Aktiv quyidagi hollarda qadrsizlanishi mumkin: Moliyaviy va moliyaviy bo'lmagan aktivlarning qadrsizlanishini hisoblash metodologiyasi (Sirotina E.A.). O'z-o'zini tekshirish uchun savollar

Ma'naviy jihatdan eskirgan, asl sifatini yoki oqimini to'liq yoki qisman yo'qotgan bozor narxi, sotish qiymati pasaygan bo'lsa, moddiy boyliklar qiymatining pasayishi uchun zaxira chegirib tashlangan holda hisobot yilining oxiridagi balansda aks ettiriladi.

Aktivlarning qadrsizlanishini hisobga olish

Moddiy boyliklar qiymatining pasayishi uchun zaxira tashkilotning moliyaviy natijalari hisobidan joriy bozor qiymati va tovar-moddiy zaxiralarning haqiqiy qiymati o'rtasidagi farq miqdorida, agar ikkinchisi joriy bozordan yuqori bo'lsa, shakllanadi. qiymat. Moliyaviy investitsiyalar qiymatining joriy bozor qiymati aniqlanmagan, tashkilot o'z faoliyatining odatdagi jarayonida ushbu moliyaviy investitsiyalardan olishni kutayotgan iqtisodiy foyda miqdoridan past bo'lgan barqaror sezilarli pasayishi, qadrsizlanish sifatida tan olinadi. moliyaviy investitsiyalar.

Bunday holda, tashkilotning hisob-kitobi asosida moliyaviy investitsiyalarning taxminiy qiymati aniqlanadi, bu ularning buxgalteriya hisobida aks ettirilgan qiymati (buxgalteriya qiymati) va bunday pasayish miqdori o'rtasidagi farqga tengdir. . Moliyaviy investitsiyalar qiymatining barqaror pasayishi quyidagi shartlarning bir vaqtning o'zida mavjudligi bilan tavsiflanadi:

• yoqilgan hisobot sanasi va oldingi hisobot sanasida balans qiymati ularning taxminiy qiymatidan sezilarli darajada yuqori bo'lsa;
• hisobot yilida moliyaviy qo'yilmalarning taxminiy qiymati faqat uning pasayishi yo'nalishi bo'yicha sezilarli darajada o'zgargan;
• Hisobot sanasiga ko'ra, kelajakda ushbu moliyaviy investitsiyalarning taxminiy qiymatini sezilarli darajada oshirish mumkinligi haqida hech qanday dalil yo'q.

Moliyaviy investitsiyalarning qadrsizlanishi yuzaga kelishi mumkin bo'lgan holatlarga misollar:

• kredit shartnomasi bo'yicha tashkilotga yoki uning qarzdoriga tegishli bo'lgan qimmatli qog'ozlarni chiqaruvchi tashkilotda bankrotlik belgilarining paydo bo'lishi yoki uni bankrot deb e'lon qilish;
• qimmatli qog'ozlar bozorida o'xshash qimmatli qog'ozlar bilan ularning balans qiymatidan sezilarli darajada past bo'lgan katta miqdordagi bitimlarni amalga oshirish;
• foizlar yoki dividendlar ko'rinishidagi moliyaviy investitsiyalar bo'yicha daromadlarning yo'qligi yoki sezilarli darajada kamayishi, kelajakda ushbu daromadlarning yanada kamayishi ehtimoli yuqori va boshqalar.

Moliyaviy investitsiyalarning qadrsizlanishi yuzaga kelishi mumkin bo'lgan vaziyat yuzaga kelgan taqdirda, tashkilot moliyaviy investitsiyalar qiymatining doimiy pasayishi shartlarini tekshirishi kerak. Ko'rsatilgan tekshirish PBU 19/02 ning 37-bandida ko'rsatilgan tashkilotning barcha moliyaviy investitsiyalari uchun amalga oshiriladi, ular uchun ularning buzilganligi belgilari mavjud. Agar qadrsizlanish testi moliyaviy investitsiyalar qiymatining barqaror sezilarli pasayishini tasdiqlasa, tashkilot bunday moliyaviy investitsiyalar balans qiymati va taxminiy qiymati o'rtasidagi farq miqdori bo'yicha moliyaviy investitsiyalar uchun amortizatsiya zaxirasini o'rnatadi.

Tijorat tashkiloti belgilangan zaxirani tashkilotning moliyaviy natijalari hisobidan (operatsion xarajatlarning bir qismi sifatida), notijorat tashkilot esa xarajatlarni ko'paytirish orqali shakllantiradi. Moliyaviy hisobotda bunday moliyaviy investitsiyalarning qiymati ularning amortizatsiyasi uchun shakllangan zaxira miqdorini hisobga olgan holda balans qiymati bo'yicha ko'rsatiladi. Moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasini tekshirish yiliga kamida bir marta, agar eskirish belgilari mavjud bo'lsa, hisobot yilining 31 dekabr holatiga ko'ra amalga oshiriladi. Tashkilot oraliq moliyaviy hisobotning hisobot sanalarida ko'rsatilgan tekshirishni o'tkazishga haqli. Tashkilot ushbu tekshirish natijalarini tasdiqlaydi.

Agar moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasi bo'yicha audit natijalariga ko'ra, ularning taxminiy qiymatining yanada pasayishi aniqlansa, moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasi uchun ilgari yaratilgan zaxira miqdoriga tuzatishlar kiritiladi:

• tijorat tashkilotining moliyaviy natijasini oshirish va kamaytirish yo'nalishi bo'yicha (operatsion xarajatlarning bir qismi sifatida);
• notijorat tashkiloti xarajatlarining oshishi.

Agar moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasini tekshirish natijalariga ko'ra, ularning hisoblangan qiymatining ortishi aniqlansa, moliyaviy investitsiyalarning eskirishi uchun ilgari yaratilgan zaxira miqdori uning kamayishi va moliyaviy natijaning oshishiga qarab tuzatiladi. tijorat tashkilotining (operatsion daromadning bir qismi sifatida) yoki notijorat tashkilotning xarajatlarining kamayishi.

Agar mavjud ma'lumotlarga asoslanib, tashkilot moliyaviy investitsiya qiymatning doimiy sezilarli pasayishi mezonlariga javob bermasa, shuningdek, hisob-kitobga kiritilgan moliyaviy investitsiyalarni tasarruf etishda. Moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiya ajratmalari, ushbu moliyaviy investitsiyalar bo'yicha ilgari yaratilgan qadrsizlanish uchun zaxira miqdori tijorat tashkilotining moliyaviy natijalariga (operatsion daromadlarning bir qismi sifatida) yoki notijorat tashkilot xarajatlarining kamayishi bilan bog'liq. ko'rsatilgan moliyaviy investitsiyalar bekor qilingan yil oxiri yoki hisobot davri.

Sahifa foydali bo'ldimi?

Aktivlarning qadrsizlanishi haqida ko'proq ma'lumot

1. Nomoddiy aktivlarning qadrsizlanishidan ko'rilgan zararlarni aniqlash va qoplash tartibi
   Bu alohida aktivni qadrsizlanish uchun sinovdan o'tkazish imkoniyatidir. Bu variant faqat bitta aktivning qadrsizlanishi uchun sinovdan o'tgan taqdirdagina paydo bo'ladi.
2. Rossiya buxgalteriya hisobida nomoddiy aktivlarni baholashning yangi qoidalari va ularning UFRS talablariga muvofiqligi
   Balans qiymati - bu aktiv bo'yicha yig'ilgan amortizatsiya va to'plangan qadrsizlanish yo'qotishlari chegirib tashlanganidan keyin moliyaviy holat to'g'risidagi hisobotda tan olinadigan summa "Qimmatsizlanishdan zarar" atamasi ishlatilmaydi, lekin nomoddiy aktivlarning qadrsizlanishi talab qilinadi.
3. "Inqiroz" hisoboti
   Bu, birinchi navbatda, aktivlarning qadrsizlanishidan yo'qotishlarning o'sishi, investitsiyalarning mumkin bo'lgan qadrsizlanishi. qimmat baho qog'ozlar kompaniyalar tomonidan kredit shartnomalari shartlarini buzish Bu yerni bosing
4. RAS va UFRSga muvofiq asosiy vositalarning eskirishi va qadrsizlanishi
   UFRS 36 IAS Chet elda qo'llaniladigan aktivlarning qadrsizlanishi, shuningdek PBU 6 01 Asosiy vositalarni hisobga olish
5. Innovatsion iqtisodiyot sharoitida kompaniyaning nomoddiy aktivlarini tahlil qilish, hisobga olish va baholash.
   BMS 36 Aktivlarning qadrsizlanishi 13 BHMS adolatli qiymat IAS 23 Qarz olish xarajatlari
6. Moliyaviy investitsiyalarning amortizatsiyasi uchun zaxira
   Shu bilan birga, moliyaviy aktivlarni qadrsizlanish bo'yicha sinovdan o'tkazish va qadrsizlanishdan yo'qotishlarni hisobga olish tartibi 36-IAS BHMSda belgilangan.
7. Davlat moliyaviy hisoboti misolida firmaning erkin pul oqimini va egalariga erkin pul oqimlarini hisoblash algoritmini tushuntirish.
   Aktinonni yo'q qilishdan tushgan zarar va foyda yoki zarar naqd bo'lmagan narsalarga misoldir Valyuta farqlari
8. UFRSga muvofiq moliyaviy aktivlar to'g'risidagi ma'lumotlarni moliyaviy hisobotlarda aks ettirish
   PBU 19 2002 moliyaviy aktivlarning qadrsizlanish ko'rsatkichlari 39-IASda ko'rsatilgan.
9. Rossiya va xalqaro amaliyotda nomoddiy aktivlar
   Umumiy qoidalar aktivlarning qadrsizlanishini hisobga olish alohida standarti bilan tartibga solinadi 36-IAS IFRS Aktivlarning qadrsizlanishi Amaliyot shuni ko'rsatadiki, mahalliy korxonalar
10. Moliyaviy investitsiyalarni hisobga olish va baholash
    Boshqa hollarda, obligatsiyalar bundan mustasno, buxgalteriya hisobidagi moliyaviy qo'yilmalarning qiymati o'zgarmaydi, lekin aktivning mumkin bo'lgan sezilarli darajada buzilishini tekshirish kerak bo'lishi mumkin.Qimmatsizlanish belgilari hisobot sanasida moliyaviy qo'yilmalarning balans qiymati hisoblanadi. taxmin qilinganidan sezilarli darajada yuqori
11. UFRS formatida konsolidatsiyalangan moliyaviy hisobotlarni shakllantirish
    Bunday holda, aktivning qadrsizlanishidan zararni keyingi davrlarda o'zgartirish mumkin emas, bu foydani hisoblashda manipulyatsiyani istisno qiladi.
12. RAS va UFRS bo'yicha nomoddiy aktivlarni hisobga olishning qiyosiy tavsiflari
    UFRS Rossiya buxgalteriya hisobi aktivning qiymatidagi o'zgarishlarni tan olmaydi, ya'ni u har doim balansda uning miqdorida qoladi. haqiqiy xarajat aktivning qayta baholanishi va qadrsizlanishi hollari bundan mustasno majburiy talab nomoddiy aktivni RASda qadrsizlanish uchun tekshirish mavjud emas
13. Tijorat tashkilotlarida aylanma mablag'larni qayta baholashni hisobga olish muammolari va uning natijalari
    2015 yil 26 avgustda o'zgartirilgan 36-IAS "Aktivlarning qadrsizlanishi" Rossiya Federatsiyasi hududida Rossiya Moliya vazirligining buyrug'i bilan kuchga kirdi.
14. Konsolidatsiyalangan buxgalteriya hisobi va hisobotida gudvil
    Bundan tashqari, taklif etilayotgan zaxira investitsiya ob'ektining boshqa aktivlarining qadrsizlanish jarayonlarini aks ettiruvchi va Ta'minot kontseptsiyasiga muvofiq qadrsizlanishdan ko'rilgan zararlarni qoplashni aks ettiruvchi gudvilning keyingi qadrsizlanishi bilan bevosita bog'liqdir.
15. Kapitalning talab qilinadigan rentabelligini baholashda sub'ektga yo'naltirilgan yondashuv
    Boshqacha qilib aytganda, tavakkalchilikni idrok etish investor nazarida tavakkal aktivning amortizatsiyasining bir turidir.S parametri bu aktivning qanchalik qadrsizligini ko‘rsatadi.
16. UFRS: gudvilni hisobga olish xususiyatlari
    Ammo qadrsizlanishdan zararni taqsimlashda aktivning balans qiymati uning quyidagi uchta ko'rsatkichidan kattasidan kam bo'lmasligi kerak.
17. Korporativ firibgarlik: aktivlarni o'zlashtirish sxemalari va hisobot berish usullarini tahlil qilish
    Hisobotni soxtalashtirish maqsadida aktivlar qiymatini aldash yo'li bilan oshirish uchun soxta aktivlarni ro'yxatga olish usullari qo'llaniladi, bundan tashqari, aktivlarning adolatli qiymatini manipulyatsiya qilish sxemalari qo'llaniladi. pul oqimlari adolatli qiymatning buzilishiga olib keladigan diskont stavkasi, asossiz almashtirish xarajatlaridan foydalanish yoki noto'g'ri eskirgan tuzatishlardan foydalanish xarajatlar yondashuvi bo'yicha adolatli qiymatni aniqlashda, adolatli qiymatni oddiy bo'lmagan tashqi hisobotlarni olish asosida aniqlashda. yondashuvlardan birini qo'llagan holda olinganlarning adolatli qiymatini soxta hisoblashni oqlash. moliyaviy hisobot aktivning adolatli qiymatining balans qiymatidan pastroqqa tushishi natijasida vujudga kelgan qadrsizlanishdan zararni tan olishni rad etish qayta baholash natijalarini yolg‘on tan olish
18. UFRSga muvofiq moliyaviy hisobotlarni konsolidatsiya qilish metodologiyasining iqtisodiy mazmuni
    IAS 36 Agar aktivning qiymati eng yuqori qiymatdan past bo'lsa, gudvilning qadrsizlanishidan zararni birliklar guruhining pul mablag'larini yaratuvchi birligining aktivlariga taqsimlash mumkin emas.
19. Moliyaviy holat to'g'risidagi konsolidatsiyalangan hisobot metodologiyasi
    BMS 36 Aktivlarning qadrsizlanishi
20. Nomoddiy aktivlar auditi
    Masalan, jarayonda audit Nomoddiy aktivlarning korrelyatsion-regression tahlilini o'tkazishning ma'nosi yo'q, chunki auditor ko'rsatkichlar o'rtasida har qanday, shu jumladan stokastik munosabatlar mavjudligini o'rganishi uchun ... Nomoddiy aktivlar sifatini baholashda ularning qadrsizlanishini tekshirish Hisoblash nomoddiy aktivlarning harakati va holati ko'rsatkichlari, ularni taqqoslash

BMS 36 Aktivlarning qadrsizlanishi.

UFRS ning asosiy tamoyillaridan biri bu korxonaning moliyaviy hisobotida keltirilgan ma'lumotlarning ishonchliligidir. Kompaniya mulkining qiymatiga tashqi (bozordagi vaziyat harakatchan va tez-tez o'zgarib turadi) va ichki (ma'naviy eskirish yoki aktivning shikastlanishi) ko'plab omillar ta'sir qilganligi sababli, uni aniqlash sxemasi. haqiqiy qiymat 36-IAS “Aktivlarning qadrsizlanishi”da tavsiflangan aktivlar. Rossiya standartlarida ko'rib chiqilgan IAS 36 IFRS ning o'xshashlari yo'q.

Qo'llash doirasi.

Qimmatsizlanishni aniqlash uchun 36-IAS qo'llaniladi barcha aktivlar bundan mustasno:

Tovar-moddiy zaxiralar (IAS 2 “Tovar-moddiy zaxiralar” BHMS);

· qurilish shartnomalaridan kelib chiqadigan aktivlar (BMS 11 “Qurilish shartnomalari” BHMS);

kechiktirilgan soliq aktivlari(BMS 12 Daromad solig'i IAS);

· xodimlarga beriladigan nafaqalardan kelib chiqadigan aktivlar (IAS 19 Xodimlarga beriladigan nafaqalar IFRS);

· BMS 39 “Moliyaviy vositalar – tan olish va o‘lchash” standarti qamrab olgan moliyaviy aktivlar;

adolatli qiymat bo'yicha o'lchanadigan investitsiya mulki (IAS 40 IFRS " Investitsion mulk»;

qishloq xo'jaligi faoliyati bilan bog'liq biologik aktivlar (IAS 41 UFRS " Qishloq xo'jaligi»);

· 4-sonli Sug'urta shartnomalari doirasidagi sug'urta shartnomalari bo'yicha sug'urtalovchining shartnomaviy huquqlaridan kelib chiqadigan sotib olish bo'yicha kechiktirilgan xarajatlar va nomoddiy aktivlar;

· “Sotish uchun saqlangan uzoq muddatli aktivlar va to‘xtatilgan faoliyat” 5-IFRSga muvofiq sotish uchun saqlanadigan uzoq muddatli aktivlar (yoki chiqindi guruhlari).

Ushbu standart quyidagi moliyaviy aktivlarga nisbatan qo'llaniladi:

sho''ba korxonalar;

· bog'langan tashkilotlar;

· Jamoaviy ish.

qadrsizlanishni yo'qotish aktivning balans qiymatining uning qoplanadigan qiymatidan oshib ketishi tan olinadi. Aktivning qayta tiklanadigan qiymati sotish va foydalanish qiymatini chegirib tashlagan holda adolatli qiymatdan kattasi. Sotish xarajatlari chegirilgan adolatli qiymat- yaxshi ma'lumotga ega bo'lgan, bunday bitimni amalga oshirishga tayyor va bir-biridan mustaqil tomonlar o'rtasidagi bitimda aktiv uchun olinishi mumkin bo'lgan summa, sotish xarajatlarini kamaytirgan holda. Qiymatdan foydalaning – aktivdan kutilayotgan kelajakdagi pul oqimlarining joriy qiymati. Buzilish aniqlandi faqat boshqa aktivlardan mustaqil ravishda pul oqimlarini yaratish qobiliyatiga ega bo'lgan aktiv uchun, aks holda pul oqimlarini mustaqil ravishda ishlab chiqara oladigan aktivlar guruhi uchun qadrsizlanish aniqlanadi, bunday aktivlar guruhlari deyiladi. ishlab chiqaruvchi birliklar.

Tashkilot majburiydir har bir hisobot sanasida aktivning qadrsizlanishiga dalolat beruvchi belgilar mavjudligi yoki yo'qligini aniqlang va agar ushbu belgilar mavjud bo'lsa, qayta tiklanadigan summani aniqlang. Bundan tashqari, buzilish belgilari mavjudligi yoki yo'qligi tashkilot majburiyatini oladi har yili sinov:

Foydalanish muddati cheklanmagan yoki foydalanish uchun hali mavjud bo'lmagan nomoddiy aktivlar;

qo'shilish paytida olingan ishbilarmonlik obro'si.

Aktiv yoki pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikning qadrsizlanishi ko'rsatkichlari.

Tashqi ma'lumot manbalari:

ü aktivning qiymatiga ta'sir qilgan va texnologik, bozor, iqtisodiy yoki sodir bo'lgan salbiy o'zgarishlar huquqiy sharoitlar tashkilotning ishi;

ü davr mobaynida bozor stavkalari oshdi, bu aktivdan foydalanish qiymatini hisoblashda foydalaniladigan diskont stavkasiga ta'sir qiladi va qayta tiklanadigan summani sezilarli darajada kamaytiradi;

Ichki ma'lumot manbalari:

aktiv eskirgan yoki jismoniy shikastlangan;

Muhim o'zgarishlar davr mobaynida sodir bo'lgan yoki yaqin kelajakda sodir bo'lishi kutilmoqda, bu aktivdan hozir yoki kelajakda foydalanish darajasi yoki usulida korxonaga salbiy ta'sir ko'rsatadi. Ushbu o'zgarishlarga aktivning demurratsiyasi, aktiv tegishli bo'lgan faoliyatni tugatish yoki qayta qurish rejalari yoki aktivni oldindan belgilangan sanadan oldin tugatish, qayta rejalashtirish kiradi. foydali foydalanish;

ü hozirgi yoki kelajakni ko'rsatadigan dalillar mavjud moliyaviy natijalar aktivdan foydalanish kutilganidan ham yomonroq.

Qayta tiklanadigan miqdorni baholash zarurligini aniqlashda aktiv, muhimlik tamoyili amal qiladi. Misol uchun, agar oldingi hisob-kitoblar aktivning qayta tiklanadigan qiymati uning balans qiymatidan sezilarli darajada yuqori ekanligini ko'rsatsa, agar aktivning qiymatini pasaytirishga sezilarli ta'sir ko'rsatadigan hodisalar ro'y bermasa, aktivning qayta tiklanadigan qiymati qayta baholanmasligi kerak.

Shuni ta'kidlash kerakki, barcha holatlarda ham aktivning sof sotish qiymatini, ham kelajakda foydalanish qiymatini aniqlash talab etilmaydi. Misol uchun, agar ushbu summalarning birortasi aktivning balans qiymatidan oshsa, demak, bu aktivning qiymati kamaymaganligini va boshqa summani hisoblashning hojati yo'qligini anglatadi.

Adolatli qiymatni aniqlash:

· Aktivning sof sotish qiymatining eng yaxshi ko'rsatkichi bu aktivni sotish bilan bevosita bog'liq bo'lgan qo'shimcha xarajatlarni hisobga olgan holda tuzatilgan shartnoma narxidir.

· Agar oldi-sotdi shartnomasi mavjud bo'lmasa-da, lekin aktiv faol bozorda sotilgan bo'lsa, sotish xarajatlarini chegirib tashlagan holda sotishning sof qiymati uning bozor narxidir.

· Savdo shartnomasi yoki aktivning faol bozori mavjud bo'lmaganda, sof sotish qiymati korxona balans sanasida aktivni sotishdan olishi mumkin bo'lgan summani aks ettiruvchi eng yaxshi mavjud ma'lumotlarga asoslanadi. Ushbu miqdorni aniqlashda tashkilot o'xshash aktivlar bilan yaqinda amalga oshirilgan operatsiyalar natijalarini hisobga olishi kerak.

Majburiyat sifatida tan olinganlardan tashqari sotish xarajatlari sof sotish qiymatini aniqlashda chegirib tashlanadi. Bunday xarajatlarga misol qilib, xarajatlarni keltirish mumkin yuridik xizmat, bitim bo'yicha pochta va shunga o'xshash soliqlar, aktivni sotishdan oldin tayyorlash uchun qo'shimcha xarajatlar.

Agar aktivning adolatli qiymatini aniqlashning iloji bo'lmasa, qoplanadigan qiymat davomiy foydalanish qiymati sifatida aniqlanishi mumkin.

Aktivdan foydalanish qiymatini aniqlash:

Foydalanish qiymatini aniqlash uchun, aktivdan doimiy foydalanish natijasida kelib chiqadigan kelajakdagi pul tushumlari va chiqimlarini, shuningdek, uni tasarruf etishdan kelib chiqadigan kelajakdagi pul oqimlarini taxmin qilish kerak.

Qo'llaniladigan chegirma stavkasi pulning joriy vaqt qiymatini va aktivga xos risklarni aks ettirishi kerak. Agar aktivning ichki stavkasini to'g'ridan-to'g'ri bozordan olish mumkin bo'lmasa, tashkilot diskont stavkasini baholash uchun surrogatlardan foydalanishi mumkin. Amalda, foydalanish qiymatini aniqlashda, diskont stavkasi sifatida ko'pincha qarz kapitalining bank stavkasi qo'llaniladi.

Qiymati pasaygan zararni tan olish va baholash:

Qiymati pasaygan holda tan olinishi kerak to'g'ridan-to'g'ri daromadlar to'g'risidagi hisobotda. Agar aktiv boshqa standartga muvofiq qayta baholangan qiymatda hisobga olinsa (masalan, 16-sonli “Asosiy vositalar” IAS), u holda uning har qanday qadrsizlanishidan yo‘qotish ushbu boshqa standartga muvofiq qayta baholashdan tushgan pasayish sifatida ko‘rib chiqiladi. qo'shimcha kapital).

Qiymati pasaygan zararni tan olgandan keyin, ushbu aktiv bo'yicha amortizatsiya to'lovlarini tuzatish kerak.

Ishbilarmonlik obro'si:

Gudvil boshqa aktivlar yoki aktivlar guruhidan mustaqil ravishda pul oqimlarini yaratmaydi, shuning uchun alohida aktiv sifatida gudvil uchun to'lov miqdorini aniqlash mumkin emas. Korxonalarni birlashtirishda olingan gudvil barcha ishlab chiqaruvchi birliklar o'rtasida taqsimlanishi kerak. pul mablag'lari. Gudvil pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birliklarga taqsimlangandan so'ng, u yiliga kamida bir marta yoki gudvilning ham, pul mablag'larini yaratuvchi birlikning ham qadrsizlanishi belgisi mavjud bo'lganda, qadrsizlanish testidan o'tkaziladi.

Korporativ aktivlar:

Korporativ aktivlar- bu aktivlardan foydalanish orqali ham, boshqa aktivlardan foydalanish orqali ham pul mablag'larining kirib kelishiga hissa qo'shadigan aktivlar (gudvildan tashqari). Korporativ aktivlarning asosiy farqlovchi xususiyati pul oqimlarini boshqa aktivlardan (aktivlar guruhlari) alohida ishlab chiqarish imkoniyati yo‘qligi, shuningdek, ularning balans qiymatini ko‘rib chiqilayotgan pul mablag‘larini ishlab chiqaruvchi birlikka to‘liq taqsimlay olmaslikdir.

Agar pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlik buzilgan bo'lishi mumkinligi haqida biron bir alomat mavjud bo'lsa, uning balans qiymati korporativ aktivlarning tegishli ulushini hisobga olgan holda aniqlanishi kerak. Korporativ aktivlar naqd pul ishlab chiqaruvchi birliklarga oqilona va izchil asosda taqsimlanadi.

CGU qiymatini yo'qotish:

Pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikning qadrsizlanishidan zarar faqat uning balans qiymatidan kam bo'lganda tan olinadi. Naqd pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikning barcha aktivlari bo'yicha qiymatning yo'qolishi quyidagi tartibda taqsimlanishi kerak:

· pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikka tegishli bo'lgan gudvil;

· qadrsizlanishdan qilingan zarar proporsional asosda birlikning barcha aktivlariga taqsimlanadi (proporsional ravishda); kitob qiymati har bir aktiv).

Qimmatsizlanishdan zararni taqsimlashda tashkilot aktivning balans qiymatini quyidagi qiymatlarning kattasidan kamaytirmasligi mumkin:

Sotish xarajatlari chegirib tashlangan adolatli qiymat (agar uni aniqlash mumkin bo'lsa);

Aktivdan foydalanish qiymati (agar uni aniqlash mumkin bo'lsa);

Naqd pul ishlab chiqaruvchi birlikdan tushgan zararning qolgan qismi moliyaviy hisobotning boshqa standartlari talab qilgan taqdirdagina majburiyat sifatida tan olinadi.

MISOL:

"A" transport kompaniyasi yuk tashish bilan shug'ullanadi. Kompaniya rahbariyati o'z faoliyatining bir qismini (pul ishlab chiqaruvchi birlik) sotishga qaror qiladi - yuklarni qisqa masofalarga tashish va faqat uzoq masofalarga tashishga e'tibor beradi. "A" va "B" kompaniyalarining qo'shilishi paytida paydo bo'lgan xayrixohlik 570 000 rublni tashkil qiladi. Qisqa masofalarga tashish A kompaniyasining butun biznesining 1/3 qismini tashkil etdi. Shunday qilib, 01.12.2004 yilda xaridor "B" kompaniyasi quyidagilarni sotib oldi:

1. Ofis = 1 000 000 rubl.

2. Avtomobillar = 10 dona, har biri 250 000 rubl = 2 500 000 rubl.

3. Avtomobillar uchun ehtiyot qismlar = 150 000 rubl.

4. Debitorlik qarzi = 50 000 rubl.

5. Ishbilarmonlik obro'si \u003d * 1/3 \u003d 190 000 rubl.

Debitorlik qarzlari va tovar-moddiy zaxiralar 36-standartga taalluqli emasligi sababli, ular qadrsizlanish testidan o'tkazilmaydi. Xarid qilingan ishlab chiqarish bloki har yili 01.12.da sinovdan o'tkazilishi belgilangan. Avtomobillarning foydali muddati - kafolatlanmagan qoldiq qiymati 200 000 rubl bo'lgan 10 yil, ofisning qutqaruv qiymati - 100 000 rubl, ofisning foydali muddati - 10 yil. Amortizatsiya usuli chiziqli hisoblanadi.

Davr uchun hisoblangan amortizatsiya quyidagicha bo'ladi:

1. Ofis \u003d (1 000 000 - 100 000) / 10 \u003d 90 000 rubl.

2. Avtomobillar \u003d (2 500 000 - 200 000) / 10 \u003d 230 000 rubl.

3. Gudvil amortizatsiyaga tortilmaydi

01.12.2005 yil holatiga pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikka kiritilgan aktivlarning balans qiymati:

1. Ofis \u003d 1 000 000 - 90 000 \u003d 910 000 rubl.

2. Avtomobillar = 2 500 000 - 230 000 = 2 270 000 rubl.

3. Ishbilarmonlik obro'si = 190 000 rubl.

Naqd pul ishlab chiqaruvchi birlikning balans qiymati = 3 rubl.

Buzilish uchun sinovdan o'tkazilganda, buzilishning tashqi va ichki dalillari topilmadi. Biroq, UFRSIAS36 ko'rib chiqilayotgan pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikka tegishli bo'lgan gudvilning qadrsizlanishini aniqlashga majbur qiladi.

Naqd pul ishlab chiqaruvchi birlikning bozor (adolatli) qiymati 3 055 000 rublni tashkil etdi. Diskontlangan qiymat, 20% stavkada belgilanadi, yillik pul oqimlari 680 000 rubl miqdorida kutilmoqda.

36-standart kelajakdagi pul oqimlarini faqat besh yil davomida diskontlash imkonini beradi, keyingi tushumlar ushbu misolda barqaror bo'lgan naqd pul oqimining o'sish sur'atidan foydalangan holda ekstrapolyatsiya qilinishi kerak, chunki hisoblash qulayligi uchun naqd pul oqimining naqd pul oqimining o'sishini hisobga olish kerak. ishlab chiqaruvchi birlik teng qismlarda sodir bo'ladi. Besh yil davomida diskontlangan pul oqimi quyidagicha baholanadi:

, n=5, keyin qolgan pul oqimlarini va aktiv tugatilganda olinishi kutilayotgan miqdorni hisoblash uchun o'sish sur'ati aniqlanadi.

Naqd pul ishlab chiqaruvchi birlikning joriy qiymatini hisoblash natijalari jadvalda keltirilgan.

1-jadval

davr raqami	Daromad miqdori		O'sish sur'ati

Naqd pul ishlab chiqaruvchi birlikning qayta tiklanishi mumkin bo'lgan qiymati uning diskontlangan va adolatli qiymatlaridan kattaroqdir, ya'ni qoplanadigan qiymati 3 055 000 rublni tashkil etadi, bu uning balans qiymatidan kamroq. Naqd pul ishlab chiqaruvchi birlikning 315 000 rublga qadrsizlanishi kuzatildi. Ushbu misolda 190 000 rublni tashkil etadigan gudvilning qiymatining pasayishiga bog'liq bo'lganligi sababli, pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikning qolgan qiymati (125 000 rubl) boshqa aktivlarga ularning balans qiymatiga mutanosib ravishda taqsimlanishi kerak.

Shunday qilib, pul ishlab chiqaruvchi birlik qadrsizlanganidan keyin:

1. Ofis \u003d 910 * 910,000 / (910,000 + 2,270,000) \u003d 910,000 - 35,770 \u003d

= 874 230 rubl.

2. Avtomobillar = 2,270,000 - (125,000*2 /(+ 2,270,000) =

= 2 270 000 –= 2 180 770 rubl.

3. Ishbilarmonlik obro'si = 0 rub.

Aktivlarning balans qiymatining pasayishiga qo'shimcha ravishda, pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikning qadrsizlanishi natijasida daromadlar to'g'risidagi hisobotda 315 000 rubl miqdorida zarar ko'rsatilishi kerak.

Qiymati pasaygan zararni qaytarish:

Aktivning (gudvildan tashqari) qadrsizlanishidan bo‘lgan zararni dastlabki tan olgandan so‘ng, korxona, agar quyidagilarga ishonish uchun asos bo‘lsa, uni keyingi yillarda o‘lchashi kerak:

Aktivning qadrsizlanishi davom etishi mumkin;

O'tgan yillarda tan olingan qadrsizlanishdan zarar kamayishi mumkin.

Mohiyatan, qadrsizlanishdan zarar - bu moliyaviy hisobotda ko'rsatilgan aktiv qiymatining noodatiy va qo'shimcha pasayishi. Ushbu tuzatish aktiv va uning oddiy hisob usullari uchun xarakterga ega emas, shuning uchun vaqt o'tishi bilan bu xususiyatdan tashqari omilni yo'q qilish mumkin.

36-IAS qiymatining pasayishidan zarar ilgari tan olingan aktivning balans qiymati (gudvil emas) uning qoplanishi mumkin bo'lgan qiymatiga ko'paytirilishi kerakligi, agar qadrsizlanishdan yo'qotish sodir bo'lgan paytdan boshlab hisob-kitoblarda o'zgarishlar yuz bergan bo'lsa, belgilanishi kerak. oxirgi tan olingan. ushbu aktivning qayta tiklanadigan qiymatini aniqlash uchun foydalaniladi. Bunday o'sish qadrsizlanish yo'qotilishining qaytarilishi hisoblanadi.

Har bir hisobot sanasida korxona, qadrsizlanishdan zarar kamayganligi yoki yo'qligini ko'rsatuvchi belgilar mavjudligi yoki yo'qligini baholashi kerak. Har qanday ko'rsatkichni aniqlashda korxona aktivning qayta tiklanadigan qiymatini hisoblashi kerak.

Ushbu atributlarni aniqlashda tashkilot quyidagi omillarni hisobga olishi kerak:

Tashqi manbalar:

aktivning bozor qiymati vaqt o'tishi bilan sezilarli darajada oshdi;

ü tashkilot yoki baholanayotgan aktiv ishlayotgan texnologik, iqtisodiy, bozor va huquqiy sharoitlarda tashkilot uchun qulay bo'lgan sezilarli o'zgarishlar bo'lsa;

Ichki manbalar:

Tashkilotga ijobiy ta'sir ko'rsatadigan muhim o'zgarishlar davr mobaynida sodir bo'lgan yoki yaqin kelajakda aktivdan hozirgi vaqtda yoki foydalanilishi kutilayotgan darajada yoki tarzda sodir bo'lishi kutilmoqda. Ushbu o'zgarishlarga aktivning samaradorligini oshirish yoki yaxshilash yoki qayta qurish uchun davr davomida qilingan xarajatlar kiradi;

ü ichki hisobot aktivning samaradorligi prognoz qilinganidan yuqori yoki undan yuqori bo'lishini ko'rsatadi.

Aktivning oshgan balans qiymati, agar avvalgi davrlarda aktivning qadrsizlanishidan zarar tan olinmaganida, mavjud bo'lgan balans qiymatidan (amortizatsiyani hisobga olmaganda) oshmasligi kerak.

Agar aktiv boshqa standartga muvofiq qayta baholash tannarxida hisobga olinmasa, aktivning qadrsizlanishidan zararni bekor qilish foyda va zararlar to'g'risidagi hisobotda darhol foyda sifatida tan olinishi kerak. Qayta baholangan aktiv bilan bog'liq har qanday qadrsizlanish zararini bekor qilish, ushbu boshqa standartga muvofiq qayta baholashdan tushgan foyda sifatida hisobga olinishi kerak.

Pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikdan kelib chiqadigan qadrsizlanishdan zararni qaytarish uning alohida aktivlariga (gudvildan tashqari) ularning balans qiymatiga mutanosib ravishda taqsimlanishi kerak. Naqd pul ishlab chiqaruvchi birlikka qadrsizlanishdan zararni bekor qilishni taqsimlashda aktivning balans qiymati quyidagi ikki summaning eng kichigidan oshmasligi kerak:

Uning qaytarib olinadigan miqdori (agar uni aniqlash mumkin bo'lsa);

Agar o'tgan yillarda aktivning qadrsizlanishidan zarar tan olinmagan bo'lsa, aniqlanishi mumkin bo'lgan balans qiymati (amortizatsiya ajratilgan holda). Ga binoan yangi nashr 36-IAS Gudvilning keyingi davrlarda qadrsizlanishi qaytarilmaydi.

O'RNAK (davomi): 2006 yil 12 yanvar holatiga ko'ra, pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikka kiritilgan aktivlar uchun amortizatsiya hisoblab chiqilgan:

1. Ofis \u003d (- 100 000) / 9 \u003d rub.

2. Avtomobillar \u003d (2 180 770 - 200 000) / 9 \u003d rub.

Aktivlarning balans qiymati, sodir bo'lgan qadrsizlanishni hisobga olgan holda, 2 748 888 rublni tashkil qiladi:

1. Ofis = 788 204 rubl.

2. Avtomobillar = 1 960 684 rubl.

Aktivlarning balans qiymati, sodir bo'lgan qadrsizlanishni hisobga olmaganda, 2 860 000 rublni tashkil qiladi:

1. Ofis \u003d 910 000 - 90 000 \u003d rub.

Ma'lumki, o'tgan davr mobaynida bozor kursi 15 foizgacha pasaygan. Naqd pul ishlab chiqaruvchi birlikning bozor qiymati 3 000 000 rublni tashkil qiladi. Diskontlangan qiymatni hisoblash jadvalda keltirilgan.

jadval 2

davr raqami	Daromad miqdori	Diskontlangan daromad miqdori, rub.	O'sish sur'ati	Ekstrapolyatsiya bilan aniqlangan daromad miqdori, rub.	Kvitansiyalarning hisoblangan miqdori, rub.
		447 111,0			447 111,0
Chegirmalarning umumiy miqdori naqd pul tushumlari, ishqalash.
Aktiv tugatilgandan keyin olinishi kutilayotgan sof pul oqimlari, rub.
Chegirmali qiymat, rub.

Naqd pul ishlab chiqaruvchi birlikning adolatli qiymati ham, foydalanish qiymati ham aktivda qadrsizlanishdan zarar bo'lmaganidek aniqlanadigan (amortizatsiyani hisobga olmaganda) balans qiymatidan oshib ketganligi sababli, pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikning balans qiymati shu darajaga ko'tariladi. miqdori. 01.12.2006 yil holatiga aktivlarning balans qiymati:

1. Ofis = rub.

2. Avtomobillar = 2 270 000 - 230 000 = 2 rubl.

Ishbilarmonlik obro'sining qiymati tiklanmaydi.

111 112 rubl miqdorida pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikning qadrsizlanishidan zararni qaytarishdan olingan foyda. (2 860 000 - 2 daromadlar to'g'risidagi hisobotda aks ettirilgan.

Ma'lumotni oshkor qilish:

IAS 36 oshkor qilish uchun quyidagi talablarni belgilaydi.

Har bir aktiv toifasi uchun quyidagilarni oshkor qilishingiz kerak:

· davr mobaynida tan olingan qadrsizlanishdan yo'qotishlar summasi va qadrsizlanishdan yo'qotishlar kiritilgan daromadlar to'g'risidagi hisobotning moddasi;

· davr mobaynida tan olingan har qanday qadrsizlanish yo'qotishlarini bekor qilish va ushbu zararlar qaytariladigan daromadlar to'g'risidagi hisobotning moddasi;

· hisobot davrida to'g'ridan-to'g'ri kapitalda tan olingan qayta baholangan aktivlarning qadrsizlanishidan ko'rilgan zararlar summasi;

· hisobot davrida to'g'ridan-to'g'ri kapitalda tan olingan qayta baholangan aktivlar bo'yicha qadrsizlanishdan ko'rilgan zararlarni bekor qilish;

· qadrsizlanishdan zararni tan olishga yoki bekor qilishga olib kelgan hodisalar va holatlar;

· pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikning qoplanadigan qiymati sotish xarajatlarini chegirib tashlagan holda adolatli qiymatiga yoki foydalanish qiymatiga tengligini ko'rsatish;

· agar qoplanishi mumkin bo'lgan summa sotish xarajatlarini chegirib tashlagan holda adolatli qiymatga teng bo'lsa, u holda sotish xarajatlari chegirib tashlangan adolatli qiymatni aniqlash uchun asos (masalan, adolatli qiymat faol bozor ko'rsatkichlari asosida aniqlanganmi) ko'rsatilishi kerak;

· agar qoplanadigan qiymat foydalanish qiymatiga teng bo'lsa, u holda joriy va oldingi foydalanish qiymatini baholashda foydalanilgan diskont stavkasi oshkor etiladi.

Shaxsiy aktivlar uchun:

aktivning tabiati;

· agar korxona segment ma'lumotlarini 14-IFRS IAS ga muvofiq taqdim etsa, u aktivga egalik qiluvchi hisobot segmenti haqidagi ma'lumotlarni oshkor qilishi kerak.

Yakka tartibdagi naqd pul ishlab chiqaruvchi birliklar uchun:

Naqd pul ishlab chiqaruvchi birlikning nomi (masalan, ishlab chiqarish liniyasi, mashina, biznes operatsiyasi, geografik hudud, hisobot segmenti);

· aktivlar sinfi bo'yicha tan olingan yoki bekor qilingan qadrsizlanishdan zarar miqdori;

· agar pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikni aniqlash uchun aktivlar kombinatsiyasi pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikning qayta tiklanadigan qiymatining oldingi smetasidan keyin o'zgargan bo'lsa, tashkilot aktivlarni birlashtirishning joriy va oldingi usullarining tavsifini, shuningdek, aktivlarni birlashtirishning sabablarini taqdim etishi kerak. pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikni aniqlash usulining o'zgarishi;

Agar davr mobaynida korxonalarni birlashtirishda sotib olingan qudvilning birortasi hisobot sanasida pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikka taqsimlanmagan bo'lsa, ajratilmagan qudvilning miqdori va taqsimlashning mumkin emasligi sabablari ko'rsatilishi kerak.

Cheklanmagan foydali xizmat muddatiga ega bo'lgan gudvil va/yoki nomoddiy aktivlar taqsimlangan pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlik uchun, ularning balans qiymati korxonaning noma'lum foydali muddatiga ega bo'lgan gudvil va nomoddiy aktivlarning umumiy balans qiymatiga nisbatan sezilarli bo'ladi:

· ushbu birlikka ajratilgan gudvilning balans qiymati;

Foydalanish muddati cheklanmagan nomoddiy aktivlarning balans qiymati;

aktivning qayta tiklanadigan qiymati aniqlangan asos;

agar foydalanish qiymati qoplanadigan miqdorni aniqlash uchun asos bo'lsa:

Rahbariyat pul oqimlarini prognoz qilgan har bir asosiy taxminning tavsifi;

Har bir asosiy taxminni aniqlash uchun yondashuvning tavsifi (u o'tmishdagi tajribani aks ettiradimi, mos keladimi? tashqi manbalar ma `lumot);

Korxona rahbariyati pul oqimlarini prognoz qilgan davr;

Naqd pul prognozlarini eng so'nggi prognozlar bilan qamrab olingan davrdan tashqari ekstrapolyatsiya qilish uchun foydalaniladigan o'sish sur'ati ko'rsatkichi;

Pul oqimlariga qo'llaniladigan diskont stavkasi.

· agar birlikning qoplanadigan qiymatini aniqlash uchun asos sotish uchun qilingan xarajatlar chegirib tashlangan adolatli qiymat bo'lsa, metodologiya oshkor etilishi kerak.

Rahbariyat sotish xarajatlari chegirib tashlangan adolatli qiymatni belgilagan har bir asosiy taxminning tavsifi.

Har bir asosiy taxmin uchun tashkilot rahbariyati tomonidan qabul qilingan yondashuv tavsifi.

Rahbariyat birliklarning qoplanadigan qiymatini belgilagan asosiy taxminlardan birining oqilona mumkin bo'lgan o'zgarishi ushbu birlikning balans qiymati uning qoplanadigan qiymatidan oshishiga olib keladimi?

Birlikning qayta tiklanadigan qiymati uning balans qiymatidan oshib ketadigan summa;

Kalit taxmini uchun belgilangan qiymat;

Birlikning qayta tiklanadigan qiymati uning balans qiymatiga teng bo'lishi uchun qayta tiklanadigan qiymatni aniqlash uchun foydalanilgan boshqa o'zgaruvchilardan ushbu o'zgarishning har qanday bilvosita ta'sirini o'z ichiga olgandan so'ng, asosiy taxmin uchun belgilangan qiymat o'zgarishi kerak bo'lgan miqdor.

Moliyaviy bo'lmagan aktivlarning qadrsizlanishi 36-IAS "Aktivlarning qadrsizlanishi" va 10-IFRIC oraliq moliyaviy hisobot va qadrsizlanish bilan bog'liq. Standart talablari barcha aktivlarga nisbatan qo'llaniladi, bundan mustasno:

• adolatli qiymat bo'yicha ko'rsatilgan investitsiya mulki;
• aktsiyalar;
• sotish xarajatlarini chegirib tashlagan holda adolatli qiymatda hisobga olingan biologik aktivlar;
• kechiktirilgan soliq aktivlari;
• qurilish shartnomalaridan kelib chiqadigan aktivlar;
• xodimlarning nafaqalaridan kelib chiqadigan aktivlar;
• sotish uchun mo'ljallangan uzoq muddatli aktivlar;
• kechiktirilgan xarajatlar va moliyaviy aktivlar (sho'ba, sho'ba va qo'shma korxonalarga investitsiyalar bundan mustasno).

Buzilish moliyaviy vositalar 9-IFRS, 21-IAS, 32-IAS, 39-IAS va ularning sharhlari doirasida.

36-IAS qadrsizlanishni uchta yo'nalishda ko'rib chiqadi: alohida aktivning qadrsizlanishi, pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlikning (CGU) qadrsizlanishi, gudvilning qadrsizlanishi. “Zaxira” va “amortizatsiya” tushunchalarini farqlash zarur. Amalda "zaxira" atamasi ko'pincha kredit yo'qotishlarining yoki shunga o'xshash qadrsizlanish yo'qotishlarining taxminiy miqdorini bildirish uchun ishlatiladi. Ammo real zaxiralardan farqli o'laroq, IAS 37 "Zaxiralar, shartli majburiyatlar va shartli aktivlar” deganda, qadrsizlanish zahiraviy majburiyat emas, balki tegishli aktivlar qiymatini tuzatishdir.

E'tibor bering, Rossiya PBUlari orasida aktivlarning amortizatsiyasi uchun bunday standart yo'q. PBU 14/2007 "Nomoddiy aktivlarni hisobga olish" ning faqat bitta bandi mavjud. Shunday qilib, Nizomning 22-bandida nomoddiy aktivlar UFRSda belgilangan tartibda qadrsizlanish uchun tekshirilishi mumkinligi aytiladi. Agar biz AQSh GAAP-da hisobot berishning ushbu jihatini tartibga solish haqida gapiradigan bo'lsak, demak, qadrsizlanishga yondashuvda UFRS bilan ko'plab umumiy fikrlarni qayd etishimiz mumkin. Biroq, ko'p farqlar tafsilotlarda yotadi. Например, US GAAP не требует дисконтировать денежные потоки при определении возмещаемой суммы, а при определении справедливой цены сделки недостаточно использования цен активного рынка (есть еще ряд критериев), также различны прогнозные периоды (МСФО рекомендует пять лет, US GAAP – срок использования актива компанией) va hokazo.

1-qadam. Qiymatsizlanish uchun tekshiriladigan aktivlarni aniqlang

Avval siz aktivni qadrsizlanish uchun sinovdan o'tkazish kerakligini tushunishingiz kerak. Buning uchun siz mumkin bo'lgan buzilishni ko'rsatadigan ko'rsatkichlarni tahlil qilishingiz, shuningdek, aktivlarning ushbu ko'rsatkichlarga nisbatan sezgirlik darajasini aniqlashingiz kerak. Ushbu bosqichning natijasi test o'tkazish yoki uni rad etish to'g'risida rasmiy qaror qabul qilinadi.

Standart tashqi (masalan, faoliyatni amalga oshirish uchun tashqi sharoitlarda yoki huquqiy muhitda salbiy o'zgarishlar, o'sish) mavjudligini ko'rsatadi. bozor stavkalari foiz, yirik raqobatchilarning paydo bo'lishi) va ichki belgilar (masalan, aktivdan foydalanish samaradorligi pasaygan, aktivga jismoniy zarar yetkazilgan va hokazo). Ba'zi hollarda, buzilish belgilari bo'lmasa ham, buzilish testi talab qilinadi.

Eslatma!

Ushbu tekshirish 31 dekabrda o'tkazilishi shart emas. Buni yilning boshqa har qanday vaqtida qilish mumkin. Asosiysi, u har yili bir vaqtda o'tkaziladi. Ya'ni, agar 2010 yilda kompaniya 30 avgustda qudvilni qadrsizlanish uchun sinovdan o'tkazgan bo'lsa, 2011, 2012 va hokazolarda test aynan shu sanada o'tkazilishi kerak.

yillik majburiy tekshirish foydalanishga hali tayyor bo'lmagan yoki noma'lum muddatga ega bo'lgan gudvil va nomoddiy aktivlar uchun qadrsizlanish talab etiladi.

Ushbu bosqichda kompaniyada kim har qanday aktivni belgilash to'g'risida qaror qabul qilishini aniqlash muhimdir. Ideal holda, agar bu "biznes" dan bir kishi bo'lsa. Bu ishlab chiqarish bo'limi xodimi, logist, mulk bo'limi xodimi bo'lishi mumkin, lekin bu aktivni hatto ko'rmagan va ushbu ob'ektning kelajakdagi taqdiri, uning narxlari dinamikasi yoki narxlari haqida hech qanday ma'lumotga ega bo'lmagan buxgalter emas. bozordagi vaziyat.

Biroq, bu buxgalter faqat mas'ul shaxsning hisob-kitobidan buxgalteriya tizimiga summani o'tkazishi kerak degani emas. U hisoblash metodologiyasini tushunishi, uning o'tgan yillar metodologiyasiga, shuningdek, UFRSda belgilangan tamoyillarga mos kelishiga ishonch hosil qilishi kerak. Shuningdek, siz mas'ul mutaxassisga ushbu hisob-kitoblar nima uchun kerakligini va undan qanday hisobot olishingiz kerakligini tushuntirishingiz kerak. Hisoblashning biron bir jihati shubhali bo'lsa, siz hamkasblaringiz yoki auditorlaringiz bilan maslahatlashingiz kerak bo'lishi mumkin.

Qadam 2. Aktivning qayta tiklanadigan qiymatini hisoblang

Siz qadrsizlanishni tekshirishga qaror qilganingizdan so'ng, aktivning qayta tiklanadigan qiymatini hisoblashingiz kerak. Bu ikki qiymatdan kattasi:

• aktivdan foydalanish qiymati (bir vaqtning o'zida undan foydalanish va undan keyin uni yo'q qilish natijasida olinishi kutilayotgan kelajakdagi pul oqimlarining joriy qiymati);
• sotish xarajatlari chegirilgan adolatli qiymat.

Bu ikki qiymat o'rtasida tub farq bor. Adolatli qiymat bilimdon va tayyor xaridorlar va sotuvchilar uchun mavjud bo'lgan taxminlar va bilimlarni aks ettiradi. Foydalanish qiymati, aksincha, ma'lum bir tashkilotning baholashlarini aks ettiradi.

Eslatma!

Gudvil har doim CGU yoki CGUlar guruhi darajasida qadrsizlanish uchun sinovdan o'tkaziladi.

Standart aktivlarga individual yondashuvni qo'llashni tavsiya qiladi. Ya'ni, aktivlarni guruhlarga birlashtirgandan ko'ra, ob'ekt bo'yicha qadrsizlanish uchun tekshirish yaxshiroqdir. Agar buning iloji bo'lmasa (masalan, juda mashaqqatli va ko'p vaqt talab qiladigan), aktivlar naqd pul ishlab chiqaruvchi birlikning (CGU) bir qismi sifatida qadrsizlanish uchun sinovdan o'tkaziladi.

Pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlik - bu tegishli aktivlardan foydalanish natijasida pul tushumlarini yaratadigan va boshqa aktivlar yoki aktivlar guruhlari tomonidan yaratilgan pul tushumlaridan mustaqil bo'lgan eng kichik aktivlar guruhi.

Misol

Zanjir savdosida do'kon o'zining barcha jihozlari (bino, sovutgich uskunalari, tokchalar va boshqalar) bilan CGU vakili bo'ladi. Bunday holda, masalan, sovutish moslamasini qadrsizlanish uchun alohida baholash mumkin emas, chunki bu aktiv faqat boshqa aktivlar bilan birgalikda pul oqimlarini keltirib chiqaradi. Bundan tashqari, har bir do'kon, ehtimol, o'z mijozlar bazasiga ega. Bu ham muhim "ajralish" omilidir. Va hatto do'kon boshqa do'konlar kabi bir xil infratuzilmadan foydalanishi, bitta xizmat ko'rsatadigan orqa ofisga ega bo'lishi (ya'ni, umumiy marketing va boshqa operatsion xarajatlar) do'konni alohida CGUga ajratishda rol o'ynamaydi. Bu erda asosiy omil pul oqimini yaratish qobiliyatidir.

CGUni ajratish buzilish test jarayonining eng qiyin qismlaridan biri bo'lishi mumkin. Bu erda professional hukm talab qilinadi. Shuning uchun, biz maqolaning boshida aytilgan narsalarni yana bir bor ta'kidlaymiz - bitta buxgalter uchun CGUlardan avtonom, mustaqil pul oqimini aniqlash kabi qiyin tahlilni engish qiyin. Boshqa bo'limlarning mutaxassislaridan yordam va maslahat so'rashingiz kerak. Bunday holda, rejalashtirish bo'limi xodimlari, nazoratchilar va operatsion menejerlar yordam berishi mumkin.

Adolatli qiymatni aniqlashning eng yaxshi usuli yangi 13-IFRSga murojaat qilishdir. Garchi ushbu standart sotish xarajatlarini chegirib tashlagan holda adolatli qiymat tushunchasini tushuntirmasa ham, boshqa jihatlarda u 36-IAS ga to'liq qo'llaniladi. Ushbu jihatda sotish xarajatlari aktivni yo'q qilish (begonalashtirish) bilan bog'liq qo'shimcha xarajatlar sifatida tan olinadi. bunday utilizatsiya qilish uchun tayyorgarlik aktivi. Bank krediti bo‘yicha to‘lovlar yoki aktivni sotish bo‘yicha daromad solig‘i xarajatlari bunday xarajatlarga kiritilmaydi, chunki ular allaqachon majburiyat sifatida tan olingan.

Foydalanish qiymatini hisoblash kompaniya rahbariyati tomonidan tasdiqlangan pul oqimlari prognozlari bo'yicha oqilona va adekvat taxminlarga asoslanadi (IFRS tamoyillariga muvofiq tayyorlangan byudjetlar va prognozlarning bir qismi sifatida). Standart bunday prognozni besh yildan ortiq bo'lmagan muddatga amalga oshirishni tavsiya qiladi. Pul oqimlarining tarkibi har bir korxona uchun individualdir. Umuman olganda, hisob-kitobga aktivdan keyingi foydalanishdan tushgan pul tushumlari, zarur pul xarajatlari (shu jumladan qo'shimcha xarajatlar), shuningdek, foydalanish muddati tugagandan so'ng aktivni keyinchalik yo'q qilishdan olingan sof pul oqimi kiradi. Pul oqimlarini baholash aktivning joriy holatini aks ettirishi ham muhimdir. Shu sababli, hisob-kitob aktivning sifatini yaxshilashga qaratilgan kelajakdagi kapital xarajatlarni va bundan tegishli foydani o'z ichiga olmaydi. Shu bilan birga, aktivning joriy holatini saqlash uchun kapital qiymati hisob-kitobga kiritilishi kerak.

Foydalanish qiymatini aniqlash ba'zan qiyin. Shuning uchun siz quyidagi hiyla-nayrangdan foydalanishingiz mumkin: sotish xarajatlarini hisobga olgan holda adolatli qiymatni hisoblang va agar u balans qiymatidan yuqori bo'lsa, endi foydalanish qiymatini hisoblash kerak bo'lmaydi. Buning aksi ham bo'lishi mumkin: kompaniya uchun sotish xarajatlarini hisobga olmaganda adolatli qiymatni aniqlash qiyin. Bunday holda, siz bir xil mantiqdan foydalanishingiz va birinchi navbatda foydalanish qiymatini hisoblashingiz mumkin.

Kompaniya kelajakdagi pul oqimlarini taxmin qilgandan so'ng, ular tegishli stavka bo'yicha diskontlangan bo'lishi kerak. Diskont stavkasini quyidagi usullardan biri yordamida hisoblash mumkin:

1. agar kompaniyada buning uchun resurslar mavjud bo'lsa (tahlilchilar, ma'lumotlar bazalari) kapitalning o'rtacha vaznli qiymatini (WACC) hisoblang;
2. o'rtacha og'irlikdan foydalaning kredit portfeli kompaniyalar (har qanday IFRS mutaxassisi ushbu ko'rsatkichni hisoblashi mumkin) yoki baholash sanasida yangi kreditlar jalb qilinishi mumkin bo'lgan uzoq muddatli kredit stavkalari to'g'risida ma'lumot olish;
3. siz Federal Tarif Xizmatining tavsiyasidan foydalanishingiz va 2 foizga oshirilgan xavf-xatarsiz stavkadan foydalanishingiz mumkin. Bunday holda, xavf-xatarsiz sifatida qabul qilish mumkin o'rtacha stavka bir nechta "ishonchli" banklardagi depozitlar bo'yicha.

Xalqaro standartlar diskont stavkasini hisoblash uchun boshlang'ich nuqta sifatida korxona kapitalining o'rtacha og'irlikdagi qiymatidan foydalanishni tavsiya qiladi, ammo amalda buni hisoblash juda qiyin. Bizning kompaniyamizda WACC hisoblanmaydi, lekin uchinchi usul qo'llaniladi.

3-qadam. Qiymati pasayishni aniqlang

Aktivning yoki CGUning balans qiymati uning qoplanadigan qiymatidan oshib ketganda, qadrsizlanishdan zarar yuzaga keladi. Bunday holda, moliyaviy holat to'g'risidagi hisobotdagi aktivning qiymati qadrsizlanishdan zarar miqdoriga kamayadi. Agar u asosiy vosita bo'lsa yoki nomoddiy aktiv, keyin siz hali ham to'plangan amortizatsiya miqdorini mutanosib ravishda kamaytirishingiz kerak. Quyidagi vaziyatni ko'rib chiqing.

Kompaniya rahbariyati noutbuklar uchun ehtiyot qismlar ishlab chiqaruvchi uskunalarning eskirish belgilaridan birini aniqladi: hisobot davrida ehtiyot qismlar tannarxidan arzonroq narxda sotilgan. Shu sababli, ushbu ishlab chiqarish uskunasi uchun buzilish testini o'tkazishga qaror qilindi.

Uskunaning balans qiymati 290 000 rublni tashkil qiladi. Sotish xarajatlarini hisobga olgan holda adolatli qiymat (kompaniya tahlilchilari tomonidan baholangan) 120 000 rublni tashkil qiladi. Kelgusi uch yil ichida uskunadan kutilayotgan sof pul tushumi (qolgan xizmat muddati) yiliga 100 000 rublni tashkil qiladi. Chegirma stavkasi 10 foizni tashkil etadi. Shunga ko'ra, uch yil davomida naqd pul oqimining sof joriy qiymati 248 684 rublni tashkil qiladi. (100 000: (1 + 0,1) + 100 000: (1 + 0,1) 2 + 100 000: (1 + 0,1) 3). Bu qiymat aktivdan foydalanish qiymatidir. Avval siz uni adolatli qiymat bilan taqqoslashingiz va ulardan eng kattasini (248 684 rubl) uskunaning balans qiymati bilan solishtirishingiz kerak. Natijada, biz 41 316 rubl miqdorida qadrsizlanishdan zarar olamiz. (290 000 - 248 684).

Aktivlar qiymatining uch turidan oshib ketishning turli xil variantlari va ushbu taqqoslash natijalari 1-jadvalda keltirilgan.

1-jadval. aktivlarning qadrsizlanishini aniqlash

Variant	Foydalanish qiymati, ming rubl	Sotish xarajatlarini hisobga olgan holda adolatli qiymat, ming rubl	Qayta tiklanadigan miqdor (maksimal 1 yoki 2), ming rubl	Kitob qiymati, ming rubl	Qiymati pasayish bo'yicha zarar (4-3), ming rubl	Buxgalteriya balansidagi aktivning qadrsizlanish testidan so'ng qiymati, ming rubl	Izoh
	1	2	3	4	5	6	7
Variant 1	200	90	200	100	Tanima	100	Foydalanish qiymati aktivning balans qiymatidan oshadi. Aktiv amortizatsiya qilinmaydi
Variant 2	200	150	200	300	100	200	Aktivni sotishdan ko'ra undan foydalanish foydaliroq
Variant 3	200	250	250	300	50	250	Aktivni sotish undan keyingi foydalanishdan ko'ra foydaliroqdir

4-qadam. Qiymati pasaygan zararni tan oling

Qiymati pasaygan zarar, shuningdek, uning bekor qilinishi davr foyda yoki zararida tan olinadi. Ko'pincha, moliyaviy hisobotga izohlarda tegishli ma'lumotlar oshkor qilingan holda, qiymatning pasayishi bilan bog'liq zarar boshqa xarajatlarda alohida satr sifatida taqdim etiladi.

Yuqorida muhokama qilingan vaziyat shartlariga asoslanib, kompaniya quyidagi e'lonni amalga oshiradi:

Eslatma!

Agar CGUdagi aktivlardan birortasi aniq buzilgan bo'lsa, birinchi navbatda qadrsizlanishdan zarar shu aktivga tegishli bo'lishi kerak. Keyin qolgan miqdor gudvilga tegishli bo'lishi kerak. Agar CGUning qadrsizlanishidan ko'rilgan zarar gudvil qiymatidan oshsa, qolgan aktivlarning balans qiymatiga mutanosib ravishda keyingi hisobdan chiqarish amalga oshiriladi.

Shuni esda tutish kerakki, agar aktiv ilgari qayta baholangan bo'lsa, unda qadrsizlanishdan yo'qotish boshqa to'liq daromadda tan olinadi va zarar miqdori xuddi shu aktivning ilgari tan olingan qayta bahosini qoplagan darajada qayta baholash zaxirasida aks ettiriladi. Agar qadrsizlanishdan ko'rilgan zarar to'plangan qayta baholashdan katta bo'lsa, farq foyda yoki zararda tan olinadi.

CGUs bo'yicha yo'qotishlarni tan olish bilan vaziyat biroz murakkabroq. CGU bo'yicha qadrsizlanishdan yo'qotish ushbu CGU tarkibiga kiruvchi aktivlarga taqsimlanishi kerak. Qimmatsizlanishdan yo'qotishlar birinchi navbatda gudvil sifatida tan olinadi (bu eng sub'ektiv bahodir) va qolgan qismi CGUdagi boshqa aktivlarga ularning balans qiymatiga mutanosib ravishda taqsimlanadi.

Bunday holda siz quyidagi aktivning qiymatini hisobdan chiqara olmaysiz:

• sotish xarajatlarini chegirib tashlagan holda uning adolatli qiymati;
• nol.

Bu juda keng tarqalgan buxgalteriya xatosi: qadrsizlanishdan yo'qotishlarni taqsimlashda ko'pincha bunday chegara mavjudligi unutiladi.

Quyidagi vaziyatni ko'rib chiqing. Kompaniya taksi biznesini mashinalar parki, litsenziyalar bilan birga 230 000 dollarga sotib oldi. Moliyaviy holat to'g'risidagi hisobotdan ko'chirma 2-jadvalda keltirilgan. Barcha aktivlar va majburiyatlar sotish xarajatlari chegirilgan holda adolatli qiymat bo'yicha aks ettiriladi (odatda tashqi baholovchilar tomonidan aniqlanadi).

2-jadval. Moliyaviy ahvol toʻgʻrisidagi xulosa hisoboti (1-variant)

Xarid qilinganidan keyin bir muncha vaqt o'tgach, uchta mashina o'g'irlanadi. Kompaniya qayta ro'yxatdan o'tishga ulgurmadi sug'urta polislari o'g'irlikdan oldin mashinalarda va sug'urta tashkiloti zararni to'lashdan bosh tortdi. Kompaniya qadrsizlanishdan zararni tan olishi kerak. Tahlil va hisob-kitoblardan so'ng, qadrsizlanish yo'qotilishi avtomobillar narxidan kattaroq bo'lishi ma'lum bo'ldi. Gap shundaki, butun taksi biznesi bo'lgan CGU-dan foydalanishning umumiy narxi tushib ketdi.

Kompaniyaning hisob-kitoblariga ko'ra, jami qadrsizlanish yo'qolishi 45 000 dollarni tashkil qiladi. Bunday holda, 30 000 AQSh dollari asosiy vositalar va gudvilga nisbatan qoldiq hisobdan chiqarilishi kerak. Moliyaviy holat to'g'risidagi hisobot 2-jadvalda ko'rsatilganidek o'zgaradi.

Ba'zida kompaniya belgilangan chegarani hisobga olgan holda aktivlar o'rtasida qadrsizlanish yo'qotilishini taqsimlaganligi aniqlanishi mumkin, ammo ularning qiymati bu yo'qotishni to'liq "o'zlashtirish" uchun etarli emas edi.

Tasavvur qiling-a, kompaniyaning taxminlariga ko'ra, qadrsizlanishdan zarar 45 000 dollar emas, balki 75 000 dollarni tashkil etgan. Moliyaviy holat to'g'risidagi hisobotdagi o'zgarishlar 3-jadvalda keltirilgan.

3-jadval Moliyaviy holat to‘g‘risidagi xulosa hisoboti (2-variant)

Bunday vaziyatda CGU 155 000 AQSh dollari (230 000 – 75 000 AQSH dollari)gacha amortizatsiya qila olmaydi, chunki CGU aktivlarining adolatli qiymati sotish xarajatlarini hisobga olmaganda 160 000 AQSh dollarini tashkil qiladi. Bunday holda, CGUni hozirgi holatda ishlatishni davom ettirishdan ko'ra, uni aktivlar bo'yicha alohida sotish foydaliroqdir.

Qadam 5. Hisobot sanasidan keyingi vaziyatni tahlil qiling

Kompaniya hisobot sanasidan keyingi bozor holatini ham baholashi kerak. Ko'pincha, prognozlarni tuzishda bozordagi kutilmagan vaziyatlarni oldindan aytib bo'lmaydi, shuning uchun hisob-kitob ma'lumotlari tuzatilmaydi. Ammo bunday hodisalar keyingi hisobot davrida qadrsizlanish testini o'tkazishda, shuningdek moliyaviy hisobotga izohlarda oshkor qilishda hisobga olinishi kerak.

Kelgusi hisobot sanasida, avval tan olingan qadrsizlanishdan yo'qotishlarni qaytarish zarurligini ko'rsatuvchi belgilar mavjudligini aniqlash uchun vaziyatni baholashni unutmang.

Istisno - bu gudvil: bir marta amortizatsiya qilingan bo'lsa, bu miqdorni qaytarib olish hech qachon mumkin bo'lmaydi. Buning sababi shundaki, UFRS ichki ishlab chiqarilgan gudvilni tan olishni taqiqlaydi va qadrsizlanishdan yo'qotish tan olingandan keyin qudvil miqdorining oshishi ko'pincha ichki gudvilni yaratish bilan bog'liq.

6-qadam. Oshkoralarni tayyorlang

Buzilish testi bo'yicha barcha ishlar, tahlillar, hisob-kitoblar hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak - nafaqat kelajak avlodlar uchun, balki quyidagi ma'lumotlarni oshkor qilish uchun:

• qanday mezonlar sizni buzilish zarurati haqida o'ylashga majbur qildi;
• aktivdan foydalanish qiymatini qanday hisoblaganingiz (agar bu qayta tiklanadigan summa sifatida tanlangan smeta bo'lsa), shu jumladan, qaysi diskont stavkasini qo'llaganligingiz, hisob-kitobingizda prognoz davri qancha davom etganligi;
• sotish xarajatlarini chegirib tashlagan holda aktivning adolatli qiymatini qanday hisoblaganingiz (agar bu baho qoplanadigan qiymat sifatida tanlansa), shu jumladan adolatli qiymat faol bozorga asoslanganmi;
• qancha yo'qotish miqdorini aks ettirgansiz va hisobotning qaysi qatori uchun;
• qancha zarar undirildi;
• naqd pul ishlab chiqaruvchi birlikning tavsifi - u qanday aniqlangan va baholangan;
• hisoblashda foydalanilgan taxminlarning o'zgarishi buzilish miqdoriga qanday ta'sir qilishini ko'rsatadigan sezgirlik tahlili.

Mumkin bo'lgan eng konservativ raqamlardan foydalanish yaxshidir. Masalan, hisobot beruvchi foydalanuvchilarni aktivning balans qiymatining 100 foizini yo'qotishi haqida ogohlantirish.

Amalda, kompaniya aktivning qadrsizlanganligini va uning balans qiymati endi haqiqiy rasmni aks ettirmasligini anglaganida vaziyat yuzaga kelishi mumkin. Biroq, muayyan holatlar (masalan, zarur ma'lumotlarning yo'qligi) tufayli yo'qotish miqdorini to'g'ri hisoblash va aks ettirish mumkin emas. Bunday hollarda nima qilish kerak? Bu erda quyidagi yondashuvni qo'llash mumkin: kompaniyaning o'zi ishonmaydigan narsani sanagandan ko'ra, hech narsani sanamagan ma'qul. Ehtimol, bu miqdor foydalanuvchi uchun tushunarsiz bo'ladi, shuning uchun u hisobot raqamlarini yanada buzishi mumkin. Bunday vaziyatda moliyaviy hisobot foydalanuvchisini vaziyat aniqlanganda keyingi davrlarda ko'rishi mumkinligiga tayyorlash uchun moliyaviy hisobotga eslatmalarda mumkin bo'lgan yo'qotishlar to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilish kerak. salbiy moliyaviy oqibatlar har qanday hodisalar.

Yana bir sirpanchiq nuqta aktivlarni sug'urtalash bilan bog'liq. Kompaniya aktiv bilan nimadir sodir bo'lganligini biladi va u sug'urta hodisasi ostida qoladi. Ammo xabar berish paytida vaziyat to'liq aniq emas edi va sug'urta kompensatsiyasi hali qabul qilinmagan. Bunday holatda qanday harakat qilish kerak? Birinchidan, hech qanday holatda miqdorni "yiqitmang" kutilgan tushim aktivlarning qadrsizlanishi miqdori bilan sug'urta ostida. Bu turli xil hisob ob'ektlari bo'lib, ular alohida hisobga olinishi kerak. Va agar sug'urta kompaniyasi ham yo'qotish miqdori haqida bahslashsa yoki tan olmasa bu daqiqa Agar ish sug'urtalangan bo'lsa, u holda kompaniya odatda o'z moliyaviy hisobotlarida hech qanday sug'urta aktivini tan olish huquqiga ega emas.

Shuni ham ta'kidlaymizki, agar kompaniyangiz xodimlarining qobiliyatsizligi testini mustaqil ravishda o'tkazish uchun etarli darajada kuchli bo'lmasa, maslahatchilar va mustaqil baholovchilar ushbu vazifani bajarishga jalb qilinishi kerak. Bu, ayniqsa, gudvil va CGUlarning qadrsizlanishini tekshirish uchun to'g'ri keladi.

Federal Tarif Xizmatining (Rossiya FTS) 2011 yil 3 martdagi 57-e buyrug'i "Investitsiya loyihasini amalga oshirish uchun jalb qilingan o'z kapitali va qarz kapitalining o'rtacha o'rtacha qiymatini hisoblash bo'yicha uslubiy ko'rsatmalarni tasdiqlash to'g'risida" Energiya ishlab chiqarish quvvatlarining texnologik zaxirasi”.

Siz allaqachon UFRS bilan ishlayapsizmi yoki faqat xalqaro standartlarni o'rganyapsizmi?
IFRS in Practice jurnali har qanday holatda ham siz uchun mukammal tanlovdir.
Eng chalkash standartlarning eng murakkab qoidalarini tushunish, ularni amalda qo'llashni tushunish, barcha yangiliklardan xabardor bo'lish - "UFRS in Practice" sizga yordam beradi.
Abonentlar ham kirish huquqiga ega huquqiy asos, rus tilidagi barcha UFRS matnlari va Moliyaviy menejer maktabida bepul ta'lim.

5-mavzu. Aktivlarning qadrsizlanishini hisobga olish (BMS 36)

CGUning pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birligiga nisbatan qadrsizlanish yo'qotishlarini taqsimlashni aniqlang.

Kirish

Standartning maqsadi korxona o'z aktivlarini ularning qoplanadigan qiymatidan ko'p bo'lmagan qiymatda hisobga olish uchun foydalanadigan tartiblarni belgilashdan iborat.

Aktiv, agar uning balans qiymati aktivdan foydalanish yoki sotish natijasida undirilishi mumkin bo'lgan summadan oshsa, uning qoplanadigan qiymatidan oshmaydigan qiymat bo'yicha hisobga olinadi.

Bunday holda, aktiv qiymati pasaygan aktiv deb ataladi va

Standart korxonadan qadrsizlanishdan zararni tan olishni talab qiladi.

Standart tashkilotga vaziyatni boshqarishga va aktivlarni amortizatsiya qilish zarurati to'g'risida qaror qabul qilishga yordam beradigan bir qator mezonlarni (ko'rsatkichlarni) belgilaydi.

Aktivlarning qadrsizlanishi belgilari

Korxonalar har bir hisobot sanasida aktivning qadrsizlanishiga dalolat beruvchi belgilar mavjudligini ko'rib chiqishlari kerak.

Agar bunday ko'rsatkichlar mavjud bo'lsa, aktivning qoplanadigan qiymatini hisoblash va agar u balans qiymatidan kam bo'lsa, aktivning qadrsizlanishini aks ettirish uchun to'liq qadrsizlanish tahlilini o'tkazish kerak.

Har qanday buzilish belgilari mavjudligidan qat'i nazar, har yili to'liq tekshiruvdan o'tish kerak:

Biznesni birlashtirishda sotib olingan gudvil;

Xizmat muddati cheklanmagan nomoddiy aktivlar;

Aktivlar foydalanishga tayyor emas.

Aktivlarning qadrsizlanishining tashqi belgilari:

Davr davomida aktivning bozor qiymati vaqt o'tishi yoki normal foydalanish natijasida kutilganidan sezilarli darajada kamaydi;

Kompaniyaning mavqeiga salbiy ta'sir ko'rsatadigan texnologik, bozor, iqtisodiy yoki huquqiy sharoitlarda jiddiy o'zgarishlar ro'y bergan yoki yaqin kelajakda sodir bo'ladi;

Bozor foiz stavkalari yoki boshqalar bozor ko'rsatkichlari davr mobaynida investitsiyalarning daromadliligi oshdi va bu o'sishlar ta'sir qilishi mumkin

aktivning foydalanish qiymatini hisoblash uchun foydalaniladigan va buning natijasida qayta tiklanadigan qiymatning pasayishiga olib keladigan diskont stavkasi;

Hisobot beruvchi tashkilotning sof aktivining balans qiymati uning bozor kapitallashuvidan kattaroqdir.

Aktivlarning qadrsizlanishining ichki belgilari:

Aktivning eskirganligi yoki jismoniy shikastlanishi haqida dalillar mavjud;

Hozirgi yoki kelajakda aktivdan foydalanish darajasi yoki usulida korxona pozitsiyasiga salbiy ta'sir ko'rsatadigan muhim o'zgarishlar. Ushbu o'zgarishlarga aktiv tegishli bo'lgan biznesni to'xtatish yoki qayta qurish yoki aktivni oldindan belgilangan sanadan oldin sotish yoki tugatish rejalari kiradi;

dan dalillar bor ichki hisobot, qaysi tomonga ishora qiladi

hozirgi yoki kelajak nima iqtisodiy natijalar aktivdan foydalanish yomonroq,

kutilganidan ko'ra.

Afsuski, ichki hisobot ma'lumotlarini sharhlash har doim ham oson emas. Ular, qoida tariqasida, juda sub'ektivdir va shuning uchun tahlil qilishda ko'proq konservativ va ehtiyotkor munosabatni talab qiladi. Aslida, agar ko'rsatkichlardan biri mavjud bo'lsa, bu aktivning buzilganligini anglatmaydi. Uning aktivlarni sotish xarajatlari chegirib tashlangan adolatli qiymatga ham, diskontlangan pul oqimlarini hisoblashga ham ta'sirini tahlil qilish kerak.

Qayta tiklanadigan miqdorni hisoblash

Aktivning qayta tiklanadigan qiymati quyidagilardan kattasi sifatida aniqlanadi:

Qiymatlardan foydalanish;

Sotish xarajatlari chegirilgan adolatli qiymat.

Qaytarilishi mumkin bo'lgan qiymat, agar aktiv faqat doimiy foydalanish natijasida pul tushumlarini yaratmasa, alohida aktiv uchun belgilanadi. Bunday holda, qaytarib olinadigan miqdor belgilanadi

aktiv tegishli bo'lgan naqd pul ishlab chiqaruvchi birlik (CGU).

- bilimdon, tayyor tomonlar o'rtasidagi bitimda aktivni sotishdan olinishi mumkin bo'lgan summa, undan chiqarib tashlash xarajatlari chegirib tashlangan.

Qiymatdan foydalaning- bu aktivdan foydalanishning davom etishi va undan foydalanish muddati tugagandan so'ng uni yo'q qilish natijasida yuzaga kelishi kutilayotgan kelajakdagi taxminiy pul oqimlarining joriy qiymati.

Foydalanish qiymatini aniqlash

Aktivlardan foydalanish qiymatini hisoblash ikki bosqichdan iborat:

1. Kelajakdagi pul oqimlarini aniqlash va hisoblash;

2. Ushbu oqimlarni diskontlash.

Kelajakdagi pul oqimlarini prognoz qilish oqilona taxminlarga asoslanishi kerak; daromadlarning jadal o'sishi, kutilayotgan xarajatlarning sezilarli darajada qisqarishi yoki aktivlarning asossiz uzoq muddatli foydalanish muddatini istisno qilish kerak. Umuman olganda, yaqin o'tmishning haqiqiy natijalari prognoz qilish uchun asos bo'lib xizmat qilishi mumkin, ammo agar mavjud bo'lsa o'tgan yillar sotish va ishlab chiqarishning keskin o'sishi kuzatildi, uni faqat qisqa muddatda bashorat qilish mumkin. Bundan tashqari, sanoat va tashkilotning umumiy ko'rsatkichlari, tsikliklik nuqtai nazaridan, maksimal va minimal ko'rsatkichlar olinishi kerak.

Agar butun sanoat tanazzulga yuz tutsa, hatto eng ilg'or yagona tashkilot ham uzoq vaqt davomida rekord natijalarni ko'rsata olmaydi.

Pul oqimlari prognozlarini tayyorlashda tashkilot rahbarlarining eng yaxshi taxminlaridan foydalanish kerak, lekin ularning eng optimistik prognozlaridan emas. Tashqi ma'lumotlar, ya'ni tashkilotdan tashqaridagi manbalardan olingan, ichki ma'lumotlarga qaraganda ishonchliroq hisoblanadi. Eng foydali ichki ma'lumotlar tashkilotning rejalari va byudjetlaridir. Ularning qiymati korxona rahbariyati tomonidan ko‘rib chiqilib, tasdiqlansa, avvaldan tayyorlangan reja va byudjetlar haqiqiy natijalardan unchalik farq qilmasa, oshadi. Pul oqimlari prognozlari endi rasmiy tasdiqlangan byudjetlar bilan qoplanmagan davrlar uchun oddiyroq taxminlarga asoslanishi kerak, chunki bu prognozlarning ishonchliligi yanada shubhali.

36-IAS ijobiy pul oqimlari doimiy bo'lishi yoki to'liq ishlab chiqilgan va tasdiqlangan byudjetlar mavjud bo'lmagan davrlarda ketma-ket kamayishi kerakligini belgilaydi. Har qanday holatda, oqimlarning o'sish sur'ati butun sanoat uchun shunga o'xshash uzoq muddatli ko'rsatkichdan oshmasligi kerak.

Standart faqat quyidagilarni nazarda tutadi:

Aktivdan normal va doimiy foydalanish bilan bog'liq muntazam pul tushumlari;

Aktivning qoldiq qiymati, agar mavjud bo'lsa;

Kirishni ta'minlash uchun zarur bo'lgan pul mablag'larining chiqishi;

Aktivni foydalanishga tayyorlash bilan bog'liq pul mablag'larining chiqishi.

Shunga ko'ra, quyidagilar hisobga olinmaydi:

O'z-o'zidan, amortizatsiya to'lovlari, chunki ular naqd xarajatlar emas;

Olingan aktivni moliyalashtirish bilan bog'liq xarajatlar. Gap kreditlarning asosiy summalari va ular bo'yicha foizlarni to'lash, shuningdek, to'lov haqida bormoqda Ta'minotchilar bilan hisob-kitob aktivni sotib olish uchun. Buning sababi, aktivni sotib olish usuli to'g'risidagi qaror (tufayli o'z mablag'lari, kredit yoki qo'shimcha aktsiyalarni chiqarish) qanday ishlatilishiga bog'liq emas;

Foydalanilmayotgan yoki mothballed aktivlar bilan bog'liq pul oqimlari;

Soliq stavkasini qo'llash samarasi. Barcha prognozlar soliqqa tortilgunga qadar tushum va chiqimlarga asoslanishi kerak.

Sotish xarajatlari chegirilgan adolatli qiymat

Aktivni sotish bo'yicha xarajatlarni hisobga olmaganda adolatli qiymatning eng yaxshi o'lchovi aktivni sotish shartnomasida ko'rsatilgan narx hisoblanadi. Agar bunday kelishuv mavjud bo'lmasa-da, lekin faol bozor mavjud bo'lsa, u holda sotish xarajatlarini chegirib tashlagan holda adolatli qiymat aktivni sotish xarajatlarini hisobga olmaganda, bozor bahosi asosida aniqlanadi. Agar shartnoma ham, faol bozor ham mavjud bo'lmasa, u holda aktivning narxi uning qiymati to'g'risidagi barcha mavjud ma'lumotlar asosida aniqlanadi.

Sotish xarajatlari chegirib tashlangan adolatli qiymatni aniqlash printsipial jihatdan qiyin bo'lmasa-da, amalda korxona ba'zi muammolarga duch kelishi mumkin.

Qiymatsizlanishdan yo'qotishlarni tan olish va o'lchash

Qiyinchilikni yo'qotish aktivning balans qiymati uning qayta tiklanadigan qiymatidan oshib ketadigan miqdordir.

Agar aktivning qayta tiklanadigan qiymati uning balans qiymatidan kam bo'lsa, ikkinchisi qayta tiklanadigan qiymatiga kamaytirilishi kerak. Qimmatsizlanishdan zarar darhol daromadlar to'g'risidagi hisobotda xarajat sifatida tan olinishi kerak.

foyda va zarar.

Agar qadrsizlanish alohida aktivga ta'sir qilgan bo'lsa, u holda ushbu aktivning buxgalteriya hisobini to'g'ridan-to'g'ri kreditlash mumkin, ammo uning tarixiy qiymati to'g'risidagi ma'lumotlarni saqlab qolish uchun buning uchun alohida qarama-qarshi hisob (qiymatsizlanish zaxirasi) yaratish yaxshiroqdir. to'plangan amortizatsiya hisobiga o'xshash operatsiya yoki to'plangan amortizatsiya hisobi orqali qoldiqni oshirish orqali to'g'ridan-to'g'ri qadrsizlanishni aks ettiradi.

Naqd pul ishlab chiqaruvchi birlik (CGU)

Muayyan aktivning qiymatini tahlil qilish zarur bo'lsa-da, har bir alohida aktiv tomonidan yaratilgan pul oqimlarini hisoblash kamdan-kam hollarda mumkin. Shuning uchun 36-IAS pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlik tushunchasini kiritadi.

Pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birlik - bu doimiy foydalanish orqali boshqa aktivlar yoki aktivlar guruhidan ko'p jihatdan mustaqil bo'lgan pul tushumlarini yaratadigan eng kichik identifikatsiya qilinadigan aktivlar guruhi.

Agar aktivning qadrsizlanishiga dalil bo'lsa,

keyin qayta tiklanadigan summa alohida aktiv uchun hisoblanishi kerak.

Agar alohida aktiv uchun qayta tiklanadigan summani baholashning iloji bo'lmasa, tashkilot ushbu aktiv tegishli bo'lgan CGUning qayta tiklanadigan qiymatini aniqlashi kerak. Masalan, ko'mir kompaniyasi ko'mir qazib olish uchun foydalaniladigan xususiy temir yo'lga ega. Shaxsiy Temir yo'l faqat "hurda qiymati" bo'yicha sotilishi mumkin, u konning boshqa aktivlari tomonidan ishlab chiqarilgan pul tushumlariga bog'liq bo'lmagan doimiy foydalanishdan pul tushumlarini yaratmaydi. Xususiy temir yo'l uchun qoplanadigan summani hisoblab bo'lmaydi, chunki uning foydalanish qiymatini aniqlab bo'lmaydi va "hurda qiymati" dan farq qilishi mumkin.

Shu sababli, korxona xususiy temir yo'l tegishli bo'lgan CGU, ya'ni butun konning qayta tiklanadigan qiymatini hisoblaydi.

Naqd pul ishlab chiqaruvchi birlikning ta'rifi

Buning uchun aktivlarni mustaqil pul oqimlarini aniqlash mumkin bo'lgan guruhlarga birlashtirish kerak. Ushbu guruhlar minimal miqdordagi aktivlarni o'z ichiga olishi juda muhimdir.

Amalda bunday birliklar quyidagilar bo'lishi mumkin: bo'lim, ishlab chiqarish liniyasi, tsex, ular uchun mahsulot ishlab chiqarishni, shuningdek, zarur moddiy, mehnat va umumiy ishlab chiqarish xarajatlarini aniqlash oson.

Butun korxonani bitta CGUga birlashtirish istagi tabiiydir. Afsuski, bu juda kamdan-kam hollarda oqlanadi. Ushbu yondashuv bilan har doim qadrsizlangan aktiv topilmasligi xavfi mavjud, chunki uning qadrsizlanishi boshqa aktivlardan samaraliroq foydalanish bilan niqoblanishi mumkin. Shu munosabat bilan, 36-IAS CGUlarni tanlash va aniqlashga batafsil va juda jiddiy yondashish zarurligini alohida ta'kidlaydi.

CGUlar tanlangandan so'ng, agar o'zgartirish uchun asosli sabablar bo'lmasa, ular doimiy ravishda belgilanishi kerak.

CGU tomonidan aktivlarni taqsimlash

CGU ning balans qiymatini aniqlash uchun aktivlarni CGUga to'g'ri taqsimlash kerak. Shaxsiy aktivlarni kiritish qiyin bo'lishi mumkin

(masalan: gudvil, korporativ aktivlar) kompaniya tomonidan taqsimlanadi.

CGU ning balans qiymati to'g'ridan-to'g'ri taqsimlanishi yoki oqilona va izchil ravishda taqsimlanishi mumkin bo'lgan aktivlarning balans qiymatini o'z ichiga oladi.

Korxonalarni birlashtirishda sotib olingan gudvilni taqsimlash

Yaxshi niyat- korxonani sotib olish qiymatining sotib olish usulidan foydalangan holda hisobga olinganda uning sof aktivlarining adolatli qiymatidan oshib ketishi.

Gudvil - bu biznesni xaridor tomonidan kelajakdagi iqtisodiy foydani kutgan holda amalga oshiriladigan to'lov. Gudvil boshqa aktivlar yoki aktivlar guruhidan mustaqil ravishda pul oqimlarini yaratmaydi va shuning uchun alohida aktiv sifatida gudvilning qoplanadigan miqdorini aniqlash mumkin emas.

Sotib olish kunida gudvil sotib olish sinergiyasidan foyda ko'radigan CGUlarga taqsimlanishi kerak.

Korporativ aktivlar- gudvildan tashqari, qadrsizlanish uchun baholanadigan alohida aktivlar guruhi va boshqa pul mablag'larini yaratuvchi birliklarning kelajakdagi pul oqimlarini yaratishga hissa qo'shadigan aktivlar.

Amalda yuzaga keladigan yana bir qiyinchilik ofis binolari, kompyuter markazi va boshqalar kabi korporativ aktivlarni baholash bilan bog'liq. O'z-o'zidan, bu aktivlar aniqlangan pul tushumlarini yaratmaydi, ammo ularning qiymatining pasayishini baholash kerak.

CGUda qadrsizlanish testini o'tkazishda tashkilot ko'rib chiqilayotgan CGU bilan bog'liq bo'lgan barcha korporativ aktivlarni aniqlashi kerak.

Qimmatsizlanish uchun gudvilni o'z ichiga olgan CGUni sinovdan o'tkazish

Qimmatsizlanish testi yiliga bir marta yoki gudvil yoki CGUlar buzilgan bo'lishi mumkinligi haqida ma'lumot paydo bo'lishi bilanoq amalga oshiriladi.

Gudvil CGUga ajratilgan bo'lsa, hisobot davri oxirida sinovdan o'tkazish majburiydir.

CGUlarning qadrsizlanishini hisobga olish

Agar uning qoplanadigan qiymati balans qiymatidan kam bo'lsa, CGU uchun qadrsizlanishdan zarar tan olinishi kerak.

CGU aktivlarining balans qiymatini kamaytirish uchun qadrsizlanishdan zarar quyidagi tartibda taqsimlanishi kerak:

1. Birinchidan, CGUga ajratilgan gudvil uchun (agar mavjud bo'lsa);

2. Keyin birlikdagi har bir aktivning balans qiymatiga mutanosib ravishda CGUning boshqa aktivlariga.

Balans qiymatidagi bu pasayishlar qadrsizlanishdan zarar sifatida hisobga olinishi kerak.

Qimmatsizlanishdan zararni taqsimlashda aktivning balans qiymati quyidagilardan kattaroq qiymatdan kamaytirilmasligi kerak:

Sotish xarajatlarini chegirib tashlagan adolatli qiymat (agar aniqlash mumkin bo'lsa);

Foydalanish qiymati (agar aniqlansa);

Aks holda aktivga taqsimlanishi mumkin bo'lgan qadrsizlanish miqdori boshqa CGU aktivlariga mutanosib ravishda taqsimlanishi kerak.

Shaxsiy aktiv uchun yo'qotishlarni qoplash

Qimmatsizlanishdan zararni bekor qilish natijasida aktivning oshgan balans qiymati, agar o'tgan yillarda aktivning qadrsizlanishidan zarar tan olinmagan bo'lsa, aniqlanishi mumkin bo'lgan balans qiymatidan (amortizatsiyani hisobga olmaganda) oshmasligi kerak;

Agar aktiv qayta baholangan qiymatda hisobga olinmasa (masalan, 16-IASda ruxsat etilgan muqobil usul bo'yicha, bunda qadrsizlanishdan zararni bekor qilish kreditga kiritilgan bo'lsa) aktivning qadrsizlanishidan yo'qotishning bekor qilinishi daromadlar to'g'risidagi hisobotda foyda sifatida tan olinishi kerak. tenglik

"qayta baholash zaxirasi";

Qoplangan summa amortizatsiya hisobiga tuzatilgan, qadrsizlanishgacha bo'lgan dastlabki (tarixiy) tannarxdan oshmasligi kerak, ya'ni undiruvdan olinadigan foyda, qadrsizlanish sodir bo'lgan kundan keyingi davr uchun hisobga olingan amortizatsiya ajratmalari miqdoriga kamaytirilgan ilgari tan olingan zararlar miqdoridan ko'p bo'lishi mumkin emas. tan olindi;

Amortizatsiya to'lovlarini tuzatish kerak.

CGUs uchun qadrsizlanish yo'qotishlarini bekor qilish

CGU aktivlarining balans qiymatining oshishi munosabati bilan CGU qiymatining pasayishidan zararni bekor qilish quyidagi tarzda taqsimlanishi kerak:

Birinchidan, CGUdagi har bir aktivning balans qiymatiga mutanosib ravishda gudvildan tashqari aktivlarning qadrsizlanishini bekor qilish;

Balans qiymatidagi bu o'sishlar keyinchalik alohida aktivlarning qadrsizlanishidan yo'qotishlarni bekor qilish sifatida hisobga olinishi kerak;

Biroq, CGU uchun qadrsizlanishdan zararni bekor qilishni taqsimlashda, aktivning balans qiymati eng kichikidan oshmasligi kerak:

CGUning qayta tiklanadigan miqdori (agar uni aniqlash mumkin bo'lsa);

Agar o'tgan yillarda aktivning qadrsizlanishidan zarar tan olinmagan bo'lsa, aniqlanishi mumkin bo'lgan CGUning balans qiymati (amortizatsiyani hisobga olmaganda).

O'z-o'zini tekshirish uchun savollar:

1. Aktivlarning qadrsizlanishi, uning ta'rifi va belgilari.

2. Qayta tiklanadigan miqdor. Sotish xarajatlari chegirilgan adolatli qiymat. Foydalanish qiymati.

3. Ishlab chiqaruvchi birlik.

4. Qiymati pasaygan zararni tan olish.

5. Aktivlarning eskirishidan ko'rilgan zararni qaytarish (qoplash).

IAS 36 aktivlarning qadrsizlanishidan ko'rilgan zararlarni hisobdan chiqarish va qaytarish tartibini batafsil bayon qiladi. Bizning materialimiz amortizatsiya bilan bog'liq ma'lumotlarni buxgalteriya hisobi va hisobotida aks ettirish xususiyatlari haqida gapirib beradi.

IAS 36 nimani belgilaydi?

Standart kompaniyaning aktivlari qadrsizlangan taqdirdagi harakatlar ketma-ketligini belgilaydi.

MUHIM! Agar aktivning balans qiymati qoplanadigan qiymatidan oshib ketgan bo'lsa, uning qiymati buzilgan hisoblanadi.

Standart aktivning qayta tiklanadigan qiymati (ARA) ta’rifini taqdim etmaydi, lekin uning taqsimoti 16-sonli “Asosiy vositalar” IASda keltirilgan. Unda ko'rsatilgan talqinga asoslanib, ICAni aniqlash uchun quyidagi ma'lumotlarga ega bo'lish kerak:

• aktivning adolatli qiymati to'g'risida (FA);
• uni sotish qiymati (RP);
• uni ishlatish qiymati (QI).

Standartga muvofiq:

• VSA = QI, agar QI > SSA - RP;
• VSA \u003d SSA - RP, agar QI< ССА - РП.

Ushbu qoidaning matn shaklida (matematik belgilardan foydalanmasdan) matni quyidagicha: SSAni RP miqdoriga qisqartirgandan so'ng, natija CI bilan taqqoslanadi. Taqqoslangan qiymatlarning eng kattasi BCA tomonidan tan olingan.

"Qimmatsizlanish" tushunchasi bilan bog'liq ikkinchi eng muhim atama - bu aktivning balans qiymati (BCV). Bu aktivning balans qiymatini (ACA) yig‘ilgan amortizatsiya (A) va hisoblangan qadrsizlanish yo‘qotishlarini (ALO) chegirib tashlagan holda anglatadi:

BS \u003d AQSh - A - UO.

Buxgalteriya hisobida RO miqdorini to'g'ri aks ettirish uchun ushbu standartni qo'llash maqsadida aktivlar to'g'ri tasniflanishi kerak. .

Standart uning qoidalarini barcha aktivlarga nisbatan qo'llash imkonini beradi, bundan mustasno:

• sotish uchun mo'ljallangan uzoq muddatli aktivlar;
• qishloq xo'jaligi biologik aktivlarining adolatli qiymati bo'yicha o'lchanadigan;
• moliyaviy aktivlar;
• kechiktirilgan soliq aktivlari;
• aktsiyalar;
• standartda nazarda tutilgan boshqa aktivlar.

Bunday cheklovning mavjudligi ro'yxatga olingan aktivlar uchun buxgalteriya nuanslari (tan olish, baholash va boshqalar) ularga maxsus ajratilgan alohida standartlarda mavjud bo'lganligi bilan bog'liq.

Agar ICA< БС, стандарт предписывает следующий алгоритм действий:

• MAning buxgalteriya hisobi va hisobotida aks ettirish;
• standartda belgilangan hollarda MA ni tiklash.

Nega va qanday qilib aktivni qadrsizlanish uchun tekshirish kerak?

Standart kompaniyaning majburiy harakatlarini belgilaydi (9-band):

• har bir hisobot davrining oxirida aktivlarning (IP) qadrsizlanish belgilari mavjudligini aniqlang;
• dasturiy ta'minot mavjudligida ICAni baholash.

MUHIM! Alohida turlar aktivlar (foydalanish muddati cheklanmagan IA, gudvil va boshqalar) har yili dasturiy ta'minot bo'lmagan taqdirda ham sinovdan o'tkazilishi kerak.

UFRS moliyaviy hisobotlarini tuzuvchi firmalar bunday sinov uchun tayyor algoritmlar to'plamidan foydalanadilar. Ko'pincha, model sifatida foydalanilayotgan VA usuli qo'llaniladi, bu ko'plab aktivlar uchun erkin bozor mavjud bo'lmaganda VAni baholashga imkon beradi.

Ushbu modeldan foydalanish uchun sizga kerak:

• pul oqimlarini o'zgartirishi mumkin bo'lgan muhim voqealarni tahlil qilish (moliyalash shartlarining o'zgarishi, investitsiya dasturlarini amalga oshirish va boshqalar);
• sinovdan o'tkazilishi kerak bo'lgan aktivlar va pul mablag'larini ishlab chiqaruvchi birliklarning (CGU) yangilangan ro'yxatini shakllantirish;
• chegirma stavkasini belgilash;
• aktivlarning sinov sanasidagi qiymati, ushbu qiymatdagi prognoz qilingan o'zgarishlar, kutilayotgan pul oqimlari to'g'risida ma'lumotlar to'plash.

Usul bir qator afzalliklarga ega:

• hisob-kitoblarning aniqligi;
• protseduralarga oddiy mutaxassislarni jalb qilish imkonini beruvchi foydalanish qulayligi;
• ma'lumotlarning solishtirilishini ta'minlash.

Aksariyat analitik modellar singari, ushbu protseduralar to'plami ham ma'lum kamchiliklardan xoli emas, ularning sabablarini 2 guruhga bo'lish mumkin:

• ob'ektiv (iqtisodiy vaziyatning o'zgarishlar dinamikasini hisobga olishning mumkin emasligi va boshqalar);
• sub'ektiv (ko'rsatkichlarni yig'ishdagi xatolar va boshqalar).

MA ning mavjudligi yoki yo'qligi haqida ishonchli ma'lumot olish uchun dastlabki ma'lumotlarning sifatiga alohida e'tibor berish kerak. Bu haqda keyingi bobda gaplashamiz.

36-IAS maqsadlari uchun kirish ma'lumotlarining manbalari

Standartning 12-bandi ma'lumot manbalarini (qiymatsizligini tekshirish uchun) 2 guruhga ajratadi:

• tashqi;
• ichki.

Birinchi guruhga quyidagi belgilar kiradi:

• aktivlar qiymatining sezilarli (oddiy foydalanishdan) pasayishi;
• bozor, iqtisodiy ahvolning yomonlashishi, spetsifikatsiyalar kompaniyaning ishi;
• bozor foiz stavkalarining diskont stavkasiga (aktivning CI ni hisoblashda foydalaniladi) sezilarli ta'siri;
• firma sof aktivlarining bozor kapitallashuvidan oshib ketishi.

Guruhga ichki manbalar axborot standarti quyidagilarni nazarda tutadi:

• aktivlarning eskirganligi yoki jismoniy eskirganligi to'g'risidagi dalillar;
• Aktivdan foydalanishda sodir bo'lgan (yoki yaqin orada yuz berishi mumkin bo'lgan) muhim o'zgarishlar;
• pastroq ekanligini ko'rsatadigan ichki hisobot ma'lumotlari (kutilganiga nisbatan) iqtisodiy samaradorlik aktiv.

Aktivning mumkin bo'lgan qadrsizlanishining bu belgilari to'liq emas - kompaniya boshqalarni aniqlashi mumkin. Har qanday holatda, ularning mavjudligi firmani ICAni aniqlash uchun protseduralarni bajarishga majbur qiladi.

Aktivning qayta tiklanadigan qiymatini o'lchash bo'yicha 36-IAS

Standart ICAni baholash masalasiga alohida e'tibor beradi, uni alohida bo'limda ta'kidlaydi. Standartning 18-bandi ICAni baholash bo'yicha quyidagi taxminlarni belgilaydi:

• agar ko'rsatkichlardan biri - SSA (RP sof) yoki CI - BS dan oshsa, ikkinchi ko'rsatkichni baholash amalga oshirilmaydi, chunki bu holda aktiv buzilgan deb hisoblanmaydi;
• agar faol bozor yoki ishonchli narx smetasining yo'qligi sababli SSAni (RP bundan mustasno) baholash mumkin bo'lmasa, firma o'z CI dan VSA sifatida foydalanish huquqiga ega;
• agar aktiv yo'q qilish uchun mo'ljallangan bo'lsa, VSA sifatida SSA minus RP dan foydalanish oqilonaroq bo'ladi - bu holda, yo'q qilish aktivi faqat utilizatsiyadan sof daromad keltirishi mumkin (uni davom ettirishdan keladigan pul oqimlari ularning ahamiyatsizligi sababli e'tiborsiz qolishi mumkin) ;
• ICA har bir aktiv (yoki GDSU) asosida aniqlanadi, bundan tashqari, standartda tavsiflangan hollar bundan mustasno.

Foydalanish muddati cheklanmagan nomoddiy aktivlarning qadrsizlanishini tekshirish tartibi alohida ko'rib chiqiladi. Firma har yili bunday aktivning BS ni BCA bilan solishtirishga majburdir. Biroq, ICA ning oldingi hisob-kitobi joriy davrda, agar quyidagi mezonlarning barchasi bajarilgan bo'lsa, buzilish testi uchun ishlatilishi mumkin:

• Oldingi hisob-kitoblarga ko'ra VSA BS dan sezilarli darajada yuqori;
• nomoddiy aktivlarni o'z ichiga olgan GDSU aktivlari va majburiyatlari (uzoq vaqt davomida foydalanilganda pul tushumlarini yaratmaydi va GDSning bir qismi sifatida sinovdan o'tkaziladi) ISAning oldingi hisob-kitobiga nisbatan sezilarli darajada o'zgarmadi;
• ESA ning BS dan pastga tushishi ehtimoli past (EKAning oxirgi hisob-kitobidan keyin sodir bo'lgan voqealar va holatlar tahlili asosida).

Aktivdan foydalanish qiymati: 36-IASga muvofiq baholashning elementlari, protseduralari va usullari

Standart 30-band CI elementlarining batafsil tavsifiga bag'ishlangan. Ularning ro'yxati quyida keltirilgan:

• aktivdan foydalanish bo'yicha kelajakdagi pul oqimlarini baholash va ularning mumkin bo'lgan o'zgarishlarini kutish (vaqt bo'yicha miqdorlarda va taqsimotda);
• joriy bozor risksiz foiz stavkasi (pulning vaqt qiymati);
• noaniqlik xavfi bilan bog'liq narx (ushbu aktivga xos);
• boshqa omillar.

QIni baholash uchun kompaniya ikkita protsedurani bajarishi kerak:

• kelajakdagi pul oqimlarini taxmin qilish (davom etishdan va undan keyin yo'q qilishdan);
  • belgilangan pul oqimlariga tegishli diskont stavkasini qo'llash.

Standartning A ilovasida CIning taxminiy bahosi uchun foydalaniladigan joriy qiymatni (PV) hisoblashning 2 ta mumkin bo'lgan usullari muhokama qilinadi:

• PSni sozlashning "an'anaviy" usuli (tuzatishlar chegirma stavkasiga kiritilgan);
• "kutilayotgan pul oqimi" usuli (xavflarni hisobga olgan holda kutilayotgan pul oqimlarini tuzatish).

Usulni tanlash vaziyatga bog'liq, ammo natija kelajakdagi pul oqimlarining kutilayotgan PV ni aks ettirishi kerak (barcha mumkin bo'lgan natijalarning o'rtacha og'irligi). Usullarni keyingi bo'limda batafsilroq muhokama qilamiz.

Aktivdan foydalanish qiymatini baholash usullarini qo'llashning nuanslari

Qaysi usullarni qo'llashni hal qilish uchun ular qachon va qanday holatlarda QIning eng ishonchli bahosini berishlari haqida tasavvurga ega bo'lish kerak.

"An'anaviy" usul

Ushbu usulni qo'llash foydalanishni o'z ichiga oladi yagona stavka diskontlash, bu kelajakdagi pul oqimlari va tegishli risk mukofotiga oid barcha taxminlarni hisobga olishi mumkin.

Ushbu usulni qo'llash ushbu aktiv uchun faol bozor mavjud bo'lgan vaziyatda eng samarali hisoblanadi.

Agar bunday bozor mavjud bo'lmasa, protseduralar ancha murakkablashadi yoki umuman natija bermaydi. Misol uchun, agar moliyaviy bo'lmagan aktivning CI ni baholash zarur bo'lsa, bunday vaziyat yuzaga kelishi mumkin. "Xavfga to'g'ri keladigan" stavkani qidirish 2 ta ob'ektga nisbatan amalga oshirilishi kerak:

• kuzatilishi mumkin bo'lgan foiz stavkasi bo'lgan bozordagi aktiv;
• baholanayotgan aktiv.

Hisoblangan pul oqimlari uchun tegishli diskont stavkasini olish uchun kuzatilishi mumkin bo'lgan pul oqimlari haqida ma'lumotga ega bo'lish kerak. stavka foizi boshqa bunday aktiv uchun. Agar baholanayotgan aktiv va boshqa aktivning pul oqimlari bir xil bo'lsa, uni olish mumkin. Buning uchun siz quyidagi protseduralar to'plamini bajarishingiz kerak bo'ladi:

• identifikatsiya qilish (identifikatsiya qilish sharti bilan diskontlangan pul oqimlari va bozordagi boshqa aktiv (pul oqimlarining o'xshash parametrlari bilan));
• qiyosiy (ikkita ob'ektdan pul oqimlari to'plamlari o'xshashligiga ishonch hosil qiling);
• taxmin qilingan (iqtisodiy vaziyat o'zgarganda ikkala pul oqimidagi o'zgarishlarning o'xshashligini baholash va hokazo).

Kutilayotgan pul oqimi usuli

Usul bitta (eng ehtimoliy) pul oqimi o'rniga mumkin bo'lgan pul oqimlari bo'yicha barcha taxminlardan foydalanishni nazarda tutadi. Ushbu yondashuv ichida individual vaziyatlar"an'anaviy" ga qaraganda samaraliroq bo'lib chiqdi, chunki u quyidagilarga asoslanadi:

• pul oqimlarini bevosita tahlil qilish bo'yicha;
• baholashda foydalanilgan taxminlarni yanada aniqroq kiritish.

Misol

Agar aktivdan foydalanishdan keladigan pul oqimi 200, 350 yoki 450 den bo'lishi mumkin bo'lsa, kutilayotgan pul oqimini (ECF) hisoblang. birliklar 20, 50 va 40% ehtimollik bilan:

ODP \u003d 200 × 0,2 + 350 × 0,5 + 450 × 0,4 \u003d 395 den. birliklar

Vaqt o'tishi bilan pul oqimlarining taqsimlanishi noaniq bo'lsa, PSni baholashda ushbu usul alohida ahamiyatga ega.

Misol

Aktivning kutilayotgan joriy qiymatini (PPV) hisoblang, agar pul oqimi 5000 den bo'lsa. birliklar 20, 50 va 40% ehtimollik bilan 1, 2 yoki 3 yil ichida olinishi mumkin.

Hisoblashda biz OPSni hisoblash uchun quyidagi formuladan foydalanamiz:

OPS n = S n / (1 + k / 100) n ×IN,

bu erda S n - n-davr oxiridagi pulning kelajakdagi qiymati;

k - yillik foiz stavkasi;

n - investitsiya davrlari soni;

B - pul oqimini olish ehtimoli.

Hozirgi qiymati 5000 den. birliklar bir yilda k = 6% va 20% ehtimollik bilan:

OPS 1 = 5 000/ (1 + 6/100) 1 × 0,2 = 943,40 den. birliklar

Hozirgi qiymati 5000 den. birliklar 2 yildan keyin k = 6,5% va 50% ehtimollik bilan:

OPS 2 = 5000/ (1 +6,5 / 100) 2 × 0,5 = 2,204,15 den. birliklar

Hozirgi qiymati 5000 den. birliklar 3 yildan keyin k = 6,75% va 40% ehtimollik bilan:

OPS 3 = 5000/ (1 + 6,75 / 100) 3 × 0,4 = $1,644,09 birliklar

Keling, OPSni hisoblaylik:

943,40 + 2204,15 + 1644,09 = 4791,64 dollar birliklar

OPS 4 791,64 den miqdorida. birliklar "an'anaviy" taxminiy bahodan 4408,30 (50% ehtimollik bilan OPV) farq qiladi:5 000 / (1+6,5 / 100) 2).

Bunday holda, "an'anaviy" hisob-kitob vaqt o'tishi bilan boshqa variantlarning ehtimolini aks ettirmaydi, faqat vaqt o'tishi bilan mumkin bo'lgan taqsimotning qaysi variantidan foydalanish to'g'risida qaror qabul qiladi.

Ushbu misol vaqt o'tishi bilan pul oqimlarini taqsimlashda noaniqlik sharoitida "an'anaviy" usuldan foydalanish samarasizligini tasdiqlaydi.

IAS 36: qadrsizlanishdan zararni qanday o'lchash va tan olish kerak?

36-IAS aktivlarning qadrsizlanishi MR paydo bo'lishi bilan bog'liq va uni 2 guruh uchun alohida ko'rib chiqadi:

• gudvildan tashqari individual aktivlar;
• yaxshi niyat va GDSE.

Shaxsiy aktivlarning qadrsizlanishidan zarar

RO quyidagi tarzda tan olinadi:

• darhol foyda yoki zararda;
• yoki qayta baholash qiymatining kamayishi sifatida (agar aktiv qayta baholangan qiymatda hisobga olinsa).

MUHIM! Agar MA ning taxminiy miqdori> BC aktivi - agar boshqa standart talab qilsa, majburiyat tan olinadi.

MA tan olingandan so'ng, kelgusi davrlardagi amortizatsiya ajratmalari qayta ko'rib chiqilgan BCni (qutqaruv qiymatini hisobga olmaganda) aktivning qolgan foydali muddati davomida muntazam ravishda taqsimlash uchun o'zgartirilishi kerak.

Gudvil va GDS qiymatining pasayishi

Agar GGU tarkibiga kiruvchi aktivning qadrsizlanish belgilari aniqlansa, uning qoplanadigan qiymatini hisoblash kerak. Agar buning iloji bo'lmasa, aktiv tegishli bo'lgan CGUning qayta tiklanadigan miqdori aniqlanadi.

Standartning 80-bandiga muvofiq, qadrsizlanish testida korxonalarni birlashtirishda sotib olingan qudvil sotib oluvchining barcha CGUlariga taqsimlanishi kerak.

MUHIM! Gudvil - bu butun firmani sotish (sotib olish) sharoitidagina vujudga keladigan nomoddiy aktiv bo'lib, uning qiymati firmaning umumiy aktivlarining bozor bahosi bilan individual bozor narxlari yig'indisi o'rtasidagi farqdan iborat. ushbu aktivlar alohida ko'rib chiqiladi.

MA GGSEga nisbatan quyidagi tartibda tan olinadi:

• TOS birinchi navbatda BS ning GGSE aktivlarini qisqartirishi bilan bog'liq (ushbu GGSE bilan bog'liq gudvil darajasida);
• keyin MA har bir aktivning BC ga mutanosib ravishda GDSU ning boshqa aktivlariga hisobdan chiqariladi.

110-bandga muvofiq IAS 36 talab qilinadi:

• har bir hisobot davri oxirida gudvildan tashqari aktivga nisbatan ilgari tan olingan TTO kamayganligi yoki mavjud emasligini aniqlash;
• Agar ushbu ko'rsatkichlardan biri mavjud bo'lsa, ushbu aktivning qayta tiklanadigan qiymatini hisoblang.

Standartning 124-bandi keyingi davrda gudvilga nisbatan OEni qayta tiklashni taqiqlaydi.

Bizning veb-saytimizning materiallari aktivlarni qayta baholash uchun ichki buxgalteriya hisobining nuanslari haqida gapirib beradi:

• ;
• .

Natijalar

Bizning materialimizda ko'rib chiqiladi UFRS aktivlarining qadrsizlanishi aktivning balans qiymatining qayta tiklanadigan qiymatidan oshib ketishi sifatida belgilaydi. Qimmatsizlanishdan zararni aniqlash va qayd etish uchun standart protseduralar, usullar, ma'lumot manbalari va boshqalarni nazarda tutadi.