Rossiya Federatsiyasida soliq tizimi samaralimi? Kurs ishi: Rossiya Federatsiyasining zamonaviy soliq tizimi, uni takomillashtirish muammolari. Soliq islohotlari: tasnifi va amalga oshirish bosqichlari

Ushbu maqolada xususiyatlar muhokama qilinadi soliq siyosati Rossiya, Rossiya Federatsiyasining soliq siyosatiga ta'sir qilish. Byudjet muammolari soliqni tartibga solish uchun juda dolzarbligicha qolmoqda hozirgi bosqich jamiyatning rivojlanishi. Rossiya soliq siyosatining makroiqtisodiy va mikroiqtisodiy darajadagi muammolari ko'rib chiqiladi. Sanktsiyalar ostida Rossiya Federatsiyasining soliq siyosatiga ta'sir qiluvchi omillar o'rganilmoqda. Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining faoliyati samaradorligini oshirishga imkon beradigan chora-tadbirlar belgilandi. DA zamonaviy sharoitlar soliq siyosati global muammolarga adekvat bo'lishi va import o'rnini bosuvchi sohani rivojlantirishda, mahalliy sanoatning yuksalishi va uning o'sishi uchun qulay shart-sharoitlar yaratishda katta rol o'ynashi kerak. investitsion jozibadorlik. Bugungi kunda Rossiyaning moliyaviy xavfsizligi soliqqa tortish barqarorligi va soliqni tartibga solish tizimining moslashuvchanligiga bevosita bog'liq. Soliq siyosatining yanada makroiqtisodiy beqarorlashuvga olib kelmaydigan usullari va vositalarini qo'llash maqsadga muvofiqdir.

soliqqa tortish

soliq siyosati

soliq tizimi

iqtisodiyot

1. Aliev B.X., Aliev M.B., Sulaymonov M.M. Iqtisodiyotning tsiklik rivojlanishi sharoitida hududlarning soliq salohiyatini rivojlantirishning ustuvor yo'nalishlari // Mintaqaviy iqtisodiyot: nazariya va amaliyot. - 2011. - No 12. - B. 2.

2. Aliev B.X., Sulaymonov M.M. Rossiyada soliq tizimini takomillashtirish bo'yicha strategik ko'rsatmalar // Moliya va kredit. - 2013. - No 42 (520). - S. 47.

3. Aslaxanova S.A., Eskiev M.A., Beksultanova A.I. Rossiyaning soliq siyosati va uni rivojlantirishning asosiy yo'nalishlari // Yosh olim. - 2015. - No 23. - B. 463.

4. Fiskal siyosatning korxonalar xatti-harakatlariga ta'siri / O. Dmitrieva, D. Ushakov, P. Shvets [Elektron resurs]. – URL: http://www.dmitrieva.org/id398 (kirish sanasi: 03/02/2017).

5. Kolmogorova Yu.V., Globa P.K., Islomutdinova D.F. fiskal siyosat iqtisodiyotni davlat tomonidan tartibga solish usuli sifatida // "Ilmiy-ma'rifiy makon: rivojlanish istiqbollari" konferentsiyasi materiallari. - 2015. - S. 242.

6. Kupina V.A. Sanktsiyalar ostida Rossiya soliq siyosati. Soliq siyosati samaradorligini oshirish // Talabalarning ilmiy jamoasi: XI stajyor materiallari. talaba ilmiy-amaliy. konf. (Cheboksar, 2016 yil 1 avgust). - Cheboksari: CNS Interactive Plus, 2016. - 154-bet.

7. Lykova L.N. Inqiroz davridagi Rossiyaning soliq siyosati // NEA. - 2016. - No 1. - B. 186.

8. Stepanova Ya.A. Rossiya Federatsiyasi soliq siyosatining ustuvor yo'nalishlarini rivojlantirish muammolari va istiqbollari // Xalqaro talabalar ilmiy byulleteni. - 2015. - No 4–3. - S. 364.

9. Chelysheva E.A. Soliq tartibga solishni takomillashtirish muammolari va istiqbollari // YuIM ilmiy byulleteni. - 2016. - No 1. - B. 36.

10. Shamis M.I. Rossiya Federatsiyasining soliq siyosatini rivojlantirish va takomillashtirish muammolari // II stajyorning materiallari. ilmiy internet konf. talabalar, aspirantlar va yosh olimlarning “Holati va rivojlanish istiqbollari buxgalteriya hisobi va zamonaviy boshqaruv tushunchalarida nazorat": 2016 yil 26 may - Donetsk, 2016 yil. - P. 321.

Soliq siyosati davlat va butun mamlakat iqtisodiyotida muhim o'rin tutadi. U iqtisodiyotni davlat tomonidan tartibga solishning eng muhim vositalaridan biridir. Hech bir davlat soliqlarsiz mavjud bo'lolmaydi. Muddati soliq to'lovlari davlatning moliyaviy resurslari bilan shakllangan soliq siyosati davlat iqtisodiyotiga ta'sir ko'rsatishning asosiy usullaridan biridir.

Qurilish solig'i samaradorligi muammolari va byudjet siyosati iqtisodiyot samaradorligini oshirishning oldini olish omillari jamiyat taraqqiyotining hozirgi bosqichida juda dolzarbdir. Moliyaviy siyosat pul-kredit siyosati bilan bir qatorda iqtisodiyotni barcha davlat tomonidan tartibga solishning asosini tashkil etadi.

Soliq siyosati bevosita davlat byudjetini, davlat daromadlarini shakllantiradi va davlatning o‘zagi hisoblanadi iqtisodiy siyosat.

Soliq siyosatining samaradorligi ko'pgina omillarga bog'liq bo'lib, asosiy omillardan biri mamlakatning butun soliqqa tortish tizimining samarali faoliyat yuritishi hisoblanadi.

Ushbu maqolani o'rganishning dolzarbligi shundan iboratki, soliq siyosati byudjet siyosatining asosiy elementi va davlatning asosiy siyosati, inflyatsiyani jilovlashga qaratilgan davlatning mamlakat iqtisodiyotiga aralashuvi tizimini shakllantiruvchi vositadir. , to'lov balansini takomillashtirish, ijtimoiy tartibga solish iqtisodiy o'sish, bandlikni ta'minlash.

Tadqiqotning maqsadi sanktsiyalar sharoitida Rossiya soliq siyosatining samaradorligini oshirish yo'llarini o'rganishdir.

Yigirmanchi asrning oxirida ko'plab davlatlar va uning tayanch institutlari samarali degan xulosaga kelishdi. bozor tizimi davlatning faol tartibga soluvchi rolisiz mavjud bo'lolmaydi.

Soliq siyosati va byudjetni moliyalashtirish orqali boshqaruvning turli jihatlariga ta'sir ko'rsatish, yangilanishni jadallashtirishga yordam berish mumkin. ishlab chiqarish fondlari, fan-texnika taraqqiyotini ishlab chiqarishga eng tez joriy etish.

Soliq siyosati ham uch jihatda ko'rib chiqilishi mumkin:

1. Maksimal soliqlar siyosati tashkilotlar uchun o'ziga xos ekstremal siyosat bo'lib, unda barcha zaiflashtiruvchi imtiyozlar bekor qilinadi, soliq stavkalari maksimal miqdorlarga etadi, asosiy maqsad oqibatlarini hisobga olmasdan imkon qadar ko'proq pul yig'ishdir. Urush paytida, masalan, amalga oshirilishi mumkin. Mamlakatimizda bu siyosat 1990-yillarda kuzatilgan bo‘lib, tinchlik davrida, umuman olganda, vaqt ichida bunday xatti-harakatlarning bir-biriga mos kelmasligini ko‘rsatdi: daromadning katta qismi soya edi, soliq yig‘ish 50 foiz darajasiga yetmagan – soliq xizmati ko‘rsatdi. uning mavjudligining nomuvofiqligi.

2. Iqtisodiyotni rivojlantirish siyosati - uni dolzarb deb hisoblaydi va nafaqat o'z ehtiyojlari va manfaatlarini, balki soliq to'lovchining manfaatlarini ham hisobga oladi. Bu siyosat qulay iqtisodiy muhitni ta'minlaydi. Soliq yuki kamaytirildi, lekin g'aznaga pul oqimi kamayganligi sababli ijtimoiy dasturlar ham qisqardi.

3. Oqilona soliqlar siyosati zamonaviy Rossiya Federatsiyasi uchun xosdir. Bu shuni anglatadiki, soliqqa tortish darajasi ancha yuqori, ammo hukumatning sezilarli soni mavjud ijtimoiy dasturlar, fuqarolarning haqiqiy moliyaviy himoyasi mavjud.

Rossiyada soliq siyosatiga qiziqish hozirgi noqulaylik tufayli ortdi iqtisodiy vaziyat, G'arbning sanksiyalari va mahalliy ishlab chiqarishni ko'paytirish zarurati.

Evropa Ittifoqi va AQSh tomonidan Rossiyaga nisbatan nafaqat ishlab chiqarish sohasiga, balki butun iqtisodiyotga, shu jumladan soliq sohasiga ta'sir ko'rsatadigan iqtisodiy sanksiyalar natijasida davlatning raqobatbardoshligi va barqarorligi sezilarli darajada yomonlashdi. kamaydi, xususan, ular rublning qadrsizlanishiga, chet el kapitalining chiqib ketishiga, eksport yoki import qilinadigan tovarlarning qisqarishiga va hokazolarga olib keldi. .

Sanktsiyalar ta'sirida soliq siyosati iqtisodiyotni davlat tomonidan tartibga solishning eng muhim vositalaridan biri bo'lib qolmoqda. Bunday sharoitda hukumat soliq siyosatini qayta yo'naltirishga, yaratishga intiladi zarur sharoitlar xorijiy investorlarni jalb qilish va Rossiyada tadbirkorlikni rivojlantirishni qo'llab-quvvatlash va mahsulotlarni xorijga eksport qilish.

Rossiya Federatsiyasida soliq tizimini keng ko'lamli isloh qilish rejalashtirilmagan va ustuvorlik, kutilganidek, iqtisodiy sanktsiyalar sharoitida soliq tizimining samaradorligini oshirish bo'ladi. Bundan tashqari, qo‘shilgan qiymat solig‘i, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i, aktsizlar va boshqa turdagi soliqlarni tuzatish bilan bog‘liq masalalar dolzarbligicha qolmoqda. Shuningdek, belgilangan muddatda soliq yuklarining sezilarli darajada oshishi kutilmaydi.

Rossiya soliq tizimi fiskal siyosatning maqsadlariga muvofiq rivojlandi, ammo ustuvorlik har doim iqtisodiyotni soliq bilan tartibga solishga emas, balki pul-kreditga berilgan. Bu bugungi kunda fiskal tartibga solish va ushbu sohada qabul qilingan qarorlar va o'zgarishlar oqibatlarini prognozlashning yagona konsepsiyasi mavjud emasligiga olib keldi.

Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan taklif etilayotgan soliqni tartibga solish choralari odatda yaxshi maqsadlarni ko'zlaydi, ammo ular tizimli yondashuvga ega emasligi sababli ular tarqoq va ba'zan qarama-qarshidir va ularning samaradorligini baholash metodologiyasini takomillashtirish kerak. Davlatning iqtisodiy ahvolini yaxshilash, yangi ish sharoitlarini joriy etish va Rossiya Federatsiyasida bozor munosabatlarini rivojlantirish sharoitida mavjud muammolarni aniqlash, ularni bartaraf etish va soliq siyosatini takomillashtirish vositalarini ishlab chiqish masalalari alohida ahamiyatga ega. ahamiyati.

Shtat ichida, mintaqaviy va mahalliy byudjet soliq siyosati shakllantirildi.

Soliq siyosati quyidagi asosiy tamoyillarga asoslanishi kerak:

Soliq to'lovchilarning moliyaviy ahvoli va ularning daromadlari hisobga olinsa, soliqlarning oqilona kombinatsiyasi;

Optimal soliq stavkasini aniqlash;

Investitsion jarayonlarga ta'sir qiluvchi soliq tizimidan foydalanish;

Soliqlarni oqilona va samarali taqsimlash hukumat nazorati ostida;

Soliq qonunchiligining dolzarbligi, samaradorligi, aniqligi;

Rossiya soliq tizimining xalqaro soliq qonunchiligiga muvofiqligi.

Asosiy vazifalarga soliq organlari Hozirgi rivojlanish bosqichida quyidagilar mavjud:

Soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilish;

Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan soliqlar va byudjetga boshqa to'lovlarni hisoblashning to'g'riligi, to'liqligi va o'z vaqtida amalga oshirilishi;

Soliq ma'muriyatchiligi sifatini oshirish;

Soliq yig'ish miqdorini oshirish;

Soliq to'lovchilarning davlat oldidagi qarzlari miqdorini kamaytirish;

Iqtisodiy o'sish va soliq salohiyatini rivojlantirish asosida daromadlarni safarbar qilish;

Yangi ish o'rinlarini yaratish;

Qonuniylashtirish ustida ishlash ish haqi va foyda;

Har bir yangi tashkil etilgan ish o‘rni qonun hujjatlarida belgilangan tartibda rasmiylashtirilib, tegishli soliq va yig‘imlar shaklida daromad keltirilishini ta’minlash.

Davlatning soliq siyosati yaratishga qaratilishi kerak umumiy sharoitlar iqtisodiyotning raqobatbardosh bozor sektori uchun boshqaruv.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektlarga nisbatan soliq yoki fiskal siyosatning asosiy maqsadlari quyidagilardan iborat:

Biznes sharoitlarining barqarorligini ta'minlash, bozordagi tasodifiy og'ishlarni zararsizlantirish;

Belgilangan maqsadlarga muvofiq tarkibiy o'zgarishlarni rag'batlantirish, davlat iqtisodiy siyosatini amalga oshirish uchun byudjet va soliq vositalari bilan ta'minlash;

Davlat talabining ishonchli ta'minlanishi;

Iqtisodiyotning umumiy raqobatbardoshligini ta'minlash uchun umumiy biznes sharoitlarini yaratish, infratuzilma xizmatlari xarajatlarini minimal darajada belgilash.

Soliq siyosati investitsiya muhitini yaxshilash vositalaridan biri bo'lishi mumkin. Dizayn « yo'l xaritasi» biznes tartiblarini takomillashtirish bo'yicha chora-tadbirlar majmui sifatida. “Yo‘l xaritasi”ni amalga oshirish natijalari quyidagilardan iborat bo‘lishi kerak:

Yuridik shaxslar va yakka tartibdagi tadbirkorlarni ro'yxatdan o'tkazish tartiblarini soddalashtirish;

CCP dan foydalanish xarajatlarini kamaytirish;

sanoat mahsulotlari eksportini qo‘llab-quvvatlash;

Soliq va buxgalteriya hisobining yaqinlashishi.

Davlatning soliq siyosati orqali Moliya vazirligi asosan quyidagi asosiy vazifalarni hal qilishga harakat qiladi:

Inqirozga qarshi kurashish va offshor orqali daromadlarni olib qo'yish uchun yangi ishlab chiqarishni yaratishga investitsiyalarni qo'llab-quvvatlash;

kichik biznes, yakka tartibdagi tadbirkorlar va eksportyorlarni turli darajadagi byudjetlar muvozanatini ta'minlash uchun rag'batlantirish uchun investitsiyalarni qo'llab-quvvatlash;

Insofsiz soliq to‘lovchilar ustidan nazoratni kuchaytirish va halollarni qo‘llab-quvvatlash.

Rossiyaning makroiqtisodiy darajadagi soliq siyosatining dolzarb muammolari quyidagilardan iborat: soliq yukining halol va bo'yin tovlagan soliq to'lovchilar o'rtasida notekis taqsimlanishi, davlat iqtisodiyotiga xususiy investitsiyalar uchun mos soliq rejimining mavjudligi, ish haqi fondiga yuqori yuk, yo'qligi. soliqlarni ishlab chiqarish sohasiga o'tkazish uchun sabab bo'lgan o'rta sinf soliq to'lovchilar.

Mikroiqtisodiy darajadagi Rossiya soliq siyosatining asosiy muammolari quyidagilardan iborat: Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi va Federal qonunlarning ko'plab ko'rsatmalari va tushuntirishlarining murakkabligi va nomuvofiqligi. soliq xizmati, soliq va buxgalteriya hisobi standartlari o'rtasidagi farqlar, bu soliqqa tortiladigan foydani hisoblashning murakkabligiga olib keladi, bir nechta soliqlar.

Rossiya Federatsiyasida soliq siyosatining ustuvor vazifalari quyidagilardan iborat:

Byudjet barqarorligi va muvozanatini ta’minlovchi barqaror soliq tizimini yaratish, moliyaviy barqarorlashtirish va inflyatsiya sur’atlarini pasaytirish;

Iqtisodiyotni modernizatsiya qilish va investitsiya faoliyatini jonlantirish uchun soliq imtiyozlarini yaratish;

Soliq yordami va imtiyozlari innovatsion faoliyat;

Soliq tizimining samaradorligini oshirish;

Jahon miqyosida mamlakatning soliq raqobatbardoshligini ta’minlash;

Mahalliy ishlab chiqaruvchilarni soliq qo'llab-quvvatlash;

Kichik biznesni rivojlantirish uchun soliq imtiyozlari;

Ilg'or ijtimoiy-iqtisodiy rivojlangan hududlarda tadbirkorlik sharoitlarini soliq bilan qo'llab-quvvatlash Uzoq Sharq va Sharqiy Sibirda;

Qrim Respublikasi va Sevastopol federal shahrida 2015 yil 1 yanvarda tashkil etilgan erkin iqtisodiy zonaning faoliyati uchun soliq qo'llab-quvvatlash;

Rossiya iqtisodiyotini deoffshorizatsiya qilish;

O'sish bo'yicha moratoriyni saqlab qolish soliq yuki 2017-2018 yillar davomida .

Davlat va soliq to'lovchining belgilovchi manfaatlari o'rtasidagi munosabatlar orqali fiskal siyosatning samarali ishlashiga erishish mumkin: .

1. Maxsus "soddalashtirilgan" soliq rejimlari tizimi ustida ishlash (ro'yxat kengaytiriladi mumkin bo'lgan turlari PSN uchun faoliyat, soddalashtirilgan soliq tizimi va UTII bo'yicha stavkalarni pasaytirish masalasi ko'rib chiqilmoqda).

2. QQS bo‘yicha avans to‘lovi doirasida to‘langan soliqni hisoblash va chegirib tashlash tartibini soddalashtirish mumkin, shuningdek, QQSdan ozod qilishning haqiqiyligini tasdiqlash ham soddalashtirilishi kerak.

3. Rejalashtirilgan soliq imtiyozlari kapital qo'yilmalarni amalga oshiruvchi yangi tashkil etilgan sanoat korxonalari.

4. Transfer bahosi ustidan nazoratni amalga oshirish mexanizmi ko'rsatiladi (tranzaksiyani nazorat ostida deb tan olish uchun summa chegarasini 2-3 milliard rublgacha oshirish).

5. 2017-2018-yillar davrida vinolar, elektron sigaretalar uchun aksiz solig‘ini, tamaki mahsulotlariga aksiz solig‘ini indeksatsiya qilishni bosqichma-bosqich, teng bosqichlarda har yili oshirish ko‘zda tutilmoqda.

6. Jarimalarni hisoblash tartibini o‘zgartirish rejalashtirilmoqda. Kutilganidek, stavka kechikish davomiyligiga bog'liq bo'ladi va asosiy stavkaning 1/150 qismiga yetishi mumkin.

2017 yilgi soliq siyosati o'ziga xos "biznesga qarshi kampaniya" bo'lib, u soliq ma'muriyatchiligini biroz engillashtirish va ayrim to'lovlar bo'yicha yukni oshirish uchun mo'ljallangan.

Zamonaviy sharoitda soliq siyosati global muammolarga adekvat bo'lishi va import o'rnini bosishni rivojlantirish, mahalliy sanoatni yuksaltirish uchun qulay shart-sharoitlar yaratish va uning investitsiya jozibadorligini oshirishda katta rol o'ynashi kerak. Bugungi kunda Rossiyaning moliyaviy xavfsizligi soliqqa tortish barqarorligi va soliqni tartibga solish tizimining moslashuvchanligiga bevosita bog'liq. Soliq siyosatining usullari va vositalarini tanlashda makroiqtisodiy beqarorlikni yanada kuchaytirmaydigan va keyingi iqtisodiy islohotlar bosqichida bekor qilinishi shart bo'lmagan usullardan foydalanish maqsadga muvofiqdir.

Yaxshi tuzilgan soliq siyosati inqirozni engib o'tishga va Rossiya iqtisodiyotini rivojlantirishga yordam beradi; soliq stavkalarini pasaytirish, imtiyozli rejimlar va turli soliq imtiyozlarini keng qo‘llash soliqlarning qisqarishiga olib kelishi mumkin. soliq tushumlari Rossiya Federatsiyasi byudjetiga.

Makroiqtisodiy barqarorlik va muvozanat davlat moliyasi puxta rejalashtirilgan, izchil va samarali soliq siyosatining natijasidir, xususan, soliq siyosatining samaradorligi, o‘z navbatida, tegishli pul-kredit siyosati bilan uyg‘unlashganda sezilarli darajada ortadi.

Maqolaning mazmun-mohiyatidan bir qator xulosa va takliflar kelib chiqadiki, uning mazmun-mohiyati zamonaviy sharoitda soliq siyosati global muammolarga adekvat bo‘lishi hamda import o‘rnini bosuvchi sohani rivojlantirish, qulay shart-sharoitlar yaratishda katta rol o‘ynashi zarur. mahalliy sanoatni yuksaltirish va uning investitsion jozibadorligini oshirish uchun. Bugungi kunda Rossiyaning moliyaviy xavfsizligi soliqqa tortish barqarorligi va soliqni tartibga solish tizimining moslashuvchanligiga bevosita bog'liq. Bunday tartibga solish usullari va vositalarini tanlashda makroiqtisodiy beqarorlashuvning keyingi bosqichiga olib kelmaydigan va keyingi iqtisodiy islohotlar bosqichida bekor qilinishi shart bo'lmagan usullardan foydalanish tavsiya etiladi.

Bibliografik havola

Aliev B.X., Jafarova Z.K., Magomedova A.M. ZAMONAVIY SHARTLARDA ROSSIYA SOLIQ SIYoSATINING FAOLIYAT SAMARALILIGINI ARTTIRISH YO'LLARI // Asosiy tadqiqot. - 2017. - No 6. - B. 91-94;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=41554 (kirish sanasi: 01/04/2020). "Tabiiy tarix akademiyasi" nashriyoti tomonidan chop etilgan jurnallarni e'tiboringizga havola qilamiz.

to'g'ridan-to'g'ri bilvosita soliq

Rossiyada soliq tizimining samaradorligini baholash

Jiddiy iqtisodiy o'zgarishlarni amalga oshirish Rossiyada soliq tizimini shakllantirish jarayonining murakkablashishiga olib keldi. Uning bozor sharoitiga moslashishi 1991-1992 yillarda boshlangan. va radikal o'zgarishlar davrida iqtisodiy munosabatlar uzluksiz to'ldirish vazifasini bajardi davlat byudjeti. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini yaratish jarayonida uning mamlakat iqtisodiyotiga ijobiy ta'sirini kuchaytirish uchun undiriladigan soliqlar tarkibini o'zgartirishga ham, hisoblash va to'lash metodologiyasiga ham ta'sir ko'rsatadigan bir qator yirik soliq choralari ko'rildi. ular. O'zgartirishlar jismoniy va yuridik shaxslarning soliqqa tortilishini tartibga soluvchi huquqiy normalarga, soliq huquqiy munosabatlari sub'ektlari doirasiga, soliq to'lovchilarning maqomiga, ularning soliqqa tortish bo'yicha javobgarligiga ta'sir ko'rsatdi. soliqqa oid huquqbuzarliklar, shuningdek tuzilmalar soliq qonuni Rossiya Federatsiyasida zamonaviy sharoitlarda faoliyat yurituvchi 11 Xudoleev V.V. Soliqlar va soliqqa tortish: darslik. nafaqa. M.: FORUM; INFRA - M, 2014. S. 46 ..

Aholidan olinadigan soliqlar xilma-xil va ko'payib bordi, ularning davlat g'aznasiga tushumlari ko'paydi. Fuqarolardan yangi soliqlar - soliqlar olindi har xil turlari mulk: meros va hadya qilish yo'li bilan o'tadigan mol-mulk solig'i, yo'l fondlarida hisoblangan soliqlar va boshqalar. Qolgan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'ini qo'llash doirasi kengaytirildi, u fuqarolar faoliyatining turli jabhalarini, jumladan, rivojlanayotgan soliqlarni qamrab oldi. tadbirkorlik faoliyati. Korxonalar uchun belgilangan soliqlar tizimi yagonalashtirildi. Endi u korxona asos qilib olgan mulkchilik shakliga bog'liq emas. Rossiya moliya tizimida davlat va munitsipal maqsadli jamg'armalar (byudjetdan tashqari va byudjet) shaklida yangi aloqalar paydo bo'lishi munosabati bilan soliq to'lovlari ushbu fondlarga - yo'l, ekologik va boshqalarga kirish uchun maxsus belgilandi. Jismoniy va yuridik shaxslar uchun bir qator soliqlar umumiy qilib belgilandi (er solig'i, mulkdorlardan olinadigan soliq). Transport vositasi va boshqalar). Yangi qonun soliqlarni federal, federal va mahalliy soliqlarni ajratib ko'rsatib, uch darajaga ajratdi. Ular tegishli darajadagi hokimiyat ixtiyorida bo‘lib, o‘z mansubligiga ko‘ra byudjetlarning mustaqil moliyaviy bazasini shakllantirishni ta’minlaydi. Yuqoridagi barcha yangiliklar Soliq kodeksida o‘z aksini topdi. Soliq kodeksining kiritilishi soliq tizimini yanada isloh qilish zarurligi haqidagi savolni kun tartibidan olib tashlash imkonini bermayapti. Soliq sohasida hal etilmagan muammolar ko'p. Bir qator tadqiqotchilarning fikriga ko'ra, Rossiya soliq tizimi hali ham rus voqeligining voqeliklariga juda yomon moslashgan, samaradorlik va adolat mezonlariga javob berishdan yiroq va rivojlanish va iqtisodiy o'sishga yordam bermaydi. Lekin aynan soliq tizimi barqaror iqtisodiy o’sishning eng muhim omillaridan biri hisoblanadi 11 Xudoleev V.V. Soliqlar va soliqqa tortish: darslik. nafaqa. M.: FORUM; INFRA - M, 2014. S. 43 ..

Zamonaviy soliq tizimi fiskal funktsiyani bajarishga juda ko'p jamlangan. Buni soliq tushumlari bo'yicha ko'rsatkichlar tasdiqlaydi byudjet tizimi RF. Barcha byudjet daromadlarining 70% gacha bilvosita soliqlar foyda bilan. Rossiya iqtisodiyotiga soliq yuki darajasi ko'p yillar davomida yuqori darajada edi. 2010 yildan 2012 yilgacha bo'lgan davrda u YaIMning 35,3-36,3% oralig'ida o'zgarib turadi. Qonun chiqaruvchilar soliqlarning ham tartibga solish funktsiyasiga ega ekanligini, bu imtiyozlar va preferensiyalar tizimi orqali amalga oshirilishini doimiy ravishda «unutishadi». Soliq tizimini isloh qilish ishlab chiqarish va iqtisodiyotni byudjet manfaatlaridan ustun qo'yish tamoyili asosida amalga oshirilishi kerak. Amaldagi soliq siyosati kapitalni ishlab chiqarish sektoridan majburlamasligi kerak.

Soliq tizimimiz mamlakatimiz taraqqiyotiga tormoz bo‘lmoqda. Aksariyat ekspertlar muammo soliq stavkalarining yuqoriligida emas, balki soliq yukini irratsional taqsimlashda va soliq ma’muriyatchiligidagi kamchiliklarda ekanligini ta’kidlaydilar. Haddan tashqari soliq yuki tadbirkorlik faoliyatini bostiradi va korxonalarni ishlab chiqarishga sarmoya kiritishi mumkin bo'lgan mablag'lardan mahrum qiladi. Ammo Rossiya va boshqa G8 davlatlarida (AQSh, Yaponiya, Germaniya, Frantsiya, Buyuk Britaniya, Italiya va Kanada) soliq imtiyozlari darajasini ko'rib chiqing (1-jadval).

1-jadval - O'rtacha darajasi Rossiya va G7 mamlakatlaridagi soliqlar (yalpi ichki mahsulotga nisbatan)

Jadvalda keltirilgan ma'lumotlar shuni ko'rsatadiki, Rossiyada soliq yuki rivojlangan mamlakatlar bilan bir xil darajada. Shuning uchun soliq tizimining samarasizligi muammosi soliq yukining kattaligida emas, balki tuzilmaning o'zida va uni shakllantirishning asosiy tamoyillaridadir. Zamonaviy soliq tizimi juda murakkab, chalkash va qarama-qarshidir. Bu soliqlardan qochishni osonlashtiradi va hatto uni qo'zg'atadi. O'nlab nashrlarda siz tegishli ko'rsatmalarni topishingiz mumkin. Ko'pgina korxonalar u yoki bu darajada va har doim soyada bo'lgan. baham ko'ring yashirin iqtisodiyot Rossiyada bugungi kunda taxminan 25% ni tashkil etadi, soliq tizimi iqtisodiyotning shaffofligini oshirishni rag'batlantirmaydi, aksincha, salbiy ta'sir ko'rsatadi. Kichik va o'rta biznes barcha to'lovlarni amalga oshira olmagani uchun soyada qolishga majbur belgilangan soliqlar. Ko'pgina rahbarlar qora ro'yxatga tushmaslik uchun oq maoshlarni soliq idoralari talab qiladigan darajaga ko'taradilar. Lekin hamma kompaniyalar ham keltira olmaydi rasmiy ish haqi sanoat o'rtacha muvofiq - keyin ular shunchaki yopish kerak.

Inqiroz tufayli ushbu kamchiliklarni bartaraf etish uchun shoshilinch choralar ko'rmaslik allaqachon qiyin vaziyatni yanada yomonlashtirishi mumkin.

Boshqa tomondan, soliq tizimini takomillashtirish uchun zaxiralardan foydalanish mamlakatimizda inqirozdan chiqishning eng samarali va arzon vositalaridan biri bo'lishi mumkin.

Rossiya soliq tizimining muvaffaqiyatsizligini federal byudjetga asosiy soliqlarning tushumlarini tahlil qilish orqali ko'rish mumkin. Bu soliq tizimining mamlakat ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanishiga ta'sirini baholash imkonini beradi.

Hammasi bo'lib, 2013 yilda Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga 10 032,8 milliard rubl, shundan 8 455,7 milliard rubl tushdi. - soliqlar va yig‘imlar jamlanma byudjetga tushdi, bu 2012 yilga nisbatan 14,9 foizga ko‘pdir. Rossiya Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, 2013 yilda federal byudjetga 4 078,7 milliard rubl boshqariladigan daromadlar tushdi. Bu 2012-yilga nisbatan 8,8 foizga ko‘pdir. Daromadning asosiy qismi Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan boshqariladi federal byudjet U foydali qazilmalarni qazib olish solig'i (39%), QQS (24%) va daromad solig'i (19%) tushumlari bilan ta'minlangan. Ushbu ko'rsatkichlarni tahlil qilib, biz Rossiya soliq tizimining bilvosita soliqqa tortish shakllariga noto'g'ri yo'naltirilganligi haqida gapirishimiz mumkin.

2013 yilda federal byudjetga korporativ daromad solig'i tushumlari 761,1 milliard rublni tashkil etdi. 2012 yilga nisbatan daromadlar 119,8 milliard rublga yoki 18,7 foizga oshdi.

2013 yilda Rossiya Federatsiyasi hududida sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha tushumlar 998,4 milliard rublni tashkil etdi va 2012 yilga nisbatan 28,2 foizga kamaydi. Rossiya Federatsiyasi hududiga Belarus Respublikasidan import qilinadigan tovarlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i 2013 yilda 40,3 milliard rubl miqdorida olingan, bu 2012 yilga nisbatan 17,4 foizga ko'pdir. 2013 yilda federal byudjetga aksiz solig'ining konsolidatsiyalangan guruhidan tushumlar 125,2 milliard rublni tashkil etdi va 2012 yilga nisbatan 15,1 foizga oshdi.

2013 yilda federal byudjetga 2013 yilda foydali qazilmalarni qazib olish solig'idan (MET) 1604,7 milliard rubl tushdi, shu jumladan neft qazib olish uchun 1493,0 milliard rubl va barcha turdagi konlardan gaz kondensatini qazib olish uchun 90,5 milliard rubl tabiiy yonuvchi gaz - 8,4 milliard rubl. 2012 yilga nisbatan MET tushumlari 42,9% ga oshdi.

Hisobga olingan sug'urta mukofotlari Pensiya jamg'armasi Rossiya Federatsiyasi, 2013 yilda 1251,4 milliard rubl oldi, bu 2012 yilga nisbatan 23,3 foizga ko'p. 2013 yilda Ijtimoiy sug'urta jamg'armasiga (davlat ijtimoiy sug'urtasi maqsadlari uchun soliq to'lovchilar tomonidan amalga oshirilgan xarajatlar summasi, vaqtincha mehnatga qobiliyatsizlik, homiladorlik va tug'ish uchun to'langan nafaqalar summasi va boshqalarni hisobga olmaganda) 2013 yilda 74,0 mlrd. rubl, bu 15,5 mlrd. 2012 yilga nisbatan % koʻp. 2013 yilda Federal majburiy tibbiy sug'urta jamg'armasiga 89,3 milliard rubl tushdi, bu 2012 yilga nisbatan 24,4 foizga ko'pdir. DA hududiy fondlar 2013 yilda majburiy tibbiy sug'urta 162,4 milliard rubl yoki 2012 yilga nisbatan 22,6 foizga ko'p bo'lgan.

Bir qarashda, federal byudjet daromadlarida asosiy soliqlar ulushining o'sishida ijobiy tendentsiya mavjud. Ammo 2012 va 2013 yillarda federal byudjet daromadlari tarkibini tahlil qiladigan bo'lsak, soliq tushumlari ulushining qisqarishi haqida gapirish mumkin (3-rasm). 2013-yilda soliq tushumlari 84,3 foizni tashkil etgan bo‘lsa, 2012-yilda 85,5 foiz darajasida bo‘ldi. Bunday o'zgarishlar ko'p jihatdan tashqi iqtisodiy muhitning yomonlashuvi va 2013 yil oxiridagi iqtisodiy inqirozning rivojlanishi bilan bog'liq.

Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 2013 yildagi Federal Majlisga Byudjet Murojaatnomasida belgilangan soliq-byudjet siyosatining yo'nalishlari va mezonlari orasida qaramlikni kamaytirish kursini davom ettirish kiradi. byudjet daromadlari jahon narxlarining tebranishlaridan. 2013 yilning ikkinchi yarmida tashqi iqtisodiy vaziyatning keskin yomonlashuvi ushbu tezisni majburiy amalga oshirish uchun zarur shart-sharoitlarni yaratdi: inqiroz neft va gaz byudjeti daromadlarining etishmasligini qoplash yo'llarini izlash zarurligini dolzarblashtirdi. 2013 yil natijalariga ko'ra, daromadlarning qisqarishi soliq tushumlari kengaytirilgan hukumat byudjeti YaIMning qariyb 13 foizini tashkil etdi va 2013 yilning birinchi yarmida jahon bozorlarida energiya narxining misli ko'rilmagan darajada saqlanib qolishi hisobiga byudjet daromadlarining sezilarli darajada pasayishiga yo'l qo'yildi.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, shuni xulosa qilish mumkinki, Rossiya soliq tizimi umuman olganda soliq tushumlarining joriy ko'payishiga qaratilgan bo'lib, bu hisoblangan soliqlarning haddan tashqari oshirilgan umumiy yukini shakllantirishga olib keladi, bu hatto o'rtacha rus soliq to'lovchisi ham emas. chidashga qodir. Bu Rossiyadagi sanoat korxonalarining yarmiga yaqini zarar ko'rishining muhim sabablaridan biri va bir xil miqdordagi daromadli korxonalar past rentabellikdir. Noqulay umumiy ko'rsatkich bilan soliq rejimi iqtisodiyotning shakllanishida amalda ishtirok etmayotgan soya va imtiyozli tarmoqlari o‘sib bormoqda davlat daromadlari. Soliq siyosati birinchi navbatda e'tiborni qaratadi fiskal maqsadlar iqtisodiyotni rag'batlantirish va tartibga solish vazifalarini to'g'ri bajarmasdan.

Ayniqsa, Rossiya soliq tizimining kamchiliklari inqiroz davrida namoyon bo'ladi. Mamlakatimiz byudjet tizimida soliq tushumlari ulushining kamayishi soliq tizimimizda o‘zgaruvchan sharoitlarga moslashuvchan moslashish mexanizmi mavjud emasligidan dalolat beradi. tashqi muhit. O'tkazilgan bu daqiqa soliq tizimini takomillashtirish bo'yicha vaqt choralari zaif va samarasizdir.

Shunday qilib, Rossiya soliq tizimining asosiy kamchiliklari quyidagilardan iborat degan xulosaga kelishimiz mumkin:

Fiskal funktsiyani amalga oshirishda ortiqcha konsentratsiya;

Iqtisodiyotni rivojlantirish uchun rag'batlantirishning yo'qligi, u juda murakkab, chalkash va qarama-qarshi bo'lib, soliqlardan qochishni osonlashtiradi va hatto uni qo'zg'atadi;

Iqtisodiy rivojlanish uchun rag'batlarning yo'qligi; beqaror soliq qonunlari;

Samarasiz soliq boshqaruvi.

Soliq tizimi iqtisodiy munosabatlar umumiy tizimining asosiy tarkibiy qismi va kuchli tartibga soluvchi hisoblanadi iqtisodiy jarayonlar. Soliq tizimining samaradorligiga uning barcha funksiyalarini davlat va soliq to‘lovchilar manfaatlarini hisobga olgan holda mutanosib kombinatsiyalash orqali erishiladi.

Soliq tizimining rag'batlantiruvchi ta'siri muammosini hal qilish iqtisodiy faoliyat korxonalar, ishlab chiqarishni rivojlantirish va butun mamlakat iqtisodiyotini rivojlantirish hozirda davlatning ustuvor vazifalaridan biri hisoblanadi.

Samarali soliqqa tortish tanlangan soliq mexanizmini davlatning mamlakat iqtisodiyotini boshqarishda o'z oldiga qo'yadigan maqsad va vazifalari bilan uyg'un uyg'unlashtirish orqali ta'minlanishi mumkin.

Soliq solishning samaradorligi soliq tushumlarining byudjetlarga soliq yig'ish bo'yicha umumiy xarajatlarga nisbati, shu jumladan har bir aniq soliqqa nisbatan aniqlanadi. Soliq solishning samaradorligi quyidagicha:

- davlat uchun - soliq tushumlari hisobiga byudjet daromadlarini oshirishda va soliq solinadigan bazani rivojlantirishda;
- tadbirkorlik sub'ektlari uchun - soliq to'lovlarini minimallashgan holda maksimal mumkin bo'lgan daromad (foyda) olishda;
- aholi uchun - belgilangan soliqlarni to'lash orqali yashash uchun etarli daromad olishda, bu orqali davlat zarur ijtimoiy xizmatlarni ko'rsatadi.

Soliq tizimining samaradorligi uni qurish tamoyillari va bajaradigan funksiyalarining mamlakat taraqqiyotining har bir bosqichida belgilangan ijtimoiy-iqtisodiy maqsadlarga muvofiqligi asosida belgilanadi. Zamonaviy soliq tizimini qurishning asosiy tamoyillari soddalik va samaradorlik, barqarorlik, qonunchilikni tartibga solish, soliqlarni hisoblash algoritmining mavjudligi, soliq funktsiyalarining muvozanatli o'zaro ta'siri, maqbul soliq yuki, davlat, korxonalar va davlat manfaatlarining uyg'unligi. aholi, mamlakat iqtisodiyotini rivojlantirishga ko'maklashish.

Jahon tajribasi shuni ko'rsatadiki, soliqqa tortish tizimlari juda dinamik va uzoq vaqt davomida o'zgarmagan holda samarali ishlay olmaydi. Mamlakat iqtisodiyotidagi o'zgarishlar moliyaviy siyosat Davlatlar soliq tizimida tegishli islohotlarni talab qiladi. Boshqacha qilib aytganda, soliq tizimini hech qanday yakuniy shaklga keltirish mumkin emas. Uni faqat mamlakatning iqtisodiy rivojlanishiga va kelajakda iqtisodiyotni rivojlantirish yo'llarini tanlashga moslashtirish mumkin.

Bilan Rossiya soliq tizimi o'zining shakllanishining boshidanoq korxonalar va aholidan jamg'armalarni olib qo'yish funktsiyasini bajaruvchi fiskal yo'nalishga ega edi. Natijada shakllangan soliq tizimi ilmiy-tadqiqot ishlari budjetidan moliyalashtirishning deyarli to‘xtab qolishiga, ishlab chiqarishga investitsiyalar hajmining keskin qisqarishiga, samarali talabning kamayishiga olib keldi. Bundan tashqari, soliq yukining yuqoriligi ham yirik davlatning shakllanishiga sabab bo'lgan Ta'minotchilar bilan hisob-kitob korxonalar soliq to'lovlari bo'yicha, bu ham iqtisodiy o'sish va ishlab chiqarish rivojlanishiga to'sqinlik qiladi.

Rossiya soliq tizimi quyidagilar bilan tavsiflanadi:

1. Soliqqa tortish darajasining tadbirkorlik sub'ektlarining moliyaviy imkoniyatlariga muvofiqligi tamoyilining yo'qligi. Buni korxonalar zimmasiga yuklangan soliq yukining yuqoriligi ham ko‘rsatadi. Soliq to'lovchilarning soliq yukining og'irligi haqidagi shikoyatlari barcha mamlakatlar uchun odatiy hodisadir. Biroq, soliq miqdori nisbiy tushunchadir. Kimdir uchun bir xil miqdor ahamiyatsiz bo'lishi mumkin, ammo kimdir vayron bo'ladi. Agar narxi soliqlarni o'z ichiga olgan mahsulotlar sotib olinsa va korxonada xodimlar uchun munosib ish haqi va rivojlanishga investitsiyalar uchun mablag 'bo'lsa, u holda korxona uchun soliqqa tortish darajasi maqbuldir. Va agar shu bilan birga, byudjetga to'lanadigan soliqlar ular tomonidan moliyalashtiriladiganlar (davlat xodimlari, nafaqaxo'rlar, nogironlar va boshqalar) uchun etarlicha yuqori turmush darajasini ta'minlasa, amaldagi soliq tizimi davlat uchun samarali hisoblanadi. .

Soliq tizimidagi kamchiliklar korruptsiya va iqtisodiyotning yashirin sektori rivojlanishining sabablaridan biridir.

Hisob-kitoblar shuni ko'rsatadiki, masalan, 10 ming rubl daromad bilan. 6 ming rubl miqdorida ish haqini ta'minlash. shartli soliq yuki (HN = shaxsiy daromad solig'i + yagona ijtimoiy soliq + QQS) 39% dan oshmasligi kerak.

Agar soliq yuki 30% bo'lsa, u holda 6818 rublni qo'lda to'lash mumkin va 57% (shaxsiy daromad solig'i = 13% + UST = 26% + QQS = 18%) bo'lsa, ish haqi 4500 rubl, va 1500 bo'ladi. rubl. konvertda to'lashingiz kerak.

Dalil shundaki, Pensiya jamg'armasiga jamg'arib boriladigan badallarsiz xodim 200-300 rublni yo'qotishi mumkin. 20-25 yil ichida pensiyani oshirish shaklida, bu hech kimga ta'sir qilishi dargumon. Ehtimol, neft va gaz ishlab chiqarish, metallurgiya kabi ba'zi tarmoqlar uchun, moliyaviy faoliyat, qurilish, UST 26% - normal stavka. Lekin yengil sanoat korxonalari va boshqa qayta ishlash va ishlab chiqarish korxonalari Soliqlarni to‘liq to‘lash, raqobatbardosh mahsulot ishlab chiqarish juda qiyin.

Rossiya shaxsiy daromad solig'i bir tekis va juda past (13%) bo'lgan yagona davlat bo'lib tuyuladi. Shu bilan birga, biz tomonidan qabul qilingan soliqsiz daromad 400 va 600 rublni tashkil qiladi. har oyda soliq to'lovchining har bir bolasi Evropadagi o'rtacha ko'rsatkichdan 45 (!) baravar kam.

Vaziyatni yaxshilash yo'llaridan biri mamlakatimizda soliqqa tortilmaydigan daromadni kamida 5 ming rublgacha oshirish bilan bosqichma-bosqich (progressiv) shaxsiy daromad solig'i shkalasini joriy etishdir. 400 va 600 rubl miqdorida chegirmalar talab qilinadi. ga teng chegirmalar bilan almashtirilsin yashash haqi, va 20 va 40 ming rubl miqdorida hisoblash asosida hisoblangan daromadlar bo'yicha cheklovlarni olib tashlang, bunda chegirma berilmaydi. Bunday holda, rossiyaliklarning taxminan 95% soliq yukini kamaytirishni his qiladi.

Shu bilan bir qatorda, soliqsiz daromadni bir vaqtning o'zida 6-7 ming rublgacha oshirish bilan 20% stavkada shaxsiy daromad solig'ining tekis stavkasini ko'rib chiqish taklif etiladi. Ushbu (yoki shunga o'xshash) shkalani qo'llash soliq yukini kambag'al va boylar o'rtasida yanada adolatli qayta taqsimlash imkonini beradi, shu bilan birga boshqarish oson bo'ladi.

Rossiya iqtisodiyotining asosiy muammolaridan biri bu xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning soliqlarni to'liq to'lashni istamasligi. Korxonalarda barcha soliq to‘lovlarini to‘lagandan so‘ng moliyaviy-xo‘jalik faoliyatini davom ettira olmaslik ehtimoli bor, tadbirkorlar esa kamroq soliq to‘lash uchun har qanday yo‘l bilan qonunni chetlab o‘tishga harakat qilmoqda.

“Soyali” iqtisodiyot muammosini soliq stavkalarini pasaytirish, soliq solinadigan bazani o‘zgartirish va soliq yukini qayta taqsimlash yo‘li bilan hal qilish kerak, bu esa aylanmaning hech bo‘lmaganda bir qismini “soya”dan chiqarish imkonini beradi. “Soya” sohasida aylanmani qisqartirish maqsadida soliq ma’muriyatchiligi, huquqbuzarlarga nisbatan intizomiy choralarni kuchaytirish, soliq nazoratini takomillashtirish ham qo‘llanilishi kerak.

2. Soliq solishning aniqligi tamoyiliga rioya qilmaslik. Har qanday tadbirkorlik sub'ekti qanday soliqlarni to'lash, qancha va qachon to'lash kerakligini bilish huquqiga ega. Amalda bu qoida mavjud emas. Qonunchilik va normativ baza Soliq tizimi juda murakkab va chalkash. Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun soliq hisobini joriy etish; QQSni hisoblashda schyot-fakturalarni, sotib olish va sotish kitoblarini joriy etish; USTning hisob-kitob asosida hisoblangan ish haqi miqdoriga, xodimlarning jinsi va yoshiga bog'liqligi va natijada buxgalter bajarishi kerak bo'lgan juda murakkab hisob-kitoblar; soliq organlariga va Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga xodimlarning ish haqi to'g'risidagi bir xil shaxsiy ma'lumotlarni taqdim etish zarurati - bu juda uzoqdir. to'liq ro'yxat undiriladigan soliqlarni hisoblashni soddalashtirishga emas, balki murakkablashtirishga qaratilgan innovatsiyalar.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining moddalarining matni shunchalik chalkashki, ko'pincha soliq nizolari kelib chiqadi, bu esa hakamlik sudlari tomonidan hal qilinishi kerak. Bundan tashqari, sudlar tomonidan ko'pincha soliq nizolarini soliq to'lovchilar foydasiga hal qiladi, bu hatto soliq organlarining ayrim xodimlarining soliq qonunchiligi normalarini noto'g'ri tushunishi va qo'llashidan dalolat beradi.

Shuni ham hisobga olish kerakki, ko'plab me'yoriy hujjatlar doimiy ravishda o'zgarib turadi, bu esa buxgalteriya hisobi va soliq hisobi sifatiga salbiy ta'sir qiladi. Bu soliq tizimi o'zgarishsiz qolishi kerak degani emas. Aksincha, uning faoliyatining samaradorligi shundan iboratki, soliqqa tortish vositalari mamlakatning iqtisodiy holatiga dinamik ravishda moslashtiriladi va ularning iqtisodiy rivojlanishga ta'siri davlat tomonidan olib borilayotgan soliq siyosatining mazmuniga mos keladi. Soliq tizimini isloh qilish jarayonida amalga oshirilayotgan har qanday o'zgarishlar izchil va aniq yo'naltirilgan bo'lishi kerak.

3. Soliq tizimining tejamkorlik tamoyilining yo'qligi. Ushbu tamoyil soliq ma'muriyatchiligi xarajatlarini minimallashtirish va soliq yig'ishni maksimal darajada oshirishdan iborat.

Jarayonlarning murakkabligi hayotimizning deyarli barcha jabhalarida asosiy muammolardan biridir. Qo'shimchalar bilan buxgalteriya hisoboti matn va hisob-kitoblarning bir necha o'nlab sahifalaridan iborat. Har bir sotuvning uch martalik yozuvi bilan sotib olish va sotish kitoblari, buxgalteriya hisobi bilan parallel ravishda yuritilishi kerak bo'lgan soliq hisobi, eksport uchun QQSni qaytarishni ro'yxatdan o'tkazish, xodimlarning yoshini hisobga olgan holda to'rtta UST solig'idan iborat hisob-kitoblar, regressiv stavka. va ikkita byudjetga va uchta fondga to'lov - bular buxgalterlar muammolarining to'liq ro'yxati emas. Yillik hisobotni tuzish bo'yicha ko'rsatmalar buxgalteriya hisoboti 600 sahifadan iborat. Korxona hisobchisi uchun dolzarb amaliy tavsiyalarni o'z ichiga olgan "Glavbux tizimi" quyidagilarni o'z ichiga oladi:

- soliq va yig'imlar bo'yicha 200 ming varaqdan ortiq eksklyuziv tavsiyalar;
- 30 mingdan ortiq normativ-huquqiy hujjatlar to'liq nusxada;
- oyiga ikki marta yangilanadigan kompakt disk;
- abonentlar uchun onlayn versiya - kunlik tizim yangilanishlari.

Ko'pgina mamlakatlarda kichik va o'rta korxonalarning o'z buxgalterlari yo'q, lekin ularning kitoblarini saqlaydigan va hisobot beradigan maxsus firmalarga to'laydi. soliq idorasi.

Bizda esa korxonalarga yuk ortib bormoqda. Buxgalteriya hisobi va soliqni hisoblash bilan bog'liq xarajatlar unchalik katta bo'lmaganga o'xshaydi. Ular yirik va juda yirik korxonalar uchun kichik, kichik korxonalar uchun esa bu xarajatlar umumiy xarajatlarning muhim qismini tashkil qiladi.

Soliq organlari xodimlari ham qiyinchiliklarga duch kelishmoqda: inspektorlar byudjetga soliq tushumini taʼminlash va korxonalarga maslahat berish oʻrniga minglab varaqli hisobot va deklaratsiyalarni qayta ishlashga majbur. Magnit tashuvchilar bo'yicha hisobotlarni taqdim etish tizimini joriy etish muammoni bartaraf etmaydi, chunki. shakllar bir xil bo'lib qoladi va ularni monitor ekranida o'qish ekranga qaraganda ancha qiyin va nosog'lom chop etilgan Nusxa.

Soliq hisobotida mavjud bo'lgan ma'lumotlar vazifalarni hal qilish uchun zarur va etarli bo'lishi kerak. Hisobot shakli qanchalik sodda va shaffof bo'lsa, soliqlarni to'lash va ularning to'g'riligini tekshirish shunchalik oson bo'ladi; shunga ko'ra, soliqqa tortishdan qochish qanchalik qiyin bo'lsa va umuman soliq tizimi samaraliroq bo'ladi.

Agarda soliq deklaratsiyasi faqat tashkilotning ma'lumotlarini, shuningdek ularning nomlarini, soliq solinadigan bazalarini, stavkalarini va soliqlarni hisoblash va to'lash uchun zarur bo'lgan hisoblangan, to'langan va to'lanishi kerak bo'lgan soliq summalarini ko'rsating, keyin deklaratsiya hajmi odatdagidan bir varaqdan oshmasligi kerak. format. Xuddi shu sahifada soliq inspektsiyasining ma'lumotlari soliq to'lovchining ma'lumotlari soliq organida mavjud bo'lgan ma'lumotlarga qanchalik mos kelishi to'g'risida joylashtirilishi mumkin.

Hozirgi vaqtda Rossiya soliq siyosati yo'nalishini o'zgartirishni talab qilmoqda. Davlat uzoq muddatli iqtisodiyotni rivojlantirishga qaratilgan soliq-byudjet siyosati vositalari yordamida iqtisodiyotga aralashuvini faollashtirishi kerak. Soliqqa tortish tizimini tanlashda e'tiborni kuchaytirishga qarating to'g'ridan-to'g'ri soliqqa tortish korxonalar daromad solig'i stavkalarini oshirishni anglatadi. Natijada, xo'jalik yurituvchi sub'ekt ixtiyorida qoladigan foyda miqdori kamayadi, bu esa, shunga ko'ra, korxonalarda kapital to'plash va iqtisodiy o'sishni sekinlashtirish imkoniyatlarining etishmasligiga olib keladi.

Bilvosita soliqqa tortishning qat'iylashtirilishi dastlab byudjetga soliq to'lovlari tushumini oshirish imkonini beradi, lekin shu bilan birga kompaniyaning muomaladagi mablag'larini kamaytiradi, ularning etishmasligi korxonalar o'rtasida o'zaro to'lovlarning amalga oshirilmasligiga, qarzlarning to'planishiga olib keladi. byudjetga to'lovlar bo'yicha va boshqalar.

Kapitalga solinadigan soliqlar (mulk solig'i, yer solig'i) stavkalarining oshishi investitsiyalarning qisqarishiga, korxonalarda asosiy fondlarni yangilash va kapitalni ko'paytirishga qiziqishning yo'qligiga olib keladi. Natijada xo’jalik yurituvchi sub’ektlarning asosiy fondlari eskiradi va eskiradi, ishlab chiqarishda yangi texnologiyalardan foydalanish imkonsiz bo’lib qoladi. Natijada ishlab chiqarilayotgan mahsulotlar bozorda sifatini va raqobatbardoshligini yo‘qotadi.

Hujjat: Samarali soliq tizimi. Qurilishning asosiy tamoyillari

Samarali soliq tizimi.
Qurilishning asosiy tamoyillari va men

Muharrirdan.

Iqtisodiyotning har qanday boshqa elementi kabi soliq tizimi ham ma'lum tamoyillar asosida qurilgan. Soliq tizimini shakllantirishda ushbu tamoyillarga rioya qilish mamlakatni muvaffaqiyatga olib keladi, ularga e'tibor bermaslik esa mamlakat iqtisodiyotining siljishiga va pirovardida inqirozga olib keladi.

Samarali soliqqa tortish tizimini yaratish muammosi, bir tomondan, korxonalar va fuqarolarni qiziqtiradi, chunki ular soliq to'lashlari kerak bo'lsa, ikkinchi tomondan, davlat hokimiyati va boshqaruvi organlarini yaratishi kerak bo'ladi. aynan shu tizim.

Ukraina iqtisodiyotining holati soliq tizimini qurishning fundamental nazariy tamoyillariga to'liq rioya qilishga imkon bermaydi. Bu yerda milliy iqtisodiyotdagi ishlarning real holatini hisobga oladigan fundamental qarorlar zarur.

AQSh G'aznachiligining Ukrainadagi sobiq doimiy maslahatchisi, Ukraina Oliy Radasining soliq siyosati va qonunchiligi bo'yicha sobiq maslahatchisi Norton L. Stuben tomonidan quyida e'lon qilingan materialning maqsadi Ukraina soliq tizimi qaysi asosiy pozitsiyalarni belgilashdan iborat. qurilsin.

Ushbu tamoyillarni bilish, ularga rioya qilish nafaqat eng samarali, samarali soliq qonunchiligini yaratishni ta'minlaydi, balki soliq to'lovchilarning soliq tizimiga va umuman davlatga bo'lgan ishonchini rivojlantiradi.

So'nggi yillarda Ukrainada soliq islohoti sohasida ko'plab ijobiy o'zgarishlar bo'ldi. Oliy Rada tomonidan qabul qilingan ayrim qonunlar, Vazirlar Mahkamasining qarorlari va Ukraina Davlat soliq boshqarmasining soliq masalalari bo'yicha normativ hujjatlari Ukrainada samarali soliq tizimini yaratishga yordam berdi. Bunday tizimni yaratish yo'lidagi navbatdagi qadam puxta ishlab chiqilgan Soliq kodeksining qabul qilinishi bo'lishi kerak. Ayni paytda Ukraina Oliy Radasi Ukraina Oliy Radasi deputatlari tomonidan taklif etilgan yana uchta Kodeks loyihasi bilan birga hukumat tomonidan tayyorlangan Soliq kodeksi loyihasini ko‘rib chiqmoqda. Ukraina Oliy Radasi Kodeksning taklif etilayotgan loyihalaridan qaysi biri ustida ishlashni davom ettirish to'g'risida qaror qabul qilganda, bu soliq islohoti va samarali soliq tizimini rivojlantirish kontekstida amalga oshirilishi kerak.

Soliq tizimining asosiy maqsadi bo'lishi kerak
byudjetga soliq tushumlarini ta'minlashda.

Soliq tizimi soliq to'lovchilarning faoliyati va xatti-harakatlariga sezilarli ta'sir ko'rsatishi mumkin. Natijada, ko'pincha soliq tizimidan soliqqa tortish sub'ektlarining muayyan istalgan xatti-harakatlarini ta'minlash uchun foydalanish taklif etiladi, garchi bunday maqsad byudjetga daromadlarni ta'minlash bilan hech qanday aloqasi yo'q. Masalan, agar iqtisodiyotning ma'lum bir tarmog'ining mahalliy korxonalarini raqobatdan himoya qilish istagi mavjud bo'lsa, unda raqobatdosh korxonalarga yoki bunday korxonalarning mahsulotlariga soliqlar oshirilishi mumkin. Shu bilan birga, raqobatchilarga va ularning mahsulotlariga nisbatan yuqori soliqlarning qo'llanilishi ikkinchisini o'z mahsulotlari uchun narxlardan yuqori bo'lgan narxlarni belgilashga majbur qilishi kutilmoqda (ko'p hollarda bunday kutish oqlanadi). soliq siyosati bilan himoyalangan mahalliy korxonalarning mahsulotlari. Biroq, bunday yondashuv natijasida aholi tovarlarni sharoitdagidan qimmatroq narxda sotib olishga majbur bo'ladi. erkin raqobat. Shu bilan birga, “soliq muhofazasi” sharoitida tovarlar bahosi bilan erkin raqobat sharoitida yuzaga keladigan narxlar o‘rtasidagi farq aslida mahalliy ishlab chiqaruvchilarni himoya qilish maqsadida aholi to‘lashga majbur bo‘lgan yangi soliqdir. musobaqa. Bunday amaliyot noo'rin, chunki bu holda soliq tizimi unga umuman xos bo'lmagan maqsadlarga erishish uchun ishlatiladi va shu bilan birga "himoyalangan". mahalliy sanoat aslida subsidiyalar fuqarolarning mablag'lari hisobidan va ikkinchisi bilmasdan beriladi.

Shuningdek, nafaqat iqtisodiyotning ayrim tarmoqlarini himoya qilish, balki, masalan, muayyan tovarlar yoki mahsulotlar ishlab chiqarishni rag'batlantirish istagi ham bo'lishi mumkin. Masalan, dastgohlar ishlab chiqarish rag'batlantirilsa, ularni ishlab chiqaruvchi har bir korxonaga ma'lum soliq imtiyozlari beriladi. Albatta, bu ba'zi korxonalarni stanoklarga o'tishga undashi mumkin, ammo bunday rag'batlantirishning narxi qancha bo'ladi? Agar muvozanatlashgan byudjet mavjudligini taxmin qilsak, u holda dastgohlar ishlab chiqaruvchilar to'lashi kerak bo'lgan daromadlar boshqa birov tomonidan ta'minlanishi kerak, ya'ni boshqa soliq to'lovchilar byudjetga ko'proq to'lashga majbur bo'ladi. Bunday holda, barcha boshqa soliq to'lovchilar, ular buni qilishga tayyormi yoki yo'qmi, dastgohlar ishlab chiqaruvchilarga samarali tarzda subsidiyalar berishga majbur bo'ladilar.

Agar davlat investitsiyalarni rag‘batlantirishga intilsa, bu maqsadga iste’molga soliq solish va investorlarga soliq imtiyozlari berish orqali erishish mumkin. Shu bilan birga, soliq to'lovchilarning, aytaylik, o'z ehtiyojlari uchun sarflagan mablag'lari soliqqa tortilishi, iqtisod qilingan yoki qo'yilgan mablag'lar soliqdan ozod qilinishi mumkin edi. Albatta, bu tejash va sarmoyaga hissa qo'shadi. Biroq, bu aholining sarmoya kiritish imkoniyatiga ega bo'lmagan qismi uchun soliq yukining oshishiga ham olib keladi. Bunday yondashuv soliq yukining teskari mutanosib taqsimlanishiga ham olib kelishi mumkin: soliq to‘lovchining investitsiyalar uchun mablag‘lari qancha ko‘p bo‘lsa, bunday shaxsga soliq yukining nisbiy qismi shunchalik kam bo‘ladi.

Davlat bepul ta'lim berishga intilishi mumkin, tibbiy xizmat; yoshlar va pensionerlarga yordam berish va hokazo. Boshqacha aytganda, Hukumat butun aholi uchun yuqori turmush darajasini ta'minlashi kutilmoqda. Bunga yanada progressiv soliq tizimi orqali erishish mumkin, ya'ni yuqori daromadli shaxslar daromad solig'ini yuqori, deyarli musodara qilinadigan 80 dan 90 foizgacha bo'lgan soliq stavkalarida to'laydilar. Bunday yondashuv daromadlarni aholining kam badavlat qatlamlari foydasiga qayta taqsimlaydi. Shu bilan birga, u ham qisqarishga olib kelishi mumkin innovatsion loyihalar va investitsiya faoliyati, chunki bunday faoliyatning pul natijalari, agar muvaffaqiyatli bo'lsa, yuqori stavkalarda soliqqa tortiladi - 80 dan 90 foizgacha.

Agar soliq tizimining asosiy maqsadi daromadlarni shakllantirish deb belgilansa va shunga mos ravishda tuzilgan bo'lsa, unda yashirin soliq subsidiyalari bo'lmaydi va soliq yukini taqsimlashda yuqorida misollar keltirilgan edi.

Soliq tizimi neytral bo'lishi kerak.

Soliq betarafligi tamoyili investitsion, tijorat va iqtisodiy qarorlar bunday qarorlarning soliq natijalaridan qat'iy nazar qabul qilinishi kerakligini anglatadi. Masalan, investor sarmoya kiritmoqchi. Pulni qayerga investitsiya qilish to'g'risida u soliq solishning o'ziga xos xususiyatlariga emas, balki faqat investitsiyalarning rentabelligiga qarab qaror qabul qiladi. Investor to'laydigan soliq investorning aktsiyalarga, ko'chmas mulkka yoki shaxsiy mulkka pul qo'yganligiga bog'liq bo'lmasligi kerak. Bunday hollarda investorlar qarorlarining soliq natijalari bir xil bo'lishi kerak.

Ko'rinib turibdiki, aylanma soliq bu tamoyilga mos kelmaydi. Tadbirkor o'zi tanlagan soliq natijalaridan qat'i nazar, o'z biznesining shaklini tanlash imkoniyatiga ega bo'lishi kerak. Shunday qilib, foydalanadigan vertikal integratsiyalashgan korxona holatida alohida bo'linmalar ishlab chiqarish jarayonining har bir bosqichida aylanma soliq ishlab chiqarish jarayonining barcha bosqichlari bitta korxonada amalga oshirilganidan sezilarli darajada yuqori bo'ladi. Shu sababli, aylanma solig'ini qo'llash sharoitida tadbirkor bir nechta alohida korxonalar o'rniga bitta korxonaning ishlashi to'g'risida qaror qabul qilishga majbur bo'ladi, hatto oxirgi qaror sof ishlab chiqarish afzalliklariga ega bo'lsa ham.

Soliq bazasini kengaytirish zarurati.

Albatta, agar barcha davlat xarajatlari 10 ta sub'ektga bo'lingan bo'lsa, ularning har biri bunday xarajatlar 20 ta sub'ektga teng taqsimlanganidan ko'ra ko'proq to'laydi. Agar 20 nafar jismoniy shaxs 10 nafar jismoniy shaxsning har biri toʻlaganidan ham pastroq soliq toʻlasa, umumiy soliq tushumi hali ham yuqori boʻlishi mumkin. Shunday qilib, masalan, Ukrainada ish haqi soliqlari hali ham istalgan darajadan yuqori bo'lishining sabablaridan biri bu to'lovlarni nisbatan kam odam to'lashidir. Byudjetga soliq tushumlarining qoniqarsiz darajada bo'lishiga ham ikkinchisi sabab bo'lmoqda. Ushbu muammoning ikki tomonlama echimini taklif qilish mumkin. Avvalo, yashirin iqtisodiyotdan imkon qadar koʻproq soliq toʻlovchilarni rasmiy iqtisodiyotga jalb qilish va yetarli miqdorda soliq toʻlovchilarni joriy etish zarur. turli soliqlar Shunday qilib, jamiyatning har bir mehnatkash a'zosi tegishli soliqlarni moliyalashtirish uchun o'z ulushini to'laydi davlat xarajatlari. Bu jarayonni boshlash uchun amaldagi soliq to‘lovchilarga soliq bosimini kamaytirish kerak, bunga soliq solinadigan bazani kengaytirish orqali erishiladi. Soliq solinadigan bazani kengaytirish soliq to'lovchilar sonini ko'paytirish va soliq tizimiga zarur miqdordagi soliqlarni joriy etish orqali amalga oshiriladi. Shunday qilib, shaxsiy daromad solig'i nafaqat ishlayotgan va ish haqi oladigan shaxslardan, balki investorlardan, shu jumladan turli toifadagi mulkka investitsiya kiritgan shaxslardan ham undirilishi kerak.

Soliq tizimiga yetarli miqdorda qo‘shimcha soliqlar joriy etilgan taqdirda, umumiy soliq yuki ushbu barcha soliqlar o‘rtasida taqsimlanadi, chunki hech bir yagona soliq byudjet daromadlarining to‘liq yoki ko‘p qismini ta’minlashga qodir emas. Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig‘i solinmaydigan shaxslar tomonidan ham to‘lanishi kerak, qo‘shilgan qiymat solig‘i esa jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i va yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig‘ini to‘lashga majbur bo‘lmagan ayrim shaxslardan undirilishi mumkin. Xuddi shu narsani mulk solig'i yoki aktsiz solig'i haqida ham aytish mumkin. Shunday qilib, bu soliqlarning barchasi samarali soliq tizimida mavjud bo'ladi.

Soliq tizimi adolatli bo'lishi kerak.

Rasmiy soliq tizimidan qochish uchun adolatsiz munosabatda bo'lish hissidan ko'ra qulayroq narsa yo'q. Bunday holat ko'pincha soliq qonunlari byudjetga to'g'ri keladigan daromadlarni ta'minlashdan ko'ra boshqa maqsadlarga erishish uchun qo'llanilganda yuzaga keladi. Iqtisodiyotning ma'lum bir tarmog'idagi ayrim korxonalarning soliqqa tortishdan ozod qilinishi bunga misol bo'la oladi. Masalan, 30 foizdan ortiq investitsiyaga ega bo‘lgan korxonalar soliq to‘lashdan ozod qilinganda normani joriy qilish mumkin edi. Bunday holda, sanoatning boshqa korxonalari ozod qilingan korxonalarga shunchaki ma'lum bir ustunlik berilganligini hisobga oladi.

Bu qoidani shaxsiy daromad solig'i misolida ham yaqqol ko'rsatish mumkin. Aytaylik, bir xil daromadga ega va bir xil miqdordagi oila a'zolaridan biri uyni ijaraga olishga qaror qildi, ikkinchisi esa uy sotib olishga qaror qildi. ipoteka. Faraz qilaylik, birining ijarasi va ikkinchisining qarzi uchun to‘lovlar bir xil bo‘lsin. Agar soliq tizimi kamaytirish imkoniyatini nazarda tutsa soliq majburiyati ipoteka krediti bo'yicha foizlar miqdori bo'yicha va ijarada bunday chegirmalar nazarda tutilmagan bo'lsa, ijarachi uyni kreditga sotib olgandan ko'ra ko'proq soliq to'lashga majbur bo'ladi, garchi u bir xil miqdorni to'laydi. uy-joy. Agar uy egasi mulk solig'ini to'lasa, vaziyat biroz tuzatilishi mumkin. Biroq, uy egasi - mulk egasi - bu soliqni ijara haqi miqdoriga kiritishi mumkin. Shuning uchun, bu erda to'g'ri yechim ipoteka krediti bo'yicha to'lanadigan foizlar bo'yicha soliq imtiyozini qo'llamaslikdir.

Soliq tizimiga nisbatan kamsituvchi bo'lishi mumkin emas
ba'zi soliq to'lovchilarga va boshqalarga imtiyozlar beradi.

Boshqa soliq to‘lovchi kabi imtiyozlar berilmagan soliq to‘lovchi soliq tizimidan norozi bo‘lishi aniq. Xuddi shu narsa bir emas, balki soliq to'lovchilar toifasida sodir bo'ladi. Ayrim soliq to‘lovchilarga soliq imtiyozlarini berish boshqa soliq to‘lovchilarni ko‘proq to‘lashga majbur bo‘lishiga olib kelishi mumkin.

Masalan, Hukumat uy-joy qurilishini rag'batlantirishga harakat qilmoqda. Shu maqsadda soliq qonunchiligiga bunday o'zgartirishlar kiritilmoqda, unga ko'ra egalari yangi turar-joy binolari tezlashtirilgan amortizatsiya usulini qo'llash va har qanday turar-joy, sanoat yoki tijorat binolarining boshqa egalariga qaraganda tezroq amortizatsiya to'lash imkoniyatiga ega bo'ladi. Bu holda, aslida, yangi turar-joy binolari egalariga subsidiya beriladi. Agar eski turar-joy binolarining egalari bunday subsidiya soliq qonunchiligida biron bir joyda yashiringanligini bilib olsalar, bu ularga osonlashmaydi. Biroq, soliq tizimini byudjetga soliq tushumlarini ta'minlash vositasi sifatida qaraydigan bo'lsak, nima uchun yangi turar-joy binolari egalariga amortizatsiya bo'yicha ustunlik berilishi aniq bo'lmaydi?

Soliq tizimi progressiv bo'lishi kerak.

Soliqlarning ayrim turlari regressiv xususiyatga ega. Ko'chmas mulk solig'i, sotish solig'i (qo'shilgan qiymat solig'i), aktsiz solig'i va boj, ularning miqdori soliq to'lovchining to'lov qobiliyati darajasiga bog'liq bo'lmagan tarzda belgilanadi, garchi tasodifan bunday qaramlik yuzaga kelishi mumkin. Shuning uchun bunday soliqlarni to'lashi kerak bo'lgan shaxslar orasida boy va kamroq boy odamlar ham bo'lishi mumkin. Shu nuqtai nazardan, foyda yoki qiymat miqdoriga qarab belgilanadigan soliqlar soliq yukini tenglashtirish va umumiy soliq tizimini yanada progressiv qilish imkoniyatini beradi.

Nima uchun, aslida, soliq tizimi progressiv bo'lishi kerak? Ushbu qoidani yoqlab va unga qarshi ko'plab dalillar keltirildi. Tabiiyki, bir xil miqdorda yoki hatto soliq stavkasi, jihatidan iqtisodiy natijalar, soliq to'lovchining daromadi yoki xavfsizligi darajasiga bog'liq. Daromad darajasi qanchalik past bo'lsa, soliqlar va boshqalardan keyin kamroq pul qoladi majburiy to'lovlar. Soliq to'lash va eskirgan poyabzalni ta'mirlash o'rtasida tanlov qilish haqida gap ketganda, byudjetga to'lash foydasiga tanlov qilish sakkizinchi juft poyabzal sotib olishdan ko'ra qiyinroq bo'ladi. Bundan tashqari, progressiv soliqqa tortish tizimi sizga ko'proq narsani belgilash imkonini beradi yuqori stavkalar o'rta yoki past daromadli shaxslar uchun imkonsiz bo'lgan yuqori daromad solig'i (mumkin emas, chunki bu nochor soliq to'lovchilarni soliq to'lash yoki zaruriy narsalarni olish o'rtasida tanlov qilishga majbur qiladi). Nihoyat, soliqqa tortilmaydigan minimal va soliq stavkalarini oshirish shunday belgilanishi kerakki, soliqlar to'langandan so'ng, eng zarur narsalar uchun mablag'lar etarli bo'ladi. Odamlarni tanlov oldiga qo'ymaslik kerak - soliq to'lash yoki oziq-ovqat sotib olish.

Soliq tizimi investitsiyalarni rag'batlantirishi kerak,
iqtisodiy rivojlanish,
raqobatbardoshlik va bandlik

Soliq tizimi investitsiyalarni, iqtisodiy rivojlanishni, raqobatbardoshlikni va bandlikni oshirishga yordam bera olmaydi, agar soliq stavkalari shunchalik yuqori bo'lsa, ular tegishli rentabellik darajasiga erishmasa. Yuqori soliq stavkalari hatto eng optimistik biznesmenni ham qo'rqitishi mumkin. Bundan tashqari, haddan tashqari yuqori ko'rsatkichlar iqtisodiyotning yashirin sektori muddatini uzaytiradi. Agar soliq solinadigan bazani kengaytirish orqali soliq stavkalarini kamaytirish mumkin bo'lsa, soliq tizimi investorlar uchun yanada jozibador bo'ladi.

Biroq, investitsiyalar bog'liq bo'lgan soliq tizimining boshqa muhim jihatlari ham mavjud. Agar investor investitsiya ob'ektini sotsa yoki boshqa yo'l bilan tasarruf qilsa, unga investitsiya qilingan mablag'larni soliqqa tortmasdan qaytarish imkoniyati berilishi kerak. Ya'ni, investor faqat olingan foyda uchun soliq to'lashi kerak. Bunday foydani hisoblash uchun xarajatlar sifatida quyidagilar hisobga olinishi kerak: soliq to'lovchi tomonidan to'langan ko'chmas mulk solig'i, aktsiz solig'i, bojxona boji, sotish solig'i (qo'shilgan qiymat solig'i).

Bundan tashqari, investitsiyalardan olinadigan daromadni ko'proq soliqqa tortish maqsadga muvofiq bo'ladi past stavkalar. Biroq, soliqqa tortishda investitsiya daromadlarini qo'llab-quvvatlaydigan bunday yondashuvdan (agar umuman olganda) ehtiyotkorlik bilan foydalanish kerak, chunki bajarilgan ishlar yoki ko'rsatilgan xizmatlardan foyda oluvchilar bunga rozi bo'lmasligi mumkin.

Soliq tizimi boshqa ko'pchilik mamlakatlarda mavjud bo'lgan tizimlarga o'xshash bo'lishi kerak, chunki xorijiy investorlar o'zlari yaxshi tanish bo'lgan tizim bo'yicha soliqqa tortilishini xohlashadi. Bunday tizimning joriy etilishi mahalliy korxonalarning boshqa mamlakatlarda yanada samarali raqobatlashishiga ham imkon beradi.

Bu erda yana bir bor eslash kerakki, aylanma solig'i joriy etilgan taqdirda, tashqi bozorda faoliyat yurituvchi mahalliy korxonalar kamroq qulay holatda bo'ladi, chunki ularning raqobatchilari bunday soliqni to'lamaydi. Investorlarga ham yoqmaydi, chunki ular bu soliq bilan tanish emas.

Ukrainada soliq tizimi barqaror va bashorat qilinadigan bo'lishi kerak.

Bu masalaga kelsak, uzoq muhokama qilishning hojati yo'q. Agar soliq to'lovchilarga soliq to'lashdan ham ko'proq yoqtirmaydigan narsa bo'lsa, u bir yoki bir nechta yangi soliqlarning to'satdan joriy etilishi yoki soliq davrining o'rtalarida soliq tizimining sezilarli o'zgarishidir. Juda ko'p yuqori soliqlar allaqachon o'z-o'zidan muammo bo'lib qolgan, lekin tadbirkorlarga o'z faoliyatini rejalashtirish imkoniyati yo'qligini ham qo'shsak, biz mumkin bo'lgan falokat uchun sharoit yaratamiz. Ham jismoniy, ham yuridik shaxslar - soliq to'lovchilar soliq qonunchiligi doirasida o'z harakatlarining natijalarini oldindan ko'ra bilishlari kerak. Bu, masalan, muayyan operatsiyalarni qachon va qanday amalga oshirishni hal qilish uchun bilish kerak. Agar bunday aniqlik bo'lmasa, unda ko'plab operatsiyalar umuman amalga oshirilmaydi.

Hech kimda, ayniqsa tadbirkor yoki investorda Hukumat bilan “taxmin qilish” o‘yinlari o‘ynash istagi yo‘q. Hukumat aynan nimani joriy qilmoqchi ekanligini bilmasdan ham pul topish juda qiyin.

Turli xil soliq qonunlari bir-biriga mos kelishi kerak.

Soliq kodeksini yaratishdagi asosiy ehtiyojlardan biri turli soliq qonunlari o‘rtasidagi uyg‘unlik va izchillikni ta’minlash zarurati hisoblanadi. Ammo Soliq kodeksisiz ham, turli qonunlarda, masalan, qo'shilgan qiymat solig'i yoki yuridik shaxslarning foydasiga soliq solish to'g'risidagi qonunlarda bir xil va izchil atama va tushunchalardan foydalanish kerak. Masalan, “inventar”, “ishlab chiqarish xarajatlari” kabi tushunchalar barcha qonunlarda bir xil ma’noni anglatishi kerak. Aks holda, atama va tushuncha turli qonunlarda turlicha ma’noga ega bo‘lsa, bu to‘lovchilar uchun shunchaki tuzoq bo‘lib qoladi. Bundan tashqari, soliq qonunchiligini amalga oshirish tartib-qoidalari izchil va bir-biriga mos kelishi kerak. Majburiy tartib-qoidalar qanday soliq to'lanishiga bog'liq bo'lishiga yo'l qo'ymaslik kerak. Ma'muriy tartib-qoidalar va umuman, barcha soliqlarni boshqarish yagona qonun bilan tartibga solinishi kerak. Soliq to'lovchilar va soliq xodimlarini muayyan soliq turiga qarab turli xil ma'muriy tartib-qoidalarga rioya qilishga majburlamaslik kerak. Ma'muriy tartib-qoidalar qanchalik o'xshash bo'lsa, shunchalik tez bajariladi.

Soliq tizimi iloji boricha sodda va tushunarli bo'lishi kerak.

Soliq tizimi soliq to'lovchilarning kundalik hayotiga ko'p jihatdan ta'sir qiladi, masalan, ish haqi soliqlarini hisoblash, ko'chmas mulk qiymatiga soliqni hisoblash va ushbu soliqni sotishda to'lash. Ko'chmas mulk. Ko'pgina hollarda, birinchi navbatda, soliq to'lovchi muayyan operatsiya bo'yicha soliq to'lashi kerakligini aniqlaydi. Keyinchalik bunday ta'rif soliq ma'muriyati xodimlari tomonidan tekshiriladi. Shubhasiz, soliq qonunchiligi qanchalik sodda va tushunarli bo'lsa, soliq to'lovchiga shunchalik oson bo'ladi va xatolik yuz berganda - soliq inspektori to'g'ri qaror qabul qilish.

Bunga e'tiroz bildirish mumkin. Jamiyatda kishilar o‘rtasidagi munosabatlar murakkab bo‘lganligi sababli, odamlar o‘rtasidagi munosabatlarda qo‘llanilishi lozim bo‘lgan soliq qonunchiligida ham bu murakkablik ma’lum darajada aks etishi kerak. Ko'pincha, soliq qonunchiligi loyihasini ishlab chiqish jarayonida tanlov paydo bo'ladi - soliq qonunchiligini batafsilroq va murakkablashtirish (va shuning uchun yanada adekvat) yoki uni soddalashtirish (va shuning uchun har doim ham adolatli emas). Biroq, soliq qonunchiligini ishlab chiqishning boshida imkon qadar sodda qonunlarni kiritish maqsadga muvofiqdir. Soliq to‘lovchilar va soliq idoralari xodimlari soliq qonunchiligiga rioya etish va ularning bajarilishini ta’minlash bo‘yicha zarur tajribaga ega bo‘lgandan keyingina ularni yanada batafsil va murakkablashtirish mumkin bo‘ladi.

Oldingi banddagi fikrlarni quyidagicha tasvirlash mumkin. Tasavvur qiling, soliq to'lovchiga tegishli turar-joy binosi, yong'inda vayron bo'lgan va uning qiymati soliq to'lovchining uyni sotib olish va uni yaxshilash uchun sarflagan mablag'idan ko'proq bo'lgan. Soliq to'lovchi uyni qiymatiga qarab sug'urta qildi. Sug'urta kompaniyasi soliq to'lovchiga yong'indan ko'rgan zarar uchun tovon to'lagan. Sug'urta kompaniyasidan olingan summa soliq to'lovchi tomonidan ushbu uyga qo'yilgan mablag'dan kattaroq bo'lganligi sababli, uy egasi daromad oladi, bu sug'urta tovoni va investitsiya miqdori o'rtasidagi farq sifatida o'lchanadi. Shuning uchun bunday daromad soliq to'lovchining soliqqa tortiladigan daromadiga kiritilishi mumkin. Ammo soliq to'lovchi foydalanishni xohlashi mumkin sug'urta kompensatsiyasi uyni qayta tiklash uchun. Ushbu vaziyatni hal qilish uchun biz qonunni murakkablashtirishimiz va bunday uyning egasi uyni tiklash uchun sug'urtadan olingan mablag'larni qayta investitsiyalashda soliq to'lashdan ozod qilishimiz mumkin. Agar biz ushbu yo'ldan borsak, u holda sug'urta olgandan keyin uy egasi soliq to'lamaslik uchun uni uyni ta'mirlashga qancha vaqt sarflashi kerakligini aniqlashga majbur bo'lamiz. Agar soliq to'lovchi soliq qonunchiligida belgilangan muddatda uyni ta'mirlashga harakat qilgan bo'lsa, nima qilish kerak, lekin unga qandaydir to'siqlar to'sqinlik qilgan? Bu holat tobora murakkablashib borayotgan qonunda ham nazarda tutilishi kerak. Va agar uyni qayta tiklash mumkin bo'lmasa? Egasi summadan daromad solig'ini to'lashdan ozod qilinishi kerak sug'urta kompensatsiyasi agar ikkinchisi yangi uy qurish uchun ishlatilsa? Va agar bu yangi uy boshqa hududda qurilsa? Bunga ruxsat berish kerakmi yoki taqiqlash kerakmi? Va agar egasi sug'urta kompaniyasidan olingan pulga tijorat maqsadlarida yangi uy sotib olsa? Ya'ni, sug'urta kompaniyasidan olingan mablag'lar, agar ular yangi uy-joylarni ta'mirlash yoki sotib olish uchun foydalanilsa, soliqdan ozod qilishni qonunda nazarda tutsak yaxshi bo'larmidi? Ammo bunday yechim qonunni shunchalik murakkablashtirishi mumkinki, uning afzalliklari fonga o'tadi. Shuning uchun, dastlabki bosqichda oddiygina bunday daromad soliqqa tortilishi kerakligini aytish mumkin va u (daromad) nima uchun ishlatilishini umuman o'ylamaydi. Agar soliq stavkasi juda yuqori bo'lmasa, bu soliq to'lovchi tomonidan binolarni almashtirishga sezilarli salbiy ta'sir ko'rsatmaydi.

Soliq tizimini boshqarish adolatli va halol bo'lishi kerak.

Samarali soliq tizimi javob berishi kerak bo'lgan talablarni ikki guruhga bo'lish mumkin. Birinchisi, soliq ma'muriyatining huquq va majburiyatlari bilan soliq to'lovchilarning huquq va majburiyatlari o'rtasidagi muvozanatni ta'minlash zarurati. Soliq ma'muriyatiga soliq tizimini samarali boshqarish uchun barcha zarur vakolatlar berilishi kerak. Shu bilan birga, soliq to'lovchilar soliq ma'muriyati xodimlari tomonidan suiiste'mol qilinishidan ishonchli himoyalangan bo'lishi kerak. Ikkinchi soliq ma'muriyati soliq tizimining adolatli va adolatli boshqarilishini ta'minlashi va aynan ma'mur sifatida harakat qilishi kerak. Soliqlarni undirishda banklarning katta rol o‘ynashini talab qilish juda jiddiy kamchilik bo‘lib, buni aylanma soliq misolida yaqqol ko‘rish mumkin. Banklar o'z vazifalarini bajarishi, soliq yig'masligi kerak. Ukraina haqiqatan ham rivojlanganga muhtoj bank tizimi, agar banklarga soliqlarni yig'ish funktsiyalari yuklangan bo'lsa, ularning yaratilishi to'sqinlik qilishi mumkin.

Soliq ma'muriyati soliqlarni samarali undirishni ta'minlash uchun barcha zarur vakolatlarga ega bo'lishi kerak. Soliq to'lovchilar soliq ma'muriyatining noto'g'ri deb hisoblagan qarori ustidan shikoyat qilish huquqiga ega. Soliq ma'muriyati qarzdor soliq to'lovchining hisobvarag'ini olib qo'yishi va soliq to'lovchini bunday xatti-harakatlari to'g'risida xabardor qilish orqali unga soliq ogohlantirishi (soliq to'lovchi sudga shikoyat qilishi mumkin), agar mavjud bo'lmasa, qarzni to'lash uchun undan pul mablag'larini undirishi mumkin. u sizning hisobingizdagi barcha pullarni darhol olib qo'yishiga ishonish uchun sabab. Soliq ma'muriyati egalik qilishi kerak to'liq ma'lumot soliq qonunchiligiga rioya etilishini ta'minlash uchun soliq to'lovchi to'g'risida va soliq to'lovchilar ushbu ma'lumotlarning maxfiy sifatida himoyalanishiga ishonch hosil qilishlari kerak. Soliq ma'muriyati soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlarni undan va uchinchi shaxslardan olish huquqiga ega bo'lishi kerak. Shu bilan birga, soliq to'lovchilar va uchinchi shaxslar bunday ma'lumotlarni olish huquqiga ega bo'lgan organlar ushbu huquqdan faqat soliqqa tortish zarurati bilan bog'liq holda foydalanishlariga ishonch hosil qilishlari kerak.

Soliq tizimidagi qonunlar qanchalik yaxshi ishlab chiqilgan bo‘lmasin, uning boshqaruvi adolatli va adolatli bo‘lmasa, tizim ishlamaydi. Bu borada Ukraina Davlat soliq boshqarmasi muhim muvaffaqiyatlarga erishdi o'tgan yillar lekin hali qilinadigan ishlar bor. Ukraina Davlat soliq boshqarmasi soliq qonunlarini talqin qilish va qo'llashda mutlaqo xolis bo'lishi kerak. Qonunning ob'ektiv talqini, ta'minlovchi emas maksimal miqdor hisoblangan soliq - bu siz birinchi navbatda harakat qilishingiz kerak.

Xuddi shunday holatda bo'lgan soliq to'lovchilar teng ravishda soliqqa tortilishi kerak. Ukraina Davlat soliq boshqarmasiga kelsak, ayrim soliq to'lovchilarga nisbatan hech qanday kamsitish bo'lmasligi kerak. Soliq to‘lovchilarni o‘qitish tizimini takomillashtirishni davom ettirish, soliqqa tortish tartib-qoidalarini ular uchun yanada qulayroq qilish zarur. Soliq to'lovchi to'lashi kerak bo'lgan soliqlar to'g'risida qanchalik ko'p bilsa, u soliqning butun summasini to'liq va o'z vaqtida to'lash imkoniyati shunchalik yuqori bo'ladi. Soliq qonunchiligini boshqarish tizimi qanchalik shaffof bo'lsa, u shunchalik hurmatga sazovor bo'ladi.

Yuqorida aytib o'tilganidek, yaxshi soliq tizimi soliq to'lovchilarning iqtisodiy, investitsion va tijorat qarorlariga ta'sir qilmaydigan neytral tizimdir. Xuddi shu narsani soliq ma'muriyatining halol soliq to'lovchiga nisbatan harakatlari haqida ham aytish kerak. Soliq ma'muriyatining soliq to'lovchining ishlariga aralashuvi minimal bo'lishi kerak. Soliq ma'muriyati soliq to'lovchilarga hurmat bilan munosabatda bo'lishi va ulardan hurmatli munosabatni kutishi kerak.

Dunyoda yuqoridagi barcha talablarga javob beradigan yagona soliq tizimi mavjud emas. Ko'pgina mavjud soliq tizimlari bunga yaqinlashadi va bu talablar qanchalik to'liq bajarilsa, bunday soliq tizimi shunchalik yaxshi bo'ladi.

Yuqoridagi talablarning hech qayerda to‘liq bajarilmayotganining asosiy sababi, boshqa qonun hujjatlari kabi soliq qonunchiligining ham siyosiy jarayon mahsuli ekanligidir. Va siyosat, boshqa narsalar qatori, murosaga kelish va marketing san'atidir. Agar ma'lum bir me'yor idealdan uzoq bo'lsa ham, lekin buning uchun xaridorlar bo'lsa ham, u yoki bu tarzda soliq tizimiga yo'l topadi. Garchi, aytaylik, Tadbirkorlar uyushmasining ba’zi a’zolari jamiyatning barcha qatlamlari va tarmoqlarini bir xil asosga qo‘yadigan soliq tizimiga ega bo‘lish maqsadga muvofiq, degan fikrga qo‘shilishsa-da, ularning hech biri o‘zlariga imtiyozlar berilishiga e’tiroz bildirmaydi. Shubhasiz, ichida individual holatlar Ukraina hayotida "maqsadli" imtiyozlar berish bir vaqtning o'zida tegishli siyosiy qaror bo'lishi mumkin. Biroq, bunday holatda, imtiyozlar berilganda, savolga javob berish kerak: bunday imtiyozni joriy etishdan olinadigan foyda, soliq tizimida o'rin bo'lmasligi kerak bo'lgan printsipning o'ziga rioya qilish muhimligidan yuqorimi? har qanday maxsus imtiyozlar uchunmi?

U holda optimal soliq tizimi tamoyillarini belgilashning ahamiyati nimada? Aynan shu tamoyillarni belgilash taklif etilayotgan har qanday soliq tizimini yoki qonun loyihasini “sinovdan o‘tkazish” va uning mos yoki mos emasligini aniqlash imkonini beradi. Ushbu tamoyillarning ta'rifi tavsiya etilgan og'ishlarni qo'llashni ko'rsatish uchun jiddiyroq dalillarni taqdim etishni talab qiladi. umumiy tamoyillar soliqqa tortish davlatga soliqqa tortishning asosiy tamoyillariga rioya qilishdan ko'ra ko'proq foyda keltiradi.

Agar Oliy Radada ko‘rib chiqilayotgan Soliq kodeksining to‘rtta loyihasining har birini samarali soliq tizimini barpo etishning muayyan tamoyillariga muvofiqligini tekshiradigan bo‘lsak, Hukumat qonuni loyihasi ushbu talablarga eng yaqin ekanligi ayon bo‘ladi. tamoyillari. Ehtiyotkorlik bilan qayta ko'rib chiqilgandan so'ng, ushbu loyihani yanada yaxshilash mumkin. Buni ideal qilish mumkin emas, chunki ideal soliq tizimlari umuman mavjud emas. Biroq, bu loyiha bugungi kunda Ukrainadagi eng yaxshi Soliq kodeksiga aylanishi mumkin.

Nima uchun optimal soliq tizimining talablariga eng yaxshi javob beradigan soliq tizimini "eng yaxshi" deb atash mumkin? Chunki bunday tizim jamiyat oldidagi majburiyatlarini bajarish uchun davlatga zarur bo‘lgan soliq tushumlarining oqilona va adolatli usulini ta’minlaydi. Umuman olganda, soliq tizimini loyihalash davlat siyosatining jamoatchilik tomonidan ma'qullanishiga (yoki ma'qullanmasligiga) kam ta'sir qiladi. Ammo soliq tizimining qurilishi sog'liqni saqlash, ta'lim va boshqalar kabi sohalarni moliyalashtirish uchun zarur bo'lgan soliq tushumlarining tegishli miqdoriga bog'liq bo'ladi.

Soliq tizimining samaradorligi sezilarli darajada uning Ukraina soliq to'lovchilari tomonidan qabul qilinishiga bog'liq bo'ladi. Yuqori samaradorlik va samaradorlikka ega bo'lgan taqdirda ham, davlat soliq boshqarmasi soliq to'lovchilar umumiy sonining faqat kichik bir qismini tekshirishga qodir bo'ladi. Agar soliq to'lovchilarning ko'pchiligi soliq tizimini hurmat qilmasa, u o'z vazifalarini bajara olmaydi asosiy funksiyasi daromad hosil qilish soliq fondlari byudjetga. Yuqoridagi optimal soliq tizimining dolzarbligi shundan iboratki, u zarur soliq tushumlarini jalb qilishning oqilona va adolatli usulini ta'minlaydi. Bunday tizim tushunarli va adolatli bo'lgani uchun soliq to'lovchilar tomonidan hurmat qilinishi kerak. Agar shunday bo'lsa, unda soliqqa tortishning bunday tizimi soliq tushumlarining zarur darajasini ta'minlash uchun yaxshi imkoniyatga ega bo'ladi. Aksincha, soliq to'lovchilar soliq tizimini hurmat qilmasa, byudjetga zarur soliq tushumlarini taqdim etishning iloji bo'lmaydi.

Yaxshi ishingizni bilimlar bazasiga yuborish oddiy. Quyidagi shakldan foydalaning

Bilimlar bazasidan o‘z o‘qish va faoliyatida foydalanayotgan talabalar, aspirantlar, yosh olimlar sizdan juda minnatdor bo‘ladi.

http://www.allbest.ru/ saytida joylashgan

Kirish

soliq islohoti iqtisodiyoti

Soliq tizimi va mamlakatning soliq siyosati Rossiya iqtisodiy rivojlanishining hozirgi bosqichida keskin bo'lgan iqtisodiy o'sish sur'atlarini ta'minlaydigan davlat iqtisodiy strategiyasining asosiy elementlari hisoblanadi. Davlatning soliq siyosati sarmoyaviy muhitni va mamlakatning investorlar ishtiroki uchun jozibadorligini shakllantiradi. Va shuning uchun soliqlarda bo'lajak o'zgarishlar har doim butun biznes hamjamiyatida alohida qiziqish uyg'otadi.

Hukumat 2013-2015 yillar uchun ustuvor vazifalarni belgilab berdi. soliq siyosati sohasida. Kelajakda fiskal barqarorlikni ta’minlaydigan samarali va barqaror soliq tizimini yaratish zarur. Qabul qilingan qarorlar nuqtai nazaridan shaffof bo'lishi va uzoq muddatli, o'zgarmas rejalarni belgilashi kerak. Shuning uchun soliq siyosatining asosiy vazifalari investitsiyalarni qo'llab-quvvatlash va innovatsiyalarni rag'batlantirishdan iborat. Hozirgi vaqtda har qanday mamlakat iqtisodiyotining muvaffaqiyati iqtisodiyotga kapital va moliyaviy resurslarni jalb qilish qobiliyatiga bog'liq. Va bu erda soliq yuki va soliq siyosati asosiy ko'rsatkichlar bo'lib xizmat qiladi. Bugungi kunda Rossiyadagi moliyaviy-iqtisodiy vaziyat shundan iboratki, yaqin kelajakda Hukumat soliq yukini kamaytirish imkoniyatlarini taqdim etmaydi, shuning uchun byudjet xarajatlarining o'sishini ushlab turish va ularning samaradorligini oshirish vazifasi.

Transfer narxlari va soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi to'g'risida yangi qonunlarning qabul qilinishi, yangi soliq imtiyozlarining joriy etilishi va kichik biznes uchun yangi soliq tizimlarining qo'llanilishi bugungi kunda soliqlar sonini va zamonaviy soliqqa tortish tamoyillarini o'zgartirmaslik imkonini beradi. tizimi.

Demak, soliqlar o`z ahamiyatini yo`qotmagan holda, davlat tashkil topgan paytdan to hozirgi kungacha jamiyatdagi iqtisodiy munosabatlarning zaruriy bo`g`ini hisoblanadi. Soliq sohasida amalga oshirilayotgan barcha islohotlarga qaramay, hal etilmagan ko‘plab muammolar saqlanib qolmoqda. bahsli masalalar va noaniq talqinlar. Bu muammolarni hal qilish vaqti keldi, chunki har qanday tsivilizatsiyalashgan jamiyat barcha talablarga javob beradigan ideal soliq tizimini yaratishdan manfaatdor. zamonaviy talablar va soliqqa tortish tamoyillari. Bunday tizimni faqat jiddiy nazariy bilimlar asosida, davlatning o‘z tajribasi va rivojlangan xorijiy davlatlar tajribasini hisobga olgan holda qurish mumkin.

Bu tanlangan bakalavr ishi mavzusining dolzarbligini tushuntiradi, uning mohiyati shundan iboratki, Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini doimiy ravishda rivojlantirish va takomillashtirish sharoitida soliq tizimining asosini tashkil etuvchi asosiy tushunchalarni o'rganish. soliq tizimi, soliq qonunchiligi, soliq tuzilmasi, faoliyati, samaradorligi va yanada rivojlanish istiqbollari. Jamiyatda soliq madaniyati tushunchasi muhim va kam o'rganilgan masala, chunki soliq to'lashdan yashirish istagi juda yuqori. Bu ishning maqsadi.

Ushbu maqsadga erishish uchun quyidagi vazifalarni hal qilish kerak: soliq tizimining kontseptsiyasi, maqsadlari, mazmuni va rolini tahlil qilish, Rossiya soliq tizimini xorijiy davlatlarning soliq tizimlari bilan solishtirish. Soliq tizimini qurish tamoyillarini aniqlash; 2009-2011 yillarda Rossiya Federatsiyasi byudjetiga asosiy soliqlarning tushumlarini tavsiflash va tahlil qilish; rossiya Federatsiyasi soliq tizimining xususiyatlarini tavsiflash; zamonaviy soliq tizimini rivojlantirish muammolari va cheklovlarini sanab o'tish; rivojlanish istiqbollarini ochib beradi.

Belgilangan vazifalar yuzasidan mahalliy va xorijiy iqtisodchilarning ishlari, tegishli ommaviy axborot vositalari, rasmiy statistika, soliq va yig'imlar to'g'risidagi amaldagi qonunchilik, Federal Soliq xizmati buyruqlari, ko'rsatmalari, xatlari, Markaziy bank ko'rsatmalari, Prezidentning xabarlari. Rossiya Federatsiyasining Federal Majlisga, Internet tarmog'idagi manbalar.

Tadqiqot ob'ekti Rossiya Federatsiyasining amaldagi soliq tizimidir.

1 . Tashkilot, tuzilma xayriyat, soliqning ishlashi Rossiya tizimlari

soliq islohoti iqtisodiyoti

1.1 Rossiya soliq tizimining tuzilishi va faoliyati

Rossiyada soliqlarning paydo bo'lishi va rivojlanishi uzoq yo'lni bosib o'tdi: knyazlar tomonidan yig'ilgan o'lpondan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi shaklidagi soliq qonunchiligiga qadar. Hozirgi vaqtda soliqqa tortishning bir qancha nazariyalari mavjud. Biriga ko'ra, soliq - bu davlat daromadlarining bir turi bo'lib, u davlatning hukumatni saqlash uchun harajatlarini qoplashi kerak. Boshqalarning fikricha, soliqlar iqtisodiyotni tartibga soluvchi asosiy dastak hisoblanadi. Zamonaviy jamiyatda soliqlar bozor raqobatini saqlash va rivojlantirish vositasi bo'lib xizmat qiladi. Rossiya Federatsiyasida soliqlarning tasnifi 1-jadvalda keltirilgan.

Jadval 1. Rossiya Federatsiyasi soliq tizimidagi soliqlar va yig'imlarning tasnifi

Soliqni soliq bo'lmagan to'lovlardan ajratib turadigan bir qator xususiyatlar mavjud; soliq qonun bilan belgilanadi va davlat maqsadiga ega; moddiy boyliklarning bir qismini jamiyat foydasiga o‘tkazish yo‘li bilan mulk huquqini cheklaydi; majburiy; individual ravishda tekin va qaytarib bo'lmaydigan; Taksilar naqd to'lov universallik, tenglik va mutanosiblik tamoyillariga asoslanadi.

Soliqlar bir qator funktsiyalarni bajaradi: fiskal, tartibga solish, ijtimoiy, nazorat. Byudjetni to'ldirishning asosiy manbalari bo'lgan soliqlar federal, mintaqaviy va mahalliy byudjetlar o'rtasida taqsimlanadi.

Soliqlarni undirish usullariga ko'ra soliq siyosatining uch turini ajratish mumkin: maksimal soliqlar siyosati, oqilona soliqlar siyosati, sezilarli darajada soliqqa tortishning yuqori darajasini ta'minlovchi siyosat. ijtimoiy himoya aholi.

Rossiya soliq tizimi ko'pchilik rivojlangan mamlakatlar uchun xos bo'lgan tamoyillarga asoslanadi. Ularga soliq sub'ektlari (soliq to'lovchilar) kiradi. Hokimiyatni aniqlang (davlat va mahalliy hukumat), soliqlarni olish va ularning to'lanishini nazorat qilish huquqiga ega. Soliqlarning turlarini (federal, mintaqaviy, mahalliy), ularni hisoblash tartibini, to'lash muddatlarini va bo'yin tovlaganlik uchun javobgarlikni tartibga solish; ikki tomonlama soliqqa tortishdan himoya qilish; soliqlarni olib qo'yish darajalari bo'yicha taqsimlash; yagona soliq stavkalari; soliq imtiyozlari tizimi. Va asosiysi, soliq to'lashda soddalik, bir xillik, aniqlik, qulaylik. Bu tamoyillarning barchasi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, qonunlar, farmonlar, buyruqlar, ko'rsatmalar va davlat xizmatlarini ko'rsatish qoidalarini o'z ichiga olgan soliqqa tortishning qonunchilik bazasi bilan belgilanadi.

Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlarni hisoblash va to'lash bo'yicha soliq tizimi uch darajali hisoblanadi. Va ifodalaydi yagona tizim soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini, Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga soliqlar va yig'imlarni hisoblashning to'g'riligi, to'liqligi va o'z vaqtida kiritilishini nazorat qilish.

Rossiya Federatsiyasining soliq organlari tizimi federal ijroiya organi va uning hududiy organlaridan iborat. Soliq organlarining funktsiyalarini bajarish Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan asosiy vazifalarni hal qilish orqali amalga oshiriladi. Ya'ni, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish, valyuta nazorati Rossiya Federatsiyasi valyuta qonunchiligiga muvofiq amalga oshiriladi.

Belgilangan vazifalarni hal qilish uchun soliq organlariga soliqlar yoki yig'imlar hisoblanmaydigan majburiy to'lovlarni hisoblash va to'lash bilan bog'liq hujjatlarni tekshirish imkonini beruvchi muayyan huquqlar berilgan;

nazorat-kassa mashinalariga qo‘yiladigan talablarga rioya etilishini, tashkilotlarda va yakka tartibdagi tadbirkorlarda daromadlarni hisobga olishning to‘liqligi, to‘lov agentlari tomonidan to‘lov agentlari tomonidan amalga oshirilayotgan to‘lovlarni qabul qilish faoliyati to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishi ustidan nazoratni amalga oshirish;

tadbirkorlik faoliyati bilan shug‘ullanuvchi fuqarolar tomonidan qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish;

o'tkazish soliq tekshiruvlari soliq nazoratini amalga oshirish uchun;

asossiz ravishda olgan yuridik va jismoniy shaxslarga nisbatan dalillar bazasini undirish moddiy manfaat, ularning daromad olish uchun foydalaniladigan binolari va hududlarini tekshirish, soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etilganligini tasdiqlovchi hujjatlarni olib qo'yish;

soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlari buzilganligi aniqlangan taqdirda, tekshirilayotgan tashkilotlarning rahbarlaridan va yakka tartibdagi tadbirkorlardan ularni bartaraf etishni talab qilish, shuningdek, javobgarlikka tortish to‘g‘risida qaror qabul qilish;

penyalarni, penyalarni undirish, soliqlar va yig‘imlarni to‘lash bo‘yicha qarzlarning qaytarilishini rag‘batlantirish, soliq to‘lovchilarning hisobvaraqlari bo‘yicha operatsiyalarni to‘xtatib turish;

Sudgacha bo'lgan ish yuritish doirasida hal qilib bo'lmaydigan kelishmovchiliklar yuzaga kelgan taqdirda, soliq organlari sudga va hakamlik sudiga da'vo qo'yishlari mumkin: tashkilotni tugatish to'g'risida, haqiqiy emas deb topish to'g'risida. davlat ro'yxatidan o'tkazish yuridik yoki jismoniy shaxs yakka tartibdagi tadbirkor sifatida;

kredit tashkilotlari tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan majburiyatlarning bajarilishini nazorat qilish.

Soliq organlarining mansabdor shaxslari o‘z vazifalarini bajarmaganligi yoki lozim darajada bajarmaganligi uchun amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq intizomiy, moliyaviy va jinoiy javobgarlikka tortilishi mumkin.

Soliq tizimining ishlashi yuridik javobgarlik choralari bilan ta'minlanadi. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini har xil turdagi buzilishlarga yo'l qo'yganlik uchun ma'muriy, jinoiy, intizomiy, moddiy, shuningdek moliyaviy, shu jumladan soliq, javobgarlik mavjud. “Soliq ma’muriyati” tushunchasi ostida soliq tizimining bevosita maqsadini belgilovchi bir qator funksiyalarini birlashtirish mumkin.

Soliq ma'muriyatchiligining rivojlanishi zamonaviy Rossiya to‘rt bosqichga bo‘lish mumkin:

1. 1991-1999 yillar, 1991 yil 21 martdagi 943-1-sonli "Rossiya Federatsiyasi soliq organlari to'g'risida" va 1991 yil 27 dekabrdagi 2118-1-sonli "Soliq tizimining asoslari to'g'risida" gi Qonunning ta'siri. Rossiya Federatsiyasida";

2. 1999 yil - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismining kuchga kirishi;

3. 2006 yil 27 iyul - 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismiga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" gi Federal qonunning qabul qilinishi. Soliq ma’muriyatchiligini takomillashtirish chora-tadbirlarini amalga oshirish”.

4. 2010 yil 27 iyuldagi 229-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismiga va Rossiya Federatsiyasining ayrim boshqa qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" gi Federal qonunni qabul qilish bilan boshlandi. Soliqlar, yig'imlar, penyalar va jarimalarni to'lash bo'yicha qarzlarni to'lash va soliq ma'muriyatchiligining boshqa ayrim masalalari munosabati bilan Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlarini (qonun hujjatlarini) tan olish.

Soliq ma'muriyati, qanday qilib komponent soliq siyosati - soliq to'lovchilar tomonidan soliqlar va yig'imlarni hisoblash va to'lash majburiyatini o'z vaqtida bajarishga, shuningdek, soliq huquqiy munosabatlari ishtirokchilarining qonuniy huquq va manfaatlarini ta'minlashga qaratilgan chora-tadbirlar majmui. U o'zining funktsional faoliyatida quyidagi maqsadlarni ko'zlaydi: soliq to'lovchi tomonidan soliq majburiyatini bajarish; mustahkamlash soliq intizomi; soliq munosabatlarini tartibga solish; soliq organlari va soliq to‘lovchilar o‘rtasidagi munosabatlarning samarali modelini yaratish; soliq va yig'imlarni to'lashda soliq organlari va soliq to'lovchilarning xarajatlarini kamaytirish.

Soliq ma'muriyatchiligining bir qancha usullari mavjud: huquqiy tartibga solish; ro'yxatga olish harakatlari; buxgalteriya hisobi va nazorati; soliqlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarning bajarilishini ta'minlash; sanktsiyalarni qo'llash; nizolarni hal qilish.

Soliq ma'muriyatining funktsiyalari soliq qonunchiligini qo'llash vazifalariga mos keladigan normativlarga bo'linadi; soliqlarni undirish bilan bog'liq faoliyat bilan bog'liq operativ; asosiy, shu jumladan buxgalteriya hisobi, soliq to'lovchilarni hisobga olish, joriy soliq nazorati va soliq tekshiruvlari; asosiy funktsiyalarni bajarish uchun asos bo'lgan yordamchi (normativ soliq hujjatlarini to'g'ri qo'llash, xodimlarni boshqarish, soliq to'lovchilarni xabardor qilish, tashkiliy-ma'muriy funktsiya).

Umumiy e'tirof etilgan faoliyat qoidalariga rioya qilmasdan soliq tizimining samaradorligi mumkin emas. Soliq munosabatlari ishtirokchilarining manfaatlari muvozanatli bo'lishi kerak, soliqqa tortishning tartibga solish funktsiyasiga fiskaldan ustunlik beriladi. Davlat ijtimoiy-iqtisodiy tizimning amalga oshirilayotgan soliq islohotlariga munosabatini kuzatib borishi, soliq tizimi barqaror va texnologik jihatdan ilg'or bo'lishi, soliqni tartibga solish choralari davlat ta'sirining boshqa choralariga zid bo'lmasligi kerak.

Soliq tizimi faoliyati samaradorligini oshirish uchun ilg‘or texnologiyalar ishlab chiqilib, foydalanishga topshirildi. axborot texnologiyalari avtomatlashtirilgan kabi Axborot tizimi(AIS "Soliq"). Soliq xizmati soliq tizimining ajralmas qismi sifatida uning barcha darajalari uchun belgilangan maqsad va vazifalarning birligini ta'minlay oladigan tarzda qurilgan. Bir xil darajadagi alohida boshqaruv tizimlari yagona sxema bo'yicha ishlaydigan, ilgari ishlab chiqilgan metodologiya va ma'lumotlarni qayta ishlash texnologiyasi bo'yicha bir xil vazifalar to'plamini hal qiladigan sharoitlar yaratildi.

Avtomatlashtirilgan axborot tizimi - bu Federal Soliq xizmati tomonidan yangi axborot texnologiyalaridan foydalangan holda ma'lumotlarni qayta ishlashning yangi vositalari va usullariga asoslangan boshqaruv shakli. Mazkur tizimning joriy etilishi soliq xizmati faoliyati bilan bog‘liq bir qator dolzarb muammolarni hal etish imkonini berdi. Xususan, soliq organlari faoliyatini optimallashtirish, amalga oshirilayotgan soliq chora-tadbirlarining sifati va samaradorligini oshirish, soliq to‘lovchilar tomonidan buxgalteriya hisobi ma’lumotlarining ishonchliligini va soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilish samaradorligini oshirish, o‘z idorasidan chiqmagan holda, soliq va soliq tushumlari to‘g‘risidagi ma’lumotlarni qabul qilish hamda byudjetga boshqa to'lovlar, ushbu tushumlar dinamikasini tahlil qilish va qog'ozbozlikni kamaytirish.

Soliq to‘lovchilar bilan yanada samarali hamkorlik qilish uchun soliq xizmati tomonidan har biri o‘zining funktsional maqsadiga ega bo‘lgan bir qator elektron xizmatlar ishlab chiqildi va joriy etildi.

1. “Soliq toʻlovchining jismoniy shaxslarning shaxsiy kabineti” xizmati soliq toʻlovchiga shaxsiy tashrifisiz byudjetga soliq qarzlari, mulk obʼyektlari toʻgʻrisidagi maʼlumotlarni olish, soliq bildirishnomalari va soliq tushumlarini olish va chop etish, soliq qarzlarini toʻlash, soliq organlariga murojaat qilish imkonini beradi.

2. “Soliq idorangizning manzili va toʻlov rekvizitlari” xizmati soliq idorangiz raqami, manzili va rekvizitlarini bilish imkonini beradi.

3. “TINni aniqlang” xizmati sizga quyidagilarga imkon beradi: har qanday jismoniy shaxsning STIRni bilib olish.

4. “Jismoniy shaxsning ro‘yxatdan o‘tish uchun arizasini topshirish” xizmati quyidagilarga imkon beradi: jismoniy shaxsni ro‘yxatdan o‘tkazish uchun ariza to‘ldirish; uni ro'yxatdan o'tkazish va soliq organiga yuborish; veb-saytda va elektron pochta orqali soliq organida arizani ko'rib chiqish holati to'g'risida ma'lumot olish; tugallangan ilovani chop eting.

5. “Qarzingizni aniqlang” xizmati foydalanuvchilarga mulk, transport, yer solig'i, shaxsiy daromad solig'i va to'lov hujjatini chop etish.

6. "Rossiya Federal Soliq xizmati bilan bog'lanish" xizmati Federal Soliq Xizmatiga murojaat qilish vositasidir.

7. “O‘zingizni va kontragentni tekshiring” xizmati quyidagilarni aniqlash imkonini beradi: Yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga kiritilgan yuridik shaxslar to‘g‘risidagi ma’lumotlar; davlat ro'yxatidan o'tkazish uchun hujjatlar taqdim etilgan yuridik shaxslar va yakka tartibdagi tadbirkorlar to'g'risidagi ma'lumotlar; yuridik shaxslarning "Davlat ro'yxatidan o'tkazilganligi to'g'risidagi axborotnoma" jurnalida e'lon qilingan tugatish, qayta tashkil etish va hokazolar to'g'risida qarorlar qabul qilinganligi to'g'risidagi xabarlari; Yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga ular ko'rsatgan manzilda aloqasi bo'lmagan yuridik shaxslar to'g'risidagi ma'lumotlar kiritilgan.

8. Soliq to‘lovchilarni xabardor qilish sifatini oshirish maqsadida “Ko‘p beriladigan savollar” xizmati yaratildi. Bu erda eng ko'p javoblar ma'lumotlar bazasi dolzarb masalalar soliq to'lovchilar.

9. "To'ldirish to'lov topshirig'i» Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga soliq va yig'imlarni o'tkazish uchun to'lov hujjatlarini elektron shaklda tayyorlash imkonini beradi.

10. “Yuridik shaxslarning yagona davlat reestriga va EGRIPga kirish” xizmati Yagona yuridik shaxslardan ma’lumotlarni olish imkoniyatini beradi. davlat reestri yuridik shaxslar (EGRLE) va Yakka tartibdagi tadbirkorlarning yagona davlat reestri (EGRIP) elektron shaklda Internet orqali.

11. "Internet orqali yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan ko'chirma olish / EGRIP" xizmati manfaatdor shaxslarga yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan va yuridik shaxslarning yagona davlat reestridan shakldagi ma'lumotlarni olish imkoniyatini beradi. Internet orqali yuborilgan so'rov asosida ko'chirma ("elektron" yoki qog'ozda).

12. Xizmat “Soliq va moliyaviy hisobotlar elektron shaklda” soliq organiga ofisdan chiqmasdan hisobotlarni taqdim etish imkonini beradi.

13. “Yo'llanma shartlari soliq xabarnomalari» jismoniy shaxslarning mol-mulk solig'i, transport va yer solig'i bo'yicha soliq xabarnomalarini muayyan soliq idorasiga yuborishning rejalashtirilgan muddatlari haqida ma'lumot olish imkonini beradi.

14. “Yuridik va jismoniy shaxslar uchun dasturiy ta’minot” xizmati taqdim etilgan dasturiy ta’minotdan foydalanish imkonini beradi.

15. "Bo'sh ish o'rinlari" xizmati Rossiya Federal soliq xizmati, Federal soliq xizmati va hududiy soliq organlarining bo'sh ish o'rinlari haqida ma'lumot berish uchun mo'ljallangan.

16. "Rossiya Federal Soliq xizmatining normativ-uslubiy materiallari" xizmati Rossiya Federal Soliq xizmati ko'rsatmalari va tushuntirishlarini beradi.

18. "Rossiya Federal Soliq xizmati saytining forumi" xizmati foydalanuvchilar o'z savoliga javob topishlari uchun bilim, ko'nikma, tajriba almashish uchun mo'ljallangan.

1.2 Rossiya soliq tizimining mohiyati

Barcha amalga oshirilayotgan islohotlarga qaramay, Rossiyada soliq tizimi hali ham mukammal emas va bugungi kunda u shunday ko'rinadi.

Umuman olganda, Rossiya soliq tizimining tartibga solish funktsiyasi yomon amalga oshirilmoqda, garchi buning uchun ma'lum imkoniyatlar mavjud. Soliq tizimining investitsion salohiyati kabi elementlarni o'z ichiga oladi tezlashtirilgan amortizatsiya, daromad solig'i bo'yicha xo'jalik yurituvchi subyektning rivojlanishiga yo'naltiriladigan imtiyozlar va investitsiya olish imkoniyati soliq krediti. Biroq, ularni qo'llashning o'ta murakkab ma'muriy tartibi va soliq to'lashdan bo'yin tovlash uchun xarajatlarni ortiqcha baholashga umumiy tendentsiya bu jarayonlarni sekinlashtiradi.

Mintaqaviy salohiyatdan amalda foydalanilmayapti, chunki hududlarning mustaqil mintaqaviy soliq siyosatini yuritish imkoniyatlari juda cheklangan, ayrim avtonom hududlar soliq qonunchiligi doirasidan tashqarida berilgan muhim soliq imtiyozlariga ega.

Sanoat salohiyati sanoat soliq imtiyozlarini taqdim etishning tizimsizligi va ko'pincha iqtisodiy ma'noga ega emasligi bilan tavsiflanadi. Iqtisodiyotda monopollashtirishning haddan tashqari yuqori darajasi tufayli raqobatbardoshlik salohiyati juda past.

01.01.1999 yildan boshlab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismi kuchga kirishi bilan dastlab 28 ta soliq to'lovlari qabul qilindi, ulardan 16 tasi federal, 7 tasi mintaqaviy va 5 tasi mahalliy. Kelgusida amalga oshirilayotgan islohotlar natijasida ularning soni yoki pastga qarab (er osti boyliklaridan foydalanganlik uchun toʻlovlarni foydali qazilmalarni qazib olish soligʻiga birlashtirgan holda), soʻngra soliqlarni (sotish soligʻini) toʻliq bekor qilish, soʻngra ularni boʻlmaganlar toifasiga oʻtkazish boʻyicha qayta koʻrib chiqildi. -soliq tushumlari (bojxona to'lovlari). Natijada 13 ta soliq qoldi, shu jumladan 8 ta federal, 3 ta mintaqaviy, 2 ta mahalliy. Soliqlar sonining qisqarishining o'zi ijobiy hodisadir, chunki soliq ma'muriyatchiligi xarajatlari kamayadi, soliq to'lovchilarning xarajatlari kamayadi va iqtisodiyotga soliq bosimi kamayadi. Biroq, bu hali hal qilinmagan muammolarga olib keladigan bir qator asosiy kamchiliklarni aniqladi:

1. Soliqlarning haddan tashqari markazlashuvi. Natijada, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining hokimiyat organlari va munitsipalitetlar soliq mustaqilligidan mahrum va federal markazga moliyaviy qaram bo'lib qoladi. Ehtimol, bu muammoni jismoniy shaxslarning ko'chmas mulk solig'i bilan qandaydir darajada hal qilish mumkin bozor qiymati, bunga ehtiyoj Prezidentning 2010 yilda Rossiya Federatsiyasi Federal Majlisiga Byudjet Murojaatnomasida ko'zda tutilgan. Ammo o‘rta sinf daromadlariga og‘ir yuk tushishi xavfi bor.

2. Toʻlovlarning bir qismi qonun chiqaruvchi tomonidan soliq toʻlovlari toifasidan bojxona toʻlovlari, oʻrmon resurslaridan foydalanganlik uchun toʻlov (oʻrmon soligʻi), oʻrmon resurslaridan foydalanishga salbiy taʼsir koʻrsatganlik uchun toʻlov kabi soliqsiz toʻlovlar toifasiga oʻtkazildi. muhit(atrof-muhit solig'i), litsenziya to'lovlari, sug'urta mukofotlari davlat byudjetidan tashqari jamg'armalarga (yagona ijtimoiy soliq). Aslida, suvdan foydalanish to'lovlari va o'rmondan foydalanish to'lovlari o'rtasida farq yo'q. Barcha holatlarda bu foydalanish huquqi uchun byudjetga to'lovlardir Tabiiy boyliklar, lekin suvdan foydalanish to'lovi ga aylantirildi suv solig'i, yer qa'ridan foydalanganlik uchun to'lovlar - foydali qazilmalarni qazib olish solig'iga va o'rmondan foydalanganlik uchun to'lovlar - soliqsiz to'lovlar toifasiga o'tkaziladi. Xuddi shu narsa singl uchun ham amal qiladi ijtimoiy soliq, bu sug'urta mukofotlariga aylantiriladi va bojxona to'loviga nisbatan soliq bo'lmagan to'lovlar sifatida tasniflanadi, davlat boji esa soliq turidagi to'lov sifatida tan olinadi. Byudjetga to'lovlar holatini aniqlashga bunday mantiqsiz yondashish haqiqiy soliq yukini buzadi, chunki tadbirkorlik jamiyati uchun bu to'lovlarning barchasi soliq bo'lib kelgan va shunday bo'lib qoladi. Davlat statistika ma'lumotlariga ko'ra, Rossiya Federatsiyasining jamlanma byudjeti va davlat byudjetdan tashqari jamg'armalaridan soliq tushumlarining yalpi ichki mahsulotdagi ulushi doimiy ravishda kamayib bormoqda va mos ravishda: 2007 yilda - 25,5%; 2008 yilda - 23,7%; 2009 yilda - 20,7%; 2010 yilda - 18,3%.

Bu Meksika va Chilidan tashqari Iqtisodiy Hamkorlik va Taraqqiyot Tashkiloti mamlakatlari orasida soliq yukining eng past darajasi hisoblanadi. Yuqoridagi raqamlardan kelib chiqqan holda, xulosa soliqlarni oshirish zarurligi haqida o'zini oqlaydi. Shu bilan birga, yashirin iqtisodiyotning ulushi, ba'zi ma'lumotlarga ko'ra, YaIMning qariyb 40 foizini tashkil qiladi. Aslida, soliq yukining haqiqiy darajasi rasmiy darajadan sezilarli darajada yuqori. Agar soliqdan olingan barcha to'lovlar tushumlarini, shuningdek, neft va gaz daromadlarini hisobga oladigan bo'lsak, soliq yuki YaIMning taxminan 38-40 foizini tashkil qiladi. Bu daraja o'rtacha Evropa soliq yukiga to'g'ri keladi. Bu muammoning yechimi, ya’ni soliqqa oid bo‘lmagan to‘lovlarni asl holatiga qaytarish, hech bo‘lmaganda, yashirin iqtisodiyotning bir qismini rasmiy iqtisodiyotga o‘tkazish va uni yanada shaffof qilish imkonini berdi.

3. Katta miqdor bilvosita soliqlar, amaldagi 13 ta soliq va toʻlovlardan 10 tasi. Ushbu soliqlar huquqiy asoslar soliq to'lovchilar tomonidan narxlar orqali o'z mahsulotining iste'molchilariga o'tkaziladi, ya'ni ular inflyatsiondir. To'g'ridan-to'g'ri soliqlar soliq to'lovchilarning daromadlari va mulklaridan to'g'ridan-to'g'ri olib qo'yiladi. Hozirgi vaziyatda bilvosita soliq tushumlarining ulushi Umumiy hisob Rossiya Federatsiyasining konsolidatsiyalangan byudjetiga va davlat byudjetdan tashqari jamg'armalariga soliq tushumlari hozirda 53% dan ortiq. Aksariyat rivojlangan mamlakatlarda bu nisbat to'g'ridan-to'g'ri soliqqa tortish foydasiga. Bilvosita soliqqa tortishning ustuvorligi salbiy oqibatlarga olib keladi: iste'molning qisqarishi, inflyatsiyaning kuchayishi, biznesning ezilishi. Buning sababi, bilvosita soliqlar ko'pincha asosiy narx omiliga aylanadi.

4. Meros yoki hadya solig'i bekor qilindi, ya'ni olinmagan daromad soliq solishdan olib tashlandi, meros yoki hadya qilingan mol-mulk va pul mablag'lari bilan noqonuniy operatsiyalarni hech narsa to'xtata olmaydi. Bunday o'zgarishlar birinchi navbatda boy odamlar uchun foydalidir. Meros yoki hadya solig'ini bekor qilish zarurati meros yoki hadya oluvchilarning to'lov qobiliyatining pastligi va soliqning past fiskal ahamiyati bilan oqlandi. Ammo meros va hadya qilingan mol-mulkning soliqqa tortilmaydigan minimalini oshirish, soliq solinadigan bazani kambag'allarni ushbu soliqdan ozod qilishni ta'minlaydigan miqdorga kamaytirish orqali bu muammolarni hal qilish mumkin edi. Shunday qilib, soliq yukini kambag'allardan boylarga qayta taqsimlash, shu bilan birga soliq stavkalarini oshirish sodir bo'ladi.

5. Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i bo‘yicha soliq stavkalarining progressiv shkalasini rad etish to‘lov qobiliyati va ijtimoiy adolatni hisobga olish tamoyilining buzilishiga olib keldi. Tariflarning progressiv shkalasi aholining boy qatlamlari daromadlarini kam ta'minlanganlar foydasiga qayta taqsimlash imkonini beradi. Amaldagi soliq qonunchiligiga muvofiq qo'llaniladi soliq imtiyozlari soliq to'lovchilar va ota-onalarning kam haq to'lanadigan toifalarini qo'llab-quvvatlash, ammo bu mexanizm samarasiz, chunki soliq to'lovchining jamg'armalari oxir-oqibat juda kam. DA Yevropa davlatlari oyiga 800 evrodan ko'p bo'lmagan daromad oladigan shaxslar daromad solig'ini umuman to'lamaydilar. Vaziyat shunday rivojlanmoqdaki, bugungi kunda to'lovchiga kamroq soliq to'lash uchun rasman kichik maosh olish foydali bo'lib, to'lovlarning asosiy ulushi "konvert"da o'tadi, bu esa soyaga tushishini anglatadi. .

6. Tashkilotlar foydasiga soliq solish mexanizmi nihoyatda murakkab. Soliq qanchalik murakkab bo'lsa, uni to'lashdan bo'yin tovlash imkoniyati shunchalik ko'p ekanligi ma'lum bo'lsa-da. Soliq hisobi va buxgalteriya hisobi kabi tushunchalarning kiritilishi chalkashliklarga olib keldi. Natijada, buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra, yo'qotish bo'lishi mumkin va soliq hisobiga ko'ra - foyda va aksincha. Bunday munozarali vaziyatlar jahon amaliyotida yo‘q, bundan tashqari, daromadlar va xarajatlarning qo‘shaloq buxgalteriya hisobi va soliq hisobi soliq to‘lovchilarning daromad solig‘iga xizmat ko‘rsatish uchun sarflanadigan mehnat xarajatlarini oshiradi. Soliq va buxgalteriya hisobining maksimal darajada yaqinlashishi daromad solig'i to'lovchilarning hayotini sezilarli darajada osonlashtiradi.

7. Tabiiy differentsial rentani MET orqali byudjetga olib qo'yishning mumkin emasligi. Rossiya iqtisodiyoti uchun foydali qazilmalarni qazib olish solig'i juda muhim, uni hisoblash va to'lash bilan bog'liq barcha o'zgarishlar qanchalik muhim. Hozirgi vaqtda differensial tabiiy renta yer qa'ridan foydalanuvchilar tomonidan belgilanadi. Ishlanmagan differentsial tabiiy rentani olish uchun yagona soliq stavkalarini emas, balki zonalar va depozitlar bo'yicha tabaqalashtirilgan soliq stavkalarini qo'llash kerak.

8. Neft qazib olish solig'ining uning jahon narxlari va dollar kursi bilan sun'iy bog'lanishi. METni hisoblash va to'lashning bunday tartibi bir qator salbiy oqibatlarga olib keladi. Neft narxining oshishi mahalliy xomashyodan ishlab chiqarilgan neft mahsulotlari, birinchi navbatda, benzin narxining oshishiga olib keladi. Bu mamlakatda narxlarning umumiy o'sishiga olib keladi, chunki MET narxlash elementi bo'lib, narxlar orqali iste'molchilarga uzatiladi.

9. Aktsizlarning kam yig'ilishi. Bu, ayniqsa, alkogol va tamaki mahsulotlariga aksiz solig'iga to'g'ri keladi, buning asosiy sababi soliq stavkalarining yuqori darajasidir. Davlat alkogolizm va tamaki chekish bilan kurashish uchun aksiz stavkalarini doimiy ravishda oshirib boradi, ammo bu tovarlarga bo'lgan talab hali ham pasaymaydi, faqat alkogolli surrogatlarga talab o'sib bormoqda. Natijada qonuniy ravishda ishlab chiqarilgan aktsiz to'lanadigan mahsulotlar iste'moli kamayadi va davlat aktsiz tushumlarini yo'qotadi. Aksizlarning ulushi qanchalik yuqori bo'lsa sotish narxi tovar ishlab chiqaruvchilar va sotuvchilar tomonidan to'lashdan qochish vasvasasi shunchalik kuchayadi, bu esa yana yashirin iqtisodiyotning o'sishiga olib keladi.

10. Ilovalar soliq sanktsiyalari soliq to'lovchilar tomonidan soliqqa oid huquqbuzarliklarga yo'l qo'yganligi uchun. Rossiyada rivojlangan G'arb davlatlaridan farqli o'laroq, soliq organlari va soliq to'lovchilar o'rtasidagi noqonuniy munosabatlar uchun asos yaratadigan sanktsiyalarni qo'shish usuli qo'llaniladi. Soliq to'lovchi tomonidan sodir etilgan huquqbuzarlik turlari sonini aniqlashda tanlov mavjud. Kichikroq jarimalarni kattaroq jarima bilan o'zlashtirish va soliqni to'lamaganlik uchun jarimalarni oshirish usuliga o'tish orqali bu vaziyatni o'zgartirish mumkin.

Rossiya soliq tizimi va umuman jamiyat rivojlanishining hozirgi bosqichida iqtisodiy inqiroz oqibatlari bilan bog'liq ijtimoiy-iqtisodiy keskinlik mavjud. Soliq tizimida amalga oshirilayotgan barcha islohotlar, pirovardida, soliq to'lovchilarga ta'sir qilishning qo'pol emas, balki sodiq usullarini qo'llash imkonini berishi kerak. Ayniqsa, soliq amnistiyasi usullarini qo'llash zaruriyati katta. Soliq to'lashdan bo'yin tovlashning qasddan bo'lmagan shakllari uchun jinoiy javobgarlikni ma'muriy javobgarlik bilan qattiq jazo tizimi bilan almashtirish zarur. Bunday choralar foydali bo'ladi iqtisodiy xavfsizlik davlat va soliq huquqbuzarliklariga qarshi kurashish dasturini amalga oshirish.

1.3 Qiyosiy xususiyatlar Rossiya va xorijiy davlatlarning soliq tizimlari

Barcha jahon soliq tizimlarini shartli ravishda uch guruhga bo'lish mumkin: anglo-sakson, to'g'ridan-to'g'ri soliqlar, birinchi navbatda daromad solig'i (AQSh, Angliya, Kanada) bilan tavsiflanadi. Yevrokontinental soliq tizimining o'ziga xos xususiyati yuqori ijtimoiy sug'urta badallari bilan bilvosita soliqqa tortishning ustunligidir (Avstriya, Frantsiya, Rossiya); Lotin Amerikasi - yuqori inflyatsiya va aholining past daromadlari tufayli faqat bilvosita soliqqa tortish bilan tavsiflanadi.

Qo'shma Shtatlarda soliq tizimining an'anaviy mustaqil darajalari tarixan rivojlangan: federal daraja, shtat darajasi va mahalliy daraja. Ushbu soliq tizimining asosiy belgilari: to'g'ridan-to'g'ri soliqlarning egri soliqlardan ustunligi, daromad solig'ining keng tarqalganligi; soliq tizimining barcha uch darajasi tomonidan asosiy soliq turlaridan parallel ravishda foydalanish; eng katta va barqaror daromadlarni ta'minlaydigan federal darajadagi soliqlarni yig'ish.

Qo'shma Shtatlardagi soliq qonunchiligi Federal Konstitutsiya bilan ifodalanadi, unga ko'ra soliqlar adolatlilik, qonuniylik, soliq immuniteti, ustunlik tamoyillariga rioya qilgan holda davlat maqsadlarida undiriladi. federal qonun, imtiyozlar va immunitetlarning tengligi, soliq faqat qonun bilan belgilanadi, o'zgartiriladi yoki bekor qilinadi. AQShda soliqqa tortish sohasidagi asosiy me'yoriy-huquqiy hujjatlar quyidagilardir: Ichki daromadlar kodeksi; Kelgusi yil uchun davlat byudjeti to'g'risidagi qonun hujjatlari; Iqtisodiy rivojlanishni rag‘batlantirish va soliq imtiyozlarini belgilash to‘g‘risidagi qonun. Shu bilan birga, soliqni tartibga solish mexanizmi ham mavjud bo'lsa, uning bir qismi federal soliqlar qo'shimcha daromadlarni ko'paytirishga eng muhtoj bo'lgan davlatlar byudjetlariga kiritiladi.

Xizmat rahbarining lavozimi ichki daromadlar bo'yicha komissar deb ataladi. AQSH soliq tizimida aholining daromad darajasini saqlab qolish uchun bir qator dasturlar mavjud. Bular keksalik va nogironlik sug'urtasi dasturlari va ishsizlarni qo'llab-quvvatlashdir. Ular ish haqidan ajratmalar hisobidan moliyalashtiriladi va davlat yordami xarakteriga ega. AQShda erkaklar va ayollar uchun pensiya yoshi 65 yoshni tashkil qiladi. Shuningdek, 65 va undan katta yoshdagi, shuningdek, nogironlarning tibbiy xarajatlarini moliyalashtiradigan federal tibbiy sug'urta dasturi ("Medicare") mavjud.

Frantsiyada soliqqa tortish parlament (Milliy Assambleya) zimmasida bo'lib, u har yili davlat byudjeti bo'yicha ovoz berishda soliqlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini tasdiqlaydi. Soliq solishni tartibga soluvchi asosiy hujjatlar Soliq kodeksi va Fiskal (soliq) protsessual kodeksi hisoblanadi. Soliqlarning toʻgʻri hisoblanishi va toʻlanishi ustidan nazorat funksiyasi Bosh soliq boshqarmasi boshchiligidagi soliq xizmati tomonidan amalga oshiriladi.

Germaniyaning byudjet tizimi federatsiya byudjetini ikkita maxsus fond bilan o'z ichiga oladi: shtatlar va jamoalar byudjeti. Mamlakatda soliqqa tortish quyidagi me'yoriy hujjatlar bilan tartibga solinadi: Soliqlar, yig'imlar, yig'imlar to'g'risidagi nizom; Daromad solig'i to'g'risidagi qonun, Qo'shilgan qiymat solig'i to'g'risidagi qonun, Fiskal sud qoidalari.

Germaniyada soliq tizimi soliqqa tortish tamoyillariga kiritilgan o'ziga xos xususiyatlarga ega: soliqlar imkon qadar minimal bo'lishi kerak; soliqqa tortish tizimi soliq to'lovchining shaxsiy hayotini hurmat qilishga asoslangan bo'lishi kerak, daromad miqdori davlat tomonidan ko'rsatiladigan xizmatlar miqdoriga, iqtisodiy tenglashtirish tizimidan foydalanishga mos kelishi kerak. Soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilish moliya organlari federal moliya bo'limiga bo'ysunadigan erlar.

Italiya unitar davlat bo'lib, u ikki darajadagi byudjet bilan tavsiflanadi: markaziy va mahalliy. Mamlakatda soliqqa tortish moliyaviy qo'riqchi yoki Italiya soliq politsiyasi tomonidan nazorat qilinadi, u Moliya vazirligining bir qismidir. Daromad bo'yicha soliqlarni undirish usullari o'ziga xosdir, bu soliqlarni byudjetga to'g'ridan-to'g'ri o'tkazish bo'lishi mumkin; summalarni to'lashda yoki soliq reestri orqali soliqlarni undirishda soliqlarni ushlab qolish.

Italiya soliq tizimining tamoyillari uning konstitutsiyasida mustahkamlangan: qonunlar parlament tomonidan belgilanadi; chegirmalarning mutanosiblik va progressivlik tamoyiliga majburiy rioya qilish; davlat byudjeti tasdiqlangandan keyin yangi soliqlar belgilanishi mumkin emas. Soliq solishning me'yoriy - huquqiy asoslariga quyidagilar kiradi: Daromad solig'i kodeksi, boshqa soliqlarni hisoblash va to'lashni tartibga soluvchi qarorlar.

Buyuk Britaniya soliq tizimi ikki darajani o'z ichiga oladi: markaziy va mahalliy. Soliqlarning hisoblanishi va to‘lanishi ustidan nazoratni G‘aznachilikka bo‘ysunuvchi ichki daromadlar departamenti hamda yig‘imlar va aktsizlar departamenti amalga oshiradi. Asosiy tartibga solish huquqiy hujjatlar soliqqa tortish sohasida: Soliq solishni tartibga solish to'g'risidagi qonun; Shaxsiy daromad va yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i to'g'risidagi qonun; QQS qonuni.

Soliq tizimining modelini shakllantirishda har bir davlat o'z oldiga quyidagi savollarni qo'yadi: soliq yukini yuridik va jismoniy shaxslar o'rtasida qanday taqsimlash; soliq solinadigan bazalar qanday bo'lishi kerak;

qaysi soliq stavkalari eng maqbul bo'ladi.

Soliq siyosatida tanlangan ustuvorliklarga asoslanib, asosiy soliq bazasi, milliy soliqqa tortishning xususiyatlari va o'ziga xos soliq mexanizmi:

Ishlab chiqarish natijalariga soliq solish;

Ijara asosida shakllanadigan soliqlar (yer, konchilik, o'rmon xo'jaligi);

Savdo aylanmasidan soliqqa tortish;

Kapital, ko'chmas mulk yoki shaxsiy mulkka soliq solish;

Iste'mol solig'i.

2-jadvalda soliq stavkalari hajmi bo'yicha ma'lumotlar keltirilgan turli mamlakatlar ah uchta asosiy soliqlar kontekstida.

Jadval 2. Asosiy soliqlar bo'yicha soliq stavkalari ko'rsatkichlari

			Germaniya		Birlashgan Qirollik
Soliqlarning turlari	To'lovchilar, tariflar	To'lovchilar, tariflar	To'lovchilar, tariflar	To'lovchilar, tariflar	to'lovchilar,
Shaxsiy daromad solig'i	Jismoniy shaxslar. 10 dan 35% gacha	Jismoniy shaxslar. 10 dan 40% gacha	Jismoniy shaxslar. 25 dan 42% gacha	Jismoniy shaxslar.	Jismoniy shaxslar. 20 dan 40% gacha
Korporativ daromad solig'i	Mahalliy va xorijiy korporatsiyalar.	Yuridik shaxslar.	Yuridik shaxslar.	Yuridik shaxslar.	Yuridik shaxslar. 19 dan 30% gacha
Byudjetdan tashqari fondlarga ajratmalar	Ish beruvchi	Ish beruvchi 18 dan 24% gacha	Ish beruvchi	Ish beruvchi 33 dan 37% gacha	Ish beruvchi
	O'tkazilishi mumkin bo'lgan mulk solig'i donor donorlik qilish tartibida.		Cherkov solig'i 8-9%		Donor sovg'a sifatida o'tkazilgan mol-mulk solig'i.

Har qanday zamonaviy davlat qonunga bo'ysunuvchi soliq to'lovchilar tomonidan boylik to'planishiga to'sqinlik qilmaydigan, samarasiz soliqlardan xalos bo'ladigan, tushumlari ularni undirish xarajatlaridan oshmaydigan va quyidagi xususiyatlar bilan ajralib turadigan soliq tizimini qurishga intiladi:

U huquqiy asosga asoslanadi va yagona tamoyillarga asoslanadi;

Soliq organlari tomonidan yagona nazorat mavjud;

Soliqlarni to'lashda soliq kalendarining muddatlariga rioya qilinadi;

Soliq to'lovchilar teng yaratilgan soliq shartlari biznes ochish yoki kengaytirish;

Jamiyatda soliq yukining adolatli taqsimlanishi ta’minlanmoqda.

Taqdim etilgan ma'lumotlarning tahlilidan xulosa qilish mumkinki, Italiyadan tashqari misol sifatida olingan barcha mamlakatlarda soliq yuki jismoniy shaxslarning soliqqa tortilishi foydasiga siljigan. Bu ko'rsatkich AQShda 35% dan Buyuk Britaniyada 42% gacha o'zgarib turadi va rivojlanish darajasini tavsiflaydi. bozor iqtisodiyoti. Rossiyada shaxsiy daromad solig'i stavkasi 13% ni tashkil etadi, bu Italiyaga nisbatan 3,2% ga past. Bundan tashqari, bir qator mamlakatlarda (AQSh va Buyuk Britaniya) sovg'a sifatida o'tkazilgan mol-mulk uchun soliq, Germaniyada esa cherkov solig'i mavjud bo'lib, u ham shaxsiy daromad solig'ining bir turi hisoblanadi. Korporativ daromad solig'i stavkalari Germaniyada 25% dan Frantsiyada 33,3% gacha, bu shaxsiy daromad solig'i stavkalaridan o'rtacha 10% past. Rossiyada bu nisbat butunlay qarama-qarshidir. Mamlakatimizda amalga oshirilayotgan qator soliq islohotlariga qaramay, soliq yukining asosiy ulushi hamon yuridik shaxslar va ish beruvchilar zimmasiga tushmoqda.

Mamlakatimizda soliq tizimi soliq to'lovchilar uchun ham, nazorat qiluvchi organlar uchun ham ancha murakkab: stavkalar yuqori, soliqlar juda ko'p va uni qayta ishlash ko'p vaqt talab etadi. Xorijiy iqtisodchilar o‘z oldiga dunyoning turli mamlakatlaridagi soliq tizimlarining qulaylik darajasini uchta mezon: soliqlar soni, ularning hajmi va ularni to‘lashga tayyorlanish vaqtiga asoslanib baholash vazifasini qo‘ygan.

Jahon soliq tizimlari reytingida Rossiya 134-o'rinni egallaydi - bizning biznes hamjamiyatimiz har yili soliq to'lashga 448 soat (yoki 56 ish kuni) sarflashga va tijorat foydasining yarmini berishga majbur. 3 va 4-jadvallarda dunyodagi eng qulay beshta va bir xil sondagi eng noqulay soliq tizimlari keltirilgan.

Jadval 3. Eng qulay soliq tizimlari

Qo'shma Shtatlardagi o'rtacha soliq stavkasining qiymati (42,3%) amalda Rossiya soliq yukidan farq qilmaydi, lekin ayni paytda ular 46-o'rinda. Bu, birinchi navbatda, soliq yig'ish texnologiyasi, aholi tomonidan axborot texnologiyalaridan faol foydalanish bilan bog'liq bo'lsa, Rossiyada axborot texnologiyalari hali ham rivojlanmoqda. Amerikada atigi 10 ta soliq bor va ularni to'lashga yiliga 187 soat sarflanadi.

Jadval 4. Eng murakkab soliq tizimlari

Dunyoda soliq xizmatlari tuzilmasini tashkil etish soliq turiga bog'liq bo'lishi mumkin. Bunda u yoki bu turdagi soliqlarni boshqarish uchun alohida bo'limlar tuziladi. Soliqlarning barcha turlari boʻyicha har bir asosiy maʼmuriy funksiyalarni (soliq deklaratsiyasi va toʻlovlarni qayta ishlash, soliq toʻlovchilarni tekshirish va qarzlarni undirish) amalga oshirish uchun alohida boʻlim tashkil etish mumkin. Yoki xodimlar ma'lum mijozlar guruhlari bilan shug'ullanadigan bo'limlarga biriktirilgan. Ayrim shtatlarda soliq organlari huquqni muhofaza qilish funksiyasini ham bajaradi.

Demak, dunyoning turli mamlakatlarida soliq organlarining tashkiliy tuzilmalarini qurish xususiyatlari quyidagilardan iborat.

Birinchidan, soliq organlari yagona umummilliy tuzilmaga ega bo'lishi mumkin (Germaniya, Frantsiya, Shvetsiya) yoki boshqaruv darajalariga mos keladigan turli bo'linmalardan iborat bo'lishi mumkin (AQSh, Shveytsariya).

Ikkinchidan, soliq organlari bir qismi bo'lishi mumkin umumiy tizim davlatning moliyaviy ishlarini boshqarish yoki nisbatan avtonom asosda harakat qilish. Misol uchun, Germaniyada soliq organlari Moliya vazirligining bo'linmalari sifatida ishlasa, Buyuk Britaniya va Shvetsiyada mustaqil davlat organlari sifatida ishlaydi.

Uchinchidan, soliq organlari tizimining an'anaviy tuzilishi - shunga ko'ra farqlanadi ba'zi turlari soliqlar (bilvosita, daromad solig'i, bojxona to'lovlari, ko'chmas mulk solig'i va boshqalar) va birlashtirilgan. Misol uchun, Buyuk Britaniya va Shvetsiyada yagona soliq organi barcha bilvosita soliqlar va bojxona to'lovlarini yig'adi. Ayrim mamlakatlarda barcha turdagi soliqlarni undirishni yagona soliq tuzilmasi ostida birlashtirish tendentsiyasi kuzatilmoqda.

To'rtinchidan, soliq organlari tizimini qurish ierarxik bo'lishi mumkin (o'rta darajadagi, tuman darajasida, viloyat darajasida, markaziy organlar boshqaruv), ikki darajali yoki hatto bir darajali. Shunday qilib, AQShda barcha qayta ishlash ishlaydi soliq ma'lumotlari va barcha federal soliqlarning tushumini nazorat qilish uchun ettita mustahkamlangan kompyuterlashtirilgan markazlarda jamlangan bo'lib, ularning har biri bir nechta shtatlarning hududini qamrab oladi. Bunday texnologiyani kichik va hatto o'rta mamlakatlarda qo'llash barcha soliq ishlarini yagona soliq markazida birlashtirish imkoniyatini berishi mumkin.

Rivojlangan sanoat mamlakatlarida kichik biznesning iqtisodiyotdagi o'rni ancha katta ko'rinadi, chunki AQShda kichik biznes sub'ektlari soni Rossiyaga qaraganda 93 marta, Yaponiyada - 7,7 marta, Italiyada - 4,7 marta. Korxonani kichik deb tan olish uchun iqtisodiy aylanma hajmi va ishchilar soni hisobga olinadi. Frantsiyada bunday korxonalarga 10 dan 50 gacha xodimlarga ega va yillik aylanmasi 3,5 million frankdan oshmaydigan firmalar kiradi. Buyuk Britaniyada xodimlar soni 24 kishidan oshmasligi kerak, yillik aylanmasi esa 400 million funt sterlingni tashkil qiladi. AQShda ish bilan bandlar soni 500 kishiga yetadi, yillik daromadi esa 12 million dollargacha etadi.

Turli mamlakatlarda kichik biznesni rivojlantirishni rag'batlantirish uchun turli xil soliq imtiyozlari taqdim etiladi, masalan, daromad solig'i stavkasini pasaytirish. Bunday choralar Belgiya, Kanada, Finlyandiya, Yaponiya, Lyuksemburg va Buyuk Britaniyada qo'llaniladi. Bundan tashqari, soliq va buxgalteriya hisobi bo‘yicha kamroq qat’iy talablar joriy etilmoqda, soliq hisobotlarini taqdim etish tartibi soddalashtirildi.

Ko'pgina G'arb davlatlarining soliq qonunchiligi aybsizlik prezumptsiyasi printsipi qo'llanilmasligi bilan tavsiflanadi va soliq to'lovchining o'zi o'zining aybsizligini sudda isbotlaydi, shu bilan birga u foydalanish mumkin bo'lgan ma'lumotlarni taqdim etishdan bosh tortish huquqidan mahrum bo'ladi. unga qarshi. Shunga o'xshash qonunlar AQSh, Frantsiya, Shveytsariya va boshqa ba'zi mamlakatlarda qo'llaniladi. Turli mamlakatlarda "soliq to'lashdan bo'yin tovlash" tushunchasi o'ziga xos tarzda tushuniladi, boshqacha aytganda, ba'zi mamlakatlarda soliq yoki ma'muriy qonun hujjatlarida, boshqalarida - jinoyat qonunida ko'rib chiqilishi mumkin. Aksariyat G'arb mamlakatlarida bu tushuncha "halol bo'lmaslik", firibgarlik yoki soliqqa oid firibgarlik sifatida talqin qilinadi.

Germaniyada soliq qonunchiligida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, soliq jinoyatlariga nisbatan umumiy jinoyat huquqi qoidalari qo'llaniladi. Soliq organlariga soliqlar bilan bog'liq faktlar to'g'risida noto'g'ri yoki to'liq bo'lmagan ma'lumotlarni taqdim etish kabi harakatlar; soliqqa tortish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni taqdim etmaslik yoki soliq imtiyozlarini asossiz olish jinoyat deb topiladi.

Kanadada soliq qonunchiligini buzganlik uchun soliq departamentini aldash, soliqqa tortish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni ataylab buzib ko'rsatish, soliq to'lashdan bo'yin tovlash maqsadida har qanday shaxs bilan jinoiy til biriktirish kabi holatlarga nisbatan jinoiy-huquqiy choralar qo'llaniladi.

Xitoyda Jinoyat kodeksida bir nechta moddalar mavjud jinoiy javobgarlik soliq jinoyatlari uchun. Quyidagi harakatlar jinoyat deb topiladi:

Buxgalteriya hisobi daftarlarini, vaucherlarni qalbakilashtirish, o‘zgartirish, yashirish, ruxsatsiz yo‘q qilish, xarajatlar to‘g‘risidagi ma’lumotlarni oshirib yuborish yo‘li bilan soliq to‘lovchi tomonidan to‘lanishi lozim bo‘lgan soliqni to‘lamaslik yoki kam to‘lash;

Daromad to'g'risidagi ma'lumotlarning kamaytirilishi;

Deklaratsiyani rad etish yoki soxta deklaratsiya;

Soliq organlari tomonidan takroran qo'llanilgan ma'muriy jazodan keyin soliq to'lashdan bo'yin tovlash;

Mulkni ko'chirish yoki yashirish orqali to'lanishi kerak bo'lgan soliq qarzlari, agar bu soliq qarzlarini undirib bo'lmaydigan bo'lsa va 10 dan 100 ming yuangacha bo'lgan bo'lsa;

Soxta eksport deklaratsiyasi yoki boshqa firibgarlik yo‘llari orqali davlat tomonidan qaytariladigan eksport solig‘ini aldash yo‘li bilan olish;

Soliqlarni to'lashdan bosh tortish.

AQSHda jinoiy harakatlar tan olinadi: soliq to'lashdan bo'yin tovlash; yolg'on, yolg'on bayonot, ishonchsiz deklaratsiya taqdim etish orqali soliq to'lashdan bo'yin tovlash. Ushbu harakatlar eng og'ir soliq jinoyatlari qatoriga kiradi va besh yilgacha ozodlikdan mahrum qilish bilan jazolanadi. Umuman olganda, Qo'shma Shtatlar soliq qonunchiligini buzganlik uchun qattiq sanksiyalarni qo'llash bilan tavsiflanadi. Soliq deklaratsiyasini topshirishda kechikish allaqachon jinoiy huquqbuzarlik hisoblanadi. Agar sudlanuvchi aybdor deb topilsa, sud uni bir yilgacha ozodlikdan mahrum etishi yoki jarima solishi mumkin.

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq to'lashdan bo'yin tovlash xalqaro hodisa bo'lib, u soliqqa tortish bilan birga rivojlangan va turli mamlakatlarda bu haqiqiy muammo hisoblanadi. Ko'pgina mamlakatlarda iqtisodiy va soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun, shu jumladan Rossiyada jinoiy javobgarlikgacha bo'lgan turli xil yuridik javobgarlik choralari ko'zda tutilgan. Kanada, Bolgariya, Fransiya, Ukraina va Germaniyada insofsiz soliq to‘lovchilar 10 yilgacha qamoqqa olinishi mumkin. Ko'pchilik qattiq jazolar soliq qonunbuzarliklari uchun Xitoyda qo'llaniladi. Bu yerda “davlat bojini firibgarlik yo‘li bilan olish” uchun umrbod qamoq yoki hatto o‘lim jazosi ham kutiladi. Shvetsiya va Finlyandiya qonunchiligida soliq firibgarligi olti yilgacha qamoq jazosi bilan jazolanadi.

DA yaqin vaqtlar Evropa qonunchiligi soliq qonunchiligini buzuvchilarga nisbatan tobora ko'proq insonparvarlik ko'rsatmoqda va bir qator soliq jinoyatlari jinoyat huquqi doirasidan olib tashlandi, jinoiy jazolar soliqlarga qo'shimcha to'lovlar tizimi, ya'ni jarimalar bilan almashtirildi. DA tanlangan mamlakatlar soliq to‘lovchilarni soliq majburiyatlarini bajarishga majburlash emas, balki jamoatchilikni ishontirish usullaridan foydalanish tendentsiyasi mavjud.

Soliq to'lovchilarga ta'sir qilishning bunday usullari o'ziga xosdir ijobiy tomoni Misol uchun, Indoneziya har yili eng katta soliq to'laydigan 200 ta xususiy kompaniyalar ro'yxatini e'lon qiladi. Ular an'anaviy tarzda davlat rahbari tomonidan topshiriladigan faxriy yorliqlar bilan taqdirlanadi. Shu bilan birga, ushbu soliq to'lovchilar soliq imtiyozlari va imtiyozlarini oladilar. Italiyada 2009 yilda soliq amnistiyasi muvaffaqiyatli amalga oshirildi, natijada italiyaliklar 95 milliard yevroni e'lon qildilar. Italiya hukumati so'nggi sakkiz yil ichida uchinchi marta soliq amnistiyasini e'lon qildi, unda kapital egasi soliqdan tashqari, yashirilgan mablag'larning umumiy miqdori bo'yicha 5% jarima to'lashi shart emas. ularning kelib chiqishini tushuntiring.

Rivojlangan G'arb mamlakatlaridagi soliq tizimlarining samaradorligi ularga 2009 yil inqirozidan tezda chiqib ketish imkonini berdi. Ularning iqtisodiyoti 2011-yilda inqirozdan oldingi darajadan oshib, 2010-2011-yillarda YaIMning 4,5 foizini tashkil qildi, AQShda esa inqiroz yo‘qotishlarini qopladi va inqirozdan oldingi darajadan oshib ketdi.

Mutaxassislarning fikriga ko'ra, Rossiyada korruptsiyaning sabablaridan biri soliq tizimi orqali daromadlarni qayta taqsimlashning huquqiy mexanizmining samarasizligi, shu jumladan, daromad solig'ining bir tekis shkalasi, shuningdek, daromad solig'i ustidan nazoratning yo'qligi. fuqarolarning daromadlari va xarajatlarining yozishmalari. G'arb davlatlarining soliq qonunchiligida bunday nazorat muvaffaqiyatli qo'llaniladi. U soliq to'lovchi tomonidan sotib olingan mol-mulkning qiymati va uning barcha manbalardan olingan daromadlari miqdorini taqqoslashga asoslanadi. Germaniya, Frantsiya, AQShda soliq to'lovchilarning audit yilidan oldingi uch yildagi daromadlari boshqariladi. Agar biror kishi qaysi mablag'ni, masalan, qimmatbaho mashinani sotib olganligini hujjatlar bilan tasdiqlay olmasa, biz noqonuniy boyitish haqida gapiramiz.

Dunyoning turli mamlakatlari soliq tizimlarini tashkil etish va faoliyatidagi barcha farqlarga qaramay, ularning barchasida bitta umumiy muammo bor - bu ikki tomonlama soliqqa tortish. Bu uchun asosiy to'siq xalqaro savdo, kapitalning erkin harakati va rivojlanish xalqaro bozorlar barcha rivojlangan mamlakatlar uchun. Ushbu umumiy muammo davlatlar tomonidan umume'tirof etilgan choralar: ichki qonunchilikni o'zgartirish va ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish bo'yicha xalqaro shartnomalar tuzish orqali hal qilinadi.

Rossiya uchun bu masala ko'pchilik mamlakatlar uchun bo'lgani kabi dolzarbdir, shuning uchun 2012 yilda ushbu yo'nalishda hukumat tomonidan qo'yilgan vazifalarni eng muvaffaqiyatli hal qilish uchun bir qator chora-tadbirlar ko'rildi. Kelajakda Rossiya Federatsiyasi hukumati o'zgartirishlar kiritishni rejalashtirmoqda Soliq kodeksi soliq to'lashdan bo'yin tovlash uchun xalqaro soliq shartnomalaridan foydalanishni taqiqlash va tashkilotlarni offshor zonalardan Rossiya Federatsiyasi yurisdiktsiyasiga o'tkazishni rag'batlantirish maqsadida.

2 . Samaradorlik belgisi Rossiya soliq tizimining faoliyati va rivojlanish istiqbollari

2.1 Rossiya Federatsiyasi hududida soliq organlari va ularning tashkil etilishi

Rossiya Federatsiyasining soliq organlari amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq quyidagi tarkibdan iborat: Federal Soliq xizmati va uning tarkibiy bo'linmalari, Rossiya Federatsiyasi Federal Bojxona xizmati va uning tarkibiy bo'linmalari, davlat byudjetdan tashqari jamg'armalari organlari; davlat organlari rossiya Federatsiyasi sub'ektlarining ijro etuvchi hokimiyati, mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlari va boshqa mansabdor shaxslar.

Soliq organlari tizimi yagona, markazlashtirilgan, ierarxik tuzilishga ega va butun Rossiya Federatsiyasida soliq qonunchiligiga rioya etilishi, soliqlar, yig'imlar va tegishli byudjetga boshqa majburiy to'lovlarning to'g'ri hisoblanishi, to'liqligi va o'z vaqtida to'lanishi ustidan nazoratni amalga oshiradi. federal ijroiya organi va uning hududiy organlari.

Shunga o'xshash hujjatlar

Soliq tizimining faoliyati va hozirgi bosqichda Rossiya soliq siyosatini rivojlantirish istiqbollari. Soliqlarning tasnifi va vazifalari. soliq madaniyati Rossiya soliq tizimini takomillashtirish elementi sifatida. Rossiyada soliq islohoti natijalari.

muddatli ish, 02/02/2011 qo'shilgan

Yoshkar-Ola shahri bo'yicha Federal soliq xizmati inspektsiyasi faoliyatini tahlil qilish, iqtisodiy ko'rsatkichlar, soliq jinoyatlarini baholash. Soliq tizimini isloh qilishning asosiy yo'nalishlari. Soliq tizimini isloh qilish. Soliqqa tortish modellari loyihasi.

dissertatsiya, 03/09/2009 qo'shilgan

Soliqqa tortishning nazariy asoslarini tahlil qilish va ularning Rossiya soliq tizimida amaliy qo'llanilishini kuzatish. Rossiyada iqtisodiyotni isloh qilishning xususiyatlari. Soliqlar va soliq tizimining qonunchilik bazasiga muvofiq faoliyat yuritishi.

muddatli ish, 07/16/2008 qo'shilgan

Rossiya soliq tizimining kontseptsiyasi va asosiy elementlari. Soliq tizimining huquqiy asoslari. Rossiya soliq tizimining tuzilishi. Barqaror soliq yig'ishni ta'minlash. Soliq to'lovchining intizomi. Muammolar va rivojlanish istiqbollari.

nazorat ishi, 30.11.2006 yil qo'shilgan

Jahon sivilizatsiyasi soliqqa tortishning tarixiy tajribasi. Rossiya Federatsiyasining amaldagi soliq tizimining xususiyatlari. bilan solishtirganda Rossiya soliq mexanizmining mavjud kamchiliklari xorijiy davlatlar. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini rivojlantirish istiqbollari.

muddatli ish, 23.06.2012 qo'shilgan

Nazariy asos soliq tizimining ishlashi. Soliqlarning mohiyati va vazifalari. Soliq tizimlari tushunchasi va turlari. Rossiyada soliq tizimini rivojlantirish muammolari va istiqbollari, uning tuzilishi va qurilish tamoyillari. Takomillashtirishning asosiy yo'nalishlari.

muddatli ish, 04/10/2014 qo'shilgan

Rossiya soliq institutlarining evolyutsiyasi, soliq tizimining mamlakat iqtisodiyotidagi o'rni. Rossiya Federatsiyasining amaldagi soliq tizimini qurish va tuzilishining asosiy tamoyillari. Zamonaviy masalalar va davlat soliq siyosatining asosiy yo'nalishlari.

muddatli ish, 2014-09-27 qo'shilgan

Soliq tizimini isloh qilishning zaruriy shartlari. Soliq islohotining mohiyati, soliqlarning tasnifi, uning tarkibiy qismlari. Soliq islohotini amalga oshirish yo'llari. Rossiya Federatsiyasi iqtisodiyoti uchun soliq islohotining ahamiyati.

muddatli ish, 19.10.2003 yil qo'shilgan

Rossiya Federatsiyasida soliq tizimini qurishning asosiy tamoyillari. Amaldagi soliq tizimining tuzilishi. Federal va mintaqaviy darajada daromadlarni shakllantirish. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimini isloh qilish. Soliq tizimining rivojlanish istiqbollari va ularning natijalari.

nazorat ishi, 2009-02-16 qo'shilgan

Soliqlar tushunchasi va turlari. Rossiya Federatsiyasida soliq tizimini isloh qilishning mazmuni va natijalari. Mahalliy iqtisodiyotni rivojlantirish maqsadida fiskal tartibga solishning makroiqtisodiy jarayonlarga ta'siri samaradorligini oshirish yo'llari.