Belgilangan tabaqalashtirilgan soliq stavkasiga t ni hisoblang. Differensial stavkalar nima va qanday qo'llaniladi. Avtotransport uchun soliq imtiyozlari
Maqolaning ekspertizasi: S.B. Paxaluyeva, Rossiya Moliya vazirligi Maxsus soliq rejimlari boshqarmasi maslahatchisi
2009 yilda hududlarga to'langan soliq bo'yicha tabaqalashtirilgan stavkalarni belgilash imkoniyati berildi soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash.Ushbu yangilik faqat soliq solish ob'ektini "daromad minus xarajatlar" tanlagan kompaniyalarga tegishli. Soliq to'lovchilar toifasiga qarab stavkalar 5 dan 15 foizgacha o'zgarishi mumkin. Tashkilotingiz qaysi toifaga tegishli ekanligini aniqlang "Haqiqiy buxgalteriya" ga yordam beradi.
Mahalliy hokimiyat organlari o'zlarining yangi vakolatlarini turli yo'llar bilan tarqatdilar. Ba'zi hududlarda istisnosiz barcha "soddalashtirilgan" kompaniyalar uchun 5 foiz miqdorida stavka belgilandi. Masalan, Pskov viloyati hokimiyati shunday qildi. Rostov viloyatida soddalashtirilgan soliq tizimida ishlaydigan kichik korxonalar uchun imtiyozli soliqqa tortish ta'minlandi. Ular soliqni 10 foiz stavkada belgilaydilar. Ko'pgina mintaqalarda stavkaning kattaligi tashkilot tomonidan amalga oshirilgan tadbirlarga bog'liq. Xususan, Yahudiy avtonom viloyatida rezina, plastmassa, shisha chiqindilarini qayta ishlovchi yoki ijtimoiy xizmatlar ko‘rsatuvchi kompaniyalar tomonidan 5 foizlik soliq to‘lanadi. Non va un mahsulotlari, kiyim-kechak va aksessuarlar, ofis mebellari va boshqalarni ishlab chiqaruvchi tashkilotlarga 10 foiz stavka qo'llaniladi.
soliq kodeksi Rossiya FederatsiyasiShubhasiz, bu o'zgarishlar "soddalashtiruvchilar" uchun foydalidir, chunki ularning soliq yuki sezilarli darajada kamayadi. Biroq, bu yangilik ba'zi kompaniyalar buxgalterlarining mashaqqatini oshirishi mumkin. Ya'ni, bir nechta faoliyat turlarini amalga oshiradigan tashkilotlar.
346.20-modda
2. Agar soliq solish ob'ekti xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad bo'lsa; soliq stavkasi 15 foiz qilib belgilandi. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlarida soliq to'lovchilarning toifalariga qarab 5 dan 15 foizgacha bo'lgan tabaqalashtirilgan soliq stavkalari belgilanishi mumkin.
Asosiy Mashg'ulotlar
Shunday qilib, faoliyat turi ko'plab "soddachilar" uchun soliqni qaysi stavkada to'lashini belgilovchi asosiy omilga aylanadi. Mantiqan, kompaniya tabaqalashtirilgan tariflarni qo'llashi mumkin bo'ladi, agar "imtiyozli" faoliyat uning uchun asosiy bo'lsa. Va bu erda noaniqlik paydo bo'ladi. Bunday holda, kompaniya qaysi faoliyat turini asosiy faoliyat turi ekanligini qanday aniqlash kerak? Afsuski, bugungi kunda qonunchilikda bu savolga aniq javob yo'q. DA muayyan hududlar bu muammo quyidagi tarzda hal qilindi. Xususan, Kemerovo viloyatida ro'yxati imtiyozli turlar tadbirlar. Shu bilan birga, tashkilot tegishli hisobot (soliq) davridagi ushbu biznesdan olingan daromad uning daromadining kamida 80 foizini tashkil etsa, 5% stavkasini qo'llashi mumkinligi aniq belgilangan. Umumiy hisob. Ma'lum bo'lishicha, "soddalashtiruvchilar" har chorakda nafaqa olish huquqini tasdiqlashlari kerak ("soddalashtirilgan" soliq bo'yicha bazani hisoblashda yo'qotishlarni qanday qilib to'g'ri hisobdan chiqarish haqida ma'lumot olish uchun "Haqiqiy buxgalteriya hisobi" ni o'qing. 2, 2009). Ya'ni, soliqni pasaytirilgan stavka bo'yicha hisoblashdan oldin kompaniya chorak (yarim yil, 9 oy, yil) natijalariga ko'ra "imtiyozli" faoliyat ustuvor bo'lganligini aniqlashi kerak. Shu bois kompaniya pasaytirilgan stavkadan faqat ushbu faoliyat barqaror tarzda amalga oshirilgan taqdirdagina foyda olishi mumkin. Agar ma'lum muddat davomida undan olingan daromad mintaqada belgilangan 80 foizlik chegaraga etmasa, kompaniya soliqni odatdagi stavka bo'yicha qayta hisoblashi kerak bo'ladi.
Misol
Kompaniya soddalashtirilgan soliq tizimini soliqqa tortish ob'ekti bilan "daromadlar minus xarajatlar" bilan qo'llaydi. Tashkilot 2 ta faoliyat bilan shug'ullanadi: mebel ishlab chiqarish va kanselyariya tovarlarining ulgurji savdosi. Faoliyat Kemerovo viloyati hududida amalga oshiriladi. 2009 yilning 1 yanvaridan boshlab viloyatda mebel ishlab chiqarishga 5 foizlik pasaytirilgan soliq stavkasi joriy etildi. Asosiy shart: ushbu faoliyatdan olingan daromadning ulushi kompaniya daromadining kamida 80% bo'lishi kerak. Ulgurji savdo 15% miqdoridagi oddiy soliq stavkasiga bo'ysunadi.
Aytaylik, birinchi chorakda kompaniya quyidagilarni oldi moliyaviy natijalar:
- daromad - 3 500 000 rubl. (shu jumladan mebel ishlab chiqarishdan 3 000 000 rubl, ulgurji savdodan 500 000 rubl);
- xarajatlar - 2 770 000 rubl. (shu jumladan mebel ishlab chiqarishdan 2 450 000 rubl, ulgurji savdodan 320 000 rubl).
3 000 000 rubl × 100% : 3 500 000 rubl = 85,71%;
500 000 rubl × 100% : 3 500 000 rubl = 14,29%.
Shuning uchun, birinchi chorak natijalariga ko'ra, kompaniya to'lashi mumkin yagona soliq 5% stavkada. Natijada, chorak uchun soddalashtirilgan soliq quyidagilarga teng bo'ladi:
(3 500 000 rubl - 2 770 000 rubl) × 5% = 36 500 rubl.
Yarim yil yakunida quyidagi natijalarga erishildi:
- daromad - 7 600 000 rubl. (shu jumladan mebel ishlab chiqarishdan 6 000 000 rubl, ulgurji savdodan 1 600 000 rubl);
- xarajatlar - 5 970 000 rubl. (shu jumladan mebel ishlab chiqarishdan 4 950 000 rubl, ulgurji savdodan 1 020 000 rubl).
Mebel ishlab chiqarishdan olingan daromad ulushi:
6 000 000 rubl × 100% : 7 600 000 rubl = 78,95%;
Ulgurji savdodan olingan daromad ulushi:
1 600 000 rubl × 100% : 7 600 000 rubl = 21,05%.
Shunday qilib, birinchi yarim yillik yakunlariga ko'ra, kompaniya 15% stavkadan kelib chiqqan holda yagona soliq to'lashi kerak bo'ladi. Chorak natijalariga ko'ra kompaniya byudjetda quyidagilar ko'rsatiladi:
(7 600 000 rubl - 5 970 000 rubl) × 15% - 36 500 rubl. = 208 000 rubl.
Javoblardan ko'ra ko'proq savollar
Asosiy faoliyatdan olinadigan daromadning aniq chegarasi bo'lmagan hududlarda vaziyat qanday bo'ladi? Differentsial stavkalarda ishlashni xohlovchi firmalar nimaga rahbarlik qilishlari kerak?
Asosiy ko'rinishni aniqlashning 2 ta varianti mavjud iqtisodiy faoliyat(ATS):
- faoliyatni tasniflash qoidalariga muvofiq kasbiy xavf ;
- “statistika” qonun hujjatlarida belgilangan tartibda.
Shu bilan birga, ATSni aniqlashning bir xil printsipi ikkala variantda ham qo'llaniladi. Shunday qilib, birinchi holda, tijorat tashkiloti faoliyatining asosiy turi natijalarga ko'ra turi hisoblanadi oldingi yil mahsulot va xizmatlarning umumiy hajmida eng katta ulushga ega. Xuddi shunday qoida statistik hisobotlar uchun ham o'rnatilgan.
U statistika organlarining o'zlari tomonidan qo'llaniladigan asosiy farqlar va tartiblarga ega emas. Tijorat tashkilotining asosiy faoliyatini aniqlashda ular tovarlar yoki ko'rsatilgan xizmatlar aylanmasi ko'rsatkichidan foydalanadilar (savdoda - yalpi daromad) faoliyat turi bo'yicha butun tashkilot uchun tegishli ko'rsatkichning foizi sifatida. ATS yangi hisobot yilining 1 yanvar holatiga n-2 kalendar yili uchun kompaniya tomonidan o'tkazilgan barcha tadbirlar natijalari bo'yicha statistik ma'lumotlar asosida aniqlanadi. Agar faoliyat turlaridan biri uchun mezonning qiymati 50 foiz va undan ko'p bo'lsa, bu turni asosiy deb hisoblash kerak.
Demak, ko‘rib turganimizdek, statistika maqsadlari uchun joriy yil uchun asosiy faoliyat turi o‘tgan yil yakunlari bo‘yicha aniqlanadi. Ushbu qoida amal qiladimi? tabaqalashtirilgan stavkalar USN ma'lumotlariga ko'ra? Ustida bu daqiqa bu savolga javob berish qiyin. Bunday stsenariy istisno qilinmaydi. Kompaniya o'tgan yilning asosiy faoliyatiga e'tibor qaratgan holda, bu yildan pasaytirilgan stavkani qo'llashni boshlaydi. Yil yakuniga ko'ra, imtiyozli faoliyatdan olingan daromadlar ustunlik qilmayotgani ma'lum bo'ldi. Natijada, bu joriy yilda imtiyozli stavka qo'llanilishining qonuniyligiga ta'sir qiladi. Natijada, tashkilot soliqni odatdagi stavka bo'yicha qayta hisoblashi kerak bo'ladi.
Keyingi bahsli nuqta: mintaqaviy qonunlarda "iqtisodiy faoliyatning asosiy turi" degan so'z har doim ham qo'llanilmaydi. Ko'p hollarda "asosiy" so'zi olib tashlanadi. Buni shunday talqin qilish mumkinki, daromad asosiy faoliyat turidan emas, balki mintaqaviy qonunchilikda sanab o‘tilgan muayyan faoliyatdan tushgan stavkalar bo‘yicha soliqqa tortiladi. Ya'ni, stavka umuman tashkilot uchun emas, balki amal qiladi alohida turlar biznes. Va bu faoliyat turlari bo'yicha daromadlarning alohida hisobini yuritish zaruratini keltirib chiqarishi mumkin.
M.A. Parkxacheva, Rossiya Soliq maslahatchilari palatasi ilmiy va ekspert kengashi a'zosi, "Ekon-Profi" konsalting guruhi rahbari
Soddalashtirilgan soliq tizimi uchun tabaqalashtirilgan stavkalarni belgilash soliq imtiyozlari hisoblanadi. Foyda har doim maqsadli bo'lib, uni "soddalashtiruvchilar" ga nisbatan belgilash mintaqaviy hokimiyatning mutlaq vakolatiga tegishli. Ular u tegishli shaxslar doirasini belgilash (toraytirish yoki kengaytirish) huquqiga ega. Bu shuni anglatadiki, hududiy hokimiyat organlari imtiyozdan foydalanishi mumkin bo'lgan to'lovchilar toifasini mustaqil ravishda belgilaydi, shu jumladan uni qo'llash imkoniyatini kompaniyaning asosiy faoliyatiga yoki muayyan faoliyat turini amalga oshirishga bog'liq qilish orqali. Birinchi holda, imtiyozlarni olish uchun bir qator shartlarga rioya qilish kerak: biznesning ma'lum bir turini saqlash, shuningdek, ushbu turni asosiy deb e'tirof etish. Keyin imtiyozli stavka tashkilotning barcha daromadlariga nisbatan qo'llaniladi. Biroq, ushbu shartlarga rioya qilmaslik kompaniyaning foydadan butunlay mahrum bo'lishiga olib keladi. Ikkinchi holat, foyda olish huquqi muayyan turdagi faoliyatni amalga oshirishga bog'liq bo'lganda, universalroqdir. Bu erda "soddalashtiruvchi" muayyan faoliyatni amalga oshirishda pasaytirilgan stavkani qo'llaydi va boshqa biznesni yuritish 15 foiz stavkaga tushadi. Ammo "soddalashtirilgan" foydadan foydalanish uchun to'lashi kerak bo'ladi: u daromad va xarajatlarning alohida hisobini yuritish majburiyatini oladi.
*1) ... - San'atning 26-bandi. 2008 yil 26 noyabrdagi 224-FZ-sonli Federal qonunining 2-bandi
*2) ... - Pskov viloyatining 2008 yil 18 dekabrdagi 815-OZ-sonli qonuni
*3) ... - Rostov viloyatining 2008 yil 29 dekabrdagi 195-ZS-sonli qonuni
*4) ... - Yahudiy avtonom viloyatining 2008 yil 24 dekabrdagi 501-OZ-son Qonuni
*5) ... - Kemerovo viloyatining 2008 yil 26 noyabrdagi 99-OZ-sonli qonuni
*6) ... - tasdiqlangan. tez. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 01.12.2005 yildagi 713-son qarori
*7) ... - ko'rsatmalarning 5-bandi, tasdiqlangan. Rosstatning 14.01.2008 yildagi 3-son buyrug'i bilan
*8) ... - Rosstatning 01.10.2007 yildagi 150-son buyrug'i.
Kreditni to'lashning u yoki bu usulini taklif qilishda bank birinchi navbatda o'z manfaati haqida qayg'uradi. Ushbu imtiyozning pul qiymati foizdir. Foizlarni hisoblash va undirish usuli bo'yicha kredit to'lovlari annuitet (teng) va differentsial (kamayuvchi) ga bo'linadi.
Yordam sayti
- Annuitet to'lovi- bu kreditning butun muddatiga teng oylik transhlarni bildiradi. Transh summasiga quyidagilar kiradi: kredit qarzining bir qismi, hisoblangan foizlar, qo'shimcha komissiyalar va bank to'lovlari (agar mavjud bo'lsa). Shu bilan birga, kreditning birinchi oylarida (yoki yillarida) transhning katta qismi foizlar, kichikroq qismi esa asosiy qarzning qaytariladigan qismidir. Kreditlashning oxiriga kelib, nisbat o'zgaradi: transhning katta qismi kreditning "tanasini" to'lash uchun ketadi, kichik qismi foizlarga ketadi. Bunday holda, transhning umumiy miqdori doimo bir xil bo'lib qoladi.
- Differensial to'lov- bu kredit muddatiga mutanosib ravishda kamayib borayotgan tengsiz oylik transhlarni bildiradi. Eng katta to'lovlar - muddatning birinchi choragida, eng kichiki - to'rtinchi chorakda. "O'rtacha" to'lovlar odatda annuitet bilan taqqoslanadi. Har oyda qarzning tanasi teng ulushga kamayadi, foizlar esa qarzning qoldig'i bo'yicha hisoblanadi. Shuning uchun transh miqdori to'lovdan to'lovgacha o'zgaradi.
Ko'pgina qarz oluvchilar, bankka kelib, tasdiqlash mavzusida ancha "bug'langan" kredit arizasi to'lov turiga qaraganda. Garchi foizlarni tejash mumkinligi, oydan oyga kamroq to‘lash imkoniyati mavjudligini eshitgan ayrim ilg‘or fuqarolar tabaqalashtirilgan to‘lov jadvalini olish imkoniyatiga qiziqish bildirishsa-da.
LEKIN ipoteka qarz oluvchilar ba'zida ular hatto 100% ehtimollik bilan bunday xizmatni taqdim etadigan bankni qidiradilar. Uy-joy narxlari va hajmini hisobga olgan holda, buning sababi bor ipoteka to'lovlari, to'lovning bosqichma-bosqich kamayishi umuman ortiqcha ko'rinmaydi. Ammo bu mavzu bilan birinchi tanishishda ko'rinadigan darajada foydalimi?
Qarz oluvchi bo'lmagan ipoteka
Rossiya banklari tabaqalashtirilgan to'lovlarni unchalik yoqtirmaydilar, chunki ular qarz oluvchining to'lov qobiliyatini baholash bilan bog'liq ma'lum bir noziklikni (ya'ni, daromadning oylik to'lovga nisbati) nazarda tutadi.
Gap shundaki, tabaqalashtirilgan jadval bilan birinchi yil to'lovlari qarzdorning byudjetiga eng katta yukni beradi va daromad bilan nisbati ushbu davr uchun hisoblanadi.
Masalan, qarz oluvchi so'rovnomada 60 000 rubl daromad ko'rsatdi va tabaqalashtirilgan sxema bo'yicha birinchi to'lov 25 000 rublni tashkil qiladi, ya'ni u daromadning deyarli yarmini "yeydi". Va qonunga ko'ra, kredit to'lovlari har qanday holatda ham daromadning 50% dan oshmasligi kerak. Natijada, banklar e'lon qilingan daromad darajasida berishlari mumkin bo'lgan maksimal kredit miqdorini kamaytirishga majbur.
Vaziyat qarz beruvchi uchun ham, qarz oluvchi uchun ham juda qiyin, chunki qarzdor "jadvaldan chiqib ketishi" yoki kreditning etarli emasligidan xafa bo'lishi va boshqa bankka murojaat qilishi mumkin.
Differentsial to'lovlar bilan ipoteka krediti bergan ba'zi qarz oluvchilar o'zlarining imkoniyatlarini yuqori baholaydilar va natijada kreditni to'lay olmaydilar.
Faqat "yirtqich hayvonlar" bilan davlat yordami, masalan, Sberbank, Gazprombank va boshqa bir qator. Ular "annuitet" qarz oluvchilar bilan "differensiallangan" qarz oluvchilarga deyarli bir xil kreditlar berishga qodir. Ammo o'rtacha hisobda tabaqalashtirilgan sxema kamroq mashhur va banklar uni ataylab targ'ib qilmaydi, bu rus haqiqatlari.
Annuitet to'lovi va tabaqalashtirilgan: farq
Moliyaviy mutaxassislarning fikriga ko'ra, agar qarz oluvchi qisqa vaqt ichida (besh yilgacha) kreditni to'lashni kutsa, unda annuitetga ustunlik berish yaxshiroqdir. Biroq, o'rta va uzoq muddatli kreditlar bo'yicha nizolar mavjud.
Misol uchun, agar qarz oluvchi uzoq muddatli kredit olsa, aytaylik, yillik 10% kredit bo'yicha foiz stavkasi bilan 10 yilga 100 000 AQSh dollari, keyin tabaqalashtirilgan to'lov foydaliroq va sezilarli darajada. Bizning shartli misolimizda, tabaqalashtirilgan to'lovlar bilan o'n yil uchun foizlarni to'lash 50 416,67 dollarni, annuitet bilan esa 58 580,88 dollarni tashkil qiladi. Shunga ko'ra, tabaqalashtirilgan sxema bo'yicha ortiqcha to'lov kamroq bo'ladi: 8 447,53 dollarga.
Ammo shuni unutmasligimiz kerakki, misol shartli va amalda hamma narsa unchalik aniq ko'rinmaydi. Bir qator bank mutaxassislari bu g'oya muhim ekanligini yashirmaydilar moliyaviy afzallik tabaqalashtirilgan to'lovlar asosan marketing afsonasidir. Bank hech qachon o'z foydasidan mahrum bo'lmaydi. U qarz oluvchini u yoki bu to'lov sxemasini tanlab, haqiqatan ham pulni tejashga ishontirishi uchun muhimdir.
sayt deydi: tushunish kerak bo'lgan asosiy narsa shundaki, har ikkala to'lov shakli uchun foizlarni hisoblash usuli bir xil. Ikkala holatda ham foizlar qarzning qoldig'idan olinadi.
Keling, hisoblaylik
Xo'sh, yana nima foydaliroq? Keling, avval ikkita jadvalni ko'rib chiqaylik: ular uchun taqqoslash ipoteka krediti bilan 1 000 000 rubl miqdorida turli atamalar. Foiz stavkalari - taxminiy va o'rtacha (kredit muddati qanchalik uzoq bo'lsa, foizlar shunchalik yuqori bo'ladi). Kredit kalkulyatori yordamida birinchi navbatda oylik to'lov miqdorini va ortiqcha to'lovni onlayn tarzda hisoblashingizni tavsiya qilamiz.
Jadval 1. 1 million rubl miqdorida kredit bo'yicha oylik annuitet to'lovlari
Jadval 2. 1 million rubl miqdorida kredit bo'yicha oylik tabaqalashtirilgan to'lovlar
| Kredit muddati | Stavka foizi | Birinchi to'lov / oxirgi to'lov | Umumiy to'lov miqdori |
| 5 | 13,75 | 28 125 / 16 857 | 1 349 500 |
| 10 | 14 | 20 000 / 8 430 | 1 706 000 |
| 15 | 14,25 | 17 430 / 5 621 | 2 074 700 |
| 20 | 14,5 | 16 250 / 4 217 | 2 456 000 |
| 25 | 14,75 | 15 625 / 3 374 | 2 850 000 |
| 30 | 15 | 15 277 / 2 812 | 3 256 000 |
To'g'ridan-to'g'ri taqqoslash shuni ko'rsatadiki, annuitet sxemasi bo'yicha ortiqcha to'lovlar tabaqalashtirilganiga qaraganda yuqori va kredit muddati qanchalik uzoq bo'lsa, farq shunchalik sezilarli bo'ladi. Boshqacha qilib aytganda, agar siz 30 yil davomida ipoteka kreditini olgan bo'lsangiz, unda kreditlarning "narxi"dagi farq 1,29 million rublni tashkil qiladi - yumshoq qilib aytganda, juda ko'p!
Lekin “Evrika!” deb baqirishga shoshilmang. va tabaqalashtirilgan sxema bilan kredit olish uchun bankka yuguring. Ha, tabaqalashtirilgan to'lov bilan "o'ttiz yillik" ipoteka arzonroq bo'ladi. Lekin ayting-chi, nega 30 yilga “qullikka sotish” 15 foiz, to‘lov miqdori 4,5 million bo‘lsa, 10 yilga, 14 foiz stavkada kredit olish mumkin bo‘lsa, va to'lovlar miqdori 1,86 mln?
Agar siz byudjetni to'g'ri rejalashtirgan bo'lsangiz, siz 20 yil oldin kredit va kvartiradan to'liq ozod bo'lasiz. Va vaqt puldan qimmatroq.
Xulosa qilish
Oddiy matematik hisob shuni ko'rsatadiki, qachon Uzoq muddat tabaqalashtirilgan to'lov sxemasi bilan kreditlar bo'yicha ortiqcha to'lovlarni kreditlash annuitetga qaraganda foydaliroqdir (chunki to'lovlarning umumiy miqdori kamroq). Biroq, masalani yanada chuqurroq o'rganish shuni ko'rsatadiki, tabaqalashtirilgan to'lovning ustunligi ko'pincha xayoliy bo'lib, qarz oluvchi uchun real va moddiy tejashni ta'minlamaydi (asosiy so'z aniq).
Asosiy kamchilik tabaqalashtirilgan sxema- qarz oluvchining to'lov qobiliyatini baholash asosida bank berishga tayyor bo'lgan maksimal kredit miqdorini kamaytirish. Shu bilan birga, agar siz birinchi, eng "qimmat" yil davomida tabaqalashtirilgan to'lovni xotirjamlik bilan to'lay olsangiz, sizning daromadingiz annuitet sxemasiga xizmat ko'rsatish uchun ham etarli bo'ladi. Lekin maksimal miqdor kredit yuqori bo'lishi mumkin stavka foizi- pastroq, va kredit muddati - kamroq. Ya'ni, annuitet to'lovi strategik ustunlikka ega.
Anastasiya Ivelich, ekspert muharrir
1. Har bir shaxs qonuniy ravishda to'lashi kerak belgilangan soliqlar va to'lovlar. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari soliqqa tortishning universalligi va tengligini tan olishga asoslanadi. Soliqlarni belgilashda soliq to'lovchining soliqni to'lashning haqiqiy qobiliyati hisobga olinadi.
2. Soliqlar va yig'imlar kamsituvchi bo'lishi mumkin emas va ijtimoiy, irqiy, milliy, diniy yoki shunga o'xshash boshqa mezonlarga ko'ra boshqacha qo'llanilishi mumkin emas.
Mulkchilik shakliga, fuqaroligiga qarab soliqlar va yig'imlarning tabaqalashtirilgan stavkalarini, soliq imtiyozlarini belgilashga yo'l qo'yilmaydi. shaxslar yoki kapitalning kelib chiqish joyi.
Uchinchi xatboshi endi haqiqiy emas.
3. Soliqlar va yig'imlar iqtisodiy asosga ega bo'lishi kerak va o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin emas. Fuqarolarning o'z konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishiga to'sqinlik qiluvchi soliqlar va yig'imlar qabul qilinishi mumkin emas.
4. Rossiya Federatsiyasining umumiy iqtisodiy makonini buzadigan va, xususan, tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) Rossiya Federatsiyasi hududida erkin harakatlanishini bevosita yoki bilvosita cheklaydigan soliqlar va yig'imlarni belgilashga yo'l qo'yilmaydi. moliyaviy resurslar yoki qonun hujjatlarida taqiqlanmagan shaxslar va tashkilotlarning xo‘jalik faoliyatini cheklash yoki boshqacha tarzda to‘sqinlik qilish.
5. Birinchi – ikkinchi xatboshilar o‘z kuchini yo‘qotdi.
Hech kim soliqlar va yig'imlarni, shuningdek ushbu Kodeksda belgilangan soliqlar yoki yig'imlar belgilariga ega bo'lgan, ushbu Kodeksda nazarda tutilmagan yoxud ushbu Kodeksda nazarda tutilganidan boshqacha tarzda belgilangan boshqa badallar va to'lovlarni to'lashga majbur bo'lishi mumkin emas.
6. Soliqlarni belgilashda soliqqa tortishning barcha elementlari belgilanishi kerak. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari shunday shakllantirilishi kerakki, har kim qanday soliqlarni (yig'imlar, yig'imlar) aniq bilsin. sug'urta mukofotlari), qachon va qanday tartibda to'lashi kerak.
7. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridagi barcha bartaraf etilmaydigan shubhalar, qarama-qarshiliklar va noaniqliklar soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi, sug'urta badallari to'lovchi, soliq agenti) foydasiga izohlanadi.
San'atga sharh. 3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi Rossiya Federatsiyasida soliq siyosatining asosiy tamoyillarini va Rossiya Federatsiyasi soliq qonunchiligining asoslarini belgilaydi. Soliq siyosati quyidagi tamoyillarga asoslanadi:
soliqqa tortishning universalligining konstitutsiyaviy printsipi, unga ko'ra har bir shaxs hech qanday istisnosiz soliqlar orqali umumiy davlat xarajatlarini moliyalashtirishda ishtirok etishi, qonun bilan belgilangan soliq va yig'imlarni to'lashi shart;
soliqlarni to'lash bo'yicha umuminsoniy majburiyatni va soliq qonunchiligi oldida barcha to'lovchilarning tengligini e'lon qiluvchi teng soliqqa tortish tamoyili;
soliqlarning mutanosiblik tamoyili, bu, birinchi navbatda, adolat va haqiqiy imkoniyat soliq to'lovchiga soliq to'lash.
1-band, 2-band, modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 3-moddasida Rossiya Federatsiyasining soliq siyosati asos bo'lgan yana bir tamoyil - fuqarolarning konstitutsiyaviy huquqlari va soliq to'lovchilarning teng huquqliligi, ya'ni kamsitish printsipi buzilishiga yo'l qo'ymaydigan konstitutsiyaviy tamoyil belgilangan. .
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq to'lovchilarni siyosiy, mafkuraviy, etnik, diniy va boshqa sabablarga ko'ra kamsitishga yo'l qo'ymaydigan soliqqa tortishning ijtimoiy-siyosiy jihatlariga ta'sir qiluvchi printsipni e'lon qiladi.
2-band, 2-band, m. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi qonunchilikning iqtisodiy jihatlariga ta'sir qiluvchi va soliqlar va yig'imlarning tabaqalashtirilgan stavkalarini belgilashga yo'l qo'ymaydigan printsipni e'lon qiladigan normadan iborat yoki soliq imtiyozlari mulkchilik shakliga, jismoniy shaxsning fuqaroligiga va kapitalning kelib chiqish joyiga qarab. Shu sababli, masalan, kirish oshirilgan stavkalar davlatga nisbatan xususiy korxonalar uchun soliq yoki chet el fuqarolari rus tiliga nisbatan qabul qilinishi mumkin emas.
Soliq siyosati fiskal va nofiskal maqsadlarni ko'zlaydi.
Kimga fiskal maqsadlar ortishiga ishora qiladi soliq tushumlari.
Moliyaviy bo'lmagan maqsadlar yo'llarni o'z ichiga oladi hukumat nazorati ostida soliqqa tortish mexanizmi orqali: sub'ektlar bo'yicha tabaqalashtirilgan soliq stavkalari, asosiy tannarxga taalluqli xarajatlar tarkibini oshirish, amortizatsiya ajratmalarini oshirish, soliq imtiyozlarini joriy etish, bazani kengaytirish yoki qisqartirish. soliq hisob-kitoblari, muqobil soliq majburiyatlari va boshq.
Shu bilan birga, par. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi ochiq va par. 2-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi, aksincha, yopiq (cheklangan) ro'yxatni o'z ichiga oladi. Shunday qilib, soliqlar va yig'imlarning tabaqalashtirilgan stavkalarini, shuningdek boshqa mezonlarga qarab soliq imtiyozlarini belgilash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi 1-bandining 2-bandida ko'rsatilganlar bundan mustasno - mulkchilik shakli, fuqarolik). jismoniy shaxslar va kapitalning kelib chiqish joyi) juda maqbuldir. Shunday qilib, qonun chiqaruvchi tomonidan shaxslarning munosabatlariga (ehson solig'i), olingan daromad miqdoriga qarab turli xil soliq stavkalari belgilanishi mumkin. daromad solig'i), sotilgan tovarlar turi (QQS), da'vo narxi ( davlat burchi), yer toifalari ( yer solig'i) va hokazo. Fuqarolarning mulkiy holati (daromad solig'i), xarajatlar sohalaridagi farq bilan bog'liq holda turli xil imtiyozlar beriladi Pul(daromad solig'i) va boshqalar.
San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasida Rossiya Federatsiyasining soliq siyosati tamoyillaridan biri - soliqning ma'lum bir turi bo'yicha soliqqa tortishning iqtisodiy asoslanishi yoki soliqlarni belgilashning iqtisodiy asoslanishi printsipi belgilangan.
Soliqni belgilashning iqtisodiy maqsadga muvofiqligi, eng avvalo, soliqlarning samaradorligi, o'zini-o'zi ta'minlashda namoyon bo'lishi kerak, ya'ni har bir alohida soliq bo'yicha davlat tomonidan undiriladigan summalar uni undirish, saqlash va nazorat qilish xarajatlaridan ortiq bo'lishi kerak.
Soliq qo'yish o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin emas.
Shuningdek, soliqni belgilashda mamlakat iqtisodiyoti va soliq to'lovchi uchun oqibatlarini hisobga olish kerak.
San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 3-moddasi Rossiya Federatsiyasining iqtisodiy makonining birligi printsipini o'rnatadi, bu esa kirish sifatida ruxsat bermaydi. mintaqaviy soliqlar tovarlar, xizmatlar, moliyaviy resurslarning erkin harakatlanishi yoki soliq to'lovchining yagona iqtisodiy makon doirasida qonuniy faoliyatini cheklashi mumkin bo'lgan, shuningdek, ayrim hududlarning byudjetlarini mablag'lar hisobidan shakllantirishga imkon beruvchi hududiy soliqlarni joriy etish. soliq tushumlari boshqa hududlarga yoki boshqa hududlardagi soliq to'lovchilarga soliq to'lashni o'tkazish.
Shunday qilib, Rossiyaning iqtisodiy makonining birligini buzadigan soliqlarni belgilashga yo'l qo'yilmaydi. Xususan, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlar (ishlar, xizmatlar) yoki moliyaviy resurslarning erkin harakatlanishini cheklaydigan yoki xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning qonuniy faoliyatiga boshqa tarzda cheklaydigan yoki to'sqinlik qiladigan soliqlarga yo'l qo'yilmaydi. Mamlakatning boshqa hududlaridan ishlab chiqarilgan yoki boshqa hududlarga eksport qilinadigan tovarlarga qo‘shimcha bojlar, yig‘imlar yoki undan yuqori stavkalarni belgilashga yo‘l qo‘yilmaydi.
Qanday bo'lmasin, soliq yoki yig'imlarni belgilash natijasida soliq to'lovchining o'z faoliyatini bir necha hududlarda amalga oshirishi iqtisodiy jihatdan foydasiz bo'lsa, bunday soliq noqonuniy deb tan olinishi kerak.
San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi San'atga mos keladi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 34-moddasiga binoan, "har kim o'z qobiliyati va mulkidan tadbirkorlik va qonun bilan taqiqlanmagan boshqa iqtisodiy faoliyat uchun bepul foydalanish huquqiga ega".
Hech kim soliqlar va yig'imlarni, shuningdek belgilangan boshqa badallar va to'lovlarni to'lashga majbur bo'lishi mumkin emas soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasining Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan yoki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilanganidan boshqacha tarzda belgilangan soliqlar yoki yig'imlarning belgilari.
Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasining soliq siyosati printsipini - soliqlar va yig'imlarni qonuniy belgilash printsipini belgilaydi, ya'ni agar bunday to'lovlar va badallar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan bo'lsa. Rossiya Federatsiyasi yoki Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibni buzgan holda kiritilgan bo'lsa, bunday to'lovlar va badallar yuqoridagi printsipga mos kelmaydi va qonuniy deb hisoblanishi mumkin emas. Shu sababli, hech kim noqonuniy to'lovlar yoki badallarni to'lashga majbur emas.
Biroq, aslida soliq yoki yig'im bo'lgan to'lov yoki badal to'lashning qonun hujjatlariga rioya qilmaslik fakti sudda aniqlanishi kerak va shundan keyingina qonun hujjatlarida belgilangan talablarga rioya qilmaslik mumkin. bunday soliqlar yoki yig'imlarni belgilovchi normativ hujjat.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasida belgilangan umumiy shartlar soliqlar va yig'imlarni belgilash. Bunda soliq to'lovchilar va soliq solish elementlari aniqlangan taqdirdagina soliq belgilangan hisoblanadi, xususan:
soliq solish ob'ekti;
soliq stavkasi;
soliqni hisoblash tartibi;
soliq to'lash tartibi va muddatlari.
San'atning 6-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi qulay soliqqa tortish printsipini yoki soliq qonunchiligining ravshanligini belgilaydi, unga ko'ra soliqni shunday vaqtda va shunday tarzda yig'ish kerakligi qoidasini belgilaydi. eng katta qulaylik to'lovchi uchun va uning uchun soliqlar bo'yicha harakatlar aniq bo'lishi kerak.
Garchi San'atning 6-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasida aniqlik printsipi birinchi navbatda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga qaratilgan bo'lib, u bevosita ijro etuvchi organlarning soliqlar va yig'imlar bo'yicha normativ-huquqiy hujjatlariga nisbatan qo'llanilishi kerak. Darhaqiqat, San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 4-moddasida ushbu aktlar soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga muvofiq bo'lishi kerak.
San'atning 6-bandi bilan birgalikda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi, San'atning 7-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi. Soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlari normalarining aniqlik, ravshanlik prinsipi buzilgan taqdirda, soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarining barcha bartaraf etib bo‘lmaydigan shubhalari, qarama-qarshiliklari va noaniqliklari soliq to‘lovchi (yig‘im to‘lovchi) foydasiga talqin etiladi.
Bu soliq nizolarini sudda ko'rib chiqishda bevosita amaliy ahamiyatga ega.
San'atning 3-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 5-moddasi, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlikni bekor qiladigan yoki engillashtiradigan yoki soliq to'lovchilar, yig'imlar to'lovchilarning huquqlarini himoya qilish uchun qo'shimcha kafolatlar, soliq agentlari, ularning vakillari, retroaktivdir. Shuning uchun, San'atning 7-bandi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 3-moddasi orqaga qaytish kuchiga ega.
Soliq to'lovchilar San'atning 7-bandiga murojaat qilishlari mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi ularni ma'muriy yoki sud tartibida himoya qilish uchun.
Shu bilan birga, soliq to'lovchining qarama-qarshiliklar va noaniqliklar mavjudligi to'g'risidagi ichki ishonchi etarli emas, ushbu faktni rasmiy tasdiqlash (ishni ko'rib chiquvchi sud yoki boshqa davlat organi tomonidan) San'atning 7-bandini qo'llash uchun asos sifatida zarur. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi. Ammo davlat organlarining fikri ham San'atning 7-bandini qo'llash uchun asos bo'lmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi.
Bu savollarga yakuniy javoblar davomida ishlab chiqilishi mumkin sud amaliyoti soliq kodeksini qo'llash.
Post navigatsiyasi
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga muvofiq / 1-modda. 57/ Har bir soliq to'lovchi qonun bilan belgilangan soliq va yig'imlarni to'lashi shart. Yangi soliqlarni belgilovchi va soliq to'lovchilarning ahvolini yomonlashtiradigan qonunlar orqaga kuchga ega emas.
San'atning 3-qismiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 75-moddasi /1/ federal byudjetdan olinadigan soliqlar tizimi va umumiy tamoyillar soliqlar va yig'imlar federal qonun bilan belgilanadi.
Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining faoliyati uchun asoslar hozirgi bosqich Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi /4/, unga muvofiq Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunchiligi quyidagilarni o'z ichiga oladi:
1) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va unga muvofiq qabul qilingan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi federal qonunlar;
2) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlari tomonidan qabul qilingan soliqlar va yig'imlar bo'yicha qonunlar va boshqa normativ-huquqiy hujjatlar;
3) vakillik organlarining normativ-huquqiy hujjatlari mahalliy hukumat rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq qabul qilingan soliqlar va yig'imlar bo'yicha.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ikki qismdan iborat. Birinchi qism (umumiy) 1999 yil 1 yanvardan kuchga kiradi va o'rnatiladi soliq tizimi Rossiya Federatsiyasi, soliqlar va yig'imlarni to'lashdan kelib chiqadigan huquqiy munosabatlarning asoslari, soliqlar va yig'imlarning turlari, soliq to'lovchilarning majburiyatlarining paydo bo'lishi va bajarilishi tartibi, shakllari va usullari. soliq nazorati, soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun javobgarlik, harakatlar (harakatsizlik) ustidan shikoyat qilish tartibi soliq organlari, "soliq", "indirish", "boj", "soliq majburiyatlari" tushunchalarini belgilaydi, soliqlarni undirish usullarini ko'rib chiqadi va hokazo. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismi soliqlar ro'yxatini, stavkalarini, soliq solinadigan bazani hisoblash usullarini, soliq solish ob'ektlarini va ularni undirish usullarini qanday tartibda va kimning tashabbusi bilan o'zgartirish mumkinligini belgilaydi va tartibini belgilaydi. soliq qonunchiligiga o'zgartirishlar kiritish uchun.
Amaldagi soliq qonunchiligi soliqlar va yig'imlarning tabaqalashtirilgan stavkalarini, mulkchilik shakliga, jismoniy shaxslarning fuqaroligiga yoki kapitalning kelib chiqish joyiga qarab soliq imtiyozlarini belgilashga ruxsat bermaydi /4-modda. 3/.
Soliqlar va yig'imlar kamsituvchi va ijtimoiy, irqiy, milliy, diniy va shunga o'xshash boshqa mezonlar asosida qo'llanilishi mumkin emas.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va Rossiya Federatsiyasining bojxona qonunchiligiga muvofiq tovar kelib chiqqan mamlakatga qarab bojlarning alohida turlarini yoki import bojxona to'lovlarining tabaqalashtirilgan stavkalarini belgilashga ruxsat beriladi.
Soliqlar va yig'imlar iqtisodiy asosga ega bo'lishi kerak va o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin emas. Fuqarolarning o‘z konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishiga to‘sqinlik qiluvchi soliq va yig‘imlarni undirish qonunga xilofdir /32, s. o'n bir/. Rossiya Federatsiyasining yagona iqtisodiy makonini buzadigan, xususan, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlar (ishlar, xizmatlar) yoki moliyaviy resurslarning erkin harakatlanishini bevosita yoki bilvosita cheklaydigan soliqlar va yig'imlarni belgilashga yo'l qo'yilmaydi. jismoniy shaxslar va tashkilotlarning qonun hujjatlarida taqiqlanmagan xo‘jalik faoliyatini boshqa tarzda cheklash yoki to‘sqinlik qilish.
Soliqlar, yig'imlar, bojlar va boshqa to'lovlar shakli byudjet tizimi federal, mintaqaviy va mahalliy darajada ifodalangan Rossiya Federatsiyasi.
Daromadning soliq tarkibiy qismini shakllantirish jarayonida davlat byudjeti turli soliqlar barcha soliq tushumlarining ma'lum qismini tashkil qiladi (QQS - taxminan 36%, bojxona to'lovlari - 23% atrofida, aktsizlar - 22%, yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i - 9%, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i - 6, 3% va boshqalar).
Bundan tashqari, hukumat mavjud byudjetdan tashqari fondlar, daromad qismi maqsadli ajratmalar hisobiga shakllantiriladi.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining birinchi qismida u Rossiya Federatsiyasida soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish va undirish sohasidagi hokimiyat munosabatlarini tartibga soladi.
Soliq to'langanda, mulkiy munosabatlar to'lovchi va oluvchi o'rtasida, birinchisining ikkinchisiga bo'ysunishiga asoslangan. Shuning uchun ham fuqarolik qonunchiligining taraflarning tengligi, irodasi mustaqilligi va mulkiy mustaqilligiga asoslangan normalari soliq munosabatlariga tatbiq etilmaydi, ya'ni. rossiya Federatsiyasi Fuqarolik kodeksining normalari.
Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining muhim o'ziga xos xususiyati - bu San'atda belgilangan qonun hujjatlarining o'z vaqtida ta'siri. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 5-moddasi (1.1-jadval).
1.1-jadval Soliqlar va yig'imlar bo'yicha normativ hujjatlarning kuchga kirishi
|
Aktlarning yo'nalishi |
|
|
Soliqlar bo'yicha qonun hujjatlari |
|
|
To'lovlar to'g'risidagi qonun hujjatlari |
|
|
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga yangi soliqlar va yig'imlarni belgilash nuqtai nazaridan o'zgartirishlar kirituvchi federal qonunlar |
|
|
Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining aktlari va yangi soliqlar va yig'imlarni joriy qiluvchi mahalliy aktlar. |
Ular qabul qilingan yildan keyingi yilning 1 yanvari, lekin ular rasmiy e'lon qilingan kundan boshlab bir oydan kechiktirmay. |
Federal qonunlarning rasmiy nashri ularning to'liq matnining "Parlament gazetasida" birinchi nashri hisoblanadi. Rus gazetasi"yoki" Rossiya Federatsiyasi Qonunchilik Assambleyasi" va ular imzolangan sana emas / 26, 18-bet /.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismi individual soliqlarni hisoblash va to'lash tartibini belgilaydi: federal, mintaqaviy va mahalliy darajalar, shuningdek, maxsus soliq rejimlarini qo'llash tartibi.
Maxsus ostida soliq rejimi ma'lum vaqt uchun soliq va yig'imlarni hisoblash va to'lashning maxsus tartibini nazarda tutadi. Shu bilan birga, soliqqa tortish elementlari va imtiyozlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq belgilanadi.
to'ldiruvchi normativ-huquqiy baza Rossiya Federatsiyasining soliq qonunchiligi ayrim soliqlar bo'yicha federal va mintaqaviy qonunlar, ko'rsatmalar ilgari - Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va yig'imlar vazirligi (Rossiya Soliq vazirligi), hozir - Federal soliq xizmati(Rossiya FTS), aylanma xatlar, ko'rsatmalar, Rossiya Soliq vazirligining telegrammalari (Rossiya FTS). Bundan tashqari, soliqqa tortish masalalari bo'yicha keng ko'lamli hakamlik amaliyoti mavjud. Ya'ni huquqiy asos, soliqqa oid huquqiy munosabatlarni tartibga solish juda katta bo'lib, bu, aytmoqchi, joriy soliqqa tortish tizimining sezilarli kamchiligi hisoblanadi /28, p. 32/.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan barcha narsa bajarilishi majburiydir. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga zid bo'lgan hamma narsa soliq to'lovchining foydasiga talqin etiladi. Har qanday normativ-huquqiy hujjat, agar u soliq to'lovchilarning huquqlarini o'zgartirsa yoki cheklasa, ularga har qanday harakatlarni (harakatsizlikni) taqiqlasa, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan qoidalarga ruxsat bersa yoki taqiqlasa, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga mos kelmaydigan deb tan olinishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqlar va yig'imlarni belgilashning quyidagi umumiy shartlarini belgilaydi: soliqlar joriy etilganda soliqqa tortishning barcha elementlari aniqlanishi kerak; zarur hollarda soliq imtiyozlari va soliq to‘lovchi tomonidan ulardan foydalanish uchun asoslar taqdim etilishi mumkin. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari shunday shakllantirilishi kerakki, har kim qanday soliqlarni (yig'imlarni), qachon va qanday tartibda to'lashi kerakligini aniq bilsin.
Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridagi barcha bartaraf etilmaydigan shubhalar, qarama-qarshiliklar va noaniqliklar soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi) foydasiga talqin etiladi.
Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi muhim tarkibiy qism sifatida davlat tizimi umuman olganda, bu undiriladigan soliqlar, yig'imlar, yig'imlar va boshqa to'lovlar, shuningdek ularni belgilash, undirish, bekor qilish, to'lash va nazorat qilish shakllari va usullari majmuidir.
Soliq tizimining tuzilishini tushunish “tizim” tushunchasiga ta’rif berishga asoslanadi. Tizim - bir-biri bilan munosabat va aloqada bo'lgan, ma'lum bir yaxlitlik va birlikni tashkil etuvchi elementlar yig'indisidir /35, b. 24/.
Har bir davlat uchun umumiy tarkib va uning soliq tizimining mohiyati soliq qonunchiligi, shuningdek, uning boshqa davlatlar bilan munosabatlarini tartibga soluvchi qoidalar bilan belgilanadi. Shu bilan birga, bir tomondan, byudjetga mablag‘larning barqaror va yetarli tushishini ta’minlasa, ikkinchi tomondan, tadbirkorlar va butun aholini daromaddan mahrum etmaydigan soliq tizimiga ega bo‘lish muhimdir. yuqori samarali mehnat uchun rag'batlantirish.
Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi quyidagi o'zaro bog'liq elementlardan - uning tuzilishini tashkil etuvchi quyi tizimlardan iborat.
1. Huquqiy (qonunchilik) quyi tizimi . Soliq tizimining asosi Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar, vakolatlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridir. davlat tuzilmalari soliq tizimining ishlashini ta'minlaydigan, soliq to'lovchilarning huquq va majburiyatlari, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari, mahalliy o'zini o'zi boshqarish vakillik organlarining normativ-huquqiy hujjatlari. Federal qonunlar ikki palatali parlament tomonidan qabul qilinadi va Rossiya Federatsiyasi Prezidenti tomonidan tasdiqlanadi.
2. Soliqlar va yig'imlarning quyi tizimi federal, mintaqaviy, mahalliy soliqlar va ularni belgilash va undirish shartlari, shuningdek qonun bilan tasdiqlangan yig'imlar va yig'imlar majmuidir.
3. Soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilish quyi tizimi Rossiya Federatsiyasining soliq organlari, byudjetdan tashqari jamg'armalar, Bojxona. Birlashgan markazlashtirilgan tizim soliq organlari Federal Soliq xizmati va uning hududiy organlaridan iborat.
Soliq organlarining asosiy vazifalari soliq qonunchiligiga rioya etilishini, tegishli byudjetga to‘lovlarning to‘g‘ri hisoblanishi, to‘liq va o‘z vaqtida kiritilishini nazorat qilishdan iborat. davlat soliqlari va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan boshqa to'lovlar, shuningdek valyuta nazorati Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq amalga oshiriladi.
Bojxona organlari tovarlarni Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali olib o'tishda Rossiya Federatsiyasining bojxona qonunchiligiga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga va boshqa qonunlarga muvofiq soliqlar va yig'imlarni undirish huquqidan foydalanadilar va majburiyatlarni oladilar. federal qonunlar soliqlar va yig'imlar haqida. Ushbu quyi tizim doirasida bojxona organlari, jumladan, quyidagi funktsiyalarni bajaradilar:
Rossiya Federatsiyasining bojxona siyosatini ishlab chiqishda ishtirok etish va uni amalga oshirish;
Bojxona to'lovlari, soliqlar va boshqa bojxona to'lovlarini undirish;
Ular o'z vakolatlari doirasida valyuta nazoratini amalga oshiradilar.
4. Huquqni muhofaza qilish organlarining quyi tizimi ta'minlaydi iqtisodiy xavfsizlik davlatlar va federal ichki ishlar organlari va bojxona organlarini o'z ichiga oladi /23, p.52/.
5. Sud tizimining quyi tizimi davlat organlari va soliq to‘lovchilar – tashkilotlar va jismoniy shaxslar o‘rtasidagi soliq nizolarini hakamlik sudlarida va umumiy yurisdiksiya sudlarida ko‘rib chiqishni ta’minlaydi. Oliy Kengashning qarorlari Arbitraj sudi RF, Oliy sud Rossiya Federatsiyasi va Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi soliq nizolarini ko'rib chiqish bilan bog'liq ishlar bo'yicha Rossiya Federatsiyasining butun hududida majburiydir.
6. Bank quyi tizimi orqali beradi kredit tashkilotlari va Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining Federal G'aznachiligining hududiy organlari (Rossiyaning Minfin) soliq to'lovchilardan olingan soliqlar va yig'imlarni turli darajadagi: federal, hududiy va mahalliy byudjetlarning hisobvaraqlariga o'tkazish va hisobga olish. Ushbu quyi tizimning uzluksiz ishlashini ta’minlashda banklar muhim o‘rin tutadi. Bank tomonidan soliq to'lovchiga hisobvaraq ochish faqat oxirgi soliq organida ro'yxatdan o'tganlik to'g'risidagi guvohnoma taqdim etilgan taqdirda amalga oshiriladi /26, s.39/.
Soliq tizimidagi qurilish va tarkibiy o'zaro hamkorlik asosan Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida mustahkamlangan tashkiliy tamoyillarga muvofiq amalga oshiriladi.
Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasining soliq tizimiga quyidagi tashkiliy tamoyillar mos keladi:
Birlik;
harakatchanlik (plastiklik);
barqarorlik;
Soliqlarning ko'pligi;
Mintaqaviy va mahalliy soliqlarning to'liq ro'yxati.
Birlik printsipi Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining bir qator moddalarida mustahkamlangan, unga ko'ra Rossiya Federatsiyasi hukumati yagona moliyaviy, kredit va pul-kredit siyosatini amalga oshirishni ta'minlaydi.
Mobillik printsipi (plastiklik) soliq va ayrim soliq mexanizmlarini davlatning ob'ektiv zaruriyati va imkoniyatlaridan kelib chiqqan holda soliq yukini kamaytirish yoki oshirish yo'nalishida tez o'zgartirish mumkinligini nazarda tutadi.
Barqarorlik printsipi soliq tizimi soliq islohoti o'tkazilgunga qadar bir necha yillar davomida ishlashini nazarda tutadi. Qayerda soliq islohoti faqat istisno hollarda va qat'iy belgilangan tartibda amalga oshirilishi kerak.
Ko'p soliqlar printsipi bir qancha jihatlarni o'z ichiga oladi, ulardan eng muhimi quyidagilarni belgilaydi: davlat soliq tizimi tabaqalashtirilgan soliqlar va soliq solish ob'ektlari majmuasiga asoslanishi kerak. Turli xil soliqlar va soliq solish ob'ektlarining kombinatsiyasi soliq yukini to'lovchilar o'rtasida qayta taqsimlash talablariga javob beradigan tizimni shakllantirishi kerak.
Soliqlarning to'liq ro'yxati printsipi quyidagicha: Rossiya Federatsiyasining yagona iqtisodiy maydoni davlatning birlashish siyosatini belgilaydi soliq to'lovlari. Ushbu maqsadga Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining davlat hokimiyati organlari va mahalliy hokimiyat organlari tomonidan belgilanishi mumkin bo'lgan mintaqaviy va mahalliy soliqlarning to'liq ro'yxati tamoyili xizmat qiladi / 39, p. 26/.
O'zining tuzilishi va qurilish tamoyillari bo'yicha 1990-yillarning o'rtalarida rivojlangan Rossiya soliq tizimi asosan jahon amaliyotida keng tarqalgan soliq tizimlariga mos keladi.
DA umumiy ma'noda rivojlangan mamlakatlarda soliq tizimi bozor iqtisodiyoti quyidagilar bilan tavsiflanadi: soliqqa tortishning progressiv xususiyati (har biri bilan). yuqori stavka soliq faqat soliq solinadigan summaning qat'iy belgilangan qismiga nisbatan qo'llaniladi); mamlakatdagi iqtisodiy vaziyatga qarab soliq stavkalarining tez-tez o'zgarishi; turli soliq imtiyozlari va chegirmalarining mavjudligi; soliqqa tortilmaydigan dastlabki summalarni aniqlash. Bu soliq tizimini moslashuvchan qiladi va undan differentsial foydalanishga yordam beradi.
Soliqlar va soliq tizimi nafaqat byudjet daromadlari manbalari, balki eng muhimi hamdir strukturaviy elementlar bozor tipidagi iqtisodiyot.
Undiriladigan soliqlar, yig'imlar va boshqa to'lovlarning yig'indisi hamda ularni tuzish shakllari va usullari davlatning soliq tizimini tashkil qiladi.
Amaldagi qonunchilikka muvofiq, soliqqa tortiladi tashkilotlar va jismoniy shaxslardan ularga egalik qilish, xo‘jalik yuritish yoki pul mablag‘larini operativ boshqarish huquqiga ega bo‘lgan mablag‘larni begonalashtirish tarzida majburiy, yakka tartibda tekin to‘lanadigan to‘lov tushuniladi. moliyaviy yordam davlat va (yoki) munitsipalitetlarning faoliyati /47, p. 171/.
To'plam degan ma'noni anglatadi majburiy badal davlat organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari, boshqa vakolatli organlar va mansabdor shaxslar tomonidan yig‘im to‘lovchilarga nisbatan yuridik ahamiyatga molik harakatlarni amalga oshirish, shu jumladan muayyan huquqlar berish yoki ruxsatnomalar berish shartlaridan biri bo‘lgan tashkilotlar va jismoniy shaxslardan undirish. (litsenziyalar).
Davlat boji ostida jismoniy shaxslardan undiriladigan to'lovni nazarda tutadi va yuridik shaxslar, shuningdek bilan yakka tartibdagi tadbirkorlar murojaat qilganlarida davlat organlari, mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlari, boshqa organlar va (yoki) unga muvofiq vakolat berilgan mansabdor shaxslarga qonun hujjatlari Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun hujjatlari va normativ-huquqiy hujjatlar huquqiy hujjatlar mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlari, Rossiya Federatsiyasining konsullik muassasalari tomonidan amalga oshiriladigan harakatlar bundan mustasno, ushbu shaxslarga nisbatan yuridik ahamiyatga ega bo'lgan harakatlar uchun.
Belgilangan soliqni ko'rib chiqish uchun uning barcha elementlarini qonuniy ravishda aniqlash kerak, ya'ni: soliq solish sub'ekti (soliq to'lovchi); soliq solish ob'ekti; soliq solinadigan baza; soliqqa tortish davri; soliq stavkasi; hisoblash tartibi; to'lash tartibi va shartlari; soliq imtiyozlari.
Keling, yuqoridagi elementlarni batafsil ko'rib chiqaylik. Amaldagi qonunchilikda soliq to'lovchi va yig'im to'lovchi (soliq solish ob'ekti) sifatida belgilangan. tan olinadi:
Yuridik shaxslar;
Jismoniy shaxslar.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi huquqlarni nazarda tutadi /4, san'at. 21/ va majburiyatlari /4, modda. 23/ soliq to'lovchilar, shuningdek ularning qonuniy huquq va manfaatlarini soliq organlari xodimlarining noqonuniy xatti-harakatlaridan ma'muriy va sud orqali kafolatlangan himoya qilish /4-modda. 22/.
Soliq to'lovchilarning alohida toifalarini ham ajratish kerak, masalan, filiallar va alohida bo'linmalar ega alohida balans va alohida tekshirish hisobi.
Belgilangan stavkani hisobga olgan holda soliq summasini hisoblashni davom ettirishdan oldin soliq solish ob'ektini aniqlash kerak. har bir soliq uchun.
Qiymatli, miqdoriy yoki jismoniy xususiyatga ega bo'lgan, mavjud bo'lganda soliq to'lovchi soliq to'lash majburiyatiga ega bo'lgan har qanday ob'ekt soliq solish ob'ekti bo'lishi mumkin.
Amaldagi qonunchilikda quyidagi soliq solish ob'ektlari nazarda tutilgan:
Sotilgan mahsulotning (ishlarning, xizmatlarning) tannarxi yoki tannarx, miqdoriy yoki jismoniy xususiyatga ega bo'lgan boshqa iqtisodiy asoslar;
Foyda;
asosiy vositalar ob'ekti sifatida tan olingan va soliq to'lovchi balansida bo'lgan mol-mulkning qiymati;
Sotish aylanmasi;
Jismoniy shaxslarning umumiy daromadlari;
Tovarlarning bojxona qiymati;
Mulk va boshqalar. (mulk barcha turdagi ob'ektlarga tegishli inson huquqlari ga muvofiq mulkka oid Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi;
Moddiy ifodaga ega bo'lmagan va moliyaviy-xo'jalik faoliyati jarayonida amalga oshiriladigan xizmatlar / 39, p. 23/.
Qonunchilikda soliqlarni to'lash usullari ham ko'zda tutilgan. (1.2-jadval).
1.2-jadval Soliqlar va yig'imlarni to'lash usullari
Soliq bazasi -- bu soliq solish ob'ektining xarajati, jismoniy yoki boshqa xarakteristikasi. U soliq solish ob'ektining miqdorini aniqlashga xizmat qiladi va soliq solish ob'ektining hosilasi bo'lib, bevosita undan byudjetga to'lanadigan soliq summasi hisoblanadi /32, s. 17/.
Soliq bazasi amaldagi imtiyozlar tizimini aks ettirish uchun tuzatilishi mumkin.
Federal soliqlar uchun soliq bazasi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilanadi (agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan bo'lsa). Mintaqaviy va mahalliy soliqlarga kelsak, soliq solinadigan baza Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari va mahalliy davlat hokimiyati organlarining tegishli qonun hujjatlari bilan belgilanishi mumkin (agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan bo'lsa).
Har qanday oqilona tuzilgan soliqqa tortish tizimi bir qator talablarni qondirishi kerak, ya'ni. soliqqa tortish tamoyillari.
DA zamonaviy sharoitlar soliqqa tortishning quyidagi umume'tirof etilgan tamoyillari ajratilgan (1.3-jadval).
Rossiya Federatsiyasi hududida amaldagi barcha soliqlar, tashkil etish va olib qo'yish darajasiga qarab, uch turga bo'linadi:
Federal:
Mintaqaviy;
Mahalliy /28, p. 26/.
Jadval 1.3 Soliqqa tortishning asosiy tamoyillari
|
Universallik |
Daromad oladigan barcha xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning soliqqa tortilishi |
|
Barqarorlik |
Vaqt bo'yicha soliq turlari va soliq stavkalarining barqarorligi |
|
Aniqlik |
Soliq tizimining asosiy xususiyatlarining aniqligi, aniqligi |
|
majburiy |
Soliqning majburiy bajarilishi, uni to'lashning muqarrarligi |
|
Adolat (ijtimoiy, gorizontal, vertikal) |
Ijtimoiy - bunday soliq stavkalari va soliq imtiyozlarini belgilash, bunda barcha soliq to'lovchilar uchun taxminan teng sharoitlar yaratiladi. soliq yuki va bu kam ta'minlangan korxonalar va aholi guruhlariga tejamkor ta'sir ko'rsatadi Gorizontal - daromad bo'yicha teng holatda bo'lgan soliq to'lovchilarga soliq qonunchiligida teng munosabatda bo'lish kerak. Vertikal - daromadlari bo'yicha teng bo'lmagan holatda bo'lganlarga soliq qonunchiligida boshqacha munosabatda bo'lish kerak |
|
bir martalik |
Xuddi shu ob'ekt bir xil uchun bo'lgan holatlarni istisno qilish hisobot davri bir necha marta bir xil soliqqa tortilishi mumkin (ikki tomonlama soliqqa tortish deb ataladigan) |
|
Samaradorlik |
Soliq to'lovchining soliq to'lash majburiyatini bajarishi munosabati bilan vaqt, mehnat va pulning barcha qo'shimcha xarajatlarini minimallashtirish |
|
Soliqlar bo'yicha davlat monopoliyasi |
Soliqlarni tashkil etish va undirish, va majburiy to'lovlar tovarlarni sotish yoki xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq bo'lmagan, faqat davlat va uning organlari mumkin |
Federal soliqlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi va federal soliqlarni to'lovchi soliq to'lovchilar tomonidan Rossiya Federatsiyasining butun hududida to'lanishi shart /32, p. 13/.
Mintaqaviy soliqlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi va Rossiya Federatsiyasining tegishli ta'sis sub'ektlarining butun hududida to'lanishi shart. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining hukumati joriy etish yoki bekor qilish huquqiga ega. mintaqaviy soliqlar uning hududida va amaldagi federal qonun hujjatlariga muvofiq soliqqa tortishning ayrim elementlarini o'zgartirish.
Mahalliy soliqlar qonun hujjatlari bilan tartibga solinadi federal organlar rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining vakolatlari va qonunlari. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, mahalliy hokimiyatlarga hududda joriy etish yoki bekor qilish huquqi beriladi. munitsipalitet mahalliy soliqlar va yig'imlar.
Soliqlarni bu guruhlarga bo'lish soliqni belgilash va uni tasdiqlovchi organga o'tkazish tamoyiliga asoslanadi.
1. Federal soliqlar va yig'imlarga quyidagilar kiradi:
Qo'shilgan qiymat solig'i;
Yagona ijtimoiy soliq;
Foydali qazilmalarni qazib olish uchun soliq;
Suv solig'i;
Hayvonot dunyosi ob'ektlaridan foydalanganlik va suv biologik resurslari ob'ektlaridan foydalanganlik uchun to'lovlar;
Hukumat vazifasi.
2. Hududiy soliqlar tarkibiga quyidagilar kiradi:
Korporativ mulk solig'i;
Transport soliqlari;
Qimor o'yinlariga soliq.
Shunday qilib, ko'chmas mulk solig'i kuchga kirganida, Rossiya Federatsiyasining tegishli sub'ekti hududida tashkilotlarning mol-mulkiga solinadigan soliq, jismoniy shaxslarning mol-mulkiga solinadigan soliq va er solig'ining ta'siri to'xtatiladi.
3. K mahalliy soliqlar bog'lash:
Yer solig'i;
Shaxsiy mulk solig'i /22, s. 48/.
Rossiya Federatsiyasining soliq amaliyotida amaldagi qonunchilik asosida soliq tushumlarini taqsimlashning muayyan tizimi ishlab chiqilgan.
Shu bilan birga, federal soliqlar quyidagicha taqsimlanadi:
1) federal byudjetga o'tkaziladi:
Yagona ijtimoiy soliq;
2) turli darajadagi byudjetlar o'rtasida farqlanadi:
Korporativ daromad solig'i;
Shaxsiy daromad solig'i;
3) mahalliy byudjetga:
Yer solig'i.
Hududiy soliqlar va yig'imlarning quyidagi taqsimlanishi ta'minlanadi:
1) Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining byudjetlariga:
Transport soliqlari;
Qimor biznesiga soliq;
2) turli darajadagi byudjetlarni farqlaydi:
Korporativ mulk solig'i.
Barcha mahalliy soliqlar mahalliy byudjetga kiritiladi.
Shunday qilib, barcha byudjet muassasalari va tashkilotlari, ular o'tkazishning o'ziga xos xususiyatlariga ega bo'lishiga qaramay buxgalteriya hisobi, menejerlar tomonidan nazorat qilinadi byudjet mablag'lari, tadbirlarni amalga oshirish uchun ularni ajratish byudjet muassasasi va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq soliqlarni to'lash.