Terminologiya 

Korxonaning moliyaviy investitsiyalar. Moliyaviy investitsiyalar balansda aks ettiriladi Moliyaviy investitsiyalar tashkilot mablag'larining qo'yilmalari

Moliyaviy investitsiyalar- bu investitsiyalar, tashkilotning turli aktivlarga qo'shgan hissalari, qimmatli qog'ozlar bozori vositalari. Uzoq muddatli moliyaviy investitsiyalar uzoq to'lov muddatini o'z ichiga oladi va kelajakda daromadlarni jalb qilishga qaratilgan. Bunday investitsiyalarning kontseptsiyasi va asosiy xususiyatlarini ko'rib chiqing.

Moliyaviy investitsiyalar

Moliyaviy investitsiyalar quyidagi turdagi aktivlarni o'z ichiga oladi:

  • qimmat baho qog'ozlar Bilan muddatlari va sotib olish qiymati;
  • boshqa korxona va tashkilotlarning kapitaliga badallar;
  • berilgan kreditlar (foizsiz) va depozitlar;
  • sotib olingan debitorlik qarzlari va boshqalar.

Bunday investitsiyalar quyidagi mezonlarga javob berishi kerak:

  • hujjatli dalillarning mavjudligi;
  • tashish moliyaviy risklar bunday investitsiyalardan;
  • foyda olishga e'tibor qaratish.

Buxgalteriya hisobi uzoq muddatli investitsiyalar moliyaviy qo‘yilmalar esa 58 «Moliyaviy qo‘yilmalar» schyotida yuritiladi. Ularga quyidagilar kirmaydi:

  • korxonaning o'z aktsiyalarini bekor qilish yoki keyinchalik sotish uchun sotib olingan;
  • sotish va xizmatlar ko'rsatish huquqiy munosabatlarida chiqarilgan veksellar;
  • haq evaziga ijaraga olingan mulkka investitsiyalar;
  • zargarlik buyumlari, rasmlar va boshqalar, agar ularni sotib olish bilan bog'liq bo'lmasa oddiy harakatlar korxonalar;
  • Asosiy vositalar;
  • inventarizatsiya;
  • nomoddiy aktivlar.

Uzoq muddatli va qisqa muddatli moliyaviy investitsiyalar

Buxgalteriya hisobi uchun korxonaning investitsion qo'yilmalari qisqa muddatli va uzoq muddatliga bo'linadi.

Maqsadlar uchun moliyaviy hisobotlar balansdagi uzoq muddatli moliyaviy qo'yilmalar 1170-qatorda qisqa muddatlilar 1240-satrda aks ettirilgan.

Qisqa muddatli investitsiyalar deganda bir yilgacha bo'lgan muddatga investitsiyalar tushuniladi. Tashkilot mablag'lari qo'yilgan aktivlar boshqa korxona va tashkilotlarning qimmatli qog'ozlari, kredit tashkilotlarining muddatli depozit hisobvaraqlaridagi mablag'lar va boshqalar bo'lishi mumkin. Bunday aktivlar eng oson sotiladigan aktivlar sifatida tavsiflanadi.

Aksincha, balansdagi uzoq muddatli moliyaviy qo'yilmalar bir yildan ortiq muddatga qo'yilgan investitsiyalardir. Bular, masalan:

  • baham ko'ring boshqa tashkilotlarning kapitalida;
  • boshqa tashkilotlarga kreditlar berish;
  • qimmatli qog'ozlarni sotib olish (aktsiyalar, obligatsiyalar va boshqalar). Uzoq muddat qaytarish.

Ular xavfli, chunki uzoq muddatli strategik istiqbolni talab qiladi. Masalan, bunday investitsiyalarning maqsadi natijada yirik korxonaning nazorat paketini olish bo'lishi mumkin.

Moliyaviy qo‘yilmalar balansda ham uzoq muddatli, ham qisqa muddatli aktivlarni aks ettirganligi sababli 59-“Moliyaviy qo‘yilmalarning amortizatsiya zaxiralari” schyoti bo‘yicha analitik hisob tuziladi. Bunday zaxira yaratilgan investitsiyalarning qiymati tegishli zaxiralarni olib tashlagan holda balansga to'g'ri keladi.

Moliyaviy investitsiyalarni joriy aktivlarga bo'lish mumkin bozor narxi, va bunday qiymat aniqlanmagan investitsiyalar bo'yicha. Balansdagi uzoq muddatli moliyaviy qo'yilmalar aktivlar yoki passivlarga bo'linmaydi. Ularning barchasi aktiv sifatida tasniflanishi kerak.

Va agar ba'zi aktivlar bozorda sotilsa, boshqalari yo'q. OSMda aylanmaydiganlar hisobga olinadi hisobot sanasi asl narxiga ko'ra. Ular uchun zarurat ko'zda tutilgan:

  • amortizatsiyani nazorat qilish;
  • qadrsizlanish uchun zaxira yaratish.

OSMda muomalada bo'lgan investitsiyalar joriy bozor qiymati bo'yicha tegishli yil oxirida hisobga olinadi va hisobot beriladi. U oldingi hisobot sanasida aniqlangan qiymatni tuzatish orqali aniqlanadi.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2002 yil 10 dekabrdagi 126n-son buyrug'i.
PBU 19/02 "Moliyaviy investitsiyalarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi nizomini tasdiqlash to'g'risida"

Islohotlar dasturiga muvofiq buxgalteriya hisobi ga ko'ra xalqaro standartlar hukumat tomonidan tasdiqlangan moliyaviy hisobot Rossiya Federatsiyasi 1998 yil 6 martdagi N 283-sonli (Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlari to'plami, 1998 yil, N 11, 1290-modda), buyruq beraman:

2. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1997 yil 15 yanvardagi N 2 "Qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalarni hisobga olish tartibi to'g'risida" gi buyrug'i o'z kuchini yo'qotgan deb hisoblansin (buyurtma Rossiya Federatsiyasi Adliya vazirligida iyun oyida ro'yxatga olingan. 10, 1997 y., ro'yxatga olish N 1324).

3. Ushbu buyruq 2003 yil uchun moliyaviy hisobotdan boshlab kuchga kiritilsin.

Ro'yxatga olish № 4085

Ilova
rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining buyrug'i bilan
2002 yil 10 dekabrdagi N 126n

Lavozim
buxgalteriya hisobida "Moliyaviy investitsiyalar buxgalteriya hisobi" RAS 19/02

Oʻzgartirish va qoʻshimchalar bilan:

18 sentyabr, 2006 yil 27 noyabr, 25 oktyabr, 2010 yil 8 noyabr, 2012 yil 27 aprel, 2015 yil 6 aprel

I. Umumiy qoidalar

1. Ushbu Nizom buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarda tashkilotning moliyaviy qo'yilmalari to'g'risidagi ma'lumotlarni shakllantirish qoidalarini belgilaydi. Tashkilot bundan keyin deb ataladi yuridik shaxs Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq (kredit tashkilotlari va davlat (shahar) muassasalari bundan mustasno).

Ushbu Nizom moliyaviy investitsiyalarni hisobga olishning o'ziga xos xususiyatlarini belgilashda qo'llaniladi professional ishtirokchilar qimmatli qog'ozlar bozori, sug'urta tashkilotlari, nodavlat pensiya jamg'armalari.

2. Ushbu Nizom maqsadlari uchun aktivlarni buxgalteriya hisobi uchun moliyaviy qo'yilmalar sifatida qabul qilish uchun bir vaqtning o'zida quyidagi shartlar bajarilishi kerak:

tashkilotning moliyaviy investitsiyalarni olish va olish huquqining mavjudligini tasdiqlovchi to'g'ri rasmiylashtirilgan hujjatlarning mavjudligi Pul yoki ushbu huquqdan kelib chiqadigan boshqa aktivlar;

moliyaviy qo'yilmalar bilan bog'liq moliyaviy risklarni tashkil etishga o'tish (narxning o'zgarishi xavfi, qarzdorning to'lovga layoqatsizligi xavfi, likvidlik xavfi va boshqalar);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости va h.k.).

3. Tashkilotning moliyaviy qo‘yilmalariga quyidagilar kiradi: davlat va munitsipal qimmatli qog‘ozlar, boshqa tashkilotlarning qimmatli qog‘ozlari, shu jumladan, sotib olish sanasi va qiymati belgilanadigan qarzdorlik qimmatli qog‘ozlari (obligatsiyalar, veksellar); boshqa tashkilotlarning (shu jumladan, sho'ba va bog'liq korxonalarning) ustav (ulush) kapitaliga qo'shilgan badallar; boshqa tashkilotlarga berilgan kreditlar; depozitlar ichida kredit tashkilotlari, talab qilish huquqini berish asosida olingan debitorlik qarzlari va boshqalar.

Ushbu Nizom maqsadlari uchun moliyaviy qo'yilmalarga oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha hamkor tashkilotning badallari ham kiradi.

Tashkilotning moliyaviy investitsiyalariga quyidagilar kirmaydi:

g'aznachilik aksiyalari aktsiyadorlik jamiyati keyinchalik qayta sotish yoki bekor qilish uchun aktsiyadorlardan;

sotilgan tovarlar, mahsulotlar, bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar uchun hisob-kitoblarda sotuvchi-tashkilotga berilgan veksellar;

daromad olish maqsadida tashkilot tomonidan vaqtincha foydalanish (vaqtincha egalik va foydalanish) uchun haq evaziga taqdim etilgan ko'chmas mulkka va moddiy shakldagi boshqa mol-mulkka tashkilotning investitsiyalari;

qimmatbaho metallar, zargarlik buyumlari, san'at asarlari va boshqa maqsadlarda sotib olinmagan shu kabi qimmatbaho narsalar keng tarqalgan turlar tadbirlar.

4. Asosiy vositalar, tovar-moddiy zaxiralar va nomoddiy aktivlar kabi nomoddiy aktivlar moliyaviy investitsiyalar hisoblanmaydi.

5. Moliyaviy qo'yilmalarni hisobga olish birligi tashkilot tomonidan ushbu investitsiyalar to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarning shakllanishini, shuningdek ularning mavjudligi va harakatlanishi ustidan tegishli nazoratni ta'minlaydigan tarzda mustaqil ravishda tanlanadi. Moliyaviy qo’yilmalarning xususiyatiga, ularni olish va foydalanish tartibiga ko’ra seriya, partiya va boshqalar moliyaviy qo’yilmalar birligi bo’lishi mumkin. bir hil moliyaviy investitsiyalar to'plami.

6. Tashkilot moliyaviy qo'yilmalarning analitik hisobini moliyaviy qo'yilmalarning buxgalteriya hisobi bo'linmalari va ushbu investitsiyalar amalga oshirilgan tashkilotlar (qimmatli qog'ozlar emitentlari, tashkilot ishtirokchisi bo'lgan boshqa tashkilotlar, qarz oluvchi tashkilotlar, qarz oluvchi tashkilotlar) to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etadigan tarzda olib boradi. va boshqalar).

Buxgalteriya hisobiga qabul qilingan davlat qimmatli qog'ozlari va boshqa tashkilotlarning qimmatli qog'ozlari bo'yicha analitik hisobda kamida quyidagi ma'lumotlar shakllantirilishi kerak: emitentning nomi va qimmatli qog'ozning nomi, raqami, seriyasi va boshqalar, nominal narxi, sotib olish narxi, xarajatlar. qimmatli qog'ozlarni sotib olish bilan bog'liq, umumiy miqdori, sotib olingan sanasi, sotish yoki boshqa tasarruf etish sanasi, saqlash joyi.

Tashkilot analitik hisobda shakllanishi mumkin Qo'shimcha ma'lumot tashkilotning moliyaviy investitsiyalari to'g'risida, shu jumladan ularning guruhlari (turlari) kontekstida.

7. Baholashning o'ziga xos xususiyatlari va moliyaviy hisobotda qaram xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning moliyaviy qo'yilmalari to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilishning qo'shimcha qoidalari alohida belgilanadi. normativ akt buxgalteriya hisobi bo'yicha.

II. Moliyaviy investitsiyalarni dastlabki baholash

8. Moliyaviy qo‘yilmalar buxgalteriya hisobiga dastlabki qiymati bo‘yicha qabul qilinadi.

9. To'lov evaziga sotib olingan moliyaviy qo'yilmalarning boshlang'ich qiymati tashkilotning ularni sotib olish uchun haqiqiy xarajatlari summasi, qo'shilgan qiymat solig'i va boshqa qaytariladigan soliqlar bundan mustasno (holatlar bundan mustasno). qonun bilan nazarda tutilgan Rossiya Federatsiyasi soliqlar va yig'imlar bo'yicha).

Moliyaviy investitsiyalar sifatida aktivlarni sotib olishning haqiqiy xarajatlari:

sotuvchiga shartnomaga muvofiq to'langan summalar;

ushbu aktivlarni sotib olish bilan bog'liq axborot va maslahat xizmatlari uchun tashkilotlar va boshqa shaxslarga to'lanadigan summalar. Agar tashkilot moliyaviy investitsiyalarni sotib olish to'g'risida qaror qabul qilish bilan bog'liq axborot va maslahat xizmatlari bilan ta'minlangan bo'lsa va tashkilot bunday sotib olish to'g'risida qaror qabul qilmasa, ushbu xizmatlar uchun xarajatlar undiriladi. moliyaviy natijalar tijorat tashkiloti (boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida) yoki xarajatlarning oshishi notijorat tashkilot moliyaviy investitsiyalarni sotib olmaslik to'g'risida qaror qabul qilingan hisobot davri;

vositachi tashkilotga yoki boshqa shaxsga to'lanadigan haq, ular orqali aktivlar moliyaviy investitsiyalar sifatida sotib olinadi;

moliyaviy investitsiyalar sifatida aktivlarni sotib olish bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa xarajatlar.

Qarz olingan mablag'lar hisobidan moliyaviy investitsiyalarni sotib olayotganda, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning xarajatlari" PBU 10/99 Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomga muvofiq olingan kreditlar va qarzlar bo'yicha xarajatlar hisobga olinadi. 1999 yil 6 maydagi N 33n (Rossiya Federatsiyasi Adliya vazirligida 1999 yil 31 mayda ro'yxatga olingan, N 1790 ro'yxatga olingan) va "Kreditlar va kreditlarni hisobga olish va ularga xizmat ko'rsatish xarajatlari" Buxgalteriya hisobi nizomi PBU 15/01, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 2 avgustdagi N 60n buyrug'i bilan tasdiqlangan (Rossiya Federatsiyasi Adliya vazirligining 2001 yil 7 sentyabrdagi N 07/8985-YUD xatiga binoan, buyruq davlat tomonidan talab qilinmaydi. ro'yxatga olish).

Umumiy biznes va boshqa shunga o'xshash xarajatlar, agar ular moliyaviy investitsiyalarni sotib olish bilan bevosita bog'liq bo'lmasa, moliyaviy investitsiyalarni sotib olishning haqiqiy xarajatlariga kiritilmaydi.

11. Qimmatli qog'ozlar kabi moliyaviy qo'yilmalarni sotib olish bo'yicha xarajatlar summasi (sotuvchiga shartnomaga muvofiq to'langan summalardan tashqari) sotuvchiga shartnomaga muvofiq to'langan summaga nisbatan ahamiyatsiz bo'lsa, tashkilot. bunday xarajatlarni tashkilotning boshqa xarajatlari, shu jumladan, tan olishga haqli hisobot davri unda ko'rsatilgan qimmatli qog'ozlar buxgalteriya hisobiga qabul qilingan.

12. Tashkilotning ustav (zaxira) kapitaliga hissa sifatida kiritilgan moliyaviy qo'yilmalarning boshlang'ich qiymati, agar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, tashkilotning ta'sischilari (ishtirokchilari) tomonidan kelishilgan ularning pul qiymati hisoblanadi.

13. Tashkilot tomonidan bepul olingan moliyaviy qo'yilmalarning, masalan, qimmatli qog'ozlarning boshlang'ich qiymati tan olinadi:

ularning buxgalteriya hisobiga qabul qilingan sanadagi joriy bozor qiymati. Ushbu Qoidalarning maqsadlari uchun qimmatli qog'ozlarning joriy bozor qiymati deb hisoblangan ularning bozor narxi tushuniladi vaqtida qimmatli qog'ozlar bozorida savdo tashkilotchisi;

olingan qimmatli qog‘ozlar buxgalteriya hisobiga qabul qilingan sanada ularni sotish natijasida olinishi mumkin bo‘lgan pul summasi – qimmatli qog‘ozlar bozorida savdo tashkilotchisi tomonidan bozor bahosi hisoblanmaydigan qimmatli qog‘ozlar uchun.

14. Majburiyatlarni pul bo'lmagan shaklda bajarishni (to'lashni) nazarda tutuvchi shartnomalar bo'yicha sotib olingan moliyaviy qo'yilmalarning boshlang'ich qiymati tashkilot tomonidan berilgan yoki berilishi kerak bo'lgan aktivlarning qiymati hisoblanadi. Tashkilot tomonidan o'tkazilgan yoki o'tkazilishi kerak bo'lgan aktivlar, odatda, taqqoslanadigan sharoitlarda korxona shunga o'xshash aktivlarga to'lanadigan narx bo'yicha baholanadi.

Agar tashkilot tomonidan topshirilgan yoki berilishi kerak bo'lgan aktivlarning qiymatini aniqlashning iloji bo'lmasa, tashkilot tomonidan pul bo'lmagan mablag'lar bo'yicha majburiyatlarni (to'lovni) bajarishni nazarda tutuvchi shartnomalar bo'yicha olingan moliyaviy investitsiyalar qiymati belgilangan tartibda belgilanadi. taqqoslanadigan sharoitlarda shunga o'xshash moliyaviy investitsiyalarni sotib olish qiymati.

15. Oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha sherik tashkilotning hissasi hisobiga amalga oshirilgan moliyaviy qo'yilmalarning boshlang'ich qiymati ularning oddiy sheriklik shartnomasida sheriklar tomonidan kelishilgan pul qiymati hisoblanadi.

17. Mulkchilik, xo‘jalik yuritish yoki operativ boshqaruv huquqi asosida tashkilotga tegishli bo‘lmagan, lekin shartnoma shartlariga muvofiq undan foydalanishda yoki tasarrufida bo‘lgan qimmatli qog‘ozlar buxgalteriya hisobi uchun nazarda tutilgan baholashda qabul qilinadi. kelishuvda.

III. Moliyaviy investitsiyalarni keyingi baholash

18. Moliyaviy qo‘yilmalar buxgalteriya hisobiga qabul qilinadigan boshlang‘ich qiymati qonun hujjatlarida va ushbu Nizomlarda belgilangan hollarda o‘zgarishi mumkin.

19. Keyingi baholash maqsadida moliyaviy qo‘yilmalar ikki guruhga bo‘linadi: joriy bozor qiymati ushbu Nizomlarda belgilangan tartibda aniqlanishi mumkin bo‘lgan moliyaviy qo‘yilmalar va joriy bozor qiymatini aniqlash mumkin bo‘lmagan moliyaviy qo‘yilmalar. belgilansin.

Buxgalteriya hisobining soddalashtirilgan usullarini, shu jumladan soddalashtirilgan buxgalteriya hisobi (moliyaviy) hisobotini qo'llash huquqiga ega bo'lgan tashkilotlar barcha moliyaviy qo'yilmalarni ularning joriy bozor qiymati aniqlanmagan moliyaviy investitsiyalar uchun ushbu Nizomda belgilangan tartibda keyingi baholashni amalga oshirishi mumkin. Shu bilan birga, ushbu tashkilotlar moliyaviy qo'yilmalarning amortizatsiyasini bunday amortizatsiya miqdorini hisoblash qiyin bo'lgan hollarda buxgalteriya hisobida aks ettirmaslik to'g'risida qaror qabul qilishlari mumkin.

20. Joriy bozor qiymatini belgilangan tartibda aniqlash mumkin bo‘lgan moliyaviy qo‘yilmalar hisobot yili yakuni bo‘yicha moliyaviy hisobotda ularning avvalgi hisobot sanasi uchun bahosini tuzatish yo‘li bilan joriy bozor qiymati bo‘yicha aks ettiriladi. Ushbu tuzatish har oyda yoki har chorakda amalga oshirilishi mumkin.

Hisobot sanasidagi joriy bozor qiymati bo'yicha moliyaviy investitsiyalarni baholash va moliyaviy investitsiyalarni oldingi baholash o'rtasidagi farq tijorat tashkilotining moliyaviy natijalariga (boshqa daromadlar yoki xarajatlarning bir qismi sifatida) yoki daromad yoki notijorat tashkilotning moliyaviy investitsiyalar hisobiga muvofiq xarajatlari.

21. Joriy bozor qiymati aniqlanmagan moliyaviy investitsiyalar buxgalteriya hisobida va hisobot sanasidagi moliyaviy hisobotlarda dastlabki qiymati bo‘yicha aks ettirilishi kerak.

22. Joriy bozor qiymati aniqlanmagan qarzdor qimmatli qog‘ozlar bo‘yicha tashkilotga ularning muomalada bo‘lish davrida boshlang‘ich qiymati va nominal qiymati o‘rtasidagi farqni ular bo‘yicha tegishli daromadlar miqdoriga teng taqsimlashga ruxsat etiladi. chiqarish shartlari bilan, tijorat tashkilotining moliyaviy natijalariga (boshqa daromadlar yoki xarajatlarning bir qismi sifatida) yoki notijorat tashkilotning xarajatlarining kamayishi yoki ko'payishiga tegishli.

23. Tashkilot qarzdorlik qimmatli qog'ozlari va berilgan kreditlar bo'yicha ularning qiymatini joriy qiymat bo'yicha hisoblashi mumkin. Bunday holda, buxgalteriya yozuvlari kiritilmaydi.

Tashkilot ushbu hisob-kitobning asosliligini qo'llab-quvvatlashi kerak.

24. Moliyaviy qo'yilmalar o'z aksini topadi balanslar varaqasi hisobot sanasi holatiga ushbu Qoidalar talablaridan kelib chiqqan holda aniqlangan qiymat bo'yicha.

Agar moliyaviy investitsiya ob'ektining ilgari joriy bozor qiymati bo'yicha baholangan joriy bozor qiymati hisobot sanasiga aniqlanmagan bo'lsa, bunday moliyaviy investitsiya ob'ekti moliyaviy hisobotda oxirgi baholash qiymati bo'yicha aks ettiriladi.

IV. Moliyaviy investitsiyalarni tasarruf etish

25. Moliyaviy qo'yilmalarni tasarruf etish tashkilotning buxgalteriya hisobida ushbu Nizomning 2-bandida keltirilgan ularni buxgalteriya hisobiga qabul qilish shartlari tugatilgan sanada tan olinadi.

Moliyaviy investitsiyalarni tasarruf etish sotib olish, sotish, tekin o'tkazish, boshqa tashkilotlarning ustav (ulush) kapitaliga badal shaklida o'tkazish, oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha badal hisobiga o'tkazish va boshqalarda amalga oshiriladi.

26. Moliyaviy qo‘yilmalar sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilingan, joriy bozor qiymati aniqlanmagan aktivni tasarruf etishda uning qiymati quyidagi usullardan biri bilan belgilanadigan baholash asosida aniqlanadi:

moliyaviy investitsiyalarning har bir buxgalteriya birligining boshlang'ich qiymati bo'yicha;

o'rtacha boshlang'ich xarajat bo'yicha;

moliyaviy investitsiyalarni birinchi sotib olishning boshlang'ich qiymati bo'yicha (FIFO usuli).

Birining qo'llanilishi belgilangan usullar moliyaviy investitsiyalar guruhi (turi) uchun buxgalteriya siyosatini qo'llash ketma-ketligini taxmin qilish asosida amalga oshiriladi.

27. Boshqa tashkilotlarning (aktsiyadorlik jamiyatlarining ulushlaridan tashqari) ustav (ulush) kapitaliga badallar, boshqa tashkilotlarga berilgan ssudalar, kredit tashkilotlaridagi depozitlar, talab qilish huquqini boshqa shaxsga o‘tkazish asosida olingan debitorlik qarzlari; yuqoridagi hisob birliklaridan chiqarilgan har bir buxgalteriya birligining boshlang'ich qiymati bo'yicha baholanadi.moliyaviy qo'yilmalarni hisobga olish.

28. Qimmatli qog‘ozlar tashkilot tomonidan tasarrufdan chiqarilgandan so‘ng qimmatli qog‘ozlarning har bir turi uchun qimmatli qog‘ozlar turining boshlang‘ich qiymatini tegishli ravishda boshlang‘ich qiymatidan shakllanadigan ularning soniga bo‘lish koeffitsienti sifatida belgilanadigan o‘rtacha boshlang‘ich qiymati bo‘yicha baholanishi mumkin. va oy boshidagi qoldiq summasi va shu oy davomida olingan qimmatli qog'ozlar.

29. Moliyaviy investitsiyalarni sotib olish bo'yicha birinchisining tarixiy qiymati bo'yicha baholash (FIFO usuli) qimmatli qog'ozlarni sotib olish (qabul qilish) ketma-ketligi bo'yicha bir oy yoki boshqa davr ichida hisobdan chiqarilishini taxmin qilishga asoslanadi, ya'ni. birinchi bo‘lib hisobdan chiqarilgan qimmatli qog‘ozlar birinchi sotib olingan qimmatli qog‘ozlarning oy boshiga ko‘rsatilgan dastlabki qiymatini hisobga olgan holda ularning tarixiy qiymati bo‘yicha baholanishi kerak. Ushbu usulni qo'llashda oy oxirida qolgan qimmatli qog'ozlarni baholash oxirgi sotib olishning boshlang'ich qiymati bo'yicha amalga oshiriladi va sotilgan qimmatli qog'ozlar qiymatida eng erta sotib olinganlarning qiymati hisobga olinadi.

30. Moliyaviy qo‘yilmalar sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilingan, joriy bozor qiymati aniqlanadigan aktivlar tasarrufidan so‘ng ularning qiymati oxirgi baholash asosida tashkilot tomonidan belgilanadi.

31. Moliyaviy qo‘yilmalarning har bir guruhi (turi) uchun hisobot yilida bitta baholash usuli qo‘llaniladi.

32. Hisobot davri oxirida moliyaviy qo'yilmalarni baholash ularni tasarruf etishda moliyaviy qo'yilmalarni baholashning qabul qilingan usuliga qarab amalga oshiriladi, ya'ni. joriy bozor qiymati bo'yicha, moliyaviy investitsiyalarning har bir buxgalteriya birligining boshlang'ich qiymati bo'yicha, o'rtacha boshlang'ich qiymati bo'yicha, o'z vaqtida sotib olingan birinchi moliyaviy investitsiyalarning boshlang'ich qiymati bo'yicha (FIFO usuli).

33. Moliyaviy qo‘yilmalarni tasarruf etishda baholash usullaridan foydalanishga misollar ushbu Nizomning ilovasida keltirilgan.

V. Moliyaviy qo'yilmalar bo'yicha daromadlar va xarajatlar

34. Moliyaviy investitsiyalardan olingan daromadlar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi buyrug'i bilan tasdiqlangan "Tashkilotning daromadlari" PBU 9/99 Buxgalteriya hisobi Nizomiga muvofiq oddiy faoliyat yoki boshqa daromadlar sifatida tan olinadi. N 32n (Rossiya Federatsiyasi Adliya vazirligida 1999 yil 31 mayda ro'yxatga olingan, ro'yxatga olish N 1791).

35. Tashkilot tomonidan boshqa tashkilotlarga kreditlar berish bilan bog'liq xarajatlar tashkilotning boshqa xarajatlari sifatida tan olinadi.

36. Tashkilotning moliyaviy qo‘yilmalariga xizmat ko‘rsatish bilan bog‘liq xarajatlar, masalan, bank va/yoki depozitariyning moliyaviy investitsiyalarni saqlash bo‘yicha xizmatlari uchun haq to‘lash, depo hisobvarag‘idan ko‘chirma taqdim etish va hokazolar boshqa xarajatlar sifatida tan olinadi. tashkilotning.

VI. Moliyaviy investitsiyalarning qadrsizlanishi

37. Moliyaviy investitsiyalar qiymatining joriy bozor qiymati aniqlanmagan, tashkilot o‘z faoliyatining oddiy jarayonida ushbu moliyaviy investitsiyalardan olishni kutayotgan iqtisodiy foyda miqdoridan past bo‘lgan barqaror sezilarli pasayishi amortizatsiya deb tan olinadi. moliyaviy investitsiyalar. Bunday holda, tashkilotning hisob-kitobi asosida moliyaviy investitsiyalarning taxminiy qiymati aniqlanadi, bu ularning buxgalteriya hisobida aks ettirilgan qiymati (buxgalteriya qiymati) va bunday pasayish miqdori o'rtasidagi farqga tengdir. .

Moliyaviy investitsiyalar qiymatining barqaror pasayishi quyidagi shartlarning bir vaqtning o'zida mavjudligi bilan tavsiflanadi:

hisobot sanasida va oldingi hisobot sanasida balans qiymati ularning taxminiy qiymatidan sezilarli darajada yuqori bo'lsa;

hisobot yilida moliyaviy qo'yilmalarning taxminiy qiymati faqat uning pasayishi yo'nalishi bo'yicha sezilarli darajada o'zgargan;

Hisobot sanasiga ko'ra, kelajakda ushbu moliyaviy investitsiyalarning taxminiy qiymatini sezilarli darajada oshirish mumkinligi haqida hech qanday dalil yo'q.

Moliyaviy investitsiyalarning qadrsizlanishi yuzaga kelishi mumkin bo'lgan holatlarga misollar:

tashkilotga tegishli bo'lgan qimmatli qog'ozlarni chiqaruvchi tashkilotda yoki uning kredit shartnomasi bo'yicha qarzdorida bankrotlik belgilarining paydo bo'lishi yoki uni bankrot deb e'lon qilish;

qimmatli qog'ozlar bozorida o'xshash qimmatli qog'ozlar bilan ularning balans qiymatidan sezilarli darajada past bo'lgan katta miqdordagi bitimlarni amalga oshirish;

foizlar yoki dividendlar ko'rinishidagi moliyaviy investitsiyalar bo'yicha daromadlarning yo'qligi yoki sezilarli darajada kamayishi, kelajakda ushbu daromadlarning yanada kamayishi ehtimoli yuqori va boshqalar.

38. Moliyaviy investitsiyalarning qadrsizlanishi yuzaga kelishi mumkin bo'lgan vaziyat yuzaga kelgan taqdirda, tashkilot moliyaviy investitsiyalar qiymatining barqaror pasayishi uchun shart-sharoitlar mavjudligini tekshirishi kerak.

Ko'rsatilgan tekshirish ushbu Qoidalarning 37-bandida ko'rsatilgan tashkilotning barcha moliyaviy investitsiyalari bo'yicha amalga oshiriladi, ular uchun ularning qadrsizlanish belgilari mavjud.

Agar qadrsizlanish testi moliyaviy investitsiyalar qiymatining barqaror sezilarli pasayishini tasdiqlasa, tashkilot bunday moliyaviy investitsiyalar balans qiymati va taxminiy qiymati o'rtasidagi farq miqdorida moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasi uchun zaxira yaratadi.

Tijorat tashkiloti ko'rsatilgan zaxirani tashkilotning moliyaviy natijalari hisobidan (boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida), notijorat tashkilot esa xarajatlarni ko'paytirish orqali shakllantiradi.

Moliyaviy hisobotda bunday moliyaviy investitsiyalarning qiymati ularning amortizatsiyasi uchun shakllangan zaxira miqdorini hisobga olgan holda balans qiymati bo'yicha ko'rsatiladi.

Moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasini tekshirish yiliga kamida bir marta, agar eskirish belgilari mavjud bo'lsa, hisobot yilining 31 dekabr holatiga ko'ra amalga oshiriladi. Tashkilot oraliq moliyaviy hisobotning hisobot sanalarida ko'rsatilgan tekshirishni o'tkazishga haqli.

Tashkilot ushbu tekshirish natijalarini tasdiqlaydi.

39. Moliyaviy qo‘yilmalarning amortizatsiyasi bo‘yicha o‘tkazilgan audit natijalariga ko‘ra, ularning hisoblangan qiymatining yanada kamayishi aniqlansa, moliyaviy qo‘yilmalar amortizatsiyasi uchun ilgari yaratilgan zaxira summasi uning ko‘payishi va kamayishiga qarab to‘g‘rilanadi. tijorat tashkilotining natijasi (boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida) yoki notijorat tashkiloti xarajatlarining ko'payishi .

Agar moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasini tekshirish natijalariga ko'ra, ularning hisoblangan qiymatining ortishi aniqlansa, moliyaviy investitsiyalarning eskirishi uchun ilgari yaratilgan zaxira miqdori uning kamayishi va moliyaviy natijaning oshishiga qarab tuzatiladi. tijorat tashkilotining (boshqa daromadlarning bir qismi sifatida) yoki notijorat tashkilotining xarajatlarining kamayishi.

40. Agar mavjud ma'lumotlarga asoslanib, tashkilot moliyaviy investitsiya qiymatining barqaror sezilarli darajada pasayishi mezonlariga javob bermaydi degan xulosaga kelsa, shuningdek, taxminiy qiymati kiritilgan moliyaviy investitsiyalarni tasarruf etishda. moliyaviy investitsiyalar uchun amortizatsiya zaxirasini hisoblashda, ko'rsatilgan moliyaviy investitsiyalar bo'yicha ilgari yaratilgan amortizatsiya zaxirasining miqdori tijorat tashkilotining moliyaviy natijalariga (boshqa daromadlarning bir qismi sifatida) yoki xarajatlarning kamayishi bilan bog'liq. notijorat tashkiloti yil oxirida yoki ko'rsatilgan moliyaviy investitsiyalar tasarruf qilingan hisobot davrida.

VII. Moliyaviy hisobotlarda ma'lumotlarni oshkor qilish

41. Moliyaviy hisobotda moliyaviy qo‘yilmalar qisqa muddatli va uzoq muddatli muomala (to‘lov) muddatiga qarab birlik bilan ko‘rsatilishi kerak.

42. Buxgalteriya hisobi muhimlik talabini inobatga olgan holda, hech bo'lmaganda quyidagi ma'lumotlar oshkor etilishi kerak:

ixtiyorida bo'lgan moliyaviy investitsiyalarni guruhlar (turlar) bo'yicha baholash usullari;

moliyaviy investitsiyalarni baholash usullarini ularning tasarrufidan keyin o'zgartirish oqibatlari;

joriy bozor qiymatini aniqlash mumkin bo'lgan moliyaviy investitsiyalar va joriy bozor qiymatini aniqlash mumkin bo'lmagan moliyaviy investitsiyalar qiymati;

hisobot sanasidagi joriy bozor qiymati va joriy bozor qiymati aniqlangan moliyaviy investitsiyalarning oldingi bahosi o'rtasidagi farq;

joriy bozor qiymati aniqlanmagan qarzdor qimmatli qog‘ozlar bo‘yicha – ularning muomalada bo‘lgan davridagi dastlabki qiymati va nominal qiymati o‘rtasidagi ushbu Nizomning 22-bandida belgilangan tartibda hisoblangan farq;

qimmatli qog'ozlar va garov yuki bo'lgan boshqa moliyaviy qo'yilmalarning qiymati va turlari;

muomaladan chiqarilgan qimmatli qog'ozlar va boshqa tashkilot yoki shaxslarga berilgan boshqa moliyaviy qo'yilmalarning qiymati va turlari (sotishdan tashqari);

Moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiya zaxirasi to'g'risidagi ma'lumotlar, unda quyidagilar ko'rsatilgan: moliyaviy investitsiyalar turi, yilda yaratilgan zaxira miqdori. hisobot yili, hisobot davrining boshqa daromadlari sifatida tan olingan zaxira miqdori; hisobot yilida foydalanilgan zahira summalari;

qarz qimmatli qog'ozlari va berilgan kreditlar bo'yicha - ularni diskontlangan qiymat bo'yicha baholash, ularning diskontlangan qiymati miqdori to'g'risidagi, qo'llaniladigan diskontlash usullari to'g'risidagi ma'lumotlar (buxgalteriya balansi va daromadlar to'g'risidagi hisobotga eslatmalarda ko'rsatilgan).

Ilova
Nizomga
buxgalteriya hisobi "Moliyaviy investitsiyalar buxgalteriya hisobi" PBU 19/02,
Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan
2002 yil 10 dekabrdagi N 126n

Moliyaviy investitsiyalarni tasarruf etishda baholash usullaridan foydalanish misollari

1. Moliyaviy qo'yilmalarning har bir hisob birligining boshlang'ich qiymati bo'yicha baholash usuli

Moliyaviy investitsiyalarni bekor qilish qiymati bu holda ularning dastlabki qiymatiga teng.

2. O'rtacha boshlang'ich qiymati bo'yicha baholash usuli

Hisobdan chiqarilishi kerak bo'lgan qimmatli qog'ozlarning qiymati chiqarilishi kerak bo'lgan qimmatli qog'ozlar sonini (masalan, "S" OAJ aktsiyalari) ushbu turdagi bitta qimmatli qog'ozning o'rtacha boshlang'ich qiymatiga ("S" OAJ aktsiyalari) ko'paytirish yo'li bilan aniqlanadi. . Bir turdagi qimmatli qog'ozlarning o'rtacha boshlang'ich qiymati ma'lum turdagi qimmatli qog'ozlar qiymatini ularning soniga bo'lish koeffitsienti sifatida hisoblanadi, bu oy boshidagi qoldiqning qiymati va miqdoridan iborat. shu oyda qimmatli qog'ozlarni oldi.

1-misol

(ma'lumotlar qimmatli qog'ozlarning bir turi uchun berilgan)

bir birlik narxi, ming rubl

miqdori, million rubl

bir birlik narxi, ming rubl

miqdori, million rubl

bir birlik narxi, ming rubl

miqdori, million rubl

1-da qolgan

1) Bitta qimmatli qog'ozning o'rtacha boshlang'ich qiymati:

(10,0 million rubl + 5,0 million rubl + 6,6 million rubl + 9,6 million rubl) / 290 =

107,6 ming rubl

2) Qimmatli qog'ozlar qoldig'ining oy oxiridagi qiymati:

130 x 107,6 ming rubl = 14,0 million rubl

3) Qimmatli qog'ozlarni bekor qilish qiymati:

31,2 million rubl - 14,0 million rubl = 17,2 million rubl.

160 x 107,6 ming rubl = 17,2 million rubl.

Ushbu usul, shuningdek, qimmatli qog'ozlarning o'rtacha tarixiy qiymati usuli bo'yicha, oldingi bitim sanasida aniqlangan qimmatli qog'ozlar qoldig'i smetasidan foydalangan holda, qimmatli qog'ozlar o'tgan oy ichida tasarruf qilingan har bir sana uchun bir oy davomida qo'llanilishi mumkin. harakatlanuvchi o'rtacha tarixiy xarajat usuli deb ataladi).

3. Moliyaviy investitsiyalarni birinchi sotib olishning boshlang'ich qiymati bo'yicha baholash usuli (FIFO usuli)

FIFO usuli bo'yicha qimmatli qog'ozlarni baholash qimmatli qog'ozlar bir oy ichida ularni olish (sotib olish) ketma-ketligi bo'yicha sotiladi degan taxminga asoslanadi, ya'ni. birinchi bo‘lib sotuvga qo‘yilgan qimmatli qog‘ozlar oy boshidagi ro‘yxatga olingan qimmatli qog‘ozlarning qiymatini hisobga olgan holda, sotib olingan paytdagi dastlabki qiymati bo‘yicha baholanishi kerak. Ushbu usulni qo'llashda oy oxirida qolgan qimmatli qog'ozlarni baholash sotib olingan vaqt bo'yicha eng oxirgisining haqiqiy qiymati bo'yicha amalga oshiriladi va qiymatda sotib olish vaqtidagi eng erta qiymati hisobga olinadi. qimmatli qog'ozlarni sotish (tashlash).

Chiqarilgan qimmatli qog'ozlarning qiymati oy boshidagi qimmatli qog'ozlar qoldig'i qiymati va oy davomida olingan qimmatli qog'ozlar qiymatidan oy oxiridagi qimmatli qog'ozlar qoldig'i qiymatini ayirish yo'li bilan aniqlanadi.

2-misol

bir birlik narxi, ming rubl

miqdori, million rubl

bir birlik narxi, ming rubl

miqdori, million rubl

bir birlik narxi, ming rubl

miqdori, million rubl

1-da qolgan

1) Qimmatli qog'ozlar qoldig'ining oy oxiridagi oxirgi tushumlar qiymatidan kelib chiqqan holda qiymati:

(80 x 120 ming rubl) + (50 x 110 ming rubl) \u003d 15,1 million rubl.

2) Qimmatli qog'ozlarni bekor qilish qiymati:

31,2 million rubl - 15,1 million rubl = 16,1 million rubl.

3) Chiqarilgan qimmatli qog'ozlar birligining narxi:

16,1 million rubl / 160 \u003d 100,6 ming rubl.

Ushbu usul, shuningdek, qimmatli qog'ozlarning FIFO usuli bo'yicha, oldingi bitim sanasidagi qoldig'i smetasidan foydalangan holda, qimmatli qog'ozlarni sotishning har bir kuni uchun bir oy davomida qo'llanilishi mumkin. FIFO usuli).

Mavzu 10. Moliyaviy qo'yilmalar hisobi

    Moliyaviy investitsiyalar tushunchasi va turlari.

    Buxgalteriya hisobida moliyaviy qo'yilmalarni baholash.

    Kapital qo'yilmalarni hisobga olish.

    Qarz moliyaviy investitsiyalar hisobi.

    Kredit hisobi.

    Moliyaviy investitsiyalar tushunchasi va turlari.

Moliyaviy investitsiyalar uchun buxgalteriya hisobi "Moliyaviy investitsiyalar buxgalteriya hisobi" (PBU 19/02) 10.12.02 yildagi 126n-sonli Buxgalteriya hisobi qoidalari bilan tartibga solinadi. Moliyaviy investitsiyalar tashkilot tomonidan amalga oshirilishi mumkin:

1) qimmatli qog'ozlarga (aktsiyalar, davlat obligatsiyalari, korporativ obligatsiyalar, depozitlar, moliyaviy va tovar veksellari, cheklar va boshqa hosilaviy qimmatli qog'ozlar);

2) badallar shaklida ustav kapitallari;

3) uzoq muddatli va qisqa muddatli kreditlar shaklida.

Ikkinchi va uchinchi guruhdagi moliyaviy investitsiyalar pul va moddiy shakllarda amalga oshirilishi mumkin.

Buxgalteriya hisobi uchun moliyaviy investitsiyalar qabul qilinadi bir vaqtning o'zida quyidagi shartlar bajarilganda:

    tashkilotga egalik huquqini tasdiqlovchi to'g'ri rasmiylashtirilgan hujjatlarning mavjudligi;

    moliyaviy risklarni tashkil etishga o'tish (to'lovga layoqatsizlik xavfi, narxlarning o'zgarishi xavfi va boshqalar);

    tashkilotga iqtisodiy foyda keltirish qobiliyati.

Investitsiyalar quyidagilarni o'z ichiga olmaydi:

    keyinchalik sotish yoki bekor qilish uchun aktsiyadorlardan sotib olingan o'z aktsiyalariga;

    sotilgan tovarlar, mahsulotlar, bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar uchun hisob-kitoblarda sotuvchi-tashkilotga berilgan veksellar;

    ko'charga investitsiyalar va ko `chmas mulk, vaqtinchalik foydalanish uchun tashkilot tomonidan haq evaziga taqdim etilgan moddiy shaklga ega;

    oddiy faoliyat uchun sotib olinmagan qimmatbaho metallar, zargarlik buyumlari, san'at asarlari va boshqa shunga o'xshash qimmatbaho narsalar.

Moliyaviy investitsiyalarni hisobga olish 58 "Moliyaviy investitsiyalar" faol hisobvarag'ida amalga oshiriladi, unga quyidagi subschyotlar ochilishi mumkin:

58-1 "Aktsiyalar va aktsiyalar";

58-2 "Qarzli qimmatli qog'ozlar";

58-3 “Berilgan kreditlar”;

58-4 "Oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha badallar" va boshqalar.

    Buxgalteriya hisobida moliyaviy qo'yilmalarni baholash.

Moliyaviy investitsiyalar buxgalteriya hisobiga dastlabki qiymati bo'yicha qabul qilinadi, bu haqiqiy sotib olish xarajatlari miqdori sifatida tushuniladi. Moliyaviy investitsiyalarning dastlabki qiymatiga quyidagilar kiradi:

    shartnomaga muvofiq moliyaviy investitsiyalarni sotib olish qiymati;

    axborot va konsalting xizmatlarining narxi;

    narx komissiyalar vositachi;

    moliyaviy investitsiyalarni sotib olish bilan bog'liq boshqa xarajatlar.

Hisobot davrida joriy bozor qiymati bo'yicha buxgalteriya hisobida baholash ko'zda tutilgan moliyaviy investitsiyalar uchun qo'shimcha baholash yoki baholash amalga oshirilishi mumkin:

Debet 58, kredit 91.1 - moliyaviy investitsiyalarning joriy bozor qiymatining oshishi hisobiga qayta baholash;

Debet, 91.2, kredit 58 - moliyaviy investitsiyalarning joriy bozor qiymatining pasayishi tufayli pasayish.

Agar joriy bozor qiymati aniqlanmagan moliyaviy investitsiyalarning qadrsizlanish belgilari mavjud bo'lsa, tashkilot ushbu moliyaviy investitsiyalar qiymatining barqaror pasayishi uchun shartlar mavjudligini tekshirishi kerak. Agar qadrsizlanish testi moliyaviy investitsiyalar qiymatining barqaror sezilarli pasayishini tasdiqlasa, tashkilot moliyaviy investitsiyalarning qadrsizlanishi uchun zaxira yaratadi. boshqa xarajatlar hisobiga. Zaxira 59-“Moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiya zaxiralari” schyotida hisobga olinadi. Zaxirani yaratish postingda aks ettirilgan: debet 91-2, kredit 59.

Moliyaviy hisobotlarda bunday moliyaviy investitsiyalarning qiymati amortizatsiya uchun yaratilgan zaxira summasidan chegirib tashlangan holda ko'rsatiladi. Agar moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasini tekshirish natijalariga ko'ra, ularning hisoblangan qiymatining o'sishi aniqlansa, moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasi uchun ilgari yaratilgan zaxira miqdori uning kamayishi va moliyaviy natijaning o'sishiga qarab tuzatiladi ( boshqa daromadlarning bir qismi sifatida): debet 59, kredit 91-1.

Nafaqaga chiqqan moliyaviy investitsiyalarni baholash quyidagi usullardan biri bilan amalga oshiriladi:

1) moliyaviy investitsiyalarning har bir birligining boshlang'ich qiymati bo'yicha;

2) o'rtacha boshlang'ich qiymati bo'yicha;

3) sotib olish vaqti bo'yicha birinchi moliyaviy investitsiyalarning boshlang'ich qiymati bo'yicha (FIFO usuli).

Usullardan birini qo'llash tashkilotning moliyaviy investitsiyalarning ma'lum bir guruhi yoki turi uchun hisob siyosatida nazarda tutilgan.

Agar moliyaviy investitsiyalar buxgalteriya hisobida aks ettirilgan joriy bozor qiymatiga ega bo'lsa, ular so'nggi baholash asosida yo'q qilinadi.

    Kapital qo'yilmalarni hisobga olish.

Aksiyaviy moliyaviy investitsiyalar deganda, tashkilotni boshqarishda ishtirok etish yoki spekulyativ daromad olish, shuningdek, uchinchi tomon tashkilotlarining ustav kapitalidagi ulushlarni olish maqsadida uchinchi tomon tashkilotlarining aktsiyalarga qo'shgan investitsiyalari tushuniladi. tashkilotni boshqarishda ishtirok etish.

1-misol

"Vega" tashkiloti 12 000 rublga 10 ta aktsiyani sotib oldi. Bitta aktsiyaning nominal qiymati 1000 rubl. Uchinchi tomon tomonidan ko'rsatilgan konsalting xizmatlarining narxi 118 rublni tashkil etdi, shu jumladan. QQS 18 rub.

    Sotib olingan aktsiyalarning qiymati quyidagicha aks ettiriladi:

Debet 58-1 "Aktsiyalar va aktsiyalar", kredit 51 "Hisob-kitob hisobvaraqlari" -12 000 rubl.

    Aktsiyalarning dastlabki qiymatiga konsalting xizmatlarining xarajatlari kiradi:

Debet 58-1 "Aktsiyalar va aktsiyalar", kredit 51 "Hisob-kitob hisobvaraqlari" -100 rubl.

    Konsalting xizmatlari uchun QQS:

Debet 19 "Olingan qiymatlar bo'yicha QQS", kredit 51 "Hisob-kitob hisobvaraqlari" - 18 rubl.

Shunday qilib, ulushning boshlang'ich qiymati:

(12000 rubl + 100 rubl): 10 ta aktsiya = 1210 rubl.

    Qarz moliyaviy investitsiyalar hisobi.

Qarz moliyaviy investitsiyalar deganda qarz qimmatli qog'ozlariga (davlat obligatsiyalari, tashkilotlar obligatsiyalari, cheklar, depozitlar, moliyaviy veksellar va veksellar) moliyaviy qo'yilmalar tushuniladi. Qoidaga ko'ra, obligatsiyalar chegirma bilan sotiladi, bu esa egasiga to'langan summadan oshib ketganda to'lanadi. Bundan tashqari, obligatsiyalar yillik foiz to'lovlarini ham ta'minlashi mumkin.

2-misol

Tashkilot muomala muddati 4 yil bo'lgan obligatsiyalar paketini sotib oladi. Obligatsiyalar paketining nominal qiymati 18 000 rublni tashkil qiladi. Haqiqiy sotib olish xarajatlari 12 000 rublni tashkil etdi. Obligatsiyalar hisobga olish uchun qabul qilinadi. Hisobot yilining oxirida obligatsiyalar bo'yicha 2000 rubl miqdorida daromad hisoblab chiqilgan.

    Aks ettirilgan haqiqiy xarajat sotib olingan obligatsiyalar:

Debet 58.2, kredit 76 - 12 000 rubl.

2. Hisoblangan obligatsiyalar bo'yicha daromad:

Debet 76, kredit 91,1 - 2000 rubl.

3. Olingan obligatsiyalar daromadi:

Debet 51, kredit 76 - 2000 rubl.

4. Xarid qilingan obligatsiyalarning nominal va haqiqiy qiymati o‘rtasidagi farq obligatsiyalarning to‘lov muddatiga mutanosib ravishda daromadlar hisobdan chiqarildi:

Debet 58-2, kredit 91-1 "Boshqa daromadlar" - 1500 rubl.

((18 000 rubl - 12 000 rubl): 4 yil).

2-4 buxgalteriya yozuvlari keyingi 3 yil davomida amalga oshiriladi, bu to'rtinchi yil oxirigacha 58-2 schyotning debeti bo'yicha ularning nominal qiymatini shakllantirishga imkon beradi, bunda ular emitent tomonidan egasiga to'lanadi. Sotib olingandan so'ng, reestr tuziladi:

    Debet 51, kredit 58-2 - 18 000 rubl.

5. Berilgan kreditlar hisobi.

Berilgan kreditlar obligatsiyalar bir yuridik yoki jismoniy shaxs tomonidan boshqa yuridik (jismoniy) shaxsga bank ishtirokisiz pul mablag‘lari (boshqa mol-mulk) berish to‘g‘risida. PBU 9/99 "Tashkilotning daromadlari" ning 7-bandiga binoan, investorning buxgalteriya hisobidagi berilgan kredit bo'yicha foizlar miqdori boshqa daromadlarga kiritilishi kerak.

3-misol

Tashkilot yuridik shaxsga 6 oy muddatga 100 000 rubl miqdorida naqd pul krediti berdi. yiliga 30% dan kam. Shartnomaga ko'ra, foizlar har oy hisoblab chiqiladi va to'lanadi. Keyin belgilangan muddat kreditni to'lash uchun mablag' oldi.

    Qisqa muddatli kredit:

Debet 58-3, kredit 51 - 100 000 rubl.

2. Berilgan kredit bo‘yicha oylik foizlar hisoblanadi:

Debet 76, kredit 91,1 - 2500 rubl.

(100 000 rubl * 30% : 12 oy)

3. Kredit shartnomasi bo'yicha olingan foizlar:

Debet 51, kredit 76 - 2500 rubl.

4. Qisqa muddatli kredit qaytarildi:

Debet 51, kredit 58-3 - 100 000 rubl.

Mahalliy korxona va tashkilotlarning hisobotlari turli xillarni hisobga oladi moliyaviy investitsiyalar: berilgan kreditlar, depozitlar va boshqalar. Ularni “investitsiya” tushunchasi birlashtiradi. Moliyaviy qo'yilmalar buxgalteriya balansida va moliyaviy hisobotga tushuntirishda aks ettiriladi.

Balansdagi moliyaviy investitsiyalar tarkibiga nimalar kiradi

"Buxgalteriya balansidagi moliyaviy investitsiyalar" tushunchasi quyidagilarni o'z ichiga oladi:

  • belgilangan muddatga va sotib olish qiymatiga ega bo'lgan turli qimmatli qog'ozlar;
  • boshqa korxona va tashkilotlarning kapitaliga badallar;
  • berilgan kreditlar (foizsiz) va depozitlar;
  • sotib olingan debitorlik qarzlari va boshqalar.

Bunday investitsiyalar va aktivlar, agar ular quyidagi mezonlarga javob bersa, ko'rib chiqilayotgan kontseptsiyaga kiritiladi:

  • hujjatli tasdiqlash;
  • tegishli investorda bunday investitsiyalar bilan bog'liq moliyaviy risklar mavjudmi;
  • keyinchalik bu investitsiyalar uning turli shakllari (dividendlar, qiymatini oshirish, va hokazo) foyda shaklida iqtisodiy samara beradi ehtimoli Bu xulosa 2, 3 PBU 19/02 bandlaridan kelib chiqadi.

Endi balansning 1170-qatoridagi uzoq muddatli moliyaviy qo'yilmalarga nima taalluqli emasligini ko'rib chiqing. Bu, masalan:

  • korxonaning o'z aktsiyalarini bekor qilish yoki keyinchalik sotish uchun sotib olingan;
  • sotish va xizmatlar ko'rsatish huquqiy munosabatlarida chiqarilgan veksellar;
  • haq evaziga ijaraga olingan mulkka investitsiyalar;
  • zargarlik buyumlari, rasmlar va boshqalar, agar ularni sotib olish korxonaning normal faoliyati bilan bog'liq bo'lmasa;
  • asosiy vositalar, tovar-moddiy zaxiralar va nomoddiy aktivlar.

Buxgalteriya hisobida moliyaviy qo'yilmalar qayerda va qanday aks ettiriladi

Balansga kirishdan oldin buxgalteriya hisobidagi joriy moliyaviy qo'yilmalar 58 "Moliyaviy investitsiyalar" schyotida shakllantiriladi. Shu bilan birga, depozitlar 55-3 "Depozit hisobvaraqlari" subschyotida hisobga olinadi.

Qimmatli qog'ozlarning analitik hisobi quyidagi ma'lumotlarni aks ettirishi kerak:

  • emitentning nomi;
  • xavfsizlikning nomi va tafsilotlari;
  • xarajat;
  • umumiy miqdor;
  • sotib olish va yo'q qilish sanasi;
  • saqlash joyi.

Balansda moliyaviy qo'yilmalar bilan bog'liq uzoq muddatli investitsiyalar qiymati o'tgan yilning 31 dekabrida va shu (o'tgan) yildan oldin tugagan yilning 31 dekabrida aks ettiriladi.

Buxgalteriya hisobida tegishli ma'lumotlar shakllantirilsa, balansdagi uzoq muddatli moliyaviy investitsiyalar 1170-qator hisoblanadi.

Buxgalteriya hisobida ko'rib chiqilgan balans ko'rsatkichiga mos keladigan aktivlar dastlabki qiymatida hisobga olinadi.

Moliyaviy investitsiyalar uchun xarajatlar sifatida quyidagilar hisobga olinadi:

  • shartnomalar bo'yicha to'langan summalar;
  • tegishli investitsiyalar bilan bog'liq axborot va maslahat xizmatlarining narxi;
  • vositachilar uchun ish haqi;
  • moliyaviy investitsiyalar uchun boshqa xarajatlar.

Moliyaviy investitsiyalarning joriy bozor qiymatini aniqlash uchun tegishli ma'lumotlarning barcha mavjud manbalaridan foydalaniladi. Agar moliyaviy investitsiyalar qimmatli qog'ozlar bozorida muomalada bo'lmasa va ular uchun joriy bozor qiymati aniqlanmasa, ular hisobot sanasida dastlabki qiymati bo'yicha hisobga olinadi.

Joriy bozor qiymati aniqlanmagan qarz qimmatli qog'ozlarining dastlabki qiymati ularning muomalada bo'lish davrida nominal qiymatga o'zgartirilishi mumkin. Bu bunday qimmatli qog'ozlar bo'yicha daromad miqdoriga qarab teng ravishda amalga oshiriladi.

Moliyaviy investitsiyalarni tasarruf etish quyidagi hollarda hisobga olinishi kerak:

Joriy bozor qiymati aniqlanmagan tegishli aktivni tasarruf etish quyidagi hollarda hisobga olinadi:

  • yoki asl qiymati bo'yicha;
  • yoki o'rtacha boshlang'ich xarajat bo'yicha;
  • yoki FIFO usuli.

- omonat summasini tasdiqlovchi qimmatli qog'oz - pul mablag'larini depozitga qo'yish to'g'risidagi bankning yozma guvohnomasi.

Moliyaviy investitsiyalar turlari va ularni baholash

Moliyaviy investitsiyalarni amalga oshirishdan oldin bozorni chuqur tahlil qilish kerak moliyaviy aktivlar bu tanlovni rag'batlantiradi eng yaxshi variant investitsiyalarning ishonchliligi va rentabelligini ta'minlash.

Moliyaviy investitsiyalar- boshqa tashkilotlarga investitsiyalar va qimmatli qog'ozlar, sotib olish xarajatlari; rossiya hududida va chet elda qarzga olingan mablag'lar; kredit tashkilotlaridagi depozitlar; talab qilish huquqini boshqa shaxsga o'tkazish asosida olingan debitorlik qarzlari va boshqalar.

PBU 19/02 "Moliyaviy investitsiyalarni hisobga olish" ga muvofiq tashkilotning moliyaviy investitsiyalari buxgalteriya hisobi uchun quyidagi aktivlarni o'z ichiga olishi kerak: davlat va munitsipal qimmatli qog'ozlar, boshqa tashkilotlarning qimmatli qog'ozlari, shu jumladan qarzdorlik qimmatli qog'ozlari, unda sana va qiymati ko'rsatilgan. sotib olish belgilangan (obligatsiyalar, veksellar); boshqa tashkilotlarning (shu jumladan, sho'ba va bog'liq korxonalarning) ustav (ulush) kapitaliga qo'shilgan badallar; boshqa tashkilotlarga berilgan kreditlar, kredit tashkilotlaridagi omonatlar, talab qilish huquqini boshqa shaxsga o'tkazish asosida olingan debitorlik qarzlari va boshqalar.

Moliyaviy investitsiyalar doirasida oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha hamkor tashkilotning badallari ham hisobga olinadi (12.1-jadval).

Moliyaviy investitsiyalar tarkibi

Aktivlarni buxgalteriya hisobi uchun moliyaviy investitsiyalar sifatida qabul qilish uchun bir vaqtning o'zida quyidagi shartlar bajarilishi kerak:
  • tashkilotning moliyaviy investitsiyalar va ushbu huquqdan kelib chiqadigan mablag'lar yoki boshqa aktivlarni olish huquqi mavjudligini tasdiqlovchi tegishli tarzda rasmiylashtirilgan hujjatlarning mavjudligi;
  • moliyaviy qo'yilmalar bilan bog'liq moliyaviy risklarni tashkil etishga o'tish (narxning o'zgarishi xavfi, qarzdorning to'lovga layoqatsizligi xavfi, likvidlik xavfi va boshqalar);
  • kelajakda tashkilotga foizlar, dividendlar yoki ularning qiymatini oshirish (moliyaviy investitsiyani sotish (to'lash) narxi va uni sotib olish o'rtasidagi farq shaklida) iqtisodiy foyda (daromad) olib kelish qobiliyati narx, uni almashtirish natijasida, tashkilotning majburiyatlarini to'lashda foydalanish, joriy bozor qiymatining oshishi va boshqalar).
Tashkilotning moliyaviy investitsiyalariga quyidagilar kirmaydi:
  • aktsiyadorlik jamiyati tomonidan keyinchalik qayta sotish yoki bekor qilish uchun aktsiyadorlardan sotib olingan o'z aktsiyalari;
  • sotilgan tovarlar, mahsulotlar, bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar uchun hisob-kitoblarda (agar ular uchun to'lovchi xaridorning o'zi bo'lsa, ushbu tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lov sifatida) oluvchi tashkilot tomonidan chiqarilgan va tashkilot - sotuvchi tomonidan olingan veksellar. ;
  • daromad olish maqsadida tashkilot tomonidan vaqtincha foydalanish (vaqtincha egalik va foydalanish) uchun haq evaziga taqdim etilgan ko'chmas mulkka va moddiy shaklga ega bo'lgan boshqa mol-mulkka tashkilotning investitsiyalari, ya'ni asosiy vositalar, tovar-moddiy boyliklar kabi moddiy shaklga ega bo'lgan aktivlar. , shuningdek, moliyaviy investitsiyalar hisoblanmaydigan nomoddiy aktivlar;
  • oddiy faoliyat uchun sotib olinmagan qimmatbaho metallar, zargarlik buyumlari, san'at asarlari va boshqa shunga o'xshash qimmatbaho narsalar.

Moliyaviy investitsiyalarni hisobga olish birligi tashkilot tomonidan ushbu investitsiyalar to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarning shakllanishini, shuningdek ularning mavjudligi va harakatlanishi ustidan tegishli nazoratni ta'minlaydigan tarzda mustaqil ravishda tanlanadi. Moliyaviy qo'yilmalarning xususiyatiga, ularni olish va ishlatish tartibiga ko'ra, moliyaviy qo'yilmalar birligi ketma-ket, partiyali va boshqalar, bir hil moliyaviy qo'yilmalar to'plami bo'lishi mumkin.

Tashkilot moliyaviy investitsiyalarning buxgalteriya hisobi bo'linmalari va ushbu investitsiyalar amalga oshirilgan tashkilotlar (qimmatli qog'ozlar emitentlari, tashkilot ishtirokchisi bo'lgan boshqa tashkilotlar, qarz oluvchi tashkilotlar va boshqalar) to'g'risida ma'lumot berish uchun moliyaviy investitsiyalarning analitik hisobini yuritadi.

Tashkilotlar moliyaviy investitsiyalarning analitik hisobini yuritishi kerak. Tashkilot analitik buxgalteriya hisobida tashkilotning moliyaviy investitsiyalari, shu jumladan ularning guruhlari (turlari) kontekstida qo'shimcha ma'lumotlarni shakllantirishi mumkin.

PBU 19/02 ning 6-bandida bu holda qimmatli qog'ozlar to'g'risidagi qanday ma'lumotlar oshkor etilishi kerakligi aniq ko'rsatilgan. Buxgalteriya hisobiga qabul qilingan davlat qimmatli qog'ozlari va boshqa tashkilotlarning qimmatli qog'ozlari bo'yicha analitik hisobda kamida quyidagi ma'lumotlar shakllantirilishi kerak: emitentning nomi va qimmatli qog'ozning nomi, raqami, seriyasi va boshqalar, nominal narxi, sotib olish narxi, xarajatlar. qimmatli qog'ozlarni sotib olish bilan bog'liq, umumiy miqdori, sotib olingan sanasi, sotish yoki boshqa tasarruf etish sanasi, saqlash joyi. To'liq bo'lmagan xo'jalik yurituvchi sub'ektlarga moliyaviy qo'yilmalar to'g'risidagi ma'lumotlarni baholashning o'ziga xos xususiyatlari va moliyaviy hisobotlarda oshkor etilishining qo'shimcha qoidalari buxgalteriya hisobi to'g'risidagi alohida normativ hujjat bilan belgilanadi.

Moliyaviy investitsiyalarni qabul qilish va dastlabki baholash

Ga ko'ra Fuqarolik kodeksi RF qimmatli qog'ozlari ko'char mulk tashkilotlar. Boshqa har qanday mulk singari, ular buxgalteriya hisobida aks ettirish uchun majburiy pul baholanishi kerak. Moliyaviy investitsiyalar buxgalteriya hisobi uchun qabul qilinganda ikki guruhga bo'linadi: ular uchun joriy bozor qiymatini aniqlash mumkin va buni amalga oshirish mumkin emas. Birinchi guruhga kotirovka qilingan qimmatli qog'ozlar, aktsiyalar (agar muassis bo'lsa o'zaro fond ularning narxini muntazam ravishda e'lon qiladi), shuningdek, boshqa moliyaviy investitsiyalar, hozirgi qiymat qaysilari hujjatlashtirilgan. Bunday holda, moliyaviy qo'yilmalar buxgalteriya hisobiga dastlabki qiymati bo'yicha qabul qilinadi.

Boshqa tashkilotlardan haq evaziga sotib olingan moliyaviy investitsiyalarning boshlang'ich qiymati, qo'shilgan qiymat solig'i va boshqa qaytariladigan soliqlar bundan mustasno (Rossiya Federatsiyasining soliqlar va soliqlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno) ularni sotib olish uchun tashkilotning haqiqiy xarajatlari miqdoridir. to'lovlar).

Moliyaviy investitsiyalar sifatida aktivlarni sotib olishning haqiqiy xarajatlari:
  • sotuvchiga shartnomaga muvofiq to'langan summalar;
  • ushbu aktivlarni sotib olish bilan bog'liq axborot va maslahat xizmatlari uchun tashkilotlar va boshqa shaxslarga to'lanadigan summalar. Agar tashkilot moliyaviy investitsiyalarni sotib olish to'g'risida qaror qabul qilish bilan bog'liq axborot va maslahat xizmatlari bilan ta'minlangan bo'lsa va tashkilot bunday sotib olish to'g'risida qaror qabul qilmasa, ushbu xizmatlarning qiymati tijorat tashkilotining moliyaviy natijalaridan undiriladi. (operatsion xarajatlarning bir qismi sifatida) yoki moliyaviy investitsiyalarni sotib olmaslik to'g'risida qaror qabul qilingan hisobot davridagi notijorat tashkilotining xarajatlarining ko'payishi;
  • vositachi tashkilotga yoki boshqa shaxsga to'lanadigan haq, ular orqali aktivlar moliyaviy investitsiyalar sifatida sotib olinadi;
  • moliyaviy investitsiyalar sifatida aktivlarni sotib olish bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa xarajatlar.

Umumiy biznes va boshqa shunga o'xshash xarajatlar, agar ular moliyaviy investitsiyalarni sotib olish bilan bevosita bog'liq bo'lmasa, moliyaviy investitsiyalarni sotib olishning haqiqiy xarajatlariga kiritilmaydi.

Moliyaviy investitsiyalar sifatida aktivlarni sotib olish bo'yicha haqiqiy xarajatlar rublda chet el valyutasidagi summaga (shartli pul birliklari) ekvivalent miqdorda to'lov amalga oshirilgan hollarda yuzaga keladigan miqdor farqlarini hisobga olgan holda aniqlanishi (kamayishi yoki ko'payishi) mumkin. aktivlar moliyaviy aktivlar sifatida qabul qilinadi.buxgalteriya hisobiga investitsiyalar.

Agar qimmatli qog'ozlar kabi moliyaviy investitsiyalarni sotib olish uchun xarajatlar miqdori (sotuvchiga shartnomaga muvofiq to'langan summadan tashqari) sotuvchiga shartnomaga muvofiq to'langan summaga nisbatan ahamiyatsiz bo'lsa, tashkilot bunday huquqqa ega. ko'rsatilgan qimmatli qog'ozlar buxgalteriya hisobiga qabul qilingan hisobot davrida bunday xarajatlar tashkilotning boshqa operatsion xarajatlari sifatida tan olinishi.

Tashkilotning ustav (ulush) kapitaliga hissa sifatida kiritilgan moliyaviy investitsiyalarning boshlang'ich qiymati, agar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, tashkilot ta'sischilari (ishtirokchilari) tomonidan kelishilgan ularning pul qiymati hisoblanadi.

Tashkilot tomonidan ta'sischilar yoki boshqa tashkilotlar va shaxslardan bepul olingan qimmatli qog'ozlar kabi moliyaviy investitsiyalarning boshlang'ich qiymati:

  • ularning buxgalteriya hisobiga qabul qilingan sanadagi joriy bozor qiymati. Mazkur Nizomning maqsadlari uchun qimmatli qog‘ozlarning joriy bozor qiymati deganda qimmatli qog‘ozlar bozorida savdoni tashkil qiluvchi tomonidan belgilangan tartibda hisoblab chiqilgan ularning bozor bahosi tushuniladi;
  • olingan qimmatli qog‘ozlar buxgalteriya hisobiga qabul qilingan sanada ularni sotish natijasida olinishi mumkin bo‘lgan pul summasi - qimmatli qog‘ozlar bozorida savdo tashkilotchisi tomonidan bozor bahosi hisoblanmaydigan qimmatli qog‘ozlar uchun.

Pul bo'lmagan shaklda majburiyatlarni (to'lovni) bajarishni nazarda tutuvchi shartnomalar bo'yicha sotib olingan moliyaviy investitsiyalarning boshlang'ich qiymati tashkilot tomonidan berilgan yoki berilishi kerak bo'lgan aktivlarning qiymati hisoblanadi. Tashkilot tomonidan o'tkazilgan yoki o'tkazilishi kerak bo'lgan aktivlar, taqqoslanadigan sharoitlarda, odatda, shunga o'xshash aktivlar uchun haq olinadigan narx bo'yicha baholanadi.

Agar tashkilot tomonidan topshirilgan yoki berilishi kerak bo'lgan aktivlarning qiymatini aniqlashning iloji bo'lmasa, tashkilot tomonidan pul bo'lmagan mablag'lar bo'yicha majburiyatlarni (to'lovni) bajarishni nazarda tutuvchi shartnomalar bo'yicha olingan moliyaviy investitsiyalar qiymati qiymatidan kelib chiqqan holda belgilanadi. o'xshash moliyaviy investitsiyalar o'xshash sharoitlarda sotib olinadi.

Oddiy sheriklik shartnomasi bo'yicha sherik tashkilotning hissasi hisobiga amalga oshirilgan moliyaviy qo'yilmalarning boshlang'ich qiymati ularning oddiy sheriklik shartnomasida sheriklar tomonidan kelishilgan pul qiymati hisoblanadi.

Moliyaviy investitsiyalarning boshlang'ich qiymati, sotib olinganda qiymati xorijiy valyutada belgilanadi, qayta hisoblash yo'li bilan rublda aniqlanadi. xorijiy valyuta kurs bo'yicha Markaziy bank Rossiya Federatsiyasi, ular buxgalteriya hisobiga qabul qilingan kundan boshlab kuchga kiradi.

Mulkchilik, xo'jalik yuritish yoki operativ boshqaruv huquqi asosida tashkilotga tegishli bo'lmagan, lekin shartnoma shartlariga muvofiq foydalanishda yoki tasarrufida bo'lgan qimmatli qog'ozlar buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi. kelishuv.

Moliyaviy investitsiyalar buxgalteriya hisobiga qabul qilinadigan boshlang'ich qiymati qonun hujjatlarida va ushbu Qoidalarda belgilangan hollarda o'zgarishi mumkin.

Keyinchalik baholash maqsadida moliyaviy investitsiyalar ikki guruhga bo'linadi: joriy bozor qiymati ushbu Qoidalarda belgilangan tartibda aniqlanishi mumkin bo'lgan moliyaviy investitsiyalar va joriy bozor qiymatini aniqlash mumkin bo'lmagan moliyaviy investitsiyalar. .

Joriy bozor qiymati belgilangan tartibda aniqlanishi mumkin bo‘lgan moliyaviy qo‘yilmalar hisobot yili yakuni bo‘yicha moliyaviy hisobotda ularning oldingi hisobot sanasi uchun bahosini tuzatish yo‘li bilan joriy bozor qiymati bo‘yicha aks ettiriladi. Ushbu tuzatish har oyda yoki har chorakda amalga oshirilishi mumkin.

Hisobot sanasidagi joriy bozor qiymati bo'yicha moliyaviy investitsiyalarni baholash va moliyaviy investitsiyalarni oldingi baholash o'rtasidagi farq tijorat tashkilotining moliyaviy natijalariga (operatsion daromad yoki xarajatlarning bir qismi sifatida) yoki daromad yoki notijorat tashkilotning moliyaviy investitsiyalar hisobiga muvofiq xarajatlari.

Joriy bozor qiymati aniqlanmagan moliyaviy investitsiyalar buxgalteriya hisobida va hisobot sanasidagi moliyaviy hisobotlarda dastlabki qiymati bo'yicha aks ettirilishi kerak.

Qarz mablag'lari hisobidan moliyaviy investitsiyalarni sotib olayotganda, olingan kreditlar va qarzlar bo'yicha xarajatlar PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomga va PBU 15/01 "Kreditlar va kreditlarni hisobga olish va buxgalteriya hisobi" reglamentiga muvofiq hisobga olinadi. Ularga texnik xizmat ko'rsatish xarajatlari".

Moliyaviy investitsiyalarning asosiy tarkibiy qismlaridan biri qimmatli qog'ozlardir. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga muvofiq muomalada bo'lish uchun fond bozori Rossiyada qimmatli qog'ozlarning quyidagi turlariga ruxsat beriladi: davlat obligatsiyalari, obligatsiyalar, veksellar, cheklar, depozit va jamg'arma sertifikatlari, bank. jamg'arma kitoblari taqdim qiluvchi, bitta va qoʻsh ombor guvohnomalari (va ularning har bir qismi), konosamentlar, aktsiyalar, xususiylashtirish qimmatli qogʻozlari, uy-joy sertifikatlari, shuningdek hosilaviy qimmatli qogʻozlar – optsion sertifikatlari.

Barcha qimmatli qog'ozlar majburiy tafsilotlarni o'z ichiga olishi kerak. Ularning yo'qligi yoki nomuvofiqligi ular orqali tuzilgan bitimning haqiqiy emasligiga olib keladi.

Qimmatli qog'ozlarni sotib olish

Qimmatli qog'ozlarni haq evaziga sotib olishda ularning dastlabki qiymatiga quyidagilar kiradi:
  • sotuvchiga to'langan summalar;
  • ushbu qimmatli qog'ozlarni sotib olish bilan bog'liq axborot va maslahat xizmatlarining narxi;
  • vositachilarga haq to'lash;
  • qimmatli qog'ozlarni sotib olish bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa xarajatlar.

Ushbu ro'yxatga qimmatli qog'ozlarni sotib olish uchun olingan kreditlar bo'yicha foizlar kiritilmagan (Moliya vazirligining 1997 yil 15 yanvardagi 2-son buyrug'ining 3.2-bandi). 2003 yil 1 yanvardan boshlab bunday kreditlar bo'yicha foizlar 58 "Moliyaviy investitsiyalar" balans schyotida hisobga olingan moliyaviy qo'yilmalar (qimmatli qog'ozlar) qiymatini oshirmaydi. Ular operatsion xarajatlarga kiritilishi kerak (91/2 "Boshqa xarajatlar" subschyoti).

Faqatgina istisno, kompaniya olingan kreditdan foydalangan holdir oldindan to'lov. Keyin foiz miqdorini oshirish kerak kutilgan tushim(15-modda PBU15/01). Lekin bu hujjatlarni buxgalteriya hisobiga qabul qilishdan oldin bajarilishi kerak. Shuningdek, qimmatli qog'ozlarni sotib olish xarajatlari hisobga olinmaydi umumiy joriy xarajatlar(agar ular ushbu xarid bilan bevosita bog'liq bo'lmasa).

Misol. Tashkilot 100 ta obligatsiya sotib oldi uchinchi tomon tashkiloti. Har bir obligatsiyaning narxi 450 rublni tashkil qiladi. Brokerlik komissiyasi 540 rublni tashkil etdi. (QQS bilan - 90 rubl).

Buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritishi kerak:

  • 19-sonli "Olingan qiymatlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" schyotining debeti, 76-sonli "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" schyotining krediti - 90 rubl. - brokerlik xizmatlariga QQSni aks ettiradi;
  • 58/2 "Qarzli qimmatli qog'ozlar" hisobvarag'ining debeti, 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" schyotining krediti - 45 450 rubl. (45 000+
    + 540 - 90) - obligatsiyalar balansga yoziladi.

Ga ko'ra soliq kodeksi RF qimmatli qog'ozlari QQSga tortilmaydi, shuning uchun ularga kiritilgan QQSni aks ettirish shart emas.

Sotish-sotib olish shartnomasida qimmatli qog'ozlar (shuningdek, ularni sotib olish bo'yicha xizmatlar) xaridor pul o'tkazgan kundagi valyuta kursi bo'yicha rublda to'lanishi nazarda tutilishi mumkin. Bunday vaziyatda sotib olish narxi so'm farqlari miqdoriga moslashtiriladi (ko'tariladi yoki kamayadi). To'g'ri, bu faqat hujjatlarni buxgalteriya hisobiga qabul qilishdan oldin amalga oshirilishi mumkin.

Qoida tariqasida, sotib olish xarajatlarining katta qismi bevosita qimmatli qog'ozlar narxidir. Agar qolgan barcha xarajatlarning ulushi sotuvchiga to'langan summalarning 5% dan oshmasa, ular operatsion xarajatlar sifatida ko'rib chiqilishi mumkin.

Misol. Oldingi misoldagi shartdan foydalanamiz.

Obligatsiyalarni sotib olish uchun boshqa xarajatlar 1% (540 rubl - 90 rubl) / 45 000 rublni tashkil etdi, bu 5% dan kam. Shuning uchun buxgalter ularni 58/2 "Qarzli qimmatli qog'ozlar" subschyotida yoki 91/2 "Boshqa xarajatlar" subschyotida hisobga olishi mumkin. Ikkinchi holda, siz simlarni o'rnatishingiz kerak:

  • 76-sonli "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" schyotining debeti, 51-sonli "Hisob-kitob hisobvaraqlari" schyotining krediti - 45000 rubl. (100 dona * 450 rubl) - obligatsiyalarni to'lash uchun pul o'tkazildi;
  • 76-sonli «Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar» schyotining debeti, 51-«Hisob-kitob hisobvaraqlari» schyotining krediti - 540 rubl. — brokerlik kompaniyasiga to‘langan haq;
  • 19-sonli "Olingan qiymatlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i" schyotining debeti, 76-sonli "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" schyotining krediti - 90 rubl. - brokerlik xizmatlariga QQSni aks ettiradi.

Moliyaviy investitsiyalar amalga oshirilishi shartlariga qarab 2 turga bo'linadi: uzoq muddatli va qisqa muddatli.

Uzoq muddatli moliyaviy investitsiyalarni qaytarish muddati 1 yildan oshadi. Bunday investitsiyalar qatoriga boshqa tashkilotlarning ustav kapitaliga qo‘shilgan badallar, shu jumladan aktsiyalarni, foizli obligatsiyalarni sotib olish va kreditlar berish uchun chet eldagi xarajatlar kiradi.

Qisqa muddatli moliyaviy investitsiyalarni qaytarish yoki qaytarish muddati 1 yildan oshmaydi. Ushbu turdagi moliyaviy investitsiyalar, shuningdek, bir yildan ortiq daromad olish niyatisiz to'lash muddati belgilanmagan qimmatli qog'ozlarga investitsiyalarni ham o'z ichiga oladi.

Moliyaviy qo'yilmalarni hisobga olish uchun 58 "Moliyaviy qo'yilmalar" schyoti mo'ljallangan.

Kreditlarni kreditlar hisobvaraqlarida hisobga olish tartibi quyidagicha:

boshqa tashkilotga qarzga o'tkazilgan pul miqdorini aks ettirish:
  • 58/3 "Berilgan kreditlar" schyotining debeti,
  • 51-“Hisob-kitob hisobvaraqlari” schyotining krediti;
berilgan kredit bo'yicha foizlarni hisoblash:
  • 76-schyotning debeti "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar,
  • 99 «Foyda va zarar» schyotining krediti;
kredit bo'yicha foizlarni to'lash:
  • 76 «Turli debitorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar» schyotining krediti.

Qabul qiluvchi partiya qarz mablag'lari, byudjetga qo'shilgan qiymat solig'ini to'lashga majburdir.

Qabul qilingan kreditlarni to'lashda buxgalteriya hisobida quyidagi yozuv kiritiladi:

  • 51-“Hisob-kitob hisobvaraqlari” schyotining debeti;
  • 58-“Moliyaviy investitsiyalar” schyotining krediti.