P 9 Kodeksning 89-moddasi. Hamma narsa nazariyasi. Joylarda tekshirishning maqsadi
1. Soliq to‘lovchining hududida (binosida) joyida soliq tekshiruvi rahbarning (rahbar o‘rinbosarining) qarori asosida o‘tkaziladi. soliq organi.
Soliq to'lovchining joyida binolarni taqdim eta olmagan taqdirda soliq tekshiruvi, joyida soliq tekshiruvi soliq organi joylashgan joyda, soliq rezidenti deb e'tirof etilgan soliq to'lovchilar - chet el tashkilotlari joyida soliq tekshiruvi o'tkazilganda o'tkazilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi ushbu Kodeksning 246.2-moddasi 8-bandida nazarda tutilgan tartibda - bunday tashkilotning alohida bo'linmasi joylashgan joyda.
2. Soliq tekshiruvini joyida o'tkazish to'g'risidagi qaror tashkilot joylashgan joydagi yoki jismoniy shaxsning yashash joyidagi yoki xorijiy tashkilotning alohida bo'linmasi joylashgan joydagi soliq organi tomonidan qabul qilinadi. soliq rezidenti Rossiya Federatsiyasi ushbu Kodeksning 246.2-moddasi 8-bandida belgilangan tartibda, agar ushbu bandda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa.
Ushbu Kodeksning 83-moddasida belgilangan tartibda eng yirik soliq to'lovchi sifatida tasniflangan tashkilotning joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror ushbu tashkilotni eng yirik soliq to'lovchi sifatida ro'yxatdan o'tkazgan soliq organi tomonidan qabul qilinadi. .
Ilmiy-tadqiqot ishlarini amalga oshirish, ishlab chiqish va ularning natijalarini tijoratlashtirish bo'yicha loyiha ishtirokchisi maqomini olgan tashkilotning soliq tekshiruvini joyida o'tkazish to'g'risidagi qaror. federal qonun Ushbu tashkilotni soliq organida ro'yxatdan o'tkazishni amalga oshirgan soliq organi tomonidan chiqarilgan "Skolkovo" innovatsion markazi to'g'risida.
Filial yoki vakolatxonaning mustaqil sayyor soliq tekshiruvi bunday alohida bo'linma joylashgan joydagi soliq organining qarori asosida amalga oshiriladi.
Soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorda quyidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak:
soliq to'lovchining to'liq va qisqartirilgan ismi yoki familiyasi, ismi, otasining ismi;
tekshirish predmeti, ya’ni hisob-kitobi va to‘lanishining to‘g‘riligi tekshirilishi lozim bo‘lgan soliqlar;
audit o'tkaziladigan davrlar;
soliq organining tekshirish o'tkazish topshirilgan xodimlarining lavozimlari, familiyalari va ism-shariflari.
Soliq organi rahbarining (rahbar o‘rinbosarining) joyida soliq tekshiruvini o‘tkazish to‘g‘risidagi qarorining shakli tasdiqlandi. federal organ soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat qilish va nazorat qilish vakolatiga ega bo'lgan ijro etuvchi hokimiyat.
"Ixtiyoriy deklaratsiya to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq taqdim etilgan maxsus deklaratsiya asosida joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror qabul qilinishi mumkin emas. shaxslar banklardagi aktivlar va hisobvaraqlar (depozitlar) va ayrimlariga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida qonun hujjatlari Rossiya Federatsiyasi" va (yoki) unga ilova qilingan hujjatlar va (yoki) ma'lumotlar, shuningdek ushbu maxsus deklaratsiya va (yoki) hujjatlardagi ma'lumotlar.
3. Bir soliq to‘lovchiga nisbatan joyida soliq tekshiruvi bir yoki bir nechta soliqlar bo‘yicha o‘tkazilishi mumkin.
4. Agar ushbu bobda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, soliqlarni to'g'ri hisoblash va o'z vaqtida to'lash joyida soliq tekshiruvining predmeti hisoblanadi.
Savdo soliq tekshiruvi doirasida, agar ushbu Kodeksda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, tekshirish o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan davr tekshirilishi mumkin.
Agar soliq to'lovchi yangilangan hisobotni taqdim etsa soliq deklaratsiyasi tegishli joyida soliq tekshiruvi doirasida o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasi taqdim etilgan davr tekshiriladi.
5. Soliq organlari xuddi shu davr uchun bir xil soliqlar bo‘yicha ikki yoki undan ortiq dala soliq tekshiruvlarini o‘tkazishga haqli emas.
Soliq organlari bir kalendar yil davomida bitta soliq to'lovchiga nisbatan ikki martadan ortiq soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli emas, soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish bo'yicha vakolatli federal ijroiya organi rahbari tomonidan belgilangan hollar bundan mustasno. belgilangan cheklovlardan ortiq soliq to'lovchini joyida soliq tekshiruvini o'tkazish zarurligi to'g'risidagi qaror.
Soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvlari sonini aniqlashda uning filiallari va vakolatxonalari tomonidan o'tkazilgan mustaqil soliq tekshiruvlari soni hisobga olinmaydi.
5.1. Soliq organlari ushbu Kodeksga muvofiq hisoblash va to‘lash majburiyati soliq to‘lovchi zimmasiga yuklangan soliqlar bo‘yicha soliq monitoringi amalga oshiriladigan davr uchun dala soliq tekshiruvini o‘tkazishga haqli emas, quyidagi hollar bundan mustasno. :
1) soliq monitoringini o'tkazgan soliq organining faoliyatini nazorat qilish maqsadida yuqori soliq organi tomonidan joyida soliq tekshiruvini o'tkazish;
2) soliq monitoringini muddatidan oldin tugatish;
3) soliq to'lovchi tomonidan soliq organining asoslantirilgan fikriga rioya qilmaslik.
Ushbu kichik bandda nazarda tutilgan asoslar bo‘yicha joyida soliq tekshiruvi o‘tkazilganda, asoslantirilgan xulosaga ko‘ra soliqlarning to‘g‘ri hisoblanishi va o‘z vaqtida to‘lanishi joyida soliq tekshiruvining predmeti hisoblanadi;
4) soliq to'lovchi tomonidan soliq monitoringi davri uchun yangilangan soliq deklaratsiyasini (hisob-kitobini) taqdim etishi, unda to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi to'lanishi kerak. byudjet tizimi Rossiya Federatsiyasi, ilgari taqdim etilgan soliq deklaratsiyasi (hisoblash) bilan solishtirganda.
6. Soliq tekshiruvi joyida ikki oydan ortiq davom etishi mumkin emas. Belgilangan muddat to'rt oygacha, alohida hollarda esa olti oygacha uzaytirilishi mumkin.
Soliq tekshiruvini o'tkazish muddatini uzaytirish asoslari va tartibi soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazoratni amalga oshirishga vakolatli federal ijroiya organi tomonidan belgilanadi.
7. Soliq organi joyida soliq tekshiruvi doirasida soliq to'lovchining filiallari va vakolatxonalari faoliyatini tekshirishga haqli.
Soliq organi filiallar va vakolatxonalarda hududiy va (yoki) mahalliy soliqlarni to'g'ri hisoblab chiqilganligi va o'z vaqtida to'langanligi yuzasidan mustaqil joyida soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli.
Filiallar va vakolatxonalar faoliyatini mustaqil joyida tekshirishni amalga oshiruvchi soliq organi filial yoki vakolatxonaga nisbatan xuddi shu davr uchun bir xil soliqlar bo‘yicha ikki yoki undan ortiq soliq tekshiruvini o‘tkazishga haqli emas.
Soliq organi bir kalendar yil davomida soliq to'lovchining bir filiali yoki vakolatxonasiga nisbatan ikki martadan ortiq soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli emas.
Soliq to'lovchining filiallari va vakolatxonalarida mustaqil soliq tekshiruvi o'tkazilganda tekshirish muddati bir oydan oshmasligi kerak.
7.1. Soliq organi joyida soliq tekshiruvi o'tkazish doirasida soliq to'lovchining investitsion sheriklik shartnomasida ishtirok etishi bilan bog'liq faoliyatini tekshirishga, shuningdek investitsiya sherikligi shartnomasi ishtirokchilaridan soliq to'lovchining investitsion sheriklik shartnomasida ishtirok etishi uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni so'rashga haqli. ushbu Kodeksning 93.1-moddasida belgilangan tartibda joyida soliq tekshiruvi o'tkazish.
Agar soliq hisobini yuritish uchun mas'ul bo'lgan boshqaruvchi sherik bo'lmagan soliq to'lovchiga (keyingi o'rinlarda ushbu moddada boshqaruvchi sherik deb ataladi) nisbatan joyida soliq tekshiruvi o'tkazilsa, tegishli hujjatlar va (yoki) ma'lumotlarni taqdim etish talabi. investitsion sheriklik shartnomasida uning ishtirokiga , boshqaruvchi sherikga yuboriladi. Agar boshqaruvchi sherik hujjatlar va (yoki) ma'lumotlarni taqdim etmagan bo'lsa belgilangan vaqt, tekshirilayotgan soliq toʻlovchining investitsiya shirkatidagi ishtiroki bilan bogʻliq hujjatlar va (yoki) maʼlumotlarni taqdim etish talabi investitsiya sherikligi shartnomasining boshqa ishtirokchilariga yuborilishi mumkin.
8. Saqlangan soliq tekshiruvini o‘tkazish muddati tekshirish tayinlash to‘g‘risida qaror qabul qilingan kundan boshlab va tekshirish dalolatnomasi tuzilgan kungacha hisoblanadi.
9. Soliq organi rahbari (rahbar o‘rinbosari) quyidagi hollarda joyida soliq tekshiruvini to‘xtatib turishga haqli:
1) ushbu Kodeks 93.1-moddasining 1-bandiga muvofiq hujjatlarni (ma'lumotlarni) so'rash;
2) chet eldan ma'lumot olish davlat organlari rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari doirasida;
3) ekspertiza o'tkazish;
4) soliq to'lovchi tomonidan chet tilda taqdim etilgan hujjatlarning rus tiliga tarjimasi.
Ushbu bandning 1-bandida nazarda tutilgan asoslar bo'yicha joyida soliq tekshiruvini to'xtatib turishga hujjatlar so'ralgan har bir shaxs uchun ko'pi bilan bir marta yo'l qo'yiladi.
Joylarda soliq tekshiruvini toʻxtatib turish va qayta boshlash mazkur tekshirishni oʻtkazayotgan soliq organi rahbarining (rahbar oʻrinbosarining) tegishli qarori bilan rasmiylashtiriladi.
Joylarda soliq tekshiruvini to'xtatib turishning umumiy muddati olti oydan oshmasligi kerak. Agar tekshirish ushbu bandning 2-bandida ko'rsatilgan asoslar bo'yicha to'xtatilgan bo'lsa va olti oy ichida soliq organi Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari doirasida xorijiy davlat organlaridan so'ralgan ma'lumotni ololmasa, tekshirishni to'xtatib turish muddati. dedi audit uch oyga uzaytirilishi mumkin.
Soliq tekshiruvini toʻxtatib turish muddati amal qilish muddati davomida soliq organining soliq toʻlovchidan hujjatlarni talab qilish boʻyicha harakatlari toʻxtatiladi, bunda tekshirish davomida talab qilingan barcha asl nusxalar qaytariladi, bundan mustasno. olib qo'yish paytida olingan hujjatlar va soliq organining soliq to'lovchining hududida (binosida) ko'rsatilgan tekshirish bilan bog'liq harakatlari.
10. Soliq to‘lovchining takroriy soliq tekshiruvi xuddi shu soliqlar bo‘yicha va xuddi shu davr uchun oldingi tekshirish vaqtidan qat’i nazar, joyida o‘tkazilgan soliq tekshiruvi deb e’tirof etiladi.
Takroriy soliq tekshiruvini tayinlashda 5-bandda ko'rsatilgan cheklovlar qo'llaniladi Bu maqola, ishlamang.
Takroriy soliq tekshiruvini o'tkazishda takroriy soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan muddat tekshirilishi mumkin.
Soliq to'lovchining takroriy soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkin:
1) yuqori turuvchi soliq organi tomonidan - tekshirish o'tkazgan soliq organining faoliyatini nazorat qilish maqsadida;
2) avvalroq tekshirish o‘tkazgan soliq organi tomonidan uning rahbarining (rahbar o‘rinbosarining) qarori asosida - soliq to‘lovchi yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etgan bo‘lsa, unda soliq summasi ilgari deklaratsiyalanganidan kam miqdorda ko‘rsatilgan bo‘lsa. Ushbu takroriy soliq tekshiruvi doirasida o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etish muddati tekshiriladi.
Agar takroriy soliq tekshiruvi paytida soliq to'lovchi tomonidan sodir etilgan fakt aniqlansa soliqqa oid huquqbuzarlik soliq to'lovchiga nisbatan soliq sanktsiyalari qo'llanilmaydi, dastlabki soliq tekshiruvini o'tkazishda soliq huquqbuzarligi faktining aniqlanmaganligi soliq to'lovchi o'rtasidagi kelishuv natijasida yuzaga kelgan hollar bundan mustasno. va soliq organining mansabdor shaxsi.
11. Soliq to‘lovchi tashkilotning qayta tashkil etilishi yoki tugatilishi munosabati bilan o‘tkaziladigan joyida soliq tekshiruvi o‘tkazilgan vaqtdan va oldingi tekshirish predmetidan qat’i nazar, o‘tkazilishi mumkin. Shu bilan birga, audit o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan davr tekshiriladi.
12. Soliq to'lovchi joyida soliq tekshiruvini o'tkazayotgan soliq organlarining mansabdor shaxslariga soliqlarni hisoblash va to'lash bilan bog'liq hujjatlar bilan tanishish imkoniyatini ta'minlashi shart.
Joylarda soliq tekshiruvi o'tkazilayotganda soliq to'lovchidan ushbu Kodeksning 93-moddasida belgilangan tartibda tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etish talab qilinishi mumkin.
Soliq organlarining mansabdor shaxslarini hujjatlarning asl nusxalari bilan tanishtirishga faqat soliq toʻlovchining hududida yoʻl qoʻyiladi, soliq organi joylashgan joyda joylashgan joyida soliq tekshiruvi oʻtkazish hollari, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Soliq kodeksining 94-moddasida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno. ushbu Kodeks.
13. Zarur hollarda soliq tekshiruvini o‘tkazuvchi soliq organlarining vakolatli mansabdor shaxslari soliq to‘lovchining mol-mulkini inventarizatsiyadan o‘tkazishi, shuningdek soliq to‘lovchi daromad olish yoki daromad olish uchun foydalanayotgan ishlab chiqarish, saqlash, savdo va boshqa binolar hamda hududlarni tekshirishi mumkin. ushbu Kodeksning 92-moddasida belgilangan tartibda soliq solish ob'ektlarini saqlash bilan bog'liq.
14. Soliq tekshiruvini o‘tkazuvchi mansabdor shaxslarda huquqbuzarlik sodir etilganligini tasdiqlovchi hujjatlar yo‘q qilinishi, yashirilishi, o‘zgartirilishi yoki almashtirilishi mumkin deb hisoblash uchun yetarli asoslar bo‘lsa, ushbu hujjatlar ushbu Kodeksning 94-moddasida belgilangan tartibda olib qo‘yiladi. .
15. Inspektor joyida soliq tekshiruvi o‘tkazishning oxirgi kunida tekshirish predmeti va uni o‘tkazish muddatlari ko‘rsatilgan tekshirish dalolatnomasini tuzib, soliq to‘lovchiga yoki uning vakiliga topshirishi shart.
Agar soliq to'lovchi (uning vakili) tekshirish guvohnomasini olishdan bosh tortsa, ko'rsatilgan ma'lumotnoma soliq to'lovchiga buyurtma xat orqali yuboriladi.
16. Mahsulot taqsimoti to‘g‘risidagi bitimlarni amalga oshirish jarayonida soliq tekshiruvlarini o‘tkazishning o‘ziga xos xususiyatlari ushbu Kodeksning 26.4-bobida belgilanadi.
16.1. Rezidentlarni dala soliq tekshiruvlaridan o'tkazishning o'ziga xos xususiyatlari yagona reestr Kaliningrad viloyatidagi maxsus iqtisodiy zona rezidentlari ushbu Kodeksning 288.1 va 385.1-moddalari bilan belgilanadi.
17. Mazkur moddada nazarda tutilgan qoidalar yig‘imlar va yig‘imlar to‘lovchilarni joyida soliq tekshiruvi o‘tkazishda ham qo‘llaniladi. soliq agentlari.
18. Ushbu moddada nazarda tutilgan qoidalar soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhida soliq tekshiruvini o'tkazishda ushbu Kodeksning 89.1-moddasida belgilangan xususiyatlarni hisobga olgan holda qo'llaniladi.
19. Hududiy soliq tekshiruvi ishtirokchisi bo‘lgan soliq to‘lovchining joyida soliq tekshiruvini o‘tkazishda ushbu moddada nazarda tutilgan qoidalar qo‘llaniladi. investitsiya loyihasi ushbu Kodeksning 89.2-moddasida belgilangan xususiyatlarni hisobga olgan holda.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga sharh
Sharhlangan maqola joyida tekshirishning mazmunini, uni o'tkazish joyi va muddatini tartibga soladi.
Hozirgi vaqtda kameral tekshirish asosiy turga aylandi soliq nazorati, chunki Soliq to‘lovchilar sonining tobora ortib borayotgani barcha soliq to‘lovchilarning dala soliq tekshiruvlarini 100 foiz qamrab olish imkonini bermayapti. Yana bir narsa - chiqish soliq nazorati. U kichik miqdordagi soliq to'lovchilarga nisbatan nuqtali ravishda amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasining butun sub'ekti hududida bir yilda mingdan ortiq soliq tekshiruvi o'tkazilmaganda vaziyat yuzaga kelishi mumkin. Tashkilotlar, agar yuridik shaxsga nisbatan joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan bo'lsa, unda inspektorlarning izlashi kerak bo'lgan narsa bor degan tuyg'u allaqachon paydo bo'lgan.
Savdo soliq tekshiruvi nazorat qilish bo'yicha soliq organining tekshiruvdan o'tkazilishi kerak bo'lgan hujjatlarni o'tkazish tartibi, shartlari va hajmida aks ettirilgan kengroq vakolatlarini, stol soliq tekshiruviga nisbatan ko'proq beradi.
Saqlash joyida soliq tekshiruvi natijalari uni o'tkazish jarayonida olingan, olish va tekshirish tartibi mustaqil bo'lgan, kameral soliq tekshiruvlarini o'tkazish tartibidan farq qiladigan dalillarni tahlil qilish natijasidir.
Bu Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2012 yil 31 yanvardagi 12207/11-sonli qarorida ko'rsatilgan.
Soliqlarni to'g'ri hisoblash va o'z vaqtida to'lash joyida soliq tekshiruvi predmeti hisoblanadi. belgilaydigan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi normalarini tahlil qilishdan umumiy shartlar soliqlar va yig'imlarni belgilab, bundan kelib chiqadiki, soliqlarni hisoblashning to'g'riligini tekshirgan holda, soliq organi xarajatlar va soliq chegirmalarini hisobga olmaganda, ushbu soliqni tashkil etuvchi soliqqa tortishning barcha elementlarini tekshirishi shart.
Bunday tushuntirishlar Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2004 yil 16 iyuldagi N 14-P qarorida va Volga okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2011 yil 28 martdagi N A55-9777/2010 qarorida keltirilgan.
Shunday qilib, joyida va stol nazorati doirasida hujjatlarning boshqa hajmi tekshiriladi va soliq nazorati bo'yicha boshqa chora-tadbirlar kompleksi amalga oshiriladi.
Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2013 yil 30 iyuldagi 57-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismining hakamlik sudlari tomonidan qo'llanilishidan kelib chiqadigan ba'zi masalalar to'g'risida"gi qarorining 78-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88, 89, 100, 101, 139-moddalari qoidalaridan kelib chiqqan holda, soliq organining dalillarni to'plash huquqi, shuningdek soliq to'lovchining soliq bilan tanishish huquqini ko'rsatdi. soliq organining xulosalariga e'tiroz bildirish uchun ushbu dalillar va bunday e'tirozlarni tasdiqlovchi dalillar soliq nazoratining barcha bosqichlarida yuqori soliq organi tomonidan soliq to'lovchining shikoyati bo'yicha qaror qabul qilingunga qadar taqdim etiladi. soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etganlik uchun javobgarlik yoki soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortishni rad etish to'g'risidagi qaror.
Shuning uchun sudlar buni hisobga olishlari kerak umumiy qoida Dalillarni undirish va oshkor qilish soliq nazorati chora-tadbirlarini amalga oshirish bosqichida ham, soliq nizolarini sudgacha hal qilish jarayonida ham soliq organi, ham soliq to‘lovchi tomonidan amalga oshiriladi.
Agar qo'shimcha dalillar taqdim etilgan bo'lsa, sud ishda ishtirok etuvchi shaxsning iltimosiga binoan boshqa tarafga ular bilan tanishish va ularni inkor etuvchi dalillarni taqdim etish imkoniyatini berish, sud muhokamasida tanaffus e'lon qilishga haqli. sud majlisi yoki sud jarayonini kechiktirish. Shu bilan birga, ishda ishtirok etuvchi shaxs qo‘shimcha dalillarni rad etuvchi dalillarni olish uchun ushbu dalillarni mustaqil ravishda olish mumkin emasligi sabablarini asoslab, zarur dalillarni talab qilish to‘g‘risida sudga iltimosnoma bilan murojaat qilishga haqli.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 08.04.2010 yildagi 441-O-O-sonli va Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 27.04.2010 yildagi VAC-5083/10-sonli qarorlari joyida maqsadlar va tabiatni batafsil baholaydi. soliq tekshiruvi. Yuqori organlarning ma'lumotlariga ko'ra, joyida soliq tekshiruvi stol soliq tekshiruvi doirasida har doim ham aniqlab bo'lmaydigan soliq qonunchiligi buzilishini aniqlashga qaratilgan: ularni aniqlash buxgalteriya hisobi va soliq hisobi hujjatlarini chuqur o'rganishni talab qiladi, chunki. shuningdek, bir qator maxsus nazorat choralari, masalan, tekshirish ( Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 92-moddasi) va hujjatlarni olib qo'yish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 94-moddasi). Qoidaga ko'ra, soliq to'lovchining soliq sohasidagi suiiste'mollari, soliq to'lashdan bo'yin tovlash istagi tufayli ham soliq tekshiruvlari doirasida huquqbuzarliklar aniqlanadi. Joylarda soliq tekshiruvi ikki xususiyat bilan tavsiflanadi - buxgalteriya hujjatlarini chuqur o'rganish va maxsus nazorat choralarini (tekshirish, olib qo'yish va boshqalar) amalga oshirish imkoniyati.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88, 89-moddalari qoidalarini tizimli talqin qilishdan kelib chiqadigan bo'lsak, joyida soliq tekshiruvi soliq organining nazorat qilish bo'yicha kengroq vakolatlarini nazarda tutadi, uni o'tkazish tartibi va shartlarida ifodalanadi. shuningdek, tekshirilishi kerak bo'lgan hujjatlar hajmi. Savdo soliq tekshiruvi soliq qonunchiligi buzilishini har doim ham stol soliq tekshiruvi doirasida aniqlash mumkin bo'lmagan holatlarni aniqlashga qaratilgan: ularni aniqlash uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobi hujjatlarini, shuningdek, bir qator hujjatlarni chuqur o'rganish kerak. hujjatlar va ob'ektlarni tekshirish va olib qo'yish kabi maxsus nazorat choralari. Qoidaga ko'ra, soliq to'lovchining soliq sohasidagi suiiste'mollari, soliq to'lashdan bo'yin tovlash istagi tufayli ham soliq tekshiruvlari doirasida huquqbuzarliklar aniqlanadi. Ushbu pozitsiya G'arbiy Sibir okrugi FASning 2012 yil 29 noyabrdagi N A46-17546 / 2012-sonli qarorida aks ettirilgan.
Masalan, soliq organi joyida tekshirish chog'ida stol nazorati vaqtida aniqlab bo'lmaydigan soliq chegirmalariga to'sqinlik qiladigan holatlarni aniqlashi mumkin. O'z-o'zidan, natijalar asosida QQSni qaytarish haqiqati stol auditi joyida tekshirish natijalariga ko'ra qo'shimcha soliq hisoblash va chegirmalarni noqonuniy deb e'tirof etish imkoniyatini istisno qilmaydi, chunki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bunday qo'shimcha soliq hisoblashni taqiqlamaydi va qo'shimcha soliq solish imkoniyatini yaratmaydi. o'sha davrdagi stol tekshiruvi natijalariga bog'liq bo'lgan joyda tekshirish asosida baholash.
Bundan tashqari, soliq organi kassa tekshiruvidan so'ng, tashkilot ushbu dalolatnoma ustidan shikoyat qilganiga qaramay, xuddi shu soliq bo'yicha joyida soliq tekshiruvini o'tkazishga va undan keyin uni qo'shimcha hisoblash to'g'risida qaror qabul qilishga haqli. yuqori soliq organiga ushbu soliqni qo'shimcha hisoblash to'g'risidagi kassa tekshiruvi.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bir vaqtning o'zida joylarda va kameral soliq tekshiruvlarini o'tkazishni taqiqlamaydi.
Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 19.07.2012 yildagi N A19-19310/2011-sonli qarorida ta'kidlanganidek, joyida soliq tekshiruvi paytida stol soliq tekshiruvini o'tkazish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalariga zid emas. , chunki qonunchilik soliq inspektsiyasiga bir vaqtning o'zida bir xil soliqlar bo'yicha bir vaqtning o'zida stol va joyida soliq tekshiruvlarini o'tkazishni taqiqlamaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi xuddi shu davr uchun bir xil soliqlar bo'yicha faqat ikki yoki undan ortiq dala soliq tekshiruvlarini o'tkazishni cheklaydi.
Bundan tashqari, kameral va kameral soliq tekshiruvlari soliq nazoratining alohida va mustaqil shakllari bo'lganligi sababli, soliq organi tomonidan kameral soliq tekshiruvi doirasida soliq to'lovchining noqonuniy xatti-harakatlarini aniqlamaslik, soliq tekshiruvi o'tkazishning bir qismi sifatida soliq to'lovchining noqonuniy xatti-harakatlarini aniqlash imkoniyatini istisno etmaydi. va bu faktlarni soliq nazoratining yana bir shakli bo‘lgan joyida soliq tekshiruvi doirasida isbotlash.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 04.08.2010 yildagi 441-O-O qarorida keltirilgan tushuntirishlarga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalari joyida tekshirishni taqiqlamaydi. , kameral tekshiruv davomida aniqlanmagan qonunbuzarliklarni aniqlash.
Bu 2012 yil 5 martdagi A26-5577/2011-son qarorida Shimoliy-G'arbiy okrug Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining e'tiboriga tortildi.
Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 16.07.2012 yildagi VAC-8251/12-son qarorida sud soliq to'lovchining soliq organining joyida soliq tekshiruvini o'tkazish majburiyati haqidagi dalillariga asoslanmaganligini aniqladi. qonun ustuvorligi, xususan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23, 88, 89, 171, 172-moddalari qoidalari bo'yicha soliq organiga ma'lum davrlar uchun kameral soliq tekshiruvlari uchun ilgari taqdim etilgan hujjatlar asosida. Soliq organi tomonidan qoʻshilgan qiymat soligʻini toʻlash toʻgʻrisida kameral tekshirishlar natijalari boʻyicha qarorlar qabul qilinishi joyida oʻtkazilgan soliq tekshiruvlari natijalariga koʻra bunday qarorlar qabul qilingan soliq summasiga keyinchalik tuzatish kiritish imkoniyatini istisno etmaydi; kompensatsiyaning asossizligi to'g'risida guvohlik beruvchi holatlar aniqlansa (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2006 yil 22 martdagi N 15000/05 qarori).
G'arbiy Sibir okrugi Federal Monopoliyaga qarshi xizmati 2012 yil 29 noyabrdagi N A46-17546/2012 qarori bilan ish materiallarida keltirilgan dalillarni o'rganib chiqdi va baholadi, joyida soliq tekshiruvini tayinlash sababini aniqladi. Kompaniya Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 2011 yil 19 apreldagi 15932/10-sonli qarori bilan bog'liq nizolar bo'yicha yuqorida ko'rsatilgan mintaqaviy normativ-huquqiy hujjatlarning qonun normalarini qo'llash amaliyotini belgilaydi. hisoblash va to'lash yer solig'i 2008 yil uchun.
Saqlangan soliq tekshiruvi davomida soliq organi tomonidan 2008 yil uchun yer solig‘i bo‘yicha o‘zgartirishlar kiritilgan soliq deklaratsiyasining kameral tekshiruvi vaqtidagi faktik holatlar qayta ko‘rib chiqildi va o‘rganildi.
Joylarda oʻtkazilgan soliq tekshiruvi doirasida soliq organiga ilgari nomaʼlum boʻlgan yangi maʼlumotlar yoki hududi, joylashgan joyiga oid holatlar aniqlanmagan. yer uchastkasi soliqqa tortiladi.
Soliq organining kassa tekshiruvi natijasida qabul qilingan qaroridan farqli o'laroq, soliq organining bahsli qarorida soliqni aniqlash zarurligi to'g'risidagi xulosa mavjud. soliq majburiyati asosida er solig'i uchun kadastr qiymati 110-sonli qarorda emas, balki 174-p qarorida belgilangan er uchastkasi.
Sudning ta'kidlashicha, bahsli qaror soliq organi tomonidan Departamentdan so'ralgan hujjatlarni olishdan oldin qabul qilingan. Federal xizmat davlat ro'yxatidan o'tkazish, Rossiya Federatsiyasi sub'ekti uchun kadastr va kartografiya.
Shunday qilib, ko'rib chiqilayotgan holatda, stol va dala soliq tekshiruvlarining chuqurligi bir xil.
Bunday sharoitda sud, soliq organi tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida belgilangan tartibda rasmiylashtirilgan bo'lsa ham, joyida soliq tekshiruvi o'tkazilgan bo'lsa-da, aslida bunday emas, degan xulosaga keldi. tekshiruv natijasida yo‘l qo‘yilgan xatolik (174- o‘rniga 110-son qarorni qo‘llash) hamda 2008 yil uchun yer solig‘i bo‘yicha qo‘shimcha undirishlar bo‘yicha soliq tekshiruvi natijasida aniqlangan holatlar va huquqbuzarliklar bo‘yicha bartaraf etilsin.
Shu bilan birga, sud soliq organi tomonidan o'zi tanlagan soliq tekshiruvi turi (stol yoki dala) mohiyatida hech qanday farqlarsiz soliq organiga bunday shart-sharoitlarni yaratishga yo'l qo'yib bo'lmasligini ta'kidladi. , o'zining va rasmiy ravishda cheklanmagan ixtiyoriga ko'ra, faqat amaldagi qonunchilik qoidalarini o'zgartirgan holda, ilgari qabul qilingan qarorni stol soliq tekshiruvida ko'rib chiqish, buning asosida nafaqat soliq, balki butun soliq uchun jarimalar ham qo'shimcha ravishda undiriladi. qarzlar muddati.
Sudlar ta'kidlashicha, sud va hakamlik amaliyotining ta'rifi (o'zgarishi) Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida soliq to'lovchini joyida soliq tekshiruvi o'tkazish uchun sabab yoki asos bo'lmagan. Soliq organining huquqni muhofaza qilishdagi xatolari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 20-bobida belgilangan tartibda bartaraf etilishi kerak.
Aniq holatlarni hisobga olgan holda, sud soliq organining bahsli qarorini haqiqiy emas deb topdi.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2010 yil 8 apreldagi 441-O-O qaroriga binoan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 1-bandi hududda soliq tekshiruvi o'tkazilishini nazarda tutadi ( binolarda) soliq to'lovchining soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori asosida. Ushbu qoida shuningdek, soliq tekshiruvini o'tkazishning yana bir variantini ham nazarda tutadi: agar soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvini o'tkazish uchun binolarni taqdim etish imkoniyati bo'lmasa, soliq tekshiruvi soliq tekshiruvi joylashgan joyda o'tkazilishi mumkin. soliq organi.
Uzoq Sharq okrugi Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 20 iyundagi F03-2316/2012-sonli qarorida sud Federal Soliq xizmati joylashgan joyda tadbirkorning faoliyati bo'yicha soliq tekshiruvi o'tkazilganligini aniqladi. Rossiyaning Petropavlovsk-Kamchatskiy shahrida, soliq to'lovchining ishonchnomasi bilan uning vakili tomonidan imzolangan bayonoti munosabati bilan. Binobarin, soliq to'lovchining soliq organi joylashgan joyda tekshirish o'tkazishning noqonuniyligi haqidagi dalillari sud tomonidan soliq qonunchiligi normalariga zid deb topildi.
Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 30 oktyabrdagi A40-29703 / 12-115-124-sonli qarorida sud tashkilotni joyida soliq tekshiruvi o'tkazish huquqidan asossiz ravishda mahrum qilinganligini aniqladi. Hududda (uning binosida) soliq organi mansabdor shaxslarini tekshirilayotgan shaxs hududidagi soliq to'lovchining hujjatlarining asl nusxalari bilan tanishtirish huquqi, chunki tashkilot joylashgan joyda tekshirish o'tkazish uchun soliq organiga ariza bilan murojaat qilmagan. soliq organi.
Tashkilot inspektorlarga tashkilotning joyida soliq tekshiruvini o'tkazish uchun o'z vakolatlarini amalga oshirish uchun binolarni taqdim etish imkoniyatiga ega edi va mavjud. Ilgari o'tkazilgan barcha soliq tekshiruvlari tashkilot idorasida o'tkazildi.
Agar soliq organi joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilgan bo'lsa, u holda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va boshqa me'yoriy-huquqiy hujjatlar soliq tekshiruvidan keyin kursning boshlanishi tufayli uni o'tkazishni kechiktirish imkoniyatini nazarda tutmaydi. ko'rsatilgan qaror qabul qilinadi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan protsessual muddatlarni tekshirish muddatini belgilash, tekshirish dalolatnomasini tuzish , tekshirish akti, soliq to'lovchining e'tirozlarini ko'rib chiqish va qabul qilish. uning natijalari bo'yicha qaror.
Shunday qilib, soliq organining qarori asosida joyida tekshirish o'tkaziladi. Ba'zida shunday vaziyatlar mavjud bu qaror texnik xatolarga yo'l qo'yiladi, bu esa audit o'tkazish to'g'risidagi qarorni haqiqiy emas deb topish uchun asos bo'lmaydi.
Moskva okrugining Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2012 yil 14 avgustdagi N A40-26973 / 12-99-126-sonli qarorida ushbu nomda belgilangan. munozarali qaror soliq organi texnik xatoga yo'l qo'ydi: "joylarda soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror" o'rniga noto'g'ri ko'rsatilgan: "tugatish munosabati bilan joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror".
Ushbu xato aniqlangandan so'ng, soliq organi soliq to'lovchiga barcha ma'lum manzillarga pochta orqali yuborilgan joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorga o'zgartirish kiritishga qaror qildi.
Soliq organi bahsli qarorni qabul qilishda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasining barcha talablariga rioya qildi, shuning uchun texnik xato qarorning haqiqiy emas deb topilishiga olib kelishi mumkin emas.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq organlariga tashkiliy-texnik xarakterdagi xatolarni (noto'g'ri chop etish, noto'g'ri chop etish, arifmetik xatolar) tuzatishga qaratilgan qarorlariga o'zgartirishlar kiritishni taqiqlovchi qoidalar mavjud emas.
Ushbu xato tashkilotning soliq to'lovchi sifatidagi huquq va majburiyatlariga salbiy ta'sir ko'rsatmadi, soliq to'lovchi uchun salbiy oqibatlarga olib kelmadi va soliq organi tomonidan o'z-o'zidan bartaraf etildi.
Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan 11/18/2010 yildagi AS-37-2/15853-sonli xatida tushuntirilganidek, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq organlarini soliq to'lovchini tayinlash to'g'risida oldindan xabardor qilishni talab qiladigan qoidalarni o'z ichiga olmaydi. va bo'lajak soliq tekshiruvini o'tkazish.
Markaziy okrug Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 30 oktyabrdagi A35-104 / 2012-sonli qarorida amaldagi soliq qonunchiligi ichki ishlar organlari xodimlarining faqat joyida soliq tekshiruvi doirasida ishtirok etishini nazarda tutadi (modda). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi). albatta tomonidan tasdiqlangan soliq tekshiruvini tashkil etish va o‘tkazishda ichki ishlar organlari va soliq organlarining o‘zaro hamkorligi tartibi to‘g‘risidagi yo‘riqnomaning qoidalarida nazarda tutilgan soliq organining joyida tekshirish o‘tkazish to‘g‘risidagi qarorida ko‘rsatiladi. Rossiya Federatsiyasi Ichki ishlar vazirligining 30.06.2009 yildagi 495-sonli buyruqlari va Federal soliq xizmati N MM-7-2-347.
06.07.2012 N A46-12176 / 2011-sonli qarorida G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati to'lanmagan soliq miqdorini aniqlash faqat buxgalteriya hisobi ma'lumotlarini solishtirish orqali amalga oshirilishini ko'rsatadi. soliq hisoboti boshqa tahliliy ma'lumotlar bilan soliq qonunchiligi normalariga mos kelmaydi va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasining joyida soliq tekshiruvini o'tkazish talablariga, uni o'tkazish tartibiga, hujjatlarning turlari va hajmiga zid keladi. audit predmeti va uni o'tkazish jarayonida tekshiriladi.
Soliq organining soliq solinadigan bazani birlamchi tekshirish majburiyati yo'qligi haqidagi dalillari buxgalteriya hujjatlari rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 4-bandida belgilangan dala soliq tekshiruvining maqsadiga zid keladi.
Mahalliy soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkin bo'lgan muddatga cheklov Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 4-bandida belgilanadi: joyida soliq tekshiruvi doirasida - uch kalendardan ortiq bo'lmagan muddat. audit o'tkazish to'g'risidagi qaror qabul qilingan yildan oldingi yillar tekshirilishi mumkin.
Markaziy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 21 noyabrdagi N A35-439 / 2012-sonli qarorida sud shuni ko'rsatdiki huquqiy asoslar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 4-bandida belgilangan cheklash muddatlaridan tashqari tekshirilayotgan shaxsning faoliyat muddatiga nisbatan ushbu holatlarni tekshirish uchun soliq organi yo'q edi. Uch yillik muddatdan tashqari soliq organi soliq agenti faoliyatining oldingi davrlariga oid dalillarni yig'ish, hisobga olish va sudga taqdim etish imkoniyatidan mahrum bo'ladi va shunga ko'ra, soliq qarzlarini undirish huquqi cheklangan. ushbu faoliyat davrlariga.
Shu bilan birga, joyida soliq tekshiruvi soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori asosida amalga oshiriladi, unda qaror chiqarish vaqtida soliq to'lovchining familiyasi yoki ismi ko'rsatilgan. tekshirilishi kerak bo'lgan soliqlar ro'yxati va tekshiriladigan davr. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi normalari, agar soliq to'lovchi tomonidan soliq tekshiruvi o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan (uga topshirilgan) yilda bo'lmasa, soliq tekshiruvi muddatlarini o'zgartirishni nazarda tutmaydi. u yaratilgan. Ya'ni, bir kalendar yil oxirida rejalashtirilgan joyida tekshirish paytida tekshirilishi mumkin bo'lgan muddatlarni, uni o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan sanani hisobga olgan holda, keyingi yilning 89-moddasiga muvofiq tuzatish. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi taqdim etilmaydi.
Bu Shimoliy-G'arbiy okrug Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining 2012 yil 22 iyundagi N A05-14239/2010 qarorida ham ko'rsatilgan.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi soliq inspektsiyasiga soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkin bo'lgan uch yillik tekshirish davridan tashqarida soliq tekshiruvini o'tkazish imkoniyatini beradi: soliq deklaratsiyasi .
Sharqiy Sibir okrugining Federal monopoliyaga qarshi xizmati 2012 yil 19 iyuldagi N A19-19310 / 2011-sonli qarorida xuddi shunday xulosaga keldi.
Rossiya Moliya vazirligi 11.07.2011 yildagi 03-02-07 / 1-234-sonli xatida joyida soliq tekshiruvi muddati uzaytirilsa, to'rt oy, istisno hollarda esa olti oy bo'lishi mumkinligini ta'kidladi. .
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 9-bandida sanab o'tilgan hollarda joyida soliq tekshiruvi to'xtatilishi mumkin.
Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 9-bandiga binoan, soliq tekshiruvini to'xtatib turish davrida soliq to'lovchidan tushuntirishlar olishga va so'roq qilishga yo'l qo'yilmaydi. uning xodimlari.
Shu bilan birga, soliq organi, agar ular soliq to'lovchidan hujjatlarni talab qilish bilan bog'liq bo'lmasa, soliq to'lovchining hududidan (binosidan) tashqarida harakatlarni amalga oshirish huquqidan mahrum etilmaydi.
Bundan tashqari, soliq to'lovchi soliq organiga tekshirish to'xtatilgunga qadar so'ralgan hujjatlarni taqdim etishi shart (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2013 yil 30 iyuldagi 57-sonli qarorining 26-bandi). .
Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2006 yil 25 dekabrdagi N SAE-3-06 buyrug'iga muvofiq / [elektron pochta himoyalangan]“Soliq tekshiruvini o‘tkazish va amalga oshirishda foydalaniladigan hujjatlar shakllarini tasdiqlash to‘g‘risida; joydagi soliq tekshiruvini o‘tkazish muddatini uzaytirish asoslari va tartibi; soliq organlarining hujjatlarni talab qilish bo‘yicha topshiriqlarni bajarishda o‘zaro hamkorligi tartibi to‘g‘risida” "Soliq tekshiruvi hisobotini tuzishga qo'yiladigan talablar" joyida (takroriy) soliq tekshiruvini o'tkazish muddatini to'rt va (yoki) olti oygacha uzaytirish uchun asoslar eng yirik deb tasniflangan soliq to'lovchini tekshirish bo'lishi mumkin; soliq to‘lovchi, yig‘im to‘lovchi, soliq agenti tomonidan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlari buzilganligi to‘g‘risida huquqni muhofaza qiluvchi, nazorat qiluvchi organlardan yoki boshqa manbalardan joyida (joyida takroriy) soliq tekshiruvi o‘tkazish jarayonida ma’lumotlar olish va qo'shimcha tekshirishni talab qiladi; tekshiruv o'tkazilayotgan hududda fors-major holatlarining (suv toshqini, suv toshqini, yong'in va boshqalar) mavjudligi; bir nechta bo'lgan tashkilotlarda tekshiruvlar o'tkazish alohida bo'linmalar, ya'ni: to'rt yoki undan ortiq alohida bo'linmalar - to'rt oygacha; to'rttadan kam bo'lmagan alohida bo'linmalar - to'rt oygacha, agar ushbu alohida bo'linmalarga to'langan soliqlarning ulushi soliqning kamida 50 foizini tashkil etsa. Umumiy hisob tashkilot tomonidan to'langan soliqlar va (yoki) alohida bo'linmalarning balansidagi mol-mulk ulushi kamida 50% ni tashkil qiladi. umumiy xarajat tashkilotning mulki; o'n yoki undan ortiq alohida bo'linmalar - olti oygacha; soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi, soliq agenti tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi 3-bandiga muvofiq belgilangan muddatda joyida (joyida takroriy) o'tkazish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etmaslik. soliq tekshiruvi; boshqa holatlar.
Joylarda (joylarda takroriy) soliq tekshiruvini uzaytirish zarurati va muddatlari tekshirilayotgan davrning davomiyligi, tekshirilayotgan va tahlil qilinayotgan hujjatlar hajmi, tekshirish rejalashtirilgan soliqlar va yig‘imlar sonidan kelib chiqqan holda belgilanadi. , tekshirilayotgan shaxs tomonidan amalga oshiriladigan faoliyat turlarining soni, tekshirilayotgan shaxsning tashkiliy-iqtisodiy tuzilishining tarmoqlanishi, murakkabligi. texnologik jarayonlar va boshqa holatlar.
Moskva tumani FASning 2012 yil 24 dekabrdagi N A40-40169 / 12-20-209 qarorida ko'rsatilganidek, maxsus va / yoki yo'q. qo'shimcha shartlar joyida tekshirish muddatini 6 oygacha uzaytirish to'g'risida qaror qabul qilish, shuningdek "istisno" holatlarning aniq tavsifi, faqat Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti uchun Rossiya Federal Soliq xizmati. Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining qoidalarini bunday kengaytirish to'g'risida qaror qabul qilishi mumkin, o'z ichiga olmaydi.
G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 06.07.2012 yildagi A45-17556/2011-sonli qarorida, bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 9-bandidan ushbu davr uchun kelib chiqmasligi tushuntiriladi. joyida soliq tekshiruvini to'xtatib turishning haqiqiyligi, soliq organining guvohlarni so'roq qilish, so'rovlar yuborish bo'yicha harakatlari.
Shu bilan birga, Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 16 oktyabrdagi F09-9504/12-sonli qarorida sud soliq to'lovchining soliq tekshiruvini to'xtatib turish paytida olingan ko'rsatmalar qabul qilinishi mumkin emasligi haqidagi dalillarini qabul qilmadi. dalil. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 9-bandi soliq organining tekshirishni to'xtatib turish davrida soliq to'lovchining o'zidan hujjatlarni talab qilish bo'yicha harakatlariga cheklovni o'z ichiga oladi, shuningdek, tekshirishning hududdagi harakatlarini cheklaydi. soliq to'lovchining, ya'ni soliq tekshiruvini to'xtatib turish vaqtida so'roq o'tkazish huquqbuzarlik hisoblanmaydi.
Moskva okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 29 noyabrdagi A40-54948 / 12-91-307-sonli qarorida sud soliq organining talabiga binoan hujjatlarni taqdim etish muddati to'xtatib turish davriga to'g'ri kelishini aniqladi. dala soliq tekshiruvi.
Sud ta'kidladiki, tekshirishni to'xtatib turish davrida ushbu hujjatlarni taqdim etmaslik Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 126-moddasi 1-bandida nazarda tutilgan huquqbuzarlik hisoblanmaydi. hujjatlarni topshirish majburiyati belgilangan muddat rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 9-bandining 5-bandida kafolatlangan soliq to'lovchining huquqlarini buzadi.
Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 22 yanvardagi A39-840 / 2012-sonli qarorida ko'rib chiqilgan vaziyatda tashkilotni joyida tekshirishni to'xtatib turish muddati Rossiya Federatsiyasi Federal qonunining 9-bandida belgilangan muddatdan oshib ketdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi.
Shu bilan birga, soliq tekshiruvini qayta tiklash Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalariga zid kelmaydi va o'z-o'zidan soliq to'lovchining huquqlari va qonuniy manfaatlarining buzilishiga olib kelishi mumkin emas.
Soliq organi tomonidan joyida soliq tekshiruvini toʻxtatib turish muddatining buzilishi eʼtiroz qilinayotgan normativ boʻlmagan hujjatni haqiqiy emas deb topish uchun zarur va yetarli sabab deb topilishi mumkin emas.
Shu bilan birga, sud shuni ta'kidladiki, soliq tekshiruvini to'xtatib turish muddatlarini buzish fakti sud qarori natijasida qabul qilingan qarorni haqiqiy emas deb topish to'g'risidagi nizo doirasida sud tomonidan baholanishi mumkin. audit.
Joylarda soliq tekshiruvini o'tkazish muddati inspektorlar tekshirilayotgan soliq to'lovchining hududida bo'lgan davrlarning yig'indisi, soliq tekshiruvi to'xtatilgan taqdirda esa 89-moddaning 6-bandida belgilangan ikki oylik muddat. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining amal qilish muddati ham to'xtatildi.
Xuddi shunday pozitsiya sud amaliyotida ham belgilangan (Shimoliy-g'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 22 iyundagi N A05-14239 / 2010-sonli qaroriga qarang).
Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Rayosatining 19.07.2011 yildagi 1621/11-son qarorida belgilangan tushuntirishlariga ko'ra, soliq to'lovchilar tomonidan birlamchi buxgalteriya hisobi va soliq hisobini joyida soliq tekshiruvi doirasida qisman taqdim etish. Hujjatlar soliq organlarini Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi 1-bandi 7-kichik bandi normalarini qo'llashdan ozod qiladigan holat emas, chunki soliq nazorati vazifasi soliq majburiyatining miqdorini ob'ektiv belgilashdan iborat. tekshirilgan soliq to'lovchi.
Soliq organi filiallar va vakolatxonalarda hududiy va (yoki) mahalliy soliqlarni to'g'ri hisoblab chiqilganligi va o'z vaqtida to'langanligi yuzasidan mustaqil joyida soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli. Filial yoki vakolatxonaning mustaqil sayyor soliq tekshiruvi bunday alohida bo'linma joylashgan joydagi soliq organining qarori asosida amalga oshiriladi.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq organi tomonidan tashkilotning filiali yoki vakolatxonasi bo'lmagan alohida bo'linmaning mustaqil joyida soliq tekshiruvi o'tkazilishini, shuningdek ushbu tekshiruvni o'tkazishni nazarda tutmaydi. filiallar yoki vakolatxonalarning federal soliqlarni, shu jumladan maxsus soliq rejimlarida nazarda tutilgan soliqlarni to'g'ri hisoblash va o'z vaqtida to'lash to'g'risida.
Ushbu pozitsiya Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 28 martdagi N 03-02-08 / 32-sonli xatida aks ettirilgan.
Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 27 noyabrdagi A58-370 / 2012-sonli qarorida sud soliq organi tashkilotning auditi doirasida tashkilotning filiallarini tekshirish huquqiga ega ekanligini ta'kidladi. umuman olganda, biron bir filialda audit o'tkazish to'g'risida alohida qaror qabul qilmasdan.
Qo'shimcha qilish kerakki, soliq to'lovchilar tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishi yuzasidan joyida soliq tekshiruvini tayinlash tegishli tashkilot ro'yxatdan o'tgan va soliq ro'yxatidan o'tkazilgan soliq organining vakolatiga kiradi. Tashkilotning filiali yoki vakolatxonasining mustaqil joyida soliq tekshiruvi alohida bo'linma joylashgan joydagi soliq organining qarori asosida amalga oshiriladigan holatlar ushbu qoidadan istisno hisoblanadi.
Tasdiqlash sertifikatini rasmiylashtirish, aslida tekshirish tugallanganligini anglatadi.
Xuddi shunday pozitsiya Shimoliy-G'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 25 oktyabrdagi N A26-7671 / 2011-sonli qarorida aks ettirilgan: guvohnomani tayyorlash sanasi joyida soliq tekshiruvining tugashini belgilaydi (paragraf). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 8).
Rossiya Federal Soliq xizmati 2012 yil 29 dekabrdagi AC-4-2/22690-sonli xatida inspektorlar to'ldirilgan sertifikatni soliq to'lovchiga yoki uning vakiliga shaxsan topshirishlari kerakligini tushuntirdi (89-moddaning 15-bandining 1-bandi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Sertifikat blankasida soliq to'lovchi sertifikatni olganligi to'g'risida belgi qo'yadigan maydonni nazarda tutadi, agar sertifikat pochta orqali yuborilmasa, to'g'ridan-to'g'ri unga topshirilgan bo'lsa.
Sertifikat tuzilgan kunida topshiriladi, ya'ni. tekshirishning oxirgi kunida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 15-bandining 1-bandi).
Agar soliq to'lovchi (uning vakili) sertifikat olishdan qochsa, u ro'yxatdan o'tgan pochta orqali yuborilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 15-bandining 2-bandi). Bunday holda, soliq to'lovchining (uning vakilining) guvohnomadagi imzosi talab qilinmaydi. Sertifikatni olish sanasi adresatga xat olinganligi to‘g‘risidagi pochta xabarnomasining kalendar shtampida ko‘rsatilgan sana hisoblanadi.
Shuni ta'kidlash kerakki, tekshirishning tugash sanasi sertifikat tuzilgan sanaga to'g'ri keladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 15-bandi). Soliq tekshiruvi natijalarini berish muddatlarini keyingi hisoblash uni topshirish emas, balki sertifikat tuzilgan kundan boshlab hisoblanadi, shuning uchun sertifikatni topshirishning boshqa muddati soliq to'lovchi uchun hech qanday oqibatlarga olib kelmaydi.
Shuni ta'kidlash kerakki, soliq organi xodimlari guvohnoma rasmiylashtirilgandan so'ng soliq to'lovchining hududida bo'lish, hujjatlarni talab qilish yoki soliq nazorati bo'yicha boshqa tadbirlarni amalga oshirish huquqiga ega emas.
Uchinchi arbitraj apellyatsiya sudi 2012 yil 23 maydagi N A33-18616 / 2011-son qarorida ta'kidlanganidek, auditorlik tekshiruvi o'tkazish to'g'risidagi guvohnomani audit o'tkazish ishonib topshirilgan barcha shaxslar tomonidan imzolanishi so'zsiz asos bo'lmaydi, degan xulosaga kelish uchun shartsiz asos bo'lmaydi. dala soliq tekshiruvi natijalari bo‘yicha qabul qilingan qaror haqiqiy emas deb topiladi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi, Volga tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining N A72-4064 / qarorida tekshiruv o'tkazgan barcha soliq organi mansabdor shaxslari tomonidan sertifikat imzolash majburiyatini nazarda tutmaydi. 2012 yil 13 martdagi 2011 yil, dala soliq tekshiruvi guvohnomasi tekshiruv guruhi rahbari tomonidan imzolanmaganligi haqidagi dalilni rad etdi.
Soliq tekshiruvining oxirgi kunida soliq tekshiruvi o'tkazilganligi to'g'risidagi guvohnoma va ushbu tekshirish bilan bog'liq hujjatlarni taqdim etish talabi bir kunlik sanada berilgan soliq to'lovchi ushbu talabni bajarishi shart emas.
Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati, 2012 yil 27 fevraldagi N A29-164 / 2011-sonli qarorida soliq organi tomonidan tashkilotni jalb qilish to'g'risidagi ishni ko'rib chiqdi. soliq majburiyati, ta'kidlaganidek, tekshirish to'g'risidagi dalolatnoma tuzilgan kunida tekshirish tugallangan (tugallangan) deb hisoblanadi va shuning uchun soliq to'lovchining ko'rsatilgan kundan keyin hujjatlarni taqdim etish majburiyati yo'q. Sud, shuningdek, hujjatlarni taqdim etish talabi va soliq tekshiruvi dalolatnomasi xuddi shu kunga to'g'ri kelganligidan kelib chiqdi.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq organining qarorini bekor qilishga ruxsat berilgan bir nechta holatlarni nazarda tutadi:
- birinchi holat QQSni qaytarish bo'yicha deklaratsiya tartibiga nisbatan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 176.1-moddasida ko'rsatilgan;
- ikkinchi holat soliq organining qarori ustidan yuqori turuvchi soliq organi yoki sud tomonidan shikoyat qilinganda bekor qilinishini nazarda tutadi.
Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq organiga o'zining oldingi qarorini (deklarativ emas, balki odatiy tartibda) joyida soliq to'lash doirasida bekor qilish huquqini beruvchi normalar nazarda tutilmagan. audit.
Bu pozitsiya Moskva arbitraj sudining 2011 yil 20 apreldagi N A40-523 / 11-20-3 qarorida tasdiqlangan.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi, 5-bandda nazarda tutilgan hollar bundan mustasno, bir soliq davri yoki kalendar yili davomida tekshirishlarni o'tkazishni taqiqlamaydi.
Boshqacha qilib aytganda, soliq organlariga bir kalendar yili davomida umuman soliq to‘lovchiga nisbatan ikki martadan ortiq soliq tekshiruvini o‘tkazish taqiqlanadi.
Binobarin, soliq organining joriy kalendar yilida yangi, ikkinchi, yangi tarkibda joyida tekshirish o‘tkazish to‘g‘risida qaror qabul qilishi va uni shu kalendar yilida o‘tkazish soliq qonunchiligi normalariga zid kelmaydi.
Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, bir yil ichida uchinchi dala soliq tekshiruvi, agar u ushbu moddaning 10-bandi asosida o'tkazilgan takroriy soliq tekshiruvi sifatida o'tkazilsa, qonuniy bo'lishi mumkin. .
Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi 2013 yil 28 yanvardagi VAC-18407/12-son qarorida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida takroriy soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkinligi to'g'risidagi qoida mavjud emasligini ta'kidladi. faqat dastlabki tekshirish materiallari ko'rib chiqilgandan keyin yuqori organ. Past turuvchi soliq organi faoliyatini nazorat qilish vazifasi yuqori turuvchi soliq organi tomonidan tekshirish dalolatnomasi tuzilgandan keyin amalga oshirilishi mumkin. Yuqoridagi normada dastlabki dala soliq tekshiruvi to‘g‘risida qaror qabul qilingunga qadar soliq organi ustidan nazorat sifatida takroriy soliq tekshiruvini tayinlash va o‘tkazish bo‘yicha cheklovlar belgilanmaydi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi normasini qo'llashda, agar soliq to'lovchi o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etsa, o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etish muddati tegishli soliq tekshiruvi doirasida tekshiriladi. quyidagilarni hisobga olish kerak:
1) norma bundan mustasno umumiy qoida joyida soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkin bo'lgan davr to'g'risida (tekshirish o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan bevosita oldingi uch kalendar yil);
2) agar soliq to'lovchi yangilangan soliq deklaratsiyasini bunday deklaratsiya taqdim etilgan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq davr uchun taqdim etgan bo'lsa, norma qo'llaniladi;
3) norma soliq organiga yangilangan soliq deklaratsiyasi taqdim etilgan davr uchun joyida soliq tekshiruvini o'tkazish huquqini beradi;
4) ko'rsatilgan soliq tekshiruvi, agar tegishli davr ilgari joyida soliq tekshiruvi bilan qamrab olinmagan bo'lsa, o'tkazilishi mumkin;
5) o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etish vaqti (sayl soliq tekshiruvi paytida, undan oldin, undan keyin) normani qo'llash uchun ahamiyatga ega emas.
Ushbu pozitsiya Rossiya Federal Soliq xizmatining 2012 yil 29 maydagi N AS-4-2 / 8792 xatida aks ettirilgan.
Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2012 yil 26 dekabrdagi A32-4042 / 2011-sonli qarorida sud Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida tegishli soliq davri uchun qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasini topshirishga taqiq yo'qligini ko'rsatdi. ushbu muddatning joyida soliq tekshiruvi tayinlangan, o'tkazilgan yoki tugagan taqdirda. Ushbu tekshirish natijalari bo'yicha qaror qabul qilingandan keyin ham o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini topshirish taqiqlanmaydi. Shunga ko'ra, soliq to'lovchining yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etish huquqiga soliq organining uni tekshirish bo'yicha organi ilova qilinishi kerak.
O'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini soliq tekshiruvi tugagandan so'ng, lekin u bo'yicha qaror qabul qilishdan oldin taqdim etishda soliq organi ko'rsatilgan ma'lumotlarning hajmi va xususiyatini hisobga olgan holda qo'shimcha soliq nazoratini o'tkazishga haqlidir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 101-moddasi 6-bandiga binoan choralar ko'rish yoki yangilangan soliq deklaratsiyasi ma'lumotlarini hisobga olmagan holda qaror qabul qilish, yangilangan ma'lumotlar bo'yicha takroriy dala tekshiruvini tayinlaydi.
Qayd etish joizki, yuqori turuvchi soliq organi tomonidan o‘tkaziladigan takroriy soliq tekshiruvidan maqsad soliq to‘lovchini qayta tekshirish emas, balki avvalroq joyida soliq tekshiruvini o‘tkazgan soliq organini nazorat qilishdan iborat.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi takroriy dala tekshiruvini to'xtatib turish yoki uzaytirishni to'g'ridan-to'g'ri taqiqlamaganligi sababli, takroriy tekshirish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida belgilangan tartibda to'xtatilishi mumkin (Qarang: Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qarorlari). Sharqiy Sibir okrugining 2008 yil 27 fevraldagi Federal monopoliyaga qarshi xizmati N A19-11393 / 07- 40-F02-449/08, Ural okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati 07.10.2010 N F09-8299/10-C3).
2012 yil 30 oktyabrdagi N A20-895/2012 farmoni bilan Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida takroriy soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkinligi to'g'risidagi qoida mavjud emas degan xulosaga keldi. faqat dastlabki tekshirish materiallari ko'rib chiqilgandan keyin yuqori organ. Past turuvchi soliq organi faoliyatini nazorat qilish vazifasi yuqori turuvchi soliq organi tomonidan tekshirish dalolatnomasi tuzilgandan keyin amalga oshirilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida dastlabki dala soliq tekshiruvi to'g'risida qaror qabul qilinishidan oldin soliq organi ustidan nazorat sifatida takroriy soliq tekshiruvini tayinlash va o'tkazish bo'yicha cheklovlar belgilanmagan.
Shuni yodda tutish kerakki, soliq to'lovchi maqomi jismoniy shaxs tomonidan tadbirkorlik faoliyati tugatilgandan keyin ham saqlanib qoladi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi normalarida yakka tartibdagi tadbirkor sifatida o'z faoliyatini to'xtatgan jismoniy shaxslarning soliq tekshiruvlarini o'tkazishni taqiqlash mavjud emas.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi 2007 yil 25 yanvardagi 95-O-O qarorida ko'rsatilgandek, tashkilotlar ham, jismoniy shaxslar ham maxsus soliqqa ega bo'lganligi yoki yo'qotilganligidan qat'i nazar, aniqlangan soliq huquqbuzarliklari uchun soliq nazorati va javobgarlikka tortiladi. huquqiy maqomi, muayyan faoliyat turlari bilan shug'ullanish, ayrim soliqlar yoki maxsus soliq rejimlariga tortilish; soliq tekshiruvi shaklidagi soliq nazorati, shuningdek soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun javobgarlik Soliq kodeksining 44-moddasi 3-bandida nazarda tutilgan asoslar bo‘yicha tugatilgan soliq yoki yig‘im to‘lash bo‘yicha majburiyatning bajarilishini ta’minlashga qaratilgan. Rossiya Federatsiyasi kodeksi.
Yuqoridagilarni hisobga olgan holda, Rossiya Moliya vazirligi 2012 yil 23 yanvardagi 03-02-08/6-sonli xatida soliq organlari soliq tekshiruvlarini o'tkazish huquqiga ega bo'lgan jismoniy shaxslarni joyida soliq tekshiruvi o'tkazish huquqiga ega degan xulosaga keldi. yakka tartibdagi tadbirkor sifatidagi faoliyati davomida yakka tartibdagi tadbirkor maqomini yo'qotgan.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi bo'yicha advokatlarning maslahatlari va sharhlari
Agar sizda hali ham Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi bo'yicha savollaringiz bo'lsa va taqdim etilgan ma'lumotlarning dolzarb ekanligiga ishonch hosil qilishni istasangiz, veb-saytimizning advokatlari bilan maslahatlashingiz mumkin.
Siz telefon orqali yoki veb-sayt orqali savol berishingiz mumkin. Dastlabki maslahatlar har kuni Moskva vaqti bilan soat 9:00 dan 21:00 gacha bepul. 21:00 dan 09:00 gacha qabul qilingan savollar ertasi kuni ko'rib chiqiladi.
Korxonalarni joyida tekshirishni boshlash huquqiga ega. Ushbu tadbirlar kompaniyaning Rossiya Federatsiyasi soliq qonunchiligi talablariga muvofiqligi bo'yicha faoliyatini etarlicha batafsil o'rganishni o'z ichiga oladi. Joylarda tekshirish qonunning qaysi manbalari bilan tartibga solinadi? Ushbu protsedura uchun qanday tartib bor?
Federal soliq xizmatining joyida tekshiruvi nima?
Dala soliq tekshiruvlari Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati faoliyatining asosiy yo'nalishlaridan biridir. Ushbu protsedura Art tomonidan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi, boshqa federal qonunlar, shuningdek Federal Soliq xizmati faoliyati bilan bog'liq bo'limlarning qonunosti hujjatlari, xatlari va tushuntirishlari.
Soliq tekshiruvi - bu kameral tekshiruvni to'ldiradigan protsedura. DA umumiy holat bu Federal Soliq xizmati inspektorlarining soliq to'lovchi tashkilot hududiga tashrifi. U hujjatlarni va kompaniyaning Rossiya Federatsiyasi qonunlarida belgilangan talablarga muvofiqligini tekshirishning boshqa muhim holatlarini tekshirish uchun tashkil etiladi.
Keling, San'at tomonidan belgilangan tegishli hodisalarning asosiy qoidalarini o'rganamiz. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 89-moddasi va boshqa tartibga soluvchi manbalar, boshqalar.
Federal Soliq xizmatining dala tekshiruvlari uchun asosiy qoidalar
Federal Soliq xizmatining joyida tekshiruvi soliq xizmatining hududiy tuzilmasi boshlig'i tomonidan imzolangan qaror asosida amalga oshiriladi. Unda ishtirok etuvchi inspektorlar ham alohida mahalliy hokimiyat tomonidan tayinlanadi huquqiy akt- bu San'atning 1-bandi va 2-bandining talablari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi. Yuqorida ta'kidlaganimizdek, ko'rib chiqilayotgan tadbir odatda soliq to'lovchining hududida o'tkaziladi. Ammo uni taqdim etishning iloji bo'lmasa, tekshirish kompaniya tayinlangan Federal Soliq xizmati hududiy bo'linmasi binosida amalga oshiriladi.
Federal Soliq xizmati inspektorlari ko'rib chiqilayotgan voqea davomida soliq to'lovchidan yoki uning kontragentlaridan soliqlar bilan bog'liq barcha hujjatlarni talab qilishlari mumkin. Zarur hollarda soliq organlari kompaniyaning mol-mulkini inventarizatsiya qilish, uning binolarini tekshirish huquqiga ega. San'atning 4-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, Federal Soliq xizmati inspektorlari hujjatlarni tekshirish boshlanganidan oldingi 3 yil ichida tekshirishlari mumkin.
Ko'rib chiqilayotgan chora-tadbirlar bir xil turdagi soliqlar bo'yicha bir yilda 2 martadan ortiq amalga oshirilishi mumkin emas. Bundan tashqari, FTS yil davomida faqat 2 ta joylarda tekshirishni boshlashi mumkin. Agar kompaniya qayta tashkil etilgan yoki tugatilgan bo'lsa, oldingi voqealardan qat'i nazar, istalgan vaqtda unga nisbatan joyida tekshirish boshlanishi mumkin. bu turdagi. Kompaniya faoliyatini o'rganish mavzusi ham muhim emas. Biroq, bu holatda, inspektorlar Federal Soliq xizmati tekshiruv o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilgan yildan oldin 3 yildan ortiq bo'lmagan muddatni tekshirish huquqiga ega. Ko'rib chiqilayotgan hodisaning davomiyligi, qoida tariqasida, 2 oydan oshmaydi - bu San'atning 6-bandi qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi. Ammo agar kerak bo'lsa, tekshirish muddati 4 oygacha uzaytirilishi mumkin. Istisno sifatida - 6 tagacha.
Tekshiruv tugagandan so'ng, hujjat tuziladi, u soliq to'lovchiga topshiriladi - unda voqea to'g'risidagi ma'lumotlar qayd etiladi.
Joylarda tekshirishning maqsadi
Keling, ko'rib chiqilayotgan voqeaning maqsadi nima ekanligini batafsil ko'rib chiqaylik. San'atning 4-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, kompaniya tomonidan ma'lum soliqlarni hisoblash va to'lashning to'g'riligini aniqlash uchun joylarda tekshirish odatda tashkil etiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalari tegishli tadbirni o'tkazish uchun boshqa asoslarni belgilashi mumkin.
Ko'pincha Federal Soliq Xizmati, agar stol tekshiruvi paytida kompaniya Rossiya Federatsiyasi soliq qonunchiligi talablariga to'g'ri rioya qilishini aniq aniqlashning iloji bo'lmasa, joyida tekshirishni boshlaydi, shu bilan birga ba'zi shubhalar mavjud bo'lsa. ishida noto'g'ri hisob-kitoblar. Soliq va buxgalteriya hisobi manbalarini, umuman, stol nazorati paytida tekshirilmaydigan boshqa hujjatlarni batafsil o'rganish maqsadida joyida tekshirish tayinlanishi mumkin.
Audit natijalariga ko'ra qanday qarorlar qabul qilinishi mumkin?
San'at bilan tartibga solingan soliq tekshiruvi bilanoq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi, yakunlandi - Federal Soliq xizmati inspektorlari tadbir natijalarini aks ettiruvchi maxsus akt tuzadilar. Hujjatda kompaniyani Rossiya Federatsiyasi soliq qonunchiligini buzganlik uchun javobgarlikka tortish yoki kompaniyaga nisbatan har qanday sanktsiyalarni qo'llashni rad etish to'g'risidagi qaror bo'lishi mumkin.
Birinchi holda, inspektorlar aktda huquqbuzarlikning barcha holatlarini haqiqiy hujjatlarga havola qilishlari kerak. Tekshiruv natijalarini tasdiqlovchi manbada soliq to'lovchining javobgarlik choralari ham aks ettiriladi. Bu jarimalar va jarimalarni o'z ichiga olishi mumkin.
O'z navbatida, agar aktda Federal Soliq xizmati inspektorlarining tekshirilayotgan korxonaga nisbatan sanksiyalar qo'llamaslik to'g'risidagi qarori aks ettirilgan bo'lsa, u ham ma'lum holatlar bilan asoslanishi kerak. Sanktsiyalarni o'z ichiga olgan aktda soliq to'lovchi yuqori soliq organiga murojaat qilib, inspektorlar tomonidan qabul qilingan qaror ustidan shikoyat qilish muddati belgilanishi kerak.
Keling, San'atga muvofiq tekshirish tartibi nimani anglatishini batafsil ko'rib chiqaylik. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi, uning mazmuni nima. Avvalo, yuqorida ta'kidlaganimizdek, Federal Soliq xizmati hududiy tuzilmasi boshlig'i ma'lum bir kompaniyaga nisbatan joyida tekshirish o'tkazish to'g'risida qaror qabul qiladi. Ushbu hujjatda quyidagilar aks ettirilishi kerak:
Federal soliq xizmatining hududiy tuzilmasining nomi;
Hujjatning raqami va sanasi;
Tekshirilayotgan kompaniyaning nomi;
Audit o'tkaziladigan hisobot davri;
Hisoblash va to‘lashning to‘g‘riligi inspektorlar tomonidan o‘rganiladigan soliq turlari;
TO'LIQ ISMI SHARIF. tekshirishda ishtirok etuvchi soliq xizmati mutaxassislari.
Qaror FTS rahbari tomonidan imzolanishi kerak. Federal Soliq xizmati inspektorlari tekshirilayotgan tashkilot hududiga kelib, kompaniya direktoriga tegishli hujjatni taqdim etadilar. Agar Federal Soliq xizmati xodimlari ular bilan ruxsatga ega bo'lmasa yoki ular o'zlarining shaxsini tasdiqlay olmasalar, korxona rahbari ularni kompaniya hududiga kirishiga to'sqinlik qilish huquqiga ega bo'ladi. Agar Federal Soliq Xizmatining audit o'tkazish to'g'risidagi qarorini aks ettiruvchi hujjatda hamma narsa tartibda bo'lsa, kompaniya direktori u bilan tanishish faktini o'z imzosi bilan tasdiqlaydi.
Agar tekshirilayotgan tashkilot rahbari soliq organlarida barcha hujjatlar tartibda bo'lsa ham, FTS inspektorlarini ob'ekt hududiga kirishga ruxsat berishdan bosh tortsa, FTS vakillari bu haqda alohida akt tuzadilar. Asosida ushbu hujjat Federal Soliq xizmati rahbari keyinchalik soliq to'lovchining hududiga kirish huquqini olish masalasini hal qilish uchun huquqni muhofaza qilish organlariga murojaat qilishi mumkin. Bundan tashqari, agar kompaniya inspektorlarga joyida tekshirish o'tkazishga ruxsat bermagan bo'lsa, Federal Soliq xizmati mavjud ma'lumotlar asosida soliq huquqbuzarliklari to'g'risida qaror qabul qilish huquqiga ega.
Tekshirish shartlari: nuanslar
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi qoidalarni o'z ichiga oladi, unga ko'ra ko'rib chiqilayotgan hodisaning davomiyligi kompaniya hududida inspektorlarning haqiqiy mavjudligi davrini o'z ichiga oladi. Biroq, bu Federal Soliq xizmatiga hujjatlarni taqdim etish zarurati bo'yicha talablarni soliq to'lovchiga o'tkazish o'rtasidagi davrlarni hisobga olmaydi. Ya'ni, dala tekshiruvining boshlanish sanasi FTS xodimlari soliq to'lovchidan tegishli manbalarni olgan payt bilan belgilanadi.
Inspektorlarning vazifalari
Keling, Federal Soliq xizmati inspektorlari joyida tekshirish paytida qanday vazifalarni hal qilishlarini batafsil ko'rib chiqaylik. Ko'rib chiqilayotgan tadbir davomida soliq organlari soliq to'lovchi to'g'risidagi mavjud ma'lumotlardan, ularga taqdim etilgan hujjatlar va materiallardan olingan ma'lumotlardan foydalangan holda:
Kompaniya faoliyati to'g'risida olingan ma'lumotlarni tahlil qilish;
O‘rganilayotgan hujjatlardagi mumkin bo‘lgan nomuvofiqliklarni, buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishdagi buzilishlarni aniqlaydi;
Ushbu kamchiliklarning tashkilotning to'lov intizomiga ta'siri darajasini aniqlash;
Zarur bo'lganda, ular tekshirilayotgan kompaniya faoliyati bilan bog'liq bo'lgan boshqa firmalarning o'zaro tekshiruvlarini boshlaydilar;
Binolarni, qo'shni hududlarni tekshiring;
Kompaniyada ishlaydigan odamlar bilan muloqot qilish, vakolatli mutaxassislarni jalb qilish - tekshirilayotgan kompaniya faoliyatini ob'ektiv baholash uchun;
Rossiya Federatsiyasi soliq qonunchiligining aniqlangan buzilishlari uchun dalillar bazasini aniqlash;
Qo'shimcha soliqlar hisoblab chiqiladi, jarima va penyalar uchun asoslar aniqlanadi;
Sinov natijalarini to'g'ri yozib oling.
Tekshirish paytida soliq to'lovchining majburiyatlari
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ayrim majburiyatlari tekshirilgan soliq to'lovchi uchun ham o'rnatiladi. Bunga quyidagilar kiradi: Federal Soliq xizmati inspektorlarini ta'minlash zarur hujjatlar, Federal Soliq Xizmatining soliq qonunchiligining buzilishini bartaraf etish bo'yicha talablarini bajarish. Agar kompaniya tegishli majburiyatlarni bajarmasa, bu uning uchun noxush huquqiy oqibatlarga olib kelishi mumkin.
Soliq tekshiruvi va monitoringi
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida Federal Soliq xizmati kompaniyaga nisbatan soliq monitoringi olib boriladigan davrlarda ushbu choralarni ko'rishni boshlash huquqiga ega emasligi qoidasini belgilaydi. Quyidagi stsenariylar bundan mustasno:
Joylarda tekshirish Federal soliq xizmatining yuqori tuzilmasi tomonidan Federal Soliq xizmati hududiy vakolatxonasi ishini monitoring qilish usuli sifatida amalga oshiriladi, u monitoringni olib boradi;
Soliq to'lovchiga nisbatan protsedura muddatidan oldin tugatilgan;
Firma Federal Soliq Xizmatining asoslantirilgan fikriga rioya qilishni rad etadi;
Soliq to'lovchi Federal Soliq Xizmatiga oldingi hisobot hujjatida qayd etilganiga nisbatan kamaytirilgan soliq summasini taqdim etadi.
Filiallar va vakolatxonalarni tekshirish
Ko'rib chiqilayotgan tartib, agar mavjud bo'lsa, jamiyatning filiallari va vakolatxonalariga nisbatan ham qo'llanilishi mumkin. Ushbu faoliyat bilan bog'liq holda, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi Federal Soliq xizmati uchun cheklovni o'rnatadi - inspektorlar kompaniyaning filiallari va vakolatxonalarini bir xil to'lovlar uchun bir xil muddat ichida 2 yoki undan ortiq marta tekshirishga haqli emas. Bundan tashqari, Federal Soliq xizmati tegishli tuzilmalarga yiliga 2 martadan ko'proq tashrif buyura olmaydi. Kompaniyaning filiallari va vakolatxonalarini tekshirish muddati 1 oydan oshmasligi kerak.
Tekshirishni to'xtatib turish
San'atning 9-bandi qoidalarida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi ushbu hodisani to'xtatib turish tartibini tartibga soluvchi qoidalarni belgilaydi. Shunday qilib, Federal Soliq xizmati hududiy bo'linmasi boshlig'i, agar:
Soliq to'lovchidan qo'shimcha hujjatlarni talab qilish talab qilinadi;
dan ma'lumot olishingiz kerak davlat tuzilmalari xorijiy davlatlar - Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalariga muvofiq;
Tekshiruv o'tkazish kerak;
Tekshirilayotgan kompaniya tomonidan inspektorlarga taqdim etilgan hujjatlarni rus tiliga tarjima qilish zarurati mavjud.
Tekshiruv Federal Soliq xizmati hududiy bo'linmasi boshlig'ining alohida buyrug'iga muvofiq to'xtatiladi. Agar ko'rib chiqilayotgan protsedura boshlangan bo'lsa, Federal Soliq xizmatining harakatlari bekor qilingan davrda inspektorlar tomonidan so'ralgan manbalarning asl manbalari soliq to'lovchiga qaytariladi.
Qayta tekshiring
Ba'zi hollarda FTS qayta tekshirishi mumkin. Uni o'tkazish to'g'risidagi qaror Federal Soliq xizmatining yuqori tuzilmasi tomonidan birinchi tekshiruvni o'tkazgan Federal Soliq xizmati hududiy bo'linmasi ishini monitoring qilish jarayonida qabul qilinishi kerak. Federal Soliq xizmati inspektorlarining kompaniyaga oldingi tashrifi davomida tekshirilgan soliqlar bo'limi inspektorlari tomonidan tekshirishni o'z ichiga olgan voqea Federal Soliq xizmatining qayta tekshiruvi tushuniladi. Shu bilan birga, agar Federal Soliq xizmati inspektorlarining yangi tashrifi oldingi tekshirish paytida aniqlanmagan huquqbuzarliklar aniqlansa, qoida tariqasida soliq to'lovchiga nisbatan sanktsiyalar qo'llanilmaydi. Qayta tekshirish San'atning 10-bandi qoidalari bilan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi.
Agar buzilish aniqlansa, FTS nima qiladi?
Agar Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati inspektorlari kompaniya faoliyatida qonunbuzarliklarni aniqlasa, ular barcha zarur choralarni ko'rishlari kerak. huquqiy harakat aniqlangan faktlarni hujjatlashtirish maqsadida. Bu soliq organlarining keyingi qarorlari dalillar bazasiga ega bo'lishi uchun zarurdir.
Agar kerak bo'lsa, Federal Soliq xizmati kompaniyadan qonunbuzarlikni tasdiqlashi mumkin bo'lgan hujjatlarni olib qo'yishi mumkin - shunda soliq to'lovchi keyinchalik ularni yashirmaydi. Federal Soliq xizmati inspektorlari tekshirilayotgan kompaniyadan korxona faoliyatini tavsiflovchi aniqlangan faktlar bo'yicha tushuntirishlar talab qilishga haqlidir. Shu bilan birga, zarur ma'lumotlarni taqdim etish to'g'risidagi so'rov ham og'zaki, ham yozma shaklda tuzilishi mumkin.
Agar soliq to'lovchi Federal Soliq xizmati bilan konstruktiv hamkorlik qilishdan bosh tortsa, bu inspeksiya u yoki bu murakkab masalani tekshirilayotgan tashkilot foydasiga emas, balki sharhlashiga olib kelishi mumkin. Agar kerak bo'lsa, Federal Soliq xizmati inspektorlari tekshirish jarayonini videoga olishlari, kompaniyaga tegishli bo'lgan o'rganilayotgan ob'ektlarni suratga olishlari mumkin.
Tekshirish to'g'risidagi faktlar alohida protokolda qayd etilishi kerak. Tegishli hujjatda inspektor muayyan harakatlarni amalga oshirish sanasi va joyini, to'liq ism-sharifini yozishga majburdir. tekshirilayotgan korxona ob'ektlarini tekshirish ishtirokchilari, inspektorlar tomonidan amalga oshirilgan harakatlarning mazmuni, ob'ektlarni tekshirish jarayonida aniqlangan faktlar. Foto va video materiallar, agar mavjud bo'lsa, bayonnomaga ilova qilinadi.
Hisoblagich tekshiruvi
Yuqorida aytib o'tdikki, ekskursiya bilan bir qatorda yoki uning bir qismi sifatida uning mohiyati Federal Soliq xizmati tekshirilayotgan kompaniya bilan bog'liq uchinchi shaxslardan kompaniya faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlarni so'rashi bilan boshlanishi mumkin. Shuni ta'kidlash kerakki, u Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining boshqa normalari bilan tartibga solinadi - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida mavjud bo'lganlardan farq qiladi. Qarshi audit sifatida tasniflangan soliq tekshiruvi, xususan, San'at qoidalari bilan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 87-moddasi.
Ko'rib chiqilayotgan hodisa 2 usulda amalga oshirilishi mumkin. Birinchidan, Federal Soliq xizmatining hududiy bo'linmasi mustaqil ravishda uchinchi tomon firmalaridan tekshirilayotgan firma faoliyati bilan bog'liq hujjatlarni so'rashi mumkin. Ikkinchidan, inspektorlar tegishli hududda ro'yxatdan o'tgan firmalardan ma'lum hujjatlarni talab qilish zarurligi to'g'risida so'rovlar yuborish orqali kerakli ma'lumotlarni olish bo'yicha hamkasblari bilan o'zaro hamkorlik qilish huquqiga ega.
Soliq tekshiruvi nuqtai nazaridan qonun hujjatlarini talqin qilish xususiyatlari
Eng muhim nuance soliq qonuni- Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalarini va uni to'ldiruvchi normativ hujjatlarni sharhlash. Ko'pgina buxgalterlar Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi, sharhlar bilan, Kodeksda keltirilgan tahrirdan beri sof shakl, ba'zida u yoki bu me'yorni talqin qilishga mutlaqo imkon bermaydi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining tegishli formatdagi qoidalarini tarmoqdagi ko'plab tematik portallarning sahifalarida topish mumkin.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi sharhlar bilan ekspertlarning tushuntirishlarini o'z ichiga olishi mumkin: Federal Soliq xizmati inspektorlari va soliq to'lovchilarning tekshiruvlar paytidagi harakatlarining tartibi, Federal Soliq xizmati xodimlari tomonidan muayyan faoliyatni amalga oshirish oqibatlari. Xizmat va tekshirilgan firmalar, Federal Soliq xizmati va tashkilotlar o'rtasidagi nizolar bo'yicha sud amaliyoti. Barcha holatlarda tegishli manbalarda aks ettirilgan ma'lumotlar korxonalar uchun foydali bo'lishi mumkin.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida keltirilgan qoidalarga kelsak: sud amaliyoti, ekspert mulohazalari kabi, ularni tushuntirishga yordam berishi mumkin. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining ayrim normalari bo'yicha ekspertlarning fikri asosan sud pretsedentlariga asoslanadi.
Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi sharhlar bilan havolalarni o'z ichiga oladi sud amaliyoti– Turli instansiyalarda ishlarning ko‘rib chiqilishi haqida gapirish mumkin. Ammo ko'plab ekspertlar hali ham Rossiya Federatsiyasi Oliy sudi yoki Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi tomonidan qabul qilingan qarorlarga murojaat qilishni afzal ko'rishadi. Ya'ni, shikoyat qilinmaydi. Bunday holda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi sharhlar bilan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalarini biznes vakillari tomonidan tekshirish nuqtai nazaridan yanada to'g'ri talqin qilishga hissa qo'shadigan manba sifatida ko'rib chiqilishi mumkin.
Malakali mutaxassislar uchun tijorat korxonalari San'atning eng so'nggi nashri bilan tanishish muhim, albatta. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi. "Maslahatchi" va boshqa huquqiy ma'lumot tizimlari, ehtimol, tegishli qonun manbasidagi yangilanishlardan xabardor bo'lishning eng yaxshi usulidir.
Xulosa
Shunday qilib, kompaniya faoliyatini stol tekshiruvi o'tkazish fakti bo'yicha kerakli natijani olmagan Federal Soliq xizmati joyida tekshirishni boshlashi mumkin. Ushbu tartib asosan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi bilan tartibga solinadi. Shu bilan birga, joyida soliq tekshiruvi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining boshqa normalari, federal qonunlar va qonunosti hujjatlarining yurisdiktsiyasiga ham tegishli bo'lishi mumkin.
Ko'rib chiqilayotgan tadbir davomida Federal Soliq xizmati inspektorlarining vazifasi kompaniyaning soliqlarni qanchalik to'g'ri hisoblashi va to'lashini aniqlashdir. Buning uchun Federal Soliq xizmati qonun tomonidan ruxsat etilgan keng ko'lamli usullardan foydalanish huquqiga ega - hujjatlarni tiklash, binolarni tekshirish, o'zaro aloqalar. uchinchi shaxslar tekshirilayotgan kompaniya faoliyati bilan bog'liq.
Ba'zi hollarda joyida tekshirishni to'xtatib turish nazarda tutilgan.Ko'rib chiqilayotgan protsedurani boshlash, shuningdek uni o'tkazishda pauza o'rnatish to'g'risidagi qarorlar Federal Soliq xizmati hududiy bo'linmasi boshlig'i tomonidan qabul qilinadi. Shuningdek, u tadbir uchun mas'ul inspektorlarni tayinlaydi.
Tekshiruv natijalariga ko'ra soliq organlari asosli qaror qabul qiladi - kompaniyani jarimaga tortish yoki aksincha, unga qarshi hech qanday sanktsiyalarsiz. Muayyan kompaniyaning faoliyatini o'rganish bilan bir qatorda, Federal Soliq xizmati tekshirilayotgan tashkilotning faoliyati bilan bog'liq bo'lgan shaxslarni o'zaro tekshirishni boshlashi mumkin.
Rossiya firmalarining buxgalterlari va boshqa vakolatli mutaxassislari uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalarini talqin qilish katta ahamiyatga ega - tekshiruvlar nuqtai nazaridan va nafaqat. Moliyachilar ushbu sohada zarur bilimlarni Federal Soliq xizmati va tekshirilgan korxonalar o'rtasidagi nizolar bo'yicha sud muhokamalari bo'yicha ekspert mulohazalari va jamoatchilik ma'lumotlarini o'rganish orqali olishlari mumkin.
1. Saqlash joyida soliq tekshiruvi soliq to'lovchining hududida (binosida) soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori asosida amalga oshiriladi.
Soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvini o'tkazish uchun binolar bilan ta'minlash imkoniyati bo'lmagan taqdirda, soliq tekshiruvi soliq organi joylashgan joyda, soliq to'lovchilar - chet el tashkilotlari joyida soliq tekshiruvi o'tkazilganda esa o'tkazilishi mumkin. ushbu Kodeksning 246.2-moddasi 8-bandida belgilangan tartibda Rossiya Federatsiyasining soliq rezidentlari deb tan olingan - bunday tashkilotning alohida bo'linmasi joylashgan joyda.
2. Soliq tekshiruvini joyida o'tkazish to'g'risidagi qaror tashkilot joylashgan joyda yoki jismoniy shaxsning yashash joyidagi yoxud chet el tashkilotining alohida bo'linmasi joylashgan joydagi soliq organi tomonidan chiqariladi. ushbu Kodeksning 246.2-moddasi 8-bandida belgilangan tartibda Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti, agar ushbu bandda boshqacha qoida nazarda tutilgan bo'lmasa.
Ushbu Kodeksning 83-moddasida belgilangan tartibda eng yirik soliq to'lovchi sifatida tasniflangan tashkilotning joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror ushbu tashkilotni eng yirik soliq to'lovchi sifatida ro'yxatdan o'tkazgan soliq organi tomonidan qabul qilinadi. .
"Skolkovo innovatsion markazi to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq tadqiqot, ishlab chiqish va ularning natijalarini tijoratlashtirish loyihasining ishtirokchisi maqomini olgan tashkilotning joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror yoki loyiha ishtirokchisi 2017 yil 29 iyuldagi 216-FZ-sonli "Innovatsion ilmiy va texnologik markazlar to'g'risida va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" gi Federal qonuniga muvofiq ushbu tashkilot ro'yxatdan o'tgan soliq organi tomonidan chiqarilgan.
Filial yoki vakolatxonaning mustaqil sayyor soliq tekshiruvi bunday alohida bo'linma joylashgan joydagi soliq organining qarori asosida amalga oshiriladi.
Soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorda quyidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak:
soliq to'lovchining to'liq va qisqartirilgan ismi yoki familiyasi, ismi, otasining ismi;
tekshirish predmeti, ya’ni hisob-kitobi va to‘lanishining to‘g‘riligi tekshirilishi lozim bo‘lgan soliqlar;
audit o'tkaziladigan davrlar;
soliq organining tekshirish o'tkazish topshirilgan xodimlarining lavozimlari, familiyalari va ism-shariflari.
Soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorining shakli soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish uchun vakolatli federal ijroiya organi tomonidan tasdiqlanadi.
Soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror "Jismoniy shaxslarning banklardagi mol-mulki va hisobvaraqlari (depozitlari) to'g'risida ixtiyoriy deklaratsiyalash to'g'risida"gi Federal qonuniga muvofiq taqdim etilgan maxsus deklaratsiya asosida qabul qilinishi mumkin emas. Rossiya Federatsiyasi" va (yoki) hujjatlar va (yoki) unga ilova qilingan ma'lumotlar, shuningdek ushbu maxsus deklaratsiya va (yoki) hujjatlardagi ma'lumotlar.
3. Bir soliq to‘lovchiga nisbatan joyida soliq tekshiruvi bir yoki bir nechta soliqlar bo‘yicha o‘tkazilishi mumkin.
4. Agar ushbu bobda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, soliqlarni to'g'ri hisoblash va o'z vaqtida to'lash joyida soliq tekshiruvining predmeti hisoblanadi.
Savdo soliq tekshiruvi doirasida, agar ushbu Kodeksda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, tekshirish o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan davr tekshirilishi mumkin.
Soliq to'lovchi tomonidan o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasi taqdim etilgan taqdirda, o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etish muddati tegishli soliq tekshiruvi doirasida tekshiriladi.
5. Soliq organlari xuddi shu davr uchun bir xil soliqlar bo‘yicha ikki yoki undan ortiq dala soliq tekshiruvlarini o‘tkazishga haqli emas.
Soliq organlari bir kalendar yil davomida bitta soliq to'lovchiga nisbatan ikki martadan ortiq soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli emas, soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish bo'yicha vakolatli federal ijroiya organi rahbari tomonidan belgilangan hollar bundan mustasno. belgilangan cheklovlardan ortiq soliq to'lovchini joyida soliq tekshiruvini o'tkazish zarurligi to'g'risidagi qaror.
5.1. Soliq organlari ushbu Kodeksga muvofiq hisoblash va to‘lash majburiyati soliq to‘lovchi zimmasiga yuklangan soliqlar bo‘yicha soliq monitoringi amalga oshiriladigan davr uchun dala soliq tekshiruvini o‘tkazishga haqli emas, quyidagi hollar bundan mustasno. :
5.2. "Xalqaro kompaniyalar to'g'risida" 2018 yil 3 avgustdagi 290-FZ-sonli Federal qonuniga muvofiq ro'yxatga olingan xalqaro kompaniyaning joyida soliq tekshiruvi doirasida Rossiya Federatsiyasida bunday kompaniyani ro'yxatdan o'tkazishdan oldingi davrlar. Rossiya Federatsiyasi hududida ro'yxatdan o'tgan xorijiy tashkilotlarning alohida bo'linmalariga nisbatan joylardagi soliq tekshiruvlari bundan mustasno, xalqaro kompaniyani tekshirish mumkin emas, bunday tashkilotlar xalqaro kompaniyalar sifatida ro'yxatga olingan sanadan oldin.
6. Soliq tekshiruvi joyida ikki oydan ortiq davom etishi mumkin emas. Bu muddat to‘rt oygacha, alohida hollarda esa olti oygacha uzaytirilishi mumkin.
Soliq tekshiruvini o'tkazish muddatini uzaytirish asoslari va tartibi soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazoratni amalga oshirishga vakolatli federal ijroiya organi tomonidan belgilanadi.
7. Soliq organi joyida soliq tekshiruvi doirasida soliq to'lovchining filiallari va vakolatxonalari faoliyatini tekshirishga haqli.
Soliq organi filiallar va vakolatxonalarda hududiy va (yoki) mahalliy soliqlarni to'g'ri hisoblab chiqilganligi va o'z vaqtida to'langanligi yuzasidan mustaqil joyida soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli.
Filiallar va vakolatxonalar faoliyatini mustaqil joyida tekshirishni amalga oshiruvchi soliq organi filial yoki vakolatxonaga nisbatan xuddi shu davr uchun bir xil soliqlar bo‘yicha ikki yoki undan ortiq soliq tekshiruvini o‘tkazishga haqli emas.
Soliq organi bir kalendar yil davomida soliq to'lovchining bir filiali yoki vakolatxonasiga nisbatan ikki martadan ortiq soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli emas.
Soliq to'lovchining filiallari va vakolatxonalarida mustaqil soliq tekshiruvi o'tkazilganda tekshirish muddati bir oydan oshmasligi kerak.
7.1. Soliq organi joyida soliq tekshiruvi o'tkazish doirasida soliq to'lovchining investitsion sheriklik shartnomasida ishtirok etishi bilan bog'liq faoliyatini tekshirishga, shuningdek investitsiya sherikligi shartnomasi ishtirokchilaridan soliq to'lovchining investitsion sheriklik shartnomasida ishtirok etishi uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni so'rashga haqli. ushbu Kodeksning 93.1-moddasida belgilangan tartibda joyida soliq tekshiruvi o'tkazish.
Agar soliq hisobini yuritish uchun mas'ul bo'lgan boshqaruvchi sherik bo'lmagan soliq to'lovchiga (keyingi o'rinlarda ushbu moddada boshqaruvchi sherik deb ataladi) nisbatan joyida soliq tekshiruvi o'tkazilsa, tegishli hujjatlar va (yoki) ma'lumotlarni taqdim etish talabi. investitsion sheriklik shartnomasida uning ishtirokiga , boshqaruvchi sherikga yuboriladi. Agar boshqaruvchi sherik hujjatlarni va (yoki) ma'lumotlarni belgilangan muddatda taqdim etmagan bo'lsa, tekshirilayotgan soliq to'lovchining investitsiya shirkatidagi ishtiroki bilan bog'liq hujjatlar va (yoki) ma'lumotlarni taqdim etish to'g'risidagi talab investitsiyaning boshqa ishtirokchilariga yuborilishi mumkin. hamkorlik shartnomasi.
8. Saqlangan soliq tekshiruvini o‘tkazish muddati tekshirish tayinlash to‘g‘risida qaror qabul qilingan kundan boshlab va tekshirish dalolatnomasi tuzilgan kungacha hisoblanadi.
9. Soliq organi rahbari (rahbar o‘rinbosari) quyidagi hollarda joyida soliq tekshiruvini to‘xtatib turishga haqli:
1) ushbu Kodeks 93.1-moddasining 1-bandiga muvofiq hujjatlarni (ma'lumotlarni) so'rash;
2) Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari doirasida xorijiy davlat organlaridan ma'lumot olish;
3) ekspertiza o'tkazish;
4) soliq to'lovchi tomonidan chet tilda taqdim etilgan hujjatlarning rus tiliga tarjimasi.
Ushbu bandning 1-bandida nazarda tutilgan asoslar bo'yicha joyida soliq tekshiruvini to'xtatib turishga hujjatlar so'ralgan har bir shaxs uchun ko'pi bilan bir marta yo'l qo'yiladi.
Joylarda soliq tekshiruvini toʻxtatib turish va qayta boshlash mazkur tekshirishni oʻtkazayotgan soliq organi rahbarining (rahbar oʻrinbosarining) tegishli qarori bilan rasmiylashtiriladi.
Joylarda soliq tekshiruvini to'xtatib turishning umumiy muddati olti oydan oshmasligi kerak. Agar tekshirish ushbu bandning 2-bandida ko'rsatilgan asoslar bo'yicha to'xtatilgan bo'lsa va olti oy ichida soliq organi Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari doirasida xorijiy davlat organlaridan so'ralgan ma'lumotni ololmasa, tekshirishni to'xtatib turish muddati. dedi audit uch oyga uzaytirilishi mumkin.
Soliq tekshiruvini toʻxtatib turish muddati amal qilish muddati davomida soliq organining soliq toʻlovchidan hujjatlarni talab qilish boʻyicha harakatlari toʻxtatiladi, bunda tekshirish davomida talab qilingan barcha asl nusxalar qaytariladi, bundan mustasno. olib qo'yish paytida olingan hujjatlar va soliq organining soliq to'lovchining hududida (binosida) ko'rsatilgan tekshirish bilan bog'liq harakatlari.
10. Soliq to‘lovchining takroriy soliq tekshiruvi xuddi shu soliqlar bo‘yicha va xuddi shu davr uchun oldingi tekshirish vaqtidan qat’i nazar, joyida o‘tkazilgan soliq tekshiruvi deb e’tirof etiladi.
Takroriy soliq tekshiruvini tayinlashda ushbu moddaning 5-bandida ko'rsatilgan cheklovlar qo'llanilmaydi.
Takroriy soliq tekshiruvini o'tkazishda takroriy soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan muddat tekshirilishi mumkin.
Soliq to'lovchining takroriy soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkin:
1) yuqori turuvchi soliq organi tomonidan - tekshirish o'tkazgan soliq organining faoliyatini nazorat qilish maqsadida;
2) avvalroq tekshirish o‘tkazgan soliq organi tomonidan uning rahbarining (rahbar o‘rinbosarining) qarori asosida - soliq to‘lovchi yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etgan bo‘lsa, unda soliq summasi ilgari deklaratsiyalanganidan kam miqdorda ko‘rsatilgan bo‘lsa. Bunday takroriy soliq tekshiruvining predmeti qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasining o'zgartirilgan ko'rsatkichlari bo'yicha soliqni hisoblashning to'g'riligi bo'lib, buning natijasida soliqning ilgari hisoblangan summasi kamaygan (zarar ortgan).
Agar takroriy soliq tekshiruvi chog'ida soliq to'lovchi tomonidan dastlabki soliq tekshiruvi vaqtida aniqlanmagan soliq huquqbuzarligini sodir etganligi aniqlansa, soliq to'lovchiga nisbatan soliq sanksiyalari qo'llanilmaydi, bundan aniqlanmagan hollar bundan mustasno. dastlabki soliq tekshiruvi vaqtida soliqqa oid huquqbuzarlik fakti soliq to‘lovchi va soliq organining mansabdor shaxsi o‘rtasidagi til biriktirish natijasida yuzaga kelgan.
11. Soliq to‘lovchi tashkilotning qayta tashkil etilishi yoki tugatilishi munosabati bilan o‘tkaziladigan joyida soliq tekshiruvi o‘tkazilgan vaqtdan va oldingi tekshirish predmetidan qat’i nazar, o‘tkazilishi mumkin. Shu bilan birga, audit o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan davr tekshiriladi.
12. Soliq to'lovchi joyida soliq tekshiruvini o'tkazayotgan soliq organlarining mansabdor shaxslariga soliqlarni hisoblash va to'lash bilan bog'liq hujjatlar bilan tanishish imkoniyatini ta'minlashi shart.
Joylarda soliq tekshiruvi o'tkazilayotganda soliq to'lovchidan ushbu Kodeksning 93-moddasida belgilangan tartibda tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etish talab qilinishi mumkin.
Soliq organlarining mansabdor shaxslarini hujjatlarning asl nusxalari bilan tanishtirishga faqat soliq toʻlovchining hududida yoʻl qoʻyiladi, soliq organi joylashgan joyda joylashgan joyida soliq tekshiruvi oʻtkazish hollari, shuningdek Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Soliq kodeksining 94-moddasida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno. ushbu Kodeks.
13. Zarur hollarda soliq tekshiruvini o‘tkazuvchi soliq organlarining vakolatli mansabdor shaxslari soliq to‘lovchining mol-mulkini inventarizatsiyadan o‘tkazishi, shuningdek soliq to‘lovchi daromad olish yoki daromad olish uchun foydalanayotgan ishlab chiqarish, saqlash, savdo va boshqa binolar hamda hududlarni tekshirishi mumkin. ushbu Kodeksning 92-moddasida belgilangan tartibda soliq solish ob'ektlarini saqlash bilan bog'liq.
14. Soliq tekshiruvini o‘tkazuvchi mansabdor shaxslarda huquqbuzarlik sodir etilganligini tasdiqlovchi hujjatlar yo‘q qilinishi, yashirilishi, o‘zgartirilishi yoki almashtirilishi mumkin deb hisoblash uchun yetarli asoslar bo‘lsa, ushbu hujjatlar ushbu Kodeksning 94-moddasida belgilangan tartibda olib qo‘yiladi. .
15. Inspektor joyida soliq tekshiruvi o‘tkazishning oxirgi kunida tekshirish predmeti va uni o‘tkazish muddatlari ko‘rsatilgan tekshirish dalolatnomasini tuzib, soliq to‘lovchiga yoki uning vakiliga topshirishi shart.
Agar soliq to'lovchi (uning vakili) tekshirish guvohnomasini olishdan bosh tortsa, ko'rsatilgan ma'lumotnoma soliq to'lovchiga buyurtma xat orqali yuboriladi.
16. Mahsulot taqsimoti to‘g‘risidagi bitimlarni amalga oshirish jarayonida soliq tekshiruvlarini o‘tkazishning o‘ziga xos xususiyatlari ushbu Kodeksning 26.4-bobida belgilanadi.
16.1. Kaliningrad viloyatidagi Maxsus iqtisodiy zona rezidentlarining yagona reestridan chiqarilgan rezidentlarning dala soliq tekshiruvlarining o'ziga xos xususiyatlari ushbu Kodeksning 288.1 va 385.1-moddalarida belgilanadi.
17. Mazkur moddada nazarda tutilgan qoidalar yig‘imlar to‘lovchilar, sug‘urta badallari to‘lovchilar va soliq agentlarini joyida soliq tekshiruvi o‘tkazishda ham qo‘llaniladi.
18. Ushbu moddada nazarda tutilgan qoidalar soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhida soliq tekshiruvini o'tkazishda ushbu Kodeksning 89.1-moddasida belgilangan xususiyatlarni hisobga olgan holda qo'llaniladi.
19. Hududiy investitsiya loyihasi ishtirokchisi bo‘lgan soliq to‘lovchiga nisbatan ushbu Kodeksning 89.2-moddasida belgilangan xususiyatlarni hisobga olgan holda sayyor soliq tekshiruvlarini o‘tkazishda ushbu moddada nazarda tutilgan qoidalar qo‘llaniladi.
San'atga sharh. 89 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Soliq tekshiruvi soliq to'lovchining hududida (binosida) soliq inspektsiyasi rahbarining (uning o'rinbosarining) qarori asosida amalga oshiriladi. Va faqat soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvini o'tkazish uchun binolarni taqdim etish imkoniyati bo'lmagan taqdirda, bunday tekshirish soliq idorasida o'tkazilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 1-bandi).
Soliq tekshiruvini joyida o'tkazish to'g'risidagi qaror tashkilot yoki tadbirkorning vakolatli soliq inspektsiyasi tomonidan qabul qilinadi. Ba'zi hollarda joyida tekshirish yuqori turuvchi soliq organi rahbariyatining qarori bilan (masalan, nazorat tekshiruvini o'tkazganda) mumkin.
Eng yirik soliq to'lovchilarga nisbatan, joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror tashkilotni eng yirik soliq to'lovchi sifatida ro'yxatdan o'tkazgan soliq inspektsiyasi tomonidan qabul qilinadi.
Filial yoki vakolatxonaning mustaqil dala soliq tekshiruvi alohida bo'linma joylashgan joydagi soliq organining qarori asosida amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 2-bandi 4-bandi). Shu bilan birga, par. 2-bet 7-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida soliq organi hududiy va (yoki) mahalliy soliqlarni hisoblashning to'g'riligi va o'z vaqtida to'lanishi bo'yicha filiallar va vakolatxonalarda mustaqil soliq tekshiruvini o'tkazish huquqiga ega. Shu bilan birga, Rossiya Moliya vazirligi ta'kidlaydi soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi soliq organi tomonidan tashkilotning filiali yoki vakolatxonasi bo'lmagan alohida bo'linmaning mustaqil dala soliq tekshiruvi o'tkazilishini, shuningdek filiallar yoki vakolatxonalarda ushbu tekshirishni o'tkazishni nazarda tutmaydi. federal soliqlarni, shu jumladan maxsus soliq rejimlarida nazarda tutilgan soliqlarni hisoblashning to'g'riligi va to'lashning o'z vaqtida bajarilishi (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 28 martdagi N 03-02-08 / 32-sonli xati).
Soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorining shakli soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish uchun vakolatli federal ijroiya organi tomonidan ishlab chiqiladi va tasdiqlanadi. Shuning uchun unga rioya qilmaslik, qoida tariqasida, bunday qaror asosida o'tkazilgan audit natijalarini bekor qilishga olib kelishi mumkin. Qaror shakli Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2006 yil 25 dekabrdagi N SAE-3-06 buyrug'i bilan tasdiqlangan. [elektron pochta himoyalangan] Soliq organini tekshirish to'g'risidagi qaror tegishli tartibda rasmiylashtirilishi, ya'ni barcha kerakli ma'lumotlarni ko'rsatishi shart, chunki kelajakda ushbu hujjat auditorlarning barcha keyingi harakatlari uchun asos bo'ladi.
paragrafda. 5-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorda qanday ma'lumotlar bo'lishi kerakligi ko'rsatilgan. Bu:
1) soliq to'lovchining to'liq va qisqartirilgan ismi yoki familiyasi, ismi, otasining ismi;
2) tekshirish predmeti, ya’ni hisob-kitobi va to‘lanishining to‘g‘riligi tekshirilishi lozim bo‘lgan soliqlar;
3) audit o'tkaziladigan davrlar;
4) tekshirish o'tkazish topshirilgan soliq organi xodimlarining lavozimi, familiyasi va ismining bosh harflari.
San'atning 3-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida bitta soliq to'lovchiga nisbatan soliq tekshiruvi bir yoki bir nechta soliqlar bo'yicha o'tkazilishi mumkin.
Joylarda soliq tekshiruvi predmeti tekshiriladigan soliq hisoblanadi.
Tekshiruv predmeti aniq soliqlar (yig'imlar) nomlarini ko'rsatish yoki "barcha soliqlar va yig'imlar bo'yicha" joyida soliq tekshiruvi o'tkazilishini ko'rsatish orqali ko'rsatiladi. Soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlari ijrosining ayrim masalalarini tekshirish predmeti sifatida ko‘rsatishga yo‘l qo‘yilmaydi.
Maxsus murojaat qiluvchi soliq to'lovchilarni tekshirishda soliq rejimlari(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.1 - 26.5-bandi), tekshirish mavzusi ko'rsatilgan: "barcha soliqlar va yig'imlar uchun".
Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhiga nisbatan joyida soliq tekshiruvi yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha amalga oshiriladi. Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining joyida soliq tekshiruvi predmeti ushbu guruh uchun yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini hisoblashning to'g'riligi va o'z vaqtida to'lanishi ekanligini hisobga olib (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89.1-moddasi 4-bandi), soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorda "soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining barcha a'zolarining daromad solig'ini hisoblashga nisbatan" o'zgarmas rekvizit mavjud. Bunday tekshirishlarni o'tkazish soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi a'zolarining yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliqqa tortilmagan daromadlari bo'yicha joylarda yakka tartibdagi soliq tekshiruvlarini o'tkazishga to'sqinlik qilmaydi. soliq bazasi soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi uchun korporativ daromad solig'i bo'yicha, shuningdek, tashkilot konsolidatsiyalangan guruhga a'zo bo'lmagan davrlar uchun (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 25 iyuldagi N AS xatining 1.3.1-bandi) 4-2 / 13622 "Soliq tekshiruvlari bo'yicha tavsiyalar to'g'risida).
San'atning 4-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, soliqlarni to'g'ri hisoblash va o'z vaqtida to'lash joyida soliq tekshiruvi predmeti, agar Ch. 14 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining "Soliq nazorati".
Soliq tekshiruvi doirasida, agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, tekshirish o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi 3 kalendar yildan ortiq bo'lmagan muddat (2-bandning 4-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi), tekshirilishi mumkin.
Tekshiruv o'tkaziladigan davr butun sondan iborat bo'lishi kerak soliq davrlari audit rejalashtirilgan barcha soliqlar, yig'imlar uchun. Shu bilan birga, joyida soliq tekshiruvi o'tkazilishi belgilangan barcha soliqlar bo'yicha oxirgi soliq davri uchun soliq deklaratsiyasini taqdim etish muddatidan oldin belgilanishi mumkin.
Bir nechta yoki barcha soliqlar va yig'imlar bo'yicha tekshirish o'tkazilayotganda (tekshirish predmetining matnidan qat'i nazar), Rossiya Federal Soliq xizmati soliq organlariga soliq organlariga quyidagi hujjatlarni belgilashni tavsiya qiladi: yagona davr, ular bo'yicha tekshirish o'tkazilayotganda, undirish uchun talab qilingan soliq summalarining qonuniyligini tekshirish muddati soliq agentlari tomonidan soliqlarni byudjetga o'tkazish vaqtiga to'g'ri kelmasligi mumkin.
Saqlash soliq tekshiruvi doirasida tekshirish o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi 3 kalendar yildan ortiq bo'lmagan davr tekshirilishi mumkin. Ya'ni, bu holda biz dala soliq tekshiruvining chuqurligi haqida gapiramiz (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 4-bandi 2-bandi). Ushbu qoidadan, par. 3-bet, 4-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi yagona istisnoni nazarda tutadi: agar soliq to'lovchi yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etsa, 2013 yil 25 iyuldagi N AC-4-2 / 13622-sonli yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etish muddati. tegishli joyida soliq tekshiruvi doirasida tekshirilgan (Rossiya Federal Soliq xizmati 2013 yil 25 iyuldagi N AS-4-2 / 13622-sonli "Soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar to'g'risida" gi xatining 1.3.2-bandi).
Agar soliq to'lovchi o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etsa, o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etish muddati tegishli soliq tekshiruvi doirasida tekshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 4-bandi 3-bandi). .
San'atning 4-bandini qo'llashda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida quyidagilar e'tiborga olinishi kerak:
1) agar soliq to'lovchi yangilangan soliq deklaratsiyasini bunday deklaratsiya taqdim etilgan yildan oldingi 3 kalendar yildan ortiq davr uchun taqdim etsa, norma qo'llaniladi;
2) norma soliq organiga yangilangan soliq deklaratsiyasi taqdim etilgan davr uchun joyida soliq tekshiruvini o'tkazish huquqini beradi;
3) o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etish vaqti (sayohat joyida soliq tekshiruvi o'tkazilganda, undan oldin, undan keyin) normani qo'llash uchun ahamiyatga ega emas. Shu bilan birga, ushbu soliq bo'yicha va qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasi taqdim etilgan davr uchun joyida soliq tekshiruvi ilgari o'tkazilganmi yoki yo'qmi, moddaning 4-bandidan boshlab muhimdir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi soliq organiga xuddi shu asosda takroriy soliq tekshiruvini o'tkazish huquqini bermaydi.
Yangi tashkil etilgan tashkilotlarda audit o'tkazish muddatini belgilashda soliq organlari ushbu moddaning 2-bandiga muvofiq shuni hisobga olishlari kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 55-moddasi, kalendar yili boshlanganidan keyin tashkil etilgan tashkilotlar uchun birinchi soliq davri tashkilot tashkil etilgan kundan boshlab joriy yil oxirigacha bo'lgan davr va tashkilot tashkil etilgan sanadan boshlab yil oxirigacha bo'lgan davr hisoblanadi. 1-dekabrdan 31-dekabrga to'g'ri keladigan kun, buning uchun birinchi soliq davri - yaratilgan kundan boshlab, yaratilgan yildan keyingi kalendar yilining oxirigacha bo'lgan vaqt davri. Bunda tashkilot tashkil etilgan kun uni davlat ro‘yxatidan o‘tkazilgan kun deb e’tirof etiladi. Soliq davri kalendar oyi yoki chorak sifatida belgilangan soliqlarga nisbatan birinchi soliq davrlarini ko'rsatish tashkilot ro'yxatdan o'tgan joyda soliq organi tomonidan tuzilgan paytda kelishilgan davrlarga muvofiq amalga oshiriladi. soliq to'lovchi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 55-moddasi 4-bandi) (1.3-bandi .2 Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 25 iyuldagi AS-4-2/13622 "Dala solig'ini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar to'g'risida" gi xati. auditlar").
San'atning 5-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida soliq organlari xuddi shu davr uchun bir xil soliqlar bo'yicha ikki yoki undan ortiq dala soliq tekshiruvlarini o'tkazishga haqli emasligini aniqlaydi. Soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish vakolatiga ega bo'lgan federal ijroiya organining rahbari soliq to'lovchini belgilangan chegaradan ortiq soliq tekshiruvini o'tkazish zarurligi to'g'risida qaror qabul qilgan hol bundan mustasno.
Yuqoridagi cheklovni hisobga olgan holda, Rossiya Federal Soliq xizmati soliq organlariga barcha soliqlar va yig'imlar bo'yicha joylarda soliq tekshiruvlarini o'tkazishga e'tibor qaratishni tavsiya qiladi (yerda kompleks soliq tekshiruvlari). Shu bilan birga, alohida hollarda alohida hollarda soliq tekshiruvlari (tematik joylarda soliq tekshiruvlari) o'tkazilishi tavsiya etiladi.
Kalendar yili davomida 2 martadan ortiq joyida soliq tekshiruvini o‘tkazish uchun soliq organi belgilangan limitdan ortiq bo‘lgan har bir joyida soliq tekshiruvi bo‘yicha soliq tekshiruvini o‘tkazish to‘g‘risida asoslantirilgan so‘rov yuborishi shart. yuqori soliq organi. Agar bunday soliq organi Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti bo'yicha Rossiya Federal Soliq xizmati bo'limi bo'lsa, u ko'rsatilgan so'rovni joyida soliq tekshiruvini o'tkazish maqsadga muvofiqligi to'g'risidagi asoslantirilgan fikri bilan birga bevosita soliq idorasiga yuborishi shart. Rossiya Federal soliq xizmati. Agar Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti bo'yicha Rossiya Federal Soliq xizmati bo'limining fikriga ko'ra, joyida soliq tekshiruvini o'tkazish maqsadga muvofiq bo'lmasa, so'rov yuborilmaydi. O qaror so'rov yuborgan soliq organiga xabar berilishi kerak.
Rossiya Federal Soliq xizmati so'rovni ko'rib chiqishi va uning qarori haqida xabar berishi kerak. Ijobiy qaror qabul qilingan taqdirda, joyida soliq tekshiruvini tayinlash tegishli soliq organi tomonidan belgilangan tartibda amalga oshiriladi.
Soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvlari sonini aniqlashda uning filiallari va vakolatxonalari tomonidan o'tkazilgan mustaqil soliq tekshiruvlari soni hisobga olinmaydi.
San'atning 16.1-bandiga muvofiq tekshirish muddatlari va soni bo'yicha cheklovlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi, agar Kaliningrad viloyatidagi Maxsus iqtisodiy zona rezidentlarining yagona reestridan chiqarilgan rezidentning joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror 3 oydan kechiktirmay qabul qilingan bo'lsa, haqiqiy emas. nazarda tutilgan soliq summalari to'langan kundan boshlab:
a) San'atning 10-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 288.1-moddasi - investitsiya loyihasini amalga oshirishdan olingan foydaga nisbatan yuridik shaxslarning daromad solig'i summasini to'g'ri hisoblash va to'lashning to'liqligi nuqtai nazaridan;
b) San'atning 7-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 385.1-moddasi - investitsiya loyihasini amalga oshirish jarayonida yaratilgan yoki sotib olingan mol-mulkka nisbatan yuridik shaxslarning mulk solig'i summasini to'g'ri hisoblash va to'lashning to'liqligi nuqtai nazaridan (Xatning 1.3.3-bandi). Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 25 iyuldagi N AS-4-2 / 13622 "Soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar to'g'risida" gi qarori).
Joylarda soliq tekshiruvi 2 oydan ortiq davom etishi mumkin emas. Bu muddat 4 oygacha, alohida hollarda esa 6 oygacha uzaytirilishi mumkin. Joylarda soliq tekshiruvini o'tkazish muddatini uzaytirish asoslari va tartibi Rossiya Federal Soliq xizmatining 2006 yil 25 dekabrdagi N SAE-3-06 buyrug'i bilan tasdiqlangan. [elektron pochta himoyalangan]
Joylarda soliq tekshiruvini o'tkazish muddatini uzaytirish asoslari va tartibi Rossiya Federal Soliq xizmatining 2006 yil 25 dekabrdagi N SAE-3-06 buyrug'i bilan tasdiqlangan. [elektron pochta himoyalangan]“Soliq tekshiruvlarini o‘tkazish va amalga oshirishda foydalaniladigan hujjatlar shakllarini tasdiqlash to‘g‘risida; joyida soliq tekshiruvini o'tkazish uchun asoslar va muddatlarni uzaytirish tartibi; Hujjatlarni olish bo'yicha topshiriqlarni bajarish bo'yicha soliq organlarining o'zaro hamkorligi tartibi; Soliq tekshiruvi hisobotini tuzishga qo'yiladigan talablar.
Shunday qilib, yuqoridagi hujjatga muvofiq, tekshirish uzaytirilishi mumkin, agar:
yirik soliq to‘lovchilar tekshirilmoqda;
huquqni muhofaza qiluvchi, nazorat qiluvchi organlardan yoki boshqa manbalardan soliq to‘lovchi, yig‘im to‘lovchi, soliq agenti tomonidan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlari buzilganligi va qo‘shimcha tekshirish talab etilishini ko‘rsatuvchi ma’lumotlar olingan bo‘lsa;
tekshiruv o'tkazilayotgan hududda fors-major holatlari (fors-major) - suv toshqini, suv toshqini, yong'in va boshqalar mavjud bo'lsa;
bir nechta alohida bo'linmalarga ega bo'lgan tashkilotlarda tekshiruvlar o'tkazish, xususan:
4 yoki undan ortiq alohida bo'linmalar - 4 oygacha;
4 tadan kam bo'lmagan alohida bo'linmalar - 4 oygacha, agar ushbu alohida bo'linmalarga tegishli bo'lgan to'langan soliqlar ulushi tashkilot tomonidan to'langan soliqlar umumiy summasining kamida 50 foizini va (yoki) balansdagi mol-mulk ulushini tashkil etsa. alohida bo'linmalar - tashkilot mulkining umumiy qiymatining kamida 50 foizi;
10 yoki undan ortiq alohida bo'linmalar - 6 oygacha;
San'atning 3-bandiga muvofiq soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi, soliq agenti. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi joyida (joyida takroriy) soliq tekshiruvini o'tkazish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etmagan;
boshqa holatlar ham bor. Shu bilan birga, bunda joyida (joyida takroriy) soliq tekshiruvini uzaytirish zarurati va muddatlari tekshirilayotgan davrning davomiyligidan, tekshirilayotgan va tahlil qilinayotgan hujjatlar hajmidan, soliq tekshiruvi oʻtkazmalari sonidan kelib chiqqan holda belgilanadi. tekshirish rejalashtirilgan soliqlar va yig'imlar, tekshirilayotgan shaxs tomonidan amalga oshiriladigan faoliyat turlarining soni, tekshirilayotgan shaxsning tashkiliy-xo'jalik tuzilishining tarmoqlanishi, texnologik jarayonlarning murakkabligi va boshqa holatlar.
San'atning 7-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida inspektsiya joyida soliq tekshiruvi o'tkazish doirasida soliq to'lovchining filiallari va vakolatxonalari faoliyatini tekshirish huquqiga ega ekanligini belgilaydi.
Inspektorlar filiallar va vakolatxonalarda hududiy va (yoki) mahalliy soliqlarni hisoblashning to'g'riligi va o'z vaqtida to'lanishi yuzasidan mustaqil joyida soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli.
Filiallar va vakolatxonalar faoliyatini mustaqil joyida tekshirishni amalga oshiruvchi soliq inspektsiyasi xuddi shu davr uchun filial yoki vakolatxonaga nisbatan bir xil soliqlar bo‘yicha ikki yoki undan ortiq joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazishga haqli emas.
Soliq organi 1 kalendar yili davomida soliq to'lovchining bitta filiali yoki vakolatxonasiga nisbatan 2 martadan ortiq soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli emas.
Soliq to'lovchining filiallari va vakolatxonalarida mustaqil soliq tekshiruvi o'tkazilganda tekshirish muddati 1 oydan oshmasligi kerak.
Sharhlangan maqolaning 8-bandiga binoan, soliq tekshiruvini o'tkazish muddati tekshirishni tayinlash to'g'risida qaror qabul qilingan kundan boshlab tekshirish to'g'risidagi dalolatnoma tuzilgan kungacha (uning shakli buyruq bilan tasdiqlangan) hisoblanadi. Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 31 maydagi N MM-3-06 / [elektron pochta himoyalangan]).
Ko'rib chiqish muddati to'xtatilishi mumkinmi? mumkin. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida buni amalga oshirish mumkin bo'lgan holatlar aniq qayd etilgan.
San'atning 9-bandi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 89-moddasida soliq organining rahbari (rahbar o'rinbosari) joyida soliq tekshiruvini to'xtatib turishi mumkin:
1) San'atning 1-bandiga muvofiq hujjatlarni talab qilish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1;
2) xalqaro shartnomalar doirasida xorijiy davlat organlaridan axborot olish;
3) ekspertiza o'tkazish;
4) soliq to'lovchi tomonidan chet tilda taqdim etilgan hujjatlarni rus tiliga tarjima qilish.
Bundan tashqari, ular hujjatlarni faqat bir marta talab qilish uchun chekni to'xtatib qo'yishlari mumkin. Joylarda soliq tekshiruvi faqat tekshirishni amalga oshiruvchi soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori bilan to'xtatilishi va qayta tiklanishi mumkin.
Eng muhimi, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ta'kidlanishicha, audit to'xtatilishi mumkin bo'lgan umumiy muddat 6 oydan oshmasligi kerak. San'atning 9-bandida nazarda tutilgan asoslardan biri bo'yicha joyida soliq tekshiruvini to'xtatib turish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi, tekshirishni to'xtatib turish uchun boshqa asoslar bo'lgan soliq nazorati choralarini amalga oshirishga to'sqinlik qilmaydi, shuningdek tekshirishni to'xtatib turish uchun asos bo'lmagan soliq nazorati choralarini amalga oshirishga to'sqinlik qilmaydi, bundan mustasno. soliq to'lovchining hududida (binosida) soliq organining harakatlari (soliq to'lovchining hududida (binosida) asl hujjatlar bilan tanishish, tekshirish yoki olib qo'yish) nazarda tutilgan soliq nazorati choralari.
Tekshirilayotgan tashkilot xodimlarini so'roq qilish, tashkilot vakillarini soliq organiga tushuntirish berish uchun chaqirish tekshirilayotgan soliq to'lovchining binolaridan (hududlaridan) tashqarida amalga oshirilishi mumkin, bunday harakatlar joyida soliq to'lash to'xtatilganda amalga oshirilishi mumkin. audit qonuniy bo'ladi.
Bundan tashqari, soliq to'lovchini tushuntirish uchun soliq organiga chaqirish huquqini nazarda tutuvchi tahrirni hisobga olgan holda, soliq organlarining ushbu vakolati soliq tekshiruvlari doirasidan tashqarida ham amalga oshirilishi mumkin.
Yuqorida aytilganlar Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2013 yil 30 iyuldagi 57-sonli "Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismining hakamlik sudlari tomonidan qo'llanilishidan kelib chiqadigan ayrim masalalar to'g'risida" gi qarorining 26-bandiga mos keladi. ", uning ma'nosida soliq to'lovchi soliq organiga tekshirish to'xtatilgunga qadar so'ralgan hujjatlarni hujjatlarni taqdim etish talabida belgilangan muddatlarda taqdim etishi shart (Rossiya Federal Soliq xizmati xati). 2013 yil 21 noyabrdagi N ED-3-2 / [elektron pochta himoyalangan]).
Joylarda soliq tekshiruvini to'xtatib turish to'g'risida qaror qabul qilganda, Rossiya Federal Soliq xizmati soliq organlariga Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida kalendar oyidagi ish va kalendar kunlarini hisoblash tartibi nazarda tutilmaganligini hisobga olishni tavsiya qiladi.
Shu munosabat bilan, San'atning 9-bandiga muvofiq muddatlarni hisoblash uchun. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, joyida soliq tekshiruvi to'xtatilishi mumkin, soliq organlariga tekshirishning umumiy davomiyligini nazorat qilish uchun to'xtatib turish muddatlarini to'xtatib turishning umumiy davrigacha umumlashtirish tavsiya etiladi. 6 oydan oshmasligi kerak bo'lgan auditga erishildi.
Joylarda soliq tekshiruvini toʻxtatib turish toʻgʻrisidagi qarorda koʻrsatilgan tekshirishni toʻxtatib turish uchun asoslar mavjud boʻlganidan keyin soliq tekshiruvini qayta tiklash toʻgʻrisida qaror qabul qilish orqali soliq organlariga soliq tekshiruvini toʻxtatib turishning qonuniyligini nazorat qilish tavsiya etiladi. tugagan (masalan, hujjatlarni so'rash uchun audit to'xtatilgan taqdirda). Shu bilan birga, Rossiya Federal Soliq xizmati, agar hujjatlar soliq organiga bog'liq bo'lmagan sabablarga ko'ra olinmagan bo'lsa yoki hududda soliq nazorati choralarini o'tkazish zarurati tug'ilsa, tekshirishni qayta boshlash tavsiya etiladi. tekshirilayotgan soliq to'lovchining (binosida) yoki tekshirishni to'xtatib turishning umumiy muddati boshqa hollarda tugasa.
Agar Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalariga muvofiq xorijiy davlat organlaridan ma'lumot olish maqsadida tekshirish to'xtatilgan bo'lsa va soliq organi 6 oy ichida Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalariga muvofiq xorijiy davlat organlaridan so'ralgan ma'lumotlarni ololmasa, ko'rsatilgan tekshirishni to'xtatib turish muddati 3 oyga uzaytirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 9-bandi). Ushbu normani qo'llashda soliq tekshiruvini to'xtatib turish to'g'risida qaror qabul qilishda bir vaqtning o'zida quyidagi shartlarga rioya qilish kerak:
a) tekshirishni to'xtatib turish uchun jami 6 oylik muddat tugagan bo'lsa;
b) so'rov vakolatli organga yuborilgan kundan boshlab 6 oy o'tgan bo'lsa xorijiy davlat soliq organi joylashgan Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti uchun Rossiya Federal Soliq xizmati bo'limiga joyida soliq tekshiruvini o'tkazadigan hududiy soliq organi tomonidan va agar soliq organi tomonidan tekshirish o'tkazilgan bo'lsa. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ekti uchun Rossiya Federal Soliq xizmati yoki Rossiya Federal Soliq xizmatining eng yirik soliq to'lovchilar bo'yicha mintaqalararo inspektsiyasi - Federal Soliq xizmati organining nazorat bo'limiga belgilangan tartibda so'rov yuborilgan kundan boshlab hisoblanadi. Rossiya Federal Soliq xizmati, Rossiya Federal Soliq xizmatining ma'lumotlarni markazlashtirilgan qayta ishlash bo'yicha mintaqalararo inspektsiyasi yoki Belarus Respublikasi yoki Qozog'iston Respublikasining mintaqaviy soliq organiga.
Tashkilotlarda bir vaqtning o'zida alohida bo'linmalarni tekshirish bilan joyida soliq tekshiruvi o'tkazilganda, joyida soliq tekshiruvini to'xtatib turish to'g'risidagi qaror va joyida soliq tekshiruvini qayta tiklash to'g'risida qaror o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilgan soliq organi tomonidan qabul qilinadi. joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilish uchun ushbu maktubda nazarda tutilgan tavsiyalarga muvofiq zarur bo'lgan nusxalarda tuzilgan va soliq organlariga yuborilgan.
Soliq tekshiruvini toʻxtatib turish muddati amal qilish muddati davomida soliq organining soliq toʻlovchidan hujjatlarni talab qilish boʻyicha harakatlari toʻxtatiladi, bunda tekshirish davomida talab qilingan barcha asl nusxalar qaytariladi, bundan mustasno. olib qo'yish paytida olingan hujjatlar va soliq organining soliq to'lovchining hududida (binosida) ko'rsatilgan tekshirish bilan bog'liq harakatlari (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 25 iyuldagi № 3-sonli xatining 4.2-bandi). AS-4-2 / 13622 "Soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar to'g'risida").
San'atning 10-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi "takroriy dala tekshiruvi" tushunchasini belgilaydi.
Joylarda o'tkazilgan soliq tekshiruvi takroriy soliq tekshiruvi deb e'tirof etiladi, u avvalgi tekshirish qachon va xuddi shu soliqlar bo'yicha o'tkazilganligidan qat'i nazar, o'tkaziladi.
Xuddi shu soliqlar bo‘yicha oldingi dala soliq tekshiruvlari vaqtidan qat’i nazar va xuddi shu davr uchun, takroriy soliq tekshiruvlari:
a) yuqori turuvchi soliq organi tomonidan - tekshirish o'tkazgan soliq organining faoliyatini nazorat qilish maqsadida;
b) ilgari tekshirish o'tkazgan soliq organi tomonidan - soliq to'lovchi yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etgan taqdirda, unda soliq summasi ilgari e'lon qilinganidan kam miqdorda ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumining 2010 yil 16 martdagi 8163/09-sonli qaroriga binoan, ushbu qoida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 10-bandi) o'tkazish imkoniyatini istisno etmaydi. yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasi bo'yicha takroriy soliq tekshiruvi, unda dastlab e'lon qilingan zarar summasi. Shuningdek, ushbu qoida boshqa soliqlar bo'yicha qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasini takroriy soliq tekshiruvini o'tkazish imkoniyatini istisno etmaydi, ularni hisoblashda yo'qotishlar hisobga olinadi va dastlab e'lon qilingan zarar miqdori ko'paytiriladi. Bundan tashqari, ushbu qoida soliq solinadigan baza qisqartirilgan qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasi bo'yicha takroriy soliq tekshiruvini o'tkazish imkoniyatini istisno etmaydi.
Takroriy soliq tekshiruvini o'tkazishda takroriy soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi 3 kalendar yildan ortiq bo'lmagan muddat tekshirilishi mumkin.
Takroriy soliq tekshiruvi doirasida soliq to'lovchi o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etgan taqdirda, o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etish muddati tekshiriladi (bu holda, qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq muddat). takroriy soliq tekshiruvini o'tkazish joyida o'tkazilganligi tekshirilishi mumkin).
Soliq to'lovchi tashkiloti qayta tashkil etilganligi yoki tugatilganligi munosabati bilan joyida soliq tekshiruvi o'tkaziladigan oldingi soliq tekshiruvlari muddati va predmetidan qat'i nazar. Bunda:
a) audit o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan muddat tekshiriladi;
b) San'atning 5-bandida belgilangan cheklash. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi (xuddi shu davr uchun bir xil soliqlar uchun 2 tadan ko'p bo'lmagan dala soliq tekshiruvi) (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 25 iyuldagi N AS-4-2 xatining 3.1-bandi). / 13622 "Soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar to'g'risida).
Tekshiruvni o'tkazgan organning faoliyatini nazorat qilish uchun yuqori soliq organi tomonidan takroriy tekshiruv o'tkazish imkoniyatiga kelsak, bu holda shuni yodda tutish kerakki, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudi Soliq normalarini tan olgan. Rossiya Federatsiyasi Kodeksi bunday imkoniyatni konstitutsiyaga zid deb belgilaydi.
Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2009 yil 17 martdagi N 5-P qarori bilan, paragrafda keltirilgan qoida. 4 va 5-moddaning 10-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, soliq to'lovchining takroriy soliq tekshiruvi yuqori soliq organi tomonidan dastlabki dala soliq tekshiruvini o'tkazgan soliq organining faoliyatini nazorat qilish uchun o'tkazilishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga to'g'ri kelmaydigan darajada, ushbu qoida amaldagi huquqni qo'llash amaliyotida berilgan ma'noda, yuqori soliq organi takroriy soliq tekshiruvini o'tkazishda soliq tekshiruvini o'tkazish imkoniyatini istisno qilmaydi. soliq to'lovchining huquq va majburiyatlarini o'zgartirishga olib keladigan, qayta ko'rib chiqilmagan va protsessual qonun hujjatlarida belgilangan tartibda bekor qilinmagan deb topilgan qaror. sud akti xuddi shu soliq to'lovchi va soliq tekshiruvini o'tkazgan soliq organi o'rtasidagi nizo bo'yicha qabul qilingan va bu sud tomonidan ilgari belgilangan faktik holatlarga va ishda mavjud bo'lgan ushbu sud hujjati bilan tasdiqlangan dalillarga zid keladi.
Iltimos, diqqat qiling: agar soliq organlari takroriy tekshirish paytida oldingi tekshirishda aniqlanmagan ba'zi soliq huquqbuzarliklarini aniqlasa, siz jarimalardan qo'rqishingiz mumkin emas. Bu aniq paragrafda ko'rsatilgan. Sharhlangan maqolaning 7 10-beti. Biroq, bitta istisno mavjud: soliq to'lovchi va inspektorlar o'rtasida kelishuv mavjud bo'lganda.
San'atning 12-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida soliq to'lovchi joyida soliq tekshiruvini o'tkazadigan soliq organlarining mansabdor shaxslariga soliqlarni hisoblash va to'lash bilan bog'liq hujjatlar bilan tanishish imkoniyatini ta'minlashi shart.
Soliq organlarining mansabdor shaxslarini San'atning 12-bandiga muvofiq hujjatlarning asl nusxalari bilan tanishtirish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi faqat soliq to'lovchining hududida ruxsat etiladi, bundan mustasno:
a) soliq organi joylashgan joyda soliq tekshiruvini o'tkazish;
b) so'ralgan hujjatlarning asl nusxalari bilan tanishishda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi 2-bandiga muvofiq), agar soliq to'lovchi o'z hududida bunday tanishishga roziligini bildirmagan bo'lsa;
v) olib qo'yish paytida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 94-moddasida nazarda tutilgan hollarda).
Joylarda soliq tekshiruvini o'tkazishda soliq to'lovchidan ushbu moddada belgilangan tartibda tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etish talab qilinishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi.
San'atda belgilangan tartibda hujjatlarni olish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi, Rossiya Federal Soliq xizmatining fikriga ko'ra, soliq inspektsiyasi mansabdor shaxslarining og'zaki so'roviga binoan olingan soliqlarni hisoblash va to'lash bilan bog'liq hujjatlar bilan tanishishni almashtirmasligi kerak. Zarur bo'lganda, inspektorlar soliqlarni hisoblash va to'lash bilan bog'liq hujjatlarning asl nusxalari bilan tanishishni ta'minlash zarurligi to'g'risida tavsiya etilgan shaklda bildirishnoma tuzadi va unga nisbatan tekshirish o'tkazilayotgan shaxsga topshiradi. Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 25 iyuldagi N AS -4-2/13622 "Dalada soliq tekshiruvlari bo'yicha tavsiyalar to'g'risida" gi maktubiga 1-ilovaga muvofiq.
Agar soliq to'lovchi (soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining mas'ul a'zosi) soliq tekshiruvini o'tkazayotgan soliq organi mansabdor shaxslaridan soliq tekshiruvini o'tkazish uchun zarur bo'lgan hujjatlarning asl nusxalari bilan tanishish huquqini ta'minlamagan taqdirda, soliq organi soliq tekshiruvi o'tkazish uchun zarur bo'lgan hujjatlarning asl nusxalari bilan tanishish huquqini ta'minlamasa, soliq organi soliq to'lovchining soliq tekshiruvi o'tkazish uchun hujjatlarning nusxalarini talab qilishga haqlidir. San'atda belgilangan tartibda hujjatlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi yoki San'atga muvofiq hujjatlarni olib qo'yish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 94-moddasi.
Soliq to'lovchi (soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining mas'ul a'zosi) tomonidan soliq tekshiruvini o'tkazayotgan soliq organlari mansabdor shaxslarining soliq tekshiruvini o'tkazish uchun zarur bo'lgan hujjatlarning asl nusxalari bilan tanishish huquqini ta'minlamasligi qonun hujjatlariga bo'ysunmaslik sifatida baholanishi mumkin. davlat nazoratini (nazoratini) amalga oshiruvchi organ mansabdor shaxsining buyrug'i yoki talabi.
Davlat nazoratini (nazoratini) amalga oshiradigan organ mansabdor shaxsining qonuniy buyrug'i yoki talabiga bo'ysunmaslik, shuningdek ushbu mansabdor shaxsning xizmat vazifalarini bajarishiga to'sqinlik qilish fuqarolar va mansabdor shaxslarning ushbu moddaning birinchi qismida nazarda tutilgan javobgarlikka sabab bo'ladi. Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksning 19.4-moddasi (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 25 iyuldagi N AS-4-2 / 13622 "Soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar to'g'risida" gi xatining 5.5-bandi).
San'atning 13-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi, agar kerak bo'lsa, soliq tekshiruvini o'tkazuvchi soliq organlarining vakolatli mansabdor shaxslari soliq to'lovchining mol-mulkini inventarizatsiya qilishlari, shuningdek ishlab chiqarish, saqlash, savdo va boshqa binolarni tekshirishlari mumkin. soliq to'lovchi tomonidan daromad olish uchun foydalaniladigan yoki soliq solish ob'ektlarini saqlash bilan bog'liq bo'lgan hududlar, ushbu moddada belgilangan tartibda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 92-moddasi.
Soliq to'lovchining mol-mulkini inventarizatsiya qilish Rossiya Moliya vazirligi va Rossiya Soliq vazirligining 1999 yil 10 martdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan Soliq tekshiruvi paytida soliq to'lovchining mol-mulkini inventarizatsiya qilish tartibi to'g'risidagi nizomga muvofiq amalga oshiriladi. N 20n / GB-3-04 / 39.
San'atning 2-bandiga muvofiq mulk ostida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasida inventarizatsiya o'tkazish uchun ob'ektlarning turlari tushuniladi. inson huquqlari mulk bilan bog'liq ( bundan mustasno mulk huquqi) Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga muvofiq.
San'atning 2-bandini hisobga olgan holda mulkka. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi va San'atga muvofiq. 128 Fuqarolik kodeksi RF narsalar, shu jumladan pul va qimmatli qog'ozlar, boshqa mulkni o'z ichiga oladi.
Inventarizatsiya o'tkazish maqsadida soliq to'lovchining mulkiga asosiy vositalar, nomoddiy aktivlar, moliyaviy qo'yilmalar, ishlab chiqarish zaxiralari, tayyor mahsulotlar, tovarlar, boshqa zaxiralar, pul mablag'lari, Ta'minotchilar bilan hisob-kitob va boshqa moliyaviy aktivlar (Rossiya Moliya vazirligi va Rossiya Soliq vazirligining 1999 yil 10 martdagi 20n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Soliq tekshiruvi paytida soliq to'lovchilarning mol-mulkini inventarizatsiya qilish tartibi to'g'risidagi Nizomning 1.3-bandi). / GB-3-04 / 39) (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 17 iyuldagi N AS-4-2 / 12837 "Soliq tekshiruvlari bilan bog'liq soliq nazorati choralarini amalga oshirish bo'yicha tavsiyalar to'g'risida" maktubi).
Inventarizatsiya soliq to'lovchining hujjatlarida mavjud bo'lgan ma'lumotlarning ishonchliligini tekshirish, shuningdek soliq tekshiruvi vazifalarini bajarish uchun muhim bo'lgan boshqa holatlarni aniqlash uchun amalga oshiriladi (31-moddaning 6-bandi, 1-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 13-bandi).
Audit natijalari bo'lgan hollarda inventarizatsiya qilish tavsiya etiladi buxgalteriya hujjatlari soliq to'lovchi, boshqa manbalardan olingan ma'lumotlarni tahlil qilish va (yoki) soliq to'lovchining hududlari va binolarini tekshirish soliq to'lovchining buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan tovar-moddiy zaxiralar, asosiy vositalar yoki boshqa mol-mulk mavjudligini taxmin qilish uchun asos bo'ladi.
Soliq to'lovchining mol-mulki inventarizatsiyasi asosiy vositalarning inventarizatsiyasini o'z ichiga oladi; nomoddiy aktivlar, moliyaviy investitsiyalar, inventar, tayyor mahsulotlar, tovarlar, boshqa zaxiralar, Pul, kreditor va kutilgan tushim va boshqa moliyaviy aktivlar.
Inventarizatsiya natijalariga ko'ra inventar ro'yxatlari yoki dalolatnomalari tuziladi.
Soliq tekshiruvini o‘tkazayotgan soliq organi mansabdor shaxslarining mol-mulkni inventarizatsiya qilish maqsadida tekshirilayotgan shaxs hududiga yoki binosiga kirishiga to‘sqinlik qilish davlat nazorati (nazorati) organi mansabdor shaxsining tekshirishlarni o‘tkazish bo‘yicha qonuniy faoliyatiga to‘sqinlik qilish sifatida baholanishi mumkin. yoki fuqarolarning, mansabdor shaxslarning javobgarligiga olib keladigan bunday tekshiruvlardan qochish yuridik shaxslar, 1-qismga muvofiq. Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeksning 19.4-moddasi (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 25 iyuldagi N AS-4-2 / 13622-sonli "Soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar to'g'risida" gi xatining 5.4-bandi 4-bandi).
San'atning 14-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi, agar soliq tekshiruvini o'tkazgan mansabdor shaxslar huquqbuzarlik sodir etilganligini tasdiqlovchi hujjatlarni yo'q qilish, yashirish, o'zgartirish yoki almashtirish mumkinligiga ishonish uchun etarli asoslarga ega bo'lsa, ushbu hujjatlar belgilangan tartibda olib qo'yiladi. uchun San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 94-moddasi.
San'atning 15-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi, auditorlik tekshiruvining oxirgi kunida auditorlar guvohnoma tuzadilar.
Inspektorlar tuzilgan guvohnomani soliq to'lovchiga yoki uning vakiliga shaxsan topshirishlari kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 15-bandining 1-bandi). Sertifikat blankasida soliq to'lovchi sertifikat pochta orqali yuborilmasa, to'g'ridan-to'g'ri unga topshirilgan bo'lsa, sertifikat olinganligi to'g'risida belgi qo'yadigan maydonni taqdim etadi.
Sertifikat tuzilgan kunida topshiriladi, ya'ni. tekshirishning oxirgi kunida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 15-bandining 1-bandi).
Agar soliq to'lovchi (uning vakili) sertifikat olishdan qochsa, u ro'yxatdan o'tgan pochta orqali yuborilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 15-bandining 2-bandi). Bunday holda, soliq to'lovchining (uning vakilining) guvohnomadagi imzosi talab qilinmaydi. Sertifikatni olish sanasi adresatga xat olinganligi to‘g‘risidagi pochta xabarnomasining kalendar shtampida ko‘rsatilgan sana hisoblanadi.
Shuni ta'kidlash kerakki, tekshirishning tugash sanasi sertifikat tuzilgan sanaga to'g'ri keladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 15-bandi). Soliq tekshiruvi natijalarini berish muddatlarini keyingi hisoblash uni topshirish emas, balki sertifikat tuzilgan kundan boshlab hisoblanadi, shuning uchun sertifikatni topshirishning boshqa muddati soliq to'lovchi uchun hech qanday oqibatlarga olib kelmaydi.
Shuni ta'kidlash kerakki, soliq organi xodimlari guvohnoma rasmiylashtirilgandan so'ng soliq to'lovchining hududida bo'lish, hujjatlarni talab qilish yoki soliq nazorati bo'yicha boshqa tadbirlarni amalga oshirish huquqiga ega emas.
Xulosa qilib shuni ta'kidlaymizki, San'at tomonidan belgilangan qoidalar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi joyida soliq tekshiruvi paytida ham qo'llaniladi:
a) yig'im to'lovchilar va soliq agentlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 17-bandi);
b) San'atda belgilangan xususiyatlarni hisobga olgan holda soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89.1 (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 18-bandi);
v) soliq to'lovchi - ushbu moddada belgilangan xususiyatlarni hisobga olgan holda mintaqaviy investitsiya loyihasining ishtirokchisi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89.2 (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi 19-bandi).
E'tibor bering, 2015 yil 1 yanvardan boshlab San'at qoidalari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi yangi 5.1-band bilan to'ldirildi, unda soliq organlari soliqlar bo'yicha soliq monitoringi o'tkaziladigan davr uchun dala soliq tekshiruvlarini o'tkazishga haqli emas, hisoblash majburiyati. va Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq soliq to'lovchiga yuklangan to'lovlar, quyidagi hollar bundan mustasno:
1) soliq monitoringini o'tkazgan soliq organining faoliyatini nazorat qilish maqsadida yuqori soliq organi tomonidan joyida soliq tekshiruvini o'tkazish;
2) soliq monitoringini muddatidan oldin tugatish;
3) soliq to'lovchi tomonidan soliq organining asoslantirilgan fikriga rioya qilmaslik.
Ushbu kichik bandda nazarda tutilgan asoslar bo‘yicha joyida soliq tekshiruvi o‘tkazilganda, asoslantirilgan xulosaga ko‘ra soliqlarning to‘g‘ri hisoblanishi va o‘z vaqtida to‘lanishi joyida soliq tekshiruvining predmeti hisoblanadi;
4) soliq to'lovchi tomonidan soliq monitoringi davri uchun yangilangan soliq deklaratsiyasini (hisob-kitobini) taqdim etishi, bunda Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdori ilgari taqdim etilgan soliq deklaratsiyasiga (hisobiga) nisbatan kamaytiriladi.
Yuqoridagi o'zgartirishlar N 348-FZ qonuni bilan kiritilgan.
O'zingizni rus deb o'ylaysizmi? SSSRda tug'ilgan va siz rus, ukrain, belarus deb o'ylaysizmi? Yo'q. Bu unday emas.
Siz aslida rus, ukrain yoki belarussiz. Lekin siz o'zingizni yahudiy deb o'ylaysiz.
O'yinmi? Noto'g'ri so'z. To'g'ri so'z "imprinting".
Yangi tug'ilgan chaqaloq o'zini tug'ilgandan keyin darhol kuzatadigan yuz xususiyatlari bilan bog'laydi. Bu tabiiy mexanizm ko'rish qobiliyatiga ega ko'pchilik tirik mavjudotlarga xosdir.
SSSRda yangi tug'ilgan chaqaloqlar birinchi kunlarda onasini minimal ovqatlanish vaqtida ko'rdilar va ko'pincha ular tug'ruqxona xodimlarining yuzlarini ko'rdilar. G'alati tasodif tufayli ular asosan yahudiy edilar (va hozir ham shunday). Qabul qilish o'zining mohiyati va samaradorligida yovvoyi.
Bolaligingiz davomida siz nega mahalliy bo'lmagan odamlar qurshovida yashayotganingiz haqida hayron bo'lgansiz. Yo'lingizdagi kamdan-kam yahudiylar siz bilan hamma narsani qilishlari mumkin edi, chunki siz ularga jalb qilingansiz, boshqalari esa qaytarilgan. Ha, hozir ham ular mumkin.
Siz buni tuzata olmaysiz - bosma bir martalik va umrbod. Tushunish qiyin, instinkt siz shakllantirishdan juda uzoqda bo'lganingizda shakllangan. O'sha paytdan beri hech qanday so'z yoki tafsilotlar saqlanib qolmagan. Xotiraning chuqurligida faqat yuz xususiyatlari qoldi. Siz o'z oilangiz deb hisoblagan xususiyatlar.
3 ta fikrTizim va kuzatuvchi
Keling, tizimni mavjudligi shubhali bo'lmagan ob'ekt sifatida belgilaylik.
Tizimning kuzatuvchisi - o'zi kuzatadigan tizimning bir qismi bo'lmagan ob'ekt, ya'ni uning mavjudligini, shu jumladan tizimdan mustaqil omillar orqali belgilaydi.
Tizim nuqtai nazaridan kuzatuvchi tartibsizlikning manbai - tizim bilan sababiy aloqaga ega bo'lmagan nazorat harakatlari va kuzatuv o'lchovlarining oqibatlari.
Ichki kuzatuvchi - bu kuzatuv va nazorat kanallarining teskari o'zgarishi mumkin bo'lgan tizim uchun potentsial erishish mumkin bo'lgan ob'ekt.
Tashqi kuzatuvchi - bu tizimning hodisalar ufqidan (fazoviy va vaqtinchalik) tashqarida joylashgan tizim uchun potentsial erishib bo'lmaydigan ob'ektdir.
Gipoteza №1. Hamma narsani ko'ruvchi ko'z
Faraz qilaylik, bizning koinotimiz tizim va uning tashqi kuzatuvchisi bor. Keyin kuzatuv o'lchovlari, masalan, tashqi tomondan koinotga har tomondan kirib keladigan "gravitatsion nurlanish" yordamida amalga oshirilishi mumkin. "Gravitatsion nurlanish" ning tutilish kesimi ob'ektning massasiga proportsional bo'lib, "soya" ning ushbu tutilishdan boshqa ob'ektga proyeksiyasi jozibali kuch sifatida qabul qilinadi. Bu jismlarning massalari mahsulotiga proportsional va ular orasidagi masofaga teskari proportsional bo'ladi, bu "soya" zichligini belgilaydi.
Ob'ekt tomonidan "gravitatsion nurlanish" ning tutilishi uning tasodifiyligini oshiradi va biz tomonidan vaqt o'tishi sifatida qabul qilinadi. Tutib olish kesimi geometrik o‘lchamidan kattaroq bo‘lgan “gravitatsion nurlanish” uchun shaffof bo‘lmagan ob’ekt koinot ichidagi qora tuynukga o‘xshaydi.
Gipoteza №2. Ichki kuzatuvchi
Bizning koinotimiz o'zini o'zi kuzatayotgan bo'lishi mumkin. Masalan, kosmosda bir-biridan uzoqlashgan kvant chigal zarrachalardan standart sifatida foydalanish. Keyin ular orasidagi bo'shliq bu zarrachalarni hosil qilgan jarayonning mavjudligi ehtimoli bilan to'yingan bo'lib, bu zarrachalarning traektoriyalari kesishmasida maksimal zichlikka etadi. Ushbu zarrachalarning mavjudligi, shuningdek, ushbu zarralarni o'zlashtirishga qodir bo'lgan ob'ektlarning traektoriyalarida etarlicha katta tutilish kesimining yo'qligini anglatadi. Qolgan taxminlar birinchi gipoteza bilan bir xil bo'lib qoladi, bundan mustasno:
Vaqt oqimi
Qora tuynukning hodisa gorizontiga yaqinlashayotgan ob'ektni tashqi kuzatish, agar koinotdagi vaqtning belgilovchi omili "tashqi kuzatuvchi" bo'lsa, sekinlashadi ikki marta - qora tuynuk soyasi mumkin bo'lgan traektoriyalarning to'liq yarmini to'sib qo'yadi. "gravitatsion nurlanish". Agar hal qiluvchi omil "ichki kuzatuvchi" bo'lsa, soya o'zaro ta'sirning butun traektoriyasini to'sib qo'yadi va qora tuynukga tushgan ob'ekt uchun vaqt oqimi tashqi ko'rinish uchun butunlay to'xtaydi.
Shuningdek, ushbu gipotezalarni u yoki bu nisbatda birlashtirish imkoniyati istisno qilinmaydi.
Soliq tekshiruvi 89-modda
- bugun tekshirildi
- 28.01.2019 yildagi kod
- 01.01.1999 yildan kuchga kirgan
Maqolaning kuchga kirmagan yangi tahrirlari yo'q.
2018 yil 28 dekabrdagi maqola tahririyati bilan solishtiring 09.01.2017 03.01.2016 06.08.2015 01.01.2015 01.01.2012 09.01.2010 24.09.2017 01.01.2007 09.01.2004 06.01.2004 10.06.2003 17.08.1999 01.01.1999
Saqlash joyida soliq tekshiruvi soliq to'lovchining hududida (binosida) soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori asosida amalga oshiriladi.
Soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvini o'tkazish uchun binolar bilan ta'minlash imkoniyati bo'lmagan taqdirda, soliq tekshiruvi soliq organi joylashgan joyda, soliq to'lovchilar - chet el tashkilotlari joyida soliq tekshiruvi o'tkazilganda esa o'tkazilishi mumkin. ushbu Kodeksning 246.2-moddasi 8-bandida belgilangan tartibda Rossiya Federatsiyasining soliq rezidentlari deb tan olingan - bunday tashkilotning alohida bo'linmasi joylashgan joyda.
Joylarda soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror tashkilot joylashgan yoki jismoniy shaxsning yashash joyidagi yoki soliq rezidenti deb tan olingan xorijiy tashkilotning alohida bo'linmasi joylashgan yerdagi soliq organi tomonidan qabul qilinadi. Rossiya Federatsiyasi ushbu Kodeksning 246.2-moddasi 8-bandida belgilangan tartibda, agar ushbu bandda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa.
Ushbu Kodeksning 83-moddasida belgilangan tartibda eng yirik soliq to'lovchi sifatida tasniflangan tashkilotning joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror ushbu tashkilotni eng yirik soliq to'lovchi sifatida ro'yxatdan o'tkazgan soliq organi tomonidan qabul qilinadi. .
"Skolkovo innovatsion markazi to'g'risida" Federal qonuniga muvofiq tadqiqot, ishlab chiqish va ularning natijalarini tijoratlashtirish loyihasining ishtirokchisi maqomini olgan tashkilotning joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror yoki loyiha ishtirokchisi 2017 yil 29 iyuldagi 216-FZ-sonli "Innovatsion ilmiy-texnologik markazlar to'g'risida va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga o'zgartishlar kiritish to'g'risida" gi Federal qonuniga muvofiq ushbu tashkilot ro'yxatdan o'tgan soliq organi tomonidan chiqarilgan.
Filial yoki vakolatxonaning mustaqil sayyor soliq tekshiruvi bunday alohida bo'linma joylashgan joydagi soliq organining qarori asosida amalga oshiriladi.
Soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorda quyidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak:
- soliq to'lovchining to'liq va qisqartirilgan ismi yoki familiyasi, ismi, otasining ismi;
- tekshirish predmeti, ya’ni hisob-kitobi va to‘lanishining to‘g‘riligi tekshirilishi lozim bo‘lgan soliqlar;
- audit o'tkaziladigan davrlar;
- soliq organining tekshirish o'tkazish topshirilgan xodimlarining lavozimlari, familiyalari va ism-shariflari.
Soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) joyida soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qarorining shakli soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish uchun vakolatli federal ijroiya organi tomonidan tasdiqlanadi.
Soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risidagi qaror "Jismoniy shaxslarning mol-mulki va bank hisobvaraqlari (depozitlari) to'g'risida ixtiyoriy deklaratsiyalash to'g'risida"gi Federal qonuniga muvofiq taqdim etilgan maxsus deklaratsiya asosida qabul qilinishi mumkin emas. Rossiya Federatsiyasi" va (yoki) hujjatlar va (yoki) unga ilova qilingan ma'lumotlar, shuningdek ushbu maxsus deklaratsiya va (yoki) hujjatlardagi ma'lumotlar.
Bir soliq to'lovchiga nisbatan joyida soliq tekshiruvi bir yoki bir nechta soliqlar bo'yicha o'tkazilishi mumkin.
Agar ushbu bobda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, soliqlarni to'g'ri hisoblash va o'z vaqtida to'lash joyida soliq tekshiruvining predmeti hisoblanadi.
Savdo soliq tekshiruvi doirasida, agar ushbu Kodeksda boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, tekshirish o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan davr tekshirilishi mumkin.
Soliq to'lovchi tomonidan o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasi taqdim etilgan taqdirda, o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etish muddati tegishli soliq tekshiruvi doirasida tekshiriladi.
Soliq organlari bir xil davr uchun bir xil soliqlar bo'yicha ikki yoki undan ortiq dala soliq tekshiruvlarini o'tkazishga haqli emas.
Soliq organlari bir kalendar yil davomida bitta soliq to'lovchiga nisbatan ikki martadan ortiq soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli emas, soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazorat qilish bo'yicha vakolatli federal ijroiya organi rahbari tomonidan belgilangan hollar bundan mustasno. belgilangan cheklovlardan ortiq soliq to'lovchini joyida soliq tekshiruvini o'tkazish zarurligi to'g'risidagi qaror.
Soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvlari sonini aniqlashda uning filiallari va vakolatxonalari tomonidan o'tkazilgan mustaqil soliq tekshiruvlari soni hisobga olinmaydi.
Soliq organlari ushbu Kodeksga muvofiq hisoblash va to‘lash majburiyati soliq to‘lovchi zimmasiga yuklangan soliqlar bo‘yicha soliq monitoringi amalga oshiriladigan davr uchun dala soliq tekshiruvini o‘tkazishga haqli emas, quyidagi hollar bundan mustasno. :
- 1) soliq monitoringini o'tkazgan soliq organining faoliyatini nazorat qilish maqsadida yuqori soliq organi tomonidan joyida soliq tekshiruvini o'tkazish;
- 2) soliq monitoringini muddatidan oldin tugatish;
- 3) soliq to'lovchi tomonidan soliq organining asoslantirilgan fikriga rioya qilmaslik.
Ushbu kichik bandda nazarda tutilgan asoslar bo‘yicha joyida soliq tekshiruvi o‘tkazilganda, asoslantirilgan xulosaga ko‘ra soliqlarning to‘g‘ri hisoblanishi va o‘z vaqtida to‘lanishi joyida soliq tekshiruvining predmeti hisoblanadi;
4) soliq to'lovchi tomonidan soliq monitoringi davri uchun yangilangan soliq deklaratsiyasini (hisob-kitobini) taqdim etishi, bunda Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdori ilgari taqdim etilgan soliq deklaratsiyasiga (hisobiga) nisbatan kamaytiriladi.
"Xalqaro kompaniyalar to'g'risida" 2018 yil 3 avgustdagi 290-FZ-sonli Federal qonuniga muvofiq ro'yxatdan o'tgan xalqaro kompaniyaning joyida soliq tekshiruvi doirasida Rossiya Federatsiyasida bunday kompaniyani ro'yxatdan o'tkazishdan oldingi davrlar. Rossiya Federatsiyasi hududida ro'yxatdan o'tgan xorijiy tashkilotlarning alohida bo'linmalariga nisbatan joylardagi soliq tekshiruvlari bundan mustasno, xalqaro kompaniyani tekshirish mumkin emas, bunday tashkilotlar xalqaro kompaniyalar sifatida ro'yxatga olingan sanadan oldin.
Joylarda soliq tekshiruvi ikki oydan ortiq davom eta olmaydi. Bu muddat to‘rt oygacha, alohida hollarda esa olti oygacha uzaytirilishi mumkin.
Soliq tekshiruvini o'tkazish muddatini uzaytirish asoslari va tartibi soliqlar va yig'imlar sohasida nazorat va nazoratni amalga oshirishga vakolatli federal ijroiya organi tomonidan belgilanadi.
Soliq organi joyida soliq tekshiruvi o'tkazish doirasida soliq to'lovchining filiallari va vakolatxonalari faoliyatini tekshirishga haqli.
Soliq organi filiallar va vakolatxonalarda hududiy va (yoki) mahalliy soliqlarni to'g'ri hisoblab chiqilganligi va o'z vaqtida to'langanligi yuzasidan mustaqil joyida soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli.
Filiallar va vakolatxonalar faoliyatini mustaqil joyida tekshirishni amalga oshiruvchi soliq organi filial yoki vakolatxonaga nisbatan xuddi shu davr uchun bir xil soliqlar bo‘yicha ikki yoki undan ortiq soliq tekshiruvini o‘tkazishga haqli emas.
Soliq organi bir kalendar yil davomida soliq to'lovchining bir filiali yoki vakolatxonasiga nisbatan ikki martadan ortiq soliq tekshiruvini o'tkazishga haqli emas.
Soliq to'lovchining filiallari va vakolatxonalarida mustaqil soliq tekshiruvi o'tkazilganda tekshirish muddati bir oydan oshmasligi kerak.
Soliq organi joyida soliq tekshiruvi o'tkazish doirasida soliq to'lovchining investitsion sheriklik shartnomasida ishtirok etishi bilan bog'liq faoliyatini tekshirishga, shuningdek investitsiya sherikligi shartnomasi ishtirokchilaridan soliq to'lovchining investitsion sheriklik shartnomasida ishtirok etishi uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni so'rashga haqli. ushbu Kodeksning 93.1-moddasida belgilangan tartibda joyida soliq tekshiruvi o'tkazish.
Saqlash uchun mas'ul bo'lgan boshqaruvchi sherik bo'lmagan soliq to'lovchiga nisbatan joyida soliq tekshiruvi o'tkazilgan taqdirda. soliq hisobi(keyingi o'rinlarda ushbu moddada boshqaruvchi sherik deb yuritiladi), uning investitsiya sherikligi shartnomasidagi ishtiroki bilan bog'liq hujjatlar va (yoki) ma'lumotlarni taqdim etish to'g'risidagi so'rov boshqaruvchi sherikga yuboriladi. Agar boshqaruvchi sherik hujjatlarni va (yoki) ma'lumotlarni belgilangan muddatda taqdim etmagan bo'lsa, tekshirilayotgan soliq to'lovchining investitsiya shirkatidagi ishtiroki bilan bog'liq hujjatlar va (yoki) ma'lumotlarni taqdim etish to'g'risidagi talab investitsiyaning boshqa ishtirokchilariga yuborilishi mumkin. hamkorlik shartnomasi.
Joylarda soliq tekshiruvini o'tkazish muddati tekshirish tayinlash to'g'risida qaror qabul qilingan kundan boshlab va tekshirish dalolatnomasi tuzilgan kungacha hisoblanadi.
Soliq organining rahbari (rahbar o'rinbosari) quyidagi hollarda joyida soliq tekshiruvini to'xtatib turishga haqli:
Ushbu bandning 1-bandida nazarda tutilgan asoslar bo'yicha joyida soliq tekshiruvini to'xtatib turishga hujjatlar so'ralgan har bir shaxs uchun ko'pi bilan bir marta yo'l qo'yiladi.
Joylarda soliq tekshiruvini toʻxtatib turish va qayta boshlash mazkur tekshirishni oʻtkazayotgan soliq organi rahbarining (rahbar oʻrinbosarining) tegishli qarori bilan rasmiylashtiriladi.
Joylarda soliq tekshiruvini to'xtatib turishning umumiy muddati olti oydan oshmasligi kerak. Agar tekshirish ushbu bandning 2-bandida ko'rsatilgan asoslar bo'yicha to'xtatilgan bo'lsa va olti oy ichida soliq organi Rossiya Federatsiyasining xalqaro shartnomalari doirasida xorijiy davlat organlaridan so'ralgan ma'lumotni ololmasa, tekshirishni to'xtatib turish muddati. dedi audit uch oyga uzaytirilishi mumkin.
Soliq tekshiruvini toʻxtatib turish muddati amal qilish muddati davomida soliq organining soliq toʻlovchidan hujjatlarni talab qilish boʻyicha harakatlari toʻxtatiladi, bunda tekshirish davomida talab qilingan barcha asl nusxalar qaytariladi, bundan mustasno. olib qo'yish paytida olingan hujjatlar va soliq organining soliq to'lovchining hududida (binosida) ko'rsatilgan tekshirish bilan bog'liq harakatlari.
Soliq to'lovchining takroriy soliq tekshiruvi xuddi shu soliqlar bo'yicha va xuddi shu davr uchun oldingi tekshirish vaqtidan qat'i nazar, joyida o'tkazilgan soliq tekshiruvi deb tan olinadi.
Takroriy soliq tekshiruvini tayinlashda ushbu moddaning 5-bandida ko'rsatilgan cheklovlar qo'llanilmaydi.
Takroriy soliq tekshiruvini o'tkazishda takroriy soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan muddat tekshirilishi mumkin.
Soliq to'lovchining takroriy soliq tekshiruvi o'tkazilishi mumkin:
- 1) yuqori turuvchi soliq organi tomonidan - tekshirish o'tkazgan soliq organining faoliyatini nazorat qilish maqsadida;
- 2) avvalroq tekshirish o‘tkazgan soliq organi tomonidan uning rahbarining (rahbar o‘rinbosarining) qarori asosida - soliq to‘lovchi yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etgan bo‘lsa, unda soliq summasi ilgari deklaratsiyalanganidan kam miqdorda ko‘rsatilgan bo‘lsa. Bunday takroriy soliq tekshiruvining predmeti qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasining o'zgartirilgan ko'rsatkichlari bo'yicha soliqni hisoblashning to'g'riligi bo'lib, buning natijasida soliqning ilgari hisoblangan summasi kamaygan (zarar ortgan).
Agar takroriy soliq tekshiruvi chog'ida soliq to'lovchi tomonidan dastlabki soliq tekshiruvi vaqtida aniqlanmagan soliq huquqbuzarligini sodir etganligi aniqlansa, soliq to'lovchiga nisbatan soliq sanksiyalari qo'llanilmaydi, bundan aniqlanmagan hollar bundan mustasno. dastlabki soliq tekshiruvi vaqtida soliqqa oid huquqbuzarlik fakti soliq to‘lovchi va soliq organining mansabdor shaxsi o‘rtasidagi til biriktirish natijasida yuzaga kelgan.
Soliq to'lovchi tashkilotining qayta tashkil etilishi yoki tugatilishi munosabati bilan o'tkaziladigan soliq tekshiruvi oldingi tekshirish vaqti va predmetidan qat'i nazar, o'tkazilishi mumkin. Shu bilan birga, audit o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yildan oldingi uch kalendar yildan ortiq bo'lmagan davr tekshiriladi.
Soliq to'lovchi joyida soliq tekshiruvini o'tkazayotgan soliq organlarining mansabdor shaxslariga soliqlarni hisoblash va to'lash bilan bog'liq hujjatlar bilan tanishish imkoniyatini ta'minlashi shart.
Joylarda soliq tekshiruvi o'tkazilayotganda soliq to'lovchidan ushbu Kodeksning 93-moddasida belgilangan tartibda tekshirish uchun zarur bo'lgan hujjatlarni taqdim etish talab qilinishi mumkin.
Soliq organlarining mansabdor shaxslarini hujjatlarning asl nusxalari bilan tanishtirishga faqat soliq toʻlovchining hududida yoʻl qoʻyiladi, soliq organi joylashgan joy boʻyicha sayyor soliq tekshiruvi oʻtkazish hollari, shuningdek qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno.