Moliyaviy hisobotni ichki nazorat qilish tizimi. Tashkilotdagi ichki nazorat tizimi. Yuqori darajadagi samaradorlikni ta'minlash, maqom va vakolat berish, strategiyani ishlab chiqish va moliyaviy-iqtisodiy nazorat sohasida faoliyatni muvofiqlashtirish.

Hozirgi vaqtda ichki nazoratni tashkil etish va amalga oshirish masalalari alohida dolzarblik kasb etmoqda. Shunday qilib, San'atda. 19 "Ichki nazorat" federal qonun 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi:

Xo‘jalik yurituvchi subyekt faktlar ustidan ichki nazoratni tashkil etishi va amalga oshirishi shart iqtisodiy hayot.

Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari bo'ysunadigan xo'jalik yurituvchi sub'ekt majburiy audit o‘tkazilishi ustidan ichki nazoratni tashkil etishi va amalga oshirishi shart buxgalteriya hisobi va buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini tayyorlash (buxgalteriya hisobi uchun javobgarlikni uning rahbari o'z zimmasiga olgan hollar bundan mustasno).

Shuningdek, biz 2008 yil 30 dekabrdagi 307-FZ-sonli "To'g'risida" Federal qonunidan boshlab majburiy audit holatlari ro'yxatiga e'tibor qaratamiz. auditorlik faoliyati” aynan shu tashkilotlar amalga oshirishga majbur ekanligini ta’kidlaydi buxgalteriya hisobi va hisobotini nazorat qilish. Majburiy audit holatlari, birinchi navbatda, San'atda qayd etilgan. 5 307-FZ-sonli Federal qonuni, unga ko'ra quyidagi hollarda majburiy audit o'tkaziladi:

• agar tashkilot ochiq tashkiliy-huquqiy shaklga ega bo'lsa aktsiyadorlik jamiyati;
• agar qimmat baho qog'ozlar tashkilotlar uyushgan kim oshdi savdolarida muomalaga kiritiladi;
• agar tashkilot kredit tashkiloti bo'lsa, byuro kredit tarixlari, professional ishtirokchi qimmatli qog'ozlar bozori, sug'urta tashkiloti, kliring tashkiloti, o'zaro sug'urta kompaniyasi, savdo tashkilotchisi, nodavlat pensiya yoki boshqa fond, aksiyadorlik investitsiya fondi; boshqaruv kompaniyasi aksiyadorlik investitsiya fondi, pay investitsiya fondi yoki nodavlat pensiya jamg'armasi(davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari bundan mustasno);
• agar tashkilotning mahsulotlarini (tovarlarni sotish, ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) sotishdan tushgan tushumlar hajmi (organlar bundan mustasno). davlat hokimiyati, jismlar mahalliy hukumat, davlat va munitsipalitet muassasalari, davlat va munitsipal unitar korxonalar, qishloq xo'jaligi kooperativlari, ushbu kooperativlarning birlashmalari) o'tgan hisobot yili uchun to'rt yuz million rubldan oshadi yoki o'tgan hisobot yilining oxiridagi balansdagi aktivlar miqdori oltmishdan oshadi. million rubl;
• agar tashkilot (davlat organi, mahalliy davlat hokimiyati organlari, davlat bundan mustasno). byudjetdan tashqari jamg'arma, shuningdek, davlat va munitsipal muassasalar) konsolidatsiyalangan (konsolidatsiyalangan) buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini taqdim etishi va/yoki nashr etishi;
• federal qonunlarda belgilangan boshqa hollarda.

Shuning uchun bu tashkilotlar talab qilinadi buxgalteriya hisobi va hisobotining ichki nazorati.

Shuningdek, xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan uzoq muddatli qarorlar samaradorligi ustidan ichki nazoratni amalga oshirish zarur, buning asosi statik va dinamik ko'rsatkichlarni hisoblash va baholashdir. Shu bilan birga, pulning vaqt qiymatini hisobga oladigan usullar - dinamik (diskontlangan) usullar eng dolzarb hisoblanadi (1-jadval).

1-jadval. Investitsion loyihalarni baholashning statik va dinamik usullari

Operatsion va moliyaviy natijalarga erishish ustidan ichki nazorat

Operatsion va moliyaviy ko'rsatkichlarga erishish ustidan ichki nazoratni tashkil qilish uchun tashkilot byudjetining rejalashtirilgan ko'rsatkichlari bilan operatsion va moliyaviy ko'rsatkichlarni taqqoslash kerak. moliyaviy byudjetlar(4-rasm).

Shakl 4. Ko'rsatkichlarga erishishni ichki nazorat qilish uchun byudjetlar tizimi

Tahlil yuqorida sanab o'tilgan taqqoslash usullari, shuningdek, rejalashtirilgan ko'rsatkichlardan aniqlangan og'ishlarning sabablarini izlash orqali omillarni tahlil qilish usullari bilan amalga oshirilishi kerak.

Buxgalteriya hisobi va hisobotining ichki nazorati

Buxgalteriya hisobi, hisoboti ichki nazoratining umumiy ketma-ketligi, muallifning fikriga ko'ra, "texnik" va uslubiy jihatdan tashqi nazorat tamoyillaridan farq qilmaydi va 5-rasmda ko'rsatilgan ketma-ketlik bilan ifodalanishi mumkin.

Shakl 5. Buxgalteriya hisobi, hisobotining ichki nazorati

Tashqi auditda bo'lgani kabi, ichki audit ham puxta rejalashtirilishi kerak, tekshirilishi kerak bo'lgan ma'lumotlar to'plami shakllantirilishi kerak (auditni doimiy ravishda o'tkazish iqtisodiy jihatdan maqsadga muvofiq emas). Turli maqsadlar uchun, muhimlik ko'rinishida turli foydalanuvchilar guruhlari uchun maksimal ruxsat etilgan xatoni shakllantirish kerak.

Audit har bir tasdiq uchun ichki nazorat va mohiyatan protseduralarni sinab ko'rishi kerak. moliyaviy hisobot.

Hisobotlarni shakllantirish (tarkibi, tuzilishi, taqdim etish davriyligi) xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki hujjatlari bilan tartibga solinishi kerak. Biz ichki nazorat tizimining elementlarini tavsiflashda nazorat tartib-qoidalarini shakllantirishga batafsilroq to'xtalamiz.

Qonunchilikka rioya etilishi ustidan ichki nazorat

Normativ-huquqiy hujjatlarga rioya etilishini nazorat qilishdan iborat bo'lgan qonun hujjatlariga rioya etilishi ustidan ichki nazoratni xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya hisobi nazoratidan alohida ko'rib chiqish mumkin emas, chunki deyarli barcha xo'jalik operatsiyalari unda aks ettirilgan.

Shuning uchun, ushbu nazorat sohasini amalga oshirayotganda, tashkilot xo'jalik yurituvchi sub'ektning to'rt darajali buxgalteriya hisobi va hisoboti tizimiga, qonunlarga, kodekslarga, PBUga, buxgalteriya hisobi rejasiga muvofiqligini tekshirish kerak. ko'rsatmalar, tushuntirishlar, mahalliy qoidalar.

Adabiyotlar ro'yxati:

1. 06.12.2011 yildagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonuni.
2. "Auditorlik faoliyati to'g'risida" 2008 yil 30 dekabrdagi 307-FZ-sonli Federal qonuni.
3. 07.08.2001 yildagi 115-FZ-son "Jinoyatdan olingan daromadlarni legallashtirishga (yuvish) va terrorizmni moliyalashtirishga qarshi kurashish to'g'risida" Federal qonuni.
4. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2012 yil 30 iyundagi 667-sonli "Naqd pul yoki boshqa mol-mulk bilan operatsiyalarni amalga oshiruvchi tashkilotlar tomonidan ishlab chiqilgan ichki nazorat qoidalariga qo'yiladigan talablarni tasdiqlash to'g'risida" gi qarori (kredit tashkilotlari bundan mustasno) va yakka tartibdagi tadbirkorlar, va Hukumatning ayrim hujjatlarini haqiqiy emas deb topish to'g'risida Rossiya Federatsiyasi».
5. Rossiya Moliya vazirligining PZ-10/2012-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli Federal qonunining 2013 yil 1 yanvardan kuchga kirishi to'g'risida ma'lumot.
6. Rossiya Moliya vazirligining PZ-11/2013-sonli "Xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan iqtisodiy hayot faktlarini ichki nazoratni tashkil etish va amalga oshirish, buxgalteriya hisobi va buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tayyorlash" ma'lumotlari.
7. Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 16 iyuldagi AS-4-2/12705-sonli "Kameral soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar to'g'risida" maktubi.
8. FPSAD № 8 "Audit qilinadigan ob'ektning faoliyatini, uni amalga oshirish muhitini tushunish va tekshirilgan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini jiddiy noto'g'ri ko'rsatish xavfini baholash".
9. 11-sonli FPSAD "Tekshirilgan ob'ektning biznes uzluksizligi taxminining qo'llanilishi".
10. FPSAD No 20 "Analitik protseduralar".
11. FSAD 5/2010 "Auditorning auditda firibgarlikni ko'rib chiqish uchun mas'uliyati".
12. Baxrushina M.A. Buxgalteriya hisobini boshqarish hisobi. Proc. universitetga qabul qilingan talabalar uchun iqtisodiy mutaxassisliklar. 8-nashr, rev. Moskva: Omega-L, 2010 yil.
13. Egorova I.S. Auditorlik faoliyatida kasbiy tilni shakllantirishning o'ziga xos xususiyatlari / I. Egorova // Auditorskie Vedomosti. 2014 yil. № 4.
14. Egorova I.S. Tekshirilayotgan shaxsning uzluksizligini baholash uchun CVP-tahlilni qo'llash // Xalqaro buxgalteriya hisobi. 2014 yil. 12-son.

Biroq, faqat 2013 yil 1 yanvardan boshlab "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Federal qonun tashkilotlarning iqtisodiy hayot faktlari ustidan ichki nazoratni amalga oshirish majburiyatini rasman belgilab qo'ydi. Rossiya Moliya vazirligi yaqinda ushbu masala bo'yicha tavsiyalar tayyorladi. Ushbu tavsiyalar asosida ichki nazoratni qanday tashkil qilish va hujjatlashtirish kerak, biz ushbu maqolada ko'rib chiqamiz.

Birlamchi talablar

2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Qonuniga (keyingi o'rinlarda - 402-FZ-sonli Qonun) muvofiq, tashkilot iqtisodiy hayot faktlari ustidan ichki nazoratni tashkil etishi va amalga oshirishi shart, agar u bo'lsa. unga rioya qilgan holda, buxgalteriya hisobi va buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tuzish bo'yicha ichki nazoratni tashkil etishi va amalga oshirishi shart (uning rahbari buxgalteriya hisobi uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olgan hollar bundan mustasno).

U ichki nazoratni qanday va qay darajada amalga oshirish kerakligini tasvirlamaydi. Biroq, bu iqtisodiy hayot faktlari va tashkilotning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligini ta'minlash uchun etarli bo'lishi kerakligi aniq.

402-FZ-sonli qonun ichki nazoratni qanday va qanday darajada amalga oshirish kerakligini ta'riflamaydi. Biroq, bu iqtisodiy hayot faktlarining ishonchliligini ta'minlash uchun etarli bo'lishi aniq ...

Masalan, xo'jalik yurituvchi sub'ektlarda ichki nazorat masalalari moliya va taftish komissiyalarini tashkil etish qoidalari bilan tartibga solinadi. iqtisodiy faoliyat jamiyatlar:

• 1995 yil 26 dekabrdagi 208-FZ-sonli "Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" Federal qonunining 85-moddasi;
• 1998 yil 8 fevraldagi 14-FZ-sonli "Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" Federal qonunining 47-moddasi.

Ushbu federal qonunlarning talablariga rioya qilish kerak.

DA ushbu hujjat Ichki nazorat kontseptsiyasi tashkilot tomonidan taqdim etiladigan etarli ishonchni olishga qaratilgan jarayon sifatida berilgan:

• a) o'z faoliyatining samaradorligi va samaradorligi, shu jumladan moliyaviy va operatsion ko'rsatkichlarga erishish, aktivlarning xavfsizligi;
• b) buxgalteriya (moliyaviy) va boshqa hisobotlarning ishonchliligi va o'z vaqtida taqdim etilishi;
• v) amaldagi qonunlarga rioya qilish, shu jumladan tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish va buxgalteriya hisobini yuritishda.

Ichki nazorat elementlari

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning ichki nazoratining asosiy elementlari quyidagilardan iborat:

• nazorat muhiti;
• xavf-xatarni baholash;
• ichki nazorat tartiblari;
• axborot va aloqa;
• ichki nazoratni baholash

Nazorat muhiti- bu tashkilot faoliyatining printsiplari va standartlari majmui bo'lib, ular ichki nazoratning umumiy tushunchasini va umuman tashkilotda ichki nazoratga qo'yiladigan talablarni belgilaydi. Bu tashkilotning boshqaruv madaniyatini aks ettiradi va tashkilot xodimlarining ushbu nazoratni amalga oshirishga tegishli munosabatini yaratadi.

Aloqa ichki nazorat elementi sifatida - bu boshqaruv qarorlarini qabul qilish va ichki nazoratni amalga oshirish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni tarqatish usuli. Masalan, tashkilotning har bir xodimi o'z mas'uliyat sohasi bilan bog'liq xavflarni, ichki nazorat va boshqaruvni xabardor qilish bo'yicha o'z roli va vazifalarini bilishi kerak.

Sozlash nazorati iqtisodiy hayot faktlari ortida tashkilot uchun juda muhimdir. Nazorat an'anaviy ravishda dastlabki, joriy va keyingi bo'linadi. Ushbu bosqichlar tashkilotning turli xodimlari o'rtasida taqsimlanganda optimal hisoblanadi. Komissiyaning ruxsati va nazorati bo'lsa biznes operatsiyalari bitta mansabdor shaxsga ishonib topshiriladi, bu uning tomonidan xatolar va mumkin bo'lgan suiiste'mollarga olib kelishi mumkin - axir, u "a" dan "z"gacha bo'lgan iqtisodiy hayotni to'liq nazorat qiladi. Agar turli xodimlar nazoratning turli bosqichlarida ishtirok etsa, bu nazorat choralarining mustaqilligi va samaradorligini oshiradi. Ularni amalga oshirish uchun ichki nazorat komissiyasini tuzish tavsiya etiladi (majburiy emas, lekin maqsadga muvofiq). Uning a'zolari mustaqil auditorlar bo'ladi.

Xatarlarni baholash va boshqarish ichki nazorat tizimining muhim tarkibiy qismi hisoblanadi. Risk deganda xo'jalik yurituvchi sub'ektning faoliyat maqsadlariga erisha olmasligi ehtimoli va oqibatlari yig'indisi tushuniladi. Xavflarni quyidagilarga qarab guruhlash mumkin quyidagi turlar: moliyaviy, huquqiy, mamlakat va mintaqaviy, obro'li va boshqalar. Iqtisodiy faoliyatning risklari to'g'risidagi ma'lumotlar tashkilotning moliyaviy holatini to'liq tushunishi uchun zarur; moliyaviy natijalar faoliyati va ularning moliyaviy ahvolidagi o'zgarishlar.

Eslatma!

Nashr qiluvchi tashkilotlar yillik hisobot yillik moliyaviy hisobotdagi risklarning har bir turi bo'yicha ular o'z xo'jalik faoliyatining risklarga duchor bo'lish kabi sifat ko'rsatkichlari va ularning yuzaga kelish sabablari to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor etishlari shart; xavf kontsentratsiyasi (maxsus tavsif umumiy xususiyatlar, har bir kontsentratsiyani ajratib turadigan (pudratchilar, hududlar, hisob-kitoblar va to'lovlar valyutasi va boshqalar); risklarni boshqarish mexanizmi (xavflarni boshqarish sohasida qo'llaniladigan maqsadlar, siyosat, protseduralar va xavflarni baholash uchun qo'llaniladigan usullar va boshqalar); o'tgan hisobot yiliga nisbatan o'zgarishlar (Rossiya Moliya vazirligining PZ-9/2012-sonli ma'lumotlari).

Moliyaviy barqarorlikka erishish uchun tashkilot murojaat qilishi mumkin quyidagi ichki nazorat tartib-qoidalari:

• hujjatlar (masalan, birlamchi buxgalteriya hujjatlari asosida buxgalteriya registrlariga yozuvlar kiritish, shu jumladan buxgalteriya ma'lumotnomalari; buxgalteriya (moliyaviy) hisobotiga faqat hisob-kitoblar asosida muhim hisoblangan qiymatlarni kiritish);
• birlamchi buxgalteriya hujjatlarini buxgalteriya hisobiga qabul qilishda ularning belgilangan talablarga muvofiqligini tekshirish;
• bitimlar va operatsiyalarni sanksiyalash (ruxsat berish), ularni amalga oshirishning maqbulligini tasdiqlashni ta'minlash. Qoida tariqasida, u ko'proq xodimlar tomonidan amalga oshiriladi yuqori daraja bitim yoki operatsiyani amalga oshiruvchi shaxsga qaraganda;
• ma'lumotlarni muvofiqlashtirish;
• xodimlarning vakolatlarini chegaralash va vazifalarini almashtirish;
• ob'ektlarning haqiqiy mavjudligi va holatini kuzatish, shu jumladan jismoniy xavfsizlik, kirishni cheklash, inventarizatsiya qilish tartiblari;
• bitimlar va operatsiyalarni amalga oshirishning to'g'riligini, buxgalteriya operatsiyalarining bajarilishini, byudjetni (byudjetlarni, rejalarni) to'g'ri tuzishni, buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tuzishning belgilangan muddatlariga rioya etilishini nazorat qilish;
• axborot va axborot tizimlarini kompyuterda qayta ishlash bilan bog'liq tartiblar (axborot tizimlariga, ma'lumotlar va ma'lumotnomalarga kirishni tartibga soluvchi qoidalar va tartiblar, axborot tizimlarini joriy etish va qo'llab-quvvatlash qoidalari, ma'lumotlarni qayta tiklash tartiblari va boshqalar).

Qanday bo'lmasin, agar iqtisodiy hayot faktlarini nazorat qilishning asosiy tartib-qoidalari rasmiy ravishda kuzatilmasa, lekin yaxshi ishlab chiqilgan bo'lsa, ular ichki boshqaruvning yuqori samaradorligini ta'minlaydi. moliyaviy nazorat bir butun sifatida tashkilot.

Ichki nazorat hujjatlari

Ichki nazoratni tashkil etish va amalga oshirish tartibi hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak qattiq Nusxa va/yoki elektron shaklda. Ichki nazoratni tashkil etish bilan bog'liq qoidalar tashkilotning ta'sis va ichki tashkiliy-ma'muriy hujjatlari (buyruqlar, buyruqlar, nizomlar, lavozim yo'riqnomalari va boshqa ko'rsatmalar, qoidalar, usullar, buxgalteriya standartlari) tarkibiga kiradi.

Buxgalteriya hisobiga, shu jumladan buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tayyorlashga kelsak, nazorat muhiti buxgalteriya xizmati to'g'risidagi nizom, tashkilotning hisob siyosati, malaka talablari bilan tavsiflanishi mumkin. buxgalteriya xodimlari va boshqa hujjatlarni belgilaydi Umumiy talablar buxgalteriya hisobi tashkil etiladigan va yuritiladigan muhitga, tashkilot bo'linmalari va xodimlarining o'zaro munosabatlari va buxgalteriya hisobi masalalari bo'yicha qarorlar qabul qilish tartibi.

Eslatmada

Aloqa qoidalarini belgilovchi hujjatlar quyidagilar bo'lishi mumkin: qoidalar, ma'lumotlar va hisobotlarni taqdim etish jadvallari, lavozim tavsiflari.

Ichki nazoratni tashkil etish bo'yicha hujjatlar muntazam ravishda yangilanib turishi kerak. Uni yangilash zarurati yiliga kamida bir marta baholanishi kerak. Hujjatlarni yangilash uchun asos bo'lishi mumkin, masalan, ichki nazoratning doimiy monitoringi natijalari, tashkiliy o'zgarishlar, tashkilotning jarayonlari va tartiblaridagi o'zgarishlar.

Ichki nazoratni tashkil etish

Ichki nazoratni tashkil etish tartibi, shu jumladan tashkilot bo'linmalari va xodimlarining vazifalari va vakolatlari uning faoliyatining tabiati va ko'lami, boshqaruv tizimining xususiyatlariga qarab belgilanadi.

Ichki nazoratni tashkil qilishda quyidagilardan kelib chiqish kerak:

• ichki nazorat tashkilot boshqaruvining barcha darajalarida, uning barcha bo'linmalarida amalga oshirilishi kerak;
• barcha xodimlar o'z vakolatlari va funktsiyalariga muvofiq ichki nazoratni amalga oshirishda ishtirok etishlari kerak;
• ichki nazoratning foydaliligi uni tashkil etish va amalga oshirish xarajatlari bilan solishtirilishi kerak.

Ichki nazorat, qoida tariqasida, quyidagilar tomonidan amalga oshiriladi:

tashkilotning boshqaruv organlari;

taftish komissiyasi (taftishchi);

buxgalteriya hisobi uchun mas'ul bo'lgan tashkilotning bosh buxgalteri yoki boshqa mansabdor shaxsi;

ichki auditor (ichki audit xizmati);

maxsus mansabdor shaxslar, boshqa federal qonunlarda nazarda tutilgan ichki nazorat qoidalariga rioya qilish uchun mas'ul bo'lgan tashkilotning maxsus bo'linmasi;

tashkilotning boshqa xodimlari va bo'limlari.

Iqtisodiy hayot faktlari ustidan ichki nazoratni tashkil etish va amalga oshirishda tashkilot ratsionallik talabiga amal qilishi kerak.

Elena Antanenkova, Birinchi konsalting uyining ekspert va konsalting bo'limi boshlig'i "Nima qilish kerak Consult", jurnali uchun " Qoidalar buxgalter uchun"

Vaziyatingizga yechim qidiryapsizmi?

"Amaliy hisob" - buxgalteriya jurnali, bu sizning ishingizni soddalashtiradi va buxgalteriya hisobini xatosiz saqlashingizga yordam beradi. Nashr elektron shaklda ham mavjud.

Tashkilotlarda ichki nazorat tizimini yaratish masalalari San'at normalari kuchga kirganidan beri professional hamjamiyatda faol muhokama qilinmoqda. 2011 yil 06 dekabrdagi 402-FZ-son "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonunining 19-soni. Ushbu mavzu bo'yicha nashrlar mavjudligiga qaramay, ko'plab tadbirkorlik sub'ektlari ichki nazorat tizimini shakllantirish zarurati va uni amalga oshirish mexanizmini to'liq tushunmaydi. Shu bois, biz ichki nazorat tizimini joriy etish va uni ichki nazorat tizimida aks ettirish bo‘yicha ayrim tushuntirish va tavsiyalar berishni zarur deb hisoblaymiz. hisob siyosati tashkilotlar.

Avvalo, Qonunda iqtisodiy hayot faktlarini ichki nazorat qilish va buxgalteriya hisobining ichki nazorati tushunchalari ajratilganligiga e'tibor qaratish lozim.

Birinchisiga kelsak, Qonunda “xo‘jalik yurituvchi subyekt iqtisodiy hayot faktlari ustidan ichki nazoratni tashkil etishi va amalga oshirishi shart” (19-moddaning 1-bandi) belgilangan.

Kompaniyaning buxgalteriya hisobi tizimining ishlashini ichki nazorat qilish to'g'risida, San'atning 2-bandi. Qonunning 19-moddasida “Buxgalteriya (moliyaviy) hisoboti majburiy auditdan o‘tkazilishi lozim bo‘lgan xo‘jalik yurituvchi subyekt buxgalteriya hisobi va buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini tuzish ustidan ichki nazoratni tashkil etishi va amalga oshirishi shart” deb belgilab qo‘yilgan.

E'tibor berish kerakki, hozirgi vaqtda ichki nazorat tushunchasi ko'plab mavjud me'yoriy hujjatlar bilan bog'liq bo'lib, ularning asosiylari:

• Art. 19 "Ichki nazorat" 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonuni;
• auditorlik faoliyati qoidalarida (standartlarida) qo'llaniladigan atamalar va ta'riflar ro'yxati (Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi Taftish komissiyasi tomonidan 1996 yil 25 dekabrda tasdiqlangan);
• 8-sonli qoidaning (Standart) 41 va 42-bandlari (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli "Auditorlik faoliyatining federal qoidalarini (standartlarini) tasdiqlash to'g'risida"gi qarori);
• n 15-18-modda. "Investitsiya fondlari to'g'risida" 2001 yil 29 noyabrdagi 156-FZ-sonli Federal qonunining 38-moddasi;
• Art. 2011 yil 7 fevraldagi "7-FZ "Kliring va kliring faoliyati to'g'risida" Federal qonunining 10-soni;
• Art. "O'z-o'zini tartibga soluvchi tashkilotlar to'g'risida" 2007 yil 1 dekabrdagi 315-FZ-sonli Federal qonunining 9;
• Art. "Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" 1995 yil 26 dekabrdagi 208-FZ-sonli Federal qonunining 85-moddasi;
• Markaziy bankning 2003 yil 16 dekabrdagi 242-P-sonli «Ichki nazoratni tashkil etish to'g'risida»gi Nizomi. kredit tashkilotlari va bank guruhlari»;
• Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2012 yil 14 sentyabrdagi "Tashkilotning iqtisodiy faoliyatining risklari to'g'risidagi ma'lumotlarni yillik moliyaviy hisobotda (PZ-9/2012) oshkor qilish to'g'risida" ma'lumot;
• Bankning ichki nazorati: Tashkilot asoslari (Bazel bank nazorati qo'mitasi, Bazel, 1998 yil sentyabr) Bank nazorati bo'yicha Bazel qo'mitasining risklarni boshqarish bo'yicha kichik guruhi;
• Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2012-2015 yillarga mo'ljallangan Rossiya Federatsiyasida moliyaviy hisobotning xalqaro standartlari asosida buxgalteriya hisobi va hisobotini rivojlantirish rejasining 16-bandi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining noyabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan). 2011 yil 30-son, 440-son);
• Qimmatli qog'ozlar bozori bo'yicha Federal komissiyaning 2002 yil 4 apreldagi 421/r-sonli "Korporativ axloq kodeksini qo'llash bo'yicha tavsiyalar to'g'risida" gi farmoni;
• Art. 2008 yil 30 dekabrdagi 307-FZ-sonli "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonunining 5-moddasi.

Mahalliy biznes uchun "ichki nazorat" va "ichki nazorat tizimi" tushunchalari juda yangi. Umuman olganda, bu atamalar audit amaliyotidan kelib chiqqan.

Ichki nazorat tizimi (ICS) - o'rnatilgan tashkiliy tuzilma, xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyati tomonidan tadbirkorlik faoliyatini tartibli va samarali amalga oshirish vositasi sifatida qabul qilingan usullar va tartiblar, shu jumladan, ushbu xo'jalik yurituvchi sub'ektda uning kuchlari tomonidan tashkil etilgan nazorat va tekshirishni o'z ichiga oladi:

Tashkilotdagi ichki nazorat tizimi, qoida tariqasida, quyidagi elementlarni o'z ichiga oladi:

Nazorat muhiti mulkdor va rahbariyat vakillarining ichki nazorat tizimiga nisbatan rasmiy pozitsiyasi, xabardorligi va harakatlari, shuningdek, bunday tizimning ahamiyatini tushunishni o'z ichiga oladi. Nazorat muhiti xodimlarning nazorat haqida xabardorligiga ta'sir qiladi. uchun asosdir samarali tizim ichki nazorat, intizom va tartibni saqlashni ta'minlash. Quyida tashkilotning nazorat muhitining asosiy elementlarining tarkibi keltirilgan (1-jadval).

1-jadval. Tashkilotning nazorat muhitining tarkibi

Xatarlarni baholash jarayoni tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishdagi risklarni aniqlash va iloji bo'lsa, ularni bartaraf etishdir. mumkin bo'lgan oqibatlar. Shu bilan birga, risklar ham tashqi, ham ichki hodisalar va holatlar bilan bog'liq bo'lishi mumkinligini hisobga olish kerak. Xatarlarni baholash jarayonida hisobga olinadigan asosiy omillar ro'yxati Jadvalda keltirilgan. 2.

2-jadval. Xatarlarni baholash jarayonida ko'rib chiqiladigan asosiy omillar

p/p	Xatarlarning paydo bo'lishiga yoki o'zgarishiga ta'sir qiluvchi holatlar
1	Tashqi	Ishbilarmonlik muhitidagi o'zgarishlar (makroiqtisodiy o'zgarishlar, shu jumladan tartibga solish muhitidagi o'zgarishlar bilan bog'liq bo'lganlar, raqobat bosimining o'zgarishiga va xavflarning sezilarli o'zgarishiga olib kelishi mumkin)
2	Ichki	Yangi xodimlar (yangi xodimlar ichki nazorat tizimi yoki boshqa ustuvorliklarga boshqacha qarashga ega bo'lishi mumkin).
3	Ichki	Yangi yoki mavjud axborot tizimlaridagi o'zgarishlarni amalga oshirish (axborot tizimlaridagi sezilarli va tez o'zgarishlar ichki nazorat tizimi bilan bog'liq risklarni ham o'zgartirishi mumkin).
4	Ichki	Xo'jalik yurituvchi sub'ektning jadal o'sishi va rivojlanishi (mavjud boshqaruv vositalari tranzaktsiyalarning ortib borayotgan hajmiga bardosh bera olmasligi va ularning faoliyatning yangi shartlariga mos kelmasligi xavfini oshirishi mumkin).
5	Ichki	Yangi texnologiyalar (ishlab chiqarish jarayonlariga yoki axborot tizimlariga yangi texnologiyalarni joriy etish ichki nazorat tizimi bilan bog'liq xavfni o'zgartirishi mumkin).
6	Ichki	Biznesni yuritishda yangi yondashuvlar, tovarlar, ishlar, xizmatlarning yangi turlari (faoliyatning yangi turlarini ishlab chiqish, shaxsning tajribasi kam bo'lgan mahsulotlar ichki nazorat tizimi bilan bog'liq yangi xavflarni keltirib chiqarishi mumkin).
7	Ichki	Xo'jalik yurituvchi sub'ektni qayta tashkil etish xodimlar sonining qisqarishi va majburiyatlarni taqsimlashning o'zgarishi, shuningdek, xodimlar tomonidan bajariladigan nazorat funktsiyalari bilan birga bo'lishi mumkin: bular ichki nazorat tizimi bilan bog'liq xavfga ham ta'sir qilishi mumkin.
8	Tashqi va ichki	Chet elda operatsiyalarni kengaytirish (chet elda tadbirkorlik operatsiyalari hajmini kengaytirish va sho''ba korxonalarini, filiallarini ochish, xorijiy korxonalarga investitsiyalar kiritish ichki nazorat tizimiga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan yangi va, qoida tariqasida, noodatiy xavflarni, masalan, qo'shimcha yoki o'zgartirilgan risklarni keltirib chiqaradi. bilan tuzilgan bitimlar natijasida xorijiy valyuta, xorijiy, shu jumladan soliq, qonunchilikning o'ziga xos xususiyatlaridan kelib chiqqan holda qo'shimcha yoki o'zgartirilgan xavflar).
9	Tashqi va ichki	Buxgalteriya hisobi va hisoboti sohasidagi yangi tamoyillar, standartlar, qoidalar, ko'rsatmalar (yangi buxgalteriya tamoyillarining qabul qilinishi yoki ularning o'zgarishi moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish bilan bog'liq risklarga ta'sir qilishi mumkin).

Tavsiya: Potentsial xavflarni aniqlashda rahbariyat ularning jiddiyligini, yuzaga kelish ehtimolini va ularni qanday boshqarishni hisobga oladi. Rahbariyat ushbu xavflarni bartaraf etish uchun rejalar, dasturlarni ishlab chiqishi, tegishli choralar ko'rishi yoki ushbu risklar bilan bog'liq mumkin bo'lgan nazorat xarajatlari yoki boshqa sabablarga ko'ra xavflarni e'tiborsiz qoldirishga qaror qilishi mumkin.

Axborot tizimi, shu jumladan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash bilan bog'liq bo'lgan tizim xodimlarning ichki nazorat tizimini tashkil etish va qo'llash bilan bog'liq majburiyat va mas'uliyatni tushunishlarini ta'minlaydi. Tizimning asosiy komponenti - xodimlarni jarayonlarda ishtirok etishning muhimligi va ularning axborot tizimidagi harakatlarining boshqa xodimlarning ishi bilan bog'liqligi to'g'risida xabardor qilish, shuningdek, har qanday favqulodda vaziyat haqida ma'lumotni qanday etkazish kerakligini tushunish funktsiyasi. vaziyatlarni tegishli darajadagi menejerlarga.

Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish bilan bog'liq axborot tizimlarining ishlashi quyidagi vositalar bilan ta'minlanadi:

• texnik vositalar;
• dasturiy ta'minot;
• xodimlar;
• tegishli protseduralar;
• ma'lumotlar bazalari.

Ichki nazoratni tashkil etishga qaratilgan axborot tizimlarining asosiy funktsiyalari ro'yxati Jadvalda keltirilgan. 3.

3-jadval Ichki nazorat axborot tizimlarining asosiy vazifalari

p/p	Axborot tizimlarining funktsiyalari
1	Barcha qonuniy operatsiyalarni aniqlash va ro'yxatdan o'tkazish.
2	Keyinchalik moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga kiritish uchun operatsiyalarni to'g'ri tasniflash imkonini beradigan operatsiyalarni o'z vaqtida va etarlicha batafsil qayd etish.
3	Buxgalteriya hisobi ob'ektlarini tegishli ma'lumotlar tegishli miqdorda moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlariga kiritilishi mumkin bo'lgan tarzda baholash.
4	Operatsiyalar amalga oshirilgan vaqtni aniqlash, bu ularni buxgalteriya hisobida tegishli hisobot davriga kiritish imkonini beradi.
5	Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida operatsiyalar va tegishli ma'lumotlarni to'g'ri taqdim etish.

4-jadval Nazorat faoliyatida qo'llaniladigan usullar va tartiblar ro'yxati

p/p	Nazorat faoliyatida qo'llaniladigan usullar va tartiblar
1	Amalga oshirishni tekshirish Bunday nazorat harakatlari o'z ichiga oladi: haqiqiy ko'rsatkichlarni taxminiy va prognoz ko'rsatkichlari bilan solishtirganda tekshirish va tahlil qilish; tekshirishlarni ko'rib chiqish va haqiqiy ko'rsatkichlarni oldingi davrlardagi ko'rsatkichlarga nisbatan tahlil qilish; turli xil ma'lumotlarning (boshqaruv va moliyaviy) o'zaro bog'liqligi, ularning muvofiqligini tahlil qilish, aniqlangan nomuvofiqliklar to'g'risidagi xulosalar va bu holatlarda ko'rilgan tuzatish choralari; dan olingan ma'lumotlar bilan ichki ma'lumotlarni solishtirish tashqi manbalar ma `lumot; faoliyat natijalarini hududlar, bo'limlar, hududlar va boshqalar bo'yicha tekshirish.
2	Ma'lumotlarni qayta ishlash Tranzaktsiyalarning to'g'riligi, to'liqligi va avtorizatsiyasini tekshirish uchun axborotni qayta ishlash bo'yicha turli xil nazorat protseduralari amalga oshiriladi va axborot tizimlari sohasida ikkita katta nazorat guruhiga bo'linadi: umumiy nazorat; qo'llaniladigan boshqaruv elementlari.
	Umumiy nazorat Axborot tizimiga odatda quyidagilarga nisbatan boshqaruv elementlari kiradi: axborot markazi va kompyuter tarmog'ining faoliyati; operatsion tizim uchun dasturiy ta'minotni sotib olish, uni o'zgartirish va texnik xizmat ko'rsatish; ruxsatsiz kirishdan himoya qilish; axborot tizimlarining amaliy dasturlarini olish, ishlab chiqish va ularga xizmat ko'rsatish. Bunday boshqarish vositalari meynfreymlar, minikompyuterlar va mahalliy tarmoqlardagi oxirgi foydalanuvchi kompyuterlariga taalluqlidir. Bunday umumiy nazoratga misollar: dasturiy ta'minotni o'zgartirishni boshqarish; dasturiy ta'minot yoki ma'lumotlar bazalariga kirishni cheklovchi boshqaruv elementlari; qo'llaniladigan dasturiy ta'minot paketlarining yangi versiyalarini joriy etishni nazorat qilish vositalari; kirishni cheklovchi tizim dasturlari ustidan nazoratni amalga oshiradi xizmat dasturlari tizimlar yoki ushbu tizimga kim, qachon va qanday o'zgarishlar kiritilganligini aniqlashni ta'minlaydi.
	Amaliy boshqaruv elementlari qayta ishlashga murojaat qiling ba'zi turlari ma `lumot. Ushbu nazoratlar amalga oshirilgan biznes operatsiyalarining to'liq ruxsat etilganligini va aniq qayd etilishi va qayta ishlanishini ta'minlashga yordam beradi. Qo'llaniladigan boshqaruv vositalariga misollar: buxgalteriya hisobining arifmetik to'g'riligini tekshirish; buxgalteriya hisobini yuritish va hisob-kitoblarni ko‘rib chiqish, aylanma varaqlarini tuzish; kirish ma'lumotlarini kompyuterda sinovdan o'tkazish yoki oxirigacha raqamlashni nazorat qilish kabi avtomatlashtirilgan nazorat tartib-qoidalari, so'ngra buxgalteriya funktsiyalarini bajaruvchi xodimlarga aniqlangan nomuvofiqliklar to'g'risida xabarlar yoki sertifikatlar berish, bu kirish vaqtida yoki keyinchalik bunday xatolarni tuzatishni o'z ichiga oladi.
3	Ob'ektlarning mavjudligi va holatini tekshirish Ushbu nazorat harakatlari aktivlarning xavfsizligini ta'minlashga qaratilgan, jumladan: aktivlarga yoki buxgalteriya yozuvlariga kirishni cheklovchi himoya choralari; kompyuter dasturlari va ma'lumotlar fayllariga kirishni avtorizatsiya qilish; davriy inventarizatsiyani o'tkazish; vazifalarni ajratish; Ruxsat ustidan nazorat (raxbariyat tomonidan tasdiqlash) mulkdorning vakillari tomonidan belgilangan qoidalarga muvofiq, masalan, ruxsat etilgan investitsiyalarning chegaralarini belgilash va yirik sotib olish yoki tasarruf etish bilan bog'liq bitimlar boshqa darajadagi tasdiqlashni, shu jumladan ba'zi hollarda aktsiyadorning roziligini talab qilishi mumkin. .

5-jadval Nazorat monitoringi bilan bog'liq tadbirlar ro'yxati

p/p	Nazorat nazorati bilan bog'liq tadbirlar
1	Rahbariyat tomonidan bank hisob-kitoblarining o'z vaqtida tayyorlanishini nazorat qilish;
2	ichki auditorlar tomonidan savdo xodimlarining xatti-harakatlarining mijozlar bilan tuzilgan shartnomalarning muayyan shartlari bo'yicha tashkilot siyosatiga muvofiqligini baholash;
3	xodimlar harakatlarining tashkilotning axloqiy yoki biznes amaliyoti siyosatiga muvofiqligini nazorat qilish;
4	nazoratni tashkil etish va qo'llashni, shuningdek, ish sharoitlarining o'zgarishi munosabati bilan nazorat qilish bilan bog'liq zarur tuzatish choralarini amalga oshirishni muntazam ravishda baholash;
5	monitoring faoliyati tashqaridan olingan ma'lumotlardan foydalanishni o'z ichiga olishi mumkin;
6	rahbariyat monitoring qilishda tashqi auditorlarning ichki nazorat tizimiga oid hisobotlarini ham hisobga olishi mumkin;
7	ichki auditorlar yoki shunga o'xshash funktsiyalarni bajaradigan xodimlar muntazam ravishda tashkilotni baholash va ichki nazorat tizimini qo'llashga e'tibor qaratgan holda ichki nazorat tizimining ishlashi to'g'risida ma'lumot beradi, ichki nazorat tizimining kuchli va zaif tomonlari to'g'risida hisobot beradi va tavsiyalar beradi. uni takomillashtirish uchun.

Tavsiya: Xodimlar to'g'risidagi axborot tizimi faoliyatning ichki qoidalari, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash bo'yicha ko'rsatmalar, ko'rsatmalar va ko'rsatmalar kabi shakllarda bo'lishi mumkin. Axborotni xodimlar e'tiboriga etkazish vositalar yordamida amalga oshirilishi mumkin elektron aloqa, og'zaki va rahbariyatning ko'rsatmalari orqali.

Nazorat harakatlari boshqaruv ko'rsatmalariga rioya qilinishini ta'minlashga yordam beradigan siyosat va tartiblarni o'z ichiga oladi (masalan, bu zarur chora-tadbirlar maqsadlarga erishishga to'sqinlik qilishi mumkin bo'lgan risklar bilan bog'liq holda olinadi). Qo'lda yoki axborot tizimlaridan foydalangan holda amalga oshiriladigan nazorat faoliyati turli maqsadlarga ega va turli tashkiliy va funktsional darajalarda qo'llaniladi.

Nazorat nazorati ular ishlayotganligini va kerak bo'lganda tegishli ravishda o'zgartirilganligini nazorat qilishni o'z ichiga oladi. Nazorat monitoringi - bu ichki nazorat tizimining vaqt o'tishi bilan samarali ishlashini baholash jarayoni.

Ichki nazorat tizimlarining ishini shakllantirish va baholash bo'yicha yuqoridagi yondashuvlar va tavsiyalarga muvofiq, tashkilotda qurilgan ichki nazorat tizimining amaldagi me'yoriy hujjat va asosiy mafkuraviy "xabar" ga muvofiqligiga e'tibor qaratish lozim. unga kiritilgan - tadbirkorlik faoliyatidagi xatarlarni minimallashtirish va buzilishlarni o'z vaqtida aniqlash istagi.

Adabiyotlar ro'yxati

1. 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonuni.
2. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli "Auditorlik faoliyatining federal qoidalarini (standartlarini) tasdiqlash to'g'risida" gi qarori.
3. "Investitsiya fondlari to'g'risida" 2001 yil 29 noyabrdagi 156-FZ-sonli Federal qonuni.
4. 2011 yil 7 fevraldagi 7-FZ-sonli "Kliring va kliring faoliyati to'g'risida" Federal qonuni.
5. 2007 yil 1 dekabrdagi 315-FZ-sonli "O'z-o'zini tartibga soluvchi tashkilotlar to'g'risida" Federal qonuni.
6. 1995 yil 26 dekabrdagi 208-FZ-sonli "Aksiyadorlik jamiyatlari to'g'risida" Federal qonuni.
7. Markaziy bankning 2003 yil 16 dekabrdagi 242-P-sonli «Kredit tashkilotlari va bank guruhlarida ichki nazoratni tashkil etish to'g'risida»gi Nizomi.
8. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2012 yil 14 sentyabrdagi "Yillik moliyaviy hisobotda tashkilotning iqtisodiy faoliyatining xatarlari to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilish to'g'risida" ma'lumot (PZ-9/2012).
9. Banklarda ichki nazorat tizimi: tashkil etish asoslari (Bank nazorati bo'yicha Bazel qo'mitasi, Bazel, 1998 yil sentyabr). Bank nazorati bo'yicha Bazel qo'mitasining risklarni boshqarish kichik guruhi.
10. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2012-2015 yillarga mo'ljallangan Rossiya Federatsiyasida moliyaviy hisobotning xalqaro standartlari asosida buxgalteriya hisobi va hisobotini rivojlantirish bo'yicha rejasi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2011 yil 30 noyabrdagi № 38-son buyrug'i bilan tasdiqlangan). 440).
11. Qimmatli qog'ozlar bozori bo'yicha Federal komissiyaning 2002 yil 4 apreldagi 421/r-sonli "Korporativ axloq kodeksini qo'llash bo'yicha tavsiyalar to'g'risida" gi buyrug'i.
12. 2008 yil 30 dekabrdagi 307-FZ-sonli "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuni.

Auditorlik faoliyati qoidalarida (standartlarida) qo'llaniladigan atamalar va ta'riflar ro'yxati (Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi Taftish komissiyasi tomonidan 1996 yil 25 dekabrda tasdiqlangan).

8-sonli Qoidaning (Standart) 42-bandi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli "Auditning federal qoidalarini (standartlarini) tasdiqlash to'g'risida"gi qarori).

Tashkilotda iqtisodiy faoliyat faktlari doimiy va doimiy ravishda amalga oshiriladi: tovarlar sotish uchun jo'natiladi, tayyor mahsulotlar, moddiy boyliklar omborga o'tkaziladi, pul tashkilotning joriy hisobvarag'iga va kassasiga tushadi, mablag'lar sotuvchilardan sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lash, ish haqini to'lash uchun sarflanadi. xodimlarga va boshqalarga.

2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli Federal qonunining 19-moddasi (2016 yil 23 maydagi tahrirda) "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi qonunni saqlashga majbur qiladi. xo'jalik faoliyatining sodir etilgan faktlarini ichki nazorat qilish. Bundan tashqari, jamiyat buxgalteriya hisobi va buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini tuzish ustidan ichki nazoratni amalga oshirishi shart, agar uning hisobotlari majburiy auditdan o'tkazilishi kerak bo'lsa (jamiyat rahbari buxgalteriya hisobi uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olgan hollar bundan mustasno). Ichki nazorat protseduralari hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak.

Hisobotga qo'yiladigan asosiy talablar va ularning bajarilishi ichki nazoratchilar tomonidan tekshiriladi:

• haqiqiylik- hisobotda osongina tekshirilishi va hujjatlashtirilishi mumkin bo'lgan haqiqiy xo'jalik operatsiyalari aks etishi kerak;
• to'liqlik- hisobot manfaatdor shaxslar uchun barcha zarur ma'lumotlarni o'z ichiga olishi va tegishli sharhlarni o'z ichiga olishi kerak;
• betaraflik- hisobot berish hech qanday shaxsning manfaatlarini aks ettirmasligi kerak;
• davomiylik- hisobot shakllarini qo'llash ketma-ketligi va ularning mazmuni bir hisobot davridan ikkinchisiga.

Kompaniyaning o'zi ichki nazoratni qanday tashkil qilishni hal qiladi:

• ichki nazorat, ichki audit, audit bo‘limini tashkil etish;
• uchinchi shaxs bilan shartnoma tuzish.

BU MUHIM

Nazorat usulini tanlashda oqilonalik printsipiga amal qilish kerak: nazorat funktsiyalarini amalga oshirishda mehnat xarajatlari olingan natija bilan taqqoslanishi kerak.

ICHKI NAZORAT SUB'YETLARI VA OB'YEKTI

Ichki nazorat predmeti- Bu egasi, tashkilot xodimi, o'ziga yuklangan vazifalarni bajarishda nazorat harakatlarini amalga oshiradi.

Ichki nazorat sub'ektlari quyidagicha taqsimlash tavsiya etiladi:

• birinchi daraja (asosiy bo'g'in) - bevosita yoki bilvosita (mustaqil ekspertlar, shu jumladan tashqi auditorlar yordamida) nazoratni amalga oshiruvchi tashkilot ishtirokchilari (egalari);
• ikkinchi daraja - nazoratni amalga oshirish bo'yicha o'zlariga yuklangan vazifalarni bevosita bajaradigan ijrochilar (ichki audit bo'limi xodimlari, taftish komissiyasi a'zolari va boshqalar);
• uchinchi daraja - o'z xizmat vazifalaridan kelib chiqqan holda nazorat funktsiyalarini bajaradigan xodimlar (ma'muriy va boshqaruv xodimlari, xodimlarga xizmat ko'rsatish). kompyuter tizimlari, buxgalteriya bo'limi xodimlari, marketing xizmati va boshqalar);
• to'rtinchi daraja - ishlab chiqarish zarurati tufayli nazoratni amalga oshiruvchi xodimlar (ishchilar, ishlab chiqarish jarayonida ishtirok etuvchi va asbob-uskunalarning ishlashini nazorat qiluvchi boshqa texnik xodimlar).

Ichki nazorat ob'ekti nazorat harakati yo'naltirilgan sub'ektdir. Ichki nazorat ob'ektlari quyidagilar bo'lishi mumkin:

• tashkilotning insoniy, moliyaviy, moddiy, axborot resurslari;
• materiallarni himoya qilish va himoya qilish tizimlari va axborot resurslari;
• tashkilot faoliyati natijalari va boshqalar.

Ichki nazorat tizimi rahbariyat, investorlar, muassislar va boshqa manfaatdor tomonlarga quyidagilarga ishonch hosil qiladigan tarzda tashkil etilishi kerak:

• buxgalteriya (moliyaviy) hisobotiga kiritilgan ma'lumotlar to'liq, ishonchli, to'g'ri tasniflangan va baholangan;
• buxgalteriya (moliyaviy) hisoboti korxona faoliyati to'g'risida to'g'ri va ob'ektiv tasavvur beradi;
• korxona mablag'larini o'zlashtirish yoki samarasiz ishlatish mumkin emas;
• bilan bog'liq har qanday ma'lumot tijorat siri xavfsiz himoyalangan tashkilotlar;
• barcha muhim sharhlar va kamchiliklar o'z vaqtida aniqlanadi va tuzatiladi, xavflar imkon qadar minimallashtiriladi;
• ichki hisobot boshqaruv qarorlarini qabul qilish vakolatiga ega bo'lgan shaxslarga zudlik bilan o'tkaziladi.

Shu munosabat bilan moliyaviy hisobotlarni tuzishda ichki nazoratni amalga oshirishda quyidagi nazorat tartib-qoidalariga e'tibor bering:

• bo'yicha balanslarni solishtirish hisobot sanasi birlamchi hujjatlarda (bank ko'chirmalari, kassir hisobotlari, solishtirish dalolatnomalari, moddiy hisobotlar, ombor hisobi kartochkalari) buxgalteriya hisobidagi qoldiqlar bilan;
• hisobot davri (yil) boshi va oxiridagi buxgalteriya balansida yoki bosh kitobda aks ettirilgan buxgalteriya hisoblari bo'yicha qoldiqlarning balansda ko'rsatilgan ma'lumotlar bilan taqqoslanishi;
• inventarizatsiya moddiy boyliklar va majburiyatlar;
• buxgalteriya hisobi va uning asosida tuzilgan moliyaviy hisobotning qonun hujjatlari talablariga, hisob siyosati qoidalariga va buxgalteriya hisobining ishchi rejasiga muvofiqligini tekshirish;
• tekshirish asosiy hujjatlar buxgalteriya yozuvlari qaysilar asosida tuziladi.

ICHKI NAZORAT HUJJATLARI

Ichki nazorat tartib-qoidalari ishchi va hisobot hujjatlarida tavsiflanishi kerak. Audit davomida ishchi hujjatlar tuziladi. Ular nazorat tartibi va uni amalga oshirish tartibini qisqacha tavsiflaydi, sharhlarni tuzatadi. Ish hujjatlari asosida to'ldiring Moliyaviy nazorat jurnali (reestrlari)., bu quyidagilarni belgilaydi:

• nazorat predmeti;
• pozitsiyasi, bosh harflari mas'ul shaxslar tekshirilayotgan ob'ekt (masalan, moliyaviy hisobotlarni tekshirishda bosh buxgalterning bosh harflari ko'rsatiladi);
• audit o'tkazish uchun mas'ul shaxsning lavozimi, bosh harflari (ichki audit xizmati rahbari, moliya direktori va boshqalar);
• izohlar va ularni bartaraf etish vaqti;
• Tekshiruvni amalga oshiruvchi va hujjatni tuzgan shaxsning imzosi.

Audit yakunida hisobot tuziladi va tekshirilayotgan bo'linmaning ishini baholash. Hisobotda tekshirish ob'ekti, o'tkazilgan nazorat tartib-qoidalari, aniqlangan sharhlar, xavflar va ularni bartaraf etish bo'yicha takliflar, bartaraf etish muddatlari, sharhlarni tuzatish uchun mas'ul shaxslar ko'rsatilishi kerak. Masshtab va baholash parametrlari hisobotga ilova qilingan ichki audit bayonnomasida aks ettiriladi.

Ichki moliyaviy nazorat kartasi ichki nazorat uchun tayyorgarlik hujjati bo'lib xizmat qiladi. Unda tekshirilayotgan ob'ektning nomi, tekshirilayotgan ob'ekt rahbarining bosh harflari, nazoratni o'tkazish davriyligi, nazorat harakatlarini amalga oshiruvchi mansabdor shaxslarning bosh harflari, shuningdek, boshqa zarur ma'lumotlar ko'rsatiladi.

Ichki moliyaviy nazorat kartasini ishlab chiqishda quyidagilar hisobga olinadi:

• tekshirishlarning dolzarbligi va ularning davriyligi;
• resurslar bilan ta'minlanganlik darajasi (mehnat, texnik, moddiy va moliyaviy);
• kontrollerlarning bir xil yuk taqsimoti.

Keling, korxonada ichki nazoratning qanday shakllarini qo'llash mumkinligini va ularni qanday to'ldirish kerakligini misol qilib olaylik.

MISOL

Qurilish tashkiloti-pudratchi ob'ektlarda qurilish-montaj ishlarini bosh pudratchi bilan tuzilgan shartnomalarga muvofiq amalga oshiradi. Ishlar bir nechta ob'ektlarda mustaqil ravishda va subpudratchilarni jalb qilgan holda amalga oshiriladi.

Kompaniyada ichki nazorat xizmati mavjud bo'lib, u quyidagilarni nazorat qiladi:

• buxgalteriya hisobini yuritish, moliyaviy hisobotlarni tayyorlash va tayyorlash;
• buyurtmachi bilan kelishilgan jadval bo'yicha ishlarni bajarish muddatlariga rioya qilish;
• buyurtmachilar tomonidan ish shartnomasida ko'rsatilgan ish uchun haq to'lash shartlariga rioya qilish (shu bilan birga, muddati o'tgan qarzlarni, uni undirish imkoniyatlarini aniqlaydi);
• har bir qurilish ob'ekti bo'yicha o'z-o'zidan bajarilgan ishlarni hisobga olish va bunday ob'ekt bo'yicha har chorak yakunida moliyaviy natijani aniqlaydi;
• foydalanish moddiy resurslar.

Ichki nazoratni amalga oshirishda undan foydalaniladi Ichki moliyaviy nazorat kartasi(Rejalashtirish va tayyorgarlik hujjati). 2015 yil uchun bunday xaritaning namunasi Jadvalda keltirilgan. bitta.

1-jadval. 2015 yil uchun ichki moliyaviy nazorat xaritasi
Ichki moliyaviy nazorat ob'ekti	Nazorat chastotasi	Mas'ul ob'ekt tekshirilmoqda	Nazoratni amalga oshirish uchun mas'ul	Nazorat jarayonlari
Moliyaviy hisobotlar			Kovalyov A.I. - Ichki nazorat xizmati boshlig'i	Birlamchi hujjatlarni, xo'jalik operatsiyalarini aks ettirish usullari va usullarini qonun hujjatlariga va ichki ishlarga muvofiqligini tekshirish qoidalar, moliyaviy hisobotlar, buxgalteriya hisoblari va birlamchi hujjatlarning solishtirilishi
Har bir qurilish ob'ekti bo'yicha mustaqil ravishda bajarilgan ishlarni hisobga olish, ushbu ob'ekt bo'yicha har chorak yakunida foyda (zarar)ni aniqlash, moddiy resurslardan foydalanish		Ivanova V.I. - bosh buxgalter	Klimov M.N. - bosh muhandis	Materiallarni hisobga olish bo'yicha birlamchi hujjatlar ko'rsatkichlarini buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bilan solishtirish, tovar-moddiy zaxiralarni hisobdan chiqarishning asosliligi va normalarini tekshirish, ob'ektda tovar-moddiy zaxiralarni inventarizatsiya qilishda ishtirok etish.
Debitor qarzdorlik	Har chorakda, hisobot choragidan keyingi oyning 15-kuniga qadar	Kirienko A.V. - katta menejer	Avdeev S.I. - tijorat direktori	Mijozlarning to'lash bo'yicha muddati o'tgan qarzlarini aniqlash, penyalarni to'lash bo'yicha da'volar va hisob-kitoblar mavjudligi

Ob'ektni tekshirish - Debitor qarzdorlik 31.12.2015 holatiga ko'ra

1. “Mijozlarning muddati o‘tgan debitorlik qarzlarini va uning talabi bo‘yicha hujjatlarni aniqlash” nazorat tartibi.

Ushbu protsedura davomida ishchi hujjat tuziladi - ko'rib chiqilayotgan davr oxirida muddati o'tgan debitorlik qarzlari to'g'risidagi ma'lumotlar jadvali va penyani hisoblash (2-jadval).

2-jadval. 2015 yil 31 dekabr holatiga ko'ra muddati o'tgan debitorlik qarzlari, RUB
Mijoz	Shartnoma bo'yicha qarzni to'lash shartlari	KS-2 ni tugatish sertifikatini imzolash sanasi	Muddati o'tgan qarz miqdori	31.12.2016 yil holatiga ko'ra muddati o'tgan kunlar soni	Jarima miqdori	Jarima miqdori	Xaridorga qarshi da'vo qilish
OOO "Monolit"
"Domstroy" MChJ	KS-2 imzolangandan keyin 10 ish kuni ichida to'lov				kechiktirilgan har bir kalendar kuni uchun qarz miqdori Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining stavkasining 1/300 qismi.
Jami			8 525 000			1 375 416,67

Ish hujjatlarida ko'rsatilgan audit natijalari Ichki moliyaviy nazorat jurnaliga o'tkaziladi. "2015 yil 31 dekabrdagi debitorlik qarzlari" ob'ekti uchun bunday jurnalni to'ldirish misoli Jadvalda keltirilgan. 3.

3-jadval 2015 yil 31 dekabr holatiga debitorlik qarzlarini tekshirish bo'yicha ichki moliyaviy nazorat jurnali
Tekshirish sanasi			Nazorat va nazorat harakatlarining predmeti	Aniqlangan qoidabuzarliklar
	Katta menejer Kirienko A.V.	Tijorat direktori Avdeev S.I.	Mijozlarning muddati o'tgan debitorlik qarzlarini aniqlash	“Monolit” MChJ va “Domstroy” MChJ mijozlariga o‘z vaqtida olinmagan to‘lov yuzasidan hech qanday da’vo qilinmagan, penya undirilmagan.	20.01.2016 yilgacha / katta menejer	Nazoratchi I. S. Marchenko

Tekshirish ob'ekti - mustaqil ravishda bajarilgan ishlarni hisobga olish va moddiy resurslardan foydalanishni nazorat qilish IVkv. 2015 yil

1. Nazorat tartibi “Har bir qurilish obyekti bo‘yicha IV chorak uchun foyda (zarar)ni aniqlash. 2015 yil, bu boradagi ishlar o'z kuchimiz bilan amalga oshirildi.

Ushbu protsedura uchun to'ldirilgan ishchi hujjat Jadvalda keltirilgan. to'rtta.

4-jadval Qurilish ob'ektlari bo'yicha foyda (zarar)ni aniqlashIVkv. 2015, rub.
Qurilish ob'ekti	Daromad		Moddiy xarajatlar	Qurilish uskunalarini ekspluatatsiya qilish	Ish haqi	Foyda
Yotoqxona
Kasalxona
Jami	12 627 609	1 926 245	5 586 025		2 120 200	2 735 139

2. Nazorat tartibi “Haqiqiy hisobdan chiqarilgan materiallarni hisob-kitoblarda belgilangan stavka bilan solishtirish”.

Belgilangan tartibda ishchi hujjatni to'ldirish misoli Jadvalda keltirilgan. 5.

Jadval 5. Normani ob'ektdagi materiallarning haqiqiy iste'moli bilan taqqoslash
Qurilish ob'ekti	Dekabr oyi uchun amalda foydalanilgan tovar-moddiy zaxiralar miqdori (material hisoboti KS-19), rub.	Dekabr oyi uchun inventarlarni hisobdan chiqarish stavkalari (KS-29 materiallari narxi to'g'risida hisobot), rub.	Farqi, rub.	Tejamkorlik/Oshib ketish
Yotoqxona				ortiqcha xarajat
Kasalxona				ortiqcha xarajat
				ortiqcha xarajat
Jami	1 853 040	1 740 710

3. Nazorat tartibi "Oshib ketgan materiallarni aniqlash va norma va fakt bo'yicha eng ko'p ishlatiladigan material iste'molini hisoblash".

Ushbu protsedura uchun ishchi hujjatni to'ldirish misoli Jadvalda keltirilgan. 6.

6-jadval Oqimni hisoblash qurilish materiallari qonun va fakt bo'yicha
MPZ nomi	o'lchov birligi	100 m 2 uchun standart	Ishlash	Hisoblangan norma	Haqiqatan ham e'lon qilingan	Moddiy hisobotda normaning faktdan chetga chiqishi
tsement ohak						1000 kg ko'proq
Chinni tosh buyumlar						300 m2 ko'proq
Yelimli plitka						500 kg ko'proq

4. Nazorat qilish tartibi “Obyektda foydalanilayotgan qurilish texnikasining yoqilg‘i-moylash materiallari sarfini tekshirish, oyiga amalda iste’mol qilingan yoqilg‘i-moylash materiallarini solishtirish. yo'l varaqalari tashkilotda belgilangan iste'mol darajasi bilan.

Belgilangan nazorat tartibi bo'yicha ishchi hujjat jadvalda keltirilgan. 7.

Tekshiruv natijalariga ko'ra, to'ldiring Jurnal ichki moliyaviy nazorat(8-jadval).

8-jadval O'z kuchlari tomonidan bajarilgan ishlarning hisobini va resurslardan oqilona foydalanishni tekshirish uchun ichki moliyaviy nazorat jurnali IVkv. 2015 yil
Tekshirish sanasi	Tekshirish obyekti rahbari	Tekshirish uchun mas'ul shaxs	Nazorat harakatlari	Aniqlangan qoidabuzarliklar	Fikrni o'chirish sanasi	Nazorat tartib-qoidalarini amalga oshirgan shaxsning imzosi
			KS-2 asosida 4-chorak uchun har bir ob'ekt uchun foyda (zarar) hisoblab chiqilgan. 2015 yil, bu boradagi ishlar mustaqil ravishda amalga oshirildi	Topilmadi		Ichki nazorat xizmati boshlig'i A.I. Kovalyov
	Bosh hisobchi Ivanova V.I.	Ichki nazorat xizmati rahbari Kovalev A.I., bosh muhandis Klimov M.N.	Taqqoslangan haqiqiy hisobdan chiqarish MPZ norma bilan	Qurilish ob'ektlarida MPZni ortiqcha hisobdan chiqarish aniqlandi. Hisobdan chiqarish sababini bilib olishingiz kerak	25.02.2016 yilgacha / bosh muhandis	Nazoratchi I. S. Marchenko

Tekshirish ob'ekti - moliyaviy hisobotlar

Buxgalteriya hisobining yakuniy hisobot reestri buxgalteriya balansidir. Unga asoslanib, u shakllanadi balanslar varaqasi. Aylanma balansi qurilish kompaniyasi 2015 yil uchun jadvalda keltirilgan. 9.

9-jadval 2015 yil uchun aylanma balansi, rub.
Tekshirish	Davr boshidagi qoldiq		Davr uchun aylanma		davr oxiridagi qoldiq
	Debet	Kredit	Debet	Kredit	Debet	Kredit
Jami	51 549 060,28	51 549 060,28	617 438 516,08	617 438 516,08	26 304 236,48	26 304 236,48

1. «Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotning hisobot registrlaridagi ko'rsatkichlarni taqqoslash» nazorat tartibi.

Ushbu protsedura uchun ishchi hujjatni to'ldirish misoli Jadvalda keltirilgan. 10 va 11.

10-jadval Buxgalteriya hisobi va balans ko'rsatkichlarini taqqoslash
buxgalteriya hisoblari	Miqdori, ming rubl	Balans (qatorlar)	Miqdori, ming rubl	Aniqlangan og'ishlar
I. Asosiy vositalar
Hisobdagi qoldiqlar o'rtasidagi farq: 01 "Asosiy vositalar" hisobvarag'ining debeti minus 02 "Asosiy vositalarning amortizatsiyasi" schyotining krediti \u003d 660,275,03 - 444,103,31 \u003d 216,171,72 rubl yoki 216 ming rubl.		Sahifa 1130 "Asosiy vositalar"
1130-qator = 216 171,72 rubl yoki 216 ming rubl.		St R. 1100 « I bo'lim uchun jami»
II. joriy aktivlar
10 "Materiallar" hisobvarag'ining debeti bo'yicha qoldiq \u003d 8 151 290,43 rubl. plyus 41 "Tovar" hisobvarag'ining debetidagi qoldiq = 273 860,69 rubl. plyus 97 "Kechiktirilgan xarajatlar" hisobvarag'ining debeti bo'yicha qoldiq = 11 942,23 rubl. Natija: 8 437 093,35 rubl yoki 8437 ming rubl.		Sahifa 1210 "Aktsiyalar"
19-“Olingan qiymatlar bo‘yicha qo‘shilgan qiymat solig‘i” schyotining debet balansi = 0		Sahifa 1220 "Olingan qiymatlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i"
60.2 "Berilgan avanslar" hisobvarag'ining debeti bo'yicha qoldiq = 793 341,48 rubl. plyus 62.1 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar" hisobining debet balansi = 9 557 446,88 rubl. plyus 71 "Hisobdor shaxslar bilan hisob-kitoblar" hisobining debet qoldig'i = 74 650,29 rubl. Jami: 10 425 438,65 rubl yoki 10 425 ming rubl.		Sahifa 1230 "Debitorlik qarzlari"
50 "Kassir" hisobvarag'ining debetidagi qoldiq \u003d 17,70 rubl. plyus 51 "Hisob-kitob hisobvaraqlari" schyotining debetidagi qoldiq = 2 714 979,70 rubl. Natija: 2 714 997,40 rubl yoki 2 715 ming rubl.		Sahifa 1250 " Pul mablag'lari va pul ekvivalentlari
Hisobning debet qoldig'i 58 " Moliyaviy investitsiyalar» = 560 541,61 rubl. plyus 73 "Boshqa operatsiyalar uchun xodimlar bilan hisob-kitoblar" hisobining debet qoldig'i = 3 505 890,44 rubl. Jami: 4 066 432,05 rubl yoki 4 067 ming rubl.		Sahifa 1240 "Pul ekvivalentlaridan tashqari moliyaviy investitsiyalar"
Chiziqlar yig'indisi: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10 425 + 4067 + 2715 = 25 644 ming rubl.		Sahifa 1200« II bo'lim uchun jami»
Aktiv balansi Chiziqlar yig'indisi: 1100 + 1200 = 216 + 25,644 = 25,860 ming rubl.		Sahifa 1600« Balans»
III. Kapital va zaxiralar
Hisobdagi kredit qoldig'i 80 " Ustav kapitali» \u003d 50 000 rubl yoki 50 ming rubl.		Sahifa 1310 "Ustav kapitali (ustav kapitali, ustav fondi, o'rtoqlarning badallari)"
Hisobdagi kredit qoldig'i 84 " Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan yo'qotish)" = 3 018 629,41 rubl yoki 3 019 ming rubl.		Sahifa 1370 "Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)"
Chiziqlar yig'indisi: 1310 + 1370 = 50 000 + 3 018 629,41 = 3 068 629,41 rubl yoki 3 069 ming rubl.		Sahifa 1300« III bo'lim uchun jami»
V. Qisqa muddatli majburiyatlar
Hisobvaraqlar krediti bo'yicha qoldiqlar umumlashtiriladi: 60.1 "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" = 20 444 071,64 rubl. ortiqcha 62,2 "Olingan avanslar" = 1,852,415,01 rubl. ortiqcha 68 "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" = 18 520,94 rubl. plus 69 "uchun hisob-kitoblar ijtimoiy sug'urta va xavfsizlik» (qarz bo'yicha) = 83 316,09 rubl. ortiqcha 76 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" = 393 180,08 rubl. Jami: 22 791 503,76 rubl yoki 22 791 ming rubl.		Sahifa 1520 "To'lanadigan schyotlar"
1520-qator = 22,791 ming rubl.		Sahifa 1500« V bo'lim jami»
Mas'uliyat balansi Chiziqlar yig'indisi: 1300 + 1500 = 3069 + 22,791 = 25,860 ming rubl.		Sahifa 1700« Balans»

11-jadval Buxgalteriya hisobi va daromadlar to'g'risidagi hisobot ko'rsatkichlarini taqqoslash
buxgalteriya hisoblari	Miqdori, ming rubl	Daromad to'g'risidagi hisobot (chiziqlar)	Miqdori, ming rubl	Aniqlangan og'ishlar
Oddiy faoliyatdan olingan daromadlar va xarajatlar
90.1 «Daromad» hisobvarag'ining kredit aylanmasi va 90.3 «Qo'shilgan qiymat solig'i» schyotining debet aylanmasi o'rtasidagi farq = 76,262,128,95 - 11,633,206,09 = 64,628,922,86 rubl yoki 64,629 ming rubl.		Sahifa 2110 "Daromad"
20-«Asosiy ishlab chiqarish» schyotining kredit aylanmasi bilan korrespondensiyada 90.2 «Sotish tannarxi» schyotining debet aylanmasi = 38 732 965,11 rubl. va hisobvaraqlari 41 "Sotish uchun tovarlar" = 17 885 926,60 rubl. Jami: 56 618 891,71 rubl yoki 56 619 ming rubl.		Sahifa 2120 "Sotish narxi"
Chiziq farqi: 2110 - 2120 = 64,629 - 56,619 = 8010 ming rubl.		Sahifa 2100 "Yalpi foyda/zarar"
90.2 «Sotish tannarxi» schyotining debet aylanmasi 44 «Tadbirkorlik xarajatlari» schyotining kredit aylanmasiga muvofiqligi.		Sahifa 2210 "Sotish xarajatlari"
90.2 "Sotish tannarxi" schyotining debet aylanmasi 26 "hisobvarag'ining kredit aylanmasi bilan korrespondensiyada. Umumiy joriy xarajatlar» = 7 106 304,89 rubl yoki 7 106 ming rubl.		Sahifa 2220 "Ma'muriy xarajatlar"
Chiziq farqi: 2100 - 2210 - 2220 = 8010 - 7106 = 904 ming rubl.		Sahifa 2200 "Sotishdan foyda/zarar"
Boshqa daromadlar va xarajatlar
Buxgalteriya tahlilida 91.1 “Boshqa daromadlar” hisobvarag‘ining kredit aylanmasi “Olingan foizlar. aktsiyadorlik ishtiroki boshqa tashkilotlarda"		Sahifa 2310 "Boshqa tashkilotlarda ishtirok etishdan olingan daromadlar"
"Olingan foizlar" buxgalteriya tahlilida 91.1 "Boshqa daromadlar" hisobvarag'ining kredit aylanmasi, shu jumladan berilgan kreditlar bo'yicha = 170 460,30 rubl yoki 170 ming rubl.		Sahifa 2320 "Olingan foizlar"
"To'langan foizlar" buxgalteriya hisobi tahlilidagi 91.2 "Boshqa xarajatlar" schyotining debet aylanmasi, shu jumladan olingan kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlar = 0		Sahifa 2330 "To'lanadigan foizlar"
91.1 "Boshqa daromadlar" hisobvarag'i bo'yicha kredit aylanmasi, materiallarni sotishdan olingan daromadni QQS summasini chegirib ko'rsatadi = 0		Sahifa 2340 "Boshqa daromadlar"
91.2 "Boshqa xarajatlar" hisobvarag'ining debet aylanmasi, bu yon tomonga sotilgan materiallar, bank xizmatlari, shartnomalar bo'yicha majburiyatlarni bajarmaganlik uchun hisoblangan jarimalarni aks ettiradi = 380 087,38 rubl yoki 380 ming rubl.		Sahifa 2350 "Boshqa xarajatlar"
Buxgalteriya foydasi
2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 = 904 + 170 - 380 = 694 ming rubl qatorlari.		Sahifa 2300 "Soliqdan oldingi foyda (zarar)"
Ushbu satr soliq hisobida hisoblangan va 02-varaqning 180-betida ko'rsatilgan daromad solig'i summasini aks ettiradi. soliq deklaratsiyasi foyda uchun = 5 500 000 rubl yoki 5 500 ming rubl.		Sahifa 2410 "Joriy daromad solig'i"
Chiziq farqi: 2300 - 2410 \u003d 694 - 190 \u003d 504 ming rubl.		Sahifa 2400 " Sof foyda hisobot davrining (yo'qotilishi)»

2. “Birlamchi hujjatlar va buxgalteriya hisobi ma’lumotlarini solishtirish, birlamchi hujjatlarni shakli va mazmuni bo‘yicha qonun talablariga muvofiqligini tekshirish” nazorat tartibi.

Moliyaviy hisobotlarning ishonchliligini tasdiqlashda qurilish tashkilotida qabul qilingan muhimlik darajasi - 5 % balansdan. Balans valyutasi - 25 860 ming rubl. Shunga ko'ra, moddiylik darajasi bo'ladi 1293 ming. surtish. Moliyaviy hisobot satrlarining ahamiyatsiz miqdori hisobga olinmaydi.

Muhimlik darajasini hisobga olgan holda belgilangan nazorat tartibi uchun ishchi hujjatni to'ldirish misoli Jadvalda keltirilgan. 12.

12-jadval Birlamchi hujjatlar va buxgalteriya hisoblari ma'lumotlarini taqqoslash
Buxgalteriya registrlari	Miqdori, rub.	Tasdiqlash uchun taqdim etilgan tasdiqlovchi hujjatlar	Izohlar
Debet hisobvarag'i 10 "Materiallar"		2015 yil 31 dekabrdagi MPZ qoldiqlari dekabr oyi uchun qurilish ob'ektlarida prorablarning moddiy hisobotlarida	Kasalxona ob'ekti haqida hech qanday moddiy hisobot yo'q
Debet hisobvarag'i 62.1 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar"		Mijozlar bilan hisob-kitoblarni yarashtirish aktlari	Buyurtmachi "Monostroy" MChJ (ob'ekt talabalar turar joyi) bilan yarashuv dalolatnomalari mavjud emas - 2 500 000 rubl miqdoridagi qarz tasdiqlanmagan.
Debet hisobvarag'i 51 "Hisob-kitob hisobvaraqlari"		bank bayonotlari
Debet hisobvarag'i 73 "Boshqa operatsiyalar uchun xodimlar bilan hisob-kitoblar"		Kredit shartnomasi tashkilot xodimiga kredit berish uchun, foizlarni hisob-kitob qilish to'g'risidagi bayonot, xodimning kreditni to'lashini tasdiqlovchi xarajatlar to'g'risidagi buyruq.	Muhim farqlar topilmadi
60.1 “Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar” schyotining krediti.		Yetkazib beruvchilar va subpudratchilar bilan hisob-kitoblarni solishtirish aktlari	Yetkazib beruvchi Saturn MChJ bilan yarashuv hujjatlari mavjud emas - tasdiqlanmagan kreditorlik qarzi 1 350 000 rubl miqdorida.
Hisob krediti 62.2 "Olingan avanslar"		Avans to'lagan mijozlar bilan hisob-kitoblarni solishtirish aktlari	Muhim farqlar topilmadi
QQSsiz 90.1 "Daromad" hisobvarag'ining kredit aylanmasi		Bajarilgan ish aktlari	Muhim farqlar topilmadi
90.2 «Sotish tannarxi» schyotining debeti 20 «Asosiy ishlab chiqarish» schyotining krediti va 41 «Sotiladigan tovarlar» schyoti.		Bajarilgan ishlar dalolatnomalari, M-29 shaklidagi hisobotlar, yo'l varaqalari
90.2 «Sotish tannarxi» schyotining debeti 26 «Umumiy xarajatlar» schyotining krediti		Hisobotlar ish haqi va hisoblangan sug'urta mukofotlari AUP	Muhim farqlar topilmadi

Tekshirish natijalariga ko'ra, Ichki moliyaviy nazorat jurnali(13-jadval).

13-jadval 2015 yil uchun moliyaviy hisobot auditi uchun ichki moliyaviy nazorat jurnali
Tekshirish sanasi	Tekshirish obyekti rahbari	Tekshirish uchun mas'ul shaxs	Nazorat harakatlari	Aniqlangan qoidabuzarliklar	Izohni tuzatish sanasi/mas'ul	Nazorat tartib-qoidalarini amalga oshirgan shaxsning imzosi
	Bosh hisobchi Ivanova V.I.	Ichki nazorat xizmati rahbari Kovalev A.I.	Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot registrlari ma'lumotlarini taqqoslash	Topilmadi		Ichki nazorat xizmati boshlig'i A.I. Kovalyov
	Bosh hisobchi Ivanova V.I.	Ichki nazorat xizmati rahbari Kovalev A.I.	Birlamchi hujjatlar va buxgalteriya hisoblari ma'lumotlari taqqoslanadi	Buxgalteriya hisobidagi yozuvlarni tasdiqlovchi ba'zi birlamchi buxgalteriya hujjatlari mavjud emas. Da'vo qilish kerak Kerakli hujjatlar	25.03.2016 yilgacha / bosh buxgalter	Nazoratchi I. S. Marchenko

Buxgalteriya bo'limining 2015 yildagi ishini baholash ichki audit bayonnomasida keltirilgan.

2016 yil 29 fevraldagi 1-sonli bayonnoma “Ichki nazorat tizimini baholash va 2015 yil uchun moliyaviy hisobotni tuzish..»

Bob	Bo'lim nomi	Baho				Eslatma
	Hujjatlarga qo'yiladigan talablar
	Qonuniy talablarga, hisob siyosatida tasdiqlangan shakllarga muvofiqligi
	Vakolatli shaxslar tomonidan ish jarayoni jadvalida ko'rsatilgan vaqt ichida kompilyatsiya qilish
	Birlamchi hujjatlarga muvofiq xo'jalik operatsiyalarini aks ettirish
	Boshqaruv mas'uliyati
	Bo'lim maqsadlariga erishish
	Kafedra ishini tashkil etish
	Mas'uliyat, vakolatlar va ularning munosabatlari
	Resurslarni boshqarish
	Moddiy resurslar bilan ta'minlash
	Xavfsizlik mehnat resurslari
	Infratuzilma
	Ish muhiti
	Jarayonni amalga oshirish
	Buxgalteriya hisobi
	Buxgalteriya hisobining sifati
	Ma'lumotlar analitik hisob aylanmalar va hisob balanslariga mos keladi sintetik hisob
	Fikrlashning o'z vaqtidaligi, to'liqligi va izchilligi buxgalteriya operatsiyalari
	Iqtisodiy faoliyat shartlari va tashkilot hajmiga asoslangan oqilona hisob
	O'lchash, tahlil qilish
	Arifmetik usullar
	Monitoring va o'lchovlar
	Ma'lumotlarni tahlil qilish
Ustunlar uchun jami ball
Baholangan ballar soni 3
Baholangan ballar soni 2
Baholangan ballar soni 1
0 ball bilan baholangan ballar soni
Jami ball
Maksimal ball
Ballar bo'yicha yakuniy baho

Protokol eslatmasi:

3 ball - protsedura jarayon va uning sifati talablariga javob beradi, to'liq amalga oshiriladi;

2 ball - protsedura jarayonning talablariga va uning sifatiga javob beradi, lekin to'liq bajarilmaydi;

1 ball - jarayon va uning sifati talablariga to'liq javob bermaydi, bajarilmaydi;

0 ball - jarayon talablariga javob bermaydi.

Kovalyov A. I. Kovalyov

Bosh hisobchi Ivanova V. I. Ivanova

Nazoratchi Marchenko I. S. Marchenko

Moliyaviy hisobotning ishonchliligini tekshirish natijalari bo'yicha ishchi hujjatlar va "Ichki moliyaviy nazorat jurnali" asosida audit to'g'risida dalolatnoma tuziladi.

Ichki moliyaviy nazorat natijalari to'g'risida hisobot

2015 yil uchun moliyaviy hisobotlarni tayyorlash uchun

Maqsad: 2015 yil uchun moliyaviy hisobotlarni tuzish va tayyorlashni nazorat qilish.

Tekshirish boshlanish sanasi: 25.02.2016.

Tekshirish tugash sanasi: 29.02.2016.

Guruh a'zolari:

• ichki nazorat xizmati rahbari - A. I. Kovalyov;
• ichki nazoratchi - Marchenko I. S.

Tekshirish uchun taqdim etilgan hujjatlar ro'yxati:

• 2015 yil uchun balans;
• 2015 yil uchun balans;
• 2015 yil uchun moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot;
• buxgalteriya siyosati;
• shartnomalar, etkazib berish shartnomalari, smeta hujjatlari, asosiy hujjatlar(yo'l varaqalari, schyot-fakturalar, bajarilgan ishlar to'g'risidagi guvohnomalar, ustalarning moddiy hisobotlari, ob'ektlarda materiallarning sarflanishi to'g'risidagi hisobotlar, kassa hujjatlari, to'lov topshiriqnomalari va boshqalar).

Moddiylik darajasi - 1293 ming rubl.

Asosiy mulohazalar va tavsiyalarning qisqacha mazmuni

Belgilangan izohlar	Effektlar		Mas'uliyatli	Muddatlari
	Tasdiqlanmagan inventarizatsiya saqlash joylari, moddiy resurslar xavfsizligi ustidan nazoratni qisqartirish	Usta kasalxona muassasasi bo'yicha moddiy hisobot taqdim etishi kerak. Hisobot bosh muhandis tomonidan tasdiqlanishi kerak	Bosh muhandis Klimov M.N.
Kasalxona ob'ekti uchun noyabr va dekabr oylari uchun materiallar iste'moli bo'yicha M-29 hisoboti taqdim etilmagan	Kasalxona muassasasining narxi tasdiqlanmagan, moddiy resurslardan foydalanish ustidan nazorat qisqartirilgan	Usta kasalxona muassasasi bo'yicha M-29 hisobotini taqdim etishi kerak. Hisobot bosh muhandis tomonidan tasdiqlanishi kerak	Bosh muhandis Klimov M.N.
Yetkazib beruvchi Saturn MChJ bilan yarashuv hujjatlari mavjud emas	1520-qator bo'yicha 1 350 000 rubl miqdoridagi kreditorlik qarzlari tasdiqlanmagan.	Katta menejer Kiriyenko A.V. "Saturn" MChJdan 2015 yil 31 dekabr holatiga hisob-kitoblarni yarashtirish dalolatnomasini talab qilsin va buxgalteriya bo'limiga taqdim etsin.
Buyurtmachi "Monostroy" MChJ bilan yarashuv dalolatnomalari mavjud emas (ob'ekt talabalar turar joyidir)	1230-qator bo'yicha 2 500 000 rubl miqdoridagi debitorlik qarzlari tasdiqlanmadi.	Katta menejer Kiriyenko A.V. "Monostroy" MChJdan 31.12.2015 yil holatiga hisob-kitoblarni yarashtirish dalolatnomasini talab qilsin va buxgalteriya bo'limiga taqdim etsin.	Moliya direktori Avdeev S.I.

Xulosa: Ish hujjatlari materiallari va Ichki moliyaviy nazorat jurnali ma'lumotlarini hisobga olgan holda, 2015 yil uchun moliyaviy hisobotni barcha muhim jihatlarda ishonchli deb atash mumkin.

Ushbu hisobotga ilovalar:

1. 2016 yil 29 fevraldagi 1-sonli ichki audit bayonnomasi.

2. Ichki moliyaviy nazorat jurnali 2016 yil 28 fevraldagi 3-son.

Nazorat guruhi rahbari Kovalyov A. I. Kovalyov

Kelishilgan:

Bosh hisobchi Ivanova V. I. Ivanova

1

Yaqinda dolzarb masala ishonchli, shaffof va neytral buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni shakllantirishdir. Ushbu maqolada Sarbanes-Oksli qonunining mazmuni va uning ishonchli buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini tayyorlash uchun qo'llanilishi muhokama qilinadi, Sarbanes-Oksli qonunining ichki nazorat tizimini (ICS) shakllanishiga ta'siri ko'rsatilgan. Amerika kompaniyalari. Maqolada Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida ichki nazorat tizimiga qo'yiladigan talablar tahlil qilinadi. Operatsiyalar, buxgalteriya hisobi va hisobotlari bo'yicha ichki nazoratni tashkil etish va amalga oshirish, shuningdek, ichki nazorat tizimini yaratish xarajatlarini kamaytirish zarurati bilan bog'liq holda, mualliflar boshqaruv hisobi ma'lumotlaridan ichki nazorat tizimining vositasi sifatida foydalanishni taklif qilishdi. buxgalteriya (moliyaviy) tashkilot hisobotining ishonchliligi va shaffofligini oshirish maqsadida.

ichki nazorat

moliyaviy hisobot

Sarbanes-Oksli qonuni

Boshqaruv hisobi

1. Audit va konsalting [veb-sayt] Sarbanes-Oxley Act (SOX) rus tilida / tarjima. - URL: http://www.as-audit.ru/consult/show/2821/ (kirish sanasi: 04/03/2015).

2. BMC [Rasmiy sayt] Aniqlik X/2013 “Ichki nazorat tizimini tashkil etish”. - URL: http://bmcenter.ru/Files/R_2013_Organizasiya_vnutrennego_kontrolya (kirish sanasi: 04/03/2015).

3. AQSH homiylik tashkilotlari qoʻmitasi (COSO) [Rasmiy sayt]. - URL: http://www.coso.org (kirish sanasi: 04/03/2015).

4. Koptelov A.K., Shmatalyuk A.E. Biznes jarayonlarini boshqarish texnologiyalari [Elektron resurs] // Menejment korporativ moliya. - 2004. - No 5. - URL: http://businessprocess.narod.ru/index2.htm (kirish sanasi: 04/03/2015).

6. Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomni tasdiqlash to'g'risida: Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi N 34n buyrug'i (2010 yil 24 dekabrdagi tahrirda).

7. Buxgalteriya hisobi qoidalarini tasdiqlash to'g'risida ("Tashkilotning buxgalteriya siyosati" Buxgalteriya hisobi qoidalari (PBU 1/2008), "Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizom "Baholangan qiymatlardagi o'zgarishlar" (PBU 21/2008)" bilan birgalikda): Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 6 oktyabrdagi N 106n-sonli qarori (2012 yil 18 dekabrdagi o'zgartirishlar).

8. Buxgalteriya hisobi to'g'risida: 06.12.2011 yildagi 402-FZ-sonli Federal qonuni (04.11.2014 yildagi tahrirda).

Moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi xo’jalik yurituvchi sub’ektlarning boshqaruv qarorlarini qabul qilishiga, demakki, ularning faoliyati samaradorligiga va kelajakdagi rivojlanishiga sezilarli ta’sir ko’rsatadi. So'nggi yigirma yil ichida Rossiya va xalqaro kompaniyalarning moliyaviy hisobotlariga ishonch sezilarli darajada kamaydi.

Xalqaro amaliyotdagi eng mashhur holat Enron energetika korporatsiyasi va uning pudratchisi Artur Andersenning vayron bo'lishidir, u Enronni audit qilgan. Noto'g'ri moliyaviy hisobotlar natijasida ko'plab kichik aktsiyadorlar zarar ko'rdi, bu esa ilgari ishonchli va ancha daromadli kompaniyalarning bankrot bo'lishiga olib keldi.

Menejerlarning vijdonsiz xatti-harakatlari tufayli yuzaga kelgan ko'plab korporativ janjallar munosabati bilan yirik kompaniyalar, ya'ni moliyaviy hisobotlarni qalbakilashtirish, 2002 yil 30 iyulda AQSh prezidenti D. Bush Sarbanes-Oxley qonunini (inglizcha Sarbanes-Oxley Act, yoki SOX) imzoladi.

Qonunni qabul qilishdan maqsad investorlarning ishonchini tiklash hamda korporativ buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotining shaffofligini taʼminlash, tijorat sheriklari va ularning qimmatli qogʻozlari kotirovka qilingan xorijiy shoʻba korxonalari bilan biznes yuritayotgan yoki amalga oshirishni rejalashtirayotgan kompaniyalardir. ochiq bozor AQSH. Qonunda ichki nazorat tizimini joriy etish zarurligi qat’iy belgilangan. 2005 yil iyul oyidan boshlab, SOX qimmatli qog'ozlari barqaror reytingga ega bo'lgan rezident va norezident kompaniyalarga kengaytirildi. fond bozori AQSH. Qonunga muvofiq, kompaniya rahbarlari ichki nazorat tizimini baholashlari, uning barcha muhim kamchiliklarini moliyaviy hisobotga ilovalarda ochib berishlari va ularni bartaraf etish choralarini taklif qilishlari shart.

Uni qo'llashning o'n yildan ortiq davom etgan jahon amaliyoti o'z biznes-jarayonlarini tijorat tashkil etishni qayta qurish zarurligini taqozo etmoqda. investitsion jozibadorlik va xalqaro bozorda faoliyat yuritadi.

Qonunchilik hujjati ichki nazorat tartib-qoidalariga, biznesni tashkil etishga, shu jumladan, jiddiy talablarni belgilaydi. boshqaruv hisobi va byudjetlashtirishga. Uning asosiy qoidalari ishni tartibga solishga qaratilgan moliyaviy xizmatlar, shaffoflik bank operatsiyalari va auditorlarning mustaqilligi, tashqi auditorlar uchun yangi attestatsiya standartlari va moliyaviy va ijrochi direktorlar, bu esa pirovard natijada rahbariyat, taftish komissiyalarining mas'uliyatini oshiradi va qonunbuzarliklar uchun jazolarni oshiradi - kompaniya rahbarlari shaxsan javobgardir. Misol uchun, agar kompaniya hisoboti ataylab buzib tashlanganligi aniqlansa, uning menejeri 5 million dollargacha jarimaga tortilishi mumkin.

SOX qonuni ommaviy kompaniyalar va auditorlar faoliyatini tartibga soluvchi 11 bobni o'z ichiga oladi, auditorlar va taftish komissiyalarining mustaqilligini ta'minlaydi, korxonada ichki nazorat tizimini tashkil etish uchun rahbariyatning mas'uliyatini ko'rsatadi va taftish komissiyasi - tasdiqlangan hisobot uchun direktorlar kengashining qo'shimcha mas'uliyati va kompaniyaning hujjat aylanishi va moliyaviy hisobot sohasidagi jinoiy jazo choralari.

SOXning 4-bobi kompaniyalardan o'z hisobotlarida eng keng qamrovli moliyaviy ma'lumotlarni taqdim etishni talab qiladi, ular umume'tirof etilgan buxgalteriya hisobi tamoyillariga muvofiq tayyorlanishi va barcha muhim operatsiyalar, kelishuvlar va majburiyatlar to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilishi kerak.

Bundan tashqari, balansdan tashqari operatsiyalar, kompaniya rahbariyati va asosiy aktsiyadorlari ishtirokidagi bitimlar, shuningdek, qo'shimcha ma'lumot muhim oʻzgarishlar haqida moliyaviy holat yoki kompaniya faoliyati (vakillik va rivojlanish tendentsiyalari, sifatli tahlil, grafik ma'lumotlar).

Ichki nazoratni tashkil etish nuqtai nazaridan 302 va 404-bo'limlarda kompaniyaning yuqori va o'rta bo'g'inlarining shaxsiy javobgarligi, shuningdek, ichki nazorat tizimini joriy etish va uning xavfsizligini ta'minlash zarurligi alohida e'tiborga loyiqdir. barcha korporativ yozishmalar.

302-modda uchun korporativ javobgarlik moliyaviy hisobotlar” moliyaviy hisobotni imzolagan mansabdor shaxslar ichki nazoratni tashkil etish va amalga oshirish, uning samaradorligi to‘g‘risidagi o‘z xulosalarini hisobotda, u amalga oshirilgan kundagi bahosiga ko‘ra aks ettirish uchun shaxsan javobgar ekanligini ko‘rsatadi. Kompaniya boshqaruvi (umumiy, ijrochi, moliyaviy direktorlar, hududlar bo‘yicha liniya rahbarlari) ushbu bayonnomalardagi ma’lumotlarning to‘g‘riligini tasdiqlash uchun o‘tkazilgan audit bayonnomalariga o‘z hisobotlarini kiritishlari shart. Qasddan yolg'onni taqdim etadigan rahbarlar moliyaviy ko'rsatkichlar hisobot hujjatlarida, jiddiy ma'muriy va olib jinoiy javobgarlik. 802-moddaga ko‘ra, Yozuvlar mazmunini o‘zgartirish, yo‘q qilish, o‘zgartirish yoki qalbakilashtirish jarima yoki 20 yilgacha qamoq jazosiga sabab bo‘lishi mumkin.

404-bo'lim, Rahbariyatning ichki nazoratni baholashi, ichki nazorat tizimiga bo'lgan ehtiyojni belgilaydi va kompaniya rahbariyatining beshta asosiy talabga bo'ysunadigan moliyaviy hisobotlarga nisbatan ichki nazoratning tegishli tuzilmasi va tartiblarini yaratish va qo'llab-quvvatlash uchun javobgarligini belgilaydi. : mavjudligi yoki yuzaga kelishi, to'liqligi va o'lchovi, aniqligi , Huquqlar va majburiyatlar, Taqdim etish va oshkor qilish .

Qonunning ushbu bo'limini qo'llash eng qiyin, chunki ko'pchilik kompaniyalar ularni boshqargan moliyaviy oqimlar batafsil hisobotsiz. Kompaniyalarga moliyaviy ma'lumotlarni tayyorlashda ichki ko'rsatkichlarni ishlab chiqish va ularni vaqti-vaqti bilan sinab ko'rish tavsiya etiladi.

404-modda to'g'ridan-to'g'ri bog'liq ichki audit, bu kompaniyaning ichki nazorat tizimini baholaydi. Xalqaro amaliyotda ushbu tizimni qurishning bir qancha umumiy qabul qilingan tamoyillari mavjud. Sarbanes-Oxley qonuni Treadway komissiyasining homiylik tashkilotlari qo'mitasi yoki COSO tomonidan ishlab chiqilgan ichki nazorat modeliga ishora qiladi. CCSO Internal Control - Integrated Framework modeli o'zaro bog'langan bir nechta bloklarni o'z ichiga oladi, ularning har biri biznes maqsadlarining barcha toifalariga (strategik, operatsion, hisobot berish va muvofiqlik maqsadlariga) tegishli. Bular beshta asosiy komponent: nazorat muhiti, xavfni baholash, nazorat choralari, ichki aloqa va monitoring. 2004 yil oktyabr oyida COSO ERM - Integrated Framework (ERM - korporativ risk modeli) nashr etildi, u aslida ichki nazorat tizimining elementlarini ham, risklarni boshqarish tizimining elementlarini ham birlashtirdi.

2005 yilda qabul qilingan xalqaro standart Audit 315 "Tashkilot faoliyat yuritayotgan faoliyat va muhit haqida tushuncha olish jarayonida moliyaviy hisobotning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi xavfini aniqlash va baholash". Tashkilot faoliyatini tushunish, shuningdek, ichki nazorat tizimi kabi tarkibiy qismlarni o'z ichiga oladi, bu o'z navbatida nazorat muhitini, tashkilotdagi xavflarni baholash jarayonini, axborot tizimi, nazorat tartib-qoidalari va nazorat faoliyati va nazoratni monitoring qilish. Shunday qilib, xavfni baholash tashkilotning ichki nazorat tizimining ishonchliligini tasodifiy noto'g'ri ko'rsatish yoki xatolik, shuningdek, firibgarlik natijasida moliyaviy hisobotlarni soxtalashtirish xavfi nuqtai nazaridan tahlil qilish bilan bog'liq.

ISA 315 ga ko'ra, "ichki nazorat tizimi - bu tashkilot tomonidan moliyaviy hisobotlarning ishlarning haqiqiy holatiga muvofiqligi, erishilgan natijalarga erishish kabi maqsadlarga erishishga tahdid soladigan biznes risklarini kamaytirish uchun tashkilot tomonidan qo'llaniladigan vositalar va usullar to'plami. amalga oshirilayotgan operatsiyalarning samaradorligi va unumdorligi, shuningdek, qonun talablariga muvofiqligi.

Rossiyada 2016 yilga kelib UFRSga yakuniy o'tishni amalga oshirish rejalashtirilgan, bu haqda bilish va ularni to'g'ri qo'llash qobiliyati ishonchli buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tuzishda muvaffaqiyat kaliti bo'lib, bu potentsial investorlarni jalb qilish imkonini beradi.

Rossiya Federatsiyasida 2013 yil 1 yanvardan kuchga kirdi yangi nashr buxgalteriya qonuni. 2011 yil 21 dekabrdagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonunining 19-moddasiga muvofiq, tashkilot "iqtisodiy hayot faktlari ustidan ichki nazoratni tashkil etish va amalga oshirishga majburdir. Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari majburiy auditdan o'tkazilishi kerak bo'lgan tashkilot buxgalteriya hisobi va buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini tuzish ustidan ichki nazoratni tashkil etishi va amalga oshirishi shart (uning rahbari buxgalteriya hisobini yuritish uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olgan hollar bundan mustasno). ).

Tashkilotlarda ichki nazorat tizimini joriy etish va buxgalteriya hisobi tartibini tartibga soluvchi talablarga rioya qilish hisobotning ishonchliligi va ishonchliligini oshiradi, investorlarning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlariga ishonchini oshiradi va tashkilot samaradorligi va barqaror iqtisodiy barqarorligini oshirishga olib keladi. tashkilotning o'sishi.

Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasida buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi Nizomning 4-bandiga binoan (2010 yil 24 dekabrdagi N 186n tahririda) buxgalteriya hisobini yuritishda. Tashkilot tadbirkorlik faoliyati davomida Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga rioya etilishini va ularning maqsadga muvofiqligini, mulk va majburiyatlarning mavjudligi va harakatini, asosiy, tasdiqlangan normalar, standartlar, tariflar va smetalarga muvofiq moddiy, mehnat va moliyaviy resurslar.

Rossiya Moliya vazirligining 06.10.2008 yildagi 106n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 1/2008 "Tashkilotning buxgalteriya siyosati" ga muvofiq tashkilot buxgalteriya siyosatida hujjat aylanishi qoidalarini, qayta ishlash texnologiyasini shakllantiradi. buxgalteriya hisobi ma'lumotlari, xo'jalik operatsiyalarini monitoring qilish tartibi va xo'jalik faoliyati faktlarini yakuniy umumlashtirish va buxgalteriya hisobini tashkil etish uchun zarur bo'lgan boshqa echimlar, demak, ichki nazorat tizimi.

Ichki nazorat tizimini, shuningdek, tashkilot rahbariyati tomonidan moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tartibli va samarali olib borish, ishonchlilik nuqtai nazaridan maqsadlarga erishishda etarli ishonchni ta'minlash vositasi sifatida qabul qilingan tashkiliy tuzilmalar, usullar va tartiblar to'plami sifatida ko'rib chiqish mumkin. moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi, xo'jalik operatsiyalarining samaradorligi va samaradorligi va tashkilot faoliyatining normativ-huquqiy hujjatlarga muvofiqligi.

Ichki nazorat tizimini tashkil etish va uning faoliyati tashkilotning tadbirkorlik faoliyatidagi risklarni kamaytirishga qaratilgan. Ichki nazorat tizimini joriy etish real vaqt rejimida ichki nazorat jarayonlarini kuzatish, hujjatlar aylanishini optimallashtirish, ichki nazorat bo‘limlari uchun shaxsiy javobgarlikni joriy etish, olingan hisobotlarning ishonchlilik darajasini baholash, aniqlash va baholash imkonini beradigan vositalar mavjudligini nazarda tutadi. moliyaviy hisobotlarning ishonchliligiga turli omillarning ta'siri. Shunday qilib, 402-FZ qonuni bilan kiritilgan ichki nazorat tizimi boshqaruv qarorlarini qabul qilishda risklarni kamaytirishga qaratilgan va kompaniyalarning moliyaviy hisobotlarida mavjud bo'lgan ma'lumotlarning ishonchliligini ta'minlash uchun mo'ljallangan.

Korxonada ichki nazorat tizimini tashkil etish va uning faoliyati ko'pincha quyidagi asosiy tamoyillarga asoslanadi.

1. Integratsiya - moliyaviy-xo'jalik faoliyatida aniqlangan jiddiy buzilishlar to'g'risida, ularning sabablari, kamchiliklari va nazoratning zaif tomonlarini tahlil qilgan holda, ko'rilgan yoki amalga oshirilishi kerak bo'lgan tuzatish choralari to'g'risida tegishli darajadagi rahbariyatni xabardor qilishdan iborat. olingan.

2. Davomiylik – boshqaruvning barcha darajalarida doimiy ravishda ichki nazoratni amalga oshirishdan iborat bo‘lib, bu korxonaga ichki nazorat tizimidagi og‘ishlarni o‘z vaqtida aniqlash va tahlil qilish, shuningdek, kelajakda ularning paydo bo‘lishining oldini olish imkonini beradi.

3. Uslubiy birlik - kompaniyaning barcha bo'limlari uchun talablar va yondashuvlar birligidan iborat.

4. Komplekslik - nazorat tizimining kompaniyaning barcha darajalari va barcha bo'linmalarida ishlashini, kompaniyaning barcha ichki nazorati va faoliyati ob'ektlarini va shunga mos ravishda yuzaga keladigan barcha risklarni qamrab olishini anglatadi.

5. Mas'uliyat - kompaniyaning barcha darajalaridagi barcha xodimlar va rahbariyat o'z vakolatlari doirasida ICS faoliyati uchun javobgarligini bildiradi.

6. Xatarlarni boshqarishga e'tibor qaratish - ichki nazorat kompaniyadagi risklarni boshqarish tizimi bilan yaqin aloqada bo'lishi kerak, bu esa risklarga ta'sir qilish choralarini o'z vaqtida va samarali amalga oshirishga yordam beradi. Nazorat tartib-qoidalarini o'tkazishda xavflarning kattaligi va ehtimoli, shuningdek ularning moliyaviy natijalarga ta'siri darajasi baholanishi kerak.

7. Optimal - kompaniyada qo'llaniladigan nazorat tartib-qoidalarining hajmi va murakkabligi risklarni samarali boshqarish va belgilangan maqsadlarga erishish uchun zarur va etarli ekanligini anglatadi, ya'ni. “xarajatlar – iqtisodiy samara” nisbati bajarilishi kerak. Nazorat tartib-qoidalarini amalga oshirish va undan keyingi foydalanish xarajatlari xavflarni amalga oshirish oqibatlaridan oshmasligi kerak va qoldiq xavfning yig'indisi kompaniya tomonidan belgilangan maqbul darajalarga mos kelishi kerak.

8. Muvofiqlik va ishlanma – ichki nazorat tizimi bo‘yicha barcha hujjatlar (xavflar tavsifi, nazorat natijalari va boshqalar) risklarni boshqarish samaradorligini oshirish maqsadida o‘z vaqtida yangilanib turishi va doimiy ravishda takomillashtirilishi lozimligini bildiradi. Ichki nazorat tizimining uzluksiz rivojlanishi uchun kompaniya rahbariyati muayyan shart-sharoitlarni yaratishi kerak, chunki ichki va tashqi ish sharoitlarining o'zgarishi natijasida yuzaga keladigan yangi muammolarni hal qilish kerak.

Ichki nazorat tizimining maqsadlari quyidagilardan iborat.

1. Davom etayotganga muvofiqlikni o'rnatish moliyaviy operatsiyalar moliyaviy-xo'jalik faoliyati va ularning buxgalteriya hisobi va hisobotida aks ettirilishi bo'yicha normativ-huquqiy hujjatlar talablari.

2. Amalga oshirilayotgan operatsiyalarning normativ hujjatlarga, xodimlarning vakolatlariga muvofiqligini belgilash.

3. Belgilanganlarga muvofiqligi texnologik jarayonlar va funksional faoliyatni amalga oshirishdagi operatsiyalar. Shu maqsadda muassasa ichki moliyaviy nazorat to'g'risidagi nizomni ishlab chiqishi va tasdiqlashi kerak.

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasining ko'plab tashkilotlari boshqaruv hisobini yuritmoqda, uning maqsadi ichki rejalashtirish, boshqarish va nazorat qilish uchun ma'lumot berishdir. Shu sababli, ushbu tizimni yaratish uchun jiddiy xarajatlarga yo'l qo'ymaslik uchun bunday tashkilotlarda ichki nazorat tizimini boshqaruv hisobi doirasida tashkil etish maqsadga muvofiqdir. SOX qonuni kiritilgandan so'ng, kompaniyalar audit xarajatlarining 30% ga oshishini boshdan kechirdilar va ichki nazorat tizimini joriy qilish, uning samaradorligi va zaifligini tekshirish ham katta xarajatlarni talab qildi.

Ichki nazorat tizimi boshqaruv hisobi tizimida allaqachon tashkil etilgan mas'uliyat markazlari asosida qurilishi mumkin. Markazlar - bu o'z ishining natijalari uchun javobgar bo'lgan menejerlar boshchiligidagi tarkibiy bo'linmalar. Shu bilan birga, bo'lim boshliqlari faqat o'zlari ta'sir qilishi mumkin bo'lgan ko'rsatkichlar uchun javobgardir. Asosiy taxminiy ko'rsatkich odatda moliyaviy natija sifatida qabul qilinadi, bu esa buxgalteriya hisobida aks ettiriladi va boshqaruv hisoboti.

DA boshqaruv hisobi u aniq tartibga solinishi va boshqaruv hisobotini tayyorlash va taqdim etish qoidalari va muddatlariga hamda tashqi moliyaviy (buxgalteriya) hisobotining bevosita bog‘liq bo‘lgan nazorat ko‘rsatkichlariga (daromadlar, xarajatlar, moliyaviy natijalar) rioya etilishini ta’minlashi kerak.

Ma'lumki, boshqaruv hisobi quyidagilarni ta'minlaydi:

• ishonchli va tizimini shakllantirish to'liq ma'lumot butun biznesni boshqarish uchun biznes jarayonlari va kompaniyaning moliyaviy ko'rsatkichlari bo'yicha, buning asosida rahbariyat operativ va strategik qarorlar qabul qiladi;
• kompaniya, uning tarkibiy bo'linmalari va funktsional bo'linmalari faoliyati samaradorligini baholash, xo'jalik faoliyatini rejalashtirish (byudjetlashtirish) va nazorat qilish, asosiy, moddiy, mehnat va moliyaviy resurslardan maqbul foydalanishni ta'minlash va tasdiqlangan normalar, standartlar va smetalarga muvofiq;
• boshqaruvni markazsizlashtirish, ya'ni. boshqaruvning turli darajalari o‘rtasida qarorlar qabul qilishda vakolat va mas’uliyatni taqsimlash, boshqaruv, rejalashtirish va bo‘linma faoliyatining xarajatlari va natijalarini nazorat qilish bo‘yicha mas’uliyatni rahbarlar o‘rtasida taqsimlash, bu esa iqtisodiy sohadagi salbiy hodisalarni o‘z vaqtida ogohlantirish va oldini olish imkonini beradi. kompaniyaning moliyaviy faoliyati va xo'jalik ichidagi zaxiralarni aniqlash;
• mahsulotlar, tovarlar va xizmatlarni ishlab chiqarish va sotish jarayonlarini nazorat qilish harakatlarini tuzatish, barcha darajadagi boshqaruv qarorlarini qabul qilishda sub'ektivlikni kamaytirish, ichki nazoratning tahliliy ko'rsatkichlarini tahlil qilish va baholash, aniqlangan zaxiralarni aniqlash; iqtisodiy o'sish kompaniya samaradorligi.

Shunday qilib, boshqaruv hisobi doirasida ichki nazorat tizimini tashkil etishga yondashuv ishonchli, ishonchli va sifatli buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tayyorlash imkonini beradi.

Taqrizchilar:

Makarova L.G., professor, iqtisod fanlari doktori, Nijniy Novgorod Milliy tadqiqot universiteti Oliy iqtisodiyot maktabi buxgalteriya hisobi, tahlil va audit kafedrasi professori.

Plexova Yu.O., professor, iqtisod fanlari doktori, Nijniy Novgorod FSAEI Iqtisodiyot kafedrasi professori Davlat universiteti ular. N.I. Lobachevskiy, Nijniy Novgorod.

Qonun o'z nomini yaratuvchilar - senator Pol Sarbanes (Demokratik partiya, Merilend) va deputat Maykl Oksli (Respublikachilar partiyasi, Ogayo shtati) nomlaridan oldi.

Bibliografik havola

Shchepetova V.N., Pochekaeva O.V. BOSHQARUV HISOBOTI MOLIYAVIY HISOBOT ISHONCHILIGI ICHKI NAZORAT TIZIMINING ASOSI SOZI // Zamonaviy masalalar fan va ta'lim. - 2015. - No 1-1 .;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=18818 (kirish sanasi: 27.06.2019). "Tabiiy tarix akademiyasi" nashriyoti tomonidan chop etilgan jurnallarni e'tiboringizga havola qilamiz.