Plastik kartalar 

Auditorlik tekshiruvi natijalari uchun auditorlarning jinoiy javobgarligi. Qonunlar va qoidalar

"Zamonaviy buxgalteriya hisobi", 2007 yil, N 12

Audit tushunchasi

“Audit” so‘zi lotincha “eshitish” ma’nosini bildiradi va jahon amaliyotida tekshirish, qayta ko‘rib chiqish ma’nolarida qo‘llaniladi.

Auditorlik faoliyati (auditorlik) - auditorlarning (yoki auditorlik firmalarining) buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari, to'lov va hisob-kitob hujjatlarining idoraviy bo'lmagan mustaqil auditini amalga oshirish bo'yicha tadbirkorlik faoliyati; soliq deklaratsiyasi xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning boshqa moliyaviy majburiyatlari va da'volari, shuningdek, boshqa auditorlik xizmatlarini ko'rsatish:

  • o'rnatish, tiklash va saqlash buxgalteriya hisobi;
  • daromadlar deklaratsiyasi va buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini tayyorlash;
  • moliyaviy tahlil iqtisodiy faoliyat;
  • xo'jalik yurituvchi sub'ektning aktivlari va majburiyatlarini baholash;
  • moliya, soliq va boshqa qonun hujjatlari bo'yicha maslahatlar berish;
  • trening va boshqalar.

Auditorlik firmalarining xizmatlariga bo'lgan ehtiyoj quyidagilar bilan bog'liq edi:

  • ma'muriyat va ushbu ma'lumotlardan foydalanuvchilar (egalari, investorlar, kreditorlar) o'rtasida ziddiyat yuzaga kelgan taqdirda, ma'muriyat tomonidan noxolis ma'lumotlarni taqdim etish imkoniyati;
  • qaramlik oqibatlari qabul qilingan qarorlar axborot sifati bo'yicha;
  • ma'lumotni tekshirish uchun maxsus bilimlarga bo'lgan ehtiyoj;
  • foydalanuvchilar uchun uning sifatini baholash uchun ma'lumotlarga kirishning qisman etishmasligi.

Ushbu shartlarning barchasi tegishli tayyorgarlikka, malakaga, tajribaga va bunday xizmatlarni ko'rsatish uchun litsenziyaga ega bo'lgan mustaqil ekspertlarning paydo bo'lishiga olib keldi. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, audit - bu tadbirkor uchun uning kompaniyasidagi haqiqiy moliyaviy ahvol hujjatlarda qanchalik adekvat aks ettirilganligi to'g'risida ma'lumot.

Auditning paydo bo'lishi korxonani boshqarishda bevosita ishtirok etuvchi shaxslar (ma'muriyat, menejerlar) va uning faoliyatiga mablag' kirituvchi shaxslar (egalari, aktsiyadorlar, investorlar) manfaatlarini ajratish bilan bog'liq. Ikkinchisi faqat kompaniya menejerlari va unga bo'ysunuvchi buxgalterlar tomonidan taqdim etilgan moliyaviy ma'lumotlarga tayanmasligi kerak va istamaydi.

Birinchi buxgalteriya firmalari paydo bo'lgan zamonaviy Rossiya 1987 yilda va 1993 yilgacha ular hech kimsiz ishladilar tartibga solish ularning faoliyati. Faqat 1993 yilda Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1993 yil 22 dekabrdagi 2263-sonli Farmoni bilan Vaqtinchalik qoidalar tasdiqlangan. auditorlik faoliyati ichida Rossiya Federatsiyasi, bu nomdan farqli o'laroq, sakkiz yil davomida ishlagan.

Hozirgi vaqtda auditning huquqiy asoslari quyidagi hujjatlar bilan belgilanadi:

  • 07.08.2001 yildagi 119-FZ-son "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuni (bundan buyon matnda - Auditorlik faoliyati to'g'risida qonun);
  • Auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) 2002 yil 23 sentyabrdagi N 696 (bundan buyon matnda FPSAD deb yuritiladi). San'atning 3-bandiga muvofiq. Auditorlik faoliyati to'g'risidagi qonunning 9-moddasiga binoan, qoidalar (standartlar) barcha auditorlar uchun majburiydir. Biroq, har qanday boshqa kabi huquqiy akt, ular mijozlar (tekshirilgan shaxslar) uchun ham majburiydir.

Audit majburiy yoki ixtiyoriy bo'lishi mumkin.

Majburiy audit - tashkilotning buxgalteriya hisobi va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotining yillik majburiy auditi yoki yakka tartibdagi tadbirkor(Auditorlik to‘g‘risidagi qonunning 7-moddasi).

Majburiy audit quyidagi hollarda amalga oshiriladi:

  • tashkilot ochiq tashkiliy-huquqiy shaklga ega aktsiyadorlik jamiyati;
  • tashkilot kredit muassasasi, byuro hisoblanadi kredit tarixlari, sug'urta tashkiloti yoki o'zaro sug'urta kompaniyasi, tovar yoki Birja, investitsiya fondi, davlat byudjetdan tashqari jamg'armasi, mablag'larini shakllantirish manbai Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan jismoniy va yuridik shaxslar tomonidan to'lanadigan majburiy badallar bo'lgan jamg'arma, mablag'larini shakllantirish manbalari. jismoniy va yuridik shaxslarning ixtiyoriy badallari;
  • Tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkorning mahsulot sotishdan (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bir yil davomida olgan daromadlari miqdori Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan 500 ming baravardan oshsa. minimal hajmi ish haqi (eng kam ish haqi) yoki balans aktivlari summasi hisobot yili oxiridagi eng kam ish haqi miqdoridan 200 ming baravar ortiq bo‘lsa;
  • tashkilot - davlat unitar korxonasi, xo'jalik yuritish huquqidagi munitsipal unitar korxona, agar moliyaviy ko'rsatkichlar uning bir yil davomidagi faoliyati eng kam oylik ish haqining 500 ming baravaridan ortiq bo‘lsa yoki hisobot yili yakuni bo‘yicha balans aktivlari miqdori eng kam ish haqidan 200 ming baravar ortiq bo‘lsa;
  • Tashkilotlar yoki yakka tartibdagi tadbirkorlarga nisbatan majburiy audit Federal qonun bilan nazarda tutilgan (Auditorlik to'g'risidagi qonunning 7-moddasi 1-bandi).

Ixtiyoriy audit - bu tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkorning boshqaruv organlarining tashabbusi.

Audit turidan qat'i nazar, auditorlik xizmatlarini ko'rsatish uchun shartnoma talab qilinadi. Shartnoma taraflari pudratchi va buyurtmachi hisoblanadi. uchun pudratchi ushbu shartnoma auditorlik tashkiloti yoki auditor tan olinadi. San'atga muvofiq. «Auditorlik faoliyati to‘g‘risida»gi Qonunning 4-moddasiga binoan, auditorlik tashkiloti - bu auditorlik tekshiruvlarini amalga oshiradigan va auditorlik xizmatlarini ko‘rsatuvchi tijorat tashkiloti. U har qanday tashkiliy-huquqiy shaklda tuzilishi mumkin, ochiq aktsiyadorlik jamiyati bundan mustasno. “Auditorlik to‘g‘risida”gi qonunning 12-moddasida auditorlik xizmati ko‘rsata olmaydigan auditorlik tashkilotlari va auditorlar ro‘yxati belgilangan.

Auditorlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha shartnoma tuzayotganda, bo'lajak sherik haqida iloji boricha ko'proq ma'lumot olish kerak.

Amalda, auditorlik xizmatlarini ko'rsatish to'g'risida shartnoma tuzish taklifi uchun odatda shartnomaning muhim shartlari ko'rsatilishi kerak bo'lgan majburiyat xati qo'llaniladi, ammo taklifning shakli muhim emas.

Audit (auditorlik xizmatlarini ko'rsatish) shartnomasida, qoida tariqasida, quyidagi masalalar kelishib olinadi:

  • shartnoma predmeti;
  • aylanish vaqti;
  • tomonlarning huquq va majburiyatlari;
  • ish haqi va to'lov tartibi;
  • ishni qabul qilish tartibi;
  • tomonlarning javobgarligi;
  • jarimalar;
  • tijorat sirlarini saqlash shartlari;
  • nizolarni hal qilish;
  • tafsilotlar va imzolar.

FPSAD ma'lumotlariga ko'ra, turli auditorlik kompaniyalari uchun auditorlik xizmati shartnomalarining (yoki audit xatlarining) shakli va mazmuni farq qilishi mumkin, lekin odatda ular quyidagilarni ko'rsatadi:

  • moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari auditining maqsadi;
  • moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish va taqdim etish uchun tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatining javobgarligi;
  • audit ko'lami, shu jumladan Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga va FPSADga havolalar;
  • auditorlik xulosasi va audit natijasida tuzilishi kutilayotgan boshqa hujjatlar;
  • audit davomida tanlangan test usullaridan foydalanish va auditga xos bo'lgan boshqa cheklovlar bilan bog'liq bo'lgan ma'lumotlar, shuningdek, buxgalteriya tizimiga xos bo'lgan cheklovlar va ichki nazorat auditorlik ob'ekti uchun moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlaridagi ayrim, shu jumladan muhim noto'g'ri ma'lumotlarning aniqlanmasdan qolishi muqarrar xavf mavjud;
  • audit paytida so'ralgan barcha buxgalteriya hujjatlari va boshqa ma'lumotlardan erkin foydalanishni ta'minlash talabi;
  • auditning narxi (yoki uni aniqlash usuli), shuningdek, xizmatni ko'rsatilgan deb tan olish tartibi va hisoblash tartibi.

Bundan tashqari, auditorlik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasi (audit to'g'risidagi xat) quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

  • auditorlik tekshiruvini rejalashtirish jarayonida auditor va tekshirilayotgan ob'ekt xodimlarining ishini muvofiqlashtirish bilan bog'liq tadbirlar;
  • auditorning tekshirilayotgan sub'ekt rahbariyatidan tekshirish munosabati bilan berilgan rasmiy yozma bayonotlarni olish huquqi;
  • sub'ekt rahbariyatining so'rovlar bilan hamkorlik qilish majburiyati kredit tashkilotlari va auditorlik tekshiruvi uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni olish uchun tekshirilayotgan sub'ektning kontragentlari;
  • tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatining tekshirilayotgan ob'ektning mol-mulkini inventarizatsiya qilishda auditor xodimlarining hozir bo'lishini ta'minlash majburiyati;
  • har qanday audit masalalari bo'yicha ishlarga boshqa auditorlar va ekspertlarni jalb qilish to'g'risidagi kelishuv;
  • ichki auditorlarni, shuningdek tekshirilayotgan sub'ektning boshqa xodimlarini birgalikdagi ishlarga jalb etish to'g'risidagi kelishuv;
  • Taklif etilayotgan auditorning oldingi auditor bilan o'zaro hamkorligini osonlashtiradigan tadbirlar (agar mavjud bo'lsa);
  • rossiya Federatsiyasi va FPSAD qonunlariga muvofiq auditorning javobgarligi bo'yicha har qanday cheklovlar;
  • auditor va tekshirilayotgan tashkilot o'rtasidagi har qanday qo'shimcha kelishuvlar to'g'risidagi ma'lumotlar (FPSAD N 12 7, 8-bandlari).

Buyurtmachining auditor oldidagi javobgarligi

Dan tashqari shartnomada nazarda tutilgan to'siqsiz, o'z vaqtida va auditor talab qilgan darajada, hujjatlarga kirishni ta'minlash majburiyatlari, mijoz auditorlik shartnomasi bo'yicha to'lamaganlik uchun auditor oldida javobgar bo'ladi. Bunday holda, auditorlik tashkiloti San'at qoidalariga muvofiq boshqa shaxslarning mablag'laridan foydalanganlik uchun mijozdan foizlarni undirishga haqli. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 395-moddasi (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi deb yuritiladi). Bundan tashqari, agar mijoz auditorlik shartnomasida nazarda tutilgan summani to'lash majburiyatini bajarmasa, auditorlik tashkiloti auditorlik xulosasini ushlab qolish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 712-moddasi).

Auditorlik xulosasi faqat aniq hollardagina chiqariladi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan(majburiy auditdan o‘tkazilishi lozim bo‘lgan yuridik shaxslarning hisobotlari bo‘yicha; yuridik shaxsning hisoboti bo‘yicha majburiy tekshirish lekin o'z tashabbusi bilan bunday tekshirishni o'tkazish to'g'risida shartnoma tuzgan bo'lsa; prospekt bo'yicha qimmatli qog'ozlar; valyuta litsenziyasini olgandan keyin va boshqalar).

Auditorlik shartnomasi bo'yicha auditor o'z xulosasini berishdan bosh tortishi mumkin (masalan, audit ko'lamini cheklash sababli). Bunday holda, mijoz hali ham pulni to'lashi kerak.

Mijoz fikr uchun emas, balki audit uchun to'laydi. Ijobiy natijaga ega bo'lgan ijobiy xulosa faqat audit natijasidir - auditorning mustaqilligi printsipi.

Zamonaviy audit amalga oshirilayotgan ishlarning samaradorligiga, auditorlik xulosasining ob'ektivligiga ta'sir qiluvchi va auditorlik kompaniyasining ham, buyurtmachi kompaniyaning ham, investorlarning va boshqalarning obro'siga salbiy ta'sir ko'rsatadigan bir qator muammolarga duch kelmoqda. Bunday muammolarga quyidagilar kiradi: auditorlar va auditorlar o'rtasidagi til biriktirish, tekshirilayotgan tashkilot tomonidan noto'g'ri ma'lumotlar taqdim etilishi (yoki auditning xulosasi va natijalariga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan ma'lumotlarni yashirishi), ataylab yolg'on xulosa chiqarish.

Auditorlik kompaniyasiga ega bo'lgan eng qimmatli narsa bu uning yaxshi nomi, professional obro'si va bozorda qo'lga kiritgan o'rnidir. Bularning barchasini himoya qilish choralarini ko'rish nafaqat burch, balki zaruratdir.

Rossiya audit firmalari va banklarining o'zlari hisobot berish va tekshirishda tobora ko'proq G'arb standartlariga murojaat qilmoqdalar. Auditorlik tekshiruvlari sifatini nazorat qilish tizimi ham takomillashtirilmoqda, har bir korxonada tekshirilayotgan va inspektorlar o‘rtasidagi til biriktirishning oldini olishga qaratilgan chora-tadbirlar kompleksi ishlab chiqilmoqda. Audit guruhining eng keng tarqalgan yillik qisman rotatsiyasi. Boshqa choralar ham mavjud: masalan, auditorlik kompaniyasining bo'linmalari o'rtasidagi vakolatlarni ajratish va bo'limlarning bir-biridan mustaqilligi, auditorning axloqiy va axloqiy kodeksiga rioya qilish, yig'ilishlar mazmunini va auditorlik tashkiloti bilan barcha aloqalarni yozish. mijoz o'rtasidagi norasmiy muloqot imkoniyatini minimallashtirish uchun. Ba'zi mamlakatlarda auditor va mijoz mijozning moliyaviy hisobotlari uchun birgalikda va alohida javobgar bo'ladilar. Bundan tashqari, u erda yaqin vaqtlar Auditorlik kompaniyalarining tashqi auditini o'tkazish faktlari ko'payib bormoqda. Ko'pgina mamlakatlarda auditorlik hisobotining sifati uning raqobatchisi tomonidan tekshiriladigan usul juda samarali. Masalan, AQShda PricewaterhouseCoopers kompaniyasining audit hisobotlari uning raqobatchisi Ernst&Young tomonidan tekshiriladi.

Auditor faoliyatini me'yoriy organ tomonidan tekshirish amaliyoti mavjud davlat organi va o'z-o'zini tartibga soluvchi professional tashkilotlar. Mumkin bo'lgan til biriktirish xavfini bartaraf etishning eng samarali choralaridan biri bu auditorlik kompaniyasining o'zida aniq vertikalni o'rnatishdir. U yoki bu xodim tomonidan o'tkaziladigan tekshiruvlar sifatini nazorat qilish kompaniya xizmatlarining sifat nazorati bo'limi tomonidan amalga oshiriladi.

Birinchi marta qonunchilik tartibi qasddan yolg'on auditorlik xulosasining ta'rifi - auditsiz yoki audit natijalariga ko'ra tuzilgan, ammo auditorlik tekshiruvi uchun taqdim etilgan va auditorlik tashkiloti yoki alohida auditor tomonidan ko'rib chiqilgan hujjatlar mazmuniga aniq zid bo'lgan auditorlik hisoboti. audit. Qasddan yolg'on auditorlik xulosasi faqat sud qarori bilan tan olinadi (Auditorlik faoliyati to'g'risidagi qonunning 11-moddasi 1-bandi). Bunday hujjat tuzilgan taqdirda auditorlik (auditorlik tashkiloti) litsenziyasi, bunday xulosani imzolagan shaxsning guvohnomasi esa bekor qilinadi.

Ya'ni, sud auditorlik xulosasini bila turib yolg'on deb tan oladi, agar unda keltirilgan xulosalar va baholar auditorlik tekshiruvi vaqtida auditorlik tashkiloti tomonidan auditorga taqdim etilgan hujjatlarga aniq va aniq zid bo'lsa.

Auditorning mijoz-kompaniya oldidagi javobgarligi

Yuqorida aytib o'tilganidek, auditor va buyurtmachi o'rtasidagi munosabatlar xizmatlar ko'rsatish bo'yicha tuzilgan shartnoma bilan tartibga solinadi. Auditorning mijoz oldidagi fuqarolik javobgarligi, birinchi navbatda, sifatsiz audit uchun yuzaga keladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 723-moddasi).

Agar ish pudratchi tomonidan ish natijasini yomonlashtirgan shartnomadan chetga chiqish yoki uni shartnomada nazarda tutilgan foydalanish uchun yaroqsiz holga keltiradigan boshqa kamchiliklar bilan bajarilgan bo'lsa yoki (tegishli shartlar mavjud bo'lmasa). shartnoma) normal foydalanish uchun yaroqsiz bo'lsa, buyurtmachi, agar qonun yoki shartnomada boshqacha tartib belgilanmagan bo'lsa, o'z xohishiga ko'ra pudratchidan: kamchiliklarni oqilona muddatlarda tekinga bartaraf etishni, shartnoma uchun belgilangan narxni mutanosib ravishda pasaytirishni talab qilishga haqli. ish; Agar buyurtmachining ularni bartaraf etish huquqi mehnat shartnomasida nazarda tutilgan bo'lsa, kamchiliklarni bartaraf etish uchun o'z xarajatlarini qoplash (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 397-moddasi).

Biroq, agar ishda shartnoma shartlaridan chetga chiqishlar yoki boshqa kamchiliklar buyurtmachi tomonidan belgilangan oqilona muddatda bartaraf etilmasa yoki muhim va bartaraf etilmaydigan bo'lsa, buyurtmachi shartnomani bajarishni rad etishga va kompensatsiya talab qilishga haqli. etkazilgan zarar uchun (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 723-moddasi 3-bandi).

San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 782-moddasida (bu qoida Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 723-moddasidan ustun turadi), agar buyurtmachi shartnomani bajarishdan bosh tortsa, u pudratchiga haqiqatda qilgan xarajatlarini to'lashi shart.

Shuni ta'kidlaymizki, Art. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 782-moddasi faqat mijozning rad etishi auditor tomonidan shartnoma bo'yicha o'z majburiyatlarini buzish bilan bog'liq bo'lmagan hollarda qo'llanilishi kerak.

Auditorlarni jinoiy javobgarlikka tortish ham mumkin: San'atning 1-qismi. Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksining 202-moddasi xususiy auditor o'z vakolatlaridan o'z faoliyatining vazifalariga zid ravishda va o'zi yoki boshqa shaxslar uchun foyda va afzalliklarni olish yoki boshqa shaxslarga zarar etkazish maqsadida foydalanganlik uchun javobgarlikni belgilaydi. fuqarolar yoki tashkilotlarning huquqlari va qonuniy manfaatlariga jiddiy zarar etkazgan yoki jamiyat yoki davlatning qonun bilan qo'riqlanadigan manfaatlariga jiddiy zarar etkazgan bo'lsa. Ushbu moddada nazarda tutilgan eng yuqori jazo uch yilgacha muayyan lavozimlarni egallash yoki muayyan faoliyat bilan shug'ullanish huquqidan mahrum qilish bilan uch yilgacha ozodlikdan mahrum qilishdir.

Bundan tashqari, davlat tomonidan auditorlarni soliq to'lashdan bo'yin tovlashda ishtirok etganlik uchun jinoiy javobgarlikka tortishga urinishlari mumkin (Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksining 199-moddasi).

Agar tekshiruvdan so'ng soliq organlari tashkilotga jiddiy moliyaviy sanksiyalar qo'llasa, nima qilishim kerak? Ko'pgina korxonalar rahbarlari bu masala bo'yicha noto'g'ri nuqtai nazarga ega. Soddalashtirilgan holda, bu kompaniya zarar ko'rganligi va auditor ularni qoplashi kerakligi bilan bog'liq.

Nuqtai nazaridan fuqarolik huquqi Agar auditor o'z majburiyatlarini lozim darajada bajarmagan bo'lsa, auditorlik tashkiloti auditorning harakatlari natijasida unga etkazilgan zararni (haqiqiy zararni) undirishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 15-moddasi). . Biroq, buning uchun u zarar etkazish faktidan tashqari, haqiqatni ham isbotlashi kerak noto'g'ri ta'minlash xizmatlar va eng muhimi, auditorning harakatlari va ko'rilgan zararlar o'rtasidagi sabab-oqibat munosabatlari. Amalda auditorlik tekshiruvidan o'tgan tashkilotlar yo'qotishlarni ularga hisoblangan jarimalar miqdori deb tushunadilar soliq organlari auditdan keyin.

Bu yerda huquqiy xatolik shundan iboratki, auditor qarzdorlikka olib keladigan harakatni amalga oshira olmaydi - bu harakatlar buxgalteriya xizmati va korxona ijroiya organi tomonidan amalga oshiriladi. Auditor ishining sifatsizligi uning (auditorning) xulosalari auditorlik xulosasida ko'rsatilgan muhimlik darajasida va mijoz tomonidan kelishilgan (yoki tasdiqlangan) namunalar doirasida haqiqiyligi to'g'risida tekshirilayotgan tashkilotga xabar bermaslikdan iborat bo'lishi mumkin. .

Shunday qilib, agar auditor ijobiy xulosa chiqargan bo'lsa va uning muhimlik darajasini ko'rsatmasa, shuningdek, auditning tanlanganligini ko'rsatmasa va tekshirilayotgan shaxsga taqdim etilgan bo'lsa. soliq da'volari, keyin auditor tomonidan etkazilgan zarar aynan o'z xizmatlarining narxidir va qo'llaniladigan sanktsiyalar hajmiga bog'liq emas. Buyurtmachi oldidagi javobgarlikdan tashqari, auditor noto'g'ri tuzilgan auditorlik xulosasi tufayli mulkiy zarar ko'rgan uchinchi shaxslar (xususan, aktsiyadorlar) oldida ham javobgardir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1064-moddasi 1-bandi).

Arbitraj amaliyotida juda kam qo'llaniladigan da'voning asosi audit shartnomasining davlat siyosatiga zidligidir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 169-moddasi). San'atning 1-qismiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 169-moddasiga ko'ra, qonun va tartib yoki axloq asoslariga aniq zid bo'lgan maqsadda tuzilgan bitim haqiqiy emas. Ushbu modda qonunni buzganligi sababli haqiqiy emas deb topilgan oddiy bitimga nisbatan taraflar uchun jiddiyroq oqibatlarni belgilaydi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 168-moddasi). Oddiy holatda, bitim haqiqiy emas deb topilganda huquqiy oqibat Bitim bo'yicha olingan barcha narsalarni tomonlarning bir-biriga qaytarishi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 167-moddasi 2-bandi). Biroq, davlat siyosatiga zid bo'lgan bitim tuzilgan taqdirda, bitim bo'yicha tomonlar tomonidan olingan hamma narsa tomonlarning har birining niyatiga qarab Rossiya Federatsiyasining daromadiga yig'iladi. Agar bir tomondan bunday bitimni amalga oshirish niyati bo'lsa, bu tomon olgan daromad davlat daromadiga undiriladi, agar ikkala tomonning niyati bo'lsa - har ikki tomon ham olgan.

"Qonun ustuvorligi asoslariga zid ekanligi ma'lum bo'lgan maqsadlar" kontseptsiyasining baholash mazmunini hisobga olsak, bu qoida hakamlik amaliyotida juda kam uchraydi va hatto sudlar bitimlarning bunday kvalifikatsiyasiga kamroq rozi bo'lishadi. Misol sudlar tomonidan bitimlarning san'atga muvofiq haqiqiy emas deb tan olinishi. Soliq nizolarida Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 169-moddasi aslida bitta. Ushbu moddada nazarda tutilgan bitimni haqiqiy emas deb topish uchun soliq organi auditor va buyurtmachi o'rtasida dastlab qonunchilik va tartib asoslariga zid bo'lgan maqsadlarda, xususan, soliqqa tortish bo'yicha tavsiyalar (sxemalar) ishlab chiqish va olish uchun auditorlik shartnomalari tuzilganligini isbotlashi shart. qochish. Bitimni haqiqiy emas deb topish to'g'risidagi da'vo uchinchi shaxs, masalan, fiskal xizmatlar tomonidan ham qo'zg'atilishi mumkin.

Auditorlik xulosasini bila turib yolg'on deb tan olish bo'yicha hakamlik amaliyoti ham ko'p emas va tekshirilayotgan tashkilotlar foydasiga emas. Auditorlar sub'ektlar sifatida kasbiy faoliyat faqat qonun hujjatlarida belgilangan majburiyatlarni o'z zimmasiga oladi. Auditorlar soliq va boshqa nazorat qiluvchi organlarni almashtirishga, shuningdek, byudjet va soliqlar bilan hisob-kitoblarning to'g'ri va o'z vaqtida amalga oshirilishini tekshirish uchun o'z huquqlaridan foydalanishga majbur emaslar va ularga haqli emaslar. byudjetdan tashqari fondlar. Ba'zi vakillar soliq xizmati, Rossiya Banki va boshqa nazorat organlari, auditorlik hisobotini chiqarish xo'jalik yurituvchi sub'ektning ushbu organlar bilan hisob-kitoblarining to'g'riligi uchun barcha javobgarlikni auditorlarga yuklashni anglatadi degan noto'g'ri fikr mavjud. Bunday bo‘lishdan uzoqdir, chunki qonun hujjatlariga muvofiq xo‘jalik yurituvchi subyekt va uning rahbariyati buxgalteriya hisobi va byudjet va byudjetdan tashqari jamg‘armalar bilan hisob-kitoblarning holati uchun javobgardir.

Ko'rsatkich Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 6 sentyabrdagi N A39-8206 / 2005-120 / 17-sonli qarori bo'lib, unda sud auditning bir qismi sifatida tekshiruvning to'g'riligini ko'rsatdi. soliqlarni hisoblash va to'lash tekshirilmaydi. Auditor xo'jalik muomalalarining buxgalteriya hisobida aks ettirilishining to'g'riligini faqat tekshiradi va tasdiqlaydi. Binobarin, soliq organi tashkilotga da'vo qo'ygan hollarda auditorga har qanday javobgarlikni yuklash etarli qonuniy asoslarga ega emas.

Auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligini shakllantirish va fikr bildirish uchun javobgar bo'lsa, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish va taqdim etish uchun javobgarlik esa tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatiga yuklanadi. E'tibor bering, auditorning vazifasi faqat jiddiy xatolarni aniqlashdir. moliyaviy hisobotlar umuman. Shuning uchun audit amaliyotida muhimlik darajasi kabi tushunchadan foydalaniladi. Auditor o'zining professional mulohazasiga ko'ra, qaysi omillar moliyaviy hisobotning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishiga olib kelishi mumkinligidan kelib chiqib, nima muhimligini baholaydi. Buxgalteriya hisobida noto'g'ri aks ettirilishi moliyaviy hisobotning jiddiy buzilishiga olib kelishi mumkin bo'lmagan iqtisodiy faoliyatning boshqa omillari audit doirasida tekshirilmaydi. Bu shuni anglatadiki, auditor moliyaviy hisobotdagi buzilishlarni aniqlay olmaganligi uchun javobgar bo'lmaydi, agar ular butun moliyaviy hisobotning ishonchliligi to'g'risidagi auditorning fikriga ta'sir qila olmasa.

Aslida, auditorlik kompaniyalari FPSAD N 10 ning 14-bandi qoidalariga amal qiladilar "Keyingi voqealar" hisobot sanasi". FPSAD N 10 ga binoan, agar foydalanuvchilarga moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti taqdim etilgandan so'ng, auditor auditorlik hisoboti imzolangan sanada sodir bo'lgan voqea yoki fakt to'g'risida xabardor bo'lsa, buning natijasida, agar shunday bo'lsa Agar fakt ma'lum bo'lsa, auditor auditorlik xulosasini o'zgartirishi kerak, auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisobotini qayta ko'rib chiqish masalasini ko'rib chiqishi, uni tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati bilan muhokama qilishi va vaziyatda zarur choralarni ko'rishi kerak. auditorlik xulosasini chiqarish muddati tugagunga qadar har doim talab qilinadigan hujjatlarga kirishni ta'minlay olmaydi.

Hisobot sanasidan keyingi voqea moliyaviy holatga, harakatga ta'sir qilgan yoki ta'sir qilishi mumkin bo'lgan iqtisodiy faoliyat fakti sifatida tan olinadi. Pul yoki hisobot sanasidan moliyaviy hisobot imzolangan sanagacha bo'lgan tashkilot faoliyatining natijalari. hisobot yili.

Hisobot sanasidan keyingi voqealar quyidagilarga bo'linadi:

  • hisobot davri oxiridan to auditorlik xulosasi imzolangan sanagacha sodir bo'lgan;
  • auditorlik xulosasi imzolangan kundan keyin, lekin moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini foydalanuvchilarga taqdim etish sanasidan oldin aniqlangan;
  • foydalanuvchilarga moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari taqdim etilgandan keyin aniqlangan.

FPSAD N 10 ga asosan, foydalanuvchilarga bayonotlar taqdim etilgandan so'ng, auditor ushbu bayonotlar bo'yicha har qanday so'rovlarni yo'naltirish bo'yicha hech qanday majburiyatlarni o'z zimmasiga olmaydi.

O'zgartirilgan auditorlik hisoboti, agar audit natijalariga ko'ra, auditorlik xulosasiga ta'sir qilmaydigan, ammo foydalanuvchilarning e'tiborini yuzaga kelgan har qanday vaziyatga jalb qilish uchun auditorlik hisobotida tavsiflangan faktlar mavjud bo'lgan hollarda taqdim etiladi. auditorlik ob'ekti bilan va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida oshkor qilingan, shuningdek, auditorlik fikriga ta'sir ko'rsatadigan, shartli xulosaga, fikr bildirishdan bosh tortishga yoki salbiy fikrga olib kelishi mumkin bo'lgan faktlar.

Agar korxona rahbariyati moliyaviy hisobotlarni qayta ko'rib chiqishga tayyor bo'lsa, auditor vaziyatda zarur choralarni ko'radi. audit protseduralari, ya'ni, auditorlik ob'ekti rahbariyati tomonidan ilgari taqdim etilgan moliyaviy hisobotni olgan har bir shaxsni u bo'yicha auditorlik xulosasi bilan birga mavjud vaziyat to'g'risida xabardor qilish bo'yicha ko'rilgan choralarni tekshiradi. Keyin auditor qayta ko'rib chiqilgan moliyaviy hisobot bo'yicha yangi fikr bildirishi mumkin.

Shu bilan birga, yangi auditorlik xulosasida masalaga e'tiborni qaratuvchi qism va avval taqdim etilgan moliyaviy hisobot va auditorlik xulosasini qayta ko'rib chiqish sabablari batafsil bayon qilingan moliyaviy hisobotga eslatma bo'lishi kerak. Qayta ko'rib chiqilgan moliyaviy hisobot bo'yicha auditorlik xulosasi ushbu moliyaviy hisobot tasdiqlangan sanadan oldinroq bo'lmasligi kerak va shunga mos ravishda audit standartida nazarda tutilgan tartib-qoidalar yangi auditorlik xulosasi sanasidan oldin uzaytirilishi kerak.

E'tibor bering, agar dastlabki audit o'tkazilsa va joriy davr uchun hisobotda auditor so'zsiz ijobiy auditorlik xulosasi chiqarilgan oldingi davr uchun hisobotga ta'sir ko'rsatadigan jiddiy xatolar to'g'risida ma'lumot olsa, joriy auditor muhokama qiladi. bu savol tekshirilayotgan ob’ekt rahbariyati bilan va tekshirilayotgan ob’ekt rahbariyatining roziligini olgandan so‘ng, o‘zining oldingi davr uchun bayonotlarini qayta ko‘rib chiqish taklifi bilan boshqa auditorga murojaat qiladi. Agar boshqa auditor o'tgan davr uchun hisobot bo'yicha yangi auditorlik hisobotini berishga rozi bo'lsa, u holda FPSAD N 26 "Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotidagi taqqoslanadigan ma'lumotlar" ga muvofiq auditor FPSAD ning 21-bandida nazarda tutilgan talablarga rioya qilishi kerak. N 26:

  • oldingi auditor o'tgan davr hisobvaraqlari bo'yicha yangi auditorlik xulosasini berishi mumkin va kim uchun auditor audit ishtiroki birlamchi audit hisoblanadi, faqat joriy davr uchun auditorlik xulosasini beradi;
  • Auditor tomonidan tuzilgan, auditorlik topshirig'i birlamchi audit bo'lgan auditorlik xulosasida quyidagilar bo'lishi kerak: o'tgan davr hisobotlarining auditi boshqa auditor tomonidan o'tkazilganligi to'g'risidagi ma'lumotlar; boshqa auditorlik xulosasining sanasi; o'tgan davr uchun auditorlik xulosasida boshqa auditor tomonidan bildirilgan fikr shakli (agar bunday auditorlik xulosasiga o'zgartirish kiritilgan bo'lsa, o'zgartirish sababini yozib qo'ying).

Agar boshqa auditor o'tgan davrning qayta ko'rib chiqilgan hisobvaraqlari bilan rozi bo'lmasa yoki ular bo'yicha yangi auditorlik xulosasini berishdan bosh tortsa, auditor auditorlik xulosasining kirish qismida boshqa auditor oldingi davr hisobvaraqlari bo'yicha auditorlik xulosasini tuzganligini qayd etishi mumkin. qayta ko'rib chiqish. Bundan tashqari, agar auditorlik tekshiruvi vaqtida auditor joriy davr Buxgalteriya hisobiga tuzatishlar to'g'ri kelishiga ishonch hosil qilish uchun etarli bo'lgan auditorlik protseduralarini bajarsa, auditor bu haqda o'z auditorlik xulosasiga havolani kiritishi mumkin.

Auditorlik topshirig'i dastlabki audit bo'lgan auditor o'tgan davr uchun tekshirilmagan ko'rsatkichlar jiddiy noto'g'ri ko'rsatilganligini aniqlasa, u tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatidan ularni tekshirishni talab qiladi. Agar korxona rahbariyati ushbu ko'rsatkichlarni qayta ko'rib chiqishdan bosh tortsa, auditor auditorlik xulosasini tegishli ravishda o'zgartirishi kerak.

Aksiyadorlik jamiyatlari to‘g‘risidagi qonun hujjatlarida jamiyat aktsiyadorlari, shuningdek soliq organlari auditorlik xulosalari bilan tanishishi shartligi belgilangan. Shuning uchun fikrlarni bekor qilish to'g'risidagi bildirishnomalar barcha amaldagi aktsiyadorlarga yuborilishi kerak. Bundan tashqari, auditor ularga xulosalar ilgari chiqarilgan va keyin bekor qilingan sababni ko'rsatishi kerak, chunki bu bilan aktsiyadorlar qilingan zarar.

Agar xulosa chiqarilgandan keyin jiddiy nomuvofiqliklar aniqlansa, auditor quyidagi majburiy harakatlarni bajarishi kerak:

  • qayta ko‘rib chiqish to‘g‘risida taklif bilan tekshirilayotgan shaxsga murojaat qilish moliyaviy hisobot(9, 14-bandlar FPSAD N 10);
  • hisobot qayta ko'rib chiqilgan taqdirda, kiritilgan o'zgartirishlar mos keladimi yoki yo'qligini aniqlash uchun audit protseduralarini o'tkazing (FPSAD N 10 ning 10, 15-bandlari);
  • oldingi xulosani bekor qilish;
  • qayta ko'rib chiqilgan moliyaviy hisobotlar bo'yicha yangi xulosa berish;
  • rahbariyat moliyaviy hisobotga o'zgartirishlar kiritishdan bosh tortgan hollarda FPSAD N 10 ning boshqa tartiblariga rioya qiling, xususan:

agar hisobot foydalanuvchilarga taqdim etilmagan bo'lsa, tekshirilayotgan sub'ektning umumiy rahbariyati uchun mas'ul shaxslarga auditorlik sub'ekti moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini va u bo'yicha auditorlik hisobotini uchinchi shaxslarga taqdim etmasligi kerakligi to'g'risida xabardor qiling (FPSAD N 10 ning 12-bandi). ). Hisobot keyinchalik uchinchi shaxslarga topshirilganda, auditor bunday uchinchi shaxslar auditorlik hisobotiga tayanmasliklari uchun choralar ko'rishi kerak (FPSAD N 10 ning 12-bandi);

agar hisobotlar foydalanuvchilarga taqdim etilgan bo'lsa va auditorlik sub'ekti rahbariyati ilgari taqdim etilgan moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti va fikrini olgan har bir shaxsni xabardor qilish choralarini ko'rmasa va hisobotlarni qayta ko'rib chiqmasa, auditor ularni qayta ko'rib chiqish zarur deb hisoblasa, auditorlik sub'ekti rahbariyati auditorlik xulosasiga uchinchi shaxslar tayanmasligi uchun mustaqil ravishda choralar ko'rishi to'g'risida xabar bergan shaxslar auditorga xabar berilishi kerak. Ko'rilgan choralar auditorning huquq va majburiyatlariga, shuningdek auditorlik advokatlarining tavsiyalariga bog'liq va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga zid bo'lmasligi kerak.

Mumkin bo'lgan xavflar

Ko'pincha moliyaviy hisobot ochiq aktsiyadorlik jamiyatlari aktsiyadorlari yig'ilishida auditorlar tomonidan auditorlik xulosasi chiqarilganda tasdiqlanadi. Qoidaga ko'ra, aktsiyadorlar yig'ilishiga rasmiy auditorlar taklif qilinadi va unda auditorlik xulosasini o'qib chiqadi. Bunday holda, auditorlar moliyaviy hisobotlarni tasdiqlash sanasigacha tashkilot faoliyatini nazorat qilishlari kerak. Auditorlik xulosasi chiqarilgan sanadan aktsiyadorlar yig'ilishida moliyaviy hisobot tasdiqlangan sanagacha bo'lgan davrda aksiyadorlar ogohlantirilishi kerak bo'lgan voqealar yuz berishi mumkin.

Yuqorida aytilganlarning barchasi iqtisodiy faoliyatning shartli faktlariga taalluqlidir. Masalan, korxona ishning o'z foydasiga yakuniy qarorini kutayotgan edi, chunki birlamchi sudlarning qarorlari ijobiy bo'lgan. Auditorlar moliyaviy hisobot bo'yicha shartsiz ijobiy xulosa bilan auditorlik xulosasini berdilar. Sud jarayoniga oid ma'lumotlar e'lon qilindi tushuntirish xati moliyaviy hisobotlarga.

Lekin arbitraj sudi ishni tashkilot foydasiga hal qilmadi va sud qarori moliyaviy hisobot aksiyadorlar yig‘ilishi tomonidan tasdiqlangunga qadar ma’lum bo‘ldi. Bunday holda, auditorlar aktsiyadorlarni nutqidagi o'zgarishlar to'g'risida xabardor qilishlari yoki aktsiyadorlar yig'ilishiga sodir bo'lgan voqealar to'g'risida xabarnoma yuborishlari kerak edi, chunki da'vo miqdori ushbu tashkilot uchun muhim bo'lib chiqdi va bu summaning xarajat sifatida aks ettirilishi muqarrar ravishda o'zgarishga olib keladi moliyaviy natija tashkilotning iqtisodiy faoliyatidan hisobot davri.

Bunday faktlar auditorlik xulosasi chiqarilganda uning turiga ta'sir qilmaydigan qo'shimcha bandda ko'rsatilishi mumkin. Investorlar oqibatlari haqida so'rashlari kerak mumkin bo'lgan hodisalar qo'shimcha bandda ko'rsatilgan. Aktsiyadorlar yig'ilishida tasdiqlangan hisobot yilidagi aksiyadorlik jamiyatining faoliyati natijalariga ko'ra yillik dividendlarni e'lon qilish ham hisobot sanasidan keyingi voqea deb tan olinadi.

Albatta, agar auditorlar o'z fikrini rad etsa yoki salbiy fikr bildirsa, investorlar barcha xavflarni tushunishlari kerak.

Ko'rib chiqilayotgan vaziyatga nisbatan 6-sonli FPSADning 38-bandining normasi asosiy hisoblanadi: agar auditor so'zsiz ijobiy fikr bildirgan bo'lsa, u auditorlik hisobotida buning barcha sabablarini aniq tasvirlab berishi va iloji bo'lsa, miqdoriy ko'rsatishi kerak. moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlariga mumkin bo'lgan ta'sir. Odatda, bu ma'lumot fikr yoki rad etish qismidan oldingi alohida qismda keltirilgan va boshqa ma'lumotlarga havolani o'z ichiga olishi mumkin. batafsil ma'lumot(agar mavjud bo'lsa) moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga eslatmalarda.

V.Koroleva

Hozirgi vaqtda Rossiyada auditorlik va konsalting kompaniyalari faoliyatining mohiyatidan bexabar bo'lgan tashkilot va tadbirkorlar deyarli qolmadi. Amalda auditorlik tashkilotini tanlashning asosiy mezonlari quyidagilardan iborat: auditordan litsenziyaning mavjudligi, sug'urtalangan kasbiy javobgarlik, xizmatlar narxi, kompaniya mijozlari, hamkor kompaniyalarning tavsiyalarining mavjudligi. Ammo auditorni tanlash qanchalik puxta bo'lmasin, mijoz tashkilot auditorlik kompaniyasining kasbiy xatolari uchun javob berishi kerak bo'lgan vaziyatlardan hech kim himoyalanmaydi.

Ba'zi menejerlar, majburiy audit o'tkazish zarurati yo'qligi sababli, auditning hech qanday nuqtasini ko'rmaydilar. Ko'pincha auditorlik xulosasi yo'qligi uchun jarima auditning o'zi narxidan yuzlab baravar kam bo'lganligi sababli audit e'tiborga olinmaydi. San'atga muvofiq. 126 soliq kodeksi Audit hisobotini taqdim etmaganlik uchun RF (agar qonuniy audit) tashkilot 50 rubl miqdorida, bosh va 500 rublgacha miqdorda jarimaga tortiladi. (Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 15.6-moddasiga muvofiq). Ammo audit va bilim xizmatlarini qadrlaydigan kompaniya rahbarlari va buxgalterlari uchun sherik tanlash ko'pincha muhim masalalarni, jumladan, diqqat bilan ko'rib chiqishni talab qiladi. qonunchilik bazasi Rossiyadagi auditorlik faoliyati va auditorlik kompaniyalari tomonidan taqdim etilgan auditorlar va maslahatchilarning tavsiyalari va maslahatlari uchun javobgarligi masalalari.

Hozirgi vaqtda auditorlik faoliyati "Auditorlik faoliyati to'g'risida" 2001 yil 7 avgustdagi 119-FZ-sonli Federal qonuni (bundan buyon matnda "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi deb yuritiladi) bilan tartibga solinadi. Ushbu Qonunning 21-moddasida belgilangan auditorlik tashkilotlari va ularning rahbarlari, yakka tartibdagi auditorlar, tekshirilayotgan shaxslar va majburiy tekshirilishi kerak bo'lgan shaxslar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga va ushbu Qonunga muvofiq jinoiy, ma'muriy va fuqarolik javobgarligiga tortiladilar. Shartnoma munosabatlari ijrochi auditor va buyurtmachi tashkilot San'atning 2-bandi bilan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 779-moddasi (to'lov evaziga xizmatlar ko'rsatish shartnomasi bo'yicha).

Qoidaga ko'ra, auditorlik kompaniyalarining kasbiy javobgarligi sug'urta qilinadi belgilangan miqdor yillik sug'urta shartnomasi. Auditorning xizmat ko‘rsatish shartnomasini bajarishda kasbiy xatolariga yo‘l qo‘yganligi natijasida soliq organlari tomonidan tekshirilayotgan shaxsga nisbatan sanktsiyalar (jarimalar va penyalar) qo‘llanilsa, bu jazo choralari sug‘urta tashkiloti tomonidan qoplanadi. Kasbiy mas'uliyatni sug'urtalash polisi bilan qoplanadigan xatolarning tavsifi auditorlik tashkiloti va buyurtmachi tashkilot o'rtasida tuzilgan shartnomada ko'rsatilishi mumkin.

Auditorning javobgarligini shartli ravishda besh qismga bo'lish mumkin:

Mijoz oldida javobgarlik;

uchinchi shaxslar oldidagi fuqarolik qonunchiligi asosida javobgarlik (umumiy qonun hujjatlariga muvofiq va qabul qilingan qonun hujjatlari asosida);

Maxfiylik bilan bog'liq javobgarlik;

Moddiy javobgarlik;

Jinoiy javobgarlik.

Mijoz oldidagi javobgarlik. Auditorlik tashkilotini mijoz oldidagi javobgarlikka tortish uchun asoslar auditor tomonidan xizmatlar ko'rsatishda beparvolik bilan bog'liq bo'lgan shartnoma shartlari va fuqarolik qonunchiligining buzilishi bo'lishi mumkin. Auditorning har qanday jiddiy xatosi yoki noto'g'ri xulosasi ishda rad etilishi kerak bo'lgan beparvolik pretsedentini keltirib chiqaradi. Agar auditni umumiy qabul qilingan audit standartlariga muvofiq o'tkazsangiz, bunday bahs va ayblovlardan qochishingiz mumkin. Agar auditor audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatsa (Auditorlik to'g'risidagi qonunning 1-moddasi 6-bandi) auditning puxtalik darajasini aniqlash qiyinlashadi, chunki ularni baholashning aniq belgilangan mezonlari, shuningdek, maxsus normativ-huquqiy hujjatlar mavjud emas. .

Mumkin bo'lganlarni minimallashtirish uchun firmalar auditi bahsli masalalar mijozlar bilan ishlashda himoya qilishning asosiy usuli yuridik nuqtai nazardan xizmatlar ko'rsatish bo'yicha shartnoma loyihasini puxta tanlashdir. Birinchidan, shartnoma auditorning mijoz oldidagi tomonlar o‘rtasida tuzilgan shartnomada ko‘rsatilganidan boshqa majburiyatlari yo‘qligining isbotidir. Shu nuqtai nazardan, shartnomada ko'rsatiladigan xizmatlarning mohiyati, ularning muddati va narxi aniq belgilanishi muhimdir. Ikkinchidan, auditor auditni umumiy qabul qilingan standartlarga qat'iy rioya qilgan holda o'tkazishi kerak. Va nihoyat, uchinchidan, sudga da'vo qo'zg'atishda, agar auditorlik kompaniyasi mijozni buxgalteriya hisobi tizimidagi har qanday o'zgarishlar zarurligi to'g'risida yozma ravishda (auditorlik xulosasi) oldindan xabardor qilgan bo'lsa, jarayonda g'alaba qozonish uchun katta imkoniyatga ega. soliq hisobi yoki qo'shimcha hujjatlarni taqdim etishni talab qiladi.

Fuqarolik huquqida mijozlar tomonidan auditorlik tashkilotlariga da'vo qo'zg'atishning potentsial imkoniyatlarini ko'rib chiqadigan bir qator moddalar mavjud, xususan, bu shartnoma munosabatlarini tartibga soluvchi moddalardir.

Uchinchi shaxslar oldidagi javobgarlik. Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi uchinchi shaxslar tomonidan auditorlik firmalariga qarshi da'vo qo'zg'atish uchun asoslar beradi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining zarar etkazish, zarar etkazish, yo'qotishlarni qoplash bilan bog'liq moddalari, masalan, 15-modda). Auditorning uchinchi shaxslar oldida javobgarligi holatlarida umumiy Qonun Auditorning himoyasi ko'rsatilayotgan xizmatlar sifati (ularning umume'tirof etilgan standartlarga muvofiqligi) dalillari asosida quriladi, lekin buni sudda isbotlash ko'pincha qiyin. Shartnomada uchinchi shaxsning ishtirok etmasligi ham himoya argumenti sifatida keltirilishi mumkin, ammo bu har doim ham mumkin emas.

Maxfiylik uchun javobgarlik. Maxfiylik masalasi ko'p holatlarda munozarali va noaniq, ammo umuman olganda ochiq bo'lib qolmoqda, shuningdek, boshqa javobgarlik turlariga oid savollar.

Moddiy javobgarlik. Agar davlat yoki xo'jalik yurituvchi sub'ekt uchun zararga olib kelgan malakasiz audit aniqlansa, auditor (auditorlik firmasi) sud qarori (shu jumladan litsenziya bergan organning da'vosi) asosida undirilishi mumkin. ):

To'liq etkazilgan zararlar;

Qayta tekshirish xarajatlari;

Rossiya Federatsiyasi byudjetiga qonun hujjatlarida belgilangan eng kam oylik ish haqining 100 baravarigacha miqdorda - mustaqil faoliyatni amalga oshiruvchi auditordan va qonun hujjatlarida belgilangan eng kam oylik ish haqining 100 baravaridan 500 baravarigacha miqdorda jarima undiriladi. auditorlik kompaniyasi.

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 15-moddasida tomonlarning o'zaro munosabatlaridagi javobgarlik quyidagicha taqsimlanadi: "Huquqi buzilgan shaxs, agar qonun yoki shartnomada kompensatsiya nazarda tutilmagan bo'lsa, unga etkazilgan zararning to'liq qoplanishini talab qilishi mumkin. kamroq miqdorda yo'qotishlar uchun." Shunday qilib, ko'pincha auditorlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha shartnomalar soliq organlari tomonidan tekshirish davrida soliqlarni hisoblash tartibida buzilishlar aniqlangan taqdirda auditor tomonidan tekshirilayotgan shaxsga etkazilgan zarar uchun kompensatsiya shaklida javobgarlikni nazarda tutadi. Bunday holatda javobgarlikning zaruriy sharti auditorning o'zi auditning bir qismi sifatida bunday qoidabuzarliklarni aniqlamaganligi va shunga mos ravishda ularni tekshirilayotgan sub'ektga ko'rsatmaganligidir.

Auditorni sifatsiz tekshirish uchun javobgarlikka tortish va undan etkazilgan zarar miqdorini undirish uchun (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 393-moddasi), mijoz auditor topmaganligini isbotlashi kerak, masalan. , tekshirish paytida, ayrim soliqlarni hisoblash tartibining buzilishi. Buning uchun audit natijalari bo'yicha hisobot va aniqlanganlar bo'yicha tekshirish hisobotini taqdim etishingiz kerak soliqqa oid huquqbuzarliklar. Ushbu hujjatlarni taqqoslash asosida auditorlik xulosasida aks ettirilmagan aniqlangan soliq qonunchiligi buzilishini kuzatish mumkin.

Eng qiyin payt - bu auditorning o'z vazifalarini lozim darajada bajarmaganligini asoslash (ya'ni, soliqlarni hisoblashda xatolarni aniqlamaslik), chunki bu fakt auditorning o'zi malakasining etarli emasligi bilan ham, qasddan yashirish bilan ham bog'liq bo'lishi mumkin. auditordan so'ralgan tekshiriladigan ma'lumotlar (xususan, ma'lum buxgalteriya hisobi va soliq registrlari, asosiy hujjatlar). Ikkinchi holda, auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) auditorlik sub'ekti rahbariyatiga auditorga barcha zarur ma'lumotlar taqdim etilmaganligi to'g'risida og'zaki yoki yozma ravishda ma'lumot berishni belgilaydi. Hammasi qo'shimcha ma'lumot shartnomaning amal qilish muddati davomida auditor tomonidan olingan ma'lumotlar aks ettirilishi kerak ish hujjatlari auditorlik sub'ekti vakillari bilan ayrim masalalarni muhokama qilish bayonnomasi, shuningdek og'zaki xabarlarga nisbatan boshqa yozma tasdiqlar shaklida.

Auditorlik to'g'risidagi qonunda yo'qotishlarni qoplash faqat auditor tomonidan audit sirlarini oshkor qilish munosabati bilan ko'rsatilgan (8-moddaning 4-bandi). Noto'g'ri o'tkazilgan audit uchun fuqarolik javobgarligi shakli sifatida etkazilgan zararni qoplash Qonunda ko'rsatilmagan.

Hozirgi vaqtda soliq qonunchiligi buzilishi holatlari aniqlanmaganligi sababli auditorlar tomonidan tekshirilayotgan sub'ektga zarar yetkazilganligini isbotlash masalalari bo'yicha qarama-qarshi sud amaliyoti mavjud. Masalan, Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 6 sentyabrdagi A39-8206 / 2005-120 / 17-sonli qarorida auditorlik tekshiruvi o'tkaziladigan tashkilotni jalb qilish uchun javobgar emasligi ko'rsatilgan. soliq majburiyati auditdan keyin.

Shunday qilib, tashkilot ishonchsiz auditorlik xulosasi chiqarilganligi uchun tovon undirish maqsadida auditorlik firmasiga qarshi da'vo arizasi bilan murojaat qildi, chunki tekshiruvdan so'ng tekshirish soliq hisobidagi qonunbuzarliklar aniqlangan. Tashkilot tomonidan soliqlarni to'liq va o'z vaqtida to'lash bo'yicha majburiyatlarni lozim darajada bajarmaganligi jarima solishga olib keldi.

Jinoiy javobgarlik. Rus tilida sud amaliyoti auditorlarni jinoiy javobgarlikka tortish bo'yicha hozirgi kungacha hech qanday pretsedentlar mavjud emas.

Shunday qilib, auditorlik kompaniyalari moliyaviy hisobotlarda mijoz-kompaniyadan jarima undirilishiga olib kelgan jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar aniqlanmagan taqdirda fuqarolik javobgarligiga tortilishi mumkin. Auditorlik tashkilotlarining mijozlari etkazilgan zararni qoplash uchun ushbu kompaniyalarga sudgacha bo'lgan ish yuritish tartibida da'vo arizasi bilan murojaat qilishlari mumkin. Siz ham darhol murojaat qilishingiz mumkin da'vo arizasi sudga, lekin shuni esda tutish kerakki, auditorlik kompaniyasi tomonidan shartnomaning jiddiy buzilishi bo'lishi kerak, ya'ni. bevosita zararning dalili.

Shartnomada nazarda tutilgan auditorlik xizmatlari sifatiga qo'yiladigan talablar bajarilmaganligini, buning natijasida auditorlik xizmatlari sifatsiz ko'rsatilayotganligini, aslida, sud tomonidan ekspert jalb qilingan taqdirdagina isbotlash mumkin. ikkinchisi tegishli fikrni chiqaradi.

16-sonli auditorlik faoliyatining federal qoidasi (standarti) "Auditorning namunasi" Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2004 yil 7 oktyabrdagi 532-sonli qarori bilan kuchga kirdi.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 23 sentyabrdagi 696-sonli qarori bilan "Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirishning maqsadi va asosiy tamoyillari" 1-sonli auditorlik faoliyatining Federal qoidasi (standarti) tasdiqlangan.

"Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonunining 21-moddasiga binoan "audit tashkilotlari va ularning rahbarlari, yakka tartibdagi auditorlar, auditorlik ob'ektlari va majburiy auditorlik tekshiruvi o'tkazilishi kerak bo'lgan shaxslar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga va ushbu Federal qonunga muvofiq jinoiy, ma'muriy va fuqarolik javobgar bo'ladilar. 2001 yil 7 avgustdagi "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuni. va qo'shimcha 2004 yil 30 dekabr Masalan, Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksining 202-moddasiga ko'ra, "xususiy notarius yoki xususiy auditor o'z vakolatlaridan o'z faoliyatining vazifalariga zid ravishda va o'zi yoki boshqa shaxslar uchun foyda va afzalliklarni olish maqsadida foydalanishi yoki boshqa shaxslarga zarar etkazish, agar ushbu harakat fuqarolar yoki tashkilotlarning huquqlari va qonuniy manfaatlariga yoki jamiyat yoki davlatning qonun bilan qo'riqlanadigan manfaatlariga jiddiy zarar etkazgan bo'lsa, yuz mingdan uch yuz ming rublgacha miqdorda jarima solishga sabab bo'ladi. yoki miqdorida ish haqi yoki mahkumning bir yildan ikki yilgacha bo'lgan boshqa daromadlari yoki uch oydan olti oygacha qamoqqa olish yoxud muayyan lavozimlarni egallash huquqidan mahrum qilib, uch yilgacha ozodlikdan mahrum qilish yo'li bilan. yoki uch yilgacha bo'lgan muddatga muayyan faoliyat bilan shug'ullanish "Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksi , Art. 202

Shuningdek, «Auditorlik faoliyati to'g'risida»gi Federal qonunning 11-moddasiga ko'ra, bila turib yolg'on auditorlik xulosasini tuzish yakka tartibdagi auditor yoki auditorlik tashkilotining auditorlik faoliyatini amalga oshirish litsenziyasini bekor qilish shaklida javobgarlikka sabab bo'ladi. Bunday xulosani imzolagan, shuningdek, auditorning malaka sertifikatini bekor qilish va uni Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq jinoiy javobgarlikka tortish.

Ma'lumotlarning to'g'riligini (qasddan va qasddan emas) noto'g'ri tasdiqlash uchun auditorning javobgarligi, shuningdek, 1999 yil 5 martdagi 46-FZ-sonli "Investorlarning huquqlari va qonuniy manfaatlarini himoya qilish to'g'risida" Federal qonuni bilan ham belgilanadi. Qimmatli qog‘ozlar bozori”, 5-moddaning 5-bandiga binoan “Qimmatli qog‘ozlarni chiqarish risolasini imzolagan auditor qimmatli qog‘ozlar chiqarilishi risolasini imzolagan boshqa shaxslar bilan birgalikda va yakka tartibda etkazilgan zarar uchun emitent bilan subsidiar javobgar bo‘ladi. ko'rsatilgan risoladagi noto'g'ri va (yoki) investorni chalg'ituvchi va u tomonidan tasdiqlangan ma'lumotlarning mavjudligi natijasida emitent tomonidan investorga. federal qonun"Qimmatli qog'ozlar bozorida investorlarning huquqlari va qonuniy manfaatlarini himoya qilish to'g'risida" 1999 yil 5 martdagi N 46. Javobgarlik litsenziyani, malaka sertifikatini va boshqa hujjatlarni bekor qilish shaklida ham paydo bo'lishi mumkin.

Auditorning kasbiy javobgarligini sug'urta qilish

Amalda birinchi marta huquqiy tartibga solish Rossiya auditida sug'urta tushunchasi paydo bo'ldi. “Auditorlik to‘g‘risida”gi qonunning 13-moddasida auditorlik tashkiloti majburiy audit o‘tkazishda shartnomani buzganlik uchun javobgarlik xavfini sug‘urta qilishi shartligi belgilangan.

Auditni sug'urtalash xalqaro audit amaliyotining ajralmas qismi hisoblanadi. Ko'pincha, auditor sifatida yirik mijoz yoki "katta beshlik" kompaniyasining loyihasini tanlash faqat moliyaviy sabablarga ko'ra kichikroq auditorlik kompaniyalari tomonidan taqdim etilmaydigan kafolatlangan sug'urta qoplamasi miqdori bilan belgilanadi. Har yili butun dunyo bo'ylab G'arb auditorlik kompaniyalari mijozlari o'z auditorlariga qarshi ko'p million dollarlik da'volar qo'yadilar va bu zararlar asosan sug'urta hisobidan qoplanadi.

Sug'urta masalasi Rossiyada ayniqsa dolzarbdir, bu erda ko'pincha auditorlik tashkilotlari va ularning aktivlari o'z mijozlarining o'xshash parametrlaridan ko'p marta kichikroqdir. Tekshirilayotgan sub'ektlarga etkazilgan zararni real qoplash sug'urta orqali mumkin. Va ko'pgina auditorlik firmalari o'z daromadlarining bir qismini sarflaydi sug'urta xizmatlari bir qator sug'urta kompaniyalari tomonidan taqdim etiladi. Biroq, hozirgi kunga qadar sug'urta amaliyoti amaldagi qonunchilikka to'liq asoslanganmi va shunga mos ravishda haqiqatda auditorlik tashkiloti va uning mijozi o'z tavakkalchiligini qoplashga ishonishi mumkinmi degan savolga mutlaqo qarama-qarshi fikrlar mavjud edi.

Avvalo shuni ta’kidlashni istardimki, “Audit to‘g‘risida”gi qonun audit o‘tkazishda sug‘urtaga bo‘lgan yondashuvni tubdan o‘zgartirdi. Auditorlik faoliyati to'g'risidagi qonun kuchga kirgunga qadar, auditorlik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasini buzganlik uchun javobgarlik xavfini sug'urta qilish to'g'risidagi qoida amaldagi qonun hujjatlarida umuman ko'zda tutilmagan va Rossiya auditorlik tashkilotlari qoida, sug'urtalangan kasbiy javobgarlik. Shu bilan birga, sug'urta ob'ekti auditorlik tashkilotining qonun hujjatlarida belgilangan tartibda tekshirilayotgan sub'ektlarga etkazilgan zararni qoplash majburiyati bilan bog'liq mulkiy manfaatlari hisoblanadi. auditorlik faoliyati.

“Auditorlik to‘g‘risida”gi qonunning 13-bo‘limida nazarda tutilgan shartnoma bo‘yicha javobgarlik riskini sug‘urtalash turlaridan biri hisoblanadi mulkni sug'urta qilish va Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 932-moddasi 1-bandiga binoan faqat federal qonunlarda nazarda tutilgan hollarda ruxsat etiladi.

Shuni ta'kidlash kerakki, "Audit to'g'risida" gi qonunda ko'rsatilgan sug'urta faqat majburiy audit paytida talab qilinadi (shuning uchun ruxsat etiladi).

Shunday qilib, “Auditorlik faoliyati to‘g‘risida”gi qonun kuchga kirgandan keyin ham, shartnomani ayrim auditorlar yoki auditorlik tashkilotlari tomonidan buzilganligi uchun javobgarlik xavfini sug‘urta qilish mumkin emas. tashabbus auditi va audit bilan bog'liq xizmatlarni taqdim etish.

Darhaqiqat, bu “Auditorlik to‘g‘risida”gi qonunning kuchga kirishi auditorlik tashkilotlari va individual auditorlarni majburiy audit paytida sug‘urtalashning yangi amaliyoti va shu bilan birga, ilgari amalda bo‘lgan sug‘urta amaliyotini shakllantirishning boshlanishi bo‘lganligini anglatadi. tashabbus auditini o'tkazish va audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liqligi rivojlanishda davom etmoqda.

Shartnomani buzganlik uchun javobgarlik xavfini sug'urta qilish shartnomasi bo'yicha faqat sug'urtalangan shaxsning - auditorlik tashkilotining javobgarligi xavfi sug'urta qilinishi mumkin. Ushbu shartning buzilishi sug'urta shartnomasining haqiqiy emasligiga olib keladi. Shartnomani buzganlik uchun javobgarlik xavfi, hatto sug'urta shartnomasi boshqa shaxs foydasiga tuzilgan bo'lsa ham yoki u kimning foydasiga tuzilganligi ko'rsatilmagan bo'lsa ham, doimo tekshirilayotgan shaxs foydasiga sug'urtalangan deb hisoblanadi.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 422-moddasiga binoan, shartnoma shartnoma tuzish paytida amaldagi qonun hujjatlarida belgilangan majburiy normalarga muvofiq bo'lishi kerak, chunki majburiy audit paytida shartnomani buzish. shuningdek, agar ushbu shartlar shartnoma matniga bevosita kiritilmagan bo'lsa ham, qonun bilan belgilangan shartnoma shartlarini buzish deb hisoblanadi.

Shartnomaning bunday shartlari auditorlik tashkilotining auditorlik tekshiruvi to'g'risidagi qonunning 5-moddasida belgilangan majburiyatlarini o'z ichiga oladi.

Shartnomani buzganlik uchun auditorlik tashkilotining javobgarligi shartnomaning o'zida ham, qonun hujjatlarida ham belgilanishi mumkin.

Xususan, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 393-moddasiga muvofiq, auditorlik tashkiloti tekshirilayotgan shaxsga shartnoma shartlarini bajarmaslik yoki lozim darajada bajarmaslik natijasida etkazilgan zararni (haqiqiy zarar va yo'qotilgan foyda) qoplashga majburdir. . Shartnomada shartnoma shartlari buzilgan taqdirda auditorlik tashkiloti tomonidan to'lanishi lozim bo'lgan penya (jarima yoki penya) belgilanishi mumkin.

Bu, birinchi navbatda, sug'urta qilishda ushbu shartnoma bo'yicha audit sifatini baholashda miqdoriy mezon sifatida qo'llanilishi kerak bo'lgan maksimal miqdorni o'zboshimchalik bilan o'zgartirish imkoniyatini anglatadi. kasbiy xavf. Boshqacha qilib aytganda, auditorlar mijozga etkazilgan zararni deyarli har qanday, hatto eng ahamiyatsiz darajada (albatta, sug'urtalovchi tomonidan qo'llaniladigan franchayzani hisobga olgan holda) sug'urta qilish imkoniyatiga ega.

Auditorning kasbiy javobgarligi sug'urta qilingan taqdirda, sug'urtalovchi faqat auditorlik sub'ektining buxgalteriya hisobi va hisoboti ma'lumotlariga asoslanib, har bir alohida holatda belgilangan darajadan oshib ketadigan zararni qoplaydi, chunki qabul qilingan qoidalar (standartlar)da auditorlik sub'ekti tomonidan sug'urtalangan shaxsning kasbiy javobgarligi sug'urta qilingan taqdirda, sug'urta hodisasi to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan. faqat buxgalteriya hisobida sezilarli og'ishlarga olib kelishi mumkin bo'lgan xatolarni aniqlashi kerak. Qarang: "Auditorlik to'g'risida" Federal qonuniga sharh / Ed. Skobareva V.Yu. va boshq.

Buyurtmachi bilan tuzilgan shartnomaning bir yoki bir nechta bandlarini bajarmaganligi (yoki yomon bajarmaganligi) sababli auditorlik tashkilotiga yuklanadi. Javobgarlik turi Rossiya Federatsiyasi qonunlari bilan belgilanadi - uchta tur mavjud:

  • Ma'muriy.
  • Fuqarolik huquqi.
  • Jinoyatchi.

Auditorning fuqarolik javobgarligi

Auditorlik tashkilotining fuqarolik javobgarligi paydo bo'lishining eng keng tarqalgan sababi uning to'lovga qodir emasligi va buyurtma qilingan ishlarni sifatli bajara olmasligidir. Biroq, malakasiz auditordan zararni undirish o'z-o'zidan sodir bo'lmaydi: auditor beparvolik va yuzaga kelgan salbiy oqibatlar o'rtasida bog'liqlik mavjudligini isbotlashi kerak. Bajarilgan ishlarning umume'tirof etilgan standartlarga muvofiqligi auditorlik tashkilotining aybsizligining dalili sifatida tan olinishi mumkin.

15-modda Fuqarolik kodeksi Auditor quyidagi yo'qotishlarni qoplashi kerak:

  • Mijoz kompaniya tomonidan imtiyozni tekshirishda xatolik tufayli yo'qolgan.
  • Qo'shimcha xarajatlar (sud, shuningdek, qayta tekshirish xarajatlari).

Auditorning ma'muriy javobgarligi

Ma'muriy javobgarlik uchun asoslar quyidagilar:

  • Auditorlik faoliyatini amalga oshirish uchun litsenziya olish uchun zarur bo'lgan hujjatlarda noto'g'ri ma'lumotlar mavjudligini aniqlash.
  • Auditorlik tashkiloti tomonidan litsenziya talablarining muntazam ravishda buzilishi.
  • Litsenziya berish to'g'risidagi qarorning noqonuniyligi.

Auditor uchun jazoning asosiy shakli litsenziyadan mahrum qilish yoki uning amal qilishini to'xtatib turish hisoblanadi. Auditor litsenziyasiz ishlay olmaydi - unga eng kam oylik ish haqining 300 baravarigacha jarima solish bilan tahdid qilinadi.

Litsenziyaning amal qilishini toʻxtatib turish toʻgʻrisidagi qaror u kuchga kirishidan kamida uch kun oldin auditorlik tashkilotining oʻziga yetkaziladi. Litsenziyalovchi organ auditor uchun litsenziyaning amal qilishini to‘xtatib turishga sabab bo‘lgan holatlarni bartaraf etish muddatini belgilashi shart, ammo bu muddat olti oydan oshmasligi kerak. Litsenziat belgilangan muddatni bajara olmasa, litsenziya butunlay bekor qilinadi, agar u bajarsa, nazorat qiluvchi organ bir oy muddatda litsenziyani qayta tiklash to'g'risida qaror qabul qiladi.

Auditorning jinoiy javobgarligi

Jinoiy javobgarlik tashkilotlarga taalluqli emas va xususiy mutaxassislar tomonidan maxfiy ma'lumotlarni oshkor qilganlik uchun yuzaga keladi. Jazo quyidagicha bo'lishi mumkin:

  • Agar auditor o'z kasbiy faoliyatining vazifalariga zid ravishda, shaxsiy manfaat olish yoki boshqa shaxsga zarar etkazish maqsadini boshqargan holda, maxfiy ma'lumotlardan foydalansa, unga tahdid solinadi:

Eng kam ish haqining 500 baravaridan 800 baravarigacha undirish.

Olti oygacha qamoqqa olish.

Xulosa 3 yilgacha (yana 3 yilga auditorlik faoliyati bilan shug'ullanish imkoniyatidan mahrum qilingan holda).

  • Agar auditor bir necha marta shunga o'xshash huquqbuzarlikni sodir etsa, jazo yanada qattiqroq bo'ladi:

Eng kam ish haqining 700 baravaridan 1000 baravarigacha undirish.

5 yilga ozodlikdan mahrum qilish (shuningdek, keyinchalik diskvalifikatsiya bilan).

Barcha muhim United Traders voqealaridan xabardor bo'ling - obuna bo'ling

Auditorning (auditorlik firmasining) javobgarligi quyidagi shakllarda mavjud:
1) intizomiy javobgarlik;
2) mijozlar oldidagi javobgarlik;
3) uchinchi shaxslar oldidagi fuqarolik javobgarligi;
4) jinoiy javobgarlik.
Axloq kodeksi talablarini intizomiy ravishda buzish zamonaviy dunyoda kam uchraydigan holat emas. Rossiya bozori auditorlik xizmatlari. Ammo aybdor auditorlar, qoida tariqasida, tegishli jazoni olmaydilar va ba'zi firmalar rahbarlari o'zlarini ma'lum qoidalarga bog'liq deb hisoblamaydilar.
axloqiy me'yorlar.

Intizomiy auditorlardan tashqari, fuqarolik javobgarligi. Shu bilan birga, yuqorida ko'rsatilgandek, auditorning mijozlarga nisbatan fuqarolik javobgarligi, shuningdek, uchinchi shaxslar oldidagi javobgarligi o'rtasida farq mavjud. Bu har xil turdagi javobgarlikdir, chunki auditor uchinchi shaxslar bilan rasmiy shartnoma tuzmaydi. Bundan tashqari, auditorlarning jinoiy javobgarligi ham bor”.
Agar biz mas'uliyatni sub'ektlar bo'yicha ajratsak, unda biz farqlashimiz mumkin quyidagi turlar majburiyatlar: Audit faoliyati bilan shug'ullanuvchi sub'ektlarning turlari Har bir sub'ektga nisbatan qo'llanilishi mumkin bo'lgan javobgarlik turlari
Sertifikatlashdan o‘tgan va auditorlik faoliyati bilan shug‘ullanuvchi, yuridik shaxs tashkil etmasdan yakka tartibdagi tadbirkor sifatida ro‘yxatdan o‘tgan, litsenziya olgan va auditorlik faoliyati bilan shug‘ullanuvchi jismoniy shaxslar. Davlat reestri auditorlik va auditorlik firmalari.
Jinoiy javobgarlik.
Ma'muriy javobgarlik. Ma'muriy huquq normalarida nazarda tutilgan javobgarlik.
Sertifikatlashdan o'tgan va u bilan tuzilgan auditorlik tashkiloti tarkibida auditorlik faoliyati bilan shug'ullanadigan shaxslar. mehnat shartnomasi(Shartnoma). Jinoiy javobgarlik.
Mehnat to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan javobgarlik (intizomiy va moddiy javobgarlik)
Yuridik shaxslar har qanday tashkiliy-huquqiy shakldagi tijorat tashkiloti (ochiq aktsiyadorlik jamiyati bundan mustasno), mas'uliyat turidan qat'i nazar, ro'yxatdan o'tgan, shu jumladan xorijiy tashkilotlar va xorijiy yuridik va yuridik shaxslar bilan birgalikda tuzilgan. shaxslar. Ma'muriy javobgarlik.
Ma'muriy huquq normalarida nazarda tutilgan javobgarlik.
Fuqarolik javobgarligi.
Moddiy javobgarlik.
Audit tadbirkorlik faoliyati bo'lib, har qanday tadbirkor o'z majburiyatlarini bajarmaganligi yoki lozim darajada bajarmaganligi uchun mulkiy javobgar bo'ladi. Shunday qilib, auditor malakasiz audit o'tkazish uchun moliyaviy javobgarlikni o'z zimmasiga oladi, buning natijasida mijoz zarar ko'rgan.

Audit sub'ektlari

Auditorlik to'g'risidagi qonunda auditorlik sub'ektlari - auditorlar va auditorlik tashkilotlari ko'rsatilgan.
Auditor malaka komissiyasi tomonidan attestatsiyadan o‘tgan va “auditor” malaka sertifikatini olgan shaxs hisoblanadi. Auditor yakka tartibdagi tadbirkor yoki auditorlik tashkilotining xodimi sifatida auditorlik faoliyatini amalga oshirishga haqli.
Auditorlik faoliyatini amalga oshirish huquqiga auditorlik faoliyatini amalga oshirish uchun litsenziyaga ega bo'lgan auditorlar va auditorlik tashkilotlari egadirlar.
Auditorlarga tadbirkorlik faoliyatining boshqa turlari bilan shug‘ullanishi man etiladi, bundan pedagogik, ilmiy va boshqa ijodiy faoliyat bundan mustasno.
Audit xizmatlari moliyaviy hisobotning qonunlar va boshqa me'yoriy hujjatlarga muvofiqligi hamda moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalarini aks ettirish ishonchliligi, buxgalteriya hisobi, moliya, soliq, huquq, bank va sug'urta, ekologiya, to'g'riligi yuzasidan audit, ekspertiza, maslahatlar shaklida taqdim etilishi mumkin. sharoitlarda xo‘jalik yurituvchi subyektlarning ishlab chiqarish salohiyati samaradorligini oshirish uchun zaxiralarni aniqlash maqsadida ishlab chiqarishni tashkil etish, marketing, moliyaviy holatni tahlil qilish va prognozlash. bozor iqtisodiyoti, shartnomalar bo'yicha pullik asosda.
Auditorlik tashkiloti- ochiq aktsiyadorlik jamiyati, ishlab chiqarish kooperativi va har qanday tashkiliy-huquqiy shaklda auditorlik faoliyatini amalga oshirish uchun tashkil etilgan tijorat tashkiloti; davlat korxonasi.
Auditorlik tashkilotlarining asosiy maqsadi korxonalar va ularning hamkorlarini xizmat ko‘rsatuvchi korxonalarning moliyaviy ahvoli va moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi, ularning moliyaviy-xo‘jalik operatsiyalarining qonunlar va me’yoriy hujjatlarga muvofiqligi to‘g‘risida xolis ma’lumotlar bilan ta’minlashdan iborat. qoidalar Qozog‘iston Respublikasida faoliyat yurituvchi, xo‘jalik yurituvchi subyektlar faoliyatining muayyan davrdagi yakuniy natijalari to‘g‘risida ilmiy asoslangan, mustaqil fikrni yozma rasmiy shaklda ifodalash. Auditorlik tashkilotlari o'z faoliyatining maqsadlariga muvofiq turli davlat, jamoa, yakka tartibdagi, qo'shma, ijara va boshqa korxonalar, ularning birlashmalarining moliyaviy-xo'jalik va tijorat faoliyatini shartnoma asosida to'lov-kontrakt asosida tekshirishni amalga oshiradilar.

Auditda muhimlik

Bu qo'llaniladigan audit protseduralari xo'jalik yurituvchi sub'ektning hisobotida xatolik mavjudligini aniqlash va uning foydalanuvchilari tomonidan tegishli qarorlarni qabul qilishga ta'sirini baholash imkonini beradi. Shaxsiy aktivlar, majburiyatlar, daromadlar, xarajatlar va biznes operatsiyalari , shuningdek kapitalning tarkibiy qismlari material hisoblanadi, agar uning qoldirilishi yoki buzilishi foydalanuvchilarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari asosida qabul qilingan iqtisodiy qarorlariga ta'sir qilishi mumkin bo'lsa.

Auditor moliyaviy hisobotning ishonchlilik darajasi to'g'risida mutlaqo aniqlik bilan fikr bildira olmaydi, chunki ob'ektiv, sub'ektiv va boshqa sabablarga ko'ra jiddiy xatolarni aniqlash qobiliyatiga ta'sir qiluvchi auditga xos cheklovlar mavjud.

Kimga ob'ektiv sabablar bog'lash:

auditorning test tizimlaridan foydalanishi;

har qanday buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimiga xos bo'lgan cheklovlar mavjudligi;

ishonchli emas, balki ishonchli auditorlik dalillariga cheklovlar mavjudligi.

Auditda axborotning muhimligini sifat va miqdoriy baholashni farqlay oladi.

Da sifatli baholash Auditor biznes yuritishda jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar mavjudligi yoki yo'qligini aniqlash uchun o'z professional mulohazasiga asoslanishi kerak. moliyaviy operatsiyalar rossiya Federatsiyasida amaldagi normativ hujjatlar talablaridan. Shunday qilib, auditor qo'yilgan savol kontekstidan muhimlikni aniqlashi kerak. Masalan, daromad moddasiga nisbatan sifat nuqtai nazaridan muhimlikni baholash uchun ko'rib chiqilishi mumkin umumiy koʻrinish moliyaviy hisobot; uning bir qismi bo'lgan butun; boshqa maqolalar; uchun tegishli miqdor oldingi yillar. D.K. Robertson muhimlikni baholashda quyidagi omillarni ajratib ko'rsatadi: xatoning mutlaq qiymati, xatoning nisbiy qiymati, hisobot elementining mazmuni, o'ziga xos shartlar, noaniqlik va yig'ma ta'sir.

Qachon miqdoriy aniqlash auditor yakka tartibda va jami aniqlangan noto'g'ri ma'lumotlar og'ishlarning taxmin qilingan miqdoridan oshib ketishini aniqlashi kerak, ya'ni. moddiylik darajasi.

ostida moddiylik darajasi moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlaridagi xatoning chegaraviy qiymati sifatida tushuniladi, undan boshlab ushbu hisobotlarning malakali foydalanuvchisi uning asosida to'g'ri xulosalar chiqara olmaydi va to'g'ri iqtisodiy qarorlar qabul qila olmaydi.

11. Auditning kasbiy etikasi tamoyillari. Qisqacha aytganda, auditorlik faoliyatining axloqiy me'yorlari mustaqillik sifatida shakllantirilishi mumkin; malaka; vijdonlilik; ob'ektivlik. Rossiya Auditorlar Kengashi tomonidan e'lon qilingan Kodeks mustaqil auditorlarning kasbiy xulq-atvorining axloqiy me'yorlarini umumlashtiradi, auditorlik jamiyati o'z muhitida tasdiqlaydigan, ularni barcha mumkin bo'lgan buzilishlar va tajovuzlardan himoya qilishga tayyor bo'lgan axloqiy, axloqiy qadriyatlarni belgilaydi. Umumjahon va professional axloqiy me'yorlarga rioya qilish har bir auditor, menejer va auditorlik tashkiloti xodimining ajralmas burchi va eng oliy burchidir. Axloq kodeksida quyidagi talablar mavjud: 1. Umum e’tirof etilgan axloqiy me’yorlar va tamoyillarga amal qilish, harakat va qarorlarda halollik, 2. Jamoat manfaatlariga rioya qilish Tashqi auditor jamiyat va moliyaviy hisobotdan barcha foydalanuvchilarning manfaatlarini ko‘zlab ish tutishi shart. , va faqat mijoz emas 3. Auditorning ob'ektivligi Auditorning xulosalari, tavsiyalari va xulosalari uchun ob'ektiv asos faqat kerakli ma'lumotlarning etarli miqdori bo'lishi mumkin. amalga oshirildi.Auditorlar o'z vazifalariga e'tiborli va jiddiy munosabatda bo'lishlari, tasdiqlangan audit standartlariga rioya qilishlari, ishlarni adekvat rejalashtirish va nazorat qilishlari, bo'ysunuvchi mutaxassislarni tekshirishlari kerak. professional xizmatlar ko'rsatish, agar ularning mijoz tashkiloti va uning mansabdor shaxslaridan har tomonlama mustaqilligiga asosli shubhalar mavjud bo'lsa. Ko'rsatilgan professional xizmatlar natijasida tuzilgan xulosada yoki boshqa hujjatda auditor bila turib va ​​hech qanday izohsiz mijozga nisbatan o'z mustaqilligini e'lon qilishi shart. 6. Auditorning professional kompetensiyasi auditorlardan mijoz tomonidan talab qilinadigan auditorlik xizmatlari uchun yetarlicha professionallikni ta'minlash uchun talab qilinadi. Muayyan professional xizmatlarni ko'rsatish majburiyatini o'z zimmasiga olgan holda, auditor ushbu sohadagi vakolatiga ishonchi komil bo'lishi, o'z majburiyatlarini vijdonan va professional ravishda bajarish uchun zarur bilim va ko'nikmalarga ega bo'lishi kerak.Auditorlik tashkiloti har yili auditorlarni o'qitishga majburdir 7 . Maxfiy ma'lumotlar mijozlar Auditor professional xizmatlar ko'rsatish jarayonida olingan mijozlarning ishlari bo'yicha maxfiy ma'lumotlarni, ular bilan to'g'ridan-to'g'ri munosabatlarning davom etishi yoki tugatilishidan qat'i nazar, muddatsiz saqlashi shart. Auditor mijozning professional xizmatlarni ko‘rsatish jarayonida unga ma’lum bo‘lgan maxfiy ma’lumotlaridan o‘z manfaati uchun yoki biron-bir uchinchi shaxs manfaati uchun, shuningdek, mijozning manfaatlariga zarar yetkazish uchun foydalanmasligi kerak. 8. Soliq munosabatlari Auditorlar soliq qonunchiligiga har tomonlama qat'iy rioya qilishlari shart: ular o'z daromadlarini soliqdan bila turib yashirmasliklari yoki o'zlarining yoki boshqalarning manfaatlarini ko'zlab soliq qonunchiligini boshqacha tarzda buzmasligi kerak. 9. Professional xizmat haqi Auditorning kasbiy haqi, agar u ko'rsatilayotgan xizmatlar hajmi va sifatiga qarab to'langan bo'lsa, axloqiy hisoblanadi. Bu ko'rsatilayotgan xizmatlarning murakkabligi, malakasi, tajribasi, professional vakolati va auditorning javobgarlik darajasiga bog'liq bo'lishi mumkin. Auditorlarning professional xizmatlari uchun to'lanadigan haq miqdori biron bir aniq natijaga erishishga bog'liq emas yoki bundan boshqa holatlar bilan belgilanadi.

12.Audit shartnomasining tuzilishi.