Banklar

Yiliga binoning tezlashtirilgan amortizatsiyasi. Amortizatsiyani tezlashtirish koeffitsientidan qanday foydalanish kerak. Tezlashtirilgan amortizatsiya soliq to'lovchiga nima beradi

Amortizatsiyani hisoblashda ayrim asosiy vositalar asosiy amortizatsiya normasiga maxsus koeffitsientlarni qo'llash huquqidan foydalanishi mumkin. Ko'paytiruvchi omillardan foydalanishni tartibga soluvchi qoidalar San'at bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3. Ushbu moddaning 1-bandida amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar ob'ektlari ro'yxati keltirilgan, ular uchun asosiy amortizatsiya normasiga 2 dan oshmaydigan maxsus multiplikatorni, 2-bandda - 3 dan oshmaydigan ko'paytirgichni qo'llash mumkin.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasida belgilash talablari mavjud emas. hisob siyosati qobiliyatlari. Soliq mansabdor shaxslari tekshirishlar davomida ko'pincha ko'paytirish koeffitsientlaridan foydalanishning noqonuniyligini tan olishadi, agar ulardan foydalanish imkoniyati buxgalteriya siyosatida nazarda tutilmagan bo'lsa (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 16 iyundagi 03-03-04-sonli xatlari). 1/521, Rossiya Federal Soliq xizmati Moskva uchun 20.06.2012 N 16 - o'n besh / [elektron pochta himoyalangan]).

Arbitraj sudlari, o'z navbatida, soliq qonunchiligi ko'paytirish koeffitsientlarini qo'llash huquqini tashkilotning hisob siyosatida bunday imkoniyatni belgilash bilan bog'lamasligini ta'kidlaydi. Buning uchun ko'paytirish koeffitsienti hajmini belgilaydigan, shuningdek, ushbu koeffitsient qo'llaniladigan asosiy vositalar ro'yxatini ko'rsatadigan tashkilot rahbarining yozma buyrug'i kifoya qiladi (Monopoliyaga qarshi Federal xizmatining qarorlari). Moskva okrugi 2011 yil 12 avgustdagi N A40-107482 / 10-114-591 (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 08.12.2011 yildagi VAS-15800/11-sonli qarori bilan ishni Prezidiumga topshirish. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi nazorat tartibida ko'rib chiqish uchun rad etildi), 04.03.2011 yil N KA-A40 / 1148-11, Volga tumani FAS 17.02.2011 № A65 -34405/2009, FAS FAS Uzoq Sharq okrugi 05.07.2011 N F03-2566/2011, Ural tumani FAS 27.02.2008 N F09-656/08-C3 Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumi tomonidan ko'rib chiqish uchun nazorat qilish rad etiladi)).
Fiskallar bilan ziddiyatli vaziyatlarning oldini olish uchun soliq to'lovchilar o'zlarining buxgalteriya siyosatida oshirish koeffitsientlarini qo'llash imkoniyatini belgilashlari kerak. Ob'ektni ishga tushirish vaqtida koeffitsientning qiymati belgilangan shartning mavjudligi tashkilotga amortizatsiyani hisoblashda ba'zi manevralarga ega bo'lishga imkon beradi.

Koeffitsient 2 dan yuqori emas

Asosiy amortizatsiya normasiga quyidagi hollarda 2 dan ko'p bo'lmagan ko'paytirish koeffitsienti qo'llanilishi mumkin.

- tajovuzkor muhitda ishlash

Agressiv muhitda ishlash uchun foydalaniladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga kelsak, soliq to'lovchilar asosiy amortizatsiya stavkasiga qiymati birdan ikkigacha o'zgarishi mumkin bo'lgan maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega (1-bandning 1-bandi, 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3).

Ch maqsadlari uchun agressiv muhit ostida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasida tabiiy va (yoki) sun'iy omillarning kombinatsiyasi tushuniladi, ularning ta'siri asosiy vositalarning ekspluatatsiyasi paytida ularning eskirishini (eskirishini) oshiradi. Favqulodda vaziyatni boshlash uchun sabab (manba) bo'lishi mumkin bo'lgan portlovchi, yonuvchan, zaharli yoki boshqa agressiv texnologik muhit bilan aloqada bo'lgan asosiy vositalarning mavjudligi ham agressiv muhitda ishlashga tenglashtiriladi (3-band, 1-band). RF Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi).

Agressiv muhitda ishlaydigan asosiy vositalarga tasniflanishi mumkin bo'lgan asosiy vositalar ro'yxati soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda belgilanadi.

1-misol . 2013 yil iyul oyida tashkilot to'rtinchi amortizatsiya guruhiga tegishli bo'lgan 324 441 rubl, shu jumladan QQS 49 491 rubl bo'lgan asosiy vositani sotib oldi. Hisob siyosati soliqqa tortish maqsadlarida barcha ob'ektlar uchun amortizatsiyaning to'g'ri chiziqli usulini qo'llash ko'zda tutilgan. Ob'ekt shu oyda foydalanishga topshirilganda, uning muddati foydali foydalanish 65 oy. Avgust oyida ob'ekt tajovuzkor muhitda ishlatila boshlaydi. Bunday asosiy vositalar uchun ko'paytirish koeffitsienti tashkilot tomonidan 1,9 miqdorida belgilanadi.
Amortizatsiyaning to'g'ri chiziqli usulini qo'llashda har bir ob'ekt uchun amortizatsiya ajratiladi. Ushbu usul bo'yicha amortizatsiya stavkasi quyidagi ifodadan aniqlanadi:

k \u003d 1: n x 100%,

bu erda k - foiz sifatida eskirish normasi;
n - oylar bilan ifodalangan ushbu amortizatsiya qilinadigan mulkning foydali muddati (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.1-moddasi 2-bandi).
Shuning uchun joriy etilgan ob'ekt uchun asosiy amortizatsiya normasining qiymati 1,5385% (1: 65 x 100%) ni tashkil qiladi. 1,9 multiplikatoridan foydalanish uni 2,9231% (1,5385% x 1,9) ga olib keladi.
Shunday qilib, soliq hisobini yuritishda avgust oyida soliqni hisoblashda olingan daromadlarni kamaytiradigan xarajatlarga kiritilgan amortizatsiya miqdori 8037 rublni o'z ichiga oladi. (274 950 rubl x 2,6389%), bu erda 274 950 rubl. (324 441 - 49 491) - ob'ektning dastlabki qiymati.

Moliyachilarning fikriga ko'ra, amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar ishlatiladi qish vaqti Uzoq Shimol va unga tenglashtirilgan hududlarda past haroratlar sharoitida va yo'q bo'lganda avtomobil yo'llari(Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 27 avgustdagi N 03-03-06 / 1/604-sonli xati).

2009 yil oxiriga kelib, birinchi navbatda Rossiya Moliya vazirligi 14.10.2009 yildagi 03-03-05/182-sonli xatida, keyin esa Rossiya Federal Soliq xizmati HS-17-3/205-sonli xatida. 11.17.2009 y.da quyidagilarga aniqlik kiritildi.

Agressiv texnologik muhit omillarini (shu jumladan portlovchi, yonuvchan, zaharli) aniqlashda 1997 yil 21 iyuldagi N 116-FZ "Xavfli moddalarning sanoat xavfsizligi to'g'risida" Federal qonunining qoidalarini hisobga olish kerak. ishlab chiqarish ob'ektlari", xavfli moddalar ro'yxatini belgilash (ko'rsatilgan Qonunning 1-ilovasi).

Agar agressiv texnologik muhit faqat uskunaning o'zi bilan bevosita aloqada bo'lsa, bu uskuna agressiv muhitning mexanik chegarasi va ish rejimida xavfli ishlab chiqarish ob'ekti hisoblanadi. Xavfli ob'ektni ishlatish uchun xavfsizlik choralarini amalga oshirish agressiv muhit agressiv muhit bilan bevosita aloqada bo'lgan asbob-uskunalardan tashqariga chiqmasligiga olib keladi.

Bunday holda, agar tashkilot xavfsizlik qoidalarini buzgan holda xavfli ob'ektlarning ishlashini e'lon qilmasa, xavfli ob'ektlardan foydalaniladigan tashkilot hududida joylashgan, ammo ushbu xavfli ishlab chiqarish ob'ektlaridan havo bilan ajratilgan boshqa mol-mulk hisobga olinmaydi. portlovchi, yonuvchan, toksik yoki boshqa agressiv jarayon muhiti bilan bevosita aloqada bo'lish kabi. Soliq to'lovchining bunday asosiy vositalar uchun 2 koeffitsientini qo'llashi asossiz deb topilishi kerak.

Agar ma'lum bir uskuna xavfli muhit bilan maxsus aloqada ishlash uchun mo'ljallangan bo'lsa va tegishli ishlab chiqaruvchining hujjatlarida belgilangan rejimda ishlatilsa, bu muhit tezlashtirilgan (ishlab chiqaruvchi tomonidan ko'rsatilganiga nisbatan) aşınmasının sababi sifatida qaralishi mumkin emas. uskunalar.

Paragraflarning ko'rib chiqilgan normasiga muvofiq asosiy vositalar uchun 2 ko'paytiruvchi koeffitsientdan foydalanish. 1-bet 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi, mansabdor shaxslarning fikriga ko'ra, agar uskunaning egasi uni tegishli ishlab chiqaruvchining hujjatlarida belgilanmagan rejimda ishlatsa yoki bunday sharoitda ishlash uchun mo'ljallanmagan uskunadan foydalansa, qonuniydir. xavfli muhit bilan aloqa qilishda. Bunday holatlar hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak.

Tekshiruvlar davomida fiskallar xavfli ob’ektlar ekspluatatsiya qilinadigan tashkilot hududida joylashgan, lekin ulardan havo orqali ajratilgan asosiy vositalarga ko‘paytirish koeffitsientidan foydalangan holda eskirish summasini hisoblashni asossiz deb topib, yuqoridagi tushuntirishlarga amal qilgan.

Bu dalil hakamlik sudlari tomonidan bir necha bor rad etilgan. Shunday qilib, Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati sudyalari agressiv muhitning asosiy vositalarga ta'siri quyidagilar bo'lishi mumkin deb hisobladilar:

asosiy vositalarni ekspluatatsiya qilish jarayonida ularning eskirishini (qarini) kuchayishiga olib keladigan tabiiy va (yoki) sun'iy omillar kombinatsiyasi ta'sirida;
portlovchi, yonuvchan, zaharli yoki boshqa agressiv texnologik muhit bilan aloqada bo'lgan asosiy vositalar mavjud bo'lsa, ular favqulodda vaziyatni boshlash uchun sabab (manba) bo'lib xizmat qilishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, ularning fikriga ko'ra, tajovuzkor muhit va agressiv texnologik muhitni ajratib turadi.

Agressiv muhit ta'siri ostida asosiy vositalarga ta'sir qiluvchi tabiiy va (yoki) sun'iy omillar to'plami tushuniladi.

Agressiv texnologik muhit ta'sirida asosiy vositalar portlovchi, yonuvchan, zaharli yoki boshqa agressiv texnologik muhit bilan aloqada bo'lganligi tushuniladi.

Shunday qilib, birinchi holda, agressiv muhitning asosiy vositalarga ta'siri, ya'ni bunday aloqa natijasida asosiy vosita uchun salbiy oqibatlarning boshlanishi faktini aniqlash kerak.

Ikkinchidan, faqat asosiy vositaning favqulodda vaziyatlar xavfini keltirib chiqaradigan agressiv texnologik muhit bilan aloqa qilish faktini aniqlash kifoya (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining N A40-107482 / 10-sonli farmoni). -114-591).

Belgilangan ko'paytirish koeffitsientini qo'llashda soliq to'lovchi asosiy vositaning tajovuzkor muhitda haqiqatda ishlatilganligini (ishlatilganligini) tasdiqlashi kerak, chunki maxsus koeffitsient asosiy amortizatsiya stavkasiga faqat shartlar amalda sodir bo'lgan davrda qo'llaniladi. qonun hujjatlari uni qo'llash imkoniyati bilan bog'liq (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2005 yil 23 sentyabrdagi N 02-1-08 xati / [elektron pochta himoyalangan]). Bunday shartlarning mavjudligi tashkilotning tegishli ichki hujjatlari bilan tasdiqlanishi kerak.

Ko'paytirgichni qo'llash to'g'risida qaror qabul qilishda soliq to'lovchi agressiv muhitda asosiy vositadan foydalanish muddatini belgilashi kerak. U talablarga muvofiq belgilanadi texnik hujjatlar ekspluatatsiya qilinadigan asosiy vositalar yoki ushbu ob'ektdan normal sharoitlarda foydalanish tartibini, shuningdek, uni agressiv muhitda ishlatish imkoniyatini belgilaydigan boshqa hujjat (ishlab chiqaruvchining tavsiyalari).

Asosiy vositani tajovuzkor muhitda ishlatish imkoniyatini tasdiqlovchi hujjatlarga ob'ektning texnik hujjatlari, ishlab chiqaruvchining ob'ektni ishlatish uchun hujjatlari, GOST, texnik xizmatlar (byuro) xulosalari, ekspert xulosalari va boshqalar kiradi.

Asosiy vositalardan dushmanlik rejimida foydalanish muddati tugagandan so'ng, amortizatsiya umumiy belgilangan tartibda ushbu rejimda asosiy vositalardan foydalanish to'xtatilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab hisoblanadi. .

1-misolning oxiri . Misol shartini qo'shamiz: buyruqqa ko'ra, joriy qilingan ob'ekt 2013 yil avgustidan 2014 yil dekabrigacha agressiv muhitda ishlagan, 2015 yil yanvaridan boshlab u normal sharoitda ishlatilgan.
Agressiv muhitda ob'ekt 17 oy davomida ishlatilgan. (5 + 12), bu erda 5, 12 - 2013 va 2014 yillardagi amortizatsiya oylari soni. mos ravishda. Bu vaqt ichida hisoblangan amortizatsiya miqdori 136 629 rublni tashkil qiladi. (8037 rubl / oy x 17 oy).
2015 yil yanvar oyidan boshlab hisoblangan amortizatsiya miqdori 4230 rublni o'z ichiga oladi. (274 950 rubl x 1,5385%). Ushbu qiymat yana 31 oy davomida hisobga olinadi ((274 950 rubl - 136 629 rubl) : 4230 rubl / oy - 1 oy). o `tgan oy Amortizatsiya 2017 yil sentyabr oyiga to'g'ri keladi, qolgan 2961 rubl xarajatlarda hisobga olinadi. (274 950 rubl - 136 629 rubl - 4230 rubl / oy x 32 oy).

- yuqori smenali sharoitlarda ishlash

2 dan yuqori bo'lmagan ko'paytiruvchi koeffitsient, shuningdek, ko'paytiriladigan smenalar sharoitida ishlaydigan ob'ektlarga ham qo'llanilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 1-bandi).

Qonun chiqaruvchining Ch.dagi «tajovuzkor muhit» ta'rifidan farqli o'laroq, "o'sish sur'ati" tushunchasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi oshkor qilinmagan. Ochib berish uchun bu tushuncha, San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 11-moddasida Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksiga murojaat qilish kerak, chunki u mehnat qonunchiligida belgilangan "smenali ish" tushunchasi bilan bog'liq. Smenali ish - bu ikki, uch yoki to'rt smenada ishlash (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 103-moddasi). U ishlab chiqarish jarayonining davomiyligi kundalik ishning ruxsat etilgan davomiyligidan oshib ketgan hollarda, shuningdek, ko'proq vaqt talab qiladigan hollarda joriy etiladi. samarali foydalanish uskunalar, taqdim etilayotgan mahsulot yoki xizmatlar hajmini oshirish. Smenali ish vaqtida har bir ishchi guruhi smena jadvaliga muvofiq belgilangan ish vaqti davomida ishlashi kerak. Shu bilan birga, normal ish vaqti haftasiga 40 soatdan oshmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 91-moddasi).

Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining qoidalari to'g'ridan-to'g'ri ko'tarilgan smena deb hisoblanadigan narsani belgilamaydi. Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi bir marta soliq to'lovchilarga yordamga keldi. 20.03.2007 yildagi N D19-284 maktubida vazirlik mutaxassislari iqtisodiy amaliyotda "smena" tushunchasi an'anaviy ravishda uzluksiz ishlaydigan mashinalar va uskunalarning ishlash rejimiga ishora qilishini tushuntirdi. texnologik jarayonlar, uning davomiyligi ish smenasining davomiyligiga to'g'ri kelishi mumkin.

Shu bilan birga, ular amortizatsiya guruhlariga kiritilgan asosiy vositalar tasnifida (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 01.01.2002 yildagi 1-sonli qarori bilan tasdiqlangan) berilgan asosiy vositalarning foydali xizmat qilish muddati o'rnatilganligini ta'kidladilar. ularning ishining ikki smenali rejimi. Shu bilan birga, Klassifikatsiyada belgilangan mahsulot ishlab chiqarishning uzluksiz texnologiyasi sharoitida ishlaydigan mashinalar va uskunalarning foydalanish muddati allaqachon ularning ishlash xususiyatlarini hisobga oladi.

Tasniflashning o'zida bunday bandlar yo'q. Ammo agar soliqqa tortishda ilgari ishlatilgan asosiy vositalarni to'liq tiklash uchun amortizatsiya ajratmalarining yagona normalariga murojaat qiladigan bo'lsak. Milliy iqtisodiyot SSSR (SSSR Vazirlar Kengashining 22.10.1990 yildagi 1072-son qarori bilan tasdiqlangan), keyin hujjatga eslatmada biz mashinalar va uskunalar uchun amortizatsiya ajratmalari normalari ish rejimidan kelib chiqqan holda o'rnatilganligini aniqlaymiz. smenalar (standartlar uch smenali ish rejimi asosida o'rnatilgan uzluksiz ishlab chiqarish uskunalari, og'irligi 100 tonnadan ortiq bo'lgan zarb va presslash uskunalari va standartlar asosida belgilangan yog'och kesish uskunalari bundan mustasno) bir smenali ish rejimi).

To'rt yildan so'ng, Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi mutaxassislari asosiy vositalarning kechayu kunduz ishlash rejimi ham uzluksiz (masalan, uch smenali) va doimiy bo'lishi mumkinligini aniqladilar. Soliq to'lovchining kun bo'yi ishlaydigan asosiy vositalarning amortizatsiya stavkalariga ko'paytirish koeffitsientini qo'llashning har bir aniq holati uni qo'llash holatlarini batafsil o'rganishni talab qiladi (Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining 2011 yil 13 dekabrdagi N d13-13 xati). .

Rossiya Moliya vazirligi mutaxassislari buni asos qilib olgan holda, soliq maqsadlarida ko'paytirilgan smenalar rejimi ushbu asosiy vositalarning uch yoki undan ko'p smenada ishlashi bo'lishi mumkinligini bir necha bor ta'kidladilar (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 20-sonli xatlari). 14.12.09.10.2012 N 03-03-06/1/525). Va keyin Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligining N d13-13 maktubining oxirgi xatboshilarining takrorlanishidan keyin:

uzluksiz ishlab chiqarish texnologiyasi sharoitida ishlaydigan mashinalar va uskunalarga nisbatan, Klassifikatsiyada belgilangan foydali xizmat muddati allaqachon ularning ishlash xususiyatlarini hisobga oladi, buning natijasida ushbu koeffitsientni qo'llash mumkin emas;
asosiy vositalarning kechayu kunduz ishlashi uzluksiz (masalan, uch smenali) yoki uzluksiz bo'lishi mumkin;
Soliq to'lovchi tomonidan sutka davomida ishlaydigan asosiy vositalarning amortizatsiya normasiga ko'paytirish koeffitsientini qo'llashning har bir aniq holati uni qo'llash holatlarini batafsil o'rganishni talab qiladi.

Shu bilan birga, Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 27 fevraldagi 03-03-06/1/5567-sonli xati asosiy amortizatsiya stavkasiga maxsus koeffitsientni qo'llash imkoniyatini nazarda tutadi, lekin 2 dan yuqori bo'lmagan, tashkilot tomonidan kun davomida foydalaniladigan amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan. Ammo, shu bilan birga, moliyachilar yana bir bor eslatib o'tishdiki, uzluksiz texnologik tsiklda ishlash uchun mo'ljallangan asosiy vositalarga nisbatan, Klassifikatsiyada belgilangan foydali xizmat muddati allaqachon ularning ishlash xususiyatlarini hisobga oladi, buning natijasida bu koeffitsient bo'lishi mumkin emas. qo'llanilishi.

Hamma arbitraj sudlari ham bunday fikrda emas. Shunday qilib, Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 30 noyabrdagi A40-77244 / 11-129-330-sonli qarorida aytilishicha, uskunani kechayu kunduz ishlatishning texnik imkoniyati ushbu qoidani qo'llash imkoniyatini istisno qiladigan holat emas. maxsus koeffitsient, chunki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalaridan bunday istisno mavjud emas. Shuning uchun argument soliq idorasi maxsus koeffitsientdan foydalanishni istisno qiluvchi omil sifatida asbob-uskunalarning kechayu kunduz ishlashi mumkinligi to'g'risida sudyalar tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga zid deb rad etildi. Quyi instansiya sudlarining ham uskunaning kechayu kunduz ishlashi, ham ushbu uskunaga xizmat ko‘rsatuvchi va kechayu kunduz aloqa xizmatlarini ko‘rsatuvchi xodimlarning kuchaytirilgan smenali rejimdagi ishlarga tegishli ekanligi haqidagi xulosasi ular tomonidan qo‘llab-quvvatlandi.

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumi 2012 yil 20 noyabrdagi 7221/12-son qarori bilan ushbu masalaga nuqta qo'ydi. Asosiy vositalarning ayrim turlarini amortizatsiya guruhlariga kiritishda tasniflash, oliy sudyalarning fikriga ko'ra, tegishli turdagi asosiy vositalarga birlashtirilgan mashina va uskunalardan foydalanish muddati ulardan uzluksiz foydalanish asosida aniqlanganmi yoki yo'qmi degan ko'rsatmani o'z ichiga olmaydi. ishlab chiqarish texnologiyasi yoki undan tashqarida.

Tasniflash mos keladigan amortizatsiya qilinadigan mulkning nomlarini o'z ichiga oladi Butunrossiya tasniflagichi asosiy vositalar OK 013-94 (Rossiya Davlat standartining 1994 yil 26 dekabrdagi N 359-sonli qarori bilan tasdiqlangan).

Soliq to'lovchi tomonidan ko'paytirish koeffitsientini qo'llashning qonuniyligi to'g'risidagi noaniqlikni bartaraf etish uchun, oliy sudyalarning fikriga ko'ra, asosiy vositalarning tezlashtirilgan amortizatsiyasi ularning oshirilgan smena rejimida ishlashi bilan bog'liq holda barcha mamlakatlarda qo'llaniladi, deb taxmin qilish kerak. uzluksiz ishlab chiqarishning asosiy vositasi sifatida OK 013-94 klassifikatori "Mashina va uskunalar" bo'limida ko'rsatilgan mashinalar va uskunalar bundan mustasno.

Ko‘rib chiqilayotgan ish bo‘yicha soliq organlari tomonidan korxona tomonidan tunu kun ishlagan optik tolali aloqa liniyalari, kabel aloqa liniyalari, telekommunikatsiya uskunalari uchun amortizatsiyani hisoblashda ko‘paytirish koeffitsientini qo‘llash qonunga xilof deb topildi.

Optik tolali aloqa liniyalari, kabel aloqa liniyalari, telekommunikatsiya uskunalari kompaniya tomonidan kechayu kunduz ishlaganligi sababli, ammo OK 013-94 tasniflagichida ushbu asosiy vositalar uzluksiz uskunalar sifatida ko'rsatilmagan, Rossiya Oliy Arbitraj sudi Prezidiumi. Federatsiya kassatsiya instantsiyasining sud hujjatini bekor qilish uchun asoslar bor deb hisobladi va kompaniya tomonidan daromad solig'i bo'yicha xarajatlarga noqonuniy kiritilganligi yuzasidan tekshirish ma'qullanganligini tan oldi. belgilangan miqdor hisoblangan amortizatsiya xato, mavjud emas.

Shu bilan birga, Farmonda ta'kidlanganidek, samarali sud hujjatlari hakamlik sudlari Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining N 7221/12-sonli yuqoridagi qarorida keltirilgan talqinga zid bo'lgan talqinda qonun normalari asosida qabul qilingan o'xshash faktik holatlar bo'lgan hollarda. San'atning 3-qismining 5-bandi asosida qayta ko'rib chiqilgan. Rossiya Federatsiyasi APC ning 311-moddasi, agar buning uchun boshqa to'siqlar bo'lmasa.

Foydani bazaviy amortizatsiya stavkasiga soliqqa tortish maqsadlari uchun maxsus koeffitsientdan foydalanish soliq to'lovchini ob'ektlarning ko'p smenali rejimda ishlashini tasdiqlovchi hujjatlarga ega bo'lishni majbur qiladi. Qanday hujjatlar - soliq qonunchiligi aniqlanmagan. Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati sudyalari 2010 yil 28 sentyabrdagi KA-A40/11099-10-sonli qarorida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq to'lovchi tomonidan soliq to'lovchi tomonidan xarajatlarni tasdiqlovchi ba'zi hujjatlarni taqdim etishni nazarda tutmaganligini ko'rsatdi. oshirilgan koeffitsientni hisobga olgan holda hisoblangan amortizatsiya summalarining shakli. Shuning uchun, San'atning 1-bandi qoidalariga ko'ra, bunday dalillar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasida ko'paygan smenalar sharoitida asosiy vositalardan foydalanishni ko'rsatadigan har qanday hujjatlar va ma'lumotlar mavjud bo'ladi.

Moskva soliq organlarining ma'lumotlariga ko'ra, bular bo'lishi mumkin (Rossiya Federal Soliq Xizmatining Moskva uchun 2012 yil 20-sonli 16-15-sonli xati / [elektron pochta himoyalangan]):

tashkilot rahbarining aniq asosiy vositalarga nisbatan maxsus koeffitsientni qo'llash to'g'risidagi ma'muriy hujjati (buyrug'i) (asosiy vositalar ro'yxati, ularning inventar raqamlari, asosiy vositalarning tasnifi bo'yicha kodlari, foydalanishga topshirilgan muddatlari, foydali xizmat muddati );
davomida hisobga olingan ob'ektlar ro'yxatini asoslovchi oylik hujjat shu oy ko'paytirilgan smena sharoitida ishlaydiganlar tarkibida;
soliq to'lovchi va uning alohida bo'linmalarining ish tartibi to'g'risidagi ma'muriy hujjat;
tashkilot xodimlarining ish vaqti jadvali.

Ushbu ro'yxat to'liq emas. Soliq to'lovchilar, aniq vaziyatga qarab, amortizatsiya ajratmalarini hisoblashda maxsus koeffitsientlardan foydalanishni asoslash uchun boshqa hujjatlarni rasmiylashtirishi mumkin.

2-misol . 2013-yil avgust oyida tashkilot tomonidan optik tolali aloqa liniyasi foydalanishga topshirildi. Shu bilan birga, undan foydalanish muddati 125 oy etib belgilanadi (asosiy vositalar tasnifiga ko'ra, asbob-uskunalar oltinchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan). Ob'ektning dastlabki qiymati 825 000 rublni tashkil qiladi. 2013 yil uchun soliqqa tortish uchun hisob siyosati barcha ob'ektlar uchun to'g'ridan-to'g'ri amortizatsiya usulidan foydalanishni nazarda tutadi. Sentyabr oyida ob'ekt kechayu kunduz foydalanila boshlaydi. Bunday asosiy vositalar uchun tashkilot rahbarining ma'muriy hujjati 2-ko'paytiruvchi omilning hajmini belgilaydi.
Foydalanishga topshirilgan ob'ekt uchun asosiy amortizatsiya normasining qiymati 0,8% (1/125 x 100%). Ko'paytiruvchi omilni qo'llash uni 1,6% ga (0,8% x 2) olib keladi.
Shundan kelib chiqqan holda, soliq hisobi bo'yicha, soliqni hisoblashda olingan daromadlarni kamaytiradigan xarajatlarga sentyabr oyida kiritilgan amortizatsiya miqdori, shuningdek, foydalanishga topshirilgan optik tolali aloqa liniyasi orqali hisoblangan summani ham o'z ichiga oladi - 13 200 rubl. (825 000 rubl x 1,6%).

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi har xil turdagi asosiy vositalar uchun ko'paytiruvchi omillarning turli qiymatlarini belgilash imkoniyatini cheklamaydi. Ammo bu holda soliq to'lovchi bunday qiymatlarni belgilashni asoslashi kerak.

3-misol . Tashkilot uch smenali va kechayu kunduz ishlab chiqarish rejimlarini amalga oshiradi. Soliq to'lovchi uch smenali (barcha) va tunu kun rejimlarida ishlaydigan asosiy vositalar uchun (OK 013 klassifikatorining "Mashina va asbob-uskunalar" bo'limida ko'rsatilgan uskunalar bundan mustasno) 2 va 1,8 ortib borayotgan koeffitsientlarni qo'llashni ta'minlaydi. -94), mos ravishda.
Smenani almashtirishlar orasida uskunani to'xtatish kerak. Shu sababli, uch smenali rejimda foydalaniladigan asosiy vositalar uchun ko'paytirish koeffitsientining qiymati kechayu kunduz ishlaydigan ob'ektlar uchun qiymatidan oshadi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tajovuzkor muhitda va (yoki) ko'paygan smenalarda ishlash uchun ishlatiladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan maxsus koeffitsientni qo'llash bo'yicha cheklovni belgilaydi. Chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulidan foydalanish amortizatsiyaning birinchi - uchinchi guruhlariga kiruvchi asosiy vositalar uchun belgilangan maxsus koeffitsientdan foydalanishga imkon bermaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 4-bandi 1-bandi 1-bandi).

Asosiy vositalar ob'ektidan bir vaqtning o'zida agressiv muhitda ham, o'sish sur'atlarida ham foydalanilganda, ish sharoitlariga ko'ra ko'paytirish koeffitsienti qiymati bir xil ikkita birlik bilan cheklanadi.

Amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektining amortizatsiya normasiga bir vaqtning o'zida bir nechta ko'paytiruvchi omillarni qo'llash imkoniyati Ch. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 25-moddasi nazarda tutilmagan, Rossiya Moliya vazirligi 2012 yil 14 sentyabrdagi N 03-03-06 / 1/481-sonli xatida tasdiqlangan. Shu bilan birga, moliyachilar soliq to'lovchiga, agar asosiy vositaning amortizatsiyasi vaqtida amortizatsiya normasiga bir nechta koeffitsientlarni qo'llash uchun asoslar mavjud bo'lsa, hisob siyosatida ushbu koeffitsientlardan qaysi biri soliqqa tortish uchun qo'llanilishini belgilashni tavsiya qildi. tashkilotlarning foydasi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining agressiv muhitda va (yoki) ko'paytirilgan smenalarda ishlash uchun foydalaniladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan ko'paytiruvchi omildan foydalanish imkoniyati to'g'risidagi normalarini mansabdor shaxslar va sudyalar tomonidan talqin qilishdagi farq. 2012 yil 29 noyabrdagi 206-FZ-sonli "Soliq kodeksining ikkinchi qismining 21 va 25-boblariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" gi Federal qonuni, ehtimol, bunga hissa qo'shgan. Rossiya Federatsiyasi va "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismlariga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" Federal qonunining 2-moddasi va ayrimlari. qonun hujjatlari Rossiya Federatsiyasi" Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandining 1-bandi ushbu kichik bandning qoidalari 2014 yil 1 yanvargacha ro'yxatga olingan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan qo'llanilishi to'g'risidagi qoida bilan to'ldirildi (259.3-moddaning 1-bandi 1-bandining 5-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Binobarin, soliq to‘lovchilar 2014-yil 1-yanvardan e’tiboran hisobga olinadigan agressiv sharoitlarda va (yoki) ko‘paytirilgan smenalarda ishlash uchun foydalaniladigan asosiy vositalarning asosiy amortizatsiya normalariga ko‘paytiruvchi koeffitsientni qo‘llay olmaydilar.

- yuqori energiya samaradorligi va uning yuqori sinfiga ega ob'ektlar

Soliq to'lovchilar amortizatsiyaning asosiy stavkasiga maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, ammo ular mavjud bo'lgan ob'ektlarga tegishli amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan 2 dan oshmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandining 4-bandi):

rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan bunday ob'ektlar ro'yxatiga muvofiq yuqori energiya samaradorligi;
yuqori energiya samaradorligi klassi.

E'tibor bering, ko'rsatilgan asosiy vositalarga ko'paytiruvchi omilni qo'llash imkoniyati San'at tomonidan kiritilgan. 23.11.2009 yildagi 261-FZ-sonli "Energiyani tejash va energiya samaradorligini oshirish va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" gi Federal qonunining 36-moddasi.

Yuqorida aytib o'tilganidek, energiya samaradorligi yuqori bo'lgan ob'ektlar uchun, agar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq bunday ob'ektlar uchun ularning energiya samaradorligi sinflarini belgilash nazarda tutilgan bo'lsa, soliq to'lovchi asosiy amortizatsiyaga ko'paytirish koeffitsientidan foydalanishga haqlidir. darajasi.

Rossiya Federatsiyasi hududida ishlab chiqarilgan, shuningdek Rossiya Federatsiyasi hududida muomalada bo'lish uchun olib kelingan tovarlar, ushbu moddaning 1-bandiga binoan. 261-FZ-sonli Qonunning 10-moddasi ushbu mahsulotlarga biriktirilgan texnik hujjatlarda, ularning etiketkasida, yorliqlarida ularning energiya samaradorligi klassi to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak. Ushbu talab quyidagi tovarlarga nisbatan qo'llaniladi:

maishiy energiya iste'mol qiluvchi qurilmalar - 2011 yil 1 yanvardan;
boshqa tovarlar - Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan kundan boshlab.

Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarori bilan ushbu tovarlarga ilova qilingan texnik hujjatlarda, ularning markalanishida, yorliqlarida energiya samaradorligi sinfi to'g'risidagi ma'lumotlarning mazmuniga qo'yiladigan talablar qo'yiladigan tovarlar turlarining ro'yxati tasdiqlangan. 2009 yil 31 dekabrdagi N 1222-son.

2014 yil 1 yanvardan boshlab energiya samaradorligi klassi to'g'risidagi ma'lumotlar texnik hujjatlarda, etiketkalarda, televizorlar, elektr pechlar, yo'lovchi va yo'lovchi-yuk liftlarining yorliqlarida bo'lishi kerak.

Mahsulotning energiya samaradorligi klassi ishlab chiqaruvchi, import qiluvchi tomonidan vakolatli federal ijroiya organi tomonidan tasdiqlangan qoidalarga muvofiq belgilanadi, uning tamoyillari Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilanadi (261-sonli Qonunning 10-moddasi 4-bandi). -FZ).

Mahsulotning energiya samaradorligi sinfini aniqlash qoidalarining printsiplari ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 1222-sonli qarori bilan tasdiqlangan.

Prinsiplar ro'yxatida, xususan, tovarlarning energiya samaradorligi sinflarini belgilash uchun A sinfidan (eng katta) G sinfiga (eng kichik) belgilar qo'llaniladi (jami etti sinf). Bozorda energiya samaradorligi A sinfida ko'rsatilganidan sezilarli darajada yuqori bo'lgan mahsulotlar paydo bo'lganda, qo'shimcha energiya samaradorligi A +, A ++ sinflari o'rnatilishi mumkin.

Prinsiplar ro'yxatidan kelib chiqqan holda, Rossiya Sanoat va savdo vazirligi 2010 yil 29 apreldagi 357-son buyrug'i bilan ishlab chiqaruvchilar va importchilar tomonidan tovarlarning energiya samaradorligi sinfini aniqlash qoidalarini tasdiqladi. Ushbu ta'rif qoidalari elektr va elektron uchun qo'llaniladi Texnika: muzlatgichlar, kir yuvish va aralash kir yuvish mashinalari, konditsionerlar, idishlarni yuvish mashinalari, elektr pishirgichlar, elektr pechlar, mikroto'lqinli pechlar, isitgichlar, rangli televizorlar, kombinatsiyalangan televizor uskunalari va cho'g'lanma lampalar, kompyuter monitorlari, printerlar, nusxa ko'chirish mashinalari, yo'lovchi liftlari (liftlardan tashqari) sanoat maqsadlarida ishlatiladi).

RF Soliq kodeksi ham, Prinsiplar ro'yxati ham asosiy amortizatsiya stavkasiga ko'paytiruvchi omilni qo'llash imkoniyatiga ega bo'lish uchun qaysi sinflarni yuqori deb hisoblash kerakligini ko'rsatmaydi. Bugungi kunda Rossiya Moliya vazirligi va Rossiya Federal Soliq xizmatining tushuntirishlari ham yo'q. Bizning fikrimizcha, soliqqa tortish maqsadida tezlashtirilgan amortizatsiyani A toifali ob'ektlarga va qo'shimcha A+, A++ sinflariga nisbatan qo'llash xavfsizroqdir.

Bundan tashqari, energiya samaradorligi yuqori bo'lgan ob'ektlar mavjud bo'lib, ular uchun energiya samaradorligi sinflarini belgilash nazarda tutilmagan. Agar bunday ob'ektlar energiya samaradorligi toifalarini belgilash nazarda tutilmagan energiya samaradorligi yuqori ob'ektlar ro'yxatida ko'rsatilgan bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2012 yil 16 apreldagi 308-sonli qarori bilan tasdiqlangan), soliq to'lovchi ham. amortizatsiyaning asosiy stavkasiga ko'paytirish koeffitsientini qo'llash huquqiga ega.

Ko'rsatilgan asosiy vositalarga ko'paytirish koeffitsientini qo'llash imkoniyati 2010 yil boshidan 261-FZ-sonli qonun bilan kiritilgan bo'lsa, xuddi shu ob'ektlar ro'yxati 2012 yil 1 mayda kuchga kirdi (birinchi sanadan boshlab etti kundan keyin). 23 aprelda sodir bo'lgan rasmiy nashr). Moliyachilarning fikriga ko'ra, ko'rsatilgan ob'ektlar ro'yxatiga kiritilgan ob'ektlarga nisbatan maxsus ko'paytiruvchi omilni qo'llash huquqi soliq to'lovchi uchun 2010 yil 1 yanvardan boshlab paydo bo'ladi (Rossiya Moliya vazirligining 06.27.2012 yildagi 03-sonli xatlari). 03-06/1/317).

Shunday qilib, ob'ektlar ro'yxatida ko'rsatilgan asosiy vositalarni ro'yxatdan o'tkazgan tashkilotlar ko'paytiruvchi omildan foydalanish to'g'risida qaror qabul qilishda 2010 va 2011 yillar uchun hisoblangan amortizatsiya miqdorini qayta hisoblashlari mumkin. Va bu daromad solig'ining hisoblangan miqdorini pasayishiga olib keladi. Bunday holda, soliq to'lovchilar zarur o'zgartirishlar kiritish huquqiga ega soliq deklaratsiyasi va soliq organiga ko'rsatilgan soliq (hisobot) davrlari uchun qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 81-moddasi 1-bandi 2-bandi).

Ob'ektlar ro'yxatidagi 132 ta ob'ektdan ko'pchiligi neft va gaz sanoati, metallurgiya, po'latsozlik. Ro‘yxatning 4-ustunida ishlab chiqaruvchining texnik hujjatlariga muvofiq belgilanadigan energiya samaradorligi ko‘rsatkichi (IEEF), o‘lchov birliklari va asosiy vositalarni IEEF tanlash mezoni ko‘rsatilgan.

IEEF ishlab chiqaruvchining texnik hujjatlariga muvofiq aniqlanganligi Rossiya Moliya vazirligi tomonidan 30.08.2012 yildagi 03-03-06 / 1/440-sonli xat bilan tasdiqlangan. Shu bilan birga, moliyachilar tegishli ob'ektga nisbatan ko'rib chiqilayotgan bandlarning qoidalarini qo'llamaslikni qat'iy tavsiya qildilar. 4-bet, 1-modda. IEEF qiymati bo'lmasa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3.

Hozirgi vaqtda ishlab chiqaruvchilarning texnik hujjatlarida IEEF qiymatlari aniq ko'rsatilmagan bo'lishi mumkin. Bundan tashqari, bir qator ob'ektlar uchun ob'ektlar ro'yxatida IEEF operatsion ko'rsatkich sifatida belgilanadi, bu faqat uskunaning ishlashi va texnologik jarayonni amalga oshirish jarayonida aniqlanishi mumkin.

Shu munosabat bilan, soliq to'lovchilar Rossiya Moliya vazirligiga bir necha bor savol bilan murojaat qilishdi: texnik hujjatlarda IEEFga to'g'ridan-to'g'ri havola yo'qligi sababli ular ko'rsatilgan ko'rsatkichni ko'rsatkichlar va ko'rsatkichlar asosida mustaqil ravishda hisoblash huquqiga egami? tashkilot tomonidan tasdiqlangan metodologiyaga muvofiq ishlab chiqaruvchining texnik hujjatlarida ko'rsatilgan xususiyatlar.

Moliyachilar energiya samaradorligi ko'rsatkichini ishlab chiqaruvchining texnik hujjatlarida ko'rsatilgan o'lchov birliklari asosida hisoblash kerakligini aniq tushuntirdilar.

Shu bilan birga, rasmiylar rivojlanish funktsiyalarini esga oldilar davlat siyosati va huquqiy tartibga solish:

energiya tejash va tovarlar aylanishida energiya samaradorligini oshirish sohasida Rossiya Sanoat va savdo vazirligi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 05.06.2008 yildagi N 438-sonli qarori) tomonidan amalga oshiriladi;
energiya auditi masalalari bo'yicha energiya tejash va energiya samaradorligini oshirish sohasida - Rossiya Energetika vazirligi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2008 yil 28 maydagi N 400 qarori).

Shu munosabat bilan, obyektlar ro‘yxati qoidalarini qo‘llash masalasi bo‘yicha ko‘rsatilgan shaxslarga murojaat qilish taklif etildi. federal organlar ijro etuvchi hokimiyat (Rossiya Moliya vazirligining 02.05.2013 yildagi N 03-03-06/1/2423-sonli, 31.01.2013 yildagi N 03-03-06/1/1912-sonli xatlari).

Ob'ektlar ro'yxati kichik va juda kichik toifadagi avtomobillarni ham o'z ichiga oladi (jadvalga qarang).

	uskunani identifikatsiya qilish	Yoqilg'i iste'moli IPEF
Kichik sinfdagi avtomobillar
	Dvigatelning o'zgarishi bilan 1,2 dan 1,8 litrgacha, shu jumladan	6,54 l / 100 km dan oshmasligi kerak
	Shaxsiy va rasmiy foydalanish	6,54 l / 100 km dan oshmasligi kerak
	Stansiya vagoni bilan	6,54 l / 100 km dan oshmasligi kerak
Kichkina sinfdagi avtomobillar
	Dvigatel quvvati bilan	5,03 l/100 km dan oshmasligi kerak
	Shaxsiy va rasmiy foydalanish	5,03 l/100 km dan oshmasligi kerak
	Stansiya vagoni bilan	5,03 l/100 km dan oshmasligi kerak

Rasmiy foydalanish uchun kichik va o'ta kichik toifadagi avtomobillar uchun tezlashtirilgan amortizatsiyadan foydalanganda shuni yodda tutish kerakki, ishlab chiqaruvchi texnik hujjatlarda shaharda, magistralda, kombinatsiyalangan tsiklda yoqilg'i sarfini ko'rsatadi. Bizning fikrimizcha, asosiy amortizatsiya normasiga ko'paytiruvchi koeffitsientni qo'llash har uchala ko'rsatkich belgilangan me'yorlarga mos kelgandagina mumkin.

Belgilangan IEEFni hisoblash tartibi masalasi bo'yicha moliyachilar avtomobillar Rossiya Sanoat va savdo vazirligiga murojaat qilish tavsiya etiladi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 20 iyuldagi N 03-03-06 / 1/353-sonli xati).

Yuqorida aytib o'tilgan 03-03-06/1/353-sonli maktubda mansabdor shaxslar bandlarning qoidalarini qo'llash to'g'risida qaror qabul qilinganligini yana bir bor ta'kidladilar. 4-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda qabul qilinadi. Ammo shu bilan birga, ular Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ushbu normalarini qo'llash to'g'riligini tekshirish amalga oshirilganligini eslatdi. soliq organlari voqealar paytida soliq nazorati, tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan.

- qishloq xo'jaligi tashkilotlari va EIZ rezidentlarining shaxsiy ob'ektlari

Ch qoidalarini hisobga olgan holda mustaqil ravishda tanlangan asosiy amortizatsiya normasiga 2 dan yuqori bo'lmagan maxsus koeffitsient. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi, soliq to'lovchilar - sanoat tipidagi qishloq xo'jaligi tashkilotlari ham undan foydalanishlari mumkin. Ular ushbu koeffitsientdan faqat o'zlarining asosiy vositalariga nisbatan foydalanish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 2-bandi). Ko'rsatilgan me'yorning maqsadlari uchun parrandachilik, chorvachilik komplekslari, mo'yna fermalari, issiqxona majmualari sanoat tipidagi qishloq xo'jaligi tashkilotlari deb e'tirof etiladi.

Sanoat-ishlab chiqarish yoki turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zonalarning rezidenti maqomiga ega bo'lgan tashkilotlar ham ko'rib chiqilayotgan koeffitsientga murojaat qilishlari mumkin.

Shuni eslang huquqiy tartibga solish maxsus iqtisodiy zonalar "Rossiya Federatsiyasida maxsus iqtisodiy zonalar to'g'risida" 2005 yil 22 iyuldagi N 116-FZ Federal qonuni bilan amalga oshiriladi.

Maxsus iqtisodiy zona - bu Rossiya Federatsiyasi Hukumati tomonidan belgilanadigan Rossiya Federatsiyasi hududining bir qismi bo'lib, unda amalga oshirish uchun maxsus rejim mavjud. tadbirkorlik faoliyati ko'rsatilgan N 116-FZ qonuni bilan tartibga solinadi. Maxsus iqtisodiy zonani tashkil etishdan maqsad iqtisodiyotning ishlab chiqarish tarmoqlarini, yuqori texnologiyali ishlab chiqarishlarni rivojlantirish, yangi turdagi mahsulotlar ishlab chiqarish, transport infratuzilmasi, shuningdek turizm va sanatoriy-kurort sohasi. Shunga ko'ra, Rossiya Federatsiyasi hududida sanoat-ishlab chiqarish, texnik-innovatsion, turistik-rekreatsion va port maxsus iqtisodiy zonalari tashkil etilishi mumkin (116-FZ-sonli Qonunning 4-moddasi 1-bandi).

Tijorat tashkiloti (unitar korxona bundan mustasno) sanoat-ishlab chiqarish maxsus iqtisodiy zonasining rezidenti sifatida tan olinadi:

Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq ushbu maxsus iqtisodiy zona hududida joylashgan munitsipalitet hududida ro'yxatdan o'tgan va
maxsus iqtisodiy zonalarning boshqaruv organlari bilan ushbu 116-FZ-son Qonunida nazarda tutilgan tartibda va shartlarda sanoat va ishlab chiqarish faoliyatini amalga oshirish to'g'risida shartnoma tuzdi (116-FZ-son Qonunining 9-moddasi 1-bandi).

O'xshashlikni turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zona rezidentlari nuqtai nazaridan kuzatish mumkin. Tijorat tashkilotlari shunday deb tan olinadi (unitar korxonalar bundan mustasno):

Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq, bunday maxsus iqtisodiy zona hududida joylashgan munitsipalitet hududida ro'yxatdan o'tgan (birining hududida). munitsipalitetlar agar turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zona bir nechta munitsipalitetlar hududida joylashgan bo'lsa) va
maxsus iqtisodiy zonalarning boshqaruv organlari bilan 116-FZ-son Qonunida nazarda tutilgan tartibda va shartlarda turistik va rekreatsion faoliyatni amalga oshirish to'g'risida shartnoma tuzgan shaxslar (116-FZ-son Qonunining 9-moddasi 2.1-bandi).

O'zlarining asosiy vositalari uchun belgilangan asosiy amortizatsiya stavkasiga ko'rsatilgan shaxslar 2 dan ortiq bo'lmagan ko'paytiruvchi koeffitsientni qo'llashga haqli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 3-bandi).

Koeffitsient 3 dan yuqori emas

Ijaraga olingan mol-mulkni soliqqa tortishda 3 dan oshmaydigan amortizatsiya koeffitsientidan foydalanish mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandining 1-bandi).

Lizing shartnomasi bo'yicha lizing oluvchiga berilgan lizing predmeti tomonlarning o'zaro kelishuvi bilan lizing beruvchi yoki lizing oluvchining balansida qayd etiladi ("Moliyaviy ijara to'g'risida" gi 1998 yil 29 oktyabrdagi 164-FZ Federal qonunining 31-moddasi (" Lizing)"). Shundan kelib chiqqan holda, soliq hisobi yuritishda moliyaviy lizing shartnomasi (lizing shartnomasi) bo'yicha moliyaviy ijaraga olingan (topshirilgan) mol-mulk shartlarga muvofiq ushbu mol-mulk hisobga olinishi kerak bo'lgan tomon tomonidan tegishli amortizatsiya guruhiga kiritiladi. ushbu shartnoma(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 10-bandi). Aynan lizing ob'ektining balans egasi ushbu ob'ekt uchun belgilangan asosiy amortizatsiya normasiga ko'rib chiqilayotgan koeffitsientni qo'llash huquqiga ega.

O'sish koeffitsienti amortizatsiyani hisoblashning har qanday usuli bilan lizing shartnomasi predmeti bo'lgan asosiy vositalarga nisbatan qo'llaniladi (Rossiya Moliya vazirligining 19.01.2009 yildagi 03-03-06 / 1/19-sonli xati), birinchi - uchinchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan ob'ektlar bundan mustasno (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandi, 1-bandi, 2-bandi).

Agar soliq to'lovchi lizing ob'ektini amortizatsiya qilishda ko'paytiruvchi omilni qo'llash huquqidan foydalanishga qaror qilsa, u holda bu omil, moliyachilarning fikriga ko'ra, mulk foydalanishga topshirilgan sanada belgilanishi kerak. Ijaraga olingan mulkning amortizatsiya davrida koeffitsient hajmini o'zgartirish imkoniyati Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ko'zda tutilmagan (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 11 fevraldagi N 03-03-06 / 1-sonli xati). /93).

Ularning fikrini qo'llab-quvvatlash uchun moliyachilar par. 2-bet 13-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasida amortizatsiyaning asosiy stavkalariga oshirish koeffitsientlarini qo'llash amortizatsiya qilinadigan ob'ektlarning foydali xizmat muddatini mos ravishda qisqartirishga olib keladi. Shu bilan birga, soliq to'lovchi ushbu ob'ekt foydalanishga topshirilgan sanadagi ob'ektning foydali muddatini Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi. U faqat Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda - ob'ektni rekonstruktsiya qilish, modernizatsiya qilish yoki texnik qayta jihozlashdan keyin o'zgartirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi 1-bandi 2-bandi).

4-misol . 2013 yil iyul oyida tashkilot lizing shartnomasi bo'yicha ishlab chiqarish uskunalarini oldi, lizing shartnomasiga muvofiq, uning balansida. Asosiy vositaning dastlabki qiymati 918 850 rublni tashkil qiladi. Ob'ekt, Klassifikatsiyaga ko'ra, beshinchi amortizatsiya guruhiga kiritilganligi sababli, foydalanishga topshirilganda, foydalanish muddati 85 oy bo'lgan. Amortizatsiya qilinadigan mol-mulk uchun 2013 yil uchun soliqqa tortish uchun hisob siyosati to'g'ri chiziqli amortizatsiya usulini nazarda tutadi. Tashkilot lizing shartnomasi bo'yicha olingan ob'ekt uchun oshirilgan amortizatsiya stavkasini 3 ga teng qilib qo'yish uchun unga berilgan huquqdan foydalangan.
Lizing ob'ekti uchun asosiy amortizatsiya normasi 1,1176% (1: 85 x 100%). Unga ko'paytiruvchi omil qo'llanilganda, amortizatsiya stavkasi 3,5294% (1,1176% x 3) ga oshadi. Shundan kelib chiqqan holda, joriy yilning avgust oyidan boshlab har oyda 32 430 rubl daromad solig'ini hisoblashda olingan daromadlarni kamaytiradigan xarajatlarda amortizatsiya ajratmalari shaklida hisobga olinadi. (918 850 rubl x 3,5294%).

Lizing oluvchi lizing ob'ekti bo'yicha amalda hisoblangan amortizatsiyaga qo'shimcha ravishda lizing to'lovlarini boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida tan olishi mumkin. Eslatib o'tamiz, u lizing to'lovlarini bunday ob'ekt uchun hisoblangan amortizatsiyani hisobga olgan holda xarajatlar sifatida hisobga olishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandining 10-bandi).

Lizing oluvchini almashtirishda, agar lizing ob'ekti lizing beruvchining balansida hisobga olingan bo'lsa, ikkinchisi oshirilgan koeffitsientdan foydalangan holda ushbu ob'ektni amortizatsiya qilishni davom ettirish huquqiga ega (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 14 iyuldagi xati). N 03-03-06/1/463). Lizing shartnomasi bekor qilinganda yoki bekor qilinganda, ko'rsatilgan koeffitsientni qo'llashni davom ettirish huquqi yo'qoladi, chunki mulk lizing shartnomasining predmeti bo'lishni to'xtatadi.

Lizing oluvchi jismoniy shaxs bo'lishi mumkin. Moliyachilar, lizing shartnomasi predmeti bo'lgan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan, deb hisoblashadi. individual, ushbu ob'ektlar lizing shartnomasi shartlariga muvofiq hisobga olinadigan lizing beruvchi asosiy amortizatsiya stavkasiga maxsus multiplikatorni qo'llash huquqiga ega (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 14 apreldagi N 03-sonli xatlari). 03-06 / 1/552, 08.08.2011 N 03- 03-06/1/458).

Agar lizing shartnomasining predmeti mulkiy kompleks sifatida korxona bo'lsa, unda amortizatsiyaning oshirilgan stavkasi uning tarkibiga kiruvchi barcha asosiy vositalarga nisbatan qo'llaniladi (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 24 sentyabrdagi 03-03-06-sonli xati). / 1/692).

Ilmiy-texnik faoliyat bilan shug'ullanuvchi soliq to'lovchi tashkilotlar ham amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega. Koeffitsientning o'lchami 3 dan oshmasligi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandi).

"Ilmiy-texnik faoliyat" tushunchasini shifrlashda keltirilgan federal qonun 23.08.1996 yildagi 127-FZ "Fan va davlat ilmiy-texnik siyosati to'g'risida". Bunday faoliyat texnologik, muhandislik, iqtisodiy, ijtimoiy, gumanitar va boshqa muammolarni hal qilish uchun yangi bilimlarni olishga, qo'llashga, fan, texnika va ishlab chiqarishning ishlashini ta'minlashga qaratilgan faoliyatdir. yagona tizim(N 127-FZ Qonunining 2-moddasi).

San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 262-moddasida qonun chiqaruvchi "tadqiqot va (yoki) eksperimental dizayn ishlanmalari" tushunchasining dekodlanishini berdi. Bob maqsadlari uchun. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasida ko'rsatilgan ishlanmalar ishlab chiqarilgan mahsulotlarni (tovarlar, ishlar, xizmatlar) yangi yaratish yoki takomillashtirish bilan bog'liq ishlanmalar deb tushuniladi.

Moliyachilarning fikriga ko'ra, ushbu moddada ko'rsatilgan tadqiqot va (yoki) eksperimental dizayn ishlanmalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 262-moddasi, paragraflarda ko'rsatilgan aniq ilmiy va texnik faoliyat. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3. Shu sababli, amaldorlar amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga 3 dan ortiq bo'lmagan maxsus koeffitsientni qo'llashni qat'iy tavsiya qiladilar. ilmiy tadqiqot va (yoki) rivojlanish ishlanmalari, kontseptsiyasi San'atda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 262 (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 14 apreldagi N 03-03-06 / 1/282-sonli xati).

Yuqorida aytib o'tilganidek, ko'paytiruvchi omillardan foydalanish chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulidan foydalanganda amalga oshirilishi mumkin, paragrafda ko'rsatilgan hollar bundan mustasno. 4 bet. 1-bet va 1-band. 2 bet. 1-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3.

Bunday koeffitsientlar qo'llaniladigan amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektlari amortizatsiya guruhining kichik guruhini tashkil qiladi. Bunday amortizatsiya guruhlari va kichik guruhlarini hisobga olish alohida yuritiladi. San'atning 2, 3, 4-bandlarida belgilangan guruhni yaratish yoki tugatish, guruhning umumiy balansini ko'paytirish yoki kamaytirishning barcha qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2, bunday kichik guruhlarga nisbatan qo'llaniladi. Ular ushbu amortizatsiya guruhi uchun San'atning 5-bandida belgilangan amortizatsiya normasiga bo'ysunadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.2-moddasi, ko'paytiruvchi omil qiymati bilan yangilangan.

Amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektlari uchun amortizatsiya stavkalariga oshirish koeffitsientlarini qo'llash bunday ob'ektlarning foydali xizmat qilish muddatini mos ravishda qisqartirishga olib keladi. Shu bilan birga, amortizatsiya stavkalariga ko'paytirish koeffitsientlari qo'llaniladigan amortizatsiya qilinadigan mulk uchun amortizatsiya kichik guruhlari asosiy vositalarning tasnifi bo'yicha aniqlangan foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda, amortizatsiya guruhining bir qismi sifatida uning kamayishi hisobga olinmagan holda shakllantiriladi (band). 13, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasi).

Buxgalteriya hisobi

Xo'jalik yurituvchi sub'ekt uchun RAS 6/01 "Asosiy vositalarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 18-bandi (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi N 26n buyrug'i bilan tasdiqlangan) to'rtta usuldan birini tanlash imkoniyatini beradi. kiritilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiyani hisoblash:

chiziqli yo'l;
balansni kamaytirish usuli;
foydali xizmat muddati yil raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli;
mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli.

Shu bilan birga, asosiy amortizatsiya stavkasiga ko'paytiruvchi omilni qo'llash faqat amortizatsiya kamayib boruvchi qoldiq usulidan foydalangan holda hisoblangan taqdirda ta'minlanadi (PBU 6/01 19-bandi, Uslubiy qo'llanmaning 54-bandi "b" bandi. Rossiya Moliya vazirligining 13.10.2003 yildagi N 91n buyrug'i bilan tasdiqlangan asosiy vositalarning hisobi). Bu Rossiya Moliya vazirligi tomonidan 22.08.2006 yildagi 07-05-06 / 220-sonli xat bilan tasdiqlangan.

Ijara shartnomasi taraflari par. 2-bet 1-modda. 164-FZ-sonli Qonunning 31-moddasi, o'zaro kelishuvga ko'ra, ijaraga olingan mulkning tezlashtirilgan amortizatsiyasini qo'llash huquqiga ega. Rossiya Moliya vazirligining 03.03.2005 yildagi 03-06-01-04/125-sonli va 28.02.2005 yildagi N 03-06-01-04/118-sonli xatlarida aytilishicha, ko'char mulk, moliyaviy lizing ob'ektini tashkil etuvchi va asosiy vositalarning faol qismiga tegishli bo'lgan, yuqoridagi uslubiy ko'rsatmalarning 19-bandi 6/01 va 54-bandiga binoan, tezlashtirish koeffitsienti moliyaviy lizing shartlariga muvofiq qo'llanilishi mumkin. kamaytiruvchi balans usuli yordamida amortizatsiya to'lovlari undirilganda 3 dan yuqori bo'lmagan shartnoma. PBU 6/01 chiziqli usuli bo'yicha amortizatsiya ajratmalarini hisoblashda tezlashtirish koeffitsientini qo'llash ta'minlanmagan.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 05.07.2011 yildagi 2346/11-sonli qarori bilan tezlashtirilgan amortizatsiya huquqi faqat PBU 6/01 ning 19-bandida va Yo'riqnomaning 54-bandida ko'rsatilgan tartibda amalga oshirilishi mumkinligini ko'rsatdi. asosiy vositalarni hisobga olish uchun kuzatiladi. To'g'ridan-to'g'ri amortizatsiya usulidan foydalangan holda kompaniya tezlashtirilgan amortizatsiya stavkasini qo'llash huquqiga ega emas edi va ushbu omilni hisobga olgan holda ijaraga olingan mulkning foydali muddatini aniqlash.

Buxgalteriya hisobida asosiy vositalar uchun hisoblangan amortizatsiya summalari va soliq yozuvlari agar ikkala hisobda ham bir xil bo'ladi:

ob'ektning dastlabki qiymati bir xil;
amortizatsiyaning to'g'ri chiziqli usuli va bir xil foydali xizmat muddati belgilanadi.

Yuqoridagi shartlarda soliq hisobini yuritishda amortizatsiya stavkalarini oshirishdan foydalanish, shubhasiz, "Korporativ daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni hisobga olish" PBU 18/02 (Rossiya Moliya vazirligining 19.11.2012 yildagi buyrug'i bilan tasdiqlangan) Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomga murojaat qilish zarurligiga olib keladi. 2002 yil N 114n).

Soliqqa tortish uchun hisobga olingan amortizatsiya summasining buxgalteriya hisobida hisoblangan amortizatsiya summasidan oshib ketishi, bu holda soliq solinadigan vaqtinchalik farq sifatida e'tirof etiladi, chunki bu kechiktirilgan daromad solig'ining shakllanishiga olib keladi, bu summani oshirishi kerak. hisobot davridan keyingi yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliqlar.

Soliq solinadigan vaqtinchalik farq yuzaga kelgan davrda korxonaning buxgalteriya hisobida kechiktirilgan soliq majburiyati hisobga olinadi. Bunday majburiyatlar uzoq muddatli sifatida aks ettiriladi va 77-sonli «Kechiktirilgan. soliq majburiyatlari"68-sonli "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" hisobvarag'i bilan korrespondensiyada, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti (8, 9, 10, 12, 15, 18, 23-bandlar PBU 18/02):

Debet 68, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti, 77-kredit

Kechiktirilgan soliq majburiyati hisoblab chiqilgan.

Kelajakda, amortizatsiya buxgalteriya hisobida hisoblanganligi sababli, soliq hisobi bo'lmaganda, soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq kamayadi. Va bu, o'z navbatida, kechiktirilgan soliq majburiyatining pasayishiga olib keladi:

Debet 77 Kredit 68, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti,

Kechiktirilgan soliq majburiyati qisman (to'liq) to'lanadi.

asosiy vositalardan foydalanish

Tezlashtirilgan soliq amortizatsiyasi faqat daromad solig'i to'lovchilariga tegishli va aynan tuzatishlarni qo'llaydiganlar (majburiy yoki ixtiyoriy - bu muhim emas).

Shuni ham yodda tutingki, tezlashtirilgan soliq amortizatsiyasi sizning majburiyatingiz emas, balki sizning huquqingizdir. Shuning uchun, agar siz undan foydalanish huquqiga ega bo'lsangiz ham, buni qila olmaysiz (masalan, agar siz xarajatlarni / yo'qotishlarni ko'paytirishni xohlamasangiz).

Qanday ob'ektlar mavjud?

tezlashtirilgan amortizatsiya faqat 4-guruhning asosiy vositalariga taalluqlidir. Esingizda bo'lsa, bu guruh bo'lingan ikkita kichik guruh:

1) foydalanish muddati kamida 2 yil bo'lgan - elektron kompyuterlar, ma'lumotlarni avtomatik qayta ishlash uchun boshqa mashinalar, tegishli ma'lumotlarni o'qish yoki chop etish vositalari, kompyuter dasturlari (sotib olish xarajatlari royalti sifatida tan olinadigan dasturlardan va / yoki dasturlardan tashqari). , tan olish nomoddiy aktiv), boshqa Axborot tizimlari, kommutatorlar, marshrutizatorlar, modullar, modemlar, uzluksiz quvvat manbalari va ularni telekommunikatsiya tarmoqlariga, telefonlarga (shu jumladan uyali aloqa tarmoqlariga), mikrofonlar va ratsionlarga ulash vositalari;

2) kamida 5 yil foydalanish muddati bilan - boshqa mashina va uskunalar.

Tezlashtirilgan amortizatsiya 2 yillik foydalanish muddatini qo'llashi mumkinligi sababli, u faqat tegishli ob'ektlarning 2 kichik guruhi uchun- ya'ni boshqa mashinalar va uskunalar uchun.

O'z navbatida, birinchi kichik guruh allaqachon 2 yil davomida amortizatsiya qilingan va uni yanada tezlashtirish mumkin emas.

Lekin tezlashtirilgan amortizatsiya huquqini amalga oshirish uchun unutmang 43 kichik bo'lim. 4-qism XX NKU bunday asosiy vositalarga raqam qo'yadi qo'shimcha talablar(va ular bir vaqtning o'zida barcha talablarga javob berishi kerak):

1) ularni sotib olish qiymati 01/01/2017 dan keyin yuzaga kelgan (hisoblangan).. Norm juda noaniq (bir tomondan, xarajatlar ob'ektni qabul qilib, uni ishlatishni boshlaganidan keyin amortizatsiya hisobiga aks ettiriladi/hisoblanadi, boshqa tomondan, so'zlar ko'proq to'lashga intiladi). Shuning uchun, tezlashtirilgan amortizatsiyani qo'llash uchun SFSU pozitsiyasi e'lon qilinishidan oldin, bu ikkala hodisaning 1 yanvardan keyin sodir bo'lishi xavfsizroqdir;

2) asosiy vositalar ob'ekti foydalanishga topshirilmagan va Ukraina hududida ishlatilmagan. Iltimos, ilgari xorijda foydalanilgan va keyin Ukraina hududiga olib kirilgan foydalanilgan asosiy vositalarning eskirishini rasmiy ravishda tezlashtirish mumkinligini unutmang. Lekin maishiy ob'ektlar - yo'q;

Shunday qilib, tezlashtirilgan amortizatsiya maqsadida bir xil ob'ektni sotish va keyin qaytarib olish ishlamaydi.

3) ob'ekt foydalanishga topshirildi boshlangan soliq (hisobot) davrlaridan birida 01.01.2017 dan 31.12.2018 gacha;

4) tezlashtirilgan amortizatsiya davri doirasida ob'ekt o'z biznesida foydalaniladi;

5) tezlashtirilgan amortizatsiya muddati doirasida, ob'ektlar sotilmaydi va ijaraga berilmaydi boshqa shaxslarga (asosiy faoliyati mulkni ijaraga berish bo'yicha xizmatlar bo'lgan to'lovchilar bundan mustasno).

Muhim nuqta! Soliq xodimlari 732-sonli xat kompaniya tezlashtirilgan amortizatsiyani qo'llash huquqiga ega ekanligini tasdiqladi faqat 4-guruh OS ob'ektlarining bir qismiga dan mezonlarga javob beradi 43 kichik bo'lim. 4-qism XX NKU. Xuddi shu guruhning boshqa asosiy vositalari - 5 yil foydalanishning minimal ruxsat etilgan muddati bilan odatiy qoidalarga muvofiq amortizatsiya.

Va bir daqiqa: har qanday utilizatsiya 2 yillik tezlashtirilgan amortizatsiya davri tugagunga qadar aktiv hisobga olinadi buzilishi. Bu dan kelib chiqadi 732-sonli xatlar, unda nazoratchilar moliyaviy natijani nafaqat aktiv sotilgan taqdirda, balki uni tugatish, bepul o'tkazish, kiritishda ham to'g'irlash zarurligi haqida gapiradi. ustav kapitali, o'g'irlik.

Tezlashtirilgan amortizatsiyani qanday hisoblash mumkin?

Tezlashtirilgan amortizatsiya usuli - faqat to'g'ri chiziqli.

Savol tug'iladi: agar korxona 4-guruh mezonlariga javob beradigan asosiy vositalar bo'yicha soliq hisobini yuritsa, qoidabuzarlik bo'lmaydimi? 43 kichik bo'lim. 4-qism XX NKU, to'g'ri chiziqli usul qo'llaniladi va 4-guruhning qolgan asosiy vositalari uchun - boshqacha amortizatsiya usuli?

Bizning fikrimizcha, bu erda hech qanday qoidabuzarlik yo'q. Asosiy vositalarning soliq amortizatsiyasini hisoblash quyidagilarga muvofiq amalga oshiriladi NP(S)BU yoki UFRS belgilangan cheklovlarga rioya qilgan holda p.p. 14.1.138 va p.p. 138.3.2 - 138.3.4 NKU (p.p. 138.3.1 NKU). O'z navbatida, 28-band P(S)BU 7 korxonaga ob'ektdan foydalanishdan iqtisodiy foyda olishning kutilayotgan usuliga qarab amortizatsiya usulini tanlash erkinligini beradi. Ya'ni, buxgalteriya hisobida ham, soliq hisobida ham bir guruhning asosiy vositalariga turli xil amortizatsiya usullari qo'llanilishi mumkin.

Ammo, ishonamizki, amalda bu kamdan-kam hollarda sodir bo'ladi. Amortizatsiya usuli, qoida tariqasida, buxgalteriya siyosati bo'yicha - butun korxona uchun yoki asosiy vositalar guruhlari kontekstida belgilanadi.

Men bu va soliq idoralarining fikriga qo'shilaman. DA 732-sonli xat ular minimal ruxsat etilgan 2 yillik davr mobaynida tekis chiziqli amortizatsiyaga e'tiroz bildirmaydilar OS 4 guruhining bir qismiga.

Endi amortizatsiya davri uchun. DA 43 kichik bo'lim. 4-qism XX NKU belgilangan mezonlarga javob beradigan 4-guruhdagi asosiy vositalarga nisbatan korxona foydalanishi mumkin Minimal ruxsat etilgan amortizatsiya muddati - ikki yil.

Biz minimal ruxsat etilgan muddat haqida gapirayotganimiz sababli, bu uzoqroq muddatni, masalan, 3 yoki 4 yilni qo'llash mumkinligini anglatadimi? Soliq organlarining bu boradagi fikri hozircha ma'lum emas.

Yana bir holat. Ma'lumki, buxgalteriya hisobida korxona o'zi tegishli deb hisoblagan operatsion tizimning istalgan muddatini belgilash huquqiga ega. Xususan, OS ob'ektining hisob muddati mumkin oshib ketish ruxsat etilgan minimal muddat, tartibga solingan p.p. 138.3.3 GCC (qarang. 025069200). Bu holatda ham xuddi shunday p.p. 138.3.3 NKU soliq amortizatsiyasini hisoblash uchun ikki muddatdan uzoqroq muddat - buxgalteriya hisobidan foydalanishni belgilaydi.

Shu munosabat bilan savol tug'iladi: 4-guruh asosiy vositalarning tezlashtirilgan amortizatsiyasini soliq hisobiga qo'llaydigan korxona uzoqroq davrlar bo'yicha buxgalteriya hisobida ularga amortizatsiya ajrata oladimi?

Bu mumkin deb o'ylaymiz. Tezlashtirilgan amortizatsiya stavkasini qo'llash paytida TCUning 138.3-moddasi qo'llamang asosiy vositalar uchun belgilangan minimal ruxsat etilgan amortizatsiya muddatlariga muvofiq eskirish bo'yicha. Ushbu qoidada yozilgan 43 kichik bo'lim. 4-qism XX NKU. Shuning uchun, bizning fikrimizcha, soliq hisobida tezlashtirilgan stavkada 2 yil davomida eskirgan 4-guruh asosiy vositalar ob'ektlari buxgalteriya hisobida uzoqroq muddatga amortizatsiya qilinishi mumkin (ya'ni, amortizatsiya tartibini o'zgartirish shart emas). Shu maqsadda buxgalteriya hisobidagi ob'ektlar).

Bu rasmiy o'qish usuli. NKU, ammo Davlat Fiskal xizmati buni tan olmaslik xavfi mavjud. Shuning uchun, soliq organlarining pozitsiyasi ommaga e'lon qilinishidan oldin, buxgalteriya hisobida foydali xizmat muddatini o'zgartirish xavfsizroqdir (ayniqsa, bu o'zgarishdan beri) buxgalteriya hisobi retrospektiv qayta ko'rib chiqishni talab qilmaydigan hisob siyosati emas).

"Tezlashtirilgan" OTni ta'mirlash

Hech bir OS ob'ekti, shu jumladan tezlashtirilgan amortizatsiya, buzilishdan immunitetga ega emas. Va agar buzilish jiddiy bo'lsa, hatto ta'mirlash muddati davomida ob'ektni xizmatdan olib tashlash kerak bo'lishi mumkin. Bu holatda tezlashtirilgan amortizatsiyani qayta hisoblashim kerakmi?

Soliq idoralari bunday deb o'ylamaydilar. DA 732-sonli xat ular asosiy vositalarni ta'mirlashda (tegishli ravishda ularni foydalanishdan chiqarish yoki konservatsiya qilishda) amortizatsiyani soliq (hisobot) davrlaridan birida 2017 yil 01 yanvardan boshlab va 2018 yil 31 yanvargacha qayta hisoblash zarurligini tushuntirdilar. yuzaga kelmaydi.

To'g'ri, eslaymizki, agar ob'ektni rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish, tugatish, qo'shimcha jihozlash va konservatsiya qilish kerak bo'ladi. amortizatsiyani to'xtatib turish (23-band P(S)BU 7).

Qaytish bo'yicha tezlashtirilgan amortizatsiya

Daromad solig'i deklaratsiyasiga AM ilovasida "tezlatuvchilar" uchun mo'ljallangan A4.1 2 qatori. Ushbu satr 4-guruhdagi asosiy vositalarning balans qiymatini aks ettiradi, ular uchun tezlashtirilgan amortizatsiya shartlar bo'yicha hisoblanadi. 43 kichik bo'lim. 4-qism XX NKU, hisobot davrining boshida va oxirida, shuningdek, hisobot davri uchun tezlashtirilgan amortizatsiyaning hisoblangan miqdorini ko'rsatadi.

Esda tuting! A4.1 2 qatori A4 qatorining komponenti emas. A4.1 2-sahifaning qiymati qolgan chiziqlar bilan birga AM ilovasining A17 yakuniy sahifasini hisoblashda hisobga olinadi. Bu soliq organlari tomonidan ham qayd etilgan. SFSUning 2017 yil 30 iyundagi 16989/7/99-99-15-02-01-17-sonli xati.

Va agar ular buzilsa ...

Tezlashtirilgan amortizatsiyani hisoblash shartlarini buzganlar uchun "jazolash" farqlari joriy etildi. 2 yil davom etmagan va no "tezlashtirilgan" OS ob'ektidan foydalangan to'lovchi iqtisodiy faoliyat(xususan, tugatilgan, bepul berilgan, ustav kapitaliga kiritilgan - yuqoriga qarang) yoki uni sotgan, majburiy soliqqa qadar moliyaviy natijani to'g'rilash ichida hisobot davri voqea sodir bo'lgan.

4.1.17-satrda - hisoblangan tezlashtirilgan amortizatsiya summasiga farqni oshirish;

4.2.16-qatorda - odatdagi qoidalarga muvofiq hisoblangan soliq amortizatsiyasi miqdori bo'yicha farqni kamaytirish.

Qizig‘i shundaki, qoidabuzarlarga tezlashtirilgan amortizatsiyani oddiy amortizatsiyaga qayta hisoblashni farqlar ko‘rinishida, hech qanday jarima va jarimalar qo‘llamasdan ko‘rsatish taklif qilingan.

Hamma narsa nisbiy

Tezlashtirilgan amortizatsiyani qo'llash natijasida soliqqa tortiladigan daromad amortizatsiya xarajatlari hisobiga odatdagi sharoitlarga qaraganda ko'proq miqdorda kamaytirilishi kerak. Turli xil amortizatsiya usullaridan foydalanganda korxona qanday foyda olishi mumkinligini misol yordamida ko'rsatamiz.

Misol. 2017 yil fevral oyida korxona 4-OS guruhiga tegishli bo'lgan minimal ruxsat etilgan foydalanish muddati 5 yil bo'lgan yangi uskunalarni sotib oldi. Uskunaning dastlabki qiymati 86 000 UAH, qutqaruv qiymati 2 000 UAH.

Xuddi shu shartlarga asoslanib, biz to'g'ri chiziqli va tezlashtirilgan usullardan foydalangan holda ob'ektning ishlash muddati davomida amortizatsiya qanday hisoblanishini ko'rsatamiz.

To'g'ri chiziqli va tezlashtirilgan usullardan foydalangan holda amortizatsiyaning qiyosiy jadvali

Ko'rib turganingizdek, agar dastlabki ikki yillik ish natijalariga ko'ra to'g'ri chiziqli usul qo'llanilsa, amortizatsiya miqdori ob'ektning dastlabki qiymatining atigi 39,1% ni tashkil qiladi ((16800 UAH + 16800 UAH): 86000 UAH x 100%). Tezlashtirilgan amortizatsiya asosiy vositalar qiymatining barcha 100 foizini dastlabki ikki yil ichida amortizatsiya qilishga imkon beradi.

Boo bo'lsa. va naqd pul to'g'ri chiziqli amortizatsiya usulini hisobga olgan holda, tezlashtirilgan koeffitsient bilan amortizatsiyani hisoblash mumkinmi?

Boo bo'lsa. va naqd pul to'g'ri chiziqli amortizatsiya usulini hisobga olgan holda, amortizatsiyani tezlashtirilgan stavka bilan hisoblash mumkinmi? Lizing toʻlovlari uchun QQSni qaytarishni talab qilish qancha vaqt oladi?

Buxgalteriya hisobida amortizatsiyaning chiziqli usuli bilan tezlashtirilgan amortizatsiya mexanizmidan foydalanish mumkin emas.

Soliq hisobi bo'yicha amortizatsiya usulidan qat'i nazar, lizing uchun oshirish koeffitsientlaridan foydalanish mumkin. Shu bilan birga, amortizatsiya guruhlari 1, 2 va 3 asosiy vositalar uchun tezlashtirilgan amortizatsiya hisoblab chiqilishi mumkin emas.

Lizing to'lovlari bo'yicha QQSni ushlab qolish huquqi 4 shart bajarilganda yuzaga keladi:

QQS yetkazib beruvchi tomonidan taqdim etiladi;

Xizmatlar buxgalteriya hisobi uchun qabul qilinadi;

Xizmatlar QQS olinadigan operatsiyalar uchun sotib olinadi;

To'g'ri berilgan hisob-faktura (UPD) mavjud.

QQSni ushlab qolish huquqi lizing xizmatlarini buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan kundan boshlab 3 yil davomida saqlanadi.

Mantiqiy asos

Soliq hisobidagi qanday asosiy vositalarni ko'paytirish omillari yordamida amortizatsiya qilish mumkin (tezlashtirilgan amortizatsiya)

Soliq hisobidagi ba'zi ob'ektlarni ko'paytirish omillari yordamida (ya'ni tezlashtirilgan rejimda) amortizatsiya qilish mumkin. Bularga quyidagilar kiradi:

Bundan tashqari, ko'paytirish koeffitsienti (2,0 dan yuqori bo'lmagan) smenalarda va (yoki) o'sish sharoitida ishlaydigan ob'ektlarning amortizatsiyasi uchun ishlatilishi mumkin. Bunday ob'ektlarning tarkibi cheklangan. Birinchidan, u birinchi, ikkinchi yoki uchinchi amortizatsiya guruhlarining asosiy vositalarini o'z ichiga olmaydi, ular uchun amortizatsiya chiziqli bo'lmagan usul yordamida hisoblanadi. Ikkinchidan, ko'paytirish koeffitsientini qo'llash uchun asosiy vosita 2014 yil 1 yanvargacha ro'yxatga olinishi kerak. Uchinchidan, tashkilotning o'zi ob'ektlardan foydalanishi kerak. Agar ob'ekt ijaraga olingan bo'lsa, oshirilgan koeffitsient yordamida unga amortizatsiya hisoblab bo'lmaydi. Agar ijarachi ushbu ob'ektni tajovuzkor muhitda va (yoki) o'sish sur'atlari sharoitida ishlatsa ham. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandining 1-bandidan va Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 27 iyuldagi 03-03-06 / 1/43040-sonli xatidan kelib chiqadi.

Agar 2014 yil 1 yanvardan keyin kapital qo'yilmalar (modernizatsiya, rekonstruksiya va boshqalar) natijasida bunday asosiy vositalarning boshlang'ich qiymati o'zgargan bo'lsa, tashkilot ularni bir xil tartibda, ya'ni ko'paytiruvchi koeffitsientdan foydalangan holda amortizatsiya qilishi mumkin. Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 23 yanvardagi 03-03-06/1/1777-sonli xati).

Diqqat: bitta asosiy vositaning amortizatsiyasini hisoblash uchun bir vaqtning o'zida bir nechta ko'paytiruvchi omillardan foydalanish taqiqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 5-bandi).

Sergey Razgulin, Rossiya Federatsiyasi Davlat maslahatchisi vazifasini bajaruvchi, 3-darajali

Ushbu tartib PBU 6/01 ning 18-bandida nazarda tutilgan.

Multiplikator

Agar tashkilot asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblashda kamaytiruvchi balans usulidan foydalansa, u amortizatsiya stavkasini ko'paytirish koeffitsientidan foydalanishi mumkin, lekin 3,0 dan oshmasligi kerak (19-modda PBU 6/01). Ushbu koeffitsientning o'ziga xos qiymati buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak (PBU 1/2008 7-bandi). Ilgari faqat kichik korxonalar koeffitsientning maksimal qiymatini (3,0) qo'llashlari mumkin edi. 2006 yil 1 yanvardan boshlab ushbu koeffitsientdan foydalanish bo'yicha cheklovlar olib tashlandi. Bu shuni anglatadiki, barcha sub'ektlar 2005 yil 31 dekabrdan keyin foydalanishga topshirilgan asosiy vositalarni amortizatsiya qilishda 3,0 koeffitsientini qo'llashlari mumkin. Boshqa asosiy vositalar uchun ular ishga tushirilganda dastlab belgilangan ko'paytirish koeffitsientlari qo'llanilishi kerak. Ushbu tartib Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 12 dekabrdagi 147n-sonli buyrug'idan kelib chiqadi, bu Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 22 iyundagi 03-05-06-01 / 71-sonli xati bilan tasdiqlangan.

Tavsiyadan
Oleg Xoroshiy, Rossiya Moliya vazirligining Soliq va bojxona siyosati boshqarmasi korporativ foyda solig'i boshqarmasi boshlig'i
- energiya samaradorligi yuqori bo'lgan yoki yuqori energiya samaradorligi sinfiga ega bo'lgan ob'ektlar (agar bunday sinfning ta'rifi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan bo'lsa). Bunday asosiy vositalar uchun 2,0 dan ko'p bo'lmagan ko'paytirish koeffitsienti qo'llanilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 4-bandi). Yuqori energiya samaradorligiga ega ob'ektlar ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2015 yil 17 iyundagi 600-son qarori bilan tasdiqlangan;
- ijaraga berilgan. Bunday ob'ektlarga lizing beruvchi yoki lizing oluvchi (lizing predmeti kimning balansida hisobga olinishiga qarab) 3,0 dan yuqori bo'lmagan ko'paytirish koeffitsientini qo'llash huquqiga ega. Ko'paytirish omili birinchi, ikkinchi yoki uchinchi amortizatsiya guruhlarining asosiy vositalariga taalluqli emas. Bunday cheklash 1-bandning 2-bandi bilan belgilanadi
- faqat ilmiy va texnik faoliyatda qo'llaniladi. Bunday ob'ektlar uchun siz 3,0 dan ortiq bo'lmagan ko'paytirgichni qo'llashingiz mumkin. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandining 2-bandida ko'rsatilgan;
- yangi dengiz konlarida uglevodorod xomashyosini qazib olish bilan bog'liq faoliyatda qo'llaniladi. Bunday ob'ektlar uchun siz 3,0 dan ortiq bo'lmagan ko'paytirgichni qo'llashingiz mumkin. Bu huquqdan faqat kon operatorlari yoki konlarni o'zlashtirish uchun litsenziya olgan tashkilotlar foydalanishi mumkin. E'tibor bering, ko'paytiruvchi koeffitsient bilan va ko'paytiruvchisiz hisoblangan amortizatsiya summalari o'rtasidagi farq tiklanishi va hisob-kitoblarga kiritilishi kerak. faoliyatdan tashqari daromad agar asosiy vositalar boshqa faoliyat turlarida foydalanilsa. Faqat qoldiq qiymati dastlabki qiymatning 20 foizidan kam bo'lganidan keyin ob'ektlardan foydalanish o'zgargan taqdirda, undirilishi shart emas. Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandining 3-bandida nazarda tutilgan;
- birinchidan ettinchigacha amortizatsiya guruhlariga kiritilgan. Ammo ular faqat maxsus investitsiya shartnomalari bo'yicha ishlab chiqarilgan bo'lsa. Bu qanday ob'ektlar Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilanadi. 2,0 dan oshmaydigan ko'paytiruvchi koeffitsientdan foydalaning (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 6-bandi).
Tavsiyadan
- chiziqli tarzda;
- balansni kamaytirish usuli;
- foydali xizmat muddati yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha tannarxni hisobdan chiqarish usuli;
- mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish usuli.
Tavsiyadan

Olga Tsibizova, Rossiya Moliya vazirligining Soliq va bojxona siyosati departamenti direktorining o'rinbosari

Qachon kirgan QQS chegirib tashlanishi mumkin

Chegirma shartlari

E'tibor bering, siz hatto tovarga egalik huquqini topshirishdan oldin berilgan hisob-faktura bo'yicha chegirma talab qilishingiz mumkin. Misol uchun, etkazib berish shartnomasida mulk huquqi to'lovdan keyin xaridorga o'tishi ko'rsatilgan. Agar sotuvchi shu vaqtgacha schyot-fakturani rasmiylashtirgan bo'lsa ham, xaridor hisobga olingan tovarlar bo'yicha chegirma uchun taqdim etilgan QQSni qabul qilish huquqiga ega. Bu haqda - Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 30 dekabrdagi 03-07-11 / 68585-sonli xatida.

Vaziyat: QQS chegirmalarini quyidagilarga o'tkazish mumkinmi? soliq davrlari, agar joriy soliq davrida soliqni chegirib tashlash uchun qabul qilish uchun barcha shartlar bajarilgan bo'lsa

Ha, mumkin, lekin faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasida nazarda tutilgan soliq imtiyozlari. 2016 yil 1 iyuldan boshlab, bularga tovar bo'lmagan tovarlarni eksport qilish uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) bo'yicha QQS chegirmalari kiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 3-bandi). Boshqa hollarda, QQSga tortiladigan operatsiyalarda foydalaniladigan tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun chegirmalar nol stavka, o'tkazib bo'lmaydi.

O'tkazish mumkin bo'lgan pul mablag'lari

Xaridor (buyurtmachi) unga taqdim etilgan QQS summasini tovar, ish yoki xizmatlar hisobga olinganidan keyin uch yil ichida chegirib tashlashga haqli. Umuman olganda, ushbu qoida faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 1.1-bandining 1-bandi) sanab o'tilgan chegirmalarga nisbatan qo'llaniladi. Masalan, import qiluvchi Rossiyaga tovarlarni olib kirishda bojxonada to'lagan QQS chegirmalari uchun. Ammo 2016 yil 1 iyuldan boshlab u notovar tovarlarni eksport qilish bilan bog'liq xarajatlar uchun QQSni kiritish uchun ham qo'llanilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 3-bandi). Darhaqiqat, bu holatlarda eksportni tasdiqlash faktiga bog'liq bo'lmagan soliq chegirmalarining umumiy tartibi qo'llaniladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi va 172-moddasi 3-bandi).

Uch yillik davr aktivlar kapitallashtirilgan paytdan boshlab hisoblanadi. Va chegirma bu muddat tugagan chorak oxirigacha e'lon qilinishi mumkin.

Masalan, agar tovarlar buxgalteriya hisobiga 2015 yil 23 iyunda qabul qilingan bo'lsa, unda ushbu tovarlar bo'yicha QQSni ushlab qolish huquqi 2018 yil 30 iyungacha xaridorda qoladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 6.1-moddasi 3-bandi). Ya'ni, chegirma miqdori byudjetdan qoplash uchun e'lon qilinishi mumkin bo'lgan oxirgi deklaratsiya 2018 yilning II choragi uchun deklaratsiya bo'ladi. Bunday tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligi tomonidan 2015 yil 12 maydagi 03-07-11 / 27161-sonli xatda berilgan.

Qisman chegirma

Uch yil ichida bir xil QQS hisob-fakturasi asosida QQSni qismlarga bo'lib, ya'ni turli choraklarda chegirib tashlash mumkin. Biroq, bu qoida ikkita cheklovga ega. Birinchidan, u faqat ro'yxatda ko'rsatilgan chegirmalarga ham tegishli

Tezlashtirilgan amortizatsiya stavkalaridan foydalanishga imkon beradigan holatlar ro'yxati:

Agressiv muhit uchun shartlar. Ko'paytiruvchi omildan foydalanish atrof-muhitning yuqori tajovuzkorligi sharoitida ishlaydigan asosiy vositalarga beriladi. Amortizatsiya stavkasini oshiruvchi koeffitsient 2 dan oshmaydi.
Qishloq xo'jaligi sanoat faoliyatini amalga oshirish barcha asosiy vositalarning jadal amortizatsiyasini nazarda tutadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 2-bandi). Amortizatsiya stavkasini oshirish koeffitsienti 2 dan oshmaydi.
Korxonaning sanoat-ishlab chiqarish yoki turistik-rekreatsion zonada ishlashi faoliyatda foydalaniladigan barcha asosiy vositalar uchun 2 gacha koeffitsientni qo'llash huquqini beradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 3-bandi).
OS energiya samaradorligi holati. Asosiy vositalarning energiya samaradorligi sinfini qonun bilan belgilashda ob'ektlar uchun koeffitsient yuqori samaradorlik 2 dan ortiq emas.

ESLATMA! 01.01.2018 yildan boshlab 2-ko'paytiruvchi omil yuqori energiya samaradorligi bo'lgan binolarga nisbatan qo'llanilmaydi (30.09.2017 yildagi 286-FZ-son "O'zgartirishlar kiritish to'g'risida ..." qonunining 1-moddasi 2-bandi, 1-bandi. ).

Lizing beruvchining (lizing oluvchining) balansida lizing shartnomasining predmeti - asosiy vositaning mavjudligi 3 koeffitsienti qo'llaniladi.

Shuningdek qarang: “Ijaraga olingan mulkni ijaraga oluvchidan amortizatsiya qilish”.

Dengizda uglevodorod ishlab chiqarish uchun foydalaning. Ushbu faoliyat uchun litsenziyaga ega bo'lgan tashkilotlar va dengizda neft qazib olish operatorlari 3 baravardan ko'p bo'lmagan tezlashtirilgan amortizatsiya qilish huquqiga ega. Bunday imtiyoz yangi sohani rivojlantirish uchun ishlatiladigan asbob-uskunalar uchun qo'llaniladi (268-FZ-sonli Qonunning 8-bandi, 2-moddasi, 1-qism, 6-moddasi).
01.01.2018 yildan boshlab tezlashtirilgan amortizatsiya Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan ro'yxatga muvofiq suv ta'minoti va kanalizatsiya ob'ektlariga nisbatan 3 baravar miqdorda qo'llaniladi.

DA soliq kodeksi asosiy vositalarning turli guruhlari uchun bir nechta koeffitsientlardan foydalanishni taqiqlash yo'q. Koeffitsientlarni qo'llash mezonlari korxonaning hisob siyosatida ko'rsatilishi kerak.

Kelgusida barcha korxonalarga asosiy vositalar, shu jumladan texnologik uskunalar uchun 2 dan yuqori bo'lmagan koeffitsientdan foydalanishga ruxsat beruvchi qo'shimcha o'zgartirishlar kiritiladi, ularning ro'yxati 2019 yilga qadar Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlanadi.

Yangilash tezlashtirilgan amortizatsiya qo'llanilishiga qanday ta'sir qilishini bilish uchun "OTni yangilash uning tezlashtirilgan amortizatsiyasini bekor qilmaydi" maqolasini o'qing.

Agressiv muhitda ishlaydigan operatsion tizimlar uchun ko'paytiruvchi omillardan foydalanish

Operatsion tizimni agressiv muhitda, ko'paytirilgan smenada ishlaganda, amortizatsiyaning oshirilgan stavkasini qo'llashga ruxsat beriladi. O'sish - 2 dan oshmasligi kerak. Asosiy vositalarni ro'yxatdan o'tkazish sanasi 01/01/2014 dan kech bo'lmasligi kerak. Chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanganda 1, 2 va 3-chi amortizatsiya guruhlari asosiy vositalar uchun bunday normadan foydalanish taqiqlanadi.

Agressiv muhit deganda tabiiy yoki texnogen omillar tushuniladi. tashqi muhit, asosiy vositaning eskirishini tezlashtirish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 3-bandi, 1-bandi, 1-bandi):

Uzoq Shimolning iqlim sharoiti;
OS portlovchi yoki zaharli moddalar bilan aloqa qilish va boshqalar.

Mansabdor shaxslarning pozitsiyasiga ko'ra, ko'paytirish koeffitsientlari quyidagi talablarni hisobga olgan holda qo'llanilishi mumkin:

qo'shimcha hujjatlar tajovuzkor muhitda ishlashga mo'ljallanganligini ko'rsatmaydi;
agar bunday eslatma mavjud bo'lsa, unda ish sharoitlari aktivga ilova qilingan hujjatlarda ko'rsatilganlarga mos kelmasa, imtiyozdan foydalanishingiz mumkin.

Moliya vazirligi, agar hujjatlar agressiv muhitda ishlash imkoniyatini ko'rsatsa, unda tezlashtirilgan amortizatsiyadan foydalanish oqlanmaydi, deb hisoblaydi.

Sudyalar, aksincha, tajovuzkor muhitning mavjudligi faktining o'zi ko'paytiruvchi omillarni qo'llash uchun etarli ekanligini ta'kidlaydilar (Volga tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2014 yil 13 fevraldagi A65-9516-sonli qarori). 2013).

Koeffitsientlarni qo'llash faqat tajovuzkor muhit ta'siriga duchor bo'lgan ob'ektlarga nisbatan qo'llaniladi. Korxonaning qolgan asosiy vositalari, agar ular normal ish sharoitida bo'lsa, tezroq amortizatsiya qilinishi mumkin emas (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 14 oktyabrdagi 03-03-05 / 182-sonli xatlari, Rossiya Federal Soliq xizmati 2009 yil 17 noyabrdagi № SS-17-3 / [elektron pochta himoyalangan]).

Ijaraga olingan ob'ektlarning tezlashtirilgan amortizatsiyasi

Balansda lizing ob'ekti bo'lgan tashkilotlar amortizatsiyani tezlashtirilgan stavka bo'yicha koeffitsienti 3 dan ko'p bo'lmagan holda hisoblashlari mumkin. 1, 2 va 3 amortizatsiya guruhlari ob'ektlari bundan mustasno.

Lizing ob'ekti butun korxona yagona mulk majmuasi bo'lgan taqdirda, barcha asosiy vositalar uchun tezlashtirilgan amortizatsiya olinadi, 1, 2 va 3 amortizatsiya guruhlari bundan mustasno (Rossiya Moliya vazirligining 24 sentyabrdagi xati). 2007 yil 03-03-06/1/692-son).

Rossiya Moliya vazirligining mansabdor shaxslari, lizing beruvchining lizing oluvchida o'zgarishlar bo'lsa ham, jadal sur'atlarda yig'ishni davom ettirish huquqiga ega ekanligini ko'rsatadi (07/14/2009 yildagi 03-03-06/1-sonli xat). 463).

Yangi lizing oluvchi boshqa foydalanuvchidan ilgari ijaraga olingan lizing ob'ektini olayotganda 3 doirasida ortib borayotgan qiymatlarni qo'llashi mumkin. Yangi egasi o'tgan ma'lumotlarga e'tibor bermasdan, o'sish miqdorini mustaqil ravishda belgilashi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 09.09.2013 yildagi 03-03-06/1/37022-sonli xati).

Agar lizing ob'ekti 2002 yil 1 yanvardan oldin tuzilgan shartnoma bo'yicha foydalanilgan bo'lsa, unda tezlashtirilgan amortizatsiya quyidagi qoidalarga muvofiq hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 3-bandi):

hisob-kitoblar mulkni topshirish vaqtida qo'llanilgan usulga mos keladi;
hisoblash 3 dan ko'p bo'lmagan koeffitsient yordamida amalga oshiriladi;
chiziqli bo'lmagan tarzda amortizatsiya qilingan mulk alohida kichik guruhga ajratilishi kerak.

Agar eskalatsiya omillarini qo'llash mumkin bo'lmasa, "Ijaraga olingan asosiy vositalarni tezlashtirilgan asosda amortizatsiya qilish mumkin emas" maqolasiga qarang.

Tezlashtirilgan amortizatsiyani o'tkazish shartlari

2017-yil 1-yanvardan boshlab to‘rtinchi guruhning barcha asosiy vositalari, shu jumladan, boshqa mashina va uskunalar uchun soliq amortizatsiyasining minimal ruxsat etilgan muddati 2 yil bo‘lishi mumkin. Ushbu qoida faqat soliq solish ob'ektini aniqlash uchun soliqqa tortilgunga qadar moliyaviy natijani to'g'irlashi shart bo'lgan daromad solig'i to'lovchilariga nisbatan qo'llaniladi. soliq farqlari. Shuningdek, bunday huquqni olish uchun bir vaqtning o'zida quyidagi shartlar bajarilishi kerak:

OS foydalanishga topshirilmagan va Ukraina hududida ishlatilmagan;
asosiy vositalar 2017-yil 1-yanvardan 2018-yil 31-dekabrgacha soliq (hisobot) davrlaridan birida foydalanishga topshirilgan;
Asosiy vositalar o'z tadbirkorlik faoliyatida foydalaniladi va boshqa shaxslarga sotilmaydi yoki ijaraga berilmaydi (asosiy faoliyati mulkni ijaraga berish bo'yicha xizmatlar ko'rsatuvchi soliq to'lovchilar bundan mustasno).

Shu bilan birga, ushbu guruh ob'ektlari uchun tezlashtirilgan amortizatsiyadan foydalanishning yana bir sharti - bu faqat to'g'ri chiziqli amortizatsiya usulidan foydalanish.

Tezlashtirilgan amortizatsiya soliq to'lovchiga nima beradi?

Soliq to'lovchi bunday ob'ektning dastlabki ikki yilida daromad solig'i to'lovlarini ko'proq tejash imkoniyatiga ega bo'ladi. Keling, misol bilan qanday ko'rinishini ko'rib chiqaylik.

Misol. Daromad solig'i bo'yicha tejash

2017-yil fevral oyida kompaniya QQSni hisobga olgan holda 314 995 UAHga FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM metallga ishlov berish dastgohini sotib oldi. Mashinaning dastlabki narxi 314 995×5/6=262 495,83 UAH. To'g'ri chiziqli amortizatsiya usuli va nol qutqarish qiymati tanlangan. 2 yil va 5 yil xizmat muddati bilan variantlarni solishtirganda, quyidagi jadval kompaniya mashina ishlagan birinchi 2 yil uchun daromad solig'i 18,899,70 UAH qarshi 47,249,25 UAH tejash ekanligini ko'rsatadi. Farqi 28349,55 UAH. Bu kompaniya ushbu mashinaning dastlabki ikki yilida daromad solig'ini to'lashda tejaydigan pul miqdori.

Shuningdek qarang: Tadbirkorlik faoliyati bilan bog'liq bo'lmagan xarajatlar. Soliq va buxgalteriya. 2-qism

Tezlashtirilgan amortizatsiya dastlabki 2 yil davomida daromad solig'ini to'lashdan bo'shatilgan mablag'larni korxonaning boshqa ehtiyojlari uchun, masalan, bir xil operatsion tizimlarni yangilash uchun ishlatishga imkon beradi. Ushbu imkoniyat 2017 va 2018 yillarda sotib olingan mashina va uskunalarga tegishli.

Agar shartlar bajarilsa, nima qilish kerak

Tezlashtirilgan amortizatsiyani qo'llash bo'yicha yuqoridagi shartlar buzilgan taqdirda, tashkilot tuzatishlar kiritishi kerak. Masalan, soliq to'lovchi tezlashtirilgan amortizatsiya davri tugagunga qadar sotib olingan asosiy vositani o'z tadbirkorlik faoliyatida sotishga yoki undan foydalanishni to'xtatishga qaror qiladi. Keyin bunday huquqbuzarlik sodir bo'lgan soliq (hisobot) davrida u butun hisoblangan davr uchun majburiy bo'ladi:

soliqqa tortilgunga qadar moliyaviy natijani - buxgalteriya hisobida hisoblangan tezlashtirilgan amortizatsiyaning butun summasiga (ya'ni, 2 yil xizmat qilish muddati uchun) oshirish;
soliqqa tortilgunga qadar moliyaviy natijani kamaytirish - 138.3-band qoidalariga muvofiq hisoblangan amortizatsiya miqdoriga (ya'ni kamida 5 yil yoki undan ko'proq muddatga).

Shuningdek qarang: Shubhali va umidsiz Debitor qarzdorlik 2016

2-misol: Shartlar buzilgan taqdirda tuzatishlar

Kompaniya sotib olingan dastgohni (1-misolga qarang) fevral oyida ishga tushirdi va TCUning 43-bandining XX bo'limi 4-kichik bo'limining stavkasini, ya'ni 2 yilni (5 o'rniga) qo'llagan holda to'g'ri chiziqli usulda amortizatsiya qilishga qaror qildi. yillar TCUning 138.3-bandiga muvofiq). 2017-yilning mart oyida mashina uchun birinchi amortizatsiya oyiga aylanadi.2017-yil dekabr oyida uskuna sotilgan. Shuning uchun mashina 10 oy davomida (martdan dekabrgacha) amortizatsiya qilindi. Bir oy uchun amortizatsiya 131 247,92 UAH / 12 = 10 937,33. 10 oy davomida amortizatsiya 109 373,27 UAH (=131 247,92 × 10/12) miqdorida olinadi.

Agar korxona 5 yil muddatga to'g'ri chiziqli usulda mashinani amortizatsiya qilgan bo'lsa, oylik amortizatsiya miqdori 52 499,17 UAH / 12 = 4 374,93 ni tashkil qiladi. 10 oy davomida hisoblangan amortizatsiya miqdori 43 749,31 UAH (=52 499,17 × 10/12) bo'lar edi. Shuning uchun, 2017 yil uchun deklaratsiyada bunday soliq to'lovchi quyidagi tuzatishlarni kiritishi kerak:

moliyaviy natijani 109 373,27 UAH ga oshirish;
moliyaviy natijani 43 749,31 ga kamaytirish.

Mumkin bo'lgan muammolar va buxgalteriya siyosati

Yuqoridagi tuzatishlarni ko'rib chiqsak, biz asosiy vositalarning tezlashtirilgan amortizatsiyasini qo'llash soliq to'lovchiga ularning faoliyati davomida, masalan, erta pensiyaga chiqish sharoitida hech qanday muammo tug'dirmasligini ko'ramiz. Hatto u qayta tashkil etilgan yoki ajratilgan taqdirda ham, to'rtinchi guruhning asosiy vositalarining tezlashtirilgan amortizatsiyasini qo'llashni davom ettirish huquqi daromad solig'i to'lovchining merosxo'riga o'tadi (XX bo'lim 4-bandi, TCUning 43-bandi).

Shuningdek o'qing Yangi deklaratsiya 01.03.2017 dan qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha. Tahlilni o'zgartirish

Bizning fikrimizcha, to'rtinchi guruh asosiy vositalarning tezlashtirilgan amortizatsiyasini qo'llash to'g'risidagi qaror soliq organi bilan tushunmovchiliklarning oldini olish uchun korxona uchun hisob siyosati to'g'risidagi buyruqda belgilanishi kerak.

Shunday qilib, to'rtinchi guruh ob'ektlarining tezlashtirilgan amortizatsiyasi buxgalter, boshqaruv va mulkdor tomonidan hisobga olinishi kerak bo'lgan soliq farqlari uchun moliyaviy natijani tuzatuvchi korxonalar tomonidan foydalanish uchun juda mos keladi.

Qo'llab-quvvatlagan: Siz offshorga borishning afzalliklari haqida eshitganmisiz, lekin qaerdan boshlashni bilmayapsizmi? Sizda urafinance.com saytida qisqa vaqt ichida hamyonbop narxda offshor kompaniyani ro'yxatdan o'tkazish imkoniyati mavjud. Batafsil ularning veb-saytida o'qing.

2017 yildan boshlab 4-guruh asosiy fondlarining tezlashtirilgan amortizatsiyasi

Tezlashtirilgan amortizatsiya usullari

Korxonalarning buxgalteriya hisobi, boshqaruvi, soliq hisobidagi tezlashtirilgan amortizatsiya hisob-kitoblarining mohiyati asosiy vositalar va nomoddiy aktivlardan foydalanishning dastlabki yillarida xarajatlarning katta qismini hisobga olish va xarajatlarga o'tkazishdir. Tezda to'ldiring cho'kish fondi, tadbirkorlik sub'ektlari qo'shimcha ravishda chiqaradi moliyaviy resurslar yanada ilg'or uskunalar, intellektual resurslarni (kompyuter dasturlari, ixtirolardan foydalanish huquqi) tezroq egallash uchun.

Asosiy kapital qiymatini xarajatlarga jadal o'tkazish hisob-kitoblarda maxsus koeffitsientlar va formulalardan foydalanishni o'z ichiga oladi. Shaxsiy texnik va iqtisodiy sharoitlarga ega bo'lgan mamlakatlarda, turli yo'llar bilan Hisoblangan ko'rsatkichlar:

Amortizatsiya usullari

Rossiya Federatsiyasining buxgalteriya hisobi qoidalari (PBU 6-moddasi 19) korxonaning qarori bilan asosiy vositalarning foydali muddatini hisobga olgan holda to'g'ridan-to'g'ri chiziqli usul va qisqartirish balansi usulidan foydalangan holda tezlashtirilgan amortizatsiyani hisoblash imkoniyatini nazarda tutadi. ob'ekt va 3 birlikgacha bo'lgan maxsus tezlashtirish indeksi. Shunga o'xshash tartib nomoddiy aktivlarning amortizatsiyasi uchun PBU 14 ning 29-bandida belgilangan.
Texnik qayta jihozlash darajasi yuqori bo'lgan mamlakatlarda (Germaniya, Yaponiya, Buyuk Britaniya) hisob-kitoblar uchun yillik 25% pasayish qo'llaniladi. qoldiq qiymat mashinalar, uskunalar.
Frantsiyada tezlashtirilgan amortizatsiya tanlab, asosiy vositalarning ayrim guruhlariga nisbatan qo'llaniladi. Kompyuter texnologiyasi, unga dasturiy ta'minot birinchi yillik ekspluatatsiya davrida amortizatsiya qilishga ruxsat beriladi. Atrof-muhitni muhofaza qilish va energiyani tejash uchun ishlatiladigan FK narxini xarajatlarga tezlashtirishga ruxsat beriladi.
Kimyo sanoatining jahon yetakchilari qo'llanilishning dastlabki davrida xarajatlarga o'tkazish va amortizatsiya fondini mashinalar va boshqa texnik vositalar qiymatining 67% dan 73% gacha to'ldirish imkonini beradigan ikki tomonlama regressiya usuli va kümülatif usuldan foydalanadilar.

Hisoblashning o'ziga xos usulini tanlashda har bir korxona davlat hududida o'rnatilgan buxgalteriya qoidalarini, iqtisodiy jihatdan foydali sharoitlarni hisobga oladi.

Tezlashtirilgan amortizatsiyani hisoblash

Hisoblash uchun qoldiq qiymatning tezlashtirilgan amortizatsiya usuli yoki ko'tarilgan koeffitsientli tekis chiziqli usul ko'pincha qo'llaniladi. Kamayuvchi balans usulidan foydalanganda quyidagi formula qo'llaniladi:

Usk. Bir oy \u003d O * AMC / SPI * 12, bu erda

Misol 1. Yil boshida CNC mashinasining qoldiq qiymati 800 000 rublni tashkil qiladi. Samarali ariza berish muddati - 5 yil. Korxona qarori bilan tezlashtirish indeksi 3 miqdorida qabul qilindi.

Oy uchun hisoblangan miqdor 800 000 * 3/5 x 12 = 40 000 rubl bo'ladi.

To'g'ri chiziqli usuldan foydalanganda tezlashtirilgan amortizatsiya normasi quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:

K = (1/n) x 100% x AMC, bu erda

K - oylik amortizatsiya normasi
N - taxminiy foydalanishning kalendar oylarida foydali xizmat qilish muddati
AMC - korxona qarori bilan belgilangan tezlashtirilgan amortizatsiya koeffitsienti

Misol 2. Hisob-kitoblar uchun aniqlangan kompyuterning narxi 100 000 rublni tashkil etdi. Foydalanish muddati - 3 yil. Kompaniya hisob-kitoblar uchun indeks 3 dan foydalanishga qaror qildi.

K \u003d 1/36 x 100% x 3 \u003d 8.333

Oyning taxminiy miqdori 100 000 x 8,333 = 8 333 rublni tashkil qiladi.

Chet elda kumulyativ usuldan foydalanish tezlashtirilgan hisob-kitoblarni ham ta'minlaydi.

Hisob-kitoblarning to'g'riligi

Misol 3. Uskunaning dastlabki amortizatsiya qiymati 3 000 000 rublni tashkil etdi. Foydalanish muddati olti yil. Kumulyativ amortizatsiya usulidan foydalanishga qaror qilindi.

1+2+3+4+5+6=21 hisobi uchun jamlangan sonni aniqlaymiz.

birinchi yilda tezlashtirilgan nisbat 6/21 = 0,2857 bo'ladi
ikkinchi yillik tsiklda - 5/21 = 0,2381
uchinchi - 4/21 = 0,1905
to'rtinchi - 3/21 = 0,1429
beshinchi - 2/21 = 0,0952 va oltinchi -1/21 = 0,0476

Birinchi yillik tsiklda uskunaning amortizatsiyasi miqdori 3 000 000 x 0,2857 = 857 100 rublni tashkil qiladi.

Ikkilamchi regressiya usulini qo'llash kamayib borayotgan balansni hisoblash usulining o'zgarishi hisoblanadi.

Tezlashtirilgan amortizatsiya usullari qachon foydali?

Asosiy vositalar qiymatini operatsion xarajatlarga o‘tkazishni jadallashtirish usullaridan foydalanish, avvalambor, barcha sohalarda jadal rivojlanayotgan tadbirkorlik subyektlari uchun foydalidir. iqtisodiy faoliyat. Zararli, turg'un korxonalar uchun bunday hisob-kitoblar hech qanday samara bermaydi.

Ko'p sonli korxonalar uchun tezlashtirilgan amortizatsiyadan foydalanishning asosiy afzalliklari:

FA va nomoddiy aktivlarni texnik yangilash uchun qo'shimcha resurslarni chiqarish
soliq imtiyozlarini kamaytirish. Xarajatlarning ko'payishi soliqqa tortiladigan daromadni kamaytiradi va shunga mos ravishda soliq miqdori kamayadi. Tezlashtirilgan amortizatsiya mol-mulk solig'i bo'yicha asosiy hisob-kitob uchun qabul qilingan kalendar sanada qoldiq qiymatning pasayishiga olib keladi. Bu hajmning qisqarishiga olib keladi yillik miqdori korporativ mulk solig'i

rus qoidalar buxgalteriya hisobi sohasida va soliq hisobi ijaraga olingan ob'ektlar uchun tezlashtirilgan amortizatsiyadan foydalanishga ruxsat berish. Bu lizing oluvchilarga kamaytirish imkonini beradi soliq imtiyozlari va besh yildan ortiq uzoq muddatli foydali foydalanish bilan lizing shartnomalari bo'yicha olingan FAlarni tezda qaytarish.

Hududda tezlashtirilgan amortizatsiya usullaridan foydalanish, birinchi navbatda, lizing shartnomalari bo'yicha yangi asbob-uskunalar oladigan jadal rivojlanayotgan korxonalar uchun foydalidir. Tezlashtirilgan hisob-kitob usullaridan foydalanish soliq to'lovchilar uchun ham iqtisodiy jihatdan oqlanadi imtiyozli toifalar Soliq kodeksining talablariga muvofiq.

Amortizatsiya - bu asosiy vositalar qiymatini ishlab chiqarilayotgan tovarga o'tkazish jarayoni.
2018 yilda Tasniflashning yangi versiyasi va OKOFning o'zgartirilgan versiyasi kuchga kiradi.

2017 yilda asosiy vositalarning amortizatsiyasi qanday sodir bo'lishida o'zgarishlar yuz bermoqda degan fikr mavjud.

Bu nimani anglatadi va qanday o'zgarishlar kutilmoqda? Ko'pgina buxgalterlar bir necha oy davomida o'zlariga bu savolni berishadi.

Asosan, amortizatsiya asosiy vositalar qiymatini ishlab chiqarilayotgan mahsulotga o'tkazish jarayonidir.

Ular, shuningdek, tovarlarning nomoddiy turlaridan biri bo'lishi mumkin, masalan, xizmatlar yoki ish.

Amortizatsiyaning ma'nosi iqtisodiy nuqta ko'rinishi shundaki, uning yordami bilan oqimlarni yaratish Pul, keyinchalik ular asosiy moliyaviy mablag'larni to'ldirish uchun yuboriladi.

Bundan tashqari, amortizatsiya mexanizmi katta xarajatlarni hisoblash usuli bo'yicha uzoqroq davrlarga taqsimlash sifatida ishlatiladi.

Boshqacha qilib aytganda, asosiy vositalarning amortizatsiyasi mahsulot tannarxiga kiritilganda ularni ishlab chiqarish xarajatlarini teng taqsimlashga yordam beradigan jarayondir.

Shu bilan birga, amortizatsiya miqdori har oyda har bir mulk uchun alohida belgilanadi.

Amortizatsiya usullari

Asosiy vositalarning amortizatsiyasini hisoblash maqsadlarga bog'liq bo'lgan turli yo'llar bilan amalga oshirilishi mumkin.

Tanlangan usullar buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobidagi maqsadlar uchun buxgalteriya siyosatida qayd etiladi.

Buxgalteriya hisobi amortizatsiyaning quyidagi usullarini nazarda tutadi:

Chiziqli yo'l;
Mulk qiymatini uning foydali xizmat qilish muddati raqamlari yig'indisi bo'yicha hisobdan chiqarishdan foydalanadigan usul;
Balansni kamaytirish usuli;
Mahsulot tannarxini uning haqiqiy miqdoriga mutanosib ravishda hisobdan chiqarish bilan tavsiflangan usul.

Muhim:amortizatsiya olinadi turli usullar yakuniy maqsadlarga bog'liq.

Soliq hisobi maqsadlarida amortizatsiya ajratmalari quyidagi yo'llar bilan amalga oshirilishi mumkin:

Asosiy vositalarning chiziqli eskirishi;
chiziqli bo'lmagan analog.

Shu bilan birga, agar boshqaruvchining qarori bilan ob'ekt 3 oylik konservatsiyaga o'tkazilgan bo'lsa, shuningdek quyidagilar sodir bo'lgan hollarda amortizatsiya ajratmalari tugatiladi:

Qayta qurish;
Kapital ta'mirlash;
Bir yildan ortiq davom etgan modernizatsiya.

Yil uchun ajratmalar miqdori qo'llaniladigan usulga qarab turli yo'llar bilan belgilanadi:

To'g'ri chiziqli usulni qo'llash natijasida summa asosiy vositalarning boshlang'ich qiymati va uning to'g'ridan-to'g'ri foydalanish davridan boshlab hisoblangan amortizatsiya normasi asosida hisoblanadi.
Agar qoldiqni kamaytirish usuli qo'llanilgan bo'lsa, summani hisoblash muddatga qo'shimcha ravishda ma'lum bir mulkning hisobot davri boshiga (avvalgisi yetkazib berilgandan keyin) to'g'ri keladigan qoldiq narxiga asoslanadi. amortizatsiya darajasi.
Yillar soni yig'indisi bo'yicha hisobdan chiqarish usuli qo'llanilganda, aktivning boshlang'ich bahosi asos qilib olinadi, lekin shu bilan birga muddat tugagunga qadar qolgan yillar sonini ham hisobga olish kerak. mulkdan haqiqiy foydalanish (numerator) va umumiy qiymat haqiqiy foydalanish yillari (maxraj).

2017 yilda asosiy vositalarni eskirishning yangi tartibi

Bastalash buxgalteriya yozuvlari, mutaxassislar kelgusi 2017 yilda OS amortizatsiyasining yangi reglamenti qanday ko'rinishini qiziqtirmoqda?

Kelgusi yil boshidan boshlab, Davlat Hukumatining joriy yil 7 iyuldagi 640-sonli qaroriga muvofiq, Klassifikatsiyaning yangi tahriri va OKOFning o'zgartirilgan tahriri kuchga kiradi.

2016 yilgi sxema bo'yicha tasniflangan OS OKOF OK 013-94 ga asoslangan.

Uni almashtirish uchun 2017 yilda yangi 013-2014 (SNA 2008) tasniflagichi qo'llanila boshlaydi.

Muhim:2017 yildan beri OKOF kodining tuzilishi keskin o'zgardi.

Hozirgi holatda bo'lgani kabi, yangi OKOF OK 013-2014 da o'nta amortizatsiya guruhi ko'rsatilgan, ularning ba'zilarida asosiy vositalar o'zgartirilgan.

Bundan kelib chiqadiki, 2018 yilda ushbu guruhlar uchun boshqa foydalanish muddatini belgilash kerak bo'ladi.

Misol uchun, 2016 yilda bir vaqtning o'zida ikkita guruhga kiritilgan eski OKOF kodi 12 3697050 bo'lgan metall to'siqlar. metall va g'ishtdan (kombinatsiyalangan) to'siqlar oltinchi guruhga, faqat metalldan - sakkizinchi guruhga tegishli.

OS sinflarining yangi Systematizer OKOF kodi - 220.25.11.23.133 bo'yicha 6-sonli guruhda istisnosiz barcha metall to'siqlarni belgilaydi.

Binobarin, metall to'siqlardan foydalanish muddati o'n yilga qisqartiriladi.

Muhim:amortizatsiya guruhlarini qayta taqsimlash tufayli ayrim aktivlarning ishlash muddati sezilarli darajada o'zgarishi mumkin.

Yangi tizimlashtirishga o'tish 2017 yil boshidan keyin boshlanadigan aktivlar uchun amalga oshirilishi kerak.

Eski ob'ektlar uchun amortizatsiyani qayta ko'rib chiqish va xizmat muddatini o'zgartirish kerak emas.

Binobarin, OS-6 shaklidagi inventar kartalari ham tuzatishga muhtoj emas.

Rosstandart OK OKOF ning ikkala versiyasi o'rtasida maxsus o'tish kalitlarini (teskari va to'g'ridan-to'g'ri) tasdiqladi.

Boshqarma tomonidan chalkashliklarga yo‘l qo‘ymaslik uchun yil oxirigacha yangi tizimga o‘tish xususiyatlarini oydinlashtirish maqsadida “Ishonch telefoni”ni ishga tushirish rejalashtirilgan.

2018 yilda asosiy vositalarning amortizatsiya muddatini qayta ko'rib chiqishim kerakmi?

Ba'zi buxgalterlarning qo'rquvidan farqli o'laroq, 2018 yilda barcha amortizatsiya stavkalari o'zgarmaydi.

Muhim:agar OKOF va Klassifikatsiyada vaqt haqida ma'lumot mavjud bo'lmasa, buni aktiv ishlab chiqaruvchisi bilan bog'lanish yoki ekspertni jalb qilish orqali olish mumkin.

OKOF va tizimlashtirishda talab qilinadigan xususiyat kuzatilmasa, texnik hujjatlarga muvofiq muddatni aniqlash zarur bo'ladi.

Shuningdek, ekspertni jalb qilish, ishlab chiqaruvchiga so'rov yoki zarur tushuntirishlar uchun Rossiya Federatsiyasi Iqtisodiy rivojlanish vazirligiga murojaat qilish imkoniyati mavjud.

Usullardan biri bilan belgilangan muddat hujjatlarda belgilanishi kerak, masalan inventar kartasi asosiy vosita.

Yiliga binoning tezlashtirilgan amortizatsiyasi. Amortizatsiyani tezlashtirish koeffitsientidan qanday foydalanish kerak. Tezlashtirilgan amortizatsiya soliq to'lovchiga nima beradi

Koeffitsient 2 dan yuqori emas

- tajovuzkor muhitda ishlash

- yuqori smenali sharoitlarda ishlash

- yuqori energiya samaradorligi va uning yuqori sinfiga ega ob'ektlar

- qishloq xo'jaligi tashkilotlari va EIZ rezidentlarining shaxsiy ob'ektlari

Koeffitsient 3 dan yuqori emas

Buxgalteriya hisobi

Boo bo'lsa. va naqd pul to'g'ri chiziqli amortizatsiya usulini hisobga olgan holda, tezlashtirilgan koeffitsient bilan amortizatsiyani hisoblash mumkinmi?

Agressiv muhitda ishlaydigan operatsion tizimlar uchun ko'paytiruvchi omillardan foydalanish

Ijaraga olingan ob'ektlarning tezlashtirilgan amortizatsiyasi

Tezlashtirilgan amortizatsiyani o'tkazish shartlari

Tezlashtirilgan amortizatsiya soliq to'lovchiga nima beradi?

Misol. Daromad solig'i bo'yicha tejash

Agar shartlar bajarilsa, nima qilish kerak

2-misol: Shartlar buzilgan taqdirda tuzatishlar

Mumkin bo'lgan muammolar va buxgalteriya siyosati

Tezlashtirilgan amortizatsiya usullari

Tezlashtirilgan amortizatsiyani hisoblash

Tezlashtirilgan amortizatsiya usullari qachon foydali?

Amortizatsiya usullari

2017 yilda asosiy vositalarni eskirishning yangi tartibi

2018 yilda asosiy vositalarning amortizatsiya muddatini qayta ko'rib chiqishim kerakmi?

1C da asosiy vositalarning amortizatsiyasi: Buxgalteriya hisobi 8.2