Buxgalteriya hisobida berilgan avanslarni aks ettirish uchun e'lonlar. Qabul qilingan avanslar bo'yicha QQSni hisobga olishning umumiy tartibi qanday
Biz etkazib beruvchilar bilan ishladik, endi xaridorlarga o'tamiz. Xaridorlarning hisobi qanday yuritiladi, ular bilan hisob-kitoblarning xususiyatlari qanday, 62-schyotda qanday yozuvlar xaridorlar bilan o'zaro hisob-kitoblarni aks ettiradi. umumiy holat ulardan avans yoki vekselni olgandan keyin.
Xaridorlar jismoniy shaxslar yoki yuridik shaxslar korxona tovarlar, mahsulotlar va boshqalarni sotadigan moddiy qadriyatlar va aktivlar. Xaridorlar bilan hisob-kitoblar hisobi 62-schyotda yuritiladi buxgalteriya hisobi. 62-schyotda har bir xaridor uchun analitik yozuvlar saqlanishi mumkin. Ko'rsatilgan xizmatlar va bajarilgan ishlar xuddi shu hisobda aks ettirilishi mumkin.
62-schyot aktiv-passiv, ya'ni yozuvlarni yuritadi. Ushbu hisob batafsilroq tahlil qilingan, o'qing.
62-schyotda bir nechta sub-hisobvaraqlar ochilishi mumkin:
- 1 subschyot - umumiy holatda hisob-kitoblarni hisobga olish;
- 2 subschyot - olingan avanslarni hisobga olish;
- 3-subhisob - qabul qilingan veksellarni hisobga olish.
Xaridorlar bilan hisob-kitoblarni hisobga olish
Debet hisobi 62 jo'natilgan tovar-moddiy boyliklarning tannarxini aks ettiradi, ya'ni xaridorning tashkilot oldidagi debitorlik qarzi (sotish tushumlari) bu erda shakllanadi.
62-schyotning debeti savdo yoki boshqa daromad va xarajatlar schyotlarining krediti bilan korrespondensiyalanadi. xaridorga tovarlarni, mahsulotlarni sotishda foydalaniladi, agar bu tashkilotning odatiy faoliyati bo'lsa. aktivlarni bir martalik sotish uchun foydalaniladi: asosiy vositalar, materiallar, nomoddiy aktivlar bu korxonaning normal faoliyati bo'lmaganda - D62 K90 / 1 yoki D62 K91 / 1 xabarlari.
kredit hisobi 62 xaridordan to'lovni qabul qilishni, ya'ni mavjud qarzni to'lashni aks ettiradi. 62-kredit hisobvarag'i buxgalteriya schyotlarining debetiga mos keladi Pul(sch.50, 51, 52, 55) - xabarlar D50 (51, 52, 55) K62.
Sotilgan tovar-moddiy boyliklarning tannarxi QQS bilan 62-schyotning debetida aks ettiriladi.
Agar tashkilot ushbu soliqning to'lovchisi bo'lsa, uni amaldagi stavkaga muvofiq hisoblash va byudjetga to'lash kerak. Qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblash D90/3 (91/2) K68 / QQS (nima sotilganiga qarab) e'lon qilinganda aks ettiriladi. Soliq to'lovi D68 / QQS K51 posting yordamida aks ettiriladi.
Ushbu bitimlar muntazam savdoda, tashkilot tovarlar va materiallarni jo'natganda va xaridor ularni to'laganda aks ettiriladi.
Bunday holda, 62-schyot o'zini faol schyot kabi tutadi: debetda debitorlik (aktiv) aks ettiriladi, kredit qarzni to'laydi (aktivning kamayishi).
Umumiy holatda 62-schyot bo'yicha buxgalteriya yozuvlari:
Qabul qilingan avanslarni hisobga olish
Xaridorlar bilan hisob-kitoblarning yana bir varianti, shuningdek, tashkilot xaridordan avans to'lovini (avans to'lovini) olgandan so'ng uni jo'natgandan keyin ham mumkin. Buxgalteriya hisob-kitoblari biroz boshqacha tarzda amalga oshiriladi.
Avvalo, qo'shimcha subschyot 2 «Olingan avanslar. Shu bilan birga, hisob-kitoblar umumiy holatda birinchi subschyotda saqlanadi.
Avans to'lovini qabul qilish D51 K62 / 2 posting yordamida shakllantirilganda aks ettiriladi. Ta'minotchilar bilan hisob-kitob sotuvchidan xaridorga.
Agar tashkilot QQS to'lovchisi bo'lsa, uni byudjetga to'lash uchun olingan avans to'lovidan soliq ajratishi kerak. Buning uchun siz foydalanishingiz mumkin qo'shimcha hisob 76-sonli "Olingan avanslardan QQS" subschyoti ochiladi. Qabul qilingan avansdan to'lanadigan soliqni hisoblash uchun e'lon qilish quyidagi shaklga ega: D76 / avanslardan QQS K68 / QQS, e'lon qilish avans olingan kuni amalga oshiriladi.
Sotilgan tovarlardan, shuningdek, D90 / 3 K68 pochta orqali QQS to'lanishi kerak, QQS, jo'natish jo'natilgan kuni amalga oshiriladi.
Yuk tashish amalga oshirilgandan so'ng, D62/2 K62/1 postidan foydalangan holda jo'natilgan qimmatbaho narsalar uchun to'lov sifatida olingan avans to'lovini hisobga olish kerak.
QQSga kelsak, soliq ikki marta to'lash uchun undirilganini ko'ramiz: avans to'lovidan va sotishdan. Albatta, ichida ikki tomonlama o'lcham tashkilot uni to'lamaydi, shuning uchun avansdan QQSni ushlab qolish kerak, buning uchun avanslardan D68 / QQS K76 / QQSni joylashtirish amalga oshiriladi.
Xaridordan avans to'lovi olingan taqdirda, 62-schyot passiv bo'lib qoladi: kredit bo'yicha kreditorlik qarzi (majburiyat) shakllanadi, debet bo'yicha qarzni to'lash (majburiyatni kamaytirish).
Shuning uchun 62-schyot faol-passiv hisoblanadi, chunki u passiv va faol hisob sifatida harakat qilishi mumkin.
Qabul qilingan avanslar bo'yicha buxgalteriya yozuvlari:
Qabul qilingan veksellarni hisobga olish
Xaridordan jo'natilgan qimmatbaho narsalar uchun to'lovni olishning yana bir usuli - undan vekselni olishdir. kutilgan tushim. Qabul qilingan veksellar 3 sch.62 subschyotida aks ettiriladi.
QQSni ushlab qolish huquqiga ega
Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha eng muhim o'zgarish shundan iboratki, oldindan to'lovni sotuvchiga o'tkazgan xaridor tovarlarni jo'natishni (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish, o'tkazish) kutmasdan, ushbu oldindan to'lovdan QQSni ushlab qolish huquqiga ega. mulk huquqi). Keling, ushbu protsedura nima ekanligini batafsil ko'rib chiqaylik.
1) Xaridordan avans to'lovini (to'liq yoki qisman) olgandan keyin besh kalendar kuni ichida sotuvchi xaridorga ushbu summa uchun schyot-fakturani (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 3-bandi) taqdim etishi shart, bunda QQS. tomonidan belgilanadi hisob-kitob stavkasi(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 1-bandi). Xaridorga berilgan avans to'lovi uchun schyot-fakturaga qo'yiladigan talablar San'atning yangi 5.1-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi, unga ko'ra u quyidagilarni ko'rsatishi kerak:
schyot-fakturaning seriya raqami va berilgan sanasi;
Sotuvchi va xaridorning nomi, manzili va TIN;
To'lov va hisob-kitob hujjati raqami;
Yetkazib berilayotgan yoki berilgan mulkiy huquqlarning nomi, ishlar, xizmatlar tavsifi;
Oldindan to'lov miqdori;
Amaldagi soliq stavkasi asosida belgilanadigan soliq miqdori.
2) Sotuvchidan oldindan to'lov miqdori uchun schyot-fakturani olgandan so'ng, xaridor ushbu oldindan to'lovdan QQSni "kirish" ni chegirib tashlash uchun qabul qilish huquqini oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 12-bandi). Chegirma shartlari San'atning 9-bandida keltirilgan. Kodeksning 172-moddasi: schyot-fakturaning mavjudligi, avans to'lovini o'tkazishni tasdiqlovchi hujjatlar, shuningdek, avans to'lash shartini o'z ichiga olgan shartnoma.
3) Kelajakda, tovar jo'natilganda (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish, mulkiy huquqlarni o'tkazish) sotuvchi tomonidan xuddi shunday tartibda - to'liq summa uchun schyot-faktura rasmiylashtiriladi. Va xaridor, bunday schyot-faktura asosida, unda ajratilgan soliqning butun miqdorini chegirib tashlash uchun qabul qilish huquqiga ega. Shu bilan birga, u o'sha soliq davrida oldindan to'lovdan ushlab qolish uchun qabul qilingan QQSni byudjetga qaytarish majburiyatiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 3-bandi 3-bandi). Soliq, shuningdek, shartnoma bekor qilinganda (yoki uning shartlari o'zgartirilganda) va sotuvchi tomonidan oldindan to'lov qaytarilgan taqdirda ham byudjetga qaytarilishi kerak. Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 28 yanvardagi 03-07-11/20-sonli xatida, agar shartnomada 100% oldindan to'lovni o'tkazgandan so'ng, tovarlar alohida partiyalarda etkazib berilishi nazarda tutilgan bo'lsa, QQSni tiklash tartibini tushuntirdi. . Bunday holda, xaridor tomonidan bunday avans to'lovidan ushlab qolish uchun qabul qilingan QQS sotuvchi tomonidan sotib olingan tovarlarning har bir partiyasi uchun rasmiylashtirilgan schyot-fakturalarda ko'rsatilgan miqdorda tiklanadi. Agar xaridor oldindan to'lovni o'tkazishda chegirmadan foydalanmagan bo'lsa, unda paragraflar qoidasi. 3-bet, 3-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 170-moddasi chegirib tashlash uchun qabul qilingan soliqni tiklash to'g'risida qo'llanilmaydi. Bunday tushuntirishlar Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan 20.08.2009 yildagi 3-1-11 / 651-sonli xatda berilgan.
E'tibor bering, sotuvchining majburiyatlari deyarli bir xil bo'lib qoladi: u olingan oldindan to'lov summalari bo'yicha byudjetga QQS to'lashi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 2-bandi 1-bandi), avans to'lovi uchun schyot-fakturani (faqat ikki nusxada, ulardan biri xaridorga beriladi) va tovarlar jo'natilganda (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) etkazib berishning butun miqdori bo'yicha byudjetga yana bir marta QQS hisoblab chiqiladi (154-moddaning 14-bandi). , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi) va oldindan to'langan soliqni oldindan to'lash summalaridan ushlab qoling (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171-moddasi 8-bandi, 6-bandi, 172-moddasi). Bundan tashqari, Rossiya Moliya vazirligining 09.04.2009 yildagi 03-07-11/103-sonli xatida ta'kidlanganidek, sotuvchiga o'ziga berilgan schyot-fakturalar bo'yicha chegirma rad etilishi mumkin emas, hatto ular qonun hujjatlarini buzgan holda tuzilgan bo'lsa ham. 5.1-moddada nazarda tutilgan tartib. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi, chunki ushbu moddada sotuvchiga chegirmani rad etish uchun bunday asos yo'q.
San'atdagi ushbu o'zgarishlardan beri. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168, 169, 170, 171, 172-moddalari 2009 yil 1 yanvardan kuchga kirdi (9-moddaning 1-bandi). federal qonun 2008 yil 26 noyabrdagi N 224-FZ), yangi tartib shu kundan boshlab sotuvchi tomonidan olingan oldindan to'lov summalariga nisbatan qo'llaniladi.
Amalda yangi tartib joriy etilishi munosabati bilan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan tartibga solinmagan bir qator masalalar paydo bo'ladi. Yangi tartibning kuchga kirishi qo'shilgan qiymat solig'ini hisoblashda qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar, xaridlar kitoblari va savdo kitoblarining registrlarini yuritish qoidalariga o'zgartirishlar kiritishga olib keldi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2000 yil 2 dekabrdagi № 38-sonli qarori bilan tasdiqlangan). 914) (bundan buyon matnda Qoidalar deb yuritiladi) . Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2009 yil 26 maydagi 451-sonli qarori bilan 2009 yil 9 iyunda kuchga kirgan Qoidalar o'zgartirildi.
Tovarlarni oldindan schyot-fakturalar tavsifi
Xaridorga oldindan to'lov schyot-fakturalarini berish majburiyatining kiritilishi munosabati bilan ayrim sotuvchilar duch kelgan muammolardan biri tovar nomini ko'rsatish bilan bog'liq. Agar shartnomada etkazib beriladigan tovarlarning katta ro'yxati mavjud bo'lsa va qaysi tovarlar oldindan to'lovni olishini aniqlashning iloji bo'lmasa, nomni qanday aks ettirish kerak? 2009 yil 6 martdagi 03-07-15/39-sonli xatida Moliya boshqarmasi qaysi hollarda barcha tovarlarni batafsil tavsiflash talab qilinmasligini tushuntirdi. Shunday qilib, agar shartnomada etkazib beriladigan tovarlarning umumiy nomi berilgan bo'lsa va ularni ariza (spetsifikatsiya) bo'yicha jo'natish nazarda tutilgan bo'lsa, unda tovarlar yoki ularning guruhlari umumiy nomini oldindan schyot-fakturalarda (masalan, neft mahsulotlari) aks ettirish qonuniydir. , qandolat mahsulotlari, ish yuritish buyumlari va boshqalar). Biroq, agar spetsifikatsiya tovarlar uchun to'lovdan keyin chiqarilgan bo'lsa, bu mumkin. Boshqa hollarda, paragraflarga amal qilish kerak. 4-bet 5.1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi, oldindan schyot-fakturalarda sotuvchi va xaridor o'rtasida tuzilgan shartnomaga muvofiq tovarlarning nomi (ishlar, xizmatlar tavsifi), mulkiy huquqlar ko'rsatilgan (qarang: Moliya vazirligining xati). Rossiya 2009 yil 25 fevraldagi N 03-07-14 / 26).
Shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 06.03.2009 yildagi 03-07-15 / 39-sonli xatida, agar etkazib berilgan tovarlar turli stavkalarda soliqqa tortilgan bo'lsa, oldindan to'lash uchun schyot-fakturalarni to'g'ri to'ldirish masalasiga tushuntirishlar berilgan (10). va 18 foiz). Ikkita variant taklif etiladi: stavkasi 18/118 bo'lgan tovarlarning umumlashtirilgan nomini ko'rsating yoki tovarlarni belgilang. turli stavkalar alohida lavozimlarga. Bundan tashqari, tovarlarni etkazib berish bilan bir vaqtda ishlarni bajarishda bitta schyot-fakturaning tegishli ustuniga ish tavsifini ham, tovar nomini ham kiritishga ruxsat beriladi.
Hisob-fakturalarni berishning oxirgi muddati
Oldindan to'lovni (to'liq yoki qisman) olgandan keyin besh kalendar kuni ichida sotuvchi xaridorga ushbu summa uchun hisob-fakturani berishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 3-bandi). Agar belgilangan besh kun ichida olingan oldindan to'lov evaziga tovarlarni jo'natish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish, mulkiy huquqlarni topshirish) amalga oshirilsa, u buni qilolmaydi - Rossiya Moliya vazirligi maktubda shunday tushuntirdi. 06.03.2009 yildagi 03-07-15-son / 39. Bitta xaridorga uzluksiz uzoq muddatli tovarlar etkazib berish (xizmat ko'rsatish) uchun (masalan, elektr energiyasi, neft, gaz etkazib berish, aloqa xizmatlarini ko'rsatish) istisnolar mavjud: bunday etkazib berish uchun qisman to'lov uchun schyot-fakturalar. har oyda kamida bir marta xaridorlarga beriladi va oldindan to'lov miqdori tegishli oyda olingan to'lov va ushbu oy davomida jo'natilgan tovarlar (ko'rsatilgan xizmatlar) qiymati o'rtasidagi farq sifatida belgilanadi.
Biroq, moliya bo'limining pozitsiyasi bahsli. Arbitraj amaliyoti Agar tovarlarni to'lash va jo'natish xuddi shu soliq davrida sodir bo'lgan bo'lsa, to'lovlar avans sifatida tan olinmasligidan kelib chiqadi. Jamlama hukmlar Ushbu mavzu bo'yicha Entsiklopediyaga qarang munozarali vaziyatlar QQS bo'yicha. QQS bo'yicha soliq davri chorak deb hisoblanganligi sababli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 163-moddasi), sotuvchi tovarlar jo'natilgan (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) chorakda olingan avanslar uchun schyot-fakturalarni bermasligi kerak. ). Shunga qaramay, nazorat qiluvchi organlarning da'volari mumkin, ammo o'rnatilgan hakamlik amaliyotini hisobga olgan holda, soliq to'lovchi sudda o'z pozitsiyasini himoya qilish uchun barcha imkoniyatlarga ega.
Oldindan to'lov bo'yicha QQS chegirib tashlash uchun qabul qilinmaydi
Agar soliq to'lovchi avans to'lovini o'tkazishda QQSni ushlab qolmasa, unda hech qanday salbiy oqibatlar bo'lmasligi kerak. Tovar jo'natilgandan va jo'natilishning to'liq miqdori uchun schyot-fakturani olgandan so'ng, u ushbu schyot-faktura bo'yicha QQSni ushlab qolish uchun qabul qilish huquqiga ega. QQSni oldindan to'lovdan ushlab qolish uchun qabul qilish tartibini buzish soliq to'lovchini jo'natilganda ushlab qolish huquqidan mahrum qilmaydi. Yuk tashish uchun schyot-faktura, agar San'atning 5 va 6-bandlarida sanab o'tilgan tafsilotlarda xatolar bo'lsa, buzilishlar bilan tuzilgan deb hisoblanishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi (Kodeksning 169-moddasi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida QQSni jo'natishdan ushlab qolish huquqi QQSni oldindan to'lashdan ushlab qolish uchun qabul qilinganmi yoki yo'qligi bilan bog'liq emas. Shuning uchun, Rossiya Federal Soliq xizmati 20.08.2009 yildagi 3-1-11 / 651-sonli xatida quyidagi xulosaga keldi: agar xaridor avansdan chegirma qo'llamagan bo'lsa, u holda chegirib tashlash huquqiga ega. Ch.da nazarda tutilgan talablar bajarilganda hisobga olish uchun qabul qilingan tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) uchun QQS. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi. O'zining tushuntirishlarida Rossiya Moliya vazirligi (06.03.2009 yildagi N 03-07-15 / 39-sonli xatlar, 01.09.2009 yil N 03-07-14 / 92) QQSni ushlab qolish uchun o'tkazilgan oldindan to'lov bo'yicha qabul qilinishini ta'kidladi. soliq to'lovchining burchi emas, balki huquqidir. Shuning uchun, oldindan to'lov chegirmasidan voz kechishni istagan xaridor buni aks ettirishi shart emas hisob siyosati(Rossiya Moliya vazirligining 09.04.2009 yildagi N 03-07-11/103-sonli xati). Shuning uchun, agar xaridor oldindan to'lovdan QQSni ushlab qolmasa, lekin jo'natilgan tovarlar uchun schyot-fakturalar asosida o'z huquqidan foydalansa, bu kam baholanishga olib kelmaydi. soliq bazasi va byudjetga to'lanadigan soliq summasi.
Shaklda kelishuv bo'lmagan taqdirda, oldindan to'lash bo'yicha QQS chegirmasi yagona hujjat
Agar schyot-faktura, uni o'tkazganligini tasdiqlovchi hujjatlar, shuningdek oldindan to'lash shartini o'z ichiga olgan shartnoma (Soliq kodeksining 171-moddasi 12-bandi va 172-moddasi 9-bandi) mavjud bo'lsa, xaridor chegirma uchun oldindan to'lovdan QQSni "kirish" ni qabul qilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi kodeksi). Shu bilan birga, ushbu normalarda shartnoma qanday shaklda tuzilishi kerakligi ko'rsatilmagan. Rossiya Moliya vazirligi, 03.06.2009 yildagi 03-07-15/39-sonli xatida, hisobvaraqqa o'tkazilgan avans to'lovi bilan kelishuv bo'lmasa, QQS chegirib tashlanmasligini ko'rsatdi. Ammo shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga muvofiq, shartnoma nafaqat bitta hujjat shaklida, balki yozishmalar orqali ham tuzilishi mumkin - shartnomaning barcha muhim shartlarini o'z ichiga olgan taklifni yuborish (432-modda). rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi), keyinchalik uni qabul qilish bilan. Ushbu shartlarni o'z ichiga olgan hisob-faktura bunday taklif deb hisoblanishi mumkin. Shuning uchun, agar shartnoma yozishmalar orqali tuzilgan bo'lsa va taklifda oldindan to'lov sharti mavjud bo'lsa, xaridor oldindan to'lov summasidan QQSni ushlab qolish huquqiga ega. Biroq, quyidagi da'volar mumkin soliq organlari: to'langan avans summalaridan QQSni ushlab qolish uchun faqat ko'rsatilgan summalarni o'tkazishni nazarda tutuvchi yagona hujjat ko'rinishidagi kelishuv mavjud bo'lganda taqdim etish mumkin.
Agar o'tkazilgan avans summasi shartnomada ko'rsatilgan miqdorga to'g'ri kelmasa, oldindan to'lov bo'yicha QQS chegirmasi
Qabul qiluvchining "kirish" QQSni chegirib tashlash uchun oldindan to'lovdan qabul qilish shartlaridan biri bu oldindan to'lovni o'tkazishni nazarda tutuvchi shartnomaning mavjudligi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 9-bandi). Biroq, amalda, aslida o'tkazilgan oldindan to'lov shartnomada aks ettirilgan miqdordan ko'p yoki kamroq bo'lgan holatlar bo'lishi mumkin. Savol tug'iladi: xaridor etkazib beruvchining hisob-fakturasi bo'yicha oldindan to'lovdan QQSni qancha miqdorda ushlab turishi mumkin? Normaning so'zma-so'z talqinidan kelib chiqadiki, QQSni faqat shartnomada ko'rsatilgan oldindan to'lov miqdoridan ushlab qolish mumkin. Shunday qilib, agar oldindan to'lov shartnomada ko'rsatilgan miqdordan oshib ketgan bo'lsa, u holda shartnomada ko'rsatilgan oldindan to'lov summasidan ushlab qolish uchun "kirish" QQSni qabul qilish mumkin. Agar oldindan to'lov shartnomada belgilangan miqdordan kam bo'lsa, o'tkazilgan oldindan to'lov bo'yicha QQS ushlab qolinishi mumkin. Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 6 martdagi N 03-07-15 / 39-sonli xatida aytilishicha, soliq chegirib tashlanadigan summalar asosida aniqlanadi. o'tkazilgan summa oldindan to'lov schyot-fakturaga ko'ra, agar shartnomada aniq miqdorni ko'rsatmasdan oldindan to'lash sharti mavjud bo'lsa. 24.07.2009 yildagi 03-07-09/33-sonli xatida moliya bo'limi shartnomada 100% oldindan to'lash sharti mavjud bo'lgan vaziyatni ko'rib chiqdi va avans to'lovlari qisman o'tkazildi. Bunday holda, xaridor, agar ular o'tkazilganligini tasdiqlovchi schyot-faktura va hujjatlar mavjud bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 9-bandi) bo'lsa, chegirma uchun avanslardan QQSni "kirish" ni erkin qabul qilishi mumkin.
Naqd yoki naturada oldindan to'langanda "kirish" QQSni chegirib tashlash
Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, xaridorning QQSni chegirib tashlash uchun oldindan to'lashdan "kirish" qabul qilish shartlaridan biri bu avansning haqiqiy o'tkazilishini tasdiqlovchi hujjatlarning mavjudligi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi 9-bandi). Pul mablag'larini o'tkazishda naqd pulsiz shakl shunday hujjat bo'ladi to'lov topshirig'i. Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 6 martdagi 03-07-15/39-sonli maktubida naqd yoki pul bo'lmagan shaklda avans to'lovi amalga oshirilgan taqdirda, tovarlar (ishlar, xizmatlar) xaridori ekanligini tushuntirdi. , mulk huquqi) ushbu summadan QQSni ushlab qololmaydi, chunki u to'lov topshirig'i bo'lmaydi.
Biroq, moliya bo'limining bunday yondashuvi bahsli.
Darhaqiqat, San'atning 9-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasi avans to'lovini o'tkazishni tasdiqlashga ishora qiladi, lekin u qanday shaklda amalga oshirilishi kerakligini aniqlamaydi, shuning uchun u naqd pulda ham, bank o'tkazmasi orqali ham, bo'lmagan shaklda ham amalga oshirilishi mumkin. - naqd pul shakli. Faqat avans to'langanligini ko'rsatadigan hujjat muhim ahamiyatga ega.
Naqd pulni avans to'lovi sifatida qo'yishda tasdiqlash tasdiqlanadi naqd pul tushumi(2003 yil 22 maydagi N 54-FZ Federal qonunining 5-moddasi). Paragraflarga ko'ra. 3-bet 5.1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi, oldindan to'lov uchun schyot-fakturada 5-qatorda aks ettirilgan to'lov va hisob-kitob hujjatining tafsilotlari bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 02.12.2000 yildagi 914-sonli qarori). Bundan tashqari, mansabdor shaxslarning o'zlari ilgari naqd pulga (oldindan to'lovsiz yoki to'lovsiz) tovarlarni sotib olishda QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilish uchun schyot-fakturalarda naqd pul tushumlarining raqamlari va tegishli sana ko'rsatilishi kerakligini ta'kidladilar (Rossiya Soliq vazirligining 10.10.2010 yildagi xati). .2003 N 03-1 -08/2963/11-AL268). Shunday qilib, xaridor "kirish" QQSni nafaqat bank o'tkazmasi orqali avans to'lovini o'tkazishda, balki naqd pulda amalga oshirilgan taqdirda ham chegirib tashlash uchun qabul qilishi mumkin, ammo bu holda soliq organlaridan da'vo qilish mumkin.
Pul bo'lmagan shaklda avans to'langan taqdirda, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2009 yil 26 maydagi 451-sonli "Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qaroriga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" gi qaroridan beri QQSni ushlab qolish qiyin bo'ladi. 2000 yil 2 dekabrdagi N 914-sonli "Xaridor kitob xaridlarida schyot-fakturalarni ro'yxatdan o'tkazmaydigan holatlar ro'yxati kengaytirilgan va ular orasida pul bo'lmagan to'lov shakllari uchun to'liq yoki qisman oldindan to'lash uchun olingan schyot-fakturalar mavjud (Qoidalarning 11-bandi). 06.03.2009 yildagi 03-07-15/39-sonli maktubda moliya bo'limi, agar oldindan to'lov pul bo'lmagan shaklda amalga oshirilgan bo'lsa, sotuvchi hisob-fakturani berishi kerakligini ko'rsatadi. Shu bilan birga, 5-qatorda pul bo'lmagan shaklda avans to'lovi olinganligini tasdiqlovchi hujjatning raqami va sanasi aks ettirilishi kerak. Qoidalarning 18-bandiga binoan, pul bo'lmagan to'lov shakllari uchun sotuvchilar oldindan to'lov miqdori uchun xaridorga berilgan schyot-fakturalarni savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazishlari kerak. Bundan tashqari, bunday schyot-fakturalarning 5-qatoriga (to'lov va hisob-kitob hujjatining rekvizitlari) chiziqlar qo'yiladi. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni) jo'natgandan so'ng, sotuvchilar ushbu schyot-fakturalarni QQS bilan belgilangan xarid kitobida qayd etadilar (Qoidalarning 13-bandi).
Agar tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) soliqqa tortiladigan va QQSga tortilmaydigan operatsiyalarda foydalanilsa, oldindan to'lash uchun olingan schyot-fakturalarni hisobga olish.
Agar sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) ham soliqqa tortiladigan, ham soliqqa tortilmaydigan faoliyatda qo'llanilishi kerak bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi 2-bandida ko'rsatilgan), xaridor hisob-fakturalarni to'liq ro'yxatdan o'tkazadi. yoki kitob sotib olishda qisman oldindan to'lov (Qoidalarning 8-bandi). Shuning uchun, bu vaziyatda oldindan to'lovning butun miqdori bo'yicha QQS chegirib tashlanishi mumkin. Shu bilan birga, tovarlar (ishlar, xizmatlar) jo'natilgandan keyin, mulk huquqi o'tkazilgandan va schyot-faktura olingandan so'ng, ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan oldindan to'langan soliq byudjetga to'liq tiklanishi kerak. Boshqarayotganda alohida buxgalteriya hisobi QQS solig'iga tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 4-bandi, 170-moddasi) ma'lum bir nisbatga muvofiq, "kirish" QQSning bir qismi chegirib tashlanadi, qolganlari esa. sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) narxining oshishi bilan bog'liq.
Avansni olgandan keyin (oldindan to'lov, qisman to'lov) kelgusida tovarlar yetkazib berish, xizmatlar ko'rsatish, ishlarni bajarish hisobiga sotuvchi QQSni hisoblashi va joriy chorak uchun QQS Deklaratsiyasiga QQS miqdorini kiritishi kerak.
Oldindan to'lovdan QQS bo'yicha soliq bazasi
DA soliq kodeksi RF (TC RF) qabul qilingan avans to'lovi QQS solig'i bazasiga kiritilmagan holatlarni nazarda tutadi. Bu:
- 0% stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan operatsiyalar bo'yicha avans olish
- Soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar bo'yicha avans olish (soliq solishdan ozod qilingan).
- Uzoq ishlab chiqarish tsikli (olti oydan ortiq) operatsiyalari uchun avans olish. Agar soliq to'lovchi soliq solinadigan bazani belgilash vaqtini jo'natilgan kun sifatida belgilash huquqidan foydalangan bo'lsa va u tomonidan ishlab chiqarilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar uzoq muddat ishlab chiqarilgan tovarlar, ishlar, xizmatlarning maxsus ro'yxatiga kiritilgan bo'lsa, qo'llaniladi. tsikl. Bunday ro'yxat Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilanadi.
Avansdan QQS stavkasini aniqlash tartibi
Avansni olgandan so'ng, QQS stavkasi hisob-kitob yo'li bilan belgilanadi. Ishlab chiqarilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun asosiy stavkaga qarab, uni 18/118 yoki 10/110 deb hisoblash mumkin.
1-misol
10% stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan tovarlar yetkazib beruvchiga nisbatan avans to'lovi olindi. Avans miqdori 200 ming rublni tashkil etadi, QQSni hisoblash kerak.
Bu holda QQS bo'ladi
200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82
2-misol
18% stavkada soliqqa tortiladigan xizmatlar uchun oldindan to'lovni oldi. Avans miqdori 177 ming rublni tashkil etadi, QQSni hisoblash kerak.
Bu holda QQS bo'ladi
177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00
Agar avans to'lovi va jo'natish bir xil soliq davriga tegishli bo'lsa, avans to'lovi bo'yicha QQSni aniqlash xususiyatlari.
Bu holatda QQSni faqat bir marta hisoblash mantiqiy tuyulganiga qaramay, nazorat qiluvchi organlar boshqa narsani talab qilmoqdalar.
Nazorat qiluvchi organlarga ko'ra, QQS birinchi navbatda olingan avansdan, keyin sotishdan olinishi kerak. Va shunga ko'ra, ikkita hisob-fakturani chiqaring - olingan avans va sotish uchun.
Keyin, sotib olish kitobini to'ldirganda, soliq chegirmasi sifatida avansdan QQSni aks ettirish kerak.
QQS deklaratsiyasida QQSni hisoblashning ikkala holati ham aks ettirilishi kerak - olingan avansdan ham, sotishdan ham, shuningdek QQSni chegirib tashlashdan.
Sudlar ko'pincha qarama-qarshi nuqtai nazarga ega va agar avans ham, sotish ham bir soliq davriga to'g'ri keladigan bo'lsa, olingan avanslar bo'yicha QQS undirilishi shart emas deb hisoblaydi.
1-jadvalda har bir holat uchun hujjatlar ro'yxati keltirilgan.
1-jadval.
| No p / p | Avans bo'yicha QQS, agar avans va sotish bir xil soliq davrida bo'lsa | Hujjat |
| 1 | QQS olinadi, hisob-faktura beriladi | Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining maktubi 12.10.2011 yildagi 03-07-14/99-son, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmatidan xatlar 20.07.2011 yildagi ED-4-3 / 11684-son, 10.03.2011 yildagi KE-4-3/3790-son, 2011 yil 15 fevraldagi KE-3-3-son/ [elektron pochta himoyalangan], Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 28 iyundagi A32-13441 / 2010-sonli farmoni. |
| 2 | QQS talab qilinmaydi | Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining 2008 yil 19 sentyabrdagi 11691/08-son qarori, Qarorlari: Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2012 yil 25 maydagi A32-16839/2011, Volga okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2011 yil 7 sentyabrdagi A57-14658/2010-son. |
Avans to'lovini olishda schyot-fakturani rasmiylashtirish xususiyatlari
Hisob-fakturani olgandan so'ng, sotuvchi olingan avans uchun hisob-fakturani rasmiylashtirishi kerak.
Avans uchun schyot-fakturani berish tartibi Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qarorida belgilangan.
Bunday hisob-fakturani berish muddati 5 kalendar kun, chunki oddiy hisob-faktura bilan bir xil.
Hisob-faktura ikki nusxada rasmiylashtiriladi, ulardan biri xaridorga beriladi.
Avans hisob-fakturasi uchun 5-qatorda olingan avans uchun to'lov hujjatining tafsilotlarini ko'rsatish muhimdir.
Tovarlar, ishlar, xizmatlar nomini ko'rsatishda siz tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni aniqlash imkonini beruvchi ularning umumlashtirilgan nomidan foydalanishingiz mumkin.
Umumiy savollarga javoblar
Savol 1:
Tovar yetkazib berish uchun avans to‘lovi olindi, ularning bir qismiga 10 foiz, bir qismiga esa 18 foiz stavka bo‘yicha soliq solindi. Qabul qilingan avans to'lovidan QQSni qanday hisoblash mumkin?
Nazorat qiluvchi organlarning ma'lumotlariga ko'ra, qaysi tovarlar uchun avans to'lovi olinganligini darhol aniqlashning iloji bo'lmasa, eng yuqori stavkadan foydalangan holda QQSni hisoblash kerak (18/118). Bu fikr Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 6 martdagi 03-07-15/39-sonli xatida keltirilgan.
2-savol:
Hisob-fakturalarni rasmiylashtirishda, masalan, "AB" belgilarini qo'shishda ularning alohida raqamlanishidan foydalanish mumkinmi?
Hisob-fakturalarni raqamlash oxirigacha va xronologik tartibda amalga oshirilishi kerak. Avans hisob-fakturalari uchun alohida raqamlash mavjud emas. Shu bilan birga, avans schyot-fakturalarining alohida raqamlanishi xaridor va sotuvchini, tovarlar, ishlar, xizmatlar nomlari, QQS stavkasi va miqdorini aniqlashga to‘sqinlik qilmasligini inobatga olgan holda, nazorat qiluvchi organlar tomonidan sanktsiyalar qo‘llanilmasligi kerak.
№3 savol:
Bir oyda (chorakda) bitta xaridordan olingan barcha avanslar uchun bitta schyot-faktura berish mumkinmi?
Yo'q, bunday qilmasligingiz kerak. Har bir pul tushumi bilan, shuningdek, pul bo'lmagan to'lov vositalari bilan olingan avans uchun schyot-fakturani rasmiylashtirish kerak.
4-savol:
Shartnoma shu chorakda bekor qilingan va avans to‘lovi xaridorga qaytarilgan bo‘lsa, shartnoma bo‘yicha avans to‘lovi bo‘yicha QQS undirish kerakmi?
Nazorat qiluvchi organlarning fikriga ko'ra, bu holda hali ham QQSni hisoblash kerak; QQS deklaratsiyasini to'ldirishda olingan avansdan olinadigan soliqni ham, QQS chegirmasini ham bir xil miqdorda aks ettirish kerak bo'ladi.
№5 savol:
Xaridor va sotuvchi shartnoma bo'yicha sotish summasini to'liq to'langanidan keyin kamaytirishga kelishib oldilar, shuning uchun ular yangi shartnoma bo'yicha to'lov sifatida ortiqcha to'langan summani hisobga olishga qaror qilishdi. Bu holatda avansdan QQSni aniqlash kerakmi?
Ha, siz QQSni hisoblashingiz va oldindan hisob-fakturani berishingiz kerak. Bunday holda, avans to'lovi olingan sana birinchi sotish narxini pasaytirish to'g'risidagi shartnoma imzolangan sana sifatida tan olinishi mumkin. Shunga o'xshash fikr Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan 03.10.2017 yildagi 03-07-11 / 64367-sonli xatda bildirilgan.
(44-savol)
Daromadlarni alohida hisobga olish avans summalari Oldindan to'lov summalari QQS solig'i bazasiga kiritilganligi sababli xaridorlar bilan hisob-kitoblarda (oldindan to'lov) zarur. Buning uchun QQS deklaratsiyasida alohida qator mavjud. Shuningdek, mahsulot va tovarlar jo‘natilganda, hisoblangan avans to‘lovi summasidan kelib chiqib, ilgari olingan avans to‘lovidan soliq chegirmasi amalga oshiriladi. Avans to'lovi qaytarilgan taqdirda ham amalga oshiriladi. Bu holda QQS summalarini hisoblash uchun oldindan to'lov tushumlari summalari (avans summalari), jo'natilgan yoki qaytarilgandan keyin hisob-kitob summalari bo'yicha aylanma to'g'risida ma'lumot talab qilinadi. Buning uchun 62.1 "Yuklangan mahsulotlar (tovarlar) uchun xaridorlar bilan hisob-kitoblar" subschyotiga qo'shimcha ravishda 62 "Xaridorlar bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'ida 62.2 "Olingan avanslar (oldindan to'lovlar) bo'yicha xaridorlar bilan hisob-kitoblar" subschyotini ochish tavsiya etiladi. Ushbu subschyotlarning iqtisodiy ma'nosi qarama-qarshi bo'lganligi sababli, 62.1 subschyotda ijobiy balans faqat 62.2 subschyotda nol qoldiq bilan debetda bo'lishi mumkin va 62.2 subschyotda ijobiy qoldiq faqat 62.1 subschyotda nol qoldiq bilan kreditda bo'lishi mumkin. Qanday bo'lmasin, ushbu subschyotlar bo'yicha hisobning debet va kredit tomonidagi salbiy qoldiqlar na individual xaridorlar bilan hisob-kitoblarda, na oxir-oqibat xaridorlarning butun aholisi uchun qabul qilinishi mumkin emas. 62.2 subschyot aylanmasini va QQS va summalarni hisoblash uchun soliq bazasini buzishning oldini olish uchun soliq imtiyozlari ushbu sub-hisob o'zaro hisob-kitoblar uchun ishlatilmasligi kerak. O'zaro hisob-kitoblar 62.1 subschyot orqali amalga oshirilishi kerak, chunki hisob-kitob paytida barcha tovar operatsiyalari allaqachon tugagan.
62.2 subschyot bo'yicha aylanmalarni shakllantirish uchun birinchi navbatda avanslar (oldindan to'lov) summalarini hisobga olish usulini aniqlash kerak. U tashkilotning buxgalteriya siyosatida tasdiqlanishi kerak. Qonuniy ravishda, avans to'lovi (oldindan to'lov) tashkilotga jo'natish sodir bo'lganidan kamida bir kun oldin kiradigan har qanday pul (yoki boshqa to'lov) summasidir. Biroq, bu har doim ham mumkin emas va shu tarzda avanslarni (oldindan to'lovni) hisobga olish ham tavsiya etiladi. Buning turli sabablari bor. Masalan, pul mablag'larini qabul qilish paytida, ularning sanasi bank tomonidan qat'iy belgilangan va naqd pul operatsiyalari va uni o'zgartirish mumkin emas, buxgalteriya bo'limida nima bo'lishi haqida hech qanday ma'lumot yo'q hisobot davri jo'natish va u qaysi sanada chiqariladi. Ushbu ma'lumot ba'zan buxgalteriya bo'limiga faqat oy oxirida yoki hatto chorakda, registrlardagi yozuvlar allaqachon kiritilgandan keyin kiritilishi mumkin. Shu sababli, tashkilot 62.2 "Olingan avanslar (oldindan to'lovlar) bo'yicha xaridorlar bilan hisob-kitoblar" subschyotida qayd etilgan avans summalarini aniqlashning boshqa usulini qo'llashga majbur. Asosiy kafolatlarni ko'rib chiqing.
1) Yuk tashishdan oldin olingan summalar avans summalari sifatida hisobga olinadi. Bu huquqiy ma'noda avans. Agar buxgalteriya bo'limi har doim jo'natishning aniq sanalari haqida ma'lumotga ega bo'lsa, ushbu variant maqbuldir. Bu, agar jo'natish uchun hujjatlar to'liq rasmiylashtirilgandan so'ng, barcha imzolar to'plangan va barcha muhrlar bosilgandan so'ng darhol buxgalteriya bo'limiga topshirilsa sodir bo'ladi. Shunda biz taxmin qilishimiz mumkinki, agar mablag'larni qabul qilish kunida buxgalteriya bo'limida jo'natish uchun hujjatlar yo'q bo'lsa, unda olingan summalar haqiqatan ham avans to'lovi (oldindan to'lov) hisoblanadi.
2) Muayyan xaridor bilan hisob-kitoblar bo'yicha kreditorlik qarzlarining qoldiqlari avans summalari sifatida hisobga olinadi. Ammo kreditorlik qarzlarining qoldiqlari oldingi davrlarga o'tkazilishi mumkinligi sababli, barcha kreditorlik qarzlari ushbu hisobot davri uchun avans to'lovi emas. Bu erda tashkilotlar kreditorlik qarzlarining dastlabki qoldiqlari bo'yicha QQS bo'yicha soliq chegirmalarini amalga oshiradilar. Shu sababli, qo'shilgan qiymat solig'i summalarida hech qanday buzilish mavjud emas, ammo alohida chiziqlar soliq deklaratsiyasi hali ham buzilgan va bu uzoq muddatli va juda noxush oqibatlarga olib kelishi mumkin. Shuning uchun bu usul juda ehtiyotkorlik bilan qo'llanilishi kerak. Boshqa narsalar qatorida, ushbu variantda boshqa hisobvaraqlar bo'yicha har bir xaridor bilan hisob-kitoblar holatini diqqat bilan kuzatib borish kerak. Axir, xaridor bir vaqtning o'zida boshqa shartnomalar bo'yicha yetkazib beruvchi ham bo'lishi mumkin. Ushbu shaxs bilan 60-sonli "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'ida debet qoldig'i bo'lishi mumkin. Soliq rejimini o'zgartirishda ushbu holatlarning barchasi bo'lishi mumkin soliq oqibatlari doirasida o'tish davri. Shuningdek, agar bir shaxs bilan bir nechta shartnomalar tuzilgan bo'lsa, turli shartnomalar bo'yicha qarz qoldiqlarining alohida hisobini yuritish kerak. Bunday holda, yuk bitta shartnoma bo'yicha amalga oshirilishi mumkin va to'lov boshqa shartnoma bo'yicha olinishi mumkin. Ushbu parametrdan foydalanganda, barcha mablag'lar birinchi navbatda buxgalteriya registrlaridan tashqarida (yordamchi registrlarda) alohida qayd etiladi. Oy (chorak) oxirida har bir xaridor bilan hisob-kitoblar holati aniqlanganda, jo'natishni yopib qo'ygan tushumlar summalari 62.1 subschyotning kreditiga, jo'natishdan oshgan summalar esa 62.2 subschyotning kreditiga yoziladi.
3) Barcha summalar naqd pul tushumlari birinchi navbatda 62.2 subschyotga kiritiladi. Kassa apparatlarida hisob-kitob yozishmalarida 62.1 subschyot ishlatilmaydi. So'ngra, jo'natish amalga oshirilgandan so'ng, tushumlar summalarini qayta hisobga olish amalga oshiriladi. Yuk tashish miqdori doirasida, lekin naqd pul tushumlari miqdoridan ko'p bo'lmagan holda, ikkinchisi 62.2 subschyotdan 62.1 subschyotga o'tkaziladi. Bunday holda, quyidagi shart bajarilishi kerak: bitta shartnoma doirasida bir shaxs bilan hisob-kitob qilishda qoldiq faqat 62.1 yoki 62.2 subschyotlardan birida bo'lishi mumkin: 62.1 subschyotda qoldiq faqat debet bo'lishi mumkin. yoki nol, 62.2 subhisobida faqat kredit yoki nol.
Ushbu parametr bitta jiddiy kamchilikni o'z ichiga oladi. Naqd pul tushumlari hisobot davri boshida ma'lum bir shaxs bilan hisob-kitoblarda mavjud bo'lgan debitorlik qarzlarining qoldiqlarini yopishi mumkinligi sababli, tabiiyki, ularni avanslar (oldindan to'lovlar) deb hisoblash mumkin emas. Ularning soliq solinadigan bazaga kiritilishi uning ortiqcha baholanishiga olib keladi. Shu bilan birga, ushbu usulni tizimli qo'llash bilan soliq chegirmasi bir xil miqdorda oshirib yuboriladi. Yakuniy soliq to'lovining buzilishi yo'q, lekin chegirma miqdori jo'natishdan olingan QQS miqdoridan oshishi mumkin. Bunday soliq deklaratsiyasi oddiygina qabul qilinmaydi. soliq idorasi chunki u bunga chiday olmaydi stol tekshiruvi, Soliq deklaratsiyasini tuzishda dastlabki debitorlik qarzlarini yopish uchun to'lov summasi ham avans to'lovidan QQS hisoblangan summalaridan, ham soliq chegirmalari summalaridan chiqarib tashlanishi kerak. Bu buxgalteriya hisobida qo'shimcha tahliliy ishlarni talab qiladi.
4) Naqd pul tushumlari summalari, ular uchun jo'natishni yopib qo'yganligi ma'lum bo'lsa, 62.1 subschyotga, qolgan summalar 62.2 subschyotga kiritiladi. 62.2 subschyot, shuningdek, jo'natish miqdoridan oshib ketadigan summalarni to'liq o'z ichiga oladi. Oyning yoki chorakning oxirida, jo'natmalar to'g'risidagi ma'lumotlar to'liq olinganda, jo'natishni yopadigan summalar qayta hisobga olinadi.
Shu bilan birga, ular qoidaga ham amal qilishadi: ijobiy qoldiq faqat subschyotlardan birida, 62.1 subschyotda faqat debetda, bu holda 62.2 nol subschyotda yoki kredit bo'yicha 62.2 subschyotda va 62.1 subschyotda bo'lishi mumkin. bu holat nolga teng.
Avanslar (avans to'lovlari) summalarini olish bo'yicha operatsiyalar 62.2 subschyot registrida quyidagi yozuvlar bilan aks ettiriladi:
Dt 50 Kt 62.2 "Naqd pul tushumlari summalari";
Dt 51 Kt 62.2 "Joriy hisobvarag'iga tushumlar summalari";
Dt 52 Kt 62.2 "Valyuta hisobvarag'iga tushumlar summalari":
Dt 58 Kt 62.2 «Kimmatlar summalari qimmatli qog'ozlar avans sifatida hisobga olinishi mumkin.
Veksellarni avans summalari sifatida hisobga olishda quyidagilarni ta'kidlash lozim. Agar vekselni manziliga jo'natish masalasi hal etilmagan shaxsdan olingan bo'lsa, vekselni joylashtirish 60-«Mol yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar» (Dt 58 Kt 60) hisobvarag'i yordamida amalga oshirilishi kerak. Keyinchalik, agar jo'natish amalga oshirilganligi aniqlansa, ofset amalga oshiriladi (Dt 60 Kt 62.1). Bunday holda, oldindan to'lovlar bo'lmaydi. Biroq, agar bunday qonun loyihasi qabul qilingan bo'lsa pul summasi vekselning butun summasi yoki hisob-kitob qilingandan keyin qolgan qismi uchun va veksel uning yetkazib beruvchisiga to‘lanmagan bo‘lsa, olingan summani QQS solig‘i bazasiga, agar veksel uchun to‘lov amalga oshirilgan bo‘lsa, soliq solinadigan bazaga kiritgan ma’qul. keyingi davrda ushbu QQS chegirmasini oling. Agar hisob-kitob qabul qilingandan so'ng, jo'natish amalga oshirilishi ishonchli ma'lum bo'lsa, hisobni joylashtirish 62.2 subschyot yordamida hisobga olinishi kerak. Bu faqat uchinchi shaxslarning veksellari uchun amal qiladi. Agar xaridorning vekselining o'zi o'tkazilsa, u jo'natishdan oldin hisobga olinmaydi va jo'natilgandan keyin 62.3 "Olingan veksellar" (Dt 62.3 Kt 62.1) subschyotida hisobga olinishi mumkin. Bunday vekselning aylanmasi munosabati bilan QQSni undirish shart emas, chunki 21-bob. Bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilmagan.
Avanslarni (oldindan to'lovlarni) qaytarish quyidagi yozuvlar bo'yicha amalga oshiriladi:
Qaytish usuliga qarab Dt 62,2 Kt 50, Dt 62,2 Kt 51, Dt 62,2 Kt 52, Dt 62,2 Kt 58.
Yuborilgandan keyin avansni (oldindan to'lovni) hisobga olish quyidagi yozuvlar bilan amalga oshiriladi:
Dt 62.2 Ct 62.1 "Avans to'lovi (oldindan to'lov) summasi". Ushbu miqdor yuk tashish summalari va avans to'lovi (oldindan to'lov) miqdoridan kelib chiqib, yuqorida qayd etilgan qoidalarni hisobga olgan holda belgilanadi. yakuniy balans ikkala sub-hisob uchun.
QQS avanslar (oldindan to'lovlar) bo'yicha hisoblanganligi sababli, bu operatsiyalarni buxgalteriya hisobida aks ettirish zarur. Hozirda hech qanday hujjat yo'q tartibga solish ushbu operatsiyalarni hisobga olish. Ular faqat 2001 yilda sodir bo'lgan yangi hisoblar rejasiga o'tgunga qadar mavjud edi. Shuning uchun tashkilotlarning iqtisodiy amaliyotida buxgalteriya hisobining ikkita varianti mavjud. Birinchi variant 1994 yilda Davlat soliq xizmati tomonidan chiqarilgan QQSni hisoblash bo'yicha yo'riqnomada mavjud bo'lgan variantga o'xshaydi. Keyinchalik, Yo'riqnomada belgilangan qoidalar Moliya vazirligining xati bilan tasdiqlangan. Moliya vazirligining xati eʼlon qilinganidan soʻng, avanslar (oldindan toʻlovlar) boʻyicha QQSni hisobga olish tartibi Davlat soliq xizmati koʻrsatmalaridan chiqarib tashlandi, yangi Hisoblar rejasiga oʻtgandan soʻng esa vazirlik xati. Hisoblar o'zgarganligi sababli, Moliya ofisi ham o'z kuchini yo'qotdi. Hech qanday yangi reglament chiqarilmagan. Ikkinchi variant sozlangan kompyuter tizimi 1c buxgalteriya hisobi". Keling, ularning har birini alohida ko'rib chiqaylik.
1) Avans to'lovlari bo'yicha QQS to'g'ridan-to'g'ri 62.2 sub-schyotda hisobga olinadi. Ushbu subschyot bo‘yicha kredit aylanmasidan (QQS aylanmasidan) yoki ushbu subschyotning soliq davri oxiridagi to‘liq tahliliy kredit qoldig‘idan kelib chiqqan holda, byudjetga undiriladigan QQS summalari hisoblangan stavkalar bo‘yicha aniqlanadi. Yozuvlar to'g'ridan-to'g'ri 62.2 subschyot registrida har bir to'lovchi (xaridor) bo'yicha analitik va jami bo'yicha sintetik ravishda amalga oshiriladi.
Dt 62.2 Kt 68 "QQS byudjetga undiriladigan summalar".
Avanslarni (oldindan to'lovlarni) jo'natishga qarshi hisob-kitob qilishda, shuningdek avans (oldindan to'lov) qaytarilgan taqdirda, 62.2 subschyotning debet aylanmasi (QQS aylanmasidan tashqari) yoki ushbu subschyotning to'liq analitik qoldig'i asosida soliq davrining boshida, soliq chegirmalari va yozuvlar summalari to'g'ridan-to'g'ri sub-hisob registrida 62,2 har bir xaridor (to'lovchi) uchun analitik va sintetik jami uchun amalga oshiriladi.
Dt 68 Kt 62.2 "QQS solig'i chegirmalari summalari".
Bunday holda, 62.2 subschyot balansi qoldig'ida mos ravishda 62-schyotning kredit qoldig'i avanslar (oldindan to'lovlar) bo'yicha qarz summasidan ulardagi QQS miqdoridan kam bo'ladi. Ushbu variantda har bir to'lovchi (xaridor) uchun avans (oldindan to'lov) ko'rinishidagi qarzning to'liq miqdorini hisobga olish qo'shimcha analitik registrlarda yoki asosiy registrning qo'shimcha ustunlarida amalga oshiriladi.
2) Avans to'lovlari bo'yicha QQS 76-«Turli debitorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar» schyotining maxsus subschyotida hisobga olinadi. Misol uchun, bu sub-hisob 76.AB bo'lishi mumkin "Avans va oldindan to'lovlardan QQS hisob-kitoblari." QQS miqdori avvalgi variantga o'xshash tarzda aniqlanadi. Yozuvlar:
Dt 76.AB Kt 68 «Qabul qilingan avanslar (oldindan to'lovlar) bo'yicha hisoblangan QQS summalari»;
Dt 68 Kt 76.AB "Kidi qilingan va qaytarilgan avanslar (oldindan to'lovlar) bo'yicha aniqlanadigan soliq chegirmalari summalari".
62.2 sub-hisob qaydnomasida, qoldiqlarda summalar qo'shilgan qiymat solig'i bilan birga ko'rsatiladi, ya'ni. qarzning to'liq miqdorida. Balansda ushbu qiymatlar umumiy qarz miqdorida ham aks ettirilgan. Aktiv balansida paydo bo'ladi qo'shimcha ko'rinish boshqa debitorlik qarzlarida aks ettirilgan 76.AB subschyoti bo'yicha 76-schyotdagi debitorlik qarzlari ko'rinishidagi mulk. 76.AB subhisobida alohida xaridorlar (to'lovchilar) uchun analitik hisob va barcha aylanmalar va qoldiqlar natijalari bo'yicha sintetik hisobni o'z ichiga olgan alohida reestr tuziladi.
Shu bilan birga, xuddi shu QQS deklaratsiyasida avans to'lovi bo'yicha ham, ushbu avans to'lovi hisobiga amalga oshirilgan jo'natma bo'yicha ham hisoblangan soliq, shuningdek, avans to'lovidan QQS summasi chegirib tashlanadi. Avans to'lovlari uchun QQSni hisobga olish bo'yicha batafsil ma'lumotni "Avans to'lovlari va tekin o'tkazmalar uchun QQS hisobi" maqolasida topishingiz mumkin.
Shuningdek, veksellar va xaridordan olingan avanslar qanday hisobga olinishini ko'rib chiqing? Agar aktivlar sotilgan bo'lsa va bu korxonaning oddiy faoliyati bo'lmasa, u holda D91/3 K68.QQS joylashtiriladi.
Ehtimol, sotuvchi tashkilot avval xaridordan avans to'lovini (avans to'lovi) oladi, keyin esa ushbu avans to'lovi bo'yicha tovar va mahsulotlarni jo'natadi. Xaridorlardan olingan avanslar ham 62-schyotda hisobga olinadi, lekin qulaylik uchun 62.2 “Olingan avanslar” alohida subschyot ochiladi. 62-schyotning krediti bo‘yicha olingan avanslar bo‘yicha korxonaning kreditorlik qarzi aks ettiriladi.
Ushbu e'lon avans olingan kuni amalga oshirilishi kerak. Shundan so'ng, tovarlar xaridorga sotiladi va QQS, shuningdek, D90 / 3 K68 posting orqali sotilgan tovarlar bo'yicha undirilishi kerak QQS, sotish kuni amalga oshiriladi. Ko'rib turganingizdek, 62-schyotda korxonaning kreditorlik qarzlari (tovar jo'natilgan, to'lov hali olinmagan), debitorlik qarzlari (xaridordan avans olishda) hisobga olinishi mumkin.
Agar tashkilot xaridorga tovarlarni, mahsulotlarni jo'natgan bo'lsa va qarzni ta'minlash uchun undan vekselni olgan bo'lsa, u holda 62.3 "Qabul qilingan veksellar" alohida subschyotida hisobga olinishi kerak.
VARIANT 2. Qabul qilingan tovarlar uchun schyot-fakturada ko'rsatilgan miqdorda QQS chegirmasini tiklaymiz
Daromadni olish yoki olmaslik - bu biz boshqa hisoblar va boshqa xabarlarda aks ettiradigan yana bir operatsiya bo'ladi. Maqolada biz mijozlar bilan munosabatlar buxgalteriya hisobida qanday hisobga olinishi bilan shug'ullanamiz.
Xaridordan avans yoki vekselni olgandan so'ng, e'lonlar muntazam savdo paytida ko'rib chiqiladi. Xaridorlar bilan hisob-kitoblarni hisobga olish uchun 62-“Xaridorlar bilan hisob-kitoblar” schyotidan foydalaniladi, uning debetida xaridorning sotuvchi oldidagi qarzi, kreditida esa tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun to‘lov aks ettiriladi. Xaridorlar sotuvchiga tovarni olgandan keyin ham, avans to‘lash yo‘li bilan, ya’ni avansni sotuvchining hisob-kitob hisobvarag‘iga o‘tkazish yo‘li bilan to‘lashlari mumkin.
5. Oldindan to'lov uchun schyot-fakturalarni rasmiylashtirish
Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish qiymati bo'yicha QQSni hisoblash va uni to'lash uchun yuborish kerak. Bundan tashqari, tovarlar, ishlar yoki xizmatlar xaridorga o'tkazilganda, QQS yana, bu safar tushumdan undiriladi. Quyidagi rasmda 62-“Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar” hisobvarag'ining asosiy yozuvlari ko'rsatilgan. Aslida, 62-“Xaridorlar bilan hisob-kitoblar” schyotida xaridorning sotuvchi oldidagi qarzi, ya’ni debitorlik qarzlari aks ettiriladi.
Biz oldindan to'lovni bo'lib-bo'lib o'qiymiz: avans QQS bilan qanday kurashish kerak
Ushbu video darsda buxgalteriya hisobi 62 "Xaridorlar va mijozlar bilan hisob-kitoblar" tahlil qilinadi, odatiy simlar va misollar. Dt 76 Kt 68 - QQS oldindan to'lovdan aks ettiriladi. Bundan tashqari, pastki ko'ra. 3-bet, 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasiga binoan, sotuvchi tovarlar va materiallarni avans to'lovidan kamroq miqdorda sotgan bo'lsa, QQSni butun oldindan to'lovdan emas, balki faqat sotish summasidan ushlab qolishi mumkin.
Xaridor uchun, aksincha, avans to'lovi kamaytirish imkonini beradi soliq yuki oqimga soliq davrlari. Biroq, agar xaridor uchun chegirma bayonoti avans QQS huquq bo'lsa, sotuvchi uchun QQS undirilishi majburiyat bo'lib, u holda u javobgarlikka tortilishi mumkin. Hujjatning tafsilotlarini to'ldirishda siz 62.2 "Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar (rubllarda)" hisobvarag'ining "Shartnomalar" subkontosining qiymatini tanlashga e'tibor berishingiz kerak.
Avans to'lovi "Shartnomasiz (rasmiy; kelishuv ko'rsatilmagan to'lovlar uchun)" shartnomasi bo'yicha ham amalga oshirilishi mumkin. Bu shuni anglatadiki, ushbu xaridorga tovarlar (mahsulotlar, ishlar, xizmatlar) sotilganda, ushbu avans to'lovi qaysi shartnoma bo'yicha tovar (mahsulot, ish, xizmatlar) sotilganidan qat'i nazar, kreditga kiritilishi mumkin.
Agar bayonotda bir nechta turli avanslar ko'rsatilgan bo'lsa, tizim sizni ro'yxatdan kerakli to'lovni tanlashni taklif qiladi. 76.AB “Avanslar bo‘yicha QQS” hisobvarag‘i bo‘yicha hosil qilingan yozuvda “Berilgan schyot-fakturalar” subkontosining qiymati sifatida ushbu yozuvni yaratgan “Berilgan schyot-fakturalar” hujjati ko‘rsatilgan. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi natijalarida hisoblangan QQS aniq bir schyot-fakturaga tegishli. Belgilangan hisob-faktura asosida tuziladi yangi hujjat"Savdo kitobi yozuvi" allaqachon kerakli ma'lumotlar bilan to'ldirilgan.
Agar etkazib beruvchi avans to'lovini olgan bo'lsa, u soliq solinadigan bazani aniqlashi va byudjetga to'lanadigan QQSni hisoblashi kerak.
Qanday bo'lmasin, oldindan to'lovni olgan sanada sotuvchi byudjetga to'lanadigan QQSni hisoblashi shart. QQSni topshirish soliq hujjatlari, hisoblanmaslik huquqini tasdiqlovchi.
Qabul qilingan oldindan to'lov summasi bo'yicha QQS, agar uni olish sanasi tovarlar (ishlar, xizmatlar) jo'natilgan kundan oldin bo'lsa, hisoblab chiqiladi. Faraz qilaylik, shartnomada tovarga egalik huquqi jo‘natilgan tovar qiymati to‘liq to‘langandan keyingina xaridorga o‘tadi, deb aytilgan. Bunday avans to'lovlarida QQS undirishning hojati yo'q. Haqiqatan ham, tovarlarni xaridorga jo'natish vaqtida etkazib beruvchi allaqachon ularning qiymatidan QQSni undirgan.
Ba'zi tashkilotlar bunday QQSni 62-schyotda, 62-QQS-av "Avanslardan QQS" analitik hisobvarag'ida hisobga oladi. Agar siz buxgalter bo'lib ishlasangiz, maqola va yangiliklar sizga bepul taqdim etiladi. Ishingizda sizga yordam berishdan xursand bo'lamiz. Bir-biringiz bilan tanishish uchun sovg'a sifatida biz sizga ro'yxatdan o'tish paytida ko'rsatgan elektron pochta manzilingizga soliqlar va badallardagi o'zgarishlar jadvalini yuboramiz. Bajarilgan ishlar (ko'rsatilgan xizmatlar) bo'yicha, qoida tariqasida, ish (xizmatlar) qiymatining 30-50 foizi oralig'ida avanslarni ajratish haqida gapiramiz.
Oldindan to'lovni qabul qilish sanasi va tovarlarni jo'natish sanasi
Omonatning avansdan asosiy farqi shundaki, shartnoma bajarilmagan taqdirda u shartnoma taraflaridan birida qoladi. Buxgalteriya subschyotlariga quyidagi nomlar berilishi mumkin - "Berilgan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar", "Olingan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar" va boshqalar. Faqat mahsulot (tovarlar, ishlar, xizmatlar) sotilishi buxgalteriya hisobida aks ettirilgan taqdirda, olingan avans to'lovlari summalari tashkilotning daromadlarida aks ettirilishi mumkin. Shuni yodda tutish kerakki, soliq qonunchiligiga muvofiq olingan avans summalari qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaga kiritiladi.
Ular soliq to'lovchi tomonidan bo'lajak tovarlar yetkazib berish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) hisobiga olingan to'lovlar sifatida tushunilishi kerak. Bitim (bitim) natijalariga ko‘ra omonat summasi avans to‘lovi sifatida tan olinishi mumkin bo‘lgan taqdirdagina, u avans to‘lovlariga o‘xshash shartlarda QQS solig‘i bazasiga kiritilishi shart. Shunga ko‘ra, to‘langan avans to‘lovlarining daromad solig‘i summalari bo‘yicha soliq solinadigan bazani kamaytirishni qabul qilish bilan masala hal etilmoqda.
Buning uchun "Chiqarilgan schyot-fakturalar" jurnalida kursorni biz hisoblagan avans to'lovini olgandan keyin kiritilgan schyot-fakturaga qo'ying, "Amallar" tugmasini bosing va "Asosiy kiritish" bandini tanlang. Bunda olingan avanslar va oldindan to'lovlar summalari alohida hisobga olinadi. Qarzni xaridorlar va mijozlardan alohida bo'linmalar foydasiga talab qilish huquqini berish.