Doimiy soliq aktivlari namunasi. Doimiy soliq majburiyatlari nima. Kechiktirilgan soliq aktivlarini qanday hisoblash mumkin

Doimiy soliq majburiyati - bu o'sishga olib keladigan soliq summasi soliq to'lovlari hisobot davridagi daromad solig'i bo'yicha, doimiy soliq aktivi bo'yicha esa - hisobot davridagi daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining kamayishiga olib keladigan soliq summasi. Doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) paydo bo'lishining sababi summalar o'rtasidagi nomuvofiqlikdir. ba'zi turlari buxgalteriya hisobida tan olingan daromadlar yoki xarajatlar (PBU 18/02 4, 7-bandlari).

Doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) summalari 99-“Foyda va zarar” schyotining debetida (kreditida) alohida hisobga olinadi (Buxgalteriya hisobi rejasini qo‘llash bo‘yicha yo‘riqnoma).

Ishlatilgan buxgalteriya ma'lumotlari2421 qatorni to'ldirishda "shu jumladan. doimiysoliq majburiyatlari(aktivlar)"

Ushbu chiziq ko'rsatkichining qiymati (uchun hisobot davri) 99-schyot (doimiy soliq majburiyatlarini (aktivlarini) hisobga olish uchun analitik hisob (subschyot)) bo'yicha hisobot davri uchun kredit va debet aylanmalari o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi va doimiy soliq aktivlari va doimiy soliq majburiyatlari qoldig'ini aks ettiradi. hisobot davri.

Salbiy farq doimiy soliq majburiyatlari doimiy soliq aktivlaridan kattaroq ekanligini anglatadi. Va doimiy soliq majburiyati sof daromadni kamaytiradiganligi sababli, bunday farq bayonotida ko'rsatilgan moliyaviy natijalar manfiy qiymat sifatida qavs ichida.

Ijobiy farq doimiylarni bildiradi soliq aktivlari ko'proq doimiy soliq majburiyati. Va doimiy soliq aktivlari sof daromadni oshirganligi sababli, bunday farq 2421-satrda ijobiy ko'rsatkich sifatida qavslarsiz ko'rsatilgan.

Doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) hisoblanganda 2410 “Joriy daromad solig'i” qatorining ko'rsatkichiga kiritilganligi sababli. sof foyda Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotga ko'ra, 2421-satr ko'rsatkichi "shu jumladan. doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari)” hisobga olinmaydi.

2421-qator “shu jumladan. doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari)” Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot = 99-schyot bo'yicha kredit va debet aylanmalari o'rtasidagi farq, doimiy soliq majburiyatlari va aktivlarini hisobga olish uchun analitik hisob.

Chiziq ko'rsatkichi 2421 "shu jumladan. doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari)” (shu hisobot davri uchun). oldingi yil) o'tgan yilning ushbu hisobot davri uchun moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotdan o'tkaziladi.

To'ldirish liniyasi misoli 2421“shu jumladan doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari)"

Buxgalteriya hisobida hisobot davri uchun doimiy soliq majburiyatlari va aktivlari bo'yicha 99-sonli hisob ko'rsatkichlari:

2013 yil uchun moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotning bir qismi

Yechim

99-schyotdagi kredit va debet aylanmalari o'rtasidagi farq ijobiy bo'lib, 726 ming rublni tashkil qiladi. (1 092 000 rubl - 366 403 rubl).

Misoldagi moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotning bir qismi shunday ko'rinadi.

Bugun biz kompaniyada qachon PNO (doimiy soliq majburiyati) borligini va kechiktirilgan soliq aktivi qachon buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerakligini aniqlaymiz. Buxgalteriya hisobida tashkilotlar buxgalteriya foydasi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablariga muvofiq hisoblangan foyda o'rtasidagi nomuvofiqlikdan kelib chiqadigan farqlarni aks ettirishi kerak.

PNOni shakllantirish majburiyati Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan (Moliya vazirligining buyrug'i bilan tahrirlangan) PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" tomonidan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasining 2008 yil 11 fevraldagi 23n-son).

PBU 18/02 kichik biznes (kichik biznes) bo'lgan tashkilotlarga, shuningdek notijorat tashkilotlarga nisbatan qo'llanilishi mumkin emas.

Kichik biznes bilan bog'liq tashkilotlar 2007 yil 24 iyuldagi 209-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasida kichik va o'rta biznesni rivojlantirish to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq belgilanadi.

PIT yoki doimiy va kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari daromadlar yoki xarajatlar buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida turli miqdorlarda tan olinganda yuzaga keladi. Shuningdek, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi aktivlarning boshlang'ich qiymatini shakllantirishning turli tartiblari tufayli.

Doimiy va vaqtinchalik farqlar to'g'risidagi ma'lumotlar buxgalteriya hisobida yoki birlamchi buxgalteriya hujjatlari asosida bevosita hisobvaraqlarda shakllantiriladi. buxgalteriya hisobi, yoki tashkilot tomonidan mustaqil ravishda belgilanadigan boshqa tartibda (masalan, tizimdan tashqari buxgalteriya registrlarida - jadvallar, hisob-kitoblar va boshqalar). Shu bilan birga, tashkilot buxgalteriya hisobidagi doimiy va vaqtinchalik farqlarni alohida aks ettirishi, shuningdek, vaqtinchalik farqlarning analitik hisobini ta'minlashi kerak. Vaqtinchalik farq yuzaga kelgan aktivlar va majburiyatlarning turlari bo'yicha ular turlicha aks ettirilishi kerak.

Doimiy va vaqtinchalik farqlar to'g'risidagi ma'lumotlarni buxgalteriya hisobida aks ettirish qoidalari va ularni saqlash usullari analitik hisob vaqtinchalik farqlar qayd etilishi kerak hisob siyosati tashkilotlar.

PBU 18/02 tomonidan nazarda tutilgan ko'rsatkichlarni hisobga olishda shakllantirish tartibini ko'rib chiqing.

Doimiy soliq aktivlari va majburiyatlari(PNO va PNA)

Doimiy soliq aktivlari va majburiyatlari buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasida doimiy farqlarning paydo bo'lishi tufayli shakllanadi.

Doimiy farqlar- bular buxgalteriya foydasini (zararini) shakllantirishga ta'sir qiluvchi, lekin hisobot va keyingi hisobot davrlari uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydigan daromadlar va xarajatlardir.

Doimiy farqlar, shuningdek, hisobot davridagi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan, ammo buxgalteriya hisobi uchun hisobot va keyingi hisobot davrlarining daromadlari va xarajatlari sifatida tan olinmaydigan daromadlar va xarajatlardir.

Doimiy farqlar quyidagi hollarda yuzaga keladi:

Buxgalteriya hisobida moliyaviy natijani to'liq shakllantirishda har qanday xarajatlar hisobga olinadi va soliq hisobi maqsadlari uchun ular normallashtiriladi (vakolatchilik xarajatlari, reklama xarajatlari, zaxiralarni yaratish xarajatlari). shubhali qarzlar va hokazo.);
har qanday xarajatlar soliq hisobiga qabul qilinadi, lekin buxgalteriya hisobida ular moliyaviy natijaning shakllanishiga ta'sir qilmaydi;
tashkilot o'z mulkini (tovarlar, ishlar, xizmatlar) bepul topshirdi. Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda, tegishli xarajatlar bepul transfer mulk, shu jumladan qoldiq qiymat asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar, hisobga olinmaydi. Buxgalteriya hisobida bu summalar xarajatlar sifatida aks ettiriladi;
10 yildan keyin soliqqa tortish uchun qabul qilinishi mumkin bo'lmagan o'tgan yillardagi yo'qotish mavjud (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi);
buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlari o'rtasida boshqa farqlar mavjud.

Doimiy soliq majburiyati (PNO)- bu hisobot davrida daromad solig'i to'lovlarining oshishiga olib keladigan soliq summasi.

Doimiy soliq aktivi (PTA), aksincha, daromad solig'ining kamayishini aks ettiradi.

Doimiy soliq majburiyatlari va aktivlari doimiy farq yuzaga kelgan hisobot davrida shakllanadi.

Doimiy soliq majburiyati (aktivi) summasi doimiy farq va daromad solig'i stavkasi ko'paytmasiga teng. hisobot sanasi.

Tashkilotlar buxgalteriya hisobida doimiy soliq majburiyatlari va aktivlarini 99-sonli "Doimiy soliq majburiyatlari / aktivlari" subschyotidagi 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti bilan korrespondensiyada aks ettiradilar:

Debet 99 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti - hisoblangan doimiy soliq majburiyati (PNO);

Debet 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 99 - doimiy soliq aktivi hisoblab chiqilgan.

Vaqtinchalik farqlar, kechiktirilgan soliq aktivi va IT

Kechiktirilgan soliq aktivlari va kechiktirilgan soliq majburiyatlari, agar buxgalteriya hisobi va o'rtasida vaqtinchalik farqlar yuzaga kelsa soliq hisobi.

Vaqtinchalik farqlar - bu bir hisobot davridagi buxgalteriya foydasini (zararini), boshqa yoki boshqa hisobot davrlarida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani tashkil etadigan daromadlar va xarajatlar.

Vaqtinchalik farqlar quyidagicha tasniflanadi:

chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar uchun;
soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar.

Hisobot davridagi buxgalteriya hisobidagi har qanday xarajatlar buxgalteriya foydasini kamaytirgan bo'lsa, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar shakllanadi va soliq hisobiga ular faqat keyingi hisobot (soliq) davrida yoki undan keyin ham qabul qilinadi. Masalan, agar:

hisobot davrida buxgalteriya hisobi uchun amortizatsiya soliq hisobiga qaraganda ko'proq miqdorda hisoblab chiqilgan;
tashkilot amal qiladi turli yo'llar bilan buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlari uchun sotilgan mahsulot (tovarlar, ishlar, xizmatlar) tannarxida tijorat va ma'muriy xarajatlarni tan olish;
tashkilot daromad solig'ini hisoblash uchun kassa usulini qo'llaydi va hisobot davri oxirida u mavjud kreditorlik qarzi sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun. Buxgalteriya hisobida ushbu qarzning summasi sotib olingan mol-mulk (ishlar, xizmatlar) buxgalteriya hisobiga qabul qilinganda tashkilot xarajatlarining bir qismi sifatida tan olinadi va soliq hisobida - faqat to'langanidan keyin.

Chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqning paydo bo'lishi sabab bo'ladi kechiktirilgan soliq aktivi(U). Kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobot davridagi daromad solig'ini (u paydo bo'lgan paytda) oshiradi va keyingi hisobot yoki keyingi hisobot (soliq) davrlarida daromad solig'ini kamaytiradi.

Kechiktirilgan soliq aktivi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar yuzaga kelganda hisobot davrida shakllangan. Kechiktirilgan soliq aktivining summasi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq va hisobot sanasida amaldagi daromad solig'i stavkasi ko'paytmasiga teng.

Tashkilotlar buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq aktivlarini 09-“Kechiktirilgan soliq aktivlari” hisobvarag'ida 68-sonli “Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar” subschyoti bilan korrespondensiyada aks ettiradi:

Debet 09 Kredit 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - kechiktirilgan soliq aktivi hisoblab chiqilgan.

Tashkilotlarga kechiktirilgan soliq aktivlarini aks ettirishda batafsil tahliliy hisobni qanday yuritish kerakligini mustaqil ravishda hal qilish huquqi beriladi. Tanlangan usul buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak. Kechiktirilgan soliq aktivlarining analitik hisobi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqga nima sabab bo'lganligini aniqlash mumkin bo'lgan tarzda tuzilishi kerak.

1-misol

2013 yil 20 noyabrda tashkilot boshlang'ich qiymati 750 000 rubl bo'lgan asosiy vositalar ob'ektini hisobga olish uchun qabul qildi. muddat bilan foydali foydalanish 5 yil. Daromad solig'i stavkasi - 20%.

Buxgalteriya hisobi uchun tashkilot amortizatsiyani kamaytirish qoldig'i usulini qo'llash orqali hisoblab chiqadi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun to'g'ri chiziqli usuldan foydalanadi.

2013 yilning to'rtinchi choragida hisoblangan amortizatsiya miqdori buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra 38 900 rublni, soliq hisobi bo'yicha 37 500 rublni tashkil etdi.

Shunday qilib, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq 1400 rublni tashkil etdi. (38 900 rubl - 37 500 rubl).

Kechiktirilgan soliq aktivi quyidagicha hisoblanadi:

1400 rub. x 20% = 280 rubl.

Buxgalteriya hisobida SHE ni shakllantirish quyidagi e'lonlarda aks ettirilgan:

- 280 rubl. - hisoblangan kechiktirilgan soliq aktivi.

PBU 18/02 ga binoan, agar tashkilot chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlarning mavjud tahlillari asosida ushbu summalarning harakatini kuzatish qiyin bo'lmasa, kechiktirilgan soliq aktivlarining batafsil tahliliy hisobini rad etishi mumkin.

Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar kamayishi yoki to'liq bekor qilinganligi sababli, kechiktirilgan soliq aktivlari kamayadi yoki to'liq bekor qilinadi.

To'lov miqdori buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09 - to'langankechiktirilgan soliq aktivi.

Agar joriy hisobot davrida soliqqa tortiladigan foyda bo'lmasa, lekin uning keyingi hisobot davrlarida paydo bo'lishi ehtimoli bo'lsa, kechiktirilgan soliq aktivining summalari tashkilotda soliqqa tortiladigan foyda paydo bo'lgunga qadar o'zgarishsiz qoladi.

Agar kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan buxgalteriya hisobi ob'ekti tugatilgan bo'lsa, kechiktirilgan soliq aktivining qoldig'i 99 "Foyda va zarar" schyotiga hisobdan chiqariladi:

Debet 99 Kredit 09 - kechiktirilgan soliq aktivi hisobdan chiqarildi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar, agar har qanday biznes operatsiyalari natijasida yuzaga keladi soliq bazasi daromad solig'i bo'yicha kamaytiriladi, va buxgalteriya foydasi keyingi hisobot davrida yoki undan keyingi davrlarda ushbu miqdorga kamaytiriladi. Masalan, agar:

hisobot davrida amortizatsiya soliq hisobiga qaraganda buxgalteriya hisobida kamroq miqdorda hisoblab chiqilgan;
tashkilot daromad solig'ini va uning buxgalteriya hisobini hisoblash uchun kassa usulini qo'llaydi Debitor qarzdorlik, uning summasi SHE buxgalteriya foydasini shakllantirishda daromadga kiritiladi va soliq hisobi bo'yicha xaridordan (mijozdan) to'lov olingandan keyin daromad sifatida tan olinadi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlarning paydo bo'lishi quyidagilarga olib keladi Kechiktirilgan soliq majburiyati (IT). Ular joriy hisobot davrida (AT yuzaga kelgan vaqtda) daromad solig'i summasining kamayishiga va keyingi hisobot yoki undan keyingi hisobot (soliq) davrlarida daromad solig'ining oshishiga olib keladi.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar yuzaga kelgan davrda tan olinadi. AT soliq solinadigan vaqtinchalik farq va hisobot sanasida amalda bo'lgan daromad solig'i stavkasining mahsuloti sifatida hisoblanadi. Buxgalteriya hisobida IT postingda aks ettirilgan:

Debet 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 77 - kechiktirilgan soliq majburiyati hisoblangan.

2-misol

2013 yil 25 sentyabrda tashkilot boshlang'ich qiymati 480 000 rubl bo'lgan asosiy vositalar ob'ektini hisobga olish uchun qabul qildi. foydalanish muddati 5 yil. Daromad solig'i stavkasi - 20%.

Buxgalteriya hisobi uchun tashkilot amortizatsiyani to'g'ri chiziqli usulda, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun esa - chiziqli bo'lmagan asosda hisoblab chiqadi.

2013 yilning 4 choragida hisoblangan amortizatsiya summasi:

buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 24 000 rubl,
soliq hisobi bo'yicha - 48 000 rubl.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farq 24 000 rublni tashkil etdi. (48 000 rubl - 24 000 rubl).

Kechiktirilgan soliq majburiyati quyidagicha hisoblanadi:

24 000 rub. x 20% = 4800 rubl.

Buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq majburiyatlarining shakllanishi quyidagi yozuvlarda aks ettiriladi:

Debet 68 Kredit 77
- 4800 rub. - hisoblangan kechiktirilgan soliq majburiyati.

Tashkilot har bir yuzaga kelgan vaqtinchalik farq uchun kechiktirilgan soliq majburiyatlarini hisoblab chiqa olmaydi va ularni buxgalteriya hisobida batafsil aks ettirmaydi, lekin ularning miqdorini hisobot davrida shakllangan soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar summasi to'g'risidagi yakuniy ma'lumotlar asosida aniqlaydi.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar kamayishi yoki to'liq bartaraf etilishi bilan kechiktirilgan soliq majburiyatlari kamayadi yoki to'liq yo'q qilinadi.

Hisobot davrida kechiktirilgan soliq majburiyatlari kamaytirilgan yoki to'liq to'langan summalar buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar orqali aks ettiriladi:

Debet 77 Kredit 68 - kechiktirilgan soliq majburiyati to'lanadi.

Agar kechiktirilgan soliq majburiyati hisoblangan buxgalteriya hisobi ob'ekti nafaqaga chiqqan bo'lsa, to'liq to'lanmagan AT summasi 99 "Foyda va zarar" schyotining kreditiga hisobdan chiqariladi:

Debet 77 Kredit 99 - kechiktirilgan soliq majburiyati hisobdan chiqarilgan.

Agar qonun hujjatlarida nazarda tutilgan bo'lsa turli stavkalar Daromadning ayrim turlari bo'yicha daromad solig'i, keyin kechiktirilgan soliq aktivi yoki kechiktirilgan soliq majburiyatini shakllantirishda daromad solig'i stavkasi daromadning kamayishiga olib keladigan daromad turiga mos kelishi kerak. to'liq to'lash keyingi yoki keyingi hisobot davrlarida chegirib tashlanadigan yoki soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq.

Shartli xarajat (shartli daromad) va joriy daromad solig'i

PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" "daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar (shartli daromad)" tushunchasini kiritdi. Bu buxgalteriya ma'lumotlari va daromad solig'i stavkasi bo'yicha moliyaviy natijaning mahsuloti sifatida hisoblangan summa.

Daromad solig'i bo'yicha shartli xarajat (shartli daromad) buxgalteriya hisobida 99 "Foyda va zarar" hisobvarag'ida "Shartli daromad solig'i bo'yicha daromad" subschyotida aks ettiriladi. Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar quyidagi e'lonlar orqali hisoblab chiqiladi:

Debet 99 Kredit 68 - daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar summasini aks ettiradi.

Daromad solig'i bo'yicha shartli daromad miqdori quyidagicha aks ettiriladi:

Debet 68 Kredit 99 - daromad solig'i bo'yicha hisoblangan shartli daromad.

18/02 RAS doimiy soliq majburiyati (aktivi), kechiktirilgan soliq aktivi va hisobot davrining kechiktirilgan soliq majburiyatining ko'payishi yoki kamayishi miqdoriga tuzatilgan shartli daromad solig'i xarajatlari (daromadlari) summasini joriy daromad sifatida anglatadi. soliq. U quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi:

Npr \u003d + (-) UN + PNO- PNA + (-) SHE + + (-) IT,

bu erda Npr - joriy daromad solig'i;

BMT - shartli xarajat (shartli daromad);

PNO - doimiy soliq majburiyati;

PNA - doimiy soliq aktivi;

U - kechiktirilgan soliq aktivi;

IT kechiktirilgan soliq majburiyatidir.

Buxgalteriya hisobida hisoblangan joriy daromad solig'i bo'lishi kerak soliqqa teng soliq hisobi ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan daromadlar bo'yicha.

PBU 18/02 ning 22-bandiga binoan, tashkilot joriy daromad solig'i miqdorini ikkita usuldan biri bilan aniqlashi mumkin:

PBU 18/02 ning 20 va 21-bandlariga muvofiq buxgalteriya hisobida yaratilgan ma'lumotlar asosida joriy daromad solig'i miqdorini hisoblang (ya'ni doimiy daromad solig'i miqdoriga tuzatilgan daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar yoki shartli daromadlar miqdoridan kelib chiqqan holda). va kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlari);
asosida joriy daromad solig'i miqdorini hisoblash soliq deklaratsiyasi daromad solig'i bo'yicha.

Tashkilot buxgalteriya siyosatida joriy daromad solig'i miqdorini aniqlash usulini belgilashi kerak. Shu bilan birga, u qaysi usulni tanlamasin, joriy daromad solig'i summasi soliq deklaratsiyasida aks ettirilgan daromad solig'i summasiga teng bo'lishi kerak. Bundan tashqari, barcha tashkilotlar, avvalgidek, daromad solig'i bo'yicha shartli xarajat (shartli daromad) summasini, shuningdek doimiy soliq aktivlari va majburiyatlari hamda kechiktirilgan soliq aktivlari va majburiyatlarini shakllantirish bo'yicha buxgalteriya hisobida yozuvlar kiritishlari shart. Soliq deklaratsiyasidan joriy daromad solig'i summasi faqat PBU 18/02 tomonidan nazarda tutilgan ma'lum soliq summalari miqdorini aniqlash uchun ishlatilishi mumkin. Shunday qilib, agar hisobot davri uchun daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar (shartli daromad), doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) va joriy daromad solig'i kabi ko'rsatkichlar ma'lum bo'lsa, kechiktirilgan soliqlar miqdorini hisoblash oson.

3-misol

"Saratov Prostory" MChJ joriy daromad solig'i miqdorini birinchi usulda belgilaydi. Tashkilotda buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga ko'ra hisobot davri oxirida aniqlangan moliyaviy natija (foyda) 250 000 rublni tashkil etdi.

Hisobot davrida "Saratov Prostory" MChJ quyidagi farqlarni aniqladi:

Natijada quyidagi soliq aktivlari va soliq majburiyatlari shakllandi:

Misolni soddalashtirish uchun, faraz qilaylik, hisobot davri boshida 09 va 77 schyotlar bo'yicha qoldiqlar yo'q edi.

Shartli daromad solig'i xarajatlarini hisoblaymiz:

250 000 rub. x 20% = 50 000 rubl.

Elektr simlarini o'rnatish:

Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i xarajati / daromadi" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"

Biz soliq hisobi ma'lumotlarining buxgalteriya ma'lumotlariga muvofiqligini tekshiramiz. Buning uchun formuladan foydalanish qulay:

NB \u003d FR + (-) PR + VVR - NVR,

bu erda NB - daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza;

FR - buxgalteriya ma'lumotlari bo'yicha moliyaviy natija (agar yo'qotish olingan bo'lsa, uning miqdori minus belgisi bilan olinishi kerak);

PR - doimiy farqlar;

VVR - chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar;

NVR - soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar.

Bunda quyidagilarga e'tibor qaratish lozim. Har qanday o'tkazishda doimiy farq yuzaga kelgan bo'lsa biznes bitimi buxgalteriya hisobida xarajatlar soliq hisobiga qaraganda ko'proq miqdorda tan olinadi, keyin moliyaviy natija summasiga doimiy farq summasi qo'shiladi. Agar farq, aksincha, soliq hisobidagi xarajatlar buxgalteriya hisobiga qaraganda ko'proq miqdorda tan olinganligi sababli yuzaga kelgan bo'lsa, doimiy farq summasi chegirib tashlanadi.

Bizning misolimizda "Saratov Prostory" MChJ daromad solig'i bo'yicha soliq bazasi:

250 000 rub. + 500 rub. + 800 rub. - 7500 rubl. = 243 800 rubl.

Joriy daromad solig'i:

243 800 rubl x 20% = 48 760 rubl.

Ushbu soliq summasi daromad solig'i deklaratsiyasida hisoblanadi.

Soliq aktivlari va soliq majburiyatlarini hisobga olishda quyidagi yozuvlar kiritiladi:

- 100 rubl - hisoblangan doimiy soliq majburiyati;

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 160 rubl. - hisoblangan kechiktirilgan soliq aktivi;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 77
- 1500 rub. - hisoblangan kechiktirilgan soliq majburiyati;

Debet 99 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti.
- 50 000 rubl. - hisoblangan shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar.

Shunday qilib, hisobot davri oxirida "Saratov Prostory" MChJ 68-sonli "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotida kredit qoldig'iga ega edi:

50 000 rub. + 100 rub. + 160 rub. - 1500 rubl. = 48 760 rubl.

Misoldan ko'rinib turibdiki, buxgalteriya ma'lumotlari bo'yicha hisoblangan joriy daromad solig'i summasi deklaratsiyada aks ettirilgan soliq summasiga teng.

Soliqlar, badallar va ish haqidagi so'nggi o'zgarishlarga umumiy nuqtai

Soliq kodeksiga kiritilgan ko'plab o'zgartirishlar tufayli ishingizni qayta qurishingiz kerak. Ular barcha asosiy soliqlarga, shu jumladan daromad solig'i, QQS va shaxsiy daromad solig'iga ta'sir ko'rsatdi.

Soliq aktivlari va majburiyatlari shartlari doimiy farqlar tushunchasi asosida aniqlanadi.

Doimiy farqlar (PR) - daromadlar (xarajatlar) bo'yicha buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi jami farqlar. Doimiy farqlarning o'ziga xos xususiyati shundaki, ular bir marta paydo bo'ladi va oxirigacha qoladi, ya'ni ular hisobdan chiqarilmaydi va yopilmaydi.

99-sonli "Foyda va zarar" hisobvarag'i PNO va PNAni aks ettirish uchun ishlatiladi. Bu hisob faol-passiv hisoblanadi. PNO uchun posting Dt 99 - Kt 68 (NP uchun subschyot), PNA uchun - Dt 68 (NP uchun subschyot) - Kt 99 yaratiladi.

Buxgalteriya hisobida bu tushunchalarning mavjudligining asosiy sababi buxgalteriya hisobining soliq hisobi bilan yaqinlashishi hisoblanadi.

Buxgalteriya hisobida aks ettirilgan soliq ko'rsatkichlarini soliq deklaratsiyasi ma'lumotlari bilan moslashtirish uchun buxgalteriya hisobida. buxgalteriya hisobi doimiy va kechiktirilgan aktivlar (majburiyatlar) tushunchalarini kiritdi.

Buxgalteriya hisobi registrlarida qayd etilgan daromadlar (xarajatlar) miqdori va NU o'rtasidagi farq buxgalterlar ularni aniqlashda turli standartlarga amal qilishlari bilan bog'liq. Buxgalteriya foydasini hisoblashda qo'llaniladigan qoidalar buxgalteriya hisobi qoidalari ga ko'ra buxgalteriya hisobi. Soliq uchun - talablar Soliq kodeksi RF.

PR ijobiy yoki salbiy bo'lishi mumkin. Ijobiy - soliqqa qadar buxgalteriya foydasini oshirish. Salbiy - aksincha, kamaytiring.

PNO va PNA PR paydo bo'lgan davrda tan olinadi. PNO (PNA) miqdori mos ravishda stavkaga (NP) ko'paytiriladigan ijobiy (salbiy) farqlar yig'indisi sifatida hisoblanadi. hozir 20 foizni tashkil etadi.

Tashkilotlar farqlarning analitik yozuvlarini yuritishi shart. PR bo'yicha ob'ektga xos ma'lumotlarni aks ettirish tartibi tartibga solinmagan va tashkilotning tanloviga ko'ra taqdim etiladi. Bu elektron jadvallar bo'lishi mumkin buxgalteriya ma'lumotnomalari yoki registrlarni yuritish buxgalteriya dasturi.

Doimiy soliq majburiyati (PNO) nima

Doimiy soliq majburiyati (PNO) ostida joriy hisobot davrida soliq to'lovlari miqdorini oshiradigan soliq miqdori tushuniladi. Boshqacha qilib aytganda, agar BUdagi foyda NUga qaraganda kamroq bo'lsa.

E'lonlardagi PNO misoli

Aelita sotib oldi Yangi yil xodimlar uchun 40 000 rubl miqdorida sovg'alar. Buxgalteriya hisobi registrlarida bu xarajatlar operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida hisobga olinadi, soliq hisobida esa hisobga olinmaydi. Shunga ko'ra, 40 000 rubl miqdorida ijobiy PR shakllanadi.

Buxgalteriya hisobida PNO paydo bo'ladi:

Doimiy soliq aktivlari (PTA) nima?

PNA - bu soliq to'lovlarini kamaytiradigan soliq miqdori joriy davr. Masalan,

E'lonlarda PNAni aks ettirishga misol

Natijada 300 000 - 150 000 = 150 000 rubl farqi paydo bo'ldi. Bu farq hech qachon bekor qilinmasligi sababli, buxgalter uni doimiy deb tasniflaydi.

Bunday holda, BUdagi foyda NUga qaraganda ko'proq bo'ladi. Shuning uchun, bu PR salbiy va tashkilot PNAga ega.

PNO qachon paydo bo'ladi?

Agar BUda xarajat cheklovlarsiz tan olinsa, NUda esa ratsion (chegara) bilan cheklansa.
Agar xarajat BUda tan olinsa va NUda tan olinmasa.
Buxgalteriya hisobida asosiy vositalar tannarxini oshirish. buxgalteriya hisobi.
Tashkilot tomonidan olingan mulkning qiymati haq evaziga emas.

PNA qachon paydo bo'ladi?

Xarajatlarni NUda tan olish va BUda tan olmaslik.
Buxgalteriya hisobi registrlarida qayta baholash natijasida asosiy vositalar qiymatini pasaytirish.

DOS tizimida bo'lgan tashkilotlar daromad solig'i to'lovchilari sifatida tan olinadi va shuning uchun ushbu soliq bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olishlari va moliyaviy hisobotlarda tegishli ma'lumotlarni oshkor qilishlari kerak. DA umumiy holat bu RAS 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalari (Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan) talablariga muvofiq amalga oshirilishi kerak.

PBU 18 02 dan "qo'g'irchoqlar" uchun foydalanish asoslari haqida biz maslahatimizda aytib beramiz.

PBU 18 02 ni kim qo'llashi mumkin emas

Kim standartdan foydalanishdan ozod qilingan va kim PBU 18 02 ni qo'llashi shart, PBU 18/02 2-bandida ko'rsatilgan. Shunday qilib, buxgalteriya hisobining soddalashtirilgan usullarini, shu jumladan soddalashtirilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni qo'llash huquqiga ega bo'lgan tashkilotlar "foydali" PBU tomonidan boshqarilmasligi mumkinligi ko'rsatilgan. Avvalo, bu kichik korxonalar (2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-son Federal qonunining 4-qismi, 6-moddasi). Biz o'z ishlarida PBU 18/02 dan foydalana olmaydigan shaxslar toifalari haqida batafsilroq gaplashdik.

Shunga ko'ra, boshqa tashkilotlar PBU 18/02 ni qo'llashlari shart.

Albatta, PBU 18/02 majburiy qo'llanilishidan ozod qilingan tashkilotlar ushbu PBUni o'zlarining qarorlari asosida qo'llashlari mumkin.

PBU 18 02 - oxirgi nashr 2018 yil

2018 yilda PBU 18/02 nashrda qo'llaniladi, oxirgisi Moliya vazirligining 04/06/2015 yildagi 57n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.

01.01.2020 dan boshlab PBU 18/02 yangi tahrirda qo'llanilishi taxmin qilinmoqda.

Qo'g'irchoqlar uchun PBU 18 02 ga muvofiq daromad solig'i

Biz yuqorida PBU 18 02 ga nisbatan standartni kim qo'llashi kerakligini ko'rsatdik va buni qanday qilishni quyida tasvirlab beramiz.

Daromad solig'ini to'lovchilar soliq daromadlari bir xil narsa emasligini bilishadi. PBU 18/02 ning qo'llanilishi buxgalteriya hisobi va hisobotida soliqqa tortiladigan foyda (zarar) solig'idan buxgalteriya foyda (zarar) bo'yicha soliq farqini aks ettirishga qaratilgan (PBU 18/02 1-bandi).

PBU 18/02 ga binoan e'lonlar buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi farqlar yuzaga kelganda yoki hisobot davri yoki yil natijalari bo'yicha daromad solig'ini hisoblashda amalga oshiriladi. Birinchi variant PBU 18/02 ga muvofiq buxgalteriya hisobi avtomatik ravishda buxgalteriya dasturida amalga oshirilganda keng tarqalgan. Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni qo'lda hisobga olishda odatda ikkinchi variant qo'llaniladi.

PBU 18/02 ni qo'llashda eng oddiy va asosiy tushunchalar daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlar (URNP) va shartli daromad (UDNP) hisoblanadi.

URNP - buxgalteriya foydasidan hisoblangan daromad solig'ining shartli qiymati va UDNP - dan buxgalteriya hisobidagi zarar(PBU 18/02 20-band).

Misollar bilan qo'g'irchoqlar uchun PBU 18 dan foydalanish asoslarini ko'rib chiqing.

Aytaylik, hisobot davri oxirida tashkilotning buxgalteriya foydasi 1 000 000 rublni tashkil etdi. Bu summa 99 «Foyda va zarar» schyoti kredit aylanmasining hisobot davri uchun (90 «Sotish» va 91 «Boshqa daromadlar va xarajatlar» schyotlarining debetidan) korrespondensiyadagi 99 schyotning debet aylanmasidan ortiqcha summasiga mos keladi. xuddi shu hisoblar bilan 90, 91 (). Shunday qilib, shartli daromad solig'i xarajati 200 000 rublni (1 000 000 rubl * 20%) tashkil qiladi va quyidagicha aks ettiriladi:

99-schyotning debeti - 68-sonli "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" schyotining krediti, 200 000 rubl miqdorida "Daromad solig'ini hisoblash" subschyoti.

Agar tashkilot zarar ko'rgan bo'lsa, unda daromad solig'i bo'yicha shartli daromadga teskari e'lon qilinadi.

URNP (UDNP) joriy daromad solig'idan (TNP) farqlanishi kerak. TNP - soliq hisobi qoidalariga muvofiq ishlab chiqarilgan foyda bo'yicha hisoblangan foyda solig'i. Agar ma'lum bir tashkilot hisobot davrida buxgalteriya hisobi va soliqqa tortiladigan foyda o'rtasida hech qanday farq bo'lmasa (va bu ham bo'lishi mumkin), u holda URNP = TNP (PBU 18/02 21-bandi). Ammo odatda farqlar mavjud. Va ular doimiy va vaqtinchalik farqlarga bog'liq.

PNO va PNA

PBU 18/02 ga muvofiq daromad solig'ini hisoblashda, URNP (UDNP) ni hisoblab chiqqandan so'ng, buxgalteriya hisobi va soliqqa tortiladigan foyda o'rtasida doimiy farqlar mavjudligini aniqlash kerak, ya'ni kelajakda buxgalteriya hisobi yoki soliqqa tortiladigan foydaga ta'sir qilmaydigan farqlar ( 4-band PBU 18/02).

Masalan, buxgalteriya hisobida moddiy yordam miqdori foydani kamaytiradi, ammo soliq hisob-kitoblarida ular xarajat sifatida tan olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 23-bandi, 4.5, 11 PBU 10/99-bandlari). Daromad solig'i stavkasiga ko'paytiriladigan doimiy farqlar doimiy soliq majburiyatlari (CTL) (doimiy farqlar tufayli buxgalteriya foydasi kamayganda va soliqqa tortiladigan foyda o'zgarmasa) yoki doimiy soliq aktivlari (PTA) (doimiy farqlar tufayli buxgalteriya foydasi kamayganda). ).daromad ortadi, lekin soliqqa tortiladigan daromad o'zgarmaydi). PNA qachon paydo bo'ladi? Masalan, tashkilot baholadi bozor qiymati ularning moliyaviy investitsiyalar sifatida qimmatli qog'ozlar. Daromad buxgalteriya hisobida tan olinadi, lekin soliq hisobi emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi, PBU 19/02 20-bandi, 25-bandi).

Keling, misolimizni davom ettiramiz. Hisobot davrida tashkilot hisoblangan moliyaviy yordam 60 000 rubl miqdorida xodimlar. Shuning uchun 12 000 rubl (60 000 rubl * 20%) miqdoridagi PNO quyidagi tarzda aks ettiriladi (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i):

99-schyotning debeti - 68-schyotning krediti, 12000 rubl miqdorida "Daromad solig'ini hisoblash" subschyoti.

IT va U

Keyinchalik, buxgalteriya hisobi va soliqqa tortiladigan foyda bir-biridan farq qiladigan vaqtinchalik farqlarni aniqlashingiz kerak, chunki ba'zi daromadlar yoki xarajatlar ushbu hisobot davridagi buxgalteriya hisobida, keyingi davrda soliq hisobida yoki aksincha (8-modda PBU 18/02). ). Kechiktirilgan soliq aktivlari (ITA) va kechiktirilgan soliq majburiyatlari (ITL) shunday paydo bo'ladi (PBU 18/02 14, 15-bandlari). AT va IT vaqtinchalik farqlar va daromad solig'i stavkasi mahsuloti sifatida hisoblanadi.

Takror aytamiz, IT paydo bo'lgan farqlar tufayli keyingi hisobot davrlarida daromad solig'i kamayganda paydo bo'ladi va IT - agar u oshirilsa.

Oddiy misol - bu uchun zaxirani shakllantirish yaqinlashib kelayotgan to'lov ta'tillar, soliq hisobida bunday zaxira yaratilmaganda. Yana bir misol - foydalanish turli usullar buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya.

Bizning misolimizda deylik, hisobot davrida tashkilot 370 000 rubl miqdorida ta'til to'lovi uchun zaxira yaratdi. Buxgalteriya hisobida xarajatlar hisobot davrida, soliq hisobida esa faqat xodimlar ta'tilga chiqqanda tan olinadi. Binobarin, 74 000 rubl (370 000 rubl * 20%) (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i) miqdorida SHE paydo bo'ladi:

09-sonli "Kechiktirilgan soliq aktivlari" schyotining debeti - 68-schyotning krediti, 74000 rubl miqdorida "Daromad solig'ini hisoblash" subschyoti.

Hisobot davrida zaxira qisman foydalanilgan bo'lsa, SHEning kamayishi aks ettiriladi. Masalan, 90 000 rubl miqdorida badallar bilan ta'til to'lovi zaxira hisobidan hisoblab chiqilgan. Shu sababli, ilgari hisoblangan IT 18 000 rublga (90 000 rubl * 20%) kamayadi (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i):

68-schyotning debeti, "Daromad solig'ini hisoblash" subschyoti - 09-schyotning krediti 18 000 rubl miqdorida.

Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 77-“Kechilgan soliq majburiyatlari” schyotining krediti boʻyicha 68-schyot bilan korrespondensiyada shakllantiriladi va 77-schyotning debetida ATning kamayishi koʻrsatiladi.

PBU 18/02 talablarini inobatga olgan holda joriy daromad solig'i (CIT) quyidagicha aniqlanadi (PBU 18/02 ning 21-bandi):

TNP \u003d URNP - UDNP + PNO - PNA + SHE - IT

Bizning misolimizda, tashkilotda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasida boshqa farqlar yo'qligini tasavvur qiling. Shunday qilib, TNP quyidagicha bo'ladi:

TNP \u003d 200 000 + 12 000 + 74 000 - 18 000 \u003d 268 000

Hisob-kitoblar natijalariga ko'ra, 68-schyotning "Daromad solig'ini hisoblash" subschyoti nolga qaytariladi:

68-schyotning debeti, "Daromad solig'ini hisoblash" subschyoti - 68-schyotning krediti, "Byudjet bilan hisob-kitoblar" subschyoti 268 000 rubl miqdorida.

Shu bilan birga, "Byudjet bilan hisob-kitoblar" subschyotida TNPning 68-schyoti federal va mintaqaviy byudjetlar o'rtasida taqsimlanadi.

Agar hisobot davri oxirida soliq hisobini yuritishda zarar shakllangan bo'lsa, u holda IT soliq zararidan "daromad solig'i" summasida aks ettiriladi:

Debet hisobvarag'i 09, "Zarar" subschyoti - Kredit hisobi 68, "Byudjet bilan hisob-kitoblar" subschyoti

PBU 18/02 va moliyaviy hisobotlar

Hisobot sanasida 09-sonli hisobvaraqning debet qoldig'i balanslar varaqasi tashkilot uzoq muddatli aktivlarda 1180-satrda "Kechiktirilgan soliq aktivlari" da aks ettiriladi. Va 77-schyotning kredit qoldig'i 1420-satrda "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" bo'yicha uzoq muddatli majburiyatlarning bir qismi sifatida ko'rsatiladi.

Yil davomida daromad solig'i hisob-kitoblari yuritiladigan 99-schyotning qoldig'i 1370-satr bo'yicha balansni shakllantirishda ishtirok etadi. Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan yo'qotish)».

Moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda iste'mol tovarlari 2410 "Joriy daromad solig'i" qatorida ko'rsatilishi va qo'shimcha ravishda qatorlarni to'ldirishi kerak (Moliya vazirligining 02.07.2010 yildagi 66n-son buyrug'i):

2421 "shu jumladan. doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari)”;
2430 “Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o‘zgarishi”;
2450 Kechiktirilgan soliq aktivlarining o'zgarishi.

Doimiy soliq majburiyati sifatida hisobot davrida daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovlarining oshishiga olib keladigan soliq summasi hisobga olinadi va doimiy soliq aktivi bo'yicha - soliqning kamayishiga olib keladigan soliq summasi. hisobot davridagi daromad solig'i bo'yicha to'lovlar. Doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) paydo bo'lishining sababi buxgalteriya hisobida tan olingan daromadlar yoki xarajatlarning ayrim turlari va foydani soliqqa tortish maqsadlari o'rtasidagi nomuvofiqlikdir (PBU 18/02 4, 7-bandlari).

Doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) summalari 99-“Foyda va zarar” schyotining debetida (kreditida) alohida hisobga olinadi (Buxgalteriya hisobi rejasini qo‘llash bo‘yicha yo‘riqnoma).

Ishlatilgan buxgalteriya ma'lumotlari2421 qatorni to'ldirishda "shu jumladan. doimiysoliq majburiyatlari (aktivlari)"

Ushbu chiziq ko'rsatkichining qiymati (hisobot davri uchun) 99-schyot (doimiy soliq majburiyatlarini (aktivlarini) hisobga olish uchun analitik hisob (sub-hisob)) bo'yicha hisobot davri uchun kredit va debet aylanmalari o'rtasidagi farq sifatida aniqlanadi. hisobot davrida to'plangan doimiy soliq aktivlari va doimiy soliq majburiyatlari qoldig'ini ifodalaydi.

Salbiy farq doimiy soliq majburiyatlari doimiy soliq aktivlaridan kattaroq ekanligini anglatadi. Va doimiy soliq majburiyatlari sof daromadni kamaytiradiganligi sababli, bunday farq moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda qavslar ichida salbiy qiymat sifatida ko'rsatilgan.

Ijobiy farq doimiy soliq aktivlari doimiy soliq majburiyatlaridan kattaroq ekanligini anglatadi. Va doimiy soliq aktivlari sof daromadni oshirganligi sababli, bunday farq 2421-satrda ijobiy ko'rsatkich sifatida qavslarsiz ko'rsatilgan.

Doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) 2410 “Joriy daromad solig'i” qatoriga kiritilganligi sababli, moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot bo'yicha sof foydani hisoblashda 2421-satr “shu jumladan. doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari)” hisobga olinmaydi.