Mavzuni o'zgartirish. Bizni o'zimiz qiladigan narsa bizga qarshi qo'yib bo'lmaydi va bu qo'yib bo'lmaydigan yagona narsa. Aleks Jey

O'zingizni yuqori rahbariyatga qanday ko'rsatishingiz kerak O'zingiz haqingizda hokimiyatdagi yoki martaba poygasida sizdan oldinda bo'lgan odamlarga gapirish qiyinmi? Qo'rquvdan farqli o'laroq, agar u sizning taklifingiz haqida bilsa, yuqoriroq odam qanday foyda olishi mumkinligini unutmang. Masalan, tayyormisiz

Faoliyatning uzluksizligini baholash tartibi quyidagicha aniqlanadi xalqaro standart 570-sonli ISA auditi va 11-sonli auditorlik faoliyati to'g'risidagi Rossiya Qoidasi (standarti) "Audit qilinadigan ob'ekt faoliyatining uzluksizligi taxminining qo'llanilishi".

Faoliyatning uzluksizligi haqidagi faraz moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda asosiy tamoyil bo'ladi. sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙii da faoliyatning uzluksizligi farazi bilan xo'jalik yurituvchi sub'ekt odatda yaqin kelajakda sʙᴏyu moliyaviy-xo'jalik faoliyatini amalga oshirishda davom etayotgan va tugatish, moliyaviy faoliyatini tugatish niyati yoki ehtiyojiga ega bo'lmagan deb hisoblanadi. iqtisodiy faoliyat yoki qonunlar bilan sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙiida kreditorlardan himoya qilish uchun ariza berish qoidalar. Shunga ko'ra, aktiv va passivlar xo'jalik yurituvchi sub'ektning o'z faoliyati davomida sʙᴏ va majburiyatlarini bajarishi hamda sʙᴏ va aktivlarni realizatsiya qila olishi asosida hisobga olinadi.

Amaldagi buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobot to'g'risidagi qonun hujjatlarida xo'jalik yurituvchi sub'ektning korxonaning uzluksizligini davom ettirish qobiliyatini maxsus baholashni o'tkazishi to'g'risidagi talab, shuningdek, korxonaning uzluksizligi munosabati bilan oshkor etilishi kerak bo'lgan ko'rib chiqilishi kerak bo'lgan hodisalar va shartlarga qo'yiladigan talablar mavjud. faraz. Material http: // saytida chop etilgan

Buxgalteriya hisobi tamoyillari rahbariyatdan korxonaning uzluksiz faoliyatini davom ettirish qobiliyatini aniq baholashni talab qilmasligi mumkin.

Shuni ta'kidlash kerakki, bularning barchasi bilan birga, korxonaning uzluksizligi farazi moliyaviy hisobotlarni tayyorlashning asosiy tamoyillaridan biri bo'lganligi sababli, xo'jalik yurituvchi sub'ektning vazifasi korxona sifatida davom etish qobiliyatini baholash, buxgalteriya hisobotlarini tayyorlashning ushbu shartlarda umumiy e'tirof etilgan tamoyillari aniq ifodalangan sᴛᴏm talablarini nazarda tutmasa ham.

Agar korxona daromadli operatsiyalar tarixiga ega bo'lsa va moliyaviy resurslardan yaxshi foydalanish imkoniyatiga ega bo'lsa, rahbariyat batafsil tahlil o'tkazmasdan ikkinchi baholashni amalga oshirishi mumkin.

Tashkilotning o'z faoliyatining uzluksizligini taxmin qilishini baholash moliyaviy hisobotni tayyorlash sanasida noaniq bo'lgan iqtisodiy faoliyatning shartli faktlari to'g'risida ma'lum bir vaqtda sub'ektiv hukm chiqarish bilan bog'liq. . Shu sababli, quyidagi omillar tegishli bo'ladi:

• umumiy ma'noda, shartli faktlarning ta'siri to'g'risidagi hukmning vaqt doirasi "orqaga surilishi" tufayli hodisa yoki holatning natijasi bilan bog'liq noaniqlik darajasi sezilarli darajada oshadi. Shu sababli, tashkilotning harakatlariga aniq talab qo'yilgan buxgalteriya hisobi tamoyillarining ko'p hollarda, rahbariyat barcha mavjud ma'lumotlarni hisobga olishi kerak bo'lgan davr ko'rsatiladi;
• shartli faktning kelajakdagi har qanday ta'siri moliyaviy hisobotlarni tayyorlash vaqtida mavjud bo'lgan ma'lumotlarga asoslanadi. Keyingi voqealar, u qabul qilingan paytda asosli bo'lgan sub'ektiv hukmga zid bo'lishi mumkin;
• sub'ektning hajmi va murakkab tuzilishi, uning faoliyatining tabiati va shartlari, shuningdek sub'ektning ta'sir qilish darajasi. tashqi omillar, - barcha sᴛᴏ shartli faktlarning ta'siri to'g'risidagi sub'ektiv hukmga ta'sir qiladi.

Faoliyatning uzluksizligi taxminiga shubha tug'diradigan shartli faktlar qatoriga quyidagilar kiradi.

Moliyaviy shartli faktlar:

• kattalik sof aktivlar ustav kapitali miqdoridan kamroq;
• to'lov muddati yaqinlashib kelayotgan, to'lash istiqbollari haqiqiy yo'qligi yoki kredit muddatini uzaytirish yoki uzoq muddatli aktivlarni moliyalashtirish uchun qisqa muddatli kreditlardan asossiz foydalanish bilan bog'liq qarz mablag'lari;
• qarzdorlarning qarzni o'z vaqtida to'lashga qodir emasligi;
• tekshirilayotgan sub'ekt faoliyatini tavsiflovchi asosiy moliyaviy ko'rsatkichlarning noqulay qiymatlari; xo'jalik yurituvchi sub'ektning kreditorlarga o'z vaqtida to'lovlarni amalga oshira olmasligi;
• biznesni rivojlantirish yoki boshqa muhim investitsiyalarni moliyalashtirishni ta'minlay olmaslik.

• to'g'ri o'rinbosarni ishga olmasdan asosiy boshqaruv xodimlarini ishdan bo'shatish;
• bozor, franchayzing, litsenziya yoki asosiy yetkazib beruvchini yo'qotish;
• bilan bog'liq muammolar mehnat resurslari yoki muhim ishlab chiqarish vositalarining etishmasligi.

Boshqa shartli faktlar:

• qonuniy talablarga rioya qilmaslik;
• sub'ektga nisbatan sudda ko'rib chiqilayotgan da'volar, ularning qarorlari va talablari (agar bunday da'volar qanoatlantirilsa) qondirilishi ehtimoldan yiroq;
• sub'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyatiga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan qonun hujjatlari yoki davlat siyosatidagi o'zgarishlar.

Bunday hodisalar yoki shartlarning qiymatlari ko'pincha boshqa omillar tufayli yaxshilanadi. Masalan, korxonaning to'lash uchun to'lovlarni amalga oshirishga qodir emasligi oqibatlari qarzga olingan pul etarli daromadni ta'minlash uchun tashkilotning harakatlari bilan muvozanatlashtirilishi mumkin Pul boshqa manbalar orqali. Xuddi shunday, asosiy etkazib beruvchining yo'qolishi yangi etkazib beruvchining kelishi bilan engillashtirilishi mumkin.

Auditor xo'jalik yurituvchi sub'ektning hisobot davridan keyingi kamida 12 oy davomida o'z faoliyatini davom ettirish va o'z majburiyatlarini bajarish qobiliyatiga ega bo'lgan va (yoki) ta'sir ko'rsatishga qodir bo'lgan omillarning yig'indisini tahlil qilishi shart.

Auditor korxona faoliyatining uzluksizligini to'xtatishga olib kelishi mumkin bo'lgan kelajakdagi hodisalar yoki sharoitlarni bashorat qila olmaydi. Material http: // saytida chop etilgan
Shunga ko'ra, auditorlik hisobotida korxonaning uzluksizligi bilan bog'liq kutilmagan holatlar to'g'risida hech qanday eslatmaning yo'qligi korxonaning uzluksiz faoliyatini davom ettirish qobiliyatining kafolati sifatida qabul qilinishi mumkin emas.

Auditni rejalashtirishda auditor korxona faoliyatining uzluksizligini davom ettirish qobiliyatiga jiddiy shubha tug'diradigan har qanday hodisa yoki sharoitlar mavjudligini ko'rib chiqishi kerak.

Auditorlik tekshiruvi davomida auditor korxonaning uzluksiz faoliyatini davom ettirish qobiliyatiga jiddiy shubha tug'diradigan kutilmagan holatlar mavjudligini tasdiqlovchi dalillarni diqqat bilan kuzatishi kerak.

Agar bunday shartlar yoki hodisalar aniqlansa, auditor bunday omillar auditorlik riskining tarkibiy qismlarini baholashiga ta'sir qiladimi yoki yo'qligini ko'rib chiqishi kerak.

Rejalashtirish jarayonida auditor faoliyatning uzluksizligi taxminiga taalluqli shartli faktlarni hisobga oladi, chunki bunday ko'rib chiqish xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyati bilan ushbu masalalarni, shuningdek, butun audit jarayonida o'z vaqtida muhokama qilish imkonini beradi.

Ba'zi hollarda xo'jalik yurituvchi sub'ekt auditning dastlabki bosqichlaridayoq dastlabki baholashni o'tkazishi mumkin edi. Agar shunday bo'lsa, auditor rahbariyat u bilan bog'liq har qanday kutilmagan holatlar va rejalarni aniqlagan yoki yo'qligini aniqlash uchun ushbu baholashni ko'rib chiqadi.

Agar xo'jalik yurituvchi sub'ekt hali ham korxonaning uzluksizligini dastlabki baholashni amalga oshirmagan bo'lsa, u holda auditor korxonadan moliyaviy, ishlab chiqarish va boshqa shartli faktlar mavjudligini so'raydi. Auditor korxonadan baholashni talab qilishi mumkin, ayniqsa auditor faoliyatning uzluksizligi haqidagi taxminga nisbatan shartli faktlarni aniqlagan bo'lsa. Material http: // saytida chop etilgan
Ta'kidlash joizki, u aniqlangan shartli faktlarning oqibatlarini va ularning auditorlik protseduralarining tabiati, muddati va hajmiga ta'sirini tahlil qiladi.

Auditor sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ va buxgalteriya hisobining asosiy qoidalarini hisobga olgan holda, auditorlik sub'ektining o'z faoliyatini davom ettirish qobiliyatiga bergan bahosini tekshirishi kerak. Agar tashkilotning o'z faoliyatini uzluksiz davom ettirish qobiliyatiga nisbatan berilgan baho oldingi moliyaviy hisobotlar tuzilgan kundan boshlab 12 oydan kamroq vaqtni qamrab olsa, auditor tashkilotdan baholash muddatini ko'paytirishni so'rashi kerak. moliyaviy hisobot tuzilgan kundan boshlab 12 oygacha.

Auditorlik ob'ektining o'z faoliyatini davom ettirish qobiliyatini baholashi auditorlik faoliyatining uzluksizligi taxminini tahlil qilishda asosiy element bo'ladi. Material http: // saytida chop etilgan

Tashkilot bahosini ko'rib chiqishda auditor rahbariyat o'z taxminlarini amalga oshirish tartibini, ushbu taxminni tasdiqlovchi taxminlarni va rahbariyatning kelgusidagi harakatlar rejalarini ko'rib chiqadi. Auditor baholashda auditorlik tekshiruvi natijasida auditorga ma'lum bo'lgan barcha ma'lumotlar hisobga olinganmi yoki yo'qligini ko'rib chiqadi.

Auditor korxonadan baholash bilan qamrab olingan davrdan tashqarida bo'lgan va korxonaning uzluksiz faoliyatini davom ettirish qobiliyatiga jiddiy shubha tug'dirishi mumkin bo'lgan har qanday hodisa yoki shartlardan xabardormi yoki yo'qligini so'rashi kerak.

Har qanday shartli faktning oqibatlari bilan bog'liq noaniqlik darajasi fakt qanchalik uzoq bo'lsa, ortib borishi sababli, auditor faqat faoliyatning uzluksizligi muammosining muhim belgilari mavjud bo'lsa, qo'shimcha chora-tadbirlar maqsadga muvofiqligini ko'rib chiqishi kerak.

Auditor tashkilotdan shartli faktlarning potentsial ahamiyatini ularning korxonaning uzluksizligi imkoniyatiga ta'siri nuqtai nazaridan baholashni so'rashi mumkin. Material http: // saytida chop etilgan

Auditordan korxonaning uzluksiz faoliyatini davom ettirish qobiliyatiga jiddiy shubha tug'diradigan va korxona tomonidan baholangan muddatdan tashqarida bo'lgan shartli faktlar belgilarini tekshirish uchun protseduralarni (korxona so'rovidan tashqari) ishlab chiqish talab qilinmaydi.

Agar korxonaning uzluksiz faoliyatini davom ettirish qobiliyatiga jiddiy shubha tug'diradigan shartli faktlar aniqlansa, auditor:

• faoliyatning uzluksizligi taxminini baholash asosida tashkilotning kelajakdagi faoliyati uchun rejalarini sinab ko'rish;
• zarur auditorlik tartib-qoidalarini bajarish orqali jiddiy noaniqlik omillari mavjudligini tasdiqlash yoki rad etish uchun ishonchli auditorlik dalillarini to'plash, shu jumladan. har qanday tashkilot rejalarining oqibatlarini va boshqa omillarni hisobga olish;
• tashkilotdan kelajakdagi faoliyati uchun rejalari haqida yozma ma'lumot berishni so'rang.

Audit jarayonlari quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

• harakatga oid prognozlar mavzusini tahlil qilish va rahbariyat bilan muhokama qilish moliyaviy oqimlar, daromadlar va boshqa prognozlar;
• korxonaning so'nggi mavjud dastlabki moliyaviy hisobotlarini tahlil qilish va muhokama qilish;
• jalb qilingan mablag‘lar shartlarini tahlil qilish va bunday mablag‘larni qaytarish muddatlari buzilishini aniqlash;
• aksiyadorlar yig'ilishlari, direktorlar kengashi va qo'mitalar yig'ilishlari bayonnomalarini ulardagi moliyaviy qiyinchiliklarni aniqlash uchun o'rganish;
• sud jarayonlari va da'volarning mavjudligi va ularning natijalarini baholashning to'g'riligi va ularga ta'siri bo'yicha kompaniya advokatlarining so'rovi moliyaviy holat korxonalar;
• filiallar va uchinchi shaxslar tomonidan moliyalashtirishni ta'minlash yoki qo'llab-quvvatlash bo'yicha kelishuvlarning mavjudligi, qonuniyligi va bajarilishini tekshirish, shuningdek, bunday tomonlarning qo'shimcha mablag'larni taqdim etish qobiliyatini baholash;
• sub'ektning mijozlarning to'lanmagan buyurtmalari bo'yicha rejalarini o'rganish;
• balans sanasidan keyingi voqealarni tahlil qilish, bunday hodisalar korxona faoliyatini davom ettirish qobiliyatiga zaiflashtiruvchi yoki boshqa ta'sir ko'rsatishini aniqlash.

Agar pul oqimlarini tahlil qilish shartli faktlarni baholashda muhim omil bo'ladigan bo'lsa, auditor tashkilotning bunday ma'lumotlarni yaratadigan tizimlarining ishonchliligini va prognozlar asosidagi taxminlarning asosliligini hisobga olishi kerak.

Yuqoridagilarni hisobga olmaganda, auditor oxirgi o'tgan davrlar uchun kutilayotgan moliyaviy ma'lumotni haqiqiy natijalar bilan va joriy davr uchun kutilayotgan moliyaviy ma'lumotni shu kungacha erishilgan haqiqiy natijalar bilan taqqoslaydi.

Olingan auditorlik dalillari asosida auditor auditorning sub'ektiv mulohazalari alohida yoki umumiy holda korxonaning uzluksiz faoliyatini davom ettirish qobiliyatiga jiddiy shubha tug'diradigan shartlar va hodisalar bilan bog'liq jiddiy noaniqlikni aniqlaydimi yoki yo'qligini aniqlaydi.

Muhim noaniqlik, agar uning potentsial ahamiyati auditorning fikriga ko'ra, moliyaviy hisobotlarni chalg'itmasligini ta'minlash uchun bunday noaniqlikning mohiyati va oqibatlarini aniq ochib berish muhim bo'lsa, mavjud bo'lishi mumkin.

Faoliyatning uzluksizligi taxmini to'g'ri bo'lsa-da, ammo sezilarli noaniqlik mavjud bo'lsa, auditor quyidagilarni ko'rib chiqadi:

1. moliyaviy hisobotlar korxonaning uzluksiz faoliyatini davom ettirish qobiliyatiga jiddiy shubha tug'diradigan shartlar yoki hodisalarni etarli darajada tavsiflaydimi va bunday shartlar yoki hodisalarga qanday boshqaruv rejalari javob beradi;
2. moliyaviy hisobotlar korxonaning uzluksiz faoliyatini davom ettirish qobiliyatiga jiddiy shubha tug'diradigan shartlar yoki hodisalar bilan bog'liq jiddiy noaniqlik mavjudligini va shu munosabat bilan korxona sʙᴏ va aktivlarni realizatsiya qila olmasligini aniq ko'rsatsa bo'ladimi? o'zining normal faoliyati davomida o'z majburiyatlarini bajarish.

Agar moliyaviy hisobotda etarli darajada oshkor qilingan bo'lsa, auditor so'zsiz ijobiy fikr bildirishi kerak, lekin auditorlik xulosasiga e'tiborni vaziyatga qaratadigan, bu holatga sabab bo'lgan shartlar yoki hodisalar bilan bog'liq jiddiy noaniqlik mavjudligini qayd etadigan paragrafni kiritish uchun o'zgartirishi kerak. sub'ektning o'z faoliyatini uzluksiz davom ettirish qobiliyatiga jiddiy shubha tug'dirsa va moliyaviy hisobotga sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ tushuntirish yozuviga ishora qiladi.

Moliyaviy hisobotda ma'lumotlarning etarli darajada oshkor etilishi mavjud bo'lmagan taqdirda, auditor vaziyatga qarab, izoh yoki salbiy fikr bildirishi kerak.

Agar sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ va auditorning fikriga ko'ra, korxona o'z faoliyatini uzluksiz davom ettira olmasa, moliyaviy hisobotlar faoliyatning uzluksizligi taxmini asosida tuzilgan bo'lsa, auditor salbiy fikr bildirishi kerak. Material http: // saytida chop etilgan

Agar korxona rahbariyati moliyaviy hisobotni tayyorlashda foydalanilgan faoliyatning uzluksizligi haqidagi taxmin nomaqbul degan xulosaga kelgan bo'lsa, moliyaviy hisobot muqobil tamoyillar asosida tuzilishi kerak.

Agar rahbariyat auditor talabiga javoban smeta tuzishni yoki bunday baholash muddatini uzaytirishni istamasa, rahbariyat tomonidan yetarlicha tahliliy ish olib borilmaganligi sababli yuzaga kelgan vaziyatni aniqlash uchun auditor javobgar emas. Bunday holda, auditorlik hisobotini o'zgartirish maqsadga muvofiqdir, chunki auditor moliyaviy hisobotlarni tayyorlashda faoliyatning uzluksizligi haqidagi farazga nisbatan etarli darajada tegishli dalillarni olish imkoni bo'lmasligi mumkin.

Agar moliyaviy hisobot auditorlik sub'ekti rahbariyati tomonidan imzolangan yoki ularni tuzilgan sanadan ancha kechroq tasdiqlangan bo'lsa, auditor bunday kechikish sabablarini tahlil qilishi kerak. Agar kechikish faoliyatning uzluksizligi haqidagi taxmin bilan bog'liq shartli faktlar bilan bog'liq bo'lishi mumkin bo'lsa, auditor qo'shimcha audit protseduralari zarurligini ko'rib chiqadi.

Hisobot sanasidan keyingi voqealar

Auditor tomonidan hisobot sanasidan keyingi voqealarni baholash tartibi 560-sonli Auditning xalqaro standarti va 10-sonli “Hisobot sanasidan keyingi voqealar” auditorlik faoliyatining Rossiya qoidasi (standarti) bilan tartibga solinadi.

Auditor moliyaviy hisobotga va hisobot sanasidan keyingi voqealar to'g'risidagi auditorlik xulosasiga ta'sirini (ijobiy va salbiy) hisobga olishi kerak.

Moliyaviy hisobotlarda bu hodisalar ikki xil bo'lishi mumkin:

1. hisobot sanasida tashkilot o'z faoliyatini amalga oshirgan iqtisodiy sharoitlarning mavjudligini tasdiqlovchi voqealar;
2. hisobot sanasidan keyin yuzaga kelgan iqtisodiy sharoitlar haqida guvohlik beruvchi hodisalar.

Auditorlik xulosasi sanasidan oldingi voqealar.

Auditor moliyaviy hisobotga tuzatishlar kiritish yoki oshkor qilishni talab qilishi mumkin bo'lgan auditorlik hisoboti sanasidan oldin sodir bo'lgan barcha hodisalar aniqlanganligi to'g'risida etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini olish uchun protseduralarni bajarishi kerak.

Ushbu tartib-qoidalar hisobot davri tugaganidan keyin sodir bo'lgan muayyan operatsiyalarga nisbatan qo'llanilishi mumkin bo'lgan oddiy protseduralarga qo'shimcha ravishda amalga oshiriladi, masalan, inventarizatsiya operatsiyalarini to'g'riligini baholash kabi davr oxiridagi hisobvaraqlar qoldig'i bo'yicha auditorlik dalillarini olish. hisobot davrlari yoki kreditorlarga test to'lovlari. Shuni ta'kidlash kerakki, shu bilan birga, auditor oldingi protseduralar natijasida qoniqarli xulosalar olingan barcha masalalarni keyingi tekshirishni o'tkazishi shart emas.

Moliyaviy hisobotga tuzatishlar kiritish yoki oshkor qilishni talab qilishi mumkin bo'lgan hodisalarni aniqlash uchun mo'ljallangan protseduralar auditorlik hisoboti sanasiga imkon qadar yaqinroq amalga oshiriladi:

• balans sanasidan keyingi hodisalarni aniqlash va ularning moliyaviy hisobotga ta'sirini ta'minlash maqsadida rahbariyat tomonidan belgilangan usullarni tahlil qilish;
• muddat tugagandan so'ng o'tkaziladigan auditorlik sub'ektining aksiyadorlar yig'ilishlari, direktorlar kengashi (kuzatuv kengashi), taftish komissiyasi va ijroiya organi yig'ilishlari bayonnomalarini o'rganish; muhokama protokoli hali tayyor bo'lmagan voqealar bo'yicha so'rovlar;
• eng so'nggi mavjud dastlabki moliyaviy hisobotlarni tahlil qilish, agar zarur bo'lsa va zarur bo'lsa, hisob-kitoblarni, pul oqimlari prognozlarini va boshqa tegishli boshqaruv hisobotlarini tahlil qilish;
• sud jarayonlari va da'volar bo'yicha oldingi yozma yoki og'zaki so'rovlar bo'yicha yuridik shaxsning advokatlariga yuborilgan so'rovlar yoki ular bilan takroriy aloqa;
• moliyaviy hisobotga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan keyingi voqealar bo'yicha rahbariyatga yuborilgan so'rovlar.

Agar tashkilotning vakolatxonasi, filiali yoki sho''ba korxonasi kabi tarkibiy bo'linmasining auditi boshqa auditor tomonidan amalga oshirilsa, auditor boshqa auditor tomonidan amaldagi tartiblarni hisobga olishi kerak. davr, shuningdek, auditorlik xulosasining rejalashtirilgan sanasi to'g'risida boshqa auditorni xabardor qilish zarurligini ko'rib chiqing.

Agar auditor moliyaviy hisobotga jiddiy ta'sir ko'rsatadigan voqealar to'g'risida xabardor bo'lsa, auditor bu hodisalar to'g'ri aks ettirilganligini ko'rib chiqishi kerak.

buxgalteriya hisobi va ularning moliyaviy hisobotlarda ishonchli tarzda ochib berilganligi. Auditorlik xulosasi chiqarilgan sanadan keyingi voqealar.

Auditorlik xulosasi chiqarilgan kundan keyin moliyaviy hisobotlar bo'yicha protseduralarni amalga oshirish yoki so'rovlarni amalga oshirish auditorning javobgarligi emas. Auditorlik hisoboti sanasidan boshlangan davr mobaynida rahbariyat auditorni moliyaviy hisobotga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan faktlar to'g'risida xabardor qilish uchun javobgardir.

Agar auditorlik xulosasi chiqarilgan kundan keyin auditor moliyaviy hisobotga jiddiy ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan faktni bilib qolsa, u moliyaviy hisobotga o'zgartirishlar kiritish zarurligini aniqlashi va bu masalani rahbariyat bilan muhokama qilishi kerak.

Rahbariyat moliyaviy hisobotga o'zgartirishlar kiritganda, auditor tuzatilgan moliyaviy hisobot bo'yicha yangi auditorlik xulosasini taqdim etishi kerak. Yangi auditorlik xulosasining sanasi tuzatilgan moliyaviy hisobot imzolangan yoki tasdiqlangan sanadan oldin bo'lishi kerak.

Agar auditor ularni kiritish zarur deb hisoblagan holda, rahbariyat moliyaviy hisobotga o'zgartirishlar kiritmasa va auditorlik xulosasi xo'jalik yurituvchi sub'ektga hali taqdim etilmagan bo'lsa, auditor shartli fikr yoki salbiy fikr bildiradi.

Auditor auditorlik xulosasini sub'ektga topshirgandan so'ng, auditor sub'ektning umumiy boshqaruvi uchun mas'ul shaxslarni korxona moliyaviy hisobot va auditorlik xulosasini uchinchi shaxslarga taqdim etmasligi kerakligi to'g'risida xabardor qilishi kerak.

Moliyaviy hisobot e'lon qilinganidan keyin aniqlangan hodisalar.

Moliyaviy hisobot e'lon qilingandan so'ng, auditor moliyaviy hisobotlar bo'yicha hech qanday so'rov yuborish majburiyatiga ega emas.

Agar moliyaviy hisobot e'lon qilingandan so'ng, auditor auditorlik xulosasini o'zgartirishni talab qiladigan voqea yoki faktni auditorlik xulosasi sanasida bilib qolsa, auditor moliyaviy hisobotni qayta ko'rib chiqish zarurligini ko'rib chiqishi kerak. va uni tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati bilan muhokama qilish.

Rahbariyat moliyaviy hisobotlarni ko'rib chiqayotganda, auditor vaziyatda zarur bo'lgan auditorlik protseduralarini bajarishi, rahbariyat tomonidan amalga oshirilgan harakatlarni ko'rib chiqishi, vaziyatni ilgari taqdim etilgan moliyaviy hisobotni va ular bo'yicha auditorlik xulosasini olganlarning barchasiga etkazishi va yangi hisobot chiqarishi kerak. qayta ko'rib chiqilgan moliyaviy hisobotlar bo'yicha fikr.

Yangi auditorlik xulosasi moliyaviy hisobotga e'tiborni qaratuvchi matnni o'z ichiga olishi kerak, unda ilgari taqdim etilgan moliyaviy hisobot va auditorlik xulosasini qayta ko'rib chiqish sabablari batafsilroq ko'rsatilgan. Yangi auditorlik xulosasining sanasi qayta ko'rib chiqilgan moliyaviy hisobot tasdiqlangan sanadan oldin bo'lishi kerak.

Agar rahbariyat qabul qilmasa zarur choralar, ɥᴛᴏ Oldindan taqdim etilgan moliyaviy hisobotni va auditorlik xulosasini olganlarning barchasini joriy vaziyat to'g'risida xabardor qilish va moliyaviy hisobotlarni qayta ko'rib chiqmaslik uchun auditor ularni qayta ko'rib chiqilgan deb hisoblasa, u bu haqda umumiy boshqaruv uchun mas'ul shaxslarni xabardor qilishi kerak. Auditor uchinchi shaxslar auditorlik xulosasiga tayanmasligini ta'minlash uchun zarur choralarni ko'radigan tashkilot. Amalga oshirilgan harakat auditorning qonuniy huquq va majburiyatlariga, shuningdek, auditor advokatlarining maslahatiga bog'liq bo'ladi.

Moliyaviy hisobotlarni qayta ko'rib chiqish va yangi auditorlik xulosasini chiqarish zarurati, agar yangi hisobotlardagi ma'lumotlar to'g'ri ochib berilgan bo'lsa, keyingi davr uchun moliyaviy hisobotning sanasi yaqinlashib kelayotgan bo'lsa, paydo bo'lmasligi mumkin.

Qimmatli qog'ozlarni chiqarish bo'yicha qaror. Qimmatli qog'ozlar chiqarilgan hollarda auditor qimmatli qog'ozlarni joylashtirish amalga oshirilayotgan qonun hujjatlari bilan auditorga qo'yilgan qonuniy va tegishli talablarni hisobga olishi kerak. Masalan, auditordan qimmatli qog'ozlarni chiqarish sanasigacha bo'lgan davrni qamrab oluvchi qo'shimcha audit protseduralarini bajarish talab qilinishi mumkin. Bu, odatda, yuqorida tavsiflangan tartib-qoidalarga rioya qilishni, yakuniy hujjatning kuchga kirishigacha yoki imkon qadar yaqinroq vaqtni qamrab olishni va undagi ma'lumotlar prospektini o'rganishni o'z ichiga oladi. buxgalteriya ma'lumotlari, bunda auditor ishtirok etadi.

Audit natijalarini baholash

Hammasidan keyin; axiyri zarur tartib-qoidalar auditor dasturning barcha bandlarining to'liqligi va bajarilishi sifatini baholaydi. Yuqoridagilarni hisobga olmaganda, auditor moliyaviy hisobotdagi moliyaviy ma'lumotlarning etarliligini hisobga oladi.

Auditning sᴛᴏ bosqichida auditor auditning asosiy savollariga rahbariyatning javoblari va moliyaviy hisobotga kiritilgan ma'lumotlarning to'g'ri taqdim etilishi uchun rahbariyatning javobgarligini e'tirof etgan holda Oshkora Xat (rahbariyat nomidan yozilgan) loyihasini ishlab chiqishi mumkin.

Bunday xat xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyati tomonidan imzolanadi. Agar rahbariyat uni imzolashdan bosh tortsa, auditor so'zsiz ijobiy emas, balki boshqa xulosa chiqarishni ko'rib chiqadi.

Yuqoridagilarni hisobga olmaganda, ko'rib chiqishning birinchi bosqichining muhim qismi muhimlik darajasining haqiqiy qiymatini baholash bo'ladi. Agar xato va qoidabuzarliklar aniqlansa, auditor bu miqdorning ahamiyatli bo'lishini tushunish uchun ularning umumiy miqdorini aniqlaydi.

Ba'zida xatoning haqiqiy hajmi noma'lum, shuning uchun auditor uning mumkin bo'lgan hajmi va muhimligini baholashi kerak.

Audit oxirida yordamchilar tomonidan amalga oshirilgan protseduralarning ushbu qismining bajarilishi sifatini tekshirish uchun barcha ishchi hujjatlarni qayta ko'rib chiqish, shuningdek, audit sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙ talablariga javob berishiga ishonch hosil qilish juda muhimdir. belgilangan standartlar.

Nihoyat, auditning mumkin bo'lgan zaif tomonlarini aniqlash, shuningdek, mustaqil kuzatuvchiga audit sifatini himoya qilish imkoniyatini aniqlash uchun auditor bo'lmagan shaxs yoki nazoratchi tomonidan ko'rib chiqish uchun ishchi hujjatlarni taqdim etish juda foydali.

Audit natijalarini tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatiga va egasining vakillariga etkazish

ISA 260 xalqaro audit standarti, shuningdek, Rossiya qoidalari (standartlari) moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari auditi natijalari bo'yicha olingan ma'lumotlarning auditorlik sub'ekti rahbariyatiga (rahbarlariga) va egasining vakillariga hisobot berish uchun yagona talablarni belgilaydi. sᴛᴏth shaxs.

Auditor tekshiruv natijalari bo'yicha olingan ma'lumotlarni tekshirilayotgan korxona rahbariyatiga va egasining vakillariga etkazishi kerak.

Tekshirilayotgan ob'ektning mas'ul xodimlari (rahbari) deganda tekshirilayotgan ob'ektning kundalik boshqaruvi, shuningdek moliyaviy va xo'jalik operatsiyalarini amalga oshirish, nazorat qilish uchun mas'ul shaxslar tushuniladi. buxgalteriya hisobi va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash (masalan, bosh direktor, moliyaviy direktor, Bosh hisobchi)

Tekshirilayotgan ob'ekt egasining vakillari deganda tekshirilayotgan ob'ektning faoliyati ustidan umumiy nazorat va strategik boshqaruvni amalga oshiradigan, shuningdek, ta'sis hujjatlari bilan birgalikda nazorat qila oladigan shaxslar yoki kollegial organlar tushuniladi. joriy faoliyat uning rahbariyati, shu jumladan. yuqori rahbariyatni tayinlash yoki lavozimidan ozod etish (masalan, direktorlar kengashi, boshqaruv kengashi, taftish komissiyasi)

Audit natijasida olingan ma'lumotlar deganda moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirish jarayonida ma'lum bo'lgan ma'lumotlar tushuniladi, ular auditorning fikriga ko'ra muhim bo'ladi va ular amalga oshirilganda ham rahbariyat, ham mulkdorning vakillari uchun tegishli bo'ladi. tekshirilayotgan shaxsning ishonchli moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish va undagi ma'lumotlarning oshkor etilishini nazorat qilish.

Audit natijasida olingan ma'lumotlarga faqat auditorlik tekshiruvi natijasida auditor e'tiboriga tushgan masalalar kiradi.

Ma'lumotni to'g'ri qabul qiluvchilar. Auditor auditorlik ob'ekti rahbariyati va egasining vakillari orasidan auditorlik tekshiruvi natijalari bo'yicha olingan, tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatini qiziqtirgan ma'lumotlar to'g'risida ma'lumot berilishi kerak bo'lgan shaxslar doirasini tuzishi kerak.

Tashkiliy tuzilma va korporativ boshqaruv tamoyillari turli auditorlik ob'ektlari uchun har xil bo'lishi mumkin.

Ushbu xilma-xillik auditor tomonidan audit natijalari bo'yicha olingan ma'lumotlarni va tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatiga qiziqish bildiradigan shaxslar doirasining universal ta'rifini murakkablashtiradi. Auditorlik tekshiruvi natijalari oshkor etilishi lozim bo'lgan shaxslarni aniqlash uchun auditor o'zining professional mulohazasidan foydalanadi, bunda tekshirilayotgan tashkilotning boshqaruv tuzilmasi, auditorlik topshirig'ining holatlari va amaldagi qonunchilikning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga oladi. Auditor auditorlarning huquq va majburiyatlarini hisobga olishi kerak.

Agar boshqaruv tuzilmasi tekshirilayotgan ob'ektning aniq belgilanmaganligi yoki mulkdorning vakillarini shartnoma shartlari bo'yicha aniq belgilash mumkin bo'lmasa yoki qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda auditor auditorlik tekshiruvi natijalarini kimga etkazish kerakligi to'g'risida sub'ekt bilan kelishib oladi.

Tushunmovchiliklarga yo'l qo'ymaslik uchun auditorlik shartnomasida (xatda) auditor faqat audit natijasida olingan va audit natijasida e'tibor beradigan ma'lumotni rahbariyatga ma'lum qilishi va qiziqish bildirishi aniqlanishi mumkin. auditor tashkilot rahbariyatiga tegishli ma'lumotlarni topishga qaratilgan protseduralarni ishlab chiqishga majbur emasligi. Audit shartnomasi (xat) shuningdek quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

• auditorlik tekshiruvi natijasida olingan ma'lumotlarning qaysi shaklda taqdim etilishini ko'rsatish;
• bunday ma'lumotlar yuboriladigan tegishli shaxslar ro'yxati;
• kelishuvga erishilgan axborotni yetkazish munosabati bilan tekshirilayotgan sub’ekt rahbariyatini qiziqtiradigan auditning o‘ziga xos jihatlari ro‘yxati.

Auditorlik natijalarini e'lon qilish samaradorligi auditor va rahbariyat yoki korxona egasining vakillari o'rtasida konstruktiv ish munosabatlarini o'rnatish orqali yaxshilanadi. Bu munosabatlar kasbiy mustaqillik va xolislik talablariga mos ravishda rivojlanishi kerak.

Tekshirish natijalari bo'yicha olingan ma'lumotlar, ular tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatiga xabar qilinishi kerak. Auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirish natijasida olingan ma'lumotlarni ko'rib chiqishi va tekshirilayotgan korxona rahbariyatiga qiziqish bildirgan ma'lumotlarni bunday ma'lumotlarni tegishli oluvchilarga etkazishi kerak. Odatda, bu ma'lumotlarga quyidagilar kiradi:

• umumiy yondashuv auditorlik tekshiruvining o'tkazilishi va ko'lami to'g'risida, auditorning audit ko'lami bilan bog'liq har qanday cheklovlar haqidagi xavotirlari va korxona rahbariyatining har qanday qo'shimcha talablarining maqsadga muvofiqligi to'g'risidagi sharhlari;
• tekshirilayotgan sub'ektning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga jiddiy ta'sir ko'rsatadigan yoki ko'rsatishi mumkin bo'lgan hisob siyosatining muhim tamoyillari va usullarini auditorlik sub'ekti rahbariyati tomonidan tanlanishi yoki o'zgartirilishi;
• moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida oshkor etilishi kerak bo'lgan har qanday muhim tavakkalchilik va tashqi omillarning, masalan, sud jarayonlarining tekshirilayotgan sub'ektning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga mumkin bo'lgan ta'siri;
• auditor tomonidan taklif qilingan, tekshirilayotgan tashkilot tomonidan kiritilgan yoki kiritilmagan, mavjud yoki bo'lishi mumkin bo'lgan tuzatishlar sezilarli ta'sir tekshirilayotgan sub'ektning moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti bo'yicha;
• korxonaning uzluksiz faoliyatini davom ettirish qobiliyatiga jiddiy shubha tug'dirishi mumkin bo'lgan hodisalar yoki shartlar bilan bog'liq jiddiy noaniqliklar;
• auditorlik sub'ekti moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti yoki auditorlik xulosasi uchun alohida yoki jami muhim bo'lishi mumkin bo'lgan bunday masalalar bo'yicha auditor va auditorlik sub'ekti rahbariyati o'rtasidagi kelishmovchiliklar. sᴛᴏth ulanishda xabar qilingan ma'lumotlarga tushuntirish bo'lishi kerak bu savol ruxsat etilgan yoki yo'q va bu qanchalik muhim;
• auditorlik xulosasiga taklif qilingan o'zgartirishlar;
• egasining vakillari e'tiborini talab qiladigan boshqa masalalar:
  • sohadagi jiddiy kamchiliklar ichki nazorat, tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatining halolligiga taalluqli masalalar, shuningdek boshqaruvning nohaq xatti-harakatlari holatlari;
  • auditorlik tekshiruvi to'g'risidagi shartnomada (xatda) qamrab olinishi auditor va tekshirilayotgan shaxs o'rtasida kelishilgan boshqa har qanday masalalar.

Auditor tomonidan tegishli shaxslarga etkazilgan auditorlik xabarining bir qismi sifatida bunday shaxslar quyidagilar haqida xabardor qilinishi kerak:

• auditor tomonidan taqdim etilgan ma'lumotlarga faqat auditorlik tekshiruvi natijasida auditor e'tiboriga tushgan masalalar kiradi;
• moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining auditi tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatini qiziqtirishi mumkin bo'lgan barcha masalalarni aniqlashga qaratilgan emas.

Axborotni uzatish shartlari va shakllari. Auditor audit natijalari bo'yicha olingan ma'lumotlarni zudlik bilan hisobot berishi kerak. Bu egasining vakillariga zudlik bilan tegishli choralar ko'rish imkonini beradi.

Ma'lumotni o'z vaqtida etkazish uchun auditor egasining vakillari bilan bunday ma'lumotlarni taqdim etish tartibi, tamoyillari va muddatlarini muhokama qilishi kerak. Ba'zi hollarda, masalaning dolzarbligi sababli, auditor buni oldindan kelishilganidan oldinroq etkazishi mumkin.

Auditor audit natijalarini og'zaki yoki yozma ravishda tegishli oluvchilarga etkazishi mumkin. Auditorning og'zaki yoki yozma xabar berish to'g'risidagi qaroriga quyidagi omillar ta'sir qiladi:

• tekshirilayotgan ob'ektning hajmi, tuzilishi, tashkiliy-huquqiy shakli va texnik ta'minoti;
• auditorlik tekshiruvi natijalari bo‘yicha olingan ma’lumotlardagi tekshirilayotgan ob’ekt rahbariyatini qiziqtirgan masalalarning mohiyati, ahamiyati va xususiyatlari;
• muntazam yig'ilishlar yoki hisobotlar uchun auditor va tekshiriluvchi o'rtasidagi mavjud kelishuvlar;
• mulkdorning vakillari bilan muloqot qilish uchun auditor tomonidan qabul qilingan tartib.

Agar auditorlik tekshiruvi natijalari bo‘yicha olingan, tekshirilayotgan ob’ekt rahbariyatini qiziqtirgan ma’lumotlar masalalari og‘zaki ravishda yetkazilgan bo‘lsa, u holda auditor ushbu masalalarni va ularga berilgan javobni ish hujjatlarida hujjatlashtirishi kerak. Shuni esda tutish kerakki, bunday hujjatlar auditor tomonidan mulkdorning vakillari bilan o'tkazilgan muhokamalar bayonnomalarining nusxalari shaklida bo'lishi mumkin.

Ba'zi hollarda, masalaning mohiyati, ahamiyati va xususiyatlariga qarab, auditor rahbariyatni qiziqtirgan audit masalalari bo'yicha har qanday og'zaki xabarlarga nisbatan mulkdorning vakillaridan yozma tasdiq olishi maqsadga muvofiq bo'lishi mumkin.

Qoidaga ko'ra, auditor birinchi navbatda auditorlik ob'ekti rahbariyati bilan rahbariyatni qiziqtirgan masalalarni muhokama qiladi, rahbariyatning o'z vakolatlari yoki halolligini shubha ostiga qo'yadigan masalalar bundan mustasno. Agar rahbariyat manfaatdor bo'lgan auditorlik masalasini mulkdorning vakillariga mustaqil ravishda etkazishga rozi bo'lsa, auditor bunday xabarning samaradorligi va maqsadga muvofiqligidan qoniqsa, bu masalani qayta etkazishga hojat qolmasligi mumkin.

Agar auditor sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙii № 6 «Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari bo'yicha auditorlik hisoboti» Federal qoidasi (standart) talablariga muvofiq auditorlik xulosasini o'zgartirishni o'ta muhim deb hisoblasa, u holda auditor tomonidan yuborilgan boshqa yozma ma'lumotlar. boshqaruvi yoki tekshirilayotgan ob'ekt egasining vakillari sᴛᴏgo uchun to'g'ri o'rinbosar sifatida qaralishi mumkin emas.

Auditor oldingi audit natijalari bo'yicha olingan ma'lumotlarning har qanday masalalari joriy yil moliyaviy (buxgalteriya) hisobotining ishonchliligi uchun muhim bo'lishi mumkinligini tahlil qilishi kerak. Agar auditor bunday masala korxona rahbariyatini qiziqtiradi, degan xulosaga kelsa, auditor uni mulkdorning vakillariga qayta oshkor qilish to'g'risida qaror qabul qilishi mumkin.

Auditor amaldagi qonunchilik talablariga va o'zi a'zo bo'lgan professional auditorlik uyushmasining audit natijalari bo'yicha olingan ma'lumotlarning maxfiyligiga oid ma'lumotlariga rioya qilishi kerak. Ba'zi hollarda auditor ma'lumotlari va maxfiylik va oshkor qilish talablari bo'yicha qonuniy majburiyatlari o'rtasida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan ziddiyatlar murakkab bo'lishi mumkin. Bunday sharoitda auditor advokat bilan maslahatlashish tavsiya etiladi.

Qonun hujjatlarida yoki me'yoriy-huquqiy hujjatlarda auditorning auditorlik tekshiruvi natijalari bo'yicha olingan, tekshirilayotgan sub'ekt rahbariyatiga tegishli ma'lumotlarni yetkazish bo'yicha majburiyatlari belgilanishi mumkin. Ushbu qo'shimcha aloqa talablari yuqoridagi qoida (standart) bilan qamrab olinmaydi, lekin auditor tomonidan ma'lumotni tegishli qabul qiluvchilarga taqdim etishning mazmuni, shakli va vaqtiga ta'sir qilishi mumkin.

Tekshirish natijalari bo'yicha xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatiga auditorning yozma ma'lumotlari

Auditorlik hisobotini tayyorlash (auditor tomonidan tekshirilayotgan tashkilot rahbariyatiga yozma ma'lumot) ISA 700 va ISA 700A xalqaro audit standartlari, shuningdek, auditning Rossiya qoidasi (standarti) bilan tartibga solinadi. Material http: // saytida chop etilgan

Majburiy audit o‘tkazilayotgan barcha hollarda auditorlik tashkilotlari tekshirish natijalari bo‘yicha tekshirilayotgan xo‘jalik yurituvchi sub’ekt rahbariyatiga (mulkdorlariga) yozma ma’lumot (hisobot) tayyorlashi va taqdim etishi shart. Auditorlik tashkilotlari auditni amalga oshirish jarayonida oraliq axborotni og'zaki yoki yozma shaklda tayyorlashi va topshirishi mumkin.

Yozma ma'lumotlarning maqsadi - buxgalteriya hisobi, buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlaridagi kamchiliklar to'g'risidagi ma'lumotlarni auditorlik sub'ekti rahbariyatiga etkazish, bu esa moliyaviy hisobotda jiddiy xatolarga olib kelishi mumkin bo'lgan ma'lumotlarni taqdim etish bo'yicha konstruktiv takliflar kiritishdan iborat. xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimini takomillashtirish.

Qachon tashabbus auditi Auditorlik tashkilotlari quyidagi hollarda xo'jalik yurituvchi sub'ektlarga auditorning yozma ma'lumotlarini tayyorlashlari va taqdim etishlari shart:

• tashabbuskor audit o‘tkazish to‘g‘risidagi shartnomada tekshirish natijalari bo‘yicha auditorlik xulosasini tuzish nazarda tutilgan bo‘lsa;
• tashabbus auditini amalga oshirish shartnomasi auditorlik xulosasini tayyorlashni emas, balki auditordan yozma ma'lumotlarni tayyorlashni nazarda tutadi.

Auditorning yozma ma'lumotlarida faktlar bilan bog'liq hamma narsa ko'rsatilishi kerak. iqtisodiy hayot xo'jalik yurituvchi sub'ekt, uning moliyaviy hisobotlarining ishonchliligiga sezilarli ta'sir ko'rsatadigan yoki bo'lishi mumkin bo'lgan xatolar va buzilishlar, ya'ni. o'tkazilgan auditga taalluqli har qanday ma'lumotlar va xo'jalik yurituvchi sub'ektning iqtisodiy hayoti faktlari tegishli deb topilgan.

Auditorning yozma ma'lumotlarini barcha mavjud kamchiliklar to'g'risida to'liq hisobot sifatida ko'rib chiqish mumkin emas - u faqat audit paytida aniqlanganlarni ko'rsatadi.

Auditorning yozma ma'lumotlari bevosita auditorlik tekshiruvini o'tkazgan auditorlar va boshqa mutaxassislar tomonidan imzolanishi kerak. Agar auditorlik tekshiruvi auditorlik tashkiloti xodimlarining katta qismidan tashkil topgan guruh tomonidan o'tkazilgan bo'lsa, auditorning yozma ma'lumotlari xodimlar guruhi rahbari yoki alohida kichik guruhlar (jamoalar, bo'linmalar va boshqalar) rahbarlari tomonidan imzolanishi kerak. ) umumiy guruhning bir qismi sifatida.

Auditorning yozma ma'lumotlari ketma-ket raqamlangan sahifalardan iborat bo'lishi kerak. Auditorlik tashkilotining blankida birinchi sahifani - burchak shtampi bilan yoki sᴏᴏᴛʙᴇᴛsᴛʙii da auditorlik tashkilotida rasmiy yozishmalarga qo'yiladigan talablar bilan tuzish tavsiya etiladi.

Shuni ta'kidlash kerakki, har bir auditorlik tashkiloti auditorlik tashkiloti rahbari tomonidan tasdiqlanadigan auditorning yozma ma'lumotlarini tayyorlash shakliga yagona (tashkilot ichidagi) talablarni ishlab chiqishi shart. Ushbu talablarga rioya qilish turli xo'jalik yurituvchi sub'ektlar uchun ushbu hujjatning aniq va bir xilda bajarilishini ta'minlaydi.

Auditorning yozma ma'lumotlarida albatta auditorlik tashkilotining rekvizitlari va tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning rekvizitlari, shuningdek, xo'jalik yurituvchi sub'ektning audit davomida tekshirilgan hujjatlari qaysi muddatga qadar bo'lganligi, yozma ma'lumotlar imzolangan sana ko'rsatilishi kerak. auditor tomonidan aniqlangan va audit davomida qonun hujjatlarida belgilangan jiddiy buzilishlar aniqlangan Rossiya Federatsiyasi buxgalteriya hisobi tartiblari va uning ishonchliligiga ta'sir qiladigan yoki ta'sir qilishi mumkin bo'lgan moliyaviy hisobotlarni tayyorlash.

Yozma hujjatda majburiy ma'lumotlardan tashqari, auditning hajmi, ko'lami va o'ziga xos xususiyatlariga, shuningdek auditorlik tashkilotining hajmiga, tekshiriladigan xo'jalik yurituvchi sub'ektning hajmi va xususiyatlariga qarab quyidagi ma'lumotlar kiritilishi kerak. auditor ma'lumotlari:

• auditorlik tashkiloti va xo'jalik yurituvchi sub'ekt o'rtasidagi shartnomada (shartnomada, majburiyat xatida) nazarda tutilgan auditorlik tekshiruvi o'tkazish xususiyatlari, shuningdek audit davomida ma'lum bo'lgan ishlarni bajarish xususiyatlari;
• buxgalteriya hisobini yurituvchi xodimlarning miqdoriy tarkibi, buxgalteriya hisobining tuzilishi va foydalaniladigan buxgalteriya tizimining xususiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlar;
• tekshirilishi kerak bo'lgan buxgalteriya hisobining asosiy yo'nalishlari yoki yo'nalishlari ro'yxati;
• audit metodologiyasi to'g'risidagi ma'lumotlar; auditorlik tashkiloti o'z ishida auditorlik faoliyati qoidalariga (standartlariga) rioya qilganligini tasdiqlash; buxgalteriya hujjatlarining qaysi bo'limlari uzluksiz va qaysi biri tanlab tekshirilganligi va audit namunasi qanday tamoyillar asosida tuzilganligi ko'rsatilgan;
• fikr-mulohazalar, kamchiliklar ko'rsatkichlari va shunga o'xshash tavsiyalar ro'yxati;
• hisobot va (yoki) o'rtasidagi miqdoriy tafovutni baholash (agar iloji bo'lsa) soliq ko'rsatkichlari, xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan taqdim etilgan va auditorlik tashkiloti tomonidan o'tkazilgan audit natijalari bo'yicha bashorat qilingan ko'rsatkichlar;
• kompleksli yirik xo'jalik yurituvchi sub'ektlarni tekshirishda tashkiliy tuzilma- bunday xo'jalik yurituvchi sub'ektning filiallari, bo'linmalari va sho'ba korxonalarida o'tkazilgan auditlar to'g'risidagi ma'lumotlar, bunday tekshirishlarning umumiy natijalari va ushbu aniq natijalarning butun xo'jalik yurituvchi sub'ektni tekshirish natijalariga ta'siri tahlili;
• keyingi tekshirishlar davomida - auditorning yozma ma'lumotlarini o'z ichiga olgan oldingi hujjatlarda ko'rsatilgan kamchiliklarni tekshirilishi kerak bo'lgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt tomonidan tavsiyalarning bajarilishini baholash va tahlil qilish;
• auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari) talablaridan chetlashganda (uning natijalari bo'yicha rasmiy auditorlik xulosasini tayyorlashni nazarda tutmaydigan auditorlik tekshiruvini o'tkazishda, shuningdek audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatishda) - bunday og'ishning haqiqati va sabablari.

Auditorning yozma ma'lumotlarida berilgan sharhlarning qaysi biri muhim va qaysi biri ahamiyatsiz ekanligi, ular auditorlik xulosasida keltirilgan xulosalarga ta'sir qiladimi (yoki ta'sir qilishi mumkin) ko'rsatilishi shart. Auditorlik tashkiloti shartli ijobiy xulosani, salbiy xulosani yoki fikr bildirishdan bosh tortishni tayyorlaganda, auditorning yozma ma'lumotlarida auditorlik fikrini shakllantirish sabablarining batafsil dalillari bo'lishi kerak.

Auditorning yozma ma'lumotlari auditorlik tekshiruvi davomida tayyorlanadi va auditorlik tekshiruvining yakuniy bosqichida tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning rahbari va (yoki) egasiga taqdim etiladi.

Auditorning yozma ma'lumotlari faqat auditorlik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasini (shartnoma, majburiyat xati) imzolagan shaxsga o'tkazilishi mumkin; auditorlik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasida (shartnoma, majburiyat xati) yozma ma'lumotni oluvchi sifatida bevosita ko'rsatilgan shaxsga va nihoyat, shartnomani (shartnoma, majburiyat xati) imzolagan boshqa shaxsga. auditorlik xizmatlarini ko'rsatish - auditorlik tashkilotiga yozma ko'rsatma berilgan taqdirda.

Auditorning yozma ma’lumotlarining ayrim masalalari xo‘jalik yurituvchi sub’ektni tekshirish jarayonida uning mas’uliyat darajasi, axborotdan foydalanish imkoniyati va bunday xodimlarning malaka darajasini hisobga olgan holda og‘zaki yoki uning xodimlari bilan xat almashish shaklida muhokama qilinishi mumkin. sᴛᴏm da ushbu turdagi barcha yozma kiruvchi va chiquvchi hujjatlar auditorlar tomonidan boshqa ish hujjatlariga ilova qilinishi kerak.

Tekshiruv natijalariga ko'ra, xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyati bilan kelishilgan holda, yozma ma'lumotlarning dastlabki versiyasi tayyorlanishi mumkin, unda buxgalteriya hisobiga tuzatishlar kiritish talablari (so'z uchun belgilangan qoidalarni amalga oshirish bilan) bo'lishi mumkin. ma'lumotlar va allaqachon tayyorlangan moliyaviy hisobotlarga tushuntirishlar ro'yxatini tayyorlash. Bunday talablarga rioya qilish, agar ular muhim xarakterdagi tuzatishlar bilan bog'liq bo'lsa, auditorlik tashkiloti keyinchalik xo'jalik yurituvchi sub'ektga ijobiy audit hisobotini taqdim etishi uchun majburiy bo'ladi.

Xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyati auditorning yozma ma'lumotlarining dastlabki versiyasiga yozma javob tayyorlashi mumkin, bunda auditorlik tashkilotining sᴛᴏth hujjati variantida keltirilgan sharhlar bo'yicha nuqtai nazarini aks ettiradi.

Hujjatning dastlabki versiyasini muhokama qilish uchun zarur deb hisoblagan shaxslarni o'z tomonidan taklif qilib, auditorlar bilan uchrashuv o'tkazishi mumkinligini tushunish muhimdir.

Auditorlik tashkiloti auditorlik xulosasi bilan bir xil muddatda (agar auditorlik xizmatlarini ko'rsatish to'g'risidagi shartnomada (shartnomada, majburiyat xatida) boshqacha tartib belgilanmagan bo'lsa) auditorning yozma ma'lumotlarining yakuniy nusxasini tayyorlashi shart. Xo'jalik yurituvchi sub'ektning mulohazalari auditorlar tomonidan zarur deb topilgan taqdirdagina auditorlik tashkiloti tomonidan hisobga olinadi. Agar auditorning yozma ma'lumotlarining dastlabki versiyasida muhim ahamiyatga ega bo'lgan mulohazalar mavjud bo'lsa, yozma ma'lumotlarning yakuniy versiyasida xo'jalik yurituvchi sub'ekt xodimlari tomonidan kiritilgan tuzatishlarni baholash va tahlil qilish juda muhimdir. auditorlarning talablarini bajarish.

Auditorning yozma ma'lumotlari kamida ikki nusxada tuziladi: biri faqat yuqorida ko'rsatilgan shaxsga topshiriladi, ikkinchisi esa auditorlik tashkilotining ixtiyorida qoladi va boshqa ish hujjatlariga ilova qilinadi. auditorning. Yozma ma'lumotni oluvchining uning yakuniy nusxasi mazmuniga rozi bo'lmasligi sᴛᴏth hujjatini olishdan bosh tortish uchun asos bo'la olmaydi. Kelishuv bo'yicha auditorning yozma ma'lumotlari pochta orqali yuborilishi mumkin. Bunda auditorlik tashkilotida arxiv saqlanishi vaqtida auditorning yozma ma’lumotlarining ikkinchi nusxasiga yozma ma’lumotlarni joylashtirish faktini tasdiqlovchi hujjatlar yoki yozma ma’lumotlarni uzatishning boshqa vositalari ilova qilinadi.

Auditorning yozma ma'lumotlari maxfiy hujjat bo'ladi. Undagi ma'lumotlar auditorlik tashkiloti, uning xodimlari yoki mustaqil ravishda ishlaydigan auditor tomonidan oshkor etilishi mumkin emas, Rossiya Federatsiyasining federal qonunlarida aniq nazarda tutilgan hollar bundan mustasno.

Xo'jalik yurituvchi sub'ekt auditorning yozma ma'lumotlarida mavjud bo'lgan ma'lumotlarni o'z xohishiga ko'ra tasarruf etishga haqli. Auditorlik tashkiloti ma'lumotlarni oshkor qilish uchun javobgar emas maxfiy ma'lumotlar xo'jalik yurituvchi sub'ekt xodimlarining aybi yoki xabardorligi bilan yuzaga kelgan mijoz.

Auditorlik tashkiloti keyingi auditlar bilan bog'liq maqsadlarda auditorlik yozma ma'lumotlarining ikkinchi nusxasini tayyorlashi mumkin. sᴛᴏm da ma'lumotlarning maxfiyligiga qo'yiladigan talablar saqlanadi.

Auditorlik tashkiloti o'zgargan taqdirda, tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyati yangi auditorlik tashkilotiga oldingi auditorlik tashkiloti tomonidan tuzilgan kamida uch moliyaviy yildagi audit natijalari to'g'risidagi yozma ma'lumotlarning nusxalarini taqdim etishi shart. . Yangi auditorlik tashkiloti ilgari tuzilgan hujjatlardagi ma'lumotlarning maxfiyligini saqlashi shart.

Audit hisoboti- bu korxonaning ishlab chiqarish, moliya-xo'jalik faoliyatida auditorlik tekshiruvi davomida aniqlangan kamchiliklar, huquqbuzarlik, noto'g'ri boshqarish, suiiste'mol qilish, o'g'irlash, pul mablag'larini noqonuniy sarflash faktlari, yetkazilgan zarar miqdori va oqibatlarini belgilaydigan dalolatnomadir. yo'l qo'yilgan qoidabuzarliklar, hisobotlarni tuzishda noto'g'ri hisobga olish, foyda va soliqlarni noto'g'ri hisoblash faktlari va boshqalar.

Auditorning fikri barcha yuridik va yuridik shaxslar uchun yuridik ahamiyatga ega shaxslar, jismlar davlat hokimiyati, jismlar mahalliy hukumat, sud tizimi.

Auditorlik xulosasi 3 qismdan iborat: kirish, tahliliy va yakuniy.

Kirish auditorlik tashkiloti haqidagi ma'lumotlarni ifodalaydi.

Analitik qism auditorlik tashkilotining korxonaning ichki nazorati, buxgalteriya hisobi va hisoboti holatini, shuningdek, moliyaviy-xo‘jalik operatsiyalarini amalga oshirishda qonun hujjatlariga rioya etilishini tekshirishning umumiy natijalari to‘g‘risida korxonaga bergan hisoboti.

Xulosaning ushbu qismida tekshirilayotgan korxonaning nomi, tekshirish ob'ekti, audit o'tkazilayotgan faoliyat davri va auditning umumiy natijalari ko'rsatilgan.

Moliyaviy-xo‘jalik operatsiyalarini amalga oshirish jarayonida auditorlik tekshiruvi davomida aniqlangan qonun buzilishlarini bartaraf etish hamda avvaldan tayyorlangan hisobotlarga o‘zgartirishlar kiritish bo‘yicha, qoida tariqasida, tahliliy qismga (hisobotga) aniq takliflar ilova qilinadi.

Ushbu takliflarning bajarilishini tekshirgandan keyingina auditor (auditorlik firmasi) rasmiylashtirishga kirishadi yakuniy qism auditorlik xulosasi, "auditorlik tashkilotining xulosasi" deb ataladi.

Yakuniy qism Auditorlik xulosasi - auditorlik tashkiloti yoki auditorning tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotining ishonchliligi to'g'risidagi fikri. Agar audit o'tkazish shartnomasida boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa, u korxonaning ta'sischilariga yuboriladi.

Xulosaning har bir sahifasi sertifikatlangan auditor (taftish guruhi rahbari), shuningdek auditorlik tashkiloti rahbari tomonidan imzolanadi va firma muhri bilan tasdiqlanadi.

Xulosa uch nusxada tuziladi: 1-nusxa - chekni tayinlagan tashkilotga; 2-nusxa - tekshirilayotgan korxona direktoriga topshiriladi; 3-nususiya - auditorlik tashkilotida qoladi.

Auditorlik hisobotini tuzish tartibi xulosalar uchun beshta variantni nazarda tutadi: so'zsiz ijobiy, shartli ijobiy, salbiy, moliyaviy hisobotning ishonchliligi to'g'risida fikr bildirishni rad etish bilan, auditorlik hisobotining ishonchliligi to'g'risida jiddiy shubhalar mavjud bo'lganda so'zsiz ijobiy. xo'jalik yurituvchi sub'ekt o'z faoliyatini davom ettirishi va hisobot davridan keyin kamida 12 oy davomida o'z majburiyatlarini bajarishi.

Amalda, mijozga so'zsiz ijobiy yoki shartli ijobiy xulosa chiqariladi, chunki boshqa turdagi xulosalar (salbiy yoki fikrni rad etish bilan yakuniy xulosa) xo'jalik yurituvchi sub'ektga deyarli kerak emas.

Shartsiz ijobiy auditorlik xulosasi shuni ko'rsatadiki, auditorlik tashkiloti xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotini barcha muhim jihatlari bo'yicha ishonchli deb hisoblaydi. Shartli ijobiy yoki salbiy auditorlik xulosasini tuzishda yoki xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotining ishonchliligi to'g'risida fikr bildirishni rad etishda auditorlik tashkilotining u yoki bu qarorini qabul qilishiga sabab bo'lgan holatlar ko'rsatilishi kerak.

Audit xulosasida aks ettirilgan qoidabuzarliklar va izohlarga ko'ra, korxona ularni bartaraf etish bo'yicha chora-tadbirlar rejasini tuzadi. Bosh buxgalter buxgalteriya hisobidagi xatolarni tuzatishni nazorat qilish uchun javobgardir.

Auditorlik faoliyati to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga muvofiq, auditorlik tekshiruvi malakasiz o‘tkazilganligi uchun ham auditor (auditorlik firmasi) javobgar bo‘ladi. Davlat yoki xo'jalik yurituvchi sub'ektga zarar etkazishga olib kelgan malakasiz audit aniqlangan taqdirda, auditorlik (auditorlik firmasi) sud qarori yoki sud qarori asosida undirilishi mumkin. arbitraj sudi litsenziya beruvchi organ tomonidan berilgan da'vo bo'yicha: 1) to'liq ko'rilgan zararlar; 2) qayta tekshirish xarajatlari; 3) daromadga hisoblangan jarima federal byudjet Audit shakli bilan RF.

Shu bilan birga, chegara ekanligini unutmaslik kerak auditorlik firmalarining javobgarligi (auditor) xizmat qilishi mumkin umumiy qiymati shartnoma bo'yicha barcha ishlar.

Auditorlar faoliyati zamonaviy jamiyatda juda muhim rol o'ynaganligi sababli, auditorlik kasbiga hurmat va ishonchni saqlashga ob'ektiv ehtiyoj bor. Shuning uchun audit sifatini doimiy nazorat qilish zarur.

Umumiy audit sifatini nazorat qilish shunga asosan:

• - auditorlarning ayrim shaxsiy fazilatlari (halollik, xolislik, mustaqillik, maxfiylik);
• - auditorlarning professionalligi va malakasi; ishni guruh a'zolari o'rtasida oqilona taqsimlash; auditorlar ishini sifat standartlariga muvofiqligini nazorat qilish; mijozlarni qabul qilish va ular bilan hamkorlikni davom ettirish siyosati;
• - sifat nazorati siyosati va tartiblarining samaradorligi ustidan auditorlik tashkilotining joriy nazorati.

Auditning yuqori sifati quyidagilar bilan ta'minlanadi:

• - auditorlarni tayyorlash va qayta tayyorlash; audit standartlarini ishlab chiqish va takomillashtirish; rivojlanish samarali tizim auditorlik tashkilotida sifat nazorati;
• - tashqi sifat nazoratining qat'iy tizimining mavjudligi ( soliq inspeksiyasi va soliq politsiyasi).

Shunday qilib, sifat nazorati nafaqat auditning qoidalari va tartibi, balki oqilona yondashuvdir. Sifatni nazorat qilish tizimi professional va axloqiy me'yorlar va auditorlik riskini buzish ehtimolini kamaytiradigan (istisno qilib) profilaktik xarakterga ega bo'lishi kerak.

Har bir korxona, faoliyat turidan qat'i nazar, bir qator muhim tadbirlarni nazarda tutuvchi auditga muhtoj.

Ushbu maqola barcha savollarga to'liq javob beradi.

Audit mustaqil bo'lib, davlat, tijorat yoki xususiy korxonaning (tekshirilayotgan shaxs) faoliyati va moliyaviy holatini ko'rsatadigan ma'lumotlarni to'plash, baholash va tahlil qilishni o'z ichiga oladi.

Ro'yxat bilan tanishing zarur hujjatlar IP-ni ochish uchun siz batafsilroq ma'lumot olishingiz mumkin.

Olingan natijalar buxgalteriya hisobining qanchalik to'g'ri yuritilishi, haqiqat va ishonchli ekanligi to'g'risida yakuniy xulosalar (xulosa) chiqarishga imkon beradi.

Mustaqil audit faqat qonunlar va iqtisodiy huquq normalariga qanday rioya etilishini, soliq qonunchiligida buzilishlar mavjudligini nazorat qilishni ta'minlaydi.

Buxgalterlar ishidagi xatolarni maqsadli aniqlash yo'q(moliyachilar).

Audit turlari va maqsadi

Maqsad va maqsadlarga qarab Auditning ikkita asosiy turi mavjud:

• Majburiy audit- har yili va amaldagi qonunchilikka rioya qilgan holda o'tkaziladi. U faqat auditorlik kompaniyalari tomonidan amalga oshiriladi. Davlat tomonidan tartibga solinadi yoki sud qarori bilan amalga oshiriladi.
• tashabbus yoki ixtiyoriy- mijozning iltimosiga binoan, buxgalteriya hisobi va soliq hisobining ishonchliligini tekshirish va baholash uchun amalga oshiriladi. moliyaviy risklar. Bu sizga jarimalardan qochishga yordam beradi. Ammo bu erda asosiy narsa auditorlik tashkilotini yoki bunday xizmatni ko'rsatadigan xususiy shaxsni tanlashda xato qilmaslikdir.

Auditning sabablari, shuningdek, kompaniya egasining o'zgarishi yoki ta'sischilar tarkibining o'zgarishi bo'lishi mumkin.

Soliq tekshiruvlarini o'tkazish jadvali va tartibi haqida batafsil ma'lumotni ko'ring.

Auditning asosiy maqsadi:

1. tasdiqlash;
2. huquqbuzarliklarni o'z vaqtida aniqlash va ularni bartaraf etish;
3. korxona faoliyati va buxgalteriya hisobi holati to'g'risida ishonchli ma'lumotlarni olish, hujjatlarni yuritish.

Tekshiruvdan so'ng tekshirilayotgan ob'ekt beriladi:

• xulosa - majburiy audit bilan;
• buxgalteriya hisobi va faoliyatini takomillashtirish bo'yicha mutaxassislarning xulosalari va tavsiyalari bilan audit to'g'risidagi hisobot - ixtiyoriy audit va boshqa turdagi auditlar paytida.

Bundan tashqari, audit bor:

1. tashqi - mijoz va pudratchi o'rtasida oldindan kelishilgan holda amalga oshiriladi va ishonchli hisobotning mustaqil ekspertizasi hisoblanadi;
2. ichki - xo'jalik yurituvchi sub'ektning faoliyati ustidan boshqaruv nazorati, iqtisodiy va moliyaviy ko'rsatkichlarni oshirish, samaradorlikni oshirish va boshqarish bo'yicha tavsiyalar (maslahatlar) olish uchun o'z kuchlari tomonidan amalga oshiriladi.

Auditning bosqichlari

Audit tartibi belgilangan qoidalarga muvofiq amalga oshiriladi. Auditning shartli bosqichlari:

• Tayyorlash (tashkil etish) va rejalashtirish. Jarayon amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq va xizmatlar ko'rsatish shartnomasida nazarda tutilgan shartlarga muvofiq amalga oshiriladi. Tuzilgan shartnoma shartnomasi va audit rejasi asosida auditorga barcha zarur hujjatlar, shu jumladan buxgalteriya hisobi va soliq hisobotlari, tekshirilayotgan ob'ektning moliyaviy-xo'jalik faoliyatining barcha sohalari haqida to'liq tasavvurga ega bo'lish imkonini beradi. Buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimlari o'rganiladi va baholanadi, bo'lajak auditning risklari aniqlanadi va audit rejasi tuziladi.
• Nazorat tartib-qoidalarini bajarish (amalga oshirish). auditorlik dalillarini to'plash, ya'ni muvofiqlik nazoratini sinovdan o'tkazish, mohiyatan audit o'tkazish.

  Natijada, faktlarning ishonchliligi va ularning amaldagi qoidalarga muvofiqligi to'g'risida o'z fikrini shakllantirish.

• Tugallash- ishchi hujjatlarni tayyorlash va rasmiylashtirish, auditorlik dalillarining qisqacha mazmuni bilan moliyaviy hisobotning ishonchliligi to'g'risida xulosa (yakuniy hujjat) tuzish. Tekshiruv natijasida olingan ma'lumotlar korxona rahbariyatiga yetkaziladi.

Audit qanday amalga oshiriladi?

Auditning o'ziga xos xususiyati vaqt chegarasidir.

Shunday qilib auditni aniq tashkil etish talab etiladi rejalashtirish va dasturlashga asoslangan. Ustida dastlabki bosqich asosiy maqsad va vazifalar aniqlanadi, o‘rganiladigan ob’ektlar va eng samarali tahliliy usullar tanlanadi.

Voqealar davomida muhim dalillar to'planadi, bu esa tuzilgan xulosaning asosidir.

Audit boshlanishidan oldin standartga muvofiq yozma so'rov (auditorlik xati) tayyorlanadi.

Uning shakli va mazmuni ba'zi xususiyatlarga ega bo'lishi mumkin, ammo auditning maqsadi va hajmini ko'rsatish, tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatining tayyorgarlik jarayoni va zarur hujjatlarni taqdim etish uchun javobgarligi o'zgarmasdir.

Har bir narsa kelishilganidan so'ng, tekshirish uchun barcha shartlar ko'rsatilgan ikki tomonlama shartnoma tuziladi.

Majburiy audit qachon o'tkaziladi?

Qonunga ko'ra har yili o'tkaziladigan majburiy audit. Tashkilotlar ro'yxatiga quyidagilar kiradi:

• ochiq aktsiyadorlik jamiyatlari(OAJ);
• Sug'urta kompaniyalari;
• qimmatli qog'ozlar bozori ishtirokchilari (professional) yoki mavjud bo'lgan tashkilotlar qimmat baho qog'ozlar savdo birjalarida muomalaga chiqarilgan;
• nodavlat pensiya jamg'armalari yoki ularni boshqaradigan kompaniyalar;
• kredit tashkilotlari;
• qimor o'yinlari tashkilotchilari;
• qimmatli qog'ozlar emitentlari;
• oldingi daromadlari bo'lgan korxonalar hisobot yili 400 000 000 rubldan ortiqni tashkil etdi. yoki oldingi uchun balansdagi aktivlar summasi hisobot davri 60 000 000 rubldan oshdi.

Qishloq xo'jaligi kooperativlari va uyushmalari, davlat (shahar) unitar korxonalari bundan mustasno.

Tekshiruvlar quyidagi sxemalar bo'yicha amalga oshiriladi:

1. bir bosqichda - yillik audit;
2. bosqichma-bosqich - har chorakda, yarim yil yoki 9 oy davomida.

Bosqichli audit bilan qonunbuzarliklarni aniqlash ancha oson amaldagi qoidalar va qoidalarga muvofiq buxgalteriya hisobi va hisobotida.

Bu barcha kamchiliklar va xatolarni oxirigacha tezda bartaraf etish imkonini beradi mustaqil tekshirish va mutaxassis tomonidan tuzilgan xulosaga ijobiy ta'sir qiladi.

Ichki tekshirish

Korxona rahbariyatining ichki auditi tartibga solinadi. Bunday maqsadida tadbir o‘tkazilmoqda:

• korxona faoliyatidagi "teshiklar"ni aniqlash va uning samaradorligi va salohiyatini oshirish yo'llarini izlash;
• buxgalteriya hisobining nomuvofiqligini aniqlash va soliq hisobi amaldagi qoidalar bilan;
• turli xizmatlarni nazorat qilish bilan bog'liq bo'lgan xavflarni aniqlash, buning natijasida jarimalar, sanktsiyalar, tanbehlar, ogohlantirishlar va boshqalar pul va imidjning yo'qolishiga olib keladi;
• tashqi auditga dastlabki tayyorgarlik.

Tutish ichki audit kompaniya resurslaridan oqilona foydalanish, risklarni optimallashtirish, aktivlarni saqlash va boshqaruv faoliyatini takomillashtirishga hissa qo'shadi.

Aynan shu omillar investorlar va manfaatdor tomonlarning ishonchi ko'rsatkichidir.

TSS

Kadrlar auditi nima?

Ko'pincha kompaniyalarda kadrlar hujjatlari bilan ishlash yaroqsiz holatda. Rahbariyat nazorat choralari istiqboli "porlashi" paytida hujjatlarni tartibga solish kerakligini eslaydi; Buning uchun ular zudlik bilan auditni tashkil qiladi va barcha aniqlangan xatolarni tuzatadi. Biroq, audit faqat bunday hollarda amalga oshirilmaydi. Endi siz kadrlar auditi qanday o'tkazilishini va bir vaqtning o'zida nima tekshirilishini bilib olasiz.

Audit - bu mehnat nizosi yoki Davlat mehnat inspektsiyasining da'volari kabi ziddiyatli vaziyatlarning mavjud xavflarini aniqlash uchun professional mutaxassis yoki mustaqil tashkilot tomonidan tashkilot faoliyatini tekshirish va baholash.

Korxonada kadrlar hujjatlari muhim rol o'ynaydi: uni hisoblash uchun buxgalteriya bo'limi talab qiladi ish haqi, ta'til to'lovi, xodim - Rossiya Federatsiyasi Pensiya jamg'armasiga yoki boshqa tashkilotlarga taqdim etish uchun, masalan, har qanday imtiyozlardan foydalanish uchun. Shuning uchun bunday hujjatlar qonun talablariga qat'iy rioya qilgan holda saqlanishi kerak.

Agar kompaniya maxsus bo'linma - ichki audit bo'limiga ega bo'lish uchun etarlicha katta bo'lmasa, siz fuqarolik-huquqiy shartnoma bo'yicha auditorni taklif qilishingiz mumkin - kadrlar hujjatlarini tekshiradigan mutaxassis aniqlangan qonunbuzarliklar to'g'risida hisobot taqdim etadi, ularni bartaraf etish va oldini olish bo'yicha tavsiyalar beradi. ular.

Bunday holda, audit mehnat qonunchiligini yaxshi biladigan va kadrlar hujjatlarini rasmiylashtirish qobiliyatiga ega bo'lgan mutaxassis tomonidan amalga oshiriladi. U qadrlaydi:

1. kadrlar hujjatlarining to'liqligi;
2. hujjatlarni ro'yxatga olish va saqlash tizimi;
3. mahalliy qoidalar;
4. mehnat shartnomalari, ularga qo'shimcha bitimlar;
5. mehnat daftarchalarini yuritish tartibi.

Audit natijalari ikkita hujjatda taqdim etilishi kerak: auditorlik xulosasi va audit natijalari bo'yicha olingan ma'lumotlar.

Auditorlik hisobotini tayyorlash va taqdim etish masalalari ko'rib chiqiladi federal qonun 2008 yil 30 dekabrdagi N 307-FZ "Auditorlik to'g'risida" gi va "Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari bo'yicha auditorlik hisoboti" Federal qoidasi (Standart) auditorlik faoliyati N 6 (bundan buyon matnda - qoida N 6).

Audit hisoboti - auditorlik sub'ektlarining moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlaridan foydalanuvchilar uchun mo'ljallangan, auditning federal qoidalariga (standartlariga) muvofiq tuzilgan va auditorlik tashkiloti yoki individual auditorning ishonchliligi to'g'risida belgilangan shaklda ifodalangan fikrini o'z ichiga olgan rasmiy hujjat. tekshirilayotgan sub'ektning moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti va uning buxgalteriya hisobini yuritish tartibi Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi.

Yuqoridagi ta'rifga asoslanib, ba'zi xarakterli xususiyatlarni ajratib ko'rsatish mumkin:

1 . Auditorlik xulosasi moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlaridan foydalanuvchilar uchun mo'ljallangan rasmiy hujjatdir.

2 . Ushbu hujjat ma'lum bir shaklda tuzilgan.

3 . Auditorlik xulosasi auditorlik tashkilotining tekshirilayotgan tashkilotning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi va buxgalteriya hisobi tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risidagi belgilangan shaklda ifodalangan fikrini o'z ichiga oladi.

4 . Auditor xulosasi so'zsiz ijobiy va o'zgartirilishi mumkin. Ikkinchisi bir nechta navlarni o'z ichiga oladi (e'tiborni jalb qiladigan qism bilan, zahira, salbiy, fikrdan voz kechish bilan).

5. Auditor xulosasi ommaviy (ochiq) xarakterga ega.

Barcha moddiy jihatdan ishonch ostida moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti ma'lumotlarining to'g'rilik darajasi tushuniladi, bu uning foydalanuvchilariga xo'jalik faoliyati natijalari, moliyaviy va mulkiy holati to'g'risida to'g'ri xulosalar chiqarish va ushbu xulosalar asosida asoslangan qarorlar qabul qilish imkonini beradi. Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi darajasini baholash uchun auditor audit maqsadlarida buxgalteriya hisobi ko'rsatkichlari va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining muhimligini aniqlash orqali ruxsat etilgan maksimal og'ishlarni belgilashi kerak. Auditorlik faoliyatining 4-sonli "Auditning ahamiyati" Federal qoidasiga (standartiga) muvofiq (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2002 yil 21 yanvardagi 696-sonli qarori bilan tasdiqlangan).

Auditorlik xulosasining asosiy elementlari quyidagilardan iborat:

Ism;

Belgilangan manzil;

Auditor to'g'risidagi ma'lumotlar;

tekshirilayotgan shaxs to'g'risidagi ma'lumotlar;

Kirish;

Audit ko'lamini tavsiflovchi qism;

Auditorlik xulosasining sanasi;

Auditorning imzosi.

Auditorlik xulosasi shunday bo'lishi kerak shaxsga qaratilgan qonun hujjatlarida nazarda tutilgan Rossiya Federatsiyasi va (yoki) audit shartnomasi. Qoidaga ko'ra, auditorlik xulosasi tekshirilayotgan ob'ekt egasiga (aksiyadorlarga), direktorlar kengashiga va boshqalarga yuboriladi. Unda hisobot davri va uning tarkibi ko'rsatilgan holda tekshirilayotgan sub'ektning tekshirilgan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari ro'yxati mavjud.

Uning oxirida bayonot bo'lishi kerak Buxgalteriya hisobi, moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash va taqdim etish uchun javobgarlik tekshirilayotgan tashkilotga yuklanganligi va auditorning javobgarligi faqat ushbu moliyaviy (buxgalteriya) ishonchliligi to'g'risida o'tkazilgan audit asosida fikr bildirishdan iboratligi haqidagi bayonot. barcha muhim jihatlar bo'yicha bayonotlar va buxgalteriya hisobi tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi.

Auditorlik xulosasiga moliyaviy hisobot ilova qilinadi(buxgalteriya hisobi) hisobotlari, ular bo'yicha fikr bildirilgan va Rossiya Federatsiyasi qonunchiligining bunday bayonotlarni tayyorlash to'g'risidagi talablariga muvofiq tekshirilayotgan shaxs tomonidan sanasi, imzosi va muhri qo'yilgan. Auditorlik xulosasi va ko'rsatilgan hisobot bitta paketga yopishtirilgan bo'lishi kerak, varaqlar raqamlangan, bog'langan, paketdagi varaqlarning umumiy soni ko'rsatilgan auditor muhri bilan muhrlangan bo'lishi kerak. Auditorlik xulosasi auditor va tekshirilayotgan tashkilot o‘rtasida kelishilgan nusxalar sonida tuziladi, lekin auditor ham, tekshirilayotgan tashkilot ham auditorlik xulosasi va unga ilova qilingan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotining kamida bitta nusxasini olishlari shart. Auditorlik hisobotining shakli va mazmuni foydalanuvchi uni tushunishini osonlashtirish va ular yuzaga kelganda noodatiy holatlarni aniqlashga yordam berish uchun izchil bo'lishi kerak.

Bila turib yolg'on audit hisoboti- auditorlik tekshiruvisiz yoki bunday tekshirish natijalari bo'yicha tuzilgan, lekin auditorlik tekshiruvi uchun taqdim etilgan hujjatlar mazmuniga aniq zid bo'lgan va auditorlik tashkiloti yoki alohida auditor tomonidan auditorlik tekshiruvi davomida ko'rib chiqilgan auditorlik xulosasi. Bila turib yolg'on auditorlik xulosasi faqat sud qarori bilan tan olinadi.

Standart N 6 audit hisobotining etti turini nazarda tutadi:

- so'zsiz ijobiy fikrni ifodalovchi auditorlik xulosasi;

- e'tiborni tortadigan yakuniy qismga ega bo'lgan fikr bildirilgan auditorlik xulosasi;

- qamrovi cheklanganligi sababli malakali fikrni o'z ichiga olgan auditorlik xulosasi;

- qamrovi cheklanganligi sababli fikr bildirishdan bosh tortuvchi auditorlik xulosasi;

- buxgalteriya hisobi siyosati va noto'g'ri hisob yuritish amaliyoti bo'yicha kelishmovchiliklar tufayli malakali fikrni o'z ichiga olgan auditorlik xulosasi;

- axborotni oshkor qilish bo'yicha kelishmovchiliklar sababli shartli fikrni o'z ichiga olgan auditorlik xulosasi;

- buxgalteriya siyosati bo'yicha kelishmovchiliklar yoki moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini taqdim etishning etarliligi sababli salbiy fikrni o'z ichiga olgan auditorlik xulosasi.

Shartsiz ijobiy fikr Auditor moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari buxgalteriya hisobining belgilangan tamoyillari va usullariga muvofiq tekshirilayotgan sub'ektning moliyaviy holati va moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalari to'g'risida ishonchli tasavvur beradi degan xulosaga kelganda ifodalanishi kerak. rossiya Federatsiyasida moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tayyorlash. Unda quyidagi so'zlar mavjud: "Bizning fikrimizcha," YYY "tashkilotining moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti 31 dekabr, 20 (XX) yildagi moliyaviy holatni va moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalarini barcha muhim jihatlarda adolatli aks ettiradi. 20(XX) 1 yanvardan 31 dekabrgacha bo'lgan davr, shu jumladan Rossiya Federatsiyasining moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish to'g'risidagi qonun hujjatlari talablariga muvofiq (va (yoki) tuzish tartibiga qo'yiladigan talablarni belgilaydigan hujjatlarni ko'rsating). moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti).

Haqida barcha turdagi audit hisobotlari moliyaviy hisobot, so'zsiz ijobiy holatlar bundan mustasno, o'zgartirilgan auditorlik xulosasiga tegishli. Ular bu turdan faqat auditor fikrini ifodalovchi qismi bilan farqlanadi.

Quyidagi formulalar mumkin.

Moliyaviy ishonchliligi haqidagi fikrni o'zgartirmasdan(buxgalteriya hisobi) hisobotlarida biz moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlariga tushuntirishlarda ("X" bandi) ko'rsatilgan ma'lumotlarga e'tibor qaratamiz, ya'ni "YYY" (sudlanuvchi) va tashkilot o'rtasidagi sud jarayoni. soliq organi(da'vogar) hisob-kitobning to'g'riligi masalasi bo'yicha soliq bazasi 20 (XX) uchun foyda va qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha da'vo summasi "XXX" ming rubl. Moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida "YYY" tashkiloti foydasiga bo'lmagan sud qarori natijasida yuzaga kelishi mumkin bo'lgan majburiyatlarni bajarish bo'yicha hech qanday qoidalar nazarda tutilmagan.

Qo'llash doirasi cheklanganligi sababli izohli fikrni o'z ichiga olgan qismida quyidagi formulalar mumkin.

O'tkazilgan audit ta'minlaydi moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining barcha muhim jihatlari bo'yicha ishonchliligi va buxgalteriya hisobi tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risida fikr bildirish uchun etarli asoslar. Biroq, biz 20(XX) 31 dekabr holatiga ko'ra inventarizatsiya hisobini kuzatmadik, chunki bu sana biz “YYY” uchun auditor sifatida ishga qabul qilingan sanadan oldin bo'lgan.

Bizning fikrimizcha, agar mavjud bo'lsa, agar biz inventarizatsiya darajasini tekshirishimiz mumkin bo'lsa, zarur bo'lishi mumkin bo'lgan tuzatishlar bundan mustasno, korxonaning YYY moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti 20(XX) 31 dekabr holatiga moliyaviy holatni barcha muhim jihatlarda adolatli taqdim etadi. va 20(XX) yil 1 yanvardan 31 dekabrgacha bo'lgan davrda moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalari.

Qo'llash doirasi cheklanganligi sababli fikrdan voz kechishni o'z ichiga olgan qismda quyidagi formulalar mumkin.

Biz qatnasha olmadik"YYY" tashkiloti tomonidan kiritilgan cheklovlar tufayli inventarizatsiyani inventarizatsiya qilishda (vaziyatni qisqacha aytib bering).

Biz ham yetarlicha dalil olmadik(qisqacha sabablarni ko'rsating) bilan bog'liq kutilgan tushim; tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotishdan tushgan tushumlar; Ta'minotchilar bilan hisob-kitob; ajratilmagan daromad. Ushbu holatlarning jiddiyligi sababli biz "YYY" tashkilotining moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi va buxgalteriya hisobi tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risida fikr bildira olmaymiz.

Buxgalteriya siyosati va noto'g'ri buxgalteriya hisobi usuli bo'yicha kelishmovchiliklar tufayli shartli fikrni o'z ichiga olgan qismida quyidagi tahrir mumkin.

Audit natijasida Biz moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini va buxgalteriya hisobini tuzishning amaldagi tartibini buzishni aniqladik, xususan: joriy aktivlar 190-sahifada balanslar varaqasi narxi ko'rsatilmagan ishlab chiqarish uskunalari"XXX" ming rubl miqdorida va "XXX" ming rubl miqdorida ko'rsatilgan uskunaga tegishli QQS miqdori 220-satr bo'yicha joriy aktivlar tarkibida aks ettirilmaydi. Shunga ko'ra, 621-satr ostida "Yetkazib beruvchilar va pudratchilar" aks ettirilmagan Ta'minotchilar bilan hisob-kitob yetkazib beruvchiga "XXX" ming rubl miqdorida. Bizning fikrimizcha, oldingi qismda ko'rsatilgan holatlarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga ta'siri bundan mustasno, "YYY" tashkilotining moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti hozirgi kundagi moliyaviy holatni barcha muhim jihatlarda adolatli aks ettiradi. 31 dekabr 20(XX) va 20(XX) yil 1 yanvardan 31 dekabrgacha bo'lgan davrdagi moliyaviy iqtisodiy faoliyat natijalari.

Axborotni oshkor qilish bo'yicha kelishmovchiliklar sababli izohli fikrni o'z ichiga olgan qismida quyidagi tahrirda bo'lishi mumkin.

Tashkilotning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida"YYY" "XXX" ming rubl miqdoridagi majburiyatlar va to'lovlar xavfsizligi to'g'risidagi muhim ma'lumotlarni oshkor qilmadi. va ijaraga olingan asosiy vositalar bo'yicha "XXX" ming rubl miqdorida. Bizning fikrimizcha, oldingi qismda ko'rsatilgan holatlar bundan mustasno, tashkilotning "YYY" moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti 20(XX) yil 31 dekabrdagi moliyaviy holat va natijalarni barcha muhim jihatlarda adolatli aks ettiradi. 20(XX) yil 1 yanvardan 31 dekabrgacha bo'lgan davr uchun moliyaviy-xo'jalik faoliyati.

Salbiy fikrni o'z ichiga olgan qism buxgalteriya siyosati yoki moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini taqdim etishning muvofiqligi bo'yicha kelishmovchiliklar sababli, kelishmovchilik tavsifidan keyin quyidagi tahrirlash mumkin.

Bizning fikrimizcha, ushbu holatlarning ta'siri tufayli "YYY" tashkilotining moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari 20(XX) 31 dekabrdagi moliyaviy holatni va 1 yanvardan to 1 yanvargacha bo'lgan davrdagi moliyaviy-xo'jalik faoliyati natijalarini ishonchsiz aks ettiradi. 31 dekabr, 20(XX)ni hisobga olgan holda.

Shunday qilib, auditor tomonidan amalga oshiriladigan barcha harakatlar majburiy audit jarayonida harakatlar bitta maqsadga ega - tegishli auditorlik xulosasi bilan tuzilgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotlarining ishonchliligi to'g'risida fikrni shakllantirish. Auditorlik xulosasida auditorning auditorlik tekshiruvi davomidagi harakatlari va auditorlik tekshiruvi natijasida kelgan xulosalari haqidagi ma’lumotlar umumlashtiriladi.

Rossiya auditorlari an'anaviy fikrdan tashqari Auditorlik tekshiruvi tugagandan so'ng, auditor "Buxgalteriya hisobi va hisobotining holatini tekshirish natijalari to'g'risida hisobot" (auditorlik hisobotining tahliliy qismi) ni ancha hajmli batafsil hujjat taqdim etadi. Auditorlik hisobotining tahliliy qismini tuzish uchun asos bo'lib 22-sonli "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qoidasi (standarti) "Audit tekshiruvi natijasida olingan ma'lumotlarni tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatiga va uning egasining vakillariga etkazish" hisoblanadi.

Tahliliy qism - auditorlik tashkilotining xo'jalik yurituvchi subyekt oldidagi hisoboti. Tahliliy qismning boshida auditorlik tashkiloti to'g'risidagi rekvizitlar keltiriladi, so'ngra auditorlik xulosasida ma'lumotlar bo'limlarda taxminan quyidagi ketma-ketlikda taqdim etiladi: audit ob'ektining nomi; tekshirish uchun taqdim etilgan dastlabki ma'lumotlar manbalari; audit davomida aniqlangan qoidabuzarliklar; aniqlangan qoidabuzarliklarni bartaraf etish yuzasidan tegishli tavsiyalar.

Bunday ma'lumotlarning mazmuni muvofiq federal qoida (standart) bilan talablarga qaraganda batafsilroq Rossiya hukmronligi(standart) «Audit tekshiruvi natijalari bo'yicha xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatiga yozma ma'lumotlar». Endi ma'lumot og'zaki va yozma shaklda taqdim etilishi mumkin, axborot tarkibiga qo'yiladigan talablar soddalashtirildi va hokazo.

Axborot - bu ma'lumot moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tekshirish paytida auditorga ma'lum bo'lgan. Bunday ma'lumotlar, auditorning fikricha, tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati va egasining vakillari uchun ishonchli moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish va ulardagi ma'lumotlarning oshkor etilishi ustidan nazoratni amalga oshirishda muhim ahamiyatga ega. Axborotga faqat auditorlik tekshiruvi natijasida auditor e'tiboriga tushgan masalalar kiradi. Auditordan audit davomida tekshirilayotgan korxona rahbariyatiga tegishli ma'lumotlarni topishga qaratilgan maxsus tartiblarni ishlab chiqish talab etilmaydi.

Auditor ma'lumotlarni etkazishi kerak tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati va egasining vakillari. Tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati - bu tekshirilayotgan ob'ektni kundalik boshqarish, shuningdek, moliyaviy va xo'jalik operatsiyalarini amalga oshirish, buxgalteriya hisobi va moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish uchun mas'ul shaxslar (masalan, Bosh direktor, moliyaviy direktor, bosh buxgalter). Tekshirilayotgan ob'ekt egasining vakillari tekshirilayotgan ob'ekt faoliyatiga umumiy nazorat va strategik rahbarlikni amalga oshiradigan hamda ta'sis hujjatlariga muvofiq uning boshqaruvining joriy faoliyatini nazorat qila oladigan shaxslar yoki kollegial organlardir.

Tashkiliy tuzilma va tamoyillar Korporativ boshqaruv turli auditorlik ob'ektlari uchun har xil bo'lishi mumkin. Bu auditor tomonidan qiziqtirgan ma'lumotlarni tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatiga yetkazadigan shaxslar doirasini aniqlashni qiyinlashtiradi. Auditor tekshirilayotgan tashkilotning boshqaruv tuzilmasi, auditorlik topshirig'ining holatlari va Rossiya qonunchiligining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda ma'lumotni kimga oshkor qilish kerakligini aniqlash uchun o'zining professional fikridan foydalanadi.

Boshqaruv tuzilishi qachon xo'jalik yurituvchi sub'ekt aniq belgilanmagan yoki egasining vakillari topshiriq shartlariga yoki Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq qat'iy aniqlanishi mumkin emas, auditor ma'lumotlar etkazilishi kerak bo'lgan tekshirilayotgan shaxs bilan kelishib oladi.

Axborot aloqasi auditor va xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbarining yoki vakillari o'rtasida konstruktiv ish munosabatlarini o'rnatishda samaraliroq bo'ladi. Bunday munosabatlar kasbiy etika, mustaqillik va xolislik talablariga mos ravishda rivojlanishi kerak.

Auditor xulosa qilishi kerak ma'lumotlarda, tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatini qiziqtirgan ma'lumotlar va ularni bunday ma'lumotlarni tegishli oluvchilarga etkazish.

Qoida tariqasida, bunday ma'lumotlar quyidagilarni aks ettiradi:

- umumiy auditorlik yondashuvi auditorlik tekshiruvi, audit ko'lami bilan bog'liq har qanday cheklovlar haqidagi auditorning xavotirlari va maqsadga muvofiqligi haqidagi sharhlar qo'shimcha talablar tekshirilayotgan ob'ektni boshqarish;

- tanlash yoki o'zgartirish tekshirilayotgan ob'ektning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga sezilarli ta'sir ko'rsatadigan yoki ko'rsatishi mumkin bo'lgan buxgalteriya hisobi siyosatining tamoyillari va usullarini boshqarish;

DA moliyaviy ta'sir qilishi mumkin moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarida oshkor etilishi kerak bo'lgan har qanday muhim risklar va tashqi omillar to'g'risidagi (masalan, sud jarayoni);

- auditor tomonidan taklif qilingan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga jiddiy tuzatishlar - tekshirilayotgan sub'ekt tomonidan kiritilgan va kiritilmagan;

- muhim noaniqliklar korxonaning uzluksiz faoliyatini davom ettirish qobiliyatiga jiddiy shubha tug'dirishi mumkin bo'lgan hodisalar yoki shartlar bilan bog'liq;

- auditor va rahbariyat o'rtasidagi kelishmovchiliklar tekshirilayotgan tashkilotning moliyaviy (buxgalteriya) hisoboti yoki auditorlik xulosasi uchun alohida yoki jami muhim bo'lishi mumkin bo'lgan masalalar bo'yicha. Shu munosabat bilan taqdim etilgan ma'lumotlarda masalaning ahamiyati va masala hal qilingan yoki yo'qligi haqida tushuntirishlar bo'lishi kerak;

- taxmin qilingan auditorlik xulosasiga o'zgartirishlar kiritish;

- boshqa savollar mulkdorning vakillarining e'tiboriga loyiq bo'lgan (masalan, ichki nazorat sohasidagi jiddiy kamchiliklar, boshqaruvning firibgarligi bilan bog'liq masalalar);

- savollar, yoritish qaysi auditor tomonidan auditorlik ob'ekti bilan auditorlik xizmatlarini ko'rsatish to'g'risidagi shartnomada kelishilgan (auditorlik tekshiruviga rozilik xati).

Agar audit hisobot yilida amalga oshirilgan bo'lsa, auditor tegishli choralarni tezda ko'rish uchun mulkdorning vakillariga va tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatiga tezkor ma'lumot berishi kerak.

O'z vaqtida hisobot berish uchun ma'lumotlar bo'lsa, auditor auditorlik sub'ekti egasi va rahbariyatining vakillari bilan bunday ma'lumotlarni hisobot berish tartibi, tamoyillari va muddatlarini muhokama qilishi kerak. Ba'zi hollarda, shoshilinch masalani hal qilish zarurati tufayli, auditor bu haqda oldindan kelishilganidan oldinroq hisobot berishi mumkin.

Agar audit o'tkazilsa bir vaqtning o'zida, masalan, hisobot yili tugagandan so'ng, keyin ma'lumotlar audit davomida yoki tugaganidan keyin taqdim etiladi.

Axborot hisobot shakllari tegishli oluvchilar og'zaki yoki yozma ravishda taqdim etilishi mumkin. Auditorning axborotni qanday hisobot berish to'g'risidagi qaroriga quyidagilar ta'sir qiladi:

- hajmi, tuzilishi, tekshirilayotgan ob'ektning huquqiy shakli va texnik ta'minoti;

- xarakter, ahamiyati va auditorlik tekshiruvi natijasida olingan, tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatini qiziqtirgan ma'lumotlarning xususiyatlari;

- mavjud muntazam yig'ilishlar yoki hisobotlar uchun auditor va auditorlik o'rtasidagi kelishuvlar;

- qabul qilingan auditor tekshirilayotgan ob'ekt egasi va boshqaruvi vakillari bilan o'zaro munosabatlar shakllari.

Agar qiziqarli ma'lumotlar bo'lsa tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatiga og'zaki xabar berilishi uchun auditor ushbu ma'lumotni va unga bo'lgan axborotni qabul qiluvchilarning munosabatini ish hujjatlarida hujjatlashtirishi kerak. Bunday hujjatlar, masalan, auditor tomonidan tekshirilayotgan ob'ektning egasi va rahbariyati vakillari bilan o'tkazilgan muhokamalar bayonnomalarining nusxalari bo'lishi mumkin. Ba'zi hollarda, ma'lumotlarning tabiati, ahamiyati va xususiyatiga qarab, auditorga qiziqish uyg'otadigan audit masalalari bo'yicha har qanday og'zaki xabarlar bo'yicha egasi va rahbariyatining vakillaridan yozma tasdiq olish maqsadga muvofiq bo'lishi mumkin. korxona boshqaruvi.

Auditor odatda rahbariyat bilan oldindan muhokama qiladi m xo'jalik yurituvchi sub'ektning auditi, xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatini qiziqtiradigan masalalar, rahbariyatning o'zi vakolatiga yoki halolligiga shubha tug'diradigan masalalar bundan mustasno. Tashkilot rahbariyati bilan oldindan muhokama qilish faktlar va masalalarni aniqlashtirish va rahbariyatga kerakli ma'lumotlarni taqdim etish imkonini berish uchun muhimdir. Qo'shimcha ma'lumot. Agar xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyati o'z-o'zidan (auditor ishtirokisiz) manfaatdor ma'lumotlarni tekshirilayotgan sub'ekt rahbariyatiga mulkdorning vakillariga etkazishga rozi bo'lsa, u holda auditor buni qayta oshkor qilishga hojat qolmasligi mumkin. agar auditor bunday ma'lumotlarni yetkazishning samaradorligi va tegishli xususiyatidan qoniqsa, ma'lumot.

Auditor tekshirishi kerak oldingi audit natijasida olingan har qanday ma'lumot joriy yil moliyaviy (buxgalteriya) hisobotining ishonchliligi uchun muhim bo'lishi mumkinmi. Agar auditor bunday ma'lumotlar korxona rahbariyatini qiziqtiradi, degan xulosaga kelsa, auditor uni korxona egasining vakillariga qayta oshkor etish to'g'risida qaror qabul qilishi mumkin.

Ma'lumotlarda mavjud bo'lgan ma'lumotlar odatda maxfiydir. Shu munosabat bilan, auditor audit natijasida olingan ma'lumotlarning maxfiyligiga oid Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi va Rossiya auditorlarining axloq kodeksi talablariga rioya qilishi shart. Ba'zi hollarda auditorning konfidensiallik va oshkor qilish talablari bo'yicha axloqiy va huquqiy majburiyatlari o'rtasida ziddiyat yuzaga kelishi mumkin bo'lgan hollarda, auditor yuridik maslahat so'rashi tavsiya etiladi.

Yozma ma'lumotlar bo'lishi kerak kamida ikki nusxada. Bunday ma'lumotlarning bir nusxasi shartnomada ko'rsatilgan auditorlik sub'ektining vakiliga beriladi, ikkinchi nusxasi auditorlik tashkilotida qoladi va umumiy ma'lumotlarga kiritiladi. ish hujjatlari auditor. Auditorning yozma ma'lumotlarini oluvchining uning yakuniy nusxasi mazmuniga rozi bo'lmasligi ushbu hujjatni olishni rad etish uchun asos bo'la olmaydi.

Og'zaki ma'lumotni uzatish uchun tavsiya etiladi“Bayonnoma – audit natijalari bo‘yicha ma’lumotlarni muvofiqlashtirish” ishchi hujjatining maxsus shakli ishlab chiqilsin. Ushbu hujjatda ma'lumotlar tizimlashtirilgan bo'lishi va auditor tomonidan sharhlanishi kerak. Hujjatda tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyatining taqdim etilgan ma'lumotlar bilan tanishligini ko'rsatadigan rekvizitlar bo'lishi kerak.

Shunday qilib, ham yozma, ham og'zaki ma'lumot audit davomida muntazam ravishda xo‘jalik yurituvchi subyektga taqdim etiladi. Bunday holda, ma'lumotlar yangi ma'lumotlarni ham, oldingi tekshirish natijalari bo'yicha olingan ma'lumotlarni ham o'z ichiga olishi mumkin. Agar auditor ushbu ma'lumotlar joriy yil moliyaviy (buxgalteriya) hisobotining ishonchliligi uchun muhim bo'lishi mumkin deb hisoblasa, bu zarur. Agar ma'lumotlar xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatini qiziqtirsa, u holda u tekshirilayotgan sub'ekt egasining vakillariga qayta taqdim etilishi mumkin. Yozma ma'lumotlar odatda tekshirilayotgan tashkilot uchun yaratilgan arxiv faylida saqlanadi va kerak bo'lganda keyingi tekshirishlarda foydalanish mumkin.