Plastik kartalar 

Daromad solig'i bo'yicha nol stavkasini qo'llash. Korporativ daromad solig'i stavkasi qanday? Imtiyozli stavkani qo'llash uchun qanday shartlar bajarilishi kerak

Eslatib o'tamiz, tibbiy va ta'lim faoliyati bilan shug'ullanadigan kompaniyalar uchun nol stavkani qo'llash imkoniyati 2010 yil 28 dekabrdagi 395-FZ-sonli "Ikkinchi qismga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" Federal qonunida nazarda tutilgan. soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi va individual qonun hujjatlari Rossiya Federatsiyasi". Qonun, shubhasiz, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga ijobiy o'zgarishlar kiritdi. Ammo faqat bugungi kunda kompaniya daromad solig'ining pasaytirilgan stavkasini olish huquqiga ega yoki yo'qligini aniq aniqlash mumkin emas. San'at bo'yicha ko'plab shartlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi, tushuntirishlarni talab qiladi, ba'zilari esa qo'shimcha qoidalarni ishlab chiqishni talab qiladi.

Chegirmali stavka olish huquqi

Xususan, tibbiy firmalar uchun ular shug'ullanadigan faoliyat turi Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan maxsus ro'yxatga kiritilishi kerakligi belgilandi. Hozircha bunday ro'yxat mavjud emas. Shunga qaramay, u erda sanatoriy-kurortda davolanish bo'lmasligi allaqachon ma'lum (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi 1-bandi). Bundan tashqari, nol stavkani qo'llash uchun tibbiy tashkilot bir vaqtning o'zida bir nechta mezonlarga javob berishi kerak:

  1. litsenziyaga ega. Ma'lumki, tibbiy faoliyat litsenziyalanishi kerak ("Faoliyatning ayrim turlarini litsenziyalash to'g'risida" 08.08.2001 yildagi 128-FZ-sonli Federal qonunining 17-moddasi 96-bandi 1-bandi);
  2. tibbiy faoliyatdan, shuningdek, ilmiy-tadqiqot ishlarini amalga oshirishdan olingan daromad kompaniya umumiy daromadining kamida 90 foizini tashkil qilishi kerak. Yoki ushbu soliq davrida kompaniya umuman daromadga ega bo'lmasligi kerak;
  3. kamida 15 nafar xodimga ega bo'lishi;
  4. soliq davrida veksellar bilan operatsiyalar bo'lmasligi kerak va moliyaviy vositalar fyuchers bitimlari;
  5. tibbiy xodimlarning kamida 50% mutaxassis sertifikatiga ega bo'lishi kerak. Bunday sertifikat oliy o'quv yurtidan keyingi ta'lim (aspirantura, rezidentura) yoki qo'shimcha ta'lim (malaka oshirish, mutaxassislik) yoki kasbiy tibbiyot va farmatsevtika birlashmalari komissiyalari tomonidan o'tkaziladigan skrining tekshiruvi asosida beriladi. Mutaxassis guvohnomasining shakli, amal qilish muddati, shartlari va tartibi sog'liqni saqlash sohasidagi federal ijroiya organi tomonidan belgilanadi (Rossiya Federatsiyasining 22 iyuldagi Fuqarolarning sog'lig'ini muhofaza qilish to'g'risidagi qonun hujjatlari asoslarining 54-moddasi). 1993 yil 5487-1-son, Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 8 apreldagi 03- 03-06/1/227-sonli xati).

Tarifni qanday qo'llash kerak

San'atda nazarda tutilgan nol stavkaning qo'llanilishi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi xabar berish xususiyatiga ega. Imtiyozlardan foydalanish to'g'risidagi ariza nol stavka qo'llanilishi kerak bo'lgan soliq davri tugashidan bir oy oldin inspektsiyaga topshirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi 5-bandi). Shunday qilib, 2011 yilda imtiyozli soliq stavkasini qo'llashni istaganlar 2010 yil noyabr oyida ariza topshirishlari kerak edi. Ammo keyin 395-FZ-sonli qonun hali kuchga kirmagan. U faqat 2010 yil 30 dekabrda nashr etilgan. Boshqacha qilib aytganda, kompaniya nol stavkasini faqat 2012 yildagina qo'llashi mumkin bo'ladi. Va ariza 2011 yil 30 noyabrdan kechiktirmay topshirilishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 04/01/2011 yildagi 03-03-06 / 1/197-sonli xati). Nol stavka kompaniya tomonidan belgilangan barcha soliq solinadigan bazaga nisbatan qo'llaniladi. Istisno - dividendlar ko'rinishidagi daromadlar, shuningdek, operatsiyalar bo'yicha ba'zi turlari qarz majburiyatlari, masalan, davlat va munitsipal foizlar shaklida qimmatli qog'ozlar(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 1.1-kichik bandi). Bunday daromadlar odatdagi tartibda soliqqa tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 3 va 4-bandlari).

MISOL

Kompaniya daromadining 91 foizini tibbiy faoliyatdan, 9 foizini kosmetika sotishdan oladi, 1 foizini dividendlar ko'rinishidagi daromadlar tashkil etadi. Bunday holda, u tibbiy faoliyatdan va sotishdan olingan daromadga 0% stavkasini qo'llash huquqiga ega. Va dividendlar 15% stavkada soliqqa tortilishi kerak. Bu alohida buxgalteriya hisobiga ehtiyoj borligini anglatadi. Faraz qilaylik, firma 2012 yil davomida nol stavkasini qo'llagan. Endi bu tarifdan foydalanish huquqi tasdiqlanishi kerak. Buning uchun kompaniya soliq davri (2012 yil) natijalari bo'yicha inspektsiyaga quyidagi ma'lumotlarni taqdim etishi kerak:

  1. da tibbiy faoliyatdan olingan daromadlar ulushi bo'yicha Umumiy hisob ularning daromadlari;
  2. xodimlarning shtat soni;
  3. mutaxassis sertifikatiga ega bo'lgan tibbiy xodimlar soni.

Bu daromad solig'i deklaratsiyasini topshirish uchun belgilangan muddatda, ya'ni 2013 yil 28 martdan kechiktirmasdan amalga oshirilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 289-moddasi 4-bandi). To'g'ri, bunday ma'lumotlarni taqdim etish shakli hali rasman tasdiqlanmagan. Agar kompaniya ushbu ma'lumotni taqdim qilmasa yoki uni topshirishda kechiksa, u nol stavka olish huquqini yo'qotadi. Bu shuni anglatadiki, 2012 yil uchun 20% stavkada soliq va to'lanmagan soliq miqdori bo'yicha jarimalar undirish kerak bo'ladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi 1-bandi). Tez orada nol stavkaga qaytish mumkin bo'lmaydi - faqat 5 yildan keyin. Ya'ni, agar 2012 yilda kompaniya nafaqa olish huquqini yo'qotgan bo'lsa, keyingi safar undan foydalanish uchun 2017 yil oxirida ariza berish mumkin bo'ladi va faqat 2018 yilda nol stavkasini qo'llash mumkin bo'ladi.

TOZIQ, NIMA ... 2011 yilda hech qanday kompaniya 395-FZ-sonli Qonun va San'atda nazarda tutilgan nol daromad solig'i stavkasidan foydalana olmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1.

XULOSA. Kompaniyalar nol stavkadan faqat 2012 yilda foydalanishlari mumkin bo'ladi, soliq organlariga ariza 2011 yil 30 noyabrdan kechiktirmay, stavkani olish huquqini tasdiqlovchi ma'lumotlar esa - daromad solig'i deklaratsiyasini topshirish muddatigacha topshirilishi kerak. . Ma'lumot taqdim etilmagan yoki belgilangan muddatlarga rioya qilmagan taqdirda, kompaniya imtiyozli stavka olish huquqini yo'qotadi. U faqat 5 yildan keyin unga qaytishi mumkin.

N. V. Nikiforova jurnali eksperti dolzarb masalalar buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish

Darhol eslatib o'tamizki, ushbu maqola 01/01/2011 yildan boshlab 395-FZ1-sonli Federal qonun bilan kiritilgan daromad solig'i bo'yicha tibbiy va ta'lim imtiyozlaridan foydalanadigan soliq to'lovchilarga qaratilgan. Ushbu qonun San'atni to'ldirdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi, 1.1-band, unga ko'ra ta'lim va (yoki) tashkilotlar bilan shug'ullanadigan tashkilotlar. tibbiy faoliyat, San'at qoidalarini hisobga olgan holda, daromad solig'ini hisoblashda nol stavkadan foydalanishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1. Keling, tashkilotlar amalda duch keladigan imtiyozli soliq rejimini qo'llashning ba'zi masalalarini ko'rib chiqaylik2, shuningdek, uning qonuniyligini qanday tasdiqlash kerakligi haqida gapiraylik.

Kim imtiyozli soliq rejimidan foydalanish huquqiga ega

Rasmiy ravishda, 0% stavkasi soliq imtiyozlari emas. Biroq, muallifning fikriga ko'ra, uni shunday deb tan olish mumkin. Axir, San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 56-moddasida soliq imtiyozlari boshqa soliq to'lovchilarga nisbatan ayrim toifadagi shaxslarga qonun hujjatlarida nazarda tutilgan imtiyozlar, shu jumladan soliq to'lamaslik yoki uni kamroq miqdorda to'lash imkoniyati sifatida tan olinadi. Nol stavkani qo'llashda xo'jalik yurituvchi sub'ekt o'z daromadlariga (tegishli xarajatlarni hisobga olmaganda) 20% stavkada soliq soluvchi boshqa soliq to'lovchilar kabi, aslida byudjetga daromad solig'ini to'lamaydi. Shu sababli, San'atning 1.1-bandida ta'lim va tibbiyot tashkilotlari uchun belgilangan soliq imtiyozlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasida imtiyozli soliq rejimi deb atash mumkin. Daromad solig'i bo'yicha nol stavkani qo'llash majburiyat emas, balki soliq to'lovchining huquqi ekanligini ta'kidlaymiz. Shubhasiz, undan foydalanish foyda keltiradigan tashkilotlar uchun foydalidir. Axir, San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi, to'lovchilar tomonidan daromadlarni soliqqa tortish davrida 0% stavkada olingan zararlar uchun kelajakka o'tkazish qoidalari qo'llanilmaydi. Shuning uchun, agar nol stavka qo'llanilganda xo'jalik yurituvchi sub'ektning faoliyati foydasiz bo'lsa, u foyda solig'ini to'lamaslikdan foydalanmaydi va olingan foydani keyingi zararlar miqdoriga kamaytira olmaydi. davrlar. oldingi yillar. Tibbiy va ta'lim imtiyozlarining xususiyatlari San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi, uning qoidalari San'atning 6-qismiga binoan. 395-FZ-sonli Federal qonunining 5-moddasi 2011 yil 1 yanvardan 2020 yil 1 yanvargacha amal qiladi. 1-banddan dedi maqola Bundan kelib chiqadiki, faqat Rossiya Federatsiyasi hukumati3 tomonidan maxsus tasdiqlangan Ro'yxatda ko'rsatilgan faoliyatni amalga oshiruvchi tashkilotlar imtiyozli soliqqa tortishga o'tishi mumkin. Biroq, faoliyat bilan bog'liq kurort davolash, qonun chiqaruvchilar tibbiyotga taalluqli emas. Shunday qilib, ushbu turdagi faoliyat bilan shug'ullanadigan tashkilotlar nol stavkasini qo'llash uchun asoslarga ega emas. Nazorat qiluvchi organlar tibbiyot tashkiloti faoliyati sanatoriy-kurort davolash bilan bog'liqmi yoki yo'qligini qanday aniqlaydi? Soliq to'lovchining faoliyat turlari to'g'risida ma'lumotni Yagonadan olish mumkin davlat reestri yuridik shaxslar(Yuridik shaxslarning yagona davlat reyestri). Paragraflarga muvofiq. n 1-b. 129-FZ4-sonli Qonunning 5-moddasi, Yuridik shaxslarning yagona davlat reestri yuridik shaxsning iqtisodiy faoliyat turlarining kodlari to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi, ularga muvofiq tasdiqlangan. Umumrossiya tasniflagichi(OKVED) 5. Ushbu kodlar arizada majburiy ko'rsatilishi kerak davlat ro'yxatidan o'tkazish tashkilotni yaratishda va arizachi tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi. Tibbiy muassasalar (OKVED kodi 85.11) ikkita koddan biriga ega bo'lishi mumkinligiga e'tibor bering: 85.11.1 - umumiy shifoxonalar va ixtisoslashtirilganlar faoliyati va 85.11.2 - sanatoriy-kurort muassasalari faoliyati. Shuning uchun, agar yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida shakl iqtisodiy faoliyat tashkilot OKVED 85.11.2 kodiga mos keladi, nazorat qiluvchi organlar daromad solig'i bo'yicha nol stavkasini qo'llashni noqonuniy deb tan oladi. Bundan tashqari, sanatoriy-kurort muassasasining Ro'yxatga kiritilgan tibbiy faoliyat uchun litsenziyalari mavjudligi muhim emas. Masalan, 2012-yil 18-maydagi 03‑03‑06/1/252-sonli xatida moliya bo‘limi mutaxassislari tegishli litsenziyalar asosida soliq to‘lovlarini amalga oshiruvchi tashkilot tomonidan imtiyozli soliq rejimini qo‘llash masalasini ko‘rib chiqdilar. tibbiy faoliyatning o'ttizga yaqin turi ro'yxatga kiritilgan. Shu bilan birga, ko'rsatiladigan barcha tibbiy xizmatlar sanatoriy-kurortda davolanish bilan bog'liq bo'lib, bu faoliyatning asosiy turi - OKVED kodi 85.11.2. Moliya vazirligi bunday tibbiy muassasaning ariza berish uchun asoslari yo'q deb hisoblaydi soliq stavkasi 0% stavkada, chunki bu San'atda aniq belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1. Shu bilan birga, moliya bo'limi sanatoriy-kurortda davolanish bilan bog'liq faoliyatni belgilash bo'yicha barcha savollar bilan Sog'liqni saqlash va ijtimoiy rivojlanish vazirligiga murojaat qilishni tavsiya qildi.

Imtiyozli stavkani qo'llash uchun qanday shartlar bajarilishi kerak

San'atning 3-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasida shartlar berilgan, ular bajarilgandan so'ng soliq to'lovchi daromad solig'i bo'yicha nol stavkasini qo'llash huquqini oladi. Birinchi holat. Xo'jalik yurituvchi sub'ekt amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq olingan ta'lim va (yoki) tibbiy faoliyatni amalga oshirish uchun bir yoki bir nechta litsenziyaga ega bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi 3-bandining 1-bandi). Bu shart mavjud bo'lishi kerak albatta imtiyozli soliq rejimiga o'tishdan oldin kuzatilgan. Axir, ko'rsatilgan 5-bandga muvofiq tashkilot maqolalari 0% stavkasini qo'llash istagini bildirganlar, u qo'llaniladigan soliq davri boshlanishidan kamida bir oy oldin soliq organi uning joylashgan joyi bo'yicha ariza va tegishli litsenziyaning (litsenziyalarning) nusxalari. Nazoratchilar, shuningdek, paragraflarda ko'rsatilganidek, buni talab qiladilar. 1-bet 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasida soliq to'lovchi tomonidan soliq davri tugagan sanada shart bajarilgan. Shunday qilib, 2012 yil 30 yanvardagi 16‑12/ sonli xatida [elektron pochta himoyalangan] Moskva soliq idoralari shunday xulosaga kelishdi: agar ta'lim tashkiloti soliq davri oxirida ta'lim faoliyatini amalga oshirish huquqi uchun amaldagi litsenziyaga ega bo'lmasa, u daromad solig'i deklaratsiyasida nol stavkasini qo'llashi mumkin emas. Bundan tashqari, agar kelgusi yilda litsenziyaga ega bo'lish sharti bajarilmasa, deklaratsiyalar hisobot davrlari bu yil (yangi litsenziya berish sanasidan oldin), 0% soliq stavkasi ham e'lon qilinmasligi kerak. Shuni ta'kidlash kerakki, 2011 yilda litsenziyalash to'g'risidagi qonunchilik sohasida o'zgarishlar ro'y berdi: 08.08.2001 yildagi 128-FZ-sonli Federal qonuni. federal qonun№ 99-FZ6. Ushbu qonun 2011 yil 3 noyabrda - "Rossiyskaya gazeta"da 2011 yil 6 mayda (97-son) rasmiy e'lon qilingan kundan boshlab 180 kun o'tgach kuchga kirdi, ushbu moddaning qoidalari bundan mustasno. Ushbu Qonunning 24-moddasida harakatni boshlashning boshqa shartlari belgilangan. Litsenziyalanadigan faoliyat turlari ro'yxati San'atning 1-bandida keltirilgan. 99-FZ-sonli Federal qonunining 12-moddasi. Ta'lim va tibbiy faoliyat (Skolkovo innovatsion markazi hududida joylashgan tashkilotlar tomonidan amalga oshiriladigan faoliyat bundan mustasno) paragraflarda ko'rsatilgan. ushbu bandning 40 va 46-bandlari. Ushbu qonunni amalga oshirish uchun Rossiya Federatsiyasi Hukumati litsenziyalanadigan faoliyat turini tashkil etuvchi bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlarning to'liq ro'yxatini o'z ichiga olgan faoliyatning alohida turlarini litsenziyalash to'g'risidagi bir qator qoidalarni tasdiqladi (2-bandning 1-bandi). 5, 99-FZ-sonli Federal qonunining 12-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 16 apreldagi qarori bilan Rossiya Federatsiyasi hududida tibbiy va boshqa tashkilotlar, shuningdek yakka tartibdagi tadbirkorlar (Skolkovo aholisi bundan mustasno) tomonidan amalga oshiriladigan tibbiy faoliyatni litsenziyalash to'g'risidagi nizom tasdiqlangan. 2012 yil 291-son, ta'lim faoliyatini litsenziyalash to'g'risida - Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 16 martdagi 174-sonli qarori bilan Bundan tashqari, bandlar asosida. 3-bet, 4-modda. 99-FZ-sonli Federal qonunining 1-moddasi, ta'lim faoliyatini litsenziyalash tartibi ham San'at bilan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasining 1992 yil 10 iyuldagi 3266-1-sonli "Ta'lim to'g'risida" gi Qonunining 33.1. San'atning 4-bandiga muvofiq muhim ahamiyatga ega. 99-FZ-sonli Federal qonunining 9-moddasi, litsenziyalar muddatsiz amal qiladi, ya'ni ular tadbirkorlik sub'ektlariga noma'lum muddatga beriladi (ilgari litsenziyalar odatda besh yilga beriladi). Bundan tashqari, litsenziyalash to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga o‘zgartishlar kiritilgunga qadar berilgan litsenziyalar (ulardagi amal qilish muddati ko‘rsatilganiga qaramay) ham cheklanmagan bo‘ladi, lekin mazkur qonun kuchga kirgan kundan boshlab. Litsenziyaning amal qilish muddati tugagach, uni qayta rasmiylashtirish mumkin emas, ikkita hol bundan mustasno:

- agar ilgari berilgan litsenziyada litsenziyalanadigan faoliyat turi doirasida bajariladigan (ko'rsatilgan) ishlar (xizmatlar) ro'yxati mavjud bo'lmasa;

- litsenziyalanadigan faoliyat turining nomi o'zgargan bo'lsa.

San'atning 4-bandiga binoan. 99-FZ-sonli Federal qonunining 22-moddasi, bu hollarda muddati o'tgan litsenziyalar San'atda belgilangan tartibda qayta rasmiylashtirilishi kerak. 18. Mazkur huquqiy normada litsenziya qayta rasmiylashtirilishi lozim bo‘lgan holatlar ro‘yxati keltirilgan, xususan: yuridik shaxs o‘zgartirish shaklida qayta tashkil etilganda, uning nomi, joylashgan joyi manzili o‘zgartirilganda; yakka tartibdagi tadbirkorning yashash joyi, familiyasi, ismi, otasining ismi, uning shaxsini tasdiqlovchi hujjatning rekvizitlari o‘zgarganda; yuridik shaxs tomonidan mashg'ulotlar o'tkaziladigan joylar manzilining o'zgarishi yoki yakka tartibdagi tadbirkor litsenziyalanadigan faoliyat turi; litsenziyalanadigan faoliyat turini tashkil etuvchi bajariladigan ishlar, ko‘rsatiladigan xizmatlar ro‘yxatini o‘zgartirish. Shunday qilib, 2011 yil 3 noyabrdan boshlab, amaldagi qonunchilikka binoan, har qanday litsenziyani yangilash (uning olingan sanasidan qat'i nazar) faqat San'atda ko'rsatilgan hollarda zarur. 18 va San'atning 4-bandi. 99-FZ-sonli Federal qonunining 22-moddasi. Bu Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2011 yil 21 oktyabrdagi d09-2534-sonli xatida ko'rsatilgan. Ikkinchi holat. uchun daromad soliqqa tortiladigan davr ta'lim va (yoki) tibbiy faoliyatdan, shuningdek, ilmiy-tadqiqot ishlaridan olingan daromadlarni aniqlashda hisobga olinadigan daromadning kamida 90 foizi bo'lishi kerak. soliq bazasi Ch ga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi yoki soliq davrida soliq solinadigan bazani aniqlashda daromad hisobga olinmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi 3-bandining 2-bandi). Ushbu shart bajarilganda tashkilotlar nimaga e’tibor berishlari kerak?Birinchidan, 90% nisbatni aniqlashda imtiyozli faoliyatdan olingan daromadlar faqat soliq to‘lovchining daromadlari bilan bog‘lanishi kerak, bu esa daromad solig‘i solinadigan bazani hisoblashda hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasida soliq solinadigan bazani shakllantirishda ishtirok etmaydigan daromadlar ro'yxati nazarda tutilgan. Shunday qilib, ushbu moddada ko'rsatilgan daromadlar ko'rib chiqilayotgan mezon doirasida ta'lim va (yoki) tibbiyot tashkilotlarining umumiy daromadlaridan chiqarilishi kerak. Bu, masalan, tashkilot ta'sischisidan bepul olingan mulk ko'rinishidagi daromad bo'lishi mumkin (bilan xususiyatlarini hisobga olgan holda paragraflarda belgilangan. Ushbu moddaning 11-bandi), ta'lim muassasalari tomonidan o'zlarining ustav faoliyati uchun bepul olingan mol-mulk (22-moddaning 1-bandi), maqsadli moliyalashtirish uchun mablag'lar (14-bandning 1-bandi), ta'lim muassasalarini ta'minlash uchun maqsadli daromadlar shaklida. -tijorat tashkilotlari va ularning ustav faoliyatini ta'minlash (2-modda). Ikkinchidan, daromadning umumiy miqdorini o'z ichiga olishi kerak faoliyatdan tashqari daromad, chunki San'at qoidalariga muvofiq belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 248-moddasi, Ch maqsadlari uchun tashkilotning daromadlari. 25 - sotishdan olingan daromadlar (249-modda) va asosiy faoliyatdan tashqari daromadlar (250-modda). Moliya bo'limining fikricha, operatsion bo'lmagan daromadlar ta'lim yoki tibbiyot tashkilotlari tomonidan ijarachilardan iste'mol qilingan xarajatlarni qoplash uchun olingan summalarni o'z ichiga oladi. kommunal xizmatlar. Bu Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 30 maydagi 03‑03‑06/4/55-sonli xatida ko'rsatilgan. Uchinchidan, imtiyozli faoliyat turlaridan olinadigan daromadning bir qismi sifatida faqat Ro‘yxatda ko‘rsatilgan faoliyatdan olingan daromadlar, minus. QQS summalari soliq to'lovchi tomonidan xaridorga taqdim etilgan (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 1 noyabrdagi 03‑03‑06/4/105-sonli xatlari, 2011 yil 14 dekabrdagi 03‑03‑06/4/145-son, 2011 yil 21 sentyabrdagi 03‑03‑06/1-son /580). Agar, masalan, tashkilot qo'shimcha ta'lim dasturlarini amalga oshirishdan olingan daromaddan tashqari, talabalardan yotoqxonada yashash uchun to'lov olsa, ikkinchisi ta'lim faoliyatidan olingan daromadlarga taalluqli emas. Federal Soliq xizmati mutaxassislari buni 11.03.2012 yildagi ED-43-sonli xatida ko'rsatdilar. [elektron pochta himoyalangan] To'rtinchidan, imtiyozli faoliyat turlaridan olinadigan daromadlarning ko'rib chiqilgan nisbati va daromadlarning umumiy miqdori soliq davri oxirida kuzatilishi kerak. Shahar soliq organlari 20.06.2012 yildagi 16-15-sonli xatda/ [elektron pochta himoyalangan] bandlarida nazarda tutilgan mezon bajarilmasligini qayd etdi. 2-bet 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi, hisobot davrlarining oxirida soliq davri uchun daromad solig'i bo'yicha nol stavkasini qo'llash huquqiga ta'sir qilmaydi. Beshinchidan, San'at qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasida ta'lim va (yoki) daromadlar ulushini yaxlitlash talablari belgilanmagan. tibbiy xizmatlar butun birliklarga. Agar, masalan, ko'rib chiqilayotgan ko'rsatkich 89,9% ga teng bo'lsa, tashkilot imtiyozli soliq rejimini qo'llash huquqiga ega emas. Ushbu pozitsiya moliya bo'limi tomonidan 2012 yil 23 maydagi 03‑03‑06/4/46-sonli xatida ko'rsatilgan. Uchinchi shart. Tibbiy faoliyat bilan shug'ullanadigan tashkilotning xodimlarida xodimlarning kamida yarmi sertifikatlangan tibbiy xodimlar bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi 3-bandi). Shu bilan birga, Moliya vazirligining 2012 yil 23 martdagi 03‑03‑06/1/154-sonli xatida ko'rsatilgandek, 50% nisbati barcha soliq davri davomida uning istalgan sanasida doimiy ravishda saqlanishi kerak. . Ushbu mezonni bajarishda 323-FZ7-sonli Federal qonunining qoidalarini hisobga olish kerak. San'atning 1-bandining 1-bandida. Ushbu Qonunning 100-moddasi (modda 01.01.2012 y. kuchga kirgan) 01.01.2016 yilgacha Rossiya Federatsiyasida tibbiy faoliyat bilan shug'ullanish huquqiga Rossiya Federatsiyasida oliy yoki o'rta tibbiy ma'lumotga ega bo'lgan shaxslar tegishli ekanligini belgilaydi. federal davlat ta'lim standartlari va mutaxassis sertifikatiga ega. Agar sertifikatlangan shifokor o'z mutaxassisligi bo'yicha besh yildan ortiq ishlamagan bo'lsa, u faqat tibbiy amaliyotga qabul qilinishi mumkin. qo'shimcha trening va mutaxassis sertifikati mavjud bo'lganda (100-moddaning 3-bandi 1-bandi). Shu bilan birga, chiqarilgan tibbiyot xodimlari 2016 yil 1 yanvargacha bo'lgan sertifikatlar ularda ko'rsatilgan muddat tugagunga qadar amal qiladi (100-moddaning 2-bandi). 323-FZ-sonli Federal qonunining ushbu qoidalarini, shuningdek, paragraflar normalarini hisobga olgan holda. 3-bet, 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi, daromad solig'i bo'yicha nol stavkani qo'llash uchun xodimlar tomonidan tibbiyot maktablarini bitirganliklari uchun olingan boshqa hujjatlarni mutaxassis sertifikatiga tenglashtirishga yo'l qo'yilmaydi. Ushbu pozitsiya Moskva Federal Soliq xizmati tomonidan 2012 yil 2 iyuldagi 16-15-sonli xatda ifodalangan. [elektron pochta himoyalangan] To'rtinchi holat. Tashkilotning xodimlari soliq davrida doimiy ravishda kamida 15 nafar xodimdan iborat bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi 3-bandi 4-bandi). bandlarida belgilangan mezonlarni hisoblash uchun Moliya vazirligining 2012 yil 23 martdagi 03‑03‑06/1/154-sonli xatida. Ushbu moddaning 3 va 4-bandlari, xodimlarning o'rtacha sonini aniqlash uchun foydalaniladigan metodologiyadan foydalanish tavsiya etiladi. Bu ko'rsatkich Rosstat 10.24.2011 yil 435-son buyrug'i asosida 01.01.2012 dan hisoblanadi. Ushbu hujjat tasdiqlangan, xususan, federal statistik kuzatish shaklini to'ldirish uchun ko'rsatmalar No P-4 soni haqida ma'lumot. , ish haqi va xodimlarning harakati (keyingi o'rinlarda Yo'riqnoma deb yuritiladi). Shahar soliq organlari 2012 yil 28 avgustdagi 16-15-sonli xatida / [elektron pochta himoyalangan] qayd etilgan: raqamni hisoblash uchun Yo'riqnomaning 77-bandi qoidalarini qo'llash kerak, shundan kelib chiqadiki, tashkilot xodimlarining o'rtacha soni xodimlarning o'rtacha sonini, tashqi to'liq bo'lmagan ishchilarning o'rtacha sonini o'z ichiga oladi. va o'rtacha aholi fuqarolik-huquqiy shartnomalar bo'yicha ishlarni bajargan xodimlar. Yo'riqnomaning 79-bandiga binoan, xodimlar soniga ishlagan xodimlar kiradi mehnat shartnomasi doimiy, vaqtinchalik yoki mavsumiy ishlarni bir kun yoki undan ko'proq vaqt davomida bajarganlar, shuningdek ish haqi olgan tashkilotlarning egalari. ish haqi ushbu tashkilotda. Ishchilar soniga kiritilmagan xodimlar toifalari ro'yxati Yo'riqnomaning 80-bandida keltirilgan. Bularga, xususan, boshqa tashkilotlardan yollangan yarim kunlik ishchilar (a-band), shuningdek fuqarolik-huquqiy shartnomalar bo'yicha ishlarni bajargan shaxslar (b-band). Ko'rsatilgan xodimlar o'rtacha xodimlar sonini shakllantirishda ishtirok etmaydilar, shuning uchun ularni paragraflarda nazarda tutilgan mezonlarni aniqlashda hisobga olish mumkin emas. San'atning 3 va 4-bandlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1. Beshinchi shart. Soliq davrida imtiyozli soliq rejimini qo'llash istagini bildirgan tashkilot veksellar va forvard operatsiyalarining moliyaviy vositalari bilan operatsiyalarni amalga oshirmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi 3-bandi 5-bandi).

Imtiyozli stavkani qo'llash shartlariga rioya qilmaslik oqibatlari

Shunday qilib, ta'lim va (yoki) tibbiy faoliyat bilan shug'ullanadigan tashkilotlar ushbu moddada nazarda tutilgan shartlarni hisobga olgan holda 0% soliq stavkasini qo'llash huquqiga ega. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1. Shu bilan birga, biz belgilaganimizdek, imtiyozli faoliyat turlarini amalga oshirishdan, shuningdek, ilmiy-tadqiqot ishlarini amalga oshirishdan olinadigan daromadlar ulushi bo'yicha shartning umumiy hajmida bajarilishi daromad miqdori soliq davri uchun, ya'ni kalendar yili uchun bir butun sifatida belgilanadi. Nol stavkasini qo'llashning boshqa mezonlari (tegishli litsenziyalarning mavjudligi, tashkilotlar xodimlarining maksimal minimal soni, ularga qo'yiladigan malaka talablari, veksellar va forvard operatsiyalarining moliyaviy vositalari bilan operatsiyalarning yo'qligi) soliq davrida doimiy ravishda bajarilishi kerak. . San'atning 4-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi, agar tashkilot ushbu moddaning 3-bandida ko'rsatilgan shartlardan kamida bittasini bajarmasa, San'atning 1-bandida nazarda tutilgan soliq stavkasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi, - 20%. Bunday holda, soliq summasi undirilishi va byudjetga to'lanishi kerak vaqtida San'atda mustahkamlangan soliq (avans to'lovi) to'langan kundan keyingi kundan boshlab hisoblangan tegishli penyalarni to'lash bilan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 287-moddasi. Soliq kodeksining ushbu normalaridan kelib chiqadiki, agar imtiyozli stavkani qo'llash shartlari bajarilmasa, tashkilot soliq organiga avansni hisoblab chiqqan holda hisobot davrlari uchun qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasini va umuman soliq davri uchun deklaratsiyani taqdim etishi shart. to'lovlar va umumiy stavka bo'yicha soliq summasi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 287 va 289-moddalari, hisobot davri natijalari bo'yicha avans to'lovlari tegishli hisobot davri tugaganidan keyin 28 kalendar kundan kechiktirmay to'lanadi va soliq davri tugaganidan keyin to'lanishi kerak bo'lgan soliq. - o'tgan soliq davridan keyingi yilning 28 martidan kechiktirmay. Shunday qilib, hisobot davrlari uchun hisoblangan (tiklangan) avans to'lovlari va soliq davri uchun deklaratsiyaga muvofiq hisoblangan soliq uchun jarimalar San'atga muvofiq hisoblab chiqilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi avans va soliqni to'lash muddati tugagan kundan keyingi kundan boshlab. Masalan, 2012-yilda 1-chorak uchun avans to‘lovlarini amalga oshirish muddati 2012-yil 28-aprelda, yarim yillik uchun – 30-iyulda, 9 oylik uchun – 2012-yil 29-oktabrda (bayram kunlarini hisobga olgan holda) tugaydi. O'z navbatida, 2012 yil uchun soliq to'lash muddati 2013 yil 28 martga to'g'ri keladi. Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 28 dekabrdagi 01-02-03 / 03-482-sonli, Moskva Federal Soliq xizmati 2012 yil 12 martdagi 16-sonli xatlarida ko'rsatilganidek, jarimalarni hisoblashning boshqa tartibi. -12 / [elektron pochta himoyalangan], Soliq kodeksida mavjud emas. Eslatib o‘tamiz, ta’lim va (yoki) tibbiyot tashkiloti imtiyozli stavkani qo‘llash huquqi yo‘qolgan kundan e’tiboran besh yil o‘tgandan keyingina yana daromad solig‘idan ozod etilishi mumkin bo‘ladi. Ushbu tartib San'atning 8-bandida mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1. E'tibor bering, ushbu moddaning 7-bandiga muvofiq, ushbu tashkilotlar ixtiyoriy ravishda umumiy daromad solig'i rejimiga qaytishi mumkin.

Biz 0% stavkasini qo'llash shartlarining bajarilishi haqida xabar beramiz

Ta'lim va/yoki tibbiy tashkilotlar San'atning 5-bandiga asosan imtiyozli soliqqa tortish rejimiga o'tishga qaror qilganlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasiga binoan, joylashgan joyidagi soliq organiga tegishli ariza taqdim etiladi. Bundan tashqari, bu bir marta amalga oshirilishi kerak - nol stavkasini qo'llash boshida (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 27 dekabrdagi 03-03-06/4/151-sonli xati). Shu bilan birga, ushbu tashkilotlar daromad solig'i deklaratsiyasini topshirishdan ozod etilmaydi (Moskva Federal Soliq Xizmatining 02.07.2012 yildagi 16-15-sonli xatlari) [elektron pochta himoyalangan], 05.03.2012 y. 16‑03/ [elektron pochta himoyalangan]). Bundan tashqari, San'at qoidalarini qo'llash sababli daromad solig'idan ozod qilingan tashkilotlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi, ushbu moddaning 6-bandiga binoan har yili San'atning 4-bandida belgilangan muddatlarda. Taqdim etish uchun 289 soliq deklaratsiyasi, 0% stavkasi qo'llanilishining asosliligini tasdiqlash talab qilinadi, xususan, soliq organiga ma'lumotlarni taqdim etish:

- tashkilotning ta'lim va (yoki) tibbiy faoliyatni amalga oshirishdan olingan daromadlarining tashkilot daromadlarining umumiy miqdoridagi ulushi to'g'risida;

- tashkilot xodimlarining soni to'g'risida;

- sertifikatlangan tibbiy xodimlar soni bo'yicha

(tibbiy faoliyat bilan shug'ullanuvchi tashkilotlar uchun). Tashkilotlar ushbu ma'lumotni Rossiya Federal Soliq xizmatining 2011 yil 21 noyabrdagi MMV-73-son buyrug'i bilan tasdiqlangan shaklda taqdim etishlari kerak. [elektron pochta himoyalangan] Bundan tashqari, ushbu hisobotlar Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2011 yil 30 dekabrdagi YaK-7-6-son buyrug'i bilan tasdiqlangan formatga muvofiq telekommunikatsiya kanallari orqali elektron shaklda IFTSga yuborilishi mumkin. [elektron pochta himoyalangan] Nomlangan tartibga ko'ra, ma'lumotlar ikkita varaqdan iborat. Birinchi varaqda ularni ifodalovchi tashkilot to'g'risidagi ma'lumotlar, ikkinchi varaqda bevosita yuqorida ko'rsatilgan ko'rsatkichlar mavjud. Korporativ daromad solig'i bo'yicha bazani aniqlashda hisobga olinadigan daromadlarning umumiy miqdori 010-satrda aks ettirilishi kerak, bu esa o'z navbatida ta'lim va (yoki) tibbiy faoliyatni amalga oshirishda sotishdan olingan daromadlarni (011-satr) va bo'lmagan daromadlarni aks ettiradi. -ko'rsatilgan faoliyat turlari bilan bog'liq operatsion daromadlar (012-satr). 013-qatorda hisoblangan ko'rsatkich kiritiladi - imtiyozli faoliyatni amalga oshirishdan olingan daromadning daromadning umumiy miqdoridagi ulushi, bu formula bo'yicha aniqlanadi: (011-satr + 012-satr) / 010-qator x 100%. Daromad solig'i bo'yicha nol stavkasini qo'llash huquqini tasdiqlash uchun 013-qatorning ko'rsatkichi 90% dan ortiq bo'lishi kerak. Tashkilot xodimlarining soni to'g'risidagi ma'lumotlar 020 - 032 qatorlardagi 3-ustunda hisobot yilining har oyining 1-kunida va 31 dekabrda ko'rsatilgan. Xuddi shu qatorlarda, ammo 4-ustunda tibbiy faoliyat bilan shug'ullanadigan tashkilotlar mutaxassislik guvohnomasiga ega bo'lgan tibbiyot xodimlarining sonini, 5-ustunda esa - ushbu xodimlarning ulushi ko'rsatilgan. umumiy quvvat ishchilar. Yana bir bor ta’kidlaymizki, 2012-yil yakunlariga ko‘ra tibbiyot va (yoki) ta’lim tashkilotlari bunday ma’lumotlarni 2013-yil 28-martdan kechiktirmay taqdim etishlari shart. Agar ushbu muddat ichida to'lovchi imtiyozni qo'llashning qonuniyligini tasdiqlamasa soliq rejimi, u daromad solig'i bo'yicha nol stavka olish huquqini yo'qotadi. Va bu shuni anglatadiki, butun soliq davri uchun u soliqni 20% stavkada hisoblashi va jarimalarni hisobga olgan holda byudjetga to'lashi kerak.

Nol stavkani qo'llash xususiyatlari ...

... yangi tashkil etilgan tashkilotlar tomonidan

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi yangi tashkil etilgan tashkilotlarning imtiyozli daromad solig'i rejimini qo'llash huquqi masalasini tartibga solmaydi. Moliya bo'limi mutaxassislari ushbu soliq to'lovchilar o'z faoliyatining birinchi soliq davrida daromad solig'i bo'yicha nol stavkasini qo'llash uchun asosga ega emas deb hisoblaydilar. Ushbu pozitsiya 2012 yil 15 martdagi 03‑03‑10/238-sonli xatida keltirilgan. Bu xulosani mansabdor shaxslar quyidagicha asoslaydi. Paragraflar asosida. 4-bet, 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi, ta'lim va (yoki) tibbiy faoliyat bilan shug'ullanadigan tashkilotlar uchun 0% soliq stavkasini qo'llash shartlaridan biri shtatda kamida 15 nafar xodimning mavjudligi hisoblanadi. Ushbu shart butun soliq davri davomida istalgan sanadan boshlab doimiy ravishda bajarilishi kerak. par orqali. Ushbu moddaning 1-bandi 3-bandiga binoan, daromad solig'i bo'yicha nol stavkadan foydalanishning yana bir sharti tashkilotning amaldagi litsenziyasiga (litsenziyalarga) ega bo'lishidir, bu esa San'atning 5-bandiga muvofiqdir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasiga binoan, u tegishli ariza bilan birga soliq organiga taqdim etishi shart. Bu to'lovchi imtiyozli soliq rejimiga o'tadigan yil boshlanishidan bir oy oldin amalga oshirilishi kerak. San'atning 2-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 55-moddasi, agar tashkilot kalendar yili boshidan keyin tashkil etilgan bo'lsa, u uchun birinchi soliq davri u tashkil etilgan kundan boshlab joriy yilning oxirigacha bo'lgan davr hisoblanadi. Bunda tashkilot tashkil etilgan kun uni davlat ro‘yxatidan o‘tkazilgan kun deb e’tirof etiladi. Yuqoridagi qonun normalarini hisobga olgan holda, moliyachilarning fikriga ko'ra, yangi tashkil etilgan ta'lim va (yoki) tibbiy faoliyatni amalga oshiruvchi tashkilotlar tashkil etilgan kundan boshlab imtiyozli faoliyat turlarini litsenziyalash va taqdim etish shartlarini bajara olmaydi. Shuning uchun birinchi soliq davri uchun ular 0% daromad solig'i stavkasini qo'llash huquqiga ega emaslar.

... qayta tashkil etilgan tashkilotlar

E'tibor bering, ushbu muammoga soliq davrida transformatsiyadan o'tgan tadbirkorlik sub'ektlari duch keladi. Shu bilan birga, qayta tashkil etish shakli nol stavkadan foydalanish muammosini hal qilish uchun muhimdir. 2012 yil 4 dekabrdagi 03‑03‑06/1/624-sonli xatida Moliya vazirligi yopilgandagi vaziyatni ko'rib chiqdi. AKSIADORLIK jamiyati(YOJ) to'liq mas'uliyati cheklangan jamiyatga (MChJ) aylantirilgunga qadar huquqiy asoslar San'at asosida daromad solig'ini to'lamagan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1. Moliya bo'limi mutaxassislarining fikriga ko'ra, MChJ yangi tashkil etilgan tashkilot sifatida ma'lum bir San'atni bajara olmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasida ta'lim va (yoki) tibbiy faoliyatni amalga oshirish uchun litsenziyaning soni va taqdim etilishi shartlari, shu sababli birinchi soliq davrida imtiyozli stavkani qo'llash uchun asoslar yo'q. daromad solig'i. Soliq departamenti 2012 yil 1 noyabrdagi ED‑4‑3/18513-sonli xat bilan tasdiqlangan Moliya vazirligining pozitsiyasiga ega. Federal Soliq xizmati shuni ko'rsatdiki, San'atning 4-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 57-moddasiga binoan, yuridik shaxs yangi tashkil etilgan yuridik shaxslar davlat ro'yxatidan o'tkazilgan paytdan boshlab qayta tashkil etilgan (qo'shilish shaklida qayta tashkil etish hollari bundan mustasno) hisoblanadi. San'atning 9-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 50-moddasida bitta yuridik shaxs boshqasiga aylantirilganda, qayta tashkil etilgan yuridik shaxsning huquqiy vorisi yangi tashkil etilgan tashkilot deb tan olinadi, ammo bu qoida faqat majburiyatlarni bajarish nuqtai nazaridan amal qiladi. uchun soliqlarni to'lash. Bundan tashqari, Art dan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasida daromad solig'i bo'yicha nol stavkasini qo'llash huquqi ma'lum bir soliq to'lovchiga, agar u ushbu moddada nazarda tutilgan shartlarga rioya qilgan bo'lsa, beriladi. Va yuridik shaxsni o'zgartirish shaklida qayta tashkil etish natijasida, yangi tashkilot, yangi tashkil etilgan shaxs imtiyozli stavkani qo'llash huquqiga ega yoki yo'qligi masalasi alohida hal qilinishi kerak. Shu sababli, Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, yangi tashkil etilgan yuridik shaxs bu holda soliq majburiyatlarini bajarish nuqtai nazaridan merosxo'r bo'lsa-da, San'atda belgilangan imtiyozli soliqqa tortish rejimi nuqtai nazaridan merosxo'rlik. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1 bu tashkilot tarqala olmaydi. Yuridik shaxsning qo'shilish shaklida qayta tashkil etilishiga kelsak, nazoratchilar boshqa pozitsiyani egallaydilar. 2012 yil 17 oktyabrdagi 16-15-son xatlarida [elektron pochta himoyalangan], 05.10.2012 y. 1615-son/ [elektron pochta himoyalangan] Bu haqda poytaxt soliq idorasi ma'lum qildi. San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 58-moddasiga binoan, yuridik shaxs boshqa yuridik shaxsga qo'shilganda, qo'shilgan yuridik shaxsning huquq va majburiyatlari ikkinchisiga o'tadi. topshirish dalolatnomasi. Bu shuni anglatadiki, qayta tashkil etishning o'xshash shakli bilan boshqa tashkilot biriktirilgan yuridik shaxs o'z faoliyatini davom ettiradi. O'z navbatida, filial yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga o'z faoliyatini tugatish to'g'risidagi yozuv kiritilgan paytdan boshlab qayta tashkil etilgan hisoblanadi. Fuqarolik huquqining ushbu normalarini hisobga olgan holda, soliq organlari shunday xulosaga kelishdi: 2012 yilda boshqa shunga o'xshash tashkilotga qo'shilish shaklida qayta tashkil etilgan ta'lim tashkiloti va 2011 yilda o'z vaqtida San'atda belgilangan stavkani qo'llash niyatini e'lon qildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasida ushbu moddaning 3-bandida nazarda tutilgan shartlar asosida imtiyozli soliq rejimidan foydalanish mumkin.

…yil davomida yo‘qotilgan tashkilotlar

USNOni qo'llash huquqi

02.07.2012 yildagi xatda 16-15/ [elektron pochta himoyalangan] Moskva soliq idoralari ta'lim faoliyati bilan shug'ullanadigan va unga o'tgan tashkilot ekanligini ko'rsatdi umumiy tizim maxsus rejimni qo'llash huquqini yo'qotish munosabati bilan soliqqa tortish - USNO, ushbu soliq davrida daromad solig'i bo'yicha nol stavkadan foydalanishga ishona olmaydi. Nazorat qiluvchi organlarning dalillari quyidagilardan iborat. San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 285-moddasida daromad solig'i bo'yicha soliq davri kalendar yil hisoblanadi. San'atning 5-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi ushbu moddada ko'rsatilgan mezonlarga javob beradigan ta'lim va (yoki) tibbiy faoliyat bilan shug'ullanadigan tashkilotlar tomonidan 2012 yil 1 yanvardan boshlab soliq stavkasi 0% miqdorida ariza berish uchun soliq organiga 2011 yil 30 noyabrdan kechiktirmay tegishli ariza va Soliq kodeksida nazarda tutilgan hujjatlarning nusxalari. San'atni so'zma-so'z o'qishdan. 284.1-banddan kelib chiqadiki, ushbu moddaning 3-bandida nazarda tutilgan shartlarga javob beradigan soliq to'lovchi hisobot davri boshidan boshlab imtiyozli stavkani qo'llashi mumkin emas. Moliyachilar soliq organlari bilan birdamlikda, lekin ular o'z pozitsiyalarini oqlash uchun qonunning boshqa normalaridan foydalanadilar. Xuddi shunday holat Moliya vazirligining 2012 yil 30 avgustdagi 03‑03‑06/4/90-sonli xatida ko‘rib chiqilgan. Maktub mualliflari eslatdiki, soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan tashkilotlar uchun San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.19-moddasida soliq davri kalendar yili bo'lib, uning oxirigacha soddalashtirilgan soliq to'lovchi boshqa soliq rejimiga o'tishga haqli emas, agar San'atda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.13. Ushbu huquqiy norma soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llayotgan shaxs ushbu maxsus rejimdan foydalanish huquqini yo'qotadigan holatlarni nazarda tutadi. Moliya vazirligi eʼtiborni bu yerda gap soliq toʻlovchining umumiy soliq solish rejimiga mustaqil oʻtishi haqida emas, balki talablar buzilgan yoki maxsus rejimni qoʻllash huquqini beruvchi shartlar bajarilmagan holatlar haqida bormoqda. . Ushbu qoidalardan kelib chiqib, Moliya vazirligi shunday xulosaga keldi: soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo‘llash huquqidan mahrum bo‘lgan tashkilotlar, umumiy soliq solish rejimida belgilangan soliqlar yangidan tashkil etilgan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda hisoblab chiqiladi va to‘lanadi. tashkilotlar. Va san'at qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasida yangi tashkil etilgan tashkilotlar faoliyatining birinchi soliq davri uchun daromad solig'i bo'yicha nol stavkasini qo'llash imkoniyati nazarda tutilmagan. Shunday qilib, agar ta'lim yoki tibbiy faoliyat bilan shug'ullanadigan xo'jalik yurituvchi sub'ekt kalendar yili boshlanganidan keyin soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llash huquqini yo'qotgan bo'lsa, u San'atga muvofiq imtiyozli soliq rejimini qo'llashga haqli emas. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1. Shuni ta'kidlash kerakki, daromad solig'i bo'yicha nol stavkadan foydalanish masalasi bo'yicha hakamlik amaliyoti hali shakllanmagan. Biroq, nazorat qiluvchi organlar imtiyozli soliq rejimini qo'llashning munozarali masalalari bo'yicha juda ko'p tushuntirishlar berdi. Ular qanchalik to'g'ri - vaqt ko'rsatadi.

1 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida 2010 yil 28 dekabrdagi 395-FZ-sonli Federal qonuni.
2 O'tish davrida daromad solig'ini to'lash to'g'risida, shuningdek ta'lim va tibbiy faoliyatni birlashtirgan tashkilotlar tomonidan daromad solig'i bo'yicha nol stavkani qo'llash xususiyatlari to'g'risida V. V. Kirilinning "Sog'liqni saqlash va ta'lim sohalari: imtiyoz" maqolasiga qarang. ushlash bilan, Yo'q.
3 Yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig‘i bo‘yicha 0 foizli soliq stavkasini qo‘llash bo‘yicha tashkilotlar tomonidan amalga oshiriladigan ta’lim va tibbiy faoliyat turlarining ro‘yxati tasdiqlandi. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 10 noyabrdagi 917-son qarori.
4 "Yuridik shaxslar va yakka tartibdagi tadbirkorlarni davlat ro'yxatidan o'tkazish to'g'risida" 08.08.2001 yildagi 129-FZ-son Federal qonuni.
5 Rossiya Davlat standartining 2001 yil 6 noyabrdagi 454-sonli qarori bilan qabul qilingan va kuchga kirgan.
6 "Faoliyatning ayrim turlarini litsenziyalash to'g'risida" 04.05.2011 yildagi 99-FZ-sonli Federal qonuni.
7 "Rossiya Federatsiyasida fuqarolarning sog'lig'ini himoya qilish asoslari to'g'risida" 2011 yil 21 noyabrdagi 323-FZ-sonli Federal qonuni.
8 Rossiya Federal Soliq xizmatining 2012 yil 3 apreldagi ED-sonli xati bilan quyi darajadagi tekshiruvlarga olib kelingan.
4 -3/[elektron pochta himoyalangan]- ushbu hujjat soliq departamentining rasmiy veb-saytida (www.nalog.ru) Federal Soliq xizmatining tushuntirishlari bo'limida soliq organlari tomonidan majburiy ravishda joylashtirilgan.

Tibbiy faoliyat bilan shug'ullanuvchi tashkilotlar tomonidan olingan foyda (dividendlar va qarz majburiyatlarining ayrim turlari bilan operatsiyalardan olingan daromadlar )

Agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilsa, 0 foiz stavkasi qo'llaniladi:

  • tashkilot ta'lim va (yoki) tibbiy faoliyatni amalga oshirish uchun Rossiya qonunchiligiga muvofiq berilgan (berilgan) litsenziyaga (litsenziyalarga) ega;
  • tashkilotning soliq davri uchun ta'lim va (yoki) tibbiyot faoliyatidan, shuningdek ilmiy-tadqiqot ishlaridan olingan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani belgilashda hisobga olinadigan daromadi uning daromadining kamida 90 foizini tashkil qiladi; yoki soliq davri uchun tashkilot daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olingan daromadga ega bo'lmasa. Shu bilan birga, nol stavkani qo'llash huquqini beradigan maksimal miqdorni belgilashda davlat (shahar) muassasalariga beriladigan subsidiyalar hisobga olinmaydi ( Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 29 apreldagi 03-03-06/4/40-sonli xati ) ;
  • tashkilot doimiy ravishda (butun soliq davrining istalgan sanasida) kamida 15 nafar xodimni ish bilan ta'minlaydi;
  • tashkilot soliq davrida veksellar va forvard operatsiyalarining moliyaviy vositalari bilan operatsiyalarni amalga oshirmaydi;
  • tibbiy faoliyatni amalga oshiruvchi tashkilotda uzluksiz (butun soliq davrining istalgan sanasida) mutaxassis sertifikatiga ega bo'lgan to'liq shtatdagi tibbiyot xodimlarining soni xodimlarning umumiy sonining kamida 50 foizini tashkil qiladi.

Ushbu onlayn xizmatdan foydalanib, siz OSNO (QQS va daromad solig'i), USN va UTII hisobini yuritishingiz, to'lovlar, shaxsiy daromad solig'i, 4-FSS, SZV-M, Yagona hisob-kitob 2017 hisobini yuritishingiz va Internet orqali har qanday hisobotni topshirishingiz mumkin va hokazo. (oyiga 350 r dan). 30 kun bepul (endi yangi 3 oy bepul). Birinchi to'lovda (ushbu havoladan foydalanib) uch oy sovg'a sifatida.

Bu qoidalardan kelib chiqadi 3-band Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1-moddasi va tasdiqlangan Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 21 sentyabrdagi 03-03-06/1/580-sonli xati .

Agar yuqoridagi shartlardan kamida bittasi bajarilmasa, daromad solig'i huquqbuzarlik sodir etilgan soliq davri boshidan boshlab 20 foiz stavka bo'yicha qayta hisoblab chiqiladi ( San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1).

Nol soliq stavkasini qo'llash huquqini tasdiqlash uchun tashkilotlar har yili (daromad solig'i deklaratsiyasi bilan bir vaqtda) soliq inspektsiyalariga ta'lim va (yoki) tibbiy faoliyatdan olingan daromadlarning ulushi va xodimlar soni to'g'risida ma'lumot taqdim etishlari kerak ( San'atning 6-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1). Ushbu ma'lumotni topshirish kerak shakl tasdiqlangan Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2011 yil 21 noyabrdagi MMV-7-3/892-son buyrug'i. .

Ta'lim va tibbiy faoliyatni birlashtirgan tashkilotlarda daromadning 90% nisbati ushbu faoliyatdan olingan daromadlarni umumlashtirish orqali aniqlanadi. Bundan tashqari, agar bu nisbat faqat ta'lim faoliyatidan olingan daromadlar hisobidan ta'minlansa, sertifikatlangan tibbiyot xodimlarining soni bo'yicha shart bajarilmasligi mumkin. Masalan, agar ta'limdan olinadigan daromadning ulushi 90 foizni va tibbiyotdan 5 foizni tashkil etsa, mutaxassis sertifikatiga ega bo'lgan to'liq shtatdagi tibbiyot xodimlarining soni umumiy miqdorning 50 foizidan kam bo'lsa ham, tashkilot nol soliq stavkasini qo'llashi mumkin. xodimlar soni. Bu haqida aytilgan Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 6 fevraldagi 03-03-10/9-sonli xati (olib keldi soliq tekshiruvlari Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2012 yil 21 fevraldagi ED-4-3 / 2858-sonli xati ).

1. Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq ta'lim va (yoki) tibbiy faoliyat bilan shug'ullanadigan tashkilotlar ushbu moddada belgilangan shartlarni hisobga olgan holda 0 foiz soliq stavkasini qo'llash huquqiga ega.

Maqsadlar uchun Bu maqola ta'lim va tibbiy faoliyat Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan ta'lim va tibbiy faoliyat turlari ro'yxatiga kiritilgan faoliyat deb tan olinadi. Shu bilan birga, sanatoriy-kurortda davolanish bilan bog'liq faoliyat tibbiy faoliyatga taalluqli emas.

2. Taʼlim va (yoki) tibbiyot faoliyatini amalga oshiruvchi tashkilotlar tomonidan ushbu moddaga muvofiq 0 foiz miqdoridagi soliq stavkasi ana shunday soliq toʻlovchilar tomonidan belgilangan butun soliq solinadigan bazaga (soliq stavkalari belgilangan soliq solinadigan bazadan tashqari) qoʻllaniladi. ushbu Kodeksning 1.6, 3 va 4-bandlarida belgilangan ) butun soliq davri davomida.

3. Ushbu moddaning bandida ko‘rsatilgan tashkilotlar, agar ular quyidagi shartlarga javob bergan bo‘lsa, 0 foizli soliq stavkasini qo‘llashga haqli:

1) agar tashkilotda Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq berilgan (berilgan) ta'lim va (yoki) tibbiy faoliyatni amalga oshirish uchun litsenziya (litsenziyalar) bo'lsa;

2) agar tashkilotning soliq davri uchun ta'lim, bolalarni parvarish qilish va (yoki) tibbiy faoliyatni amalga oshirishdan, shuningdek amalga oshirishdan olingan daromadlari; ilmiy tadqiqot va (yoki) ushbu bobga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olingan rivojlanish rivojlanishi ushbu bobga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan daromadning kamida 90 foizini tashkil etsa yoki soliq davri uchun tashkilot ushbu bobga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan daromadga ega bo'lmasa;

3) agar tibbiy faoliyatni amalga oshiruvchi tashkilot xodimlarida soliq davrida doimiy ravishda ishlaydigan xodimlarning umumiy sonida mutaxassis sertifikatiga ega bo'lgan tibbiyot xodimlarining soni kamida 50 foizni tashkil etsa;

4) agar tashkilot soliq davrida doimiy ravishda kamida 15 nafar xodimni ish bilan ta'minlasa;

5) agar tashkilot soliq davrida veksellar va hosila moliyaviy vositalar bilan operatsiyalarni amalga oshirmasa.

4. Agar ushbu moddaning bandida ko‘rsatilgan, ushbu moddaga muvofiq 0 foizli soliq stavkasini qo‘llashga o‘tgan tashkilotlar ushbu moddaning bandida belgilangan shartlardan kamida bittasini bajarmagan bo‘lsa, ushbu moddaning boshidan ushbu shartlarga rioya qilmaslik sodir bo'lgan soliq davri, ushbu Kodeksning 1-bandida belgilangan soliq stavkasi. Bunda soliq summasi ushbu Kodeksda belgilangan soliq to'langan (oldindan soliq to'langan) kundan keyingi kundan boshlab hisoblangan tegishli penyalar to'langan holda belgilangan tartibda undirilishi va byudjetga to'lanishi lozim.

5. Ushbu moddaga muvofiq 0 foizli soliq stavkasini qo‘llash istagini bildirgan tashkilotlar 0 foizli soliq stavkasi qo‘llaniladigan soliq davri boshlanishidan kamida bir oy oldin ariza, hujjatlar nusxalarini taqdim etadilar. rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq berilgan (berilgan) ta'lim va (yoki) tibbiy faoliyat uchun litsenziya (litsenziyalar).

Tashkilot ushbu bandning birinchi xatboshida ko'rsatilgan ma'lumotlarni aniqlashtirishga va uni ushbu moddaning bandida ko'rsatilgan ma'lumotlar bilan birgalikda soliq organiga 0 foiz qo'llaniladigan birinchi soliq davri oxirida taqdim etishga haqli. ushbu moddaga muvofiq soliq stavkasi.

6. Ushbu moddaga muvofiq 0 foizli soliq stavkasini qo‘llaydigan tashkilotlar o‘zlari 0 foizli soliq stavkasi qo‘llaniladigan har bir soliq davri oxirida soliq deklaratsiyasini taqdim etish uchun ushbu bobda belgilangan muddatlarda ularning joylashgan joyidagi soliq organiga quyidagi ma'lumotlar:

soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan ta'lim faoliyatini, bolalarni parvarish qilish va (yoki) tibbiy faoliyatni amalga oshirishdan, shuningdek ilmiy tadqiqotlar va (yoki) eksperimental loyihalarni amalga oshirishdan olingan tashkilot daromadlarining ulushi bo'yicha. ushbu bobda, ushbu bobga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olingan tashkilot daromadlarining umumiy miqdorida;

tashkilotdagi xodimlar soni haqida.

Tibbiy faoliyatni amalga oshiruvchi tashkilotlar qo'shimcha ravishda tashkilot xodimlarida mutaxassis sertifikatiga ega bo'lgan tibbiy xodimlar soni to'g'risida ma'lumot beradi.

Agar taqdim etilmasa muddatlari soliq davri boshidan boshlab soliq to'lovchining joylashgan joyidagi soliq organiga ushbu bandda ko'rsatilgan ma'lumotlar, ular bo'yicha ma'lumotlar belgilangan tartibda taqdim etilmagan bo'lsa, ushbu Kodeksning 1-bandida belgilangan soliq stavkasi qo'llaniladi. Shu bilan birga, soliq summasi soliq to‘lovchidan soliq to‘lash (oldindan soliq to‘lash) belgilangan kundan keyingi kundan boshlab hisoblangan penyalarning tegishli summalarini undirish bilan belgilangan tartibda undirilishi va byudjetga to‘lanishi lozim. ushbu Kodeks bilan.

Ushbu bandda ko'rsatilgan ma'lumotlarni taqdim etish shakli soliqlar va yig'imlarni nazorat qilish va nazorat qilish vakolatiga ega federal ijroiya organi tomonidan tasdiqlanadi.

7. Ushbu moddaga muvofiq 0 foizli soliq stavkasini qo‘llaydigan tashkilotlar o‘zlari joylashgan yerdagi soliq organiga tegishli ariza yuborish orqali ushbu Kodeksning 1-bandida belgilangan soliq stavkasini qo‘llashga o‘tishga haqli. Shu bilan birga, agar belgilangan o'tish yangi soliq davri boshidan boshlanmasa, tegishli soliq davri uchun soliq summasi belgilangan kundan keyingi kundan boshlab hisoblangan penyalar to‘langan holda undirilishi va belgilangan tartibda byudjetga to‘lanishi lozim.