Tashkilotning mavjud soliqqa tortish tizimini tahlil qiling. Soliqlar va soliqqa tortishni tahlil qilish. Foydalanilgan manbalar ro'yxati

Malaga va aalitshsa

KICHIK BIZNEK SOLIQ SOLISH TIZIMLARINING TAHLILI.

N. P. Lyubushin,

Iqtisodiyot fanlari doktori, professor, Inqirozga qarshi boshqaruv kafedrasi mudiri E-mail: [elektron pochta himoyalangan]

R. Ya. IVASYUK,

Inqirozga qarshi boshqaruv kafedrasi aspiranti

Email: [elektron pochta himoyalangan] Nijniy Novgorod Davlat universiteti ular. N. I. Lobachevskiy

Maqola kichik biznes uchun soliq rejimlarini optimallashtirishga qaratilgan mavjud soliq tizimlarini tahlil qilishga bag'ishlangan. Xorijda va zamonaviy Rossiyada mavjud tizimlarning qiyosiy tahlili o'tkazildi. Turli mamlakatlarda va Rossiyada kichik biznes uchun asosiy soliq imtiyozlari taqdim etiladi. Rossiya Federatsiyasi (RF) soliq qonunchiligida nazarda tutilgan maxsus soliq rejimlarining xarakteristikasi amalga oshiriladi. Kichik biznes sub'ektlarini soliqqa tortishni optimallashtirishga qaratilgan soliq rejimlarining afzalliklari va kamchiliklari ochib berilgan.

Kalit so'zlar: tizim, soliq, biznes, optimallashtirish.

Jahon moliyaviy inqirozi kichik biznes uchun soliq imtiyozlari muammosini yanada kuchaytirdi. Imtiyozlar soliq to'lovchilar - kichik biznes sub'ektlari uchun soliq yukini kamaytirish vositasi bo'lib xizmat qiladi, korxonalar rivojlanishini rag'batlantiradi, soliq qonunchiligiga rioya qilishga, barcha darajadagi byudjetlar daromadlarini oshirishga olib keladi.

Jahon tajribasi shuni ko'rsatadiki, maxsus soliq rejimlaridan foydalanish Jadvalda aks ettirilgan. 1 turli maqsadlarga xizmat qiladi. turli va

bunday soliqqa tortish bilan bog'liq holatlar - mamlakatlar soliq to'lash an'analari, soliq to'lovchilarning soliq va huquqiy savodxonligi, soliq ma'muriyatlari tomonidan nazorat va majburlash imkoniyatlari, hokimiyat organlarining korruptsiya darajasi bilan farqlanadi.

DA rivojlangan mamlakatlar ah, ancha uzoq soliq an'analariga ega bo'lgan holda, kichik biznes uchun soliq rejimini engillashtirishdan asosiy maqsad soliq kamsitishlarini bartaraf etishdan iborat bo'lib, u asosan ikki shaklda namoyon bo'ladi:

Kichik biznes uchun muvofiqlik xarajatlari katta biznesga qaraganda yuqoriroq bo'ladi, chunki soliq to'lash uchun zarur bo'lgan hujjatlar va ma'lumotlar baribir yirik korxonalar tomonidan asosan o'z maqsadlari uchun yig'iladi va saqlanadi; teng soliq stavkalarida kichik korxona uchun samarali soliq stavkasi yuqori bo'ladi deb taxmin qilish mumkin (maxsus imtiyozlar mavjud bo'lmaganda), chunki kichik korxonalarda soliq imtiyozlari (masalan, amortizatsiya) uchun ruxsat etilgan xarajatlardan foydalanish imkoniyati kamroq.

1-jadval

Xorijiy davlatlarning soliqqa tortishning maxsus rejimlari

Mezon

Kriteriya qiymati

O'tish shartlari

Eslatmalar

Frantsiya, Belgiya

Yillik umumiy aylanma

Tovarlarni sotadigan korxonalar - 500 ming rubldan oshmaydi. evro. Xizmat ko'rsatadigan korxonalar - 150 mingdan ortiq emas. evro

Korxona o'tgan yil yakunlari bo'yicha xaridlar, sotishlar, hisobot davri oxiridagi inventar qiymati, xodimlar soni, to'langan summalar to'g'risida ma'lumot beradi. ish haqi, to'lovchiga tegishli avtomobillar soni. Shunga asoslanib, ma'muriyat soliq miqdorini kelishib oladi

Maxsus soliq rejimini qo'llash muddati: ikki yil (Frantsiya) va uch yil (Belgiya)

Kichik korxonaning faoliyat turiga qarab tashkil etiladi

Cheklanmagan

Korxona tekshirish paytida yashirish qiyin bo'lgan faoliyat uchun zarur bo'lgan omillar (restorandagi o'rindiqlar soni, sartaroshxonadagi stullar va boshqalar) mavjudligi to'g'risida ma'lumot beradi.

Daromad

3000 soliq birligidan oshmasligi kerak

O'tgan uch yil davomida olingan daromadlar to'g'risida ma'lumot berish

Ishlab chiqarish omillarining o'rtacha rentabelligini baholash (almashtirish elastikligi past)

Iqtisodiy faoliyat turiga bog'liq

Ishlab chiqarish omillarining rentabelligini ekspert baholashi va ishlab chiqarish omillarining hisoblangan soliqlarga tegishli bo'lgan faoliyat turini hisobga olgan holda bir qator vaznli baholash.

Soliq solinadigan daromad

200 000 AQSh dollaridan oshmasligi kerak.

Kanada tomonidan boshqariladigan xususiy korporatsiyalar

Birlashgan Qirollik

Yillik daromad

10% - 1520 funt sterlinggacha.

22% - 1521 funtdan 28 400 funtgacha. 40% - 28 400 funt sterlingdan yuqori

Yillik daromadni ko'rsatadigan oddiy soliq deklaratsiyasi

Yillik soliqqa tortiladigan daromad

50 000 AQSh dollarigacha - o'n besh%. 50 000 dan 75 000 AQSh dollarigacha - 25%.

75 000 dan 10 000 000 gacha

dollar - 34%.

10 000 000 dollardan ortiq -

Soliq davri uchun olingan foyda miqdorini tasdiqlang

Kichik va o'rta korxonalar uchun maxsus soliq rejimlari mavjud emas. Barcha korxonalar soliqqa tortish maqsadlarida foydani hisoblashda foydalaniladigan buxgalteriya hisobini yuritishi shart.

Gollandiya

Soliq solinadigan daromad

Korxonalar uchun: 25 000 evrodan ko'p bo'lmagan - 30%;

25 000 evrodan ortiq - 35%.

Yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun: 44 000 evrodan kam - 6 000 evro ushlab qolinadi; 50 000 evrodan oshgan - 4 000 evro chegirib tashlanadi

Hisobot davri uchun soliq solinadigan daromadni tasdiqlash

Korxonalarning ilmiy-tadqiqot va tajriba-konstruktorlik faoliyati rag'batlantiriladi: agar kompaniya ilmiy-tadqiqot ishlarini olib borish uchun xodimni yollagan bo'lsa, u ish haqi soliqlarini kamaytirish huquqiga ega bo'ladi. Maxsus imtiyozli soliqqa tortish ob'ekti yangi tashkil etilgan korxonalardir

Jadvalning oxiri. bitta

Mamlakat Mezonlari Mezon qiymati O'tish shartlari Eslatmalar

Shvetsiya Yillik daromadi 110 000 AQSh dollaridan kam - soliq deklaratsiyasini faqat yiliga bir marta topshirishi mumkin va oylik emas, katta daromadga ega korxonalar kabi yillik daromadni tasdiqlovchi soddalashtirilgan soliq deklaratsiyasi Kichik va o'rta korxonalar uchun maxsus soliq rejimlari mavjud emas. Soliq qonunchiligi betaraflik tamoyiliga asoslanadi, unga ko'ra barcha korxonalar tashkiliy-huquqiy shakli, iqtisodiy faoliyat turi, hajmi yoki joylashgan joyidan qat'i nazar, bir xil soliq solinadigan bazaga, bir xil soliq stavkalariga to'g'ri keladi.

Belgiya, Kanada, Finlyandiya, Yaponiya, Lyuksemburg, Buyuk Britaniya va AQShda daromadi chegaradan past bo'lgan korxonalar yoki KO'B uchun pasaytirilgan soliq stavkalari qo'llaniladi. Shveytsariya korporativ daromadning progressiv soliqqa tortilishidan foydalanadi. Kanadada, Kanada nazorati ostidagi xususiy korporatsiyalar, agar ularning yillik soliqqa tortiladigan operatsion daromadi 200 000 dollardan oshmasa, federal daromad solig'ini 16% ga kamaytiradigan soliq imtiyozini oladi.

Bir qator rivojlangan mamlakatlarda an'anaviy ravishda kichik biznes uchun maxsus soliq rejimi qo'llaniladi. Frantsiyada umumiy yillik aylanmasi ma'lum chegaradan past bo'lgan korxonalar uchun (tovar sotadigan korxonalar uchun 500 000 evro va xizmatlar ko'rsatuvchi korxonalar uchun 150 000 evro) shartnoma solig'i (yoki forfeyt) qo'llaniladi. Shartnoma solig'ini qo'llash uchun soliq to'lovchi o'tgan yil uchun quyidagi ma'lumotlarni taqdim etishi kerak: xaridlar, sotishlar, hisobot davri oxiridagi inventar qiymati, xodimlar soni, to'langan ish haqi miqdori, avtomashinalar soni. to'lovchi. Keyin soliq ma'muriyati shartnoma solig'ini hisoblab chiqadi, bu korxona ishlab chiqarishi mumkin bo'lgan daromad sifatida baholanishi kerak. Ko'rinib turibdiki, to'lovchi tomonidan taqdim etilgan ma'lumotlar sezilarli miqdordagi yozuvlarni yuritishni talab qiladi va mohiyatiga ko'ra, soliqqa tortiladigan daromadlarni aniqlash uchun zarur bo'lgan barcha ma'lumotlarni o'z ichiga oladi, umumiy biznes xarajatlari bundan mustasno. Taqdim etilgan ma'lumotlarga asoslanib, soliq ma'muriyati faoliyat turining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda daromadlarni baholashni amalga oshiradi;

keyin bu smeta soliq to'lovchi bilan kelishuv predmetiga aylanadi. Kelishilgan miqdorlar ikki yil uchun amal qiladi - joriy va keyingi. Ular o'sha yillar uchun farq qilishi mumkin va ikkinchi yil uchun miqdorlar bir yil yoki bir necha keyingi yillarga tarqalishi mumkin.

Soliq to'lovchi shartnoma soliq usuli o'rniga muntazam daromad usulini qo'llashni tanlashi mumkin, ammo bu holda oddiy usuldan foydalanish uch yil bilan chegaralanadi.

Xuddi shunday yondashuv boshqa ba'zi mamlakatlarda ham qo'llanilmoqda. Belgiyada soliq organlari kelgusi uch yil davomida amalda bo'lgan soliq to'lovchi bilan hisoblangan soliqqa tortish bo'yicha shartnoma tuzishlari mumkin. Usulni qo'llash faqat tegishli hisob yurita olmaydigan soliq to'lovchilarga nisbatan qo'llaniladi.

Isroilda shartli dalillarga asoslangan hisoblashga asoslangan soliq qo'llanilgan (lativvy, keyinchalik lagerti bilan almashtirilgan). U aniq faoliyat uchun tekshirilishi va ishlab chiqilishi mumkin bo'lgan turli omillarga asoslanadi. Misol uchun, restoranlar joylashgan joy, o'rindiqlar soni, menyu mahsulotlarining o'rtacha narxiga qarab soliqqa tortilishi mumkin. Maqsad sof foydani aniqlashdir. Bilvosita soliq soliq to'lovchilar va soliq organlari o'rtasidagi kelishuv elementlarini o'z ichiga oladi, lekin uning ma'lum bir soliq to'lovchiga nisbatan qo'llanilishini emas, balki umuman (tarmoq bilan kelishilgan) bilvosita soliq shartnomasini o'z ichiga oladi.

Garchi umumiy yondashuv bilvosita asoslar bo'yicha soliqqa tortish shartnoma solig'iga o'xshaydi, uning Isroildagi huquqiy maqomi Frantsiyadagi shartnoma solig'idan farq qiladi. Bu qonunda maxsus ruxsat etilmagan, nazarda tutilgan hollar bundan mustasno:

ma'muriyatning ixtiyoriga ko'ra yuklash bo'yicha boshqa umumiy vakolatlar. U joriy qilingan kundan boshlab, soliq to'lovchilar bilvosita asoslar bo'yicha soliqqa tortiladigan holatlarda, ayniqsa to'lovchiga imtiyozlar kelib tushganda, yetarli hisob yuritmasdan yoki oshkor qilmasdan amalda unga tayangan.

Bilvosita asoslar bo'yicha soliq tizimining mavjudligi to'lovchilarni tegishli hisob yuritish majburiyatidan ozod qilmadi, amalda uning yo'qligi uchun to'lovchilar jazolanmadi, bu esa korxona tomonidan u yoki bu soliqqa tortish usulini tanlash orqali soliqni rejalashtirish imkoniyatiga olib keldi. o'zi, aslida olingan daromad nisbati va faoliyatning ma'lum bir turi uchun o'rtacha. Bilvosita asoslar bo'yicha soliq asosida soliqqa tortish to'g'risidagi ishlarni ko'rib chiqayotganda, sudlar, agar to'lovchi muayyan ishda o'zboshimchalik bilan ekanligini ko'rsata olsa, soliq solish sud tomonidan o'zgartirilishi mumkin deb hisoblagan.

Isroil bilvosita soliq va kontrakt solig'i o'rtasidagi yana bir muhim farq shundaki, ikkinchisi faqat ma'lum miqdordan past aylanmaga ega bo'lgan to'lovchilarga nisbatan qo'llaniladi, bilvosita soliqda esa aylanma cheklanmaydi.

Ba'zi hollarda hisoblangan soliqqa tortishning asosiy maqsadi soliqqa tortishdan qochish imkoniyatini kamaytirishdir. Bunday hollarda eng kam soliqlar, ko'pincha kichik biznes uchun imtiyozli yoki soddalashtirilgan soliqqa tortish bilan bir qatorda joriy etiladi. Misol uchun, Italiya faoliyat bo'yicha farqlangan minimal hisoblangan soliqni qo'llaydi.

Rivojlanayotgan mamlakatlarda kichik biznes va soliq organlari huquqiy savodxonlik va zaiflik kabi qo'shimcha muammolarga duch kelishmoqda soliq ma'muriyati. Bunday holda, kichik biznes tomonidan an'anaviy deklarativ buxgalteriya tizimlaridan foydalanish qonunga bo'ysunish uchun shunchalik katta xarajatlarni keltirib chiqaradiki, u yashirin faoliyatga kirishishni rag'batlantiradi. Bunday hollarda hisoblangan usullardan oqilona foydalanish soliq to‘lovchilar sonini va ularning to‘lovlarini ko‘paytirish orqali soliq solinadigan bazani kengaytirishi va soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash holatlarini kamaytirishi mumkin - bularning barchasi nisbatan past ma’muriy xarajatlar evaziga. Soliq organlarining o'zboshimchaliklari xavfi mavjud bo'lgan hollarda, hisoblangan soliqni tanlash huquqi belgilanadi.

soliqqa tortish va soliqlarni to'lashning an'anaviy tizimi.

Chilida daromadi yiliga 3000 soliq birligidan1 oshmaydigan (oxirgi 3 yil ichida o'rtacha) soliq to'lovchi maxsus rejimni tanlash huquqiga ega. Maxsus rejimda taqsimlangan daromad taqsimlanganda, ushlab qolingan daromad esa faoliyat tugatilganda yoki maxsus rejim tugashi bilan soliqqa tortiladi. Hisoblangan yoki haqiqatda olingan daromad undirilmaguncha yoki taqsimlanmaguncha ustav kapitalining bir qismi hisoblanadi. Yetkazib olingan yoki taqsimlangan daromadlar korxona darajasida FCT (Birinchi toifali soliq, Chili korporativ daromad solig'i) ga tortiladi va bu daromadlarga soliq solishda avans to'lovlari amalga oshirilishi kerak. Ko'chalarda faoliyat yurituvchi kichik savdogarlar har yili (yarim oylik soliq birligi) shahar litsenziyasi bilan bir qatorda yagona soliq to'laydilar. Gazeta sotuvchilari sotishdan yillik 0,5% soliq to'laydilar.

Jadvaldagi ma'lumotlardan. 1-rasm ko'rsatadiki, aksariyat mamlakatlar kichik korxonalar faoliyatini rag'batlantirishni qo'llaydi. DA turli mamlakatlar bu imtiyozlar har xil bo'lib, ba'zilarida ular hisobot davrlarini qisqartirish bilan cheklanadi, boshqalarida esa qo'llaniladi imtiyozli stavkalar soliqqa tortish bo'yicha, ammo bu davlatlar hukumatlarini kichik biznesga alohida munosabat birlashtiradi.

Zamonaviy Rossiyaning soliq tizimi o'zining yigirma yillik faoliyati davomida turli mamlakatlar soliqlarining elementlarini birlashtirgan, ammo umuman olganda, kichik biznes tomonidan qo'llaniladigan soliqqa tortish tizimlari Evropa Ittifoqi mamlakatlariga yaqin. Rossiyada, shuningdek, ko'plab xorijiy mamlakatlarda kichik korxona daromadlari uchun chegara rejimi o'rnatildi. Rossiyaning soddalashtirilgan tizimi umumiy xususiyatlar bo'yicha bilvosita asoslar bo'yicha frantsuz solig'i va Isroil shartnoma solig'iga o'xshaydi. Hisoblangan daromadlar bo'yicha yagona soliq Italiyada faoliyat bo'yicha minimal hisoblangan soliqqa o'xshaydi.

Bugungi kunga kelib, Rossiya Federatsiyasining federal soliq qonunchiligida "kichik biznes", "kichik korxonalar", "kichik biznes" atamalari ishlatilmaydi, shu bilan birga kichik biznesni alohida deb ajratmaydi.

1 Chilidagi soliq birligi - bu muntazam indeksatsiya qilinadigan va soliqqa tortish maqsadida qo'llaniladigan pul qiymati.

soliq to'lovchilarning toifalari, birinchi navbatda, ma'lum imtiyozlar bilan bog'liq. Shu bilan birga soliq qonunchiligiga “umumiy soliq rejimi”, “maxsus soliq rejimi” tushunchalari kiritildi. Ichki soliqqa tortish tizimida soliq rejimlarining bunday taqsimlanishi shartli ravishda kichik biznes sub'ektlari uchun soliq solishning muqobil variantlari sifatida ko'rib chiqilishi mumkin, ulardan foydalanish soliq to'lovchilar - kichik biznes uchun soliq yukini kamaytirishi mumkin. Ushbu rejimlarning har biri agregatning shakllanishida o'ziga xos xususiyatlarga ega soliq majburiyatlari. Shu bilan birga, ularning har biri yagona uslubiy bazaga tayanadi, uning asosini tizimning xarajatlar ob'ekti tashkil qiladi. buxgalteriya hisobi. Buxgalteriya operatsiyalarini yuritish me'yorlariga (hisob siyosati) qarab soliqqa tortish uchun asos shakllanadi.

Kichik tadbirkorlik sub'ekti buxgalteriya hisobi shaklini mustaqil ravishda tanlaydi, buxgalteriya hisobi registrlarini quyidagi shartlarni hisobga olgan holda o'z ishining o'ziga xos xususiyatlariga mustaqil ravishda moslashtiradi:

buxgalteriya hisobining yagona uslubiy asosi, bu uni hisoblash printsipi asosida yuritishni nazarda tutadi va ikki tomonlama kirish;

barcha xo‘jalik muomalalarini birlamchi buxgalteriya hujjatlari asosida buxgalteriya registrlarida uzluksiz aks ettirish; korxonaning xo'jalik faoliyatini boshqarish va nazorat qilish uchun zarur bo'lgan ko'rsatkichlar kontekstida birlamchi hujjatlardan ma'lumotlarni to'plash va tizimlashtirish. Umumiy soliq rejimi kichik korxonalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlarni to'lashlarini nazarda tutadi. Federal soliq va yig'imlarga quyidagilar kiradi: qo'shilgan qiymat solig'i; aktsizlar;

daromad solig'i shaxslar; yagona ijtimoiy soliq; korporativ daromad solig'i; foydali qazilmalarni qazib olish uchun soliq; suv solig'i;

hayvonot dunyosi ob'ektlaridan foydalanganlik va suv biologik resurslari ob'ektlaridan foydalanganlik uchun to'lovlar; Milliy soliq. Hududiy soliqlarga quyidagilar kiradi: yuridik shaxslarning mulk solig'i;

qimor o'yinlari bo'yicha soliq; transport soliq. Kimga mahalliy soliqlar va yig'imlarga quyidagilar kiradi: yer solig'i;

shaxsiy mulk solig'i. Soliqlar va yig'imlarning darajalari bo'yicha bu tasnifi byudjet tizimi RF to'liqdir, ammo bu korxona ushbu barcha soliqlar bilan yuklanganligini anglatmaydi. Bularning barchasi faoliyat sohasiga, tadbirkorlik sub'ektiga tegishli bo'lgan mulkka bog'liq. Masalan, mavjud bo'lmagan yuridik shaxs yer uchastkalari yoki transport vositalari, yer yoki transport soliqlarini to'lashi shart emas.

Umumiy soliqqa tortish tizimi - bu deyarli har bir korxona ro'yxatdan o'tgandan so'ng darhol tushadigan soliq rejimi, agar u maxsus soliq rejimiga o'tish istagini bildirmasa, ya'ni maxsus soliq rejimiga o'tish uchun ariza bermasa. . Umumiy soliq rejimi sharoitida kichik korxonalar faoliyatining o'ziga xos xususiyati qo'shilgan qiymat solig'ini (QQS) to'lashdir. Ushbu soliq chorakdagi daromadi 2 million rubldan oshmaydiganlar bundan mustasno, barcha tashkilotlar tomonidan to'lanadi. QQSsiz. Kichik tadbirkorlik sub’ekti qo‘shilgan qiymat solig‘ini to‘lashdan ozod qilish uchun o‘tgan ketma-ket uch kalendar oyi davomida aktsiz to‘lanadigan tovarlarni (alkogol, tamaki mahsulotlari va boshqalar) sotmasligi, shuningdek tovarlarni bojxona hududiga olib kirish bilan bog‘liq faoliyatni amalga oshirmasligi kerak. Rossiya Federatsiyasi.

Ushbu norma hujjat aylanishini soddalashtirish bilan bog'liq bo'lgan QQS imtiyozlarining bir turi deb hisoblanishi mumkin (hisob-fakturalar berilmaydi, sotib olish va sotish daftarlari saqlanmaydi), shu bilan birga, daromadlarni cheklash o'sishga, rentabellikni oshirishga imkon bermaydi, chunki normadan oshib ketadi. belgilangan daromad 2 million rubl kompaniyani QQS to'lash uchun qaytaradi. Ushbu imtiyozdan aholiga tovarlar, ishlar yoki xizmatlar sotuvchi korxonalar foydalanadi, chunki bu holda QQS ushbu mahsulotlar, ishlar, xizmatlar qiymatiga qo'shimcha to'lov hisoblanadi. Agar tashkilot yirik korxona bilan ishlayotgan bo'lsa, unda QQS to'lashdan bosh tortish tavsiya etilmaydi, chunki QQS to'lash yuki butunlay xaridorga tushadi.

Umumiy soliqqa tortish rejimi sharoitida kichik tadbirkorlik sub'ekti faoliyatining yana bir xususiyati daromad solig'ini to'lashdir. Buning uchun

Soliq solishda qonun chiqaruvchi 1 million rubl miqdoridagi daromad miqdori mezonidan foydalanadi, bu esa soliq to'lovchilarga soliqni oy natijalariga ko'ra emas, balki har chorakda to'lash imkonini beradi, bu esa korxonalar uchun nazarda tutilgan. daromad belgilangan chegaradan oshib ketgan.

Umumiy soliq rejimini qo'llaydigan kichik korxonalar va yakka tartibdagi tadbirkorlar o'rtasidagi asosiy farqni ta'kidlash kerak. Bu farq shundan iboratki, yakka tartibdagi tadbirkor olingan daromadning 20% foyda solig'ini emas, balki 13% miqdorida shaxsiy daromad solig'ini va 13% stavkada yagona ijtimoiy soliqni to'laydi. , yakka tartibdagi tadbirkor 23% to'lashi kerak.

Ko'pgina mamlakatlarda kichik biznesni qo'llab-quvvatlash uchun maxsus soliq rejimi qabul qilingan. Buning turli sabablari bor. Birinchidan, kichik biznes iqtisodiyot faoliyatining muhim sohasidir. Kichik biznes ko'proq moslashuvchan, o'zgaruvchan bozor sharoitlariga moslashish osonroq. Kichik biznesni qo‘llab-quvvatlash aholi bandligini oshirish va shu bilan jamiyatdagi ijtimoiy muhitni yaxshilash va ishsizlik nafaqalari narxini kamaytirish imkonini beradi.

Qonun chiqaruvchi maxsus soliq rejimlariga ishora qiladi:

soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi (STS);

qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun soliq tizimi (ESKhN); faoliyatning ayrim turlari uchun hisoblangan daromadlardan yagona soliq shaklida soliqqa tortish tizimi (UTII).

Aksariyat kichik korxonalar umumiy qabul qilingan tizim bo'yicha soliqqa tortiladi, ya'ni ular to'laydilar amaldagi soliqlar barcha turlari (mintaqaga qarab farq qiladigan ba'zi imtiyozlar bilan). So'nggi hisob-kitoblarga ko'ra, ushbu tizimda faoliyat yuritayotgan kichik korxonalar soni 500 mingga yaqinni, ma'lumotsiz yakka tartibdagi tadbirkorlar soni yuridik shaxs- taxminan 2,5 million kishi. Soddalashtirilgan tizimda atigi 50 ming kichik korxona (yoki roʻyxatga olingan barcha kichik korxonalarning qariyb 6 foizi) va 110 ming yakka tartibdagi tadbirkor (yoki ularning atigi 3 foizi) faoliyat yuritmoqda. umumiy soni) .

Jadvalda. 2 I. A. Emelyanov tomonidan taqdim etilgan tizimlashtirilgan ma'lumotlardan foydalangan holda maxsus soliq rejimlarining xususiyatlarini ko'rsatadi.

Xususiyatlari Kichik tadbirkorlik sub'ekti Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi Hisoblangan daromaddan yagona soliq Yagona qishloq xo'jaligi solig'i.

Soliq rejimiga o'tish shartlari Yuridik shaxslar. PBOYuL 9 oylik daromad. 15 million rubldan oshmaydi. O'rtacha aholi xodimlar soni 100 kishidan oshmaydi. Qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun soliqqa tortish tizimlaridan foydalanmaslik. Aksiz to'lanadigan tovarlarni ishlab chiqarish, foydali qazilmalarni qazib olish va sotish bo'yicha faoliyatning, shuningdek qimor biznesi bilan bog'liq faoliyatning yo'qligi. Filiallar, vakolatxonalarning yo'qligi; bank va sug'urta faoliyatini, bozordagi faoliyatni bilmaslik qimmatli qog'ozlar. Boshqa tashkilotlarning ustav kapitalida ishtirok etmaslik. Asosiy vositalarning qoldiq qiymati va nomoddiy aktivlar 100 million rubldan oshmaydi. Tumanlar, shahar tumanlari vakillik organlari, shaharlar davlat hokimiyati qonun chiqaruvchi (vakillik) organlarining qarorlari federal ahamiyatga ega San'atda nazarda tutilgan tadbirkorlik faoliyati turlariga nisbatan Moskva va Sankt-Peterburg. 346.26 NKRF Bu qishloq xo'jaligi tovar ishlab chiqaruvchisi. Qishloq xo'jaligi mahsulotlari kamida 70% ni tashkil qiladi. Aksiz to'lanadigan tovarlarni ishlab chiqarish bo'yicha faoliyat yo'q

jadval 2

Kichik biznes uchun maxsus soliq rejimlari

Jadvalning davomi. bitta

Soliq rejimiga o'tish usuli Yuridik shaxslar. PBOYuL Ixtiyoriy xabarnoma Majburiy ixtiyoriy xabarnoma

Soliq rejimiga o'tish tartibi Yuridik shaxslar. PBOYuL Mavjudlari uchun - ariza topshiring soliq organi ushbu soliq rejimiga o'tish yilidan oldingi yilning 01.10 dan 30.11 gacha ro'yxatdan o'tgan joyida. Yangi ro'yxatdan o'tganlar uchun - soliq organida ro'yxatdan o'tgan kundan boshlab besh kun ichida o'tkazish to'g'risida ariza berish, yagona soliqqa tortiladigan faoliyat turini amalga oshirish joyidagi soliq organlarida ro'yxatdan o'tishga majbur bo'lgan soliq organida ro'yxatdan o'tgan kundan boshlab besh kundan kechiktirmay tegishli ariza taqdim etish. o'z faoliyatini boshlash Mavjud uchun - ushbu soliq rejimiga o'tish yilidan oldingi yilning 20.10 dan 20.12 gacha ro'yxatdan o'tgan joyidagi soliq organiga ariza berish. Yangi ro'yxatdan o'tganlar uchun - soliq organida ro'yxatdan o'tish uchun ariza berish bilan bir vaqtda o'tkazish uchun ariza berish.

Soliq rejimini qo'llash shartlari Yuridik shaxslar. PBOYUL Yil davomida daromad 20 million rubldan oshmasligi kerak. Ushbu miqdor har yili Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan inflyatsiyani hisobga olgan holda belgilanadigan diflyator koeffitsienti bilan tuzatiladi. Soliq rejimiga o'tish uchun barcha shart-sharoitlar bajarilgan Sotilgan qishloq xo'jaligi mahsulotlarining ulushi kamida 70% bo'lishi kerak.

Qo'llanilmaydigan soliqlar Yuridik shaxslar Daromad solig'i. QQS (Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kiriladigan tovarlar uchun QQS bundan mustasno). Mulk solig'i. UST daromad solig'i. QQS (Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kiriladigan tovarlar uchun QQS bundan mustasno). Mulk solig'i. UST daromad solig'i. QQS (Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kiriladigan tovarlar uchun QQS bundan mustasno). Mulk solig'i. UST

PBOYuL Shaxsiy daromad solig'i (tadbirkorlik faoliyatidan olingan daromadlar bo'yicha). QQS (Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kiriladigan tovarlar uchun QQS bundan mustasno). Jismoniy shaxslarning mol-mulkiga solinadigan soliq (tadbirkorlik faoliyati uchun foydalaniladigan mol-mulk bo'yicha). UST Shaxsiy daromad solig'i (tadbirkorlik faoliyatidan olingan daromadlar bo'yicha). QQS (Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kiriladigan tovarlar uchun QQS bundan mustasno). Jismoniy shaxslarning mol-mulkiga solinadigan soliq (tadbirkorlik faoliyati uchun foydalaniladigan mol-mulk bo'yicha). UST Shaxsiy daromad solig'i (tadbirkorlik faoliyatidan olingan daromadlar bo'yicha). QQS (Rossiya Federatsiyasi hududiga olib kiriladigan tovarlar uchun QQS bundan mustasno). Jismoniy shaxslarning mol-mulkiga solinadigan soliq (tadbirkorlik faoliyati uchun foydalaniladigan mol-mulk bo'yicha) UST

To'langan soliqlar Yuridik shaxslar. PBOYuL Yagona soliq (qo'llanilmaydiganlar o'rniga). Majburiy badallar pensiya sug'urtasi. Transport soliq. Er solig'i Yagona soliq (qo'llanilmaydiganlar o'rniga). Majburiy pensiya sug'urtasi uchun badallar. Transport soliq. Er solig'i Yagona soliq (qo'llanilmaydiganlar o'rniga). Majburiy pensiya sug'urtasi uchun badallar. Transport soliq. Yer solig'i

Boshqa soliq rejimlari bilan bir qatorda qo'llash imkoniyati yuridik shaxslar. PBOYuL Bir yoki bir nechta faoliyat turlari bo'yicha UTIIga o'tishda soddalashtirilgan soliq tizimi boshqa faoliyat turlari uchun ham qo'llanilishi mumkin UTIIga o'tkazilmagan faoliyatga nisbatan umumiy soliq rejimi va soddalashtirilgan soliq tizimi qo'llanilishi mumkin.

Jadvalning davomi. bitta

Xususiyatlari Kichik tadbirkorlik sub'ekti Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi Hisoblangan daromaddan yagona soliq Yagona qishloq xo'jaligi solig'i.

onalik

Ob'ekt Yuridik daromad yoki daromad minus xarajatlar Hisoblangan daromad, buning ostida daromad minus xarajatlar

soliqqa tortiladigan shaxslar. kuchli deb tushuniladi

ushbu daromadni olishga bevosita ta'sir ko'rsatadigan omillarning kombinatsiyasini hisobga olgan holda hisoblangan PBOYuL ijtimoiy mumkin bo'lgan daromadlar shartlari

Huquqiy - ixtiyoriy ariza, - -

belgili yuzlarni tanlash. ob'ekt ilovada ko'rsatilgan

ga o'tish bo'yicha soliq organiga PBOYuL e'tirozi

soliq rejimi

Yuridik stavkalar - 6% - agar ob'ekt soliqqa tortilsa - hisoblangan daromadning 15% 6%

soliq shaxslar. PBOYuL zheniya daromad hisoblanadi. 15% - agar soliq solish ob'ekti daromadlar minus xarajatlar bo'lsa

Imkoniyat - Yuridik - mo'l-ko'ldan uch yil oldin emas - - Generalga o'tish huquqiga ega

yuz. soddalashtirilgan soliq tizimiga, soliqqa tortish rejimiga o'tish vaqti

kalendar yili boshida PBOYuLdagi o'zgarishlar,

soliqni xabardor qilish orqali e'tiroz bildirish

yashash joyidagi soliq organi

kompaniya umumiy soliqqa tortish rejimiga o'tmoqchi bo'lgan yilning 15 yanvaridan kechiktirmay qoidalar.

Tarkibi

shaxsning daromadi. moddasiga muvofiq qabul qilingan. 249 Soliq kodeksiga muvofiq bo'linadigan talablarga muvofiq

PBOYUL RF. soliqqa tortishning umumiy tizimi 249 NKRF.

Faoliyatdan tashqari daromadlar, Ch.ning ta'riflari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi, operatsion bo'lmagan daromadlar,

moddasiga muvofiq taqsimlanadi. 250 ga muvofiq belgilanadi

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tvii Art bilan. 250 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Tarkibi Xarajatlarning qonuniy to'liq ro'yxati Xarajatlar to'liq ro'yxatda aniqlanadi.

sarflovchi shaxslar. San'atda ko'rsatilgan Dov. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 246.16-moddasi, belgilangan xarajatlar talablariga muvofiq, Art. 246,5 NK

Soliq solishning umumiy tizimining PBOYuL mi Ch. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Protsedura Yuridik daromad fakt bo'lganidan keyin tan olinadi Talabga muvofiq, daromad faktdan keyin tan olinadi

bir kishining tan olishlari. kvitansiyalar Pul naqd pul tushumlarining umumiy tizimi asosida

daromadlar PBOYuL banklardagi hisobvaraqlar yoki naqd pul (kassa usuli) bank hisobvaraqlaridagi mablag'larni soliqqa tortish yoki naqd pul (kassa usuli)

Protsedura Yuridik xarajatlar fakt bo'yicha tan olinadi zarur xarajatlarga muvofiq Xarajatlar amalda tan olinadi.

bir kishining tan olishlari. umumiy tizim tomonidan ularning haqiqiy to'loviga haqiqiy to'lov

PBOYuL soliq xarajatlari

Talablar soliq hisobi Daromadni saqlash buxgalteriya hisobi buxgalteriya hisobi

ishora qiluvchi shaxslarning xatti-harakatlariga. va xarajatlar (qo'shma buxgalteriya hisobida umumiy tartibda buxgalteriya hisobini tanlashdan qat'i nazar)

soliq solish ob'ektining PBOYuLni hisobga olish) qonun hujjatlariga muvofiq kitobda - qonun hujjatlariga muvofiq

daromadlar va xarajatlarni hisobga olish

Soliq Qonuniy soliq davri - 1 yil. Chorak soliq davri - 1 yil.

va xabar beruvchi shaxslar. Hisobot davri- chorak, yarim - hisobot davri - yarim -

davri PBOYuL yil, 9 oy. yil

Belgilangan yuridik daromad (D): EE = Dx 0,06. EE" \u003d BDx 0,15 \u003d EE \u003d (D-R) 0,06.

nie belgili yuzlar yig'indisi. Daromad minus xarajatlar (D-R): \u003d (BDx FEx Kx x K2) 0,15.

yagona PBOYUL: EE \u003d (D-R) 0,15

soliq (EE)

* IA - hisoblangan daromad.

JB - asosiy rentabellik, har xil taqqoslanadigan sharoitlarda tadbirkorlik faoliyatining ma'lum bir turini tavsiflovchi jismoniy ko'rsatkichning ma'lum bir birligi uchun qiymat jihatidan shartli oylik rentabellik, bu hisoblangan daromad miqdorini hisoblash uchun ishlatiladi. Ma'lumotlar bazasining qiymati Art tomonidan belgilanadi. Har xil faoliyat turlariga nisbatan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.29.

FI - jismoniy ko'rsatkich - korxona faoliyati ko'lamini aks ettiruvchi miqdoriy tavsif, uning qiymati bo'yicha asosiy rentabellik tuzatiladi. Ushbu ko'rsatkichlar Art tomonidan belgilanadi. Har xil faoliyat turlariga nisbatan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.29.

Jadvalning oxiri. bitta

Xususiyatlari Kichik tadbirkorlik sub'ekti Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi Hisoblangan daromaddan yagona soliq Yagona qishloq xo'jaligi solig'i.

Byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan yagona soliq (EN) miqdorini aniqlash tartibi 7 Yuridik shaxslar. PBOYUL Daromad: ENush1 =EN-PS-PVN, bu erda PS - majburiy pensiya sug'urtasi uchun to'langan badallar; PVN - vaqtinchalik nogironlik uchun to'lanadigan nafaqa miqdori. Bunday holda, EN > £ # 0,5. g upl "Daromad minus xarajatlar: EN w \u003d (D - R) 0,15. Agar EH bo'lsa< Дх0,01, то ЕН =Д упл ^ " " упл ^ 0,01 ЕН = ЕН-ПС - ПВН, упл " где ПС - уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН- сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕН >ENx 0,5 g yuqori "EN \u003d (D-R) 0,06

Yagona soliqni to'lash muddati Yuridik shaxslar. PBOYUL hisobot davridan keyingi oyning 25-kunidan kechiktirmay, hisobot davridan keyingi oyning 25-kunidan kechiktirmay, hisobot davridan keyingi oyning 25-kunidan kechiktirmay va yilning 31-martidan kechiktirmay. muddati o'tgan soliq davridan keyin

Soliq deklaratsiyasini topshirishning oxirgi muddati Yuridik shaxslar. PBOYuL muddati o‘tgan soliq davridan keyingi yilning 30 aprelidan kechiktirmay, soliq davridan keyingi birinchi oyning 20-kunidan kechiktirmay, hisobot davri tugaganidan keyin 25 kundan kechiktirmay – yilning 31 martidan kechiktirmay. muddati o'tgan soliq davridan keyin

Soliq rejimini tugatish Yuridik shaxslar. PBOYuL Tashkilot boshqa soliqqa tortish rejimiga o'tgan yilning 15 yanvaridan kechiktirmay soliq organiga xabarnoma topshirish shaklida ixtiyoriy xabar berish tartibi. Majburiy buyurtma soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash shartlaridan biri buzilgan taqdirda. U shartlardan biri buzilgan chorak boshidan boshlab amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.26. Ixtiyoriy xabar berish tartibi

“Maxsus soliq rejimlari”ning “umumiy tizim”dan asosiy ustunligi toʻlangan soliqlar miqdoridir. Maxsus soliq rejimini qo'llaydigan korxona to'rtta soliq o'rniga faqat bittasini hisoblab chiqadi. Shu bilan birga, yagona soliqni hisoblash juda oddiy. Ushbu afzallikdan yana bir afzallik kelib chiqadi - "maxsus soliq rejimi" ni qo'llaydigan sub'ekt taqdim etishi kerak

soliq organlariga to'rtta soliq deklaratsiyasini emas, balki faqat bittasini, ya'ni soliq hisoboti hajmi sezilarli darajada kamayadi. Bundan tashqari, kompaniya soliq xizmati va an'anaviy bo'ysunmaydi moliyaviy hisobot- ilova qilingan shakllar bilan balans.

Umumiy tizimga nisbatan "maxsus soliq rejimlari" ning afzalliklari soliq hisobini yuritishning soddaligini o'z ichiga oladi. soliq

"Umumiy soliqqa tortish tizimi" ni qo'llaydigan soliq to'lovchi korporativ daromad solig'i, QQS va UST bo'yicha soliq hisobini yuritishi shart. “Maxsus soliq rejimi”ni qo‘llayotgan xo‘jalik yurituvchi subyekt soliq hisobini faqat bitta soliq bo‘yicha yuritadi.Soliq solish ob’ektini tanlash imkoniyati yaqqol ustunlikdir. Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi Rossiya soliq qonunchiligidagi yagona soliq rejimi bo'lib, unga ko'ra soliq to'lovchining o'zi soliqni qanday to'lashini o'zi hal qiladi: olingan daromaddan yoki olingan daromad va qilingan xarajatlar o'rtasidagi farqdan. Bunday holda, imtiyozli soliq rejimi birinchi navbatda "kichik" tadbirkorlik sub'ektlari uchun mo'ljallangan.

Jadvalda keltirilgan ma'lumotlar. 2, birinchi navbatda, PBOYuL kabi kichik biznes sub'ektlari va yuridik shaxslarning soliqqa tortish tizimini solishtirish imkonini beradi. Jadvaldagi ma'lumotlardan. 1-jadvaldan ko'rinib turibdiki, bu farqlar ahamiyatsiz va faqat rasmiy xarakterga ega, "maxsus soliq rejimlari" ning barcha turlarida asosiy parametrlar (byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan yagona soliq miqdorini aniqlash tartibi, yagona soliq miqdorini aniqlash). ) xuddi shu tarzda aniqlanadi. Jadvalda. 1-rasmda "maxsus soliq rejimlari" ning o'zaro farqlovchi parametrlari ko'rsatilgan. Muayyan soliq rejimiga o'tish shartlaridagi farqlar ko'rsatilgan, soliq stavkalari va soliq solish ob'ektlari ajratilgan.

Rossiya Federatsiyasi Savdo-sanoat palatasi tomonidan tashkil etilgan Kichik biznes resurs markazi rossiyalik tadbirkorlar tomonidan 2003 yildan beri qonun bilan joriy etilgan "maxsus soliqqa tortish rejimlari" dan biri - soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash samaradorligi va amaliyotini tahlil qildi. xulosalar, biz ta'kidlaymiz:

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi korxonalar uchun keng tarqalgan soliqqa tortish tartibiga aylandi. Buni rasmiy statistik ma’lumotlar ham, tadbirkorlar o‘rtasida o‘tkazilgan so‘rovlar ham tasdiqlaydi. Tadqiqot natijalari soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashning asosiy mezonlarini - ushbu rejimni qo'llash imkonini beradigan daromad summalarini tuzatish zarurligini ko'rsatadi. Bu haqda qayta-qayta gapirgan ishbilarmon doiralar va tadbirkorlar uyushmalari vakillarining fikriga bunday xulosa mos keladi. O'tgan 5 yil ichida

USN to'lovchilar soni uch baravar ko'paydi (692 dan 1602 minggacha); qattiq holatda fiskal siyosat Davlatlar, soliq qonunchiligini bilmaslik tadbirkorlik faoliyatini samarasiz olib borishga olib keladi yoki ularni soliq to'lashdan bo'yin tovlashning turli usullarini qo'llashga majbur qiladi, bu esa jarimalar xavfi, shuningdek, biznesni to'liq yo'qotish va jinoiy javobgarlik bilan bog'liq. Soliqdan bo'yin tovlashdan farqli o'laroq, soliqni rejalashtirish tashkilotning daromadlarini oshirish vositasidir;

soliqni rejalashtirish zarurati zamonaviy Rossiya qonunchiligi bilan oldindan belgilab qo'yilgan bo'lib, dastlab soliq to'lovchining holatiga, uning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining yo'nalishlari va natijalariga, ro'yxatdan o'tgan joyiga qarab turli xil soliq rejimlari va imtiyozlarini nazarda tutadi. tashkiliy tuzilma(2-jadvalga qarang). Bunday sharoitda kamaytirish usullaridan biri soliq to'lovlari kichik biznes - soliq rejimini tanlashda har tomonlama iqtisodiy tahlil. Soliqni rejalashtirish yoki soliqni optimallashtirish soliqqa tortishni optimallashtirish usullarini ishlab chiqishni o'z ichiga oladi.

Soliqlarni rejalashtirish korxonaning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini, moliyaviy va tovar oqimlari tarkibini to'g'rilash, soliq qonunchiligiga qat'iy rioya qilgan holda va belgilangan hakamlik amaliyotini hisobga olgan holda soliq majburiyatlarini kamaytirish imkonini beradi. Soliq rejalashtirishni qurish qonun hujjatlaridagi bo'shliqlar va qarama-qarshiliklarga emas, balki quyidagi omillarni hisobga olgan holda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga asoslanishi kerak:

ayrim soliqlar bo'yicha imtiyozlar yoki soliq solishning o'ziga xos xususiyatlarini berish; maxsus soliq rejimlari (soddalashtirilgan tizim, UTII);

xalqaro huquq. Tahlil shuni ko'rsatdiki, soliqni optimallashtirishning zamonaviy usullari Jadvalda keltirilgan. 1.2 maxsus soliq rejimlarini (soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi va UTII) umumiy soliq solish rejimi bilan birlashtirish natijalarini modellashtirishga asoslanadi. Ushbu xulosa kichik biznes uchun soliq tizimini tanlashda hisobga olinishi kerak.

Adabiyotlar ro'yxati

1. Blinova. Kichik biznes va katta siyosat. URL: http://www. XServer.ru.

2. Zlobina L. A. Xo'jalik yurituvchi sub'ektni soliqqa tortishni optimallashtirish. M.: Akademik loyiha, 2008 yil.

3. Cool A. D. Kichik biznesni soliqqa tortish. Muammolar va istiqbollar // Auditor. 2002. № 11. URL: www.gaap.ru.

4. Kichik biznes: tashkil etish, iqtisodiyot, menejment / ostida. ed. A. D. Sheremeta, 2009 yil.

5. Melnik D. Y. Soliq menejmenti//M., 2008 y.

6. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi (ikkinchi qism): 2000 yil 5 avgustdagi 117-FZ-son Federal qonuni.

7. Kichik biznesni soliqqa tortish // Otechestvennye zapiski. 2002. № 4 -5. URL: http://www. strana-oz.ru.

8. Kichik biznesni soliqqa tortishning umumiy rejimi. URL: http://www.smallbusinesses.ru

9. Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimining "barini" oshirish: biznes va davlat uchun imtiyozlar (tadqiqot natijalari. URL: http://www.cfe.ru.

10. Maxsus soliqqa tortish rejimini qo'llash: xorijiy tajriba. URL: http://www.rcb.ru.

11. Kichik biznes sub'ektlarini soliqqa tortish muammolari. URL: http://www.smb-support.ru.

12. Svetik A.A. Rossiya Federatsiyasida kichik biznes uchun soliq tizimini tahlil qilish. URL: http://www.nisse.ru

13. Kichik biznesni soliqqa tortishni takomillashtirish: o'ng kuchlar ittifoqi dasturi. URL: http://www.budgetrf.ru.

Tashkilotning hisob siyosatini tahlil qilish. Uning buxgalteriya hisobi usuli elementlari bilan aloqasi. Moliyaviy hisobotlarni tayyorlash. Federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlarning xususiyatlari. Soliq yukini hisoblash. Soliq intizomini shakllantirish muammolari.

Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga yuborish oddiy. Quyidagi shakldan foydalaning

Bilimlar bazasidan o‘z o‘qish va faoliyatida foydalanayotgan talabalar, aspirantlar, yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘ladi.

E'lon qilingan http://www.allbest.ru/

2.1 Soliq yukini hisoblash

2.2 Tashkilot tomonidan to'lanadigan soliqlarning xususiyatlari

2.2.1 Federal soliqlarning xususiyatlari (ikkitasini tanlash uchun)

2.2.2 Mintaqaviy soliqlarning xususiyatlari (tanlash uchun)

2.2.3 Mahalliy soliqlarning xususiyatlari (er)

3. Soliq intizomi tashkilotlar

Foydalanilgan manbalar ro'yxati

1. Xo‘jalik yurituvchi subyektning o‘ziga xos xususiyatlari

"Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi" OAJ tarixi

1711 yilda Voronej shimolda Nijniy Novgoroddan janubda Azovgacha, g'arbda Stariy Oskoldan sharqda Saratovgacha cho'zilgan ulkan Azov viloyatining markaziga aylandi.

1725 yilda Azov viloyati viloyat shahri nomidan Voronej deb nomlandi.

Keyinchalik Voronej viloyatining chegaralari biroz qisqartirildi, ammo bugungi kunda Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi joylashgan hudud har doim uning bir qismi bo'lib kelgan.

1740 yilda imperator Yelizaveta Petrovna tomonidan graf Aleksandr Borisovich Buturlinga berilgan erlarda Buturlinovka posyolkasi tashkil etildi.

1779 yildan boshlab Buturlinovskiy tumanining bugungi hududining katta qismi Bobrovskiy tumani tarkibiga kirgan. Voronej viloyatining 12 tumanidan Bobrovskiy aholisi soni bo'yicha uchinchi o'rinni egalladi va uzunligi 140 milyani tashkil etdi.

1740 yilda Voronej viloyati erlarida imperator Yelizaveta Petrovna tomonidan Aleksandr Borisovich Buturlinga alohida xizmatlari uchun berilgan Buturlinovka posyolkasi tashkil etilgan.

Aleksandr Borisovich Buturlin harbiy xizmatni Pyotr I xizmatida boshlagan g'ayrioddiy shaxs va iste'dodli boshqaruvchidir.Oddiy askarlikdan feldmarshaligacha bo'lgan Aleksandr Borisovich harbiy yurishlarda faol qatnashgan, doimo chidamliligi va chidamliligi bilan ajralib turardi. xayriya. Davlat xizmatida A.B. Buturlin, shuningdek, Smolensk gubernatori va Kichik Rossiyaning asosiy hukmdori, keyin esa Moskva general-gubernatori lavozimlarini egallab, yorqin martaba qildi. Aleksandr Borisovich rus zodagonlari uchun saroy to'ntarishlarining qiyin paytlarida davlat sharafiga sodiq qola oldi. Uning iste'dodi, sezgi, fe'l-atvori uchun Buturlinlar oilasi graf unvoniga ega. Va graf Buturlinning ma'muriy qobiliyati uning Voronej mulkida o'z samarasini berdi, Buturlinovka viloyatdagi eng yirik savdo va hunarmandchilik markazlaridan biriga aylandi.

19-asrning 2-yarmida Buturlinovka aholi punkti oʻttiz mingga yaqin aholi istiqomat qiladigan yirik hunarmandchilik va savdo markaziga aylandi. Buturlinovkada don yetishtirilib, sotilgan - javdar, bug'doy, jo'xori. Bu yerda tegirmonlar, yorma zavodi, moy zavodi ishlagan. Mahalliy temirchilar va kulollar mashhur edi. Ayniqsa, charm sanoati alohida ajralib turardi. Bir yil ichida butun mamlakat yurgan Buturlinovkada million juft poyabzal tikilgan. 1896 yilda aholi punkti orqali temir yo'l o'tgan. Har yili beshta yirik yarmarka o'tkazildi, savdo markazlari dam olish kunlarida.

Yumshoq iqlim, boy tuproq, suv manbalarining ko'pligi va graf Buturlinning Kichik rus mulklaridan kelgan ko'chmanchilarning mehnatsevarligi mahalliy sanoatning rivojlanishiga yordam berdi.

Buturlinovskaya Sloboda aholisi eski turmush tarzi bo'yicha - katta kuchli oilalar, hovlilar, chorva mollari, bog' bilan shug'ullangan. Kelajak uchun, issiq mavsumda oziq-ovqat tayyorlandi. Oldindan, dehqonlar ichishga ham g'amxo'rlik qilishdi - ular kvas, sbitni, mash - don va reza qo'yishdi. Mashqning bir qismi non sharobiga distillangan va yozda mo'l-ko'l yig'ilgan mahalliy mevalar va rezavorlar bilan ta'mlangan.

Grafning mulkidagi ichimliklar juda xilma-xil edi - bu erda ham original kvas, ham sbitni, ham kichik rus moyi bor edi va ular faqat moda evropa oshpazlari, ratafiy va erofeychi tomonidan olib kelingan.

1901 yilda moliya vaziri Vitte buyrug'i bilan davlat vino ombori ochildi. Joy tasodifan tanlanmagan. Ombor ochilganda Buturlinovka aholi soni va sanoat ishlab chiqarishi bo'yicha Voronejdan keyin ikkinchi o'rinni egalladi. Davlat vino ombori namunaga aylandi sanoat qurilishi o'z davri - kalorifik isitish, ko'mir bilan ishlaydigan bug 'qozonlari, nasoslar, o'zining artezian qudug'i, eskirgan spirtlar uchun eman barrellari.

Mahalliy aholi uchun yangi sanoat korxonasining paydo bo'lishi yaxshi maoshga ega yangi ish o'rinlari, ishchining yuqori mavqeini anglatardi. Ma’lumki, vino ombori barpo etilishi mahalliy sanoat rivojiga yangi sur’at bag‘ishladi. Biroq korxonaning inqilobdan oldingi davrdagi faoliyati tafsilotlari ma’lum emas – inqilob yillarida zavod yong‘indan jiddiy zarar ko‘rgan, odamlar halok bo‘lgan, arxiv yonib ketgan.

Faqat 1928 yilga kelib korxona qayta tiklandi. Zavod yangi kuchga ega bo‘ldi – xomashyoni qabul qilish va sifatini nazorat qilish, idishlarni tayyorlash, idishlarga qadoqlash va yopish, tayyor mahsulot sifatini nazorat qilish jarayonlari yo‘lga qo‘yildi. Bugungi kunda butilkalarni metall chuqurchada yoki tiqinlarni haydash uchun yog'och bolg'achada yuvish sodda bo'lib tuyuldi, lekin o'sha paytda bu "ilg'or texnologiya" edi. 1930-yillarda zavodda 112 kishi, asosan ayollar ishlagan. Asosan qo'l mehnatiga qaramay, 1936 yilga kelib mahsulot ishlab chiqarish hajmi yiliga 600 ming dekalitrga yetdi. 1930-yillarning oxiriga kelib, Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi yaxshi rivojlangan savdo tarmog'iga ega edi - Buturlinovka va mintaqaning boshqa aholi punktlarida o'z do'konlari, shuningdek, Voronej viloyatidagi zavod savdo bazalari.

Buturlinovskiy zavodi har doim shahar hayotida muhim ijtimoiy rol o'ynagan. Urushdan oldingi yillarda u o'z xodimlarini bolalar bog'chasi, oshxona va hammom bilan ta'minladi. Yordamchi xo‘jalikda bog‘ va ovqatxona uchun sabzavot yetishtirilib, qoramol boqildi. Spirtli ichimliklar zavodida ishlash o'sha paytda obro'li va foydali edi - ko'pchilik bu erga kelishga intilgan va vijdonan ishlashga harakat qilgan.

Ulug 'Vatan urushi davrida, 1942 yilda fashistlar Voronejni bosib olganlarida, zavod Kirov viloyatiga evakuatsiya qilinishi kerak edi. Ammo asbob-uskunalar va odamlarning bir qismi urush yillarida juda zarur bo'lgan o'z mahsulotlarini ishlab chiqarishda davom etdi. Keyin daryo suvi va spirtdan aroq tayyorlanib, bochkalarga quyib, frontga jo'natildi.

Shuningdek, urush davomida zavod armiyani Stalingrad yaqinida, Kursk bulg'asida va Evropadagi ozodlik janglarida dushman texnikasini yo'q qilgan tankga qarshi aralashmalar bilan ta'minladi. Frontga ketgan erlarga, o‘g‘il-u otalarga, ayollarga nima yordam berishi mumkin edi – ular kombinatning sovuq sexlarida smenasiz, dam olish kunlarisiz ishladilar.

Uskunalar 1944 yilda zavodga qaytarila boshlandi, ammo faqat 1950-yillarda u to'liq tiklandi. Urushning to'rt yilida barcha ishlab chiqarish front ehtiyojlariga bo'ysundirilgan mamlakatda urushdan keyingi yillarda sanoat tovarlari, jumladan, spirtli ichimliklar keskin tanqisligi kuzatildi. Uzoq vaqt davomida Buturlinovskiy zavodi yiliga atigi 110 000 dekalitr quvvat bilan ishladi. Uskunalarni modernizatsiya qilish hisobiga ishlab chiqarish hajmini oshirish mumkin edi - axir, ba'zilari davlat ombori davridan qolgan. Energiya ta'minoti tizimini o'zgartirish, avtomatik idishlarni quyish liniyasi va idishlarni yuvish mashinasi, avtomatik sirop pishirgich, lenta konveyerlarini o'rnatish - 1960 yilga kelib korxonada qo'l mehnati butunlay yo'q qilindi. Yangi jihozlar, shuningdek, mahsulot turlarini sezilarli darajada kengaytirish imkonini berdi: assortimentda yangi mahsulot guruhlari - likyorlar, damlamalar, balzamlar va likyorlar paydo bo'ldi. Shirin likyor va damlamalar ishlab chiqarish uchun xomashyo – meva va rezavorlar ham shu yerda, zavodda yig‘ib olindi.

20-asrning 60-yillari o'rtalariga kelib, Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi besh turdagi aroq va qirqdan ortiq "rangli" ichimliklar ishlab chiqardi. 1978 yilda zavodda sifatni boshqarishning kompleks tizimi joriy etildi. Ammo ishlab chiqarishning rivojlanishi shu bilan tugamadi. O'tgan asrning 70-yillarida uning ishlab chiqarish quvvatlarida assortimentni diversifikatsiya qilishning ko'plab variantlari sinovdan o'tkazildi: Buturlinovskiy alkogol zavodi bilan birlashish davrida bu erda alkogol, quruq xamirturush, karbonat angidrid va fusel moylari ishlab chiqarilgan. Ular alkogolsiz ishlab chiqarishda o'zlarini sinab ko'rdilar - sharbatlar ishlab chiqarishni yo'lga qo'yishdi. Korxonani rivojlantirishning qiziqarli yo'nalishi tabiiy alkogolli sirka ishlab chiqarishni yo'lga qo'yish edi.

Sovet davrida Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi xodimlari faol ijtimoiy hayot kechirdilar: ular sotsialistik musobaqalarda qatnashdilar, zavod xorida o'qidilar va hatto kontsertlar bilan viloyat bo'ylab sayohat qilishdi. Korxonaning ijtimoiy dasturidan xodimlarga tibbiy xizmat ko‘rsatish, uy-joy qurilishi, sport va bolalar maydonchalari uchun jihozlar ham o‘rin olgan.

1985 yilda mamlakatning butun spirtli ichimliklar ishlab chiqarishi kutilmaganda "mastlik va alkogolizm" bilan aniqlandi va "jangovar chora-tadbirlar" doirasida amalda yo'q qilindi.Buturlinovskiy spirti zavodi ham chetda turmadi. Uning rahbariyatiga zudlik bilan alkogolsiz mahsulotlar ishlab chiqaruvchi korxonani qayta profillash va alkogol ishlab chiqarish bo'yicha barcha liniyalarni yo'q qilish buyurildi. Biz bir yil ichida birinchi vazifani uddaladik – zavodda tabiiy xomashyo asosida mevali siroplar, gazlangan ichimliklar ishlab chiqarila boshlandi. Ko'pgina ichimliklar uchun xom ashyo, avvalgidek, o'zimiz tayyorladik. Ikkinchi vazifa bilan - spirtli ichimliklar ishlab chiqarish uchun uskunalarni yo'q qilish, qat'iy buyruqlarga qaramay, ular kutishdi. Vaqt hamma narsani o'z o'rniga qo'ydi. 1990 yilda "taqiq" bekor qilindi va besh yil oldin ehtiyotkorlik bilan yo'q qilingan narsa zudlik bilan tiklana boshladi. Va yana sevimli aroqlar, tinctures va likyorlar zavod konveyerlaridan javonlarga tushdi. Zavodning assortimenti zamon bilan birga o'zgardi - hozirgi "Dovgan", "Bankir", "Yaxshi ayiq" va doimiy "Kasper" va "Spotykach" nomli aroqlar ham ishlab chiqarilardi.Har doim bitta narsa bor edi - Buturlinovskiy mahsulotlarining o'zgarmas sifati Distillery bilan mashhur edi va bu hali ham uning shubhasiz afzalligi bo'lib qolmoqda.

Yangi asr zavodga yangi qiyinchiliklarni keltirib chiqardi. Global oqibatlar moliyaviy inqiroz mamlakat alkogol sanoatida allaqachon qiyin vaziyatni yanada kuchaytirdi. Zavod ikki yarim yil davomida bankrotlik holatida edi. Ammo korxonaning bugungi aktsiyadorlari - bo'lim mulkiy munosabatlar Voronej viloyati ma'muriyati va "Korporatsiya" Risk" MChJ - zavodni qayta tiklashga muvaffaq bo'ldi.

2013 yil 21 martda "Buturlinovskiy distillery" OAJ ramziy aroq - Graf BUTURLINni chiqarish bilan boshlandi.

Bugungi kunda zavod yiliga 2,5 million dekalitr mahsulot ishlab chiqarishga mo'ljallangan. Bir necha yil oldin zavod shunday ishlagan - Markaziy Qora Yer mintaqasida alkogolli ichimliklarning eng yirik yetkazib beruvchisi bo'lgan to'liq quvvat bilan.

Bugungi kunda Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi kelajak uchun ishonchli rejalar qurmoqda.Joriy yilda 165 kishini ish bilan taʼminlash rejalashtirilgan. o'rtacha ish haqi 20 000 rubl (uchun bu daqiqa 120 ishlaydi), 264 ming dekalitr mahsulot ishlab chiqaradi, 500 million rubldan ortiq soliq to'laydi (shundan 180 million rubl viloyat va mahalliy byudjetlarga tushadi).

Kompaniya 2015-yilda to‘liq quvvatga kirishni rejalashtirmoqda.

“Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi” ochiq aksiyadorlik jamiyatining asosiy ta’sis hujjati uning ustavi hisoblanadi. Ushbu hujjat, asosan, korxonaning sheriklar bilan munosabatlarini tartibga soladi, davlat organlari, jamiyat ishtirokchilarining o'zaro munosabatlarini belgilaydi. Yuridik shaxsning ustavi murakkab me'yoriy hujjat bo'lib, uning asosida shakllantirish va amalga oshirish amalga oshiriladi. huquqiy munosabatlar tashkilot ichida ham, tashqarida ham (raqobatchilar, hamkorlar va bozorning boshqa ishtirokchilari). Ustav qonun hujjatlarida nazarda tutilgan asosiy qoidalarni va jamiyat ishtirokchilari tomonidan belgilanadigan qo'shimchalarni o'z ichiga oladi. Bular. ustav korxonaning bo'lajak direktori, ta'sischilari, tashkilot xodimlarining harakatlariga o'ziga xos qo'llanma bo'lib, ushbu qo'llanma tashkilot hayotidagi deyarli barcha holatlarga tegishli.

Menga berilgan topshiriqdan kelib chiqib, men "Buturlininovskiy spirtli ichimliklar zavodi" OAJning tashkiliy tuzilmasini ko'rib chiqdim, bu erda xodimlarni boshqarish tizimi aniq ifodalangan. Shuningdek, men ko'rib chiqqan va tahlil qilgan buxgalteriya bo'limining tashkiliy tuzilmasi natijasida men bosh buxgalterning etakchilik salohiyatini va hamkasblarim bilan munosabatlarini aniqladim. Boshqaruv qarorlarini qabul qilish va ularni amalga oshirish muhitini baholash mumkin.

1.1 Tashkilotning hisob siyosatini o'rganish

Buxgalteriya siyosatining umumiy ta'rifi xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan buxgalteriya hisobi usullari to'plami sifatida PBU 1/2008, "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 03.12.2011 yildagi 403-FZ-sonli qonunida berilgan.

Tashkilotning buxgalteriya siyosati barcha manfaatdor tomonlarga ma'lum bir hisobot davrida ushbu tashkilotning buxgalteriya (soliq) hisobi xususiyatlarini ochib beradigan tashkilotning ichki hujjatidir.

Xo'jalik yurituvchi sub'ekt o'z hisob siyosatini mustaqil ravishda Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga, federal va tarmoq standartlariga amal qilgan holda shakllantiradi (402-FZ-son Qonunining 8-moddasi).

Tashkilotning hisob siyosati bosh buxgalter yoki qonun hujjatlariga muvofiq buxgalteriya hisobi yuklangan va tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanadigan boshqa shaxs tomonidan shakllantiriladi. U tasdiqlaydi:

Buxgalteriya hisobi va hisobotining o'z vaqtida va to'liqligi talablariga muvofiq buxgalteriya hisobini yuritish uchun zarur bo'lgan sintetik va analitik hisoblarni o'z ichiga olgan buxgalteriya hisoblarining ishchi rejasi;

Iqtisodiy hayot faktlarini rasmiylashtirish uchun foydalaniladigan birlamchi buxgalteriya hujjatlari shakllari (shu jumladan, birlamchi buxgalteriya hujjatlarining namunaviy shakllari taqdim etilmaganlar), shuningdek buxgalteriya hisobi registrlari va ichki moliyaviy hisobot hujjatlari shakllari;

Tashkilotning aktivlari va majburiyatlarini inventarizatsiya qilish tartibi;

Aktiv va passivlarni baholash usullari;

Hujjatlar aylanish qoidalari va buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini qayta ishlash texnologiyasi;

Iqtisodiy hayot faktlarini nazorat qilish tartibi.

Buxgalteriya hisobini tashkil etish uchun zarur bo'lgan boshqa echimlar.

Buxgalteriya hisobining asosi buxgalteriya hisobining o'ziga nisbatan qabul qilingan taxminlar va talablardir. Taxminlar tamoyillardan, talablar qoidalardan kelib chiqadi. Moliya vazirligi to'rtta aniq tamoyilni tavsiya qiladi va ruxsat beradi (p. 5 PBU 1/2008 "Tashkilotning hisob siyosati").

Birinchi tamoyil: mulkni izolyatsiya qilish. Tashkilotning aktivlari va majburiyatlari ushbu tashkilot egalarining aktivlari va majburiyatlaridan, shuningdek boshqa tashkilotlarning aktivlari va majburiyatlaridan alohida mavjud. Mulkni izolyatsiya qilish tamoyilining amalda ishlashi iqtisodiy hayot faktlarini hisobga olish va moliyaviy hisobotlarni tuzish metodologiyasiga juda aniq ta'sir ko'rsatadi. Rossiya buxgalteriya hisobi amaliyotida ushbu printsip qoidada amalga oshiriladi, unga ko'ra faqat mulk huquqidagi korxonaga tegishli aktivlar balansida aks ettiriladi. Tashkilotga tegishli yoki unga tegishli bo'lgan va foydalaniladigan aktivlar balansdan tashqari hisobvaraqlarda aks ettiriladi.

Ikkinchi tamoyil: uzluksizlik, ya'ni. korxona yaqin kelajak uchun uzluksiz korxona sifatida davom etishi va faoliyatini tugatish yoki sezilarli darajada qisqartirish niyati yoki ehtiyoji yo'qligi va shuning uchun majburiyatlarning belgilangan muddatlarda to'lanishi haqidagi taxmin. Asosiy g'oya shundan iboratki, agar balans tashkilotni yopish imkoniyatini nazarda tutmasa, uning aktivlari qayta baholanmasligi kerak.

Uchinchi tamoyil: izchillik. Tashkilot tomonidan qabul qilingan buxgalteriya siyosati bir hisobot davridan boshqasiga izchil ravishda qo'llaniladi deb taxmin qilinadi. Shunday qilib, hisob siyosatida tanlanganidan so'ng, uslubiy yondashuvlar ko'p yillar davomida saqlanib qoladi. Bu hisobot ma'lumotlarining solishtirilishini ta'minlashni ta'minlaydi.Ammo iqtisodiy vaziyat vaqt o'tishi bilan doimiy ravishda o'zgarib turadi va shuning uchun tashkilot ma'muriyati unga moslashib, hisob siyosatiga o'zgartirishlar kiritishi kerak.

To'rtinchi tamoyil: vaqtinchalik aniqlik. Bitimlar, tashkilotning iqtisodiy hayotidagi voqealar, bu faktlar bilan bog'liq mablag'larni qabul qilish yoki to'lashning haqiqiy vaqtidan qat'i nazar, ular sodir bo'lgan hisobot davriga taalluqlidir.

Har bir korxona o'z hisob siyosatini ushbu taxminlarga muvofiq shakllantirishi kerak. Buxgalteriya hisobida buxgalteriya siyosati tashkilot buxgalteriya hisobi usullarining qabul qilingan majmui sifatida tushuniladi - birlamchi kuzatish, xarajatlarni o'lchash, joriy guruhlash va iqtisodiy faoliyat faktlarini yakuniy umumlashtirish. Bunday ta'rif PBU 1/2008 "Tashkilotning buxgalteriya siyosati" da berilgan.

Buxgalteriya siyosatiga qo'yiladigan talablarni ham hisobga olish kerak. PBU 1/2008 ning 6-bandiga muvofiq, tashkilotning buxgalteriya siyosati 6 ta asosiy talabga javob berishi va quyidagilarni ta'minlashi kerak:

1. Xo‘jalik hayotining barcha faktlarini hisobga olishda aks ettirishning to‘liqligi (to‘liqlik talabi).

2. Iqtisodiy hayot faktlarini buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarda o'z vaqtida aks ettirish (vaqt talabi).

3. Buxgalteriya hisobida xarajatlar va majburiyatlarni tan olishga ko'proq tayyorlik mumkin bo'lgan daromad va aktivlar, yashirin zaxiralarni yaratishdan qochish (ehtiyotkorlik talabi).

4. Iqtisodiy hayot faktlarini hisobga olishda ularning huquqiy shakliga emas, balki iqtisodiy mazmuni va xo‘jalik yuritish sharoitlariga (shakldan ko‘ra mazmun ustuvorligini taqozo etuvchi) asoslanib aks ettirish.

5. Analitik buxgalteriya ma'lumotlarining aylanmalar va hisob qoldiqlariga identifikatsiyasi sintetik hisob har oyning oxirgi kalendar kunida (muvofiqlik talabi).

6. Boshqaruv shartlari va tashkilot hajmiga asoslangan oqilona hisob.

Tashkilotning buxgalteriya hisobini yuritish va tashkil etishning ma'lum bir yo'nalishi bo'yicha buxgalteriya siyosatini shakllantirishda Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi va buxgalteriya hisobi bo'yicha me'yoriy hujjatlar bilan ruxsat etilgan bir nechta variantlardan biri tanlanadi. Agar ma'lum bir masala bo'yicha me'yoriy hujjatlarda buxgalteriya hisobi usullari belgilanmagan bo'lsa, u holda buxgalteriya siyosatini shakllantirishda tashkilot PBU 1/2008 "Tashkilotning buxgalteriya siyosati", boshqa buxgalteriya qoidalari va UFRS asosida tegishli usulni ishlab chiqadi. Shu bilan birga, iqtisodiy hayotning o'xshash yoki bog'liq faktlari, ta'riflar, tan olish shartlari va aktivlar, majburiyatlar, daromadlar va xarajatlarni baholash tartibi nuqtai nazaridan tegishli usulni ishlab chiqish uchun boshqa buxgalteriya qoidalari qo'llaniladi.

Buxgalteriya siyosati buxgalteriya hisobi jarayonining barcha tomonlarini - uslubiy, texnik, tashkiliy tomonlarini qamrab oladi va shu bilan tashkilotda buxgalteriya tizimining yaxlitligini ta'minlaydi.

Uslubiy jihatlar aktiv va passivlarni baholash usullari, hisoblangan amortizatsiya usullarini tanlash va boshqalarga taalluqlidir; texnik jihatlar - buxgalteriya hisobi registrlarida, buxgalteriya hisobi bo'yicha yozuvlar sxemalarida ushbu usullarni amalga oshirish; tashkiliy jihatlar ushbu usullarni amalga oshirish uchun buxgalteriya xizmatini qurish, uning tashkilotning boshqaruv tuzilmasidagi o'rni va boshqa funktsional va ishlab chiqarish bo'linmalari bilan o'zaro aloqasi nuqtai nazaridan muhimdir.

Buxgalteriya siyosati tashkilotdan qat'i nazar, barcha tashkilotlar tomonidan ishlab chiqiladi huquqiy shakllar. Agar tashkilot bir yildan ortiq vaqt davomida mavjud bo'lsa, u holda buxgalteriya siyosatida taqdim etiladi yillik hisobot soliq organlariga faqat buxgalteriya hisobining yangi usullarini qo'llash holatlari oshkor etiladi. Tashkilot buxgalteriya siyosatini shakllantirishda qabul qilingan buxgalteriya hisobi usullarini oshkor qilishi kerak, bu moliyaviy hisobotlarning manfaatdor foydalanuvchilari tomonidan baholash va qaror qabul qilishga sezilarli ta'sir qiladi. Buxgalteriya hisobi usullari muhim deb tan olinadi, ular bilmagan holda tashkilotning moliyaviy holatini, pul oqimini yoki faoliyatini ishonchli baholash mumkin emas.

Buxgalteriya hisobining bir usulini amalga oshirish hisob siyosati turli tashkilotlarda bir xil emas. Baholashning o'ziga xos usullarini tanlash qobiliyati, hisob-kitoblar, hisoblarni yuritishning tarkibi va tartibi, ulardan foydalanish xususiyatlari - bularning barchasi tashkilotning hisob siyosatini shakllantirishdagi erkinlik darajasini tashkil qiladi. Qabul qilingan buxgalteriya siyosatining asosiy maqsadi va asosiy vazifasi tashkilot faoliyatini iloji boricha adekvat aks ettirish, u to'g'risida samarali iqtisodiy qarorlar qabul qilish uchun foydali bo'lgan to'liq, ob'ektiv va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirishdir.

Buxgalteriya hisobi usullariga iqtisodiy hayot faktlarini guruhlash va baholash, aktivlar qiymatini to'lash, ish jarayonini tashkil etish, inventarizatsiya qilish, buxgalteriya hisoblaridan foydalanish, buxgalteriya registrlarini tashkil etish va ma'lumotlarni qayta ishlash usullari kiradi.

Hisob siyosati buxgalteriya hisobi usuli elementlarini amalga oshirishni ta'minlaydi. Buxgalteriya hisobi usuli elementlari va tashkilotning hisob siyosati o'rtasidagi munosabatlar 1.1-rasmda ko'rsatilgan.

Buxgalteriya hisobi usuli - bu iqtisodiy hayot faktlarini birlamchi kuzatish, xarajatlarni o'lchash, joriy guruhlash va yakuniy umumlashtirish usullari yig'indisidir.

Buxgalteriya hisobining usuli sifatida qo'llaniladigan barcha texnika va usullar bir-biri bilan bog'liq va bir-birini to'ldiradi.

1.1-rasm - Buxgalteriya hisobi usuli elementlari va tashkilotning hisob siyosati o'rtasidagi munosabatlar

"Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi" OAJda buxgalteriya siyosati shakli tartibga solinadi va buyurtma bilan rasmiylashtiriladi. Bunday holda, u jadvalli qurilish shakliga ega. Ushbu xo'jalik yurituvchi sub'ekt Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga, federal va sanoat standartlariga amal qilgan holda o'z hisob siyosatini mustaqil ravishda shakllantiradi. "Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi" OAJning hisob siyosati bosh buxgalter Syanova N.N. tomonidan shakllantiriladi va tashkilot rahbari Pogorelova L.Ya tomonidan tasdiqlanadi.

1.1.1 Tashkilotning hisob siyosatini buxgalteriya hisobi uchun o'rganish

Buxgalteriya hisobi uchun hisob siyosati quyidagi huquqiy hujjatlarda mustahkamlangan:

"To'g'risida" Federal qonuni buxgalteriya hisobi» 402-FZ-son

Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom PBU 1/2008

Buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya siyosatida tashkilot faoliyatining o'ziga xos xususiyatlariga qarab quyidagi asosiy masalalarni ko'rib chiqish mumkin:

1.Buxgalteriya hisoblarining ishchi rejasi.

2. Tashkilot tomonidan qo'llaniladigan birlamchi buxgalteriya hujjatlari va buxgalteriya registrlarining shakllari.

3. Materiallarni sotib olish va sotib olishni hisobga olish usuli.

4. Amortizatsiya usuli:

chiziqli (foydalanish muddati davomida teng ravishda);

5. Tovar-moddiy boyliklarning kelib tushishi va yo'q qilinishini hisobga olish usullari:

o'rtacha narxda tovar-moddiy zaxiralar birligi qiymatida; FIFO.

6. Savdo tashkilotlari uchun tovarlarga nisbatan tashish va xarid qilish xarajatlarini hisobga olish usuli:

tovarlarni sotib olish va ushbu tovarlar sotilganda ularni sotib olish xarajatlarida;

7. Chakana sotuvchilar tomonidan tovarlarni hisobga olish usuli:

sotib olish narxlarida (qo'shimcha to'lovlardan tashqari);

8. Tashkilot faoliyatining o'ziga xos xususiyatlaridan kelib chiqqan holda, quyidagi moddalar bo'yicha daromadlarni taqsimlash usuli:

oddiy faoliyatdan olingan daromadlar;

9. Ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish, uzoq ishlab chiqarish tsikliga ega bo'lgan mahsulotlarni sotishdan olingan daromadlarni aniqlash usuli (qurilish, ilmiy va dizayn ishi, kemasozlik va boshqalar):

Ish, xizmatlar, mahsulotlar tayyor bo'lishi bilanoq;

10. Maxsus asboblar, maxsus jihozlar, maxsus jihozlar va maxsus kiyimlarni hisobga olish usuli:

materiallar sifatida.

"Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi" OAJ Xalqaro moliyaviy hisobot standartlariga muvofiq hisob siyosatini olib boradi. Buxgalteriya siyosati varianti quyida ko'rsatilgan.

Ochiq hisob siyosati aktsiyadorlik jamiyati 2014 yil uchun UFRS bo'yicha "Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi"

Xalqaro moliyaviy hisobot standartlariga (IFRS) muvofiq, quyidagi buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot variantlarini tasdiqlang:

1-jadval

Hisob siyosati bayonnomasi	Tasdiqlangan variant
Asosiy vositalarni baholash	Asosiy vositalarni buxgalteriya hisobida tan olingandan keyin baholash qayta baholangan qiymat bo'yicha amalga oshiriladi.
Asosiy vositalarni qayta baholashda hisoblangan amortizatsiyani o'zgartirish usuli	Qayta baholash sanasida asosiy vositalarning to‘plangan amortizatsiyasi aktivning yalpi balans qiymatining o‘zgarishiga mutanosib ravishda qayta hisoblab chiqiladi, shunda aktivning qayta baholashdan keyingi balans qiymati uning qayta baholangan qiymatiga teng bo‘ladi.
Zaxirani asosiy vositalarni qayta baholashdan o'tkazish usuli ajratilmagan daromad	Zaxirani asosiy vositalarni qayta baholashdan taqsimlanmagan foydaga o'tkazish aktivning amal qilish muddati davomida amalga oshiriladi.
Asosiy vositalar uchun amortizatsiya hisoblash usuli	Asosiy vositalarning amortizatsiyasi ishlab chiqarish hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish usuli bilan hisoblanadi (ishlab chiqarish birligi usuli).
Nomoddiy aktivlarni buxgalteriya hisobida tan olingandan keyin baholash	Nomoddiy aktivlar buxgalteriya hisobida e'tirof etilganidan keyin qayta baholangan qiymat bo'yicha baholanadi.
Nomoddiy aktivlarni qayta baholashda hisoblangan amortizatsiyani o'zgartirish usuli	Qayta baholash sanasida nomoddiy aktivlarning to‘plangan amortizatsiyasi aktivning yalpi balans qiymatining o‘zgarishiga mutanosib ravishda qayta hisoblab chiqiladi, shunda aktivning qayta baholashdan keyingi balans qiymati uning qayta baholangan qiymatiga teng bo‘ladi.
Zaxirani nomoddiy aktivlarni qayta baholashdan taqsimlanmagan foydaga o'tkazish usuli	Zaxirani nomoddiy aktivlarni qayta baholashdan taqsimlanmagan foydaga o'tkazish aktivlar chiqarilgandan keyin amalga oshiriladi.
Nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya hisoblash usuli	Nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi ishlab chiqarish hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish usuli yordamida hisoblanadi (ishlab chiqarish birligi usuli).
Investitsion mulkni hisobga olish	Investitsion mulk adolatli qiymatda hisobga olinadi.
Inventarizatsiyani baholash	Tovar-moddiy zaxiralarni baholash FIFO usuli yordamida amalga oshiriladi.
Tovar-moddiy zaxiralar tannarxini baholash usuli chakana savdo	Chakana savdo inventarlari haqiqiy tannarx bo'yicha baholanadi.
Pul mablag'lari va ularning ekvivalentlari tarkibiy qismlari	Hisob pul ekvivalenti sifatida: qisqa muddatli investitsiyalar (3 oygacha); bank overdraftlari.
Mineral resurslarni baholash	Mineral resurslar qayta baholangan qiymatlarda baholanadi.
Pensiya rejasidan kutilayotgan nafaqalarning joriy qiymati	Pensiya rejasi bo'yicha kutilayotgan nafaqalarning joriy qiymati joriy ish haqi darajasidan kelib chiqqan holda hisoblab chiqiladi va hisobot qilinadi.
Sho'ba korxonalarga, qo'shma korxonalarga va investitsiyalarni hisobga olish bog'langan korxonalar alohida moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda	Sho‘’ba korxonalar, qo‘shma korxonalar va sho‘’ba korxonalarga investitsiyalar alohida moliyaviy hisobotlarda tannarx bo‘yicha aks ettiriladi.
Belgilangan nafaqa rejalari uchun oshkor qilish formati	Imtiyozlar manbai bo'lgan pensiya rejasining sof aktivlari to'g'risidagi hisobotni va nafaqa manbai bo'lgan pensiya rejasining sof aktivlaridagi o'zgarishlar to'g'risidagi hisobotni, to'lanishi kerak bo'lganlarning aktuar joriy qiymatini o'z ichiga olgan moliyaviy hisobotlar. pensiya to'lovlari alohida aktuar hisobotida taqdim etiladi.
Ishlar, xizmatlar ko'rsatishdan olingan daromadlarni tan olish usuli	Hisobot davridagi ishlar va xizmatlarni sotishdan tushgan tushumlar bajarilgan ishlar to'g'risidagi hisobotlar asosida, ular bo'lmagan taqdirda esa hisobot sanasidagi xizmatlarning umumiy hajmiga nisbatan foizlarda aniqlanadi.
Qurilish shartnomasini bajarish darajasini baholash usuli	Qurilish shartnomasini bajarish darajasi (shartnoma uchun ko'proq mos usul qabul qilinmagan bo'lsa) bajarilgan ishlarning ekspert bahosi bilan aniqlanadi.
Moliyaviy ahvol to'g'risidagi hisobotda aktivlarga taalluqli davlat grantlarini tan olish	Aktivlarni sotib olish bilan bog'liq davlat subsidiyalari kechiktirilgan daromad (kechiktirilgan daromad) sifatida tan olinadi va keyinchalik aktivning amal qilish muddati davomida foyda hisobiga hisobga olinadi.
To'siqlardan kelib chiqadigan daromad va zararlarni qanday hisobga olish kerak pul oqimlari va moliyaviy bo'lmagan aktivlar yoki majburiyatlarning tan olinishiga ta'sir qiladi	Moliyaviy bo'lmagan aktivlar yoki majburiyatlarning tan olinishiga olib keladigan pul oqimini himoya qilishda tashkilot ilgari boshqa umumiy daromadda tan olingan tegishli foyda va zararlarni aktiv yoki majburiyatning balans qiymatiga o'z ichiga oladi.
Moliyaviy aktivlarni sotib olish yoki sotishni tan olish va hisobdan chiqarish	Moliyaviy aktivlarni sotib olish yoki sotishni tan olish va hisobdan chiqarish standart shartlar bitim tuzilgan sanada amalga oshiriladi.
Birjaga kirmagan korxonalar tomonidan o'z aktsiyalarini baholash	Tashkilot o'z aktsiyalarini shunga o'xshash korxonalarning aktsiyalari narxiga qarab baholaydi.
Ro'yxatga olinmagan korxonalar tomonidan aktsiyalar qiymatining kutilayotgan o'zgaruvchanligini baholash	Korxona o'z aktsiyalari qiymatining kutilayotgan o'zgaruvchanligini o'xshash ro'yxatga olingan korxonalarning kutilayotgan o'zgaruvchanligidan foydalangan holda baholaydi.
Opsion narxlash modeli	Tashkilot kutilayotgan daromadga asoslangan optsion narxlash modelidan foydalanadi.
To'langan foizlar bilan bog'liq pul oqimlarining tasnifi	To'langan foizlar bilan bog'liq pul oqimlari operatsion faoliyat sifatida tasniflanadi.
To'langan dividendlar bilan bog'liq pul oqimlarining tasnifi	To'langan dividendlar bilan bog'liq pul oqimlari operatsion faoliyat sifatida tasniflanadi.
Xarajatlar sifatida tasniflangan dividendlarni taqdim etish	Xarajat sifatida tasniflangan dividendlar foyda yoki zarar va boshqa to'liq daromad to'g'risidagi hisobot(lar)da alohida ko'rsatiladi.
Pul oqimi to'g'risidagi hisobot shakli	Pul oqimi to'g'risidagi hisobot shakli qisman operatsion faoliyat naqd to'lovlar va tushumlarning asosiy sinflarini aks ettiruvchi to'g'ridan-to'g'ri usul yordamida tuziladi.
Xarajatlarni moliyaviy hisobotda ko'rsatish	Moliyaviy hisobotdagi xarajatlar xarajatlarning funktsional maqsadi (sotish tannarxi) bo'yicha tasniflashda taqdim etiladi.
Foyda yoki zarar va umumiy daromad to'g'risidagi hisobot shakli	Korxona foyda yoki zarar bo'limini o'z ichiga olgan umumiy daromad to'g'risidagi yagona hisobot tuzadi.
Foyda yoki zarar va umumiy daromad to'g'risidagi hisobotning nomi	Foyda, zarar va boshqa umumiy daromadlar to‘g‘risidagi hisobotga “Foyda, zarar va boshqa to‘liq moliyaviy natijalar to‘g‘risida hisobot” deb murojaat qiling.
Boshqa umumiy daromad moddalarining taqdimoti	Tashkilot soliq ta'sirini hisobga olmaganda boshqa umumiy daromad moddalarini taqdim etadi.
Kechiktirilgan xorijiy soliq majburiyatlari yoki umumiy daromadlar to'g'risidagi hisobotdagi aktivlar bo'yicha tarjima farqlari	Kechiktirilgan xorijiy soliq majburiyatlari yoki aktivlari bo'yicha valyuta farqlari daromadlar to'g'risidagi hisobotda valyuta farqlari sifatida tan olinadi.
Funktsional valyuta	Tashkilotning funktsional valyutasi Rossiya rubli hisoblanadi.
Taqdimot valyuta	Tashkilot moliyaviy hisobotlarni quyidagi valyutalarda tuzadi: · Rossiya rubli.
Hisobotni taqdim etish valyutasiga o'tkazish	Daromadlar va xarajatlar tegishli operatsiyalar sanasidagi valyuta kurslari bo'yicha taqdimot valyutasiga aylantiriladi.
Xorijiy valyutadagi pul oqimi to'g'risida hisobot	Chet el valyutasidagi mablag'larning harakati tegishli hujjatlarga muvofiq moliyaviy hisobotlarda aks ettiriladi valyuta kursi funktsional va o'rtasida xorijiy valyutalar pul oqimi sanasida.
Bosh korxona egalariga tegishli davom etayotgan faoliyatdan va to'xtatilgan faoliyatdan olingan foyda miqdorini oshkor qilish	Bosh kompaniyaning egalariga tegishli davom etayotgan faoliyatdan va to'xtatilgan faoliyatdan olingan foyda summalari izohlarda ochib beriladi.
Moliyaviy holat to'g'risidagi hisobotda aktivlarni taqdim etish	"Moliyaviy holat to'g'risida hisobot" dagi aktivlar joriy va uzoq muddatli bo'linish bilan taqdim etiladi.
Daromad va xarajatlarning siqilgan ko'rinishi	Tashkilot moliyaviy hisobotda quyidagilarni taqdim etadi: · ijobiy va salbiy kurs farqlari; · savdoga mo'ljallangan moliyaviy vositalardan kelib chiqadigan foyda va zararlar; · uzoq muddatli (doimiy) aktivlarni, shu jumladan investitsiyalar va operatsion aktivlarni tasarruf etishdan olingan daromad va zararlar, aktivning balans qiymatini va uni sotish bo‘yicha tegishli xarajatlarni ushbu summani tasarruf etishdan tushgan tushumdan ayirish yo‘li bilan; 37-IAS ga muvofiq tan olingan zaxiralarni yaratish xarajatlari " Hisoblangan zahiralar, shartli majburiyatlar va shartli aktivlar" va uchinchi shaxs bilan tuzilgan shartnoma qoidalariga muvofiq qoplanadi, olingan kompensatsiya bilan qulab tushdi.
Pul oqimlari to'g'risidagi hisobotda sof asosda taqdim etish	Naqd pul oqimlari sof asosda taqdim etiladi: boshqa moliya institutlarida depozitlarni joylashtirish va yechib olish; mijozlarga naqd avans to'lovlari va kreditlar va bu avanslar va kreditlarni to'lash.
Moliyaviy hisobotlarni tayyorlash va aniq hisob siyosati asosida ma'lumotlarni taqdim etish	Korxona moliyaviy hisobotlarni tayyorlash asoslari va buxgalteriya hisobi siyosatining aniq qoidalari to'g'risidagi ma'lumotlarni moliyaviy hisobotga izohlarda taqdim etadi.
UFRSning birinchi qo'llanilishi	IFRS bo'yicha birinchi moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda tashkilot 1-IFRSga muvofiq quyidagi taxminlardan foydalanadi: 9 BHMSda tan olishni to‘xtatish talablarini korxona tanlagan kundan boshlab retrospektiv tarzda qo‘llaydi, agar o‘tgan operatsiyalar natijasida tan olinishi to‘xtatilgan moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlarga 9-IFRSni qo‘llash uchun zarur bo‘lgan ma’lumotlar ushbu operatsiyalar dastlabki qayd etilgan vaqtda olingan bo‘lsa. (B3 bandi); · UFRSga o‘tish sanasidan oldin olingan davlat ssudalariga 9-IFRS va 20-IAS talablarini retrospektiv tarzda qo‘llaydi, agar buning uchun zarur bo‘lgan ma’lumotlar ushbu kreditni dastlabki tan olish vaqtida olingan bo‘lsa (B11-band). ; · UFRSga o'tish sanasidan oldin sodir bo'lgan korxonalar birlashmalariga 3-IFRS retrospektiv tarzda qo'llanilmaydi (C1-band); · 1-IFRSning D2 va D3 bandlariga muvofiq aksiyalarga asoslangan to‘lov operatsiyalari uchun 2-IFRSni retrospektiv tarzda qo‘llaydi; shartlarni qo‘llaydi o'tish davri 1-IFRSning D4-bandiga muvofiq, 4-IFRS sug'urta shartnomalarida mavjud; · UFRSga o'tish sanasida asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar va investitsiya mulklarini adolatli qiymat bo'yicha o'lchaydi va ushbu adolatli qiymatdan o'tish sanasida taxmin qilingan tannarx sifatida foydalanadi (D5-band); · UFRSga o‘tish sanasidagi (yoki undan oldingi) RASga muvofiq qayta baholangan asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar va investitsiya mulki qiymatidan qayta baholash sanasidagi shartli boshlang‘ich tannarx sifatida foydalanadi (D6-band); · Shartnomada lizing shartnomasi mavjudligini aniqlash bo'yicha 4-IFRICda belgilangan o'tish shartlarini qo'llaydi (D9-band); · barcha xorijiy operatsiyalar bo'yicha to'plangan tarjima farqlari UFRSga o'tish sanasida nolga teng deb qabul qilinadi va har qanday xorijiy operatsiyani keyinchalik tasarruf etishdan olingan daromad yoki zararga bir valyutadan boshqasiga o'tkazish sanasidan oldin paydo bo'lgan farqlar kirmaydi. UFRSga o'tish, lekin keyingi farqlarni o'z ichiga oladi (D13-band); · agar qarz komponenti UFRSga o'tish sanasida mavjud bo'lmasa, birlashtirilgan moliyaviy vositalarni qarz va kapital komponentlariga ajratmaydi (D18-band); Barcha moliyaviy majburiyatlarni foyda yoki zarar orqali adolatli qiymat bo'yicha o'lchanadigan moliyaviy majburiyatlar sifatida tasniflaydi (agar bu majburiyat o'tish sanasida 9-IFRS 4.2.2-bandidagi mezonlarga javob bersa) (D19-band); · 9-IFRSning B5.1.2A(b) bandidagi talablarni IFRSga o‘tish sanasida yoki undan keyin tuzilgan bitimlarga nisbatan istiqbolli ravishda qo‘llaydi (D20-band); IFRIC Interpretations (IFRIC) 1 talablariga javob bermaydi "Obyektlarni foydalanishdan chiqarish, tiklash bo'yicha mavjud majburiyatlarning o'zgarishi" Tabiiy boyliklar va shunga o'xshash majburiyatlar" ob'ektlarini foydalanishdan chiqarish, tabiiy resurslarni qayta tiklash bo'yicha majburiyatlarning UFRSga o'tish sanasidan oldin sodir bo'lgan o'zgarishlariga nisbatan (D21-band); · IFRIC 12 Xizmat ko'rsatish bo'yicha kontsessiya kelishuvlarida (D22 bandi) belgilangan o'tish davri qoidalaridan foydalanadi; · 23-IAS talablarini UFRSga o'tish sanasidan (01/01/2013 y. dan) ertaroq qo'llaydi (D23-band); · “Mijozlardan aktivlarni o‘tkazish” 18-IFRICning 22-bandida ko‘rsatilgan o‘tish davri qoidalarini qo‘llaydi (D24-band); · IFRIC 19 moliyaviy majburiyatlarni aktsiyadorlik vositalari bilan qoplash (D25-band)da belgilangan o‘tish qoidalarini qo‘llaydi; · 11-IFRSning “Qo'shma kelishuvlar” standartidagi o'tish davri qoidalaridan foydalanadi (1-IFRSning D31-bandida ko'rsatilgan istisnolardan tashqari) (D31-band); · Ochiq konni ekspluatatsiya qilish bosqichida 20-IFRIC ning A1 dan A4 gacha bo'lgan o'tish davri qoidalaridan foydalanadi (D32-band); · UFRSga o'tish sanasida mavjud shartnomalarni, agar ular 39-IAS ning 5A bandi talablariga javob bersa, foyda yoki zarar orqali adolatli qiymat bo'yicha sifatida tasniflaydi va tashkilot barcha shunga o'xshash shartnomalarni tasniflaydi (D33-band).

1.1.2 Tashkilotning soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatini o'rganish

Soliq hisobini yuritish uchun buxgalteriya siyosati Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq shakllantiriladi.

Soliq hisobini yuritish maqsadlari uchun hisob siyosatida qo'llaniladigan soliqqa tortish tizimiga qarab quyidagi asosiy masalalarni ko'rib chiqish mumkin:

1. Daromad solig'ini hisoblash maqsadlari uchun daromadlar va xarajatlarni tan olish usuli. Hozirgi vaqtda Soliq kodeksi ikkita usulni nazarda tutadi:

Hisoblash usuli - daromadlar va xarajatlar buxgalteriya hisobida ularning paydo bo'lishi bilan, ya'ni to'langanlik faktidan qat'i nazar, ular sodir bo'lgan hisobot (soliq) davrida tan olinadi;

· naqd pul usuli - daromadlar va xarajatlar pul mablag'larini qabul qilish yoki tasarruf etish kunida operatsiya uchun to'lov sifatida tan olinadi.Bu usul hozirda Rossiyada soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash imkoniyati tufayli kamdan-kam qo'llaniladi.

2. Tovar-moddiy zaxiralar tannarxini aniqlash usuli:

inventar (tovar) birligi qiymatida;

o'rtacha narxda

· birinchi o'z vaqtida sotib olish qiymati bo'yicha (FIFO).

federal qonun 2014 yil 20 apreldagi 81-FZ-son, LIFO usuli soliqqa tortish qoidalaridan chiqarib tashlangan.

3. Asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar eskirishini hisoblash usuli:

chiziqli (foydalanish muddati davomida teng ravishda);

chiziqli bo'lmagan (amortizatsiya miqdori har oy o'zgaradi, asta-sekin kamayadi).

Buxgalteriya hisobida chiziqli bo'lmagan usul qo'llanilmaydi, shuning uchun uni qo'llashda amortizatsiyaga nisbatan buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi farqlarni hisobga olish kerak.

4. Zaxiralarni shakllantirish, shu orqali daromad solig'ini hisoblashni tartibga solish imkoniyati:

shubhali qarzlar bo'yicha zaxira;

kafolatli ta'mirlash uchun zaxira;

asosiy vositalarni ta'mirlash uchun zaxira;

ta'til to'lovlari va ish haqi uchun zaxira;

· nogironlarning ijtimoiy himoyasini ta'minlash maqsadlariga yo'naltirilgan kelgusi xarajatlar zaxirasi.

5. Qo‘shilgan qiymat solig‘ini hisoblash usuli:

"jo'natishda" - jo'natilgan va xaridorga taqdim etilganidek hisob-kitob hujjatlari yoki avans to'lovini olish;

· "to'lov bo'yicha" - bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar uchun mablag'lar kelib tushganda.

1.2 Soliq hisobini yuritish tartibi bilan tanishish

Soliq hisobi - bu soliq to'lovchi tomonidan asosiy hujjatlardan ma'lumotlarni yig'ish va umumlashtirish tizimi soliq bazasi.Soliq hisobi tizimi kompaniya tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi va buxgalteriya siyosatida mustahkamlanadi.

"Soliq hisobi" tushunchasi qonunchilikda Soliq kodeksining 25-bobining kiritilishi munosabati bilan paydo bo'ldi.Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida daromadlarni hisoblash uchun tijorat tashkilotida soliq hisobi yuritilishi kerakligi aytilgan. soliq.

Soliq hisobining maqsadi axborotdan foydalanuvchilarning manfaatlari bilan belgilanadi.Soliq hisobi tizimida shakllangan axborotdan foydalanuvchilar ikki asosiy guruhga bo’linadi:

1) tashqi;

2) ichki.

Axborotning ichki foydalanuvchisi firma ma'muriyatidir. Soliq hisobiga ko'ra, ichki foydalanuvchilar soliq qonunchiligi talablariga muvofiq soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinmaydigan ishlab chiqarishdan tashqari xarajatlarni tahlil qilishlari mumkin. Ushbu xarajatlarni kamaytirish orqali siz soliqqa tortiladigan daromadingizni optimallashtirishingiz mumkin.

Axborotning tashqi foydalanuvchilari birinchi navbatda soliq organlari va soliq maslahatchilari hisoblanadi. Soliq organlari soliq solinadigan bazani shakllantirishning to'g'riligini baholashlari kerak; soliq hisob-kitoblari soliqlarning byudjetga tushishi ustidan nazoratni amalga oshirish. Soliq maslahatchilari soliq to'lovlarini minimallashtirish bo'yicha tavsiyalar beradi, yo'nalishni belgilaydi soliq siyosati tashkilotlar.

Soliq hisobining asosiy vazifalaridan biri ma'lum bir sanada daromad solig'i bo'yicha byudjetga to'lovlar va byudjetga qarzlar miqdorini aniqlashdir.

Soliq hisobining predmeti kompaniyaning ishlab chiqarish va noishlab chiqarish faoliyati bo'lib, buning natijasida soliq to'lovchi soliqni hisoblash va to'lash majburiyatini oladi.

Soliq hisobi ob'ektlariga xo'jalik operatsiyalari, tashkilotning mulki va majburiyatlari kiradi. Ushbu ob'ektlarni baholash soliq solinadigan bazaning hajmini belgilaydi. Soliq solish maqsadlarida buxgalteriya hisobi ob'ektlari hujjatlarda doimiy va xronologik tartibda aks ettirilishi kerak.

Soliq hisobida aks ettirilgan ma'lumotlarning tasdiqlanishi quyidagilardan iborat:

Manba hujjatlari;

soliq registrlari;

Soliq solinadigan bazani hisoblash.

Birlamchi hujjatlar ma'lumotlari asosida soliq hisobi registrlari to'ldiriladi, ular tahliliy hujjatlardir. Reestrlar shakllari soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqilishi va qog'oz yoki elektron shaklda yuritilishi mumkin. Reestrlarda mavjud bo'lgan ma'lumotlarga asoslanib, soliq solinadigan baza hisoblanadi. Reyestrlarning mazmuni soliq siri hisoblanadi, shuning uchun ularni kompaniyada saqlashda ruxsatsiz kirishdan himoya qilishni ta'minlash kerak.

Soliq hisobi buxgalteriya hisobi asosida yoki undan mustaqil ravishda amalga oshirilishi mumkin. Birinchi holda, soliq va buxgalteriya hisobi registrlarining yaqinlashuvi mavjud bo'lib, ma'lumotlarning to'liq mos kelishi bilan buxgalteriya registrlari soliq hisobi registrlari sifatida ham tan olinishi mumkin. Ikkinchi holda, parallel buxgalteriya hisobi olib boriladi va buxgalteriya ishining hajmi ortadi.

Soliq hisobi tizimi kompaniya rahbarining buyrug'i bilan tasdiqlangan buxgalteriya siyosatida hujjatlashtirilishi kerak. Hisob siyosatiga tuzatishlar buxgalteriya hisobi usullari yoki kompaniya faoliyati shartlari o'zgarganda, shuningdek soliq qonunchiligiga o'zgartirishlar kiritilganda kiritiladi. Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati ikki qismdan iborat bo'lishi mumkin. Birinchi tashkiliy qism o'rnatiladi umumiy qoidalar buxgalteriya hisobi, ko'rsating mas'ul shaxslar, shuningdek, hujjatlarni qayta ishlash tartibi va muddatlari. Ikkinchi uslubiy qism individual soliqlarni hisoblashning o'ziga xos usullarini aks ettiradi, soliq solishning har bir elementi uchun Soliq kodeksining muayyan moddasiga havolani ko'rsatish maqsadga muvofiqdir. Tashkilot tomonidan ishlab chiqilgan soliq hisobi registrlarining shakllari buxgalteriya siyosatiga ilova qilinishi mumkin.

Soliq hisobini qo'llash natijasi Rossiya Federal Soliq xizmatiga ixtisoslashganlarni taqdim etishdir standart shakllar, unda soliq to'lovchi asosiy soliq hisoblangan ko'rsatkichlarni aks ettiradi va soliq majburiyati miqdorini hisoblab chiqadi. Soliq va buxgalteriya hisobini birlashtirish uchun buxgalteriya registrlarida qo'shimcha subschyotlarni ajratish yoki har bir yozuvga soliq solinadigan bazani hisoblash uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni qo'shish mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi qoidalariga muvofiq foydani hisoblash uchun ma'lumotlardan foydalanish uchun barcha zarur ma'lumotlarga ega bo'lgan buxgalteriya registrlari soliq hisobi registrlari deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasiga muvofiq). Federatsiya).Ayniqsa, ko'pchilik firmalar buxgalteriya hisobi ma'lumotlaridan soliqqa tortish maqsadida daromadlar va faoliyatdan tashqari daromadlarni olish uchun foydalanadilar. Shu bilan birga, soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya hisobi ma'lumotlaridan foydalanish mumkin bo'lmagan operatsiyalarning ayrim turlari mavjud. Bunday operatsiyalar faqat soliq registrlari yordamida soliq hisobi tizimida aniqlanishi mumkin.

"Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi" OAJda soliq hisobini yuritish mas'uliyati bosh buxgalter Syanov N.N.

Hisobotimda berilgan individual topshiriq bo'yicha men ko'rib chiqaman soliq hisobi quyidagi soliqlar: QQS, aktsiz, transport solig'i va yer solig'i.

QQS va aktsiz solig'ini hisobga olish tizimi uch darajadan iborat:

birlamchi buxgalteriya hujjatlari (schyot-faktura);

· soliq hisobining analitik registrlari (sotib olish va sotish kitobi);

· soliq deklaratsiyasi (soliq solinadigan bazani va aniq soliq davri uchun to'lanishi lozim bo'lgan QQS va aktsiz summasini hisoblash).

Bundan tashqari, QQS va aktsizlar bo'yicha soliq hisobi tizimi darajalari o'rtasida qat'iy vertikal bir yo'nalishli bog'lanishlar mavjud. Ularning mohiyati shundan iboratki, birlamchi hujjatlardan soliq hisobi ma'lumotlari analitik soliq hisobi registrlariga kiritiladi, u erda ular umumlashtiriladi, so'ngra yakuniy ma'lumotlar soliq deklaratsiyasiga kiritiladi.

Transport va yer solig'i bo'yicha soliq hisobi tizimi bir darajadan iborat:

· soliq deklaratsiyasi.

Soliq deklaratsiyasi hisobotga ilova qilinmaydi, chunki "Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi" OAJ transport va yer solig'i bo'yicha soliq to'lovchi emas, chunki ega emas Transport vositasi mulkdagi yer va ularning ijarachisidir.

2. Xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliqqa tortish tizimini tahlil qilish

2.1 Soliq yukini hisoblash

Soliq yuki - soliq to'lovchining soliq yuki darajasini ko'rsatadigan qiymat. Qoida tariqasida, soliq yuki nisbiy qiymat sifatida ifodalanadi, uning numeratori soliq davri uchun hisoblangan soliqlar summasi, maxraji esa har qanday iqtisodiy asos (daromad (daromad), foyda, sof aktivlar va hokazo.).

Tadbirkorlik sub'ektlarining soliq yukini miqdoriy baholash usullari:

Soliqlarning sotishdan tushgan tushumga nisbati;

Soliqlarning taxminiy yoki sof foydaga nisbati;

Soliqlarning buxgalteriya foydasiga nisbati;

Soliqlarning qo'shilgan yoki yangi yaratilgan qiymatga nisbati;

Tashkilotning samarali ishlashining ko'rsatkichlaridan biri soliq yukining hajmi bo'lib, u quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

HH = soliq to'lovlari / daromad * 100

Hisoblash uchun ma'lumotlar yo'qligi sababli, men soliq yukini hisoblamayman, chunki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 102-moddasi "Soliq siri" ga muvofiq, "Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi" OAJ soliqlar bo'yicha tegishli ma'lumotlarni taqdim etmadi.

2.2 "Buturlinovskiy spirtli ichimliklar zavodi" OAJ tomonidan to'lanadigan soliqlarning xususiyatlari:

2.2.1 Federal soliqlarning xususiyatlari

Rossiyada quyidagilar mavjud federal soliqlar, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2-qismi R.8 ga muvofiq:

P Qo‘shilgan qiymat solig‘i (21-bob);

CH aktsizlari (22-modda);

P Shaxsiy daromad solig'i (23-bob);

P Tashkilotlarning daromad solig'i (25-bob);

R Hayvonot dunyosi ob'ektlaridan foydalanish va suv biologik resurslari ob'ektlaridan foydalanganlik uchun to'lovlar (25.1-bob);

H suv solig'i(25.2-bob);

H Davlat boji (25.3-bob);

P Foydali qazilmalarni qazib olish solig'i (26-bob);

Shaxsiy topshiriq bo'yicha men ikkita soliqni, QQS va aktsizni tavsiflayman.

Rossiya Federatsiyasi hududida QQS 2-qism, Ch bilan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi.

1. Soliq solish ob'ekti (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi) tovarlarni sotish bosqichida yaratilgan tovarlarning qo'shilgan qiymati hisoblanadi.

2. Soliq to'lovchilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 143-moddasi) QQS - Rossiya Federatsiyasi hududida ham, bojxona chegarasi orqali ham tovarlarni sotadigan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar.

3. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish uchun soliq solinadigan baza (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 153-moddasi) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishning o'ziga xos xususiyatlariga qarab, ushbu bobga muvofiq soliq to'lovchi tomonidan belgilanadi. ) u tomonidan ishlab chiqarilgan yoki yon tomondan sotib olingan.

NB = ob'ekt n/o -soliq chegirmalari

4. Soliq davri (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 163-moddasi) - 3 oy yoki chorak.

5. Soliq stavkasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi):

5.1.Tovarlar bojxona chegarasi orqali sotilganda 0 foizli soliq stavkasi bo‘yicha soliqqa tortish amalga oshiriladi.

5.2.Soliq solish quyidagi hollarda sotishda 10 foiz soliq stavkasi bo‘yicha amalga oshiriladi:

1) quyidagi oziq-ovqat mahsulotlari:

H chorva mollari va parrandalar tirik vaznda;

h go'sht va go'sht mahsulotlari;

H sut va sut mahsulotlari;

H tuxum va tuxum mahsulotlari;

H o'simlik yog'i;

H margarin, maxsus maqsadli yog'lar;

shakar soatlari, shu jumladan xom shakar;

H don, aralash ozuqa, yem aralashmalari, don chiqindilari;

Ch moyli urug'lar va ularni qayta ishlash mahsulotlari;

H non va non mahsulotlari;

H makaron;

H baliq yashaydi;

Bolalar va diabetik ovqatlar uchun H mahsulotlari;

H sabzavotlar;

2) Bolalar uchun quyidagi mahsulotlar:

Yangi tug'ilgan chaqaloqlar va bolalar bog'chasi, maktabgacha, kichik va katta maktab yoshidagi bolalar uchun H trikotaj kiyimlari;

H kiyimlari;

H bolalar yotoqlari;

Bolalar uchun H matraslari;

H nogironlar aravachalari;

H maktab daftarlari;

H o'yinchoqlar;

H plastilin;

H qalam qutilari;

H hisoblash tayoqchalari;

H hisob maktabi;

H maktab kundaliklari;

Chizish uchun H daftarlari;

Chizish uchun H albomlari;

Noutbuklar uchun H papkalari;

H darsliklar, kundaliklar, daftarlar uchun muqovalar;

H kassa raqamlari va harflari;

h tagliklar;

3) davriy nashrlar:

H gazetasi;

H jurnali;

H almanak;

H byulleteni;

4) mahalliy va xorijiy ishlab chiqarilgan quyidagi tibbiy mahsulotlar:

h dorilar;

h dorivor moddalar;

5) nasldor qoramollar:

H nasldor cho'chqalar,

H nasldor qo'ylar,

H nasldor echkilar,

H nasldor otlar;

5.3. Soliq solish boshqa barcha hollarda 18 foiz soliq stavkasi bo'yicha amalga oshiriladi.

QQS miqdori quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

Soliq miqdori = NB * stavkasi

6. Soliq imtiyozlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi)

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), shuningdek Rossiya Federatsiyasi hududida mulkiy huquqlarni sotib olishda soliq to'lovchiga taqdim etilgan yoki tovarlarni Rossiya Federatsiyasi va boshqa hududlarga olib kirishda soliq to'lovchi tomonidan to'langan soliq summalari. uchun chiqarish bojxona tartib-qoidalarida uning yurisdiktsiyasi ostida ichki iste'mol, bojxona hududidan tashqarida vaqtincha olib kirish va qayta ishlash yoki Rossiya Federatsiyasi chegarasi orqali bojxona rasmiylashtiruvisiz olib o'tiladigan tovarlarni olib kirishda:

...

Shunga o'xshash hujjatlar

Soliq siyosatining bosqichlari, soliq mexanizmi bilan aloqasi. Gidrostal MChJ soliq hisobi siyosatining mohiyatini o'rganish. To'g'ridan-to'g'ri ta'sir qiluvchi omillarni tahlil qilish va bilvosita soliqlar tadbirkorlik sub'ekti tomonidan to'lanadi. Soliq yukini aniqlash.

muddatli ish, 18.03.2015 qo'shilgan

Soliqlarning mohiyati va vazifalari. Rossiya Federatsiyasining soliq siyosatini ishlab chiqish va shakllantirish, uning turlari. Federal va mintaqaviy soliqlarni hisoblash va to'lash amaliyotini tahlil qilish. Mahalliy soliqlarning tavsifi. Rossiya Federatsiyasi soliq qonunchiligining holati va rivojlanish istiqbollari.

dissertatsiya, 28/05/2009 qo'shilgan

Korxona uchun soliq siyosatining mohiyati va ahamiyati, uning elementlari. Federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlar va yig'imlarning xususiyatlari. Tashkilot soliq siyosatining moliyaviy-xo'jalik faoliyati samaradorligiga erishish jarayoniga ta'siri.

muddatli ish, 27.07.2011 qo'shilgan

Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatining shakllanishi va ahamiyati. Korxona tomonidan to'langan soliqlarni tahlil qilish va "Yujnoye" uy-joy kommunal xo'jaligi unitar korxonasi misolida soliq yukini hisoblash, uni soliqqa tortish tizimini optimallashtirish muammolari va istiqbollari.

muddatli ish, 2010 yil 06-08 qo'shilgan

Tashkilotning soliq yukining tushunchasi, asosiy turlari va mohiyati. Tashkilotlardan undiriladigan soliqlar va soliqlarning amaldagi tizimlari. Soliq yukini baholash usullari. Soliq yukini bashorat qilishda statistik usullardan foydalanish.

muddatli ish, 21/02/2014 qo'shilgan

Rossiya Federatsiyasi iqtisodiyotida soliq tizimini qurishning asosiy tamoyillarini o'rganish. Federal, shtat va mahalliy soliqlarning tavsifi. Soliqlar sohasidagi islohotlarni o'rganish. Soliq tizimining bazasini isloh qilish yo'llari.

muddatli ish, 12/18/2014 qo'shilgan

Soliq siyosati tushunchasi va korxonalarni soliqqa tortish tizimi. Tashkilotga soliq yukini tahlil qilish metodologiyasi. Inqiroz sharoitida soliq siyosati, uni isloh qilishning mohiyati. Soliqqa tortishni takomillashtirish va optimallashtirishning asosiy yo'nalishlari.

dissertatsiya, 2010 yil 11/11 qo'shilgan

Mahalliy soliq va yig'imlarning xususiyatlari va ularning roli soliq tizimi Qozog'iston. Mahalliy byudjetga soliq tushumlari. Soliq siyosatining odamlar hayotining jabhalari bilan aloqasi. Mahalliy soliqqa tortish mexanizmini tashkil etishda xorijiy tajriba.

dissertatsiya, 2009-07-28 qo'shilgan

Korxonaning soliqqa tortish maqsadida shakllantirilgan hisob siyosatining mohiyati va vazifalari, uni tanlash omillari. Qabul qilish tartibi va ayrim turdagi tashkilotlarda hisob siyosatini o'rnatish muammolari. Kompaniyaning soliq yukini va soliq to'lovlarini optimallashtirish.

dissertatsiya, 03/05/2015 qo'shilgan

Rossiya Federatsiyasining soliq siyosatining asoslari. Viloyat va mahalliy byudjetlarga boj to'lovlaridan tushumlar tarkibini tahlil qilish. Inqirozning federal soliqlarni to'lashga ta'sirini baholash. 2010 yilda soliq siyosatidagi asosiy o'zgarishlarni kuzatish.

Ishning tahliliy qismining birinchi bosqichida 2012-2013 yillardagi korxonaning asosiy soliqlari bo'yicha soliq solinadigan baza bo'lgan mulk, sotishdan tushgan tushum va foydaning o'sish sur'atlarini ko'rib chiqamiz: mulk. soliq, QQS va daromad solig'i. Ma'lumotlar 1-jadvalda aks ettiriladi.

Olingan ma'lumotlarni tahlil qilib, shuni ta'kidlash mumkinki, tahlil qilingan davr uchun mulkning o'rtacha yillik qiymati o'sdi va 20015 ming rublni tashkil etdi, o'sish sur'ati 1,03 ni tashkil etdi, bu 3% ga o'sish deb talqin qilinishi mumkin.

Mahsulot sotishdan tushgan daromad ham o'sish tendentsiyasiga ega bo'lib, 2013 yilda 2012 yildagi xuddi shu ko'rsatkichning 7 foizini tashkil etdi.

2013 yilda korxona tomonidan olingan foyda mutlaq ma'noda 271 ming rublga o'sdi, bu o'tgan yilgi ko'rsatkichning 47 foizini tashkil etadi, ya'ni daromad solig'i bo'yicha soliq bazasini sezilarli darajada oshirish haqida fikr bildirish mumkin.

"Start" MChJ soliq sohasini tahlil qilish

Korxonaning soliq sohasini tahlil qilish uchun biz 2-jadvalni tuzamiz, unda soliqlar bo'yicha quyidagi ma'lumotlarni aks ettiramiz:

Normativ baza;

To'lov shartlari.

Shuni ta'kidlash kerakki, biz tomonidan tuzilgan soliq maydoni "Start" MChJ tomonidan 2013 yilda to'langan soliqlarni o'z ichiga oladi.

E'tibor bering, korxonaning soliq sohasi doimiy emas. Soliq qonunchiligidagi doimiy o'zgarishlar tufayli soliqni hisoblash va to'lashda sezilarli o'zgarishlar bo'lishi mumkin.

Korxonaga soliq yukini tahlil qilish

Bir korxonaning samarali faoliyati, shu jumladan soliqlarni optimallashtirish ko'rsatkichlaridan biri bu korxonaga soliq yukining hajmi hisoblanadi.

Jami soliq yukining darajasini aniqlash uchun korxona tomonidan to'langan barcha soliqlar yig'indisining korxona olgan umumiy daromad summasiga nisbatini hisoblashimiz kerak.

Ma'lumotlar 3-jadvalda aks ettiriladi.

Ushbu jadvalni tahlil qilishda shuni hisobga olish kerakki, qoida tariqasida, Rossiya korxonalari va tashkilotlari uchun soliq yukining hajmi (kichik biznes bundan mustasno) optimal qiymatdan ancha yuqori va 35-40% ni tashkil qiladi. , optimal hajmi esa 25% dan oshmaydi. Shu sababli, Start MChJ uchun ushbu ko'rsatkichni hisoblash va tahlil qilishning ahamiyati shubhasizdir.

Shuni ta'kidlash kerakki, biz bunday ko'rsatkichni korxona daromadining umumiy summasi sifatida QQS va boshqa soliqlarni o'z ichiga olgan holda sotishdan tushgan tushumlar, shuningdek, "Foyda va zararlar" schyotida qayd etilgan boshqa daromadlar sifatida aniqladik.

3-jadvalda keltirilgan ma’lumotlarni tahlil qilgan holda shuni ta’kidlash kerakki, tahlil qilinayotgan davrda korxonamizga soliq yuki darajasi o‘sish tendentsiyasiga ega bo‘lib, 2013 yilda 26,2 foizni tashkil etdi, bu 2012 yilning shu ko‘rsatkichidan 0,7 foizga ko‘pdir.

Shuningdek, soliq yukining hisoblangan ko'rsatkichi chegaraviy darajadan (25%) oshib ketganligini ta'kidlaymiz, ya'ni kompaniya soliqni optimallashtirish choralari va soliqni rejalashtirish nuqtai nazaridan zarur muntazam, o'z vaqtida choralar ko'rishga muhtoj degan xulosaga kelish mumkin.

3-jadvaldagi ma'lumotlar korxona daromadlarining umumiy miqdori va soliq to'lovlari miqdorining umumiy soliq yuki darajasiga ta'sirini baholash imkonini beradi. Demak, daromadlarning o‘sish sur’ati 108,3 foizni, soliq to‘lovlarining o‘sish sur’ati esa 113,5 foizni tashkil etganini inobatga olsak, soliq yukining kamayishiga korxona umumiy daromadining nisbatan sekinroq o‘sishi sabab bo‘lgan degan xulosaga kelish mumkin. soliq to'lovlari miqdorining keskin oshishi bilan.

4-jadvalda biz soliq yukining ko'rsatkichlarini aniqlaymiz va ularni tahlil qilamiz.

Ushbu jadvalni tahlil qilib, soliq yukining deyarli barcha ko'rsatkichlari o'sish tendentsiyasiga ega degan xulosaga kelishimiz mumkin, sof foydaga soliq yuki (0,7 ming rublga pasayish) va moliyaviy resurslarga soliq yuki (0,5% ga pasayish) bundan mustasno. ) va bu juda muhim va muhim ko'rsatkichlar. Ularni izohlab, shuni ta'kidlash mumkinki, soliq yukining o'sishi korxonaning sof foydasi va moliyaviy resurslarining o'sishiga qaraganda kamroq ahamiyatga ega edi.

Nima xavotirlar qiyosiy tahlil ko'rsatkichlar dinamikasi, biz sotish bilan bog'liq soliq yukining eng muhim o'sishi, deb xulosa qilish mumkin - 2,5% o'sish.

Soliq to'lovlari tarkibini baholash uchun 5-jadvalni ko'rib chiqing.

5-jadvalda keltirilgan ma'lumotlarni tahlil qilib, so'nggi ikki yil ichida "Start" MChJ QQS bo'yicha soliq to'lovlari tarkibida eng katta ulushga ega bo'lgan degan xulosaga kelishimiz mumkin (2013 yilda 39,1% dan ortiq).

Shuni ta'kidlash kerakki, "Start" MChJda ishlab chiqilgan soliq to'lovlarining tuzilishi xarakterlidir Rossiya korxonalari, qo'shilgan qiymat solig'ining yuqori ulushi odatiy hol emas.

3 .3 "Start" MChJ soliqqa tortishni optimallashtirish bo'yicha takliflar

"Start" MChJ soliqqa tortishni optimallashtirish uchun soliqni rejalashtirishni amalga oshirish kerak.

soliq rejalashtirish korxonaning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini strategik rejalashtirish usullaridan foydalangan holda soliq imtiyozlarini kamaytirishning turli huquqiy sxemalarini ishlab chiqish va amalga oshirishdan iborat. Shafqatsiz moliya siyosati sharoitida rus davlati Davom etayotgan iqtisodiy inqiroz va moddiy ishlab chiqarishning qisqarishi fonida soliqni rejalashtirish kompaniyaga omon qolish imkonini beradi.

Soliq rejalashtirish deganda munosabatlarning huquqiy shakllarini qurishning "optimal" kombinatsiyasini va amaldagi soliq qonunchiligi doirasida ularni talqin qilishning mumkin bo'lgan variantlarini tanlash usullari tushuniladi.

Iqtisodiyot va tavakkalchilik muammosiga har qanday yondashuv “soliq eshiklari”da manevr qilish va qonunchilik va me’yoriy hujjatlarning o‘zgaruvchanligiga moslashish uchun maxsus chora-tadbirlar majmuasidan foydalanishga majbur qiladi. Bu yo'nalishda adolatli qattiqlashuv bilan faol faoliyat soliq nazorati keltirilgan aniq misollardan qat'i nazar, soliqni rejalashtirish tamoyillarini tushunmasdan tasavvur qilib bo'lmaydi.

Soliq rejalashtirishni bundan kelib chiqadigan soliq majburiyatlarining eng past darajasiga erishishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish va aktivlarni taqsimlash usullarining turli xil variantlari o'rtasida tanlov sifatida aniqlash mumkin. Ko'rinib turibdiki, ideal holda bunday rejalashtirish istiqbolli bo'lishi kerak, chunki bitimlar doirasida qabul qilingan ko'plab qarorlar, ayniqsa yirik investitsiya dasturlarini amalga oshirishda juda qimmatga tushadi va ularning "kompensatsiyasi" katta moliyaviy yo'qotishlarga olib kelishi mumkin.

Shuning uchun soliqni rejalashtirish nafaqat amaldagi soliq qonunlari va ko'rsatmalari matnlarini o'rganishga, balki soliq organlarining ayrim masalalar bo'yicha tutgan umumiy prinsipial pozitsiyasiga, soliq qonunlari loyihalari, tayyorlanayotgan soliq islohotlarining yo'nalishlari va mazmuniga asoslanishi kerak. , shuningdek, soliq siyosati yo'nalishlarini tahlil qilish bo'yicha.hukumat tomonidan o'tkaziladi. Ushbu masalalar bo'yicha ma'lumotni matbuotda e'lon qilingan materiallardan, Davlat Dumasi va mahalliy davlat hokimiyati organlarining yig'ilishlari to'g'risidagi hisobotlardan, elektron huquqiy axborot tizimlaridan va boshqalardan olish mumkin.

Soliq rejalashtirish samaradorligi har doim uni amalga oshirish xarajatlari bilan bog'liq bo'lishi kerak. Shuningdek, soliqni rejalashtirish maqsadlarini tashkilotning strategik (tijorat) ustuvorliklari bilan bog'lash kerak.

Soliq rejalashtirishning zarurati va ko'lami ma'lum bir soliq yurisdiktsiyasidagi soliq yukining og'irligiga bevosita bog'liq.

NB=NN/ORP*100%

NB - soliq yuki

HH - hisobot davri uchun hisoblangan soliqlar

ORP - hajm sotilgan mahsulotlar

Soliq rejalashtirish moliyaviy rejalashtirish jarayonining asosiy tarkibiy qismlaridan biri bo'lib, uning asosiy vazifasi to'g'ridan-to'g'ri va to'g'ridan-to'g'ri soliqlar uchun variantlarni oldindan hisoblashdir. bilvosita soliqlar, uni amalga oshirishning turli huquqiy shakllariga qarab, muayyan bitim yoki loyihaga (bitimlar guruhiga) nisbatan umumiy faoliyat natijalariga asoslangan aylanma soliqlari.

Soliqlarni optimallashtirish - bu bitim yoki loyihaning barcha moliyaviy jihatlarining ma'lum nisbatlariga erishish bilan bog'liq jarayon.

Jadval 6. Soliqlarni rejalashtirish darajalari va ehtiyoji

	Soliqlarni rejalashtirish darajasi	NPga bo'lgan ehtiyoj
	aniq buxgalteriya hisobi, ichki hujjat aylanishi, to'g'ridan-to'g'ri imtiyozlardan foydalanish professional buxgalter darajasida tashqi soliq maslahatchisining bir martalik maslahatlari	minimal, bir martalik voqealar
	soliqni rejalashtirish umumiy tizimning bir qismiga aylanadi moliyaviy menejment va nazorat qilish, standart, yirik va uzoq muddatli shartnomalarning shartnoma sxemalarini maxsus tayyorlash (rejalashtirish) ixtisoslashgan kompaniyada obuna xizmatlarini moliyalashtirish direktori tomonidan maxsus o'qitilgan xodimlar, nazorat va boshqaruvning mavjudligini talab qiladi.	zarur, muntazam faoliyat
	Tashkilot faoliyatini yaratish va strategik rejalashtirishning eng muhim elementi va uning barcha tashqi va ichki sohalardagi joriy kundalik faoliyati maxsus o'qitilgan xodimlarning mavjudligini va barcha xizmatlar bilan yaqin hamkorlikni tashkil etish va tashkilot a'zosi tomonidan nazorat qilishni talab qiladi. Direktorlar kengashi doimiy ravishda tashqi soliq maslahatchisi va soliq advokatining mavjudligi bilan ishlaydi maxsus dastur soliq maslahatchilari tomonidan har qanday tashkiliy, huquqiy yoki moliyaviy chora-tadbirlar va innovatsiyalarni ishlab chiqish, majburiy soliq tahlili va ekspertizadan o'tkazish	hayotiy, kundalik faoliyat
	faoliyat sohasi va/yoki soliq yurisdiktsiyasining o'zgarishi	sharxsiz

Optimallashtirish faqat soliqni maksimal darajada kamaytirish maqsadida amalga oshiriladi, degan fikr keng tarqalgan. Bunday holda, u ko'pincha soliqlarni minimallashtirish deb ataladi.

Ko'pchilik savol tug'diradi: agar soliq to'lovlarini qonuniy yo'l bilan optimallashtirish mumkin bo'lsa, unda nima uchun tashkilotning ishi uchun bunday sxemani yaratmaslik kerak, unda ular minimal bo'ladi?

Tashkilot faoliyatining ma'lum bir o'rtacha statik modeli mavjud bo'lib, uni davlat organlari tomonidan korxonalar uchun mintaqa bo'yicha o'rtacha ma'lumotlar asosida hisoblash mumkin. har xil turlari va faoliyat sohalari. Statistik ma'lumotlarni qayta ishlash asosida hisoblangan, tegishli iqtisodiy parametrlarga ega ishlab chiqilgan xatti-harakatlar modellari korxona va tashkilotlarning ishini tavsiflaydi.

Maslahatchilar amaliyotida, birinchi navbatda, o'zaro hisob-kitob qilinishi mumkin bo'lgan turli xil soliqlar bo'yicha byudjetga to'lovlar summalari bo'yicha mavjud yashirin standartlar bilan bog'liq bo'lgan muvozanatli soliq chegirmalarini tayyorlash ustida ishlash zarur bo'lgan holatlar tez-tez uchraydi.

Belgilangan parametrlarga keskin o'zgarishlar yoki sezilarli va doimiy rioya qilmaslik bo'lsa, siz nazorat qiluvchi organlar tomonidan rejadan tashqari xolis soliq tekshiruviga duchor bo'lish xavfini tug'dirasiz, bu esa sezilarli darajada sekinlashishi mumkin. joriy faoliyat tashkil etish yoki uni amalda imkonsiz qilish.

Qoidaga ko'ra, malakali advokat yoki moliyaviy advokat bo'lmasa, bu noxush protsedura, hatto to'g'ri hisob-kitob bilan ham katta yo'qotishlarga olib kelishi mumkin.

Bundan tashqari, shuni yodda tutish kerakki, soliqlarni minimallashtirishning o'ylamasdan qo'llanilishi bilan boshqa operatsiyalar bo'yicha operatsiyalar balansi buziladi, bu esa fiskal xizmatlarning jiddiy va munosib e'tiboriga sabab bo'ladi.

Har bir tashkilotning soliq sxemasi va har bir operatsiyaning moliyaviy sxemasi asosan o'ziga xos va o'ziga xos bo'lganligi sababli soliqni rejalashtirishga aniq va rasmiy tavsif berish juda qiyin. amaliy maslahat tibbiy xulosa bilan bir xil tarzda beriladi - faqat dastlabki tekshiruvdan so'ng aniq holatda.

Korxona darajasida soliqni rejalashtirish - bu yuzaga keladigan soliq majburiyatlarining eng past darajasiga erishish uchun moliyaviy-xo'jalik faoliyatini amalga oshirish va aktivlarni taqsimlashning turli xil variantlari o'rtasida tanlovdir.

Soliq rejalashtirish, agar to'g'ri tashkil etilgan bo'lsa, korxonaga quyidagilarga imkon beradi:

soliqlar, yig‘imlar va soliq xarakteridagi boshqa to‘lovlarni to‘g‘ri hisoblab, soliq qonunchiligiga rioya qilish;

Soliq majburiyatlarini minimallashtirish;

Maksimal foyda olish;

Yetkazib beruvchilar va mijozlar bilan o'zaro manfaatli shartnomalar tuzilmasini ishlab chiqish;

Pul oqimlarini samarali boshqarish;

Penaltilardan qoching.

Soliqlarni rejalashtirish har doim maqsadga muvofiqdir: kompaniya gullab-yashnaganda ham, daromadlilik yoqasida yoki undan ham yomoni, bankrotlik yoqasida bo'lganda. Vakolatli yondashuv bilan korxonaning moliyaviy holatini yaxshilash soliq qonunbuzarliklari bilan bog'liq bo'lmaydi.

Soliq rejalashtirish turlarining tasnifi

Soliq rejalashtirish fuqarolar - tadbirkorlik faoliyati sub'ektlari ham, yuridik shaxslar tomonidan ham amalga oshirilishi mumkin. Ikkinchi holda, soliqni optimallashtirishning xususiyatlari korxona qaysi faoliyat sohasiga tegishli ekanligiga bog'liq bo'ladi (tarmoqli optimallashtirish deb ataladigan narsa faoliyatning ma'lum bir turiga xos bo'lgan o'ziga xos vositalar va usullarga ega - ishlab chiqaruvchi korxona, savdo, vositachilik, moliyaviy-kredit va boshqalar), shuningdek, korxonaning o'zi (kichik, o'rta, yirik) hajmi.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning tashkiliy tuzilishiga ko'ra soliqni rejalashtirish individual va korporativ bo'lishi mumkin. Korporativ soliqni rejalashtirishning o'ziga xos xususiyati korporatsiya tarkibiga kiruvchi tegishli tarkibiy bo'linmalar o'rtasida foydani qayta taqsimlash uchun korporatsiyaning moslashuvchan tuzilmasidan foydalanish qobiliyatidir. Jismoniy shaxslarga soliq solishni rejalashtirish korporativ tuzilmaga ega bo'lmagan xo'jalik yurituvchi sub'ektlar va yuridik shaxs tashkil etmasdan faoliyat yurituvchi xo'jalik yurituvchi sub'ektlar tomonidan amalga oshiriladi.

Ko'rinib turibdiki, an'anaviy ko'rsatkichlar tizimini to'ldirish kerak (7-jadval).

Jadval 7. "Start" MChJ soliq siyosatining maqbulligini baholash uchun taklif qilingan ko'rsatkichlar tizimi

Ko'rsatkichlar tizimi	Hisoblash algoritmi
Soliq intensivligi ko'rsatkichlari
Sotilgan mahsulotlarning soliq intensivligi
Xarajatlarning soliq intensivligi (xarajatlari)
Foydaning soliq intensivligi
Umumiy daromadning soliq intensivligi
Soliq samaradorligining mahalliy ko'rsatkichlari
Jami soliq samaradorligi koeffitsienti
Oddiy faoliyatdan olinadigan daromadlarni soliqqa tortishning samaradorlik koeffitsienti
Xarajatlarni (xarajatlarni) soliqqa tortish samaradorligi koeffitsienti
Umumiy daromadni soliqqa tortish samaradorligi koeffitsienti
Soliq to'lovlari miqdorini nisbatan tejash (ortiqcha sarflash).	Nf - (Nb * IDo)
UENP soliq siyosatini optimallashtirishning o'ziga xos samaradorligi
Soliq siyosati samaradorligini baholashning umumlashtiruvchi ko'rsatkichi rentabellikdir tenglik

Jadvalda. 2.2 quyidagi belgilar qabul qilinadi:

Nr - sotishdan tushgan tushum bo'yicha bilvosita soliq to'lovlari summasi;

RP - mahsulotlarni (tovarlar, ishlar, xizmatlar) sotishdan tushgan tushumlar;

Nz - xarajatlar yoki xarajatlar bilan bog'liq soliq to'lovlari summasi;

Z - tijorat mahsulotlarining tannarxi yoki tarqatish xarajatlari;

Np - foyda bilan bog'liq yoki foyda hisobiga amalga oshirilgan soliq to'lovlari summasi;

P - soliqdan oldingi foyda (jami buxgalteriya foydasi);

H - soliq to'lovlarining umumiy summasi;

Pch - sof foyda;

Oldin - oddiy faoliyatdan olingan daromadlar;

Nf - hisobot davridagi soliq to'lovlarining umumiy summasi;

Nb - bazaviy davrda soliq to'lovlarining umumiy summasi;

IDo- oddiy faoliyatdan olinadigan daromadlarning o'sish sur'atlari;

Soliqlarni optimallashtirish natijasida soliqlarni (to'lovlarni) tejash, rub.,

Zo - soliqni optimallashtirish sxemalarini yaratish va saqlash xarajatlari, rub.

Rsc- olti omilli multiplikativ model bilan belgilanadigan o'z kapitalining rentabelligi

Muallif modelida keltirilgan ko'rsatkichlarning har biri ma'lum bir semantik yukni ko'taradi. Shunday qilib, soliq to'lovlari miqdorining nisbiy jamg'armasi (ortiqcha sarflanishi) ko'rsatkichi ko'chma aktivlarning mutlaq likvid qismi - naqd pulning muomalaga (muomaladan chiqarish) jalb etilishini aks ettiradi.

Bizningcha, soliq siyosati sohasidagi boshqaruv qarorlarining samaradorligini o‘z kapitalining rentabelligi bilan xolisona baholash mumkindek tuyuladi. Ushbu ko'rsatkichning qiymati, bizning fikrimizcha, formula bo'yicha bir qator omillarni ko'paytirish orqali hisoblanishi mumkin:

Rsc\u003d Pch / RP br * RPbr / Nz * Nz / Np * Np / RP * RP / A * A / SK

bu erda: RPbr - yalpi tushum (shu jumladan bilvosita soliqlar);

A -- jami aktivlarning o'rtacha qiymati;

CK - o'z kapitalining o'rtacha qiymati.

Faktor nisbati quyida keltirilgan.

Birinchi omil (sof foydaning yalpi tushumga nisbati) tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) sotish narxini tashkil etuvchi soliq to'lovlarini hisobga olgan holda asosiy faoliyat samaradorligini aks ettiradi.

Ikkinchi omil (yalpi tushumning tannarx yoki xarajatlar bilan bog'liq soliq to'lovlari summasiga nisbati) tovar aylanmasi sohasidagi ishlab chiqarish (tovarlar, xizmatlar) yoki taqsimlash xarajatlarini tashkil etuvchi soliqlar aylanmasini aks ettiradi.

Uchinchi omil (xarajat yoki xarajatlarni tashkil etuvchi soliq to'lovlari summasining moliyaviy natijalar hisobiga amalga oshirilgan soliq to'lovlari summasiga nisbati).

To'rtinchi multiplikator (foyda hisobiga amalga oshirilgan soliq to'lovlari summasining sof tushumga nisbati) qonun hujjatlarida belgilangan faoliyat bo'yicha soliqqa tortish samaradorligining ko'rsatkichidir.

Beshinchi omil (sof tushumning aktivlarning o'rtacha qiymatiga nisbati) tadbirkorlik faoliyati (aktivlar aylanmasi) ko'rsatkichidir.

Oltinchi omil (aktivlarning o'rtacha qiymatining o'z kapitalining o'rtacha qiymatiga nisbati) o'z kapitalining ulushini (o'zaro) ko'rsatadigan kapital multiplikatoridir.

Aftidan, pul mablag'larini boshqarish bo'yicha maqsadli belgi - salbiy oqimni minimallashtirish (hajmni kamaytirish yoki aylanma tezligini sekinlashtirish orqali chiqib ketish) uni optimallashtirish nuqtai nazaridan "Start" MChJning soliq siyosatiga aylantirilishi mumkin. Korxona uchun maqbul soliq siyosatining yo'qligi quyidagilarga olib keladi: o'z vaqtida to'lanmagan soliq to'lovlarining mavjudligi, bu jarimalar bilan birga keladi yoki aksincha, ularning tegishli ravishda ortiqcha to'lanishiga olib keladi, bu esa tadbirkorlik sub'ekti tomonidan iqtisodiy foydaning pasayishiga olib keladi. .

Soliq toʻlovlarini ortiqcha toʻlash natijasida yoʻqotilgan iqtisodiy foyda miqdorini aniqlash uchun korxonalarning soliq va moliya boshqaruvi amaliyotiga YVnp “soliq toʻlovlari shaklidagi mablagʻlarning muddatidan oldin chiqib ketishi natijasida yoʻqotilgan iqtisodiy foyda” koʻrsatkichini joriy etish taklif etilmoqda. , u quyidagi algoritm bo'yicha hisoblanadi:

YVnp = PVnp - FVnp

Qaerda YVnp - hozirgi qiymat pul summasi soliqlar va yig'imlar shaklida ortiqcha to'langan;

FVnp- soliqlar va yig'imlar shaklida ortiqcha to'langan pul summasining kelajakdagi taxminiy qiymati.

Pul miqdorining kelajakdagi qiymatini prognoz qilish "Start" MChJning asosiy faoliyatining rentabellik darajasi va normativ hujjatlarda belgilanganidan ortiqcha to'lovning haqiqiy muddatiga asoslanadi.

O'z kapitalining rentabelligi darajasining o'sishi va maksimal darajada oshishi "Start" MChJning umumiy boshqaruv tizimi, shu jumladan soliq tizimi samaradorligining natijasidir. “Start” MChJning soliq imtiyozlari miqdorini ham, umuman soliq siyosatini ham boshqarish maqsadida ilmiy-amaliy muomalaga quyidagi algoritm yordamida hisoblangan “soliq leverage” (NL) ko‘rsatkichini joriy etish taklif etilmoqda. :

NL = Kompyuter + NP / Kompyuter

Bu erda ShK - korxonaning sof foydasi;

NP - korxona soliqlari va yig'imlarining umumiy miqdori (soliqlarni olib qo'yish summasi).

Soliq lezyonining darajasi darajani aks ettiruvchi koeffitsientdir moliyaviy xavf, soliq imtiyozlari hajmi, shu jumladan soliq siyosatining past darajadagi optimalligi tufayli.

Nikolaenko A.V.,
“Buxgalteriya hisobi” kafedrasi doktoranti
va soliqqa tortish"

Hozirgi vaqtda faol rivojlanayotgan tahlil turlaridan biri soliq tahlili bo'lib, u soliq siyosatini tavsiflash va muayyan davrlar uchun soliq imtiyozlarini tahlil qilish uchun qo'llanilishi mumkin bo'lgan texnika va usullar majmuasidir.

Soliq tahlili - bu soliq majburiyatlarining mohiyatini tushunishning ilmiy usuli bo'lib, ularni tarkibiy qismlarga bo'lish va ularning barcha xilma-xilligi bilan bog'liqligi va bog'liqligini o'rganishga asoslangan. "Soliq tahlili" toifasini aniqlash bo'yicha turli mualliflarning fikrlari Jadvalda keltirilgan. bitta.

Amaldagi soliq qonunchiligi soliqlar va yig'imlar sonini qisqartirishga, soliq solinadigan baza va stavkalarni optimallashtirishga qaratilgan bo'lib, bu soliq to'lovchi korxonalarga soliq yukini kamaytirish imkoniyatini nazarda tutadi va ularning yuridik biznesni rivojlantirishdan manfaatdorligini oshiradi.

Korxonada soliq tahlilining maqsadi soliqqa tortish bilan bog'liq xarajatlar va yo'qotishlarni minimallashtirishdir.

Soliq tahlili kompaniya ichidagi boshqaruvning quyi tizimlaridan biridir. Soliq tahlilining tarkibi va tuzilishi rasmda keltirilgan. bitta.

Tadbirkorlik faoliyati soliq to'lovchilar manfaati uchun emas, balki foyda olish maqsadida amalga oshirilishini hisobga olib, soliq tahlilining natijasi soliq xarajatlarining umumiy darajasini optimallashtirish va soliq to'lovchi tashkilotining soliq yukini kamaytirish bo'lishi kerak. .

Soliq tahlilining axborot bazasi moliyaviy, soliq va tizimda shakllanadi boshqaruv hisobi. Bu soliq tahlili va moliyaviy menejment, buxgalteriya hisobi, xarajatlarni boshqarish kabi boshqaruv quyi tizimlari o'rtasida yaqin munosabatlarga olib keladi.

Soliq tahlili ma'lumotlaridan foydalanuvchilar soliq hisobi va soliqqa tortishni tashkil etish bilan bog'liq qarorlar qabul qilish uchun iqtisodiy ma'lumotlardan foydalanadigan shaxslardir.

Soliq tahlilining axborot tizimi samarali boshqaruv qarorlarini rejalashtirish va tayyorlash uchun zarur bo'lgan texnik ko'rsatkichlarni uzluksiz tanlash jarayonini ta'minlaydigan funktsional kompleksdir. Axborot tizimi nafaqat boshqaruv xodimlari va egalarini, balki tashqi foydalanuvchilarni ham zarur ma'lumotlarni taqdim etish uchun mo'ljallangan.

Soliqqa tortish parametrlarini boshqarish jarayonini axborot bilan ta'minlash majmui axborot resurslari va tahliliy protseduralarni amalga oshirish uchun zarur bo'lgan ularni tashkil etish usullari.

Soliq tahlilining axborot bazasi beshta blokdan iborat (2-rasm).

Iqtisodiy axborot sub'ektlari soliqqa tortish jarayonining ishtirokchilari bo'lib, ular tahliliy axborotga nisbatan ijrochi va foydalanuvchi rolini o'ynaydi. Axborotdan foydalanuvchilar doirasi cheklangan, u faqat soliqqa tortish jarayoni ishtirokchilarini o'z ichiga oladi. Ichki foydalanuvchilar - menejerlar va xodimlar, tashqi - soliq organlari tomonidan taqdim etilgan davlat. Tashqi foydalanuvchilarni soliqqa tortish masalalari bilan bog'liq ma'lumotlar, ya'ni soliq hisobi va soliq hisoboti ma'lumotlari, birlamchi hujjatlar va boshqalar qiziqtiradi.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki ma'lumotlariga quyidagilar kiradi:
- ta'sis hujjatlari;
- buyruqlar, buyruqlar, ko'rsatmalar, biznes rejalar;
- xo'jalik shartnomalari va ularning natijalari.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliq tahlili turli xil samarali texnika va usullardan foydalangan holda soliq siyosatini tavsiflash va ma'lum muddatlarga soliq imtiyozlarini tahlil qilish imkonini beradi.

Investitsion, ilmiy-texnikaviy siyosat, mahsulot assortimentini o'zgartirish, sotish bozorini almashtirish sohasidagi har qanday qarorlar oldindan bilishni talab qiladi. soliq oqibatlari, chunki bunday qarorlar soliq majburiyatlari manbalariga ta'sir qiladi. Soliq oqibatlarini etarlicha baholamaslik oldindan aytib bo'lmaydigan vaziyatlarga olib kelishi mumkin.

Soliq tahlili moliyaviy va tahliliy faoliyatning bir qismi bo'lib, daromadlar, xarajatlar, foyda tahliliga asoslanadi.

Soliq tahlilining ahamiyati bir qator omillar bilan bog'liq (3-rasm).

Soliqlarni tahlil qilish vositalaridan foydalanib, siz daromadlar va xarajatlarni boshqarishingiz, soliqlarning soliq to'lovchining asosiy ko'rsatkichlariga ta'sirini baholashingiz mumkin.

Soliq tahlili bir qator tamoyillarni hisobga olgan holda amalga oshiriladi (4-rasm).

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliq tahlilini o'tkazishda samaradorligi har qanday korxonaning moliyaviy-xo'jalik faoliyatiga ijobiy ta'sir ko'rsatadigan ushbu tamoyillardan foydalanishning umumiyligini hisobga olish kerak.

Soliqlarni tahlil qilish maqsadida uning metodologiyasi tushunchasi aniqlanadi. Soliqlarni tahlil qilish metodologiyasi - bu byudjet daromadlarini ko'paytirish maqsadida tashkilotning iqtisodiy faoliyatini o'rganish uchun tahliliy usullar va qoidalar to'plami. Soliqlarni tahlil qilish metodologiyasi to'rt bosqichdan iborat (5-rasm).

Tahliliy tadqiqotlarni o'tkazish jarayonida ratsional ta'sir yo'nalishi iqtisodiy faoliyat. Soliq tahlilining asosiy bo'limlari: soliq to'lovlarini tahlil qilish, soliq qarzlarini tahlil qilish. Soliq to'lovlarini tahlil qilishda quyidagi tahlil turlari amalga oshiriladi:
- soliq va yig'imlarning vaqt tahlili;
- soliqlar va yig'imlarning fazoviy tahlili;
- soliq to'lovlarining dinamikasi va tuzilishini haqiqiy tahlil qilish.

Soliqlar va yig'imlarning vaqtinchalik tahlili o'rganilayotgan davr uchun soliq va yig'imlar summalarining dinamikasini aniqlashni o'z ichiga oladi; soliq to'lovlarining zanjirli va asosiy o'sish sur'atlarini hisoblash.

Shunday qilib, korxonani boshqarish tizimida soliq tahlili boshqa tahlil turlariga asoslanadi va ular bilan chambarchas bog'liqdir: prognozlash, rejalashtirish, iqtisodiy tahlil. Ularning munosabatlarida tashkilotning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini yaxshilashning oqilona va o'ylangan usulini tanlash bo'yicha eng yaxshi g'oyalar olinadi.

Adabiyot
1. Vasilyeva M.V. Mikrodarajada soliqni rejalashtirish bosqichi sifatida soliq tahlili uchun buxgalteriya hisobi va axborot bazasi // Boshqaruv hisobi. - 2010. - 1-son.
2. Soliqlar va soliqqa tortish: darslik / V.F. Tarasova, M.V. Vladyka, T.V. Saprykina, L.N. Semykin; jami ostida ed. V.F. Tarasova. - M.: Knorus, 2009 yil.
3. [Elektron resurs] http://www.nalog.ru (Federal soliq xizmatining rasmiy sayti).

Shuningdek, ushbu mavzu bo'yicha.

KIRISH

1 KORXONA SOLIQ YUKLIGIning nazariy jihatlari VA UNING KASHAYTIRISH YO'LLARI.

1.1 Soliq yuki: mazmuni, tasnifi, aniqlash metodologiyasiga yondashuvlar

1.2 Korxonaning soliq yukini kamaytirish usuli sifatida soliqqa tortishni optimallashtirish: mohiyati, usullari va optimallashtirish usullari

2 "Yujnoye" uy-joy kommunal xo'jaligi unitar korxonasining soliqqa tortish tizimini tahlil qilish

2.1 Korxonaning xususiyatlari

2.2 Korxona tomonidan to'langan soliqlarni tahlil qilish va soliq yukini hisoblash

3 Yujnoye uy-joy kommunal xo'jaligi kommunal unitar korxonasining soliq tizimini optimallashtirish muammolari va istiqbollari.

XULOSA

FOYDALANILGAN MANBALAR RO'YXATI

Kirish

Mavzuning dolzarbligi. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi rivojlanishning eng muhim elementidir bozor iqtisodiyoti. Davlat bozor iqtisodiyotiga ta'sir ko'rsatadigan ko'plab iqtisodiy dastaklar orasida soliqlar muhim o'rinni egallaydi. Aynan soliqlar mamlakatning federal, mintaqaviy va mahalliy byudjetlarining daromad qismini tashkil etadi va shu bilan davlat daromadlarining asosiy manbai hisoblanadi. Soliqlar fiskal funktsiyani bajarib, bundan tashqari, davlatning ijtimoiy takror ishlab chiqarish tuzilishi va dinamikasiga iqtisodiy ta'sirining eng muhim vositasidir. Bozor munosabatlari sharoitida va ayniqsa, bozorga o'tish davrida soliq tizimi eng muhim iqtisodiy tartibga soluvchilardan biri, iqtisodiyotni davlat tomonidan tartibga solishning moliyaviy-kredit mexanizmining asosi hisoblanadi. Davlat soliq siyosatidan bozorning salbiy hodisalariga ta'sirini muayyan tartibga soluvchi sifatida keng qo'llaniladi. Soliqlar butun soliq tizimi kabi bozor sharoitida iqtisodiyotni boshqarishning kuchli qurolidir. Butun xalq xo‘jaligining samarali faoliyat ko‘rsatishi soliq tizimi qanchalik yaxshi qurilganiga bog‘liq.

soliq masalalari da sharafli o'rinni egallaydi moliyaviy rejalashtirish korxonalar. Yuqori soliq stavkalari sharoitida soliq omilini noto'g'ri yoki etarli darajada hisobga olmaslik juda noqulay oqibatlarga olib kelishi yoki hatto korxonaning bankrotligiga olib kelishi mumkin. Boshqa tomondan, soliq qonunchiligida nazarda tutilgan imtiyozlar va chegirmalardan to‘g‘ri foydalanish nafaqat olingan moliyaviy jamg‘armalarning yaxlitligini, balki faoliyatni kengaytirishni, yangi investitsiyalarni soliqlarni tejash yoki hattoki investitsiyalar hisobidan moliyalashtirish imkoniyatini ham ta’minlashi mumkin. g'aznachilikdan soliq to'lovlarini qaytarish.

Soliqlarni qo'llash idoraviy bo'ysunishidan, mulkchilik shakllaridan va korxonaning tashkiliy-huquqiy shaklidan qat'i nazar, tadbirkorlar va korxonalarning tijorat manfaatlari bilan milliy manfaatlar munosabatlarini boshqarish va ta'minlashning iqtisodiy usullaridan biridir. Soliqlar yordamida tadbirkorlar, barcha mulk shaklidagi korxonalarning davlat va mahalliy byudjetlar bilan, banklar, shuningdek, yuqori tashkilotlar bilan munosabatlari aniqlanadi. Soliqlar yordamida tashqi iqtisodiy faoliyat tartibga solinadi, shu jumladan xorijiy investitsiyalarni jalb qilish, korxonaning o'zini o'zi ta'minlaydigan daromadlari va foydasi shakllanadi. Soliqlar yordamida davlat o'z ixtiyorida davlat funktsiyalarini bajarish uchun zarur bo'lgan resurslarni oladi. Soliqlar, shuningdek, daromadlarning taqsimlanishini o'zgartiradigan ijtimoiy ta'minot xarajatlarini ham moliyalashtiradi. Soliq tizimi daromadlarni odamlar o'rtasida yakuniy taqsimlashni belgilaydi.

Boshqaruvning ma'muriy-direktiv usullaridan iqtisodiy uslubga o'tish sharoitida soliqlarning bozor iqtisodiyotining tartibga soluvchisi sifatidagi roli va ahamiyati, milliy iqtisodiyotning ustuvor tarmoqlarini rag'batlantirish va rivojlantirish keskin ortib bormoqda; soliqlar orqali davlat ilm talab qiladigan tarmoqlarni rivojlantirish va norentabel korxonalarni tugatishda baquvvat siyosat olib borishi mumkin. Aynan soliq tizimi bugungi kunda islohotning yo‘llari va usullari haqidagi munozaralarning, shuningdek, keskin tanqidlarning asosiy mavzusiga aylangan bo‘lsa kerak. Hozirda soliqqa oid barcha turdagi adabiyotlar ko'p, katta ko'p yillik tajriba to'plangan. Bugungi kunda mahalliy mualliflarning soliqqa oid nashrlari juda kam bo'lib, unda qonuniylik shartlariga javob beradigan soliq yukini kamaytirish bo'yicha chuqur o'ylangan, hisoblangan takliflarni topish mumkin. Biz tanlagan mavzuning dolzarbligi mamlakatimizda olib borilayotgan soliq islohotlarining bugungi holatida yaqqol ko‘zga tashlanadi.

Ishning maqsadi. Bitiruv malakaviy ishning maqsadi tashkilotning soliq yukini o'rganish va uni kamaytirish bo'yicha takliflar ishlab chiqishdir.

Muayyan maqsaddan kelib chiqib, quyidagi vazifalar belgilandi:

Birinchidan, oching nazariy jihatlari turli mualliflarning ilmiy ishlarini tahlil qilish orqali soliq yuki va uni kamaytirish yo‘llari;

Ikkinchidan, "Yujnoye" uy-joy kommunal xo'jaligi shahar unitar korxonasi misolida tashkilotning soliqqa tortilishini tahlil qilish;

Uchinchidan, muammolarni aniqlagan holda turli usullardan foydalangan holda ushbu korxonaning soliq yukini hisoblash;

To‘rtinchidan, o‘rganilayotgan korxonani soliqqa tortishni takomillashtirish va soliq yukini kamaytirish bo‘yicha takliflar ishlab chiqish.

Tadqiqotning xronologik doirasi: 2005-2006 yillar.

Tadqiqot ob'ekti - "Yujnoye" uy-joy kommunal xo'jaligi shahar unitar korxonasi.

Tadqiqot mavzusi ushbu korxonada soliqqa tortish tizimidir.

Bitiruv malakaviy ishining amaliy ahamiyati. Dissertatsiya doirasida ma'lum bir korxonaning soliqqa tortilishi tahlili o'tkazildi, shuningdek, uning soliq yuki hisob-kitoblari amalga oshirildi. Tahlil natijalariga ko'ra tashkilotning soliqqa tortishning asosiy muammolari va soliqqa tortishni optimallashtirish orqali uni takomillashtirish yo'llari aniqlandi.

1 KORXONANING SOLIQ YUKLIGIning nazariy jihatlari VA UNING KASHAYTIRISH YO'LLARI.

1.1 Soliq yuki: mazmuni, tasnifi, aniqlash metodologiyasiga yondashuvlar

Tarixiy faktlar shuni ko'rsatadiki, moliya fani nafaqat soliqqa tortish muammolarini va soliqlarning soliqqa ta'sirini o'rgangan. Milliy iqtisodiyot, balki ogʻir soliqqa tortish masalasini ham oʻrgangan.

Bu muammo hozirgi bosqich ham katta e’tibor berilmoqda. Iqtisodiy adabiyotlarni tahlil qilish shuni ko'rsatadiki, bir qator darsliklarda soliq yukining mohiyati va mohiyati, uning iqtisodiyotga ta'sir darajasi o'rganiladi, soliq yukini hisoblash usullaridan foydalanish bo'yicha xorijiy mamlakatlar tajribasi tavsiflanadi, balki nafaqat tushunchalarning mazmuni (soliq yuki, soliq yuki, soliq zulmi, soliqlarning og'irligi) hisobga olinmaydi, lekin ularning ta'riflari ham berilmaydi.

Shunday qilib, soliq yuki masalalarini o'rganish tahlili natijasida muallif "soliq yuki" va "soliq yuki" tushunchalarini farqlashni taklif qiladi. Demak, soliq yuki, bir tomondan, xo‘jalik yurituvchi subyektlar va davlat o‘rtasida majburiy soliq to‘lovlarini to‘lash bo‘yicha vujudga keladigan munosabatlar bo‘lsa, ikkinchi tomondan, davlatning iqtisodiyotga potentsial ta’sirini aks ettiruvchi qiymatdir. soliq mexanizmlari orqali, soliq yuki esa ta'sir qilishning haqiqiy darajasini tavsiflovchi ko'rsatkichdir. Shu bilan birga, soliq yuki mutlaq (to'langan barcha soliqlar va yig'imlar yig'indisini aks ettiradi) va nisbiy (mutlaq soliq yukining ko'rsatkichga nisbatini ko'rsatadi - ko-metr) bo'lishi mumkin.

Shunga ko'ra, yuqorida aytilganlardan kelib chiqib, soliq yukini taqsimlash darajasiga qarab quyidagilarga bo'lish tavsiya etiladi:

a) makro darajada soliq yuki:

1) milliy daraja;

2) hududiy daraja.

b) mikrodarajadagi soliq yuki (tadbirkorlik sub'ekti darajasida):

1) tashkilot, muassasa darajasi;

2) shaxs (individual) darajasi.

Tadqiqot shuni ko'rsatadiki, milliy darajada soliq yukining makroiqtisodiy ko'rsatkichini aniqlashda deyarli hech qanday muammo yo'q (hisoblashda byudjet tizimining barcha darajalari tomonidan olingan soliqlar va yig'imlar yig'indisidan foydalaniladi va YaIMga taalluqlidir). Hududiy miqyosda soliq yukini hisoblash metodologiyasi o'xshash (hisob-kitoblarda hududiy byudjetga tushadigan soliqlar va yig'imlarning butun majmuasi qo'llaniladi va YaHMga taalluqlidir). Bunda mazkur ko‘rsatkich YaHM tarkibidagi hududlararo tafovutlar, hududning tarmoqqa tegishliligi, hududiy va mahalliy davlat hokimiyati organlari tomonidan olib borilayotgan soliq siyosati va boshqa omillar tufayli hududning soliq yukining real hajmini aks ettirmaydi. Ammo allaqachon "sanoat" koeffitsientlaridan foydalanishni, hududda soliq yig'ishni va hokazolarni taklif qiladigan usullar mavjud bo'lib, ular yordamida soliq yukining yanada real ko'rsatkichi hisoblanadi. hududiy daraja. Eng munozarali masala soliq yukini mikrodarajada - xo'jalik yurituvchi sub'ekt darajasida belgilash muammosidir.

Zamonaviy sharoitda soliq yukini hisoblash metodologiyasini tushunish uchun K.F. Shmelevning ta'kidlashicha, soliqqa tortish natijasida aholi nafaqat to'lovlar va xarajatlarni o'z zimmasiga oladi, balki soliq natijasida iqtisodiyotning tezroq rivojlanishi mumkin emasligi natijasida moddiy yo'qotishlar bo'lishi mumkin. Shuningdek, hozirgi davrda K.F. Shmelev soliq og'irligidan tashqari, soliqning og'irligiga boshqa omillar ham ta'sir qilishini haqli ravishda qayd etib, ular orasida aholi daromadlari darajasini va umuman milliy daromadni; aholining asosiy massasining turmush darajasi; aholining yosh tarkibi va uning o'sish sur'ati; aholi daromadlarining kelib chiqish xususiyati, xususan, ularning xavfsizligi; iqtisodiy birliklarning daromadlarining turli rolini belgilovchi xususiyatlari; mamlakatning iqtisodiy tuzilishi va uning rivojlanish darajasi; xarakter davlat xarajatlari; soliq tizimining tuzilishi. Ushbu xulosalarni tadbirkorlik sub'ektlarining soliq yukining og'irligini hisoblashning zamonaviy shartlariga moslashtirganda, soliqning og'irligini kamaytiradigan va oshiruvchi quyidagi asosiy omillarni hisobga olish (afsuski, bu kelajakda haqiqiydir) maqsadga muvofiqdir. yuk:

a) tegishli mamlakatning rivojlanish darajasi va davlat xarajatlarining xarakteri;

b) mulkchilik shakli va tashkiliy-huquqiy shaklini hisobga olgan holda tegishli xo'jalik yurituvchi subyektning kapitalni dastlabki jamg'arish va moliyaviy resurslarini shakllantirish xususiyatlari;

v) davlat investitsiyalari va shunga o'xshash boshqa dasturlarda, mahsulot taqsimoti to'g'risidagi bitimlarda ishtirok etish yoki qatnashmaslik; byudjet ssudalarini olish, investitsiyalar soliq krediti, soliq imtiyozlari, bo'lib-bo'lib to'lash va soliqlar va to'lovlarni kechiktirish.

Shunday qilib, har bir tadbirkorlik sub'ekti uchun soliq yukining og'irligi individual xususiyatga ega va nafaqat iqtisodiy, balki ba'zan siyosiy omillarni ham hisobga olishni talab qiladi.

Hozirgi vaqtda mahalliy iqtisodiy adabiyotlarda xo'jalik yurituvchi sub'ekt darajasida soliq yukini hisoblash metodologiyasi haqida munozaralar quyidagi asosiy yo'nalishlarda olib borilmoqda.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliq yukini hisoblashda shaxsiy daromad solig'ini kiritish kerakmi. Ko'pgina tadqiqotchilar tashkilotning soliq yukini hisoblashda shaxsiy daromad solig'idan foydalanishni tavsiya etmaydi, chunki bu holda tashkilot soliq to'lovchi emas, balki soliq agenti sifatida ishlaydi. Biroq, bu soliqni o'z vaqtida hisoblab chiqmaslik soliq organlari tomonidan jarimalar qo'llanilishiga olib kelishi mumkinligini hisobga olib, hisob-kitobga kiritilishi mumkin.

Hisoblashda bilvosita soliqlarni oxirgi iste'molchiga o'tkazish imkoniyatidan kelib chiqqan holda hisobga olish kerakmi yoki yo'qmi? Biz ushbu soliqlarni hisobga olishni majburiy deb hisoblaymiz, ammo ularni hisoblash metodologiyasiga qat'iy rioya qilgan holda. Shuning uchun bizning modelimizda savdo solig'i QQS bilan birga umumiy summadan hisoblab chiqiladi va soliq chegirmasi QQS uchun hisobga olinadi. Shuni ta'kidlash kerakki, ko'pchilik zamonaviy mualliflar soliq yukini hisoblash formulalarida mavjudligini hisobga olmaydilar. soliq imtiyozlari QQS bo'yicha, bu aniq soliq yuki darajasini ortiqcha baholashga olib keladi.

Soliq yukini hisoblashda xo'jalik yurituvchi subyekt tomonidan to'langan soliq summasini nima bilan solishtirish kerak? Iqtisodiy adabiyotlarda bunday ko'rsatkich sifatida quyidagilar taklif etiladi:

a) foyda. Ushbu yondashuv quyidagi sabablarga ko'ra tubdan noto'g'ri deb hisoblaymiz: birinchidan, foyda Rossiya Federatsiyasida ham, xorijiy mamlakatlarda ham soliqlarning yagona manbai bo'lishdan uzoqdir; ikkinchidan, ushbu ko'rsatkichdan foydalanish soliq yukining qiymatini aniq oshirib yuborishga olib keladi va bema'ni ko'rsatkichni olish mumkin - 100% dan ortiq, ayniqsa zamonaviy Rossiya sharoitida ko'plab tadbirkorlik sub'ektlari uchun ustuvorlik foyda emasligini hisobga olsak. maksimallashtirish, lekin har xil boshqa maqsadlar;

b) qo'shilgan yoki yangi yaratilgan qiymat. Ushbu ko'rsatkichning jozibadorligiga qaramasdan, ayrim soliqlar kengroq soliqqa tortish bazasiga ega ekanligini ta'kidlash kerak. Shuning uchun ham soliq yukini hisoblash soliqlar summasini qo'shilgan qiymat bilan o'zaro bog'lashdan boshlanadi (hisob-kitoblarning yanada ravshanligi va soddaligi uchun), lekin mantiqan daromaddan (daromaddan) foydalanish bilan tugaydi;

c) daromad. Ushbu ko'rsatkichdan foydalanganda asoslashning uslubiy yondashuvlarini aniqlash kerak: qanday daromaddan foydalanish kerak? Masalan, V.G. Panskov bir qator olimlar va amaliyotchilarning fikriga qo'shiladi va bunday ko'rsatkich sifatida sotish hajmini, shu jumladan boshqa savdolardan tushgan tushumlardan foydalanishni taklif qiladi. Shu munosabat bilan biz ko'rsatkichdan foydalanish kerak degan xulosaga keldik " soliq daromadi- yalpi", ya'ni sotishdan tushgan tushumni ham, bilvosita soliqlar miqdoriga ko'paytiriladigan asosiy faoliyatdan tashqari daromadlarni ham o'z ichiga olgan ko'rsatkich. Bunday ko'rsatkichdan foydalanish byudjetga qancha soliq to'langanligini hisoblash imkonini beradi va byudjetdan tashqari fondlar mahsulot, ish, xizmatni yakuniy iste'molchiga targ'ib qilishda. Amaliyot shuni ko'rsatadiki, uchun byudjet tashkilotlari ushbu ko'rsatkich qiymatini ortiqcha baholashning oldini olish uchun soliq yukini hisoblash formulasining maxrajiga maqsadli moliyalashtirish summasini kiritish maqsadga muvofiqdir. Ushbu ko'rsatkichdan foydalanganda, shuningdek, qurilish, transport, savdo, Qishloq xo'jaligi va hokazo.;

d) nisbatan soliq yukini belgilash bozor qiymati biznes. Biroq, Rossiya Federatsiyasida moliyaviy menejment nazariyasi va amaliyoti hozirgi paytda faqat boshlang'ich bosqichida bo'lganligi sababli, aksariyat xo'jalik yurituvchi sub'ektlar uchun bunday hisob-kitob hali mumkin emas.

Iqtisodiy adabiyotlarda soliq yukini hisoblashni matematik tarzda rasmiylashtirishga turli xil urinishlar mavjud bo'lib, ularni ikkita asosiy guruhga birlashtirish maqsadga muvofiqdir: yig'indi va multiplikativ.

Masalan, D.A. Kozlov korxonalarning operatsion faoliyatida soliqlarni hisoblashning yig'indisi usulini qo'llashni taklif qiladi. Soliq yuki bu holda matematik hisoblangan QQS, yagona ijtimoiy soliq, transport solig'i, mulk solig'i va daromad solig'i yig'indisi sifatida aniqlanadi.

Soliq yukini hisoblashning eng keng qamrovli va dalillarga asoslangan usullaridan biri M.T. tomonidan ishlab chiqilgan umumiy soliq yukini hisoblashning multiplikativ usuli hisoblanadi. Ospanov. Biroq, u taklif qilayotgan model QQSni qaytarish (soliq chegirmalari) imkoniyatini hisobga olmaydi, ya'ni soliq yuki bu holda xo'jalik yurituvchi sub'ekt emas, balki yakuniy iste'molchi pozitsiyasidan ko'rib chiqiladi. M.T. Ospanov to'g'ri ta'kidladiki, bir qator soliqlar (ulardan olinadigan soliq yukini yig'ish bilan birga) daromad (daromad) solig'i bo'yicha soliq imtiyozlari sifatida hisobga olinishi kerak, lekin u negadir bu bayonotni ijtimoiy to'lovlarga ham kengaytirmaydi. Va nihoyat, shuni ta'kidlashni istardimki, M.T. Ospanov, berilgan formulalar va hisob-kitoblarning ma'lum darajada og'irligiga qaramay (sof hisob-kitoblar va grafikalar taxminan 40 sahifani oladi), faqat uchta soliqning soliq yuki hajmiga ta'sirini hisobga oldi: QQS, ijtimoiy soliqlar va daromad solig'i. Bu zamonaviy Rossiya soliq tizimi uchun etarli emasligi aniq. Bu, ayniqsa, moddiy va kapital ko'p talab qilinadigan sanoat uchun zarur bo'lgan mulk solig'iga taalluqlidir.

Soliq yukini hisoblashning multiplikativ usuli ham A.E. Umumiy soliq yukini (SNB) hisoblashda samarali stavkadan foydalanadigan Vikulenko. Shunday qilib, ushbu muallif tomonidan taklif qilingan hisob-kitoblar, birinchi navbatda, soliq imtiyozlari darajasining makroiqtisodiy jihatiga taalluqlidir. A.E. tomonidan ishlab chiqilgan SNBni hisoblash usuli. Vikulenko, daromad solig'i, QQS, ijtimoiy soliqlar va korxonaning o'ziga xos xususiyatlari bilan bog'liq boshqa soliqlarni hisobga oladi va foyda miqdori va sotish hajmiga bog'liq emas. Daromad solig'i, QQS va ijtimoiy soliqlar bo'yicha NSSni hisoblash metodologiyasi odatda M.T. Ospanov. Qolgan soliqlar faqat nomlanadi, ammo, afsuski, ular bo'yicha hisob-kitoblar to'liq keltirilmagan. Soliq yuki hisoblangan asos sifatida A.E. Vikulenko tannarxga nisbatan rentabellik koeffitsientini, shuningdek, sof foydani taklif qiladi. Ushbu ko'rsatkichlardan baza sifatida foydalanishni optimal deb hisoblash qiyin, chunki birinchisi berilgan formulalarning numeratorida joylashgan QQSni hisobga olmaydi, ya'ni bu holda hisoblagich va maxraj mos kelmaydi va foydani ko'rsatkich sifatida ishlatishning kamchiliklari allaqachon yuqorida qayd etilgan.

E.A., shuningdek, soliq yukini hisoblashning multiplikativ usulini qo'llab-quvvatlaydi. Kirov, soliq to'lovlari va ijtimoiy ehtiyojlar uchun ajratmalarni yangi yaratilgan qiymatga bog'lash orqali nisbiy soliq yukini hisoblashni taklif qiladi. Taklif etilayotgan metodologiyaning ijobiy tomoni hisob-kitobda soliq qarzlarini hisobga olish taklifidir.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliq yukini hisoblash usullarini tahlil qilish shuni ko'rsatadiki, yondashuvlardagi farqlarga qaramay, tadqiqotchilar tomonidan ko'rib chiqilgan usullarni qo'llash natijasida olingan ma'lumotlar soliqni rejalashtirish va soliqni optimallashtirish choralarini ikkala soliq to'lovchi tomonidan ham amalga oshirish uchun ishlatilishi mumkin. va davlat.

Har bir operatsiyaning moliyaviy sxemasi va har bir tashkilotning soliq siyosati ko'p jihatdan o'ziga xos bo'lganligi sababli soliqni rejalashtirishning aniq va rasmiy tavsifini berish juda qiyin bo'lishiga qaramay, amaliy maslahatlar faqat aniq bir holatda, dastlabki tekshiruvdan so'ng beriladi. Tekshiruv natijasida biz xo'jalik yurituvchi sub'ektning soliq yuki hajmiga ta'sir qiluvchi asosiy omillarni sanab o'tish mumkin deb hisoblaymiz:

a) soliqqa tortish maqsadlarida shartnoma va hisob siyosatining elementlari;

b) imtiyozlar va imtiyozlar, shu jumladan soliq to'lovchining majburiyatlarini bajarishdan;

v) soliqlar elementlariga bevosita ta'sir qiluvchi davlatning byudjet, soliq va investitsiya siyosatini rivojlantirishning asosiy yo'nalishlari;

d) byudjet ssudalari, investitsion soliq krediti, soliq imtiyozlari, soliqlar va yig'imlar bo'yicha bo'lib-bo'lib to'lash va kechiktirish;

e) xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning biznes va boshqaruv organlarini offshor kompaniyalarda, shu jumladan Rossiya Federatsiyasi hududida faoliyat yurituvchi maxsus iqtisodiy zonalarda joylashtirish.

1.2 Korxonaning soliq yukini kamaytirish usuli sifatida soliqqa tortishni optimallashtirish: mohiyati, usullari va optimallashtirish usullari

"Soliqlarni kamaytirish", "soliq to'lashdan bo'yin tovlash", "soliq to'lashdan bo'yin tovlash", "soliq to'lashdan bo'yin tovlash", "soliq to'lashdan bo'yin tovlash", "soliqlarni minimallashtirish", "soliqlarni optimallashtirish", "soliqni rejalashtirish" va hokazo. matbuot, rasmiy va jurnalistik adabiyotda, sovet iqtisodiyot tizimini yo'q qilish va zamonaviy Rossiya soliq tizimining shakllanishi bilan bir vaqtda rivojlangan hodisa.

Va faqat 2006 yil oxirida Rossiya Federatsiyasi hukumati Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi va Rossiya Moliya vazirligiga "qonuniy soliq optimallashtirish" va "soliq to'lashdan bo'yin tovlash" kabi tushunchalarni ajratib turadigan qonun loyihasini ishlab chiqishni topshirdi. ". Qonun loyihasi Vazirlar Mahkamasiga 2007 yil oktyabr oyida kiritilishi kerak. Xorijiy mamlakatlarda shunga o'xshash hujjat ancha oldin yaratilgan. Bunday hujjatning yo‘qligi nafaqat davlatga zarar yetkazadi, balki soliq to‘lovchilarning huquq va manfaatlarini buzadi.

Maxsus adabiyotlarda "soliqlarni optimallashtirish" tushunchasiga juda o'xshash ta'riflar berilgan. Masalan: “Soliqlarni pasaytirish (soliqlarni optimallashtirish) soʻzning umumiy maʼnosida soliq toʻlovchining oʻzining byudjetga majburiy toʻlovlarini amalga oshirishdan qochish yoki maʼlum darajada kamaytirish imkonini beradigan u yoki bu maqsadli harakatlaridir. u tomonidan soliqlar, yig'imlar, yig'imlar va boshqa to'lovlar shaklida".

I.I. Kucherovning fikricha, soliqni optimallashtirish odatda “...soliq to‘lovchining maqsadli harakatlari orqali soliq majburiyatlari miqdorini kamaytirish, shu jumladan qonun hujjatlarida nazarda tutilgan barcha imtiyozlardan to‘liq foydalanish, soliq imtiyozlari va boshqa huquqiy usul va usullar.

Bizningcha, soliqlarni kamaytirishga ikki tomonlama hodisa sifatida qarash kerak. Soliq yukining og'irligi, davlat tomonidan soliq nazoratining etarlicha keng usullari va shakllarining mavjudligi soliq to'lovchining har qanday vositalar bilan, shu jumladan noqonuniy yo'llar bilan ham soliqlarni tejashga intilishiga olib keladi. davlatning ijro etuvchi organlari, o'z navbatida, birinchi navbatda, "soliq tejash" kabi holatlarni aniqlashga qaratilgan.

Ya'ni, soliqni kamaytirish, bir tomondan, soliq to'lovchining soliqdan qochish istagi bo'lsa, ikkinchi tomondan, davlatning daromadlar kamayishiga yo'l qo'ymaslik istagi. soliq summalari xazinaga. Soliqlarni kamaytirish - bu jarayon bo'lib, uning majburiy ishtirokchilari soliq to'lovchi va davlat bo'lib, har bir tomonning manfaatlari, ehtiyojlari va vazifalari bilan belgilanadigan aniq maqsadlarga ega.

Soliqlarga qarshilik ijtimoiy-iqtisodiy hodisa sifatida soliq to'lovchilarning soliq to'lamaslik yoki ularni kamroq miqdorda to'lamaslik istagi, mavjud bo'lgan, mavjud va mavjud bo'lib, davlat mavjud ekan, soliqlar esa byudjet daromadlarining asosiy manbai hisoblanadi. . Bu hodisa ob'ektiv xarakterga ega bo'lib, davlat tizimiga, boshqaruv shakliga, soliq qonunlarining sifatiga va jamoat axloqiga bog'liq emas. U soliqlarning asosiy vazifasi - fiskal, shuningdek, soliqning iqtisodiy va huquqiy mazmuni - fuqarolar va tashkilotlarning mulkining bir qismini davlat (jamoat) ehtiyojlari uchun majburiy va majburiy olib qo'yish bilan bog'liq. Soliqlardan qochish istagi davlatning har qanday fiskal choralariga o'ziga xos munosabatdir. Biroq, ma'lum darajada, bu reaktsiya tabiiy ko'rinadi, chunki bu mulk egasining o'z mulkini, kapitalini va daromadini har qanday tajovuzdan, hatto qonun bilan muqaddas qilinganlardan ham himoya qilishga urinishi bilan bog'liq. O'z mulkingizni, shu jumladan davlatdan himoya qilish har qanday shaxsning faoliyatidagi eng kuchli motivatsiyadir. Bundan tashqari, bu motivatsiya amalda uning qonunga bo'ysunish darajasiga bog'liq emas: salbiy his-tuyg'ular insonning xohish-irodasi va xohishidan qat'i nazar paydo bo'ladi. Aksincha deb taxmin qilish mavjud voqelikni past baholab, inkor etishni anglatadi.

Modomiki davlat bor ekan, xususiy mulk bor ekan, davlat bu mulkdan soliq shaklida moliyalashtirilishi kerak bo‘ladi (buning uchun amalda boshqa yetarli manbalar mavjud emas) va bu manbalarning egalari, ya'ni soliq to'lovchilar soliq yukini kamaytirishga harakat qilib, bunga qarshilik ko'rsatadilar. Shu bilan birga, davlat soliq to‘lashdan bo‘yin tovlashning xolisligi va muqarrarligini ijtimoiy-iqtisodiy hodisa sifatida tan olib, soliq to‘lovchilarga nisbatan beg‘araz harakatlardan uni qonun hujjatlari doirasida tartibga solishga o‘tishi zarur. Soliqlarni kamaytirish muammosini hal etish soliq munosabatlarini qonunchilik darajasida batafsil, aniqroq tartibga solish orqali amalga oshirilishi kerak.

Soliq solishni optimallashtirish bo'yicha operatsiyalarni amalga oshirishda tashqi qonuniy harakatlar bilan soliqqa oid huquqbuzarliklar va jinoyatlar o'rtasidagi chegara juda chayqaladi. Juda tabiiy savol tug'iladi: huquqiy va o'rtasidagi farqni qanday ajratish mumkin noqonuniy faoliyat? Axir, ba'zi sxemalar juda qonuniy, boshqalari esa yo'q.

Soliqlarni optimallashtirish - soliq to'lovchining maqsadli qonuniy harakatlari, shu jumladan qonun hujjatlarida nazarda tutilgan barcha imtiyozlardan to'liq foydalanish, soliq imtiyozlari va boshqa huquqiy usul va usullar orqali soliq majburiyatlari miqdorini kamaytirishdir.

Bu soliqni optimallashtirish va soliq to'lashdan bo'yin tovlash o'rtasidagi asosiy farq. Bunda soliq to‘lovchi soliq to‘lovlarini kamaytirishning qonuniy ruxsat etilgan yoki taqiqlanmagan usullaridan foydalanadi, ya’ni qonun hujjatlarini buzmaydi. Shu munosabat bilan, soliq to'lovchining bunday harakatlari soliq jinoyati yoki huquqbuzarlik tarkibiga kirmaydi va shuning uchun soliq to'lovchilar uchun qo'shimcha soliqlar, shuningdek jarimalar va jarimalarni undirish kabi salbiy oqibatlarga olib kelmaydi. soliq sanktsiyalari.

Soliqlarni optimallashtirish va soliq to'lashdan bo'yin tovlash o'rtasidagi farq haqida gapirganda, shuni ta'kidlash kerakki, to'g'ridan-to'g'ri soliq to'lashdan bo'yin tovlash bilan soliq majburiyatlarini kamaytirishga soliq qonunchiligini buzish orqali erishiladi.

Soliqlarni kamaytirish (soliqlarni minimallashtirish) bo'yicha soliq to'lovchining harakatlarining yo'nalishi, ularning mazmuni va maqsadini hisobga olgan holda aytishimiz mumkinki, bu harakatlar quyidagi majburiy belgilar bilan tavsiflanadi:

a) bular faol, ixtiyoriy va ongli harakatlar;

b) bu harakatlar bevosita soliq miqdorini kamaytirishga qaratilgan.

Ya'ni, soliqlarni kamaytirishda soliq to'lovchi maqsadli harakat qiladi, ma'lum bir rasmiy va mazmunli usullardan foydalangan holda ma'lum harakatlarni amalga oshiradi, buning natijasida soliqni tejash bo'ladi. Boshqacha qilib aytganda, biz ko'rib chiqayotgan munosabatlar sub'ekti o'z harakatlarining mohiyatini oldindan bilib, ma'lum bir natijaning boshlanishini xohlab, ongli ravishda yo'l qo'yib, qasddan harakat qilishi kerak. Soliq to'lovchining soliq to'lovlarini kamaytirishga qaratilgan harakatlaridagi niyat soliqni kamaytirishning asosiy tarkibiy qismidir (soliqlarni minimallashtirish). Shu munosabat bilan shuni ta'kidlash joizki, soliq to'lovlarining kamayishiga olib kelgan o'z-o'zidan qasddan bo'lmagan, ehtiyotsiz harakatlar (masalan, tegishli xodimlarning beparvoligi, tajribasizligi yoki hisob-kitob xatosi tufayli) soliq to'lashdan bo'yin tovlash yoki optimallashtirish, garchi amaldagi soliq qonunchiligiga muvofiq soliq to'lovchi bu holatda qonun hujjatlarida nazarda tutilgan moliyaviy sanksiyalardan ozod etilmasa ham.

Tadbirkorlarni soliq to'lashdan bo'yin tovlashga majburlovchi ko'plab sabablar mavjud. Ajratish mumkin:

a) axloqiy sabablar (axloqiy va psixologik);

b) siyosiy sabablar;

v) iqtisodiy sabablar;

d) texnik va huquqiy sabablar.

Axloqiy (axloqiy-psixologik) sabablar, asosan, yashirin va soliq qonunlarining tabiati bilan yuzaga keladi. Agar boshqa qonunning (huquqning boshqa sohasi) vakolati uning uzoq va bir xilda qo'llanilishiga asoslansa, bu ko'pincha hamma uchun umumiyligi, doimiyligi va xolisligi bilan bog'liq bo'lsa, soliq qonunchiligi na umumiy, na doimiy, na xolis emas. . Qonunning hamma uchun umumiyligi qonun normasi istisnosiz hamma uchun majburiy bo'lgan vaziyatni nazarda tutadi. Bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida mustahkamlangan bo'lsa-da, aslida soliq qonunchiligi to'lovchilarning ayrim toifalariga soliq imtiyozlari berilishi sababli umumiy emas. Bu soliq to'lovchilarning ayrim guruhlari boshqalarga qaraganda yaxshiroq mavqega ega ekanligiga olib keladi. Bu holat, tabiiyki, ikkinchisida ularga nisbatan adolatsizlik tuyg'usini uyg'otadi va o'zlarini benefitsiarlarga tenglashtirish istagini keltirib chiqaradi. Ko'pincha soliq to'lashdan bo'yin tovlash bunday tenglashtirish vositasidir.

Qonunning doimiyligi uning qoidalarining uzoq vaqt davomida o'zgarmasligini anglatadi, ammo soliq qonunchiligi doimiy qonun emas. Soliq qonunchiligining bunday tebranishlari, turli soliqlar bo'yicha soliq solish ob'ektining doimiy ravishda o'zgarishi soliq qonunchiligining vakolatlarini pasaytiradi, bu esa o'z navbatida soliq to'lovchilarda unga rioya qilish majburiy emas, deb his qilishiga olib keladi va shunga mos ravishda uning buzilishiga olib keladi.

Bundan tashqari, boshqa qonunlardan farqli o'laroq, soliq qonunlari xolis emas, chunki ular davlat tomonidan belgilanadi. Hatto eng qonunga bo'ysunuvchi aholi ham soliq qonunchiligiga boshqa qonunlarga qaraganda kamroq hurmat bilan munosabatda bo'lib, davlat soliqlarni faqat o'z manfaatlarini ko'zlab oladi, deb hisoblaydi. Boshqacha aytganda, soliq to'lovchilar davlatni o'zlariga nisbatan qonun chiqaruvchi sifatida emas, balki o'z "o'yin qoidalarini" belgilovchi yirik kreditor sifatida qabul qiladilar. Shu munosabat bilan, to'lovchilar o'z qarzlarini qaytarishdan qochish mumkin deb hisoblashadi.

Shunday qilib, agar qonunni qo'llashning davomiyligi va bir xilligi fuqarolarning unga nisbatan xatti-harakatlar modelini aniqlasa, u ko'pincha ushbu qonunga rioya qilishga moyil bo'lsa, soliq qonunchiligining nomuvofiqligi, umumiyligi va xolisligi yo'qligi. aksincha, fuqarolar o‘rtasida unga nisbatan hurmatsizlikni keltirib chiqaradi va natijada soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash tarzida uning buzilishiga olib keladi.

Shuni ta'kidlash kerakki, ba'zi olimlar axloqiy (axloqiy-psixologik) sabablarni, masalan, iqtisodiy yoki siyosiy sabablar qatorida birinchi o'ringa qo'yishadi. Shunday qilib, I.I.ga ko'ra. Kucherovning taʼkidlashicha, soliq jinoyatlarining asosiy sababi soliq toʻlovchilarning maʼnaviy-psixologik holati boʻlib, soliq tizimiga salbiy munosabat, huquqiy madaniyatning past darajasi, shuningdek, xudbin motivatsiya bilan tavsiflanadi.

Siyosiy sabablar soliq to'lovchini soliq to'lashdan bo'yin tovlashga undaydi, chunki soliqlar davlat tomonidan nafaqat o'z xarajatlarini qoplash, ya'ni uning faoliyatini ta'minlash uchun, balki ijtimoiy yoki iqtisodiy siyosat quroli sifatida ham foydalanila boshlaydi.

soliqlar vosita sifatida ijtimoiy siyosat, juda tez-tez qo'llaniladi va hokimiyatdagi sinf ulardan boshqa bir sinfni bostirish uchun foydalanadi - hukmron emas. Bu erda soliq to'lashdan bo'yin tovlash bunday bostirishga qarshilik ko'rsatish shakli sifatida namoyon bo'ladi.

Soliqlar iqtisodiy siyosatning quroli sifatida iqtisodiyotning ushbu tarmoqlari ulushini kamaytirish maqsadida ishlab chiqarishning ayrim tarmoqlariga soliqlarni oshirishda va boshqa istiqbolli yoki rivojlanmagan, foydaliroq boʻlgan tarmoqlar uchun soliqlarni kamaytirishda namoyon boʻladi. ularning jadal rivojlanishi uchun. Bunday sharoitda soliqlar oshirilgan sanoat korxonalari soliq to'lashdan bo'yin tovlashga harakat qiladilar va bunday bo'yin tovlashning asosiy maqsadi nafaqat g'arazli manfaatlar, balki korxonalar va butun sanoatni bir xilda ushlab turish istagidir. Daraja.

Iqtisodiy sabablar ko'pincha soliq to'lovchining soliq to'lashdan qochish istagini keltirib chiqaradi. Iqtisodiy sabablarni ikki turga bo'lish mumkin: soliq to'lovchining moliyaviy ahvoliga bog'liq bo'lgan sabablar va umumiy iqtisodiy vaziyatdan kelib chiqadigan sabablar.

Soliq to'lovchining moliyaviy ahvoli ba'zan soliq to'lashdan bo'yin tovlash uchun hal qiluvchi omil hisoblanadi. Soliq to'lovchi soliq to'lashdan bo'yin tovlashning foydasi oqlanadimi yoki buning salbiy oqibatlari ancha katta bo'ladimi, deb o'ylab ko'radi. Agar qochish moliyaviy jihatdan asosli bo'lsa, soliq to'lovchi soliq to'lamaydi. Bundan tashqari, soliq stavkasi qanchalik yuqori bo'lsa, soliq to'lovchining soliq to'lashdan bo'yin tovlash istagi shunchalik kuchli bo'ladi, chunki soliq to'lashdan bo'yin tovlashdan olinadigan foyda sezilarli darajada oshadi.

Agar soliq to'lovchining moliyaviy ahvoli barqaror bo'lsa, u o'z obro'siga va biznesining obro'siga putur etkazmaslik uchun soliq to'lashdan bo'yin tovlash yo'liga tushmaydi. Ammo, agar uning moliyaviy ahvoli beqaror bo‘lsa yoki bankrot bo‘lish arafasida bo‘lsa, soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash “o‘z-o‘zidan qolish”ning yagona yo‘li bo‘lsa, tadbirkor deyarli ikkilanmasdan, qochish yo‘liga o‘tadi. Bu erda uni oqlash o'z biznesini saqlab qolish istagi bo'ladi.

Umumiy iqtisodiy vaziyatdan kelib chiqqan iqtisodiy sabablar davlatdagi iqtisodiy inqirozlar davrida yoki aksincha, iqtisodiy farovonlik va xalqaro hamkorlikning kengayishi davrida namoyon bo'ladi. Ajablanarlisi shundaki, iqtisodiy farovonlik davrida, xalqaro hamkorlik kuchaygan davrda aloqa, savdo, soliqdan bo'yin tovlash ham gullab-yashnashi mumkin. Qoidaga ko‘ra, soliq nazorati tegishli davlat hududi bilan chegaralangan bo‘lib, mamlakat chegarasidan tashqariga chiqmaydi, shuning uchun tadbirkorlarga kapitalning erkin harakatlanishi hisobiga o‘z daromadlarini xorijda yashirishi uchun qulay shart-sharoit yaratiladi.

Texnik va huquqiy sabablar (soliq qonunchiligining huquqiy texnikasining nomukammalligidan kelib chiqadigan sabablar). Texnik va huquqiy sabablar soliq tizimining murakkabligida yotadi. Uning murakkabligi soliq nazorati samaradorligiga to'sqinlik qiladi va soliq to'lovchiga soliq to'lashdan qochish imkoniyatini yaratadi.

Bundan tashqari, shuni ta'kidlash kerakki, soliq qonunchiligining o'zi ko'pincha tadbirkorga soliq to'lovlarini kamaytirish yo'llarini topish uchun barcha imkoniyatlarni beradi. Xususan, bu quyidagilarga bog'liq:

a) qonunchilikda tadbirkorni ulardan foydalanish usullarini izlashga majbur qiladigan soliq imtiyozlarining mavjudligi;

b) turli xil soliq stavkalarining mavjudligi, bu ham soliq to'lovchini pastroq soliq ish haqini qo'llash variantlarini tanlashga majbur qiladi;

c) xarajatlar va xarajatlarni taqsimlashning turli manbalarining mavjudligi: xarajatlar, moliyaviy natijalar, korxona ixtiyorida qolgan foyda. Ushbu holat soliq solinadigan bazani va shunga mos ravishda soliq miqdorini hisoblashga bevosita ta'sir qiladi;

d) huquqiy texnikaning nomukammalligi va muayyan soliqni hisoblash yoki to'lashda yuzaga keladigan barcha mumkin bo'lgan holatlar qonun chiqaruvchi tomonidan ishlab chiqilmaganligi bilan izohlanadigan soliq qonunlarida bo'shliqlar mavjudligi;

e) bir xil huquqiy normaning turlicha talqin qilinishiga imkon beruvchi soliq qonunlari matnlarining noaniqligi va “noaniqligi”.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 6-bandiga binoan, "soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari har kim qanday soliqlarni (yig'imlarni), qachon va qanday tartibda to'lashini aniq biladigan tarzda shakllantirilishi kerak. to'lash kerak." 7-bandga muvofiq dedi maqola"Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridagi barcha bartaraf etilmaydigan shubhalar, qarama-qarshiliklar va noaniqliklar soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi) foydasiga izohlanadi". Soliq to‘lovchida shunday “o‘chirib bo‘lmaydigan shubhalar”, “qarama-qarshiliklar” va “noaniqliklar” paydo bo‘lganda, u soliq normasining eng qulay talqinini tanlashi mumkin.

Darhaqiqat, bu normalar soliqqa tortishning yangi printsipi - soliq to'lovchining to'g'riligi prezumpsiyasi printsipini e'lon qildi. Soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarining shubhalari, qarama-qarshiliklari va noaniqliklarini bartaraf etishning iloji bo'lmagan hollarda soliq to'lovchining haqliligi prezumpsiyasi soliq to'lovchining huquqlarini qo'shimcha himoya qilishni va kafolatlarni, birinchi navbatda, mulkiy huquqlarni himoya qilishni ta'minlashga qaratilgan.

Xulosa o'rnida shuni ta'kidlash kerakki, tadbirkor nafaqat yuqorida sanab o'tilgan sabablardan biri tufayli, balki ko'pincha bir vaqtning o'zida bir nechta sabablarga ko'ra soliq to'lashdan bo'yin tovlash yo'liga kirishi mumkin. Ya'ni, bu sabablar bir-birini inkor etmaydi va ma'lum bir kombinatsiyani tashkil etib, ba'zida hatto qonunga bo'ysunuvchi fuqarolarni soliqlardan qochishga majbur qiladi.

Soliqlarni qonuniy pasaytirish amalga oshiriladigan vaqt davriga qarab, soliqni optimallashtirish istiqbolli va joriy turlarga bo'linishi mumkin.

Istiqbolli (uzoq muddatli) soliqni optimallashtirish soliq to'lovchining barcha faoliyati davomida soliq yukini kamaytiradigan shunday texnika va usullardan foydalanishni o'z ichiga oladi. Soliqlarni istiqbolli optimallashtirish bir necha soliq davrlarida amalga oshiriladi va qoida tariqasida, korxonada buxgalteriya hisobi va soliq hisobini to'g'ri yo'lga qo'yish, soliq imtiyozlari va imtiyozlarini to'g'ri qo'llash va boshqalar orqali erishiladi.

Shu bilan birga, joriy soliqni optimallashtirish ma'lum bir soliq davridagi har bir aniq holatda soliq to'lovchi uchun soliq yukini kamaytirishga imkon beradigan ma'lum usullar majmuasidan foydalanishni o'z ichiga oladi, masalan, optimal shaklni tanlash orqali ma'lum bir operatsiyani bajarishda. tranzaksiya.

Soliq to'lovchi tomonidan soliqni optimallashtirishning barcha usullaridan (istiqbolli va joriy) to'liq foydalanishga qaratilgan chora-tadbirlarning kompleks va maqsadli qabul qilinishi soliq rejalashtirish deb ataladigan narsani tashkil qiladi.

Amalga oshirishda o'ziga xos yo'l soliq yukini minimallashtirish uchun bir nechta printsiplarga rioya qilish kerak:

Oqilonalik tamoyili - soliqni optimallashtirishda oqilonalik "me'yorida hamma narsa yaxshi" degan ma'noni anglatadi. Qo'pol va o'ylamasdan usullarni qo'llash faqat bitta oqibatlarga olib keladi - davlat tomonidan jazo choralari qo'llanilishi. Soliqlarni optimallashtirish sxemasi eng kichik detallargacha o'ylangan bo'lishi kerak; biron bir tafsilotni e'tibordan chetda qoldirmaslik kerak;

Soliqlarni rejalashtirishda xorijiy tajribadan foydalanish va faqat qonunchilikdagi kamchiliklarga asoslangan soliqni optimallashtirish usulini qurish mumkin emas;

Faqat qo'shni bo'lgan soliqlarni optimallashtirish yo'lini qurish mumkin emas soliq sohalari qonun (fuqarolik, bank, buxgalteriya hisobi va boshqalar) - Rossiya Federatsiyasining soliq qonunchiligi tizimini shakllantirishda soliq qonunchiligini boshqa huquq sohalarining normalari va qoidalari bilan bog'lash va bog'lash hisobga olinmagan. Soliq qonunchiligi amalda o'ziga xos huquqiy tekislikda amalga oshiriladi. Eng muhim bo'shliq fuqarolik huquqi sohasida sodir bo'ldi. Shunday qilib, San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 2-moddasida "bir tomonning ma'muriy yoki boshqa hokimiyat bo'ysunishiga asoslangan mulkiy munosabatlarga, shu jumladan soliq va boshqa moliyaviy va ma'muriy munosabatlarga, agar qonun hujjatlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, fuqarolik huquqi qo'llanilmaydi". Boshqacha aytganda, tomonidan umumiy qoida normalari fuqarolik huquqi soliq qonunchiligiga taalluqli emas. Va bu fuqarolik qonunchiligi soliq to'lash majburiyatini keltirib chiqaradigan ko'pgina operatsiyalar uchun asos bo'lishiga qaramay. Binobarin, munosabatlarni fuqarolik huquqi nuqtai nazaridan tartibga solish tartibi va soliq qonunchiligida soliqqa tortish maqsadlari uchun belgilangan bir xil munosabatlarni tartibga solish tartibi sezilarli darajada farqlanadi. Biroq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi 1-bandiga binoan: "Ushbu Kodeksda qo'llaniladigan Rossiya Federatsiyasi qonunchiligining fuqarolik, oilaviy va boshqa sohalarining institutlari, tushunchalari va atamalari quyidagi ma'noda qo'llaniladi: agar ushbu Kodeksda boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, ular qonunchilikning ushbu sohalarida qo'llaniladi. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, bir qator hollarda Rossiya qonunchiligida ma'lum atamalarning fiskal mazmuni saqlanib qoladi;

Jamg'arma va yo'qotishlarni kompleks hisoblash printsipi - soliqni optimallashtirishning u yoki bu usulini shakllantirishda faoliyatning barcha muhim jihatlari, shuningdek, umuman korxona faoliyati tahlil qilinishi kerak. Soliqlarni rejalashtirishning ma'lum bir usulini joriy etishning mumkin bo'lgan oqibatlarini kompleks tahlil qilish soliqlarning butun majmuasi bo'yicha amalga oshirilishi kerak. Va soliqni rejalashtirish usulini tanlashda qonunchilikning boshqa sohalari (monopoliyaga qarshi, bojxona, valyuta va boshqalar) talablarini hisobga olish kerak. Masalan, offshor korxonani ro'yxatdan o'tkazish joyini tanlashda valyuta va bojxona qonunchiligida joriy etilgan kapitalni eksport qilish, tovarlar va mablag'lar harakati bo'yicha sezilarli cheklovlarni hisobga olish kerak;

Yuqori darajadagi xavf bilan soliqni optimallashtirish usulini tanlashda bir qator "siyosiy" jihatlarni hisobga olish kerak: hudud byudjetining holati; uni to'ldirishda korxonaning roli va boshqalar. Shunday qilib, bitta yuridik shaxsning filiallari o'rtasidagi operatsiyalarni vakolatli soliq rejalashtirish filiallarning mahalliy byudjetlarga soliq to'lovlarini sezilarli darajada kamaytirishi mumkin. Biroq, keskin pasayish haqiqatiga tayyor bo'lish kerak soliq tushumlari eng yirik soliq to'lovchilardan biri filiallari joylashgan mahalliy nazorat organlarining faol e'tiborini jalb qiladi;

Keng doiradagi odamlarni jalb qilgan holda soliqni optimallashtirish usulini tanlashda "oltin o'rtacha" qoidasiga amal qilish kerak - bir tomondan, xodimlar operatsiyadagi o'z rolini aniq tushunishlari kerak, boshqa tomondan, uning maqsadi va motivlarini bilmasliklari kerak. Ushbu qoidaga rioya qilish, masalan, nogironlarni ish bilan ta'minlash bilan bog'liq soliq imtiyozlarini olish orqali soliqni optimallashtirish usulini qo'llash holatlarida zudlik bilan talab qilinadi. Shunday qilib, amalda xayoliy ravishda ishga yollangan nogiron xodimlar, soliq organlari tomonidan o'tkazilgan so'rov o'tkazilgan taqdirda, ularning korxona bilan mehnat munosabatlari haqiqatini tasdiqlashlari kerak. Boshqa tomondan, xodimlarning haddan tashqari xabardorligi ma'lumotlarning sizib chiqishiga olib kelishi mumkin;

Soliqlarni optimallashtirishni amalga oshirishda, operatsiyalarni hujjatlashtirishga e'tibor bering - ro'yxatga olishda beparvolik yoki yo'qligi zarur hujjatlar soliq organlari tomonidan butun operatsiyani qayta kvalifikatsiya qilish uchun rasmiy asos bo'lib xizmat qilishi va buning natijasida korxona uchun yanada og'irroq soliqqa tortish tartibini qo'llashga olib kelishi mumkin;

Soliqlarni optimallashtirish usulini rejalashtirishda, asosiy nuqta faoliyatning tizimli bo'lmagan xususiyati bo'lsa, operatsiyalarning bir martalik xususiyatini ta'kidlash kerak - masalan, soliq nazoratini kuchaytirish xavfi bir xil turdagi ko'plab operatsiyalar tufayli sezilarli darajada oshishini hisobga olish kerak. , natijada soliqni tejash;

Kompleks soliqni tejash tamoyili (soliqlarni minimallashtirish uchun qo'llaniladigan usullarning xilma-xilligi printsipi) - korxona rahbarlari o'rtasida soliq to'lovlarini bitta "mo''jizaviy" sxema yordamida kamaytirish mumkin degan fikr keng tarqalgan. Biroq, amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliqni optimallashtirish barcha usullar birgalikda qo'llanilgandagina eng samarali natijalarni beradi.

Soliqlarni optimallashtirish usullarining bir necha guruhlari mavjud:

soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosati to'g'risidagi buyruqni ishlab chiqish;

Shartnoma orqali optimallashtirish;

Maxsus optimallashtirish usullari;

Imtiyozlar va imtiyozlarni qo'llash.

Keling, ularni batafsil ko'rib chiqaylik.

Kompaniyaning hisob siyosatini shakllantirish soliqni optimallashtirishning eng muhim elementlaridan biri sifatida ko'rib chiqilishi kerak. Buxgalteriya siyosati bo'yicha buyurtmani malakali o'rganish kompaniyaga soliqqa tortish rejimi nuqtai nazaridan samarali buxgalteriya hisobining eng yaxshi variantini tanlash imkonini beradi. Ahamiyati ushbu hujjat ayniqsa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi "Korporativ daromad solig'i" kuchga kirishi munosabati bilan ortdi. Gap shundaki, tizimda birinchi marta Rossiya soliqlari mustaqil buxgalteriya tizimi qonuniy ravishda o'rnatildi - soliqqa tortish maqsadlarida operatsiyalarni hisobga olish. Shu munosabat bilan soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatini ishlab chiqishda daromadlarni soliqqa tortish maqsadida tan olish usuli, amortizatsiya (hisoblash usuli, ob'yektlarning foydali xizmat muddatini tanlash, ob'ektlarning foydali xizmat muddatini tanlash, ob'ektlarning foydalanish muddatini tanlash, ob'ektlarning foyda olish muddatini tanlash, ob'ektlarning daromadlarini hisobga olish) kabi bir qator qoidalarga e'tibor qaratish lozim. ko'paytiruvchi omillardan foydalanish), shubhali qarzlar uchun zaxira yaratish, muddati o'tgan ish kutilgan tushim va boshq.

Shartnoma orqali optimallashtirishda bitim shakli, kontragentlar, shartnomaning predmeti va narxini tahlil qilish va jarimalarni belgilash kerak. Va ushbu tahlil asosida soliq to'lovlarini kamaytirishga yordam beradigan shartnomaning eng maqbul qoidalarini tanlang.

Maxsus usullarga usullarning bir nechta kichik guruhlari kiradi - munosabatlarni almashtirish usuli, munosabatlarni ajratish usuli, soliq to'lash muddatini kechiktirish usuli, soliq solish ob'ektini to'g'ridan-to'g'ri kamaytirish usuli va offshor usuli.

Imtiyozlar va imtiyozlardan foydalanish Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida yoki Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun chiqaruvchi organlari va mahalliy davlat hokimiyati organlarining soliqqa tortish sohasidagi qonun hujjatlarida mustahkamlangan imtiyozlardan foydalanishni o'z ichiga oladi.

Keling, soliq to'lovlarini optimallashtirish uchun soliq to'lovchilar tomonidan qo'llaniladigan ba'zi sxemalarni ko'rib chiqaylik. Ushbu sxemalarni ikki guruhga bo'lish mumkin.

"Oddiy" sxemalar, ya'ni amalga oshirish maqsadli xarajatlarni, shuningdek, maxsus hujjatlar yoki shartnomalarni rasmiylashtirishni talab qilmaydigan sxemalar. Ushbu guruhga soliq to'lovchi soliq to'lash davriyligi yoki imtiyozlar miqdori (foizlar yoki qat'iy miqdor) bo'yicha ikki yoki undan ortiq variantlardan birini tanlash huquqiga ega bo'lgan holatlarni ham o'z ichiga olishi kerak. Axir, aksariyat tadbirkorlar tijorat loyihasini rejalashtirish bosqichida u yoki bu optimallashtirish sxemasidan foydalanish to'g'risida qaror qabul qilishadi. Bunday sxemalarga ko'plab misollar mavjud.

Shunday qilib, ko'plab biznes rahbarlari maqomdan foydalanadilar yakka tartibdagi tadbirkor Soddalashtirilgan soliq tizimining 26.2-bobida nazarda tutilgan imtiyozlarni olish yo'li bilan to'lanadigan soliqlarni sezilarli darajada kamaytirish, tadbirkor to'lashi kerak bo'lgan shaxsiy daromad solig'ini samarali o'rnini bosish, shu bilan birga foydalanish paytida soliqqa tortilmaydigan yuqori daromad olish. aylanma mablag'lar ular boshqaradigan kompaniya. Shuni ta'kidlash kerakki, qoidabuzarliklar va munozarali masalalarning aksariyati optimallashtirish sxemalarining o'zlari bilan bog'liq emas (qoida tariqasida, ular qonuniy ravishda to'g'ri qurilgan), balki ushbu sxemaning qo'shilgan shartlariga, masalan, imtiyozlardan foydalanishga bog'liq. kichik korxonalar ko'pincha tashkilot xodimlarining sonini soxtalashtirish bilan birga keladi. Bunday soxtalashtirishning mavjudligi avtomatik ravishda bunday sxemani noqonuniy qiladi.

Ularni amalga oshirish uchun moddiy xarajatlarni talab qiladigan, masalan, ularni saqlash, maxsus hujjatlar, shartnomalar tuzish, ular yordamida haqiqiy huquqiy munosabatlar boshqalari bilan almashtiriladigan, soliqlar va yig'imlardan qisman yoki to'liq qochishga olib keladigan "murakkab" sxemalar ( hayot sug'urtasi xodimlari tomonidan ish haqini almashtirish va boshqalar). Bu guruh soliq yurisdiktsiyasini o'zgartirish sxemalarini, boshqacha aytganda, offshor zonalardan foydalanishni ham o'z ichiga oladi.

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq to'lashning yangi tartibi deyarli darhol to'lovni minimallashtirish va undan qochishning bir qancha usullarini topadi. Bu o'nlab odamlar soliq qonunlarini ishlab chiqish ustida ishlayotgani va yuz minglab odamlar eng yomon ta'lim va ta'lim bilan emas, balki minimallashtirish sxemalari ustida ishlayotgani bilan izohlanadi.

Shuni ta'kidlash kerakki, ma'lum imtiyozlardan foydalanish "kulrang" optimallashtirish sxemalarini yaratish imkoniyatini ko'rsatadi. Siz ularni qonuniy deb atay olmaysiz, chunki ularni amalga oshirish jarayonida ushbu sxemada ishtirok etuvchi shaxslarning shaxsiy manfaati uchun foydalaniladigan hisobsiz naqd pullar paydo bo'ladi, lekin uni noqonuniy deb atash ham qiyin, chunki to'g'ri tashkil etilgan holda sxema qonuniy jihatdan benuqson ko'rinadi.

Bunday sxema Rossiya Federatsiyasining ayrim ta'sis sub'ektlari tomonidan taqdim etilgan daromad solig'i bo'yicha imtiyozlardan mablag'larni xayriya maqsadlariga o'tkazishda foydalanish imkoniyatidir.

Imtiyozning mohiyati Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining byudjetiga hisoblangan daromad solig'i miqdorini, agar bu miqdor, masalan, bolalar sporti inshootlarini qo'llab-quvvatlash, nogironlarni davolash uchun o'tkazilsa, amalda qilingan xarajatlar miqdoriga kamaytirishdir. radiatsiya ta'sirida va boshqalar.

Daromad solig'i sifatida hisobga olinadigan homiylik mablag'lari o'tkazilgandan so'ng, mablag'larning bir qismi (15 dan 70 foizgacha) investorga naqd pul shaklida qaytariladi. Buning uchun mablag'lar o'tkazilayotgan tashkilot xayriya maqsadli faoliyati uchun sarflangan xarajatlarni oshirib yuboradi.

Shaxsiy daromad solig'ini optimallashtirishga misol sifatida (uning stavkasi 13% miqdorida belgilangan, bu progressiv soliqqa tortishning oldingi amaliyotini bekor qiladi) 219-modda va moddada nazarda tutilgan imkoniyatlarni keltirishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 220-moddasi fuqarolarni davolash bilan bog'liq imtiyozlar, shuningdek, mulk solig'i bo'yicha chegirma olish huquqidan foydalanish.

Albatta, soliqqa tortishni optimallashtirishning tahlil qilingan usullari to'liq emas. Ko'pgina soliq to'lovchilar boshqa usullardan foydalanadilar. Ba'zilar bu sohada o'zlarining nou-xaularini ixtiro qilishadi.

Ushbu masalani muhokama qilishni yakunlab, shuni ta'kidlaymizki, soliqni optimallashtirish usullaridan biri I.I. Kucherov "soliq solish ob'ektini kamaytirish", ya'ni "soliq solish ob'ekti hajmini kamaytirish" deb ataydi.Masalan, soliq to'lovchi soliqdan qochishga harakat qilib, daromad olish bo'yicha o'z faoliyatini kamaytirishi mumkin. daromad solig'i eng yuqori soliq stavkasi bo'yicha". Bizning fikrimizcha, tadbirkorlik faoliyatini qisqartirish soliqni optimallashtirish usuli emas.

Sxematik ravishda soliqni optimallashtirish usullarini diagramma sifatida ko'rsatish mumkin (1-rasm).

1-rasm - Soliqlarni optimallashtirish yo'llari

"Qonuniy" yoki "qonuniy" soliq to'lashdan bo'yin tovlash juda murakkab hodisa bo'lib, u zamonaviy bozorning ko'plab muammolari va qarama-qarshiliklarini aks ettiradi. iqtisodiy tizimlar. Shunday qilib, ba'zi hisob-kitoblarga ko'ra, Rossiyada tadbirkorlar tomonidan soliqni optimallashtirishning zamonaviy usullaridan foydalanish tufayli barcha soliq tushumlarining 20 dan 40% gacha yoki undan ko'prog'i "yo'qoladi". Tadbirkorlar va ancha yirik kompaniyalar rahbarlariga soliq to'lashdan qonuniy bo'yin tovlash bo'yicha maslahat berish aylangan o'tgan yillar Yuzlab kichik yuridik firmalar va iqtisodchilar yoki huquqshunoslar safidan minglab mustaqil ekspertlarni o'z ichiga olgan rivojlanayotgan mustaqil biznes sohasiga aylandi. Tadbirkorlar va tashkilotlar uchun qonuniy usullardan foydalangan holda soliqlarni optimallashtirish haqiqiy imkoniyat soliq to'lovlari miqdorini va natijada korxonaga soliq yukini kamaytirish. Bu, qoida tariqasida, ularning moliyaviy holatini yaxshilaydi va alohida sub'ektlar va umuman iqtisodiyotning rivojlanishiga hissa qo'shadi.

2. "Yujnoye" uy-joy kommunal xo'jaligi kommunal unitar korxonasining soliqqa tortish tizimini tahlil qilish.

2,1 x korxonaning xususiyatlari

"Yujnoye" uy-joy-kommunal xo'jaligi unitar korxonasi Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga, "Davlat va munitsipal unitar korxonalar to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq Vyazemskiy munitsipal okrugi rahbarining 2008 yil 20 dekabrdagi 2008 yil 19-sonli qarori asosida tashkil etilgan. "Yujnoye" kommunal xizmatlari va boshqaruv qo'mitasi raisining buyrug'iga binoan. kommunal mulk

To'liq nomi: "Yujnoye" uy-joy kommunal xo'jaligi unitar korxonasi. Korxonaning qisqartirilgan nomi - MUP uy-joy kommunal xo'jaligi "Yujnoye"

Korxonaning ta'sischisi Vyazemskiy munitsipal okrugi ma'muriyati bo'lib, uning manfaatlarini Vyazemskiy tumani kommunal mulkni boshqarish qo'mitasi himoya qiladi.

Korxona sektorga - Vyazemskiy shahar okrugi ma'muriyatining uy-joy kommunal xo'jaligi bo'limiga bo'ysunadi.

Korxona yuridik shaxs boʻlib, mustaqil balansga, banklarda hisob-kitob va boshqa hisob raqamlariga ega, oʻz nomi yozilgan dumaloq muhrga, shtampga, blankalarga, firma nomiga, tovar belgisiga va boshqa individuallashtirish vositalariga ega.

Korxonaning alohida mulki bor, u munitsipal mulk hisoblanadi munitsipalitet Vyazemskiy tumani ushbu mulk bilan o'z majburiyatlari bo'yicha javob beradi, ushbu Ustavda nazarda tutilgan o'z faoliyatining predmeti va maqsadlariga mos keladigan huquqlarni o'z nomidan olishi va amalga oshirishi, majburiyatlarni olishi, sudda, hakamlik sudida yoki sudda da'vogar va javobgar bo'lishi mumkin. Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligiga muvofiq hakamlik sudi.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobotlari tahlili asosida korxona quyidagi soliqlar – yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig‘i, qo‘shilgan qiymat solig‘i, yagona ijtimoiy soliq, yuridik shaxslarning mol-mulki solig‘i, transport va suv soliqlari to‘lovchisi ekanligi ma’lum bo‘ldi. Kompaniya ham harakat qiladi soliq agenti shaxsiy daromad solig'i bo'yicha.

Korxona faoliyatini moliyalashtirish quyidagilar hisobidan amalga oshiriladi:

1) aholining uy-joy kommunal xizmatlari uchun to'lovlaridan olingan mablag'lardan ajratmalar;

2) boshqalar iste'molchilar guruhlari,

3) kelgusi moliya yili uchun munitsipal tuman byudjetida nazarda tutilgan mahalliy byudjet mablag'lari;

4) o'z daromadlari korxonalar.

Korxonaning joylashgan joyi, Rossiya Xabarovsk o'lkasi Vyazemskiy tumani s. Avan st. Chegara 13.

Korxona aholi, ishlab chiqarish va boshqa tuzilmalarni uzluksiz issiqlik energiyasi, ichimlik suvi va oqava suv olish bilan taʼminlash, texnik xizmat koʻrsatish va taʼmirlash maqsadida tashkil etilgan. uy-joy fondi o'ziga xo'jalik yuritish huquqiga berilgan (yoki unga berilgan) aloqalar holati ustidan nazoratni amalga oshirish; bepul foydalanish, ijara va boshqalar) faoliyati va foydasi natijasida davlat ehtiyojlarini qondirish. Korxonaning asosiy faoliyati quyidagilardan iborat:

Bug 'qozonlarini o'rnatish, ta'mirlash va texnik xizmat ko'rsatish bo'yicha xizmatlar ko'rsatish;

Bug 'va issiq suvni taqsimlash (issiqlik energiyasi);

Qozonxonalarning ishlashini ta'minlash bo'yicha tadbirlar;

Issiqlik tarmoqlarining ishlashini ta'minlash bo'yicha tadbirlar;

Suvni yig'ish va tozalash;

Suv taqsimoti;

Kanalizatsiya, chiqindilar va shunga o'xshash ishlarni yo'q qilish;

Hududni tozalash va shunga o'xshash tadbirlar;

Binolarni demontaj qilish va buzish, ishlab chiqarish tuproq ishlari;

Sanitariya ishlarini ishlab chiqarish;

Bo'yash va shisha buyumlar ishlab chiqarish;

Avtotransport vositalariga texnik xizmat ko'rsatish va ta'mirlash.

Korxona ustavda nazarda tutilmagan faoliyatni amalga oshirishga haqli emas.

Korxonaning mulki Vyazemskiy munitsipal okrugiga tegishli bo'lib, bo'linmaydi va badallar (ulushlar, ulushlar), shu jumladan korxona xodimlari o'rtasida taqsimlanishi mumkin emas, xo'jalik yuritish huquqidagi korxonaga tegishli bo'lib, uning mustaqil mulkida aks ettiriladi. balanslar varaqasi. Korxona mulkiga boshqa mulk shaklidagi mol-mulk kirmasligi mumkin. Ushbu mulk egasi tomonidan korxonaga xo'jalik yuritish huquqida berilgan mulkka bo'lgan huquq, agar federal qonunda boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa yoki belgilangan bo'lmasa, bunday mulk korxonaga berilgan yoki shartnoma tuzilgan paytdan boshlab yuzaga keladi. mulkni korxonaga o'tkazish to'g'risidagi ta'sischining qarori bilan.

Korxonaning mulki quyidagilardan iborat:

Xo'jalik yuritish huquqidagi korxonaga berilgan mol-mulk;

Korxonaning moliyaviy mablag'lari va korxonaning o'z faoliyatidan olingan daromadlari hisobiga sotib olingan mol-mulk;

Beg'araz va xayriya badallari, tashkilotlar va fuqarolarning xayriyalari hisobiga olingan yoki sotib olingan mol-mulk;

Munitsipal xazina mulki;

Mahalliy byudjetdan ajratmalar.

Korxona boshqaradi ko'char mulk mustaqil ravishda xo'jalik yuritish huquqiga ega bo'lgan, federal qonunda, boshqa normativ hujjatlarda belgilangan hollar bundan mustasno. huquqiy hujjatlar, yoki Vyazemskiy tumani kommunal mulkni boshqarish qo'mitasi bilan tuzilgan shartnomada nazarda tutilgan.

Korxona bajarilgan ishlar va ko'rsatilgan xizmatlar natijalarini hamda korxona faoliyati natijasida olingan, soliqlar va boshqa to'lovlarni to'lashdan keyin qolgan foydani mustaqil ravishda boshqaradi. majburiy to'lovlar. Korxonaning o'z foydasi hisobiga olgan mulki hisoblanadi kommunal mulk va korxona mehnat jamoasining mulkiga o'tishi mumkin emas.

Korxonaning ustav kapitali 248,3 ming rubl miqdorida shakllantirilgan. Ustav kapitaliga korxonaga ijaraga yoki tekin foydalanishga berilgan asosiy vositalar kirmaydi.

Korxona ustavda belgilangan maqsadlarga erishish uchun Rossiya Federatsiyasi qonunlarida, boshqa normativ-huquqiy hujjatlarda belgilangan doirada huquqqa ega. Xabarovsk o'lkasi, Vyazemskiy munitsipal okrugi va nizomi:

Har qanday tashkilotlar, muassasalar, korxonalar, qo‘shma korxonalar, xorijiy firmalar, shuningdek fuqarolar bilan o‘z faoliyatining maqsad va vazifalariga muvofiq shartnomalar tuzish, kim oshdi savdolarida qatnashish va auktsionlar natijalari bo‘yicha shartnomalar tuzish;

boshqaruv organi bilan kelishilgan holda o‘z faoliyatini rejalashtirish va ularning xizmatlariga bo‘lgan talabdan kelib chiqib rivojlanish istiqbollarini belgilash, korxonaning ijtimoiy va ishlab chiqarish rivojlanishini ta’minlash, xodimlarning daromadlarini oshirish;

Korxona tomonidan qonun hujjatlarida belgilangan faoliyatni amalga oshirishda ko'rsatiladigan xizmatlarning narxlarini boshqaruv organi tomonidan keyinchalik tasdiqlagan holda aniqlash;

Korxonalar, tashkilotlar, muassasalar va fuqarolardan moddiy resurslarni, mol-mulkni, shu jumladan asosiy vositalarni naqd va naqd pulsiz hisob-kitoblar uchun xarid, chakana va shartnoma narxlarida sotib olish;

ta’sischining roziligi bilan boshqaruv organi, vakolatxonalar va filiallarni, shu jumladan hududiy jihatdan alohida-alohida, ustavda belgilangan vazifalarga muvofiq ishlab chiqarish faoliyati uchun zarur bo‘lgan filiallarni tashkil etish;

Mutaxassislarni konsalting, korxona xodimlarini o‘qitish va boshqa maqsadlarda fuqarolik-huquqiy shartnomalar asosida tomonlarning kelishuviga binoan haq to‘lagan holda jalb qilish;

Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligi normalariga muvofiq korxona xodimlarining mehnat va dam olish rejimini, ularning ijtimoiy ta'minoti va ijtimoiy sug'urtasini mustaqil ravishda belgilang.

Xodimlarni ishga olish va ishdan bo'shatish tartibini, mehnatga haq to'lash shakllari va tizimlarini, smenali ishlarni belgilash, ish vaqtining umumlashtirilgan hisobini joriy etish to'g'risida qaror qabul qilish, amaldagi qonun hujjatlari normalarini hisobga olgan holda dam olish va bayram kunlarini berish tartibini belgilash. rossiya Federatsiyasi;

Amaldagi qonun hujjatlari va ustavga zid bo'lmagan boshqa huquq va vakolatlarni amalga oshirish.

Kompaniya quyidagilarga majbur:

korxona ustaviga o‘zgartirish va qo‘shimchalar kiritish bo‘yicha muassis va boshqaruv organiga o‘z vaqtida takliflar kiritish;

Ustavda o‘ziga yuklangan vazifa va funksiyalarni to‘liq bajarish, tuman hokimligi rahbari, muassis va boshqaruv organining buyruqlari, farmoyishlari, ko‘rsatmalari, ko‘rsatmalari va boshqa ma’muriy hujjatlari ijrosini ta’minlash.

barcha xodimlar uchun xavfsiz mehnat sharoitlarini ta'minlash va ularning sog'lig'i va mehnat qobiliyatiga etkazilgan zarar uchun belgilangan tartibda javobgar bo'lishi;

Amaldagi qonunchilik va tuzilgan shartnomalarga muvofiq majburiyatlarni bajarish.

Korxona xodimlarini ijtimoiy, tibbiy va boshqa majburiy sug'urta turlarini amalga oshirish;

Korxonaning daromadlari va zararlari to'g'risidagi hisobotni boshqaruv organining ta'sischisiga (qonun hujjatlariga muvofiq boshqa organlarga) o'z vaqtida taqdim etish va Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan tartibda va miqdorda soliqlarni to'lash;

Asosiy iqtisodiy ko'rsatkichlar, bajarilgan ishlar va ko'rsatilayotgan xizmatlarga talab mavjudligi asosida o'z faoliyatingizni rejalashtiring va rivojlanish istiqbollarini belgilang;

o'ziga biriktirilgan mol-mulkning saqlanishini ta'minlash, undan maqsadli va qat'iy maqsadli foydalanish, mulkning buzilishiga yo'l qo'ymaslik, uni yaxshi holatda saqlash;

Joriy va kapital ta'mirlash shartnoma asosida pudratchilarni jalb qilgan holda mulkdor tomonidan korxona hisobidan berilgan mol-mulk;

Mulkdor tomonidan berilgan mol-mulkni amaldagi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda qayta baholash;

Xodimlarga ish haqi va boshqa to‘lovlarning o‘z vaqtida va to‘liq to‘lanishini ta’minlash;

Tabiatdan foydalanish rejimiga rioya qilish;

Kreditorlar oldidagi majburiyatlarni bajarish imkoni bo'lmagan taqdirda, korxonaning bankrotligi to'g'risida ta'sischi va boshqaruv organini o'z vaqtida xabardor qilish.

Korxonaning mansabdor shaxslari va xodimlari o'z vazifalarini bajarmaganliklari yoki lozim darajada bajarmaganliklari uchun Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligiga muvofiq moddiy, ma'muriy va jinoiy javobgarlikka tortiladilar.

Korxonani boshqarish Rossiya Federatsiyasining "Davlat va munitsipal unitar korxonalar to'g'risida" Federal qonuniga, Xabarovsk o'lkasining me'yoriy hujjatlariga, munitsipal okrugning mahalliy davlat hokimiyati organlariga va ustavga muvofiq ta'sischi (boshqaruv organi) tomonidan amalga oshiriladi. . Korxonani boshqarishni korxonaning yagona ijro etuvchi organi bo'lgan direktor amalga oshiradi. U boshqaruv organining taklifiga binoan tuman boshlig'ining buyrug'i bilan lavozimga tayinlanadi va lavozimidan ozod qilinadi va unga hisobot beradi. O'z vakolatiga kiruvchi masalalar bo'yicha qo'mondonlik birligi tamoyillari asosida ish yuritadi. Bosh hisobchi asosida direktor tomonidan kompaniya tayinlanadi mehnat shartnomasi boshqaruv organi bilan kelishilgan holda.

Direktorning huquq va majburiyatlari, shuningdek, u bilan mehnat munosabatlarini tugatish asoslari Rossiya Federatsiyasi mehnat qonunchiligiga, ustavga muvofiq boshqaruv organi rahbari bilan tuzilgan mehnat shartnomasi bilan tartibga solinadi. Direktor bilan mehnat shartnomasi mehnat shartnomasining amal qilish muddatini rahbarning roziligi bilan boshqaruv organi tomonidan tuziladi. Korxona direktori o'z huquqlarini amalga oshirishda va o'z vazifalarini bajarishda korxona manfaatlarini ko'zlab vijdonan va oqilona harakat qilishi kerak. Korxona direktori Xabarovsk o'lkasi, munitsipalitetning normativ-huquqiy hujjatlarida belgilangan tartibda attestatsiyadan o'tkazilishi kerak.

Kompaniya direktori quyidagilar uchun javobgardir:

Korxonaga uning aybli harakatlari (harakatsizligi), shu jumladan korxona mulki yo'qolgan taqdirda etkazilgan zarar uchun;

Korxonada buxgalteriya hisobining tashkil etilishi, holati va ishonchliligi uchun tegishli organlarga hisobotlar va boshqa moliyaviy hisobotlarni, shuningdek, kreditorlarga va ommaviy axborot vositalariga taqdim etiladigan korxona faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z vaqtida taqdim etish.

Ta’sischi korxona rahbariga nisbatan korxonaga yetkazilgan zararni qoplash to‘g‘risida da’vo qo‘yishga haqli.

Korxona direktori yuridik shaxsning taʼsischisi (ishtirokchisi) boʻlishga, davlat organlarida, mahalliy davlat hokimiyati organlarida, tijorat va notijorat tashkilotlarda lavozimlarni egallashga va haq toʻlanadigan boshqa faoliyat bilan shugʻullanishga haqli emas, bundan pedagogik, ilmiy va boshqa ijodiy faoliyat bundan mustasno. faoliyat ko'rsatish, shug'ullanish tadbirkorlik faoliyati, tijorat tashkilotining yagona ijro etuvchi organi yoki kollegial ijroiya organining a'zosi bo'lishi, tijorat tashkiloti organlarida ishtirok etish tarkibiga kiritilgan hollar bundan mustasno. rasmiy vazifalar Bosh direktor, shuningdek, ish tashlashlarda ishtirok eting. Direktor korxona faoliyati to'g'risida Vyazemskiy munitsipal okrugining normativ-huquqiy hujjatlarida belgilangan tartibda va muddatlarda hisobot beradi.

Korxona boshqaruv organi o'z vakolatlarini Vyazemskiy munitsipal okrugi ma'muriyatining uy-joy kommunal xo'jaligini boshqarish to'g'risidagi nizomga, "Munitsipal korxonalarni tashkil etish, qayta tashkil etish va tugatish to'g'risida qaror qabul qilish tartibi to'g'risidagi nizomga muvofiq amalga oshiradi. ularning ustavlari, rahbarlarni lavozimga tayinlash va lavozimidan ozod etish” hamda mahalliy davlat hokimiyati organlari tomonidan chiqarilgan boshqa normativ-huquqiy hujjatlar asosida.

Korxona o'z faoliyati natijalarini hisobga olishni amalga oshiradi, buning uchun javobgarlik direktorga yuklanadi. Kompaniya statistik hisobotlarni yuritadi va taqdim etadi. Korxona davlat va munitsipal hokimiyat organlarini soliqqa tortish va iqtisodiy ma'lumotlarni yig'ish va qayta ishlashning umummilliy tizimini yuritish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlar bilan ta'minlaydi. Korxonaning mansabdor shaxslari hisobotlarni noto'g'ri taqdim etganlik uchun Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan javobgarlikka tortiladilar.

Ishlab chiqarishni nazorat qilish, iqtisodiy va moliyaviy faoliyat Korxonani tuman hokimligining uy-joy kommunal xo'jaligi boshqarmasi va ta'sischi amalga oshiradi. Moliyaviy hisobotlar korxona, korxona boshqaruv organi tomonidan belgilanadigan hollarda, yillik majburiy hisoblanadi audit mustaqil auditor. Korxona ishini tekshirish muassis, boshqaruv organi, tegishli soliq, ekologiya, monopoliyaga qarshi va boshqa davlat organlari tomonidan Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligiga muvofiq va o'z vakolatlari doirasida amalga oshiriladi.

2.2 A korxona tomonidan to'langan soliqlarni tahlil qilish va soliq yukini hisoblash

Korxonaning soliq to'lovlari tarkibi va dinamikasini tahlil qilish uchun korxona qanday soliq rejimida ekanligini aniqlash va shu va uning faoliyati xususiyatlaridan kelib chiqib, korxona qanday soliqlarni to'lashini aniqlash kerak. Ushbu tahlil korxonaning soliq yukini keyingi hisoblashda qo'llaniladi.

Korxona umumiy soliq rejimida bo'lib, unga muvofiq hisoblab chiqadi va to'laydi quyidagi soliqlar:

Korporativ daromad solig'i;

Qo'shilgan qiymat solig'i;

Yagona ijtimoiy soliq;

Korporativ mulk solig'i;

Transport soliqlari;

Suv solig'i;

Shaxsiy daromad solig'i.

Soliq to'lovlarining tuzilishi va dinamikasini 2.1-jadvalda ko'rsatish mumkin:

2.1-jadval - Korxona tomonidan to'langan soliqlarning tarkibi va dinamikasi, rub.

2.1-jadvalda keltirilgan ma'lumotlarga asoslanib, 2006 yilda byudjetga soliq to'lovlari 13,63 foizga o'sgan degan xulosaga kelish mumkin. Bu ko'rsatilayotgan xizmatlar hajmining oshishi bilan bog'liq edi. 2006 yilda kompaniya xizmat ko'rsatish sohasini kengaytirdi.

Yagona ijtimoiy soliq (6,96 foizga) va jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i (21,18 foizga) o‘sishi mehnatga haq to‘lash fondining ko‘payishi va xodimlar sonining ko‘payishi bilan bog‘liq.

Suv solig'i bir xil darajada qoldi. Bu korxonaga suv iste'moli limitlari ajratilgani va uning iste'moli o'sha darajada saqlanib qolgani bilan izohlanadi.

2006 yilda ko‘rsatilgan xizmatlar hajmining o‘sishi hisobiga qo‘shilgan qiymat solig‘i o‘tgan yilga nisbatan 17,96 foizga oshdi.

2006 yilda transport solig'ining 27,32 foizga o'sishi ikki birlik avtotransport vositalarining korxona mulkiga o'tkazilishi bilan bog'liq.

2005 yilda kompaniya zarar ko'rdi, shuning uchun daromad solig'i to'lanmagan. Va 2006 yilda kompaniya 2005 yilda olingan zararni ko'rdi, buning natijasida korporativ daromad solig'i to'lanmagan. Bu fakt soliq to'lovlarini kamaytirish nuqtai nazaridan korxona uchun ijobiydir. Shu bilan birga, shuni hisobga olish kerakki, bu soliq organlarining e'tiborini tortadi va yaqin kelajakda ular joyida soliq tekshiruvi korxonalar.

Korxonaning soliq yuki ko'rsatkichi katta amaliy ahamiyatga ega va soliqqa tortishni optimallashtirish bo'yicha chora-tadbirlarni amalga oshirishda zarurdir. Uning kamayishi ushbu faoliyatning muvaffaqiyati uchun mezondir.

Korxonaning soliq yukini hisoblash uchun turli usullar qo'llaniladi. Ularni ko'rib chiqish ushbu ishning birinchi bobida berilgan. Bu usullar orasidagi farq hisoblash uchun qanday ko'rsatkichlar (foyda, daromad, qo'shilgan qiymat va boshqalar) olinishidadir. Biz ulardan ikkitasiga to‘xtalamiz. Ko'rsatkichlar sifatida foyda (baholangan) va qo'shilgan qiymat tanlangan. Chunki ular korxonaga soliq yukini eng aniq aks ettiradi.

Soliq yukini tahlil qilish uchun bizga quyidagi ma'lumotlar kerak bo'ladi: to'langan soliqlar miqdori va korxonaning moliyaviy ko'rsatkichlari. Soliqlar bo'yicha ma'lumotlar yuqorida 2.1-jadvalda keltirilgan. Moliyaviy ko'rsatkichlar korxona faoliyati birlamchi buxgalteriya hujjatlaridan olingan va 2.2-jadvalda keltirilgan:

2.2-jadval - korxonaning moliyaviy ko'rsatkichlari, rub.

2.2-jadvalda keltirilgan ma'lumotlarga asoslanib, biz qo'shilgan qiymat va foyda (baholangan) bo'yicha soliq yukini hisoblaymiz.

Qo'shilgan qiymat korxona tomonidan yaratilgan qiymatni ko'rsatadi. 2.1 formula bo'yicha hisoblanadi:

DS=AOS+FOT+ESN+NP DS+PE (2.1)

bu erda DS - qo'shilgan qiymat;

FOT - ish haqi fondi;

PE - sof foyda.

Formula (2.1) bo'yicha hisob-kitoblarni amalga oshirib, biz quyidagilarni olamiz:

DS 2005 \u003d 454634 + 3306892 + 769534 + 847916-1820150 \u003d 3558826 rubl;

DS 2006 \u003d 436458 + 3611367 + 823159 + 1014206-927954 \u003d 4957236 rubl.

Korxona tomonidan yaratilgan qo'shilgan qiymat bo'yicha soliq yuki (2.2) formula bo'yicha hisoblanadi:

NNds \u003d (ESN + NP DS) / DS * 100% (2.2)

UST - yagona ijtimoiy soliq;

NP DS - qo'shilgan qiymatdan to'lanadigan soliqlar;

DS - qo'shilgan qiymat.

(2.2) formula bo'yicha soliq yukini hisoblaymiz:

HHds 2005 = (769534 + 847916) / 3558826 * 100% = 45,44%;

HHds 2006 = (823159 + 1014206) / 4957236 * 100% = 37,06%.

Qo'shilgan qiymat bo'yicha soliq yuki to'g'risidagi ma'lumotlarni tahlil qilib, 2005 yil uchun soliq yuki normadan yuqori, 2006 yilda esa uning chegarasida degan xulosaga kelishimiz mumkin. Shu bilan birga, indikatorning optimal qiymati 35-40% ni tashkil qiladi. 2006 yilda qo'shilgan qiymatning sezilarli o'sishi hisobiga soliq yukining kamayishi kuzatildi.

Korxonada yaratilgan qo'shilgan qiymat bo'yicha soliq yukini muqobil hisoblash E.S. tomonidan ishlab chiqilgan korxonaga soliq yukini hisoblashning multiplikativ usuli yordamida amalga oshirilishi mumkin. Vylkova, Sankt-Peterburg iqtisodiyot va moliya universiteti moliya kafedrasi dotsenti. U xuddi shunday qo'shilgan qiymatni hisoblashni nazarda tutadi, shuning uchun (2.1) formula bo'yicha hisob-kitobdan olingan ma'lumotlardan foydalanish mumkin bo'ladi.

Vylkova E.S. soliq yukini hisoblash uchun quyidagi (2.3) formuladan foydalanishni taklif qiladi:

Nnds \u003d (1-Np) * Nnds / (1 + Nnds) + Nndfl * Kfot + ((1-Np) * Nesn-Np) * Kfot + + (1-Np) * (Ni * (1 / Ko-) 1 +Kaos*(n-m)))+Np-Np*(Kaos+Krp) (2.3)

Np - daromad solig'i stavkasi;

Nnds - qo'shilgan qiymat solig'i stavkasi;

Nndfl - shaxsiy daromad solig'i stavkasi;

Kfot - qo'shilgan qiymatdagi mehnat xarajatlarining ulushini ko'rsatadigan koeffitsient;

Nesn - yagona ijtimoiy soliq stavkasi;

Ni - korporativ mulk solig'i stavkasi;

Ko - qo'shilgan qiymatning sof daromaddagi ulushini ko'rsatadigan koeffitsient;

Kaos - qo'shilgan qiymatdagi amortizatsiya ulushini ko'rsatadigan koeffitsient;

n - amortizatsiya qilinadigan mulkning o'rtacha foydalanish muddati;

m - o'rtacha muddat haqiqiy foydalanish amortizatsiya qilinadigan mulk;

Krp - qo'shilgan qiymatdagi boshqa xarajatlar ulushini ko'rsatadigan koeffitsient.

Ko, Kaos, Kfot va Krp koeffitsientlarini hisoblash uchun kerakli formulalarni beramiz.

Qo'shilgan qiymatning sof daromaddagi ulushini ko'rsatadigan koeffitsient (2.4) formula bo'yicha hisoblanadi:

Ko \u003d DS / Vn (2.4)

bu erda Ko - qo'shilgan qiymatning sof daromaddagi ulushini ko'rsatadigan koeffitsient;

DS - qo'shilgan qiymat;

Vn - sof daromad, ya'ni. kompaniyaning daromadi qo'shilgan qiymat solig'i.

Amortizatsiyaning qo'shilgan qiymatdagi ulushini ko'rsatadigan koeffitsientni hisoblash uchun (2.5) formuladan foydalaniladi:

Kaos = AOS / DS (2.5)

bu erda Kaos - qo'shilgan qiymatdagi amortizatsiya ulushini ko'rsatadigan koeffitsient;

AOS - asosiy vositalarning amortizatsiyasi;

DS - qo'shilgan qiymat.

Qo'shilgan qiymatdagi mehnat xarajatlarining ulushini ko'rsatadigan koeffitsient (2.6) formula bo'yicha hisoblanadi:

Kfot \u003d FOT / DS (2.6)

bu erda Kfot - qo'shilgan qiymatdagi mehnat xarajatlarining ulushini ko'rsatadigan koeffitsient;

FOT - ish haqi fondi;

DS - qo'shilgan qiymat.

Formula (2.7) bo'yicha boshqa xarajatlarning qo'shilgan qiymatdagi ulushini ko'rsatadigan koeffitsient hisoblanadi:

Krp = RP / DS (2.7)

bu erda Krp - qo'shilgan qiymatdagi boshqa xarajatlar ulushini ko'rsatadigan koeffitsient;

RP - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobiga muvofiq belgilanadigan tashkilotning boshqa xarajatlari.

(2.3) - (2.7) formulalar bo'yicha hisob-kitoblar uchun zarur bo'lgan ma'lumotlar 2.3-jadvalda keltirilgan.

Ko, Kaos, Kfot va Krp koeffitsientlarini (2.4) - (2.7) formulalari bo'yicha hisoblaymiz:

Ko 2005 = 3558826 / 7623000 = 0,4669;

2.3-jadval E.S. metodologiyasi bo'yicha soliq yukini multiplikativ hisoblash uchun foydalaniladigan ko'rsatkichlar. Vylkova

Ko 2006 = 4957236 / 8058000 = 0,6152;

Kaos 2005 = 454634 / 3558826 = 0,1277;

Kaos 2006 = 436458 / 4957236 = 0,088;

Kfot 2005 = 3306892 / 3558826 = 0,9292;

Kfot 2006 = 3611367 / 4957236 = 0,7285;

Krp 2005 = 391471 / 3558826 = 0,11;

Krp 2006 = 644441 / 4957236 = 0,13;

Qulaylik uchun (2.3) formulada qo'llanilgan soliq stavkalari alohida 2.4-jadvalga ajratiladi, chunki ular tahlil qilingan davrda o'zgarmaganligi sababli ular 2005 va 2006 yillar uchun qo'llaniladi:

2.4-jadval - Tahlil qilinayotgan davr uchun korxona tomonidan to'langan soliqlar stavkalari

(2.3) formula bo'yicha soliq yukini multiplikativ hisoblash uchun barcha ma'lumotlarga ega bo'lgan holda, biz hisob-kitoblarni qilamiz:

HHds 2005 = (1-0,24) * (0,18 / (1 + 0,18))+0,13 * 0,9292 + ((1-0,24) * 0,26- -0,24 ) * 0,9292 + (1-0,24) * (0,022 *1) 0,4669 - 1 + 0,1277 * (10-1))) + 0,24- -0,24 * (0, 1277+0,11) = 0,4185 yoki 41,85%;

NNds 2006 = (1-0,24) * (0,18 / (1 + 0,18)) + 0,13 * 0,7285 + ((1-0,24) * 0,26-0,24) * * 0,7285 + (1 - 0,24) * (0,022 *) 0,6152 - 1 + 0,0880 * (10-2))) + 0,24 - -0,24*(0, 0880+0,13)=0,3896 yoki 38,96%.

Olingan ma'lumotlarni (2.2) formula bo'yicha olingan ma'lumotlar bilan tahlil qilib, solishtirgandan so'ng, ikki xil usulda olingan ma'lumotlar bir-biridan sezilarli darajada farq qilmaydi degan xulosaga kelishimiz mumkin. Shuni hisobga olish kerakki, E.S. tomonidan taklif qilingan multiplikativ hisoblash usulida. Vylkova, transport va suv soliqlari kabi soliqlar hisobga olinmaydi. Chunki ular qat'iy belgilangan stavkalarga ega va soliq yukini hisoblashning multiplikativ usulida qo'llanilmaydi. Shu sababli, ushbu usul bilan hisoblangan soliq yuki (2.2) formuladan foydalangan holda soliq yuki kamroq bo'lib chiqdi. Bu E.S.ning yagona kamchiligi emas. Vylkova. Yana bir kamchilik - hisob-kitoblarning murakkabligi va noqulayligi. Garchi buning salbiy tomoni bo'lsa-da - bir nechta ko'rsatkichlardan foydalanish sizga turli xil parametrlarni o'zgartirishga imkon beradi va shu bilan u yoki bu ko'rsatkichning o'zgarishi soliq stavkasi yoki qo'shilgan qiymat miqdori bo'ladimi, soliq stavkasining o'zgarishiga ta'sirini aniq ko'rsatib beradi. korxonaga soliq yuki. Nima qimmatli va foydali ma'lumotlar soliqni rejalashtirish faoliyatini amalga oshirishda. E.S. Vylkova ushbu hisob-kitoblarni avtomatlashtirish dasturini ham ishlab chiqdi. Ushbu metodologiya 2002 yilda ishlab chiqilgan bo'lib, Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining jadal rivojlanishi bilan soliq yukini hisoblashda transport va suv soliqlarini hisobga olish imkoniyati nuqtai nazaridan qo'shimchalar va tuzatishlarni talab qiladi.

Soliq yuki hisoblab chiqiladigan yana bir ko'rsatkich - bu taxminiy foyda. U korxonaning sof foydasi va korxona tomonidan to'langan soliqlar yig'indisi sifatida aniqlanadi. Hisoblangan foyda bo'yicha soliq yuki (2.8) formula bo'yicha aniqlanadi:

NNrs \u003d NP / (NP + NP) * 100% (2,8)

NP - korxona tomonidan to'langan soliqlar;

PE - sof foyda.

Biz (2.8) formuladan foydalanib kerakli hisob-kitoblarni bajaramiz:

HHrs 2005 = 1647640/(-1820150+1647640)*100% = 955%;

HHpc 2006 = 1872367/(-927954+1872367)*100% = 198%.

Olingan ma'lumotlar korxonaning taxminiy foydasiga ortiqcha soliq yukini ko'rsatadi. Korxonaning past rentabelli yoki rentabelsiz ekanligini hisobga olish kerak. Ammo u o'zining ijtimoiy ahamiyati - aholining uy-joy kommunal xizmat ko'rsatish sohasidagi ehtiyojlarini qondirishi sababli ishlashda davom etmoqda, ya'ni. aholi hayotini ta'minlash.

Olingan ma'lumotlarni tahlil qilib, ularni Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan Rossiyada o'rtacha soliq yuki (35,6%) bo'yicha berilgan ma'lumotlar bilan taqqoslab, korxonaga soliq yuki yuqori ekanligi haqida xulosa qilishimiz mumkin. Shu munosabat bilan kompaniya soliq yukini kamaytirishga, kompaniyaning soliq to'lovlarini kamaytirishga va natijada moliyaviy resurslarning bir qismini bo'shatish orqali kompaniyaning moliyaviy holatini yaxshilashga qaratilgan soliqni rejalashtirish faoliyatini amalga oshirishi kerak.

3. "Yujnoye" uy-joy kommunal xo'jaligi munitsipal unitar korxonasining soliq tizimini optimallashtirish muammolari va istiqbollari.

Faqat Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan ishlab chiqilayotgan qonunchilik bazasining yo'qligi, mol-mulk solig'i bo'yicha imtiyozlarning bekor qilinishi uy-joy-kommunal sektoridagi korxonalarga imtiyozli shartlarda ishlashga imkon beradigan qonunlarni ishlab chiqish zarurligini ko'rsatadi, chunki. ular mamlakat aholisining turmush tarzini ta'minlash bo'yicha ijtimoiy ahamiyatga ega funktsiyalarni bajaradilar. Bu ehtiyojni anglash faqat mamlakat uy-joy kommunal xo'jaligini isloh qilish doirasida amalga oshiriladi. Va islohotga ehtiyoj juda keskin, korxonalar bankrotlik yoqasida.

“Yujnoye” uy-joy kommunal xo‘jaligi shahar unitar korxonasi faoliyatini tahlil qilish jarayonida, ayniqsa, soliqqa tortish sohasida qator muammolar aniqlandi. Ular ijtimoiy ahamiyatga ega funktsiyalarni bajaradigan korxona boshqa tijorat tashkilotlari bilan bir xil shartlar asosida faoliyat yuritishi bilan bog'liq. Shu bilan birga, sanoat oldindan zarar ko'radi. Davlat xizmatlar uchun tariflarni oshirishni cheklaydi va shu orqali real qiymati ancha yuqori bo'lgan xizmatlarning rejalashtirilgan tannarxini pasaytiradi. Kompaniya soliq to'laydi umumiy sharoitlar shu bilan ularning allaqachon og'ir moliyaviy ahvolini yomonlashtirdi. Ushbu muammo Federatsiya Kengashining 2006 yil 23 noyabrda bo'lib o'tgan yig'ilishida muhokama qilindi, unda uy-joy kommunal sektori korxonalari uchun tashkil etish taklif qilindi. nol stavka QQS va ushbu korxonalarning federal byudjetga va boshqa bir qator qarzlarini hisobdan chiqarish yoki qayta tuzish. Biroq, takliflarning aksariyati Rossiya Moliya vazirligi vakillari tomonidan rad etildi. Shuning uchun ham korxonalar hozircha faqat soliq yukini kamaytirish, shu orqali moliyaviy holatini yaxshilash, moliyaviy resurslarning bir qismini bo‘shatish uchun faqat soliqni rejalashtirish chora-tadbirlariga tayanishi kerak.

Korxonada soliqni rejalashtirishni amalga oshirish uchinchi tomon tashkilotlarini jalb qilish yoki o'z kuchlari yordamida amalga oshirilishi mumkin. Bu katta moliyaviy xarajatlar va xodimlarning malakasini talab qiladi. Bu kichik va past rentabelli korxona uchun deyarli mumkin emas. Shuning uchun muallif oldida qo'shimchalarsiz soliqni rejalashtirish choralarini ishlab chiqish vazifasi turibdi moliyaviy investitsiyalar bu kompaniyadan foydalanishi mumkin. Shuning uchun soliqni optimallashtirishning murakkab sxemalarini qo'llash mumkin emas.

Soliq rejalashtirishning asosiy vositasi soliqqa tortish maqsadlarida korxonaning hisob siyosati to'g'risidagi buyruqni ishlab chiqishdir. Buxgalteriya siyosati bo'yicha buyurtmani malakali o'rganish kompaniyaga soliqqa tortish rejimi nuqtai nazaridan samarali bo'lgan eng yaxshi buxgalteriya variantini tanlash imkonini beradi. Ushbu hujjatning ahamiyati, ayniqsa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi "Korporativ daromad solig'i" kuchga kirishi munosabati bilan ortdi. Gap shundaki, Rossiya soliqqa tortish tizimida birinchi marta mustaqil buxgalteriya tizimi qonuniy ravishda o'rnatildi - soliqqa tortish maqsadlarida operatsiyalarni hisobga olish. Shu munosabat bilan soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatini ishlab chiqishda bir qator qoidalarga e'tibor qaratish lozim. Soliq solish maqsadida daromadlarni tan olish usulini tanlash, amortizatsiya usulini tanlash kabi. Soliq kodeksi korxonaga yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'iga nisbatan soliq solish maqsadida daromad va xarajatlarni tan olishning ikkita usulidan birini - hisoblash usuli va kassa usulidan birini tanlash imkoniyatini beradi. "Yujnoye" uy-joy kommunal xo'jaligi unitar korxonasining buxgalteriya siyosati bo'yicha buyrug'ini tahlil qilish jarayonida hisob-kitob usuli tanlanganligi aniqlandi. Korxona uchun naqd pul usulidan foydalanish foydalidir. Ammo shu bilan birga, San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasida mezon belgilanadi - "agar oldingi to'rt chorakda o'rtacha hisobda ushbu tashkilotlarning tovarlarini (ishlarini, xizmatlarini) sotishdan tushgan tushum miqdori qo'shilgan qiymat solig'isiz, har chorak uchun bir million rubldan oshmadi." Agar ushbu mezon bajarilsa, korxona naqd puldan foydalanish huquqiga ega. Birlamchi hujjatlarni tahlil qilishda korxona San'atning 1-bandida belgilangan mezonlarga javob berishi aniqlandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi va naqd pul usulidan foydalanish mumkin. Naqd pul usulidan foydalanish daromadlarni olish, xarajatlarni ishlab chiqarish va daromad solig'i bo'yicha soliq majburiyatlarining yuzaga kelishi o'rtasidagi yozishmalarni o'rnatish imkonini beradi.

P. 1, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi amortizatsiya usulini - chiziqli va chiziqli bo'lmagan usulni tanlash imkoniyatini beradi. Qulaylik uchun kompaniya amortizatsiyaning to'g'ri chiziqli usulini tanladi. Eng yuqori samaradorlik nuqtai nazaridan, amortizatsiyaning chiziqli bo'lmagan usuli jozibador, chunki uni qo'llashda mulk qiymatini hisobdan chiqarish to'g'ri chiziqli usulga qaraganda tezroq sodir bo'ladi. Amortizatsiya usulini tanlash imkoniyati har bir ob'ekt uchun tanlangan amortizatsiya usuli amortizatsiyaning butun davri davomida qo'llanilishi bilan to'sqinlik qiladi. Shuning uchun u faqat yangi sotib olingan yoki yaratilgan amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan qo'llanilishi mumkin. Men San'atning 1-bandi qoidalariga alohida e'tibor qaratmoqchiman. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasida qiymati 10 000 rubldan kam bo'lgan ob'ektlar amortizatsiya qilinadigan mulkka tegishli emasligi ko'rsatilgan. Ularning narxi to'liq sarflanadi. Korxona mol-mulkni sotib olayotganda, ularning qiymatini darhol hisobdan chiqarish imkoniyatiga ega bo'lish uchun ushbu mulkni alohida qismlarga bo'lish imkoniyatini ko'rib chiqishi kerak. Va narxi 10 000 rubldan ortiq bo'lgan komponentlar uchun chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini tanlang. Bu soliqqa tortish maqsadida korxonaning buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqda belgilanishi kerak. Korxonaning soliqqa tortish maqsadidagi buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqning umumiy tahlili shuni ko'rsatdiki, uni batafsil ishlab chiqish va soliqni rejalashtirish chora-tadbirlarini, xususan, daromadlar va xarajatlarni tan olish usulini yanada qo'llash imkonini beradigan qoidalarni mustahkamlashga etarlicha e'tibor berilmagan. soliqqa tortish maqsadlarida amortizatsiyani tanlash, zaxiralarni yaratish, muddati o'tgan debitorlik qarzlari bilan ishlash, korxonaning shartnoma siyosati qoidalari, korxona xizmatlarini etkazib beruvchilar va iste'molchilar bilan ishlash.

Keyinchalik, korxona soliq to'lovlarining umumiy miqdorida qaysi soliqlar eng katta ulushga ega ekanligini aniqlash uchun 2.1-jadvalga murojaat qilishingiz kerak. Bular Yagona ijtimoiy soliq (2005 va 2006 yillarda mos ravishda 46,7% va 44%) va qo'shilgan qiymat solig'i (2005 va 2006 yillarda mos ravishda 20% va 20,7%). Korxonada ushbu soliqlar bo'yicha imtiyozlar mavjud emas, lekin ularni kamaytirish yoki aniqrog'i, Soliq kodeksining 26.2-bobida "Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi" da nazarda tutilgan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi (STS) yordamida hisoblangan soliq bilan almashtirish mumkin. Rossiya Federatsiyasi. Soddalashtirilgan soliq tizimining samaradorligi Rossiya Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra, soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha ishlayotgan korxonalar mamlakat soliq yukining atigi 6 foizini tashkil etishi bilan ham dalolat beradi.

San'atning 1-bandiga muvofiq USNni qo'llashda. 346,11 ta tashkilotlar yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i, yuridik shaxslarning mol-mulki solig'i va yagona ijtimoiy soliqni to'lash majburiyatidan ozod etilgan. Shuningdek, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotlar qo'shilgan qiymat solig'i to'lovchilari sifatida tan olinmaydi, tovarlar Rossiya Federatsiyasining bojxona hududiga olib kirilganda ushbu Kodeksga muvofiq to'lanishi kerak bo'lgan qo'shilgan qiymat solig'i bundan mustasno. Shu bilan birga, korxona majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha sug'urta mukofotlarini to'lash majburiyatini saqlab qoladi. USNni qo'llash uchun tashkilot ma'lum mezonlarga javob berishi kerak. "Yujnoye" MUP uy-joy kommunal xo'jaligiga muvofiqligini tahlil qilish qulayligi uchun biz 3.1-jadvalni tuzamiz:

3.1-jadval - "Yujnoye" uy-joy kommunal xo'jaligi unitar korxonasining soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash mezonlariga muvofiqligi.

3.1-jadvaldan ko'rinib turibdiki, "Yujnoye" MUP uy-joy kommunal xo'jaligi USNni qo'llashning asosiy mezonlariga javob beradi. Endi soliq solish ob'ekti sifatida daromadlar va xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromadlar tanlanganda soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashning ikkita variantini hisoblash kerak. Ular uchun amal qiladi turli stavkalar- mos ravishda 6% va 15%. Ularning har biri uchun soliq yukini hisoblab chiqing va shu asosda u yoki bu variantni qo'llash to'g'risida xulosa chiqaring.

Keling, hisob-kitoblarimiz uchun 2006 yilni ishlatamiz. Yagona ijtimoiy soliq bekor qilinganligi sababli, lekin majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha sug'urta mukofotlari saqlanib qolgan. 2006 yilda ular 685 965 rublni tashkil etdi. Tashkilotning daromadi 8 052 000 rublni, xarajatlari - 8 979 954 rublni tashkil etdi.

Biz soliq solish ob'ekti sifatida daromad tanlangan variantni hisoblaymiz. Bunday holda, soliq stavkasi 6% ga teng bo'ladi. Soliq summasi daromad va soliq stavkasi mahsuloti sifatida hisoblanadi. H 2006 \u003d 8052000 * 6% \u003d 483120 rubl. Keling, korxonaning soliq to'lovlari jadvalini tuzamiz:

3.2-jadval - Soliq solish ob'ekti sifatida daromadlar tanlangan soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashda korxonaning soliq to'lovlari

3.2-jadvaldan ko'rinib turibdiki, tashkilotning soliq to'lovlarining umumiy miqdori xuddi shu davr uchun umumiy soliq rejimini qo'llash bilan solishtirganda 1 872 367 rubldan kamaygan. 1824576 rublgacha. (2,6 foizga).

(2.1) va (2.2) formulalar yordamida soliq yukini hisoblaymiz:

DS USN1 \u003d 436458 + 3611367 + 685965 + 1103609-927954 \u003d 4909445 rubl;

HH DSUSN1 = (685965 + 1103609) / 4909445 * 100% = 36,45%.

Hisob-kitoblar shuni ko'rsatadiki, xuddi shu davr uchun umumiy soliq rejimiga nisbatan qo'shilgan qiymat 47 791 rublga kamaygan, biroq ayni paytda soliq yuki 36,45 foizga yoki 0,61 foizga kamaydi. Soliq yukining biroz pasayishi kuzatildi, bu hali ham kompaniya uchun ijobiydir.

Hisoblash variantini tuzamiz, unda soliq solish ob'ekti sifatida qilingan xarajatlar summasiga kamaytirilgan daromad tanlangan. Bu holda soliq solinadigan baza olingan daromadlar va qilingan xarajatlar o'rtasidagi farq sifatida hisoblanadi.

Soliq bazasi \u003d 8052000 - 8979954 \u003d -927954 rubl.

Ya'ni, tashkilot zarar ko'rdi. Bunday holda, San'atning 6-bandi qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi, unga ko'ra korxona eng kam soliqni to'lashi shart. Minimal soliq daromad bo'lgan soliq solinadigan bazaning 1% stavkasi bo'yicha hisoblanadi.

H MIN \u003d 8052000 * 1% \u003d 80520 rubl.

Soliq solish ob'ekti sifatida daromaddan olingan soliq 483 120 rublga teng bo'ladi va soliq solish ob'ekti sifatida qilingan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromaddan foydalanganda biz 80 520 rublga teng soliqni olamiz. Bu olti baravar kam (birinchi holatda stavka 6%, ikkinchisida - bir xil soliq bazasidan 1% edi).

3.2-jadvalga o'xshash 3.3-jadvalni tuzamiz:

3.3-jadval - Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llashda korxonaning soliq to'lovlari, bunda soliq solish ob'ekti sifatida qilingan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad tanlangan.

Tashkilotning soliq to'lovlarining umumiy miqdori xuddi shu davr uchun umumiy soliq rejimini qo'llash bilan solishtirganda 1872367 rubldan kamaydi. 1744056 rub gacha. (6,9% ga) va soliq solish ob'ekti sifatida 1 824 576 rubldan daromad tanlangan hisob-kitobning oldingi versiyasi bilan solishtirganda. 1744056 rub gacha. (4,5 foizga). Soliq to'lovlari miqdori sezilarli darajada kamayishi kerak. Bu soliq solish ob'ekti sifatida amalga oshirilgan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromadlarni tanlash bilan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimining eng samarali qo'llanilishini ko'rsatadi.

Biz (2.1) va (2.2) formulalar yordamida soliq yukini hisoblaymiz:

DS USN2 \u003d 436458 + 3611367 + 685965 + 701009-927954 \u003d 4506845 rubl;

NN DSUSN2 = (685965+ 701009) / 4506845 * 100% = 30,77%.

Hisob-kitoblardan kelib chiqadiki, qo'shilgan qiymat 450 391 rublga, soliq yuki esa 30,77% yoki 6,29% ga kamaydi. Agar biz "Yujnoye" MUP uy-joy-kommunal xo'jaligi uchun soddalashtirilgan soliq tizimini hisoblash variantlarini solishtiradigan bo'lsak, eng jozibador variant soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliq solish ob'ekti sifatida amalga oshirilgan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad hisoblanadi. Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanishni 2007 yil 1 yanvardan boshlab uy-joy kommunal xo‘jaligi tashkilotlarining mol-mulkiga soliq imtiyozlari bekor qilingani ham tasdiqlaydi. Va "Yujnoye" uy-joy kommunal xo'jaligi unitar korxonasining deyarli barcha mulki ushbu imtiyoz ostida qolganligi sababli, to'lovlar bu soliq. Va buning natijasida korxonaning soliq yuki ortadi, bu esa uning moliyaviy holatiga salbiy ta'sir qiladi. Soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalanish, yuqorida aytib o'tilganidek, yuridik shaxslarning mol-mulki solig'i bo'yicha to'lovlarni nolga tushirishga imkon beradi, uni va korxonaning soliq to'lovlari tarkibida sezilarli salmoqqa ega bo'lgan boshqa soliqlarni almashtiradi. unga bitta soliq bilan yuk.

Soliq yukini tahlil qilish shuni ko'rsatdiki, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llashda korxona soliq yukini haqiqatda kamaytirishi mumkin. Shu bilan birga, korxona xarajatlari minimal bo'ladi va korxonaning soliq hisobini yuritish tizimi soddalashtiriladi. Kompaniya o'rganishi kerak ko'rsatmalar yoqilgan USN ilovasi, soddalashtirilgan tizimdan foydalanish huquqi mezonlariga muvofiqligi uchun zarur hisob-kitoblarni amalga oshirish va keyin ushbu mezonlarga rioya etilishini nazorat qilish, soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tish to'g'risidagi arizani o'zlari ro'yxatdan o'tgan soliq organiga belgilangan muddatda taqdim etish. . Ushbu harakatlar kompaniyaga soliq tizimini optimallashtirishga yordam beradi. Lekin, shu bilan birga, ular QQS to'lovchilari bo'lmasligini hisobga olishlari kerak. Bu QQS to'lovchisi bo'lmaganlar bilan ishlashni istamaydigan etkazib beruvchilar bilan muammolarni keltirib chiqarishi mumkin. Shuningdek, buxgalteriya bo'limi ishini tahlil qilishda qo'pol xatolar aniqlanmagan bo'lsa-da, hujjatlarning to'g'ri yuritilishi ustidan ichki nazorat tizimiga ham tegishli e'tibor qaratish lozim. Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanish yo'qotish bilan birga soliq organlarining diqqatini jalb qilishi mumkin.

Ayniqsa, buxgalteriya hisobini tashkil etishdagi kamchiliklarni qayd etishni istardim. Korxonada maxsus soliq ma'lumotiga ega mutaxassislar yo'q. Natijada korxonaning soliq to‘lovlarini tahlil qilish, korxonaning soliq yukini kamaytirish uchun zaxiralarni aniqlash, korxona soliq yukini optimallashtirish choralari ko‘rilmagan. Korxonaning soliq majburiyatlarini haqiqatda kamaytirishi mumkin bo'lgan muayyan imtiyozlar va maxsus soliq rejimlarini qo'llash nuqtai nazaridan soliq qonunchiligini bilmaslik mavjud. Shuningdek, buxgalteriya xodimlarining mavjud buxgalteriya tizimini o'zgartirish istagi yo'q. Amalga oshirilgan tahlil va hisob-kitoblar haqiqatan ham soliq yukini kamaytirish va soliqqa tortish maqsadida buxgalteriya hisobini soddalashtirish imkoniyatlarini ko'rsatsa ham.

Soliqni rejalashtirish va optimallashtirish choralaridan foydalanish, uning yo'nalishlaridan biri sifatida, tashkilotdan qo'shimcha malaka va jiddiy yondashuvni talab qiladi, chunki soliq hisobidagi xatolar korxona uchun jarimalar va jarimalar shaklida qo'shimcha xarajatlarga olib kelishi mumkin. Shuningdek, ushbu choralar birgalikda qo'llanilishi kerak, chunki kompaniyaga soliq yukini optimallashtirishga imkon beradigan yagona sxema yo'q. Tajribali mutaxassislar to'g'ri ta'kidlaganidek, eng katta samaraga eng kichik chora-tadbirlar majmui bilan erishiladi, shu bilan birga korxona soliq organlari tomonidan soliq sanksiyalarining minimal xavfiga duchor bo'ladi.

Xulosa

Jahon moliya fanida soliqqa tortish turli yo'llar bilan ko'rib chiqildi. Ba'zilar bu jarayonni aholini talon-taroj qilish, boshqalari esa davlat faoliyatini moliyalashtirish uchun zarur bo'lgan mablag'lar shakllanadigan ob'ektiv jarayon deb hisobladilar. Bu jarayonning mohiyati haqida qanday qarashlar bo'lishidan qat'i nazar, hamma soliq to'lovchilar uchun soliqqa tortish og'ir degan xulosaga keldi.

Soliqqa tortishning og'irligidan kelib chiqib, ko'pgina olimlar soliq yukining ma'lum bir sub'ektga ta'sirining haqiqiy darajasini tavsiflovchi ko'rsatkich sifatida soliq yukining hajmini aniqlash masalasini ko'tara boshladilar. Soliq yukini aniqlashning turli xil tushunchalari va usullari bilan ushbu ko'rsatkichning optimal qiymati haqida ko'plab fikrlar paydo bo'ldi. Soliqqa tortishning paydo bo'lishi va rivojlanishi bilan birga ob'ektiv ravishda soliq to'lovchilarning o'z mulkini ko'pincha noqonuniy yo'llar bilan saqlab qolishga bo'lgan tabiiy istagi bilan bog'liq bo'lgan soliq yukini kamaytirishga qaratilgan jarayon vujudga keldi.

Alohida ta'kidlash kerakki, soliq yukini kamaytirish Rossiya Federatsiyasida soliq islohotining asosiy jihati hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi hozirgi vaqtda eng jadal rivojlanayotgan tarmoqlardan biri hisoblanadi. Uni takomillashtirish bo'yicha islohot hozirgacha tugallanmagan. Undagi asosiy voqea Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksini yaratish va amalga oshirish edi. Soliq islohotining asosiy yo'nalishlari Rossiya Federatsiyasida yagona va barqaror soliq tizimini yaratish, yagona qonunchilik bazasini yaratish va soliq nazoratini takomillashtirishdan iborat edi. Ularning barchasidan pastroq soliq stavkalarini joriy etish hisobiga soliq yukini kamaytirish alohida ajralib turdi.

Ammo amaliyot shuni ko'rsatadiki, Rossiyada tadbirkorlik sub'ektlari uchun soliq yukining ancha yuqori darajasi saqlanib qolmoqda. Soliq yukining asosiy yuki tashkilotlar zimmasiga tushadi. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan e'lon qilingan rasmiy hisob-kitoblarga ko'ra, Rossiyada tashkilotlarga soliq yuki Rossiyada o'rtacha 36,8% ni tashkil qiladi. Ammo bu o'rtacha. Lekin haqiqatda soliq yukining atigi 6 foizi kichik biznes subyektlariga to‘g‘ri keladi, qolgan tashkilotlar esa 56,7 foizni tashkil etadi. Bu juda yuqori soliq stavkasi. Soliq yukining bunday yuqori darajasi soliq to'lovchilarning soliq to'lovlarini kamaytirishga bo'lgan tabiiy istagini tushuntirishi mumkin. Salbiy hodisa - bu soliq va jinoiy javobgarlikni keltirib chiqaradigan noqonuniy soliq to'lashdan bo'yin tovlash jarayoni. Soliqlarni rejalashtirish chora-tadbirlari, usullari va usullarini qo'llash orqali soliqqa tortishni optimallashtirish jarayoni ham qonuniydir.

Kapitalistik munosabatlarning rivojlanishi bilan paydo bo'la boshladi va yilda yaqin vaqtlar dinamik rivojlanayotgan, soliqni rejalashtirish kabi fan. Uning faoliyatining natijasi korxona uchun soliq hisobini tashkil etish, soliq to'lovlarini kamaytirishdir. Soliq to'lovchi uchun nima ustuvor. Soliq rejalashtirish faoliyatini amalga oshirish uni amalga oshiruvchi sub'ektlardan ma'lum malaka va bilimlarni talab qiladi. Qoida tariqasida, bu alohida firmalar yoki yirik kompaniyalarda ichki nazorat bo'limlari tomonidan amalga oshiriladi. Chunki bu qimmat jarayon. Shuning uchun soliqni rejalashtirishdan foydalanishdan tejamkorlik uni amalga oshirish xarajatlaridan yuqori bo'lishi kerak. Kichik biznes uchun soliq yukini optimallashtirish va kamaytirishning haqiqiy usullari soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya siyosati bo'yicha tartibni batafsil o'rganish, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan imtiyozlardan foydalanish va maxsus soliqqa tortish rejimlaridan foydalanish hisoblanadi. Bu minimal xarajat evaziga korxonaga soliq yuki darajasini pasaytirishi mumkin.

Ushbu dissertatsiya ishida o'rganish ob'ekti sifatida "Yujnoye" uy-joy kommunal xo'jaligi shahar unitar korxonasi tanlangan. Korxonaning buxgalteriya hisobi va soliq hujjatlarini tahlil qilish va soliq yukini aniqlashning turli usullaridan foydalangan holda amalga oshirilgan hisob-kitoblar asosida korxonaning soliq yuki (2005 va 2006 yillarda mos ravishda 45,5% va 37%) ekanligi aniqlandi. o'rtacha va optimal qiymatdan yuqori bo'lgan 30 - 38% va foyda bo'yicha soliq yuki kabi ko'rsatkich bo'yicha faoliyatning rentabelsizligi tufayli ortiqcha ko'rsatkichlar (100% dan ortiq) olingan. Ammo korxona ijtimoiy ahamiyatga ega bo'lganligi sababli, u o'z faoliyatini davom ettirmoqda va bu qonuniy optimallashtirish usullarini qo'llash orqali soliq yukini kamaytirish zarurligini belgilaydi. Soliq yukini tahlil qilish uchun biz soliq to'lovlarining umumiy miqdori (2005 va 2006 yillarda mos ravishda 1 647 640 va 1 872 367 rubl), korxonaning taxminiy foydasi va korxona tomonidan yaratilgan qo'shilgan qiymat kabi ko'rsatkichlardan foydalandik. Soliq yuki darajasini eng real tarzda aks ettiruvchi qo'shilgan qiymatdir, chunki u qo'shilgan qiymatning necha foizini davlat soliqqa tortish orqali olib qo'yishini ko'rsatadi. Hisoblash ikki xil usul - yig'indi va multiplikativ yordamida amalga oshirildi. Jamg'arma korxona tomonidan to'langan barcha soliqlarni hisobga oladi, shuning uchun u korxona soliq yukining real darajasini to'liq aks ettiradi. Ushbu texnikaning afzalligi - hisob-kitoblarning soddaligi. Qo'shilgan qiymat bo'yicha soliq yukini hisoblashning multiplikativ usuli korxonaning umumiy soliq to'lovlarining taxminan 2 foizini tashkil etadigan transport va suv soliqlari kabi soliqlarning ta'sirini hisobga olmaydi. Multiplikativ hisoblash usuli turli soliq stavkalarini qo'llashda va korxonaning boshqa ko'rsatkichlarini o'zgartirishda soliq yukining o'zgarishini hisobga olishga imkon beradi.

Korxonaning soliq yukini, soliq to'lovlari tarkibini hisoblash va tahlil qilish bo'yicha olingan natijalar MUP "Yujnoye" uy-joy kommunal xo'jaligini soliqqa tortishni optimallashtirish bo'yicha chora-tadbirlar zarurligini ko'rsatadi.

"Yujnoye" uy-joy kommunal xo'jaligi unitar korxonasining soliqqa tortish tizimini tahlil qilish jarayonida muallif quyidagi muammolarni aniqladi:

Soliq rejalashtirishning asosiy elementi sifatida soliqqa tortish maqsadida korxonaning hisob siyosati to'g'risidagi buyruqni ishlab chiqishga kam e'tibor qaratilmoqda;

uy-joy kommunal xo'jaligi korxonalarini soliqqa tortishning imtiyozli rejimini yaratish bo'yicha qonunchilikning yo'qligi;

Korxona soliq yukining yuqori darajasini yaratuvchi sifatida barcha soliqlarni to'lashni nazarda tutuvchi umumiy soliq solish rejimini qo'llash;

Korxonaning buxgalteriya bo'limi tomonidan soliq to'lovlarini tahlil qilish va soliq majburiyatlarini oshirish sabablarini aniqlash, kelgusida soliq rejalashtirish faoliyatini amalga oshirish vositasi sifatida;

Korxonada soliqni rejalashtirishning yo'qligi buxgalteriya xodimlarining tegishli ma'lumotga ega emasligi bilan izohlanadi;

Korxonaning buxgalteriya bo'limi tomonidan mavjud vaziyatni o'zgartirishni istamasligi, bu korxonada mavjud buxgalteriya tizimini o'zgartirish zarurati va soliqqa tortish bo'yicha qonunchilik bazasini etarli darajada bilmasligi bilan izohlanadi.

Aniqlangan muammolar "Yujnoye" uy-joy kommunal xo'jaligi kommunal unitar korxonasining soliqqa tortish tizimini takomillashtirish va uning soliq yukini kamaytirishga qaratilgan echimlarni talab qiladi. Ushbu tezisda olib borilgan tahlillarga asoslanib, muallif quyidagi echimlarni taklif qiladi:

Respublika bo‘yicha uy-joy kommunal xo‘jaligi korxonalarini imtiyozli soliqqa tortish nuqtai nazaridan soliq qonunchiligini rivojlantirish va takomillashtirish;

Korxonaning buxgalteriya bo'limi xodimlarining soliq sohasidagi malakasini oshirish, maxsus soliq ta'limi yoki bunday ma'lumotga ega bo'lgan mutaxassislarni jalb qilish;

Soliq rejalashtirish faoliyatini amalga oshirish;

Soliq rejalashtirish faoliyati uchun asos sifatida soliqqa tortish maqsadlarida korxonaning hisob siyosati to'g'risidagi buyruqni batafsil o'rganish;

Korxona tomonidan to'lanadigan individual soliqlar bo'yicha mumkin bo'lgan imtiyozlarni tahlil qilish va ulardan foydalanish;

Maxsus soliq rejimini qo'llash - korxonaning soliq to'lovlarini kamaytirish va soliq hisobini yuritish tizimini soddalashtirish nuqtai nazaridan eng real va jozibador bo'lgan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi.

Tahlil va soliqqa tortishni optimallashtirish chora-tadbirlarini ko'rish bo'yicha takliflar korxonaning soliq to'lovlarini kamaytirish, soliq yukini kamaytirish istiqbollarini aniq ko'rsatib turibdi. Buning natijasida korxonaning moliyaviy resurslarining katta qismi ajralib chiqadi va korxonaning keyingi faoliyati uchun sharoit yaratadi. Umid qilamizki, taklif etilayotgan yechim korxona tomonidan inobatga olinadi va kelgusi faoliyatida qo‘llaniladi. Axir soliq yukini hisoblash va tahlil qilish shuni ko'rsatadi yuqori daraja korxona soliqqa tortish.

FOYDALANILGAN MANBALAR RO'YXATI

1. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi: rasmiy. matn. – M.: Oldin, 2005. – 32 b.

2. Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi: Feder. 1994 yil 30 noyabrdagi 51-FZ-sonli qonuni // Yig'ilgan. Rossiya qonunchiligi. - 1994. - No 32. - Art. 3301.

3. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi: Feder. 1998 yil 31 avgustdagi 146-FZ-sonli qonuni // Yig'ilgan. Rossiya qonunchiligi. - 1998. - No 31. - Art. 3824.

4. Abanin M.A. Maxsus soliq rejimlari soliqni rejalashtirish vositasi sifatida // Iqtisodiyot va huquq. - 2005. - No 10. - S. 76 - 86.

5. Abramova E.V. Buxgalteriya siyosati elementlarini soliqqa tortishni optimallashtirish usuli sifatida ishlab chiqish // Soliqni rejalashtirish. - 2006. - No 4. - S. 17 - 30.

6. Babanin V.A. Rossiya kompaniyalarida soliqni rejalashtirishni tashkil etish // Moliyaviy menejment. - 2006. - No 1. - S. 20 - 33.

7. Bad'ina S.V. Xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning ichki soliq rejalashtirish imkoniyatlari // Rossiyaning Osiyo-Tinch okeani siyosati. - Xabarovsk: DVAGS, 2000. - S. 10 - 14.

8. Blokhin K.M. Shakllanish texnologiyasi soliq byudjeti tashkilotlar // Moliyaviy menejment. - 2006. - No 5. - S. 74 - 84.

9. Bobrova A.V. Optimal soliq yukining mezonlari to'g'risida / A.V. Bobrova // Jamiyat va iqtisod. - 2005. - No 11 - 12. - B. 160 - 175.

10. Bobrova A.V. Soliqlarni optimallashtirishning kompleks sxemalarini qo'llash muammolari // Moliya va kredit. - 2006. - No 8. - S. 43 - 50.

11. Bryzgalin A.V. Soliqlarni optimallashtirish usullari / A.V. Bryzgalin, V.R. Bernik, V.V. Bryzgalin. - M.: Analytics-Press, 2001. - 452 b.

12. Bryzgalin A.V. Soliqlarning funktsiyalari va iqtisodiyotdagi soliqlarning tartibga soluvchi ahamiyati to'g'risida // Soliqlar. - 2004. - Birinchi soni. - S. 16-22.

13. Vikulenko A.E. Rossiyada soliqqa tortish va iqtisodiy o'sish. - M.: Taraqqiyot, 2004. - 220 b.

14. Genzel P.P. SSSRda soliq yuki va xorijiy davlatlar(muammo nazariyasi va metodologiyasi bo'yicha insholar) / P.P. Genzel, P.V. Mikeladze, V.N. Qattiq, K.F. Shmelev - M.: SSSR NKF moliya nashriyoti, 1928. - 156 p.

15. Gusov V.S. Ijtimoiy muammolar Rossiyada soliqqa tortish // Soliqlar. - 2005. - Birinchi soni. - S. 35 - 40.

16. Jdanova V.Yu. Maxsus soliq rejimi va soliq imtiyozlari // Soliq siyosati va amaliyoti. - 2006. - No 2. - B. 40 - 49.

17. Zalesskiy A.B. Korporativ soliqqa tortish tamoyillari va iqtisodiy oqibatlar ularning ilovalari // Iqtisodiy-matematik usullar. - 2005. - No 1. - S. 39 - 55.

18. Zaripov V.M. Soliqlarni kamaytirish - qonuniy va noqonuniy // Soliq byulleteni. - 2004. - No 2. - 104 - 107.

19. Ilyin A.V. Rossiyada soliq yuki // Moliya. - 2004. - No 12. - S. 14 - 19.

20. Kadushin A.N. Rossiyada soliq yuki qanchalik mumkin // Moliya. - 2005. - No 7. - B. 15 - 21

21. Karbushev G.I. Rossiya soliq tizimini takomillashtirish // EKO. - 2006. - No 2. - S. 24 - 31.

22. Kikabidze N.V. Rossiyada soliqqa tortishning umumiy tamoyillari va konstitutsiyaviy tuzum // Moliyaviy huquq. - 2006. - No 12. - B. 30 - 35.

23. Kirienko A.P. Soliq xarajatlari: o'lchash va baholash muammolari // Mintaqa. - 2003. - No 4. - B. 106 - 119.

24. Kirov E.S. Soliq yuki: muammolar va echimlar // Iqtisodchi. - 1998. - No 5. - S. 32 - 37.

25. Kirova E.A. Tadbirkorlik sub'ektlariga soliq yukini aniqlash metodikasi // Moliya. - 1998. - No 9. - S. 27 - 35.

26. Kozlov D.A. Korxonaning operatsion faoliyatida soliqlarni hisoblash // Moliyaviy menejment. - 2002. - No 1. - S. 28 - 34.

27. Kosolapov A.I. Maxsus soliq rejimlarini takomillashtirish // Soliq siyosati va amaliyoti. - 2005. - No 9. - B. 15 -28.

28. Kucherov I.I. Rossiya soliq qonuni. - M.: YurInfor, 2005. - 214 b.

29. Litvin, M.I. Soliq yuki va korxonalarning iqtisodiy manfaatlari // Moliya. - 1998. - No 5. - S. 55 - 59.

30. Mazurkevich, V.Yu. Soliqlarni to'lash majburiyatini bajarish: nazariya va amaliyot muammolari // Moliyaviy huquq. - 2006. - No 10. - B. 15 - 20.

31. Machexin V.A. Soliq kodeksi va soliqni rejalashtirish // Qonunchilik. - 1999. - No 10. - B. 45 - 50.

32. Mitrofanov R.A. Soliq rejalashtirish va soliqni optimallashtirish istiqbollari va muammolari // Moliyaviy menejment. - 2005. - No 5 - S. 98 - 105.

33. Osipova E.S. Soliq va byudjetlararo munosabatlar tizimidagi soliq salohiyati. - Xabarovsk: DVAGS, 2006. - 194 p.

34. Osipova E.S. Soliq munosabatlarining evolyutsiyasi va mohiyati / E.S. Osipova // Rossiyaning sharqida hokimiyat va boshqaruv. - 2004. - No 4. - S. 85–93.

35. Ospanov M.T. soliq islohoti va soliq munosabatlarini uyg'unlashtirish. - Sankt-Peterburg: Sankt-Peterburg davlat iqtisodiyot universiteti nashriyoti, 2003. - 297 p.

36. Otmaxova E.A. 2006 yil uchun soliq hisobini yuritish maqsadlari uchun buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqdagi o'zgarishlar // Buxgalter uchun soliq hisobi. - 2005. - No 12. - S. 24 - 35.

37. Panskov V.G. Rossiya Federatsiyasida soliqlar va soliqqa tortish. - M .: Knijniy Mir, 2000. - 245 p.

38. Panskov V.G. Rossiya soliq tizimidagi soliq yuki // Moliya. - 1998. - No 11. - S. 17 - 25.

39. Panskov V.G. Rossiya soliq tizimi: rivojlanish muammolari. - M.: Xalqaro moliyaviy-iqtisodiy rivojlanish markazi, 2004. - 240 b.

40. Parygina V.A. Soliq tushunchasi va funktsiyalari // Zamonaviy huquq. - 2006. - No 10. - S. 2-5.

41. Petrov A.V. Soliqlarni tejash: haqiqiy echimlar. - M.: Berator-nashriyot, 2006. - 680 b.

42. Rjanitsyna V.S. Tashkilotning soliq siyosatini shakllantirish // Buxgalteriya hisobi. - 2005. - No 22. - S. 29 - 34.

43. Savchenko V.Ya. Soliq yukini aniqlash metodologiyasi to'g'risida // Moliya. - 2005. - No 7. - S. 24 - 33.

44. Samoxvalova Yu.N. 2006 yilda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan o'zgartirishlar to'g'risida // Soliqlar haqida. - 2005. - No 11. - B. 7 - 15.

45. Simkova N.V. Maxsus soliq rejimlari. - Stavropol: SKSI, 2005. - 124 p.