Birlamchi daromad solig'i bo'yicha hujjatlar. Korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq hisobi. Hujjatlarni saqlash muddati

"Buxgalter maslahatchisi", N 9, 2002 yil

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasiga muvofiq soliq hisobi - bu aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi. soliq bazasi amaldagi soliq qonunchiligida nazarda tutilgan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma’lumotlari asosida yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig‘i bo‘yicha.

O'tkazish maqsadlari soliq hisobi quyidagilar:

soliq to'lovchi tomonidan hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan xo'jalik operatsiyalarini soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olish tartibi to'g'risida to'liq va ishonchli ma'lumotlarni shakllantirish;
soliqni hisoblashning to'g'riligi, to'liqligi va o'z vaqtida hisoblanishi va byudjetga to'lanishi ustidan nazoratni amalga oshirish uchun ichki va tashqi foydalanuvchilarga axborot taqdim etish.

Soliq hisobining asosiy tamoyillari:

korxona soliq hisobining alohida ob'ekti sifatida qaraladi. Ushbu korxonaning mol-mulki va majburiyatlari mulkdorlar va boshqa korxonalarning mol-mulki va majburiyatlaridan alohida hisobga olinadi;
hisoblash usulidan foydalanish va qo'shni hisobot davrlari orasidagi tadbirkorlik faoliyatini chegaralash. Daromadlar va xarajatlar operatsiya fakti sodir bo'lgan davrlarda tan olinadi va aks ettiriladi;
Kompaniya hozir va yaqin kelajakda ishlamoqda. Faoliyatni tugatish yoki sezilarli darajada qisqartirish niyati va ehtiyoji yo'q va shuning uchun majburiyatlar belgilangan tartibda to'lanadi (biznesning uzluksizligini taxmin qilish);
mulk va majburiyatlar baholash. Baholash maksimal aniqlik va ehtiyotkorlik bilan amalga oshirilishi kerak.

Soliq hisobi ma'lumotlari - korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq solish ob'ektlari to'g'risidagi ma'lumotlarni guruhlaydigan ishlab chiqish jadvallarida, buxgalterning guvohnomalarida va boshqa soliq to'lovchi hujjatlarida hisobga olinadigan ma'lumotlar. Soliq hisobi ma'lumotlarini shakllantirish soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya hisobi ob'ektlarini, shu jumladan natijalari bir necha hisobot davrlarida hisobga olinadigan yoki bir necha yillarga o'tkaziladigan operatsiyalarni xronologik tartibda aks ettirishning uzluksizligini anglatadi.

Soliq to'g'risidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak to'liq ma'lumot yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirish tartibi to'g'risida, xususan:

daromadlar va xarajatlar summasini shakllantirish tartibi;
joriy soliq (hisobot) davrida soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan xarajatlar ulushini aniqlash tartibi;
keyingi soliq davrlaridagi xarajatlarga tegishli bo‘lgan xarajatlar (zararlar) qoldig‘i summasi;
yaratilgan zahiralar miqdorlarini shakllantirish tartibi;
daromad solig'i bo'yicha byudjet bilan hisob-kitoblar bo'yicha qarz summasi.

Eslatib o'tamiz, soliq hisobi ma'lumotlarining mazmuni (shu jumladan birlamchi hujjatlar ma'lumotlari) soliq siri hisoblanadi. Soliq hisobi ma'lumotlarida mavjud bo'lgan ma'lumotlardan foydalanish huquqiga ega bo'lgan shaxslar (soliq organlari, soliq politsiyasi va boshqa shaxslar) soliq sirlarini saqlashlari shart. Soliq sirini oshkor qilganlik uchun unga kirish huquqiga ega bo'lgan shaxslar amaldagi qonun hujjatlariga muvofiq javobgar bo'ladilar.

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati

Korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq hisobini yuritish tartibi soliq to'lovchi tomonidan belgilanadi hisob siyosati rahbarning tegishli buyrug'i (ko'rsatmasi) bilan tasdiqlangan soliqqa tortish maqsadlarida. Shu bilan birga, tashkilotning soliqqa tortish uchun hisob siyosati alohida hujjat sifatida tuzilganmi yoki u shunday bo'ladimi, muhim emas. ajralmas qismi korxonaning umumiy hisob siyosatining (alohida bo'limi).

Ayrim xo‘jalik operatsiyalari va soliqqa tortish maqsadidagi ob’ektlarni hisobga olish tartibidagi barcha o‘zgartirishlar soliq to‘lovchi tomonidan quyidagi hollarda amalga oshiriladi:

soliq qonunchiligidagi o'zgarishlar;
qo'llaniladigan buxgalteriya usullarini o'zgartirish;
soliq to'lovchi tomonidan tasdiqlangan soliq hisobi tizimi bilan tartibga solinmagan yangi faoliyat turlarini amalga oshirish.

Shu bilan birga, har qanday o'zgartirishlar to'g'risidagi qarorlar soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida aks ettirilishi va yangi soliq davrining boshidan qo'llanilishi kerak.

Analitik soliq hisobi registrlarining shakllari va soliq hisobi ma'lumotlarini aks ettirish tartibi, ulardagi birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlari soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqiladi va soliq maqsadlarida tashkilotning hisob siyosatiga ilovada belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 314-moddasi). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Bundan tashqari, soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya siyosatida, agar tegishli xodimlar bo'lsa, soliq hisobini tashkil etish uchun mas'ul bo'lgan, soliq hisobini yuritish uchun mas'ul bo'lgan shaxsni, shuningdek ish tartibini yoki hujjatlarni rasmiylashtirish muddati va tarkibini ko'rsatish tavsiya etiladi. mas'ul shaxsga topshiriladi.

Soliqqa tortish maqsadida buxgalteriya siyosatida soliq hisobini yuritishning quyidagi usullarini tanlash va belgilash zarur:

daromad solig'ini byudjetga to'lash davriyligi;
daromadlar va xarajatlarni tasniflash;
daromadlar va xarajatlarni tan olish tartibi;
zaxiralarni shakllantirish;
zararni tan olish tartibi;
hisobdan chiqarilgan materiallar va tovarlarni baholash;
soliq hisobini yuritishning boshqa usullari.

Daromad solig'i hisobi tizimi

Soliq hisobi tizimi soliq to‘lovchi tomonidan soliq hisobi normalari va qoidalarini qo‘llash ketma-ketligi tamoyiliga asoslanib, mustaqil ravishda tashkil etiladi, ya’ni u bir soliq davridan ikkinchisiga ketma-ket qo‘llaniladi.

Korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq hisobi tizimi uch darajali tuzilishga ega:

1 - birlamchi buxgalteriya hujjatlari darajasi. Birlamchi buxgalteriya hujjatlari asosida yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani tashkil etuvchi summalar aniqlanadi;

2 - soliq hisobining analitik registrlari darajasi ( soliq registrlari). Ular soliq hisobi uchun qabul qilingan birlamchi buxgalteriya hujjatlaridagi ma'lumotlarni tizimlashtirish va jamlash uchun xizmat qiladi;

3 - yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani (soliq deklaratsiyasini) hisoblash darajasi. Soliq solinadigan bazani hisoblash korporativ daromad solig'ini hisoblash uchun ishlatiladi.

Keling, korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq hisobining ushbu darajalarini batafsil ko'rib chiqaylik.

Korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq hisobi tizimining birinchi darajasi. Daromad solig'i bo'yicha soliq hisobini yuritish uchun birlamchi buxgalteriya hujjatlari shakllari soliq qonunchiligida belgilanmagan, shuning uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi qoidalariga asoslanib, amalda birlamchi buxgalteriya hujjatlari maqsadlarda foydalaniladi. soliq hisobi birlamchi soliq hisobi hujjatlari sifatida ishlatilishi mumkin. buxgalteriya hisobi. Agar bu etarli bo'lmasa, soliq to'lovchi rivojlanishi kerak manba hujjatlari soliq hisobini mustaqil ravishda (masalan, buxgalterning sertifikatlari yoki soliq hisob-kitoblari, tuzatishlar, tushuntirish yozuvlari Va hokazo).

Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonunning 9-moddasi 1-bandiga binoan, tashkilot tomonidan amalga oshiriladigan barcha xo'jalik operatsiyalari birlamchi buxgalteriya hujjatlari bo'lib xizmat qiluvchi tasdiqlovchi hujjatlar bilan rasmiylashtirilishi kerak.

Birlamchi buxgalteriya hujjatlari, agar ular albomlarda mavjud bo'lgan shaklda tuzilgan bo'lsa, buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi birlashtirilgan shakllar asosiy buxgalteriya hujjatlari(birlamchi buxgalteriya hujjatlarining yagona shakllarining albomlari Rossiya Davlat statistika qo'mitasi tomonidan tasdiqlangan) va shakli ushbu albomlarda ko'zda tutilmagan hujjatlarda quyidagi majburiy ma'lumotlar bo'lishi kerak:

a) hujjatning nomi;

b) hujjat tuzilgan sana;

v) nomidan hujjat tuzilgan tashkilotning nomi;

e) metr biznes bitimi natura va pul ko'rinishida;

f) xo'jalik bitimi va uning to'g'ri bajarilishi uchun mas'ul shaxslarning lavozimlarining nomlari;

g) ko'rsatilgan shaxslarning shaxsiy imzolari.

Birlamchi buxgalteriya hujjatlarini imzolash huquqiga ega bo'lgan shaxslar ro'yxati tashkilot rahbari tomonidan bosh buxgalter bilan kelishilgan holda tasdiqlanadi.

Birlamchi buxgalteriya hujjati operatsiyani amalga oshirish vaqtida, agar buning iloji bo'lmasa, u tugagandan so'ng darhol tuzilishi kerak.

Soliq hisobini yuritish uchun birlamchi buxgalteriya hujjatlarini yakunlash kerak. Rossiya Davlat statistika qo'mitasining 1999 yil 24 martdagi 20-sonli "Birlamchi buxgalteriya hujjatlarining yagona shakllarini qo'llash tartibini tasdiqlash to'g'risida"gi qaroriga binoan birlamchi buxgalteriya hujjatlarining yagona shakllariga (buxgalteriya hisobi shakllaridan tashqari) naqd pul operatsiyalari), Rossiya Davlat statistika qo'mitasi tomonidan tasdiqlangan tashkilot, agar kerak bo'lsa, qo'shimcha ma'lumotlarni kiritishi mumkin. Shu bilan birga, Rossiya Davlat statistika qo'mitasi tomonidan tasdiqlangan birlamchi buxgalteriya hujjatlarining yagona shakllarining barcha tafsilotlari o'zgarishsiz qoladi (shu jumladan kod, shakl raqami, hujjat nomi). Birlashtirilgan shakllardan individual ma'lumotlarni olib tashlashga yo'l qo'yilmaydi. Kiritilgan o'zgarishlar tashkilotning tegishli tashkiliy-ma'muriy hujjati (masalan, buyruq, buyruq va boshqalar) bilan rasmiylashtirilishi kerak.

Amaldagi soliq qonunchiligi birlamchi buxgalteriya hujjatlaridan butunlay mustaqil bo'lgan o'zlarining birlamchi soliq hisobi hujjatlarini ishlab chiqish va ulardan foydalanishni taqiqlamaydi. Biroq, bunday soliq hisobi tizimining amaliy ahamiyati past, chunki soliq hisobini yuritish uchun birlamchi buxgalteriya hujjatlari hajmi birlamchi buxgalteriya hujjatlari hajmiga teng yoki undan kattaroq bo'ladi, bu soliq hisobi tizimini juda mashaqqatli va samarasiz qiladi. .

Korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq hisobi tizimining ikkinchi darajasi. Yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq hisobi tizimining ushbu darajasi amaldagi soliq qonunchiligi bilan batafsilroq tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 314-moddasiga binoan, analitik soliq hisobi registrlari - bu hisobot (soliq) davri uchun soliq hisobi ma'lumotlarini tizimlashtirishning joriy soliq qonunchiligi talablariga muvofiq guruhlangan, taqsimlanmasdan (aks ko'rsatmasdan) jamlangan shakllari. ) buxgalteriya hisoblari orasida.

Analitik soliq hisobi registrlari buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan birlamchi buxgalteriya hujjatlaridagi ma'lumotlarni, soliq solinadigan bazani hisoblashda aks ettirish uchun analitik soliq hisobi ma'lumotlarini tizimlashtirish va to'plash uchun mo'ljallangan.

Soliq hisobi registrlari maxsus blankalar shaklida yuritiladi qog'oz ommaviy axborot vositalari, elektron shaklda yoki har qanday mashina vositalarida, ulardagi ma'lumotlar xronologik tartibda doimiy ravishda aks ettiriladi.

Yana bir bor ta'kidlaymizki, soliq hisobi registrlarining shakllari va ularda soliq hisobining analitik ma'lumotlarini, birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlarini aks ettirish tartibi soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda ishlab chiqiladi va tashkilotning buxgalteriya siyosatiga ilovada belgilanadi. soliq maqsadlari. Biroq, analitik soliq hisobi registrlari shakllarining mazmuniga ko'ra, bir qator mavjud umumiy talablar. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun analitik soliq hisobi registrlarining shakllari. albatta quyidagi tafsilotlarni o'z ichiga olishi kerak:

reestrning nomi;
tuzilish davri (sanasi);
tranzaksiya hisoblagichlari naturada (agar iloji bo'lsa) va pul ko'rinishida;
xo'jalik operatsiyalarining nomi;
ko'rsatilgan registrlarni tuzish uchun mas'ul shaxsning imzosi (imzoning dekodlanishi).

Boshqa barcha jihatlarda soliq to'lovchilar analitik soliq hisobi registrlari shakllarini o'rnatishda to'liq mustaqildirlar.

Soliq hisobi registrlarini saqlashda ular ruxsat etilmagan tuzatishlardan himoyalangan bo'lishi kerak.

Soliq hisobi registridagi xatolikni tuzatish asoslanishi va tuzatish kiritgan shaxsning imzosi bilan tasdiqlanishi kerak, bunda tuzatish kiritilgan sana va asoslar ko'rsatilgan.

vazirligi Rossiya Federatsiyasi soliqlar va yig'imlar bo'yicha o'zining analitik soliq hisobi registrlari tizimini ishlab chiqdi va taklif qildi, afsuski, ro'yxatga olinmagan va nashr etilmagan. qonunchilik tartibi va idealdan uzoq. Yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq hisobining ushbu tizimidan foydalanilgan taqdirda, soliq to'lovchilar taklif etilayotgan analitik soliq hisobi registrlarini to'ldirishlari va takomillashtirishlari kerak. Bundan tashqari, Rossiya Soliq vazirligi tomonidan taklif qilingan analitik soliq hisobi registrlari tizimining mazmunini tahlil qilgandan so'ng, ushbu tizim faqat daromad va xarajatlarni aniqlash uchun hisoblash usulidan foydalanadigan soliq to'lovchilar uchun mo'ljallangan degan xulosaga kelishimiz mumkin. Ushbu tizim boshqa bir qator kamchiliklardan xoli emas va ular uchun juda og'ir amaliy tashkil etish o'rta va kichik korxonalar uchun soliq hisobi.

Analitik soliq hisobi registrlarining quyidagi tizimi haqiqiy amaliy qiziqish uyg'otadi. Ushbu tizim analitik soliq hisobi registrlarining ikkita quyi tizimi mavjudligini ta'minlaydi: daromadlar registrlarining quyi tizimi va xarajatlar registrlarining quyi tizimi. Darhol shuni ta'kidlaymizki, ma'lum bir korxonaning analitik soliq hisobi registrlari ro'yxati quyida keltirilganidan sezilarli darajada farq qilishi mumkin, chunki har bir korxona bir vaqtning o'zida yuqoridagi barcha registrlardan foydalanishi shart emas.

Soliq hisobi analitik registrlarining ko'rib chiqilayotgan tizimini quyidagicha ifodalash mumkin.

birinchi quyi tizim. Daromad registrlari:

a) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromadlar va mulkiy huquqlar reestri:

tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan daromadlar reestri o'z ishlab chiqarish, shuningdek, mol-mulkni, mulkiy huquqlarni sotishdan olingan daromadlar, quyidagi daromadlar bundan mustasno;
qimmatli qog'ozlarni sotishdan olingan daromadlar reestri. Shu bilan birga, soliq to'lovchi bilan operatsiyalarni amalga oshiradi qimmatli qog'ozlar uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida muomalada bo'lgan va muomalada bo'lmagan qimmatli qog'ozlarni sotishdan olingan tushumlarning alohida soliq hisobini yuritishi shart;
moliyaviy vositalarni sotishdan olingan daromadlar reestri fyuchers bitimlari uyushgan bozorda sotilgan va sotilmaydigan;
amortizatsiya qilinadigan mulkni (asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarni) sotishdan olingan daromadlar reestri;
xizmat ko‘rsatish sohalari va fermer xo‘jaliklarining tovarlarini (ishlarini, xizmatlarini) sotishdan olingan daromadlar reestri;
sotib olingan tovarlarni sotishdan olingan daromadlar reestri;
boshqa zarur registrlar;

b) faoliyatdan tashqari daromadlar registrlari:

mulkni ijaraga berish (sublizing)dan olingan daromadlar reestri;
kredit, kredit, bank hisobvarag'i shartnomalari bo'yicha olingan foizlar reestri; bank depoziti, shuningdek qimmatli qog'ozlar va boshqa qarz majburiyatlari bo'yicha;
bepul olingan mol-mulkni (ishlarni, xizmatlarni) hisobga olish reestri;
boshqa zarur registrlar.

Ikkinchi quyi tizim. Xarajatlar registrlari:

a) ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlar registrlari:

moddiy xarajatlar reestri;
ish haqi bo'yicha xarajatlar registrlari;
amortizatsiya registrlari;
boshqa xarajatlar reestri;

b) operatsion bo'lmagan xarajatlar registrlari:

kurs farqlari reestri;
qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar reestri;
sud xarajatlari va hakamlik yig'imlari reestri;
bank xizmatlari reestri;
boshqa zarur registrlar.

Xarajatlarni soliq hisobi registrlarida to'g'ridan-to'g'ri va to'g'ridan-to'g'ri taqsimlash imkoniyatini nazarda tutish tavsiya etiladi. bilvosita xarajatlar, shuningdek, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibi va soliq (hisobot) davrining boshida va oxirida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar qoldiqlari to'g'risidagi ma'lumotlar.

Kichik korxonalarda foydalanish uchun soliq hisobining analitik registrlarining ko'rib chiqilayotgan tizimini soddalashtirish mumkin: faqat ikkita analitik soliq hisobi registrlari - daromadlar reestri va xarajatlar reestriga qisqartirilishi mumkin. Shu bilan birga, barcha murakkab hisob-kitoblar (masalan, soliqqa tortiladigan foizlarni hisoblash, reklama xarajatlari, vakillik xarajatlari, amortizatsiya hisob-kitoblari, soliq hisob-kitoblari va boshqa hisob-kitoblar) alohida birlamchi soliq hisobi hujjatlarida amalga oshirilishi kerak va faqat yakuniy ma'lumotlar (sana). operatsiya, operatsiya nomi, operatsiya miqdori, daromad yoki xarajatlar turi va boshqalar).

Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasiga muvofiq, buxgalteriya hisobi registrlaridan soliq hisobini yuritish uchun zarur rekvizitlar bilan to'ldirilishi mumkin bo'lgan analitik soliq hisobi registrlari sifatida foydalanishga ruxsat beriladi. Soliq hisobini yuritishning bu varianti kichik aylanmalar yoki oddiy foyda soliqqa tortiladigan korxonalarni ham qiziqtiradi.

Korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq hisobi tizimining uchinchi darajasi. Soliq hisobining uchinchi darajasi - daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblash. Aslida, bu daraja soliq deklaratsiyasi korporativ daromad solig'i bo'yicha. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 315-moddasiga binoan, hisobot (soliq) davri uchun soliq solinadigan bazani hisoblash soliq to'lovchi tomonidan yil boshidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha soliq hisobi ma'lumotlari asosida mustaqil ravishda tuziladi.

Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda quyidagi ma'lumotlar bo'lishi kerak:

soliq solinadigan baza aniqlangan davr (hisoblash usuli bo'yicha soliq davrining boshidan boshlab);
Hisobot (soliq) davrida olingan sotishdan olingan daromadlar miqdori, shu jumladan:

o'z ishlab chiqarishidagi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushumlar, shuningdek mulkni, mulkiy huquqlarni sotishdan tushgan tushumlar;
uyushgan bozorda sotilmaydigan qimmatli qog'ozlarni sotishdan tushgan tushumlar;
sotib olingan tovarlarni sotishdan tushgan tushumlar;
uyushgan bozorda sotilmaydigan fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalarini sotishdan tushgan tushumlar;
asosiy vositalarni sotishdan tushgan tushumlar;
xizmat ko‘rsatish sohalari va fermer xo‘jaliklarining tovarlarini (ishlarini, xizmatlarini) sotishdan tushgan tushumlar;

Hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan sotishdan tushgan daromad miqdorini kamaytiradigan xarajatlar summasi, shu jumladan:

o'z ishlab chiqarishidagi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va sotish xarajatlari, shuningdek mulkni, mulkiy huquqlarni sotish bilan bog'liq xarajatlar. Qayerda umumiy qiymat xarajatlar tugallanmagan ishlab chiqarish qoldig'i, ombordagi mahsulotlar qoldig'i va jo'natilgan, lekin hisobot (soliq) davrining oxirida sotilmagan mahsulotlar qoldig'i summasiga kamaytiriladi;
uyushgan bozorda sotilmaydigan qimmatli qog'ozlarni sotish bilan bog'liq xarajatlar;
sotib olingan tovarlarni sotish bilan bog'liq xarajatlar;
uyushgan bozorda sotilmaydigan fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalarini sotish bilan bog'liq xarajatlar;
asosiy vositalarni sotish bilan bog'liq xarajatlar;
xizmat ko‘rsatish sohalari va fermer xo‘jaliklari tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishda qilgan xarajatlari;

sotishdan olingan foyda (zarar), shu jumladan:

o'z ishlab chiqarishidagi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan olingan foyda, shuningdek mulkni, mulkiy huquqlarni sotishdan tushgan tushum;
uyushgan bozorda sotilmaydigan qimmatli qog'ozlarni sotishdan olingan foyda (zarar);
sotib olingan tovarlarni sotishdan olingan foyda (zarar);
uyushgan bozorda sotilmaydigan fyuchers operatsiyalarining moliyaviy vositalarini sotishdan olingan foyda (zarar);
asosiy vositalarni sotishdan olingan foyda (zarar);
xizmat ko'rsatish sohalari va fermer xo'jaliklarini sotishdan olingan foyda (zarar);

operatsion bo'lmagan daromadlar miqdori;
operatsion bo'lmagan xarajatlar miqdori;
sotishdan tashqari operatsiyalardan olingan foyda (zarar);
hisobot (soliq) davri uchun jami soliq bazasi.

Korxonalar amaliyotida soliq hisobini yuritishning alohida, soliq hisobi maqsadlari uchun maxsus ochilgan, buxgalteriya hisoblarining subschyotlari bo'yicha operatsiyalarni aks ettirish usuli mavjud.

misol uchun, 44-“Tarqatish xarajatlari” hisobvarag'i uchun subschyotlar ochiladi:

1 "Daromad solig'ini hisoblash uchun qabul qilingan taqsimlash xarajatlari";

2 "Tarqatish xarajatlari daromad solig'ini hisoblash uchun qabul qilinmaydi."

Xuddi shu narsa boshqa barcha buxgalteriya hisoblari uchun ham sodir bo'ladi, ularning ma'lumotlari daromad solig'ini hisoblash uchun zarurdir. Bir tomondan, soliq hisobini yuritishning ushbu tartibi buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi bir xil operatsiyalarning takrorlanishini yo'q qiladi, bu buxgalterlar uchun tushunarli, bu ijobiy narsa, biroq boshqa tomondan, analitik hisobni yuritish juda qiyin bo'ladi. amaldagi soliq qonunchiligida nazarda tutilgan yuritish talablari soliq hisobi registrlari. Bundan tashqari, bunday soliq hisobi tizimi bilan alohida hujjatlarda ko'p sonli tuzatishlar va qo'shimcha hisob-kitoblar paydo bo'ladi.

Soliq hisobi ma'lumotlarini tasdiqlash analitik soliq hisobi registrlari bo'lganligi sababli, ko'rib chiqilayotgan soliq hisobi tizimi bilan soliq organlari bilan nizolar paydo bo'lishi mumkin va ularda analitik soliq registrlari (va shunga mos ravishda soliq) mavjudligini isbotlash qiyin bo'ladi. korporativ daromad solig'ini hisobga olish), shuning uchun biz iqtisodiy faoliyat amaliyotida soliq hisobining bunday tizimini qo'llashni tavsiya etmaymiz.

Daromad solig'i deklaratsiyasini topshirishdan oldin uning raqamlarini tekshiring. 2017 yildan beri amal qiladi yangi tartib xarajatlar, yo'qotishlar va zaxiralar uchun. Ushbu o'zgarishlarni deklaratsiyada qanday aks ettirishga oid misollarni ko'ring. Maqolaning oxirida hisobotni tekshirishga yordam beradigan jadval mavjud.

2017 yil 28 apreldan kechiktirmay tashkilotlar 2017 yilning 1 choragi uchun daromad solig'i bo'yicha hisobot berishlari kerak. Deklaratsiyaning shakli, uni taqdim etish tartibi va elektron format Federal Soliq Xizmatining 2016 yil 19 oktyabrdagi N MMV-7-3 buyrug'i bilan tasdiqlangan. [elektron pochta himoyalangan] Ushbu shakl bizga allaqachon tanish - barcha kompaniyalar, istisnosiz, undan foydalangan holda o'tgan 2016 yil uchun hisobot tayyorlagan. Biroq, 2017 yilning 1-choragi uchun deklaratsiyaning ko'plab satrlari boshqacha to'ldirilishi kerak.

Ushbu maqolada biz 2016 yil uchun yillik daromad solig'i deklaratsiyasini to'ldirishda nimalarga e'tibor berishingiz kerakligi haqida gapiramiz, shuningdek, soliq to'lovchilarning turli toifalari uchun deklaratsiyaga qaysi varaqlar kiritilishi kerakligini aniqlaymiz. Eslatib o‘tamiz, soliq davri yakunlari bo‘yicha deklaratsiyalar muddati o‘tgan soliq davridan keyingi yilning 28 martidan kechiktirmay taqdim etiladi.

Deklaratsiya yil boshidan boshlab hisob-kitob asosida tuziladi. Deklaratsiyaning harajat ko'rsatkichlarining barcha qiymatlari rublda ko'rsatilgan. Shaklni qo'lda to'ldirishda raqamli ko'rsatkichlar chapdan o'ngga mos keladigan maydonlarga to'g'ri keladi. Oxirgi bo'sh katakchalar chizilgan. Bunday holda, tire maydonning butun uzunligi bo'ylab erkin kataklarning o'rtasi bo'ylab chizilgan to'g'ri chiziqdir. Salbiy raqamlar uchun minus belgisi chapdagi birinchi katakchada ko'rsatilgan. Matn ko'rsatkichlari chapdan o'ngga blok harflar bilan to'ldiriladi.

Buyruq 22.03.2012 № MMV-7-3/ [elektron pochta himoyalangan] Rossiya Federal Soliq xizmati tasdiqladi yangi shakl va daromad solig'i deklaratsiyasining shakli, shuningdek uni to'ldirish tartibi. Buyruq 2012-yil 24-iyunda kuchga kirganiga qaramay, soliq to‘lovchilar 2012-yilning birinchi yarim yilligi uchun hisobotlarni eski usulda taqdim etadilar. Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan 15.06.2012 yildagi N ED-4-3 xatida tushuntirilganidek / [elektron pochta himoyalangan], yangi deklaratsiya shakli 9 oy davomida hisobot berishdan qo'llanilishi kerak. 2012 yil va oylik avans to'lovlarini hisoblaydigan soliq to'lovchilar uchun - 7 oy davomida deklaratsiyani topshirishdan olingan haqiqiy foydadan kelib chiqqan holda. 2012 yil Rossiya Federal Soliq xizmatining fikri Rossiya Moliya vazirligi bilan kelishilgan.

2012-yil 1-yanvardan va undan oldin kuchga kirgan, Soliq kodeksining birinchi qismiga kiritilgan koʻplab oʻzgarishlarni ishlab chiqishda yuridik shaxslardan olinadigan daromad soligʻi boʻyicha soliq deklaratsiyasining yangi shakli, uni taqdim etish shakli va toʻldirish tartibi qabul qilindi. Rossiya Federatsiyasi kodeksi va Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi. Ular, xususan, soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhlari a'zolari tomonidan yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha olingan daromadlarni soliqqa tortishning o'ziga xos xususiyatlarini belgilash bilan bog'liq. Rossiya Federal Soliq Xizmatining N MMV-7-3 buyrug'ini ro'yxatdan o'tkazishdan oldin ham. [elektron pochta himoyalangan] moliyachilar o'z tushuntirishlarida ushbu toifadagi soliq to'lovchilarga murojaat qilishni qat'iy tavsiya qildilar yangi shakl u qonuniy kuchga kirgunga qadar ham.

Muayyan xarajatlarni qo'llab-quvvatlash uchun tuzilishi kerak bo'lgan hujjatlar ro'yxati, shuningdek ularni tayyorlash tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilanmagan. Shuning uchun, amalda, tashkilotda mavjud bo'lgan har qanday hujjatlar (boshqa dalillar bilan birgalikda) qilingan xarajatlar faktini va miqdorini tasdiqlay oladimi yoki yo'qligini hisobga olgan holda baholanishi kerak. Shu bilan birga, bitimlarning haqiqiy sharoitlariga va tashkilotning moliyaviy-xo'jalik faoliyati shartlariga qarab, har bir aniq holatda xarajatlar turli hujjatlar bilan tasdiqlanishi mumkin.

Xususan, xarajatlarni qo'llab-quvvatlash uchun quyidagilar taqdim etilishi mumkin:

birlamchi buxgalteriya hujjatlari: schyot-fakturalar, aktlar, yo'l varaqalari, savdo va kassa tushumlari va boshqalar;

to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita xarajatlarni tasdiqlovchi boshqa hujjatlar: buyruqlar, shartnomalar, bojxona deklaratsiyasi; sayohat sertifikatlari, hududida xarajatlar sodir bo'lgan mamlakatning biznes aylanmasi odatlariga muvofiq tuzilgan hujjatlar (masalan, schyot-fakturalar, vaucherlar) va boshqalar.

Ushbu tartib 252-moddaning 1-bandi qoidalaridan kelib chiqadi soliq kodeksi RF. Ushbu qoidaning ushbu talqinining qonuniyligi tasdiqlangan sud amaliyoti(Masalan, Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2007 yil 4 iyundagi 320-O-P-son qarori, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2009 yil 17 iyundagi VAS-5445/09-son qaroriga qarang. , Shimoliy-G'arbiy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 17 fevraldagi A42-2570/2007-son qarori).

Barcha hujjatlar qonun talablariga muvofiq rasmiylashtirilishi kerak. Xususan, har bir boshlang'ich buxgalteriya hujjati 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-son Qonunining 9-moddasi 2-qismida sanab o'tilgan majburiy tafsilotlarni o'z ichiga olishi kerak. Majburiy rekvizitlarning yo'qligi sarflangan xarajatlarni tasdiqlovchi hujjatni tan olishga imkon bermaydi. Bunday holda, ularni tasdiqlash uchun boshqa hujjatlar talab qilinadi. Masalan, tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) naqd pulga sotib olish xarajatlarini tasdiqlash uchun faqat naqd pul tushumlari etarli emas. Kassa kvitansiyasida operatsiyani amalga oshirgan va uning to'g'ri bajarilishi uchun mas'ul bo'lgan shaxslarning lavozimlarining nomlari va imzolari mavjud emas. Bundan tashqari, naqd pul tushumi faqat tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun to'lovni amalga oshirish faktidan dalolat beradi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2007 yil 23 iyuldagi 470-sonli qarori bilan tasdiqlangan Nizomning 2-bandi). Shuning uchun, daromad solig'i maqsadlari uchun tegishli xarajatlarni tasdiqlash uchun, bundan tashqari naqd pul tushumi Bo'lishi shart:

xarajatlar hisoboti;

savdo tushumlari;

naqd pul tushumlari uchun kvitansiyalar.

Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 25 iyundagi ED-4-3/3/11515-sonli xatida keltirilgan.

Xatolar bilan tuzilgan hujjatlar bilan xarajatlarni tasdiqlash mumkinmi? Agar yo'l qo'yilgan xatolar sotuvchi va xaridorni, xarajatlar turi va miqdorini, bitim sanasini va bitimning boshqa muhim elementlarini to'g'ri aniqlashga imkon bersa, mumkin. Misol uchun, agar hujjatda xizmatning qisqartirilgan nomi bo'lsa, o'zgartirish birligining kodi tushirilsa, kontragentning nomi yoki manzilida grammatik xatolar yoki matn terish xatolari mavjud bo'lsa, buxgalteriya hisobi uchun qabul qilinishi mumkin. Yoki hujjatning majburiy tafsilotlariga qo'shimcha ravishda, u o'z ichiga olgan bo'lsa qo'shimcha ma'lumot. Agar hujjatda tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymati to'g'risidagi ma'lumotlar buzilgan bo'lsa, sana aniq ko'rsatilmagan bo'lsa, bunday hujjat xarajatlarni tasdiqlash sifatida qabul qilinishi mumkin emas.

Bunday xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 4 fevraldagi 03-03-10 / 4547-sonli xatidan (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 12-fevraldagi xati bilan quyi inspektsiyalarning e'tiboriga havola qilingan) kelishi mumkin. , 2015 yil No GD-4-3 / 2104).

Hujjatlar elektron shaklda

Kelgan xarajatlar tasdiqlanishi mumkin elektron hujjatlar. Buning uchun elektron shaklda tuzilgan hujjat xo'jalik operatsiyasi uchun mas'ul shaxsning elektron imzosi bilan tasdiqlangan bo'lishi kerak. Fuqarolik-huquqiy bitimlarni tuzishda elektron imzo bilan hujjatlarni rasmiylashtirish imkoniyati 2011 yil 6 apreldagi 63-FZ-son Qonunining 4-moddasida nazarda tutilgan. Shu bilan birga, ushbu norma elektron imzo qo'lda yozilgan imzoga ekvivalent deb tan olinishi shartlarini belgilaydi.

Nazorat qiluvchi organlarning talabiga binoan (masalan, tekshirishlar paytida) tashkilot o'z mablag'lari hisobidan elektron shaklda tuzilgan hujjatlarning qog'oz nusxalarini ishlab chiqarishni ta'minlashi shart. Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 11 yanvardagi 03-03-06 / 1/3-sonli, 2010 yil 28 iyuldagi 03-03-06 / 1/491-son, noyabrdagi maktublarida keltirilgan. 26, 2009 yil 03- 02-08/85, 2008 yil 27 oktyabr, 03-03-06/1/605-son.

Xizmat ko'rsatish akti

Vaziyat: agar xizmatlar ko'rsatish to'g'risidagi akt bo'lmasa, daromad solig'ini hisoblashda xizmatlarni to'lash uchun qilingan xarajatlarni qanday tasdiqlash kerak?

Agar xizmatlar ko'rsatish to'g'risida dalolatnoma tuzish kerak bo'lmasa, xarajatlarni boshqa hujjatlar bilan tasdiqlang.

Istisno - bu qachon xizmatlar ko'rsatish (ishlarni bajarish) to'g'risida dalolatnoma tuzish majburiydir .

Ro'yxatdan o'tmagan tashkilotdan olingan hujjatlar

Vaziyat: daromad solig'ini hisoblashda yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida ro'yxatdan o'tmagan tashkilot nomidan berilgan hujjatlar bilan tasdiqlangan xarajatlarni hisobga olish mumkinmi?

Yo `q mumkin emas.

Nazorat qiluvchi organlarning fikriga ko'ra, ro'yxatdan o'tmagan tashkilotlar nomidan tuzilgan hujjatlarning xarajatlari daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinmaydi. Ushbu pozitsiya quyidagilarga asoslanadi:

153-modda Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi, unga ko'ra bitimlar fuqarolarning harakatlari deb e'tirof etiladi va yuridik shaxslar o'rnatish, o'zgartirish yoki tugatishga qaratilgan inson huquqlari va mas'uliyat. Yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida ro'yxatdan o'tmagan tashkilot yuridik shaxs emas. Shuning uchun uning ishtirokida amalga oshirilgan harakatlar bitimlar hisoblanmaydi va ushbu harakatlar jarayonida yuzaga keladigan xarajatlar daromad solig'ini hisoblashda xarajatlar sifatida tan olinmaydi;

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi, unga ko'ra xarajatlar qonun hujjatlariga muvofiq tuzilgan hujjatlar bilan tasdiqlanishi kerak. Ro'yxatdan o'tmagan tashkilotlar tomonidan berilgan hujjatlar ushbu shartga javob bermaydi, shuning uchun ular qilingan xarajatlarning dalili bo'la olmaydi.

Sudlar ushbu yondashuvning qonuniyligini qo'llab-quvvatlaydi. Ular mavjud bo'lmagan yuridik shaxslar nomidan chiqarilgan hujjatlar soliqqa tortiladigan daromadni kamaytiradigan xarajatlarni tasdiqlay olmasligini tan oladilar (masalan, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2011 yil 31 maydagi 17649/10-son qarorlariga qarang). 2011 yil 19 apreldagi 17648 /10-son, 2011 yil 1 fevraldagi 10230/10-son, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2011 yil 6 iyundagi VAC-4338/11-son, 16 iyul 2011 yildagi ajrimlari. No VAC-8645/09, 2009 yil 22 iyundagi VAS-7288/09, Volga-Vyatka okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 8 noyabrdagi A38-92/2013 yil 5 maydagi qarorlari, 2011 yil No A43-14215/2010, 2011 yil 28 apreldagi No A43-17064/2010 , G'arbiy Sibir okrugi 2013 yil 18 yanvardagi A45-17992 / 2011 yil, 16 oktyabr, A2902 / № 2902. , Sharqiy Sibir okrugi 2011 yil 2 fevraldagi No A58-5163 / 2009).

Vijdonsiz yetkazib beruvchidan hujjatlar

Vaziyat: daromad solig'ini hisoblashda etkazib beruvchi soliq inspektsiyasiga "nol" deklaratsiyani taqdim etadigan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olish xarajatlarini hisobga olish mumkinmi?

Ha mumkin.

Yetkazib beruvchining soliq to'lovchining majburiyatlarini vijdonan bajarishi emas shart xaridorning xarajatlarini tan olish uchun (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi).

O'z-o'zidan, tashkilotning kontragentlari tomonidan sodir etilgan huquqbuzarliklar (shu jumladan soliq hisobotini buzish) uni asossiz soliq imtiyozlarini olishda ayblash uchun asos bo'lmaydi (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Plenumining 2009 yil 20-sonli qarorining 10-bandi). 2006 yil 12 oktyabr, 53-son). Agar tashkilot o'z faoliyatida foydalanish uchun tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) haqiqatan ham sotib olgan bo'lsa va etkazib beruvchi bu operatsiyalarni moliyaviy hisobotda aks ettirmagan bo'lsa, unda to'g'ri rasmiylashtirilgan dastlabki hujjatlar mavjud bo'lsa, bunday xarajatlar soliqni hisoblashda hisobga olinadi. daromad solig'i bo'yicha baza qonuniydir (masalan, Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2007 yil 10 maydagi KA-A40 / 3705-07-son, 2007 yil 1 martdagi KA-A40 / 814-son qarorlariga qarang). 07, 2006 yil 17 oktyabrdagi KA-A40 / 9769-06-son).

Lekin agar soliq inspeksiyasi haqiqatda tovarlar (ishlar, xizmatlar) sotib olinmaganligini va dastlabki hujjatlar xarajatlarni oshirib ko'rsatish uchun tuzilganligini isbotlasa, tashkilot asossiz soliq imtiyozlarini olganlikda ayblanishi mumkin (O'zbekiston Respublikasi Oliy Majlisi Senati Plenumi qarorining 5-bandi). Rossiya Federatsiyasining Arbitraj sudi 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-son). Bunday holda, kontragent bilan tuzilgan bitimlar haqiqiy emas deb topiladi va soliq majburiyatlari ushbu operatsiyalardan kelib chiqadigan jarimalar va penyalar hisoblangan holda qayta hisoblab chiqiladi.

Chet elda berilgan hujjatlar

Vaziyat: chet elda mulk sotib olish uchun xarajatlarni qanday tasdiqlash kerak. Xaridor xorijiy vakolatxona hisoblanadi Rossiya tashkiloti? Ko'chmas mulk tashkilotning Rossiyadagi bosh ofisida ro'yxatga olingan.

Chet elda mol-mulkni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olishda qilingan xarajatlarni bitim tuzilgan mamlakatning xo'jalik aylanmasi normalariga muvofiq tuzilgan hujjatlar bilan tasdiqlash mumkin.

Mulkni (ishlarni, xizmatlarni) sotib olishda bunday hujjatlar shartnomalar bo'lishi mumkin, topshirish dalolatnomalari, hisob-fakturalar, shuningdek, sotuvchi (ijrochi) tomonidan to'langanligini tasdiqlovchi hujjatlar. Bundan tashqari, xarajatlar faktini bilvosita tasdiqlovchi hujjatlar (bojxona deklaratsiyasi, sayohat buyurtmalari, sayohat hujjatlari va boshqalar) chet elda qilingan xarajatlarni oqlash uchun ishlatilishi mumkin. Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandini chizishga imkon beradi. Shu bilan birga, chet tilida tuzilgan hujjatlar rus tiliga satr-satr tarjimasiga ega bo'lishi kerak (Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 3-bandi, 9-bandi). Bu barcha tashkilotlarda rasmiy ish yuritish Rossiyaning davlat tili sifatida rus tilida olib borilishi bilan izohlanadi (1991 yil 25 oktyabrdagi 1807-1-son Qonunining 16-moddasi 1-bandi, Konstitutsiyaning 68-moddasi). Rossiya Federatsiyasi).

Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 16 fevraldagi 03-03-05 / 23-sonli, 2006 yil 20 martdagi 03-02-07 / 1-66-sonli xatlarida mavjud.

Chet el valyutasida rasmiylashtirilgan hujjatlar

Vaziyat: Tuzilgan hujjatlar bilan tasdiqlangan daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni hisoblashda hisobga olish mumkinmi? xorijiy valyuta?

Ha mumkin.

Chet el valyutasida tuzilgan hujjatlar tashkilotning xarajatlarini tasdiqlashi mumkin:

tashqi savdo aloqalari doirasidagi yoki xorijdagi operatsiyalar bo'yicha;

ichki bozorda amalga oshirilgan operatsiyalar uchun, agar Rossiya qonunchiligi kontragentlar o'rtasida xorijiy valyutada hisob-kitoblarni amalga oshirishga ruxsat bergan bo'lsa (2003 yil 10 dekabrdagi 173-FZ-son Qonunining 9-moddasi).

Ikkala holatda ham tashkilot xorijiy valyutada tuzilgan hujjatlar bilan tasdiqlangan xarajatlarni tan olish huquqiga ega. Asosiysi, ushbu hujjatlar amaldagi qoidalarga muvofiq tuzilgan xorijiy davlatlar, yoki 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-son Qonunining 9-moddasiga muvofiq.

Soliq solinadigan daromadni aniqlashda chet el valyutasida ko'rsatilgan xarajatlar rublga konvertatsiya qilinishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 5-bandi).

Imzolarni dekodlashsiz hujjatlar

Vaziyat: mansabdor shaxslarning imzolari stenogrammasi bo'lmagan hujjatlar bilan tasdiqlangan daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni hisoblashda hisobga olish mumkinmi??

Yo `q mumkin emas.

Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza birlamchi buxgalteriya hujjatlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi) asosida aniqlanadi. Shu bilan birga, "birlamchi buxgalteriya hujjatlari" tushunchasi buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonun hujjatlariga muvofiq belgilanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi 1-bandi, Rossiya Moliya vazirligining 5 apreldagi xati). 2005 yil 03-03-01-04 / 1/167-son).

Tadbirkorlik bitimi uchun mas'ul shaxslarning imzosini dekodlash birlamchi hujjatning majburiy rekvizitidir (2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-son Qonunining 9-moddasi 7-bandi 2-bandi). Shuning uchun, agar tashkilotning xarajatlarini tasdiqlovchi hujjatlarda imzo ko'chirmalari bo'lmasa, daromad solig'ini hisoblashda bunday xarajatlar hisobga olinmaydi.

Bunday pozitsiyaning qonuniyligi arbitraj amaliyotida qo'llab-quvvatlanadi (masalan, Uzoq Sharq okrugi FASning 2006 yil 4 avgustdagi F03-A73 / 06-2 / 2540 va 2006 yil 31 maydagi № 3-sonli qarorlariga qarang). F03-A73 / 06-2 / 1369, Shimoli-g'arbiy okrugining 2006 yil 2 fevraldagi A13-1712 / 2005-28).

Shu bilan birga, misollar ham bor hukmlar, shundan kelib chiqadiki, birlamchi hujjatlarni rasmiylashtirishdagi ayrim kamchiliklar xarajatlarni tan olishni avtomatik ravishda rad etishga olib kelmaydi (masalan, Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 19 avgustdagi KA-A40-son qarorlariga qarang). / 7963-09, Shimoliy Kavkaz okrugi 2007 yil 28 fevraldagi No F08-721 / 2007-293A). Xususan, 2009 yil 19 avgustdagi KA-A40 / 7963-09-sonli qarorida Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmati bajarilgan ishlarni qabul qilish dalolatnomasida imzolar yo'qligi (agar bunday transkript mavjud bo'lsa) ko'rsatilgan. ularni bajarish shartnomasi) ish haqini to'lash xarajatlarini daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazadan chiqarib tashlash uchun asos bo'la olmaydi.

Hujjatlarni saqlash muddati

tomonidan umumiy qoida xarajatlarni tasdiqlovchi hujjatlar; tashkilot kamida to'rt yil davom etishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23-moddasi 8-bandining 1-bandi imzosi). Shu bilan birga, quyidagilarni tasdiqlovchi hujjatlar uchun maxsus saqlash qoidalari o'rnatiladi:

tashkilot kelgusida etkazadigan yo'qotishlar miqdori, ular soliq solinadigan bazani kamaytirishning butun davri uchun, lekin kamida to'rt yil davomida saqlanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 4-bandi);

amortizatsiya ajratmalari ko'rinishidagi xarajatlar Bunday hujjatlarni saqlashning to'rt yillik muddati soliq hisobidagi amortizatsiya tugaganidan boshlab hisoblanishi kerak.

Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 26 apreldagi 03-03-06/1/270-sonli xatida keltirilgan.

Qrim (Sevastopol)

2015 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya soliq qonunchiligi Qrim va Sevastopolda amal qiladi. Qrimning (Sevastopol) tashkilotlari va tadbirkorlari o'z xarajatlarini umumiy tartibda hujjatlashtirishlari shart.

Vaziyat: Qrimda (Sevastopol) ro'yxatdan o'tgan Ukraina tashkilotining filiali qayta ro'yxatdan o'tishdan oldin 2014 yilda olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) narxini xarajatlarga kiritishi mumkinmi? Xarajatlarni tasdiqlovchi hujjatlar 2015 yilda olingan.

Ha, ehtimol. Filial birlamchi hujjatlarni qabul qilgan davrda mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxini xarajatlar sifatida tan oladi.

Chet el tashkilotlarining filiallari (vakolatxonalari) uchun Rossiya soliq qonunchiligi qo'llaniladi. Alohida bo'linma ro'yxatga olingan kundan boshlab. Bu Qrim Respublikasi Davlat Kengashining 2014 yil 30 apreldagi 2093-6 / 14-sonli qarori bilan tasdiqlangan Nizomning 1, 13-bandlari normalaridan, shahar qonunining 1, 18-moddalaridan kelib chiqadi. Sevastopolning 2014 yil 18 apreldagi 2-ZS-son va Rossiya Federal Soliq xizmatining 2014 yil 27 maydagi GD-18-3/675-sonli xati.

tomonidan Rossiya qoidalari daromad solig'ini hisoblashda daromad sarflangan xarajatlar hisobidan kamayishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 247-moddasi). Buning uchun xarajatlar bir vaqtning o'zida bo'lishi kerak:

iqtisodiy jihatdan asoslangan;

hujjatlashtirilgan;

daromad keltiradigan faoliyat bilan bog'liq.

Ushbu tartib Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandida nazarda tutilgan.

Shu sababli, birlamchi hujjatlarni olgandan so'ng, filial qayta ro'yxatdan o'tkazilgunga qadar 2014 yilda sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymatini xarajatlarga kiritish huquqiga ega. Buni hujjatlar qabul qilingan davrda bajaring (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54-moddasi 1-bandi 3-bandi).

Asos va huquqiy asos

Daromad solig'i, agar u maxsus qo'llanilmasa, tashkilot tomonidan to'lanadigan asosiy soliqlardan biridir soliq rejimlari.

Soliqning huquqiy asoslari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida 246-333-moddalarda belgilangan.

Soliq imtiyozlarini qo'llash nuqtai nazaridan daromad solig'ini to'lashni tartibga soluvchi mintaqaviy qonunlar ham mavjud.

Moliya vazirligi va Federal Soliq xizmati tomonidan ko'plab tushuntirishlar mavjud bo'lib, ular tartibga solish xususiyatiga ega bo'lmasa-da, katta ahamiyatga ega va buxgalterlar va yuristlar tomonidan faol foydalaniladi.

Soliq to'lovchilar

Daromad solig'i to'lovchilari quyidagilardir:

Rossiya tashkilotlari, maxsus soliq rejimlariga o'tganlar bundan mustasno - USN, UTII, UAT, qimor o'yinlari bilan shug'ullanadi va boshqa bir qator.
Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxonalar orqali ishlaydigan va (yoki) Rossiya Federatsiyasidagi manbalardan daromad oladigan xorijiy tashkilotlar.

Soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhining mas'ul a'zolari bo'lgan tashkilotlar ushbu konsolidatsiyalangan soliq to'lovchilar guruhi uchun yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha soliq to'lovchilar deb e'tirof etiladi.

Quyidagilar daromad solig'idan ozod qilinadi:

UTII bo'yicha yoki qimor biznesi bilan shug'ullanadigan tashkilotlar (agar ularning faoliyati kengroq bo'lsa, ular umumiy tartibda daromad solig'ini hisoblab chiqadilar va to'laydilar).
STS (soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi) va ESHN (qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari) bo'yicha tashkilotlar (lekin ular dividendlar va davlat va munitsipal qimmatli qog'ozlar bo'yicha foizlar shaklida daromad solig'ini to'lashlari shart).
Rossiya Federatsiyasida 2018 yilgi FIFA Jahon chempionati va 2017 yilgi FIFA Konfederatsiyalar kubogiga tayyorgarlik ko'rish va o'tkazish bilan bog'liq tashkilotlar: aslida FIFA va uning sho'ba korxonalari, shuningdek, milliy futbol assotsiatsiyalari, konfederatsiyalar, tovarlar (ishlar, xizmatlar) yetkazib beruvchilar FIFA va ommaviy axborot vositalari provayderlari.

Soliq solish ob'ekti

Tashkilotning nomidan kelib chiqadigan o'z faoliyati davomida olgan foydasi soliqqa tortish ob'ekti hisoblanadi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 247-moddasiga binoan foyda:

soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhiga kirmaydigan Rossiya tashkilotlari uchun - olingan daromadlar qilingan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan;
soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhiga kiruvchi tashkilotlar uchun - guruhning ushbu ishtirokchiga tegishli bo'lgan umumiy foydasining summasi;
Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxonalar orqali faoliyat yuritadigan xorijiy tashkilotlar uchun - ushbu doimiy vakolatxonalar orqali olingan, ushbu doimiy vakolatxonalar tomonidan qilingan xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromadlar;
boshqa xorijiy tashkilotlar uchun - Rossiya Federatsiyasidagi manbalardan olingan daromadlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 309-moddasida belgilangan).

Daromad va xarajatlar nima?

Daromad pul yoki natura ko'rinishidagi iqtisodiy foydadir. U Soliq kodeksining 25-bobi qoidalariga muvofiq baholanadi va aniqlanadi.

Foydaga soliq solish maqsadlarida daromad tashkilotning umumiy tushumlari (pul va tabiiy shakllar) tashkilot tomonidan qilingan xarajatlar bundan mustasno. Ushbu qoidadan faqat bitta istisno mavjud - tashkilot xaridorlarga qo'yadigan soliqlar daromad miqdoridan chiqarib tashlanadi (masalan, xaridorga schyot-faktura bo'yicha QQS miqdori).

Daromad miqdori uning olinganligini tasdiqlovchi har qanday hujjatlar asosida aniqlanadi. Bularga birlamchi buxgalteriya hujjatlari, soliq hisobi hujjatlari, hisob-kitob hujjatlari, shartnomalar va boshqalar.

Foydani soliqqa tortishda hisobga olinadigan daromadlar quyidagilarga bo'linadi:

sotishdan olingan daromadlar (tovarlar, ishlar, xizmatlar va mulkiy huquqlarni sotishdan olingan daromadlar);
operatsion bo'lmagan daromadlar (barcha boshqa daromadlar, masalan, tashkilot tomonidan olingan dividendlar, jarimalar, jarimalar, mulkni ijaraga berishdan olingan daromadlar, kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlar va boshqalar).

Foydaga soliq solishda quyidagi daromad turlari hisobga olinmaydi:

mulk yoki mulk huquqi garov yoki omonat shaklida olingan;
ushbu mulk o'tkazilgan kompaniya ulushining 50% dan ortig'iga ega bo'lgan rus tashkiloti yoki xususiy jismoniy shaxsdan bepul olingan mulk;
hissalar ustav kapitali tashkilotlar;
kredit yoki kredit shartnomalari bo'yicha olingan mol-mulk;
shaklida kapital qo'yilmalar ajralmas yaxshilanishlar lizing oluvchi (qarz oluvchi) tomonidan ishlab chiqarilgan ijaraga olingan (tegishsiz foydalanish uchun olingan) mulk;
maqsadli moliyalashtirish doirasida olingan mol-mulk;
San'atda nazarda tutilgan boshqa daromadlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi.

Soliq to'lovchi tomonidan qilingan asosli (iqtisodiy asoslangan) va hujjatlashtirilgan xarajatlar xarajatlar sifatida tan olinadi. Daromad olishga qaratilgan faoliyat uchun xarajatlar amalga oshirilishi kerak.

Xarajatlar - bu tashkilot o'z daromadlarini kamaytirishi mumkin bo'lgan miqdor.

Foyda soliqqa tortishda quyidagi xarajatlar turlari hisobga olinmaydi:

byudjetga o'tkazilgan penyalar, jarimalar va boshqa sanksiyalar summalari;
dividendlar;
soliq summalari, shuningdek atrof-muhitga ifloslantiruvchi moddalarning ortiqcha chiqindilari uchun to'lovlar;
uchun xarajatlar ixtiyoriy sug'urta va nodavlat pensiya ta'minoti;
xodimlarga moddiy yordam, pensiyalarga qo'shimchalar
va hokazo.

Ushbu ro'yxat ancha uzun (bir necha o'nlab pozitsiyalar), ammo u to'liq. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasida belgilangan.

Ba'zi xarajatlar soliq solinadigan bazani kamaytirish uchun to'liq qabul qilinishi mumkin emas, lekin qisman - maxsus belgilangan normalar doirasida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254, 255, 262, 264-267, 269, 279-moddalari). Ular "normallashtirilgan xarajatlar" deb ataladi.

Diqqat qilish!

2017 yil 1 yanvardan boshlab xodimlarning malakasini baholashga sarflangan mablag'lar xarajatlarga kiritilishi mumkin. 2017-yildan boshlab “Malakani mustaqil baholash to‘g‘risida”gi qonun kuchga kirdi. Baholashda ishtirok etishni rag'batlantirish uchun, masalan, daromad solig'i bo'yicha xarajatlarda baholash qiymatini hisobga olish qoidalari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 23-bandi) kiritiladi. Xodimning malakasini mustaqil baholash uchun uning yozma roziligi talab qilinadi. Tashkilot, agar baholash tegishli xizmatlarni ko'rsatish to'g'risidagi shartnoma asosida amalga oshirilgan bo'lsa va soliq to'lovchi bilan mehnat shartnomasi tuzgan shaxsga tegishli bo'lsa, xarajatlarni hisobga olishi mumkin. Xarajatlarni tasdiqlovchi hujjatlarni saqlash shartlari mustaqil baholash xodimning malakasi yangi pardada belgilanadi. 5-bet 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi. O'zgartirishlar 2016 yil 3 iyuldagi 251-FZ-sonli Federal qonunida nazarda tutilgan.

Soliq va hisobot davrlari

Daromad solig'ini to'lash uchun soliq davri kalendar yil hisoblanadi.

Hisobot davrlari:

chorak
yarim yil
Kalendar yilining 9 oyi

Oylik avans to'lovlarini haqiqiy foyda asosida hisoblaydigan soliq to'lovchilar uchun hisobot davrlari kalendar yilining oxirigacha bir oy, ikki oy, uch oy va hokazo.

2016 yil 1 yanvardan boshlab sotishdan tushgan daromadning o'rtacha choraklik miqdori bo'yicha oldingi to'rt chorak uchun belgilangan limitda o'zgarishlar yuz berdi. Bu chegara 10 dan 15 million rublgacha oshirildi.

Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza

Soliq bazasi soliqqa tortiladigan foydaning puldagi ifodasidir.

Umumiy qoida sifatida, foyda - bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq hisobga olinadigan xarajatlarni hisobga olmaganda olingan daromad. Agar daromad xarajatlardan kam bo'lsa, soliq solinadigan baza nolga teng.

Foyda soliq davri (kalendar yili) boshidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha aniqlanadi.

Umuman olganda, soliq solinadigan baza xo'jalik operatsiyalari uchun belgilanadi, undan olinadigan foyda umumiy stavka 20% ni tashkil qiladi.

Soliq solinadigan bazalar xo'jalik operatsiyalarining har bir turi bo'yicha alohida belgilanadi, ulardan olingan foyda turli stavkalarda soliqqa tortiladi. Ularga ko'ra, soliq to'lovchi daromadlar va xarajatlarning alohida hisobini yuritadi.

Maxsus tartibda hisobga olinadigan operatsiyalar uchun moliyaviy natija alohida belgilanadi. Ular bo'yicha daromadlar va xarajatlarning hisobi ham alohida yuritiladi.

banklar (TC, 290-292-moddalar);
sug'urta tashkilotlari (TC, 293, 294-moddalar);
nodavlat pensiya jamg'armalari(NK, 295, 296-moddalar);
iste'mol kooperativlari va mikromoliya tashkilotlari (TC, 297.1 - 297.3-moddalar);
qimmatli qog'ozlar bozorining professional ishtirokchilari (TC, 298, 299-moddalar);
qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar (TC, 280 - 282-moddalar, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 03.11.2005 yildagi N MM-6-02 / 934-sonli xati);
bilan operatsiyalar moliyaviy vositalar fyuchers operatsiyalari (TC, 301-305-moddalar);
kliring tashkilotlari (TC, 299.1, 299.2-moddalar)

Maxsus soliq rejimlarini (STS, UTII, ESHN, patent) qo'llaydigan soliq to'lovchilar soliq solinadigan bazani hisoblashda bunday rejimlar bilan bog'liq daromadlar va xarajatlarni hisobga olmaydilar.

Qimor o'yinlari tashkilotlari, shuningdek, UTIIga o'tgan tashkilotlar daromadlar va xarajatlarning alohida hisobini yuritadilar. Soliq solish uchun faqat iqtisodiy asoslangan, hujjatlashtirilgan va daromad olishga qaratilgan faoliyat jarayonida amalga oshirilgan xarajatlar hisobga olinadi.

Daromadni tan olish tartibi 2 usulni nazarda tutadi: hisoblash usuli va naqd pul usuli (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 271, 273-moddalari).

Byudjetga ro'yxatdan o'tish

Daromad solig'i summasi foiz sifatida hisobga olinadi federal byudjet va mintaqaviy byudjet.

Biroq, 2017 yilda foizlarni taqsimlashda o'zgarishlar yuz berdi. 2017-2020 yillarda federal byudjetga daromad solig'i miqdorini 3% stavkada, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining byudjetlariga - 17% stavkada emas, balki 17% stavkada hisoblash kerak. odatdagidek 2% va 18% (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 2, 3-bandi, 1-bandi). Ko'rib turganingizdek, daromad solig'i bo'yicha 20% umumiy stavkasi o'zgarmadi, lekin qabul qilindi pul mablag'lari byudjetlar o'rtasida turlicha taqsimlanadi.

Soliq to'lovchilarning ayrim toifalari uchun hududiy hokimiyat organlari sub'ektning byudjetiga soliqni hisobga olish stavkasini kamaytirishga haqli. Umumiy qoidaga ko'ra, u 13,5% dan kam bo'lmasligi kerak, ammo 2017-2020 yillar uchun bu chegara 12,5% gacha qisqartirildi.

O'zgarishlarni to'ldirishda hisobga olish muhimdir soliq hisoboti va to'lov topshiriqlari.

O'zgartirishlar 2016 yil 30 noyabrdagi 401-FZ-sonli Federal qonunida nazarda tutilgan.

soliq stavkalari

Umumiy soliq stavkasi 20% ni tashkil qiladi, shundan 2017 yildan 2020 yilgacha 3% federal byudjetga, 17% - Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari byudjetlariga o'tkaziladi.

Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari soliq to'lovchilarning ayrim toifalari uchun mintaqaviy byudjetlarga to'lanadigan soliq miqdori bo'yicha stavkalarni kamaytirishi mumkin. Bunday holda, umumiy qoida sifatida, stavka 13,5% dan past bo'lishi mumkin emas. Biroq, 2017-2020 yillar uchun bu chegara 12,5% gacha qisqartirildi.

Ayrim daromad turlari uchun maxsus soliq stavkalari belgilanadi:

Daromad turi	soliq stavkasi	Byudjet	Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining moddasi
Chet el tashkilotlarining doimiy muassasa orqali Rossiya Federatsiyasidagi faoliyati bilan bog'liq bo'lmagan daromadlari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 2-bandi, 3 va 4-bandlarida ko'rsatilgan daromadlar bundan mustasno)		federal	1-bet 2-modda. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Xorijiy tashkilotlarning Rossiya Federatsiyasidagi faoliyati bilan bog'liq bo'lmagan doimiy muassasa orqali uyali aloqa vositalaridan foydalanish, texnik xizmat ko'rsatish yoki ijaraga berishdan olingan daromadlari. Transport vositasi yoki xalqaro tashish bilan bog'liq konteynerlar		federal	2-bet 2-modda. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Rossiya tashkilotlari tomonidan Rossiya va xorijiy tashkilotlardan dividendlar shaklida olingan daromadlar: Umumiy stavka Muayyan shartlarga muvofiq tarif		federal	pp. 2-bet 3-modda. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi pp. 1-bet 3-modda. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Rossiya tashkilotlaridan xorijiy tashkilotlar tomonidan dividendlar shaklida olingan daromadlar		federal	pp. 3-bet, 3-modda. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Paragraflarda ko'rsatilgan davlat va shahar qimmatli qog'ozlari bo'yicha foizlar ko'rinishidagi daromadlar. 1-bet 4-modda. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi		federal	pp. 2-bet 4-modda. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
2007 yil 1 yanvargacha kamida uch yil muddatga chiqarilgan munitsipal qimmatli qog'ozlar bo'yicha foizlar ko'rinishidagi daromadlar, shuningdek bandlarda ko'rsatilgan boshqa daromadlar. 2-bet 4-modda. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi		federal
1997 yil 20 yanvargacha chiqarilgan davlat va munitsipal obligatsiyalar bo'yicha foizlar ko'rinishidagi daromadlar va bandlarda ko'rsatilgan boshqa daromadlar. 3-bet, 4-modda. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi		-	pp. 3-bet, 4-modda. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Rossiya tashkilotlari tomonidan chiqarilgan va depo hisobvaraqlarida hisobga olinadigan qimmatli qog'ozlardan olingan daromadlar (dividendlar ko'rinishidagi daromadlar bundan mustasno): to'lash tartibi buzilgan xorijiy nominal egasi, xorijiy vakolatli egasi va (yoki) depozitariy dasturlari. soliq agenti San'atning 7, 8, 10, 12, 13-bandlariga muvofiq ma'lumotlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 310.1			San'atning 4.2-bandi. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Rossiya banki tomonidan olingan foyda tadbirlar"To'g'risida" Federal qonunida nazarda tutilgan funktsiyalarni bajarish bilan bog'liq markaziy bank Rossiya Federatsiyasi (Rossiya Banki)"		-	San'atning 5-bandi. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Yagona qishloq xo‘jaligi solig‘ini to‘lashga o‘tmagan qishloq xo‘jaligi ishlab chiqaruvchilarining foydasi		-	San'atning 1.3-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi, San'atning 3-bandi. 1-moddaning 1-bandi. 2-qism, 1-qism. 161-FZ-son Qonunining 3-moddasi, modda. 2.1 federal qonun 06.08.2001 N 110-FZ-son
Daromad solig'i to'lovchining majburiyatlaridan ozod qilish huquqidan foydalanishni to'xtatgan "Skolkovo" loyihasi ishtirokchilarining foydasi		-	Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 246.1-moddasi
Tibbiy va (yoki) ta'lim faoliyati bilan shug'ullanuvchi tashkilotlarning soliq solinadigan bazasi (dividendlar va ular bilan tuzilgan bitimlar bo'yicha soliq solinadigan bazadan tashqari) ba'zi turlari qarz majburiyatlari)		-	1.1, 3, 4-modda. 284-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.1
Rossiya tashkilotlarining ustav kapitalidagi ulushlarni, shuningdek Rossiya tashkilotlari aktsiyalarining ayrim toifalarini sotish yoki boshqa tasarruf etish (shu jumladan sotib olish) bilan bog'liq operatsiyalar uchun soliq bazasi		-	San'atning 4.1-bandi. 284-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.2
Texnologik-innovatsion maxsus iqtisodiy zonada, shuningdek klasterga birlashtirilgan turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zonalarda faoliyat turlari bo‘yicha daromadlar va xarajatlar alohida hisobga olinadigan faoliyatdan olingan foyda.		federal	San'atning 1.2-bandi. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Hududiy investitsiya loyihasi ishtirokchilarining soliq solinadigan bazasi, agar loyiha doirasida ishlab chiqarilgan mahsulotlarni sotishdan olingan daromad soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan barcha daromadlarning kamida 90 foizini tashkil etsa.		federal	San'atning 1.5-bandi. 284-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284.3
Tez ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanish hududi aholisining soliq bazasi		federal	San'atning 1.8-bandi. 284 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Daromad solig'i bo'yicha hisobot. Deklaratsiya

Har bir hisobot va soliq davri oxirida tashkilot soliq organlariga daromad solig'i deklaratsiyasini taqdim etishi shart.

Daromad solig'i deklaratsiyasining shakli va uni to'ldirish qoidalari Rossiya Federal Soliq xizmatining 2014 yil 26 noyabrdagi N MMV-7-3 / buyrug'i bilan tasdiqlangan.

Deklaratsiya soliq idorasiga taqdim etiladi:

tashkilot joylashgan joyda;
tashkilotning har bir alohida bo'linmasi joylashgan joyda.

Agar tashkilotning alohida bo'linmalari Rossiya Federatsiyasining bir sub'ekti hududida joylashgan bo'lsa, Rossiya Federatsiyasining ushbu sub'ektining byudjetiga daromad solig'i bitta soliq tizimi orqali to'lanishi mumkin. alohida bo'linma buni tashkilot o'zi belgilaydi.

Deklaratsiya qanday shaklda taqdim etiladi - qog'ozda yoki elektronda?

Elektron shaklda siz deklaratsiyani topshirishingiz kerak:

eng yirik soliq to'lovchilar;
qaysi tashkilotlarda o'rtacha aholi oldingi kalendar yili uchun xodimlar soni 100 kishi va undan ko'p bo'lgan;
100 dan ortiq xodimga ega yangi tashkil etilgan tashkilotlar.

Boshqa soliq to'lovchilar deklaratsiyani qog'oz shaklida taqdim etishlari mumkin.

Daromad solig'i: 2017 yilda nima yangiliklar?

Yuridik shaxs shubhali qarzlar uchun avvalgidan ko'ra ko'proq miqdorda zaxira yaratishga haqli:

2017 yildan boshlab, shubhali qarzlar bo'yicha yaratilgan zaxira miqdori eng katta qiymatdan oshmasligi kerakligi to'g'risidagi qoida kuchga kirdi: oldingi soliq davri uchun tushumning 10 foizi yoki joriy hisobot davri uchun tushumning 10 foizi ( Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 5-bandi, 4-bandi). Ilgari bunday imkoniyat yo'q edi: hisobot davri oxirida yaratilgan zaxira miqdori joriy hisobot davri uchun daromadning 10% dan oshmasligi kerak. O'zgartirish 2016 yil 30 noyabrdagi 405-FZ-sonli Federal qonuni bilan nazarda tutilgan.

Shubhali qarz qarzning qarshi majburiyat summasidan ortiq qismi sifatida tan olinadi:

Agar tashkilot unga qarzdor bo'lgan kontragentga qarshi majburiyatga ega bo'lsa, u shubhali qarzni faqat ushbu majburiyat miqdoridan oshib ketadigan summani ko'rib chiqishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi 1-bandi 1-bandi). 2017 yilgacha Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi buni aniq ko'rsatmagan shubhali qarz qarshi javobgarlik miqdori bilan kamaytirilishi kerak, ammo tekshiruvlar paytida soliq organlari ba'zida buni talab qilishdi. Bunday qisqartirish zarurati Federal Soliq xizmati va Moliya vazirligi tomonidan ko'rsatilgan. Biroq, keyinchalik Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumi shubhali qarzni hisoblagich miqdoriga moslashtirish kerak emas degan xulosaga keldi. Ta'minotchilar bilan hisob-kitob. Shundan so'ng FTS ko'rib chiqish yubordi sud amaliyoti, bu erda sudning ushbu xulosasi kiritilgan va Moliya vazirligi soliq organlari munozarali masalalarni hal qilishda Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi pozitsiyasiga amal qilishlari kerakligini tushuntirdi. Endi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining yondashuviga qarama-qarshi bo'lgan nuqtai nazarni belgilovchi o'zgarishlar kiritildi. O'zgartirishlar 2016 yil 30 noyabrdagi 401-FZ-sonli Federal qonunida nazarda tutilgan.

Daromad solig'i bo'yicha yo'qotish summasi vaqtincha quyidagilar bilan cheklanadi:

2017 yil 1 yanvardan 2020 yil 31 dekabrgacha bo'lgan hisobot va soliq davrlarida bazani oldingi davrlardagi yo'qotishlar miqdoriga 50% dan ortiq kamaytirish mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 2.1-bandi). . Ushbu yangilik ma'lum maxsus daromad solig'i stavkalari qo'llaniladigan bazaga ta'sir qilmaydi. Masalan, mintaqaviy ishtirokchi tashkilotlar uchun tariflar investitsion loyihalar. O'zgarishlar 2007 yil 1 yanvardan yoki undan keyin boshlanadigan soliq davrlari uchun ko'rilgan zararlarga tegishli.

O'tgan yillardagi yo'qotishlarni o'tkazish bo'yicha 10 yillik cheklov olib tashlandi:

Zarar miqdori endi avvalgidek 10 yilga emas, balki keyingi barcha yillarga ham o'tkazilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 283-moddasi 2-bandi). Yangilik 2007 yil 1 yanvardan yoki undan keyin boshlanadigan soliq davrlari uchun ko'rilgan zararlarga tegishli.

Siz daromad solig'i bazasining 2% va 18% uchun emas, balki 3% va 17% uchun to'lovlarni to'ldirishingiz kerak:

2017-2020 yillarda federal byudjetga daromad solig'i miqdorini 3% stavkada, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining byudjetlariga - 17% stavkada emas, balki 17% stavkada hisoblash kerak. oldingi 2% va 18% mos ravishda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 2, 3-bandi, 1-bandi). Daromad solig'i bo'yicha 20% umumiy stavka o'zgarmadi, ammo olingan mablag'lar byudjetlar o'rtasida turlicha taqsimlanadi.

Hududlar stavkani 12,5% gacha tushirishi mumkin:

Qarz nazorat ostida deb tan olinganda ko'proq holatlar mavjud:

Masalan, bandlarga muvofiq qarindosh deb tan olingan ikkita xorijiy shaxs mavjud. 1, 2, 3 yoki 9-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1. Ulardan biriga oldin rus tashkiloti bor edi veksel. Ikkinchi shaxs ushbu tashkilotning kapitalida bevosita yoki bilvosita ishtirok etadi va paragraflar asosida u bilan o'zaro bog'liqdir. 1, 2 yoki 9-moddaning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1. Bunday holda, qarz, odatda, nazorat ostida hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandi). Bunday vaziyatda qarzning malakasiga xorijiy kreditorning qarzdorning ustav kapitalida ishtirok etganligi ta'sir qilmaydi. San'atning 2-bandini tahlil qilishdan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2017 yilga qadar o'zgartirilgan 269-moddasiga binoan, agar xorijiy kompaniya - qarz beruvchi to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita qarz oluvchining kapitalining 20 foizidan ko'prog'iga egalik qilmasa, qarz nazorat qilinadigan deb tan olinmaydi. Endi unday emas. O'zgartirishlar 2016 yil 15 fevraldagi N 25-FZ Federal qonunida nazarda tutilgan.

Nazorat qilinadigan qarz kreditlarning umumiy miqdori bilan belgilanadi:

Nazorat qilinadigan qarz miqdori soliq to'lovchining bunday qarz belgilariga ega bo'lgan barcha majburiyatlari yig'indisi asosida hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 3-bandi).

Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarni qayta hisoblashni taqiqlash Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan6

Kapitalizatsiya nisbati qarz miqdoriga, qiymatiga bog'liq tenglik qarz oluvchi va uning kapitalidagi qarzni nazorat qiluvchi xorijiy kompaniyaning ishtirokidagi ulushi. Agar oldingi hisobot davriga nisbatan koeffitsient o'zgargan bo'lsa, daromad solig'i bazasini tuzatish masalasi paydo bo'lishi mumkin. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi endi bunday vaziyatda nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlarni qayta hisoblash shart emasligini belgilaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 4-bandi). Shunga o'xshash yondashuv ilgari moliya bo'limi va Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi tomonidan kuzatilgan.

Xodimlarning malakasini baholashga sarflangan mablag'lar xarajatlarga kiritilishi mumkin:

2017-yildan boshlab “Malakani mustaqil baholash to‘g‘risida”gi qonun kuchga kirdi. Baholashda ishtirok etishni rag'batlantirish uchun, masalan, daromad solig'i bo'yicha xarajatlarda baholash qiymatini hisobga olish qoidalari (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 23-bandi) kiritiladi. Xodimning malakasini mustaqil baholash uchun uning yozma roziligi talab qilinadi. Tashkilot, agar baholash tegishli xizmatlarni ko'rsatish to'g'risidagi shartnoma asosida amalga oshirilgan bo'lsa va soliq to'lovchi bilan mehnat shartnomasi tuzgan shaxsga tegishli bo'lsa, xarajatlarni hisobga olishi mumkin. Xodimning malakasini mustaqil baholash xarajatlarini tasdiqlovchi hujjatlarni saqlash shartlari yangi bandda belgilanadi. 5-bet 3-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi. O'zgartirishlar 2016 yil 3 iyuldagi 251-FZ-sonli Federal qonunida nazarda tutilgan.

Asosiy vositalarning amortizatsiya guruhlari bo'yicha tasnifi yangilandi:

2017 yildan beri yangi Butunrossiya tasniflagichi asosiy vositalar (OKOF). Shu munosabat bilan asosiy vositalarning amortizatsiya guruhlari bo‘yicha tasnifi ham o‘zgardi. Moliya vazirligining tushuntirishicha, innovatsiyalar 2017-yildan oldin foydalanishga topshirilgan asosiy vositalarga taʼsir qiladi. O'zgartirishlar Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 07.07.2016 yildagi 640-son qarori bilan nazarda tutilgan.

Diqqat qilish!

Barcha soliqlar bo'yicha qarzlarni to'lashda 2017 yil 1 oktyabrdan boshlab jarimalarni hisoblash qoidalari o'zgaradi. Uzoq muddatli kechikish bo'lsa, katta miqdorda jarimalar to'lash kerak bo'ladi - bu 2017 yil 1 oktyabrdan keyin paydo bo'lgan qarzlar uchun amal qiladi. San'atning 4-bandida tashkilotlar uchun belgilangan jarimalarni hisoblash qoidalariga o'zgartirishlar kiritildi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 75-moddasi.

Agar belgilangan kundan boshlab to'lov 30 kundan ortiq kechiktirilgan bo'lsa, foizlar quyidagicha hisoblanadi:

Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasining 1/300 qismidan kelib chiqqan holda, bunday kechikishning 1 dan 30 kalendar kunigacha (shu jumladan) amal qiladi;
kechiktirilgan 31 kalendar kunidan boshlab davr uchun tegishli Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasining 1/150 qismi asosida.

30 kalendar kuni yoki undan kam muddatga kechiktirilgan taqdirda, yuridik shaxs Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasining 1/300 miqdorida jarima to'laydi.

O'zgartirishlar 2016 yil 1 maydagi N 130-FZ Federal qonunida nazarda tutilgan.

Agar qarzlar 2017 yil 1 oktyabrgacha to'langan bo'lsa, kechiktirilgan kunlar soni muhim emas, har qanday holatda stavka Markaziy bankning qayta moliyalash stavkasining 1/300 qismini tashkil qiladi. Eslatib o'tamiz, 2016 yildan boshlab qayta moliyalash stavkasi asosiy stavkaga teng.

Soliq organlarining da'volarini oldini olish uchun kompaniya soliq hisobidagi dastlabki hujjatlarni tayyorlashning qanday qoidalariga rioya qilishi kerak? 2013-yil 1-yanvardan buyon bu borada nima o‘zgardi? Tekshirishlar davomida soliq organlari tomonidan ko'rsatilgan xizmatlar aktlarida qanday xatolar ko'proq topiladi? Xarajatlarni tasdiqlovchi dastlabki hujjatlar xatolar bilan tuzilgan yoki umuman rasmiylashtirilmagan bo'lsa, kompaniyaga qanday sanktsiyalar tahdid soladi?

Soliq organlarining da'volarini oldini olish uchun kompaniya soliq hisobidagi dastlabki hujjatlarni tayyorlashning qanday qoidalariga rioya qilishi kerak? 2013-yil 1-yanvardan buyon bu borada nima o‘zgardi?

Kompaniyaning barcha xarajatlari iqtisodiy jihatdan asoslangan va hujjatlashtirilgan bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi). Xarajatlarni tasdiqlovchi hujjatlar xatolar bilan tuzilganligi (yoki umuman rasmiylashtirilmaganligi) sababli soliq organlari xarajatlarni qachon qabul qilmasligi mumkin.
E'tibor bering: Soliq kodeksi hujjatlashtirilgan xarajatlarni Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tuzilgan tasdiqlovchi hujjatlar bilan tasdiqlangan xarajatlar sifatida tushunadi.

Muhim nuqta: tashkilotda qo'llaniladigan birlamchi hujjatlarning barcha shakllari buxgalteriya siyosatining bir qismi sifatida kompaniya rahbari tomonidan tasdiqlanishi kerak (PBU 1/2008 4-band). Va kompaniya endi yagona shakllardan foydalanishga majbur emas. Buni 2013 yil 1 yanvardan kuchga kirgan "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli Federal qonunining 9-moddasi tasdiqlaydi.

Biroq, yangi tartib kompaniya mutlaqo barcha operatsiyalar uchun o'z shakllarini ishlab chiqishi shart degani emas. Siz menejerdan kompaniya birlashtirilgan shakllarning barchasini yoki bir qismini qo'llashda davom etishi to'g'risida qaror qabul qilishni so'rashingiz mumkin. Aytaylik, sizning fikringizcha, qulay va oddiygina tanish bo'lganlar. Axir qonun buni taqiqlamaydi.
2013 yilgacha kompaniyaning yagona shakllari sukut bo'yicha ishlatilgan. Bu borada rahbarning alohida qarori talab qilinmadi. Endi kompaniyaning yagona shakllardan foydalanishni davom ettirish to'g'risidagi qarori aniqlanishi kerak. Buxgalteriya siyosatida yoki kompaniya rahbarining alohida buyrug'ida. Bu to'g'ridan-to'g'ri 2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonunining 9-moddasida talab qilinadi.

Muhim nuance: hujjatlarning yagona shakllaridan foydalanishni davom ettiring, ular asosida kompaniya kassa operatsiyalarini hisobga oladi va ish haqini hisoblaydi. Bu daromadlar va xarajatlar. naqd pul buyurtmalari, ish haqi va boshqalar. Bunday birlashtirilgan shakllardan voz kechish mumkin emas. Axir, ularga havolalar Rossiya Bankining 2011 yil 12 oktyabrdagi 373-P-sonli Nizomi bilan tasdiqlangan kassa operatsiyalarini amalga oshirish tartibida.

Korxona tomonidan amalga oshirilgan xarajatlarni tasdiqlovchi hujjat chet tilida beriladi. Buxgalteriya bo'limi bunday hujjat asosida, uni rus tiliga tarjima qilmasdan, soliq hisobidagi tegishli xarajatlarni hisobga olishi mumkinmi?

Yo'q, aks holda bu inspektorlar tomonidan qoidabuzarlik sifatida tasniflanadi. Bundan tashqari, buni taqiqlash bir vaqtning o'zida bir nechta qoidalarda mavjud.

Birinchidan, bu Rossiya Federatsiyasining 1991 yil 25 oktyabrdagi 1807-1-sonli "Rossiya Federatsiyasi xalqlarining tillari to'g'risida" gi Qonunining 16-moddasi. Bu erda aytilishicha, Rossiya Federatsiyasi hududida tashkilotlarda rasmiy ish yuritish faqat rus tilida olib boriladi. Shuningdek, tashkilotlar hujjatlarining matnlari (blankalar, muhrlar, shtamplar, shtamplar) rus tilida tuziladi.

Ikkinchidan, bu Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 9-bandi va moliyaviy hisobotlar Rossiya Federatsiyasida (Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan). Bu yerda "mulk, majburiyatlar va xo'jalik faoliyatining boshqa faktlarini hujjatlashtirish, buxgalteriya registrlari va moliyaviy hisobotlarni yuritish rus tilida amalga oshiriladi" deyiladi. Shu bilan birga, boshqa tillardagi birlamchi buxgalteriya hujjatlari rus tiliga satr-satr tarjimasiga ega bo'lishi kerak. Bu mansabdor shaxslar tomonidan qayta-qayta tasdiqlangan (masalan, Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 4 apreldagi 03-03-01-04/1/148-sonli xatiga qarang).

Shunday qilib, rasmiy ravishda kompaniya chet tilida birlamchi hujjatlar asosida huquqqa ega emas. U buni faqat bunday hujjatlar rus tiliga satr-satr tarjima qilinganda amalga oshirishi mumkin.

Birlamchi hujjatlar rus tiliga tarjima qilingan deb faraz qilaylik. Bunday tarjima uchun qanday talablar mavjud? Buni notarial tasdiqlash kerakmi?

Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 20 martdagi 03-02-07 / 1-66-sonli xatida Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligi birlamchi buxgalteriya hujjatlarini chet tilidan rus tiliga tarjima qilish tartibini tartibga solmasligini tushuntiradi. Bunday tarjimani professional tarjimon ham, kompaniya xodimi ham amalga oshirishi mumkin. Kompaniyaning ish hujjatlari bo'lgan birlamchi hujjatlarni chet tilidan tarjima qilish xarajatlari soliqqa tortiladigan daromadning kamayishi sifatida qabul qilinishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandining 49-bandi asosidir. Agar o'tkazish kompaniyaning xodimi tomonidan amalga oshirilgan bo'lsa, bunday funktsiyani bajarish belgilangan yoki ichida bo'lishi kerak mehnat shartnomasi xodim bilan yoki ish tavsiflarida.

Kompaniya ishlab chiqarish xizmatlari uchun uchinchi tomon tashkilotiga buyurtma berdi. Soliq hisobi bo'yicha xizmatlar ko'rsatish faktini tasdiqlash uchun har doim bunday vaziyatda dalolatnoma tuzish kerakmi?

Ha, aktsiz xarajatlarni tasdiqlash mumkin emas. Bu to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 2-bandidan kelib chiqadi. Ammo kontragentlardan og'zaki maslahat yoki qarzni undirish xizmatlari haqida gapiradigan bo'lsak ham, bitta shartnoma etarli bo'lmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasi 1-bandi qoidalari amalga oshirilgan xarajatlarni bilvosita tasdiqlovchi hujjatlardan foydalanishga ruxsat berishiga qaramasdan. Va bu holda, inspektorlarning da'volariga yo'l qo'ymaslik uchun taqdim etilgan xizmatlar to'g'risida dalolatnoma olish kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 30 iyuldagi 03-03-06 / 1/503-sonli xati) ).

Pudratchi aloqa xizmatlarini ko'rsatadigan yoki mulkni ijaraga yoki lizingga taqdim etgan holatlar bundan mustasno. Bunday hollarda auditorlar shartnoma, to'lov jadvali va mulkni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi (ijara va lizing uchun), schyot-faktura, shuningdek xizmatlar uchun to'lovni tasdiqlovchi hujjat (Moliya vazirligining xatlari) bilan qanoatlantiriladi. Rossiyaning 2009 yil 13 noyabrdagi 03-03-06 / 1 / 750-son, 2008 yil 6 oktyabrdagi 03-03-06/1/559-son).

Tekshirishlar davomida soliq organlari tomonidan ko'rsatilgan xizmatlar aktlarida qanday xatolar ko'proq topiladi?

Amaliyot ko'rsatganidek auditlar, ko'rsatilgan xizmatlar dalolatnomasini tuzishda ko'pincha quyidagi xatolarga duch keladi, buning natijasida mijoz soliq hisobidagi xarajatlarni hisobdan chiqarish bilan bog'liq muammolarga duch kelishi mumkin.

Hujjat sanasi noto'g'ri. Ko'rsatilgan xizmatlarning narxi uchinchi shaxslar, mijoz dalolatnoma sanasi ko'rsatilgan kun yoki hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi xarajatlarni hisobdan chiqaradi. Tegishli qoida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 7-bandining 2-bandi va 3-kichik bandida o'rnatiladi. Birida ko'rsatilgan xizmatlar to'g'risidagi dalolatnoma mavjud bo'lgan vaziyatlardan qochish kerak hisobot davri, faqat keyingi yilda imzolangan (masalan, dekabr uchun - yanvarda). Buni amalga oshirish uchun, ish qachon qabul qilinganidan qat'i nazar, hujjatni oyning oxirgi kunigacha belgilash yaxshiroqdir.

Xo'jalik bitimining mazmuni noaniq bo'lib, uning xarajatlari dalolatnoma bilan tasdiqlangan. Pudratchi bajarilgan harakatlar yoki xizmat natijasini qanchalik batafsil tasvirlaganiga qarab, mijozga sarflangan xarajatlar va xizmatlar o'rtasidagi bog'liqlikni isbotlash osonroq bo'ladi. iqtisodiy faoliyat. Aktda ko'rsatilgan xizmatlar shartnomada belgilangan maqsad va vazifalarga mos kelishi kerak. "Xizmatlar" va boshqalar kabi umumiy bayonotlardan qochish yaxshiroqdir. Negaki, inspektorlar agar hujjatlarda pudratchi kompaniyaga qanday xizmatlar ko‘rsatganligi ko‘rsatilmagan bo‘lsa, shartnoma tuzilmagan deb hisoblanadi va xarajatlar asossiz ekanligiga ishonch hosil qiladi. Suddan oldingi tartibda mansabdor shaxslarga buning aksini isbotlashning iloji bo'lmasa kerak.

Arbitraj amaliyoti bu masala qarama-qarshidir va faqat dalolatnomada xizmatlarning tafsilotlarini e'tiborsiz qoldirmaslik yaxshiroq degan xulosani tasdiqlaydi. Ba'zi sudyalar na soliq, na buxgalteriya qonunchiligi aktda ko'rsatilgan xizmatlarni shifrlashni talab qilmasligini tan oladi (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 25 avgustdagi KA-A40 / 7983-09-son qarori). Ammo inspektorlar foydasiga hal qilingan holatlar mavjud - Ural tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 17 avgustdagi F09-5843 / 09-S2-son qarori. Shuning uchun, agar pudratchining harakatlari shartnomada yoki hisobotda batafsil tavsiflangan bo'lsa ham, ular dalolatnomada qisqacha takrorlanishi kerak. Bundan tashqari, agar shartnomada tegishli majburiyat nazarda tutilgan bo'lsa, ijrochi bajarilgan ish to'g'risida dalolatnoma tuzadi. Hisobot asosiy hujjat emas.

Va e'tibor bering: qog'ozlarning mazmunidan qaysi muddatda yoki qaysi muddatlarda xizmat ko'rsatilishi kuzatilishi kerak (Moskva tumani Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 2 apreldagi KA-A40 / 2402-08-son qarori).

Biznes operatsiyalari ko'rsatilmagan. Pudratchilar ko'pincha dalolatnomada faqat xizmatlarning yakuniy narxini yozadilar. Go'yoki, xizmatlar moddiy ifodaga ega emas, shuning uchun o'lchov birliklari. Ammo inspektorlar bu dalilga ishonmasligi mumkin, buning o'rnatilgan arbitraj amaliyotidan dalolat beradi. Sudyalar ko'rsatilgan xizmatlar uchun dalolatnomalarda hisoblagichlarni qo'yish shart emasligini bir necha bor tasdiqladilar (Shimoliy-g'arbiy okrug Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 29 apreldagi A52-4324 / 2008-sonli qarori). Ammo sud jarayoniga yo'l qo'ymaslik uchun mansabdor shaxslarning fikrini tinglashga arziydi.

Ijrochilarda xizmatlar narxi ba'zilariga bog'liq bo'lgan narxlar ro'yxati bo'lishi kerak jismoniy ko'rsatkichlar. Masalan, ma'lum bir mutaxassisning soatlik yoki bir martalik maslahati narxi. Va agar dalolatnomada nafaqat ularning narxi, balki xizmatlarning narxi va hajmi ham ko'rsatilgan bo'lsa, narxning bozor darajasiga mos kelishini tasdiqlash, ya'ni iqtisodiy maqsadga muvofiqligini isbotlash osonroq bo'ladi. Aktda QQS stavkasi va miqdori (agar pudratchi ushbu soliqni to'lovchi bo'lsa), xizmatni olgandan keyin hisobga olingan avans miqdori va to'lanishi kerak bo'lgan summa ko'rsatilishi kerak.

Lavozimlar va shaxsiy imzolar ko'rsatilmagan mas'ul shaxslar . Inspektorlar dalolatnoma kompaniyaning vakolatli xodimlari tomonidan imzolanganligiga shubha qilmasliklari uchun va shu asosda ular xarajatlarni qaytarib olmaganliklari uchun, albatta, lavozimlarni ko'rsatish kerak. Bundan tashqari, aktni imzolagan xodimlar o'zlarining shaxsiy imzolarini dekodlashlari kerak.

Quyida biz xizmat ko'rsatish bo'yicha xatosiz tuzilgan dalolatnoma namunasini keltirdik.

Jamiyat bilan cheklangan javobgarlik"Idora"
TIN 7715123456, KPP 771501001
Manzil: Moskva, Elektrodnaya ko'chasi, 7

Moskva
31/08/2013

“Kontora” mas’uliyati cheklangan jamiyati, bundan keyin ijrochi deb yuritiladi, direktor T.G. Rusinova vakilligida, bir tomondan ustav asosida ish yurituvchi “Denta+” mas’uliyati cheklangan jamiyati, bundan keyin “Buyurtmachi” deb yuritiladi. ", tomonidan ifodalangan Bosh direktor Petrosyan G.A. esa nizom asosida ish yuritib, bu dalolatnomani quyidagicha tuzgan. 2013 yil 23 yanvardagi 28/001-sonli shartnomaga muvofiq Pudratchi Buyurtmachiga quyidagi xizmatlarni taqdim etdi:

Xizmat nomi	Xuddi shu nomdagi xizmatlar soni	Miqdori, rub.	QQS, rub.	QQSni o'z ichiga olgan summa, rub.
“Kontora” MChJ tomonidan sotilgan qimmatli qog‘ozlar bilan operatsiyalarni soliqqa tortish bo‘yicha bosh hisobchi vazifasini bajaruvchi Shvedova O.V.ga bir martalik og‘zaki maslahat.
Daromad va xarajatlarni aks ettirish bo'yicha ko'rsatmalarni ishlab chiqish o'tish davri 01.01.13 MChJ "Kontora" dan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o'tish munosabati bilan (xizmat ko'rsatish to'g'risidagi dalolatnomaga 1-ilova)
Jami

Hammasi bo'lib ko'rsatilgan xizmatlar: To'rt ming etti yuz yigirma rubl, shu jumladan 18% QQS - Etti yuz yigirma rubl.

Tomonlar imzosi:

Ijrochi:

“Kontora” MChJ direktori T.G.Rusinova

Xaridor:

“Denta+” MChJ bosh direktori G.A.Petrosyan

Inspektorlarning da'volariga yo'l qo'ymaslik uchun saqlash muddati o'tgan birlamchi soliq hisobi hujjatlarini qanday yo'q qilish kerak?

Harakatlar ketma-ketligi shunday bo'lishi kerak. Birinchidan, kompaniya rahbari o'z buyrug'i bilan ekspert komissiyasining tarkibini tasdiqlashi kerak, u qaysi qog'ozlarni yo'q qilishni hal qiladi. Komissiya, qoida tariqasida, muayyan hujjatlarning ahamiyatini baholashga qodir bo'lgan eng malakali mutaxassislarni o'z ichiga oladi.

Keyin komissiya dalolatnoma tuzadi, unda yo'q qilinishi kerak bo'lgan hujjatlar ro'yxati tuziladi.

Akt kompaniya rahbari tomonidan tasdiqlanadi. Keyin, qoida tariqasida, barcha qog'ozlar sumkalarga solinadi, shu bilan birga yig'ilgan ishlarning har bir jild yoki papkasi hisobga olinadi. Shundan so'ng, hujjatlar har qanday tarzda yo'q qilinishi mumkin: yirtib tashlash, maydalagichga yuborish, yoqish. Qog'ozlarni qayta ishlash bo'yicha ixtisoslashgan tashkilotga makulatura sifatida ham topshirish mumkin.

Oxir-oqibat, ekspert komissiyasi tanlangan hujjatlarni jismoniy yo'q qilish faktini qayd etishi kerak.

Eslatma: agar birlamchi hujjatlar arxivga saqlangan boʻlsa, ularni faqat arxiv bilan kelishilgan holda yoʻq qilish mumkin. Yo'q qilish akti arxiv xodimi tomonidan imzolanishi kerak.

Favqulodda vaziyat natijasida kompaniyaning xarajatlarini tasdiqlovchi hujjatlar yo'qolgan bo'lsa, nima qilish kerak?

Hech bir buxgalteriya bo'limi birlamchi hujjatlar kompaniyaga bog'liq bo'lmagan sabablarga ko'ra yo'qolgan vaziyatdan sug'urtalanmagan. Shunday qilib, qog'ozlar olovda yonishi yoki o'g'irlanishi mumkin. Biroq, hujjatlarning yo'qligi, agar ular ob'ektiv sabablarga ko'ra yo'qolgan bo'lsa ham, kompaniyani jiddiy muammolar bilan tahdid qilishi mumkin - mansabdor shaxslar hujjatlarni yo'qotganlik uchun jarimalarni undirmoqchi bo'lganlarida, ular odatda kompaniyani taqdim etmaganlik sabablari bilan qiziqmaydilar. so'ralgan hujjatlar. Shu sababli, kompaniya rahbariyati favqulodda holat faktini hujjatlashtirish bo'yicha hech qanday choralar ko'rmasa, jiddiy xatoga yo'l qo'yadi, buning natijasida xarajatlarni tasdiqlovchi hujjatlar yo'qoladi.

Biroq, agar to'g'ri bajarilgan bo'lsa, jarimalardan qochish mumkin. Birinchidan, boshlang'ich tashkilotning yo'qolishi kompaniya va uning mansabdor shaxslarining aybi bo'lmaganligini tasdiqlovchi hujjatlarni to'plash kerak.

Quyida biz buxgalteriya hujjatlari yo'qolgan taqdirda jazodan qochishga yordam beradigan tasdiqlovchi hujjatlarni sanab o'tgan jadval mavjud.

Qaysi hujjatlar birlamchi yo'qolgan taqdirda jarimadan qochishga yordam beradi

Birlamchi hujjatlarni yo'qotish sababi	Javobgarlikdan qochish uchun to'planishi kerak bo'lgan tasdiqlovchi hujjatlar
	Yong'in bo'limidan yordam
Suv toshqini	DEZ-ga yordam bering yoki boshqaruv kompaniyasi tashkilotingizga xizmat qiladi
Falokat	Favqulodda vaziyatlar vazirligining hududiy boshqarmasidan ma'lumotnoma, ommaviy axborot vositalarida e'lon qilish (masalan, gazeta)
	Rossiya Ichki ishlar vazirligining mahalliy ichki ishlar organining guvohnomasi, jinoiy ish bo'yicha sud hukmi
Hujjatlar xato tufayli yo'qolgan soliq organi	Hujjatlarni olib qo'yish to'g'risidagi bayonnoma, hujjatlarni inventarizatsiya qilish
Uchinchi shaxslarning aybi bilan yo'qolgan hujjatlar (masalan, tekshirish uchun auditorlarga topshirilgan)	Hujjatlar ro'yxati, hujjatlarni topshirish akti

Bundan tashqari, buxgalteriya hujjatlari yo'qolgan taqdirda, siz SSSR Moliya vazirligi tomonidan 1983 yil 29 iyuldagi 105-son bilan tasdiqlangan Buxgalteriya hisobidagi hujjatlar va ish jarayoni to'g'risidagi Nizomga murojaat qilishingiz mumkin. Unda kompaniya bunday holatda qanday harakat qilishi kerakligi ko'rsatilgan. vaziyat.

Shunday qilib, ushbu Nizomning 6.8-bandiga binoan, birlamchi hujjatlar yo'qolgan yoki yo'q qilingan taqdirda, korxona rahbari o'z buyrug'i bilan tegishli komissiya tayinlaydi. Hujjatlarning yo'qolishi sabablarini aniqlay oladigan buxgalterlar va mutaxassislarni o'z ichiga olishi kerak: bosh energetik, bosh muhandis, xavfsizlik xizmati boshlig'i va boshqalar Ba'zi hollarda komissiya tergov organlari, xavfsizlik va davlat organlarining vakillarini jalb qilishi kerak. yong'in nazorati, shuningdek mustaqil ekspertlar - auditorlar va baholovchilar.

Komissiya ishining natijalari kompaniya rahbari tomonidan tasdiqlangan dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi. Aktda tekshirilgan joyni, tashqi zararning xarakterini batafsil tavsiflash, hujjatlarni yo'qotish sabablarini ko'rsatish kerak. Bundan tashqari, aktda hujjatlarning saqlanishi uchun mas'ul shaxslar ko'rsatilishi kerak (bu bo'lishi mumkin Bosh hisobchi, kotib va boshqalar) va ulardan yozma tushuntirishlar olish. Dalolatnomaga ta'sir qilingan hujjatlarning inventarizatsiyasini ilova qilish foydali bo'ladi.

Hujjatlar yo'qolgan taqdirda harakatlar algoritmi soliq organlari tomonidan ham aniqlangan (masalan, Moskva uchun Rossiya UMNS ning 2002 yil 13 sentyabrdagi 26-12 / 43411-sonli xatiga qarang). Unda komissiya tuzishdan tashqari, inventarizatsiya qilish kerakligi aytiladi. Bundan tashqari, rasmiylarga ko'ra, saqlash muddati tugamagan hujjatlarni tiklash kerak bo'ladi. Masalan, ko'chirma va to'lov topshiriqnomalarining nusxalarini banklardan so'rash mumkin; kontragentlardan shartnomalar, aktlar, yo'l varaqalari.

Albatta, birinchi navbatda, kompaniya tomonidan qilingan xarajatlarni tasdiqlovchi hujjatlarni tiklash kerak. Ma'lumki, bunday qimmatli qog'ozlarning yo'qligi tashkilot uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasiga binoan to'lash uchun hisoblangan daromad solig'ining qo'shimcha summalari va jarimalar shaklida salbiy oqibatlarga olib keladi.

Ammo kompaniya inspeksiyaga xabar bergan va soliqni to'laganidan keyin hujjatlar yo'qolgan bo'lsa ham, bu hujjatlar, masalan, sayohat paytida kerak bo'lishi mumkin. soliq tekshiruvi. Va agar hujjatlar bo'lmasa, soliq organlari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi 1-bandining 7-bandiga muvofiq qo'shimcha soliqlarni undiradilar (soliq to'lovchi to'g'risidagi ma'lumotlarga yoki shunga o'xshash ma'lumotlarga asoslangan hisob-kitoblarga ko'ra). soliq to'lovchilar).

Xarajatlarni tasdiqlovchi dastlabki hujjatlar xatolar bilan tuzilgan yoki umuman rasmiylashtirilmagan bo'lsa, kompaniyaga qanday sanktsiyalar tahdid soladi?

Tasdiqlovchi hujjatlar bo'lmasa, soliq majburiyati. Gap Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi "Daromadlar va xarajatlarni va soliq solish ob'ektlarini hisobga olish qoidalarini qo'pol ravishda buzish" haqida bormoqda.

Bir vaziyatda Kerakli hujjatlar etishmayotgan (jiddiy xatolar bilan chiqarilgan, tugallanmagan, yo'qolgan va hokazo), soliq organlari kompaniyadan jarima to'lashni talab qiladi. Uning hajmi 10 000 rublni tashkil qiladi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi 1-bandida ko'rsatilgan. Agar etishmayotgan hujjatlar bir nechtaga tegishli bo'lsa soliq davrlari, jarima miqdori 30 000 rublgacha oshadi. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi 2-bandi). Va agar hujjatlarning yo'qolishi soliq solinadigan bazaning kam baholanishiga olib kelgan bo'lsa, unda jarima miqdori to'lanmagan soliq summasining 20 foizini, lekin kamida 40 000 rublni tashkil qiladi. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi 3-bandida ko'rsatilgan.

Bir nechta muhim fikrlarga e'tibor bering. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasi 3-bandida hujjat emas, balki hujjatlarning yo'qligi ko'rsatilgan. Ya'ni, agar kompaniyada faqat bitta asosiy hujjat bo'lmasa, u holda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasiga binoan, unga jarima solinishi mumkin emas.

Agar kompaniya ofisda yong'in sodir bo'lganligi, hujjatlar o'g'irlanganligi, tabiiy ofat natijasida yo'q qilinganligi sababli hujjatlarni taqdim eta olmasa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120-moddasiga binoan jarima solish uchun asoslar yo'q. ofatlar va boshqalar (ya'ni tashkilotning aybi bilan hujjatlar etishmayotgan hollarda). Ko'pgina hakamlik sudlari shunday xulosaga kelishdi.

Va yana bir nuance: agar kompaniya tomonidan qilingan xarajatlarni tasdiqlovchi hujjat (masalan, bajarilgan ishlarni qabul qilish va topshirish dalolatnomasi) rasmiylashtirilmagan yoki jiddiy xatolar bilan tuzilgan bo'lsa, soliq idorasi bunday xarajatlarni soliqqa tortish maqsadlarida qabul qila olmaydi. Natijada kompaniyaga kam ko‘rsatilgan soliq summasi, shuningdek, Soliq kodeksining 122-moddasi “Soliq summalarini to‘lamaganlik yoki to‘liq to‘lamaganlik” bo‘yicha jarima undiriladi, bu esa soliq summasining 20 foizi miqdorida jarima solishga sabab bo‘ladi. to'lanmagan miqdor.

Biroq, e'tibor bering: soliq inspektsiyasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 120 va 122-moddalariga muvofiq bir vaqtning o'zida bir xil huquqbuzarlik uchun jarimalarni to'lash bo'yicha da'volarni taqdim etishga haqli emas. Bu Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyaviy sudining 2001 yil 18 yanvardagi 6-O-son qarorida aytilgan.

Xarajatlarni tasdiqlovchi dastlabki hujjatlar xatolar bilan tuzilgan yoki umuman rasmiylashtirilmagan bo'lsa, kompaniya mansabdor shaxslariga qanday sanktsiyalar tahdid soladi?

Tasdiqlovchi hujjatlar yo'qligi uchun nafaqat kompaniya, balki uning mansabdor shaxslari - direktor va bosh buxgalter ham jazolanishi mumkin.

Shunday qilib, buxgalteriya hujjatlarini saqlash tartibi va muddatlarini buzganlik uchun ma'muriy javobgarlik Rossiya Federatsiyasi Kodeksining 15.11-moddasida nazarda tutilgan. ma'muriy huquqbuzarliklar. Huquqbuzar kompaniyaning mansabdor shaxslari 2000 dan 3000 rublgacha jarimaga tortilishi mumkin. Bundan tashqari, faqat tinchlik adolati rahbari yoki bosh buxgalterni jarimaga tortishi mumkin.

Eslatma: hujjatlarni saqlash muddatlarini buzganlik uchun korxona mansabdor shaxslari arxiv xizmati xodimlarining tashabbusi bilan jazolanishi mumkin (agar tekshiruv davomida tegishli qonunbuzarliklar aniqlangan bo‘lsa). Jarima miqdori 300 dan 500 rublgacha. Bu holatda jarima RF Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 13.20-moddasiga muvofiq belgilanadi.

2013 yil sentyabr