Hisob 98.02 tekin tushumlar. Kechiktirilgan daromadlarni hisobga olish. Kechiktirilgan daromadlarni hisobga olish
Kelajakdagi harakatni buxgalteriya hisobida aks ettirish moliyaviy daromad, buxgalteriya hisobi rejasida 98-sonli «Kechiktirilgan daromad» hisobvarag'idan foydalaniladi
DA iqtisodiy hayot firmalar joriy oyda siz keyingi oy/chorakda olishingiz kerak bo'lgan daromad olganingizda sodir bo'ladi:
- bir necha oy davomida binolarni ijaraga olish uchun to'lov (agar shartnomada bir vaqtning o'zida bir necha davr uchun to'lovlarni amalga oshirish nazarda tutilgan bo'lsa);
- Kommunal xizmatlar uchun to'lov;
- telekommunikatsiya va aloqa xizmatlari uchun (abonent to'lovlari);
- barcha transport turlarida (avtomobil, temir yo'l va havo) yuk tashishdan olingan daromadlar;
- dan pul olish davlat byudjeti ob'ektlarni ishga tushirish uchun (maqsadli moliyalashtirish) (pul tushdi va kelajakda foydalanishga topshirilishi kutilmoqda);
- joriy oyda hisobot yili va o‘tgan chorak/yillar bilan bog‘liq kamomadlar aniqlangan bo‘lib, ulardan keyingi oy/chorak/yilda daromad kutilmoqda;
- asosiy vositalar (OS), materiallar va boshqalarni bepul olish;
- agar kompaniya lizing savdosi bilan shug'ullansa, lizing daromadi (tovar qiymatining "ustiga" summalari).
Hisob 98 yozishmalari
Passiv hisoblarni nazarda tutadi. Hisoblar bilan o'zaro aloqada (muvofiqlik qiladi):
Kredit bo'yicha: 94,08,86,50,55,52,51,58,91,73,76 schyotlar bilan
Debet bo'yicha: 68,90,91 schyotlar bilan
Subschyotlar 98 hisob
- 98-1 "Kelajak davrlar hisobiga olingan daromadlar". Ko'rsatilgan subschyotda olingan ijara haqi, aloqa va telekommunikatsiya xizmatlari, kommunal xizmatlar uchun abonent to'lovlari, obuna va yo'l hujjatlari bo'yicha transport yo'lovchilarini tashish (bir martalik emas, bir oy, yarim yil, bir yil va hokazo) hisobga olinadi. .
"Vostok" MChJ bir necha oylik ijara to'lovlarini 480 000 rubl miqdorida oldindan oldi.
Oyiga ijara narxi 120 000 rubl, QQS 18% ni tashkil qiladi.
Elektr simlari:
Dt 51 Kt 98 480 000 rubl miqdoridagi ijara to'lovi joriy hisobvaraqda olingan;
Dt 98 Kt 90.1 Oy uchun ijara to'lovlarini olishdan tushgan tushumlarni aks ettirdi 120 000 rubl;
Oylik ijara summasidan Dt 90,3 Kt 68 QQS (qo'shilgan qiymat solig'i) byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan hisoblangan. 18 305 rubl.
Dt 76. AB Kt 68 Ijara to'lovining qolgan summasi bo'yicha QQS, avans sifatida ishlaydi, byudjetga to'lanishi kerak. 54 915 rubl.
- 98-2 "Kimmatiyalar tekin". Beg'araz asosiy vositalarni/fondlarni, hadya qilingan materiallarni ko'chirish, olish, tasarruf etish va h.k. aktivlar, shuningdek qat'iy belgilangan maqsadlar uchun byudjet mablag'lari hisobidan byudjetdan moliyalashtirish bo'yicha operatsiyalar.
Normativ hujjatlar - Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-sonli buyrug'i, 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-sonli, 2012 yil 19 sentyabrdagi 07-02-06 / 223-sonli xat, PBU13 / 2000 yo'riqnomasi
"Recipient" MChJ 600 000 rubl (bozor) qiymatidagi bepul uskunani oldi. Uskunaning yaroqlilik muddati bor foydali foydalanish 60 oy. Daromadni ko'rsatish kerak, chunki amortizatsiya ajratmalari boshqa daromadlar sifatida amalga oshiriladi (91.1-schyot).
Dt 08 Ct 98 O'rnatishni talab qilmaydigan qabul qilingan uskunalar. 600 000 rub.
Dt 01 Kt 08 Uskunalar ishga tushirildi. 600 000 rub.
Dt 20 (44) Kt 02 Oylik amortizatsiya. 10 000 rub.
Dt 98-2 Kt 91.1 aks ettirilgan oylik daromad amortizatsiya miqdorida. 10 000 rub.
“Stroitel” MChJ 150 000 rubllik 50 000 kg sementni tekin oldi. Tsement bir tonna uchun 3000 rubldan hisoblangan. Keyingi hisobot oyida 25000 kg sement ishlatiladi.
Dt. 10 Kt 98 Bozor qiymati bo'yicha qabul qilish uchun yetkazib berilgan tsement. 150 000 rub.
Dt 20 Kt 10 Ishlab chiqarish uchun chiqarilgan 25 000 kg. 75 000 rub.
Dt 98-2 Kt 91.1 Ishlab chiqarishga o'tkazilgan material boshqa daromadlar sifatida hisobga olinadi.
ga nisbatan byudjetdan moliyalashtirish. Dastlab, summalar hisobga olinadi:
Dt 86 Kt 98-2
Keyinchalik, siz foydalanganingizdek byudjet moliyasi, sarflangan pul miqdori 91.1 (boshqa daromadlar) schyotida aks ettiriladi.
- 98-3 "O'tmishda topilgan kamchiliklardan kelajakdagi daromad". Agar kamchiliklar aniqlansa va moliyaviy/ Pul to'lashdan keyingi oyda/chorakda/yilda kutilmoqda.
20 iyul kuni inventarizatsiyadan so'ng oldingi yil inventarizatsiya komissiyasi 20 000 rubl taqchilligini aniqladi. Jinoyat sodir etgan shaxslar aniqlanib, ichki tergov dalolatnomalarida qayd etilgan.
Bu mablag‘ joriy yilning avgust oyida to‘lanishi kutilmoqda.
Dt 94 "Etishmovchiliklar" Kt 98-3 etishmovchilik miqdorini ko'rsatadi. 20 000 rub.
Dt 73 "Boshqa operatsiyalar uchun xodimlar bilan hisob-kitoblar" Dt 98-3. 20 000 rub.
Dt 98-3 Kt 91.1 Qarzni to'lash uchun pul olgandan keyin boshqa daromadlarni hisobga olish.
- 98-4 "Yo'qolgan boyliklar balansidagi qiymat va aybdor shaxslar tomonidan to'lanishi kerak bo'lgan summalar o'rtasidagi farqni hisobga olish". Agar aybdor shaxsdan olingan summa balansdagi smetadan yuqoriga qarab farq qilsa, farq ushbu subschyot bo'yicha hisobga olinadi va qarzni to'lash jarayonida boshqa daromadlarga kiritiladi.
Korxona balansidagi summa va undirish summasi o'rtasidagi farq hisobga olinadi:
Dt 73 "Boshqa operatsiyalar uchun xodimlar bilan hisob-kitob qilish" Kt 98-4
Dt 98-4 Kt 91.1
Lizingga kelsak, ushbu sohada ishlashning barcha tartibini belgilaydigan me'yoriy hujjat Moliya vazirligining 1997 yil 17 fevraldagi 15-sonli buyrug'i, unga 1-ilova. Tovarlarni lizing asosida sotuvchi korxona – lizing beruvchi quyidagi operatsiyalarni amalga oshiradi:
Dt 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar"
Pul kelishi bilan daromadni aks ettirish vaqti keladi:
Dt 98-1 Kt 90.1
Muhim! Hisobning analitik hisobi har bir ob'ekt, ish, material va boshqalar bo'yicha olib boriladi.
Hisob uchun balans liniyasi 98
Normativ hujjatga muvofiq - Moliya vazirligining 2010 yil 02 iyuldagi 66n-sonli buyrug'iga binoan, 98-schyotning krediti bo'yicha qoldiq korxona balansining 1530-satrida ko'rsatilgan - Kechiktirilgan daromad.
Keling, xulosa qilaylik
- Agar siz kelajakda ko'rsatiladigan xizmatlar uchun pul olgan bo'lsangiz, ushbu hisobdan foydalaniladi.
- Asosiy fond (asosiy vositalar) yoki materiallar hadya qilingan - 98-schyotda butun summa ko'rsatiladi, materiallar ishlab chiqarishga chiqarilganda hisobdan chiqariladi yoki asosiy vositalarning amortizatsiyasi boshqa daromadlar hisobiga chiqariladi.
- Keyingi hisobot davrlarida to'lanishi kutilayotgan kamomadlar, lizing bo'yicha foizlar, balansdagi qiymat va kamomad summasi o'rtasidagi farq - bu hisob hamma joyda qo'llaniladi.
- Balansda 98-schyot (kredit qoldig'i) bo'yicha ma'lumotlar 1530-qatorga to'g'ri keladi.
Hisoblar rejasi buxgalteriya hisobi va Bitta hisobot davrida olingan (hisoblangan) daromadlar to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish uchun undan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar, lekin kelajakdagi hisobot davrlariga tegishli bo'lgan 98 "Kechiktirilgan daromad" () passiv sintetik hisobi mo'ljallangan. Ushbu hisobda nima e'tiborga olinishi haqida maslahatlashuvimizda aytib beramiz.
Tegishsiz olingan asosiy vositalar va boshqa mulklarni hisobga olish
Tashkilot tomonidan hadya qilish shartnomasi bo'yicha (bepul) olingan asosiy vositalar uzoq muddatli daromad sifatida uzoq muddatli aktivlarga investitsiyalar sifatida hisobga olish uchun qabul qilingan paytdagi bozor qiymati bo'yicha hisobga olinadi (Moliya vazirligining 29-moddasi 2-bandi). 13.10.2003 yil 91n-son, Moliya vazirligining 17.09.2012 yildagi 07-02-06 / 223-sonli xati, Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i:
Debet hisobvarag'i 08 "Doiraviy aktivlarga investitsiyalar" - Kredit schyoti 98
Olingan ob'ektning foydali xizmat qilish muddati davomida kechiktirilgan daromad joriy davrning boshqa daromadlariga kiritiladi:
Debet schyot 86 «Maqsadli moliyalashtirish» - Kredit schyot 98
Debet hisobvarag'i 98 - Kredit schyoti 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar"
Agar a byudjet resurslari moliyalashtirish uchun olingan joriy xarajatlar, keyin posting Debet hisob 86 - Kredit hisob 98, masalan, inventarni hisobga olish uchun qabul qilish vaqtida amalga oshiriladi. Va ular ishlab chiqarishga yoki boshqa maqsadlarga chiqarilganda, kechiktirilgan daromad hisobdan chiqariladi: Debet hisobvarag'i 98 - Kredit hisobi 91.
Lizing shartnomasi bo'yicha kechiktirilgan daromad
Agar lizing shartnomasi shartlariga ko'ra, mol-mulk lizing oluvchining balansida hisobga olingan bo'lsa, o'rtasidagi farq umumiy miqdori lizing to'lovlari va ijaraga olingan mulkning qiymati lizing beruvchining buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi (1-ilovaning 4-bandi).
Debet schyoti 76 «Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar» - Kredit schyot 98
Lizing to‘lovini olish vaqtida unga tegishli bo‘lgan kechiktirilgan daromadning bir qismi quyidagi tarzda debetlanadi (Moliya vazirligining 1997 yil 17 fevraldagi 15-son buyrug‘iga 1-ilovaning 6-bandi):
Debet hisobvarag'i 98 - Kredit hisobvarag'i 90 "Sotish"
Balansdagi kechiktirilgan daromad
DA balanslar varaqasi 98-schyotning kredit balansi hisobot sanasi 1530-satrda aks ettirilgan "Kechiktirilgan daromad" (
Yangi hisobvaraqlar rejasi bo‘yicha nashrlar turkumini davom ettiruvchi ushbu materialda yangi hisobvaraqlar rejasining 98-“Kechilgan daromadlar” schyoti tahlil qilinadi. Ushbu sharhni Ya.V. Sokolov, iqtisod fanlari doktori, deputat rais Idoralararo komissiya buxgalteriya hisobi va hisobotini isloh qilish bo'yicha, Rossiya Moliya vazirligi huzuridagi Buxgalteriya hisobi bo'yicha uslubiy kengash a'zosi, institutning birinchi prezidenti professional buxgalterlar Rossiya, V.V. Patrov, Sankt-Peterburg professori davlat universiteti va N.N. Karzaeva, iqtisod fanlari nomzodi, deputat "Balt-Audit-Expert" MChJ audit xizmati direktori.
|
98-sonli "Kechiktirilgan daromadlar" moliyaviy taqsimot hisobvarag'ida ushbu hisobot davrida olingan aktivlar kelgusi hisobot davrlariga nisbatan aks ettirilishi kerak, ammo quyidagi shartlar:
1) kontragentlar (muxbirlar) tomonidan aktivlar hech qachon qaytarib olinishi mumkin emasligi. Agar bunday imkoniyat mavjud bo'lsa, unda bu haqida bo'lishi kerak kreditorlik qarzi va kelajakdagi hisobot davrlarining daromadlari haqida emas. Va aslida, tashkilot kelgusi davrlar hisobidan daromad olgan holda, qoida tariqasida, ularni o'z aylanmasiga investitsiya qiladi va shuning uchun olingan kelajakdagi daromadni qoplaydigan aktivlar allaqachon o'z shakllarini o'zgartirgan bo'lsa, ular zararga aylanishi mumkin. allaqachon olingan daromadlarda majburiyatlar bo'lishini anglatadi, manbalar ko'rsatilgan o'z mablag'lari, aktivda bo'lsa, u "bo'shliq" ga mos kelishi mumkin;
2) kechiktirilgan daromadlar bo'yicha aktivlar, agar ular "bo'shlik" ga to'g'ri kelsa ham, "kechiktirilgan daromad" passiv moddasini boshqa narsa bilan qoplashi kerak. Biroq, buxgalteriya hisobi rejasini tuzuvchilar ushbu ilgari o'zgarmas qoidadan voz kechishdi va allaqachon olingan aktivlar o'rniga ular hali ham faqat olinishi kutilayotgan buxgalteriya aktivlarini kiritish hollarini tan olishdi. Bu joriy hisoblar rejasining yangi xususiyatidir.
Keling, to'rtta subschyotni ko'rib chiqaylik, ular mohiyatiga ko'ra mustaqil hisoblardir.
Hisob 98.1 "Kelgusi davrlar hisobiga olingan daromadlar"
Bu an'anaviy kechiktirilgan daromad hisobidir. Ushbu schyotning kreditida daromadlarning xarajatlarga muvofiqligi qoidasiga ko'ra, ushbu hisobot davri uchun emas, balki kelgusi hisobot davrlari uchun daromad sifatida tan olinishi mumkin bo'lgan va tan olinishi kerak bo'lgan olingan aktivlar yozilishi kerak. Ushbu daromadlarni 98.1 “Kelgusi davrlar hisobiga olingan daromadlar” subschyotining krediti bo‘yicha hisobga olishning asosiy mezoni shundan iboratki, ushbu daromadlar hisobiga olingan aktivlar kontragentlar (korrespondentlar) tomonidan qaytarib talab qilinmaydi.
98.1 «Kelgusi davrlar hisobiga olingan daromadlar» schyotining debetida 90 «Sotish» va 91 «Boshqa daromadlar va xarajatlar» schyotlariga tegishli summalar aks ettiriladi. 90-sonli "Sotuvlar" hisobvarag'idan olingan daromad summasi kreditlanishi kerak keng tarqalgan turlar faoliyat va 91-«Boshqa daromadlar va xarajatlar» hisobvarag'i - asosiy va asosiy bo'lmagan daromadlar summasi uchun.
Hisob 98.2 "Grantsiz tushumlar"
An'anaviy buxgalteriya amaliyoti bepul olingan aktivlarni, qoida tariqasida, sovg'a shartnomasi bo'yicha, ushbu hisobvaraqlar rejasiga nisbatan hadya qilingan aktivni hisobga olish va ssuda hisobvarag'ining debetida 83-schyotda qayd etishni nazarda tutgan. Qo'shimcha kapital". Bu mantiqan to'g'ri edi, chunki balansning statik nazariyasiga ko'ra, bu holda korxona kapitali ko'payadi, lekin uning daromadi ko'paymaydi. Oldingi hisoblar rejasi aynan shunday tushunchadan kelib chiqqan.
Bu holda yangi hisoblar rejasini tuzuvchilar, dinamik kontseptsiyaga ko'ra, hadya qilingan aktivlar nafaqat kapitalning ko'payishi, balki korxonaning daromadi deb taxmin qilishadi. Ular, shuningdek, yangi olingan, bepul bo'lsa-da, aktivlar iqtidorli tashkilot tomonidan daromad olish uchun ishlatilishidan kelib chiqadi va shuning uchun sovg'a daromad hisoblanadi, ammo bunday sovg'adan daromad faqat kelajakda olinishi mumkin. . Shuning uchun 98-sonli "Kechiktirilgan daromad" hisobidan foydalanish.
Ustida qaror soliqqa tortish amaliyoti ham ta'sir qiladi. Soliq xodimlari so'nggi o'n yil ichida hadya qilingan aktivlarni soliqqa tortiladigan daromad sifatida ko'rib chiqdilar. Va sovg'aning butun qiymati daromad va mulk solig'iga tortildi.
Yangi hisobvaraqlar rejasida, bu holda, biz yana bir xususiyatga duch kelamiz: bepul olingan aktivni joylashtirish 98.2 "Sovg'asiz tushumlar" hisobidan to'g'ridan-to'g'ri emas, balki oraliq hisobvaraqlar orqali amalga oshiriladi.
Shunday qilib, agar aktivlar, masalan, asosiy vositalar bepul olingan bo'lsa, buxgalter quyidagilarni kiritishi kerak:
Debet 01 "Asosiy vositalar"
Kredit 08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish" Debet 08.4 "Asosiy vositalarni sotib olish"
Shu bilan birga, asosiy qiyinchilik olingan aktivlarni baholash bilan bog'liq holda yuzaga keladi.
Bunday holda, ular donor tomonidan qaysi narxda hisobga olinganligi yoki qo'shimcha hujjatlarda qanday narxda ko'rsatilganligi muhim emas, lekin baholash kunning bozor qiymatida aniq berilishi muhimdir. bu mablag'lar olingan, ya'ni ularga egalik huquqini topshirish vaqtida .
Bepul olingan asosiy vositalardan foydalanilganda ular amortizatsiya qilinadi va oylik eskirish summasiga quyidagi yozuvlar kiritiladi:
Debet 20 "Asosiy ishlab chiqarish" (va / yoki boshqa xarajatlar hisoblari)
Kredit 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi"
Ushbu kirish odatiy va an'anaviy hisoblanadi. Biroq Oliy sud Rossiya Federatsiyasi tushuntirishlar berdi, unga ko'ra, agar asosiy vositalar bepul olingan bo'lsa, unda bu holda amortizatsiya yo'q va buxgalter uni hisoblash uchun asos yo'q. Ammo agar bu yozuv kiritilmagan bo'lsa, unda tayyor mahsulot tannarxining qiymati kam baholanadi va korxona qo'shimcha soliqqa tortiladigan daromadga ega bo'ladi.
Soliq organlarining ta'kidlashicha, bu yozuv, agar buxgalter xohlasa, korxona ehtiyojlari uchun, masalan, dividendlar bo'yicha to'langan foydani kamaytirish uchun kiritilishi mumkin, ammo uning natijalari soliqqa tortiladigan foyda miqdoriga ta'sir qilmasligi kerak.
Shu bilan birga, bepul olingan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasiga quyidagi yozuv kiritiladi:
Debet 98.2 "Tegishsiz tushumlar"
Kredit 91.1 "Boshqa daromadlar"
Agar ular buni bepul qilishsa aylanma mablag'lar, masalan, materiallar, keyin yozuv qilinadi:
Debet 10 "Materiallar"
Kredit 98.2 "Sovg'asiz kvitansiyalar"
Materiallarni ishlab chiqarishga hisobdan chiqarishda ikkita yozuv kiritiladi:
Debet 20 "Asosiy ishlab chiqarish" (yoki boshqa xarajatlar hisoblari)
Kredit 10 "Materiallar" Debet 98.2 "Tegishsiz tushumlar"
Kredit 91.1 "Boshqa daromadlar"
Shunday qilib, "sovg'a" olingandan so'ng, u kreditga kiritiladi, lekin hali daromad hisoblanmaydi, garchi u kelajakdagi hisobot davrlari uchun daromad sifatida tan olingan bo'lsa-da, lekin u faqat materiallar ishlab chiqarish uchun hisobdan chiqarilganda daromad deb e'lon qilinadi.
Paradoks shundan iboratki, agar bunday mulk ishlab chiqarish uchun hisobdan chiqarilishidan oldin o'g'irlangan bo'lsa, o'g'irlik faollashtirilgan paytda, buxgalteriya hisobi bo'yicha ko'rsatmalar ruhiga ko'ra, uni tan olish kerak bo'ladi. daromad sifatida.
Va nihoyat, agar biz maqsadli moliyalashtirishga duch kelsak, unda, birinchi navbatda, pulni kreditlash kerak:
Debet 51 "Hisob-kitob hisoblari"
Kredit 86 "Maqsadli moliyalashtirish" Debet 86 "Maqsadli moliyalashtirish"
Kredit 98.2 "Sovg'asiz kvitansiyalar"
Bu holda 86-sonli "Maqsadli moliyalashtirish" hisobvarag'i yopiladi. Ammo keyingi yozuvlar tizimi bepul olingan aylanma va aylanma aktivlarni hisobga olish haqida aytganimizni takrorlaydi.
98.3 hisobvarag'i "O'tgan yillarda aniqlangan kamchiliklar bo'yicha kelgusidagi qarzlar"
Aktivlarni aks ettiruvchi hisoblar qoldig'i, deb taxmin qilinadi bu daqiqa to'g'ri, ya'ni kamomad inventarizatsiya natijasida emas, balki buxgalteriya hisobida aks ettiriladi. Oddiy misol. Oldingi hisobot davrlaridan birida aniqlangan kamomad birinchi instantsiya sudining qarori bilan zarar sifatida hisobdan chiqarildi. Biroq, yuqori sud tashkilot foydasiga qaror qildi va buxgalter endi muddatidan oldin hisobdan chiqarilgan debitorlik qarzining paydo bo'lishini yana bir bor ta'kidlaydi.
Misol
Oxirgi hisobot davrida paydo bo'lgan qimmatbaho buyumlarning etishmasligi tan olindi - 100 000 rubl. Bir oy o'tgach, tanqislikni tan olgan kishi 40 000 rubl hissa qo'shdi.
Debet 73.2 "Moddiy zararni qoplash uchun hisob-kitoblar"
Kredit 94 "Qiymatli narsalarga etkazilgan zarardan etishmovchilik va yo'qotishlar" - 100 000 rubl. - tiklanish Debitor qarzdorlik; Debet 94 "Qiymatlarning shikastlanishidan kelib chiqqan etishmovchilik va yo'qotishlar"
Kredit 98.3 "O'tgan yillarda aniqlangan tanqislik uchun qarzlarning kelgusi tushumlari" - 100 000 rubl. - taqchillik summasi kechiktirilgan daromad deb hisoblanadi, chunki bu kamchilik qoplanadi deb taxmin qilinadi. Va faqat qaytarilganda, pul mablag'lari kiritilgan hisobot davrlarida daromadlar paydo bo'lishi haqida gapirish mumkin bo'ladi; Debet 50 "Kassir"
Kredit 73.2 "Moddiy zararni qoplash uchun hisob-kitoblar" - 40 000 rubl. - qarzning bir qismi tashkilotning kassasiga to'langan; Debet 98.3 "O'tgan yillarda aniqlangan kamchiliklar bo'yicha kelgusidagi tushumlar"
Kredit 91.1 "Boshqa daromadlar" - 40 000 rubl. - ushbu hisobot davrining daromadi 40 000 rublga oshdi va kutilgan daromad o'sha paytdan boshlab 60 000 rublni tashkil etdi.
98.3-“O‘tgan yillarda aniqlangan kamomadlar bo‘yicha kelgusidagi qarzlar” subschyotining asosiy xususiyati shundan iboratki, endilikda faqat kutilayotgan daromad odatdagi kechiktirilgan daromad sifatida translyatsiya qilinadi. Ammo, izchil fikr yuritadigan bo'lsak, biz savdo marjasini kechiktirilgan daromad sifatida ham ko'rib chiqishimiz kerak. Biroq, ushbu hisoblar rejasini tuzuvchilar buni qilmaydi, bu, albatta, to'g'ri.
Hisob 98.4 "Jinoyatchilardan undirilishi kerak bo'lgan summa va qimmatliklarning etishmasligi uchun balans qiymati o'rtasidagi farq"
Ushbu subschyot 73.2 "Moddiy zararni qoplash uchun hisob-kitoblar" hisobvarag'ining tartibga soluvchi hisoblagichi sifatida ishlaydi. Va, qat'iy aytganda, kechiktirilgan daromad bilan deyarli hech qanday aloqasi yo'q.
Misol
Inventarizatsiya natijasida tovarlarning etishmasligi aniqlandi - 50 000 rubl. tovarlar hisobga olindi sotish narxlari. Savdo marjasi 500 rubl. Moliyaviy javobgar shaxs tanqislik faktini tan oldi va uni to'lashga rozi bo'ldi.
Tashkilotning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi:
Inventarizatsiya natijasida tovarlarning etishmasligi aniqlandi:
Debet 94 Kredit 41 - 45 000 rubl; Debet 42 Kredit 41 - 5 000 rubl;
Yo'qolgan tovarlar o'rniga qarzdor kiritiladi, (an'anaviy tahrirda: moliyaviy javobgar shaxsga schyot-faktura tuziladi):
Debet 73.2 Kredit 94 - 45 000 rubl; Debet 73,2 Kredit 98,4 - 5000 rubl;
Kamchilikni to'lash uchun to'langan birinchi to'lov aks ettiriladi:
Debet 50 Kredit 73,2 - 10 000 rubl;
Hisobot davrining daromadi etishmayotgan tovarlar bo'yicha savdo marjasiga teng ravishda aks ettiriladi, uning qarzi 1000 rubl:
Debet 98,4 Kredit 91,1 - 1000 rubl;
Bunday holda, butun tanqislik kechiktirilgan daromad sifatida tan olinmaydi - 50 000 rubl, lekin faqat etishmayotgan tovarlarga kiritilgan potentsial foyda. Aslida, etishmovchilik 50 000 rublni tashkil qiladi. va unga ko'ra moddiy javobgar shaxs to'laydi. Biroq, 40 000 rubl. tashkilot yetkazib beruvchiga tovar to'lagan, lekin agar bu tovarlar sotilgan bo'lsa, savdo tashkiloti 5000 rubl oladi. yetib keldi. Shuning uchun, sharoitlarda kechiktirilgan daromad 5000 rublni tashkil qiladi, lekin hech qanday holatda 50 000 rublni tashkil qilmaydi. lekin real daromad Tashkilotlar etishmayotgan tovarlarga to'g'ri keladigan savdo marjasining butun qiymati bilan emas, balki faqat moddiy hissaga kiritilgan qismi bilan o'lchanadi. mas'ul shaxs savdo marjasi ko'rinishidagi summa. Bizning holatda, bu 1000 rubl.
98.3-“Oʻtgan yillarda aniqlangan kamomadlar boʻyicha kelgusidagi tushumlar” va 98.4-“Aybdorlardan undirilishi lozim boʻlgan summa va qimmatliklarning etishmasligi uchun balans qiymati oʻrtasidagi farq” subschyotlari oʻrtasidagi farqlar birinchi boʻlimda shunday boʻladi: holda, ilgari zarar sifatida hisobdan chiqarilgan tanqislik shunchaki qoplanadi , va butun summasi daromad hisoblanadi, va ikkinchi holda, faqat marja daromad sifatida tan olinadi.
98-sonli "Kechilgan daromadlar" schyotining analitik hisobi
Analitik buxgalteriya hisobi ko'rib chiqilayotgan to'rtta hisobning har biri kontekstida amalga oshiriladi.
Aslini olganda, ularning har biri sof mustaqil qiymatga ega va faqat buxgalteriya hisobi rejasini tuzuvchilarning xohishiga ko'ra, bu juda xilma-xil operatsiyalar 98-sonli "Kechiktirilgan daromadlar" schyoti nomi ostida birlashtirilgan.
Umuman olganda, shuni aytish kerakki, kelgusi hisobot davrlarining daromadlarini aks ettirganda, har bir holat ob'ekt bo'lgan ob'ekt yozuvlarini yuritish kerak:
- yoki kelajakdagi daromad hisobiga pul olish;
- yoki xayriya shartnomasi bo'yicha ajratilgan har bir ob'ektni tekin olish;
- yoki oldingi hisobot davrlarining har bir taqchilligi uchun;
- yoki ushbu hisobot davrida aniqlangan qimmatbaho buyumlarning etishmasligining har bir holati uchun.
Soliq solish maqsadlarida daromadlar, pul mablag'lari, boshqa mol-mulk (ishlar, xizmatlar) va (yoki) mulkiy huquqlar olinganidan qat'i nazar, ular sodir bo'lgan hisobot (soliq) davrida tan olinadi (Soliq kodeksining 271-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Shunday qilib, buxgalteriya hisobida kechiktirilgan daromad sifatida aks ettirilgan va keyingi hisobot davrlarida daromad sifatida tan olinadigan barcha daromadlar ham soliqqa tortish maqsadlarida qabul qilinmaydi. Istisno faqat bepul olingan mulkdir yoki mulk huquqi, ular 251-moddaning 8-kichik bandiga muvofiq kiritilgan faoliyatdan tashqari daromad, lekin buxgalteriya hisobi qoidalariga ko'ra, ular 98-sonli "Kechiktirilgan daromad" hisobida aks ettiriladi.
Bepul olingan mol-mulk quyidagi hollarda soliq solinadigan bazaga kiritilmaydi:
- maqsadli moliyalashtirish doirasida;
- tashkilotdan, agar qabul qiluvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (fondi) topshiruvchi tashkilot hissasining kamida 50 foizini tashkil etsa;
- tashkilotdan, agar topshiruvchining ustav (ulush) kapitali (fondi) qabul qiluvchi tashkilot hissasining kamida 50 foizini tashkil etsa;
- dan individual agar qabul qiluvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (fondi) ushbu jismoniy shaxs hissasining kamida 50 foizini tashkil etsa.
Olingan mol-mulk, agar u olingan kundan boshlab bir yil ichida ko'rsatilgan mol-mulk (pul mablag'laridan tashqari) uchinchi shaxslarga o'tkazilmagan bo'lsa, soliq solish maqsadlarida daromad sifatida tan olinmaydi.
Mulk (ishlar, xizmatlar) tekin olingan taqdirda daromadlarni baholash 40-modda qoidalari hisobga olingan holda belgilanadigan bozor narxlarida amalga oshiriladi. soliq kodeksi, lekin pastda emas qoldiq qiymat- amortizatsiya qilinadigan mulk va ishlab chiqarish xarajatlari (sotib olish) uchun - tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun. Narxlar to'g'risidagi ma'lumotlar soliq to'lovchi - mulkni (ishlarni, xizmatlarni) oluvchi tomonidan hujjatlashtirilgan yoki mustaqil baholash orqali tasdiqlanishi kerak.
98 hisobvarag'i "Kechiktirilgan daromad"
98-sonli «Kechiktirilgan daromadlar» hisobvarag'i hisobot davrida olingan (hisoblangan), ammo kelgusi hisobot davrlari bilan bog'liq bo'lgan daromadlar to'g'risidagi ma'lumotlarni, shuningdek, o'tgan yillar uchun hisobot davrida aniqlangan kamchiliklar bo'yicha kelgusi qarz tushumlari va o'rtasidagi farqlar to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish uchun mo'ljallangan. aybdorlardan undirilishi mumkin bo'lgan summa va etishmovchilik va zarar aniqlanganda hisobga olish uchun qabul qilingan qimmatliklarning qiymati.
98-sonli "Kechiktirilgan daromadlar" hisobvarag'ida quyidagi subschyotlar ochilishi mumkin:
98-1 "Kelgusi davrlar hisobidan olingan daromadlar",
98-2 "Tegishsiz tushumlar",
98-3 "O'tgan yillarda aniqlangan kamomadlar bo'yicha kelgusidagi tushumlar",
98-4 "Jinoyatchilardan undirilishi kerak bo'lgan summa va qimmatbaho narsalarning etishmasligi uchun balans qiymati o'rtasidagi farq" va boshqalar.
98-1 "Kelajak davrlar bo'yicha olingan daromadlar" subschyoti hisobot davrida olingan, ammo kelgusi hisobot davrlari bilan bog'liq bo'lgan daromadlar harakati hisobga olinadi: ijara yoki ijara, kommunal to'lovlar, yuk tashishdan olingan daromadlar, transport uchun. oylik va choraklik chiptalar bo'yicha yo'lovchilar soni, aloqa vositalaridan foydalanganlik uchun abonent to'lovi va boshqalar.
98-“Kechilgan daromadlar” schyotining krediti bo'yicha naqd pul mablag'larini hisobga olish yoki qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar schyotlari bilan korrespondensiyada kelgusi hisobot davrlariga tegishli daromadlar summalari, debeti bo'yicha esa - buxgalteriya hisobiga o'tkazilgan daromadlar summalari aks ettiriladi. ushbu daromadlar kiritilgan hisobot davri boshlanganda tegishli hisobvaraqlar.
98-1 “Kelgusi davrlar hisobiga olingan daromadlar” subschyotining analitik hisobi har bir turdagi daromadlar bo‘yicha yuritiladi.
98-2 "Grantsiz tushumlar" subschyoti tashkilot tomonidan bepul olingan aktivlarning qiymatini hisobga oladi.
98-“Muddati oʻtgan daromadlar” schyotining kreditida 08-“Doimiy aktivlarga investitsiyalar” va boshqalar schyotlari bilan korrespondensiyada tekin olingan aktivlarning bozor qiymati, 86-“Maqsadli moliyalashtirish” schyoti korrespondentsiyasida esa - tijorat tashkiloti tomonidan xarajatlarni moliyalashtirish uchun ajratilgan byudjet mablag'lari miqdori. Ushbu schyotning 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotining krediti bo‘yicha 98-“Kechilgan daromadlar” schyoti bo‘yicha hisobga olingan summalar:
Bepul olingan asosiy vositalar uchun - amortizatsiya hisoblanganligi sababli;
Bepul olingan boshqa moddiy boyliklar uchun - ishlab chiqarish xarajatlari (sotish xarajatlari) schyotlarining debetida.
98-2 “Sovg‘asiz tushumlar” subschyoti bo‘yicha analitik hisob qimmatliklarning har bir tekin kirimi bo‘yicha amalga oshiriladi. 98-3 “O‘tgan yillarda aniqlangan kamomadlar bo‘yicha bo‘lajak qarz tushumlari” subschyotida o‘tgan yillar uchun hisobot davrida aniqlangan kamomadlar bo‘yicha kelgusi qarz tushumlarining harakati hisobga olinadi.
98-“Kechilgan daromadlar” schyotining krediti boʻyicha 94-“Qiymatlarning shikastlanishi bilan bogʻliq nuqsonlar va yoʻqotishlar” schyoti bilan korrespondensiyada oʻtgan hisobot davrlarida (hisobot yilidan oldin) aniqlangan, aybdor shaxslar tomonidan eʼtirof etilgan qiymatliklarning yetishmovchiligi summalari; yoki ular bo'yicha undirish uchun tayinlangan summalar sudda aks ettiriladi. Shu bilan birga, 94-“Qiymatlarga etkazilgan zarardan kelib chiqqan etishmovchilik va yoʻqotishlar” schyoti ushbu summalarga 73-“Boshqa operatsiyalar boʻyicha xodimlar bilan hisob-kitoblar” schyoti (“Moddiy zararni qoplash boʻyicha hisob-kitoblar” subschyoti) bilan korrespondensiyada aks ettiriladi.
Yetishmovchiliklar bo'yicha qarz to'langanligi sababli, 73 "Boshqa operatsiyalar bo'yicha xodimlar bilan hisob-kitoblar" schyoti kassa schyotlari bilan korrespondensiyada kreditlanadi, shu bilan birga 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" schyotining krediti bo'yicha olingan summalar (aniqlangan o'tgan yillar foydasi) aks ettiriladi. hisobot yilida) va 98-“Kechilgan daromadlar” schyotining debetiga.
98-4-“Aybdor shaxslardan undirilishi lozim boʻlgan summa va yoʻqolgan boyliklar qiymati oʻrtasidagi farq” subschyoti boʻyicha yoʻqolgan ashyo va boshqa boyliklar uchun aybdor shaxslardan undirib olingan summa bilan ushbu boʻlimda koʻrsatilgan xarajatlar oʻrtasidagi farq. tashkilotning buxgalteriya hisobi hisobga olinadi.
98-“Kechilgan daromadlar” schyotining krediti boʻyicha, 73-“Boshqa operatsiyalar boʻyicha xodimlar bilan hisob-kitoblar” schyoti bilan korrespondensiyada (“Moddiy zararni qoplash boʻyicha hisob-kitoblar” subschyoti) aybdor shaxslardan undirilishi lozim boʻlgan summa bilan boʻlgan summa oʻrtasidagi farq. etishmayotgan qiymatlar qiymati aks ettiriladi. 73-“Boshqa operatsiyalar bo‘yicha xodimlar bilan hisob-kitoblar” schyoti bo‘yicha buxgalteriya hisobiga qabul qilingan qarz to‘langanligi sababli, farqning tegishli summalari 98-“Kechilgan daromadlar” schyotidan 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotining kreditiga hisobdan chiqariladi.
98-“Kechiktirilgan daromad” schyoti bilan mos keladi
hisoblar:
Debet bo'yicha
68 Soliqlar va yig'imlar uchun hisob-kitoblar (D98 K68)
90 ta savdo (D98 K90)
91 Boshqa daromadlar va xarajatlar (D98 K91)
Qarz bilan
08 Aylanma aktivlarga investitsiyalar (D08 K98)
50 kassa (D50 K98)
51 Hisob-kitob schyotlari (D51 K98)
52 valyuta hisobi (D52 K98)
55 maxsus bank hisoblari (D55 K98)
58 Moliyaviy investitsiyalar(D58 K98)
73 Boshqa operatsiyalar bo'yicha xodimlar bilan hisob-kitoblar (D73 K98)
76 Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar (D76 K98)
86 Maqsadli moliyalashtirish (D86 K98)
91 Boshqa daromadlar va xarajatlar (D91 K98)
94 Qimmatbaho buyumlarga etkazilgan zararlar va yo'qotishlar (D94 K98)
Hisoblar rejasi
I bo'lim. Aylanma aktivlar: · · · · · · ·
II bo'lim. Ishlab chiqarish zahiralari
: · · · · ·
III bo'lim. Ishlab chiqarish xarajatlari: · · · · · ·
IV bo'lim. Tayyor mahsulotlar va tovarlar: · · · · · ·
V bo'lim. Mablag'lar: · · · ·
Buxgalteriya hisobida 98 hisobidan foydalanish
Buxgalteriya hisobining 98 hisobvarag'i daromadlar to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettirish uchun zarur joriy davr, lekin faqat kelajakda amalga oshiriladigan operatsiyalarga tegishli bo'lishi mumkin. Ushbu hisob yordamida kiruvchi aktivlar (doimiy yoki moliyaviy) to'g'risidagi ma'lumotlar zudlik bilan qayta ishlanadi, moliyaviy foyda kelajakda paydo bo'ladi.
PBU 9/99 ning 12-bandiga binoan, agar sotib olingan aktivlardan potentsial foyda kelajakda kelishiga aniq ishonch mavjud bo'lsa, daromad tan olinishi va hisobga olinishi mumkin.
98-schyotdan foydalanish quyidagicha: u kelajakda kutilayotgan daromadlardan shakllanadi, masalan:
- Moliyaviy ijaraga berilgan mol-mulk qiymatidan lizing to'lovlarining oshib ketishidan kutilayotgan farq (Moliya vazirligining 1997 yil 17 fevraldagi 15-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Yo'riqnomaning 4-bandi - 2001 yilgacha kechiktirilgan). daromadlar 83-schyotda hisobga olingan).
- Aylanma aktivlarni sotib olish yoki joriy xarajatlarni moliyalashtirish uchun byudjet mablag'lari ajratilgan (PBU 13/2000 9-bandi).
- Bepul olingan asosiy vositalar (Moliya vazirligining 2003 yil 13 oktyabrdagi 91n-son buyrug'ining 29-bandi).
- O'g'irlangan mol-mulk uchun aybdorlardan undirish miqdori va tanqislik qiymati o'rtasidagi farq (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i - 98 hisobining tavsifi).
Buxgalteriya hisobining 98-schyoti passiv, hisobot va tarqatish registridir. Hisobvaraqning kreditida kelgusi davrlarga oid tushumlar summalari aks ettiriladi. Debet bo'yicha - o'tkazilgan daromad ushbu hisobot davrining boshida. Hisobdagi qoldiq har doim kreditda bo'ladi.
Hisob tahlili 98
Hisoblar rejasiga muvofiq, kechiktirilgan daromadlar hisobi turli xil ma'lumotlarni umumlashtirish uchun ishlatilishi kerak. Ma'lumotni tartibga solish uchun 98-schyot bo'yicha bunday sub-hisobvaraqlarni ochish tavsiya etiladi (e'lonlarda ular "nuqta" yoki defis orqali ko'rsatiladi):
Huquqlaringizni bilmaysizmi?
- 01 - quyidagi daromadlar hisobga olinadi: oldindan to'langan ijara, abonent to'lovi xizmat haqi, transport obunasi, kommunal to'lov va boshqalar;
- 02 - bepul olingan kvitansiyalar;
- 03 - ilgari aniqlangan tanqislik uchun qarzning kutilayotgan tushumi;
- 04 - aybdorlardan undirish summasining tanqislik xarajatlaridan oshib ketishi.
Har bir subschyotda har bir daromad turi uchun alohida hisob yuritiladi. Subschyotlar ro'yxati ochiq - korxonalar o'z ehtiyojlariga muvofiq boshqa subschyotlarni mustaqil ravishda qo'shishlari mumkin. Ochiladigan subschyotlarning turlari ko'rsatilishi kerak hisob siyosati korxonalar.
98 hisobidagi odatiy xabarlar
98-sonli hisob qaydnomalari buxgalteriya hisobi rejasida tasvirlangan. Subhisoblardan foydalangan holda asosiy operatsiyalar quyidagicha ko'rinadi:
- Dt 08 Kt 98.02 - bozor qiymati bo'yicha bepul olingan asosiy vositalar buxgalteriya hisobiga qabul qilindi;
- Dt 98.02 Kt 91.01 - oylik amortizatsiya miqdorida tan olingan daromad;
- Dt 86 Kt 98.02 - byudjet mablag'lari tushdi, ular xarajatlarni moliyalashtirishga qaratilgan;
- Dt 94 Kt 98.03 - sud qarorida tasdiqlangan etishmovchilik miqdori buxgalteriya hisobida aks ettiriladi;
- Dt 98,03 Kt 91 - etishmovchilik summasi qoplandi;
- Dt 73 Kt 98.04 - aybdor xodimdan etishmovchilikni undirish summasi va yo'qolgan mulkning haqiqiy narxi o'rtasidagi farq miqdorini aks ettiradi;
- Dt 51 Kt 98.01 - kiritilgan oldindan to'lov olti oyga oldindan ijaraga olish;
- Kt 98.01 Kt 90.01 - aks ettirilgan oylik to'lov Ijaraga;
- Dt 10 Kt 98.02 - ishlab chiqarish uchun bepul material olingan, bozor qiymati bo'yicha buxgalteriya hisobida aks ettirilgan;
- Dt 08 Ct 98.02 - asbob-uskunalar xayriya sifatida balansga o'tkazildi;
- Dt 62 Kt 98.05 - transport ijaraga olingan;
- Dt 98,05 Kt 90,01 - muntazam lizing to'lovi hisoblab chiqilgan;
- Dt 51 Kt 98.02 - dan grant oldi maqsadli foydalanish hududni obodonlashtirish uchun;
- Dt 98.02 Ct 91.01 - grant hisobidan sotib olingan hududlarda o'simliklar ekilgan.
Balansda aks ettirish
Kechiktirilgan daromadlar hisobvarag'ida hisobot davri oxirida doimiy kredit qoldig'i mavjud. Shu sababli, balansda balans passivda 1530-satrda aks ettiriladi. U faqat aniq ko'rsatilgan holda aks ettiriladi. qoidalar daromad:
- xarajatlarni moliyalashtirish uchun byudjet tushumlari;
- o‘tgan davrdan qolgan foydalanilmagan, maqsadli moliyalashtirish mablag‘lari;
- lizing to'lovlarining umumiy qiymati va lizing oluvchining balansidagi aktivning qiymati o'rtasidagi farq.
Hukumatdan maqsadli mablag' oluvchi kompaniyalar va byudjetdan tashqari fondlar, 98-schyotda bunday maqsadli daromadlardan foydalanish aks ettiriladi. Yil oxirida summalar 98-schyotga o'tkaziladi foydalanilmagan qoldiqlar 86-schyotdan maqsadli moliyalashtirish.
Shu bilan birga, 98-schyotning ma'lumotlari korxonaning sof aktivlarini hisoblash formulasidan chiqarib tashlanadi (Moliya vazirligining 2014 yil 28 avgustdagi 84n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Tartibning 6-bandi).
Kelajakda foyda keltiradigan tushumlar to'g'risidagi ma'lumotlarni buxgalteriya hisobida o'z vaqtida aks ettirish uchun 98-schyot qo'llaniladi.Bu o'zining tabiatiga ko'ra buxgalteriya hisobida alohida mavqega ega bo'lgan passiv schyotdir. Daromad turlarining har birini hisobga olish uchun hisobvaraq uchun sub-hisobvaraqlarni ochish tavsiya etiladi. Bundan tashqari, har bir aktiv yoki boshqa tushum kontekstida yozuvlarni saqlash tavsiya etiladi. Yil oxiridagi hisobvaraqdagi kredit qoldig‘i balansning 1530-qatorida aks ettiriladi.