Fedorov D.R. , Vodopyanova V.A. การตรวจสอบภาษีในขั้นตอนปัจจุบันของการพัฒนาระบบควบคุมภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย (ตามตัวอย่างตำนานของรัสเซียสำหรับผู้เสียภาษีที่ใหญ่ที่สุดในดินแดน Primorsky) ปัญหาการจัดระบบภาษีอากร

ภาษีในสังคมอารยะเป็นหนึ่งในเครื่องมือหลักในการควบคุมเศรษฐกิจของรัฐ พื้นฐานที่จำเป็นสำหรับการก่อตัวของรายได้ภาษี การปฏิบัติตามเวลาและสมบูรณ์โดยผู้เสียภาษีของภาระหน้าที่ในการจ่ายภาษีให้กับงบประมาณคือการมีอยู่ของระบบการควบคุมภาษีที่มีประสิทธิภาพ

ในทางปฏิบัติของโลก มีแนวทางที่หลากหลายในการจัดองค์กร (แบบจำลององค์กร) ของระบบการบริหารภาษี ในหมู่พวกเขาโมเดลต่อไปนี้สามารถแยกแยะได้: 1) สำหรับการจัดโครงสร้างภายใน - แบบจำลองที่เน้นที่ประเภทของภาษี; 2) รูปแบบการทำงาน - แบบจำลองที่เน้นประเภทผู้เสียภาษี ตามลักษณะของความสัมพันธ์ระหว่างการบริหารภาษีและผู้เสียภาษี โมเดลหลักสองแบบเป็นที่รู้จักในโลก: โมเดลเชิงรุก (ปราบปราม) และพันธมิตร (เชิงป้องกัน) แบบหนึ่ง ระบบการบริหารภาษีภายในประเทศยังคงมุ่งไปสู่รูปแบบเชิงรุก (ซึ่งก่อให้เกิดทัศนคติเชิงลบของหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่มีต่อหน่วยงานทางการคลังและรัฐโดยรวม) อย่างไรก็ตาม หลายประเทศที่เจริญแล้วได้รับคำแนะนำจากรูปแบบหุ้นส่วน บน เวทีปัจจุบันสหพันธรัฐรัสเซียจำเป็นต้องเปลี่ยนรูปแบบการบริหารภาษีให้เป็นรูปแบบความสัมพันธ์แบบหุ้นส่วน ซึ่งขึ้นอยู่กับการขยายโอกาสในการแก้ไขข้อพิพาทและการแลกเปลี่ยนข้อมูลระหว่างหน่วยงานด้านภาษีและผู้เสียภาษีอย่างเปิดเผยมากขึ้น ผู้เสียภาษีไม่ควรมองว่าเจ้าหน้าที่ภาษีเป็นปฏิปักษ์ แต่เป็นหุ้นส่วนในกระบวนการภาษี ความโดดเด่นของแนวทางที่มีอำนาจในการแก้ไขปัญหาความสัมพันธ์ระหว่างการบริหารภาษีและผู้เสียภาษีอธิบายถึงความตระหนี่ที่สำคัญของคำจำกัดความของการควบคุมภาษีที่กำหนดในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เกี่ยวเนื่องกับที่กล่าวมาแล้ว ดังที่ ป.ป.ช. Artemenko การศึกษาเงื่อนไขและความเป็นไปได้ของสถาบันในการประสานงานผลประโยชน์ที่แตกต่างกันของผู้เข้าร่วมในความสัมพันธ์ทางภาษีเป็นปัญหาทางวิทยาศาสตร์ที่สำคัญสมัยใหม่

ระดับของการระดมรายได้ภาษีในระดับเด็ดขาดขึ้นอยู่กับประสิทธิภาพของการควบคุมภาษี ปัจจุบันสำนักงานกลางของหน่วยงานสรรพากรใช้ทั้งตัวชี้วัดเชิงปริมาณและเชิงคุณภาพเพื่อประเมินคุณภาพและประสิทธิภาพของงานระดับล่าง โดยเฉพาะอย่างยิ่ง เช่น การดำเนินการนัดหมายตามแผนเพื่อระดมแหล่งรายได้ในระบบงบประมาณ อัตราการเติบโตของรายรับงบประมาณเท่ากับงวดเดียวกันของปีก่อน จำนวนค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมและบทลงโทษในระหว่าง ควบคุมงาน; ใบเสร็จรับเงินภาษีและค่าธรรมเนียม 1 รูเบิล ค่าบำรุงรักษา หน่วยงานภาษี; ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาหน่วยงานด้านภาษีต่อภาษีและค่าธรรมเนียม 100 รูเบิล ระดับความครอบคลุมของผู้เสียภาษีและวัตถุของการเก็บภาษี ฯลฯ ตัวชี้วัดเหล่านี้เป็นแบบสาธารณะและนำเสนอบนเว็บไซต์ของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้เรายังทราบด้วยว่าตัวชี้วัดสำหรับการประเมินประสิทธิผลของงานของหน่วยงานด้านภาษีนั้นครอบคลุมอย่างกว้างขวางในงานทางวิทยาศาสตร์ของนักวิทยาศาสตร์สมัยใหม่ อย่างไรก็ตาม ตัวชี้วัดที่ใช้ในทางปฏิบัติในการประเมินประสิทธิผลของหน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่เกี่ยวข้องกับงานป้องกันของหน่วยงานจัดเก็บภาษี ซึ่งอยู่ภายใต้รูปแบบการเป็นหุ้นส่วนของการบริหารภาษี ในความเห็นของเรา ขอแนะนำให้เสริมตัวชี้วัดที่มีอยู่สำหรับการประเมินประสิทธิภาพของหน่วยงานจัดเก็บภาษีอาณาเขต เช่น:

· ระดับ (สัมประสิทธิ์) ของการชำระภาษีโดยสมัครใจ (ในบริบทขององค์กร ผู้ประกอบการแต่ละราย);

· สัดส่วน (สัมประสิทธิ์) ของข้อพิพาทด้านภาษีที่ได้รับการแก้ไขในคำสั่งก่อนการพิจารณาคดีโดยการทำข้อตกลงระงับข้อพิพาทในปริมาณรวมของข้อพิพาทด้านภาษี

· ส่วนแบ่ง (ค่าสัมประสิทธิ์) ของการตรวจสอบภาคสนามที่มีประสิทธิผลโดยไม่ต้องทดลองในจำนวนรวมของการตรวจสอบภาษี

จำนวน (ลดลง) ของการร้องเรียนผู้เสียภาษี

การเปลี่ยนไปใช้รูปแบบหุ้นส่วนของความสัมพันธ์ระหว่างหน่วยงานภาษีและผู้เสียภาษีไม่ได้หมายความว่าจำเป็นต้องลดการควบคุมภาษีและลด ภาระภาษีวิชาเศรษฐกิจ โดยเฉพาะอย่างยิ่งในภาวะเศรษฐกิจไม่มั่นคง แน่นอนว่าการเพิ่มประสิทธิภาพในการควบคุมภาษีเป็นไปไม่ได้เลยหากไม่มีการตรวจสอบและปรับปรุงส่วนประกอบอย่างต่อเนื่อง

ปัญหาและปัจจัยประการหนึ่งในปัจจุบันของการเพิ่มประสิทธิภาพขององค์กรในการควบคุมภาษีคือการมีปฏิสัมพันธ์ระหว่างหน่วยงานของหน่วยงานด้านภาษีกับหน่วยงานบริหารอื่นๆ ปัจจุบัน Federal Tax Service ของรัสเซียได้รับข้อมูลสำหรับการคำนวณภาษีจากกระทรวงและหน่วยงาน 15 แห่งและคุณภาพของข้อมูลที่ได้รับเกี่ยวกับผู้เสียภาษีประมาณ ยานพาหนะอา เกี่ยวกับผู้รับ ฯลฯ ขึ้นอยู่กับความถูกต้องของการจัดทำประกาศภาษี ตามข้อมูลของ Federal Tax Service ของรัสเซีย การบิดเบือนและความไม่ถูกต้องในการแลกเปลี่ยนข้อมูล การทำซ้ำของข้อมูลคิดเป็น 85% ของการร้องเรียนจากผู้เสียภาษี และลดประสิทธิภาพของหน่วยงานด้านภาษี

ในเรื่องนี้ การรับรองการแลกเปลี่ยนข้อมูลระหว่างหน่วยงานด้านภาษีและหน่วยงานบริหารอื่นๆ อย่างถูกต้องควรมีความสำคัญสำหรับหน่วยงานหลัก และจำเป็นต้องมีแนวทางที่เป็นระบบ โดยใช้ฐานข้อมูลเดียวที่มีอยู่ในหลาย ๆ แห่ง ประเทศที่พัฒนาแล้ว(เช่น เยอรมนี นอร์เวย์ ฝรั่งเศส) is เงื่อนไขสำคัญเพิ่มประสิทธิภาพของระดับของการโต้ตอบ

ในสหรัฐอเมริกา ตัวอย่างเช่น ข้อมูลที่น่าสนใจต่อ Internal Revenue Service (IRS) สำหรับการคำนวณ ภาษีเงินได้มาจากแหล่งต่อไปนี้: ผู้เสียภาษีแต่ละรายจะต้องส่งการประกาศแบบฟอร์มที่กำหนดไว้สำหรับรายได้รวมของพวกเขาไปยัง SVD เป็นประจำทุกปี ในเวลาเดียวกัน เจ้าหน้าที่รัฐบาลธนาคาร ตลาดหลักทรัพย์ บริษัท ฯลฯ ใน ไม่ล้มเหลวให้รายละเอียดการชำระเงินแก่ SVD แก่บุคคลใดบุคคลหนึ่ง จำนวนเงินในรูปของเงินเดือน ดอกเบี้ยเงินฝาก เงินปันผล เงินรางวัลและค่าธรรมเนียม ฯลฯ แหล่งข้อมูลอื่นที่ SVD ต้องการคือสำนักงานสินเชื่อข้อมูล - บริษัท เอกชนที่เชี่ยวชาญในการรวบรวมและวิเคราะห์ข้อมูลที่ระบุลักษณะสถานการณ์ทางการเงินของบุคคล การสร้างซึ่งมีความเกี่ยวข้องมากในเงื่อนไขของสหพันธรัฐรัสเซีย

อาร์เรย์ที่มาจากแหล่งข้อมูลเหล่านี้เข้าสู่ระบบบัญชีคอมพิวเตอร์ ประมวลผลและเปรียบเทียบกับข้อมูลที่อยู่ในรายการคืนภาษี การใช้แบบจำลองทางคณิตศาสตร์พิเศษที่เป็นความลับในการประมวลผลข้อมูลทำให้สามารถเลือกการคืนภาษีที่มี "ศักยภาพสูง" สำหรับการตรวจสอบอย่างละเอียดได้ ผลงานของ SVD แสดงให้เห็นว่า 90% ของผู้เสียภาษีในสหรัฐอเมริกาจ่ายภาษีโดยสุจริตและถูกต้อง ในขณะที่ในรัสเซีย ตามข้อมูลอย่างเป็นทางการจากโครงสร้างต่างๆ จาก 20 ถึง 40% ของผู้เสียภาษีที่มีศักยภาพกำลังซ่อนเร้นจากการจ่าย ภาษี กรมสรรพากรในปี 2546 ได้จัดตั้งหน่วยงานพิเศษ (Professional Responsibility Service) เพื่อติดต่อกับที่ปรึกษาด้านภาษี การลงทะเบียนของรัฐสถานะการกำกับดูแลการปฏิบัติตามมาตรฐานการปฏิบัติงานที่กำหนดไว้ นอกจากนี้ ตั้งแต่ปี 2009 สถาบัน Tax Mediation Institute ได้เปิดดำเนินการในสหรัฐอเมริกา

ในสภาพที่ทันสมัยในสหรัฐอเมริกาบริเตนใหญ่และประเทศในสหภาพยุโรปได้มีการพัฒนาศูนย์ข้อมูลทั่วประเทศซึ่งมีการติดตามสถานการณ์สินเชื่อและการเงินอย่างต่อเนื่องและ ธุรกรรมเงินสดแทบทุกวิชาของเศรษฐกิจ (รวมถึงพลเมืองรัสเซีย) บนพื้นฐานของการสร้างศูนย์กลางที่ใหญ่ที่สุดสำหรับการรวบรวมการจัดเก็บและการประมวลผลข้อมูลทางการเงิน

ในเงื่อนไขของสหพันธรัฐรัสเซีย จุดอ่อนของความร่วมมือระหว่างหน่วยงานทำให้ประสิทธิภาพขององค์กรควบคุมภาษีอ่อนแอลง และสร้างปัญหาในการจัดเก็บภาษี

ในขั้นตอนปัจจุบันของรัสเซีย ความเป็นไปได้ในการเพิ่มการระดมรายได้ภาษีไปยังงบประมาณของทุกระดับมีความเกี่ยวข้องกับ: การเสริมสร้างปฏิสัมพันธ์ระหว่างแผนกของผู้บริหารภาษีกับหน่วยงานอื่น หน่วยงานราชการ, การปรับปรุงกฎหมายภาษี, การปรับปรุง วิชาภาษีและการขจัดช่องโหว่สำหรับการหลีกเลี่ยงภาษี การเพิ่มความเข้มข้นของมาตรการเพื่อต่อสู้กับเศรษฐกิจเงา การแนะนำเพิ่มเติมของเครื่องมือสำหรับการบริหารภาษีแบบอัตโนมัติ การปรับปรุงคุณสมบัติและความสามารถทางวิชาชีพของเจ้าหน้าที่ภาษี และการปลูกฝังวัฒนธรรมภาษี

วรรณกรรม:

1. Artemenko D.A. สถาบันที่ปรึกษาภาษีในกลไกการบริหารภาษี// Finance.2011.№1.

2. งานหลักของ Federal Tax Service ของรัสเซียยังคงเป็นคุณภาพในการบริหารภาษี // Finance.2011.№3.

3. มาลิส เอ็น.ไอ. ภาษีอากรสำรองเพื่อการเติบโตของรายได้รัฐ.// นิตยสารการเงิน. 2555. ลำดับที่ 1

ตอนนี้กลายเป็นเรื่องธรรมดาสำหรับผู้เสียภาษีที่จะหลบเลี่ยง ภาระภาษีทั้งวิธีการที่ถูกกฎหมายและผิดกฎหมาย ทั้งหมดนี้นำไปสู่การประเมินฐานภาษีที่ต่ำเกินไปและการขาดแคลนในการรับภาษีและการชำระเงินอื่นที่เทียบเท่ากับงบประมาณ ข้อผิดพลาดในการคำนวณและการชำระภาษีได้รับอนุญาตเนื่องจากมีการเปลี่ยนแปลงกฎหมายบ่อยครั้ง ในเรื่องนี้หน่วยงานด้านภาษีประสบปัญหาร้ายแรง - ควบคุมความถูกต้อง ทันเวลา และความสมบูรณ์ของการจัดเก็บภาษีและการปรับปรุง

การควบคุมการปฏิบัติตามกฎหมายภาษีอากรในการคำนวณที่ถูกต้อง ความครบถ้วน และความทันเวลาของการทำภาษีและการชำระเงินภาคบังคับอื่น ๆ ที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียในงบประมาณที่เกี่ยวข้องเป็นภารกิจหลักของหน่วยงานด้านภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกัน แม้จะมีมาตรการที่ดำเนินการไปแล้ว แต่ประเด็นของการหลีกเลี่ยงของผู้เสียภาษีจากการบรรลุภาระผูกพันในการจ่ายภาษียังคงเป็นปัญหา และรูปแบบและวิธีการที่ใช้โดยผู้ฝ่าฝืนกฎหมายภาษีเพื่อประเมินฐานภาษีต่ำเกินไปกลายเป็นเรื่องที่ซับซ้อนมากขึ้น ความผิดทางภาษีเริ่มมีระเบียบและซับซ้อนมากขึ้น

ภายใต้เงื่อนไขเหล่านี้ งานของการตอบสนองอย่างรวดเร็วและการตรวจจับเทคนิคและวิธีการเหล่านี้มีความสำคัญเป็นพิเศษ มีความจำเป็นเร่งด่วนสำหรับ:

1) เพื่อศึกษาประเด็นการใช้งานในทางปฏิบัติของกฎหมายภาษีและค่าธรรมเนียมของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับองค์กรและการดำเนินการควบคุมภาษี

เพิ่มประสิทธิภาพในการควบคุมงานของหน่วยงานด้านภาษี

พัฒนาวิธีการปรับปรุงการควบคุมและตรวจสอบงานของหน่วยงานด้านภาษี

ศึกษาวิธีการ เทคนิค และวิธีการหลบเลี่ยงผู้เสียภาษีจากภาระที่ต้องชำระอย่างถูกกฎหมาย ภาษีที่จัดตั้งขึ้นและค่าธรรมเนียม

ดำเนินการอธิบายการใช้งานในการปฏิบัติตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในสภาพสมัยใหม่ การควบคุมภาษีดำเนินการในสามรูปแบบ: เบื้องต้น ปัจจุบัน และต่อมา ในกรณีนี้จะใช้วิธีการต่างๆ เช่น การสังเกต การตรวจสอบ การวิเคราะห์ และการตรวจสอบ ซึ่งแบ่งออกเป็นสำนักงานและภาคสนาม

การตรวจสอบภาษีกล้องขณะนี้มากที่สุด วิธีที่มีประสิทธิภาพการควบคุมภาษี นี่เป็นรูปแบบหนึ่งของการตอบสนองที่รวดเร็ว โดยมุ่งเป้าไปที่การป้องกันและปราบปรามการกระทำผิดและอาชญากรรมในขอบเขตภาษีในขั้นต้นเป็นหลัก

ในทางปฏิบัติ มีการหยิบยกข้อโต้แย้งจำนวนมากขึ้นจากประเด็นในการดึงเอกสารเพิ่มเติมเมื่อมีการค้นพบข้อเท็จจริงเกี่ยวกับการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม ขอเอกสารเพื่อเปรียบเทียบข้อมูลที่ระบุในการคืนภาษีที่ส่งโดยผู้เสียภาษีและเอกสารการรายงานอื่น ๆ กับเอกสารทางการเงินและบัญชีอื่น ๆ เพื่อยืนยันการคำนวณภาษีที่ถูกต้องและอื่น ๆ เอกสารผูกพันและโอนไปยังงบประมาณของรัฐและกองทุนนอกงบประมาณของรัฐในภายหลัง

ตามแนวทางปฏิบัติ เมื่อมีการขอเอกสารเพิ่มเติมระหว่างการตรวจสอบภาษีที่โต๊ะ ผู้เสียภาษีมักจะปฏิเสธที่จะให้เอกสารทางการเงินและบัญชีหลัก และต้องมีการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ตั้งของผู้เสียภาษี เมื่อพิจารณาถึงภาระงานพิเศษของพนักงานของหน่วยงานด้านภาษีแล้ว การดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นเป็นไปไม่ได้ตามคำร้องขอครั้งแรกของผู้เสียภาษี ในทางกลับกัน เนื่องจากความไม่สงบ เรื่องนี้ในกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม ผู้ตรวจการของหน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์ในการขอเอกสารหลักจากผู้เสียภาษี ในทางกลับกันผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะยืนกรานที่จะปฏิบัติตามขั้นตอนการยึดและความต้องการเอกสารเพิ่มเติม (มาตรา 94 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เนื่องจากหลักฐานที่ได้รับจากการละเมิดขั้นตอนที่กำหนดไว้จึงไม่มีผลบังคับทางกฎหมาย

นอกจากนี้กฎหมายภาษียังกำหนดให้หน่วยงานจัดเก็บภาษีต้องแจ้งให้ผู้เสียภาษีทราบถึงข้อผิดพลาดในการแจ้งภาษีที่เปิดเผยระหว่างการตรวจสอบโต๊ะและข้อขัดแย้งระหว่างข้อมูลในเอกสารและข้อเรียกร้องจากเขาภายใน 5 วันเพื่อให้คำอธิบายหรือ ให้แก้ไขภายในระยะเวลาที่กำหนด อย่างไรก็ตาม รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุว่าความไม่สอดคล้องกันประเภทใดที่สามารถใช้เป็นพื้นฐานในการขอข้อมูลเพิ่มเติมได้ ยังไม่ชัดเจนว่าผู้เสียภาษีควรให้คำอธิบายใด เขากำหนดองค์ประกอบของเอกสารประกอบตามดุลยพินิจของเขาเอง

ในความเห็นของฉัน เพื่อเติมเต็มช่องว่างที่มีอยู่ จำเป็นต้องควบคุมปัญหาเหล่านี้อย่างถูกกฎหมาย

จนถึงปัจจุบัน ประเด็นความเป็นไปได้ของการแต่งตั้งการตรวจสอบและการดึงดูดผู้เชี่ยวชาญเพื่อช่วยในการดำเนินการควบคุมภาษียังไม่ได้รับการแก้ไข ความจำเป็นดังกล่าวอาจเกิดขึ้นในกรณีที่ผู้ตรวจสอบพบข้อผิดพลาดในการกรอกเอกสารหรือข้อมูลที่ไม่สอดคล้องกันระหว่างข้อมูลในเอกสารที่ส่งมา

ในเวลาเดียวกันสาเหตุหลักของการเกิดขึ้นของข้อพิพาทด้านภาษีและการยื่นคำคัดค้านเป็นลายลักษณ์อักษรโดยผู้เสียภาษีคือ:

• 1) การละเมิดขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบ
• 2) ความขัดแย้งในกฎหมายภาษี, จดหมายจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียและ Federal Tax Service;
• 3) ความไม่ถูกต้องและข้อผิดพลาดในการตรวจสอบภาษี
• 4) การไม่ส่ง (ยื่นล่าช้า) เอกสารยืนยันความถูกต้องของการใช้ผลประโยชน์โดยผู้เสียภาษี
• 5) การไม่ส่งโดยผู้เสียภาษีของเอกสารยืนยันความถูกต้องของใบสมัคร ลดหย่อนภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีโต๊ะสำหรับการคืนภาษีภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งมีการประกาศสิทธิ์ในการขอคืนภาษี

อย่างไรก็ตาม ปัญหาร้ายแรงประการหนึ่งที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีเผชิญอยู่ในปัจจุบันคือ การระบุตัวผู้เสียภาษีที่ไร้ยางอาย และนำพวกเขาไปสู่กระบวนการยุติธรรมในการละเมิดกฎหมายภาษีอากร

อย่างไรก็ตาม การพิจารณาคดีในการแก้ไขข้อพิพาทภาษีเกิดขึ้นจากการสันนิษฐานโดยสุจริตของผู้เสียภาษีอากร นั่นคือการกระทำของผู้เสียภาษีที่มุ่งที่จะได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีนั้นสมเหตุสมผลในเชิงเศรษฐกิจและข้อมูลที่อยู่ในรายการคืนภาษีและ งบการเงิน,มีความน่าเชื่อถือ. พื้นฐานสำหรับการได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีคือการจัดเตรียมเอกสารที่จำเป็นและดำเนินการอย่างถูกต้องทั้งหมดให้กับหน่วยงานจัดเก็บภาษี เว้นแต่หน่วยงานจัดเก็บภาษีจะพิสูจน์ว่าข้อมูลที่อยู่ในเอกสารเหล่านี้ไม่สมบูรณ์ ไม่น่าเชื่อถือ หรือขัดแย้งกัน

ในเงื่อนไขของกฎหมายปัจจุบัน ภาระหน้าที่ในการพิสูจน์สถานการณ์ที่เป็นพื้นฐานสำหรับการยอมรับโดยหน่วยงานด้านภาษีของการกระทำที่โต้แย้งนั้นได้รับมอบหมายให้กับหน่วยงานนี้

ศิลปะรุ่นก่อนหน้า 87 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียทำให้เกิดข้อพิพาทเกี่ยวกับสิ่งที่ถือเป็นวันที่เริ่มต้นของการตรวจสอบในสถานที่ ก่อนหน้านี้ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียถือว่าจากเนื้อหาของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความสัมพันธ์ระหว่างระยะเวลาสามปีที่ตรวจสอบแล้วของกิจกรรมของผู้เสียภาษีและปีที่ทำการตรวจสอบและไม่ใช่กับปีที่ตัดสินใจดำเนินการ ดังนั้นในเรื่องนี้ ปีที่ทำการตรวจสอบจริงถือเป็นปีชี้ขาด อย่างไรก็ตาม จาก ฉบับใหม่วรรค 8 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามด้วยวันที่เริ่มต้นของการตรวจสอบ ณ สถานที่จริงคือวันที่ของการตัดสินใจของหน่วยงานภาษีเพื่อดำเนินการตรวจสอบ ณ สถานที่ซึ่งถูกส่งไปยังผู้เสียภาษี ดังนั้นในทางปฏิบัติ สถานการณ์จึงเกิดขึ้นเมื่อผู้เสียภาษีหลบเลี่ยงการได้รับคำตัดสินดังกล่าว และผู้ตรวจภาษีไม่มีเวลาทำการตรวจสอบตรงเวลา

สังเกตว่าอาร์ท 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้บังคับให้หน่วยงานด้านภาษีแจ้งให้ผู้เสียภาษีทราบเกี่ยวกับการขยายการตรวจสอบ ช่องว่างในกฎหมายดังกล่าวย่อมนำไปสู่ข้อพิพาทอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ และการใช้โดยหน่วยงานภาษีของเหตุผลบางประการในการยืดเวลาการตรวจสอบจนกว่าขั้นตอนที่ได้รับอนุมัติจะปรากฏขึ้นจะขัดต่อหลักการของความเท่าเทียมกันและแน่นอนของบรรทัดฐานของกฎหมายภาษี (มาตรา 3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเวลาเดียวกัน การระงับและการเริ่มต้นใหม่ของการตรวจสอบในสถานที่ได้รับการบันทึกไว้โดยการตัดสินใจที่เหมาะสมของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบที่ระบุ อย่างไรก็ตาม ไม่มีข้อกำหนดสำหรับการตัดสินใจดังกล่าวในงานศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ใช่ซึ่งน่าจะส่งผลเสียต่อการบังคับใช้กฎหมาย ในความเห็นของเรา ในการตัดสินใจดังกล่าว นอกเหนือจากวันที่ จำนวนการตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบที่ถูกระงับ และระยะเวลาของการระงับ เหตุที่ต้องระงับการตรวจสอบ กล่าวคือ การดำเนินการตามขั้นตอนที่ หน่วยงานจัดเก็บภาษีกำลังจะไป ต้องระบุให้ชัดเจน

ในวรรค 15 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าในวันสุดท้ายของการตรวจสอบภาษี ณ ที่เกิดเหตุ ผู้ตรวจการมีหน้าที่ต้องจัดทำใบรับรองที่ระบุหัวข้อของการตรวจสอบและระยะเวลาของการดำเนินการ และส่งมอบให้กับ ผู้เสียภาษี (ตัวแทนของเขา)

อย่างที่คุณเห็น การรวบรวมและจัดส่งใบรับรองไปยังผู้ตรวจสอบจะต้องดำเนินการพร้อมกัน นั่นคือ ในวันเดียวกัน ค่อนข้างสมเหตุสมผลที่ใบรับรองถูกร่างขึ้นและส่งมอบให้กับผู้เสียภาษีในเวลาที่ผู้ตรวจการยังคงอยู่ในอาณาเขตของผู้เสียภาษีเมื่อเขามีโอกาสที่แท้จริงในการมอบใบรับรองให้กับผู้มีอำนาจของผู้เสียภาษี

ปรากฎว่าวันที่ส่งมอบใบรับรองเป็นวันสุดท้ายของเช็ค อย่างไรก็ตามในวรรค 8 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าระยะเวลาการตรวจสอบคำนวณจนถึงวันที่เตรียมการและไม่ใช่การส่งใบรับรองการตรวจสอบ

ในกรณีนี้ ปัญหาเกิดขึ้นเมื่อเช็คสิ้นสุด: ในวันที่จัดเตรียมหรือวันที่จัดส่งใบรับรอง โปรดทราบว่าคำจำกัดความที่ชัดเจนของวันที่สิ้นสุดการตรวจสอบรับประกันความมั่นคงของผู้เสียภาษีในการดำเนินการ กิจกรรมทางเศรษฐกิจและยังปกป้องเขาจากการแทรกแซงเป็นเวลานานโดยหน่วยงานภาษีในกิจกรรมของเขา

ในความคิดของฉันจากการวิเคราะห์บรรทัดฐานของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามด้วยวันที่เสร็จสิ้นการตรวจสอบคือวันที่จัดส่งใบรับรองไปยังผู้เสียภาษีอากร

วรรค 15 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าหน่วยงานด้านภาษีอาจส่งใบรับรองการตรวจสอบไปยังผู้เสียภาษีทางไปรษณีย์ลงทะเบียนหากเขาหลีกเลี่ยงการรับ ควรสังเกตว่าภาระในการพิสูจน์ข้อเท็จจริงที่ว่าผู้เสียภาษีหลบเลี่ยงการได้รับใบรับรองนั้นขึ้นอยู่กับหน่วยงานด้านภาษี อย่างไรก็ตาม ควรสังเกตว่ามีตำแหน่งอื่นซึ่งก็คือวันที่เสร็จสิ้นการตรวจสอบตรงกับวันที่จัดทำใบรับรอง และการละเมิดกำหนดเวลาสำหรับการส่งมอบใบรับรองจะไม่ส่งผลเสียต่อ หน่วยงานด้านภาษี

นอกจากนี้ ควรสังเกตว่ามีปัญหาเกี่ยวกับการยื่นคำร้องในขณะที่พิจารณาคำคัดค้านของผู้เสียภาษีตามผลการตรวจสอบเอกสารที่คืน ณ สถานที่ซึ่งผู้เสียภาษีเคยปฏิเสธที่จะคืนค่า การส่งเอกสารที่ผู้เสียภาษีไม่ได้ส่งก่อนหน้านี้ในระหว่างการตรวจสอบ ในขณะเดียวกันในทางปฏิบัติสถานการณ์เกิดขึ้นเมื่อผู้เสียภาษียื่นเอกสารต่อศาลที่ไม่เคยส่งไปยังที่อยู่ สำนักงานภาษี. เป็นผลให้เอกสารดังกล่าวโดยไม่มีการประเมินทางกฎหมายที่เหมาะสมจะแนบมากับไฟล์คดีและศาลยอมรับข้อโต้แย้งของผู้เสียภาษี

เพื่อบังคับใช้กฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 6 ตุลาคม 2546 ฉบับที่ 131-FZ “On หลักการทั่วไปองค์กรปกครองตนเองในท้องถิ่นในสหพันธรัฐรัสเซีย” หน่วยงานด้านภาษีได้ดำเนินมาตรการทางองค์กรและทางเทคนิคต่างๆ ใช่ สร้างแล้ว ค่าคอมมิชชั่นระหว่างแผนกด้วยการมีส่วนร่วมของผู้เชี่ยวชาญ หน่วยงานทางการเงินวิชาและเทศบาล หน่วยงานของกระทรวงการคลังของรัฐบาลกลางและหน่วยงานด้านภาษี ผู้เสียภาษีได้รับการฝึกอบรมอย่างสม่ำเสมอในการกรอกเอกสารการชำระบัญชีที่ถูกต้อง ในเวลาเดียวกัน ข้อมูลที่เป็นไปได้ทั้งหมดมีส่วนเกี่ยวข้อง: ยืนในการตรวจสอบ สัมมนากับผู้เสียภาษี สื่อมวลชน เจ้าหน้าที่ภาษีท้องถิ่นมีส่วนร่วมในกิจกรรมที่จัดโดยหน่วยงานทางการเงินของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งมีจุดมุ่งหมายเพื่อฝึกอบรมบุคลากรของเทศบาล โดยเฉพาะอย่างยิ่ง มีการจัดฝึกอบรมสำหรับผู้เชี่ยวชาญของหน่วยงานด้านภาษีที่มีปฏิสัมพันธ์กับหน่วยงานที่เป็นตัวแทนของเทศบาล

Federal Tax Service ของรัสเซียยังได้พัฒนา Model Regulations สำหรับการรับและส่งข้อมูลผ่านช่องทางการสื่อสารและบน สื่ออิเล็กทรอนิกส์ข้อมูลเพื่อให้แน่ใจว่ามีปฏิสัมพันธ์ระหว่างหน่วยงานภาษีอาณาเขตและรัฐบาลท้องถิ่น ซอฟต์แวร์ได้รับการพัฒนาที่อนุญาตให้คุณแลกเปลี่ยนข้อมูลกับเทศบาลในปริมาณมากและภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 410

ในเวลาเดียวกัน ปัญหาหนึ่งก็เกิดขึ้น - นี่คือองค์กรของการแลกเปลี่ยนข้อมูลกับรัฐบาลท้องถิ่น เหตุผลก็คือเทศบาลที่สร้างขึ้นใหม่หลายแห่งไม่มีอุปกรณ์ที่จำเป็น ไม่ได้ติดตั้งเครื่องมือซอฟต์แวร์ที่ทำให้สามารถใช้ข้อมูลที่ได้รับจากหน่วยงานด้านภาษีได้อย่างเต็มที่ บางครั้งไม่มีผู้เชี่ยวชาญที่มีคุณสมบัติที่มีทักษะการใช้คอมพิวเตอร์

ปัญหาร้ายแรงอีกประการหนึ่งในการดำเนินการควบคุมภาษีคือการต่อสู้กับบริษัทวันเดียวและการ "ยึด" บริษัท

นอกจากนี้ จากมุมมองของเรา เมื่อดำเนินการควบคุมภาษี ควรให้ความใส่ใจเป็นพิเศษกับการบริหารภาษีสำหรับภาษีบางประเภท ซึ่งเป็นรายการหลักที่สร้างรายได้จากงบประมาณ

หนึ่งในภาษีเหล่านี้คือภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งมีความสำคัญเป็นพิเศษสำหรับงบประมาณของรัสเซีย ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้า งาน และบริการที่ขายในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียคิดเป็นครึ่งหนึ่งของรายได้งบประมาณของรัฐบาลกลางที่บริหารงานโดย Federal Tax Service

ที่ ปีที่แล้วอัตราการเติบโตของรายได้ภาษีโดยพื้นฐานแล้วสอดคล้องกับตัวชี้วัดการพัฒนาเศรษฐกิจ แต่ในปี 2549 อัตราการเติบโตของใบเสร็จภาษีมูลค่าเพิ่มชะลอตัวลงเป็นครั้งแรก ซึ่งเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงกฎหมายภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างมีนัยสำคัญ ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2549 ทั้งขั้นตอนการคำนวณภาษีและขั้นตอนการใช้การหักเงินได้เปลี่ยนแปลงไปอย่างมาก การแก้ไขที่เหมาะสมได้กระทำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 119-FZ ลงวันที่ 22 กรกฎาคม พ.ศ. 2548

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2549 ผู้เสียภาษีทุกคนจะกำหนดวันที่ภาระผูกพันในการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามเกณฑ์คงค้าง จำนวนภาษีจากการซื้อสินค้าและบริการโดยไม่ต้องชำระเงินเริ่มได้รับการยอมรับสำหรับการหัก

การหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการก่อสร้างทุนจะใช้ใน คำสั่งทั่วไป. จนถึงปี พ.ศ. 2549 สามารถทำได้หลังจากที่โรงงานเปิดใช้งานแล้ว

นอกจากนี้ในปี 2549 ผู้เสียภาษีได้รับอนุญาตให้ลดภาระภาษีด้วยภาษีมูลค่าเพิ่มจากยอดสะสมก่อนหน้านี้ บัญชีที่สามารถจ่ายได้และสำหรับงานที่ทำโดยผู้รับเหมาก่อนหน้านี้

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2549 จำนวนเงินที่ชำระ ( ชำระเงินบางส่วน) ได้รับโดยผู้เสียภาษีเนื่องจากการจัดหาสินค้าและบริการเพื่อการส่งออกที่กำลังจะมาถึง แน่นอน, ออเดอร์ใหม่การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มทำให้ผู้เสียภาษีใช้งานได้มากขึ้น เงินทุนหมุนเวียนเมื่อดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจ

สมาชิกสภานิติบัญญัติโดยนำการแก้ไขที่เกี่ยวข้องไปใช้โดยหวังว่าจะบรรลุการลดลง ภาระภาษีลดความซับซ้อนในการจัดเก็บภาษีและเพิ่มกิจกรรมทางธุรกิจ อย่างไรก็ตาม การตัดสินใจจัดหาเครื่องมือสำหรับการบริหารภาษีมูลค่าเพิ่มให้มีประสิทธิภาพ การควบคุมในส่วนนี้กลับถูกผลักดันกลับไปมากขึ้น วันที่สาย- 2552-2553.

ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการนำกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 134-FZ มาใช้ มีการเปลี่ยนแปลงขั้นตอนการคำนวณสรรพสามิตอย่างมีนัยสำคัญ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การประกาศภาษีถูกยกเลิก และกลไกการเรียกเก็บอัตราสำหรับสินค้าที่ต้องเสียภาษีบางประเภทได้เปลี่ยนแปลงไป

แม้ว่ากฎหมายฉบับนี้จะรักษา ระบบที่มีอยู่อัตราภาษีสรรพสามิตรวมสำหรับบุหรี่ (กรองและไม่กรอง) ในขณะเดียวกัน องค์ประกอบตามมูลค่าโฆษณาของอัตราภาษีสรรพสามิตสำหรับผลิตภัณฑ์ยาสูบจะคำนวณจากราคาขายปลีกสูงสุดในเครือข่ายการค้าที่ผู้ผลิตกำหนด

ภายใต้เงื่อนไขเหล่านี้ เป็นเรื่องยากอย่างยิ่งที่จะควบคุมการปฏิบัติตามราคาขายปลีกสูงสุดของการค้า เนื่องจากเครือข่ายการค้าประกอบด้วยร้านค้าหลายแสนแห่ง ในเวลาเดียวกัน การสร้างความจริงที่ว่าผลิตภัณฑ์ยาสูบขายในเครือข่ายค้าปลีกในราคาที่เกินราคาที่ผู้ผลิตกำหนด หลังจากที่ผู้ผลิตได้ชำระภาษีสรรพสามิตสำหรับผลิตภัณฑ์เหล่านี้แล้ว จะไม่มีความสำคัญต่อการเติมงบประมาณ ท้ายที่สุดแล้วบุคคลที่ ค้าปลีกไม่ได้ชำระภาษีสรรพสามิต

ในปี 2549 มีปัญหาบางอย่างเกี่ยวกับการทำงานที่มั่นคงของระบบข้อมูลอัตโนมัติแบบรวมเป็นหนึ่งเดียว ปัญหาเกี่ยวกับการทำงานของ EGAIS เป็นเรื่องทางเทคนิคล้วนๆ เนื่องจากในวันที่ 1 มิถุนายน พ.ศ. 2549 EGAIS ได้มีผลบังคับใช้ในแง่ของการใช้บาร์โค้ดกับเครื่องหมายพิเศษใหม่ของรัฐบาลกลาง สำหรับองค์กรที่เกี่ยวข้องกับการจำหน่ายเอทิลแอลกอฮอล์ ผลิตภัณฑ์ที่มีส่วนผสมของแอลกอฮอล์ และแอลกอฮอล์ ระยะเวลาการดำเนินการถูกเลื่อนออกไปเป็นวันที่ 1 กรกฎาคม พ.ศ. 2549 แต่ระบบยังไม่ได้รับการทดสอบกับข้อมูลจำนวนมาก จุดสูงสุดของการเชื่อมต่อ เมื่อประมาณ 3,000 องค์กร - ผู้เข้าร่วมตลาดเครื่องดื่มแอลกอฮอล์เข้าร่วมระบบในแต่ละครั้ง ลดลงเมื่อสิ้นเดือนมิถุนายน นั่นคือเมื่อซอฟต์แวร์ล่มเริ่มเกิดขึ้น

ประสบการณ์กับ EGAIS แสดงให้เห็นว่าระบบมีการทำงานที่ไม่จำเป็นมากเกินไป และต้องการความเรียบง่ายและความทันสมัยที่สำคัญ

จากที่กล่าวมาสรุปได้ว่ากฎหมายปัจจุบันของรัสเซียไม่เสถียร กฎหมายที่สำคัญที่สุดเกือบทั้งหมดของสหพันธรัฐรัสเซียกำลังได้รับการแก้ไข เพิ่มเติม และเปลี่ยนแปลงอย่างต่อเนื่อง นี่เป็นเรื่องจริงโดยเฉพาะอย่างยิ่งกับรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งมีผลบังคับใช้ในปี 2542 และตลอดระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้จะมีการเพิ่มเติมเกือบทุกหกเดือน ในเวลาเดียวกัน การแก้ไขจำนวนมากยังไม่ได้รับการพัฒนาอย่างเต็มที่ ซึ่งนำไปสู่การเพิ่มขึ้นของจำนวนข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษี

ฉันเชื่อว่าจำเป็นต้องแก้ปัญหาที่กำลังเผชิญกับการควบคุมภาษี เนื่องจากการปรับปรุงคุณภาพงานควบคุมหมายถึงการเพิ่มการจัดเก็บภาษีและค่าธรรมเนียม

แนวทางสมัยใหม่สำหรับองค์กรในการควบคุมการคำนวณภาษีเงินได้ขององค์กร

© 2013 เอ็น.จี. Kuznetsov, E.V. Porolo, V.G. เชเลโปฟ

Kuznetsov Nikolai Gennadievich - แพทย์ เศรษฐศาสตร, ศาสตราจารย์,

สาขา ทฤษฎีเศรษฐศาสตร์, คณะพาณิชยศาสตร์และการตลาด, Rostov State University of Economics (RINH), st. B. Sadovaya, 69, Rostov-on-Don, 344002. [ป้องกันอีเมล]

Kuznetsov Nikolay Gennadevich - ปริญญาเอกเศรษฐศาสตร์, ศาสตราจารย์,

ภาควิชาทฤษฎีเศรษฐศาสตร์ คณะพาณิชยศาสตร์และการตลาด รัฐรอสตอฟ

มหาวิทยาลัยเศรษฐศาสตร์ (RINE)

อีเมล: [ป้องกันอีเมล]

Porolo Elena Valentinovna - ผู้สมัครสาขาเศรษฐศาสตร์, รองศาสตราจารย์,

ฝ่ายการเงินและสินเชื่อ

ฝ่ายการเงิน,

รัฐรอสตอฟ

มหาวิทยาลัยเศรษฐศาสตร์ (RINH),

เซนต์. บี. ซาโดวายา, 69, รอสตอฟ-ออน-ดอน, 344002.

อีเมล: [ป้องกันอีเมล]

Porolo Yelena Valentinovna -ผู้สมัครสาขาเศรษฐศาสตร์, รองศาสตราจารย์, ภาควิชาการเงินและเครดิต, คณะการเงิน, รัฐ Rostov

มหาวิทยาลัยเศรษฐศาสตร์ (RINE)

B. Sadovaya St., 69, Rostov-on-Don, 344002.

อีเมล: [ป้องกันอีเมล]

เชเลปอฟ วลาดีมีร์ เจอร์มาโนวิช -

ผู้สมัครสาขาเศรษฐศาสตร์

กรมสรรพากร

ในภูมิภาครอสตอฟ

เซนต์. สังคมนิยม, 96/98,

รอสตอฟ ออนดอน, 344002.

อีเมล: [ป้องกันอีเมล]

Shelepov Vladimir Germanovich - ผู้สมัครสาขาเศรษฐศาสตร์, สำนักงานบริการภาษีแห่งสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับภูมิภาค Rostov, Sotsialisticheskaya St. , 96/98, Rostov-on-Don, 344002 อีเมล: [ป้องกันอีเมล]

การควบคุมภาษีเป็นองค์ประกอบบังคับของความสัมพันธ์ทางภาษีควรสอดคล้องกับข้อกำหนดสำหรับระบบการจัดเก็บภาษีโดยรวมมากที่สุด โดยส่วนใหญ่เกี่ยวข้องกับการเก็บภาษีจากกำไรของธุรกิจ มีการวิเคราะห์แนวปฏิบัติในการควบคุมภาษีที่ทันสมัย ​​ซึ่งควบคู่ไปกับระดับของภาระภาษี เป็นตัวกำหนดเกณฑ์ที่สำคัญที่สุดสำหรับความสามารถในการแข่งขันของระบบภาษีของประเทศ

คำสำคัญ: ภาษี การควบคุมภาษี การตรวจสอบภาษี.

การควบคุมภาษีเป็นองค์ประกอบที่สำคัญของความสัมพันธ์ทางภาษีควรสอดคล้องกับข้อกำหนดของระบบภาษีโดยรวม อันดับแรกที่เกี่ยวข้องกับการเก็บภาษีของกำไรทางธุรกิจ บทความนี้วิเคราะห์แนวปฏิบัติในปัจจุบันของการควบคุมภาษี การกำหนดลักษณะ พร้อมด้วยระดับภาระภาษี เกณฑ์ที่สำคัญที่สุดของความสามารถในการแข่งขันของระบบภาษีของประเทศ

คำสำคัญ: ภาษี การตรวจสอบภาษี การควบคุมภาษี

ผลการดำเนินการตามงบประมาณรวมของสหพันธรัฐรัสเซียในปี 2555 บ่งชี้ว่ารายรับจากภาษีทุกกลุ่มเพิ่มขึ้น

รายได้ซึ่งโดยรวมแล้วมีจำนวน 11.4% เมื่อเทียบกับระดับที่ทำได้ในปี 2554 มีเรื่องของการบูรณะ

แนวโน้มการเติบโตของรายได้ภาษีที่ถูกขัดจังหวะด้วยวิกฤตเศรษฐกิจซึ่งทำให้รายรับภาษีเงินได้ลดลงในปี 2552 (จาก 2513.0 พันล้านรูเบิลในปี 2551 เป็น 1264.4 พันล้านรูเบิลในปี 2552 หรือ 19. เก้า %) . โดยทั่วไปรายได้ภาษีลดลงอย่างมากในระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียในปี 2552-2553 มีความเกี่ยวข้องทั้งกับผลที่ตามมาของโลก วิกฤตเศรษฐกิจและด้วยการลดภาระภาษีอันเนื่องมาจากอัตราภาษีเงินได้ที่ลดลง การเลื่อนการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม และมาตรการอื่นๆ ที่ดำเนินการในปี 2551-2552

การเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญในปี 2554 เมื่อเทียบกับรายได้ภาษีเงินได้ในปี 2553 ในบริบทของความมั่นคงของเงื่อนไขพื้นฐานของการเก็บภาษี ถือได้ว่าเป็นผลจากการฟื้นตัวโดยรวมไม่เพียงเท่านั้น สถานการณ์ทางเศรษฐกิจในระยะหลังวิกฤต แต่ยังเพิ่มความเข้มข้นของกิจกรรมของหน่วยงานภาษีในทิศทางของการป้องกันการละเมิดภาษี, ความร่วมมือกับผู้เสียภาษีอากร, การแนะนำระบบการค้นหาเป้าหมายสำหรับการกระทำความผิดในพื้นที่ภาษีและกำหนดการตรวจสอบภาคสนามตามการวิเคราะห์ความเสี่ยง , ปฏิสัมพันธ์กับหน่วยงานบังคับใช้กฎหมาย

ฟื้นฟูระดับก่อนวิกฤต รายได้จากงบประมาณมีความเกี่ยวข้องเป็นหลักกับการพัฒนาเศรษฐกิจรัสเซียในระยะกลางระยะเวลาสามปี 2554-2556 ซึ่งกำหนดโดยสามปัจจัยหลัก: การฟื้นตัวของเศรษฐกิจโลกจากวิกฤตและการเปลี่ยนแปลงเชิงบวกของราคาสำหรับวัตถุดิบหลัก การพัฒนาการลงทุนภาคเอกชนและประสิทธิผลของมาตรการนโยบายเศรษฐกิจของรัฐ ผลลัพธ์เชิงบวกของผลกระทบของปัจจัยเหล่านี้ปรากฏให้เห็นในการเพิ่มขึ้นของระดับรายได้ภาษีในปัจจุบันในปี 2555 ในขณะเดียวกัน การชะลอตัวของอัตราการเติบโตของภาษีเงินได้ควรเป็นแนวโน้มเชิงลบ - 103.8% ในปี 2555 เมื่อเทียบกับปี 2554 (สำหรับการเปรียบเทียบในปี 2553 อยู่ที่ 120.2% ในปี 2554 - 149.4%) แม้ว่ารายได้ภาษีเงินได้ในปี 2555 จะอยู่ที่ 93.8% ของระดับรายได้ในปีวิกฤต 2551

สถานการณ์นี้กำหนดล่วงหน้าความสนใจที่เพิ่มขึ้นในการควบคุมความถูกต้องของการคำนวณภาษีเนื่องจากประสิทธิภาพของการควบคุมภาษีในเงื่อนไขของความไม่มั่นคงทางการเงิน

sti ทำหน้าที่เป็นผู้ค้ำประกันรายได้ภาษีที่เพิ่มขึ้นอย่างยั่งยืน ความเสี่ยงจากการลดลงของรายได้จากการจ่ายภาษีเงินได้นิติบุคคลนั้นสัมพันธ์กับขั้นตอนพิเศษในการคำนวณภาษีโดยกลุ่มผู้เสียภาษีรวมที่จัดตั้งขึ้นในปี 2555 และรวมถึงองค์กรที่ไม่แสวงหากำไรที่ส่งผลกระทบต่อจำนวนเงิน กำไรทั้งหมดรวมกลุ่มผู้เสียภาษีอากร

การขาดดุลตามแผนของงบประมาณของรัฐบาลกลางและดินแดนในระยะกลางปี ​​2013-2015 กำหนดความจำเป็นในการกระชับมาตรการควบคุมที่ดำเนินการโดยหน่วยงานภาษีในแง่ของการระบุเงินสำรองสำหรับการเติบโตของรายได้โดยการลดขอบเขตของการหลีกเลี่ยงภาษีการชำระหนี้ภาษีการป้องกันข้อผิดพลาดในการคำนวณและการชำระเงินล่าช้า แนวทางหนึ่งในการบรรลุวัตถุประสงค์เหล่านี้คือการเพิ่มประสิทธิภาพขั้นตอนในการแต่งตั้งและดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนาม ซึ่งทำให้สามารถเพิ่มประสิทธิภาพได้ในขณะที่ลดจำนวนการตรวจสอบทั้งหมด พอเพียงที่จะทราบว่าเมื่อเร็ว ๆ นี้การประเมินประสิทธิผลของกิจกรรมของหน่วยงานด้านภาษีได้ดำเนินการตามเกณฑ์ที่กว้างขวาง - การเพิ่มจำนวนของกิจกรรมการตรวจสอบข้อเสียซึ่งเป็นรูปแบบของการตรวจสอบและ การฟื้นตัวในระดับต่ำ

เกณฑ์ปัจจุบันสำหรับคุณภาพของงานควบคุมถือว่าในระหว่างการตรวจสอบเฉพาะค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่สมเหตุสมผลเท่านั้นที่ได้รับจากข้อเท็จจริงของการละเมิดกฎหมายภาษีที่พิสูจน์แล้วซึ่งทำให้สามารถปกป้องผลประโยชน์ของรัฐในศาลซึ่งมีการตัดสินใจจำนวนมาก หน่วยงานด้านภาษีถูกยกเลิกเนื่องจากการร้องเรียนจากผู้เสียภาษี เป็นอัตราความพึงพอใจสูงของการร้องเรียนของผู้เสียภาษีโดยศาลอนุญาโตตุลาการที่กำหนดการเปลี่ยนแปลงเชิงคุณภาพในวิธีการของการตรวจสอบภาษี ในปี 2555 คดีฟ้องร้อง 66% ที่ยื่นต่อศาลอนุญาโตตุลาการได้รับการแก้ไขเพื่อสนับสนุนหน่วยงานด้านภาษีในปี 2554 - 63% ในจำนวน 194 พันล้านรูเบิล (ในปี 2010 ผลลัพธ์เป็นที่โปรดปรานของผู้เสียภาษี - 59% ของการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษีในจำนวน 218 พันล้านรูเบิลถูกยกเลิกโดยศาล)

ในสภาพปัจจุบัน ความสำคัญของการตรวจสอบภาษีแบบกล้องส่องทางไกลเพิ่มขึ้น ซึ่งมีวัตถุประสงค์สองประการ ประการแรก เป็นรูปแบบของการควบคุมความถูกต้องและความน่าเชื่อถือของ

วิธีการหลักในการเลือกผู้เสียภาษีสำหรับการตรวจสอบในสถานที่ ซอฟต์แวร์และระบบข้อมูลที่ใช้โดยหน่วยงานด้านภาษีทำให้ไม่เพียงแต่ทำการตรวจสอบโต๊ะทำงานแบบอัตโนมัติและการวิเคราะห์โต๊ะทำงานเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการเลือกผู้เสียภาษีสำหรับการตรวจสอบภาษีในสถานที่ทำงานด้วย เช็คโต๊ะยากที่สุด

รูปแบบการควบคุมภาษีที่กว้างขวาง (ค่าแรงสำหรับมันมีหลายขนาดที่ต่ำกว่าสำหรับ ตรวจสอบสนาม) และคล้อยตามระบบอัตโนมัติมากที่สุด การควบคุมภาษีประเภทนี้ครอบคลุม 100% ของผู้เสียภาษีที่ส่งรายงานภาษีไปยังหน่วยงานด้านภาษี ในขณะที่หน่วยงานด้านภาษีมีโอกาสที่จะดำเนินการตรวจสอบภาคสนามโดยมีผู้เสียภาษีจำนวนจำกัด (ตารางที่ 1)

ตารางที่ 1

พลวัตของการตรวจสอบภาษีที่ดำเนินการโดยหน่วยงานภาษีในอาณาเขต

ภูมิภาค Rostov สำหรับปี 2549 - 2555

ตัวบ่งชี้ 2549 2550 2551 2552 2553 2554 2555

ตรวจภาคสนาม รวม 41,546 19,278 21,218 20,388 2772 2615 1509

ซึ่ง - ตรวจพบการละเมิด 18,264 10,085 11,164 10,017 2755 2596 1499

% ของ จำนวนทั้งหมด 44,0 52,3 52,6 49,1 99,4 99,3 99,3

สํานักงานตรวจสอบ รวม 1,512,723 1,678,951 1,928,338 1,904,823 1,345,697 1,084,027,987,144

ซึ่ง - ตรวจพบการละเมิด 75,555 62,199 86,599 81,144 74,864 66,539 55,201

% ของทั้งหมด 5.0 3.7 4.5 4.3 5.6 6.1 5.6

จากข้อมูลข้างต้นพบว่าจำนวนการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับองค์กรและบุคคลลดลงอย่างต่อเนื่อง (ในปี 2549-2552 จำนวนการตรวจสอบในสถานที่แยกตามประเภทของภาษีตามสถิติภาษีในปี 2553-2554 - โดย จำนวนผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบ: องค์กรและบุคคล) สิ่งนี้จะเพิ่มจำนวนการตรวจสอบที่สำเร็จ ดังนั้นหากในปี 2549 44% ของการตรวจสอบในสถานที่ที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีที่ปฏิบัติงานในภูมิภาค Rostov สิ้นสุดลงด้วยค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมในปี 2555 ผลกระทบทางการเงินก็ได้รับแล้วใน 99.3% ของกรณีทั้งหมด

บริการภาษีของรัฐบาลกลางรักษานโยบายการมีส่วนร่วมต่ำของผู้เสียภาษีในขั้นตอนการออก

การตรวจสอบภาษี หากก่อนหน้านี้มีการตรวจสอบผู้เสียภาษีประมาณ 10% ทุกปี ตามข้อมูลในปี 2554 มีการตรวจสอบผู้เสียภาษีเพียง 1% ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมโดยเฉลี่ยสำหรับการตรวจสอบภาคสนามหนึ่งครั้งมีมูลค่าประมาณ 4.5 ล้านรูเบิล (สำหรับการเปรียบเทียบ ประเทศในกลุ่ม OECD จำนวนหนึ่งมีอัตราความครอบคลุมของการควบคุมอยู่ที่ 3%) การใช้แนวทางคัดเลือกเมื่อวางแผนมาตรการควบคุมมีส่วนสนับสนุนการเติบโตของประสิทธิภาพของมาตรการควบคุมผ่านการดำเนินการคัดเลือกผู้ละเมิดกฎหมายที่อาจเกิดขึ้นอย่างเหมาะสม ซึ่งได้รับการยืนยันโดยข้อมูลในตาราง 2. พวกเขายังเป็นพยานว่าบรรลุประสิทธิภาพทางการคลังสูงสุดในระหว่างการตรวจสอบในสถานที่ทำงาน

ตารางที่ 2

ประสิทธิผลของการตรวจสอบภาษีที่ดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษีในภูมิภาค Rostov ในปี 2549-2555 ล้านรูเบิล .

ตัวบ่งชี้ 2549 2550 2551 2552 2553 2554 2555 การเติบโต

ยอดรวมค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมตามผลการควบคุมภาษี 5817.2 7684.5 8752.8 10 380.1 8457.3 7167.9 5750.7 -66.5

ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมตามผลการตรวจสอบภาคสนาม 3481.2 5338.8 5720.8 6933.9 6094.0 5699.8 4328.0 +846.8

% จากทั้งหมด 59.8 69.5 65.4 66.8 72.1 79.5 75.3 +15.5

การชำระเงินเพิ่มเติมสำหรับผลลัพธ์ การตรวจสอบโต๊ะ 2336,0 2345,7 3031,9 3446,2 2363,3 1468,1 1422,7 -913,3

% ของทั้งหมด 40.2 30.5 34.6 33.2 27.9 20.5 24.3 -15.9

ค่าตรวจครั้งเดียว - สำนักงาน - สาขา 0.002 0.084 0.001 0.277 0.002 0.270 0.002 0.340 0.002 2.198 0.001 2.180 0.001 2.868 -0.001 +2.784

อัตราส่วนของระดับค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมตามผลการตรวจสอบโต๊ะทำงานในปี 2555 ในภูมิภาค Rostov มีจำนวน 24.3% ของค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมทั้งหมดสำหรับมาตรการควบคุมทั้งหมด ในเวลาเดียวกัน ส่วนแบ่งของเงินคงค้างเพิ่มเติมตามผลการตรวจสอบในสถานที่ทำงานเพิ่มขึ้นในภูมิภาค Rostov ในปี 2555 เมื่อเทียบกับปี 2549 เพิ่มขึ้น 15.9% ในฐานะที่เป็นแนวโน้มเชิงลบที่แสดงถึงประสิทธิภาพของการควบคุมภาษี เราควรสังเกตแนวโน้มของการลดลงอย่างต่อเนื่องในตัวบ่งชี้ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม ซึ่งยากที่จะอธิบายโดยอิทธิพลของความไม่มั่นคงทางเศรษฐกิจหรือการเพิ่มขึ้นของจิตสำนึกของผู้เสียภาษี การลดลงอย่างแน่นอนในค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมตามผลการตรวจสอบภาษีมีจำนวน 66.5 ล้านรูเบิล จนถึงปีฐาน 2549 เหตุการณ์นี้ต้องมีการเปิดใช้งาน ควบคุมการกระทำในเบื้องต้นเกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคล

ลำดับความสำคัญ การเมืองร่วมสมัยการควบคุมภาษีในสหพันธรัฐรัสเซียประกาศการป้องกันการละเมิดและความร่วมมือกับผู้เสียภาษีตามการนำเสนอต่อสาธารณะเกี่ยวกับความเสี่ยงหลักของการทำธุรกิจจากตำแหน่งการเก็บภาษีซึ่งเพิ่มโอกาสในการตรวจสอบภาษีในสถานที่และใน แต่ละกรณีกำหนดความหลีกเลี่ยงไม่ได้ของมัน ในเวลาเดียวกัน แนวคิดของระบบการวางแผนสำหรับการตรวจสอบภาษีภาคสนามบ่งชี้แนวทางพื้นฐานสำหรับการดำเนินการควบคุมภาษี ซึ่งรวมถึง:

1) การปฏิบัติต่อประเทศที่ได้รับความนิยมมากที่สุดสำหรับผู้เสียภาษีที่มีมโนธรรม

2) ความรวดเร็วในการตอบสนองต่อสัญญาณของการกระทำความผิดทางภาษีที่อาจเกิดขึ้น;

3) ความหลีกเลี่ยงไม่ได้ในการลงโทษผู้เสียภาษีในกรณีที่มีการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม

4) ความถูกต้องของการเลือกวัตถุของการตรวจสอบ

แนวทางที่แตกต่างในการควบคุมภาษีตามสาขาของธุรกิจทำให้สามารถเพิ่มประสิทธิภาพในการควบคุมภาษีของหน่วยงานจัดเก็บภาษีได้ เนื่องจากแต่ละอุตสาหกรรมมีรายละเอียดเฉพาะของการสร้างรายได้

dov ค่าใช้จ่ายทั่วไปตลอดจนเทคนิคพิเศษในการสร้างแผนการเพิ่มประสิทธิภาพภาษี แนวทางสมัยใหม่ในการดำเนินการตรวจสอบภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลควรคำนึงถึงปัจจัยดังต่อไปนี้

ทิศทางอุตสาหกรรมและการดำเนินธุรกิจ

กระบวนการทางธุรกิจที่มีอยู่และคุณลักษณะของโครงสร้างทางเทคโนโลยีและอาณาเขตของกิจกรรม

ข้อกำหนดของกฎหมายภาษีสำหรับผู้เสียภาษีในหมวดนี้

การปรากฏตัวของเงื่อนไขอนุญาตให้ใช้ผลประโยชน์และรูปแบบอื่น ๆ การสนับสนุนจากรัฐ;

คุณสมบัติของเทคโนโลยีการบัญชีที่ใช้โดยผู้ชำระเงินสำหรับ ข้อมูลสนับสนุนกระบวนการสร้าง ฐานภาษี;

การจัดความสัมพันธ์ตามสัญญาและการตั้งถิ่นฐานกับผู้รับเหมา

แนวทางการจัดการระดับหนี้สินภาษีในส่วนของเจ้าของ หน่วยงานบริหาร ตลอดจนผู้เชี่ยวชาญที่เกี่ยวข้องโดยตรงในการพัฒนาหน่วยงานกำกับดูแลด้านภาษีภายใน

ดังนั้น เมื่อพิจารณาถึงรายละเอียดเฉพาะของกิจกรรมของผู้เสียภาษีและความเสี่ยงโดยธรรมชาติแล้ว จึงสามารถกำหนดทิศทางเชิงกลยุทธ์สำหรับการควบคุมภาษี จัดให้มีการติดตามตรวจสอบฐานภาษีอย่างมีประสิทธิผล และดำเนินการ การวิเคราะห์เปรียบเทียบภาระภาษีในแต่ละอุตสาหกรรมเฉพาะเพื่อระบุการเบี่ยงเบนและกำหนดสาเหตุของความแตกต่างของฐานภาษี

ในเวลาเดียวกัน การดำเนินการตามมาตรการควบคุมไม่ควรส่งผลเสียต่อกิจกรรมทางเศรษฐกิจของผู้เสียภาษีที่มีมโนธรรม สถานการณ์เหล่านี้กำหนดทิศทางเป้าหมายของเทคโนโลยีสมัยใหม่ของการบริหารภาษีเพื่อวิเคราะห์เงื่อนไขของกิจกรรมและความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจขององค์กรและผู้ประกอบการแต่ละราย นอกจากนี้พารามิเตอร์เชิงปริมาณยังถูกนำมาพิจารณาซึ่งกำหนดลักษณะการทำงานทางเศรษฐกิจของการทำงานในพื้นที่เฉพาะของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ตารางที่ 3)

ตารางที่ 3

เกณฑ์มาตรฐานที่ใช้เพื่อการบริหารภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย

ปี 2549 - 2554 รวมเศรษฐกิจ %

ตัวบ่งชี้ 2549 2550 2551 2552 2553 2554

ความสามารถในการทำกำไรของสินค้าที่ขาย, สินค้า, งาน, บริการ 14.0 14.3 14.0 10.5 11.4 11.5

ผลตอบแทนจากทรัพย์สินขององค์กร 9.3 6.0 11.5 5.7 6.8 7.0

มาตรการควบคุมภาษีได้รับการออกแบบมาเพื่อขจัดความเสี่ยงของผลประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรมโดยการปรับฐานภาษีให้เหมาะสม ซึ่งจำเป็นสำหรับองค์กรที่มีตัวบ่งชี้การสูญเสียอย่างเป็นระบบ การเบี่ยงเบนจากระดับเฉลี่ยอุตสาหกรรมของตัวชี้วัดการผลิตหรือการเปลี่ยนแปลงของการพัฒนา

ควรสังเกตว่าการใช้โต๊ะรีวิว การคืนภาษีเป็นแหล่งข้อมูลในการวิเคราะห์กิจกรรมของผู้เสียภาษีและค้นหาสัญญาณบ่งชี้การละเมิดที่เป็นไปได้เป็นเรื่องยากเนื่องจากการ จำกัด กฎหมายตั้งแต่ปี 2550 ของอำนาจของหน่วยงานภาษีในการขอเอกสารจากผู้เสียภาษีในระหว่างการตรวจสอบภาษีภายในด้วย ข้อยกเว้นสามสถานการณ์: 1) เมื่อตรวจสอบการประกาศตามภาษีมูลค่าเพิ่มหากจำนวนเงินที่หักเกินจำนวนภาษีที่คำนวณได้; 2) เมื่อผู้จ่ายใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษี 3) เมื่อคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียมที่เกี่ยวข้องกับการใช้ทรัพยากรธรรมชาติ ในกรณีเหล่านี้ทั้งหมด หน่วยงานจัดเก็บภาษีอาจร้องขอเฉพาะเอกสารหลักที่จำเป็นในการตรวจสอบสถานการณ์เฉพาะตามที่กฎหมายกำหนดไว้ เมื่อได้รับการร้องขอ นอกจากนี้ ตั้งแต่ปี 2010 หน่วยงานด้านภาษีได้ห้ามการเรียกคืนเอกสารที่ส่งมาก่อนหน้านี้ระหว่างการตรวจสอบภาษีอย่างถูกกฎหมาย

ในการนี้ ปัญหาการขยายอำนาจหน่วยงานจัดเก็บภาษีในการเข้าถึงแหล่งข้อมูลและหลักฐานต่างๆ อยู่ในภาวะเร่งด่วน ควรสังเกตว่าหลายรัฐจัดให้ ภาษีอากรสิทธิ์ในวงกว้างในการต่อสู้กับการหลีกเลี่ยงภาษี รวมถึงการดำเนินการตรวจสอบโต๊ะทำงานอย่างมีประสิทธิผล ตัวอย่างเช่น รัฐในแถบสแกนดิเนเวีย (สวีเดน นอร์เวย์) อนุญาตให้มีการฟื้นฟูขั้นต้น

เอกสารระหว่างการตรวจสอบโต๊ะของการประกาศใดๆ และในนอร์เวย์ สินค้าคงคลังและการตรวจสอบพื้นที่ สถานที่ เอกสาร และวัตถุของผู้เสียภาษีอากรสามารถดำเนินการได้นอกกรอบของการตรวจสอบในสถานที่ ในฝรั่งเศส สวีเดน เยอรมนี หน่วยงานด้านภาษีเมื่อทำการตรวจสอบภาษีมีสิทธิที่จะเข้าถึงฐานข้อมูลทางอิเล็กทรอนิกส์ของการบัญชีและ การบัญชีภาษีผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้ว

ในเวลาเดียวกันในทางปฏิบัติของรัสเซียการขยายอำนาจไปสู่คำขอเพิ่มเติม เอกสารทางบัญชีซึ่งไม่เกี่ยวข้องกับเรื่องการควบคุมตลอดจนการดำเนินการตรวจสอบนอกอาณาเขตของหน่วยงานจัดเก็บภาษีทำให้เกิดความเสี่ยงจากการกดขี่ผู้เสียภาษีอย่างไม่ยุติธรรมและต้นทุนการทำธุรกรรมเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญเหนือระดับที่อนุญาตซึ่งสามารถนำไปสู่ สู่ภาวะภาษีในรัสเซียที่เสื่อมโทรมอย่างรุนแรง อย่างไรก็ตาม ประเด็นของการได้รับสิทธิ์ในการเข้าถึงฐานข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์จากหน่วยงานจัดเก็บภาษีนั้นดูยุติธรรม โดยที่แหล่งข้อมูลนี้ใช้เฉพาะในอาณาเขตของผู้เสียภาษีเท่านั้น และมีหน้าที่ต้องรักษาความลับทางภาษีเกี่ยวกับกิจกรรมของผู้ถูกตรวจสอบ

นอกจากนี้ ในหลายรัฐ เมื่อทำการตรวจสอบภาษี หน่วยงานด้านภาษีจะได้รับโอกาสในการเข้าถึงโดยตรง ไม่เพียงแต่ข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมในบัญชีธนาคาร แต่ยังรวมถึงฐานข้อมูลของหน่วยงานรัฐบาลต่างๆ และองค์กรอื่นๆ ที่รวบรวมข้อมูลที่จำเป็นสำหรับวัตถุประสงค์ในการควบคุมภาษี เห็นได้ชัดว่าการพัฒนาการควบคุมภาษีในสภาพสมัยใหม่นั้นขึ้นอยู่กับการขยายขอบเขตของปฏิสัมพันธ์ข้อมูลและการสื่อสารและการแนะนำเทคโนโลยีใหม่สำหรับการระบุสัญญาณของการละเมิดภาษีและการเลือกผู้เสียภาษีสำหรับการตรวจสอบเชิงลึก (ภาคสนาม) ตาม กำลังประมวลผล

ki ปริมาณข้อมูล เอกสาร ข้อมูลจำนวนมาก

ทิศทางปัจจุบันในการพัฒนาการควบคุมภาษีคือการใช้วิธีทางอ้อมในการคำนวณฐานภาษี ประโยชน์มหาศาลในเงื่อนไขของการหลีกเลี่ยงภาษีจำนวนมากและความซับซ้อนของรูปแบบที่ผู้เสียภาษีชาวรัสเซียใช้เพื่อปกปิดวัตถุการเก็บภาษี จากการวิเคราะห์การปฏิบัติงานควบคุมของหน่วยงานจัดเก็บภาษีของรัสเซียได้แสดงให้เห็นในปัจจุบันข้อเท็จจริงของการหลีกเลี่ยงภาษีโดยผู้เสียภาษีโดยไม่รู้บัญชีหรือการกระทำที่ละเมิดขั้นตอนที่กำหนดไว้ซึ่งทำให้ไม่สามารถกำหนดขนาดได้ ของฐานภาษีได้แพร่หลาย รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียให้สิทธิ์แก่หน่วยงานภาษีในกรณีที่ไม่มีการบัญชีหรือการบิดเบือนข้อมูลทางบัญชีอย่างมีนัยสำคัญเพื่อกำหนดจำนวนภาษีที่ต้องชำระตามงบประมาณโดยการคำนวณตามข้อมูลของผู้เสียภาษีที่คล้ายกันหรือ พื้นฐานของข้อมูลที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีมีเกี่ยวกับบุคคลที่ถูกตรวจสอบ อย่างไรก็ตาม วิธีทางอ้อมในการคำนวณภาระภาษีไม่สามารถใช้ได้หากผู้เสียภาษีส่งเอกสารและข้อมูลที่บิดเบือนโดยเจตนา

ความซับซ้อนในการทำงานกับผู้จ่ายเงินประเภทนี้เกิดจากการขาดกลไกที่มีประสิทธิภาพในการต่อสู้กับปรากฏการณ์ดังกล่าว ไม่มีเวลาเพียงพอและทรัพยากรบุคคลที่จำเป็นสำหรับการฟื้นฟูบัญชีจริง พนักงานตรวจสอบภาษีถูกบังคับให้ใช้ข้อมูลที่ประกาศใน การคำนวณภาษีและเกิดจากเอกสารทางบัญชี แม้ในกรณีที่การวิเคราะห์ข้อมูลที่มีอยู่อื่น ๆ ให้เหตุผลในการสรุปว่าเอกสารเหล่านี้ถูกบิดเบือน กฎหมายฉบับปัจจุบันแทบไม่ให้สิทธิ์แก่หน่วยงานด้านภาษีในการคำนวณฐานภาษีโดยพิจารณาจากการใช้ข้อมูลอื่นใดเกี่ยวกับผู้เสียภาษี นอกเหนือจากที่อยู่ในงบการเงินและการคืนภาษี

ได้รับจากบรรณาธิการ

การระบุปริมาณสำรองสำหรับการเติบโตของรายได้ภาษี ซึ่งรวมถึงการปรับปรุงวิธีการควบคุมภาษีเพื่อลดการสูญเสียรายได้งบประมาณ เป็นปัจจัยสำคัญในการบรรลุระบบงบประมาณที่สมดุลของสหพันธรัฐรัสเซียในปี 2556-2558 อย่างไรก็ตาม การดำเนินการของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเพียงอย่างเดียวในการปรับปรุงตัวชี้วัดคุณภาพของการควบคุมภาษีและระดับของรายได้ภาษีจะไม่เพียงพอ เนื่องจากปัญหาความยั่งยืนของฐานรายได้มีความซับซ้อนและต้องอาศัยความกระจ่างของข้อกำหนดระเบียบและการประสานงาน ของการทำงานของหน่วยงานของรัฐหลายแห่ง โดยเฉพาะอย่างยิ่ง เพื่อให้บรรลุรายได้ภาษีเพิ่มขึ้น จำเป็นต้องแก้ปัญหาด้านองค์กรและเศรษฐกิจจำนวนหนึ่งที่ขัดขวางการตระหนักถึงศักยภาพทางภาษีอย่างเต็มที่

วรรณกรรม

1. รายงานของกระทรวงการคลังของรัฐบาลกลางเกี่ยวกับการดำเนินการตามงบประมาณรวมของสหพันธรัฐรัสเซีย URL: http://www.roskazna.ru (วันที่เข้าถึง: 27.04.2013)

2. การรายงานของบริการภาษีของรัฐบาลกลาง URL: http://analytic.nalog.ru (วันที่เข้าถึง: 04/27/2013)

3. แบบฟอร์มการรายงานภาษี 2-NK "รายงานผลการควบคุมการทำงานของหน่วยงานจัดเก็บภาษี" URL: http://www.nalog.ru (วันที่เข้าถึง: 27.04.2013)

4. ผู้ตรวจการไม่เดินเปล่า ๆ Federal Tax Service กำลังเปลี่ยนโฟกัสในงานควบคุม สัมภาษณ์กับ M. Mishustin ถึง Rossiyskaya Gazeta // หนังสือพิมพ์รัสเซีย. 22 พ.ย. 2554

5. รายงานผลการปฏิบัติงานควบคุมของหน่วยงานสรรพากร” (แบบ 2-NK) URL: http://www.r61. nalog.ru (วันที่เข้าถึง: 04/27/2013)

6. แนวคิดของระบบการวางแผนสำหรับการตรวจสอบภาษีภาคสนาม อนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2550 ฉบับที่ เลขที่ MM-3-06/ [ป้องกันอีเมล] URL: http://www.nalog.ru (วันที่เข้าถึง: 27.04.2013)

7. เกณฑ์ที่เปิดเผยต่อสาธารณะสำหรับการประเมินความเสี่ยงด้วยตนเองสำหรับผู้เสียภาษีที่หน่วยงานด้านภาษีใช้ในกระบวนการคัดเลือกวัตถุสำหรับการตรวจสอบภาษีในสถานที่ ภาคผนวกหมายเลข 4-5 ของคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2550 หมายเลข MM-3-06 / [ป้องกันอีเมล](แก้ไขเมื่อวันที่ 10 พฤษภาคม 2555) URL: http://www.nalog.ru (วันที่เข้าถึง: 27.04.2013)

ปฏิสัมพันธ์กับเพื่อนร่วมงาน สาธารณะ องค์กรสาธารณะ, ธุรกิจ;

หัวหน้าฝ่ายบริหารและผู้รับผิดชอบในการจัดฝึกอบรมควรทราบรายละเอียดเฉพาะของการศึกษาผู้ใหญ่ ซึ่งการฝึกอบรมที่มีประสิทธิภาพเป็นไปได้ในรูปแบบต่างๆ เช่น การสัมมนาที่มีปัญหา การประชุมข้อมูล เกมธุรกิจ โต๊ะกลม ฯลฯ

มันเป็นสิ่งสำคัญในการพัฒนาพนักงานเทศบาลให้มีทัศนคติที่สร้างแรงบันดาลใจเช่นความปรารถนาที่จะเรียนรู้รับความรู้ใหม่ ๆ การจัดการและเทคโนโลยีทางสังคม

การฝึกอบรม การอบรมขึ้นใหม่ และการฝึกอบรมขั้นสูงของพนักงานเทศบาลจำเป็นต้องมีการวางแผนและการทำให้เป็นทางการในรูปแบบของโปรแกรม นอกจากนี้ยังอาจรวมส่วนดังกล่าวไว้ในโครงสร้างของโครงการนโยบายบุคลากรของเทศบาลด้วย การจัดฝึกอบรมพนักงานมีความเฉพาะเจาะจงซึ่งกำหนดโครงสร้างของกิจกรรมโปรแกรม

ในความคาดหมายขององค์กรของระบบการฝึกอบรมขั้นสูง การประเมินตนเองของพนักงานฝ่ายบริหารได้ดำเนินการ ขั้นตอนหลักดังกล่าวซึ่งพัฒนาโดยผู้เขียนและเสนอให้ดำเนินการในระบบบริการเทศบาลของเขต Lodeynopolsky ของภูมิภาค Leningrad ได้รับอนุญาต:

ระบุประเด็นปัญหาในระบบความรู้ ทักษะ และความสามารถของพนักงานเทศบาล

ออกแบบโปรแกรมการศึกษาที่เพียงพอเพื่อพัฒนาทักษะของพนักงาน

I.V. Galimova

ปัญหาการควบคุมภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย

ในบรรดาอำนาจทางเศรษฐกิจที่รัฐมีอิทธิพลต่อเศรษฐกิจการตลาด ภาษีก็มีความสำคัญ ในระบบเศรษฐกิจแบบตลาด รัฐใดๆ ก็ตามใช้นโยบายภาษีอย่างกว้างขวางในการควบคุมผลกระทบต่อปรากฏการณ์ทางตลาดเชิงลบ ภาษีเป็นเครื่องมือที่มีประสิทธิภาพสำหรับการจัดการเศรษฐกิจในสภาพแวดล้อมของตลาด

การพัฒนาความสัมพันธ์ทางการตลาดในรัสเซียทำให้เกิดปัญหาการควบคุมภาษีในรูปแบบใหม่ การควบคุมภาษีเป็นชุดของมาตรการควบคุมของรัฐที่รับรองเพื่อนำนโยบายการเงินของรัฐที่มีประสิทธิภาพไปปฏิบัติ ความมั่นคงทางเศรษฐกิจของรัสเซีย และการปฏิบัติตามผลประโยชน์ทางการคลังของรัฐและเทศบาล วัตถุประสงค์ของการควบคุมภาษีคือ: การเคลื่อนไหว เงินในกระบวนการสะสมทุนสาธารณะอีกด้วย

ความร้อน แรงงาน และทรัพยากรอื่นๆ ของผู้เสียภาษี หัวข้อของการควบคุมภาษี ได้แก่ ธุรกรรมสกุลเงินและเงินสด การประมาณการขององค์กร การคืนภาษี การใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษี เอกสารทางบัญชี ฯลฯ

หัวข้อของการควบคุมภาษี ได้แก่ หน่วยงานด้านภาษี เจ้าหน้าที่ของกองทุนนอกงบประมาณของรัฐ เจ้าหน้าที่ศุลกากร หอการค้าบัญชีของสหพันธรัฐรัสเซียและกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียมีอำนาจควบคุมแยกต่างหากเกี่ยวกับขอบเขตการจัดเก็บภาษี

การควบคุมภาษีเป็นระบบของมาตรการในส่วนของรัฐที่มุ่งเป้าไปที่กระบวนการคำนวณที่ถูกต้องและการชำระภาษีและค่าธรรมเนียมโดยนิติบุคคลและบุคคล

วัตถุประสงค์ของการควบคุมภาษีคือ: เพื่อตรวจสอบการปฏิบัติตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมของผู้เสียภาษีเพื่อระบุการละเมิดภาษีเพื่อสร้างสาเหตุของการชำระเงินที่ไม่สมบูรณ์ของการชำระเงินหรือการหลีกเลี่ยงภาษีและเพื่อให้แน่ใจว่าได้รับ การชำระภาษีจนถึงงบประมาณของระบบงบประมาณของรัสเซียทุกระดับ

เพื่อให้บรรลุเป้าหมายเหล่านี้ หน่วยงานด้านภาษีและหน่วยงานกำกับดูแลอื่นๆ ใช้แบบฟอร์มหลัก (วิธีการ) ของการควบคุมภาษี: การตรวจสอบภาษี การตรวจสอบข้อมูลการบัญชีและการรายงาน ฯลฯ

ความปรารถนาที่จะหลบเลี่ยงการจ่ายภาษีเป็นแรงจูงใจหลักสำหรับผู้ประกอบการที่จะออกจากภาคส่วนเงาของเศรษฐกิจ และการทำให้ถูกกฎหมายและการส่งออกในกรณีส่วนใหญ่เกี่ยวข้องกับเงินทุนที่ถอนออกจากการเก็บภาษี ในระหว่างการสำรวจที่จัดทำโดย Russian Expert Institute เมื่อถูกถามถึงสิ่งที่สามารถช่วยประเทศให้รอดจากการถูกทำให้เป็นอาชญากรทางเศรษฐกิจได้ ผู้ตอบแบบสอบถาม 54% ตอบว่า นั่นคือการปฏิรูประบบภาษีอย่างสิ้นเชิง เศรษฐกิจเงานอกขอบเขตของการบังคับใช้กฎหมายและระบบตุลาการ มันอาศัยกลไกการบังคับใช้สัญญาที่ "ไม่เป็นทางการ" และโครงสร้างการก่ออาชญากรรม แนวโน้มเชิงลบที่บ่งบอกถึงสถานะของขอบเขตภาษีพร้อมกับการเติบโตของปริมาณการส่งออกเงินทุนที่ผิดกฎหมายในต่างประเทศและการปกปิดรายได้จากการเก็บภาษีนั้นรวมถึงอิทธิพลที่เพิ่มขึ้นของกลุ่มอาชญากรต่อกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของผู้เสียภาษี

แนวปฏิบัติของประเทศที่มีเศรษฐกิจแบบตลาดพัฒนาแล้วและประสบการณ์ของสหพันธรัฐรัสเซียได้พิสูจน์ให้เห็นถึงความจำเป็นในการใช้วิธีการเฉพาะเพื่อต่อสู้กับการหลีกเลี่ยงภาษี ในประเทศที่พัฒนาแล้ว มีบริการปฏิบัติการพิเศษของหน่วยงานตรวจสอบภาษี ตำรวจภาษี ทำหน้าที่ค้นหาวัตถุทางเศรษฐกิจที่ซ่อนรายได้จากการเก็บภาษี ในความหมายที่กว้างของคำ กิจกรรมนี้ควรประกอบกับทรงกลมด้วย

การควบคุมภาษีเนื่องจากขึ้นอยู่กับการตรวจสอบความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ได้รับจากหน่วยงานด้านภาษีซึ่งดำเนินการโดยวิธีการต่างๆ ดังนั้น เนื้อหาของการควบคุมภาษีจึงไม่เพียงแต่รวมถึงการติดตามการปฏิบัติตามกฎหมายภาษีเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการระบุหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่ปลอมแปลงข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของพวกเขา การประเมินระดับความน่าเชื่อถือของข้อมูลนี้ การได้รับข้อมูลที่เชื่อถือได้ตามวิธีการทางอ้อม (การคำนวณและการวิเคราะห์) สำหรับ กำหนดภาระภาษี

ปัจจัยที่สำคัญที่สุดในการเพิ่มประสิทธิภาพงานควบคุมของหน่วยงานจัดเก็บภาษีคือการปรับปรุงขั้นตอนการตรวจสอบการควบคุมที่มีอยู่ ระบบควบคุมภาษีที่มีประสิทธิภาพรวมถึง:

ระบบการเลือกผู้เสียภาษีสำหรับการตรวจสอบ ณ สถานที่ ซึ่งทำให้สามารถเลือกทิศทางที่เหมาะสมที่สุดสำหรับการใช้ทรัพยากรบุคคลและวัสดุที่จำกัดของผู้ตรวจภาษี เพื่อให้ได้ประสิทธิภาพสูงสุดของการตรวจสอบภาษีโดยใช้ความพยายามและเงินน้อยที่สุดโดยการเลือกสำหรับการตรวจสอบ ผู้เสียภาษีดังกล่าว ความน่าจะเป็นของการตรวจจับการละเมิดภาษีที่ดูเหมือนจะยิ่งใหญ่ที่สุด ;

แบบฟอร์ม เทคนิค และวิธีการตรวจสอบภาษีที่มีประสิทธิภาพ โดยยึดตามขั้นตอนมาตรฐานแบบครบวงจรที่ครอบคลุมสำหรับการจัดการการตรวจสอบการควบคุมที่พัฒนาโดยแผนกภาษีและบนพื้นฐานที่มั่นคง กรอบกฎหมายซึ่งให้อำนาจหน้าที่กว้างๆ แก่หน่วยงานภาษีในด้านการควบคุมภาษีเพื่อโน้มน้าวผู้เสียภาษีที่ไร้ยางอาย

การใช้ระบบการประเมินงานของผู้ตรวจสอบภาษีซึ่งทำให้สามารถพิจารณาผลลัพธ์ของกิจกรรมของแต่ละคนอย่างเป็นกลางเพื่อกระจายภาระอย่างมีประสิทธิภาพเมื่อวางแผนงานควบคุม

เพิ่มบทลงโทษสำหรับการละเมิดภาษี

ปัญหาของการเลือกผู้เสียภาษีอย่างมีเหตุผลสำหรับการตรวจสอบการควบคุมมีความสำคัญเป็นพิเศษในบริบทของการละเมิดกฎหมายภาษีอย่างใหญ่หลวง รัสเซียสมัยใหม่.

ปัจจุบัน Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียยังคงดำเนินการปรับปรุงขั้นตอนการคัดเลือกต่อไป และกำลังพัฒนาซอฟต์แวร์แบบรวมศูนย์ ซึ่งการแนะนำดังกล่าวจะทำให้ขั้นตอนการคัดเลือกผู้เสียภาษีเป็นไปโดยอัตโนมัติ อย่างไรก็ตาม ขณะนี้มีตัวอย่างเพียงพอเมื่อหน่วยงานด้านภาษีจำนวนหนึ่งใช้การพัฒนาอย่างอิสระ ระบบอัตโนมัติการคัดเลือกซึ่งการประยุกต์ใช้ซึ่งให้ผลลัพธ์ที่เป็นรูปธรรมมาก

กระบวนการของการควบคุมภาษีโดยอัตโนมัติมีความเกี่ยวข้องอย่างยิ่ง โดยส่วนใหญ่เกี่ยวข้องกับวิสาหกิจขนาดเล็ก เมื่อพนักงานหน่วยงานภาษีจำนวนจำกัดที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีภายในองค์กรขนาดเล็กจำนวนมากต้องไม่เพียงดำเนินการในเชิงคุณภาพใน กำหนดเวลาแต่ยังต้องเลือกเพื่อตรวจสอบภาษี ณ สถานที่จริงสำหรับวิสาหกิจขนาดเล็กเหล่านั้นด้วย การตรวจสอบดังกล่าวอาจนำค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมสูงสุดมาสู่งบประมาณด้วยค่าใช้จ่ายขั้นต่ำของเวลาทำงาน

งานหลักของผู้ตรวจสอบภาษีคือการปรับปรุงรูปแบบและวิธีการควบคุมภาษีอย่างต่อเนื่อง มีแนวโน้มมากที่สุดคือการเพิ่มขึ้นของจำนวนการตรวจสอบการปฏิบัติตามภาษีที่ดำเนินการร่วมกับตำรวจภาษี ประสิทธิภาพของพวกเขาสูงมาก ดังนั้นการดำเนินกิจกรรมร่วมกันต่อไปอาจทำให้ได้รับเงินสดเพิ่มขึ้นจากการตรวจสอบดังกล่าว

นอกจากนี้ รูปแบบการควบคุมภาษีที่มีประสิทธิผลมากที่สุดรูปแบบหนึ่งคือ การตรวจสอบซ้ำขององค์กรที่อนุญาตให้มีการปกปิดภาษีในวงกว้างภายในหนึ่งปีนับจากช่วงเวลาที่มีการปกปิดดังกล่าว การตรวจสอบซ้ำดังกล่าวทำให้สามารถควบคุมประสิทธิภาพขององค์กรตามการกระทำของการตรวจสอบครั้งก่อน ตลอดจนความน่าเชื่อถือของการบัญชีเดินสะพัด

จากการวิเคราะห์การปฏิบัติงานควบคุมของหน่วยงานจัดเก็บภาษีของรัสเซียข้อเท็จจริงของการหลีกเลี่ยงภาษีโดยผู้เสียภาษีโดยความไม่รู้ของการบัญชีการบำรุงรักษาในการละเมิดขั้นตอนที่กำหนดไว้ซึ่งทำให้ไม่สามารถกำหนดขนาดของภาษีที่ต้องเสียภาษี ได้แพร่หลายไปทั่วโลก ความซับซ้อนโดยเฉพาะอย่างยิ่งในการทำงานกับผู้จ่ายเงินประเภทนี้เกี่ยวข้องกับการขาดกลไกที่มีประสิทธิภาพในการต่อสู้กับปรากฏการณ์ดังกล่าว พนักงานของผู้ตรวจสอบภาษีถูกบังคับให้ใช้เป็นพื้นฐานในการคำนวณภาระภาษีของผู้เสียภาษีซึ่งข้อมูลที่ประกาศในการคำนวณภาษีและที่เกิดจากเอกสารทางบัญชีแม้ในกรณีที่การวิเคราะห์ข้อมูลที่มีอยู่อื่น ๆ ให้เหตุผลในการสรุปว่าเอกสารเหล่านี้ถูกบิดเบือน

งานหลักของการปรับปรุงรูปแบบและวิธีการควบคุมภาษีคือการเพิ่มประสิทธิภาพ แต่สิ่งนี้ไม่สามารถทำได้โดยปราศจากการปรับปรุงการทำงานกับบุคลากร ด้วยเหตุนี้จึงมีการแนะนำระบบการให้คะแนนงานของผู้ตรวจภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบการควบคุม สาระสำคัญของการประเมินดังกล่าวคือ ขึ้นอยู่กับประเภทของแต่ละองค์กรที่ได้รับการตรวจสอบ โดยพิจารณาจากการแบ่งออกเป็นขนาดใหญ่ กลาง ขนาดเล็ก และขนาดเล็ก

คะแนนจำนวนหนึ่ง เช่นเดียวกับความเกี่ยวข้องในอุตสาหกรรม ผู้ตรวจสอบภาษีจะได้รับคะแนนจำนวนหนึ่ง ในเวลาเดียวกัน สำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน ผู้ตรวจภาษีแต่ละคนจะต้องได้คะแนนตามจำนวนขั้นต่ำที่กำหนด จำนวนคะแนนที่ทำได้สามารถใช้เป็นพื้นฐานสำหรับข้อสรุปเกี่ยวกับการปฏิบัติตามอย่างเป็นทางการ นอกจากนี้ มาตรฐานการให้คะแนนสามารถใช้เป็นพื้นฐานในการจัดทำแผนการตรวจสอบสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานที่จะเกิดขึ้นในแง่ของการกระจายปริมาณงานที่เหมาะสมที่สุดระหว่างผู้ตรวจสอบแต่ละราย

ดังนั้น การแก้ปัญหาเหล่านี้ควรเพิ่มประสิทธิภาพในการควบคุมภาษีของรัฐในสหพันธรัฐรัสเซีย และเพิ่มรายได้ภาษีให้กับงบประมาณของทุกระดับ

T.K. Govorushina

การก่อตัวของรายได้ของงบประมาณของเทศบาล

การสร้างระบบเศรษฐกิจแบบตลาดจำเป็นต้องมีการปฏิรูประบบงบประมาณโดยรวม ไม่รวมการปกครองตนเองในท้องถิ่น จุดเริ่มต้นของการปรับโครงสร้างองค์กรถูกกำหนดโดยการยอมรับในปี 1991 ของกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในพื้นฐานของโครงสร้างงบประมาณและ กระบวนการด้านงบประมาณในสหพันธรัฐรัสเซีย" โครงสร้างงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดองค์กรของงบประมาณของรัฐและระบบงบประมาณ

งบประมาณท้องถิ่นเป็นระดับที่สามของระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซีย บทความของรหัสงบประมาณกำหนดงบประมาณของเทศบาลเป็นรูปแบบของการจัดตั้งและการใช้จ่ายเงินที่มีวัตถุประสงค์เพื่อให้แน่ใจว่างานและหน้าที่ที่ได้รับมอบหมายให้กับอาสาสมัครของรัฐบาลท้องถิ่น การจัดตั้ง การอนุมัติ และการดำเนินการตามงบประมาณท้องถิ่น การควบคุมการดำเนินการจะดำเนินการโดยหน่วยงานปกครองตนเองในท้องถิ่นโดยอิสระ

งบประมาณของเทศบาลโดยเฉพาะอย่างยิ่งในภูมิภาคเลนินกราดซึ่งมีการสร้างระบบการปกครองตนเองในท้องถิ่นแบบสองระดับมีความสำคัญในการดำเนินงานทางเศรษฐกิจและสังคมทั่วประเทศ - ส่วนใหญ่อยู่ในการกระจาย กองทุนสาธารณะเพื่อการบำรุงและพัฒนาโครงสร้างพื้นฐานทางสังคมของสังคม

เพื่อที่จะเพิ่มบทบาทของการปกครองตนเองในท้องถิ่นในการแก้ไขปัญหาท้องถิ่นของดินแดนใดดินแดนหนึ่งและใช้อำนาจรัฐบางอย่าง การปรับปรุงเพิ่มเติมเป็นสิ่งจำเป็น

ผลงานรอบสุดท้าย

ปัญหาทางกฎหมายของการควบคุมภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย

บทนำ

§หนึ่ง. สถานะทางกฎหมายดำเนินการเรื่องการควบคุมภาษี

§2. แนวคิดและประเภทของการตรวจสอบภาษีที่ดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

§3. ความผิดที่ตรวจพบระหว่างการตรวจสอบภาษีและความรับผิดสำหรับค่าคอมมิชชั่น

บทสรุป

บทนำ

ความเกี่ยวข้องของหัวข้อการวิจัย ในระยะปัจจุบัน การพัฒนาเศรษฐกิจสำหรับสหพันธรัฐรัสเซียปัญหาการเติมเต็มงบประมาณทันเวลาความสมดุลในแง่ของรายได้และรายจ่ายการลดการขาดดุลและ หนี้ต่างประเทศการจัดหาเงินทุนสำหรับความต้องการของรัฐบาลกลางและระดับภูมิภาค ภาษีเป็นแหล่งรายได้หลักของรัฐบาล

การปฏิบัติของโลกแสดงให้เห็นว่าผลลัพธ์ของระบบภาษีของรัฐใด ๆ ขึ้นอยู่กับคุณภาพของการควบคุมภาษี ด้วยประสิทธิภาพที่ต่ำ ผู้เสียภาษีจะแสวงหาวิธีการหลีกเลี่ยงภาษีและค่าธรรมเนียมอย่างครบถ้วน ซึ่งจะนำไปสู่การลดรายได้ภาษีลงอย่างมากในงบประมาณ ความล้มเหลวของรัฐในการดำเนินโครงการทางสังคม และเพิ่มความตึงเครียดทางสังคมในสังคม

ความสำคัญเชิงปฏิบัติของหัวข้อการวิจัย บทบาทของภาษีในรัฐสมัยใหม่นั้นประเมินค่ามิได้ พวกเขาเป็นพื้นฐานของส่วนรายได้ของรัฐ ซึ่งช่วยให้สามารถปฏิบัติหน้าที่ได้อย่างเต็มที่: รักษากองทัพ สร้างถนน ดำเนินโครงการทางสังคม ฯลฯ อย่างไรก็ตาม การดำเนินการควบคุมภาษีในรัสเซียนั้นซับซ้อนเนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าระบบภาษีของรัสเซียนั้นถูกสร้างขึ้นเกือบใหม่ทั้งหมด โดยมีความต่อเนื่องน้อยที่สุดเมื่อเทียบกับยุคโซเวียตและการใช้ประสบการณ์แบบตะวันตกอย่างมีนัยสำคัญ กระบวนการควบคุมภาษีมีความแตกต่างจากยุคก่อนการปฏิรูปโดยพื้นฐาน

เหตุการณ์นี้ก่อให้เกิดปัญหามากมาย รหัสภาษีประกอบด้วยช่องว่างและความขัดแย้ง ซึ่งเกิดจากความผันผวนของความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจ และจากข้อผิดพลาดและความไม่ถูกต้องที่เกิดขึ้นในกระบวนการของการนำกฎหมายมาใช้ ระบบภาษีในขั้นตอนปัจจุบันมันเป็นลักษณะที่ไม่มีแนวความคิดแบบครบวงจรสำหรับองค์กรควบคุมภาษีดังนั้นจึงมีเงินสำรองจำนวนมากในการศึกษาจากมุมมองของการแก้ไขความซับซ้อนของความสัมพันธ์ระหว่างหน่วยงานภาษีและผู้เสียภาษีขั้นตอนสำหรับ ดำเนินการตรวจสอบภาษีและใช้มาตรการความรับผิดทางภาษี

ความเร่งด่วนของปัญหาในการปรับปรุงประสิทธิภาพของการควบคุมภาษีในรัสเซีย, การพัฒนาวิธีการแก้ปัญหาเหล่านี้ไม่เพียงพอในด้านเศรษฐกิจและองค์กรกำหนดทางเลือกของหัวข้อของวิทยานิพนธ์นี้และกำหนดแนวคิดของงานทางวิทยาศาสตร์นี้, วัตถุประสงค์, วัตถุประสงค์และวัตถุประสงค์ของการวิจัย

ระดับความรู้ของปัญหา:

แม้จะมีเอกสารทางวิทยาศาสตร์จำนวนมากที่อุทิศให้กับการศึกษาความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษีในด้านการควบคุมภาษี แต่ก็ไม่สามารถรับรู้ได้ว่าปัญหาทั้งหมดในส่วนของการศึกษา ข้อบังคับทางกฎหมายแก้ไขแล้ว งานส่วนใหญ่ทุ่มเทให้กับลักษณะของกฎหมายภาษี การพิจารณาเรื่อง วิธีการควบคุมภาษี การวิเคราะห์ความสัมพันธ์ทางกฎหมายภาษี และการศึกษาระบอบกฎหมายสำหรับการเรียกเก็บภาษีบุคคล ปัญหาด้านการบริหารภาษีมีการพัฒนาน้อยที่สุดในวรรณคดีในประเทศและต่างประเทศ

ในการปรับใช้รหัสภาษีและแนวทางใหม่ในการดำเนินการควบคุมภาษี ความสนใจในการศึกษาปัญหาการควบคุมภาษีเพิ่มขึ้น ในช่วงปลายยุค 90 การควบคุมภาษีได้กลายเป็นเป้าหมายของการวิจัยอย่างต่อเนื่องโดยนักวิทยาศาสตร์และผู้ปฏิบัติงาน วรรณคดีทางวิทยาศาสตร์และการศึกษาที่หลากหลายมีไว้สำหรับการพัฒนาวิธีการควบคุมภาษี วิทยานิพนธ์นี้จะเกิดขึ้นไม่ได้หากไม่ได้ศึกษาพัฒนาการทางทฤษฎีของปัญหาการควบคุมภาษี หลักการพื้นฐานของทฤษฎีภาษีที่มีอยู่ในผลงานคลาสสิกของ A. Smith, D. Riccardo, C. Montesquieu, W. Petty, J. Sismondi มีความเกี่ยวข้องกับการศึกษาครั้งนี้ ในบรรดาตัวแทนของวิทยาศาสตร์ในประเทศที่เกี่ยวข้องกับทฤษฎีภาษีและภาษีควรกล่าวถึง N. Turgenev, I. Ozerov บทบัญญัติที่สำคัญของทฤษฎีภาษีและ กฎหมายภาษีเป็นไปตามเงื่อนไขของรัสเซียสมัยใหม่ได้รับการกำหนดขึ้นในผลงานของนักวิทยาศาสตร์: L. Bryzgalin, O. Gorbunova, I. Gorsky, V. Gureev, P. Kozyrin, L. Okuneva, S. Pepelyaev, G. Petrova, V. Pushkareva, G. Tolstopyatenko, N. Khimicheva, D. Chernika, I. Peronko, S. Shatalina, V. Parygina, A. Tedeeva, L. Yavich และคนอื่นๆ

การวิจัยยืนยันการมีอยู่ของช่องว่างบางอย่างในบรรทัดฐานของรหัสภาษี (ต่อไปนี้จะเรียกว่ารหัสภาษี) ของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งควบคุมการดำเนินการตรวจสอบภาษีและการดำเนินการโดยเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานด้านภาษีของการควบคุมภาษีที่มีประสิทธิภาพ กฎหมายภาษีเป็นที่ถกเถียงกัน ขั้นตอนขององค์กรสำหรับการดำเนินการควบคุมภาษีและการใช้งานของแอปพลิเคชันได้ก่อให้เกิดปัญหามากมาย ความจำเป็นในการแก้ปัญหาซึ่งจำเป็นต้องมีการศึกษาเชิงลึกและครอบคลุม ในบทความนี้ มีความพยายามที่จะพิจารณาปัญหาหลักที่เกิดขึ้นในการดำเนินการควบคุมภาษี

จุดมุ่งหมาย งานปัจจุบันเป็นการวิเคราะห์ทฤษฎีและแนวปฏิบัติเกี่ยวกับการควบคุมภาษีในรัสเซียและต่างประเทศ และการพัฒนาบนพื้นฐานของคำแนะนำเชิงปฏิบัติสำหรับการปรับปรุงระบบควบคุมภาษีซึ่งเป็นหน้าที่หลักของการบริหารภาษี

วัตถุประสงค์ของการศึกษานี้เกิดจากความจำเป็นในการแก้ปัญหาทางทฤษฎีและทางปฏิบัติดังต่อไปนี้

ตามวิวัฒนาการของการเก็บภาษี สำรวจแนวคิดของเนื้อหาของการควบคุมภาษี ระบุรูปแบบในการพัฒนารูปแบบและวิธีการควบคุมภาษีในบริบทของการปฏิรูประบบภาษี

กำหนดรูปแบบหลักของการควบคุมภาษี สถานะทางกฎหมายของผู้เข้าร่วม และขั้นตอนในการทำให้เกิดความรับผิดทางภาษีตามผลลัพธ์

สำรวจกฎข้อบังคับ - กรอบกฎหมายการควบคุมภาษีวิเคราะห์ คำพิพากษาและเสนอมาตรการปรับปรุงกฎหมายภาษีอากร

วัตถุประสงค์ของการศึกษาคือความสัมพันธ์ทางภาษีทั้งหมดระหว่างรัฐและผู้เสียภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หัวข้อของการศึกษานี้คือกฎหมายว่าด้วยการดำเนินการควบคุมภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย

พื้นฐานเชิงบรรทัดฐานของงานคือรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซีย, กฎหมายของรัฐบาลกลาง, กฎหมายของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย, กฎระเบียบประธานาธิบดีและรัฐบาลแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย กระทรวงและหน่วยงาน คำวินิจฉัยและมติของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ศาลสูงของสหพันธรัฐรัสเซีย, ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย, ศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางของเขต, ศาลอนุญาโตตุลาการของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียและอื่น ๆ

พื้นฐานทางทฤษฎีของงานคือผลงานของนักวิทยาศาสตร์ชาวรัสเซีย A.A. Isaeva, V.A. เลเบเดวา, D.I. Lvova, I.Kh. Ozerova เช่น โอโซคินา, เค.ไอ. Rovinsky, N.I. Turgenev นักวิทยาศาสตร์โซเวียต: A.A. โซโคโลวา, S.D. ซิปกิน; นักกฎหมายชาวรัสเซีย: A.V. บรีซกาลินา, D.V. Vinnitsky, A.N. Kozyrin, T.L. Komarova, I.I. Kucherova, O.A. Nogina, S.G. Pepelyaeva, E.V. โพโรลโล; นักเศรษฐศาสตร์: A.V. บาชูริน, ก.ล. ราบินอวิช, ที.เอฟ. ยุตกินา; ผู้ปฏิบัติงาน: V.V. Guseva, D.G. บลูเบอร์รี่. งานใช้สิ่งตีพิมพ์ในวารสารทางวิทยาศาสตร์ สื่อการประชุมทางวิทยาศาสตร์และภาคปฏิบัติ บทคัดย่อของวิทยานิพนธ์

ฐานข้อมูลและเชิงประจักษ์ของการศึกษาถูกสร้างขึ้นบนพื้นฐานของวัสดุจาก Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับภูมิภาค Bryansk คณะกรรมการสถิติของภูมิภาค Bryansk กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียและสิ่งพิมพ์ในประเทศและ สื่อต่างประเทศ

พื้นฐานของระเบียบวิธีของการศึกษาคือวิธีการทางวิทยาศาสตร์ทั่วไปของความรู้ความเข้าใจ รวมถึงวิธีการทางประวัติศาสตร์ วิธีเชิงตรรกะ เช่นเดียวกับการวิเคราะห์ การสังเคราะห์ การสังเกตและการเปรียบเทียบ

บทบัญญัติสำหรับการป้องกัน:

1. มีความจำเป็นต้องเสริมพาร์ 2 หน้า 8 ศิลปะ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและระบุไว้ในฉบับต่อไปนี้: “

2. วรรค 4 หน้า 9 ศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและระบุไว้ดังนี้: “ระยะเวลาสำหรับการยื่นโดยผู้เสียภาษีของเอกสารที่ร้องขอจากเขาก่อนวันที่ตัดสินใจระงับการตรวจสอบภาษีในสถานที่ก็ถูกระงับเช่นกัน”

3. เสริมวรรค 2 ของศิลปะ 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและระบุไว้ในข้อความต่อไปนี้: “เอกสารที่จำเป็นจะถูกส่งในรูปแบบของสำเนาที่รับรองโดยบุคคลที่ถูกตรวจสอบหรือตามคำขอของผู้เสียภาษีในรูปแบบของต้นฉบับที่มีภาระผูกพัน ของเจ้าหน้าที่สรรพากรเพื่อส่งคืนเอกสารที่ตรวจสอบแล้วไปยังผู้เสียภาษี”

ขอบเขตและโครงสร้างของการศึกษา งานบัณฑิตประกอบด้วยบทนำ สองบท รวมหกย่อหน้า บทสรุป รายการข้อมูลอ้างอิง และการประยุกต์ใช้ในหัวข้อการวิจัย งานนี้นำเสนอใน 83 หน้าของข้อความหลัก โครงสร้างของงานสะท้อนความคิดทั่วไปและตรรกะของการศึกษา

บทที่ 1 ลักษณะทางกฎหมายของการควบคุมภาษี

§หนึ่ง. วิวัฒนาการของการเก็บภาษีและการควบคุมภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย

การควบคุมภาษีเป็นหนึ่งในพื้นที่ที่สำคัญที่สุดของการควบคุมทางการเงินของรัฐ ลำดับความสำคัญมาจากความสำคัญของภาษีและค่าธรรมเนียมซึ่งเป็นแหล่งรายได้หลักสำหรับงบประมาณทุกระดับ การปรับปรุงการควบคุมภาษีเป็นไปไม่ได้หากไม่เข้าใจลักษณะทางกฎหมาย ศึกษาขั้นตอนของการพัฒนาและกลไกการควบคุมภาษี รูปแบบ ประเภทและวิธีการ ตลอดจนการประเมินประสิทธิผลของการควบคุมภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย

ในการปฏิรูปเศรษฐกิจรัสเซียอย่างค่อยเป็นค่อยไปซึ่งได้ย้ายจากระบบเศรษฐกิจที่วางแผนไว้ไปเป็นกฎระเบียบทางการเงินและเศรษฐกิจของตลาดสินค้าโภคภัณฑ์และกระแสเงินสดสถานที่พิเศษถูกครอบครองโดยระบบของรัฐรวมถึงภาษีการควบคุมซึ่งเป็นหนึ่งในปัจจัย ของการพัฒนาและเสถียรภาพ ภาษีเป็นแหล่งรายได้หลักของรัฐบาล ภาษีจาก 78.5% ของงบประมาณของรัฐบาลกลาง ในขณะเดียวกัน ผู้เสียภาษีเพียงครึ่งหนึ่งเท่านั้นที่จ่ายภาษีในประเทศ จำนวนผู้เสียภาษีที่ไม่ยื่นรายงานต่อหน่วยงานสรรพากรหรือผู้ยื่นรายงาน “ศูนย์” ณ ต้นปี 2550 จำนวน 1458725 องค์กร และ 967691 ผู้ประกอบการรายบุคคล

1. ดังนั้น ประเด็นความชัดเจน ปราศจากความคลุมเครือและความคลุมเครือ ระเบียบกฎหมายเกี่ยวกับความสัมพันธ์ระหว่างหน่วยงานจัดเก็บภาษีกับผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียม ตัวแทนภาษี) ที่เกิดจากการดำเนินการควบคุมภาษีจึงกลายเป็นประเด็นหลักประการหนึ่งในปัจจุบัน ของการสร้างหลักนิติรัฐและความเป็นไปได้ที่จะดำเนินการต่อไป การปฏิรูปเศรษฐกิจ. ตามหลักการแล้ว กฎระเบียบทางกฎหมายของระบบควบคุมภาษีควรสร้างเงื่อนไขที่ยอมรับได้สำหรับประสิทธิภาพการทำงานที่เป็นองค์รวม สม่ำเสมอ มีเหตุผล และประสบความสำเร็จโดยระบบนี้ของการทำงานโดยธรรมชาติในสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจเฉพาะที่มีอยู่ในรัสเซีย กฎระเบียบทางกฎหมายของการควบคุมภาษีในปัจจุบันยังคงไม่ค่อยเข้าใจ ในขณะเดียวกัน การศึกษาประเด็นนี้มีทั้งความจำเป็นทางทฤษฎี (เพื่อระบุวิธีปรับปรุงกฎหมายเพิ่มเติม) และในทางปฏิบัติ (เพื่อปกป้องสิทธิของผู้เสียภาษีและผลประโยชน์ของรัฐ) ปัญหาการเก็บภาษีได้ครอบงำจิตใจของนักปรัชญา นักเศรษฐศาสตร์ รัฐบุรุษในสมัยต่างๆ มาโดยตลอด การจัดการควบคุมภาษีอย่างมีประสิทธิภาพเป็นหนึ่งในภารกิจที่สำคัญที่สุดที่จักรพรรดิโรมันออกัสตัสอ็อกตาเวียนแก้ไข สำหรับการนำไปใช้ในทุกจังหวัดของกรุงโรมโบราณเขาสร้าง สถาบันการเงินซึ่งมีความสามารถนอกเหนือจากการควบคุมระยะเวลาในการรับภาษีแล้ว ยังรวมถึงการประเมินและการกำหนดภาษีเงินได้ของชุมชนด้วย จากการวิเคราะห์วิวัฒนาการของการเก็บภาษี ควรสังเกตว่าตั้งแต่เริ่มต้นของการเก็บภาษีมาจนถึงปัจจุบัน ปัญหาหลักในการจัดตั้งภาษีคือปัญหาของขนาดของภาษีที่จัดตั้งขึ้นและการควบคุมการจ่ายเงิน C. Montesquieu เชื่อว่า “ไม่ใช่หนึ่ง คำถามของรัฐไม่ต้องการการพิจารณาอย่างฉลาดและสุขุมเช่นคำถามว่าควรนำส่วนใดออกจากวิชาและควรทิ้งส่วนใดไว้ รายได้ของรัฐต้องไม่วัดจากสิ่งที่ประชาชนให้ แต่วัดจากสิ่งที่พวกเขาต้องให้ แต่ถ้าผู้คนเหลือเพียงสิ่งที่จำเป็นต่อการดำรงชีวิต การไม่สมส่วนเพียงเล็กน้อยก็จะนำไปสู่ปรากฏการณ์ที่อันตรายที่สุด ในการจัดเก็บภาษี รัฐต้อง "เทียบความมั่งคั่งของตนกับความมั่งคั่งของบุคคล"

ค. มงเตสกิเยอตั้งคำถามว่า “รัฐจะเริ่มทำให้ตนเองมั่งมีขึ้นโดยการทำลายพลเมืองของตน หรือจะรอจนกว่าผู้ที่บรรลุถึง ความเป็นอยู่ที่ดีของวัสดุวิชาของเขาจะทำให้เขารวยไหม? ในศตวรรษที่ 19 ภาษีเริ่มถูกมองว่าเป็นเครื่องมือสำหรับการกระจายความมั่งคั่งทางสังคม: ไหล่ที่แข็งแรงควรแบกรับภาระที่หนักกว่า ผู้อ่อนแอมากควรได้รับการยกเว้นจากภาระภาษี ผู้อ่อนแอควรได้รับการสนับสนุนจากภาษีที่รวบรวม ก. สมิ ธ เชื่อว่าเฉพาะผู้ที่มีรายได้เท่านั้นที่สามารถจ่ายภาษีได้ แหล่งหลักสามแหล่งซึ่งสอดคล้องกับประเภทของรายได้: ที่ดิน - ค่าเช่า, ทุน - กำไร, แรงงาน - ค่าจ้าง รายได้ประเภทอื่นๆ ทั้งหมด (เช่น ศิลปิน นักเขียน ฯลฯ) เป็นรายได้รองและเกิดขึ้นจากรายได้ทั้งสามที่มีชื่อ ปรากฏการณ์นี้อธิบายไว้ในศตวรรษที่สิบแปด และเกี่ยวข้องกับการแนะนำภาษีใหม่ - จากกำไร

ข้อดีหลักของ A. Smith คือเขาพัฒนาพื้นฐานทางกฎหมายและเศรษฐกิจ เศรษฐกิจการเงิน. คำแนะนำทางวิทยาศาสตร์ของเขาเริ่มถูกนำมาใช้ในการปฏิบัติตามกฎหมายของรัฐในยุโรป คำสอนของ A. Smith ยังคงพัฒนานักเรียน D. Riccardo ของเขาต่อไป ผู้ติดตามแนวคิดของ อ. สมิธ เจ. ซิสมอนดี เห็นว่าเป้าหมายของนโยบายภาษีเป็นการปรับปรุงชีวิตของประชาชนอย่างมีนัยสำคัญโดยการลด ภาษีทางอ้อมกำหนดขั้นต่ำ ปลอดภาษี เรียกร้องความก้าวหน้าในการจัดเก็บภาษี เขาเชื่อว่า "ผู้ที่ใช้บริการเหล่านี้ คนรวย ไม่ใช่คนจน ควรจ่ายภาษีเพื่อบริการของรัฐ" ความคิดเห็นที่ก้าวหน้าของ J. Sismondi ถูกใช้โดยรัฐบาลของหลายรัฐในยุโรปในยุคที่สอง ครึ่งหนึ่งของXIXศตวรรษ.

คำสอนของ Smith, Riccardo และ Sismondi ทำให้สามารถก้าวไปข้างหน้าในหลักคำสอนของรัฐและกฎหมาย รวมถึงกฎหมายภาษีอากร พวกเขาเริ่มเรียกร้องจากรัฐให้ยอมรับศักดิ์ศรีส่วนตัวของพลเมือง สิทธิและเสรีภาพของเขาว่าขัดขืนไม่ได้ ทฤษฎีของนักกายภาพบำบัด W. Peggy มุมมองของ I. Kant ทำหน้าที่เป็นพื้นฐานสำหรับแนวคิดของหลักนิติธรรม

ภายใต้อิทธิพลของทฤษฎีใหม่ในสาขาปรัชญา กฎหมาย และรัฐ แบบจำลองแนวคิดของระบบภาษีได้เปลี่ยนไปตามนโยบายเศรษฐกิจของรัฐ มุมมองทางทฤษฎีของภาษีเริ่มเป็นรูปเป็นร่างขึ้นเมื่อไม่นานนี้เอง โดยตั้งคำถามดังกล่าวว่า ลักษณะภายในของภาษีคืออะไร เป็นปรากฏการณ์ทางกฎหมาย ภาษีต่างๆ ส่งผลต่อเศรษฐกิจของประเทศอย่างไร ภาษีส่งผลต่อประชากรส่วนต่างๆ อย่างไร คืออะไร ประสิทธิผลของภาษีบางอย่างสำหรับคลังของรัฐ

ในรัสเซีย ต้นแบบของบริการภาษีแบบรวมเป็นรูปเป็นร่างในรัชสมัยของอีวานที่ 3 ด้วยการถือกำเนิดของแผนกการเงินของคำสั่งของรัฐ ในรัชสมัยของ Alexei Mikhailovich จำนวนคำสั่งซื้อที่รับผิดชอบการจัดเก็บภาษีเพิ่มขึ้นอย่างมากและในปี 1718 พวกเขาถูกยกเลิกโดย Peter I ที่เกี่ยวข้องกับการจัดตั้งวิทยาลัยของหอประชุมซึ่งหน้าที่ถูกตั้งข้อหา "การกำกับดูแลและ การบริหารเงินเดือนและรายได้ที่ไม่ใช่เงินเดือน”

ในช่วงเวลาของ Catherine II โดยคำสั่งของวันที่ 24 ตุลาคม 1710 ได้มีการจัดตั้งคณะสำรวจเพื่อ รายได้รัฐบาล. อีกหนึ่งปีต่อมา มันถูกแบ่งออกเป็นการสำรวจอิสระสี่ครั้ง: ครั้งแรกที่เกี่ยวข้องกับรายได้ ที่สอง - กับค่าใช้จ่าย ที่สาม - กับการตรวจสอบบัญชี ที่สี่ - ด้วยการเรียกเก็บเงินที่ค้างชำระ ขาดและการหัก การสำรวจทั้งสี่ครั้งอยู่ภายใต้การบังคับบัญชาของอัยการสูงสุด เมื่อถึงเวลานั้น วิทยาลัยเปตรอฟสกีก็ถูกยกเลิก และหน้าที่การจัดการด้านการเงินของพวกเขาก็ถูกโอนไปยังหอประชุมของรัฐ เมื่อวันที่ 8 กันยายน พ.ศ. 2345 กระทรวงการคลังได้ก่อตั้งขึ้นโดยมีหน้าที่หลักในการจัดการเงินของรัฐและของรัฐที่รัฐบาลต้องการในการบำรุงรักษา โดยพื้นฐานแล้ว ปัญหาของระบบภาษีถูกตัดสินโดยกระทรวงการคลัง ซึ่งเป็นผู้อยู่ใต้บังคับบัญชาของกระทรวงการคลัง ในปี พ.ศ. 2428 ตำแหน่งผู้ตรวจภาษีได้รับการจัดตั้งขึ้นภายใต้เขตอำนาจของสภาของรัฐซึ่งดูแลการจัดเก็บภาษีที่ถูกต้องในแปลงของพวกเขา ผู้ตรวจภาษีได้ศึกษาสถานะที่แท้จริงของกิจการในกิจกรรมทางเศรษฐกิจของประชากรและจำนวนรายได้ที่ได้รับ พวกเขายังสอบสวนข้อเท็จจริงเกี่ยวกับการใช้ปกปิดรายได้จากการเก็บภาษี การหลีกเลี่ยงภาษี

การปฏิวัติชนชั้นนายทุน-ประชาธิปไตยในเดือนกุมภาพันธ์ พ.ศ. 2460 ไม่ได้แนะนำการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในระบบและโครงสร้างของหน่วยงานด้านภาษี การเปลี่ยนแปลงที่รุนแรงเริ่มขึ้นเมื่อปลายปี พ.ศ. 2461 เท่านั้น เมื่อวันที่ 31 ตุลาคม สภาผู้แทนราษฎรได้ออกพระราชกฤษฎีกาว่าด้วยการจัดหน่วยงานด้านการเงินของคณะกรรมการระดับจังหวัดและระดับเขตของเจ้าหน้าที่โซเวียตของกรรมกร ชาวนา และเจ้าหน้าที่กองทัพแดง จากการเป็นเครื่องมือของนโยบายการเงินและผู้ควบคุมความสัมพันธ์ทางการตลาด ภาษีได้กลายเป็นเครื่องมือในการต่อสู้ทางชนชั้น ซึ่งเป็นวิธีการปราบปรามทางเศรษฐกิจของคนจำนวนมากที่เป็นชนชั้นกลาง ตัวอย่างเช่น ภาษีฉุกเฉินจำนวนหนึ่งหมื่นล้านที่นำมาใช้ในปี 1918 ถูกริบโดยธรรมชาติอย่างเปิดเผย

สงครามกลางเมืองและการหยุดชะงักทางเศรษฐกิจนำไปสู่นโยบายของลัทธิคอมมิวนิสต์ในสงคราม เมื่อการค้าส่วนตัวถูกห้ามอย่างสมบูรณ์ มีการแนะนำการจัดหาประชากรตามแผนด้วยสินค้าที่จำเป็น (ระบบบัตร) การเกณฑ์แรงงานและการจัดสรรส่วนเกิน การแบ่งแยกอาหารที่ทำการจัดสรรอาหารได้รับอำนาจในวงกว้างจากชาวซามี Prodrazverstka สันนิษฐานว่าการถอนส่วนเกินทั้งหมดที่ชาวนาได้รับ การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ผิดกฎหมายและไร้มนุษยธรรม เฉพาะในเดือนมีนาคม พ.ศ. 2464 ส่วนเกินถูกแทนที่ด้วยประเภทภาษี หนึ่ง

ในปี พ.ศ. 2468 NCF ของสหภาพโซเวียตได้นำระเบียบว่าด้วยการกำกับดูแลภาษีภายนอกซึ่งกำหนดสิทธิ หน้าที่ งานและหน้าที่ของผู้ตรวจสอบทางการเงิน ผู้ช่วยและตัวแทนทางการเงินของพวกเขา การตรวจสอบภาษีภายนอกได้รับมอบหมายให้ตรวจสอบผู้เสียภาษีการศึกษาแหล่งที่มาของรายได้วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี การบัญชีเงินเดือน (บัตรค้างชำระ, หนังสือ, ใบแจ้งยอดบัญชีและอื่น ๆ ) ถูกโอนไปยังหน่วยงานเงินสดและการเรียกเก็บเงิน - ไปยังตัวแทนภาษี มีความสำคัญเป็นพิเศษในการควบคุมการจัดเก็บภาษีโดยหน่วยงานด้านการเงินที่สูงขึ้น

ตามระเบียบว่าด้วยการจัดเก็บภาษีเพื่อทำหน้าที่ควบคุมภาษีตัวแทนทางการเงินได้รับอำนาจที่กว้างที่สุดในการดำเนินการตรวจสอบ ในระหว่างการบังคับเก็บภาษี หน่วยงานทางการเงินมีสิทธิในสินค้าคงคลัง ยึดและขายทอดตลาดทรัพย์สินและอาคารที่เป็นของลูกหนี้ เรียกเก็บตามจำนวนเงินที่ลูกหนี้จากบุคคลที่สามหรือบัญชีกระแสรายวันเป็นเครดิต สถาบันต่างๆ ส่งผลให้รัฐได้ใช้มาตรการควบคุมภาษีอย่างเข้มงวด ประมวลกฎหมายอาญาของ RSFSR (1922) มีบทความจำนวนหนึ่ง (มาตรา 78, 79, 79a, 80, 139a, 108) ที่กำหนดความรับผิดสำหรับความผิดทางภาษีและอาชญากรรมต่อภาษี จำนวนผู้ถูกตัดสินว่ามีความผิดตามบทความเหล่านี้มีนัยสำคัญ ดังนั้นในปี พ.ศ. 2466 - 20572 คนถูกลงโทษฐานเลี่ยงภาษี และในปี 1925 จำนวนผู้ต้องโทษตามมาตราเหล่านี้มีแล้ว 26,152 คน นอกจากนี้ อาชญากรรมทางภาษีในช่วงหลายปีที่ผ่านมายังทำให้เกิดเสียงหวือหวาทางการเมืองอีกด้วย กล่าวคือ ถูกมองว่าเป็นการต่อต้านอำนาจโซเวียตอย่างลับๆ

ควรสังเกตว่าความผิดทางภาษีจำนวนมากนำไปสู่ความจำเป็นในการสร้างศาลภาษี ตัวอย่างเช่น: ในเลนินกราดตามพระราชกฤษฎีกาของศาลจังหวัดเลนินกราดได้มีการสร้างห้องพิเศษของศาลประชาชนสำหรับคดีภาษีและต่อมาก็ถูกสร้างขึ้นภายใต้แผนกการเงินของมอสโก ในความเห็นของเรา วันนี้มีความจำเป็นต้องสร้างศาลภาษี ซึ่งไม่เพียงแต่นักวิทยาศาสตร์ ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการภาษีพูดถึงเท่านั้น แต่ยังรวมถึงตุลาการด้วย เป็นสิ่งสำคัญที่จะต้องทราบว่าวิธีการหลีกเลี่ยงภาษีที่ใช้ในปี ค.ศ. 1920 ยังคงมีความเกี่ยวข้องอยู่ในปัจจุบัน ดังนั้น วิธีการเลี่ยงภาษีที่นิยมใช้กันทั่วไปวิธีหนึ่ง ได้แก่ การชำระบัญชีวิสาหกิจในขณะที่จ่ายภาษี การก่อตั้งสหกรณ์ที่ได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษี การขายสินค้าที่ซื้อให้ผู้ได้รับการเสนอชื่อพร้อมสิทธิบัตร และการบำรุงรักษา บัญชีแยกประเภทคู่

นอกจากนี้ อาชญากรรมทางภาษีในช่วงหลายปีที่ผ่านมายังทำให้เกิดเสียงหวือหวาทางการเมืองอีกด้วย กล่าวคือ ถูกมองว่าเป็นการต่อต้านอำนาจโซเวียตอย่างลับๆ ควรสังเกตว่าความผิดทางภาษีจำนวนมากนำไปสู่ความจำเป็นในการสร้างศาลภาษี ตัวอย่างเช่น: ในเลนินกราดตามพระราชกฤษฎีกาของศาลจังหวัดเลนินกราดได้มีการสร้างห้องพิเศษของศาลประชาชนสำหรับคดีภาษีและต่อมาก็ถูกสร้างขึ้นภายใต้แผนกการเงินของมอสโก ในความเห็นของเรา วันนี้มีความจำเป็นต้องสร้างศาลภาษี ซึ่งไม่เพียงแต่นักวิทยาศาสตร์ ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการภาษีพูดถึงเท่านั้น แต่ยังรวมถึงตุลาการด้วย เป็นสิ่งสำคัญที่จะต้องทราบว่าวิธีการหลีกเลี่ยงภาษีที่ใช้ในปี ค.ศ. 1920 ยังคงมีความเกี่ยวข้องอยู่ในปัจจุบัน ดังนั้น วิธีการเลี่ยงภาษีที่นิยมใช้กันทั่วไปวิธีหนึ่ง ได้แก่ การชำระบัญชีวิสาหกิจในขณะที่จ่ายภาษี การก่อตั้งสหกรณ์ที่ได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษี การขายสินค้าที่ซื้อให้ผู้ได้รับการเสนอชื่อพร้อมสิทธิบัตร และการบำรุงรักษา บัญชีแยกประเภทคู่

การปฏิรูปเศรษฐกิจและกฎหมายในรัสเซียนำไปสู่การร่างกฎหมายของแนวคิด "การควบคุมภาษี" เป็นครั้งแรกที่หมวดหมู่นี้ประดิษฐานอยู่ในมาตรา 1 ของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 21 มีนาคม 2534 ฉบับที่ 943-1 "ในการบริการภาษีของรัฐของสหพันธรัฐรัสเซีย" โดยการกำหนดบริการภาษีของรัฐของสหพันธรัฐรัสเซีย (ปัจจุบันคือกระทรวงภาษีอากรของสหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นระบบรวมสำหรับการตรวจสอบการปฏิบัติตามกฎหมายภาษีสำหรับการคำนวณที่ถูกต้อง ความครบถ้วนและทันเวลาของการทำภาษีและการชำระเงินภาคบังคับอื่น ๆ ให้กับงบประมาณที่เกี่ยวข้องที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและ กฎหมายของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามพระราชกฤษฎีกาของประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 1635 ลงวันที่ 23 ธันวาคม 2541 ฉบับที่ บริการภาษีของรัฐของสหพันธรัฐรัสเซียได้เปลี่ยนเป็นกระทรวงภาษีและค่าธรรมเนียมของสหพันธรัฐรัสเซีย อย่างไรก็ตาม ควรสังเกตว่าไม่มีการเปลี่ยนแปลงสถานะของหน่วยงานจัดเก็บภาษี

ตามพระราชกฤษฎีกาของประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 1176 ลงวันที่ 14 สิงหาคม 2539 "ในระบบของหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลาง" กระทรวงสหพันธรัฐรัสเซียเป็นหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ดำเนินนโยบายของรัฐและควบคุมการฝึกหัดในการจัดตั้ง สาขาของกิจกรรมและการบริการของรัฐบาลกลางของสหพันธรัฐรัสเซียถือเป็นอำนาจบริหารของหน่วยงานของรัฐบาลกลางโดยทำหน้าที่พิเศษ (ผู้บริหาร, ควบคุม, อนุญาต, กำกับดูแลและอื่น ๆ ) ในพื้นที่ที่กำหนดของเขตอำนาจศาล จากนิยามของกระทรวงสหพันธรัฐรัสเซีย เป็นที่แน่ชัดว่า ร่างกายกำลังออกกำลังกาย การควบคุมโดยตรงช่วงของออบเจ็กต์ที่เกี่ยวข้องกับสาขาการจัดการที่กำหนดและอยู่ภายใต้สังกัด ต่างจากกระทรวงของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งส่วนใหญ่มีความเชี่ยวชาญเฉพาะสาขา บริการของรัฐบาลกลางถูกเรียกให้ทำหน้าที่ระหว่างภาคส่วนและไม่มีอำนาจในการจัดการการปฏิบัติงานโดยตรง การอยู่ใต้บังคับบัญชาสามารถนำเสนอได้ในความสัมพันธ์พิเศษบางอย่างเท่านั้น

เมื่อพิจารณาถึงประเด็นของความแตกต่างดังกล่าว ผู้เชี่ยวชาญที่มีชื่อเสียงในด้านกฎหมายภาษีอากร Ayvazyan G.A. ตั้งข้อสังเกตว่าส่วนต่าง ๆ การควบคุมตลอดจนลักษณะการประสานงานและการควบคุมของกิจกรรมเป็นคุณลักษณะพิเศษที่แยกความแตกต่างของหน่วยงานที่ทำหน้าที่จากส่วนต่างๆ ในสิ่งพิมพ์เกี่ยวกับกฎหมายภาษีลักษณะการทำงานและการควบคุมของกระทรวงภาษีอากรของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นได้รับการระบุไว้อย่างถูกต้อง อย่างไรก็ตาม การประเมินสาระสำคัญของหน่วยงานควบคุมภาษีดังกล่าวไม่ได้ถูกตีความอย่างชัดเจนในวรรณกรรมพิเศษและการศึกษาเสมอไป มีการยืนยันว่า "ผ่านการควบคุมภาษี ความถูกต้องตามกฎหมายและความได้เปรียบของกิจกรรมที่ดำเนินการ ความรวดเร็วในการจ่ายภาษีและค่าธรรมเนียม" ได้รับการตรวจสอบแล้ว ข้อสรุปเกี่ยวกับการควบคุมภาษีเป็นวิธีการจัดการของผู้มีอำนาจ รัฐบาลควบคุมการปฏิบัติตามข้อกำหนดของผู้เสียภาษีอากรตามข้อกำหนดของกฎหมายภาษีอากร ไม่มีใครเห็นด้วยกับแนวทางดังกล่าว ทั้งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหรือกฎหมายภาษีอื่น ๆ ไม่มีบรรทัดฐานที่บ่งชี้ความเป็นไปได้ของการควบคุมโดยหน่วยงานด้านภาษีของความได้เปรียบของกิจกรรมของผู้เสียภาษีและตัวแทนภาษี อำนาจดังกล่าวมีลักษณะเฉพาะของหน่วยงานมากกว่าหน่วยงานและหน่วยงานควบคุม ดังนั้น คำจำกัดความของการควบคุมภาษีเป็นวิธีการจัดการจึงดูไม่เหมาะสม อย่างไรก็ตาม ควรสังเกตว่าเฉพาะกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 137-FZ เมื่อวันที่ 27 กรกฎาคม 2549 "ในการแก้ไขและเพิ่มเติมรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย" เท่านั้นที่นำเสนอแนวคิดของการควบคุมภาษีโดยสมาชิกสภานิติบัญญัติ ก่อนหน้านั้นยังไม่มีคำจำกัดความดังกล่าวในกฎหมาย หลังจากศึกษาประวัติการพัฒนาการควบคุมภาษีแล้ว เราจะวิเคราะห์สาระสำคัญและความสำคัญของการควบคุมดังกล่าวโดยละเอียด

§2. แนวคิดและความสำคัญของการควบคุมภาษี

ดังที่กล่าวไว้ข้างต้น จนกระทั่งเมื่อไม่นานนี้ กฎหมายฉบับนี้ไม่มีแนวคิดเรื่องการควบคุมภาษี รหัสภาษีจำกัดเพียงระบุว่าการควบคุมภาษีดำเนินการโดยเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่มีความสามารถผ่านการตรวจสอบภาษี การได้รับคำอธิบายจากผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษี และผู้ชำระค่าธรรมเนียม การตรวจสอบข้อมูลการบัญชีและการรายงาน การตรวจสอบสถานที่และอาณาเขตที่ใช้ เพื่อสร้างรายได้ (มาถึง) เมื่อพยายามกำหนดแนวคิดของการควบคุมภาษี เป็นไปไม่ได้ที่จะไม่สังเกตคำจำกัดความที่พบก่อนปี 2008 ในวรรณคดีวิทยาศาสตร์ ดังนั้น T.F. Yutkina เขียนว่า "การควบคุมภาษีเป็นองค์ประกอบของการควบคุมทางการเงินและกลไกภาษี การควบคุมภาษีแทรกซึมเศรษฐกิจในแนวตั้งและแนวนอน เพื่อให้มั่นใจว่าสอดคล้องกับกฎของการบัญชีและการรายงาน รากฐานทางกฎหมายของการจัดเก็บภาษี" Alekhin A.P. ชี้ให้เห็นถึงลักษณะเฉพาะของการควบคุมภาษีโดยพิจารณาว่าการควบคุมดังกล่าวเกิดขึ้นในรูปแบบขององค์กรและหน่วยงานของรัฐที่เป็นอิสระทางกฎหมาย

ครั้งที่สอง Kucherov กล่าวเพียงว่าการควบคุมภาษีเป็นหนึ่งในพื้นที่ที่สำคัญที่สุดของการควบคุมทางการเงิน อยู่ในประเภทของการควบคุมทางการเงินและเศรษฐกิจ ซึ่งสัมพันธ์กับรัฐ การควบคุมทางการเงินเป็นส่วนตัวกับส่วนรวม

อ้างอิงจาก A.V. Bryzgalina และ V. Zaripov การควบคุมภาษีไม่เพียงแต่ในการตรวจสอบการปฏิบัติตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณ ความสมบูรณ์และความตรงต่อเวลาของการชำระภาษีและค่าธรรมเนียม ตลอดจนการกำจัดการละเมิดที่ระบุ โดยทั่วไป ผู้เขียนเหล่านี้กำหนดการควบคุมภาษีเป็น: "ชุดของวิธีการและวิธีการตรวจสอบที่กำหนดโดยกฎหมาย ดำเนินการโดยหน่วยงานภาษีและสร้างความมั่นใจว่าการชำระภาษีและค่าธรรมเนียมมีความครบถ้วนและทันเวลา ตลอดจนการปฏิบัติตามหน้าที่อื่น ๆ ของ ผู้เสียภาษีและอื่นๆ บุคคลที่มีภาระผูกพัน".

ปัจจุบันแนวคิดของการควบคุมภาษีประกอบด้วยศิลปะ 82 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การควบคุมภาษีเป็นกิจกรรมของหน่วยงานที่มีอำนาจควบคุมการปฏิบัติตามโดยผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษีและผู้ชำระค่าธรรมเนียมกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมในลักษณะที่กำหนดในประมวลกฎหมายภาษีอากร การควบคุมภาษีดำเนินการโดยเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่มีความสามารถผ่านการตรวจสอบภาษี การขอรับคำอธิบายจากผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษี และผู้ชำระค่าธรรมเนียม การตรวจสอบข้อมูลการบัญชีและการรายงาน การตรวจสอบสถานที่และเขตแดนที่ใช้สร้างรายได้ (กำไร) เช่นกัน เช่นเดียวกับในรูปแบบอื่นๆ คุณสมบัติของการดำเนินการควบคุมภาษีในการดำเนินการตามข้อตกลงแบ่งปันการผลิตถูกกำหนดโดยบทที่ 26.4 ของรหัสภาษี หน่วยงานด้านภาษี หน่วยงานศุลกากร เจ้าหน้าที่ของกองทุนที่ไม่ใช่งบประมาณของรัฐ และหน่วยงานกิจการภายใน ในลักษณะที่กำหนดโดยข้อตกลงระหว่างกัน แจ้งให้อีกฝ่ายทราบเกี่ยวกับเอกสารที่พวกเขามีเกี่ยวกับการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมและอาชญากรรมทางภาษีเกี่ยวกับ มาตรการที่ใช้ปราบปรามพวกเขา เกี่ยวกับการตรวจสอบภาษีที่ดำเนินการโดยพวกเขา เช่นเดียวกับการแลกเปลี่ยนข้อมูลที่จำเป็นอื่น ๆ เพื่อบรรลุภารกิจที่ได้รับมอบหมาย

ปรากฏการณ์ของการควบคุมภาษีนั้นกว้างกว่าและกว้างขวางกว่าที่คิดว่าเป็นกลไกที่ง่ายที่สุดสำหรับการใช้ฟังก์ชั่นการคลังของการเก็บภาษี ในทางธรรม การควบคุมภาษีในฐานะสถาบันอิสระด้านกฎหมายของรัฐ อยู่ภายใต้ความเป็นจริงทางสังคมและเศรษฐกิจที่มีอยู่ ดังนั้น เมื่อกำหนดแนวคิดของ "การควบคุมภาษี" เราไม่ควรจำกัดอยู่เพียงแนวทางเชิงพรรณนา แต่จำเป็นต้องพิจารณาแก่นแท้ภายใน เนื้อหาภายในด้วย

ปัญหาของการศึกษาสาระสำคัญภายในของการควบคุมภาษีในฐานะสถาบันทางกฎหมายของรัฐอิสระ (Tikhomirov Yu.A. เข้าใจสถาบันของรัฐว่าเป็นองค์ประกอบโครงสร้างและกฎหมายที่ค่อนข้างอิสระขององค์กรของรัฐซึ่งได้รับการกำหนดรูปแบบตามความหมายขององค์กรและกฎหมายและตั้งใจไว้ เพื่อแก้ไขงานของรัฐบางอย่าง) ต้องมีการศึกษาลักษณะทางกฎหมายกำหนดสถานที่ควบคุมภาษีในระบบภาษี

ลักษณะของการควบคุมภาษีถูกเปิดเผยอย่างชัดเจนในลักษณะหลักที่เป็นหน้าที่ของการจัดการระบบภาษีของรัฐ ตามบทบัญญัติของปฏิญญาลิมาว่าด้วยแนวทางการควบคุม การควบคุมไม่ใช่จุดจบในตัวมันเอง แต่เป็นส่วนสำคัญของระบบระดับประเทศในการควบคุมการประชาสัมพันธ์ เผยให้เห็นการเบี่ยงเบนจากมาตรฐานที่ยอมรับและการละเมิดหลักความถูกต้องตามกฎหมาย ประสิทธิภาพ และความประหยัดในการใช้ทรัพยากรวัสดุในระยะแรก เพื่อให้สามารถดำเนินมาตรการแก้ไขที่เหมาะสม และหากจำเป็น ให้นำตัวผู้กระทำความผิดมาลงโทษ ฟื้นฟูความเสียหายที่เกิดแก่รัฐและในขณะเดียวกันก็พัฒนา และดำเนินมาตรการเพื่อป้องกันไม่ให้เกิดการละเมิดดังกล่าวในอนาคต (มาตรา I) ในเอกสารทางกฎหมาย มีข้อสังเกตอย่างสมเหตุสมผลว่าเนื้อหาของการควบคุมประกอบด้วย 1:

ก) ตรวจสอบการทำงานของสิ่งอำนวยความสะดวกควบคุม รับข้อมูลวัตถุประสงค์เกี่ยวกับการดำเนินการตามกฎและคำแนะนำ สภาพของพวกเขา

b) การวิเคราะห์ข้อมูลที่รวบรวม การระบุแนวโน้ม สาเหตุของการละเมิด การพัฒนาการคาดการณ์

ค) ดำเนินมาตรการเพื่อป้องกันการละเมิดกฎหมายและวินัย ผลกระทบที่เป็นอันตราย ความเสียหาย การกระทำที่ไม่เหมาะสมและค่าใช้จ่าย

d) คำนึงถึงการละเมิดเฉพาะ ระบุสาเหตุและเงื่อนไข

จ) ระบุตัวผู้กระทำความผิด นำพวกเขาไปสู่กระบวนการยุติธรรม

ความจำเพาะของการควบคุมใดๆ ที่เป็นองค์ประกอบการควบคุมนั้นอยู่ที่ว่าคุณสามารถควบคุมได้เฉพาะสิ่งที่มีอยู่จริงที่มีอยู่แล้วเท่านั้น (หรืออย่างน้อย ควรมีอยู่) การควบคุมภาษีเป็นองค์ประกอบขององค์กรของกิจกรรมทางการเงินใดๆ วัตถุประสงค์ของการควบคุมภาษีคือการกำจัดและป้องกันข้อผิดพลาด การละเมิด ตลอดจนการปรับปรุงคุณภาพการบัญชีและการรายงานภาษี 2

รัฐใช้การควบคุมภาษีโดยมีเป้าหมายหลักเช่นการเติมเต็มงบประมาณและนอกงบประมาณ กองทุนสาธารณะ. กิจกรรมขององค์กรพัฒนาเอกชนและผู้ประกอบการเอกชนอยู่ภายใต้การควบคุมภาษีของรัฐเฉพาะในแง่ของการปฏิบัติตาม วินัยทางการเงิน. ในการประเมินบทบาทและสาระสำคัญของการควบคุมภาษีอย่างเป็นกลาง แนวคิดของการควบคุมนี้ควรพิจารณาในสองด้าน: แบบแคบและแบบกว้าง ในวงกว้าง การควบคุมภาษีเป็นชุดของมาตรการควบคุมของรัฐที่รับรองความมั่นคงทางเศรษฐกิจของรัสเซียและการปฏิบัติตามผลประโยชน์ทางการคลังของรัฐและเทศบาล เพื่อนำนโยบายการเงินของรัฐไปใช้อย่างมีประสิทธิผล ในแง่มุมที่แคบ การควบคุมภาษีคือการควบคุมของรัฐ ซึ่งแสดงโดยหน่วยงานที่มีอำนาจ เหนือความถูกต้องตามกฎหมายและความเหมาะสมของการดำเนินการในกระบวนการแนะนำ จ่าย หรือเรียกเก็บภาษีและค่าธรรมเนียม การควบคุมภาษี เช่นเดียวกับการควบคุมโดยทั่วไป เป็นวิธีพิเศษในการตรวจสอบความถูกต้องตามกฎหมายในกฎหมายภาษี และดำเนินการในทุกขั้นตอนของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของผู้รับผิดชอบทางการเงิน เนื่องจากการควบคุมภาษีเป็นการควบคุมของรัฐ จึงมีคุณลักษณะที่จำเป็นทั้งหมดของส่วนหลัง ในขณะเดียวกัน การควบคุมภาษีก็มีคุณลักษณะเฉพาะบางอย่างที่แยกความแตกต่างจากกิจกรรมการควบคุมอื่นๆ และประกอบด้วยคุณลักษณะของวัตถุและหัวเรื่อง องค์ประกอบของหัวเรื่องของผู้ควบคุมและบุคคลที่ควบคุม เป้าหมายและวัตถุประสงค์ตลอดจนรูปแบบและ วิธีการ ลักษณะเฉพาะของการควบคุมภาษีขึ้นอยู่กับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของผู้เสียภาษี ประเภทของภาษี สถานะทางกฎหมายของผู้เสียภาษี ฯลฯ วัตถุประสงค์ของการควบคุมภาษีคือการเคลื่อนย้ายเงินทุนในกระบวนการสะสมกองทุนสาธารณะเช่นกัน เป็นวัสดุ แรงงาน และทรัพยากรอื่น ๆ ของผู้เสียภาษี หัวข้อของการควบคุมภาษี ได้แก่ ธุรกรรมสกุลเงินและเงินสด การประมาณการขององค์กร การคืนภาษี การใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษี เอกสารทางบัญชี ฯลฯ

หัวข้อของการควบคุมภาษี ได้แก่ หน่วยงานด้านภาษี, หน่วยงานของกองทุนนอกงบประมาณของรัฐ, เจ้าหน้าที่ศุลกากร หอการค้าบัญชีของสหพันธรัฐรัสเซียและกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียมีอำนาจควบคุมแยกต่างหากเกี่ยวกับขอบเขตการจัดเก็บภาษี หน่วยงานควบคุมคือองค์กรและบุคคลที่มีหน้าที่ต้องจ่ายตามกฎหมาย ภาษีที่จัดตั้งขึ้นและค่าธรรมเนียม ในระบบของความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกิดขึ้นในด้านการควบคุมภาษี หน่วยงานเหล่านี้จะกลายเป็นผู้รับคำสั่งของรัฐบาล ซึ่งจำเป็นต้องควบคุมการดำเนินการตามกฎระเบียบที่กำหนดไว้ วัตถุประสงค์ของการควบคุมภาษีสามารถกำหนดได้ว่าเป็นการรับรองความถูกต้องตามกฎหมายและประสิทธิภาพของการเก็บภาษี สิ่งนี้แสดงให้เห็นอย่างชัดเจนที่สุดในการตรวจสอบการปฏิบัติตามข้อกำหนดพิเศษ ระบบภาษี. การควบคุมภาษีเหนือความถูกต้องตามกฎหมายยังขยายไปถึงการกระทำ (การดำเนินการ) ที่จัดตั้งขึ้นไม่เพียง แต่ด้วยบรรทัดฐานที่ห้ามปรามเท่านั้น ตัวอย่างเช่น ข้อกำหนดที่ควบคุมได้คือการให้ข้อมูลที่จำเป็นแก่หน่วยงานภาษีเพื่อควบคุมความถูกต้องของการคำนวณและความสมบูรณ์ของการชำระภาษี

การดำเนินการตามหลักการควบคุมภาษีจะดำเนินการโดยการแก้ปัญหาบางอย่างขึ้นอยู่กับนโยบายทางการเงินที่รัฐดำเนินการ:

ความปลอดภัย ความมั่นคงทางเศรษฐกิจรัฐในการจัดตั้งกองทุนการเงินแบบรวมศูนย์และแบบกระจายอำนาจ

ตรวจสอบให้แน่ใจว่ามีการควบคุมที่เหมาะสมในการก่อตัวของรายได้ของรัฐและการใช้อย่างมีเหตุผล

ปรับปรุงปฏิสัมพันธ์และการประสานงานของกิจกรรมของหน่วยงานควบคุมในสหพันธรัฐรัสเซีย

การตรวจสอบการปฏิบัติตามภาระผูกพันทางการเงินต่อรัฐและเทศบาลโดยองค์กรและบุคคล

การตรวจสอบ วัตถุประสงค์การใช้งานสิทธิประโยชน์ทางภาษี;

ปราบปรามและป้องกันการกระทำความผิดด้านภาษีอากร

ขอบเขตของการควบคุมภาษีไม่รวมถึงการทวนสอบการปฏิบัติตามข้อกำหนดทางการเงินและกฎเกณฑ์ทางเศรษฐกิจ มากกว่าที่จะมีลักษณะทางกฎหมาย ซึ่งแม้ว่าจะส่งผลกระทบต่อผลประโยชน์ทางการคลังของรัฐ แต่ก็ไม่เกี่ยวข้องกับกฎระเบียบทางการเงินและกฎหมาย (การจัดการของ พอร์ตหลักทรัพย์ การวางแผนกำไรสำหรับ วิสาหกิจการค้าการปฏิบัติตามโควตาการส่งออกและนำเข้า ฯลฯ) หนึ่ง

การควบคุมภาษีในภาคเอกชนของเศรษฐกิจส่งผลกระทบต่อขอบเขตของการดำเนินการเท่านั้น ภาระผูกพันทางการเงินต่อหน้ารัฐ (การชำระภาษีและการชำระเงินบังคับอื่น ๆ ) การปฏิบัติตามกฎหมายและการใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีที่เป็นเป้าหมาย การปฏิบัติตามกฎการบัญชีที่กำหนดโดยรัฐ เช่นเดียวกับการปฏิบัติตามข้อกำหนดทางกฎหมายของหน่วยงานของรัฐที่ได้รับอนุญาตเกี่ยวกับบทบัญญัติของ เอกสารทางการเงินใด ๆ

เมื่อใช้การควบคุมภาษี จะไม่ได้รับอนุญาตให้รวบรวม จัดเก็บ ใช้ และเผยแพร่ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียม ตัวแทนภาษี) ที่ได้รับจากการละเมิดบทบัญญัติของรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย รหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธรัฐ (ต่อไปนี้จะเรียกว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) กฎหมายของรัฐบาลกลาง เช่นเดียวกับการละเมิดหลักการของข้อมูลด้านความปลอดภัยที่เป็นความลับอย่างมืออาชีพของบุคคลอื่น โดยเฉพาะอย่างยิ่งความลับของทนายความ ความลับในการตรวจสอบ 2

ประสิทธิผลของการควบคุมภาษีส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับคุณภาพขององค์กรการบัญชีและการบัญชีภาษีในองค์กร

ให้เราพิจารณารายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับรูปแบบและประเภทของการควบคุมภาษี

§3. แบบฟอร์มและประเภทของการควบคุมภาษี

การดำเนินการควบคุมภาษีจะดำเนินการผ่านกิจกรรมขั้นตอนของหน่วยงานภาษีซึ่งขึ้นอยู่กับเทคนิควิธีการหรือวิธีการเฉพาะที่สมเหตุสมผลและเหมาะสมที่ใช้ในการดำเนินการตามหน้าที่การควบคุม

รูปแบบของการควบคุมภาษีเป็นวิธีการแสดงออกที่เป็นรูปธรรมและการจัดระเบียบการดำเนินการควบคุม รูปแบบของการควบคุมภาษียังสามารถเข้าใจได้ว่าเป็นลักษณะบางประการของการสำแดงสาระสำคัญของการควบคุม ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับเวลาของมาตรการควบคุม

รูปแบบหลักของการควบคุมภาษีคือ 1:

เช็ค;

ได้รับคำอธิบายจากผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษี และผู้ชำระค่าธรรมเนียม

การตรวจสอบข้อมูลการบัญชีและการรายงาน

การตรวจสอบสถานที่และอาณาเขตที่ใช้สร้างรายได้ (กำไร)

การควบคุมกิจกรรมของผู้เสียภาษีอาจดำเนินการในรูปแบบอื่น ๆ ที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

รูปแบบของการควบคุมภาษีมีความสำคัญอย่างยิ่ง เนื่องจากผลสำเร็จในขั้นสุดท้ายและประสิทธิผลของการควบคุมนั้นขึ้นอยู่กับทางเลือกที่ถูกต้องของการดำเนินการและขั้นตอนเฉพาะโดยหน่วยงานควบคุม ในทางกลับกัน การใช้วิธีการและวิธีการในการควบคุมภาษีอย่างเพียงพอจะรับประกันการปฏิบัติตามสิทธิและผลประโยชน์ที่ชอบด้วยกฎหมายของนิติบุคคลที่ถูกควบคุม และไม่รบกวนการทำงานปกติของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของพวกเขา

ความจริงที่ว่าการควบคุมภาษีมีเป้าหมายและวัตถุประสงค์ที่หลากหลาย ยังกำหนดแนวทางที่แตกต่างในการแก้ปัญหา เช่น ความจำเป็นในการใช้วิธีการตรวจสอบ ประเมิน และวิเคราะห์บางอย่าง ฐานะการเงินหน่วยงานที่ถูกควบคุม การใช้รูปแบบบางอย่างยังขึ้นอยู่กับปัจจัยอื่นๆ ได้แก่ สถานะทางกฎหมายและลักษณะของกิจกรรมของหน่วยงานกำกับดูแล วัตถุควบคุม เหตุให้เกิดความสัมพันธ์ทางกฎหมายกับการควบคุมภาษี คุณสมบัติของบัญชี ระบบการเงินและกฎหมายของรายได้และค่าใช้จ่ายของนิติบุคคลที่ควบคุม ฯลฯ

การควบคุมภาษีแบ่งออกเป็นหลายสาเหตุ

เมื่อถึงเวลาของการควบคุมภาษีจะแบ่งออกเป็นเบื้องต้น ในปัจจุบัน และที่ตามมา

การควบคุมภาษีเบื้องต้นจะดำเนินการก่อนรอบระยะเวลาการรายงานสำหรับภาษีประเภทใดประเภทหนึ่งหรือจนกว่าปัญหาการให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีแก่ผู้เสียภาษีการเปลี่ยนแปลงกำหนดเวลาชำระภาษี ฯลฯ จะได้รับการแก้ไข ตัวอย่างเช่น ข้อกำหนดเบื้องต้นการให้เครดิตภาษีเป็นการตรวจสอบเบื้องต้นเกี่ยวกับสภาพทางการเงินของผู้เสียภาษีอากรโดยหน่วยงานของรัฐที่ได้รับอนุญาต

การควบคุมก่อนหน้านี้มีความสำคัญในการประเมินผลกระทบทางเศรษฐกิจ กฎหมาย และการเมืองของใบเรียกเก็บเงินภาษี เมื่อมีการแนะนำบรรทัดฐานทางการเงินและกฎหมายใหม่ที่ควบคุมการเก็บภาษีของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ การดำเนินการตามหน้าที่เบื้องต้นโดยหน่วยงานควบคุมมีความสำคัญอย่างยิ่งต่อการป้องกันการกระทำผิดและมีส่วนในการเสริมสร้างวินัยทางการเงิน

ภายนอก ผลของการควบคุมภาษีเบื้องต้นสามารถทำให้เป็นทางการได้ในรูปแบบของความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญในร่างข้อตกลงเกี่ยวกับการจัดหาสิทธิประโยชน์ทางภาษี เครดิตภาษี การเลื่อนเวลาหรือชำระภาษี ฯลฯ

การควบคุมภาษีในปัจจุบันดำเนินการในระหว่างรอบระยะเวลาภาษีที่รายงาน คุณสมบัติของการควบคุมภาษีในปัจจุบันคือการนำไปใช้ในการดำเนินการตามธุรกรรมทางเศรษฐกิจหรือการเงินในระหว่างการทำงานประจำวันของผู้เสียภาษี ดังนั้นการควบคุมภาษีในปัจจุบันจึงเรียกว่าเป็นการปฏิบัติงาน การควบคุมประเภทนี้ขึ้นอยู่กับการบัญชีและ บันทึกภาษีเอกสารหลัก สินค้าคงคลัง ขั้นตอนการทำธุรกรรมเงินสด ซึ่งช่วยให้ทั้งหน่วยงานกำกับดูแลและหน่วยงานควบคุมสามารถตอบสนองต่อการเปลี่ยนแปลงในกิจกรรมทางการเงินได้อย่างรวดเร็ว ป้องกันการละเมิดกฎหมายภาษีและป้องกันการสูญเสียทางการเงินของคลังของรัฐหรือเทศบาล หนึ่ง

การควบคุมภาษีที่ตามมาจะดำเนินการหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานผ่านการวิเคราะห์และแก้ไขเอกสารทางบัญชีและการเงิน เป้าหมายหลักของการควบคุมภาษีที่ตามมาคือการประเมินความตรงต่อเวลาและความสมบูรณ์ของการปฏิบัติตามภาระผูกพันทางภาษีโดยผู้รับผิดชอบทางการเงิน เกณฑ์หลักสำหรับการควบคุมภาษีที่ตามมาควรพิจารณาถึงความครบถ้วนสมบูรณ์สูงสุดของความคุ้มครองโดยการตรวจสอบ การตรวจสอบ และวิธีการอื่นๆ ในทุกแง่มุมของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของนิติบุคคลที่ควบคุม

ในระหว่างการควบคุมภาษีเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีการรายงาน สถานะของวินัยทางการเงินจะถูกกำหนด มีการระบุความผิดทางภาษี และในท้ายที่สุด วางรากฐานสำหรับการปรับปรุงเพิ่มเติมของกิจกรรมทางการเงินของรัฐและเทศบาล การควบคุมภาษีที่ตามมามีความโดดเด่นโดยการวิเคราะห์เชิงลึกของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของผู้รับผิดชอบทางการเงินในช่วงระยะเวลาหนึ่ง และช่วยให้คุณสามารถกำหนดระดับของประสิทธิผลของการควบคุมเบื้องต้นและการควบคุมปัจจุบันก่อนหน้านี้

การควบคุมภาษีเป็นกิจกรรมทางการเงินชนิดหนึ่งและในขณะเดียวกันก็มีกิจกรรมการจัดการของรัฐในด้านภาษีดังนั้นการควบคุมจึงแตกต่างกันไปตามหัวข้อ:

ก) หน่วยงานด้านภาษี

ข) เจ้าหน้าที่ศุลกากร;

c) หน่วยงานของกองทุนนอกงบประมาณของรัฐ

การควบคุมภาษีแตกต่างกันไปตามสถานที่:

ก) ทางออก - ที่ที่ตั้งของผู้เสียภาษี

b) กล้อง - ที่ที่ตั้งของหน่วยงานจัดเก็บภาษี

เพื่อวัตถุประสงค์ในการควบคุมภาษี องค์กรและบุคคลต้องจดทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษีตามลำดับ ณ ที่ตั้งขององค์กร ที่ตั้งขององค์กร แยกย่อย, สถานที่อยู่อาศัยของบุคคลตลอดจนที่ตั้งของพวกเขา อสังหาริมทรัพย์และยานพาหนะและพื้นที่อื่น ๆ ที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

องค์กรที่มีเขตการปกครองแยกต่างหากที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียมีหน้าที่ต้องลงทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษี ณ ที่ตั้งของแต่ละส่วนย่อยที่แยกจากกัน หากองค์กรนี้ไม่ได้ลงทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษี ณ ที่ตั้งของแผนกแยกต่างหากนี้ เหตุที่จัดไว้สำหรับ NK RF

กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียมีสิทธิ์กำหนดลักษณะเฉพาะของการจดทะเบียนผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด เช่นเดียวกับองค์กรต่างประเทศและพลเมืองต่างชาติ คุณสมบัติของการบัญชีสำหรับผู้เสียภาษีในการดำเนินการตามข้อตกลงแบ่งปันการผลิตถูกกำหนดโดยบทที่ 26.4 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การลงทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษีขององค์กรและผู้ประกอบการแต่ละรายจะดำเนินการโดยไม่คำนึงถึงสถานการณ์ที่รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเชื่อมโยงกับการเกิดขึ้นของภาระผูกพันในการชำระภาษีหรือค่าธรรมเนียมเฉพาะ

การลงทะเบียนขององค์กรหรือผู้ประกอบการรายบุคคลกับหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่หรือสถานที่พำนักจะดำเนินการบนพื้นฐานของข้อมูลที่มีอยู่ในทะเบียนของรัฐแบบรวมของนิติบุคคลการลงทะเบียนของรัฐแบบครบวงจรของผู้ประกอบการแต่ละรายตามลำดับในลักษณะ จัดตั้งขึ้นโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย

เมื่อองค์กรดำเนินกิจกรรมในสหพันธรัฐรัสเซียผ่านส่วนย่อยที่แยกจากกัน การสมัครสำหรับการลงทะเบียนขององค์กรดังกล่าวจะถูกส่งภายในหนึ่งเดือนนับจากวันที่สร้างแผนกแยกต่างหากไปยังหน่วยงานด้านภาษี ณ ที่ตั้งของแผนกนี้หาก องค์กรที่ระบุไม่ได้ลงทะเบียนในบริเวณที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในหน่วยงานด้านภาษีในอาณาเขตของเทศบาลที่สร้างแผนกแยกนี้ หากหน่วยงานด้านภาษีหลายแห่งแยกจากกันตั้งอยู่ในเขตเทศบาลเดียวกันในเขตอำนาจศาลของหน่วยงานด้านภาษีที่แตกต่างกัน องค์กรอาจจดทะเบียนโดยหน่วยงานด้านภาษี ณ ที่ตั้งของเขตการปกครองที่แยกจากกัน ซึ่งกำหนดโดยองค์กรอิสระ ในกรณีที่ผู้เสียภาษีประสบปัญหาในการกำหนดสถานที่จดทะเบียน หน่วยงานด้านภาษีจะทำการตัดสินใจตามข้อมูลที่ส่งโดยพวกเขา หน่วยงานด้านภาษีบนพื้นฐานของข้อมูลที่มีอยู่และข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีมีหน้าที่ตรวจสอบให้แน่ใจว่ามีการจดทะเบียน

ผู้เสียภาษีแต่ละคนจะได้รับหมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษีเพียงหมายเลขเดียวสำหรับภาษีและค่าธรรมเนียมทุกประเภท รวมถึงหมายเลขที่ต้องชำระที่เกี่ยวข้องกับการเคลื่อนย้ายสินค้าข้ามพรมแดนทางศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซีย และสำหรับอาณาเขตทั้งหมดของสหพันธรัฐรัสเซีย หน่วยงานจัดเก็บภาษีระบุหมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษีในการแจ้งเตือนทั้งหมดที่ส่งไป หนึ่ง

ผู้เสียภาษีแต่ละคนระบุหมายเลขประจำตัวของตนในการประกาศ รายงาน ใบสมัคร หรือเอกสารอื่น ๆ ที่ส่งไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี เช่นเดียวกับในกรณีอื่น ๆ ที่กฎหมายกำหนด เว้นแต่จะได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่นในบทความนี้ กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นผู้กำหนดขั้นตอนและเงื่อนไขในการกำหนด การสมัคร และการเปลี่ยนหมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษี บุคคลที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการรายบุคคลมีสิทธิที่จะไม่ระบุหมายเลขประจำตัวผู้เสียภาษีในการประกาศภาษีแอปพลิเคชันหรือเอกสารอื่น ๆ ที่ส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีในขณะที่ระบุข้อมูลส่วนบุคคลที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 84 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์. จากข้อมูลการบัญชี หน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียมจะรักษา Unified ทะเบียนของรัฐผู้เสียภาษีในลักษณะที่กำหนดโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีตั้งแต่ตอนที่ลงทะเบียนกับหน่วยงานจัดเก็บภาษีถือเป็นความลับทางภาษี เว้นแต่จะได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่นในมาตรา 102 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ธนาคารเปิดบัญชีสำหรับองค์กร ผู้ประกอบการรายบุคคล เฉพาะเมื่อแสดงหนังสือรับรองการจดทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษี ธนาคารมีหน้าที่รายงานเกี่ยวกับการเปิดหรือปิดบัญชีเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงรายละเอียดบัญชีขององค์กร (ผู้ประกอบการรายบุคคล) ไปยังหน่วยงานด้านภาษี ณ ที่ตั้งของตนภายในห้าวันนับจากวันที่เปิดปิดหรือเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้อง รายละเอียดของบัญชีดังกล่าว ขั้นตอนการแจ้งธนาคารเกี่ยวกับการเปิดหรือปิดบัญชีเกี่ยวกับการเปลี่ยนรายละเอียดบัญชีในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์นั้นจัดตั้งขึ้นโดยธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซียโดยตกลงกับหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม ธนาคารมีหน้าที่ออกใบรับรองให้กับหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับความพร้อมของบัญชีธนาคารและ (หรือ) เกี่ยวกับยอดเงินคงเหลือในบัญชี, งบการทำธุรกรรมในบัญชีขององค์กร (ผู้ประกอบการรายบุคคล) ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ภายในห้าวันนับแต่วันที่ได้รับคำขอให้เหตุผลจากหน่วยงานจัดเก็บภาษี

ใบรับรองความพร้อมของบัญชีและ (หรือ) เกี่ยวกับยอดเงินคงเหลือในบัญชีตลอดจนใบแจ้งยอดการทำธุรกรรมในบัญชีขององค์กร (ผู้ประกอบการรายบุคคล) ในธนาคารอาจได้รับการร้องขอจากหน่วยงานด้านภาษีในกรณีที่มีมาตรการควบคุมภาษี ได้ดำเนินการร่วมกับองค์กรเหล่านี้ (ผู้ประกอบการรายบุคคล)

ข้อมูลที่ระบุอาจถูกร้องขอโดยหน่วยงานจัดเก็บภาษีหลังจากการตัดสินใจเก็บภาษี เช่นเดียวกับในกรณีที่มีการตัดสินใจระงับการดำเนินงานหรือยกเลิกการระงับการดำเนินงานในบัญชีขององค์กร (ผู้ประกอบการรายบุคคล) หนึ่ง

ดังนั้นเมื่อเข้าใจแนวคิดของการควบคุมภาษีที่กำหนดโดยสมาชิกสภานิติบัญญัติและลูกขุนชั้นนำในด้านกฎหมายภาษีอากรหลังจากศึกษาสาระสำคัญของสิ่งนี้แล้วประเภทหลักของการควบคุมภาษีวิธีการลงทะเบียนผู้เสียภาษีเราจะดำเนินการวิเคราะห์ รูปแบบหลักของการควบคุมภาษี - การตรวจสอบภาษีและศึกษาสิทธิและความรับผิดชอบของหน่วยงานที่ดำเนินการ

บทที่ 2 การตรวจสอบภาษีเป็นรูปแบบหลักของการควบคุมภาษี

§หนึ่ง. แนวคิดและประเภทของการตรวจสอบภาษีที่ดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การศึกษาการควบคุมภาษีจะไม่สมบูรณ์โดยไม่ต้องศึกษารูปแบบหลักของการดำเนินการ พื้นฐานทางกฎหมายสำหรับการตรวจสอบภาษี แนวคิดและสาระสำคัญของความรับผิดทางภาษีตลอดจนสิทธิ์และภาระผูกพันของหน่วยงานควบคุมภาษี

การตรวจสอบภาษีเป็นรูปแบบหลักของการควบคุมภาษี ซึ่งเป็นชุดของการดำเนินการตามขั้นตอนของหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตเพื่อควบคุมการปฏิบัติตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม และดำเนินการโดยการเปรียบเทียบข้อมูลการรายงานของผู้เสียภาษีกับสถานะทางการเงินและเศรษฐกิจที่แท้จริง กิจกรรม.

การดำเนินการตรวจสอบธุรกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของผู้เสียภาษีเป็นงานหลักของหน่วยงานด้านภาษีสิทธิในการดำเนินการซึ่งพวกเขาได้รับศิลปะ 31 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การดำเนินการตามอำนาจควบคุมที่ได้รับโดยหน่วยงานด้านภาษีเป็นไปได้เฉพาะในลักษณะที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎระเบียบทางกฎหมายโดยละเอียดของขั้นตอนการควบคุมนั้นดำเนินการผ่านการดำเนินการทางกฎหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย

การตรวจสอบภาษีเป็นผู้นำในการควบคุมภาษีรูปแบบอื่นๆ การตรวจสอบภาษีทำให้สามารถเปรียบเทียบข้อมูลที่ผู้เสียภาษีให้ไว้กับหน่วยงานด้านภาษีและข้อเท็จจริงที่หน่วยงานด้านภาษีเปิดเผยได้ วัตถุประสงค์หลักของการตรวจสอบภาษีคือเพื่อควบคุมการปฏิบัติตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมโดยผู้รับผิดชอบทางการเงิน ความตรงต่อเวลา และความสมบูรณ์ของการชำระเงินที่ต้องชำระที่ต้องชำระ

กฎหมายภาษีกำหนดกฎทั่วไปต่อไปนี้สำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษี ระยะเวลาที่จำกัดสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษีคือสามปีปฏิทินของกิจกรรมของผู้เสียภาษี ผู้ชำระค่าธรรมเนียม หรือตัวแทนภาษี ก่อนปีที่ทำการตรวจสอบ ข้อกำหนดนี้สอดคล้องกับข้อ จำกัด ในการรับผิดชอบต่อการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมซึ่งเท่ากับสามปี โดย กฎทั่วไปห้ามทำการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำในวัตถุเดียวกัน - ภาษีที่ต้องชำระหรือจ่ายโดยผู้เสียภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานที่ตรวจสอบก่อนหน้านี้ มีข้อยกเว้นสองประการสำหรับกฎนี้:

1) ดำเนินการตรวจสอบภาษีที่เกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างองค์กรหรือการชำระบัญชีขององค์กรผู้เสียภาษี

2) ดำเนินการตรวจสอบภาษีโดยหน่วยงานภาษีที่สูงขึ้นเพื่อควบคุมกิจกรรมของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบเบื้องต้น

หากหน่วยงานภาษีต้องการรับข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของบุคคลที่สามที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้ว ก็สามารถเรียกเอกสารจากบุคคลเหล่านี้ที่มีความสำคัญต่อการระบุกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจที่แท้จริงของนิติบุคคลที่ตรวจสอบได้ การดำเนินการตามขั้นตอนดังกล่าวเรียกว่าการตรวจสอบภาษีอากร แนวคิดของ "การตรวจสอบการโต้แย้ง" ได้รับการประดิษฐานโดยสมาชิกสภานิติบัญญัติในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียก่อนที่จะได้รับการแก้ไขโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 137 เมื่อวันที่ 27 กรกฎาคม 2551 หลังจากการแก้ไข แนวคิดดังกล่าวไม่มีอยู่ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่โดยพื้นฐานแล้ว รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถือว่ามีอยู่จริง

ดังนั้นวรรค 2 ของข้อ 93.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าหากหน่วยงานด้านภาษีมีความจำเป็นที่สมเหตุสมผลในการรับข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมเฉพาะหากอยู่นอกกรอบการตรวจสอบภาษี เพื่อขอข้อมูลนี้จากผู้เข้าร่วมในการทำธุรกรรมนี้หรือจากบุคคลอื่นที่มีข้อมูลเกี่ยวกับการทำธุรกรรมนี้

การรับประกันการปฏิบัติตามสิทธิของผู้เสียภาษีในระหว่างการตรวจสอบภาษีเป็นศิลปะที่จัดตั้งขึ้น 103 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หลักการไม่ยอมรับที่จะก่อให้เกิดอันตรายที่ผิดกฎหมาย หลักการนี้ให้การคุ้มครองทางกฎหมายแก่หน่วยงานควบคุมจากการดำเนินการตามอำเภอใจของเจ้าหน้าที่ภาษีที่ดำเนินมาตรการควบคุม ในระหว่างการตรวจสอบ กฎหมายภาษีห้ามมิให้ก่อให้เกิดอันตรายแก่ผู้เสียภาษี ผู้ชำระค่าธรรมเนียม ตัวแทนภาษีหรือผู้แทน ตลอดจนทรัพย์สินที่อยู่ในความครอบครอง การใช้ หรือการกำจัด การดำเนินการตามหลักการที่ไม่สามารถยอมรับได้ของการก่อให้เกิดอันตรายที่ผิดกฎหมายนั้นได้รับการชดเชยสำหรับความสูญเสียที่เกิดจากการกระทำดังกล่าว การกระทำที่ผิดกฎหมายของเจ้าหน้าที่ภาษีควรถือเป็นการกระทำที่เกินความสามารถที่กฎหมายกำหนดหรือละเมิดสิทธิ์ที่ได้รับ

ความสูญเสียที่เกิดจากการกระทำที่ผิดกฎหมายจะต้องได้รับการชดเชยเต็มจำนวน รวมถึงการสูญเสียผลกำไร (รายได้ที่หายไป) และรูปแบบความผิดที่มีอยู่ในการกระทำของหน่วยงานด้านภาษีนั้นไม่สำคัญ การชดเชยให้กับผู้เสียภาษีอากรสำหรับอันตรายที่เกิดขึ้นอย่างผิดกฎหมายนั้นดำเนินการโดยคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย, คลังของเรื่องของสหพันธรัฐรัสเซียหรือคลังของเทศบาล

การตรวจสอบภาษีแบ่งออกเป็นสองประเภท: กล้องและฟิลด์ การตรวจสอบภาษีภายในดำเนินการ ณ ที่ตั้งของหน่วยงานจัดเก็บภาษีบนพื้นฐานของการประกาศภาษี (การคำนวณ) และเอกสารที่ผู้เสียภาษียื่น รวมถึงเอกสารอื่น ๆ เกี่ยวกับกิจกรรมของผู้เสียภาษีที่หน่วยงานภาษีมีให้

การตรวจสอบประเภทนี้ดำเนินการกับผู้เสียภาษีทุกประเภทและโดยไม่มีการตัดสินใจพิเศษใด ๆ ของหัวหน้าหน่วยงานจัดเก็บภาษี เนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าผู้เสียภาษีได้ส่งภาษีจะทำหน้าที่เป็นข้อเท็จจริงทางกฎหมายโดยอัตโนมัติเพื่อตรวจสอบความน่าเชื่อถือ การตรวจสอบภาษีภายในเมื่อยื่นเอกสารทางการเงินยังกำหนดความถี่ของการควบคุมประเภทนี้ เช่น เมื่อมีการส่งรายงาน การตรวจสอบภาษีภายในต้องดำเนินการภายในไม่เกินสามเดือนนับจากวันที่ ผู้เสียภาษียื่นเอกสารที่เป็นวัตถุในการควบคุมภาษีให้กับหน่วยงานจัดเก็บภาษี ไม่อนุญาตให้ขยายระยะเวลาในการดำเนินการตรวจสอบโต๊ะทำงาน หากกรมสรรพากรไม่มีเวลาเปรียบเทียบข้อมูล การรายงานทางการเงินผู้เสียภาษีสามารถแต่งตั้งการตรวจสอบภาษีในสถานที่ได้

วัตถุประสงค์ของการตรวจสอบภาษีโต๊ะเป็นกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของผู้ตรวจสอบสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน ระยะเวลาที่ต้องเสียภาษี. เมื่อดำเนินการตรวจสอบโต๊ะทำงาน หน่วยงานจัดเก็บภาษีมีสิทธิ์ไม่จำกัดเฉพาะเอกสารที่ผู้เสียภาษีให้มา และเพื่อขอข้อมูลเพิ่มเติม เพื่อรับคำอธิบายและเอกสารที่ระบุว่าผู้เสียภาษีได้ปฏิบัติตามภาระผูกพันทางภาษีของตนโดยสุจริต วิธีการหลักของรูปแบบการตรวจสอบด้วยกล้องคือวิธีการคัดเลือก ซึ่งเกี่ยวข้องกับการกระทบยอดของเอกสารทางการเงินช่วงที่กำหนดไว้อย่างแม่นยำ

การตรวจสอบภาษีโต๊ะดำเนินการโดยเจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจของหน่วยงานจัดเก็บภาษีตามหน้าที่อย่างเป็นทางการโดยไม่มีการตัดสินใจพิเศษใด ๆ ของหัวหน้าหน่วยงานภาษีภายในสามเดือนนับจากวันที่ผู้เสียภาษียื่นคำประกาศภาษี (การคำนวณ) และ เอกสารที่ต้องแนบมากับการประกาศภาษี (การคำนวณ) ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เว้นแต่ข้อกำหนดอื่น ๆ ระบุไว้ในกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม

ป.3 ศิลป์. 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าหากการตรวจสอบภาษีบนโต๊ะพบข้อผิดพลาดในการประกาศภาษี (การคำนวณ) และ (หรือ) ความขัดแย้งระหว่างข้อมูลที่มีอยู่ในเอกสารที่ส่งมาหรือความคลาดเคลื่อนระหว่างข้อมูลที่ผู้เสียภาษีและ ข้อมูลที่มีอยู่ในเอกสารที่จัดเก็บโดยหน่วยงานจัดเก็บภาษีจะถูกเปิดเผย และได้รับโดยเขาในระหว่างการควบคุมภาษี ผู้เสียภาษีจะได้รับแจ้งเกี่ยวกับเรื่องนี้โดยมีข้อกำหนดเพื่อให้คำอธิบายที่จำเป็นหรือทำการแก้ไขตามความเหมาะสมภายในระยะเวลาที่กำหนดภายในห้าวัน

ในบางข้อพิพาทเจ้าหน้าที่ภาษีแสดงความเห็นว่าบทบัญญัติข้างต้นไม่มีผลผูกพัน แต่ให้สิทธิ์แก่หน่วยงานภาษีเท่านั้นที่จะแจ้งข้อผิดพลาดหรือความขัดแย้งที่ระบุแก่ผู้เสียภาษี อย่างไรก็ตาม ตำแหน่งนี้ไม่พบการสนับสนุนในการพิจารณาคดี ลักษณะเฉพาะในเรื่องนี้คือพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตไซบีเรียตะวันตกเมื่อวันที่ 24 สิงหาคม 2548 ฉบับที่ ในกรณีที่ N Ф04-5532/2005 (14267-А27-15) ซึ่งระบุว่าตั้งแต่การตรวจสอบได้ละเมิดขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบโต๊ะทำงาน (มาตรา 88 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่ได้ให้ ผู้เสียภาษีที่มีโอกาสที่จะยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น ศาลสรุปอย่างถูกต้องเกี่ยวกับความไม่ชอบด้วยกฎหมายของการตัดสินใจตรวจสอบที่อุทธรณ์โดยผู้เสียภาษีอากร

ผู้เสียภาษีที่ส่งคำอธิบายไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีเกี่ยวกับข้อผิดพลาดที่ระบุในการประกาศภาษี (การคำนวณ) และ (หรือ) ความขัดแย้งระหว่างข้อมูลที่มีอยู่ในเอกสารที่ยื่นมีสิทธิที่จะยื่นเพิ่มเติมไปยังหน่วยงานภาษีที่แยกจากภาษีและ (หรือ ) การลงทะเบียนบัญชีและ (หรือ) เอกสารอื่น ๆ ที่ยืนยันความถูกต้องของข้อมูลที่ป้อนในการคืนภาษี (การคำนวณ)

บุคคลที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีของกล้องมีหน้าที่พิจารณาคำอธิบายและเอกสารที่ผู้เสียภาษีส่งมา หากหลังจากพิจารณาคำอธิบายและเอกสารที่ส่งมาแล้ว หรือในกรณีที่ไม่มีคำอธิบายจากผู้เสียภาษีอากร หน่วยงานจัดเก็บภาษีได้กำหนดข้อเท็จจริงเกี่ยวกับความผิดทางภาษีหรือการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมอื่น ๆ เจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษีจะต้อง จัดทำรายงานการตรวจสอบตามมาตรา 100 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ความต้องการเอกสารหลักทั้งหมดเพื่อยืนยันการปฏิบัติตามการรายงานภาษีกับสถานการณ์จริงหมายถึงการเปลี่ยนแปลงการตรวจสอบโต๊ะทำงานเป็นการตรวจสอบภาคสนาม และ สารวัตรภาษีไม่จำเป็นต้องตรวจสอบเอกสารในอาณาเขตของผู้เสียภาษีและอยู่ที่นั่นในช่วงเวลาของการตรวจสอบ: บริษัท เองจะส่งเอกสารที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี (ดูในประเด็นนี้ มติของ Federal Antimonopoly Service ของ เขตภาคตะวันตกเฉียงเหนือ วันที่ 26 ธันวาคม 2548 เลขที่ A42-2859 / 2548 ลงวันที่ 3 มิถุนายน 2548 กรณีที่ A26-12618 / 04-29 ลงวันที่ 21 เมษายน 2548 กรณีที่ A42-8825 / 04- 26 ลงวันที่ 1 กรกฎาคม 2547 ในกรณีหมายเลข A66-9798-03 ลงวันที่ 15 มิถุนายน 2547 ของปีในกรณีที่หมายเลข A56-28520 / 03 FAS ของเขต Volga เมื่อวันที่ 3 มีนาคม 2549 กรณีที่ A55 -10425 / 05-51; FAS ของเขต Volga-Vyatka เมื่อวันที่ 14 เมษายน 2548 ในกรณีหมายเลข A29-6147 / 2004a)

อันที่จริงการเปลี่ยนการตรวจสอบภาษีจะนำไปสู่การไม่ปฏิบัติตามหลักประกันที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ซึ่งควบคุมโดย Art 89 และ 100

น่าเสียดายที่ข้อสรุปที่ถูกต้องตามหลักของตุลาการไม่พบการสนับสนุนจากศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งพิจารณาสถานการณ์ความขัดแย้งโดยไม่คำนึงถึงผลประโยชน์ที่ถูกต้องตามกฎหมายของผู้เสียภาษีอากร (ดูมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของ สหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 23 พฤษภาคม 2549 หมายเลข 14766/05 ลงวันที่ 16 พฤษภาคม 2549 หมายเลข 14873 / 05)

ดูเหมือนว่าหลังจากการตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ศาลจะสรุปว่าการตรวจสอบโต๊ะจะกลายเป็นการตรวจสอบในสถานที่เฉพาะในกรณีที่หน่วยงานภาษีร้องขอเอกสารภาษีและบัญชีจำนวนมากเกินสมควรรวมถึงที่ ไม่เกี่ยวข้องกับเรื่องการตรวจสอบอย่างชัดเจน แม้หลังจากคำแถลงตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย FAS แห่งเขตไซบีเรียตะวันตกในมติเมื่อวันที่ 6 กรกฎาคม 2549 เลขที่ F04-3944 / 2549 (2399b-A46-7) ในกรณีที่ไม่มี . การตรวจสอบเช่นเดียวกับเหตุผลและวิธีการสำหรับการดำเนินการของพวกเขาไม่อนุญาตให้มีการเปลี่ยนรูปแบบหนึ่งของการควบคุมภาษีเป็นอีกรูปแบบหนึ่ง

เมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีภายในหน่วยงานด้านภาษีก็มีสิทธิเรียกร้องจากผู้เสียภาษีที่ใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ เอกสารยืนยันสิทธิ์ของผู้เสียภาษีเหล่านี้ในสิทธิประโยชน์ทางภาษีเหล่านี้

แนะนำในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 137 ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2549 ฉบับที่ การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวจำกัดสิทธิ์ของหน่วยงานด้านภาษีอย่างมาก ดังนั้นวรรค 7 ของศิลปะ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำกัด สิทธิ์ของหน่วยงานด้านภาษีในการเรียกร้องเอกสารจากผู้เสียภาษี

หากก่อนหน้านี้ก่อนที่จะมีการเปลี่ยนแปลงหน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์เรียกร้องเอกสารทั้งหมดที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบตอนนี้หน่วยงานด้านภาษีเมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีบนโต๊ะไม่มีสิทธิ์ขอข้อมูลเพิ่มเติมและเอกสารจากผู้เสียภาษี ยกเว้น:

1. เอกสารยืนยันสิทธิ์ในการรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีจากผู้เสียภาษีโดยใช้ผลประโยชน์ดังกล่าว (ข้อ 6 มาตรา 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

2. เอกสารที่ตามบทบัญญัติของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะต้องแนบมากับการประกาศภาษี (การคำนวณ) หากไม่ได้ส่งพร้อมกับการประกาศ (การคำนวณ)

3. เอกสารยืนยันความถูกต้องของการลดหย่อนภาษีเมื่อยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งมีการประกาศสิทธิ์ในการขอคืนภาษี (ข้อ 8 มาตรา 88 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

4. หากมีการดำเนินการตรวจสอบภาษีที่เกี่ยวข้องกับการใช้งาน ทรัพยากรธรรมชาติจากนั้นหน่วยงานภาษีมีสิทธิที่จะเรียกร้องเอกสารอื่น ๆ ที่เป็นพื้นฐานสำหรับการคำนวณและการชำระภาษีดังกล่าว (ข้อ 9 ของข้อ 88 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

มีข้อจำกัดดังต่อไปนี้:

หน่วยงานภาษีไม่มีสิทธิ์เรียกเอกสารที่ขอแล้ว

ไม่ควรมีการตรวจสอบกล้องในสถานที่

ตามวรรค 8 ของศิลปะ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อยื่นแบบแสดงรายการภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งมีการประกาศสิทธิ์ในการขอคืนภาษีการตรวจสอบภาษีที่โต๊ะจะดำเนินการโดยคำนึงถึงรายละเอียดที่ระบุไว้ในวรรคนี้ พื้นฐานของการคืนภาษีและเอกสารที่ส่งโดยผู้เสียภาษีตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หน่วยงานจัดเก็บภาษีมีสิทธิที่จะเรียกร้องจากเอกสารยืนยันผู้เสียภาษีตามมาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียความชอบธรรมของการใช้การหักภาษี

จากการวิเคราะห์การปฏิบัติการพิจารณาคดี การปฏิบัติตามกฎนี้บางครั้งอาจนำไปสู่ความคลุมเครือ ตัวอย่างเช่น ตามคำจำกัดความของวันที่ 18 กันยายน 2551 หมายเลข 11997/08 VAS RF ผู้ประกอบการรายบุคคล Lavrukhin A.Yu. ยื่นอุทธรณ์ต่อศาลอนุญาโตตุลาการกรุงมอสโกพร้อมคำแถลงเพื่อยกเลิกการตัดสินใจของผู้ตรวจราชการกรมสรรพากรเพื่อนำเขาไปสู่ความรับผิดทางภาษีบนพื้นฐานของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

พื้นฐานในการนำผู้ประกอบการไปสู่ความรับผิดทางภาษีคือการยื่นเอกสารไม่ครบถ้วนภายในกำหนดเวลาที่กำหนดในข้อกำหนดของการตรวจสอบในระหว่างการตรวจสอบภาษีภายในของการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนมีนาคม 2550

ศาลชั้นต้นพอใจข้อเรียกร้องของ Lavrukhin โดยอิงจากข้อเท็จจริงที่ว่าสิทธิ์ในการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนมีนาคม 2550 ได้รับการยืนยันโดยการตัดสินใจของการตรวจสอบครั้งที่ 23/17 ผู้ประกอบการโดยอาศัยอำนาจตามวรรค 11 ของศิลปะ 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่สามารถปฏิบัติตามข้อกำหนดของหน่วยงานด้านภาษีซึ่งไม่ปฏิบัติตามกฎหมาย

โดยคำตัดสินของศาลอุทธรณ์อนุญาโตตุลาการที่เก้า คำตัดสินของศาลชั้นต้นก็ถูกยกเลิก และคำตัดสินของการตรวจสอบที่โต้แย้งในคดีนี้ถือเป็นโมฆะ พร้อมกันนี้ ศาลได้ชี้ว่าหน่วยงานจัดเก็บภาษีมีสิทธิเรียกเอกสารหลักใด ๆ ที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีอากรจากผู้เสียภาษีอากรได้ ธุรกรรมทางธุรกิจและเป็นพื้นฐานในการขอลดหย่อนภาษีได้

อย่างไรก็ตาม ศาล Cassation เห็นด้วยกับข้อสรุปของศาลชั้นต้นและชี้ให้เห็นว่าเอกสารที่ผู้ตรวจสอบร้องขอไม่ได้รับการจัดประเภทเป็นข้อบังคับตามบรรทัดฐานที่กล่าวถึงและการไม่ยื่นคำร้องไม่ได้นำมาซึ่งความเป็นไปไม่ได้ที่จะใช้การลดหย่อนภาษี . ศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางของเขตมอสโกยืนกรานคำตัดสินของศาลชั้นต้น

จากการวิเคราะห์พบว่าหน่วยงานภาษีประสบปัญหาในการดำเนินการตรวจสอบภาษีภายในของการประกาศภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อผู้เสียภาษีคำนวณ จำนวนเงินขั้นต่ำภาษีที่ต้องชำระตามงบประมาณในขณะที่การหักภาษีจากการประกาศมีจำนวนหลายล้านรูเบิล หน่วยงานด้านภาษีถูกลิดรอนสิทธิ์ในการตรวจสอบความถูกต้องและความถูกต้องของการหักภาษีเมื่อคำนวณภาษีเป็นงบประมาณระหว่างการตรวจสอบภายใน

หน่วยงานจัดเก็บภาษีมีสิทธิเรียกร้องข้อมูลเพิ่มเติมจากผู้เสียภาษีอากรและเอกสารยืนยันความถูกต้องของการคำนวณภาษีและความชอบธรรมของการใช้การลดหย่อนภาษี

การตรวจสอบบัญชีของการประกาศ VAT ในอัตรา 0% มีความเฉพาะเจาะจงบางอย่าง วรรค 4 ของศิลปะ 176 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าภายในระยะเวลาสามเดือนนับจากวันที่ยื่นโดยผู้เสียภาษีของการประกาศและเอกสารประกอบ หน่วยงานภาษีจะต้องตัดสินใจเกี่ยวกับจำนวนการคืนภาษีที่ประกาศในการประกาศ ในช่วงเวลานี้ หน่วยงานจัดเก็บภาษีจะตรวจสอบความถูกต้องของการใช้อัตรา 0% และการหักภาษี โดยหลักการแล้วเราสามารถพูดได้ว่าบทบัญญัติของวรรค 4 ของศิลปะ 176 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้หน่วยงานด้านภาษีดำเนินการตรวจสอบโต๊ะสำหรับการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มแต่ละครั้งในอัตรา 0% และการตรวจสอบดังกล่าวทำหน้าที่เป็นข้อกำหนดเบื้องต้นที่จำเป็นสำหรับการแก้ไขปัญหาการคืนเงินจำนวนภาษี

ผลของการตรวจสอบภาษีที่โต๊ะเป็นข้อสรุปของเจ้าหน้าที่ควบคุมของหน่วยงานภาษีเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือ ความสงสัย หรือความไม่น่าเชื่อถือของข้อมูลที่มีอยู่ในเอกสารทางการเงินการรายงาน หากการตรวจสอบภาษีพบข้อผิดพลาดในการกรอกเอกสารหรือข้อขัดแย้งระหว่างข้อมูลที่ให้ไว้ ผู้เสียภาษีจะได้รับแจ้งเกี่ยวกับเรื่องนี้พร้อมกับข้อกำหนดในการเปลี่ยนแปลงหรือเพิ่มเติมที่จำเป็นภายในระยะเวลาที่กำหนด หากผู้ตรวจสอบเปิดเผยการค้างชำระภาษี ผู้เสียภาษีจะต้องชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม) ส่วนที่ขาดหายไปด้วย

บทบัญญัติข้างต้นของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียช่วยให้คุณสามารถเริ่มต้นการตรวจสอบโต๊ะทำงานโดยไม่ต้องแจ้งให้ผู้เสียภาษีทราบถึงการดำเนินการดังกล่าว และไม่เป็นบรรทัดฐานที่กำหนดให้หน่วยงานด้านภาษีต้องรายงานกรณีต่างๆ เมื่อการตรวจสอบเริ่มต้น ผ่าน แต่ไม่ได้เปิดเผยการละเมิดใด ๆ ที่ไม่ได้กำหนดไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สถานการณ์นี้ดูไม่สมเหตุสมผลเลย แท้จริงแล้วในแง่ของระดับความสำคัญของผลลัพธ์ที่ได้รับ การตรวจสอบภาษีของกล้องไม่ได้ด้อยกว่าการตรวจสอบภาคสนามมากนัก ในเรื่องนี้ การนำข้อมูลผู้เสียภาษีมาสนใจเกี่ยวกับการดำเนินการตรวจสอบภาษีที่โต๊ะ (ไม่ว่าจะได้ผลลัพธ์เท่าใด) อันที่จริงแล้ว การค้ำประกันการปฏิบัติตามสิทธิของผู้เสียภาษีอย่างหนึ่ง

หากในระหว่างการตรวจสอบโต๊ะที่เริ่มต้นขึ้น มีความจำเป็นต้องดำเนินการตรวจสอบเคาน์เตอร์ ควรแจ้งให้คู่สัญญาของผู้เสียภาษีทราบเกี่ยวกับประเภทของการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีอากร มิฉะนั้น คู่สัญญาอาจปฏิเสธที่จะให้ข้อมูลที่ร้องขอแก่หน่วยงานจัดเก็บภาษีโดยชอบด้วยกฎหมาย ปรากฎว่าขัดแย้ง: คู่สัญญาซึ่งอยู่ระหว่างการตรวจสอบย้อนกลับจะต้องได้รับแจ้งจากการตรวจสอบโต๊ะทำงานของผู้เสียภาษีและผู้เสียภาษีอากรเองอาจอยู่ในความมืดเกี่ยวกับความประพฤติและผลลัพธ์ที่ได้รับ

การตรวจสอบภาษีในสถานที่ดำเนินการในอาณาเขต (ในสถานที่) ของผู้เสียภาษีบนพื้นฐานของการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษี

หากผู้เสียภาษีไม่สามารถจัดหาสถานที่สำหรับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ได้ อาจมีการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ ที่ตั้งของหน่วยงานด้านภาษี หนึ่ง

การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นทำโดยหน่วยงานด้านภาษี ณ ที่ตั้งขององค์กรหรือ ณ สถานที่พำนักของบุคคล เว้นแต่จะได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่นในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานอิสระของสาขาหรือสำนักงานตัวแทนจะดำเนินการบนพื้นฐานของการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษี ณ ที่ตั้งของแผนกย่อยที่แยกต่างหาก

การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ต้องมีข้อมูลต่อไปนี้: 2

ชื่อเต็มหรือชื่อย่อหรือนามสกุล ชื่อ นามสกุลของผู้เสียภาษี

เรื่องของการตรวจสอบ กล่าวคือ ภาษี ความถูกต้องของการคำนวณและการชำระเงินซึ่งอยู่ภายใต้การตรวจสอบ

ช่วงเวลาที่ทำการตรวจสอบ

ตำแหน่ง นามสกุล และอักษรย่อของพนักงานหน่วยงานภาษีที่ได้รับมอบหมายให้ตรวจสอบ

แบบฟอร์มการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานภาษีเพื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ได้รับการอนุมัติโดยหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม

อาจมีการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีหนึ่งรายสำหรับภาษีหนึ่งหรือหลายภาษี เรื่องของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานคือความถูกต้องของการคำนวณและความตรงต่อเวลาในการชำระภาษี ในการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงาน สามารถตรวจสอบระยะเวลาไม่เกินสามปีปฏิทินก่อนปีที่มีการตัดสินใจที่จะดำเนินการตรวจสอบได้

หน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามตั้งแต่สองรายการขึ้นไปสำหรับภาษีเดียวกันในช่วงเวลาเดียวกัน

หน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่มากกว่าสองครั้งที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีหนึ่งรายในปีปฏิทิน ยกเว้นกรณีที่หัวหน้าหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม การตัดสินใจเกี่ยวกับความจำเป็นในการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของผู้เสียภาษีเกินข้อจำกัดที่ระบุ

เมื่อกำหนดจำนวนการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของผู้เสียภาษี จะไม่มีการพิจารณาจำนวนการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานอิสระของสาขาและสำนักงานตัวแทน

การตรวจสอบภาษีในสถานที่ไม่เกินสองเดือน ช่วงเวลานี้อาจขยายได้ถึงสี่เดือน และในกรณีพิเศษ - สูงสุดหกเดือน เหตุผลและขั้นตอนสำหรับการขยายระยะเวลาสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นจะต้องกำหนดโดยหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ใช้การควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม

เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่หน่วยงานภาษีมีสิทธิตรวจสอบกิจกรรมของสาขาและสำนักงานตัวแทนของผู้เสียภาษีอากร

หน่วยงานจัดเก็บภาษีมีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานอิสระของสาขาและสำนักงานตัวแทน เกี่ยวกับความถูกต้องของการคำนวณและความตรงต่อเวลาของการชำระภาษีภูมิภาคและ (หรือ) ภาษีท้องถิ่น

หน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบสาขาและสำนักงานตัวแทนที่เป็นอิสระไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่จริงสองครั้งขึ้นไปสำหรับภาษีเดียวกันในช่วงเวลาเดียวกันในส่วนที่เกี่ยวกับสาขาหรือสำนักงานตัวแทน

หน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามมากกว่าสองครั้งที่เกี่ยวข้องกับสาขาหรือสำนักงานตัวแทนของผู้เสียภาษีภายในหนึ่งปีปฏิทิน

เมื่อทำการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานอิสระของสาขาและสำนักงานตัวแทนของผู้เสียภาษีอากร ระยะเวลาของการตรวจสอบต้องไม่เกินหนึ่งเดือน

ระยะเวลาในการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานจะคำนวณจากวันที่ตัดสินใจแต่งตั้งการตรวจสอบและจนถึงวันที่มีการร่างใบรับรองการตรวจสอบ

หัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์ระงับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่สำหรับ:

1) ขอเอกสาร (ข้อมูล) ตามวรรค 1 ของข้อ 93.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;

2) รับข้อมูลจากหน่วยงานรัฐบาลต่างประเทศภายใต้กรอบสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซีย

3) ดำเนินการสอบผู้เชี่ยวชาญ

4) การแปลเป็นภาษารัสเซียของเอกสารที่ส่งโดยผู้เสียภาษีเป็นภาษาต่างประเทศ

การระงับการตรวจสอบภาษีในสถานที่ด้วยเหตุผลที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1 ของวรรค 9 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อนุญาตไม่เกินหนึ่งครั้งสำหรับแต่ละคนที่ได้รับการร้องขอเอกสาร

การระงับและการเริ่มต้นใหม่ของการตรวจสอบภาษีในสถานที่ได้รับการบันทึกไว้โดยการตัดสินใจที่เกี่ยวข้องของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบที่ระบุ

ระยะเวลารวมของการระงับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานต้องไม่เกินหกเดือน ถ้าเช็คถูกระงับด้วยเหตุผลที่ระบุไว้ในอนุวรรค 2 ของวรรค 9 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและภายในหกเดือนหน่วยงานภาษีไม่สามารถรับข้อมูลที่ร้องขอจากหน่วยงานรัฐบาลต่างประเทศในกรอบของสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียระยะเวลาในการระงับการตรวจสอบนี้อาจขยายได้อีกสาม เดือน.

ต้องเสริมย่อหน้านี้เพื่อหลีกเลี่ยงข้อพิพาทระหว่างหน่วยงานภาษีและผู้เสียภาษี

การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่จริงของผู้เสียภาษีถือเป็นการตรวจสอบภาษีในสถานที่โดยไม่คำนึงถึงเวลาของการตรวจสอบครั้งก่อนสำหรับภาษีเดียวกันและในช่วงเวลาเดียวกัน

เมื่อแต่งตั้งการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำข้อ จำกัด ที่ระบุไว้ในวรรค 5 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ใช้

เมื่อทำการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานซ้ำๆ อาจตรวจสอบระยะเวลาไม่เกินสามปีปฏิทินก่อนปีที่มีการตัดสินใจที่จะดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ซ้ำแล้วซ้ำอีก

อาจมีการดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำของผู้เสียภาษีอากร: 1

1) โดยหน่วยงานภาษีที่สูงขึ้น - เพื่อควบคุมกิจกรรมของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบ

2) โดยหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบก่อนหน้านี้บนพื้นฐานของการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) - หากผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีที่ปรับปรุงซึ่งระบุจำนวนภาษีในจำนวนที่น้อยกว่าที่ประกาศไว้ก่อนหน้านี้ เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำแล้วซ้ำอีก ช่วงเวลาที่มีการส่งแบบคืนภาษีที่แก้ไขจะถูกตรวจสอบ

หากในระหว่างการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่จริงซ้ำแล้วซ้ำอีก พบว่าผู้เสียภาษีได้กระทำความผิดทางภาษีที่ไม่เปิดเผยในระหว่างการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่จริงครั้งแรก การลงโทษทางภาษีจะไม่มีผลกับผู้เสียภาษี เว้นแต่ในกรณีที่ไม่เปิดเผย ข้อเท็จจริงของความผิดทางภาษีระหว่างการตรวจสอบภาษีเบื้องต้นเป็นผลมาจากการสมคบคิดระหว่างผู้เสียภาษีกับเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานจัดเก็บภาษี

การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ดำเนินการเกี่ยวกับการปรับโครงสร้างองค์กรหรือการชำระบัญชีขององค์กรผู้เสียภาษีอาจดำเนินการได้โดยไม่คำนึงถึงเวลาและเรื่องของการตรวจสอบครั้งก่อน ในเวลาเดียวกัน จะมีการตรวจสอบระยะเวลาไม่เกินสามปีปฏิทินก่อนปีที่มีการตรวจสอบการตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบ ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ตรวจสอบให้แน่ใจว่าเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่มีโอกาสที่จะทำความคุ้นเคยกับเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี

เมื่อทำการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ผู้เสียภาษีอาจต้องจัดเตรียมเอกสารที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบในลักษณะที่กำหนดในมาตรา 93 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามมาตรา 93 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีมีสิทธิที่จะเรียกร้องเอกสารที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบจากผู้ตรวจสอบโดยยื่นคำขอให้บุคคลนี้ (ตัวแทนของเขา) การส่งเอกสาร

เอกสารที่จำเป็นจะถูกส่งในรูปแบบของสำเนารับรองโดยบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว สำเนาเอกสารขององค์กรได้รับการรับรองโดยลายเซ็นของหัวหน้า (รองหัวหน้า) และ (หรือ) ผู้มีอำนาจอื่นและตราประทับขององค์กรนี้เว้นแต่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น

ไม่อนุญาตให้มีการรับรองสำเนาเอกสารที่ส่งไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี (อย่างเป็นทางการ) เว้นแต่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น หากจำเป็น หน่วยงานจัดเก็บภาษีมีสิทธิ์ทำความคุ้นเคยกับเอกสารต้นฉบับ

ในการตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service ของเขตไซบีเรียตะวันออกเมื่อวันที่ 29 กันยายน 2548 ในกรณีหมายเลข /06-C1 ในกรณีหมายเลข A19-4554/05-44-45 สถานการณ์ได้รับการพิจารณาเมื่อเจ้าหน้าที่ภาษีพยายาม เพื่อให้ผู้เสียภาษีต้องรับผิดตามวรรค 1 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับความล้มเหลวในการส่งเอกสารที่จำเป็นในรูปแบบของสำเนาที่ได้รับการรับรองอย่างถูกต้องโดยไม่คำนึงถึงข้อเท็จจริงที่ว่าผู้เสียภาษีได้ส่งเอกสารต้นฉบับไปยังหน่วยงานด้านภาษี ศาลสนับสนุนผู้เสียภาษีระบุว่าจากการตีความตามตัวอักษรของบรรทัดฐานที่กำหนดไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามมาด้วยการยื่นเอกสารต้นฉบับที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีร้องขอแทนสำเนาที่รับรองโดยถูกต้องซึ่งไม่ใช่หลักเกณฑ์ในการนำบุคคลที่ส่งเอกสารเหล่านี้ไปรับผิดทางภาษี

ในการพิจารณาคดีหมายเลข 438-O ลงวันที่ 8 พฤศจิกายน 2548 ศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียตั้งข้อสังเกตว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจัดให้มีกลไกที่ช่วยลดต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการควบคุมภาษี ศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียระบุโดยเฉพาะอย่างยิ่งว่าผู้เสียภาษีมีสิทธิยื่นแบบแสดงรายการภาษีทางไปรษณีย์และในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ผ่านช่องทางโทรคมนาคม (วรรค 2 ของข้อ 80) แต่สิ่งสำคัญในคำจำกัดความนี้คือข้อบ่งชี้ถึงการยอมรับในการลดค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการควบคุมภาษี

ในเรื่องนี้จำเป็นต้องขจัดช่องว่างนี้ในกฎหมายเพื่อเสริมวรรค 2 ของศิลปะ 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและระบุไว้ในข้อความต่อไปนี้: “เอกสารที่จำเป็นจะถูกส่งในรูปแบบของสำเนาที่รับรองโดยบุคคลที่ถูกตรวจสอบหรือตามคำขอของผู้เสียภาษีในรูปแบบของต้นฉบับที่มีภาระผูกพัน ของเจ้าหน้าที่สรรพากรเพื่อส่งคืนเอกสารที่ตรวจสอบแล้วไปยังผู้เสียภาษี”

เอกสารที่ร้องขอระหว่างการตรวจสอบภาษีจะถูกส่งภายใน 10 วันนับจากวันที่ส่งคำขอที่เกี่ยวข้อง

หากผู้ตรวจสอบไม่สามารถยื่นเอกสารที่ขอได้ภายใน 10 วัน ภายในวันถัดจากวันที่ได้รับคำขอให้ส่งเอกสาร ให้แจ้งเป็นหนังสือให้หน่วยงานภาษีของหน่วยงานสรรพากรทราบถึงความเป็นไปไม่ได้ที่จะยื่นเอกสารภายใน กำหนดเวลาที่ระบุซึ่งระบุเหตุผลที่ไม่สามารถส่งเอกสารที่ร้องขอได้ภายในระยะเวลาที่กำหนดและตามเงื่อนไขในระหว่างที่บุคคลที่ถูกตรวจสอบสามารถส่งเอกสารที่ร้องขอได้

ภายในสองวันนับแต่วันที่ได้รับแจ้งดังกล่าว หัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานจัดเก็บภาษีมีสิทธิตามประกาศนี้ที่จะขยายกำหนดเวลาในการยื่นเอกสารหรือปฏิเสธที่จะขยายกำหนดเวลาซึ่ง มีการตัดสินใจแยกกัน

การปฏิเสธของผู้ตรวจสอบในการส่งเอกสารที่ร้องขอระหว่างการตรวจสอบภาษีหรือการไม่ส่งภายในระยะเวลาที่กำหนดถือเป็นความผิดทางภาษีและมีความรับผิดตามมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในกรณีที่การปฏิเสธหรือไม่ส่งเอกสารดังกล่าวภายในระยะเวลาที่กำหนด ให้เจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษียึด เอกสารที่ต้องใช้ในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 94 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในระหว่างการตรวจสอบภาษี เจ้าหน้าที่ภาษีไม่มีสิทธิ์เรียกร้องเอกสารที่ส่งไปยังหน่วยงานภาษีก่อนหน้านี้จากผู้ตรวจสอบแล้วในระหว่างการตรวจสอบภาษีภายในหรือในสถานที่ของผู้ตรวจสอบรายนี้ ข้อจำกัดนี้ใช้ไม่ได้กับกรณีที่เอกสารที่เคยส่งไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีในรูปแบบต้นฉบับ ต่อมาได้ส่งกลับไปยังผู้ถูกตรวจสอบ รวมถึงกรณีที่เอกสารที่ส่งไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีสูญหายเนื่องจากเหตุสุดวิสัย .

เจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีมีสิทธิเรียกร้องจากคู่สัญญาหรือบุคคลอื่นที่มีเอกสาร (ข้อมูล) ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียมตัวแทนภาษี) ที่ได้รับการตรวจสอบเอกสารเหล่านี้ (ข้อมูล)

อาจมีการขอเอกสาร (ข้อมูล) ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียมตัวแทนภาษี) เมื่อพิจารณาเอกสารการตรวจสอบภาษีตามการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเมื่อมีมาตรการควบคุมภาษีเพิ่มเติม กำหนด

หากนอกกรอบการตรวจสอบภาษี หน่วยงานจัดเก็บภาษีมีความจำเป็นต้องได้รับข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมเฉพาะอย่างสมเหตุสมผล เจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษีมีสิทธิที่จะเรียกร้องข้อมูลนี้จากผู้เข้าร่วมในการทำธุรกรรมนี้หรือจากบุคคลอื่นที่มีข้อมูล เกี่ยวกับธุรกรรมนี้

หน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีหรือมาตรการควบคุมภาษีอื่น ๆ จะส่งคำสั่งเป็นลายลักษณ์อักษรเพื่อขอเอกสาร (ข้อมูล) ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียมตัวแทนภาษี) ที่ได้รับการตรวจสอบไปยังหน่วยงานภาษี ณ สถานที่ที่ลงทะเบียนของ บุคคลที่ควรขอเอกสารที่ระบุ ( ข้อมูล).

ในเวลาเดียวกัน คำสั่งจะระบุในระหว่างที่มาตรการควบคุมภาษีจำเป็นต้องส่งเอกสาร (ข้อมูล) และเมื่อขอข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมเฉพาะ ข้อมูลจะถูกระบุด้วยเพื่อให้สามารถระบุธุรกรรมนี้ได้

ภายในห้าวันนับจากวันที่ได้รับคำสั่งหน่วยงานด้านภาษี ณ สถานที่ลงทะเบียนของบุคคลที่ได้รับการร้องขอเอกสาร (ข้อมูล) จะส่งคำขอให้บุคคลนี้ยื่นเอกสาร (ข้อมูล) สำเนาคำสั่งขอเอกสาร (ข้อมูล) แนบมากับคำขอนี้

บุคคลที่ได้รับคำขอให้ส่งเอกสาร (ข้อมูล) จะต้องดำเนินการให้เสร็จภายในห้าวันนับจากวันที่ได้รับหรือภายในระยะเวลาเดียวกันให้รายงานว่าไม่มีเอกสารที่ร้องขอ (ข้อมูล)

หากไม่สามารถส่งเอกสารที่ร้องขอ (ข้อมูล) ภายในระยะเวลาที่กำหนดหน่วยงานภาษีตามคำขอของบุคคลที่ได้รับเอกสารมีสิทธิที่จะขยายกำหนดเวลาในการส่งเอกสารเหล่านี้ (ข้อมูล) เอกสารที่ร้องขอจะต้องส่งตามบทบัญญัติที่ให้ไว้ในวรรค 2 ของข้อ 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การปฏิเสธที่จะส่งเอกสารที่ร้องขอระหว่างการตรวจสอบภาษีหรือการไม่ส่งเอกสารภายในระยะเวลาที่กำหนดถือเป็นความผิดทางภาษีและมีความรับผิดตามมาตรา 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

อย่างไรก็ตาม บทความนี้มีเงื่อนไขที่ต้องนำไปประยุกต์ใช้ กล่าวคือ หากการกระทำความผิดดังกล่าวไม่มีสัญญาณของความผิดทางภาษีตามมาตรา 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียความล้มเหลวในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีแก่หน่วยงานด้านภาษีซึ่งแสดงในการปฏิเสธขององค์กรในการจัดหาเอกสารที่จัดทำโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียพร้อมข้อมูลเกี่ยวกับ ผู้เสียภาษีตามคำร้องขอของหน่วยงานจัดเก็บภาษีรวมถึงการหลีกเลี่ยงอื่น ๆ จากการจัดเตรียมเอกสารดังกล่าวหรือการจัดเตรียมเอกสารที่มีข้อมูลเท็จโดยรู้เท่าทันหากการกระทำดังกล่าวไม่มีสัญญาณของการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมที่บัญญัติไว้ในบทความ 135.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียปรับเป็นจำนวนเงินห้าพันรูเบิล

ดังนั้นลักษณะที่แตกต่างขององค์ประกอบของความผิดทางภาษีตามวรรค 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียคือ:

1) ความล้มเหลวในการส่งข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี แต่ไม่ส่งอย่างไม่ถูกต้อง

2) เรื่องของความผิดนี้สามารถเป็นองค์กร (นิติบุคคล) เท่านั้น

ควรสังเกตด้วย: เกี่ยวกับจุดตัดขององค์ประกอบของศิลปะ 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและข้อ 2 ของศิลปะ 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีการตีความหลายอย่างเกี่ยวกับการใช้กฎของกฎหมายเหล่านี้ ดังนั้น Bryzgalin A.V. , Bernik V.R. , Golovkin A.N. ในบทความ “ทฤษฎีและการปฏิบัติของช. 14 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย” โปรดทราบว่าตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2550 บุคคลที่ไม่ได้ส่งข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีตรงเวลาตามคำร้องขอของหน่วยงานด้านภาษีจะต้องรับผิดทางภาษีภายใต้ศิลปะเท่านั้น 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และพวกเขาให้เหตุผลกับข้อสรุปของพวกเขารวมถึงจำนวนบทลงโทษตั้งแต่การปรับตามวรรค 1 ของศิลปะ 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย 1,000 รูเบิลซึ่งน้อยกว่าค่าปรับที่กำหนดไว้ในวรรค 2 ของศิลปะอย่างมาก 126 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (5,000 รูเบิล)

ผู้เชี่ยวชาญที่มีชื่อเสียงในด้านกฎหมายภาษีอากร Bryzgalin A.V. เชื่อว่าวรรค 2 ของศิลปะ 126 ทำหน้าที่ใน ช่วงเปลี่ยนผ่านก่อนมีผลใช้บังคับของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 137-FZ ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2549 อย่างไรก็ตามวรรค 2 ของมาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังไม่สูญเสียกำลัง ขั้นตอนสำหรับการโต้ตอบของหน่วยงานด้านภาษีในการปฏิบัติตามคำสั่งเพื่อขอเอกสารนั้นจัดตั้งขึ้นโดยหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม อนุญาตให้ทำความคุ้นเคยกับเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานจัดเก็บภาษีกับเอกสารต้นฉบับได้เฉพาะในอาณาเขตของผู้เสียภาษีเท่านั้น ยกเว้นกรณีของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ตั้งของหน่วยงานจัดเก็บภาษี เช่นเดียวกับกรณีที่บัญญัติไว้ในมาตรา 94 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากจำเป็น เจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจของหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่อาจทำรายการทรัพย์สินของผู้เสียภาษี รวมทั้งตรวจสอบการผลิต การจัดเก็บ การค้า และสถานที่และอาณาเขตอื่นๆ ที่ผู้เสียภาษีใช้เพื่อสร้างรายได้หรือที่เกี่ยวข้อง เพื่อรักษาวัตถุของการเก็บภาษีในลักษณะที่กำหนดไว้มาตรา 92 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากเจ้าหน้าที่ที่ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่เกิดเหตุมีเหตุผลเพียงพอที่จะเชื่อว่าเอกสารที่พิสูจน์การกระทำความผิดสามารถทำลายซ่อนแก้ไขหรือแทนที่เอกสารเหล่านี้จะถูกยึดในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 94 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์. ในวันสุดท้ายของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงาน ผู้ตรวจสอบมีหน้าที่จัดทำใบรับรองการตรวจสอบ ซึ่งจะแก้ไขหัวข้อการตรวจสอบและระยะเวลาในการดำเนินการ และมอบให้แก่ผู้เสียภาษีหรือตัวแทนของเขา ในกรณีที่ผู้เสียภาษี (ตัวแทนของเขา) หลบเลี่ยงการรับใบรับรองการตรวจสอบที่ดำเนินการ ใบรับรองดังกล่าวจะถูกส่งไปยังผู้เสียภาษีทางไปรษณีย์ลงทะเบียน

บุคคลที่ดำเนินการตรวจสอบภาษี (ตัวแทนของเขา) ในกรณีที่ไม่เห็นด้วยกับข้อเท็จจริงที่กำหนดไว้ในรายงานการตรวจสอบภาษีตลอดจนข้อสรุปและข้อเสนอของผู้ตรวจภายใน 15 วันนับแต่วันที่ การรับรายงานการตรวจสอบภาษีมีสิทธิยื่นคำคัดค้านเป็นหนังสือต่อหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่เกี่ยวข้องตามพระราชบัญญัติที่กำหนดทั้งหมดหรือตามบทบัญญัติแยกต่างหาก ในเวลาเดียวกันผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะแนบเอกสาร (รับรองสำเนาของเอกสารดังกล่าว) เพื่อยืนยันความถูกต้องของการคัดค้านของเขาต่อการคัดค้านเป็นลายลักษณ์อักษรหรือภายในระยะเวลาที่ตกลงกันเพื่อโอนไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี

ตามที่ระบุไว้โดยผู้พิพากษาของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย A.L. Kononov ในความเห็นที่ไม่เห็นด้วยกับมติของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 กรกฎาคม 2547 ฉบับที่ 14-P "การตรวจสอบภาษีเป็นเครื่องมือในการบริหารที่มีประสิทธิภาพ การควบคุมตรวจสอบและปราบปรามการกระทำความผิดทางภาษีส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อสิทธิและผลประโยชน์ของผู้เสียภาษีสร้างสถานการณ์ปัญหาสำหรับเขาในทางใดทางหนึ่งบุกรุกของเขา กิจกรรมทางเศรษฐกิจ, ภาระหน้าที่เพิ่มเติมให้กับผู้ตรวจสอบภาษีจำนวนหนึ่งซึ่งเป็นเรื่องปกติโดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับการตรวจสอบภาษีในสถานที่โดยตรงในอาณาเขตของผู้เสียภาษี "สมาชิกสภานิติบัญญัติละทิ้งการก่อสร้าง" มติที่มีแรงจูงใจ "(มาตรา 87 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย กฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 27 กรกฎาคม 2549 ฉบับที่ 137-FZ) ซึ่งแน่นอนว่าลดการค้ำประกันผลประโยชน์ที่ถูกต้องตามกฎหมายของผู้เสียภาษีและความเป็นไปได้ในการท้าทายการตัดสินใจเหล่านี้ตามที่ระบุไว้โดยศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียในการตัดสินใจ ลงวันที่ 17 มิถุนายน พ.ศ. 2547 ลำดับที่ ความสัมพันธ์ทางภาษีอย่างเท่าเทียมกัน ไม่ใช่ในตนเอง แต่เกี่ยวข้องกับเป้าหมายนโยบายเศรษฐกิจของรัฐ ได้แก่ นโยบายการเงิน. ในคำปราศรัยต่อสมัชชาแห่งสหพันธรัฐลงวันที่ 25 เมษายน พ.ศ. 2548 ประธานาธิบดีรัสเซียกล่าวว่า "หน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์ที่จะ 'ก่อการร้าย' ธุรกิจโดยการกลับไปสู่ปัญหาเดิมซ้ำแล้วซ้ำอีก พวกเขาต้องทำงานเป็นจังหวะตอบสนองอย่างทันท่วงที การละเมิดที่เกิดขึ้นในขณะที่ให้ความสนใจหลักกับการตรวจสอบ งวดปัจจุบัน. ... ลำดับความสำคัญในกิจกรรมของพวกเขาควรเป็นการตรวจสอบการดำเนินการตามกฎหมายภาษีและไม่ใช่การดำเนินการตาม "แผน" ใด ๆ สำหรับการจัดเก็บภาษีและอากร การพิสูจน์ข้อสรุปในแง่นี้เป็นการแสดงออกถึงความถูกต้อง ของการตัดสินใจตามขั้นตอน ความสำคัญของข้อกำหนดในการจูงใจการตัดสินใจไม่ได้อยู่ที่การโน้มน้าวใจภายนอกมากนัก แต่ในความถูกต้องภายในของความต้องการในการตัดสินใจเช่นนั้น ไม่ใช่การตัดสินใจอื่นๆ

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดระบบบรรทัดฐานเพื่อสร้างความมั่นคง สถานการณ์ทางเศรษฐกิจผู้เสียภาษี โดยเฉพาะระบบนี้รวมถึงบรรทัดฐานที่กำหนด: ความสมบูรณ์ของการกระทำภาษีและค่าธรรมเนียมในเวลา (มาตรา 5) ระยะเวลาในการตัดสินใจเกี่ยวกับการจัดเก็บภาษี ค่าธรรมเนียม ดอกเบี้ยเบี้ยปรับที่ผู้เสียภาษีใช้จ่าย เงินในบัญชีธนาคาร (มาตรา 3 ข้อ 46); กำหนดเวลาในการยื่นคำร้องขอคืนภาษี (ข้อ 3 มาตรา 48 โดยคำนึงถึงข้อ 12 ของมติ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2544 ฉบับที่ 5 "ในบางประเด็นของการสมัคร ส่วนที่หนึ่งของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย"); กำหนดเวลาในการยื่นคำร้องเพื่อชำระภาษี (มาตรา 70) ระยะเวลาสำหรับการคืน (ชดเชย) ของภาษีที่ชำระเกิน, ค่าธรรมเนียม, บทลงโทษ (มาตรา 78, 79); ระยะเวลาที่อาจครอบคลุมโดยการตรวจสอบภาษี (มาตรา 88, 89) การไม่สามารถดำเนินการตรวจสอบภาษีซ้ำได้ (มาตรา 89) กำหนดอายุความรับผิดทางภาษี (มาตรา 113); บทบัญญัติแห่งข้อจำกัดในการจัดเก็บภาษี (มาตรา 115) บทบัญญัติของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดข้อกำหนดและขั้นตอนสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษี ฯลฯ

น่าเสียดายที่ระบบนี้ไม่สามารถใช้งานได้เสมอไป ตัวอย่างเช่นโดยการอ้างอิงโดยตรงกับศิลปะ 87 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมจนถึง 1 มกราคม 2550 ดู กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 27 กรกฎาคม พ.ศ. 2549 ฉบับที่ 137-FZ) การตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้น บนพื้นฐานของการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำๆ จะต้องได้รับการกระตุ้น มาตรา 4 ของขั้นตอนการแต่งตั้งการตรวจสอบภาษีภาคสนาม (ภาคผนวกของคำสั่งของกระทรวงภาษีอากรของรัสเซียลงวันที่ 8 ตุลาคม 2542 ฉบับที่ AP-3-16 / 318) ชี้แจงแนวคิดนี้: ความละเอียดนี้ควรกำหนดสถานการณ์ที่จำเป็น การแต่งตั้งการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำ

หน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้นมักจะเพิกเฉยต่อบทบัญญัติของศิลปะ 87 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและไม่ได้พิสูจน์การตัดสินใจเกี่ยวกับการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำ แต่อย่างใด ผู้เสียภาษียื่นอุทธรณ์คำตัดสินดังกล่าวในศาล (ตัวอย่างคือคำตัดสินของ FAS ของเขต Volga-Vyatka เมื่อวันที่ 4 สิงหาคม 2549 ในกรณีหมายเลข A29-12639 / 2005a วันที่ 19 ธันวาคม 2548 ในกรณีหมายเลข A11-2141a / 2005-K2-23 / 140; Federal Antimonopoly Service ของเขต North Caucasus เมื่อวันที่ 23 สิงหาคม 2548 หมายเลข F08-3831 / 2005-1526A ในกรณีหมายเลข A25-2761 / 2004-8; FAS ของเขตมอสโกเมื่อวันที่ 14 สิงหาคม , 2549, 21 สิงหาคม 2549 หมายเลข KA-A40 / 7581-06 ในกรณีหมายเลข A40-79154 / 05-114-672; FAS ของ Far Eastern District เมื่อวันที่ 17 สิงหาคม 2548, 10 สิงหาคม 2548 เลขที่ FOZ- A16 / 05-2 / 2391 กรณีที่ A16-150 / 2005-2 เป็นต้น) .

เมื่อปฏิเสธที่จะปฏิบัติตามคำขอของผู้เสียภาษี ตามกฎแล้ว ศาลจะกระตุ้นให้พวกเขาปฏิเสธโดยไม่มีการละเมิดสิทธิและผลประโยชน์อันชอบด้วยกฎหมายของผู้เสียภาษีอากร นี่เป็นกรณีที่ศาลไม่แยกความแตกต่างระหว่างสิทธิส่วนบุคคลและผลประโยชน์ที่ชอบด้วยกฎหมายของผู้เสียภาษี แม้ว่าสมาชิกสภานิติบัญญัติจะเปลี่ยนแปลงขั้นตอนสำคัญในการแต่งตั้งการตรวจสอบภาษีซ้ำหลายครั้งซึ่งมีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2550 ผู้เสียภาษีอากรสามารถอุทธรณ์คำตัดสินของหน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้นซึ่งออกก่อนวันที่ 1 มกราคม 2550 จากตำแหน่งปกป้องผลประโยชน์โดยชอบด้วยกฎหมายของผู้เสียภาษีอย่างแม่นยำ

ป.3 ศิลป์. 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าเอกสารที่ร้องขอระหว่างการตรวจสอบภาษีจะถูกส่งภายใน 10 วันนับจากวันที่ส่งคำขอที่เกี่ยวข้อง

หากผู้ตรวจสอบไม่สามารถยื่นเอกสารที่ขอได้ภายใน 10 วัน ภายในวันถัดจากวันที่ได้รับคำขอให้ส่งเอกสาร ให้แจ้งเป็นหนังสือให้หน่วยงานภาษีของหน่วยงานสรรพากรทราบถึงความเป็นไปไม่ได้ที่จะยื่นเอกสารภายใน กำหนดเวลาที่ระบุซึ่งระบุเหตุผลที่ไม่สามารถส่งเอกสารที่ร้องขอได้ภายในระยะเวลาที่กำหนดและตามเงื่อนไขในระหว่างที่บุคคลที่ถูกตรวจสอบสามารถส่งเอกสารที่ร้องขอได้ ภายในสองวันนับแต่วันที่ได้รับแจ้งดังกล่าว หัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานจัดเก็บภาษีมีสิทธิตามประกาศนี้ที่จะขยายกำหนดเวลาในการยื่นเอกสารหรือปฏิเสธที่จะขยายกำหนดเวลาซึ่ง มีการตัดสินใจแยกกัน

ควรเปลี่ยนบรรทัดฐานนี้เนื่องจากเลขานุการได้รับจดหมายที่องค์กรดังนั้นจึงถึงผู้รับด้วยความล่าช้าซึ่งบางครั้งก็มีความสำคัญ ผู้บัญญัติกฎหมายควรกำหนดเส้นตายที่สมเหตุสมผลสำหรับผู้เสียภาษีเพื่อให้สามารถปฏิบัติตามภาระผูกพันได้ทันท่วงที

ในการนี้ มาตรา 3 ของศิลปะ 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและเป็นลูกบุญธรรมดังต่อไปนี้: “หากผู้ตรวจสอบไม่สามารถส่งเอกสารที่จำเป็นภายใน 10 วันเขาภายในสามวันนับจากวันที่ได้รับคำขอให้จัดเตรียมเอกสาร แจ้งเป็นหนังสือให้ผู้ตรวจการของหน่วยงานจัดเก็บภาษีทราบถึงความเป็นไปไม่ได้ในการยื่นเอกสารภายในระยะเวลาที่กำหนดพร้อมเหตุผล

§2. สถานะทางกฎหมายของการดำเนินการเรื่องการควบคุมภาษี

หน่วยงานด้านภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นระบบรวมของการควบคุมการปฏิบัติตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม ความถูกต้องของการคำนวณ ความครบถ้วนและทันเวลาของการทำภาษีและการชำระเงินภาคบังคับอื่น ๆ ตามงบประมาณที่เหมาะสมเช่นกัน เป็นการควบคุมการปฏิบัติตามกฎหมายเกี่ยวกับสกุลเงิน ดำเนินการภายใต้ความสามารถของหน่วยงานด้านภาษี

หน่วยงานด้านภาษีปฏิบัติหน้าที่และโต้ตอบกับหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลาง, หน่วยงานบริหารของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย, รัฐบาลท้องถิ่นและกองทุนที่ไม่ใช่งบประมาณของรัฐผ่านการใช้อำนาจตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายกำกับดูแลอื่น ๆ การกระทำของสหพันธรัฐรัสเซีย

หน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ:

1) คำขอจากผู้เสียภาษีหรือเอกสารตัวแทนภาษีในรูปแบบที่หน่วยงานของรัฐและหน่วยงานท้องถิ่นจัดตั้งขึ้นซึ่งทำหน้าที่เป็นพื้นฐานสำหรับการคำนวณและการชำระเงิน (หัก ณ ที่จ่ายและโอน) ของภาษีตลอดจนคำอธิบายและเอกสารยืนยันความถูกต้องของ การคำนวณและระยะเวลาในการชำระภาษี (หัก ณ ที่จ่ายและโอน)

2) ดำเนินการตรวจสอบภาษีตามขั้นตอนที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

3) ยึดเอกสารระหว่างการตรวจสอบภาษีจากผู้เสียภาษีอากรหรือตัวแทนภาษีที่เป็นพยานในการกระทำความผิดทางภาษีในกรณีที่มีเหตุเพียงพอที่จะเชื่อว่าเอกสารเหล่านี้จะถูกทำลาย ซ่อนเร้น เปลี่ยนแปลงหรือแทนที่

4) เรียกตามหนังสือแจ้งเป็นหนังสือไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี ผู้เสียภาษี ผู้ชำระค่าธรรมเนียม หรือตัวแทนภาษี มาชี้แจงเกี่ยวกับการชำระเงิน (หัก ณ ที่จ่ายและโอน) ของภาษีโดยตนหรือที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบภาษีตาม และในกรณีอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม

5) ระงับการดำเนินการในบัญชีของผู้เสียภาษีผู้ชำระค่าธรรมเนียมและตัวแทนภาษีในธนาคารและยึดทรัพย์สินของผู้เสียภาษีผู้ชำระค่าธรรมเนียมและตัวแทนภาษีในลักษณะที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

6) ตรวจสอบ (ตรวจสอบ) การผลิต คลังสินค้า การค้า และสถานที่และอาณาเขตอื่น ๆ ที่ผู้เสียภาษีใช้เพื่อสร้างรายได้หรือเกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาวัตถุทางภาษีโดยไม่คำนึงถึงที่ตั้งของพวกเขา ดำเนินการสินค้าคงคลังของทรัพย์สินที่เป็นของผู้เสียภาษี ขั้นตอนการดำเนินการสินค้าคงคลังของทรัพย์สินของผู้เสียภาษีในระหว่างการตรวจสอบภาษีได้รับการอนุมัติจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย

7) กำหนดจำนวนภาษีที่ผู้เสียภาษีต้องจ่ายตามงบประมาณ (กองทุนนอกงบประมาณ) โดยคำนวณจากข้อมูลที่มีอยู่เกี่ยวกับผู้เสียภาษี ตลอดจนข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษีอื่นๆ ในกรณีที่ผู้เสียภาษีไม่ยอมให้เจ้าหน้าที่ ของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเพื่อตรวจสอบ (สำรวจ) การผลิต คลังสินค้า การขายปลีก และสถานที่และอาณาเขตอื่น ๆ ที่ผู้เสียภาษีใช้เพื่อสร้างรายได้หรือเกี่ยวข้องกับการรักษาวัตถุแห่งการเก็บภาษีไม่ยื่นต่อหน่วยงานภาษีของกรมสรรพากรเกินกว่าสองเดือน เอกสารที่จำเป็นสำหรับการคำนวณภาษี, การขาดการบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่าย, การบัญชีสำหรับวัตถุของการเก็บภาษีหรือการเก็บบันทึกที่ละเมิดขั้นตอนที่กำหนดไว้ซึ่งนำไปสู่ความเป็นไปไม่ได้ในการคำนวณภาษี;

8) ความต้องการจากผู้เสียภาษี, ตัวแทนภาษี, ตัวแทนของพวกเขาเพื่อกำจัดการละเมิดกฎหมายภาษีและค่าธรรมเนียมที่ระบุและควบคุมการดำเนินการตามข้อกำหนดเหล่านี้

9) เรียกเก็บภาษีและค่าธรรมเนียมที่ค้างชำระ รวมทั้งเก็บค่าปรับและค่าปรับในลักษณะที่กำหนดในประมวลกฎหมายนี้

10) ควบคุมการปฏิบัติตามค่าใช้จ่ายจำนวนมากของบุคคลที่มีรายได้

11) คำขอจากเอกสารธนาคารที่ยืนยันการดำเนินการคำสั่งจ่ายเงินของผู้เสียภาษีผู้ชำระค่าธรรมเนียมและตัวแทนภาษีและคำสั่งเรียกเก็บเงิน (คำแนะนำ) ของหน่วยงานด้านภาษีในการหักจำนวนเงินภาษีค่าปรับและค่าปรับจากบัญชีของผู้เสียภาษีผู้ชำระค่าธรรมเนียมและ ตัวแทนภาษี

12) ให้ผู้เชี่ยวชาญ ผู้เชี่ยวชาญ และนักแปลมีส่วนร่วมในการควบคุมภาษี

13) เรียกพยานบุคคลที่อาจทราบสถานการณ์ใด ๆ ที่มีความสำคัญต่อการควบคุมภาษี

14) ส่งคำร้องเพิกถอนหรือระงับใบอนุญาตที่ออกให้นิติบุคคลและบุคคลเพื่อสิทธิในการดำเนินกิจกรรมบางประเภท;

15) สร้างโพสต์ภาษีในลักษณะที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

16) ยื่นคำร้องในศาลที่มีเขตอำนาจศาลทั่วไปหรือศาลอนุญาโตตุลาการ:

เกี่ยวกับการขอคืนมาตรการคว่ำบาตรทางภาษีจากบุคคลที่กระทำการฝ่าฝืนกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม

เกี่ยวกับการทำให้ทะเบียนของรัฐเป็นโมฆะ นิติบุคคลหรือการลงทะเบียนของรัฐของบุคคลในฐานะผู้ประกอบการรายบุคคล

เกี่ยวกับการชำระบัญชีขององค์กรในรูปแบบองค์กรและกฎหมายใด ๆ ในบริเวณที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

เมื่อสิ้นสุดสัญญาก่อนกำหนด เครดิตภาษีและสัญญาเครดิตภาษีการลงทุน

ในการเก็บหนี้ภาษี ค่าธรรมเนียม บทลงโทษที่เกี่ยวข้อง และค่าปรับตามงบประมาณ (กองทุนนอกงบประมาณ) ซึ่งสะสมเกินกว่าสามเดือนให้กับองค์กรที่อยู่ในความอุปการะ (บริษัทย่อย) บริษัท (องค์กร) ตามกฎหมายแพ่งของ สหพันธรัฐรัสเซียจาก บริษัท หลัก (ครอบครอง, เข้าร่วม ) ที่เกี่ยวข้อง (ห้างหุ้นส่วน, วิสาหกิจ) เมื่อบัญชีของหลังในธนาคารได้รับเงินจากสินค้า (งาน, บริการ) ที่ขายโดย บริษัท (ย่อย) ที่อยู่ในความอุปการะ (องค์กร) เช่นกัน เป็นองค์กรที่ตามกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียเป็น บริษัท หลัก (เด่น, เข้าร่วม) (หุ้นส่วน, วิสาหกิจ) จาก บริษัท (ย่อย) ที่อยู่ในความอุปการะ (องค์กร) เมื่อบัญชีธนาคารของพวกเขาได้รับเงินจากสินค้า (งาน) , บริการ) ขายโดย บริษัท หลัก (เด่น, เข้าร่วม) (หุ้นส่วน, องค์กร)

หน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้นมีสิทธิที่จะยกเลิกการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษีที่ต่ำกว่า ในกรณีที่การตัดสินใจเหล่านี้ไม่สอดคล้องกับกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม

เพื่อทำหน้าที่ของหน่วยงานด้านภาษีตามข้อ 32 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีดังต่อไปนี้:

1) ปฏิบัติตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม;

2) ใช้การควบคุมการปฏิบัติตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมตลอดจนการดำเนินการทางกฎหมายที่บังคับใช้ตามนั้น

3) เก็บบันทึกขององค์กรและบุคคลตามขั้นตอนที่กำหนดไว้

4) แจ้งให้ผู้เสียภาษีทราบโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย (รวมทั้งเป็นลายลักษณ์อักษร) เกี่ยวกับ ภาษีที่เกี่ยวข้องและค่าธรรมเนียมกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมและบรรทัดฐาน นิติกรรม, ขั้นตอนการคำนวณและชำระภาษีและค่าธรรมเนียม, สิทธิและภาระผูกพันของผู้เสียภาษี, อำนาจของหน่วยงานจัดเก็บภาษีและเจ้าหน้าที่, ตลอดจนจัดทำแบบฟอร์มการรายงานภาษีและอธิบายขั้นตอนการกรอก;

5) เพื่อคืนเงินหรือหักภาษีเงินได้ บทลงโทษและค่าปรับที่ชำระเกินหรือเกินจำนวนในลักษณะที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

6) สังเกตความลับทางภาษี;

7) ส่งสำเนารายงานการตรวจสอบภาษีและการตัดสินใจของหน่วยงานภาษีให้กับผู้เสียภาษีหรือตัวแทนภาษีรวมถึงในกรณีที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหนังสือแจ้งภาษีและความต้องการชำระภาษีและ ค่าธรรมเนียม;

8) จัดให้ตามคำขอของลูกค้าของรัฐหรือเทศบาลตามคำร้องขอของหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลาง, คณะผู้บริหารของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย, หน่วยงานปกครองตนเองในท้องถิ่นที่ได้รับอนุญาตตามกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 94- FZ วันที่ 21 กรกฎาคม พ.ศ. 2548 "ในการสั่งซื้อการจัดหาสินค้า การปฏิบัติงาน การให้บริการสำหรับความต้องการของรัฐและเทศบาล" เพื่อดำเนินการสั่งซื้อการจัดหาสินค้า การปฏิบัติงาน การให้บริการ สำหรับความต้องการของรัฐหรือเทศบาลสำหรับลูกค้าของรัฐหรือเทศบาล ข้อมูลเกี่ยวกับการมีหนี้ของนิติบุคคลหรือบุคคลสำหรับภาษีที่ประเมิน ค่าธรรมเนียม และการชำระเงินภาคบังคับอื่น ๆ ให้กับงบประมาณของระดับหรือระดับใด ๆ ของกองทุนที่ไม่ใช่งบประมาณของรัฐสำหรับปีปฏิทินที่ผ่านมา อุทธรณ์การมีอยู่ของหนี้ดังกล่าวและตามผลการพิจารณาคำร้องไม่ช้ากว่าสิบวันนับแต่วันที่ได้รับคำขอนั้น

เจ้าหน้าที่สรรพากรเมื่อเปิดเผยสถานการณ์ที่ทำให้สามารถสันนิษฐานได้ว่าเป็นการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมซึ่งมีสัญญาณของอาชญากรรมมีหน้าที่ต้องส่งเอกสารไปยังหน่วยงานภายในภายในสิบวันนับจากวันที่ตรวจพบสถานการณ์เหล่านี้ไปยัง แก้ไขปัญหาการเริ่มต้นคดีอาญา

ตามศิลปะ. 33 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เจ้าหน้าที่ของหน่วยงานด้านภาษีจะต้อง:

1) ปฏิบัติตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายของรัฐบาลกลางอื่น ๆ อย่างเคร่งครัด

2) ใช้สิทธิและภาระผูกพันของหน่วยงานด้านภาษีภายในความสามารถของตน

3) ปฏิบัติต่อผู้เสียภาษี ตัวแทน และผู้เข้าร่วมอื่น ๆ ของความสัมพันธ์ทางกฎหมายภาษีอย่างถูกต้องและตั้งใจ ไม่ให้เสียเกียรติและศักดิ์ศรีของพวกเขา

ศุลกากรเพลิดเพลินกับสิทธิและแบกรับภาระหน้าที่ของหน่วยงานด้านภาษีในการเรียกเก็บภาษีเมื่อสินค้าถูกเคลื่อนย้ายข้ามพรมแดนศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซียตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซีย, รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, กฎหมายภาษีของรัฐบาลกลางอื่น ๆ เช่นเดียวกับกฎหมายของรัฐบาลกลางอื่น ๆ

อำนาจของหน่วยงานทางการเงินในด้านภาษีและค่าธรรมเนียมถูกกำหนดโดยศิลปะ 32.4 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียให้คำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการใช้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม อนุมัติแบบฟอร์มการคำนวณภาษีและรูปแบบการประกาศภาษีที่จำเป็นสำหรับผู้เสียภาษีตลอดจนขั้นตอนการกรอก ออก.

เจ้าหน้าที่บริหารของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียและรัฐบาลท้องถิ่นที่ได้รับอนุญาตในด้านการเงินให้คำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการสมัครตามลำดับของกฎหมายของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมและการดำเนินการทางกฎหมายของรัฐบาลท้องถิ่น บน ภาษีท้องถิ่นและค่าธรรมเนียม เจ้าหน้าที่ภาษีและศุลกากรจะต้องรับผิดชอบต่อความสูญเสียที่เกิดขึ้นกับผู้เสียภาษีอันเป็นผลมาจากการกระทำที่ผิดกฎหมาย (การตัดสินใจ) หรือการเฉยเมยตลอดจนการกระทำที่ผิดกฎหมาย (การตัดสินใจ) หรือการเพิกเฉยต่อเจ้าหน้าที่และพนักงานอื่น ๆ ขององค์กรเหล่านี้ในการปฏิบัติหน้าที่ราชการ .

การสูญเสียที่เกิดขึ้นกับผู้เสียภาษีจะได้รับการชดใช้จากงบประมาณของรัฐบาลกลางในลักษณะที่กำหนดโดยประมวลกฎหมายนี้และกฎหมายของรัฐบาลกลางอื่น ๆ เจ้าหน้าที่และพนักงานคนอื่น ๆ ของหน่วยงานด้านภาษีจะต้องรับผิดชอบต่อการกระทำที่ผิดกฎหมายหรือไม่ปฏิบัติตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

อำนาจของหน่วยงานภายในในด้านกฎหมายภาษีอากรถูกกำหนดโดยศิลปะ 36 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามคำร้องขอของหน่วยงานภาษี หน่วยงานภายในมีส่วนร่วมกับหน่วยงานภาษีในการตรวจสอบภาษีภาคสนามที่ดำเนินการโดยหน่วยงานภาษี หากมีการเปิดเผยสถานการณ์ที่ต้องดำเนินการตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไปยังอำนาจของหน่วยงานด้านภาษีหน่วยงานภายในมีหน้าที่ต้องส่งเอกสารภายในสิบวันนับจากวันที่พบสถานการณ์เหล่านี้ ต่อหน่วยงานภาษีที่เหมาะสมสำหรับการตัดสินใจ หน่วยงานภายในต้องรับผิดชอบต่อความสูญเสียที่เกิดขึ้นกับผู้เสียภาษีอันเป็นผลมาจากการกระทำที่ผิดกฎหมาย (การตัดสินใจ) หรือการเฉยเมยตลอดจนการกระทำที่ผิดกฎหมาย (การตัดสินใจ) หรือการเพิกเฉยของเจ้าหน้าที่และพนักงานอื่น ๆ ขององค์กรเหล่านี้ในการปฏิบัติหน้าที่ราชการ ความสูญเสียที่เกิดขึ้นกับผู้เสียภาษีในช่วงเหตุการณ์จะได้รับการชดเชยจากงบประมาณของรัฐบาลกลางในลักษณะที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายของรัฐบาลกลางอื่น ๆ

สำหรับการกระทำที่ผิดกฎหมายหรือเฉยเมย เจ้าหน้าที่และพนักงานคนอื่น ๆ ของหน่วยงานภายในต้องรับผิดตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามศิลปะ. 137 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่ละคนอาจอุทธรณ์การกระทำที่ไม่ใช่บรรทัดฐานของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำหรือการละเว้นของเจ้าหน้าที่ หากการกระทำ การกระทำหรือการละเว้นดังกล่าวในความเห็นของบุคคลนี้ละเมิดสิทธิ์ของเขา สูตรที่ค่อนข้างง่ายนี้ซ่อนคำถามสำคัญข้อหนึ่งไว้ การกระทำใดของหน่วยงานภาษีที่สามารถอุทธรณ์ได้? ท้ายที่สุดแล้ว แนวคิดของ "การกระทำที่ไม่เป็นไปตามกฎเกณฑ์" นั้นค่อนข้างทั่วไป เป็นครั้งแรกที่ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียพยายามตอบคำถามนี้ในปี 2544 (พระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 5 วันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2544) เขาชี้ให้เห็นว่าการกระทำที่ไม่ใช่เชิงบรรทัดฐานภายใต้การอุทธรณ์ควรเข้าใจว่าเป็นเอกสารที่มีชื่อใด ๆ (ข้อกำหนด การตัดสินใจ การลงมติ จดหมาย ฯลฯ ) ซึ่งลงนามโดยหัวหน้าหน่วยงานภาษีและเกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีรายใดรายหนึ่ง ดังนั้น ผู้เสียภาษีอากรอาจอุทธรณ์การเรียกร้องสำหรับการชำระภาษี ค่าปรับ และค่าปรับ โดยไม่คำนึงว่าเขาได้ท้าทายการตัดสินใจของหน่วยงานภาษีบนพื้นฐานของการเรียกร้องที่ออก

ศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียไปไกลกว่านี้ (คำตัดสิน 04.12.2003 ฉบับที่ 418-O) เขายืนยันว่าการกระทำใด ๆ ที่ลงนามโดยเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษี (และไม่ใช่แค่หัวหน้า) สามารถอุทธรณ์ได้ ดังนั้น ปรากฎว่าคุณสามารถยื่นอุทธรณ์ต่อการกระทำใดๆ (คำตัดสิน จดหมาย ฯลฯ) ที่ลงนามโดยเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานด้านภาษีคนใดก็ได้ อย่างไรก็ตาม ไม่ควรลืมเกี่ยวกับถ้อยคำของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: "ถ้าการกระทำ ... ละเมิดสิทธิของเขา" จากวลีนี้ ได้ดังนี้:

การกระทำที่เป็นการละเมิดสิทธิของผู้เสียภาษีอากร รายการสิทธิของผู้เสียภาษีได้รับการประดิษฐานอยู่ในมาตรา 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ไม่ครบถ้วนสมบูรณ์)

บุคคลอาจอุทธรณ์การกระทำที่เกี่ยวกับตน ตัวอย่างเช่น คำสั่งของหัวหน้าหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่ส่งถึงเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษีนั้นผู้เสียภาษีไม่สามารถอุทธรณ์ได้ อย่างไรก็ตามที่นี่มีคำถามเกิดขึ้น แต่ถ้าคำสั่งนี้ละเมิดสิทธิของผู้เสียภาษีในทางใดทางหนึ่ง? ดูเหมือนว่าผู้เสียภาษีจะสามารถอุทธรณ์การกระทำที่ออกโดยเจ้าหน้าที่ตามคำสั่งนี้

สิ่งใดที่สามารถอุทธรณ์ได้ในการตัดสินใจที่จะปฏิเสธที่จะรับผิดชอบ (ซึ่งออกตามผลการพิจารณาวัสดุของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงาน) การตัดสินใจนี้อาจระบุจำนวนเงินที่ค้างชำระและค่าปรับ การตัดสินใจนี้ไม่สามารถจัดให้มีการชำระค่าปรับ เนื่องจากค่าปรับเป็นตัวชี้วัดความรับผิดชอบ แต่ผู้เสียภาษีอาจไม่เห็นด้วยกับขนาดของเงินที่ค้างชำระและค่าปรับ หรือโดยทั่วไปกับข้อเท็จจริงที่ว่าเขาต้องจ่ายค้างชำระและค่าปรับเหล่านี้ ในกรณีนี้ผู้เสียภาษีจะโต้แย้งการค้างชำระและค่าปรับ

การดำเนินการและการละเว้นใดของเจ้าหน้าที่ภาษีที่สามารถอุทธรณ์ได้? ศิลปะ. 32 และ 33 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดหน้าที่ของหน่วยงานด้านภาษีและเจ้าหน้าที่ของพวกเขา รายการเปิดอยู่: หน่วยงานด้านภาษียังมีภาระผูกพันอื่น ๆ ภายใต้รหัสภาษีและกฎหมายอื่น ๆ การกระทำและการละเว้นที่ร้องเรียนต้องสอดคล้องกับความรับผิดชอบเหล่านี้ หากหน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่มีภาระผูกพันที่จะดำเนินการใดๆ หรือในทางกลับกัน หากต้องละเว้นจากการกระทำดังกล่าว ผู้เสียภาษีก็จะไม่สามารถโต้แย้งการกระทำของผู้เสียภาษีที่เขาไม่ชอบได้

ในการนี้ มาตรา 3 ของศิลปะ 33 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดภาระหน้าที่ของเจ้าหน้าที่ในการปฏิบัติต่อผู้เสียภาษีอย่างถูกต้องและเอาใจใส่ไม่ลดเกียรติและศักดิ์ศรีของพวกเขา หากผู้เสียภาษียื่นอุทธรณ์ต่อการดำเนินการทั้งหมดของหน่วยงานจัดเก็บภาษี ซึ่งแสดงถึงทัศนคติที่ไม่ถูกต้องและไม่ตั้งใจ ศาลก็จะเต็มไปด้วยกรณีดังกล่าว

การลงโทษในความหมายกว้าง ๆ เป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นองค์ประกอบของบรรทัดฐานทางภาษี โดยให้ผลที่ไม่พึงประสงค์จากการไม่ปฏิบัติตามหรือไม่ปฏิบัติตามภาระหน้าที่ทางภาษีที่กำหนดไว้ในข้อกำหนดของกฎภาษี การลงโทษประเภทนี้ ได้แก่ ค่าปรับ การเก็บเงินที่ค้างชำระ บทลงโทษ สถาบันการคว่ำบาตรทางภาษีในความหมายที่แคบนั้นประดิษฐานอยู่ในงานศิลปะ 114 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งการลงโทษทางภาษีแสดงเป็นค่าปรับและเป็นตัวชี้วัดความรับผิดชอบในการกระทำความผิดทางภาษี การมีคำจำกัดความที่ถูกต้องตามกฎหมายของมาตรการคว่ำบาตรทางภาษีมีความสำคัญ เนื่องจากแสดงให้เห็นข้อสรุปเชิงตรรกะของการพัฒนาสถาบันของความรับผิดทางภาษี

§ 3 ความผิดที่ตรวจพบระหว่างการตรวจสอบภาษีและความรับผิดสำหรับค่าคอมมิชชั่น

ตามศิลปะ. 106 ความผิดทางภาษีหมายถึงการกระทำที่ผิดกฎหมาย (ซึ่งเป็นการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม) (การกระทำหรือไม่ดำเนินการ) ของผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษี และบุคคลอื่น ซึ่งรหัสภาษีกำหนดความรับผิด

ในเวลาเดียวกัน สำหรับการละเมิดกฎหมายภาษี (ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงทางกฎหมายที่เฉพาะเจาะจง) ความรับผิดนั้นถูกกำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย และประมวลกฎหมายอาญาของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามนี้ การละเมิดกฎหมายภาษีมีลักษณะการมีอยู่ขององค์ประกอบต่อไปนี้:

1. เป็นการกระทำผิดหรือละเว้นที่ผิดกฎหมาย

2. มีวัตถุประสงค์เพื่อละเมิดบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีโดยเฉพาะ (รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหรือการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบอื่น ๆ ในด้านการเก็บภาษี)

3. ความรับผิดมีไว้สำหรับค่าคอมมิชชั่น และไม่สำคัญว่าความรับผิดสำหรับค่าคอมมิชชันนั้นถูกกำหนดโดยกฎหมายภาษี การบริหาร หรือกฎหมายอาญา

การไม่มีป้ายแสดงอย่างน้อยหนึ่งรายการหมายความว่าการกระทำดังกล่าวไม่ถือเป็นการละเมิดกฎหมายภาษีอากร

นอกจากนี้ ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างความผิดทางภาษีและการละเมิดกฎหมายภาษีคือปัจจัยของลักษณะทางกฎหมายของความรับผิด ในกรณีนี้แหล่งที่มาทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐานมีความสำคัญซึ่งขั้นตอนสำหรับการใช้มาตรการความรับผิดชอบของรัฐที่กำหนดไว้สำหรับการกระทำที่ผิดกฎหมายดังกล่าวได้รับการแก้ไขอย่างถูกกฎหมาย: รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, ประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย, ประมวลกฎหมายอาญาของสหพันธรัฐรัสเซีย

องค์ประกอบของความผิดทางภาษีประกอบด้วยสี่องค์ประกอบ: หัวเรื่อง, ด้านอัตนัย, วัตถุ, ด้านวัตถุประสงค์

อาสาสมัครที่ต้องรับผิดในการกระทำความผิดทางภาษี ได้แก่ องค์กรและบุคคล ในเวลาเดียวกัน บุคคลอาจต้องรับผิดในการกระทำความผิดทางภาษีตั้งแต่อายุสิบหกปี

ด้านอัตนัยของความผิดทางภาษีคือชุดของคุณลักษณะที่สะท้อนถึงด้านในของการกระทำที่ผิดกฎหมาย (การกระทำหรือไม่กระทำการ) และกำหนดลักษณะกระบวนการทางจิตภายในที่เกิดขึ้นในใจของผู้กระทำความผิดเกี่ยวกับการกระทำและผลที่ตามมา หนึ่ง

ด้านวัตถุประสงค์ของความผิดทางภาษีคือชุดสัญญาณของการกระทำที่ผิดกฎหมายซึ่งกำหนดโดยบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีและกำหนดลักษณะการสะท้อนภายนอก (การแสดง) ของความผิดทางภาษีในความเป็นจริง เหตุผลในการรับผิดชอบต่อความผิดทางภาษีตลอดจนการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมของธนาคารนั้นกำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วัตถุประสงค์ของความผิดทางภาษีคือการประชาสัมพันธ์ที่ได้รับการคุ้มครองตามกฎหมายที่พัฒนาในด้านภาษี วัตถุประสงค์ของการกระทำความผิดคือสิ่งที่ละเมิด เป็นสาเหตุ หรืออาจก่อให้เกิดอันตรายใดๆ

ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การละเมิดภาษีรวมถึง:

1. การละเมิดกำหนดเวลาสำหรับการลงทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษี (มาตรา 116 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

2. การหลีกเลี่ยงการลงทะเบียนกับหน่วยงานจัดเก็บภาษี (มาตรา 117 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

3. การละเมิดกำหนดเวลาในการให้ข้อมูลเกี่ยวกับการเปิดและปิดบัญชีธนาคาร (มาตรา 118 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

4. ความล้มเหลวในการยื่นแบบแสดงรายการภาษี (มาตรา 119 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

4. การละเมิดกฎการบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายและวัตถุทางภาษีอย่างร้ายแรง (มาตรา 120 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

5. จำนวนเงินภาษี (อากร) ที่ไม่ชำระหรือชำระไม่ครบถ้วน (มาตรา 122 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

6. การไม่ปฏิบัติตามโดยตัวแทนภาษีของภาระผูกพันในการหักภาษี ณ ที่จ่ายและ (หรือ) ภาษีการโอน (มาตรา 123 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

7. ไม่ปฏิบัติตามขั้นตอนการครอบครองการใช้และ (หรือ) การกำจัดทรัพย์สินซึ่งถูกยึด (มาตรา 125 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

8. ความล้มเหลวในการจัดหาข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการควบคุมภาษี (มาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

9. ความล้มเหลวในการรายงานข้อมูลไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีโดยไม่ชอบด้วยกฎหมาย (มาตรา 129.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

มักจะมีข้อโต้แย้ง ตัวอย่างเช่น ZRGO LLC ยื่นคำร้องต่อศาลเพื่อยอมรับการตัดสินของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 3 ของภูมิภาค Kursk ตามที่ศาลกำหนด หน่วยงานจัดเก็บภาษีในระหว่างการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงาน ทำให้เกิดความคลาดเคลื่อนระหว่างจำนวนภาษีที่บริษัทระบุในการคืนภาษีและจำนวนภาษีที่ตั้งขึ้นระหว่างการตรวจสอบ หนึ่ง

วรรค 42 แห่งพระราชกฤษฎีกา Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2544 ลำดับที่ 5 ชี้แจงว่าหากในงวดก่อนหน้าผู้เสียภาษีมีการชำระภาษีเกินจำนวนหนึ่งซึ่งคาบเกี่ยวกันหรือเท่ากับจำนวนภาษีเดียวกัน ประเมินต่ำไปในงวดถัดๆ ไป และจ่ายในงบประมาณเท่าเดิม ( กองทุนนอกงบประมาณ) และการชำระเงินเกินที่ระบุไม่ได้ถูกหักออกจากหนี้อื่น ๆ จากนั้นองค์ประกอบของความผิดที่ Art กำหนดไว้ 122 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มี

ในช่วงเวลาก่อนหน้าของการกระทำความผิด (สิงหาคม 2547, กันยายน 2547) ผู้เสียภาษีได้รับเงินเกินซึ่งครอบคลุมจำนวนภาษีซึ่งถูกประเมินต่ำไปในช่วงเวลาต่อมาและไม่ได้หักล้างกับการชำระเงินอื่น ๆ

การมีอยู่ของการชำระเงินเกินในทุกช่วงเวลาที่ตรวจสอบนั้นยังสามารถติดตามได้ตามการคำนวณค่าปรับ VAT ที่ร่างขึ้นโดยหน่วยงานด้านภาษีสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่

ศาลพิจารณาว่าหน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่ได้พิสูจน์การมีอยู่ของเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นในรูปแบบของการไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของข้อ 122 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีบทความที่กำหนดความรับผิดสำหรับความผิดที่ไม่สามารถเรียกว่าภาษีได้อย่างเต็มที่แม้ว่าจะส่งผลกระทบต่อบรรทัดฐานของกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม:

1. ศิลปะ. 128 ซึ่งกำหนดความรับผิดชอบในการไม่ปรากฏตัวหรือหลบเลี่ยงการปรากฏตัวโดยไม่มีเหตุผลอันสมควรของบุคคลที่ถูกเรียกในคดีความผิดทางภาษีมาเป็นพยาน

2. ศิลปะ. 129 ซึ่งกำหนดความรับผิดชอบในการปฏิเสธพยานโดยไม่ชอบด้วยกฎหมายในการให้การเป็นพยาน ตลอดจนการให้พยานหลักฐานเท็จโดยรู้เท่าทัน ผู้เชี่ยวชาญ นักแปล หรือผู้เชี่ยวชาญที่ปฏิเสธที่จะเข้าร่วมการตรวจสอบภาษี ให้ความเห็นที่เป็นเท็จโดยรู้เท่าทันจากผู้เชี่ยวชาญ หรือแปลโดยรู้เท่าไม่ถึงการณ์โดยล่าม

3. ศิลปะ. 129 1 นค; RF ซึ่งกำหนดความรับผิดชอบของบุคคลสำหรับความล้มเหลวในการรายงาน (การสื่อสารที่ไม่เหมาะสม) ของข้อมูลที่บุคคลนี้ต้องรายงานต่อหน่วยงานด้านภาษีโดยไม่ชอบด้วยกฎหมาย

แน่นอน ความผิดเหล่านี้เป็นอุปสรรคต่อการดำเนินการตามกฎหมายภาษี แต่โดยหลักแล้ว ความผิดเหล่านี้จะขัดต่อคำสั่งของฝ่ายบริหารและความยุติธรรม

ตามวรรค 1 ของศิลปะ 115 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหน่วยงานด้านภาษีอาจยื่นคำร้องต่อศาลเพื่อขอค่าปรับจากองค์กรและผู้ประกอบการแต่ละรายในลักษณะและภายในระยะเวลาที่กำหนดไว้ในมาตรา 46 และ 47 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซียจากบุคคลที่ไม่ใช่ ผู้ประกอบการรายบุคคลในลักษณะและเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในมาตรา 48 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

คำชี้แจงการเรียกร้องค่าปรับจากองค์กรหรือผู้ประกอบการแต่ละรายในกรณีที่ระบุไว้ในอนุวรรค 1-3 ของวรรค 2 ของข้อ 45 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอาจยื่นโดยหน่วยงานด้านภาษีภายในหก เดือนหลังจากสิ้นสุดกำหนดเวลาในการปฏิบัติตามข้อกำหนดการชำระค่าปรับ กำหนดเวลาในการยื่นคำชี้แจงการเรียกร้องที่ระบุซึ่งพลาดไปด้วยเหตุผลที่ดีอาจได้รับการฟื้นฟูโดยศาล

ศิลปะ. 46 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าการเก็บภาษี ค่าธรรมเนียม และค่าปรับ ดำเนินการตามค่าใช้จ่ายของกองทุนในบัญชีของผู้เสียภาษี (ผู้ชำระค่าธรรมเนียม) - องค์กร ผู้ประกอบการรายบุคคล

การตัดสินใจรวบรวมจะทำเมื่อพ้นกำหนดระยะเวลาที่กำหนดไว้ในการขอเสียภาษีแต่ไม่เกินสองเดือนนับแต่วันสิ้นอายุขัย ระยะเวลาที่กำหนด. การตัดสินใจรวบรวมหลังจากพ้นระยะเวลาที่กำหนดถือว่าไม่ถูกต้องและไม่ต้องดำเนินการ ในกรณีนี้หน่วยงานจัดเก็บภาษีอาจยื่นคำร้องต่อศาลพร้อมคำร้องเรียกค่าเสียหายจากผู้เสียภาษี (ตัวแทนภาษี) - องค์กรหรือผู้ประกอบการรายบุคคลตามจำนวนภาษีที่ต้องชำระ สามารถยื่นคำร้องต่อศาลได้ภายในหกเดือนหลังจากครบกำหนดเส้นตายในการดำเนินการเรียกร้องการชำระภาษี ศาลอาจเรียกคืนกำหนดเวลาในการยื่นคำร้องที่ไม่ได้รับด้วยเหตุผลที่ดี

การตัดสินใจรวบรวมได้รับความสนใจจากผู้เสียภาษี (ตัวแทนภาษี) - องค์กรหรือผู้ประกอบการแต่ละรายภายในหกวันหลังจากการตัดสินใจดังกล่าว

หากไม่สามารถส่งมอบการตัดสินใจในการกู้คืนให้กับผู้เสียภาษี (ตัวแทนภาษี) กับการรับหรือโอนโดยระบุวันที่ได้รับการตัดสินใจในการกู้คืนจะถูกส่งทางไปรษณีย์ลงทะเบียนและถือว่าได้รับหลังจากหกวันจาก วันที่ส่งจดหมายลงทะเบียน

บทบัญญัติของศิลปะ 46 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังนำไปใช้ในการกู้คืนค่าปรับและบทลงโทษสำหรับการชำระภาษีล่าช้า

วรรค 2 ของศิลปะ 48 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าคำชี้แจงการเรียกร้องสำหรับการจัดเก็บภาษีที่ค่าใช้จ่ายของทรัพย์สินของผู้เสียภาษี - บุคคลที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการรายบุคคลสามารถยื่นต่อศาลที่มีเขตอำนาจศาลทั่วไปโดย หน่วยงานภาษี (หน่วยงานศุลกากร) ภายในหกเดือนหลังจากวันครบกำหนดในการปฏิบัติตามข้อกำหนดการชำระภาษี ศาลอาจเรียกคืนกำหนดเวลาในการยื่นคำร้องที่ไม่ได้รับด้วยเหตุผลที่ดี ก่อนหน้านี้ ระยะเวลาในการยื่นคำร้องต่อศาลนี้เป็นช่วงที่จำกัดและไม่ได้อยู่ภายใต้การฟื้นฟูโดยศาลที่เกี่ยวข้องกับบัตร

บางครั้งมีสถานการณ์ขัดแย้งที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณเงื่อนไขขั้นตอน ดังนั้นผู้ตรวจราชการของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 2 สำหรับเมืองมอสโกได้ยื่นคำร้องต่อศาลอนุญาโตตุลาการแห่งมอสโกพร้อมคำแถลงต่อ CJSC "Abitare" เพื่อรวบรวมการลงโทษทางภาษีสำหรับการกระทำความผิดทางภาษีตามวรรค 1 ของศิลปะ. 122 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ศาลอนุญาโตตุลาการมอสโกปฏิเสธที่จะปฏิบัติตามข้อกำหนดดังกล่าวเนื่องจากผู้ตรวจไม่พบระยะเวลาหกเดือนที่กำหนดโดยวรรค 1 ของศิลปะ 115 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อขึ้นศาลพร้อมการเรียกร้องการขอคืนมาตรการคว่ำบาตรทางภาษี

หน่วยงานจัดเก็บภาษีอ้างถึงข้อเท็จจริงที่ว่ากำหนดเวลาในการยื่นคำขอรับการคว่ำบาตรภาษีจาก บริษัท ควรคำนวณตามกฎที่กำหนดไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ 115 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเนื่องจากมีการตัดสินกับผู้อำนวยการทั่วไปของ Abitare CJSC เพื่อปฏิเสธที่จะเริ่มต้นคดีอาญาซึ่งได้รับจากหน่วยงานด้านภาษีเมื่อวันที่ 23 มกราคม 2550 ดังนั้นนับจากวันที่ระบุ ควรคำนวณระยะเวลาหกเดือนสำหรับการยื่นคำร้องดังกล่าว

ศาลพบว่าการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานจัดทำขึ้นโดยหน่วยงานจัดเก็บภาษีเมื่อวันที่ 28 กันยายน 2549 ดังนั้นระยะเวลาหกเดือนในการยื่นคำร้องเพื่อขอคืนมาตรการคว่ำบาตรทางภาษีจึงสิ้นสุดลงในวันที่ 28 มีนาคม 2550 ในขณะที่คำขอรับการคว่ำบาตรภายใต้รายงานการตรวจสอบถูกส่งโดยผู้ตรวจไปยังศาลอนุญาโตตุลาการทางไปรษณีย์เมื่อวันที่ 23 กรกฎาคม 2550 นั่นคือด้วยการละเลยกำหนดเวลาตามกฎหมายอย่างมีนัยสำคัญ

ในเรื่องนี้ศาลได้ข้อสรุปที่ถูกต้องว่าผู้ตรวจไม่พบกำหนดเวลาที่กำหนดไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 115 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 137-FZ ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2549)

ในเวลาเดียวกัน ศาลอุทธรณ์ดำเนินการจากตำแหน่งทางกฎหมายที่กำหนดไว้ในวรรค 38 ของพระราชกฤษฎีกา Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2544 N 5 ตามข้อเท็จจริงที่ว่าในความสัมพันธ์ ต่อเจ้าหน้าที่ขององค์กรผู้เสียภาษีในเรื่องการนำ ความรับผิดทางอาญาไม่เป็นพื้นฐานสำหรับการใช้กฎพิเศษในการคำนวณระยะเวลาจำกัดการคว่ำบาตรทางภาษีกับองค์กร

ความรับผิดชอบสำหรับการละเมิดกฎหมายภาษียังกำหนดโดยประมวลกฎหมายความผิดทางปกครอง ในงานศิลปะ 15.3.-15.9, 15.11 แห่งประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองมีความผิดทางกฎหมายที่ละเมิดการประชาสัมพันธ์ในด้านการจัดเก็บภาษี:

การละเมิดกำหนดเวลาสำหรับการลงทะเบียนกับหน่วยงานภาษี

การละเมิดกำหนดเวลาในการส่งข้อมูลการเปิดและปิดบัญชีกับธนาคารหรือสถาบันเครดิตอื่น ๆ

การละเมิดกำหนดเวลาในการยื่นแบบแสดงรายการภาษี

ความล้มเหลวในการให้ข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการควบคุมภาษี

การละเมิดขั้นตอนการเปิดบัญชีสำหรับผู้เสียภาษี

การละเมิดกำหนดเวลาในการดำเนินการตามคำสั่งให้โอนภาษีหรือค่าธรรมเนียม (เงินสมทบ)

การไม่ดำเนินการของธนาคารในการตัดสินใจที่จะระงับการดำเนินการในบัญชีของผู้เสียภาษีผู้ชำระค่าธรรมเนียมและตัวแทนภาษี

การละเมิดกฎการบัญชีและการนำเสนองบการเงินโดยรวม (การละเมิดกฎการบัญชีและการนำเสนองบการเงินทั้งหมดหมายถึง: การบิดเบือนจำนวนเงินภาษีและค่าธรรมเนียมค้างจ่ายอย่างน้อย 10% การบิดเบือนบทความใด ๆ (บรรทัด) ของ แบบบัญชีไม่น้อยกว่าร้อยละ 10

ความรับผิดทางภาษีเป็นหนึ่งในหมวดหมู่หลักของกฎหมายภาษีอากร การออกแบบส่วนใหญ่จะกำหนดสถานที่และบทบาทของกฎระเบียบทางกฎหมายของความสัมพันธ์ทางภาษีในระบบกฎหมาย หนึ่ง

ความรับผิดทางภาษีตามลักษณะ เรื่อง และวิธีการควบคุมคือ ส่วนสำคัญความรับผิดชอบทางการเงินและกฎหมาย และดำเนินการในความสัมพันธ์ระหว่างรัฐกับอำนาจที่พัฒนาขึ้นเกี่ยวกับการจัดตั้งและการเรียกเก็บเงินภาคบังคับ

สมาชิกสภานิติบัญญัติได้กำหนดเงื่อนไขหลายประการในการรับผิดชอบต่อการกระทำความผิดทางภาษี: 1

ความรับผิดในการกระทำความผิดทางภาษีจะดำเนินการโดยเหตุผลและในลักษณะที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ไม่อนุญาตให้ดำเนินคดีซ้ำสำหรับความผิดทางภาษีเดียวกัน

ความรับผิดที่ระบุโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการกระทำโดยบุคคลจะเกิดขึ้นหากการกระทำนี้ไม่มีองค์ประกอบของอาชญากรรมภายใต้กฎหมายอาญาของสหพันธรัฐรัสเซีย

การนำองค์กรไปสู่ความรับผิดชอบในการกระทำความผิดทางภาษีจะไม่ปล่อยเจ้าหน้าที่หากมีเหตุที่เหมาะสมจากความรับผิดทางปกครองทางอาญาหรืออื่น ๆ ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

การนำบุคคลมารับผิดชอบในการกระทำความผิดทางภาษีไม่ได้ทำให้เขาพ้นจากภาระผูกพันที่จะต้องชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม) และดอกเบี้ยที่ต้องชำระ

บุคคลนั้นถือว่าบริสุทธิ์ในการกระทำความผิดทางภาษีจนกว่าความผิดของเขาจะได้รับการพิสูจน์ในลักษณะที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง

บุคคลที่ต้องรับผิดไม่จำเป็นต้องพิสูจน์ความบริสุทธิ์ของเขาในการกระทำความผิดทางภาษี ความรับผิดชอบนี้เป็นความรับผิดชอบของหน่วยงานด้านภาษี ข้อสงสัยที่แก้ไขไม่ได้เกี่ยวกับความผิดของผู้ถูกเรียกตัวจะถูกตีความให้บุคคลนี้เห็นชอบ

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดความเป็นไปได้ในการใช้สถานการณ์บรรเทาและเพิ่มความรับผิดชอบต่อการกระทำความผิดทางภาษี รายการของสถานการณ์ที่บรรเทาและเพิ่มความรับผิดสำหรับการกระทำความผิดทางภาษีเป็นที่ประดิษฐานอยู่ในศิลปะ 112 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดสถานการณ์ที่ไม่รวมความผิดของบุคคลในการกระทำความผิดทางภาษี พวกเขารับรู้:

1. การกระทำที่มีสัญญาณของความผิดทางภาษีอันเนื่องมาจากภัยธรรมชาติหรือพฤติการณ์พิเศษที่ไม่สามารถควบคุมได้

2. การกระทำที่มีสัญญาณของความผิดทางภาษีโดยผู้เสียภาษีอากร - บุคคลที่อยู่ในสถานะที่บุคคลนี้ไม่สามารถรับรู้ถึงการกระทำของเขาหรือจัดการพวกเขาเนื่องจากโรค

3. การดำเนินการโดยผู้เสียภาษีอากร (ผู้ชำระค่าธรรมเนียมตัวแทนภาษี) ของคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับขั้นตอนการคำนวณการชำระภาษี (ค่าธรรมเนียม) หรือประเด็นอื่น ๆ ของการใช้กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมที่มอบให้เขาหรือวงกลมไม่แน่นอนของ บุคคลโดยหน่วยงานทางการเงิน ภาษี หรือหน่วยงานของรัฐที่ได้รับอนุญาตอื่น ๆ (ได้รับอนุญาตจากเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานนี้) ภายในความสามารถ

4. พฤติการณ์อื่นๆ ที่ศาลหรือหน่วยงานจัดเก็บภาษีอาจรับรู้ได้ โดยพิจารณาจากกรณียกเว้นความผิดของบุคคลในการกระทำความผิดทางภาษี

ตามบรรทัดฐานที่มีชื่อ มีสถานการณ์หลักดังต่อไปนี้ที่ช่วยบรรเทาความรับผิด:

1. การกระทำความผิดอันเนื่องมาจากสถานการณ์ส่วนตัวหรือครอบครัวที่ยากลำบาก

2. การกระทำความผิดภายใต้อิทธิพลของการขู่เข็ญหรือบังคับ หรือเนื่องจากวัตถุ บริการ หรือการพึ่งพาอาศัยกันอื่นๆ

3. สถานการณ์ทางการเงินที่ยากลำบากของบุคคลที่ต้องรับผิดชอบต่อการกระทำความผิดทางภาษี

4. พฤติการณ์อื่นที่ศาลหรือหน่วยงานจัดเก็บภาษีพิจารณาคดีอาจถือเป็นการบรรเทาความรับผิด

พฤติการณ์ที่บรรเทาหรือทำให้ความรับผิดชอบรุนแรงขึ้นสำหรับการกระทำความผิดทางภาษีนั้นถูกกำหนดโดยศาลหรือหน่วยงานด้านภาษีเพื่อพิจารณาคดีและนำมาพิจารณาเมื่อใช้มาตรการคว่ำบาตรทางภาษี บรรทัดฐานนี้ (มาตรา 4 ของมาตรา 112 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ได้รับการแนะนำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 154-FZ เมื่อวันที่ 9 กรกฎาคม 2542

นอกเหนือจากสถานการณ์ที่ช่วยบรรเทาความรับผิดในการกระทำความผิดทางภาษีแล้ว รหัสภาษียังกำหนดสถานการณ์ที่ทำให้ภาระภาษีแย่ลงไปอีก

ตามวรรค 2 ของศิลปะ 112 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เหตุการณ์ที่เลวร้ายคือการกระทำความผิดทางภาษีโดยบุคคลที่เคยรับผิดชอบในความผิดที่คล้ายกัน (สัญญาณของการทำซ้ำ) บุคคลจะถูกพิจารณาว่าถูกนำตัวไปสู่ความรับผิดทางภาษีภายใน 12 เดือนนับจากวันที่มีผลใช้บังคับของคำตัดสินของศาลหรือหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับการใช้บทลงโทษสำหรับความผิดที่คล้ายคลึงกันของกฎหมายภาษีอากร

พฤติการณ์บรรเทาและเพิ่มความรับผิดชอบต่อการกระทำความผิดทางภาษีมีความสำคัญในการกำหนดมาตรการอิทธิพลต่อผู้กระทำความผิดและศาลจะนำไปใช้ ข้อเท็จจริงที่พิจารณาแล้วไม่มีอิทธิพลใด ๆ ต่อคุณสมบัติของการกระทำที่เป็นความผิดทางภาษี

การปฏิบัติตามบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีนั้นมั่นใจได้ด้วยความสามารถของรัฐในการใช้มาตรการบังคับสำหรับการละเมิดภาระผูกพันที่กำหนดโดยกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม ความรับผิดชอบต่อความผิดทางภาษีจะแสดงในส่วนที่เกี่ยวข้องของหลักนิติธรรมซึ่งเรียกว่าการลงโทษ การลงโทษทางภาษีเป็นรูปแบบหนึ่งของการตอบสนองของรัฐต่อการละเมิดกฎหมายภาษีและเป็นการแสดงออกถึงสาระสำคัญภายนอกของการบีบบังคับอำนาจรัฐสำหรับการกระทำความผิดทางภาษี

การลงโทษในกฎหมายภาษีสามารถพิจารณาได้ในสองด้าน: กว้างและแคบ การลงโทษในความหมายกว้าง ๆ เป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นองค์ประกอบของบรรทัดฐานทางภาษี โดยให้ผลที่ไม่พึงประสงค์จากการไม่ปฏิบัติตามหรือไม่ปฏิบัติตามภาระหน้าที่ทางภาษีที่กำหนดไว้ในข้อกำหนดของกฎภาษี การลงโทษประเภทนี้ ได้แก่ ค่าปรับ การเก็บเงินที่ค้างชำระ บทลงโทษ

สถาบันการคว่ำบาตรทางภาษีในความหมายที่แคบนั้นประดิษฐานอยู่ในงานศิลปะ 114 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งการลงโทษทางภาษีแสดงเป็นค่าปรับและเป็นตัวชี้วัดความรับผิดชอบในการกระทำความผิดทางภาษี

จำนวนการลงโทษทางภาษีนั้นจัดทำโดยบทความพิเศษของรหัสภาษีซึ่งจัดตั้งขึ้นและนำไปใช้ในรูปแบบของบทลงโทษทางการเงิน (ค่าปรับ) กับบุคคลที่พบว่ามีความผิดทางภาษี ด้วยเหตุนี้ ข้าพเจ้าจึงขอเน้นว่าผู้เสียภาษีที่ถูกนำตัวมามีหน้าที่เสียภาษีมีสิทธิคัดค้านการจัดเก็บมาตรการคว่ำบาตรทุกรูปแบบ เพื่อเข้าร่วมในการดำเนินการทางภาษีเพื่อตรวจสอบพฤติการณ์แห่งการกระทำความผิด

ในขั้นตอนปัจจุบัน ระบบภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่สมบูรณ์ การปฏิรูปการบริหารภาษียังคงดำเนินต่อไป ระบบภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นโดดเด่นด้วยโอกาสที่เป็นไปได้สำหรับการหลีกเลี่ยงภาษีซึ่งสนับสนุนการพัฒนาของภาคเงาของเศรษฐกิจระบบกลไกการควบคุมภาษีไม่มีประสิทธิภาพเพียงพอและมักจะขาดความมั่นใจ สิทธิและผลประโยชน์โดยชอบด้วยกฎหมายของผู้เสียภาษี หลังจากวิเคราะห์กฎหมายภาษีแล้ว สรุปว่า มีช่องว่าง กล่าวคือ สมาชิกสภานิติบัญญัติจำกัดสิทธิของหน่วยงานด้านภาษีอย่างมีนัยยะสำคัญ ระหว่างการตรวจสอบภาษีภายในองค์กร จึงไม่มีสิทธิเรียกเอกสารจากผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบ ซึ่งก่อให้เกิดข้อโต้แย้งมากมาย สถานการณ์ ทั้งหมดนี้บ่งชี้ถึงความจำเป็นในการปรับปรุงกลไกการควบคุมภาษี หลักฐานนี้คือการเปลี่ยนแปลงมากมายในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนึ่งในการเปลี่ยนแปลงที่จับต้องได้มากที่สุดได้รับการแนะนำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 4 พฤศจิกายน 2548 ฉบับที่ ฉบับที่ 137-FZ และกฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 27 กรกฎาคม 2549 ฉบับที่ 137-FZ "ในการแก้ไขส่วนที่หนึ่งและสองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายบางประการของสหพันธรัฐรัสเซียที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามมาตรการเพื่อปรับปรุงการบริหารภาษี"

องค์ประกอบที่สำคัญที่สุดอย่างหนึ่งของการปฏิรูปคือการปรับปรุงการควบคุมภาษีอย่างต่อเนื่อง เนื่องจากมีจุดประสงค์เพื่อการจัดเก็บภาษีและการเติมเต็มงบประมาณของรัฐในเวลาที่เหมาะสม

บทสรุป

กฎระเบียบทางกฎหมายของการควบคุมภาษีเป็นหนึ่งในที่สุด ปัญหาที่เกิดขึ้นจริงในด้านการจัดเก็บภาษีในประเทศของเรา ปัญหานี้ได้รับความสำคัญเป็นพิเศษในช่วงการเปลี่ยนผ่านจากระบบภาษีหนึ่งไปยังอีกระบบหนึ่ง ตามศิลปะ. 82 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การควบคุมภาษีได้รับการยอมรับว่าเป็นกิจกรรมของหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตในการตรวจสอบการปฏิบัติตามโดยผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษี และผู้ชำระค่าธรรมเนียมตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมในลักษณะที่กำหนดโดยรหัสภาษี

การควบคุมภาษีดำเนินการผ่านการดำเนินการโดยหน่วยงานของรัฐที่มีมาตรการพิเศษซึ่งเรียกว่ารูปแบบของการควบคุมภาษี รูปแบบและวิธีการควบคุมภาษีมีความแตกต่างกันในความจำเพาะที่มีนัยสำคัญ มีรูปแบบการควบคุมภาษีเช่นการตรวจสอบ การตรวจสอบข้อมูลการบัญชีและการรายงานและการกำกับดูแล การตรวจสอบเป็นรูปแบบหลักของการควบคุมภาษี

ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บุคคลที่ได้รับอนุญาตให้ดำเนินการตรวจสอบภาษีคือหน่วยงานด้านภาษีและศุลกากร เจ้าหน้าที่ศุลกากรได้รับอนุญาตให้ดำเนินการตรวจสอบภาษีเฉพาะในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีที่ต้องชำระเมื่อเคลื่อนย้ายสินค้าข้ามพรมแดนทางศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้น มีเพียงหน่วยงานจัดเก็บภาษีเท่านั้นที่ทำหน้าที่เป็นหน่วยงานเต็มรูปแบบที่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษีที่เกี่ยวข้องกับผู้รับผิดชอบทางการเงินทั้งหมดและชำระภาษีทุกประเภท

การตรวจสอบภาษีแบ่งออกเป็นสองประเภท: กล้องและฟิลด์ การตรวจสอบภาษีที่โต๊ะดำเนินการ ณ ที่ตั้งของหน่วยงานด้านภาษีโดยเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานนี้ การตรวจสอบภาษีในสถานที่ดำเนินการสำหรับภาษีอย่างน้อยหนึ่งรายการตามการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษี หน่วยงานด้านภาษียังดำเนินการตรวจสอบข้ามหากหน่วยงานด้านภาษีมีความจำเป็นที่สมเหตุสมผลในการรับข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมเฉพาะนอกกรอบการตรวจสอบภาษี หลังจากวิเคราะห์กฎหมายภาษีแล้ว สรุปว่า มีช่องว่าง กล่าวคือ สมาชิกสภานิติบัญญัติจำกัดสิทธิของหน่วยงานด้านภาษีอย่างมีนัยยะสำคัญ ระหว่างการตรวจสอบภาษีภายในองค์กร จึงไม่มีสิทธิเรียกเอกสารจากผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบ ซึ่งก่อให้เกิดข้อโต้แย้งมากมาย สถานการณ์

จากการวิเคราะห์พบว่าหน่วยงานด้านภาษีประสบปัญหาในการดำเนินการตรวจสอบภาษีโต๊ะสำหรับการประกาศภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อผู้เสียภาษีคำนวณจำนวนภาษีขั้นต่ำที่ต้องชำระตามงบประมาณในขณะที่การหักภาษีจากการประกาศเป็นจำนวนหลายล้านรูเบิล หน่วยงานด้านภาษีถูกลิดรอนสิทธิ์ในการตรวจสอบความถูกต้องและความถูกต้องของการหักภาษีเมื่อคำนวณภาษีเป็นงบประมาณระหว่างการตรวจสอบภายใน ดังนั้นจึงจำเป็น

ดังนั้นจึงจำเป็นต้องเสริมวรรค 8 ของศิลปะ 88 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและระบุไว้ดังนี้: "เมื่อยื่นแบบแสดงรายการภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งมีการประกาศสิทธิ์ในการขอคืนภาษีจะมีการตรวจสอบภาษีที่โต๊ะโดยคำนึงถึงคุณสมบัติที่มีให้ สำหรับในวรรคนี้บนพื้นฐานของการคืนภาษีและเอกสารที่ส่งโดยผู้เสียภาษีตามประมวลกฎหมายนี้

หน่วยงานจัดเก็บภาษีมีสิทธิที่จะเรียกร้องจากเอกสารของผู้เสียภาษีที่ยืนยันตามมาตรา 172 ของประมวลกฎหมายนี้ ความชอบธรรมของการใช้การหักภาษี

หน่วยงานจัดเก็บภาษีมีสิทธิเรียกร้องข้อมูลเพิ่มเติมจากผู้เสียภาษีอากรและเอกสารยืนยันความถูกต้องของการคำนวณภาษีและความชอบธรรมของการใช้การลดหย่อนภาษี

สำหรับระยะเวลาที่ถูกต้องของระยะเวลาระงับการตรวจสอบภาษีในสถานที่การดำเนินการของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเพื่อขอเอกสารจากผู้เสียภาษีจะถูกระงับซึ่งในกรณีนี้จะมีการส่งคืนต้นฉบับทั้งหมดที่ต้องการในระหว่างการตรวจสอบยกเว้น ของเอกสารที่ได้รับระหว่างการยึดและการดำเนินการของหน่วยงานจัดเก็บภาษีในอาณาเขตของ (ในสถานที่) ของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบที่ระบุ

อย่างไรก็ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดว่ากำหนดเวลาในการยื่นเอกสารโดยผู้เสียภาษีอากรจะถูกระงับในช่วงระยะเวลาการระงับการตรวจสอบหรือไม่หากคำขอจัดเตรียมเอกสารถูกส่งไปยังผู้เสียภาษีในวันหนึ่ง ก่อนตัดสินใจระงับ ในทางปฏิบัติ มีบางกรณีที่มีความคลุมเครือไม่ว่ากำหนดเวลาในการยื่นเอกสารโดยผู้เสียภาษีอากรจะถูกระงับหรือผู้เสียภาษีจะต้องส่งเอกสารในวันแรกหลังจากการตัดสินใจให้ดำเนินการตรวจสอบต่อ ควรเปลี่ยนพาร์ 4 หน้า 9 ศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและระบุไว้ดังนี้: “สำหรับช่วงเวลาที่ถูกต้องของระยะเวลาในการระงับการตรวจสอบภาษีในสถานที่การดำเนินการของหน่วยงานภาษีเพื่อขอเอกสารจากผู้เสียภาษีจะถูกระงับซึ่ง ในกรณีนี้จะมีการส่งคืนต้นฉบับทั้งหมดที่ร้องขอระหว่างการตรวจสอบยกเว้นเอกสารที่ได้รับระหว่างการยึดรวมถึงระงับการกระทำของหน่วยงานจัดเก็บภาษีในอาณาเขต (ในสถานที่) ของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบที่ระบุ นอกจากนี้ระยะเวลาสำหรับผู้เสียภาษีในการจัดเตรียมเอกสารที่ร้องขอจากเขาก่อนวันที่ตัดสินใจระงับการตรวจสอบภาษีในสถานที่จะถูกระงับ

ตามกฎแล้วเมื่อทำการตรวจสอบภาษีในสถานที่หน่วยงานด้านภาษีต้องใช้เอกสารจำนวนมากเนื่องจากต้องใช้เอกสารเป็นเวลา 3 ปี ผู้เสียภาษีตามมาตรา. 93, 100, 165 และบทความอื่น ๆ ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผลิตสำเนาเอกสารทางบัญชีหลักและเอกสารอื่น ๆ จำนวนหลายล้านชุดต่อปีสำหรับหน่วยงานด้านภาษี รับรองเอกสารเพียงแห่งเดียวในปี 2550 กว่า 17 ล้านเล่ม แม้ว่าจะไม่จำเป็นต้องรับรองเอกสารก็ตาม ในการทำสำเนา ผู้เสียภาษีไม่เพียงแต่ต้องใช้เวลามากเท่านั้น แต่ยังจำเป็นต้องทำให้มีนัยสำคัญด้วย ค่าวัสดุสำหรับทำสำเนาเอกสาร (บนเครื่องถ่ายเอกสารและกระดาษ) ในเรื่องนี้ผู้เสียภาษีมักจะขออนุญาตไม่ให้สำเนา แต่เป็นต้นฉบับ

ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับวรรค 2 ของศิลปะ 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและระบุไว้ในข้อความต่อไปนี้: “เอกสารที่จำเป็นจะถูกส่งในรูปแบบของสำเนาที่รับรองโดยบุคคลที่ถูกตรวจสอบหรือตามคำขอของผู้เสียภาษีในรูปแบบของต้นฉบับที่มีภาระผูกพัน ของเจ้าหน้าที่สรรพากรเพื่อส่งคืนเอกสารที่ตรวจสอบแล้วไปยังผู้เสียภาษี”

ระบบภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีลักษณะเฉพาะจากการมีโอกาสหลีกเลี่ยงภาษีซึ่งสนับสนุนการพัฒนาภาคเงาของเศรษฐกิจระบบกลไกการจัดการภาษีไม่มีประสิทธิภาพเพียงพอและไม่มีข้อกำหนดทางกฎหมาย สิทธิและผลประโยชน์ของผู้เสียภาษี ทั้งหมดนี้บ่งชี้ถึงความจำเป็นในการปรับปรุงกลไกการบริหารภาษี

รายชื่อวรรณกรรมที่ใช้แล้ว

ข้อบังคับ

1. รัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย // Rossiyskaya Gazeta No. 102, 1994

2. รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตอนที่ 1 // หนังสือพิมพ์รัสเซีย ฉบับที่ 148-149, 1998

3. รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตอนที่ 2 // หนังสือพิมพ์รัสเซีย ฉบับที่ 153-154, 2000

4. ประมวลกฎหมายแพ่งสหพันธรัฐรัสเซีย. ตอนที่ 1 // หนังสือพิมพ์รัสเซียหมายเลข 238-239, 1994

5. ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ตอนที่ 2 // หนังสือพิมพ์รัสเซีย ฉบับที่ 23, 24, 27, 1996.

6. ประมวลกฎหมายวิธีพิจารณาความแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย // Rossiyskaya Gazeta ฉบับที่ 220, 2002

8. กฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 27 กรกฎาคม 2549 ฉบับที่ 137-FZ "ในการแก้ไขส่วนที่หนึ่งและสองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายบางประการของสหพันธรัฐรัสเซียที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามมาตรการเพื่อปรับปรุงการบริหารภาษี" // SZ RF No. 42, 2006

เอกสารประกอบการพิจารณาคดี

1. พระราชกฤษฎีกา FAS ของเขตไซบีเรียตะวันออกเมื่อวันที่ 20 เมษายน 2549 เลขที่ A19-4554 / 05-44-45-F02-1680 / 06-C1 กรณีที่ A19-4554 / 05-44-45 // แถลงการณ์ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 1 , 2007, p.34-37

2. พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือของวันที่ 26 ธันวาคม 2548 ฉบับที่ A42-2859 / 2548 วันที่ 3 มิถุนายน 2548 ในกรณีหมายเลข A26-12618 / 04-29, // แถลงการณ์ของศาลฎีกา ศาลอนุญาโตตุลาการแห่งสหพันธรัฐรัสเซียครั้งที่ 1, 2007, p.39 -42

3. พระราชกฤษฎีกา FAS ของเขต Volga-Vyatka เมื่อวันที่ 4 สิงหาคม 2549 ในกรณีหมายเลข A29-12639 / 2005a, // แถลงการณ์ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 3, 2007, หน้า 53-57

4. พระราชกฤษฎีกาบริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตคอเคซัสเหนือ ลงวันที่ 23 สิงหาคม 2548 ฉบับที่ F08-3831 / 2548-1526A ในกรณีหมายเลข A25-2761 / 2547-8; // แถลงการณ์ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ฉบับที่ 6, 2007, หน้า 214-218

5. พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโก ลงวันที่ 14 สิงหาคม 2549, 21 สิงหาคม 2549 หมายเลข КА-А40/7581-06 ในกรณีหมายเลข А40-79154/05-114-672; // แถลงการณ์ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ฉบับที่ 6, 2007, หน้า 234-237

6. พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของ Far Eastern District เมื่อวันที่ 17 สิงหาคม 2548 เลขที่ FOZ-A16 / 05-2 / 2391 ในกรณีหมายเลข A16-150 / 2005-2 เป็นต้น) // Bulletin of the Supreme ศาลอนุญาโตตุลาการแห่งสหพันธรัฐรัสเซียครั้งที่ 9, 2550, หน้า 117- 124

7. มติของศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางของเขตมอสโกเมื่อวันที่ 28 เมษายน 2551 N KA-A40 / 3299-08 // แถลงการณ์ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 91, 2007, หน้า 86-88

วรรณกรรมการศึกษา วิทยาศาสตร์ และสื่อสิ่งพิมพ์ทางกฎหมาย

1. อเล็กซานดรอฟ เอ็น.จี. ความชอบธรรมและความสัมพันธ์ทางกฎหมายในสังคมโซเวียต - ม.: Gosjurizdat, 1955. - 572p.

2. Alekseev S.S. กลไกการกำกับดูแลทางกฎหมายในสังคมสังคมนิยม - ม.: วรรณกรรมทางกฎหมาย 2509 - 388.

3. Alekseev S.S. ทฤษฎีทั่วไปสิทธิ ในสองเล่ม. ต.2. - ม.: วรรณกรรมทางกฎหมาย 2525 - 866s.

4. Vasiliev A.M. หมวดหมู่ทางกฎหมาย ลักษณะระเบียบวิธีของการพัฒนาระบบหมวดหมู่ของทฤษฎีกฎหมาย - ม.: วรรณกรรมทางกฎหมาย. 2519.- 516.

5. Vengerov A.B. ทฤษฎีของรัฐและกฎหมาย: หนังสือเรียนสำหรับโรงเรียนกฎหมาย. - ม.: ทนายความใหม่, 2547. - 628s.

6. Vinnitsky D.V. กฎหมายภาษีของรัสเซีย: ปัญหาของทฤษฎีและการปฏิบัติ เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก: สำนักพิมพ์ "Legal Center Press", 2005. - 426 p.

7. Gissin E.M. สถานะทางกฎหมายของธนาคารในฐานะผู้มีส่วนร่วมพิเศษด้านกฎหมายภาษีอากร - อ.: UNITI, 2550. - 572p.

8. กฎหมายแพ่ง. หนังสือเรียน. เล่ม 1, 2 / เอ็ด. อีเอ สุคานอฟ. ม.: วรรณกรรมทางกฎหมาย, 2548. - 590.

9. กฎหมายแพ่ง. หนังสือเรียน. ตอนที่ 1, 2 / ศ. เอ.พี. Sergeeva, ยู.เค. ตอลสตอย. - M.: PROSPECT, 2005. - 632 p.

10. Gritsenko V.V. พลเมืองเป็นเรื่องของกฎหมายภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย - Saratov: VEK, 2550 - 252 หน้า

11. Isaev A.A. เรียงความเกี่ยวกับทฤษฎีและการปฏิบัติของภาษี - M.: OOO "YurInfoR-Press", 2549. - 270p.

12. Kerimov D.A. วัฒนธรรมและเทคโนโลยีในการออกกฎหมาย M.: UNITA, 2549. - 344 น.

13. Kechekyan S.F. ความสัมพันธ์ทางกฎหมายในสังคมสังคมนิยม - ม.: สำนักพิมพ์ของ Academy of Sciences of the USSR, 1958 - 742p

14. Komarov S.A. ทฤษฎีทั่วไปของรัฐและกฎหมาย ซารันสค์: SRGI, 2004.- 456p

15. Konov O.Yu. สถาบันการเป็นตัวแทนถาวรในกฎหมายภาษี: หนังสือเรียน. – ม.: APU, 2550. – 152p.

16. Kucherov I.I. กฎหมายภาษีของรัสเซีย: หลักสูตรการบรรยาย M.: ศูนย์การศึกษาและให้คำปรึกษา "YurInfoR", 2005. - 454 p.

17. Makuev R. Kh. ทฤษฎีของรัฐและกฎหมาย. หนังสือเรียน. - Eagle: สำนักพิมพ์ ORAGS, 2546 - 674 น.

18. Myshkin B.V. บาง ด้านทฤษฎีเนื้อหาของบุคลิกภาพทางกฎหมายภาษี // รัฐและกฎหมาย 2547 N 3 S. 91 - 94;

19. Myshkin B.V. เนื้อหาของบุคลิกภาพทางกฎหมายด้านภาษีของคู่กรณีในความสัมพันธ์ทางกฎหมายภาษี // รัฐและกฎหมาย 2547 N 5. S. 97 - 101.

20. ภาษีและกฎหมายภาษีอากร หนังสือเรียน / อ. เอ.วี. บรีซกาลินา M.: Analytics-Press, 2006. - 357p.

21. กฎหมายภาษีในรัสเซีย: หนังสือเรียนสำหรับมหาวิทยาลัย / ศ. เอ็ด นิติศาสตรดุษฎีบัณฑิต ยูเอ โครคิน. ม.: สำนักพิมพ์ NORMA, 2549. - 383 น.

22. กฎหมายภาษี: ตำรา / เอ็ด. เอส.จี. เปเปลีเยฟ ม.: นิติศาสตร์, 2547. - 572p.

23. กฎหมายภาษีอากร. หนังสือเรียน / อ. จีบี โพลีัค, ไอ.ช. คิลยาชานอฟ – ม.: UNITI-DANA, 2550. – 271p.

24. ทฤษฎีกฎหมายทั่วไป / เอ็ด. เช่น. พิกโกลกิ้น ม.: ทนายใหม่. 2547. - 568 วินาที

25. Osipov Yu.M. รัสเซียในศตวรรษที่ XXI // ปรัชญาเศรษฐกิจ 2545 หมายเลข 2 (20) น. 31-34

26. Perov A.V. , Tolkushkin A.V. ภาษีและการเก็บภาษี: ม.: Yurayt-Izdat, 2005. - 720p.

27. Petrova G.V. กฎหมายภาษีอากร. หนังสือเรียนสำหรับโรงเรียนมัธยม. M.: กลุ่มสำนักพิมพ์ "INFRA-M-NORMA", 2550. - 388s.

28. Rovinsky E.A. คำถามพื้นฐานของทฤษฎีกฎหมายการเงินของสหภาพโซเวียต - ม.: Gosjurizdat, 1963. - 628s.

29. ซาวิญนี่ เอฟ.เค. กฎหมายภาระผูกพัน (แปลจากภาษาเยอรมันโดย V. Fuchs และ N. Mandro) M.: UNITI, 2008. - 552p.

30. Sergienko R.A. องค์กรที่เป็นเรื่องของกฎหมายภาษีอากร โวโรเนจ: VGU, 2007. - 366p.

31. Spasov B.N. กฎหมายและการตีความ ม.: วรรณคดีวิทยาศาสตร์, 2529.- 468.

32. Staroverova O.V. กฎหมายภาษี: ตำราเรียน. – ม.: UNITI-DANA, 2005. – 413p.

33. Tarasenko O.A. เรื่องของสหพันธ์ในเรื่องกฎหมายภาษีอากร : อ. ปริญญาเอก ม., 2545. - 451 วินาที.

34. ทฤษฎีของรัฐและกฎหมาย: ตำรา / ศ. เอ็ม.เอ็น. มาร์เชนโก - M.: Zertsalo, 2004. - 564 p.

35. Tkachenko Yu.G. ประเด็นระเบียบวิธีของทฤษฎีความสัมพันธ์ทางกฎหมาย - ม.: วรรณกรรมทางกฎหมาย, 1980. - 288.

36. สิทธิทางการเงิน: หนังสือเรียน / ตอบ เอ็ด เอ็น.ไอ. คิมิเชวา. ฉบับที่ ๒ ปรับปรุงแก้ไข และเพิ่มเติม ม.: นิติกร, 2550. - 726น.

37. Tosunyan G.A. , Vikulin A.Yu. กฎหมายการเงิน: หมายเหตุบรรยายและแบบแผน: ตำราเรียน. ม.: เดโล่, 2551. - 742.

38. Halfina P.O. หลักคำสอนทั่วไปของความสัมพันธ์ทางกฎหมาย - ม.: วรรณกรรมทางกฎหมาย, 1974. - 822p.

39. คราพยัคฆ์ ว.น. ทฤษฎีการปกครองและสิทธิ. M.: Prior-izdat. 2545. - 432 น.

40. Tsypkin S.D. สถาบันการเงินและกฎหมายบทบาทของพวกเขาในการปรับปรุงกิจกรรมทางการเงินของรัฐโซเวียต - ม.: สำนักพิมพ์มหาวิทยาลัยแห่งรัฐมอสโก 2526 - 198

41. Yagovkina V.A. ความสัมพันธ์ทางภาษี: ด้านทฤษฎีและกฎหมาย ม.: นอร์มา, 2546. - 284 น.

42. Yadrichinsky Ya. ปัญหาทางกฎหมายในการปกป้องผลประโยชน์ที่ถูกต้องตามกฎหมายของผู้เสียภาษีอากร // เศรษฐกิจและกฎหมายฉบับที่ 2 (361), 2550. - หน้า. 97-105

43. Yanzhul I.I. หลักการพื้นฐานของวิทยาศาสตร์การเงิน หลักคำสอนเรื่องรายได้ของรัฐ - เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก 2545 - 474 หน้า