Tovarlarni nol narxda sotish. Tovarlarni sotib olish narxidan past narxda sotish: soliq oqibatlari. Nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida xabarnoma

Hozirgi vaqtda ko'plab tashkilotlar tovarlarni sotib olish narxidan past narxda sotishga majbur. Ba'zi buxgalterlar bunday harakatlarning qonuniyligiga shubha qilishadi. Bunday operatsiyalarning soliq oqibatlari haqida 1C: Consulting.Standard loyihasi mutaxassislari tomonidan tayyorlangan materialda o'qing.

Materialni yozish uchun "1C: Konsalting. Standart" loyihasining maslahat liniyasida olingan savol asos bo'ldi:

Rossiya qonunchiligi tovarlarni sotib olish narxidan past narxda sotishni taqiqlashni o'z ichiga olmaydi. Shuning uchun, albatta, siz ushbu mahsulotni 600 000 rublga sotishingiz mumkin.

Ammo bu holda, salbiy soliq oqibatlari ehtimolini yodda tutish kerak.

Oqilona biznes maqsadi yo'qligida ayblash.

Bitimning foydasizligiga ishora qilib, inspektorlar e'lon qiladilar yo'qligi haqida soliq to'lovchining harakatlarida oqilona biznes maqsadi va ularni olish haqida QQSni noqonuniy qaytarish shaklida asossiz soliq imtiyozlari byudjetdan. Shu bilan birga, ular harakat qilishadi "kirish" solig'ini ushlab qolish huquqiga e'tiroz bildirish ushbu mahsulotda. Va bu holatda, sudyalar nazoratchilarni tez-tez qo'llab-quvvatlaydilar.

Shunday qilib, masalan, Sharqiy Sibir okrugining Federal monopoliyaga qarshi xizmati, 2007 yil 17 yanvardagi A33-5877 / 05-F02-7258 / 06-C1-sonli qarorida A33-5877 / 05-sonli holda soliqni qo'llab-quvvatladi. soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan operatsiyalar ekanligini ko'rsatuvchi organlar iqtisodiy jihatdan foydali emas, chunki tovarning sotib olish narxi sotish narxidan yuqori bo'lgan eksport uchun.

Volga okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2006 yil 29 martdagi A12-27621 / 05-C21-sonli qarorida sudyalar hech qanday asosli biznes maqsadi yo'q degan xulosaga kelishdi, chunki operatsiyalar soliq to'lovchi uchun foydasiz edi.

Va G'arbiy Sibir okrugining Federal monopoliyaga qarshi xizmati soliq to'lovchidan QQSni ushlab qolishdan bosh tortdi, chunki tovarlarni sotib olish narxi etti marta oshirib yuborilgan va keyinchalik sotish narxi soliq to'lovchining barcha xarajatlarini qoplamadi. Sud ham shuni ta'kidladi bunday xo'jalik operatsiyalari, agar ularda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, amalga oshirilmaydi(F04-5166/2005 (13823-A46-18) ishida 2005 yil 10 avgustdagi qaror).

Yaxshiyamki, misollar hukmlar hakamlik amaliyotida soliq to'lovchilar foydasiga ham etarli. Misol uchun, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2006 yil 20 iyundagi 3946/06-sonli A40-19572 / 04-14-138-sonli ishi bo'yicha qarorida hakamlik sudyalari sotish fakti to'g'risida xulosaga kelishdi. eksport uchun tovarlar sotib olish narxidan past narxda Rossiya yetkazib beruvchisining tovarlari, o'z-o'zidan, muayyan ishning boshqa holatlaridan qat'i nazar, kompaniyaning yomon niyatidan dalolat bera olmaydi va yomon niyatning ob'ektiv belgisi sifatida qaralmaydi.

Shunga o'xshash xulosalarni Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 11 martdagi KA-A40 / 1209-08-sonli A40-35330 / 07-99-146-sonli Federal monopoliyaga qarshi xizmati qarorlarida topish mumkin. Volga tumani 2008 yil 15 yanvardagi № A65-1289 / 07- SA3-48 ishida, Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 06.13.2007 yildagi № F09-4305/07-S2-sonli ishida A07- 28178/06, Markaziy okrugning Federal monopoliyaga qarshi xizmati 02.19.2008 yildagi A35-1831/07-S18-sonli ishda.

Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 2006 yil 28 fevraldagi 13234/05-sonli A40-245 / 05-117-4-sonli va 2006 yil 28 fevraldagi 12669/05-sonli qarorlarida. A40-3898 / 05-118-48-sonli ishda ko'rsatilgandek, mahsulotni sotib olish narxidan past narxda sotish hech qanday oqilona biznes maqsadi yo'qligidan dalolat bermaydi.

Va Ural okrugining Federal monopoliyaga qarshi xizmati, 2008 yil 11 fevraldagi F09-208 / 08-C2-sonli A71-4398 / 07-sonli qarorida, o'z-o'zidan, foyda yo'qligi fakti soliq to'lovchining yomon niyatidan dalolat bermaydi, shuningdek, ushbu etkazib beruvchilar bilan munosabatlardan haqiqiy iqtisodiy samaraning yo'qligi.

Hakamlar ham buni ta'kidlamoqda soliq imtiyozlarini qo'llash huquqi foydaga bog'liq emas soliq to'lovchi tomonidan olingan. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 2-moddasida tadbirkorlik faoliyati mustaqildir va o'z tavakkalchiligi ostida amalga oshiriladi, ya'ni natijada tashkilotning faoliyati foydali va foydasiz bo'lishi mumkin (Federal monopoliyaga qarshi xizmatning qarori). Moskva tumani 2008 yil 21 yanvardagi KA-A40 / 12666-07-sonli ishda A40-67664 / 06-75-390).

Shunga o'xshash xulosalar Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 14 avgustdagi KA-A40 / 6296-08-sonli A40-59005 / 07-129-351-sonli qarorida keltirilgan. Sud inspektsiyaning soliq to'lovchi faoliyatining rentabelligi to'g'risidagi dalillarini rad etdi, bu fakt QQSni qaytarishni rad etish uchun asos emasligini ko'rsatdi, chunki amaldagi qonunchilik chegirmalarni qo'llash huquqini foyda yoki zararning mavjudligi bilan bog'lamaydi, ya'ni operatsiyalarning rentabelligi bilan.

Arbitraj amaliyotidan yana bir misol. Bizning fikrimizcha, bu ko'rib chiqilayotgan vaziyatda foydali bo'lishi mumkin. Bu 06/04/2008 yildagi Markaziy tuman FASning A54-2364 / 2007C21-sonli qarori. Sud qaror qabul qilishda soliq organining bitimning foydasizligi haqidagi dalillarini rad etdi va soliq to'lovchining sifati pasayganligi sababli tovarni sotib olinganidan past narxda sotgan. Albatta, ushbu argumentdan foydalanganda soliq to'lovchi tovarlar sifatining pasayishi faktini tasdiqlashga tayyor bo'lishi kerak.
Soliq organlari tomonidan narxlarning bozor narxlariga muvofiqligini nazorat qilish.

40-moddaning 1-bandiga muvofiq soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortish maqsadlari uchun bitim taraflari tomonidan ko'rsatilgan tovarlar, ishlar yoki xizmatlarning narxi qabul qilinadi. Aksi isbotlanmaguncha, bu narx shunday deb taxmin qilinadi bozor narxlari darajasiga mos keladi.

Soliq organlari tranzaksiya narxlarining qo'llanilishining to'g'riligini faqat quyidagi hollarda tekshirishga haqlidir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi 2-bandi):
1. aloqador tomonlar o'rtasida;
2. tovar birjasi (barter) operatsiyalari bo'yicha;
3. tashqi savdo operatsiyalarini amalga oshirishda;
4. qisqa vaqt ichida bir xil (bir hil) tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun soliq to‘lovchi tomonidan qo‘llaniladigan narxlar darajasidan 20 foizdan ortiq yuqoriga yoki pastga og‘ish bilan.
Agar tovarning narxi bozor narxidan 20 foizdan ortiq farq qilsa, soliq organlari narxlar qoʻllanilishining toʻgʻriligini tekshirishga hamda qoʻshimcha soliq va penya toʻlovlari boʻyicha asoslantirilgan qaror qabul qilishga haqli. agar ushbu bitim natijalari tegishli tovarlarga bozor narxlarini qo'llash asosida baholangan bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi 2 va 3-bandlari).

Shu bilan birga, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi bozor narxlarini aniqlash tamoyillarini o'z ichiga oladi. E'tibor bering, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi 3-bandiga binoan, bozor narxini belgilashda chegirmalar qo'llanilishi mumkin sabab:
- iste'molchining tovarlarga (ishlarga, xizmatlarga) bo'lgan talabining mavsumiy va boshqa o'zgarishi;
- tovarlar sifati yoki boshqa iste'mol xususiyatlarining yo'qolishi;
- yaroqlilik muddati tugashi (yaroqlilik muddatiga yaqinlashish) yoki tovarlarni sotish;
- marketing siyosati, shu jumladan bozorlarga o'xshashi bo'lmagan yangi mahsulotlarni ilgari surishda, shuningdek tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) yangi bozorlarga ilgari surishda;
- iste'molchilarni ular bilan tanishtirish maqsadida tovarlarning prototiplari va namunalarini joriy etish.
Bunday holda, agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasi qoidalarini hisobga olgan holda, soliq organlari soliq to'lovchi tomonidan qo'llaniladigan tovarlarning narxi bozor narxidan 20% dan ko'proq chetga chiqadi degan asosli xulosaga kelsa. , ular bozor narxlaridan kelib chiqqan holda qo‘shimcha soliq undirish huquqiga ega. Shu bilan birga, QQS va daromad solig'i, shuningdek, ushbu soliqlar bo'yicha tegishli jarimalar qo'shimcha ravishda undiriladi.

Eslatma! Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasini qo'llashda bahsli narx bir xil (bir hil) tovarlarning bozor narxlari bilan aniq taqqoslanishi kerak. Tovarlarni sotib olish bahosi bilan (mahsulot, ish, xizmatlar tannarxi bilan) solishtirishga yo'l qo'yilmaydi. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi bunga bir necha bor e'tibor qaratdi. Ha, ichida ma'lumot xati Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Rayosatining 2003 yil 17 martdagi 71-sonli (4-bandi), sudyalar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 40-moddasiga binoan soliq organining qo'shimcha soliq hisoblash to'g'risidagi qarorining haqiqiy emasligini ta'kidladilar. Federatsiya soliq organi tekshiruv vaqtida bitimlar narxining bozor narxlaridan chetga chiqish darajasi masalasini tekshirmaganligi sababli. Qayerda bozor narxlari umuman belgilanmagan, va daromad solig'ini qayta hisoblash uchun xizmatlar narxi ko'rsatkichidan foydalangan(xizmatlar tannarxidan past narxlarda sotilgan).

Yaqinda oliy sud organi bu boradagi pozitsiyasini tasdiqladi bu masala(Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2008 yil 6 maydagi 5849/08-son qaroriga qarang). Kompaniyaga qo'shimcha qiymat solig'i, penyalar va jarimalar undirish to'g'risida qaror qabul qilishda inspektsiya quyidagilardan kelib chiqadi: tovarlarni sotib olish narxidan pastroq sotish orqali jamiyat zarar ko'radi. Sudya soliq organining narxlarni tannarxdan pastroq ko'rsatish haqidagi argumentini hisobga olmadi, chunki tovarning bozor narxini belgilash masalasi tekshiruv tomonidan o‘rganilmagan.

Ba'zi hollarda kompaniya tovarlarni tannarxdan past narxlarda sotishni amalga oshiradi.

Asosan, tovarlarni zarar ko'rgan holda sotish taqiqlanmaydi.

Ammo soliq organlari narxlarni bozor narxlariga muvofiqligini tekshirishlari va qo'shimcha soliqlar undirishlari mumkin.

Kompaniya tovarlarni chegirmali narxlarda sotadigan holatlar

Kompaniya tovarlarni chegirmali narxlarda sotadigan holatlar quyidagicha bo'lishi mumkin:

Mahsulotlar uzoq vaqt talab qilinmaydi va ma'naviy jihatdan eskiradi;

Tovar (xom ashyo) korxona ehtiyojlari uchun sotib olinadi, lekin ularga ehtiyoj yo'q;

Tovarning yaroqlilik muddati;

Xaridor o'z buyurtmasi bo'yicha ishlab chiqarilgan aniq mahsulotlarni rad etadi. Va boshqa xaridor topilmadi;

Qolgan aktsiyalar jamiyatning qayta tashkil etilishi, tugatilishi, joylashgan joyining o'zgarishi yoki yo'nalishi o'zgarishi munosabati bilan sotilgan;

Xarid faolligi past bo'lgan davrda mavsumiy talabning pasayishi;

Kompaniya iste'molchilarni ular bilan tanishtirish uchun prototiplar va namunalarni sotadi.

Nazorat qilinadigan tranzaktsiyalar

Soliq organlari faqat operatsiyalarni nazorat qiladi:

Aloqador tomonlar o'rtasida;

Jahon tovarlari bo'yicha tashqi iqtisodiy operatsiyalar birja savdosi;

Tomonlaridan biri ofshor kompaniyalarda ro'yxatdan o'tgan shaxs bo'lgan bitimlar.

Agar oldi-sotdi bitimi ushbu uchta toifadan birortasiga tegishli bo'lmasa, ular nazorat qilinmaydi.

Shu sababli, boshqa operatsiyalarda qo'llaniladigan narxlar, shuningdek ushbu operatsiyalardan olingan daromadlar (foyda, daromadlar) sukut bo'yicha bozor narxlari sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi 1-bandi).

Moddiy aktivlarning amortizatsiyasi uchun rezerv

PBU 5/01 ning 25-bandiga binoan: ma'naviy jihatdan eskirgan, asl sifatini to'liq yoki qisman yo'qotgan, hozirgisi pasaygan inventarizatsiyada aks ettirilgan. balanslar varaqasi hisobot yilining oxirida, qadrsizlanish uchun chegirma kamaygan moddiy boyliklar.

Esda tutingki, yaratilgan zahiraning miqdori taxminiy qiymatdir, ya'ni balansda tovar-moddiy zaxiralarning qiymati to'g'risida ishonchli ma'lumotlarni yaratishga xizmat qiladi (PBU 21/2008 "Baholangan qiymatlardagi o'zgarishlar" 3-bandi).

Shunday qilib, 31 dekabrda mahsulot tannarxini pasaytirish uchun zaxira yaratilishi kerak (91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotining debeti, 91-2-“Boshqa xarajatlar” subschyoti, 14-“Boshqa xarajatlar” schyotining krediti). moddiy boyliklar qiymatining pasayishi").

Keyingisi hisobot davri Zaxira shakllantirilgan tovarlarni sotish vaqtida zaxiralangan summa tiklanadi: buxgalteriya hisobi Debet 14 Kredit 91, 91-1 "Boshqa daromadlar" subschyotiga yozuv kiritiladi.

Misol

Tashkilot shkaflar sotadi. Ularning tarkibi muntazam yangilanadi. Kompaniya avvalgi kolleksiyadagi sotilmagan tovarlarni tannarxidan past narxda sotadi.

Omborda savdo tashkiloti Beshta kabinet qoldi.

Har bir shkafning sotib olish narxi 11 800 rublni tashkil qiladi. (QQS bilan - 1800 rubl).

Savdo bo'limi mutaxassislaridan iborat komissiya inventarizatsiya ob'ektlarini belgilash dalolatnomasini tuzdi va ularni sotish uchun mumkin bo'lgan narxni belgiladi - 5900 rubl. 1 dona uchun (QQS bilan - 900 rubl).

Beshta shkaf sotildi Umumiy hisob 29 500 rub. (QQS bilan - 4500 rubl). Xaridor - Rossiya tashkiloti, bu sotuvchiga nisbatan o'zaro bog'liq emas.

Mustaqil o'rtasidagi bitimlar beri Rossiya kompaniyalari nazorat qilinmaydi, keyin monitorlarni sotish narxi dastlab bozor bahosi sifatida tan olinadi va tekshirilmaydi.

Shkaflar narxidan past narxda sotilganligi sababli, narxdagi farqni yaratish kerak.

Cheklov dalolatnomasi tuzilgan sanada quyidagi yozuv kiritilishi kerak:

Debet 91-2 Kredit 14

25 000 rub. (((11 800 rubl - 1800 rubl) - (5 900 rubl - 900 rubl)) x 5 dona) - moddiy boyliklar qiymatining pasayishi uchun zaxira hisoblab chiqilgan.

Daromad solig'ini hisoblashda hisoblangan zaxira miqdori ko'rinishidagi xarajatlar hisobga olinmaydi. Doimiy soliq majburiyatini qo'shishingiz kerak bo'lgan doimiy farq mavjud:

5000 rub. (25 000 rubl x 20%) - doimiy soliq majburiyati hisoblab chiqilgan.

Amortizatsiya qilingan mahsulotni sotishda ilgari hisoblangan zaxira tiklanishi kerak. Bu holda zaxira summasi boshqa daromad sifatida tan olinadi.

Chegirmali shkaflar sotilgan sanada buxgalter quyidagilarni yozadi:

Debet 62 Kredit 90-1

29 500 rub. - kabinetlarni sotishdan tushgan mablag'larni aks ettirdi;

Debet 90-3 Kredit 68, "QQS hisob-kitoblari" subschyoti,

4500 rub. - sotish bo'yicha hisoblangan QQS;

Debet 90-2 Kredit 41

50 000 rub. ((11800 rubl - 1800 rubl) x 5 dona) - shkaflarning haqiqiy qiymati hisobdan chiqarildi;

Debet 14 Kredit 91-1

25 000 rub. - ilgari to'plangan zaxira tiklandi.

Soliq hisobidagi tiklangan zaxira summasi daromad sifatida tan olinmaydi. Shunday qilib, doimiy soliq aktivini undirishda doimiy farq mavjud:

Debet 68, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti, 99-kredit

5000 rub. (25 000 rubl x 20%) - doimiy soliq aktivi hisoblab chiqilgan.

Tovarlarni aloqador tomonlarga zarar ko'rgan holda sotish

Agar kompaniya tovarni tannarxdan past narxda sotgan bo'lsa, masalan, uning sho'ba korxonasi.

Bunday holda, bitim taraflari o'zaro bog'liq shaxslar deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi 1-bandi).

Shu bilan birga, soliq organlari bitimda foydalanilgan narxlarni bozor narxlariga muvofiqligini tekshirishlari uchun o'zaro bog'liqlikdan tashqari, operatsiyalar ham nazorat qilinadigan deb tan olinishi kerak.

Agar operatsiyalardan yillik daromad miqdori nazorat qilinmaydigan chegaradan oshsa, operatsiyalar nazorat qilinadigan deb e'tirof etiladi.

2015 yilda bu bir milliard rubl (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 1-bandi, 2-bandi).

Bunday holda, xarajatlar bundan mustasno (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 9-bandi) barcha operatsiyalar bo'yicha faqat soliqqa tortiladigan daromad (QQSsiz) hisobga olinadi.

Shunday qilib, agar tovarlar bozor bo'lmagan narxda sotilgan bo'lsa va bunday operatsiya nazorat qilinsa (nazorat qilinmagan chegaradan oshib ketgan - 1 milliard rubl), quyidagilar zarur:

(yoki) daromad solig'i va QQSni bozor narxidan kelib chiqqan holda ixtiyoriy ravishda hisoblash (darhol yoki keyin soliq davri) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi 3, 6-bandlari);

(yoki)"narx" tekshiruvi paytida soliq organlariga bitim narxi bunday tovarlar mustaqil shaxslar tomonidan sotiladigan narxlar doirasida ekanligini isbotlashi kerak (105.7-moddaning 3-bandi 1-bandi, 1, 7-bandlari, RF Soliq kodeksining 105.9-moddasi).

Ushbu variantlarning har birida tashkilotning harakatlarini ko'rib chiqing.

Birinchi variant

Kompaniya kalendar yili tugaganidan keyin soliqlarni ixtiyoriy ravishda o'zgartiradi, ya'ni daromad solig'i va QQSni bozor narxidan kelib chiqqan holda undiradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi 6-bandi).

Misol

Korxona texnologik asbob-uskunalarni o'zining sho'ba korxonasiga tannarxidan past narxda sotdi.

Savdodan tushgan tushum 2 360 000 000 rublni tashkil etdi. (QQS bilan - 360 000 000 rubl). Uskunani sotib olish narxi 2 200 000 000 rublni tashkil etdi.

Tashkilot soliq hisobini hisoblash usuli bo'yicha olib boradi.

Tovarlarni sotishning bozor narxi 3 540 000 000 rublni tashkil qiladi. (QQS bilan - 540 000 000 rubl).

Soliq tavakkalchiligini minimallashtirish maqsadida daromad solig'i va QQSni bozor narxlarida undirishga qaror qilindi.

Keyin soliqqa tortish uchun daromad bozor bahosida aks ettirilishi kerak. Va buxgalteriya hisobida - haqiqiy sotish narxlari asosida.

Bu 1 000 000 000 rubl miqdorida buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi doimiy farqga olib keladi. ((3 540 000 000 rubl - 540 000 000 rubl) - (2 360 000 000 rubl - 360 000 000 rubl)).

Buxgalteriya hisobida doimiy farq 200 000 000 rubl miqdorida doimiy soliq majburiyatini hosil qiladi. (1 000 000 000 rubl x 20%).

Tashkilotning buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritilishi kerak:

Debet 62 Kredit 90-1

2 360 000 000 rubl - uskunani sotishdan tushgan haqiqiy tushumni aks ettirgan;

Debet 90-2 Kredit 41

2 200 000 000 rubl - uskunaning tannarxini hisobdan chiqarish;

Debet 90-3 Kredit 68, subschyot "QQS hisob-kitoblari,

540 000 000 rubl - potentsial daromaddan QQS undiriladi (mahsulot bozor narxida sotilganda);

Debet 99 Kredit 68, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti,

200 000 000 rubl - hisoblangan doimiy soliq majburiyati;

Debet 68, "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti, 51-kredit

540 000 000 rubl - bozor bahosidan kelib chiqqan holda hisoblangan QQS byudjetga o'tkaziladi;

Debet 68, "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti, 51-kredit

200 000 000 rubl - bozor bahosidan kelib chiqib hisoblangan byudjet daromad solig'iga o'tkaziladi.

Simmetrik sozlashlar

Agar sotuvchi mustaqil ravishda nazorat qilinadigan bitimdan olingan daromad bo'yicha bozor narxida soliqlarni hisoblab chiqsa va to'lasa, xaridor qayta hisob-kitob qila olmaydi. soliq bazasi kamayish tomon.

Axir, u bunday huquqqa ega bo'ladi, agar narxlarni tekshirgandan so'ng va sotuvchi tomonidan qarzni to'lagandan so'ng, xaridor soliq organidan nosimmetrik tuzatishlar kiritish to'g'risida bildirishnoma olsa (1-band, 105.3-modda, 1, 2-bandlar, 105.18-modda). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Shunday qilib, nosimmetrik tuzatish jarayonida soliq solinadigan bazani qayta hisoblash uchun bitimning boshqa tomoni uning tegishli shaxsi tekshirilganligi va soliqlar qo'shimcha hisoblanganligini bilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.18-moddasi 2-bandi). federatsiyasi).

Agar kompaniya ixtiyoriy ravishda byudjetga qo'shimcha soliq to'lasa, Federal Soliq xizmati nazorat qilinadigan bitimning boshqa ishtirokchisiga bir oy ichida nosimmetrik tuzatishlar kiritish imkoniyati to'g'risida bildirishnoma yuboradi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.18-moddasi 4-bandi). .

Ikkinchi variant

Bunday holda, kompaniya soliq organlariga "narx" bo'yicha mahsulot talab qilinmaganligini va bunday bitimning narxi bunday tovarlar mustaqil shaxslar tomonidan sotiladigan narxlar oralig'iga mos kelishini isbotlashi kerak ( Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 1-bandining 1-bandi, 105.7-moddasi 3-bandi, 105.9-moddasi 7-bandi).

Agar soliq organlari narxlarni bozor narxlari bilan taqqoslab bo'lmaydigan deb hisoblasa, "narx" tekshiruvidan so'ng ular daromad solig'i va QQS bo'yicha qarzlar va penyalarni undirish uchun sudga murojaat qilishadi (105.3-moddaning 5-bandi, 4-bandning 4-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasi 2).

Agar bitimdan olingan daromad 2015 yilga tegishli bo'lsa, soliq organlari to'lanmagan soliqlar summasining 20 foizi miqdorida jarima solishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.3-moddasi 1-bandi; 9-modda). 2011 yil 18 iyuldagi 227-FZ-son Qonunining 4-moddasi).

Nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida xabarnoma

Keyingi yilning 20-mayidan kechiktirmay topshirilishi kerak soliq idorasi o'tgan yil davomida amalga oshirilgan nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida xabar berish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.16-moddasi 2-bandi).

Zarar bilan sotilgan tovarlarni sotib olish xarajatlari

Soliq organlari zarar ko'rgan holda sotilgan tovarlarni sotib olish xarajatlari iqtisodiy jihatdan asosli emasligini va shuning uchun daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinmasligini talab qilishi mumkin.

Xarajatlaringizni oqlash uchun siz quyidagi dalillarni keltirishingiz mumkin:

Tovarlarni sotib olish xarajatlari iqtisodiy jihatdan oqlandi, chunki tovarlar foyda bilan sotish uchun sotib olindi.

Ammo vaziyat yaxshi tomonga o'zgarmaganligi sababli, tovarlarni chiqarish uchun zararga sotish muhimroqdir aylanma mablag'lar, bu tovarlarni to'liq hisobdan chiqarishdan yanada katta yo'qotishlarni oldini oladi.

Shunday qilib, agar ular foyda olishga qaratilgan bo'lsa, xarajatlar iqtisodiy jihatdan oqlanadi. Yakuniy natija hal qiluvchi emas.

Zarar bilan sotilgan tovarlar uchun QQSni kiriting

Soliq organlari zarar keltiruvchi operatsiyalarda quyidagi sabablarga ko'ra asossiz soliq imtiyozlarini ko'rishlari mumkin:

Zarar ko'rgan bitimni tuzishning oqilona iqtisodiy maqsadining yo'qligi asossiz soliq imtiyozlarini olishning belgilaridan biridir (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 12 oktyabrdagi qarorining 1, 3, 9-bandlari). , 2006 yil N 53);

Sotib olish bo'yicha chegirma tovarlarni sotishda hisoblangan soliq summasidan kattaroq edi.

Shunga asoslanib, soliq organlari, agar tovarlar zarar ko'rgan holda sotilgan bo'lsa, ular bo'yicha "kirish" QQS chegirib tashlanmasligini talab qilishi mumkin.

Shu bilan birga, tovarlarni zarar ko'rgan holda sotishda QQS bo'yicha chegirma shaklida soliq imtiyozlari sud ishlarini yuritish jarayonida asoslanishi mumkin.

Sud jarayonida ish soliq to'lovchi foydasiga hal qilinadi, agar u sudga zarar keltiruvchi bitim tuzishda ko'zlangan oqilona iqtisodiy maqsadni tasdiqlovchi dalillarni taqdim etsa (masalan, FAS MOning 2013 yil 30 maydagi qarorlariga qarang). N A40-40420 / 12-91-224, 05.05.2012 yil N A40-43413 / 11-90-184).

Ammo agar bunday maqsad bo'lmasa va barcha ko'rsatkichlar bo'yicha tashkilot soliq sxemasining ishtirokchisi bo'lsa, unda soliq imtiyozlari iqtisodiy maqsad yo'qligi sababli olib tashlandi.

Iqtisodiy maqsadning yo'qligi bilan bir qatorda, nazoratchilar asossiz soliq imtiyozlarining boshqa belgilarini ham aniqlashlari mumkin.

Masalan, tashkilot tovarlarning partiyasini sotib oldi va u butun oy davomida qayerda saqlanganligi aniq emas, chunki tashkilot saqlash joylariga ega emas yoki ijaraga olmaydi va saqlash shartnomasi tuzilgan bo'lsa-da, u bajarilmagan ( SKO FASning 24.01.2013 yildagi A32-3122/2012-son qaroriga qarang).

Shunday qilib, zarar ko'rgan holda sotilgan tovarlar bo'yicha QQS chegirmasi ko'rinishidagi soliq imtiyozlari, agar tashkilot zarar ko'rgan bitimni tuzishda oqilona harakat qilganligini isbotlasa, oqlanishi mumkin. iqtisodiy maqsad, masalan, tovarni to'liq hisobdan chiqarishdan yanada katta yo'qotishlarni oldini olish.

Ammo agar tovarlar faqat qog'ozda sotilgan bo'lsa va haqiqiy operatsiyalar bo'lmasa, soliq organlari bunday chegirmalarni olib tashlaydi.

Xarajatlarni asoslash

Xarajatlarning oqilonaligini tasdiqlash va nizo yuzaga kelgan taqdirda o'z pozitsiyangizni mustahkamlash soliq organlari, siz quyidagilarni qilishingiz mumkin.

Birinchidan, menejer narxlarni pasaytirish to'g'risida buyruq berishi kerak (tovarlarni belgilash to'g'risida).

Ikkinchidan, belgilash asosli bo'lishi kerak. Buning uchun komissiya tuziladi, uning tarkibiga sifatli ekspertlar, savdo bo'limi mutaxassislari va tovarlarning haqiqiy holatini professional baholay oladigan va uni sotish uchun mumkin bo'lgan narxni belgilay oladigan boshqa xodimlar kiradi.

Komissiya ishining natijalari tovar-moddiy zaxiralarning amortizatsiyasi to‘g‘risidagi dalolatnoma (N MX-15 shakl yoki istalgan shaklda) bilan rasmiylashtirilishi va buyruqqa ilova qilinishi mumkin.

Hujjat quyidagilarni o'z ichiga olishi kerak:

Tovarning xususiyatlari, xususiyatlari va sifati;

Qaysi sabablarga ko'ra uni foyda bilan sotish mumkin emas;

Komissiyaning tovarlar narxini pasaytirish bo'yicha xulosalari.

Shunday qilib, xarajatlar iqtisodiy jihatdan oqlanadi, chunki ular foyda olishga qaratilgan.

Bunday holda, yakuniy natija hal qiluvchi emas.

Maxsus rejim ostidagi tashkilotlar tomonidan tovarlarni zarar ko'rgan holda sotish

Shuni ta'kidlash kerakki, "soddalashtirilgan" va "imputerlar" narxlarni nazorat qilish haqida qayg'urmasliklari kerak.

Shunday qilib, agar soddalashtirilgan soliq tizimidagi kompaniya tovarlarni o'zaro bog'liq bo'lgan shaxsga arzonlashtirilgan narxda sotsa, u nazorat qilinadigan operatsiyalar bo'yicha "soddalashtirilgan" soliqning qo'shimcha undirilishiga duch kelmaydi. Va hatto narxdan past narxda savdo qilsa ham.

Gap shundaki, Federal Soliq xizmati qo'shimcha haq olish huquqiga ega emas yagona soliq USN bilan. Chunki, qonun hujjatlariga muvofiq, u buni faqat to'rtta soliqqa nisbatan amalga oshirishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi 4-bandi):

daromad solig'i;

tadbirkorning daromadidan shaxsiy daromad solig'i;

QQS (agar bitim taraflaridan biri QQS to'lamaydigan yoki soliq to'lovchining majburiyatlarini bajarishdan ozod qilingan tashkilot (tadbirkor) bo'lsa).

Agar UTII to'lovchisi tovarlarni zarar bilan sotgan bo'lsa, shunga o'xshash vaziyat yuzaga keladi. Birinchidan, chunki nazorat qilinadigan operatsiyalar bo'yicha qo'shimcha to'lovlar faqat yuqorida ko'rsatilgan to'rtta soliqqa nisbatan mumkin. Bundan tashqari, UTII haqiqiy emas, balki hisoblangan daromad asosida to'lanadi.

Shuning uchun, "soddalashtirilgan" soliq va UTII to'lovchilari Federal Soliq xizmati tomonidan narx nazorati ostida emas va nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida bildirishnomalarni taqdim etishlari shart emas.

Ushbu maqolada biz chegirmalarni qo'llashdan manfaatdormiz:

bonusli (bepul) mahsulotni xaridorga o'tkazish;
xaridorga pul mukofotini to'lash;
xaridorning qarzini kamaytirish.

Ammo buxgalteriya hisobi va buxgalteriya hisobi nuqtai nazaridan, soliqqa tortish maqsadlari uchun tashkilot - tovarlarni sotib oluvchi, 1C: Buxgalteriya 8-nashri 3.0 dasturida yozuvlarni yuritadigan foyda.

"Xaridor" tashkiloti umumiy soliqqa tortish rejimini qo'llaydi - hisoblash usuli va Buxgalteriya Nizomi (PBU) 18/02 "Korporativ daromad solig'i hisob-kitoblarini hisobga olish". Tashkilot qo'shilgan qiymat solig'i (QQS) to'lovchisi hisoblanadi.

Bonus mahsuloti shaklida mukofot

2017-yil 27-yanvarda Xaridor tashkilot tovar yetkazib berish bo‘yicha shartnoma shartlarini bajarganligi uchun bonus sifatida Yetkazib beruvchi tashkilotdan qo‘shimcha 100 dona tovar oldi. Yetkazib beruvchidan bunday mahsulotni sotib olishning odatiy narxi 2000 rublni tashkil qiladi. ortiqcha 18% QQS (360 rubl), bu bozor narxiga to'g'ri keladi.

Xaridorni unga etkazib beriladigan tovar hajmini ko'paytirishga rag'batlantirish uchun etkazib berish shartnomasida shartnoma shartlarini bajarganligi uchun ma'lum miqdordagi tovarlar shaklida bonus berish sharti nazarda tutilishi mumkin. Fuqarolik huquqi nuqtai nazaridan, bunday tovarlarni topshirish xayr-ehson emas, chunki San'atning 4-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 423-moddasiga binoan, bunday etkazib berish shartnomasi pullik shartnoma hisoblanadi.

Bonus sifatida olingan va qayta sotish uchun mo'ljallangan tovarlar PBU 5/01 "Tovar-moddiy boyliklarni hisobga olish" 5-bandiga muvofiq tovar-moddiy zaxiralar (IPZ) sifatida hisobga olinadi. haqiqiy xarajat. Ammo yuqoridagi PBUda to'langan shartnomalar bo'yicha olingan va to'lanmaydigan (nol qiymat bo'yicha o'tkazilgan) tovar-moddiy boyliklarning haqiqiy qiymatini aniqlashning maxsus tartibi mavjud emas. Shuning uchun tashkilot bonusli mahsulotni joriy bozor qiymatida (bu PBU 5/01 ning 9-bandiga to'g'ri keladi) yoki uni ushbu yetkazib beruvchidan sotib olishning odatiy narxida (bu PBU 9-bandiga to'g'ri keladi) hisobga olish huquqiga ega. 5/01).

bandlariga muvofiq foyda soliqqa tortish maqsadida. 3-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi, soliq to'lovchi sotib olingan tovarlarni sotishda daromadni sotib olingan tovarlarning qiymatiga kamaytirishga haqli. Bonus mahsuloti nol narxda olinganligi sababli, uni sotishda soliq to'lovchi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani kamaytirishga haqli emas. Shuning uchun soliq hisobidagi bonus moddasining qiymati nolga teng bo'lishi kerak. Ushbu nuqtai nazar Rossiya Moliya vazirligining ko'plab xatlarida o'z aksini topgan.

PBU 9/99 "Tashkilotlarning daromadlari" ning 2-bandiga muvofiq, uni to'lash majburiyatisiz mol-mulkni olish tashkilotning daromadi sifatida tan olinadigan iqtisodiy foydaning oshishi hisoblanadi. Xaridor bonus mahsulotining narxini boshqa daromadlarning bir qismi sifatida aks ettirishi kerak (PBU 9/99 ning 7-bandi).

Hisoblar rejasidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalarda aytilishicha, mulkni tekin olish bilan bog'liq daromadlar 98-sonli "Kechiktirilgan daromadlar" subschyoti "Grantlar" bo'yicha hisobga olinadi. 2011 yildan boshlab, ko'pchilik maslahatchilarning fikriga ko'ra, kechiktirilgan daromad faqat normativ hujjatlarda aniq nazarda tutilgan hollarda buxgalteriya hisobida aks ettirilishi mumkin. huquqiy hujjatlar buxgalteriya hisobi bo'yicha (Buxgalteriya hisobi rejasini qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar). qoidalar qo'llanilmaydigan, qo'llab bo'lmaydigan). Ammo tashkilot bonusli (beg'araz) mahsulotni olgandan keyin daromadlarni hisobga olish uchun 98-sonli "Kechiktirilgan daromad" hisobvarag'idan foydalanishni buyurishi mumkinligi haqida juda keng tarqalgan fikr mavjud. hisob siyosati. Shuning uchun, bizning misolimizda ikkita variantni ko'rib chiqamiz: 98 hisobidan foydalanmasdan va 98 hisobidan foydalanmasdan.

Foyda soliqqa tortish maqsadlarida yetkazib beruvchidan mukofot (bonus) sifatida olingan tovarlar sotib oluvchi tashkilot uchun bepul olingan mulk sifatida ko'rib chiqiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 248-moddasi 2-bandi). Mulkni tekin olish, olingan mulkning bozor bahosi miqdorida operatsion bo'lmagan daromadni tan olishga olib keladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi). Ko'rsatilgan daromad bonus mahsuloti olingan sanada tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 4-bandi 1-bandi).

Bonusli mahsulotni olish avval sotib olingan mahsulotlar narxining o'zgarishiga olib kelmaydi. Shunday qilib, xaridor sotib olingan tovarlar bo'yicha chegirma uchun ilgari qabul qilingan QQS summalarini tuzatmaydi.

Agar etkazib beruvchi bonusli mahsulot taqdim etilishini tekin o'tkazma sifatida tan olsa va undan QQS hisoblangan bo'lsa, xaridor hisoblangan QQS summasini chegirib tashlashga haqli emas (Xarid kitobini yuritish qoidalarining 19-bandi, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarori). Federatsiya 26.12.2011 yildagi 1137-son).

Bonusli tovarlarni qabul qilish dasturini aks ettirish uchun bizga ikkita hujjat kerak bo'ladi: tovar turini ko'rsatadigan kvitansiya hujjati (aktlar, schyot-fakturalar) va "Operatsiya" hujjati.

Kvitansiya hujjatining "sarlavhasida" biz kontragent-sotuvchini va u bilan tuzilgan shartnomani ko'rsatamiz.

Hujjatning jadval qismida biz tegishli mahsulot nomenklaturasini tanlaymiz (yaratamiz) va narxini ko'rsatmasdan uning miqdorini ko'rsatamiz. Sozlangan dasturdagi hisoblar avtomatik ravishda o'rnatiladi.

Hujjatni joylashtirishda tovarlar faqat miqdoriy hisobda 41.01 "Zaxiradagi tovarlar" schyotining kreditiga kiritiladi.

Hujjatni to'ldirish misoli Kvitansiya va uni amalga oshirish natijasi 2-rasmda ko'rsatilgan. bitta

Bonus mahsulotining buxgalteriya qiymatini shakllantirish va buxgalteriya hisobida daromadlarni hisoblash va foydani soliqqa tortish uchun biz Operatsion hujjatidan foydalanamiz.

Birinchidan, 98 hisobidan foydalanmasdan variantni ko'rib chiqing.

Keling, simlarni qo'shamiz. Debet uchun biz 41.01 hisobini ko'rsatamiz va uning tahlilini to'ldiramiz, biz raqamni ko'rsatmaymiz. Kredit uchun biz 91.01 "Boshqa daromadlar" hisobini ko'rsatamiz va tahlil sifatida boshqa daromadlar va xarajatlar moddasini "Mulk, ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni bepul olish" moddasi turi bilan tanlaymiz (yaratamiz). bildiramiz kitob qiymati bonusli mahsulot oldi. Soliq hisobida (Dt summasi) biz tovarlarning nol qiymatini ko'rsatamiz va tegishli doimiy farqni aks ettiramiz. Soliq hisobidagi asosiy faoliyatdan tashqari daromadlar summasi (Kt summasi) buxgalteriya hisobidagi daromadlar summasiga mos keladi.

Tugallangan hujjat Operatsiya rasmda ko'rsatilgan. 2.

Bonus mahsuloti keyinchalik sotilgan taqdirda, buxgalteriya hisobida xarajat tan olinadi - mahsulot tannarxi. Soliq hisobidagi bonus mahsulotining qiymati nolga teng bo'lganligi sababli foydani soliqqa tortish uchun hech qanday xarajatlar bo'lmaydi.

Bonusli mahsulotni sotish uchun biz "Tovarlar" operatsiyasi turi bilan savdo hujjatidan foydalanamiz. Hujjat odatdagi tarzda to'ldiriladi.

Hujjatni yuritishda u buxgalteriya va soliq hisobi bo'yicha daromadlarni hisoblab chiqadi (Dt 62.01 - Kt 90.01.1).

Buxgalteriya hisobida QQS daromaddan olinadi (Dt 90.03 - Kt 68.02) va hujjat Savdo QQS jamg'arish reestriga (savdo kitobi) yozuv kiritadi.

Tovarlarning tannarxi (Dt 90.02.1 - Kt 41.01) ko'rinishidagi xarajatlar faqat buxgalteriya hisobida tan olinadi, soliq hisobida xarajatlar yo'q, tegishli doimiy farq 90 schyotning debetida hisobga olinadi.

Amalga oshirish hujjati va uni amalga oshirish natijalari rasmda keltirilgan. 3.

Oyning oxirida, 90-sotish hisobvarag'i yopilganda, doimiy farq 99-sonli "Foyda va zarar" schyotining debetiga hisobdan chiqariladi va shuning uchun doimiy soliq majburiyati hisoblab chiqiladi. Doimiy soliq majburiyatining miqdori doimiy farq va daromad solig'i stavkasi (200 000 rubl * 20% = 40 000 rubl) mahsuloti sifatida hisoblanadi.

Rejalashtirilgan operatsiyani joylashtirish Daromad solig'ini hisoblash shaklda ko'rsatilgan. to'rtta.

Hujjatni to'ldirishning ikkinchi variantini ko'rib chiqing Operatsiya - 98-sonli "Kechiktirilgan daromad" hisobidan foydalanish.

Birinchidan, buxgalteriya hisobi uchun e'lon qo'shamiz. Debet uchun biz 41.01 hisobini ko'rsatamiz, uning tahlilini to'ldiramiz, miqdorini ko'rsatmaymiz. Kredit uchun biz 98.02 "Grantsiz tushumlar" hisobini ko'rsatamiz. Bonus ob'ektining balans qiymatini belgilang. Soliq hisobida (Dt summasi) biz nol qiymatni ko'rsatamiz va tegishli doimiy farqni aks ettiramiz. Soliq hisobidagi kechiktirilgan daromad summasi (Kt summasi) ham nolga teng, chunki soliq hisobi bo'yicha asosiy bo'lmagan daromadlar soliq hisobida tan olinadi. joriy davr, shuning uchun biz kredit uchun tegishli vaqtinchalik farqni ko'rsatamiz.

Keling, soliq hisobi uchun e'lonni qo'shamiz (oldingisini nusxalashingiz mumkin). Bu holda debet hisobi muhim emas, biz hisobni 41.01. Kredit uchun biz 91.01 "Boshqa daromadlar" hisobini ko'rsatamiz, tahlil sifatida biz boshqa daromadlar va xarajatlar moddasini mulk, ish, xizmatlar, mulk huquqlarini bepul olish maqola turi bilan tanlaymiz. Buxgalteriya hisobida (Miqdor) biz nolni ko'rsatamiz. Soliq hisobi bo'yicha biz kredit bo'yicha operatsion bo'lmagan daromadlar miqdorini (Kt summasi) ko'rsatamiz va tegishli vaqtinchalik farqni minus belgisi bilan aks ettiramiz.

Tugallangan hujjat Operatsiya rasmda ko'rsatilgan. 5.

Operatsiyani qayta ishlashning ushbu opsiyasi bilan, bonusli mahsulot olingan oyda, oy oxirida kechiktirilgan soliq aktivi hisoblab chiqiladi. Kechiktirilgan miqdor soliq aktivi vaqtinchalik farq va daromad solig'i stavkasi (200 000 rubl * 20% = 40 000 rubl) mahsuloti sifatida hisoblanadi.

Rejalashtirilgan operatsiyani joylashtirish Daromad solig'ini hisoblash shaklda ko'rsatilgan. 6.

Agar biz 98-sonli hisobdan foydalansak, unda bonusli mahsulotni sotish (yo'q qilish) bilan bir vaqtda biz kechiktirilgan daromadni hisobdan chiqarishimiz va boshqa daromadlarni tan olishimiz kerak. Buning uchun bizga yana Operatsion hujjati kerak bo'ladi.

Keling, simlarni qo'shamiz. Debet uchun biz 98.02 "Grantsiz tushumlar" hisobini ko'rsatamiz. Kredit uchun biz 91.01 "Boshqa daromadlar" hisobvarag'ini "Tegishsiz tushumlar" moddasi bilan ko'rsatamiz. Buxgalteriya hisobida biz sotilgan (nafaqaga chiqqan) bonus mahsulotining narxini ko'rsatamiz. Soliq hisobini yuritishda biz debet va kredit uchun faqat tegishli vaqtinchalik farqlarni ko'rsatamiz.

Tugallangan hujjat Operatsiya rasmda ko'rsatilgan. 7.

Bonusli mahsulotni sotish oyining oxirida doimiy soliq majburiyatini hisoblashdan tashqari, kechiktirilgan soliq aktivini to'lash ham hisoblab chiqiladi.

Rejalashtirilgan operatsiyaning e'lonlari Daromad solig'ini hisoblash rasmda ko'rsatilgan. sakkiz.

Xaridorga pul bonusi shaklida chegirma

2017 yil 27 yanvarda Xaridor tashkilot Yetkazib beruvchi tashkilotdan 100 000 rubl miqdorida etkazib berish shartnomasi shartlarini bajarganlik uchun bonus shaklida ish haqini hisoblash to'g'risida xabar oldi. Mablag'lar tashkilotning hisob-kitob hisob raqamiga 2017 yil 6 fevralda o'tkazildi.

Xaridorni rag‘batlantirish maqsadida tovar yetkazib berish shartnomasida shartnoma shartlarini bajarganlik uchun pul kompensatsiyasi to‘lash sharti nazarda tutilishi mumkin. Shartnomada bunday haq to'lash shartining mavjudligi San'atning 4-bandiga zid kelmaydi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 421-moddasi. Tovar narxini belgilashda ko'rsatilgan ish haqi miqdori hisobga olinmaydi.

Buxgalteriya hisobida tovar yetkazib berish bo'yicha tuzilgan shartnomaga muvofiq sotuvchidan xaridor-tashkilotga to'lanadigan mukofot summasi iqtisodiy foydaning oshishi sifatida qaraladi, ya'ni. korporativ daromad sifatida tan olinadi. Pul mukofoti ko'rinishidagi daromad tashkilot uchun boshqa daromad bo'lib, haqiqiy olingan sanada tan olinadi. Pul yoki yetkazib beruvchidan mukofot to'g'risidagi bildirishnoma olingan sanada (PBU 9/99 7, 16-bandlari).

Soliq maqsadlarida, San'atning 2-bandiga muvofiq etkazib beruvchidan olingan mukofot. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 248-moddasi bepul olingan mulkdir. Beg'araz mulkni olgandan so'ng, faoliyatdan tashqari daromadlar kelib chiqadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi), bu mablag'lar kelib tushgan sanada tan olinadi (Soliq kodeksining 271-moddasi 4-bandining 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

Yetkazib beruvchidan pul mukofoti hisoblanganligi to'g'risida xabar olgandan so'ng, buxgalteriya hisobida daromadni hisoblash kerak. Bu amalni bajarish uchun Operatsiya hujjatidan foydalanamiz.

Debet uchun biz 76.09 "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan boshqa hisob-kitoblar" schyotini ko'rsatishimiz mumkin. Hisob tahlilida biz sotuvchi kontragentni ko'rsatamiz, Boshqa turdagi shartnoma tuzamiz (bunday shartli ravishda uni etkazib berish shartnomasi bo'yicha Pul bonusi deb ataymiz), hisob-kitob hujjati (xabarnoma) sifatida Hisob-kitob hujjatini (qo'lda buxgalteriya) yaratamiz. Kredit uchun biz 91.01 "Boshqa daromadlar" hisobini boshqa daromadlar va xarajatlar moddasi bilan ko'rsatamiz. Buxgalteriya hisobida biz mukofot miqdorini ko'rsatamiz - 100 000 rubl. Soliq hisobi bo'yicha mukofot faqat mablag'lar kelib tushgan sanada daromad sifatida tan olinganligi sababli, debet va kredit bo'yicha TC summalari nolga teng bo'lishi kerak va natijada tegishli vaqtinchalik farqlar qayd etilishi kerak.

Shunday qilib, biz daromadni faqat buxgalteriya hisobida tan oldik; soliq maqsadlarida u keyinchalik pul mablag'lari olingandan keyin tan olinadi. Agar xabarnomani olish va pul mablag'larini olish turli davrlarda sodir bo'lsa, u holda daromad solig'i stavkasi bo'yicha vaqtinchalik farqlar (VR) mahsuloti sifatida hisoblangan kechiktirilgan soliq majburiyati (IT) hisoblab chiqiladi.

Buxgalteriya guvohnomasini to'ldirishga misol rasmda ko'rsatilgan. 9.

Bizning misolimizda mablag'lar joriy hisob raqamiga faqat keyingi oyda kiritilganligi sababli, yanvar oyida, oyning oxirida IT 20 000 rubl miqdorida hisoblangan. (100 000 rubl * 20% = 20 000 rubl).

Rejalashtirilgan operatsiyani joylashtirish Daromad solig'ini hisoblash shaklda ko'rsatilgan. o'n.

Dasturda tashkilotning hisob-kitob hisobvarag'iga pul mukofoti olish faktini aks ettirish uchun siz kontragentlar bilan boshqa hisob-kitoblar operatsiyasi turi bilan hisob-kitob hisobvarag'iga kvitansiyadan foydalanishingiz mumkin.

Hujjatni to'ldirish va uni joylashtirish misoli 2-rasmda ko'rsatilgan. o'n bir.

Joriy hisobvarag'iga mukofot miqdori tushgandan so'ng, soliqqa tortish uchun daromadni hisoblash kerak. Operatsiya hujjatidan yana foydalanamiz (oldingi hujjatni nusxalashingiz mumkin).

Kirish avvalgi hujjatda bo'lgani kabi bir xil bo'ladi, lekin mukofot miqdori faqat soliq hisobining debeti va kreditida ko'rsatilishi kerak va tegishli (salbiy) vaqtinchalik farqlar yozilishi kerak. Shunday qilib, biz daromadni faqat soliq hisobida tan olamiz va oldingi oyda qayd etgan vaqtinchalik farqlarni bekor qilamiz.

Buxgalteriya guvohnomasini to'ldirishga misol rasmda ko'rsatilgan. 12.

Vaqtinchalik farqlar to'liq bartaraf etilganligi sababli, yanvar oyida hisoblangan kechiktirilgan soliq majburiyati fevral oyida oy oxirida to'lanadi.

Rejalashtirilgan operatsiyani joylashtirish Fevral oyi uchun daromad solig'ini hisoblash rasmda ko'rsatilgan. 13.

Xaridorning qarzini kamaytiradigan chegirma

Chegirma bu turdagi xaridorning mavjud qarzini kamaytiradi yoki tovarlarning keyingi partiyasini yetkazib berish uchun avans to'lovi sifatida hisoblanadi.

2017 yil 27 yanvarda Xaridor tashkiloti yetkazib beruvchidan 118 000 rubl miqdorida etkazib berish shartnomasi shartlarini bajarganlik uchun bonus shaklida ish haqi hisoblanganligi to'g'risida xabar oldi. Mukofot miqdori tegishli shartnoma bo'yicha avans to'lovi sifatida hisobga olinadi.

Buxgalteriya hisobida, xaridorga to'lanadigan mukofot miqdori, oldingi misolda bo'lgani kabi, xaridor uchun xabarnoma olingan sanada tan olinadigan boshqa daromadlardir.

Foydaga soliq solish maqsadlarida xaridor tomonidan olingan, summasi yetkazib beruvchi tomonidan tovarlarning navbatdagi partiyasini yetkazib berish uchun avans to‘lovi sifatida hisobga olinadigan mukofot mohiyatan tekin olingan mulk huquqidir, kvitansiya. ulardan asosiy bo'lmagan daromadlar tan olinishiga olib keladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi). Ko'rsatilgan daromad xabarnomada ko'rsatilgan miqdorda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 4-bandining 1-bandi) xabarnoma olingan sanada tan olinadi.

Oldingi misolda bo'lgani kabi, foiz daromadini hisoblash uchun biz Operatsiya hujjatidan foydalanamiz.

Debetda 60.02 Berilgan avanslar bo'yicha hisob-kitoblar schyoti ko'rsatilgan. Avans to'lovi joriy etkazib berish shartnomasi bo'yicha olinadi. Hisob-kitob hujjati sifatida siz hisob-kitob hujjatidan (qo'lda hisobga olish) foydalanishingiz mumkin. Kredit uchun, oldingi misolda bo'lgani kabi, 91.01 hisobvarag'i boshqa daromadlar va xarajatlar moddasi bilan ko'rsatilgan Bepul tushumlar. Mukofot miqdori buxgalteriya va soliq hisoblarida ko'rsatiladi.

Hujjatni to'ldirish misoli Operatsiya rasmda ko'rsatilgan. o'n to'rt.

Keling, xulosa qilaylik. Biz ko'rib chiqqan uchta misolda xaridor tashkilot tovar sotuvchisidan tovar birligi narxining o'zgarishi bilan bog'liq bo'lmagan uch xil chegirma oldi:

bonusli mahsulot ko'rinishidagi bonus (mahsulotning narxi 200 000 rubl);
pul mukofoti (100 000 rubl);
xaridorning qarzini kamaytirish (avans to'lovi 118 000 rubl).

Chegirmalar natijasida olingan va buxgalteriya hisobida tan olingan tashkilotning umumiy boshqa daromadlari 418 000 rublni tashkil qiladi. 2017 yilning birinchi choragi uchun moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotning bir qismi rasmda keltirilgan. o'n besh.

Biz bir necha bor ta'kidlaganimizdek, foydani soliqqa tortish maqsadlari uchun ushbu uch turdagi chegirmalarning barchasi bepul olingan mulk va mulkiy huquqlar sifatida San'atning 8-bandiga bo'ysunadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi va tashkilotning operatsion bo'lmagan daromadlariga kiritilgan.

Daromad solig'i bo'yicha deklaratsiyani shakllantirishda bepul olingan mulk (ishlar, xizmatlar) yoki mulkiy huquqlar shaklidagi faoliyatdan tashqari daromadlar 02 varaqning 1-ilovasining 102-qatorida aks ettiriladi.

2017 yilning birinchi choragi uchun daromad solig'i bo'yicha deklaratsiyaning bir qismi rasmda keltirilgan. 16.

Yoqdimi? Do'stlaringizga ulashing

1C dasturi bilan ishlash bo'yicha maslahatlar

Xizmat turli xil konfiguratsiyadagi 1C dasturi bilan ishlaydigan yoki axborot va texnik yordamga (ITS) ega bo'lgan mijozlar uchun ochiqdir. Savolingizni bering va biz javob berishdan xursand bo'lamiz! Old shart maslahat olish uchun amaldagi ITS shartnomasining mavjudligi Prof. Istisno 1C dasturiy ta'minotining asosiy versiyalari (8-versiya). Ularga shartnoma kerak emas.

DAROMAD SOLIG'I

Aksariyat hollarda sotuvchi xaridorga xuddi shunday "sovg'a" qilmoqchi emas. Tovarlarning qo'shimcha partiyasini yoki boshqa mulkni olish shartlari shartnomada ko'rsatilgan, ya'ni "sovg'a" olish uchun xaridor ma'lum shartlarni bajarishi kerak, masalan, ma'lum miqdorda tovarlarni sotib olish. Soliq solish maqsadida foyda qanday tasniflanishi kerak? bepul kvitansiya bunday bonus?

Shartnoma tekin bo'lib, unga ko'ra bir tomon boshqa tomonga undan to'lov olmasdan yoki boshqa qarama-qarshi shartlarsiz biror narsa berish majburiyatini oladi1. Ammo bizning vaziyatimizda qarshi majburiyatlar mavjud. Yetkazib beruvchi faqat ma'lum shartlar bajarilgan taqdirdagina bepul mahsulotni yetkazib beradi. Shunday qilib, tovarlarni bonus sifatida topshirishni xayr-ehson sifatida tan olishning iloji yo'q, ya'ni xaridor bepul olingan mulk shaklida daromadga ega bo'lmasligi kerak. Shu bilan birga, Rossiya Moliya vazirligi2 ma'lumotlariga ko'ra, bepul tovarlarni taqdim etish mulkni bepul topshirishdir. Shuning uchun xaridor bonusli mahsulotning bozor qiymatini operatsion bo'lmagan daromadga kiritishi kerak3.

Tranzaksiyaning qanday malakali ekanligi uning soliqqa tortilishiga bog'liq. Xavfli variant - tovarlarni "nol" narxda joylashtirish. Xavfsiz variant Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining rasmiy tavsiyalariga amal qilishdir, ayniqsa 01.01.2015 dan boshlab bu variant qo'shimcha xarajatlarga olib kelmaydi. Tashkilotlar endi bonusli mahsulotni sotishda hisobga olish imkoniyatiga ega soliq xarajatlari faoliyatdan tashqari daromad sifatida hisobga olingan bozor qiymati. Tegishli o'zgartirishlar paragrafga kiritildi. 2-bet 2-modda. Soliq kodeksining 254-moddasi.

DA soliq hisobi tekin olingan mol-mulk ko‘rinishidagi daromadlar, soliq hisobida qo‘llaniladigan daromadlar va xarajatlarni tan olish usulidan qat’i nazar, tomonlar tomonidan mulkni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi imzolangan sanada e’tirof etiladi4.

Yuqorida aytib o'tilganidek, mulkni bepul olishda daromadni baholash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi qoidalarini hisobga olgan holda belgilanadigan bozor narxlari asosida amalga oshiriladi, ya'ni bunday narx narx bo'lishi mumkin. shartnomada nazarda tutilgan va da ko'rsatilgan asosiy hujjatlar 5 . Ammo San'atning 8-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasiga binoan, tan olingan daromad olingan "bonus" tovarlarni ishlab chiqarish yoki sotib olish xarajatlaridan past bo'lmasligi kerak. Soliq to'lovchiga - mulkni oluvchiga narxlar to'g'risidagi ma'lumotlar hujjatli yoki o'tkazish yo'li bilan tasdiqlanishi kerak. mustaqil baholash. Shunday qilib, "sovg'a" olayotganda, etkazib beruvchidan o'tkazilgan "bonus" tovarlar partiyasini sotib olish uchun sarflagan xarajatlarini tasdiqlovchi hujjatlarni olish yaxshi bo'lar edi. bozor narxi"bonus" etkazib beruvchining xarajatlaridan past emas. Amalda, soliq to'lovchilar "tegishli" sotib olishning bozor qiymatini bir xil tovarlarni bir xil etkazib beruvchidan haq evaziga sotib olish narxida yoki ularni keyinchalik sotish narxida belgilaydilar. Soliq organlari, qoida tariqasida, bu bilan bahslashmaydi, chunki aks holda ular o'zlari tovarlarning bozor narxini hisoblashlari va uni aniqlashning to'g'riligini sudda isbotlashlari kerak.

Agar soliq to'lovchi Moliya vazirligining ko'rsatmalariga rioya qilishga qaror qilsa, u nafaqat soliq organlari bilan kelishmovchiliklardan, balki daromadlar va xarajatlarning buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqlardan ham qochadi. Albatta, agar "bonus" tovarlar buxgalteriya hisobi uchun qabul qilinsa va soliq hisobi bir xil narxda. O buxgalteriya hisobi Biz sizga tovarlar haqida birozdan keyin aytib beramiz.

MAXSUS REJIMLAR

Agar soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llaydigan xaridor bonusli tovarlar olsa, u holda soliq solish ob'ektini aniqlashda u operatsion bo'lmagan daromadlarda ularning bozor qiymatini hisobga olishi kerak6. Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha soliq to'lovchilar korporativ daromad solig'i to'lovchilari kabi bonusli tovarlarni baholash va hisobga olish tartibini qo'llashadi7.

Moliya vazirligi xaridor OSNO yoki STSni UTII bilan birlashtirganligini aniqladi (ulgurji va ulgurji savdo bilan shug'ullanadi). chakana savdo), keyin bonusli mahsulot ko'rinishidagi daromad daromad solig'i yoki STSni faqat qisman hisoblash uchun hisobga olinishi mumkin8. Daromadda soliq to'lovchi faqat UTII uchun ishlatilmaydigan bonusli tovarlarni aks ettiradi. Bunday holda, xaridor kerak alohida buxgalteriya hisobi mulk, majburiyatlar va biznes operatsiyalari nisbatan tadbirkorlik faoliyati UTII soliqqa tortilishi va soliq to'lovchi boshqa soliqqa tortish rejimiga muvofiq soliq to'laydigan tadbirkorlik faoliyati9.

Agar sotuvchi "sovg'a" qiymati asosiy mahsulot narxiga allaqachon kiritilganligini isbotlamasa, sotuvchidan bonusli mahsulotni o'tkazish, ushbu mahsulotni bepul sotish deb hisoblanadi10. Shuning uchun sotuvchi "sovg'a" ning bozor qiymati bo'yicha QQSni hisoblashi kerak11. Biroq, xaridor bunday QQSni ushlab qolish huquqiga ega emas, chunki soliq to'lash uchun taqdim etilgan bo'lsa va etkazib beruvchi "bonus" tovarlarini to'lashni talab qilmasa, chegirma mumkin.

BUXGALTERIYA HISOBI

#ISLOHAT#Bepul qabul qilingan tovarlar buxgalteriya hisobiga haqiqiy tannarxi bo'yicha qabul qilinadi, bu ularning e'lon qilingan sanadagi joriy bozor qiymati sifatida e'tirof etiladi13. Buxgalteriya hisobi kontseptsiyasining 9.2-bandida bozor iqtisodiyoti Rossiya14 ga bunday hollarda aktivlarni baholashning bir necha variantlari taklif qilingan. Xaridor bonusli mahsulotni buxgalteriya hisobi uchun uni ushbu yetkazib beruvchidan sotib olingan odatdagi narxda yoki joriy bozor qiymatida, ya'ni uni sotish natijasida olinishi mumkin bo'lgan pul miqdori bo'yicha qabul qilish huquqiga ega. mahsulot. Ikkinchisi PBU 5/01 ning 9-bandida belgilangan bepul olingan tovarlarni baholashga mos keladi.

Muallifning fikriga ko'ra, bonusli mahsulotni baholash usulini tanlash uni sotib olish maqsadiga bog'liq, ya'ni agar bonusli mahsulot qayta sotish uchun mo'ljallanmagan bo'lsa, masalan, ishlab chiqarishda foydalanilsa, uni baholash uchun baholanishi kerak. bunday tovarlarni muntazam sotib olish narxi (qo'shilgan qiymat solig'i va aktsizlar bundan mustasno), va agar olingan tovarlar sotilgan bo'lsa, u holda mumkin bo'lgan sotish narxida.

Bonus mahsulotini olgandan so'ng xaridorning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritiladi:

Doktor c. 60 «Yetkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar» Hisoblar to‘plami. 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar", "Boshqa daromadlar" subschyoti - "bonus" mahsulotini olishdan olingan daromadlarni aks ettiradi. Doktor c. 41 "Tovarlar" sk. to'plami. 60 "Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar" - yetkazib beruvchidan bonusli mahsulot olindi.

MISOL

Xarid qilish hajmiga erishish uchun shartnoma xaridorga bir xil mahsulotning qo'shimcha 10 birligi shaklida bonus berishni nazarda tutadi. Yetkazib berish shartnomasiga muvofiq bonusli mahsulotlar nolga teng narxda yetkazib beriladi. Yetkazib berish shartnomasi shartlariga ko'ra, ilgari yetkazib berilgan mahsulotlarning narxi o'zgarmaydi. Ushbu yetkazib beruvchidan ushbu mahsulotning 10 dona odatiy sotib olish narxi 11800 rubl, QQS 1180 rublni tashkil qiladi. Qabul qilingan tovarlar tashkilot tomonidan ommaviy ravishda 16 520 rubl, shu jumladan QQS 2520 rubl uchun sotilgan.

1-jadval. buxgalteriya yozuvlari tovarlarni muntazam sotib olish bahosi bo'yicha hisobga olish uchun qabul qilingan taqdirda

	Debet	Kredit	summa,surtish.	Asosiyhujjat
Bonus mahsulotini olish munosabati bilan tan olingan boshqa daromadlar				Yetkazib berish shartnomasi, Buxgalteriya ma'lumotlari
Yetkazib beruvchidan bonusli mahsulot oldi				Qabul qilish buyrug'i
				O'rama bo'yicha hisob-kitob hujjati; Yuk-mol hujjati
				Buxgalteriya ma'lumotlari
Sotish paytida hisoblangan QQS				Hisob-faktura
(10 000 + 16 520 - 10 000 - 2 520)				Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash

2-jadval. Tovarlarni odatdagi sotish bahosida hisobga olish uchun qabul qilingan taqdirda buxgalteriya yozuvlari

	Debet	Kredit	summa,surtish.	Asosiyhujjat
Bonus mahsulotini olishda tan olingan boshqa daromadlar				Yetkazib berish shartnomasi, Buxgalteriya ma'lumotlari
Bonus elementi qabul qilindi				Yetkazib beruvchining yuk hujjatlari, Tovarlarni qabul qilish sertifikati
Tovarlarni sotishdan tushgan daromad				O'rama bo'yicha hisob-kitob hujjati; Yuk-mol hujjati
Sotilgan bonus mahsulotining haqiqiy tannarxi hisobdan chiqarildi				Buxgalteriya ma'lumotlari
Sotish paytida hisoblangan QQS				Hisob-faktura
aks ettirilgan moliyaviy natijalar(boshqa operatsiyalar bundan mustasno) (14 000 + 16 520 - 14 000 - 2 520)				Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash

Umid qilamizki, bizning maqolamiz bonusli mahsulot xaridorini buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida aks ettirishda xatolardan qochishga yordam beradi.

Yetkazib beruvchi UPDni nol narxlarda (sovg'a, bonus sifatida) qo'ydi, bu shartlar ushbu yetkazib beruvchi bilan tuzilgan shartnomada ko'rsatilmagan. Kelgusida ushbu mahsulot boshqa narxlarda qayta sotiladi. Buxgalteriya hisobida buni qanday qilish kerak?

Bunday holda, bepul olingan tovarlarni joylashtiring.

Tovarlar tekin olingan taqdirda ularning qiymati (buxgalteriya hisobida aks ettirish uchun) bozor bahosidan kelib chiqib belgilanadi. Bozor narxi - bu ularni sotishdan olinadigan pul miqdori. Siz aktivni qabul qilish kunida mavjud bo'lgan narx darajasiga e'tibor qaratgan holda bozor narxini belgilashingiz mumkin. Joriy bozor narxlari darajasi to'g'risidagi ma'lumotlar hujjatlashtirilgan yoki ekspertiza bilan tasdiqlangan bo'lishi kerak.

Buxgalteriya hisobida tovarlarning tekin qabul qilinishini e'lon qilish orqali aks ettiring:

Debet 41(15) Kredit 98-2
- tekin olingan tovarlar hisobga olinadi.

Reflektsiyaga misol tekin kvitansiya mahsulot va uni e'lonlar bilan sotish batafsil javob matnida keltirilgan.

Mantiqiy asos

Sergey Razgulinning holatidan, Rossiya Federatsiyasi Davlat maslahatchisi vazifasini bajaruvchi, 3-darajali

daromad solig'ini hisoblashda xaridor nol narx bilan bonusli mahsulotni olishni qanday aks ettirishi mumkin

Bonusli mahsulotni hadya qilingan mulkdan tushgan daromad sifatida nol narxda yozing.*

Agar birlamchi hujjatlarda nol narx ko'rsatilgan bo'lsa, bu mulkni olgandan keyin xaridor uni to'lashga yoki qaytarib berishga majbur emasligini ko'rsatadi. Va agar shunday bo'lsa, sotuvchi va xaridor o'rtasidagi munosabatlarni tekin o'tkazish - xayr-ehson sifatida ko'rish kerak. Bu qoidalardan kelib chiqadi Fuqarolik kodeksi RF.

Soliq solish maqsadida mulkni tekin olish nazarda tutiladi faoliyatdan tashqari daromad. Bozor narxlari asosida nol bahoga ega bo'lgan bonusli mahsulotni olishdan daromad miqdorini aniqlang. Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 248-moddasi 2-bandi, 250-moddasi 8-bandi bilan belgilanadi. Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 19 fevraldagi 03-03-06/1/8096-sonli xatida keltirilgan.*

Tovarlarni sotib olishni buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak

Bepul qabul*

Tovarlar tekin olingan taqdirda ularning qiymati (buxgalteriya hisobida aks ettirish uchun) bozor bahosidan kelib chiqib belgilanadi. Bozor narxi - bu ularni sotishdan olinadigan pul miqdori. Bunday qoidalar PBU 5/01 da o'rnatiladi. Siz aktivni qabul qilish kunida mavjud bo'lgan narx darajasiga e'tibor qaratgan holda bozor narxini belgilashingiz mumkin. Joriy bozor narxlari darajasi to'g'risidagi ma'lumotlar hujjatlashtirilgan yoki ekspertiza bilan tasdiqlangan bo'lishi kerak. Bu PBU 9/99 ning 10.3-bandidan kelib chiqadi.

Tekin qabul qilingan tovarlarning haqiqiy tannarxi, tovarning bozor qiymatidan tashqari, sotib olish bilan bog'liq boshqa xarajatlarni ham o'z ichiga olishi mumkin (transport, vositachilarga komissiyalar va boshqalar) ().

Buxgalteriya hisobida tovarlarning tekin qabul qilinishini e'lon qilish orqali aks ettiring:

Debet 41(15) Kredit 98-2
- tekin olingan tovarlar hisobga olinadi.

Ushbu protsedura buxgalteriya hisobi (hisobvaraqlar) rejasi bo'yicha ko'rsatmalardan kelib chiqadi.

Bepul olingan tovarlarni sotishda daromadni aks ettiring:

Debet 98-2 Kredit 91-1
- bepul olingan tovarlarni sotishdan olingan daromad (haqiqiy sotilgan tovarlar miqdorida).

Ushbu tartib buxgalteriya hisobi bo'yicha ko'rsatmalarda ko'rsatilgan.

Tovarlarni tekin olish va ularni sotish bilan bog'liq operatsiyalarni hisobga olish misoli *

Mart oyida "Alfa" MChJ bozor qiymati 100 000 rubl bo'lgan tovarlarni bepul oldi. Aprel oyida 60 000 rubl qiymatidagi tovarlarning bir qismi. ommaviy ravishda 74 340 rublga sotildi. (QQS bilan - 11 340 rubl). Qolgan tovarlar (qiymati 40 000 rubl) may oyida 49 560 rublga sotilgan. (QQS bilan - 7560 rubl). Alpha 41-hisobvarag'idagi tovarlarni haqiqiy tannarx bo'yicha (15 va 16-schyotlardan foydalanmasdan) hisobga oladi.

Alpha hisobchisi buxgalteriya hisobiga bunday yozuvlarni kiritdi.

Mart:

Debet 41 Kredit 98-2
- 100 000 rubl. - tovarning bozor qiymatida olinganligini aks ettiradi.

Aprel:

Debet 90-2 Kredit 41
- 60 000 rubl. - tekin olingan mahsulot tannarxini hisobdan chiqarish;

- 11 340 rubl. –

Debet 62 Kredit 90-1
- 74 340 rubl. - tovarlarni sotishni aks ettirgan;

Debet 98-2 Kredit 91-1
- 60 000 rubl. - daromadlar ularni sotish vaqtida tekin olingan tovarlar tannarxi shaklida aks ettiriladi.

Debet 90-2 Kredit 41

Debet 90-3 Kredit 68 subschyot "QQS hisob-kitoblari"
- 7560 rubl. – sotilgan tovarlar uchun QQS olinadi;

Debet 62 Kredit 90-1
- 49 560 rubl. - tovarlarni sotishni aks ettirgan;

Debet 98-2 Kredit 91-1
- 40 000 rubl. - daromadlar ularni sotish vaqtida tekin olingan tovarlar tannarxi shaklida aks ettiriladi.

Tovarlarni sotib olish uchun qanday soliq to'lash kerak. Tashkilot amal qiladi umumiy tizim soliqqa tortish

Bepul kvitansiya*

Tovarlarni bepul olishda tashkilot daromadni uning bozor qiymati ko'rinishida tan olishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 8-bandi, 274-moddasi 4-bandi). Ushbu daromadni mulk olingan kunida tan oling (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271-moddasi 4-bandi 2-bandi).

Ushbu mahsulotni keyingi sotish bilan uning bozor qiymati bo'yicha daromad solig'ini kamaytirish mumkin emas. Bu tashkilotning uni sotib olish uchun xarajatlari yo'qligi bilan izohlanadi (u bepul olingan) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandi 3-bandi). Shunga o'xshash nuqtai nazar Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 17 iyuldagi 03-03-06 / 1/488-son, 2006 yil 19 yanvardagi 03-03-04 / 1/44-sonli xatlarida ifodalangan. . Biroq, arbitraj amaliyotida kompaniyalar bepul olingan tovarlarni sotgandan so'ng, uning bozor qiymatini xarajatlar sifatida hisobdan chiqarish huquqini himoya qilgan sud qarorlariga misollar mavjud (Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 20-sonli qarorlari). 2006 yil 30 iyun, A31-9216 / 19-son, Shimoliy-G'arbiy okrugi, 2007 yil 28 fevraldagi A56-15183 / 2005-son). Sudyalarning ta'kidlashicha, aks holda tekin olingan mulkning qiymati ikki marta daromadda aks ettiriladi*.

Bepul olingan mulkni sotish bilan bevosita bog'liq xarajatlar daromad solig'ini kamaytiradi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi qoidalaridan kelib chiqadi*.

Tovarlarni tekin qabul qilishni buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda aks ettirish misoli *

Mart oyida "Alfa" YoAJ bozor qiymati 100 000 rubl bo'lgan tovarlarni bepul oldi. Aprel oyida 60 000 rubl qiymatidagi tovarlarning bir qismi. ommaviy ravishda 74 340 rublga sotildi. (QQS bilan birga - 11 340 rubl), qolganlari 40 000 rubl. may oyida 49 560 rublga sotilgan. (QQS bilan - 7560 rubl).

Alpha 41-hisobvarag'idagi tovarlarni haqiqiy tannarx bo'yicha (15 va 16-schyotlardan foydalanmasdan) hisobga oladi. Tashkilot daromad solig'ini hisoblash uchun daromad va xarajatlarni hisoblash asosida belgilaydi.

Daromad solig'ini hisoblashda bepul olingan tovarlar quyidagi tartibda hisobga olingan.

Tovarlarni bepul olgandan keyin 100 000 rubl miqdorida daromad tan olingan. Ushbu daromad mart oyi uchun daromad solig'ini hisoblashda hisobga olingan.

Aprel oyida tovarlarning bir qismini sotishda 63 000 rubl daromad tan olingan. (74 340 rubl - 11 340 rubl). Ushbu daromad tovar qiymatiga kamaytirilmagan, chunki daromad solig'ini hisoblashda ushbu tovarlar nol qiymatda hisobga olinadi.

May oyida qolgan tovarlarni sotishda 42 000 rubl daromad tan olingan. (49 560 rubl - 7 560 rubl). Bu daromad ham tekin olingan tovarlar qiymatiga kamaymagan.

Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritildi.

Mart:

Debet 41 Kredit 98-2
- 100 000 rubl. - tovarning bozor qiymatida olinganligini aks ettiradi;

Debet 09 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti
- 20 000 rubl. (100 000 rubl ? 20%) - kechiktirilgan soliq aktivi aks ettirilgan.

Aprel:

Debet 90-2 Kredit 41
- 60 000 rubl. - tekin olingan mahsulot tannarxi hisobdan chiqarildi;

- 12 000 rubl. (60 000 rubl ? 20%) - doimiy soliq majburiyati shakllantirildi;

Debet 98-2 Kredit 91-1
- 60 000 rubl. - daromadlar ularni sotish vaqtida tekin olingan tovarlar tannarxi shaklida aks ettiriladi;

- 12 000 rubl. (60 000 rubl ? 20%) - kechiktirilgan soliq aktivining bir qismi hisobdan chiqariladi;

Debet 90-3 Kredit 68 subschyot "QQS hisob-kitoblari"
- 11 340 rubl. - sotilgan tovarlar uchun QQS olinadi;

Debet 62 Kredit 90-1
- 74 340 rubl. - tovarlarni sotishni aks ettirdi.

Debet 90-2 Kredit 41
- 40 000 rubl. - tekin olingan mahsulot tannarxini hisobdan chiqarish;

Debet 99 subschyoti "Doimiy soliq majburiyatlari" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 8000 rubl. (40 000 rubl ? 20%) - doimiy soliq majburiyati shakllandi;

Debet 98-2 Kredit 91-1
- 40 000 rubl. - daromadlar ularni sotish vaqtida tekin olingan tovarlar tannarxi shaklida aks ettiriladi;

Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 09
- 8000 rubl. (40 000 rubl ? 20%) - kechiktirilgan soliq aktivining bir qismi hisobdan chiqarildi;

Debet 90-3 Kredit 68 subschyot "QQS hisob-kitoblari"
- 7560 rubl. - sotilgan tovarlar uchun QQS olinadi;

Debet 62 Kredit 90-1
- 49 560 rubl. - tovarlarni sotishni aks ettirdi.

Yuklab olish shakllari