Xaridorlardan olingan avanslarni (oldindan to'lovni) hisobga olish. Avanslar bo'yicha QQS: e'lonlar va misollar

Bir yildan ortiq vaqtdan beri tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni sotib oluvchiga o'zi to'lagan QQSni bo'lajak xarid uchun oldindan to'lov sifatida o'tkazilgan summadan chegirib tashlashga ruxsat beruvchi qoida amal qilmoqda. chaqirdi. Albatta, bu shartnoma taraflaridan biri uchun ijobiy daqiqa. Ammo ikkinchisi uchun - tovar (ish, xizmat) sotuvchisi (yetkazib beruvchisi), mulk huquqi - belgilangan norma. soliq kodeksi aniq qo'shilgan ish, bu, aslida, tushunarli, chunki endi u (sotuvchi) bitta (avvalgidek) emas, balki ikki nusxada schyot-fakturani berishi kerak (ulardan biri chegirib tashlash huquqini amalga oshirish uchun bo'lishi kerak). tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni xaridorga taqdim etiladi). Xo'sh, shunday bo'lishi kerak ... lekin unutmang: qoidalardan istisnolar mavjud va nostandart holatlar. Bu safar.

Bu ham shunday bo'ladi: avans to'lovi olinadi va shartnoma (bu sodir bo'lishi kerak) bekor qilinadi. Bu erda qanday bo'lish kerak? Bu aniq: biz avansni qaytaramiz, lekin biz soliqni qoplaymiz. Va qachon? Mana siz uchun ikkita!

Boshqa daqiqalar darhol (va uch va to'rtta ...) ushlanib qoladi, bu, albatta, e'tiborga loyiqdir. Haqiqatan ham, siz bugungi kunda tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotuvchisidan (yetkazib beruvchidan), mulkiy huquqlardan "avans" QQS kun tartibida ekanligini taxmin qildingiz.

Umumiy qoida - ...

Bo'lajak etkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish), mulk huquqini o'tkazish hisobiga oldindan to'lovni olgandan so'ng, sotuvchi tashkilot byudjetga QQS to'lashi shart (Soliq kodeksining 167-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi). Bu holda soliq solinadigan baza avans miqdoridan kelib chiqqan holda belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 1-bandi) va soliq quyidagi qoidalarga muvofiq hisoblanadi: hisob-kitob stavkasi- 18/118 yoki 10/110 (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 4-bandi, Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2009 yil 26 maydagi N 16-15 / 052780-sonli Moskva uchun xati).

Aytgancha, oldindan to'lov nafaqat pulni, balki kelgusi jo'natma hisobiga tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlarni ham olishni anglatadi. Bu mansabdor shaxslarning uzoq muddatli tushuntirishlaridan kelib chiqadi (masalan, Rossiya Moliya vazirligining 10.04.2006 yildagi N 03-04-08 / 77-sonli xatlari, Rossiya Federal Soliq xizmati 28.02.2006 yildagi N MM- 6-03 / [elektron pochta himoyalangan]), shuningdek, sotib olish kitoblari va savdo kitoblarini yuritish qoidalarining 2009 yildan beri yangilangan 18-bandi. Boshqacha qilib aytganda, barter operatsiyasini amalga oshiruvchi (masalan) tovar o'z majburiyatini bajarish muddatidan oldin qabul qilingan tashkilot QQS solig'ini to'lash uchun "avans" QQS miqdorini hisoblab chiqishi va byudjetga to'lanishi kerak. . Biroq (ta'kidlash joizki) pul bo'lmagan oldindan to'lovdan foydalanish soliq to'lovchilar uchun noqulaydir. Qanday bo'lmasin, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) xaridor bunday schyot-faktura bo'yicha chegirmani qo'llay olmaydi.

Kelajakda, tovarlar jo'natilganda (ishlar bajarilganda, xizmatlar ko'rsatilganda), tashkilot mulk huquqlarini o'tkazishda soliq solinadigan bazani yana bir marta aniqlashi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 1, 14-bandlari). federatsiyasi). Bunday holda, "avans" QQS summasi (yuborilgan sanada) chegirib tashlash uchun qabul qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 8-bandi, 6-bandi).

Buxgalteriya hisobida QQSni hisoblash bo'yicha operatsiya quyidagicha aks ettiriladi:


Xaridordan avans to'lovi olingan sanada
Kelgusi jo'natish uchun oldindan to'lov olindi
Hisoblangan "avans" QQS	62-QQS (76-QQS)
Yuborilgan sanada
Tovarlarni (ishlarni,) sotishda QQS hisoblanganligini aks ettiradi. xizmatlar), mulk huquqi
Oldindan QQS chegirib tashlandi		62-QQS (76-QQS)

Eslatma! Soliq solish ob'ekti bo'lmagan (soliq solishdan ozod qilingan) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda, shuningdek soliq to'lovchi ushbu moddaga muvofiq ozod qilinganda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145-moddasi soliq to'lovchining majburiyatlarini bajarishdan hisob-kitob hujjatlari, birlamchi buxgalteriya hujjatlari tuziladi va soliqning tegishli summalari ajratilmagan holda schyot-fakturalar rasmiylashtiriladi. Shu bilan birga, ko'rsatilgan hujjatlarga tegishli yozuv qo'yiladi yoki "Soliqsiz (QQS)" muhri qo'yiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 5-bandi, 169-moddasi 3-bandi).

Va qoidadan istisno

Umumiy normada, odatdagidek, har doim istisno bo'ladi. Bu quyidagicha (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 1-bandi): sotuvchi to'lovni olgandan keyin "avans" QQSni, bo'lajak etkazib berish hisobiga olgan qisman to'lovni hisoblashi shart emas. (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish):

Ishlab chiqarish tsiklining davomiyligi olti oydan ortiq. Ammo (eslatma) ushbu imkoniyatdan foydalanish uchun soliq to'lovchi San'atning 13-bandida keltirilgan bir qator shartlarni bajarishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi;

San'atning 1-bandiga muvofiq 0% stavka bo'yicha soliqqa tortiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi;

Soliqdan ozod qilingan.

Xaridlar va savdo kitoblarini yuritish qoidalarining 18-bandiga muvofiq, sotuvchi bunday holatda olingan avanslar uchun schyot-fakturalarni tuzmaydi. Aytgancha, bu masala bo'yicha tushuntirishlarni Rossiya Moliya vazirligining 06.03.2009 yildagi N 03-07-15 / 39, 01.06.2007 yildagi N 03-07-08 / 136, 20.04.2009 yildagi maktublarida ko'rish mumkin. 2007 yil N 03-07-08 / 88, 03.05.2006 yildagi N 03-04-05/06.

Misol 1. Sotuvchi tashkilot (QQS to'lovchi) USNOga o'tishni rejalashtirmoqda. U tovar xaridoridan kelgusi yetkazib berishlar uchun oldindan to'lov oldi. QQSni hisoblab, byudjetga "avans" QQS to'lashi kerakmi?

San'atning 2-bandiga binoan. 346.11 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-moddasiga binoan, USNOni qo'llaydigan tashkilotlar Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda QQS to'lovchilari sifatida tan olinmaydi, tashkilot majburiyatlarini bajarganida to'langan soliq bundan mustasno. moddasi bo'yicha QQS to'lovchisi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 174.1. Bu shuni anglatadiki, QQS to'lovchi tomonidan tovarlarni etkazib berish hisobiga olingan avans to'lovlari USNOga soliq solinadigan bazaga o'tgandan keyin amalga oshiriladi. bu soliq kiritilmagan (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 25 dekabrdagi N 03-11-06 / 2/266 xatiga qarang).

Agar (aytaylik), tashkilot oldindan to'lovni olgan bo'lsa-da, undan byudjetga QQS to'lagan bo'lsa-da, lekin keyinchalik unga bunday operatsiyalar QQSdan ozod qilinganligini tasdiqlovchi hujjatlar taqdim etilsa, u (tashkilot) to'lovni belgilashga haqli. to'langan soliqdan. Ushbu maqsadlar uchun u "aniqlik" taqdim etishi va xaridorga ilgari taqdim etilgan QQS miqdorini qaytarishi kerak.

Bu haqda poytaxt soliq idoralari 2009 yil 6 apreldagi 16-15/32228-sonli xatida eslatib o'tadi.

Misol 2. UTII shaklida soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotga nisbatan chakana savdo avans oldi. QQSni hisoblab, byudjetga to'lashi kerakmi?

Ch.ning qoidalari asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi, soliqqa tortiladigan tovarlarni (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) kelgusi yetkazib berish hisobiga to'lovni (qisman to'lashni) olgandan keyin QQS ushbu soliqni to'lovchilar tomonidan hisoblanadi. "Inputerlar" bunday emasligi sababli, ular "avans" QQSni hisoblashlari shart emas (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 17 sentyabrdagi 03-07-11 / 229-sonli xatiga qarang).

Aytgancha, Rossiya Federatsiyasi hududidan tashqarida sotilgan tovarlarni jo'natish (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) uchun olingan avanslar bo'yicha "avans" schyot-fakturalarini rasmiylashtirish va QQSni to'lashning hojati yo'q. Bu Art dan kelib chiqadi. Art. 147, 148-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 162-moddasi (shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 21 oktyabrdagi N 03-07-08 / 243-sonli xatiga qarang).

Qabul qilingan - to'langan

Besh kun davomida amal qiladi

San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi, kelgusi etkazib berishlar hisobiga xaridordan to'lovni (qisman to'lovni) olgan sotuvchi hisob-fakturaning ikki nusxasini beradi: ulardan birini berilgan schyot-fakturalar jurnalida saqlaydi va hujjat ma'lumotlarini (mos ravishda) savdo kitobiga kiritadi (Xaridlar va savdo kitoblarini yuritish qoidalarining 18-bandi); boshqalari (avans to'lovi olingan kundan boshlab besh kun ichida) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) xaridorga taqdim etadi.

Yuqoridagi qoidadan chetga chiqishga (ya’ni “avans” QQS bo‘yicha schyot-fakturani rasmiylashtirmaslik) mansabdor shaxslar tomonidan faqat bitta holatda yo‘l qo‘yiladi: agar tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) jo‘natish qabul qilingan kundan boshlab besh kalendar kuni ichida amalga oshirilgan bo‘lsa. oldindan to'lov (Rossiya Moliya vazirligining 30.03.2009 yildagi N 03-07-09/14, 03.06.2009 yildagi N 03-07-15/39-sonli xatlari, Moskva uchun Rossiya Federal Soliq xizmati 05.03.2009 y. 26/2009 N 16-15/052780).

Eslatma. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) jo‘natish avans to‘lovi olingan kundan boshlab besh kalendar kun ichida amalga oshirilgan bo‘lsa, xaridorga “avans” schyot-fakturasini rasmiylashtirish shart emas.

"Vaqtingiz yo'q edi"?

Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, agar schyot-faktura besh kundan keyin berilmasa (va bu avans to'lovini olish uchun ham, tovarlar, ishlar, xizmatlarni jo'natish uchun ham amal qiladi) Soliq kodeksida hech qanday sanktsiyalar nazarda tutilmagan. . Bundan tashqari, byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdori har bir soliq davri (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 173-moddasi 1-bandi) - chorak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 163-moddasi) natijalari bo'yicha hisoblanadi. , shuning uchun buzilish haqida gapirish soliq bazasi schyot-faktura berilmagan taqdirda, jo'natish bilan bir xil davrda olingan oldindan to'lov to'lanmagan. Ha va arbitraj amaliyoti(eslatma: Soliq kodeksining 2009 yilgacha amalda bo'lgan versiyasiga havola) shundan kelib chiqadiki, agar tovarlarni to'lash va jo'natish xuddi shu soliq davrida sodir bo'lgan bo'lsa, unda bunday to'lovlar avans to'lovlari sifatida tan olinmaydi (Qarang: 2009 yilgi Soliq kodeksining qaroriga qarang). Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 10.03.2009 yildagi N 10022 / 08-sonli qarori, shuningdek FAS SKOning 2010 yil 16 fevraldagi N A32-19890 / 2008-33 / 3030-sonli ishi bo'yicha qarori, , 2009 yil N A53-5313 / 2007-C5-23; FAS MO 2009 yil 27 fevraldagi N KA-A40/695-09, 05/03/2007, 05/10/2007 N KA-A40/34- 07 va boshqalar). Va agar shunday bo'lsa, ehtimol (agar avans va jo'natma bitta soliq davrida "olib tashlansa"), umuman "avans" schyot-fakturasini berishga arzimaydimi?

Eslatma. Agar oldindan to'lov va jo'natish xuddi shu chorakda amalga oshirilgan bo'lsa, bunday to'lovlar avans to'lovlari hisoblanmaydi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2009 yil 10 martdagi N 10022/08 qarori).

Bizning fikrimizcha, QQS summasini xaridorga schyot-fakturalar berish orqali (besh kun ichida) taqdim etish majburiyati Soliq kodeksida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 3-bandi) nazarda tutilganligi sababli, bunday qilmaslik yaxshiroqdir. xavf ostiga qo'ying. Bu erda yana bitta "lekin" bor: savdo kitobida schyot-fakturalar soliq davrida xronologik tartibda qayd etiladi. soliq majburiyati(Xarid va savdo kitoblarini yuritish qoidalarining 17-bandi). Agar soliq to'lovchi bir chorakda mahsulotni oldindan to'lash va jo'natish uchun "avans" QQS undirilmasligi kerak degan pozitsiyaga amal qilsa, u hujjatni ro'yxatdan o'tkazmaslik uchun (aslida) savdo kitobida "avans" schyot-fakturasini aks ettirmasligi kerak. sotib olish kitobida keyinroq va deklaratsiyada bunday avansdan QQS miqdorini ko'rsatmang. Biroq, buni amalda qo'llash har doim ham mumkin emas, agar bu avans taqdiri qanday bo'lishini oldindan bilishning iloji bo'lmasa (u jo'natiladimi yoki qaytariladimi (masalan, tugatilganligi sababli) shartnoma) kontragentga). Va agar sotuvchi allaqachon savdo kitobiga tegishli yozuvni kiritgan bo'lsa, unda belgilangan usul("avans" QQS hisoblanmaslikka qisqartirilgan) soliq to'lovchi uchun aniq mos emas.

Shunga qaramay, agar (ba'zi sabablarga ko'ra) siz hali ham qoidabuzar bo'lsangiz (ya'ni, agar siz tovarni oldindan to'lash va jo'natish chorakka to'g'ri kelgan bo'lsa, kontragentga "avans" schyot-fakturasini bermagan bo'lsangiz), unda siz xafa bo'lmasligingiz kerak: kabi ko'rsatilgan "arbitraj" (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi darajasida), siz o'z nuqtai nazaringizni himoya qilish uchun yaxshi imkoniyatga egasiz. Garchi (va buni ta'kidlash kerak) sudyalarning xulosalari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining oldingi (01.01.2009 dan oldin) nashriga asoslangan.

Biz o'zimizga "ortiqcha" qog'ozlar yuklamaymiz

Amalda, bu ham sodir bo'ladi: sotuvchilar (yetkazib beruvchilar) "avans" schyot-fakturalarini rasmiylashtirib, xaridorga hujjatning nusxasini taqdim etadilar, shu bilan birga ular o'zlarini chop etmaydilar (boshqacha aytganda, ular uni dasturda saqlaydilar). Bunday vaziyatning xavfi qanday?

Bizning fikrimizcha, hech narsa, garchi buxgalteriya hisobining bunday tashkil etilishi "avans" schyot-fakturalarini berish tartibini aniq buzsa ham (bunday schyot-fakturalar korxona rahbari va bosh buxgalteri tomonidan imzolanmaydi). Biroq, bu fakt soliq to'lovchini soliq imtiyozidan foydalanish huquqidan mahrum qilmaydi (esda tutingki, sotish sanasida soliq to'lovchi-sotuvchi oldindan to'lovdan hisoblangan QQSni ushlab qolish huquqiga ega). Bunday xulosa Rossiya Moliya vazirligining 04.09.2009 yildagi N 03-07-11 / 103-sonli xatidan kelib chiqadi. Shunga o'xshash fikrni sudyalar ham bildiradilar (masalan, To'qqizinchi Apellyatsiya sudining 2010 yil 15 apreldagi N 09AP-5720/2010-AK qaroriga qarang).

Bu erda moliyachilar ko'rsatdilar: San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasida, shu jumladan, ushbu moddaning 5.1-bandida belgilangan tartibni buzgan holda tuzilgan va berilgan schyot-fakturalar tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) xaridordan QQS summalarini ushlab qolish uchun asos bo'la olmaydi. . Shu bilan birga, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi, sotuvchiga oldindan to'lash (qisman to'lash) bo'yicha to'langan QQSni, u tomonidan belgilangan qoidalarni buzgan holda tuzilgan schyot-fakturalar asosida ushlab qolishni rad etish to'g'risidagi norma. ushbu moddaning 5.1-bandida belgilangan tartib nazarda tutilmagan.

Bundan tashqari, San'at bo'yicha jarima. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi daromadlar, xarajatlar va soliq solish ob'ektlarini hisobga olish qoidalarini qo'pol ravishda buzgan taqdirda mumkin, bu (shu jumladan) hisob-fakturalarning yo'qligini anglatadi. Ammo ko'rib chiqilayotgan ish bunday qoidabuzarliklarga taalluqli emas, chunki operatsiyalar hisobga olinadi, savdo kitobi to'la.

Hisob-fakturaning yo'qligi uchun tashkilot 5000 dan 15000 rublgacha jarimaga tortilishi mumkin. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi, 168-moddasi 3-bandi).

Eslatma. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotuvchiga oldindan to'lash (qisman to'lash) uchun hisobvaraq-fakturalar asosida to'langan QQS summalarini ushlab qolishni rad etish to'g'risidagi qoida nazarda tutilmagan. u tomonidan moddada belgilangan tartibni buzgan holda tuzilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi.

"Avans" schyot-fakturasini to'ldirish masalasiga

Bu erda maxsus qoidalar qo'llaniladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 5.1-bandi). Xususan, oldindan to'lov uchun olingan schyot-fakturaning sarlavhasini berishda quyidagilarni aks ettirish kerak:

schyot-fakturaning seriya raqami va berilgan sanasi;

Ism, manzil va identifikatsiya raqamlari sotuvchi (2, 2a va 2b qatorlari) va xaridor (6, 6a va 6b qatorlari);

To'lov va hisob-kitob hujjatining raqami (5-qator).

Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 28 iyuldagi N 03-07-09 / 34-sonli xatlarida, 2009 yil 7 iyuldagi N 03-07-09 / 32-sonli Rossiya Federal Soliq xizmati 2009 yil 14 iyuldagi N. SS-22-3 / [elektron pochta himoyalangan] aniqlangan: agar schyot-fakturaning 2-qatorida sotuvchi faqat to'liq yoki faqat qisqartirilgan nomini ko'rsatsa, bu hujjatni to'ldirishda qoidabuzarlik hisoblanmaydi.

Pul bo'lmagan shaklda olingan avans summasi uchun schyot-fakturaning sarlavhasini to'ldirishda Qoidalarning 1-ilovasida nazarda tutilgan "N hisob-kitob va to'lov hujjatiga ..." 5-qatoriga chiziqlar qo'yiladi. xarid kitoblari va savdo kitoblarini saqlash.

Ammo 3-qatorda "Yuk jo'natuvchi va uning manzili" va 4-qatorda "Yuk qabul qiluvchi va uning manzili" chiziqlari qo'yilishi kerak. Bundan tashqari, xaridlar va savdo kitoblarini yuritish qoidalari soliq to'lovchiga chiziqcha qo'yish yoki shunchaki schyot-faktura tafsilotlarini to'ldirmaslik tanlash imkoniyatini bermaydi.

Endi hisob-fakturaning ustunlari haqida. Ular orasida quyidagilar to'ldirilishi kerak:

1-ustunda "Etkazib beriladigan tovarning nomi (ishlar, xizmatlar tavsifi), mulkiy huquqlar";

7-ustunda "Soliq stavkasi" (esda tuting, bu erda hisoblangan soliq stavkasini ko'rsatish kerak);

8-ustunda, unda xaridorga taqdim etilgan soliq summasi kiritiladi;

To'lov miqdori ko'rsatilgan 9-ustunda (qisman to'lov).

Eslatma! "Avans" schyot-fakturasini to'ldirish uchun tovarlarning nomi (ishlar yoki xizmatlarning tavsifi) shartnomadan olinishi kerak (masalan, Rossiya Moliya vazirligining 06.03.2009 yildagi N 03-07-15-sonli xatlariga qarang). / 39, 25.02.2009 y. N 03-07 -14/26).

Ammo 2 - 6, 10 va 11-ustunlarda (hisob-faktura ko'rsatkichlari tarkibining oxirgi bandi - Xarid qilish kitoblari va savdo kitoblarini yuritish qoidalariga 1-ilova) chiziqlar qo'yiladi.

Eslatma! 24.07.2009 yildagi 03-07-09/33-sonli xatida Moliya vazirligi San'atning 5.1-bandida ko'rsatilmagan qo'shimcha to'ldirilgan tafsilotlarni aniqladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi, "avans" schyot-fakturasini to'ldirishning buzilishi bo'lmaydi.

Maxsus holatlar

Uzluksiz uzoq muddatli ta'minot

Agar bitta xaridorga uzluksiz uzoq muddatli tovarlar (ishlar, xizmatlar) yetkazib berishni nazarda tutuvchi shartnoma bo'yicha avans to'lovi olingan bo'lsa (masalan, elektr energiyasi), moliyachilar "avans" schyot-fakturalarini tuzishni va ularni xaridorlarga berishni tavsiya qiladilar. oyiga kamida bir marta, lekin o'tgan oydan keyingi oyning 5-kunidan kechiktirmay (N 03-07-15/39 xat). Bunday holda, oldindan to'lov uchun hujjatlarni tayyorlash yetkazib beruvchi tomonidan avans to'lovi summasi olingan soliq davrida amalga oshirilishi kerak. Soliq kodeksida to'lov tushunchasi aniqlanmaganligi sababli, (Moliya vazirligining ta'kidlashicha), bu holda avans to'lovi (qisman to'lov) oy oxirida olingan to'lov summalari o'rtasidagi farq deb hisoblanishi mumkin. qisman to'lov) va etkazib berish narxi shu oy tovarlar (ko'rsatilgan xizmatlar). Bunday schyot-fakturalarda tegishli oyda olingan avans (qisman to'lov) summasi ko'rsatilishi kerak, unga nisbatan o'sha oyda tovarlar (xizmatlar) jo'natilmagan (ko'rsatilmagan).

Arizaga (spetsifikatsiyaga) muvofiq tovarlarni jo'natishni nazarda tutuvchi shartnomalar bo'yicha etkazib berish

Agar avans to'lovi to'langanidan keyin tuzilgan arizaga (spetsifikatsiyaga) muvofiq tovarlarni etkazib berish shartnomalari bo'yicha olingan bo'lsa, ushbu shartnomalarda, qoida tariqasida, etkazib beriladigan tovarlarning umumlashtirilgan nomi ko'rsatiladi. Shuning uchun, bunday shartnomalar uchun "avans" schyot-fakturasini rasmiylashtirishda tovarlar yoki tovarlar guruhlarining umumlashtirilgan nomi aks ettirilishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 04.09.2009 yildagi N 03-07-11 / 103-sonli xatlariga qarang). 03/06/2009 yildagi N 03-07-15 / 39).

Ikkita birida

Agar tovarlarni yetkazib berish bilan bir vaqtda ishlarni bajarish (xizmatlar ko'rsatish) ko'zda tutilgan shartnomalar tuzilgan bo'lsa, u holda etkazib berilgan tovarlarning nomi ham, bajarilgan ishlarning (ko'rsatilgan xizmatlarning) tavsifi ham tegishli ustunda ko'rsatiladi. faktura. Bunday holatda ikkita schyot-fakturani rasmiylashtirish shart emas (N 03-07-15/39-sonli xat).

Ham 10, ham 18 foiz

Solig'i 10 va 18% stavkalari bo'yicha amalga oshiriladigan tovarlarni etkazib berish bo'yicha shartnomalar bo'yicha avans to'lovi (qisman to'lov) olinganda, schyot-fakturada 18/118 stavkasini ko'rsatgan holda tovarlarning umumlashtirilgan nomi aks ettirilishi kerak. , yoki tegishli soliq stavkalarini ko'rsatgan holda shartnomalarda mavjud bo'lgan ma'lumotlarga asoslanib tovarlarni alohida lavozimlarga ajratish (Rossiya Moliya vazirligining N 03-07-15 / 39-sonli xatlari, Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 05.26. .2009 yil N 16-15 / 052780).

Turli xil etkazib berish muddatlari

Tovarlarni etkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) uchun turli xil muddatlarni nazarda tutuvchi shartnomalar bo'yicha olingan avans to'lovi (qisman to'lov) uchun schyot-fakturani rasmiylashtirishda ushbu to'lov miqdori alohida lavozimlarga ajratilmasligi kerak (N 03-xat). 07-15 / 39).

Agar avans xaridorga qaytarilsa

Shunday qilib, qisqasi: sotuvchi oldindan to'lovni olgandan so'ng (in umumiy holat) QQSni taxminiy stavka bo'yicha hisoblab chiqadi, xaridorga "avans" schyot-fakturasini beradi, uning hujjat nusxasini savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazadi va hisoblangan soliqni 070-qism bo'limida aks ettiradi. soliq deklaratsiyasining 3-bandi va avans olingan chorakdan keyingi oyning 20-kunidan kechiktirmay byudjetga soliq to'lash.

QQS haqida nima deyish mumkin, agar kelajakda tomonlar shartnomani bekor qilishga yoki uning shartlarini o'zgartirishga qaror qilsalar, shu munosabat bilan sotuvchi hisobvaraqqa olingan summani qaytaradi. oldindan yetkazib berish miqdori (to'liq yoki qisman) yoki uni avansni ilgari o'tkazgan kontragentning qarziga qoplaydimi?

Albatta, bunday sharoitda soliq to'lovchi olingan avans to'lovi bo'yicha hisoblangan QQSni qaytarish huquqiga ega (soliq kodeksida belgilangan "avans" QQSni chegirib tashlashning ikkinchi asosi). Buning uchun u San'atning 5-bandida ko'rsatilgan muayyan shartlarga rioya qilishi kerak. 171-moddaning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi (shuningdek qarang: FAS UO 2010 yil 22 apreldagi N F09-2957 / 10-S2 qarori, Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 03.14.2007 yildagi 19-11 / 02238-sonli xati). ).

Xususan, bu quyidagi shartlar:

- "avans" QQS byudjetga to'lanishi kerak;

kontragent bilan tuzilgan shartnoma o'zgartirilgan yoki bekor qilingan;

Buxgalteriya hisobida tuzatuvchi yozuvlar kiritilgan;

Qabul qilingan summalar (avans to'lovi olingan kundan boshlab bir yil ichida) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), mulkiy huquqlarni xaridorga qaytariladi.

Eslatma! Agar avans to'lovi qaytarilganidan keyin bir yildan ko'proq vaqt o'tgan bo'lsa va sotuvchi QQSni chegirib tashlash uchun taqdim qilmasa, u bu huquqini yo'qotadi. Bunday vaziyatda tashkilot tomonidan byudjetga to'langan va chegirib tashlash uchun qabul qilinmagan QQS summasi PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" 11-bandi asosida boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi va aks ettiriladi. 62-schyotning kreditida 91-hisobvarag'i, 91-2 "Boshqa xarajatlar" subschyoti bilan korrespondensiyada. Ammo daromad solig'ini hisoblash uchun ushbu summa (qabul qilingan va xaridorga taqdim etilgan avans to'lovidan hisoblangan QQS) xarajat sifatida tan olinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 19-bandi).

Va yana bir narsa: agar avans to'lovi xaridor tomonidan biron-bir sababga ko'ra talab qilinmagan bo'lsa, muddati tugaganidan keyin. cheklash muddati bu miqdor sotuvchining daromadiga kiritilgan bo'lishi kerak, va moliyachilar ko'ra (10.02.2010 N 03-03-06 / 1/58, 06.06.2005 N 03-04-11/127-sonli xatlar), birgalikda QQS bilan. Keyinchalik, soliq summasi xarajatlarda hisobga olinmaydi (batafsil ma'lumot uchun A.V. Anishchenkoning "QQSning uzoq vaqtdan beri davom etayotgan muammolari", 2010 yil, 9-son maqolasiga qarang).

Barcha shartlar bajarilgan chorakda soliq to'lovchi oldindan savdo kitobida ro'yxatdan o'tgan xaridlar kitobida avans schyot-fakturalarini ro'yxatdan o'tkazadi (Xarid kitoblari va savdo kitoblarini yuritish qoidalarining 3-bandi, 13-bandi). Chegirma summasi bo'limning 130-qatorida ko'rsatilgan. 3 QQS deklaratsiyasi.

Va agar avansni olish va qaytarish xuddi shu soliq davriga (chorak) to'g'ri kelsa, vaziyat haqida nima deyish mumkin? Qanday to'ldirish kerak soliq deklaratsiyasi bu holda: bitta deklaratsiyada QQSni (avans to'lovidan) hisoblash va ushlab qolish uchun (sotishdan) ko'rsatingmi? Yoki (soliq davrining oxirida byudjetga soliq to'langanligi sababli) sotuvchi qaytarilgan avans bo'yicha QQSni faqat keyingi soliq davrida deklaratsiyalash huquqiga egami?

Yaqin vaqtgacha amaldorlar aynan shu (soliq to'lovchi uchun noqulay) nuqtai nazarga amal qilishgan. Va endi ularning pozitsiyasi o'zgardi, bu Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2010 yil 24 maydagi N SS-37-3 / 2447-sonli xatida (Moliya vazirligining 2010 yil 11 maydagi N 03-07-sonli xati bilan kelishilgan) dalolat beradi. 15/58).

Mamlakatning bosh soliq organi aniqlik kiritishicha, avans xaridorga dastlabki to‘langan chorakda qaytarilganda hisoblangan va qaytarilgan soliq bitta soliq deklaratsiyasida aks ettirilishi mumkin.

Eslatma. Avans to‘lovi xaridorga qaysi chorakda olingan bo‘lsa, undirilishi va byudjetdan qoplanishi lozim bo‘lgan soliq bitta soliq deklaratsiyasida aks ettiriladi.

Shu bilan birga (soliq organlari yana bir bor eslatib o'tadi) kompaniyada ushbu avans to'lovi summalari qaytarilganligini tasdiqlovchi hujjatlar bo'lishi kerak (masalan, to'lov topshirig'i, "To'lov maqsadi" ustunida siz yozishingiz kerak: "Falon shartnoma bo'yicha avansni qaytarish"; avans to‘lovi uchun berilgan schyot-faktura, “qaytarib berish” belgisi; pul o'tkazmasini tasdiqlovchi bank bayonoti), shuningdek shartnomani o'zgartirish yoki bekor qilishni tasdiqlovchi (masalan, kontragent bilan qo'shimcha shartnoma).

Albatta (bizning fikrimizcha), bunday vaziyatda (avans to'lovini olish va uni qaytarish bir xil soliq davriga to'g'ri kelganda) "avans" QQSni umuman undirmaslik mantiqan to'g'ri keladi, bu esa aslida biz (Hakamlik amaliyotiga havola bilan) allaqachon yuqorida muhokama qilingan (qarang. . Bo'lim "Vaqt yo'qmi?" maqolasi). Ammo ... keling, takrorlamaylik, balki mansabdor shaxslarning tushuntirishlaridan foydalanaylik (har qanday holatda ham, taqdim etilgan xulosalar bir chorakda "avans" QQS hisoblanganini va faqat keyingi yilda soliqni hisobga olishni nazarda tutganlardan ko'ra zararsizroqdir) .

Biz o'quvchilar e'tiborini shartnomani bekor qilish yoki uning shartlarini o'zgartirishda yuzaga kelishi mumkin bo'lgan yana bir nechta fikrlarga qaratamiz.

Aytaylik, bitta shartnoma bo'yicha tashkilot boshqa (ushbu tashkilot bilan) shartnoma bo'yicha qarzi bo'lgan kontragentga avansni qaytarishi kerak. Ko'rinib turibdiki, bunday vaziyatda avansni qaytarmaslik, balki uni amaldagi shartnoma bo'yicha qarz bilan qoplash osonroq. Bunday holatda soliq to'lovchi-sotuvchi ilgari to'langan "avans" QQSni ushlab qolish huquqiga egami? Ha, ular Rossiya Moliya vazirligining 04.01.2008 yildagi N 03-07-11 / 125-sonli maktubi bilan tasdiqlangan huquqqa ega.

Biroq, mahalliy soliq organlari ba'zida boshqacha fikrda bo'lib, bir hil majburiyatlarning hisob-kitobini (kontragentdan olingan summani qaytarish sifatida) soliq imtiyozlarini oldini oluvchi asoslar sifatida tasniflashga muvaffaq bo'lishadi. Bunday holat, masalan, 26.05.2009 yildagi N A48-3875 / 08-8-sonli Farmonda ko'rib chiqiladi, unda Markaziy bankning Federal monopoliyaga qarshi xizmati soliq organlarining pozitsiyasini noqonuniy deb e'tirof etgan holda: Yetkazib beruvchining chegirmani qo'llash shartlari sotuvchilar tomonidan olingan summalar bo'yicha QQSni hisoblash va byudjetga to'lash oldindan to'lovlar, shartnomani bekor qilish va avans to'lovlarini qaytarishdir. Shartnomalar bekor qilingandan so'ng, tomonlar oldindan to'langan pul mablag'larini qaytarishni talab qilishga haqlidirlar, buning uchun ular qarshi qanoatlantirilmagan, tomonlarning qarshi majburiyatlari esa hisob-kitobni bekor qilishga haqlidir. IFTS byudjetga QQS noqonuniy ravishda to'lanmaganligi to'g'risida dalillar keltirmadi.

San'atning 5-bandida bunday shart mavjud bo'lganligi sababli, avansning butun miqdorini emas, balki faqat bir qismini ushlab qolish va qaytarishni rad etish uchun sabab emas. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi mavjud emas, aksincha, paragrafdan quyidagicha. 2-bet 5-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasida, tegishli avans to'lovlari xaridorga qaytarilgan taqdirda soliq summalari chegirib tashlanadi (29.06.2009 yildagi KA-A40 / 5641-09-sonli FAS MO qaroriga qarang). ).

Misol 3. Xaridor (Utro MChJ), tovarlarni sotish bo'yicha shartnomaga muvofiq, Vecher MChJdan 2360 rubldan 100 dona tovarni sotib oladi (100% oldindan to'lov sharti bilan). (QQS bilan birga - 360 rubl) birlik uchun. Avans toʻlovi sotuvchining hisob-kitob hisobvaragʻiga 2010-yil iyun oyida oʻtkazilgan.Ammo keyingi oyda shartnoma taraflari boshqa nomdagi tovarlar yetkazib berish boʻyicha qoʻshimcha shartnoma tuzdilar, unga 10% stavkada QQS solinadi. . Shu munosabat bilan sotilgan tovarlarning shartnoma qiymati 16 000 rublga kamaytirildi.

2010 yil avgust oyida "Vecher" MChJ xaridorga 220 000 rubl miqdorida tovarlarni jo'natdi va 2010 yil oktyabr oyida tovarning yangi shartnoma qiymatidan (16 000 rubl) oldindan to'lovning ortiqcha qismini xaridorga (Utro MChJ) o'tkazdi.

Evening MChJ (18/118 taxminiy kursi bo'yicha) "avans" QQSni hisoblab chiqadi va soliqni (20.07.2010 yilgacha) byudjetga 36 000 rubl miqdorida to'laydi. 2010 yilning II choragi uchun QQS deklaratsiyasini to'ldirgan holda, buxgalter ushbu miqdorni 070-satrda "Olingan to'lov summasi, kelgusi etkazib berishlar hisobiga qisman to'lov ..." Sec. 3 ta deklaratsiya.

2010 yilning III choragi uchun deklaratsiya quyidagicha to'ldiriladi: soliq solinadigan baza (220 000 rubl) va 10% stavkada (20 000 rubl) tovarlarni sotish bo'yicha soliq summasi 020-satrda aks ettiriladi. deklaratsiyaning nomli bo'limi.

Tovarlar sotilganligi sababli, soliq to'lovchi "avans" QQSni ushlab qolish huquqiga ega. Bunday holda, chegirma miqdori (33 560 rubl) nisbatdan aniqlanadi: 36 000 rubl. x 220 000 rub. / 236 000 rubl Shunday qilib, 130-qatorda "... Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 5-bandiga muvofiq chegirib tashlanadigan soliq summasi" bo'limi. 3 ta deklaratsiya, buxgalter 33 560 rublni ko'rsatadi.

Tovarning yangi shartnoma qiymatidan oldingi to'lovning oshib ketishi (16 000 rubl) oktyabr oyida "Vecher" MChJ tomonidan xaridorga o'tkazilishi sababli, soliq imtiyozini qo'llash shartlari faqat 2010 yilning to'rtinchi choragida amalga oshiriladi. To'ldirishda. ushbu soliq davri uchun QQS deklaratsiyasini chiqarib tashlab, tashkilot 2440 rubl miqdorida QQSni (deklaratsiyaning 130-qismi 3-qismi) chegirib tashlashni aks ettiradi. (hisoblash ikki yo'l bilan amalga oshirilishi mumkin: 16 000 rubl x 18/118 yoki 36 000 rubl x 16 000 rubl / 236 000 rubl).

Qabul qilingan avanslar bo'yicha QQS sotuvchi tomonidan tovar (xizmat) uchun to'lov sanasi uni sotish sanasidan oldin bo'lgan vaziyatda hisoblanadi. Biroq, ba'zida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi olingan avans bo'yicha QQSni to'lamaslikka imkon beradi. Keling, buni aniqlaylik.

Bizning forumimizda QQS va boshqalarni hisoblash bo'yicha har qanday fikrlarni aniqlab olishingiz mumkin federal soliqlar. Shunday qilib, bu qanday ketayotganini bilib oling stol tekshiruvi QQS bo'yicha, ushbu tekshiruv vaqtida soliq organlari tomonidan qaysi hujjatlar so'ralsa, siz tomonidan mumkin.

Qabul qilingan avanslar bo'yicha QQS - bu nima?

Soliq to'lovchilar kichik bandga muvofiq olingan avanslar bo'yicha QQS undirishga majbur. 2-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi. Agar to'lov qabul qilingan bo'lsa kelajakda yetkazib berish QQS undirilishi kerak. Bunday holda, oldindan to'lovning o'zi soliq bazasi bo'ladi va QQS sotilayotgan ob'ektga qarab 10/110 yoki 18/118 hisoblangan stavkalarda olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 4-bandi). ).

Sotuvchidan olingan avanslarni hisobga olish

1. Quyidagi e'lonlar amalga oshiriladi:

Dt 51 Kt 62 - oldindan to'lov qabul qilindi.

Dt 76 Kt 68 - QQS oldindan to'lovdan aks ettiriladi.

2. Avans schyot-fakturasi tayyorlanmoqda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi).

Yetkazib beruvchiga uni berish uchun 5 kun bor. U 2 nusxada tuzilgan: biri o'zingiz uchun, ikkinchisi xaridor uchun. Qabul qilingan avanslar uchun hisob-fakturani berish qoidalari Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarori (bundan buyon matnda - 1137-son qaror) bilan tartibga solinadi.

Avans uchun hisob-fakturani qanday to'g'ri to'ldirish haqida ma'lumot olish uchun materialga qarang

3. Avans hisob-fakturasi savdo kitobida qayd etiladi.

Hisob-faktura oldindan to'lov qabul qilingan davrda ro'yxatga olinadi (1137-sonli qaror bilan tasdiqlangan xaridlar kitobini yuritish qoidalarining 3-bandi).

avans to'lovi davrida savdo bo'lmagan;
sotish avans to'lovi davrida bo'lgan;
avans xaridorga qaytariladi.

Oldindan to'lov davrida jo'natma bo'lmagan variant

Sotuvchi QQS deklaratsiyasining 3-bo'limi (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 29 oktyabrdagi MMV-son buyrug'i) mos ravishda 3 va 5-ustunlarda 070-qatorda olingan avansdan oldindan to'lov va QQS miqdorini to'lashi kerak. 7-3/ [elektron pochta himoyalangan]).

Sotuvchi xaridorga avansni qaytarib berganida opsiya

Sotuvchi chegirib tashlash uchun olingan avanslar bo'yicha QQSni qabul qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 5-bandi), quyidagi yozuvlarni kiritadi:

Dt 62 Kt 51 - avansni qaytarish.

Dt 68 Kt 76 - chegirib tashlash uchun olingan avanslar bo'yicha QQSni qabul qilish.

Xarid kitobida chegirib tashlanadigan QQSni aks ettiradi.
QQS deklaratsiyasining 3-bo‘limining 120-qatorini to‘ldiradi.

Ilgari to'langan tovarlar va materiallarni sotish uchun amalga oshirish varianti

Sotuvchi chegirib tashlash uchun olingan avansdan QQSni qabul qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 8-bandi), e'lonlarni amalga oshiradi:

Dt 62 Kt 90 - olingan sotishdan tushgan tushum.

Dt 90 Kt 68 - sotishdan QQS olinadi.

Dt 68 Kt 76 - olingan avanslar bo'yicha QQS chegirib tashlanadi.

Avansni olgandan keyin sotuvchi tomonidan berilgan schyot-faktura raqami bilan xarid kitobida olingan avanslardan QQS chegirmasini ko'rsatadi.
Deklaratsiyani to'ldiradi, unda u 3-qismning 170-qatorida chegirma qiladi.

QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilish muddatlari uchun “Avans” va “agentlik” QQS chegirmalarini kechiktirish mumkin emas” materialiga qarang.

Eslatma! Soliq organlari, oldindan to'lovni olish va sotish muddatlari bir-biriga to'g'ri kelsa ham (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 07.07.2011 yildagi ED-4-3 / 11684-sonli xati) har qanday holatda ham QQS olingan avans bo'yicha undiriladi deb hisoblashadi.

Bundan tashqari, pastki ko'ra. 3-bet, 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasiga binoan, sotuvchi tovarlar va materiallarni avans to'lovidan kamroq miqdorda sotgan bo'lsa, QQSni butun oldindan to'lovdan emas, balki faqat sotish summasidan ushlab qolishi mumkin.

Avanslardan QQSni ushlab qolish qoidalari haqida ko'proq ma'lumot olish uchun "Olingan avanslardan QQSni ushlab qolish uchun qabul qilish" materialiga qarang.

Avans to'lovini o'tkazishda xaridorning harakatlari

Xaridor, San'atning 12-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi QQSni chegirib tashlash uchun oldindan qabul qilishi mumkin, agar:

to'g'ri berilgan hisob-faktura mavjud;
to'lovni tasdiqlovchi hujjat mavjud;
Shartnoma oldindan to'lash imkoniyatini nazarda tutadi.

Avansni o'tkazib, xaridor:

Quyidagi yozuvlarni kiritadi:

Dt 60 Kt 51 - avans to'lovi o'tkaziladi.

Dt 68 Kt 76 - avans QQS chegirib tashlanadi.

Sotuvchi tomonidan berilgan schyot-faktura raqami bilan xaridlar kitobiga berilgan avansdan QQS chegirmasini kiritadi.
QQS deklaratsiyasining 3-bo'limining 130-qatoridagi avans QQSni aks ettiradi.
Savdo davridagi avans QQSni tiklaydi: Dt 76 Kt 68.
Savdo kitobida QQS undirilishini aks ettiradi.
Deklaratsiyaning 3-bo'limining 090-qatoridagi avanslar bo'yicha QQSni aks ettiradi (10/110 va 18/118 stavkalari bo'yicha).

Deklaratsiyaning 090-qatorini to'ldirish masalasi bo'yicha "QQS deklaratsiyasining 3-bo'limi 090-qatorni qanday to'ldirish kerak" materialiga qarang.

Qachon qabul qilingan avanslar uchun QQS talab qilinmaydi

Soliq to'lovchi quyidagi hollarda olingan avans bo'yicha QQS undirishi mumkin emas:

soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar bo'yicha avans olgandan keyin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi);
agar amalga oshirilish joyi Rossiya Federatsiyasi hududi bo'lmagan bitimlar ilgari surilgan bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 147-moddasi, 148-moddasi);
sotuvchi QQSni "maxsus rejim" sifatida to'lamaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.1-26.5-bobi);
sotuvchi QQS to'lashdan ozod qilingan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 145 - 145.1-moddalari);
QQS stavkasi 0% bo'lgan operatsiyalar uchun avans to'lovi amalga oshirildi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 1-bandi);
avans to'lovi uzoq ishlab chiqarish tsikli taqdim etilgan operatsiyalar uchun o'tkazilgan - olti oydan ortiq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 13-bandi).

Kimlar QQS to‘lovchisi hisoblanmasligi haqida ma’lumot olish uchun “QQS to‘lovchisi kim?” materialiga qarang.

Asosiy soliq tizimidan soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishda avans to'lovini olgandan keyin QQSni qanday aks ettirish kerak

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.12-moddasida soliq to'lovchi soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha QQSni to'lamaydi, ayrim holatlar bundan mustasno. Shuning uchun, DOS bo'yicha sotuvchi olingan avanslar miqdori bo'yicha QQS hisoblangan va keyin soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tgan, so'ngra sotishni amalga oshirgan vaziyatda QQSni ushlab qolish uchun asoslar yo'q. Ammo u jo'natilganda QQS undirishi shart emas.

Agar sotuvchi, aksincha, soddalashtirilgan soliq tizimida ishlagan bo'lsa va keyin umumiy rejimga o'tgan bo'lsa, u sotishdan QQS undirishi kerak bo'ladi, lekin u soliq solinadigan bazani ilgari olingan summaga kamaytira olmaydi. oldindan to'lov (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 30 iyuldagi 03-11- 04/2/116-sonli xati).

Soddalashtirilgan soliq tizimidan va soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishning oqibatlari to'g'risida "OSNO bilan soddalashtirilgan soliq tizimiga o'tishda QQS: buxgalteriya hisobi va soliq undirish" materialiga qarang.

Qabul qilingan avanslar bo'yicha QQS undirmaydigan sotuvchining javobgarligi

Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasida soliq solinadigan baza kamaytirilgan taqdirda QQS summasini to'liq to'lamaganlik uchun javobgarlik joriy etilgan. Belgilangan norma bo'yicha jarima miqdori huquqbuzarlik maqsadiga qarab kam to'langan soliq summasining 20 dan 40 foizigacha bo'lishi mumkin.

QQSni o'z vaqtida to'lash uchun nima tahdid solishi haqida "QQSni kechiktirish uchun javobgarlik nima?" Materialiga qarang.

Natijalar

Avanslarni olishda QQSni hisobga olish sotuvchi uchun katta ahamiyatga ega, chunki oldindan to'lovlar bo'yicha QQSni hisoblash va to'lash orqali soliq to'lovchi soliq yuki kelgusi davrlarda, chunki u qo'shimcha hisoblangan QQSni chegirib tashlash uchun qabul qiladi.

Xaridor uchun, aksincha, avansni o'tkazish joriy yilda soliq yukini kamaytirishga imkon beradi. soliq davrlari. Biroq, agar xaridor uchun chegirma bayonoti avans QQS huquq bo'lsa, sotuvchi uchun QQS undirilishi majburiyat bo'lib, u holda u javobgarlikka tortilishi mumkin.

T.M. Panchenko,
"AUDIT A" auditorlik firmasi auditori

1. Umumiy holat

Avans to'lovi kelgusida tovarlarni etkazib berish, ishlarni bajarish yoki xizmatlarni ko'rsatish uchun oldindan to'lovni anglatadi.

Agar tashkilotning hisob-kitob hisobvarag'i yoki kassasi olingan bo'lsa pul mablag'lari boshqa tashkilotdan yoki fuqarodan avans shaklida quyidagi yozuv kiritiladi:

Dt 51 "Hisob-kitob hisobvaraqlari" (50 "Kassir") Kt 62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar", "Olingan avanslar" subschyoti - avans olindi.

Agar tashkilot kechiktirilgan daromad olsa, quyidagi yozuv kiritiladi:

Dt 51 (50) Kt 98 "Kechilgan daromadlar", "Kelajak davrlar hisobiga olingan daromadlar" subschyoti - olingan kechiktirilgan daromadlar.

Rossiya Moliya vazirligining 06.05.1999 yildagi N 32n buyrug'i bilan tasdiqlangan RAS 9/99 "Tashkilotning daromadlari" buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 2-bandida daromadlar natijasida olingan iqtisodiy foydaning ko'payishi tushuniladi. tashkilot kapitalining ko'payishiga olib keladigan aktivlarni (pul mablag'larini, boshqa mol-mulkni) olish va (yoki) majburiyatlarni to'lash, mulk ishtirokchilarining (egalarining) badallari bundan mustasno. Boshqacha qilib aytganda, kontragentlardan olingan pulni qaytarish shart emasligiga ishonch bor.

Kechiktirilgan daromadlarning ayrim turlari Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnomada keltirilgan buxgalteriya hisobi Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi N 94n buyrug'i bilan tasdiqlangan tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyati (bundan buyon matnda Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnoma deb yuritiladi). Shunday qilib, 98-1 "Kelajak davrlar hisobiga olingan daromadlar" subschyotida olingan daromadlar harakati. hisobot davri, lekin kelajakdagi hisobot davrlari bilan bog'liq: ijara yoki ijara, to'lov uchun kommunal xizmatlar, yuk tashishdan olingan daromadlar, oylik va choraklik chiptalarda yo‘lovchilarni tashish, aloqa vositalaridan foydalanganlik uchun abonent to‘lovi va boshqalar. (albatta, ba'zi holatlar bo'lmasa).

Kelajakdagi davr sodir bo'lganda, u bilan bog'liq daromadlar e'lon qilish orqali hisobdan chiqariladi:

Dt 98, subschyot "Kelajak davrlar hisobiga olingan daromadlar", Kt 90 "Sotish", subschyot "Daromad".

Misol.

Tashkilot binoga mulk huquqi asosida egalik qiladi. 2004 yil fevral oyida tashkilot ijarachi bilan bir yarim yil muddatga ijara shartnomasi tuzdi. Lizing shartnomasi bo'yicha to'lov 2 832 000 rublni tashkil qiladi. Pul 2004-yil fevral oyida tashkilotning hisob-kitob hisobiga tushdi.

Tashkilot ushbu summani kechiktirilgan daromadga kiritdi va buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvni berdi:

Dt 51 Kt 98, "Kelajak davrlar hisobiga olingan daromadlar" subschyoti - 2 832 000 rubl. - bir yarim yillik ijara haqini oldindan oldi.

Avanslar tashkilotga iqtisodiy foyda keltirmaydi, chunki u o'z majburiyatlarini bajarishi kerak - tovarlarni jo'natish, ishlarni bajarish yoki xizmat ko'rsatish. Va faqat majburiyatni bajargandan so'ng, tashkilot daromad olganligini aytishimiz mumkin. Agar tashkilot o'z majburiyatlarini bajarishdan bosh tortsa, avans qaytarilishi kerak.

Tovarlarni kelgusida etkazib berish hisobiga avans to'lash (berilgan avans to'lovi) bilan sotuvchi tashkilot o'z fikrini o'zgartirishi va tovarni o'zi uchun qoldirib, muvaffaqiyatsiz xaridorga pulni qaytarishi mumkin. Avanslar, shuningdek, tashkilot hali tugatmagan ishlar uchun olingan summalarni ham o'z ichiga olishi kerak.

Misol.

2004 yil fevral oyida sotuvchi tashkilot xaridor bilan etkazib berish shartnomasini tuzdi, unga ko'ra u 708 000 rubl miqdoridagi tovarlarni jo'natish majburiyatini oldi. (QQS bilan 18% - 108 000 rubl). Xaridor sotuvchining hisob raqamiga 708 000 rubl o'tkazdi. tovarlar jo'natilishidan oldin. Bu pul tovarni kelajakda yetkazib berishdan avansni anglatadi, chunki sotuvchi yetkazib berishdan bosh tortish va pulni xaridorga qaytarish imkoniyatiga ega. Xaridor, o'z navbatida, xaridni rad etishi va avans to'lovini qaytarishni talab qilishi mumkin.

Shunday qilib, sotuvchining buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuv kiritiladi:

Dt 51 Kt 62, sub-hisob "Qabul qilingan avanslar", - 708 000 rubl. - bo'lajak etkazib berish hisobiga avans to'lovi olingan.

Shunday qilib, agar mijozdan olingan mablag'lar tashkilotga iqtisodiy foyda keltirsa va pulni qaytarish shart bo'lmasa, bu mablag'larni kechiktirilgan daromadga kiritish mumkin. Agar pulni qaytarish kerakligiga shubha tug'ilsa, olingan summalar tovarlarni jo'natish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish uchun olingan avanslardir.

Soliq kodeksida Rossiya Federatsiyasi(TC RF) "kechiktirilgan daromad" tushunchasi yo'q. Shu sababli, buxgalteriya hisobida bunday daromadga tegishli bo'lgan barcha tushumlar soliqqa tortish uchun avans to'lovlari hisoblanadi.

2. Avans va oldindan to'lovlarni olish bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish

Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha yo'riqnomaga muvofiq, olingan avanslar 62-schyotning "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar" subschyotida hisobga olinadi.

PBU 9/99-ning 3-bandiga binoan, boshqa qonuniy va shaxslar tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun oldindan to'lash tartibida tashkilotning daromadi sifatida tan olinmaydi.

San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda daromadlar va xarajatlarni hisoblash asosida belgilaydigan soliq to'lovchilar tomonidan oldindan to'lash shaklida olingan daromadlar hisobga olinmaydi (ya'ni ular olinmaydi). soliq solinadigan bazaning hajmini aniqlashda hisobga olinadi). Bunday holda, na summa (100%, to'lanishi kerak bo'lgan miqdorning yarmi va boshqalar), na oldindan to'lovning xususiyati (avans to'lovi, depozit va boshqalar) muhim emas.

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) bo'lajak yetkazib berish hisobiga tashkilotning hisob-kitob hisobvarag'iga olingan avans summasi buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:

Dt 51 Kt 62, "Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti - tovarlarni kelgusida etkazib berish hisobiga avansning kelib tushishi aks ettiriladi;

Dt 62, «Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar» subschyoti, Kt 68 «Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar», «QQS bo'yicha hisob-kitoblar» subschyoti, - avansdan QQS undirilishi aks ettiriladi.

PBU 9/99 ning 5-bandiga binoan, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromadlar oddiy faoliyatdan olinadigan daromad hisoblanadi. Daromad PBU 9/99 ning 12-bandida sanab o'tilgan shartlar mavjud bo'lganda buxgalteriya hisobida tan olinadi va naqd pul va boshqa mol-mulkni qabul qilish summasiga va (yoki) debitorlik qarzlari miqdoriga teng miqdorda hisobga olinadi. tashkilot va xaridor o'rtasidagi kelishuvda belgilangan narx asosida (PBU 9/99 6-bandi).

Buxgalteriya yozuvlari quyidagilardan iborat:

Dt 62 Kt 90 subschyoti "Daromad", - tovarlarni sotishdan olingan daromadlar aks ettiriladi;

Dt 90, «Sotish tannarxi» subschyoti, Kt 41 «Tovarlar» - sotilgan mahsulot tannarxi hisobdan chiqarildi;

D-t 90 "QQS" subschyoti, K-t 68 "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti - byudjetga to'lanadigan sotishdan olingan QQS summasi hisoblab chiqilgan.

Mahsulotlar haqiqiy sotilgandan so'ng, tashkilot ilgari olingan avans to'lovini mahsulotni etkazib berish bo'yicha kompensatsiya qiladi, bu buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi:

Dt 62, "Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti, Kt 62 - ilgari olingan avansni hisobga olish.

Misol.

Tashkilot mahsulot sotish hisobiga olingan o'z ishlab chiqarish Xaridordan 45 000 rubl miqdorida 100% avans to'lovi. Yetkazib berish oldindan to'lovni olgandan keyin 10 kun o'tgach amalga oshirildi.

Yuborilgan mahsulotlarning narxi 20 000 rublni tashkil qiladi.

Tashkilotning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi:

Dt 51 Kt 62, "Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti - 45 000 rubl. - mahsulotlarni kelgusida yetkazib berish hisobiga avans olinganligini aks ettiradi;

D-t 62, "Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti, K-t 68, "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti, - 6864 rubl. (45 000 rubl x 18/118) - byudjetga avans to'lovidan QQSni hisoblash aks ettiriladi;

Dt 62 Kt 90, sub-hisob "Daromad", - 45 000 rubl. - mahsulotlarni sotishdan olingan daromadlarning tan olinishi aks ettirilgan;

D-t 90, "QQS" subschyoti, K-t 68, "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti, - 6864 rubl. - sotishdan tushgan tushumdan QQS olinadi;

Dt 90, subschyot "Sotish tannarxi", Kt 43 " Tayyor mahsulotlar"- 20 000 rubl - sotilgan mahsulot tannarxini hisobdan chiqarish;

Dt 62, "Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti, Kt 62 - 45 000 rubl. - sotilgan mahsulot uchun avans to'lovi summasi kreditga kiritildi;

Dt 68, "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti, Kt 62, "Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti - 6864 rubl. - QQSni ushlab qolish uchun qabul qilingan, olingan oldindan to'lovdan hisoblangan va soliq deklaratsiyasida aks ettirilgan.

3. Naqd pul usuli va soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan tashkilotlar tomonidan avans olish

Daromadlar va xarajatlarni naqd pul bilan tan olish usulini va soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotlar soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llashda daromad solig'i va yagona soliq bo'yicha soliq solinadigan bazaga tovarlarni jo'natish hisobiga xaridorlardan olingan avanslar va oldindan to'lovlar summalarini kiritishlari kerak. (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish ), amalga oshirish haqiqati hali bo'lmaganiga qaramay.

Bu dalil quyidagicha isbotlangan.

Daromad va xarajatlarni naqd pul usulida tan oladigan tashkilotlar soliq solinadigan daromadga avanslar va oldindan to'lovlarni kiritishlari shart. to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatmalar San'atning 1-bandining 1-kichik bandida mavjud. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasida daromadlar va xarajatlarni naqd pul asosida belgilaydigan soliq to'lovchilar tomonidan soliq solinadigan bazani aniqlashda daromadlar bo'lajak etkazib berishlar hisobiga olingan avanslar va oldindan to'lovlar miqdorini hisobga olishi kerak. tovarlar (ishlar, xizmatlar). Ushbu talab, shuningdek, Rossiya Soliq vazirligining 2002 yil 20 dekabrdagi N buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining "Korporativ daromad solig'i" 25-bobini qo'llash bo'yicha yo'riqnomaning 4.1-bandida tasdiqlangan. BG-3-02 / 729 (bundan buyon matnda - Yo'riqnomalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobining qo'llanilishiga ko'ra), unga ko'ra boshqa shaxslardan avans to'lash tartibida olingan mulk, mulkiy huquqlar, ishlar yoki xizmatlar faqat hisob-kitoblardan foydalanadigan soliq to'lovchilar uchun soliqqa tortilmaydi. usuli. Naqd pul asosini qo'llaydigan soliq to'lovchilar yuqorida ko'rsatilgan mablag'larni olish vaqtida soliqqa tortiladigan daromad sifatida aks ettiradilar.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tgan tashkilotlar naqd pul usulini qo'llaydilar va shuning uchun quyidagi sabablarga ko'ra soliq solish ob'ektiga olingan avanslarni ham kiritishlari kerak.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15-moddasi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan, mulkni sotishdan, mulkiy huquqlar va faoliyatdan tashqari daromadlar, soliqqa tortish uchun hisobga olingan, San'atga muvofiq belgilanadi. Ushbu Kodeksning 249 va 250-moddalari. Shunday qilib, agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu moddalarida ushbu Kodeksning 25-bobining boshqa moddalariga havolalar mavjud bo'lsa, ulardagi normalar, agar ular Soliq kodeksining 26.2-bobining boshqa qoidalariga zid bo'lmasa, qo'llanilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi. Xususan, San'atning 2-bandida keltirilgan havola. Sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) yoki soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tgan soliq to'lovchilarning mulkiy huquqlari bo'yicha hisob-kitoblar bilan bog'liq daromadlarni soliqqa tortish maqsadlarida tan olish usuli to'g'risida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 249-moddasi faqat quyidagi hollarda qo'llaniladi. San'atga hurmat. Ushbu Kodeksning 273-moddasi. San'at qoidalariga rioya qilgan holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273 va 346.17-moddalarida daromadni olish sanasi bank hisobvaraqlariga va (yoki) kassirga pul mablag'lari kelib tushgan kun, boshqa mol-mulk (ishlar, xizmatlar) va () olingan kun ekanligi belgilangan. yoki) mulkiy huquqlar. Shunday qilib, Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilotlardan tovarlarni jo'natish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) hisobidan olingan avans to'lovi (avans to'lovlari) uni olingan hisobot (soliq) davrida soliqqa tortilishi kerak.

Ushbu masala bo'yicha soliq organlarining pozitsiyasi Rossiya Soliq vazirligining 11.06.2003 yildagi SA-6-22/657-sonli xatida keltirilgan.

Misol.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilot soliq solish ob'ekti sifatida daromadni tanladi. Birinchi chorakda o'z tovarlarini sotish uchun tashkilot oldi-sotdi shartnomasini tuzdi va shu chorakda xaridordan joriy hisob raqamiga 200 000 rubl miqdorida tovarlarni etkazib berish uchun 100% oldindan to'lov oldi. Tovarlar III chorakda xaridorga jo'natildi.

Chunki, San'at tomonidan belgilangan qoidalarga muvofiq. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi , soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan tashkilot daromad olgan sana uning joriy hisobvarag'iga pul tushgan kun bo'lsa, u holda tashkilot oldi-sotdi shartnomasi bo'yicha avansning to'liq summasini daromadga kiritadi va natijalariga ko'ra. birinchi chorak, to'langan yagona soliq 12 000 rubl miqdorida. (200 000 rubl x 6%).

Uchinchi chorak natijalariga ko'ra, tovarlar xaridorga jo'natilganda, ya'ni ular sotilganda, tashkilot daromadga ega bo'lmagan va ushbu savdo bo'yicha yagona soliq to'lamagan.

Misol.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llaydigan va soliq solish ob'ekti sifatida daromadni tanlagan A tashkiloti birinchi chorakda B tashkiloti bilan ikkita shartnoma tuzdi:

1) oldi-sotdi shartnomasi, unga ko'ra sotuvchi sifatida u B tashkilotiga 200 000 rubl miqdorida tovarlarni jo'natishi kerak. Tovarlar uchinchi chorakda B tashkilotiga jo'natildi;

2) 200 000 rubl miqdorida foizsiz kredit shartnomasi bo'lib, unda A tashkiloti qarz oluvchi sifatida ishlaydi va B tashkiloti qarz beruvchi sifatida ishlaydi. Pul birinchi chorakda A tashkilotning kassasiga kelib tushgan.

Kreditni olish soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi bo'yicha yagona soliqqa tortiladigan daromad emasligi sababli, A tashkiloti birinchi chorakda yagona soliq to'lamadi.

Uchinchi chorak oxirida tovarlar jo'natilgandan so'ng, A tashkiloti debitorlik va kreditorlik qarzlarini inventarizatsiya qildi, natijada B tashkiloti bilan 200 000 rubl miqdorida o'zaro bir hil da'volarni hisobga olish to'g'risidagi dalolatnoma tuzildi.

Shunday qilib, uchinchi chorakda ikkala tashkilotning bir-biriga bo'lgan qarzlari tugatildi: bir tomondan, kreditni qaytarish uchun, boshqa tomondan, tovarlar uchun to'lov.

3-chorakda hisob-kitob aktini imzolash natijasida A tashkiloti soliqqa tortiladigan daromad keltirdi. Ushbu chorak natijalariga ko'ra, u 12 000 rubl miqdorida yagona soliq to'lashi kerak. (200 000 rubl x 6%).

4. Avans to'lovlari olinganda savdo kitobini, xaridlar kitobini yuritish tartibi

4.1. QQSni soliq deklaratsiyasida oldindan to'lashda aks ettirish

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2000 yil 2 dekabrdagi 914-sonli qarori bilan tasdiqlangan qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalarni, sotib olish kitoblarini va savdo kitoblarini hisobga olish jurnallarini yuritish qoidalarining 18-bandiga muvofiq (bundan buyon matnda). Buxgalteriya jurnallarini, sotib olish kitoblarini va savdo kitoblarini yuritish qoidalariga muvofiq, sotuvchi kelgusida tovarlarni etkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) hisobidan avans yoki boshqa to'lovlar ko'rinishidagi mablag'larni olgandan keyin shartnoma tuzadi. savdo kitobida qayd etilgan hisob-faktura.

Oldindan to'lov summasi uchun schyot-faktura beriladi va QQS eksport qilinadigan tovarlarga soliq solinadigan stavka bo'yicha hisoblanadi. Rossiya bozori. San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 162-moddasida soliq solinadigan baza tovar yetkazib berish, ishlarni bajarish yoki xizmatlar ko'rsatish hisobiga olingan avans yoki boshqa to'lovlar miqdoriga oshiriladi, avans yoki boshqa to'lovlar bundan mustasno. bo'lajak tovarlar yetkazib berish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish hisobiga, ushbu moddaning 1-bandining 1, 5-kichik bandlariga muvofiq 0% soliq stavkasi bo'yicha soliqqa tortiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi, ishlab chiqarish tsiklining davomiyligi olti oydan ortiq (Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan ro'yxatga va tartibda).

San'atning 8-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi, avanslardan hisoblangan va to'langan soliq summalari soliq imtiyozlari hisoblanadi. San'atning 1-bandida sanab o'tilgan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha operatsiyalarga nisbatan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi ( eksport operatsiyalari), San'atning 3-bandiga muvofiq. Kodeksning 172-moddasiga binoan, kelgusida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) etkazib berish hisobiga olingan avans yoki boshqa to'lovlar summasidan soliq to'lovchi tomonidan hisoblangan va to'langan soliq summalari chegirib tashlanadi. Agar eksport operatsiyalarini amalga oshiruvchi soliq to'lovchi tovarlarni eksport rejimiga qo'ygan kundan boshlab 180 kun ichida soliq organlariga ushbu moddada nazarda tutilgan tegishli hujjatlarni taqdim etgan bo'lsa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi va alohida soliq deklaratsiyasi (Kodeksning 164-moddasi 6-bandi), keyin u olish huquqiga ega bo'ladi. soliq imtiyozlari ushbu hujjatlar taqdim etilgan kundagi avanslardan ilgari hisoblangan soliq bo'yicha.

Jurnal o'quvchilari avans to'lovlarini olayotganda savdo kitobida schyot-fakturalarni tuzish va ro'yxatdan o'tkazish tartibiga e'tibor berishlari kerak.

San'atning 1-bandining 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 162-moddasiga binoan, kelgusida tovarlarni etkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) hisobiga olingan avans to'lovlari summalari QQS bo'yicha aylanmaga kiritiladi.

Oldindan to'lovlarni olgandan keyin byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan QQS miqdori hisoblash usuli bilan belgilanadi va 2004 yil 1 yanvardan boshlab 18/118 hisoblangan soliq stavkasi bo'yicha hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 4-bandi). ).

San'atning 8-bandiga kiritilgan o'zgartirish munosabati bilan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi kiritilgan federal qonun 29.05.2002 yildagi 57-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismiga o'zgartish va qo'shimchalar kiritish to'g'risida" qonun hujjatlari Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2004 yil 16 fevraldagi 84-sonli qarori bilan kiritilgan Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2000 yil 2 dekabrdagi N 914-sonli qaroriga o'zgartirish kiritib, to'ldirish tartibi. yaqinlashib kelayotgan tovarlar yetkazib berish hisobiga avans olishda savdo kitobi va xarid kitobi o'zgartirildi.

Biz jurnal o'quvchilarining e'tiborini schyot-fakturaning 5-qatorini to'ldirishga qaratamiz, unda schyot-faktura ilova qilingan hisob-kitob hujjatining rekvizitlari ko'rsatilishi kerak.

San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi QQSni qonuniy ushlab qolish uchun schyot-fakturani San'atning 5 va 6-bandlarida nazarda tutilgan tartibda tuzish kerak. Ushbu Kodeksning 169-moddasi. San'atning 5-bandining 4-bandiga binoan. 169 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi schyot-fakturaning 5-qatoridagi hisob-kitob hujjatining rekvizitlari faqat bo'lajak tovarlarni etkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) hisobiga avans yoki boshqa to'lovlar olinganda ko'rsatilishi kerak.

Shu bilan birga, soliq solinadigan bazaga kiritilgan ayrim operatsiyalarni amalga oshirishda schyot-fakturaning ayrim satrlari va ustunlari zarur ma’lumotlar yo‘qligi sababli soliq to‘lovchi tomonidan to‘ldirilmaydi. Bunday hollarda bo'sh satr va ustunlarga tire qo'yiladi. Ushbu operatsiyalar avans to'lovlarini olishni o'z ichiga oladi.

Avansni olish paytida tashkilot ikki nusxada schyot-fakturani chiqaradi, bu erda 7-ustunda 18/118 stavkasi ko'rsatilgan, 8-ustun (QQS miqdori) va 9-ustun (jami ish qiymati, shu jumladan) to'ldiradi. QQS), va qolgan ustunlarga tire qo'yadi.

Ushbu schyot-fakturani savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazishda qiymatlar 4 va 5b ustunlariga kiritiladi va "QQSsiz sotish qiymati" 5a ustuniga chiziqcha qo'yiladi.

Tovar jo‘natilganda (bajarilgan ishlar, ko‘rsatilgan xizmatlar) ikki nusxada olingan avans to‘lovi hisobiga ikkinchi schyot-faktura rasmiylashtiriladi, ulardan biri xaridorga o‘tkaziladi, ikkinchisi esa savdo kitobida qayd etiladi. Ikkinchi schyot-faktura savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazilgandan so'ng, birinchi schyot-faktura xarid kitobida qayd etiladi. Shu bilan birga, xaridlar kitobining 2-ustunida birinchi schyot-fakturaning raqami va sanasi, 3-ustunda - to'lov sanasi, 5 va 5a ustunlarida - tashkilotingiz nomi va TIN / KPP, ustunlar kiritiladi. 7 va 8b to'ldiriladi va 8a ustuniga chiziqcha qo'yiladi.

4.2. Avans to'lovini olish va mahsulotlarni jo'natish bir xil soliq davrida amalga oshirilgan taqdirda QQSni aks ettirish

San'atning 1-bandining 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 162-moddasi, QQS bo'yicha soliq solinadigan baza, San'atga muvofiq belgilanadi. Ushbu Kodeksning 153-158-moddalariga muvofiq mahsulotlarni kelgusida etkazib berish hisobiga olingan avans yoki boshqa to'lovlar miqdori ortadi.

Agar avans to'lovini olish va mahsulotlarni sotish bir xil soliq davrida amalga oshirilsa, tashkilot olingan avans to'lovi miqdori bo'yicha QQSni hisoblashi kerak.

Kelgusi tovarlar (ishlar, xizmatlar) yetkazib berish hisobiga mablag‘lar kelib tushganda QQS solig‘i stavkasi foizlarda belgilanadi. soliq stavkasi, bu holda San'atning 3-bandida nazarda tutilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi, soliq bazasiga 100 ga teng va tegishli soliq stavkasiga ko'tarilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi 4-bandi), ya'ni 2004 yil 1 yanvardan boshlab - 18. /118.

Tovarlar (ishlar, xizmatlar) jo'natilganda QQS soliqqa tortish ob'ekti vujudga keladi. San'atning 1-bandining 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasiga binoan, Rossiya Federatsiyasi hududida mahsulotlarni sotish bo'yicha operatsiyalar QQS ob'ekti sifatida tan olinadi. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish uchun soliq solinadigan baza ularning qiymati sifatida belgilanadi, San'atga muvofiq belgilanadigan narxlar asosida hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi, QQS bundan mustasno (Kodeksning 154-moddasi 1-bandi).

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda tashkilot mahsulot jo'natilgan kundan boshlab besh kundan kechiktirmay schyot-faktura beradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 3-bandi), u savdo kitobida ro'yxatga olingan. soliq majburiyati bo'lgan soliq davrida xronologik tartibda (buxgalteriya hisobi jurnallarini yuritish qoidalari, sotib olish kitoblari va savdo kitoblarini yuritish qoidalarining 17-bandi).

Tegishli tovarlar (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) sotilgan kundan keyin tashkilot olingan avans to'lovi summasidan hisoblangan va Soliq vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha deklaratsiyada aks ettirilgan QQSni ushlab qoladi. Rossiya 2003 yil 20 noyabrdagi N BG-3-03 / 644 (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 8-bandi, 171-moddasi, 6-bandi, 172-moddasi).

Tashkilot tomonidan mahsulot yetkazib berish bo'yicha oldindan to'lovni olgandan so'ng berilgan va savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazilgan schyot-faktura QQSning tegishli miqdorini ko'rsatgan holda olingan avans to'lovi hisobiga mahsulotlar jo'natilganda sotib olish kitobida ro'yxatga olinadi. (Buxgalteriya jurnallari, sotib olish kitoblari va savdo kitoblarini yuritish qoidalarining 13-bandi).

Misol.

Tashkilot fevral oyida xaridordan shartnoma qiymati 45 000 rubl bo'lgan mahsulotlarni yetkazib berish hisobiga oldi. (QQS bilan birga - 6864 rubl) 100% avans to'lovi. Xuddi shu oyda, olingan oldindan to'lovga qarshi, tashkilot mahsulotlarni jo'natdi haqiqiy xarajat 20 000 rub.

Kelgusi mahsulotlarni yetkazib berish uchun oldindan to'lov shaklida mablag'larni olgandan so'ng, tashkilot savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazgan №1 schyot-fakturani tuzdi (buxgalteriya hisobi jurnallarini, sotib olish kitoblarini va savdo kitoblarini yuritish qoidalarining 18-bandi).

Qabul qilingan avans to'lovi miqdori (45 000 rubl), shuningdek undan hisoblangan QQS miqdori (6 864 rubl) 2.1 "Hisoblash" bo'limida aks ettirilgan. Umumiy hisob soliq" fevral oyi uchun QQS deklaratsiyasi mos ravishda 4 va 6-ustunlarda 260 va 280-satrlarda:

(rub.)

N p / p	Soliq solinadigan ob'ektlar	Chiziq kodi	Soliq bazasi (A)	QQS stavkasi	QQS miqdori (B)


	shu jumladan:
	hisobvaraqqa olingan avans va boshqa to'lovlar miqdori
	kelgusida tovarlar yetkazib berish yoki ishlarni (xizmatlarni) bajarish

Mahsulotlarni sotishda tashkilot xaridorga 2-sonli hisob-fakturani berdi, u savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazdi. Fevral oyi uchun soliq deklaratsiyasida bu miqdor 2.1-bo'limning 020 va 170-qatorlarida aks ettirilgan.

Shu bilan birga, tashkilot qabul qilingan avans to'lovi summasidan hisoblangan va QQS deklaratsiyasida aks ettirilgan QQSni ushlab turdi. Buning uchun tashkilot tomonidan oldindan to'lovni olgandan keyin savdo kitobida rasmiylashtirilgan va ro'yxatga olingan 1-sonli schyot-faktura olingan avans to'lovi bo'yicha mahsulotlarni jo'natishda xarid kitobida ro'yxatga olinadi. Ushbu QQS summasi fevral oyi uchun QQS deklaratsiyasining 2.1-bo'limining 340-qatorida aks ettirilgan.

2.1-bo'limning bir qismi. Fevral oyi uchun "Soliqning umumiy miqdorini hisoblash" deklaratsiyasi

(rub.)

N p / p	Soliq solinadigan ob'ektlar	Chiziq kodi	Soliq bazasi	QQS stavkasi	QQS miqdori
	Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish, shuningdek o'tkazish
	tegishli soliq stavkalari bo'yicha mulk huquqi -




	shu jumladan:
<...>
	tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) boshqa sotish, o'tkazish
	070 - 150 qatorlarga kiritilmagan mulkiy huquqlar

p/p	soliq imtiyozlari	Chiziq kodi	QQS miqdori
<...>
	Avans yoki boshqa to‘lovlar summasidan soliq to‘lovchi tomonidan hisoblangan va to‘langan soliq summasi tegishli tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotilgan kundan keyin chegirib tashlanadi.

4.3. Tovarlar, ishlar (xizmatlar) olingan avans to‘lovi bo‘yicha qisman jo‘natilgan taqdirda schyot-fakturani xarid kitobida qayd etish

Tovarlarni (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) qisman (deylik, 50%) jo'natgan taqdirda, tashkilot jo'natilgan kundan boshlab besh kundan kechiktirmay olingan avans to'loviga ikki nusxada № 2 schyot-fakturani rasmiylashtirishi shart. . Birinchi nusxasi xaridorga o'tkaziladi, ikkinchisi esa savdo kitobida ro'yxatga olinadi.

Qabul qilingan avans to'lovi uchun №1 schyot-faktura savdo kitobida allaqachon ro'yxatga olinganligi sababli, byudjetga qo'shilgan QQS miqdori 150% ni tashkil qiladi.

Hisobga olingan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun qisman to'lash bilan buxgalteriya jurnallarini, xarid kitoblarini va savdo kitoblarini yuritish qoidalarining 9-bandiga binoan, schyot-faktura sotuvchiga o'tkazilgan har bir summa uchun sotib olish kitobida qayd etiladi. hisob ma'lumotlarini ko'rsatgan holda qisman to'lov - sotib olingan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun schyot-fakturalar va har bir "qisman to'lov" uchun eslatma.

Xuddi shu rekvizitlarga ega bo'lgan schyot-fakturalarni xarid qilish kitobida ro'yxatdan o'tkazish faqat qisman to'lash tartibida pul mablag'larini o'tkazish hollarida ruxsat etiladi.

Shuning uchun, oldindan avans olgandan so'ng savdo kitobida ro'yxatdan o'tgan 1-sonli schyot-faktura sotib olish kitobida ro'yxatga olinadi, lekin butun summa uchun emas, balki sotilgan mahsulot tannarxiga tegishli avansning 50 foizi uchun.

Shunday qilib, 50% QQS chegirib tashlanadi va byudjetga to'lanadigan QQS miqdori 100% bo'ladi.

Tovarning qolgan qismini keyingi soliq davrlarida olingan avans hisobiga sotishda schyot-fakturalar, savdo va sotib olish daftarchalarini berish tartibi yuqorida ko'rsatilganiga o'xshashdir.

4.4. Avans to'lovini olish va mahsulotlarni jo'natish turli soliq davrlarida amalga oshirilgan taqdirda QQSni aks ettirish

Misol.

Tashkilot fevral oyida xaridordan shartnoma qiymati 45 000 rubl bo'lgan mahsulotlarni yetkazib berish uchun 100% avans to'lovini oldi. (QQS bilan 18% - 6864 rubl). Qabul qilingan avans to'loviga qarshi mahsulotlar mart oyida jo'natildi.

QQS soliq davri kalendar oyi sifatida belgilanadi.

Fevral oyida avans to'lovini olgandan so'ng, tashkilot savdo kitobida ro'yxatdan o'tgan hisob-fakturani tayyorladi.

Tashkilot 20 mart kuni QQS deklaratsiyasini topshirdi soliq organi uni ro'yxatdan o'tkazish joyida va byudjetga oldindan to'lovdan hisoblangan QQS miqdorini (6864 rubl) to'lagan.

Qabul qilingan avans to'lovi miqdori (45 000 rubl), shuningdek undan hisoblangan QQS miqdori (6 864 rubl) fevral oyi uchun deklaratsiyada 260 va 280-satrlarda aks ettiriladi. Fevral oyi uchun deklaratsiyaning 400-qatorida tashkilot byudjetdan undirilishi mumkin bo'lgan QQS (6 864 rubl) miqdorini ko'rsatdi.

2.1-bo'limning bir qismi. Fevral oyi uchun "Soliqning umumiy miqdorini hisoblash" deklaratsiyasi

(rub.)

N p / p	Soliq solinadigan ob'ektlar	Chiziq kodi	Soliq bazasi (A)	QQS stavkasi	QQS miqdori (B)
	Soliq to'lash bo'yicha hisob-kitoblar bilan bog'liq summalar
	tovarlar (ishlar, xizmatlar), jami:
	shu jumladan:

Biz maslahatlashuvimizda ko'rib chiqdik. Ushbu materialda berilgan va olingan avanslarni hisobga olish xususiyatlari haqida gapiramiz.

Yetkazib beruvchiga to'langan avans: e'lon qilish

Yetkazib beruvchiga oldindan to'lovni (avans to'lovini) o'tkazishda, xaridorning buxgalteriya hisobidagi yozuv, birinchi qarashda, etkazib berilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun qarzni to'lashda bo'lgani kabi shakllanadi:

60-«Mol yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar» schyotining debeti - 50-«Kassa», 51-«Hisob-kitob schyotlari», 52-«Valyuta hisobvaraqlari» schyotlarining krediti va boshqalar.

Shu bilan birga, Hisoblar rejasi va uni qo'llash bo'yicha yo'riqnomaga muvofiq (Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi 94n-son buyrug'i) 60-schyot bo'yicha analitik buxgalteriya hisobi ma'lumotlarning, shu jumladan berilgan avanslar bo'yicha alohida taqdim etilishini ta'minlashi kerak.

Bundan tashqari, tomonidan umumiy qoida dagi aktiv va passiv moddalar o'rtasidagi kompensatsiya balanslar varaqasi ruxsat etilmaydi (34-modda PBU 4/99). Bu shuni anglatadiki, to'langan avanslar bo'yicha debitorlik qarzlari va Ta'minotchilar bilan hisob-kitob etkazib beruvchilar bilan hisob-kitoblar uchun balansda alohida ko'rsatilishi kerak: tegishli ravishda aktivlarda va passivlarda.

Ushbu maqsadlarga erishish uchun odatda 60-schyotda "Berilgan avanslar" subschyoti ochiladi.

Shunday qilib, berilgan avanslar uchun tranzaktsiya quyidagicha ko'rinadi:

60-schyotning debeti, “Berilgan avanslar” subschyoti – 50, 51, 52 va hokazo schyotlarning krediti.

Va agar xaridordan avans to'lovi olingan bo'lsa, e'lon xaridorning qarzini to'lash bo'yicha yozuvga o'xshash bo'ladi. Biroq, 60-schyotga o'xshab, 62-schyotning debeti va krediti qoldiqlarini farqlash uchun subschyotlar tuziladi.

Shunday qilib, olingan avanslar uchun e'lon quyidagicha bo'ladi:

50, 51, 52 va hokazo schyotlarning debeti - 62-schyotning krediti, «Olingan avanslar» subschyoti.

Ko'rinib turibdiki, "Debet 51 - Kredit 62" buxgalteriya yozuvi sotuvchi xaridordan joriy hisobvarag'iga pul mablag'larini olganligini anglatadi.

E'tibor bering, agar etkazib beruvchiga avans to'lovi amalga oshirilsa, e'lon qilish 60-schyotga alohida sub-schyotda amalga oshiriladi. Ammo agar avans to'lovi sayohat xarajatlari, 71-sonli "Hisobdor shaxslar bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'iga alohida sub-schyotga joylashtirish amalga oshirilmaydi. Buning sababi shundaki, bitta hisobdor shaxs bir vaqtning o'zida debitorlik va kreditorlik qarzlariga ega bo'la olmaydi.

Oldindan ofset: e'lon qilish

Yetkazib beruvchiga avansni o'tkazgandan so'ng, xaridor tovarlar, ishlar va xizmatlarni hisobga olgan holda, u buxgalteriya yozuvi 60-schyotning krediti bo'yicha:

10 «Materiallar», 41 «Tovarlar», 44 «Sotish uchun xarajatlar» schyotlarining debeti - 60 schyotning krediti.

Agar etkazib berish oldindan berilgan avans to'lovi hisobiga sodir bo'lsa, kutilgan tushim yetkazib beruvchi kreditga kiritilishi kerak.

Berilgan va olingan avanslar bo'yicha provodkalar 60 va 62-schyotlarning alohida subschyotlarini o'z ichiga olganligi sababli, avanslarni hisobga olish to'liq yoki qisman (oldindan to'lov miqdoriga qarab) avans subschyotlarini yopish uchun prokatlarni aks ettiradi.

Shunday qilib, agar ilgari berilgan avans kreditlangan bo'lsa, e'lon qilish 60-schyotning ichki qismi bo'ladi. Lekin berilgan va olingan qiymatlar bo'yicha avanslarni hisobga olish uchun sub-schyotlar mavjudligini hisobga olgan holda, bitim yetkazib beruvchiga avansning hisob-kitobi odatda quyidagicha bo'ladi. :

60-schyotning debeti, "Yetkazib berilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun to'lovlar" subschyoti - 60-schyot krediti, "Berilgan avanslar" subschyoti

Yoki: Debet hisobvarag'i 60.01 - Kredit hisobi 60.02

Shu bilan birga, xuddi shu QQS deklaratsiyasida avans to'lovi bo'yicha ham, ushbu avans to'lovi hisobiga amalga oshirilgan jo'natma bo'yicha ham hisoblangan soliq, shuningdek, avans to'lovidan QQS summasi chegirib tashlanadi. Avans to'lovlari uchun QQSni hisobga olish bo'yicha batafsil ma'lumotni "Avans to'lovlari va tekin o'tkazmalar uchun QQS hisobi" maqolasida topishingiz mumkin.

Shuningdek, veksellar va xaridordan olingan avanslar qanday hisobga olinishini ko'rib chiqing? Agar aktivlar sotilgan bo'lsa va bu korxonaning oddiy faoliyati bo'lmasa, u holda D91/3 K68.QQS joylashtiriladi.

Ehtimol, sotuvchi tashkilot avval xaridordan avans to'lovini (avans to'lovi) oladi, keyin esa ushbu avans to'lovi bo'yicha tovar va mahsulotlarni jo'natadi. Xaridorlardan olingan avanslar ham 62-schyotda hisobga olinadi, lekin qulaylik uchun 62.2 “Olingan avanslar” alohida subschyot ochiladi. 62-schyotning krediti bo‘yicha olingan avanslar bo‘yicha korxonaning kreditorlik qarzi aks ettiriladi.

Ushbu e'lon avans olingan kuni amalga oshirilishi kerak. Shundan so'ng, tovarlar xaridorga sotiladi va QQS, shuningdek, D90 / 3 K68 posting orqali sotilgan tovarlar bo'yicha undirilishi kerak QQS, sotish kuni amalga oshiriladi. Ko'rib turganingizdek, 62-schyotda korxonaning kreditorlik qarzlari (tovar jo'natilgan, to'lov hali olinmagan), debitorlik qarzlari (xaridordan avans olishda) hisobga olinishi mumkin.

Agar tashkilot xaridorga tovarlarni, mahsulotlarni jo'natgan bo'lsa va qarzni ta'minlash uchun undan vekselni olgan bo'lsa, u holda 62.3 "Qabul qilingan veksellar" alohida subschyotida hisobga olinishi kerak.

VARIANT 2. Qabul qilingan tovarlar uchun schyot-fakturada ko'rsatilgan miqdorda QQS chegirmasini tiklaymiz

Daromadni olish yoki olmaslik - bu biz boshqa hisoblar va boshqa xabarlarda aks ettiradigan yana bir operatsiya bo'ladi. Maqolada biz mijozlar bilan munosabatlar buxgalteriya hisobida qanday hisobga olinishi bilan shug'ullanamiz.

Xaridordan avans yoki vekselni olgandan so'ng, e'lonlar muntazam savdo paytida ko'rib chiqiladi. Xaridorlar bilan hisob-kitoblarni hisobga olish uchun 62-“Xaridorlar bilan hisob-kitoblar” schyotidan foydalaniladi, uning debetida xaridorning sotuvchi oldidagi qarzi, kreditida esa tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun to‘lov aks ettiriladi. Xaridorlar sotuvchiga tovarni olgandan keyin ham, avans to‘lash yo‘li bilan, ya’ni avansni sotuvchining hisob-kitob hisobvarag‘iga o‘tkazish yo‘li bilan to‘lashlari mumkin.

5. Oldindan to'lov uchun schyot-fakturalarni rasmiylashtirish

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish qiymati bo'yicha QQSni hisoblash va uni to'lash uchun yuborish kerak. Bundan tashqari, tovarlar, ishlar yoki xizmatlar xaridorga o'tkazilganda, QQS yana, bu safar tushumdan undiriladi. Quyidagi rasmda 62-“Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar” hisobvarag'ining asosiy yozuvlari ko'rsatilgan. Aslida, 62-“Xaridorlar bilan hisob-kitoblar” schyotida xaridorning sotuvchi oldidagi qarzi, ya’ni debitorlik qarzlari aks ettiriladi.

Biz oldindan to'lovni bo'lib-bo'lib o'qiymiz: avans QQS bilan qanday kurashish kerak

Ushbu video darsda buxgalteriya hisobi 62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar" tahlil qilinadi, odatiy simlar va misollar. Dt 76 Kt 68 - QQS oldindan to'lovdan aks ettiriladi. Bundan tashqari, pastki ko'ra. 3-bet, 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasiga binoan, sotuvchi tovarlar va materiallarni avans to'lovidan kamroq miqdorda sotgan bo'lsa, QQSni butun oldindan to'lovdan emas, balki faqat sotish summasidan ushlab qolishi mumkin.

Xaridor uchun, aksincha, avans to'lovi joriy soliq davrlarida soliq yukini kamaytirish imkonini beradi. Biroq, agar xaridor uchun QQSni oldindan chegirib tashlash to'g'risidagi ariza huquq bo'lsa, sotuvchi uchun QQSni undirish majburiyat bo'lib, u holda u javobgarlikka tortilishi mumkin. Hujjatning tafsilotlarini to'ldirishda siz 62.2 "Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar (rubllarda)" hisobining "Shartnomalar" subkontosining qiymatini tanlashga e'tibor berishingiz kerak.

Avans to'lovi "Shartnomasiz (rasmiy; kelishuv ko'rsatilmagan to'lovlar uchun)" shartnomasi bo'yicha ham amalga oshirilishi mumkin. Bu shuni anglatadiki, ushbu xaridorga tovarlar (mahsulotlar, ishlar, xizmatlar) sotilganda, ushbu avans to'lovi qaysi shartnoma bo'yicha tovar (mahsulot, ish, xizmatlar) sotilganidan qat'i nazar, kreditga kiritilishi mumkin.

Agar bayonotda bir nechta turli avanslar ko'rsatilgan bo'lsa, tizim sizni ro'yxatdan kerakli to'lovni tanlashni taklif qiladi. 76.AB “Avanslar bo‘yicha QQS” hisobvarag‘i bo‘yicha hosil qilingan yozuvda “Berilgan schyot-fakturalar” subkontosining qiymati sifatida ushbu yozuvni yaratgan “Berilgan schyot-fakturalar” hujjati ko‘rsatilgan. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi natijalarida hisoblangan QQS aniq bir schyot-fakturaga tegishli. Belgilangan hisob-faktura asosida tuziladi yangi hujjat"Savdo kitobi yozuvi" allaqachon kerakli ma'lumotlar bilan to'ldirilgan.

Agar etkazib beruvchi avans to'lovini olgan bo'lsa, u soliq solinadigan bazani aniqlashi va byudjetga to'lanadigan QQSni hisoblashi kerak.

Qanday bo'lmasin, oldindan to'lovni olgan sanada sotuvchi byudjetga to'lanadigan QQSni hisoblashi shart. QQSni topshirish soliq hujjatlari, hisoblanmaslik huquqini tasdiqlovchi.

Qabul qilingan oldindan to'lov summasi bo'yicha QQS, agar uni olish sanasi tovarlar (ishlar, xizmatlar) jo'natilgan kundan oldin bo'lsa, hisoblab chiqiladi. Faraz qilaylik, shartnomada tovarga egalik huquqi jo‘natilgan tovar qiymati to‘liq to‘langandan keyingina xaridorga o‘tadi, deb aytilgan. Bunday avans to'lovlarida QQS undirishning hojati yo'q. Haqiqatan ham, tovarlarni xaridorga jo'natish vaqtida etkazib beruvchi allaqachon ularning qiymatidan QQSni undirgan.

Ba'zi tashkilotlar bunday QQSni 62-schyotda, 62-QQS-av "Avanslardan QQS" analitik hisobvarag'ida hisobga oladi. Agar siz buxgalter bo'lib ishlasangiz, maqola va yangiliklar sizga bepul taqdim etiladi. Ishingizda sizga yordam berishdan xursand bo'lamiz. Bir-biringiz bilan tanishish uchun sovg'a sifatida ro'yxatdan o'tish paytida ko'rsatgan elektron pochta manzilingizga soliqlar va badallar o'zgarishi jadvalini yuboramiz. Bajarilgan ishlar (ko'rsatilgan xizmatlar) bo'yicha, qoida tariqasida, ish (xizmatlar) qiymatining 30-50 foizi oralig'ida avanslarni ajratish haqida gapiramiz.

Oldindan to'lovni qabul qilish sanasi va tovarlarni jo'natish sanasi

Omonatning avansdan asosiy farqi shundaki, shartnoma bajarilmagan taqdirda u shartnoma taraflaridan birida qoladi. Buxgalteriya subschyotlariga quyidagi nomlar berilishi mumkin - "Berilgan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar", "Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar" va boshqalar. Faqat mahsulot (tovarlar, ishlar, xizmatlar) sotilishi buxgalteriya hisobida aks ettirilgan taqdirda, olingan avans to'lovlari summalari tashkilotning daromadlarida aks ettirilishi mumkin. Shuni hisobga olish kerakki, soliq qonunchiligiga muvofiq olingan avans summalari qo‘shilgan qiymat solig‘i bo‘yicha soliq solinadigan bazaga kiritiladi.

Ular soliq to'lovchi tomonidan bo'lajak tovarlar yetkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) hisobiga olingan to'lovlar sifatida tushunilishi kerak. Bitim (bitim) natijalariga ko‘ra omonat summasi avans to‘lovi sifatida tan olinishi mumkin bo‘lgan taqdirdagina, u avans to‘lovlariga o‘xshash shartlarda QQS solig‘i bazasiga kiritilishi shart. Shunga ko‘ra, to‘langan avans to‘lovlarining daromad solig‘i summalari bo‘yicha soliq solinadigan bazani kamaytirishni qabul qilish bilan masala hal etilmoqda.

Buning uchun "Chiqarilgan schyot-fakturalar" jurnalida kursorni biz hisoblagan avans to'lovini olgandan keyin kiritilgan schyot-fakturaga qo'ying, "Amallar" tugmasini bosing va "Asosiy kiritish" bandini tanlang. Bunda olingan avanslar va oldindan to'lovlar summalari alohida hisobga olinadi. Qarzni xaridorlar va mijozlardan alohida bo'linmalar foydasiga talab qilish huquqini berish.