O'zaro tekshirish: hujjatlarni topshirish kerakmi? Qarshi soliq tekshiruvlari
Inspektorlar orasida mashhur bo'lgan va biznes vakillari orasida sevilmaydigan soliq nazorati usullaridan biri bu soliq tekshiruvidir. 87-modda soliq kodeksi kameral va chiqish tekshiruvlarini ajratadi. Birinchisi deyarli har qanday hisobot taqdim etilgandan so'ng amalga oshiriladi - nazoratchilar undagi ma'lumotlarni shunchaki o'rganadilar va ba'zan so'rashlari mumkin. qo'shimcha hujjatlar ma'lum raqamlarni tasdiqlaydi. Ikkinchi turdagi tekshirish to'g'ridan-to'g'ri kompaniyaning o'zida amalga oshiriladi, bu erda hamma buxgalteriya hujjatlari sinov ostidagi vaziyat bilan bog'liq. Bir necha yil oldin, kodeksning xuddi shu moddasida auditning yana bir turi - qarshi soliq tekshiruvi ajratilgan edi. Bu shunday atama bu daqiqa asosiydan soliq hujjati mamlakat bundan mustasno, ammo bunday turdagi hodisalar ham joyida, ham ichki tekshirishlar doirasida amalga oshiriladi.
O'zaro tekshirish usulidan foydalanish
Qarshi soliq tekshiruvi - bu soliq to'lovchining o'zi emas, balki uning kontragenti stol yoki joyida tekshiruvdan o'tkaziladigan protsedura.
Nazoratchilarda tekshirilayotgan soliq to'lovchining muayyan bitimi yoki operatsiyalari guruhi bo'yicha savollar bo'lishi mumkin. Buxgalteriya hisobida kamaytirilishi ham sodir bo'ladi soliq bazasi mavjud bo'lmagan bitimlar yoki mavjud bo'lmagan kontragentlar bilan operatsiyalar ko'rsatiladi. Qanday bo'lmasin, bunday hollarda inspektorlar ushbu operatsiyalarni amalga oshiruvchi shaxslardan tekshirilayotgan soliq to'lovchining buxgalteriya hisobida aks ettirilgan hujjatlar nusxalarini talab qilishlari mumkin. Bunday kontragentlarning mavjudligi faktining o'zi, shuningdek, bir va boshqa tomonning bitimlari bo'yicha hujjatlarning muvofiqligi tekshirilayotgan shaxsning buxgalteriya va soliq hisoblarida ma'lumotlarning to'g'ri aks ettirilishini ko'rsatadi.
O'zaro tekshirishni o'tkazish tartibi, ushbu tadbir doirasida qanday hujjatlar taqdim etilishi, protseduraning boshqa xususiyatlari 93.1-moddada tasvirlangan. Rasmiy ravishda u soliq to'lovchidan, yig'im to'lovchidan, sug'urta mukofotlarini to'lovchidan va soliq agentidan hujjatlarni yoki muayyan operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlarni talab qilish tartibi bilan shug'ullanadi. Ya'ni, "qarshi tekshirish" atamasining o'zi ushbu maqolada ishlatilmaydigan ta'rifdir, lekin uning mohiyati to'liq ochib berilgan.
Hujjatlarni qarshi tekshirish
Bu o'zaro tekshirish deb ataladigan imkoniyat bo'lib, u 93.1-moddada mustahkamlangan tekshirishni o'tkazayotgan soliq inspektorining kontragentdan yoki boshqa shaxslardan tegishli hujjatlar yoki ma'lumotlarga ega bo'lgan shaxslardan talab qilish huquqiga asoslanadi. tekshirilayotgan soliq to'lovchining faoliyati, ushbu hujjatlar yoki ma'lumotlar. Talab Kerakli hujjatlar inspektorlar istalgan vaqtda stol yoki joyida tekshirish vaqtida, shuningdek, ular tugatilgandan so'ng, masalan, inspeksiya rahbari tomonidan tekshirish natijalarini ko'rib chiqish fakti to'g'risida qaror qabul qilish bosqichida.
Shu bilan birga, ma'lumotlarning to'g'ri aks ettirilishiga shubha tug'diradigan ma'lum bir soliq to'lovchining joyida yoki kassa tekshiruvini o'tkazadigan inspeksiya Federal Soliq Xizmatiga tegishli buyruqni yuborishi kerak. qarshi hujjatlarni so'rash rejalashtirilgan kontragentlarini ro'yxatdan o'tkazish. Ushbu buyruq hujjatlarni taqdim etish zarurati tug'ilganligini ko'rsatadi. Agar nazoratchilarga ma'lum bir tranzaksiya bo'yicha ma'lumot kerak bo'lsa, unda bu so'rov uni aniqlashga imkon beruvchi ma'lumotlarni ko'rsatadi. Shunday qilib, protseduraning ushbu bosqichida faqat ikkita soliq inspektsiyasining o'zaro hamkorligi amalga oshiriladi.
Bundan tashqari, bunday buyruq olingan kundan boshlab 5 kun ichida kompaniya yoki yakka tartibdagi tadbirkorni ro'yxatdan o'tkazish joyidagi IFTS muayyan hujjatlarni taqdim etishi kerak bo'lgan hududiy bo'ysunuvchi soliq to'lovchiga ushbu hujjatlarni taqdim etish uchun so'rov yuboradi. So'rovga yuqorida ko'rsatilgan tekshirish buyrug'i ilova qilinadi, u dastlab o'zaro tekshirish o'tkazish tashabbusi bilan boshlangan.
Bunday so'rovni olgan soliq to'lovchi tomonidan qarshi tekshirish uchun hujjatlarni taqdim etish muddati ham 5 kun. Ushbu davrda tekshiruv zarur hujjatlar mavjud bo'lsa, zarur ma'lumotlarning yo'qligi to'g'risida xabardor qilinishi kerak bu soliq to'lovchi ega emas.
Qarshi soliq tekshiruvi paytida nima qilish kerak, agar kompaniya yoki tadbirkor hali ham nazoratchilarni qiziqtirgan bitim bo'yicha hujjatlarga ega bo'lsa? Bunday holda, ular ro'yxatdan o'tish manzili bo'yicha inspektsiyaga shaxsan topshirilishi, buyurtma xat orqali yuborilishi, telekommunikatsiya kanallari orqali yoki elektron pochta orqali yuborilishi kerak. Shaxsiy kabinet soliq to'lovchi - tegishli elektron imzo mavjud bo'lsa.
Soliq organlarining talabiga javob an'anaviy tarzda tushuntirish xati bilan tuziladi. Bu holatda istisno emas va hisoblagich tekshiruvi doirasida hujjatlarni qayta tiklash. Namuna tushuntirish xati bu holda, u erkin shaklda bo'lishi kerak. Hujjat nazoratchilarning iltimosiga binoan matn shaklida ma'lumotlarni taqdim etishi, o'tkazilishi kerak bo'lgan hujjatlar ro'yxatini taqdim etishi va boshqa ma'lumotlarni taqdim etishi mumkin. muhim ma'lumotlar olingan talablar doirasida.
O'zaro tekshirish uchun hujjatlarni talab qilish muddatlari
Kontragentdan tekshirish doirasida hujjatlarni so'rash aslida qarshi hujjatlar so'ralgan shaxsning soliq tekshiruvi emasligi sababli, u holda bu masala Huquqiy ziddiyat mavjud. Auditdan oldingi uch kalendar yil muddatlari ushbu holatlarga taalluqli emas va ushbu holatlar bo'yicha ma'lumot so'rashning alohida muddatlari mavjud emas. Shunday qilib, oldingi hujjatlar bunday hujjatlarni saqlashning umumiy muddatlari doirasida so'ralishi mumkin.
Eslatib o'tamiz, uchun asosiy hujjatlar, shuningdek, inspektorlar, qoida tariqasida, operatsiyalarni tasdiqlash uchun o'zaro tekshirishlarning bir qismi sifatida talab qiladigan schyot-fakturalar uchun to'rt yillik saqlash muddati ushbu hujjat qayd etilgan soliq davri tugaganidan keyin belgilanadi. Shunday qilib, agar siz saqlash muddati tugaganligi sababli allaqachon yo'q qilingan hujjat uchun so'rov olsangiz, bu haqda inspektorlarga javob xatida xabar berish kerak. Unga tasdiqlashni, xususan, hujjatlarni yo'q qilish to'g'risidagi aktni ilova qilish tavsiya etiladi.
O'zaro tekshirishda ishtirok etuvchi shaxsning javobgarligi
Qizig'i shundaki, bunday vaziyatda hamkorlik qilishdan bosh tortish va so'ralgan hujjatlarni taqdim etmaslik yoki 5 kunlik muddatning buzilishi tan olinadi. soliqqa oid huquqbuzarlik, bu holatda soliq to'lovchining o'zi tekshiruvdan o'tkazilmasligiga qaramasdan. Bunday holatda nazarda tutilgan jarimalar miqdori hujjatlarni o'z vaqtida taqdim etilmagan taqdirda 10 000 rublni tashkil qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1-moddasi 6-bandi, 126-moddasi 2-bandi), 5000 rubl. noto'g'ri ma'lumotlarni o'z ichiga olgan hujjatlarni taqdim etish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1-moddasi 6-bandi, 1-bandi, 129.1-moddasi) va 20 000 rubl - kalendar yil davomida zarur ma'lumotlarni takroran taqdim etmagan taqdirda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 6-bandi). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1-moddasi, 129.1-moddasi 2-bandi).
Hisoblagich tekshiruvi yoki oddiygina "hisoblagich" soliq organlari tomonidan taqdim etilgan hujjatlarning to'g'riligi va haqiqiyligini nazorat qilishning yana bir usuli hisoblanadi. Rossiyaning Soliq kodeksining zamonaviy nashrida qarshi soliq tekshiruvi kabi narsa yo'q.
Tasdiqlangan shaxsning kontragentidan hujjatlarni qaytarib olish bo'yicha munosabatlar San'at bilan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1 "Soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi va to'lovchi to'g'risidagi hujjatlarni (ma'lumotlarni) so'rash. soliq agenti yoki muayyan operatsiyalar haqida ma'lumot.
Ushbu maqola asosida soliq organi tekshirish vaqtida tekshirilgan shaxsning kontragentidan bitimning amalda yakunlanganligi va mazmunini tasdiqlovchi hujjatlarni talab qilishga haqli.
Boshqa kompaniya bilan bitim tuzish uchun hujjatlarni taqdim etish talabida hech qanday yomon narsa yo'q. Ular sizni emas, balki sizning kontragentingizni tekshirishadi. Bunday tekshiruvlar soliq tekshiruvining boshqa turi emas, garchi ular sizning faoliyatingiz haqida ma'lumot beradi.
Amalda, soliq organi deyarli har doim kameral (hujjatli) yoki dala tekshiruvlarini o'tkazishda tekshirilayotgan shaxsning kontragentlaridan operatsiyalar bo'yicha hujjatlarni talab qiladi.
Bunday so'rov uchun asos nafaqat stol yoki soliq tekshiruvi, balki boshqa asosli ehtiyoj ham bo'lishi mumkin. Bundan tashqari, qonunchilik ushbu kontseptsiyani cheklamaydi, shuning uchun har qanday narsa bunday ehtiyoj bo'lishi mumkin. Buni inspektorlar tahlil natijalariga ko‘ra o‘zlari aniqlaydilar. Tekshiruv doirasidan tashqarida, ular ma'lum bir operatsiyani uning haqiqatini tasdiqlash uchun nazorat qilishlari mumkin.
Qanday ma'lumotlarni so'rash mumkin?
Kerakli ma'lumotlarni olish uchun soliq inspektsiyasi "Hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish uchun so'rov" yuboradi. 5 kun ichida siz so'ralgan hujjatlarni taqdim etishingiz kerak. Rahbar tomonidan tasdiqlangan nusxalarni taqdim etishingiz kerak va siz har bir nusxani tasdiqlashingiz kerak yoki agar hujjat bir nechta varaqlarda bo'lsa, u holda oxirgi varaqning orqa tomonidagi tikuv joyida varaqlar sonini ko'rsatib, raqamlang va tasdiqlang. . Qonun hujjatlarida hujjatlarni TCS (telekommunikatsiya kanallari) orqali elektron skanerdan o‘tkazish imkoniyati ham nazarda tutilgan.
Soliq organi tomonidan talab qilinadigan hujjatlar ro'yxati qonuniy ravishda belgilanmagan. Soliq organlarini kontragent bilan biznes operatsiyalarini tasdiqlashi mumkin bo'lgan barcha narsalar, xususan: shartnomalar, ularga qo'shimchalar va texnik shartlar, schyot-fakturalar, qabul qilish va topshirish aktlari, schyot-fakturalar manfaatdor.
Hujjatlar ro'yxati katta bo'lishi mumkin, ayniqsa sizning kontragentingiz bilan katta aylanmangiz yoki katta shartnomangiz bo'lsa va agar siz ularni qisqa vaqt ichida taqdim etishga vaqtingiz yo'q deb hisoblasangiz, so'rovni olganingizdan keyingi kun. , soliq organiga kechikish sababini va hujjatlarni tayyorlash va topshirishingiz kerak bo'lgan muddatni ko'rsatgan holda xat yuboring. 2 ish kuni ichida soliq organi muddatlarni uzaytirish yoki rad etish to'g'risidagi qarori haqida xabar berishi kerak.
Agar sizda so'ralgan hujjatlar bo'lmasa, so'rovga javob sifatida 5 kun ichida soliq organiga so'ralgan hujjatlar yo'qligi to'g'risida xat yuboring.
Siz va sizning kontragentingiz turli soliq organlarida ro'yxatdan o'tgan bo'lishingiz mumkin. Bunday holda, kontragent ro'yxatdan o'tgan soliq organi sizdan ma'lumot talab qila olmaydi. U sizning soliq organingizga buyruq yuboradi, u ushbu hujjat asosida sizga talab va ushbu buyruqning nusxasini yuboradi.
O'zaro tekshirish natijalari dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi.
O'zaro tekshirishning qonuniyligi
So'ralgan hujjatlarni soliq organiga yuborishdan oldin, So'rovda xatolik yoki noaniqliklar mavjudligini tekshiring. Bu erda nimalarga e'tibor berish kerak:
1. Hujjatlar faqat yozma ariza asosida so'ralishi mumkin. So'rovga qo'shimcha ravishda, agar sizning tashkilotlaringiz turli soliq organlarida ro'yxatdan o'tgan bo'lsa, kontragent ro'yxatdan o'tgan soliq organidan hujjatlarni (ma'lumotlarni) so'rash bo'yicha yo'riqnomaning nusxasi bo'lishi kerak.
2. Buyurtmadagi so'ralgan ma'lumotlar va talab mos kelishini tekshiring. Bundan tashqari, so'rovning sababi aniq shakllantirilishi kerak va u buyurtmada ham, talabda ham mos kelishi kerak.
3. So'rovda soliq organi tomonidan talab qilinadigan aniq hujjatlar yoki ma'lumot taqdim etilishi kerak bo'lgan ma'lum bir bitim / shartnoma ko'rsatilishi kerak.
4. Soliq organi kontragentni tekshirish doirasida faqat sizning kompaniyangizga tegishli bo'lgan ma'lumotlarni, masalan, soliq deklaratsiyasini talab qilishga haqli emas. Soliq organining bunday talabini bajarmaslikka to'liq huquqingiz bor, lekin bundan oldin yana bir bor Talabni to'g'ri tushunganingizga ishonch hosil qiling, chunki. sizning rad etishingiz sudda himoya qilinishi kerak bo'lishi mumkin, bundan tashqari siz buni amalga oshirishdan oldin jarima to'laysiz.
Hujjatlarni taqdim etishdan bosh tortishim mumkinmi?
Soliq organlari talab qilishi mumkin bo'lgan hujjatlar ro'yxati tartibga solinmaganligi sababli, kelishmovchiliklar yuzaga kelishi mumkin. Sizningcha, so'ralgan hujjatlarda kontragent bilan biznes operatsiyalari to'g'risidagi ma'lumotlar mavjud emas va soliq inspektori buning aksini tasdiqlaydi. Masalan, ular so'rashlari mumkin kadrlar bilan ta'minlash- soliq organlari sizning tashkilotingiz va kontragent o'rtasidagi shaxslarning o'zaro bog'liqligini shunday tekshiradilar.
Hujjatlarni taqdim etishdan bosh tortganlik va muddatni buzganlik uchun (5 kun) ular 5 ming rubl miqdorida jarimaga tortilishi mumkin. Bundan tashqari, ma'muriy javobgarlik nazarda tutilgan - mansabdor shaxslarga jarima solish yuridik shaxs 300 dan 500 rublgacha.
Hisoblagich tekshiruviga nima tahdid soladi
Soliq organining talabini olgandan so'ng, agar ular kontragentning hujjatlari bilan nomuvofiqliklarni aniqlasa, so'ralgan hujjatlarni taqdim etish orqali o'zingiz qanday muammoga duch kelmaslik haqida o'ylashingiz kerak.
Qarshi tekshiruvning bir qismi sifatida ular faqat hujjatlarni topshirish muddatini buzganliklari uchun jarimaga tortilishi mumkin, ammo mansabdor shaxslar shunchaki ortda qolmaydi. Agar qoidabuzarlik aniqlansa, tashkilotingiz uchun soliq tekshiruvi hali ham tayinlanadi va o'tkaziladi, shuning uchun Talabni ko'r-ko'rona bajarishdan oldin o'ylab ko'ring! Kontragentga qo'ng'iroq qiling va u tomonidan taqdim etilgan hujjatlarning ro'yxati va mazmunini tekshiring, hujjatlardagi nomuvofiqliklar va nomuvofiqliklarni aniqlash xavfini minimal darajaga tushirishga harakat qiling, shunda faoliyatingizning soliq tomoni ancha osonlashadi. .
Biroq, aniqlik va ehtiyotkorlik qoidasi ko'p qirrali hayotimizning barcha holatlari va jihatlari uchun javob beradi.
Aleksey Polishchuk
Ko'pgina kompaniyalar soliq organlaridan Soliq kodeksining 93.1-moddasiga havola qilingan ma'lumotlar va hujjatlarni taqdim etish bo'yicha so'rovlar oldi. Bu kompaniyaning hamkorlaridan biri joyida yoki kameral soliq tekshiruvidan o'tayotganligini anglatadi. Uni amalga oshirish jarayonida kontragentlardan tekshirilayotgan tashkilot tomonidan taqdim etilgan ma'lumotlarni tasdiqlovchi hujjatlar talab qilinishi mumkin.
O'zaro soliq tekshiruvi chora-tadbirlardan biridir soliq nazorati, bu soliq tekshiruvlarining mustaqil turi emas. O'zaro tekshirish - bu stol, maydon yoki qayta tekshirish algoritmining bir qismi yoki asosli zarurat tug'ilganda ma'lum bir operatsiya to'g'risida ma'lumot olish.
Qarshi soliq tekshiruvi shartlari belgilanmagan soliq xizmati joyida tekshirishdan farqli har qanday sanalar, shuningdek, o'tkazilgan tekshiruvlar soni. Qarshi audit soliqlar va badallarni hisoblashning to'g'riligini tasdiqlash uchun mo'ljallanmagan, bu stol yoki dala tekshiruvining bir qismidir.
Soliq organlari tomonidan o'zaro tekshirishning asoslari va vazifalari
Tashkilotning qarshi soliq tekshiruvini o'tkazish uchun asoslar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1-moddasi va Moliya vazirligining 2009 yil 14 sentyabrdagi 03-02-07 / 1-425-sonli xatidir. Quyidagi hollarda tekshirilayotgan kompaniyaning kontragentlaridan ma'lumot olish uchun o'zaro tekshirish boshlanadi:
Tekshirish paytida so'ralgan hujjatlar
Hujjatlarni topshirish muddati - 5 kun. Inspektsiya tekshirilayotgan kompaniyaga tegishli bo'lgan mutlaqo har qanday hujjatlarni, masalan, etkazib berish yoki xizmat ko'rsatish shartnomalari va ularga qo'shimchalar, aktlar, yo'l varaqalari, schyot-fakturalarni so'rashi mumkin.
Hujjatlar rahbari yoki boshqa vakolatli shaxs tomonidan tasdiqlangan nusxalari va korxona muhri bilan taqdim etiladi. Notarial tasdiqlangan nusxalarini talab qilish noqonuniydir. Biroq, soliq organi ko'rib chiqish uchun hujjatlarning asl nusxasini talab qilishga haqli.
Hujjatlar qo'shimcha xat bilan birga topshiriladi. Muqova xatining bir nusxasi belgilanishi kerak soliq idorasi hujjatlarni qabul qilish to'g'risida. Bu tashkilotni soliq organlarining asossiz da'volaridan himoya qiladi. Agar hujjatlar elektron shaklda bo'lsa, u holda ular elektron pochtaga o'tkazilishi kerak elektron format telekommunikatsiya kanallari orqali.
Agar talabda 5 kun ichida tayyorlanishi mumkin bo'lmagan hujjatlarning muhim ro'yxati mavjud bo'lsa, u holda inspektsiyaga kerakli ma'lumotlarni taqdim etish muddatini ko'paytirish va hujjatlarni to'liq taqdim etish uchun kerakli sanani ko'rsatish uchun so'rov yuborish tavsiya etiladi.
Ammo shuni yodda tutish kerakki, soliq organlari arizani qanoatlantirmasligi mumkin, chunki bu ularning majburiyati emas, balki huquqidir. Agar zarur hujjatlar mavjud bo'lmasa, bu haqda so'rov olingan kundan boshlab 5 kundan kechiktirmay soliq idorasiga xabar berilishi kerak.
O'zaro tekshirish uchun hujjatlarni topshirish to'g'risidagi so'rovni qabul qilishda quyidagi fikrlarni hisobga olish kerak:
E'tibor berish kerak
O'zaro tekshirish doirasida soliq organlari tekshirilayotgan shaxsga tegishli bo'lmagan deklaratsiya va boshqa hisobotlarni taqdim etishni talab qila olmaydi. Bunday talab noqonuniy hisoblanadi va shikoyat qilinishi mumkin.
Joylarda soliq tekshiruvi o'tkazishda talab qilinadigan hujjatlar ro'yxati o'rnatilmaganligi sababli qoidalar, keyin kompaniyalar va soliq organlari o'rtasida muayyan hujjatlarni taqdim etishni talab qilishning qonuniyligi bo'yicha kelishmovchiliklar bo'lishi mumkin. Ushbu kelishmovchiliklar sudda hal qilinadi, har bir aniq vaziyatda sud tekshirilayotgan shaxs va zarur hujjatlardagi ma'lumotlar o'rtasida bog'liqlikni o'rnatadi.
O'zaro tekshirish paytida, agar hujjatlar ilgari joyida yoki kameral tekshiruvlar doirasida taqdim etilgan bo'lsa, ularni takroran taqdim etish talabiga yo'l qo'yilmaydi.
Hujjatlarni taqdim etmaslik uchun javobgarlik
Hujjatlarni taqdim etish talabidan bo'yin tovlaganlik uchun soliq qonunchiligida jarimalar nazarda tutilgan, tashkilotlarning mansabdor shaxslari va tadbirkorlar ma'muriy javobgarlikka tortilishi mumkin.
Agar tashkilot hujjatlarni taqdim etish talablariga rioya qilmasa, ularni taqdim etishdan bo'yin tovlasa yoki qasddan yolg'on ma'lumotlarni taqdim qilsa, Soliq kodeksining 126-moddasida ko'rsatilgan javobgarlik yuzaga keladi. Ushbu qoidabuzarlik 5 ming rubl miqdorida jarimaga olib keladi.
Soliq inspektsiyasining qarshi tekshiruvi natijalari
Hisoblagichni tekshirish ko'rsatkichlari tuziladi alohida harakat va tashrif dalolatnomasiga (qaroriga) ilova qilinadi yoki stol auditi. Agar soliq tekshiruvi natijasida huquqbuzarliklar aniqlangan bo'lsa, joyida o'tkazilgan tekshirish dalolatnomasi ushbu qoidabuzarliklarning dalilidir.
Xoroshilov Vadim Nikolaevich,
PRAVOVEST yuridik ta'minlash bo'limi katta eksperti
Soliq nazoratining usullaridan biri bu qarshi tekshiruvdir. Bu qanday, uning maqsadi, tartibi va soliq to‘lovchi uchun oqibatlari qanday? Ushbu maqolada biz nafaqat ushbu savollarga javob berishga, balki tajribani taqdim etishga harakat qilamiz sud amaliyoti bunday holatlarni hal qilish uchun.Kameral va joylardagi soliq tekshiruvlarini o‘tkazish chog‘ida soliq organlariga soliq to‘lovchining boshqa shaxslarga tegishli faoliyati to‘g‘risida ma’lumot olish zarur bo‘lgan taqdirda, soliq organi ushbu shaxslardan (kontragentlardan) soliq to‘lovchining faoliyatiga oid hujjatlarni talab qilishi mumkin. tekshirilmoqda. Bunday holda, soliq organlari soliq to'lovchini qarshi tekshirishni amalga oshiradilar.
Qarshi auditning maqsadi ma'lum bir bitimning faktlarini, u bo'yicha olingan mahsulotlarni yoki sotishdan tushgan tushumlarni joylashtirishning to'liqligini aniqlashdir. Xususan, qarama-qarshi tekshiruv tekshirilayotgan soliq to'lovchi tomonidan bitimlar bo'yicha olingan tovarlar yoki tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan mablag'larni olmagan deb hisoblash uchun asoslar mavjud bo'lganda amalga oshiriladi. Soliq organlari, shuningdek, kontragent soliq to'lovchi bilan qanday hisob-kitob va boshqa operatsiyalarni amalga oshirganligini tekshirishi mumkin. O'zaro tekshirish faqat joyida yoki kameral soliq tekshiruvi doirasida o'tkazilishi mumkin. Bunda soliq to‘lovchining moliyaviy-xo‘jalik faoliyati to‘g‘risida zarur ma’lumotlarga ega bo‘lgan shaxs (kontragent) va soliq to‘lovchining o‘zi turli soliq organlarida hisobga olinishi mumkin. Shunday qilib, o'zaro tekshirishlar soliq to'lovchi - kontragent ro'yxatdan o'tgan soliq organi tomonidan ham (boshqa soliq organining asoslantirilgan iltimosiga binoan) va joyida yoki kassa tekshiruvini o'tkazuvchi soliq organi tomonidan amalga oshiriladi.
O'zaro tekshirishni o'tkazish shartlari Firma qarshi tekshiruvdan o'tishi mumkin bo'lgan ikkita shart mavjud:
- agar kompaniyaning kontragenti stol yoki joyida tekshiruv o'tkazayotgan bo'lsa;
- korxona faoliyati tekshirilayotgan kontragentning faoliyati bilan bevosita bog'liq bo'lsa.
Soliq organlari tomonidan qarshi tekshiruv o'tkazish shartlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilanmagan. Ammo Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining 2000 yil 27 dekabrdagi BG-3-03 / 461-sonli "Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) eksport qilishda qo'shilgan qiymat solig'ini qoplash to'g'risida" gi buyrug'ining 12-bandiga binoan soliq. organlar soliq to'lovchilar - eksport qiluvchi firmalarning yetkazib beruvchilari bilan qarshi tekshiruvlar o'tkazishlari shart. Soliq xodimlari kompaniya xorijda qayta sotilgan tovarlarni sotib olgan etkazib beruvchilardan ma'lumot so'rashadi va shu orqali eksport qilinadigan tovarlarga QQS chegirib tashlanganligini tekshiradilar.
O'zaro tekshirishlarni o'tkazish tartibi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi o'zaro tekshirishni o'tkazish tartibini tartibga solmaydi, uni amalga oshirish muddatlarini cheklamaydi va soliq davrlari buning uchun amalga oshiriladi. Tekshirilgan yoki tekshirilgan soliq davri uchun bir xil soliqlar bo'yicha takroriy qarshi tekshirishlar soniga cheklovlar yo'q.
Biroq, sud amaliyoti tajribasi rivojlangan umumiy yondashuv ushbu turdagi tekshirish uchun. Sudyalarning fikriga ko'ra, o'zaro tekshirish paytida soliq organining mansabdor shaxsi San'atning umumiy normalariga rioya qilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi, ya'ni talab shaklida yozma ravishda zarur ma'lumotlarning (hujjatlarning) aniq ro'yxatini so'rash. Ushbu ro'yxat kontragentning tekshirilayotgan soliq to'lovchi bilan iqtisodiy munosabatlarini tasdiqlovchi barcha hujjatlarni o'z ichiga olishi mumkin.
Talab shaxsan kompaniya vakiliga tilxat bilan topshirilishi yoki tilxat bilan pochta orqali yuborilishi mumkin. Aks holda, kompaniya talabni olganligi to'g'risida hech qanday dalil yo'q va shuning uchun soliq idorasi unga qarshi hech qanday da'vo qila olmaydi.
Muayyan vaziyatda, barchasi soliq organlari tomonidan ma'lumot qonuniy ravishda so'ralganmi yoki yo'qligiga bog'liq.
Vaziyat 1. Agar inspektorlar talabni barcha qoidalarga muvofiq tuzgan bo'lsa va ular haqiqatan ham qarshi tekshirish uchun asoslarga ega bo'lsa, unda hujjatlar taqdim etilishi kerak. Aks holda, soliq inspektsiyasi kompaniya va uning mansabdor shaxslariga 5000 rubl miqdorida jarima solishi mumkin. va 300 dan 500 rublgacha. , va keyin hali ham kerakli ma'lumotlarni talab qiladi7. Shu bilan birga, soliq inspektsiyasiga hujjatlarning asl nusxalari berilmaydi, lekin belgilangan tartibda tasdiqlangan nusxalari 8 (ular rahbarning imzosi bo'lishi kerak), kompaniya muhri (hujjatlarni notarial tasdiqlash shart emas) 9 . Hujjatlar soliq idorasiga shaxsan topshirilishi yoki besh ish kuni ichida pochta orqali yuborilishi mumkin (orqaga hisoblash kompaniya so'rovni olgan kundan boshlab hisoblanadi)10.
Vaziyat 2. Hujjatlar noqonuniy ravishda talab qilingan taqdirda, kompaniya soliq inspektsiyasining talablarini bajarmaslik huquqiga ega. Biroq, jarima va sud jarayonidan qochish uchun asosli rad etishni yozishni tavsiya qilamiz.
O'zaro tekshirishning oqibatlari Aytaylik, kontragentning qarshi tekshiruvi davomida soliq to'lovchining ma'lum moliyaviy hisobotida buzilish aniqlandi. biznes operatsiyalari soliq solinadigan bazani aniqlashga ta'sir qiladi. So'ngra o'tkazilgan tekshirish materiallari kameral (sayyora) soliq tekshiruvi dalolatnomasiga yoki ularni ko'rib chiqish natijasida qabul qilingan qarorga ilova qilinadi va soliqqa oid huquqbuzarlik to'g'risidagi ishda dalil sifatida foydalaniladi. soliq to'lovchi tekshirilmoqda.
O'zaro tekshirish natijalarini aks ettirish tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq vazirligining 10.04.2000 yildagi 60-sonli joyida soliq tekshiruvi dalolatnomasini tuzish va to'g'risidagi qonun hujjatlari buzilgan taqdirda ish yuritish tartibi to'g'risidagi yo'riqnomasining 1.10.2-bandiga binoan. soliqlar va yig'imlar, tasdiqlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliqlar va soliqlar vazirligining 2000 yil 10 apreldagi N AP-3-16/138 buyrug'i bilan joyida soliq tekshiruvi hisobotining kirish qismida ma'lumotlar bo'lishi kerak.
O'z ishida buxgalter ko'pincha soliq organlarining kompaniyaning kontragentlari bilan munosabatlari to'g'risidagi hujjatlarni, ya'ni o'zaro tekshiruvlar deb ataladigan hujjatlarni taqdim etish talablariga duch keladi. 2007 yildan beri Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksidan "qarshi tekshirish" tushunchasi chiqarib tashlandi. Biroq federal qonun 2006 yil 27 iyuldagi N 137-FZ-son, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1-moddasi soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi va soliq agenti to'g'risidagi hujjatlarni (ma'lumotlarni) yoki muayyan operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlarni talab qilishni tartibga soladi. Bunday da'vo soliq to'lovchining joyida yoki kameral soliq tekshiruvi doirasida, soliq tekshiruvi materiallarini ko'rib chiqishda qo'shimcha soliq nazorati chora-tadbirlari doirasida, shuningdek soliq tekshiruvi doirasidan tashqarida soliq organi tomonidan amalga oshirilishi mumkin. muayyan operatsiya bo'yicha ma'lumot olish kerak (masalan, tashkilotlarni tekshirish rejasiga kiritish uchun auditdan oldingi tahlil paytida).
Keling, tartibga soluvchi organlar bilan keraksiz kelishmovchiliklarga yo'l qo'ymaslik uchun o'zaro ko'rib chiqishlar haqida qanday tashkilotlar bilishi kerakligi haqida gapiraylik?
O'zaro tekshirishning maqsadi
Qarshi auditning maqsadi ma'lum bir bitimning faktlarini, u bo'yicha olingan mahsulotlarni yoki sotishdan tushgan tushumlarni joylashtirishning to'liqligini aniqlashdir. Xususan, hisoblagich tekshiruvi soliq inspektorlari tekshirilayotgan soliq to'lovchiga bitimlar bo'yicha olingan tovarlar yoki tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushumlarni olmagan deb hisoblash uchun asoslar mavjud bo'lganda amalga oshiriladi. Soliq organlari, shuningdek, kontragent soliq to'lovchi bilan qanday hisob-kitob va boshqa operatsiyalarni amalga oshirganligini tekshirishi mumkin. Qanday hollarda buni amalga oshirish mumkin, biz yuqorida qarshi tekshiruvni ko'rsatdik. Bunda soliq to‘lovchining moliyaviy-xo‘jalik faoliyati to‘g‘risida zarur ma’lumotlarga ega bo‘lgan shaxs (kontragent) va soliq to‘lovchining o‘zi turli soliq organlarida hisobga olinishi mumkin. Shunday qilib, o'zaro tekshirishlar soliq to'lovchi - kontragent ro'yxatdan o'tgan soliq organi tomonidan ham (boshqa soliq organining asoslantirilgan iltimosiga binoan) va joyida yoki kassa tekshiruvini o'tkazuvchi soliq organi tomonidan amalga oshiriladi.
Ko'pgina hollarda inspektorlar tekshirilayotgan soliq to'lovchi tomonidan daromad solig'i deklaratsiyasida ko'rsatilgan QQS chegirmalari va xarajatlarining qonuniyligi va asosliligini tasdiqlash uchun kontragentlardan hujjatlarni so'rashga murojaat qilishadi.
Qarshi tekshirish soliq tekshiruvi emas, uning natijalari bo'yicha kontragent yoki tekshirilayotgan soliq to'lovchi uchun majburiy bo'lgan dalolatnoma tuzilmaydi va qaror qabul qilinmaydi. Agar bunday hodisalar jarayonida olingan ma'lumotlar yoki hujjatlar biron-bir tarzda tekshirilayotgan tashkilot tomonidan sodir etilgan huquqbuzarlik to'g'risida guvohlik bersa, u holda ular unga nisbatan o'tkazilgan tekshirish dalolatnomasiga dalil sifatida ilova qilinadi.
O'zaro tekshirish uchun nomzodlarni tanlash mezonlari
Albatta, soliq organlari ketma-ket tekshirilayotgan soliq to'lovchining barcha kontragentlariga da'vo arizalarini yubormaydi. Soliq organlari kontragentga hujjatlarni tiklash to'g'risida so'rov yuborishdan oldin tekshirilayotgan soliq to'lovchining hujjatlarini tahlil qiladi va quyidagi hollarda hujjatlarni talab qiladi:
- tranzaktsiyalar katta summalar;
- tekshirilayotgan soliq to'lovchi QQSni byudjetdan qoplanishini e'lon qilgan bo'lsa;
- kontragent bilan tuzilgan bitimlarning xayoliy xususiyatida shubhalarning mavjudligi.
Har bir soliq organi federalga kirish huquqiga ega axborot resursi. Har bir inspektor kontragentlar tomonidan taqdim etilgan ko'rsatkichlarni mustaqil ravishda ko'rishi mumkin soliq deklaratsiyasi va hisobot berish (masalan, hisoblangan soliqlar miqdori, xodimlar soni to'g'risidagi ma'lumotlar, mulkning mavjudligi to'g'risida, Transport vositasi), harakat bo'yicha bank ko'chirmalarini so'rang Pul hisobvaraqlar bo'yicha (o'zaro bog'langan biznes operatsiyalari ishtirokchilari o'rtasidagi tranzit to'lovlari, bitta bank yordamida hisob-kitoblar aniqlanadi) va shu bilan "shubhali" kontragentlarni - o'zaro tekshirish uchun ariza beruvchilarni aniqlaydi.
Soliq organlari "bir kunlik" firma belgilariga ega bo'lgan (yaroqsiz yoki yo'qolgan pasportlar bilan ro'yxatdan o'tgan, "ommaviy" ro'yxatdan o'tish manzili bo'yicha, soliq organlariga hisobot bermaydigan "ommaviy" menejerlar yoki ta'sischilarga ega) tashkilotlarga alohida e'tibor beradi. , shuningdek tashkilotlar - soliq to'lovchiga bog'liq yoki qaramog'ida. Tekshiruv uchun qo'shimcha asos bo'lib, foizlar bo'yicha bitimdan biroz oldin kontragentning yaratilishi, uning bir martalik yoki tartibsizligi, soliq to'lovchining joylashgan joyida bo'lmagan operatsiyalarni amalga oshirish bo'ladi.
Shunday qilib, agar sizning tashkilotingiz yuqoridagi mezonlarga javob bersa va shu bilan birga boshqa pudratchilar bilan faol hamkorlik qilsa, siz soliq organlarining kelishiga tayyorgarlik ko'rishingiz mumkin. joyida tekshirish, keyin, albatta, aksincha bilan.
O'zaro tekshirishning oqibatlari
Qarama-qarshi tekshiruv kontragentga qanday salbiy oqibatlarga olib kelishi mumkin?
Birinchidan, o'zaro tekshirish jarayonida buxgalteriya hisobi va hisobotida alohida operatsiyalarni aks ettirish tartibidagi buzilishlar, bajarilmasligi. soliq majburiyatlari kontragent tomonidan yoki soliq to'lovchi o'z kontragenti bilan birgalikda asossiz soliq imtiyozlarini olish uchun sun'iy ravishda shart-sharoit yaratganligini ko'rsatuvchi dalillar olingan bo'lsa. Ushbu holatlar kontragentga nisbatan joyida soliq tekshiruvini tayinlashga olib kelishi va qo'shimcha soliqlarga olib kelishi mumkin.
Ikkinchidan, San'atning 6-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1-moddasida inspektorlarga soliq nazorati uchun zarur bo'lgan so'ralgan hujjatlarni (ma'lumotlarni) berishni rad etish soliqqa oid huquqbuzarlik hisoblanadi. Shaxs tomonidan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq soliq organiga xabar berishi kerak bo'lgan ma'lumotni "yashirish", bu holda San'at bo'yicha javobgarlikka sabab bo'ladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1. Qoidabuzar 5000 rubl miqdorida jarimaga tortiladi. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1-moddasi 1-bandi). Va takroriy takrorlangan taqdirda, ya'ni kalendar yil davomida kompaniya yana hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim qilmasa, jarima 20 000 rublni tashkil qiladi. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.1-moddasi 2-bandi).
Bundan tashqari, inspektorga rad etilganligi, so'ralgan ma'lumotlarni o'z vaqtida taqdim etmaganligi yoki to'liq yoki buzib ko'rsatilgan shaklda taqdim etmaganligi uchun; ma'muriy jazo mansabdor shaxslar uchun 300 dan 500 rublgacha. (Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 15.6-moddasi 1-bandi).
Hujjatlar va ma'lumotlarni so'rash tartibi
O'zaro tekshirishni o'tkazishning umumiy algoritmi San'atda mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1 va quyidagilardan iborat.
Birinchisi, buyruqni boshqa soliq organiga yuborish.
Birinchidan, soliq to'lovchiga nisbatan soliq tekshiruvini o'tkazuvchi soliq organi tekshirilayotgan shaxsning faoliyatiga oid hujjatlarni (ma'lumotlarni) ko'rsatilgan hujjatlarni ro'yxatdan o'tkazish joyidagi soliq organiga so'rash to'g'risida yozma buyruq yuboradi. (ma'lumot) so'ralishi kerak, ya'ni. soliq to'lovchining kontragenti. Shunday qilib, qonun bilan mexanizm o'rnatildi, unga ko'ra soliq organi soliq to'lovchi bilan bog'liq bo'lgan shaxslardan har qanday ma'lumotni faqat ushbu shaxs ro'yxatdan o'tgan soliq organi orqali so'rashi mumkin. Soliq tekshiruvini o'tkazayotgan soliq organida ro'yxatdan o'tmagan shaxsga to'g'ridan-to'g'ri hujjatlarni taqdim etish bo'yicha so'rovlarni mustaqil ravishda yuborish mumkin emas. Hujjatlari so'ralgan shaxs soliq tekshiruvini o'tkazadigan soliq inspektsiyasida ro'yxatga olingan bo'lsa, boshqa soliq organiga hujjatlarni talab qilish to'g'risida buyruq yuborishning hojati yo'q.
Diqqat: agar biz qasddan soliq to'lashdan bo'yin tovlash gumonlari haqida gapiradigan bo'lsak, buyruq bilan birga uzatuvchi xat, unda qo'shimcha "so'rovlar" mavjud, masalan, boshni so'roq qilish, yuridik manzilda kontragentning mavjudligini tekshirish va h.k.
Ikkinchi qadam bo'ladi - uchinchi shaxslardan hujjatlarni qaytarib olish. Soliq organi tegishli buyruqni olgandan keyin, shu paytdan boshlab besh ish kuni ichida soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlarga ega bo'lgan shaxsga hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish to'g'risida so'rov yuborishi shart. Hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish to'g'risidagi so'rovni olgan shaxs uni olingan kundan e'tiboran besh ish kuni ichida bajarishi yoki xuddi shu muddatda ular yo'qligi to'g'risida xabar berishi shart. Yig'ilgan hujjatlar soliq organiga soliq to'lovchining rahbari (rahbar o'rinbosari) va (yoki) boshqa vakolatli shaxsning imzosi va uning muhri bilan tasdiqlangan nusxalar shaklida taqdim etiladi.
Uchinchi bosqich - hujjatlarni tekshirishni amalga oshiradigan soliq organiga topshirish.
So'ralayotgan hujjatlar taqdim etilgan yoki hujjatlar so'ralgan shaxs so'ralgan hujjatlar yo'qligi to'g'risida xabar berilgan kundan boshlab uch kun ichida ko'rsatilgan hujjatlar yoki bildirishnoma buyruq yuborgan soliq organining manziliga yuboriladi. hujjatlarni talab qilish. Hujjatlarni (ma'lumotlarni) taqdim etish to'g'risidagi so'rov yuborilgan soliq to'lovchidan javob bo'lmagan taqdirda o'tkazilgan soliq nazoratining boshqa chora-tadbirlari natijalari ham u erga yuboriladi.
Bu uchinchi shaxslardan hujjatlar va ma'lumotlarni so'rashning umumiy algoritmidir.
Eslatma. So'ralgan hujjatlar soliq organiga shaxsan yoki vakil orqali topshirilishi mumkin, buyurtma pochta orqali yuborilishi yoki telekommunikatsiya kanallari orqali elektron shaklda yuborilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93.1-moddasi 5-bandi, 93-moddasi 2-bandi).