Tollingni qayta ishlash protsessor tomonidan hisobga olinadi. Buxgalteriya hisobi
Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi amalga oshirishda tomonlarning munosabatlarini tartibga soluvchi maxsus bobni nazarda tutmaydi tolling operatsiyalari. Ushbu munosabatlarning asosiy shartlari Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 220-moddasi qoidalarida ko'rsatilgan:
- Korxonaga tegishli bo'lmagan materiallarni qayta ishlash yo'li bilan ishlab chiqarilgan yangi mahsulot ushbu xom ashyo egasi tomonidan mulk huquqini oladi (agar shartnomada mulk huquqini o'tkazishning boshqa shartlari ko'rsatilmagan bo'lsa).
- Agar mulkdorga buyurtmachining ishlab chiqarish zahirasidan ishlab chiqarilgan mahsulotga egalik huquqi berilsa, u mijozga ko'rsatilgan xizmatlar qiymatini qoplashga majburdir.
Tolling xomashyosini pudratchiga topshirish
"Korxonaning buxgalteriya hisobi siyosati" Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi nizomga muvofiq, tashkilot faqat qonun hujjatlariga muvofiq o'ziga tegishli bo'lgan yoki uning tezkor boshqaruvida bo'lgan ishlab chiqarish resurslarini balansda aks ettirishga haqli.
Qayta ishlab chiqarishga o'tkazishda mulk huquqi buyurtmachi tomonidan korxonada saqlanib qoladi. Shuning uchun tashkilot bunday ishlab chiqarish aktivlarining miqdorini o'z balansida aks ettirishga haqli emas. Bularning barchasidan shuni ko'rsatadiki, pudratchi ishlab chiqarish faoliyatini amalga oshirmaydi, faqat pul mukofoti uchun ma'lum xizmatlarni bajaradi.
Moddiy va ishlab chiqarish boyliklari mijozdan ijrochi tashkilotga birlamchi hujjat asosida o'tkaziladi: f ga muvofiq materiallarni partiyaga berish uchun schyot-faktura. M-15. Hisob-fakturada "Asosiy" ustunini to'ldirish kerak bo'lib, unda "... ...-sonli shartnomaga muvofiq tolling shartlari to'g'risida" belgisi qo'yiladi. Ushbu birlamchi hujjat mijoz tomonidan taqdim etilgan zaxiralarni buxgalteriya hisobiga qabul qilish uchun asos bo'lib xizmat qiladi.
Qayta ishlash uchun olingan xom ashyoni hisobga olish
Ishlab chiqarishga “Olish-berish” tamoyili bo‘yicha o‘tkazilgan mablag‘larni hisobga olish uchun “Qayta ishlashga qabul qilingan materiallar” deb ataladigan 003-balansdan tashqari schyot ajratiladi. Buyurtmachining qayta ishlashga qabul qilingan va ijrochi tashkilot tomonidan to'lanmagan materiallari (xom ashyolari) harakati, mavjudligi to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish kerak.
O'zgartirish xarajatlari, shuningdek, mablag'larni to'ldirish ishlab chiqarish xarajatlari to'g'risidagi ma'lumotlarni aks ettiruvchi schyotlarda hisobga olinadi. Bundan tashqari, u faqat buyurtmachining ishlab chiqarish aktivlari miqdorini hisobga olmaganda, ularning ishlab chiqarishini aks ettiradi.
003-schyotda ikkita subschyot mavjud: 003.1 - Ombordagi buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan zaxiralar va 003.2 - qayta ishlashda buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan zaxiralar.
Qayta ishlash uchun o'tkazilgan tovar-moddiy zaxiralar to'g'risidagi ma'lumotlar har bir mijoz uchun tovar-moddiy zaxiralarni topshirish hujjatlarida ko'rsatilgan narxlarda ham miqdoriy, ham qiymat ko'rinishida saqlanadi.
Pudratchida 003 balansdan tashqari hisobvaraq bo'yicha qayta ishlash operatsiyalari foydalanmasdan amalga oshiriladi ikki tomonlama kirish zaxiralarni qayta ishlash mahsulotlarini mijozga o'tkazgunga qadar.
Reformatsiya mahsulotlari balansdan tashqari hisobda hisobga olinadi. 002 "Saqlash uchun qabul qilingan inventar va materiallar". Miqdori haqida ma'lumot tayyor mahsulotlar uning bo'yicha o'zgartirish ishlab chiqarish uchun haqiqiy xarajatlar yig'indisi va tolling resurslari qiymati. Shuningdek, u shartnoma shartlari bo'yicha (shartli baholashda) etkazib beruvchiga qaytarilgan chiqindilar to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi.
Mahsulot ishlab chiqarish bo'yicha oddiy faoliyat uchun tolling resurslaridan foydalanish bilan shug'ullanadigan muassasaning xarajatlari debetda hisobga olinadigan qayta ishlovchining o'z yordamchi ishlab chiqarish resurslari, undagi barcha soliq to'lovlari bilan birga ish haqi summasi sifatida tan olinadi. qimmat ishlab chiqarish hisoblari.
Ijrochi korxonaning mahsulot ishlab chiqarish uchun qilgan barcha xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar schyotlarining debetida schyotning debetiga yoziladi. 90.2 "Sotish tannarxi".
Buyurtmachining moddiy resurslarini o'zgartirish bo'yicha bajarilgan topshiriqlardan (ko'rsatilgan xizmatlardan) pudratchidan tushgan tushumlar bunday resurslar miqdorisiz aks ettiriladi. Ushbu daromad tomonlar tomonidan bajarilgan ishlarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi imzolangan davrda daromad sifatida tan olinadi.
Tolling zahiralarini olish bo'yicha biznes operatsiyalari
| Hisob yozishmalari | Operatsiya nomi | |
| Debet | Kredit | |
| 003 | — | Buyurtmachining zaxiralari pudratchi tomonidan o'zgartirish uchun olingan |
| 20 | 02, 10, 26, 25, 23, 60, 76, 70 | Pudratchi korxonada resurslarni qayta ishlash xarajatlarini hisobga olishda aks ettirish |
| 90.2 | 20 | Xizmatlar (ishlar) narxini aks ettiradi |
| 62 | 90.1 | Tugallangan qayta ishlash vazifalaridan tushgan daromadning aks etishi |
| 90.3 | 68 | Tayyor mahsulotlar uchun QQS miqdori |
| 90.9 | 99 | Reflektsiya moliyaviy natija |
| 51 | 62 | Mijoz tomonidan to'langan debitorlik qarzlari |
| — | 003 | Tolling resurslari tuzilgan shartnomaga muvofiq hisobdan chiqarilgan |
Protsessorda chiqindilarni hisobga olish
Ishlab chiqarish jarayonida amalga oshiruvchi agentlik chiqindilarni hosil qilishi mumkin. Xizmatlarni ko'rsatish (ishlarni bajarish) bo'yicha shartnoma chiqindilarni hisobga olish variantlarini belgilaydi. Bunday holda, ikkita variant mumkin: yoki chiqindilar protsessorda qoladi yoki mijozning korxonasiga qaytariladi.
Agar chiqindilar pudratchida qolsa, ular hisobning kreditida aks ettiriladi. 003 "Qayta ishlash uchun o'tkazilgan materiallar" va debet schyoti. 10 “Materiallar” islohotga o‘tkazilgan xomashyo tannarxining barcha summasi uchun.
Protsessorda qolgan chiqindilarni aks ettirish uchun biznes operatsiyalari
Beruvchi va protsessor o'rtasidagi o'zaro hisob-kitoblarni hisobga olish
Buyurtmachi va pudratchi o'rtasidagi o'zaro hisob-kitoblar uchun variantlar shartnomada belgilanadi. Hozirda uchta variant mavjud:
- naqd pul;
- tayyor mahsulotlar;
- xom ashyolar.
Naqd pulda o'zaro hisob-kitoblarni hisobga olish
Ushbu hisob-kitob opsiyasi eng oddiy hisoblanadi. Ushbu umumiy sxema bo'yicha pudratchi tolling mablag'lari hisobidan tayyor mahsulot ishlab chiqarish bo'yicha xizmatlar ko'rsatadi va buyurtmachi tashkilot ushbu xizmat turi uchun haq to'laydi.
Ushbu operatsiyalarni buxgalteriya hisobida aks ettirish uchun yozuvlar yuqorida keltirilgan.
Tayyor mahsulotlar bo'yicha o'zaro hisob-kitoblarni hisobga olish
Ushbu turdagi shartnoma aralash bo'ladi: mehnat shartnomasi (ko'rsatilgan xizmatlar uchun) va oldi-sotdi shartnomasi (ish uchun haq to'lash uchun). Kelajakda tayyor mahsulot qanday ishlatilishiga qarab, pudratchi uni ikki xil usulda balansga qo'yishi mumkin:
- Agar kelajakda mahsulot material sifatida ishlatilsa, unda uning narxi 10 chda aks ettiriladi. "Materiallar";
- Agar uni keyinchalik sotish mo'ljallangan bo'lsa, tayyor mahsulot hisobda aks ettiriladi. 41 ta tovarlar.
Xom ashyo bilan o'zaro hisob-kitoblarni hisobga olish
Hisobda topshiriq uchun to'lov sifatida qabul qilingan jo'natilgan resurslarning qiymati oshkor qilinadi. 45 "Tovar jo'natilgan". Berilgan xarajat bajarilgan vazifalar yakunida protsessorga to‘liq egalik huquqi unga o‘tganligi sababli protsessor balansida aks etishi mumkin.
Shartnomaning barcha shartlari bajarilgandan so'ng, xom ashyo uchun to'lov hisobda aks ettiriladi. 91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar". Mulk huquqi kuchga kirgunga qadar resurslarning qiymati balansdan tashqari hisobda aks ettiriladi. 002 "Saqlash uchun qabul qilingan inventar va materiallar".
Protsessorda tolling xomashyosining soliq hisobi
Ijro etuvchi korxona soliq hujjatlarini ishlarni bajarish uchun bo'lganlarga o'xshash tarzda yuritadi.
Protsessorning bevosita xarajatlari:
- Qayta ishlash jarayonida ishtirok etgan xodimlarning mehnatiga haq to'lash;
- Ishlab chiqarish jarayonida foydalaniladigan asosiy vositalarning amortizatsiyasi;
- Bittalik miqdori ijtimoiy soliq ustida ish haqi ishchilar.
Qayta ishlash uchun olingan xom ashyo sotib olish emas. Shuning uchun uning qiymati QQS bo'yicha aks ettirilishi mumkin emas. Mahsulotlar sotilgandan keyin soliq miqdorini aniqlashda soliq solinadigan baza QQSni hisobga olmaganda, islohotlar uchun olingan resurslarni qayta ishlash xarajatlari hisoblanadi.
Materiallarni qayta ishlash xizmatlari uchun - tovar-moddiy zaxiralar bo'yicha hisoblangan soliq stavkasidan qat'i nazar, 18%.
Ishlab chiqarish jarayonlarida ma'lum bir nuqtada, xom ashyoni yon tomondan asosiy bo'lmagan qayta ishlashni amalga oshirish zarurati tug'iladi. O'tkazuvchida mulk huquqi saqlanib qoladigan holatlar. O'z materiallarini berib, tashkilot ularni tegishli buxgalteriya hisoblarida saqlashni davom ettiradi. Ular balansdan chegirib tashlanmaydi. Maqolada biz 20.02 hisobi haqida gapiramiz, etkazib beriladigan xom ashyodan mahsulot ishlab chiqarish, biz e'lonlar misollarini keltiramiz.
Buyurtmachi tomonidan etkazib beriladigan xom ashyoni hisobga olishning umumiy qoidalari
Tahlil qilib shartnoma munosabatlari ishlab chiqarish korxonalarini topish va xomashyoni qayta ishlashga topshirish mumkin. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 220-moddasining asosiy postulatlariga asoslanib, qayta ishlash korxonalari xizmatlar ko'rsatish yoki shartnoma tuzish uchun shartnoma tuzadilar. Shartnoma munosabatlarini ikkala holatda ham qoida tariqasida shu tarzda quring. Huquqiy preambula bir xil bo'ladi. Qabul qiluvchining bir tomoni boshqa tomonga ma'lum bir xizmatni va xom ashyoni qayta ishlash ishini bajarish majburiyatini oladi.
Har kimning ishlab chiqarish imkoniyatlari cheklanganligi aniq. Yoki texnik xizmat ko'rsatish uchun materiallarni qayta ishlashga yagona ehtiyoj bor iqtisodiy faoliyat, yoki kontragent uchun o'z navbatida xizmatlarni bajarishda.
Tolling materiallaridan foydalanish uchun shartnoma
Pudratchi bilan munosabatlar shartnoma bilan rasmiylashtiriladi, bu operatsiyaning mohiyatini ochib beradi va uni tannarxni shakllantirishda xarajatlarda hisobga olish imkonini beradi. Kompaniyalar qayta ishlash uchun xom ashyo, tovarlar yoki ob'ektlarni topshirishlari mumkin. Shu bilan birga, o'tkazuvchi tomon egasi bo'lib qoladi, xarajatlar korxona aktiviga kiritilishda davom etadi.
Bundan tashqari, shartnomada xom ashyo bo'yicha bosqichma-bosqich ishlarning tafsilotlari, chiqindilarni qaytarish usuli, keyingi tashish uchun qadoqlash va qadoqlash imkoniyatlari ko'rsatilgan. Batafsil xarajat smetasi ilova qilinadi, bu esa qancha materiallardan foydalanish kerakligini, shuningdek, ishlab chiqarish birligi uchun chiqindilar miqdorini tasdiqlaydi. Mas'ul shaxslar va xizmat ko'rsatuvchi provayderlar, sifatni nazorat qilish usuli va mumkin bo'lgan nikohni tuzatish usuli ham eslatib o'tilgan.
Tolling xomashyosini hisobga olish. e'lonlar
Yetkazib beruvchida xom ashyoni hisobga olish usullari
Shartnoma imzolandi va xomashyoni tayyor mahsulotga aylantirish bosqichlarini yanada aks ettirish talab etiladi. Egasi (mijoz) uchun buxgalteriya yozuvlari quyidagicha shakllantiriladi:
| Debet | Kredit | Operatsion bosqichi |
| 10-7 | 10 | Sotib olingan materiallar qayta ishlashga yuboriladi. |
| 10 | 10-7 | Pudratchi tomonidan foydalanilmayotgan xomashyo qoldig‘i kreditlashtirildi |
| 20,23,29 | 10-7 | Qayta ishlangan materiallarning ishlab chiqarishga hisobdan chiqarilgan qiymati |
| 20,23,29 | 60,76 | Shartnoma bo'yicha ko'rsatilgan xizmatlarning qiymati QQSsiz hisobga olinadi |
| 19-04 | 60,76 | Xizmat ko'rsatuvchi provayder tomonidan taqdim etilgan QQS miqdorini aks ettiradi |
| 68-02 | 19-04 | QQS summasi chegirib tashlanadi |
| 43 | 20,23,29 | Qabul qilingan tayyor mahsulotlar |
| 60,76 | 51 | Tegishli xizmatlar pudratchiga to'lanadi |
Protsessorda xom ashyoni qayta ishlashni hisobga olish:
| Debet | Kredit | Operatsion bosqichi |
| 003-1 | O'tkazish hujjatlariga muvofiq narx bo'yicha qabul qilingan materiallar | |
| 003-2 | Qayta ishlash uchun o'tkazilgan xom ashyo | |
| 20-2 | 02,10,70,69 | Qayta ishlash xarajatlari hisobga olinadi (eskirish, ish haqi, to'lovlar) |
| 20-2 | 60,76 | Uchinchi tomon kontragentlarini jalb qilish bilan bog'liq xarajatlar (QQS bundan mustasno) miqdori |
| 19-3 (19-4) | 60,76 | Kirish solig'i miqdori aks ettirilgan |
| 003-2 | Ishlatilgan materiallarning narxini hisobdan chiqaring | |
| 003-1 | Qaytarilgan materiallarning qiymati hisobdan chiqariladi | |
| 62,76 | 90-1 | Bajarilgan ishlar, xizmatlardan olingan daromadlar |
| 90-3 | 68-2 | QQS olinadi |
| 90-2 | 20-2 | Ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish uchun umumiy xarajatlar hisobga olinadi |
| 51 | 62,76 | To'lov mijozdan olingan |
| 002 | Buzilgan, yo'qolgan taqdirda qoplanishi kerak bo'lgan mahsulotlarning qiymati | |
| 002 | Buyurtmachiga yetkazib berilgan mahsulotlarning tannarxi |
Hujjatlarga qo'yiladigan talablar
Tashkilotdan hujjatli dalillar talab qilinadi. Xizmatlarni ko'rsatish shartnomasi yoki ish shartnomasiga qo'shimcha ravishda biz operatsiyada ishtirok etadigan har bir tomonni ko'rib chiqamiz. Birlamchi hujjatlarning shakllari mustaqil ravishda ishlab chiqilishi va qat'iy belgilanishi mumkin hisob siyosati korxonalar.
Mijozda pullik hujjat aylanishi
Materiallarni qayta ishlashga topshirish M-15 yagona hujjati bilan rasmiylashtiriladi. Ikki nusxada tuzilgan shartnoma, shuningdek, materiallarni ombordan chiqarish bo'yicha buyruqlar uchun tegishli bo'linma boshlig'ining buyrug'i asosida to'ldiriladi. M-15 shaklidagi hujjatda yoki uni almashtirishda biz quyidagilarni tuzatamiz:
- Xom ashyoning nomenklaturasi va miqdori;
- Narxi, QQSsiz materiallarning umumiy qiymati;
- Shartnoma tafsilotlari (sana, shartnoma raqami).
QQS summasi schyot-fakturada ajratilmaydi, chunki operatsiya soliqni hisoblash yoki uni oluvchidan ushlab qolish uchun taqdim etishni nazarda tutmaydi.
Xarajat pudratchi uchun ko'rsatilishi kerak, chunki u yo'qolgan yoki buzilgan taqdirda qabul qilingan qiymatlar uchun javobgardir (o'zgarmas nikoh). Foydalanilmayotgan xom ashyo qoldiqlarini qaytarish ham M-15 shakliga muvofiq amalga oshiriladi yoki korxona tomonidan ishlab chiqilgan "foydalanilmagan qimmatbaho buyumlar / materiallarni qaytarish" majburiy belgisi bilan amalga oshiriladi.
Qabul qiluvchi tomon nima
Buxgalteriya hisobida buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan material bilan ishlash bosqichlarini qayd etish uchun pudratchi dastlabki hujjatlarni tuzadi. 402-FZ-sonli Qonunning talablari xo'jalik yurituvchi sub'ektni qanday tuzishini batafsil ko'rsatib beradi asosiy hujjatlar. Buyurtmachi M-15 schyot-fakturasida ishlash uchun zarur bo'lgan qiymatlarni o'tkazdi, u erda narxni, umumiy qiymatini, miqdorini ko'rsatdi va pudratchi, o'z navbatida, saqlash va qayta ishlash uchun qabul qiladi, M-4 kvitansiyasini tuzadi. mijoz tomonidan taqdim etilgan xom ashyoni qabul qilish to'g'risidagi yozuv bilan buyurtma berish.
Qabul qilish vaqtida pudratchi quyidagi ma'lumotlarni ko'rsatishi kerak:
- Kiruvchi hisob-fakturaning sanasi va seriya raqami;
- Qabul qilingan qiymatlar soni, ularning sifati va umumiy holati;
- Saqlash uchun mas'ul shaxsning vizasi.
Ishlab chiqarish faoliyatini tugatgandan so'ng, pudratchi buyurtmachiga materiallardan foydalanish to'g'risida hisobot tuzadi. Shartnoma tuzish vaqtida hisobot shaklini tuzishga ruxsat beriladi. Hisobot namunasi shartnoma shakliga ilova qilinadi. To'g'ridan-to'g'ri uzatish tayyor mahsulotlar konsignatsiya qog'ozini tuzing va mahsulotning qiymati va miqdorini QQSsiz ko'rsating. Ushbu tartib savdo sifatida tan olinmaydi va soliq olinmaydi.
Shartnomada foydalanilmayotgan xom ashyo qoldiqlarini topshirish tartibi nazarda tutilishi mumkin. Keyin chiqindilarni mijozga qaytarish ham schyot-faktura asosida, albatta, etkazib beriladigan xom ashyoni qaytarish to'g'risidagi yozuv bilan amalga oshiriladi.
Bitim natijasi, ya'ni bajarilgan ishlarning qiymati yakuniy hujjatda - bajarilgan ishlar (yoki ko'rsatilgan xizmatlar) dalolatnomasida, qo'shilgan qiymat solig'i ko'rsatilgan schyot-fakturada aks ettiriladi. Ushbu operatsiya pudratchining buxgalteriya hisobida sotish, daromad olish sifatida tan olinadi va tegishli buxgalteriya hisoblarida qayd etiladi.
Tolling xomashyosi bilan soliqqa tortish operatsiyalari
Tolling tovarlari va materiallarini qayta ishlash bo'yicha shartnomalar bo'yicha xizmatlar qurilish va ishlab chiqarish tashkilotlari tomonidan keng qo'llaniladi. Operatsion xarajatlarni va soliqqa tortishni kamaytirishga qaratilgan aniq foydaga ega bo'lish.
Beruvchining soliqqa tortishning nozik tomonlari
Tovar va materiallar qayta ishlashga topshirilganda, buxgalteriya hisobiga o'xshab, bunday operatsiya daromad hisoblanmaydi, chunki xom ashyoga egalik huquqi egasida qoladi. Xarajat sotib olingan materiallarning narxini o'z ichiga oladi, boshqa va operatsion bo'lmagan xarajatlar, protsessorga ko'rsatilgan xizmatlar, ishlar uchun haq to'lash, shuningdek:
- Ish haqi;
- Pensiya, tibbiy va ijtimoiy sug'urta xarajatlari;
- Amortizatsiya to'lovi miqdori.
Xom ashyoni qayta ishlashga o'tkazish jarayonida mulk egasi mulkka bo'lgan huquqlarni o'tkazmaydi, QQS undirmaydi va schyot-fakturani tuzmaydi. O'tkazuvchi tomon uchun soliq solinadigan operatsiya tayyor mahsulotlar, tovarlarni keyinchalik sotish bo'ladi. Protsessordan olingan schyot-faktura xizmat ko'rsatish sanasida Soliq kodeksida belgilangan odatdagi tartibda hisob-kitob qilish uchun qabul qilinadi, 18% stavkada ishlaydi.
Pudratchining soliq hisobi
Bunday xizmat yaxshi tashkil etilgan talab qiladi alohida buxgalteriya hisobi ombor materiallari. Ishlab chiqarishda ham mijozga tegishli, ham o'z xomashyosidan foydalaniladi. Qayta ishlab chiqaruvchi tomonidan sotishdan olingan daromad tayyor mahsulotni yakuniy topshirish amalga oshirilgan, yakuniy dalolatnoma tuzilgan va har ikki tomon tomonidan imzolangan davrda tan olinadi. Agar kompaniya hisoblash usulidan foydalansa, ish, xizmatlar uchun to'lov vaqtidan qat'i nazar, daromad soliqqa tortishda hisobga olinadi.
Daromad solig'i hisobidagi pudratchi daromadining miqdori bajarilgan ish uchun haq miqdori hisoblanadi. Soliq solinadigan baza esa olingan tolling qiymatlari qiymatiga ko'paymaydi. Protsessordagi ushbu mukofot QQSga tortiladigan savdo sifatida tan olinadi. Shu sababli, mijozning nomiga xizmat ko'rsatilgan, ish bajarilgan kundan boshlab besh kundan kechiktirmay schyot-faktura rasmiylashtiriladi.
"Umumiy savollar" rubrikasi
Savol raqami 1. USN protsessorida. U xizmat uchun QQS to'lashi kerakmi?
Yo'q. Soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash va to'lash yagona soliq Tolling QQS hisoblanmaydi.
Savol raqami 2. uchun mijoz USN daromadi. Mijoz tomonidan taqdim etilgan tovarlar va materiallarni qayta ishlash bo'yicha kiruvchi aktni qanday hisobga olish kerak?
Agar korxona soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalansa Daromad , unda Soliq kodeksining 346.14-moddasiga muvofiq, soliq solishda xom ashyoni qayta ishlash xarajatlari hisobga olinmaydi.
Savol raqami 3. Ijrochi tolling chiqindilarini qaytarmagan. Uning harakatlari.
Bitim sovg'a sifatida tan olinadi. Protsessor quyidagi yozuvlarni kiritishi kerak: Dt 10 Kt 98 xom ashyo narxi uchun; Dt 98 Kt 91 boshqa daromadlar sifatida hisobga olinadi.
DILER BILAN HISOB QILISH?Tayyor mahsulot olish uchun xom ashyoni o’tkazish.Bunda yetkazib beruvchi xomashyoni (sement, qum) qayta ishlovchiga o’tkazib, undan tayyor mahsulot oladi, keyinchalik undan turar joy binosi qurilishida foydalanadi. Xom ashyo tannarxi ishlab chiqarish tannarxlari schyotlariga tayyor mahsulotni qayta ishlovchidan qabul qilish vaqtida hisobdan chiqariladi. Qayta ishlash ishlarining tannarxi ishlab chiqarish schyotlari tannarxiga ham kiritiladi va mahsulot tannarxini shakllantirishda ishtirok etadi. Operatsion mazmuni Debet Kredit10-1 60 Buxgalteriya hisobiga qabul qilingan sement19 60 Buxgalteriya hisobiga qabul qilingan sement uchun ajratilgan QQS60 51 Sement uchun yetkazib beruvchiga to‘langan to‘lov68 19 QQS chegirib tashlanadigan10-7 10-1 Qayta ishlash uchun o‘tkazilgan sement20 10-7 Tsement tannarxi hisobdan chiqarilgan (bo‘yicha hisobdan chiqarilgan) protsessor hisoboti)20 60 Qayta ishlash ishlari uchun to'lov xarajatlari hisobdan chiqarilgan19 60 QQS ajratilgan60 51 To'langan qayta ishlash ishlari68 19 QQS chegirib tashlanadi43 20 Buxgalteriya hisobiga qabul qilingan tayyor beton mahsulotlari08 43 Turar-joy binosi qurilishi uchun hisobdan chiqarilgan tayyor mahsulotlar??? bunday simlar?
Tayyor mahsulotlar - sotish uchun mo'ljallangan tovar-moddiy zaxiralarning bir qismi (ishlab chiqarish tsiklining yakuniy natijasi, qayta ishlash (yig'ish) bilan yakunlangan aktivlar), texnik va sifat ko'rsatkichlari shartnoma shartlariga yoki belgilangan hollarda boshqa hujjatlar talablariga javob beradi. qonun bilan) (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'ining 199-bandi). Shuning uchun, qayta ishlashdan mol-mulkni olayotganda, uni 10 "Materiallar" schyotida (agar aktivlar nafaqat qurilishga sarflansa) yoki 08 hisobvarag'ida (agar qayta ishlashdan olingan materiallar asosiy vositalarni yaratishda (ishlab chiqarishda) foydalanilgan bo'lsa), qayta ishlash xarajatlari ushbu asosiy vositalarning dastlabki qiymatini tashkil qiladi (8-modda PBU 6/01)). Sizning holatingizda biz quyidagilarni qilishni tavsiya qilamiz:
Debet 10 Kredit 60
- sotib olingan tsement va qum;
Debet 19 Kredit 60
– tsement va qumga QQSni hisobga olgan holda;
Debet 68 Kredit 19
- QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;
Debet 10-7 Kredit 10
– qayta ishlash uchun o‘tkazilgan tsement va qum;
Debet 10 Kredit 10-7
– qayta ishlashdan olingan materiallar;
Birinchi variant (agar beton boshqa faoliyatda ishlatilsa):
Debet 10 Kredit 60
- materiallar tannarxida ishlov berish ishlarining narxi hisobga olinadi;
Debet 19 Kredit 60
– uchinchi shaxs tomonidan materiallarni qayta ishlash qiymatiga ajratilgan QQS;
Debet 68 Kredit 19
- QQS chegirib tashlanadi;
Debet 08 Kredit 10
– beton qurilish qiymatiga kiritilgan;
yoki
Ikkinchi variant (agar beton boshqa faoliyatda ishlatilmasa)
Debet 08 Kredit 10-7
- beton ob'ekt narxiga kiritilgan;
Debet 08 Kredit 60
- qayta ishlash bo'yicha pudrat ishlarining narxini aks ettiradi;
Debet 19 Kredit 60
- ishlar bo'yicha QQSni hisobga olish;
Debet 68 Kredit 19
- QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan
Mahsulotlarni ishlab chiqarishda - beton, tashkilot QQSni hisoblash majburiyatiga ega emas (Debet 08 Kredit 10). O'z ehtiyojlari uchun qurilish-montaj ishlarini soliqqa tortish ob'ekti mavjud emas.
Ushbu pozitsiyaning asosi quyida Glavbukh tizimining tavsiyalarida va "Huquqiy baza" yorlig'ida topishingiz mumkin bo'lgan hujjatda keltirilgan.
1. Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi N 119n buyrug'ining 199-bandi "O'z-o'zini boshqarish bo'yicha ko'rsatmalarni tasdiqlash to'g'risida" buxgalteriya hisobi inventar"
Tayyor mahsulot sotish uchun mo'ljallangan tovar-moddiy zaxiralarning bir qismidir* (ishlab chiqarish tsiklining yakuniy natijasi, qayta ishlash (yig'ish) yo'li bilan tugallangan aktivlar, texnik va sifat ko'rsatkichlari shartnoma shartlariga yoki boshqa hujjatlar talablariga javob beradi. qonun hujjatlarida belgilangan hollarda).
Tashkilot materiallarni qayta ishlash uchun uchinchi shaxslarni jalb qilishi mumkin. Ushbu operatsiya xom ashyoni qayta ishlashga o'tkazish deb ataladi. Bunda tashkilot - materiallarning egasi buyurtmachi, tashkilot-protsessor esa - pudratchi bo'ladi. Buyurtmachi va pudratchi o'rtasidagi munosabatlar Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 37-bobi bilan tartibga solinadi*.
Qayta ishlashdan so'ng, ijrochi tashkilot natijani mijozga topshirishi shart (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 703-moddasi 1-bandi). Shu bilan birga, foydalanilmagan materiallarning qoldiqlari o'tkaziladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 713-moddasi 1-bandi).
Hujjatlashtirish
Materiallarni qayta ishlash uchun pudratchiga o'tkazing, M-15 shakldagi hisob-fakturani tuzing. Hujjatlarda materiallar tolling shartlari bo'yicha qayta ishlashga o'tkazilganligini ko'rsating.
Materiallarni qayta ishlagandan so'ng, ijrochi tashkilot quyidagi hujjatlarni taqdim etishi kerak:*
No M-15 shakldagi schyot-faktura;
materiallarni iste'mol qilish to'g'risidagi hisobot (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 713-moddasi 1-bandi). Ushbu hujjatda olingan va ishlab chiqarishga kirmagan materiallar, olingan materiallar (mahsulotlar) miqdori va assortimenti to'g'risidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak. Shuningdek, u qancha chiqindilar olinganligini, shu jumladan qaytarilishini ham ko'rsatadi. Agar shartnomada boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, ortiqcha mablag'lar beruvchiga qaytarilishi kerak;
Ishni qayta ishlash qiymati uchun ishni qabul qilish va topshirish akti (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 720-moddasi).
Qayta ishlashdan materiallarni qabul qilishda buyurtmachi kvitansiya buyrug'ini berishi kerak (No M-4 shakl). Agar tayyor mahsulot materiallarni qayta ishlash natijasida olingan bo'lsa, tayyor mahsulotlarni saqlash joylariga o'tkazish uchun schyot-faktura yoziladi (No MX-18 shakl).
Buxgalteriya hisobi: o'tkazish va qayta ishlash natijasi
Materiallarni "berish va olish" tamoyili bo'yicha qayta ishlashga o'tkazishda sotish bo'lmaydi, chunki mulkchilik ishni buyurtma qilgan tashkilotda qoladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 220-moddasi 1-bandi). Shuning uchun, materiallarning narxini buyurtmachi tashkilot balansidan hisobdan chiqarmang, balki ularni alohida 10-7 "Yonga ishlov berish uchun o'tkazilgan materiallar" subschyotida hisobga oling (buyurtma bilan tasdiqlangan Yo'riqnomaning 157-bandi). Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son): *
Debet 10-7 Kredit 10
- materiallar qayta ishlashga o'tkaziladi.
Qayta ishlash uchun berilgan materiallarni keyingi hisobga olish qayta ishlash natijasiga bog'liq. Buxgalteriya hisobi qoidalari quyidagi holatlarga qarab farqlanadi:
Qayta ishlash natijasi tayyor mahsulotdir;
qayta ishlash faqat materialni ishlatish uchun tayyorlaydi;
qayta ishlangan materiallar asosiy fondlarni ishlab chiqarishda (yaratishda) ishlatiladi.
Agar qayta ishlash natijasida tayyor mahsulot olinsa, qayta ishlash xarajatlari tayyor mahsulot tannarxini tashkil qiladi (PBU 10/99 ning 5-bandi). Ushbu operatsiyani quyidagicha aks ettiring: *
Debet 20 (23...) Kredit 10-7
- qayta ishlashdan qaytarilgan materiallar va ular tayyor mahsulot tannarxiga kiritiladi;
Debet 20 (23...) Kredit 60
- tayyor mahsulot tannarxida qayta ishlash ishlarining tannarxi hisobga olinadi.
Agar materiallar foydalanish uchun tayyorlangan bo'lsa, qayta ishlash xarajatlari ushbu materiallarning narxini oshiradi (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Yo'riqnomaning 68, 71-bandlari). Ushbu operatsiyani quyidagicha aks ettiring: *
Debet 10 Kredit 10-7
– qayta ishlashdan qaytarilgan materiallar;
Debet 10 Kredit 60
- materiallar tannarxida ishlov berish ishlarining narxi hisobga olinadi.
Agar qayta ishlash natijasida olingan materiallar asosiy vositalarni yaratishda (ishlab chiqarishda) foydalanilsa, qayta ishlash xarajatlari ushbu asosiy vositalarning dastlabki qiymatini tashkil qiladi (PBU 6/01 8-bandi). Ushbu operatsiyani quyidagicha aks ettiring: *
Debet 08 Kredit 10-7
- qayta ishlashdan qaytarilgan materiallar va ular asosiy vositalarning dastlabki qiymatida hisobga olinadi;
Debet 08 Kredit 60
- asosiy vositalarning dastlabki qiymatida qayta ishlash ishlarining qiymati hisobga olinadi.
Buxgalteriya hisobi: pudratchi va buyurtmachi o'rtasidagi hisob-kitoblar
Pudratchi va buyurtmachi o'rtasidagi materiallarni berish va olish asosida qayta ishlash bo'yicha hisob-kitoblar bir necha usul bilan amalga oshirilishi mumkin: *
Naqd pul;
qayta ishlash uchun o'tkazilgan xom ashyo;
boshqa inventar ob'ektlari (xizmatlar, ishlar).
Naqd pulda hisob-kitobni mijozning buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar bilan aks ettiring:
Debet 60 Kredit 51
- pudratchi oldidagi qarz to'langan.
Agar a aytilgan operatsiyalar QQS bo'yicha quyidagi yozuvlarni kiriting:
Debet 19 Kredit 60
- materiallarni qayta ishlash bo'yicha ishlardan QQSni ushlab qolish uchun qabul qilingan.
Buyurtmachining buxgalteriya hisobidagi qayta ishlash uchun topshirilgan xom ashyo yoki boshqa inventar ob'ektlar (ishlar, xizmatlar) hisob-kitobi quyidagi yozuvlarni aks ettiradi:
Debet 20 (10, 08, 23...) Kredit 60
- ijrochi tashkilot oldidagi qarz bajarilgan ishlarning imzolangan dalolatnomasi asosida aks ettirilgan;
Debet 91-2 Kredit 10 (10-7, 16, 20...)
- sotilgan mulk (ishlar, xizmatlar) qiymatini hisobdan chiqarish;
Debet 62 Kredit 91-1
- ijro etuvchi tashkilotning qarzi aks ettirilgan;
Debet 60 Kredit 62
- shartnomalar bo'yicha qarzlar hisobdan chiqariladi.
Agar ushbu operatsiyalar QQSga tortilsa, quyidagi yozuvlar qo'shimcha ravishda aks ettirilishi kerak:
Debet 19 Kredit 60
- materiallarni qayta ishlashda QQSni aks ettiradi;
Debet 60 Kredit 51
- QQS summasi yetkazib beruvchining hisob-kitob hisobvarag‘iga o‘tkaziladi (agar bunday majburiyat yuzaga kelsa);
Debet 68 subschyoti "QQS hisob-kitoblari" Kredit 19
– materiallarni qayta ishlash bo‘yicha ishlardan QQSni ushlab qolish uchun qabul qilingan;
Debet 91-2 Kredit 68 subschyot "QQS hisob-kitoblari"
- sotilgan tovar-moddiy boyliklar (ishlar, xizmatlar) uchun QQS undiriladi.
Uchinchi shaxs tomonidan materiallarni qayta ishlashni hisobga olish va soliqqa tortishda aks ettirish misoli. Keyingi ishlov berishni talab qiladigan qayta ishlash natijasida olingan materiallar*
"Alfa" YoAJ 236 000 rubl miqdorida xom ashyo sotib oldi. (QQS bilan - 36 000 rubl). Xom ashyoni ishlab chiqarishda ishlatishdan oldin uni qayta ishlash kerak. Qayta ishlash uchun “Master” ishlab chiqarish korxonasi” AJ jalb etildi. Ishlarni qayta ishlash qiymati 118 000 rublni tashkil etdi. (QQS bilan - 18 000 rubl). Qayta ishlangan materiallardan foydalanilgan o'z ishlab chiqarish. O'z ishlab chiqargan tayyor mahsulotlar 413 000 rubldan sotildi. (QQS bilan birga - 63 000 rubl) materiallar qayta ishlashga yuborilgan va qayta ishlashdan olingan bir oyda.
Tashkilot amal qiladi umumiy tizim soliqqa tortish (hisoblash usuli). Tayyor mahsulot ishlab chiqarish tannarxi bevosita hisoblanadi.
Buxgalteriya hisobida ishlov berish operatsiyalari quyidagicha aks ettirilgan:
Debet 10 Kredit 60
- 200 000 rubl. – yetkazib beruvchidan olingan materiallar;
Debet 19 Kredit 60
- 36 000 rubl. – olingan materiallar uchun ajratilgan QQS;
Debet 10-7 Kredit 10
- 200 000 rubl. – materiallar qayta ishlashga o‘tkaziladi;
Debet 10 Kredit 10-7
- 200 000 rubl. – qayta ishlashdan olingan materiallar;
Debet 10 Kredit 60
- 100 000 rubl. - materiallar tannarxida ishlov berish ishlarining narxi hisobga olinadi;
Debet 19 Kredit 60
- 18 000 rubl. – uchinchi shaxs tomonidan materiallarni qayta ishlash qiymatiga ajratilgan QQS;
Debet 20 Kredit 10
- 300 000 rubl. - tashkilotning o'z ishlab chiqarishida foydalanish uchun o'tkazilgan qayta ishlangan xom ashyo;
Debet 43 Kredit 20
- 300 000 rubl. - omborga o'tkazilgan tayyor mahsulotlar;
Debet 90-2 Kredit 43
- 300 000 rubl. - tayyor mahsulot tannarxini hisobdan chiqarish;
Debet 90-3 Kredit 68 subschyot "QQS hisob-kitoblari"
- 63 000 rubl. - tayyor mahsulotni sotishda QQS undiriladi;
Debet 62 Kredit 90-1
- 413 000 rubl. (350 000 rubl + 63 000 rubl) - sotilgan tayyor mahsulot uchun xaridorning qarzini aks ettiradi.
Soliq hisobi bo'yicha Alpha xarajatlarni qayta ishlangan xomashyo va undan tayyorlangan mahsulotlarni sotish paytida uni qayta ishlash bo'yicha ishlarning qiymati ko'rinishida aks ettiradi. Soliq hisobida tan olingan xarajatlarning umumiy miqdori:
200 000 rub. + 100 000 rub. = 300 000 rubl.
ASOSIY: daromad solig'i
Materiallarni qayta ishlash xarajatlarining soliqqa tortilishi berish va olish tamoyili bo'yicha ularning asosiy vositalarning dastlabki qiymatini tashkil qiladimi yoki yo'qligiga bog'liq.
Agar qayta ishlash xarajatlari asosiy vositalarning dastlabki qiymatini tashkil etsa, amortizatsiya hisobiga xarajatlarni (qayta ishlash bo'yicha ishlarning qiymati va materiallarning o'zlari tannarxi shaklida) hisobdan chiqaring. Qo'shimcha ma'lumot olish uchun soliq hisobidagi amortizatsiyani qanday hisoblash mumkin.
Agar qayta ishlash xarajatlari asosiy vositalar qiymatiga hissa qo'shmasa, quyidagi qoidalarni qo'llang. Daromad solig'ini hisoblashda tashkilot moddiy xarajatlarda boshqa tashkilot tomonidan materiallarni qayta ishlash (ishlab chiqarish jarayonlarining bir qismini bajarish) xarajatlarini hisobga olishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 1-bandi 6-bandi). Qayta ishlash xarajatlari ko'rinishidagi xarajatlarni tan olish sanasi:
Hisoblash usuli bilan bajarilgan ishlarni qabul qilish va topshirish aktini imzolash sanasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 2-bandi);
naqd pul usuli bo'yicha, ijrochi tashkilotga qarzni to'lash sanasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandi 1-bandi).
Qayta ishlash uchun o'tkazilgan materiallarning qiymati ko'rinishidagi xarajatlarni tan olish sanasi, shuningdek, tashkilot daromad solig'ini hisoblashning qaysi usulidan foydalanishiga bog'liq:
hisoblash usuli;
naqd pul usuli.
Hisoblash usuli bo'yicha xarajatlarni tan olish
Hisoblash usuli bo'yicha daromad solig'ini hisoblashda quyidagi qoidalarga amal qiling. Qayta ishlash uchun berilgan materiallarning qiymati oy oxirida ishlab chiqarish uchun hisobdan chiqarish paytidagi xarajatlarda hisobga olinishi mumkin (272-moddaning 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi 5-bandi). Bunday holda, qayta ishlashga o'tkazish momenti materiallarni ishlab chiqarishga o'tkazish bilan tengdir, chunki qayta ishlash ishlab chiqarish bosqichlaridan biridir.
Agar qayta ishlash xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri tasniflangan bo'lsa, u holda ular faqat ish bajarilgandan keyin (mijoz tomonidan qabul qilingan) hisobga olinishi mumkin. Bunday qoidalar 318-moddaning 2-bandida belgilangan soliq kodeksi RF.
Vaziyat: daromad solig'ini hisoblashda tugallanmagan ishlarning bir qismi sifatida qayta ishlashga topshirilgan materiallarni hisobga olish kerakmi (mod = 112, id = 43608)
Xarajatlarni kassa asosida tan olish
Agar tashkilot naqd pul usulini qo'llasa, berish va olish asosida qayta ishlashga o'tkazilgan materiallarning qiymati ikki shart bajarilgan taqdirda xarajatlarda hisobga olinishi mumkin: materiallar qayta ishlashga topshiriladi va ular to'lanadi, shu jumladan. hisob-kitob qilish yo'li bilan (RF Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandining 1-bandi). Bunday holda, qayta ishlashga o'tkazish momenti materiallarni ishlab chiqarishga o'tkazish bilan tengdir, chunki qayta ishlash ishlab chiqarish bosqichlaridan biridir.
ASOSIY: QQS
Materiallarni qayta ishlashga topshirishda ularga egalik huquqi o'tkazilmaydi, shuning uchun bu operatsiya sotish hisoblanmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasi, Fuqarolik Kodeksining 220-moddasi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi kodeksi). Bu QQSga tortilmasligini anglatadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi). Shu bilan birga, materiallarni qayta ishlash uchun to'langan QQS, agar uni qoplash shartlari bajarilgan bo'lsa, ushlab qolinishi mumkin.
Tovarlarni o'tkazish moddiy boyliklar(ishlar, xizmatlar) materiallarni qayta ishlash uchun to'lov hisobiga QQS QQSga tortiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi 1-bandi).
Sergey Razgulin, Rossiya Federatsiyasi Davlat maslahatchisi vazifasini bajaruvchi, 3-darajali
Tolling inventarlari Tashkilot tomonidan buyurtmachidan qabul qilingan tovar-moddiy zaxiralar buxgalteriya hisobida tan olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomaning 156-bandi, bundan keyin - ko'rsatmalar):
- qayta ishlash (qayta ishlash), boshqa ishlarni bajarish yoki mahsulot ishlab chiqarish uchun ularning narxini to'lamasdan;
- qayta ishlangan (qayta ishlangan) materiallar yoki ishlab chiqarilgan mahsulotlarni to'liq qaytarish va bajarilgan ishlarni topshirish majburiyati bilan.
Bundan kelib chiqqan holda, oluvchi-beruvchi materiallar bilan bitim taraflari: buyurtmachi - materiallarning egasi (beruvchi) va pudratchi - ularni qayta ishlovchi hisoblanadi.
Eslatma. Materiallar va mahsulotlar bilan operatsiyalar ishlab chiqarish va savdoda keng qo'llaniladi. Berish va olish sxemasi bo'yicha ishlash xo'jalik yurituvchi sub'ektga uni qayta ishlash uchun o'z ishlab chiqarish quvvatlariga ega bo'lmagan holda zarur mahsulotlarni olish imkonini beradi.
DA umumiy holat qayta ishlash shartnomasi mijoz tomonidan taqdim etilgan materiallar shartnomaning bir turi hisoblanadi(Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 37-bobi). San'at asosida pudratchi (protsessor). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 702-moddasi buyurtmachining (provayderning) ko'rsatmasi bo'yicha muayyan ishlarni bajarishi va uning natijasini ish natijasini qabul qilish va uning haqini to'lash majburiyatini olgan mijozga topshirishga majburdir.
Shu bilan birga, qayta ishlash jarayonida mulkiy huquqlarni olish xususiyatlari hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga binoan, shaxs tomonidan o'ziga tegishli bo'lmagan materiallarni qayta ishlash yo'li bilan yaratilgan yangi ko'char narsaga bo'lgan mulk huquqi materiallarning egasi tomonidan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 220-moddasi 1-bandi 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi). Ya'ni, protsessor tomonidan ishlab chiqarilgan mahsulotlarga egalik huquqini beruvchi o'zida saqlab qoladi.
Ammo boshqa narsa bor. Agar qayta ishlash qiymati materiallar narxidan sezilarli darajada oshsa, yangi narsaga egalik huquqini vijdonan ishlagan holda o'zi uchun qayta ishlashni amalga oshirgan shaxs oladi (Fuqarolik Kodeksining 220-moddasi 1-bandi 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi).
Shu bilan birga, mulk huquqini qo'lga kiritgan tashkilotlar qarama-qarshi tomonga kompensatsiya to'lashlari kerak:
- birinchi holatda - qayta ishlash xarajatlari;
- ikkinchisida - etkazib beruvchi tomonidan topshirilgan materiallarning narxi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 220-moddasi 2-bandi).
Tolling materiallarini qayta ishlash bo'yicha shartnoma bo'yicha tomonlar o'rtasida xavflarni taqsimlashning umumiy belgilangan tamoyillari quyidagilardan iborat. Qayta ishlash uchun topshirilgan materiallarning tasodifiy yo'qolishi yoki tasodifiy shikastlanishi xavfi ularni taqdim etgan tomon, ya'ni etkazib beruvchi zimmasiga yuklanadi. Ishlab chiqarilgan mahsulotlarning tasodifiy yo'qolishi yoki tasodifiy shikastlanish xavfi pudratchi, ya'ni protsessor zimmasiga yuklanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 705-moddasi 1-bandi). Shu bilan birga, tomonlar shartnoma tuzishda risklarni taqsimlashning maxsus qoidalarini belgilashlari mumkin.
Shu bilan birga, protsessor qayta ishlash uchun topshirilgan buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan materiallarning xavfsizligi uchun javobgardir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 714-moddasi). Agar protsessorning nohaq harakatlari natijasida yetkazib beruvchi qayta ishlash uchun berilgan materiallarni yo'qotgan bo'lsa, u tayyor mahsulotni o'z mulkiga topshirishni va etkazilgan zararni qoplashni talab qilishga haqlidir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 220-moddasi 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi).
Ish shartnomasidagi narx pudratchining xarajatlari va unga to'lanadigan haqni qoplashni o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 709-moddasi 2-bandi).
Xom ashyo, materiallar, tayyor mahsulotlarni qayta ishlashda ko'pincha chiqindilar, ba'zan esa qo'shimcha mahsulotlar paydo bo'ladi. Bu qadriyatlar beruvchiga tegishli. Va ular, qoida tariqasida, shartnomada boshqacha ko'rsatilishi mumkin bo'lsa-da, unga qaytariladi.
Shunday qilib, qayta ishlash shartnomasida quyidagilarni kiritish maqsadga muvofiqdir:
- protsessor tomonidan bajariladigan ishning o'ziga xos turi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 702-moddasi 1-bandi);
- o'tkazilgan tolling zahiralarining aniq nomi va tavsifi, shu jumladan ularning miqdori, sifati va qiymati to'g'risidagi ma'lumotlar;
- qayta ishlash natijasida ishlab chiqarilgan tayyor mahsulot (tovar)ning nomi, assortimenti (texnik tavsifi);
- pudratchiga xom ashyoni topshirish va buyurtmachi tomonidan qayta ishlangan assortimentni qabul qilish tartibi;
- ishlarni bajarishning dastlabki va yakuniy sanalari (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 708-moddasi 1-bandi);
- tolling inventarlarini yetkazib berish va mahsulot (tovar) ishlab chiqarish shartlari, ularni buzganlik uchun javobgarlik (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 708-moddasi);
- tolling zahiralarini qayta ishlash bo'yicha xizmatlar narxi (mahsulot ishlab chiqarish uchun);
- hisob-kitoblarni amalga oshirish tartibi (to'lov shartlari, hisob-kitob turlari - naqd pulda, etkazib berilgan xom ashyoning bir qismi, ishlab chiqarilgan mahsulotning bir qismi);
- qaytariladigan chiqindilar (agar mavjud bo'lsa, qo'shimcha mahsulotlar) bilan harakatlar (ularni mijozga topshirish yoki pullik yoki bepul asosda yetkazib beruvchiga qaytarmaslik).
Eslatma. Pudratchi buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan materiallardan tejamkor va oqilona foydalanishga majburdir. Ishni tugatgandan so'ng, u mijozga materialning iste'moli to'g'risida hisobot taqdim etishi, shuningdek uning balansini qaytarishi kerak. Foydalanilmayotgan materiallar buyurtmachining roziligi bilan ishning narxini pasaytirish uchun pudratchiga qoldirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 713-moddasi 1-bandi).
Buxgalteriya hisobi
- dilerda
O'z materiallarini qayta ishlash (qayta ishlash, ishlarni bajarish, mahsulot ishlab chiqarish) uchun berish va qabul qilish uchun boshqa tashkilotga topshirgan tashkilot bunday materiallarning tannarxini balansdan hisobdan chiqarmaydi, balki ularni buxgalteriya hisobida hisobga olishni davom ettiradi. tegishli materiallar (alohida subschyot bo'yicha) (Ko'rsatmalarning 157-bandi). inventarni hisobga olish). Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini buxgalteriya hisobi bo'yicha buxgalteriya hisobi rejasini qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar (Rossiya Moliya vazirligining 2000 yil 31 oktyabrdagi N 94n buyrug'i bilan tasdiqlangan) bunday materiallarni hisobga olish uchun 7 subschyotdan foydalanishni belgilaydi. 10-«Materiallar» schyotining yon tomoniga ishlov berish uchun o‘tkazilgan materiallar. Shunga asoslanib, materiallarni buxgalteriya hisobi bo'yicha protsessorga o'tkazishda ichki e'lonlar quyidagilarga muvofiq amalga oshiriladi belgilangan hisob 10:
Debet 10-7 Kredit 10-1
- buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan materiallar balans qiymati bo'yicha qayta ishlashga o'tkazildi.
Taqdim etilishi kerak bo'lgan o'tkazilgan materiallarni baholash ularning haqiqiy tannarxi va ularni qayta ishlash joyiga etkazib berish xarajatlarining kombinatsiyasi hisoblanadi.
Tolling materiallarini topshirish bo'yicha operatsiya materiallarni partiyaga berish uchun schyot-faktura bilan tuziladi (Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1997 yil 30 oktyabrdagi N 71a qarori bilan tasdiqlangan N M-15 shakl). Unda "Tolling asosida qayta ishlash uchun" yozuvi qo'yiladi va shartnomaning tafsilotlari ko'rsatiladi. Ushbu yo'l varaqasining birinchi nusxasi materiallarni chiqarish uchun asos sifatida yetkazib beruvchining omborida qoladi, ikkinchi nusxasi esa ishlov beruvchining vakiliga beriladi.
Agar materiallar faqat ularni qayta ko'rib chiqish uchun topshirilgan bo'lsa, uni amalga oshirish xarajatlari ularning haqiqiy tannarxida hisobga olinadi (Vazirlik vazirligining buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 5/01 "Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 6-bandi. Rossiya moliyasi 09.06.2001 yildagi N 44n). Bunday holda, o'zgartirilgan materiallarni qaytarishda buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:
Debet 10-1 Kredit 10-7
- qayta ko'rib chiqish uchun taqdim etilgan materiallarning buxgalteriya qiymatini hisobdan chiqarish;
Debet 10-1 Kredit 60
- materiallarni qayta ko'rib chiqish bo'yicha xizmatlar narxini aks ettirdi.
Ulardan tayyor mahsulot ishlab chiqarish uchun berish va olish materiallari berilganda ularni qayta ishlash xarajatlari va ularning hisob qiymati mahsulot tannarxini tashkil qiladi. Yetkazib beruvchidan tayyor mahsulot tannarxi xom ashyo va qayta ishlash xizmatlarining narxini o'z ichiga olishi mumkin; transport xarajatlari, tayyor mahsulotlar bilan bog'liq bo'lgan umumiy ishlab chiqarish va umumiy biznes xarajatlarining ulushi, vositachilik xizmatlari uchun to'lov, sayohat xarajatlari va hokazo.
Eslatma. Hisob-fakturada nafaqat miqdori, balki o'tkazilgan tolling zahiralarining qiymati ham ko'rsatilgan. Axir, protsessor, yuqorida aytib o'tilganidek, beruvchi tomonidan taqdim etilgan qiymatlarning yo'qolishi yoki shikastlanishi uchun javobgardir.
Bunday qayta ishlash bilan bog'liq barcha xarajatlar 20-schyotning alohida subschyotida, masalan, "Tolling shartlari bo'yicha qayta ishlash" subschyotida aks ettirilishi maqsadga muvofiqdir. Tayyor mahsulotlarning kelib tushishi 43-«Tayyor mahsulotlar» schyotida aks ettiriladi.
1-misol
Tashkilot erkaklar kostyumlarini tikish uchun mato sotib oldi, uning qiymati 283 200 rubl, QQSni hisobga olgan holda - 43 200 rubl. Ularni tikish kontragent tomonidan amalga oshirildi, unga ushbu xizmatlar uchun 241 900 rubl, shu jumladan QQS - 36 900 rubl o'tkazildi.
Buxgalteriya hisobida bu operatsiyalar quyidagicha aks ettiriladi.
To'qimalarni uzatishda:
Debet 10-1 Kredit 60
- 240 000 rubl. - mato kreditlanadi;
Debet 19 Kredit 60
- 43 200 rubl. - mato yetkazib beruvchi tomonidan taqdim etilgan ajratilgan QQS;
- 43 300 rubl. - QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;
Debet 60 Kredit 51
- 283 200 rubl. - sanab o'tilgan pul mablag'lari mato yetkazib beruvchi;
Debet 10-7 Kredit 10-1
- 240 000 rubl. - mato kostyumlar tikish uchun o'tkazildi.
Kostyumlarni qaytarishda:
Debet 20, "Tolling shartlari bo'yicha ishlov berish" subschyoti, Kredit 10-7
- 240 000 rubl. - gazlamaning buxgalteriya qiymatini aks ettirgan;
Debet 20, "Tolling shartlari bo'yicha ishlov berish" subschyoti, Kredit 60
- 205 000 rubl. - kostyumlarni tikish uchun qarzni aks ettiradi;
Debet 19 Kredit 60
- 36 900 rubl. - kostyumlarni tikish uchun ajratilgan QQS;
Debet 68, "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti, 19-kredit
- 36 900 rubl. - QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan;
Debet 60 Kredit 51
- 241 900 rubl. - kostyumlar tikish uchun o'tkazilgan mablag'lar;
Debet 43 Kredit 20, "Tolling shartlari bo'yicha ishlov berish" subschyoti,
- 445 000 rubl. (240 000 + 205 000) - erkaklar kostyumlari tayyor mahsulot sifatida hisobga olinadi.
Xom ashyo, materiallar, tayyor mahsulotlarni qayta ishlashda, yuqorida aytib o'tilganidek, ko'pincha chiqindilar paydo bo'ladi. Iste'molchi sifatlariga qarab, ular qaytarib bo'lmaydigan (yakuniy) va qaytariladigan (ishlatilgan va foydalanilmagan) bo'lishi mumkin. Qaytarib bo'lmaydigan chiqindilar utilizatsiya qilinadi va qaytariladigan chiqindilar tashkilotning iqtisodiy faoliyatida ishlatilishi mumkin.
Qaytariladigan chiqindilar mumkin bo'lgan foydalanish narxida yoki sotish bahosida baholanadi (Yo'riqnomaning 111-bandi). Qoidaga ko'ra, ular tollerga qaytariladi, u qayta ishlashga o'tkazilgan tolling xom ashyosining narxini qaytariladigan chiqindilarning taxminiy qiymatiga kamaytiradi:
Debet 10-6 "Boshqa materiallar" Kredit 10-7
- qaytarilgan materiallarning narxi hisobga olinadi.
Qaytarilishi mumkin bo'lgan chiqindilar qayta ishlovchida qolsa, etkazib beruvchi buxgalteriya registrlarida ularning sotilishini aks ettirishi kerak:
Debet 76 Kredit 91-1
- qayta ishlovchining qaytariladigan chiqindilar uchun qarzini aks ettiradi;
Debet 91-2 Kredit 10-7
- qaytariladigan chiqindilar qiymatini hisobdan chiqarish;
Debet 91-2 Kredit 68, "QQS hisob-kitoblari" subschyoti,
- sotish bo'yicha QQS summasi hisoblangan.
Agar ularning narxi qayta ishlash xizmatlarini to'lashda hisobga olinsa, unda bu holda o'tkazilgan pul miqdori kamayadi. Bunday holda, buxgalteriya hisobida quyidagi yozuv kiritiladi:
Debet 60 Kredit 76
- qayta ishlash korxonasi oldidagi qarz qaytariladigan chiqindilar qiymatiga kamaytirildi.
Qayta ishlash natijasida qo'shimcha mahsulotlar ham paydo bo'lishi mumkin, ular ham etkazib beruvchiga tegishli. U mumkin bo'lgan foydalanish yoki realizatsiya qilish narxida baholanadi. Shu bilan birga, qayta ishlash natijasida olingan asosiy mahsulot tannarxi qo'shimcha mahsulotlarning smeta qiymatiga kamayadi:
Debet 20 Kredit 20, "Tolling shartlari bo'yicha ishlov berish" subschyoti,
- tolling mahsulotlarining tannarxi qo'shimcha mahsulotlar tannarxiga kamaytiriladi.
Savdo tashkilotlari va korxonalari Ovqatlanish tovarlar va oziq-ovqat mahsulotlarini qayta ishlashga o'tkazishda ularni hisobga olish uchun 41 "Tovarlar" schyotining alohida subschyotidan foydalaniladi. Bu 41-5 "Berish va olish asosida qayta ishlash uchun o'tkazilgan tovarlar (mahsulotlar)" subschyoti bo'lishi mumkin. Shunga ko'ra, tovarlarni (mahsulotlarni) qayta ishlashga o'tkazishda diler ularni 41-1 "Omborlardagi tovarlar" subschyotidan 41-5 subschyotga ichki o'tkazishni amalga oshiradi va ularni olgandan keyin teskari qayd qilinadi.
Yuk tashishda savdo tashkilotlari keyingi qayta ishlash, qayta ishlash uchun tovarlar (masalan, idishlarga quyish, qadoqlash, maydalash va boshqalar uchun), etkazib beruvchi N TORG-12 shaklida (Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 2009 yil 2009-sonli qarori bilan tasdiqlangan) ikki nusxada konsignatsiya hujjatini tuzadi. 1998 yil 25 dekabr N 132). Bitta nusxasi beruvchining omborida saqlanadi, ikkinchisi protsessorga o'tkaziladi.
2-misol
Tashkilot shug'ullanadi ulgurji har xil og'irlikdagi qoplarga qadoqlangan maydalangan qahva. U kofe maydalash va qoplarga qadoqlash xizmatlari uchun protsessor bilan shartnoma tuzdi. Sotib olingan kofe loviyalari qayta ishlash uchun berish va olish sharti bilan beriladi. Avgust oyida maydalash va qadoqlash uchun o'tkazilgan qahvaning narxi 112 100 rubl, QQS bilan birga - 17 100 rubl; protsessor xizmatlar uchun hisob-fakturani berdi - 41 300 rubl, shu jumladan QQS - 6 300 rubl.
Tashkilotning buxgalteriya hisoblarining ishchi rejasida 41 va 60 hisobvaraqlar uchun quyidagi subschyotlar ochiladi:
- 41-1-1 “Omborlardagi qoplardagi tovarlar”;
- 41-1-2 “Omborlardagi tovarlar qadoqlangan”;
- 41-5 "Protsessorga qadoqlash uchun o'tkazilgan tovarlar";
- 60-1 "Yetkazib beruvchi bilan hisob-kitoblar";
- 60-2 "Protsessor bilan hisob-kitoblar".
Avgust oyida tashkilotning buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:
Debet 41-1-1 Kredit 60-1
- 95 000 rubl. - sotib olingan qahva loviya;
Debet 19 Kredit 60-1
- 17 100 rubl. - qahva yetkazib beruvchi tomonidan taqdim etilgan QQS miqdori ajratilgan;
Debet 41-5 Kredit 41-11
- 95 000 rubl. - kofe protsessorga o'tkaziladi;
Debet 41-1-2 Kredit 41-5
- 95 000 rubl. - qahva qoplariga qadoqlangan holda olingan;
Debet 41-1-2 Kredit 60-2
- 35 000 rubl. - qahvani maydalash va qadoqlash bo'yicha xizmatlar narxi qadoqlangan mahsulot narxiga kiritilgan;
Debet 19 Kredit 60-2
- 6300 rub. - protsessor tomonidan taqdim etilgan QQS miqdorini aks ettirdi.
41-1-2 sub-hisobida 130 000 rubl miqdorida qadoqlangan va keyinchalik sotilishi kerak bo'lgan kofe paketlarining haqiqiy qiymati shakllantirildi. (95 000 + 35 000).
Shartnoma qurilish shartnomasi qurilish materiallarini umumiy yoki ma'lum bir qismda etkazib berish buyurtmachi tomonidan amalga oshirilishi nazarda tutilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 745-moddasi 1-bandi). Tashkilot tomonidan ob'ektni qurish uchun sotib olingan materiallar 10-8 "subschyotda hisobga olinadi. Qurilish mollari" yoq haqiqiy xarajat ularni QQSsiz sotib olish (PBU 5/01 ning 5 va 6-bandlari).
Qurilish-montaj ishlarini bajarish uchun pudratchiga materiallarni topshirgan tashkilot bunday materiallarning qiymatini balansdan hisobdan chiqarmaydi. Shuning uchun ob'ektni qurish uchun o'tkazilgan materiallar 10-8 subschyotdan 10-7 subschyotga hisobdan chiqariladi.
Ob'ektni qurish qiymati, qurilish usulidan (pudrat yoki xo'jalik) qat'i nazar, 08 «Asosiy vositalarga investitsiyalar» schyotining 3 «Asosiy vositalarni qurish» subschyotida jamlanadi. Qurilish tugallangunga va ob'ektni foydalanishga qabul qilgunga qadar ushbu xarajatlar tugallanmagan qurilishni tashkil qiladi (Buxgalteriya hisobi rejasini qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar). Barcha qurilish xarajatlari qurilgan ob'ektning boshlang'ich qiymatini tashkil qiladi (Rossiya Moliya vazirligining 30.03.2001 yildagi N 26n buyrug'i bilan tasdiqlangan "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 Buxgalteriya hisobi qoidalarining 7 va 8-bandlari). Shu sababli, pudratchi tomonidan qurilish uchun foydalanilgan materiallarning qiymati etkazib beruvchi va pudratchi tomonidan imzolangan foydalanilgan materiallar to'g'risidagi hisobot asosida 10-7 subschyotning debetida 08-3 subschyotning debetiga yoziladi. Bunday hisobotning yagona shakli tasdiqlanmaganligi sababli, u har qanday shaklda tuzilishi mumkin.
Pudratchi tomonidan bajarilgan ishlarni topshirish N KS-2 shakldagi bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomasi va N KS-3 shakldagi bajarilgan ishlarning qiymati va xarajatlari to'g'risidagi dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi. Rossiya Davlat statistika qo'mitasi 11.11.1999 yildagi N 100). N KS-2 shaklda foydalanilgan tolling materiallarini aks ettirish uchun ularning qiymatini ko'rsatgan holda "Buyurtmachining materiallari" alohida bo'limi to'ldiriladi. Bajarilgan ishlarning yakuniy miqdori buyurtmachi tomonidan ishlatilgan materiallarning narxini o'z ichiga olmaydi, bu "Buyurtmachining materiallari bundan mustasno" yozuvida aks ettiriladi.
Pudratchi tomonidan qaytarilgan foydalanilmagan materiallarning qiymati buyurtmachi tomonidan 10-7 subschyot bilan yozishmalarda 10-1 subschyotning debeti bo'yicha hisobga olish uchun qabul qilinadi.
Eslatma. Agar foydalanilmagan materiallarning qoldiqlari pudratchida qolsa, tashkilot ularni sotishni buxgalteriya hisobida aks ettiradi.
Bajarildi qurilish ishlari buyurtmachi tomonidan 08-3 subschyotda pudratchilarning to'langan va to'lashga qabul qilingan schyot-fakturalari bo'yicha shartnoma qiymati bo'yicha hisobga olinadi.
- protsessorda
Xom ashyo va materiallarni qayta ishlashga o'tkazishda ularga egalik huquqi beruvchida qoladi. Shuning uchun protsessor olingan mulkni balansda aks ettirishga haqli emas. Ularni aks ettirish uchun qayd etilgan Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnomada 003 "Qayta ishlashga qabul qilingan materiallar" balansdan tashqari hisobvarag'idan foydalanish tavsiya etiladi. Zaxiradagi materiallar va qayta ishlashga topshirilgan materiallarni hisobga olish uchun alohida subschyotlarni ochish mantiqan to'g'ri keladi:
- 003-1 "Zaxiradagi tolling materiallari";
- 003-2 "Ishlab chiqarishda tolling materiallari".
Analitik hisobdagi ichki yozuvlar tomonidan balansdan tashqari hisob 003 materiallar yetkazib beruvchidan olinganda, ishlab chiqarishda foydalanilgan materiallar hisobdan chiqarilganda va foydalanilmagan materiallar yetkazib beruvchiga qaytarilganda ishlab chiqariladi.
Buxgalteriya hisobi materiallarni topshirish uchun hujjatlarda ko'rsatilgan narxlarda miqdoriy va narx jihatidan amalga oshiriladi. Bundan tashqari, xaridor tomonidan taqdim etilgan materiallarning analitik hisobi mijozlar, nomlar, miqdori va narxi, shuningdek saqlash va qayta ishlash joylari (ishlarni bajarish, mahsulotlarni ishlab chiqarish) bo'yicha tashkil etilishi kerak (156-moddaning 3-bandi). tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish).
Xaridor tomonidan taqdim etilgan xom ashyoni hisobga olish uchun asos mijozdan olingan schyot-faktura hisoblanadi. Materiallarni qabul qilish kvitansiya buyrug'i bilan rasmiylashtiriladi (N M-4 shakl). Bundan tashqari, tolling asosida olingan materiallarni oddiy materiallardan farqlash uchun qabul qilish tartibida farqlovchi belgi qo'yish maqsadga muvofiqdir. Ko'rsatilgan yagona shakl tegishli shartnoma bo'yicha unda "O'z-o'zidan ishlov berish uchun olingan" ko'rsatilgan "Asosiy" rekvizitlari bilan to'ldirilishi mumkin.
Qabul qilingan inventarlarning miqdori va sifatini tasdiqlovchi hujjat beruvchining ilova hujjatlariga muhr bosish ham mumkin. Imzosi kvitansiya buyrug'idagi kabi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan ushbu shtamp kvitansiya buyrug'iga tenglashtiriladi (Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomaning 49-bandi). Markada materiallar berish va olish asosida olinganligi to'g'risida eslatma bo'lishi kerak.
Tolling materiallarini qayta ishlash jarayonida qilingan xarajatlar ishlab chiqarish xarajatlari schyotlarida aks ettiriladi umumiy tartib. Bunday xarajatlarga quyidagilar kiradi: qayta ishlashda ishlatiladigan asosiy vositalarning amortizatsiyasi, qayta ishlashda ishlatiladigan o'z yordamchi materiallarning qiymati, Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga, Rossiya Federatsiyasi FSS va FFOMSga hisoblangan sug'urta mukofotlari bilan ish haqi, umumiy joriy xarajatlar Ushbu xarajatlar oddiy faoliyat xarajatlari sifatida tan olinadi va ishlab chiqarish xarajatlarini hisobga olish schyotlarida (20, 23, 25 va hokazo schyotlarning debeti bo'yicha) aks ettiriladi ("Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 5, 9-bandlari" tashkilot" PBU 10 /99, Rossiya Moliya vazirligining 06.05.1999 yildagi N 33n buyrug'i bilan tasdiqlangan). Qayta ishlash bo'yicha ishlar (xizmatlar) tannarxiga kiritilgan xarajatlar tarkibi o'z xomashyosini qayta ishlash bilan bir xil bo'ladi, buyurtmachi tomonidan etkazib beriladigan xom ashyo tannarxi va tayyor mahsulotni sotish xarajatlari bundan mustasno.
Buyurtmachi tomonidan yetkazib berilgan xomashyoni qayta ishlash bilan bog‘liq xarajatlar (bajarilgan ishlar, ko‘rsatilgan qayta ishlash xizmatlari tannarxini o‘z ichiga olgan) xarajatlar buxgalteriya hisobi schyotlarining debetida 90 “Sotish” schyotining 2 “Sotish tannarxi” subschyotining debetiga yoziladi.
Agar protsessor mijoz tomonidan taqdim etilgan xomashyoni qayta ishlash bilan bir qatorda o‘zining bir xil turdagi xomashyosidan o‘xshash mahsulotlar ishlab chiqarsa va ularni sotsa, u holda quyidagilarni tashkil qilishi kerak:
- buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan va o'z materiallarining alohida ombor hisobini yuritish;
- tolling va o'z operatsiyalarini alohida hisobga olish.
Bu o'z va xomashyodan mahsulot ishlab chiqarish bo'yicha operatsiyalarning buxgalteriya hisobida tubdan boshqacha aks etishidan kelib chiqadi.
Eslatma. Faqat o'z yoki faqat tolling xomashyosini qayta ishlash bilan bog'liq bo'lmagan xarajatlarni protsessor buxgalteriya hisobida qayd etilgan tartibda taqsimlashi kerak. hisob siyosati.
Etkazib beruvchidan olingan to'lov - tovar-moddiy zaxiralarni qayta ishlashdan tushgan tushum tomonlar bajarilgan ishlarni yoki ko'rsatilgan xizmatlarni qabul qilish dalolatnomasini imzolagan kundan boshlab protsessor tomonidan oddiy faoliyatdan olingan daromadning bir qismi sifatida tan olinadi (5, 12-bandlar). Rossiya Moliya vazirligining 06.05.1999 yildagi N 32n buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 9/99 "Tashkilotning daromadlari" Buxgalteriya hisobi reglamenti). Tolling shartnomasi bo'yicha daromad (ishning shartnoma qiymati) odatdagi yozuvda aks ettiriladi:
Debet 62 Kredit 90-1
- beruvchining ko'rsatilgan qayta ishlash xizmatlari uchun qarzi aks ettiriladi.
Buyurtmachi tomonidan yetkazib berilgan materiallar va qaytariladigan chiqindilarni hisobdan chiqarish 003 schyotning krediti bo‘yicha yozuv bo‘yicha amalga oshiriladi.
3-misol
Biz 1-misol shartlaridan foydalanamiz: mijoz tomonidan taqdim etilgan matodan kostyumlar tikish uchun tashkilotning narxi 176 500 rublni tashkil qiladi.
Tashkilotning buxgalteriya hisobida buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan matodan erkaklar kostyumlarini tikish operatsiyasi quyidagicha aks ettiriladi:
Debet 003
- 240 000 rubl. - kostyumlar tikishda foydalaniladigan matoning narxini aks ettiradi;
Debet 20 Kredit 02, 10, 25, 26, 69, 70 va boshqalar.
- 176 500 - kostyumlar tikish xarajatlari hisobga olinadi;
Debet 62 Kredit 90-1
- 241 900 rubl. - kostyumlarni tikish uchun beruvchining qarzini aks ettiradi;
Debet 90-3 Kredit 68, "QQS hisob-kitoblari" subschyoti,
- 36 900 - tikilgan kostyumlar narxidan QQS olinadi;
Debet 90-2 Kredit 20
- 176 500 - kostyumlar tikish xarajatlari hisobdan chiqarildi;
Debet 51 Kredit 62
- 241 900 rubl. - kostyumlar tikish uchun olingan mablag'lar;
Kredit 003
- 240 000 - matoning narxi hisobdan chiqarildi (kostyumlar beruvchiga topshirilganda).
Oyning oxirida oddiy faoliyat uchun sotishdan moliyaviy natijani aniqlashda 28 500 rubl miqdoridagi foyda ham hisobga olinadi. (241 900 - 36 900 - 176 500) tikuvchilik xizmatidan.
Tolling zahiralarini qayta ishlash natijasida protsessor schyot-fakturani berishi kerak, unda tabiiy (miqdoriy) va baholash ishlatilgan materiallarning narxiga asoslangan qayta ishlangan mahsulotlar.
Qayta ishlangan mahsulotni etkazib beruvchiga o'tkazish uchun konsignatsiyaning yagona shakli mavjud emas. Shuning uchun protsessor uni hisob siyosatiga ilovada foydalaniladigan asosiy hujjat sifatida ishlab chiqish va tasdiqlashi maqsadga muvofiqdir. Asos sifatida, masalan, N MX-18 "Tayyor mahsulotni saqlash joylariga o'tkazish uchun schyot-faktura" shaklini olishingiz mumkin (Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 09.08.1999 yildagi 66-sonli qarori bilan tasdiqlangan).
Bajarilgan ishlar (ko'rsatilgan xizmatlar) uchun protsessor qabul qilish dalolatnomasini tuzadi. Bu QQSni hisobga olgan holda qayta ishlash narxini ko'rsatadi. Bunday holda, protsessor etkazib beruvchiga hisob-fakturani berishi kerak.
Protsessor, yuqorida aytib o'tilganidek, etkazib beruvchiga materiallarning iste'moli to'g'risida hisobot taqdim etishga majburdir. Ushbu hujjat quyidagilarni aks ettirishi kerak:
- iste'molchi tomonidan etkazib berilgan va ishlab chiqarishda foydalaniladigan tovar-moddiy zaxiralarning nomi va soni;
- qayta ishlash (qayta ishlash) natijasi, qayta ishlangan mahsulotlarning miqdori va assortimenti;
- ma'lumotlar foydalanilmagan qoldiqlar materiallar, olingan chiqindilar, shu jumladan qaytariladigan, shuningdek, qo'shimcha mahsulotlar.
Hisobotning yagona shakli, shuningdek bajarilgan ishlarni (ko'rsatilgan xizmatlarni) qabul qilish dalolatnomasining shakli mavjud emas. Shuning uchun protsessor ularni mustaqil ravishda ishlab chiqishi va tasdiqlashi ham maqsadga muvofiqdir. Ushbu hujjatlar San'atda nazarda tutilgan majburiy tafsilotlarga ega bo'lishi kerak. to'qqiz federal qonun 1996 yil 21 noyabrdagi N 129-FZ "Buxgalteriya hisobi to'g'risida".
Shartnoma bo'yicha qaytarilishi kerak bo'lgan foydalanilmagan tovar-moddiy zaxiralarning qoldig'ini beruvchiga o'tkazish N M-15 shakldagi "Foydalanilmayotgan materiallarni qaytarish" belgisi ko'rsatilgan schyot-faktura bilan rasmiylashtiriladi. tegishli shartnomaning tafsilotlari.
Materiallarning qoldiqlari va qaytariladigan daromadlar protsessorda qolishi sharti bilan, ularning hisobi bunday qiymatlarni topshirish shakliga bog'liq.
Shartnoma shartlarida ishlov beruvchining ish haqini qolgan materiallar va (yoki) qaytariladigan chiqindilar qiymatiga kamaytirish nazarda tutilishi mumkin. Yuqorida aytib o'tilganidek, qayta ishlanadigan chiqindilar ulardan foydalanish mumkin bo'lgan narxda yoki sotish bahosida baholanadi. Agar ular shartnoma shartlariga ko'ra qayta ishlovchida qoladigan foydalanilmagan xomashyo, qaytariladigan chiqindilar, qo'shimcha mahsulotlarning qoldiqlari qiymatiga ishlov beruvchiga qoldirilsa, kredit bo'yicha yozuv kiritilishi kerak. 003 hisobvarag'i va shu bilan birga ularni smeta qiymati bo'yicha, ya'ni ulardan foydalanish yoki sotish mumkin bo'lgan narxda kapitallashtiring.
Agar tolling materiallarining qoldiqlari, ularning chiqindilari, qo'shimcha mahsulotlar qayta ishlovchi tomonidan mahsulot ishlab chiqarish uchun xom ashyo sifatida foydalaniladigan bo'lsa, unda ularning qiymati qayd etiladi:
Kredit 003
- qoldiq materiallar tannarxini hisobdan chiqarish;
Debet 10-1 (10-6) Kredit 60
- buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan materiallar balansi (qayta ishlash chiqindilari, qo'shimcha mahsulotlar) hisobga olindi.
Agar qo'shimcha mahsulotlar qayta ishlanmasdan sotilsa, e'lon qilish boshqacha bo'ladi:
Debet 41 Kredit 60
- qo'shimcha mahsulotlar tovar sifatida hisobga olinadi.
Ko'rsatilgan moddiy boyliklarni sotish amalga oshirilganligi sababli, beruvchi QQS miqdorini ham ko'rsatishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 1-bandi). Va bu, o'z navbatida, boshqa simga olib keladi:
Debet 19 Kredit 60
- buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan materiallar va qaytariladigan chiqindilarning qolgan qoldiqlari uchun ajratilgan QQS.
Beruvchining qarzining kamayishi e'lon qilish bilan birga keladi:
Debet 60 Kredit 62
- beruvchining qarzi qoldirilgan qimmatbaho buyumlarning qiymatiga kamaytirilgan.
Yetkazib beruvchidan materiallar va qaytariladigan chiqindilar qoldig'i uchun schyot-fakturalarni olgandan so'ng, tashkilot ularga ajratilgan QQS summalarini hisobga olish huquqiga ega. soliq imtiyozlari, agar ushbu qiymatlar QQS olinadigan operatsiyalarda qo'llanilishi sharti bilan:
Debet 68, "QQS bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti, 19-kredit
- QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilingan.
Agar tolling materiallari, qaytariladigan chiqindilar va qo'shimcha mahsulotlarning qoldiqlari ishlov beruvchida tekinga qolsa (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 572-moddasi 1-bandi), ular uning tekin tushumlari hisoblanadi.
O'tgan yilning boshiga qadar, ko'rsatilgan moddiy boyliklar qaytarib bo'lmaydigan asosda qaytarilmagan taqdirda, buxgalteriya hisobida 2-subschyot yordamida yozuv kiritish taklif qilingan edi. Xayriyalar 98-sonli "Kechiktirilgan daromad" hisobvarag'i:
Debet 10-6 (10-1) Kredit 98-2
Keyinchalik, ular ishlab chiqarish xarajatlarini (sotish xarajatlarini) hisobga olish uchun buxgalteriya hisobvarag'iga hisobdan chiqarilganda, ikkita e'lon qilingan:
Debet 20 (26) Kredit 10-1 (10-6)
- materiallar qiymati (qaytariladigan chiqindilar) oddiy faoliyat xarajatlarida hisobga olinadi;
Debet 98-2 Kredit 91-1
- ishlatilgan materiallar qiymati (qaytariladigan chiqindilar) boshqa daromadlarga kiritiladi.
2011 yildan boshlab Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 81-bandi va moliyaviy hisobotlar Rossiya Federatsiyasida (Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi N 34n buyrug'i bilan tasdiqlangan), bu kechiktirilgan daromadni yilda olingan daromad sifatida belgilaydi. hisobot davri, lekin keyingi hisobot davrlari bilan bog'liq (me'yoriy hujjatlarga kiritilgan o'zgartirishlarning 1-bandi 19-bandi). huquqiy hujjatlar buxgalteriya hisobida (Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 24 dekabrdagi N 186n buyrug'iga ilovada keltirilgan)). Shu bilan birga, Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar o'zgarmadi.
soniyada Buxgalteriya balansining V qatorida 1530-“Kechiktirilgan daromad” qatori mavjud. Balanslar varaqasi, Buxgalteriya qoidalari "Tashkilotlarning buxgalteriya hisobi" (PBU 4/99) ning 20-bandiga binoan (Rossiya Moliya vazirligining 06.07.1999 yildagi N 43n buyrug'i bilan tasdiqlangan), kechiktirilgan daromad ko'rsatkichini o'z ichiga olishi kerak. Biroq, moliyaviy hisobotlardan Balansning 1530-qatorida faqat quyidagini aks ettirish maqsadga muvofiqdir:
- byudjet mablag'lari, tijorat tashkiloti tomonidan xarajatlarni moliyalashtirishga yo'naltirilgan (Rossiya Moliya vazirligining 16.10.2000 yildagi N 92n buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 13/2000 "Davlat yordamini hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarining 9-bandi);
- orasidagi farqlar umumiy miqdori lizing shartnomasiga muvofiq lizing to'lovlari va ijaraga olingan mulkning qiymati (Rossiya Moliya vazirligining 1997 yil 17 fevraldagi 15-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Lizing shartnomasi bo'yicha operatsiyalarni hisobga olish bo'yicha yo'riqnomaning 4-bandi). ).
Yuqoridagi summalar 98-schyotning kreditida aks ettiriladi.Va ilgari 98-schyotda hisobga olingan boshqa summalar tegishli hisob-kitob schyotlarining kreditiga yoziladi yoki tashkilot daromadiga kiritiladi. Shuning uchun, hisobga olinadigan moddiy boyliklarni buxgalteriya hisobida qaytarib bo'lmaydigan asosda qoldirish postingda aks ettiriladi:
Debet 10-6 (10-1) Kredit 91-1
- qaytariladigan chiqindilar narxini aks ettiradi (mijoz tomonidan taqdim etilgan materiallarning qoldig'i).
Soliq majburiyatlari
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida tolling operatsiyalari bo'yicha hech qanday maxsus qoidalar mavjud emas. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobida ular faqat San'atning 5-bandida qayd etilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi. Biroq, bu tolling ishlaridan soliq solinadigan bazani hisoblashni nazarda tutadi. Shunday qilib, u etkazib beruvchidan ko'ra ko'proq protsessorga tegishli.
Shunday qilib, daromad solig'ini hisoblashda ham, QQSni hisoblashda ham beruvchi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining umumiy normalaridan kelib chiqishi kerak.
Yetkazib beruvchi xom ashyoni qayta ishlashga topshirganda, buxgalteriya hisobida bo'lgani kabi, soliqqa tortish uchun xarajatlar uning uchun yuzaga kelmaydi. Axir, xomashyoning egasi o'zgarmaydi, sotish yo'q, shuning uchun aktivlarni tasarruf etish yo'q.
Yuqorida ta'kidlanganidek, xom ashyoni (materiallarni) topshirishda beruvchi M-15 shaklda schyot-fakturani tuzadi, unda inventarlarni berish va olish tamoyili bo'yicha qayta ishlashga o'tkazilganligini ko'rsatish kerak. Hisobvaraq-fakturada bunday yozuvni, shuningdek, M-4 shaklidagi kvitansiya buyrug'ida pudratchilarga etkazib beriladigan xom ashyoni qabul qilish to'g'risidagi yozuvni topmaslik, soliq organlari ba'zan qo'shimcha daromad solig'ini undirishga harakat qiladilar, deb hisoblaydilar. savdo amalga oshirilmoqda. Volga okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati sudyalari vajni asossiz deb topdilar. soliq organi M-15 shaklidagi schyot-fakturalarda "N shartnoma bo'yicha tolling shartlari to'g'risida" yozuvni ko'rsatish zarurligi to'g'risida, chunki M-15 schyot-fakturaning standart tarmoqlararo shaklida tegishli ma'lumotlar mavjud emas (Federal monopoliyaga qarshi xizmatning qarori). Volga tumani 10.14.2008 N A55-17389 / 2007).
Qayta ishlangan materiallarning qiymati, o'z navbatida, etkazib beruvchi uchun soliqqa tortiladigan daromad emas.
Paragraflar bo'yicha beruvchi. 6-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadigan xarajatlar tarkibiga, xom ashyo va materiallarni qayta ishlash bo'yicha uchinchi tomon tashkilotining xizmatlarini to'lash xarajatlarini o'z ichiga oladi. Bu Rossiya Moliya vazirligi tomonidan 19.07.2006 yildagi 03-03-04/1/586-sonli xat bilan tasdiqlangan.
Yuqoridagi norma uchinchi tomon korxonalari tomonidan bajariladigan sanoat xarakteridagi ishlar va xizmatlarni sotib olish xarajatlarini tasniflaydi. moddiy xarajatlar olingan daromadni kamaytirish. Alohida turlar moddiy xarajatlar qonun chiqaruvchi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga murojaat qilishni tavsiya qildi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi 6-bandi). Xizmatlar uchinchi shaxslar ular orasida qayd etilmagan. Ushbu maktubda moliyachilar daromad solig'ini hisoblash uchun materiallarni qayta ishlash xizmatlarini to'lash xarajatlari bilvosita ekanligini ta'kidladilar.
Shunday qilib, daromad va xarajatlarni tan olishning hisoblash usulidan foydalanadigan tashkilot bunday xarajatlarni to'liq xarajat sifatida hisobga olishi mumkin. joriy davr(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandining 1-bandi). Bundan tashqari, protsessor xizmatlarini to'lash xarajatlari kiritilgan soliq bazasi ishlarni (xizmatlarni) qabul qilish va topshirish akti imzolangan sanada (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 2-bandi 3-bandi).
Beruvchi, San'atning 1-bandi talablaridan kelib chiqqan holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga binoan, tovarlarni ishlab chiqarishda protsessorni jalb qilishni asoslash kerak. Buning uchun shartnomada ishlab chiqarish jarayonini ta'minlash uchun tomonlar o'rtasida majburiyatlarni taqsimlash aniq belgilanishi kerak.
Qayta ishlangan materiallar ishlab chiqarishga chiqarilgandan keyingina soliqqa tortishda hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 2-bandi 2-bandi). Va ularni to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga kiritish tavsiya etiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 1-bandi 6-bandi). To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar joriy hisobot (soliq) davrining xarajatlariga mahsulotlarni, ishlarni, xizmatlarni sotish sifatida kiritiladi, ularning qiymati San'atga muvofiq hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi 2-bandining 2-bandi).
Kassa usulida xarajatlar bajarilgan ish uchun to'lov sanasida tan olinadi.
Foyda soliqqa tortish maqsadlarida tashkilot tomonidan olingan tolling xom ashyo qoldiqlarining qiymati (to'lovsiz) operatsion bo'lmagan daromadlarning bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi). Muayyan haqiqiy holatlarga qarab, tegishli miqdor bepul olingan mulkning qiymati yoki talab qilinmagan kreditorlik qarzi sifatida aks ettirilishi mumkin, agar bu qoldiqlar mijoz tomonidan uch yil davomida talab qilinmasa.
Tegishsiz olingan sifatida qaytarilmaydigan materiallarning qiymatini operatsion bo'lmagan daromadga kiritish zarurati (chunki soliq to'lovchining buxgalteriya hisobidagi bu qiymat beruvchiga qaytarilmaydi va unga kiritilmagan. Ta'minotchilar bilan hisob-kitob) Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 27.01.2006 yildagi 20.01.2006 yildagi N KA-A40/9756-05-D4 qarori bilan tasdiqlangan.
San'atga muvofiq tolling shartnomasi bo'yicha qayta ishlanmagan xomashyoning ortiqchaligi. Protsessorda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi faoliyatdan tashqari daromad, Volga tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 15 noyabrdagi N A65-27608 / 2004-SA2-34 qarorida ko'rsatilgan.
QQS soliqqa tortish ob'ekti tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish bo'yicha operatsiyalardir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasi 1-bandi). Realizatsiya, o'z navbatida, tovarlarga, bajarilgan ish natijalariga, xizmatlar ko'rsatishga bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga egalik huquqini o'tkazishdir. Xom ashyoni pudratchiga qayta ishlash uchun topshirishda buyurtmachi unga materiallarga egalik huquqini o'tkazmaydi. Shunga ko'ra, bunday o'tkazma savdo sifatida tan olinmaydi va bu holda QQS ob'ekti paydo bo'lmaydi. Yetkazib beruvchi xom ashyoni (materiallarni) o'tkazishda schyot-fakturani tuzadi, unda ko'rsatiladi kitob qiymati materiallar yoki ularning shartnomada ko'rsatilgan bozor narxi. QQS summasi berilmaydi, schyot-faktura berilmaydi.
Xom ashyo va materiallarni qayta ishlash bo'yicha ishlarni bajarishda QQS ob'ekti mavjud. Va bu holda soliq protsessor tomonidan olinadi. Bu holda soliq solinadigan baza aktsizlarni hisobga olgan holda (aksiz to'lanadigan tovarlar uchun) va QQSni hisobga olmaganda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 154-moddasi 5-bandi) xom ashyoni qayta ishlash, ularni qayta ishlash yoki boshqa o'zgartirish xarajatlariga teng bo'ladi. . Binobarin, soliq solinadigan bazaga faqat shartnomada ko'rsatilgan protsessor tomonidan ko'rsatilgan xizmatlar qiymati kiradi;
Bundan tashqari, qayta ishlangan tolling xomashyosiga soliq qanday stavkada solinganidan qat’i nazar, bajarilgan ishlarning tannarxi 18% stavkada soliqqa tortiladi.
Tegishli QQS protsessor tomonidan yetkazib beruvchiga to'lash uchun taqdim etiladi. Binobarin, ish natijalarini buxgalteriya hisobi uchun qabul qilish vaqtida topshiruvchi o'ziga tegishli soliqni ushlab qolish huquqiga ega, agar:
- pudratchidan schyot-fakturaning mavjudligi;
- QQS solingan operatsiyalarda qayta ishlangan xomashyodan foydalanish.
Yetkazib beruvchi, bundan tashqari, qayta ishlash uchun o'tkazish uchun sotib olingan xom ashyo va materiallarga QQSni chegirib tashlashni ular olingan paytdan boshlab va yana etkazib beruvchidan schyot-faktura mavjud bo'lgunga qadar qo'llash huquqiga ega. San'atning qolgan talablariga muvofiqligi sifatida. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 171, 172-moddalari.
Yetkazib beruvchiga QQSni ish oxirida shartnoma shartlariga muvofiq xomashyo (materiallar) qoldiqlari va qaytariladigan chiqindilar qaytarilmagan taqdirdagina hisoblashi kerak bo‘ladi. Agar ushbu qimmatbaho narsalar ish narxining pasayishi yoki tekin asosda protsessorda qolsa, ularning qiymati QQS bo'yicha soliq solinadigan bazaga kiritiladi. Shunday qilib, har qanday holatda, etkazib beruvchi o'z buxgalteriya hisobida QQS bilan tovar-moddiy boyliklarni sotish bo'yicha operatsiyani aks ettirishi kerak.
Pudratchi, yuqoridagi shartlarni hisobga olgan holda, soliq imtiyozlaridan foydalanish huquqiga ega.
Tolling operatsiyalarini amalga oshirishda beruvchi (mijoz) tovar-moddiy zaxiralarni protsessorga (ijrochiga) o'tkazadi. Bu xom ashyoni qayta ishlash bo'yicha muayyan ishlarni bajarish uchun amalga oshiriladi. Ish tugagandan so'ng, mijoz tayyor mahsulotni oladi.
Beruvchi va protsessor o'rtasidagi farqlar
| Beruvchi (mijoz) | Protsessor (ijrochi) |
| Xom ashyoga egalik qiladi yoki ularni sotib olish uchun bepul naqd pulga ega | Kerakli ishlab chiqarish quvvatlariga egalik qiladi |
| U o'z savdo belgisiga, patentlangan texnologiyalarga va boshqalarga ega. | Xom ashyoni qayta ishlash |
| Tayyor mahsulotlar uchun o'z tarqatish kanallariga ega | Qayta ishlangan mahsulotlarni beruvchiga qaytaradi |
| Qayta ishlash xizmatlari uchun haq to'laydi | |
| Xom ashyo va chiqindilarga egalik qilish | |
| Qayta ishlangan mahsulotlarga ega |
Xom ashyoni qayta ishlash bo'yicha operatsiyalarni amalga oshirish uchun ikki tashkilot o'zaro tolling mahsulotlarini qayta ishlash bo'yicha shartnoma tuzadilar. Tomonlar o'rtasidagi bunday shartnoma munosabatlari Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 37-bobi "Shartnoma" asosida amalga oshiriladi.
Tolling inventarlarini qayta ishlash bo'yicha shartnoma: tuzish va tuzishning o'ziga xos xususiyatlari
Tuzilgan shartnomaga ko'ra, pudratchi mijozning mahsulotlarini qayta ishlash vazifasini bajaradi va yakuniy natijani unga o'tkazadi. Yetkazib beruvchi pudratchining xizmatlari uchun haq to'lashi shart (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 702-moddasi). Tayyor mahsulotga egalik qilish (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 703-moddasi) qayta ishlashga buyurtma bergan korxonaga tegishli.
San'atning 1-bandida. 705 fuqarolik kodeksi taqdim etilgan materiallarning tasodifiy yo'qolishi yoki shikastlanishi uchun beruvchi javobgar bo'lishi yoziladi. Pudratchi tayyor mahsulotning tasodifiy shikastlanishi yoki yo'qolishi uchun javobgardir. Shartnomada risklarni taqsimlashning boshqa qoidalari ham bo'lishi mumkin.
Shartnoma tomonlar o'rtasida mas'uliyatni aniq taqsimlashni nazarda tutadi. Demak, tayyor mahsulot buyurtmachi mahsulotidan tayyorlanishi, individual yordamchi resurslarni yetkazib berish esa pudratchi tomonidan amalga oshirilishi aks ettiriladi.
Agar majburiyatlarning bunday taqsimlanishi shartnomada ko'rsatilmagan bo'lsa, tekshirishda soliq idorasi shartnomaning har bir tomoni xarajatlarining asosliligi va iqtisodiy maqsadga muvofiqligi haqida shubhalar bo'lishi mumkin.
Shartnomada quyidagilar nazarda tutilgan:
- Shartnoma mavzusi;
- Ishlarni bajarish muddatlari;
- O'tkazilgan materiallarning miqdori, narxi va sifatini ko'rsatgan holda aniq tavsifi;
- Xom ashyoni topshirish va qabul qilish tartibi;
- Tayyor mahsulotni topshirish va qabul qilish tartibi;
- Tayyor mahsulotlarning assortimenti va nomi;
- Yetkazib berish vaqti inventarizatsiya va ularga rioya qilmaslik uchun javobgarlik;
- O'zgartirish xizmatining narxi;
- To'lov tartibi;
- Chiqindilarni hisobga olish tartibi.
Yetkazib beruvchi tomonidan taqdim etilgan materiallarni qayta ishlash bo'yicha operatsiyalarni hujjatlashtirish
Qayta ishlash uchun resurslarni jo'natish schyot-fakturaga muvofiq amalga oshiriladi. U ikki nusxada to'ldiriladi. Hisob-faktura shakli raqami M-15. Hujjatda mahsulotlarni berish va olish asosida o'tkazish to'g'risida eslatma bo'lishi kerak. Shuningdek, shartnomaning tafsilotlarini ko'rsatishni unutmang.
Hisob-fakturaning bir nusxasi xom ashyoni ombordan chiqarish uchun asos bo'lib, etkazib beruvchining omborida saqlanadi. Hisob-fakturaning ikkinchi nusxasi pudratchida qoladi.
Xom ashyoni topshirish hujjatida o'tkazilgan tovar-moddiy zaxiralarning nomi, miqdori, qiymati ko'rsatilgan.
Savdo korxonalari TORG-12-sonli hisob-fakturani tuzadilar. Shuningdek, ichida ishlab chiqarish korxonalari, hisob-faktura ikki nusxada tuziladi: biri - etkazib beruvchida, ikkinchisi - protsessorda qoladi.
Bajarilgan ish tugagandan so'ng, buyurtmachi pudratchidan quyidagi hujjatlarni talab qilishi kerak:
- Iste'mol qilingan materiallar haqida hisobot. Unda iste'mol qilingan tovar-moddiy zaxiralar miqdori, ishlab chiqarilgan mahsulot miqdori, shuningdek ishlab chiqarish natijasida olingan chiqindilar miqdori to'g'risidagi ma'lumotlar ko'rsatilgan.
- O'tkazish-qabul qilish akti. Narxlar va bajarilgan ishlar ro'yxati haqidagi ma'lumotlarni ko'rsatadi.
Protsessorda tolling operatsiyalari uchun hujjatlar
Qabul qilingan tovar-moddiy zaxiralarning kelib tushishi korxona bir necha usul bilan amalga oshirilishi mumkin.
- tozalash kvitansiya buyurtmasi(f. № M-4). "Qayta ishlash uchun tolling asosida olingan" belgisini qo'yishni unutmang. DA birlashtirilgan shakl qo'shimcha "Asosiy" ustunini tuzish kerak. Bunday yozuvning yo'qligi soliq organlari tomonidan materiallarni bepul olish sifatida ko'rib chiqilishi mumkin.
- Buyurtmachining qo'shimcha hujjatlariga muhr qo'yish. Shtamp siz olingan aktsiyaning sifati va miqdorini tasdiqlaganligingizdan dalolat beradi. Shtampda shartnoma bo'yicha tolling asosida materiallarni qabul qilish to'g'risidagi yozuv bo'lishi kerak.
Pudratchi tomonidan qabul qilish birlamchi hujjat - faktura bilan amalga oshiriladi. U qayta ishlangan mahsulotlarning tannarxi va tabiiy bahosini ko'rsatadi. Bunday holda, hisob-faktura berilmaydi.
Tayyor mahsulotni pudratchidan buyurtmachiga topshirishni ta'minlamaydi yagona hujjat birlamchi buxgalteriya hisobi. Uning korxonalari mustaqil ravishda rivojlanadi va tasdiqlanadi. Ushbu hujjat uchun asos sifatida siz tayyor mahsulotlarni saqlash joylariga o'tkazish uchun schyot-fakturani olishingiz mumkin (MX-18 shakl).
Qabul qilish dalolatnomasi barcha bajarilgan ishlar uchun protsessor tomonidan tuziladi. Qayta ishlash qiymati QQS bilan birga ko'rsatilgan. Akt bilan hisob-faktura rasmiylashtirilishi kerak.
Qayta ishlash korxonasi foydalanilgan xom ashyo miqdori bo'yicha dalolatnoma tuzadi.
Qaytarilishi mumkin bo'lgan chiqindilar pudratchi tomonidan M-15 schyot-fakturasi bo'yicha buyurtmachiga topshiriladi, unda "Buyurtmachi tomonidan taqdim etilgan foydalanilmagan materiallarni qaytarish" yozuvi qo'yiladi.
Hisob-fakturani to'ldirish tartibi f. M-15
Hisob-fakturaning birinchi jadvalida hujjatning raqami va sanasi ko'rsatilgan. Agar kompaniya mahsulot kodini ishlatsa, u holda mahsulot kodi yopishtiriladi. "Asosiy" qatorida shartnoma raqami ko'rsatiladi va operatsiyalar tolling asosida amalga oshirilganligi haqida eslatma qo'yiladi.
"Kimga" qatorida pudratchi korxona ma'lumotlari ko'rsatiladi; familiyasi va bosh harflari mas'ul shaxs; resurslarni olish uchun ishonchnoma tafsilotlari.
1-ustun va 2-ustunda buxgalteriya hisoblari to'g'risidagi ma'lumotlar aks ettiriladi. buxgalteriya hisobi.
3-ustunda material bo'yicha ma'lumotlar ko'rsatilgan: nomi, navi, markasi, o'lchami.
4-ustunda - resursning nomenklatura raqami ko'rsatilgan. Har bir turdagi moddiy qadriyatlar uchun tayinlanadi. Agar korxonada bunday raqamlar ishlatilmasa, ustunga chiziqcha qo'yiladi.
5-ustunda - o'lchov birligining kodi.
6-ustunda - o'lchov birligining nomi.
7-ustunda - resurslarning talab qilinadigan chiqarilishi miqdori.
8-ustunda - ajratilgan resurslarning haqiqiy miqdori.
9-ustunda - QQSsiz bir birlik narxi.
10-ustunda - QQSsiz ajratilgan resurslar miqdori.
11,12-ustunlar - tire qo'yiladi, chunki resurslarni berish va olish asosida o'tkazish QQSni nazarda tutmaydi.
13.14-ustunda - agar mavjud bo'lsa, xom ashyoning inventar va pasport raqami ko'rsatiladi.
15-ustunda - ombor kartotekasidagi yozuvning tartib raqami.
Ajratilgan resurslar miqdori va ularning narxi oxirida so'z bilan ko'rsatilgan. Hujjatni oluvchi, buxgalter va resurslarni bergan shaxs tomonidan imzolanadi.
Tolling operatsiyalari uchun dastlabki hujjatlarni noto'g'ri rasmiylashtirish oqibatlari
- Ishlab chiqarilgan mahsulotlarning tannarxi buziladi.
- Korxonaning iqtisodiy faoliyati natijasi buziladi.
- Xom-ashyoni tekin olish (topshirish) fakti mavjud.
Natijada, nazorat qiluvchi organlar qo'shimcha daromad solig'i, shuningdek, jarimalar undirishlari mumkin.