1 soniyada amortizatsiyani qanday hisoblash mumkin. O'tgan yillar uchun amortizatsiyani hisoblashim kerakmi? Vaziyat: ishlatilgan asosiy vositalar bo'yicha amortizatsiyani hisoblashda oldingi egalar tomonidan haqiqiy foydalanish muddatini qanday tasdiqlash kerak
"Qurilish: buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish", 2009 yil, N 2
Tashkilot muddatni noto'g'ri belgilagan vaziyat foydali foydalanish asosiy vositalar ob'ekti kamdan-kam uchraydi. Agar bu xato bir necha oydan keyin aniqlansa, muqarrar ravishda savol tug'iladi: uni qanday tuzatish kerak? Bugun biz bu haqda gaplashamiz.
Foydali umr kam baholangan
Agar buxgalter foydali xizmat muddatini kam baholagan bo'lsa (masalan, sotib olingan ob'ekt beshinchi emas, to'rtinchi amortizatsiya guruhiga kirsa), demak, buxgalteriya hisobida ham, soliq hisobida ham amortizatsiya miqdori oshirib ko'rsatilgan. Ma’lum bo‘lishicha, mol-mulk solig‘i va daromad solig‘i bo‘yicha soliq solinadigan bazalar yetarlicha baholanmagan.
Soliqlarni hisoblash va qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etishda yo'l qo'yilgan xatolarni tuzatish tartibi San'atning 1-bandiga muvofiq belgilanadi. 54 va San'atning 1 - 5-bandlari. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 81-moddasi. Xususan, hisoblashda xatolar (buzilishlar) aniqlanganda soliq bazasi oldingi soliq (hisobot) davrlariga taalluqli bo'lsa, joriy soliq (hisobot) davrida soliq solinadigan bazani va soliq summasini qayta hisob-kitob qilish o'tgan davr uchun amalga oshiriladi. ko'rsatilgan xatolar(buzilish; xato ko'rsatish). Shunday qilib, ilgari hisoblangan amortizatsiya summalarini qayta hisoblab chiqqan holda, uning natijalarini joriy hisobot (soliq) davrida aks ettirish mumkin emas. Soliq qonunchiligi qoidalariga ko'ra, buxgalter o'tgan choraklarning har biri uchun soliq solinadigan bazani qayta hisoblashi kerak.<1>.
<1>Agar daromad solig'i bo'yicha tashkilot olingan haqiqiy foyda asosida oylik avans to'lovlarini to'layotgan bo'lsa, unda tuzatilgan daromad solig'i deklaratsiyasini topshirish kerak bo'ladi. o `tgan oy har chorakda (hisoblangan mol-mulk solig'i summasi shaklida xarajatlar hisobga olinadigan davr).
Eslatma. Buxgalter o'tgan hisobot (soliq) davrlari uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda xarajatlarning bir qismi sifatida qo'shimcha hisoblangan mol-mulk solig'i summasini (har chorakda) hisobga olishga haqli. Bunday holda, qo'shimcha hisoblangan soliqlar summalari buxgalter tomonidan qayta hisoblangan (xato aniqlangan) oyda buxgalteriya hisobida aks ettiriladi.
Qayta hisoblash tugagandan so'ng, soliq to'lovchi soliq deklaratsiyasiga zarur o'zgartirishlar kiritishi va uni taqdim etishi shart. soliq organi qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasi. Qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasi muddati tugagandan so'ng inspektsiyaga taqdim etilishi munosabati bilan. muddati soliq deklaratsiyasini taqdim etganda va soliqni to'lash muddati o'tgan taqdirda, soliq to'lovchi quyidagi hollarda javobgarlikdan ozod qilinadi:
- soliq organi tomonidan soliq deklaratsiyasida ma'lumotlar aks ettirilmaganligi yoki to'liq aks ettirilmaganligi, shuningdek to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasini kamaytirib ko'rsatishga olib keladigan xatolar aniqlanganligi to'g'risida ma'lum bo'lgunga qadar o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etish yoki chiqishni tayinlash haqida soliq tekshiruvi yoqilgan bu soliq ushbu davr uchun, agar o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasi taqdim etilgunga qadar, u soliqning etishmayotgan summasini va tegishli jarimalarni to'lagan bo'lsa;
- tegishli soliq davri uchun joyida soliq tekshiruvi o‘tkazilgandan so‘ng yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etish, buning natijasida soliq summasining kamaytirilganligi inspektorlar tomonidan aniqlanmagan.
Eslatma. O'zgartirilgan soliq deklaratsiyasi (hisob-kitobi) soliq organiga tegishli o'zgartirishlar kiritilgan soliq davrida amalda bo'lgan shaklda taqdim etiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 81-moddasi 5-bandi).
Yuqorida aytilganlarning barchasi Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 11 apreldagi 03-06-01-04 / 83-sonli xati bilan tasdiqlangan, unda aytilishicha: xatolar bo'lsa. moliyaviy hisobotlar, shu jumladan oldingi davrlar uchun amortizatsiyani hisoblash bilan bog'liq bo'lganlar uchun, tashkilot har oyning 1-kuni holatiga ko'ra mulkning qoldiq qiymatini qayta hisoblashi va yangilangan hisobotni taqdim etishi kerak. soliq deklaratsiyasi o'tgan soliq (hisobot) davrlari uchun yuridik shaxslarning mol-mulki solig'i bo'yicha.
Shu bilan birga, poytaxt soliq organlari 2007 yil 20-sonli 18-11-sonli xatida / [elektron pochta himoyalangan] soliq to'lovchilarning e'tiborini ushbu soliqlarning o'zaro bog'liqligiga qaratdi: agar soliq to'lovchi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani o'zgartirishga olib keladigan mulk solig'i miqdorini ko'rsatsa, u soliq organiga yangilangan daromad solig'i deklaratsiyasini taqdim etishi shart.
Buxgalteriya hisobida aniqlangan xatolarni tuzatishning boshqa tartibi mavjud. Moliyaviy hisobotni tuzish va taqdim etish tartibi to'g'risidagi yo'riqnomaning 11-bandiga muvofiq<2>noto'g'ri aks ettirishni aniqlash holatlarida biznes operatsiyalari hisobot yilining oxirigacha bo'lgan joriy davr uchun buzilishlar aniqlangan oyda tegishli buxgalteriya hisoblariga yozuvlar bilan tuzatishlar kiritiladi. Agar biznes operatsiyalarining noto'g'ri aks ettirilganligi aniqlansa hisobot yili tugaganidan keyin, lekin yillik moliyaviy hisobot tasdiqlanmagan vaqtida, tuzatishlar tasdiqlash va tegishli manzillarga taqdim etish uchun yillik moliyaviy hisobot tayyorlanayotgan yilning dekabr oyidagi yozuvlar bilan amalga oshiriladi.
<2>Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 22 iyuldagi N 67n buyrug'i bilan tasdiqlangan.
Shartli misolda mumkin bo'lgan vaziyatlardan birini ko'rib chiqing.
1-misol. Oldingi buxgalter 2008 yil iyul oyida sotib olingan greyder uchun amortizatsiya muddatini noto'g'ri belgilab qo'ygan, to'rtinchi emas, balki uchinchi amortizatsiya guruhiga kiritilgan. Natijada, har oyda buxgalteriya hisobida (20-sonli "Asosiy ishlab chiqarish" hisobvarag'ining debeti) va soliq hisobi bo'yicha 5000 rubl miqdoridagi amortizatsiya summasi asossiz ravishda xarajatlar sifatida hisobdan chiqarildi. (Misolni soddalashtirish uchun, buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha greyderning boshlang'ich qiymati bir xil deb faraz qilaylik.) Bu xato 2009 yil fevral oyida (2008 yil uchun moliyaviy hisobotni tasdiqlashdan oldin) aniqlangan. Daromad solig'i bo'yicha hisobot davrlari kalendar yilining 1-choragi, yarim yili va 9 oyi hisoblanadi.
Keling, aniqlangan xatoni tuzatish uchun hisobchining harakatlarining algoritmini tasavvur qilaylik. 2008 yil avgust oyida amortizatsiya boshlanganidan beri tashkilot 9 oy davomida mol-mulk solig'i va daromad solig'ini kam baholashga ruxsat berdi. Ushbu soliqlarning har biri bo'yicha tekshiruvga "aniqliklar" taqdim etish kerak.
9 oylik mol-mulk solig'i bo'yicha soliq bazasi 1500 rublga kam baholanadi.<3>. Shunga ko'ra, 2,2% stavkada qo'shimcha soliq miqdori 33 rublga teng bo'ladi.
<3>1 sentyabr va 1 oktyabr holatiga ko'ra qoldiq qiymat mos ravishda 5000 va 10 000 rublga, ya'ni atigi 15 000 rublga kam baholangan. Shunga ko'ra, 15 000 rubl. / 10 oy = 1500 rubl.
9 oylik daromad solig'i bo'yicha soliq bazasi 9967 rublga kamaytirilgan. (10 000 - 33). Shuning uchun qo'shimcha 2392 rubl to'lash kerak. (9967 rubl x 24%).
Jarimalar hisoblanmasligi uchun buxgalter 9 oy davomida qayta ko'rib chiqilgan deklaratsiyalarni taqdim etishdan oldin har ikkala soliq bo'yicha penyalar miqdorini mustaqil ravishda hisoblab chiqishi va byudjetga o'tkazishi kerak.
Tashkilotning buxgalteriya hisobida nafaqat hisoblangan amortizatsiya miqdorini tuzatish, balki soliq va jarimalarning qo'shimcha summalarini ham aks ettirish kerak. Shunday qilib, yillik moliyaviy hisobot hali tasdiqlanmaganligi sababli, 2008 yil dekabr oyi uchun buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritilishi kerak:
Debet 20 Kredit 02 - (25 000 rubl) - avgust - dekabr oylari uchun ortiqcha to'langan amortizatsiya miqdori bekor qilindi;
Debet 26 Kredit 68 - 33 rubl. - III chorak uchun mol-mulk solig'ining qo'shimcha to'lovini aks ettiradi;
Buxgalteriya hisobidagi bu yozuvlar uchun asos buxgalteriya hisobi bo'ladi.
2009 yil fevral oyida buxgalter 2008 yil uchun ko'rib chiqilayotgan soliqlar bo'yicha deklaratsiyalarni hali Inspeksiyaga taqdim etmaganligi sababli, qayta ko'rib chiqilgan deklaratsiyalarni taqdim etish majburiyati yo'q. Mol-mulk solig'ini hisoblashda soliq solinadigan bazaning hajmini to'g'ri aks ettirish kerak, ya'ni har oyning birinchi kunidagi asosiy vositalarning oshgan (buxgalteriya hisobi ma'lumotlariga nisbatan) qoldiq qiymatini (amortizatsiyani tuzatishni hisobga olgan holda) ko'rsatish kerak. oyiga 5000 rubl miqdorida). Oktyabr - dekabr oylari uchun teskari amortizatsiya miqdori 15 000 rubl miqdorida. daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda ham hisobga olinadi.
Agar tashkilot avans to'lovlarini haqiqiy foyda asosida hisoblasa (hisobot davrlari kalendar yilining oxirigacha bir oy, ikki, uch va hokazo), buxgalter deklaratsiyani nafaqat 2008 yilning 9 oyi uchun, balki aniqlashtirishi kerak bo'ladi. shuningdek, 8, 10 va 11 oy uchun.
Yillik moliyaviy hisobot tasdiqlansa va taqdim etilsa
Joriy hisobot davrida tashkilot o'tgan yil uchun buxgalteriya hisoblarida xo'jalik operatsiyalarining noto'g'ri aks ettirilganligini aniqlagan hollarda, o'tgan hisobot yili uchun buxgalteriya hisobi va hisobotiga tuzatishlar kiritilmaydi (yillik moliyaviy hisobot belgilangan tartibda tasdiqlanganidan keyin). tarzda). Bunday holda, tuzatuvchi buxgalteriya yozuvlari xatolik aniqlangan davrda aks ettiriladi (moliyaviy hisobotlarni tuzish va taqdim etish tartibi to'g'risidagi yo'riqnomaning 11-bandi).
2-misol. Biz 1-misol shartlaridan foydalanamiz, farqi bilan greyder uchun amortizatsiyani hisoblashda yo'l qo'yilgan xato aprel oyida 2009 yil 1-chorak uchun hisobotlarni tayyorlashda buxgalter tomonidan aniqlangan (2008 yil uchun buxgalteriya hisobotlari tasdiqlangan va tegishli organlarga taqdim etilgan). belgilangan tartibda).
Bunda mol-mulk solig'i va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazalar nafaqat 9 oy, balki 2008 yil uchun ham kam baholangan.Shuning uchun har bir soliq bo'yicha inspeksiyaga ikkitadan "aniqlik" taqdim etish zarur.
Tuzatish buxgalteriya yozuvlari 2009 yil may oyida buxgalteriya hisobiga kiritilishi kerak. Shu bilan birga, esda tutish kerakki, PBU 9/99 "Tashkilotning daromadlari" ning 7-bandiga binoan.<4>Ortiqcha hisoblangan amortizatsiya summalari hisobot yilida aniqlangan o'tgan yillar foydasi sifatida boshqa daromadlarga kiritiladi hamda Hisoblar rejasi va uni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalarga muvofiq 91-1 «Boshqa daromadlar» schyotining kreditida aks ettiriladi. . Shu bilan birga, PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" ning 11-bandi asosida buxgalter tomonidan hisoblangan qo'shimcha soliqlar va jarimalar summalari.<5>hisobot yilida tan olingan o‘tgan yillardagi zararlar sifatida boshqa xarajatlarga hisobdan chiqariladi va 91-2 «Boshqa xarajatlar» schyotining debetida aks ettiriladi. Shunday qilib, 2009 yil aprel oyida buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritiladi:
Debet 02 Kredit 91-1 - 25 000 rubl. - ortiqcha hisoblangan amortizatsiya summasini aks ettiradi;
Debet 91-2 Kredit 68 - 33 rubl. - III chorak uchun mol-mulk solig'ining qo'shimcha to'lovini aks ettiradi;
Debet 99 Kredit 68 - 1 rub. - III chorak uchun mol-mulk solig'i bo'yicha foizlar hisoblanganligi aks ettirilgan (summa o'zboshimchalik bilan olinadi);
Debet 99 Kredit 68 - 2392 rubl. - III chorak uchun daromad solig'ining qo'shimcha yig'imini aks ettiradi;
Debet 99 Kredit 68 - 100 rubl. - III chorak uchun daromad solig'i bo'yicha foizlarni hisoblash aks ettirilgan (summa o'zboshimchalik bilan olinadi).
<4>Rossiya Moliya vazirligining 06.05.1999 yildagi N 32n buyrug'i bilan tasdiqlangan.
<5>Rossiya Moliya vazirligining 06.05.1999 yildagi N 33n buyrug'i bilan tasdiqlangan.
Shunga o'xshash yozuvlarda 2008 yilning IV choragi uchun qo'shimcha hisoblangan soliqlar va penyalarning tegishli summalari aks ettirilishi kerak.
Hisobot davrida aniqlangan o'tgan yillardagi yo'qotishlar (91-2-schyotning debetiga hisobdan chiqarilgan) xarajatlari 2009 yilgi soliqqa tortiladigan foydani kamaytirmaganligi sababli, 2009 yil aprel oyida buxgalter doimiy farqni hisoblashi kerak: Debet 99 Kredit. 68 - 4983 rubl. ((25 000 - 33 - 52<6>) ishqalash. x 20%).
<6>2008 yil 4 choragi uchun qo'shimcha mol-mulk solig'i summasi
Foydalanish muddati juda yuqori
Agar buxgalter foydali xizmat muddatini oshirib yuborgan bo'lsa (masalan, sotib olingan ob'ekt to'rtinchi emas, beshinchi amortizatsiya guruhiga kirsa), demak, buxgalteriya hisobida ham, soliq hisobida ham amortizatsiya miqdori kam baholangan. Shunga ko‘ra, mol-mulk solig‘i va daromad solig‘i bo‘yicha soliq solinadigan bazalar oshirib ko‘rsatilganligi ma’lum bo‘ldi.
Bu holatda qayta ko'rib chiqilgan deklaratsiyalarni taqdim etish majburiyati paydo bo'ladimi? Bu savolga javob berish uchun yana San'atning 1-bandiga murojaat qilaylik. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 81-moddasi. paragrafda. Ushbu bandning 2-bandida aytilishicha, agar soliq to'lovchi soliq organiga taqdim etgan soliq deklaratsiyasida noto'g'ri ma'lumotlar, shuningdek to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasini kam baholanishiga olib kelmaydigan xatolar aniqlansa, soliq to'lovchi soliq to'lovchi soliq deklaratsiyasida noto'g'ri ma'lumotlarni aniqlashga haqlidir. soliq deklaratsiyasiga zarur o'zgartirishlar kiritish va soliq organiga ushbu moddada belgilangan tartibda yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etish. Shu bilan birga, deklaratsiyani topshirishning belgilangan muddati tugaganidan keyin taqdim etilgan o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasi muddatni buzgan holda taqdim etilgan deb hisoblanmaydi.
Eslatma. Kodeks soliq deklaratsiyasini to'ldirish tartibini buzganlik uchun javobgarlikni nazarda tutmaydi, bu soliq solinadigan bazani va to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdorini kam baholashga olib kelmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 28 noyabrdagi N maktubi). 03-02-07 / 1-461).
Boshqacha qilib aytganda, bu holatda Soliq kodeksi tashkilotga inspektsiyaga yangilangan deklaratsiyani taqdim etish huquqini beradi, lekin buni amalga oshirishga majbur emas. Shuning uchun, agar birlamchi soliq deklaratsiyasi soliq organiga belgilangan tartibda va o'z vaqtida taqdim etilsa, soliq to'lovchini San'atga muvofiq javobgarlikka tortish uchun asoslar yo'q. Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 119, 120 va 122-moddalari.
3-misol. Keling, 1-misol shartlaridan 2008 yil iyul oyida sotib olingan greyder to'rtinchi emas, balki beshinchi amortizatsiya guruhiga tayinlanganligi bilan foydalanaylik. Natijada, tugallanmagan amortizatsiyaning oylik miqdori 5000 rublni tashkil etdi. Xato 2009 yil fevral oyida (2008 yil uchun moliyaviy hisobotni tasdiqlashdan oldin) aniqlangan. Tashkilot ortiqcha undirilgan soliq summalarini qayta hisoblab chiqmaslik va soliq organiga "aniqlik" taqdim qilmaslik, balki 2008 yil uchun deklaratsiyalarni to'ldirishda xatolikni hisobga olishga qaror qildi.
Buxgalteriya hisobida ishlab chiqarish qiymati 25 000 rublga kam baholanadi. 25 000 rubl - Shuning uchun, dekabr oyida u bir e'lon Debet 20 Kredit 02 qilish kerak.
9 oylik mol-mulk solig'i bo'yicha soliq bazasi 1500 rublga oshirib ko'rsatilgan. Shunday qilib, ortiqcha to'langan soliq miqdori 33 rublni tashkil qiladi.
9 oylik daromad solig'i bo'yicha soliq bazasi 10 033 rublga oshirilgan. (10 000 - 33). Shunday qilib, soliq summasi 2408 rublga oshirilgan. (10 033 rubl x 24%).
9 oy davomida ortiqcha undirilgan soliq summalarini bekor qilishning hojati yo'q (ular 2008 yil uchun hisoblangan soliq summalarida hisobga olinadi).
Muhim "kichik narsalar"
Yuqorida biz tuzatuvchi yozuvlarni qayd etish uchun asos buxgalteriya hisobi ekanligini ta'kidladik. Amaliyot shuni ko'rsatadiki, buxgalter ko'pincha birlamchi hujjatlarni rasmiylashtirish uchun belgilangan talablarni e'tiborsiz qoldirish mumkinligini hisobga olib, uni shoshilinch ravishda, beparvolik bilan tuzadi. Biroq, bu noaniqlik bilan ziddiyatlarga olib kelishi mumkin soliq inspektorlari. Oddiy vaziyatni tasavvur qilaylik - buxgalteriya hisobi asosida ilgari tan olingan xarajatlar (masalan, bir xil amortizatsiya) miqdorining oshishi aks ettiriladi. Shu bilan birga, sertifikatda uning tuzilgan sanasi haqida ma'lumot yo'q. Soliq mansabdor shaxslari ushbu hisobot (soliq) davridagi qo'shimcha xarajatlar miqdorini hisobga olishning qonuniyligiga shubha qilishlari mumkin.
Bunday tushunmovchiliklarga yo'l qo'ymaslik uchun buxgalteriya hisobotida San'atda nazarda tutilgan bir qator majburiy tafsilotlar bo'lishi kerak. Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi qonunning 9-moddasi<7>, aynan:
- hujjatning nomi (buxgalteriya hisobi);
- hujjat tuzilgan sana (kun, oy, yil);
- nomidan hujjat tuzilgan tashkilotning nomi (soliq to'lovchining nomi);
- xo'jalik bitimining mazmuni (bu holda, yo'l qo'yilgan xatoning tavsifi, ya'ni amortizatsiya guruhi va foydalanish muddatining noto'g'ri ta'rifi, asosiy vositaning nomi va uning inventar raqami, foydalanishga topshirilgan sana, davr buzilishni aniqlash uchun);
- biznes bitimining jismoniy va pul ko'rinishidagi o'lchovlari (oylik amortizatsiya miqdorini buzish hajmi, oylar soni, umumiy qiymat kam hisoblangan yoki ortiqcha yozilgan amortizatsiya, har bir soliq bo‘yicha qo‘shimcha to‘lovlar summasi (agar soliq solinadigan bazalar kam baholangan bo‘lsa), jarimalar summasi, buxgalteriya hisobidagi yozuvlar;
- xo'jalik bitimi va uning to'g'ri bajarilishi uchun mas'ul shaxslarning lavozimlarining nomlari (buxgalter, bosh buxgalter);
- ko'rsatilgan shaxslarning shaxsiy imzolari (to'liq ismi-sharifi, imzosi).
T.K.Yulina
Jurnal eksperti
"Qurilish:
Buxgalteriya hisobi
va soliqqa tortish"
Buxgalterning xatosi tufayli yuzaga kelgan asosiy vositalarning soliq va buxgalteriya hisobidagi eskirishdagi nomuvofiqliklarni qanday va qanday tuzatish mumkin?Agar tuzatish mumkin bo‘lsa, joriy soliq davrida?
Buxgalteriya hisobida aniqlangan xatoni tuzatish buxgalteriya hisobi asosida amalga oshirilishi kerak. havolalar. Agar xatolik sodir etilgan yilning oxirigacha aniqlangan bo'lsa, tuzatish yozuvlari xato aniqlangan hisobot davrining oyida amalga oshiriladi (22/2010 PBUning 5-bandi). Moliyaviy hisobotni imzolagandan so'ng aniqlangan xatolarni tuzatish tartibi xatolik muhimmi yoki yo'qligiga bog'liq. Tashkilot xatoning muhimlik chegarasini belgilash orqali mustaqil ravishda aniqlashga haqli. hisob siyosati(7-modda PBU 1/2008, PBU 22/2010 3-band). Agar yillik moliyaviy hisobot tasdiqlangandan keyin jiddiy xato aniqlangan bo'lsa, u aniqlangan hisobot davrida tuzatiladi. Tasdiqlangan moliyaviy hisobotga tuzatishlar kiritilmaydi. O'zgarishlar joriy hisobotda aks ettirilgan. Oldingi hisobot davrlarida yo'l qo'yilgan ahamiyatsiz xatolar, ular aniqlangan hisobot davridagi barcha sanab o'tilgan holatlarda tuzatiladi (22/2010 PBUning 14-bandi). Kichik biznes bilan bog'liq tashkilotlar moliyaviy hisobot tasdiqlangandan keyin aniqlangan o'tgan yilning muhim xatolarini kichik xatolarni tuzatish uchun belgilangan tartibda tuzatishga haqli. Buxgalteriya hisoblarida aks ettirishdan tashqari, tuzatish moddiy xato hisobot tasdiqlangandan keyin aniqlangan o'tgan yil joriy hisobot davri uchun hisobotlarni tayyorlash tartibiga ta'sir qiladi. Joriy hisobotda oldingi davrlardagi taqqoslanadigan ko'rsatkichlarni qayta hisoblang. Buni hech qachon xato qilmagandek bajaring (retrospektiv qayta hisoblash) (2-kichik band, PBU22/2010 9-bandi).
Soliq hisobi: agar tashkilot ilgari taqdim etilgan deklaratsiyada soliq solinadigan bazaning kam baholanishiga va byudjetga soliqning to'liq to'lanmaganligiga olib kelgan noaniqliklar yoki xatolar aniqlangan bo'lsa, o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etishi shart. Bu. agar yo'l qo'yilgan xatolik natijasida daromad solig'i kam baholangan bo'lsa, qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasini topshirish kerak. Agar yo'l qo'yilgan xatolik mol-mulk solig'ini to'lashning buzilishiga olib kelgan bo'lsa (soliq solinadigan bazani kam yoki oshirib ko'rsatish), qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyasini topshirish majburiyati paydo bo'ladi.
Ushbu lavozimning mantiqiy asoslari quyida Glavbukh tizimi materiallarida keltirilgan
Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarda aniqlangan xatolar tuzatilishi kerak (PBU 22/2010 4-band).
Xatolar sabablari
Xatolar sabab bo'lishi mumkin:
– buxgalteriya hisobi to‘g‘risidagi qonun hujjatlarini noto‘g‘ri qo‘llash;
- tashkilotning hisob siyosatini noto'g'ri qo'llash;
- hisob-kitoblardagi noaniqliklar;
- faktlarni noto'g'ri tasniflash (baholash). iqtisodiy faoliyat tashkilotlar;
- mansabdor shaxslarning adolatsiz harakatlari.
Ushbu operatsiya to'g'risida yangi ma'lumot olinganda aniqlangan xo'jalik operatsiyasini aks ettirishdagi noaniqliklar (kamchiliklar) buxgalteriya hisobida (hisobotda) aks ettirilgan (aks ettirilmagan) vaqtida mavjud bo'lmagan).
Bu PBU 22/2010 ning 2-bandida ko'rsatilgan.
Tuzatish uchun sabab
Tasdiqlovchi hujjatlar asosida buxgalteriya hisobiga tuzatishlar kiriting (2011 yil 6 dekabrdagi 402-FZ-son Qonunining 9-moddasi 1-qismi). Ular bo'lishi mumkin:
– manba hujjatlari tegishli hisobot davrida buxgalteriya hisobida aks ettirilmagan;
– tuzatishlar uchun asosli buxgalteriya hisobi.*
Xatolar turlari
Buxgalteriya hisobi va hisobotidagi xatolarni tuzatish tartibi xatoning xususiyatiga va u sodir etilgan va aniqlangan davrga bog'liq. Amalda, quyidagi variantlar mumkin:
- xato sodir etilgan yil oxirigacha aniqlangan;
- xato yil tugaganidan keyin, lekin hisobot imzolangan sanadan oldin aniqlangan;
- xatolik hisobot imzolangandan keyin, lekin uni tashqi foydalanuvchilarga taqdim etish sanasidan oldin aniqlangan;
– xatolik imzolangan hisobot tashqi foydalanuvchilarga taqdim etilganidan keyin, lekin uni tasdiqlash sanasidan oldin aniqlangan;
– xato yillik hisob-kitoblar tasdiqlangandan keyin aniqlangan.
Xato yil oxirigacha aniqlangan
Agar xatolik sodir etilgan yilning oxirigacha aniqlangan bo'lsa, xato aniqlangan hisobot davrining oyida tuzatuvchi yozuvlarni kiriting (PBU 22/2010 5-band). *
Xato yil oxiridan keyin, lekin moliyaviy hisobot imzolanishidan oldin aniqlangan
Agar xato yil oxiridan keyin, lekin hisobot imzolangan sanadan oldin aniqlangan bo'lsa, tuzatuvchi yozuvlar hisobot tayyorlanayotgan yilning dekabr oyida kiritilishi kerak (22/2010 PBU 6-bandi).
Hisobot imzolangandan keyin xatolik aniqlandi
Moliyaviy hisobotni imzolagandan so'ng aniqlangan xatolarni tuzatish tartibi xatolik muhimmi yoki yo'qligiga bog'liq.
Tashkilot xatoning muhimlik chegarasini o'z hisob siyosatida belgilash orqali mustaqil ravishda aniqlashga haqli (PBU 1/2008 7-bandi, PBU 22/2010 3-band). Masalan, buxgalteriya siyosatida siz muhimlik chegarasini quyidagicha belgilashingiz mumkin: "Muhim xatolik tan olingan, uning miqdorining hisobot yili uchun tegishli ma'lumotlarning umumiy hajmiga nisbati kamida 5 foizni tashkil qiladi." *
Agar hisobot imzolangandan keyin, lekin tashqi foydalanuvchilarga taqdim etilgan sanadan oldin jiddiy xato aniqlansa (masalan, tashkilot ta'sischilari, organ davlat hokimiyati va hokazo), uni moliyaviy hisobot tuzilgan yilning dekabr oyida to'g'rilash (ya'ni, moliyaviy hisobot imzolanishidan oldin aniqlangan xatolar bilan bir xil tartibda).
Shunga o'xshash tarzda, agar u tashkilot egalariga yoki boshqa tashqi foydalanuvchilarga imzolangan bayonotlar topshirilgandan keyin, lekin uni tasdiqlash sanasidan oldin aniqlangan bo'lsa, jiddiy xato tuzatilishi mumkin. Shu bilan birga, xatoni tuzatgandan so'ng, ilgari tuzilgan bayonotlarni qayta ko'rib chiqish, ularni qayta imzolash va ularni ilgari taqdim etilgan barcha foydalanuvchilarga topshirish kerak. Buxgalteriya balansiga eslatma va qayta ko'rib chiqilgan moliyaviy hisobotga moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda quyidagilar ko'rsatilishi kerak: bu hisobot dastlab taqdim etilganni almashtiradi, shuningdek qayta rasmiylashtirish uchun asos beradi.
Ushbu tartib PBU 22/2010 7, 8, 15-bandlaridan kelib chiqadi.
Agar yillik hisob-kitoblar tasdiqlangandan keyin jiddiy xato aniqlangan bo'lsa, uni aniqlangan hisobot davrida tuzating. Moslashish tasdiqlangan hisobot ishlab chiqarmang. O'zgarishlar joriy hisobotda aks ettirilgan. Bunday qoidalar Buxgalteriya hisobi va hisoboti to'g'risidagi Nizomning 39-bandida va 22/2010 PBU 10-bandida belgilangan.
Oldingi hisobot davrlarida qilingan kichik xatolar, barcha sanab o'tilgan holatlarda, ular aniqlangan hisobot davrida tuzatiladi (22/2010 PBUning 14-bandi).*
Buxgalteriya hisobida moliyaviy hisobot imzolangandan keyin aniqlangan xatolarni aks ettirish tartibi qanday xatoga yo'l qo'yilganiga bog'liq - muhim yoki ahamiyatsiz.
Muhim xatolarni quyidagi tartibda tuzating.
Yillik hisob-kitoblarni tasdiqlashdan oldin aniqlangan xatolar, xarajatlar, daromadlar, hisob-kitoblar va boshqalar uchun tegishli hisob-kitoblar yordamida tuzatiladi.
Yillik moliyaviy hisobot tasdiqlangandan keyin jiddiy xatolar aniqlansa, 84-sonli "Taqsimlanmagan foyda" schyoti yordamida tuzatishlar kiriting. qoplanmagan yo'qotish)” (imzo 1, PBU 22/2010 9-band).*
Agar xatolik natijasida buxgalter buxgalteriya hisobi va soliq hisobida hech qanday daromadni aks ettirmagan bo'lsa (u xarajatlar miqdorini oshirib yuborgan), quyidagi yozuvlarni kiriting:
Debet 62 (76, 02...) Kredit 84
- o'tgan yilning noto'g'ri hisobot etilmagan daromadlari (ortiqcha ko'rsatilgan xarajatlar) aniqlangan;
Agar xatolik natijasida buxgalter buxgalteriya hisobi va soliq hisobida hech qanday xarajatlarni aks ettirmagan bo'lsa (u daromad miqdorini oshirib yuborgan), quyidagilarni yozing:
Debet 84 Kredit 60 (76, 02...)
- o'tgan yilning noto'g'ri ko'rsatilmagan xarajatlari (ortiqcha ko'rsatilgan daromadlar) aniqlangan.
Keyingi e'lonlar bu xato soliq hisobini yuritishda qanday tuzatilganiga bog'liq.
1. Agar buxgalter xato qilingan davr uchun o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etsa (ya'ni, o'tgan yili), keyin yozing:
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i" Kredit 84
2. Agar buxgalter joriy davr uchun soliq hisobini yuritishda xatolikni tuzatsa, u holda joriy yilning xarajatlari (kamaytirilgan daromadlar) soliq hisobini yuritishda oshiriladi. Buxgalteriya hisobida e'lon qiling:
Debet 68 subschyot "Daromad solig'i" Kredit 99
- doimiy soliq aktivi o'tgan yilga tegishli xarajatlar (kamaytirilgan daromadlar) joriy davrning soliq hisobida tan olinganligi sababli aks ettirilgan.
3. Agar buxgalter soliq hisobidagi xatolikni tuzatmaslikka qaror qilgan bo'lsa, qo'shimcha yozuvlar kiritilmaydi. Chunki buxgalteriya hisobida jiddiy xatolarni tuzatish joriy davrning moliyaviy natijalari hisobiga ta'sir qilmaydi.
91 "Boshqa daromadlar va xarajatlar" hisobvarag'idan foydalangan holda buxgalteriya hisobidagi kichik xatolarni tuzating. Xato aniqlangan vaqtga kelib hisobot tasdiqlanganmi yoki yo'qligi muhim emas. Ushbu xulosa PBU 22/2010 ning 14-bandidan kelib chiqadi.
Agar ahamiyatsiz xatolik natijasida buxgalter hech qanday daromadni aks ettirmagan bo'lsa (u xarajat miqdorini oshirib yuborgan bo'lsa), e'lon qiling:
Debet 60 (62, 76, 02...) Kredit 91-1
- noto'g'ri qayd etilmagan daromadlar (ortiqcha hisobot qilingan xarajatlar) aniqlangan.
Agar ahamiyatsiz xatolik natijasida buxgalter hech qanday xarajatlarni aks ettirmagan bo'lsa (u daromad miqdorini oshirib yuborgan bo'lsa), quyidagilarni qayd qiling:
Debet 91-2 Kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
- noto'g'ri qayd etilmagan xarajat (ortiqcha ko'rsatilgan daromad) aniqlangan.
Doimiy farqlar
Kichik xatolarni tuzatish joriy yilning moliyaviy natijalari hisobiga ta'sir qiladi, shuning uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xatolarni tan olish muddati mos kelmasligi mumkin. Bunday holda, PBU 18/02 qoidalariga muvofiq buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak bo'lgan doimiy farqlar bo'lishi mumkin.* Bu quyidagi tartibda amalga oshirilishi kerak.
Agar buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi xatolik natijasida xarajatlar kam baholangan bo'lsa (yoki daromad ortiqcha baholangan bo'lsa), doimiy farqlarning paydo bo'lishi soliq hisobidagi bu xatolik qanday tuzatilishiga bog'liq:
1. Agar buxgalter tuzatishlar kiritsa va xatolik sodir etilgan davr uchun o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etsa (ya'ni. o'tgan yili), keyin soliq hisobida o'tgan davr uchun foyda kamayadi. Buxgalteriya hisobida e'lon qiling:
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 99
– o‘tgan yilgi daromad solig‘i qayta ko‘rib chiqilgan deklaratsiyaga muvofiq kamaytirildi.
Chunki buxgalteriya hisobida xato tuzatiladi joriy davr, ma'lumotlarga ko'ra foyda soliq hisobi joriy yil uchun buxgalteriya hisobida ko'proq foyda bo'ladi. Bunday holda, buxgalteriya hisobida doimiy soliq majburiyati shakllanadi:
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi ahamiyatsiz xatoni (ro'yxatga olinmagan xarajat) tuzatishga misol. Xato o'tgan yili yo'l qo'yilgan, buning uchun hisoblar imzolangan va tasdiqlangan. Soliq hisobini yuritishda xatolik u qilingan davrda tuzatiladi.
2013 yil mart oyida "Alfa" YoAJ buxgalteri 2012 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda xatolikni aniqladi - 150 000 rubl miqdoridagi xarajatlar (sotilgan mahsulot narxi) hisobga olinmadi. Xarajatlar soliq va buxgalteriya hisobida teng ravishda tan olinadi. Natijada, tashkilot soliqni ortiqcha to'ladi, ortiqcha to'lov miqdori 30 000 rublni tashkil etdi. (150 000 rubl? 20%).
Alfa hisobchisi 2012 yil uchun yangilangan daromad solig'i deklaratsiyasini topshirdi va quyidagi yozuvlarni kiritdi:
Debet 91 "Boshqa xarajatlar" subschyoti Kredit 41
- 150 000 rubl. - o'tmishdagi xarajatlar (sotilgan mahsulot tannarxi) aks ettiriladi soliq davri hisobot yilida aniqlangan;
Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 99 "Qayta ko'rib chiqilgan deklaratsiya bo'yicha daromad solig'ini ortiqcha to'lash" subschyoti.
- 30 000 rubl. – o‘tgan yilgi daromad solig‘i qayta ko‘rib chiqilgan deklaratsiyaga muvofiq kamaytirilgan;
Debet 99 subschyoti "Doimiy soliq majburiyatlari»
- 30 000 rubl. - 2010 yildagi xarajatlar summasi bo'yicha doimiy soliq majburiyatini aks ettiradi, bu 2011 yilda xarajatlarda buxgalteriya hisobida, 2010 yilda esa soliq hisobi bo'yicha xarajatlarda ko'rsatiladi.
2013 yilning 1-choragi uchun byudjetga to'lanadigan soliq miqdori 110 000 rublni tashkil qiladi. O'tgan yilning qayta ko'rib chiqilgan deklaratsiyasida soliqqa tortish uchun hisobga olingan xarajatlar hisobga olinganligi sababli balans foydasi soliq foydasidan kam. Balans foydasiga hisoblangan soliq 80 000 rublni tashkil qiladi. (110 000 rubl - 30 000 rubl). Buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritadi:
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 80 000 rubl. - shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar aks ettirilgan.
2012 yil uchun soliqni ortiqcha to'lashni hisobga olgan holda, byudjetga 80 000 rubl o'tkazilishi kerak. (110 000 rubl - 30 000 rubl).
2. Agar joriy davr uchun soliq hisobini yuritishda xato tuzatilgan bo'lsa (buxgalteriya hisobida bo'lgani kabi), u holda farqlar shakllanmaydi.
3. Agar xatoni tuzatmaslik to'g'risida qaror qabul qilingan bo'lsa, u holda joriy yil uchun soliq hisobi bo'yicha foyda joriy yil uchun buxgalteriya hisobidagi foydadan kattaroq bo'ladi. Bunday harakatlar doimiy soliq majburiyatini shakllantirishga olib keladi, bu esa quyidagi e'lonlar orqali aks ettiriladi:
Debet 99 subschyoti "Doimiy soliq majburiyatlari" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- doimiy soliq majburiyatini aks ettiradi.
Agar xato buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha xarajatlarning ortiqcha baholanishiga olib kelgan bo'lsa (yoki daromad kam baholangan bo'lsa), unda soliq hisobini yuritishda buxgalter tuzatishlar kiritadi va xato qilingan davr uchun (ya'ni o'tmish uchun) yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etadi. yil). Bunday holda, o'tgan davr uchun soliq hisobi bo'yicha foyda ortadi. Buxgalteriya hisobida e'lon qiling:
Debet 99 Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti.
- qayta ko'rib chiqilgan deklaratsiyaga muvofiq o'tgan yilning qo'shimcha hisoblangan daromad solig'i.
Buxgalteriya hisobidagi xato joriy davrda tuzatilganligi sababli, joriy yil uchun soliq hisobi bo'yicha foyda bo'ladi. kamroq foyda buxgalteriya hisobida. Shu bilan birga, buxgalteriya hisobida doimiy soliq aktivi shakllanadi, siz uni joylashtirish orqali aks ettirasiz:
Debet 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 99 subschyot "Doimiy soliq aktivlari"
- doimiy soliq aktivini aks ettiradi.
Bu PBU 18/02 4, 7-bandlaridan kelib chiqadi.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi ahamiyatsiz xatoni (ro'yxatga olinmagan daromad) tuzatishga misol. Xato o'tgan yili qilingan, hisobot imzolangan va tasdiqlangan
2013 yil mart oyida "Alfa" YoAJ buxgalteri 2012 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda xatolikni aniqladi - 250 000 rubl miqdoridagi daromad (tovarlarni sotishdan olingan daromad) hisobga olinmadi. Daromad soliq va buxgalteriya hisobida teng ravishda tan olinadi. Natijada, tashkilot soliqni kam to'ladi, uning miqdori 50 000 rublni tashkil etdi. (250 000 rubl? 20%).
Buxgalter 2012 yil uchun yangilangan daromad solig'i deklaratsiyasini topshirdi va quyidagi yozuvlarni kiritdi:
Debet 62 Kredit 91 subschyot "Boshqa daromadlar"
- 250 000 rubl. - hisobot yilida aniqlangan oxirgi soliq davrining aks ettirilgan daromadlari (sotish tushumlari);
Debet 99 subschyot "Xatolar aniqlanganligi sababli daromad solig'i qo'shimcha to'lovi"
Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti.
- 50 000 rubl. – qayta ko‘rib chiqilgan deklaratsiyaga muvofiq o‘tgan yilning qo‘shimcha hisoblangan daromad solig‘i;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
Kredit 99 subschyot "Doimiy soliq aktivi"
- 50 000 rubl. - doimiy soliq aktivi 2012 yilgi sotishdan tushgan tushum summasida aks ettirilgan bo'lib, buxgalteriya hisobida 2013 yil daromadida, soliq hisobi bo'yicha esa 2012 yil daromadida ko'rsatilgan.
2013 yilning 1-choragi uchun to'lanadigan soliq miqdori 170 000 rublni tashkil qiladi. Shunday qilib, umumiy qarz byudjetdan oldin daromad solig'i bo'yicha 220 000 rublni tashkil etdi. (170 000 rubl + 50 000 rubl), shu jumladan 170 000 rubl. - joriy daromad solig'i va 50 000 rubl. – o‘tgan davrdagi xatolik tufayli qo‘shimcha to‘lov. Alpha buxgalteri quyidagi xabarni beradi:
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar"
Kredit 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti.
- 220 000 rubl. - shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar aks ettirilgan.
O'tgan davrdagi xatolarning joriy hisobotga ta'siri
Buxgalteriya hisoblarida aks ettirishdan tashqari, moliyaviy hisobot tasdiqlangandan keyin aniqlangan o'tgan yilning muhim xatosini tuzatish joriy hisobot davrining moliyaviy hisobotini tuzish tartibiga ta'sir qiladi (buxgalteriya hisobi bo'yicha hisobot berishning iloji bo'lmagan holatlar bundan mustasno). xato va o'tgan yillarning ma'lum bir davri o'rtasidagi bog'liqlikni o'rnatish yoki uning barcha oldingi davrlarga ta'sirini aniqlash mumkin emas). Joriy hisobotda oldingi davrlardagi taqqoslanadigan ko'rsatkichlarni qayta hisoblang. Xato hech qachon ro'y bermagandek qiling (qayta hisob-kitobni orqaga qarab). Bu PBU 22/2010 9-bandining 2-kichik bandidan kelib chiqadi.
Buxgalteriya hisobi va hisobotida kichik bo'lmagan korxona tomonidan katta xatolik (ortiqcha hisobot qilingan xarajatlar) tuzatish misoli. Xato o'tgan yili qilingan, hisobot imzolangan va tasdiqlangan
2013 yil mart oyida 2012 yil uchun moliyaviy hisobot tasdiqlangandan so'ng, "Alfa" YoAJ buxgalteri 2012 yilning 1 choragida yo'l qo'yilgan xatolikni aniqladi.
Buxgalteriya hisobi 2012 yil mart oyida pudratchidan 50 000 rubl miqdorida olingan akt bo'yicha bajarilgan ishlarning qiymatini aks ettirdi. (QQSsiz). Aslida, aktda 40 000 rubl miqdori ko'rsatilgan. (QQSsiz). Bajarilgan ish 2012 yil mart oyida pudratchiga to'liq (40 000 rubl) to'langan. Shunday qilib, 2012-yil 31-dekabr holatiga ko'ra, Alpha-da kreditorlik qarzi ortiqcha hisobdan chiqarilgan xarajatlar miqdorida - 10 000 rubl.
Buxgalteriya hisobidan ortiqcha hisobdan chiqarishlar buxgalteriya hisobida quyidagicha aks ettiriladi.
2013 yil mart:
Debet 60 Kredit 84
- 10 000 rubl. - pudratchining 2010 yil 1-choragidagi xarajatlarga noto'g'ri hisoblangan ishining qiymatini aks ettiradi;
Debet 84 Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i"
- 2000 rubl. (10 000 rubl? 20%) - qo'shimcha daromad solig'i olinadi.
2012 yil uchun moliyaviy hisobot allaqachon tasdiqlanganligi sababli ularga tuzatishlar kiritilmagan.
Shuning uchun, Alpha buxgalteri 2013 yil uchun moliyaviy hisobotdagi tuzatishlar natijasini 2012 yil ko'rsatkichlari qayd etilgan bo'limlarda aks ettirdi. Shu bilan birga, u hech qachon xato bo'lmaganidek ma'lumotlarni tuzatdi (agar dastlab 40 000 rubl miqdoridagi xarajatlar aks ettirilgan bo'lsa). Xarajat va foyda (Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 2 iyuldagi 66n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan foyda va zararlar to'g'risidagi hisobot) 2012 yilgi qiyosiy ko'rsatkichlar ustunida buxgalter 10 000 rubl miqdorida miqdorni aks ettirdi. tegishli davr uchun 2012 yil hisobotida bir xil satrda turganidan farq qiladi. 2013 yil uchun balansda buxgalter 2013 yil 1 yanvardagi dastlabki qoldiqlarni aktda ko'rsatilgan bajarilgan ishlarning qiymatidan kelib chiqib, 50 000 rubl emas, balki 40 000 rublga teng bo'lgan holda qayta hisoblab chiqdi. Daromad solig'i 2000 rublga oshdi.
Bundan tashqari, Alfa hisobchisi 2012 yil uchun yangilangan daromad solig'i deklaratsiyasini topshirdi.
Jiddiy xatolik joriy hisobot yili uchun hisobotlarda ko'rsatilgan oldingi hisobot davrlarining eng ertasiga qadar sodir bo'lishi mumkin. Bunday holda, hisobot davrining eng erta boshida tegishli hisobot moddalari bo'yicha dastlabki qoldiqlarni to'g'irlashingiz kerak. Bu PBU 22/2010 ning 11-bandida ko'rsatilgan. Masalan, in balanslar varaqasi 2011 yil uchun ma'lumotlar 2010 yil 31 dekabrdagi va 2009 yildagi oldingi davrlar uchun taqdim etilgan (Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 2 iyuldagi 66n-son buyrug'i). Agar 2009 yil 31 dekabrgacha jiddiy xatolikka yo'l qo'yilgan bo'lsa, unda siz ushbu sana uchun balansni o'zgartirishingiz kerak.
Agar moliyaviy hisobotda taqdim etilgan oldingi hisobot davrlarining biriga (yoki bir nechtasiga) jiddiy xatolik ta'sirini aniqlashning iloji bo'lmasa, dastlabki qoldiq qayta hisob-kitob qilish mumkin bo'lgan davrlarning eng erta boshiga tuzatiladi. Bu holat, agar xatoning oldingisiga ta'sirini aniqlash uchun paydo bo'lishi mumkin hisobot davri:
- murakkab va (yoki) ko'p sonli hisob-kitoblar talab qilinadi, ular davomida xato sanasida mavjud bo'lgan holatlar to'g'risida ma'lumot olish mumkin emas;
- oldingi hisobot davri uchun moliyaviy hisobot tasdiqlangan kundan keyin olingan ma'lumotlardan foydalanish zarur.
Ushbu tartib PBU 22/2010 12, 13-bandlarida belgilangan.
Kichik biznes tomonidan qilingan xato
Kichik biznes bilan bog'liq tashkilotlar moliyaviy hisobot tasdiqlangandan keyin aniqlangan o'tgan yilning muhim xatolarini kichik xatolarni tuzatish uchun belgilangan tartibda tuzatishga haqli. Ya'ni, moliyaviy hisobotlarni retrospektiv qayta hisoblashsiz (22/2010 PBU 9-bandi).*
Mas'uliyat
Diqqat: moliyaviy hisobotdagi xatolik huquqbuzarlik hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 106-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 2.1-moddasi), buning uchun soliq va ma'muriy javobgarlik nazarda tutilgan.
Buxgalteriya hisobidagi xatolarning soliqlarni hisoblashga ta'siri
Buxgalteriya hisobi va hisobotidagi xatolar tashkilot tomonidan to'langan soliqlarni hisoblashga ta'sir qilishi mumkin. Qanday tuzatishlar kiritish kerak soliq hisoboti, qarang: Tashkilot o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini qachon topshirishi kerak.
E.Yu. Popova
Soliq bazasini kamaytirib ko'rsatish
Tashkilot, agar ilgari taqdim etilgan deklaratsiyada soliq solinadigan bazaning kam baholanishiga va byudjetga soliqning to'liq to'lanmaganligiga olib kelgan noaniqliklar yoki xatolar aniqlansa, tuzatilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etishi shart. xato qilinganligi ma'lum. Agar xatoga yo'l qo'yilgan muddat ma'lum bo'lmasa, o'zgartirilgan deklaratsiya taqdim etilmaydi. Bunday holda, xato aniqlangan davrda soliq solinadigan bazani va soliq summasini qayta hisoblash kerak. Bu 81-moddaning 1-bandi va 54-moddasining 1-bandi qoidalaridan kelib chiqadi. soliq kodeksi RF.
Ushbu tartib soliq to'lovchilarga ham, soliq agentlariga ham tegishli. Qayerda soliq agentlari yangilangan hisob-kitoblarni faqat xatolar aniqlangan soliq to'lovchilar uchun taqdim etishlari shart. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 81-moddasi 6-bandida ko'rsatilgan. Masalan, xorijiy tashkilotlarga to'langan daromadlar bo'yicha yangilangan soliq hisob-kitobi (ma'lumotlari) faqat dastlabki hisob-kitobdagi ma'lumotlar buzilgan soliq to'lovchilar uchun taqdim etilishi kerak.
Ortiqcha soliq to'lash
Agar soliq deklaratsiyasida yo'l qo'yilgan xato soliqning ortiqcha to'lanishiga olib kelgan bo'lsa, tashkilot quyidagi huquqlarga ega:
Xato qilingan davr uchun yangilangan deklaratsiyani taqdim eting (lekin buni qilish shart emas);
Ushbu xato aniqlangan davr uchun soliq bazasini va soliq summasini qayta hisoblash orqali xatoni tuzating. Bu usul xato qilingan davr ma'lum yoki yo'qligidan qat'iy nazar foydalanish mumkin;
Xatoni tuzatish uchun hech qanday chora ko'rmang (masalan, agar ortiqcha to'lov miqdori ahamiyatsiz bo'lsa).*
Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54-moddasi 1-bandining 3-bandi va 81-moddasi 1-bandining 2-bandi qoidalaridan kelib chiqadi. Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 23 yanvardagi 03-03-06 / 1/24-sonli, 2011 yil 25 avgustdagi 03-03-10 / 82-sonli xatlarida va Federal Soliq xizmatida mavjud. Rossiyaning 2011 yil 11 martdagi KE- 4-3/3807-son.
Vaziyat: qaysi soliqlar uchun Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54 va 81-moddalarining soliq solinadigan bazani qayta hisoblash to'g'risidagi normalari qayta ko'rib chiqilgan deklaratsiyalarni taqdim etmasdan qo'llanilishi mumkin. Joriy davrda oldingi davrlarda yo'l qo'yilgan va ortiqcha to'lovga olib kelgan xatolar aniqlandi
Ushbu moddalar normalarini qo'llash imkoniyati faqat daromad solig'i, transport solig'i, foydali qazilmalarni qazib olish solig'i va soddalashtirilgan yagona soliqqa nisbatan mavjud.
Bu quyidagicha izohlanadi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54-moddasi 1-bandi va 81-moddasi qoidalarining umumiyligi soliqni ortiqcha to'lashga olib kelgan xatolarni tuzatishning uchta variantini nazarda tutadi. Ushbu variantlardan birini tanlash tashkilotning huquqidir.
Variantlardan biri, oldingi davrlarda ortiqcha hisob-kitoblar miqdori bo'yicha xato aniqlangan davrda soliq solinadigan bazani kamaytirishdir. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54-moddasi 1-bandining 3-bandida soliqlar tarkibiga hech qanday cheklovlar mavjud emas, shuning uchun uning so'zma-so'z talqinidan kelib chiqib, tashkilot ushbu variantdan foydalanish huquqiga ega degan xulosaga kelishimiz mumkin. har qanday soliqlar. Biroq, ularning aksariyati uchun bu huquqni amalga oshirish mexanizmi mavjud emas.
Xususan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobida, agar o'tgan davrlarda xatolar aniqlangan bo'lsa, joriy davrda soliq solinadigan bazani va soliq miqdorini tuzatishga imkon beradigan qoidalar mavjud emas (Rossiya Moliya vazirligining 7 dekabrdagi xati). , 2010 yil 03-07-11 / 476-son). Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2011 yil 26 dekabrdagi 1137-sonli qaroriga 5-ilovaning II bo'limining 3 va 11-bandlariga muvofiq, agar xatolar aniqlansa, tashkilot savdo kitobiga tuzatishlar kiritishi kerak. Va buning uchun xato qilingan davr uchun savdo kitobiga qo'shimcha varaqni tuzish kerak. Tashkilot joriy davrda (xatolarni aniqlash davri) savdo kitobining ko'rsatkichlarini tuzatishga haqli emas. Shunday qilib, o'tgan davrda QQS bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda yo'l qo'yilgan xato yagona yo'l bilan - ushbu davr uchun yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etish orqali tuzatilishi mumkin.
Bundan tashqari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54-moddasi 1-bandi 3-bandining qoidalari, agar soliqning ortiqcha to'lanishi QQS chegirmasi o'z vaqtida qo'llanilmaganligi sababli yuzaga kelgan bo'lsa, qo'llanilmaydi. Byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan QQS miqdori mos ravishda hisoblanadi soliq stavkasi soliq solinadigan bazaning foizi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 166-moddasi 1-bandi). Ushbu miqdorni aniqlash uchun soliq imtiyozlarini qo'llash bevosita bog'liq emas. Shuning uchun, agar ortiqcha to'lovning sababi kamaytirilgan bo'lsa soliq imtiyozlari, tashkilot xato qilingan davr uchun o'zgartirilgan deklaratsiyani taqdim etishi kerak. Tashkilot joriy davrda soliqni qayta hisoblash huquqidan foydalana olmaydi. Ushbu xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 1 martdagi 03-07-11 / 41-sonli xatidan kelib chiqadi.
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54-moddasi 1-bandi 3-bandining qoidalarini boshqa soliqlarga nisbatan qo'llash imkoniyatini baholashda quyidagilarni hisobga olish kerak. Joriy hisobot (soliq) davrlari uchun soliq bazasini hisoblash soliq deklaratsiyasida aks ettirilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 80-moddasi 1-bandi). Binobarin, o'tgan davrlarda yo'l qo'yilgan xatolar tufayli soliq solinadigan bazani qayta hisoblash (kamaytirish) natijalari joriy davrlar deklaratsiyasida ham qayd etilishi kerak.
Hozirgi vaqtda bunday operatsiyalar faqat daromad solig'i deklaratsiyasida to'g'ri aks ettirilishi mumkin, MET, transport soliq va tomonidan yagona soliq soddalashtirish bilan. Shu bilan birga, buxgalter bunga tayyor bo'lishi kerak soliq inspeksiyasi undan soliq solinadigan bazani qisqartirish yuzasidan tushuntirish talab qilish. Aktsizlar, mol-mulk solig'i, er solig'i va UTII bo'yicha deklaratsiyalarning mavjud shakllari oldingi davrlar uchun soliq solinadigan bazani qayta hisoblash natijalarini aks ettirishga imkon bermaydi. Shuning uchun, yo'l qo'yilgan xatolarni tuzatish uchun tashkilot tuzatilgan soliq deklaratsiyasini topshirishi kerak.*.
E.Yu. Popova
Davlat maslahatchisi soliq xizmati RF I o'rin
Agar xatoga yo'l qo'yilgan bo'lsa va asosiy vositalar yoki nomoddiy aktivlarning foydalanish muddati noto'g'ri ko'rsatilgan bo'lsa, biz uni tuzatishimiz mumkin. DA buxgalteriya dasturi u yerda maxsus hujjat Asosiy vositalarning amortizatsiya parametrlarini o'zgartirish, buning yordamida siz asosiy vositalarning foydalanish muddatini o'zgartirishingiz mumkin. NMA uchun bunday hujjat yo'q. Shuning uchun, endi biz NMA uchun xatoni qanday tuzatish misolini ko'rib chiqamiz.
"Inventor" MChJ NMA - patent egasining ixtiroga bo'lgan huquqini sotib oldi. 30.10.2015 ro'yxatga olingan, SPI - 70 oy. Joriy yilning yanvar oyida SPI noto'g'ri ko'rsatilganligi sababli xato aniqlandi (to'g'ri SPI 65 oy). Ushbu nomoddiy aktivning amortizatsiyasi asosiy ishlab chiqarish xarajatlari bilan bog'liq.
2015 yil uchun bu nomoddiy aktiv 4142,86 rubl miqdorida amortizatsiya hisoblab chiqilgan.
Xatoni tuzatish uchun biz qo'lda operatsiyadan foydalanamiz. Biz axborot registrlariga tuzatishlar kiritishimiz kerak. Buning uchun Ko'proq - registrlarni tanlang - ma'lumot registrlari buyrug'ini tanlang va registrlarni belgilash uchun katakchadan foydalaning Nomoddiy aktivlar va ilmiy-tadqiqot ishlari (buxgalteriya hisobi) va Nomoddiy aktivlar haqida dastlabki ma'lumotlar va ilmiy-tadqiqot ishlari (soliq hisobi) (2-rasm).
Amaliyotda paydo bo'ladigan yorliqlarda satrlarni qo'shing va ularni to'g'ri SPIni ko'rsatgan holda nomoddiy aktivlarimiz haqidagi ma'lumotlar bilan to'ldiring (3-rasm).
O'tgan yil uchun amortizatsiyani ham qo'shishimiz kerak. Buning uchun biz buxgalteriya hisobi va soliq hisobi xatcho'pidan foydalanamiz. Keling, simlarni qo'shamiz. Debetda 20.01 "Asosiy ishlab chiqarish" hisobvarag'ini tanlang va uning tahlilini to'ldiring. Kredit uchun 05-sonli “Amortizatsiya nomoddiy aktivlar”, biz nomoddiy aktivlarimizni ko'rsatamiz, buxgalteriya hisobi va soliq hisoblarida biz qo'shimcha 318,68 rubl undiramiz. (4-rasm).
Va endi 2016 yilda tuzatishlarimizdan keyin amortizatsiya qanday hisoblanishini tekshirib ko'raylik (5-rasm).
Biz xatoni tuzatdik va amortizatsiya to'g'ri hisoblandi.
Yoqdimi? Do'stlaringizga ulashing
1C dasturi bilan ishlash bo'yicha maslahatlar
Xizmat turli xil konfiguratsiyadagi 1C dasturi bilan ishlaydigan yoki axborot va texnik yordamga (ITS) ega bo'lgan mijozlar uchun ochiqdir. Savolingizni bering va biz javob berishdan xursand bo'lamiz! Old shart maslahat olish uchun amaldagi ITS shartnomasining mavjudligi Prof. Istisno 1C dasturiy ta'minotining asosiy versiyalari (8-versiya). Ularga shartnoma kerak emas.
O'tgan davrlardagi xatolarni tuzatish ular aniqlangan davrda amaldagi daromad solig'i stavkasidan foydalangan holda amalga oshirilishi kerak. Mutaxassislar shunday xulosaga kelishdi Yuridik maslahat KAFOL, quyidagi vaziyatni hisobga olgan holda. O'tgan yillardagi (2008 yil) xatolar quyidagilar bilan bog'liq: 1) 2008 yilga oid na buxgalteriya hisobida, na soliq hisobida hisobga olinmagan xarajatlarning aniqlanishi; 2) asosiy vositalar bo'yicha qo'shimcha amortizatsiya bilan (soliq hisobidagi amortizatsiya summasi buxgalteriya hisobiga qaraganda kamroq); 3) 2008 yilda noqonuniy ravishda hisobdan chiqarilgan kechiktirilgan soliq majburiyati (ITL) tiklanishi bilan.
Xatolarni tuzatish tartibi
Tashkilot joriy hisobot davrida o'tgan yildagi xo'jalik operatsiyalarining buxgalteriya hisoblarida noto'g'ri aks ettirilganligini aniqlagan hollarda (bundan buyon matnda o'tgan davrdagi xatolar deb yuritiladi). buxgalteriya hisobotlariga tuzatishlar kiritish oxirgi hisobot yili uchun(belgilangan tartibda yillik moliyaviy hisobot tasdiqlangandan keyin) kiritilmagan. Bunday xatolar ular kashf etilgan paytdagi joriy davrda aks ettirilgan(Moliyaviy hisobotlarni tuzish va taqdim etish tartibi to'g'risidagi yo'riqnomaning 11-bandi (keyingi o'rinlarda hisobotlarni tayyorlash bo'yicha yo'riqnoma) va buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlar to'g'risidagi Nizomning 39-bandi). Rossiya Federatsiyasi.
Shu bilan birga, hisobot yilida aniqlangan o'tgan yillardagi yo'qotishlar va foydalar boshqa xarajatlar yoki daromadlar bo'lib, hisobning tegishli subschyotlarida aks ettiriladi (PBU 10/99 "Tashkilotning xarajatlari" ning 12-bandi (bundan buyon matnda - PBU 10/99) va PBU 9/99 "Tashkilotning daromadlari" ning 8-bandi (keyingi o'rinlarda - RAS 9/99)) asosida. buxgalteriya hisobi San'atning 2-bandi talablariga muvofiq tuzilgan. 9 federal qonun 1996 yil 21 noyabrdagi 129-FZ-son "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" (bundan buyon matnda - 129-FZ-son Qonuni) (shuningdek, Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 29 yanvardagi 03-03-06 / 1/-sonli xatiga qarang). 42).
2008 yil uchun daromad solig'ining kamayishi (ko'payishi) hisobda 2008 yilda amaldagi stavkadan foydalangan holda aks ettiriladi.
O'tgan davrdagi xatolarni tuzatish tartibi soliq hisobi bo'yicha biroz boshqacha.
San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54-moddasi, o'tgan soliq (hisobot) davrlariga tegishli soliq bazasini hisoblashda xatolar (buzilishlar) aniqlanganda, joriy (hisobot) soliq davrida soliq majburiyatlari qayta hisoblab chiqiladi. xato vaqtida. Va faqat ma'lum bir davrni aniqlashning iloji bo'lmasa (yoki xatolar daromad solig'ining kam baholanishiga olib kelmasa), xatolar (buzilishlar) aniqlangan hisobot davrining soliq majburiyatlari tuzatiladi.
PBU 18/02 qo'llanilishi
PBU 18/02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" ga muvofiq, buxgalteriya hisobi va soliq hisobida daromadlar va xarajatlarni tan olishning turli qoidalarini qo'llash natijasida kelib chiqadigan buxgalteriya foydasi (zarar) va soliqqa tortiladigan foyda (zarar) o'rtasidagi farq quyidagilardan iborat: doimiy va vaqtinchalik farqlar.
Buxgalteriya hisobida asosiy vositalarning dastlabki qiymatining oshishi va qo'shimcha amortizatsiya to'lovlari quyidagicha aks ettiriladi:
Debet krediti - 10 ming rubl. - OS ning dastlabki narxini tuzatdi;
Debet, sub-hisob "Boshqa xarajatlar" Kredit - 3750 rubl. - 2008 yil uchun qo'shimcha amortizatsiya to'lovlari;
Debet krediti, "Daromad solig'i" subschyoti - 750 rubl. - 2008 yil uchun amortizatsiya to'lovlarining qo'shimcha to'lovi bilan bog'liq PNO aks ettirilgan;
"Boshqa daromadlar va xarajatlar" debet krediti shakllanadi moliyaviy natijalar oldingi davrlarning xatosi aniqlangan va tuzatilgan hisobot davri uchun. Ushbu summalar muvofiq ushbu hisobot davri uchun 2-son shaklda ko'rsatilgan 090 qator"Boshqa daromadlar" va 100 "Boshqa xarajatlar" va o'z navbatida qiymatni aniqlashda ishtirok etadi 140-qator"Soliqdan oldingi foyda (zarar)". Oldingi davrlardagi xatolarni tuzatish bilan bog'liq PNA (PNO) miqdori ma'lumot uchun ko'rsatilgan. chiziq 200 “Doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari)”.
O'tgan davrlardagi xatolarni tuzatish bilan bog'liq AT (IT) tuzatishlari 2-shaklda aks ettirilmaydi, chunki ular joriy daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinmaydi.
San'atning oxirgi bandiga muvofiq. 22 PBU 18/02, hisobot davrining joriy daromad solig'iga ta'sir qilmaydigan oldingi hisobot (soliq) davrlarida xatolar (buzilishlar) aniqlanganligi sababli daromad solig'i bo'yicha qo'shimcha to'lov (ortiqcha to'lash) miqdorida aks ettirilgan. daromadlar to'g'risidagi hisobotning alohida bandi (joriy daromad solig'i moddalaridan keyin). Rossiya Moliya vazirligi ushbu miqdorlarni joriy daromad solig'i ko'rsatkichidan keyin ko'rsatishni tavsiya qiladi 150-qator shakl raqami 2 qo'shimcha qatorda"Daromad solig'i byudjeti bilan boshqa hisob-kitoblar" . Ushbu satr qayta ko'rib chiqilgan deklaratsiyalarda ko'rsatilgan qo'shimcha soliq (ortiqcha to'lov) summasini aks ettiradi.
Buxgalteriya balansidagi (No1 shakl) AT (IT) ning tuzatilgan summalari xuddi shu nom bilan hisobga olinadi. 145-qator va 515 . Bundan tashqari, ichida 470-qator"Taqsimlanmagan foyda (qoplanmagan zarar)" tuzatilgan miqdorni ko'rsatadi yig'ilib qolgan oylik maoshlari o'tgan yillardagi (qoplanmagan zarar).
GARANT yuridik maslahat xizmati mutaxassislari
O. Tkach, V. Gornostayev
Rossiya Moliya vazirligining 2003 yil 22 iyuldagi 67n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.
Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.
Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 33n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.
Rossiya Moliya vazirligining 1999 yil 6 maydagi 32n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.
Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan.
Rossiya Moliya vazirligining 2004 yil 10 dekabrdagi 07-05-14/328-sonli va 2004 yil 23 avgustdagi 07-05-14/219-sonli xatlariga qarang.
Rossiya Moliya vazirligining rasmiy veb-saytida e'lon qilingan: www.minfin.ru
Rossiya Moliya vazirligining 23.08.2004 yildagi 07-05-14/219-sonli va 10.12.2004 yildagi 07-05-14/328-sonli xatlariga qarang.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi asosiy vositalar ob'ektiga amortizatsiyani kam hisoblash natijasida yuzaga kelgan xatoni tuzatishni buxgalteriya hisobida qanday aks ettirish kerak, agar bu xato tashkilot tomonidan muhim deb tan olinsa?
2014 yil iyun oyida tashkilot buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda yo‘l qo‘yilgan texnik xatolik natijasida ishlab chiqarish asbob-uskunalari uchun amortizatsiya kam hisoblanganligini aniqladi. Uskunadan 13 oy foydalanish uchun kam to'langan amortizatsiya miqdori:- buxgalteriya hisobida: 2014 yil uchun - 50 625 rubl, 2013 yil uchun - 81 000 rubl;
- soliq hisobi bo'yicha: 2014 yil uchun - 151 875 rubl, 2013 yil uchun - 243 000 rubl. (soliq hisobidagi ushbu uskuna uchun amortizatsiya stavkasiga 3 maxsus koeffitsient qo'llaniladi).
Korporativ daromad solig'i
Amortizatsiyani noto'g'ri hisobga olish 2013 yilda, shuningdek, 2014 yilning 1 choragida daromad solig'ining ortiqcha to'lanishiga olib keldi (agar tashkilot soliq hisobotlariga ko'ra zarar ko'rmagan bo'lsa). Shu munosabat bilan, xatoni tuzatishda tashkilot soliq solinadigan bazani soliq solinadigan baza buzilgan davrlar uchun yoki xato aniqlangan davr uchun tuzatishga haqlidir (2, 3-bandlar, 1-band, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 54-moddasi). Bunday holda, tashkilot xato aniqlangan davr uchun soliq bazasini to'g'rilashga qaror qilganligidan kelib chiqamiz, ya'ni. 2014 yilning birinchi yarmi uchun. Bunday holda, u soliq organiga 2013 yil uchun, shuningdek 2014 yilning birinchi choragi uchun daromad solig'i bo'yicha yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etishi shart emas (81-moddaning 2-bandi 1-bandi). 1, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 289-moddasi). Rossiya Moliya vazirligi o'z vaqtida aniqlangan hisobga olinmagan xarajatlar miqdori tegishli xarajatlar guruhi (turi) tarkibida (mehnat xarajatlari, amortizatsiya, operatsion bo'lmagan xarajatlar va hokazo) xato aniqlangan hisobot (soliq) davri (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 18 yanvardagi N 03-03-06/4/1 maktubi). Bunda amortizatsiya summasi ko'rinishida o'z vaqtida hisobga olinmagan xarajatlar bandlar asosida ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq xarajatlarga taalluqlidir. 3-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 253-moddasi.Buxgalteriya hisobi
Texnik xatolik (hisob-kitoblardagi noto'g'ri) natijasida hisoblangan amortizatsiya summalarini hisobga olishda noto'g'ri aks ettirish xato bo'lib, uni tuzatish to'g'risidagi nizomda belgilangan tartibda amalga oshirilishi kerak. buxgalteriya hisobi Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 28 iyundagi N 63n buyrug'i bilan tasdiqlangan "Buxgalteriya hisobi va hisobotidagi xatolarni tuzatish" (PBU 22/2010), 2010 yil 28 iyundagi N 63n buyrug'i bilan tasdiqlangan (PBU 22/2010 4-bandi 4-bandi, 2-bandi). bu masala A.S.ning maslahatiga ham qarang. Baxvalova 18.10.2011 yil). Bunday holda, ikki turdagi xatolar mavjud:- joriy yil uchun moliyaviy hisobot tasdiqlangandan keyin aniqlangan o'tgan hisobot yilining xatosi (2013 yil uchun kam hisoblangan amortizatsiya miqdorini anglatadi);
- joriy yil oxirigacha aniqlangan hisobot yilining xatosi (2014 yil yanvar-may oylari uchun kam to'langan amortizatsiya miqdorini anglatadi).
PBU 18/02 qo'llanilishi
2014 yil uchun qo'shimcha amortizatsiya natijasida buxgalteriya hisobida 50 625 rubl miqdoridagi qo'shimcha xarajatlar miqdori tan olinadi, soliq hisobi bo'yicha esa bu miqdor 151 875 rublni tashkil qiladi. Natijada, 101 250 rubl miqdoridagi NVR tashkilotning buxgalteriya hisobida aks ettirilgan. (151 875 rubl - 50 625 rubl), va tegishli IT - 20 250 rubl miqdorida. (101 250 rubl x 20%) (Rossiya Moliya vazirligining 19-noyabrdagi buyrug'i bilan tasdiqlangan "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" PBU 18/02 Buxgalteriya hisobi qoidalarining 1, 3-bandi, 12-bandi, 15-bandi, 2002 N 114n). Yuqorida aytib o'tilganidek, 2013 yilda kam to'langan amortizatsiya hisobga olinmagan holda olingan buxgalteriya foydasi summasidan shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar hisoblab chiqilgan va buxgalteriya hisobida aks ettirilgan (PBU 18/02 ning 20-bandi). Shuning uchun, xatoni tuzatganda, tashkilot taqsimlanmagan foydani kam hisoblangan amortizatsiya miqdoridan ortiqcha hisoblangan shartli daromad solig'i xarajatlari miqdoriga moslashtirishi kerak. 2013 yilda daromad solig'i bo'yicha shartli xarajatlarni tan olish 99-“Foydalar va zararlar” schyotining debeti va 68-“Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar” schyotining krediti bo'yicha yozuvda aks ettirilgan. Balansni isloh qilishda ushbu summa 84-schyot bo'yicha balansni tashkil etdi. Shuni ham hisobga olish kerakki, 2013 yil uchun kam to'langan amortizatsiya summasi buxgalteriya hisobi shakllarida taqsimlanmagan foyda (2013 yil uchun ko'rsatkichlar) va soliq hisobi bo'yicha hisobga olinadi. 2014 yildagi xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi. Shu sababli, 2013 yil uchun xatoni tuzatayotganda, tashkilot kam hisoblangan amortizatsiya summasini kechiktirilgan soliq aktivini (DTA) tashkil etuvchi chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq (DVR) sifatida ham tan oladi. PBU 18/02 qoidalariga ko'ra, shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni to'g'irlash va ITni tan olish 68-schyot bilan yozishmalarda (mos ravishda debet va kredit bo'yicha) aks ettiriladi. Yuqorida aytilganlar bilan bog'liq holda, biz taqsimlanmagan foydaning haddan tashqari hisoblangan shartli daromad solig'i xarajatlari miqdoriga ko'payishi va ko'rsatilgan ATning paydo bo'lishi (bir xil miqdorda) to'g'ridan-to'g'ri - debetdagi yozuv bilan aks ettirilishi mumkin deb hisoblaymiz. 09-sonli "Kechiktirilgan soliq aktivi" hisobvarag'i va 84-schyotning krediti (68-schyotdan foydalanmasdan). Ko'rsatilgan ma'lumotlar 2013 yil uchun buxgalteriya hisobotining qiyosiy ko'rsatkichlarini shakllantirishi kerak. Agar 2013 yil uchun kam to'langan amortizatsiya miqdori soliq hisobida xarajat sifatida tan olinsa, NVR 162 000 rublga oshadi. (243 000 rubl - 81 000 rubl) va tegishli IT 32 400 rublga ko'tarildi. (162 000 rubl x 20%) (1-band, 3-band 12, 15-band PBU 18/02). Bundan tashqari, tashkilotning buxgalteriya hisobi buxgalteriya hisobidagi xatolikni tuzatishda tan olingan VVR va tegishli SHE to'lovini aks ettiradi (PBU 18/02 ning 17-bandi).|
Miqdori, rub. |
asosiy hujjat |
|||
|
2014 yil iyun |
||||
|
Tuzatilgan xato: 2014 yil yanvardan maygacha bo'lgan davr uchun qo'shimcha amortizatsiya hisoblab chiqilgan. |
Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
|||
|
Ko'tarilgan IT |
Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
|||
|
Tuzatilgan xato: 2013 yil maydan dekabrgacha bo'lgan davr uchun qo'shimcha amortizatsiya hisoblab chiqilgan. |
Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
|||
|
U aks ettirdi |
Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
|||
|
U sotib olingan |
Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
|||
|
Ko'tarilgan IT |
Buxgalteriya hisobi ma'lumotnomasi-hisoblash |
|||
Bundan tashqari, shuni ta'kidlaymizki, ishlab chiqarish uskunalari uchun amortizatsiya ajratmalari ko'rinishidagi xarajatlar miqdori mulk solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza hajmiga ta'sir qilmaydi, chunki ishlab chiqarish uskunalari o'zida aks ettiradi ko'char mulk va 01.01.2013 dan keyin asosiy vositalar ob'ekti sifatida buxgalteriya hisobiga qabul qilingan, ya'ni u yuridik shaxslarning mol-mulki solig'i (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasi 4-bandi 8-bandi) va uning qoldiq qiymati bo'yicha soliqqa tortilmaydi. ko'rsatilgan soliq bo'yicha soliq solinadigan bazalarni aniqlashda hisobga olinmaydi (chunki u Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 375-moddasi 1-bandi, 376-moddasi 4-bandining 2-bandi normalariga mos kelmaydi).
Ushbu maslahatlashuvda biz amortizatsiya xarajatlari buxgalteriya hisobida sotish tannarxiga kiritilganligi va amortizatsiya oyidagi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadi degan taxmindan kelib chiqamiz. buxgalteriya yozuvlari ko'rsatilgan xarajatlarni sotish qiymatiga bog'lash uchun maslahat matnida va e'lon qilish jadvalida ko'rsatilmagan.
O'tgan yilning muhim xatosini tuzatishning moliyaviy hisobotlarda aks ettirish misoli T.E.ning maslahatida batafsil ko'rib chiqildi. Melikovskaya 10.12.2013 yil.
A.S. Degtyarenko
Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish bo'yicha konsalting-tahlil markazi