Qaysi e'lon doimiy soliq majburiyatini to'plash uchun. Soliq aktivlari va majburiyatlarini tushuntirish it, she, pno, pna. Daromad solig'ini hisoblashning to'g'riligini qanday tekshirish mumkin

Aksariyat kompaniyalar PBU 18/02 ni qo'llashlari kerak. Kichik biznes va nodavlat notijorat tashkilotlari buni qilishlari shart emas. Bugun biz PBU 18/02 dan foydalangan holda buxgalteriya daromad solig'ini buxgalteriya hisobida aks ettirish uchun qanday yozuvlar kiritishi kerakligini ko'rsatamiz.

PBU 18/02 ga binoan, buxgalter buxgalteriya hisobida shartli daromad solig'i xarajatlarini ko'rsatishi kerak. Bu buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra soliq summasi, u PBU 18/02 ning 20-bandida ko'rsatilgan qoidalarga muvofiq hisoblanadi. Bu soliq va buxgalteriya hisobining ko'pincha bir xil emasligi bilan bog'liq. Ularda turli usullar xarajatlarni (va ba'zan daromadlarni) tan olish. Buxgalter daromad solig'i deklaratsiyasida ko'rsatadigan soliq summalari buxgalteriya hisobida aks ettirilmaydi.

Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar summasi = Buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra soliqqa tortilgunga qadar foyda * Soliq stavkasi

Shartli xarajat summasi 99-schyotda ko'rsatilishi kerak. Alohida subschyot ochish eng qulaydir.
Siz e'lon qilish orqali daromad solig'ini hisoblashingiz kerak:
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - olinadigan daromad solig'i.
Buxgalteriya daromadlari va soliqqa tortiladigan daromadlar boshqacha bo'lishi mumkin. Shuning uchun ko'pgina kompaniyalarda buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi soliq ko'rsatkichlarida farq mavjud.
Farq nima uchun paydo bo'lganligini ko'rsatish uchun buxgalteriya hisobida PNO (PNA) va IT (IT) ni ko'rsatish kerak.

PNO va PNA
Doimiy soliq majburiyatlari va doimiy soliq aktivlari quyidagi hollarda yuzaga kelishi mumkin:

• Soliq hisobida soliq buxgalteriya hisobiga qaraganda ko'proq;
• Buxgalteriya hisobida soliq soliq hisobiga qaraganda yuqori.

Bunday holatlar, masalan, soliq hisobini yuritishda kompaniya ba'zi xarajatlarni hisobga olmasa va buxgalteriya hisobida bu xarajatlarni shakllantirishda ishtirok etsa yuzaga keladi. moliyaviy natija.
Birinchi holda, buxgalteriya hisobida ortiqcha to'lov bo'ladi (biz haqiqatda e'lonlar bilan ko'rsatganimizdan ko'ra ko'proq soliq o'tkazdik). Keyin buxgalter PNO ni ko'rsatadi - ya'ni. farq soliq summasi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi haqiqatda to'langan byudjetga bir xil qarz miqdorini ko'rsatadi.
Ikkinchi holda, aksincha, qarzlar bo'ladi. Bunga yo'l qo'ymaslik uchun PNAni - farq bo'yicha soliq miqdorini aks ettirish kerak bo'ladi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi byudjetga to'langan soliqning haqiqiy miqdorini ko'rsatadi.
Barcha qiymatlar - PNO va PNA - alohida sub-hisoblarni ochish orqali 99 hisobida ko'rsatilishi kerak. PNO bilan e'lonlar debet bo'yicha, PNA bilan - kredit bo'yicha amalga oshirilishi kerak.

IT va U
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari va kechiktirilgan soliq aktivlari vaqtinchalik farqlardan kelib chiqadi. Masalan, schyotlarda xarajatlarni hisobga olish tartibi boshqacha bo'lganda. Vaziyatlar yuzaga kelishi mumkin:

• Soliq hisobi bo'yicha soliq buxgalteriya hisobiga qaraganda ko'proq (chegiriladigan farq);
• Buxgalteriya hisobida soliq soliq hisobiga qaraganda kattaroqdir (soliq solinadigan farq).

Birinchi holatda shartli soliq to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdoridan kamroq. Buxgalteriya hisobida ortiqcha to'lov mavjud. Vaqtinchalik farqlar haqida gapirayotganimizni unutmang. Shuning uchun, buxgalter ITni ko'rsatadi - vaqtinchalik farq bo'yicha soliq miqdori. Hisobning debetida 09-schyotda ITni hisobga olish kerak (subhisoblarni ochish shart emas).
Ikkinchi holda, shartli soliq kompaniyaning byudjetga to'laganidan ko'p. Buxgalteriya hisobida qarzlar bo'ladi, uni to'lash uchun buxgalter IT miqdorini ko'rsatadi. SHE - vaqtinchalik farq bo'yicha soliq summasi, u hisobvaraqning kreditida 77-schyotda (yana alohida subschyotlarsiz) ko'rsatilishi kerak.
Vaqtinchalik farqlar haqida gap ketganda, IT va IT aks ettirilgandan keyin keyingi davrlarda farq qoplanadi va natijada vaqtinchalik farqlar (dastlab ko'rsatilgandek) bo'lmaydi (8-12, 14, 15-bandlar). PBU 18/02).

Zarar solig'i
Biz siz bilan to'langan soliq miqdorini qanday ko'rsatish haqida gaplashdik. Ammo hisobot (soliq) davri oxirida kompaniya zarar ko'rgan bo'lsa, buxgalter haqida nima deyish mumkin? Bunday holda, kompaniyaning hisobvaraqlarida daromad solig'i bo'yicha shartli daromad ko'rsatiladi.

Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad miqdori = Daromad solig'i stavkasi * Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra zarar miqdori

Esda tutganimizdek, agar kompaniya zarar ko'rsa, deklaratsiya ko'rsatiladi soliq bazasi nolga teng. Bunday holda, buxgalter yuzaga kelgan zararni kelajakka o'tkazishi va keyingi davrlarda foydani uning miqdoriga kamaytirishi mumkin.
Buxgalteriya hisobida shunga o'xshash qoidalar yo'q.
Soliq hisobini yuritishda yo'qotishlar bo'lganda, buxgalter quyidagilarni e'lon qiladi:
Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti .
Bunday e'lonni aks ettirgandan so'ng, buzilish sodir bo'ladi. Uni yo'q qilish uchun buxgalter buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini tenglashtirishga imkon beradigan boshqa e'lon qilish kerak:
Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 99 "Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad" subschyoti .
Natijada, buxgalteriya hisobida biz soliqning mavjud bo'lmagan haqiqiy summalarini ko'rsatganimiz ma'lum bo'ldi. Kelajakda daromad solig'i qanday miqdorda kamaytirilishini (deklaratsiyada), joriy foydani zarar bilan kamaytirish mumkin bo'lganda ham ko'ramiz.
Zarar oldinga o'tkazilganda, buxgalter buni e'lon qilish orqali ko'rsatadi:
Debet 68 subschyoti "Byudjet bilan hisob-kitoblar" Kredit 09 - IT hisobdan chiqarildi.
Tranzaktsiyalarni ro'yxatga olishning ushbu tartibi quyida keltirilgan

doimiy soliq majburiyati(Doimiy soliq aktivi)- ma'lumotlarga ko'ra foyda o'rtasidagi farqdan hisoblangan daromad solig'i summasi buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish.

Buxgalteriya hisobi uchun "Doimiy soliq majburiyati (doimiy soliq aktivi)" tushunchalari qo'llaniladi.

Doimiy soliq majburiyati (aktivi) asosida hisoblanadi.

Doimiy soliq majburiyatlari PNO sifatida qisqartiriladi;

Doimiy soliq aktivlari PTA sifatida qisqartiriladi.

Izoh

Doimiy soliq majburiyati (aktivi) - buxgalteriya hisobi bo'yicha foyda miqdori va soliq hisobi bo'yicha foyda summasi o'rtasidagi farqdan kelib chiqadigan daromad solig'ining taxminiy summasi. Bunday farqlar (deb yuritiladi) daromad solig'i bo'yicha ma'lum xarajatlarni normallashtirish tufayli yuzaga kelishi mumkin, ilova soliq imtiyozlari va hokazo.

Ushbu qiymatning asosiy ma'nosi tushuntirishdir moliyaviy hisobotlar buxgalteriya hisobi va soliq hisobiga ko'ra foydadagi farqlar.

Agar buxgalteriya hisobi bo'yicha foyda miqdori va soliq hisobi bo'yicha foyda miqdori bir xil bo'lsa, unda doimiy soliq majburiyati (aktivi) mavjud emas.

Doimiy soliq majburiyati (aktivi) quyidagi formula bilan aniqlanadi:

PNO (PNA) \u003d PR * ST

PNO (PNA) - Doimiy soliq majburiyati (aktivi)

PR - Doimiy farq

ST - daromad solig'i stavkasi

Misol

Reklama xarajatlarining ayrim turlari uchun daromadning 1% miqdorida soliqqa tortish uchun tan olingan miqdorning chegarasi mavjud. DA soliq davri reklama xarajatlari 100 million rublni tashkil etdi. Ushbu summaning 10 million rubli soliqqa tortishda tan olinmaydi (standartdan ortiq) - doimiy farq.

20% daromad solig'i stavkasi bilan doimiy soliq majburiyati 2 million rublni tashkil qiladi.

100 million D 44 - K 60 - reklama xarajatlari aks ettirilgan

2 million D 99 - 68 - doimiy soliq majburiyatini aks ettirdi (10 million * 20%)

Misol

Tashkilot 50% dan ortiq ulushga ega bo'lgan ishtirokchidan 200 ming rubl miqdorida bepul mablag' oldi. ustav kapitali bu tashkilot. Olingan summa korporativ daromad solig'iga tortilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-bandi).

200 ming rubl miqdoridagi daromad miqdori buxgalteriya hisobida daromad sifatida tan olinadi va daromad solig'i bo'yicha tan olinmaydi. Bu miqdor 200 ming rubllik doimiy farqni va shunga mos ravishda 40 ming rubl (200 ming * 20%) miqdorida doimiy soliq aktivini tashkil qiladi.

D 51 - K 91 200 000 - aks ettirilgan daromad

D 68 - K 99 40 000 - doimiy soliq aktivini aks ettiradi (200 000 rubl * 20%).

Doimiy soliq majburiyati yoki aktivi yuzaga keladigan holatlar ro'yxati

Yuqorida aytib o'tilganidek, doimiy soliq majburiyati (aktivi) daromadlar va xarajatlarning buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha farqlar mavjud bo'lganda shakllanadi. Asosiy holatlar quyida keltirilgan:

Doimiy soliq majburiyati (PNO) yuzaga keladi:

1) Soliq hisobi bo'yicha tan olingan xarajatlar miqdori limit bilan cheklangan bo'lsa va buxgalteriya hisobida esa cheklovlarsiz xarajat sifatida tan olinadi. Bunday holda, PNO ortiqcha xarajatlar (buxgalteriya hisobida xarajatlar sifatida tan olinadi va soliq hisobida tan olinmaydi) nuqtai nazaridan shakllanadi.

Shunday qilib, ba'zi reklama xarajatlari miqdori sotishdan tushgan tushumning 1% bilan cheklangan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 4-bandi). Mehmondo'stlik xarajatlari miqdori mehnat xarajatlarining 4 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 2-bandi).

2) Xarajatlar summasi buxgalteriya hisobida tan olinganda va soliq hisobida tan olinmaganda.

Ha, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 263-moddasi soliq hisobida tan olinadigan sug'urta xarajatlari ro'yxatini belgilaydi. Boshqa sug'urta turlari daromad solig'i bo'yicha xarajatlarda tan olinmaydi. Agar tashkilot soliqqa tortishda hisobga olinmagan, ammo buxgalteriya hisobida tan olingan sug'urta xarajatlarini amalga oshirgan bo'lsa, u holda PNO tuziladi.

3) Xayriya yordami sifatida berilgan mol-mulkning qiymati.

4) Buxgalteriya hisobida o'tkazilgan qayta baholash natijasida asosiy vosita qiymatining oshishi.

Bunday holda, buxgalteriya hisobidagi ob'ektning balans qiymati xuddi shu ob'ektning soliq qiymatidan oshadi. Shunga ko'ra, ob'ekt amortizatsiyasining buxgalteriya hisobida tan olinadigan va soliq hisobida tan olinmaydigan qismi PNOni tashkil qiladi.

Doimiy soliq aktivi (PTA) paydo bo'ladi:

1) xarajatlar soliq hisobida tan olinganda va buxgalteriya hisobida tan olinmaganda.

Masalan, San'atning 7-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 262-moddasida soliq hisoblarida 1,5 koeffitsient bilan tan olinadigan ilmiy-tadqiqot xarajatlari turlari belgilangan (ya'ni 100 rubl uchun xarajat 150 rubl sifatida hisobga olinadi). PNA buxgalteriya hisobi shakllaridagi summadan ortiq soliq hisobida tan olingan xarajatlar summasi.

2) Buxgalteriya hisobida o'tkazilgan qayta baholash natijasida asosiy vosita qiymatining pasayishi.

Bunday holda, buxgalteriya hisobidagi ob'ektning balans qiymati kamroq bo'ladi soliq qiymati bir xil ob'ekt. Shunga ko'ra, ob'ekt amortizatsiyasining soliq hisobida tan olinadigan va buxgalteriya hisobida tan olinmaydigan qismi PNAni tashkil qiladi.

PNO va PNA ning buxgalteriya hisobi va hisobotida aks etishi

Buxgalteriya hisobida doimiy soliq majburiyati (aktivi) schyotda, schyot bilan korrespondensiyada aks ettiriladi. Shunga ko'ra, PNO DCda aks ettiriladi va PNA buxgalteriya DCda aks ettiriladi.

Doimiy soliq majburiyati (aktivi) moliyaviy hisobotda (ilgari "Foyda va zararlar to'g'risida hisobot" deb ataladigan) "jumladan" qatorida aks ettiriladi. Doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari)” (2421-bet).

2421-satr miqdori ma'lumot uchun ko'rsatilgan va boshqa qatorlarni hisoblashda ko'rsatilmagan, chunki uning ta'siri "Joriy daromad solig'i" (2410) qatorida hisobga olinadi.

DA balanslar varaqasi doimiy soliq majburiyati (aktivi) tan olinmaydi.

Qoidalardan ta'rif

Doimiy soliq majburiyati (aktivi) deganda soliqning oshishiga (kamayishiga) olib keladigan soliq summasi tushuniladi. soliq to'lovlari hisobot davridagi daromad solig'i.

Doimiy soliq majburiyati (aktivi) shunday tashkilot tomonidan tan olinadi hisobot davri, unda doimiy farq mavjud.

Doimiy soliq majburiyati (aktivi) hisobot davrida yuzaga kelgan doimiy farq va qonun hujjatlarida belgilangan daromad solig'i stavkasi ko'paytmasi sifatida aniqlangan summaga tengdir. Rossiya Federatsiyasi soliqlar va yig'imlar bo'yicha va amal qiladi hisobot sanasi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi va PBU 18/02ning amaliy qo'llanilishi haqli ravishda buxgalteriya hisobining eng qiyin yo'nalishlaridan biri hisoblanadi, shuning uchun jurnalimiz sahifalarida biz ushbu mavzuga bir necha bor murojaat qildik. Ammo foydalanuvchilarda hali ham parvarish qilish bo'yicha ko'plab savollar mavjud soliq hisobi. 2003 yil noyabr oyidan beri 1C kompaniyasi hamkorlari tomonidan o'tkazilayotgan "Daromad solig'i" mavzusidagi "1C: Konsalting" seminarlari tinglovchilarining ko'plab savollari bunga dalildir. O.S. eng ko'p beriladigan savollarga javob beradi. Gubkina, 1C: Servistrand kompaniyasining maslahatchisi.

Savollarga to'g'ridan-to'g'ri javob berishdan oldin, men PBU 18/02 tomonidan kiritilgan asosiy tushunchalarga yana bir bor to'xtalib o'tmoqchiman, chunki ko'pincha ularning noto'g'ri tushunilishi yoki noto'g'ri talqin qilinishi xatolar va savollarga olib keladi.

Doimiy soliq majburiyati (PNO) hisobot davrida yuzaga kelgan doimiy farq va daromad solig'i stavkasi mahsuloti sifatida aniqlangan miqdorga teng.

Buxgalteriya hisobida PNOning tan olinishi e'londa aks ettirilgan:

Doimiy soliq aktivi tushunchasi PBU 18/02da mavjud emas, ammo unga bo'lgan ehtiyoj 4-bandning mazmunidan kelib chiqadi - doimiy farqlar nafaqat xarajatlarga, balki daromadlarga ham bog'liq bo'lishi mumkin. Shuning uchun, in odatiy konfiguratsiya Hozirgi vaqtda PNA ning tan olinishi teskari yozuvda aks ettirilgan:

Debet 99.2.3 "Doimiy soliq majburiyati" Kredit 68.4.2 "Daromad solig'ini hisoblash"

1. Nizomning 11 va 14-bandlarida keltirilgan ta’riflardan kelib chiqib:

Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan soliq aktivi(ONA), bu keyingi hisobot yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanadigan daromad solig'i miqdorini kamaytirishi kerak. Va joriy hisobot davrida daromad solig'i miqdori ortadi.

AT miqdori chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish yo'li bilan hisoblanadi.

Buxgalteriya hisobida SHHning tan olinishi e'londa aks ettiriladi:

Debet 09 "SHE" Kredit 68.4.2 "Daromad solig'ini hisoblash"

ATning kamayishi yoki to'liq qaytarilishi 68.4.2-schyotning debeti va 09-schyotning krediti bo'yicha teskari yozuv bilan aks ettiriladi.

1-misol

Buxgalteriya foydasini tashkil etuvchi xarajatlarning bir qismi sifatida asosiy vositaning 2000 rubl miqdoridagi amortizatsiyasi hisobga olinadi. Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda amortizatsiya 1500 rubl miqdorida hisobga olingan. turli xil amortizatsiya usullari tufayli (doimiy farqlar yo'qligi taxmin qilinadi). Bu xarajatlar va buxgalteriya hisobidagi baholash soliq hisobidagi baholashdan ko'proq bo'lganligi sababli, biz (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubl miqdorida SHE tan olinishini aks ettiramiz.

2. Nizomning 12 va 15-bandlarida keltirilgan ta’riflardan kelib chiqib:

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar shakllanishida soliqqa tortiladigan foyda (zarar) shakllanishiga olib keladi kechiktirilgan soliq majburiyati(IT), bu keyingi hisobot yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanadigan daromad solig'i miqdorini oshirishi kerak.

Va joriy hisobot davrida daromad solig'i miqdori kamayadi.

AT miqdori soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish yo'li bilan hisoblanadi.

Buxgalteriya hisobida ITning tan olinishi e'londa aks ettirilgan:

Debet 68.4.2 "Daromad solig'ini hisoblash" Kredit 77 "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari"

ATning kamayishi yoki to'liq qaytarilishi 77-schyotning debeti va 68.4.2-schyotning krediti bo'yicha teskari yozuvda aks ettiriladi.

2-misol

Buxgalteriya foydasini tashkil etuvchi xarajatlarning bir qismi sifatida asosiy vositalar ob'ekti bo'yicha 1500 rubl miqdorida amortizatsiya hisobga olinadi.
Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda amortizatsiya 2000 rubl miqdorida hisobga olingan. amortizatsiyaning har xil turlari tufayli.
Bu xarajatlar va buxgalteriya hisobidagi baholash soliq hisobidagi baholashdan kamroq bo'lganligi sababli, biz AT tan olinishini (2000-1500) x24% / 100% \u003d 120 rubl miqdorida aks ettiramiz.

3-misol

Balans foydasini tashkil etuvchi daromadning bir qismi sifatida 1500 rubl miqdorida tovarlarni sotishdan tushgan mablag'lar hisobga olinadi. Soliq hisobini yuritishda ushbu davrdagi daromadlar to'lovning yo'qligi sababli tan olinmaydi (daromad "naqd pul" usuli bilan belgilanadi). Bu daromadlar va buxgalteriya hisobidagi baholash soliq hisobidagi baholashdan ko'ra ko'proq bo'lganligi sababli, biz AT tan olinishini (1500-0) x24% / 100% \u003d 360 rubl miqdorida aks ettiramiz.

PBU 18/02 ning asosiy tushunchalarini ko'rib chiqqanimizdan so'ng, biz to'g'ridan-to'g'ri "1C: Konsalting" seminarlari talabalarining savollariga o'tamiz.

Qo'llash boshlangan sanada siz "RAS 18/02 ni qo'llaydi" parametrini "Ha" qiymatiga belgilashingiz kerak ("Xizmat", "Buxgalteriya siyosati" menyusi). Har oyda "Oyni yopish" hujjati ("Hujjatlar" menyusi) oxirgi uchtadan tashqari barcha katakchalarni belgilash orqali joylashtirilishi kerak. Keyin - "Soliq hisobi bo'yicha tartibga solish operatsiyalari" hujjati ("Soliq hisobi" menyusi) barcha katakchalar belgilab qo'yilgan. Keyin - "Oyni yopish" hujjati, faqat katakchalarni belgilash: "Doimiy farqlarni hisobga olish", "Vaqtinchalik farqlarni hisobga olish" va "Daromad solig'ini hisoblash" (1-rasmga qarang).

Guruch. 1. RAS 18/02 ni hisoblash uchun "Oyni yopish" hujjatini to'ldirish.

Guruch. 2. Doimiy soliq majburiyatini aks ettirish uchun "Oyni yopish" hujjatini joylashtirish.

"Oy oxiridagi yopilish" hujjatida "Hujjatni joylashtirishda hisobot yaratish" katagiga belgi qo'ying va uni joylashtiring. Olingan hisobotda kursorni “Doimiy farqlarni hisobga olish” qatori ustiga olib boring va “Aktivlar va passivlar turlari boʻyicha doimiy farqlar” hisobotini ochish uchun ikki marta bosing (3-rasmga qarang). 7-ustunda doimiy farqlar ro'yxati keltirilgan va umumiy summani daromad solig'i stavkasiga ko'paytiring va bitimda chiqarilgan doimiy soliq majburiyati miqdorini oling.

Guruch. 3. "Oyni yopish" hujjati davomida tuzilgan "Doimiy farqlar" hisoboti

Ikki marta bosish orqali siz ushbu hisobotning har bir qatorini kengaytirishingiz va doimiy farqlar qaysi ob'ektga tegishli ekanligini bilib olishingiz mumkin (4-rasmga qarang). Masalan, "Asosiy vositalar" qatorini dekodlash quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi.

Guruch. 4. "Aktivlar (majburiyatlar) turlari bo'yicha doimiy farqlar" hisoboti

2-ustunda NPR.01 "Doimiy farqlar. Asosiy vositalar" hisobvarag'i bo'yicha oy boshidagi qoldiq ko'rsatiladi, bu ushbu aktiv (ombor rafi) bo'yicha yozilmagan doimiy farqga to'g'ri keladi. 4-ustunda NPR.01 hisobvarag'ining krediti bo'yicha aylanma mavjud bo'lib, u ushbu aktiv bo'yicha doimiy farqni qisman hisobdan chiqarish summasiga to'g'ri keladi. Yangi doimiy tafovutlar yuzaga kelgan taqdirda, uning summasi "Doimiy farqlar" NPR hisobvarag'ining debetiga yoziladi va 3-ustunga tushadi. 5-ustunda ba'zi boshqa buxgalteriya ob'ekti uchun doimiy farqlar sifatida tan olingan summalar ko'rsatiladi; bu holda, bu "Asosiy vositalar" bo'limida tan olinishi mumkin bo'lmagan summadir, chunki u "Tarqatish xarajatlari" bo'limida doimiy farq sifatida tan olinadi va NPR.44.1 "Tarqatish" schyotining debeti va kreditida aks ettiriladi. Xarajatlar". 7-ustundagi summa quyidagicha hisoblanadi: "7-ustun" = "4-ustun" - "5-ustun" - "6-ustun". NPR hisobvarag'ining debeti va krediti bo'yicha aylanmalar buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqlarga muvofiq "Oyni yopish" hujjati bilan shakllantiriladi. Shunday qilib, doimiy soliq majburiyati miqdoriga tuzatish kiritish uchun oy davomida qaysi hujjatlarda noto'g'ri doimiy farqlar yuzaga kelganligini aniqlash va ularni to'g'irlash, keyin esa "Oyning yopilishi" ni olish uchun qayta joylashtirish kerak. NDP "Doimiy farqlar" hisobvarag'ining sub-hisobvaraqlari bo'yicha to'g'ri summalar.

Muayyan oy uchun "Soliq hisobi holatini tahlil qilish" ("Soliq hisobi" menyusi) ga murojaat qilish kerak (5-rasmga qarang). Ikki marta bosish orqali siz har bir miqdorni ketma-ketlikda kengaytirishingiz mumkin asosiy hujjatlar. Doimiy ta'rifga kirmaydigan va "Doimiy farqlar" NDP hisobvarag'ining subschyotlarida aks ettirilmagan farqlar vaqtinchalik deb tasniflanadi. Ular 09 va 77 schyotlarda aks ettiriladigan AT va AT ning paydo bo'lishiga yoki qisqarishiga (to'lanishiga) olib keladi.

Guruch. 5. “Soliq hisobi holati tahlili” hisoboti.

AT to'lovi, agar ushbu ob'ekt bo'yicha oldingi davrlarda AT sodir bo'lganligi aks ettirilgan bo'lsa, amalga oshiriladi. Keling, buni bir misol bilan ko'rib chiqaylik. Keling, "Oyning yopilishini" bajaramiz, hisobot olamiz va ikki marta bosish orqali "Vaqtinchalik farqlarni hisobga olish" qatorini ochamiz. Keyinchalik, hisobotning qatorlaridan birini ochamiz, masalan, "Asosiy vositalar" va natijada olingan hisobotni ko'rib chiqamiz (6-rasmga qarang). 2-5-ustunda asosiy vositalarning qoldiq qiymati ko'rsatiladi. 3 va 2 ustunlar orasidagi farq amortizatsiya summasi hisoblanadi berilgan oy buxgalteriya hisobi bo'yicha. 5 va 4-ustunlar orasidagi farq - soliq bo'yicha. 6-ustunda BU va NUdagi amortizatsiya xarajatlari o'rtasidagi farq ko'rsatilgan.

Guruch. 6. Hisobot “Aktiv (passiv) turlari bo‘yicha vaqtinchalik farqlar

	BU ball		NU ball			Darajaning farqi		Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar			Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar
	davr boshida	davr oxirida	davr boshida	davr oxirida	jami (gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4)	shu jumladan doimiy farq tufayli	vaqtinchalik farqni sozlash	oy boshidagi balans	paydo bo'ldi	qaytarib olinadigan	oy boshidagi balans	paydo bo'ldi	qaytarib olinadigan
Kompyuter

Agar 7-ustunda doimiy farq summasi bo‘lmasa va 8-ustunda CWR hisobvarag‘ining “Vaqtinchalik farqlarni to‘g‘irlash” subschyotiga “O‘tkazma” bo‘yicha qo‘lda kiritilgan vaqtinchalik farqni tuzatish summasi aks ettirilmasa, u holda vaqtinchalik farq tan olinadi. Agar vaqtinchalik farq noldan kam bo'lsa va soliq solinadigan vaqtinchalik farq bo'yicha oy boshida qoldiq bo'lmasa (12-ustun), u holda chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq tan olinadi (10-ustun). Bizning misolimizda bu "Printer" qatori. Agar shunday qoldiq mavjud bo'lsa, soliq solinadigan vaqtinchalik farqni to'lash tan olinadi (14-ustun). Bizning misolimizda bu "Selving" qatori. Agar vaqtinchalik farq noldan katta bo'lsa va oyning boshida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq bo'yicha qoldiq bo'lmasa (9-ustunda), u holda soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqning paydo bo'lishi tan olinadi (13-ustun). Bizning misolimizda bu "Kompyuter" qatori. Agar shunday qoldiq mavjud bo'lsa, u holda chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni to'lash tan olinadi (11-ustun). Bizning misolimizda bu "Mashina" qatori. Keyinchalik, 10, 11, 13, 14-ustunlar ma'lumotlari umumlashtiriladi va daromad solig'i stavkasiga ko'paytirilgandan so'ng, ular "Asosiy vositalar" ob'ekti turi bo'yicha AT yoki ATning paydo bo'lishi va qaytarilishi sifatida aks ettiriladi.

Kompensatsiya miqdori buxgalteriya hisobida qanday aks etishini ko'rib chiqing. PBU 10/99 ning 5-bandiga binoan, mahsulotlarni ishlab chiqarish va sotish, tovarlarni sotib olish va sotish bilan bog'liq xarajatlar, ishlarni bajarish va xizmatlarni ko'rsatish bilan bog'liq xarajatlar oddiy faoliyat uchun xarajatlar hisoblanadi. Xodimning shaxsiy transporti rasmiy maqsadlarda ishlatilganligi sababli, kompensatsiya miqdori oddiy faoliyat uchun xarajatlarni ifodalaydi. Bunday xarajatlar PBU 10/99 ning 9-bandi asosida sotilgan mahsulotlar, mahsulotlar, ishlar, xizmatlar tannarxiga kiritiladi.

Xarajatlarni tan olish sanasi PBU 10/99 ning 18-bandiga muvofiq belgilanadi, unda xarajatlar ular sodir bo'lgan hisobot davrida tan olinadi, xarajatlarni tan olish esa mablag'larni haqiqiy to'lash vaqtiga bog'liq emas. va boshqa xarajatlar shakllari.

Kompensatsiya summasini hisoblash hisobvaraqning kreditida ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish uchun hisobvaraqlarning debeti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi, bular hisobvaraqlar va boshqalar bo'lishi mumkin. Kompensatsiya to'lovi 50-sonli "Kassir" schyoti bilan korrespondensiya bo'yicha hisobning debetida aks ettiriladi.

Kompensatsiya miqdorini hisoblashda shuni hisobga olish kerakki, agar xodim xizmat safarida, ta'tilda bo'lgan bo'lsa, vaqtincha mehnatga layoqatsizligi sababli ishga bormagan yoki boshqa sabablarga ko'ra ishda bo'lmagan bo'lsa, u holda xodim ishlagan davr uchun. ishlamagan va shunga ko'ra, uning mashinasi ishlatilmagan, kompensatsiya to'lanmaydi.

Daromad solig'ini hisoblashda soliq solinadigan daromadni kompensatsiyaning butun miqdoriga emas, balki uning belgilangan stavkadan oshmaydigan qismiga kamaytirish mumkin. Ushbu talab Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi. Shaxsiy avtomobildan foydalanganlik uchun tovon miqdori bo'yicha daromadni kamaytirish uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining xarajatlarini hujjatlashtirish kerak).

Agar tashkilot daromad solig'ini hisoblash uchun hisoblash usulidan foydalansa, u holda xarajatlar sanasini aniqlash uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga amal qilish kerak. Ushbu moddaning 7-bandining 4-bandida shaxsiy avtomashinalar va mototsikllardan xizmat safari uchun foydalanganlik uchun kompensatsiya shaklida xarajatlar to'lash sanasi hisob-kitob hisobvarag'idan (kassadan to'lov) pul o'tkazilgan sana hisoblanadi. soliq to'lovchi. Normativlar doirasida kompensatsiya to'lash bilan bog'liq xarajatlar foyda soliqqa tortish uchun hisobga olinadi, ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar sifatida tan olinadi. bilvosita xarajatlar va to'liq hajmda hisobot (soliq) davri xarajatlari sifatida hisobdan chiqariladi.

Agar tashkilot xodimga Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 8 fevraldagi 92-sonli "Tashkilotlarning kompensatsiya to'lash xarajatlari normalarini belgilash to'g'risida" gi qarorida nazarda tutilganidan ko'ra ko'proq miqdorda kompensatsiya to'lagan taqdirda. shaxsiy avtomashinalar va mototsikllardan xizmat safarlari uchun foydalanish, uning doirasida yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani belgilashda bunday xarajatlar ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar bilan bog'liq bo'ladi» (keyingi o'rinlarda 92-son qarori), keyin soliq to'lovchining doimiy doimiy soliq majburiyatining paydo bo'lishiga olib keladigan farq. Eslatib o'tamiz, PBU 18/02 Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 4-bandiga muvofiq, bu doimiy farq hisobot va keyingi hisobot davrlarining buxgalteriya foydasini (zararini) tashkil etuvchi xarajatlar miqdoridir.

1-misol

Savdo tashkiloti"Miraj" MChJ o'z ishida shaxsiy VAZ 2107 avtomashinasidan foydalanish sharti bilan savdo agentini ishga oladi. mehnat shartnomasi xodimga oylik kompensatsiya miqdori chorakning birinchi oyining 10-kunidan kechiktirmay 9000 rubl miqdorida oldindan to'lanishi nazarda tutilgan.

92-sonli qarorga muvofiq, VAZ 2107 avtomobili dvigatel hajmi 2000 kubometrdan kam bo'lgan avtomobillar sinfiga kiradi. qarang Shuning uchun, chorak uchun "Mirage" MChJ soliq maqsadlarida faqat 3600 rubl (1200 x 3 oy) miqdorini hisobga olishi mumkin. (9000 rubl - 3600 rubl) = 5400 rubl miqdoridagi qiymat joriy chorakda tashkilot uchun yuzaga keladigan doimiy farq sifatida tan olinadi. Shunga ko'ra, har oyda aks ettirilgan doimiy farq miqdori 1800 rublni tashkil qiladi.

Tashkilotning ishchi buxgalteriya rejasida balans hisobvarag'i uchun quyidagi subschyot ochilishi nazarda tutilgan deylik:

68-2 "Daromad solig'i".

Tashkilotning buxgalteriya hisobida savdo agentiga kompensatsiya miqdorini to'lash, xarajatlarni tan olish va doimiy farqlarni tan olish quyidagicha aks ettiriladi:

Hisob yozishmalari		Miqdori, rubl
Debet	Kredit
Chorakning birinchi oyining 10-kuniga qadar
			Chorak uchun xodimga berilgan kompensatsiya miqdori
Chorakning birinchi oyining oxirgi kunida
			Har chorakning 1 oyi uchun hisoblangan kompensatsiya
			Har chorakning 1 oyi uchun doimiy soliq majburiyatini aks ettirdi (1800 rubl x 24%)
Chorakning ikkinchi oyining oxirgi kunida
			Chorakning ikkinchi oyi uchun hisoblangan kompensatsiya
			Chorakning 2 oyi uchun doimiy soliq majburiyatini aks ettirdi (1800 rubl x 24%)
Chorakning uchinchi oyining oxirgi kunida
			Chorakning uchinchi oyi uchun hisoblangan kompensatsiya
			Chorakning 3 oyi uchun doimiy soliq majburiyatini aks ettirdi (1800 rubl x 24%)

Eslatma!

Yuqoridagi misol sharoitida, xodimga to'langan kompensatsiya miqdori buxgalteriya hisobi uchun ham (10/99 PBU 16-bandida belgilangan talablar bajarilmaydi) va soliq hisobi maqsadlarida darhol xarajat sifatida qabul qilinishi mumkin emas. - Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuning uchun ham buxgalteriya, ham soliq hisobidagi xarajatlarni tan olish hisobot davrining oxirgi kunida amalga oshiriladi.

Misolning oxiri.

2-misol

"Contact" MChJ yanvar oyida asosiy vositalar ob'ektini tekinga topshirishni amalga oshirdi notijorat tashkilot. Ob'ektning dastlabki qiymati (QQSsiz) 150 000 rubl, o'tkazish vaqtida amortizatsiya 90 000 rubl. Tashkilot daromadlar va xarajatlarni hisoblash asosida aniqlaydi, daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlari har oy haqiqiy olingan foydadan kelib chiqqan holda to'lanadi.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-son buyrug'i (bundan buyon matnda RAS 6/01) bilan tasdiqlangan RAS 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 29-bandiga murojaat qilaylik. Ko'rsatilgan moddada ishlab chiqarilgan yoki kelajakda tashkilotga iqtisodiy foyda (daromad) keltira olmaydigan asosiy vositalar ob'ektining qiymati buxgalteriya hisobidan hisobdan chiqarilishini belgilaydi. Shuningdek, 29-bandda asosiy vositalar ob'ektini tasarruf etish quyidagi hollarda amalga oshirilishini belgilaydi:

ü sotish;

ü ma'naviy yoki jismoniy eskirish tufayli foydalanishni to'xtatish;

ü avariya, tabiiy ofat va boshqa favqulodda vaziyatlarda tugatish;

ü boshqa tashkilotning ustav (ulush) kapitaliga hissa qo'shish shaklida o'tkazmalar; birlik ishonchi;

ü ayirboshlash shartnomasi bo'yicha o'tkazish, hadya qilish;

ü birgalikdagi faoliyat shartnomasi bo'yicha hisob raqamiga badallarni kiritish;

ü inventarizatsiya paytida aktivlarning etishmasligi yoki shikastlanishini aniqlash;

ü rekonstruksiya ishlarini bajarish jarayonida qisman tugatish;

o boshqa hollarda.

Asosiy vositalarni tasarruf etish hollari ro'yxati ochiq bo'lganligi sababli, asosiy vositalar ob'ektini tasarruf etish uni tekinga o'tkazishda ham amalga oshiriladi.

O'zbekiston Respublikasi Prezidentining buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 2-bandiga muvofiq, aktivlarni tasarruf etish natijasida tashkilotning iqtisodiy foydasining pasayishi, bu holda asosiy vositalarni tasarruf etish. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 33n-son (bundan buyon matnda PBU 10 /99) tashkilotning xarajatlari sifatida tan olinadi. Shu bilan birga, PBU 10/99 ning 11-bandiga binoan, asosiy vositalarni sotish, yo'q qilish va boshqa hisobdan chiqarish bilan bog'liq xarajatlar tashkilotning operatsion xarajatlari sifatida tan olinadi.

Asosiy vositalar ob'ekti tekinga topshirilgunga qadar, qoida tariqasida, u ma'lum vaqt davomida ishlaydi. Asosiy vositani tasarruf etishda Hisoblar rejasiga muvofiq eskirish ob’ektini ishlatish jarayonida to‘plangan amortizatsiya summasi 02 “Asosiy vositalarning eskirishi” schyoti korrespondensiyasi bo‘yicha 01 “Asosiy vositalar” schyotining kreditiga hisobdan chiqariladi. Olib tashlash jarayonining oxirida qoldiq qiymat asosiy vositalar 01 «Asosiy vositalar» schyotining debetida 91 «Boshqa daromadlar va xarajatlar» schyotining debetiga, 91-2 «Boshqa xarajatlar» subschyotining debetiga yoziladi.

Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnomada asosiy vositalarni tasarruf etishni hisobga olish uchun, shu jumladan bepul berilgan taqdirda, 01 "Asosiy vositalarni yo'q qilish" subschyoti ochilishi mumkinligi ko'rsatilgan. aktivlar".

Asosiy buxgalteriya hujjati Qarz oluvchi tashkilotlar hisoblangan foizlar miqdorini hisobga olishda Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining avgustdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 15/01 "Kreditlar va kreditlarni hisobga olish va ularga xizmat ko'rsatish xarajatlari" buxgalteriya hisobi standartiga amal qilishlari kerak. 2, 2001 yil 60n-son (bundan keyin PBU 15 / 01).

Ushbu buxgalteriya hisobi standarti qoidalariga muvofiq, foizlar kredit olish va undan foydalanish bilan bog'liq xarajatlarni ifodalaydi.

Agar soliq to'lovchi tomonidan qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan foizlar miqdori xuddi shu davrda chiqarilgan qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan foizlarning o'rtacha darajasidan sezilarli darajada chetga chiqmasa, har qanday turdagi qarz majburiyati bo'yicha hisoblangan foizlar soliqqa tortish uchun xarajatlar deb tan olinadi. solishtirma shartlar bo'yicha hisobot davri.

Qarz majburiyati bo'yicha hisoblangan foizlar miqdorida sezilarli og'ish shu chorakda solishtirma shartlarda chiqarilgan shunga o'xshash qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan foizlarning o'rtacha darajasidan 20% dan ortiq yuqoriga yoki pastga og'ish hisoblanadi.

Xuddi shu chorakda taqqoslanadigan shartlarda berilgan qarz majburiyatlari bo'lmagan taqdirda, shuningdek soliq to'lovchining tanloviga ko'ra, Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasiga teng xarajatlar sifatida tan olingan foizlarning maksimal miqdori olinadi; 1,1 baravar ko'paydi - ro'yxatdan o'tganda qarz majburiyati rublda va 15% ga teng - qarz majburiyatlari uchun xorijiy valyuta.

Eslatma!

soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi faqat solishtirish mezonlarini sanab o'tadi va taqqoslanadigan hajmlar va shunga o'xshash garovlar nimani anglatishini tushuntirmaydi. Bu shuni anglatadiki, tashkilot qabul qiladi qarz mablag'lari, qaysi kreditlar va kreditlar solishtirma majburiyatlar hisoblanishini o'zi aniqlashi va o'z qarorini belgilashi kerak. hisob siyosati.

Qarz olingan mablag'lardan foydalanganlik uchun foizlarni hisoblash bilan bog'liq operatsiyalarga kelsak, tashkilot doimiy va vaqtinchalik farqlarga duch kelishi mumkinligini ta'kidlaymiz.

Agar qarz beruvchiga to'lanadigan foizlar miqdori Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida belgilangan stavkadan oshsa, soliq to'lovchida doimiy soliq majburiyati paydo bo'lishiga olib keladigan doimiy farq mavjud.

4-misol

Aytaylik, "Nadejda" MChJ 2006 yil 20 yanvarda kredit oldi tijorat banki uch oylik muddatga 200 000 rubl miqdorida. sharoitlar kredit shartnomasi foizlar bankka har oy yillik 24 foiz stavkada foizlar hisoblangan oydan keyingi oyning 3-kuniga qadar to‘lanishi belgilandi.

2005 yil 26 dekabrdan boshlab qayta moliyalash stavkasi 12% ni tashkil qiladi. "Nadejda" MChJ daromad solig'ini hisoblash uchun hisoblash usulidan foydalanadi. Bundan tashqari, "Nadejda" MChJning buxgalteriya siyosatida operatsion bo'lmagan xarajatlarga quyidagilar kiradi:

rubl kreditlari va kreditlari bo'yicha - qayta moliyalash stavkasi 1,1 baravarga oshmagan;

xorijiy valyutadagi kreditlar va kreditlar bo'yicha - yiliga 15% dan ko'p bo'lmagan.

Keling, "Nadejda" MChJ 2006 yil yanvar oyi uchun kredit shartnomasi shartlariga ko'ra bankka to'lashi shart bo'lgan foizlar miqdorini hisoblaylik:

24% / (365/100) x 200 000 rubl x 12 kun = 1578,10 rubl.

Soliq solish maqsadida hisobga olinadigan foizlarning maksimal miqdorini aniqlash uchun qayta moliyalash stavkasi 1,1 baravar oshirilishi kerak:

12% x 1,1 = 13,2%.

Shunday qilib, "Nadejda" MChJ 2006 yil yanvar oyidagi foydani soliqqa tortishda hisobga olishi mumkin bo'lgan foizlar miqdori:

13,2% / (365/100) x 200 000 rubl x 12 kun = 867,95 rubl.

(1,578,10 rubl - 867,95 rubl) = 710,15 rubl miqdoridagi foizlar "Nadejda" MChJ daromad solig'i bo'yicha soliqqa tortiladigan bazani kamaytirmaydigan xarajatlar sifatida hisobga olinadi. Bu qiymat doimiy farq bo'ladi. Shuning uchun, 2006 yil yanvar oyida buxgalter 710,15 rubl x 24% = 170,44 rubl miqdorida doimiy soliq majburiyatining qiymatini buxgalteriya hisobida aks ettirishi shart.

Tashkilotning buxgalteriya hisoblarining ishchi rejasida quyidagilar ko'rsatilgan deylik:

Agar tashkilot shug'ullansa savdo faoliyati, keyin mehmondo'stlik xarajatlari 44 "Savdo xarajatlari" hisobvarag'ida aks ettirilishi mumkin.

Mehmondo'stlik xarajatlari, ular to'langan vaqtdan qat'i nazar, ular sodir bo'lgan hisobot davrida PBU 10/99 ning 18-bandi asosida buxgalteriya hisobida tan olinadi.

Qoida tariqasida, mehmondo'stlik xarajatlari javobgar shaxslar tomonidan amalga oshiriladi, shuning uchun mehmondo'stlik xarajatlari tasdiqlangan deb tan olinadi. oldindan hisobot javobgar shaxs.

Moliyaviy natijani aniqlashda mehmondo'stlik xarajatlari 20-“Asosiy ishlab chiqarish” schyotining debetiga yoki darhol 90-“Savdo” schyotining kreditiga “Sotuvlar tannarxi” subschyotining kreditiga yoziladi (boshqaruv xarajatlarini hisob-kitob siyosatida hisobdan chiqarishning qaysi usuliga qarab) tashkilot).

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi mehmondo'stlik xarajatlarini Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksini ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar sifatida tasniflaydi).

Hisobot (soliq) davridagi vakillik xarajatlari daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan boshqa harajatlarga soliq to'lovchining ushbu hisobot (soliq) davri uchun mehnat xarajatlarining 4 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda kiritiladi. Aynan shu qoida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-bandida belgilangan.

Eslatma!

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan maksimal miqdordan oshib ketgan vakillik xarajatlari soliq to'lovchi tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga soliq solishda hisobga olinmaydigan xarajatlar tarkibiga kiritiladi).

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq hisoblash usulidan foydalangan holda soliq to'lovchilar uchun vakillik xarajatlarini tan olish sanasi avans hisobotini tasdiqlash sanasi hisoblanadi.

Sizga shuni eslatib o'tamizki, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, mehmondo'stlik xarajatlarining maksimal miqdorini hisoblash uchun asos soliq davri boshidan boshlab hisob-kitob asosida soliq to'lovchi tomonidan belgilanadi.

Buxgalteriya hisobida ko'ngilochar xarajatlar to'liq qabul qilinganligi va soliq hisobi bo'yicha ular mehnat xarajatlari miqdorining 4 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda tan olinganligi sababli buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi o'rtasidagi farqga olib keladi. soliq foyda.

Bundan tashqari, ko'ngilochar xarajatlarga kelsak, soliq to'lovchining doimiy yoki vaqtinchalik farqi qanday bo'lishini darhol aytish har doim ham mumkin emas. Yagona istisno, soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi nuqtai nazaridan vakillik hisoblanishi mumkin bo'lmagan holatlardir. Bunday farq darhol doimiy deb e'tirof etiladi, doimiy soliq majburiyatini shakllantiradi, bu soliq summasi bo'lib, hisobot davrida daromad solig'ining oshishiga olib keladi.

Bundan tashqari, bir hisobot davrida mehmondo'stlik xarajatlari standarti haqiqiy xarajatlar miqdoridan kam bo'lishi mumkin va soliq to'lovchi standart doirasidagi mehmondo'stlik xarajatlari miqdorini xarajatlar sifatida qabul qiladi va keyingi hisobot davrida. standartning o'lchami oshadi, chunki u hisoblash asosida aniqlanadigan mehnat xarajatlari miqdoriga bog'liq. Boshqacha qilib aytganda, keyingi hisobot davrida soliq to'lovchi vakillik xarajatlarining barcha miqdorini, shu jumladan ilgari hisobga olinmaganlarni ham xarajatlar sifatida hisobga olishi mumkinligi istisno qilinmaydi.

5-misol

(Misolda summalar qo'shilgan qiymat solig'isiz berilgan).

“Melena” MChJ 2006 yil fevral oyida “Raduga” MChJ bilan birgalikda mebel ishlab chiqarishni tashkil etish maqsadida muzokaralar olib bordi. Tasavvur qilaylik, ushbu muzokaralarni o'tkazish uchun tashkilot xarajatlari:

Rasmiy ziyofatning narxi (restoranda tushlik) 10 000 rubl.

Muzokarachilar uchun transport xizmati - 1000 rubl.

Muzokaralar davomida madaniy dastur, ya'ni mahalliy drama teatriga tashrif buyurish ko'zda tutilgan.

Teatrga chiptalar - 1000 rubl.

Ishtirokchilarni teatrga va orqaga etkazib berish - 500 rubl.

Teatrda bufet xizmati 1200 rublni tashkil etdi.

Shunday qilib, umumiy qiymat Melena MChJ delegatsiyasini qabul qilish qiymati 13 700 rublni tashkil etdi.

Tashkilotning ushbu xarajatlarini tahlil qilgan holda, buxgalter ushbu uchrashuv bilan bog'liq mehmondo'stlik xarajatlaridan teatrga tashrif buyurish bilan bog'liq bo'lgan miqdorni chiqarib tashlashi kerak, chunki o'yin-kulgilarni tashkil qilish bilan bog'liq xarajatlar, xususan: teatrga chiptalar narxi, etkazib berish. delegatsiya a'zolari teatrda va bufet xizmatida, foyda solig'i bo'yicha vakolatxonaga tegishli emas. Shunday qilib, 2700 rubl miqdori doimiy farqni hosil qiladi va buxgalter 2700 rubl x 24% = 648 rubl miqdorida doimiy soliq majburiyatini qayd etishi kerak.

Vakil sifatida tan olingan soliq maqsadlari uchun tashkilotning xarajatlari miqdori 11 000 rublni tashkil qiladi.

Aytaylik, 2006 yilning 1-choragida Melena MChJda mehnat xarajatlari 235 000 rublni tashkil etdi, shuning uchun mehmondo'stlik xarajatlari standarti 235 000 rubl x 4% = 9400 rublni tashkil qiladi. Standart haqiqiy xarajatlar miqdoridan kamroq - 11 000 rubl. Shuning uchun, "Melena" MChJ soliqqa tortish uchun standart (9 400 rubl) doirasida mehmondo'stlik xarajatlarini qabul qila oladi va 1600 rubl (11 000 rubl - 9 400 rubl) chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq sifatida tan olinadi va buxgalter talab qilishi kerak. 1600 rubl x 24% = 384 rubl miqdorida aktivni kechiktirilgan soliq summasini aks ettiring.

Tashkilotning buxgalteriya hisoblarining ishchi rejasida balans hisobiga quyidagilar ko'rsatilgan:

PBU 18/02 ga muvofiq, 93-sonli qarorda nazarda tutilgan miqdordan ko'proq miqdorda kunlik yoki dala nafaqasini to'lashda tashkilot doimiy soliq majburiyatini keltirib chiqaradigan doimiy farqga ega bo'ladi.

6-misol

Ishlab chiqarish tashkiloti o'z xodimini etkazib berish shartnomasini tuzish uchun ishlab chiqarish zavodiga xizmat safariga yubordi. Ish safari muddati 2006 yil 5 apreldan 2006 yil 10 aprelgacha. Tashkilot to'g'risidagi buyruqda Rossiya Federatsiyasi hududida ish safarlari uchun kunlik nafaqa kuniga 500 rubl miqdorida belgilandi.

Xodim 12500 rubl miqdorida hisobot oldi, shu jumladan kunlik nafaqa - 3000 rubl.

Ish safari bo'yicha avans hisoboti xodim tomonidan 2006 yil 13 aprelda 13200 rubl miqdorida taqdim etilgan. Ortiqcha to'lov yo'l haqi bilan bog'liq.

93-sonli Farmonning 1-bandiga muvofiq, Rossiyada ish safari uchun kunlik nafaqa 100 rublni tashkil qiladi. Binobarin, foydani soliqqa tortish uchun tashkilot sayohat xarajatlarining bir qismi sifatida faqat 600 rubl miqdoridagi kundalik ish haqi miqdorini hisobga olishi mumkin. Soliq maqsadlari uchun kunlik nafaqalar miqdori ularning buxgalteriya hisobida qabul qilingan qiymatidan kam bo'lganligi sababli, tashkilot (3000 rubl - 600 rubl) = 2400 rubl miqdorida doimiy farqga ega. Shu munosabat bilan, tashkilotning hisobchisi ushbu xarajatlarni soliq hisobida aks ettirganda, kechiktirilgan soliq majburiyati summasini 2400 rubl x 24% = 576 rubl miqdorida aks ettirishi shart.

Aytaylik, tashkilotning buxgalteriya hisoblarining ishchi jadvalida 68-sonli "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" balans hisobvarag'i uchun 68-1 "Daromad solig'i" subschyoti ochilganligi nazarda tutilgan.

Tashkilotning buxgalteriya hisobida doimiy farqni aks ettirish bilan bog'liq operatsiyalar quyidagicha aks ettiriladi:

Hisob yozishmalari		Miqdori, rubl
Debet	Kredit
			Subhisobotda berilgan sayohat xarajatlari
Oldindan hisobot tasdiqlangandan keyin
			Kundalik xarajatlar ko'rsatilgan
			Boshqa sayohat xarajatlari kiritilgan
			Doimiy soliq majburiyatining miqdori aks ettirilgan
			Xodimga ish safari uchun ortiqcha xarajatlar miqdori beriladi

Misolning oxiri.

Xuddi shunday, 93-sonli qarorda belgilangan me'yorlardan ortiq miqdorda dala nafaqalarini berish bilan bog'liq xarajatlar bo'yicha buxgalteriya hisobida yuzaga keladigan farqlar buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning amaliy faoliyatida ko'pincha xodimni boshqa aholi punktida doimiy ishga o'tkazish holatlari uchrab turadi. Bunday holda, Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksi, agar bu harakat ish beruvchi bilan oldindan kelishuv asosida amalga oshirilgan bo'lsa, xodimning ko'chirish bilan bog'liq xarajatlarini qoplash huquqini nazarda tutadi.

Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 169-moddasiga muvofiq:

“Xodim ish beruvchi bilan oldindan kelishilgan holda boshqa hududga ishlash uchun ko‘chib o‘tganda, ish beruvchi xodimga quyidagi xarajatlarni qoplashi shart:

xodimni, uning oila a'zolarini boshqa joyga ko'chirish va mol-mulkni tashish xarajatlari (ish beruvchi xodimni tegishli transport vositalari bilan ta'minlagan hollar bundan mustasno);

yangi yashash joyiga joylashish xarajatlari.

Xarajatlarni qoplashning aniq miqdorlari mehnat shartnomasi taraflarining kelishuvi bilan belgilanadi.

Shunday qilib, tashkilotlar ushbu qoidani mehnat shartnomasida yoki jamoa shartnomasida belgilab, bunday tovon miqdorini mustaqil ravishda belgilash huquqiga ega.

Ish beruvchi, xodimga ko'chirish bilan bog'liq xarajatlarni qoplashda, bunday xarajatlarni soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish huquqiga ega, ammo Rossiya qonunchiligiga muvofiq belgilangan chegaralar doirasida.

Shuni ta'kidlash kerakki, bugungi kunda bunday normalar faqat byudjetdan moliyalashtiriladigan tashkilotlar uchun o'rnatiladi. Gap Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2003 yil 2 apreldagi 187-sonli «Mablag'lardan moliyalashtiriladigan tashkilotlar tomonidan kompensatsiya miqdori to'g'risida»gi qarori haqida bormoqda. federal byudjet, xodimlarning boshqa aholi punktiga ko‘chirilishi munosabati bilan xarajatlari” (keyingi o‘rinlarda 187-son qaror).

Tijorat tashkilotlari uchun hali bunday qoidalar yo'q. Biroq, mualliflarning fikriga ko'ra Bu maqola, byudjetdan moliyalashtirilmaydigan tashkilotlar ham ushbu hujjatning normalariga amal qilishlari kerak (tegishli normalar tasdiqlanmaguncha), chunki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi ushbu xarajatlarni soliqqa tortish maqsadlarida faqat daromad to'laydigan barcha tashkilotlar uchun cheklaydi. soliq.

E'tibor bering, 187-sonli Farmonning 1-bandida xodimni boshqa joyga ko'chirish deganda boshqa joyga ko'chish tushunilishi kerakligi aniq ko'rsatilgan. aholi punkti mavjud ma'muriy-hududiy bo'linish bo'yicha.

Sayohat xarajatlarini qoplash, kundalik nafaqalarni to'lash va yangi joyga joylashtirish uchun xarajatlarni to'lash tartibi va miqdori 187-sonli qarorning 1-bandi bilan belgilanadi. Agar dastlab kompensatsiya miqdorini aniq aniqlash imkoni bo'lmasa, ish beruvchi xodimga avans miqdorini berishga haqli.

Xodim boshqa joyga ko'chib o'tganda ish beruvchi tomonidan unga to'langan barcha mablag'larni quyidagi hollarda to'liq qaytarishi shart:

agar xodim ishni boshlamagan bo'lsa belgilangan vaqt tomonidan emas yaxshi sabab;

muddatli mehnat shartnomasida belgilangan ish muddati tugagunga qadar va yo'q bo'lganda ma'lum davr- bir yillik ish muddati tugagunga qadar, u uzrli sabablarsiz o'z xohishiga ko'ra ishdan bo'shatilgan yoki Rossiya qonunchiligiga muvofiq mehnat shartnomasini bekor qilish uchun asos bo'lgan aybli xatti-harakatlari uchun ishdan bo'shatilgan.

Agar xodim uzrli sabablarga ko'ra ishga kelmagan yoki mehnat vazifalarini bajarishni boshlashdan bosh tortgan bo'lsa, u o'zi va uning oila a'zolarini ko'chirish uchun haqiqatda qilgan xarajatlari bundan mustasno, unga to'langan pul mablag'larini qaytarishi shart. mulkni tashish xarajatlari sifatida.

Buxgalteriya hisobida, tashkilotning xodim boshqa hududga ko'chib o'tganda ko'tarish xarajatlarini to'lash uchun xarajatlari, bizning fikrimizcha, xodimlarni tanlash bilan bog'liq xarajatlar sifatida tasniflanishi kerak. Shuning uchun, PBU 10/99 ga muvofiq, ular oddiy faoliyat uchun xarajatlarni ifodalaydi. Ko'tarish to'lovlarini to'lash bo'yicha xarajatlar ular amalga oshirilgan hisobot davrida buxgalteriya hisobida to'liq tan olinadi. Sizga shuni eslatib o'tamizki, buxgalteriya hisobida xarajatlarni tan olish uchun PBU 10/99 ning 16-bandida belgilangan barcha shartlar bajarilishi kerak.

Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar oddiy faoliyat xarajatlarini aks ettirish uchun ishlab chiqarish xarajatlari hisoblari taqdim etilishini belgilaydi (masalan, 20 "Asosiy ishlab chiqarish", 25 "Umumiy ishlab chiqarish xarajatlari", 26 "Umumiy xarajatlar", 44 "Sotish" xarajatlar").

Ish haqi bundan mustasno, tashkilot xodimlari bilan hisob-kitoblar bo'yicha operatsiyalarni aks ettirish uchun Hisoblar rejasida 73 "Boshqa operatsiyalar bo'yicha xodimlar bilan hisob-kitoblar" schyoti mo'ljallangan. Olib tashlash summasini hisoblab chiqarish 73-“Boshqa operatsiyalar uchun xodimlar bilan hisob-kitoblar” schyotining kreditida ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish schyotlarining debeti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi. Ko'tarish summasini to'lash 73-«Boshqa operatsiyalar bo'yicha xodimlar bilan hisob-kitoblar» schyotining debetida 50-«Kassir» schyoti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.

Soliq hisobi bo'yicha soliq to'lovchining xodim boshqa joyga ko'chib o'tganda ko'tarish nafaqalarini to'lash bo'yicha xarajatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksini ishlab chiqarish va amalga oshirish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga kiritilgan). Bundan tashqari, yuqorida ta'kidlaganimizdek, soliqqa tortish uchun hisobga olinadigan xarajat sifatida, daromad solig'i to'lovchisi faqat 187-sonli Farmonda belgilangan chegaralar doirasida olib tashlash to'lovlari miqdorini hisobga olishi mumkin.

Hisoblash usulidan foydalangan holda soliq to'lovchilar uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq xarajatlarni tan olish sanasi joriy hisobvaraqdan mablag'larni o'tkazish (kassadan to'lash) sanasi hisoblanadi.

Soliq to'lovchi tomonidan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda ortiqcha undirish miqdori hisobga olinmaydi. Bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksidan kelib chiqadi.

Buxgalteriya hisobida to'langan undirish summasi to'liq hajmda, soliq hisobi bo'yicha esa - faqat chegaralar doirasida qabul qilinganligi sababli, soliq to'lovchi doimiy farqga ega bo'ladi. Shuning uchun buxgalter PBU 18/02 ni qo'llashi va buxgalteriya hisobida doimiy soliq majburiyati miqdorini aks ettirishi kerak.

7-misol

Aytaylik, ishlab chiqarish tashkiloti (Omsk shahri) 35 000 rubl ish haqi bilan norezident mutaxassisni (Novokuznetsk shahri) yollagan.

Mehnat shartnomasida ish beruvchi xodimga Omsk shahriga ko'chib o'tish bilan bog'liq barcha xarajatlarni qoplashini nazarda tutadi, xususan:

xodim va uning oila a'zolari uchun sayohat xarajatlari (aslida 15 000 rublni tashkil etdi);

mulkni tashish uchun xarajatlar - (aslida 7000 rublni tashkil etdi);

1,5 oylik ish haqi miqdorida tartibga solish xarajatlari 52 500 rubl.

Kundalik nafaqa - 100 rubl (bir kunlik sayohat).

Kompensatsiyaning aniq miqdorini darhol aniqlashning iloji bo'lmaganligi sababli, ishlab chiqarish tashkilotining hisobchisi xodimga 25 000 rubl miqdorida avans to'lovini berdi.

Aytaylik, xodim uchun sayohat xarajatlari miqdori 187-sonli qaror bilan belgilangan me'yordan 2000 rublga oshdi (raqamlar shartli ravishda olinadi).

Bu tashkilotning buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi.

Hisob yozishmalari		Miqdori, rubl
Debet	Kredit
			Xodimga yangi ish joyiga ko'chib o'tish uchun avans berildi
			Ko'chirish xarajatlarining haqiqiy miqdori aks ettirilgan (15 000 + 7 000 + 52 500 + 100)
			Sayohat xarajatlaridan ortiq aks ettirilgan doimiy soliq majburiyati (2000 x 24%)
			Ishchiga kompensatsiyaning qolgan miqdori beriladi

Misolning oxiri.

Buxgalteriya hisobida ushbu xarajatlar, PBU 10/99 ga muvofiq, oddiy faoliyat uchun xarajatlarni tashkil etuvchi boshqa xarajatlarga tegishli. Davriy nashrlarning nuqsonli va etishmayotgan nusxalarini almashtirish bo'yicha xarajatlarni tan olish PBU 10/99 ning 18-bandiga muvofiq, ular sodir bo'lgan hisobot davrida amalga oshiriladi.

Belgilangan buxgalteriya hisobi standartiga qo'shimcha ravishda, nashriyot faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilotlar o'z mahsulotlarining tannarxini aniqlashda " Yo'riqnomalar Rossiya Federatsiyasi Matbuot, televidenie va radioeshittirish va ommaviy axborot vositalari vazirligi tomonidan 2002 yil 25 noyabrda kelishilgan nashriyot korxonalarida mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish va sotishni rejalashtirish va xarajatlarni hisobga olish to'g'risida (keyingi o'rinlarda uslubiy tavsiyalar) .

Aniqlanish joyiga ko‘ra, nikoh nashriyotda mahsulot xaridorga yuborilgunga qadar aniqlangan nikoh (ichki nikoh) va xaridor tomonidan aniqlangan nikoh (tashqi nikoh) ga bo‘linadi.

Davriy nashrlarning nuqsonli nusxalarini almashtirish bilan bog'liq ko'rib chiqilayotgan xarajatlar, albatta, tashqi nikoh bilan bog'liq. Bundan tashqari, shuni ta'kidlaymizki, tashqi (shu bilan birga, ichki) nikoh tuzatiladigan va tuzatib bo'lmaydigan nikohga bo'linadi.

Yo'qolganlarni hisobdan chiqarish to'g'risidagi qaror, yoki davriy nashrlarning yo'qolgan nusxalari tashkilot rahbarining buyrug'i bilan tayinlangan komissiya tomonidan qabul qilinishi kerak.

Davriy nashrlarning etishmayotgan nusxalarini hisobdan chiqarish hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak, ya'ni dalolatnoma tuzish kerak. Hozirda yo'q birlashtirilgan shakl bunday akt, shuning uchun tashkilot uni o'zboshimchalik shaklida mustaqil ravishda ishlab chiqishi kerak va rahbar uni buyrug'i bilan tasdiqlashi kerak.

8-misol

Faraz qilaylik, nashriyot 1000 nusxa tirajli davriy nashrning navbatdagi sonini chop etdi. Ushbu nashrning narxi 50 000 rublni tashkil etdi.

800 nusxadagi ushbu jurnal joriy yilning may oyida shahar kitob do'konlariga har bir dona narxi 141,60 rubl, QQS -18% ni hisobga olgan holda jo'natildi. Iyun oyida 200 ta jurnalda nuqsonlar aniqlanganligi munosabati bilan xaridordan nuqsonli mahsulotlarni almashtirish talabi bilan da’vo kelib tushgan.

Nosoz mahsulotlar nashriyotga qaytarilib, 500 rubl miqdorida chiqindi qog'oz sifatida hisobga olish uchun qabul qilindi.

Ushbu xo'jalik operatsiyalari nashriyotning buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:

Hisob yozishmalari		Miqdori, rubl
Debet	Kredit
Mayda
			Jurnalni sotishdan tushgan tushumni aks ettirdi (141,60 rubl x 800)
			QQS olinadi
			Ishlab chiqarish tannarxi hisobdan chiqarilgan (800 x 50 rubl)
			Qabul qiluvchilardan to'lov olindi
			Jurnalni sotishdan tushgan foyda
Iyunda
			Xaridordan olingan nuqsonli mahsulot
			Mahsulotlar buzuqlarini almashtirish uchun o'tkaziladi
			Nosoz mahsulotlar hisobdan chiqarildi
			Chiqindilarni qog'oz qabul qildi
			Nikohdan yo'qotishlar uchun hisobdan chiqarilgan

Misolning oxiri.

Ushbu xarajatlar tan olingan sana sifatli mahsulotlarni topshirish kuni hisoblanadi.

Haqiqiy almashtirish xarajatlari belgilangan me'yordan oshib ketgan taqdirda, daromad solig'i to'lovchida doimiy farq mavjud va shuning uchun nashriyotning buxgalteriya hisobi doimiy soliq majburiyati summasini aks ettiradi, bu esa ushbu hisobot davrida daromad solig'ining oshishiga olib keladi.

Shunday qilib, 8-misol sharoitida nuqsonli mahsulotlarni almashtirishning standart qiymati ((141,60 rubl - 21,60 rubl) x 1000 dona) x 7% = 8400 rubl. O'zgartirish uchun tashkilotning haqiqiy xarajatlari 10 000 rublni tashkil etdi. Shuning uchun, iyun oyida tashkilot 1600 rubl miqdorida doimiy farqga ega bo'lib, bu 1600 rubl x 24% = 384 rubl miqdorida doimiy soliq majburiyatini olish zarurligini keltirib chiqaradi.

9-misol

Nashriyot har oy chiqadigan jurnallarni nusxalash va tarqatish bilan shug'ullanadi. Aprel oyining oxiridagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan va 2000 nusxada nashr etilgan may soni bor-yo'g'i 1650 nusxada sotilgan.

Haqiqiy xarajat ishlab chiqarilgan tiraj 50 000 rublni tashkil etdi. Aylanma ishlab chiqarishda foydalanilgan materiallar, xizmatlar, ishlar bo'yicha QQS miqdori 5500 rubl miqdorida chegirib tashlash uchun qabul qilindi.

Noyabr oyida inventarizatsiya o‘tkazilayotganda nashriyot rahbariyati sotilmagan tirajning bir qismini hisobdan chiqarishga va nashriyot tomonidan tasarruf etishga qaror qildi. Utilizatsiya qilish xarajatlari ( ish haqi hisob-kitoblar bilan) 950 rublni tashkil etdi.

Buxgalteriya hisobida sotilmagan muomalaning qiymati to'liq operatsion xarajatlarga bog'liq, soliq hisobi bo'yicha, sotilmagan muomalaning qiymati ko'rinishidagi xarajatlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq foyda solig'i bo'yicha ratsionga kiritiladi. Federatsiya, doimiy farqlarning shakllanishiga olib keladi (PBU 18/02 4-band).

Foydani soliqqa tortishda hisobga olinadigan xarajatlarning maksimal miqdori 5000 rublni (50 000 x 10%), shuningdek sotilmagan muomalani yo'q qilish xarajatlari - 950 rublni tashkil qiladi.

Misolning oxiri.

10-misol

Tashkilot o'z xodimidan ijaraga oldi Avtomobil. Xodim korxonaning haydovchisi hisoblanadi. Shartnomada belgilangan ijara miqdori 6000 rublni tashkil qiladi. Ijaraga olingan mashina 150 000 rublga baholanmoqda. Rahbarning buyrug'i asosida xodimga to'lash xarajatlari qoplandi transport soliq 400 rubl miqdorida.

Tashkilotning xodimga u to'lagan transport solig'i summasi uchun kompensatsiya to'lash bo'yicha xarajatlarini oddiy faoliyat bilan bog'liq xarajatlarga kiritish mumkin emas. Buning sababi, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi ro'yxatdan o'tgan shaxslarga transport soliqlarini to'lash majburiyatini yuklaydi. transport vositasi soliq solish ob'ekti sifatida tan olingan.

Tashkilotning xodimga PBU 10/99 ning 12-bandi asosida to'lagan transport solig'i summasini kompensatsiya qilish xarajatlari boshqa xarajatlarga tegishli bo'lishi kerak. operatsion bo'lmagan xarajatlar.

Foydani soliqqa tortish uchun bunday xarajatlar hisobga olinmaydi, chunki u Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida sanab o'tilgan xodimlar foydasiga shunga o'xshash to'lovlarga tegishli bo'lishi mumkin. Bunday holda, xodimga tovon puli miqdorini belgilashda hisobga olinadigan vaziyat mavjud buxgalteriya foydasi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydi. Doimiy farq paydo bo'ladi, ya'ni joriy hisobot davrida ham, keyingi barcha hisobot davrlarida ham daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashdan chiqarib tashlangan xarajatlar.

Doimiy farq doimiy soliq majburiyatini keltirib chiqaradi. Buxgalteriya hisobida doimiy soliq majburiyati 99-“Foydalar va zararlar” schyotining debetida, “Doimiy soliq majburiyati” subschyoti va 68-“Soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha hisob-kitoblar” schyotining kreditida aks ettiriladi.

Misolning oxiri.

11-misol.

Soliq solish ob'ekti - daromad bilan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan va umumiy belgilangan tartibda buxgalteriya hisobini yurituvchi tashkilot dekabr oyida oldingi yil xaridordan joriy yilda tovar yetkazib berish uchun 100% avans to'lovini oldi, shartnoma narxi 150 000 rublni tashkil etadi, QQS olinmaydi.

Joriy yilning 1 yanvaridan boshlab tashkilot daromadlar va xarajatlarni aniqlashda hisoblash usulidan foydalangan holda umumiy soliqqa tortish rejimiga o'tdi. Xaridor bilan tovarning shartnoma narxini o'zgartirish to'g'risida shartnoma tuzildi, unga ko'ra shartnoma narxi 150 000 rublni, QQSni hisobga olgan holda 18% stavkada - 22 881 rublni tashkil etadi.Tovar joriy yilning yanvar oyida xaridorga jo'natilgan. yil. Yuborilgan tovarlarni sotib olish narxi 100 000 rublni tashkil etadi (tovarlar ilgari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasiga binoan QQS to'lovchining majburiyatlaridan ozod qilingan tashkilotdan sotib olingan. Keling, ushbu operatsiyalarni qanday qayd etishni ko'rib chiqaylik.

Bunday holda, xaridor tomonidan o'tgan yilning dekabr oyida oldindan to'langan tovarlarni sotishdan olingan daromadlar soliq solinadigan bazani aniqlashda tashkilot tomonidan to'liq hisobga olingan. yagona soliq butun yil davomida. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining oxirgi bandiga asoslanib, foydani soliqqa tortish maqsadlarida soliq solinadigan bazani aniqlashda tovarlarni sotishdan olingan ko'rsatilgan daromad miqdori daromadga kiritilmasligi kerak degan xulosaga kelishga imkon beradi. bu yil (ikki tomonlama soliqqa tortmaslik uchun).

Shunga ko'ra, bu holda sotilgan tovarlarni sotib olish xarajatlari sotib olingan tovarlarni sotishdan tushgan daromadni kamaytirmasligi kerak.

Shuning uchun, yanvar oyida (tovarlarni sotish sanasi bo'yicha) PBU 18/02 ning 4, 7-bandlari asosida tashkilot buxgalteriya hisobida quyidagilarni aks ettiradi:

Tovarlarni sotishdan aks ettirilgan foyda (oyning yakuniy aylanmasi) (boshqa xo'jalik operatsiyalaridan tashqari (150 000 - 22 881 - 100 000)

Misolning oxiri.

12-misol.

Avtotransportni tashkil etish evaziga may oyida barter shartnomasi asosida boshqa tashkilotdan avtomashina sotib olgan inventarizatsiya. Materiallarning buxgalteriya qiymati 110 000 rublni tashkil qiladi. Birja ekvivalent deb tan olinadi. Avtomobilning shartnoma narxi 147 500 rublni tashkil etadi (QQS 22 500 rubl).

Ayirboshlash shartnomasi bo'yicha avtomashinani olgan tashkilotning buxgalteriya hisobida operatsiyalarni aks ettirish tartibini ko'rib chiqing.

Agar ayirboshlash shartnomasida alohida shartlar nazarda tutilmagan bo'lsa, u holda 568-modda asosida Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi deb yuritiladi), almashtiriladigan tovarlar teng qiymatga ega deb hisoblanadi va ularni topshirish va qabul qilish xarajatlari har bir holatda tegishli majburiyatlarni o'z zimmasiga olgan tomon tomonidan amalga oshiriladi. .

Agar ayirboshlash shartnomasi shartlariga ko'ra, ayirboshlangan tovar teng emas deb topilsa, narxi ayirboshlashda taqdim etilgan tovar narxidan past bo'lgan tovarni topshirishga majbur bo'lgan tomon narxlardagi farqni darhol to'lashi shart. yoki agar shartnomada boshqacha to'lov tartibi nazarda tutilgan bo'lmasa, tovarni topshirish majburiyati bajarilgandan keyin.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 570-moddasida ayirboshlanadigan tovarga egalik huquqining o'tishi bilan tartibga solinadi, unga ko'ra ayirboshlanadigan tovarga egalik qilish majburiyatlari bajarilgandan so'ng bir vaqtning o'zida ayirboshlash shartnomasi bo'yicha xaridor sifatida ishtirok etuvchi tomonlarga o'tadi. agar ayirboshlash shartnomasida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, tegishli tovarlarni har ikki tomon o'tkazish.

Buxgalteriya hisobida, ayirboshlash shartnomasi bo'yicha tovarlarni ayirboshlashda, o'tkazib yuborilgan moddiy boyliklarni sotish ham, o'tkazilganlar evaziga olingan moddiy boyliklarni hisobga olishga qabul qilish. moddiy qadriyatlar.

PBU 6/01 ning 11-bandiga muvofiq, majburiyatlarni bajarishni nazarda tutuvchi shartnomalar bo'yicha olingan asosiy vositalarning boshlang'ich qiymati hisoblanmaydi. naqd pulda, tashkilot tomonidan o'tkazilgan yoki o'tkazilishi kerak bo'lgan qiymatlarning qiymati tan olinadi. Belgilangan qiymat taqqoslanadigan sharoitlarda korxona odatda o'xshash mulkning qiymatini belgilaydigan narxga asoslanadi.

Shunday qilib, ayirboshlash shartnomasi bo‘yicha sotib olingan asosiy vositaning buxgalteriya hisobida aks ettirish uchun sotib olish qiymati ayirboshlash shartnomasida ko‘rsatilgan narxdan qat’i nazar, tasarrufdan chiqarilgan mol-mulkning qiymati sifatida e’tirof etiladi.

Tashkilot tomonidan o'tkazilgan yoki topshirilishi kerak bo'lgan qimmatbaho narsalarning qiymatini aniqlashning iloji bo'lmasa, ayirboshlash shartnomalari bo'yicha olingan asosiy vositalarning qiymati taqqoslanadigan sharoitlarda asosiy vositalarning o'xshash ob'ektlarini sotib olish qiymatidan kelib chiqqan holda belgilanadi.

Mahsulotlarni sotishdan olingan daromadlar daromad hisoblanadi keng tarqalgan turlar faoliyati va Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 32n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning daromadlari" PBU 9/99 Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomning 5-bandida ko'rsatilgan shartlar mavjud bo'lsa, buxgalteriya hisobida tan olinadi. bundan keyin PBU 9/99).

PBU 9/99-ning 6.3-bandiga muvofiq, tashkilot tomonidan pul bo'lmagan shaklda majburiyatlarni bajarishni nazarda tutuvchi shartnomalar bo'yicha olingan yoki olinishi kerak bo'lgan qimmatbaho narsalarning qiymati tashkilot tannarxini belgilaydigan narxdan kelib chiqqan holda belgilanadi. taqqoslanadigan sharoitlarda o'xshash qimmatbaho narsalar.

Tomonlar ayirboshlash shartnomasi bo'yicha o'z majburiyatlarini bajargandan so'ng, tashkilot QQS miqdorini ushlab qolish huquqiga ega. Bunday holda, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga amal qilish kerak:

"2. Soliq to'lovchi o'zi sotib olgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun hisob-kitoblarni amalga oshirishda o'z mol-mulkidan (shu jumladan uchinchi shaxsning vekselidan) foydalanganda soliq to'lovchi ushbu tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olishda haqiqatda to'langan soliq summalari hisoblanadi. asosida kitob qiymati ko'rsatilgan mol-mulk (Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq amalga oshiriladigan qayta baholash va amortizatsiyani hisobga olgan holda), ular uchun to'lov sifatida o'tkaziladi.

Ayirboshlash shartnomasi bo'yicha tomonlarning o'zaro qarzlarini hisobdan chiqarish

Asosiy vositalar bo'yicha QQSni qaytarish uchun da'vo qilingan

Chegirmaga qabul qilinmagan QQS summasi tashkilotning xarajatlariga undiriladi

Doimiy aks ettirilgan soliq majburiyati (3000 x 24%)

Misolning oxiri.

Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish va PBU 18/02 ni qo'llash xususiyatlari haqida batafsil ma'lumotni siz "BKR-Intercom-Audit" YoAJning "Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom" PBU 18/ "Daromad solig'i hisob-kitoblarini hisobga olish" kitobida topishingiz mumkin. 02".

Bugun biz kompaniyada qachon PNO (doimiy soliq majburiyati) borligini va kechiktirilgan soliq aktivi qachon buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerakligini aniqlaymiz. Buxgalteriya hisobida tashkilotlar buxgalteriya foydasi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablariga muvofiq hisoblangan foyda o'rtasidagi nomuvofiqlikdan kelib chiqadigan farqlarni aks ettirishi kerak.

PNOni shakllantirish majburiyati Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan (Moliya vazirligining buyrug'i bilan tahrirlangan) PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" tomonidan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasining 2008 yil 11 fevraldagi 23n-son).

PBU 18/02 kichik biznes (kichik biznes), shuningdek notijorat tashkilotlari bo'lgan tashkilotlarga nisbatan qo'llanilishi mumkin emas.

Kichik biznes bilan bog'liq tashkilotlar muvofiq belgilanadi federal qonun 2007 yil 24 iyuldagi 209-FZ-son "Rossiya Federatsiyasida kichik va o'rta biznesni rivojlantirish to'g'risida".

PIT yoki doimiy va kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari daromadlar yoki xarajatlar buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida turli miqdorlarda tan olinganda yuzaga keladi. Shuningdek, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi aktivlarning boshlang'ich qiymatini shakllantirishning turli tartiblari tufayli.

Doimiy va vaqtinchalik farqlar to'g'risidagi ma'lumotlar buxgalteriya hisobida to'g'ridan-to'g'ri buxgalteriya hisoblarida birlamchi buxgalteriya hujjatlari asosida yoki tashkilot tomonidan mustaqil ravishda belgilanadigan boshqa usulda (masalan, tizimdan tashqari buxgalteriya registrlarida - jadvallar, hisob-kitoblar, va boshqalar.). Shu bilan birga, tashkilot buxgalteriya hisobidagi doimiy va vaqtinchalik farqlarni alohida aks ettirishi, shuningdek, vaqtinchalik farqlarning analitik hisobini ta'minlashi kerak. Ular vaqtinchalik tafovutlar yuzaga kelgan aktivlar va majburiyatlarning turlari bo'yicha turlicha aks ettirilishi kerak.

Doimiy va vaqtinchalik farqlar to'g'risidagi ma'lumotlarni buxgalteriya hisobida aks ettirish qoidalari va ularni saqlash usullari analitik hisob vaqtinchalik farqlar tashkilotning hisob siyosatida belgilanishi kerak.

PBU 18/02 tomonidan nazarda tutilgan ko'rsatkichlarni hisobga olishda shakllantirish tartibini ko'rib chiqing.

Doimiy soliq aktivlari va majburiyatlari(PNO va PNA)

Doimiy soliq aktivlari va majburiyatlari buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasida doimiy farqlar paydo bo'lishi tufayli shakllanadi.

Doimiy farqlar- bular buxgalteriya foydasini (zararini) shakllantirishga ta'sir qiluvchi, lekin hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydigan daromadlar va xarajatlardir.

Doimiy farqlar, shuningdek, hisobot davridagi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan, ammo buxgalteriya hisobi uchun hisobot va keyingi hisobot davrlarining daromadlari va xarajatlari sifatida tan olinmaydigan daromadlar va xarajatlardir.

Doimiy farqlar quyidagi hollarda yuzaga keladi:

• Buxgalteriya hisobida moliyaviy natijani to'liq shakllantirishda har qanday xarajatlar hisobga olinadi va soliq hisobi maqsadlari uchun ular normallashtiriladi (vakolatchilik xarajatlari, reklama xarajatlari, zaxiralarni yaratish xarajatlari). shubhali qarzlar va hokazo.);
• har qanday xarajatlar soliq hisobiga qabul qilinadi, lekin buxgalteriya hisobida ular moliyaviy natijaning shakllanishiga ta'sir qilmaydi;
• tashkilot o'z mulkini (tovarlar, ishlar, xizmatlar) bepul topshirdi. Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda, tegishli xarajatlar bepul transfer mulk, shu jumladan asosiy vositalarning qoldiq qiymati va nomoddiy aktivlar, hisobga olinmaydi. Buxgalteriya hisobida bu summalar xarajatlar sifatida aks ettiriladi;
• 10 yildan keyin soliqqa tortish uchun qabul qilinishi mumkin bo'lmagan o'tgan yillardagi yo'qotish mavjud (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi);
• buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasida boshqa farqlar mavjud.

Doimiy soliq majburiyati (PNO)- bu hisobot davrida daromad solig'i to'lovlarining oshishiga olib keladigan soliq summasi.

Doimiy soliq aktivi (PTA), aksincha, daromad solig'ining kamayishini aks ettiradi.

Doimiy soliq majburiyatlari va aktivlari doimiy farq yuzaga kelgan hisobot davrida shakllanadi.

Doimiy soliq majburiyati (aktivi) summasi hisobot sanasida amalda bo'lgan doimiy farq va daromad solig'i stavkasi ko'paytmasiga teng.

Tashkilotlar buxgalteriya hisobida doimiy soliq majburiyatlari va aktivlarini 99-sonli "Doimiy soliq majburiyatlari / aktivlari" subschyoti bo'yicha 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotiga muvofiq ravishda aks ettiradilar:

Debet 99 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti - hisoblangan doimiy soliq majburiyati (PNO);

Debet 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 99 - doimiy soliq aktivi hisoblab chiqilgan.

Vaqtinchalik farqlar, kechiktirilgan soliq aktivi va IT

Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida vaqtinchalik farqlar mavjud bo'lganda shakllanadi.

Vaqtinchalik farqlar - bu bir hisobot davridagi buxgalteriya foydasini (zararini), boshqa yoki boshqa hisobot davrlarida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani tashkil etadigan daromadlar va xarajatlar.

Vaqtinchalik farqlar quyidagicha tasniflanadi:

• chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar uchun;
• soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar.

Hisobot davridagi buxgalteriya hisobidagi har qanday xarajatlar buxgalteriya foydasini kamaytirgan bo'lsa, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar shakllanadi va soliq hisobiga ular faqat keyingi hisobot (soliq) davrida yoki undan keyin ham qabul qilinadi. Masalan, agar:

• hisobot davrida buxgalteriya hisobi uchun amortizatsiya soliq hisobiga qaraganda ko'proq miqdorda hisoblab chiqilgan;
• tashkilot amal qiladi turli yo'llar bilan buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlari uchun sotilgan mahsulot (tovarlar, ishlar, xizmatlar) tannarxida tijorat va ma'muriy xarajatlarni tan olish;
• tashkilot daromad solig'ini hisoblash uchun kassa usulini qo'llaydi va hisobot davri oxirida u mavjud Ta'minotchilar bilan hisob-kitob sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun. Buxgalteriya hisobida ushbu qarzning summasi sotib olingan mol-mulk (ishlar, xizmatlar) buxgalteriya hisobiga qabul qilinganda tashkilot xarajatlarining bir qismi sifatida tan olinadi va soliq hisobi - faqat to'langanidan keyin.

Chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqning paydo bo'lishi sabab bo'ladi kechiktirilgan soliq aktivi(U). Kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobot davridagi daromad solig'ini (u paydo bo'lgan paytda) oshiradi va keyingi hisobot yoki keyingi hisobot (soliq) davrlarida daromad solig'ini kamaytiradi.

Kechiktirilgan soliq aktivi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar yuzaga kelganda hisobot davrida shakllangan. Kechiktirilgan soliq aktivining summasi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq va hisobot sanasida amalda bo'lgan daromad solig'i stavkasi ko'paytmasiga teng.

Tashkilotlar buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq aktivlarini 09-“Kechiktirilgan soliq aktivlari” hisobvarag'ida 68-sonli “Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar” subschyoti bilan korrespondensiyada aks ettiradi:

Debet 09 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - kechiktirilgan soliq aktivi hisoblab chiqilgan.

Tashkilotlarga kechiktirilganlarni aks ettirishda batafsil tahliliy hisobni qanday yuritish kerakligini mustaqil ravishda hal qilish huquqi beriladi. soliq aktivlari. Tanlangan usul buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. Kechiktirilgan soliq aktivlarining analitik hisobi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqning paydo bo'lishiga nima sabab bo'lganligini aniqlash mumkin bo'lgan tarzda tuzilishi kerak.

1-misol

2013 yil 20 noyabrda tashkilot boshlang'ich qiymati 750 000 rubl bo'lgan asosiy vositalar ob'ektini hisobga olish uchun qabul qildi. muddat bilan foydali foydalanish 5 yil. Daromad solig'i stavkasi - 20%.

Buxgalteriya hisobi uchun tashkilot amortizatsiyani kamaytirish qoldig'i usulini qo'llash orqali hisoblab chiqadi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun to'g'ri chiziqli usuldan foydalanadi.

2013 yilning to'rtinchi choragida hisoblangan amortizatsiya miqdori buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra 38 900 rublni, soliq hisobi bo'yicha - 37 500 rublni tashkil etdi.

Shunday qilib, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq 1400 rublni tashkil etdi. (38 900 rubl - 37 500 rubl).

Kechiktirilgan soliq aktivi quyidagicha hisoblanadi:

1400 rub. x 20% = 280 rubl.

Buxgalteriya hisobida SHE ning shakllanishi postingda aks ettirilgan:

- 280 rubl. - hisoblangan kechiktirilgan soliq aktivi.

PBU 18/02 ga binoan, agar tashkilot chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlarning mavjud tahlillari asosida ushbu summalarning harakatini kuzatish qiyin bo'lmasa, kechiktirilgan soliq aktivlarining batafsil tahliliy hisobini rad etishi mumkin.

Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar kamayishi yoki to'liq bekor qilinganligi sababli, kechiktirilgan soliq aktivlari kamayadi yoki to'liq bekor qilinadi.

To'lov miqdori buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09 - to'langankechiktirilgan soliq aktivi.

Agar joriy hisobot davrida soliqqa tortiladigan foyda bo'lmasa, lekin uning keyingi hisobot davrlarida paydo bo'lishi ehtimoli mavjud bo'lsa, kechiktirilgan soliq aktivining summalari tashkilotda soliqqa tortiladigan foyda paydo bo'lgunga qadar o'zgarishsiz qoladi.

Agar kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan buxgalteriya hisobi ob'ekti tugatilgan bo'lsa, to'lanmagan kechiktirilgan soliq aktivining qoldig'i 99 "Foyda va zarar" schyotiga hisobdan chiqariladi:

Debet 99 Kredit 09 - kechiktirilgan soliq aktivi hisobdan chiqarildi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar, agar har qanday xo'jalik operatsiyalari natijasida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza kamaysa va buxgalteriya foydasi keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi davrlarda ushbu miqdorga kamaysa, yuzaga keladi. Masalan, agar:

• hisobot davrida amortizatsiya soliq hisobiga qaraganda buxgalteriya hisobida kamroq miqdorda hisoblab chiqilgan;
• tashkilot daromad solig'ini va uning buxgalteriya hisobini hisoblash uchun kassa usulini qo'llaydi Debitor qarzdorlik, uning summasi SHE buxgalteriya hisobi foydasini shakllantirishda daromadga va soliq hisobiga kiritilgan summa xaridordan (mijozdan) to'lov olingandan keyin daromad sifatida tan olinadi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlarning paydo bo'lishi quyidagilarga olib keladi Kechiktirilgan soliq majburiyati (IT). Ular joriy hisobot davrida (AT yuzaga kelgan vaqtda) daromad solig'i summasining kamayishiga va keyingi hisobot yoki undan keyingi hisobot (soliq) davrlarida daromad solig'ining oshishiga olib keladi.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar yuzaga kelgan davrda tan olinadi. AT soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq va hisobot sanasida amalda bo'lgan daromad solig'i stavkasining mahsuloti sifatida hisoblanadi. Buxgalteriya hisobida IT postingda aks ettirilgan:

Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 77 - hisoblangan kechiktirilgan soliq majburiyati.

2-misol

2013 yil 25 sentyabrda tashkilot boshlang'ich qiymati 480 000 rubl bo'lgan asosiy vositalar ob'ektini hisobga olish uchun qabul qildi. foydalanish muddati 5 yil. Daromad solig'i stavkasi - 20%.

Buxgalteriya hisobi uchun tashkilot amortizatsiyani to'g'ri chiziqli usulda, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun esa - chiziqli bo'lmagan asosda hisoblab chiqadi.

2013 yilning 4 choragida hisoblangan amortizatsiya summasi:

• buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 24 000 rubl,
• soliq hisobi bo'yicha - 48 000 rubl.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farq 24 000 rublni tashkil etdi. (48 000 rubl - 24 000 rubl).

Kechiktirilgan soliq majburiyati quyidagicha hisoblanadi:

24 000 rub. x 20% = 4800 rubl.

Buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq majburiyatlarining shakllanishi quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:

Debet 68 Kredit 77
- 4800 rub. - hisoblangan kechiktirilgan soliq majburiyati.

Tashkilot har bir yuzaga kelgan vaqtinchalik farq uchun kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisoblab chiqa olmaydi va ularni buxgalteriya hisobida batafsil aks ettirmaydi, lekin ularning miqdorini hisobot davrida shakllangan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar summasi to'g'risidagi yakuniy ma'lumotlar asosida aniqlaydi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar kamayishi yoki to'liq bartaraf etilishi bilan kechiktirilgan soliq majburiyatlari kamayadi yoki to'liq yo'q qilinadi.

Hisobot davrida kechiktirilgan soliq majburiyatlari kamaytirilgan yoki to'liq to'langan summalar buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar orqali aks ettiriladi:

Debet 77 Kredit 68 - kechiktirilgan soliq majburiyati to'lanadi.

Agar kechiktirilgan soliq majburiyati kelib tushgan buxgalteriya hisobi ob'ekti nafaqaga chiqqan bo'lsa, to'liq to'lanmagan AT summasi 99 "Foyda va zarar" schyotining kreditiga hisobdan chiqariladi:

Debet 77 Kredit 99 - kechiktirilgan soliq majburiyati hisobdan chiqarilgan.

Agar qonun hujjatlarida nazarda tutilgan bo'lsa turli stavkalar daromad solig'i ba'zi turlari daromad, keyin kechiktirilgan soliq aktivi yoki kechiktirilgan soliq majburiyatini shakllantirishda daromad solig'i stavkasi daromadning kamayishiga yoki pasayishiga olib keladigan daromad turiga mos kelishi kerak. to'liq to'lash keyingi yoki keyingi hisobot davrlarida chegirib tashlanadigan yoki soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq.

Shartli xarajat (shartli daromad) va joriy daromad solig'i

PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" "daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar (shartli daromad)" tushunchasini kiritdi. Bu buxgalteriya ma'lumotlari va daromad solig'i stavkasi bo'yicha moliyaviy natijaning mahsuloti sifatida hisoblangan summa.

Daromad solig'i bo'yicha shartli xarajat (shartli daromad) buxgalteriya hisobida 99 "Foyda va zarar" hisobvarag'ida "Shartli daromad solig'i bo'yicha daromad" subschyotida aks ettiriladi. Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar quyidagi e'lonlar orqali hisoblab chiqiladi:

Debet 99 Kredit 68 - daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar summasini aks ettiradi.

Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad miqdori quyidagicha aks ettiriladi:

Debet 68 Kredit 99 - daromad solig'i bo'yicha hisoblangan shartli daromad.

18/02 RAS doimiy soliq majburiyati (aktivi), kechiktirilgan soliq aktivi va hisobot davrining kechiktirilgan soliq majburiyatining ko'payishi yoki kamayishi miqdoriga tuzatilgan shartli daromad solig'i xarajatlari (daromadlari) summasini joriy daromad sifatida anglatadi. soliq. U quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

Npr \u003d + (-) UN + PNO- PNA + (-) SHE + + (-) IT,

bu erda Npr - joriy daromad solig'i;

BMT - shartli xarajat (shartli daromad);

PNO - doimiy soliq majburiyati;

PNA - doimiy soliq aktivi;

U - kechiktirilgan soliq aktivi;

IT kechiktirilgan soliq majburiyatidir.

Buxgalteriya hisobida hisoblangan joriy daromad solig'i bo'lishi kerak soliqqa teng soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan daromadlar bo'yicha.

PBU 18/02 ning 22-bandiga binoan, tashkilot joriy daromad solig'i miqdorini ikkita usuldan biri bilan aniqlashi mumkin:

• 18/02 PBU 20 va 21-bandlariga muvofiq buxgalteriya hisobida yaratilgan ma'lumotlar asosida joriy daromad solig'i miqdorini hisoblang (ya'ni doimiy daromad solig'i miqdoriga tuzatilgan daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar yoki shartli daromadlar miqdoridan kelib chiqqan holda). va kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari);
• asosida joriy daromad solig'i miqdorini hisoblash soliq deklaratsiyasi daromad solig'i bo'yicha.

Tashkilot buxgalteriya siyosatida joriy daromad solig'i miqdorini aniqlash usulini belgilashi kerak. Biroq, u qanday usulni tanlagan bo'lsa, joriy daromad solig'i miqdori soliq deklaratsiyasida aks ettirilgan daromad solig'i miqdoriga teng bo'lishi kerak. Bundan tashqari, barcha tashkilotlar, avvalgidek, daromad solig'i bo'yicha shartli xarajat (shartli daromad) summasini, shuningdek doimiy soliq aktivlari va majburiyatlari hamda kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari summalarini shakllantirish bo'yicha buxgalteriya hisobida yozuvlar kiritishlari shart. Soliq deklaratsiyasidan joriy daromad solig'i miqdori faqat PBU 18/02 tomonidan nazarda tutilgan ma'lum soliq summalari miqdorini aniqlash uchun ishlatilishi mumkin. Shunday qilib, agar hisobot davri uchun daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar (shartli daromad), doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) va joriy daromad solig'i kabi ko'rsatkichlar ma'lum bo'lsa, kechiktirilgan soliqlar miqdorini hisoblash oson.

3-misol

"Saratov open spaces" MChJ joriy daromad solig'i miqdorini birinchi usulda belgilaydi. Tashkilotda buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra hisobot davri oxirida aniqlangan moliyaviy natija (foyda) 250 000 rublni tashkil etdi.

Hisobot davrida "Saratov Prostory" MChJ quyidagi farqlarni aniqladi:

Natijada quyidagi soliq aktivlari va soliq majburiyatlari shakllandi:

Misolni soddalashtirish uchun, faraz qilaylik, hisobot davri boshida 09 va 77 schyotlar bo'yicha qoldiqlar yo'q edi.

Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni hisoblaymiz:

250 000 rub. x 20% = 50 000 rubl.

Elektr simlarini o'rnatish:

Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i xarajati / daromadi" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"

Biz soliq hisobi ma'lumotlarining buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga muvofiqligini tekshiramiz. Buning uchun formuladan foydalanish qulay:

NB \u003d FR + (-) PR + VVR - NVR,

bu erda NB - daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza;

FR - buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra moliyaviy natija (agar yo'qotish olingan bo'lsa, uning miqdori minus belgisi bilan olinishi kerak);

PR - doimiy farqlar;

VVR - chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar;

NVR - soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar.

Bunda quyidagilarga e'tibor qaratish lozim. Har qanday o'tkazishda doimiy farq yuzaga kelgan bo'lsa biznes bitimi buxgalteriya hisobida xarajatlar soliq hisobiga qaraganda ko'proq miqdorda tan olinadi, keyin moliyaviy natija summasiga doimiy farq summasi qo'shiladi. Agar farq, aksincha, soliq hisobidagi xarajatlar buxgalteriya hisobiga qaraganda ko'proq miqdorda tan olinganligi sababli shakllangan bo'lsa, doimiy farq summasi chegirib tashlanadi.

Bizning misolimizda "Saratov Prostory" MChJ daromad solig'i bazasiga ega:

250 000 rub. + 500 rub. + 800 rub. - 7500 rubl. = 243 800 rubl.

Joriy daromad solig'i:

243 800 rubl x 20% = 48 760 rubl.

Ushbu soliq miqdori daromad solig'i deklaratsiyasida hisoblanadi.

Soliq aktivlari va soliq majburiyatlarini hisobga olishda quyidagi yozuvlar kiritiladi:

- 100 rubl - hisoblangan doimiy soliq majburiyati;

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 160 rubl. - hisoblangan kechiktirilgan soliq aktivi;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 77
- 1500 rub. - hisoblangan kechiktirilgan soliq majburiyati;

Debet 99 Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 50 000 rubl. - hisoblangan shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar.

Shunday qilib, hisobot davri oxirida "Saratov Prostory" MChJ 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotida kredit qoldig'iga ega edi:

50 000 rub. + 100 rub. + 160 rub. - 1500 rubl. = 48 760 rubl.

Misoldan ko'rinib turibdiki, buxgalteriya ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan joriy daromad solig'i summasi deklaratsiyada aks ettirilgan soliq summasiga teng.

Soliqlar, badallar va ish haqidagi so'nggi o'zgarishlarga umumiy nuqtai

Soliq kodeksiga kiritilgan ko'plab o'zgartirishlar tufayli ishingizni qayta qurishingiz kerak. Ular barcha asosiy soliqlarga, shu jumladan daromad solig'i, QQS va shaxsiy daromad solig'iga ta'sir ko'rsatdi.