Rossiya Federatsiyasida soliq nazoratini tashkil etish muammolari. Soliq nazoratini tashkil etishda xorijiy tajriba

No p / p

O'tkazilgan YaIM soni (birlik)

YaIM natijalariga ko'ra qo'shimcha to'lovlar miqdori

(million rubl)

Bitta chek uchun qo'shimcha to'lovlar miqdori, ming rubl

Soliq tushumlarining haqiqiy tushumlari miqdori, million rubl.

Haqiqiy soliq tushumlari miqdorida qo'shimcha hisoblangan to'lovlarning ulushi, %

Ko'rsatkichlarning o'sish sur'ati, %

TASHKILOTLARNING DAROMAD SOLIGI UCHUN HISOBLARNING NAZORATINI TASHKIL ETISHGA ZAMONAVIY YONDORISHALAR.

Kuznetsov Nikolay Gennadievich - shifokor iqtisodiy fanlar, Professor,

Bo'lim iqtisodiy nazariya, Savdo va marketing fakulteti, Rostov davlat iqtisodiyot universiteti (RINH), st. B. Sadovaya, 69, Rostov-Don, 344002. Elektron pochta: [elektron pochta himoyalangan]

Kuznetsov Nikolay Gennadyevich - iqtisod fanlari doktori, professor,

Rostov shtati, Savdo va marketing fakulteti Iqtisodiyot nazariyasi kafedrasi

Iqtisodiyot universiteti (RINE),

Email: [elektron pochta himoyalangan]

Porolo Elena Valentinovna - iqtisod fanlari nomzodi, dotsent,

Moliya va kredit bo'limi,

Moliya bo'limi,

Rostov shtati

Iqtisodiyot universiteti (RINH),

st. B. Sadovaya, 69, Rostov-Don, 344002.

Email: [elektron pochta himoyalangan]

Porolo Yelena Valentinovna - iqtisod fanlari nomzodi, Rostov davlati moliya fakulteti Moliya va kredit kafedrasi dotsenti

Iqtisodiyot universiteti (RINE),

344002, Rostov-Donu, B. Sadovaya ko'chasi, 69-uy.

Email: [elektron pochta himoyalangan]

Shelepov Vladimir Germanovich -

iqtisod fanlari nomzodi,

Federal soliq xizmati boshqarmasi

Rostov viloyatida,

st. Sotsialistik, 96/98,

Rostov-Donu, 344002.

Email: [elektron pochta himoyalangan]

Shelepov Vladimir Germanovich - iqtisod fanlari nomzodi, Rossiya Federal soliq xizmatining Rostov viloyati bo'yicha boshqarmasi, Sotsialistikeskaya ko'chasi, 96/98, Rostov-Don, 344002. Elektron pochta: [elektron pochta himoyalangan]

Soliq nazorati soliq munosabatlarining majburiy tarkibiy qismi sifatida, birinchi navbatda, tadbirkorlik faoliyatidan olinadigan foydani soliqqa tortish bilan bog'liq holda, umuman soliq tizimiga qo'yiladigan talablarga eng mos kelishi kerak. Zamonaviy amaliyot tahlil qilinadi soliq nazorati darajasi bilan birga xarakterlaydi soliq yuki milliy raqobatbardoshligining eng muhim mezonlari soliq tizimi.

Kalit so'zlar: soliqlar, soliq nazorati, soliq tekshiruvlari.

Soliq nazorati soliq munosabatlarining muhim tarkibiy qismi sifatida, asosan, umuman soliq tizimiga qo'yiladigan talablarga, birinchi navbatda, tadbirkorlik sub'ektlarining foydasiga soliq solishga oid talablarga mos kelishi kerak. Ushbu maqolada soliq yuki darajasi bilan bir qatorda milliy soliq tizimining raqobatbardoshligining eng muhim mezonlarini tavsiflovchi soliq nazoratining joriy amaliyoti tahlil qilinadi.

Kalit so'zlar: soliqlar, soliq tekshiruvlari, soliq nazorati.

2012 yilda Rossiya Federatsiyasining konsolidatsiyalangan byudjeti ijrosi natijalari barcha soliq guruhlari bo'yicha tushumlarning o'sishini ko'rsatadi.

2011 yilda erishilgan darajaga nisbatan umumiy o'sish sur'ati 11,4 foizni tashkil etdi. Qayta tiklash fakti mavjud

o'sish tendentsiyasi soliq tushumlari, 2009 yilda daromad solig'i tushumlarining pasayishiga olib kelgan iqtisodiy inqiroz tufayli to'xtatildi (2008 yildagi 2513,0 milliard rubldan 2009 yilda 1264,4 milliard rublgacha yoki 19,9 foizga). Umuman olganda, 2009-2010 yillarda Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimida soliq tushumlarining sezilarli darajada kamayishi. global oqibatlari bilan ham bog'liq iqtisodiy inqiroz, va 2008-2009 yillarda amalga oshirilgan daromad solig'i stavkalarining pastligi, QQS to'lovlarini kechiktirish va boshqa chora-tadbirlar hisobiga soliq yukini kamaytirish bilan.

2011 yilda daromad solig'i tushumlarining 2010 yilga nisbatan sezilarli o'sishi, asosiy soliqqa tortish shartlarining barqarorligini hisobga olgan holda, nafaqat umumiy tiklanish natijasi deb hisoblash mumkin. iqtisodiy vaziyat Inqirozdan keyingi davrda, shuningdek, soliq organlarining soliqqa oid huquqbuzarliklarning oldini olish, soliq to‘lovchilar bilan hamkorlik qilish, soliq sohasidagi huquqbuzarliklarni manzilli qidirish tizimini joriy etish va rejalashtirilgan soliqlarni belgilash bo‘yicha faoliyatini faollashtirish. joyida tekshirishlar xavf tahliliga asoslangan, bilan o'zaro huquqni muhofaza qilish.

Byudjet daromadlarining inqirozgacha bo'lgan darajasini tiklash, birinchi navbatda, 2011-2013 yillardagi o'rta muddatli uch yillik davrda Rossiya iqtisodiyotining rivojlanishi bilan bog'liq bo'lib, bu uchta asosiy omil bilan belgilanadi: global iqtisodiyotning inqirozdan tiklanishi va. asosiy xomashyo narxlarining ijobiy dinamikasi, xususiy investitsiyalarning rivojlanishi, davlat chora-tadbirlari samaradorligi iqtisodiy siyosat. Ushbu omillar ta'sirining ijobiy natijalari 2012 yilda soliq tushumlarining joriy darajasining o'sishida namoyon bo'ldi. Shu bilan birga, salbiy tendentsiya sifatida daromad solig'i o'sish sur'atining sekinlashuvini qayd etish lozim - 103,8 foiz. 2012 yil 2011 yilga nisbatan (taqqoslash uchun, 2010 yilda 120,2 foizni, 2011 yilda 149,4 foizni tashkil etgan), garchi 2012 yilda daromad solig'i tushumlari 2008 yil inqiroz yilida tushumlar darajasining 93,8 foizini tashkil qilgan bo'lsa-da.

Ushbu holat soliq hisob-kitoblarining to'g'riligini nazorat qilishga e'tiborni kuchaytirishni oldindan belgilab beradi, chunki moliyaviy beqarorlik sharoitida soliq nazorati samaradorligi.

sti soliq tushumlarining barqaror o'sishining kafolati bo'lib xizmat qiladi. Yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini to'lashdan tushadigan daromadlarning kamayishi xavfi 2012 yilda tuzilgan soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhlari tomonidan soliqni hisoblashning maxsus tartibi bilan bog'liq bo'lib, ular orasida, shu jumladan, summaga ta'sir ko'rsatadigan norentabel tashkilotlar ham kiradi. umumiy foyda soliq to'lovchilarning konsolidatsiyalangan guruhi.

2013-2015 yillar uchun o'rta muddatli istiqbolda federal va hududiy byudjetlarning rejalashtirilgan taqchilligi soliqlarni to‘lashdan bo‘yin tovlashlar ko‘lamini qisqartirish, soliq qarzlarini to‘lash, hisob-kitoblarda xatoliklarga yo‘l qo‘ymaslik va to‘lovlarni o‘z vaqtida to‘lashning oldini olish hisobidan daromadlar o‘sishi uchun zaxiralarni aniqlash bo‘yicha soliq organlari tomonidan amalga oshirilayotgan nazorat tadbirlarini kuchaytirish zarurligini belgilaydi. Bu vazifalarni amalga oshirishning yo‘nalishlaridan biri sayyorliklarni tayinlash va o‘tkazish tartib-qoidalarini optimallashtirishdan iborat. soliq tekshiruvlari, tekshirishlarning umumiy sonini qisqartirgan holda ularning samaradorligini oshirish imkonini beradi. Nisbatan yaqinda soliq organlari faoliyatining samaradorligini baholash keng ko'lamli mezon bo'yicha amalga oshirilganligini ta'kidlash kifoya - tekshirish tadbirlari sonining ko'payishi, ularning kamchiliklari auditning rasmiylashtirilganligi va nazoratsizligi edi. tiklanishning past darajasi.

Hozirgi sifat mezonlari nazorat ishlari tekshirishlar davomida soliq qonunchiligi buzilganligi isbotlangan faktlar bo‘yicha faqat asoslantirilgan qo‘shimcha yig‘imlar olinadi, bu esa davlat manfaatlarini sudlarda himoya qilishga imkon beradi, bunda soliq to‘lovchilarning shikoyatlari bo‘yicha soliq organlarining muhim qismi qarorlari qabul qilinadi. bekor qilingan. Bu soliq to'lovchilar shikoyatlarini qondirish darajasining yuqoriligidir hakamlik sudlari soliq tekshiruvlari metodologiyasida sifat o'zgarishlari aniqlandi. 2012 yilda soliq organlari foydasiga 66% ruxsat berilgan da'volar, hakamlik sudlariga topshirilgan, 2011 yilda - 63% 194 milliard rubl miqdorida. (2010 yilda natija soliq to'lovchilar foydasiga bo'ldi - soliq organlarining 218 milliard rubl miqdoridagi qarorlarining 59 foizi sudlar tomonidan bekor qilindi).

DA zamonaviy sharoitlar Kameral soliq tekshiruvining ahamiyati ortib bormoqda, bu ikki tomonlama maqsadga ega: birinchidan, bu soliqqa tortishning to'g'riligi va ishonchliligini nazorat qilish shaklidir.

joyida tekshirish uchun soliq to'lovchilarni tanlashning asosiy usuli. Soliq organlari tomonidan foydalanilayotgan dasturiy taʼminot va axborot tizimlari nafaqat avtomatlashtirilgan stol nazorati va stol tahlilini, balki ularning natijalariga koʻra joyida soliq tekshiruvini oʻtkazish uchun soliq toʻlovchilarni tanlash imkonini beradi. Stolni tekshirish eng qiyin

soliq nazoratining keng qamrovli shakli (uning mehnat xarajatlari joyida tekshirishga qaraganda bir necha baravar past) va avtomatlashtirishga eng mos keladi. Ushbu turdagi soliq nazorati soliq organlariga soliq hisobotlarini taqdim etgan soliq to'lovchilarning 100 foizini qamrab oladi, soliq organlari esa cheklangan miqdordagi soliq to'lovchilar bilan dala nazoratini o'tkazish imkoniyatiga ega (1-jadval).

1-jadval

Hududda soliq organlari tomonidan o'tkaziladigan soliq tekshiruvlarining dinamikasi

2006 - 2012 yillar uchun Rostov viloyati

Ko'rsatkich 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Dala nazorati, jami 41546 19278 21218 20388 2772 2615 1509

shundan - aniqlangan huquqbuzarliklar 18 264 10 085 11 164 10 017 2755 2596 1499

jami % 44,0 52,3 52,6 49,1 99,4 99,3 99,3

Ofis auditlari, jami 1,512,723 1,678,951 1,928,338 1,904,823 1,345,697 1,084,027,987,144

shundan - aniqlangan huquqbuzarliklar 75 555 62 199 86 599 81 144 74 864 66 539 55 201

jami % 5,0 3,7 4,5 4,3 5,6 6,1 5,6

Yuqoridagi ma’lumotlardan ko‘rinib turibdiki, tashkilotlar va jismoniy shaxslarga nisbatan o‘tkazilgan tekshirishlar soni muttasil kamayib bormoqda (2006-2009 yillarda soliq statistik ma’lumotlariga muvofiq soliq turlari bo‘yicha joylarda tekshirishlar soni olingan, 2010-2011 yillarda). - raqam bo'yicha tasdiqlangan soliq to'lovchilar: tashkilotlar va jismoniy shaxslar). Bu muvaffaqiyatli tekshiruvlar sonini oshiradi. Shunday qilib, agar 2006 yilda Rostov viloyatida faoliyat yurituvchi soliq to'lovchilarni joyida tekshirishning 44 foizi qo'shimcha to'lovlar bilan yakunlangan bo'lsa, 2012 yilda 99,3 foiz hollarda fiskal samaraga erishildi.

Federal Soliq xizmati soliq to'lovchilarni chiqish tartib-qoidalariga kam jalb qilish siyosatini olib boradi

soliq tekshiruvlari. Agar ilgari soliq to'lovchilarning qariyb 10 foizi har yili tekshirilgan bo'lsa, 2011 yil ma'lumotlariga ko'ra, soliq to'lovchilarning atigi 1 foizi tekshirilgan bo'lsa, bitta dala tekshiruvi uchun qo'shimcha to'lovlar o'rtacha 4,5 million rublni tashkil etdi. (taqqoslash uchun, Iqtisodiy hamkorlik va hamkorlik tashkilotining bir qator mamlakatlarida nazoratni qoplash darajasi 3% ni tashkil qiladi). Nazorat chora-tadbirlarini rejalashtirishda tanlangan yondashuvdan foydalanish, potentsial qonunbuzarlarni oqilona tanlashni amalga oshirish orqali nazorat choralari samaradorligini oshirishga yordam beradi, bu Jadvaldagi ma'lumotlar bilan tasdiqlangan. 2. Ular, shuningdek, eng katta fiskal samaradorlikka joylardagi tekshiruvlar davomida erishilganidan dalolat beradi.

jadval 2

2006-2012 yillarda Rostov viloyatida soliq organlari tomonidan o'tkazilgan soliq tekshiruvlarining samaradorligi, million rubl .

Ko'rsatkich 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 O'sish

Soliq nazorati natijalari bo‘yicha qo‘shimcha to‘lovlarning umumiy miqdori 5817,2 7684,5 8752,8 10 380,1 8457,3 7167,9 5750,7 -66,5

Dala nazorati natijalari bo‘yicha qo‘shimcha to‘lovlar 3481,2 5338,8 5720,8 6933,9 6094,0 5699,8 4328,0 +846,8

jami % 59,8 69,5 65,4 66,8 72,1 79,5 75,3 +15,5

Kassa tekshiruvi natijalari bo‘yicha qo‘shimcha hisob-kitoblar 2336,0 2345,7 3031,9 3446,2 2363,3 1468,1 1422,7 -913,3

jami % 40,2 30,5 34,6 33,2 27,9 20,5 24,3 -15,9

Bir tekshiruv uchun to'lovlar - ofis - maydon 0,002 0,084 0,001 0,277 0,002 0,270 0,002 0,340 0,002 2,198 0,001 2,180 0,001 2,8018 -.

Rostov viloyatida 2012 yilda stol tekshiruvlari natijalariga ko'ra qo'shimcha to'lovlar darajasining nisbati barcha nazorat choralari uchun qo'shimcha to'lovlarning umumiy miqdoridan 24,3% ni tashkil etdi. Shu bilan birga, 2012 yilda Rostov viloyatida joylarda tekshirish natijalariga ko'ra qo'shimcha hisob-kitoblarning ulushi 2006 yilga nisbatan 15,9 foizga oshdi. Soliq nazorati samaradorligini tavsiflovchi salbiy tendentsiya sifatida qo'shimcha to'lovlar ko'rsatkichining barqaror pasayish tendentsiyasini ta'kidlash kerak, buni iqtisodiy beqarorlik ta'siri yoki soliq to'lovchilar ongining ortishi bilan izohlash qiyin. Soliq tekshiruvlari natijalariga ko'ra qo'shimcha to'lovlarning mutlaq kamayishi 66,5 million rublni tashkil etdi. 2006 yil bazaviy yilga. Ushbu holat faollashtirishni talab qiladi nazorat harakatlari birinchi navbatda korporativ daromad solig'i bilan bog'liq.

Soliq holatidan kelib chiqadigan tadbirkorlik faoliyatining joyida soliq tekshiruvi oʻtkazish ehtimolini oshiradigan asosiy xavf-xatarlarni jamoatchilikka taqdim etish asosida huquqbuzarliklarning oldini olish va soliq toʻlovchilar bilan hamkorlik qilish; individual holatlar uning muqarrarligini aniqlash. Shu bilan birga, dala soliq tekshiruvlarini rejalashtirish tizimining konsepsiyasida soliq nazoratini amalga oshirishning asosiy yo‘nalishlari, jumladan:

1) vijdonli soliq to'lovchilar uchun eng qulay davlat rejimi;

2) mumkin bo'lgan soliq huquqbuzarliklarining belgilariga o'z vaqtida javob berish;

3) soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari buzilgan taqdirda soliq to'lovchilarni jazolashning muqarrarligi;

4) tekshirish ob'ektlarini tanlashning asosliligi.

Tadbirkorlik sub'ekti bo'yicha soliq nazoratiga tabaqalashtirilgan yondashuv soliq organlarining nazorat ishlari samaradorligini oshirish imkonini beradi, chunki har bir tarmoq daromad olishning o'ziga xos xususiyatlariga ega.

dov, odatiy xarajatlar, shuningdek, soliqni optimallashtirish sxemalarini qurish uchun maxsus texnikalar. Zamonaviy yondashuvlar Korporativ daromad solig'i bo'yicha soliq tekshiruvlarini o'tkazish uchun quyidagi omillarni hisobga olish kerak:

Sanoat yo'nalishi va biznes amaliyoti;

Mavjud biznes jarayonlari va faoliyatning texnologik va hududiy tuzilishining xususiyatlari;

Ushbu toifadagi soliq to'lovchilar uchun soliq qonunchiligining talablari;

Imtiyozlar va boshqa shakllarni qo'llash imkonini beruvchi shart-sharoitlarning mavjudligi davlat yordami;

To'lovchi tomonidan qo'llaniladigan buxgalteriya texnologiyalarining xususiyatlari axborotni qo'llab-quvvatlash soliq solinadigan bazani shakllantirish jarayonlari;

tashkilot shartnoma munosabatlari va pudratchilar bilan hisob-kitoblar;

Mulkdorlar, ijro etuvchi organlar, shuningdek ichki soliq regulyatorlarini ishlab chiqishda bevosita ishtirok etuvchi mutaxassislar tomonidan soliq majburiyatlari darajasini boshqarishga yondashuvlar.

Shunday qilib, soliq to'lovchilar faoliyatining o'ziga xos xususiyatlarini va unga xos bo'lgan xavflarni hisobga olgan holda strategik yo'nalishlar soliq nazorati, soliq solinadigan bazaning samarali monitoringini tashkil etish, amalga oshirish qiyosiy tahlil og'ishlarni aniqlash va soliq solinadigan bazani farqlash sabablarini aniqlash uchun har bir aniq sohada soliq yuki.

Shu bilan birga, nazorat tadbirlarini amalga oshirish vijdonli soliq to‘lovchilarning xo‘jalik faoliyatiga salbiy ta’sir ko‘rsatmasligi kerak. Ushbu holatlar maqsadli yo'nalishni belgilaydi zamonaviy texnologiyalar tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarning faoliyati va iqtisodiy munosabatlari shartlarini tahlil qilish bo'yicha soliq ma'muriyati. Bundan tashqari, ma'lum bir hududda ishlashning iqtisodiy ko'rsatkichlarini tavsiflovchi miqdoriy parametrlar hisobga olinadi. iqtisodiy faoliyat(3-jadval).

3-jadval

Rossiya Federatsiyasida soliq ma'muriyati maqsadlarida foydalaniladigan benchmarklar

2006 - 2011 yillarda, iqtisodiyot bo'yicha jami, %

Ko'rsatkich 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Sotilgan tovarlar, mahsulotlar, ishlar, xizmatlar rentabelligi 14,0 14,3 14,0 10,5 11,4 11,5

Tashkilotlar aktivlari rentabelligi 9,3 6,0 11,5 5,7 6,8 7,0

Soliq nazorati chora-tadbirlari soliq solinadigan bazani optimallashtirish orqali asossiz soliq imtiyozlari xavfini bartaraf etishga qaratilgan bo'lib, buning uchun tizimli yo'qotishlar, ishlab chiqarish ko'rsatkichlarining tarmoqning o'rtacha darajasidan yoki rivojlanish dinamikasidan chetga chiqish ko'rsatkichlariga ega bo'lgan tashkilotlarga ob'ektlar bo'lishi kerak.

Ta'kidlash joizki, soliq to'lovchining faoliyatini tahlil qilish va yuzaga kelishi mumkin bo'lgan huquqbuzarliklarni ko'rsatuvchi belgilarni izlash uchun axborot manbai sifatida soliq deklaratsiyasining kameral tekshiruvidan foydalanish 2007 yildan beri soliq organlarining hujjatlarni talab qilish vakolatlariga qonun hujjatlarida cheklovlar qo'yilganligi sababli qiyinchilik tug'dirmoqda. soliq to'lovchidan soliq tekshiruvini o'tkazishda, uchta holat bundan mustasno: 1) QQS deklaratsiyasini tekshirishda, agar chegirmalar summasi hisoblangan soliq summasidan oshib ketgan bo'lsa; 2) to'lovchi tomonidan foydalanilganda soliq imtiyozlari; 3) tabiiy resurslardan foydalanish bilan bog'liq soliqlar va yig'imlarni hisoblashda. Yuqoridagi barcha hollarda soliq organi so'rov bo'yicha faqat shularni talab qilishi mumkin manba hujjatlari qonun hujjatlarida nazarda tutilgan muayyan vaziyatni tekshirish uchun zarur bo'lgan . Bundan tashqari, 2010 yildan boshlab soliq organlari tomonidan soliq tekshiruvlari davomida ilgari taqdim etilgan hujjatlarni qaytarib olish qonuniy ravishda taqiqlangan.

Shu munosabat bilan hozirgi vaqtda soliq organlarining axborot resurslari va dalillaridan foydalanish vakolatlarini kengaytirish muammosi dolzarb bo'lib qolmoqda. Shuni ta'kidlash kerakki, ko'plab davlatlar soliq ma'muriyatiga soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi kurashish, jumladan, stol tekshiruvlarini samarali o'tkazish uchun keng huquqlar beradi. Misol uchun, Skandinaviya davlatlari (Shvetsiya, Norvegiya) birlamchi tiklanishiga ruxsat beradi

hujjatlar har qanday deklaratsiyalarni stol tekshiruvi paytida, Norvegiyada esa soliq to'lovchining hududlari, binolari, hujjatlari va ob'ektlarini inventarizatsiya qilish va tekshirish joyida tekshirish doirasidan tashqarida ham amalga oshirilishi mumkin. Frantsiya, Shvetsiya, Germaniyada soliq organlari soliq tekshiruvlarini o'tkazishda tekshirilayotgan soliq to'lovchilarning buxgalteriya hisobi va soliq hisobotlarining elektron ma'lumotlar bazalariga to'siqsiz kirish huquqiga ega.

Shu bilan birga, Rossiya amaliyotida qo'shimcha so'rovlar uchun vakolatlarni kengaytirish buxgalteriya hujjatlari Nazorat predmeti bilan bog'liq bo'lmagan, shuningdek soliq organi hududidan tashqarida tekshirish harakatlarini amalga oshirish soliq to'lovchilarga asossiz tazyiq o'tkazish xavfiga va tranzaksiya xarajatlarining ruxsat etilgan darajadan sezilarli darajada oshishiga olib keladi. Rossiyada soliq iqlimining jiddiy yomonlashuviga. Biroq, soliq organlarining elektron ma'lumotlar bazalariga kirish huquqini olish masalasi, agar ushbu axborot resursidan faqat soliq to'lovchining hududida foydalanilgan va tekshirilayotgan shaxsning faoliyati to'g'risidagi soliq sirini saqlash majburiyati bilan qo'llanilishi adolatli ko'rinadi.

Bundan tashqari, ko'pgina shtatlarda soliq xizmatlari soliq tekshiruvlarini o'tkazishda nafaqat bank hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalar to'g'risidagi ma'lumotlarga, balki soliq nazorati uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni to'playdigan turli davlat organlari va boshqa tashkilotlarning ma'lumotlar bazalariga ham bevosita kirish imkoniyatiga ega bo'ladilar. Ko'rinib turibdiki, zamonaviy sharoitda soliq nazoratini rivojlantirish axborot-kommunikatsiya aloqalari ko'lamini kengaytirish va soliq huquqbuzarlik belgilarini aniqlash va soliq to'lovchilarni chuqurlashtirilgan (dalaviy) tekshirish uchun tanlashning yangi texnologiyalarini joriy etishga asoslangan. qayta ishlash

ki katta hajmdagi ma'lumotlar, hujjatlar, ma'lumotlar.

Soliq nazoratini rivojlantirishning hozirgi yo'nalishi soliq solinadigan bazani hisoblashning bilvosita usullaridan foydalanish bo'lib, ulardan foydalanish daromad keltirishi mumkin. katta foyda ommaviy soliq to'lashdan bo'yin tovlash va rus soliq to'lovchilari tomonidan qo'llaniladigan soliq solish ob'ektlarini yashirish shakllarining murakkablashuvi sharoitida. Rossiya soliq organlarining nazorat ishlari amaliyotining tahlili shuni ko'rsatadiki, hozirgi vaqtda soliq to'lovchilar tomonidan buxgalteriya hisobini bilmaslik yoki belgilangan tartibni buzgan holda soliq to'lashdan bo'yin tovlash faktlari aniqlanmoqda, bu esa soliqlarning miqdorini aniqlashni imkonsiz qiladi. soliq solinadigan bazadan keng tarqaldi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq organlariga buxgalteriya hisobi yo'qligi yoki buxgalteriya hisobi ma'lumotlari sezilarli darajada buzilgan taqdirda, shunga o'xshash soliq to'lovchilar to'g'risidagi ma'lumotlarga asoslanib, byudjetga to'lanadigan soliqlar miqdorini hisoblash yo'li bilan aniqlash huquqini beradi. soliq organida tekshirilayotgan shaxs to'g'risidagi ma'lumotlarning asosi. Biroq, soliq to'lovchi ataylab buzib ko'rsatilgan hujjatlar va ma'lumotlarni taqdim etgan taqdirda, soliq majburiyatlarini hisoblashning bilvosita usullarini qo'llash mumkin emas.

Ushbu toifadagi to'lovchilar bilan ishlashning murakkabligi bunday hodisalarga qarshi kurashishning samarali mexanizmlari yo'qligi bilan bog'liq. Soliq inspektsiyasi xodimlari buxgalteriya hisobini amalda tiklash uchun etarli vaqt va kadrlar resurslariga ega bo'lmagan holda, soliq to'lovchining soliq majburiyatlarini hisoblash uchun asos qilib olishlari shart. soliq hisob-kitoblari va buxgalteriya hujjatlaridan kelib chiqadigan, hatto boshqa mavjud ma'lumotlarni tahlil qilish ushbu hujjatlar buzilgan degan xulosaga kelish uchun asos bo'lgan hollarda ham. Amaldagi qonunchilik soliq organlariga soliq solinadigan bazani soliq to'lovchilar to'g'risidagi moliyaviy hisobotlarda va soliq deklaratsiyasida ko'rsatilganlardan tashqari boshqa har qanday ma'lumotlardan foydalanish asosida hisoblash huquqini amalda bermaydi.

Muharrir tomonidan qabul qilingan

Soliq tushumlarining o'sishi uchun zaxiralarni aniqlash, shu jumladan byudjet daromadlarida yo'qotishlarni minimallashtirish uchun soliq nazorati usullarini takomillashtirish orqali Rossiya Federatsiyasining 2013-2015 yillarda muvozanatli byudjet tizimiga erishishda muhim omil hisoblanadi. Biroq, soliq nazoratining sifat ko'rsatkichlari va darajasini yaxshilash bo'yicha faqat soliq organlarining harakatlari soliq tushumlari etarli bo'lmaydi, chunki daromadlar bazasining barqarorligi muammosi murakkab bo'lib, normativ hujjatlar qoidalariga aniqlik kiritishni hamda bir qator davlat organlari ishini muvofiqlashtirishni talab qiladi. Xususan, soliq tushumlarini qo‘shimcha oshirishga erishish uchun soliq salohiyatini to‘liq ro‘yobga chiqarishga to‘sqinlik qilayotgan bir qator tashkiliy-iqtisodiy muammolarni hal etish zarur.

Adabiyot

1. Federal G'aznachilikning Rossiya Federatsiyasining konsolidatsiyalangan byudjetining ijrosi bo'yicha hisobotlari. URL: http://www.roskazna.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).

2. Federal soliq xizmatining hisoboti. URL: http://analytic.nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).

3. Shakl soliq hisoboti 2-NK "Soliq organlarining nazorat ishlari natijalari to'g'risida hisobot". URL: http://www.nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).

4. Inspektor bekorga yurmaydi. Federal Soliq xizmati nazorat ishida e'tiborni o'zgartirmoqda. M. Mishustin bilan "Rossiyskaya gazeta"ga intervyu // Rus gazetasi. 2011 yil 22 noyabr

5. Soliq organlarining nazorat ishlari natijalari to‘g‘risidagi hisobot” (2-NK-shakl). URL: http://www.r61. nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).

6. Dala soliq tekshiruvlarini rejalashtirish tizimi tushunchasi. Rossiya Federal Soliq xizmatining 2007 yil 30 maydagi № 30 buyrug'i bilan tasdiqlangan. № MM-3-06/ [elektron pochta himoyalangan] URL: http://www.nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).

7. Soliq organlari tomonidan joylarda soliq tekshiruvlarini o'tkazish uchun ob'ektlarni tanlash jarayonida foydalaniladigan soliq to'lovchilar uchun xavflarni o'z-o'zini baholashning hamma uchun ochiq mezonlari. Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2007 yil 30 maydagi MM-3-06-son buyrug'iga 4-5-ilova / [elektron pochta himoyalangan](2012-yil 10-maydagi tahrirda). URL: http://www.nalog.ru (kirish sanasi: 27.04.2013).

ROSSIYA FEDERASİYASIDA SOLIQ NAZORAT TIZIMINI RIVOJLANISHING HOZIRGI BASQASIDA SOLIQ TEKSHIRILIShI (PRIMORSK VILOYATIDAGI ENG YIRIK SOLIQ TOʻLOVCHILAR UCHUN ROSSYA MIFTS MISABIDA)

Fedorov Denis Romanovich 1 , Vodopyanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Vladivostok Davlat universiteti iqtisod va servis, “Soliqlar va soliqqa tortish” ixtisosligi 5-kurs talabasi
2 Vladivostok davlat iqtisodiyot va servis universiteti, Moliya va soliqlar kafedrasi katta o‘qituvchisi

izoh
Soliq nazoratining asosiy va eng samarali shakli soliq tekshiruvlari hisoblanadi. Ularni amalga oshirish natijasida ko'pgina vazifalarni muvaffaqiyatli hal qilish mumkin: soliqqa oid huquqbuzarliklarni aniqlash, ularga chek qo'yish va oldini olish. Shu munosabat bilan maqolada soliq nazorati samaradorligini oshirish maqsadida soliq nazoratini takomillashtirishga qaratilgan amaliy tavsiyalar majmuasini ishlab chiqishning asosiy masalalaridan biri ko‘rib chiqiladi. Soliq nazoratini takomillashtirish yondashuvini yaratish soliq huquqiy munosabatlarining barcha ishtirokchilarining manfaatlarini aniq tartibga solish orqali uning samaradorligini oshirishga va soliq to‘lovchilar uchun nazorat faoliyati jarayonida soliq organlarining harakatlariga yanada aniqlik va prognozlilik olib kelishga qaratilgan.

ROSSIYA FEDERASİYASIDA SOLIQ NAZORATI TIZIMINI RIVOJLANISHING HOZIRGI BOSHQACHIDA SOLIQ TUZISHLARI (PRIMORSK O'LKESI BO'YICHA ENG YIRI Soliq to'lovchilar bo'yicha ROSSIYA MIFNS MISABIDA)

Fedorov Denis Romanovich 1 , Vodopyanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Vladivostok davlat iqtisodiyot va servis universiteti, “Soliqlar va soliqqa tortish” mutaxassisligi 5-kurs talabasi
2 Vladivostok davlat iqtisodiyot va servis universiteti, Moliya va soliqlar kafedrasi katta o‘qituvchisi

Abstrakt
Soliq nazoratining asosiy va eng samarali shakli soliq tekshiruvlari hisoblanadi. Ularni amalga oshirish natijasida ko'pgina vazifalarni muvaffaqiyatli hal qilish mumkin: soliqqa oid huquqbuzarliklarni aniqlash, to'xtatish va ogohlantirish. Shu munosabat bilan maqolada soliq nazoratini takomillashtirish, soliq tekshiruvlarini o'tkazish samaradorligini oshirish bo'yicha taqdim etilgan amaliy tavsiyalar majmuasini ishlab chiqishning asosiy masalalaridan biri ko'rib chiqiladi. Soliq nazoratini takomillashtirishga qaratilgan yondashuv soliq huquqiy munosabatlarning barcha ishtirokchilari manfaatlarini hisobga olishni aniq tartibga solish orqali uning samaradorligini oshirish hamda nazoratni amalga oshirishda soliq organlarining soliq to‘lovchilar uchun ko‘proq va prognozli xatti-harakatlarini aniqlashtirishni o‘z oldiga maqsad qilib qo‘yadi. ular tomonidan faoliyat.

Maqolaga bibliografik havola:
Fedorov D.R., Vodopyanova V.A. Soliq tekshiruvlari uchun hozirgi bosqich Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati tizimini rivojlantirish (Primorsk o'lkasidagi eng yirik soliq to'lovchilar uchun Rossiya MIFNS misolida) // Zamonaviy Ilmiy tadqiqot va innovatsiya. 2014. No 6. 2-qism [Elektron resurs]..03.2019).

Soliq organlarining amaliyotidan ko'rinib turibdiki, soliq qonunchiligidagi kamchiliklarning soliq organlarining nazorat ishlari natijalariga salbiy ta'sirini faqat ma'muriy usullar bilan kamaytirishga erishish qiyin - bunga erishish ancha oson. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga o'zgartirishlar kiritish orqali. Soliq qonunchiligini isloh qilish orqali unga soliq to'lashdan bo'yin tovlash va yig'imlarni to'lashdan bo'yin tovlashning oldini oladigan qoidalarni joriy etish.

Qonun chiqaruvchining soliq qonunchiligini takomillashtirish ustida doimiy ish olib borayotganini tan olmaslik mumkin emas. Buning isboti - har yili Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunchiligiga kiritilgan o'zgartirishlar, shuningdek, Rossiya Moliya vazirligi va Federal Soliqning tushuntirish ishlari. Rossiya xizmati.

Shu bilan birga, soliq va yig'imlarni undirish yetarli darajada emasligicha qolmoqda. yuqori daraja quyidagi sabablarga ko‘ra: soliq organlari tomonidan kameral soliq tekshiruvlarini o‘tkazish jarayonida nazorat ishlari samaradorligining pastligi; soliq to‘lovchilarning ayrim toifalari soliqlar va yig‘imlarni to‘lashdan bo‘yin tovlashning davom etayotganligi hamda soliq organlariga noqonuniy soliq to‘lovchilarni soliqqa tortish bo‘yicha tegishli choralarni qo‘llash imkonini beruvchi vositalarning yo‘qligi. soliq majburiyati; soliq organlari va huquqni muhofaza qilish organlari o'rtasidagi o'zaro hamkorlikning yomon tashkil etilganligi; nazorat ishlarining aniq algoritmlari va usullari, xususan, aniq soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazish usullarining yo‘qligi; soliq nazorati jarayonida aniqlangan soliqlar va yig‘imlarning qo‘shimcha summalarini undirish darajasining yetarli emasligi.

Yuqoridagi muammolarni hal etish soliq organlarining nazorat ishlarining tegishli darajada samaradorligini ta’minlaydi. Davlat oldiga qo‘yilgan vazifalarni bajarish uchun soliq organlarining mamlakat byudjetining daromad qismini ta’minlash borasidagi nazorat ishlarini takomillashtirish jarayoni bilan bog‘liq muammolarning dolzarbligi ularni iqtisodiy jihatdan ham samarali hal etish yo‘llarini izlashni taqozo etmoqda. va tashkiliy jihatlar.

Ishning maqsadi soliq nazorati tizimidagi dolzarb muammolarni, ularni huquqiy tartibga solishning nazariy va amaliy xususiyatiga ega bo‘lgan hamda soliq tekshiruvlarini tashkil etishni o‘rganish, huquqiy tartibga solishdagi kamchiliklarni aniqlash va takliflar majmuini shakllantirishdan iborat. soliq nazoratini takomillashtirishga qaratilgan.

Tadqiqotning belgilangan maqsadiga asoslanib, muallif quyidagi vazifalarni qo'ydi, ularning hal qilinishi ishning ilmiy yangiligi va amaliy ahamiyatini aniqladi:

soliq organlarining nazorat-tahlil ishlarining mohiyatini o‘rganish va soliq organlari tomonidan amalga oshirilayotgan nazorat ishlarini takomillashtirish bo‘yicha asosli takliflar ishlab chiqish;

Baho zamonaviy soliq nazorati tizimlari va uning samaradorligiga ta'sir etuvchi omillarni aniqlash;

Soliq tekshiruvlarini tashkil etish tizimidagi ustuvor yo‘nalishlar va uni takomillashtirish yo‘llarini belgilash, shuningdek, uni qo‘llash amaliyotidagi muammolarni yoritib berish.

Soliq nazorati davlat nazoratining eng qadimiy shakli va davlat boshqaruvi tizimining elementi boʻlib, koʻp jihatdan iqtisodiyotni tartibga solish usullari va samaradorligini belgilaydi. ijtimoiy soha. Faqat soliq nazorati tufayli soliq tizimi o'zining asosiy maqsadini, ya'ni turli darajadagi byudjetlarning daromad qismini ta'minlashni ta'minlaydi.

Soliq nazorati - bu vakolatli organlarning soliq to'lovchilar, soliq agentlari va to'lovchilar tomonidan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan tartibda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish bo'yicha faoliyati.

Soliq nazoratining amaldagi shakllari soliq tekshiruvi va soliq to'lovchilarni hisobga olish hisoblanadi.

Soliq nazoratining asosiy shakli soliq tekshiruvlari bo'lib, ular orqali soliq to'lovchilar tomonidan soliqlar va yig'imlarning o'z vaqtida, to'liq va to'g'ri to'lanishi ustidan nazorat amalga oshiriladi. Soliq nazoratining bir shakli sifatida soliq to'lovchilarni hisobga olish soliq nazoratining yordamchi vositasi bo'lib xizmat qiladi va soliq tekshiruvlari davomida aniqlangan va tekshirish xulosasida ko'rsatilgan soliq huquqbuzarliklari to'g'risida dalillarni to'plash uchun ishlatilishi mumkin. Nazorat ishlarining ayrim usullarini tanlash, ularning kombinatsiyasi va qo'llash ketma-ketligini aniqlash soliq organining o'zi vakolatiga kiradi va soliq to'lovchining faoliyatining o'ziga xos xususiyatlariga, soliq nazoratini amalga oshirishda ko'zlangan maqsadlarga bog'liq.

Soliq nazorati soliq organi yoki soliq ma’muriyati vakolatlarini amalga oshiruvchi boshqa organ tomonidan o‘z vakolatlari doirasida tegishli organning joyida yoki binosida amalga oshiriladi.

Keling, Rossiya Soliqlar va soliqlar vazirligining Primorsk o'lkasidagi eng yirik soliq to'lovchilar bo'yicha idoraviy hisoboti asosida nazorat faoliyati ko'rsatkichlarini ko'rib chiqaylik, bu inspeksiya ishini eng aniq baholaydi, chunki eng yirik soliq to'lovchilar byudjetni shakllantirishda alohida rol o'ynaydi, ularning bir necha yil davomida soliq to'lovlari umumiy daromadlarning 60% dan oshadi. federal soliqlar va Rossiyada to'lovlar, ba'zi hisoblangan nisbiy ishlash, soliq organlarining nazorat ishlari samaradorligini tavsiflovchi 1-jadval.

Jadval - 1 Rossiya MIFTSning 2011-2013 yillardagi Primorskiy o'lkasidagi eng yirik soliq to'lovchilar uchun nazorat ishlari natijalariga ko'ra qo'shimcha hisob-kitoblar dinamikasi.

Indeks	Mutlaq o'zgarish	O'sish sur'ati, %
Indeks		2012 yil 2011 yilga kelib	2013 yil 2012 yilga kelib
Jami qo'shimcha to'lovlar
Shu jumladan:
Kirish soliq tekshiruvlari uchun
Kameral soliq tekshiruvlari bo'yicha

Yorliqda berilgan ma'lumotlar. 1-rasmdan ko'rinib turibdiki, nazorat ishlari natijalari bo'yicha qo'shimcha hisob-kitoblarning asosiy miqdori har yili o'sib borayotgan dala soliq tekshiruvlari hisobiga shakllangan.

2012 yildagi nazorat ishlari natijalariga ko'ra qo'shimcha hisoblangan summalarning keskin o'sishi. (2013 yilda keyingi pasayish) 2012 yilning 3 choragida. kuni havo transporti bilan shug'ullanuvchi eng yirik soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvi Uzoq Sharq Rossiya, natijalariga ko'ra 503,761 ming rubl, shu jumladan 378,955 ming rubl soliq hisoblangan. va quyidagi qoidabuzarliklar aniqlandi:

Soliq agentining majburiyatlari bajarilmagan:

Moliyaviy lizing (lizing) shartnomalari asosida xorijiy kompaniyalardan sotib olingan havo kemalarini ekspluatatsiya qilishda QQS summasi byudjetga o‘tkazilmagan.

2009-2010 yillar uchun shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda. soliq agenti shaxsiy daromad solig'ini hisoblamagan, ushlab qolmagan yoki o'tkazmagan.

2013 yil uchun kameral soliq nazorati natijalariga ko‘ra qo‘shimcha to‘lovlarni kamaytirish. o'tgan yilning shu davriga nisbatan QQS bo'yicha soliq deklaratsiyasining mavjudligi, natijasi "qoplanadigan" bo'lganligi, asosan, ta'sir qiladi. Shunday qilib, hisobotga ko'ra 2-QQS 2013. QQS solig‘i bo‘yicha deklaratsiyalar bo‘yicha stol tekshiruvlari 176 ta deklaratsiyalar bo‘yicha salbiy natija bilan yakunlandi, bu 2012 yilning shu davriga nisbatan 25 foizga ko‘pdir. Natijada, kompensatsiyaning asosliligi bo'yicha stol tekshiruvlarining ko'rsatkichlari oshdi.

Shuni ta'kidlash kerakki, hisob-kitoblar kamaygan taqdirda, 2013 yilgi xarajatlar natijalariga ko'ra kompensatsiya rad etilgan. 645 938 rubl miqdorida stol tekshiruvlari. (2012 yil uchun 284 189 rublni qoplash rad etildi)

Soliq inspektsiyasining nazorat ishlarini tahlil qilishda asosiy omillardan biri bu dala va kameral soliq tekshiruvlarining samaradorligi hisoblanadi, 2-jadval.

2-jadval - 2011-2013 yillar davomida Primorsk o'lkasidagi eng yirik soliq to'lovchilar uchun Rossiya MIFTS tomonidan o'tkazilgan stol va dala soliq tekshiruvlari samaradorligini tahlil qilish.

Indeks	Mutlaq o'zgarish	O'sish sur'ati, %
Indeks		2012 yil 2011 yilga kelib	2013 yil 2012 yilga kelib
Stol tekshiruvlari soni
Shu jumladan:
- foydalanish qo'shimcha hujjatlar
- samarali kameral tekshiruvlar
Dala tekshiruvlari soni
Shu jumladan:
- joylarda samarali tekshirishlar

Jadvaldagi ma'lumotlarga ko'ra. 2011 yildagi stol auditining 2-darajali samaradorligi - 0,7%, 2012 yil - 1,5%, 2013 yil - 1,6%.

2012 yilda 9 ta tashkilot davlat ro‘yxatidan chiqarilganligi sababli kameral tekshiruvlar umumiy soni, jumladan, hujjatlar talab qilinadiganlar sonining kamayishi kuzatilmoqda.

Bundan tashqari, 2012 yilda soliq to'lovchilar suv biologik resurslari obʼyektlari uchun olingan litsenziyalar toʻgʻrisidagi maʼlumotlar 2011 yilga nisbatan 73 yoki 9 foizga kam.

2012 yil uchun dala nazorati samaradorligi darajasi 100% ni tashkil etdi.

2013 yilda umumiy tekshirishlar sonining 4,3 foizga o‘sishi, hujjatlarni talab qiluvchi tekshiruvlar 9 foizga kamayishi kuzatilmoqda.

Hujjatlarni so‘rash bilan kameral tekshiruvlar sonining kamayishi 4 nafar soliq to‘lovchining ro‘yxatdan chiqarilganligi sababli soliq to‘lovchilar tomonidan MET deklaratsiyasini avvalgi shunga o‘xshash davrlarga nisbatan kamroq miqdorda taqdim etishi bilan bog‘liq. Shuningdek, suv biologik resurslari obyektlari uchun olingan litsenziyalar bo‘yicha ma’lumotlar 2012-yilga nisbatan 11,7 foizga (85 ta deklaratsiyaga) ko‘p taqdim etildi. hujjatlar talab qilinmasdan kameral tekshiruvdan o'tkaziladi.

2013-yil uchun joylarda o‘tkazilgan tekshirishlarning samaradorlik darajasi 95% ni tashkil etdi.

Tadqiqot davomida soliq nazorati samaradorligiga salbiy ta'sir ko'rsatadigan asosiy omillar quyidagilardir:

Soliq to'lovchini qasddan soliq to'lashdan bo'yin tovlaganlik uchun soliq javobgarligiga tortishni belgilovchi soliq qonunchiligi normasining harakatsizligi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 122-moddasi 3-bandi);

Shaxslarni soliqqa tortishdan bo'yin tovlash maqsadida bir kunlik firmalar tashkil etganlik va ulardan foydalanganlik uchun jazolashni nazarda tutuvchi chora-tadbirlarning yo'qligi;

Aniq soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha joylarda soliq tekshiruvlarini o‘tkazish uslubiy ta’minlanmaganligi va shunga mos ravishda ularni o‘tkazishga yagona yondashuv;

soliq organlarining kameral soliq tekshiruvlarini o'tkazishda foydalanishi mumkin bo'lgan huquqlarini cheklash;

Tuzatilgan soliq deklaratsiyasini taqdim etuvchi soliq to'lovchilar ustidan nazoratning yo'qligi, ular orqali soliq to'lovchilar kamaytiradi soliq majburiyatlari;

Stol soliq tekshiruvini o'tkazish uchun cheklangan muddatlar.

Amaldagi soliq qonunchiligining tahlili kameral soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha soliq nazoratining nomukammalligini ko'rsatadi, shu munosabat bilan kameral soliq tekshiruvini soliq nazoratining asosiy turiga aylantirish taklif qilinmoqda. barcha soliq to‘lovchilarni joyida soliq tekshiruvlari bilan qamrab olish, shuningdek, kameral soliq tekshiruvlarini o‘tkazishda soliq organlarining huquqlarini kengaytirish.

Shuningdek, bir kunlik firmalardan foydalangan holda soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash sxemalarini qo‘llayotgan soliq to‘lovchilarning alohida guruhi ustidan soliq nazoratini amalga oshirish maqsadida stol nazoratini o‘tkazishda soliq organlarining huquqlarini kengaytirish masalasini ham ko‘rib chiqish zarur. Hozirda xo‘jalik faoliyati bilan shug‘ullanuvchi soliq to‘lovchilar ustidan ro‘yxatga olingan kundan boshlab uch yil davomida soliq nazorati amalda yo‘q.

Soliq organlarida ro'yxatdan o'tgan bunday tashkilotlarning soni soliq to'lovchilar umumiy sonining yarmidan oshadi va ular ustidan nazorat yo'q.

Bunday soliq to'lovchilar bilan munosabatlar faktlarini aniqlash o'tgan yillar joyida soliq tekshiruvlarini rejalashtirish va o‘tkazishda ishlab chiqiladigan masalalar ro‘yxatining asosiy bandlaridan biri hisoblanadi.

Biroq, hozirgi vaqtda soliqdan bo'yin tovlash sxemalarini qo'llash uchun maxsus tashkil etilgan va uch yildan kamroq vaqt davomida mavjud bo'lgan firmalar soliq organlari tomonidan to'liq nazorat qilinmaydi, chunki soliq tekshiruvlari davomida soliq nazoratini amalga oshirish vositalari mavjud emas.

Shunday qilib, soliq to'lovchilarning ushbu guruhi ustidan soliq nazoratini amalga oshirish uchun kameral soliq tekshiruvlari davomida ularga berilgan soliq organlarining huquqlarini kengaytirish zarur. Soliq nazorati imkoniyatlari San'atga ko'ra, sezilarli darajada cheklangan. 88 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq organi soliq to'lovchi tomonidan soliq deklaratsiyasi taqdim etilgan kundan boshlab bor-yo'g'i uch oy davomida soliq tekshiruvini o'tkazish uchun vaqt ajratiladi. Soliq qonunchiligiga o'zgartirishlar kiritish imkoniyatini ko'rib chiqish muhimdir, shunda soliq organi soliq deklaratsiyasi topshirilgan paytdan boshlab, aniqrog'i, soliq to'lovchi tomonidan tasdiqlovchi hujjatlarni bir vaqtning o'zida taqdim etgan holda darhol tekshirishni boshlash imkoniyatiga ega bo'ladi.

Soliq nazorati samaradorligining tahlili soliq nazorati samaradorligining o'sishining ijobiy tendentsiyasini ko'rsatdi. Biroq, yo'qligi yagona tizim alohida soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha dala soliq tekshiruvlarini o‘tkazishga yondashuv soliq organlari faoliyatini tashkil etishga salbiy ta’sir ko‘rsatmoqda.

Soliq organlarining nazorat faoliyati samaradorligi, boshqa narsalar qatori, soliq inspektorlari tomonidan soliq tekshiruvlarini o'tkazishda qo'llaniladigan usullarning sifatiga bog'liq. Hozirgi vaqtda dala soliq tekshiruvlariga yondashuvning yagona tizimi mavjud emasligi sababli, aniq soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha dala soliq tekshiruvlarini o‘tkazish metodologiyasini ishlab chiqish taklif etilmoqda. bu muammoni hal qiling va taqdim eting samarali foydalanish Tekshiruv dasturi soliq tekshiruvi vaqtida inspektorlar tomonidan chaqiriladi. Ushbu dastur soliq to'lovchining joyida soliq tekshiruvini o'tkazadigan soliq inspektorlari tomonidan mavjud ma'lumotlarga asoslanib tuzilishi kerak. U auditdan oldingi tahlil ma'lumotlariga asoslanishi va soliq inspektorining soliq qonunchiligining mumkin bo'lgan buzilishlari to'g'risida dalillarni to'plash bo'yicha ishini batafsil ko'rsatishi kerak. Soliq organining hisob-kitob yo‘li bilan soliq miqdorini aniqlash huquqini qo‘llashning yagona amaliyotini o‘rnatish va bugungi kunda mavjud kamchiliklarni bartaraf etish maqsadida, hakamlik sudlarining mavjud amaliyotini hisobga olgan holda, Soliq kodeksiga joriy etish taklif etilmoqda. Rossiya Federatsiyasi Kodeksi soliq munosabatlarining barcha ishtirokchilari uchun yagona bo'lgan soliqlarni hisoblash metodologiyasi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi 1-bandi 7-kichik bandi).

Bu insofsiz soliq to‘lovchilarning hujjatlarni tekshirish uchun taqdim etmaslik orqali soliq qonunchiligidagi bo‘shliqlardan foydalanish imkoniyatini cheklabgina qolmay, balki nazorat ishlari samaradorligini sezilarli darajada oshiradi.

Shuningdek, amaldagi qonunchilikning tahlili soliq majburiyatlarini kamaytiradigan qayta ko'rib chiqilgan soliq deklaratsiyalari bo'yicha mavjud soliq nazorati mexanizmining samarasizligini ko'rsatadi, shu sababli bunday tekshirishlarni o'tkazish tartibini moddadan chiqarib tashlash taklif etiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi bunday deklaratsiyalar bo'yicha takroriy tekshirish o'tkazish huquqiga ega.

Soliq va yig‘imlarni to‘lashdan bo‘yin tovlash maqsadida “fly-bynight” kompaniyalaridan foydalanadigan kompaniyalar ustidan nazoratni kuchaytirish soliq organlari faoliyatining ustuvor yo‘nalishi bo‘lishi kerak. Bir kunlik firmalarga qarshi kurash choralari orasida shaxsning iltimosiga binoan hisobvaraqlar bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish, tashkilotning haqiqiy tadbirkorlik faoliyati amalga oshirilmaganligi sababli soliq to'lovchining qarori bilan hisobni ixtiyoriy ravishda blokirovka qilish samarali mexanizm bo'lishi mumkin. , hisobvaraqlarda muzlatilgan mablag'lar Rossiya Federatsiyasi byudjetiga kiritilishi kerak.

Shuningdek, bugungi kunda eng keng tarqalgan amaliyot soliq yukini kamaytirish maqsadida turli sxemalar yordamida soliq to'lashdan bo'yin tovlash, ya'ni. aniq maqsadda soliq to'lashdan bo'yin tovlash.

Soliq va yig'imlarni minimallashtirishning noqonuniy sxemalarini ataylab ishlatayotgan nopok soliq to'lovchilarga qarshi kurashish uchun kattalashgan hajmi soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun jarimalar miqdorini 40 foizdan 100 foizgacha oshirish orqali.

Shunday qilib, nazorat ishlarini takomillashtirish bo‘yicha takliflarni amalda tatbiq etish soliq to‘lovchilarni soliqlarni minimallashtirishning noqonuniy sxemalaridan ixtiyoriy ravishda voz kechishlarini rag‘batlantirishga olib kelishi va soliq nazoratini stol va joyida tekshirish tarzida o‘tkazishning aniqroq tartibini o‘rnatishi kerak. soliq organlarining nazorat ishlari soliq to'lovchilar uchun yanada tushunarli.

Endi soliq to'lovchilarning qochishi tabiiy holga aylandi soliq majburiyatlari ham qonuniy, ham noqonuniy vositalar. Bularning barchasi soliq solinadigan bazaning kam baholanishiga va byudjetga soliqlar va boshqa ularga tenglashtirilgan to‘lovlar tushumining kamayishiga olib keladi. Qonun hujjatlarining tez-tez o'zgarib turishi sababli soliqlarni hisoblash va to'lashda xatolarga ham yo'l qo'yiladi. Shu munosabat bilan soliq organlari oldida jiddiy muammo – soliqlarning to‘g‘ri, o‘z vaqtida va to‘liq undirilishi ustidan nazorat va uni takomillashtirish masalasi turibdi.

Soliq qonunchiligiga rioya etilishi, soliqlar va boshqa soliqlarning tegishli byudjetlarga to‘g‘ri hisoblanishi, to‘liqligi va o‘z vaqtida to‘lanishi ustidan nazoratni amalga oshirish. majburiy to'lovlar Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan Rossiya Federatsiyasi soliq organlarining asosiy vazifasi.

Shu bilan birga, ko‘rilayotgan chora-tadbirlarga qaramay, soliq to‘lovchilarning soliqlarni to‘lash majburiyatini bajarishdan bo‘yin tovlash masalalari muammoliligicha qolmoqda, soliq qonunchiligini buzuvchilar tomonidan soliq solinadigan bazani kam baholashning shakl va usullari murakkablashmoqda. Soliq sohasidagi huquqbuzarliklar yanada uyushgan va murakkablashib bormoqda.

Bunday sharoitda ushbu texnika va usullarga tezkor javob berish va aniqlash vazifalari alohida ahamiyatga ega. Shoshilinch ehtiyoj bor:

1) soliq nazoratini tashkil etish va o'tkazish bo'yicha Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini amaliyotda qo'llash masalalarini o'rganish;

soliq organlarining nazorat ishlari samaradorligini oshirish;

soliq organlarining nazorat va tekshirish ishlarini takomillashtirish yo‘llarini ishlab chiqish;

soliq to'lovchilarni qonuniy ravishda to'lash majburiyatlarini bajarishdan qochish yo'llari, usullari va usullarini o'rganish belgilangan soliqlar va to'lovlar;

rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini amaliyotda qo'llash bo'yicha tushuntirish ishlarini olib borish.

Zamonaviy sharoitda soliq nazorati uch shaklda amalga oshiriladi: dastlabki, joriy va keyingi. Bunda kuzatish, tekshirish, tahlil qilish va tekshirish kabi usullardan foydalaniladi, ular idoraviy va dalaga ajratiladi.

Kameral soliq tekshiruvi hozirda eng ko'p samarali usul soliq nazorati. Bu, birinchi navbatda, soliq sohasidagi huquqbuzarliklar va jinoyatlarning dastlabki bosqichida oldini olish va ularga chek qo'yishga qaratilgan tezkor chora ko'rish shaklidir.

Amalda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzish faktlari aniqlanganda hujjatlarni qo'shimcha ravishda qayta tiklash masalalari ko'plab nizolarni keltirib chiqaradi. Hujjatlar soliq to'lovchilar tomonidan taqdim etilgan soliq deklaratsiyasida va boshqa hisobot hujjatlarida ko'rsatilgan ma'lumotlarni boshqa moliyaviy va boshqa hisobot hujjatlari bilan solishtirish maqsadida so'raladi. buxgalteriya hujjatlari soliqlarni hisoblashning to'g'riligini tasdiqlovchi va boshqalar majburiy hujjatlar va keyinchalik ularni davlat byudjetiga va davlatga o'tkazish byudjetdan tashqari fondlar.

Amaliyot shuni ko'rsatadiki, soliq tekshiruvi paytida qo'shimcha hujjatlar talab qilinganda, soliq to'lovchilar ko'pincha birlamchi moliyaviy va buxgalteriya hujjatlarini taqdim etishdan bosh tortadilar va soliq to'lovchining joylashgan joyida soliq tekshiruvini o'tkazishni talab qiladilar. Soliq organlari xodimlarining alohida ish yukini hisobga olgan holda, soliq to'lovchining birinchi iltimosiga binoan joyida soliq tekshiruvini o'tkazish mumkin emas. Boshqa tomondan, soliq va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida ushbu masala tartibga solinmaganligi sababli soliq inspektorlari hozirgi vaqtda soliq to'lovchilardan birlamchi hujjatlarni talab qilishga haqli emas. Va soliq to'lovchi, o'z navbatida, hujjatlarni olib qo'yish va qo'shimcha talab qilish tartibiga rioya qilishni talab qilish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 94-moddasi), chunki belgilangan tartibni buzgan holda olingan dalillar qonuniy asosga ega emas. kuch.

Shuningdek, soliq qonunchiligida soliq organining soliq deklaratsiyasida yo‘l qo‘yilgan xatolar va kassa tekshiruvi natijasida aniqlangan hujjatlardagi ma’lumotlar o‘rtasidagi ziddiyatlar to‘g‘risida soliq to‘lovchini xabardor qilish va undan besh kunlik muddat ichida tushuntirishlar berish yoki tuzatishlar kiritish majburiyati nazarda tutilgan. belgilangan muddat. Biroq, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida qanday nomuvofiqliklar qo'shimcha ma'lumot so'rash uchun asos bo'lishi mumkinligi aniqlanmagan. Shuningdek, soliq to'lovchi qanday tushuntirishlar berishi kerakligi ham aniq emas. U tasdiqlovchi hujjatlarning tarkibini o'z xohishiga ko'ra belgilaydi.

Menimcha, mavjud bo‘shliqlarni to‘ldirish uchun bu masalalarni qonuniy tartibga solish zarur.

Bugungi kunga qadar soliq nazoratini amalga oshirishda yordam berish uchun ekspertiza tayinlash va mutaxassislarni jalb qilish imkoniyati masalalari hal etilmagan. Bunday ehtiyoj inspektorlar hujjatlarni to'ldirishda xatolar yoki taqdim etilgan hujjatlardagi ma'lumotlar o'rtasidagi nomuvofiqliklarni aniqlagan hollarda paydo bo'lishi mumkin.

Shu bilan birga, soliq nizolarining paydo bo'lishining va soliq to'lovchilar tomonidan yozma e'tirozlarning kelib chiqishining asosiy sabablari quyidagilardir:

1) tekshirish o'tkazish tartibini buzish;
2) soliq qonunchiligidagi qarama-qarshiliklar, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi va Federal soliq xizmatining xatlari;
3) soliq tekshiruvlari dalolatnomalaridagi noaniqliklar va xatolar;
4) soliq to‘lovchilar tomonidan imtiyozlardan foydalanishning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etmaslik (kechiktirib taqdim etish);
5) soliq to'lovchilar tomonidan arizaning qonuniyligini tasdiqlovchi hujjatlar taqdim etilmaganligi soliq imtiyozlari QQS bo'yicha soliqni qaytarish huquqi e'lon qilingan QQS solig'i bo'yicha deklaratsiyaning stol soliq tekshiruvini o'tkazishda.

Shunga qaramay, hozirgi bosqichda soliq organlari oldida turgan jiddiy muammolardan biri bu insofsiz soliq to‘lovchilarni aniqlash va ularni soliq qonunchiligini buzganliklari uchun javobgarlikka tortishdir.

Biroq, arbitraj amaliyoti soliq nizolarini hal qilish soliq to'lovchilarning vijdonliligi prezumpsiyasidan kelib chiqadi. Ya’ni, soliq to‘lovchining soliq imtiyozlarini olishga qaratilgan harakatlari iqtisodiy jihatdan asosli, soliq deklaratsiyasi va moliyaviy hisobotdagi ma’lumotlar ishonchlidir. Soliq imtiyozini olish uchun asos soliq organiga barcha zarur, belgilangan tartibda rasmiylashtirilgan hujjatlarni taqdim etish hisoblanadi, agar soliq organi ushbu hujjatlardagi ma’lumotlar to‘liq emas, ishonchsiz yoki qarama-qarshi ekanligini isbotlamasa.

Amaldagi qonunchilik shartlariga ko'ra, soliq organi tomonidan bahsli dalolatnomani qabul qilish uchun asos bo'lgan holatlarni isbotlash majburiyati ushbu organga yuklangan.

San'atning oldingi versiyasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 87-moddasi joyida tekshirishning boshlanish sanasi hisoblanadigan nizolarga sabab bo'ldi. Ilgari, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi San'at mazmunidan buni ko'rib chiqdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida soliq to'lovchining tekshirilgan uch yillik faoliyati va uni o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilingan yil bilan emas, balki tekshirish yili o'rtasidagi bog'liqlik ko'rinadi. Shuning uchun, in bu masala hal qiluvchi yil audit haqiqatda o'tkazilgan yil bo'ldi. Biroq, dan yangi nashr San'atning 8-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, joyida tekshirishning boshlanish sanasi soliq organining joyida tekshirish to'g'risidagi qarori qabul qilingan kun bo'lib, u soliq to'lovchiga topshiriladi. Shunday qilib, amalda soliq to'lovchilar ushbu qarorni olishdan qochishganda vaziyat yuzaga keladi va soliq inspektorlari tekshirishni o'z vaqtida bajarmaslik.

E'tibor bering, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasi soliq organini soliq to'lovchini tekshirish muddatini uzaytirish to'g'risida xabardor qilishga majburlamaydi. Qonundagi bunday bo'shliq muqarrar ravishda nizolarga olib keladi. Va soliq organi tomonidan tasdiqlangan tartib paydo bo'lgunga qadar tekshirishni uzaytirish uchun muayyan asoslardan foydalanish soliq qonunchiligi normalarining tengligi va aniqligi tamoyiliga zid keladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi). Shu bilan birga, joyida tekshirishni to'xtatib turish va qayta tiklash ko'rsatilgan tekshirishni amalga oshiruvchi soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) tegishli qarori bilan rasmiylashtiriladi. Biroq, San'atda bunday qaror uchun hech qanday talablar yo'q. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 89-moddasida emas, bu huquqni muhofaza qilish organlariga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin. Bizning fikrimizcha, bunday qarorda auditorlik tekshiruvini o‘tkazish to‘g‘risidagi qarorning sanasidan tashqari, to‘xtatib qo‘yilgan to‘xtatib turish muddati, tekshirishni to‘xtatib turish uchun asoslar, ya’ni protsessual harakatlar ko‘rsatiladi. soliq organi olmoqchi, aniq ko'rsatilishi kerak.

San'atning 15-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida soliq tekshiruvining oxirgi kunida inspektor tekshiruv predmeti va uni o'tkazish muddati ko'rsatilgan dalolatnoma tuzishi va uni soliq idorasiga topshirishi shart. soliq to'lovchi (uning vakili).

Ko'rib turganingizdek, sertifikatni tuzish va inspektorlarga topshirish bir vaqtning o'zida, ya'ni o'sha kuni amalga oshirilishi kerak. Ma'lumotnoma soliq to'lovchiga soliq to'lovchining vakolatli shaxsiga topshirish uchun haqiqiy imkoniyatga ega bo'lgan inspektor hali ham soliq to'lovchi hududida bo'lgan bir paytda rasmiylashtirilishi va topshirilishi juda mantiqiy.

Ma'lum bo'lishicha, sertifikat topshirilgan kun chekning oxirgi kuni hisoblanadi. Biroq, San'atning 8-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida ko'rsatilgandek, tekshirish muddati tekshirish to'g'risidagi guvohnomani topshirish emas, balki tayyorlash kunigacha hisoblanadi.

Bunday holda, tekshirish tugashi bilanoq muammo paydo bo'ladi: tayyorgarlik kuni yoki sertifikat topshirilgan kuni. E'tibor bering, tekshirishning tugash sanasini aniq belgilash soliq to'lovchiga iqtisodiy faoliyatni amalga oshirishda barqarorlikni kafolatlaydi, shuningdek, soliq organining uning faoliyatiga uzoq vaqt aralashuvidan himoya qiladi.

Menimcha, San'at me'yorlarini tahlil qilishdan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasiga binoan, tekshirish tugagan sana soliq to'lovchiga sertifikat topshirish sanasi hisoblanadi.

San'atning 15-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 89-moddasida soliq organi soliq to'lovchiga tekshirish to'g'risidagi guvohnomani olishdan qochgan taqdirda ro'yxatdan o'tgan pochta orqali yuborishi mumkin. Bu erda shuni ta'kidlash kerakki, soliq to'lovchining guvohnoma olishdan bo'yin tovlaganligini isbotlash majburiyati soliq organi zimmasiga tushadi. Shu bilan birga, shuni ta'kidlash kerakki, yana bir pozitsiya mavjud, ya'ni auditning tugash sanasi sertifikat tuzilgan sanaga to'g'ri keladi va sertifikatni topshirish muddatini buzish hech qanday salbiy oqibatlarga olib kelmaydi. soliq organi.

Bundan tashqari, soliq to'lovchining e'tirozini ko'rib chiqish vaqtida joyida o'tkazilgan tekshirish natijalari bo'yicha soliq to'lovchi tomonidan tiklashdan bosh tortgan tiklangan hujjatlarni taqdim etish bilan bog'liq muammo mavjudligini ta'kidlash lozim. soliq to'lovchi tomonidan tekshirish vaqtida ilgari taqdim etilmagan hujjatlarni taqdim etish. Shu bilan birga, amalda soliq to'lovchilar sudga ilgari soliq inspektsiyasiga taqdim etilmagan hujjatlarni taqdim etganda vaziyat yuzaga keladi. Natijada, tegishli huquqiy baholanmagan bunday hujjatlar ish materiallariga ilova qilinadi va sud soliq to'lovchining dalillarini qabul qiladi.

2003 yil 6 oktyabrdagi 131-FZ-sonli "Tashkilotning umumiy tamoyillari to'g'risida" Federal qonunini amalga oshirish maqsadida mahalliy hukumat Rossiya Federatsiyasida» soliq organlari tomonidan turli tashkiliy-texnik tadbirlar amalga oshirildi. Ha, yaratilgan idoralararo komissiyalar ta'sis sub'ektlari va munitsipalitetlarning moliya organlari, Federal G'aznachilik va soliq organlari mutaxassislari ishtirokida. Soliq to‘lovchilar hisob-kitob hujjatlarini to‘g‘ri to‘ldirish bo‘yicha muntazam ravishda o‘qitilib borilmoqda. Shu bilan birga, barcha mumkin bo'lgan axborot vositalari jalb qilingan: tekshiruvlardagi stendlar, soliq to'lovchilar bilan seminarlar, matbuot. Joylardagi soliq organlari tomonidan tashkil etilayotgan tadbirlarda faol ishtirok etmoqda moliya organlari munitsipalitetlar xodimlarini tayyorlashga qaratilgan Rossiya Federatsiyasi sub'ektlari. Xususan, soliq organlarining hokimliklar vakillik organlari bilan o‘zaro aloqada bo‘lgan mutaxassislari uchun treninglar tashkil etildi.

Rossiya Federal Soliq xizmati, shuningdek, aloqa kanallari orqali ma'lumotlarni qabul qilish va uzatish bo'yicha namunaviy nizomni ishlab chiqdi. elektron ommaviy axborot vositalari hududiy soliq organlari va mahalliy davlat hokimiyati organlarining o‘zaro hamkorligini ta’minlash maqsadida axborot. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 410-sonli qarori bilan belgilangan hajmlarda va muddatlarda munitsipalitetlar bilan ma'lumot almashish imkonini beruvchi dasturiy ta'minot ishlab chiqilgan.

Shu bilan birga, bitta muammo paydo bo'ldi - bu mahalliy hokimiyat organlari bilan axborot almashinuvini tashkil etish. Sababi yangi tashkil etilgan ko‘plab munitsipalitetlarning zarur jihozlar bilan ta’minlanmagani, soliq organlaridan olingan ma’lumotlardan to‘liq foydalanish imkonini beruvchi dasturiy vositalar bilan ta’minlanmaganligidir. Ba'zida kompyuterda ishlash qobiliyatiga ega bo'lgan malakali mutaxassislar yo'q.

Soliq nazoratini amalga oshirishdagi yana bir jiddiy muammo - bu bir kunlik firmalarga qarshi kurash va firmalarni "qo'lga olish".

Bundan tashqari, bizning fikrimizcha, soliq nazoratini amalga oshirishda soliq ma'muriyatchiligiga alohida e'tibor qaratish lozim ayrim turlari byudjetlarning asosiy daromad keltiruvchi moddalari bo'lgan soliqlar.

Ushbu soliqlardan biri qo'shilgan qiymat solig'i bo'lib, u uchun alohida ahamiyatga ega Rossiya byudjeti. Rossiya Federatsiyasi hududida sotilgan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun QQS Federal Soliq xizmati tomonidan boshqariladigan federal byudjet daromadlarining yarmini tashkil qiladi.

So‘nggi yillarda soliq tushumlarining o‘sish sur’ati asosan iqtisodiy rivojlanish ko‘rsatkichlariga mos keldi. Ammo 2006 yilda birinchi marta QQS tushumlarining o'sish sur'atlarida pasayish kuzatildi. Bu qo‘shilgan qiymat solig‘i to‘g‘risidagi qonunchilikdagi jiddiy o‘zgarishlar natijasidir. 2006 yil 1 yanvardan boshlab soliqni hisoblash tartibi ham, undagi chegirmalarni qo'llash tartibi ham tubdan o'zgardi. Tegishli tuzatishlar kiritildi federal qonun 2005 yil 22 iyuldagi 119-FZ-son.

2006 yil 1 yanvardan boshlab barcha soliq to'lovchilar qo'shilgan qiymat solig'ini to'lash majburiyati hisoblash usuli bo'yicha paydo bo'ladigan sanani belgilaydilar. Tovarlar va xizmatlarni ularni to‘lash faktisiz sotib olganlik uchun soliq summasi chegirmaga qabul qilina boshladi.

Kapital qurilish uchun QQS chegirmalari qo'llaniladi umumiy tartib. 2006 yilgacha bu ob'ekt foydalanishga topshirilgandan keyin amalga oshirilishi mumkin edi.

Bundan tashqari, 2006 yilda soliq to'lovchilarga o'zlarining soliq majburiyatlarini QQS bo'yicha ilgari to'plangan soliqlar bo'yicha kamaytirishga ruxsat berildi. kreditorlik qarzi va bajarilgan ishlar uchun pudratchilar avval.

2006 yil 1 yanvardan boshlab to'lov miqdori ( qisman to'lov) soliq to'lovchilar tomonidan kelgusida eksport uchun tovarlar va xizmatlar yetkazib berish hisobiga olingan. Albatta, yangi tartib QQSni hisoblash soliq to'lovchilarga ko'proq foydalanish imkonini beradi aylanma mablag'lar tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishda.

Qonunchilar tegishli tuzatishlarni qabul qilish orqali soliq yukini kamaytirish, soliq yig‘ishni soddalashtirish va tadbirkorlik faolligini oshirishga umid qilishgan. Biroq, shu bilan birga, soliq organlarini QQSni samarali ma'muriyatlashtirish vositalari bilan ta'minlash bo'yicha qarorlar qabul qilish, bu qismda nazorat ko'proqqa surildi. kech sanalar- 2009-2010 yillar.

134-FZ-sonli Federal qonunning qabul qilinishi munosabati bilan aktsizlarni hisoblash tartibiga sezilarli o'zgarishlar kiritildi. Jumladan, soliq postlari bekor qilindi, aktsiz to‘lanadigan tovarlarning ayrim turlari uchun stavkalarni undirish mexanizmi o‘zgartirildi.

Ushbu qonunda sigaretalar uchun (filtrlangan va filtrlanmagan) birlashtirilgan aktsiz stavkalarining amaldagi tizimi saqlanib qolganiga qaramay. Shu bilan birga, tamaki mahsulotlari uchun aktsiz stavkalarining advalor komponenti ishlab chiqaruvchi tomonidan belgilangan savdo tarmog'idagi maksimal chakana narxdan kelib chiqqan holda hisoblanadi.

Bunday sharoitda savdoda maksimal chakana narxlarga rioya qilishni nazorat qilish juda qiyin, chunki savdo tarmog'i yuz minglab savdo nuqtalaridan iborat. Shu bilan birga, tamaki mahsulotlarining chakana savdo tarmog‘ida ishlab chiqaruvchi tomonidan belgilangan narxdan yuqori narxda sotilganligi, ishlab chiqaruvchi ushbu mahsulotlarga aksiz solig‘i to‘langanidan keyin belgilanishi byudjetni to‘ldirishda muhim ahamiyat kasb etmaydi. Axir, odamlar chakana savdo aktsiz to'lanmaydi.

2006 yilda Yagona davlat avtomatlashtirilgan axborot tizimining barqaror ishlashini ta'minlashda muayyan muammolar yuzaga keldi. EGAISning ishlashi bilan bog'liq muammolar faqat texnik xususiyatga ega, chunki 2006 yil 1 iyunda EGAIS yangi federal maxsus belgilarga shtrix-kodni qo'llash nuqtai nazaridan kuchga kirgan. Etil spirti, alkogolli va alkogolli mahsulotlar muomalasi bilan shug'ullanuvchi tashkilotlar uchun amal qilish muddati 2006 yil 1 iyulga ko'chirildi. Ammo tizim katta hajmdagi ma'lumotlarda sinovdan o'tkazilmagan. Bir vaqtning o'zida 3 mingga yaqin tashkilot - alkogol bozori ishtirokchilari tizimga qo'shilganida, ulanishlar cho'qqisi iyun oyining oxiriga to'g'ri keldi. O'sha paytda dasturiy ta'minotning ishdan chiqishi sodir bo'la boshladi.

EGAIS bilan ishlash tajribasi shuni ko'rsatdiki, tizim keraksiz operatsiyalar bilan ortiqcha yuklangan va soddalashtirish va sezilarli modernizatsiya qilishni talab qiladi.

Yuqorida aytilganlarga asoslanib, Rossiyaning amaldagi qonunchiligi barqaror emas degan xulosaga kelish mumkin. Deyarli barcha asosiy qonun hujjatlari Rossiya Federatsiyasi doimiy ravishda muayyan o'zgartirishlar, qo'shimchalar va o'zgartirishlar kiritadi. Bu, ayniqsa, 1999 yilda kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga to'g'ri keladi va uning amal qilish muddati davomida deyarli har olti oyda qo'shimchalar kiritiladi. Shu bilan birga, ko'plab tuzatishlar to'liq ishlab chiqilmagan, bu esa soliq organlari bilan kelishmovchiliklar sonining ko'payishiga olib keladi.

Hozirda soliq nazorati oldida turgan muammolarni hal etish zarur, deb hisoblayman, chunki nazorat ishlari sifatini oshirish soliq va yig‘imlar yig‘imlarini ko‘paytirish demakdir.

To'plam chiqishi:

ROSSIYA FEDERASİYASIDA SOLIQ NAZORATINI TASHKIL ETISHI MAMAMLARI.

Levchuk Konstantin Viktorovich

IGSU RANEPA RF “Davlat xizmati va kadrlar siyosati” kafedrasi magistri, Moskva

Belyaeva Yuliya Sergeevna

Moliyaviy-huquqiy fanlar va mulk va yer aylanishi fanlari kafedrasi magistri

Moskva moliya va yuridik universiteti

Rossiya Federatsiyasi, Moskva

ROSSIYA FEDERASİYASIDA SOLIQ NAZORATINI TASHKIL QILISh MUAMMOLARI.

Konstantin Levchuk

Davlat xizmati va kadrlar siyosati kafedrasi magistri, Xalqaro davlat boshqaruvi va boshqaruv instituti, Rossiya, Moskva

Yuliya Belyaeva

Moliyaviy-huquqiy fanlar va mulk va er uchastkalari kafedrasi magistri, Moskva moliya va huquq universiteti, Rossiya, Moskva

ANNOTATSIYA

Maqolada soliq nazoratini tashkil etishning dolzarb masalalari va muammolari ko'rib chiqiladi. Davlatning iqtisodiy farovonligi va moliyaviy xavfsizligi bevosita soliq tekshiruvlarini o'tkazish mexanizmining samaradorligiga bog'liq. Rossiya Federatsiyasida soliqqa tortishni tashkil etishni tahlil qilgandan so'ng, soliq nazoratining mohiyati vakolatli organlarning soliq to'lovchilar, soliq agentlari va yig'imlar to'lovchilari tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari talablariga rioya etilishini tekshirish bo'yicha faoliyatida ifodalangan degan xulosaga keldi. soliqqa oid huquqbuzarliklarning oldini olish, shuningdek buzilgan huquqlarni tiklash, kelgusida bunday huquqbuzarliklarning oldini olish va qonun hujjatlariga muvofiq qarorlar qabul qilish maqsadida amalga oshiriladi.

ANTRACT

Maqolada soliq nazoratini tashkil etishning dolzarb masalalari va muammolari ko'rib chiqiladi. Davlatning iqtisodiy farovonligi va moliyaviy xavfsizligi soliq tekshiruvlari mexanizmining samaradorligiga bevosita bog'liq. Rossiya Federatsiyasida korxonalarning soliqqa tortilishini tahlil qilgandan so'ng, soliq nazoratining mohiyati soliq to'lovchilar, soliq agentlari va yig'imlar to'lovchilar tomonidan soliqlar va yig'imlar bo'yicha qonunchilik talablarini sinchkovlik bilan o'rganish natijasida soliq nazoratining mohiyati vakolatli organlar faoliyatida aks etadi, degan xulosaga keldik. huquqbuzarliklar, shuningdek, buzilgan huquqlarni tiklash, kelgusida bunday huquqbuzarliklarning oldini olish va qonun hujjatlariga muvofiq qarorlar qabul qilish.

Kalit so‘zlar: soliq nazorati; soliq organlari; soliq to'lovchilar; byudjet; Moliya; qonunchilik; tahlil.

kalit so'zlar: soliq nazorati; soliq agentlari; soliq to'lovchilar; byudjet; Moliya; qonunchilik; tahlil

Rossiya Federatsiyasining soliq tizimi hozirgi bosqichda davlatga xos bo'lgan soliq huquqiy munosabatlarining shakllangan tizimidir. bozor iqtisodiyoti. Uning tuzilishining asosiy parametrlari jahon amaliyotida umumiy qabul qilingan mezonlarga mos keladi va Rossiya iqtisodiyotining o'ziga xos xususiyatlarini hisobga oladi.

Soliq nazorati – vakolatli organlarning soliq to‘lovchilar, soliq agentlari va yig‘im to‘lovchilar tomonidan soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlariga Soliq kodeksida belgilangan tartibda rioya etilishini nazorat qilish bo‘yicha faoliyati. Soliq nazorati soliq organlarining mansabdor shaxslari tomonidan o'z vakolatlari doirasida soliq tekshiruvlari o'tkazish, soliq to'lovchilardan tushuntirishlar olish yo'li bilan amalga oshiriladi. soliq agentlari yig'im to'lovchilar, buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish, daromad (foyda) olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish, shuningdek, Soliq kodeksida nazarda tutilgan boshqa shakllarda.

Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasi hukumatining asosiy vazifalaridan biri davlat byudjeti daromadlari darajasini oshirishdir.

Ushbu natijaga erishish, birinchi navbatda, Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar sohasidagi soliq tizimining samaradorligini oshirish, ushbu bosqichda mavjud muammolarni bartaraf etish va mavjud tartiblarni takomillashtirish vazifasi doirasida davlat soliq nazoratini rivojlantirish bilan bog'liq. soliq to'lovchilar tomonidan soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatini bajarilishini nazorat qilish usullari. Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasida soliq nazorati choralarini o'tkazishda sezilarli tajriba to'plangan va qo'llaniladigan mexanizmlar qo'llaniladigan shakllar va usullarning doimiyligi bilan ajralib turadi. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasida nazorat choralarini takomillashtirish orqali soliq yig'ish hajmini oshirish salohiyati juda yuqori darajada. Byudjet daromadlarini oshirish variantlaridan biri soliq nazoratini amalga oshirishdagi mavjud muammo va qarama-qarshiliklarni bartaraf etishdan iborat. Soliq nazorati chora-tadbirlarining etarli darajada samarasizligining sababi, birinchi navbatda, uning tartib-qoidalarining noaniq tartibga solinishi bilan bog'liq. Yuqoridagi fikr, boshqa narsalar qatori, quyidagi holatlarga bog'liq. Boshqa narsalar qatori, hakamlik sudlari tomonidan ko'rib chiqiladigan soliq nizolari sonining ko'payishiga sabab bo'lgan soliq huquqbuzarliklari ustidan davlat nazoratining muhim muammolaridan biri bu soliq nizolarining vijdonliligi va asosliligini baholash zarurati muammosidir. sabab bo'ladigan soliq to'lovchi yuqori nisbat soliq nazoratidagi subyektivlik. Taxmin qilish mumkinki, bu muammo qonun bilan majburiy tartibga solishni talab qiladigan soliq nazorati tizimida markaziy o'rin tutadi. Bizning fikrimizcha, soliq qoidalari iloji boricha aniq bo'lishi kerak, chunki faqat bu holda ularni soliq to'lovchilar va hokimiyat organlari tomonidan to'g'ri tushunish va qo'llash ta'minlanadi. davlat hokimiyati. Shu bilan birga, soliq to'lovchining vijdonliligi soliq qonunchiligini rivojlantirishning umumiy konsepsiyasini ifodalashi kerak, deb hisoblaymiz. Muammolar orasida soliq va yig'imlarni to'lash madaniyatining pastligi kabi ko'rsatkichni ajratib ko'rsatish mumkin. Bu holat soliq to'lovchilarning Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasida mustahkamlangan fuqarolarning huquq va majburiyatlariga turlicha munosabati bilan bog'liq. Har kimning Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasida belgilangan soliqlar va yig'imlarni qonuniy ravishda to'lash majburiyati davlatning o'z funktsiyalari va vazifalarini, shu jumladan davlat boshqaruvini amalga oshirish uchun manba sifatida qabul qilinmaydi. ijtimoiy dasturlar, fuqarolarning munosib uy-joy, bepul ta'lim, sifatli dori-darmon va boshqalarga bo'lgan konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishni ta'minlash Soliqlarni to'lash ko'pincha o'z mulkini muddatsiz sub'ekt foydasiga begonalashtirish sifatida qabul qilinadi. Shu munosabat bilan soliq to'lovchi va davlat o'rtasida manfaatlar to'qnashuvi asosida qarama-qarshilik yuzaga keladi va bu byudjetning soliq tushumlari darajasiga salbiy ta'sir qiladi. Boshqa tomondan, soliq munosabatlari muammosi soliq organlarining soliq nazorati choralarini amalga oshirishdagi faoliyatida ham o'z ifodasini topadi. Gap har bir soliq tekshiruvidan oldin shakllanadigan qo'shimcha soliq va yig'imlar bo'yicha muayyan rejalar haqida bormoqda. Bu holat soliqqa tortish sohasidagi nazorat choralarining sifatiga salbiy ta'sir ko'rsatmoqda. Bu, birinchidan, soliq munosabatlari tizimida soliq organlarining roli va tayinlanishining buzilishida, ikkinchidan, nazorat choralari sifatining yomonlashuvida ifodalanadi. Shunday qilib, soliq munosabatlari muammosi chuqur ichki darajaga ega bo'lganligi sababli, uning echimi vaqt o'tishi bilan kengaytiriladi va ko'p jihatdan uni bartaraf etishda kompleks yondashuvga bog'liq.

Soliq nazorati jarayonini ko'rib chiqsak, biz soliq tekshiruvlarini ajratib ko'rsatamiz. Rossiya Federatsiyasida davomida soliq islohotlari soliq nazoratini tashkil etish va o‘tkazishga yondashuv sezilarli darajada o‘zgartirildi. Soliq organlari har tomonlama nazoratdan bosqichma-bosqich voz kechib, asosiy e’tiborni soliq to‘lovchining moliyaviy-xo‘jalik faoliyatini har tomonlama tahlil qilishga, tavakkalchilik mezonlari asosida nazorat qilishga qaratildi. Uzoq vaqt davomida joyida (ilgari hujjatlashtirilgan) soliq tekshiruvlarining samaradorligi va samaradorligini tavsiflovchi asosiy ko'rsatkichlardan biri joyida soliq tekshiruvlarining "qoplama" ko'rsatkichi edi. Ushbu ko'rsatkich soliq inspektsiyasida ro'yxatga olingan soliq to'lovchilarning umumiy sonida o'tkazilgan soliq tekshiruvlarining ulushini aks ettirdi. Ushbu ko'rsatkichning o'sishini ta'minlash uchun joylarda tekshiruvlar sonini doimiy ravishda oshirish talab qilindi, ammo bu ularning sifatini pasaytirdi. Bugungi kunda ushbu muammo soliq organlari tomonidan Soliq nazoratini rejalashtirish kontseptsiyasini qo'llash orqali hal qilindi. Saqlash joyida soliq tekshiruvi soliq organi rahbarining (rahbar o'rinbosarining) qarori asosida soliq to'lovchining hududida (binosida) o'tkaziladi. Tekshiriluvchi soliq to'lovchilarni tanlash tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tahlil qilish asosida amalga oshiriladi. Joylarda tekshirishni rejalashtirish uchun soliq organlari hozirda 20 dan ortiq dasturiy tizimlardan foydalanmoqda, jumladan: EDI - mahalliy darajadagi, FIRA-Pro, Visual Information Analysis PC va boshqalar; korxonaning tarmoqqa tegishliligini hisobga olish. Katta hajmdagi ma'lumotlar soliq xizmati mutaxassislari tomonidan "ochiq" manbalardan, shuningdek norasmiy manbalardan, masalan, Internet resurslaridan, ommaviy axborot vositalaridan olinadi. Shunday qilib, soliq to'lovchilar va soliq organlarining ma'lum bir umumiy maqsadi - soliq intizomini oshirish va soliq nizolarining soni va hajmini kamaytirish. Soliq to'lovchilarning auditdan oldingi monitoringi samaradorligi uni qo'llash amaliyotida namoyon bo'ladi, agar bunday ko'rsatkichlarni dala soliq tekshiruvlari natijalari bo'yicha qo'shimcha to'lovlarning ko'payishi va tekshirishlar sonining kamayishi deb hisoblasak (1-jadval). .

1-jadval.

2012-2014 yillarda Rossiya Federatsiyasi soliq organlari tomonidan joylarda soliq tekshiruvlari natijalari

Kelgusida soliq nazoratining ijtimoiy-iqtisodiy va byudjet samaradorligiga erishish uchun nafaqat soliq organi tomonidan amalga oshirilayotgan, soliqqa tortish to‘g‘risidagi ma’lumotlarni har tomonlama o‘rganishga qaratilgan kompleks nazorat tadbirlarini amalga oshirish zarur. soliq to'lovchi, munosabatlar moliyaviy natijalar soliq tekshiruvi va uni amalga oshirish uchun mehnat xarajatlari, shuningdek, bunday faoliyatning samaradorligi va samaradorligini baholashning adekvat tizimini shakllantirish. Hozirgi vaqtda soliq tekshiruvlarini tashkil etish va o'tkazish bo'yicha idoraviy normativ hujjatlarda tekshirishlar natijalarini tahlil qilish va baholash amalda ko'zda tutilmagan. Federal Soliq xizmatida soliq organlarining faoliyatini baholash Rossiya Federal Soliq xizmati hududiy organlari faoliyati samaradorligini baholash metodologiyasiga muvofiq amalga oshiriladi. Nazorat ishlari natijalariga ko'ra soliq organlari 2-NK "Soliq organlarining nazorat ishlari natijalari to'g'risida hisobot" shaklida hisobot tuzadi va e'lon qiladi, bu faqat ma'lum mezonlar bo'yicha samaradorligini baholash imkonini beradi. nazorat choralari:

o‘tkazilgan kameral va dala soliq tekshiruvlari soni (shu jumladan, huquqbuzarliklar aniqlangan tekshirishlar soni);
tekshirishlar natijalari bo'yicha qo'shimcha hisoblangan soliqlar, penyalar, sanktsiyalar summasi.

Ko'rinib turibdiki, Rossiya Federal Soliq xizmati veb-saytida e'lon qilingan statistik hisobot stol va dala soliq tekshiruvlarining individual natijalarini aks ettiradi, ammo ko'rilayotgan nazorat choralarining samaradorligini ko'rsatadigan rasmiy hisobot mavjud emas. Shu munosabat bilan soliq nazoratini yanada rivojlantirish bo‘yicha asoslangan boshqaruv qarorlarini qabul qilish maqsadida uning samaradorligini baholash ko‘rsatkichlari tizimini ishlab chiqish va joriy etish zarurati tug‘iladi.

Soliq tekshiruvlari samaradorligini baholash juda ko'p qirrali jarayondir, shuning uchun samarali soliq tekshiruvini shunday tekshirish deb hisoblash mumkin, uning natijalariga ko'ra qo'shimcha hisoblangan soliqlar, penyalar va jarimalar summasi uni amalga oshirish xarajatlaridan sezilarli darajada oshadi; Shuningdek, soliq to‘lovchidan qo‘shimcha hisoblangan soliq summalarini uning pul mablag‘lari va mol-mulki hisobiga real undirib olish bo‘yicha vaqtinchalik chora-tadbirlar ham yetarli.

Soliq tekshiruvi samaradorligini baholash usullari yoki individual ko'rsatkichlarini tanlash tahlil maqsadlari, natijalarning maqsadi, ularni taqdim etish shakli, foydalanuvchilar guruhi, o'rganish chuqurligi va chastotasi, shuningdek, soliq tekshiruvi natijalarining ko'rsatkichlari bilan belgilanadi. tahlil qilinayotgan statistik ma'lumotlarning tabiati. Tadqiqot natijalari tashqi va ichki foydalanuvchilar tomonidan davlat organlari faoliyati samaradorligini baholash va soliq siyosatini takomillashtirish bo‘yicha tavsiyalar ishlab chiqishda foydalanishi mumkin. mintaqaviy xususiyatlar, shuningdek uchun mustaqil baholash hududlarning soliq salohiyatini shakllantirishga ta'sir etuvchi omillar.

Hozirgi vaqtda dala soliq tekshiruvlari samaradorligini baholash uchun, qoida tariqasida, soliq organi nazorati ishining alohida ko'rsatkichlari qo'llaniladi, masalan:

dala soliq tekshiruvlarining umumiy soni va dinamikasi;
inspeksiyada ro‘yxatga olingan soliq to‘lovchilar sonining ularning asosiy faoliyat turlari bo‘yicha soliq organi mutaxassislari soniga nisbati sifatida aniqlanadigan yuk ko‘rsatkichi;
soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlari buzilganligi aniqlangan tekshirishlar soni;
qo'shimcha hisoblangan summalarning umumiy miqdori va dinamikasi soliq to'lovlari nazorat ishlari natijalariga ko'ra va boshqalar.

Soliq organlarining nazorat ishlarining nafaqat samaradorligini, balki samaradorligini ham to'liq baholashga soliq tekshiruvlarini tashkil etish va o'tkazishning sifat ko'rsatkichlari imkon beradi, ularda quyidagilar aks etadi:

soliq to'lovchilarni tekshirishlar bilan qamrab olish darajasi (tekshirilgan soliq to'lovchilar soniga nisbati). hisobot davri inspeksiyada ro'yxatga olingan soliq to'lovchilarning umumiy soniga);
soliq organi mutaxassislari zimmasiga tushadigan yuk (o'tkazilayotgan YaIM sonining soliq organi mutaxassislari soniga ularning asosiy faoliyati bo'yicha nisbati);
qo'shimcha hisoblangan soliqlar va yig'imlarning ma'lum davr uchun byudjetga tushumlarning umumiy miqdoridagi ulushi;
tekshirish bo'yicha hisoblangan qo'shimcha soliqlarning umumiy hajmidan undiriladigan soliqlar va yig'imlarning ulushi va boshqalar.

Rossiyada soliq nazoratining istiqbolli yo'nalishi soliq monitoringi bo'lib, u davlat va soliq to'lovchi o'rtasidagi hamkorlik shartnomalariga asoslanadi. Soliq monitoringi kabi o'zaro hamkorlik shaklidan foydalanish nafaqat soliq organlariga soliq tekshiruvlari samaradorligini oshirish, balki eng yirik soliq to'lovchilarga ham soliq tavakkalchiligini, sud jarayonlari sonini kamaytirishga imkon beradi. investitsion jozibadorlik.

O'ylaymizki, soliq nazorati va ma'muriyatchiligini takomillashtirish maqsadida soliq organlari albatta faoliyatining tahliliy komponenti ishini kuchaytirishi kerak. Aynan analitika soliq to'lovchini soliq majburiyatlarini ixtiyoriy ravishda bajarishga undash imkonini beradi.

Shuningdek, biz soliq nazoratini yaxshilash uchun Rossiya Federatsiyasi soliq organlarining o'zlari nazorat qilish faoliyatining huquqiy va tashkiliy asoslari nuqtai nazaridan Soliq kodeksiga o'zgartirishlar kiritish zarur deb hisoblaymiz. Soliq nazoratini tartibga solish usullarini ishlab chiqishda muhim nuqtalar o'zgarishi kerak huquqiy maqomi soliq xodimlari. Nazorat choralari samaradorligini kuchaytirish maqsadida maʼmuriy va soliq sanksiyalarini qoʻllash boʻyicha soliq tartibotlarini takomillashtirish zarur.

Yuqorida muhokama qilingan chora-tadbirlarni qo'llash soliq organlarining nazorat choralari samaradorligini oshiradi va shunga mos ravishda butun respublika bo'yicha soliq yig'ish hajmini oshiradi.

Adabiyotlar ro'yxati:

Dorofeeva N.A. Soliq tekshiruvlari samaradorligini baholash ko'rsatkichlari to'g'risida / N.A. Dorofeeva, A.V. Suvorov // Soliqlar va soliqni rejalashtirish. - 2010. - 8-son.
"Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi" (1993 yil 12 dekabrda umumxalq ovoz berish yo'li bilan qabul qilingan) (Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga 2008 yil 30 dekabrdagi 6-FKZ-sonli Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasiga o'zgartishlar kiritish to'g'risidagi Rossiya Federatsiyasi qonunlari bilan kiritilgan o'zgartishlarni hisobga olgan holda). , 2008 yil 30 dekabrdagi 7-FKZ, 2014 yil 5 fevraldagi 2-FKZ, 2014 yil 21 iyuldagi 11-FKZ-son) // ATP ConsultantPlus: Qonunchilik: Prof. versiyasi. – [Elektron resurs] – Kirish rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (kirish 05.11.2015).
Komarova E.I. Rossiyada soliq nazoratini rivojlantirish va uning samaradorligini baholash // Zamonaviy masalalar fan va ta'lim. - 2015. - 1-son, [Elektron resurs] - Kirish rejimi. – URL: www.science-education.ru/121-18570 (kirish 05.11.2015).
"Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi" 1998 yil 31 iyuldagi 146-FZ-sonli 1-qism (Rossiya Federatsiyasi Federal Majlisining Davlat Dumasi tomonidan 1998 yil 16 iyulda qabul qilingan), (2015 yil 13 iyuldagi joriy versiya) [Elektron resurs] // ATP Consultant Plus: Qonunchilik: Versiya Prof. – [Elektron resurs] – Kirish rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (kirish 05.11.2015).
"Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi" 2-qism 05.08.2000 yildagi 117-FZ-son (Rossiya Federatsiyasi Federal Majlisining Davlat Dumasi tomonidan 19.07.2000 yilda qabul qilingan), (07.13.2015 yildagi joriy nashr) [Elektron resurs ] // ATP ConsultantPlus: Qonunchilik: Versiya Prof. – [Elektron resurs] – Kirish rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (kirish 05.11.2015).
"2015 yil uchun soliq siyosatining asosiy yo'nalishlari va 2016 va 2017 yillarni rejalashtirish davri" (Rossiya Federatsiyasi Hukumati tomonidan 07.01.2014 yilda tasdiqlangan) [Elektron resurs] // SPS ConsultantPlus: Qonunchilik: Prof. – [Elektron resurs] – Kirish rejimi. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (kirish 05.11.2015).
Sarkisyants G.V. Soliq nazoratini tashkil etishning zamonaviy muammolari va soliq tekshiruvlari samaradorligini oshirish yo'llari [Matn] / G.V. Sarkisyants // Yosh olim. - 2015. - 4-son. - S. 421-423.

DA yaqin vaqtlar soliq organlari nazorat ishlarining ikkita asosiy yo'nalishi shakllantirildi. Birinchisi, soliq to'lovchilarning stol va dala tekshiruvlari. Bunday tekshiruvlar bo'yicha qarorlar San'atga muvofiq qabul qilinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 101-moddasi (bundan keyin - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi).

Ikkinchi yo'nalish - soliq xizmati tomonidan amalga oshiriladigan boshqa barcha nazorat choralari (soliq organida ro'yxatdan o'tish tartibiga, buxgalteriya hisobi va soliq hisobotlarini taqdim etish muddatlariga rioya etilishini tekshirish va boshqalar). Ushbu soliq nazorati choralari San'atda belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 101.4.

Albatta, bir maqolada soliq nazoratini qo'llashning barcha sohalarini ko'rib chiqish mumkin emas. Shuning uchun biz soliq organlarining nazorat ishlarini rivojlantirishda eng muhim jihatlarga e'tibor qaratamiz va nazorat qiluvchi organlarning diqqat markazida bo'lgan tashkilotlar uchun xavflar bilan bog'liq vaziyatlarni tahlil qilamiz.

Maqola moliyaviy va xodimlar uchun foydali bo'ladi iqtisodiy xizmatlar, chunki taqdim etilgan ma'lumotlar etarli darajada xabardor bo'lmaganligi va soliq qonunchiligidagi o'zgarishlar tufayli yuzaga kelishi mumkin bo'lgan muammolar va salbiy oqibatlarning oldini olishga yordam beradi.

Nazariy jihatdan soliq nazorati nafaqat nazoratni, balki taqsimlashni ham amalga oshirishi kerak. ijtimoiy funktsiya. Ammo hozircha u asosan fiskal xususiyatga ega. Huquqbuzarliklarni aniqlash va aybdorlarni javobgarlikka tortish, davlatga yetkazilgan zararni qoplashga alohida e’tibor qaratilmoqda; soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun yuqori jarimalarni qo'llash. Masalan, soliq nazoratining tahliliy tarkibiy qismini kuchaytirishga yordam beradigan qonuniy va noqonuniy soliqni optimallashtirish mezonlari belgilandi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli "To'g'risida" gi qarori. hakamlik sudlari tomonidan soliq to'lovchilar tomonidan soliq imtiyozlarini olishning asosliligini baholash").

So‘nggi yillarda soliq organlari tomonidan soliq solinadigan bazani qonuniylashtirish, zarar ko‘rayotgan korxonalarga qarshi kurashish bo‘yicha ishlar olib borilmoqda. Federatsiya tuzilmalarining soliq organlari va boshqarmalarida tegishli komissiyalar tuzildi. Shu bilan birga, soliq nizolarining soni doimiy ravishda yuqoriligicha qolmoqda. Bizning fikrimizcha, bu ob'ektiv ravishda, xususan, Rossiya soliq qonunchiligida iqtisodiy asosli va asossiz xarajatlarni ajratishning aniq mezonlari yo'qligi bilan bog'liq. Bundan tashqari, amaldagi qonunchilikda soliq nizolarida foydalanish mumkin bo'lgan dalillarning yagona ro'yxati mavjud emas.

Turli nazorat komissiyalariga chaqiriladigan soliq to‘lovchilarni tanlash risklar konsepsiyasi asosida amalga oshirilayotganligi sababli, bizningcha, soliq risklarini kamaytirish rejalashtirish va tahlil qilishning ustuvor yo‘nalishlaridan biriga aylanishi kerak. moliyaviy faoliyat tashkilotlar.

Soliq nazorati tadbirlarini amalga oshirish uchun tashkilotlarni tanlash inspeksiyalar tomonidan shu maqsadda ishlab chiqilgan quyidagilarni hisobga olgan holda amalga oshiriladi:

dala soliq tekshiruvlari bo'yicha tavsiyalar (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 25 iyuldagi AS-4-2/13622-sonli xati);
kameral soliq tekshiruvlarini o'tkazish bo'yicha tavsiyalar (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 16 iyuldagi AS-4-2/12705-sonli xati);
soliq nazorati choralarini amalga oshirish bo'yicha tavsiyalar (Rossiya Federal Soliq xizmatining 2013 yil 17 iyuldagi AC-4-2 / 12837-sonli xati).

Eslatma!

Rossiya Federal Soliq xizmatining ushbu xatlari nafaqat soliq to'lovchilarni tanlash tamoyillarini, balki soliq nazorati choralarini, shu jumladan stol va dala soliq tekshiruvlarini o'tkazish usullari va tartibini ham ochib beradi. Shu sababli, Rossiya Federal Soliq xizmati tomonidan taqdim etilgan tavsiyalarda mavjud bo'lgan ma'lumotlarni o'rganish soliq nazorati choralari ko'rilgan hollarda soliq xavflarini kamaytirishga yordam beradi.

Soliq nazorati choralari- bu nazorat qiluvchi organ soliq qonunchiligiga rioya etilishini tekshiradigan va buzilishlarni aniqlaydigan qandaydir vositalardir (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14-bobi). Tekshirish uchun ma'lumot olish usullari - soliq to'lovchidan, uning kontragentlaridan hujjatlarni talab qilish, guvohlarni so'roq qilish, hududni (binoni) ko'zdan kechirish, hujjatlarni (ob'ektlarni) olib qo'yish, ekspertizadan o'tkazish, mutaxassislar va tarjimonlarni jalb qilish.

Keling, soliq nazorati choralarini amalga oshirishda ushbu vositalardan foydalanish nuqtai nazaridan qonunchilikda qanday katta o'zgarishlar sodir bo'lganligini ko'rib chiqaylik.

Soliq nizolarini sudgacha ko'rib chiqish tartibi

02.07.2013 yildagi 153-FZ-sonli Federal qonuni Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga (01.01.2014 yildan kuchga kirgan) bir qator ijobiy o'zgartirishlar kiritdi, ularning maqsadi, birinchi navbatda, hal qilish uchun qulay shart-sharoitlarni yaratishdir. soliq xizmati organlari bilan soliq to‘lovchilar o‘rtasidagi nizolarni sudga murojaat qilmasdan hal qilish, ikkinchidan, sudlar zimmasiga yukni kamaytirish, sudgacha va sud jarayonining izchilligini ta’minlash. sud bosqichlari soliq nizolarini hal qilish.

Kiritilgan oʻzgartirishlardan biri soliq organlarining qoʻshimcha ayblovlar aniqlangan yoki jarima undirilgan barcha tekshiruvlar boʻyicha qarorlari ustidan sudgacha shikoyat qilishni nazarda tutadi. Ya'ni, sudga murojaat qilishdan oldin, qabul qilingan qarorga rozi bo'lmagan soliq to'lovchi soliq organlarining qarori ustidan yuqori soliq organiga shikoyat qilishga majburdir. Kelajakda bunday innovatsiyalar nizolarni tezda hal qilish tufayli inkor etilmaydigan afzalliklarga ega bo'lishi mumkin. Bundan tashqari, sudgacha shaklda hisob-kitob qilish soliq to'lovchining xarajatlarini aniq kamaytiradi - davlat bojini, vakillarning xizmatlarini to'lash yoki boshqa xarajatlarni talab qilmaydi.

Shunday qilib, 01.01.2014 yildan boshlab soliq organlarining normativ bo'lmagan hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi yuqori soliq organiga shikoyat qilinganidan keyingina sudda ko'rib chiqiladi.

Xayoliy va soxta operatsiyalar bo'yicha hujjatlarni rasmiylashtirishni taqiqlash

01.01.2014 y.dan boshlab amalga oshirilmagan xo‘jalik faoliyati faktlarini, shu jumladan xayoliy va soxta operatsiyalarni aks ettiruvchi hujjatlarni buxgalteriya hisobiga qabul qilish taqiqlandi.

06.12.2011 yildagi 402-FZ-sonli "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" gi Federal qonuni xayoliy va soxta buxgalteriya ob'ektlari tushunchalarini kiritdi.

Xayoliy ob'ekt ostida buxgalteriya hisobi deganda mavjud bo'lmagan ob'ekt tushuniladi, buxgalteriya hisobida faqat tashqi ko'rinish uchun aks etadi; go'yo ob'ekt ostida- uni qoplash uchun boshqa ob'ekt o'rniga buxgalteriya hisobida aks ettirilgan. San'atga muvofiq xayoliy va soxta operatsiyalar o'rtasidagi farqlar. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 170-moddasi rasmda keltirilgan. bitta.

Guruch. 1. Soxta va soxta operatsiyalar o'rtasidagi farqlar

Eslatma!

San'atning 3-bandida kiritilganlarga muvofiq. 402-FZ-sonli Federal qonunining 9-moddasiga o'zgartirishlar kiritilgan holda, tashkilot tomonidan dastlabki hujjatlarni imzolash huquqiga ega bo'lgan jismoniy shaxslar xayoliy va soxta operatsiyalarni amalga oshirishda aybdor deb e'tirof etiladi, buning asosida moliyaviy hisobning tegishli ob'ektlari keyinchalik tan olinadi.

Iqtisodiy hayot faktini ro'yxatga olish uchun mas'ul shaxs birlamchi buxgalteriya hujjatlarini ulardagi ma'lumotlarni buxgalteriya registrlarida ro'yxatdan o'tkazish uchun o'z vaqtida o'tkazilishini, shuningdek ushbu ma'lumotlarning ishonchliligini ta'minlaydi. Shunday qilib, buxgalteriya hisobini yuritish yuklangan shaxs va (yoki) buxgalteriya xizmatlarini ko'rsatish to'g'risida shartnoma tuzilgan shaxs boshqa shaxslar tomonidan tuzilgan birlamchi buxgalteriya hujjatlarining bajarilgan hujjatlarga muvofiqligi uchun javobgar emas. iqtisodiy hayot faktlari.

Endi xayoliy va soxta operatsiyalarni kvalifikatsiya qilish masalasining amaliy tomonini ko'rib chiqamiz.

Vaziyat 1

Tashkilot binoni joriy ta'mirlashni amalga oshirmadi, lekin buxgalter shartnoma asosida uni amalga oshirish bo'yicha hujjatlarni oldi. Majburiyatni to'lash uchun to'lov amalga oshirildi. Buxgalter xarajatlarni buxgalteriya hisobi va moliyaviy natijalar bo'yicha hisobotda aks ettirdi.

Bunday vaziyatda xarajat va majburiyat xayoliy ob'ektlardir. Bunday holda, aybdorlar tegishli hujjatlarni imzolagan xodimlardir.

____________________

Eslatma

Zaxiralar, fondlar, qonun bilan nazarda tutilgan RF, va ularni yaratish xarajatlari (2-qism, 402-FZ-sonli Federal qonunining 10-moddasi).

Xayoliy bitimni amalga oshirish oqibatlari deb ataladigan narsadir ikki tomonlama restitusiya(Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 167-moddasi 2-bandi), ya'ni: bitim taraflarining har biri bitim bo'yicha olingan hamma narsani boshqasiga qaytarishi shart va agar olingan narsani qaytarib berishning iloji bo'lmasa. (qabul qilingan mol-mulkdan foydalanishda, bajarilgan ishlarda yoki ko'rsatilgan xizmatlarda ifodalanganda) - agar qonun hujjatlarida bitim haqiqiy emasligining boshqa oqibatlari nazarda tutilmagan bo'lsa, uning qiymatini pul bilan qoplash.

Soxta bitim tuzish oqibatlari xayoliy bitimni amalga oshirish oqibatlaridan farq qiladi.

Arbitraj amaliyoti

Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmati o'zining 2010 yil 20 sentyabrdagi A33-2586/2010-sonli qarorida aktsiyalarni hadya qilish va sotish bo'yicha tuzilgan shartnomalarni soxta deb tan oldi, chunki ular yashirish maqsadida tuzilgan. 20 ta aktsiyani sotish bo'yicha yagona shartnoma va boshqa aktsiyadorlarni begonalashtirilgan aktsiyalarni sotib olishda imtiyozli huquqdan foydalanish imkoniyatidan mahrum qilish. Bu holda, aktsiyalar aslida buzilgan holda begonalashtirildi ustuvor huquq aktsiyalarni sotib olish bo'yicha da'vogarlar-aktsiyadorlar, shuning uchun sud bitimni soxta deb tan oldi va aktsiyalarni sotib oluvchilarning huquq va majburiyatlarini da'vogarlarga o'tkazishga qaror qildi.

Xayoliy yoki soxta bitim natijasida soliq solinadigan bazaning kamaytirilishi faktini aniqlashda soliq organi sub. 3-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 45-moddasi, bitimning huquqiy malakasini mustaqil ravishda o'zgartirish va qo'shimcha soliqlarni (hisoblangan penyalar, jarimalar) undirish to'g'risida da'vo bilan sudga murojaat qilish huquqiga ega.

Bunday pozitsiyaning qonuniyligi sud qarorlari bilan ham tasdiqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2008 yil 10 apreldagi 22-sonli Farmonining 7-bandi).

Muhim!

Agar soliq organi bitimlarni qayta kvalifikatsiya qilishga (bitimning xayoliy yoki soxta deb e'tirof etilishiga) asoslangan va sud tomonidan qonuniy deb topilgan tashkilotni soliq javobgarligiga tortish to'g'risida qaror qabul qilsa, soliq organlari bunday huquqqa ega. hisoblangan soliqlarni (penyalar, penyalar) va suddan tashqari (soliqlarni to‘lash bo‘yicha da’vo arizasini taqdim etish va ularni bankdagi naqd pul hisobiga undirish). Ushbu xulosa Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2013 yil 16 iyuldagi 3372/13-sonli A33-7762/2011 ishi bo'yicha qarori bilan tasdiqlangan.

Tan olingan operatsiyalar ro'yxatini kengaytirish nazorat qilingan

"Nazorat qilinadigan operatsiyalar" tushunchasi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga 2012 yildan beri kiritilgan. Nazorat qilinadigan tranzaktsiyalar- bu soliq organlarining narxlari bozor narxlariga muvofiqligini tekshirish huquqiga ega bo'lgan operatsiyalar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi). Nazorat qilinadigan operatsiyalar - bu o'zaro bog'liq tomonlar o'rtasidagi operatsiyalar va shunga tenglashtirilgan bitimlar.

San'atning 2-bandida. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 105.1-moddasida bir-biriga bog'liq deb tan olingan shaxslar ro'yxati keltirilgan. Xususan, ular orasida qarindoshlik aloqalari bilan bog'liq shaxslar (105.1-moddaning 11-bandi 2-bandi) jismoniy shaxs va uning qarindoshlari:

er (xotin);
ota-onalar (shu jumladan farzand asrab oluvchilar);
bolalar (shu jumladan asrab olingan bolalar);
to'liq va yarim aka-uka va opa-singillar;
vasiy (vasiy) va homiy.

Soliq maqsadlarida o'zaro bog'liqlik quyidagilar:

bir tashkilot boshqa tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etgan va bunday ishtirok ulushi 25 foizdan ortiq bo'lgan taqdirda tashkilotlar;
jismoniy shaxs va tashkilot, agar bunday shaxs bunday tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etsa va bunday ishtirok ulushi 25 foizdan ortiq bo'lsa;

Eslatma

Jismoniy shaxsning tashkilotdagi ishtirokidagi ulushi ushbu jismoniy shaxs va uning qarindoshlari ishtirokidagi umumiy ulush sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 3-bandi).

Ilgari kontragentlar o‘rtasidagi bitimlarda narxlarni qo‘llashning to‘g‘riligi stol va joylarda tekshirishlar doirasida tekshirilar edi. Soliq kodeksi bilan tanishtirilgandan keyin Ch. 14.5 Aloqador shaxslar o'rtasidagi bitimlarda narxlarning qo'llanilishini ularning bozor narxlariga muvofiqligini tekshirish maxsus tartibda amalga oshiriladi. Bu ularni amalga oshirish uchun qo'shimcha hujjatlarni taqdim etishning o'ziga xos xususiyatlari bilan bog'liq. Shunday qilib, soliq to'lovchilar soliq organlarini kalendar yilida ular tomonidan amalga oshirilgan nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida xabardor qilishlari shart. Xabar berishning oxirgi muddati - nazorat ostidagi operatsiyalar amalga oshirilgan kalendar yilidan keyingi yilning 20-mayidan kechiktirmay.

Bu erda aloqador tomonlar o'rtasidagi nazorat qilinadigan bitimning klassik namunasi.

Misol

MChJning yagona ta'sischisi va direktori tashkilotga tegishli binoni tadbirkor o'g'liga sotadi. MChJ va uning direktori bo'lgan yagona ta'sischisi o'zaro bog'liq shaxslardir, chunki direktorning ishtirokidagi ulushi 25% dan ortiq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi 2-bandi). Direktor va uning o'g'li ham o'zaro bog'liq shaxslardir, chunki jismoniy shaxsning tashkilotdagi ishtirokidagi ulushi uning o'zi va uning o'zaro bog'liq shaxslarining umumiy ulushini tashkil qiladi (Soliq kodeksining 105.1-moddasi 3-bandi, 105.1-moddasi 11-bandi, 2-bandi). Rossiya Federatsiyasi).

_____________________

Shunday qilib, sezilarli ta'sir va nazorat kuchga kirishi mumkin (Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 29 apreldagi 48n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Aloqador tomonlar to'g'risida ma'lumot" Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 8-bandi (PBU 11/2008). :

ustav (ulush) kapitalida ishtirok etish;
ta'sis hujjatlari qoidalari;
tuzilgan shartnoma;
kuzatuv kengashida ishtirok etish;
boshqa holatlar.

Ishtirokchilar o'rtasida o'zaro bog'liqlik mavjudligini aniqlash uchun boshqa vaziyatni ko'rib chiqing savdo bitimi(bu holda, tovarlarni sotish).

Vaziyat 2

Umumiy soliq rejimini qo'llaydigan tashkilot ulgurji savdo bilan shug'ullanadi. Uning barcha xaridorlari tovarlarni keyinchalik qayta sotish uchun sotib olishadi. Shu bilan birga, tashkilot yirik hamkorlar uchun 7%, o'rta va kichiklar uchun 7% dan 20% gacha ustama o'rnatadi. Asosiy sheriklardan biri sotuvchining ustav kapitalidagi 45% ulushga ega sotuvchi tashkilotning hammuassisi hisoblanadi. Ham sotuvchi tashkilot, ham xaridor - uning hammuassisi murojaat qiladi umumiy tizim soliqqa tortish.

Bunday holda, soliq organlari sotuvchi tashkilot va uning hammuassisi bitimlari narxlarini tekshirishga haqlidir, chunki bu operatsiyalar aloqador shaxslar o'rtasida amalga oshiriladi. Rossiya Federal Soliq xizmati tuzatishi mumkin soliq bazasi aloqador shaxs bilan tuzilgan bitim bo'yicha, agar uning tijorat va moliyaviy sharoitlar qarindosh bo'lmagan shaxslar o'rtasidagi taqqoslanadigan bitimlar shartlaridan farq qiladi. Ya'ni, amal qiladi umumiy tamoyil- tahlil qilinadigan va taqqoslanadigan operatsiyalarda shartlarni taqqoslash (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.3-moddasi 1-bandi, 105.5-moddasi).

Agar tashkilot o'z ta'sischisi bilan bir xil (bir xil yoki o'xshash) tovarlarni (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.9-moddasi) begona shaxslarga sotgan bo'lsa va bu bitimlar shartlar bo'yicha taqqoslansa yoki tuzatishlar yordamida solishtirish mumkin bo'lsa (masalan, to'lov shartlari, tovarlar miqdori), keyin ular tahlil qilingan bitim bilan taqqoslanadi. Bundan tashqari, taqqoslanadigan bozor narxlari usulini qo'llash uchun faqat bitta to'liq taqqoslanadigan bitim etarli.

_________________

01.01.2014 yildan boshlab nazorat qilinadigan operatsiyalar ro'yxati kengaytirildi. Endi bunday operatsiyalar ham tan olinadi:

agar bitim taraflaridan kamida bittasi EIZ (maxsus iqtisodiy zona) rezidenti bo‘lsa, bog‘liq shaxslar o‘rtasidagi bitimlar; soliq rejimi bitimning boshqa tomoni bunday maxsus iqtisodiy zonaning rezidenti bo'lmasa, daromad solig'i bo'yicha maxsus imtiyozlarni nazarda tutadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 2-bandi 5-bandi);
yer qa'ri uchastkasidan foydalanish uchun litsenziyaga ega bo'lgan tashkilot bilan bitimlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 2-bandi 6-bandida belgilangan shartlarga muvofiq);
mintaqaviy ishtirokchi bilan bitimlar investitsiya loyihasi murojaat qilish soliq stavkasi to'lanishi kerak bo'lgan korporativ daromad solig'i uchun federal byudjet, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining byudjetiga to'lanadigan soliq uchun 0% va (yoki) pasaytirilgan soliq stavkasi miqdorida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 2-bandining 7-bandi);
UAT yoki UTII to'lovchilari ishtirokida (vositachilik bilan) tovarlarni sotish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bo'yicha operatsiyalar to'plami (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.14-moddasi 1-bandi 1-bandi). .

Shunday qilib, o'z nazorati ostidagi operatsiyani aniqlagan tashkilot bu haqda mustaqil ravishda o'zi joylashgan soliq organiga xabarnoma yuborishi kerak. Ushbu majburiyatni bajarish muddati - hisobot yilidan keyingi yilning 20 mayi. Ya'ni, 2014 yil 20 maydan kechiktirmay 2013 yil natijalari bo'yicha nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida hisobot berish kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.16-moddasi). Agar tashkilot ushbu muddatni buzsa, u holda 5000 rubl miqdorida jarima solinishi mumkin. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 129.4-moddasi). Nazorat qilinadigan operatsiyalar to'g'risida ma'lumot olindi soliq inspeksiyasi Rossiya Federal Soliq xizmatiga yo'naltirish. Markaziy idoraning mutaxassislari tashkilot tomonidan qo'llaniladigan narxlarni tahlil qiladilar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.17-moddasi). Ular foydalanadigan usullar bobda keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 14.3. Aslida, bu soliq nazoratining yana bir turi (kamera, dala va qarshi tekshiruvlardan tashqari).

Bitim nazorat qilinadigan bitim ekanligini va tashkilot o'tgan kalendar yili uchun bildirishnoma yuborishi kerakligini aniqlash uchun siz quyidagi algoritmdan foydalanishingiz mumkin (2-rasm).

Guruch. 2. Boshqariladigan operatsiyani aniqlash algoritmi

2014 yil mart oyida Rosfinmonitoring hukumatga har qanday kompaniyalarning benefitsiarlarini majburiy oshkor qilish rejimini kuchaytirish, qonun hujjatlariga suiiste'mol qilishni taqiqlashni nazarda tutuvchi soliq to'lashdan bo'yin tovlash va kompaniyalarning manfaatdor egalarini yashirishga qarshi kurashish milliy rejasi qoidalarini muhokama qilish uchun taqdim etdi. soliqlarni to'lashda huquqlar to'g'risida, barcha offshor bitimlar nazorat ostida deb e'lon. Shu bilan birga, Rejaning o'zi butun bir guruh bo'limlar tomonidan tayyorlanayotgan jinoyatdan olingan daromadlarni legallashtirishga (yuvish) qarshi kurashish tizimini ishlab chiqish kontseptsiyasini keng muhokama qilish va ishlab chiqish uchun tayyorgarlikdir. Rosfinmonitoring, Ichki ishlar vazirligi, Moliya vazirligi, Federal giyohvand moddalarni nazorat qilish xizmati, Federal xavfsizlik xizmati va boshqalar.

"Benefisiar egasi" tushunchasi San'atda ochib berilgan. 2002 yil 25 iyuldagi 115-FZ-sonli Federal qonunining 3-moddasi (2014 yil 21 iyuldagi tahrirda) "Jinoyatdan olingan daromadlarni legallashtirishga (legallashtirishga) va terrorizmni moliyalashtirishga qarshi kurashish to'g'risida". Shunday qilib, Benefisiar egasi to'g'ridan-to'g'ri yoki uchinchi shaxslar orqali 25% dan ortiq ulushga ega bo'lgan jismoniy shaxs yuridik shaxs yoki uning harakatlarini nazorat qilish qobiliyatiga ega.

Ushbu Federal qonunga ko'ra, banklar o'zlari olib kelgan pullarning haqiqiy egalarining butun zanjirini aniqlashlari shart, mijozlar esa benefitsiarlarning mavjudligi to'g'risida hisobot berishlari shart.

Eslatma!

Benefisiar egalari to'g'risidagi ma'lumotlarni oshkor qilishda, ikkinchisini aniq aniqlashga imkon beruvchi ma'lumotlar ko'rsatiladi (Rossiya Moliya vazirligining 2014 yil 29 yanvardagi 07-04-18 / 01-sonli xatiga ilova).

Agar kompaniya o'z benefitsiarlarini oshkor qilmasa, depozitariyda saqlanadigan rus qimmatli qog'ozlari bo'yicha foizli daromadlar 30% daromad solig'iga tortiladi. Bunday o'zgarishlar allaqachon Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga kiritilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 4.2-bandi). Bundan tashqari, chet ellik benefisiar ishtirok etgan firmalarning davlat xaridlari va har qanday davlat tomonidan qo‘llab-quvvatlanishini cheklash ko‘zda tutilgan. Bu, shuningdek, noaniq mulk tuzilmasi bo'lgan firmalarga ham ta'sir qiladi;

Bundan tashqari, qonunga o'zgartirishlar kiritildi soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi Rossiyadan nazorat qilinadigan xorijiy kompaniyalarning daromadlariga soliq to'lashni nazarda tutadi. Chet el kompaniyasi kapitalining 10% dan ko'prog'iga to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita egalik qiladigan Rossiya soliq to'lovchilari bu haqda Rossiya soliq organlariga xabar berishlari kerak deb taxmin qilinadi. Bunday egalik qilishning oddiy haqiqati soliq oqibatlari qo'ng'iroq qilmaydi. Ammo ular Rossiya Federatsiyasidan nazorat qilinadigan kompaniya egalari o'rtasida dividendlarni taqsimlamasligi, ya'ni foydani soliqqa tortishdan chalg'itish uchun foydalanilishi ma'lum bo'lsa paydo bo'ladi. Bunday holda, ushbu daromadning tegishli ulushi Rossiya Federatsiyasidagi mulkdorlarga "to'lanadi" va unga standart stavkalar bo'yicha soliq to'lashi kerak bo'ladi - ehtimol kompaniyalar uchun 20% va fuqarolar uchun 13% (joriy soliqqa nisbatan). soliq to'lovchilarning ikkala toifasi uchun dividendlar bo'yicha stavka 9% ). Rossiya Moliya vazirligi tomonidan taklif qilingan yangiliklarning ma'nosi chet elda rasmiy ro'yxatdan o'tgan, ammo Rossiyadan boshqariladigan kompaniyalarni Rossiya Federatsiyasi qonunlariga muvofiq daromad solig'ini to'lashga majbur qilishdir.

Shunday qilib, yaqin kelajakda:

joriy etishi kerak tushunchasi" soliq rezidenti RF" tashkilotlar uchun. Masalan, agar xorijiy tashkilot shunday deb tan olinsa, ular Rossiyada soliq to'lashlari shart. Rezidentlik mezonlari quyidagicha bo'lishi mumkin: egasi (benefitsiar) Rossiyada joylashgan, kompaniya Rossiya Federatsiyasidan boshqariladi, ishlab chiqarish Rossiya Federatsiyasi hududida amalga oshiriladi va hokazo. Bunday holda, ikki tomonlama soliqqa tortish bo'yicha kelishuvlar bo'lmaydi tugatilishi. Ko'rinib turibdiki, boshqa davlatda to'langan soliqlar, agar shunday kelishuv mavjud bo'lsa, hisobga olinishi mumkin;
tashkilotlar majbur bo‘ladi Rossiya Federatsiyasidan nazorat qilinadigan xorijiy kompaniyalarning daromadlaridan daromad solig'ini to'lash agar ular foydani taqsimlamasa va Rossiya Federatsiyasidagi egalariga dividendlar o'tkazmasa. Kamaytirilgan stavka dividendlarga soliq qo'llanilmaydi.

Soliq nazoratini amalga oshirish bilan bog'liq hujjatlarni topshirish tartibiga o'zgartirishlar

Soliq nazorati chora-tadbirlarini amalga oshirishning asosiy tendentsiyalarini qisqacha ko'rib chiqish yakunida soliq nazoratini amalga oshirish bilan bog'liq hujjatlarni topshirish tartibidagi o'zgarishlarga e'tibor qaratish lozim.

Soliq organlari o'z vakolatlarini amalga oshirishda foydalaniladigan hujjatlar (masalan, tekshirish to'g'risidagi qaror, hujjatlarni taqdim etish talabi, tekshirish tugaganligi to'g'risidagi ma'lumotnoma, soliq to'lovchini chaqirish to'g'risidagi bildirishnoma, tekshirish xulosasi, qaror sodir etganlik uchun javobgarlikka tortish soliqqa oid huquqbuzarlik), adresatga (yoki uning vakiliga) buyurtma pochta orqali yuborilishi mumkin.

Agar bunday hujjatlar pochta orqali yuborilgan bo'lsa, ular quyidagi manzilga yuboriladi:

tashkilotlar - faqat deb atalmish bo'yicha yuridik manzil, ya'ni yuridik shaxslarning yagona davlat reestrida ko'rsatilgan manzil;
yakka tartibdagi tadbirkor — yashash joyiga(yashash joylari) yoki soliq organiga ko'rsatilgan manzilga USRN tarkibidagi hujjatlarni jo'natish uchun.

Ushbu o'zgarishlar San'atga o'zgartirishlar kiritilganligi sababli allaqachon kuchga kirdi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi (norma 5-band bilan to'ldirilgan). Shuning uchun, agar tashkilot haqiqatan ham boshqa manzilda joylashgan bo'lsa va shuning uchun pochtani qabul qilmasa, uni qabul qilmaslik bilan bog'liq barcha xavflar bevosita tashkilot tomonidan qoplanadi. Va javob bermaydigan tashkilot soliq xatlari, inspektsiya sud orqali tugatish huquqiga ega. Oliy hakamlik sudi Plenumi 2013-yil 30-iyuldagi 61-son qarorida bunga rozilik bergan.

E. N. Selyanina, auditor, t.f.n. iqtisodiyot Fanlar