Maxsus audit topshiriqlarini tekshirish. Maxsus audit topshiriqlari bo'yicha audit. Qonunlar yoki qoidalar bilan to'ldirilgan moliyaviy hisobot standartlari

Maxsus auditorlik topshirig'i standart tomonidan taqdim etilgan tegishli xizmatdir auditorlik faoliyati 1999 yil 20 oktyabrda Prezident huzuridagi taftish komissiyasi tomonidan tasdiqlangan.

Maxsus audit topshirig'i doirasida standart xo'jalik yurituvchi sub'ektning rasmiy hisobotidan farqli bo'lgan maxsus hisobotini tekshirish bo'yicha xizmatlar ko'rsatishni tushunadi. moliyaviy hisobotlar, shu jumladan moliyaviy hisobotning ayrim moddalari bo'yicha maxsus hisobotlarni tekshirish, mulk sifati, kapitaldan foydalanish va moliyaviy va moliyaviy masalalar bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa masalalar. iqtisodiy faoliyat iqtisodiy shaxs.

Maxsus auditorlik topshirig'i majburiy yoki faol bo'lishi mumkin. nomidan majburiy maxsus auditorlik topshirig'i amalga oshiriladi davlat organlari rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda, tashabbus - boshqa barcha hollarda.

Proaktiv maxsus audit topshirig'iga muvofiq auditorlik tashkiloti moliyaviy hisobotning bir yoki bir nechta bandi bo'yicha, masalan, debitorlik va kreditorlik qarzlarining holati to'g'risida fikr bildirish topshirilishi mumkin. Ta'minotchilar bilan hisob-kitob, tovar-moddiy zaxiralarning, asosiy vositalarning mavjudligi va holati. Shuningdek, moliyaviy hisobotning har qanday ko'rsatkichi bo'yicha auditorlik tashkilotining fikrini bildirish kerak bo'lishi mumkin, masalan, shartnomaga muvofiq kompaniya (sheriklik) a'zosiga tegishli foydaning real ulushini baholash.

Tashabbuskor maxsus audit topshirig'ining predmeti xo'jalik shartnomalarini tekshirish bo'lishi mumkin. Masalan, auditorga quyidagilar buyurilishi mumkin:

Amaldagi sxemalarning to'g'riligi haqida xulosa chiqaring buxgalteriya yozuvlari, xo‘jalik yurituvchi subyekt bilan tuzilgan shartnomalarning yangi shakllari paydo bo‘lishi munosabati bilan xo‘jalik yurituvchi subyekt tomonidan tuzilgan shartnomalar bo‘yicha baholash tamoyillari, soliqqa tortish tartibi va javobgarlik shakli;

Moliyaviy bo'yicha fikr tayyorlash va huquqiy oqibatlar investitsiya shartnomalari Pul ko'chmas mulk sohasida, qimmat baho qog'ozlar xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan yangi faoliyat yo'nalishi boshlanishi munosabati bilan tayyorlangan va hokazo.

Tashabbusli maxsus auditorlik topshirig'i, shuningdek, xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan maxsus maqsadlar uchun tuzilgan moliyaviy hisobotlarni tekshirishni ham nazarda tutishi mumkin, masalan:

soliq deklaratsiyasi;

Kassirga tushumlar va kassirdan to'lovlar bo'yicha moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotlar;

Har qanday hukumat yoki boshqa tartibga soluvchi organ tomonidan chiqarilgan moliyaviy hisobot.

Majburiy maxsus auditorlik tekshiruvi davlat organlari nomidan amalga oshirilishi mumkin. Bunda auditorlik tashkilotining bunday maxsus audit topshirig‘i bo‘yicha xulosasi protsessual qonun hujjatlariga muvofiq tayinlangan ekspertiza xulosasiga tenglashtiriladi. Rossiya Federatsiyasi. Auditorlik tashkilotining davlat organlaridan olingan maxsus audit topshirig'i bo'yicha xulosasida bunday baholash bayonotlaridan qochish kerak. huquqiy shartlar, "beparvolik", "o'g'irlik", "o'zlashtirish", "o'zlashtirish" va shunga o'xshashlar. Bunday atamalardan foydalangan holda auditorlik tashkiloti o'z vakolatlaridan tashqariga chiqadi, chunki faqat sud va tergov organlari shaxslarning harakatlari yoki harakatsizligini baholashga haqlidir. Auditorlik tashkilotining xulosalari topshiriq bergan organ tomonidan savollar qo'yilgan tartibda bayon qilinishi kerak. Bundan tashqari, har bir xulosada auditorlik tashkiloti tomonidan aniqlangan faktlar, shuningdek, ushbu faktlarning har qanday huquqiy normalarning buzilishi bilan bog'liqligi ko'rsatilishi kerak. Bunday bog'liqlik mavjud bo'lgan taqdirda, auditorlik tashkiloti qaysi me'yoriy hujjat buzilganligini, qaysi davr uchun buzilganligini ko'rsatishi, aniqlangan buzilishlarga yordam bergan holatlarni tavsiflashi kerak. Imkon qadar auditorlik tashkiloti xo'jalik yurituvchi sub'ektning qaysi mansabdor shaxslari huquqbuzarlik uchun javobgar ekanligini ko'rsatishi shart. buxgalteriya hisobi, va moddiy zarar miqdorini taxmin qilish. Maxsus auditorlik topshiriqlari bo'yicha xulosaning mazmuni topshiriqni bajarishni topshirgan davlat organlariga auditorlik tashkiloti xulosalarining asosliligini va xulosaning isbotiy ahamiyatini bir ma'noda aniqlash imkoniyatini ta'minlashi kerak.

Auditning maxsus topshirig'i bo'yicha auditorlik tashkiloti xulosasining namunaviy shakli 25-ilovada keltirilgan.

Ushbu standartning amal qilish doirasi

1. Ushbu standart auditorlik kelishuvi shartlarini rahbariyat va, kerak bo'lganda, auditorlik tekshiruvi uchun mas'ul shaxslar bilan muzokara qilishda auditorning javobgarligini belgilaydi. Korporativ boshqaruv. Shuningdek, u ba'zilarining mavjudligini ham ko'rib chiqadi majburiy shartlar rahbariyat va kerak bo'lganda boshqaruv mas'uliyati yuklangan auditorlik tekshiruvlari uchun. Auditorlik tekshiruvi shartlarini qabul qilishning auditorga tegishli bo'lgan jihatlari SA 220*(1)da ko'rib chiqiladi (Ma'lumot: A1 paragraf).

Ijroga Kirish muddati

2. Ushbu standart audit uchun samarali hisoblanadi moliyaviy hisobot 2009 yil 15 dekabrda yoki undan keyin boshlanadigan davrlar uchun.

Maqsad

3. Auditorning maqsadi auditorlik tekshiruvini o‘tkazish uchun asosiy shartlar kelishilgan taqdirdagina qabul qilish yoki uni davom ettirishdan iborat bo‘lib, bunga quyidagi yo‘llar bilan erishiladi:

(a) audit o'tkazish uchun zarur shart-sharoitlar mavjudligini aniqlash;

(b) auditor va rahbariyat va, agar kerak bo'lsa, boshqaruv vakolatiga ega bo'lgan shaxslar o'rtasida auditorlik topshirig'ining shartlari bo'yicha umumiy tushunishni tasdiqlash.

Ta'riflar

4. Auditning xalqaro standartlari maqsadlari uchun quyidagi atamalar quyidagi ma’nolarga ega:

Auditning zaruriy shartlari rahbariyat tomonidan moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda maqbul moliyaviy hisobot asoslari va rahbariyat va, kerak bo'lganda, boshqaruv uchun mas'ul shaxslarning kelishuvi asosida o'z majburiyatlarini o'z zimmasiga olgan holda foydalanishi*(2) hisoblanadi. auditga asoslanadi.

5. Ushbu standart maqsadlari uchun bundan keyin “boshqaruv” so‘ziga havolalar “boshqaruv va, kerak bo‘lganda, boshqaruv vakolatiga ega shaxslar” deb o‘qilishi kerak.

Talablar

6. Auditorlik tekshiruvini o'tkazish uchun zarur shartlar mavjudligini aniqlash uchun auditor:

(a) moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda qo'llaniladigan moliyaviy hisobot asoslari mos keladimi yoki yo'qligini aniqlash (A2-A10-bandlarga qarang);

(b) rahbariyatning o'z mas'uliyatini tan olishi va tushunishi to'g'risida roziligini olish (Ma'lumot: A11-A14, A20 paragraflari):

(i) moliyaviy hisobotlarni amaldagi moliyaviy hisobot tizimiga muvofiq tayyorlash, shu jumladan, agar kerak bo'lsa, ularni adolatli taqdim etish (A15-bandga qarang);

(ii) rahbariyat tomonidan aniqlangan ichki nazorat, moliyaviy hisobotlarni firibgarlik yoki xatolik tufayli jiddiy noto'g'ri ma'lumotlardan xoli bo'lgan holda tayyorlashga imkon berish uchun zarur deb hisoblaydi (A16-A19-bandlarga qarang);

(iii) auditor quyidagilarni ta'minlashi uchun:

a. buxgalteriya hisobi ma'lumotlari, yozuvlar va boshqa ma'lumotlar kabi moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun tegishli bo'lgan [boshqaruv]ga ma'lum bo'lgan barcha ma'lumotlarga kirish;

b. auditor audit maqsadida [rahbariyatdan] so'rashi mumkin bo'lgan qo'shimcha ma'lumotlar;

c. auditor auditorlik dalillarini olish zarur deb hisoblagan tashkilot ichidagi shaxslar bilan axborot o'zaro aloqasining cheksiz imkoniyati.

Audit topshirig'i shartlarini qabul qilishdan oldin audit doirasidagi ish hajmini cheklash

7. Agar rahbariyat yoki boshqaruv vakolatiga ega bo'lgan shaxslar taklif etilayotgan auditorlik topshirig'i shartlariga ko'ra, auditorlik ishining ko'lamiga shunday cheklov qo'ygan bo'lsa, auditor cheklash oxir-oqibatda auditorning moliyaviy hisobotni rad etishiga olib keladi deb hisoblasa, auditor bunday cheklangan majburiyatni audit optsiyasi sifatida qabul qila olmaydi, qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno qoidalar.

Audit taklifini qabul qilishga ta'sir etuvchi boshqa omillar

8. Audit uchun tegishli shartlar mavjud bo'lmagan taqdirda, auditor vaziyatni rahbariyat bilan muhokama qilishi kerak. Qonun yoki qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno, auditor auditorlik taklifini qabul qila olmaydi:

(a) agar auditor moliyaviy hisobotni tayyorlashda qo'llanilishi kerak bo'lgan moliyaviy hisobot tizimi mos emasligini aniqlagan bo'lsa, 19-bandda ko'rsatilgan shartlar bundan mustasno;

(b) agar 6(b) bandida nazarda tutilgan rozilik olinmasa.

9. Auditor, kerak bo'lganda, auditorlik kelishuvining shartlarini rahbariyat yoki boshqaruv vakolatiga ega bo'lgan shaxslar bilan kelishib olishi kerak (Ma'lumot: A21 paragraf).

10. 11-bandga muvofiq, auditorlik topshirig'ining kelishilgan shartlari tegishli shakldagi topshiriq xatida yoki boshqa yozma shartnomada aks ettirilishi va quyidagilarni o'z ichiga olishi kerak (A22-A25-bandlarga qarang):

(a) moliyaviy hisobot auditining maqsadi va hajmi;

(b) auditorning majburiyatlari;

(c) boshqaruv mas'uliyati;

(d) amaldagi moliyaviy hisobot tizimini ko'rsatish;

(e) auditor tomonidan e'lon qilinishi kerak bo'lgan fikr va hisobotlarning ko'zda tutilgan shakli va mazmunining tavsifi, shuningdek, auditorlik fikri yoki hisoboti shakli va mazmuni bo'yicha kutilganidan farq qilishi mumkin bo'lgan holatlar mavjudligi to'g'risidagi bayonot.

11. Agar qonun yoki me'yoriy-huquqiy hujjatlar 10-bandda tavsiflangan auditorlik topshirig'ining shartlarini etarlicha batafsil belgilab qo'ygan bo'lsa, auditor ularni yozma kelishuvda bayon etishi shart emas, bu holda bunday qonun yoki qoidalar qo'llanilishini ko'rsatish kifoya qiladi va rahbariyat 6(b) bandida ko'rsatilgan o'z mas'uliyatini tan olishi va tushunishi (Ma'lumot: A22, A26-A27).

12. Agar qonun yoki me'yoriy hujjatlar 6(b) bandida tavsiflanganlarga o'xshash boshqaruv majburiyatlarini belgilab qo'ygan bo'lsa yoki auditor tegishli qonun yoki me'yoriy hujjatlar, auditor fikriga ko'ra, ushbu bandda tavsiflanganlarga sezilarli darajada teng bo'lgan majburiyatlarni o'z ichiga olganligini aniqlashi mumkin bo'lsa, auditor yozma kelishuvda bunday ekvivalent majburiyatlar to'g'risidagi ma'lumotlarni etkazish uchun tegishli qonun yoki normativ hujjatlar tilidan foydalanishi mumkin. Qonun yoki me'yoriy hujjatlarda ularning ta'siri ekvivalent bo'ladigan tarzda belgilanmagan majburiyatlar uchun yozma kelishuv ularni 6(b) bandidagi kabi tavsiflashi kerak (A26-bandga qarang).

Mashqlarni takrorlang

13. Takroriy auditorlik topshiriqlarini o'tkazishda auditor vaziyatda auditorlik topshirig'ining shartlarini qayta ko'rib chiqish zarurligini va sub'ektga quyidagilar haqida eslatish zarurligini baholashi kerak. ish sharoitlari Audit bo'yicha majburiyat (Ma'lumot: A28 paragraf).

14. Auditorga auditorlik topshirig'ining shartlarini o'zgartirishga rozi bo'lishi taqiqlanadi, agar buning uchun asosli asoslar bo'lmasa (A29-A31 paragraflarga qarang).

15. Agar auditorlik topshirig'i tugagunga qadar auditor davom etayotgan auditni ishonchning pastroq darajasini ta'minlaydigan auditorlik tekshiruvi bilan almashtirish to'g'risidagi so'rovni qabul qilsa, auditor buni amalga oshirish uchun asosli asoslar mavjudligini aniqlashi kerak (qarang: A32-bandlarga qarang). A33).

16. Agar auditorlik topshirig'ining shartlari o'zgarsa, auditor va rahbariyat kelishib olishlari va auditorlik topshirig'i xatida yoki boshqa qabul qilinadigan yozma kelishuv shaklida shartnomaning yangi shartlarini belgilashlari kerak.

17. Agar auditor auditorlik topshirig'i shartlariga o'zgartirishlar bo'yicha kelisha olmasa va rahbariyat auditorga dastlabki topshiriqni davom ettirishga ruxsat bermasa, auditor:

(a) agar amaldagi qonun yoki qoidalar ruxsat bergan bo'lsa, ushbu auditorlik topshirig'ini bajarishni rad etish;

(b) bunday holatlar to'g'risida uchinchi shaxslarga, masalan, boshqaruv vakolatiga ega bo'lgan shaxslarga, mulkdorlarga yoki tartibga soluvchi organlarga xabar berish majburiyati bor-yo'qligini aniqlash, shartnoma yoki boshqacha tarzda.

Qonunlar yoki qoidalar bilan to'ldirilgan moliyaviy hisobot standartlari

18. Agar tegishli vakolatli yoki tan olingan standartlarni ishlab chiqaruvchi tashkilot tomonidan o'rnatilgan moliyaviy hisobot standartlari qonunlar yoki qoidalar bilan to'ldirilgan bo'lsa, auditor ushbu moliyaviy hisobot standartlari va qo'shimcha talablar o'rtasida ziddiyatlar mavjudligini aniqlashi kerak. Agar bunday qarama-qarshiliklar mavjud bo'lsa, auditor qo'shimcha talablarning mohiyatini rahbariyat bilan muhokama qilishi va ikkita variantdan birini kelishib olishi kerak:

(a) Qo'shimcha talablar moliyaviy hisobotlarda qo'shimcha ma'lumotlar bilan qondirish mumkin yoki

(b) moliyaviy hisobotdagi tegishli moliyaviy hisobot asoslarining tavsifi tegishli ravishda o'zgartirilishi mumkin.

Agar ushbu ikkita variantdan birortasi ham imkoni bo'lmasa, auditor o'z auditorlik fikrini SA 705*(3) ga muvofiq o'zgartirishi kerakmi yoki yo'qligini aniqlashi kerak (Ma'lumot: A34 paragraf).

Moliyaviy hisobotning asosi qonun yoki me'yoriy hujjatlar bilan belgilanadi - shartnoma shartlarini qabul qilishga ta'sir qiluvchi boshqa omillar.

19. Agar auditor qonun yoki me'yoriy hujjatlarda belgilangan moliyaviy hisobotning tegishli asoslari qonun hujjatlarida nazarda tutilmagan bo'lsa, qabul qilinishi mumkin emasligini aniqlasa, auditor auditorlik topshirig'ini faqat quyidagi shartlarda qabul qilishi kerak: A35):

(a) rahbariyat noto'g'ri ma'lumotlarning paydo bo'lishining oldini olish uchun moliyaviy hisobotda qo'shimcha ma'lumotlarni oshkor qilishga tayyor;

(b) auditorlik topshirig'ining shartlari quyidagilarni tan oladi:

(i) moliyaviy hisobotlar bo'yicha auditorlik hisobotida foydalanuvchilarni ISA 706*(4) ga muvofiq qo'shimcha ma'lumotlarni ochishga yo'naltiradigan diqqatni tortuvchi band bo'lishi kerak;

(ii) tegishli auditorning moliyaviy hisobot bo'yicha fikri, agar qonun yoki me'yoriy hujjatlarda auditor o'z fikrini bildirishi shart bo'lmasa, "barcha muhim jihatlarda adolatli taqdim etilgan" yoki "to'g'ri va adolatli fikr bildirgan" kabi shartlarni o'z ichiga olmaydi. ushbu iboralardan foydalangan holda amaldagi moliyaviy hisobot tizimiga muvofiq moliyaviy hisobotlar bo'yicha auditorlik xulosasi.

20. Agar 19-banddagi shartlar bajarilmasa va auditor qonun yoki qonun hujjatlariga muvofiq auditorlik topshirig‘ini bajarishi shart bo‘lsa, auditor:

(a) moliyaviy hisobotlarning chalg'ituvchi xususiyatining auditorlik xulosasiga ta'sirini baholash;

(b) audit topshirig'i shartlariga masalaga tegishli havolani kiritish.

Auditorlik xulosasi qonun yoki qonun hujjatlari bilan belgilanadi

21. Ayrim hollarda tegishli yurisdiktsiyaning qonunlari yoki me'yoriy hujjatlari auditorlik xulosasining shakli yoki matnini Xalqaro audit standartlari talablaridan sezilarli darajada farq qiladigan shaklda yoki atamalarda belgilaydi. Bunday hollarda auditor quyidagilarni baholashi kerak:

(a) foydalanuvchilar moliyaviy hisobotlarning auditi natijasida olingan ishonchni noto'g'ri tushunishlari mumkinmi va agar shunday bo'lsa,

(b) auditorlik xulosasidagi qo'shimcha tushuntirishlar mumkin bo'lgan tushunmovchiliklarni kamaytirishi mumkinmi*(5).

Agar auditor auditorlik xulosasiga qo'shimcha tushuntirishlar yuzaga kelishi mumkin bo'lgan tushunmovchiliklarni yumshata olmaydi, degan xulosaga kelsa, auditor ushbu auditni o'tkazish taklifini qabul qilmasligi mumkin, qonun yoki qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno. Bunday qonun yoki qoidalarga muvofiq o'tkazilgan audit Xalqaro audit standartlariga mos kelmaydi. Shu sababli, auditor auditorlik xulosasiga muayyan auditorlik topshirig'i Xalqaro audit standartlariga*(6) muvofiq amalga oshirilganligi to'g'risidagi har qanday bayonotni kirita olmaydi (Ma'lumot: A36-A37 paragraf).

Qo'llash bo'yicha qo'llanma va boshqa tushuntirish materiallari

Ushbu standartning amal qilish doirasi (Ma'lumot: 1-band)

A1. Audit topshiriqlarini o'z ichiga olgan ishonchni tasdiqlash bo'yicha majburiyatlarni faqat ishonchni tasdiqlovchi mutaxassis mustaqillik va professional malaka kabi tegishli axloqiy talablar qondirilishiga ishonganida va shartnomaning o'zi bir qancha muhim xususiyatlarni o'z ichiga olgan taqdirdagina qabul qilinishi mumkin*(7). Auditorning auditorlik topshirig'ini qabul qilish kontekstidagi axloqiy talablar bo'yicha majburiyatlari va ular auditorga bog'liq bo'lgan hollarda 220*(8) ISAda ko'rib chiqiladi. Ushbu AXS tekshirilayotgan tashkilotga bog'liq bo'lgan va auditor va korxona rahbariyati o'rtasida kelishib olinishi kerak bo'lgan masalalar (yoki shartlar) bilan bog'liq.

Audit uchun majburiy shartlar

Moliyaviy hisobotning asosi (Ma'lumot: 6(a) paragraf)

A2. Ishonch boʻyicha kelishuvni qabul qilish shartlaridan biri ishonchni taʼminlash boʻyicha kelishuv taʼrifida koʻrsatilgan mezonlarning mos kelishi va moʻljallangan foydalanuvchilar uchun mavjud boʻlishidir*(9). Mezonlar - bu mavzuni baholash yoki o'lchash uchun ishlatiladigan ma'lumotlar, shu jumladan, agar kerak bo'lsa, ma'lumotni taqdim etish va oshkor qilish uchun kiritilgan ma'lumotlar. Tegishli mezonlar mavzuni baholash yoki o'lchashni professional mulohazalar kontekstida oqilona izchil bo'lishiga imkon beradi. AXS maqsadlari uchun moliyaviy hisobotlarni tekshirishda auditor tomonidan qo'llaniladigan mezonlar, shu jumladan, agar kerak bo'lsa, ularning adolatli taqdim etilishi tegishli moliyaviy hisobot tizimida keltirilgan.

A3. Moliyaviy hisobotning maqbul asosi bo'lmasa, korxona rahbariyati moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun tegishli asosga ega emas va auditorda bu moliyaviy hisobotlarni tekshirish uchun tegishli mezonlar mavjud emas. Ko'p hollarda auditor A8-A9 paragraflarida tavsiflanganidek, tegishli moliyaviy hisobot tizimini mos deb hisoblashi mumkin.

Moliyaviy hisobot tizimini maqbulligini aniqlash

A4. Auditor tomonidan moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda qo'llanilishi kerak bo'lgan moliyaviy hisobot asoslarining maqbulligini aniqlashga bevosita taalluqli bo'lgan omillarga quyidagilar kiradi:

Tekshirilayotgan sub'ektning tabiati (masalan, u tijorat tashkiloti, davlat sektori yoki notijorat tashkilotmi);

Moliyaviy hisobotning maqsadi (masalan, ular keng doiradagi foydalanuvchilarning umumiy axborot ehtiyojlarini yoki aniq foydalanuvchilarning o'ziga xos axborot ehtiyojlarini qondirish uchun mo'ljallanganmi);

Moliyaviy hisobotning tabiati (masalan, moliyaviy hisobot moliyaviy hisobotlarning to'liq to'plamimi yoki yagona moliyaviy hisobotmi);

Tegishli moliyaviy hisobot tizimi qonun yoki qonun hujjatlarida belgilanganmi yoki yo'qmi.

A5. Ko'pgina moliyaviy hisobot foydalanuvchilari o'zlarining maxsus axborot ehtiyojlari uchun tayyorlangan moliyaviy hisobotlarni so'rash imkoniyatiga ega emaslar. Muayyan foydalanuvchilarning barcha axborot ehtiyojlarini qondirishning iloji bo'lmasa-da, foydalanuvchilar keng doirasi uchun umumiy bo'lgan moliyaviy axborot ehtiyojlari mavjud. Keng miqyosdagi foydalanuvchilarning umumiy moliyaviy ma'lumotlarga bo'lgan ehtiyojlarini qondirish uchun mo'ljallangan moliyaviy hisobot tizimiga muvofiq tuzilgan moliyaviy hisobotlar umumiy maqsadli moliyaviy hisobotlar deb ataladi.

A6. Ba'zi hollarda moliyaviy hisobotlar ma'lum foydalanuvchilarning moliyaviy ma'lumotlarga bo'lgan ehtiyojlarini qondirish uchun mo'ljallangan moliyaviy hisobot tizimiga muvofiq tayyorlanishi mumkin. Bunday moliyaviy hisobotlar moliyaviy hisobotlar deb ataladi. maxsus maqsad. Bunday sharoitda tegishli moliyaviy hisobot tizimini tanlash mo'ljallangan foydalanuvchilarning moliyaviy ma'lumotlarga bo'lgan ehtiyojlari bilan belgilanadi. Muayyan foydalanuvchilarning moliyaviy ma'lumotlarga bo'lgan ehtiyojlarini qondirish uchun mo'ljallangan moliyaviy hisobot tizimlarining muvofiqligi ISA 800*(10) da muhokama qilinadi.

A7. Audit taklifi qabul qilingandan so'ng, amaldagi moliyaviy hisobot tizimidagi ba'zi kamchiliklar aniqlanishi mumkin, bu ushbu kontseptsiyaning qabul qilinishi mumkin emasligini ko'rsatadi. Ushbu kontseptsiyadan foydalanish qonunlar yoki qoidalar bilan belgilangan bo'lsa, 19-20-bandlar talablari qo'llaniladi. Agar ushbu kontseptsiyadan foydalanish qonun yoki normativ hujjatlar bilan belgilanmagan bo'lsa, rahbariyat maqbul bo'lgan boshqa kontseptsiyani qabul qilishga qaror qilishi mumkin. Agar rahbariyat shunday qilishga qaror qilsa, 16-band talablarini inobatga olgan holda, qo'llaniladigan kontseptsiyadagi o'zgarishlarni aks ettirish uchun auditorlik topshirig'ining yangi shartlari kelishilishi kerak, chunki ilgari kelishilgan shartlar endi ahamiyatli emas.

Umumiy maqsadli moliyaviy hisobot asoslari

A8. Hozirgi vaqtda umumiy maqsadli moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun ma'lum bir asosning maqbulligini baholashga imkon beradigan ob'ektiv va nufuzli, xalqaro miqyosda tan olingan asos yo'q. Bunday asoslar mavjud bo'lmaganda, umumiy maqsadli moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun vakolatli yoki u yoki bu turdagi tashkilotlarning moliyaviy hisobot standartlari deb e'tirof etilgan organlar tomonidan o'rnatilgan moliyaviy hisobot standartlaridan foydalanish maqbul deb hisoblanadi. bunday organlar o‘z ishida mutanosiblikni nazarda tutuvchi va keng doiradagi vakillarining fikrlarini inobatga olgan holda belgilangan va shaffof tartib-qoidaga rioya qilishlari. manfaatdor tomonlar. Bunday moliyaviy hisobot standartlariga misollar:

Xalqaro Buxgalteriya Standartlari Kengashi tomonidan ishlab chiqilgan Xalqaro moliyaviy hisobot standartlari (IFRS);

Davlat sektori sub’ektlari uchun buxgalteriya hisobi standartlari bo‘yicha xalqaro kengash tomonidan ishlab chiqilgan Davlat sektori sub’ektlari uchun moliyaviy hisobotning xalqaro standartlari (IPSAS);

Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot tamoyillari, agar ma'lum bir yurisdiksiyada tegishli vakolatli yoki tan olingan standartlarni belgilovchi tashkilot tomonidan e'lon qilingan bu tashkilot o'z ishida muvozanatni nazarda tutgan va keng doiradagi manfaatdor tomonlarning fikrlarini hisobga olgan holda belgilangan va shaffof ish qoidalariga amal qiladi.

Ushbu moliyaviy hisobot standartlari ko'pincha umumiy maqsadli moliyaviy hisobotlarni tayyorlashni tartibga soluvchi qonunlar yoki me'yoriy hujjatlar bilan moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun qo'llaniladigan asos sifatida belgilanadi.

Qonun yoki qonun hujjatlarida belgilangan moliyaviy hisobot asoslari

A9. 6(a) bandi auditordan moliyaviy hisobotni tayyorlashda qo'llanilishi kerak bo'lgan moliyaviy hisobotning asosini aniqlashni talab qiladi. Ayrim yurisdiktsiyalarda qonunlar yoki me'yoriy hujjatlar muayyan turdagi korxonalarning umumiy maqsadli moliyaviy hisobotlarini tayyorlash uchun ma'lum moliyaviy hisobot tizimini qo'llashni talab qilishi mumkin. Agar boshqacha ko'rsatilmagan bo'lsa, ushbu moliyaviy hisobot tizimi bunday tashkilotlar tomonidan tayyorlangan umumiy maqsadli moliyaviy hisobotlar uchun mos deb hisoblanadi. Agar bunday kontseptsiya nomaqbul deb topilsa, 19-20-bandlar qo'llaniladi.

Standartlashtiruvchi organlar yoki qonuniy moliyaviy hisobot tizimlariga ega bo'lmagan yurisdiktsiyalar

A10. Tashkilot vakolatli yoki tan olingan standartlar bo'yicha organ mavjud bo'lmagan yurisdiksiyada ro'yxatdan o'tgan yoki faoliyat yuritayotgan bo'lsa yoki moliyaviy hisobotning ma'lum bir tizimini qo'llash qonun yoki qoidalar bilan belgilanmagan bo'lsa, moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda foydalaniladigan tegishli moliyaviy hisobot asoslari aniqlanadi. korxona rahbariyati tomonidan. Bunday sharoitlarda moliyaviy hisobotning muayyan asoslari mos keladimi yoki yo'qligini aniqlash bo'yicha yo'riqnoma 2-ilovada keltirilgan.

Tegishli boshqaruv mas'uliyatini kelishish (Ma'lumot: 6(b) paragraf)

A11. AXSga muvofiq audit korxona rahbariyatining a'zolari 6(b)*(11)-bandda ko'rsatilgan majburiyatlarga ega ekanligini tan olgan va tushungan degan faraz asosida o'tkaziladi. Ba'zi yurisdiktsiyalarda bunday majburiyatlar qonunlar yoki qoidalarda tasvirlangan bo'lishi mumkin. Boshqa yurisdiktsiyalarda qonunlar va qoidalar bunday majburiyatlarning faqat yuzaki tavsifini o'z ichiga olishi yoki ular haqida butunlay sukut saqlashi mumkin. Bunday masalalarda Xalqaro audit standartlari tegishli qonunlar yoki qoidalarni bekor qilmaydi. Shu bilan birga, mustaqil audit tushunchasining o'zi uni o'tkazayotgan auditordan tekshirilayotgan korxonaning moliyaviy hisobotini tuzish yoki uning tegishli tizimi uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olmaslikni talab qiladi. ichki nazorat va u shartnomani bajarish uchun zarur bo'lgan barcha ma'lumotlarni (jumladan, asosiy reestrdan va qo'llab-quvvatlovchi bayonotlardan olinmagan ma'lumotlarni) korxona rahbariyati bunday ma'lumotlarni taqdim etishi yoki taqdim etishi mumkin bo'lgan darajada olishdan oqilona umidga ega ekanligi. Shu sababli, asosiy taxmin mustaqil audit uchun asosiy ahamiyatga ega. Tushunmovchiliklarga yo'l qo'ymaslik uchun, 9-12-bandlarda ko'rsatilganidek, auditorlik topshirig'ining matni bo'yicha kelishib olinganda, uning bunday mas'uliyatga ega ekanligini tan olishi va tushunishi ham tekshirilayotgan tashkilot rahbariyati bilan kelishilgan.

A12. Rahbariyat va boshqaruv mas’uliyati yuklangan shaxslar o‘rtasida moliyaviy hisobot bo‘yicha mas’uliyatni taqsimlash usuli tekshirilayotgan tashkilotning resurslari va tuzilishiga, auditga tegishli qonun yoki me’yoriy hujjatlarga hamda tashkilot a’zolari tomonidan o‘ynagan tegishli rollariga qarab o‘zgaradi. uning boshqaruvi va korporativ boshqaruv bo'yicha mas'ul shaxslar. Aksariyat hollarda boshqaruv ijrosi uchun mas'uldir, boshqaruv mas'ullari esa boshqaruv nazorati uchun javobgardir. Ba'zi hollarda boshqaruv mas'uliyati yuklangan shaxslar moliyaviy hisobotni tasdiqlash yoki moliyaviy hisobotga tegishli bo'lgan korxonaning ichki nazorat tizimini nazorat qilish uchun javobgarlikka ega bo'lishi mumkin yoki ular uchun javobgar bo'lishi mumkin. Yirik yoki davlat sektoridagi tashkilotlarda korporativ boshqaruvga mas’ul shaxslar guruhi, masalan, taftish komissiyasi, maxsus nazorat majburiyatlariga ega bo‘lishi mumkin.

A13. 580-sonli ISA auditordan rahbariyatdan ma'muriyat o'ziga yuklangan majburiyatlarning ayrimlarini bajarayotganligini tasdiqlovchi yozma ravishda taqdim etishni so'rashini talab qiladi*(12). Shunday qilib, rahbariyatga yozma shaklda bunday taqdimnomalar, shuningdek, boshqa AXS talab qiladigan boshqa yozma taqdimnomalar va kerak bo'lganda, moliyaviy hisobotga taalluqli boshqa auditorlik dalillarini qo'llab-quvvatlash uchun yozma taqdimnomalar olishi kutilayotganligini bildirish maqsadga muvofiqdir. hisobotlar yoki moliyaviy hisobot darajasidagi bir yoki bir nechta aniq tasdiqlarga.

A14. Agar rahbariyat o'z mas'uliyatini tan olmasa yoki yozma ravishda kerakli bayonotlarni berishga rozi bo'lsa, auditor etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini olishiga to'sqinlik qiladi*(13). Amaldagi qonunchilik yoki me'yoriy hujjatlar auditordan buni talab qilmasa, bunday sharoitda audit o'tkazish taklifini qabul qilish noto'g'ri bo'ladi. Auditordan auditorlik taklifini qabul qilish talab qilingan hollarda, u rahbariyatga ushbu masalalarning ahamiyatini va ularning auditorlik xulosasini tayyorlashga ta'sirini tushuntirishi kerak bo'lishi mumkin.

Moliyaviy hisobotlarni tayyorlash (Qarang: 6(b)(i) paragraf)

A15. Ko'pgina moliyaviy hisobot tizimlari moliyaviy hisobotlarni taqdim etish bilan bog'liq talablarni o'z ichiga oladi; moliyaviy hisobotning bunday asoslari uchun moliyaviy hisobotni moliyaviy hisobot tizimiga muvofiq tayyorlash taqdimotni o'z ichiga oladi. Adolatli taqdimot kontseptsiyasida, adolatli taqdimotga erishish uchun hisobot maqsadining ahamiyati shundan iboratki, rahbariyat bilan kelishilgan asosiy faraz adolatli taqdimotga aniq havolani yoki moliyaviy hisobotlarni taqdim etishni ta'minlash uchun rahbariyatning javobgarligini o'z ichiga oladi. kontseptsiyaga muvofiq “haqiqiy va adolatli taqdimot” moliyaviy hisobotlarni tayyorlash.

Ichki nazorat tizimi (Qarang: 6(b)(ii) bandi)

A16. Rahbariyat moliyaviy hisobotlarni firibgarlik yoki xatolik tufayli jiddiy noto'g'ri ma'lumotlardan xoli bo'lishi uchun zarur deb hisoblagan ichki nazorat uchun javobgardir. Ichki nazorat tizimi qanchalik samarali bo'lishidan qat'iy nazar, faqat ichki nazorat tizimining o'ziga xos cheklovlari tufayli korxonaning moliyaviy hisoboti maqsadlariga erishilganligi to'g'risida oqilona ishonchni berishi mumkin*(14).

A17. Xalqaro audit standartlariga muvofiq o'tkaziladigan mustaqil audit moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun rahbariyat uchun zarur bo'lgan ichki nazorat tizimini qo'llab-quvvatlash zaruratini almashtirmaydi. Shuning uchun auditor rahbariyatdan ichki nazorat tizimi uchun o'z mas'uliyatini tan olishi va tushunishi to'g'risida bayonot olishi kerak. Biroq, 6(b)(ii) bandida talab qilingan bayonot auditor rahbariyat tomonidan qo'llab-quvvatlanadigan ichki nazorat tizimi o'z maqsadiga erishganligini yoki u kamchiliklardan xoli ekanligini anglatmaydi.

A18. Moliyaviy hisobotlarni tayyorlashni qo'llab-quvvatlash uchun qanday ichki nazorat zarurligini aniqlash rahbariyatga bog'liq. "Ichki nazorat tizimi" atamasi nazorat muhiti sifatida tavsiflanishi mumkin bo'lgan komponentlar doirasidagi faoliyatning keng doirasini qamrab oladi; tashkilotning risklarni baholash tartiblari; Axborot tizimi moliyaviy hisobot bilan bog'liq, shu jumladan tegishli biznes jarayonlari va axborot almashinuvi; nazorat turlari faoliyat; nazoratni nazorat qilish. Bunday tuzilma tashkilotdagi ichki nazorat tizimini qanday loyihalash, joriy etish va ish sharoitida saqlash mumkinligini yoki ushbu tashkilot tizimning u yoki bu tarkibiy qismlarini qanday tasniflashini har doim ham aks ettirmaydi * (15). Korxonaning ichki nazorat tizimi (xususan, uning buxgalteriya hisobi va hisobi yoki buxgalteriya tizimi) boshqaruv ehtiyojlarini, biznesning murakkabligini, korxona duchor bo'ladigan risklarning tabiatini hamda tegishli qonun va qoidalarni aks ettiradi.

A19. Ayrim yurisdiktsiyalarda qonun yoki me'yoriy hujjatlar buxgalteriya registrlari va yozuvlari yoki buxgalteriya hisobi tizimining muvofiqligi uchun rahbariyatning javobgarligiga ishora qilishi mumkin. Ba'zi hollarda umumiy amaliyot bir tomondan buxgalteriya registrlari va yozuvlari yoki buxgalteriya tizimi, ikkinchi tomondan ichki nazorat tizimi yoki tizimlari alohida va bir-biriga bog'liq bo'lmagan tizimlar sifatida qabul qilinishiga olib kelishi mumkin. Chunki buxgalteriya registrlari va yozuvlari yoki buxgalteriya tizimi ajralmas hisoblanadi ajralmas qismi A18-bandda tavsiflangan ichki nazorat tizimlari endi 6(b)(ii) bandida yoki rahbariyatning javobgarlik tavsifida eslatilmaydi. Chalkashmaslik uchun auditor rahbariyatga ushbu mas'uliyat doirasini tushuntirishi maqsadga muvofiq bo'lishi mumkin.

Kichik tashkilotlarning xususiyatlari (Qarang: 6(b) bandi)

A20. Auditorlik topshirig'i shartlarini kelishishning asosiy maqsadlaridan biri rahbariyat va auditorning o'zaro majburiyatlari bo'yicha tushunmovchiliklarga yo'l qo'ymaslikdir. Misol uchun, agar moliyaviy hisobotni tayyorlashda uchinchi shaxs ishtirok etgan bo'lsa, rahbariyatga moliyaviy hisobotni amaldagi moliyaviy hisobot tizimiga muvofiq tayyorlash uning mas'uliyati bo'lib qolishi mumkinligini eslatish foydali bo'lishi mumkin.

Audit topshiriqlari shartlarini kelishib olish

Audit shartnomasi shartlarini kelishish (Ma'lumot: 9-band)

A21. Audit topshirig'i shartlarini kelishib olishda rahbariyat va boshqaruv mas'uliyati yuklangan shaxslarning roli tekshirilayotgan tashkilotning boshqaruv tuzilmasi va tegishli qonunlar yoki qoidalarga bog'liq.

Audit topshirig'i to'g'risidagi shartnoma yoki yozma shartnomaning boshqa shakli*(16) (Ma'lumot: 10-11-bandlar)

A22. Audit boshlanishidan oldin auditorlik topshirig'ining shartlari to'g'risida auditorlik topshirig'i xatini yuborish auditorlik tekshiruvi bo'yicha tushunmovchiliklarga yo'l qo'ymaslik uchun ham auditorlik subyekti, ham auditorning manfaatlariga mos keladi. Biroq, ayrim yurisdiktsiyalarda auditorlik topshirig'ining maqsadi va hajmi hamda rahbariyat va auditorning tegishli majburiyatlari qonun bilan yetarli darajada batafsil ko'rsatilishi mumkin, ya'ni 10-bandda ko'rsatilgan masalalar qonun bilan belgilanadi. Garchi bunday sharoitlarda 11-band auditorga auditorlik topshirig'iga faqat amaldagi qonun yoki qoidalar qo'llanilganligi va rahbariyat 6(b) bandida ko'rsatilganidek o'z mas'uliyatini tan olishi va tushunishi haqidagi havolani kiritishga ruxsat bergan bo'lsa-da, auditor boshqaruvni xabardor qilish uchun topshiriq xatining shartlarini va 10-bandda tavsiflangan masalalarni hali ham tegishli deb hisoblashi mumkin.

Audit topshirig'i shartlari bo'yicha topshiriq xatining shakli va mazmuni

A23. Audit topshiriq xatining shakli va mazmuni har bir korxonada farq qilishi mumkin. Auditorlik bo'yicha topshiriq xatiga kiritilgan auditorning majburiyatlari haqidagi ma'lumotlar ISA 200*(17) qoidalariga asoslanishi mumkin. 6 (b) va 12-bandlarda bu standart boshqaruvning mas'uliyatini tavsiflaydi. 10-bandga kiritilishi kerak bo'lgan masalalarga qo'shimcha ravishda, shartnoma xatida havolalar ham berilishi mumkin, masalan:

Audit doirasining batafsil tavsifi, shu jumladan amaldagi qonunlar, me'yoriy hujjatlar, Xalqaro audit standartlari, auditor rioya qiladigan professional tashkilotlarning axloqiy va boshqa standartlariga havola;

Audit topshirig'i natijalarini e'lon qilishning boshqa har qanday shakli;

Auditning o'ziga xos cheklovlari va ichki nazorat tizimlarining o'ziga xos cheklovlari tufayli, audit xalqaro audit standartlariga muvofiq to'g'ri rejalashtirilgan va o'tkazilganiga qaramay, ba'zi jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar aniqlanmay qolishi mumkin bo'lgan muqarrar xavf mavjud. ;

Auditni rejalashtirish va o'tkazish jarayonini tashkil etish, shu jumladan auditorlik guruhi tarkibini aniqlash;

Rahbariyatning yozma ravishda taqdim etishini kutish (shuningdek, A13-bandga qarang);

Auditorga auditorlik tekshiruvini taklif qilingan jadvalga muvofiq yakunlash imkonini beradigan moliyaviy hisobot loyihasini va boshqa barcha tegishli ma'lumotlarni o'z vaqtida taqdim etish bo'yicha rahbariyatning kelishuvi;

moliyaviy hisobotga ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan va auditorlik xulosasi sanasi va moliyaviy hisobot e'lon qilingan sana orasida rahbariyatga ma'lum bo'lishi mumkin bo'lgan faktlar to'g'risida auditorni xabardor qilish to'g'risidagi rahbariyatning kelishuvi;

Xizmatlar narxini hisoblash asoslari va schyot-fakturani rasmiylashtirish tartibi;

Rahbariyatdan auditorlik topshirig'i bo'yicha topshiriq xati olinganligini va unda ko'rsatilgan shartnoma shartlariga rozi bo'lishini so'rang.

A24. Agar kerak bo'lsa, topshiriq xatida quyidagi masalalar ham ko'rib chiqilishi mumkin:

Auditning ayrim jihatlarida boshqa auditorlar va mutaxassislarning ishtiroki bo'yicha tadbirlar;

Audit o'tkazilayotgan tashkilotning ichki auditorlari va boshqa xodimlarining ishtirokini tartibga solish;

Tashkilotning auditi ushbu auditor tomonidan birinchi marta o'tkazilgan taqdirda, agar mavjud bo'lsa, oldingi auditor bilan tuzilishi kerak bo'lgan kelishuvlar;

Imkoniyat bo'lsa, auditorning javobgarligini cheklash;

Audit ish hujjatlarini uchinchi shaxslarga taqdim etish bo'yicha har qanday majburiyat.

Auditorlik bo'yicha topshiriq xatining namunasi 1-ilovada keltirilgan.

Tekshirilayotgan tashkilot tarkibiy qismlarining auditi

A25. Bosh auditor komponentning auditori ham bo'lsa, ushbu komponentga alohida topshiriq xatini yuborish to'g'risida qaror qabul qilishga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan omillar quyidagilardan iborat:

Komponent auditorini kim tayinlaydi;

Ushbu komponent bo'yicha alohida auditorlik xulosasi chiqarilishi kerakmi;

Auditorni tayinlashga oid qonuniy talablar;

Bosh tashkilotga egalik darajasi;

Komponentni boshqarishning bosh tashkilotdan mustaqillik darajasi.

Qonun yoki Nizom bilan tayinlangan boshqaruv majburiyatlari (Ma’lumot: 11–12-bandlar)

A26. Agar A22 va A27-bandlarda tavsiflangan holatlarda auditor auditorlik topshirig'ining ba'zi shartlarini auditorlik topshirig'i xatiga kiritish shart emas degan xulosaga kelsa, auditor 11-bandga ko'ra baribir rahbariyatdan yozma ravishda rozi bo'lishini talab qiladi. u 6(b) bandida tavsiflangan majburiyatlarga ega ekanligini tan olishi va tushunishi. Biroq, 12-bandni hisobga olgan holda, bunday yozma kelishuv tegishli qonun yoki qoidalarning tilini o'z ichiga olishi mumkin, agar bunday qonun yoki qoidalar 6(b) bandida tavsiflanganlarga deyarli teng bo'lgan boshqaruv mas'uliyatini belgilab qo'ysa. Ushbu mas'uliyatlar ma'lum bir yurisdiksiyada qonun yoki tartibga solishda ekvivalent ekanligi to'g'risida ko'rsatma allaqachon mavjud bo'lishi mumkin va buxgalteriya professional organi, auditni standartlashtirish organi yoki auditni tartibga soluvchi organ tomonidan chiqarilgan bo'lishi mumkin.

A27. Umuman olganda, davlat sektori auditorini tayinlash, davlat sektori auditorining majburiyatlari va vakolatlari, shu jumladan, tashkilotning kitoblari va boshqa ma'lumotlariga kirish huquqi davlat sektori auditini tartibga soluvchi qonun yoki nizomda belgilanadi. Agar qonun yoki me'yoriy hujjatlarda auditorlik topshirig'i shartlari yetarli darajada batafsil belgilab qo'yilgan bo'lsa, davlat sektori sub'ekti auditori bandda talab qilinganidan ko'ra auditorlik topshirig'i shartlari bo'yicha to'liqroq topshiriq xatini tayyorlash maqsadga muvofiq deb qaror qilishi mumkin. 11.

Takroriy majburiyatlar (Ma'lumot: 13-band)

A28. Auditor har bir davrda yangi auditorlik topshirig'i xatini yoki boshqa yozma kelishuvni yubormaslikka qaror qilishi mumkin. Biroq, quyidagi omillar auditorlik topshirig'ining shartlarini qayta ko'rib chiqish yoki mavjud shartlarni tashkilotga eslatish foydasiga bo'lishi mumkin:

Tekshiriluvchi sub'ektning audit maqsadi va hajmini noto'g'ri tushunganligining har qanday belgisi;

Har qanday qayta ko'rib chiqilgan yoki maxsus shartlar auditorlik kelishuvi;

Yuqori boshqaruvdagi so'nggi o'zgarishlar;

Mulkchilikning sezilarli o'zgarishi;

Tashkilot faoliyatining tabiati yoki hajmining sezilarli o'zgarishi;

Qonuniy talablar yoki qoidalardagi o'zgarishlar;

Moliyaviy hisobotni tuzishda qabul qilingan moliyaviy hisobotni tuzish kontseptsiyasini o'zgartirish;

Boshqa hisobot talablarini o'zgartirish.

Audit topshirig'i shartlaridagi o'zgarishlarni qabul qilish

Audit shartnomasi shartlariga o'zgartirish kiritish to'g'risidagi so'rov (Ma'lumot: 14-band)

A29. Audit ob'ektining auditorlik topshirig'ining shartlarini o'zgartirish to'g'risida auditorga so'rovi xizmatga bo'lgan ehtiyojga ta'sir ko'rsatadigan holatlarning o'zgarishi, dastlab buyurtma qilingan formatdagi auditning mohiyatini noto'g'ri tushunish yoki cheklash natijasida yuzaga kelishi mumkin. rahbariyat tomonidan qo'yilgan yoki boshqa yo'l bilan o'rnatilgan audit hajmi. Auditor, 14-bandda talab qilinganidek, o'zgartirish to'g'risidagi so'rov uchun taklif qilingan asoslarni tekshiradi, xususan, audit ko'lamini cheklashning oqibatlariga alohida e'tibor beradi.

A30. Audit ob'ektining talablariga ta'sir etuvchi holatlarning o'zgarishi yoki dastlab buyurtma qilingan xizmatlarning mohiyatini noto'g'ri tushunish auditorlik topshirig'ining shartlariga o'zgartirish kiritishni talab qilish uchun asosli asos bo'lishi mumkin.

A31. Aksincha, agar so'ralayotgan o'zgartirish noto'g'ri, to'liq bo'lmagan yoki boshqa talablarga javob bermaydigan ma'lumotlarga tegishli ekanligi aniqlansa, shartlarning o'zgarishi asosli deb hisoblanishi mumkin emas. Masalan, auditor tegishli auditorlik dalillarini ololmasa kutilgan tushim va tekshirilayotgan shaxs malakali fikr bildirmaslik yoki fikr bildirishdan bosh tortish uchun auditni tekshirish bilan almashtirishni so'raydi.

Auditni tekshirish yoki tegishli xizmatlar bilan almashtirishni so'rash (Ma'lumot: 15-band)

A32. Auditni tekshirish yoki tegishli xizmatlar bilan almashtirishga rozi bo'lishdan oldin, Xalqaro audit standartlariga muvofiq audit o'tkazish uchun tayinlangan auditor yuqoridagi A29-A31 bandlarida sanab o'tilgan masalalarga qo'shimcha ravishda, barcha huquqiy hujjatlarni baholashi kerak bo'lishi mumkin. va bunday almashtirishlarning shartnomaviy oqibatlari.

A33. Agar auditor auditni tekshirish yoki tegishli xizmatlar bilan almashtirish uchun asosli asoslar mavjud degan xulosaga kelsa, almashtirish vaqtigacha bajarilgan barcha auditorlik ishlari o'zgartirilgan auditorlik topshirig'i kontekstida tegishli bo'lishi mumkin; ammo, hali bajarilishi kerak bo'lgan ishlar, shuningdek, e'lon qilinishi kerak bo'lgan hisobot allaqachon qayta ko'rib chiqilgan auditorlik topshirig'iga muvofiq bo'lishi kerak. Foydalanuvchini chalg'itmaslik uchun tegishli xizmatlar hisobotida havolalar mavjud emas:

(a) birinchi marta audit uchun yoki

(b) agar audit kelishilgan protseduralarni bajarish bilan almashtirilmagan bo'lsa, birinchi marta auditorlik topshirig'ining bir qismi sifatida allaqachon bajarilgan bo'lishi mumkin bo'lgan har qanday protseduralar va shuning uchun allaqachon bajarilgan protseduralarga havolalar hisobotning oddiy qismi ..

Kelishuv shartlarini qabul qilishda qo'shimcha mulohazalar

Qonun yoki Nizom bilan o'zgartirilgan moliyaviy hisobot standartlari (Ma'lumot: 18-band)

A34. Ayrim yurisdiktsiyalarda tegishli vakolatli yoki tan olingan standartlarni belgilovchi tashkilot tomonidan belgilangan moliyaviy hisobot standartlari talablari qonun yoki normativ hujjatlarda belgilangan moliyaviy hisobotlarni tayyorlash bilan bog'liq qo'shimcha talablar bilan to'ldirilishi mumkin. Ushbu yurisdiktsiyalarda Xalqaro audit standartlarini qo'llash maqsadlari uchun tegishli moliyaviy hisobot tizimi ushbu belgilangan moliyaviy hisobot tizimini va qo'shimcha talablarni qamrab oladi, agar ular belgilangan moliyaviy hisobot tizimiga zid bo'lmasa. Bu, masalan, qonunlar yoki me'yoriy hujjatlar tegishli moliyaviy hisobot standartlari talab qilganidan tashqari qo'shimcha oshkor qilishni talab qilganda yoki tegishli moliyaviy hisobot standartlari doirasida qabul qilinishi mumkin bo'lgan tanlovlar doirasini toraytirganda bo'lishi mumkin*(18) .

Moliyaviy hisobotning asosi qonun yoki me'yoriy hujjatlar bilan belgilanadi - shartnoma shartlarini qabul qilishga ta'sir qiluvchi boshqa omillar (Ma'lumot: 19-band)

A35. Agar auditor qonun yoki me'yoriy hujjatlarda nazarda tutilgan tegishli moliyaviy hisobot asoslari ular mavjud bo'lmaganda qabul qilinishi mumkin emas degan xulosaga kelsa, qonun yoki me'yoriy hujjatlar auditorlik xulosasida ma'lum bir tildan foydalanishni talab qilishi mumkin, masalan: barcha muhim jihatlarda" yoki "beradi". to'g'ri va adolatli qarash ". Bunday holda, auditorlik xulosasining qonun hujjatlarida nazarda tutilgan tahriri Xalqaro audit standartlarida talab qilinganidan sezilarli darajada farq qiladi (21-bandga qarang).

Auditor hisoboti qonun yoki me'yoriy hujjatlar bilan talab qilinadi (Ma'lumot: 21-band).

A36. Xalqaro audit standartlari, agar auditor muayyan auditorlik topshirig'iga taalluqli barcha AXSga rioya qilmagan bo'lsa, auditordan Xalqaro audit standartlariga muvofiqligini da'vo qilmaslikni talab qiladi*(19). Agar qonun yoki me'yoriy hujjatlar auditorlik hisobotining shakli yoki matnini Xalqaro audit standartlari talablaridan sezilarli darajada farq qiladigan tarzda yoki atamalarda belgilab qo'ygan bo'lsa va auditor auditorlik xulosasiga qo'shimcha tushuntirishlar noto'g'ri tushunish ehtimolini bartaraf eta olmaydi, degan xulosaga kelganda, auditor matnga audit ISAga muvofiq o'tkazilmagan degan iborani kiritishni ko'rib chiqishi mumkin. Biroq, iloji boricha, auditorga o'tkazilayotgan auditni Xalqaro audit standartlariga muvofiq deb hisoblashga ruxsat berilmagan bo'lsa ham, auditorlik auditining xalqaro standartlarini, shu jumladan auditorlik hisobotiga bag'ishlangan AXSni qo'llash tavsiya etiladi.

Davlat sektori tashkilotlarining xususiyatlari

A37. Davlat sektorida audit qonunchiligida audit komissiyasini tavsiflovchi maxsus talablar bo'lishi mumkin: masalan, agar tekshirilayotgan sub'ekt audit doirasini cheklashga urinsa, auditordan to'g'ridan-to'g'ri vazirga, qonun chiqaruvchi organga yoki davlat organiga hisobot berish talab qilinishi mumkin. audit.

_____________________________

*(1) ISA 220, Moliyaviy hisobotlar auditida sifat nazorati.

*(2) ISA 200, Mustaqil auditorning asosiy maqsadlari va xalqaro audit standartlariga muvofiq audit o‘tkazish, 13-band.

*(3) Auditor hisobotida HSA 705 (qayta ko'rib chiqilgan) o'zgartirilgan fikr.

*(4) SA 706 (qayta ko'rib chiqilgan) Auditor hisobotidagi “Muhim masalalar” va “Boshqa masalalar” bo'limlari *(5) SA 706.

*(6) Shuningdek qarang: SA 700, “Moliyaviy hisobotlar bo‘yicha fikrni shakllantirish va hisobot berish”, 43-band.

*(7) Kafolat boʻyicha kelishuvlar boʻyicha xalqaro asos, 17-band.

*(8) ISA 220, 9-11-bandlar.

*(9) Ishonchni kafolatlash boʻyicha xalqaro tuzilma, 17(b)(ii) bandi.

*(10) HKSA 800 “Maxsus maqsadli asosga muvofiq tuzilgan moliyaviy hisobotlar auditi uchun maxsus mulohazalar”, 8-band.

*(11) MCA 200, A2 bandi.

*(12) MCA 580 Yozma vakillik, 10-11-bandlar.

*(13) MCA 580, A26 bandi.

*(14) 315 HSA (qayta ko'rib chiqilgan) Tashkilot va uning muhitini o'rganish orqali jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfini aniqlash va baholash, A53-band.

*(15) 315 ISA (qayta ko'rib chiqilgan), A58-band va 1-ilova.

*(16) Keyingi paragraflarda auditorlik topshirig'iga oid barcha havolalar auditorlik topshirig'i xatiga yoki yozma kelishuvning boshqa maqbul shakliga havola sifatida o'qilishi kerak.

*(17) ISA 200, 3-9-bandlar.

*(18) ISA 700, 15-bandi moliyaviy hisobotlar tegishli moliyaviy hisobot asoslariga mos kelishi yoki tavsiflanganligini baholash talabini o'z ichiga oladi.

*(19) ISA 200, 20-band.

1-ilova

(Ma'lumot: para. A23-A24)

Audit shartnomasi shartlari bo'yicha topshiriq xati namunasi

Quyida Xalqaro Moliyaviy Hisobot Standartlariga muvofiq tuzilgan umumiy maqsadli moliyaviy hisobotlarni tekshirish maqsadida auditorlik shartnomasi shartlari bo'yicha topshiriq xatiga misol keltirilgan. Ushbu xat majburiy emas va faqat ushbu xalqaro standartdagi eslatmalar bilan birgalikda foydalanish uchun qo'llanma sifatida mo'ljallangan. U muayyan talablar va holatlarga muvofiq o'zgartirilishi kerak. U bitta uchun moliyaviy hisobot auditi uchun tayyorlangan hisobot davri va agar takroriy majburiyatlar uchun qo'llanilsa, moslashishni talab qiladi (ushbu AXSning 13-bandiga qarang). Taklif etilayotgan xatning mos kelishini aniqlash uchun advokat xizmatiga murojaat qilish kerak bo'lishi mumkin.

Boshqaruvning tegishli vakili yoki ABC boshqaruvi uchun mas'ul shaxslar*(1)

[Auditning maqsadi va hajmi]

Siz*(2) bizdan ABC Entity moliyaviy hisobotlarini tekshirishimizni so'rayapsiz, jumladan balanslar varaqasi 20X1 yil 31 dekabr holatiga ko'ra va daromadlar to'g'risidagi hisobot, o'z kapitalidagi o'zgarishlar to'g'risidagi hisobot va shu sanada tugagan yil uchun pul oqimlari to'g'risidagi hisobot va asosiy fikrlarning qisqacha mazmuni hisob siyosati va boshqa tushuntirish ma'lumotlari. Ushbu maktub orqali biz shartnomani qabul qilishga roziligimizni va ushbu auditorlik topshirig'ini tushunishimizni tasdiqlashdan mamnunmiz. Bizning auditimiz moliyaviy hisobotlar bo'yicha fikr bildirish maqsadida o'tkaziladi.

[Auditorning mas'uliyati]

Biz auditni Xalqaro Audit Standartlariga (ISA) muvofiq olib boramiz. Ushbu standartlar bizdan axloqiy talablarga rioya qilishimizni hamda moliyaviy hisobotda jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar yo'qligi to'g'risida oqilona ishonchga ega bo'lish uchun auditni rejalashtirish va o'tkazishimizni talab qiladi. Audit moliyaviy hisobotdagi summalar va oshkor qilishlar to'g'risida auditorlik dalillarini olish uchun protseduralarni bajarishni o'z ichiga oladi. Protseduralarni tanlash auditorning fikriga bog'liq bo'lib, firibgarlik yoki xatolik tufayli moliyaviy hisobotning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi xavfini baholashni o'z ichiga oladi. Audit, shuningdek, qo'llanilgan hisob siyosatining to'g'riligini va rahbariyat tomonidan tayyorlangan buxgalteriya hisoblarining asosliligini baholashni, shuningdek, umuman moliyaviy hisobot taqdimotini baholashni o'z ichiga oladi.

Auditning o'ziga xos cheklovlari va ichki nazorat tizimlarining o'ziga xos cheklovlari tufayli, audit AXSga muvofiq to'g'ri rejalashtirilgan va o'tkazilgan bo'lsa-da, ba'zi jiddiy xatolar aniqlanmasligi mumkin bo'lgan muqarrar xavf mavjud.

Ushbu risklarni baholashda auditor moliyaviy hisobotlarni ishlab chiqish va adolatli taqdim etish ustidan ichki nazoratni tekshiradi. audit protseduralari ichki nazoratning samaradorligi to'g'risida fikr bildirish uchun emas, balki vaziyatga tegishli. Shu bilan birga, biz audit natijasida aniqlangan korxonaning moliyaviy hisobotlarini tekshirish bilan bog'liq ichki nazoratdagi har qanday muhim kamchiliklar haqida yozma ravishda xabardor qilamiz.

[Rahbariyatning mas'uliyati va amaldagi moliyaviy hisobot asosini aniqlash (Ushbu misol maqsadlari uchun auditor qonunlar yoki qoidalar bunday mas'uliyatni tegishli shartlarda tartibga solmasligini aniqlagan deb taxmin qilinadi, shuning uchun ushbu moddaning 6 (b) bandidagi tavsiflar. ISA ishlatiladi) .]

Bizning auditimiz [rahbariyat yoki tegishlicha boshqaruvga mas'ul shaxslar]*(3) quyidagilarga nisbatan o'z mas'uliyatini tan olishi va tushunishi asosida o'tkaziladi:

(a) Xalqaro moliyaviy hisobot standartlariga muvofiq moliyaviy hisobotlarni tayyorlash va adolatli taqdim etish uchun*(4);

(b) moliyaviy hisobotlarni firibgarlik yoki xatolik tufayli jiddiy noto'g'ri ma'lumotlardan xoli bo'lishi uchun zarur deb hisoblagan ichki nazorat [rahbariyat]

(c) bizni ta'minlash uchun

(i) buxgalteriya hisobi registrlari, yozuvlar va boshqa ma'lumotlar kabi moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun tegishli bo'lgan [boshqaruv]ga ma'lum bo'lgan barcha ma'lumotlarga kirish;

(ii) Qo'shimcha ma'lumot audit maqsadida [boshqaruvdan] so'rashimiz mumkin bo'lgan;

(iii) biz auditorlik dalillarini olish zarur deb hisoblagan tashkilot xodimlariga cheklovsiz kirish.

Audit jarayonining bir qismi sifatida biz [rahbariyatdan va kerak bo'lganda boshqaruv vakolatiga ega bo'lgan shaxslardan] audit bilan bog'liq ravishda bizga taqdim etilgan bayonotlarning yozma tasdiqlanishini so'raymiz.

Audit davomida xodimlaringizning to'liq hamkorligini kutamiz.

[Boshqa tegishli ma'lumotlar]

[Toʻlov shartnomalari, hisob-kitob tartiblari va boshqa maxsus shartlar kabi boshqa maʼlumotlarni kiriting.]

[Xulosa yozish]

Iltimos, ushbu xatning ilova qilingan nusxasini imzolang va qaytarib bering va moliyaviy hisobot auditi shartlariga, shu jumladan tegishli majburiyatlarga roziligingizni tasdiqlang.

Qabul qilish va rozilik ABC tashkiloti nomidan qabul qilinadi

(imzo)

...........................

Familiyasi, ismi, otasining ismi va lavozimi

___________________________

*(1) Maktubda tegishli yurisdiktsiya ko'rsatilishini o'z ichiga olgan holda topshiriq shartlariga muvofiq tegishli manzillar va ma'lumotnomalar bo'lishi kerak. Tegishli shaxslarni aniqlash juda muhim (A21-bandga qarang).

*(2) Ushbu xat davomida "siz", "biz", "biz", "boshqaruv", "boshqaruv mas'ullari" va "auditor" so'zlari mos ravishda qo'llanilgan yoki o'zgartirilgan.

*(3) Kerakli darajada terminologiyadan foydalaning.

*(4) Yoki, agar kerak bo‘lsa, “Xalqaro moliyaviy hisobot standartlariga muvofiq to‘g‘ri va adolatli ko‘rinishga ega bo‘lgan moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun”.

2-ilova

(A10-bandiga qarang)

Umumiy maqsadli moliyaviy hisobot asoslarining maqbulligini aniqlash

Vakolatli yoki tan olingan standartlar organlari yoki qonun yoki qoidalar bilan belgilangan moliyaviy hisobot tizimlariga ega bo'lmagan yurisdiktsiyalar

1. Ushbu standartning A10-bandida tavsiflanganidek, agar korxona standartlarni belgilash bo'yicha vakolatli yoki tan olingan organga ega bo'lmagan yurisdiksiyada tashkil etilgan yoki faoliyat yuritayotgan bo'lsa yoki moliyaviy hisobotning muayyan tizimini qo'llash qonun yoki qoidalar bilan belgilanmagan , rahbariyat amaldagi moliyaviy hisobot tizimini belgilaydi.hisobot. Ko'pincha bunday yurisdiktsiyalarda amaliyot ushbu Standartning A8-bandida tavsiflangan organlardan biri tomonidan o'rnatilgan moliyaviy hisobot standartlarini qo'llashdan iborat.

2. Boshqa hollarda, ma'lum bir yurisdiktsiyada o'rnatilgan buxgalteriya amaliyoti bo'lishi mumkin, ular odatda ushbu yurisdiktsiyada tadbirkorlik faoliyatini amalga oshiruvchi ayrim sub'ektlar tomonidan tayyorlangan umumiy maqsadli moliyaviy hisobotlar uchun moliyaviy hisobot asoslari sifatida tan olinadi. Bunday moliyaviy hisobot asosi qabul qilinganda, ushbu standartning 6(a) bandi auditordan ushbu o'rnatilgan buxgalteriya hisobi amaliyotlari birgalikda umumiy maqsadli moliyaviy hisobot uchun maqbul moliyaviy hisobot tizimini tashkil qilishi mumkinligini aniqlashni talab qiladi. Yurisdiksiyada o'rnatilgan buxgalteriya amaliyoti keng qo'llanilsa, ushbu yurisdiktsiyadagi buxgalterlik kasbi auditorlar nomidan ma'lum moliyaviy hisobot tizimini maqbulligini allaqachon baholagan bo'lishi mumkin. Boshqa hollarda, auditor buxgalteriya hisobining tegishli o'rnatilgan amaliyotlari odatda qabul qilinadigan moliyaviy hisobot asoslari bilan bog'liq bo'lgan bir xil xususiyatlarga ega yoki yo'qligini tekshirish orqali (quyida 3-bandga qarang) yoki o'rnatilgan buxgalteriya amaliyotini quyidagi talablar bilan solishtirish orqali o'zi uchun baho berishi mumkin. joriy buxgalteriya hisobi. maqbul deb hisoblangan moliyaviy hisobot asoslari (quyida 4-bandga qarang).

3. Qabul qilinadigan moliyaviy hisobot tizimlari odatda moliyaviy hisobotlarda keltirilgan ma'lumotlarni mo'ljallangan foydalanuvchilar uchun foydali qiladigan quyidagi xususiyatlarni namoyish etadi:

(a) moliyaviy hisobotda ko'rsatilgan ma'lumotlarning bevosita tekshirilayotgan korxona xarakteriga va moliyaviy hisobotning maqsadiga bog'liqligining ahamiyati. Masalan, umumiy maqsadli moliyaviy hisobotlarni tuzuvchi xo‘jalik yurituvchi sub’ektning ahamiyati keng doiradagi foydalanuvchilarning iqtisodiy qarorlar qabul qilishda umumiy axborotga bo‘lgan ehtiyojlarini qondirish uchun zarur bo‘lgan ma’lumotlar bilan o‘lchanadi. Ushbu ehtiyojlar odatda moliyaviy holatni taqdim etish orqali qondiriladi, moliyaviy natijalar va tijorat tashkilotining pul oqimi;

(b) to'liqlik, ya'ni moliyaviy hisobotga asoslangan xulosalarga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan hech qanday operatsiyalar yoki hodisalar, hisob qoldiqlari yoki oshkor qilish o'tkazib yuborilmaganligi;

(c) ishonchlilik, ya'ni moliyaviy hisobotda keltirilgan ma'lumotlar:

(i) tegishli hollarda aks ettiring iqtisodiy mohiyati hodisalar va bitimlar, balki ularning huquqiy shakli emas;

(ii) shunga o'xshash vaziyatlarda foydalanilganda, izchil bo'lishi kutilayotgan taxminlar, o'lchovlar, taqdimotlar va oshkoralik natijalari;

(d) moliyaviy hisobotdagi ma'lumotlarning tarafkashlikdan xoli bo'lishini ta'minlaydigan betaraflik;

(e) tushunarlilik, ya'ni moliyaviy hisobotdagi ma'lumotlar aniq va to'liq taqdim etilishi va talqin qilishda sezilarli farqlarga yo'l qo'ymaydi.

4. Auditor o'rnatilgan buxgalteriya amaliyotini tegishli deb topilgan ma'lum bir mavjud moliyaviy hisobot tizimini talablari bilan solishtirishga qaror qilishi mumkin. Masalan, auditor o'rnatilgan buxgalteriya hisobini UFRS bilan solishtirishi mumkin. Kichik korxonaning auditida auditor o'rnatilgan buxgalteriya amaliyotini tegishli vakolatli yoki tan olingan standartlar organi tomonidan bunday korxonalar uchun maxsus ishlab chiqilgan moliyaviy hisobot tizimi bilan solishtirishga qaror qilishi mumkin. Auditor bunday taqqoslash va farqlarni aniqlaganida, moliyaviy hisobotni tayyorlashda qabul qilingan buxgalteriya hisobi qoidalari moliyaviy hisobotning maqbul asosini tashkil etadimi yoki yo'qmi, aniqlangan farqlar sabablarini tahlil qiladimi yoki yo'qmi, degan qarorni o'z ichiga oladi. buxgalteriya hisobi konventsiyalari yoki buxgalteriya hisobi amaliyotining tavsifi moliyaviy hisobotda moliyaviy hisobotning asosiga olib keladi va natijada olingan moliyaviy hisobot foydalanuvchilarni chalg'itadi.

5. Muayyan imtiyozlarga mos ravishda ishlab chiqilgan ko'plab o'rnatilgan buxgalteriya amaliyoti umumiy maqsadli moliyaviy hisobot uchun maqbul moliyaviy hisobot tizimini tashkil etmaydi. Shunday qilib, muvofiqlik kontseptsiyasi moliyaviy hisobotni tuzuvchilar va foydalanuvchilar orasida ma'lum bir yurisdiksiyada keng qabul qilinmasa, moliyaviy hisobotni tayyorlash uchun maqbul tushuncha bo'lmaydi.

Hujjatga umumiy nuqtai

Auditorning mas'uliyati auditorlik shartnomasi shartlarini rahbariyat va, kerak bo'lganda, boshqaruv mas'uliyati yuklangan shaxslar bilan kelishishda rasmiylashtiriladi.

Auditorning maqsadi auditni o'tkazish uchun asosiy shartlar kelishilgan taqdirdagina uni qabul qilish yoki davom ettirishdan iborat. Bunga auditorlik tekshiruvi uchun zarur shart-sharoitlar mavjudligini aniqlash hamda auditor va rahbariyat va, agar kerak bo'lsa, boshqaruv mas'ul shaxslari o'rtasida auditorlik topshirig'ining shartlari bo'yicha umumiy tushuncha mavjudligini tasdiqlash orqali erishiladi.

Xalqaro standart Rossiya hududida rasmiy e'lon qilingan kundan boshlab kuchga kiradi. Har qanday hisobot davrlari uchun tuzilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tekshirish uchun u kuchga kirgan yildan keyingi yildan boshlab qo'llaniladi.

maxsus auditorlik ishlari bo'yicha tashkilotlar

2.1. Maxsus audit topshirig'i deganda xo'jalik yurituvchi sub'ektning rasmiy moliyaviy hisobotlardan farq qiluvchi maxsus hisobotini tekshirish bo'yicha auditorlik tashkiloti bilan tuzilgan shartnomada belgilangan xizmatlarni ko'rsatish tushuniladi, shu jumladan moliyaviy hisobotning alohida moddalari bo'yicha maxsus hisobotlarni tekshirish, moliyaviy hisobotlarning sifatini tekshirish. mulk, kapitaldan foydalanish va xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyati bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa masalalar.

2.2. Maxsus auditorlik topshirig'i majburiy yoki faol bo'lishi mumkin. Majburiy maxsus audit topshirig'i davlat organlari nomidan Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda, tashabbuskorlik - boshqa barcha hollarda amalga oshiriladi.

2.3. Auditorlik firmalari quyidagilardan maxsus auditorlik topshiriqlarini olishlari mumkin:

a) xo'jalik yurituvchi sub'ektlar;

b) davlat organlari;

v) har qanday xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotidan manfaatdor foydalanuvchilarga.

2.4. Auditorlik tashkiloti tomonidan maxsus audit topshirig'i bo'yicha bajariladigan ishlarning mazmuni, xarakteri va hajmi ushbu xizmatni ko'rsatish zarurati bilan bog'liq bo'lgan holatlarga bog'liq.

2.5. Maxsus auditorlik topshirig'ini bajarishdan oldin auditorlik tashkiloti maxsus auditorlik topshirig'ini topshirgan (buyurtma bergan) shaxs bilan ishning maqsadi va mohiyati, shuningdek, taqdim etiladigan hisobotning mazmuni bo'yicha kelishuvga erishganligiga ishonch hosil qilishi kerak. auditorlik tashkiloti tomonidan taqdim etilgan.

2.6. Maxsus topshiriqni amalga oshirishni rejalashtirayotganda, auditorlik tashkiloti ishni bajarishni topshirgan (buyurtma bergan) shaxs qanday maqsadlarda maxsus audit topshiriqlari bo'yicha xulosa chiqarishi kerakligini tasavvur qilishi, shuningdek, odamlarning mumkin bo'lgan tarkibi va doirasini aniqlashi kerak. u bilan kim tanishadi.

2.7. Auditorlik tashkilotining maxsus auditorlik topshirig'i bo'yicha fikridan u mo'ljallanmagan maqsadlarda foydalanish imkoniyatini oldini olish uchun auditorlik tashkiloti bunday topshiriqni bajarish shartnomasida xulosa qaysi maqsadda taqdim etilishini ko'rsatishi mumkin. tayyor bo'ling, shuningdek uni boshqa odamlar doirasi bilan tanishtirishga cheklovlar o'rnating. .

2.8. Maxsus auditorlik topshirig'i bo'yicha xulosaning yakuniy qismida auditorlik tashkilotining maxsus auditorlik topshirig'ida bayon etilgan masalalar bo'yicha yakuniy xulosasi bo'lishi kerak. Yakuniy qismni: "Bizning fikrimizcha" degan so'zlar bilan boshlash tavsiya etiladi.

Auditorlik tashkilotlari xo'jalik yurituvchi sub'ektlardan, davlat organlaridan va xo'jalik yurituvchi subyektning moliyaviy hisobotidan manfaatdor boshqa foydalanuvchilardan maxsus auditorlik topshiriqlarini olishlari mumkin.

Maxsus audit ishtiroki - bu xo'jalik yurituvchi sub'ektning rasmiy moliyaviy hisobotidan farqli bo'lgan faoliyatini tekshirish, maxsus hisobot berish, shu jumladan moliyaviy hisobotning ayrim moddalari bo'yicha maxsus hisobotlarni tekshirish, mulk sifatini tekshirish bo'yicha auditorlik tashkiloti bilan tuzilgan shartnomada belgilangan xizmatlarni ko'rsatish. kapitaldan foydalanish va xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyati bilan bevosita bog'liq bo'lgan boshqa masalalar.

Maxsus auditorlik topshirig'i majburiy yoki faol bo'lishi mumkin. Majburiy maxsus audit ishtiroki rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda davlat organlari nomidan amalga oshiriladi; tashabbus - boshqa barcha hollarda.

Auditorlik tashkiloti tomonidan maxsus audit topshirig'i bo'yicha bajariladigan ishlarning mazmuni, xarakteri va hajmi ushbu xizmatni taqdim etish zarurati bilan bog'liq bo'lgan holatlarga bog'liq. Buxgalteriya hisoboti auditidan farqli o'laroq, maxsus audit topshiriqlarini bajarishda muhimlik darajasini aniqlash qiyin. Agar umuman xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisoboti maxsus audit topshirig'ini bajarish uchun taqdim etilmagan bo'lsa, u holda har qanday ob'ekt bo'yicha aylanma qiymati. hisob Bu nisbiy qiymatga o'xshaydi (bir xil hisobvaraq bo'yicha bir xil aylanmalar bir xo'jalik yurituvchi sub'ekt nuqtai nazaridan katta, boshqasi nuqtai nazaridan kichik bo'lishi mumkin). Muhimlik darajasini etarli darajada aniqlik bilan baholay olmaganligi sababli, auditorlik tashkiloti auditorlik riski darajasini aniqlay olmaydi. Moliyaviy hisobotning xuddi shu moddasi, uni amalga oshirish topshirig'iga muvofiq maxsus audit topshirig'ini bajarish jarayonida, umuman moliyaviy hisobotning ishonchliligini tekshirishdan ko'ra ko'proq ehtiyotkorlik bilan tekshirilishi mumkin.

Moliyaviy hisobot foydalanuvchilarini chalg'itmaslik uchun auditorlik tashkiloti xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatini amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq auditorlik xulosasini, auditorlik tashkilotining maxsus topshiriqlar to'g'risidagi fikrini o'z ichiga olgan moliyaviy hisobotga faqat tegishli auditorlik xulosasi bilan birga kiritish zarurligi to'g'risida yozma ravishda xabardor qilishi shart. umuman moliyaviy hisobotlar.

Maxsus topshiriqni rejalashtirishda auditorlik firmasi xabardor bo'lishi kerak nima maqsadda ishni bajarishni topshirgan (buyurtma bergan) shaxs, maxsus audit topshiriqlari bo'yicha xulosa, shuningdek, u bilan tanishadigan odamlarning mumkin bo'lgan tarkibi va doirasini aniqlashi kerak.

Maxsus topshiriq bo'yicha xulosaning yakuniy qismida auditorlik tashkilotining maxsus auditorlik topshirig'ida shakllantirilgan masalalar bo'yicha yakuniy fikri bo'lishi kerak. Yakuniy qismni "Bizning fikrimizcha" so'zlari bilan boshlash tavsiya etiladi.

Maxsus audit topshiriqlari bo'yicha fikrning tahliliy qismi matni oraliq hisob-kitoblarning borishi va natijalarini aks ettiruvchi grafiklar, jadvallar, hujjatlarni solishtirish natijalari, uning harakatlanish tartibi va boshqa masalalarni o'z ichiga olishi mumkin. Ushbu materiallar xulosaga ilova shaklida berilishi mumkin. Xulosa matnida ularga havolalar keltiriladi, materiallarning o‘zi esa xulosaning ajralmas qismi sifatida qaraladi.

Audit amaliyotida maxsus audit topshiriqlari bo'lishi mumkin:

1) moliyaviy hisobotning alohida moddalarini tekshirish;

2) fuqarolik-huquqiy munosabatlarni tartibga soluvchi shartnomalarni huquqiy va iqtisodiy ekspertizadan o'tkazish bo'yicha;

3) buxgalteriya hisobi tamoyillariga muvofiq tuzilgan moliyaviy hisobotlarga ko'ra, bundan mustasno Rossiya qoidalari buxgalteriya hisobi;

4) bir qator qo'shni yillar uchun tuzilgan hisobotga ko'ra;

5) davlatdan olingan. organ. '

Maxsus audit topshirig'iga muvofiq auditorlik tashkilotiga moliyaviy hisobotning bir yoki bir nechta moddasi bo'yicha, masalan, debitorlik va kreditorlik qarzlarining holati, tovar-moddiy zaxiralar, asosiy vositalarning holati to'g'risida fikr bildirish topshirilishi mumkin. . Shuningdek, moliyaviy hisobotning har qanday ko'rsatkichi bo'yicha auditorlik tashkilotining fikrini bildirish kerak bo'lishi mumkin, masalan, shartnomaga muvofiq kompaniya (sheriklik) a'zosiga tegishli foydaning real ulushini baholash.

Auditorlik tashkilotining alohida maqolalarni tekshirish bo'yicha xulosasi moliyaviy hisobotda xo'jalik yurituvchi sub'ekt hisobot ob'ektlarini baholash va hisobga olishda rahbarlik qilgan buxgalteriya hisobini tartibga soluvchi me'yoriy hujjatlar ko'rsatilishi kerak. Auditorlik tashkilotining fikri, shuningdek, baholash usullari va buxgalteriya hisobi tartibining barcha muhim jihatlar bo'yicha buxgalteriya hisobini tartibga soluvchi me'yoriy-huquqiy hujjatga muvofiqligi to'g'risidagi fikrda ham ifodalanishi kerak. Auditorlik tashkiloti uchun maxsus audit topshirig'ini bajarishda u bilan tanishish tavsiya etiladi. xo'jalik yurituvchi sub'ektning xuddi shu davrdagi moliyaviy hisobotining ishonchliligi to'g'risidagi auditorlik xulosasi bilan.

O'tkazishda huquqiy ekspertiza shartnomalar, shartnomalarning yangi shakllari paydo bo'lishi munosabati bilan xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan tuziladigan shartnomalar bo'yicha buxgalteriya hisobining qo'llaniladigan sxemalari, baholash tamoyillari, soliqqa tortish tartiblari va javobgarlik shakllarining to'g'riligi to'g'risida xulosa tuzish kabi masalalar; shuningdek, xo‘jalik yurituvchi subyekt tomonidan yangi faoliyat yo‘nalishining boshlanishi munosabati bilan tuzilgan ko‘chmas mulkka, qimmatli qog‘ozlarga mablag‘larni investitsiyalash shartnomalarining moliyaviy-huquqiy oqibatlari to‘g‘risida xulosa tuzish va boshqa masalalar.

Maxsus auditorlik topshirig'i bo'yicha fikr moliyaviy ma'lumotlarni tekshirish uchun, rus tilidan tashqari buxgalteriya hisobi tamoyillariga muvofiq tayyorlangan, qo'llaniladigan buxgalteriya tamoyillari yoki bunday havola qilingan hisobot paragrafiga ko'rsatma bo'lishi kerak. Xulosa moliyaviy hisobotning barcha muhim jihatlari bo'yicha ushbu tamoyillarga muvofiq tuzilganligini ko'rsatishi kerak.

Xo'jalik yurituvchi sub'ekt tayyorlashi mumkin maxsus hisobotlar ifodalovchi yillik umumlashtirilgan buxgalteriya hisobotlari bir qator qo'shni yillar davomida tashkilot faoliyati va uning natijalarining asosiy ma'lumotlari bilan qiziqqan foydalanuvchilarni xabardor qilish uchun.

O'tkazilgan maxsus audit topshirig'i bo'yicha auditorlik tashkilotining xulosasi davlat organlari nomidan , Rossiya Federatsiyasi protsessual qonunchiligiga muvofiq tayinlangan ekspertiza xulosasiga tenglashtiriladi.

8-mavzu. Tashkilot xususiyatlari ichki audit

Tashqi audit moliyaviy hisobotlarning ishonchliligini tasdiqlash, shuningdek rahbariyatga maslahat xizmatlarini ko‘rsatish maqsadida xo‘jalik yurituvchi subyekt bilan tuzilgan shartnoma asosida mustaqil auditorlik tashkiloti (auditor) tomonidan amalga oshiriladi.

Ichki audit korxona boshqaruvi nazoratining ajralmas qismi hisoblanadi. Ichki audit deganda xo'jalik yurituvchi sub'ektning o'zi tomonidan tashkil etilgan, uning rahbariyati va (yoki) mulkdorlari manfaatlarini ko'zlab ish yurituvchi va boshqaruv organlari tomonidan tartibga solinadigan buxgalteriya hisobining belgilangan tartibiga rioya etilishini va boshqaruvning turli darajalari faoliyatining ishonchliligini nazorat qilish tizimi tushuniladi. ichki hujjatlar. Ichki audit ishi xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyati va (yoki) mulkdorlari uchun axborot va maslahat ahamiyatiga ega; xo'jalik yurituvchi sub'ekt faoliyatini optimallashtirishga va uning boshqaruvi vazifalarini bajarishga hissa qo'shish uchun mo'ljallangan.

Qoida sifatida, ichki audit funktsiyalari buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlarini tekshirish, ushbu tizimlarni takomillashtirish bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqish, buxgalteriya hisobi va operatsion ma'lumotlarini tekshirish, qonunlar va boshqa me'yoriy hujjatlarga rioya etilishini tekshirish, boshqaruvning turli darajalari faoliyatini tekshirish, ichki nazorat mexanizmining samaradorligini baholash, mavjudligini tekshirish, kompaniya mulkining holati va xavfsizligi, maxsus tekshiruvlar individual holatlar, masalan, suiiste'mol qilishda shubhalar, aniqlangan kamchiliklarni bartaraf etish bo'yicha takliflar ishlab chiqish va boshqaruv samaradorligini oshirish bo'yicha tavsiyalar.

1-jadval.

Ichki va tashqi audit o'rtasidagi asosiy farqlar

Maxsus auditorlik topshiriqlari bo'yicha auditorlik xulosasining mohiyati va maqsadi. Shu qatorda; shu bilan birga majburiy audit auditorlik faoliyati amaliyotida maxsus auditorlik topshiriqlari bo'yicha audit o'tkazish va mazmuni va tuzish tartibi umume'tirof etilganidan farq qiluvchi maxsus xulosa chiqarish zarurati tug'iladi.

Maxsus audit topshirig'i deganda auditor va xo'jalik yurituvchi sub'ekt (yoki boshqa yuridik shaxs) o'rtasida tuzilgan shartnoma va (yoki) ko'rsatmalarning bajarilishi tushuniladi. yuridik shaxs) moliyaviy hisobotning ayrim bandlarini, mulkiy sifatini, fuqarolik-huquqiy munosabatlarni tartibga soluvchi shartnomalarning (shartnomalarning) huquqiy va iqtisodiy ekspertizasini, kapitaldan foydalanish samaradorligini va xo‘jalik yurituvchi subyektning moliyaviy-xo‘jalik faoliyati bilan bevosita bog‘liq bo‘lgan boshqa masalalarni tekshirish bo‘yicha harakatlar. Bu holda audit o'tkazish tartibi belgilanadi Rossiya hukmronligi(standart) «Auditorlik tashkilotining maxsus audit topshiriqlari bo'yicha xulosasi».

Keling, Rossiya audit amaliyotiga nisbatan maxsus topshiriqlar bo'yicha auditorlik xulosasini tuzish masalalarini ko'rib chiqaylik. Maxsus auditorlik topshirig'ining mijozlari

bajarishi mumkin:

a) hukumat va huquq-tartibot idoralari rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlarida aniq belgilangan hollarda;

14-bob audit 261

b) litsenziyalarni bergan organlar;

v) shartnoma majburiyatlari asosida muomalaga layoqatli boshqa yuridik shaxslar.

"a" bandida ko'rsatilgan organlar deganda surishtiruv organlari va tergovchi, prokuror, sud, hakamlik sudi, bojxona organlari, Rossiya Moliya vazirligining nazorat-taftish bo'linmalari va boshqalar tushuniladi.

"b" bandida ko'rsatilgan organlar deganda Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatini amalga oshirish uchun litsenziyalar bergan organlar tushuniladi. Huquqiy layoqatli boshqa yuridik va jismoniy shaxslar (“v” bandi) deganda bandlar qo‘llanilmaydigan shaxslar tushuniladi. “a” va “b”, ya’ni: hisob va nazorat palatalari, xo‘jalik yurituvchi subyektlarning mulkdorlari va investorlari, xo‘jalik yurituvchi subyektning yuqori organlari, xo‘jalik yurituvchi subyektning mavzuiy topshiriqlar bo‘yicha rahbariyati, sug‘urta tashkilotlari, mustaqil baholovchilar, jamoat tashkilotlari, shu jumladan davlat auditi. uyushmalar, yuridik shaxs tashkil etmagan tadbirkorlar va boshqalar.

Surishtiruv organi va tergovchi, agar prokuror, prokuror, sud va hakamlik sudining sanktsiyasi bo'lsa, Rossiya Federatsiyasi protsessual qonunchiligiga muvofiq auditorlik tashkilotiga audit o'tkazish to'g'risida ko'rsatma berishga haqlidir. xo'jalik yurituvchi sub'ektning fuqarolik ishi yoki hakamlik sudining yurisdiktsiyasiga tegishli ishi bo'yicha ko'rib chiqish uchun qabul qilingan (ish yuritish bo'yicha qayta tiklangan) ish yuritishda qo'zg'atilgan (ish yuritish yo'li bilan qayta ochilgan) jinoyat ishi mavjud bo'lgan taqdirda maxsus tekshirish topshiriqlari bo'yicha. Bunday qarorning mazmuni jinoyat ishini qo'zg'atish (ish yuritishni qayta boshlash), fuqarolik ishini yoki hakamlik sudining yurisdiktsiyasiga tegishli ishni yuritishga qabul qilish (ish yuritishni qayta boshlash) uchun asos bo'lgan holatlarga mos kelishi kerak. sud. Bunday buyurtma bo'yicha audit o'tkazish muddati auditor (auditorlik firmasi) bilan kelishilgan holda belgilanadi va, qoida tariqasida, ikki oydan oshmasligi kerak.

Agar shartnoma tuzilgandan yoki audit o'tkazish to'g'risida ko'rsatma berilgandan so'ng, amaldagi me'yoriy hujjatlarga muvofiq auditorlik faoliyatini amalga oshirishga imkon bermaydigan holatlar yuzaga kelsa yoki ma'lum bo'lsa, shartnoma bekor qilinishi kerak va ko'rsatma bekor qilingan.

Audit tekshiruvini o'tkazishda va maxsus audit topshiriqlari bo'yicha xulosa tuzishda auditorlik tashkilotlari tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektdan, shuningdek har qanday uchinchi shaxsdan, shu jumladan davlatdan mustaqildir.

262 II bo'lim. Audit standartlari va auditorlik faoliyatini tashkil etish

tekshirishni ularga ishonib topshirgan davlat organlari. Surishtiruv organi, prokuror, tergovchi, sud va boshqa organlar nomidan amalga oshirilgan maxsus auditorlik tekshiruvi topshiriqlari bo‘yicha tekshirish jarayonida olingan ma’lumotlar. arbitraj sudi sudning (hakamlik sudining) hukmi (qarori) qonuniy kuchga kirgunga qadar faqat ushbu organlarning ruxsati bilan va ular buni imkon qadar e'tirof etgan holda e'lon qilinishi mumkin.

Auditorlik tashkiloti va maxsus audit topshirig'i buyurtmachisining huquqlari, majburiyatlari va mas'uliyati amaldagi qonun hujjatlari, shuningdek tuzilgan shartnoma bilan tartibga solinadi.

Auditor tomonidan maxsus audit topshirig'i bo'yicha bajariladigan ishlarning mazmuni, xarakteri va hajmi ushbu ishni bajarish zarurati paydo bo'lishi bilan bog'liq bo'lgan holatlarga bog'liq. Maxsus audit topshirig'ini bajarishdan oldin auditor o'zi va maxsus audit topshirig'ini topshirgan (buyurtma bergan) ishning maqsadi va mohiyati, shuningdek taqdim etiladigan hisobotning mazmuni to'g'risida kelishuvga erishganligiga ishonch hosil qilishi kerak. auditor tomonidan.

Maxsus topshiriqni bajarishni rejalashtirayotganda, auditor ishni bajarishni topshirgan (buyurtma bergan) shaxs qanday maqsadlarda maxsus audit topshiriqlari bo'yicha xulosa chiqarishi kerakligini tasavvur qilishi, shuningdek olishi mumkin bo'lgan odamlarning tarkibi va doirasini aniqlashi kerak. u bilan tanishgan. Maxsus auditorlik topshiriqlari bo'yicha auditorning fikridan mo'ljallanmagan maqsadlarda foydalanish imkoniyatini istisno qilish uchun auditor hujjatda u qanday maqsadda tayyorlanganligini ko'rsatishi, shuningdek, u bilan tanishish uchun cheklovlar o'rnatishi mumkin. maxsus audit bo'yicha xulosada ko'rsatilganlardan boshqa shaxslar.vazifalar.

Barcha maxsus audit topshiriqlari bo'yicha auditor xulosasining taxminiy tuzilishi quyidagicha.

Hujjatning umumiy nomi “Maxsus audit hisoboti”.

Manzil.

Maxsus auditorlik topshirig'ini bajargan auditorlik tashkilotining vakilligi.

Maxsus auditorlik topshirig'ining predmeti.

xo'jalik yurituvchi sub'ektning ijro etuvchi organining buxgalteriya hujjatlarini tayyorlash uchun javobgarligini belgilash;

Auditor xulosasi – auditorlik tekshiruvi natijasi 263-bob

shu jumladan, birlamchi buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini tegishli tarzda aks ettirish, buxgalteriya hisobi registrlarining muvofiqligini ta'minlash.

Auditorlik tashkiloti tomonidan bajarilgan ishlarning tavsifi.

Maxsus auditorlik topshirig'ini bajarish jarayonida auditorlik tashkiloti tomonidan qo'llaniladigan usullarning tavsifi va asoslanishi.

Auditorlik tashkiloti muhim deb hisoblagan masalalar bayoni.

Maxsus audit topshirig'ini bajarish natijalari bo'yicha auditorlik tashkilotining fikri.

Xulosa berilgan sana.

Auditorlik tashkiloti rahbarining yoki mustaqil ishlayotgan auditorning imzosi.

Maxsus auditorlik topshirig‘i xo‘jalik yurituvchi subyekt nomidan auditor tomonidan bajarilganda xo‘jalik yurituvchi sub’ekt va auditor o‘rtasidagi shartnomada auditor qaysi masala bo‘yicha fikr bildirishi kerakligi ko‘rsatilishi kerak.

Maxsus auditorlik topshirig'iga oid savollar shunday yozilishi kerakki, ularga javob noaniq bo'lishi mumkin emas.

Ob'ektni ko'rib chiqing ba'zi turlari maxsus topshiriqlar uchun audit hisobotlari.

Moliyaviy hisobotning ayrim moddalarini tekshirish uchun maxsus auditorlik topshirig'i bo'yicha xulosa. Maxsus auditorlik topshirig'iga muvofiq, auditorga moliyaviy hisobotning bir yoki bir nechta moddalari bo'yicha fikr bildirish topshirilishi mumkin. Masalan, debitorlik qarzlarining holati, tovar-moddiy zaxiralar, asosiy vositalarning mavjudligi va holati, to'g'ri hisob-kitoblar to'g'risida ish haqi alohida shaxslar va daromad solig'ini ushlab qolish. Shuningdek, moliyaviy hisobotning har qanday ko'rsatkichi bo'yicha auditorning fikrini bildirish kerak bo'lishi mumkin, masalan, shartnomaga muvofiq kompaniya (sheriklik) a'zosiga tegishli foydaning real ulushini baholash. Bunday maxsus audit topshirig'i alohida shartnoma asosida yoki umuman moliyaviy hisobotning ishonchliligini tekshirish jarayonida amalga oshirilishi mumkin. Ikkinchi holda, maxsus audit topshirig'i natijasida olingan ma'lumotlar umuman moliyaviy hisobotning ishonchliligi to'g'risida xulosalar uchun asos bo'la olmaydi. Misol uchun,

264 II bo'lim. Audit standartlari va auditorlik faoliyatini tashkil etish

Ombordagi inventarlarni inventarizatsiya qilishning qoniqarli natijalari hamma narsaning holati to'g'risida xulosa chiqarish uchun asos bo'la olmaydi. moddiy boyliklar iqtisodiy shaxs.

Buxgalteriya hisobotining alohida moddalarini tekshirish bo'yicha maxsus topshiriqni bajarayotgan auditor hisobotning har bir moddasi, qoida tariqasida, hisobotning boshqa moddalari bilan bog'liqligini yodda tutishi kerak. Ushbu bog'liq moddalardan birini tekshirganda, auditor ushbu ob'ektlar bo'yicha buxgalteriya hisobi ma'lumotlarining solishtirilishini baholash uchun analitik yoki boshqa audit protseduralaridan foydalanishi kerak. Moliyaviy hisobotning bunday o'zaro bog'liq moddalari, xususan, sotishdan tushgan tushumning ko'rsatkichi va debitorlik qarzlari miqdori, tovar-moddiy zaxiralar miqdori va kreditorlik qarzlari miqdori va boshqalar.

Auditor maxsus topshiriqni bajarishning maqsadga muvofiqligini baholaganda, topshiriqni topshirgan shaxsga qo'shimcha buxgalteriya ma'lumotlari va qaysi birini aniqlang.

Umuman olganda, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi auditidan farqli o'laroq, maxsus audit topshiriqlarini bajarishda muhimlik darajasini aniqlash qiyin. Agar umuman xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisoboti maxsus audit topshirig'ini bajarish uchun taqdim etilmagan bo'lsa, u holda har qanday buxgalteriya hisobi bo'yicha aylanma summasi nisbiy qiymat sifatida ifodalanadi (bir xil buxgalteriya hisobi bo'yicha bir xil aylanma o'rtacha qiymatdan katta bo'lishi mumkin). bir xo'jalik sub'ekti nuqtai nazaridan va kichik - boshqasining nuqtai nazaridan).

Muhimlik darajasini yetarli darajada aniqlik bilan baholay olmaganligi sababli, auditor auditorlik riski darajasini aniqlay olmaydi. Maxsus audit topshirig'ini bajarish jarayonida moliyaviy hisobotning bir moddasi butun moliyaviy hisobotning ishonchliligi auditida xuddi shu maqolaga qaraganda ko'proq ehtiyotkorlik bilan tekshirilishi kerak.

Buxgalteriya hisobotidan foydalanuvchilarni chalg‘itishga yo‘l qo‘ymaslik uchun auditor xo‘jalik yurituvchi subyekt rahbariyatini amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq auditorlik xulosasini o‘z ichiga olgan moliyaviy hisobotga, auditorning maxsus topshiriqlar bo‘yicha xulosalarini kiritishga yo‘l qo‘yilmasligi haqida yozma ravishda xabardor qilishi shart.

14-bob. Auditor xulosasi – auditorlik tekshiruvi natijasi 265

Auditorning moliyaviy hisobotning ayrim moddalarini tekshirish to'g'risidagi xulosasida xo'jalik yurituvchi sub'ekt hisobot moddalarini hisobga olishni baholashda rahbarlik qilgan normativ hujjatning ko'rsatilishi bo'lishi kerak. Auditorning fikri, shuningdek, baholash usullari va buxgalteriya hisobi tartibining barcha muhim jihatlari bo'yicha buxgalteriya hisobini tartibga soluvchi me'yoriy hujjatga muvofiqligi to'g'risidagi fikrda ham ifodalanishi kerak.

Auditorning maxsus topshirig'ini bajarishda auditor xo'jalik yurituvchi sub'ektning shu davrdagi moliyaviy hisobotining ishonchliligi to'g'risidagi auditorlik xulosasi bilan tanishishi kerak. Auditorlik xulosasi so'zsiz ijobiy bo'lmagan taqdirda, auditor maxsus audit topshirig'i to'g'risidagi hisobotda ko'rib chiqilayotgan moliyaviy hisobotning moddasi muhim emasligini ko'rsatishi kerak.

Fuqarolik-huquqiy munosabatlarni tartibga soluvchi shartnomalarni huquqiy va iqtisodiy ekspertizadan o'tkazish bo'yicha maxsus audit topshirig'i bo'yicha xulosa. Auditor xo'jalik yurituvchi sub'ektdan fuqarolik-huquqiy munosabatlarni tartibga soluvchi shartnomalarni (shartnomalarni) huquqiy va iqtisodiy ekspertizadan o'tkazish bo'yicha maxsus auditorlik topshirig'ini olishi mumkin.

Maxsus auditorlik topshirig'ining maqsadlari boshqacha bo'lishi mumkin:

Xo‘jalik yurituvchi subyekt bilan tuzilgan shartnomalarning yangi shakllari paydo bo‘lishi munosabati bilan xo‘jalik yurituvchi subyekt tomonidan tuziladigan shartnomalar bo‘yicha buxgalteriya hisobini yuritish sxemalari, baholash tamoyillari, soliq solish tartibi va javobgarlik shakllarining to‘g‘riligi to‘g‘risida xulosa tuzish;

xo‘jalik yurituvchi subyekt tomonidan yangi faoliyat yo‘nalishining boshlanishi munosabati bilan tuzilgan ko‘chmas mulk, qimmatli qog‘ozlar va boshqalarga mablag‘larni investitsiyalash shartnomalarining moliyaviy-huquqiy oqibatlari to‘g‘risida xulosa tuzish;

Yuridik shaxsning muayyan shartnomalarga muvofiqligi to'g'risida xulosa tuzing, masalan: kredit shartnomalari yoki kredit shartnomalari. Bunday shartnomalarga muvofiq, tashkilot shartnomadan kelib chiqadigan turli majburiyatlarni bajarishi kerak (foizlarni to'lash, tegishli moliyaviy munosabatlarga rioya qilish, dividendlar to'lash va mulkni sotishdan tushgan mablag'lardan foydalanishni taqiqlash va boshqalar).

Auditor fuqarolik-huquqiy munosabatlarni tartibga soluvchi shartnomalar (shartnomalar) bo'yicha o'z fikrini faqat buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish masalalari bo'yicha barcha bosqichlarda bayon qilishi mumkin.

266 II bo'lim. Audit standartlari va auditorlik faoliyatini tashkil etish

kelishuv (shartnoma) lizis. Agar maxsus auditorlik topshirig'ini bajarish bo'yicha topshiriqda auditorning vakolatiga kirmaydigan va fan, texnika, san'at va boshqa bilim sohalarida maxsus bilimlarni talab qiladigan aniq savollar bo'lsa, auditor javob berish uchun ekspertni jalb qilishi kerak. ular.

Maxsus auditorlik topshirig'i bo'yicha auditorlik xulosasida xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan talablarni bajarganligi to'g'risida xulosa bo'lishi kerak. muayyan shartlar shartnomalar.

Rossiya buxgalteriya hisobi qoidalaridan farq qiladigan buxgalteriya hisobi tamoyillariga muvofiq tuzilgan moliyaviy hisobotlar bo'yicha maxsus auditorlik tekshiruvi bo'yicha fikr. Buxgalteriya hisobining operatsion tamoyillari - bu barcha muhim ob'ektlarga tegishli bo'lgan va umumiy qabul qilingan moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun qo'llaniladigan mezonlar to'plami. Moliyaviy hisobot rus tilidan tashqari buxgalteriya hisobi tamoyillariga muvofiq maxsus maqsadlar uchun tayyorlanishi mumkin yoki xalqaro standartlar buxgalteriya hisobi (masalan, milliy). Bunday moliyaviy hisobotlar biron bir aniq maqsad uchun tuzilgan buxgalteriya hisobini o'z ichiga olmaydi. Moliyaviy hisobotning boshqa shakllari quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin: soliq deklaratsiyasi; kassirga tushumlar va kassirdan to'lovlar asosida hisob-kitob sxemalari; har qanday nazorat qiluvchi davlat organi tomonidan tuzilgan moliyaviy hisobot.

Auditor moliyaviy hisobotning nomidan yoki eslatmalaridan ushbu hisobotlar Rossiya Buxgalteriya hisobi standartlariga muvofiq tuzilmaganligini tushunishi kerak. Agar bunday moliyaviy hisobotning nomida tegishli ko'rsatkichlar va havolalar bo'lmasa, auditor ularni o'z hisobotida ko'rsatishi kerak.

Rossiya yoki xalqaro tamoyillardan tashqari buxgalteriya hisobi tamoyillariga muvofiq tayyorlangan moliyaviy ma'lumotlarni tekshirish bo'yicha maxsus auditorlik topshirig'i bo'yicha xulosada qo'llaniladigan buxgalteriya tamoyillari yoki bunday havola qilingan hisobot ob'ekti ko'rsatilishi kerak. Xulosa moliyaviy hisobotning barcha bo'limlarida tuzilganligini ko'rsatishi kerak; muhim jihatlari ushbu tamoyillarga muvofiq.

Bir necha qo'shni yillar uchun tayyorlangan hisobot bo'yicha maxsus auditorlik tekshiruvi bo'yicha fikr. Xo'jalik yurituvchi sub'ekt umumlashtirilgan ifodalovchi maxsus hisobotlarni tayyorlashi mumkin

14-bob. Auditor xulosasi – auditorlik tekshiruvi natijasi 267

tashkilot faoliyatining asosiy ma'lumotlari va uning natijalari bilan qiziqqan foydalanuvchilarni xabardor qilish uchun bir necha qo'shni yillar uchun yillik buxgalteriya hisobotlari ma'lumotlari.

Umumlashtirilgan hisobot auditor tomonidan tasdiqlangan yillik hisobotlarga qaraganda ancha kam batafsilroq. Shuning uchun bunday hisobotda uning qisqartirilganligi aniq ko'rsatilishi kerak va shuning uchun hisobotdan foydalanuvchi tashkilotning moliyaviy holatini va uning faoliyati natijalarini yaxshiroq tushunish uchun tomonidan tasdiqlangan buxgalteriya hisobotlari bilan bir qatorda umumlashtirilgan hisobotga muhtoj. auditor va ushbu hisob tizimida talab qilinadigan barcha ma'lumotlarni o'z ichiga oladi.

Umumlashtirilgan hisobotning nomi uning asosida tuzilgan moliyaviy hisobotni ko'rsatishi kerak. Masalan, "Hisobot auditor tomonidan tekshirilgan _____ 31 dekabrdagi moliyaviy hisobotlar asosida tuzilgan".

Umumlashtirilgan hisobotda auditor tomonidan tasdiqlangan yillik moliyaviy hisobotlar bo'yicha hisobot tizimiga muvofiq moliyaviy hisobotda bo'lishi kerak bo'lgan barcha ma'lumotlar mavjud emas. Shuning uchun auditor ixcham moliyaviy hisobotlar bo'yicha fikrni shakllantirishda samaradorlik ko'rsatkichlarini hisobotda aks ettirish to'g'risidagi "barcha muhim jihatlarda ob'ektiv" iborasini ishlatmasligi kerak.

Davlat organlaridan olingan maxsus audit topshirig'i bo'yicha xulosa. Auditorlik tashkilotlari davlat organlaridan olingan maxsus auditorlik tekshiruvi topshirig‘i bo‘yicha audit o‘tkazishda tekshirilayotgan xo‘jalik yurituvchi sub’ektdan ham, auditorlik tekshiruvini o‘tkazishni ularga yuklagan davlat organlaridan ham mustaqil bo‘lishi kerak.

Davlat organlaridan olingan maxsus auditorlik topshirig'i bo'yicha auditor xulosasida "beparvolik", "o'g'irlik", "o'zlashtirish", "o'zlashtirish" kabi baholovchi huquqiy atamalardan qochish kerak. Bunday atamalardan foydalangan holda auditor o'z vakolatlaridan tashqariga chiqadi, chunki faqat sud va tergov organlari shaxslarning harakatlari yoki harakatsizligini baholash huquqiga ega.

Auditorning xulosalari topshiriq bergan organ tomonidan masalalar ko'tarilgan tartibda taqdim etilishi kerak. Bundan tashqari, har bir xulosada auditor tomonidan aniqlangan faktlar, shuningdek, ushbu faktlarning har qanday huquqiy normalarning buzilishi bilan bog'liqligi bo'lishi kerak. Agar bunday bog'liqlik mavjud bo'lsa, auditor qaysi normativ hujjat buzilganligini, qaysi muddatda, xo'jalik yurituvchi sub'ektning qaysi mansabdor shaxslari javobgarligini ko'rsatishi kerak.

268 II bo'lim. Audit standartlari va auditorlik faoliyatini tashkil etish

buxgalteriya hisobi, moddiy zarar miqdori va buzilishga sabab bo'lgan boshqa holatlar bo'yicha huquqbuzarlik uchun javobgarlik.

Maxsus audit topshiriqlari bo'yicha xulosaga ilovaga oraliq hisob-kitoblarning borishi va natijalarini aks ettiruvchi grafiklar, jadvallar, hujjatlarni solishtirish natijalari, auditor tomonidan belgilangan uning harakatlanish tartibi va boshqa masalalar bo'lishi mumkin. Xulosa matnida ularga havolalar keltiriladi, hujjatlarning o‘zi esa xulosaning ajralmas qismi sifatida qaraladi.

Auditorlik tashkilotining davlat organlari nomidan amalga oshirilgan maxsus audit topshirig'i bo'yicha xulosasi Rossiya Federatsiyasi protsessual qonunchiligiga muvofiq tayinlangan ekspertiza xulosasiga tenglashtiriladi.

O'z-o'zini tekshirish uchun savollar

1. Qonuniy audit davomida auditorlik xulosasini tuzish tartibi qanday?

2. Auditorlik xulosasiga ta’rif bering, uning tuzilishi va mazmunini bering.

3. Audit hisobotlarining qanday turlarini bilasiz? Ularning qisqacha tavsifini bering.

4. Auditorlik hisobotlarining asosiy farqlari nimada.

5. Bila turib yolg‘on auditorlik xulosasi nima ekanligini tushuntiring.

6. Auditorlik xulosasini imzolash va unda moliyaviy hisobotni tuzish va taqdim etish sanasidan keyin sodir bo'lgan voqealarni aks ettirish sanasi qanday xususiyatlar bilan bog'liq?

7. Maxsus auditorlik topshiriqlari bo'yicha auditorlik xulosasini aniqlang.

8. Maxsus audit topshiriqlari bo'yicha auditorlik hisobotlarining eng keng tarqalgan turlarini ayting.

Mavzu bo'yicha batafsil 14.5. Maxsus audit topshiriqlari bo'yicha auditorlik xulosasi:

1. Excel paketi yordamida juftlashgan regressiya modelini yaratish va uning ahamiyatini baholash misoli.
2. 8.5. ROSSIYA FEDERATSIYASIDAGI AUDIT STANDARTLARI
3. Angliya bank qonunchiligida iste'mol krediti shartnomalari
4. 8.1. Audit standartlari tushunchasi va tasnifi
5. 9.1. Auditorlik tashkilotining audit o'tkazishga roziligi to'g'risidagi majburiyat xati
6. 14.5. Maxsus auditorlik topshiriqlari bo'yicha auditorlik xulosasi

- Mualliflik huquqi -