Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati tizimini rivojlantirishning hozirgi bosqichida soliq tekshiruvlari (Primorsk o'lkasidagi eng yirik soliq to'lovchilar uchun Rossiya afsonalari misolida). Soliqlarni tashkil etish muammolari va istiqbollari

VTB 24

No p / p

O'tkazilgan YaIM soni (birlik)

YaIM natijalariga ko'ra qo'shimcha to'lovlar miqdori

(million rubl)

Bitta chek uchun qo'shimcha to'lovlar miqdori, ming rubl

Soliq tushumlarining haqiqiy tushumlari miqdori, million rubl.

Haqiqiy soliq tushumlari miqdorida qo'shimcha hisoblangan to'lovlarning ulushi, %

Ko'rsatkichlarning o'sish sur'ati, %

Jahon amaliyotida soliq organlarini tashkil etish va ularga bo'ysunishning turli xil variantlari mavjud. Ba'zi mamlakatlarda ular mustaqil maqomga ega (Avstraliya, Xitoy, Yaponiya), boshqalarida ular tarkibiy bo'linmalardir. moliya organlari(Italiya, Fransiya, Shveytsariya, AQSH) yoki davlat daromadlari boʻyicha vakolatli organga (Qozogʻiston) boʻysunadi. Ba'zi shtatlarda soliq ma'muriyatlarining to'g'ridan-to'g'ri va yo'nalishlari bo'yicha bo'linishi mavjud bilvosita soliqlar Masalan, Tailandda Soliq departamenti bilan bir qatorda Aksiz departamenti ham mavjud. Turli darajadagi soliq ma'muriyatlari o'rtasida soliqlarni undirish vakolatlarini ajratish mumkin. Kanadada Kvebek Daromad vazirligi provinsiya soliqlari bilan bir qatorda provinsiyada ham yig'imlar oladi. federal soliqlar, mamlakatning qolgan qismida soliqlar Kanada bojxona va daromad agentligi tomonidan yig'iladi. Ayrim mamlakatlarda, masalan, Avstriyada haqiqiy soliq organlari mavjud emas, shuning uchun soliqlar Moliya vazirligining tarkibiy bo'linmalari bo'lgan moliyaviy boshqarmalar va xizmatlar tomonidan yig'iladi.

Soliq ma'muriyatining tuzilmalariga asosan soliq to'lovchilarni hisobga olish, soliq to'lovlarining o'z vaqtida va to'liq bajarilishini nazorat qilish, soliq qarzlarini undirish, soliq qonunchiligi to'g'risida xabardor qilish va uni qo'llash bo'yicha maslahatlar berish, soliqqa tortish bilan bog'liq nizolarni ko'rib chiqish uchun mas'ul bo'lgan bo'limlar kiradi. , kadrlar, moliyaviy, axborot ta'minoti. Shunday qilib, Xitoy Bosh davlat soliq boshqarmasi o'z tarkibida bir qator bo'lim va idoralarga ega. Jumladan, Soliqlarni undirish va ma’muriyatchiligi boshqarmasi, Moliyaviy boshqaruv boshqarmasi, Nazorat bo‘limi, Bosh boshqarma, Departament mavjud. soliq siyosati va Soliq huquqi, Rejalashtirish va statistika boshqarmasi, Savdo solig‘i boshqarmasi, Daromad (daromad) solig‘i boshqarmasi, Mahalliy soliq boshqarmasi, Qishloq xo‘jaligi solig‘i boshqarmasi, Xalqaro soliqqa tortish departamenti, Eksport va import soliqqa tortish bo‘limi, Soliq tekshiruvi boshqarmasi, Kadrlar bo‘limi. O'z navbatida, asosiy bo'linmalarning har biri bir nechta bo'limlarni o'z ichiga oladi. Masalan, Soliqlarni undirish va ma’muriyatchilik departamenti tarkibiga quyidagilar kiradi: Soliq rag‘batlantirish departamenti, Hisobvaraq-fakturalarni ro‘yxatga olish va yuritish departamenti va Marketing bo‘limi. Soliq siyosati va soliq qonunchiligi boshqarmasi tarkibiga quyidagilar kiradi: Bosh bo‘lim, Soliq islohoti boshqarmasi, Qonunchilik va apellyatsiya bo‘limlari. Bundan tashqari, soliq ma'muriyatchiligi tizimiga Soliqlar sohasidagi ilmiy tadqiqotlar instituti, O'quv markazi kiradi. soliq xodimlari, Soliq agentini boshqarish markazi, Soliq kolleji.

Shu bilan birga, jahon amaliyotida joriy etish soliq nazorati rivojlanishning uch bosqichini ajratish mumkin.

Har bir keyingi bosqich avvalgisidan birinchi navbatda soliq mexanizmlarini yanada takomillashtirish va soliqlarning davlat daromadlari manbalari sifatidagi ahamiyatini oshirish, shuningdek, organlar tizimini rivojlantirish bilan ajralib turardi. hukumat nazorati ostida va soliq nazorati ularning tarkibiy qismi sifatida.

Birinchi bosqich soliq nazoratini amalga oshirishning barcha elementlarining etarli darajada rivojlanmaganligi natijasida parchalanishi bilan tavsiflanadi. davlat tuzilishi va shunga mos ravishda davlat boshqaruvi mexanizmi. Soliq va moliyaviy nazorat hech qanday tizimli yondashuvsiz, uni tartibga solishning aniq mexanizmi ajratilmagan holda amalga oshirilmoqda.

Birinchi bosqichda (ilk shtatlar davri) dastlabki ancha ibtidoiy va asosan tabiiy soliqlar, shuningdek, ularni maxsus soliq apparatidan foydalanmasdan tizimsiz undirish belgilandi. Darhaqiqat, davlat ichida davlat g'aznasini to'ldirish uchun doimiy asosda mas'ul bo'lgan ixtisoslashtirilgan organ mavjud emas. Biroq, bu, umuman olganda, davlat boshqaruvi apparatining yo'qligi bilan ham bog'liq. Bu ko‘p jihatdan davlat xazinasi hozirgi bosqichda ushbu davlatni boshqarayotgan monarx (suveren)ning shaxsiy mulki bilan deyarli uzviy bog‘liqligi bilan bevosita bog‘liqdir. Bu, birinchi navbatda, davlat hokimiyatini amalga oshirish mexanizmining oʻzi bilan bogʻliq boʻlib, u oʻsha davrda hali oʻzining vujudga kelish va shakllanish bosqichida boʻlgan, oʻziga yuklangan va bugungi kunda undan kutilayotgan vazifalarni toʻliq bajara olmagan. . Biroq, hayotning ko'p jabhalarida davlatning samaradorligi, uning tarixiy davridagi roli va ahamiyati ko'p jihatdan unda mavjud bo'lgan davlat boshqaruvi tizimi, uning kuchi va samaradorligi bilan belgilanadi.

Ikkinchi bosqichda davlat apparatining rivojlanishi va mustahkamlanishi bilan soliq nazoratini amalga oshirishning markazlashuvi va kuchaytirilishi kuzatiladi. Davlat apparatining ixtisoslashtirilgan organlari tuzila boshlaydi, davlat soliq nazoratini o'zining moliyaviy va siyosiy mustaqilligini ta'minlash, davlat tuzumini mustahkamlash va alohida hududlarning separatistik kayfiyatini bostirish usullaridan biri sifatida ko'rib chiqa boshlaydi.

Soliqqa tortishning rivojlanishining ikkinchi bosqichi davlat daromadlarida soliqlar rolining oshishi va ularni undirish tizimining nisbiy uyg'unligi bilan tavsiflanadi. Aynan shu davrda dunyoda birinchi zamonaviy soliq tizimlarining shakllanishi sodir bo'ldi. Bir paytlar taniqli rossiyalik soliq mutaxassisi N. I. Turgenev “Hozirgi paytda turli Yevropa davlatlarida mavjud bo'lgan barcha soliq tizimlari o'rta asrlarda paydo bo'lgan”, deb ta'kidlagani bejiz emas.

Soliq nazorati rivojlanishining uchinchi bosqichida, agar shtatda federal boshqaruv va boshqaruv tizimi mavjud bo'lsa, uni amalga oshiruvchi organlar tizimini markazsizlashtirishga o'tish aniqlanadi. Ushbu bosqich hududiy va mahalliy hokimiyat organlariga sub'ekt yoki mintaqa byudjetiga hisoblangan hududiy va mahalliy soliqlarning yig'ilishini mustaqil nazorat qilish imkonini beradigan organlar bilan ta'minlanishi bilan tavsiflanadi. Bu jihat hududiy va mahalliy hokimiyat organlariga byudjetning daromad qismini shakllantirishni markaziy hokimiyatdan yordam jalb etmasdan mustaqil ravishda amalga oshirish imkonini beradi.

Soliqlarni hisoblash va to'lash maqsadida taqdim etilgan ma'lumotlarni nazorat qilish mexanizmlari shakllana boshlaydi. Masalan, XII asrda. Germaniya shaharlarida soliqqa tortish maqsadida shaharliklar qasamyod ostida o'z mol-mulkining qiymatini hisobot berishga majbur edilar. Mulk hajmi kam baholanishiga yo'l qo'ymaslik uchun hokimiyat organlariga uni e'lon qilingan narxda sotib olish uchun ustuvor huquq berildi.

Bu bosqich 19-asrga to'g'ri keladi. Moliya va huquq sohasidagi tarixiy tajriba va ilmiy tadqiqotlar asosida soliqqa tortish mexanizmlarini tartibga solish va takomillashtirish bilan ajralib turadi. Aynan shu davrda dunyoning turli mamlakatlarida davlat moliyaviy nazoratining elementi sifatida soliq tizimlari va soliq organlarini maqsadli va bosqichma-bosqich isloh qilish amalga oshirildi.

Ushbu bosqichda eng muhimi daromad solig'i institutining yanada rivojlanishi va uning ijtimoiy tartibga solish elementi sifatidagi rolidir. Bundan tashqari, soliq miqdorini to'lovchining kelib chiqishi yoki ijtimoiy mavqeiga qarab emas, balki uning real daromadidan kelib chiqqan holda aniqlashga tabaqalashtirilgan yondashuv bilan bog'liq yangi tamoyillar.

Xulosa qilib shuni aytish mumkinki, soliq organlari soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishi, soliqlar va yig'imlarning byudjet tizimiga to'g'ri hisoblanishi, to'liqligi va o'z vaqtida to'lanishi (o'tkazilishi) ustidan nazoratning yagona markazlashtirilgan tizimini tashkil etadi. Rossiya Federatsiyasi. Rossiya Federatsiyasining soliq organlari Federal Soliq xizmati boshchiligidagi uch bosqichli tizimga ega. Soliq organlarini tashkil etish bo'ysunishning vertikal tuzilishi bilan tavsiflanadi.

Soliq organlari o'z vakolatlari doirasida va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq harakat qiladilar. Soliq organlarining huquq va majburiyatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan tartibga solinadi.

Soliq organlari tomonidan amalga oshiriladigan nazorat funktsiyasi eng muhimi hisoblanadi, chunki u davlatning byudjet siyosatini amalga oshiradi. Vakolatli organlarning soliq to'lovchilar, soliq agentlari va yig'imlar to'lovchilar tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga ushbu Kodeksda belgilangan tartibda rioya etilishini nazorat qilish bo'yicha faoliyati soliq nazorati deb e'tirof etiladi.

Soliq kodeksi soliq nazoratining quyidagi shakllarini belgilaydi:

5) soliq tekshiruvlari;
6) soliq to'lovchilardan tushuntirishlar olish va boshqalar majburiyatli shaxslar;
7) buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish;
8) daromad (foyda) olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish.

Soliq nazorati usullari deganda uni amalga oshirish usullari, usullari yoki vositalari tushuniladi. Soliq nazorati usullari soliq nazoratining hujjatli yoki haqiqiy ekanligiga qarab farqlanadi.

Soliq nazoratini amalga oshirish bo'yicha xorijiy tajribaga kelsak, bu erda rivojlanishning uch bosqichini ajratib ko'rsatish mumkin. Birinchi bosqich davlat tuzilmasi va shunga mos ravishda davlat boshqaruvi mexanizmining yetarli darajada rivojlanmaganligi natijasida soliq nazoratini amalga oshirishning barcha elementlarining parchalanishi bilan tavsiflanadi. Ikkinchi bosqichda davlat apparatining rivojlanishi va mustahkamlanishi bilan soliq nazoratini amalga oshirishning markazlashuvi va kuchaytirilishi kuzatiladi. Uchinchi bosqich hududiy va mahalliy hokimiyat organlariga sub'ekt yoki hudud byudjetiga hisoblangan hududiy va mahalliy soliqlarning yig'ilishini mustaqil nazorat qilish imkonini beradigan organlar bilan ta'minlanishi bilan tavsiflanadi.

To'plam chiqishi:

ROSSIYA FEDERASİYASIDA SOLIQ NAZORATINI TASHKIL MUAMMOLARI.

Levchuk Konstantin Viktorovich

IGSU RANEPA RF “Davlat xizmati va kadrlar siyosati” kafedrasi magistri, Moskva

Belyaeva Yuliya Sergeevna

Moliyaviy-huquqiy fanlar va mulk va yer aylanishi fanlari kafedrasi magistri

Moskva moliya va yuridik universiteti

Rossiya Federatsiyasi, Moskva

ROSSIYA FEDERATSIYASIDA SOLIQ NAZORATINI TASHKIL QILISh MAMULLARI.

Konstantin Levchuk

Davlat xizmati va kadrlar siyosati kafedrasi magistri, Xalqaro davlat boshqaruvi va boshqaruv instituti, Rossiya, Moskva

Yuliya Belyaeva

Moliyaviy-huquqiy fanlar va mulk va yer uchastkalari boʻyicha fanlar magistri, Moskva moliya va huquq universiteti, Rossiya, Moskva

ANNOTATSIYA

Maqolada muhokama qilinadi dolzarb masalalar va soliq nazoratini tashkil etish muammolari. Davlatning iqtisodiy farovonligi va moliyaviy xavfsizligi bevosita soliq tekshiruvlarini o'tkazish mexanizmining samaradorligiga bog'liq. Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortishni tashkil etishni tahlil qilgandan so'ng, soliq nazoratining mohiyati vakolatli organlarning soliq to'lovchilar, soliq agentlari va yig'imlar to'lovchilari tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari talablariga rioya etilishini tekshirish bo'yicha faoliyatida ifodalangan degan xulosaga keldi. soliqqa oid huquqbuzarliklarning oldini olish, shuningdek, buzilgan huquqlarni tiklash, kelgusida bunday huquqbuzarliklarning oldini olish va qonun hujjatlariga muvofiq qarorlar qabul qilish maqsadida amalga oshiriladi.

ANTRACT

Maqolada soliq nazoratini tashkil etishning dolzarb masalalari va muammolari ko'rib chiqiladi. Davlatning iqtisodiy farovonligi va moliyaviy xavfsizligi bevosita soliq tekshiruvlari mexanizmining samaradorligiga bog'liq. Rossiya Federatsiyasida korxonalarning soliqqa tortilishini tahlil qilgandan so'ng, soliq nazoratining mohiyati soliq to'lovchilar, soliq agentlari va yig'im to'lovchilar tomonidan soliqlar va yig'imlar bo'yicha qonun hujjatlari talablarini sinchkovlik bilan o'rganish natijasida soliq nazoratining mohiyati vakolatli organlarning faoliyatida aks etadi, degan xulosaga keldik. huquqbuzarliklar, shuningdek, buzilgan huquqlarni tiklash, kelgusida bunday huquqbuzarliklarning oldini olish va qonun hujjatlariga muvofiq qarorlar qabul qilish.

Kalit so‘zlar: soliq nazorati; soliq organlari; soliq to'lovchilar; byudjet; Moliya; qonunchilik; tahlil.

kalit so'zlar: soliq nazorati; soliq agentlari; soliq to'lovchilar; byudjet; Moliya; qonunchilik; tahlil

Rossiya Federatsiyasi soliq tizimi bo'yicha hozirgi bosqich bozor iqtisodiyotiga ega bo'lgan davlatga xos bo'lgan soliq huquqiy munosabatlarining shakllangan tizimidir. Uning tuzilishining asosiy parametrlari jahon amaliyotida umumiy qabul qilingan mezonlarga mos keladi va Rossiya iqtisodiyotining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga oladi.

Soliq nazorati – vakolatli organlarning soliq to‘lovchilar, soliq agentlari va yig‘imlar to‘lovchilar tomonidan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga Soliq kodeksida belgilangan tartibda rioya etilishini nazorat qilish bo‘yicha faoliyati. Soliq nazorati soliq organlarining mansabdor shaxslari tomonidan o‘z vakolatlari doirasida soliq tekshiruvlarini o‘tkazish, soliq to‘lovchilardan, soliq agentlaridan va yig‘im to‘lovchilardan tushuntirishlar olish, buxgalteriya hisobi va hisobot ma’lumotlarini tekshirish, daromad (foyda) olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish yo‘li bilan amalga oshiriladi. Soliq kodeksida nazarda tutilgan boshqa shakllarda bo'lgani kabi.

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasi hukumatining asosiy vazifalaridan biri davlat byudjeti daromadlari darajasini oshirishdir.

Ushbu natijaga erishish, birinchi navbatda, Rossiya Federatsiyasi soliq tizimining soliqlar va yig'imlar sohasidagi samaradorligini oshirish, ushbu bosqichda mavjud muammolarni bartaraf etish va mavjud tartiblarni takomillashtirish vazifasi doirasida davlat soliq nazoratini rivojlantirish bilan bog'liq. soliq to'lovchilar tomonidan soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatini bajarilishini nazorat qilish usullari. Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati choralarini o'tkazishda sezilarli tajriba to'plangan va qo'llaniladigan mexanizmlar qo'llaniladigan shakllar va usullarning doimiyligi bilan ajralib turadi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasida nazorat choralarini takomillashtirish orqali soliq yig'ish hajmini oshirish salohiyati juda yuqori darajada. Byudjet daromadlarini oshirish variantlaridan biri soliq nazoratini amalga oshirishdagi mavjud muammo va qarama-qarshiliklarni bartaraf etishdan iborat. Soliq nazorati chora-tadbirlarining yetarli darajada samarali emasligining sababi, birinchi navbatda, uning tartib-qoidalarining noaniq tartibga solinishi bilan bog‘liq. Yuqoridagi fikr, boshqa narsalar qatori, quyidagi holatlarga bog'liq. Boshqa narsalar qatori, hakamlik sudlari tomonidan ko'rib chiqiladigan soliq nizolari sonining ko'payishiga sabab bo'lgan soliq huquqbuzarliklari ustidan davlat nazoratining muhim muammolaridan biri bu soliq nizolarining halolligi va asosliligini baholash zarurati muammosidir. soliq to'lovchi, bu soliq nazoratida sub'ektivlikning yuqori ulushini keltirib chiqaradi. Taxmin qilish mumkinki, bu muammo qonun bilan majburiy tartibga solishni talab qiladigan soliq nazorati tizimida markaziy o'rin tutadi. Bizning fikrimizcha, soliq qoidalari iloji boricha aniq bo'lishi kerak, chunki faqat bu holda ularni soliq to'lovchilar va davlat organlari tomonidan to'g'ri tushunish va qo'llash ta'minlanadi. Shu bilan birga, soliq to'lovchining vijdonliligi soliq qonunchiligini rivojlantirishning umumiy konsepsiyasini ifodalashi kerak, deb hisoblaymiz. Muammolar orasida soliq va yig'imlarni to'lash madaniyatining pastligi kabi ko'rsatkichni ajratib ko'rsatish mumkin. Bu holat soliq to'lovchilarning Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasida mustahkamlangan fuqarolarning huquq va majburiyatlariga turlicha munosabati bilan bog'liq. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasida belgilangan soliqlar va yig'imlarni qonuniy ravishda to'lash har bir shaxsning majburiyati davlatning o'z funktsiyalari va vazifalarini, shu jumladan davlat ijtimoiy dasturlarini amalga oshirishni ta'minlash uchun manba sifatida qabul qilinmaydi. fuqarolarning munosib uy-joy, bepul ta'lim, sifatli tibbiyot va boshqalarga bo'lgan konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirish. e) Soliqlarni to'lash, ko'pincha, o'z mulkini noma'lum shaxs foydasiga begonalashtirish sifatida qabul qilinadi. Shu munosabat bilan soliq to'lovchi va davlat o'rtasida manfaatlar to'qnashuvi asosida qarama-qarshilik yuzaga keladi va bu qarama-qarshilik darajasiga salbiy ta'sir qiladi. soliq tushumlari byudjet. Boshqa tomondan, soliq munosabatlari muammosi soliq organlarining soliq nazorati choralarini amalga oshirishdagi faoliyatida ham o'z ifodasini topadi. Gap har bir soliq tekshiruvidan oldin shakllanadigan qo'shimcha soliq va yig'imlar bo'yicha muayyan rejalar haqida bormoqda. Bu holat soliqqa tortish sohasidagi nazorat choralarining sifatiga salbiy ta'sir ko'rsatmoqda. Bu, birinchidan, soliq munosabatlari tizimida soliq organlarining roli va tayinlanishining buzilishida, ikkinchidan, nazorat choralari sifatining yomonlashuvida ifodalanadi. Shunday qilib, soliq munosabatlari muammosi chuqur ichki darajaga ega bo'lganligi sababli, uning echimi vaqt o'tishi bilan kengaytiriladi va ko'p jihatdan uni bartaraf etishda kompleks yondashuvga bog'liq.

Soliq nazorati jarayonini ko'rib chiqsak, biz soliq tekshiruvlarini ajratib ko'rsatamiz. Rossiya Federatsiyasida soliq islohotlari jarayonida soliq nazoratini tashkil etish va o'tkazishga yondashuv sezilarli darajada o'zgardi. Soliq organlari har tomonlama nazoratdan bosqichma-bosqich voz kechib, asosiy e’tiborni soliq to‘lovchining moliyaviy-xo‘jalik faoliyatini har tomonlama tahlil qilishga, tavakkalchilik mezonlari asosida nazorat qilishga qaratildi. Uzoq vaqt davomida joyida (ilgari hujjatlashtirilgan) soliq tekshiruvlarining samaradorligi va samaradorligini tavsiflovchi asosiy ko'rsatkichlardan biri joyida soliq tekshiruvlarining "qoplama" ko'rsatkichi edi. Ushbu ko'rsatkich soliq inspektsiyasida ro'yxatga olingan soliq to'lovchilarning umumiy sonida o'tkazilgan soliq tekshiruvlarining ulushini aks ettirdi. Ushbu ko'rsatkichning o'sishini ta'minlash uchun joylarda tekshiruvlar sonini doimiy ravishda oshirish talab qilindi, ammo bu ularning sifatini pasaytirdi. Bugungi kunda ushbu muammo soliq organlari tomonidan Soliq nazoratini rejalashtirish kontseptsiyasini qo'llash orqali hal qilindi. Saqlash joyida soliq tekshiruvi soliq to'lovchining hududida (binosida) soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori asosida amalga oshiriladi. Tekshiriluvchi soliq to'lovchilarni tanlash tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tahlil qilish asosida amalga oshiriladi. Dala nazoratini rejalashtirish uchun soliq organlari hozirda 20 dan ortiq dasturiy tizimlardan foydalanmoqda, jumladan: EDI - mahalliy darajadagi, FIRA-Pro, Visual Information Analysis PC va boshqalar; korxonaning tarmoqqa tegishliligini hisobga olish. Katta hajmdagi ma'lumotlar soliq xizmati mutaxassislari tomonidan "ochiq" manbalardan, shuningdek norasmiy manbalardan, masalan, Internet-resurslardan, ommaviy axborot vositalaridan olinadi. Shunday qilib, soliq to'lovchilar va soliq organlari o'rtasida ma'lum bir umumiy maqsad - o'sish bor soliq intizomi va soliq nizolarining soni va ko'lamini qisqartirish. Soliq to'lovchilarning auditdan oldingi monitoringi samaradorligini uni qo'llash amaliyoti ko'rsatdi, agar bunday ko'rsatkichlarni dala soliq tekshiruvlari natijalari bo'yicha qo'shimcha to'lovlarning ko'payishi va tekshirishlar sonining kamayishi deb hisoblasak (1-jadval). .

1-jadval.

2012-2014 yillarda Rossiya Federatsiyasi soliq organlari tomonidan o'tkazilgan dala soliq tekshiruvlari natijalari

Kelgusida soliq nazoratining ijtimoiy-iqtisodiy va byudjet samaradorligiga erishish uchun nafaqat soliq organi tomonidan amalga oshirilayotgan, soliqqa tortish to‘g‘risidagi ma’lumotlarni har tomonlama o‘rganishga qaratilgan kompleks nazorat tadbirlarini amalga oshirish zarur. soliq to'lovchi, soliq tekshiruvining moliyaviy natijalari va uni amalga oshirish uchun mehnat xarajatlari nisbati, shuningdek, bunday faoliyatning samaradorligi va samaradorligini etarli darajada baholash tizimini shakllantirish. Hozirgi vaqtda soliq tekshiruvlarini tashkil etish va o'tkazish bo'yicha idoraviy normativ hujjatlarda tekshirishlar natijalarini tahlil qilish va baholash amalda ko'zda tutilmagan. Federal Soliq xizmatida soliq organlarining faoliyatini baholash Rossiya Federal Soliq xizmati hududiy organlari faoliyatining samaradorligini baholash metodologiyasiga muvofiq amalga oshiriladi. Nazorat ishlari natijalariga ko'ra soliq organlari 2-NK "Soliq organlarining nazorat ishlari natijalari to'g'risida hisobot" shaklida hisobot tuzadi va e'lon qiladi, bu faqat ma'lum mezonlar bo'yicha samaradorligini baholash imkonini beradi. nazorat choralari:

o‘tkazilgan kameral va dala soliq tekshiruvlari soni (shu jumladan, huquqbuzarliklar aniqlangan tekshirishlar soni);
tekshirishlar natijalari bo'yicha qo'shimcha hisoblangan soliqlar, penyalar, sanktsiyalar summasi.

Ko'rinib turibdiki, Rossiya Federal Soliq xizmati veb-saytida e'lon qilingan statistik hisobot kameral va dala soliq tekshiruvlarining individual natijalarini aks ettiradi, ammo ko'rilayotgan nazorat choralarining samaradorligini ko'rsatadigan rasmiy hisobot mavjud emas. Shu munosabat bilan soliq nazoratini yanada rivojlantirish bo‘yicha asoslangan boshqaruv qarorlarini qabul qilish uchun uning samaradorligini baholash ko‘rsatkichlari tizimini ishlab chiqish va joriy etish zarurati tug‘iladi.

Soliq tekshiruvlari samaradorligini baholash juda ko'p qirrali jarayon bo'lib, shuning uchun samarali soliq tekshiruvini shunday tekshirish deb hisoblash mumkin, uning natijalariga ko'ra qo'shimcha hisoblangan soliqlar, penyalar va jarimalar summalari uni amalga oshirish xarajatlaridan sezilarli darajada oshadi; soliq toʻlovchidan qoʻshimcha hisoblangan soliq summalarini uning hisobidan real undirish boʻyicha oraliq choralar yetarli Pul va mulk.

Soliq tekshiruvi samaradorligini baholash usullari yoki individual ko'rsatkichlarini tanlash tahlil maqsadlari, natijalarning maqsadi, ularni taqdim etish shakli, foydalanuvchilar guruhi, tadqiqotning chuqurligi va chastotasi, soliq tekshiruvi natijalarining ko'rsatkichlari bilan belgilanadi. tahlil qilinayotgan statistik ma'lumotlarning tabiati. Tadqiqot natijalaridan tashqi va ichki foydalanuvchilar tomonidan davlat organlari faoliyati samaradorligini baholash va soliq siyosatini takomillashtirish bo‘yicha tavsiyalar ishlab chiqishda foydalanish mumkin. mintaqaviy xususiyatlar, shuningdek, hududlarning soliq salohiyatini shakllantirishga ta'sir etuvchi omillarni mustaqil baholashni amalga oshirish.

Hozirgi vaqtda dala soliq tekshiruvlari samaradorligini baholash uchun, qoida tariqasida, soliq organi nazorati ishining alohida ko'rsatkichlari qo'llaniladi, masalan:

dala soliq tekshiruvlarining umumiy soni va dinamikasi;
inspeksiyada ro‘yxatga olingan soliq to‘lovchilar sonining asosiy faoliyat turlari bo‘yicha soliq organi mutaxassislari soniga nisbati sifatida belgilanadigan yuk ko‘rsatkichi;
soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlari buzilganligi aniqlangan tekshirishlar soni;
qo'shimcha hisoblangan summalarning umumiy miqdori va dinamikasi soliq to'lovlari nazorat ishlari natijalariga ko'ra va boshqalar.

Soliq organlarining nazorat ishlarining nafaqat samaradorligini, balki samaradorligini, soliq tekshiruvlarini tashkil etish va o'tkazishning sifat ko'rsatkichlarini to'liq baholash, ularda:

soliq to‘lovchilarni tekshirishlar bilan qamrab olish darajasi (hisobot davrida tekshirilgan soliq to‘lovchilar sonining tekshirishda hisobga olingan soliq to‘lovchilarning umumiy soniga nisbati);
soliq organi mutaxassislari zimmasiga tushadigan yuk (o'tkazilayotgan YaIM sonining soliq organi mutaxassislari soniga ularning asosiy faoliyati bo'yicha nisbati);
qo'shimcha hisoblangan soliqlar va yig'imlarning muayyan davr uchun byudjetga tushumlar umumiy miqdoridagi ulushi;
tekshirish bo'yicha hisoblangan qo'shimcha soliqlarning umumiy hajmidan undiriladigan soliqlar va yig'imlarning ulushi va boshqalar.

Rossiyada soliq nazoratining istiqbolli yo'nalishi soliq monitoringi bo'lib, u davlat va soliq to'lovchi o'rtasidagi hamkorlik shartnomalariga asoslanadi. Soliq monitoringi kabi o'zaro hamkorlik shaklidan foydalanish nafaqat soliq organlariga soliq tekshiruvlari samaradorligini oshirish, balki eng yirik soliq to'lovchilar soliq xatarlarini kamaytirish, sud jarayonlari sonini oshirish, ko'paytirish investitsion jozibadorlik.

Bizning fikrimizcha, soliq nazorati va ma’muriyatchiligini takomillashtirish maqsadida soliq organlari o‘z faoliyatining tahliliy tarkibiy qismi ishini albatta kuchaytirishi kerak. Aynan analitika soliq to'lovchini soliq majburiyatlarini ixtiyoriy ravishda bajarishga undash imkonini beradi.

Shuningdek, biz soliq nazoratini yaxshilash uchun Rossiya Federatsiyasi soliq organlarining o'zlari nazorat qilish faoliyatining huquqiy va tashkiliy asoslari nuqtai nazaridan Soliq kodeksiga o'zgartirishlar kiritish zarur deb hisoblaymiz. Soliq nazoratini tartibga solish usullarini ishlab chiqishda muhim nuqtalar soliq organlari mansabdor shaxslarining huquqiy maqomining o'zgarishi bo'lishi kerak. Nazorat faoliyati samaradorligini kuchaytirish uchun uni takomillashtirish zarur soliq tartib-qoidalari ma'muriy ariza bo'yicha soliq sanktsiyalari.

Yuqorida muhokama qilingan chora-tadbirlarni qo‘llash soliq organlarining nazorat choralari samaradorligini oshiradi va shunga mos ravishda butun respublika bo‘yicha soliqlar yig‘ish hajmini oshiradi.

Adabiyotlar ro'yxati:

Dorofeeva N.A. Soliq tekshiruvlari samaradorligini baholash ko'rsatkichlari to'g'risida / N.A. Dorofeeva, A.V. Suvorov // Soliqlar va soliqni rejalashtirish. - 2010. - 8-son.
"Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi" (1993 yil 12 dekabrda umumxalq ovoz berish yo'li bilan qabul qilingan) (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga 2008 yil 30 dekabrdagi 6-FKZ-sonli Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga o'zgartishlar kiritish to'g'risida Rossiya Federatsiyasi qonunlari bilan kiritilgan o'zgartishlarni hisobga olgan holda). , 2008 yil 30 dekabrdagi 7-FKZ, 2014 yil 5 fevraldagi 2-FKZ, 2014 yil 21 iyuldagi 11-FKZ-son) // ATP ConsultantPlus: Qonunchilik: Prof. versiyasi. – [Elektron resurs] – Kirish rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (kirish 05.11.2015).
Komarova E.I. Rossiyada soliq nazoratini rivojlantirish va uning samaradorligini baholash // Zamonaviy masalalar fan va ta'lim. - 2015. - 1-son, [Elektron resurs] - Kirish rejimi. – URL: www.science-education.ru/121-18570 (kirish 05.11.2015).
"Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi" 1998 yil 31 iyuldagi 146-FZ-sonli 1-qism (Rossiya Federatsiyasi Federal Majlisining Davlat Dumasi tomonidan 1998 yil 16 iyulda qabul qilingan), (2015 yil 13 iyuldagi joriy versiya). [Elektron resurs] // ATP Consultant Plus: Qonunchilik: Versiya Prof. – [Elektron resurs] – Kirish rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (kirish 05.11.2015).
"Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi" 2-qism 08.05.2000 yildagi 117-FZ-son (Rossiya Federatsiyasi Federal Majlisining Davlat Dumasi tomonidan 19.07.2000 yilda qabul qilingan), (hozirgi versiya 07.13.2000 yil). /2015) [Elektron resurs] // SPS ConsultantPlus: Qonunchilik: Versiya Prof. – [Elektron resurs] – Kirish rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (kirish 05.11.2015).
"2015 yil uchun soliq siyosatining asosiy yo'nalishlari va 2016 va 2017 yillarni rejalashtirish davri" (Rossiya Federatsiyasi Hukumati tomonidan 07.01.2014 yilda tasdiqlangan) [Elektron resurs] // SPS ConsultantPlus: Qonunchilik: Prof. – [Elektron resurs] – Kirish rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (kirish 05.11.2015).
Sarkisyants G.V. Soliq nazoratini tashkil etishning zamonaviy muammolari va soliq tekshiruvlari samaradorligini oshirish yo'llari [Matn] / G.V. Sarkisyants // Yosh olim. - 2015 yil. - 4-son. - S. 421-423.

TASHKILOTLARNING DAROMAD SOLIGI UCHUN HISOBLARNING NAZORATINI TASHKIL ETISHIGA ZAMONAVIY YONDORISHALAR.

Kuznetsov Nikolay Gennadievich - shifokor iqtisodiy fanlar, Professor,

Rostov davlat iqtisodiyot universiteti (RINH) Savdo va marketing fakulteti Iqtisodiyot nazariyasi kafedrasi, st. B. Sadovaya, 69, Rostov-Don, 344002. Elektron pochta: [elektron pochta himoyalangan]

Kuznetsov Nikolay Gennadyevich - iqtisod fanlari doktori, professor,

Rostov shtati, Savdo va marketing fakulteti Iqtisodiyot nazariyasi kafedrasi

Iqtisodiyot universiteti (RINE),

Email: [elektron pochta himoyalangan]

Porolo Elena Valentinovna - iqtisod fanlari nomzodi, dotsent,

Moliya va kredit bo'limi,

Moliya bo'limi,

Rostov shtati

Iqtisodiyot universiteti (RINH),

st. B. Sadovaya, 69, Rostov-Don, 344002.

Email: [elektron pochta himoyalangan]

Porolo Yelena Valentinovna - iqtisod fanlari nomzodi, Rostov davlati moliya fakulteti Moliya va kredit kafedrasi dotsenti

Iqtisodiyot universiteti (RINE),

344002, Rostov-Donu, B. Sadovaya ko'chasi, 69-uy.

Email: [elektron pochta himoyalangan]

Shelepov Vladimir Germanovich -

iqtisod fanlari nomzodi,

Federal soliq xizmati boshqarmasi

Rostov viloyatida,

st. Sotsialistik, 96/98,

Rostov-Donu, 344002.

Email: [elektron pochta himoyalangan]

Shelepov Vladimir Germanovich - iqtisod fanlari nomzodi, Rossiya Federal soliq xizmatining Rostov viloyati bo'yicha boshqarmasi, Sotsialistikeskaya ko'chasi, 96/98, Rostov-na-Donu, 344002. Elektron pochta: [elektron pochta himoyalangan]

Soliq nazorati soliq munosabatlarining majburiy tarkibiy qismi sifatida, birinchi navbatda, tadbirkorlik faoliyatidan olinadigan foydani soliqqa tortish bilan bog'liq holda, umuman soliq tizimiga qo'yiladigan talablarga eng mos kelishi kerak. Soliq nazoratining zamonaviy amaliyoti tahlil qilinib, bu daraja bilan bir qatorda tavsiflanadi soliq yuki milliy soliq tizimining raqobatbardoshligining eng muhim mezonlari.

Kalit so'zlar: soliqlar, soliq nazorati, soliq tekshiruvlari.

Soliq nazorati soliq munosabatlarining muhim tarkibiy qismi sifatida, asosan, umuman soliq tizimiga qo'yiladigan talablarga, birinchi navbatda, tadbirkorlik sub'ektlarining foydasiga soliq solishga oid talablarga mos kelishi kerak. Ushbu maqolada soliq yuki darajasi bilan bir qatorda milliy soliq tizimining raqobatbardoshligining eng muhim mezonlarini tavsiflovchi soliq nazoratining joriy amaliyoti tahlil qilinadi.

Kalit so'zlar: soliqlar, soliq tekshiruvlari, soliq nazorati.

2012 yilda Rossiya Federatsiyasining konsolidatsiyalangan byudjeti ijrosi natijalari barcha soliq guruhlari bo'yicha tushumlarning o'sishini ko'rsatadi.

daromadlari bo'lib, ularning o'sishi 2011 yilda erishilgan darajaga nisbatan 11,4% ni tashkil etdi. Qayta tiklash fakti mavjud

2009 yilda daromad solig'i tushumlarining pasayishiga olib kelgan iqtisodiy inqiroz tufayli to'xtatilgan soliq tushumlarining o'sish tendentsiyasi (2008 yildagi 2513,0 milliard rubldan 2009 yilda 1264,4 milliard rublgacha yoki 19,9 foizga). Umuman olganda, 2009-2010 yillarda Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimida soliq tushumlarining sezilarli darajada kamayishi. jahon iqtisodiy inqirozi oqibatlari bilan ham, soliq yukining kamayishi bilan ham bog'liq soliq stavkalari daromad solig'i, QQS to'lovlarini kechiktirish va 2008-2009 yillarda amalga oshirilgan boshqa chora-tadbirlar bo'yicha.

2011 yilda soliqqa tortishning asosiy shartlari barqarorligi sharoitida 2010 yilga nisbatan daromad solig'i tushumlarining sezilarli o'sishi nafaqat inqirozdan keyingi davrda iqtisodiy vaziyatning umumiy yaxshilanishi, balki faoliyatning faollashuvi natijasi deb hisoblash mumkin. soliq organlarining soliqqa oid huquqbuzarliklarning oldini olish, soliq to‘lovchilar bilan hamkorlik qilish, soliq sohasida huquqbuzarliklarni manzilli qidirish tizimini joriy etish va xavf-xatarlarni tahlil qilish asosida rejali joylarga joylashish tekshiruvlarini tayinlash, huquqni muhofaza qiluvchi organlar bilan o‘zaro hamkorlik yo‘nalishida.

Byudjet daromadlarining inqirozgacha bo'lgan darajasini tiklash, birinchi navbatda, 2011-2013 yillardagi o'rta muddatli uch yillik davrda Rossiya iqtisodiyotining rivojlanishi bilan bog'liq bo'lib, bu uchta asosiy omil bilan belgilanadi: global iqtisodiyotning inqirozdan tiklanishi va. asosiy xom ashyo narxlarining ijobiy dinamikasi, xususiy investitsiyalarning rivojlanishi, davlat iqtisodiy siyosati chora-tadbirlari samaradorligi. Ushbu omillar ta'sirining ijobiy natijalari 2012 yilda soliq tushumlarining joriy darajasining o'sishida namoyon bo'lmoqda. Shu bilan birga, salbiy tendentsiya sifatida daromad solig'i o'sish sur'atining sekinlashishini qayd etish lozim - 2012 yilda 103,8 foiz. 2011 yilga nisbatan (taqqoslash uchun, 2010 yilda 120,2%, 2011 yilda 149,4%), garchi 2012 yilda daromad solig'i tushumlari 2008 yil inqiroz yilida tushumlar darajasining 93,8 foizini tashkil qilgan bo'lsa-da.

Ushbu holat soliq hisob-kitoblarining to'g'riligini nazorat qilishga e'tiborni kuchaytirishni oldindan belgilab beradi, chunki moliyaviy beqarorlik sharoitida soliq nazorati samaradorligi.

sti soliq tushumlarining barqaror o'sishining kafolati bo'lib xizmat qiladi. Yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha daromadlarning kamayishi xavfi 2012 yilda tuzilgan soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhlari tomonidan soliqni hisoblashning maxsus tartibi bilan bog'liq bo'lib, ular orasida, jumladan, daromadning umumiy miqdoriga ta'sir qiluvchi zarar ko'ruvchi tashkilotlar kiradi. soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi.

2013-2015 yillardagi o'rta muddatli istiqbolda federal va hududiy byudjetlarning rejalashtirilgan taqchilligi soliqlarni to‘lashdan bo‘yin tovlashlar ko‘lamini qisqartirish, soliq qarzlarini to‘lash, hisob-kitoblarda xatoliklarga yo‘l qo‘ymaslik va to‘lovlarni o‘z vaqtida to‘lashning oldini olish hisobidan daromadlar o‘sishi uchun zaxiralarni aniqlash bo‘yicha soliq organlari tomonidan amalga oshirilayotgan nazorat chora-tadbirlarini kuchaytirish zarurligini belgilaydi. Ushbu maqsadlarga erishishning yo'nalishlaridan biri soliq tekshiruvlarini tayinlash va o'tkazish tartibini optimallashtirishdan iborat bo'lib, bu tekshirishlarning umumiy sonini qisqartirgan holda ularning samaradorligini oshirish imkonini beradi. Nisbatan yaqinda soliq organlari faoliyatining samaradorligini baholash keng ko'lamli mezon bo'yicha amalga oshirilganligini ta'kidlash kifoya - tekshirish tadbirlari sonining ko'payishi, ularning kamchiliklari auditning rasmiylashtirilganligi va nazoratsizligi edi. tiklanishning past darajasi.

Nazorat ishlari sifatining amaldagi mezonlari shuni nazarda tutadiki, tekshirishlar davomida soliq qonunchiligining isbotlangan buzilish faktlari bo'yicha faqat asosli qo'shimcha to'lovlar olinadi, bu esa davlat manfaatlarini sudlarda ko'p sonli qarorlar qabul qilishda himoya qilishga imkon beradi. soliq organlari soliq to'lovchilarning shikoyatlari natijasida bekor qilinadi. Aynan hakamlik sudlari tomonidan soliq to'lovchilarning shikoyatlarini qanoatlantirishning yuqori darajasi soliq tekshiruvlari metodologiyasidagi sifat o'zgarishlarini belgilab berdi. 2012 yilda hakamlik sudlariga berilgan da'volarning 66 foizi soliq organlari foydasiga hal qilingan, 2011 yilda 63 foizi 194 milliard rubl miqdorida. (2010 yilda natija soliq to'lovchilar foydasiga bo'ldi - soliq organlarining 218 milliard rubl miqdoridagi qarorlarining 59 foizi sudlar tomonidan bekor qilindi).

Zamonaviy sharoitda kameral soliq tekshiruvining ahamiyati ortib bormoqda, bu ikki tomonlama maqsadga ega: birinchidan, bu soliq tekshiruvining to'g'riligi va ishonchliligini nazorat qilish shaklidir.

joyida tekshirish uchun soliq to'lovchilarni tanlashning asosiy usuli. Soliq organlari tomonidan foydalanilayotgan dasturiy taʼminot va axborot tizimlari nafaqat avtomatlashtirilgan stol nazorati va stol tahlilini, balki ularning natijalariga koʻra joyida soliq tekshiruvini oʻtkazish uchun soliq toʻlovchilarni tanlash imkonini beradi. Stolni tekshirish eng qiyin

soliq nazoratining keng qamrovli shakli (uning mehnat xarajatlari avvalgisidan bir necha baravar past maydonni tekshirish) va avtomatlashtirish uchun eng mos. Ushbu turdagi soliq nazorati soliq organlariga soliq hisobotlarini taqdim etgan soliq to'lovchilarning 100 foizini qamrab oladi, soliq organlari esa cheklangan miqdordagi soliq to'lovchilar bilan dala nazoratini o'tkazish imkoniyatiga ega (1-jadval).

1-jadval

Hududda soliq organlari tomonidan o'tkaziladigan soliq tekshiruvlarining dinamikasi

2006-2012 yillar uchun Rostov viloyati

Ko'rsatkich 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Dala nazorati, jami 41546 19278 21218 20388 2772 2615 1509

shundan - aniqlangan huquqbuzarliklar 18 264 10 085 11 164 10 017 2755 2596 1499

jami % 44,0 52,3 52,6 49,1 99,4 99,3 99,3

Ofis auditlari, jami 1,512,723 1,678,951 1,928,338 1,904,823 1,345,697 1,084,027,987,144

shundan - aniqlangan huquqbuzarliklar 75 555 62 199 86 599 81 144 74 864 66 539 55 201

jami % 5,0 3,7 4,5 4,3 5,6 6,1 5,6

Yuqoridagi ma’lumotlardan ko‘rinib turibdiki, tashkilotlar va jismoniy shaxslarga nisbatan o‘tkazilgan tekshirishlar soni muttasil kamayib bormoqda (2006-2009 yillarda soliq statistik ma’lumotlariga ko‘ra soliq turlari bo‘yicha joylarda tekshirishlar soni olingan, 2010-2011 yillarda). - raqam bo'yicha tasdiqlangan soliq to'lovchilar: tashkilotlar va jismoniy shaxslar). Bu muvaffaqiyatli tekshiruvlar sonini oshiradi. Shunday qilib, agar 2006 yilda Rostov viloyatida faoliyat yurituvchi soliq to'lovchilarga nisbatan mahalliy tekshiruvlarning 44 foizi qo'shimcha to'lovlar bilan yakunlangan bo'lsa, 2012 yilda 99,3 foiz hollarda fiskal samaraga erishilgan.

Federal Soliq xizmati soliq to'lovchilarni chiqish tartib-qoidalariga kam jalb qilish siyosatini olib boradi

soliq tekshiruvlari. Agar ilgari soliq to'lovchilarning qariyb 10 foizi har yili tekshirilgan bo'lsa, 2011 yil ma'lumotlariga ko'ra, soliq to'lovchilarning atigi 1 foizi tekshirilgan, bitta dala tekshiruvi uchun qo'shimcha to'lovlar o'rtacha 4,5 million rublni tashkil etdi. (taqqoslash uchun, Iqtisodiy hamkorlik va hamkorlik tashkilotining bir qator mamlakatlarida nazoratni qoplash darajasi 3% ni tashkil qiladi). Nazorat chora-tadbirlarini rejalashtirishda tanlab yondashuvdan foydalanish, potentsial qonunbuzarlarni oqilona tanlashni amalga oshirish orqali nazorat choralari samaradorligini oshirishga yordam beradi, bu Jadvaldagi ma'lumotlar bilan tasdiqlangan. 2. Ular, shuningdek, eng katta fiskal samaradorlikka joylardagi tekshiruvlar davomida erishilganidan dalolat beradi.

jadval 2

2006-2012 yillarda Rostov viloyatida soliq organlari tomonidan o'tkazilgan soliq tekshiruvlarining samaradorligi, million rubl .

Ko'rsatkich 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 O'sish

Soliq nazorati natijalari bo‘yicha qo‘shimcha to‘lovlarning umumiy miqdori 5817,2 7684,5 8752,8 10 380,1 8457,3 7167,9 5750,7 -66,5

Dala nazorati natijalari bo‘yicha qo‘shimcha to‘lovlar 3481,2 5338,8 5720,8 6933,9 6094,0 5699,8 4328,0 +846,8

jami % 59,8 69,5 65,4 66,8 72,1 79,5 75,3 +15,5

Natijalar bo'yicha qo'shimcha to'lovlar stol tekshiruvlari 2336,0 2345,7 3031,9 3446,2 2363,3 1468,1 1422,7 -913,3

jami % 40,2 30,5 34,6 33,2 27,9 20,5 24,3 -15,9

Bir taftish uchun to'lovlar - ofis - maydon 0,002 0,084 0,001 0,277 0,002 0,270 0,002 0,340 0,002 2,198 0,001 2,180 0,001 2,8018 -.

Rostov viloyatida 2012 yilda o'tkazilgan stol tekshiruvlari natijalariga ko'ra qo'shimcha to'lovlar darajasining nisbati barcha nazorat choralari uchun qo'shimcha to'lovlarning umumiy miqdoridan 24,3% ni tashkil etdi. Shu bilan birga, 2012 yilda Rostov viloyatida 2006 yilga nisbatan 15,9 foizga o'sdi, joyida tekshirish natijalariga ko'ra qo'shimcha hisob-kitoblar ulushi. Soliq nazorati samaradorligini tavsiflovchi salbiy tendentsiya sifatida qo'shimcha to'lovlar ko'rsatkichining doimiy pasayish tendentsiyasini ta'kidlash kerak, buni iqtisodiy beqarorlik ta'siri yoki soliq to'lovchilar ongining o'sishi bilan izohlash qiyin. Soliq tekshiruvlari natijalariga ko'ra qo'shimcha to'lovlarning mutlaq kamayishi 66,5 million rublni tashkil etdi. 2006 yil bazaviy yilga. Ushbu holat faollashtirishni talab qiladi nazorat harakatlari birinchi navbatda korporativ daromad solig'i bilan bog'liq.

Ustuvorliklar zamonaviy siyosat Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati soliqqa tortish nuqtai nazaridan biznes yuritishning asosiy xavflarini jamoatchilikka taqdim etish asosida huquqbuzarliklarning oldini olish va soliq to'lovchilar bilan hamkorlik qilishni e'lon qildi, bu esa joyida soliq tekshiruvi o'tkazish ehtimolini oshiradi. individual holatlar uning muqarrarligini aniqlash. Shu bilan birga, dala soliq tekshiruvlarini rejalashtirish tizimini kontseptsiyasida soliq nazoratini amalga oshirishning asosiy yo'nalishlari, jumladan:

1) vijdonli soliq to'lovchilar uchun eng qulay davlat rejimi;

2) mumkin bo'lgan soliq huquqbuzarliklarining belgilariga o'z vaqtida javob berish;

3) soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari buzilgan taqdirda soliq to'lovchilarni jazolashning muqarrarligi;

4) tekshirish ob'ektlarini tanlashning asosliligi.

Tadbirkorlik sub'ektining tarmoqqa mansubligiga qarab soliq nazoratiga tabaqalashtirilgan yondashuv soliq organlarining nazorat ishlari samaradorligini oshirish imkonini beradi, chunki har bir tarmoq daromad olishning o'ziga xos xususiyatlariga ega.

dov, odatiy xarajatlar, shuningdek, soliqni optimallashtirish sxemalarini qurish uchun maxsus texnikalar. Korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq tekshiruvlarini o'tkazishga zamonaviy yondashuvlar quyidagi omillarni hisobga olishi kerak:

Sanoat yo'nalishi va biznes amaliyoti;

Mavjud biznes jarayonlari va faoliyatning texnologik va hududiy tuzilishining xususiyatlari;

Ushbu toifadagi soliq to'lovchilar uchun soliq qonunchiligining talablari;

Imtiyozlar va boshqa shakllarni qo'llash imkonini beruvchi shart-sharoitlarning mavjudligi davlat yordami;

Soliq bazasini shakllantirish jarayonlarini axborot bilan ta'minlash uchun to'lovchi tomonidan qo'llaniladigan buxgalteriya hisobi texnologiyalarining xususiyatlari;

Pudratchilar bilan shartnoma munosabatlari va hisob-kitoblarni tashkil etish;

Mulkdorlar, ijro etuvchi organlar, shuningdek ichki soliq regulyatorlarini ishlab chiqishda bevosita ishtirok etuvchi mutaxassislar tomonidan soliq majburiyatlari darajasini boshqarishga yondashuvlar.

Shunday qilib, soliq to'lovchilar faoliyatining o'ziga xos xususiyatlarini va unga xos bo'lgan xavflarni hisobga olgan holda strategik yo'nalishlar soliq nazorati, soliq solinadigan bazaning samarali monitoringini tashkil etish, chetlanishlarni aniqlash va soliq solinadigan bazani tabaqalashtirish sabablarini aniqlash maqsadida har bir aniq tarmoq bo‘yicha soliq yukining qiyosiy tahlilini amalga oshirish.

Shu bilan birga, nazorat tadbirlarini amalga oshirish vijdonli soliq to‘lovchilarning xo‘jalik faoliyatiga salbiy ta’sir ko‘rsatmasligi kerak. Ushbu holatlar maqsadli yo'nalishni belgilaydi zamonaviy texnologiyalar tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarning faoliyati va iqtisodiy munosabatlari shartlarini tahlil qilish bo'yicha soliq ma'muriyati. Bundan tashqari, iqtisodiy faoliyatning ma'lum bir sohasida faoliyat ko'rsatishning iqtisodiy ko'rsatkichlarini tavsiflovchi miqdoriy parametrlar hisobga olinadi (3-jadval).

3-jadval

Rossiya Federatsiyasida soliq ma'muriyati maqsadlarida foydalaniladigan benchmarklar

2006 - 2011 yillarda iqtisodiyot bo'yicha jami, %

Ko'rsatkich 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Sotilgan tovarlar, mahsulotlar, ishlar, xizmatlar rentabelligi 14,0 14,3 14,0 10,5 11,4 11,5

Tashkilotlar aktivlari rentabelligi 9,3 6,0 11,5 5,7 6,8 7,0

Soliq nazorati chora-tadbirlari soliq solinadigan bazani optimallashtirish orqali asossiz soliq imtiyozlari xavfini bartaraf etishga qaratilgan bo'lib, buning uchun tizimli yo'qotishlar, ishlab chiqarish ko'rsatkichlarining tarmoqning o'rtacha darajasidan yoki rivojlanish dinamikasidan chetga chiqish ko'rsatkichlariga ega bo'lgan tashkilotlarga ob'ektlar bo'lishi kerak.

Shuni ta'kidlash kerakki, soliq to'lovchining faoliyatini tahlil qilish va yuzaga kelishi mumkin bo'lgan huquqbuzarliklarni ko'rsatuvchi belgilarni izlash uchun ma'lumot manbai sifatida soliq deklaratsiyasining kamerali tekshiruvidan foydalanish 2007 yildan beri soliq organlarining hujjatlarni talab qilish vakolatlariga qonun hujjatlarida cheklovlar qo'yilganligi sababli qiyin. soliq to'lovchidan soliq tekshiruvini o'tkazishda, uchta holat bundan mustasno: 1) QQS deklaratsiyasini tekshirishda, agar chegirmalar summasi hisoblangan soliq summasidan oshsa; 2) to'lovchi soliq imtiyozlaridan foydalanganda; 3) tabiiy resurslardan foydalanish bilan bog'liq soliqlar va yig'imlarni hisoblashda. Yuqoridagi barcha hollarda soliq organi so'rov bo'yicha faqat shularni talab qilishi mumkin manba hujjatlari, qonun hujjatlarida nazarda tutilgan aniq vaziyatni tekshirish uchun zarur bo'lgan. Bundan tashqari, 2010 yildan boshlab soliq organlariga soliq tekshiruvlari davomida ilgari taqdim etilgan hujjatlarni qaytarib olish qonuniy ravishda taqiqlangan.

Shu munosabat bilan hozirgi vaqtda soliq organlarining axborot resurslari va dalillaridan foydalanish vakolatlarini kengaytirish muammosi dolzarb bo'lib qolmoqda. Shuni ta'kidlash kerakki, ko'plab davlatlar ta'minlaydi soliq ma'muriyatlari soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi kurashish bo'yicha keng huquqlar, shu jumladan, stol tekshiruvlarini samarali o'tkazish uchun. Misol uchun, Skandinaviya davlatlari (Shvetsiya, Norvegiya) birlamchi tiklanishiga ruxsat beradi

hujjatlar har qanday deklaratsiyalarni stol tekshiruvi paytida, Norvegiyada esa soliq to'lovchining hududlari, binolari, hujjatlari va ob'ektlarini inventarizatsiya qilish va tekshirish joyida tekshirish doirasidan tashqarida ham amalga oshirilishi mumkin. Frantsiya, Shvetsiya, Germaniyada soliq organlari soliq tekshiruvlarini o'tkazishda tekshirilayotgan soliq to'lovchilarning buxgalteriya hisobi va soliq hisobotlarining elektron ma'lumotlar bazalariga to'sqinliksiz kirish huquqiga ega.

Shu bilan birga, rus amaliyotida qo'shimcha so'rovlar uchun vakolatlarni kengaytirish buxgalteriya hujjatlari Nazorat predmeti bilan bog'liq bo'lmagan, shuningdek soliq organi hududidan tashqarida tekshirish harakatlarini amalga oshirish soliq to'lovchilarni asossiz zulm qilish xavfiga va tranzaksiya xarajatlarining ruxsat etilgan darajadan sezilarli darajada oshishiga olib keladi. Rossiyada soliq iqlimining jiddiy yomonlashuviga. Biroq, soliq organlarining elektron ma'lumotlar bazalariga kirish huquqini olish masalasi, agar ushbu axborot resursidan faqat soliq to'lovchining hududida foydalanilgan va tekshirilayotgan shaxsning faoliyati to'g'risidagi soliq sirini saqlash majburiyati bilan adolatli ko'rinadi.

Bundan tashqari, ko'pgina shtatlarda soliq organlari soliq tekshiruvlarini o'tkazishda nafaqat bank hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlarga, balki soliq nazorati uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni to'playdigan turli davlat organlari va boshqa tashkilotlarning ma'lumotlar bazalariga ham bevosita kirish imkoniyatiga ega bo'ladilar. Ko'rinib turibdiki, zamonaviy sharoitda soliq nazoratini rivojlantirish axborot-kommunikatsiya aloqalari ko'lamini kengaytirish va soliq huquqbuzarlik belgilarini aniqlash va soliq to'lovchilarni chuqur (dalaviy) tekshirish uchun tanlashning yangi texnologiyalarini joriy etishga asoslangan. qayta ishlash

ki katta hajmdagi ma'lumotlar, hujjatlar, ma'lumotlar.

Soliq nazoratini rivojlantirishning hozirgi yo'nalishi soliq solinadigan bazani hisoblashning bilvosita usullaridan foydalanish bo'lib, ulardan foydalanish soliq to'lashdan bo'yin tovlash va Rossiya soliq to'lovchilari tomonidan soliq ob'ektlarini yashirish uchun foydalanadigan shakllarning murakkablashishi sharoitida katta foyda keltirishi mumkin. soliqqa tortish. Rossiya soliq organlarining nazorat ishlari amaliyotining tahlili shuni ko'rsatadiki, soliq to'lovchilar tomonidan soliq to'lashdan bo'yin tovlash holatlari hozirgi vaqtda keng tarqalgan. buxgalteriya hisobi, yoki uni soliq solinadigan bazaning hajmini aniqlashni imkonsiz qiladigan belgilangan tartibni buzgan holda o'tkazish. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq organlariga buxgalteriya hisobi yo'qligi yoki buxgalteriya hisobi ma'lumotlari sezilarli darajada buzilgan taqdirda, shunga o'xshash soliq to'lovchilar to'g'risidagi ma'lumotlarga asoslanib, byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliqlar miqdorini hisoblash yo'li bilan aniqlash huquqini beradi. soliq organida tekshirilayotgan shaxs to'g'risidagi ma'lumotlarning asosi. Biroq, soliq to'lovchi ataylab buzib ko'rsatilgan hujjatlar va ma'lumotlarni taqdim etgan taqdirda, soliq majburiyatlarini hisoblashning bilvosita usullarini qo'llash mumkin emas.

Ushbu toifadagi to'lovchilar bilan ishlashning murakkabligi bunday hodisalarga qarshi kurashishning samarali mexanizmlarining yo'qligi bilan bog'liq. Soliq inspektsiyasi xodimlari buxgalteriya hisobini amalda tiklash uchun etarli vaqt va kadrlar resurslariga ega bo'lmagan holda, soliq inspektsiyasida ko'rsatilgan ma'lumotlarni olishga majbur bo'ladilar. soliq hisob-kitoblari va buxgalteriya hujjatlaridan kelib chiqadigan, hatto boshqa mavjud ma'lumotlarni tahlil qilish ushbu hujjatlar buzilgan degan xulosaga kelish uchun asos bo'lgan hollarda ham. Amaldagi qonunchilik soliq organlariga soliq solinadigan bazani soliq to'lovchilar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilganidan tashqari boshqa har qanday ma'lumotlardan foydalanish asosida hisoblash huquqini amalda bermaydi. moliyaviy hisobotlar va soliq deklaratsiyasida.

Muharrir tomonidan qabul qilingan

Soliq tushumlarini o‘stirish uchun zaxiralarni aniqlash, shu jumladan, byudjet daromadlarida yo‘qotishlarni minimallashtirish maqsadida soliq nazorati usullarini takomillashtirish hisobiga mutanosiblikka erishishning muhim omili hisoblanadi. byudjet tizimi 2013-2015 yillarda Rossiya Federatsiyasi Biroq, soliq nazoratining sifat ko'rsatkichlarini va soliq tushumlari darajasini yaxshilash bo'yicha soliq organlarining harakatlari etarli bo'lmaydi, chunki daromadlar bazasining barqarorligi muammosi murakkab bo'lib, normativ-huquqiy hujjatlar qoidalarini aniqlashtirishni va muvofiqlashtirishni talab qiladi. bir qator davlat organlari faoliyati. Xususan, soliq tushumlarini qo‘shimcha oshirishga erishish uchun soliq salohiyatini to‘liq ro‘yobga chiqarishga to‘sqinlik qilayotgan bir qator tashkiliy-iqtisodiy muammolarni hal etish zarur.

Adabiyot

1. Federal G'aznachilikning Rossiya Federatsiyasining konsolidatsiyalangan byudjetining ijrosi bo'yicha hisobotlari. URL: http://www.roskazna.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).

2. Federal soliq xizmatining hisoboti. URL: http://analytic.nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).

3. Soliq hisoboti shakli 2-NK "Soliq organlarining nazorat ishlari natijalari to'g'risidagi hisobot". URL: http://www.nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).

4. Inspektor bekorga yurmaydi. Federal Soliq xizmati nazorat ishida e'tiborni o'zgartirmoqda. M. Mishustin bilan "Rossiyskaya gazeta" ga intervyu // Rossiyskaya gazeta. 2011 yil 22 noyabr

5. Soliq organlarining nazorat ishlari natijalari to‘g‘risidagi hisobot” (2-NK-shakl). URL: http://www.r61. nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).

6. Dala soliq tekshiruvlarini rejalashtirish tizimi tushunchasi. Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 30 maydagi № 38-son buyrug'i bilan tasdiqlangan. № MM-3-06/ [elektron pochta himoyalangan] URL: http://www.nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).

7. Soliq organlari tomonidan joylarda soliq tekshiruvlarini o'tkazish uchun ob'ektlarni tanlash jarayonida foydalaniladigan soliq to'lovchilar uchun xavflarni o'z-o'zini baholashning hamma uchun ochiq mezonlari. Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 30 maydagi MM-3-06-son buyrug'iga 4-5-ilova / [elektron pochta himoyalangan](2012-yil 10-maydagi tahrirda). URL: http://www.nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).

Hozirgi vaqtda soliq to'lovchilar tomonidan ham qonuniy, ham noqonuniy ravishda soliq majburiyatlarini bajarishdan qochish tabiiy holga aylandi. Bularning barchasi soliq solinadigan bazaning kam baholanishiga va byudjetga soliqlar va boshqa ularga tenglashtirilgan to‘lovlar tushumining kamayishiga olib keladi. Soliqlarni hisoblash va to'lashda xatolarga qonun hujjatlari tez-tez o'zgarib turishi sababli ham yo'l qo'yiladi. Shu munosabat bilan soliq organlari oldida jiddiy muammo – soliqlarning to‘g‘ri, o‘z vaqtida va to‘liq undirilishi ustidan nazorat va uni takomillashtirish masalasi turibdi.

Soliq qonunchiligiga rioya etilishini, Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan soliqlar va boshqa majburiy to'lovlarning tegishli byudjetlarga to'g'ri hisoblanishi, to'liqligi va o'z vaqtida to'lanishi ustidan nazoratni amalga oshirish Rossiya Federatsiyasi soliq organlarining asosiy vazifasidir.

Shu bilan birga, ko‘rilayotgan chora-tadbirlarga qaramay, soliq to‘lovchilarning soliqlarni to‘lash majburiyatini bajarishdan bo‘yin tovlash masalalari muammoliligicha qolmoqda, soliq qonunchiligini buzuvchilar tomonidan soliq solinadigan bazani kam baholashning shakl va usullari murakkablashib bormoqda. Soliq sohasidagi huquqbuzarliklar yanada uyushgan va murakkablashib bormoqda.

Bunday sharoitda ushbu texnika va usullarga tezkor javob berish va aniqlash vazifalari alohida ahamiyatga ega. Shoshilinch ehtiyoj bor:

1) soliq nazoratini tashkil etish va o'tkazish bo'yicha Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini amaliyotda qo'llash masalalarini o'rganish;

soliq organlarining nazorat ishlari samaradorligini oshirish;

soliq organlarining nazorat va tekshirish ishlarini takomillashtirish yo‘llarini ishlab chiqish;

soliq to‘lovchilarni qonun bilan belgilangan soliqlar va yig‘imlarni to‘lash majburiyatlarini bajarishdan bo‘yin tovlash yo‘llari, usullari va vositalarini o‘rganish;

Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini amaliyotda qo'llash bo'yicha tushuntirish ishlarini olib borish.

Zamonaviy sharoitda soliq nazorati uch shaklda amalga oshiriladi: dastlabki, joriy va keyingi. Bunda kuzatish, tekshirish, tahlil qilish va tekshirish kabi usullardan foydalaniladi, ular idoraviy va dalaga ajratiladi.

Kameral soliq tekshiruvi hozirgi vaqtda soliq nazoratining eng samarali usuli hisoblanadi. Bu, birinchi navbatda, soliq sohasidagi huquqbuzarliklar va jinoyatlarning dastlabki bosqichida oldini olish va ularga chek qo'yishga qaratilgan tezkor chora ko'rish shaklidir.

Amalda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzish faktlari aniqlanganda hujjatlarni qo'shimcha ravishda olish masalalari ko'plab nizolarni keltirib chiqaradi. Hujjatlar soliq toʻlovchilar tomonidan taqdim etilgan soliq deklaratsiyasida va boshqa hisobot hujjatlarida koʻrsatilgan maʼlumotlarni soliqlar va boshqa majburiy hujjatlarning toʻgʻri hisoblanganligini tasdiqlovchi boshqa moliyaviy va buxgalteriya hujjatlari bilan solishtirish hamda ularni keyinchalik davlat byudjetiga va davlat hisobiga oʻtkazish maqsadida soʻraladi. - byudjet mablag'lari.

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq tekshiruvi paytida qo'shimcha hujjatlar talab qilinganda, soliq to'lovchilar ko'pincha birlamchi moliyaviy va buxgalteriya hujjatlarini taqdim etishdan bosh tortadilar va soliq to'lovchining joylashgan joyida soliq tekshiruvini o'tkazishni talab qiladilar. Soliq organlari xodimlarining alohida ish yukini hisobga olgan holda, soliq to'lovchining birinchi iltimosiga binoan joyida soliq tekshiruvini o'tkazish mumkin emas. Boshqa tomondan, soliq va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida ushbu masala tartibga solinmaganligi sababli soliq inspektorlari hozirgi vaqtda soliq to'lovchilardan birlamchi hujjatlarni talab qilishga haqli emas. Va soliq to'lovchi, o'z navbatida, hujjatlarni olib qo'yish va qo'shimcha talab qilish tartibiga rioya qilishni talab qilish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 94-moddasi), chunki belgilangan tartibni buzgan holda olingan dalillar yuridik kuchga ega emas.

Shuningdek, soliq qonunchiligida soliq organining soliq to‘lovchiga soliq deklaratsiyasida kameral tekshirish davomida aniqlangan xatolar va hujjatlardagi ma’lumotlar o‘rtasidagi qarama-qarshiliklar to‘g‘risida ma’lum qilish va undan 5 kunlik muddat ichida tushuntirish yoki tushuntirishlar berishni talab qilish majburiyati nazarda tutilgan. belgilangan muddatda tuzatishlar kiritish. Biroq, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida qanday nomuvofiqliklar qo'shimcha ma'lumot so'rash uchun asos bo'lishi mumkinligi aniqlanmagan. Soliq to'lovchi qanday tushuntirishlar berishi kerakligi ham aniq emas. U tasdiqlovchi hujjatlarning tarkibini o'z xohishiga ko'ra belgilaydi.

Menimcha, mavjud bo‘shliqlarni to‘ldirish uchun bu masalalarni qonuniy tartibga solish zarur.

Bugungi kunga qadar soliq nazoratini amalga oshirishda yordam berish uchun ekspertiza tayinlash va mutaxassislarni jalb qilish imkoniyati masalalari hal etilmagan. Bunday ehtiyoj inspektorlar hujjatlarni to'ldirishda xatolar yoki taqdim etilgan hujjatlardagi ma'lumotlar o'rtasidagi nomuvofiqliklarni aniqlagan hollarda paydo bo'lishi mumkin.

Shu bilan birga, soliq nizolarining paydo bo'lishining va soliq to'lovchilar tomonidan yozma e'tirozlarning kelib chiqishining asosiy sabablari quyidagilardir:

1) tekshirish o'tkazish tartibini buzish;
2) soliq qonunchiligidagi qarama-qarshiliklar, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi va Federal soliq xizmatining xatlari;
3) soliq tekshiruvlari dalolatnomalaridagi noaniqliklar va xatolar;
4) soliq to‘lovchilar tomonidan imtiyozlardan foydalanishning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etmaslik (kechiktirib taqdim etish);
5) soliqni qaytarish huquqi e’lon qilingan QQS solig‘i bo‘yicha soliq deklaratsiyasini kameral soliq tekshiruvidan o‘tkazishda soliq to‘lovchilar tomonidan QQS solig‘i chegirmalarini qo‘llash qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlar taqdim etilmaganligi.

Shunga qaramay, hozirgi bosqichda soliq organlari oldida turgan jiddiy muammolardan biri bu insofsiz soliq to‘lovchilarni aniqlash va ularni soliq qonunchiligini buzganliklari uchun javobgarlikka tortishdir.

Biroq, soliq nizolarini hal qilishning sud amaliyoti soliq to'lovchilarning vijdonliligi prezumpsiyasidan kelib chiqadi. Ya'ni, soliq to'lovchining soliq imtiyozlarini olishga qaratilgan harakatlari iqtisodiy jihatdan asosli, soliq deklaratsiyasi va moliyaviy hisobotdagi ma'lumotlar ishonchlidir. Soliq imtiyozini olish uchun asos soliq organiga barcha zarur, belgilangan tartibda rasmiylashtirilgan hujjatlarni taqdim etish hisoblanadi, agar soliq organi ushbu hujjatlardagi ma’lumotlar to‘liq emas, ishonchsiz yoki qarama-qarshi ekanligini isbotlamasa.

Amaldagi qonun hujjatlarida soliq organi tomonidan bahsli dalolatnomani qabul qilish uchun asos bo'lgan holatlarni isbotlash majburiyati ushbu organga yuklangan.

San'atning oldingi versiyasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 87-moddasi joyida tekshirishning boshlanish sanasi hisoblanadigan nizolarga sabab bo'ldi. Ilgari, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi San'at mazmunidan buni ko'rib chiqdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida soliq to'lovchining faoliyatining tekshirilgan uch yillik davri va uni o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yil bilan emas, balki tekshirish yili o'rtasidagi bog'liqlik ko'rinadi. Shuning uchun bu masalada audit haqiqatda o'tkazilgan yil hal qiluvchi yil deb topildi. Biroq, San'atning 8-bandining yangi tahriridan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, joyida tekshirishning boshlanish sanasi soliq organining joyida tekshirish o'tkazish to'g'risidagi qarori qabul qilingan kun bo'lib, u soliq to'lovchiga topshiriladi. Shunday qilib, amalda shunday holat yuzaga keladiki, soliq to'lovchilar ko'rsatilgan qarorni olishdan qochadilar va soliq inspektorlari o'z vaqtida tekshiruv o'tkazishga ulgurmaydilar.

E'tibor bering, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi soliq organini soliq to'lovchini tekshirish muddatini uzaytirish to'g'risida xabardor qilishga majburlamaydi. Qonundagi bunday bo'shliq muqarrar ravishda nizolarga olib keladi. Va soliq organi tomonidan tasdiqlangan tartib paydo bo'lgunga qadar tekshirishni uzaytirish uchun muayyan asoslardan foydalanish soliq qonunchiligi normalarining tengligi va aniqligi tamoyiliga zid bo'ladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi). Shu bilan birga, joyida tekshirishni to'xtatib turish va qayta boshlash ko'rsatilgan tekshirishni amalga oshiruvchi soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) tegishli qarori bilan rasmiylashtiriladi. Biroq, San'atda bunday qaror uchun hech qanday talablar yo'q. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi emas, bu, ehtimol, huquqni muhofaza qilish organlariga salbiy ta'sir qiladi. Bizning fikrimizcha, bunday qarorda auditorlik tekshiruvini o‘tkazish to‘g‘risidagi qarorning sanasidan tashqari to‘xtatib qo‘yilgan to‘xtatib turish muddati va to‘xtatib turish muddati, tekshirishni to‘xtatib turish uchun asoslar, ya’ni auditorlik tekshiruvini o‘tkazish to‘g‘risidagi protsessual harakatlar ko‘rsatiladi. soliq organi olmoqchi, aniq ko'rsatilishi kerak.

San'atning 15-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida, soliq tekshiruvining oxirgi kunida inspektor tekshiruv predmeti va uni o'tkazish muddati ko'rsatilgan guvohnoma tuzishi va uni soliq idorasiga topshirishi shart. soliq to'lovchi (uning vakili).

Ko'rib turganingizdek, sertifikatni tuzish va inspektorlarga topshirish bir vaqtning o'zida, ya'ni o'sha kuni amalga oshirilishi kerak. Ma'lumotnoma inspektor soliq to'lovchining hududida bo'lgan paytda, soliq to'lovchiga soliq to'lovchiga topshirilishi juda mantiqiy. haqiqiy imkoniyat sertifikatni soliq to'lovchining vakolatli shaxsiga topshirish.

Ma'lum bo'lishicha, sertifikat topshirilgan kun chekning oxirgi kuni hisoblanadi. Biroq, San'atning 8-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida ko'rsatilgandek, tekshirish muddati tekshirish to'g'risidagi guvohnomani topshirish emas, balki tayyorlash kunigacha hisoblanadi.

Bunday holda, tekshirish tugagandan so'ng muammo paydo bo'ladi: tayyorgarlik kunida yoki sertifikatni topshirish kunida. E'tibor bering, tekshirishning tugash sanasini aniq belgilash soliq to'lovchiga iqtisodiy faoliyatni amalga oshirishda barqarorlikni kafolatlaydi, shuningdek, soliq organining uning faoliyatiga uzoq vaqt aralashuvidan himoya qiladi.

Menimcha, San'at me'yorlarini tahlil qilishdan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, tekshirishning tugash sanasi soliq to'lovchiga sertifikat topshirish sanasi hisoblanadi.

San'atning 15-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida soliq organi soliq to'lovchiga tekshirish to'g'risidagi guvohnomani olishdan qochgan taqdirda, ro'yxatdan o'tgan pochta orqali yuborishi mumkin. Bu erda shuni ta'kidlash kerakki, soliq to'lovchining guvohnoma olishdan bo'yin tovlaganligini isbotlash majburiyati soliq organi zimmasiga tushadi. Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, yana bir pozitsiya mavjud, ya'ni auditning tugash sanasi sertifikat tuzilgan sanaga to'g'ri keladi va sertifikatni topshirish muddatini buzish hech qanday salbiy oqibatlarga olib kelmaydi. soliq organi.

Bundan tashqari, soliq to'lovchining e'tirozini ko'rib chiqish vaqtida joyida o'tkazilgan tekshirish natijalari bo'yicha soliq to'lovchi tomonidan tiklashdan bosh tortgan tiklangan hujjatlarni taqdim etish bilan bog'liq muammo mavjudligini ta'kidlash lozim. soliq to'lovchi tomonidan tekshirish vaqtida ilgari taqdim etilmagan hujjatlarni taqdim etish. Shu bilan birga, amalda soliq to'lovchilar ilgari soliq inspektsiyasiga taqdim etilmagan hujjatlarni sudga taqdim etganda vaziyat yuzaga keladi. Natijada, tegishli huquqiy baholanmagan bunday hujjatlar ish materiallariga ilova qilinadi va sud soliq to'lovchining dalillarini qabul qiladi.

2003 yil 6 oktyabrdagi 131-FZ-sonli "Tashkilotning umumiy tamoyillari to'g'risida" Federal qonunini amalga oshirish maqsadida mahalliy hukumat Rossiya Federatsiyasida» soliq organlari tomonidan turli tashkiliy-texnik tadbirlar amalga oshirildi. Ha, yaratilgan idoralararo komissiyalar ta'sis sub'ektlari va munitsipalitetlarning moliya organlari, Federal G'aznachilik va soliq organlari mutaxassislari ishtirokida. Soliq to‘lovchilar hisob-kitob hujjatlarini to‘g‘ri to‘ldirish bo‘yicha muntazam ravishda o‘qitilib borilmoqda. Shu bilan birga, barcha mumkin bo'lgan axborot vositalari jalb qilingan: tekshiruvlardagi stendlar, soliq to'lovchilar bilan seminarlar, matbuot. Mahalliy soliq organlari Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining moliya organlari tomonidan o'tkaziladigan, munitsipalitetlarning kadrlarini tayyorlashga qaratilgan tadbirlarda faol ishtirok etadilar. Jumladan, soliq organlarining hokimliklar vakillik organlari bilan hamkorlikda faoliyat yurituvchi mutaxassislari uchun treninglar tashkil etildi.

Rossiya Federal Soliq xizmati, shuningdek, hududiy soliq organlari va mahalliy davlat hokimiyati organlarining o'zaro hamkorligini ta'minlash uchun aloqa kanallari va elektron tashuvchilar orqali ma'lumotlarni qabul qilish va uzatish bo'yicha namunaviy nizomni ishlab chiqdi. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 410-sonli qarori bilan belgilangan hajmlarda va muddatlarda munitsipalitetlar bilan ma'lumot almashish imkonini beruvchi dasturiy ta'minot ishlab chiqilgan.

Shu bilan birga, bitta muammo paydo bo'ldi - bu mahalliy hokimiyat organlari bilan axborot almashinuvini tashkil etish. Sababi yangi tashkil etilgan ko‘plab munitsipalitetlarning zarur jihozlar bilan ta’minlanmagani, soliq organlaridan olingan ma’lumotlardan to‘liq foydalanish imkonini beruvchi dasturiy vositalar bilan ta’minlanmaganligidir. Ba'zida kompyuterda ishlash qobiliyatiga ega bo'lgan malakali mutaxassislar yo'q.

Soliq nazoratini amalga oshirishdagi yana bir jiddiy muammo - bu bir kunlik firmalarga qarshi kurash va firmalarni "qo'lga olish".

Bundan tashqari, bizning fikrimizcha, soliq nazoratini amalga oshirishda soliq ma'muriyatchiligiga alohida e'tibor qaratish lozim ba'zi turlari byudjetlarning asosiy daromad keltiruvchi moddalari bo'lgan soliqlar.

Ushbu soliqlardan biri qo'shilgan qiymat solig'i bo'lib, Rossiya byudjeti uchun alohida ahamiyatga ega. Rossiya Federatsiyasi hududida sotilgan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun QQS Federal Soliq xizmati tomonidan boshqariladigan federal byudjet daromadlarining yarmini tashkil qiladi.

DA o'tgan yillar soliq tushumlarining o'sish sur'atlari asosan iqtisodiy rivojlanish ko'rsatkichlariga mos keldi. Ammo 2006 yilda birinchi marta QQS tushumlarining o'sish sur'atlarida pasayish kuzatildi. Bu qo‘shilgan qiymat solig‘i to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga kiritilgan jiddiy o‘zgarishlar natijasidir. 2006 yil 1 yanvardan boshlab soliqni hisoblash tartibi ham, unga nisbatan chegirmalarni qo'llash tartibi ham tubdan o'zgardi. Tegishli o'zgartirishlar 2005 yil 22 iyuldagi 119-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan.

2006 yil 1 yanvardan boshlab barcha soliq to'lovchilar qo'shilgan qiymat solig'ini to'lash majburiyati hisoblash usuli bo'yicha paydo bo'ladigan sanani belgilaydilar. Tovarlar va xizmatlarni ularni to‘lash faktisiz sotib olganlik uchun soliq summasi chegirmaga qabul qilina boshladi.

uchun QQS chegirmalari kapital qurilish umumiy amal qiladi. 2006 yilgacha bu ob'ekt foydalanishga topshirilgandan keyin amalga oshirilishi mumkin edi.

Bundan tashqari, 2006 yilda soliq to'lovchilarga ularning miqdorini kamaytirishga ruxsat berildi soliq majburiyati ilgari to'plangan kreditorlik qarzlari va bajarilgan ishlar bo'yicha QQS summalari bo'yicha pudratchilar avval.

2006 yil 1 yanvardan boshlab soliq to'lovchilar tomonidan olingan to'lov (qisman to'lov) miqdori yaqinlashib kelayotgan yetkazib berish eksport uchun tovarlar va xizmatlar. Albatta, QQSni hisoblashning yangi tartibi soliq to‘lovchilarga ko‘proq foydalanish imkonini beradi aylanma mablag'lar tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishda.

Qonunchilar tegishli tuzatishlarni qabul qilish orqali soliq yukini kamaytirish, soliq yig'ishni soddalashtirish va tadbirkorlik faolligini oshirishga umid qilishdi. Biroq, shu bilan birga, soliq organlarini QQSni samarali ma'muriyatlashtirish vositalari bilan ta'minlash bo'yicha qarorlar qabul qilish, bu qismda nazorat ko'proqqa surildi. kech sanalar- 2009-2010 yillar.

134-FZ-sonli Federal qonunning qabul qilinishi munosabati bilan aktsizlarni hisoblash tartibiga sezilarli o'zgarishlar kiritildi. Xususan, soliq postlari tugatilib, ayrim turdagi aktsiz to‘lanadigan tovarlar uchun stavkalarni undirish mexanizmi o‘zgartirildi.

Garchi bu qonun saqlanib qolsa mavjud tizim sigaretalar uchun birlashtirilgan aktsiz stavkalari (filtrlangan va filtrlanmagan). Shu bilan birga, tamaki mahsulotlari uchun aktsiz stavkalarining advalor komponenti ishlab chiqaruvchi tomonidan belgilangan savdo tarmog'idagi maksimal chakana narxdan kelib chiqqan holda hisoblanadi.

Bunday sharoitda savdoda maksimal chakana narxlarga rioya qilishni nazorat qilish juda qiyin, chunki savdo tarmog'i yuz minglab savdo nuqtalaridan iborat. Shu bilan birga, tamaki mahsulotlarining chakana savdo tarmog‘ida ishlab chiqaruvchi tomonidan belgilangan narxdan yuqori narxda sotilganligi, ishlab chiqaruvchi ushbu mahsulotlarga aksiz solig‘i to‘langanidan keyin belgilanishi byudjetni to‘ldirishda muhim ahamiyat kasb etmaydi. Axir, odamlar chakana savdo aktsiz to'lanmaydi.

2006 yilda Yagona davlat avtomatlashtirilgan axborot tizimining barqaror ishlashini ta'minlashda muayyan muammolar yuzaga keldi. EGAISning ishlashi bilan bog'liq muammolar faqat texnik xususiyatga ega, chunki 2006 yil 1 iyunda EGAIS yangi federal maxsus belgilarga shtrix-kodni qo'llash nuqtai nazaridan kuchga kirgan. Etil spirti, alkogolli va alkogolli mahsulotlar muomalasi bilan shug'ullanuvchi tashkilotlar uchun amalga oshirish muddati 2006 yil 1 iyulga ko'chirildi. Ammo tizim katta hajmdagi ma'lumotlarda sinovdan o'tkazilmagan. Bir vaqtning o'zida 3 mingga yaqin tashkilot - alkogol bozori ishtirokchilari tizimga qo'shilganida, ulanishlar cho'qqisi iyun oyining oxiriga to'g'ri keldi. O'sha paytda dasturiy ta'minotning ishdan chiqishi sodir bo'la boshladi.

EGAIS bilan ishlash tajribasi shuni ko'rsatdiki, tizim keraksiz operatsiyalar bilan ortiqcha yuklangan va soddalashtirish va sezilarli modernizatsiya talab qiladi.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, Rossiyaning amaldagi qonunchiligi barqaror emas degan xulosaga kelish mumkin. Deyarli barcha asosiy qonun hujjatlari Rossiya Federatsiyasi doimiy ravishda muayyan o'zgartirishlar, qo'shimchalar va o'zgartirishlar kiritadi. Ayniqsa, tashvishli soliq kodeksi 1999 yilda kuchga kirgan RF va uning amal qilish muddati davomida deyarli har olti oyda qo'shimchalar kiritiladi. Shu bilan birga, ko'plab tuzatishlar to'liq ishlab chiqilmagan, bu esa soliq organlari bilan kelishmovchiliklar sonining ko'payishiga olib keladi.

Hozirda soliq nazorati oldida turgan muammolarni hal etish zarur, deb hisoblayman, chunki nazorat ishlari sifatini oshirish soliq va yig‘imlar yig‘imlarini ko‘paytirish demakdir.

Yakuniy malakaviy ish

Rossiya Federatsiyasida soliq nazoratining huquqiy muammolari

Kirish

§bir. Soliq nazoratini amalga oshiruvchi subyektlarning huquqiy holati

§2. Rossiya Federatsiyasi soliq organlari tomonidan amalga oshiriladigan soliq tekshiruvlarining kontseptsiyasi va turlari

§3. Soliq tekshiruvlari davomida aniqlangan huquqbuzarliklar va ularni sodir etganlik uchun javobgarlik

Xulosa

Kirish

Tadqiqot mavzusining dolzarbligi. Hozirgi bosqichda iqtisodiy rivojlanish Rossiya Federatsiyasi uchun byudjetni o'z vaqtida to'ldirish, uning daromadlari va xarajatlari bo'yicha balansi, taqchillikni kamaytirish va tashqi qarz, federal va mintaqaviy ehtiyojlarni moliyalashtirishni ta'minlash. Soliqlar davlat daromadlarining asosiy manbai hisoblanadi.

Jahon amaliyoti shuni ko‘rsatadiki, har qanday davlat soliq tizimining natijalari soliq nazorati sifatiga bog‘liq. Uning past samaradorligi bilan soliq to‘lovchilar soliq va yig‘imlarni to‘liq to‘lashdan bo‘yin tovlash usullarini izlaydilar, bu esa byudjetga soliq tushumlarining keskin kamayishiga, davlat tomonidan ijtimoiy dasturlarning bajarilmasligiga, jamiyatda ijtimoiy keskinlikning kuchayishiga olib keladi.

Tadqiqot mavzusining amaliy ahamiyati. Zamonaviy davlatda soliqlarning o'rni beqiyos. Ular davlatning daromad qismining asosini tashkil qiladi, bu unga o'z funktsiyalarini to'liq bajarishga imkon beradi: armiyani saqlash, yo'llar qurish, ijtimoiy dasturlar va hokazo. Biroq, Rossiyada soliq nazoratini amalga oshirish Rossiya soliq tizimi deyarli noldan yaratilganligi, sovet davriga nisbatan minimal davomiylik va G'arb tajribasidan sezilarli darajada foydalanganligi bilan murakkablashadi. Soliq nazorati jarayonlari islohotlardan oldingi davrdan tubdan farq qiladi.

Bu holat ko'plab muammolarni keltirib chiqardi. Soliq kodeksida ikkala o'zgaruvchanlik tufayli bo'shliqlar va qarama-qarshiliklar mavjud iqtisodiy munosabatlar qonunlarni qabul qilish jarayonida yo‘l qo‘yilgan xato va noaniqliklar. Hozirgi bosqichda soliq tizimi soliq nazoratini tashkil etishda yagona kontseptual yondashuvning yo'qligi bilan tavsiflanadi, shuning uchun soliq organlari va soliq to'lovchilar o'rtasidagi munosabatlar kompleksini, tartibini hal qilish nuqtai nazaridan tadqiqotda katta zaxiralar mavjud. soliq tekshiruvini o'tkazish va chora-tadbirlarni qo'llash uchun soliq majburiyati.

Rossiyada soliq nazorati samaradorligini oshirish muammosining dolzarbligi, ushbu muammolarni iqtisodiy va tashkiliy jihatdan hal qilish yo'llarining etarli darajada ishlab chiqilmaganligi ushbu dissertatsiya mavzusini tanlashni belgilab berdi va ushbu ilmiy ishning kontseptsiyasini, maqsadini, maqsadini belgilab berdi. tadqiqot maqsadlari va ob'ektlari

Muammoni bilish darajasi:

Soliq nazorati sohasidagi soliq huquqiy munosabatlarini o'rganishga bag'ishlangan juda katta hajmdagi ilmiy ishlarga qaramay, huquqiy tartibga solishni o'rganish nuqtai nazaridan barcha muammolar hal qilinganligini tan olish mumkin emas. Asarlarning aksariyati soliq qonunchiligining xususiyatlari, predmetini ko'rib chiqish, soliq nazorati usullari, soliq huquqiy munosabatlarini tahlil qilish, jismoniy shaxslardan soliqlarni undirishning huquqiy rejimini o'rganishga bag'ishlangan. Soliq ma'muriyatchiligi masalalari mahalliy va xorijiy adabiyotlarda eng kam rivojlangan masalalardan biridir.

Soliq kodeksining qabul qilinishi va soliq nazoratini amalga oshirishga prinsipial yangicha yondashuv munosabati bilan soliq nazorati muammolarini o‘rganishga qiziqish ortdi. 90-yillarning oxirlarida soliq nazorati olimlar va amaliyotchilarning doimiy tadqiqot ob'ektiga aylandi. Soliq nazorati metodologiyasini ishlab chiqishga keng ko‘lamli ilmiy va o‘quv adabiyotlari bag‘ishlangan. Soliq nazorati muammolarining nazariy ishlanmalarini o'rganmasdan turib, bu dissertatsiyani amalga oshirish mumkin emas edi. A.Smit, D.Rikkardo, C.Monteskyu, V.Petti, J.Sismondilarning klassik asarlarida keltirilgan soliqlar nazariyasining asosiy tamoyillari ushbu tadqiqot uchun dolzarbdir. Soliqlar va soliqlar nazariyasi bilan shug'ullanuvchi mahalliy fan vakillaridan N. Turgenev va I. Ozerovlarni qayd etish lozim. Soliqlar nazariyasi va shartlarga javob beruvchi soliq huquqining muhim qoidalari zamonaviy Rossiya, olimlarning ishlarida shakllantirilgan: L. Bryzgalin, O. Gorbunova, I. Gorskiy, V. Gureev, P. Kozyrin, L. Okuneva, S. Pepelyaev, G. Petrova, V. Pushkareva, G. Tolstopyatenko, N. Ximicheva, D. Chernika, I. Peronko, S. Shatalina, V. Parygina, A. Tedeeva, L. Yavich va boshqalar.

Tadqiqotlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining (bundan buyon matnda Soliq kodeksi deb yuritiladi) soliq tekshiruvlarini o'tkazish va soliq organlari mansabdor shaxslari tomonidan samarali soliq nazoratini amalga oshirishni tartibga soluvchi normalarida ma'lum bo'shliqlar mavjudligini tasdiqlaydi. Soliq qonunchiligi munozarali bo'lib, soliq nazoratini amalga oshirishning tashkiliy tartiblari va ularni qo'llash amaliyoti ko'plab muammolarni keltirib chiqardi, ularni hal qilish zarurati har tomonlama va chuqur o'rganishni talab qiladi. Ushbu maqolada soliq nazoratini amalga oshirishda yuzaga keladigan asosiy muammolarni ko'rib chiqishga harakat qilinadi.

maqsad hozirgi ish Rossiyada va xorijda soliq nazorati nazariyasi va amaliyotini tahlil qilish va shu asosda ishlab chiqishdir amaliy maslahat soliq ma'muriyatchiligining asosiy vazifasi sifatida soliq nazorati tizimini takomillashtirish.

Tadqiqotning maqsadi quyidagi nazariy va amaliy muammolarni hal qilish zarurati bilan bog'liq:

Soliqqa tortish evolyutsiyasidan kelib chiqib, soliq nazorati mazmuni tushunchalarini o‘rganish, soliq tizimini isloh qilish sharoitida soliq nazorati shakllari va usullarini ishlab chiqish qonuniyatlarini aniqlash;

soliq nazoratining asosiy shakllarini, uning ishtirokchilarining huquqiy holatini va uning natijalari bo'yicha soliq javobgarligiga tortish tartibini belgilash;

Normativ-huquqiy hujjatlarni o'rganing - huquqiy asos soliq nazorati, sud qarorlarini tahlil qilish va soliq qonunchiligini takomillashtirish chora-tadbirlarini taklif etish;

Tadqiqot ob'ekti - davlat va Rossiya Federatsiyasi soliq to'lovchilari o'rtasidagi soliq munosabatlarining yig'indisi.

Ushbu tadqiqot mavzusi Rossiya Federatsiyasida soliq nazoratini amalga oshirishni tartibga soluvchi qonundir.

Ishning me'yoriy asosi Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi, federal qonunlar, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari, Rossiya Federatsiyasi Prezidenti va Hukumatining normativ-huquqiy hujjatlari, vazirliklar va idoralarning qarorlari va qarorlari edi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi, Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi, okruglarning federal arbitraj sudlari, Rossiya Federatsiyasi sub'ektlarining hakamlik sudlari va boshqalar.

Ishning nazariy asosi rus olimlari A.A. Isaeva, V.A. Lebedeva, D.I. Lvova, I.X. Ozerova, E.G. Osokina, K.I. Rovinskiy, N.I. Turgenev, sovet olimlari: A.A. Sokolova, S.D. Tsipkin; Rus huquqshunoslari: A.V. Bryzgalina, D.V. Vinnitskiy, A.N.Kozyrin, T.L. Komarova, I.I. Kucherova, O.A. Nogina, S.G. Pepelyaeva, E.V. porollo; iqtisodchilar: A.V. Bachurin, G.L. Rabinovich, T.F. Yutkina; Amaliyotchilar: V.V. Guseva, D.G. Buta mevasi. Ishda ilmiy jurnallardagi nashrlar, ilmiy-amaliy anjumanlar materiallari, dissertatsiya tezislaridan foydalanilgan.

Tadqiqotning ma'lumot va empirik bazasi Rossiyaning Bryansk viloyati bo'yicha Federal Soliq xizmati, Bryansk viloyati statistika qo'mitasi, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi materiallari va mahalliy nashrlar va nashrlar asosida shakllantirildi. xorijiy matbuot.

Tadqiqotning metodologik asosini bilishning umumiy ilmiy usullari, jumladan, tarixiy, rasmiy-mantiqiy usullar, shuningdek, tahlil, sintez, kuzatish va taqqoslash tashkil etdi.

Mudofaa qoidalari:

1. paragrafni to'ldirish kerak. 2-bet 8-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi va u quyidagi tahrirda bayon etilsin:

2. paragraf. 4-bet 9-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida: "Soliq to'lovchi tomonidan soliq tekshiruvini to'xtatib turish to'g'risida qaror qabul qilingan kundan oldin undan so'ralgan hujjatlarni taqdim etish muddati ham to'xtatiladi."

3. San'atning 2-bandiga qo'shimcha. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi va uni quyidagi tahrirda bayon qiling: "Talab qilinadigan hujjatlar tekshirilayotgan shaxs tomonidan tasdiqlangan nusxalar shaklida yoki soliq to'lovchilarning iltimosiga binoan, majburiyat bilan asl nusxalar shaklida taqdim etiladi. soliq organlarining mansabdor shaxslari tekshirilgan hujjatlarni soliq to‘lovchiga keyinchalik qaytarishlari shart.

Tadqiqot doirasi va tuzilishi. Bitiruv malakaviy ishi kirish, ikki bob, jumladan, olti paragraf, xulosa, foydalanilgan adabiyotlar ro‘yxati va tadqiqot mavzusi bo‘yicha ilovalardan iborat. Asar asosiy matnning 83 sahifasida taqdim etilgan. Ishning tuzilishi tadqiqotning umumiy g'oyasi va mantiqini aks ettiradi.

1-bob.Soliq nazoratining huquqiy xususiyatlari

§bir. Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortish va soliq nazoratining evolyutsiyasi

Soliq nazorati davlat moliyaviy nazoratining eng muhim sohalaridan biridir. Uning ustuvorligi barcha darajadagi byudjetlar uchun asosiy daromad manbai bo'lgan soliq va yig'imlarning ahamiyati bilan bog'liq. Soliq nazoratini takomillashtirish uning huquqiy mohiyatini tushunmasdan, soliq nazoratining rivojlanish bosqichlari va mexanizmini, uning shakllari, turlari va usullarini o'rganmasdan, shuningdek, Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati samaradorligini baholamasdan mumkin emas.

Rejali iqtisodiy tizimdan bozor moliyaviy-iqtisodiy tartibga solishga o'tgan Rossiya iqtisodiyotini asta-sekin isloh qilishda tovar va pul oqimlari, davlat, jumladan, soliq, nazorat tizimi alohida o‘rin tutadi, bu esa uning rivojlanishi va barqarorlashuvining omillaridan biridir. Soliqlar davlat daromadlarining asosiy manbai hisoblanadi. Soliqlar federal byudjetning 78,5% ni tashkil qiladi. Shu bilan birga, soliq to'lovchilarning faqat yarmi mamlakatda soliq to'laydi. 2007 yil boshiga soliq organlariga hisobot taqdim etmagan yoki “nol” hisobot taqdim etmagan soliq to‘lovchilar soni 1458725 ta tashkilot va 967691 nafar yakka tartibdagi tadbirkorlarni tashkil etdi.

1. Shu bois soliq nazoratini amalga oshirishdan kelib chiqadigan soliq organlari va soliq to‘lovchilar (yig‘im to‘lovchilar, soliq agentlari) o‘rtasidagi munosabatlarni aniq, noaniq va tushunarsiz, huquqiy tartibga solish masalasi asosiy masalalardan biri bo‘lib kelgan va hozirda shunday bo‘lib qolmoqda. huquqiy davlat qurish va bundan keyin ham davom ettirish imkoniyati iqtisodiy islohotlar. Ideal holda, soliq nazorati tizimini huquqiy tartibga solish ushbu tizimning Rossiyada mavjud bo'lgan muayyan iqtisodiy muhitda o'ziga xos funktsiyalarini yaxlit, izchil, oqilona va muvaffaqiyatli bajarishi uchun maqbul shart-sharoitlarni yaratishi kerak. Bugungi kunda soliq nazoratini huquqiy tartibga solish hali ham yaxshi tushunilmagan. Shu bilan birga, mazkur masalani o‘rganish ham nazariy (qonunchilikni yanada takomillashtirish yo‘llarini belgilash maqsadida), ham amaliy (soliq to‘lovchilarning huquqlari va davlat manfaatlarini himoya qilish) zaruriyatini ham yuzaga keltiradi. Soliqqa tortish muammolari turli davrlardagi faylasuflar, iqtisodchilar, davlat arboblarini doimiy ravishda band etib kelgan. Samarali soliq nazoratini tashkil etish Rim imperatori Avgust Oktavian hal qilgan eng muhim vazifalardan biri edi. Uni Qadimgi Rimning barcha viloyatlarida amalga oshirish uchun u moliya institutlarini yaratdi, ularning vakolatiga soliq tushumlari vaqtini nazorat qilishdan tashqari, hisoblash va aniqlash kiradi. soliq to'lovlari jamoalar. Soliqqa tortish evolyutsiyasini tahlil qilar ekanmiz, shuni ta'kidlash kerakki, soliq solishning paydo bo'lishidan to hozirgi kungacha soliqlarni belgilashdagi asosiy muammo belgilangan soliq miqdori va uning to'lanishini nazorat qilish muammosi bo'lib kelgan. S.Monteskyening fikricha, «hech bir davlat masalasi sub'ektlardan qaysi qismni olib, qaysi qismini ularga qoldirish kerakligi kabi oqilona va oqilona mulohaza yuritishni talab qilmaydi. Davlatning daromadlari xalq nima berishi mumkinligi bilan emas, balki nima berishi kerakligi bilan o'lchanishi kerak. Ammo agar odamlar faqat hayotni saqlab qolish uchun zarur bo'lgan narsalar bilan qolsa, unda eng kichik nomutanosiblik eng zararli hodisalarga olib keladi. Davlat soliq solishda “o‘z boyligini jismoniy shaxslarning boyligi bilan mutanosib bo‘lishi” kerak.

S.Monteskyu “Davlat o‘z fuqarolarini vayron qilish orqali boyishni boshlaydimi yoki moddiy farovonlikka erishgan fuqarolar uni boyitishini kutadimi?” degan savolni qo‘ydi. 19-asrda soliq ijtimoiy boylikni qayta taqsimlash quroli sifatida qarala boshladi: yelkalari kuchliroq og'irroq yukni ko'tarishi, o'ta zaiflarni soliq yukidan ozod qilish, zaiflarni yig'ilgan soliqlar qo'llab-quvvatlash kerak. A.Smit faqat daromadga ega bo'lganlargina soliq to'lashi mumkin deb hisoblardi. Daromad turiga mos keladigan asosiy uchta manba: yer - renta, kapital - foyda, mehnat - ish haqi. Boshqa barcha daromad turlari (masalan, rassomlar, yozuvchilar va boshqalar) ikkilamchi bo'lib, uchta nomdagi daromadlardan shakllanadi. Bu hodisa XVIII asrda tasvirlangan. va yangi soliqni joriy etish bilan bog'liq - foyda.

A.Smitning asosiy xizmati shundaki, u huquqiy va iqtisodiy asos moliyaviy iqtisodiyot. Uning ilmiy tavsiyalari Yevropa davlatlarining qonunchilik amaliyotida qo‘llanila boshlandi. A.Smit ta’limoti o‘z shogirdi D.Rikkardoni rivojlantirishda davom etmoqda. A.Smit gʻoyalari davomchisi J.Sismondi soliq siyosatining maqsadini egri soliqlarni kamaytirish, soliqdan ozod boʻlgan minimumni oʻrnatish orqali xalq hayotini sezilarli darajada yaxshilash deb bildi va soliqqa tortishda progressivlikni talab qildi. U "bu xizmatlardan foydalanadiganlar, kambag'allar emas, boylar davlat xizmatlari uchun soliq to'lashlari kerak" deb hisoblardi. J.Sismondining ilg‘or qarashlaridan ikkinchi davrdagi ko‘pgina Yevropa davlatlarining hukumatlari foydalandilar XIX asrning yarmi asr.

Smit, Rikkardo va Sismondi ta’limotlari davlat va huquq ta’limotida, jumladan soliq huquqida oldinga qadam tashlash imkonini berdi. Ular davlatdan fuqaroning shaxsiy qadr-qimmatini, uning huquq va erkinliklarini daxlsiz deb tan olishni talab qila boshladilar. Huquqiy davlat kontseptsiyasi uchun fiziokrat V.Peggi nazariyasi, I.Kantning qarashlari asos bo'lib xizmat qildi.

Falsafa, huquq va davlat sohasidagi yangi nazariyalar ta'sirida davlatning iqtisodiy siyosatiga qarab soliq tizimlarining konseptual modellari o'zgardi. Soliqlarning nazariy qarashi nisbatan yaqinda shakllana boshladi: soliqlarning ichki mohiyati nimadan iborat, huquqiy hodisa sifatida, turli soliqlar mamlakat iqtisodiyotiga qanday ta'sir qiladi, soliqlar aholining turli qatlamlariga qanday ta'sir qiladi, nima? davlat g'aznasi uchun ayrim soliqlarning samaradorligi.

Rossiyada yagona soliq xizmatining prototipi Ivan III davrida davlat buyurtmasining moliya bo'limi paydo bo'lishi bilan shakllandi. Aleksey Mixaylovich davrida soliq yig'ish uchun mas'ul bo'lgan buyruqlar soni sezilarli darajada oshdi va faqat 1718 yilda ular Pyotr I tomonidan palatalar kollegiyasining tashkil etilishi munosabati bilan bekor qilindi, uning vazifalari "nazorat qilish va nazorat qilish" vazifasini yukladi. ish haqi va ish haqi bo'lmagan daromadlarni boshqarish".

Ketrin II hukmronligi davrida 1710 yil 24 oktyabrdagi farmon bilan davlat daromadlari bo'yicha ekspeditsiya tashkil etildi. Bir yil o'tgach, u to'rtta mustaqil ekspeditsiyaga bo'lingan: birinchisi - daromadlar bilan, ikkinchisi - xarajatlar bilan, uchinchisi - hisob-kitoblarni tekshirish bilan, to'rtinchisi - qarzlarni, kamomadlarni va hisob-kitoblarni undirish bilan. To‘rtta ekspeditsiya ham Bosh prokurorga bo‘ysungan. Bu vaqtga kelib, Petrovskiy kollegiyalari tugatilib, ularning moliyaviy boshqaruv funktsiyalari davlat palatalariga o'tkazildi. 1802-yil 8-sentabrda Moliya vazirligi tuzildi, uning asosiy vazifasi davlat va davlat tomonidan uni saqlash uchun zarur boʻlgan davlat pul mablagʻlarini boshqarish edi. Joylarda soliq tizimi masalalari Moliya vazirligiga bo'ysunuvchi G'aznachilik tomonidan hal qilindi. 1885 yilda davlat palatalari yurisdiktsiyasi ostida soliq inspektorlari lavozimlari tashkil etildi, ular o'z uchastkalarida soliqlarning to'g'ri yig'ilishini nazorat qildilar. Soliq inspektorlari tomonidan aholining xo‘jalik faoliyatidagi ishlarning real holati, olingan daromadlar miqdori o‘rganildi. Shuningdek, soliq solishdan olingan daromadlarni suiisteʼmol qilish, soliq toʻlashdan boʻyin tovlash holatlari ham oʻrganildi.

1917 yil fevral burjua-demokratik inqilobi. soliq organlari tizimi va tuzilmasida katta o'zgarishlar kiritilmadi. Radikal o'zgarishlar faqat 1918 yil oxirida boshlandi. 31 oktabrda Xalq Komissarlari Soveti Ishchi, dehqon va Qizil Armiya deputatlari Sovetlarining viloyat va okrug komitetlarining moliya boʻlimlarini tashkil etish toʻgʻrisida dekret qabul qildi. Soliqlar moliya siyosatining quroli va bozor munosabatlarini tartibga soluvchisi boʻlganidan sinfiy kurash quroliga, oʻrta sinfga mansub boʻlgan koʻp sonli aholini iqtisodiy bostirish vositasiga aylantirildi. Masalan, 1918 yilda qabul qilingan favqulodda o'n milliardlik soliq ochiqdan-ochiq musodara xarakteriga ega edi.

Fuqarolar urushi va iqtisodiy tanazzul urush kommunizmi siyosatiga olib keldi, o'shanda xususiy savdo butunlay taqiqlangan, aholini zaruriy tovarlar bilan rejali ta'minlash (karta tizimi), ishchilarni chaqirish va ortiqcha mablag'lar joriy etilgan. Oziq-ovqatlarni taqsimlashni amalga oshiruvchi oziq-ovqat otryadlari Saami tomonidan keng vakolatlar oldi. Prodrazverstka dehqon tomonidan olingan barcha ortiqcha narsalarni olib qo'yishni o'z zimmasiga oldi. Bu o'zgarishlar noqonuniy va g'ayriinsoniy edi. Faqat 1921 yil mart oyida. ortig'i natura shaklida soliq bilan almashtirildi. bitta

1925 yilda SSSR NCF moliya inspektorlari, ularning yordamchilari va moliyaviy agentlarining huquqlari, funktsiyalari, vazifalari va majburiyatlarini belgilab beruvchi tashqi soliq nazorati to'g'risidagi Nizomni qabul qildi. Tashqi soliq nazoratiga soliq to'lovchilarni tekshirish, ularning daromad manbalarini, soliq solish ob'ektlarini o'rganish yuklandi. Ish haqini hisobga olish (qarz kartalari, kitoblar, buxgalteriya hisobi va boshqalar) kassa organlariga, to'lovlarni undirish esa soliq agentlariga topshirildi. Yuqori moliya organlari tomonidan soliqlar undirilishi ustidan nazoratga alohida ahamiyat berildi.

Soliqlarni undirish to'g'risidagi nizomga ko'ra, moliya agentlariga soliq nazorati funktsiyalarini amalga oshirish uchun tekshirishlar o'tkazish bo'yicha eng keng vakolatlar berilgan. Soliqlarni majburiy undirishda moliya organlari qarzdorga tegishli bo‘lgan mol-mulk va binolarni inventarizatsiya qilish, olib qo‘yish va ochiq kimoshdi savdosida sotish, qarzdorga uchinchi shaxslardan to‘lanishi kerak bo‘lgan summalarni yoki kreditdagi joriy hisobvaraqlar bo‘yicha undirish huquqiga ega edi. muassasalar. Binobarin, davlat qattiq soliq nazoratini amalga oshirdi. RSFSR (1922) Jinoyat kodeksida soliqqa oid huquqbuzarliklar va soliqqa qarshi jinoyatlar uchun javobgarlikni nazarda tutuvchi bir qator moddalar (78, 79, 79a, 80, 139a, 108-moddalar) mavjud edi. Ushbu moddalar bo'yicha sudlanganlar soni sezilarli edi. Shunday qilib, 1923 yilda. - 20572 kishi soliq to‘lashdan bo‘yin tovlagani uchun jazolangan, 1925-yil. ushbu moddalar bo'yicha sudlanganlar soni 26152 nafarni tashkil etdi. Bundan tashqari, o'sha yillarda soliq jinoyatlari ham siyosiy tus oldi, ya'ni. Sovet hokimiyatiga yashirin qarshilik sifatida qaraldi.

Ta'kidlash joizki, ko'plab soliq huquqbuzarliklari soliq sudlarini yaratish zaruriyatiga olib keldi. Masalan: Leningradda Leningrad viloyat sudi qaroriga binoan soliq ishlari bo'yicha xalq sudining maxsus hay'ati tashkil etildi, keyinchalik u Moskva moliya boshqarmasi qoshida ham tashkil etildi. Bizningcha, bugungi kunda soliq sudlarini tashkil etish zarurati paydo bo‘lib, bu haqda nafaqat olimlar, soliq xizmati mutaxassislari, balki sud tizimining o‘zi ham gapirmoqda. Shuni ta’kidlash kerakki, 20-yillarda qo‘llanilgan soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash usullari bugungi kunda ham o‘z ahamiyatini yo‘qotmagan. Shunday qilib, soliq to'lashdan bo'yin tovlashning eng keng tarqalgan usullaridan biri soliq to'lash vaqtida korxonani tugatish, soliq imtiyozlaridan foydalanadigan kooperativlarni tashkil etish, nominatsiya qilingan shaxslar uchun sotib olingan tovarlarni patent bilan sotish va ularni saqlash kabilar edi. ikki tomonlama daftar.

Bundan tashqari, o'sha yillarda soliq jinoyatlari ham siyosiy tus oldi, ya'ni. Sovet hokimiyatiga yashirin qarshilik sifatida qaraldi. Ta'kidlash joizki, ko'plab soliq huquqbuzarliklari soliq sudlarini yaratish zaruriyatiga olib keldi. Masalan: Leningradda Leningrad viloyat sudi qaroriga binoan soliq ishlari bo'yicha xalq sudining maxsus hay'ati tashkil etildi, keyinchalik u Moskva moliya boshqarmasi qoshida ham tashkil etildi. Bizningcha, bugungi kunda soliq sudlarini tashkil etish zarurati paydo bo‘lib, bu haqda nafaqat olimlar, soliq xizmati mutaxassislari, balki sud tizimining o‘zi ham gapirmoqda. Shuni ta’kidlash kerakki, 20-yillarda qo‘llanilgan soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash usullari bugungi kunda ham o‘z ahamiyatini yo‘qotmagan. Shunday qilib, soliq to'lashdan bo'yin tovlashning eng keng tarqalgan usullaridan biri soliq to'lash vaqtida korxonani tugatish, soliq imtiyozlaridan foydalanadigan kooperativlarni tashkil etish, nominatsiya qilingan shaxslar uchun sotib olingan tovarlarni patent bilan sotish va ularni saqlash kabilar edi. ikki tomonlama daftar.

Rossiyadagi iqtisodiy va huquqiy islohotlar qonunchilikda "soliq nazorati" tushunchasining paydo bo'lishiga olib keldi. Birinchi marta ushbu toifa Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 21 martdagi 943-1-sonli "Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmati to'g'risida" gi Qonunining 1-moddasida Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmatini belgilash orqali mustahkamlangan. (hozirgi Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligi) soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilishning yagona tizimi sifatida, Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan soliqlar va tegishli byudjetga boshqa majburiy to'lovlarni to'g'ri hisoblash, to'liq va o'z vaqtida to'lash uchun. rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun hujjatlari.

Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1998 yil 23 dekabrdagi 1635-sonli Farmoniga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmati Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va yig'imlar vazirligiga aylantirildi. Biroq, shuni ta'kidlash kerakki, soliq organlarining maqomida aslida o'zgarish bo'lmagan.

Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1996 yil 14 avgustdagi 1176-sonli "Federal ijro etuvchi hokimiyat organlari tizimi to'g'risida"gi Farmoniga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi Vazirligi federal ijroiya organi bo'lib, davlat siyosatini olib boradi va belgilangan tartibda nazoratni amalga oshiradi. faoliyat sohasi va Rossiya Federatsiyasining federal xizmati belgilangan vakolat sohalarida maxsus (ijro etuvchi, nazorat qilish, ruxsat berish, tartibga solish va boshqa) funktsiyalarni bajaradigan federal ijro etuvchi hokimiyat organi sifatida qaraladi. Rossiya Federatsiyasi vazirligining ta'rifidan ko'rinib turibdiki, u mashq qiluvchi organdir bevosita nazorat qilish boshqaruvning ma'lum bir tarmog'i bilan bog'liq bo'lgan va ularga bo'ysunadigan ob'ektlarning ma'lum doirasi. Asosan tarmoq ixtisoslashuviga ega bo'lgan Rossiya Federatsiyasi vazirliklaridan farqli o'laroq, federal xizmatlar tarmoqlararo funktsiyalarni bajarishga chaqiriladi va bevosita operativ boshqaruv vakolatiga ega emas. Subordinatsiya faqat qandaydir maxsus munosabatlarda bo'lishi mumkin.

Bunday farqlash masalalarini ko'rib chiqib, soliq huquqi sohasidagi taniqli mutaxassis Ayvazyan G.A. faoliyatning tarmoqlararo, nazorat qiluvchi, shuningdek, muvofiqlashtiruvchi va tartibga soluvchi xususiyati funksional organlarni tarmoq organlaridan ajratib turadigan o‘ziga xos xususiyat ekanligini ta’kidladi. Soliq huquqi bo'yicha nashrlarda Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining funktsional va nazorat qiluvchi tabiati haqli ravishda qayd etilgan. Biroq, soliq nazorati organlarining mohiyatiga bunday baholar har doim ham maxsus va o'quv adabiyotlarida aniq talqin etilmaydi. “Soliq nazorati orqali amalga oshirilayotgan tadbirlarning qonuniyligi va maqsadga muvofiqligi, soliq va yig‘imlarning o‘z vaqtida to‘lanishi tekshirilmoqda” degan ta’kidlar mavjud. Vakolatli davlat organi tomonidan soliq to'lovchilar tomonidan soliq qonunchiligi talablariga rioya etilishini boshqarish usuli sifatida soliq nazorati to'g'risida xulosalar chiqariladi. Bunday yondashuv bilan rozi bo'lish mumkin emas. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ham, boshqa soliq qonunchiligi hujjatlarida ham soliq organlari tomonidan soliq to'lovchilar va soliq agentlari faoliyatining maqsadga muvofiqligini nazorat qilish imkoniyatini ko'rsatadigan normalar mavjud emas. Bunday vakolatlar funktsional va nazorat qiluvchi organlarga emas, balki tarmoqqa xosdir. Shunga ko'ra, soliq nazoratining boshqaruv usuli sifatida ta'rifi ham o'rinsiz ko'rinadi. Biroq, shuni ta'kidlash kerakki, faqat 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga o'zgartirish va qo'shimchalar kiritish to'g'risida" gi Federal qonuni qonun chiqaruvchi tomonidan soliq nazorati kontseptsiyasini kiritdi. Shu vaqtgacha bu ta'rif qonundan mahrum edi. Soliq nazoratining rivojlanish tarixini o‘rganib, uning mohiyati va ahamiyatini batafsilroq tahlil qilamiz.

§2. Soliq nazorati tushunchasi va ahamiyati

Yuqorida qayd etilganidek, yaqin vaqtgacha qonunchilikda soliq nazorati tushunchasi mavjud emas edi. Soliq kodeksi faqat soliq nazorati soliq organlarining mansabdor shaxslari tomonidan o'z vakolatlari doirasida soliq tekshiruvlari, soliq to'lovchilar, soliq agentlari va yig'im to'lovchilardan tushuntirishlar olish, buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish, foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish yo'li bilan amalga oshirilishini ko'rsatish bilan cheklandi. daromad olish uchun (keldi). Soliq nazorati kontseptsiyasini shakllantirishga urinayotganda, 2008 yilgacha duch kelgan ta'riflarni e'tiborga olmaslik mumkin emas. ilmiy adabiyotlarda. Shunday qilib, T.F. Yutkina "Soliq nazorati moliyaviy nazorat va soliq mexanizmining elementi hisoblanadi. Soliq nazorati iqtisodiyotga vertikal va gorizontal ravishda kirib boradi, buxgalteriya hisobi va hisoboti qoidalariga, soliqqa tortishning qonunchilik asoslariga rioya qilishni ta'minlaydi" deb yozadi. Alekhin A.P. soliq nazoratining ixtisoslashgan xususiyatiga ishora qilib, bunday nazorat tashkiliy va huquqiy jihatdan mustaqil davlat organlari shaklida shakllantirilishini belgilab beradi.

I.I. Kucherovning ta'kidlashicha, soliq nazorati moliyaviy nazoratning eng muhim yo'nalishlaridan biri bo'lib, davlat bilan bog'liq bo'lgan moliyaviy-iqtisodiy nazorat turiga kiradi. moliyaviy nazorat general bilan xususiy sifatida.

A.V.ning so'zlariga ko'ra. Bryzgalina va V. Zaripovlarning ta'kidlashicha, soliq nazorati nafaqat soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini tekshirishdan, balki soliqlar va yig'imlarning to'g'ri hisoblanganligini, to'liq va o'z vaqtida to'langanligini tekshirishdan, shuningdek, aniqlangan huquqbuzarliklarni bartaraf etishdan iborat. Umuman olganda, ushbu mualliflar soliq nazoratini: "soliq organlari tomonidan amalga oshiriladigan va soliqlar va yig'imlarning to'liqligi va o'z vaqtida to'lanishini, shuningdek, boshqa majburiyatlarning bajarilishini ta'minlaydigan qonun hujjatlarida belgilangan tekshirish usullari va usullari majmui" deb ta'riflagan. soliq to'lovchilar va boshqa javobgar shaxslar."

Hozirgi vaqtda soliq nazorati kontseptsiyasi San'atni o'z ichiga oladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 82-moddasi. Soliq nazorati – vakolatli organlarning soliq to‘lovchilar, soliq agentlari va yig‘imlar to‘lovchilar tomonidan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga Soliq kodeksida belgilangan tartibda rioya etilishini nazorat qilish bo‘yicha faoliyati. Soliq nazorati soliq organlarining mansabdor shaxslari tomonidan o‘z vakolatlari doirasida soliq tekshiruvlarini o‘tkazish, soliq to‘lovchilardan, soliq agentlaridan va yig‘im to‘lovchilardan tushuntirishlar olish, buxgalteriya hisobi va hisobot ma’lumotlarini tekshirish, daromad (foyda) olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish yo‘li bilan amalga oshiriladi. boshqa shakllarda bo'lgani kabi. Mahsulot taqsimoti to'g'risidagi bitimlarni amalga oshirishda soliq nazoratini amalga oshirishning xususiyatlari Soliq kodeksining 26.4-bobida belgilanadi. Soliq organlari, bojxona organlari, davlat byudjetidan tashqari jamg‘armalar organlari va ichki ishlar organlari o‘zaro kelishuvda belgilangan tartibda soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlari buzilganligi hamda soliq jinoyatlari to‘g‘risida o‘zlarida mavjud bo‘lgan materiallar to‘g‘risida bir-birlarini xabardor qiladilar. ularga chek qoʻyish boʻyicha koʻrilayotgan chora-tadbirlar, ular tomonidan oʻtkazilgan soliq tekshiruvlari toʻgʻrisida, shuningdek oʻz zimmalariga yuklangan vazifalarni bajarish maqsadida boshqa zarur maʼlumotlar bilan almashish.

Soliq nazorati fenomeni soliqqa tortishning fiskal funktsiyasini amalga oshirishning eng oddiy mexanizmi sifatidagi g'oyadan ko'ra ancha kengroq va hajmli. Ob'ektiv ravishda soliq nazorati mustaqil davlat-huquqiy institut sifatida mavjud ijtimoiy-iqtisodiy voqeliklarga bo'ysunadi. Shuning uchun “soliq nazorati” tushunchasiga ta’rif berishda tavsifiy yondashuv bilan cheklanib qolmasdan, uning ichki mohiyatini, ichki mazmunini hisobga olish zarur.

Mustaqil davlat-huquqiy institut sifatida soliq nazoratining ichki mohiyatini o'rganish muammosi (Tixomirov Yu.A. davlat institutini nisbatan mustaqil tarkibiy-huquqiy element sifatida tushunadi. davlat tashkiloti tashkiliy-huquqiy jihatdan rasmiylashtirilgan va muayyan davlat muammolarini hal qilishga qaratilgan), uning huquqiy mohiyatini o'rganishni, soliq tizimida soliq nazoratining o'rnini belgilashni talab qiladi.

Soliq nazoratining mohiyati uning boshqaruv funktsiyasi sifatidagi asosiy ko'rinishlarida aniq namoyon bo'ladi. davlat tizimi soliqqa tortish. Lima deklaratsiyasining nazorat qoidalari to'g'risidagi qoidalariga muvofiq, nazorat o'z-o'zidan maqsad emas, balki jamoat munosabatlarini tartibga solish, qabul qilingan standartlardan og'ishlar va qonuniylik, samaradorlik tamoyillarining buzilishini aniqlashning umummilliy tizimining ajralmas qismidir. tegishli tuzatish choralarini ko‘rish, zarurat bo‘lganda aybdorlarni javobgarlikka tortish, davlatga yetkazilgan zararni undirish va shu bilan birga, moddiy resurslarni tejashni erta bosqichda sarflashni ta’minlash. va kelgusida bunday huquqbuzarliklar sodir etilishining oldini olishga qaratilgan chora-tadbirlarni amalga oshirish (I-modda). Yuridik adabiyotlarda nazorat mazmuni 1 tani o'z ichiga olishi asosli ravishda qayd etilgan:

a) nazorat qilinadigan ob'ektlarning ishlashini monitoring qilish, ularning qoidalari va ko'rsatmalarini bajarishi, ularning holati to'g'risida ob'ektiv ma'lumot olish;

b) to'plangan ma'lumotlarni tahlil qilish, tendentsiyalarni, buzilish sabablarini aniqlash, prognozlarni ishlab chiqish;

v) qonun va intizomning buzilishi, zararli oqibatlar, zararlar, nomaqbul harakatlar va xarajatlarning oldini olish choralarini ko'rish;

d) aniq huquqbuzarliklarni hisobga olish, ularning sabablari va shartlarini aniqlash;

e) aybdorlarni aniqlash, ularni javobgarlikka tortish.

Boshqarish elementi sifatida har qanday boshqaruvning o'ziga xosligi shundaki, siz faqat ob'ektiv ravishda mavjud bo'lgan, haqiqatan ham mavjud (yoki hech bo'lmaganda mavjud bo'lishi kerak) narsani boshqarishingiz mumkin. Soliq nazorati o'z-o'zidan har qanday tashkilotning elementidir moliyaviy faoliyat. Soliq nazoratining maqsadi xatolar, huquqbuzarliklarni bartaraf etish va oldini olish, shuningdek, soliq hisobi va hisobotini sifat jihatidan yaxshilashdan iborat. 2

Davlat soliq nazoratini, birinchi navbatda, byudjet va byudjetdan tashqari davlat jamg'armalarini to'ldirish kabi maqsadlarni ko'zlagan holda amalga oshiradi. Nodavlat notijorat tashkilotlari va xususiy tadbirkorlik subyektlari faoliyati faqat moliyaviy intizomga rioya etilishi yuzasidan davlat soliq nazoratidan o‘tkaziladi. Soliq nazoratining roli va mohiyatini xolisona baholash uchun uning kontseptsiyasini ikki jihat: tor va keng ko‘lamda ko‘rib chiqish kerak. Keng ma'noda soliq nazorati - bu samarali davlat moliyaviy siyosatini amalga oshirish uchun Rossiyaning iqtisodiy xavfsizligini va davlat va munitsipal fiskal manfaatlarga rioya etilishini ta'minlaydigan davlat tomonidan tartibga solish chora-tadbirlari to'plami. Tor ma'noda soliq nazorati - bu soliqlar va yig'imlarni joriy etish, to'lash yoki undirish jarayonidagi harakatlarning qonuniyligi va maqsadga muvofiqligi ustidan vakolatli organlar tomonidan davlat tomonidan nazorat qilinishi. Soliq nazorati, umuman, nazorat kabi, soliq qonunchiligida qonuniylikni ta'minlashning alohida usuli bo'lib, fiskal javobgar shaxslarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining barcha bosqichlarida amalga oshiriladi. Soliq nazorati davlat nazoratining bir turi bo'lganligi sababli, u ikkinchisining barcha muhim xususiyatlarini o'z ichiga oladi. Shu bilan birga, soliq nazorati uni nazorat faoliyatining boshqa sohalaridan ajratib turadigan o'ziga xos xususiyatlarga ega bo'lib, uning ob'ekti va sub'ektining xususiyatlaridan, nazorat sub'ektlari va nazorat qilinadigan shaxslarning tarkibidan, maqsad va vazifalaridan, shuningdek shakllari va shakllaridan iborat. usullari. Soliq nazoratining o'ziga xos xususiyatlari soliq to'lovchilarning moliyaviy-xo'jalik faoliyati sohalariga, soliq turlariga, soliq to'lovchining huquqiy holatiga va boshqalarga bog'liq bo'ladi.Soliq nazorati ob'ektlari bo'lib davlat mablag'larini jamg'arish jarayonida pul mablag'larining harakati, shuningdek. soliq to'lovchilarning moddiy, mehnat va boshqa resurslari sifatida. Valyuta va kassa operatsiyalari, korxonalarning hisob-kitoblari, soliq deklaratsiyasi, soliq imtiyozlaridan foydalanish, buxgalteriya hujjatlari va boshqalar soliq nazoratining predmeti hisoblanadi.

Soliq nazorati sub'ektlari soliq organlari, byudjetdan tashqari davlat jamg'armalari organlari, bojxona organlaridir. Rossiya Federatsiyasi Hisob palatasi va Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi soliq sohasi bo'yicha alohida nazorat vakolatlariga ega. Nazorat qilinadigan sub'ektlar - bu qonuniy ravishda to'lashi shart bo'lgan tashkilotlar va jismoniy shaxslar belgilangan soliqlar va to'lovlar. Soliq nazorati sohasida vujudga keladigan huquqiy munosabatlar tizimida ushbu subyektlar davlat buyurtmalarining adresatiga aylanadi, bu esa belgilangan xulq-atvor qoidalarining bajarilishi ustidan nazoratni amalga oshirishni taqozo etadi. Soliq nazoratining maqsadi soliqqa tortishning qonuniyligi va samaradorligini ta'minlash sifatida belgilanishi mumkin. Bu maxsus talablarga muvofiqligini tekshirishda eng aniq ifodalangan soliq rejimlari. Qonuniylik ustidan soliq nazorati nafaqat taqiqlovchi normalarda belgilangan harakatlarni (operatsiyalarni) amalga oshirishga ham taalluqlidir. Masalan, soliq organlariga soliq to'lovlarining to'g'ri hisoblanishi va to'liqligini nazorat qilish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni taqdim etish talablari nazorat qilinadi.

Soliq nazoratining asosiy yo'nalishini amalga oshirish davlat tomonidan olib borilayotgan moliyaviy siyosatga bog'liq holda muayyan vazifalarni hal qilish orqali amalga oshiriladi:

Xavfsizlik iqtisodiy xavfsizlik davlat markazlashgan va markazlashmagan pul fondlarini shakllantirishda;

davlat daromadlarini shakllantirish va ulardan oqilona foydalanish ustidan tegishli nazoratni ta’minlash;

Rossiya Federatsiyasida nazorat organlarining o'zaro hamkorligini va faoliyatini muvofiqlashtirishni takomillashtirish;

Tashkilotlar va jismoniy shaxslar tomonidan davlat va munitsipalitetlar oldidagi moliyaviy majburiyatlarning bajarilishini tekshirish;

Soliq imtiyozlaridan maqsadli foydalanishni tekshirish;

Soliq sohasidagi huquqbuzarliklarning oldini olish va oldini olish.

Soliq nazorati doirasiga davlatning fiskal manfaatlariga daxldor bo‘lsa-da, moliyaviy-huquqiy tartibga solish (portfelni boshqarish) bilan bog‘liq bo‘lmagan moliyaviy talablar va qonuniy emas, balki iqtisodiy xarakterdagi qoidalar bajarilishini tekshirish kirmaydi. . qimmatli qog'ozlar uchun foydani rejalashtirish tijorat korxonasi, eksport va import kvotalariga rioya qilish va boshqalar). bitta

Iqtisodiyotning xususiy sektori ustidan soliq nazorati faqat davlat oldidagi pul majburiyatlarini bajarish (soliqlar va boshqa majburiy to‘lovlarni to‘lash), qonun hujjatlariga rioya qilish va soliq imtiyozlaridan maqsadli foydalanish, qonun hujjatlarida belgilangan buxgalteriya hisobi qoidalariga rioya qilish sohasiga ta’sir qiladi. davlat, shuningdek vakolatli davlat organlarining muayyan yoki moliyaviy hujjatlarni taqdim etishga doir qonuniy talablarini bajarish.

Soliq nazoratini amalga oshirishda Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi qoidalarini buzgan holda olingan soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi, soliq agenti) to'g'risidagi ma'lumotlarni to'plash, saqlash, foydalanish va tarqatishga yo'l qo'yilmaydi. Federatsiya (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi deb yuritiladi), federal qonunlar, shuningdek, boshqa shaxslarning kasbiy sirini, xususan, advokatlik sirini, audit sirini tashkil etuvchi ma'lumotlarning xavfsizligi printsipini buzgan holda. 2

Soliq nazoratining samaradorligi ko'p jihatdan korxonalarda buxgalteriya hisobi va soliq hisobini tashkil etish sifatiga bog'liq.

Keling, soliq nazoratining shakllari va turlarini batafsil ko'rib chiqaylik.

§3. Soliq nazoratining shakllari va turlari

Soliq nazoratini amalga oshirish soliq organlarining nazorat funktsiyalarini amalga oshirishda qo'llaniladigan oqilona va moslashtirilgan aniq uslublar, vositalar yoki usullarga asoslangan protsessual faoliyati orqali amalga oshiriladi.

Soliq nazorati shakli - bu nazorat harakatlarini aniq ifodalash va tashkil etish usulidir. Soliq nazorati shakli deganda, nazorat chora-tadbirlarini o'tkazish vaqtiga qarab, nazorat mohiyatining namoyon bo'lishining ayrim tomonlarini ham tushunish mumkin.

Soliq nazoratining asosiy shakllari quyidagilardan iborat:

Cheklar;

Soliq to'lovchilardan, soliq agentlaridan va yig'im to'lovchilardan tushuntirishlar olish;

Buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish;

Daromad (foyda) olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish.

Soliq to'lovchilarning faoliyatini nazorat qilish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan boshqa shakllarda ham amalga oshirilishi mumkin.

Soliq nazoratining shakllari katta ahamiyatga ega, chunki nazoratning yakuniy natijasi va samaradorligi nazorat qiluvchi sub'ektlar tomonidan aniq harakatlar va tartiblarni to'g'ri tanlashga bog'liq. Boshqa tomondan, soliq nazorati usullari va usullarini yetarli darajada qo‘llash nazorat qilinadigan subyektlarning huquqlari va qonuniy manfaatlariga rioya etilishini kafolatlaydi, ularning moliya-xo‘jalik faoliyatining normal faoliyat ko‘rsatishiga xalaqit bermaslik imkonini beradi.

Soliq nazoratining xilma-xil maqsad va vazifalarga ega ekanligi ularni hal qilishda tabaqalashtirilgan yondashuvlarni, ya'ni tekshirish, baholash va tahlil qilishning muayyan usullaridan foydalanish zaruriyatini ham belgilaydi. moliyaviy holat nazorat qilinadigan ob'ektlar. Muayyan shakldan foydalanish boshqa omillarga ham bog'liq: nazorat qiluvchi organlar faoliyatining huquqiy holati va xususiyatlari; nazorat qilish ob'ektlari; soliq-nazorat huquqiy munosabatlarining paydo bo'lish asoslari; buxgalteriya hisobining xususiyatlari; nazorat qilinadigan sub'ekt daromadlari va xarajatlarining moliyaviy-huquqiy rejimi va boshqalar.

Soliq nazorati turli sabablarga ko'ra bir necha guruhlarga bo'linadi.

Vaqt bo'yicha soliq nazorati dastlabki, joriy va keyingi bo'linadi.

Dastlabki soliq nazorati soliqning muayyan turi bo‘yicha hisobot davrigacha yoki soliq to‘lovchiga soliq imtiyozlari berish, soliq to‘lash muddatlarini o‘zgartirish va hokazolar to‘g‘risidagi masala hal etilgunga qadar amalga oshiriladi.

Oldindan nazorat qilish soliq qonunchiligining iqtisodiy, huquqiy va siyosiy oqibatlarini baholashda muhim ahamiyatga ega; tadbirkorlik sub'ektlarini soliqqa tortishni tartibga soluvchi yangi moliyaviy-huquqiy normalar joriy etilganda. Nazorat organlari tomonidan o‘z vazifalarini dastlabki tarzda amalga oshirish huquqbuzarliklarning oldini olishda katta ahamiyatga ega bo‘lib, moliyaviy intizomni mustahkamlashga xizmat qiladi.

Tashqi tomondan, dastlabki soliq nazorati natijalari shaklda taqdim etilishi mumkin ekspert xulosalari soliq imtiyozlari, soliq imtiyozlari, soliqlarni to‘lashni kechiktirish yoki bo‘lib-bo‘lib to‘lash va boshqalar to‘g‘risidagi shartnomalar loyihalari bo‘yicha.

Joriy soliq nazorati hisobot soliq davrida amalga oshiriladi. Joriy soliq nazoratining o'ziga xos xususiyati uni iqtisodiy yoki amalga oshirish jarayonida amalga oshirishdir moliyaviy operatsiyalar, soliq to'lovchilarning kundalik ishi jarayonida. Shuning uchun joriy soliq nazorati boshqacha tarzda operativ deb ataladi. Bu nazorat turi buxgalteriya hisobi va soliq hisobi, birlamchi hujjatlar, tovar-moddiy zaxiralar, yuritish tartibiga asoslanadi naqd pul operatsiyalari Bu ham nazorat qiluvchi organlarga, ham nazorat qilinadigan sub'ektlarga moliyaviy faoliyatdagi o'zgarishlarga tezkor javob berish, soliq qonunchiligining buzilishining oldini olish va shu bilan davlat yoki shahar g'aznachiligining moliyaviy yo'qotishlarini oldini olish imkonini beradi. bitta

Keyingi soliq nazorati hisobot davri tugaganidan keyin buxgalteriya hisobi va moliyaviy hujjatlarni tahlil qilish va qayta ko'rib chiqish orqali amalga oshiriladi. Keyingi soliq nazoratining asosiy maqsadi fiskal javobgar shaxslar tomonidan soliq majburiyatlarining o'z vaqtida va to'liq bajarilishini baholashdir. Keyingi soliq nazoratining asosiy mezoni nazorat qilinadigan ob'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining barcha jihatlarini tekshirishlar, tekshirishlar va boshqa usullar bilan qamrab olishning maksimal to'liqligi hisoblanadi.

Soliq nazorati jarayonida hisobot soliq davri yakunida moliyaviy intizomning holati aniqlanadi, soliqqa oid huquqbuzarliklar aniqlanadi va pirovardida davlat va shahar moliya faoliyatini yanada takomillashtirish uchun asos yaratiladi. Keyingi soliq nazorati fiskal javobgar shaxsning ma'lum davrdagi moliyaviy-xo'jalik faoliyatini chuqur tahlil qilish bilan ajralib turadi va oldingi dastlabki va joriy nazoratning samaradorlik darajasini aniqlash imkonini beradi.

Soliq nazorati moliyaviy faoliyatning bir turi va ayni paytda o'ziga xosdir boshqaruv faoliyati soliq sohasidagi davlatlar, shuning uchun sub'ektlarga qarab, nazorat quyidagilarga bo'linadi:

a) soliq organlari;

b) bojxona organlari;

v) davlat byudjetdan tashqari jamg'armalari organlari.

O'tkazish joyiga qarab soliq nazorati quyidagilarga bo'linadi:

a) chiqish - soliq to'lovchining joylashgan joyida;

b) kameral - soliq organi joylashgan joyda.

Tashkilotlar va jismoniy shaxslar soliq nazoratini amalga oshirish uchun tegishli ravishda tashkilot joylashgan, uning joylashgan joyidagi soliq organlarida ro'yxatdan o'tishlari shart. alohida bo'linmalar, yashash joyi individual, shuningdek, ularning joylashgan joyida Ko'chmas mulk va Transport vositasi va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan boshqa asoslar bo'yicha.

Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan alohida bo'linmalarni o'z ichiga olgan tashkilot, agar ushbu tashkilot ushbu alohida bo'linma joylashgan joyda soliq organida ro'yxatdan o'tmagan bo'lsa, har bir alohida bo'linma joylashgan joydagi soliq organida ro'yxatdan o'tishi shart. NK RF uchun taqdim etilgan asoslar.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi eng yirik soliq to'lovchilarni, shuningdek, xorijiy tashkilotlar va xorijiy fuqarolarni ro'yxatga olishning o'ziga xos xususiyatlarini belgilash huquqiga ega. Mahsulotni taqsimlash bo'yicha bitimlarni amalga oshirishda soliq to'lovchilarni hisobga olishning xususiyatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.4-bobida belgilanadi. Tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarni soliq organida ro'yxatdan o'tkazish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida ma'lum bir soliq yoki yig'im to'lash majburiyatining paydo bo'lishi bilan bog'liq bo'lgan holatlar mavjudligidan qat'i nazar amalga oshiriladi.

Tashkilotni yoki yakka tartibdagi tadbirkorni joylashgan yoki yashash joyidagi soliq organida ro'yxatdan o'tkazish tegishli tartibda yuridik shaxslarning yagona davlat reestridagi, yakka tartibdagi tadbirkorlarning yagona davlat reestridagi ma'lumotlar asosida amalga oshiriladi. rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tashkil etilgan.

Tashkilot Rossiya Federatsiyasida alohida bo'linma orqali faoliyatini amalga oshirganda, bunday tashkilotni ro'yxatdan o'tkazish to'g'risidagi ariza alohida bo'linma tashkil etilgan kundan boshlab bir oy ichida ushbu alohida bo'linma joylashgan joydagi soliq organiga beriladi, agar ko'rsatilgan tashkilot Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan asoslar bo'yicha ushbu alohida bo'linma tashkil etilgan munitsipalitet hududidagi soliq organlarida ro'yxatga olinmagan. Agar tashkilotning bir nechta alohida bo'linmalari turli xil soliq organlarining yurisdiktsiyasi ostidagi hududlarda bir munitsipalitetda joylashgan bo'lsa, tashkilot mustaqil ravishda belgilanadigan alohida bo'linmalaridan birining joylashgan joyidagi soliq organi tomonidan ro'yxatdan o'tkazilishi mumkin. Agar soliq to'lovchilar ro'yxatga olish joyini belgilashda qiyinchiliklarga duch kelsa, ular taqdim etgan ma'lumotlar asosida soliq organi tomonidan qaror qabul qilinadi. Soliq organlari mavjud ma'lumotlar va soliq to'lovchilar to'g'risidagi ma'lumotlar asosida ularning hisobga olinishini ta'minlashi shart.

Har bir soliq to'lovchiga barcha turdagi soliqlar va yig'imlar, shu jumladan Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali tovarlarni olib o'tish bilan bog'liq bo'lganlar uchun va Rossiya Federatsiyasining butun hududi uchun yagona soliq to'lovchining identifikatsiya raqami beriladi. Soliq organi unga yuborilgan barcha bildirishnomalarda soliq to'lovchining identifikatsiya raqamini ko'rsatadi. bitta

Har bir soliq to‘lovchi soliq organiga taqdim etilgan deklaratsiyada, hisobotda, arizada yoki boshqa hujjatda, shuningdek qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa hollarda, agar ushbu moddada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo‘lmasa, o‘zining identifikatsiya raqamini ko‘rsatadi. Soliq to'lovchining identifikatsiya raqamini berish, qo'llash, shuningdek o'zgartirish tartibi va shartlari Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan belgilanadi. Yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslar ko'rsatmaslik huquqiga ega identifikatsiya raqamlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 84-moddasi 1-bandida nazarda tutilgan shaxsiy ma'lumotlarini ko'rsatgan holda soliq deklaratsiyasida, arizalarda yoki soliq organlariga taqdim etilgan boshqa hujjatlarda soliq to'lovchilar. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga asoslanib, soliqlar va yig'imlar sohasidagi nazorat va nazoratni amalga oshirishga vakolatli federal ijroiya organi Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan tartibda soliq to'lovchilarning yagona davlat reestrini yuritadi. Agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 102-moddasida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlar soliq organida ro'yxatga olingan paytdan boshlab soliq siri hisoblanadi.

Banklar tashkilotlar, yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun hisob raqamlarini faqat soliq organida ro'yxatdan o'tganlik to'g'risidagi guvohnoma taqdim etilgandan keyin ochadi. Bank hisobvaraq ochilgan yoki yopilganligi, tashkilotning (yakka tartibdagi tadbirkorning) hisobvarag'i rekvizitlari o'zgartirilganligi to'g'risida tegishli ochilgan, yopilgan yoki o'zgartirilgan kundan boshlab besh kun ichida uning joylashgan joyidagi soliq organiga xabar berishi shart. bunday hisobning tafsilotlari. Hisobvaraq ochish yoki yopish, hisobvaraq rekvizitlarini o‘zgartirish to‘g‘risida bank tomonidan elektron shaklda xabar berish tartibi belgilanadi markaziy bank Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlarni nazorat qilish va nazorat qilish vakolatiga ega federal ijroiya organi bilan kelishilgan holda. Banklar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq soliq organlariga bank hisobvaraqlari mavjudligi va (yoki) hisobvaraqlardagi mablag'lar qoldig'i to'g'risida ma'lumotnomalar, tashkilotlarning (yakka tartibdagi tadbirkorlarning) hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalar bo'yicha ko'chirmalarni berishga majburdirlar. soliq organining asoslantirilgan so‘rovi olingan kundan e’tiboran besh kun ichida.

Hisobvaraqlar mavjudligi va (yoki) hisobvaraqlardagi mablag‘lar qoldig‘i to‘g‘risidagi ma’lumotnomalar, shuningdek tashkilotlarning (yakka tartibdagi tadbirkorlarning) bankdagi hisobvaraqlari bo‘yicha operatsiyalar to‘g‘risidagi ko‘chirmalar soliq nazorati choralari ko‘rilgan hollarda soliq organlari tomonidan talab qilinishi mumkin. ushbu tashkilotlar (yakka tartibdagi tadbirkorlar) bilan amalga oshiriladi.

Ko'rsatilgan ma'lumotlar soliq organi tomonidan soliqni undirish to'g'risida qaror qabul qilingandan keyin, shuningdek tashkilotning (yakka tartibdagi tadbirkorning) hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish yoki to'xtatib turishni bekor qilish to'g'risida qaror qabul qilingan taqdirda so'rashi mumkin. bitta

Shunday qilib, qonun chiqaruvchi va yetakchi huquqshunoslar tomonidan soliq huquqi sohasida berilgan soliq nazorati tushunchasini o‘zlashtirib, uning mohiyatini, soliq nazoratining asosiy turlarini, soliq to‘lovchilarni ro‘yxatga olish usullarini o‘rganib, soliq to‘lovchilarni soliqqa tortishni tahlil qilishga kirishamiz. soliq nazoratining asosiy shakllari - soliq tekshiruvlari, shuningdek ularni amalga oshiruvchi organlarning huquq va majburiyatlarini o'rganadi.

2-bob. Soliq tekshiruvi soliq nazoratining asosiy shakli sifatida

§bir. Rossiya Federatsiyasi soliq organlari tomonidan amalga oshiriladigan soliq tekshiruvlarining kontseptsiyasi va turlari

Soliq nazoratini o‘rganish uni amalga oshirishning asosiy shakllarini, soliq tekshiruvlarini o‘tkazishning huquqiy asoslarini, soliq majburiyati tushunchasi va mohiyatini, shuningdek, soliq nazorati organlarining huquq va majburiyatlarini o‘rganmasdan turib to‘liq bo‘lmaydi.

Soliq tekshiruvi soliq nazoratining asosiy shakli bo'lib, u soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish bo'yicha vakolatli organlarning protsessual harakatlari majmui bo'lib, soliq to'lovchilarning hisobot ma'lumotlarini uning moliyaviy-iqtisodiy holatining haqiqiy holati bilan taqqoslash yo'li bilan amalga oshiriladi. tadbirlar.

Soliq to'lovchilarning moliyaviy-xo'jalik operatsiyalarini tekshirishni amalga oshirish soliq organlarining asosiy vazifasi bo'lib, ularga amalga oshirish huquqi San'atda berilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi. Soliq organlari tomonidan berilgan nazorat vakolatlarini amalga oshirish faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda mumkin. Nazorat tartib-qoidalarini batafsil huquqiy tartibga solish Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining normativ-huquqiy hujjatlari orqali amalga oshiriladi.

Soliq nazoratining boshqa shakllari orasida soliq tekshiruvlari yetakchi o'rinni egallaydi. Soliq tekshiruvini o'tkazish orqali soliq to'lovchi tomonidan soliq organiga taqdim etilgan ma'lumotlar va soliq organi tomonidan aniqlangan faktlarni solishtirish mumkin. Soliq tekshiruvlarining asosiy maqsadi fiskal javobgar shaxslar tomonidan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini, to‘lanishi lozim bo‘lgan majburiy to‘lovlarning o‘z vaqtida va to‘liq to‘lanishini nazorat qilishdan iborat.

Soliq qonunchiligi soliq tekshiruvlarini o'tkazishning quyidagi umumiy qoidalarini nazarda tutadi. Soliq tekshiruvini o'tkazishning cheklash muddati soliq to'lovchining, yig'im to'lovchining yoki soliq agentining tekshirish yilidan oldingi uch kalendar yillik faoliyati hisoblanadi. Ushbu muddat soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlikka tortishning da'vo muddatiga to'g'ri keladi, bu ham uch yilga teng. tomonidan umumiy qoida Xuddi shu ob'ekt - ilgari tekshirilgan soliq to'lovchi tomonidan to'lanishi kerak bo'lgan yoki to'laydigan soliq bo'yicha takroriy soliq tekshiruvlarini o'tkazish taqiqlanadi. hisobot davri. Ushbu qoidadan ikkita istisno mavjud:

1) soliq to'lovchi tashkilotning qayta tashkil etilishi yoki tugatilishi munosabati bilan soliq tekshiruvini o'tkazish;

2) dastlabki tekshirishni o‘tkazgan soliq organining faoliyatini nazorat qilish maqsadida yuqori turuvchi soliq organi tomonidan soliq tekshiruvini o‘tkazish.

Agar soliq organiga tekshirilayotgan soliq to‘lovchiga tegishli uchinchi shaxslarning faoliyati to‘g‘risida ma’lumot olish zarur bo‘lsa, ushbu shaxslardan tekshirilayotgan sub’ektning haqiqiy moliyaviy-xo‘jalik faoliyatini aniqlash uchun muhim bo‘lgan hujjatlarni talab qilishga yo‘l qo‘yiladi. Bunday protsessual harakatlar qarshi soliq tekshiruvi deb ataladi. tushunchasi " qarshi tekshirish"qonun chiqaruvchi tomonidan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga 2008 yil 27 iyuldagi 137-sonli Federal qonun bilan o'zgartirishlar kiritilishidan oldin mustahkamlangan. O'zgartirishlardan so'ng, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida bunday kontseptsiya yo'q, lekin aslida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi uning mavjudligini nazarda tutadi.

Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1-moddasi 2-bandida aytilishicha, agar soliq tekshiruvlari doirasidan tashqari soliq organlari muayyan bitim to'g'risida ma'lumot olishga asosli ehtiyojga ega bo'lsa, soliq organining mansabdor shaxsi bunday huquqqa ega. ushbu ma'lumotni ushbu bitim ishtirokchilaridan yoki ushbu bitim haqida ma'lumotga ega bo'lgan boshqa shaxslardan talab qilish.

Soliq tekshiruvlarini o'tkazishda soliq to'lovchilarning huquqlariga rioya etilishi kafolati belgilangan San'atdir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 103-moddasi, noqonuniy zarar etkazishga yo'l qo'ymaslik printsipi. Ushbu tamoyil nazorat qilinadigan sub'ektlarni nazorat choralarini amalga oshiruvchi soliq organlari xodimlarining o'zboshimchalik harakatlaridan huquqiy himoya qilishni ta'minlaydi. Tekshiruvlar jarayonida soliq to'lovchiga, yig'im to'lovchiga, soliq agentiga yoki ularning vakillariga, shuningdek ularning egaligida, foydalanishida yoki tasarrufida bo'lgan mol-mulkka zarar yetkazish soliq qonunchiligida taqiqlanadi. Qonunga xilof ravishda zarar yetkazilishiga yo‘l qo‘yilmasligi tamoyilini amalga oshirish bunday harakatlar natijasida etkazilgan zararni qoplash orqali ta’minlanadi. Soliq organi mansabdor shaxslarining qonunga xilof xatti-harakatlari qonunda belgilangan vakolat doirasidan tashqarida yoki berilgan huquqlarni suiiste'mol qilish natijasida sodir etilgan harakatlar deb hisoblanadi.

Noqonuniy xatti-harakatlar natijasida etkazilgan zararlar, shu jumladan yo'qotilgan foyda (yo'qotilgan daromad) to'liq hajmda qoplanishi kerak va soliq organlarining harakatlarida aybdorlik shakli qanday bo'lishi muhim emas. Soliq to'lovchiga noqonuniy etkazilgan zarar uchun kompensatsiya Rossiya Federatsiyasi g'aznasi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti g'aznachiligi yoki shahar g'aznachiligi hisobidan amalga oshiriladi.

Soliq tekshiruvlari ikki turga bo'linadi: kameral va dala. Kameral soliq tekshiruvi soliq organining joylashgan joyida soliq deklaratsiyasi (hisob-kitoblari) va soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan hujjatlar, shuningdek soliq organida mavjud bo‘lgan soliq to‘lovchining faoliyati to‘g‘risidagi boshqa hujjatlar asosida amalga oshiriladi.

Ushbu turdagi tekshirish barcha turdagi soliq to'lovchilarga nisbatan va soliq organi rahbarining maxsus qarorisiz amalga oshiriladi, chunki soliq to'lovchi tomonidan soliqni taqdim etganligi uning ishonchliligini tekshirish uchun avtomatik ravishda yuridik fakt bo'lib xizmat qiladi. Moliyaviy hujjatlar taqdim etilgandan so'ng kameral soliq tekshiruvini o'tkazish, shuningdek, ushbu turdagi nazoratning davriyligini, ya'ni hisobotlarni taqdim etishni belgilaydi.Kameral soliq tekshiruvi soliq hisoboti taqdim etilgan kundan boshlab uch oydan ortiq bo'lmagan muddatda o'tkazilishi kerak. soliq to'lovchi soliq nazorati ob'ekti bo'lgan hujjatlarni soliq organiga taqdim etadi. Kassa tekshiruvini o'tkazish muddatini uzaytirishga yo'l qo'yilmaydi. Agar soliq organida ma'lumotlarni solishtirish uchun vaqt bo'lmasa moliyaviy hisobot soliq to'lovchiga joyida soliq tekshiruvini tayinlash mumkin.

Tekshiriluvchi shaxsning hisobot davridagi moliyaviy-xo'jalik faoliyati stol soliq tekshiruvining ob'ekti hisoblanadi. soliqqa tortiladigan davr. Soliq organi stol nazoratini o‘tkazishda soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan hujjatlar bilan cheklanib qolmaslik va qo‘shimcha ma’lumotlarni so‘rash, soliq to‘lovchining soliq majburiyatini vijdonan bajarganligini tasdiqlovchi tushuntirishlar va hujjatlarni olishga haqli. Tekshiruvning kameral shaklining asosiy usuli tanlangan usul bo'lib, moliyaviy hujjatlarning aniq belgilangan doirasini solishtirishni o'z ichiga oladi.

Kameral soliq tekshiruvi soliq organining vakolatli mansabdor shaxslari tomonidan o‘z xizmat vazifalariga muvofiq soliq to‘lovchi soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) va soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan kundan e’tiboran uch oy ichida soliq organi rahbarining maxsus qarorisiz o‘tkaziladi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq soliq deklaratsiyasiga (hisob-kitobiga) ilova qilinishi kerak bo'lgan hujjatlar, agar soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida boshqacha shartlar nazarda tutilgan bo'lmasa.

P. 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi, agar stol soliq tekshiruvi soliq deklaratsiyasida (hisoblashda) xatolar va (yoki) taqdim etilgan hujjatlardagi ma'lumotlar o'rtasidagi qarama-qarshiliklar yoki soliq to'lovchi va soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan ma'lumotlar o'rtasidagi nomuvofiqliklarni aniqlasa. Soliq nazorati jarayonida soliq organida mavjud bo‘lgan hujjatlardagi ma’lumotlar aniqlangan va unga tushgan bo‘lsa, bu haqda soliq to‘lovchiga besh kunlik muddatda zarur tushuntirishlar berish yoki tegishli tuzatishlar kiritish talabi bilan xabar qilinadi.

Ayrim nizolarda soliq organlari yuqoridagi qoida majburiy emas, balki faqat soliq organiga aniqlangan xatolar yoki qarama-qarshiliklarni soliq to'lovchining e'tiboriga etkazish huquqini beradi, degan fikrni bildirdi. Biroq, bu pozitsiya sud amaliyotida qo'llab-quvvatlanmadi. Bu borada G'arbiy Sibir okrugi Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 24 avgustdagi № 36-sonli farmoni juda xosdir. № F04-5532/2005 (14267-A27-15) ishida, bu erda tekshirishdan boshlab, stol tekshiruvini o'tkazish tartibini buzgan holda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi) ko'rsatilmagan. soliq to'lovchiga qilingan xarajatlarni tasdiqlash imkoniyati bilan sud soliq to'lovchi tomonidan shikoyat qilingan tekshirish qarorining noqonuniyligi to'g'risida haqli ravishda xulosa chiqardi.

Soliq deklaratsiyasida (hisoblashda) aniqlangan xatolar va (yoki) taqdim etilgan hujjatlardagi ma’lumotlar o‘rtasidagi ziddiyatlar yuzasidan soliq organiga tushuntirishlar taqdim etgan soliq to‘lovchi soliq organiga soliq va (yoki) to‘lovlardan ko‘chirmalarni qo‘shimcha ravishda taqdim etishga haqli. ) buxgalteriya registrlari va (yoki) soliq deklaratsiyasida (hisoblashda) kiritilgan ma'lumotlarning to'g'riligini tasdiqlovchi boshqa hujjatlar.

Kameral soliq tekshiruvini o‘tkazuvchi shaxs soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan tushuntirishlar va hujjatlarni ko‘rib chiqishi shart. Agar soliq organi taqdim etilgan tushuntirishlar va hujjatlarni ko'rib chiqqandan so'ng yoki soliq to'lovchida tushuntirishlar bo'lmagan taqdirda, soliq organi soliqqa tortishni sodir etish faktini aniqlasa. soliqqa oid huquqbuzarlik yoki soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining boshqa buzilishi, soliq organining mansabdor shaxslari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 100-moddasida belgilangan tartibda auditorlik xulosasini tuzishlari shart.

Soliq hisobotining ishlarning haqiqiy holatiga muvofiqligini tasdiqlovchi barcha birlamchi hujjatlarni talab qilish stol nazoratini dala tekshiruviga aylantirishni anglatadi va soliq inspektori soliq to'lovchining hududida hujjatlarni tekshirish va tekshirish davrida u erda qolishning hojati yo'q: kompaniyaning o'zi soliq organiga tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etadi (ushbu masala bo'yicha Federal monopoliyaga qarshi xizmatning qarorlariga qarang). Shimoliy-G'arbiy okrugi 2005 yil 26 dekabrdagi № A42-2859 / 2005 yil, 2005 yil 3 iyundagi № A26-12618 / 04-29, 2005 yil 21 apreldagi A42-8825 / 04-sonli ishda. 26-son, 2004 yil 1 iyuldagi № A66-9798-03 ishda, 2004 yil 15 iyundagi № A56-28520 / 03-sonli ishda; Volga tumani FAS 2006 yil 3 martdagi № A55 ishda. -10425 / 05-51; Volga-Vyatka tumani FAS 2005 yil 14 apreldagi № A29-6147 / 2004a ishida).

Darhaqiqat, soliq tekshiruvlarini almashtirish Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq to'lovchilar uchun San'at bilan tartibga solinadigan soliq tekshiruvini o'tkazish tartibi bilan bog'liq kafolatlarga rioya qilmaslikka olib keladi. 89 va 100.

Afsuski, sud hokimiyatining to'g'ri xulosalari Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi tomonidan qo'llab-quvvatlanmadi, u munozarali vaziyatni soliq to'lovchining qonuniy manfaatlarini hisobga olmasdan ko'rib chiqdi (O'zbekiston Respublikasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining qarorlariga qarang). Rossiya Federatsiyasi 2006 yil 23 maydagi 14766/05-son, 2006 yil 16 maydagi 14873 / 05-son).

Aftidan, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining ushbu qarorlaridan so'ng, sudlar, agar soliq organi asossiz ko'p miqdorda soliq va soliq to'lashni talab qilsa, stol tekshiruvi joyida tekshirishga aylanadi degan xulosaga keladi. buxgalteriya hujjatlari, shu jumladan tekshirish predmetiga aniq aloqador bo'lmaganlar. G'arbiy Sibir okrugining FAS 2006 yil 6 iyuldagi F04-3944 / 2006 (2399b-A46-7) sonli qarorida Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi pozitsiyasini bayon qilganidan keyin ham №. tekshirishlar, shuningdek ularni o‘tkazish asoslari va usullari, soliq nazoratining bir shaklini boshqasiga almashtirishga yo‘l qo‘yilmaydi.

Kameral soliq tekshiruvlarini o‘tkazishda soliq organlari soliq imtiyozlaridan foydalanayotgan soliq to‘lovchilardan ushbu soliq to‘lovchilarning ushbu soliq imtiyozlariga bo‘lgan huquqini tasdiqlovchi hujjatlarni belgilangan tartibda talab qilishga ham haqlidirlar.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga 2006 yil 27 iyuldagi 137-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan. O'zgarishlar soliq organlarining huquqlarini sezilarli darajada chekladi. Shunday qilib, San'atning 7-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi soliq organlarining soliq to'lovchidan hujjatlarni talab qilish huquqlarini cheklaydi.

Agar ilgari o‘zgartirishlar kiritilgunga qadar soliq organi tekshirish uchun zarur bo‘lgan barcha hujjatlarni talab qilish huquqiga ega bo‘lsa, endilikda soliq organlari stol soliq tekshiruvini o‘tkazayotganda soliq to‘lovchidan qo‘shimcha ma’lumot va hujjatlarni talab qilishga haqli emas; bundan mustasno:

1. bunday imtiyozlardan foydalangan holda soliq to'lovchidan soliq imtiyozlari olish huquqini tasdiqlovchi hujjatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 6-bandi),

2. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalariga muvofiq soliq deklaratsiyasiga (hisob-kitobiga) ilova qilinishi kerak bo'lgan hujjatlar, agar ular deklaratsiya (hisoblash) bilan birga taqdim etilmagan bo'lsa,

3. QQS solig'i bo'yicha deklaratsiyani topshirishda soliq chegirmalarining qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlar, unda soliqni qaytarish huquqi e'lon qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 8-bandi),

4. tabiiy resurslardan foydalanish bilan bog'liq soliqlar bo'yicha tekshirish o'tkazilsa, soliq organi bunday soliqlarni hisoblash va to'lash uchun asos bo'lgan boshqa hujjatlarni talab qilishga haqlidir (Soliq kodeksining 88-moddasi 9-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi).

Quyidagi cheklovlar mavjud:

Soliq organlari allaqachon so'ralgan hujjatlarni talab qilishga haqli emas,

Kamera tekshiruvi joyida bo'lmasligi kerak.

San'atning 8-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi, soliqni qaytarish huquqi e'lon qilingan qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasini topshirishda ushbu bandda nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda stol soliq tekshiruvi o'tkaziladi. rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan soliq deklaratsiyasi va hujjatlarning asosi.

Soliq organi soliq to'lovchidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasiga muvofiq soliq imtiyozlarini qo'llashning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni talab qilishga haqlidir.

Tahlil shuni ko'rsatadiki sud amaliyoti, bu qoidaga rioya qilgan holda, ba'zida noaniqliklar mavjud. Shunday qilib, masalan, 2008 yil 18 sentyabrdagi ta'rifga ko'ra. No 11997/08 VAS RF, yakka tartibdagi tadbirkor Lavruxin A.Yu. Moskva arbitraj sudiga Federal Soliq xizmati inspektsiyasining uni San'at asosida soliq javobgarligiga tortish to'g'risidagi qarorini bekor qilish to'g'risidagi ariza bilan murojaat qildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi.

Tadbirkorni soliq javobgarligiga tortish uchun 2007 yil mart oyida QQS bo‘yicha deklaratsiyani kameral soliq tekshiruvi vaqtida tekshirish talabida belgilangan muddatda hujjatlarning to‘liq taqdim etilmaganligi asos bo‘ldi.

Birinchi instantsiya sudi 2007 yil mart oyida QQSni qaytarish huquqi San'atning 11-bandiga binoan tadbirkorning 23/17-sonli tekshiruv qarori bilan tasdiqlanganligi sababli, Lavruxinning da'vosini qanoatlantirdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi qonunga rioya qilmagan soliq organining talabini bajara olmadi.

To'qqizinchi apellyatsiya sudining hal qiluv qarori bilan birinchi instantsiya sudining hal qiluv qarori bekor qilindi va ish bo'yicha bahsli inspektsiya qarori haqiqiy emas deb topildi. Shu bilan birga, sud soliq organi soliq to'lovchidan soliq imtiyozlarini qo'llash uchun asos bo'lgan xo'jalik operatsiyalariga tegishli har qanday birlamchi hujjatlarni talab qilishga haqli ekanligini ta'kidladi.

Biroq kassatsiya instansiyasi sudi birinchi instansiya sudining xulosalari bilan rozi bo‘lib, inspeksiya tomonidan so‘ralgan hujjatlar ko‘rsatilgan norma bo‘yicha majburiy deb tasniflanmaganligini va ularning taqdim etilmaganligi soliq imtiyozlarini qo‘llash mumkin emasligini ta’kidladi. . Moskva okrugi Federal arbitraj sudi birinchi instantsiya sudining qarorini o‘z kuchida qoldirdi.

Tahlil shuni ko'rsatdiki, soliq organlari QQS deklaratsiyasi bo'yicha kameral soliq tekshiruvini o'tkazishda, soliq to'lovchi tomonidan hisoblab chiqilganda qiyinchiliklarga duch kelishadi. minimal miqdor byudjetga to'lanadigan soliq, deklaratsiya bo'yicha soliq imtiyozlari bir necha million rublni tashkil qiladi. Soliq organlari kameral nazoratni o‘tkazishda byudjetga soliqni hisoblashda soliq chegirmalarining to‘g‘riligi va asosliligini tekshirish huquqidan mahrum etiladi.

Soliq organi soliq to‘lovchidan soliq to‘g‘ri hisoblanganligini va soliq chegirmalarini qo‘llashning qonuniyligini tasdiqlovchi qo‘shimcha ma’lumot va hujjatlarni talab qilishga haqli.

QQS deklaratsiyasining 0% stavkasi bo'yicha stol tekshiruvi ma'lum bir xususiyatga ega. San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasida soliq to'lovchi tomonidan deklaratsiya va tasdiqlovchi hujjatlar taqdim etilgan kundan boshlab uch oylik muddat ichida soliq organi deklaratsiyada e'lon qilingan soliqni qaytarish summalari to'g'risida qaror qabul qilishi shart. Ushbu davrda soliq organi 0% stavka va soliq chegirmalarini qo'llashning asosliligini tekshiradi. Printsipial jihatdan, biz San'atning 4-bandining qoidalarini aytishimiz mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasi soliq organini har bir QQS deklaratsiyasini 0% stavkasi bo'yicha stol tekshiruvini o'tkazishga majbur qiladi va bunday tekshirish soliq summasini qaytarish masalasini hal qilish uchun zarur shartdir.

Soliq tekshiruvi natijalari soliq organining nazorat qiluvchi mansabdor shaxsining hisobotdagi ma'lumotlarning ishonchliligi, shubhaliligi yoki ishonchsizligi to'g'risidagi xulosasi hisoblanadi. moliyaviy hujjatlar. Agar soliq tekshiruvida hujjatlarni to‘ldirishda xatoliklar yoki taqdim etilgan ma’lumotlar o‘rtasida nomuvofiqliklar aniqlansa, bu haqda soliq to‘lovchiga belgilangan muddatda zarur o‘zgartirish yoki qo‘shimchalar kiritish to‘g‘risida ariza bilan xabar qilinadi. Agar inspektor soliq qarzini aniqlasa, soliq to'lovchi soliqlarning (yig'imlarning) etishmayotgan summasini ham to'lashi shart.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining yuqoridagi qoidalari soliq to'lovchini uning o'tkazilishi to'g'risida xabardor qilmasdan, stol tekshiruvini boshlash imkonini beradi. Shuningdek, soliq organini tekshirish boshlangan, o'tkazilgan, ammo Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilanmagan qonunbuzarliklar aniqlanmagan holatlar to'g'risida xabar berishga majburlovchi normalar mavjud emas. Bu holat to'liq asosli ko'rinmaydi. Darhaqiqat, olingan natijalarning ahamiyatlilik darajasi bo'yicha kameral soliq tekshiruvlari daladagilardan kam emas. Shu munosabat bilan, soliq to‘lovchi e’tiboriga stol soliq tekshiruvini o‘tkazish to‘g‘risidagi ma’lumotlarni yetkazish (qanday natijalar olinishidan qat’iy nazar) aslida soliq to‘lovchining huquqlariga rioya etilishining kafolatlaridan biridir.

Agar boshlangan stol tekshiruvi jarayonida qarshi tekshirish o'tkazish zarurati tug'ilsa, soliq to'lovchining kontragenti soliq to'lovchiga nisbatan qanday tekshirish o'tkazilayotganligi to'g'risida xabardor qilinishi kerak. Aks holda, kontragent soliq organiga so'ralgan ma'lumotlarni taqdim etishni qonuniy ravishda rad etishi mumkin. Bu paradoks bo'lib chiqadi: qarshi tekshiruvdan o'tayotgan kontragent soliq to'lovchining stol tekshiruvi haqida xabardor qilinishi kerak va soliq to'lovchining o'zi uning o'tkazilishi va olingan natijalar haqida qorong'i bo'lishi mumkin.

Saqlash joyida soliq tekshiruvi soliq to'lovchining hududida (binosida) soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori asosida amalga oshiriladi.

Agar soliq to'lovchi joyida soliq tekshiruvini o'tkazish uchun binolarni taqdim eta olmasa, soliq organi joylashgan joyda soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkin. bitta

Soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror, agar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, tashkilot joylashgan yoki jismoniy shaxsning yashash joyidagi soliq organi tomonidan qabul qilinadi. Filial yoki vakolatxonaning mustaqil joyida soliq tekshiruvi alohida bo‘linma joylashgan yerdagi soliq organining qarori asosida amalga oshiriladi.

Soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorda quyidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak: 2

soliq to'lovchining to'liq va qisqartirilgan ismi yoki familiyasi, ismi, otasining ismi;

Tekshirish predmeti, ya’ni hisob-kitob va to‘lovning to‘g‘riligi tekshirilishi lozim bo‘lgan soliqlar;

Audit o'tkaziladigan davrlar;

Tekshirish topshirilgan soliq organi xodimlarining lavozimlari, familiyalari va bosh harflari.

Soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorining shakli soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish uchun vakolatli federal ijroiya organi tomonidan tasdiqlanadi.

Bir soliq to'lovchiga nisbatan joyida soliq tekshiruvi bir yoki bir nechta soliqlar bo'yicha o'tkazilishi mumkin. Soliqlarni to'g'ri hisoblash va o'z vaqtida to'lash joyida soliq tekshiruvi predmeti hisoblanadi. Saqlangan soliq tekshiruvi doirasida tekshirish o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan davr tekshirilishi mumkin.

Soliq organlari bir xil davr uchun bir xil soliqlar bo'yicha ikki yoki undan ortiq dala soliq tekshiruvlarini o'tkazishga haqli emas.

Soliq organlari kalendar yili davomida bitta soliq to'lovchiga nisbatan ikki martadan ortiq soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli emas, soliq sohasida nazorat va nazorat qilish vakolatiga ega bo'lgan federal ijroiya organi rahbari tomonidan belgilangan hollar bundan mustasno. yig'imlar soliq to'lovchini ko'rsatilgan cheklovlardan ortiq joylarda soliq tekshiruvini o'tkazish zarurligi to'g'risida qaror qabul qiladi.

Soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvlari sonini aniqlashda uning filiallari va vakolatxonalari tomonidan o'tkazilgan mustaqil soliq tekshiruvlarining soni hisobga olinmaydi.

Joylarda soliq tekshiruvi ikki oydan ortiq davom eta olmaydi. Bu muddat to‘rt oygacha, alohida hollarda esa olti oygacha uzaytirilishi mumkin. Soliq tekshiruvini o'tkazish muddatini uzaytirish asoslari va tartibi soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazoratni amalga oshirishga vakolatli federal ijroiya organi tomonidan belgilanadi.

Soliq organi joyida soliq tekshiruvi doirasida soliq to'lovchining filiallari va vakolatxonalari faoliyatini tekshirishga haqli.

Soliq organi filiallar va vakolatxonalarda hududiy va (yoki) mahalliy soliqlarni to'g'ri hisoblab chiqilganligi va o'z vaqtida to'langanligi yuzasidan mustaqil joyida soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli.

Filiallar va vakolatxonalar faoliyatini mustaqil joyida tekshirishni amalga oshiruvchi soliq organi filial yoki vakolatxonaga nisbatan xuddi shu davr uchun bir xil soliqlar bo‘yicha ikki yoki undan ortiq soliq tekshiruvini o‘tkazishga haqli emas.

Soliq organi bir kalendar yil davomida soliq to'lovchining bir filiali yoki vakolatxonasiga nisbatan ikki martadan ortiq soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli emas.

Soliq to'lovchining filiallari va vakolatxonalarida mustaqil sayyor soliq tekshiruvi o'tkazilganda tekshirish muddati bir oydan oshmasligi kerak.

Joylarda soliq tekshiruvini o'tkazish muddati tekshirish tayinlash to'g'risida qaror qabul qilingan kundan boshlab va tekshirish dalolatnomasi tuzilgan kungacha hisoblanadi.

Soliq organining rahbari (rahbar o'rinbosari) quyidagi hollarda joyida soliq tekshiruvini to'xtatib turishga haqli:

1) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1-moddasi 1-bandiga muvofiq hujjatlarni (ma'lumotlarni) so'rash;

2) Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari doirasida xorijiy davlat organlaridan ma'lumot olish;

3) ekspertiza o'tkazish;

4) soliq to'lovchi tomonidan chet tilda taqdim etilgan hujjatlarning rus tiliga tarjimasi.

San'atning 9-bandining 1-bandida ko'rsatilgan asoslar bo'yicha joyida soliq tekshiruvini to'xtatib turish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi, hujjatlar so'ralgan har bir shaxs uchun bir martadan ko'p bo'lmagan miqdorda ruxsat etiladi.

Joylarda soliq tekshiruvini toʻxtatib turish va qayta tiklash koʻrsatilgan tekshirishni oʻtkazayotgan soliq organi rahbarining (rahbar oʻrinbosarining) tegishli qarori bilan rasmiylashtiriladi.

Joylarda soliq tekshiruvini to'xtatib turishning umumiy muddati olti oydan oshmasligi kerak. Agar tekshirish San'atning 9-bandining 2-bandida ko'rsatilgan asoslar bo'yicha to'xtatilgan bo'lsa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi va olti oy ichida soliq organi Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari doirasida xorijiy davlat organlaridan so'ralgan ma'lumotni ololmasa, ushbu tekshirishni to'xtatib turish muddati uch yilga uzaytirilishi mumkin. oylar.

Soliq organlari va soliq to'lovchilar o'rtasidagi nizolarni oldini olish uchun ushbu bandni to'ldirish kerak.

Soliq to'lovchining takroriy soliq tekshiruvi xuddi shu soliqlar bo'yicha va xuddi shu davr uchun oldingi tekshirish vaqtidan qat'i nazar, joyida o'tkazilgan soliq tekshiruvi deb tan olinadi.

Takroriy soliq tekshiruvini tayinlashda San'atning 5-bandida ko'rsatilgan cheklovlar qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi qo'llanilmaydi.

Takroriy soliq tekshiruvini o'tkazishda takroriy soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan muddat tekshirilishi mumkin.

Soliq to'lovchining takroriy soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkin: 1

1) yuqori turuvchi soliq organi tomonidan - tekshirish o'tkazgan soliq organining faoliyatini nazorat qilish maqsadida;

2) avvalroq tekshirish o‘tkazgan soliq organi tomonidan uning rahbarining (rahbar o‘rinbosarining) qarori asosida - soliq to‘lovchi yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etgan bo‘lsa, unda soliq summasi ilgari deklaratsiyalanganidan kam miqdorda ko‘rsatilgan bo‘lsa. Ushbu takroriy dala soliq tekshiruvi doirasida tuzatilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etish muddati tekshiriladi.

Agar takroriy soliq tekshiruvi chog‘ida soliq to‘lovchi tomonidan soliqqa oid dastlabki soliq tekshiruvi vaqtida aniqlanmagan soliq huquqbuzarligini sodir etganligi aniqlansa, soliq to‘lovchiga nisbatan soliq sanksiyalari qo‘llanilmaydi, soliq to‘lovchining soliqqa oid huquqbuzarliklari aniqlanmagan hollar bundan mustasno. Dastlabki soliq tekshiruvi paytida soliq huquqbuzarligi fakti soliq to'lovchi va soliq organi mansabdor shaxslari o'rtasidagi kelishuv natijasidir.

Soliq to'lovchi tashkilotning qayta tashkil etilishi yoki tugatilishi munosabati bilan o'tkaziladigan soliq tekshiruvi oldingi tekshirish vaqti va predmetidan qat'i nazar, o'tkazilishi mumkin. Shu bilan birga, audit o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan davr tekshiriladi. Soliq to'lovchi joyida soliq tekshiruvini o'tkazayotgan soliq organlarining mansabdor shaxslariga soliqlarni hisoblash va to'lash bilan bog'liq hujjatlar bilan tanishish imkoniyatini ta'minlashi shart.

Joylarda soliq tekshiruvini o'tkazishda soliq to'lovchidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasida belgilangan tartibda tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etish talab qilinishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasiga binoan, soliq tekshiruvini o'tkazuvchi soliq organining mansabdor shaxsi tekshirilayotgan shaxsdan tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni ushbu shaxsga (uning vakiliga) soliq tekshiruvi to'g'risida ariza berish orqali talab qilishga haqlidir. hujjatlarni taqdim etish.

Kerakli hujjatlar tasdiqlangan shaxs tomonidan tasdiqlangan nusxalar shaklida taqdim etiladi. Tashkilot hujjatlarining nusxalari, agar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, uning rahbari (rahbar o'rinbosari) va (yoki) boshqa vakolatli shaxsning imzosi va ushbu tashkilotning muhri bilan tasdiqlanadi.

Agar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, soliq organiga (mansabdor shaxsga) taqdim etilgan hujjatlarning nusxalarini notarial tasdiqlashni talab qilishga yo'l qo'yilmaydi. Agar kerak bo'lsa, soliq organi hujjatlarning asl nusxasi bilan tanishish huquqiga ega.

Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 29 sentyabrdagi A19-4554 / 05-44-45-sonli ish bo'yicha № / 06-C1 ishi bo'yicha qarorlarida soliq organlari sudlanganda vaziyat ko'rib chiqildi. soliq to'lovchini San'atning 1-bandiga binoan javobgarlikka tortish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi, soliq to'lovchining soliq organiga hujjatlarning asl nusxalarini taqdim etganligini hisobga olmagan holda, kerakli hujjatlarni tegishli tartibda tasdiqlangan nusxalar shaklida taqdim etmaslik. Soliq to'lovchini qo'llab-quvvatlagan sud, San'atning 1-bandida ko'rsatilgan normaning so'zma-so'z talqinidan shuni ko'rsatdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasiga binoan, soliq organi tomonidan so'ralgan hujjatlarning asl nusxalarini ularning tegishli tartibda tasdiqlangan nusxalari o'rniga taqdim etish ularni taqdim etgan shaxsni soliq javobgarligiga tortish uchun asos bo'lmaydi.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi 2005 yil 8 noyabrdagi 438-O-son qarorida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq nazoratini amalga oshirish bilan bog'liq xarajatlarni minimallashtirish mexanizmini nazarda tutganligini ta'kidladi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi, xususan, soliq to'lovchilar soliq deklaratsiyasini pochta orqali va elektron shaklda telekommunikatsiya kanallari orqali taqdim etish huquqiga ega ekanligini ta'kidladi (80-moddaning 2-bandi). Ammo bu ta'rifdagi asosiy narsa soliq nazoratini amalga oshirish bilan bog'liq soliq to'lovchining xarajatlarini minimallashtirishning maqbulligi ko'rsatkichidir.

Shu munosabat bilan qonunchilikdagi ushbu bo'shliqni bartaraf etish, moddaning 2-bandini to'ldirish zarur. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi va uni quyidagi tahrirda bayon qiling: "Talab qilinadigan hujjatlar tekshirilayotgan shaxs tomonidan tasdiqlangan nusxalar shaklida yoki soliq to'lovchilarning iltimosiga binoan, majburiyat bilan asl nusxalar shaklida taqdim etiladi. soliq organlarining mansabdor shaxslari tekshirilgan hujjatlarni soliq to‘lovchiga keyinchalik qaytarishlari shart.

Soliq tekshiruvi paytida so'ralgan hujjatlar tegishli so'rov yuborilgan kundan boshlab 10 kun ichida taqdim etiladi.

Bunday bildirishnoma olingan kundan boshlab ikki kun ichida soliq organining rahbari (rahbar o'rinbosari) ushbu bildirishnoma asosida hujjatlarni taqdim etish muddatlarini uzaytirish yoki muddatlarni uzaytirishni rad etish huquqiga ega. alohida qaror qabul qilinadi.

Tekshirilayotgan shaxsning soliq tekshiruvi paytida so'ralgan hujjatlarni topshirishdan bosh tortishi yoki ularni belgilangan muddatlarda taqdim etmasligi soliq huquqbuzarligi sifatida tan olinadi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasiga muvofiq javobgarlikka sabab bo'ladi.

Bunday rad etilgan yoki ko'rsatilgan hujjatlar belgilangan muddatlarda taqdim etilmagan taqdirda, soliq tekshiruvini o'tkazuvchi soliq organining mansabdor shaxsi soliq tekshiruvini olib boradi. zarur hujjatlar rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 94-moddasida belgilangan tartibda.

Soliq tekshiruvini o‘tkazish chog‘ida soliq organlari tekshirilayotgan shaxsdan kameral yoki soliq tekshiruvi o‘tkazilganda soliq organlariga ilgari taqdim etilgan hujjatlarni talab qilishga haqli emas. Ushbu cheklash hujjatlar ilgari soliq organiga asl nusxada taqdim etilgan, keyinchalik tekshirilayotgan shaxsga qaytarilgan holatlarga, shuningdek soliq organiga taqdim etilgan hujjatlar fors-major holatlari tufayli yo‘qolgan holatlarga nisbatan qo‘llanilmaydi. .

Soliq tekshiruvini o'tkazuvchi soliq organining mansabdor shaxsi kontragentdan yoki boshqa shaxslardan tekshirilayotgan soliq to'lovchining (boj to'lovchining, soliq agentining) faoliyatiga oid hujjatlar (ma'lumotlar) bo'lgan ushbu hujjatlarni (ma'lumotlarni) talab qilishga haqlidir.

Tekshirilayotgan soliq to'lovchining (to'lovchining, soliq agentining) faoliyatiga oid hujjatlar (ma'lumotlar) soliq tekshiruvi materiallarini ko'rib chiqishda soliq nazorati bo'yicha qo'shimcha chora-tadbirlar ko'rilganda soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori asosida ham talab qilinishi mumkin. belgilangan.

Agar soliq tekshiruvlari doirasidan tashqarida soliq organlarida muayyan bitim to'g'risida ma'lumot olish uchun asosli ehtiyoj bo'lsa, soliq organining mansabdor shaxsi ushbu ma'lumotni ushbu bitim ishtirokchilaridan yoki ma'lumotga ega bo'lgan boshqa shaxslardan talab qilishga haqlidir. ushbu tranzaktsiya haqida.

Soliq tekshiruvi yoki soliq nazoratining boshqa chora-tadbirlarini o'tkazuvchi soliq organi tekshirilayotgan soliq to'lovchining (boj to'lovchining, soliq agentining) faoliyatiga oid hujjatlarni (ma'lumotlarni) ro'yxatdan o'tkazish joyidagi soliq organiga so'rash to'g'risida yozma buyruq yuboradi. ko'rsatilgan hujjatlar talab qilinishi kerak bo'lgan shaxs (ma'lumot).

Shu bilan birga, buyruqda qaysi soliq nazorati chora-tadbirlarini o'tkazishda hujjatlar (ma'lumotlar) taqdim etilishi zarurligi ko'rsatilishi kerak, muayyan operatsiya to'g'risida ma'lumot so'ralganda esa ushbu operatsiyani aniqlash imkonini beruvchi ma'lumotlar ham ko'rsatiladi.

Hujjatlar (ma'lumotlar) so'ralgan shaxsning ro'yxatga olingan joyidagi soliq organi buyruq olingan kundan boshlab besh kun ichida ushbu shaxsga hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish to'g'risida so'rov yuboradi. Hujjatlarni (ma'lumotlarni) so'rash to'g'risidagi buyruqning nusxasi ushbu so'rovga ilova qilinadi.

Hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish to'g'risidagi so'rovni olgan shaxs uni olingan kundan boshlab besh kun ichida bajarishi shart yoki xuddi shu muddatda so'ralgan hujjatlar (ma'lumotlar) yo'qligi to'g'risida xabar beradi.

Agar so'ralgan hujjatlarni (ma'lumotlarni) belgilangan muddatda taqdim etishning iloji bo'lmasa, soliq organi hujjatlar so'ralayotgan shaxsning iltimosiga binoan ushbu hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish muddatini uzaytirishga haqli. So'ralgan hujjatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi 2-bandida nazarda tutilgan qoidalarni hisobga olgan holda taqdim etiladi.

Shaxsning soliq tekshiruvi paytida so'ralgan hujjatlarni taqdim etishdan bosh tortishi yoki ularni belgilangan muddatlarda taqdim etmasligi soliq huquqbuzarligi sifatida tan olinadi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1-moddasida nazarda tutilgan javobgarlikka sabab bo'ladi.

Biroq, ushbu moddada qo'llanilishi kerak bo'lgan shart mavjud, ya'ni agar ko'rsatilgan huquqbuzarlik San'at bo'yicha soliq huquqbuzarlik belgilarini o'z ichiga olmasa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi.

San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi, soliq organiga soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotni taqdim etmaslik tashkilotning Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan hujjatlarni taqdim etishdan bosh tortishida ifodalanadi. soliq organining talabiga binoan soliq to'lovchining bunday hujjatlarni taqdim etishdan yoki bila turib yolg'on ma'lumotlarga ega bo'lgan hujjatlarni taqdim etishdan bo'yin tovlashi, agar bunday harakatda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining ushbu moddada nazarda tutilgan buzilishi belgilari mavjud bo'lmasa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 135.1-moddasi besh ming rubl miqdorida jarima solishga sabab bo'ladi.

Shunday qilib, San'atning 2-bandiga binoan soliqqa oid huquqbuzarlik tarkibining ajralib turadigan xususiyatlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi:

1) soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlarni soliq organiga taqdim etmaslik, lekin o'z vaqtida taqdim etmaslik;

2) ushbu huquqbuzarlikning sub'ekti faqat tashkilot (yuridik shaxs) bo'lishi mumkin.

Shuni ham ta'kidlash kerakki: San'at kompozitsiyalarining kesishishi bilan bog'liq holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1-moddasi va San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasida ushbu qonun qoidalarini qo'llash bo'yicha turli xil talqinlar mavjud. Shunday qilib, Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. maqolasida “Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14-moddasida, 2007 yil 1 yanvardan boshlab soliq organlarining iltimosiga binoan soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z vaqtida taqdim etmagan shaxslar faqat San'at bo'yicha soliq javobgarligiga tortiladilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1. Va ular o'z xulosalarini, shu jumladan jarimalar miqdorini, chunki San'atning 1-bandiga binoan jarimani oqlaydilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1-moddasi 1000 rubl, bu San'atning 2-bandida belgilangan jarima miqdoridan sezilarli darajada kam. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi (5000 rubl).

Soliq huquqi sohasidagi taniqli mutaxassis Bryzgalin A.V. San'atning 2-bandiga ishonadi. 126 ishtirok etdi o'tish davri 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-son Federal qonuni kuchga kirgunga qadar. Biroq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi 2-bandi hali kuchini yo'qotmagan. Hujjatlarni talab qilish bo'yicha topshiriqlarni bajarishda soliq organlarining o'zaro hamkorligi tartibi soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish uchun vakolatli federal ijroiya organi tomonidan belgilanadi. Soliq organlarining mansabdor shaxslarini hujjatlarning asl nusxalari bilan tanishtirishga faqat soliq to‘lovchining hududida yo‘l qo‘yiladi, soliq organi joylashgan joyda joylashgan joyida soliq tekshiruvi o‘tkazish hollari, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Soliq kodeksining 94-moddasida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno. rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Zarur hollarda soliq tekshiruvini o‘tkazuvchi soliq organlarining vakolatli mansabdor shaxslari soliq to‘lovchining mol-mulkini inventarizatsiyadan o‘tkazishi, shuningdek soliq to‘lovchi daromad olish uchun foydalanayotgan ishlab chiqarish, omborxona, savdo va boshqa binolar hamda hududlarni tekshirishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 92-moddasida belgilangan tartibda soliq solish ob'ektlarini saqlashga. Agar soliq tekshiruvini o'tkazuvchi mansabdor shaxslar huquqbuzarlik sodir etilganligini tasdiqlovchi hujjatlarni yo'q qilish, yashirish, o'zgartirish yoki almashtirish mumkinligiga ishonish uchun etarli asoslarga ega bo'lsa, ushbu hujjatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 94-moddasida belgilangan tartibda olib qo'yiladi. Federatsiya. Soliq tekshiruvining oxirgi kunida inspektor tekshirish predmeti va uni o'tkazish muddatlarini belgilab beruvchi tekshirish dalolatnomasini rasmiylashtirishi va uni soliq to'lovchiga yoki uning vakiliga topshirishi shart. Soliq to'lovchi (uning vakili) o'tkazilgan tekshirish to'g'risidagi guvohnomani olishdan bo'yin tovlagan taqdirda, ko'rsatilgan ma'lumotnoma soliq to'lovchiga buyurtma pochta orqali yuboriladi.

O'ziga nisbatan soliq tekshiruvi o'tkazilgan shaxs (uning vakili) soliq tekshiruvi dalolatnomasida ko'rsatilgan faktlar, shuningdek inspektorlarning xulosalari va takliflari bilan rozi bo'lmagan taqdirda, soliq tekshiruvi o'tkazilgan kundan boshlab 15 kun ichida. soliq tekshiruvi dalolatnomasini olgan holda tegishli soliq organiga umuman ko‘rsatilgan akt bo‘yicha yoki uning alohida qoidalari bo‘yicha yozma ravishda e’tiroz bildirishga haqli. Shu bilan birga, soliq to'lovchi yozma e'tirozlarga o'z e'tirozlarining asosliligini tasdiqlovchi hujjatlarni (ularning tasdiqlangan nusxalarini) ilova qilishga yoki kelishilgan muddatda soliq organiga topshirishga haqli.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining sudyasi A.L.Kononov tomonidan Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2004 yil 16 iyuldagi 14-P-sonli qaroriga nisbatan o'zining alohida fikrida ta'kidlanganidek, "soliq tekshiruvi ma'muriy boshqaruvning kuchli vositasi sifatida. Soliq huquqbuzarliklarini nazorat qilish, aniqlash va ularga chek qoʻyish soliq toʻlovchining huquq va manfaatlariga jiddiy taʼsir koʻrsatadi, u uchun muammoli vaziyat yaratadi, maʼlum bir tarzda uning huquqlariga tajovuz qiladi. iqtisodiy faoliyat, unga soliq inspektsiyasi oldidagi bir qator qo'shimcha majburiyatlarni yuklaydi, bu ayniqsa soliq to'lovchining hududida joylashgan joyida soliq tekshiruvlari uchun odatiy holdir."Qonun chiqaruvchi" asosli qaror "qurilishdan voz kechdi (87-moddaning tahririda). 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-sonli Federal qonuni) , bu, albatta, soliq to'lovchining qonuniy manfaatlarining kafolatlarini va ushbu qarorlarga e'tiroz bildirish imkoniyatini kamaytiradi.Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi o'z qarorida ta'kidlaganidek. 2004 yil 17 iyundagi № 100-sonli teng soliq munosabatlari o'z-o'zidan emas, balki davlat iqtisodiy siyosatining maqsadlari bilan bog'liq, shu jumladan moliyaviy siyosat. Rossiya Prezidenti 2005 yil 25 apreldagi Federal Majlisga Murojaatnomasida "soliq organlari bir xil muammolarga qayta-qayta qaytish orqali biznesni "dahshatga solish" huquqiga ega emaslar, ular ritmik ishlashlari, ularga o'z vaqtida javob berishlari kerak. yo'l qo'yilgan qonunbuzarliklar, bunda asosiy e'tibor tekshirishlarga qaratiladi joriy davr. ...Ular faoliyatida soliq va yig‘imlarni undirish bo‘yicha biron-bir “reja”ning bajarilishi emas, balki soliq qonunchiligining bajarilishini tekshirish ustuvor vazifa bo‘lishi kerak.xulosalarni asoslash, shu ma’noda bu asoslilik ifodasidir. Protsessual qarorlar. Qarorlarni rag'batlantirish talabining ahamiyati ularning tashqi ishontirish qobiliyatida emas, balki ularning ichki asosliligida, boshqa qarorlarni emas, balki aynan shunday qabul qilish zaruratidadir.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi barqarorlikni ta'minlashga qaratilgan normalar tizimini belgilaydi iqtisodiy vaziyat soliq to'lovchilar. Ushbu tizim, xususan, quyidagilarni belgilovchi normalarni o'z ichiga oladi: soliqlar va yig'imlar bo'yicha hujjatlarning o'z vaqtida amal qilishini (5-modda), soliq to'lovchining mablag'lari hisobidan soliq, yig'im, penya foizlarini undirish to'g'risida qaror qabul qilish muddati. bank hisobvaraqlaridagi mablag'lar (46-moddaning 3-qismi); soliq undirish bo'yicha da'vo arizasi berish muddati (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2001 yil 28 fevraldagi 5-sonli "Qo'llashning ayrim masalalari to'g'risida"gi qarorining 12-bandini hisobga olgan holda 48-moddaning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismi"); soliq to'lash to'g'risidagi da'voni taqdim etish muddati (70-modda); ortiqcha to'langan soliqlar, yig'imlar, penyalarni qaytarish (hisoblash) muddati (78, 79-moddalar); soliq tekshiruvi qamrab olinishi mumkin bo'lgan davr (88, 89-moddalar); takroriy soliq tekshiruvlarini o'tkazishga yo'l qo'yilmasligi (89-modda); soliq majburiyati bo'yicha da'vo muddati (113-modda); soliq sanktsiyalarini undirish bo'yicha da'vo muddati (115-modda); rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining soliq tekshiruvlarini o'tkazish shartlari va tartibini belgilovchi qoidalari va boshqalar.

Afsuski, bu tizim har doim ham hayotiy emasligini tan olish kerak. Masalan, tufayli to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatmalar Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 87-moddasi (2007 yil 1 yanvargacha kuchga kirgan tahrirda - 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-son Federal qonuniga qarang), yuqori soliq organining qarori, buning asosida takroriy dala soliq tekshiruvi o'tkaziladi, undash kerak. Dala soliq tekshiruvlarini tayinlash tartibining 4-bandi (Rossiya Soliq vazirligining 1999 yil 8 oktyabrdagi AP-3-16 / 318-son buyrug'iga ilova) ushbu kontseptsiyaga aniqlik kiritadi: ushbu qarorda soliq tekshiruvini talab qiladigan holatlar ko'rsatilishi kerak. takroriy soliq tekshiruvini tayinlash.

Yuqori soliq organlari odatda San'at qoidalarini e'tiborsiz qoldirdilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 87-moddasi va takroriy soliq tekshiruvi to'g'risidagi qarorni hech qanday tarzda oqlamadi. Soliq to'lovchilar bunday qarorlar ustidan sudga shikoyat qilishdi (masalan, Volga-Vyatka tumani FASning 2006 yil 4 avgustdagi № A29-12639 / 2005a, 2005 yil 19 dekabrdagi № A11-2141a / ishi bo'yicha qarorlari). 2005-K2-23 / 140;Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2005 yil 23 avgustdagi № F08-3831 / 2005-1526A № A25-2761 / 2004-8 ishda; FAS Moskva tumani, 014 yil 2 avgust , 2006 yil 21 avgust, KA-A40 / 7581-06, № A40-79154 / 05-114-672; Uzoq Sharq okrugining 2005 yil 17 avgustdagi FAS, 2005 yil 10 avgust, FOZ-A16-son / 05-2 / 2391-sonli holda A16-150 / 2005-2 va boshqalar).

Soliq to'lovchining arizasini qanoatlantirishni rad etishda sudlar, qoida tariqasida, soliq to'lovchining huquqlari va qonuniy manfaatlari buzilganligi sababli ularning rad etilishiga asoslanadi. Bu sudlar tomonidan soliq to'lovchining sub'ektiv huquqlari va qonuniy manfaatlari o'rtasidagi farqlar mavjud bo'lmagan holatlar. Qonun chiqaruvchi tomonidan 2007 yil 1 yanvardan kuchga kirgan takroriy soliq tekshiruvlarini tayinlash tartibiga jiddiy o'zgartirishlar kiritilganiga qaramay, soliq to'lovchi yuqori turuvchi soliq organining 2007 yil 1 yanvargacha chiqarilgan qarorlari ustidan shikoyat qilishi mumkin. , aniq soliq to'lovchining qonuniy manfaatlarini himoya qilish pozitsiyasidan.

P.3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasiga binoan, soliq tekshiruvi paytida so'ralgan hujjatlar tegishli so'rov yuborilgan kundan boshlab 10 kun ichida taqdim etiladi.

Agar tekshirilayotgan shaxs so'ralgan hujjatlarni 10 kun ichida taqdim eta olmasa, hujjatlarni taqdim etish to'g'risida so'rov olingan kundan keyingi kun ichida u soliq organlariga hujjatlarni taqdim etishning iloji yo'qligi to'g'risida yozma ravishda xabar qiladi. so‘ralgan hujjatlarni belgilangan muddatlarda taqdim etish mumkin bo‘lmagan sabablarni ko‘rsatgan holda belgilangan muddatlar va tekshirilayotgan shaxs zarur hujjatlarni taqdim etishi mumkin bo‘lgan shartlarda. Bunday bildirishnoma olingan kundan boshlab ikki kun ichida soliq organining rahbari (rahbar o'rinbosari) ushbu bildirishnoma asosida hujjatlarni taqdim etish muddatlarini uzaytirish yoki muddatlarni uzaytirishni rad etish huquqiga ega. alohida qaror qabul qilinadi.

Ushbu me'yorni o'zgartirish kerak, chunki korxonada xat kotib tomonidan qabul qilinadi, shuning uchun u adresatga kechikish bilan, ba'zan sezilarli darajada etib boradi. Qonun chiqaruvchi soliq to'lovchilar o'z majburiyatlarini o'z vaqtida bajarishlari uchun ular uchun oqilona muddatlarni belgilashi kerak.

Shu munosabat bilan, San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi va quyidagi tarzda qabul qilingan: "Agar tekshirilayotgan shaxs 10 kun ichida kerakli hujjatlarni taqdim eta olmasa, u hujjatlarni taqdim etish to'g'risidagi so'rovni olgan kundan boshlab uch kun ichida. hujjatlarni belgilangan muddatlarda taqdim etishning iloji yo‘qligi to‘g‘risida sabablarni ko‘rsatgan holda soliq organi inspektorlarini yozma ravishda xabardor qilish.

§2. Soliq nazoratini amalga oshiruvchi subyektlarning huquqiy holati

Rossiya Federatsiyasining soliq organlari Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini, soliqlar va tegishli byudjetga boshqa majburiy to'lovlarni hisoblashning to'g'riligi, to'liqligi va o'z vaqtida to'lanishi ustidan nazoratning yagona tizimini tashkil etadi. soliq organlarining vakolatlari doirasida amalga oshiriladigan valyuta qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilish.

Soliq organlari o'z funktsiyalarini bajaradilar va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida va boshqa normativ-huquqiy hujjatlarda nazarda tutilgan vakolatlarni amalga oshirish orqali federal ijro etuvchi hokimiyat organlari, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ijro etuvchi organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari va davlat byudjetidan tashqari jamg'armalar bilan o'zaro hamkorlik qiladilar. rossiya Federatsiyasining hujjatlari.

Soliq organlari quyidagi huquqlarga ega:

1) soliq to'lovchidan yoki soliq agentidan belgilangan shakllardagi hujjatlarni talab qilish davlat organlari soliqlarni hisoblash va to‘lash (ushlab qolish va o‘tkazish) uchun asos bo‘ladigan mahalliy o‘zini o‘zi boshqarish organlari, shuningdek soliqlarning to‘g‘ri hisoblanganligi va o‘z vaqtida to‘langanligini (ushlab qo‘yilganligi va o‘tkazilishini) tasdiqlovchi tushuntirishlar va hujjatlar;

2) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliq tekshiruvlarini o'tkazish;

3) soliq tekshiruvini o‘tkazish chog‘ida soliq to‘lovchidan yoki soliq agentidan soliq huquqbuzarliklari sodir etilganligi to‘g‘risida guvohlik beruvchi hujjatlarni, agar ushbu hujjatlar yo‘q qilinadi, yashiriladi, o‘zgartiriladi yoki almashtiriladi, deb hisoblash uchun yetarli asoslar mavjud bo‘lsa, olib qo‘yish;

4) yozma bildirishnoma asosida soliq organlarini, soliq to'lovchilarni, yig'imlarni to'lovchilarni yoki soliq agentlarini ular tomonidan soliqlarni to'lash (ushlash va o'tkazish) munosabati bilan yoki soliq tekshiruvi o'tkazilishi munosabati bilan tushuntirishlar berish uchun chaqirish; shuningdek ularning soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga rioya etishi bilan bog‘liq boshqa hollarda;

5) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliq to'lovchilar, yig'imlar to'lovchilar va soliq agentlarining banklardagi hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish va soliq to'lovchilar, yig'imlar to'lovchilar va soliq agentlarining mol-mulkini olib qo'yish;

6) soliq to'lovchi daromad olish uchun foydalanayotgan yoki soliq solish ob'ektlarini saqlash bilan bog'liq bo'lgan har qanday ishlab chiqarish, ombor, savdo va boshqa binolar va hududlarni, ularning joylashgan joyidan qat'i nazar, ko'zdan kechiradi (ko'zdan kechiradi), soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan mol-mulkni inventarizatsiya qiladi. Soliq tekshiruvi paytida soliq to'lovchining mol-mulkini inventarizatsiya qilish tartibi Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan tasdiqlanadi;

7) soliq to‘lovchilar tomonidan byudjetga (byudjetdan tashqari jamg‘armalarga) to‘lanishi lozim bo‘lgan soliqlar summalarini soliq to‘lovchi to‘g‘risidagi ularda mavjud bo‘lgan ma’lumotlar, shuningdek, soliq to‘lovchi mansabdor shaxslarga ruxsat berishdan bosh tortgan hollarda boshqa shunga o‘xshash soliq to‘lovchilar to‘g‘risidagi ma’lumotlar asosida hisoblash yo‘li bilan belgilaydi. soliq organining soliq to'lovchi daromad olish uchun foydalanayotgan yoki soliq solish ob'ektlarini saqlash bilan bog'liq ishlab chiqarish, ombor, chakana savdo va boshqa binolar va hududlarni tekshirish (tadqiq qilish) uchun soliq organiga ikki oydan ortiq muddat davomida taqdim etilmaganligi. soliqlarni hisoblash uchun zarur bo'lgan hujjatlar, daromadlar va xarajatlarning hisobga olinmaganligi, soliq solish ob'ektlarini hisobga olish yoki soliqlarni hisoblashning imkonsizligiga olib kelgan belgilangan tartibni buzgan holda hisob yuritish;

8) soliq to‘lovchilardan, soliq agentlaridan, ularning vakillaridan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarining aniqlangan buzilishlarini bartaraf etishni talab qilish va ushbu talablarning bajarilishini nazorat qilish;

9) ushbu Kodeksda belgilangan tartibda soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlarni undirish, shuningdek penya va jarimalarni undirish;

10) jismoniy shaxslarning katta xarajatlari ularning daromadlariga mos kelishini nazorat qiladi;

11) banklardan soliq to‘lovchilar, yig‘imlar va soliq agentlarining to‘lov topshiriqnomalari bajarilganligini tasdiqlovchi hujjatlarni hamda soliq organlarining soliqlar, penyalar va penyalar summalarini soliq to‘lovchilar, yig‘imlar va yig‘imlar to‘lovchilarning hisobvaraqlaridan hisobdan chiqarish to‘g‘risidagi inkasso topshiriqnomalari (ko‘rsatmalari)ni talab qilish; soliq agentlari;

12) soliq nazorati uchun mutaxassislar, ekspertlar va tarjimonlarni jalb etish;

13) soliq nazorati uchun muhim bo'lgan har qanday holatlar to'g'risida xabardor bo'lishi mumkin bo'lgan shaxslarni guvoh sifatida chaqirish;

14) yuridik va jismoniy shaxslarga faoliyatning ayrim turlarini amalga oshirish huquqi uchun berilgan litsenziyalarni bekor qilish yoki amal qilishini to‘xtatib turish to‘g‘risida iltimosnomalar kiritish;

15) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliq postlarini yaratish;

16) umumiy yurisdiktsiya sudlariga yoki hakamlik sudlariga da'vo arizalari bilan murojaat qilish:

Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzgan shaxslardan soliq sanktsiyalarini undirish to'g'risida;

Yuridik shaxsni davlat ro'yxatidan o'tkazish yoki jismoniy shaxsni yakka tartibdagi tadbirkor sifatida davlat ro'yxatidan o'tkazishni haqiqiy emas deb topish to'g'risida;

Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan asoslar bo'yicha har qanday tashkiliy-huquqiy shakldagi tashkilotni tugatish to'g'risida;

Shartnomani muddatidan oldin bekor qilish to'g'risida soliq imtiyozlari va investitsiya solig'i bo'yicha kredit shartnomalari;

Fuqarolik qonunchiligiga muvofiq qaram (sho‘ba) xo‘jaliklari (korxonalari) bo‘lgan tashkilotlarga uch oydan ortiq muddatda hisoblangan soliqlar, yig‘imlar, tegishli penyalar va jarimalar bo‘yicha byudjetlarga (byudjetdan tashqari jamg‘armalarga) qarzlarni undirish to‘g‘risida. Rossiya Federatsiyasi, tegishli asosiy (asosiy, ishtirokchi) kompaniyalardan (sheriklar, korxonalar), agar ularning banklardagi hisobvaraqlariga qaram (sho'ba) kompaniyalar (korxonalar) tomonidan sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar)dan tushgan tushumlar kelib tushganda, shuningdek. Rossiya Federatsiyasining fuqarolik qonunchiligiga muvofiq, asosiy (asosiy, ishtirokchi) kompaniyalar (sheriklar, korxonalar), qaram (sho'ba) kompaniyalar (korxonalar) bo'lgan tashkilotlar sifatida, ularning bank hisobvaraqlariga tovarlardan (ishlardan) tushumlar kelib tushganda. , xizmatlar) asosiy (ustun, ishtirokchi) kompaniyalar (sheriklar, korxonalar) tomonidan sotiladi.

Yuqori soliq organlari quyi soliq organlarining qarorlari soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga muvofiq kelmasa, ularni bekor qilishga haqli.

San'atga muvofiq soliq organlarining vazifalariga. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32-moddasiga quyidagilar kiradi:

1) soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya qilish;

2) soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga, shuningdek unga muvofiq qabul qilingan normativ-huquqiy hujjatlarga rioya etilishi ustidan nazoratni amalga oshiradi;

3) tashkilotlar va jismoniy shaxslarning hisobini belgilangan tartibda yuritadi;

4) amaldagi soliqlar va yig'imlar, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari hamda ularga muvofiq qabul qilingan normativ-huquqiy hujjatlar, soliqlar va yig'imlarni hisoblash va to'lash tartibi, soliq to'lovchilarning huquq va majburiyatlari to'g'risida soliq to'lovchilarni bepul (shu jumladan yozma ravishda) xabardor qilish; soliq organlari va ularning mansabdor shaxslarining vakolatlari, shuningdek soliq hisoboti shakllarini taqdim etish va ularni to'ldirish tartibini tushuntirish;

5) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan tartibda ortiqcha to'langan yoki ortiqcha undirilgan soliqlar, penyalar va jarimalarni qaytarish yoki hisobdan chiqarish;

6) soliq siriga rioya qilish;

7) soliq to'lovchiga yoki soliq agentiga soliq tekshiruvi dalolatnomasining va soliq organi qarorining nusxalarini, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda yuborish; soliq xabarnomasi va soliq va yig'imlarni to'lash to'g'risidagi da'vo;

8) davlat yoki munitsipal buyurtmachining iltimosiga binoan, federal ijroiya organining, Rossiya Federatsiyasining ta'sis etuvchi sub'ektining ijro etuvchi organining, 94-sonli Federal qonuniga muvofiq vakolat berilgan mahalliy o'zini o'zi boshqarish organining iltimosiga binoan taqdim etish. 2005 yil 21 iyuldagi "Davlat va kommunal ehtiyojlar uchun tovarlarni etkazib berish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish uchun buyurtmalarni joylashtirish to'g'risida" Federal qonuni tovar etkazib berish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish uchun buyurtmalarni joylashtirish funktsiyalarini amalga oshirish. davlat yoki munitsipal buyurtmachilarning davlat yoki munitsipal ehtiyojlari uchun, yuridik yoki jismoniy shaxsning o'tgan kalendar yili uchun hisoblangan soliqlar, yig'imlar va istalgan darajadagi byudjetlarga yoki davlat nobyudjet jamg'armalariga boshqa majburiy to'lovlar bo'yicha qarzlari mavjudligi to'g'risidagi ma'lumotlar. bunday qarzlarning mavjudligi va shikoyatlarni ko'rib chiqish natijalari bo'yicha bunday so'rov olingan kundan boshlab o'n kundan kechiktirmay shikoyat qilish.

Soliq organlari soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarining buzilishini taxmin qilishga imkon beradigan, jinoyat belgilarini o‘z ichiga olgan holatlar aniqlanganda, ushbu holatlar aniqlangan kundan e’tiboran o‘n kun ichida ichki ishlar organlariga materiallar yuborishlari shart. jinoyat ishini qo'zg'atish to'g'risidagi masalani hal qilish.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 33-moddasida soliq organlarining mansabdor shaxslari quyidagilarga majburdirlar:

1) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga va boshqa federal qonunlarga qat'iy muvofiq harakat qilish;

2) o'z vakolatlari doirasida soliq organlarining huquq va majburiyatlarini amalga oshiradi;

3) soliq to‘lovchilarga, ularning vakillariga va soliq huquqiy munosabatlarining boshqa ishtirokchilariga to‘g‘ri va ehtiyotkorlik bilan munosabatda bo‘lish, ularning sha’ni va qadr-qimmatini kamsitmaslik.

Bojxona Rossiya Federatsiyasining bojxona qonunchiligiga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga, soliqlar to'g'risidagi boshqa federal qonunlarga muvofiq tovarlar Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali olib o'tilganda soliqlarni undirish bo'yicha soliq organlarining huquqlaridan foydalanish va majburiyatlarini yuklash; shuningdek, boshqa federal qonunlar.

Moliya organlarining soliqlar va yig'imlar sohasidagi vakolatlari San'at bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32.4. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash bo'yicha yozma tushuntirishlar beradi, soliq to'lovchilar uchun majburiy bo'lgan soliqlarni hisoblash shakllari va soliq deklaratsiyalarining shakllarini, shuningdek ularni to'ldirish tartibini tasdiqlaydi. tashqariga.

Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ijro etuvchi hokimiyatlari va moliya sohasida vakolatli mahalliy davlat hokimiyati organlari tegishli ravishda Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari va mahalliy davlat hokimiyati organlarining normativ-huquqiy hujjatlarini qo'llash bo'yicha yozma tushuntirishlar beradilar. yoqilgan mahalliy soliqlar va to'lovlar. Soliq va bojxona organlari soliq to'lovchilarga ularning qonunga xilof harakatlari (qarorlari) yoki harakatsizligi, shuningdek ushbu organlarning mansabdor shaxslari va boshqa xodimlarining o'z xizmat vazifalarini bajarish chog'ida qonunga xilof harakatlari (qarorlari) yoki harakatsizligi natijasida etkazilgan zarar uchun javobgar bo'ladilar. .

Soliq to'lovchilarga etkazilgan zararlar ushbu Kodeksda va boshqa federal qonunlarda belgilangan tartibda federal byudjetdan qoplanadi. Soliq organlarining mansabdor shaxslari va boshqa xodimlari noqonuniy harakatlar yoki harakatsizlik uchun Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq javobgar bo'ladilar.

Ichki ishlar organlarining soliq huquqi sohasidagi vakolatlari San'at bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 36-moddasi. Soliq organlarining iltimosiga binoan ichki ishlar organlari soliq organlari bilan birgalikda soliq organlari tomonidan o‘tkaziladigan joylarda soliq tekshiruvlarida ishtirok etadilar. Agar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq organlarining vakolatlariga kiritilgan harakatlarni bajarishni talab qiladigan holatlar aniqlansa, ichki ishlar organlari ushbu holatlar aniqlangan kundan boshlab o'n kun ichida materiallarni yuborishlari shart. ular yuzasidan qaror qabul qilish uchun tegishli soliq organiga. Ichki ishlar organlari soliq to‘lovchilarga ularning qonunga xilof harakatlari (qarorlari) yoki harakatsizligi, shuningdek ushbu organlarning mansabdor shaxslari va boshqa xodimlarining o‘z xizmat vazifalarini bajarish chog‘ida qonunga xilof harakatlari (qarorlari) yoki harakatsizligi natijasida etkazilgan zarar uchun javobgar bo‘ladilar. Tadbirlar paytida soliq to'lovchilarga etkazilgan zararlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi va boshqa federal qonunlarda belgilangan tartibda federal byudjetdan qoplanadi.

Ichki ishlar organlarining mansabdor shaxslari va boshqa xodimlari noqonuniy xatti-harakatlari yoki harakatsizligi uchun Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq javobgar bo'ladilar.

San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 137-moddasida har bir shaxs soliq organlarining normativ bo'lmagan hujjatlari, mansabdor shaxslarning harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilishi mumkin, agar bu shaxsning fikriga ko'ra, bunday harakatlar, harakatlar yoki harakatsizlik uning huquqlarini buzsa. Bu juda oddiy formula bitta muhim savolni yashiradi. Soliq organining qanday hujjatlari ustidan shikoyat qilish mumkin? Zero, «nonormativ xarakterdagi harakatlar» tushunchasi ancha umumiydir. Birinchi marta Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Plenumi 2001 yilda bu savolga javob berishga harakat qildi (2001 yil 28 fevraldagi 5-sonli qaror). U shikoyat qilinishi kerak bo'lgan normativ bo'lmagan hujjat deganda soliq organi rahbari tomonidan imzolangan va muayyan soliq to'lovchiga tegishli har qanday nomdagi hujjat (talab, qaror, qaror, xat va boshqalar) tushunilishi kerakligini ta'kidladi. Binobarin, soliq to'lovchi soliq, penyalar va penyalarni to'lash to'g'risidagi da'voga, uning asosida da'vo qo'yilgan soliq organining qaroriga e'tiroz bildirganligidan qat'i nazar, shikoyat qilishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi bundan ham uzoqqa bordi (2003 yil 4 dekabrdagi 418-O-son qarori). U soliq organining har qanday mansabdor shaxsi (nafaqat rahbar) tomonidan imzolangan har qanday akt ustidan shikoyat qilinishi mumkinligini aniqladi. Demak, soliq organining istalgan mansabdor shaxsi tomonidan imzolangan har qanday harakat (qaror, xat va h.k.) ustidan shikoyat qilish mumkin ekan. Shunga qaramay, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining matni haqida unutmaslik kerak: "agar harakatlar ... uning huquqlarini buzsa." Ushbu iboradan shunday xulosa kelib chiqadi:

Ushbu akt soliq to'lovchining huquqlarini buzadi. Soliq to'lovchining huquqlari ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasida (to'liq emas) mustahkamlangan.

Shaxs o'ziga tegishli harakat ustidan shikoyat qilishi mumkin. Masalan, soliq organi rahbarining soliq organining mansabdor shaxslariga yo'llangan ko'rsatmasi soliq to'lovchi tomonidan shikoyat qilinishi mumkin emas. Biroq, bu erda savol tug'iladi. Ammo bu ko'rsatma soliq to'lovchining huquqlarini qaysidir ma'noda buzsa-chi? Shunda soliq to‘lovchi mansabdor shaxs tomonidan ushbu ko‘rsatma asosida chiqarilgan dalolatnoma ustidan shikoyat qilish imkoniyatiga ega bo‘ladi shekilli.

Masalan, javobgarlikka tortishni rad etish to'g'risidagi qarorda nima ustidan shikoyat qilish mumkin (sayohat joyida soliq tekshiruvi materiallarini ko'rib chiqish natijalari bo'yicha chiqariladi)? Ushbu qarorda qarzlar va penyalar miqdori belgilanishi mumkin. Ushbu qaror jarima to'lashni nazarda tuta olmaydi, chunki jarima javobgarlik chorasidir. Ammo soliq to'lovchi qarzlar va penyalar miqdori bilan yoki umuman olganda, bu qarzlar va penyalarni to'lashi kerakligi bilan rozi bo'lmasligi mumkin. Bunday holda, soliq to'lovchi qarzlar va jarimalar to'g'risida bahslashadi.

Soliq organlari xodimlarining qanday harakatlari va harakatsizligi ustidan shikoyat qilish mumkin? Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32 va 33-moddalari soliq organlari va ularning mansabdor shaxslarining majburiyatlarini belgilaydi. Ro‘yxat ochiq: soliq organlari Soliq kodeksi va boshqa qonun hujjatlariga muvofiq boshqa majburiyatlarga ham ega. Shikoyat qilingan xatti-harakatlar va harakatsizliklar ushbu majburiyatlarga muvofiq bo'lishi kerak. Agar soliq organlari biron-bir xatti-harakatni amalga oshirish yoki aksincha, ularni qilmaslik majburiyatiga ega bo'lmasa, soliq to'lovchi soliqchining o'ziga yoqmagan harakatiga e'tiroz bildira olmaydi.

Shu munosabat bilan, San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 33-moddasida mansabdor shaxslarning soliq to'lovchilarga to'g'ri va ehtiyotkorlik bilan munosabatda bo'lishlari, ularning sha'ni va qadr-qimmatini kamsitmasliklari shart. Agar soliq to'lovchilar soliq organlarining noto'g'ri va e'tiborsiz munosabatini ko'rsatgan barcha xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilsalar, sudlar bunday ishlar bilan to'lib-toshgan bo'lar edi.

Keng ma'noda sanktsiyalar soliq normasining elementi bo'lib, soliq qoidalarining dispozitsiyasida ifodalangan soliq majburiyatlarini bajarmaslik yoki bajarmaslikning salbiy oqibatlarini nazarda tutadi. Ushbu turdagi sanktsiyalarga jarimalar, qarzlarni undirish, jarimalar kiradi. Tor ma'noda soliq sanktsiyalari instituti San'atda mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasi, unga ko'ra soliq sanktsiyasi jarima sifatida ifodalanadi va soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlik chorasi hisoblanadi. Soliq sanktsiyasining qonuniy ta'rifining mavjudligi muhim ahamiyatga ega, chunki u soliq majburiyati institutining rivojlanishining mantiqiy xulosasini ko'rsatadi.

§ 3. Soliq tekshiruvlari davomida aniqlangan huquqbuzarliklar va ularni sodir etganlik uchun javobgarlik

San'atga muvofiq. 106-modda, soliq huquqbuzarligi - soliq to'lovchi, soliq agenti va boshqa shaxslarning qonunga xilof (soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzgan holda) harakati (harakati yoki harakatsizligi), ular uchun Soliq kodeksida javobgarlik belgilangan.

Shu bilan birga, soliq qonunchiligini buzganlik uchun (ma'lum bir yuridik faktga qarab) javobgarlik Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, Rossiya Federatsiyasining Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksi va Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksi bilan belgilanadi.

Shunga ko'ra, soliq qonunchiligini buzish quyidagi elementlarning kombinatsiyasi mavjudligi bilan tavsiflanadi:

1. bu qonunga xilof aybli harakat yoki harakatsizlik;

2. u aniq soliq qonunchiligi normalarini buzishga qaratilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi yoki soliqqa tortish sohasidagi boshqa normativ-huquqiy hujjatlar);

3. uni sodir etganlik uchun javobgarlik nazarda tutiladi va uni sodir etganlik uchun javobgarlik soliq, ma'muriy yoki jinoiy qonun hujjatlarida belgilanishi muhim emas.

Ro'yxatda keltirilgan belgilarning kamida bittasining yo'qligi ushbu harakat soliq qonunchiligini buzmasligini anglatadi.

Bundan tashqari, soliqqa oid huquqbuzarlikning soliq qonunchiligini buzishdan asosiy farqi javobgarlikning huquqiy tabiati omilidir. Bunday holda, normativ-huquqiy manba muhim ahamiyatga ega bo'lib, unda bunday noqonuniy harakat uchun nazarda tutilgan davlat javobgarligi choralarini qo'llash tartibi qonuniy ravishda belgilanadi: Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, Rossiya Federatsiyasining Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksi, rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksi.

Soliq huquqbuzarligi tarkibi to'rtta elementdan iborat: sub'ekt, sub'ektiv tomon, ob'ekt, ob'ektiv tomon.

Soliq huquqbuzarliklarini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortiladigan subyektlarga tashkilotlar va jismoniy shaxslar kiradi. Shu bilan birga, jismoniy shaxs o'n olti yoshdan boshlab soliqqa oid huquqbuzarliklarni sodir etganlik uchun javobgarlikka tortilishi mumkin.

Soliq huquqbuzarligining subyektiv tomoni - bu huquqqa xilof qilmish (harakat yoki harakatsizlik)ning ichki tomonini aks ettiruvchi hamda qilmish va uning oqibatlariga nisbatan huquqbuzarning ongida yuzaga keladigan ichki ruhiy jarayonlarni tavsiflovchi belgilar majmui. bitta

Soliq huquqbuzarliklarining ob'ektiv tomoni soliq qonunchiligi normalarida nazarda tutilgan va soliq huquqbuzarliklarining haqiqatda tashqi ko'rinishini (ko'rinishini) tavsiflovchi qonunga xilof harakatlar belgilarining majmuidir. Soliq sohasidagi huquqbuzarliklar, shuningdek banklar tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlikka tortish uchun asoslar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan belgilanadi. Soliq huquqbuzarligining ob'ekti soliq sohasida rivojlanayotgan qonun bilan qo'riqlanadigan jamoat munosabatlaridir. Huquqbuzarlikning ob'ekti - u huquqbuzarlik qiladigan, har qanday zarar keltiradigan yoki olib kelishi mumkin bo'lgan narsadir.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq soliq qoidabuzarliklariga quyidagilar kiradi:

1. Soliq organida ro'yxatdan o'tish muddatini buzish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 116-moddasi).

2. Soliq organida ro'yxatdan o'tishdan bo'yin tovlash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 117-moddasi).

3. Bank hisobini ochish va yopish to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish muddatini buzish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 118-moddasi).

4. Soliq deklaratsiyasini taqdim etmaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 119-moddasi).

4. Daromadlar va xarajatlar va soliq solish ob'ektlarini hisobga olish qoidalarini qo'pol ravishda buzish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi).

5. Soliq (boj) summalarini to'lamaslik yoki to'liq to'lamaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi).

6. Soliq agenti tomonidan soliqlarni ushlab qolish va (yoki) o'tkazish majburiyatini bajarmaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 123-moddasi).

7. Hibsga olingan mulkka egalik qilish, foydalanish va (yoki) tasarruf etish tartibiga rioya qilmaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 125-moddasi).

8. Soliq organiga soliq nazoratini amalga oshirish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni taqdim etmaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi).

9. Ma'lumotni soliq organiga qonunga xilof ravishda taqdim etmaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1-moddasi).

Ko'pincha nizolar mavjud. Shunday qilib, masalan, "ZRGO" MChJ Rossiya Federatsiyasining Kursk viloyatining 3-sonli Federal soliq xizmati qarorining noqonuniyligini tan olish uchun sudga murojaat qildi. Sud qaroriga ko'ra, soliq organi joyida soliq tekshiruvini o'tkazishda kompaniya tomonidan soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgan soliq summalari va tekshirish davomida belgilangan soliq summalari o'rtasidagi tafovutlarni aniqladi. bitta

Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Plenumining 2001 yil 28 fevraldagi Farmonining 42-bandi. 5-sonli aniqlik kiritilishicha, agar oldingi davrda soliq to‘lovchida bir xil soliq summasi bir-birining ustiga tushgan yoki unga teng bo‘lgan, keyingi davrda kam hisoblangan va shu byudjetga (byudjetdan tashqari jamg‘arma) to‘lanishi lozim bo‘lgan ma’lum bir soliq bo‘yicha ortiqcha to‘langan bo‘lsa. , va ko'rsatilgan ortiqcha to'lov boshqa qarzlar, huquqbuzarlik tarkibiga nisbatan qoplanmagan, San'at ostida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi, yo'q.

Huquqbuzarliklar sodir etishning oldingi paytlarida (2004 yil avgust, 2004 yil sentyabr) soliq to'lovchida keyingi davrda kam hisoblangan va boshqa to'lovlar hisobiga qo'shilmagan soliq summasini qoplaydigan ortiqcha to'lov bo'lgan.

Barcha tekshirilayotgan davrlarda ortiqcha to'lov mavjudligi soliq organi tomonidan joydagi soliq tekshiruvi dalolatnomasi uchun tuzilgan QQS penyasi hisob-kitobiga ko'ra ham kuzatilishi mumkin.

Sud, soliq organi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi 1-bandida nazarda tutilgan QQSni to'lamaslik shaklida huquqbuzarlik hodisasi mavjudligini isbotlamagan deb hisobladi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida to'liq soliq deb atash mumkin bo'lmagan huquqbuzarliklar uchun javobgarlikni belgilovchi moddalar mavjud, garchi ular u yoki bu tarzda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalariga ta'sir qiladi:

1. Art. 128-modda soliqqa oid huquqbuzarlik to‘g‘risidagi ish bo‘yicha guvoh sifatida chaqirilgan shaxsning uzrsiz sabablarga ko‘ra kelmaganligi yoki kelishdan bo‘yin tovlaganligi uchun javobgarlikni belgilaydi;

2. Art. Guvohning ko'rsatma berishdan qonunga xilof ravishda bosh tortganligi, shuningdek bila turib yolg'on ko'rsatma berganligi uchun javobgarlikni belgilaydigan 129-modda; ekspert, tarjimon yoki mutaxassis soliq tekshiruvida ishtirok etishdan bosh tortgani, ekspert tomonidan bila turib yolg‘on xulosa berganligi yoki tarjimon tomonidan bila turib yolg‘on tarjima qilganligi uchun;

3. Art. 129 1 NK; RF, bu shaxsning soliq organiga xabar berishi kerak bo'lgan ma'lumotni qonunga xilof ravishda taqdim etmaslik (o'z vaqtida etkazmaslik) uchun javobgarligini belgilaydi.

Albatta, bu huquqbuzarliklar soliq qonunchiligini amalga oshirishga to'sqinlik qiladi, lekin ular, birinchi navbatda, boshqaruv va odil sudlov tartibiga qarshi qaratilgan.

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 115-moddasiga binoan, soliq organlari tashkilotdan va yakka tartibdagi tadbirkordan jarimalarni undirish uchun Soliq kodeksining 46 va 47-moddalarida nazarda tutilgan tartibda va muddatlarda sudga murojaat qilishlari mumkin. Rossiya Federatsiyasi, bo'lmagan shaxsdan yakka tartibdagi tadbirkor, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 48-moddasida nazarda tutilgan tartibda va muddatlarda.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasi 2-bandining 1-3-bandlarida nazarda tutilgan hollarda tashkilotdan yoki yakka tartibdagi tadbirkordan jarimani undirish to'g'risidagi da'vo arizasi soliq organi tomonidan olti oy ichida berilishi mumkin. jarima to'lash to'g'risidagi talabni bajarish muddati tugaganidan keyin oylar. O'tkazib yuborilgan yaxshi sabab ko'rsatilgan da'vo arizasini berish muddati sud tomonidan tiklanishi mumkin.

Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 46-moddasida soliqlarni, yig'imlarni, shuningdek penyalarni undirish soliq to'lovchining (to'lovchining) - tashkilotning hisobvaraqlaridagi mablag'lar hisobidan amalga oshiriladi. yakka tartibdagi tadbirkor.

Undirish to‘g‘risidagi qaror soliqni to‘lash to‘g‘risidagi da’vo arizasida ko‘rsatilgan muddat o‘tganidan keyin, lekin belgilangan muddat tugaganidan keyin ikki oydan kechiktirmay qabul qilinadi. Belgilangan muddat o‘tganidan keyin undirish to‘g‘risidagi qaror o‘z kuchini yo‘qotgan deb topiladi va ijro etilishi shart emas. Bunday holda, soliq organi soliq to'lovchi (soliq agenti) - tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkordan to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasini undirish to'g'risida da'vo bilan sudga murojaat qilishi mumkin. Soliq to'lash to'g'risidagi da'voni bajarish muddati tugaganidan keyin olti oy ichida sudga ariza berilishi mumkin. Uzrli sabablarga ko'ra o'tkazib yuborilgan ariza berish muddati sud tomonidan tiklanishi mumkin.

Undirish to'g'risidagi qaror ko'rsatilgan qaror qabul qilingan kundan boshlab olti kun ichida soliq to'lovchiga (soliq agentiga) - tashkilotga yoki yakka tartibdagi tadbirkorga etkaziladi.

Agar undirib olish to'g'risidagi qarorni soliq to'lovchiga (soliq agentiga) olgan holda topshirish yoki uni olingan sanani ko'rsatgan holda boshqacha tarzda topshirishning iloji bo'lmasa, undirish to'g'risidagi qaror buyurtma qilingan pochta orqali yuboriladi va undirish to'g'risidagi qarorni qabul qilingan kundan boshlab olti kun o'tgandan keyin olingan hisoblanadi. ro'yxatdan o'tgan xatni yuborish sanasi.

San'at qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 46-moddasi soliqni o'z vaqtida to'lamaganlik uchun jarimalar va jarimalarni undirishda ham qo'llaniladi.

San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 48-moddasida shunday deyilgan da'vo arizasi Yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan soliq to'lovchi - jismoniy shaxsning mol-mulki hisobidan soliq undirish to'g'risidagi ariza soliq organi (bojxona organi) tomonidan belgilangan muddat tugaganidan keyin olti oy ichida umumiy yurisdiktsiya sudiga berilishi mumkin. soliq to'lash bo'yicha talabni bajarish uchun. Uzrli sabablarga ko'ra o'tkazib yuborilgan ariza berish muddati sud tomonidan tiklanishi mumkin. Ilgari sudga murojaat qilishning ushbu muddati cheklovchi bo'lib, o'tish munosabati bilan sud tomonidan tiklanmaydi.

Ba'zida protsessual muddatlarni hisoblash bilan bog'liq bahsli vaziyatlar mavjud. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmatining Moskva shahri bo'yicha 2-sonli inspektsiyasi 1-bandda nazarda tutilgan soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun soliq sanktsiyalarini undirish to'g'risida "Abitare" YoAJga ariza bilan Moskva Arbitraj sudiga murojaat qildi. San'at. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi.

Moskva arbitraj sudi ko'rsatilgan talablarni qondirishdan bosh tortdi, chunki Inspektsiya San'atning 1-bandida belgilangan olti oylik muddatni o'tkazib yubordi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 115-moddasi, soliq sanktsiyalarini undirish to'g'risidagi da'vo bilan sudga murojaat qilish.

Soliq organi kompaniyadan soliq sanktsiyasini undirish uchun ariza berish muddati San'atning 2-bandida nazarda tutilgan qoidalarga muvofiq hisoblanishi kerakligiga ishora qildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 115-moddasi, "Abitere" YoAJ bosh direktoriga nisbatan 2007 yil 23 yanvarda soliq organiga kelib tushgan jinoyat ishini qo'zg'atishni rad etish to'g'risida qaror qabul qilinganligi sababli, ko'rsatilgan kundan boshlab, ko'rsatilgan da'voni topshirish uchun olti oylik muddat hisoblanishi kerak.

Sudlar joyida soliq tekshiruvi dalolatnomasi soliq organi tomonidan 2006 yil 28 sentyabrda tuzilganligini, shuning uchun soliq sanktsiyasini undirish to'g'risida da'vo qo'yish uchun olti oylik muddat 2007 yil 28 martda tugaganligini aniqladi. , auditorlik xulosasi bo'yicha sanktsiyalarni tiklash to'g'risidagi ariza Inspektsiya tomonidan 2007 yil 23 iyulda pochta orqali hakamlik sudiga yuborilgan bo'lsa, ya'ni qonunda belgilangan muddatni sezilarli darajada o'tkazib yuborgan.

Shu munosabat bilan sudlar Inspektsiya San'atning 1-bandida belgilangan muddatni o'tkazib yuborganligi to'g'risida to'g'ri xulosaga kelishdi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 115-moddasi (2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-son Federal qonuni bilan tahrirlangan).

Shu bilan birga, apellyatsiya sudi Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2001 yil 28 fevraldagi 5-sonli qarorining 38-bandida ko'rsatilgan huquqiy pozitsiyalardan kelib chiqqan bo'lib, unga ko'ra masala ko'rib chiqiladi. soliq to'lovchi-tashkilotning mansabdor shaxsiga nisbatan jinoiy javobgarlikka tortish to'g'risida qaror qabul qilingan bo'lsa, bu tashkilotga nisbatan soliq sanksiyalarining da'vo muddatini hisoblashning maxsus qoidalarini qo'llash uchun asos bo'lmaydi.

Soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlik Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksda ham nazarda tutilgan. San'atda. Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksning 15.3.-15.9, 15.11-bandlarida soliqqa tortish sohasidagi jamoat munosabatlariga putur etkazadigan huquqiy huquqbuzarliklar mavjud:

Soliq organida ro'yxatdan o'tish muddatini buzish;

Bank yoki boshqa kredit tashkilotida hisobvaraq ochish va yopish to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish muddatini buzish;

Soliq deklaratsiyasini topshirish muddatlarini buzish;

Soliq nazoratini amalga oshirish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni taqdim etmaslik;

Soliq to'lovchiga hisobvaraq ochish tartibini buzish;

Soliq yoki yig'im (hissa) o'tkazish to'g'risidagi buyruqni bajarish muddatini buzish;

soliq to'lovchining, yig'im to'lovchining va soliq agentining hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish to'g'risidagi qarorning bank tomonidan ijro etilmaganligi;

Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarni taqdim etish qoidalarini qo'pol ravishda buzish (buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarni taqdim etish qoidalarini qo'pol ravishda buzish: hisoblangan soliqlar va yig'imlar summalarini kamida 10% ga buzib ko'rsatish; moliyaviy hisobotning har qanday moddasini (qatini) buzib ko'rsatishni anglatadi. buxgalteriya hisobi shakli kamida 10% ga.

Soliq majburiyati soliq huquqining asosiy kategoriyalaridan biri bo'lib, uning tuzilishi ko'p jihatdan soliq munosabatlarini huquqiy tartibga solishning huquq tizimidagi o'rni va rolini belgilaydi. bitta

Soliq majburiyati o'zining tabiati, predmeti va tartibga solish usuli bo'yicha hisoblanadi ajralmas qismi moliyaviy va huquqiy javobgarlik bo‘lib, majburiy to‘lovlarni belgilash va undirish bilan bog‘liq rivojlanayotgan davlat-hokimiyat munosabatlarida amalga oshiriladi.

Qonun chiqaruvchi soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortish uchun bir qator shartlarni belgilab qo'ydi: 1.

Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlik Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan asoslar va tartibda amalga oshiriladi;

Xuddi shu soliqqa oid huquqbuzarlik uchun takroran javobgarlikka tortishga yo‘l qo‘yilmaydi;

Jismoniy shaxs tomonidan sodir etilgan qilmish uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan javobgarlik, agar ushbu harakatda Rossiya Federatsiyasi jinoyat qonunchiligida nazarda tutilgan jinoyat tarkibi bo'lmasa, yuzaga keladi;

Tashkilotni soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortish, agar tegishli asoslar mavjud bo'lsa, uning mansabdor shaxslarini Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan ma'muriy, jinoiy yoki boshqa javobgarlikdan ozod qilmaydi;

Shaxsni soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortish uni tegishli soliq (yig'im) va penyalarni to'lash majburiyatidan ozod etmaydi;

Shaxs federal qonunlarda belgilangan tartibda uning aybi isbotlanmaguncha soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishda aybsiz deb hisoblanadi;

Javobgarlikka tortilgan shaxs soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishda aybsizligini isbotlashi shart emas. Bu javobgarlik soliq organlariga yuklatiladi. Javobgarlikka tortilgan shaxsning aybiga oid bartaraf etilmaydigan shubhalar shu shaxs foydasiga talqin etiladi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikni engillashtiradigan va og'irlashtiradigan holatlarni qo'llash imkoniyatini belgilaydi. Soliq huquqbuzarligi uchun javobgarlikni engillashtiradigan va og'irlashtiradigan holatlar ro'yxati San'atda mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq huquqbuzarligini sodir etishda shaxsning aybini istisno qiladigan holatlarni belgilaydi. Ular taniydilar:

1. tabiiy ofat yoki boshqa favqulodda va engib bo'lmaydigan holatlar tufayli soliqqa oid huquqbuzarlik belgilarini o'z ichiga olgan qilmishni sodir etish;

2. soliq to'lovchi - jismoniy shaxs tomonidan kasallik holati tufayli o'z harakatlaridan xabardor bo'lmagan yoki ularni boshqara olmaydigan holatda bo'lgan soliqqa oid huquqbuzarlik belgilarini o'z ichiga olgan qilmishni sodir etishi;

3. soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi, soliq agenti) tomonidan soliqni (yig'im) hisoblash, to'lash tartibi yoki unga berilgan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llashning boshqa masalalari to'g'risida yozma tushuntirishlar taqdim etishi. moliya, soliq yoki boshqa vakolatli davlat organi (ushbu organning mansabdor shaxsi tomonidan vakolat berilgan) tomonidan o‘z vakolatlari doirasidagi shaxslar;

4. ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan shaxsning soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishdagi aybini istisno qiladigan boshqa holatlar.

Belgilangan normaga muvofiq, javobgarlikni engillashtiradigan quyidagi asosiy holatlar mavjud:

1) og'ir shaxsiy yoki oilaviy sharoitlar tufayli jinoyat sodir etish;

2. tahdid yoki majburlash ta'sirida yoki moddiy, xizmat yoki boshqa qaramlik tufayli jinoyat sodir etish;

3. soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan jismoniy shaxsning og'ir moliyaviy ahvoli;

4. ishni ko'rayotgan sud yoki soliq organi javobgarlikni yengillashtiruvchi deb e'tirof etishi mumkin bo'lgan boshqa holatlar.

Soliq huquqbuzarligi uchun javobgarlikni engillashtiradigan yoki og'irlashtiradigan holatlar ishni ko'rib chiquvchi sud yoki soliq organi tomonidan belgilanadi va soliq sanktsiyalarini qo'llashda hisobga olinadi. Ushbu norma (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi 4-bandi) 1999 yil 9 iyuldagi 154-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan.

Soliq kodeksida soliq huquqbuzarligi uchun javobgarlikni engillashtiradigan holatlarga qo'shimcha ravishda soliq majburiyatini og'irlashtiradigan holatlar ham belgilangan.

San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasiga binoan, og'irlashtiruvchi holat - bu ilgari xuddi shunday huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan shaxs tomonidan soliq huquqbuzarligini sodir etish (takrorlash belgisi). Shaxs sudning yoki soliq organining soliq qonunchiligining shunga o'xshash huquqbuzarligi uchun jazo qo'llash to'g'risidagi qarori qonuniy kuchga kirgan kundan e'tiboran 12 oy mobaynida soliq javobgarligiga tortilgan deb hisoblanadi.

Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikni yengillashtiruvchi va og‘irlashtiruvchi holatlar huquqbuzarga nisbatan ta’sir chorasini belgilashda muhim ahamiyatga ega bo‘lib, sud tomonidan qo‘llaniladi. Ko'rib chiqilayotgan faktlar qilmishni soliqqa oid huquqbuzarlik sifatida kvalifikatsiya qilishga hech qanday ta'sir ko'rsatmaydi.

Soliq huquqi normalariga rioya qilish davlatning soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan majburiyatlarni buzganlik uchun majburlash choralarini qo'llash imkoniyati bilan ta'minlanadi. Soliq huquqbuzarliklari uchun javobgarlik sanksiya deb ataladigan qonun ustuvorligining tegishli qismida ifodalanadi. Soliq sanktsiyasi soliq qonunchiligining buzilishiga davlat tomonidan javob berish shakli bo'lib, soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etganlik uchun davlat hokimiyati majburlashning tashqi moddiy ifodasidir.

Soliq huquqidagi sanktsiyalarni ikki jihatdan ko'rib chiqish mumkin: keng va tor. Keng ma'noda sanktsiyalar soliq normasining elementi bo'lib, soliq qoidalarining dispozitsiyasida ifodalangan soliq majburiyatlarini bajarmaslik yoki bajarmaslikning salbiy oqibatlarini nazarda tutadi. Ushbu turdagi sanktsiyalarga jarimalar, qarzlarni undirish, jarimalar kiradi.

Tor ma'noda soliq sanktsiyalari instituti San'atda mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasi, unga ko'ra soliq sanktsiyasi jarima sifatida ifodalanadi va soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlik chorasi hisoblanadi.

Soliq sanktsiyalarining miqdori Soliq kodeksining maxsus moddalarida nazarda tutilgan bo'lib, soliq huquqbuzarligida aybdor deb topilgan shaxsga nisbatan pul jarimalari (jarimalar) shaklida belgilanadi va qo'llaniladi. Natijada shuni ta'kidlashni istardimki, soliq javobgarligiga tortilgan soliq to'lovchi har qanday turdagi sanktsiyalarni undirish to'g'risida e'tiroz bildirish, huquqbuzarlik holatlarini tekshirish bo'yicha soliq ish yuritishda ishtirok etish huquqiga ega.

Hozirgi bosqichda Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi nomukammal, soliq ma'muriyatchiligini isloh qilish davom etmoqda. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi iqtisodiyotning yashirin sektorini rivojlantirishni rag'batlantiradigan soliq to'lashdan bo'yin tovlash uchun potentsial imkoniyatlar mavjudligi, soliq nazorati mexanizmlari tizimi etarli darajada samarali emasligi va ko'pincha soliqlarni to'lashning etarli darajada ta'minlanmaganligi bilan tavsiflanadi. soliq to'lovchilarning qonuniy huquqlari va manfaatlari. Soliq qonunchiligini tahlil qilib, biz unda kamchiliklar bor degan xulosaga keldik, xususan: qonun chiqaruvchi kameral soliq tekshiruvlari vaqtida soliq organlarining huquqlarini sezilarli darajada cheklaydi, ular tekshirilayotgan soliq to‘lovchidan hujjatlarni talab qilishga haqli emas, bu esa ko‘plab munozaralarni keltirib chiqaradi. vaziyatlar. Bularning barchasi soliq nazorati mexanizmini takomillashtirish zarurligini ko‘rsatadi. Buning dalili - Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan ko'plab o'zgarishlar. Eng aniq o'zgarishlardan biri 2005 yil 4 noyabrdagi № 3-FZ Federal qonuni bilan kiritilgan. 137-FZ-son va 2006 yil 27 iyuldagi Federal qonuni 137-FZ-son "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismlariga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish bo'yicha chora-tadbirlarni amalga oshirish munosabati bilan o'zgartirishlar kiritish to'g'risida".

Islohotning eng muhim elementlaridan biri soliq nazoratini doimiy ravishda takomillashtirishdir, chunki aynan soliq undirish va davlat byudjetini o‘z vaqtida to‘ldirishga qaratilgan.

Xulosa

Soliq nazoratini huquqiy tartibga solish mamlakatimizda soliq sohasidagi eng dolzarb muammolardan biridir. Bu muammo bir soliq tizimidan boshqasiga o'tish davrida alohida ahamiyat kasb etadi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 82-moddasida soliq nazorati vakolatli organlarning soliq to'lovchilar, soliq agentlari va yig'imlarni to'lovchilar tomonidan Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish bo'yicha faoliyati sifatida tan olinadi.

Soliq nazorati davlat organlari tomonidan soliq nazorati shakllari deb ataladigan maxsus chora-tadbirlarni amalga oshirish orqali amalga oshiriladi. Soliq nazoratining shakllari va usullari sezilarli o'ziga xosligi bilan farqlanadi. Soliq nazoratining audit, buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish, nazorat qilish kabi shakllari mavjud. Audit soliq nazoratining asosiy shakli hisoblanadi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, soliq tekshiruvlarini o'tkazishga vakolatli sub'ektlar soliq va bojxona organlaridir. Bojxona organlari faqat Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali tovarlarni olib o'tishda to'lanishi kerak bo'lgan soliqlar bo'yicha soliq tekshiruvlarini o'tkazishga haqlidir. Shunday qilib, faqat soliq organlari barcha fiskal javobgar shaxslarga nisbatan soliq tekshiruvlarini o'tkazish va barcha turdagi soliqlarni to'lash uchun barcha huquqlarga ega bo'lgan to'liq huquqli sub'ektlar sifatida ishlaydi.

Soliq tekshiruvlari ikki turga bo'linadi: kameral va dala. Stolli soliq tekshiruvi soliq organi joylashgan joyda ushbu organning mansabdor shaxslari tomonidan amalga oshiriladi. Soliq organining qarori asosida bir yoki bir nechta soliqlar bo'yicha joylarda soliq tekshiruvi o'tkaziladi. Soliq organlari, shuningdek, soliq tekshiruvlari doirasidan tashqari, soliq organlarida muayyan operatsiya to'g'risida ma'lumot olishga asosli ehtiyoj mavjud bo'lsa, o'zaro tekshirishlarni amalga oshiradilar. Soliq qonunchiligini tahlil qilib, biz unda kamchiliklar bor degan xulosaga keldik, xususan: qonun chiqaruvchi kameral soliq tekshiruvlari vaqtida soliq organlarining huquqlarini sezilarli darajada cheklaydi, ular tekshirilayotgan soliq to‘lovchidan hujjatlarni talab qilishga haqli emas, bu esa ko‘plab munozaralarni keltirib chiqaradi. vaziyatlar.

Tahlil shuni ko'rsatdiki, soliq to'lovchi byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliqning eng kam miqdorini hisoblab chiqqanda, deklaratsiya bo'yicha soliq chegirmalari bir necha million rublni tashkil etganda, soliq organlari QQS deklaratsiyasi bo'yicha stol soliq tekshiruvini o'tkazishda qiyinchiliklarga duch kelishadi. Soliq organlari kameral nazoratni o‘tkazishda byudjetga soliqni hisoblashda soliq chegirmalarining to‘g‘riligi va asosliligini tekshirish huquqidan mahrum etiladi. Shuning uchun, bu zarur

Shunday qilib, San'atning 8-bandini to'ldirish kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi va uni quyidagicha ko'rsating: "Soliqni qaytarish huquqi e'lon qilingan qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasini topshirishda taqdim etilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda stol soliq tekshiruvi o'tkaziladi. ushbu bandda soliq to'lovchi tomonidan ushbu Kodeksga muvofiq taqdim etilgan soliq deklaratsiyasi va hujjatlar asosida.

Soliq organi soliq to'lovchidan ushbu Kodeksning 172-moddasiga muvofiq soliq imtiyozlarini qo'llashning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni talab qilishga haqli.

Soliq organi soliq to‘lovchidan soliq to‘g‘ri hisoblanganligini va soliq chegirmalarini qo‘llashning qonuniyligini tasdiqlovchi qo‘shimcha ma’lumot va hujjatlarni talab qilishga haqli.

Soliq tekshiruvini toʻxtatib turish muddati amal qilish muddati davomida soliq organining soliq toʻlovchidan hujjatlarni talab qilish boʻyicha harakatlari toʻxtatiladi, bunda tekshirish davomida talab qilingan barcha asl nusxalar qaytariladi, bundan mustasno. olib qo'yish paytida olingan hujjatlar va soliq organining soliq to'lovchining hududida (binosida) ko'rsatilgan tekshirish bilan bog'liq harakatlari.

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq to'lovchi tomonidan hujjatlarni taqdim etish muddatlari soliq to'lovchiga hujjatlarni taqdim etish to'g'risidagi so'rov bir kun kelib topshirilgan bo'lsa, tekshirishni to'xtatib turish muddati uchun to'xtatiladimi yoki yo'qligini belgilamaydi. to'xtatib turish to'g'risida qaror qabul qilinishidan oldin. Amalda, soliq to'lovchi tomonidan hujjatlarni taqdim etish muddati to'xtatilganmi yoki soliq to'lovchi tomonidan hujjatlarni tekshirishni davom ettirish to'g'risida qaror qabul qilingandan keyin birinchi kuni taqdim etishi shartmi, noaniqlik holatlari mavjud. Par. o'zgartirilishi kerak. 4-bet 9-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida shunday deyilgan: "Sayloqqa soliq tekshiruvini to'xtatib turish muddati davomida soliq organining soliq to'lovchidan hujjatlarni talab qilish bo'yicha harakatlari to'xtatiladi. bunda tekshirish chog‘ida so‘ralgan barcha asl nusxalar qaytariladi, olib qo‘yish chog‘ida olingan hujjatlar bundan mustasno, shuningdek soliq organining soliq to‘lovchining hududida (binosida) ko‘rsatilgan tekshirish bilan bog‘liq harakatlari to‘xtatiladi. Shuningdek, soliq to‘lovchi tomonidan joyidan soliq tekshiruvini to‘xtatib turish to‘g‘risidagi qaror qabul qilingan sanagacha undan so‘ralgan hujjatlarni taqdim etish muddati to‘xtatiladi.

Qoida tariqasida, soliq tekshiruvini o'tkazishda soliq organlari juda katta miqdordagi hujjatlarni talab qiladi, chunki hujjatlar 3 yil davomida talab qilinadi. San'atga muvofiq soliq to'lovchilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93, 100, 165 va boshqa moddalari har yili soliq organlari uchun birlamchi va boshqa buxgalteriya hujjatlarining millionlab nusxalarini ishlab chiqaradi. Birgina notariuslar tomonidan 2007 yilda 17 milliondan ortiq nusxalar tasdiqlangan, ammo notarial tasdiqlash shart emas. Nusxalarni yaratish uchun soliq to'lovchiga nafaqat ko'p vaqt kerak, balki muhim ahamiyatga ega bo'lishi kerak moddiy xarajatlar hujjatlarni nusxalash uchun (nusxa ko'chirish va qog'ozda). Shu munosabat bilan soliq to'lovchilar ko'pincha nusxalarini emas, balki asl nusxalarini taqdim etish uchun ruxsat so'rashadi.

Yuqorida aytilganlar munosabati bilan, San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi va uni quyidagi tahrirda bayon qiling: "Talab qilinadigan hujjatlar tekshirilayotgan shaxs tomonidan tasdiqlangan nusxalar shaklida yoki soliq to'lovchilarning iltimosiga binoan, majburiyat bilan asl nusxalar shaklida taqdim etiladi. soliq organlarining mansabdor shaxslari tekshirilgan hujjatlarni soliq to‘lovchiga keyinchalik qaytarishlari shart.

Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi iqtisodiyotning yashirin sektorini rivojlantirishni rag'batlantiradigan soliq to'lashdan bo'yin tovlash uchun potentsial imkoniyatlar mavjudligi, soliq ma'muriyatchiligi mexanizmlari tizimi etarli darajada samarali emasligi va huquqiy tartibga solinmaganligi bilan tavsiflanadi. soliq to'lovchilarning huquq va manfaatlari. Bularning barchasi soliq ma’muriyatchiligi mexanizmini takomillashtirish zarurligini ko‘rsatadi.

Foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati

Qoidalar

1. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi // Rossiyskaya gazeta, 1994 yil 102-son.

2. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. 1-qism // Rus gazetasi, 1998 yil 148-149-son

3. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. 2-qism // Rus gazetasi, 2000 yil 153-154-son

4. Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi. 1-qism // Rossiya gazetasi No 238-239, 1994 yil

5. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. 2-qism. // Rus gazetasi, No 23, 24, 27, 1996 yil.

6. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik protsessual kodeksi // Rossiyskaya gazeta, 2002 yil 220-son.

8. 2006 yil 27 iyuldagi Federal qonuni 137-FZ-son "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismlariga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish bo'yicha chora-tadbirlarni amalga oshirish munosabati bilan o'zgartirishlar kiritish to'g'risida". // SZ RF No 42, 2006 yil

Sud amaliyoti materiallari

1. Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 20 apreldagi A19-4554 / 05-44-45-F02-1680 / 06-C1-sonli A19-4554 / 05-44-45-sonli qarori. // Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi byulleteni No 1, 2007 yil, p.34-37.

2. Shimoliy-G'arbiy okrugi Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining 2005 yil 26 dekabrdagi A42-2859 / 2005-son, 2005 yil 3 iyundagi A26-12618 / 04-29-sonli qarorlari, // Oliy Axborotnomasi. Rossiya Federatsiyasining Arbitraj sudi 2007 yil 1-son, 39-42-bet.

3. Volga-Vyatka tumani FASning 2006 yil 4 avgustdagi A29-12639 / 2005a-sonli ishi bo'yicha qarori, // Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining Axborotnomasi 2007 yil 3-son, 53-57-betlar.

4. Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 23 avgustdagi F08-3831 / 2005-1526A-sonli A25-2761 / 2004-8-sonli qarori; // Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi byulleteni No 6, 2007 yil, 214-218-bet.

5. Moskva tumani Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 14 avgustdagi 2006 yil 21 avgustdagi KA-A40/7581-06-sonli A40-79154/05-114-672-sonli qarori; // Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi byulleteni No 6, 2007 yil, 234-237-bet.

6. Uzoq Sharq okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 17 avgustdagi FOZ-A16 / 05-2 / 2391-sonli qarori, A16-150 / 2005-2 va boshqalar) // Oliy Axborotnomasi. Rossiya Federatsiyasining Arbitraj sudi No 9, 2007 yil, 117- 124-bet.

7. Moskva okrugi Federal arbitraj sudining 2008 yil 28 apreldagi N KA-A40 / 3299-08 qarori // Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2007 yil 91-sonli axborotnomasi, 86-88-betlar.

O'quv, ilmiy adabiyotlar va yuridik nashrlar materiallari

1. Aleksandrov N.G. Sovet jamiyatidagi qonuniylik va huquqiy munosabatlar. - M.: Gosjurizdat, 1955. - 572b.

2. Alekseev S.S. Sotsialistik jamiyatda huquqiy tartibga solish mexanizmi. - M.: Yuridik adabiyot, 1966. - 388-lar.

3. Alekseev S.S. Umumiy nazariya huquqlar. Ikki jildda. T.2. - M.: Yuridik adabiyot, 1982. - 866s.

4. Vasilev A.M. Huquqiy toifalar. Huquq nazariyasi kategoriyalar tizimini rivojlantirishning metodologik jihatlari. - M.: Yuridik adabiyot. 1976.- 516-yillar.

5. Vengerov A.B. Davlat va huquq nazariyasi: Huquq maktablari uchun darslik. - M .: Yangi huquqshunos, 2004. - 628s.

6. Vinnitskiy D.V. Rossiya soliq huquqi: nazariya va amaliyot muammolari. Sankt-Peterburg: "Huquqiy markaz matbuoti" nashriyoti, 2005. - 426 p.

7. Gissin E.M. Huquqiy holat bank soliq huquqiy munosabatlarining maxsus ishtirokchisi sifatida. - M.: UNITI, 2007. - 572b.

8. Fuqarolik huquqi. Darslik. 1, 2-jild / Ed. E.A. Suxanov. M.: Yuridik adabiyot, 2005. - 590-yillar.

9. Fuqarolik huquqi. Darslik. 1, 2-qism / Ed. A.P. Sergeeva, Yu.K. Tolstoy. - M.: PROSPECT, 2005. - 632 b.

10. Gritsenko V.V. Fuqaro Rossiya Federatsiyasida soliq huquqi sub'ekti sifatida. - Saratov: VEK, 2007. - 252 p.

11. Isaev A.A. Soliqlar nazariyasi va amaliyoti bo'yicha insho. - M .: OOO "YurInfoR-Press", 2006. - 270p.

12. Kerimov D.A. Qonun ijodkorligi madaniyati va texnologiyasi. M.: UNITA, 2006. - 344 b.

13. Kechekyan S.F. Sotsialistik jamiyatdagi huquqiy munosabatlar. - M .: SSSR Fanlar akademiyasining nashriyoti, 1958 - 742s.

14. Komarov S.A. Davlat va huquqning umumiy nazariyasi. Saransk: SRGI, 2004.- 456p.

15. Konov O.Yu. Soliq huquqi bo'yicha doimiy vakillik instituti: Qo'llanma. – M.: APU, 2007. – 152b.

16. Kucherov I.I. Rossiya soliq huquqi: ma'ruzalar kursi. M.: "YurInfoR" o'quv va maslahat markazi, 2005. - 454 b.

17. Makuev R. X. Davlat va huquq nazariyasi. Darslik. - Burgut: ORAGS nashriyoti, 2003. - 674 p.

18. Mishkin B.V. Biroz nazariy jihatlari Soliq yuridik shaxsining mazmuni // Davlat va huquq. 2004. N 3. S. 91 - 94;

19. Mishkin B.V. Soliq huquqiy munosabatlari ishtirokchilarining soliq yuridik shaxsining mazmuni // Davlat va huquq. 2004. N 5. S. 97 - 101.

20. Soliqlar va soliq huquqi. Darslik / Ed. A.V. Bryzgalina. M .: Analytics-Press, 2006. - 357p.

21. Rossiyada soliq huquqi: Universitetlar uchun darslik / Ed. ed. Yuridik fanlar doktori, prof. Yu.A. Kroxin. M.: NORMA nashriyoti, 2006. - 383 b.

22. Soliq huquqi: Darslik / Nashr. S.G. Pepelyaev. M.: Yurist, 2004. - 572b.

23. Soliq huquqi. Darslik / Ed. G.B. Polyak, I.Sh. Kilyashanov. – M.: UNITI-DANA, 2007. – 271p.

24. Huquqning umumiy nazariyasi / Ed. A.S. Pigolkin. M.: Yangi advokat. 2004. - 568s.

25. Osipov Yu.M. Rossiya XXI asrda // Iqtisodiyot falsafasi. 2002. No 2 (20). 31-34-betlar

26. Perov A.V., Tolkushkin A.V. Soliqlar va soliqqa tortish: M.: Yurayt-Izdat, 2005. - 720s.

27. Petrova G.V. Soliq qonuni. Oliy maktablar uchun darslik. M.: "INFRA-M-NORMA" nashriyot guruhi, 2007. - 388s.

28. Rovinskiy E.A. Sovet moliya huquqi nazariyasining asosiy savollari. - M.: Gosjurizdat, 1963. - 628s.

29. Savigny F.K. Majburiyatlar huquqi (nemis tilidan V. Fuchs va N. Mandro tomonidan tarjima qilingan). M.: UNITI, 2008. - 552s.

30. Sergienko R.A. Tashkilot soliq huquqining sub'ekti sifatida. Voronej: VGU, 2007. - 366p.

31. Spasov B.N. Qonun va uning talqini. M.: Ilmiy adabiyot, 1986.- 468s.

32. Staroverova O.V. Soliq huquqi: darslik. – M.: UNITI-DANA, 2005. – 413p.

33. Tarasenko O.A. Federatsiya sub'ekti soliq huquqi sub'ekti sifatida: Dis. Ph.D. M., 2002. - 451s.

34. Davlat va huquq nazariyasi: Darslik / Nashr. M.N. Marchenko. - M.: Zertsalo, 2004. - 564 b.

35. Tkachenko Yu.G. Huquqiy munosabatlar nazariyasining metodologik masalalari. - M.: Yuridik adabiyot, 1980. - 288s.

36. Moliyaviy huquq: Darslik / Ed. ed. N.I. Ximicheva. 2-nashr, qayta ko'rib chiqilgan. va qo'shimcha M.: Yurist, 2007. - 726b.

37. Tosunyan G.A., Vikulin A.Yu. Moliya huquqi: Ma’ruza matni va sxemalari: Darslik. M.: Delo, 2008. - 742.

38. Halfina P.O. Huquqiy munosabatlarning umumiy ta'limoti. - M.: Yuridik adabiyot, 1974. - 822b.

39. Xrapanyuk V.N. Davlat va huquqlar nazariyasi. M.: Oldin-izdat. 2002. - 432b.

40. Tsypkin S.D. Moliya-huquqiy institutlar, ularning Sovet davlatining moliyaviy faoliyatini takomillashtirishdagi roli. - M.: Moskva davlat universiteti nashriyoti, 1983. - 198-yillar.

41. Yagovkina V.A. Soliq munosabatlari: nazariy va huquqiy jihati. M.: NORMA, 2003. - 284 b.

42. Yadrichinskiy Ya. Soliq to'lovchining qonuniy manfaatlarini himoya qilishning huquqiy muammolari. // Iqtisodiyot va huquq No 2 (361), 2007. - b. 97-105

43. Yanzhul I.I. Moliyaviy fanning asosiy tamoyillari. Davlat daromadlari doktrinasi. - Sankt-Peterburg, 2002. - 474 p.