Soliq nazoratini tashkil etishga zamonaviy yondashuvlar. Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati tizimini rivojlantirishning hozirgi bosqichida soliq tekshiruvlari (Primorskdagi eng yirik soliq to'lovchilar uchun Rossiya afsonalari misolida).

Soliq nazorati tushunchasi, shakllari va usullari

Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati turlari

DA yaqin vaqtlar ikkita asosiy tendentsiya paydo bo'ldi nazorat ishlari soliq organlari. Birinchisi, soliq to'lovchilarning stol va dala tekshiruvlari. Bunday tekshirishlar bo'yicha qarorlar San'atga muvofiq qabul qilinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 101-moddasi (bundan keyin - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi).

Ikkinchi yo'nalish - soliq xizmati tomonidan amalga oshiriladigan boshqa barcha nazorat choralari (soliq organida ro'yxatdan o'tish tartibiga, buxgalteriya hisobini taqdim etish muddatlariga rioya etilishini tekshirish). soliq hisoboti va boshqalar.). Bu voqealar soliq nazorati San'atda belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 101.4.

Albatta, bir maqolada soliq nazoratini qo'llashning barcha sohalarini ko'rib chiqish mumkin emas. Shuning uchun biz soliq organlarining nazorat ishlarini rivojlantirishda ba'zi muhim jihatlarga e'tibor qaratamiz va nazorat qiluvchi organlarning diqqat markazida bo'lgan tashkilotlar uchun xavflar bilan bog'liq vaziyatlarni tahlil qilamiz.

Maqola moliyaviy va xodimlar uchun foydali bo'ladi iqtisodiy xizmatlar, chunki taqdim etilgan ma'lumotlar etarli darajada xabardor bo'lmaganligi va soliq qonunchiligidagi o'zgarishlar tufayli yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolar va salbiy oqibatlarning oldini olishga yordam beradi.

Nazariy jihatdan soliq nazorati nafaqat nazoratni, balki taqsimlashni ham amalga oshirishi kerak. ijtimoiy funktsiya. Ammo hozircha u asosan fiskal xususiyatga ega. Huquqbuzarliklarni aniqlash va aybdorlarni javobgarlikka tortish, davlatga yetkazilgan zararni qoplashga alohida e’tibor qaratilmoqda; soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun yuqori jarimalarni qo'llash. Masalan, soliq nazoratining tahliliy tarkibiy qismini kuchaytirishga yordam bergan qonuniy va noqonuniy soliqni optimallashtirish mezonlari belgilandi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli "To'g'risida" gi qarori. baholash hakamlik sudlari soliq to'lovchilarning soliq imtiyozlarini olishlarini asoslash").

DA o'tgan yillar soliq organlari qonuniylashtirish ustida ishlamoqda soliq bazasi, zarar ko'rayotgan korxonalarga qarshi kurashish. Federatsiya tuzilmalarining soliq organlari va boshqarmalarida tegishli komissiyalar tuzildi. Shu bilan birga, soliq nizolarining soni doimiy ravishda yuqoriligicha qolmoqda. Bizning fikrimizcha, bu ob'ektiv ravishda, xususan, Rossiya soliq qonunchiligida iqtisodiy jihatdan oqlangan va asossiz xarajatlarni ajratishning aniq mezonlari yo'qligi bilan bog'liq. Bundan tashqari, amaldagi qonunchilikda soliq nizolarida foydalanish mumkin bo'lgan dalillarning yagona ro'yxati mavjud emas.

Turli nazorat komissiyalariga chaqiriladigan soliq to‘lovchilarni tanlash risklar konsepsiyasi asosida amalga oshirilayotganligi sababli, bizningcha, soliq risklarini kamaytirish rejalashtirish va tahlil qilishning ustuvor yo‘nalishlaridan biriga aylanishi kerak. moliyaviy faoliyat tashkilotlar.

Soliq nazorati tadbirlarini amalga oshirish uchun tashkilotlarni tanlash inspeksiyalar tomonidan shu maqsadda ishlab chiqilgan quyidagilarni hisobga olgan holda amalga oshiriladi:

dala soliq tekshiruvlari bo'yicha tavsiyalar (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 25 iyuldagi AS-4-2/13622-sonli xati);
kameral soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 16 iyuldagi AS-4-2/12705-sonli xati);
soliq nazorati choralarini amalga oshirish bo'yicha tavsiyalar (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 17 iyuldagi AC-4-2 / 12837-sonli xati).

Eslatma!

Rossiya Federal Soliq xizmatining ushbu xatlari nafaqat soliq to'lovchilarni tanlash tamoyillarini, balki soliq nazorati choralarini, shu jumladan stol va dala soliq tekshiruvlarini o'tkazish usullari va tartibini ham ochib beradi. Shu sababli, Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan taqdim etilgan tavsiyalarda mavjud bo'lgan ma'lumotlarni o'rganish soliq nazorati choralari ko'rilgan hollarda soliq xavflarini kamaytirishga yordam beradi.

Soliq nazorati choralari- bu nazorat qiluvchi organ soliq qonunchiligiga rioya etilishini tekshiradigan va buzilishlarni aniqlaydigan qandaydir vositalardir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14-bobi). Tekshirish uchun ma'lumot olish usullari - soliq to'lovchidan, uning kontragentlaridan hujjatlarni talab qilish, guvohlarni so'roq qilish, hududni (binoni) ko'zdan kechirish, hujjatlarni (ob'ektlarni) olib qo'yish, ekspertizadan o'tkazish, mutaxassislar va tarjimonlarni jalb qilish.

Keling, soliq nazorati choralarini amalga oshirishda ushbu vositalardan foydalanish nuqtai nazaridan qonunchilikda qanday katta o'zgarishlar sodir bo'lganligini ko'rib chiqaylik.

Soliq nizolarini sudgacha ko'rib chiqish tartibi

02.07.2013 yildagi 153-FZ-sonli Federal qonuni Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga (01.01.2014 yildan kuchga kirgan) bir qator ijobiy o'zgartirishlar kiritdi, ularning maqsadi, birinchi navbatda, qulay shart-sharoitlarni yaratishdir. soliq xizmati organlari bilan soliq to‘lovchilar o‘rtasidagi nizolarni sudga murojaat qilmasdan hal etish, ikkinchidan, sudlar yukini kamaytirish, soliq nizolarini hal etishning sudgacha va sud bosqichlarining izchilligini ta’minlash.

Kiritilgan oʻzgartirishlardan biri soliq organlarining qoʻshimcha ayblovlar aniqlangan yoki jarima undirilgan barcha tekshiruvlar boʻyicha qarorlari ustidan sudgacha shikoyat qilishni nazarda tutadi. Ya'ni, sudga murojaat qilishdan oldin, qabul qilingan qarorga rozi bo'lmagan soliq to'lovchi soliq organlarining qarori ustidan yuqori soliq organiga shikoyat qilishga majburdir. Kelajakda bunday innovatsiyalar nizolarni tezda hal qilish tufayli inkor etilmaydigan afzalliklarga ega bo'lishi mumkin. Bundan tashqari, sudgacha shaklda hisob-kitob qilish soliq to'lovchining xarajatlarini kamaytiradi - davlat bojini, vakillarning xizmatlarini to'lash yoki boshqa xarajatlarni talab qilmaydi.

Shunday qilib, 01.01.2014 yildan boshlab soliq organlarining normativ bo'lmagan hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi yuqori soliq organiga shikoyat qilinganidan keyingina sudda ko'rib chiqiladi.

Xayoliy va soxta operatsiyalar bo'yicha hujjatlarni rasmiylashtirishni taqiqlash

01.01.2014 y.dan boshlab roʻy bermagan faktlarni tasdiqlovchi hujjatlarni buxgalteriya hisobiga qabul qilish taqiqlandi. iqtisodiy faoliyat, shu jumladan xayoliy va soxta tranzaktsiyalar.

06.12.2011 yildagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonuni xayoliy va soxta buxgalteriya ob'ektlari tushunchalarini kiritdi.

Xayoliy ob'ekt ostida buxgalteriya hisobi mavjud bo'lmagan ob'ekt tushuniladi, buxgalteriya hisobida faqat tashqi ko'rinish uchun aks ettiriladi; go'yo ob'ekt ostida- uni qoplash uchun boshqa ob'ekt o'rniga buxgalteriya hisobida aks ettirilgan. San'atga muvofiq xayoliy va soxta operatsiyalar o'rtasidagi farqlar. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 170-moddasi rasmda keltirilgan. bitta.

Guruch. 1. Soxta va soxta operatsiyalar o'rtasidagi farqlar

Eslatma!

San'atning 3-bandida kiritilganlarga muvofiq. 9 federal qonun 402-FZ-sonli o'zgartirishlar, tashkilot tomonidan imzolanish huquqiga ega bo'lgan jismoniy shaxslar manba hujjatlari, buning asosida moliyaviy hisobning tegishli ob'ektlari keyinchalik tan olinadi.

Faktni hujjatlashtirish uchun mas'ul shaxs iqtisodiy hayot, birlamchi buxgalteriya hujjatlarini ulardagi ma'lumotlarni buxgalteriya hisobi registrlarida ro'yxatdan o'tkazish uchun o'z vaqtida o'tkazilishini, shuningdek ushbu ma'lumotlarning ishonchliligini ta'minlaydi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi yuklangan shaxs va (yoki) buxgalteriya xizmatlarini ko'rsatish to'g'risida shartnoma tuzilgan shaxs boshqa shaxslar tomonidan tuzilgan birlamchi buxgalteriya hujjatlarining xo'jalik hayotining amalga oshirilgan faktlariga muvofiqligi uchun javobgar bo'lmaydi.

Endi xayoliy va soxta operatsiyalarni kvalifikatsiya qilish masalasining amaliy tomonini ko'rib chiqamiz.

Vaziyat 1

Tashkilot buni qilmadi Xizmat bino, lekin buxgalter shartnoma usulida uni amalga oshirish bo'yicha hujjatlarni oldi. Majburiyatni to'lash uchun to'lov amalga oshirildi. Buxgalter xarajatlarni buxgalteriya hisobi va moliyaviy natijalar bo'yicha hisobotda aks ettirdi.

Bunday vaziyatda xarajat va majburiyat xayoliy ob'ektlardir. Bunday holda, aybdorlar tegishli hujjatlarni imzolagan xodimlardir.

____________________

Eslatma

Zaxiralar, fondlar, qonun hujjatlarida nazarda tutilgan RF, va ularni yaratish xarajatlari (2-qism, 402-FZ-sonli Federal qonunining 10-moddasi).

Xayoliy bitimni amalga oshirish oqibatlari deb ataladi ikki tomonlama restitusiya(Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 167-moddasi 2-bandi), ya'ni: bitim taraflarining har biri bitim bo'yicha olingan hamma narsani boshqasiga qaytarishi shart va agar olingan narsani qaytarib berishning iloji bo'lmasa. (qabul qilingan mol-mulkdan, bajarilgan ishlar yoki ko'rsatilgan xizmatlardan foydalanishda ifodalangan bo'lsa) - agar bitimning haqiqiy emasligining boshqa oqibatlari qonun hujjatlarida nazarda tutilgan bo'lmasa, uning qiymatini pul bilan qoplash.

Soxta bitim tuzish oqibatlari xayoliy bitimni amalga oshirish oqibatlaridan farq qiladi.

Arbitraj amaliyoti

Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati o'zining 2010 yil 20 sentyabrdagi A33-2586/2010-sonli qarorida aktsiyalarni hadya qilish va sotish bo'yicha tuzilgan bitimlarni soxta deb tan oldi, chunki ular yashirish maqsadida tuzilgan. 20 ta aktsiyani sotish bo'yicha yagona shartnoma tuzish va boshqa aktsiyadorlarni begonalashtirilgan aktsiyalarni sotib olishda uning imtiyozli huquqidan foydalanish imkoniyatidan mahrum qilish. Bunday holda, aktsiyalar aslida buzilgan holda begonalashtirildi ustuvor huquq aktsiyalarni sotib olish bo'yicha da'vogarlar-aksiyadorlar, shuning uchun sud bitimni soxta deb tan oldi va aktsiyalarni sotib oluvchilarning huquq va majburiyatlarini da'vogarlarga o'tkazishga qaror qildi.

Xayoliy yoki soxta bitim natijasida soliq solinadigan bazaning kamaytirilishi faktini aniqlashda soliq organi sub. 3-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasi, bitimning huquqiy malakasini mustaqil ravishda o'zgartirish va qo'shimcha soliqlarni (hisoblangan penyalar, jarimalar) undirish to'g'risida da'vo bilan sudga murojaat qilish huquqiga ega.

Ushbu pozitsiyaning qonuniyligi tasdiqlangan va sud qarorlari(Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2008 yil 10 apreldagi 22-sonli qarorining 7-bandi).

Muhim!

Agar soliq organi tashkilotni jalb qilishga qaror qilsa soliq majburiyati, bu bitimlarni qayta kvalifikatsiya qilishga (bitimni xayoliy yoki soxta deb e'tirof etishga) asoslangan va sud tomonidan qonuniy deb topilgan soliq organlari hisoblangan soliqlarni (penyalar, jarimalar) va suddan tashqari (taqdim etish) olish huquqiga ega. soliqlarni to'lash va ularni hisobidan undirish bo'yicha da'vo Pul bankda). Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2013 yil 16 iyuldagi 3372/13-sonli A33-7762/2011 ishi bo'yicha qarori bilan tasdiqlangan.

Tan olingan operatsiyalar ro'yxatini kengaytirish nazorat qilingan

"Nazorat qilinadigan operatsiyalar" tushunchasi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga 2012 yildan beri kiritilgan. Nazorat qilinadigan tranzaktsiyalar- bu soliq organlarining narxlari bozor narxlariga muvofiqligini tekshirish huquqiga ega bo'lgan operatsiyalar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi). Nazorat qilinadigan operatsiyalar - bu o'zaro bog'liq tomonlar o'rtasidagi operatsiyalar va shunga tenglashtirilgan bitimlar.

San'atning 2-bandida. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 105.1-moddasida bir-biriga bog'liq deb tan olingan shaxslar ro'yxati keltirilgan. Xususan, ular orasida qarindoshlik aloqalari bilan bog'liq shaxslar (105.1-moddaning 11-bandi 2-bandi), jismoniy shaxs va uning qarindoshlari:

er (xotin);
ota-onalar (shu jumladan farzand asrab oluvchilar);
bolalar (shu jumladan asrab olingan bolalar);
to'liq va yarim aka-uka va opa-singillar;
vasiy (vasiy) va homiy.

Soliq maqsadlarida o'zaro bog'liqlik quyidagilar:

bir tashkilot boshqa tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etgan va bunday ishtirok ulushi 25 foizdan ortiq bo'lgan taqdirda tashkilotlar;
jismoniy shaxs va tashkilot, agar bunday shaxs bunday tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etsa va bunday ishtirokning ulushi 25 foizdan ortiq bo'lsa;

Eslatma

Jismoniy shaxsning tashkilotdagi ishtiroki ulushi ushbu jismoniy shaxs va uning qarindoshlari ishtirokidagi umumiy ulush sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 3-bandi).

Ilgari kontragentlar o‘rtasidagi bitimlarda narxlarni qo‘llashning to‘g‘riligi kameral va joyida tekshirishlar. Soliq kodeksi bilan tanishtirilgandan keyin Ch. 14.5 Aloqador shaxslar o'rtasidagi bitimlarda narxlarning qo'llanilishini ularning bozor narxlariga muvofiqligini tekshirish maxsus tartibda amalga oshiriladi. Bu vakillikning o'ziga xos xususiyatlari bilan bog'liq qo'shimcha hujjatlar ularni amalga oshirish uchun. Shunday qilib, soliq to'lovchilar soliq organlarini kalendar yilida ular tomonidan amalga oshirilgan nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida xabardor qilishlari shart. Xabar berishning oxirgi muddati nazorat qilinadigan operatsiyalar amalga oshirilgan kalendar yilidan keyingi yilning 20-mayidan kechiktirmay.

Bu erda aloqador tomonlar o'rtasidagi nazorat qilinadigan bitimning klassik misoli keltirilgan.

Misol

MChJning yagona ta'sischisi va direktori tashkilotga tegishli binoni tadbirkor o'g'liga sotadi. MChJ va uning direktori bo'lgan yagona ta'sischisi o'zaro bog'liq shaxslardir, chunki direktorning ishtirokidagi ulushi 25% dan ortiq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi 2-bandi). Direktor va uning o'g'li ham o'zaro bog'liq shaxslardir, chunki jismoniy shaxsning tashkilotdagi ishtirokidagi ulushi uning o'zi va uning o'zaro bog'liq shaxslarining umumiy ulushini tashkil qiladi (Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi 11-bandi, 3-bandi, 105.1-moddasi). Rossiya Federatsiyasi).

_____________________

Shunday qilib, sezilarli ta'sir va nazorat kuchga kirishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 29 apreldagi 48n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Aloqador tomonlar to'g'risida ma'lumot" Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 8-bandi (PBU 11/2008). :

ustav (ulush) kapitalida ishtirok etish;
ta'sis hujjatlari qoidalari;
tuzilgan shartnoma;
kuzatuv kengashida ishtirok etish;
boshqa holatlar.

Ishtirokchilar o'rtasida o'zaro bog'liqlik mavjudligini aniqlash uchun boshqa vaziyatni ko'rib chiqing savdo bitimi(bu holda, tovarlarni sotish).

Vaziyat 2

Umumiy soliq rejimini qo'llaydigan tashkilot ulgurji savdo bilan shug'ullanadi. Uning barcha xaridorlari tovarlarni keyinchalik qayta sotish uchun sotib olishadi. Shu bilan birga, tashkilot yirik hamkorlar uchun 7%, o'rta va kichiklar uchun 7% dan 20% gacha ustama o'rnatadi. Asosiy sheriklardan biri sotuvchining ustav kapitalidagi 45% ulushga ega sotuvchi tashkilotning hammuassisi hisoblanadi. Ham sotuvchi tashkilot, ham xaridor - uning hammuassisi murojaat qiladi umumiy tizim soliqqa tortish.

Bunday holda, soliq organlari sotuvchi tashkilot va uning hammuassisi bitimlari narxlarini tekshirishga haqlidir, chunki bu operatsiyalar tegishli shaxslar o'rtasida amalga oshiriladi. Rossiya Federal Soliq xizmati, agar uning tijorat va agar aloqador shaxs bilan tuzilgan bitim uchun soliq bazasini o'zgartirishi mumkin moliyaviy sharoitlar qarindosh bo'lmagan shaxslar o'rtasidagi taqqoslanadigan bitimlar shartlaridan farq qiladi. Ya'ni, umumiy tamoyil qo'llaniladi - tahlil qilinadigan va taqqoslanadigan operatsiyalarda shartlarni taqqoslash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi 1-bandi, 105.5-moddasi 1-bandi).

Agar tashkilot o'z ta'sischisi bilan bir xil (bir xil yoki o'xshash) tovarlarni (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.9-moddasi) aloqador bo'lmagan shaxslarga sotgan bo'lsa va bu bitimlar shartlar bo'yicha taqqoslansa yoki tuzatishlar yordamida solishtirish mumkin bo'lsa (masalan,). , to'lov shartlari, tovarlar miqdori bo'yicha), keyin ular tahlil qilingan operatsiya bilan taqqoslanadi. Bundan tashqari, taqqoslanadigan bozor narxlari usulini qo'llash uchun faqat bitta to'liq taqqoslanadigan bitim etarli.

_________________

01.01.2014 yildan boshlab nazorat qilinadigan operatsiyalar ro'yxati kengaytirildi. Endi bunday operatsiyalar ham tan olinadi:

agar bitim taraflaridan kamida bittasi EIZ (maxsus iqtisodiy zona) rezidenti bo‘lsa, bog‘liq shaxslar o‘rtasidagi bitimlar; soliq rejimi bitimning boshqa tomoni bunday maxsus iqtisodiy zonaning rezidenti bo'lmasa, daromad solig'i bo'yicha maxsus imtiyozlarni nazarda tutadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 2-bandi 5-bandi);
yer qa'ri uchastkasidan foydalanish uchun litsenziyaga ega bo'lgan tashkilot bilan bitimlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 2-bandi 6-bandida belgilangan shartlarga muvofiq);
mintaqaviy ishtirokchi bilan bitimlar investitsiya loyihasi murojaat qilish soliq stavkasi federal byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i uchun 0% miqdorida va (yoki) Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining byudjetiga to'lanadigan soliq bo'yicha pasaytirilgan soliq stavkasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 2-bandi 7-bandi). Rossiya Federatsiyasi);
UAT yoki UTII to'lovchilari ishtirokida (vositachilik bilan) tovarlarni sotish (ishlarni bajarish, xizmatlarni ko'rsatish) bo'yicha operatsiyalar to'plami (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 1-bandi 1-bandi). .

Shunday qilib, o'z nazorati ostidagi operatsiyani aniqlagan tashkilot bu haqda mustaqil ravishda uning joylashgan joyidagi soliq idorasiga xabarnoma yuborishi kerak. Ushbu majburiyatni bajarish muddati - hisobot yilidan keyingi yilning 20 mayi. Ya'ni, 2013 yil natijalari bo'yicha 2014 yil 20 maydan kechiktirmay nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida hisobot berish kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.16-moddasi). Agar tashkilot ushbu muddatni buzsa, u holda 5000 rubl miqdorida jarima solinishi mumkin. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.4-moddasi). Soliq inspektsiyasi nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida olingan ma'lumotlarni Rossiya Federal Soliq xizmatiga yo'naltiradi. Markaziy idoraning mutaxassislari tashkilot tomonidan qo'llaniladigan narxlarni tahlil qiladilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.17-moddasi). Ular foydalanadigan usullar bobda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14.3. Aslida, bu soliq nazoratining yana bir turi (kamera, dala va qarshi tekshiruvlardan tashqari).

Bitim nazorat qilinadigan bitim ekanligini va tashkilot o'tgan kalendar yili uchun bildirishnoma yuborishi kerakligini aniqlash uchun siz quyidagi algoritmdan foydalanishingiz mumkin (2-rasm).

Guruch. 2. Boshqariladigan operatsiyani aniqlash algoritmi

2014 yil mart oyida Rosfinmonitoring hukumatga har qanday kompaniyaning benefitsiarlarini majburiy oshkor qilish rejimini kuchaytirish, qonunchilikka soliq to'lashdan bo'yin tovlash va kompaniyaning manfaatdor egalarini yashirishga qarshi kurashish bo'yicha milliy reja qoidalarini muhokama qilish uchun taqdim etdi. soliqlarni to'lashda huquqlarni suiiste'mol qilish, barcha offshor bitimlar nazorat ostida ekanligini e'lon qilish. Shu bilan birga, Rejaning o'zi butun bir guruh bo'limlar tomonidan tayyorlanayotgan jinoyatdan olingan daromadlarni legallashtirishga (yuvish) qarshi kurashish tizimini ishlab chiqish konsepsiyasini keng muhokama qilish va ishlab chiqishga tayyorgarlikdir. Rosfinmonitoring, Ichki ishlar vazirligi, Moliya vazirligi, Federal giyohvand moddalarni nazorat qilish xizmati, Federal xavfsizlik xizmati va boshqalar.

"Benefisiar egasi" tushunchasi San'atda ochib berilgan. 2002 yil 25 iyuldagi 115-FZ-sonli Federal qonunining 3-moddasi (2014 yil 21 iyuldagi tahrirda) "Jinoyatdan olingan daromadlarni legallashtirishga (legallashtirishga) va terrorizmni moliyalashtirishga qarshi kurashish to'g'risida". Shunday qilib, Benefisiar egasi to'g'ridan-to'g'ri yoki uchinchi shaxslar orqali 25% dan ko'prog'iga egalik qiluvchi jismoniy shaxs yuridik shaxs yoki uning harakatlarini nazorat qilish qobiliyatiga ega.

Ushbu Federal qonunga ko'ra, banklar o'zlari olib kelgan pullarning haqiqiy egalarining butun zanjirini aniqlashlari shart, mijozlar esa benefitsiarlarning mavjudligi to'g'risida hisobot berishlari shart.

Eslatma!

Benefisiar egalari to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilishda, ikkinchisini aniq aniqlashga imkon beruvchi ma'lumotlar ko'rsatiladi (Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 29 yanvardagi 07-04-18 / 01-sonli xatiga ilova).

Agar kompaniya o'z benefitsiarlarini oshkor qilmasa, u holda rus tilidagi foiz daromadlari qimmatli qog'ozlar, depozitariyda hisobga olingan, 30% daromad solig'iga tortiladi. Bunday o'zgarishlar allaqachon Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 4.2-bandi). Bundan tashqari, chet ellik benefisiar ishtirokidagi firmalarning davlat xaridlari va har qanday turdagi davlat tomonidan qo‘llab-quvvatlanishini cheklash rejalashtirilmoqda. Bu, shuningdek, mulkchilik tuzilmasi noaniq bo'lgan firmalarga ham ta'sir qiladi;

Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga hozirda tayyorlanayotgan o'zgartirishlar Rossiyadan nazorat qilinadigan xorijiy kompaniyalarning daromadlari bo'yicha soliq to'lashni nazarda tutadi. Chet el kompaniyasi kapitalining 10% dan ko'prog'iga to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita egalik qiladigan Rossiya soliq to'lovchilari bu haqda Rossiya soliq organlariga xabar berishlari kerak deb taxmin qilinadi. Bunday egalik qilishning oddiy haqiqati soliq oqibatlari qo'ng'iroq qilmaydi. Ammo ular Rossiya Federatsiyasidan nazorat qilinadigan kompaniya egalari o'rtasida dividendlarni taqsimlamasligi, ya'ni foydani soliqqa tortishdan chalg'itish uchun foydalanilishi ma'lum bo'lsa paydo bo'ladi. Bunday holda, ushbu daromadning tegishli ulushi Rossiya Federatsiyasidagi mulkdorlarga "to'lanadi" va unga standart stavkalar bo'yicha soliq to'lashi kerak - kompaniyalar uchun 20% va fuqarolar uchun 13% (joriy soliqqa nisbatan). soliq to'lovchilarning ikkala toifasi uchun dividendlar bo'yicha stavka 9%). Rossiya Moliya vazirligi tomonidan taklif qilingan yangiliklarning ma'nosi chet elda rasmiy ro'yxatdan o'tgan, ammo Rossiyadan boshqariladigan kompaniyalarni Rossiya Federatsiyasi qonunlariga muvofiq daromad solig'ini to'lashga majbur qilishdir.

Shunday qilib, yaqin kelajakda:

joriy etishi kerak tushunchasi" soliq rezidenti RF" tashkilotlar uchun. Masalan, agar xorijiy tashkilot shunday deb tan olinsa, ular Rossiyada soliq to'lashlari shart. Rezidentlik mezonlari quyidagicha bo'lishi mumkin: egasi (benefitsiar) Rossiyada joylashgan, kompaniya Rossiya Federatsiyasidan boshqariladi, ishlab chiqarish Rossiya Federatsiyasi hududida amalga oshiriladi va hokazo. Bunday holda, ikki tomonlama soliqqa tortish bo'yicha kelishuvlar bo'lmaydi tugatilishi. Ko'rinib turibdiki, boshqa davlatda to'langan soliqlar, agar shunday kelishuv mavjud bo'lsa, hisobga olinishi mumkin;
tashkilotlar majbur bo‘ladi rossiya Federatsiyasidan nazorat qilinadigan xorijiy kompaniyalarning daromadlaridan daromad solig'ini to'lash agar ular foydani taqsimlamasa va Rossiya Federatsiyasidagi egalariga dividendlarni o'tkazmasa. Kamaytirilgan stavka dividendlarga soliq qo'llanilmaydi.

Soliq nazoratini amalga oshirish bilan bog'liq hujjatlarni topshirish tartibiga o'zgartirishlar

Soliq nazorati chora-tadbirlarini amalga oshirishning asosiy tendentsiyalarini qisqacha ko'rib chiqish yakunida soliq nazoratini amalga oshirish bilan bog'liq hujjatlarni topshirish tartibidagi o'zgarishlarga e'tibor qaratish lozim.

Soliq organlari o'z vakolatlarini amalga oshirishda foydalaniladigan hujjatlar (masalan, tekshirish to'g'risidagi qaror, hujjatlarni taqdim etish to'g'risidagi talab, tekshirish tugaganligi to'g'risidagi guvohnoma, soliq to'lovchining chaqiruvi to'g'risidagi bildirishnoma, tekshirish xulosasi, qaror). soliq huquqbuzarligi uchun javobgarlikka tortish) adresatga (yoki uning vakiliga) buyurtma xat orqali yuborilishi mumkin.

Agar bunday hujjatlar pochta orqali yuborilgan bo'lsa, ular quyidagi manzilga yuboriladi:

tashkilotlar - faqat deb atalmish bo'yicha yuridik manzil, ya'ni yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida ko'rsatilgan manzil;
yakka tartibdagi tadbirkor — yashash joyiga(yashash joylari) yoki soliq organiga ko'rsatilgan manzilga USRN tarkibidagi hujjatlarni jo'natish uchun.

Ushbu o'zgarishlar San'atga o'zgartirishlar kiritilganligi sababli allaqachon kuchga kirdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi (norma 5-band bilan to'ldirilgan). Shuning uchun, agar tashkilot haqiqatan ham boshqa manzilda joylashgan bo'lsa va shuning uchun pochtani qabul qilmasa, uni qabul qilmaslik bilan bog'liq barcha xavflarni bevosita tashkilot o'z zimmasiga oladi. Va javob bermaydigan tashkilot soliq xatlari, inspektsiya sud orqali tugatishga haqli. Oliy hakamlik sudi Plenumi 2013-yil 30-iyuldagi 61-son qarorida bunga rozilik bergan.

E. N. Selyanina, auditor, t.f.n. iqtisodiyot Fanlar

Soliq nazorati yordamida Federal Soliq xizmati tashkilotlar va tadbirkorlar tomonidan soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qiladi. Ushbu nazorat soliq to'lovchilar tomonidan huquqbuzarliklarni aniqlash uchun bir qator turli xil choralarni nazarda tutadi. Ushbu maqoladan siz soliq nazoratining qanday turlari va shakllari mavjudligini, soliq organlari tomonidan asosiy maqsadlarga erishish - davlat g'aznasiga soliqlar va to'lovlarning o'z vaqtida va to'liq tushishini ta'minlash uchun qanday usullardan foydalanilishini bilib olasiz.

Soliq nazorati - bu vakolatli davlat organlarining (FTS) soliq to'lovchilar tomonidan soliq qonunchiligining bajarilishini nazorat qilish bo'yicha muayyan vositalar va usullardan foydalangan holda amalga oshiriladigan faoliyati. Shu bilan birga, soliq nazorati turi sifatida belgilanishi mumkin moliyaviy nazorat davlatlarini o'z ob'ektlari, amalga oshirish usullari va shakllari bilan ifodalaydi, chunki soliq tushumlari davlat byudjetini to'ldirishning muhim manbalaridan biri hisoblanadi.

Soliq nazorati bo'yicha umumiy qoidalar Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 82-moddasi. Nazorat funktsiyalarini bajarish soliq organlarining mansabdor shaxslari - xodimlariga yuklanadi.

Soliq nazorati shakllari quyidagicha bo'lishi mumkin:

Soliq tekshiruvlari, ular kameral va tashrif buyurishga bo'linadi.
- stol tekshiruvlari soliq hisoboti yoki soliq to'lovchidan olingan hujjatlarga muvofiq INFS hududida inspektorlar tomonidan o'tkaziladi. Davomiyligi - 3 oydan ortiq emas. Faqat hisobot olingan soliq yoki yig'im tekshiriladi.
- maydon tekshiruvlari to'g'ridan-to'g'ri soliq to'lovchi hududida inspektorlar tomonidan o'tkaziladi va har qanday tegishli bo'lishi mumkin soliq to'lovlari.
Tushuntirish olish- soliq hisobotlari, hujjatlar va boshqalar bilan bog'liq har qanday masalalar bo'yicha amalga oshirilishi mumkin. Soliq nazoratining shakllari soliq to'lovchining og'zaki va yozma tushuntirishlaridir.
Buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish- soliq to'lovchi Federal Soliq xizmati talabiga binoan 10 kun ichida taqdim etishi kerak bo'lgan soliq va buxgalteriya hujjatlariga nisbatan amalga oshiriladi. Soliq to'lovchining hisob-kitoblarni qanchalik to'g'ri yuritishi, hisobotlarning to'g'ri tuzilganligi tekshiriladi.
Inventarizatsiya- joylarga borib ko'rishda qo'llaniladigan soliq nazorati shakllaridan biri. U soliq to'lovchining majburiyatlari va mulkiga nisbatan amalga oshiriladi. Tartibi Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 20n-sonli buyrug'i va Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining 10.03.1999 yildagi GB-3-04 / 39-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan.
Hududni, binolarni, hujjatlarni va soliq to'lovchi tomonidan daromad olish bilan bog'liq narsalarni tekshirish- tekshirish paytida, xolislar ishtirokida amalga oshiriladi va protokol bilan tuziladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 92-moddasi).
Monitoring - nisbatan yangi tushuncha va soliq nazorati shakli, 2015 yildan boshlab faqat yirik soliq to'lovchilarga nisbatan qo'llaniladi. Bu faqat ixtiyoriy asosda, soliq to'lovchining iltimosiga binoan va Federal Soliq xizmati inspektsiyasining qaroriga binoan mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.26-moddasi). Monitoring joriy etilganda soliq organlari to‘lovchining ma’lumotlar bazalariga kirish huquqiga ega bo‘ladi yoki undan barcha zarur ma’lumotlar va hujjatlar elektron shaklda olinadi, shuning uchun soliq nazorati doimiy va uzluksiz amalga oshiriladi.

Soliq nazorati usullari - bular xo‘jalik operatsiyalarining qonuniyligini, hujjatlarda to‘g‘ri aks ettirilganligini tekshirish uchun qo‘llaniladigan texnika va usullardir. soliq registrlari soliqlar qanday to‘liq hisoblangan va byudjetga to‘langanligi, soliq to‘lovchining harakatlarida huquqbuzarlik belgilari bor-yo‘qligi.

Shubhasiz, soliq nazoratining shakllari va usullari bir-biri bilan chambarchas bog'liq bo'lib, ularni ajratish juda qiyin. Soliq organlari tomonidan qo'llaniladigan barcha usullarni bir necha guruhlarga bo'lish mumkin:

Boshqarishning asosiy usullari.

Hujjatli filmlar:
- hujjatlarni va buxgalteriya registrlarini qayta tiklash va olib qo'yish;
- hisobotlarni tayyorlashning to'g'riligi va ishonchliligini tekshirish;
- qonun hujjatlariga muvofiqligini tekshirish;
- arifmetik tekshirish,
- bajarilgan operatsiyalarning haqiqiyligini tekshirish;
Haqiqiy:
- mulkni inventarizatsiya qilish,
- tajriba,
- haq to'lanadigan ishning haqiqiy hajmini tekshirish (qarshi tekshirish),
- xom ashyo va materiallar sifatini tahlil qilish;
- sinov sotib olish va boshqalar.

Soliq nazoratining qo'shimcha usullari.

Hisob-kitob va analitik:
- iqtisodiy ma'lumotlarni tahlil qilish,
- texnik hisob-kitoblar,
- mantiqiy baholash,
- narxlarni nazorat qilish va boshqalar.
Ma'lumot beruvchi:
- soliq to'lovchilardan tushuntirishlarni so'rash va olish;
- yozma ma'lumotnomalarni so'rash,
- amaldagi qonunchilikka aniqlik kiritish.

Bu soliq nazorati shakllari va usullarining taxminiy tasnifi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ularning aniq ro'yxati mavjud emas.

No p / p

O'tkazilgan YaIM soni (birlik)

YaIM natijalariga ko'ra qo'shimcha to'lovlar miqdori

(million rubl)

Bitta chek uchun qo'shimcha to'lovlar miqdori, ming rubl

Soliq tushumlarining haqiqiy tushumlari miqdori, million rubl.

Qo'shimcha hisoblangan to'lovlarning haqiqiy summadagi ulushi soliq tushumlari, %

Ko'rsatkichlarning o'sish sur'ati, %

Soliq qonunchiligi soliq nazoratining qanday turlari mavjudligi haqida ham jim. Amalda ularni turli omillarga qarab guruhlash mumkin, masalan:

tekshirilgan hududda- kameral (IFTS hududida) va dala (soliq to'lovchi hududida);
manbalarga ko'ra- hujjatli (hujjatlardagi ma'lumotlar asosida) va haqiqiy (ko'rsatuvlar, tekshirish, tekshirish, test sotib olish va hokazolar asosida);
tartibda; ... uchun- birlamchi va takroriy (bir xil soliqlar bo'yicha bir yil davomida ikki marta amalga oshiriladi);
rejalashtirish darajasi bo'yicha- rejalashtirilgan (jadvalga muvofiq oldindan rejalashtirilgan) va to'satdan (rejadan tashqari, zarurat bilan bog'liq holda amalga oshiriladi);
soliq to'lovchi uchun majburiydir soliq nazorati turlari majburiy (masalan, yuridik shaxs tugatilganda) va tashabbuskorlikka bo'linadi;
tekshirilgan hujjatlar hajmi bo'yicha- uzluksiz (barcha birlamchi hujjatlar va registrlar butun tekshirilayotgan davr uchun tekshiriladi) va tanlab (birlamchi hujjatlar va registrlarning faqat bir qismi qisqaroq muddatga tekshiriladi);
amalga oshirish vaqti bo'yicha- dastlabki (tekshirilgan xo'jalik operatsiyalarini bajarishdan oldin), joriy (hisobot davridagi xo'jalik operatsiyalarini tekshirish), keyingi (o'tgan hisobot davrlaridagi operatsiyalarni tekshirish).

Soliq nazoratining barcha sanab o'tilgan shakllari, turlari va usullari uning asosiy vazifalariga erishishga yordam beradi: soliqlar, yig'imlar va sug'urta mukofotlarining byudjetga to'liq va o'z vaqtida tushishini ta'minlash, soliqqa oid huquqbuzarliklarni aniqlash va ularga chek qo'yish, soliq nazoratini to'g'ri saqlashga ko'maklashish. soliq va buxgalteriya hisobi.

ROSSIYA FEDERASİYASIDA SOLIQ NAZORAT TIZIMINI RIVOJLANISHNING HOZIRGI BASQASIDA SOLIQ TEKSHIRILIShI (PRIMORSK VILOYATIDAGI ENG YIRIK SOLIQ to'lovchilar UCHUN Rossiya MIFTS MISABIDA)

Fedorov Denis Romanovich 1 , Vodopyanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Vladivostok Davlat universiteti iqtisod va servis, “Soliqlar va soliqqa tortish” ixtisosligi 5-bosqich talabasi
2 Vladivostok davlat iqtisodiyot va servis universiteti, Moliya va soliqlar kafedrasi katta o‘qituvchisi

izoh
Soliq nazoratining asosiy va eng samarali shakli hisoblanadi soliq tekshiruvlari. Ularni amalga oshirish natijasida ko'pgina vazifalarni muvaffaqiyatli hal qilish mumkin: soliqqa oid huquqbuzarliklarni aniqlash, ularga chek qo'yish va oldini olish. Shu munosabat bilan, maqolada majmuani rivojlantirishning asosiy masalalaridan biri ko'rib chiqiladi amaliy maslahat soliq nazoratini takomillashtirish, soliq tekshiruvlari samaradorligini oshirishga qaratilgan. Soliq nazoratini takomillashtirish yondashuvini yaratish soliq huquqiy munosabatlarining barcha ishtirokchilarining manfaatlarini aniq tartibga solish orqali uning samaradorligini oshirish va soliq organlarining nazorat faoliyati jarayonida soliq to‘lovchilar uchun harakatlarida yanada aniqlik va prognozlilikni ta’minlashga qaratilgan.

ROSSIYA FEDERASİYASIDA SOLIQ NAZORATI TIZIMINI RIVOJLANISH HOZIRGI BOSHQACHIDA SOLIQ TUZISHLARI (PRIMORSK O'LKESI BO'YICHA ENG YIRI Soliq to'lovchilar bo'yicha ROSSIYA MIFNS MISABIDA)

Fedorov Denis Romanovich 1 , Vodopyanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Vladivostok davlat iqtisodiyot va servis universiteti, “Soliqlar va soliqqa tortish” ixtisosligining 5-kurs talabasi
2 Vladivostok davlat iqtisodiyot va servis universiteti, Moliya va soliqlar kafedrasi katta o‘qituvchisi

Abstrakt
Soliq nazoratining asosiy va eng samarali shakli soliq tekshiruvlari hisoblanadi. Ularni amalga oshirish natijasida ko'pgina vazifalarni muvaffaqiyatli hal qilish mumkin: soliqqa oid huquqbuzarliklarni aniqlash, to'xtatish va ogohlantirish. Shu munosabat bilan maqolada soliq nazoratini takomillashtirish, soliq tekshiruvlarini o'tkazish samaradorligini oshirish bo'yicha taqdim etilgan amaliy tavsiyalar majmuasini ishlab chiqishning asosiy masalalaridan biri ko'rib chiqiladi. Soliq nazoratini takomillashtirishga qaratilgan yondashuv soliq huquqiy munosabatlarining barcha ishtirokchilarining manfaatlarini hisobga olishni aniq tartibga solish orqali uning samaradorligini oshirish hamda nazoratni amalga oshirish jarayonida soliq organlarining soliq to‘lovchilar uchun harakatlarini yanada aniqroq va bashorat qilish imkonini berishni o‘z oldiga maqsad qilib qo‘yadi. ular tomonidan faoliyat.

Maqolaga bibliografik havola:
Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. Soliq tekshiruvlari uchun hozirgi bosqich Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati tizimini rivojlantirish (Rossiyaning MIFTS misolida eng yirik soliq to'lovchilar Primorsk o'lkasida) // Zamonaviy Ilmiy tadqiqot va innovatsiya. 2014. No 6. 2-qism [Elektron resurs]..03.2019).

Soliq organlarining amaliyotidan kelib chiqadiki, soliq qonunchiligidagi kamchiliklarning soliq organlarining nazorat ishlari natijalariga salbiy ta'sirini faqat ma'muriy usullar bilan kamaytirishga erishish qiyin - bu maqsadga o'zgartirishlar kiritish orqali erishish ancha oson. rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq qonunchiligini isloh qilish orqali unga soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash va yig‘imlarni to‘lashdan bo‘yin tovlaydigan qoidalarni joriy etish.

Qonun chiqaruvchining soliq qonunchiligini takomillashtirish ustida doimiy ish olib borayotganini tan olmaslik mumkin emas. Buning isboti sifatida har yili Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga kiritilgan o'zgartirishlar, shuningdek, Rossiya Moliya vazirligi va Federal Soliqning tushuntirish ishlari olib borilmoqda. Rossiya xizmati.

Shu bilan birga, soliq va yig'imlarni undirish yetarli darajada emasligicha qolmoqda. yuqori daraja quyidagi sabablarga ko'ra: soliq organlari tomonidan kameral soliq tekshiruvlarini o'tkazish jarayonida nazorat ishlari samaradorligining pastligi; soliq to‘lovchilarning ayrim toifalari soliqlar va yig‘imlarni to‘lashdan bo‘yin tovlashning davom etayotganligi hamda soliq organlariga noqonuniy soliq to‘lovchilarni soliq javobgarligiga tortish bo‘yicha tegishli choralarni qo‘llash imkonini beruvchi vositalarning yo‘qligi; soliq organlari o'rtasidagi o'zaro munosabatlarning yomon tashkil etilishi va huquqni muhofaza qilish; nazorat ishlarining aniq algoritmlari va usullari, xususan, alohida soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazish usullarining yo‘qligi; soliq nazorati jarayonida aniqlangan soliqlar va yig‘imlarning qo‘shimcha summalarini undirish darajasining yetarli emasligi.

Yuqoridagi muammolarni hal etish soliq organlarining nazorat ishlarining tegishli darajada samaradorligini ta’minlaydi. Davlat oldiga qo‘yilgan vazifalarni bajarish uchun soliq organlarining mamlakat byudjetining daromad qismini ta’minlash borasidagi nazorat ishlarini takomillashtirish jarayoni bilan bog‘liq muammolarning dolzarbligi ularni iqtisodiy jihatdan ham samarali hal etish yo‘llarini izlashni taqozo etadi. va tashkiliy jihatlar.

Ishning maqsadi o'rganishdir haqiqiy muammolar nazariy va amaliy xarakterga ega bo'lgan soliq nazorati tizimida huquqiy tartibga solish, shuningdek, soliq tekshiruvlarini tashkil etish, huquqiy tartibga solishdagi kamchiliklarni aniqlash va soliq nazoratini takomillashtirishga qaratilgan takliflar kompleksini shakllantirish.

Tadqiqotning belgilangan maqsadiga asoslanib, muallif quyidagi vazifalarni qo'ydi, ularni hal qilish ishning ilmiy yangiligi va amaliy ahamiyatini aniqladi:

soliq organlarining nazorat-tahlil ishlarining mazmun-mohiyatini o‘rganish va soliq organlari tomonidan amalga oshirilayotgan nazorat ishlarini takomillashtirish bo‘yicha asosli takliflar ishlab chiqish;

soliq nazorati tizimining joriy holatini baholash va uning samaradorligiga ta'sir etuvchi omillarni aniqlash;

Soliq tekshiruvlarini tashkil etish tizimidagi ustuvor yo‘nalishlar va uni takomillashtirish yo‘llarini belgilash, shuningdek, uni qo‘llash amaliyotidagi muammolarni yoritib berish.

Soliq nazorati davlat nazoratining eng qadimgi shakli va davlat boshqaruvi tizimining elementi bo'lib, ko'p jihatdan iqtisodiy tartibga solish usullari va samaradorligini belgilaydi. ijtimoiy soha. Faqat soliq nazorati tufayli soliq tizimi o'zining asosiy maqsadini, ya'ni turli darajadagi byudjetlarning daromad qismini ta'minlashni ta'minlaydi.

Soliq nazorati - bu vakolatli organlarning soliq to'lovchilar, soliq agentlari va to'lovchilar tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish bo'yicha faoliyati.

Soliq nazoratining amaldagi shakllari soliq tekshiruvi va soliq to'lovchilarni hisobga olish hisoblanadi.

Soliq nazoratining asosiy shakli soliq tekshiruvlari bo'lib, ular orqali soliq to'lovchilar tomonidan soliqlar va yig'imlarning o'z vaqtida, to'liq va to'g'ri to'lanishi ustidan nazorat amalga oshiriladi. Soliq nazoratining bir shakli sifatida soliq to'lovchilarni hisobga olish soliq nazoratining yordamchi vositasi bo'lib xizmat qiladi va soliq tekshiruvlari davomida aniqlangan va tekshirish xulosasida ko'rsatilgan soliq huquqbuzarliklari to'g'risidagi dalillarni to'plash uchun ishlatilishi mumkin. Nazorat ishlarining ayrim usullarini tanlash, ularning kombinatsiyasi va qo'llash ketma-ketligini aniqlash soliq organining o'zi vakolatiga kiradi va soliq to'lovchining faoliyatining o'ziga xos xususiyatlariga, soliq nazoratini amalga oshirishda ko'zlangan maqsadlarga bog'liq.

Soliq nazorati soliq organi yoki soliq ma’muriyati vakolatlarini amalga oshiruvchi boshqa organ tomonidan o‘z vakolatlari doirasida tegishli organning joyida yoki binosida amalga oshiriladi.

Keling, Rossiya Soliqlar va soliqlar vazirligining Primorsk o'lkasidagi eng yirik soliq to'lovchilar bo'yicha idoraviy hisobotiga asoslangan nazorat faoliyati ko'rsatkichlarini ko'rib chiqaylik, bu tekshiruv ishini eng aniq baholaydi, chunki eng yirik soliq to'lovchilar byudjetni shakllantirishda alohida rol o'ynaydi, ularning bir necha yil davomida soliq to'lovlari umumiy daromadlarning 60 foizidan oshadi. federal soliqlar va Rossiyada to'lovlar, ba'zi hisoblangan nisbiy ishlash, soliq organlarining nazorat ishlari samaradorligini tavsiflovchi 1-jadval.

Jadval - 1 Rossiya MIFTSning 2011-2013 yillardagi Primorsk o'lkasidagi eng yirik soliq to'lovchilar uchun nazorat ishlari natijalariga ko'ra qo'shimcha hisob-kitoblar dinamikasi.

Indeks	Mutlaq o'zgarish	O'sish sur'ati, %
Indeks		2012 yil 2011 yilga kelib	2013 yil 2012 yilga kelib
Jami qo'shimcha to'lovlar
Shu jumladan:
Kirish soliq tekshiruvlari uchun
Kameral soliq tekshiruvlari bo'yicha

Yorliqda berilgan ma'lumotlar. 1-rasmdan ko'rinib turibdiki, nazorat ishlari natijalari bo'yicha qo'shimcha hisob-kitoblarning asosiy miqdori har yili o'sib borayotgan dala soliq tekshiruvlari hisobiga shakllangan.

2012 yildagi nazorat ishlari natijalariga ko'ra qo'shimcha hisoblangan summalarning keskin o'sishi. (2013 yilda keyingi pasayish) 2012 yilning 3 choragida. kuni havo transporti bilan shug'ullanuvchi eng yirik soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvi Uzoq Sharq Rossiya, uning natijalariga ko'ra 503,761 ming rubl, shu jumladan 378,955 ming rubl soliq hisoblangan. va quyidagi qoidabuzarliklar aniqlandi:

Soliq agentining majburiyatlari bajarilmagan:

Moliyaviy lizing (lizing) shartnomalari asosida xorijiy kompaniyalardan sotib olingan havo kemalarini ekspluatatsiya qilishda QQS summasi byudjetga o‘tkazilmagan.

Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda shaxslar 2009-2010 yillar uchun soliq agenti shaxsiy daromad solig'ini hisoblamagan, ushlab qolmagan yoki o'tkazmagan.

2013 yil uchun kameral soliq nazorati natijalariga ko‘ra qo‘shimcha to‘lovlarni kamaytirish. o'tgan yilning shu davriga nisbatan QQS bo'yicha soliq deklaratsiyasining mavjudligi, natijada "qoplanadigan" bo'lgan, asosan ta'sir qiladi. Shunday qilib, hisobotga ko'ra 2-QQS 2013. QQS solig‘i bo‘yicha deklaratsiyalar bo‘yicha stol tekshiruvlari 176 ta deklaratsiyalar bo‘yicha salbiy natija bilan yakunlandi, bu 2012 yilning shu davriga nisbatan 25 foizga ko‘pdir. Natijada, kompensatsiyaning asosliligiga oid stol tekshiruvlarining ko'rsatkichlari oshdi.

Shuni ta'kidlash kerakki, hisob-kitoblar kamaygan taqdirda, 2013 yilgi xarajatlar natijalariga ko'ra kompensatsiya rad etilgan. 645 938 rubl miqdorida stol tekshiruvlari. (2012 yil uchun 284 189 rublni qoplash rad etilgan)

Soliq inspektsiyasining nazorat ishlarini tahlil qilishning asosiy omillaridan biri bu joylardagi va kameral soliq tekshiruvlarining samaradorligi hisoblanadi, 2-jadval.

2-jadval - 2011-2013 yillar davomida Primorsk o'lkasidagi eng yirik soliq to'lovchilar uchun Rossiya MIFTS tomonidan o'tkazilgan stol va dala soliq tekshiruvlari samaradorligini tahlil qilish.

Indeks	Mutlaq o'zgarish	O'sish sur'ati, %
Indeks		2012 yil 2011 yilga kelib	2013 yil 2012 yilga kelib
Stol tekshiruvlari soni
Shu jumladan:
- qo'shimcha hujjatlardan foydalanish
- samarali kameral tekshiruvlar
Dala tekshiruvlari soni
Shu jumladan:
- joylarda samarali tekshirishlar

Jadvaldagi ma'lumotlarga ko'ra. 2011 yildagi stol auditining 2-darajali samaradorligi - 0,7%, 2012 yil - 1,5%, 2013 yil - 1,6%.

2012 yilda 9 ta tashkilot davlat ro‘yxatidan chiqarilganligi munosabati bilan kameral tekshiruvlar umumiy sonining, shu jumladan hujjatlarni talab qiluvchilar sonining kamayishi kuzatilmoqda.

Bundan tashqari, 2012 yilda soliq to'lovchilar suv biologik resurslari obʼyektlari uchun olingan litsenziyalar toʻgʻrisidagi maʼlumotlar 2011 yilga nisbatan 73 yoki 9 foizga kam.

2012 yil uchun dala nazorati samaradorligi darajasi 100% ni tashkil etdi.

2013 yilda tekshirishlar umumiy sonining 4,3 foizga, hujjatlar talab qilinadigan tekshiruvlar 9 foizga kamayganligi kuzatilmoqda.

Hujjatlarni so‘rash bilan kameral tekshiruvlar sonining kamayishi 4 nafar soliq to‘lovchining ro‘yxatdan chiqarilganligi sababli soliq to‘lovchilar tomonidan MET deklaratsiyalarini xuddi shunday oldingi davrlarga nisbatan kamroq miqdorda taqdim etilishi bilan bog‘liq. Bundan tashqari, suv biologik resurslari obʼyektlariga olingan litsenziyalar boʻyicha maʼlumotlar 2012-yilga nisbatan 11,7 foizga (85 ta deklaratsiyaga) koʻp taqdim etildi. hujjatlar talab qilinmasdan kameral tekshiruvdan o'tkaziladi.

2013-yil uchun joylarda o‘tkazilgan tekshirishlarning samaradorlik darajasi 95% ni tashkil etdi.

Tadqiqot davomida soliq nazorati samaradorligiga salbiy ta'sir ko'rsatadigan asosiy omillar quyidagilardir:

Soliq to'lovchini qasddan soliq to'lashdan bo'yin tovlaganlik uchun soliq javobgarligiga tortishni belgilaydigan soliq qonunchiligi normasining harakatsizligi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi 3-bandi);

Shaxslarni soliqqa tortishdan bo'yin tovlash maqsadida bir kunlik firmalar tashkil etganlik va ulardan foydalanganlik uchun jazolashni nazarda tutuvchi chora-tadbirlarning yo'qligi;

Aniq soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazish uslubiy ta’minlanmaganligi va shunga mos ravishda ularni o‘tkazishga yagona yondashuv;

soliq organlarining kameral soliq tekshiruvlarini o'tkazishda foydalanishi mumkin bo'lgan huquqlarini cheklash;

Tuzatilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etuvchi soliq to'lovchilar ustidan nazoratning yo'qligi, ular orqali soliq to'lovchilar kamaytiradi soliq majburiyatlari;

Stol soliq tekshiruvini o'tkazish uchun cheklangan muddatlar.

Amaldagi soliq qonunchiligining tahlili kameral soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha soliq nazoratining nomukammalligini ko'rsatadi, shu munosabat bilan kameral soliq tekshiruvini soliq nazoratining asosiy turiga aylantirish taklif qilinmoqda. soliq tekshiruvlari bilan barcha soliq to‘lovchilarni qamrab olish, shuningdek, kameral soliq tekshiruvlarini o‘tkazishda soliq organlarining huquqlarini kengaytirish.

Shuningdek, bir kunlik firmalardan foydalangan holda soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash sxemalarini qo‘llayotgan soliq to‘lovchilarning alohida guruhi ustidan soliq nazoratini amalga oshirish maqsadida stol nazoratini o‘tkazishda soliq organlarining huquqlarini kengaytirish masalasini ham ko‘rib chiqish zarur. Hozirgi vaqtda xo‘jalik faoliyati bilan shug‘ullanuvchi soliq to‘lovchilar ustidan ro‘yxatga olingan kundan boshlab uch yil davomida soliq nazorati amalda yo‘q.

Soliq organlarida ro'yxatdan o'tgan bunday tashkilotlarning soni soliq to'lovchilar umumiy sonining yarmidan oshadi va ular ustidan nazorat yo'q.

So'nggi yillarda bunday soliq to'lovchilar bilan munosabatlar faktlarini aniqlash joyida soliq tekshiruvlarini rejalashtirish va o'tkazishda ishlab chiqilayotgan masalalar ro'yxatining asosiy bandlaridan biridir.

Biroq, hozirgi vaqtda soliqdan bo'yin tovlash sxemalarini qo'llash uchun maxsus tashkil etilgan va uch yildan kamroq vaqt davomida mavjud bo'lgan firmalar soliq organlari tomonidan to'liq nazorat qilinmayapti, chunki soliq tekshiruvlari davomida soliq nazoratini amalga oshirish vositalari mavjud emas.

Shunday qilib, soliq to‘lovchilarning ushbu guruhi ustidan soliq nazoratini amalga oshirish maqsadida kameral soliq tekshiruvlari davomida ularga berilgan soliq organlarining huquqlarini kengaytirish zarur. Soliq nazorati imkoniyatlari San'atga ko'ra, sezilarli darajada cheklangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 88-moddasiga binoan, soliq organiga soliq to'lovchi tomonidan stol soliq tekshiruvini o'tkazish uchun taqdim etilgan kundan boshlab uch oy vaqt beriladi. soliq deklaratsiyasi. Soliq organi soliq deklaratsiyasi topshirilgan paytdan boshlab, aniqrog'i, soliq to'lovchi tomonidan tasdiqlovchi hujjatlarni bir vaqtning o'zida taqdim etgan holda darhol tekshirishni boshlash imkoniyatiga ega bo'lishi uchun soliq qonunchiligiga o'zgartirishlar kiritish imkoniyatini ko'rib chiqish muhimdir.

Soliq nazorati samaradorligining tahlili soliq nazorati samaradorligining o'sishining ijobiy tendentsiyasini ko'rsatdi. Biroq, yo'qligi yagona tizim alohida soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha dala soliq tekshiruvlarini o‘tkazishga yondashuv soliq organlari faoliyatini tashkil etishga salbiy ta’sir ko‘rsatmoqda.

Soliq organlarining nazorat faoliyati samaradorligi, boshqa narsalar qatori, soliq inspektorlari tomonidan soliq tekshiruvlarini o'tkazishda qo'llaniladigan usullarning sifatiga bog'liq. Hozirgi vaqtda dala soliq tekshiruvlariga yondashuvning yagona tizimi mavjud emasligi munosabati bilan alohida soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha dala soliq tekshiruvlarini o‘tkazish metodikasini ishlab chiqish taklif etilmoqda. bu muammoni hal qiling va taqdim eting samarali foydalanish Tekshiruv dasturi soliq tekshiruvi vaqtida inspektorlar tomonidan chaqiriladi. Ushbu dastur soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvini o'tkazadigan soliq inspektorlari tomonidan mavjud ma'lumotlarga asoslanib tuzilishi kerak. U tekshiruvdan oldingi tahlil ma'lumotlariga asoslanishi va soliq inspektorining soliq qonunchiligining mumkin bo'lgan buzilishlari to'g'risida dalillarni to'plash bo'yicha ishini batafsil bayon qilishi kerak. Soliq organining soliq miqdorini hisoblash yo'li bilan aniqlash huquqini qo'llashning yagona amaliyotini o'rnatish va bugungi kunda mavjud kamchiliklarni bartaraf etish, hakamlik sudlarining mavjud amaliyotini hisobga olgan holda, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi taklif qiladi. soliq munosabatlarining barcha ishtirokchilari uchun yagona bo'lgan soliqlarni hisoblash usulini joriy etish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi 1-bandi 7-kichik bandi).

Bu vijdonsiz soliq to‘lovchilarning hujjatlarni tekshirish uchun taqdim etmaslik orqali soliq qonunchiligidagi bo‘shliqlardan foydalanish imkoniyatlarini cheklabgina qolmay, balki nazorat ishlari samaradorligini sezilarli darajada oshiradi.

Shuningdek, amaldagi qonunchilikning tahlili soliq majburiyatlarini kamaytiradigan qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasi bo'yicha amaldagi soliq nazorati mexanizmining samarasizligini ko'rsatadi, shu sababli bunday tekshirishlarni o'tkazish tartibini moddadan chiqarib tashlash taklif qilindi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi bunday deklaratsiyalar bo'yicha takroriy tekshirish o'tkazish huquqiga ega.

Soliq va yig‘imlarni to‘lashdan bo‘yin tovlash maqsadida “fly-bynight” kompaniyalaridan foydalanadigan kompaniyalar ustidan nazoratni kuchaytirish soliq organlari faoliyatining ustuvor yo‘nalishi bo‘lishi kerak. Bir kunlik firmalarga qarshi kurash choralari orasida shaxsning iltimosiga binoan hisobvaraqlar bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish, tashkilotning haqiqiy tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirmaganligi sababli soliq to'lovchining qarori bilan hisobni ixtiyoriy ravishda blokirovka qilish samarali mexanizm bo'lishi mumkin. , hisobvaraqlarda muzlatilgan mablag'lar Rossiya Federatsiyasi byudjetiga kiritilishi kerak.

Shuningdek, bugungi kunda eng keng tarqalgan amaliyot - kamaytirish maqsadida turli sxemalar yordamida soliq to'lashdan bo'yin tovlash soliq yuki, ya'ni. aniq maqsadda soliq to'lashdan bo'yin tovlash.

Soliq va yig‘imlarni minimallashtirishning noqonuniy sxemalarini qasddan qo‘llayotgan nopok soliq to‘lovchilarga qarshi kurashish maqsadida soliq sohasidagi huquqbuzarliklar uchun jarimalar miqdorini 40 foizdan 100 foizgacha oshirish orqali oshirilgan jarimalar miqdorini belgilash zarur.

Shunday qilib, nazorat ishlarini takomillashtirish bo'yicha takliflarni amaliy amalga oshirish soliq to'lovchilarni soliqlarni minimallashtirishning noqonuniy sxemalaridan ixtiyoriy ravishda voz kechishlarini rag'batlantirishga olib kelishi va soliq nazoratini stol va ko'chma tekshiruvlar shaklida o'tkazish tartibini yanada aniq belgilashga olib kelishi kerak. soliq organlarining nazorat ishlari soliq to'lovchilar uchun yanada tushunarli.

Endi soliq to'lovchilarning qochishi tabiiy holga aylandi soliq majburiyatlari ham qonuniy, ham noqonuniy vositalar. Bularning barchasi soliq solinadigan bazaning kam baholanishiga va byudjetga soliqlar va boshqa ularga tenglashtirilgan to‘lovlar tushumining kamayishiga olib keladi. Soliqlarni hisoblash va to'lashda xatolarga qonun hujjatlari tez-tez o'zgarib turishi sababli ham yo'l qo'yiladi. Shu munosabat bilan soliq organlari oldida jiddiy muammo – soliqlarning to‘g‘ri, o‘z vaqtida va to‘liq undirilishi ustidan nazorat va uni takomillashtirish masalasi turibdi.

Soliq qonunchiligiga rioya etilishini, soliqlar va boshqa soliqlarning tegishli byudjetlarga to‘g‘ri hisoblanishi, to‘liqligi va o‘z vaqtida to‘lanishi ustidan nazoratni amalga oshirish. majburiy to'lovlar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan Rossiya Federatsiyasi soliq organlarining asosiy vazifasi.

Shu bilan birga, ko‘rilayotgan chora-tadbirlarga qaramay, soliq to‘lovchilarning soliqlarni to‘lash majburiyatini bajarishdan bo‘yin tovlash masalalari muammoliligicha qolmoqda, soliq qonunchiligini buzuvchilar tomonidan soliq solinadigan bazani kam baholashning shakl va usullari murakkablashib bormoqda. Soliq sohasidagi huquqbuzarliklar yanada uyushgan va murakkablashib bormoqda.

Bunday sharoitda ushbu texnika va usullarga tezkor javob berish va aniqlash vazifalari alohida ahamiyatga ega. Shoshilinch ehtiyoj bor:

1) soliq nazoratini tashkil etish va o'tkazish bo'yicha Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini amaliyotda qo'llash masalalarini o'rganish;

soliq organlarining nazorat ishlari samaradorligini oshirish;

soliq organlarining nazorat va tekshirish ishlarini takomillashtirish yo‘llarini ishlab chiqish;

soliq to‘lovchilarni qonun bilan belgilangan soliqlar va yig‘imlarni to‘lash majburiyatlarini bajarishdan bo‘yin tovlash yo‘llari, usullari va vositalarini o‘rganish;

Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini amaliyotda qo'llash bo'yicha tushuntirish ishlarini olib borish.

DA zamonaviy sharoitlar soliq nazorati uch shaklda amalga oshiriladi: dastlabki, joriy va keyingi. Bunda kuzatish, tekshirish, tahlil qilish va tekshirish kabi usullardan foydalaniladi, ular idoraviy va dalaga ajratiladi.

Kameral soliq tekshiruvi hozirda eng ko'p samarali usul soliq nazorati. Bu, birinchi navbatda, soliq sohasidagi huquqbuzarliklar va jinoyatlarning dastlabki bosqichida oldini olish va ularga chek qo'yishga qaratilgan tezkor chora ko'rish shaklidir.

Amalda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzish faktlari aniqlanganda hujjatlarni qo'shimcha ravishda olish masalalari ko'plab nizolarni keltirib chiqaradi. Hujjatlar soliq to'lovchilar tomonidan taqdim etilgan soliq deklaratsiyasida va boshqa hisobot hujjatlarida ko'rsatilgan ma'lumotlarni boshqa moliyaviy va boshqa hisobot hujjatlari bilan solishtirish maqsadida so'raladi. buxgalteriya hujjatlari soliqlarni hisoblashning to'g'riligini tasdiqlovchi va boshqalar majburiy hujjatlar va keyinchalik ularni davlat byudjetiga va davlatga o'tkazish byudjetdan tashqari fondlar.

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq tekshiruvi paytida qo'shimcha hujjatlar talab qilinganda, soliq to'lovchilar ko'pincha birlamchi moliyaviy va buxgalteriya hujjatlarini taqdim etishdan bosh tortadilar va soliq to'lovchining joylashgan joyida soliq tekshiruvini o'tkazishni talab qiladilar. Soliq organlari xodimlarining alohida ish yukini hisobga olgan holda, soliq to'lovchining birinchi iltimosiga binoan joyida soliq tekshiruvini o'tkazish mumkin emas. Boshqa tomondan, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida ushbu masala tartibga solinmaganligi sababli soliq organlari inspektorlari hozirgi vaqtda soliq to'lovchilardan talab qilish huquqiga ega emaslar. asosiy hujjatlar. Va soliq to'lovchi, o'z navbatida, hujjatlarni olib qo'yish va qo'shimcha talab qilish tartibiga rioya qilishni talab qilish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 94-moddasi), chunki belgilangan tartibni buzgan holda olingan dalillar yuridik kuchga ega emas.

Shuningdek, soliq qonunchiligida soliq organining soliq to‘lovchiga soliq deklaratsiyasida kameral tekshirish davomida aniqlangan xatolar va hujjatlardagi ma’lumotlar o‘rtasidagi qarama-qarshiliklar to‘g‘risida ma’lum qilish va undan 5 kunlik muddat ichida tushuntirish yoki tushuntirishlar berishni talab qilish majburiyati nazarda tutilgan. belgilangan muddatda tuzatishlar kiritish. Biroq, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi qanday nomuvofiqliklar so'rov uchun asos bo'lishi mumkinligini aniq ko'rsatmaydi. Qo'shimcha ma'lumot. Soliq to'lovchi qanday tushuntirishlar berishi kerakligi ham aniq emas. U tasdiqlovchi hujjatlarning tarkibini o'z xohishiga ko'ra belgilaydi.

Menimcha, mavjud bo‘shliqlarni to‘ldirish uchun bu masalalarni qonuniy tartibga solish zarur.

Bugungi kunga qadar soliq nazoratini amalga oshirishda yordam berish uchun ekspertiza tayinlash va mutaxassislarni jalb qilish imkoniyati masalalari hal etilmagan. Bunday ehtiyoj inspektorlar hujjatlarni to'ldirishda xatolar yoki taqdim etilgan hujjatlardagi ma'lumotlar o'rtasidagi nomuvofiqliklarni aniqlagan hollarda paydo bo'lishi mumkin.

Shu bilan birga, soliq nizolarining paydo bo'lishining va soliq to'lovchilar tomonidan yozma e'tirozlarning kelib chiqishining asosiy sabablari quyidagilardir:

1) tekshirish o'tkazish tartibini buzish;
2) soliq qonunchiligidagi qarama-qarshiliklar, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi va Federal soliq xizmatining xatlari;
3) soliq tekshiruvlari dalolatnomalaridagi noaniqliklar va xatolar;
4) soliq to‘lovchilar tomonidan imtiyozlardan foydalanishning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etmaslik (kechiktirib taqdim etish);
5) soliq to'lovchilar tomonidan arizaning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlar taqdim etilmaganligi soliq imtiyozlari soliqni qaytarish huquqi e'lon qilingan QQS solig'i bo'yicha deklaratsiyaning stol soliq tekshiruvini o'tkazishda QQS bo'yicha.

Shunga qaramay, hozirgi bosqichda soliq organlari oldida turgan jiddiy muammolardan biri bu insofsiz soliq to‘lovchilarni aniqlash va ularni soliq qonunchiligini buzganliklari uchun javobgarlikka tortishdir.

Biroq, arbitraj amaliyoti soliq nizolarini hal qilish soliq to'lovchilarning vijdonliligi prezumpsiyasidan kelib chiqadi. Ya'ni, soliq to'lovchining soliq imtiyozlarini olishga qaratilgan harakatlari iqtisodiy jihatdan asoslanadi va soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgan ma'lumotlar va moliyaviy hisobotlar, ishonchli. Soliq imtiyozini olish uchun asos soliq organiga barcha zarur, belgilangan tartibda rasmiylashtirilgan hujjatlarni taqdim etish hisoblanadi, agar soliq organi ushbu hujjatlardagi ma’lumotlar to‘liq emas, ishonchsiz yoki qarama-qarshi ekanligini isbotlamasa.

Amaldagi qonunchilik shartlariga ko'ra, soliq organi tomonidan bahsli dalolatnomani qabul qilish uchun asos bo'lgan holatlarni isbotlash majburiyati ushbu organga yuklangan.

San'atning oldingi versiyasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 87-moddasi joyida tekshirishning boshlanish sanasi hisoblanadigan nizolarga sabab bo'ldi. Ilgari, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi San'at mazmunidan buni ko'rib chiqdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida soliq to'lovchining faoliyatining tekshirilgan uch yillik davri va uni o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yil bilan emas, balki tekshirish yili o'rtasidagi bog'liqlik ko'rinadi. Shuning uchun, in bu masala hal qiluvchi yil audit haqiqatda o'tkazilgan yil bo'ldi. Biroq, dan yangi nashri San'atning 8-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, joyida tekshirishning boshlanish sanasi soliq organining joyida tekshirish o'tkazish to'g'risidagi qarori qabul qilingan kun bo'lib, u soliq to'lovchiga topshiriladi. Shunday qilib, amalda soliq to'lovchilar ushbu qarorni olishdan qochgan vaziyat yuzaga keladi va soliq inspektorlari tekshirishni o'z vaqtida bajarmaslik.

E'tibor bering, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi soliq organini soliq to'lovchini tekshirish muddatini uzaytirish to'g'risida xabardor qilishga majburlamaydi. Qonundagi bunday bo'shliq muqarrar ravishda nizolarga olib keladi. Va soliq organi tomonidan tasdiqlangan tartib paydo bo'lgunga qadar tekshirishni uzaytirish uchun muayyan asoslardan foydalanish soliq qonunchiligi normalarining tengligi va aniqligi tamoyiliga zid bo'ladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi). Shu bilan birga, joyida tekshirishni to'xtatib turish va qayta boshlash ko'rsatilgan tekshirishni amalga oshiruvchi soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) tegishli qarori bilan rasmiylashtiriladi. Biroq, San'atda bunday qaror uchun hech qanday talablar yo'q. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi emas, bu, ehtimol, huquqni muhofaza qilish organlariga salbiy ta'sir qiladi. Bizning fikrimizcha, bunday qarorda auditorlik tekshiruvini o‘tkazish to‘g‘risidagi qarorning sanasidan tashqari to‘xtatib qo‘yilgan to‘xtatib turish muddati va to‘xtatib turish muddati, tekshirishni to‘xtatib turish uchun asoslar, ya’ni auditorlik tekshiruvini o‘tkazish to‘g‘risidagi protsessual harakatlar ko‘rsatiladi. soliq organi olmoqchi, aniq ko'rsatilishi kerak.

San'atning 15-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida, soliq tekshiruvining oxirgi kunida inspektor tekshiruv predmeti va uni o'tkazish muddati ko'rsatilgan guvohnoma tuzishi va uni soliq idorasiga topshirishi shart. soliq to'lovchi (uning vakili).

Ko'rib turganingizdek, sertifikatni tuzish va inspektorlarga topshirish bir vaqtning o'zida, ya'ni o'sha kuni amalga oshirilishi kerak. Ma'lumotnoma inspektor soliq to'lovchining hududida bo'lgan paytda, soliq to'lovchiga soliq to'lovchiga topshirilishi juda mantiqiy. haqiqiy imkoniyat sertifikatni soliq to'lovchining vakolatli shaxsiga topshirish.

Ma'lum bo'lishicha, sertifikat topshirilgan kun chekning oxirgi kuni hisoblanadi. Biroq, San'atning 8-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida ko'rsatilgandek, tekshirish muddati tekshirish to'g'risidagi guvohnomani topshirish emas, balki tayyorlash kunigacha hisoblanadi.

Bunday holda, tekshirish tugagandan so'ng muammo paydo bo'ladi: tayyorgarlik kunida yoki sertifikatni topshirish kunida. E'tibor bering, tekshirishning tugash sanasini aniq belgilash soliq to'lovchiga iqtisodiy faoliyatni amalga oshirishda barqarorlikni kafolatlaydi, shuningdek, soliq organining uning faoliyatiga uzoq vaqt aralashuvidan himoya qiladi.

Menimcha, San'at me'yorlarini tahlil qilishdan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, tekshirishning tugash sanasi soliq to'lovchiga sertifikat topshirish sanasi hisoblanadi.

San'atning 15-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida soliq organi soliq to'lovchiga tekshirish to'g'risidagi guvohnomani olishdan qochsa, ro'yxatdan o'tgan pochta orqali yuborishi mumkin. Bu erda shuni ta'kidlash kerakki, soliq to'lovchining guvohnoma olishdan bo'yin tovlaganligini isbotlash majburiyati soliq organi zimmasiga tushadi. Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, yana bir pozitsiya mavjud, ya'ni auditning tugash sanasi sertifikat tuzilgan sanaga to'g'ri keladi va sertifikatni topshirish muddatini buzish hech qanday salbiy oqibatlarga olib kelmaydi. soliq organi.

Bundan tashqari, soliq to'lovchining e'tirozini ko'rib chiqish vaqtida joyida o'tkazilgan tekshirish natijalari bo'yicha soliq to'lovchi tomonidan tiklashdan bosh tortgan tiklangan hujjatlarni taqdim etish bilan bog'liq muammo mavjudligini ta'kidlash lozim. soliq to'lovchi tomonidan tekshirish vaqtida ilgari taqdim etilmagan hujjatlarni taqdim etish. Shu bilan birga, amalda soliq to'lovchilar ilgari soliq inspektsiyasiga taqdim etilmagan hujjatlarni sudga taqdim etganda vaziyat yuzaga keladi. Natijada, tegishli huquqiy baholanmagan bunday hujjatlar ish materiallariga ilova qilinadi va sud soliq to'lovchining dalillarini qabul qiladi.

2003 yil 6 oktyabrdagi 131-FZ-sonli "To'g'risida" Federal qonunini amalga oshirish uchun. umumiy tamoyillar tashkilotlar mahalliy hukumat Rossiya Federatsiyasida» soliq organlari tomonidan turli tashkiliy-texnik tadbirlar amalga oshirildi. Ha, yaratilgan idoralararo komissiyalar ta'sis sub'ektlari va munitsipalitetlarning moliya organlari, Federal G'aznachilik va soliq organlari mutaxassislari ishtirokida. Soliq to‘lovchilar hisob-kitob hujjatlarini to‘g‘ri to‘ldirish bo‘yicha muntazam ravishda o‘qitilib borilmoqda. Shu bilan birga, barcha mumkin bo'lgan axborot vositalari jalb qilingan: tekshiruvlardagi stendlar, soliq to'lovchilar bilan seminarlar, matbuot. Joylardagi soliq organlari tomonidan tashkil etilayotgan tadbirlarda faol ishtirok etmoqda moliya organlari munitsipalitetlar xodimlarini tayyorlashga qaratilgan Rossiya Federatsiyasi sub'ektlari. Jumladan, soliq organlarining hokimliklar vakillik organlari bilan hamkorlikda faoliyat yurituvchi mutaxassislari uchun treninglar tashkil etildi.

Rossiya Federal Soliq xizmati, shuningdek, aloqa kanallari orqali ma'lumotlarni qabul qilish va uzatish bo'yicha namunaviy nizomni ishlab chiqdi. elektron ommaviy axborot vositalari hududiy soliq organlari va mahalliy davlat hokimiyati organlarining o‘zaro hamkorligini ta’minlash maqsadida axborot. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 410-sonli qarori bilan belgilangan hajmlarda va muddatlarda munitsipalitetlar bilan ma'lumot almashish imkonini beruvchi dasturiy ta'minot ishlab chiqilgan.

Shu bilan birga, bitta muammo paydo bo'ldi - bu mahalliy hokimiyat organlari bilan axborot almashinuvini tashkil etish. Sababi yangi tashkil etilgan ko‘plab munitsipalitetlarning zarur jihozlar bilan ta’minlanmagani, soliq organlaridan olingan ma’lumotlardan to‘liq foydalanish imkonini beruvchi dasturiy vositalar bilan ta’minlanmaganligidir. Ba'zida kompyuterda ishlash qobiliyatiga ega bo'lgan malakali mutaxassislar yo'q.

Soliq nazoratini amalga oshirishdagi yana bir jiddiy muammo - bu bir kunlik firmalarga qarshi kurash va firmalarni "qo'lga olish".

Bundan tashqari, bizning fikrimizcha, soliq nazoratini amalga oshirishda soliq ma'muriyatchiligiga alohida e'tibor qaratish lozim ba'zi turlari byudjetlarning asosiy daromad keltiruvchi moddalari bo'lgan soliqlar.

Ushbu soliqlardan biri qo'shilgan qiymat solig'i bo'lib, u uchun alohida ahamiyatga ega Rossiya byudjeti. Rossiya Federatsiyasi hududida sotilgan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun QQS daromadning yarmini tashkil qiladi federal byudjet Federal soliq xizmati tomonidan boshqariladi.

So‘nggi yillarda soliq tushumlarining o‘sish sur’ati asosan iqtisodiy rivojlanish ko‘rsatkichlariga mos keldi. Ammo 2006 yilda birinchi marta QQS tushumlarining o'sish sur'atlarida pasayish kuzatildi. Bu qo‘shilgan qiymat solig‘i to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga kiritilgan jiddiy o‘zgarishlar natijasidir. 2006 yil 1 yanvardan boshlab soliqni hisoblash tartibi ham, unga nisbatan chegirmalarni qo'llash tartibi ham tubdan o'zgardi. Tegishli o'zgartirishlar 2005 yil 22 iyuldagi 119-FZ-sonli Federal qonuni bilan kiritilgan.

2006 yil 1 yanvardan boshlab barcha soliq to'lovchilar qo'shilgan qiymat solig'ini to'lash majburiyati hisoblash usuli bo'yicha paydo bo'ladigan sanani belgilaydilar. Tovarlar va xizmatlarni ularni to‘lash faktisiz sotib olganlik uchun soliq summasi chegirmaga qabul qilina boshladi.

uchun QQS chegirmalari kapital qurilish da qo'llaniladi umumiy tartib. 2006 yilgacha bu ob'ekt foydalanishga topshirilgandan keyin amalga oshirilishi mumkin edi.

Bundan tashqari, 2006 yilda soliq to'lovchilarga o'zlarining soliq majburiyatlarini QQS bo'yicha ilgari to'plangan soliqlar bo'yicha kamaytirishga ruxsat berildi. kreditorlik qarzi va bajarilgan ishlar uchun pudratchilar avval.

2006 yil 1 yanvardan boshlab to'lov miqdori ( qisman to'lov) soliq to'lovchilar tomonidan kelgusida eksport uchun tovarlar va xizmatlar yetkazib berish hisobiga olingan. Albatta, yangi tartib QQSni hisoblash soliq to'lovchilarga ko'proq foydalanish imkonini beradi aylanma mablag'lar tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishda.

Qonunchilar tegishli o‘zgartishlarni qabul qilish orqali soliq yukini kamaytirish, soliq yig‘ishni soddalashtirish va tadbirkorlik faolligini oshirishga umid qilishgan. Biroq, shu bilan birga, soliq organlarini QQSni samarali ma'muriyatlashtirish vositalari bilan ta'minlash, ushbu qismda nazoratni amalga oshirish bo'yicha qarorlar qabul qilish keyingi muddatga - 2009-2010 yillarga ko'chirildi.

134-FZ-sonli Federal qonunning qabul qilinishi munosabati bilan aktsizlarni hisoblash tartibiga sezilarli o'zgarishlar kiritildi. Xususan, soliq postlari tugatilib, ayrim turdagi aktsiz to‘lanadigan tovarlar uchun stavkalarni undirish mexanizmi o‘zgartirildi.

Garchi bu qonun saqlanib qolsa mavjud tizim sigaretalar uchun birlashtirilgan aktsiz stavkalari (filtrlangan va filtrlanmagan). Shu bilan birga, tamaki mahsulotlari uchun aktsiz stavkalarining advalor komponenti ishlab chiqaruvchi tomonidan belgilangan savdo tarmog'idagi maksimal chakana narxdan kelib chiqqan holda hisoblanadi.

Bunday sharoitda savdoda maksimal chakana narxlarga rioya qilishni nazorat qilish juda qiyin, chunki savdo tarmog'i yuz minglab savdo nuqtalaridan iborat. Shu bilan birga, tamaki mahsulotlarining chakana savdo tarmog‘ida ishlab chiqaruvchi tomonidan belgilangan narxdan yuqori narxda sotilganligi, ishlab chiqaruvchi ushbu mahsulotlarga aksiz solig‘i to‘langanidan keyin belgilanishi byudjetni to‘ldirishda muhim ahamiyat kasb etmaydi. Axir, odamlar chakana savdo aktsiz to'lanmaydi.

2006 yilda Yagona davlat avtomatlashtirilgan axborot tizimining barqaror ishlashini ta'minlashda muayyan muammolar yuzaga keldi. EGAISning ishlashi bilan bog'liq muammolar faqat texnik xususiyatga ega, chunki 2006 yil 1 iyunda EGAIS yangi federal maxsus belgilarga shtrix-kodni qo'llash nuqtai nazaridan kuchga kirgan. Etil spirti, alkogolli va alkogolli mahsulotlar muomalasi bilan shug'ullanuvchi tashkilotlar uchun amal qilish muddati 2006 yil 1 iyulga ko'chirildi. Ammo tizim katta hajmdagi ma'lumotlarda sinovdan o'tkazilmagan. Bir vaqtning o'zida 3 mingga yaqin tashkilot - alkogol bozori ishtirokchilari tizimga qo'shilganida, ulanishlar cho'qqisi iyun oyining oxiriga to'g'ri keldi. O'sha paytda dasturiy ta'minotning ishdan chiqishi sodir bo'la boshladi.

EGAIS bilan ishlash tajribasi shuni ko'rsatdiki, tizim keraksiz operatsiyalar bilan ortiqcha yuklangan va soddalashtirish va sezilarli modernizatsiya talab qiladi.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, Rossiyaning amaldagi qonunchiligi barqaror emas degan xulosaga kelish mumkin. Deyarli barcha asosiy qonun hujjatlari Rossiya Federatsiyasi doimiy ravishda muayyan o'zgartirishlar, qo'shimchalar va o'zgartirishlar kiritadi. Bu, ayniqsa, 1999 yilda kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga to'g'ri keladi va uning amal qilish muddati davomida deyarli har olti oyda qo'shimchalar kiritiladi. Shu bilan birga, ko'plab tuzatishlar to'liq ishlab chiqilmagan, bu esa soliq organlari bilan kelishmovchiliklar sonining ko'payishiga olib keladi.

Hozirgi vaqtda soliq nazorati oldida turgan muammolarni hal etish zarur, deb hisoblayman, chunki nazorat ishlari sifatini oshirish soliq va yig‘imlar yig‘imlarini ko‘paytirish demakdir.

To'plam chiqishi:

ROSSIYA FEDERASİYASIDA SOLIQ NAZORATINI TASHKIL MUAMMOLARI.

Levchuk Konstantin Viktorovich

IGSU RANEPA RF “Davlat xizmati va kadrlar siyosati” kafedrasi magistri, Moskva

Belyaeva Yuliya Sergeevna

Moliyaviy-huquqiy fanlar va mulk va yer aylanishi fanlari kafedrasi magistri

Moskva moliya va yuridik universiteti

Rossiya Federatsiyasi, Moskva

ROSSIYA FEDERASİYASIDA SOLIQ NAZORATINI TASHKIL QILISh MAMULLARI.

Konstantin Levchuk

Davlat xizmati va kadrlar siyosati kafedrasi magistri, Xalqaro davlat boshqaruvi va boshqaruv instituti, Rossiya, Moskva

Yuliya Belyaeva

Moliyaviy-huquqiy fanlar va mulk va yer uchastkalari boʻyicha fanlar magistri, Moskva moliya va huquq universiteti, Rossiya, Moskva

ANNOTATSIYA

Maqolada muhokama qilinadi dolzarb masalalar va soliq nazoratini tashkil etish muammolari. Davlatning iqtisodiy farovonligi va moliyaviy xavfsizligi bevosita soliq tekshiruvlarini o'tkazish mexanizmining samaradorligiga bog'liq. Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortishni tashkil etishni tahlil qilgandan so'ng, soliq nazoratining mohiyati vakolatli organlarning soliq to'lovchilar, soliq agentlari va yig'imlar to'lovchilari tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari talablariga rioya etilishini tekshirish bo'yicha faoliyatida ifodalangan degan xulosaga keldi. soliqqa oid huquqbuzarliklarning oldini olish, shuningdek, buzilgan huquqlarni tiklash, kelgusida bunday huquqbuzarliklarning oldini olish va qonun hujjatlariga muvofiq qarorlar qabul qilish maqsadida amalga oshiriladi.

ANTRACT

Maqolada soliq nazoratini tashkil etishning dolzarb masalalari va muammolari ko'rib chiqiladi. Davlatning iqtisodiy farovonligi va moliyaviy xavfsizligi bevosita soliq tekshiruvlari mexanizmining samaradorligiga bog'liq. Rossiya Federatsiyasida korxonalarning soliqqa tortilishini tahlil qilgandan so'ng, soliq nazoratining mohiyati soliq to'lovchilar, soliq agentlari va yig'im to'lovchilar tomonidan soliqlar va yig'imlar bo'yicha qonun hujjatlari talablarini sinchkovlik bilan o'rganish natijasida soliq nazoratining mohiyati vakolatli organlarning faoliyatida aks etadi, degan xulosaga keldik. huquqbuzarliklar, shuningdek, buzilgan huquqlarni tiklash, kelgusida bunday huquqbuzarliklarning oldini olish va qonun hujjatlariga muvofiq qarorlar qabul qilish.

Kalit so‘zlar: soliq nazorati; soliq organlari; soliq to'lovchilar; byudjet; Moliya; qonunchilik; tahlil.

kalit so'zlar: soliq nazorati; soliq agentlari; soliq to'lovchilar; byudjet; Moliya; qonunchilik; tahlil

Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi hozirgi bosqichda davlatga xos bo'lgan soliq huquqiy munosabatlarining shakllangan tizimidir. bozor iqtisodiyoti. Uning tuzilishining asosiy parametrlari jahon amaliyotida umumiy qabul qilingan mezonlarga mos keladi va Rossiya iqtisodiyotining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga oladi.

Soliq nazorati vakolatli organlarning soliq to‘lovchilar, soliq agentlari va yig‘imlar to‘lovchilar tomonidan Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish bo‘yicha faoliyati deb e’tirof etiladi. Soliq nazorati soliq organlarining mansabdor shaxslari tomonidan o‘z vakolatlari doirasida soliq tekshiruvlari o‘tkazish, soliq to‘lovchilardan tushuntirishlar olish yo‘li bilan amalga oshiriladi. soliq agentlari yig'im to'lovchilar, buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish, daromad (foyda) olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish, shuningdek Soliq kodeksida nazarda tutilgan boshqa shakllarda.

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasi Hukumatining asosiy vazifalaridan biri davlat byudjeti daromadlari darajasini oshirishdir.

Bunday natijaga erishish, birinchi navbatda, samaradorlikni oshirish vazifalari doirasida davlat soliq nazoratini rivojlantirish bilan bog‘liq soliq tizimi Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar sohasida ushbu bosqichdagi muammolarni bartaraf etish va soliq to'lovchilar tomonidan soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatini bajarish ustidan nazoratning mavjud tartiblari va usullarini takomillashtirish. Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati choralarini o'tkazishda sezilarli tajriba to'plangan va qo'llaniladigan mexanizmlar qo'llaniladigan shakllar va usullarning doimiyligi bilan ajralib turadi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasida nazorat choralarini takomillashtirish orqali soliq yig'ish hajmini oshirish salohiyati juda yuqori darajada. Byudjet daromadlarini oshirish variantlaridan biri soliq nazoratini amalga oshirishdagi mavjud muammo va qarama-qarshiliklarni bartaraf etishdan iborat. Soliq nazorati chora-tadbirlarining yetarli darajada samarali emasligining sababi, birinchi navbatda, uning tartib-qoidalarining noaniq tartibga solinishi bilan bog‘liq. Yuqoridagi fikr, boshqa narsalar qatori, quyidagi holatlarga bog'liq. Bittasi muhim masalalar Boshqa narsalar qatori, hakamlik sudlari tomonidan ko'rib chiqiladigan soliq nizolari sonining ko'payishiga sabab bo'lgan soliq huquqbuzarliklari ustidan davlat nazorati soliq to'lovchining vijdonliligi va oqilonaligini baholash zarurati muammosi hisoblanadi. yuqori nisbat soliq nazoratidagi subyektivlik. Taxmin qilish mumkinki, bu muammo qonun bilan majburiy tartibga solishni talab qiladigan soliq nazorati tizimida markaziy o'rin tutadi. Bizning fikrimizcha, soliq qoidalari iloji boricha aniq bo'lishi kerak, chunki faqat bu holda ularni soliq to'lovchilar va hokimiyat organlari tomonidan to'g'ri tushunish va qo'llash ta'minlanadi. davlat hokimiyati. Shu bilan birga, soliq to'lovchining vijdonliligi rivojlanishning umumiy konsepsiyasini ifodalashi kerak, deb hisoblaymiz soliq qonuni. Muammolar orasida soliq va yig'imlarni to'lash madaniyatining pastligi kabi ko'rsatkichni ajratib ko'rsatish mumkin. Bu holat soliq to'lovchilarning Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasida mustahkamlangan fuqarolarning huquq va majburiyatlariga turlicha munosabati bilan bog'liq. Har kimning Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasida belgilangan soliqlar va yig'imlarni qonuniy ravishda to'lash majburiyati davlatning o'z funktsiyalari va vazifalarini, shu jumladan davlat boshqaruvini amalga oshirish uchun manba sifatida qabul qilinmaydi. ijtimoiy dasturlar, fuqarolarning munosib uy-joy, bepul ta'lim, sifatli dori-darmon va boshqalarga bo'lgan konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishni ta'minlash Soliqlarni to'lash ko'pincha o'z mulkini muddatsiz sub'ekt foydasiga begonalashtirish sifatida qabul qilinadi. Shu munosabat bilan soliq to'lovchi va davlat o'rtasida manfaatlar to'qnashuvi asosida qarama-qarshilik yuzaga keladi va bu qarama-qarshilik darajasiga salbiy ta'sir qiladi. soliq tushumlari byudjet. Boshqa tomondan, soliq munosabatlari muammosi soliq organlarining soliq nazorati choralarini amalga oshirishdagi faoliyatida ham o'z ifodasini topadi. Gap har bir soliq tekshiruvidan oldin shakllantiriladigan soliqlar va yig'imlarni qo'shimcha hisoblash bo'yicha muayyan rejalar haqida bormoqda. Bu holat soliqqa tortish sohasidagi nazorat choralarining sifatiga salbiy ta'sir ko'rsatmoqda. Bu, birinchidan, soliq munosabatlari tizimida soliq organlarining roli va tayinlanishining buzilishida, ikkinchidan, nazorat choralari sifatining yomonlashuvida ifodalanadi. Shunday qilib, soliq munosabatlari muammosi chuqur ichki darajaga ega bo'lganligi sababli, uning echimi vaqt o'tishi bilan kengaytiriladi va ko'p jihatdan uni bartaraf etishda kompleks yondashuvga bog'liq.

Soliq nazorati jarayonini ko'rib chiqsak, biz soliq tekshiruvlarini ajratib ko'rsatamiz. davomida Rossiya Federatsiyasida soliq islohotlari soliq nazoratini tashkil etish va o‘tkazishga yondashuv sezilarli darajada o‘zgartirildi. Soliq organlari har tomonlama nazoratdan bosqichma-bosqich voz kechib, asosiy e’tiborni soliq to‘lovchining moliyaviy-xo‘jalik faoliyatini har tomonlama tahlil qilishga, tavakkalchilik mezonlari asosida nazorat qilishga qaratildi. Uzoq vaqt davomida joyida (ilgari hujjatlashtirilgan) soliq tekshiruvlarining samaradorligi va samaradorligini tavsiflovchi asosiy ko'rsatkichlardan biri joyida soliq tekshiruvlarining "qoplama" ko'rsatkichi edi. Ushbu ko'rsatkich soliq inspektsiyasida ro'yxatga olingan soliq to'lovchilarning umumiy sonida o'tkazilgan soliq tekshiruvlarining ulushini aks ettirdi. Ushbu ko'rsatkichning o'sishini ta'minlash uchun joylarda tekshiruvlar sonini doimiy ravishda oshirish talab qilindi, ammo bu ularning sifatini pasaytirdi. Bugungi kunda ushbu muammo soliq organlari tomonidan Soliq nazoratini rejalashtirish kontseptsiyasini qo'llash orqali hal qilindi. Saqlash joyida soliq tekshiruvi soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori asosida soliq to'lovchining hududida (binosida) o'tkaziladi. Tekshiriluvchi soliq to'lovchilarni tanlash tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tahlil qilish asosida amalga oshiriladi. Dala nazoratini rejalashtirish uchun soliq organlari hozirda 20 dan ortiq dasturiy tizimlardan foydalanmoqda, jumladan: EDI - mahalliy darajadagi, FIRA-Pro, Visual Information Analysis PC va boshqalar; korxonaning tarmoqqa tegishliligini hisobga olish. Katta hajmdagi ma'lumotlar soliq xizmati mutaxassislari tomonidan "ochiq" manbalardan, shuningdek norasmiy manbalardan, masalan, Internet resurslaridan, ommaviy axborot vositalaridan olinadi. Shunday qilib, soliq to'lovchilar va soliq organlarining ma'lum bir umumiy maqsadi - soliq intizomini oshirish va soliq nizolarining soni va hajmini kamaytirish. Soliq to'lovchilarning auditdan oldingi monitoringi samaradorligini uni qo'llash amaliyoti ko'rsatdi, agar bunday ko'rsatkichlarni dala soliq tekshiruvlari natijalari bo'yicha qo'shimcha to'lovlarning ko'payishi va tekshirishlar sonining kamayishi deb hisoblasak (1-jadval). .

1-jadval.

2012-2014 yillarda Rossiya Federatsiyasi soliq organlari tomonidan joylarda soliq tekshiruvlari natijalari

Kelgusida soliq nazoratining ijtimoiy-iqtisodiy va byudjet samaradorligiga erishish uchun nafaqat soliq organi tomonidan amalga oshirilayotgan, soliqqa tortish to‘g‘risidagi ma’lumotlarni har tomonlama o‘rganishga qaratilgan kompleks nazorat tadbirlarini amalga oshirish zarur. soliq to'lovchi, munosabatlar moliyaviy natijalar soliq tekshiruvi va uni amalga oshirish uchun mehnat xarajatlari, shuningdek, bunday faoliyatning samaradorligi va samaradorligini baholashning adekvat tizimini shakllantirish. Hozirgi vaqtda soliq tekshiruvlarini tashkil etish va o'tkazish bo'yicha idoraviy normativ hujjatlarda tekshirishlar natijalarini tahlil qilish va baholash amalda ko'zda tutilmagan. Federalda soliq xizmati soliq organlarining faoliyatini baholash Rossiya Federal Soliq xizmati hududiy organlari faoliyati samaradorligini baholash metodologiyasiga muvofiq amalga oshiriladi. Nazorat ishlari natijalariga ko'ra soliq organlari 2-NK "Soliq organlarining nazorat ishlari natijalari to'g'risida hisobot" shaklida hisobot tuzadi va e'lon qiladi, bu faqat ma'lum mezonlar bo'yicha samaradorligini baholash imkonini beradi. nazorat choralari:

o‘tkazilgan kameral va dala soliq tekshiruvlari soni (shu jumladan, huquqbuzarliklar aniqlangan tekshirishlar soni);
tekshirishlar natijalari bo'yicha qo'shimcha hisoblangan soliqlar, penyalar, sanktsiyalar summasi.

Ko'rinib turibdiki, Rossiya Federal Soliq xizmati veb-saytida e'lon qilingan statistik hisobot kameral va dala soliq tekshiruvlarining individual natijalarini aks ettiradi, ammo ko'rilayotgan nazorat choralarining samaradorligini ko'rsatadigan rasmiy hisobot mavjud emas. Shu munosabat bilan soliq nazoratini yanada rivojlantirish bo‘yicha asoslangan boshqaruv qarorlarini qabul qilish uchun uning samaradorligini baholash ko‘rsatkichlari tizimini ishlab chiqish va joriy etish zarurati tug‘iladi.

Soliq tekshiruvlari samaradorligini baholash juda ko'p qirrali jarayon bo'lib, shuning uchun samarali soliq tekshiruvini shunday tekshirish deb hisoblash mumkin, uning natijalariga ko'ra qo'shimcha hisoblangan soliqlar, penyalar va jarimalar summalari uni amalga oshirish xarajatlaridan sezilarli darajada oshadi; soliq to‘lovchidan qo‘shimcha hisoblangan soliq summalarini uning pul mablag‘lari va mol-mulki hisobidan real undirish bo‘yicha oraliq choralar yetarli.

Soliq tekshiruvi samaradorligini baholash usullari yoki individual ko'rsatkichlarini tanlash tahlil maqsadlari, natijalarning maqsadi, ularni taqdim etish shakli, foydalanuvchilar guruhi, tadqiqotning chuqurligi va chastotasi, soliq tekshiruvi natijalarining ko'rsatkichlari bilan belgilanadi. tahlil qilinayotgan statistik ma'lumotlarning tabiati. Tadqiqot natijalaridan tashqi va ichki foydalanuvchilar davlat organlari faoliyati samaradorligini baholash va takomillashtirish bo‘yicha tavsiyalar ishlab chiqish uchun foydalanishlari mumkin. soliq siyosati hududiy xususiyatlarni hisobga olgan holda, shuningdek, amalga oshirish uchun mustaqil baholash hududlarning soliq salohiyatini shakllantirishga ta'sir etuvchi omillar.

Hozirgi vaqtda dala soliq tekshiruvlari samaradorligini baholash uchun, qoida tariqasida, soliq organi nazorati ishining alohida ko'rsatkichlari qo'llaniladi, masalan:

dala soliq tekshiruvlarining umumiy soni va dinamikasi;
inspeksiyada ro‘yxatga olingan soliq to‘lovchilar sonining asosiy faoliyat turlari bo‘yicha soliq organi mutaxassislari soniga nisbati sifatida belgilanadigan yuk ko‘rsatkichi;
soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlari buzilganligi aniqlangan tekshirishlar soni;
nazorat ishlari natijalari bo‘yicha qo‘shimcha soliq to‘lovlari summalarining umumiy miqdori va dinamikasi va boshqalar.

Soliq organlarining nazorat ishlarining nafaqat samaradorligini, balki samaradorligini, soliq tekshiruvlarini tashkil etish va o'tkazishning sifat ko'rsatkichlarini to'liq baholash, ularda:

soliq to'lovchilarni tekshirishlar bilan qamrab olish darajasi (tekshirilgan soliq to'lovchilar soniga nisbati). hisobot davri inspeksiyada ro'yxatga olingan soliq to'lovchilarning umumiy soniga);
soliq organi mutaxassislari zimmasiga tushadigan yuk (o'tkazilayotgan YaIM sonining soliq organi mutaxassislari soniga ularning asosiy faoliyati bo'yicha nisbati);
qo'shimcha hisoblangan soliqlar va yig'imlarning ulushi Umumiy hisob ma'lum vaqt uchun byudjetga soliq tushumlari;
tekshirish bo'yicha hisoblangan qo'shimcha soliqlarning umumiy hajmidan undiriladigan soliqlar va yig'imlarning ulushi va boshqalar.

Rossiyada soliq nazoratining istiqbolli yo'nalishi soliq monitoringi bo'lib, u davlat va soliq to'lovchi o'rtasidagi hamkorlik shartnomalariga asoslanadi. Soliq monitoringi kabi o'zaro hamkorlik shaklidan foydalanish nafaqat soliq organlariga soliq tekshiruvlari samaradorligini oshirish, balki eng yirik soliq to'lovchilarga ham soliq tavakkalchiliklarini, sud jarayonlari sonini kamaytirishga imkon beradi. investitsion jozibadorlik.

Bizning fikrimizcha, soliq nazorati va ma'muriyatchiligini takomillashtirish maqsadida soliq organlari albatta faoliyatining tahliliy komponenti ishini kuchaytirishi kerak. Aynan analitika soliq to'lovchini soliq majburiyatlarini ixtiyoriy ravishda bajarishga undash imkonini beradi.

Shuningdek, soliq nazoratini yaxshilash uchun unga o‘zgartirishlar kiritish zarur, deb hisoblaymiz Soliq kodeksi rossiya Federatsiyasi soliq organlarining o'zlari nazorat faoliyatining huquqiy va tashkiliy asoslari nuqtai nazaridan. Soliq nazoratini tartibga solish usullarini ishlab chiqishda muhim nuqtalar soliq organlari mansabdor shaxslarining huquqiy maqomining o'zgarishi bo'lishi kerak. Nazorat faoliyati samaradorligini kuchaytirish uchun uni takomillashtirish zarur soliq tartib-qoidalari ma'muriy va soliq sanktsiyalarini qo'llash to'g'risida.

Yuqorida muhokama qilingan chora-tadbirlarni qo‘llash soliq organlarining nazorat choralari samaradorligini oshiradi va shunga mos ravishda butun respublika bo‘yicha soliqlar yig‘ish hajmini oshiradi.

Adabiyotlar ro'yxati:

Dorofeeva N.A. Faoliyatni baholash ko'rsatkichlari haqida soliq tekshiruvlari/ USTIDA. Dorofeeva, A.V. Suvorov // Soliqlar va soliqni rejalashtirish. - 2010. - 8-son.
"Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi" (1993 yil 12 dekabrda umumxalq ovoz berish yo'li bilan qabul qilingan) (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga 2008 yil 30 dekabrdagi 6-FKZ-sonli Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga o'zgartishlar kiritish to'g'risida Rossiya Federatsiyasi qonunlari bilan kiritilgan o'zgartishlarni hisobga olgan holda). , 2008 yil 30 dekabrdagi 7-FKZ, 2014 yil 5 fevraldagi 2-FKZ, 2014 yil 21 iyuldagi 11-FKZ-son) // ATP ConsultantPlus: Qonunchilik: Prof. versiyasi. – [Elektron resurs] – Kirish rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (kirish 05.11.2015).
Komarova E.I. Rossiyada soliq nazoratini rivojlantirish va uning samaradorligini baholash // Zamonaviy masalalar fan va ta'lim. - 2015. - 1-son, [Elektron resurs] - Kirish rejimi. – URL: www.science-education.ru/121-18570 (kirish 05.11.2015).
"Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi" 1998 yil 31 iyuldagi 1-qism 146-FZ-son (Rossiya Federatsiyasi Federal Majlisining Davlat Dumasi tomonidan 1998 yil 16 iyulda qabul qilingan), (2015 yil 13 iyuldagi joriy versiya). [Elektron resurs] // ATP Consultant Plus: Qonunchilik: Versiya Prof. – [Elektron resurs] – Kirish rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (kirish 05.11.2015).
"Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi" 2-qism 05.08.2000 yildagi 117-FZ-son (Rossiya Federatsiyasi Federal Majlisining Davlat Dumasi tomonidan 19.07.2000 yilda qabul qilingan), (07.13.2015 yildagi joriy nashr) [Elektron resurs ] // ATP ConsultantPlus: Qonunchilik: Versiya Prof. – [Elektron resurs] – Kirish rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (kirish 05.11.2015).
"2015 yil uchun soliq siyosatining asosiy yo'nalishlari va 2016 va 2017 yillarni rejalashtirish davri" (Rossiya Federatsiyasi Hukumati tomonidan 07.01.2014 yilda tasdiqlangan) [Elektron resurs] // SPS ConsultantPlus: Qonunchilik: Prof. – [Elektron resurs] – Kirish rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (kirish 05.11.2015).
Sarkisyants G.V. Soliq nazoratini tashkil etishning zamonaviy muammolari va soliq tekshiruvlari samaradorligini oshirish yo'llari [Matn] / G.V. Sarkisyants // Yosh olim. - 2015 yil. - 4-son. - S. 421-423.