Daromadlar va xarajatlarning soliq reestri. Korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq hisobi. Soliq hisobi ma'lumotlarini shakllantirish

Ajam buxgalterlar ba'zan buxgalteriya hisobini soliq hisobiga qanday yaqinlashtirish kerakligi haqida savol berishadi. Buxgalteriya hisobini birlashtirishda xatolarga yo'l qo'ymaslik va soliq hisobi, birinchi navbatda ularning farqi nimada ekanligini tushunishimiz kerak. Maqola daromadlarni, xarajatlarni, amortizatsiyani tan olish, zaxiralarni yaratishdagi farqni tushunishga yordam beradi.

Buxgalteriya va soliq hisobining ta'rifi va ularni qo'llash maqsadi

Keling, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga murojaat qilaylik. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida soliq hisobining ta'rifi berilgan:

soliq hisobi aniqlash uchun axborotni umumlashtirish tizimidir soliq bazasi ma'lumotlarga asoslangan soliq asosiy hujjatlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda guruhlangan.

Agar tashkilot foydalansa umumiy tizim soliqqa tortish, keyin bu maqsadda soliq hisobini yuritadi daromad solig'ini aniqlash Bu soliq hisobining asosiy maqsadi.

Malumot sohasidagi asosiy me'yoriy hujjat buxgalteriya hisobi- 06.12.2011 yildagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Federal qonuni (bundan buyon matnda 402-FZ-sonli Qonun deb yuritiladi). Keling, ushbu huquqiy hujjat buxgalteriya hisobiga qanday ta'rif berishini ko'rib chiqaylik.

Buxgalteriya hisobi- bunda nazarda tutilgan ob'ektlar to'g'risida hujjatlashtirilgan tizimlashtirilgan ma'lumotlarni shakllantirish federal qonun, 402-FZ-sonli Qonunda belgilangan talablarga muvofiq va uning asosida buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tayyorlash (402-FZ-son Qonunining 1-moddasi 2-bandi).

Buxgalteriya hisobining maqsadi buxgalteriya hisobi (moliyaviy) hisobotlarini tuzishdan iborat bo'lib, uning asosida soliq hisobi ma'lumotlari yordamida amalga oshirib bo'lmaydigan tashkilot faoliyati natijalarini baholash mumkin. Masalan, ko'p hollarda tashkilotga kredit yoki kredit berish to'g'risidagi qaror taqdim etilgan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlar asosida qabul qilinadi. Shuningdek, tanlovlarda, auktsionlarda va hokazolarda ishtirok etish uchun zarurdir. Nima uchun tashqi foydalanuvchilarga buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari kerak? - faqat buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlar asosida bir kishi hukm qilishi mumkin iqtisodiy vaziyat tashkilotlar.

Buxgalteriya hisobotlari ichki foydalanuvchilarni qiziqtirmaydi: ta'sischilar, menejerlar va boshqalar. Gap shundaki, bunga asoslanadi moliyaviy hisobotlar ular boshqaruv qarorlarini qabul qiladilar.

Yuqoridagilarning natijasi: ruxsat beradi davlat organlari soliq to'lashning to'liqligi va o'z vaqtida bajarilishini nazorat qilish. Va, o'z navbatida, moliyaviy hisobotlarni tuzish maqsadida amalga oshiriladi, uning asosida moliyaviy va moliyaviy natijalarni baholash mumkin. iqtisodiy faoliyat tashkilotlar.

Shunday qilib, daromad solig'i to'lovchilari bo'lgan tashkilotlar daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblash uchun buxgalteriya hisobi bilan bir qatorda soliq hisobini yuritadilar.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi asosiy farqlar

Ushbu bo'limda biz buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi quyidagi farqlarni ko'rib chiqamiz:

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi daromadlarni tan olishdagi farqlar

Daromadni tan olish tartibi va shartlari
Buxgalteriya hisobida:	Soliq hisobi bo'yicha:	Ekspert sharhi
PBU 9/99 "Tashkilotning daromadlari" ni tartibga soladi, tasdiqlangan. Rossiya Moliya vazirligining 06.05.1999 yildagi 32n-son buyrug'i bilan. PBU 9/99 ning 2-bandiga binoan, tashkilotning daromadi aktivlarni olish natijasida iqtisodiy foydaning ko'payishi sifatida tan olinadi ( Pul, boshqa mol-mulk) va (yoki) ushbu tashkilot kapitalining ko'payishiga olib keladigan majburiyatlarni to'lash, ishtirokchilarning (mulk egalarining) badallari bundan mustasno.	Soliq hisobidagi daromad tushunchasi San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 41-moddasi. Daromad iqtisodiy foyda pul yoki tabiiy shakl, agar uni baholash mumkin bo'lsa va bunday imtiyozni baholash mumkin bo'lgan darajada hisobga olinadi va "Daromad solig'i" boblariga muvofiq belgilanadi. shaxslar”, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining “Korporativ daromad solig'i”.	E'tibor bering, "iqtisodiy foyda" atamasi buxgalteriya va soliq hisobidagi "daromad" tushunchasida uchraydi. Rossiya qonunchiligi oshkor etmaydi bu tushuncha. Keling, buxgalteriya hisobi tushunchasiga murojaat qilaylik bozor iqtisodiyoti*. Iqtisodiy manfaatlar - mulkning tashkilotga pul mablag'larining kirib kelishiga bevosita yoki bilvosita hissa qo'shishning potentsial qobiliyati (Konsepsiyaning 7.2.1-bandi). Ya'ni, agar biz buxgalteriya hisobida ham, soliq hisobi bo'yicha ham tashkilotning daromadlari haqida gapiradigan bo'lsak, unda, birinchi navbatda, daromad tashkilotga pul oqimi bilan bir xil bo'ladi.
* Kontseptsiya Moliya vazirligi huzuridagi Buxgalteriya hisobi bo‘yicha uslubiy kengash va institut Prezident kengashi tomonidan tasdiqlangan. professional buxgalterlar Rossiya RF 29.12.1997 yil.
Daromadlarning tasnifi
1) daromad keng tarqalgan turlar faoliyat - mahsulot va tovarlarni sotishdan olingan daromadlar, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq daromadlar (PBU 9/99 5-bandi);	1) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromadlar va mulk huquqi- tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushumlar sifatida o'z ishlab chiqarish, va ilgari sotib olingan, mulk huquqlarini sotishdan tushgan tushumlar;	Ikkala holatda ham tashkilot daromad bilan shug'ullanadi
2) boshqa daromadlar (PBU 9/99 7-bandi, ro'yxat ochiq). Masalan, boshqa daromadlarga tashkilot aktivlaridan vaqtincha foydalanish (vaqtinchalik egalik qilish va foydalanish) uchun haq to'lash bilan bog'liq tushumlar kiradi; jarimalar, penyalar, shartnoma shartlarini buzganlik uchun jarimalar, kurs farqlari va boshqalar.	2) operatsion bo'lmagan daromadlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi, ro'yxat yopiq). Bularga tovarlar (ishlar, xizmatlar) va mulkiy huquqlarni sotishdan olingan daromadlar sifatida tan olinmaydigan daromadlar kiradi. Masalan, to faoliyatdan tashqari daromad Daromad solig'i maqsadlari uchun, dan daromad aktsiyadorlik ishtiroki boshqa tashkilotlarda, to'lashga yo'naltirilgan daromadlar bundan mustasno qo'shimcha aktsiyalar tashkilot aktsiyadorlari (ishtirokchilari) o'rtasida joylashtirilgan (aktsiyalar); ijobiy (salbiy) ko'rinishdagi daromad kurs farqi va hokazo.	E'tibor bering, ro'yxat operatsion bo'lmagan xarajatlar San'atda nomlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi yopiq, bu PBU 9/99 ning 7-bandida keltirilgan buxgalteriya hisobidagi daromadlar ro'yxatidan farq qiladi.
Daromadni tan olish bo'yicha cheklovlar
Buxgalteriya hisobida hisobga olinmaydigan daromadlar ro'yxati (PBU 9/99 3-bandi). Yuridik va jismoniy shaxslardan tushumlar, masalan, qaytariladigan soliqlar summalari, kreditni to'lashda, tashkilot tomonidan qarz oluvchiga berilgan kredit va boshqalar tashkilotning daromadi sifatida tan olinmaydi.	Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydigan daromadlar ro'yxati San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi. Masalan, mulk, mulkiy huquqlar, ishlar yoki xizmatlar shaklida boshqa shaxslardan olingan daromadlar. oldindan to'lov daromadlar va xarajatlarni hisoblash usuli bo'yicha aniqlaydigan soliq to'lovchilar tomonidan tovarlar (ishlar, xizmatlar); garov yoki omonat tarzida garov majburiyati sifatida olingan mol-mulk shaklida va hokazo.	Ikkala holatda ham ro'yxatlar yopiq va keng talqin qilinmaydi.
Daromadni tan olish tartibi
4-bo'lim PBU 9/99. Buxgalteriya hisobida daromadni tan olish uchun PBU 9/99 ning 12-bandida nazarda tutilgan shartlar bajarilishi kerak. Agar shartlardan kamida bittasi bajarilmasa, bu endi daromad emas, balki Ta'minotchilar bilan hisob-kitob.* DA umumiy holat buxgalteriya hisobi hisoblash asosida amalga oshiriladi, ammo istisnolar mavjud. Buxgalteriya hisobini soddalashtirilgan tarzda yuritishga ruxsat berilgan tashkilotlar daromadlarni tan olishning naqd pul usulini qo'llashlari mumkin.	Soliq hisobi bo'yicha daromadlarni hisoblash usuli bo'yicha tan olish tartibi San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi.	Tan olingan sana ba'zi turlari soliq hisobidagi daromadlar buxgalteriya hisobida tan olingan kundan farq qiladi.
* PBU 9/99 ning 13-bandini unutmang. Ushbu bandga ko'ra, buxgalteriya hisobi uchun daromadlarni tan olish kontragent bilan tuzilgan shartnoma shartlariga bog'liq bo'lishi mumkin. Shuningdek, PBU 9/99-ning 13-bandi normalariga asoslanib, buxgalteriya hisobida bir vaqtning o'zida qo'llash mumkin bo'lgan vaziyat yuzaga kelishi mumkin. turli yo'llar bilan bir hisobot davridagi daromadlarni tan olish. Agar biz turli xil tabiat va ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish va mahsulot ishlab chiqarish shartlari bo'yicha daromadlarni tan olish haqida gapiradigan bo'lsak, bu mumkin.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha olingan daromadlarni taqqoslashda xulosa: umuman olganda, soliq hisobi ma'lumotlari buxgalteriya ma'lumotlari bilan bir xil bo'ladi. Va shunga qaramay, ko'rib chiqilayotgan daromad turlarining mos kelishi "umumiy holatda" sodir bo'lishini ta'kidlash to'g'riroq. Shuning uchun, buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda shaxsiy holatlar haqida unutmaslik kerak: soliq hisobi bo'yicha daromadlarni tan olishda bir nechta xususiyatlar mavjud. Keyinchalik maqolada biz ularni tartibda ko'rib chiqamiz.

Soliq va buxgalteriya hisobida daromadlarni tan olish xususiyatlari

1. Buxgalteriya hisobida daromadlarni tasniflash ayrim hollarda soliq hisobidagi daromadlarni tasniflashdan farq qiladi.

Masalan, buxgalteriya hisobida olingan daromadlar, 9/99 PBUning 5 va 7-bandlariga muvofiq, boshqa tashkilotlarning kapitalida ishtirok etishdan olingan daromadlarni, agar tashkilot uchun bu uning faoliyatining predmeti bo'lsa, oddiy faoliyatdan olinadigan daromad sifatida o'z ichiga olishi mumkin. , va boshqa daromadlarda, agar bu faoliyat mavzusi bo'lmasa.

Ammo soliq hisobini yuritishda boshqa tashkilotlardagi aktsiyalarda ishtirok etishdan olingan daromadlar (tashkilot aktsiyadorlari (a'zolari) o'rtasida joylashtirilgan qo'shimcha aktsiyalarni (ulushlarni) to'lash uchun ajratilgan daromadlar bundan mustasno) har doim operatsion bo'lmagan daromadlarga tegishli bo'lishi kerak. Bu San'atning 1-bandining talabidir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi.

2. Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda shakllanmaydigan daromadlar ro'yxati buxgalteriya hisobida hisobga olinmasligi kerak bo'lgan daromadlar ro'yxatidan biroz kengroqdir.

Masalan, tashkilotning ustav kapitaliga (fondiga) badal (hissa) ko'rinishida olingan pul qiymatiga ega bo'lgan mol-mulk ko'rinishidagi daromadlar (shu jumladan narxdan oshib ketish ko'rinishidagi daromadlar). nominal qiymat (boshlang'ich summa)) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 3-bandi). Ushbu turdagi daromad buxgalteriya hisobida hisobga olinmasligi kerak bo'lgan daromadlar ro'yxatiga kiritilmagan.

3. Daromadni buxgalteriya hisobi maqsadlarida tan olish sanasi soliqqa tortish maqsadida tan olingan kundan farq qilishi mumkin.

Daromadni kuzatib boring individual holatlar nafaqat hisoblash usuli, balki naqd pul usuli ham bo'lishi mumkin. Buxgalteriya hisobi, odatda, kichik korxonalar bundan mustasno, tashkilotlar faqat hisob-kitob asosida yuritilishi mumkin. Ammo daromadning soliq hisobi ham naqd, ham hisoblash usulida yuritilishi mumkin. Bu erda shuni tushunish kerakki, agar daromad ko'rib chiqilayotgan buxgalteriya hisobining ikki turida tan olinsa turli usullar, keyin bu ushbu daromadlarni tan olish sanasida farqga olib keladi.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlarni tan olishdagi farqlar

Buxgalteriya hisobida xarajatlarni hisobga olish tartibi tasdiqlangan PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" bilan tartibga solinadi. Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 33n-son buyrug'i bilan.

Tashkilotning xarajatlari aktivlarni (pul mablag'larini, boshqa mol-mulkni) tasarruf etish va (yoki) ushbu tashkilot kapitalining pasayishiga olib keladigan majburiyatlarning paydo bo'lishi natijasida iqtisodiy foydaning pasayishi sifatida tan olinadi, bundan mustasno. ishtirokchilarning (mulk egalarining) qarori bilan badallarni kamaytirish (2-band PBU 10/99 ).

Aktivlarni yo'q qilish tashkilotning xarajatlari sifatida tan olinmaydi (PBU 10/99 3-bandi):

• aylanma mablag'larni (asosiy vositalar, tugallanmagan qurilish, nomoddiy aktivlar va boshqalar) sotib olish (yaratish) munosabati bilan;
• hissalar ustav kapitallari boshqa tashkilotlar, aktsiyalarni sotib olish aktsiyadorlik jamiyatlari va boshqalar qimmatli qog'ozlar qayta sotish (sotish) maqsadida emas;
• komissiya shartnomalari, agentlik va boshqa shunga o'xshash shartnomalar bo'yicha komitent, komitent va boshqalar foydasiga;
• tovar-moddiy boyliklar va boshqa boyliklar, ishlar, xizmatlar uchun avans to'lash tartibida;
• tovar-moddiy boyliklar va boshqa boyliklar, ishlar, xizmatlar uchun to'lov uchun avans, depozit shaklida;
• kreditni to'lashda, tashkilot tomonidan olingan kredit.

Keling, soliq hisobidagi xarajatlarni tan olishda qanday farq borligini taqqoslaylik.

Soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan asosli va hujjatlashtirilgan xarajatlar xarajatlar deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi).

Asoslangan xarajatlar deganda iqtisodiy asoslangan xarajatlar tushuniladi, ularning bahosi quyidagicha ifodalanadi pul shakli. Xarajatlar, agar ular daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan bo'lsa, har qanday xarajatlar sifatida tan olinadi.

Ya'ni, soliq hisobidagi xarajatlarni tan olish uchun quyidagi shartlar bajarilishi kerak:

1. xarajatlar asoslanadi;
2. xarajatlar hujjatlashtirilgan;
3. daromad olishga qaratilgan faoliyatni amalga oshirish uchun qilingan xarajatlar.

Buxgalteriya hisobida xarajatlar PBU 10/99 ning 16-bandida ko'rsatilgan shartlarda tan olinadi:

• xarajat muayyan shartnomaga, qonunchilik va me'yoriy-huquqiy hujjatlar talablariga, tadbirkorlik odatlariga muvofiq amalga oshiriladi;
• xarajat miqdori aniqlanishi mumkin;
• muayyan operatsiya natijasida tashkilotning iqtisodiy foydasining pasayishiga ishonch bor. Tashkilot aktivni o'tkazganida yoki aktivni o'tkazishda noaniqlik mavjud bo'lmasa, muayyan bitim korxonaning iqtisodiy foydasini kamaytirishiga ishonch bor.

Agar tashkilot tomonidan qilingan har qanday xarajatlar bilan bog'liq holda, ko'rsatilgan shartlardan kamida bittasi bajarilmasa, tashkilotning buxgalteriya hisobi debitorlik qarzlarini tan oladi.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib: umumiy holatda, xarajatlarni tan olish bosqichida soliq hisobi va buxgalteriya hisobi ma'lumotlari mos keladi.

Ammo daromadlar singari, buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xarajatlar ham farq qiladi, chunki, masalan, buxgalteriya hisobida hisobga olingan barcha xarajatlar soliq hisobida tan olinmaydi. Boshqa farqlar ham bor. O'ylab ko'ring bu savol tafsilotlarda.

1. Buxgalteriya hisobida hisobga olinadigan xarajatlarning bir qismi foyda solig'i bo'yicha hisobga olinmaydi. San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi soliqqa tortish uchun hisobga olinmaydigan xarajatlarni belgilaydi. Masalan, soliq to'lovchi tomonidan hisoblangan dividendlar summalari va soliqdan keyin boshqa foyda summalari ko'rinishidagi xarajatlar; byudjetga o'tkaziladigan penyalar, jarimalar va boshqa sanktsiyalar shaklida; ustav (ulush) kapitaliga hissa va boshqa xarajatlar shaklida. O'z navbatida, buxgalteriya hisobida bu xarajatlar hisobga olinadi.
2. Soliq hisobidagi xarajatlarning bir qismi normallashtiriladi, bu buxgalteriya hisobidan sezilarli darajada farq qiladi. Masalan, narxi kapital qo'yilmalar soliqqa tortish maqsadlari uchun foyda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 9-bandiga muvofiq normallashtiriladi. O'z navbatida, buxgalteriya hisobida kapital qo'yilmalar uchun xarajatlarning butun miqdorini xarajatlarda hisobga olish mumkin.
3. Soliq hisobidagi xarajatlarni tan olish vaqti buxgalteriya hisobida tan olingan paytdan farq qilishi mumkin, hatto xarajatlar bir xil miqdorda tan olingan bo'lsa ham. E'tibor bering, soliq hisob-kitoblarida xarajatlarni hisoblash usuli bo'yicha tan olish tartibi San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi, naqd pul usuli bilan - San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi. Masalan, kurs farqlarini hisobga olishda buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi nomuvofiqliklar paydo bo'lishi mumkin.

Soliq hisobidagi to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlarga ham to'xtalamiz.

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga, masalan, mehnat xarajatlari, tovarlar, ishlar, xizmatlar ishlab chiqarishda foydalaniladigan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan summalar va boshqa xarajatlar kiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi).

Kimga bilvosita xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasiga muvofiq belgilangan, hisobot (soliq) davrida soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan operatsion bo'lmagan xarajatlar bundan mustasno, boshqa barcha xarajatlar summalarini o'z ichiga oladi (Soliq kodeksining 318-moddasi). Rossiya Federatsiyasi).

Buxgalteriya hisobida bunday xarajatlar taqsimoti mavjud emas. Bu ko'rib chiqilayotgan buxgalteriya hisobining ikki turi o'rtasida nomuvofiqliklarga olib kelishi mumkin.

Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi amortizatsiya: farqlar

Amortizatsiya usullari
Buxgalteriya hisobida:	Soliq hisobi bo'yicha:

Soliq registrlarini yuritishni to'g'ri tashkil etish tadbirkorga soliq idorasidan jarimadan qochishga yordam beradi. Daromad solig'i bo'yicha soliq registrlarining ko'rib chiqilgan misollari to'g'ri xulosalar chiqarishga yordam beradi.

Soliq to'lovchi sifatida ro'yxatdan o'tgan tashkilot va korxonalar, in albatta soliq organlarining talablariga muvofiq soliq hisobi registrlarini yuritishi shart.

Daromadlar va xarajatlar reestrini yuritish nafaqat daromad solig'i to'lovchilaridir, chunki bu shart nizolar va chalkashliklarga sabab bo'lgan soliq kodeksida ko'rsatilmagan.

Soliq registrlarini yuritishning umumiy qabul qilingan qoidalari

Soliq reestrini yuritish - bu soliq yoki soliq bo'yicha ma'lumotlarni tizimlashtirish va umumlashtirish hisobot davri, buxgalteriya hisobi sohasida taqsimotga ega bo'lmagan.

Soliq reestrining majburiy rekvizitlari quyidagilardir: nomi, tuzilgan sanasi yoki davri, pul yoki tabiiy ekvivalent ko'rinishidagi operatsiya hisoblagichlari, shuningdek operatsiyaning o'zini ko'rsatish. Reestr imzo bilan tasdiqlanadi mas'ul shaxs, bu parol hal qilinishi kerak. Bunday talablar Soliq kodeksining 313-moddasida keltirilgan.

Buxgalteriya hisobi registridan soliq reestri sifatida ham foydalanish mumkin, uni zarur ma'lumotlar bilan to'ldiradi, bu ham 313-moddada nazarda tutilgan.

Reestrlar qog'oz va elektron shaklda yuritiladi.

Reyestrlarni tayyorlash bilan shug'ullanmagan buxgalterlar uchun soliq organlari daromad solig'i bo'yicha namunaviy soliq registrlarining namunaviy shakllarini ishlab chiqdilar.

Shu bilan birga, soliq to'lovchi soliq reestrining shaklini tuzish va unga ulanish uchun buxgalteriya hisobi tartibini belgilash huquqiga ega. hisob siyosati va soliqqa tortish. Bu Soliq kodeksining 314-moddasida ko'rsatilgan.

Soliq organlarining talablariga ko'ra, registrlar birlamchi buxgalteriya hujjatlari asosida to'ldiriladi. Taqiqlangan:

• Operatsiyalarning xronologik tartibiga rioya qilmasdan registrlarni to'ldiring.
• Ulardan bitimlar to'g'risidagi ma'lumotlarni asossiz ravishda olib qo'ying.
• Har qanday buxgalteriya faoliyatini qo'shish mantiqiy emas.
• Ro'yxatdan o'tishni tasodifiy saqlang.

Juda muhim nuqta - allaqachon tuzilgan reestrga o'zgartirish kiritish. Ushbu hujjat ruxsatsiz aralashuvlardan himoyalangan bo'lishi kerak. O'zgartirishlar va tuzatishlar faqat reestrlarni yuritish uchun mas'ul bo'lgan shaxs kiritish huquqiga ega, o'sha shaxs o'z imzosi va tuzatish sanasi bilan o'zgartirishni tasdiqlashi shart.

Daromad solig'i hisobi

Daromad solig'i deklaratsiyasini to'ldirishda kamida 2 ta daromad solig'i reestri talab qilinadi . Ulardan birida daromadlarning soliq hisobi, ikkinchisida esa xarajatlar ko'rsatiladi. Reestrlar asosida taqdim etilgan ma'lumotlar soliq solinadigan bazani - foydani hisoblash uchun zarurdir, chunki bu bosqichsiz daromad solig'ini o'zi hisoblash mumkin emas.

Agar uning faoliyati bir nechta turlarga ega bo'lsa, tashkilotga qo'shimcha registrlar albatta kerak bo'ladi. Bunda amalga oshirilgan operatsiyalarning har bir turi reestr mazmuniga kiritiladi.

Maxsus tartibda soliqqa tortiladigan operatsiyalar uchun ham alohida ro'yxatdan o'tish talab etiladi.

Masalan, "Gul" MChJ daromad solig'ini hisoblash uchun zarur registrlarning minimal ro'yxati:

1. Sotishdan olingan daromadlar uchun soliq hisobi reestri.
2. Savdo daromadlarini kamaytiradigan operatsiyalarning soliq hisobi reestri.
3. Operatsion bo'lmagan daromadlar bo'yicha RNU.
4. Operatsion bo'lmagan xarajatlar bo'yicha RNU.

Daromad registrlarini to'ldirganda, sotilgan tovarlar uchun summa QQSsiz to'ldirilganligini va ba'zi operatsiyalar daromadlar ro'yxatiga kiritilmaganligini esga olish kerak, ularning ro'yxatini Soliq kodeksida topish mumkin.

Buxgalteriya hisobida ko'rsatilgan xarajatlar har doim ham soliq to'lovchining soliq hisobini yuritish va shunga mos ravishda ularni soliq xarajatlari reestriga kiritish huquqiga ega emas. Ushbu fikrlarni ham unutmaslik va registrlarni yuritishda e'tiborga olish kerak. Buxgalteriya hisobida to'liq ko'rsatilgan ba'zi xarajatlar soliq kodeksida belgilangan doiraga ega, shuning uchun ular faqat tuzatishlar va o'zgartirishlar kiritilgandan keyin soliq hisobida ko'rsatilishi kerak.

Daromad solig'ini hisoblash uchun foydalaniladigan registrlarning shakllari va ularda soliq hisobining analitik ma'lumotlarini, birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlarini aks ettirish tartibi tashkilot tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqiladi va tashkilotning buxgalteriya siyosatiga ilovada belgilanadi. soliq maqsadlari.

Soliq hisobining analitik registrlari - bu birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlari buxgalteriya hisoblarida aks ettirilmasdan daromad solig'i bo'yicha soliq bazasini shakllantirish uchun guruhlangan ishlab chiqish jadvallari, bayonotlar, jurnallar. Soliq hisobi registrlari elektron shaklda ham, boshqa shaklda ham yuritilishi va saqlanishi mumkin qog'oz ommaviy axborot vositalari. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq hisobi registrlarining shakllari tashkilotning o'zi tomonidan tasdiqlanishi, ya'ni tashkilotlar soliq hisobi maqsadlarida qaysi buxgalteriya registrlaridan foydalanish mumkinligi va qaysi registrlar asosida ishlab chiqilishi kerakligini hal qilish huquqiga ega. korxonaning o'ziga xos xususiyatlari va buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqlar.

Soliq hisobi analitik registrlari shakllari San'atda belgilangan quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi:

reestrning nomi;

tuzish davri (sanasi);

tranzaksiya hisoblagichlari naturada (agar iloji bo'lsa) va pul ko'rinishida;

Ism biznes operatsiyalari;

ko'rsatilgan registrlarni tuzish uchun mas'ul shaxsning imzosi (imzoning dekodlanishi).

Analitik soliq hisobi registrlari buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan birlamchi hujjatlardagi ma'lumotlarni, soliq solinadigan bazani hisoblashda aks ettirish uchun analitik soliq hisobi ma'lumotlarini tizimlashtirish va to'plash uchun mo'ljallangan.

Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Soliq vazirligi tomonidan ishlab chiqilgan soliq hisobi registrlari soliq hisobini yuritish va soliq registrlari ko'rsatkichlarini shakllantirishning uslubiy tamoyillarini belgilaydi. Ishlab chiqilgan registrlar muayyan tashkilot faoliyatining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda kengaytirilishi, to'ldirilishi, bo'linishi yoki boshqa yo'l bilan o'zgartirilishi mumkin. Bundan tashqari, tashkilotlar Rossiya Soliq vazirligi tomonidan tavsiya etilgan registrlardan foydalanmasdan o'zlarining soliq registrlarini ishlab chiqish huquqiga ega.

Umuman olganda, soliq hisobi ma'lumotlarining analitik hisobi soliq solinadigan bazani shakllantirish tartibini ochib beradigan tarzda tashkil etilishi kerak. Yakka tartibdagi registrlar natijalariga ko'ra daromadlar, xarajatlar, hisoblangan amortizatsiya summalari va boshqa ko'rsatkichlar bo'yicha jamlanma registrlar tuziladi.

Shunday qilib, soliq hisobi ma'lumotlaridan aniq bo'lishi kerak:

Korxonaning daromadlari va xarajatlari qanday aniqlanadi?

hisobot davrida soliqqa tortish uchun hisobga olingan xarajatlar ulushi qanday aniqlanadi;

keyingi hisobot davrlarida xarajatlarga kiritiladigan xarajatlar (yo'qotishlar) qoldig'ining summasi qancha;

byudjetga qarz miqdori qancha.

vazirligi Rossiya Federatsiyasi tavsiyalarda soliqlar va yig'imlar bo'yicha "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi normalariga muvofiq foyda hisoblash uchun Rossiya Soliq vazirligi tomonidan tavsiya etilgan soliq hisobi tizimi. Soliq hisobi registrlari" 2001 yil 19 dekabrda tashkil etilgan. soliq hisobini yuritish va soliq hisobi registrlari ko'rsatkichlarini shakllantirishning uslubiy tamoyillari.

Ushbu hujjatga muvofiq, 5 bo'limga guruhlangan 51 ta soliq hisobi registrlari taqdim etilgan:

1 Oraliq aholi punktlari reestri - 16 ta shakl.

2 Soliq hisobi birligining davlat reestri - 13 shakl.

3 Xo'jalik operatsiyalari reestri - 7 ta shakl.

4 Hisobot ma'lumotlarini shakllantirish registrlari - 12 ta shakl.

5 Buxgalteriya registrlari maqsadli mablag'lar notijorat tashkilotlari - 3 ta shakl.

Ushbu tavsiyalarda registrlarning o'zi berilmaganligi xarakterlidir, faqat har bir reestr uchun ma'lumotlarning taxminiy miqdori keltirilgan. Registrlarni o'ziga xos ishlab chiqish tashkilotlarning o'zlari tomonidan amalga oshirilishi kerak.

Har bir soliq bo'yicha soliq solinadigan baza birlamchi hujjatlarni qayta ishlash natijalari bo'yicha tahliliy registrlarda to'plangan ma'lumotlar asosida hisoblanadi.

25-bobda "Korporativ daromad solig'i" soliq kodeksi RF birinchi marta tashkilotlarga soliq bazasini hisoblash uchun soliq yozuvlarini yuritish zarurligini aniq ko'rsatdi. Bunga Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-333-moddalari bag'ishlangan. Biroq, buni aytish mumkin emas Rossiya tashkilotlari ilgari soliq hisobini yuritmagan. Ular buni bir necha yillardan beri qilmoqdalar, faqat shu paytgacha soliq hisobi rasmiy ravishda soliq hisobi deb atalmagan. V.V. Patrov, shifokor iqtisodiy fanlar, Sankt-Peterburg davlat universiteti professori.

Soliq hisobi nima?

Soliq hisobi - buxgalterning soliqqa tortish bilan bog'liq barcha harakatlarining yig'indisi soliq deklaratsiyasi, QQS schyot-fakturalarini berish, olingan va berilgan schyot-fakturalar registrlarini, xarid va sotish kitoblarini yuritish va boshqalar).

Daromad solig'i uchun soliq hisobini yuritishning yorqin namunasi buxgalterlar tomonidan Rossiya Soliq vazirligining 2000 yil 15 iyuldagi 62-sonli "Ma'lumotlarni aniqlash tartibi to'g'risidagi ma'lumotnoma" yo'riqnomasiga 4-ilovani tuzish bo'yicha olib borilgan ishlardir. haqiqiy foydadan olinadigan soliqni hisoblash (soliq deklaratsiyasi) 1-qatorida aks ettiriladi”. Ushbu sertifikatda soliqqa tortiladigan foydani aniqlash uchun buxgalteriya hisobidagi foydaga tuzatish kiritildi. Ushbu sertifikatni tuzish uchun tashkilotlar foydani soliqqa tortishda hisobga olinmagan va hisobga olinmagan xarajatlar va daromadlarning alohida hisobini yuritishi kerak, haqiqiy xarajatlarning belgilangan standartlardan oshib ketishi va boshqalar. Ilgari bu tartiblarning barchasi soliq hisobi deb atalmagan. Shuning uchun soliq hisobi haqida mutlaqo yangi narsa sifatida gapirish shart emas. Yagona yangilik - bu maxsus majburiy soliq hisobini yuritish zarurati.

Soliq hisobi - bu birlamchi hujjatlar ma'lumotlari asosida foyda solig'i bazasini aniqlash uchun daromadlar va xarajatlar to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi.

Tashkilotlar soliq hisobi tizimini mustaqil ravishda tanlaydilar, uni yuritish tartibi har bir tashkilot tomonidan tegishli buyruq (rahbar buyrug'i) bilan tasdiqlangan soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatida belgilanadi.

Soliq hisobi ma'lumotlari

Soliq hisobi ma'lumotlari quyidagilarni aks ettirishi kerak:

Daromad va xarajatlar summalarini shakllantirish tartibi;

Joriy soliq (hisobot) davrida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan xarajatlar ulushini aniqlash tartibi;

Keyingi soliq davrlarida xarajatlarga tegishli bo'lgan xarajatlar (zararlar) qoldig'i summasi;

Yaratilgan zahiralar miqdorlarini shakllantirish tartibi;

Daromad solig'i bo'yicha byudjet bilan hisob-kitob qilinadigan qarz miqdori.

Soliq hisobi ma'lumotlarini tasdiqlash quyidagilar:

Birlamchi buxgalteriya hujjatlari (shu jumladan buxgalterning sertifikatlari);

Soliq hisobining analitik registrlari;

Soliq solinadigan bazani hisoblash.

Soliq hisobining analitik registrlari - buxgalteriya hisoblarida aks ettirilmasdan hisobot (soliq) davri uchun guruhlangan soliq hisobi ma'lumotlarini tizimlashtirishning konsolidatsiyalangan shakllari.

Soliq hisobi analitik registrlari shakllari quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak:

Ro'yxatdan o'tish nomi;

Tuzilish davri (sanasi);

Bitimlarni natura (agar iloji bo'lsa) va pul ko'rinishida o'lchash;

Biznes operatsiyalarining nomi;

Ko'rsatilgan registrlarni tuzish uchun mas'ul shaxsning imzosi (imzoning dekodlanishi).

Soliq hisobi ma'lumotlarini shakllantirish

Soliq hisobi ma'lumotlarini shakllantirish soliqqa tortish maqsadlarida (shu jumladan natijalari bir necha hisobot davrlarida hisobga olinadigan yoki bir necha yillarga o'tkaziladigan operatsiyalar) buxgalteriya hisobi ob'ektlarini xronologik tartibda aks ettirishning uzluksizligini nazarda tutadi. Shu bilan birga, tahliliy ma'lumotlar hisobi soliq solinadigan bazani shakllantirish tartibini ochib beradigan tarzda tashkil etilishi kerak.

Soliq hisobi registrlari qog'ozda, elektron shaklda va (yoki) har qanday magnit tashuvchida maxsus blankalar ko'rinishida yuritiladi.

Soliq hisobi registrlarining shakllari va ulardagi ma'lumotlarni aks ettirish tartibi tashkilotlar tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqiladi va soliq maqsadlarida buxgalteriya siyosati bo'yicha rahbarning buyrug'iga (ko'rsatmasiga) ilovalar bilan belgilanadi.

Faktlarni aks ettirishning to'g'riligi iqtisodiy hayot soliq hisobi registrlarida ularni tuzgan va imzolagan shaxslar taqdim etiladi.

Soliq hisobi registrlaridagi xatolarni tuzatish asoslanishi va tuzatish kiritgan shaxsning imzosi bilan tasdiqlanishi kerak, bunda tuzatish kiritilgan sana va asoslar ko'rsatilgan.

Soliq hisobini tashkil etish

Soliq hisobi quyidagicha tashkil etilishi mumkin:

1. Xo'jalik faoliyati faktlarining buxgalteriya hisobi odatdagi tartibda buxgalteriya xizmati xodimlari tomonidan, soliq hisobi esa - bu maqsad uchun maxsus tuzilgan xizmat xodimlari tomonidan amalga oshiriladi.

Biroq, bu erda bir nechta kamchiliklar mavjud:

Birinchidan, maxsus yaratish soliq xizmati ko'p hollarda buxgalteriya hisobi (ham buxgalteriya, ham soliq) bilan shug'ullanadigan xodimlarning umumiy sonining ko'payishiga olib keladi. Bundan tashqari, barcha tashkilotlar yuqoridagi xizmatni yaratishga qodir emas.

Ikkinchidan, bir qator operatsiyalar uchun ikkala xizmatda ham hisob-kitoblarning takrorlanishi sodir bo'ladi, chunki soliq solinadigan bazani hisoblashda foydalaniladigan daromad va xarajatlarning ko'p turlarining ko'rsatkichlari ham buxgalteriya hisobi uchun, ham soliqqa tortish uchun bir xil tarzda shakllantiriladi.

Uchinchidan, tashkilot rahbarlari uchun buxgalteriya hisobining maqsadi sezilarli darajada qisqartiriladi, chunki ular buxgalteriya bo'limidan emas, balki foydani soliqqa tortish to'g'risida ma'lumot oladi.

2. Soliq hisobi tahliliy registrlarning aniq shakllarini ishlab chiqmasdan amalga oshiriladi, ular turli tashkilotlarda iqtisodiy faoliyat shartlariga (tashkiliy-huquqiy shakl, faoliyatning predmeti va hududi, tuzilgan shartnomalar turlari va boshqalar) qarab farqlanadi. .

Soliq hisobi ko'rsatkichlari

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 315-moddasida soliq solinadigan bazani hisoblash uchun soliq hisobini yuritishda qanday ko'rsatkichlar aks ettirilishi kerakligi ko'rsatilgan. Bularga quyidagilar kiradi:

1. Sotishdan olingan foyda (zarar):

315-modda 4-bandining 2, 3, 4 va 5-kichik bandlarida ko'rsatilgan o'z ishlab chiqarishi, shuningdek mulk va mulkiy huquqlarni sotishdan olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) (sotishdan olingan foyda (zarar) bundan mustasno) );

_________________________

* Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida "... daromadlardan tashqari ..." deyiladi, bu esa ushbu hisob-kitobning mohiyatiga mos kelmaydi. Ko'rinishidan, bu erda texnik xatolik bor.

_________________________

Uyushgan bozorda sotilmaydigan qimmatli qog'ozlar;

sotib olingan tovarlar;

moliyaviy vositalar fyuchers bitimlari uyushgan bozorda sotilmaydi;

Asosiy vositalar;

Sanoat va fermer xo'jaliklariga xizmat ko'rsatadigan tovarlar (ishlar, xizmatlar)**.

Sotishdan olingan foydani (zararni) hisoblash imkoniyatini ta'minlash uchun yuqorida ko'rsatilgan faoliyat turlari kontekstida sotishdan tushgan tushumni ham, ushbu holatda qilingan xarajatlarni ham hisobga olish kerak.

_________________________

** Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida shunday deyilgan: "xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklarini sotishdan olingan foyda (zarar)." Bu tahririyat xatosi.

_________________________

2. Operatsion bo'lmagan operatsiyalardan olingan foyda (zarar).

Ushbu ko'rsatkichni hisoblash uchun operatsion bo'lmagan daromadlar va operatsion bo'lmagan xarajatlarni alohida hisobga olish kerak.

3. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasida belgilangan tartibda oldinga o'tkaziladigan yo'qotish.

Analitik soliq hisobi registrlarining turlari va shakllarini ishlab chiqishda birinchi navbatda ana shu ko'rsatkichlar hisobga olinishi kerak.

Soliq hisobining ushbu kontseptsiyasi uning buxgalteriya hisobi bilan maksimal darajada uyg'unligi tamoyiliga asoslanadi.

Ma'lumki, moliyaviy hisobotlarni tuzish uchun ham, soliq solinadigan bazani hisoblash uchun ham foyda (zarar) miqdori, asosan, daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farq bilan bir xil tarzda hisoblanadi.

Daromad va xarajatlar: soliq va buxgalteriya hisobi

Soliq hisobi uchun tugallanmagan ishlab chiqarish va tayyor mahsulot qoldiqlarini baholash

Tugallanmagan ishlab chiqarish balanslarini, balanslarni baholash tartibi tayyor mahsulotlar va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasida belgilangan jo'natilgan tovarlar buxgalteriya hisobida hozirgacha qo'llanilgan yuqoridagi ko'rsatkichlarni baholash metodologiyasidan tubdan farq qiladi.

Ushbu baholash usullarining farqlari asosiy muammo soliq to'lovchilar tomonidan hal qilinadi. eng ko'p oddiy tarzda Ushbu muammoni hal qilish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasida belgilangan tugallanmagan ishlab chiqarish va sotilmagan mahsulotlar balansini baholash metodologiyasini va buxgalteriya hisobi uchun asos bo'ladi. Shu bilan birga, ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish metodologiyasini va ularni sotilgan va sotilmagan mahsulotlar o'rtasida taqsimlash tartibini sezilarli darajada o'zgartirish kerak bo'ladi.

Amortizatsiya qilinadigan mol-mulk bilan operatsiyalar bo'yicha soliq hisobining xususiyatlari

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 1-bandiga muvofiq, soliqqa tortish uchun amortizatsiya qilinadigan mol-mulk mulkchilik asosida tashkilotda bo'lgan va u tomonidan daromad olish uchun foydalaniladigan mol-mulk va nomoddiy aktivlarni o'z ichiga oladi. bu amortizatsiya hisobiga qoplanadi.

Soliq solinadigan bazaning hajmiga ta'sir ko'rsatadigan amortizatsiya qilinadigan mol-mulk bilan amalga oshiriladigan asosiy operatsiyalar - bu mulk bo'yicha amortizatsiyani hisoblash, asosiy vositalarni ta'mirlash va amortizatsiya qilinadigan mulkni sotish.

Moliyaviy hisobotlarni tuzish va soliqqa tortish maqsadlarida asosiy vositalar uchun amortizatsiya summalarini hisoblash xususiyatlari 1-jadvalda keltirilgan.

Ushbu xususiyatlarning aksariyati yuqoridagi maqsadlar uchun osongina hisobga olinishi mumkin. Agar amortizatsiya soliqqa tortish uchun emas, balki moliyaviy hisobotlarni tuzish uchun hisoblansa, hisoblangan amortizatsiya summalari soliq hisobi registrlarida aks ettirilmaydi. Aks holda, amortizatsiya summalari faqat soliq hisobi registrlarida aks ettiriladi.

Xususiyat - bu 2000 rubldan iborat asosiy vositalar. 10 000 rublgacha, buning uchun soliq qonunchiligi normalariga amal qilish kerak, ya'ni. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi 2-bandining 7-kichik bandiga binoan, bunday ob'ektlarning narxiga kiritilishi kerak. moddiy xarajatlar foydalanishga topshirilgandan keyin to'liq miqdorda.

1-jadval

Asosiy vositalar uchun amortizatsiya summalarini hisoblash xususiyatlari

Asosiy vositalarning guruhlari va turlari	Amortizatsiya
		soliq maqsadlari uchun
Ob'ektlar uy-joy fondi	undirilmaydi	yig'ilgan
Operatsion yoshiga etmagan ko'p yillik o'simliklar	undirilmaydi	yig'ilgan
Boshlang'ich qiymati 2000 rubldan iborat bo'lgan asosiy vositalar. 10 000 rublgacha.	yig'ilgan	undirilmaydi
Byudjet mablag'lari va boshqa shunga o'xshash mablag'lar hisobidan sotib olingan asosiy vositalar (ushbu mablag'lar miqdoriga tegishli qiymat bo'yicha)	yig'ilgan	undirilmaydi
Shartnomalar bo'yicha berilgan (qabul qilingan) asosiy vositalar bepul foydalanish	yig'ilgan	undirilmaydi
Asosiy vositalar notijorat tashkilotlar uchun ishlatilmaydi tadbirkorlik faoliyati	undirilmaydi	yig'ilgan

PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" bilan taqqoslaganda, Soliq kodeksining 25-bobi amortizatsiyaning ba'zi xususiyatlarini nazarda tutadi. Xususan, tajovuzkor muhitda* va (yoki) ortib borayotgan smenalarda ishlash uchun foydalaniladigan asosiy vositalarga nisbatan tashkilot asosiy amortizatsiya normasiga maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, lekin 2 dan yuqori bo'lmagan. birinchi, ikkinchi va uchinchi amortizatsiya guruhlariga tegishli asosiy vositalar, agar ular uchun amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usulda hisoblansa.

____________________

* "Agressiv muhit" tushunchasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 7-bandida keltirilgan.

____________________

Dastlabki qiymati 300 ming rubl va 400 ming rubldan ortiq bo'lgan avtomobillar va yo'lovchi mikroavtobuslari uchun asosiy amortizatsiya stavkasi 0,5 maxsus koeffitsient bilan qo'llaniladi.

Tashkilot rahbarining qarori bilan amortizatsiyani pasaytirilgan stavkalarda (belgilanganlarga nisbatan) hisoblashga ham ruxsat beriladi. Qaror soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

PBU 6/01 ning 21-bandida shunday deyilgan: "asosiy vositalar ob'ekti bo'yicha amortizatsiyani hisoblash ushbu ob'ekt buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlanadi ...". “Asosiy vositalarni hisobga olish bo‘yicha uslubiy qo‘llanma”ning 40-bandida qayd etilishicha, asosiy vositalarni buxgalteriya hisobiga qabul qilish asosiy vositalarni qabul qilish-topshirish dalolatnomasi va boshqa hujjatlar, xususan, ularning davlat ro‘yxatidan o‘tkazilganligini tasdiqlovchi hujjatlar asosida amalga oshiriladi. Binobarin, asosiy vositalar uchun (ko'chmas mulk va transport vositasi), Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 219-moddasiga muvofiq mulk huquqi davlat ro'yxatidan o'tkazilishi kerak, buxgalteriya hisobi uchun amortizatsiya ular tuzilgan oydan keyingi oyning birinchi kunidan boshlanadi. davlat ro'yxatidan o'tkazish. Soliq maqsadlarida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 8-bandi yuqorida ko'rsatilgan ob'ektlar uchun amortizatsiyani ushbu huquqlarni ro'yxatdan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilgan paytdan boshlab hisoblashni nazarda tutadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasi 2-bandida amortizatsiya qilinadigan mulkning dastlabki qiymatini qayta baholash tufayli o'zgartirish nazarda tutilmagan. Binobarin, foyda solig'i bo'yicha amortizatsiyani hisoblashda tashkilot rahbarining qarori bilan amalga oshirilgan asosiy vositalarni qayta baholash summasi hisobga olinmaydi.

Asosiy vositalarni ta'mirlash

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 260-moddasi 1-bandining 1-bandida sanab o'tilganlardan tashqari tashkilotlar uchun buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish maqsadlarida asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlarini tan olishning xususiyatlari mavjud.

Birinchi holda, asosiy vositalarni ta'mirlash bilan bog'liq barcha xarajatlar xarajatlarni hisobga olish schyotlariga to'liq hisobdan chiqariladi.

Soliq solish maqsadlarida ushbu xarajatlar amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarning boshlang'ich (almashtirish) qiymatining 10 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda tan olinadi. Ushbu miqdordan oshgan xarajatlar boshqa xarajatlarga teng ravishda kiritiladi:

Besh yil ichida - to'rtinchi - o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalarni ta'mirlashda;

Muddat doirasida foydali foydalanish- birinchi - uchinchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalarni ta'mirlashda;

Xarajatlarni tan olishning yuqorida ko'rsatilgan tartibini ta'minlash uchun tashkilotlar amortizatsiya guruhlari sharoitida asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlarini hisobga olishlari kerak. Agar bunday hisobga olishning iloji bo'lmasa, birinchi - uchinchi va to'rtinchi - o'ninchi amortizatsiya guruhlari asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari miqdori tegishli amortizatsiya guruhiga kiritilgan asosiy vositalar qiymatining ulushidan kelib chiqqan holda belgilanadi. umumiy xarajat Asosiy vositalar.

Taqsimlanadigan ta'mirlash xarajatlarining analitik hisobi shunday tashkil etilishi kerakki, buxgalteriya ma'lumotlari ta'mirlangan asosiy vositalarning tarkibiga, ushbu xarajatlarning paydo bo'lish vaqtiga va ularni hisobdan chiqarish muddatlariga qarab ta'mirlash xarajatlarining guruhlanishini aks ettiradi. shuningdek, keyingi hisobot (soliq) davrlarining soliq bazasini kamaytiradigan ta'mirlash xarajatlari miqdori.

Ijaraga olingan asosiy vositalarni ta’mirlash bo‘yicha ortiqcha xarajatlar summalari lizing oluvchining soliq hisobining tahliliy ma’lumotlarida aks ettiriladi va xuddi shunday tartibda boshqa xarajatlarga kiritiladi.

Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan ko'rilgan zarar

Amortizatsiya qilinadigan mulkni sotishdan ko'rilgan zararni hisobga olishda farqlar mavjud. Moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun iqtisodiy faoliyatning moliyaviy natijasini hisoblashda zararning butun miqdori hisobga olinadi.

Soliq maqsadlarida yo'qotish kechiktirilgan xarajatlar sifatida hisobga olinadi, ular ushbu mulkning foydali xizmat qilish muddati oylari soni va uning oylari soni o'rtasidagi farq sifatida belgilanadigan davr mobaynida teng ulushlarda operatsion bo'lmagan xarajatlarga kiritiladi. sotilgan paytgacha (shu jumladan, mol-mulk amalga oshirilgan oy) operatsiya.

Tahliliy buxgalteriya hisobi kechiktirilgan xarajatlar yuzaga kelgan sotilgan ob'ektlarning nomi, bunday xarajatlar operatsion bo'lmagan xarajatlar tarkibiga kiritilishi mumkin bo'lgan oylar soni va har oyga tegishli xarajatlar miqdori to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak.

Yuqorida ko'rsatilgan barcha hollarda moliyaviy hisobotlarni tuzish va soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlarni shakllantirish tartibidagi nomuvofiqliklar uchun ikkita buxgalteriya varianti mumkin: ushbu maqsadlarning har biri uchun alohida yoki Soliq kodeksida belgilangan metodologiyaga muvofiq. . Biroq, kamaytirish uchun buxgalteriya ishi ikkinchi variant afzalroqdir.

Istisno - bu amortizatsiya avtomobillar va boshlang'ich qiymati mos ravishda 300 ming rubl va 400 ming rubldan ortiq bo'lgan yo'lovchi mikroavtobuslari, moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun amortizatsiyani bazaviy stavka bo'yicha hisoblash tavsiya etilganda, ya'ni. 0,5 maxsus koeffitsientsiz. Bundan tashqari, yuqoridagi maqsadda asosiy vositalarga amortizatsiya ajratilganda ularni qayta baholash summalarini hisobga olish mumkin.

Nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya summalarini hisoblash xususiyatlari

Moliyaviy hisobotlarni tuzish va soliqqa tortish maqsadlarida nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya summalarini hisoblash xususiyatlari 2-jadvalda keltirilgan.

Yuqoridagi maqsadlar uchun ularni hisobga olish tartibi, asosan, asosiy vositalarni hisobga olish tartibiga o'xshaydi. Buni amalga oshirishda siz bir nechta fikrlarga e'tibor berishingiz kerak.

Birinchidan, soliqqa tortish uchun 10 000 rublgacha bo'lgan nomoddiy aktivlar foydalanishga topshirilgandan so'ng darhol to'liq moddiy xarajatlarga kiritiladi. Agar yuqorida ko'rsatilgan aktivlar moliyaviy hisobotlarni tuzish uchun amortizatsiya qilingan bo'lsa, soliq solinadigan bazani hisoblashda ularning amortizatsiya summasi hisobga olinmaydi. Buxgalteriya hisobini qisqartirish uchun barcha holatlarda bunday nomoddiy aktivlarning qiymatini xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish osonroq.

Ikkinchidan, Soliq kodeksi PBU 14/2000 "Nomoddiy aktivlarni hisobga olish" dan farqli o'laroq, tashkilotning ishbilarmonlik obro'sini va tashkilot xarajatlarini nomoddiy aktivlar ob'ekti sifatida tan olmaydi, shuningdek soliq solinadigan bazani hisoblash uchun ushbu ob'ektlar uchun amortizatsiya. .

Uchinchidan, o'z navbatida, PBU 14/2000, Soliq kodeksidan farqli o'laroq (257-moddaning 3-bandi), kompaniya nomiga, nou-xauga, maxfiy formulaga yoki jarayonga * mutlaq huquqni o'z ichiga olmaydi, shuningdek. sanoat, tijorat yoki ilmiy tajribaga oid ma'lumotlar.

__________________________

* Fuqarolik qonunchiligida bunday tushunchalar mavjud emas.

__________________________

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasida nazarda tutilgan chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usuli PBU 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" da ko'rsatilgan asosiy vositalarning amortizatsiya usuliga o'xshaydi va kamaytirish balansi usuli deb ataladi. Biroq, ular orasida ikkita muhim farq bor:

1. Nochiziqli usul oylik amortizatsiya normasini hisoblashga, kamaytiruvchi balans usuli esa yillik amortizatsiya normasini hisoblashga asoslanadi, bu esa oylar bo‘yicha har xil eskirish summalariga olib keladi;

2. Amortizatsiyani kamaytiruvchi qoldiq usuli bilan hisoblash tartibi qiymatga qarab o'zgarmaydi. qoldiq qiymat asosiy vositalar ob'ekti. Chiziqli bo'lmagan usulni qo'llashda, amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati ushbu ob'ektning dastlabki (almashtirish) qiymatining 20 foiziga etgan oydan keyingi oydan boshlab, u bo'yicha amortizatsiya quyidagi tartibda hisoblanadi:

Amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati keyingi hisob-kitoblar uchun uning asosiy qiymati sifatida belgilanadi;

Bir oylik amortizatsiya miqdori asosiy qiymatni ob'ektning foydalanish muddati tugaguniga qadar qolgan oylar soniga bo'lish yo'li bilan aniqlanadi.

jadval 2

Nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya summalarini hisoblash xususiyatlari

Nomoddiy aktivlarning guruhlari va turlari	Amortizatsiya
	moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun	soliq maqsadlari uchun
Nomoddiy aktivlar, boshlang'ich qiymati 10 000 ming rublgacha bo'lgan	yig'ilgan	undirilmaydi
Byudjet mablag'lari va boshqa shunga o'xshash mablag'lar hisobidan sotib olingan nomoddiy aktivlar (ushbu mablag'lar miqdoriga tegishli qiymat bo'yicha)	yig'ilgan	undirilmaydi
Shartnomalar bo'yicha tekin foydalanish uchun berilgan (qabul qilingan) nomoddiy aktivlar	yig'ilgan	undirilmaydi
Notijorat tashkilotlarning qonun hujjatlarida belgilangan faoliyat uchun foydalaniladigan nomoddiy aktivlari	yig'ilgan	undirilmaydi
Ishbilarmonlik obro'si tashkilotlar	yig'ilgan	undirilmaydi
Tashkiliy xarajatlar	yig'ilgan	undirilmaydi
Savdo nomiga eksklyuziv huquq	undirilmaydi	yig'ilgan
Egalik: a) nou-xau	undirilmaydi	yig'ilgan
b) maxfiy formula yoki jarayon	undirilmaydi	yig'ilgan
c) sanoat, tijorat yoki ilmiy tajribaga oid ma'lumotlar	undirilmaydi	yig'ilgan

Daromad solig'i to'lovchilari bo'lgan tashkilotlar soliq solinadigan bazani aniqlash uchun soliq hisobini yuritishi kerak. U birlamchi hujjatlar asosida amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi).

Soliq daftarlari nima?

Buxgalteriya registrlari tashkilotning soliq hisobi uchun asos bo'lishi mumkin. Agar ushbu registrlarda soliq solinadigan bazani aniqlash uchun etarli ma'lumot bo'lmasa, tashkilot soliq hisobi registrlarini ishlab chiqishi kerak. Buning uchun siz eng mos variantni tanlashingiz kerak:

• buxgalteriya registrlarini qo'shimcha rekvizitlar bilan to'ldirish;
• mustaqil soliq hisobi registrlarini ishlab chiqish.

Soliq hisobining analitik registrlari

Soliq hisobining analitik registrlari - soliq hisobining konsolidatsiyalangan shakllari, ulardagi ma'lumotlar Ch.ning talablariga muvofiq tizimlashtirilgan va guruhlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi buxgalteriya hisoblari o'rtasida taqsimlanmasdan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 314-moddasi 1-bandi).

Analitik soliq hisobi registrlarining majburiy rekvizitlari

Soliq kodeksida analitik soliq hisobi registrlarida bo'lishi kerak bo'lgan majburiy rekvizitlar ro'yxati nazarda tutilgan:

• reestrning nomi;
• tuzish davri (sanasi);
• tranzaksiya hisoblagichlari naturada (agar iloji bo'lsa) va pul ko'rinishida;
• xo'jalik operatsiyalarining nomi;
• ko'rsatilgan registrlarni tuzish uchun mas'ul shaxsning imzosi (imzoning dekodlanishi).

Soliq hisobini qanday saqlash kerak

Tashkilotlar soliq hisobi registrlarini qog'ozda ham, elektron shaklda ham yuritishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 314-moddasi 6-bandi).

Soliq hisobi registrlariga tuzatishlar kiritish mumkinmi?

Agar soliq hisobi registrida xato aniqlansa, tashkilot unga tuzatishlar kiritishi kerak. Buning uchun reestrda to'g'ri ma'lumotlarni ko'rsatish, kiritilgan tuzatishning asosini ko'rsatish, tuzatish sanasini qo'yish va ushbu tuzatishni kiritgan shaxsning imzosi bilan tasdiqlash kerak.

Soliq hisobi registrlari: namuna

NK taqdim etilmaydi zarur shakllar soliq registrlari. Va soliq inspeksiyasi tashkilotdan belgilangan shaklda registrlarni yuritishni talab qilishga haqli emas (