Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati tizimini rivojlantirishning hozirgi bosqichida soliq tekshiruvlari (Primorsk o'lkasidagi eng yirik soliq to'lovchilar uchun Rossiya afsonalari misolida). rda soliq nazoratini tashkil etish muammolari
Sivilizatsiyalashgan jamiyatda soliqlar iqtisodiyotni davlat tomonidan tartibga solishning asosiy vositalaridan biri hisoblanadi. Soliq tushumlarini shakllantirish, soliq to‘lovchilar tomonidan byudjetga soliq to‘lash bo‘yicha o‘z majburiyatlarini o‘z vaqtida va to‘liq bajarish uchun samarali soliq nazorati tizimining mavjudligi zarur asos hisoblanadi.
Jahon amaliyotida soliq ma’muriyatchiligi tizimini tashkil etishga (tashkiliy modellarga) turlicha yondashuvlar mavjud. Ular orasida quyidagi modellarni ajratib ko'rsatish mumkin: 1) ichki tuzilmani tashkil etish uchun - soliq turiga yo'naltirilgan model; 2) funksional model - soliq to'lovchining turiga yo'naltirilgan model. Soliq ma'muriyati va soliq to'lovchilar o'rtasidagi munosabatlarning tabiatiga ko'ra, jahon amaliyotida ikkita asosiy model ma'lum: tajovuzkor (repressiv) model va sherik (profilaktik) model. Soliq ma'muriyatchiligining ichki tizimi hanuzgacha agressiv modelga intilmoqda (bu xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning fiskal organlarga va umuman davlatga nisbatan salbiy munosabatini keltirib chiqaradi). Biroq, ko'plab tsivilizatsiyalashgan davlatlar sheriklik modelidan foydalanadilar. Ustida hozirgi bosqich Rossiya Federatsiyasi soliq ma'muriyatini nizolarni hal qilish imkoniyatlarini kengaytirish va soliq ma'muriyatlari va soliq to'lovchilar o'rtasida ochiqroq ma'lumot almashishga asoslangan munosabatlarning sheriklik modeliga aylantirishi kerak. Soliq to'lovchilar soliq organlari xodimlarini raqib sifatida emas, balki soliq jarayonidagi sherik sifatida ko'rishlari kerak. Soliq ma'muriyatlari va soliq to'lovchilar o'rtasidagi munosabatlar masalalarini hal qilishda kuchli yondashuvning ustunligi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida shakllantirilgan soliq nazorati ta'rifining jiddiyligini tushuntiradi.
Yuqorida aytilganlar munosabati bilan, D.A. Artemenkoning so'zlariga ko'ra, soliq munosabatlari ishtirokchilarining turli xil manfaatlarini muvofiqlashtirish shartlari va institutsional imkoniyatlarini o'rganish zamonaviy muhim ilmiy muammodir.
Soliq tushumlarini safarbar qilish darajasi hal qiluvchi darajada soliq nazorati samaradorligiga bog'liq. Hozirgi vaqtda soliq organlarining markaziy apparati quyi bo'g'inlar ishining sifati va samaradorligini baholashda ham miqdoriy, ham sifat ko'rsatkichlaridan foydalanmoqda. Xususan, quyidagilar: byudjet tizimidagi daromad manbalarini safarbar etish bo'yicha rejalashtirilgan tayinlovlarni amalga oshirish; byudjet daromadlarining o'tgan yilning mos davri darajasiga o'sish sur'atlari; jarayonida qo'shimcha to'lovlar va jarimalar miqdori nazorat ishlari; 1 rubl uchun soliq va yig'imlarning tushumlari. texnik xizmat ko'rsatish xarajatlari soliq organlari; 100 rubl soliq va yig'imlar uchun soliq organlarini saqlash xarajatlari; soliq to'lovchilar va soliqqa tortish ob'ektlarini qamrab olish darajasi va boshqalar Ushbu ko'rsatkichlar ommaviydir va Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati veb-saytlarida taqdim etiladi. Shuningdek, soliq organlari faoliyati samaradorligini baholash ko‘rsatkichlari zamonaviy olimlarning ko‘plab ilmiy ishlarida keng yoritilganini ta’kidlaymiz. Shu bilan birga, soliq organlari faoliyati samaradorligini baholash uchun amalda qo'llaniladigan ko'rsatkichlar soliq ma'muriyatchiligining sheriklik modeli asosidagi soliq organlarining profilaktik ishlari bilan bog'liq emas. Bizning fikrimizcha, hududiy soliq organlari faoliyati samaradorligini baholash uchun mavjud ko'rsatkichlarni to'ldirish maqsadga muvofiqdir, masalan:
· soliqlarni ixtiyoriy ravishda to'lash darajasi (koeffitsienti) (tashkilotlar, yakka tartibdagi tadbirkorlar sharoitida);
· kelishuv bitimini tuzish yo‘li bilan sudgacha tartibda hal qilingan soliq nizolarining soliq nizolarining umumiy hajmidagi ulushi (koeffitsienti);
· soliq tekshiruvlarining umumiy hajmida sinovsiz samarali dala tekshiruvlarining ulushi (koeffitsienti);
soliq to'lovchilarning shikoyatlari soni (kamayishi).
Soliq organlari va soliq to'lovchilar o'rtasidagi munosabatlarning sheriklik modeliga o'tish umuman soliq nazoratini zaiflashtirish va kamaytirish zarurligini anglatmaydi. soliq majburiyatlari iqtisodiyot sub'ektlari, ayniqsa, iqtisodiy beqarorlik sharoitida. Albatta, soliq nazorati samaradorligini oshirish, uning tarkibiy qismlarini doimiy monitoring va takomillashtirmasdan turib mumkin emas.
Soliq nazoratini tashkil etish samaradorligini oshirishning dolzarb muammolari va omillaridan biri soliq organlarining boshqa ijro etuvchi hokimiyat organlari bilan idoralararo o‘zaro hamkorligi hisoblanadi. Hozirgi vaqtda soliqlarni hisoblash uchun ma'lumotlar Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan 15 ta vazirlik va idoralardan olinadi va soliq to'lovchilar to'g'risida olingan ma'lumotlarning sifati, taxminan. Transport vositasi oh, oluvchilar haqida va hokazo. soliq xabarnomalarini shakllantirishning to'g'riligiga bog'liq. Rossiya Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, ma'lumotlar almashinuvidagi buzilishlar va noaniqliklar, ma'lumotlarning takrorlanishi soliq to'lovchilarning shikoyatlarining 85 foizini tashkil qiladi va soliq organlari faoliyati samaradorligini pasaytiradi.
Bu borada soliq organlari va boshqa ijro etuvchi hokimiyat organlari o‘rtasida to‘g‘ri axborot almashinuvini ta’minlash davlat organlari faoliyatining ustuvor yo‘nalishi bo‘lishi va bu yerda tizimli yondashuv zarur. Ko'pchilikda mavjud bo'lgan yagona axborot bazasidan foydalanish rivojlangan mamlakatlar(masalan, Germaniya, Norvegiya, Fransiya). muhim shart ularning o'zaro ta'siri darajasining samaradorligini oshirish.
Masalan, Qo'shma Shtatlarda hisoblash uchun Ichki daromad xizmati (IRS) uchun qiziqarli ma'lumotlar. daromad solig'i quyidagi manbalardan kelib chiqadi: har bir soliq to'lovchi har yili SVDga o'zining umumiy daromadlari to'g'risida belgilangan shakldagi deklaratsiyani yuborishi shart; hammasi bir vaqtning o'zida davlat muassasalari banklar, birjalar, firmalar va boshqalar. ichida albatta SVDga ma'lum bir shaxsga to'langan to'lovlar tafsilotlarini taqdim etish so'm pullar ish haqi, depozitlar bo'yicha foizlar, dividendlar, yutuq va to'lovlar va boshqalar shaklida. SVD tomonidan talab qilinadigan yana bir ma'lumot manbai axborot kredit byurolari - jismoniy shaxslarning moliyaviy ahvolini tavsiflovchi ma'lumotlarni to'plash va tahlil qilishga ixtisoslashgan xususiy firmalar, ularning yaratilishi Rossiya Federatsiyasi sharoitida juda dolzarb edi.
Ushbu ma'lumot manbalaridan olingan massiv kompyuter hisobi tizimiga kiritiladi, qayta ishlanadi va soliq deklaratsiyasidagi ma'lumotlar bilan taqqoslanadi. Axborotni qayta ishlashda maxfiy, maxsus matematik modellardan foydalanish har tomonlama tekshirish uchun “yuqori salohiyatli” soliq deklaratsiyasini tanlash imkonini beradi. SVD ishining natijalari shuni ko'rsatadiki, Qo'shma Shtatlardagi soliq to'lovchilarning 90 foizi soliqlarni vijdonan va to'g'ri to'laydilar, Rossiyada esa turli tuzilmalarning rasmiy ma'lumotlariga ko'ra, potentsial soliq to'lovchilarning 20 dan 40 foizigacha soliq to'lashdan yashiringan. soliqlar. 2003 yilda Ichki daromadlar xizmati soliq maslahatchilari bilan o'zaro hamkorlik qilish uchun maxsus bo'linmani (Kasbiy javobgarlik xizmati) yaratdi, davlat ro'yxatidan o'tkazish ularning holati, belgilangan ishlash standartlariga rioya etilishini nazorat qilish. Bundan tashqari, 2009 yildan buyon AQShda Soliq vositachiligi instituti faoliyat yuritmoqda.
Zamonaviy sharoitda AQSh, Buyuk Britaniya va Evropa Ittifoqi mamlakatlarida umummilliy axborot kompleksi ishlab chiqilgan bo'lib, uning doirasida kredit-moliyaviy vaziyatning doimiy monitoringi amalga oshiriladi va naqd pul operatsiyalari iqtisodiyotning deyarli barcha sub'ektlari (shu jumladan Rossiya fuqarolari), ular asosida moliyaviy ma'lumotlarni yig'ish, saqlash va qayta ishlash bo'yicha eng yirik markazlar yaratilgan.
Rossiya Federatsiyasi sharoitida idoralararo hamkorlikning zaifligi soliq nazoratini tashkil etish samaradorligini zaiflashtiradi va soliq yig'ish bilan bog'liq muammolarni keltirib chiqaradi.
Rossiyaning hozirgi bosqichida barcha darajadagi byudjetlarga soliq tushumlarini jalb qilishni oshirish imkoniyatlari quyidagilar bilan bog'liq: soliq ma'murlarining boshqa organlar bilan idoralararo o'zaro hamkorligini kuchaytirish. davlat organlari, soliq qonunchiligini takomillashtirish, takomillashtirish soliq intizomi soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash bo‘yicha kamchiliklarni bartaraf etish, yashirin iqtisodiyotga qarshi kurashish bo‘yicha chora-tadbirlarni kuchaytirish, soliq ma’muriyatchiligini avtomatlashtirish vositalarini yanada joriy etish, soliq organlari xodimlarining malakasi va kasbiy malakasini oshirish, soliq madaniyatini yuksaltirish.
Adabiyot:
1. Artemenko D.A. Soliq ma'muriyati mexanizmida soliq maslahati instituti.// Moliya.2011.№1.
2. Rossiya Federal Soliq xizmatining asosiy vazifasi soliq ma'muriyatining sifati bo'lib qolmoqda. // Moliya.2011.№3.
3. Malis N.I. Soliq ma'muriyati davlat daromadlari o'sishining zaxirasi sifatida.// Moliyaviy jurnal. 2012 yil. 1-son.
Endi soliq to'lovchilarning qochishi tabiiy holga aylandi soliq majburiyatlari ham qonuniy, ham noqonuniy vositalar. Bularning barchasi soliq solinadigan bazaning kam baholanishiga va byudjetga soliqlar va boshqa ularga tenglashtirilgan to‘lovlar tushumining kamayishiga olib keladi. Soliqlarni hisoblash va to'lashda xatolarga qonun hujjatlari tez-tez o'zgarib turishi sababli ham yo'l qo'yiladi. Shu munosabat bilan soliq organlari oldida jiddiy muammo – soliqlarning to‘g‘ri, o‘z vaqtida va to‘liq undirilishi ustidan nazorat va uni takomillashtirish masalasi turibdi.
Soliq qonunchiligiga rioya etilishini, Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan soliqlar va boshqa majburiy to'lovlarning tegishli byudjetlarga to'g'ri hisoblanishi, to'liqligi va o'z vaqtida to'lanishi ustidan nazoratni amalga oshirish Rossiya Federatsiyasi soliq organlarining asosiy vazifasidir.
Shu bilan birga, ko‘rilayotgan chora-tadbirlarga qaramay, soliq to‘lovchilarning soliqlarni to‘lash majburiyatini bajarishdan bo‘yin tovlash masalalari muammoliligicha qolmoqda, soliq qonunchiligini buzuvchilar tomonidan soliq solinadigan bazani kam baholashning shakl va usullari murakkablashib bormoqda. Soliq sohasidagi huquqbuzarliklar yanada uyushgan va murakkablashib bormoqda.
Bunday sharoitda ushbu texnika va usullarga tezkor javob berish va aniqlash vazifalari alohida ahamiyatga ega. Shoshilinch ehtiyoj bor:
1) soliq nazoratini tashkil etish va o'tkazish bo'yicha Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini amaliyotda qo'llash masalalarini o'rganish;
soliq organlarining nazorat ishlari samaradorligini oshirish;
soliq organlarining nazorat va tekshirish ishlarini takomillashtirish yo‘llarini ishlab chiqish;
soliq to'lovchilarni qonuniy ravishda to'lash majburiyatlarini bajarishdan bo'yin tovlash usullari, usullari va usullarini o'rganish belgilangan soliqlar va to'lovlar;
Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini amaliyotda qo'llash bo'yicha tushuntirish ishlarini olib borish.
Zamonaviy sharoitda soliq nazorati uch shaklda amalga oshiriladi: dastlabki, joriy va keyingi. Bunda kuzatish, tekshirish, tahlil qilish va tekshirish kabi usullar qo`llaniladi, ular kameral va dalaga bo`linadi.
Kameral soliq tekshiruvi hozirda eng ko'p samarali usul soliq nazorati. Bu, birinchi navbatda, soliq sohasidagi huquqbuzarliklar va jinoyatlarning dastlabki bosqichida oldini olish va ularga chek qo'yishga qaratilgan tezkor chora ko'rish shaklidir.
Amalda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzish faktlari aniqlanganda hujjatlarni qo'shimcha ravishda olish masalalari ko'plab nizolarni keltirib chiqaradi. Hujjatlar soliq to'lovchilar tomonidan taqdim etilgan soliq deklaratsiyasida va boshqa hisobot hujjatlarida ko'rsatilgan ma'lumotlarni soliqlar va boshqa soliqlar to'g'ri hisoblanganligini tasdiqlovchi boshqa moliyaviy va buxgalteriya hujjatlari bilan solishtirish maqsadida so'raladi. majburiy hujjatlar va keyinchalik ularni davlat byudjetiga va davlat byudjetdan tashqari jamg'armalariga o'tkazish.
Amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq tekshiruvi paytida qo'shimcha hujjatlar talab qilinganda, soliq to'lovchilar ko'pincha birlamchi moliyaviy va buxgalteriya hujjatlarini taqdim etishdan bosh tortadilar va soliq to'lovchining joylashgan joyida soliq tekshiruvini o'tkazishni talab qiladilar. Soliq organlari xodimlarining alohida ish yukini hisobga olgan holda, soliq to'lovchining birinchi iltimosiga binoan joyida soliq tekshiruvini o'tkazish mumkin emas. Boshqa tomondan, beqarorlik tufayli bu masala soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida soliq organlarining inspektorlari hozirgi vaqtda soliq to'lovchilardan birlamchi hujjatlarni talab qilishga haqli emas. Va soliq to'lovchi, o'z navbatida, hujjatlarni olib qo'yish va qo'shimcha talab qilish tartibiga rioya qilishni talab qilish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 94-moddasi), chunki belgilangan tartibni buzgan holda olingan dalillar yuridik kuchga ega emas.
Shuningdek, soliq qonunchiligida soliq organining soliq to‘lovchiga soliq deklaratsiyasida kameral tekshirish davomida aniqlangan xatolar va hujjatlardagi ma’lumotlar o‘rtasidagi qarama-qarshiliklar to‘g‘risida ma’lum qilish va undan 5 kunlik muddat ichida tushuntirish yoki tushuntirishlar berishni talab qilish majburiyati nazarda tutilgan. belgilangan muddatda tuzatishlar kiritish. Biroq, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida qanday nomuvofiqliklar qo'shimcha ma'lumot so'rash uchun asos bo'lishi mumkinligi aniqlanmagan. Soliq to'lovchi qanday tushuntirishlar berishi kerakligi ham aniq emas. U tasdiqlovchi hujjatlarning tarkibini o'z xohishiga ko'ra belgilaydi.
Menimcha, mavjud bo‘shliqlarni to‘ldirish uchun bu masalalarni qonuniy tartibga solish zarur.
Bugungi kunga qadar soliq nazoratini amalga oshirishda yordam berish uchun ekspertiza tayinlash va mutaxassislarni jalb qilish imkoniyati masalalari hal etilmagan. Bunday ehtiyoj inspektorlar hujjatlarni to'ldirishda xatolar yoki taqdim etilgan hujjatlardagi ma'lumotlar o'rtasidagi nomuvofiqliklarni aniqlagan hollarda paydo bo'lishi mumkin.
Shu bilan birga, soliq nizolarining paydo bo'lishining va soliq to'lovchilar tomonidan yozma e'tirozlarning kelib chiqishining asosiy sabablari quyidagilardir:
- 1) tekshirish o'tkazish tartibini buzish;
- 2) soliq qonunchiligidagi qarama-qarshiliklar, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi va Federal soliq xizmatining xatlari;
- 3) soliq tekshiruvlari dalolatnomalaridagi noaniqliklar va xatolar;
- 4) soliq to‘lovchilar tomonidan imtiyozlardan foydalanishning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etmaslik (kechiktirib taqdim etish);
- 5) soliq to'lovchilar tomonidan arizaning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlar taqdim etilmaganligi soliq imtiyozlari soliqni qaytarish huquqi e'lon qilingan QQS solig'i bo'yicha deklaratsiyaning stol soliq tekshiruvini o'tkazishda QQS bo'yicha.
Shunga qaramay, hozirgi bosqichda soliq organlari oldida turgan jiddiy muammolardan biri bu insofsiz soliq to‘lovchilarni aniqlash va ularni soliq qonunchiligini buzganliklari uchun javobgarlikka tortishdir.
Biroq, soliq nizolarini hal qilishning sud amaliyoti soliq to'lovchilarning vijdonliligi prezumpsiyasidan kelib chiqadi. Ya'ni, soliq to'lovchining soliq imtiyozlarini olishga qaratilgan harakatlari iqtisodiy jihatdan asoslanadi va soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgan ma'lumotlar va moliyaviy hisobotlar, ishonchli. Soliq imtiyozini olish uchun asos soliq organiga barcha zarur, belgilangan tartibda rasmiylashtirilgan hujjatlarni taqdim etish hisoblanadi, agar soliq organi ushbu hujjatlardagi ma’lumotlar to‘liq emas, ishonchsiz yoki qarama-qarshi ekanligini isbotlamasa.
Amaldagi qonun hujjatlarida soliq organi tomonidan bahsli dalolatnomani qabul qilish uchun asos bo'lgan holatlarni isbotlash majburiyati ushbu organga yuklangan.
San'atning oldingi versiyasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 87-moddasi joyida tekshirishning boshlanish sanasi hisoblanadigan nizolarga sabab bo'ldi. Ilgari, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi San'at mazmunidan buni ko'rib chiqdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida soliq to'lovchining tekshirilgan uch yillik faoliyati va uni o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yil bilan emas, balki tekshirish yili o'rtasidagi bog'liqlik ko'rinadi. Shuning uchun bu masalada audit haqiqatda o'tkazilgan yil hal qiluvchi yil deb topildi. Biroq, dan yangi nashri San'atning 8-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, joyida tekshirishning boshlanish sanasi soliq organining joyida tekshirish o'tkazish to'g'risidagi qarori qabul qilingan kun bo'lib, u soliq to'lovchiga topshiriladi. Shunday qilib, amalda shunday holat yuzaga keladiki, soliq to'lovchilar ko'rsatilgan qarorni olishdan qochadilar va soliq inspektorlari o'z vaqtida tekshiruv o'tkazishga ulgurmaydilar.
E'tibor bering, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi soliq organini soliq to'lovchini tekshirish muddatini uzaytirish to'g'risida xabardor qilishga majburlamaydi. Qonundagi bunday bo'shliq muqarrar ravishda nizolarga olib keladi. Va soliq organi tomonidan tasdiqlangan tartib paydo bo'lgunga qadar tekshirishni uzaytirish uchun muayyan asoslardan foydalanish soliq qonunchiligi normalarining tengligi va aniqligi tamoyiliga zid bo'ladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi). Shu bilan birga, joyida tekshirishni to'xtatib turish va qayta boshlash ko'rsatilgan tekshirishni amalga oshiruvchi soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) tegishli qarori bilan rasmiylashtiriladi. Biroq, San'atda bunday qaror uchun hech qanday talablar yo'q. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi emas, bu, ehtimol, huquqni muhofaza qilish organlariga salbiy ta'sir qiladi. Bizning fikrimizcha, bunday qarorda to'xtatilayotgan auditorlik tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorning sanasidan tashqari, to'xtatib turish muddati, tekshirishni to'xtatib turish uchun asoslar, ya'ni protsessual harakatlar ko'rsatiladi. soliq organi olmoqchi, aniq ko'rsatilishi kerak.
San'atning 15-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida, soliq tekshiruvining oxirgi kunida inspektor tekshiruv predmeti va uni o'tkazish muddati ko'rsatilgan guvohnoma tuzishi va uni soliq idorasiga topshirishi shart. soliq to'lovchi (uning vakili).
Ko'rib turganingizdek, sertifikatni tuzish va inspektorlarga topshirish bir vaqtning o'zida, ya'ni o'sha kuni amalga oshirilishi kerak. Ma'lumotnoma soliq to'lovchiga soliq to'lovchining vakolatli shaxsiga topshirish uchun haqiqiy imkoniyatga ega bo'lgan inspektor hali ham soliq to'lovchi hududida bo'lgan bir vaqtda rasmiylashtirilishi va topshirilishi juda mantiqiydir.
Ma'lum bo'lishicha, sertifikat topshirilgan kun chekning oxirgi kuni hisoblanadi. Biroq, San'atning 8-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida ko'rsatilgandek, tekshirish muddati tekshirish to'g'risidagi guvohnomani topshirish emas, balki tayyorlash kunigacha hisoblanadi.
Bunday holda, tekshirish tugagandan so'ng muammo paydo bo'ladi: tayyorgarlik kunida yoki sertifikatni topshirish kunida. E'tibor bering, tekshirishning tugash sanasini aniq belgilash soliq to'lovchining amalga oshirishdagi barqarorligini kafolatlaydi iqtisodiy faoliyat shuningdek, soliq organi tomonidan uning faoliyatiga uzoq muddat aralashuvidan himoya qiladi.
Menimcha, San'at me'yorlarini tahlil qilishdan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, tekshirishning tugash sanasi soliq to'lovchiga sertifikat topshirish sanasi hisoblanadi.
San'atning 15-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida soliq organi soliq to'lovchiga tekshirish to'g'risidagi guvohnomani olishdan qochgan taqdirda, ro'yxatdan o'tgan pochta orqali yuborishi mumkin. Bu erda shuni ta'kidlash kerakki, soliq to'lovchining guvohnoma olishdan bo'yin tovlaganligini isbotlash majburiyati soliq organi zimmasiga tushadi. Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, yana bir pozitsiya mavjud, ya'ni auditning tugash sanasi sertifikat tuzilgan sanaga to'g'ri keladi va sertifikatni topshirish muddatini buzish hech qanday salbiy oqibatlarga olib kelmaydi. soliq organi.
Bundan tashqari, soliq to'lovchining e'tirozini ko'rib chiqish vaqtida joyida o'tkazilgan tekshirish natijalari bo'yicha soliq to'lovchi tomonidan tiklashdan bosh tortgan tiklangan hujjatlarni taqdim etish bilan bog'liq muammo mavjudligini ta'kidlash lozim. soliq to'lovchi tomonidan tekshirish vaqtida ilgari taqdim etilmagan hujjatlarni taqdim etish. Shu bilan birga, amalda soliq to'lovchilar sudga ilgari manzilga taqdim etilmagan hujjatlarni taqdim etganda vaziyat yuzaga keladi. soliq idorasi. Natijada, tegishli huquqiy baholanmagan bunday hujjatlar ish materiallariga ilova qilinadi va sud soliq to'lovchining dalillarini qabul qiladi.
2003 yil 6 oktyabrdagi 131-FZ-sonli "To'g'risida" Federal qonunini amalga oshirish uchun. umumiy tamoyillar Rossiya Federatsiyasida mahalliy o'zini o'zi boshqarish tashkilotlari ”, soliq organlari turli tashkiliy-texnik tadbirlarni amalga oshirdi. Ha, yaratilgan idoralararo komissiyalar mutaxassislar ishtirokida moliya organlari sub'ektlari va munitsipalitetlari, Federal G'aznachilik organlari va soliq organlari. Soliq to‘lovchilar hisob-kitob hujjatlarini to‘g‘ri to‘ldirish bo‘yicha muntazam ravishda o‘qitilib borilmoqda. Shu bilan birga, barcha mumkin bo'lgan axborot vositalari jalb qilingan: tekshiruvlardagi stendlar, soliq to'lovchilar bilan seminarlar, matbuot. Mahalliy soliq organlari Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining moliya organlari tomonidan o'tkaziladigan, munitsipalitetlar kadrlarini tayyorlashga qaratilgan tadbirlarda faol ishtirok etadilar. Jumladan, soliq organlarining hokimliklar vakillik organlari bilan hamkorlikda faoliyat yurituvchi mutaxassislari uchun treninglar tashkil etildi.
Rossiya Federal Soliq xizmati, shuningdek, aloqa kanallari orqali ma'lumotlarni qabul qilish va uzatish bo'yicha namunaviy nizomni ishlab chiqdi. elektron ommaviy axborot vositalari hududiy soliq organlari va mahalliy davlat hokimiyati organlarining o‘zaro hamkorligini ta’minlash maqsadida axborot. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 410-sonli qarori bilan belgilangan hajmlarda va muddatlarda munitsipalitetlar bilan ma'lumot almashish imkonini beruvchi dasturiy ta'minot ishlab chiqilgan.
Shu bilan birga, bitta muammo paydo bo'ldi - bu mahalliy hokimiyat organlari bilan axborot almashinuvini tashkil etish. Sababi yangi tashkil etilgan ko‘plab munitsipalitetlarning zarur jihozlar bilan ta’minlanmagani, soliq organlaridan olingan ma’lumotlardan to‘liq foydalanish imkonini beruvchi dasturiy vositalar bilan ta’minlanmaganligidir. Ba'zida kompyuterda ishlash qobiliyatiga ega bo'lgan malakali mutaxassislar yo'q.
Soliq nazoratini amalga oshirishdagi yana bir jiddiy muammo - bu bir kunlik firmalarga qarshi kurash va firmalarni "qo'lga olish".
Bundan tashqari, bizning nuqtai nazarimizdan, soliq nazoratini amalga oshirishda byudjetlarning asosiy daromad keltiruvchi moddalari bo‘lgan soliqlarning ayrim turlari bo‘yicha soliq ma’muriyatchiligiga alohida e’tibor qaratish lozim.
Ushbu soliqlardan biri qo'shilgan qiymat solig'i bo'lib, Rossiya byudjeti uchun alohida ahamiyatga ega. Rossiya Federatsiyasi hududida sotilgan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun QQS Federal Soliq xizmati tomonidan boshqariladigan federal byudjet daromadlarining yarmini tashkil qiladi.
DA o'tgan yillar soliq tushumlarining o'sish sur'atlari asosan iqtisodiy rivojlanish ko'rsatkichlariga mos keldi. Ammo 2006 yilda birinchi marta QQS tushumlarining o'sish sur'atlarida pasayish kuzatildi. Bu qo‘shilgan qiymat solig‘i to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga kiritilgan jiddiy o‘zgarishlar natijasidir. 2006 yil 1 yanvardan boshlab soliqni hisoblash tartibi ham, unga nisbatan chegirmalarni qo'llash tartibi ham tubdan o'zgardi. Tegishli o'zgartirishlar 2005 yil 22 iyuldagi 119-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan.
2006 yil 1 yanvardan boshlab barcha soliq to'lovchilar qo'shilgan qiymat solig'ini to'lash majburiyati hisoblash usuli bo'yicha paydo bo'ladigan sanani belgilaydilar. Tovarlar va xizmatlarni ularni to‘lash faktisiz sotib olganlik uchun soliq summasi chegirmaga qabul qilina boshladi.
Kapital qurilish uchun QQS chegirmalari qo'llaniladi umumiy tartib. 2006 yilgacha bu ob'ekt foydalanishga topshirilgandan keyin amalga oshirilishi mumkin edi.
Bundan tashqari, 2006 yilda soliq to'lovchilarga o'zlarining soliq majburiyatlarini QQS bo'yicha ilgari to'plangan soliqlar bo'yicha kamaytirishga ruxsat berildi. kreditorlik qarzi va pudratchilar tomonidan ilgari bajarilgan ishlar uchun.
2006 yil 1 yanvardan boshlab to'lov miqdori ( qisman to'lov) soliq to'lovchilar tomonidan kelgusida eksport uchun tovarlar va xizmatlar yetkazib berish hisobiga olingan. Albatta, yangi tartib QQSni hisoblash soliq to'lovchilarga ko'proq foydalanish imkonini beradi aylanma mablag'lar tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishda.
Qonunchilar tegishli tuzatishlarni qabul qilib, qisqartirishga erishishga umid qilishdi soliq yuki, soliq yig'ishni soddalashtirish va tadbirkorlik faolligini oshirish. Biroq, shu bilan birga, soliq organlarini QQSni samarali ma'muriyatlashtirish vositalari bilan ta'minlash bo'yicha qarorlar qabul qilish, bu qismda nazorat ko'proqqa surildi. kech sanalar- 2009-2010 yillar.
134-FZ-sonli Federal qonunning qabul qilinishi munosabati bilan aktsizlarni hisoblash tartibiga sezilarli o'zgarishlar kiritildi. Xususan, soliq postlari tugatilib, ayrim turdagi aktsiz to‘lanadigan tovarlar uchun stavkalarni undirish mexanizmi o‘zgartirildi.
Garchi bu qonun saqlanib qolsa mavjud tizim sigaretalar uchun birlashtirilgan aktsiz stavkalari (filtrlangan va filtrlanmagan). Shu bilan birga, tamaki mahsulotlari uchun aktsiz stavkalarining advalor komponenti ishlab chiqaruvchi tomonidan belgilangan savdo tarmog'idagi maksimal chakana narxdan kelib chiqqan holda hisoblanadi.
Bunday sharoitda savdoda maksimal chakana narxlarga rioya qilishni nazorat qilish juda qiyin, chunki savdo tarmog'i yuz minglab savdo nuqtalaridan iborat. Shu bilan birga, tamaki mahsulotlarining chakana savdo tarmog‘ida ishlab chiqaruvchi tomonidan belgilangan narxdan yuqori narxda sotilganligi, ishlab chiqaruvchi ushbu mahsulotlarga aksiz solig‘i to‘langanidan keyin belgilanishi byudjetni to‘ldirishda muhim ahamiyat kasb etmaydi. Axir, odamlar chakana savdo aktsiz to'lanmaydi.
2006 yilda Yagona davlat avtomatlashtirilgan axborot tizimining barqaror ishlashini ta'minlashda muayyan muammolar yuzaga keldi. EGAISning ishlashi bilan bog'liq muammolar faqat texnik xususiyatga ega, chunki 2006 yil 1 iyundan boshlab EGAIS yangi federal maxsus belgilarga shtrix-kodni qo'llash nuqtai nazaridan kuchga kirdi. Etil spirti, alkogolli va alkogolli mahsulotlar muomalasi bilan shug'ullanuvchi tashkilotlar uchun amal qilish muddati 2006 yil 1 iyulga ko'chirildi. Ammo tizim katta hajmdagi ma'lumotlarda sinovdan o'tkazilmagan. Bir vaqtning o'zida 3 mingga yaqin tashkilot - alkogol bozori ishtirokchilari tizimga qo'shilganida, ulanishlar cho'qqisi iyun oyining oxiriga to'g'ri keldi. Aynan o'sha paytda dasturiy ta'minotning ishdan chiqishi boshlandi.
EGAIS bilan ishlash tajribasi shuni ko'rsatdiki, tizim keraksiz operatsiyalar bilan ortiqcha yuklangan va soddalashtirish va sezilarli modernizatsiya talab qiladi.
Yuqorida aytilganlarga asoslanib, Rossiyaning amaldagi qonunchiligi barqaror emas degan xulosaga kelish mumkin. Rossiya Federatsiyasining deyarli barcha eng muhim qonun hujjatlari doimiy ravishda o'zgartirilmoqda, to'ldirilmoqda va o'zgartirilmoqda. Bu, ayniqsa, 1999 yilda kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga to'g'ri keladi va uning amal qilish muddati davomida deyarli har olti oyda qo'shimchalar kiritiladi. Shu bilan birga, ko'plab tuzatishlar to'liq ishlab chiqilmagan, bu esa soliq organlari bilan kelishmovchiliklar sonining ko'payishiga olib keladi.
Hozirda soliq nazorati oldida turgan muammolarni hal etish zarur, deb hisoblayman, chunki nazorat ishlari sifatini oshirish soliq va yig‘imlar yig‘imlarini ko‘paytirish demakdir.
TASHKILOTLARNING DAROMAD SOLIGI UCHUN HISOBLARNING NAZORATINI TASHKIL ETISHIGA ZAMONAVIY YONDORISHALAR.
© 2013 N.G. Kuznetsov, E.V. Porolo, V.G. Shelepov
Kuznetsov Nikolay Gennadievich - shifokor iqtisodiy fanlar, Professor,
Bo'lim iqtisodiy nazariya, Savdo va marketing fakulteti, Rostov davlat iqtisodiyot universiteti (RINH), st. B. Sadovaya, 69, Rostov-Don, 344002. Elektron pochta: [elektron pochta himoyalangan]
Kuznetsov Nikolay Gennadyevich - iqtisod fanlari doktori, professor,
Rostov shtati, Savdo va marketing fakulteti Iqtisodiyot nazariyasi kafedrasi
Iqtisodiyot universiteti (RINE),
Email: [elektron pochta himoyalangan]
Porolo Elena Valentinovna - iqtisod fanlari nomzodi, dotsent,
Moliya va kredit bo'limi,
Moliya bo'limi,
Rostov shtati
Iqtisodiyot universiteti (RINH),
st. B. Sadovaya, 69, Rostov-Don, 344002.
Email: [elektron pochta himoyalangan]
Porolo Yelena Valentinovna - iqtisod fanlari nomzodi, Rostov davlati moliya fakulteti Moliya va kredit kafedrasi dotsenti
Iqtisodiyot universiteti (RINE),
344002, Rostov-Donu, B. Sadovaya ko'chasi, 69-uy.
Email: [elektron pochta himoyalangan]
Shelepov Vladimir Germanovich -
iqtisod fanlari nomzodi,
Federal soliq xizmati boshqarmasi
Rostov viloyatida,
st. Sotsialistik, 96/98,
Rostov-Donu, 344002.
Elektron pochta: prorec [elektron pochta himoyalangan]
Shelepov Vladimir Germanovich - iqtisod fanlari nomzodi, Rossiya Federal soliq xizmatining Rostov viloyati bo'yicha boshqarmasi, Sotsialistikeskaya ko'chasi, 96/98, Rostov-na-Donu, 344002. Elektron pochta: [elektron pochta himoyalangan]
Soliq nazorati soliq munosabatlarining majburiy tarkibiy qismi sifatida, birinchi navbatda, tadbirkorlik faoliyatidan olinadigan foydani soliqqa tortish bilan bog'liq holda, umuman soliq tizimiga qo'yiladigan talablarga eng mos kelishi kerak. Soliq yuki darajasi bilan bir qatorda milliy soliq tizimining raqobatbardoshligining eng muhim mezonlarini tavsiflovchi soliq nazoratining zamonaviy amaliyoti tahlil qilingan.
Kalit so'zlar: soliqlar, soliq nazorati, soliq tekshiruvlari.
Soliq nazorati soliq munosabatlarining muhim tarkibiy qismi sifatida, asosan, umuman soliq tizimiga qo'yiladigan talablarga, birinchi navbatda, tadbirkorlik sub'ektlarining foydasiga soliq solishga oid talablarga mos kelishi kerak. Ushbu maqolada soliq yuki darajasi bilan bir qatorda milliy soliq tizimining raqobatbardoshligining eng muhim mezonlarini tavsiflovchi soliq nazoratining joriy amaliyoti tahlil qilinadi.
Kalit so'zlar: soliqlar, soliq tekshiruvlari, soliq nazorati.
2012 yilda Rossiya Federatsiyasining konsolidatsiyalangan byudjeti ijrosi natijalari barcha soliq guruhlari bo'yicha tushumlarning o'sishini ko'rsatadi.
daromadlari bo'lib, ularning o'sishi 2011 yilda erishilgan darajaga nisbatan 11,4% ni tashkil etdi. Qayta tiklash fakti mavjud
2009 yilda daromad solig'i tushumlarining pasayishiga olib kelgan iqtisodiy inqiroz tufayli to'xtatilgan soliq tushumlarining o'sish tendentsiyasi (2008 yildagi 2513,0 milliard rubldan 2009 yilda 1264,4 milliard rublgacha yoki 19,9 foizga). Umuman olganda, 2009-2010 yillarda Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimida soliq tushumlarining sezilarli darajada kamayishi. global oqibatlari bilan ham bog'liq iqtisodiy inqiroz, va daromad solig'i stavkalarini pasaytirish, QQS to'lovlarini kechiktirish va 2008-2009 yillarda amalga oshirilgan boshqa chora-tadbirlar hisobiga soliq yukini kamaytirish bilan.
2011 yilda soliqqa tortishning asosiy shartlari barqarorligi sharoitida daromad solig'i tushumlarining 2010 yilga nisbatan sezilarli o'sishi nafaqat umumiy tiklanish natijasi deb hisoblanishi mumkin. iqtisodiy vaziyat Inqirozdan keyingi davrda, shuningdek, soliq organlarining soliqqa oid huquqbuzarliklarning oldini olish, soliq to‘lovchilar bilan hamkorlik qilish, soliq sohasida huquqbuzarliklarni maqsadli qidirish tizimini joriy etish va xavf-xatarlarni tahlil qilish asosida rejali sayyor tekshiruvlar tayinlash borasidagi faoliyatini faollashtirish. , huquqni muhofaza qilish organlari bilan o'zaro hamkorlik.
Inqirozdan oldingi darajalarni tiklash byudjet daromadlari birinchi navbatda 2011-2013 yillardagi o'rta muddatli uch yillik davrda Rossiya iqtisodiyotining rivojlanishi bilan bog'liq bo'lib, bu uchta asosiy omil bilan belgilanadi: global iqtisodiyotning inqirozdan tiklanishi va asosiy xom ashyo narxlarining ijobiy dinamikasi, xususiy investitsiyalarni rivojlantirish, davlat iqtisodiy siyosati chora-tadbirlari samaradorligi. Ushbu omillar ta'sirining ijobiy natijalari 2012 yilda soliq tushumlarining joriy darajasining o'sishida namoyon bo'lmoqda. Shu bilan birga, salbiy tendentsiya sifatida daromad solig'i o'sish sur'atining sekinlashishini qayd etish lozim - 2012 yilda 103,8 foiz. 2011 yilga nisbatan (taqqoslash uchun, 2010 yilda 120,2%, 2011 yilda 149,4%), 2012 yilda daromad solig'i tushumlari 2008 yil inqiroz yilida tushumlar darajasining 93,8% ni tashkil etdi.
Ushbu holat soliq hisob-kitoblarining to'g'riligini nazorat qilishga e'tiborni kuchaytirishni oldindan belgilab beradi, chunki moliyaviy beqarorlik sharoitida soliq nazorati samaradorligi.
sti soliq tushumlarining barqaror o'sishining kafolati bo'lib xizmat qiladi. Yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini to'lashdan tushadigan daromadlarning kamayishi xavfi 2012 yilda tuzilgan soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhlari bo'yicha soliqni hisoblashning maxsus tartibi bilan bog'liq bo'lib, ular orasida, shu jumladan, summaga ta'sir ko'rsatadigan norentabel tashkilotlar ham kiradi. umumiy foyda soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi.
2013-2015 yillar uchun o'rta muddatli istiqbolda federal va hududiy byudjetlarning rejalashtirilgan taqchilligi soliqlarni to‘lashdan bo‘yin tovlashlar ko‘lamini qisqartirish, soliq qarzlarini to‘lash, hisob-kitoblarda xatoliklarga yo‘l qo‘ymaslik va to‘lovlarni o‘z vaqtida to‘lashning oldini olish hisobidan daromadlar o‘sishi uchun zaxiralarni aniqlash bo‘yicha soliq organlari tomonidan amalga oshirilayotgan nazorat chora-tadbirlarini kuchaytirish zarurligini belgilaydi. Ushbu maqsadlarga erishishning yo'nalishlaridan biri soliq tekshiruvlarini tayinlash va o'tkazish tartibini optimallashtirishdan iborat bo'lib, bu tekshirishlarning umumiy sonini qisqartirgan holda ularning samaradorligini oshirish imkonini beradi. Nisbatan yaqinda soliq organlari faoliyatining samaradorligini baholash keng ko'lamli mezon bo'yicha amalga oshirilganligini ta'kidlash kifoya - tekshirish tadbirlari sonining ko'payishi, ularning kamchiliklari auditning rasmiylashtirilganligi va nazoratsizligi edi. tiklanishning past darajasi.
Nazorat ishlari sifatining amaldagi mezonlari shuni nazarda tutadiki, tekshirishlar davomida soliq qonunchiligining isbotlangan buzilish faktlari bo'yicha faqat asosli qo'shimcha to'lovlar olinadi, bu esa davlat manfaatlarini sudlarda ko'p sonli qarorlar qabul qilishda himoya qilishga imkon beradi. soliq organlari soliq to'lovchilarning shikoyatlari natijasida bekor qilinadi. Aynan hakamlik sudlari tomonidan soliq to'lovchilarning shikoyatlarini qondirish darajasining yuqoriligi soliq tekshiruvlari metodologiyasidagi sifat o'zgarishlarini belgilab berdi. 2012 yilda hakamlik sudlariga berilgan da'volarning 66 foizi soliq organlari foydasiga hal qilingan, 2011 yilda 63 foizi 194 milliard rubl miqdorida. (2010 yilda natija soliq to'lovchilar foydasiga bo'ldi - soliq organlarining 218 milliard rubl miqdoridagi qarorlarining 59 foizi sudlar tomonidan bekor qilindi).
Zamonaviy sharoitda kameral soliq tekshiruvining ahamiyati ortib bormoqda, bu ikki tomonlama maqsadga ega: birinchidan, bu soliq tekshiruvining to'g'riligi va ishonchliligini nazorat qilish shaklidir.
joyida tekshirish uchun soliq to'lovchilarni tanlashning asosiy usuli. Soliq organlari tomonidan foydalanilayotgan dasturiy taʼminot va axborot tizimlari nafaqat avtomatlashtirilgan stol nazorati va stol tahlilini, balki ularning natijalariga koʻra joyida soliq tekshiruvini oʻtkazish uchun soliq toʻlovchilarni tanlash imkonini beradi. Stolni tekshirish eng qiyin
soliq nazoratining keng ko'lamli shakli (uning mehnat xarajatlari avvalgisidan bir necha baravar past maydonni tekshirish) va avtomatlashtirish uchun eng mos. Ushbu turdagi soliq nazorati soliq organlariga soliq hisobotlarini taqdim etgan soliq to'lovchilarning 100 foizini qamrab oladi, soliq organlari esa cheklangan miqdordagi soliq to'lovchilar bilan dala nazoratini o'tkazish imkoniyatiga ega (1-jadval).
1-jadval
Hududda soliq organlari tomonidan o'tkaziladigan soliq tekshiruvlarining dinamikasi
2006-2012 yillar uchun Rostov viloyati
Ko'rsatkich 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Dala nazorati, jami 41546 19278 21218 20388 2772 2615 1509
shundan - aniqlangan huquqbuzarliklar 18 264 10 085 11 164 10 017 2755 2596 1499
% dan umumiy soni 44,0 52,3 52,6 49,1 99,4 99,3 99,3
Ofis auditlari, jami 1,512,723 1,678,951 1,928,338 1,904,823 1,345,697 1,084,027,987,144
shundan - aniqlangan huquqbuzarliklar 75 555 62 199 86 599 81 144 74 864 66 539 55 201
jami % 5,0 3,7 4,5 4,3 5,6 6,1 5,6
Yuqoridagi ma’lumotlardan ko‘rinib turibdiki, tashkilotlar va jismoniy shaxslarga nisbatan o‘tkazilgan tekshirishlar soni muttasil kamayib bormoqda (2006-2009 yillarda soliq turlari bo‘yicha joylarda tekshirishlar soni soliq statistikasiga muvofiq olingan, 2010-2011 yillarda tekshirilgan soliq to'lovchilar soni: tashkilotlar va jismoniy shaxslar). Bu muvaffaqiyatli tekshiruvlar sonini oshiradi. Shunday qilib, agar 2006 yilda Rostov viloyatida faoliyat yurituvchi soliq to'lovchilarga nisbatan mahalliy tekshiruvlarning 44 foizi qo'shimcha to'lovlar bilan yakunlangan bo'lsa, 2012 yilda 99,3 foiz hollarda fiskal samaraga erishilgan.
Federal Soliq xizmati soliq to'lovchilarni chiqish tartib-qoidalariga kam jalb qilish siyosatini olib boradi
soliq tekshiruvlari. Agar ilgari har yili soliq to'lovchilarning qariyb 10 foizi tekshirilgan bo'lsa, 2011 yil ma'lumotlariga ko'ra, soliq to'lovchilarning atigi 1 foizi tekshirilgan bo'lsa, bitta dala tekshiruvi uchun qo'shimcha to'lovlar o'rtacha 4,5 million rublni tashkil etdi. (taqqoslash uchun, Iqtisodiy hamkorlik va hamkorlik tashkilotining bir qator mamlakatlarida nazorat tadbirlarini qamrab olish darajasi 3% ni tashkil qiladi). Nazorat chora-tadbirlarini rejalashtirishda tanlab yondashuvdan foydalanish, potentsial qonunbuzarlarni oqilona tanlashni amalga oshirish orqali nazorat choralari samaradorligini oshirishga yordam beradi, bu Jadvaldagi ma'lumotlar bilan tasdiqlangan. 2. Ular, shuningdek, eng katta fiskal samaradorlikka joylardagi tekshiruvlar davomida erishilganidan dalolat beradi.
jadval 2
2006-2012 yillarda Rostov viloyatida soliq organlari tomonidan o'tkazilgan soliq tekshiruvlarining samaradorligi, million rubl .
Ko'rsatkich 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 O'sish
umumiy qiymat soliq nazorati natijalari bo‘yicha qo‘shimcha to‘lovlar 5817,2 7684,5 8752,8 10 380,1 8457,3 7167,9 5750,7 -66,5
Dala nazorati natijalari bo‘yicha qo‘shimcha to‘lovlar 3481,2 5338,8 5720,8 6933,9 6094,0 5699,8 4328,0 +846,8
jami % 59,8 69,5 65,4 66,8 72,1 79,5 75,3 +15,5
Natijalar bo'yicha qo'shimcha to'lovlar stol tekshiruvlari 2336,0 2345,7 3031,9 3446,2 2363,3 1468,1 1422,7 -913,3
jami % 40,2 30,5 34,6 33,2 27,9 20,5 24,3 -15,9
Bir taftish uchun to'lovlar - ofis - maydon 0,002 0,084 0,001 0,277 0,002 0,270 0,002 0,340 0,002 2,198 0,001 2,180 0,001 2,8018 -.
Rostov viloyatida 2012 yilda o'tkazilgan stol tekshiruvlari natijalariga ko'ra qo'shimcha to'lovlar darajasining nisbati barcha nazorat choralari uchun qo'shimcha to'lovlarning umumiy miqdoridan 24,3% ni tashkil etdi. Shu bilan birga, 2012 yilda Rostov viloyatida 2006 yilga nisbatan 15,9 foizga o'sdi, joyida tekshirish natijalariga ko'ra qo'shimcha hisob-kitoblar ulushi. Soliq nazorati samaradorligini tavsiflovchi salbiy tendentsiya sifatida qo'shimcha to'lovlar ko'rsatkichining doimiy pasayish tendentsiyasini ta'kidlash kerak, buni iqtisodiy beqarorlik ta'siri yoki soliq to'lovchilar ongining o'sishi bilan izohlash qiyin. Soliq tekshiruvlari natijalariga ko'ra qo'shimcha to'lovlarning mutlaq kamayishi 66,5 million rublni tashkil etdi. 2006 yil bazaviy yilga. Ushbu holat faollashtirishni talab qiladi nazorat harakatlari birinchi navbatda korporativ daromad solig'i bilan bog'liq.
Ustuvorliklar zamonaviy siyosat Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati soliqqa tortish nuqtai nazaridan biznes yuritishning asosiy xavflarini jamoatchilikka taqdim etish asosida huquqbuzarliklarning oldini olish va soliq to'lovchilar bilan hamkorlik qilishni e'lon qildi, bu esa joyida soliq tekshiruvi o'tkazish ehtimolini oshiradi. individual holatlar uning muqarrarligini aniqlash. Shu bilan birga, dala soliq tekshiruvlarini rejalashtirish tizimini kontseptsiyasida soliq nazoratini amalga oshirishning asosiy yo'nalishlari, jumladan:
1) vijdonli soliq to'lovchilar uchun eng qulay davlat rejimi;
2) mumkin bo'lgan soliq huquqbuzarliklarining belgilariga o'z vaqtida javob berish;
3) soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari buzilgan taqdirda soliq to'lovchilarni jazolashning muqarrarligi;
4) tekshirish ob'ektlarini tanlashning asosliligi.
Tadbirkorlik sub'ektining tarmoqqa mansubligiga qarab soliq nazoratiga tabaqalashtirilgan yondashuv soliq organlarining nazorat ishlari samaradorligini oshirish imkonini beradi, chunki har bir tarmoq daromad olishning o'ziga xos xususiyatlariga ega.
dov, odatiy xarajatlar, shuningdek, soliqni optimallashtirish sxemalarini qurish uchun maxsus texnikalar. Korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq tekshiruvlarini o'tkazishga zamonaviy yondashuvlar quyidagi omillarni hisobga olishi kerak:
Sanoat yo'nalishi va biznes amaliyoti;
Mavjud biznes jarayonlari va faoliyatning texnologik va hududiy tuzilishining xususiyatlari;
Ushbu toifadagi soliq to'lovchilar uchun soliq qonunchiligining talablari;
Imtiyozlar va boshqa shakllarni qo'llash imkonini beruvchi shart-sharoitlarning mavjudligi davlat yordami;
To'lovchi tomonidan qo'llaniladigan buxgalteriya texnologiyalarining xususiyatlari axborotni qo'llab-quvvatlash shakllantirish jarayonlari soliq bazasi;
Pudratchilar bilan shartnoma munosabatlari va hisob-kitoblarni tashkil etish;
Mulkdorlar, ijro etuvchi organlar, shuningdek ichki soliq regulyatorlarini ishlab chiqishda bevosita ishtirok etuvchi mutaxassislar tomonidan soliq majburiyatlari darajasini boshqarishga yondashuvlar.
Shunday qilib, soliq to'lovchilar faoliyatining o'ziga xos xususiyatlarini va ularga xos bo'lgan xatarlarni hisobga olgan holda soliq nazoratining strategik yo'nalishlarini shakllantirish, soliq solinadigan bazaning samarali monitoringini tashkil etish va soliqqa tortish bo'yicha nazoratni amalga oshirish imkonini beradi. qiyosiy tahlil og'ishlarni aniqlash va soliq solinadigan bazani farqlash sabablarini aniqlash uchun har bir aniq sohada soliq yuki.
Shu bilan birga, nazorat tadbirlarini amalga oshirish vijdonli soliq to‘lovchilarning xo‘jalik faoliyatiga salbiy ta’sir ko‘rsatmasligi kerak. Ushbu holatlar soliq ma'muriyatchiligining zamonaviy texnologiyalarining tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarning faoliyati va iqtisodiy munosabatlari sharoitlarini tahlil qilishga maqsadli yo'nalishini belgilaydi. Bundan tashqari, iqtisodiy faoliyatning ma'lum bir sohasida faoliyat ko'rsatishning iqtisodiy ko'rsatkichlarini tavsiflovchi miqdoriy parametrlar hisobga olinadi (3-jadval).
3-jadval
Rossiya Federatsiyasida soliq ma'muriyati maqsadlarida foydalaniladigan benchmarklar
2006 - 2011 yillarda iqtisodiyot bo'yicha jami, %
Ko'rsatkich 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Sotilgan tovarlar, mahsulotlar, ishlar, xizmatlar rentabelligi 14,0 14,3 14,0 10,5 11,4 11,5
Tashkilotlar aktivlari rentabelligi 9,3 6,0 11,5 5,7 6,8 7,0
Soliq nazorati chora-tadbirlari soliq solinadigan bazani optimallashtirish orqali asossiz soliq imtiyozlari xavfini bartaraf etishga qaratilgan bo'lib, buning uchun tizimli yo'qotishlar, ishlab chiqarish ko'rsatkichlarining tarmoqning o'rtacha darajasidan yoki rivojlanish dinamikasidan chetga chiqish ko'rsatkichlariga ega bo'lgan tashkilotlarga ob'ektlar bo'lishi kerak.
Shuni ta'kidlash kerakki, stolni ko'rib chiqishdan foydalanish soliq deklaratsiyasi soliq to'lovchining faoliyatini tahlil qilish va mumkin bo'lgan huquqbuzarliklarni ko'rsatuvchi belgilarni izlash uchun ma'lumot manbai sifatida soliq organlarining kameral soliq tekshiruvlari paytida soliq to'lovchidan hujjatlarni talab qilish vakolatlariga 2007 yildan beri qonun hujjatlarida cheklovlar qo'yilganligi sababli qiyinlashmoqda, bundan mustasno. uchta holat: 1) QQS bo'yicha deklaratsiyani tekshirishda, agar chegirmalar miqdori hisoblangan soliq summasidan oshib ketgan bo'lsa; 2) to'lovchi soliq imtiyozlaridan foydalanganda; 3) tabiiy resurslardan foydalanish bilan bog'liq soliqlar va yig'imlarni hisoblashda. Ushbu barcha hollarda soliq organi so'rov bo'yicha faqat qonun hujjatlarida nazarda tutilgan aniq vaziyatni tekshirish uchun zarur bo'lgan dastlabki hujjatlarni talab qilishi mumkin. Bundan tashqari, 2010 yildan boshlab soliq organlariga soliq tekshiruvlari davomida ilgari taqdim etilgan hujjatlarni qaytarib olish qonuniy ravishda taqiqlangan.
Shu munosabat bilan hozirgi vaqtda soliq organlarining axborot resurslari va dalillaridan foydalanish vakolatlarini kengaytirish muammosi dolzarb bo'lib qolmoqda. Shuni ta'kidlash kerakki, ko'plab davlatlar ta'minlaydi soliq ma'muriyatlari soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi kurashish bo'yicha keng huquqlar, shu jumladan, stol tekshiruvlarini samarali o'tkazish uchun. Misol uchun, Skandinaviya davlatlari (Shvetsiya, Norvegiya) birlamchi tiklanishiga ruxsat beradi
hujjatlar har qanday deklaratsiyalarni stol tekshiruvi paytida, Norvegiyada esa soliq to'lovchining hududlari, binolari, hujjatlari va ob'ektlarini inventarizatsiya qilish va tekshirish joyida tekshirish doirasidan tashqarida ham amalga oshirilishi mumkin. Frantsiya, Shvetsiya, Germaniyada soliq organlari soliq tekshiruvlarini o'tkazishda buxgalteriya hisobining elektron ma'lumotlar bazalariga to'siqsiz kirish huquqiga ega. soliq hisobi tasdiqlangan soliq to'lovchilar.
Shu bilan birga, rus amaliyotida qo'shimcha so'rovlar uchun vakolatlarni kengaytirish buxgalteriya hujjatlari Nazorat predmeti bilan bog'liq bo'lmagan, shuningdek soliq organi hududidan tashqarida tekshirish harakatlarini amalga oshirish soliq to'lovchilarni asossiz zulm qilish xavfiga va tranzaksiya xarajatlarining ruxsat etilgan darajadan sezilarli darajada oshishiga olib keladi. Rossiyada soliq iqlimining jiddiy yomonlashuviga. Biroq, soliq organlarining elektron ma'lumotlar bazalariga kirish huquqini olish masalasi, agar ushbu axborot resursidan faqat soliq to'lovchining hududida foydalanilgan va tekshirilayotgan shaxsning faoliyati to'g'risidagi soliq sirini saqlash majburiyati bilan adolatli ko'rinadi.
Bundan tashqari, ko'pgina shtatlarda soliq organlari soliq tekshiruvlarini o'tkazishda nafaqat bank hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlarga, balki soliq nazorati uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni to'playdigan turli davlat organlari va boshqa tashkilotlarning ma'lumotlar bazalariga ham bevosita kirish imkoniyatiga ega bo'ladilar. Ko'rinib turibdiki, zamonaviy sharoitda soliq nazoratini rivojlantirish axborot-kommunikatsiya aloqalari ko'lamini kengaytirish va soliq huquqbuzarlik belgilarini aniqlash va soliq to'lovchilarni chuqur (dalaviy) tekshirish uchun tanlashning yangi texnologiyalarini joriy etishga asoslangan. qayta ishlash
ki katta hajmdagi ma'lumotlar, hujjatlar, ma'lumotlar.
Soliq nazoratini rivojlantirishning hozirgi yo'nalishi soliq solinadigan bazani hisoblashning bilvosita usullaridan foydalanish bo'lib, ulardan foydalanish daromad keltirishi mumkin. katta foyda ommaviy soliq to'lashdan bo'yin tovlash va rus soliq to'lovchilari tomonidan qo'llaniladigan soliq solish ob'ektlarini yashirish shakllarini murakkablashtirish sharoitida. Rossiya soliq organlarining nazorat ishlari amaliyoti tahlili shuni ko'rsatadiki, hozirgi vaqtda soliq to'lovchilar tomonidan buxgalteriya hisobini bilmaslik yoki belgilangan tartibni buzgan holda soliq to'lashdan bo'yin tovlash faktlari aniqlanmoqda, bu esa soliq miqdorini aniqlashni imkonsiz qiladi. soliq solinadigan baza keng tarqaldi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq organlariga buxgalteriya hisobi yo'qligi yoki buxgalteriya hisobi ma'lumotlari sezilarli darajada buzilgan taqdirda, shunga o'xshash soliq to'lovchilar to'g'risidagi ma'lumotlarga asoslanib, byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliqlar miqdorini hisoblash yo'li bilan aniqlash huquqini beradi. soliq organida tekshirilayotgan shaxs to'g'risidagi ma'lumotlarning asosi. Biroq, soliq to'lovchi ataylab buzib ko'rsatilgan hujjatlar va ma'lumotlarni taqdim etgan taqdirda, soliq majburiyatlarini hisoblashning bilvosita usullarini qo'llash mumkin emas.
Ushbu toifadagi to'lovchilar bilan ishlashning murakkabligi bunday hodisalarga qarshi kurashishning samarali mexanizmlarining yo'qligi bilan bog'liq. Soliq inspektsiyasi xodimlari buxgalteriya hisobini amalda tiklash uchun etarli vaqt va kadrlar resurslariga ega bo'lmagan holda, soliq inspektsiyasida ko'rsatilgan ma'lumotlarni olishga majbur bo'ladilar. soliq hisob-kitoblari va buxgalteriya hujjatlaridan kelib chiqadigan, hatto boshqa mavjud ma'lumotlarni tahlil qilish ushbu hujjatlar buzilgan degan xulosaga kelish uchun asos bo'lgan hollarda ham. Amaldagi qonunchilik soliq organlariga soliq solinadigan bazani soliq to'lovchilar to'g'risidagi moliyaviy hisobotlarda va soliq deklaratsiyasida ko'rsatilganlardan tashqari boshqa har qanday ma'lumotlardan foydalanish asosida hisoblash huquqini amalda bermaydi.
Muharrir tomonidan qabul qilingan
2013-2015 yillarda Rossiya Federatsiyasining muvozanatli byudjet tizimiga erishishning muhim omili soliq tushumlarini o'sishi uchun zaxiralarni aniqlash, shu jumladan byudjet daromadlarida yo'qotishlarni minimallashtirish maqsadida soliq nazorati usullarini takomillashtirish. Biroq, soliq nazoratining sifat ko'rsatkichlarini va soliq tushumlari darajasini yaxshilash bo'yicha soliq organlarining harakatlari etarli bo'lmaydi, chunki daromadlar bazasining barqarorligi muammosi murakkab bo'lib, normativ-huquqiy hujjatlar qoidalarini aniqlashtirishni va muvofiqlashtirishni talab qiladi. bir qator davlat organlari faoliyati. Xususan, soliq tushumlarini qo‘shimcha oshirishga erishish uchun soliq salohiyatini to‘liq ro‘yobga chiqarishga to‘sqinlik qilayotgan bir qator tashkiliy-iqtisodiy muammolarni hal etish zarur.
Adabiyot
1. Federal G'aznachilikning Rossiya Federatsiyasining konsolidatsiyalangan byudjetining ijrosi bo'yicha hisobotlari. URL: http://www.roskazna.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).
2. Federal soliq xizmatining hisoboti. URL: http://analytic.nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).
3. Soliq hisoboti shakli 2-NK "Soliq organlarining nazorat ishlari natijalari to'g'risidagi hisobot". URL: http://www.nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).
4. Inspektor bekorga yurmaydi. Federal Soliq xizmati nazorat ishida e'tiborni o'zgartirmoqda. M. Mishustin bilan "Rossiyskaya gazeta"ga intervyu // Rus gazetasi. 2011 yil 22 noyabr
5. Soliq organlarining nazorat ishlari natijalari to‘g‘risidagi hisobot” (2-NK-shakl). URL: http://www.r61. nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).
6. Dala soliq tekshiruvlarini rejalashtirish tizimi tushunchasi. Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 30 maydagi № 38-son buyrug'i bilan tasdiqlangan. № MM-3-06/ [elektron pochta himoyalangan] URL: http://www.nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).
7. Soliq organlari tomonidan joylarda soliq tekshiruvlarini o'tkazish uchun ob'ektlarni tanlash jarayonida foydalaniladigan soliq to'lovchilar uchun xavflarni o'z-o'zini baholashning hamma uchun ochiq mezonlari. Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 30 maydagi MM-3-06-son buyrug'iga 4-5-ilova / [elektron pochta himoyalangan](2012-yil 10-maydagi tahrirda). URL: http://www.nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).
hamkasblar, jamoatchilik bilan o'zaro munosabatlar, jamoat tashkilotlari, biznes;
Ma'muriyat boshlig'i va o'quv mashg'ulotlarini o'tkazish uchun mas'ul shaxslar kattalar ta'limining o'ziga xos xususiyatlarini bilishlari kerak, bu erda muammoli seminarlar, axborot uchrashuvlari, biznes o'yinlari, davra suhbatlari va boshqalar kabi shakllarda samarali o'qitish mumkin;
Munitsipal xodimlarda o'rganish, yangi bilimlarni, boshqaruv va ijtimoiy texnologiyalarni egallash istagi kabi motivatsion munosabatni rivojlantirish muhimdir.
Munitsipal xodimlarni tayyorlash, qayta tayyorlash va malakasini oshirish dastur shaklida rejalashtirish va rasmiylashtirishni talab qiladi. Shuningdek, bunday bo'lim munitsipalitetning kadrlar siyosati dasturi tarkibiga kiritilishi mumkin. Xodimlarni o'qitishni tashkil etish dastur faoliyatining tuzilishini belgilaydigan o'ziga xos xususiyatlarga ega.
Malaka oshirish tizimini tashkil etish munosabati bilan boshqarma xodimlarining o‘z-o‘zini baholashi o‘tkazildi. Mualliflar tomonidan ishlab chiqilgan va Leningrad viloyatining Lodeynopolskiy tumani kommunal xizmati tizimida joriy etish uchun taklif qilingan bunday asosiy tartib quyidagilarga imkon beradi:
Munitsipal xodimlarning bilim, ko'nikma va malakalari tizimidagi muammoli sohalarni aniqlash;
Xodimlarning malakasini oshirish uchun tegishli ta'lim dasturini ishlab chiqish.
I. V. Galimova
Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati muammolari
Davlatning bozor iqtisodiyotiga ta'sir ko'rsatadigan iqtisodiy dastaklari orasida soliqlar muhim o'rin tutadi. Bozor iqtisodiyoti sharoitida har qanday davlat soliq siyosatidan bozorning salbiy hodisalariga ta'sirini muayyan tartibga soluvchi sifatida keng qo'llaniladi. Soliqlar bozor sharoitida iqtisodiyotni boshqarishning kuchli qurolidir.
Rossiyada bozor munosabatlarining rivojlanishi soliq nazorati muammolarini yangicha tarzda qo'ydi. Soliq nazorati - bu samarali davlat moliyaviy siyosatini amalga oshirish, Rossiya Federatsiyasining iqtisodiy xavfsizligini ta'minlash, davlat va munitsipal fiskal manfaatlarga rioya qilishni ta'minlaydigan davlat tomonidan tartibga solish chora-tadbirlari to'plami. Soliq nazorati ob'ektlari quyidagilardir: harakatlar Pul davlat mablag'larini jamlash jarayonida, shuningdek
soliq to'lovchilarning issiqlik, mehnat va boshqa resurslari. Valyuta va kassa operatsiyalari, korxonalarning hisob-kitoblari, soliq deklaratsiyasi, soliq imtiyozlaridan foydalanish, buxgalteriya hujjatlari va boshqalar soliq nazorati sub'ektlari hisoblanadi.
Soliq nazorati sub'ektlari quyidagilardir: soliq organlari, byudjetdan tashqari davlat jamg'armalari organlari, bojxona organlari. Rossiya Federatsiyasi Hisob palatasi va Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi soliq sohasi bo'yicha alohida nazorat vakolatlariga ega.
Soliq nazorati davlat tomonidan yuridik va jismoniy shaxslar tomonidan soliqlar va yig‘imlarni to‘g‘ri hisoblab chiqish hamda to‘lash jarayoniga qaratilgan chora-tadbirlar tizimidir.
Soliq nazoratining vazifalari quyidagilardan iborat: soliq to‘lovchilar tomonidan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini tekshirish, soliqqa oid huquqbuzarliklarni aniqlash, to‘lovlarni to‘liq to‘lamaganlik yoki soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash sabablarini aniqlash, soliq to‘lovchilar tomonidan soliq va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini tekshirish. soliq to'lovlari Rossiya byudjet tizimining barcha darajadagi byudjetlariga.
Ushbu maqsadlarga erishish uchun soliq va boshqa nazorat qiluvchi organlar soliq nazoratining quyidagi asosiy shakllaridan (usullaridan) foydalanadilar: soliq tekshiruvlari, buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish va boshqalar.
Soliqlarni to'lashdan bo'yin tovlash istagi tadbirkorlarning iqtisodiyotning yashirin sektoriga ketishining asosiy sababi bo'lib, qonuniylashtirish va eksport ko'p hollarda soliqdan olib qo'yilgan mablag'lar bilan bog'liq. Rossiya ekspert instituti tomonidan o‘tkazilgan so‘rov davomida, mamlakatni iqtisodiyotni kriminallashtirishdan nima qutqarishi mumkinligi haqidagi savolga respondentlarning 54 foizi – soliq tizimini tubdan isloh qilish, deb javob berdi. Soya iqtisodiyoti huquqni muhofaza qilish va sud tizimlari doirasidan tashqarida, u "norasmiy" shartnomalar ijro etish mexanizmlari va uyushgan jinoyat tuzilmalariga tayanadi. Soliq sohasi holatini tavsiflovchi salbiy tendentsiyalar chet elga kapitalni noqonuniy olib chiqib ketish hajmining o'sishi va daromadlarni soliqdan yashirish bilan bir qatorda jinoiy guruhlarning soliq to'lovchilarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatiga ta'siri kuchayganini ham o'z ichiga oladi.
Bozor iqtisodiyoti rivojlangan mamlakatlar amaliyoti va Rossiya Federatsiyasi tajribasi soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi kurashning o'ziga xos usullaridan foydalanish zarurligini isbotladi. Rivojlangan mamlakatlarda o'z daromadlarini soliqdan yashiradigan iqtisodiy ob'ektlarni qidirish bilan shug'ullanadigan soliq tergov organlarining maxsus tezkor xizmatlari, soliq politsiyasi mavjud. So'zning keng ma'nosida bu faoliyat sohaga ham tegishli bo'lishi kerak
soliq nazorati, chunki u turli usullar bilan amalga oshiriladigan soliq organlari tomonidan olingan ma'lumotlarning ishonchliligini tekshirishga asoslanadi. Shunday qilib, soliq nazoratining mazmuni nafaqat soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilish, balki o'z faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlarni soxtalashtiruvchi xo'jalik yurituvchi sub'ektlarni aniqlash, ushbu ma'lumotlarning ishonchlilik darajasini baholash, bilvosita (hisoblash va tahliliy) usullar asosida ishonchli ma'lumotlarni olishdan iborat. soliq majburiyatlarini aniqlash.
Soliq organlarining nazorat ishlari samaradorligini oshirishning eng muhim omili bu nazorat tekshiruvlarining amaldagi tartiblarini takomillashtirishdir. Samarali soliq nazorati tizimi quyidagilarni o'z ichiga oladi:
Soliq inspektsiyasining cheklangan kadrlar va moddiy resurslaridan foydalanishning eng maqbul yo‘nalishini tanlash, tekshirish uchun tanlash orqali minimal kuch va mablag‘ sarflagan holda soliq tekshiruvlarining maksimal samaradorligiga erishish imkonini beruvchi soliq to‘lovchilarni joyida tekshirish uchun tanlash tizimi. bunday soliq to'lovchilar, soliq qoidabuzarliklarini aniqlash ehtimoli eng katta ko'rinadi;
Soliq departamenti tomonidan ishlab chiqilgan tekshirishlarni tashkil etishning yagona kompleks standart tartibiga, ham mustahkam asosga asoslangan soliq tekshiruvlarining samarali shakllari, uslublari va usullari. qonunchilik bazasi soliq organlariga soliq nazorati sohasida vijdonsiz soliq to'lovchilarga ta'sir o'tkazish uchun keng vakolatlar beradi;
soliq inspektorlari faoliyatini baholash tizimidan foydalanish, bu ularning har birining faoliyati natijalarini xolisona hisobga olish, nazorat ishlarini rejalashtirishda yukni samarali taqsimlash imkonini beradi;
Soliq qonunchiligini buzganlik uchun jarimalarni oshirish.
Nazorat tekshiruvlari uchun soliq to'lovchilarni oqilona tanlash muammosi soliq qonunchiligini ommaviy ravishda buzish sharoitida alohida ahamiyatga ega. zamonaviy Rossiya.
Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati tanlov tartibini yanada takomillashtirish bo'yicha ishlarni davom ettirmoqda va joriy etilishi soliq to'lovchilarni tanlash jarayonini avtomatlashtiradigan yagona dasturiy ta'minotni ishlab chiqmoqda. Biroq, hozirgi vaqtda bir qator soliq organlari mustaqil ravishda ishlab chiqilgan misollardan foydalanishga etarli miqdordagi misollar mavjud avtomatlashtirilgan tizimlar tanlash, uni qo'llash juda aniq natijalar beradi.
Soliq nazoratini avtomatlashtirish jarayoni, birinchi navbatda, kichik korxonalarga nisbatan katta ahamiyatga ega bo‘lib, ko‘p sonli kichik korxonalarda kameral soliq tekshiruvini o‘tkazuvchi soliq organining cheklangan miqdordagi xodimlari uni nafaqat sifat jihatidan o‘tkazishi shart. muddatlari, shuningdek, joyida soliq tekshiruvi uchun monitoringi ish vaqtining minimal xarajatlari bilan byudjetga maksimal qo'shimcha to'lovlarni olib kelishi mumkin bo'lgan aniq kichik korxonalarni tanlash.
Soliq inspektsiyasining asosiy vazifasi soliq nazorati shakllari va usullarini doimiy ravishda takomillashtirishdan iborat. Soliq politsiyasi bilan hamkorlikda o‘tkaziladigan soliq qonunchiligiga rioya etilishini tekshirishlar sonining ko‘payishi eng istiqbolli hisoblanadi. Ularning samaradorligi juda yuqori, shuning uchun birgalikdagi faoliyatni yanada davom ettirish bunday tekshiruvlardan pul tushumlarining ko'payishiga olib kelishi mumkin.
Shuningdek, soliq nazoratining eng samarali shakllaridan biri soliqlarni yashirish sodir etilgan paytdan e’tiboran bir yil davomida katta hajmdagi soliqlarni yashirishga yo‘l qo‘ygan korxonalarni qayta tekshirish hisoblanadi. Bunday takroriy tekshirishlar oldingi tekshirish dalolatnomasi bo'yicha korxonalar faoliyatini, shuningdek joriy hisobning ishonchliligini nazorat qilish imkonini beradi.
Rossiya soliq organlarining nazorat ishlari amaliyotining tahlili shuni ko'rsatadiki, soliq to'lovchilar tomonidan buxgalteriya hisobini bilmaslik, uni belgilangan tartibni buzgan holda yuritish orqali soliq to'lashdan bo'yin tovlash faktlari soliqqa tortiladigan soliq miqdorini aniqlashni imkonsiz qiladi. bazasi, hozirda butun dunyoda keng tarqalgan. Ushbu toifadagi to'lovchilar bilan ishlashning o'ziga xos murakkabligi bunday hodisalarga qarshi kurashishning samarali mexanizmlarining yo'qligi bilan bog'liq. Soliq inspektsiyasi xodimlari soliq to‘lovchining soliq majburiyatlarini hisoblash uchun soliq hisob-kitoblarida e’lon qilingan va buxgalteriya hujjatlaridan kelib chiqadigan ma’lumotlarni, hatto mavjud bo‘lgan boshqa ma’lumotlarni tahlil qilish ushbu hujjatlar buzib ko‘rsatilgan degan xulosaga kelish uchun asos bo‘lgan hollarda ham asos qilib olishga majbur.
Soliq nazoratining shakl va usullarini takomillashtirishning asosiy vazifasi uning samaradorligini oshirishdan iborat. Ammo kadrlar bilan ishlashni takomillashtirmasdan turib, bunga erishib bo'lmaydi. Buning uchun nazorat tekshiruvlarini amalga oshiruvchi soliq inspektorlari ishini baholash tizimlari joriy etilmoqda. Bunday baholashning mohiyati shundan iboratki, har bir tekshirilayotgan korxonaning toifasiga qarab, yirik, o'rta, kichik va kichik bo'linishlarga asoslanadi.
ma'lum miqdordagi ballar, shuningdek, sanoatga mansubligi, soliq inspektoriga ma'lum miqdordagi ballar to'lanadi. Shu bilan birga, hisobot davri uchun har bir soliq inspektori ma'lum bir minimal ball to'plashi kerak. To'plangan ballar soni uning rasmiy muvofiqligi to'g'risida xulosa chiqarish uchun asos bo'lishi mumkin. Bundan tashqari, ballar standarti individual inspektorlar o'rtasida ish yukini eng maqbul taqsimlash nuqtai nazaridan kelgusi hisobot davri uchun tekshirish rejalarini tuzish uchun asos bo'lib xizmat qilishi mumkin.
Shunday qilib, ushbu muammolarni hal qilish Rossiya Federatsiyasida davlat soliq nazorati samaradorligini oshirishi va natijada barcha darajadagi byudjetlarga soliq tushumlarini oshirishi kerak.
T. K. Govorushina
Munitsipalitetlarning byudjetlari daromadlarini shakllantirish
Bozor iqtisodiy tizimini shakllantirish mahalliy o‘zini-o‘zi boshqarishni istisno qilgan holda, butun byudjet tizimini isloh qilishni taqozo etadi. Qayta tashkil etishning boshlanishi 1991 yilda "Byudjet tuzilmasi asoslari va byudjet to'g'risida" Federal qonunining qabul qilinishi bilan asos solingan. byudjet jarayoni Rossiya Federatsiyasida". Rossiya Federatsiyasining byudjet tuzilmasi davlat byudjeti va byudjet tizimini tashkil etishni belgilaydi.
Mahalliy byudjet Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimining uchinchi darajasidir. Byudjet kodeksining moddasida munitsipalitet byudjeti mahalliy davlat hokimiyati organlariga yuklangan vazifalar va funktsiyalarni ta'minlash uchun mo'ljallangan mablag'larni shakllantirish va sarflash shakli sifatida belgilanadi. Mahalliy byudjetlarni shakllantirish, tasdiqlash va ijro etish, ularning ijrosini nazorat qilish mahalliy davlat hokimiyati organlari tomonidan mustaqil ravishda amalga oshiriladi.
Munitsipalitetlarning byudjetlari, ayniqsa, mahalliy o'zini o'zi boshqarishning ikki bosqichli tizimi yaratilgan Leningrad viloyatida, umummilliy iqtisodiy va ijtimoiy vazifalarni amalga oshirishda - birinchi navbatda taqsimlashda muhim ahamiyatga ega. davlat mablag'lari jamiyatning ijtimoiy infratuzilmasini saqlash va rivojlantirish uchun.
Muayyan hududning mahalliy masalalarini hal qilishda va muayyan davlat vakolatlarini amalga oshirishda mahalliy o'zini o'zi boshqarishning rolini oshirish uchun yanada takomillashtirish zarur.
Yakuniy malakaviy ish
Rossiya Federatsiyasida soliq nazoratining huquqiy muammolari
Kirish
§bir. Huquqiy holat soliq nazoratini amalga oshiruvchi sub'ektlar
§2. Rossiya Federatsiyasi soliq organlari tomonidan amalga oshiriladigan soliq tekshiruvlarining kontseptsiyasi va turlari
§3. Soliq tekshiruvlari davomida aniqlangan huquqbuzarliklar va ularni sodir etganlik uchun javobgarlik
Xulosa
Kirish
Tadqiqot mavzusining dolzarbligi. Hozirgi bosqichda iqtisodiy rivojlanish Rossiya Federatsiyasi uchun byudjetni o'z vaqtida to'ldirish, uning daromadlari va xarajatlari bo'yicha balansi, taqchillikni kamaytirish va tashqi qarz, federal va mintaqaviy ehtiyojlarni moliyalashtirishni ta'minlash. Soliqlar davlat daromadlarining asosiy manbai hisoblanadi.
Jahon amaliyoti shuni ko‘rsatadiki, har qanday davlat soliq tizimining natijalari soliq nazorati sifatiga bog‘liq. Uning past samaradorligi bilan soliq to‘lovchilar soliq va yig‘imlarni to‘liq to‘lashdan bo‘yin tovlash usullarini izlaydilar, bu esa byudjetga soliq tushumlarining keskin kamayishiga, davlat tomonidan ijtimoiy dasturlarning bajarilmasligiga, jamiyatda ijtimoiy keskinlikning kuchayishiga olib keladi.
Tadqiqot mavzusining amaliy ahamiyati. Zamonaviy davlatda soliqlarning o'rni beqiyos. Ular davlatning daromad qismining asosini tashkil qiladi, bu unga o'z funktsiyalarini to'liq bajarishga imkon beradi: armiyani saqlash, yo'llar qurish, ijtimoiy dasturlarni amalga oshirish va h.k. Biroq, Rossiyada soliq nazoratini amalga oshirish Rossiya soliq tizimi deyarli noldan yaratilganligi, sovet davriga nisbatan minimal davomiylik va G'arb tajribasidan sezilarli darajada foydalanganligi bilan murakkablashadi. Soliq nazorati jarayonlari islohotlardan oldingi davrdan tubdan farq qiladi.
Bu holat ko'plab muammolarni keltirib chiqardi. Soliq kodeksida ham iqtisodiy munosabatlarning o‘zgaruvchanligi, ham qonunlarni qabul qilish jarayonida yo‘l qo‘yilgan xato va noaniqliklar natijasida yuzaga kelgan bo‘shliqlar va qarama-qarshiliklar mavjud. Soliq tizimi hozirgi bosqichda u soliq nazoratini tashkil etishda yagona kontseptual yondashuvning yo'qligi bilan tavsiflanadi, shuning uchun soliq organlari va soliq to'lovchilar o'rtasidagi munosabatlar kompleksini hal qilish nuqtai nazaridan tadqiqotda katta zaxiralar mavjud. soliq tekshiruvini o'tkazish va soliq majburiyatlari choralarini qo'llash.
Rossiyada soliq nazorati samaradorligini oshirish muammosining dolzarbligi, ushbu muammolarni iqtisodiy va tashkiliy jihatdan hal qilish yo'llarining etarli darajada ishlab chiqilmaganligi ushbu dissertatsiya mavzusini tanlashni belgilab berdi va ushbu ilmiy ishning kontseptsiyasini, maqsadini, maqsadini belgilab berdi. tadqiqot maqsadlari va ob'ektlari
Muammoni bilish darajasi:
Soliq nazorati sohasidagi soliq huquqiy munosabatlarini o'rganishga bag'ishlangan juda katta hajmdagi ilmiy ishlarga qaramay, tadqiqotning barcha muammolarini e'tirof etib bo'lmaydi. huquqiy tartibga solish hal qilingan. Asarlarning aksariyati soliq qonunchiligining xususiyatlari, predmetini ko'rib chiqish, soliq nazorati usullari, soliq huquqiy munosabatlarini tahlil qilish, jismoniy shaxslardan soliqlarni undirishning huquqiy rejimini o'rganishga bag'ishlangan. Soliq ma'muriyatchiligi masalalari mahalliy va xorijiy adabiyotlarda eng kam rivojlangan masalalardan biridir.
Soliq kodeksining qabul qilinishi va soliq nazoratini amalga oshirishga prinsipial yangicha yondashuv munosabati bilan soliq nazorati muammolarini o‘rganishga qiziqish ortdi. 90-yillarning oxirlarida soliq nazorati olimlar va amaliyotchilarning doimiy tadqiqot ob'ektiga aylandi. Soliq nazorati metodologiyasini ishlab chiqishga keng ko‘lamli ilmiy va o‘quv adabiyotlari bag‘ishlangan. Soliq nazorati muammolarining nazariy ishlanmalarini o'rganmasdan turib, bu dissertatsiyani amalga oshirish mumkin emas edi. A.Smit, D.Rikkardo, C.Monteskyu, V.Petti, J.Sismondilarning klassik asarlarida keltirilgan soliq nazariyasining asosiy tamoyillari ushbu tadqiqot uchun dolzarbdir. Soliqlar va soliqlar nazariyasi bilan shug'ullanuvchi mahalliy fan vakillaridan N. Turgenev va I. Ozerovlarni qayd etish lozim. Soliqlar nazariyasining muhim qoidalari va soliq qonuni, zamonaviy Rossiya sharoitlariga javob beradigan, olimlarning ishlarida shakllantirilgan: L. Bryzgalin, O. Gorbunova, I. Gorskiy, V. Gureev, P. Kozyrin, L. Okuneva, S. Pepelyaev, G. Petrova, V. Pushkareva, G. Tolstopyatenko, N. Ximicheva, D. Chernika, I. Peronko, S. Shatalina, V. Parygina, A. Tedeeva, L. Yavich va boshqalar.
Tadqiqotlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining (bundan buyon matnda Soliq kodeksi deb yuritiladi) soliq tekshiruvlarini o'tkazish va soliq organlari mansabdor shaxslari tomonidan samarali soliq nazoratini amalga oshirishni tartibga soluvchi normalarida ma'lum bo'shliqlar mavjudligini tasdiqlaydi. Soliq qonunchiligi munozarali bo'lib, soliq nazoratini amalga oshirishning tashkiliy tartiblari va ularni qo'llash amaliyoti ko'plab muammolarni keltirib chiqardi, ularni hal qilish zarurati har tomonlama va chuqur o'rganishni talab qiladi. Ushbu maqolada soliq nazoratini amalga oshirishda yuzaga keladigan asosiy muammolarni ko'rib chiqishga harakat qilinadi.
maqsad hozirgi ish Rossiya va xorijda soliq nazorati nazariyasi va amaliyotini tahlil qilish va shu asosda soliq ma'muriyatchiligining asosiy vazifasi sifatida soliq nazorati tizimini takomillashtirish bo'yicha amaliy tavsiyalar ishlab chiqishdir.
Tadqiqotning maqsadi quyidagi nazariy va amaliy muammolarni hal qilish zarurati bilan bog'liq:
Soliqqa tortish evolyutsiyasidan kelib chiqib, soliq nazorati mazmuni tushunchalarini o‘rganish, soliq tizimini isloh qilish sharoitida soliq nazorati shakllari va usullarini ishlab chiqish qonuniyatlarini aniqlash;
soliq nazoratining asosiy shakllarini, uning ishtirokchilarining huquqiy holatini va uning natijalari bo'yicha soliq javobgarligiga tortish tartibini belgilash;
Normativ hujjatlarni o'rganing - huquqiy asos soliq nazorati, tahlil qilish hukmlar soliq qonunchiligini takomillashtirish chora-tadbirlarini taklif etadi;
Tadqiqot ob'ekti - davlat va Rossiya Federatsiyasi soliq to'lovchilari o'rtasidagi soliq munosabatlarining yig'indisi.
Ushbu tadqiqot mavzusi Rossiya Federatsiyasida soliq nazoratini amalga oshirishni tartibga soluvchi qonundir.
Ishning me'yoriy asosi Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi, federal qonunlar, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari, qoidalar Rossiya Federatsiyasi Prezidenti va Hukumati, vazirliklar va idoralar, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining qarorlari va qarorlari, Oliy sud Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi, okruglarning federal hakamlik sudlari, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining hakamlik sudlari va boshqalar.
Ishning nazariy asosi rus olimlari A.A. Isaeva, V.A. Lebedeva, D.I. Lvova, I.X. Ozerova, E.G. Osokina, K.I. Rovinskiy, N.I. Turgenev, sovet olimlari: A.A. Sokolova, S.D. Tsipkin; Rus huquqshunoslari: A.V. Bryzgalina, D.V. Vinnitskiy, A.N.Kozyrin, T.L. Komarova, I.I. Kucherova, O.A. Nogina, S.G. Pepelyaeva, E.V. porollo; iqtisodchilar: A.V. Bachurin, G.L. Rabinovich, T.F. Yutkina; Amaliyotchilar: V.V. Guseva, D.G. Buta mevasi. Ishda ilmiy jurnallardagi nashrlar, ilmiy-amaliy anjumanlar materiallari, dissertatsiya tezislaridan foydalanilgan.
Tadqiqotning ma'lumot va empirik bazasi Rossiyaning Bryansk viloyati bo'yicha Federal Soliq xizmati, Bryansk viloyati statistika qo'mitasi, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi materiallari va mahalliy nashrlar va nashrlar asosida shakllantirildi. xorijiy matbuot.
Tadqiqotning uslubiy asosini bilishning umumiy ilmiy usullari, jumladan, tarixiy, rasmiy-mantiqiy usullar, shuningdek, tahlil, sintez, kuzatish va taqqoslash tashkil etdi.
Mudofaa qoidalari:
1. paragrafni to'ldirish kerak. 2-bet 8-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi va uni quyidagi tahrirda bayon qiling:
2. paragraf. 4-bet 9-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida shunday deyilgan: "Soliq to'lovchi tomonidan soliq tekshiruvini to'xtatib turish to'g'risida qaror qabul qilingan kundan oldin undan so'ralgan hujjatlarni taqdim etish muddati ham to'xtatiladi."
3. San'atning 2-bandiga qo'shimcha. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi va uni quyidagi tahrirda bayon qiling: "Talab qilinadigan hujjatlar tekshirilayotgan shaxs tomonidan tasdiqlangan nusxalar shaklida yoki soliq to'lovchilarning iltimosiga binoan, majburiyat bilan asl nusxalar shaklida taqdim etiladi. soliq organlarining mansabdor shaxslari tekshirilgan hujjatlarni keyinchalik soliq to'lovchiga qaytarishlari shart.
Tadqiqot doirasi va tuzilishi. Diplom ishi kirish, ikki bob, jumladan, olti paragraf, xulosa, foydalanilgan adabiyotlar ro‘yxati va tadqiqot mavzusi bo‘yicha ilovalardan iborat. Asar asosiy matnning 83 sahifasida taqdim etilgan. Ishning tuzilishi tadqiqotning umumiy g'oyasi va mantiqini aks ettiradi.
1-bob.Soliq nazoratining huquqiy xususiyatlari
§bir. Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortish va soliq nazoratining evolyutsiyasi
Soliq nazorati davlat moliyaviy nazoratining eng muhim sohalaridan biridir. Uning ustuvorligi barcha darajadagi byudjetlar uchun asosiy daromad manbai bo'lgan soliq va yig'imlarning ahamiyati bilan bog'liq. Soliq nazoratini takomillashtirish uning huquqiy mohiyatini tushunmasdan, soliq nazoratining rivojlanish bosqichlari va mexanizmini, uning shakllari, turlari va usullarini o'rganmasdan, shuningdek, Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati samaradorligini baholamasdan mumkin emas.
Rejali iqtisodiy tizimdan tovar va pul oqimlarini bozor moliyaviy-iqtisodiy tartibga solishga o'tgan bosqichma-bosqich isloh qilinayotgan Rossiya iqtisodiyotida davlat tizimi, shu jumladan soliq, nazorat omillaridan biri bo'lgan alohida o'rin tutadi. uning rivojlanishi va barqarorlashuvi. Soliqlar davlat daromadlarining asosiy manbai hisoblanadi. Soliqlar federal byudjetning 78,5% ni tashkil qiladi. Shu bilan birga, soliq to'lovchilarning faqat yarmi mamlakatda soliq to'laydi. 2007 yil boshiga soliq organlariga hisobot taqdim etmagan yoki “nol” hisobot taqdim etmagan soliq to‘lovchilar soni 1458725 ta tashkilot va 967691 nafar yakka tartibdagi tadbirkorlarni tashkil etdi.
1. Shu bois soliq nazoratini amalga oshirishdan kelib chiqadigan soliq organlari va soliq to‘lovchilar (yig‘im to‘lovchilar, soliq agentlari) o‘rtasidagi munosabatlarni aniq, noaniq va tushunarsiz, huquqiy tartibga solish masalasi asosiy masalalardan biri bo‘lib kelgan va hozirda shunday bo‘lib qolmoqda. huquqiy davlat qurish va bundan keyin ham davom ettirish imkoniyati iqtisodiy islohotlar. Ideal holda, soliq nazorati tizimini huquqiy tartibga solish ushbu tizimning Rossiyada mavjud bo'lgan muayyan iqtisodiy muhitda o'ziga xos funktsiyalarini yaxlit, izchil, oqilona va muvaffaqiyatli bajarishi uchun maqbul shart-sharoitlarni yaratishi kerak. Bugungi kunda soliq nazoratini huquqiy tartibga solish hali ham yaxshi tushunilmagan. Shu bilan birga, mazkur masalani o‘rganish ham nazariy (qonunchilikni yanada takomillashtirish yo‘llarini belgilash maqsadida), ham amaliy (soliq to‘lovchilarning huquqlari va davlat manfaatlarini himoya qilish) zaruriyatini ham yuzaga keltiradi. Soliqqa tortish muammolari turli davrlardagi faylasuflar, iqtisodchilar, davlat arboblarini doimiy ravishda band etib kelgan. Samarali soliq nazoratini tashkil etish Rim imperatori Avgust Oktavian hal qilgan eng muhim vazifalardan biri edi. Uni Qadimgi Rimning barcha viloyatlarida amalga oshirish uchun u yaratgan moliya institutlari, uning vakolatiga soliq tushumlari muddatlarini nazorat qilish bilan bir qatorda, jamiyat solig'i badallarini hisoblash va aniqlash kiradi. Soliqqa tortish evolyutsiyasini tahlil qilar ekanmiz, shuni ta'kidlash kerakki, soliq solishning paydo bo'lishidan to hozirgi kungacha soliqlarni belgilashdagi asosiy muammo belgilangan soliq miqdori va uning to'lanishini nazorat qilish muammosi bo'lib kelgan. K.Monteskyu “bir emas davlat masalasi sub'ektlardan qaysi qismini olib, qaysi qismini ularga qoldirish kerakligi kabi oqilona va oqilona mulohaza yuritishni talab qilmaydi. Davlatning daromadlari xalq nima berishi mumkinligi bilan emas, balki nima berishi kerakligi bilan o'lchanishi kerak. Ammo agar odamlar faqat hayotni saqlab qolish uchun zarur bo'lgan narsalar bilan qolsa, unda eng kichik nomutanosiblik eng zararli hodisalarga olib keladi. Davlat soliq solishda “o‘z boyligini jismoniy shaxslarning boyligi bilan mutanosib bo‘lishi” kerak.
K.Monteskyu shunday savol berdi: “Davlat o‘z fuqarolarining vayron bo‘lishi orqali o‘zini boyita boshlaydimi yoki yetib kelganlargacha kutadimi? moddiy farovonlik Uning fuqarolari uni boyitadimi? 19-asrda soliq ijtimoiy boylikni qayta taqsimlash quroli sifatida qarala boshlandi: yelkalari kuchliroq og'irroq yukni ko'tarishi, o'ta zaiflarni soliq yukidan ozod qilish, zaiflarni yig'ilgan soliqlar qo'llab-quvvatlash kerak. A.Smit faqat daromadga ega bo'lganlargina soliq to'lashi mumkin deb hisoblardi. Daromad turiga mos keladigan asosiy uchta manba: yer - renta, kapital - foyda, mehnat - ish haqi. Boshqa barcha daromad turlari (masalan, rassomlar, yozuvchilar va boshqalar) ikkilamchi bo'lib, uchta nomdagi daromadlardan shakllanadi. Bu hodisa XVIII asrda tasvirlangan. va yangi soliqni joriy etish bilan bog'liq - foyda.
A.Smitning asosiy xizmati shundaki, u huquqiy va iqtisodiy asoslarni ishlab chiqdi moliyaviy iqtisodiyot. Uning ilmiy tavsiyalari Yevropa davlatlarining qonunchilik amaliyotida qo‘llanila boshlandi. A.Smit ta’limoti o‘z shogirdi D.Rikkardoni rivojlantirishda davom etmoqda. A.Smit g‘oyalari izdoshi J.Sismondi soliq siyosatining maqsadini aholi hayotini sezilarli darajada yaxshilash, soliqlarni kamaytirish hisobiga ko‘rdi. bilvosita soliqlar, soliqqa tortishdan ozod qilingan minimal miqdorni belgilab, soliqqa tortishda progressivlikni talab qildi. U “bu xizmatlardan foydalanganlar, kambag‘allar emas, boylar davlat xizmatlari uchun soliqlar bilan to‘lashlari kerak”, deb hisoblardi. J.Sismondining ilg‘or qarashlaridan ikkinchi davrdagi ko‘pgina Yevropa davlatlarining hukumatlari foydalandilar XIX asrning yarmi asr.
Smit, Rikkardo va Sismondi ta’limotlari davlat va huquq doktrinasida, jumladan soliq huquqida ham oldinga qadam tashlash imkonini berdi. Ular davlatdan fuqaroning shaxsiy qadr-qimmatini, uning huquq va erkinliklarini daxlsiz deb tan olishni talab qila boshladilar. Huquqiy davlat kontseptsiyasi uchun fiziokrat V.Peggi nazariyasi, I.Kantning qarashlari asos bo'lib xizmat qildi.
Falsafa, huquq va davlat sohasidagi yangi nazariyalar ta'sirida davlatning iqtisodiy siyosatiga qarab soliq tizimlarining konseptual modellari o'zgardi. Soliqlarning nazariy qarashi nisbatan yaqinda shakllana boshladi: soliqlarning ichki mohiyati nimadan iborat, huquqiy hodisa sifatida, turli soliqlar mamlakat iqtisodiyotiga qanday ta'sir qiladi, soliqlar aholining turli qatlamlariga qanday ta'sir qiladi, nima? davlat g'aznasi uchun ayrim soliqlarning samaradorligi.
Rossiyada yagona soliq xizmatining prototipi Ivan III davrida davlat buyurtmasining moliya bo'limi paydo bo'lishi bilan shakllandi. Aleksey Mixaylovich davrida soliq yig'ish uchun mas'ul bo'lgan buyruqlar soni sezilarli darajada oshdi va faqat 1718 yilda ular Pyotr I tomonidan palatalar kollegiyasining tashkil etilishi munosabati bilan bekor qilindi, uning vazifalari "nazorat qilish va nazorat qilish" vazifasini yukladi. ish haqi va ish haqi bo'lmagan daromadlarni boshqarish".
Ketrin II davrida 1710 yil 24 oktyabrdagi farmon bilan ekspeditsiya tashkil etildi. davlat daromadlari. Bir yil o'tgach, u to'rtta mustaqil ekspeditsiyaga bo'lingan: birinchisi - daromadlar bilan, ikkinchisi - xarajatlar bilan, uchinchisi - hisob-kitoblarni tekshirish bilan, to'rtinchisi - qarzlar, kamomadlar va ajratmalarni undirish bilan. To‘rtta ekspeditsiya ham Bosh prokurorga bo‘ysungan. Bu vaqtga kelib, Petrovskiy kollegiyalari tugatilib, ularning moliyaviy boshqaruv funktsiyalari davlat palatalariga o'tkazildi. 1802-yil 8-sentabrda Moliya vazirligi tuzildi, uning asosiy vazifasi davlat va davlat tomonidan uni saqlash uchun zarur boʻlgan davlat pul mablagʻlarini boshqarish edi. Joylarda soliq tizimi masalalari Moliya vazirligiga bo'ysunuvchi G'aznachilik tomonidan hal qilindi. 1885 yilda davlat palatalari yurisdiktsiyasi ostida soliq inspektorlari lavozimlari tashkil etildi, ular o'z uchastkalarida soliqlarning to'g'ri yig'ilishini nazorat qildilar. Soliq inspektorlari tomonidan aholining xo‘jalik faoliyatidagi ishlarning real holati, olingan daromadlar miqdori o‘rganildi. Shuningdek, soliq solishdan olingan daromadlarni suiisteʼmol qilish, soliq toʻlashdan boʻyin tovlash holatlari ham oʻrganildi.
1917 yil fevral burjua-demokratik inqilobi. soliq organlari tizimi va tuzilmasida katta o'zgarishlar kiritilmadi. Radikal o'zgarishlar faqat 1918 yil oxirida boshlandi. 31 oktabrda Xalq Komissarlari Soveti Ishchi, dehqon va Qizil Armiya deputatlari Sovetlarining viloyat va okrug komitetlarining moliya boʻlimlarini tashkil etish toʻgʻrisida dekret qabul qildi. Soliqlar moliya siyosatining quroli va bozor munosabatlarini tartibga soluvchisi boʻlganidan sinfiy kurash quroliga, oʻrta sinfga mansub boʻlgan koʻp sonli aholini iqtisodiy bostirish vositasiga aylantirildi. Masalan, 1918 yilda qabul qilingan favqulodda o'n milliardlik soliq ochiqdan-ochiq musodara xarakteriga ega edi.
Fuqarolar urushi va iqtisodiy tanazzul urush kommunizmi siyosatiga olib keldi, o'shanda xususiy savdo butunlay taqiqlangan, aholini zaruriy tovarlar bilan rejali ta'minlash (karta tizimi), ishchilarni chaqirish va ortiqcha mablag'lar joriy etilgan. Oziq-ovqatlarni taqsimlashni amalga oshiruvchi oziq-ovqat otryadlari Saami tomonidan keng vakolatlar oldi. Prodrazverstka dehqon tomonidan olingan barcha ortiqcha narsalarni olib qo'yishni o'z zimmasiga oldi. Bu o'zgarishlar noqonuniy va g'ayriinsoniy edi. Faqat 1921 yil mart oyida. ortig'i natura shaklida soliq bilan almashtirildi. bitta
1925 yilda SSSR NCF moliya inspektorlari, ularning yordamchilari va moliyaviy agentlarining huquqlari, funktsiyalari, vazifalari va majburiyatlarini belgilab beruvchi tashqi soliq nazorati to'g'risidagi Nizomni qabul qildi. Tashqi soliq nazoratiga soliq to'lovchilarni tekshirish, ularning daromad manbalarini, soliq solish ob'ektlarini o'rganish yuklandi. Ish haqini hisobga olish (qarz kartalari, kitoblar, buxgalteriya hisobi va boshqalar) kassa organlariga, to'lovlarni undirish esa soliq agentlariga o'tkazildi. Yuqori moliya organlari tomonidan soliqlar undirilishi ustidan nazoratga alohida ahamiyat berildi.
Soliqlarni undirish to'g'risidagi nizomga ko'ra, moliya agentlariga soliq nazorati funktsiyalarini amalga oshirish uchun tekshirishlar o'tkazish bo'yicha eng keng vakolatlar berilgan. Soliqlarni majburiy undirishda moliya organlari qarzdorga tegishli bo‘lgan mol-mulk va binolarni inventarizatsiya qilish, olib qo‘yish va ochiq kimoshdi savdosida sotish, qarzdorga uchinchi shaxslardan to‘lanishi kerak bo‘lgan summalarni yoki kreditdagi joriy hisobvaraqlar bo‘yicha undirish huquqiga ega edi. muassasalar. Binobarin, davlat qattiq soliq nazoratini amalga oshirdi. RSFSR (1922) Jinoyat kodeksida soliqqa oid huquqbuzarliklar va soliqqa qarshi jinoyatlar uchun javobgarlikni nazarda tutuvchi bir qator moddalar (78, 79, 79a, 80, 139a, 108-moddalar) mavjud edi. Ushbu moddalar bo'yicha sudlanganlar soni sezilarli edi. Shunday qilib, 1923 yilda. - 20572 kishi soliq to‘lashdan bo‘yin tovlagani uchun jazolangan, 1925-yil. ushbu moddalar bo'yicha sudlanganlar soni 26152 nafarni tashkil etdi. Bundan tashqari, o'sha yillarda soliq jinoyatlari ham siyosiy tus oldi, ya'ni. Sovet hokimiyatiga yashirin qarshilik sifatida qaraldi.
Ta'kidlash joizki, ko'plab soliq huquqbuzarliklari soliq sudlarini yaratish zaruriyatiga olib keldi. Masalan: Leningradda Leningrad viloyat sudi qaroriga binoan soliq ishlari bo'yicha xalq sudining maxsus hay'ati tashkil etildi, keyinchalik u Moskva moliya boshqarmasi qoshida ham tashkil etildi. Bizningcha, bugungi kunda soliq sudlarini tashkil etish zarurati paydo bo‘lib, bu haqda nafaqat olimlar, soliq xizmati mutaxassislari, balki sud tizimining o‘zi ham gapirmoqda. Shuni ta’kidlash kerakki, 20-yillarda qo‘llanilgan soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash usullari bugungi kunda ham o‘z ahamiyatini yo‘qotmagan. Shunday qilib, soliq to'lashdan bo'yin tovlashning eng keng tarqalgan usullaridan biri soliq to'lash vaqtida korxonani tugatish, soliq imtiyozlaridan foydalanadigan kooperativlarni tashkil etish, nominatsiya qilingan shaxslar uchun sotib olingan tovarlarni patent bilan sotish va ularni saqlash kabilar edi. ikki tomonlama daftar.
Bundan tashqari, o'sha yillarda soliq jinoyatlari ham siyosiy tus oldi, ya'ni. Sovet hokimiyatiga yashirin qarshilik sifatida qaraldi. Ta'kidlash joizki, ko'plab soliq huquqbuzarliklari soliq sudlarini yaratish zaruriyatiga olib keldi. Masalan: Leningradda Leningrad viloyat sudi qaroriga binoan soliq ishlari bo'yicha xalq sudining maxsus hay'ati tashkil etildi, keyinchalik u Moskva moliya boshqarmasi qoshida ham tashkil etildi. Bizningcha, bugungi kunda soliq sudlarini tashkil etish zarurati paydo bo‘lib, bu haqda nafaqat olimlar, soliq xizmati mutaxassislari, balki sud tizimining o‘zi ham gapirmoqda. Shuni ta’kidlash kerakki, 20-yillarda qo‘llanilgan soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash usullari bugungi kunda ham o‘z ahamiyatini yo‘qotmagan. Shunday qilib, soliq to'lashdan bo'yin tovlashning eng keng tarqalgan usullaridan biri soliq to'lash vaqtida korxonani tugatish, soliq imtiyozlaridan foydalanadigan kooperativlarni tashkil etish, nominatsiya qilingan shaxslar uchun sotib olingan tovarlarni patent bilan sotish va ularni saqlash kabilar edi. ikki tomonlama daftar.
Rossiyadagi iqtisodiy va huquqiy islohotlar qonunchilikda "soliq nazorati" tushunchasining paydo bo'lishiga olib keldi. Birinchi marta ushbu toifa Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 21 martdagi 943-1-sonli "Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmati to'g'risida" gi Qonunining 1-moddasida Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmatini belgilash orqali mustahkamlangan. (hozirgi Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligi) soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilishning yagona tizimi sifatida, Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan soliqlar va tegishli byudjetga boshqa majburiy to'lovlarni to'g'ri hisoblash, to'liq va o'z vaqtida to'lash uchun. rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonun hujjatlari.
Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1998 yil 23 dekabrdagi 1635-sonli Farmoniga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Davlat soliq xizmati Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va yig'imlar vazirligiga aylantirildi. Biroq, shuni ta'kidlash kerakki, soliq organlarining maqomida aslida o'zgarish bo'lmagan.
Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1996 yil 14 avgustdagi 1176-sonli "Federal ijro etuvchi hokimiyat organlari tizimi to'g'risida"gi Farmoniga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi Vazirligi federal ijroiya organi bo'lib, davlat siyosatini olib boradi va belgilangan tartibda nazoratni amalga oshiradi. faoliyat sohasi va Rossiya Federatsiyasining federal xizmati belgilangan vakolat sohalarida maxsus (ijro etuvchi, nazorat qilish, ruxsat berish, tartibga solish va boshqa) funktsiyalarni bajaradigan federal ijro etuvchi hokimiyat organi sifatida qaraladi. Rossiya Federatsiyasi vazirligining ta'rifidan ko'rinib turibdiki, u mashq qiluvchi organdir bevosita nazorat qilish boshqaruvning ma'lum bir tarmog'i bilan bog'liq bo'lgan va ularga bo'ysunadigan ob'ektlarning ma'lum doirasi. Asosan tarmoq ixtisoslashuviga ega bo'lgan Rossiya Federatsiyasi vazirliklaridan farqli o'laroq, federal xizmatlar tarmoqlararo funktsiyalarni bajarishga chaqiriladi va bevosita operativ boshqaruv vakolatiga ega emas. Subordinatsiya faqat qandaydir maxsus munosabatlarda bo'lishi mumkin.
Bunday farqlash masalalarini ko'rib chiqib, soliq huquqi sohasidagi taniqli mutaxassis Ayvazyan G.A. faoliyatning tarmoqlararo, nazorat qiluvchi, shuningdek, muvofiqlashtiruvchi va tartibga soluvchi xususiyati funksional organlarni tarmoq organlaridan ajratib turuvchi o‘ziga xos xususiyat ekanligini ta’kidladi. Soliq huquqi bo'yicha nashrlarda Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining funktsional va nazorat qiluvchi tabiati haqli ravishda qayd etilgan. Biroq, soliq nazorati organlarining mohiyatiga bunday baholar har doim ham maxsus va o'quv adabiyotlarida aniq talqin etilmaydi. “Soliq nazorati orqali amalga oshirilayotgan tadbirlarning qonuniyligi va maqsadga muvofiqligi, soliq va yig‘imlarning o‘z vaqtida to‘lanishi tekshirilmoqda” degan ta’kidlar mavjud. Vakolatli organning boshqaruv usuli sifatida soliq nazorati to'g'risida xulosalar chiqariladi hukumat nazorati ostida soliq to'lovchilar tomonidan soliq qonunchiligi talablariga rioya etishi. Bunday yondashuv bilan rozi bo'lish mumkin emas. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ham, boshqa soliq qonunchiligi hujjatlarida ham soliq organlari tomonidan soliq to'lovchilar va soliq agentlari faoliyatining maqsadga muvofiqligini nazorat qilish imkoniyatini ko'rsatadigan normalar mavjud emas. Bunday vakolatlar funktsional va nazorat qiluvchi organlarga emas, balki tarmoqqa xosdir. Shunga ko'ra, soliq nazoratining boshqaruv usuli sifatida ta'rifi ham o'rinsiz ko'rinadi. Biroq, shuni ta'kidlash kerakki, faqat 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga o'zgartirish va qo'shimchalar kiritish to'g'risida" gi Federal qonuni qonun chiqaruvchi tomonidan soliq nazorati kontseptsiyasini kiritdi. Shu vaqtgacha qonunchilikda bunday ta'rif yo'q edi. Soliq nazoratining rivojlanish tarixini o‘rganib, uning mohiyati va ahamiyatini batafsilroq tahlil qilamiz.
§2. Soliq nazorati tushunchasi va ahamiyati
Yuqorida qayd etilganidek, yaqin vaqtgacha qonunchilikda soliq nazorati tushunchasi mavjud emas edi. Soliq kodeksi soliq nazorati soliq organlarining mansabdor shaxslari tomonidan o'z vakolatlari doirasida soliq tekshiruvlari, soliq to'lovchilar, soliq agentlari va yig'im to'lovchilardan tushuntirishlar olish, buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish, foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish yo'li bilan amalga oshirilishini ko'rsatish bilan cheklandi. daromad olish uchun (keldi). Soliq nazorati kontseptsiyasini shakllantirishga urinayotganda, 2008 yilgacha duch kelgan ta'riflarni e'tiborga olmaslik mumkin emas. ilmiy adabiyotlarda. Shunday qilib, T.F. Yutkina "Soliq nazorati moliyaviy nazorat va soliq mexanizmining elementi hisoblanadi. Soliq nazorati iqtisodiyotga vertikal va gorizontal ravishda kirib boradi, buxgalteriya hisobi va hisoboti qoidalariga, soliqqa tortishning qonunchilik asoslariga rioya qilishni ta'minlaydi" deb yozadi. Alekxin A.P. soliq nazoratining ixtisoslashgan xususiyatiga ishora qilib, bunday nazorat tashkiliy va huquqiy jihatdan mustaqil davlat organlari shaklida shakllantirilishini belgilab beradi.
I.I. Kucherovning ta'kidlashicha, soliq nazorati moliyaviy nazoratning eng muhim yo'nalishlaridan biri bo'lib, davlat bilan bog'liq bo'lgan moliyaviy-iqtisodiy nazorat turiga kiradi. moliyaviy nazorat general bilan xususiy sifatida.
A.V.ning so'zlariga ko'ra. Bryzgalina va V. Zaripovlar tomonidan soliq nazorati nafaqat soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini tekshirishdan, balki soliqlar va yig'imlarning to'g'ri hisoblanganligini, to'liq va o'z vaqtida to'langanligini tekshirishdan, shuningdek, aniqlangan huquqbuzarliklarni bartaraf etishdan iborat. Umuman olganda, ushbu mualliflar soliq nazoratini: "soliq organlari tomonidan amalga oshiriladigan va soliqlar va yig'imlarning to'liqligi va o'z vaqtida to'lanishini, shuningdek, boshqa majburiyatlarning bajarilishini ta'minlaydigan qonun hujjatlarida belgilangan tekshirish usullari va usullari majmui" deb ta'riflagan. soliq to'lovchilar va boshqalar majburiyatli shaxslar".
Hozirgi vaqtda soliq nazorati kontseptsiyasi San'atni o'z ichiga oladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 82-moddasi. Soliq nazorati - bu vakolatli organlarning soliq to'lovchilar tomonidan qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish bo'yicha faoliyati; soliq agentlari va soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini Soliq kodeksida belgilangan tartibda yig'im to'lovchilar. Soliq nazorati soliq organlarining mansabdor shaxslari tomonidan o‘z vakolatlari doirasida soliq tekshiruvlarini o‘tkazish, soliq to‘lovchilardan, soliq agentlaridan va yig‘im to‘lovchilardan tushuntirishlar olish, buxgalteriya hisobi va hisobot ma’lumotlarini tekshirish, daromad (foyda) olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish yo‘li bilan amalga oshiriladi. boshqa shakllarda bo'lgani kabi. Mahsulot taqsimoti to'g'risidagi bitimlarni amalga oshirishda soliq nazoratini amalga oshirishning xususiyatlari Soliq kodeksining 26.4-bobida belgilanadi. Soliq organlari, bojxona organlari, davlat byudjetidan tashqari jamg‘armalar organlari va ichki ishlar organlari o‘zaro kelishuvda belgilangan tartibda soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlari buzilganligi hamda soliq jinoyatlari to‘g‘risida o‘zlarida mavjud bo‘lgan materiallar to‘g‘risida bir-birlarini xabardor qiladilar. ularga chek qoʻyish boʻyicha koʻrilayotgan chora-tadbirlar, ular tomonidan oʻtkazilgan soliq tekshiruvlari toʻgʻrisida, shuningdek oʻz zimmalariga yuklangan vazifalarni bajarish maqsadida boshqa zarur maʼlumotlar bilan almashish.
Soliq nazorati fenomeni soliqqa tortishning fiskal funktsiyasini amalga oshirishning eng oddiy mexanizmi sifatidagi g'oyadan ko'ra ancha kengroq va hajmli. Ob'ektiv ravishda soliq nazorati mustaqil davlat-huquqiy institut sifatida mavjud ijtimoiy-iqtisodiy voqeliklarga bo'ysunadi. Shuning uchun “soliq nazorati” tushunchasiga ta’rif berishda tavsifiy yondashuv bilan cheklanib qolmasdan, uning ichki mohiyatini, ichki mazmunini hisobga olish zarur.
Mustaqil davlat-huquqiy institut sifatida soliq nazoratining ichki mohiyatini o'rganish muammosi (Tixomirov Yu.A. davlat muassasasini davlat tashkilotining tashkiliy-huquqiy ma'noda rasmiylashtirilgan va ko'zda tutilgan nisbatan mustaqil tarkibiy-huquqiy elementi sifatida tushunadi. muayyan davlat vazifalarini hal qilish), uning huquqiy tabiatini o'rganishni, soliq nazoratining soliq tizimidagi o'rnini belgilashni talab qiladi.
Soliq nazoratining tabiati uning asosiy ko'rinishlarida davlat soliq tizimini boshqarish funktsiyasi sifatida aniq namoyon bo'ladi. Lima deklaratsiyasining nazorat qoidalari to'g'risidagi qoidalariga muvofiq, nazorat o'z-o'zidan maqsad emas, balki jamoat munosabatlarini tartibga solish, qabul qilingan standartlardan og'ishlar va qonuniylik, samaradorlik tamoyillari buzilishini aniqlashning umummilliy tizimining ajralmas qismidir. tegishli tuzatish choralarini ko‘rish, zarurat bo‘lganda aybdorlarni javobgarlikka tortish, davlatga yetkazilgan zararni undirish va shu bilan birga, moddiy resurslarni tejashni erta bosqichda sarflashni ta’minlash. va kelgusida bunday huquqbuzarliklar sodir etilishining oldini olishga qaratilgan chora-tadbirlarni amalga oshirish (I-modda). Yuridik adabiyotlarda nazorat mazmuni 1 tani o'z ichiga olishi asosli ravishda qayd etilgan:
a) nazorat qilinadigan ob'ektlarning ishlashini monitoring qilish, ularning qoidalari va ko'rsatmalarini bajarishi, ularning holati to'g'risida ob'ektiv ma'lumot olish;
b) to'plangan ma'lumotlarni tahlil qilish, tendentsiyalarni, buzilish sabablarini aniqlash, prognozlarni ishlab chiqish;
v) qonun va intizomning buzilishi, zararli oqibatlar, zararlar, nomaqbul harakatlar va xarajatlarning oldini olish choralarini ko'rish;
d) aniq huquqbuzarliklarni hisobga olish, ularning sabablari va shartlarini aniqlash;
e) aybdorlarni aniqlash, ularni javobgarlikka tortish.
Boshqarish elementi sifatida har qanday boshqaruvning o'ziga xosligi shundaki, siz faqat ob'ektiv ravishda mavjud bo'lgan, haqiqatan ham mavjud (yoki hech bo'lmaganda mavjud bo'lishi kerak) narsani boshqarishingiz mumkin. Soliq nazorati o'z-o'zidan har qanday moliyaviy faoliyatni tashkil etishning elementidir. Soliq nazoratining maqsadi xatolar, huquqbuzarliklarni bartaraf etish va oldini olish, shuningdek, soliq hisobi va hisobotini sifat jihatidan yaxshilashdan iborat. 2
Davlat soliq nazoratini, birinchi navbatda, byudjetni to'ldirish va byudjetdan tashqari maqsadlarda amalga oshiradi davlat mablag'lari. Nodavlat notijorat tashkilotlari va xususiy tadbirkorlik subyektlarining faoliyati davlat soliq nazorati faqat qonun hujjatlariga rioya etilishi yuzasidan amalga oshiriladi. moliyaviy intizom. Soliq nazoratining roli va mohiyatini xolisona baholash uchun uning kontseptsiyasini ikki jihat: tor va keng ko‘lamda ko‘rib chiqish kerak. Keng ma'noda soliq nazorati - bu samarali davlat moliyaviy siyosatini amalga oshirish uchun Rossiyaning iqtisodiy xavfsizligini va davlat va munitsipal fiskal manfaatlarga rioya etilishini ta'minlaydigan davlat tomonidan tartibga solish chora-tadbirlari to'plami. Tor ma'noda soliq nazorati - bu soliqlar va yig'imlarni joriy etish, to'lash yoki undirish jarayonidagi harakatlarning qonuniyligi va maqsadga muvofiqligi ustidan vakolatli organlar tomonidan davlat tomonidan nazorat qilinishi. Soliq nazorati, umuman, nazorat kabi, soliq qonunchiligida qonuniylikni ta'minlashning alohida usuli bo'lib, fiskal javobgar shaxslarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining barcha bosqichlarida amalga oshiriladi. Soliq nazorati davlat nazoratining bir turi bo'lganligi sababli, u ikkinchisining barcha muhim xususiyatlarini o'z ichiga oladi. Shu bilan birga, soliq nazorati uni nazorat faoliyatining boshqa sohalaridan ajratib turadigan o'ziga xos xususiyatlarga ega bo'lib, uning ob'ekti va sub'ektining xususiyatlaridan, nazorat sub'ektlari va nazorat qilinadigan shaxslarning tarkibidan, maqsad va vazifalaridan, shuningdek shakllari va shakllaridan iborat. usullari. Soliq nazoratining o'ziga xos xususiyatlari soliq to'lovchilarning moliyaviy-xo'jalik faoliyati sohalariga, soliq turlariga, soliq to'lovchining huquqiy holatiga va boshqalarga bog'liq bo'ladi.Soliq nazorati ob'ektlari bo'lib davlat mablag'larini jamg'arish jarayonida pul mablag'larining harakati, shuningdek. soliq to'lovchilarning moddiy, mehnat va boshqa resurslari sifatida. Valyuta va kassa operatsiyalari, korxonalarning hisob-kitoblari, soliq deklaratsiyasi, soliq imtiyozlaridan foydalanish, buxgalteriya hujjatlari va boshqalar soliq nazoratining predmeti hisoblanadi.
Soliq nazorati sub'ektlari soliq organlari, byudjetdan tashqari davlat jamg'armalari organlari, bojxona organlaridir. Rossiya Federatsiyasi Hisob palatasi va Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi soliq sohasi bo'yicha alohida nazorat vakolatlariga ega. Nazorat qilinadigan sub'ektlar - bu qonuniy ravishda to'lashi shart bo'lgan tashkilotlar va jismoniy shaxslar belgilangan soliqlar va to'lovlar. Soliq nazorati sohasida vujudga keladigan huquqiy munosabatlar tizimida ushbu subyektlar davlat buyurtmalarining adresatiga aylanadi, bu esa belgilangan xulq-atvor qoidalarining bajarilishi ustidan nazoratni amalga oshirishni taqozo etadi. Soliq nazoratining maqsadi soliqqa tortishning qonuniyligi va samaradorligini ta'minlash sifatida belgilanishi mumkin. Bu maxsus talablarga muvofiqligini tekshirishda eng aniq ifodalangan soliq rejimlari. Qonuniylik ustidan soliq nazorati nafaqat taqiqlovchi normalarda belgilangan harakatlarni (operatsiyalarni) amalga oshirishga ham taalluqlidir. Masalan, soliq organlariga soliq to'lovlarining to'g'ri hisoblanishi va to'liqligini nazorat qilish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni taqdim etish talablari nazorat qilinadi.
Soliq nazoratining asosiy yo'nalishini amalga oshirish davlat tomonidan amalga oshirilayotgan moliyaviy siyosatga bog'liq holda muayyan vazifalarni hal qilish yo'li bilan amalga oshiriladi:
Xavfsizlik iqtisodiy xavfsizlik davlat markazlashgan va markazlashmagan pul fondlarini shakllantirishda;
davlat daromadlarini shakllantirish va ulardan oqilona foydalanish ustidan tegishli nazoratni ta’minlash;
Rossiya Federatsiyasida nazorat organlarining o'zaro hamkorligini va faoliyatini muvofiqlashtirishni takomillashtirish;
Tashkilotlar va jismoniy shaxslar tomonidan davlat va munitsipalitetlar oldidagi moliyaviy majburiyatlarning bajarilishini tekshirish;
Imtihon maqsadli foydalanish soliq imtiyozlari;
Soliq sohasidagi huquqbuzarliklarning oldini olish va oldini olish.
Soliq nazorati doirasiga davlatning fiskal manfaatlariga daxldor bo‘lsa-da, moliyaviy-huquqiy tartibga solishga taalluqli bo‘lmagan moliyaviy talablar va qonuniy emas, balki iqtisodiy xarakterdagi qoidalarning bajarilishini tekshirish kirmaydi. qimmatli qog'ozlar portfeli, foydani rejalashtirish tijorat korxonasi, eksport va import kvotalariga rioya qilish va boshqalar). bitta
Iqtisodiyotning xususiy sektori ustidan soliq nazorati faqat amalga oshirish doirasiga ta'sir qiladi pul majburiyatlari davlat oldidagi (soliqlar va boshqa majburiy to‘lovlarni to‘lash), qonun hujjatlariga rioya qilish va soliq imtiyozlaridan maqsadli foydalanish, davlat tomonidan belgilangan buxgalteriya hisobi qoidalariga rioya qilish, shuningdek, vakolatli davlat organlarining soliqlar va boshqa majburiy to‘lovlarni taqdim etish bo‘yicha qonuniy talablarini bajarish. har qanday moliyaviy hujjatlar.
Soliq nazoratini amalga oshirishda Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi qoidalarini buzgan holda olingan soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi, soliq agenti) to'g'risidagi ma'lumotlarni to'plash, saqlash, foydalanish va tarqatishga yo'l qo'yilmaydi. Federatsiya (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi deb yuritiladi), federal qonunlar, shuningdek, boshqa shaxslarning kasbiy sirini, xususan, advokatlik sirini, audit sirini tashkil etuvchi ma'lumotlarning xavfsizligi printsipini buzgan holda. 2
Soliq nazoratining samaradorligi ko'p jihatdan korxonalarda buxgalteriya hisobi va soliq hisobini tashkil etish sifatiga bog'liq.
Keling, soliq nazoratining shakllari va turlarini batafsil ko'rib chiqaylik.
§3. Soliq nazoratining shakllari va turlari
Soliq nazoratini amalga oshirish soliq organlarining nazorat funktsiyalarini amalga oshirishda qo'llaniladigan oqilona va moslashtirilgan aniq uslublar, vositalar yoki usullarga asoslangan protsessual faoliyati orqali amalga oshiriladi.
Soliq nazorati shakli - bu nazorat harakatlarini aniq ifodalash va tashkil etish usulidir. Soliq nazorati shakli deganda, nazorat chora-tadbirlarini o'tkazish vaqtiga qarab, nazorat mohiyatining namoyon bo'lishining ayrim tomonlarini ham tushunish mumkin.
Soliq nazoratining asosiy shakllari quyidagilardan iborat:
Cheklar;
Soliq to'lovchilardan, soliq agentlaridan va yig'im to'lovchilardan tushuntirishlar olish;
Buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish;
Daromad (foyda) olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish.
Soliq to'lovchilarning faoliyatini nazorat qilish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan boshqa shakllarda ham amalga oshirilishi mumkin.
Soliq nazoratining shakllari katta ahamiyatga ega, chunki nazoratning yakuniy natijasi va samaradorligi nazorat qiluvchi sub'ektlar tomonidan aniq harakatlar va tartiblarni to'g'ri tanlashga bog'liq. Boshqa tomondan, soliq nazoratining usul va usullarini yetarli darajada qo‘llash nazorat qilinadigan subyektlarning huquqlari va qonuniy manfaatlariga rioya etilishini kafolatlaydi, ularning moliya-xo‘jalik faoliyatining normal faoliyat ko‘rsatishiga xalaqit bermaslik imkonini beradi.
Soliq nazoratining xilma-xil maqsad va vazifalarga ega ekanligi ularni hal qilishda tabaqalashtirilgan yondashuvlarni, ya'ni tekshirish, baholash va tahlil qilishning muayyan usullaridan foydalanish zaruriyatini ham belgilaydi. moliyaviy holat nazorat qilinadigan ob'ektlar. Muayyan shakldan foydalanish boshqa omillarga ham bog'liq: nazorat qiluvchi organlar faoliyatining huquqiy holati va xususiyatlari; nazorat qilish ob'ektlari; soliq-nazorat huquqiy munosabatlarining paydo bo'lish asoslari; buxgalteriya hisobining xususiyatlari; nazorat qilinadigan sub'ekt daromadlari va xarajatlarining moliyaviy-huquqiy rejimi va boshqalar.
Soliq nazorati turli sabablarga ko'ra bir necha guruhlarga bo'linadi.
Vaqt bo'yicha soliq nazorati dastlabki, joriy va keyingi bo'linadi.
Dastlabki soliq nazorati ma'lum bir soliq turi bo'yicha hisobot davrigacha yoki soliq to'lovchiga soliq imtiyozlari berish, soliqlarni to'lash muddatlarini o'zgartirish va hokazolar masalasi hal etilmaguncha amalga oshiriladi.Masalan. shart soliq imtiyozini berish - vakolatli davlat organi tomonidan soliq to'lovchining moliyaviy ahvolini dastlabki tekshirish.
Oldindan nazorat qilish soliq qonunchiligining iqtisodiy, huquqiy va siyosiy oqibatlarini baholashda muhim ahamiyatga ega; tadbirkorlik sub'ektlarini soliqqa tortishni tartibga soluvchi yangi moliyaviy-huquqiy normalar joriy etilganda. Nazorat organlari tomonidan o‘z vazifalarini dastlabki tarzda amalga oshirish huquqbuzarliklarning oldini olishda katta ahamiyatga ega bo‘lib, moliyaviy intizomni mustahkamlashga xizmat qiladi.
Tashqi tomondan, dastlabki soliq nazorati natijalari soliq imtiyozlari, soliq imtiyozlari, soliqlarni to'lashni kechiktirish yoki bo'lib-bo'lib to'lash va boshqalar to'g'risidagi bitimlar loyihalari bo'yicha ekspert xulosalari shaklida rasmiylashtirilishi mumkin.
Joriy soliq nazorati hisobot soliq davrida amalga oshiriladi. Joriy soliq nazoratining o'ziga xos xususiyati uning iqtisodiy yoki moliyaviy operatsiyalarni amalga oshirish jarayonida, soliq to'lovchilarning kundalik ishlarida amalga oshirilishidir. Shuning uchun joriy soliq nazorati boshqacha tarzda operativ deb ataladi. Ushbu turdagi nazorat buxgalteriya hisobi va soliq yozuvlari, birlamchi hujjatlar, tovar-moddiy zaxiralar, kassa operatsiyalarini amalga oshirish tartib-qoidalari, bu ham nazorat qiluvchi organlarga, ham nazorat qilinadigan shaxslarga moliyaviy faoliyatdagi o'zgarishlarga tezkor munosabatda bo'lish, soliq qonunchiligining buzilishining oldini olish va shu tariqa davlat yoki shahar g'aznachiligining moliyaviy yo'qotishlarini oldini olish imkonini beradi. bitta
Keyingi soliq nazorati hisobot davri tugaganidan keyin buxgalteriya hisobi va moliyaviy hujjatlarni tahlil qilish va qayta ko'rib chiqish orqali amalga oshiriladi. Keyingi soliq nazoratining asosiy maqsadi fiskal javobgar shaxslar tomonidan soliq majburiyatlarining o'z vaqtida va to'liq bajarilishini baholashdir. Keyingi soliq nazoratining asosiy mezoni nazorat qilinadigan ob'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining barcha jihatlarini tekshirishlar, tekshirishlar va boshqa usullar bilan qamrab olishning maksimal to'liqligi hisoblanadi.
Soliq nazorati jarayonida hisobot soliq davri yakunida moliyaviy intizomning holati aniqlanadi, soliqqa oid huquqbuzarliklar aniqlanadi va pirovardida davlat va shahar moliya faoliyatini yanada takomillashtirish uchun asos yaratiladi. Keyingi soliq nazorati fiskal javobgar shaxsning ma'lum davrdagi moliyaviy-xo'jalik faoliyatini chuqur tahlil qilish bilan ajralib turadi va oldingi dastlabki va joriy nazoratning samaradorlik darajasini aniqlash imkonini beradi.
Soliq nazorati moliyaviy faoliyatning bir turi va shu bilan birga soliq sohasidagi davlat boshqaruvi faoliyatining bir turidir, shuning uchun sub'ektlarga qarab nazorat quyidagilarga bo'linadi:
a) soliq organlari;
b) bojxona organlari;
v) davlat byudjetdan tashqari jamg'armalari organlari.
O'tkazish joyiga qarab soliq nazorati quyidagilarga bo'linadi:
a) chiqish - soliq to'lovchining joylashgan joyida;
b) kameral - soliq organi joylashgan joyda.
Tashkilotlar va jismoniy shaxslar soliq nazoratini amalga oshirish uchun tegishli ravishda tashkilot joylashgan, uning joylashgan joyidagi soliq organlarida ro'yxatdan o'tishlari shart. alohida bo'linmalar, jismoniy shaxsning yashash joyi, shuningdek, ularning joylashgan joyi ko `chmas mulk va transport vositalari va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan boshqa asoslar bo'yicha.
Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan alohida bo'linmalarni o'z ichiga olgan tashkilot, agar ushbu tashkilot ushbu alohida bo'linma joylashgan joyda soliq organida ro'yxatdan o'tmagan bo'lsa, har bir alohida bo'linma joylashgan joydagi soliq organida ro'yxatdan o'tishi shart. NK RF uchun taqdim etilgan asoslar.
Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi eng yirik soliq to'lovchilarni, shuningdek xorijiy tashkilotlarni va xorijiy fuqarolarni ro'yxatga olishning o'ziga xos xususiyatlarini belgilash huquqiga ega. Mahsulotni taqsimlash bo'yicha bitimlarni amalga oshirishda soliq to'lovchilarni hisobga olishning xususiyatlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.4-bobida belgilanadi. Tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarni soliq organida ro'yxatdan o'tkazish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida ma'lum bir soliq yoki yig'im to'lash majburiyatining paydo bo'lishi bilan bog'liq bo'lgan holatlar mavjudligidan qat'i nazar amalga oshiriladi.
Tashkilotni yoki yakka tartibdagi tadbirkorni joylashgan yoki yashash joyidagi soliq organida ro'yxatdan o'tkazish tegishli tartibda yuridik shaxslarning yagona davlat reestridagi, yakka tartibdagi tadbirkorlarning yagona davlat reestridagi ma'lumotlar asosida amalga oshiriladi. rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tashkil etilgan.
Tashkilot Rossiya Federatsiyasida alohida bo'linma orqali faoliyatini amalga oshirganda, bunday tashkilotni ro'yxatdan o'tkazish to'g'risidagi ariza alohida bo'linma tashkil etilgan kundan boshlab bir oy ichida ushbu alohida bo'linma joylashgan joydagi soliq organiga beriladi, agar ko'rsatilgan tashkilot Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan asoslar bo'yicha ushbu alohida bo'linma tashkil etilgan munitsipalitet hududidagi soliq organlarida ro'yxatga olinmagan. Agar tashkilotning bir nechta alohida bo'linmalari turli xil soliq organlarining yurisdiktsiyasi ostidagi hududlarda bir munitsipalitetda joylashgan bo'lsa, tashkilot mustaqil ravishda belgilanadigan alohida bo'linmalaridan birining joylashgan joyidagi soliq organi tomonidan ro'yxatdan o'tkazilishi mumkin. Agar soliq to'lovchilar ro'yxatga olish joyini belgilashda qiyinchiliklarga duch kelsa, ular taqdim etgan ma'lumotlar asosida soliq organi tomonidan qaror qabul qilinadi. Soliq organlari mavjud ma'lumotlar va soliq to'lovchilar to'g'risidagi ma'lumotlar asosida ularning hisobga olinishini ta'minlashi shart.
Har bir soliq to'lovchiga barcha turdagi soliqlar va yig'imlar, shu jumladan Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali tovarlarni olib o'tish bilan bog'liq bo'lganlar uchun va Rossiya Federatsiyasining butun hududi uchun yagona soliq to'lovchining identifikatsiya raqami beriladi. Soliq organi unga yuborilgan barcha bildirishnomalarda soliq to'lovchining identifikatsiya raqamini ko'rsatadi. bitta
Har bir soliq to‘lovchi soliq organiga taqdim etilgan deklaratsiyada, hisobotda, arizada yoki boshqa hujjatda, shuningdek qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa hollarda, agar ushbu moddada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo‘lmasa, o‘zining identifikatsiya raqamini ko‘rsatadi. Soliq to'lovchining identifikatsiya raqamini berish, qo'llash, shuningdek o'zgartirish tartibi va shartlari Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan belgilanadi. Yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxslar soliq deklaratsiyasida, soliq organlariga taqdim etilgan arizalarda yoki boshqa hujjatlarda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 84-moddasi 1-bandida nazarda tutilgan shaxsiy ma'lumotlarini ko'rsatgan holda soliq to'lovchining identifikatsiya raqamlarini ko'rsatmaslik huquqiga ega. Federatsiya. Buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga asoslanib, soliqlar va yig'imlar sohasidagi nazorat va nazoratni amalga oshirishga vakolatli federal ijroiya organi Yagona hisobot tuzadi. Davlat reestri rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan tartibda soliq to'lovchilar. Agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 102-moddasida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlar soliq organida ro'yxatga olingan paytdan boshlab soliq siri hisoblanadi.
Banklar tashkilotlar, yakka tartibdagi tadbirkorlar uchun hisob raqamlarini faqat soliq organida ro'yxatdan o'tganlik to'g'risidagi guvohnoma taqdim etilgandan keyin ochadi. Bank hisobvaraq ochilgan yoki yopilganligi, tashkilotning (yakka tartibdagi tadbirkorning) hisobvarag'i rekvizitlari o'zgartirilganligi to'g'risida tegishli ochilgan, yopilgan yoki o'zgartirilgan kundan boshlab besh kun ichida uning joylashgan joyidagi soliq organiga xabar berishi shart. bunday hisobning tafsilotlari. Hisobvaraqni ochish yoki yopish, hisobvaraqning ma'lumotlarini elektron shaklda o'zgartirish to'g'risida bankni xabardor qilish tartibi Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki tomonidan soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish bo'yicha vakolatli federal ijroiya organi bilan kelishilgan holda belgilanadi. Banklar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq soliq organlariga bank hisobvaraqlari mavjudligi va (yoki) hisobvaraqlardagi mablag'lar qoldig'i to'g'risida ma'lumotnomalar, tashkilotlarning (yakka tartibdagi tadbirkorlarning) hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalar bo'yicha ko'chirmalarni berishga majburdirlar. soliq organining asoslantirilgan so‘rovi olingan kundan e’tiboran besh kun ichida.
Hisobvaraqlar mavjudligi va (yoki) hisobvaraqlardagi mablag‘lar qoldig‘i to‘g‘risidagi ma’lumotnomalar, shuningdek tashkilotlarning (yakka tartibdagi tadbirkorlarning) bankdagi hisobvaraqlari bo‘yicha operatsiyalar to‘g‘risidagi ko‘chirmalar soliq nazorati choralari ko‘rilgan hollarda soliq organlari tomonidan talab qilinishi mumkin. ushbu tashkilotlardan (yakka tartibdagi tadbirkorlardan) olinadi.
Ko'rsatilgan ma'lumotlar soliq organi tomonidan soliqni undirish to'g'risida qaror qabul qilingandan keyin, shuningdek tashkilotning (yakka tartibdagi tadbirkorning) hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish yoki operatsiyalarni to'xtatib turishni bekor qilish to'g'risida qaror qabul qilingan taqdirda so'rashi mumkin. bitta
Shunday qilib, qonun chiqaruvchi va soliq huquqi sohasidagi yetakchi huquqshunoslar tomonidan berilgan soliq nazorati kontseptsiyasini o'zlashtirib, uning mohiyatini, soliq nazoratining asosiy turlarini, soliq to'lovchilarni hisobga olish usullarini o'rganib, soliq to'lovchilarni soliqqa tortishni tahlil qilishga kirishamiz. soliq nazoratining asosiy shakllari - soliq tekshiruvlari, shuningdek ularni amalga oshiruvchi organlarning huquq va majburiyatlarini o'rganadi.
2-bob. Soliq tekshiruvi soliq nazoratining asosiy shakli sifatida
§bir. Rossiya Federatsiyasi soliq organlari tomonidan amalga oshiriladigan soliq tekshiruvlarining kontseptsiyasi va turlari
Soliq nazoratini o‘rganish uni amalga oshirishning asosiy shakllarini, soliq tekshiruvlarini o‘tkazishning huquqiy asoslarini, soliq majburiyati tushunchasi va mohiyatini, shuningdek, soliq nazorati organlarining huquq va majburiyatlarini o‘rganmasdan turib to‘liq bo‘lmaydi.
Soliq tekshiruvi soliq nazoratining asosiy shakli bo'lib, u soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish bo'yicha vakolatli organlarning protsessual harakatlari majmui bo'lib, soliq to'lovchilarning hisobot ma'lumotlarini uning moliyaviy-iqtisodiy holatining haqiqiy holati bilan taqqoslash yo'li bilan amalga oshiriladi. tadbirlar.
Soliq to'lovchilarning moliyaviy-xo'jalik operatsiyalarini tekshirishni amalga oshirish soliq organlarining asosiy vazifasi bo'lib, ularga amalga oshirish huquqi San'atda berilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi. Soliq organlari tomonidan berilgan nazorat vakolatlarini amalga oshirish faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda mumkin. Nazorat tartib-qoidalarini batafsil huquqiy tartibga solish Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining normativ-huquqiy hujjatlari orqali amalga oshiriladi.
Soliq nazoratining boshqa shakllari orasida soliq tekshiruvlari yetakchi o'rinni egallaydi. Soliq tekshiruvini o'tkazish orqali soliq to'lovchi tomonidan soliq organiga taqdim etilgan ma'lumotlar va soliq organi tomonidan aniqlangan faktlarni solishtirish mumkin. Soliq tekshiruvlarining asosiy maqsadi fiskal javobgar shaxslar tomonidan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini, to‘lanishi lozim bo‘lgan majburiy to‘lovlarning o‘z vaqtida va to‘liq to‘lanishini nazorat qilishdan iborat.
Soliq qonunchiligi soliq tekshiruvlarini o'tkazishning quyidagi umumiy qoidalarini nazarda tutadi. Soliq tekshiruvini o'tkazishning cheklash muddati soliq to'lovchining, yig'im to'lovchining yoki soliq agentining tekshirish yilidan oldingi uch kalendar yillik faoliyati hisoblanadi. Ushbu muddat soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlikka tortishning da'vo muddatiga to'g'ri keladi, bu ham uch yilga teng. tomonidan umumiy qoida bir xil ob'ekt - soliq to'lovchi tomonidan ilgari tekshirilgan hisobot davri uchun to'lanishi kerak bo'lgan yoki to'langan soliq bo'yicha takroriy sayyor soliq tekshiruvlarini o'tkazish taqiqlanadi. Ushbu qoidadan ikkita istisno mavjud:
1) soliq to'lovchi tashkilotning qayta tashkil etilishi yoki tugatilishi munosabati bilan soliq tekshiruvini o'tkazish;
2) dastlabki tekshirishni o‘tkazgan soliq organining faoliyatini nazorat qilish maqsadida yuqori turuvchi soliq organi tomonidan soliq tekshiruvini o‘tkazish.
Soliq organiga tekshirilayotgan soliq to‘lovchiga tegishli uchinchi shaxslarning faoliyati to‘g‘risida ma’lumot olish zarurati tug‘ilgan taqdirda, ushbu shaxslardan tekshirilayotgan shaxsning haqiqiy moliyaviy-xo‘jalik faoliyatini aniqlash uchun muhim bo‘lgan hujjatlarni talab qilishga yo‘l qo‘yiladi. Bunday protsessual harakatlar qarshi soliq tekshiruvi deb ataladi. "Qarshi tekshirish" kontseptsiyasi qonun chiqaruvchi tomonidan 2008 yil 27 iyuldagi 137-sonli Federal qonun bilan o'zgartirilishidan oldin Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida mustahkamlangan. O'zgartirishlardan so'ng, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida bunday kontseptsiya yo'q, lekin aslida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi uning mavjudligini nazarda tutadi.
Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1-moddasi 2-bandida aytilishicha, agar soliq tekshiruvlari doirasidan tashqari soliq organlari muayyan bitim to'g'risida ma'lumot olish uchun asosli ehtiyojga ega bo'lsa, soliq organining mansabdor shaxsi bunday huquqqa ega. ushbu ma'lumotni ushbu bitim ishtirokchilaridan yoki ushbu bitim haqida ma'lumotga ega bo'lgan boshqa shaxslardan talab qilish.
Soliq tekshiruvlarini o'tkazishda soliq to'lovchilarning huquqlariga rioya qilish kafolati belgilangan San'atdir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 103-moddasi, noqonuniy zarar etkazishga yo'l qo'ymaslik printsipi. Ushbu tamoyil nazorat qilinadigan sub'ektlarni nazorat choralarini amalga oshiruvchi soliq organlari xodimlarining o'zboshimchalik harakatlaridan huquqiy himoya bilan ta'minlaydi. Tekshiruvlar jarayonida soliq to'lovchiga, yig'im to'lovchiga, soliq agentiga yoki ularning vakillariga, shuningdek ularning egaligida, foydalanishida yoki tasarrufida bo'lgan mol-mulkka zarar yetkazish soliq qonunchiligida taqiqlanadi. Qonunga xilof ravishda zarar yetkazishga yo‘l qo‘yilmasligi tamoyilini amalga oshirish bunday harakatlar natijasida etkazilgan zararni qoplash orqali ta’minlanadi. Soliq organi mansabdor shaxslarining qonunga xilof xatti-harakatlari qonunda belgilangan vakolat doirasidan tashqarida yoki berilgan huquqlarni suiiste'mol qilish natijasida sodir etilgan harakatlar deb hisoblanadi.
Noqonuniy xatti-harakatlar natijasida etkazilgan zararlar, shu jumladan yo'qotilgan foyda (yo'qotilgan daromad) to'liq hajmda qoplanishi kerak va soliq organlarining harakatlarida aybdorlik shakli qanday bo'lishidan qat'i nazar. Soliq to'lovchiga noqonuniy etkazilgan zarar uchun kompensatsiya Rossiya Federatsiyasi g'aznasi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti g'aznasi yoki shahar g'aznachiligi hisobidan amalga oshiriladi.
Soliq tekshiruvlari ikki turga bo'linadi: kameral va dala. Kameral soliq tekshiruvi soliq organining joylashgan joyida soliq deklaratsiyasi (hisob-kitoblari) va soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan hujjatlar, shuningdek soliq organida mavjud bo‘lgan soliq to‘lovchining faoliyati to‘g‘risidagi boshqa hujjatlar asosida amalga oshiriladi.
Ushbu turdagi tekshirish barcha turdagi soliq to'lovchilarga nisbatan va soliq organi rahbarining maxsus qarorisiz amalga oshiriladi, chunki soliq to'lovchi tomonidan soliqni taqdim etganligi uning ishonchliligini tekshirish uchun avtomatik ravishda yuridik fakt bo'lib xizmat qiladi. Moliyaviy hujjatlar taqdim etilgandan so'ng kameral soliq tekshiruvini o'tkazish, shuningdek, ushbu turdagi nazoratning davriyligini, ya'ni hisobotlarni taqdim etishni belgilaydi.Kameral soliq tekshiruvi soliq hisoboti taqdim etilgan kundan boshlab uch oydan ortiq bo'lmagan muddatda o'tkazilishi kerak. soliq to'lovchi soliq nazorati ob'ekti bo'lgan hujjatlarni soliq organiga taqdim etadi. Kassa tekshiruvini o'tkazish muddatini uzaytirishga yo'l qo'yilmaydi. Agar soliq organida ma'lumotlarni solishtirish uchun vaqt bo'lmasa moliyaviy hisobot soliq to'lovchiga joyida soliq tekshiruvini tayinlash mumkin.
Tekshiriluvchi shaxsning hisobot davridagi moliyaviy-xo'jalik faoliyati stol soliq tekshiruvining ob'ekti hisoblanadi. soliqqa tortiladigan davr. Soliq organi stol nazoratini o‘tkazishda soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan hujjatlar bilan cheklanib qolmaslik va qo‘shimcha ma’lumotlarni so‘rash, soliq to‘lovchining soliq majburiyatini vijdonan bajarganligini tasdiqlovchi tushuntirishlar va hujjatlarni olishga haqli. Tekshiruvning kameral shaklining asosiy usuli tanlangan usul bo'lib, moliyaviy hujjatlarning aniq belgilangan doirasini solishtirishni o'z ichiga oladi.
Kameral soliq tekshiruvi soliq organining vakolatli mansabdor shaxslari tomonidan o‘z xizmat vazifalariga muvofiq soliq to‘lovchi soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) va soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan kundan e’tiboran uch oy ichida soliq organi rahbarining maxsus qarorisiz o‘tkaziladi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq soliq deklaratsiyasiga (hisob-kitobiga) ilova qilinishi kerak bo'lgan hujjatlar, agar soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida boshqacha shartlar nazarda tutilgan bo'lmasa.
P. 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi, agar stol soliq tekshiruvi soliq deklaratsiyasida (hisoblashda) xatolar va (yoki) taqdim etilgan hujjatlardagi ma'lumotlar o'rtasidagi qarama-qarshiliklar yoki soliq to'lovchi va soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan ma'lumotlar o'rtasidagi tafovut aniqlansa. soliq organida saqlanayotgan va soliq nazoratini amalga oshirish chog‘ida unga tushgan hujjatlardagi ma’lumotlar soliq to‘lovchiga besh kunlik muddatda zarur tushuntirishlar berish yoki tegishli tuzatishlar kiritish talabi bilan ma’lum qilinadi.
Ba'zi nizolarda soliq organlari yuqoridagi qoida majburiy emas, balki soliq organiga soliq to'lovchining e'tiboriga aniqlangan xatolar yoki qarama-qarshiliklarni etkazish huquqini beradi, degan fikrni bildirdi. Biroq, bu pozitsiya sud amaliyotida qo'llab-quvvatlanmadi. Bu borada G'arbiy Sibir okrugi Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 24 avgustdagi № 36-sonli farmoni juda xosdir. № F04-5532/2005 (14267-A27-15) ishida, bu erda tekshirishdan boshlab, stol tekshiruvini o'tkazish tartibini buzgan holda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi) ko'rsatilmagan. soliq to'lovchiga qilingan xarajatlarni tasdiqlash imkoniyati bilan sud soliq to'lovchi tomonidan shikoyat qilingan tekshirish qarorining noqonuniyligi to'g'risida haqli ravishda xulosa chiqardi.
Soliq deklaratsiyasida (hisoblashda) aniqlangan xatolar va (yoki) taqdim etilgan hujjatlardagi ma’lumotlar o‘rtasidagi ziddiyatlar yuzasidan soliq organiga tushuntirishlar taqdim etgan soliq to‘lovchi soliq organiga soliq va (yoki) to‘lovlardan ko‘chirmalarni qo‘shimcha ravishda taqdim etishga haqli. ) buxgalteriya registrlari va (yoki) soliq deklaratsiyasida (hisoblashda) kiritilgan ma'lumotlarning to'g'riligini tasdiqlovchi boshqa hujjatlar.
Kameral soliq tekshiruvini o‘tkazuvchi shaxs soliq to‘lovchi tomonidan taqdim etilgan tushuntirishlar va hujjatlarni ko‘rib chiqishi shart. Agar soliq organi taqdim etilgan tushuntirishlar va hujjatlarni ko‘rib chiqqandan so‘ng yoki soliq to‘lovchida tushuntirishlar bo‘lmagan taqdirda soliqqa oid huquqbuzarlik yoki soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini boshqacha tarzda buzganlik faktini aniqlasa, soliq organining mansabdor shaxslari soliq to‘lovchining soliq to‘lovchining soliq to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini buzganlik holatini aniqlashga majburdirlar. rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 100-moddasida belgilangan tartibda auditorlik hisobotini tuzish.
Soliq hisobotining ishlarning haqiqiy holatiga muvofiqligini tasdiqlovchi barcha birlamchi hujjatlarni talab qilish stol nazoratini dala tekshiruviga aylantirishni anglatadi va soliq inspektori soliq to'lovchining hududida hujjatlarni tekshirish va tekshirish davrida u erda qolishning hojati yo'q: kompaniyaning o'zi soliq organiga tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etadi (ushbu masala bo'yicha Federal monopoliyaga qarshi xizmatining qarorlariga qarang). Shimoliy-G'arbiy okrugi 2005 yil 26 dekabrdagi № A42-2859 / 2005 yil, 2005 yil 3 iyundagi № A26-12618 / 04-29, 2005 yil 21 apreldagi A42-8825 / 04-sonli ishda. 26-son, 2004 yil 1 iyuldagi № A66-9798-03 ishda, 2004 yil 15 iyundagi № A56-28520 / 03-sonli ishda; Volga tumani FAS 2006 yil 3 martdagi № A55 ishda. -10425 / 05-51; Volga-Vyatka tumani FAS 2005 yil 14 apreldagi № A29-6147 / 2004a ishida).
Darhaqiqat, soliq tekshiruvlarini almashtirish Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq to'lovchilar uchun San'at bilan tartibga solinadigan soliq tekshiruvini o'tkazish tartibi bilan bog'liq kafolatlarga rioya qilmaslikka olib keladi. 89 va 100.
Afsuski, sud hokimiyatining to'g'ri xulosalari Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi tomonidan qo'llab-quvvatlanmadi, u munozarali vaziyatni soliq to'lovchining qonuniy manfaatlarini hisobga olmasdan ko'rib chiqdi (O'zbekiston Respublikasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining qarorlariga qarang). Rossiya Federatsiyasi 2006 yil 23 maydagi 14766/05-son, 2006 yil 16 maydagi 14873 / 05-son).
Aftidan, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining ushbu qarorlaridan so'ng, sudlar soliq organi asossiz ko'p miqdordagi soliq va buxgalteriya hujjatlarini, shu jumladan soliq va buxgalteriya hujjatlarini talab qilgan taqdirdagina, stol tekshiruvi joyida tekshirishga aylanadi degan xulosaga keladi. audit predmetiga aniq aloqador emas. G'arbiy Sibir okrugining FAS 2006 yil 6 iyuldagi F04-3944 / 2006 (2399b-A46-7) sonli qarorida Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi pozitsiyasini bayon qilganidan keyin ham №. tekshirishlar, shuningdek ularni o‘tkazish asoslari va usullari, soliq nazoratining bir shaklini boshqasiga almashtirishga yo‘l qo‘yilmaydi.
Kameral soliq tekshiruvlarini o‘tkazishda soliq organlari soliq imtiyozlaridan foydalanayotgan soliq to‘lovchilardan ushbu soliq to‘lovchilarning ushbu soliq imtiyozlariga bo‘lgan huquqini tasdiqlovchi hujjatlarni belgilangan tartibda talab qilishga ham haqlidir.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga 2006 yil 27 iyuldagi 137-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan. O'zgarishlar soliq organlarining huquqlarini sezilarli darajada chekladi. Shunday qilib, San'atning 7-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi soliq organlarining soliq to'lovchidan hujjatlarni talab qilish huquqlarini cheklaydi.
Agar ilgari, o'zgartirishlar kiritilgunga qadar soliq organi tekshirish uchun zarur bo'lgan barcha hujjatlarni talab qilishga haqli bo'lsa, endilikda soliq organlari stol soliq tekshiruvini o'tkazishda soliq to'lovchidan qo'shimcha ma'lumot va hujjatlarni talab qilishga haqli emas; bundan mustasno:
1. bunday imtiyozlardan foydalangan holda soliq to'lovchidan soliq imtiyozlari olish huquqini tasdiqlovchi hujjatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 6-bandi),
2. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalariga muvofiq soliq deklaratsiyasiga (hisob-kitobiga) ilova qilinishi kerak bo'lgan hujjatlar, agar ular deklaratsiya (hisoblash) bilan birga taqdim etilmagan bo'lsa,
3. QQS solig'i bo'yicha deklaratsiyani topshirishda soliq chegirmalarining qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlar, unda soliqni qaytarish huquqi e'lon qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 8-bandi),
4. agar foydalanish bilan bog'liq soliqlar bo'yicha tekshirish o'tkazilsa Tabiiy boyliklar, keyin soliq organi bunday soliqlarni hisoblash va to'lash uchun asos bo'lgan boshqa hujjatlarni talab qilishga haqli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi 9-bandi).
Quyidagi cheklovlar mavjud:
Soliq organlari allaqachon so'ralgan hujjatlarni talab qilishga haqli emas,
Kamera tekshiruvi joyida bo'lmasligi kerak.
San'atning 8-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi, soliqni qaytarish huquqi e'lon qilingan qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasini topshirishda ushbu bandda nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda stol soliq tekshiruvi o'tkaziladi. rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksiga muvofiq soliq to'lovchi tomonidan taqdim etilgan soliq deklaratsiyasi va hujjatlarning asosi.
Soliq organi soliq to'lovchidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasiga muvofiq soliq imtiyozlarini qo'llashning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni talab qilishga haqlidir.
Sud amaliyoti tahlili shuni ko'rsatadiki, ushbu qoidaga rioya qilish ba'zida noaniqliklarga olib keladi. Shunday qilib, masalan, 2008 yil 18 sentyabrdagi ta'rifga ko'ra. No 11997/08 VAS RF, yakka tartibdagi tadbirkor Lavruxin A.Yu. Moskva arbitraj sudiga Federal Soliq xizmati inspektsiyasining uni San'at asosida soliq javobgarligiga tortish to'g'risidagi qarorini bekor qilish to'g'risidagi ariza bilan murojaat qildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi.
2007 yil mart oyi uchun QQS bo‘yicha soliq deklaratsiyasini kameral soliq tekshiruvidan o‘tkazish chog‘ida tekshirish so‘rovida ko‘rsatilgan muddatda hujjatlarning to‘liq taqdim etilmaganligi tadbirkorni soliq javobgarligiga tortish uchun asos bo‘ldi.
Birinchi instantsiya sudi 2007 yil mart oyida QQSni qaytarish huquqi San'atning 11-bandiga binoan tadbirkorning 23/17-sonli tekshiruv qarori bilan tasdiqlanganligi sababli, Lavruxinning da'vosini qanoatlantirdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi qonunga rioya qilmagan soliq organining talabini bajara olmadi.
To'qqizinchi apellyatsiya sudining qarori bilan birinchi instantsiya sudining hal qiluv qarori bekor qilindi va ish bo'yicha bahsli inspektsiya qarori haqiqiy emas deb topildi. Shu bilan birga, sud soliq organi soliq to'lovchidan soliqqa oid har qanday dastlabki hujjatlarni talab qilishga haqli ekanligini ta'kidladi. biznes operatsiyalari va soliq imtiyozlarini qo'llash uchun asos bo'ladi.
Biroq kassatsiya instansiyasi sudi birinchi instansiya sudining xulosalari bilan rozi bo‘lib, inspeksiya tomonidan so‘ralgan hujjatlar ko‘rsatilgan norma bo‘yicha majburiy hujjatlar qatoriga kirmaganligi va ularning taqdim etilmaganligi soliq imtiyozlarini qo‘llash mumkin emasligini ta’kidladi. . Moskva okrugi Federal arbitraj sudi birinchi instantsiya sudining qarorini o‘z kuchida qoldirdi.
Tahlil shuni ko'rsatdiki, soliq organlari QQS deklaratsiyasi bo'yicha kameral soliq tekshiruvini o'tkazishda, soliq to'lovchi tomonidan hisoblab chiqilganda qiyinchiliklarga duch kelishadi. minimal miqdor byudjetga to'lanadigan soliq, deklaratsiya bo'yicha soliq imtiyozlari bir necha million rublni tashkil qiladi. Soliq organlari kameral nazoratni o‘tkazishda byudjetga soliqni hisoblashda soliq chegirmalarining to‘g‘riligi va asosliligini tekshirish huquqidan mahrum etiladi.
Soliq organi soliq to‘lovchidan soliqni hisoblashning to‘g‘riligini va soliq chegirmalarini qo‘llashning qonuniyligini tasdiqlovchi qo‘shimcha ma’lumot va hujjatlarni talab qilishga haqli.
QQS deklaratsiyasining 0% stavkasi bo'yicha stol tekshiruvi ma'lum bir xususiyatga ega. San'atning 4-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasida soliq to'lovchi tomonidan deklaratsiya va tasdiqlovchi hujjatlar taqdim etilgan kundan boshlab uch oylik muddat ichida soliq organi deklaratsiyada e'lon qilingan soliqni qaytarish summalari to'g'risida qaror qabul qilishi shart. Ushbu davrda soliq organi 0% stavka va soliq chegirmalarini qo'llashning asosliligini tekshiradi. Printsipial jihatdan, biz San'atning 4-bandining qoidalarini aytishimiz mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176-moddasi soliq organini har bir QQS deklaratsiyasini 0% stavkasi bo'yicha stol tekshiruvini o'tkazishga majbur qiladi va bunday tekshirish soliq summasini qaytarish masalasini hal qilish uchun zarur shartdir.
Soliq organining nazorat qiluvchi mansabdor shaxsining hisobot moliyaviy hujjatlaridagi ma'lumotlarning ishonchliligi, shubhaliligi yoki ishonchsizligi to'g'risidagi xulosasi stol soliq tekshiruvi natijasidir. Agar soliq tekshiruvida hujjatlarni to‘ldirishda xatoliklar yoki taqdim etilgan ma’lumotlar o‘rtasida nomuvofiqliklar aniqlansa, bu haqda soliq to‘lovchiga belgilangan muddatda zarur o‘zgartirish yoki qo‘shimchalar kiritish to‘g‘risida ariza bilan xabar qilinadi. Agar inspektor soliq qarzini aniqlasa, soliq to'lovchi soliqlarning (yig'imlarning) etishmayotgan summasini ham to'lashi shart.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining yuqoridagi qoidalari soliq to'lovchini uning o'tkazilishi to'g'risida xabardor qilmasdan, stol tekshiruvini boshlash imkonini beradi. Shuningdek, soliq organini tekshirish boshlangan, o'tkazilgan, ammo Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilanmagan qonunbuzarliklar aniqlanmagan holatlar to'g'risida xabar berishga majburlovchi normalar ham yo'q. Bu holat to'liq asosli ko'rinmaydi. Darhaqiqat, olingan natijalarning ahamiyatlilik darajasi bo'yicha kameral soliq tekshiruvlari daladagilardan kam emas. Shu munosabat bilan, soliq to‘lovchi e’tiboriga stol soliq tekshiruvini o‘tkazish to‘g‘risidagi ma’lumotlarni yetkazish (qanday natijalar olinishidan qat’iy nazar) aslida soliq to‘lovchining huquqlariga rioya etilishining kafolatlaridan biridir.
Agar boshlangan stol tekshiruvi jarayonida qarshi tekshirish o'tkazish zarurati tug'ilsa, soliq to'lovchining kontragenti soliq to'lovchiga nisbatan qanday tekshirish o'tkazilayotganligi to'g'risida xabardor qilinishi kerak. Aks holda, kontragent soliq organiga so'ralgan ma'lumotni taqdim etishni qonuniy ravishda rad etishi mumkin. Bu paradoks bo'lib chiqadi: qarshi tekshiruvdan o'tayotgan kontragent soliq to'lovchining stol tekshiruvi haqida xabardor qilinishi kerak va soliq to'lovchining o'zi uning o'tkazilishi va olingan natijalar haqida qorong'i bo'lishi mumkin.
Saqlash joyida soliq tekshiruvi soliq to'lovchining hududida (binosida) soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori asosida amalga oshiriladi.
Agar soliq to'lovchi joyida soliq tekshiruvini o'tkazish uchun binolarni taqdim eta olmasa, soliq organi joylashgan joyda soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkin. bitta
Soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror, agar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, tashkilot joylashgan yoki jismoniy shaxsning yashash joyidagi soliq organi tomonidan qabul qilinadi. Filial yoki vakolatxonaning mustaqil joyida soliq tekshiruvi alohida bo‘linma joylashgan yerdagi soliq organining qarori asosida amalga oshiriladi.
Soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorda quyidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak: 2
soliq to'lovchining to'liq va qisqartirilgan ismi yoki familiyasi, ismi, otasining ismi;
Tekshiruv predmeti, ya'ni hisob-kitob va to'lovning to'g'riligi tekshirilishi lozim bo'lgan soliqlar;
Audit o'tkaziladigan davrlar;
Tekshirish topshirilgan soliq organi xodimlarining lavozimlari, familiyalari va bosh harflari.
Soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorining shakli soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish uchun vakolatli federal ijroiya organi tomonidan tasdiqlanadi.
Bir soliq to'lovchiga nisbatan joyida soliq tekshiruvi bir yoki bir nechta soliqlar bo'yicha o'tkazilishi mumkin. Soliqlarni to'g'ri hisoblash va o'z vaqtida to'lash joyida soliq tekshiruvi predmeti hisoblanadi. Saqlangan soliq tekshiruvi doirasida tekshirish o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan davr tekshirilishi mumkin.
Soliq organlari bir xil davr uchun bir xil soliqlar bo'yicha ikki yoki undan ortiq dala soliq tekshiruvlarini o'tkazishga haqli emas.
Soliq organlari kalendar yili davomida bitta soliq to'lovchiga nisbatan ikki martadan ortiq soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli emas, soliq sohasida nazorat va nazorat qilish vakolatiga ega bo'lgan federal ijroiya organi rahbari tomonidan belgilangan hollar bundan mustasno. yig'imlar soliq to'lovchini ko'rsatilgan cheklovlardan ortiq joylarda soliq tekshiruvini o'tkazish zarurligi to'g'risida qaror qabul qiladi.
Soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvlari sonini aniqlashda uning filiallari va vakolatxonalari tomonidan o'tkazilgan mustaqil soliq tekshiruvlarining soni hisobga olinmaydi.
Joylarda soliq tekshiruvi ikki oydan ortiq davom eta olmaydi. Bu muddat to‘rt oygacha, alohida hollarda esa olti oygacha uzaytirilishi mumkin. Soliq tekshiruvini o'tkazish muddatini uzaytirish asoslari va tartibi soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazoratni amalga oshirishga vakolatli federal ijroiya organi tomonidan belgilanadi.
Soliq organi joyida soliq tekshiruvi doirasida soliq to'lovchining filiallari va vakolatxonalari faoliyatini tekshirishga haqli.
Soliq organi filiallar va vakolatxonalarda hududiy va (yoki) mahalliy soliqlarni to'g'ri hisoblab chiqilganligi va o'z vaqtida to'langanligi yuzasidan mustaqil joyida soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli.
Filiallar va vakolatxonalar faoliyatini mustaqil joyida tekshirishni amalga oshiruvchi soliq organi filial yoki vakolatxonaga nisbatan xuddi shu davr uchun bir xil soliqlar bo‘yicha ikki yoki undan ortiq soliq tekshiruvini o‘tkazishga haqli emas.
Soliq organi bir kalendar yil davomida soliq to'lovchining bir filiali yoki vakolatxonasiga nisbatan ikki martadan ortiq soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli emas.
Soliq to'lovchining filiallari va vakolatxonalarida mustaqil sayyor soliq tekshiruvi o'tkazilganda tekshirish muddati bir oydan oshmasligi kerak.
Joylarda soliq tekshiruvini o'tkazish muddati tekshirish tayinlash to'g'risida qaror qabul qilingan kundan boshlab va tekshirish dalolatnomasi tuzilgan kungacha hisoblanadi.
Soliq organining rahbari (rahbar o'rinbosari) quyidagi hollarda joyida soliq tekshiruvini to'xtatib turishga haqli:
1) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1-moddasi 1-bandiga muvofiq hujjatlarni (ma'lumotlarni) so'rash;
2) Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari doirasida xorijiy davlat organlaridan ma'lumot olish;
3) ekspertiza o'tkazish;
4) soliq to'lovchi tomonidan chet tilda taqdim etilgan hujjatlarning rus tiliga tarjimasi.
San'atning 9-bandining 1-bandida ko'rsatilgan asoslar bo'yicha joyida soliq tekshiruvini to'xtatib turish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi, hujjatlar so'ralgan har bir shaxs uchun bir martadan ko'p bo'lmagan miqdorda ruxsat etiladi.
Joylarda soliq tekshiruvini toʻxtatib turish va qayta tiklash koʻrsatilgan tekshirishni oʻtkazayotgan soliq organi rahbarining (rahbar oʻrinbosarining) tegishli qarori bilan rasmiylashtiriladi.
Joylarda soliq tekshiruvini to'xtatib turishning umumiy muddati olti oydan oshmasligi kerak. Agar tekshirish San'atning 9-bandining 2-bandida ko'rsatilgan asoslar bo'yicha to'xtatilgan bo'lsa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi va olti oy ichida soliq organi Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari doirasida xorijiy davlat organlaridan so'ralgan ma'lumotni ololmasa, ushbu tekshirishni to'xtatib turish muddati uch yilga uzaytirilishi mumkin. oylar.
Soliq organlari va soliq to'lovchilar o'rtasidagi nizolarni oldini olish uchun ushbu bandni to'ldirish kerak.
Soliq to'lovchining takroriy soliq tekshiruvi xuddi shu soliqlar bo'yicha va xuddi shu davr uchun oldingi tekshirish vaqtidan qat'i nazar, joyida o'tkazilgan soliq tekshiruvi deb tan olinadi.
Takroriy soliq tekshiruvini tayinlashda San'atning 5-bandida ko'rsatilgan cheklovlar qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi qo'llanilmaydi.
Takroriy soliq tekshiruvini o'tkazishda takroriy soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan muddat tekshirilishi mumkin.
Soliq to'lovchining takroriy soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkin: 1
1) yuqori turuvchi soliq organi tomonidan - tekshirish o'tkazgan soliq organining faoliyatini nazorat qilish maqsadida;
2) avvalroq tekshirish o‘tkazgan soliq organi tomonidan uning rahbarining (rahbar o‘rinbosarining) qarori asosida - soliq to‘lovchi yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etgan bo‘lsa, unda soliq summasi ilgari deklaratsiyalanganidan kam miqdorda ko‘rsatilgan bo‘lsa. Ushbu takroriy dala soliq tekshiruvi doirasida tuzatilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etish muddati tekshiriladi.
Agar takroriy soliq tekshiruvi chog‘ida soliq to‘lovchi tomonidan soliqqa oid dastlabki soliq tekshiruvi vaqtida aniqlanmagan soliq huquqbuzarligini sodir etganligi aniqlansa, soliq to‘lovchiga nisbatan soliq sanksiyalari qo‘llanilmaydi, soliq to‘lovchining soliqqa oid huquqbuzarliklari aniqlanmagan hollar bundan mustasno. Dastlabki soliq tekshiruvi paytida soliq huquqbuzarligi fakti soliq to'lovchi va soliq organi mansabdor shaxslari o'rtasidagi kelishuv natijasidir.
Soliq to'lovchi tashkilotning qayta tashkil etilishi yoki tugatilishi munosabati bilan o'tkaziladigan soliq tekshiruvi oldingi tekshirish vaqti va predmetidan qat'i nazar, o'tkazilishi mumkin. Shu bilan birga, audit o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan davr tekshiriladi. Soliq to'lovchi joyida soliq tekshiruvini o'tkazayotgan soliq organlarining mansabdor shaxslariga soliqlarni hisoblash va to'lash bilan bog'liq hujjatlar bilan tanishish imkoniyatini ta'minlashi shart.
Joylarda soliq tekshiruvini o'tkazishda soliq to'lovchidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasida belgilangan tartibda tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etish talab qilinishi mumkin.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasiga binoan, soliq tekshiruvini o'tkazuvchi soliq organining mansabdor shaxsi tekshirilayotgan shaxsdan tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni ushbu shaxsga (uning vakiliga) topshirish to'g'risida so'rov yuborish orqali talab qilishga haqlidir. hujjatlarni taqdim etish.
Kerakli hujjatlar tasdiqlangan shaxs tomonidan tasdiqlangan nusxalar shaklida taqdim etiladi. Tashkilot hujjatlarining nusxalari, agar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, uning rahbari (rahbar o'rinbosari) va (yoki) boshqa vakolatli shaxsning imzosi va ushbu tashkilotning muhri bilan tasdiqlanadi.
Agar Rossiya Federatsiyasi qonunlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, soliq organiga (mansabdor shaxsga) taqdim etilgan hujjatlarning nusxalarini notarial tasdiqlashni talab qilishga yo'l qo'yilmaydi. Agar kerak bo'lsa, soliq organi hujjatlarning asl nusxasi bilan tanishish huquqiga ega.
Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 29 sentyabrdagi qarorlarida / 06-C1 ishi bo'yicha № A19-4554 / 05-44-45-sonli ish bo'yicha soliq organlari sudlanganda vaziyat ko'rib chiqildi. soliq to'lovchini San'atning 1-bandiga binoan javobgarlikka tortish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi, soliq to'lovchining soliq organiga hujjatlarning asl nusxalarini taqdim etganligini hisobga olmagan holda, kerakli hujjatlarni tegishli tartibda tasdiqlangan nusxalar shaklida taqdim etmaslik. Soliq to'lovchini qo'llab-quvvatlagan sud, San'atning 1-bandida ko'rsatilgan normaning so'zma-so'z talqinidan shuni ko'rsatdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasiga binoan, soliq organi tomonidan so'ralgan hujjatlarning asl nusxalarini ularning tegishli tartibda tasdiqlangan nusxalari o'rniga taqdim etish ularni taqdim etgan shaxsni soliq javobgarligiga tortish uchun asos bo'lmaydi.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi 2005 yil 8 noyabrdagi 438-O-son qarorida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq nazoratini amalga oshirish bilan bog'liq xarajatlarni minimallashtirishga imkon beruvchi mexanizmni nazarda tutganligini ta'kidladi. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi, xususan, soliq to'lovchilar soliq deklaratsiyasini pochta orqali va elektron shaklda telekommunikatsiya kanallari orqali taqdim etish huquqiga ega ekanligini ta'kidladi (80-moddaning 2-bandi). Ammo bu ta'rifdagi asosiy narsa soliq nazoratini amalga oshirish bilan bog'liq soliq to'lovchining xarajatlarini minimallashtirishning maqbulligi ko'rsatkichidir.
Shu munosabat bilan qonunchilikdagi ushbu bo'shliqni bartaraf etish, moddaning 2-bandini to'ldirish zarur. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi va uni quyidagi tahrirda bayon qiling: "Talab qilinadigan hujjatlar tekshirilayotgan shaxs tomonidan tasdiqlangan nusxalar shaklida yoki soliq to'lovchilarning iltimosiga binoan, majburiyat bilan asl nusxalar shaklida taqdim etiladi. soliq organlarining mansabdor shaxslari tekshirilgan hujjatlarni keyinchalik soliq to'lovchiga qaytarishlari shart.
Soliq tekshiruvi paytida so'ralgan hujjatlar tegishli so'rov yuborilgan kundan boshlab 10 kun ichida taqdim etiladi.
Agar tekshirilayotgan shaxs so'ralgan hujjatlarni 10 kun ichida taqdim eta olmasa, hujjatlarni taqdim etish to'g'risida so'rov olingan kundan keyingi kun ichida u soliq organining soliq xizmati organiga hujjatlarni taqdim etishning iloji yo'qligi to'g'risida yozma ravishda xabar qiladi. so‘ralgan hujjatlarni belgilangan muddatlarda taqdim etish mumkin bo‘lmagan sabablarni ko‘rsatgan holda belgilangan muddatlar va tekshirilayotgan shaxs so‘ralgan hujjatlarni qaysi muddatlarda taqdim etishi mumkinligi ko‘rsatilgan.
Soliq organining rahbari (rahbar o'rinbosari) bunday bildirishnoma olingan kundan boshlab ikki kun ichida ushbu bildirishnoma asosida hujjatlarni taqdim etish muddatlarini uzaytirishga yoki muddatlarni uzaytirishni rad etishga haqli. alohida qaror qabul qilinadi.
Tekshirilayotgan shaxsning soliq tekshiruvi paytida so'ralgan hujjatlarni taqdim etishdan bosh tortishi yoki ularni belgilangan muddatlarda taqdim etmasligi soliq huquqbuzarligi sifatida tan olinadi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasiga muvofiq javobgarlikka sabab bo'ladi.
Bunday rad etilgan yoki ko'rsatilgan hujjatlar belgilangan muddatlarda taqdim etilmagan taqdirda, soliq tekshiruvini o'tkazuvchi soliq organining mansabdor shaxsi soliq tekshiruvini olib boradi. zarur hujjatlar rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 94-moddasida belgilangan tartibda.
Soliq tekshiruvini o‘tkazish chog‘ida soliq organlari tekshirilayotgan shaxsdan kameral yoki soliq tekshiruvi o‘tkazilganda soliq organlariga ilgari taqdim etilgan hujjatlarni talab qilishga haqli emas. Ushbu cheklash hujjatlar ilgari soliq organiga asl nusxada taqdim etilgan, keyinchalik tekshirilayotgan shaxsga qaytarilgan holatlarga, shuningdek soliq organiga taqdim etilgan hujjatlar fors-major holatlari tufayli yo‘qolgan holatlarga nisbatan qo‘llanilmaydi. .
Soliq tekshiruvini o'tkazuvchi soliq organining mansabdor shaxsi kontragentdan yoki tekshirilayotgan soliq to'lovchining (to'lovchi, soliq agenti) faoliyatiga oid hujjatlar (ma'lumotlar)ga ega bo'lgan boshqa shaxslardan ushbu hujjatlarni (ma'lumotlarni) talab qilishga haqli. .
Soliq tekshiruvi materiallarini ko‘rib chiqishda soliq nazorati bo‘yicha qo‘shimcha chora-tadbirlar ko‘rilganda soliq organi rahbarining (rahbar o‘rinbosarining) qarori asosida tekshirilayotgan soliq to‘lovchining (yig‘im to‘lovchining, soliq agentining) faoliyatiga oid hujjatlar (ma’lumotlar) ham talab qilinishi mumkin. belgilangan.
Agar soliq tekshiruvlari doirasidan tashqarida soliq organlarida muayyan bitim to'g'risida ma'lumot olish uchun asosli ehtiyoj bo'lsa, soliq organining mansabdor shaxsi ushbu ma'lumotni ushbu bitim ishtirokchilaridan yoki ma'lumotga ega bo'lgan boshqa shaxslardan talab qilishga haqlidir. ushbu tranzaktsiya haqida.
Soliq tekshiruvi yoki soliq nazoratining boshqa chora-tadbirlarini o'tkazuvchi soliq organi tekshirilayotgan soliq to'lovchining (boj to'lovchining, soliq agentining) faoliyatiga oid hujjatlarni (ma'lumotlarni) ro'yxatdan o'tkazish joyidagi soliq organiga so'rash to'g'risida yozma buyruq yuboradi. ko'rsatilgan hujjatlar talab qilinishi kerak bo'lgan shaxs (ma'lumot).
Shu bilan birga, buyruqda qaysi soliq nazorati chora-tadbirlarini o'tkazishda hujjatlar (ma'lumotlar) taqdim etilishi zarurligi ko'rsatilishi kerak, muayyan operatsiya to'g'risida ma'lumot so'ralganda esa ushbu operatsiyani aniqlash imkonini beruvchi ma'lumotlar ham ko'rsatiladi.
Hujjatlar (ma'lumotlar) so'ralgan shaxsning ro'yxatga olingan joyidagi soliq organi buyruq olingan kundan boshlab besh kun ichida ushbu shaxsga hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish to'g'risida so'rov yuboradi. Hujjatlarni (ma'lumotlarni) so'rash to'g'risidagi buyruqning nusxasi ushbu so'rovga ilova qilinadi.
Hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish to'g'risidagi so'rovni olgan shaxs uni olingan kundan boshlab besh kun ichida bajarishi shart yoki xuddi shu muddatda so'ralgan hujjatlar (ma'lumotlar) yo'qligi to'g'risida xabar beradi.
Agar so'ralgan hujjatlarni (ma'lumotlarni) belgilangan muddatda taqdim etishning iloji bo'lmasa, soliq organi hujjatlar so'ralayotgan shaxsning iltimosiga binoan ushbu hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish muddatini uzaytirishga haqli. So'ralgan hujjatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi 2-bandida nazarda tutilgan qoidalarni hisobga olgan holda taqdim etiladi.
Shaxsning soliq tekshiruvi paytida so'ralgan hujjatlarni taqdim etishdan bosh tortishi yoki ularni belgilangan muddatlarda taqdim etmasligi soliq huquqbuzarligi sifatida tan olinadi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1-moddasida nazarda tutilgan javobgarlikka sabab bo'ladi.
Biroq, ushbu moddada qo'llanilishi kerak bo'lgan shart mavjud, ya'ni agar ko'rsatilgan huquqbuzarlik San'at bo'yicha soliq huquqbuzarlik belgilarini o'z ichiga olmasa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi.
San'atning 2-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi, soliq organiga soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotni taqdim etmaslik tashkilotning Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan hujjatlarni taqdim etishdan bosh tortishida ifodalanadi. soliq organining talabiga binoan soliq to'lovchining bunday hujjatlarni taqdim etishdan yoki bila turib yolg'on ma'lumotlarga ega bo'lgan hujjatlarni taqdim etishdan bo'yin tovlashi, agar bunday harakatda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining ushbu moddada nazarda tutilgan buzilishi belgilari mavjud bo'lmasa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 135.1-moddasi besh ming rubl miqdorida jarima solishga sabab bo'ladi.
Shunday qilib, San'atning 2-bandiga binoan soliqqa oid huquqbuzarlik tarkibining ajralib turadigan xususiyatlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi:
1) soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlarni soliq organiga taqdim etmaslik, lekin o'z vaqtida taqdim etmaslik;
2) ushbu huquqbuzarlikning sub'ekti faqat tashkilot (yuridik shaxs) bo'lishi mumkin.
Shuni ham ta'kidlash kerakki: San'at kompozitsiyalarining kesishishi bilan bog'liq holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1-moddasi va San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasida ushbu qonun qoidalarini qo'llash bo'yicha turli xil talqinlar mavjud. Shunday qilib, Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N. maqolasida “Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14-moddasida, 2007 yil 1 yanvardan boshlab soliq organlarining iltimosiga binoan soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z vaqtida taqdim etmagan shaxslar faqat San'at bo'yicha soliq majburiyatlariga tortilishini ta'kidlaydilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1. Va ular o'z xulosalarini, shu jumladan jarimalar miqdorini, chunki San'atning 1-bandiga binoan jarimani oqlaydilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1-moddasi 1000 rubl, bu San'atning 2-bandida belgilangan jarima miqdoridan sezilarli darajada kam. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi (5000 rubl).
Soliq huquqi sohasidagi taniqli mutaxassis Bryzgalin A.V. San'atning 2-bandiga ishonadi. 126 ishtirok etdi o'tish davri 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-son Federal qonuni kuchga kirgunga qadar. Biroq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi 2-bandi hali kuchini yo'qotmagan. Hujjatlarni talab qilish bo'yicha topshiriqlarni bajarishda soliq organlarining o'zaro hamkorligi tartibi soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish uchun vakolatli federal ijroiya organi tomonidan belgilanadi. Soliq organlarining mansabdor shaxslarini hujjatlarning asl nusxalari bilan tanishtirishga faqat soliq to‘lovchining hududida yo‘l qo‘yiladi, soliq organi joylashgan joyda joylashgan joyida soliq tekshiruvi o‘tkazish hollari, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Soliq kodeksining 94-moddasida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno. rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Zarur hollarda soliq tekshiruvini o‘tkazuvchi soliq organlarining vakolatli mansabdor shaxslari soliq to‘lovchining mol-mulkini inventarizatsiyadan o‘tkazishi, shuningdek soliq to‘lovchi daromad olish uchun foydalanayotgan ishlab chiqarish, omborxona, savdo va boshqa binolar hamda hududlarni tekshirishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 92-moddasida belgilangan tartibda soliq solish ob'ektlarini saqlashga. Agar soliq tekshiruvini o'tkazuvchi mansabdor shaxslar huquqbuzarlik sodir etilganligini tasdiqlovchi hujjatlarni yo'q qilish, yashirish, o'zgartirish yoki almashtirish mumkinligiga ishonish uchun etarli asoslarga ega bo'lsa, ushbu hujjatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 94-moddasida belgilangan tartibda olib qo'yiladi. Federatsiya. Soliq tekshiruvining oxirgi kunida inspektor tekshirish predmeti va uni o'tkazish muddatlarini belgilab beruvchi tekshirish dalolatnomasini rasmiylashtirishi va uni soliq to'lovchiga yoki uning vakiliga topshirishi shart. Agar soliq to'lovchi (uning vakili) tekshirish guvohnomasini olishdan bosh tortsa, ko'rsatilgan ma'lumotnoma soliq to'lovchiga buyurtma xat orqali yuboriladi.
O'ziga nisbatan soliq tekshiruvi o'tkazilgan shaxs (uning vakili) soliq tekshiruvi dalolatnomasida ko'rsatilgan faktlar, shuningdek inspektorlarning xulosalari va takliflari bilan rozi bo'lmagan taqdirda, soliq tekshiruvi o'tkazilgan kundan boshlab 15 kun ichida. soliq tekshiruvi dalolatnomasini olgan holda tegishli soliq organiga umuman ko‘rsatilgan dalolatnoma bo‘yicha yoki uning alohida qoidalari bo‘yicha yozma ravishda e’tiroz bildirishga haqli. Shu bilan birga, soliq to'lovchi yozma e'tirozlarga o'z e'tirozlarining asosliligini tasdiqlovchi hujjatlarni (ularning tasdiqlangan nusxalarini) ilova qilishga yoki kelishilgan muddatda soliq organiga topshirishga haqli.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining sudyasi A.L.Kononov tomonidan Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2004 yil 16 iyuldagi 14-P-sonli qaroriga nisbatan o'zining alohida fikrida ta'kidlanganidek, "soliq tekshiruvi ma'muriy boshqaruvning kuchli vositasi sifatida. Soliq huquqbuzarliklarini nazorat qilish, aniqlash va ularga chek qoʻyish soliq toʻlovchining huquq va manfaatlariga jiddiy taʼsir koʻrsatadi, u uchun muammoli vaziyat yaratadi, maʼlum bir tarzda uning huquqlariga tajovuz qiladi. iqtisodiy faoliyat, unga soliq inspektsiyasiga bir qator qo'shimcha majburiyatlarni yuklaydi, bu ayniqsa soliq to'lovchining hududida joylashgan joyida soliq tekshiruvlari uchun xosdir."Qonun chiqaruvchi" asosli qaror "qurilishdan voz kechdi (87-modda). 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-sonli Federal qonuni) , bu, albatta, soliq to'lovchining qonuniy manfaatlarining kafolatlarini va ushbu qarorlarga e'tiroz bildirish imkoniyatini kamaytiradi.Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi o'z qarorida ta'kidlaganidek. 2004 yil 17 iyundagi N-sonli teng soliq munosabatlari o'z-o'zidan emas, balki davlat iqtisodiy siyosatining maqsadlari bilan bog'liq, shu jumladan moliyaviy siyosat. Rossiya Prezidenti 2005 yil 25 apreldagi Federal Majlisga Murojaatnomasida "soliq organlari bir xil muammolarga qayta-qayta qaytish orqali biznesni "dahshatga solishga" haqqi yo'qligini ta'kidladi. Ular ritmik ishlashlari, ularga o'z vaqtida javob berishlari kerak yo‘l qo‘yilgan qoidabuzarliklar, bunda asosiy e’tibor tekshirishlarga qaratiladi joriy davr. ...Ularning faoliyatida soliq va yig‘imlarni undirish bo‘yicha biron-bir “reja”ning bajarilishi emas, balki soliq qonunchiligining bajarilishini tekshirish ustuvor vazifa bo‘lishi kerak.xulosalarni asoslash, shu ma’noda bu asoslilik ifodasidir. Protsessual qarorlar. Qarorlarni rag'batlantirish talabining ahamiyati ularning tashqi ishontirish qobiliyatida emas, balki ularning ichki asosliligida, boshqa qarorlarni emas, balki aynan shunday qabul qilish zaruratidadir.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi barqarorlikni ta'minlashga qaratilgan normalar tizimini belgilaydi iqtisodiy vaziyat soliq to'lovchilar. Ushbu tizim, xususan, quyidagilarni belgilaydigan qoidalarni o'z ichiga oladi: soliqlar va yig'imlar bo'yicha hujjatlarning o'z vaqtida ta'siri (5-modda), soliq to'lovchining mablag'lari hisobidan soliq, yig'im, penya foizlarini undirish to'g'risida qaror qabul qilish muddati. bank hisobvaraqlaridagi mablag'lar (46-moddaning 3-qismi); soliqni undirish bo'yicha da'vo arizasi berish muddati (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2001 yil 28 fevraldagi 5-sonli "Ayrim masalalar to'g'risida"gi qarorining 12-bandini hisobga olgan holda 48-moddaning 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismini qo'llash to'g'risida"); soliq to'lash to'g'risidagi da'voni taqdim etish muddati (70-modda); ortiqcha to'langan soliqlar, yig'imlar, penyalarni qaytarish (hisoblash) muddati (78, 79-moddalar); soliq tekshiruvi qamrab olinishi mumkin bo'lgan davr (88, 89-moddalar); takroriy soliq tekshiruvlarini o'tkazishga yo'l qo'yilmasligi (89-modda); soliq majburiyati bo'yicha da'vo muddati (113-modda); soliq sanktsiyalarini undirish bo'yicha da'vo muddati (115-modda); rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining soliq tekshiruvlarini o'tkazish shartlari va tartibini belgilovchi qoidalari va boshqalar.
Afsuski, bu tizim har doim ham hayotiy emasligini tan olish kerak. Masalan, San'atga bevosita murojaat qilish orqali. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 87-moddasi (2007 yil 1 yanvargacha bo'lgan o'zgartirishlar bilan, qarang. federal qonun 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-son), yuqori soliq organining qarori asoslantirilgan bo'lishi kerak, buning asosida takroriy soliq tekshiruvi o'tkaziladi. Dala soliq tekshiruvlarini tayinlash tartibining 4-bandi (Rossiya Soliq vazirligining 1999 yil 8 oktyabrdagi AP-3-16 / 318-son buyrug'iga ilova) ushbu kontseptsiyaga aniqlik kiritadi: ushbu qarorda soliq tekshiruvini o'tkazishni talab qiladigan holatlar ko'rsatilishi kerak. takroriy soliq tekshiruvini tayinlash.
Yuqori soliq organlari odatda San'at qoidalarini e'tiborsiz qoldirdilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 87-moddasi va takroriy soliq tekshiruvi to'g'risidagi qarorni hech qanday tarzda oqlamadi. Soliq to'lovchilar bunday qarorlar ustidan sudga shikoyat qilishdi (masalan, Volga-Vyatka tumani FASning 2006 yil 4 avgustdagi № A29-12639 / 2005a, 2005 yil 19 dekabrdagi № A11-2141a / ishi bo'yicha qarorlari). 2005-K2-23 / 140;Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 23 avgustdagi № F08-3831 / 2005-1526A № A25-2761 / 2004-8 ishida; Moskva okrugining 14 avgustdagi FAS. , 2006 yil, 21 avgust, 2006 yil KA-A40 / 7581-06 № A40-79154 / 05-114-672; Uzoq Sharq okrugining FAS 2005 yil 17 avgust, 2005 yil 10 avgustdagi FOZ-son. A16 / 05-2 / 2391-sonli holda A16-150 / 2005-2 va boshqalar).
Soliq to'lovchining arizasini qanoatlantirishni rad etishda sudlar, qoida tariqasida, soliq to'lovchining huquqlari va qonuniy manfaatlari buzilganligi sababli ularning rad etilishiga asoslanadi. Bu sudlar tomonidan soliq to'lovchining sub'ektiv huquqlari va qonuniy manfaatlari o'rtasidagi farqlar mavjud bo'lmagan holatlar. Qonun chiqaruvchi tomonidan 2007 yil 1 yanvardan kuchga kirgan takroriy soliq tekshiruvlarini tayinlash tartibiga jiddiy o'zgartirishlar kiritilganiga qaramay, soliq to'lovchi yuqori turuvchi soliq organining 2007 yil 1 yanvargacha chiqarilgan qarorlari ustidan shikoyat qilishi mumkin. , aniq soliq to'lovchining qonuniy manfaatlarini himoya qilish pozitsiyasidan.
P.3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasiga binoan, soliq tekshiruvi paytida so'ralgan hujjatlar tegishli so'rov yuborilgan kundan boshlab 10 kun ichida taqdim etiladi.
Agar tekshirilayotgan shaxs so'ralgan hujjatlarni 10 kun ichida taqdim eta olmasa, hujjatlarni taqdim etish to'g'risida so'rov olingan kundan keyingi kun ichida u soliq organining soliq organlariga hujjatlarni taqdim etishning iloji yo'qligi to'g'risida yozma ravishda xabar qiladi. so‘ralgan hujjatlarni belgilangan muddatlarda taqdim etish mumkin bo‘lmagan sabablarni ko‘rsatgan holda belgilangan muddatlar va tekshirilayotgan shaxs so‘ralgan hujjatlarni taqdim etishi mumkin bo‘lgan muddatlarda. Bunday bildirishnoma olingan kundan boshlab ikki kun ichida soliq organining rahbari (rahbar o'rinbosari) ushbu bildirishnoma asosida hujjatlarni taqdim etish muddatlarini uzaytirish yoki muddatlarni uzaytirishni rad etish huquqiga ega. alohida qaror qabul qilinadi.
Ushbu me'yorni o'zgartirish kerak, chunki korxonada xat kotib tomonidan qabul qilinadi, shuning uchun u adresatga kechikish bilan, ba'zan sezilarli darajada etib boradi. Qonun chiqaruvchi soliq to'lovchilar o'z majburiyatlarini o'z vaqtida bajarishlari uchun ular uchun oqilona muddatlarni belgilashi kerak.
Shu munosabat bilan, San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi va quyidagi tarzda qabul qilingan: "Agar tekshirilayotgan shaxs so'ralgan hujjatlarni 10 kun ichida taqdim eta olmasa, u hujjatlarni taqdim etish to'g'risidagi so'rovni olgan kundan boshlab uch kun ichida. hujjatlarni belgilangan muddatlarda taqdim etishning iloji yo‘qligi to‘g‘risida sabablarni ko‘rsatgan holda soliq organining tekshiruvchi mansabdor shaxslarini yozma ravishda xabardor qilishi shart.
§2. Soliq nazoratini amalga oshiruvchi subyektlarning huquqiy holati
Rossiya Federatsiyasining soliq organlari Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini, soliqlar va tegishli byudjetga boshqa majburiy to'lovlarni hisoblashning to'g'riligi, to'liqligi va o'z vaqtida to'lanishi ustidan nazoratning yagona tizimini tashkil etadi. soliq organlarining vakolatlari doirasida amalga oshiriladigan valyuta qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilish.
Soliq organlari o'z funktsiyalarini bajaradilar va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida va boshqa normativ-huquqiy hujjatlarda nazarda tutilgan vakolatlarni amalga oshirish orqali federal ijro etuvchi hokimiyat organlari, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ijro etuvchi organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari va davlat byudjetidan tashqari jamg'armalar bilan o'zaro hamkorlik qiladilar. rossiya Federatsiyasining hujjatlari.
Soliq organlari quyidagi huquqlarga ega:
1) soliq to'lovchidan yoki soliq agentidan soliqlarni hisoblash va to'lash (ushlash va o'tkazish) uchun asos bo'ladigan davlat organlari va mahalliy davlat hokimiyati organlari tomonidan belgilangan shakllardagi hujjatlarni, shuningdek soliq to'lovchidan yoki soliq agentidan soliqlarni hisoblash va to'lashning to'g'riligini tasdiqlovchi tushuntirishlar va hujjatlarni talab qilish; soliqlarni hisoblash va o'z vaqtida to'lash (ushlab qolish va o'tkazish);
2) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliq tekshiruvlarini o'tkazish;
3) soliq tekshiruvini o‘tkazish chog‘ida soliq to‘lovchidan yoki soliq agentidan soliq huquqbuzarliklari sodir etilganligi to‘g‘risida guvohlik beruvchi hujjatlarni, agar ushbu hujjatlar yo‘q qilinadi, yashiriladi, o‘zgartiriladi yoki almashtiriladi, deb hisoblash uchun yetarli asoslar mavjud bo‘lsa, olib qo‘yish;
4) yozma bildirishnoma asosida soliq organlarini, soliq to'lovchilarni, yig'imlarni to'lovchilarni yoki soliq agentlarini ular tomonidan soliqlarni to'lash (ushlash va o'tkazish) munosabati bilan yoki soliq tekshiruvi o'tkazilishi munosabati bilan tushuntirishlar berish uchun chaqirish; shuningdek ularning soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etishi bilan bog'liq boshqa hollarda;
5) Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliq to'lovchilar, yig'imlar to'lovchilar va soliq agentlarining banklardagi hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish va soliq to'lovchilar, yig'imlar to'lovchilar va soliq agentlarining mol-mulkini olib qo'yish;
6) soliq to'lovchi daromad olish uchun foydalanayotgan yoki soliq solish ob'ektlarini saqlash bilan bog'liq bo'lgan har qanday ishlab chiqarish, ombor, savdo va boshqa binolar va hududlarni, ularning joylashgan joyidan qat'i nazar, ko'zdan kechiradi (ko'zdan kechiradi), soliq to'lovchiga tegishli bo'lgan mol-mulkni inventarizatsiya qiladi. Soliq tekshiruvi paytida soliq to'lovchining mol-mulkini inventarizatsiya qilish tartibi Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan tasdiqlanadi;
7) soliq to‘lovchilar tomonidan byudjetga (byudjetdan tashqari jamg‘armalarga) to‘lanishi lozim bo‘lgan soliqlar summalarini soliq to‘lovchi to‘g‘risidagi ularda mavjud bo‘lgan ma’lumotlar, shuningdek, soliq to‘lovchi mansabdor shaxslarga ruxsat berishdan bosh tortgan hollarda boshqa shunga o‘xshash soliq to‘lovchilar to‘g‘risidagi ma’lumotlar asosida hisoblash yo‘li bilan belgilaydi. soliq organining soliq to'lovchi daromad olish uchun foydalanayotgan yoki soliq solish ob'ektlarini saqlash bilan bog'liq ishlab chiqarish, ombor, chakana savdo va boshqa binolar va hududlarni tekshirish (tadqiq qilish) uchun soliq organiga ikki oydan ortiq muddat davomida taqdim etilmaganligi. soliqlarni hisoblash uchun zarur bo'lgan hujjatlar, daromadlar va xarajatlarning hisobga olinmaganligi, soliq solish ob'ektlarini hisobga olish yoki soliqlarni hisoblashning imkonsizligiga olib kelgan belgilangan tartibni buzgan holda hisob yuritish;
8) soliq to‘lovchilardan, soliq agentlaridan, ularning vakillaridan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarining aniqlangan buzilishlarini bartaraf etishni talab qilish va ushbu talablarning bajarilishini nazorat qilish;
9) ushbu Kodeksda belgilangan tartibda soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlarni undirish, shuningdek penya va jarimalarni undirish;
10) jismoniy shaxslarning katta xarajatlari ularning daromadlariga mos kelishini nazorat qiladi;
11) banklardan soliq to‘lovchilar, yig‘imlar va soliq agentlarining to‘lov topshiriqnomalari bajarilganligini tasdiqlovchi hujjatlarni hamda soliq organlarining soliqlar, penyalar va penyalar summalarini soliq to‘lovchilar, yig‘imlar va yig‘imlar to‘lovchilarning hisobvaraqlaridan hisobdan chiqarish to‘g‘risidagi inkasso topshiriqnomalari (ko‘rsatmalari)ni talab qilish; soliq agentlari;
12) soliq nazorati uchun mutaxassislar, ekspertlar va tarjimonlarni jalb etish;
13) soliq nazorati uchun muhim bo'lgan har qanday holatlar to'g'risida xabardor bo'lishi mumkin bo'lgan shaxslarni guvoh sifatida chaqirish;
14) yuridik va jismoniy shaxslarga faoliyatning ayrim turlarini amalga oshirish huquqi uchun berilgan litsenziyalarni bekor qilish yoki ularning amal qilishini toʻxtatib turish toʻgʻrisida iltimosnomalar kiritish;
15) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliq postlarini yaratish;
16) umumiy yurisdiktsiya sudlariga yoki hakamlik sudlariga da'vo arizalari bilan murojaat qilish:
Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzgan shaxslardan soliq sanktsiyalarini undirish to'g'risida;
Davlat ro'yxatidan o'tkazilganligini haqiqiy emas deb topish to'g'risida yuridik shaxs yoki jismoniy shaxsni yakka tartibdagi tadbirkor sifatida davlat ro'yxatidan o'tkazish;
Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan asoslar bo'yicha har qanday tashkiliy-huquqiy shakldagi tashkilotni tugatish to'g'risida;
Shartnomani muddatidan oldin bekor qilish to'g'risida soliq krediti va investitsiya solig'i bo'yicha kredit shartnomalari;
Soliqlar, yig‘imlar, tegishli penyalar va penyalar bo‘yicha byudjetga (byudjetdan tashqari jamg‘armalarga) uch oydan ortiq muddatga qaram (sho‘ba) xo‘jalik yurituvchi sub’ektlar (korxonalar) bo‘yicha hisoblangan qarzlarni fuqarolik qonunchiligiga muvofiq undirish to‘g‘risida. Rossiya Federatsiyasi, tegishli asosiy (asosiy, ishtirokchi) kompaniyalardan (sheriklar, korxonalar), agar ularning banklardagi hisobvaraqlariga qaram (sho'ba) kompaniyalar (korxonalar) tomonidan sotilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) dan tushumlar kelib tushganda, shuningdek. Rossiya Federatsiyasining fuqarolik qonunchiligiga muvofiq, qaram (sho'ba) kompaniyalardan (korxonalardan) asosiy (ustun, ishtirokchi) kompaniyalar (sheriklar, korxonalar) bo'lgan tashkilotlar, ularning bank hisobvaraqlariga tovarlardan (ishlardan) tushumlar kelib tushganda. asosiy (ustun, ishtirokchi) kompaniyalar (sheriklar, korxonalar) tomonidan sotiladigan xizmatlar).
Yuqori soliq organlari quyi soliq organlarining qarorlari soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga muvofiq kelmasa, ularni bekor qilishga haqli.
San'atga muvofiq soliq organlarining vazifalariga. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32-moddasiga quyidagilar kiradi:
1) soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya qilish;
2) soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga, shuningdek unga muvofiq qabul qilingan normativ-huquqiy hujjatlarga rioya etilishi ustidan nazoratni amalga oshiradi;
3) tashkilotlar va jismoniy shaxslarning hisobini belgilangan tartibda yuritadi;
4) soliq to'lovchilarni bepul (shu jumladan yozma ravishda) xabardor qilish amaldagi soliqlar va yig'imlar, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari va normativ huquqiy hujjatlar, soliqlar va yig‘imlarni hisoblash va to‘lash tartibi, soliq to‘lovchilarning huquq va majburiyatlari, soliq organlari va ularning mansabdor shaxslari vakolatlari, shuningdek soliq hisoboti shakllarini taqdim etish hamda ularni to‘ldirish tartibini tushuntirish;
5) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan tartibda ortiqcha to'langan yoki ortiqcha undirilgan soliqlar, penyalar va jarimalarni qaytarish yoki hisobdan chiqarish;
6) soliq siriga rioya qilish;
7) soliq to'lovchiga yoki soliq agentiga soliq tekshiruvi dalolatnomasi va soliq organi qarorining nusxalarini, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda soliq xabarnomasi va soliq va soliq to'lash to'g'risidagi talabni yuborish. haq;
8) davlat yoki munitsipal buyurtmachining iltimosiga binoan, federal ijroiya organining, Rossiya Federatsiyasining ta'sis etuvchi sub'ektining ijro etuvchi organining, 94-sonli Federal qonuniga muvofiq vakolat berilgan mahalliy o'zini o'zi boshqarish organining iltimosiga binoan taqdim etish. 2005 yil 21 iyuldagi "Davlat va kommunal ehtiyojlar uchun tovarlarni etkazib berish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish uchun buyurtmalarni joylashtirish to'g'risida" Federal qonuni tovar etkazib berish, ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish uchun buyurtmalarni joylashtirish funktsiyalarini amalga oshirish. davlat yoki munitsipal buyurtmachilarning davlat yoki munitsipal ehtiyojlari uchun, yuridik yoki jismoniy shaxsning o'tgan kalendar yili uchun hisoblangan soliqlar, yig'imlar va istalgan darajadagi byudjetlarga yoki davlat nobyudjet jamg'armalariga boshqa majburiy to'lovlar bo'yicha qarzlari mavjudligi to'g'risidagi ma'lumotlar. bunday qarzlarning mavjudligi va shikoyatlarni ko'rib chiqish natijalari bo'yicha bunday so'rov olingan kundan boshlab o'n kundan kechiktirmay shikoyat qilish.
Soliq organlari jinoyat belgilarini o'z ichiga olgan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzish sodir etilgan deb taxmin qilishga imkon beradigan holatlar aniqlanganda, ushbu holatlar aniqlangan kundan boshlab o'n kun ichida tegishli materiallarni yuborishlari shart. jinoyat ishini qo'zg'atish to'g'risidagi masalani hal qilish uchun ichki ishlar organlariga.
San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 33-moddasida soliq organlarining mansabdor shaxslari quyidagilarga majburdirlar:
1) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga va boshqa federal qonunlarga qat'iy muvofiq harakat qilish;
2) o'z vakolatlari doirasida soliq organlarining huquq va majburiyatlarini amalga oshiradi;
3) soliq to‘lovchilarga, ularning vakillariga va soliq huquqiy munosabatlarining boshqa ishtirokchilariga to‘g‘ri va ehtiyotkorlik bilan munosabatda bo‘lish, ularning sha’ni va qadr-qimmatini kamsitmaslik.
Bojxona Rossiya Federatsiyasining bojxona qonunchiligiga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga, soliqlar to'g'risidagi boshqa federal qonunlarga muvofiq tovarlar Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali olib o'tilganda soliqlarni undirish bo'yicha soliq organlarining huquqlaridan foydalanish va majburiyatlarini yuklash; shuningdek, boshqa federal qonunlar.
Moliya organlarining soliqlar va yig'imlar sohasidagi vakolatlari San'at bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32.4. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llash bo'yicha yozma tushuntirishlar beradi, soliq to'lovchilar uchun majburiy bo'lgan soliqlarni hisoblash shakllari va soliq deklaratsiyalarining shakllarini, shuningdek ularni to'ldirish tartibini tasdiqlaydi. tashqariga.
Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining ijro etuvchi hokimiyatlari va moliya sohasida vakolatli mahalliy davlat hokimiyati organlari tegishli ravishda Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari va mahalliy davlat hokimiyati organlarining normativ-huquqiy hujjatlarini qo'llash bo'yicha yozma tushuntirishlar beradilar. yoqilgan mahalliy soliqlar va to'lovlar. Soliq va bojxona organlari soliq to'lovchilarga ularning qonunga xilof harakatlari (qarorlari) yoki harakatsizligi, shuningdek ushbu organlarning mansabdor shaxslari va boshqa xodimlarining o'z xizmat vazifalarini bajarish chog'ida qonunga xilof harakatlari (qarorlari) yoki harakatsizligi natijasida etkazilgan zarar uchun javobgar bo'ladilar. .
Soliq to'lovchilarga etkazilgan zararlar ushbu Kodeksda va boshqa federal qonunlarda belgilangan tartibda federal byudjetdan qoplanadi. Soliq organlarining mansabdor shaxslari va boshqa xodimlari noqonuniy harakatlar yoki harakatsizlik uchun Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq javobgar bo'ladilar.
Ichki ishlar organlarining soliq huquqi sohasidagi vakolatlari San'at bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 36-moddasi. Soliq organlarining iltimosiga binoan ichki ishlar organlari soliq organlari bilan birgalikda soliq organlari tomonidan o‘tkaziladigan joylarda soliq tekshiruvlarida ishtirok etadilar. Agar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq organlarining vakolatlariga kiritilgan harakatlarni bajarishni talab qiladigan holatlar aniqlansa, ichki ishlar organlari ushbu holatlar aniqlangan kundan boshlab o'n kun ichida materiallarni yuborishlari shart. ular yuzasidan qaror qabul qilish uchun tegishli soliq organiga. Ichki ishlar organlari soliq to‘lovchilarga ularning qonunga xilof harakatlari (qarorlari) yoki harakatsizligi, shuningdek ushbu organlarning mansabdor shaxslari va boshqa xodimlarining o‘z xizmat vazifalarini bajarish chog‘ida qonunga xilof harakatlari (qarorlari) yoki harakatsizligi natijasida etkazilgan zarar uchun javobgar bo‘ladilar. Tadbirlar paytida soliq to'lovchilarga etkazilgan zararlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi va boshqa federal qonunlarda belgilangan tartibda federal byudjetdan qoplanadi.
Ichki ishlar organlarining mansabdor shaxslari va boshqa xodimlari noqonuniy xatti-harakatlari yoki harakatsizligi uchun Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq javobgar bo'ladilar.
San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 137-moddasida har bir shaxs soliq organlarining normativ bo'lmagan hujjatlari, mansabdor shaxslarning harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilishi mumkin, agar bu shaxsning fikriga ko'ra, bunday harakatlar, harakatlar yoki harakatsizlik uning huquqlarini buzsa. Bu juda oddiy formula bitta muhim savolni yashiradi. Soliq organining qanday hujjatlari ustidan shikoyat qilish mumkin? Zero, “nonormativ xarakterdagi harakatlar” tushunchasi ancha umumiydir. Birinchi marta Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Plenumi 2001 yilda bu savolga javob berishga harakat qildi (2001 yil 28 fevraldagi 5-sonli qaror). U shikoyat qilinishi kerak bo'lgan normativ bo'lmagan hujjat deganda soliq organi rahbari tomonidan imzolangan va muayyan soliq to'lovchiga tegishli har qanday nomdagi hujjat (talab, qaror, qaror, xat va boshqalar) tushunilishi kerakligini ta'kidladi. Binobarin, soliq to'lovchi soliq, penya va penyalarni to'lash to'g'risidagi da'voga, uning asosida da'vo berilgan soliq organining qaroriga e'tiroz bildirgan yoki e'tiroz bildirganligidan qat'i nazar, shikoyat qilishi mumkin.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi bundan ham uzoqroqqa bordi (04.12.2003 yildagi 418-O-son qarori). U soliq organining har qanday mansabdor shaxsi (nafaqat rahbar) tomonidan imzolangan har qanday akt ustidan shikoyat qilinishi mumkinligini aniqladi. Demak, soliq organining istalgan mansabdor shaxsi tomonidan imzolangan har qanday harakat (qaror, xat va h.k.) ustidan shikoyat qilish mumkin ekan. Shunga qaramay, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining matni haqida unutmaslik kerak: "agar harakatlar ... uning huquqlarini buzsa." Bu iboradan shunday xulosa kelib chiqadi:
Ushbu akt soliq to'lovchining huquqlarini buzadi. Soliq to'lovchining huquqlari ro'yxati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasida (to'liq emas) mustahkamlangan.
Shaxs o'ziga tegishli harakat ustidan shikoyat qilishi mumkin. Masalan, soliq organi rahbarining soliq organi mansabdor shaxslariga yo'llangan ko'rsatmasi soliq to'lovchi tomonidan shikoyat qilinishi mumkin emas. Biroq, bu erda savol tug'iladi. Ammo bu ko'rsatma soliq to'lovchining huquqlarini qandaydir tarzda buzsa-chi? Shunda soliq to‘lovchi mansabdor shaxs tomonidan ushbu ko‘rsatma asosida chiqarilgan dalolatnoma ustidan shikoyat qilish imkoniyatiga ega bo‘ladi shekilli.
Masalan, javobgarlikka tortishni rad etish to'g'risidagi qarorda nima ustidan shikoyat qilish mumkin (sayohat joyida soliq tekshiruvi materiallarini ko'rib chiqish natijalari bo'yicha chiqariladi)? Ushbu qarorda qarzlar va penyalar miqdori belgilanishi mumkin. Ushbu qaror jarima to'lashni nazarda tuta olmaydi, chunki jarima javobgarlik chorasidir. Ammo soliq to'lovchi qarzlar va penyalar miqdori bilan yoki umuman olganda, bu qarzlar va penyalarni to'lashi kerakligi bilan rozi bo'lmasligi mumkin. Bunday holda, soliq to'lovchi qarzlar va jarimalar to'g'risida bahslashadi.
Soliq organlari xodimlarining qanday harakatlari va harakatsizligi ustidan shikoyat qilish mumkin? Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 32 va 33-moddalari soliq organlari va ularning mansabdor shaxslarining majburiyatlarini belgilaydi. Ro‘yxat ochiq: soliq organlari Soliq kodeksi va boshqa qonun hujjatlariga muvofiq boshqa majburiyatlarga ham ega. Shikoyat qilingan xatti-harakatlar va harakatsizliklar ushbu majburiyatlarga muvofiq bo'lishi kerak. Agar soliq organlari biron-bir xatti-harakatni amalga oshirish yoki aksincha, ularni qilmaslik majburiyatiga ega bo'lmasa, soliq to'lovchi soliqchining o'ziga yoqmagan harakatiga e'tiroz bildira olmaydi.
Shu munosabat bilan, San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 33-moddasida mansabdor shaxslarning soliq to'lovchilarga to'g'ri va ehtiyotkorlik bilan munosabatda bo'lishlari, ularning sha'ni va qadr-qimmatini kamsitmasliklari shart. Agar soliq to'lovchilar soliq organlarining noto'g'ri va e'tiborsiz munosabatini ko'rsatgan barcha xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilsalar, sudlar bunday ishlar bilan to'lib-toshgan bo'lar edi.
Keng ma'noda sanktsiyalar soliq normasining elementi bo'lib, soliq qoidalarining dispozitsiyasida ifodalangan soliq majburiyatlarini bajarmaslik yoki bajarmaslikning salbiy oqibatlarini nazarda tutadi. Ushbu turdagi sanktsiyalarga jarimalar, qarzlarni undirish, jarimalar kiradi. Tor ma'noda soliq sanktsiyalari instituti San'atda mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasi, unga ko'ra soliq sanktsiyasi jarima sifatida ifodalanadi va soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlik chorasi hisoblanadi. Soliq sanktsiyasining qonuniy ta'rifining mavjudligi muhim ahamiyatga ega, chunki u soliq majburiyati institutining rivojlanishining mantiqiy xulosasini ko'rsatadi.
§ 3. Soliq tekshiruvlari davomida aniqlangan huquqbuzarliklar va ularni sodir etganlik uchun javobgarlik
San'atga muvofiq. 106-modda, soliq huquqbuzarligi - soliq to'lovchi, soliq agenti va boshqa shaxslarning qonunga xilof (soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzgan holda) harakati (harakati yoki harakatsizligi), ular uchun Soliq kodeksida javobgarlik belgilangan.
Shu bilan birga, soliq qonunchiligini buzganlik uchun (ma'lum bir yuridik faktga qarab) javobgarlik Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, Rossiya Federatsiyasining Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksi va Rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksi bilan belgilanadi.
Shunga ko'ra, soliq qonunchiligini buzish quyidagi elementlarning kombinatsiyasi mavjudligi bilan tavsiflanadi:
1. bu qonunga xilof aybli harakat yoki harakatsizlik;
2. u aniq soliq qonunchiligi normalarini buzishga qaratilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi yoki soliqqa tortish sohasidagi boshqa normativ-huquqiy hujjatlar);
3. uni sodir etganlik uchun javobgarlik nazarda tutiladi va uni sodir etganlik uchun javobgarlik soliq, ma'muriy yoki jinoiy qonun hujjatlarida belgilanishi muhim emas.
Ro'yxatda keltirilgan belgilarning kamida bittasining yo'qligi ushbu harakat soliq qonunchiligini buzmasligini anglatadi.
Bundan tashqari, soliqqa oid huquqbuzarlik va soliq qonunchiligini buzish o'rtasidagi asosiy farq javobgarlikning huquqiy tabiati omilidir. Bunday holda, normativ-huquqiy manba muhim ahamiyatga ega bo'lib, unda bunday noqonuniy harakat uchun nazarda tutilgan davlat javobgarligi choralarini qo'llash tartibi qonuniy ravishda belgilanadi: Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, Rossiya Federatsiyasining Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksi, rossiya Federatsiyasi Jinoyat kodeksi.
Soliq huquqbuzarligi tarkibi to'rtta elementdan iborat: sub'ekt, sub'ektiv tomon, ob'ekt, ob'ektiv tomon.
Soliq huquqbuzarliklarini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortiladigan subyektlarga tashkilotlar va jismoniy shaxslar kiradi. Shu bilan birga, jismoniy shaxs o'n olti yoshdan boshlab soliqqa oid huquqbuzarliklarni sodir etganlik uchun javobgarlikka tortilishi mumkin.
Soliq huquqbuzarligining subyektiv tomoni - bu huquqqa xilof qilmish (harakat yoki harakatsizlik)ning ichki tomonini aks ettiruvchi hamda qilmish va uning oqibatlariga nisbatan huquqbuzarning ongida yuzaga keladigan ichki ruhiy jarayonlarni tavsiflovchi belgilar majmui. bitta
Soliq huquqbuzarliklarining ob'ektiv tomoni soliq qonunchiligi normalarida nazarda tutilgan va soliq huquqbuzarliklarining haqiqatda tashqi ko'rinishini (ko'rinishini) tavsiflovchi qonunga xilof harakatlar belgilarining majmuidir. Soliq sohasidagi huquqbuzarliklar, shuningdek banklar tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlikka tortish uchun asoslar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan belgilanadi. Soliq huquqbuzarligining ob'ekti soliq sohasida rivojlanayotgan qonun bilan qo'riqlanadigan jamoat munosabatlaridir. Huquqbuzarlikning ob'ekti - u huquqbuzarlik qiladigan, har qanday zarar keltiradigan yoki olib kelishi mumkin bo'lgan narsadir.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq soliq qoidabuzarliklariga quyidagilar kiradi:
1. Soliq organida ro'yxatdan o'tish muddatini buzish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 116-moddasi).
2. Soliq organida ro'yxatdan o'tishdan bo'yin tovlash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 117-moddasi).
3. Bank hisobini ochish va yopish to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish muddatini buzish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 118-moddasi).
4. Soliq deklaratsiyasini taqdim etmaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 119-moddasi).
4. Daromadlar va xarajatlar va soliq solish ob'ektlarini hisobga olish qoidalarini qo'pol ravishda buzish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi).
5. Soliq (boj) summalarini to'lamaslik yoki to'liq to'lamaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi).
6. Soliq agenti tomonidan soliqlarni ushlab qolish va (yoki) o'tkazish majburiyatini bajarmaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 123-moddasi).
7. Hibsga olingan mulkka egalik qilish, foydalanish va (yoki) tasarruf etish tartibiga rioya qilmaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 125-moddasi).
8. Soliq organiga soliq nazoratini amalga oshirish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni taqdim etmaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi).
9. Ma'lumotni soliq organiga qonunga xilof ravishda taqdim etmaslik (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1-moddasi).
Ko'pincha nizolar mavjud. Shunday qilib, masalan, "ZRGO" MChJ Rossiya Federatsiyasining Kursk viloyatining 3-sonli Federal soliq xizmati qarorining noqonuniyligini tan olish uchun sudga murojaat qildi. Sud qaroriga ko'ra, soliq organi joyida soliq tekshiruvini o'tkazishda kompaniya tomonidan soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgan soliq summalari va tekshirish davomida belgilangan soliq summalari o'rtasidagi tafovutlarni aniqladi. bitta
Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Plenumining 2001 yil 28 fevraldagi Farmonining 42-bandi. 5-sonli oydinlik kiritildiki, agar oldingi davrda soliq to'lovchida bir xil soliq summasi bir-biriga o'xshash yoki unga teng bo'lgan, keyingi davrda kam hisoblangan va shu byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan ma'lum bir soliqni ortiqcha to'lagan bo'lsa ( byudjetdan tashqari jamg'arma), va ko'rsatilgan ortiqcha to'lov boshqa qarzlar bo'yicha hisoblanmaydi, keyin San'atda nazarda tutilgan jinoyat tarkibi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi, yo'q.
Huquqbuzarliklar sodir etishning oldingi paytlarida (2004 yil avgust, 2004 yil sentyabr) soliq to'lovchida keyingi davrda kam hisoblangan va boshqa to'lovlar hisobiga qo'shilmagan soliq summasini qoplaydigan ortiqcha to'lov bo'lgan.
Barcha tekshirilayotgan davrlarda ortiqcha to'lov mavjudligi soliq organi tomonidan joyida soliq tekshiruvi dalolatnomasi uchun tuzilgan QQS penyasi hisob-kitobiga ko'ra ham kuzatilishi mumkin.
Sud, soliq organi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi 1-bandida nazarda tutilgan QQSni to'lamaslik shaklida huquqbuzarlik hodisasi mavjudligini isbotlamagan deb hisobladi.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida to'liq soliq deb atash mumkin bo'lmagan huquqbuzarliklar uchun javobgarlikni belgilovchi moddalar mavjud, garchi ular u yoki bu tarzda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalariga ta'sir qiladi:
1. Art. 128-modda soliqqa oid huquqbuzarlik to‘g‘risidagi ish bo‘yicha guvoh sifatida chaqirilgan shaxsning uzrsiz sabablarga ko‘ra kelmaganligi yoki kelmaslikdan bo‘yin tovlaganligi uchun javobgarlikni belgilash;
2. Art. Guvohning ko'rsatma berishdan qonunga xilof ravishda bosh tortgani, shuningdek bila turib yolg'on ko'rsatma berganligi uchun javobgarlikni belgilaydigan 129-modda; ekspert, tarjimon yoki mutaxassis soliq tekshiruvida ishtirok etishdan bosh tortgani, ekspert tomonidan bila turib yolg‘on xulosa berganligi yoki tarjimon tomonidan bila turib yolg‘on tarjima qilganligi uchun;
3. Art. 129 1 NK; RF, bu shaxsning soliq organiga xabar berishi kerak bo'lgan ma'lumotni qonunga xilof ravishda taqdim etmaslik (o'z vaqtida etkazmaslik) uchun javobgarligini belgilaydi.
Albatta, bu huquqbuzarliklar soliq qonunchiligini amalga oshirishga to'sqinlik qiladi, lekin ular, birinchi navbatda, boshqaruv va odil sudlov tartibiga qarshi qaratilgan.
San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 115-moddasiga binoan, soliq organlari tashkilotdan va yakka tartibdagi tadbirkordan jarimalarni undirish uchun Soliq kodeksining 46 va 47-moddalarida nazarda tutilgan tartibda va muddatlarda sudga murojaat qilishlari mumkin. Rossiya Federatsiyasi, bo'lmagan shaxsdan yakka tartibdagi tadbirkor, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 48-moddasida nazarda tutilgan tartibda va muddatlarda.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasi 2-bandining 1-3-bandlarida nazarda tutilgan hollarda tashkilotdan yoki yakka tartibdagi tadbirkordan jarimani undirish to'g'risidagi da'vo arizasi soliq organi tomonidan olti oy ichida berilishi mumkin. jarima to'lash to'g'risidagi talabni bajarish muddati tugaganidan keyin oylar. Ko'rsatilgan da'vo arizasini berishning uzrli sabablarga ko'ra o'tkazib yuborilgan muddati sud tomonidan tiklanishi mumkin.
Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 46-moddasida soliqlarni, yig'imlarni, shuningdek penyalarni, jarimalarni undirish soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi) - tashkilot hisobvaraqlaridagi mablag'lar hisobidan amalga oshiriladi. yakka tartibdagi tadbirkor.
Undirish to'g'risidagi qaror soliqni to'lash to'g'risidagi talabda ko'rsatilgan muddat o'tgandan keyin, lekin soliq to'lash muddati tugaganidan keyin ikki oydan kechiktirmay qabul qilinadi. belgilangan muddat. Belgilangan muddat o‘tganidan keyin undirish to‘g‘risidagi qaror o‘z kuchini yo‘qotgan deb topiladi va ijro etilishi shart emas. Bunday holda, soliq organi soliq to'lovchi (soliq agenti) - tashkilot yoki yakka tartibdagi tadbirkordan to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasini undirish to'g'risida da'vo bilan sudga murojaat qilishi mumkin. Soliq to'lash to'g'risidagi da'voni bajarish muddati tugaganidan keyin olti oy ichida sudga ariza berilishi mumkin. Uzrli sabablarga ko'ra o'tkazib yuborilgan ariza berish muddati sud tomonidan tiklanishi mumkin.
Undirish to'g'risidagi qaror soliq to'lovchiga (soliq agentiga) - tashkilotga yoki yakka tartibdagi tadbirkorga ko'rsatilgan qaror qabul qilingan kundan boshlab olti kun ichida etkaziladi.
Agar undirib olish to'g'risidagi qarorni soliq to'lovchiga (soliq agentiga) olgan holda topshirish yoki uni olingan sanani ko'rsatgan holda boshqacha tarzda topshirishning iloji bo'lmasa, undirish to'g'risidagi qaror buyurtma qilingan pochta orqali yuboriladi va undirish to'g'risidagi qarorni qabul qilingan kundan boshlab olti kun o'tgandan keyin olingan hisoblanadi. ro'yxatdan o'tgan xatni yuborish sanasi.
San'at qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 46-moddasi soliqni o'z vaqtida to'lamaganlik uchun jarima va jarimalarni undirishda ham qo'llaniladi.
San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 48-moddasida soliq to'lovchi - yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan jismoniy shaxsning mol-mulki hisobidan soliq undirish bo'yicha da'vo arizasi umumiy yurisdiktsiya sudiga berilishi mumkin. soliq organi (bojxona organi) soliq to'lash bo'yicha talabni bajarish muddati tugaganidan keyin olti oy ichida. Uzrli sabablarga ko'ra o'tkazib yuborilgan ariza berish muddati sud tomonidan tiklanishi mumkin. Ilgari sudga murojaat qilishning ushbu muddati cheklovchi bo'lib, o'tish munosabati bilan sud tomonidan tiklanmaydi.
Ba'zida protsessual muddatlarni hisoblash bilan bog'liq bahsli vaziyatlar mavjud. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmatining Moskva shahri bo'yicha 2-sonli inspektsiyasi 1-bandda nazarda tutilgan soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun soliq sanktsiyalarini undirish to'g'risida "Abitare" YoAJga ariza bilan Moskva Arbitraj sudiga murojaat qildi. San'at. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi.
Moskva arbitraj sudi ko'rsatilgan talablarni qondirishdan bosh tortdi, chunki Inspektsiya San'atning 1-bandida belgilangan olti oylik muddatni o'tkazib yubordi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 115-moddasi, soliq sanktsiyalarini undirish to'g'risidagi da'vo bilan sudga murojaat qilish.
Soliq organi kompaniyadan soliq sanktsiyasini undirish uchun ariza berish muddati San'atning 2-bandida nazarda tutilgan qoidalarga muvofiq hisoblanishi kerakligiga ishora qildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 115-moddasi, "Abitere" YoAJ bosh direktoriga nisbatan 2007 yil 23 yanvarda soliq organiga kelib tushgan jinoyat ishini qo'zg'atishni rad etish to'g'risida qaror qabul qilinganligi sababli, ko'rsatilgan kundan boshlab, ko'rsatilgan da'voni topshirish uchun olti oylik muddat hisoblanishi kerak.
Sudlar joyida soliq tekshiruvi dalolatnomasi soliq organi tomonidan 2006 yil 28 sentyabrda tuzilganligini, shuning uchun soliq sanktsiyasini undirish to'g'risida da'vo qo'yish uchun olti oylik muddat 2007 yil 28 martda tugaganligini aniqladi. , auditorlik xulosasi bo'yicha sanktsiyalarni tiklash to'g'risidagi ariza Inspektsiya tomonidan 2007 yil 23 iyulda pochta orqali hakamlik sudiga yuborilgan bo'lsa, ya'ni qonunda belgilangan muddatni sezilarli darajada o'tkazib yuborgan.
Shu munosabat bilan sudlar Inspektsiya San'atning 1-bandida belgilangan muddatni o'tkazib yuborganligi to'g'risida to'g'ri xulosaga kelishdi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 115-moddasi (2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-son Federal qonuni bilan tahrirlangan).
Shu bilan birga, apellyatsiya sudi Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Plenumining 2001 yil 28 fevraldagi 5-sonli qarorining 38-bandida ko'rsatilgan huquqiy pozitsiyalardan kelib chiqqan bo'lib, unga ko'ra unga nisbatan soliq to'lovchi tashkilotning mansabdor shaxsiga olib kelish to'g'risidagi masala jinoiy javobgarlik, tashkilotga nisbatan soliq sanktsiyalari uchun cheklash muddatini hisoblash uchun maxsus qoidalarni qo'llash uchun asos bo'lmaydi.
Soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlik Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksda ham nazarda tutilgan. San'atda. Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksning 15.3.-15.9, 15.11-bandlarida soliqqa tortish sohasidagi jamoat munosabatlariga putur etkazadigan huquqiy huquqbuzarliklar mavjud:
Soliq organida ro'yxatdan o'tish muddatini buzish;
Bank yoki boshqa kredit tashkilotida hisobvaraq ochish va yopish to'g'risidagi ma'lumotlarni taqdim etish muddatini buzish;
Soliq deklaratsiyasini topshirish muddatlarini buzish;
soliq nazoratini amalga oshirish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni taqdim etmaslik;
Soliq to'lovchiga hisobvaraq ochish tartibini buzish;
Soliq yoki yig'im (hissa) o'tkazish to'g'risidagi buyruqni bajarish muddatini buzish;
soliq to'lovchining, yig'im to'lovchining va soliq agentining hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish to'g'risidagi qarorning bank tomonidan ijro etilmaganligi;
Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarni taqdim etish qoidalarini qo'pol ravishda buzish (buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarni taqdim etish qoidalarini qo'pol ravishda buzish: hisoblangan soliqlar va yig'imlar summalarini kamida 10% ga buzib ko'rsatish; moliyaviy hisobotning har qanday moddasini (qatini) buzib ko'rsatishni anglatadi. buxgalteriya hisobi shakli kamida 10% ga.
Soliq majburiyati soliq huquqining asosiy kategoriyalaridan biri bo'lib, uning tuzilishi ko'p jihatdan soliq munosabatlarini huquqiy tartibga solishning huquq tizimidagi o'rni va rolini belgilaydi. bitta
Soliq majburiyati o'zining tabiati, predmeti va tartibga solish usuli bo'yicha hisoblanadi ajralmas qismi moliyaviy va huquqiy javobgarlik bo‘lib, majburiy to‘lovlarni belgilash va undirish bilan bog‘liq rivojlanayotgan davlat-hokimiyat munosabatlarida amalga oshiriladi.
Qonun chiqaruvchi soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortish uchun bir qator shartlarni belgilab qo'ydi: 1.
Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlik Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan asoslar va tartibda amalga oshiriladi;
Xuddi shu soliqqa oid huquqbuzarlik uchun takroran javobgarlikka tortishga yo‘l qo‘yilmaydi;
Jismoniy shaxs tomonidan sodir etilgan qilmish uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan javobgarlik, agar ushbu harakatda Rossiya Federatsiyasi jinoyat qonunchiligida nazarda tutilgan jinoyat tarkibi bo'lmasa, yuzaga keladi;
Tashkilotni soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortish, agar tegishli asoslar mavjud bo'lsa, uning mansabdor shaxslarini Rossiya Federatsiyasi qonunlarida nazarda tutilgan ma'muriy, jinoiy yoki boshqa javobgarlikdan ozod qilmaydi;
Shaxsni soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortish uni tegishli soliq (yig'im) va penyalarni to'lash majburiyatidan ozod etmaydi;
Shaxs federal qonunlarda belgilangan tartibda uning aybi isbotlanmaguncha soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishda aybsiz deb hisoblanadi;
Javobgarlikka tortilgan shaxs soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishda aybsizligini isbotlashi shart emas. Bu javobgarlik soliq organlariga yuklatiladi. Javobgarlikka tortilgan shaxsning aybiga oid bartaraf etilmaydigan shubhalar shu shaxs foydasiga talqin etiladi.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikni engillashtiradigan va og'irlashtiradigan holatlarni qo'llash imkoniyatini belgilaydi. Soliq huquqbuzarligi uchun javobgarlikni engillashtiradigan va og'irlashtiradigan holatlar ro'yxati San'atda mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq huquqbuzarligini sodir etishda shaxsning aybini istisno qiladigan holatlarni belgilaydi. Ular taniydilar:
1. tabiiy ofat yoki boshqa favqulodda va engib bo'lmaydigan holatlar tufayli soliqqa oid huquqbuzarlik belgilarini o'z ichiga olgan qilmishni sodir etish;
2. soliq to'lovchi - jismoniy shaxs tomonidan kasallik holati tufayli o'z harakatlaridan xabardor bo'lmagan yoki ularni boshqarish mumkin bo'lmagan holatda soliqqa oid huquqbuzarlik belgilarini o'z ichiga olgan qilmishni sodir etishi;
3. soliq to'lovchi (yig'im to'lovchi, soliq agenti) tomonidan soliqni (yig'im) hisoblash, to'lash tartibi yoki unga berilgan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini qo'llashning boshqa masalalari to'g'risida yozma tushuntirishlar taqdim etishi. moliya, soliq yoki boshqa vakolatli davlat organi (ushbu organning mansabdor shaxsi tomonidan vakolat berilgan) tomonidan o‘z vakolatlari doirasidagi shaxslar;
4. ishni ko'rib chiqayotgan sud yoki soliq organi tomonidan shaxsning soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etishdagi aybini istisno qiladigan boshqa holatlar.
Belgilangan normaga muvofiq, javobgarlikni engillashtiradigan quyidagi asosiy holatlar mavjud:
1) og'ir shaxsiy yoki oilaviy sharoitlar tufayli jinoyat sodir etish;
2. tahdid yoki majburlash ta'sirida yoki moddiy, xizmat yoki boshqa qaramlik tufayli jinoyat sodir etish;
3. soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan jismoniy shaxsning og'ir moliyaviy ahvoli;
4. ishni ko'rayotgan sud yoki soliq organi javobgarlikni yengillashtiruvchi deb e'tirof etishi mumkin bo'lgan boshqa holatlar.
Soliq huquqbuzarligi uchun javobgarlikni engillashtiradigan yoki og'irlashtiradigan holatlar ishni ko'rib chiquvchi sud yoki soliq organi tomonidan belgilanadi va soliq sanktsiyalarini qo'llashda hisobga olinadi. Ushbu norma (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasi 4-bandi) 1999 yil 9 iyuldagi 154-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan.
Soliq kodeksida soliq huquqbuzarligi uchun javobgarlikni engillashtiradigan holatlarga qo'shimcha ravishda soliq majburiyatini og'irlashtiradigan holatlar ham belgilangan.
San'atning 2-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 112-moddasiga ko'ra, og'irlashtiruvchi holat - bu ilgari xuddi shunday huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortilgan shaxs tomonidan soliq huquqbuzarligini sodir etish (takrorlash belgisi). Shaxs sudning yoki soliq organining soliq qonunchiligining shunga o'xshash huquqbuzarligi uchun jazo qo'llash to'g'risidagi qarori qonuniy kuchga kirgan kundan e'tiboran 12 oy mobaynida soliq javobgarligiga tortilgan deb hisoblanadi.
Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikni yengillashtiruvchi va og‘irlashtiruvchi holatlar huquqbuzarga nisbatan ta’sir chorasini belgilashda muhim ahamiyatga ega bo‘lib, sud tomonidan qo‘llaniladi. Ko'rib chiqilayotgan faktlar qilmishni soliqqa oid huquqbuzarlik sifatida kvalifikatsiya qilishga hech qanday ta'sir ko'rsatmaydi.
Soliq huquqi normalariga rioya qilish davlatning soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan majburiyatlarni buzganlik uchun majburlash choralarini qo'llash imkoniyati bilan ta'minlanadi. Soliq huquqbuzarliklari uchun javobgarlik sanksiya deb ataladigan qonun ustuvorligining tegishli qismida ifodalanadi. Soliq sanktsiyasi soliq qonunchiligining buzilishiga davlat tomonidan javob berish shakli bo'lib, soliqqa oid huquqbuzarlikni sodir etganlik uchun davlat hokimiyati majburlashning tashqi moddiy ifodasidir.
Soliq huquqidagi sanktsiyalarni ikki jihatdan ko'rib chiqish mumkin: keng va tor. Keng ma'noda sanktsiyalar soliq normasining elementi bo'lib, soliq qoidalarining dispozitsiyasida ifodalangan soliq majburiyatlarini bajarmaslik yoki bajarmaslikning salbiy oqibatlarini nazarda tutadi. Ushbu turdagi sanktsiyalarga jarimalar, qarzlarni undirish, jarimalar kiradi.
Tor ma'noda soliq sanktsiyalari instituti San'atda mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 114-moddasi, unga ko'ra soliq sanktsiyasi jarima sifatida ifodalanadi va soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlik chorasi hisoblanadi.
Soliq sanktsiyalarining miqdori Soliq kodeksining maxsus moddalarida nazarda tutilgan bo'lib, soliq huquqbuzarligida aybdor deb topilgan shaxsga nisbatan pul jarimalari (jarimalar) shaklida belgilanadi va qo'llaniladi. Natijada shuni ta'kidlashni istardimki, soliq javobgarligiga tortilgan soliq to'lovchi har qanday turdagi sanktsiyalarni undirish to'g'risida e'tiroz bildirish, huquqbuzarlik holatlarini tekshirish bo'yicha soliq ish yuritishda ishtirok etish huquqiga ega.
Hozirgi bosqichda Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi nomukammal, soliq ma'muriyatchiligini isloh qilish davom etmoqda. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi iqtisodiyotning yashirin sektorini rivojlantirishni rag'batlantiradigan soliq to'lashdan bo'yin tovlash uchun potentsial imkoniyatlar mavjudligi, soliq nazorati mexanizmlari tizimi etarli darajada samarali emasligi va ko'pincha soliqlarni to'lashning etarli darajada ta'minlanmaganligi bilan tavsiflanadi. soliq to'lovchilarning qonuniy huquqlari va manfaatlari. Soliq qonunchiligini tahlil qilib, biz unda kamchiliklar bor degan xulosaga keldik, xususan: qonun chiqaruvchi kameral soliq tekshiruvlari vaqtida soliq organlarining huquqlarini sezilarli darajada cheklaydi, ular tekshirilayotgan soliq to‘lovchidan hujjatlarni talab qilishga haqli emas, bu esa ko‘plab munozaralarni keltirib chiqaradi. vaziyatlar. Bularning barchasi soliq nazorati mexanizmini takomillashtirish zarurligini ko‘rsatadi. Buning dalili - Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan ko'plab o'zgarishlar. Eng aniq o'zgarishlardan biri 2005 yil 4 noyabrdagi № 3-FZ Federal qonuni bilan kiritilgan. 137-FZ-son va 2006 yil 27 iyuldagi Federal qonuni 137-FZ-son "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismlariga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish bo'yicha chora-tadbirlarni amalga oshirish munosabati bilan o'zgartirishlar kiritish to'g'risida".
Islohotning eng muhim elementlaridan biri soliq nazoratini doimiy ravishda takomillashtirishdir, chunki aynan soliq yig'ish va davlat byudjetini o'z vaqtida to'ldirishga qaratilgan.
Xulosa
Soliq nazoratini huquqiy tartibga solish eng muhimlaridan biridir haqiqiy muammolar mamlakatimizda soliq sohasida. Bu muammo bir soliq tizimidan boshqasiga o'tish davrida alohida ahamiyat kasb etadi. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 82-moddasida soliq nazorati vakolatli organlarning soliq to'lovchilar, soliq agentlari va yig'imlarni to'lovchilar tomonidan Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish bo'yicha faoliyati sifatida tan olinadi.
Soliq nazorati davlat organlari tomonidan soliq nazorati shakllari deb ataladigan maxsus chora-tadbirlarni amalga oshirish orqali amalga oshiriladi. Soliq nazoratining shakllari va usullari sezilarli o'ziga xosligi bilan farqlanadi. Soliq nazoratining audit, buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish, nazorat qilish kabi shakllari mavjud. Audit soliq nazoratining asosiy shakli hisoblanadi.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, soliq tekshiruvlarini o'tkazishga vakolatli sub'ektlar soliq va bojxona organlaridir. Bojxona organlari faqat Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali tovarlarni olib o'tishda to'lanishi kerak bo'lgan soliqlar bo'yicha soliq tekshiruvlarini o'tkazishga haqlidir. Shunday qilib, faqat soliq organlari barcha fiskal javobgar shaxslarga nisbatan soliq tekshiruvlarini o'tkazish va barcha turdagi soliqlarni to'lash uchun barcha huquqlarga ega bo'lgan to'liq huquqli sub'ektlar sifatida ishlaydi.
Soliq tekshiruvlari ikki turga bo'linadi: kameral va dala. Stolli soliq tekshiruvi soliq organi joylashgan joyda ushbu organning mansabdor shaxslari tomonidan amalga oshiriladi. Soliq organining qarori asosida bir yoki bir nechta soliqlar bo'yicha joylarda soliq tekshiruvi o'tkaziladi. Soliq organlari, shuningdek, soliq tekshiruvlari doirasidan tashqari, soliq organlarida muayyan operatsiya to'g'risida ma'lumot olishga asosli ehtiyoj mavjud bo'lsa, o'zaro tekshirishlarni amalga oshiradilar. Soliq qonunchiligini tahlil qilib, biz unda kamchiliklar bor degan xulosaga keldik, xususan: qonun chiqaruvchi kameral soliq tekshiruvlari vaqtida soliq organlarining huquqlarini sezilarli darajada cheklaydi, ular tekshirilayotgan soliq to‘lovchidan hujjatlarni talab qilishga haqli emas, bu esa ko‘plab munozaralarni keltirib chiqaradi. vaziyatlar.
Tahlil shuni ko'rsatdiki, soliq to'lovchi byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliqning eng kam miqdorini hisoblab chiqqanda, deklaratsiya bo'yicha soliq chegirmalari bir necha million rublni tashkil etganda, soliq organlari QQS deklaratsiyasi bo'yicha stol soliq tekshiruvini o'tkazishda qiyinchiliklarga duch kelishadi. Soliq organlari kameral nazoratni o‘tkazishda byudjetga soliqni hisoblashda soliq chegirmalarining to‘g‘riligi va asosliligini tekshirish huquqidan mahrum etiladi. Shuning uchun, bu zarur
Shunday qilib, San'atning 8-bandini to'ldirish kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasi va uni quyidagicha ko'rsating: "Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq deklaratsiyasini topshirishda soliqni qaytarish huquqi e'lon qilinganda, taqdim etilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda stol soliq tekshiruvi o'tkaziladi. ushbu bandda soliq to'lovchi tomonidan ushbu Kodeksga muvofiq taqdim etilgan soliq deklaratsiyasi va hujjatlar asosida.
Soliq organi soliq to'lovchidan ushbu Kodeksning 172-moddasiga muvofiq soliq imtiyozlarini qo'llashning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni talab qilishga haqli.
Soliq organi soliq to‘lovchidan soliqni hisoblashning to‘g‘riligini va soliq chegirmalarini qo‘llashning qonuniyligini tasdiqlovchi qo‘shimcha ma’lumot va hujjatlarni talab qilishga haqli.
Soliq tekshiruvini toʻxtatib turish muddati amal qilish muddati davomida soliq organining soliq toʻlovchidan hujjatlarni talab qilish boʻyicha harakatlari toʻxtatiladi, bunda tekshirish davomida talab qilingan barcha asl nusxalar qaytariladi, bundan mustasno. olib qo'yish paytida olingan hujjatlar va soliq organining soliq to'lovchining hududida (binosida) ko'rsatilgan tekshirish bilan bog'liq harakatlari.
Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq to'lovchi tomonidan hujjatlarni taqdim etish muddatlari soliq to'lovchiga hujjatlarni taqdim etish to'g'risidagi so'rov bir kun kelib topshirilgan bo'lsa, tekshirishni to'xtatib turish muddati uchun to'xtatiladimi yoki yo'qligini belgilamaydi. to'xtatib turish to'g'risida qaror qabul qilinishidan oldin. Amalda, soliq to'lovchi tomonidan hujjatlarni taqdim etish muddati to'xtatilganmi yoki soliq to'lovchi tomonidan hujjatlarni tekshirishni davom ettirish to'g'risida qaror qabul qilingandan keyin birinchi kuni taqdim etishi shartmi, noaniqlik holatlari mavjud. Par. o'zgartirilishi kerak. 4-bet 9-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida shunday deyilgan: "Sayloqqa soliq tekshiruvini to'xtatib turish muddati davomida soliq organining soliq to'lovchidan hujjatlarni talab qilish bo'yicha harakatlari to'xtatiladi. bunda tekshirish chog‘ida so‘ralgan barcha asl nusxalar qaytariladi, olib qo‘yish chog‘ida olingan hujjatlar bundan mustasno, shuningdek soliq organining soliq to‘lovchining hududida (binosida) ko‘rsatilgan tekshirish bilan bog‘liq harakatlari to‘xtatiladi. Shuningdek, soliq to‘lovchi tomonidan joyida soliq tekshiruvini to‘xtatib turish to‘g‘risidagi qaror qabul qilingan sanagacha undan so‘ralgan hujjatlarni taqdim etish muddati to‘xtatiladi.
Qoida tariqasida, soliq tekshiruvini o'tkazishda soliq organlari juda katta miqdordagi hujjatlarni talab qiladi, chunki hujjatlar 3 yil davomida talab qilinadi. San'atga muvofiq soliq to'lovchilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93, 100, 165 va boshqa moddalari har yili soliq organlari uchun birlamchi va boshqa buxgalteriya hujjatlarining millionlab nusxalarini ishlab chiqaradi. Birgina notariuslar tomonidan 2007 yilda 17 milliondan ortiq nusxalar tasdiqlangan, ammo notarial tasdiqlash shart emas. Nusxalarni yaratish uchun soliq to'lovchiga nafaqat ko'p vaqt kerak, balki muhim ahamiyatga ega bo'lishi kerak moddiy xarajatlar hujjatlarni nusxalash uchun (nusxa ko'chirish va qog'ozda). Shu munosabat bilan soliq to'lovchilar ko'pincha nusxalarini emas, balki asl nusxalarini taqdim etish uchun ruxsat so'rashadi.
Yuqorida aytilganlar munosabati bilan, San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi va uni quyidagi tahrirda bayon qiling: "Talab qilinadigan hujjatlar tekshirilayotgan shaxs tomonidan tasdiqlangan nusxalar shaklida yoki soliq to'lovchilarning iltimosiga binoan, majburiyat bilan asl nusxalar shaklida taqdim etiladi. soliq organlarining mansabdor shaxslari tekshirilgan hujjatlarni keyinchalik soliq to'lovchiga qaytarishlari shart.
Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi iqtisodiyotning yashirin sektorini rivojlantirishni rag'batlantiradigan soliq to'lashdan bo'yin tovlash uchun potentsial imkoniyatlar mavjudligi, soliq ma'muriyatchiligi mexanizmlari tizimi etarli darajada samarali emasligi va huquqiy tartibga solinmaganligi bilan tavsiflanadi. soliq to'lovchilarning huquq va manfaatlari. Bularning barchasi soliq ma’muriyatchiligi mexanizmini takomillashtirish zarurligini ko‘rsatadi.
Foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati
Qoidalar
1. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi // Rossiyskaya gazeta, 1994 yil 102-son.
2. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. 1-qism // Rus gazetasi, 1998 yil 148-149-son
3. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. 2-qism // Rus gazetasi, 2000 yil 153-154-son
4. Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi. 1-qism // Rossiya gazetasi No 238-239, 1994 yil
5. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi. 2-qism. // Rus gazetasi, No 23, 24, 27, 1996 yil.
6. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik protsessual kodeksi // Rossiyskaya gazeta, 2002 yil 220-son.
8. 2006 yil 27 iyuldagi Federal qonuni 137-FZ-son "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi va ikkinchi qismlariga va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish bo'yicha chora-tadbirlarni amalga oshirish munosabati bilan o'zgartirishlar kiritish to'g'risida". // SZ RF No 42, 2006 yil
Sud amaliyoti materiallari
1. Sharqiy Sibir okrugi FASning 2006 yil 20 apreldagi qarori No A19-4554 / 05-44-45-F02-1680 / 06-C1 A19-4554 / 05-44-45 // holda Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi byulleteni No 1, 2007 yil, p.34-37.
2. Shimoliy-G'arbiy okrugi Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining 2005 yil 26 dekabrdagi A42-2859 / 2005-son, 2005 yil 3 iyundagi A26-12618 / 04-29-sonli qarorlari, // Oliy Axborotnomasi. Rossiya Federatsiyasining Arbitraj sudi 2007 yil 1-son, 39-42-bet.
3. Volga-Vyatka tumani FASning 2006 yil 4 avgustdagi A29-12639 / 2005a-sonli ishi bo'yicha qarori, // Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining Axborotnomasi 2007 yil 3-son, 53-57-betlar.
4. Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 23 avgustdagi F08-3831 / 2005-1526A-sonli A25-2761 / 2004-8-sonli qarori; // Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining byulleteni No 6, 2007 yil, 214-218-betlar.
5. Moskva tumani Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 14 avgustdagi 2006 yil 21 avgustdagi KA-A40/7581-06-sonli A40-79154/05-114-672-sonli qarori; // Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi byulleteni No 6, 2007 yil, 234-237-bet.
6. Uzoq Sharq okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 17 avgustdagi FOZ-A16 / 05-2 / 2391-sonli qarori, A16-150 / 2005-2 va boshqalar) // Oliy Axborotnomasi. Rossiya Federatsiyasining Arbitraj sudi No 9, 2007 yil, 117- 124-bet.
7. Moskva okrugi Federal arbitraj sudining 2008 yil 28 apreldagi N KA-A40 / 3299-08 qarori // Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2007 yil 91-sonli axborotnomasi, 86-88-betlar.
O'quv, ilmiy adabiyotlar va yuridik nashrlar materiallari
1. Aleksandrov N.G. Sovet jamiyatidagi qonuniylik va huquqiy munosabatlar. - M.: Gosjurizdat, 1955. - 572b.
2. Alekseev S.S. Sotsialistik jamiyatda huquqiy tartibga solish mexanizmi. - M.: Yuridik adabiyot, 1966. - 388-lar.
3. Alekseev S.S. Umumiy nazariya huquqlar. Ikki jildda. T.2. - M.: Yuridik adabiyot, 1982. - 866s.
4. Vasilev A.M. Huquqiy toifalar. Huquq nazariyasi kategoriyalar tizimini rivojlantirishning metodologik jihatlari. - M.: Yuridik adabiyot. 1976.- 516-yillar.
5. Vengerov A.B. Davlat va huquq nazariyasi: Huquq maktablari uchun darslik. - M .: Yangi huquqshunos, 2004. - 628s.
6. Vinnitskiy D.V. Rossiya soliq huquqi: nazariya va amaliyot muammolari. Sankt-Peterburg: "Huquqiy markaz matbuoti" nashriyoti, 2005. - 426 p.
7. Gissin E.M. Bankning soliq huquqiy munosabatlarining maxsus ishtirokchisi sifatidagi huquqiy maqomi. - M.: UNITI, 2007. - 572b.
8. Fuqarolik huquqi. Darslik. 1, 2-jild / Ed. E.A. Suxanov. M.: Yuridik adabiyot, 2005. - 590-yillar.
9. Fuqarolik huquqi. Darslik. 1, 2-qism / Ed. A.P. Sergeeva, Yu.K. Tolstoy. - M.: PROSPECT, 2005. - 632 b.
10. Gritsenko V.V. Fuqaro Rossiya Federatsiyasida soliq huquqi sub'ekti sifatida. - Saratov: VEK, 2007. - 252 p.
11. Isaev A.A. Soliqlar nazariyasi va amaliyoti bo'yicha insho. - M .: OOO "YurInfoR-Press", 2006. - 270p.
12. Kerimov D.A. Qonun ijodkorligi madaniyati va texnologiyasi. M.: UNITA, 2006. - 344 b.
13. Kechekyan S.F. Sotsialistik jamiyatdagi huquqiy munosabatlar. - M .: SSSR Fanlar akademiyasining nashriyoti, 1958 - 742s.
14. Komarov S.A. Davlat va huquqning umumiy nazariyasi. Saransk: SRGI, 2004.- 456p.
15. Konov O.Yu. Soliq huquqi bo'yicha doimiy vakillik instituti: Darslik. – M.: APU, 2007. – 152b.
16. Kucherov I.I. Rossiya soliq huquqi: ma'ruzalar kursi. M.: "YurInfoR" o'quv va maslahat markazi, 2005. - 454 b.
17. Makuev R. X. Davlat va huquq nazariyasi. Darslik. - Burgut: ORAGS nashriyoti, 2003. - 674 p.
18. Mishkin B.V. Biroz nazariy jihatlari Soliq yuridik shaxsining mazmuni // Davlat va huquq. 2004. N 3. S. 91 - 94;
19. Mishkin B.V. Soliq huquqiy munosabatlari ishtirokchilarining soliq yuridik shaxsining mazmuni // Davlat va huquq. 2004. N 5. S. 97 - 101.
20. Soliqlar va soliq huquqi. Darslik / Ed. A.V. Bryzgalina. M .: Analytics-Press, 2006. - 357p.
21. Rossiyada soliq huquqi: Universitetlar uchun darslik / Ed. ed. Yuridik fanlar doktori, prof. Yu.A. Kroxin. M.: NORMA nashriyoti, 2006. - 383 b.
22. Soliq huquqi: Darslik / Nashr. S.G. Pepelyaev. M.: Yurist, 2004. - 572b.
23. Soliq huquqi. Darslik / Ed. G.B. Polyak, I.Sh. Kilyashanov. – M.: UNITI-DANA, 2007. – 271p.
24. Huquqning umumiy nazariyasi / Ed. A.S. Pigolkin. M.: Yangi advokat. 2004. - 568s.
25. Osipov Yu.M. Rossiya XXI asrda // Iqtisodiyot falsafasi. 2002. No 2 (20). 31-34-betlar
26. Perov A.V., Tolkushkin A.V. Soliqlar va soliqqa tortish: M.: Yurayt-Izdat, 2005. - 720s.
27. Petrova G.V. Soliq qonuni. Oliy maktablar uchun darslik. M.: "INFRA-M-NORMA" nashriyot guruhi, 2007. - 388s.
28. Rovinskiy E.A. Sovet moliya huquqi nazariyasining asosiy savollari. - M.: Gosjurizdat, 1963. - 628s.
29. Savigny F.K. Majburiyatlar huquqi (nemis tilidan V. Fuchs va N. Mandro tomonidan tarjima qilingan). M.: UNITI, 2008. - 552s.
30. Sergienko R.A. Tashkilot soliq huquqining sub'ekti sifatida. Voronej: VGU, 2007. - 366p.
31. Spasov B.N. Qonun va uning talqini. M.: Ilmiy adabiyot, 1986.- 468s.
32. Staroverova O.V. Soliq huquqi: darslik. – M.: UNITI-DANA, 2005. – 413p.
33. Tarasenko O.A. Federatsiya sub'ekti soliq huquqi sub'ekti sifatida: Dis. Ph.D. M., 2002. - 451s.
34. Davlat va huquq nazariyasi: Darslik / Nashr. M.N. Marchenko. - M.: Zertsalo, 2004. - 564 b.
35. Tkachenko Yu.G. Huquqiy munosabatlar nazariyasining metodologik masalalari. - M.: Yuridik adabiyot, 1980. - 288s.
36. Moliyaviy huquq: Darslik / Javob. ed. N.I. Ximicheva. 2-nashr, qayta ko'rib chiqilgan. va qo'shimcha M.: Yurist, 2007. - 726b.
37. Tosunyan G.A., Vikulin A.Yu. Moliya huquqi: Ma’ruza matni va sxemalari: Darslik. M.: Delo, 2008. - 742.
38. Halfina P.O. Huquqiy munosabatlarning umumiy ta'limoti. - M.: Yuridik adabiyot, 1974. - 822b.
39. Xrapanyuk V.N. Davlat va huquqlar nazariyasi. M.: Oldin-izdat. 2002. - 432b.
40. Tsypkin S.D. Moliya-huquqiy institutlar, ularning Sovet davlatining moliyaviy faoliyatini takomillashtirishdagi roli. - M.: Moskva davlat universiteti nashriyoti, 1983. - 198-yillar.
41. Yagovkina V.A. Soliq munosabatlari: nazariy va huquqiy jihati. M.: NORMA, 2003. - 284 b.
42. Yadrichinskiy Ya. Soliq to'lovchining qonuniy manfaatlarini himoya qilishning huquqiy muammolari. // Iqtisodiyot va huquq No 2 (361), 2007. - b. 97-105
43. Yanzhul I.I. Moliyaviy fanning asosiy tamoyillari. Davlat daromadlari doktrinasi. - Sankt-Peterburg, 2002. - 474 p.