Yuk tashish xarajatlarini xaridorning ruxsati bilan qoplash. Elementlarni qaytarish uchun jo'natish va ishlov berish to'lovlari. Buyurtma, kompensatsiya olish uchun ariza va transport xarajatlarini tasdiqlash uchun boshqa hujjatlar

Xaridor tomonidan yuk tashish xarajatlarini qoplash tovarlarni tashish xarajatlarini xaridor hisobidan qoplashni nazarda tutadi. Buyurtma hujjatlar va qoplanadigan transport xarajatlarini hisobga olish bir necha omillarga bog'liq bo'lib, biz maqolamizda muhokama qilamiz.

Yetkazib berish shartnomasi bo'yicha transport xarajatlarini qoplash usullari

Ta'minot shartnomasida bir nechta variantlar ko'zda tutilishi mumkin xaridor tomonidan yuk tashish xarajatlarini qoplash. Aniqlik uchun biz ularni diagramma shaklida taqdim etdik:

No1 usul bo'yicha transport xarajatlarini qoplashda etkazib beruvchi tovarlarni tashishda ishtirok etmaydi. U shunchaki tovarlarni xaridorga yoki o'zi yollagan tashuvchiga beradi. Bu erda uning majburiyatlari tugaydi. Shuning uchun sotuvchining buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda transport xarajatlarini qoplashning ushbu usuli hech qanday tarzda hisobga olinmaydi.

Ammo 2-usulda nazarda tutilgan transport xarajatlarini qoplash variantlari ularni etkazib beruvchining buxgalteriya hisobida aks ettirishni talab qiladi. Keling, ularning har birini batafsil ko'rib chiqaylik.

O'z transport xizmatlari uchun to'lov

Shartnoma

Tovarlarni etkazib berishdan oldin sotuvchi transport xizmatlarini hisobga olish usuli to'g'risida qaror qabul qilishi kerak:

tovar tannarxida - yetkazib berish shartnomasida;
alohida miqdor - transport xizmatlari uchun shartnomada.

Tovarlarni tashish xarajatlarini tovarlar tannarxida hisobga olgan holda, siz etkazib berish shartnomasida transport xarajatlari miqdorini belgilaysiz. Xususan, QQS bilan tovarlarning narxini qo'ying va quyida NNNNN,NN rubl miqdorida xaridorga tovarlarni tashish xarajatlarini o'z ichiga olganligini ko'rsating. Agar xohlasangiz, shuni yodda tutingki, tovarlarni qaytarib berishda xaridordan olingan transport xarajatlari uchun to'lov qaytarilmaydi.

Agar sotuvchi tovarlarni tashish uchun shartlar va kompensatsiya miqdorini ajratmasa, shunchaki tovarlarning narxini ko'rsatsa, u muammoga duch kelishi mumkin:

birinchidan, tovarni qaytarishda xaridor shartnomada ko‘rsatilgan to‘liq to‘lovni, shu jumladan unga qo‘shilgan yetkazib berish qiymatini qaytarishi kerak bo‘ladi;
ikkinchidan, soliq organlari “shartnomada tovarni yetkazib berish uchun hech qanday shart-sharoitlar mavjud emas, ya’ni sotuvchi uni ishlab chiqarishi shart emas, ya’ni harajatlarni o‘zi ishlab chiqarishi shart emas” tamoyili bo‘yicha daromad solig‘ini hisoblashdan tovarlarni tashish xarajatlarini chiqarib tashlashi mumkin. tovarlarni tashish hech qanday tarzda oqlanmaydi".

eng ko'p eng yaxshi variant bajarilgan transport xizmatlarini qoplash va tasdiqlash tovarlarni tashish bo'yicha alohida shartnoma (yoki qo'shimcha shartnoma) tuzish bo'ladi. Bu xaridorga tovarlarni u ko'rsatgan manzilga etkazib berish bo'yicha xizmatlar ko'rsatilishi aniq ko'rsatiladi. Va u ularni to'lashi kerak ma'lum davr. Ushbu parametr bilan sotuvchi tovarlarni sotish va transport xizmatlarini ko'rsatish uchun alohida hisoblarni yuritadi.

Manba hujjatlari

Tovarlarni tashish bo'yicha xizmatlarni uning qiymatida hisobga olgan holda, etkazib beruvchi konsignatsiya qog'ozini beradi. Transport xizmatlarining narxi tovarlar narxidan alohida ko'rsatilmasligi kerak. Buning sababi, yuk varaqasi tovarlar va materiallarning sotilganligini tasdiqlash uchun mo'ljallangan. Xizmatlar tovar va xizmatlarga kiritilmaydi.

Yuk tashish xatini to'ldirish bilan siz bizning maqolamizda tanishishingiz mumkin.

Soliq organlariga tovarlarni tashish faktini tasdiqlash uchun etkazib beruvchi berish kerak yo'l varaqasi. Uni to'ldirish qoidalari haqida batafsil ma'lumot bizning maqolamizda keltirilgan. .

Agar sotuvchi transport xarajatlarini alohida shartnomada (qo'shimcha shartnoma) ajratsa, u holda hujjatlarni rasmiylashtirish 3 variantda amalga oshirilishi mumkin:

yuk xati;
yuk xati va yuk xati;
yuk xati va transport xizmatlarini ko'rsatish to'g'risidagi dalolatnoma.

Hisob-faktura

Agar tovarni tashish qiymati uning narxida allaqachon hisobga olingan bo'lsa, sotuvchi xaridor tomonidan to'lanishi kerak bo'lgan barcha summa uchun 1 ta hisob-fakturani tuzadi. Siz transport xizmatlari uchun alohida hisob-fakturani rasmiylashtirishingiz shart emas.

Ammo agar transport xizmatlarining narxi alohida shartnomada (qo'shimcha shartnoma) hisobga olinsa, bu holda siz 2 ta hisob-fakturani yaratishingiz kerak:

sotilgan tovarlar uchun;
ko'rsatilgan transport xizmatlari uchun.

Yetkazib beruvchi tomonidan berilgan barcha hisob-fakturalar savdo kitobida qayd etilishi kerak. Sotuvchi tomonidan olingan materiallar va xizmatlar uchun schyot-fakturalar (yoqilg'i-moylash materiallari, hamrohlik xizmatlari, yuklash va tushirish xizmatlari va boshqalar) xaridlar kitobida qayd etiladi.

Transport xizmatlari uchun QQSni hisoblashning o'ziga xos xususiyatlari uchun bizning maqolamizga qarang. .

Uchinchi shaxslarning transport xizmatlari uchun xarajatlarni qoplash

Xaridor sotuvchi tomonidan emas, balki uchinchi shaxs tomonidan tashuvchi shaklida ko'rsatilgan transport xizmatlari xarajatlarini qoplaganida, aslida transport xizmatlari xaridorga sotuvchi orqali quyidagi sxema bo'yicha qayta beriladi. :

Xaridor tomonidan transport xarajatlarining qoplanishini aks ettiruvchi operatsiyalar

Ixtisoslashgan tashuvchilar tomonidan ko'rsatilgan transport xizmatlarini qoplash uchun e'lonlarni tuzish haqida biz allaqachon maqolada yozgan edik. .

Shunday qilib, biz hozir oddiy misol faqat o'z transport xizmatlarini qoplash tartibini aks ettiruvchi yozuvlarni ko'rib chiqing.

Misol

Avgust oyida quyidagi operatsiyalar amalga oshirildi:

Sotilgan tovarlar:

1-usul uchun - 96 740 rubl miqdorida. (QQS bilan 14 756,95 rubl), shundan tovarlarni tashish qiymati, QQS bilan birga, 19 965,60 rublni tashkil qiladi;
2-usul uchun - 76 774,40 rubl miqdorida. (QQS bilan 11 711,35 rubl).

Sotilgan tovarlarning sotib olish narxi hisobdan chiqarildi - 56 420 rubl.
Transport xizmatlarini to'lash uchun 19 965,60 rubl miqdorida hisob-faktura berildi. (QQS bilan 3045,60 rubl). Eslatma: Bu 2-usul uchun shart.
Tovarlarni tashish narxi 17 740 rublni tashkil etdi. (ko'rsatilgan yuklash operatsiyalari uchun QQS bilan). uchinchi tomon, - 820 rubl).

Operatsiya	1-usul Tashish xarajatlari etkazib berish shartnomasi bo'yicha tovar narxiga kiritilgan.			2-usul Yuk tashish narxi alohida shartnomada (qo'shimcha kelishuv) ajratiladi.
Operatsiya			so'm			so'm
Buyum sotilgan						76 774,40
Buyum sotilgan			14 756,95			11 711,35
Tovarlarni sotib olish narxi hisobdan chiqarildi
Taqdim etilgan transport xizmatlari						19 965,60
Taqdim etilgan transport xizmatlari						3 045,60
Transport xizmatlarini ko'rsatish bilan bog'liq xarajatlar hisobga olinadi		02, 10, 60, 69, 70, 76	= 17 740 – 820		02, 10, 60, 69, 70, 76	= 17 740 – 820
Uchinchi tomon tashkilotining yuklash xizmatlari uchun QQSni chegirib tashlash uchun tanlangan va qabul qilingan

Yuk tashish xarajatlari to'langan

Natijalar

Xaridor tomonidan yuk tashish xarajatlarini qoplash ikki yo'l bilan amalga oshirilishi mumkin. Birinchisi: xaridorning o'zi sotib olingan tovarlarni etkazib berishni tashkil qiladi va to'laydi. Ikkinchidan: xaridor faqat etkazib berish uchun to'laydi va sotuvchi uni tashkil qiladi. Birinchi usulda sotuvchi qoplanadigan xarajatlarni umuman hisobga olmaydi. Ikkinchi usulni qo'llashda, qoplanadigan transport xarajatlarini hisobga olish sotuvchining tovarlarni qanday tashishiga bog'liq: o'zi yoki ixtisoslashgan tashuvchi orqali.

Xaridorga transport xarajatlarini qayta hisoblashtovarlarni xaridorga tashish yetkazib beruvchi va transport kompaniyasi o‘rtasidagi kelishuv asosida amalga oshirilganda va xaridor tomonidan qilingan transport xarajatlari qoplanganda amalga oshiriladi. Soliq xavfisiz xaridorga yuk tashish xarajatlarini qanday to'lash haqida ma'lumot olish uchun bizning maqolamizni o'qing.

Xaridorga etkazib berish xarajatlarini qanday qilib to'g'ri qayta belgilash mumkin?

Yuk tashish xarajatlarini qoplash ikki yo'l bilan amalga oshirilishi mumkin:

vositachilik xizmatlari shaklida;
tovar qiymatining o'zgarishi shakli.

Keling, ularni batafsil ko'rib chiqaylik.

Usul 1. Vositachilik xizmatlari

Transport xarajatlarini qayta hisob-kitob qilishning ushbu usuli eng keng tarqalgan hisoblanadi, garchi u hujjatli ta'mirlash nuqtai nazaridan ancha mashaqqatli.

Shartnoma

Xaridor bilan tuzilgan shartnomada biz o'z nomimizdan tegishli tashuvchini topish, u bilan tovarlarni tashish bo'yicha shartnoma tuzish va tovar xaridorga topshirilgunga qadar ushbu shartnomaning bajarilishini nazorat qilish majburiyatini olamiz. . Ya'ni, biz xaridor va tashuvchi tashkilot o'rtasidagi vositachining majburiyatlarini o'z zimmamizga olishimizni bildiramiz. Asosiy shart - vositachilik shartnomalari to'lanishi kerakligi sababli, kamida ramziy miqdordagi ish haqini belgilashdir (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 990, 1005-moddalari).

Manba hujjatlari

Transport xizmatlari uchun biz xaridorga tashuvchi tashkilotning birlamchi hujjatlari asosida shakllantirilgan o'z nomimizdan yo'l varaqasi taqdim etamiz. Unga tashuvchi tashkilotning yo'l varaqasi nusxasini qo'shishni unutmang.

Vositachilik xizmatlari uchun biz xaridorga vositachining hisobotini taqdim etamiz, unda uning ish haqi miqdori ko'rsatilgan (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 999-moddasi). Biz hisobot shaklini buxgalteriya siyosatida majburiy tasdiqlagan holda mustaqil ravishda ishlab chiqamiz.

Hisob-faktura

Biz tashuvchi tashkilotdan olingan schyot-fakturalarni qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalida qayd etamiz (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining “Hujjatlarni to'ldirish to'g'risida”gi qarorining 1-bandi “a” kichik bandi, 11-bandi II bo'limi, 3-ilova. QQSni hisoblash” 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-son).

Xaridor uchun:

biz o'z nomimizdan transport xizmatlari uchun hisob-fakturani rasmiylashtiramiz va unga tashuvchi tashkilotning schyot-fakturasining nusxasini ilova qilamiz (Rossiya Federatsiyasi Hukumati qarorining 1-bandi, "a" kichik bandi, 7-bandi, II bo'limi, 3-ilovasi "QQS bo'yicha to'lovlarni amalga oshirishda hujjatlarni to'ldirish to'g'risida" 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-son), biz schyot-fakturalar jurnalida ro'yxatdan o'tkazamiz;
vositachilik uchun ish haqi uchun hisob-fakturani savdo kitobida ro'yxatdan o'tkazamiz.

ESLATMA! Transport xizmatlari uchun schyot-fakturani qayta rasmiylashtirishda 1 (sana), 2, 2b qatorlarga o'zingizniki emas, balki tashuvchi tashkilotning ma'lumotlarini kiriting ("a", "c" kichik bandlari, 1-band, II bo'lim, 1-ilova). 26.12.2011 yildagi 1137-son qarori).

Bizning maqolamizda vositachilar tomonidan hisob-fakturalar haqida ko'proq o'qing. .

Usul 2. Tovarlar tannarxini o'zgartirish

Transport xarajatlarini qayta hisob-kitob qilishning bunday turi amalda keng tarqalgan emas, lekin birinchisiga qaraganda hujjatlashtirish osonroq.

Shartnoma

P. 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 485-moddasida, oldi-sotdi shartnomasida ma'lum holatlar yuzaga kelganda tovarlarning narxini o'zgartirish to'g'risida band qo'yish mumkin. Shu bilan bir qatorda, siz shart qo'yishingiz mumkin: agar xaridorga tovarlarni etkazib berish etkazib beruvchi tomonidan tashkil etilgan bo'lsa, u holda tovarlarning narxi xaridorga tovarlarni tashish xarajatlari bilan ortadi.

Manba hujjatlari

Tovarlarni tashuvchi tashkilotga topshirish vaqtida sizda transport xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha shartnoma va ushbu xizmatlar uchun to'lov uchun hisob-faktura mavjud bo'ladi. Ushbu hujjatlarga muvofiq, biz transport xarajatlari miqdorini (QQS bilan) aniqlaymiz va uni xaridorga jo'natilgan tovarlar narxiga qo'shamiz. Qabul qilingan summa schyot-fakturada ko'rsatilgan. Agar bir nechta turdagi tovarlar jo'natilgan bo'lsa, transport xarajatlari ular o'rtasida teng ulushlarda taqsimlanadi.

Maqolada konosament shaklini topishingiz mumkin .

MUHIM! Alohida qatorda konsignatsiya qog'ozida transport xizmatlari narxini ko'rsatmang. Siz yuklarni tashish bo'yicha xizmatlar ko'rsatmaysiz, shuning uchun bunday xizmat siz bergan yo'l varaqlariga kiritilmasligi kerak.

Agar transport xizmatlarining narxi xaridor tomonidan konsignatsiyani olgandan keyin o'zgargan bo'lsa, unga tuzatishlar ikki usuldan biri bilan kiritiladi:

yangi tuzatilgan schyot-fakturani chiqarish;
schyot-fakturaning allaqachon berilgan 2 nusxasiga tuzatishlar kiritish: o'zingizning va xaridorning.

Materialda birlamchi hujjatlardagi o'zgarishlar haqida o'qing. .

Tashuvchi tashkilotdan olingan yuk varaqasi tovarlarni sotish bilan bog'liq xarajatlarni aks ettirish uchun asos bo'ladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi 1-bandi 1-bandi).

Hisob-faktura

Biz konsignatsiya hujjatida ko'rsatilgan miqdorga hisob-faktura beramiz: transport xizmatlari narxiga ko'tarilgan tovarlarning narxi. Biz buni savdo kitobida tuzatamiz. Tovarlar qiymatiga kiritilgan transport xizmatlarining qiymati o'zgarganda, biz transport xarajatlarining ko'payishi (kamayishi) miqdori uchun tuzatish schyot-fakturasini tuzamiz (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 169-moddasi 1-bandi 3-bandi). Eski hisob-fakturani tuzatishga hojat yo'q.

Tuzatish hisob-fakturalarini to'ldirish misoli uchun maqolaga qarang.

Tashuvchi tashkilotdan olingan hisob-fakturani xaridlar kitobida ro'yxatdan o'tkazamiz.

Tranzaksiyalarda transport xarajatlarini qayta hisob-kitob qilishni qanday aks ettirish mumkin?

Xaridorga transport xizmatlarining qayta ko'rgazmasini hujjatlashtirish bilan shug'ullanganimizdan so'ng, biz yaxshi misol yordamida ushbu operatsiyalarni e'lonlarda aks ettirishni ko'rib chiqamiz.

Misol

Sotuvchi xaridorga 895 420 rubl miqdorida tovar sotdi. (QQS bilan 136 589,42 rubl).
Tovarlarni sotib olish narxi 762 710 rublni tashkil qiladi. (QQS bilan 116 345,59 rubl).
Sotuvchi bilan tuzilgan shartnoma bo'yicha tashuvchi tomonidan tovarlarni etkazib berish qiymati 26 630 rublni tashkil etdi. (QQS bilan 4062,20 rubl).

ESLATMA: 1-sonli usul bilan vositachi etkazib berish qiymati uchun konsignatsiya va schyot-fakturani qayta rasmiylashtiradi (tovarni sotish vositachining buxgalteriya hisobida aks ettirilmaydi); 2-usul bilan etkazib berish narxi tovar narxini oshiradi.

1-sonli usulda aks ettirilgan vositachilik xizmatlarining narxi 1200,00 rublni tashkil qiladi. (QQS bilan 183,05 rubl).
Tovarlarni tashish xarajatlari xaridor tomonidan qoplanadi.

Operatsiya	1-usul. Vositachilik xizmatlari		2-usul. Tovarlar narxining o'zgarishi
Operatsiya		so'm		so'm
Sotuvchi tomonidan sotib olingan mahsulot		646 364,41		646 364,41
		116 345,59		116 345,59
		116 345,59		116 345,59
Buyum xaridorga sotilgan		895 420,00		= 895 420 + 26 630
Buyum xaridorga sotilgan		136 589,42		140 651,62 = 136 589,42 + 4 062,20
Tovarlarni xaridorga tashish xarajatlari aks ettirilgan (tovar narxiga kiritilgan)				22 567,8
				4 062,20
				4 062,20
Sotilgan mahsulot tannarxi hisobdan chiqarilgan		646 364,41		668 932,21 = 22 567,8 + 646 364,41
Transport xizmatlari uchun vositachilik haqi aks ettirilgan		1 200,00

Natijalar oy oxirida ko'rsatiladi		112 466,17 = 895 420 - 136 589,42 - 646 364,41		112 466,17 = 922 050 - 140 651,62 - 646 364,41 - 22 567,8
Natijalar oy oxirida ko'rsatiladi		1 016,95 = 1 200 - 183
Hisoblangan daromad solig'i		= (112 466,17 + 1 016,95) ×20%		= 112 466,17 × 20%
QQS to'lanadi		= 136 589,42 + 183,05 - 116 345,59		= 140 651,62 - 116 345,59 - 4 062,20

Bizning maqolamizda vositachilik operatsiyalarini hisobga olish haqida ko'proq ma'lumot olishingiz mumkin.

Transport xizmatlarini soliqqa tortish xususiyatlari haqida maqolani o'qing. .

Yuqorida ko'rib chiqilgan misoldan ko'rinib turibdiki, №2 usul nafaqat hujjatlarni soddalashtirish nuqtai nazaridan, balki kamroq bo'lgan usul sifatida ham foydalidir. soliq yuki- bu holda siz vositachilik uchun haq shaklida daromad solig'ini to'lashingiz shart emas.

Natijalar

Transport xarajatlarini qayta hisob-kitob qilish sotuvchining xaridor va tashuvchi o'rtasidagi vositachiligini rasmiylashtirish orqali amalga oshirilishi mumkin. Lekin u tovar tannarxining ko'tarilgan transport xarajatlari miqdoriga ko'tarilishi shaklida ham amalga oshirilishi mumkin. Ikkinchi yo'l afzalroq. Birinchidan, hujjatlashtirish nuqtai nazaridan osonroq. Ikkinchidan, moliyaviy jihatdan foydaliroq, chunki soliq yuki kamroq.

Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 15 avgustdagi N 03-07-11 / 299 "QQS chegirmalarini qo'llash va tovarlarni xaridor tomonidan sotuvchiga qoplagan transport xarajatlari uchun schyot-fakturalarni berish to'g'risida" maktubiga sharh.

Ehtimol, aksariyat hollarda xaridor tomonidan sotuvchidan sotib olingan tovarlar, mahsulotlar yoki boshqa qimmatbaho narsalar jismonan bir joydan ikkinchi joyga ko'chirilishi kerak, masalan, etkazib beruvchining omboridan xaridorning omboriga olib o'tilishi kerak. Va ko'pincha biz sotib olingan tovarlarni qo'shni ko'chaga yoki bir shahar ichida etkazib berish haqida emas, balki boshqalarga tashish haqida gapiramiz. aholi punktlari yoki hatto boshqa davlatga.
Tovarlarni tashish paytida yuzaga keladigan alohida holatlardan birida qanday qilib to'g'ri bo'lishi Rossiya Moliya vazirligining 15.08.2012 yildagi N 03-07-11 / 299-sonli sharhlangan xatida tasvirlangan.

Yetkazib berishni tashkil qilish va to'lash imkoniyatlari

Xarid qilingan tovarlarni tashish (etkazib berish) ni tashkil etish nuqtai nazaridan xaridor va sotuvchi o'rtasidagi munosabatlar sxemasi odatda to'g'ridan-to'g'ri oldi-sotdi yoki etkazib berish shartnomasida belgilanadi. Garchi tovarlarning o'zi va ularni tashish uchun alohida shartnomalar tuzish mumkin bo'lsa-da.
Amalda, bir nechta variant bo'lishi mumkin.

Birinchidan, xaridor tovarni o'zi yetkazib berish sharti bilan sotib olishi mumkin. Shunda yetkazib beruvchining ortiqcha bosh og‘rig‘i bo‘lmaydi: u faqat tovarni o‘z omboridan (yoki boshqa joydan) to‘g‘ridan-to‘g‘ri xaridorga yoki xaridor tashkilot xodimiga yoki uchinchi tomon tashuvchi tashkilotning vakiliga o‘tkazishi kerak bo‘ladi. xaridor. Bunday holda, tovarlarni tashish bilan bog'liq barcha xarajatlarni xaridor o'z zimmasiga oladi va sotuvchining transport xarajatlariga hech qanday aloqasi yo'q.

Ikkinchidan, yetkazib beruvchi ushbu mahsulot narxiga tovarlarni yetkazib berish xarajatlarini kiritishi mumkin, ya'ni mahsulot dastlab yetkazib beruvchi tomonidan ma'lum bir nuqtaga yetkazib berish sharti bilan sotiladi. Bunday holda, etkazib beruvchining etkazib berishni qanday tashkil etishi muhim emas - mustaqil ravishda yoki uchinchi tomon tashkilotlarini jalb qilgan holda. Yetkazib berish tovar narxiga kiritilganligi sababli, bunday vaziyatda etkazib beruvchining transport xarajatlari uning tijorat xarajatlari (tarqatish xarajatlari) tarkibiga kiradi va 44-“Savdo xarajatlari” schyotining debetiga tortiladi. Va daromadning bir qismi sifatida yetkazib beruvchi tan oladi Umumiy hisob tovarlarni sotishdan olingan, ular uchun belgilangan narxdan kelib chiqqan holda hisoblangan tushumlar.

Uchinchidan, yetkazib beruvchi bir vaqtning o'zida ikki turdagi faoliyatni amalga oshirishi mumkin: tovarlar savdosi(yoki ishlab chiqarish va sotish tayyor mahsulotlar) va transport xizmatlarini ko'rsatish. Bunda tovar va uni yetkazib berish uchun to‘lovni amalga oshiruvchi xaridor aslida tovarlarni alohida, transport xizmatlarini esa alohida sotib oladi. Bunday vaziyatda, asosan, ikki xil shartnoma tuzish ham mumkin, garchi "aralash" shartnomalarga ham ruxsat beriladi. Qanday bo'lmasin, etkazib beruvchi ikki turdagi faoliyat bo'yicha daromad (daromad) va xarajatlarni alohida hisobga olishi kerak va etkazib berish qiymati alohida modda sifatida taqsimlanishi kerak. asosiy hujjatlar(yoki transport xizmatlarini ko'rsatish uchun tuzilgan). alohida harakat, yuk xati yoki tovarlar, mahsulotlar va boshqa qimmatbaho narsalarni o'tkazishni tasdiqlovchi boshqa hujjatga qo'shimcha ravishda).

Va nihoyat, to'rtinchi variant: etkazib beruvchi hamma narsani amalga oshiradi zarur harakatlar xaridorga tovarlarni etkazib berishni tashkil etish uchun, - ushbu maqsadlar uchun ixtisoslashganlarni jalb qiladi transport tashkiloti , logistika xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha shartnoma tuzadi va hokazo, lekin transport xizmatlarining narxi aslida xaridor tomonidan to'lanadi. Biroq, odatda, bunday hollarda xaridor sotuvchiga kerakli miqdorni o'tkazadi va sotuvchi allaqachon tashuvchi (yoki logistika kompaniyasi) bilan hisob-kitoblarni amalga oshiradi.

Ko‘rib chiqilayotgan Maktubda aynan mana shu holat haqida moliyachilar o‘z fikr-mulohazalarini bildirgan.

Hisob-fakturalar va QQSni qaytarish: Moliya vazirligining pozitsiyasi

Maktubda ikki jihatga urg‘u berilgan.

Birinchidan, faqat tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotishda, agar etkazib berish shartnomasi shartlariga ko'ra, tovarlarni sotuvchi ularni qabul qiluvchiga etkazib berishni tashkil etishga majbur bo'lsa va xaridor sotuvchi tomonidan etkazilgan transport xarajatlarini qoplash majburiyatini oladi ( Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 168-moddasi 3-bandi). Bunday holda, sotuvchi tomonidan emas, balki tashuvchi tomonidan sotilgan tovarlarni tashish bo'yicha xizmatlar, jo'natilgan tovarlar uchun sotuvchi tomonidan berilgan schyot-fakturada ko'rsatilishi shart emas.

Ikkinchidan, komissiya shartnomasi asosida ham agentlik shartnomasi sotuvchi esa tovarni xaridorga o'z nomidan tovarlarni tashish xizmatlarini sotib olish bo'yicha xizmatlar ko'rsatishi mumkin. Bunday holatda, tovarlarni xaridor sotuvchi tomonidan tuzilgan schyot-fakturalar asosida transport xizmatlari uchun QQS chegirmalarini amalga oshiradi (QQSni hisoblashda foydalaniladigan schyot-fakturani to'ldirish qoidalari (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 26 dekabrdagi qarori bilan tasdiqlangan). 2011 yil N 1137)). O'z nomidan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni), xususan, tovarlarni tashish bo'yicha xizmatlarni sotib oluvchi komissioner (agent) tomonidan schyot-faktura rasmiylashtirilganda schyot-fakturaning 2-qatorida haqiqiy sotuvchining to'liq yoki qisqartirilgan nomi ko'rsatiladi. komissioner (agent) emas, balki xizmatlar.

Shu asosda mansabdor shaxslar xaridor tovarlarni sotuvchiga ushbu xizmatlarni ko'rsatuvchi tashkilotlar tomonidan berilgan schyot-fakturalar asosida tovarlarni tashish xizmatlari uchun QQS chegirmalarini qo'llash huquqiga ega emas degan xulosaga keladi. San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasida bunday schyot-fakturalar ariza berish uchun asos bo'lmaydi. soliq imtiyozlari xaridorda.

Shunday qilib, aslida mansabdor shaxslarning pozitsiyasi shundan iboratki, bunday vaziyatda sotuvchi va xaridor o'rtasida vositachilik munosabatlari paydo bo'ladi, bu nazariy jihatdan tegishli kelishuv bilan belgilanishi kerak (masalan, birinchi agentlik). ). Shunga ko'ra, vositachilar uchun belgilangan tartibda hisob-fakturalarni rasmiylashtirish kerak. Vositachilik shartnomasi bo'yicha agent (komissiya) vazifasini bajaruvchi tovar sotuvchisi o'z nomidan transport xizmatlarini sotib olishi mumkin. Ya'ni, shartnoma tovarni sotuvchi va tashuvchi (logistika kompaniyasi) o'rtasida tuziladi va xaridor ushbu shartnomada yoki birlamchi hujjatlarda (masalan, schyot-faktura, ta'minot to'g'risidagi aktda) umuman ko'rinmaydi. transport xizmatlari). Shunga ko'ra, tovar sotuvchisi xaridorga ikkita schyot-faktura berishi kerak:

tovar sotuvchisi sifatida - jo'natilgan tovarlarning o'zi uchun (transport xizmatlarini ko'rsatmasdan);
agent (komissiya agenti) sifatida - transport xizmatlari uchun (bundan tashqari, ushbu schyot-fakturada tovarlar sotuvchisi emas, balki xizmatlarning haqiqiy sotuvchisi, ya'ni transport yoki logistika kompaniyasining nomi ko'rsatilgan).

Albatta, siz hamma narsani moliyachilar tavsiya qilganidek qilishingiz mumkin. To'g'ri, bu holda shuni hisobga olish kerakki, fuqarolik huquqi normalaridan kelib chiqqan holda, komissiya shartnomasi ham, agentlik shartnomasi ham to'lanadi, ya'ni vositachi ma'lum haq evaziga vositachilik xizmatlarini ko'rsatish majburiyatini oladi (990-moddalar). - Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 991 va 1005 - 1006). Va agar shartnomada ish haqi miqdori yoki uni to'lash tartibi ko'zda tutilmagan bo'lsa va ish haqi miqdorini shartnoma shartlariga asoslanib aniqlash mumkin bo'lmasa, mukofot shartnoma tuzilgandan keyin ham to'lanishi kerak va uning miqdori San'atning 3-bandiga muvofiq belgilanishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 424-moddasi odatda bunday xizmatlar uchun olinadigan narxlarga "o'xshashlik bilan". Shuning uchun, agar uchinchi tomon tashkiloti tomonidan transport xizmatlarini ko'rsatishni tashkil etish uchun sotuvchi va xaridor o'rtasida vositachilik shartnomasi tuzilgan bo'lsa, juda oz bo'lsa ham, ma'lum bir to'lovni nazarda tutish kerak. Sotuvchi (vositachi) ushbu mukofot miqdorini o'z daromadi (daromadlari) sifatida tan olishi kerak. Transport xizmatlari uchun hisob-kitoblar 76-sonli "Turli qarzdorlar va kreditorlar bilan hisob-kitoblar" hisobvarag'ida "tranzitda" sotuvchi-vositachida amalga oshiriladi.

Biroq, umuman olganda, amaldagi fuqarolik qonunchiligi vositachilik shartnomasini tuzishga majbur emas. Tovarlarni xaridorga etkazib berishni tashkil etish shartlari to'g'ridan-to'g'ri oldi-sotdi (yetkazib berish) shartnomasida belgilanishi mumkin.

Ammo umuman olganda, soliq nuqtai nazaridan ham, nuqtai nazaridan ham buxgalteriya hisobi bunday sxema - xaridor sotuvchiga uchinchi shaxslar tomonidan haqiqatda ko'rsatilgan transport xizmatlarining xarajatlarini tovar qiymatidan alohida qoplaganida - vositachi sifatida aniq talqin qilinadi.

Hakamlar bu yondashuvga rozi. Masalan, Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 12 apreldagi N KA-A41 / 957-11 qarorida quyidagi fikrlar ta'kidlangan:

agar xaridor manziliga yetkazib berilgan tovarlarni yetkazib berish uchinchi shaxs tomonidan amalga oshirilsa (ayniqsa, agar u mazut kabi aniq mahsulot bo‘lsa, yetkazib berish litsenziyaga ega tashuvchilarning ixtisoslashtirilgan transport vositalari tomonidan amalga oshirilishi kerak bo‘lsa), sotuvchi bu holat tovarni tashuvchi va xaridor o‘rtasida vositachi vazifasini bajaradi;
Xaridor tomonidan qoplanadigan yuk jo'natuvchidan qabul qiluvchiga olib o'tish xarajatlarini aks ettirish uchun tovar sotuvchisi (ushbu munosabatlarda vositachi sifatida ishtirok etuvchi) savdo hisobvarag'idan (90 "Sotish" schyoti) foydalanmasligi va xarajatlarni aks ettirishi kerak. tovarlarni sotishdan tushgan tushum sifatida tovarlarni tashish;
bu holatda sotuvchi tovarlarni tashish bo'yicha xizmatlar ko'rsatmaganligi sababli, u San'atga muvofiq majburiyatga ega emas. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 248-moddasi, uchinchi shaxsning xizmatlari uchun xarajatlarni qoplash uchun xaridordan olingan summalarga nisbatan soliq bazasining daromad qismini shakllantirish. Shunga ko'ra, sotuvchidan transport xizmatlari narxini to'lash xarajatlari xarajatlarga kiritilmasligi kerak;
buxgalteriya hisobini o'tkazishda Pul uchinchi shaxs tomonidan ko‘rsatilgan transport xizmatlari uchun to‘lov sifatida 60-“Etkazib beruvchilar va pudratchilar bilan hisob-kitoblar” schyotining debetida 51-“Hisob-kitob schyotlari” schyotining krediti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi;
Xaridor hisobidan sotuvchi tomonidan amalga oshirilgan transport xizmatlari uchun to'lov tashkilotning xarajatlari sifatida tan olinmaydi (PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" 2-bandi), chunki bu iqtisodiy foydaning pasayishiga olib kelmaydi. pul mablag'larini olib qo'yish;
tovar sotuvchisi tovarlarni tashish bo'yicha o'z xizmatlarini amalga oshirmaganligi sababli va San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 39-moddasida xizmatlarni sotish - bu bir shaxs tomonidan boshqa shaxsga haq evaziga xizmatlar ko'rsatish, xaridordan tovarlarni tashish xarajatlari uchun olingan summalar sotuvchi tomonidan kiritilmasligi kerak. soliq bazasi QQS bo'yicha soliq solish ob'ekti yo'qligi sababli;
Agar uchinchi shaxs tomonidan ko'rsatilgan transport xizmatlari uchun to'lov sifatida xaridordan olingan pul summalaridan QQS undirilishi shart emas, agar ular tashuvchi tomonidan haqiqiy transport xizmatlari ko'rsatilgunga qadar kelgan bo'lsa, chunki bu olingan summa avans emas. tovar sotuvchisi (vositachi) uchun.

Natijada, sud uchinchi tomon tashuvchisi tomonidan xaridor tomonidan transport xarajatlarini qoplagan holda etkazib berishni tashkil etgan tovar sotuvchisi transport uchun to'lov miqdori bo'yicha byudjetga QQS to'lamasligi kerak degan xulosaga keldi. xaridordan olingan xizmatlar. Sotuvchiga schyot-fakturalarni xarid qilish va sotish daftarlarida aks ettirish shart emas, chunki ko'rib chiqilayotgan vaziyatda xizmatlarni sotish yo'q (chunki tovarlarni tashish va etkazib berish xizmatlarini sotuvchi emas, balki uchdan bir qismi ko'rsatgan. -tomon tashuvchi va shunga mos ravishda transport xizmatlarining iste'molchisi yana sotuvchi emas edi, va uning kontragenti tovarning xaridori).

Muqobil variant

Agar siz vositachilik shartnomasini tuzishni xohlamasangiz, lekin schyot-fakturalarni qayta rasmiylashtirish juda murakkab va mashaqqatli bo'lib tuyulsa, munosabatlarni boshqa yo'l bilan rasmiylashtirishingiz mumkin.

Amaldagi fuqarolik qonunchiligi tomonlarga oldi-sotdi yoki yetkazib berish shartnomasida tovar narxini shakllantirish tamoyillarini mustaqil ravishda belgilashni taqiqlamaydi. Xususan, shartnomada tovarlarning narxi tovar narxini belgilovchi ko'rsatkichlarga (narx, xarajatlar va boshqalar) qarab o'zgarishi mumkinligi nazarda tutilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 485-moddasi 3-bandi). ).

Bunday vaziyatda, shuningdek, buyurish mantiqiy va o'ziga xos yo'l narxni qayta ko'rib chiqish.

Va bu shuni anglatadiki, shartnomada tovarlarning narxi ikki qismdan iboratligini belgilash juda maqbuldir. Birinchisi, tovarning "bazaviy" narxiga mos keladigan doimiy qism bo'lib, "sobiq aktsiyadorlik yetkazib beruvchi" yetkazib berish sharti asosida (ya'ni, o'z-o'zidan yetkazib berish asosida) aniqlanadi. Ikkinchisi o'zgaruvchan qism bo'lib, u xaridor tomonidan ko'rsatilgan joyga tovarlarni tashish narxidan kelib chiqqan holda hisoblanadi (masofa va boshqa omillarni hisobga olgan holda uchinchi tomon tashuvchilarning tariflari asosida).

Bunda narxning ikkala qismi ham sotilgan tovarning umumiy qiymatini, ya’ni uni sotishdan tushgan tushumni aniqlaydigan yagona yakuniy narxni tashkil qiladi.

Bunday sxema bilan ma'lum bo'lishicha, bir tomondan, xaridor sotuvchiga tovarlarni tashish bo'yicha haqiqiy xarajatlarni qoplaydi, ammo boshqa tomondan, to'langan barcha summa tovarning narxi (narxi) hisoblanadi. , va shuning uchun hech qanday "vositachi" xizmatlar haqida umuman gap yo'q.

Ya'ni, buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish, etkazib beruvchining o'z mablag'lari hisobidan xaridorga tovarlarni etkazib berishni, shu jumladan tovarlarning yakuniy narxida transport xarajatlarini tashkil etishi bilan bir xil tarzda amalga oshiriladi.

Boshqa so'zlar bilan aytganda:

etkazib beruvchida xaridorga taqdim etilgan barcha summa buxgalteriya hisobida ham, soliq hisobida ham tovarlarni sotishdan tushgan "yagona" tushum sifatida tan olinadi;
xaridorga bitta schyot-faktura (sotilgan tovarlar uchun) beriladi, unda transport xizmatlari ko'rsatilmaydi, har bir mahsulotning narxi, albatta, tannarxning o'zgaruvchan qismiga kiritilgan transport xarajatlarini hisobga olgan holda allaqachon shakllantirilgan;
Hisob-fakturadagi QQS yagona miqdor sifatida ajratiladi - tovarlarning to'liq qiymatidan (bu transport xarajatlarini o'z ichiga oladi);
ushbu hisob-faktura asosida xaridor ushbu summani chegirma uchun osongina taqdim etishi mumkin;
tashuvchi ushbu sxema doirasida yetkazib beruvchiga transport xizmatlari uchun schyot-fakturani, shuningdek transport xizmatlarini ko'rsatish to'g'risidagi aktni beradi. Ushbu hujjatlar asosida etkazib beruvchi transport xizmatlari narxini o'zining tijorat xarajatlariga (44 "Sotuv xarajatlari" schyotiga) xotirjamlik bilan bog'laydi va transport xizmatlari uchun "kirish" QQSni chegirib tashlash uchun taqdim etadi va shu bilan QQS miqdorini kamaytiradi. xaridorga taqdim etiladi.

Xulosa qilish uchun ...

Agar xaridor tovarni sotuvchiga etkazib berish xarajatlarini qoplasa, soliq organlari moliyachilar esa vujudga kelgan munosabatlarni vositachi deb hisoblaydi va transport kompaniyasining “asl” schyot-fakturasi asosida xaridor tomonidan QQSni qaytarishni noqonuniy deb hisoblab, sotuvchi-vositachi tomonidan qayta hisob-kitob qilishni talab qiladi.

Boshqa shakllanish sxemasidan foydalangan holda siz vositachilik shartnomasini tuzish va hisob-fakturalarni qayta rasmiylashtirish zaruratidan qochishingiz mumkin. sotish narxi o'zgaruvchan qism sifatida xaridor tomonidan belgilangan joyga tovarlarni tashish xarajatlarini o'z ichiga olgan tovarlar.

2012 yil dekabr

Mahsulotlarni ishlab chiqarish tashkiloti shag'al sotib oladi. Uning narxi yuk tashish xarajatlarini o'z ichiga oladi. Ammo etkazib berishni o'zimiz tashkil qilsak, etkazib beruvchiga qanday qilib hisob-kitob qilamiz? Bu haqda quyida bizning maqolamizda o'qing.

Savol: Biz ishlab chiqarish uchun shag'al sotib olamiz, uning narxi etkazib beruvchidan bizga tashish xarajatlarini o'z ichiga oladi, lekin biz bir necha marta etkazib berishni o'zimiz tashkil etishga majbur bo'ldik, endi bu xizmatlarni etkazib beruvchiga qanday taklif qilish kerak?

Javob: Bunday vaziyatda tomonlar asosiy shartnoma bo'yicha shartnoma tuzishlari kerak, unda etkazib berish xaridor tomonidan tashkil etilgan bo'lsa, etkazib beruvchi tomonidan transport xarajatlarini qoplashni nazarda tutadi.

Transport kompaniyasini jalb qilmasdan tovarlarni jo'natish xarajatlarini qoplash uchun xaridor transport xizmatlarini to'lash uchun etkazib beruvchiga hisob-fakturani berishi kerak. Agar xaridor tovarlarni etkazib berish uchun transport kompaniyasini jalb qilsa, unda bunday xizmatlar hisobot (xizmatlar sertifikati) bilan tasdiqlanishi kerak. Bunday holda, etkazib berish uchun schyot-faktura transport kompaniyasi nomidan rasmiylashtiriladi.

Agar etkazib beruvchi uchinchi tomon tashuvchisi tomonidan etkazib berishni tashkil qilsa, tayyor mahsulotlarni (tovarlarni) etkazib berish bo'yicha buxgalteriya hisobi va soliq xizmatlarini qanday aks ettirish kerak

Ko'pincha, tayyor mahsulotlarni (tovarlarni) sotishda etkazib beruvchi tashkilot ularni xaridorga etkazib berishni tashkil qiladi. Bunday holda, xaridor yuk tashish xarajatlarini o'z zimmasiga oladi va etkazib beruvchi uni tartibga solishi mumkin. Bundan tashqari, boshqa variantlar ham mumkin:

yetkazib berish xarajatlari tayyor mahsulot (tovar) tannarxiga kiritiladi;
yetkazib berish xarajatlari xaridordan sotib olingan tayyor mahsulot (tovar) narxidan ortiq miqdorda undiriladi.

Hujjatlashtirish

Tayyor mahsulotlarni (tovarlarni) jo'natish hujjatlari shartnomada etkazib berish xarajatlarini to'lash variantlaridan qaysi biri nazarda tutilganligiga bog'liq.

Agar sotuvchi xaridor hisobidan yetkazib berishni tashkil qilsa, u aslida ta'minlaydi qo'shimcha xizmatlar. Shu bilan birga, sotuvchining o'zi mahsulotni (tovarni) etkazib bermaydi. Bunday xizmatlar hisobot (xizmat ko'rsatish akti) bilan tasdiqlanishi kerak. Hisob-faktura yuk tashish kompaniyasi tomonidan beriladi.

Agar etkazib berish xarajatlari mahsulot (tovar) tannarxiga kiritilgan bo'lsa, u holda sotuvchi alohida hisob-fakturani rasmiylashtirmaydi.

Agar etkazib berish xarajatlari xaridorga mahsulot (tovar) narxidan oshsa, etkazib berish xizmatlari uchun schyot-faktura, qoida tariqasida, xaridorga mahsulotni (tovar) etkazib berish bo'yicha xizmatlar ko'rsatadigan sotuvchi tomonidan beriladi. ombor.

Tayyor mahsulotni (tovarni) xaridor hisobidan yetkazib berishni tashkil etishda sotuvchi transport kompaniyasi bilan shartnoma tuzishi mumkin. Shu bilan birga, agar yuk avtomobil orqali tashiladigan bo'lsa, u holda tasdiqlangan shakldagi konsignatsiya hujjati (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 785-moddasi 2-bandi, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarori bilan tasdiqlangan Qoidalarning 6-bandi). Rossiya Federatsiyasi 2011 yil 15 apreldagi 272-son) yuk tashish shartnomasiga tenglashtirilgan. Bunda tayyor mahsulot (tovar) sotuvchi va xaridor o‘rtasida quyidagi turdagi shartnomalar tuzilishi mumkin:

ekspeditorlik shartnomasi. Bunda tayyor mahsulot (tovar)ning xaridori mijoz, sotuvchi esa ekspeditor bo‘ladi. Ularning munosabatlari 41-bob bilan tartibga solinadi Fuqarolik kodeksi RF;
topshiriq shartnomasi. Bunda tayyor mahsulot (tovar)ning xaridori prinsipal, sotuvchi esa advokat (transport kompaniyasi va xaridor o‘rtasida vositachi) bo‘ladi. Ularning munosabatlari Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 49-bobi bilan tartibga solinadi;
komissiya shartnomasi. Bunda tayyor mahsulot (tovar)ning xaridori komitent, sotuvchi esa komissioner (transport kompaniyasi va xaridor o‘rtasida vositachi) bo‘ladi. Ularning munosabatlari Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 51-bobi bilan tartibga solinadi;
agentlik shartnomasi. Bunda tayyor mahsulot (tovar)ning xaridori prinsipal, sotuvchi esa agent (transport kompaniyasi va xaridor o‘rtasida vositachi) bo‘ladi. Ularning munosabatlari Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 52-bobi bilan tartibga solinadi.

Ekspeditorlik shartnomasining o'ziga xos xususiyati yukning yo'qolishi, etishmasligi yoki shikastlanishi (buzilishi) uchun ekspeditorning javobgarligini oshirishdir (). Ekspeditorlik hujjatlari bunday shartnomaning ajralmas qismi hisoblanadi (band , va Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2006 yil 8 sentyabrdagi 554-sonli qarori bilan tasdiqlangan Qoidalar). Rossiya Transport vazirligining 2008 yil 11 fevraldagi 23-son buyrug'i bilan hujjatlarni qayta ishlash tartibi va shakllari tasdiqlangan:

Vositachilik bitimlari vositachining harakatlarining tabiati bo'yicha bir-biridan farq qiladi (modda , va Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi). Alohida shartnomalar tuzish o'rniga (sotib olish-sotish va vositachilik yoki oldi-sotdi va transport ekspeditorligi) siz oldi-sotdi shartnomasi yoki oldi-sotdi shartnomasi qoidalarini o'z ichiga olgan aralash shartnoma tuzishingiz mumkin (421-moddaning 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi).

Vositachilik shartnomasini bajarish natijalari (agentlik shartnomasi, agentlik shartnomasi, komissiya) dalolatnoma tuzadi (advokat, komissioner, agent). Hisobotga mijoz tomonidan qoplangan xarajatlar (asosiy, asosiy, komitent) to'g'risidagi hujjatlar ilova qilinadi. Bunday qoidalar maqolalar va Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi bilan belgilanadi.

Ekspeditorlik xizmatlarini ko'rsatish natijalari bo'yicha istalgan shaklda dalolatnoma tuzing. Ushbu hujjat mijoz tomonidan daromad solig'ini hisoblashda transport xarajatlarini tasdiqlash uchun talab qilinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 2-bandi).

Bosh buxgalter maslahat beradi: siz ish jarayonini soddalashtirishingiz va xizmatlar ko'rsatish to'g'risida dalolatnoma tuzishdan qochishingiz mumkin.

Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortishda sotuvchining etkazib berish xarajatlari qanday aks ettiriladi, ularning narxi tayyor mahsulot (tovar) narxiga kiritilgan.

Ko'pincha, tayyor mahsulotlarni (tovarlarni) sotishda etkazib beruvchi tashkilot ularni xaridorga etkazib berishni tashkil qiladi. Bunda yetkazib berish xarajatlari tayyor mahsulot (tovar) tannarxiga kiritilishi mumkin. Bundan tashqari, boshqa variantlar ham mumkin:

yetkazib berish xarajatlari xaridordan sotib olingan mahsulot (tovar) narxidan ortiq miqdorda undiriladi;
etkazib berish xarajatlari xaridor tomonidan qoplanadi va etkazib beruvchi uni tashkil qiladi (vositachilik shartnomasi, transport ekspeditsiyasi shartnomasi bo'yicha).

Yuklarni yetkazib berish xizmatlari, agar ular amalga oshirilsa, litsenziyalanadi quyidagi turlar transport:

dengiz orqali (agar xavfli yuk tashilgan bo'lsa) (2011 yil 4 maydagi 99-FZ-son Qonunining 12-moddasi 21-bandi 1-qism);
ichki suv yo'llari (tashilgan bo'lsa

Maqolada keltirilgan Moliya vazirligining xatlari bilan tanishishingiz mumkin: ConsultantPlus tizimining "Moliyaviy va kadrlar bo'yicha maslahatlar" bo'limi

Oldi-sotdi shartnomasida tovar yetkazib berishni tashkil etish majburiyati sotuvchi zimmasiga yuklatilishi va xaridor sotuvchiga o‘zi sotib olgan tovarni yetkazib berish bilan bog‘liq xarajatlarni qoplashi shartligi nazarda tutilishi mumkin. Art. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 510-moddasi. Xaridor bilan shartnomani tuzgan holda, sotuvchi o'z nomidan transport kompaniyalari bilan shartnoma tuzadi. Ammo xaridorning sotuvchining transport xarajatlarini qoplashi bilan bog'liq holda, quyidagi savollar tug'iladi.

Sotuvchi QQS bazasiga olingan transport xarajatlarini qoplash summasini kiritishi kerakmi?

Sotuvchi xaridorga transport xizmatlari uchun hisob-fakturani qayta rasmiylashtirishi kerakmi va agar shunday bo'lsa, buni qanday qilish kerak?

Xaridor qoplanadigan transport xarajatlaridan QQSni chegirib tashlashga haqlimi?

Sotuvchi va xaridor o'rtasidagi xarajatlarni qoplash munosabatlari

Tugallangan savollarga javob berish uchun siz transport xarajatlarini qoplash bo'yicha munosabatlarni to'g'ri aniqlashingiz kerak.

Va ular agentlik shartnomasi bo'yicha munosabatlarga mos keladi, bunda komitent xaridor bo'lib, u agentga (tovar sotuvchisiga) transport xizmatlarini etkazib beruvchilar (tashuvchilar) bilan xaridor hisobidan shartnomalar tuzishni buyuradi. Shunday qilib, agentlik shartnomasiga ko'ra, bir tomon (agent) haq evaziga boshqa tomon (komissar) nomidan yuridik va boshqa harakatlarni o'z nomidan amalga oshirish majburiyatini oladi, lekin komitent hisobidan yoki uning nomidan va uning hisobidan. asosiy qarzning xarajatlari. San'atning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1005-moddasi. Shu bilan birga, komitent ham buyurtmani bajarish bilan bog'liq bo'lgan agent tomonidan etkazilgan xarajatlarni qoplashi shart. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1001, 1011-moddalari. Ma'lumki, agentlik shartnomasiga ko'ra, agent QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani faqat o'z ish haqi miqdoridan belgilaydi. San'atning 1-bandi. 156 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ya'ni, agar biz huquqiy munosabatlarni shu tarzda kvalifikatsiya qilsak, transport xarajatlari uchun olingan kompensatsiya summalari sotuvchidan QQSga tortilmaydi.

Bundan tashqari, huquqiy munosabatlarning bunday kvalifikatsiyasi schyot-fakturalarni qayta rasmiylashtirishning maxsus tartibini o'z ichiga oladi, bu vositachilik shartnomalari uchun o'rnatiladi. Hukumatning 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-son qarori.

Agent (o'z nomidan tashuvchilar bilan shartnomalar tuzgan) orqali xizmatlarni sotib olayotganda schyot-fakturalarni qayta rasmiylashtirishning mohiyati quyidagicha. Sotuvchi tashuvchidan schyot-fakturani oladi va uni qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar reestrida qayd etadi (sotib olish kitobida schyot-fakturani qayd etmaydi va QQSni chegirib tashlash uchun qabul qilmaydi). Keyin u xaridorga yuk tashish xizmatlarini qayta hisob-kitob qiladi. Hisob-fakturada u xizmatlarni sotuvchi sifatida tashuvchini, xizmatlarni xaridor sifatida tovar xaridorini ko'rsatadi. Sotuvchi ushbu schyot-fakturani qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalida qayd etadi (hisob-faktura savdo kitobida qayd etilmagan va QQS undirilmaydi). Bundan tashqari, haqida ma'lumot vositachilik operatsiyalari Qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar jurnalida ko'rsatilgan bo'lsa, sotuvchi QQS deklaratsiyasiga kiritishi kerak San'atning 5.1-bandi. 174 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Jurnalning o'zini tekshirish uchun topshirish shart emas.

Tovar xaridori olingan schyot-fakturani xarid kitobida qayd etadi va QQSni chegirib tashlash uchun qabul qiladi.

Xarajatlarni qoplashning soliq oqibatlari

Keling, transport xarajatlarini qoplash bo'yicha oldi-sotdi shartnomasi shartlarining matniga qarab kompaniyalar QQS oqibatlarini kutishlari mumkinligini ko'rib chiqaylik.

agentlik sxemasi

Aytaylik, oldi-sotdi shartnomasida transport xarajatlarini qoplash to'g'risida agentlik shartnomasining sharti aniq ko'rsatilgan. San'atning 3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 421-moddasi unga ko'ra, tovar sotuvchisi haq evaziga o'z nomidan va tovarni xaridorning hisobidan tashuvchilar bilan shartnomalar tuzish yo'li bilan tovar yetkazib berishni tashkil etish majburiyatini oladi. Biz yuqorida ushbu holat uchun QQSni hisoblash va schyot-fakturalarni qayta rasmiylashtirish tartibini tasvirlab berdik. Shu bilan birga, Moliya vazirligi munosabatlarning bunday rasmiylashtirilishiga qarshi emas va xaridor transport xizmatlari uchun QQSni ushlab qolish huquqiga ega deb hisoblaydi. Moliya vazirligining 2013 yil 21 martdagi 03-07-09/8906-son xati. Ya'ni, bu muammosiz holat.

Xarajatlarni qoplash

Agar shartnomada oddiygina xaridor sotuvchining transport xarajatlarini qoplashi aytilgan bo'lsa, soliq organlari sotuvchidan kompensatsiya summalarini QQS solig'i bazasiga kiritishni talab qiladilar. sub. 2-bet 1-modda. 162 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Axir, Moliya vazirligi transport xarajatlari uchun kompensatsiya summalari tovarlarni to'lash bilan bog'liq deb hisoblaydi. Shu bilan birga, sotuvchi tashuvchi tomonidan taqdim etilgan QQSni ushlab qolishi mumkin.

Bundan tashqari, moliya bo'limi ta'kidlaganidek, bu holda sotuvchi bir nusxada schyot-fakturani tuzadi, bu xaridor transport xarajatlari uchun QQSni ushlab qolish huquqiga ega emasligini anglatadi. Moliya vazirligining 2013 yil 6 fevraldagi 03-07-11/2568-son xati.

Sud amaliyoti odatda soliq to'lovchilar tomonida. Sudlar transport xarajatlari uchun kompensatsiya miqdori tovarlarni to'lash bilan bog'liq mablag'lar tushunchasiga kirmasligini tasdiqlaydi, chunki xizmat sotuvchisi taqdim etmaydi. FAS PO ning 12.08.2013 yildagi A65-32027 / 2012-son qarorlari; FAS SZO 26.05.2010 № A66-7801 / 2009; FAS UO 14.07.2009 № F09-4806/09-S3.

Bundan tashqari, soliq to'lovchi (tovar sotuvchisi) foydasiga sud qarori mavjud bo'lib, qiziq tomoni shundaki, sotuvchi Moliya vazirligining pozitsiyasiga rioya qilgan holda, qoplanadigan transport xarajatlari summasidan QQS undirgan va taqdim etgan QQSni ushlab qolgan. tashuvchi 2015 yil 6 apreldagi 15-sonli AAC qarori 15AP-4077/2015. Ammo soliq organlari sotuvchi haqiqatda transport xizmatlarini ko'rsatgan shaxs emas deb hisobladilar, shuning uchun etkazib berish qiymatini qoplashning olingan summasi QQS solig'i bazasiga kiritilishi mumkin emas, bu etkazib berishdan kiritilgan QQSni ushlab qolish deklaratsiya qilinganligini anglatadi. noqonuniy. Sud, sotuvchini qo'llab-quvvatlab, Moliya vazirligining pozitsiyasiga rozi bo'ldi va Moliya vazirligining 2013 yil 22 oktyabrdagi 03-07-09/44156-son xati.

Soliq organlari bilan kelishmovchiliklardan qochishning yana bir usuli bor. Buning uchun siz oldi-sotdi shartnomasiga tovarlarni yetkazib berish sotuvchining javobgarligi va transport xarajatlari miqdori tovar narxiga kiritilganligi to'g'risidagi shartlarni qo'shishingiz mumkin.