VTB 24

ป.9 มาตรา 89 แห่งประมวลรัษฎากร ทฤษฎีของทุกสิ่ง วัตถุประสงค์ของการตรวจสอบสถานที่

1. การตรวจสอบภาษีในสถานที่ดำเนินการในอาณาเขต (ในสถานที่) ของผู้เสียภาษีตามการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) หน่วยงานภาษี.

ในกรณีที่ผู้เสียภาษีไม่สามารถจัดหาสถานที่สำหรับในสถานที่ได้ การตรวจสอบภาษีการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่อาจดำเนินการ ณ ที่ตั้งของหน่วยงานจัดเก็บภาษี และในกรณีของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของผู้เสียภาษี - องค์กรต่างประเทศที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีภาษี สหพันธรัฐรัสเซียในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 8 ของข้อ 246.2 ของประมวลกฎหมายนี้ - ณ ที่ตั้งของแผนกแยกต่างหากขององค์กรดังกล่าว

2. การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานต้องทำโดยหน่วยงานภาษี ณ ที่ตั้งขององค์กร หรือ ณ สถานที่อยู่อาศัยของบุคคล หรือ ณ ที่ตั้งของหน่วยงานแยกต่างหากขององค์กรต่างประเทศที่ได้รับการยอมรับว่าเป็น ผู้เสียภาษีอากรสหพันธรัฐรัสเซียในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 8 ของข้อ 246.2 ของประมวลกฎหมายนี้ เว้นแต่จะได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่นในวรรคนี้

การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานขององค์กรที่จำแนกตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ในมาตรา 83 แห่งประมวลกฎหมายนี้ว่าเป็นผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด ให้กระทำโดยหน่วยงานภาษีที่ได้จดทะเบียนองค์กรนี้เป็นผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด .

การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานขององค์กรที่ได้รับสถานะผู้เข้าร่วมในโครงการเพื่อดำเนินการวิจัย พัฒนา และการค้าผลลัพธ์ตาม กฎหมายของรัฐบาลกลาง"ในศูนย์นวัตกรรม" Skolkovo "ซึ่งออกโดยหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการจดทะเบียนขององค์กรนี้กับหน่วยงานด้านภาษี

การตรวจสอบภาษีภาคสนามอิสระของสาขาหรือสำนักงานตัวแทนจะดำเนินการบนพื้นฐานของการตัดสินใจของหน่วยงานจัดเก็บภาษี ณ ที่ตั้งของแผนกย่อยดังกล่าว

การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ต้องมีข้อมูลต่อไปนี้:
ชื่อเต็มหรือชื่อย่อหรือนามสกุล ชื่อ นามสกุลของผู้เสียภาษี
เรื่องของการตรวจสอบ นั่นคือ ภาษี ความถูกต้องของการคำนวณและการชำระเงินซึ่งอยู่ภายใต้การตรวจสอบ
ช่วงเวลาที่ดำเนินการตรวจสอบ
ตำแหน่ง นามสกุล และอักษรย่อของพนักงานหน่วยงานภาษีที่ได้รับมอบหมายให้ตรวจสอบ

แบบฟอร์มการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานภาษีเพื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ได้รับการอนุมัติ หน่วยงานรัฐบาลกลางอำนาจบริหารที่มีอำนาจควบคุมและกำกับดูแลด้านภาษีและค่าธรรมเนียม
การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ไม่สามารถทำได้บนพื้นฐานของการประกาศพิเศษที่ส่งตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการประกาศโดยสมัครใจ บุคคลสินทรัพย์และบัญชี (เงินฝาก) ในธนาคารและการแก้ไขบางส่วน นิติบัญญัติสหพันธรัฐรัสเซีย" และ (หรือ) เอกสารและ (หรือ) ข้อมูลที่แนบมาพร้อมกับข้อมูลที่อยู่ในประกาศพิเศษและ (หรือ) เอกสารดังกล่าว

3. การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีหนึ่งคนอาจดำเนินการได้หนึ่งหรือหลายภาษี

4. หัวข้อของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานคือการคำนวณที่ถูกต้องและการชำระภาษีในเวลาที่เหมาะสม เว้นแต่จะได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่นในบทนี้

เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงาน อาจมีการตรวจสอบระยะเวลาไม่เกินสามปีปฏิทินก่อนปีที่มีการตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบ เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นในประมวลกฎหมายนี้

หากผู้เสียภาษียื่นการปรับปรุง การคืนภาษีในส่วนของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ที่เกี่ยวข้อง จะมีการตรวจสอบระยะเวลาที่ยื่นแบบคืนภาษีที่แก้ไขแล้ว

5. หน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามสองรายการขึ้นไปสำหรับภาษีเดียวกันในช่วงเวลาเดียวกัน

หน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่มากกว่าสองครั้งที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีหนึ่งรายในปีปฏิทิน ยกเว้นกรณีที่หัวหน้าหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม การตัดสินใจเกี่ยวกับความจำเป็นในการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของผู้เสียภาษีเกินข้อจำกัดที่ระบุ

เมื่อกำหนดจำนวนการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของผู้เสียภาษี จะไม่มีการพิจารณาจำนวนการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานอิสระของสาขาและสำนักงานตัวแทน

5.1. เจ้าหน้าที่สรรพากรไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามในช่วงเวลาที่มีการติดตามภาษีในส่วนที่เกี่ยวกับภาษี ภาระหน้าที่ในการคำนวณและชำระซึ่งกำหนดให้กับผู้เสียภาษีอากรตามประมวลกฎหมายนี้ ยกเว้นกรณีต่อไปนี้ :
1) ดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่โดยหน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้น - เพื่อควบคุมกิจกรรมของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษี
2) การยกเลิกการตรวจสอบภาษีก่อนกำหนด;
3) ความล้มเหลวของผู้เสียภาษีในการปฏิบัติตามความเห็นที่เป็นเหตุผลของหน่วยงานจัดเก็บภาษี

ในกรณีของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานบนเหตุที่ระบุไว้ในวรรคย่อยนี้ หัวข้อของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นคือความถูกต้องของการคำนวณและความตรงต่อเวลาของการชำระภาษีตามความเห็นที่มีเหตุมีผล
4) ผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษี (การคำนวณ) ที่อัปเดตสำหรับระยะเวลาของการติดตามภาษีซึ่งจำนวนภาษีที่ต้องชำระใน ระบบงบประมาณสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อเปรียบเทียบกับแบบแสดงรายการภาษีที่ส่งก่อนหน้านี้ (การคำนวณ)

6. การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ไม่เกินสองเดือน ศัพท์เฉพาะอาจขยายได้ถึงสี่เดือนและในกรณีพิเศษถึงหกเดือน
เหตุผลและขั้นตอนในการขยายระยะเวลาสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นจะต้องจัดตั้งขึ้นโดยหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ใช้การควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม

7. ในฐานะที่เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่จริง หน่วยงานภาษีมีสิทธิตรวจสอบกิจกรรมของสาขาและสำนักงานตัวแทนของผู้เสียภาษี

หน่วยงานจัดเก็บภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบสาขาและสำนักงานตัวแทนที่เป็นอิสระไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่จริงสองครั้งขึ้นไปสำหรับภาษีเดียวกันในช่วงเวลาเดียวกันในส่วนที่เกี่ยวกับสาขาหรือสำนักงานตัวแทน

หน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามมากกว่าสองครั้งที่เกี่ยวข้องกับสาขาหรือสำนักงานตัวแทนของผู้เสียภาษีภายในหนึ่งปีปฏิทิน

เมื่อทำการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานอิสระของสาขาและสำนักงานตัวแทนของผู้เสียภาษีอากร ระยะเวลาของการตรวจสอบต้องไม่เกินหนึ่งเดือน

7.1. เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่หน่วยงานภาษีมีสิทธิที่จะตรวจสอบกิจกรรมของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมในข้อตกลงหุ้นส่วนการลงทุนตลอดจนการร้องขอจากผู้เข้าร่วมในข้อตกลงหุ้นส่วนการลงทุนข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการ การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 93.1 ของประมวลกฎหมายนี้

หากมีการดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่เกี่ยวกับผู้เสียภาษีที่ไม่ใช่หุ้นส่วนผู้จัดการที่รับผิดชอบในการเก็บรักษาบันทึกภาษี (ต่อไปนี้จะอ้างถึงในบทความนี้ในฐานะหุ้นส่วนผู้จัดการ) ข้อกำหนดในการส่งเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลที่เกี่ยวข้อง การมีส่วนร่วมของเขาในข้อตกลงหุ้นส่วนการลงทุน จะถูกส่งไปยังหุ้นส่วนผู้จัดการ หากหุ้นส่วนผู้จัดการไม่ส่งเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลมาที่ เวลาที่กำหนดข้อกำหนดในการส่งเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมของผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้วในหุ้นส่วนการลงทุนอาจถูกส่งไปยังผู้เข้าร่วมรายอื่นในข้อตกลงหุ้นส่วนการลงทุน

8. ระยะเวลาในการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานจะคำนวณจากวันที่ตัดสินใจแต่งตั้งการตรวจสอบและจนถึงวันที่มีการร่างหนังสือรับรองการตรวจสอบ

9. หัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์ระงับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่สำหรับ:
1) การขอเอกสาร (ข้อมูล) ตามวรรค 1 ของข้อ 93.1 ของประมวลกฎหมายนี้
2) การรับข้อมูลจากต่างประเทศ เจ้าหน้าที่รัฐบาลภายใต้กรอบของสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซีย
3) ดำเนินการสอบผู้เชี่ยวชาญ
4) การแปลเป็นภาษารัสเซียของเอกสารที่ส่งโดยผู้เสียภาษีเป็นภาษาต่างประเทศ

การระงับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานตามที่ระบุในอนุวรรค 1 ของวรรคนี้ อนุญาตไม่เกินหนึ่งครั้งสำหรับแต่ละคนที่ได้รับการร้องขอเอกสาร

การระงับและการเริ่มต้นใหม่ของการตรวจสอบภาษีในสถานที่ได้รับการบันทึกไว้โดยการตัดสินใจที่เกี่ยวข้องของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบที่ระบุ

ระยะเวลารวมของการระงับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานต้องไม่เกินหกเดือน หากการตรวจสอบถูกระงับด้วยเหตุผลที่ระบุไว้ในอนุวรรค 2 ของวรรคนี้ และภายในหกเดือนหน่วยงานภาษีไม่สามารถรับข้อมูลที่ร้องขอจากหน่วยงานของรัฐต่างประเทศในกรอบของสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซีย ระยะเวลาในการระงับ การตรวจสอบดังกล่าวอาจขยายเวลาออกไปอีกสามเดือน

สำหรับระยะเวลาที่ถูกต้องของระยะเวลาระงับการตรวจสอบภาษีในสถานที่การดำเนินการของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเพื่อขอเอกสารจากผู้เสียภาษีจะถูกระงับซึ่งในกรณีนี้จะมีการส่งคืนต้นฉบับทั้งหมดที่ต้องการในระหว่างการตรวจสอบยกเว้น ของเอกสารที่ได้รับระหว่างการยึดและการกระทำของหน่วยงานจัดเก็บภาษีในอาณาเขตของ (ในสถานที่) ของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบที่ระบุ

10. การตรวจสอบภาษีในสถานที่ทำงานซ้ำๆ ของผู้เสียภาษีถือเป็นการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานโดยไม่คำนึงถึงเวลาของการตรวจสอบครั้งก่อนสำหรับภาษีเดียวกันและในช่วงเวลาเดียวกัน

ในการแต่งตั้งการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำ ข้อจำกัดที่ระบุไว้ในวรรค 5 บทความนี้, ไม่ทำงาน.

เมื่อทำการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานซ้ำๆ อาจตรวจสอบระยะเวลาไม่เกินสามปีปฏิทินก่อนปีที่มีการตัดสินใจที่จะดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ซ้ำแล้วซ้ำอีก

อาจมีการดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำของผู้เสียภาษี:
1) โดยหน่วยงานภาษีที่สูงขึ้น - เพื่อควบคุมกิจกรรมของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบ
2) โดยหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบก่อนหน้านี้บนพื้นฐานของการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) - หากผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีที่ปรับปรุงซึ่งระบุจำนวนภาษีในจำนวนที่น้อยกว่าที่ประกาศไว้ก่อนหน้านี้ เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำแล้วซ้ำอีก ช่วงเวลาที่มีการส่งแบบคืนภาษีที่แก้ไขจะถูกตรวจสอบ

หากในระหว่างการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำแล้วซ้ำเล่า ข้อเท็จจริงที่ว่าผู้เสียภาษีได้กระทำความผิด ความผิดทางภาษีซึ่งไม่เปิดเผยในระหว่างการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ตรวจเบื้องต้น บทลงโทษทางภาษีจะไม่มีผลกับผู้เสียภาษี เว้นแต่กรณีที่ไม่เปิดเผยข้อเท็จจริงเกี่ยวกับความผิดทางภาษีระหว่างการตรวจสอบภาษีเบื้องต้นเป็นผลจากการสมรู้ร่วมคิดระหว่างผู้เสียภาษีอากร และเจ้าหน้าที่สรรพากร

11. การตรวจสอบภาษีในสถานที่ดำเนินการที่เกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างองค์กรหรือการชำระบัญชีขององค์กรที่เสียภาษีอาจดำเนินการได้โดยไม่คำนึงถึงเวลาของการดำเนินการและเรื่องของการตรวจสอบครั้งก่อน ในเวลาเดียวกัน จะมีการตรวจสอบระยะเวลาไม่เกินสามปีปฏิทินก่อนปีที่มีการตรวจสอบการตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบ

12. ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ตรวจสอบให้แน่ใจว่าเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ ที่เกิดเหตุมีโอกาสที่จะทำความคุ้นเคยกับเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี

เมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ ผู้เสียภาษีอาจต้องจัดเตรียมเอกสารที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบในลักษณะที่กำหนดในมาตรา 93 ของประมวลกฎหมายนี้

อนุญาตให้ทำความคุ้นเคยกับเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานจัดเก็บภาษีกับเอกสารต้นฉบับได้เฉพาะในอาณาเขตของผู้เสียภาษีเท่านั้น ยกเว้นกรณีของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ตั้งของหน่วยงานจัดเก็บภาษี เช่นเดียวกับกรณีที่ระบุไว้ในมาตรา 94 ของ รหัสนี้

13. หากจำเป็น เจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจของหน่วยงานด้านภาษีซึ่งดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานอาจทำรายการทรัพย์สินของผู้เสียภาษี รวมทั้งตรวจสอบการผลิต การจัดเก็บ การค้า และสถานที่และอาณาเขตอื่นๆ ที่ผู้เสียภาษีใช้เพื่อสร้างรายได้หรือ ที่เกี่ยวข้องกับการรักษาวัตถุของการเก็บภาษีตามขั้นตอนที่กำหนดโดยมาตรา 92 ของประมวลกฎหมายนี้

14. หากเจ้าหน้าที่ที่ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานมีเหตุเพียงพอที่จะเชื่อว่าเอกสารที่พิสูจน์การกระทำความผิดอาจถูกทำลาย ปกปิด เปลี่ยนแปลง หรือเปลี่ยน เอกสารเหล่านี้ให้ยึดตามลักษณะที่กำหนดในมาตรา 94 แห่งประมวลกฎหมายนี้ .

15. ในวันสุดท้ายของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงาน ผู้ตรวจสอบต้องจัดทำหนังสือรับรองการตรวจสอบ ซึ่งระบุหัวข้อของการตรวจสอบและระยะเวลาในการดำเนินการ และส่งมอบให้กับผู้เสียภาษีหรือตัวแทนของเขา

หากผู้เสียภาษี (ตัวแทนของเขา) หลีกเลี่ยงการได้รับใบรับรองการตรวจสอบ ให้ส่งหนังสือรับรองดังกล่าวไปยังผู้เสียภาษีทางไปรษณีย์ลงทะเบียน
16. ลักษณะเฉพาะของการตรวจสอบภาษีภาคสนามในการดำเนินการตามข้อตกลงแบ่งปันการผลิตจะกำหนดโดยบทที่ 26.4 ของหลักจรรยาบรรณนี้

16.1. ลักษณะเฉพาะของการตรวจสอบภาษีภาคสนามของผู้อยู่อาศัยที่ไม่รวมอยู่ใน การลงทะเบียนแบบครบวงจรผู้อยู่อาศัยในเขตเศรษฐกิจพิเศษในเขตคาลินินกราดถูกกำหนดโดยมาตรา 288.1 และ 385.1 ของประมวลกฎหมายนี้

17. กฎที่กำหนดไว้ในบทความนี้จะใช้บังคับเมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของผู้ชำระค่าธรรมเนียมและ ตัวแทนภาษี.

18. กฎที่กำหนดไว้ในบทความนี้จะถูกนำไปใช้เมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามของกลุ่มผู้เสียภาษีที่รวมบัญชีโดยคำนึงถึงเฉพาะที่กำหนดไว้ในมาตรา 89.1 ของประมวลกฎหมายนี้

19. กฎที่กำหนดไว้ในบทความนี้จะใช้บังคับเมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของผู้เสียภาษีที่เป็นผู้มีส่วนร่วมในภูมิภาค โครงการลงทุนขึ้นอยู่กับรายละเอียดที่กำหนดโดยมาตรา 89.2 ของประมวลกฎหมายนี้

ความเห็นเกี่ยวกับมาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

บทความแสดงความคิดเห็นจะควบคุมเนื้อหาของการตรวจสอบสถานที่ สถานที่ และระยะเวลาของการดำเนินการ

ปัจจุบันการตรวจสอบด้วยกล้องได้กลายเป็นประเภทหลักแล้ว การควบคุมภาษี, เพราะ จำนวนผู้เสียภาษีที่เพิ่มขึ้นเรื่อย ๆ ไม่อนุญาตให้ครอบคลุม 100% ของการตรวจสอบภาษีภาคสนามของผู้เสียภาษีทั้งหมด อีกสิ่งหนึ่งคือการควบคุมภาษีทางออก จะดำเนินการตามจุดที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีจำนวนเล็กน้อย สถานการณ์อาจเกิดขึ้นเมื่อมีการดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามไม่เกินหนึ่งพันครั้งในอาณาเขตของเรื่องทั้งหมดของสหพันธรัฐรัสเซียในหนึ่งปี องค์กรต่างๆ ได้พัฒนาความรู้สึกที่ว่าหากมีการตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่เกี่ยวกับนิติบุคคล ผู้ตรวจสอบก็มีสิ่งที่ต้องมองหา

การตรวจสอบภาษีในสถานที่ให้อำนาจในการควบคุมที่กว้างกว่าของหน่วยงานภาษีในการควบคุม ซึ่งแสดงไว้ในขั้นตอนการดำเนินการ เงื่อนไข และปริมาณของเอกสารที่ต้องตรวจสอบ เมื่อเทียบกับการตรวจสอบภาษีที่โต๊ะ

ผลลัพธ์ของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานเป็นผลจากการวิเคราะห์หลักฐานที่ได้รับระหว่างการดำเนินการ ขั้นตอนในการได้มาและการตรวจสอบที่เป็นอิสระ ซึ่งแตกต่างจากขั้นตอนสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษีของกล้อง

สิ่งนี้ระบุไว้ในมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 31 มกราคม 2555 N 12207/11

เรื่องของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานคือความถูกต้องของการคำนวณและความตรงต่อเวลาในการชำระภาษี จากการวิเคราะห์บรรทัดฐานของมาตรา 17 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนด ข้อกำหนดและเงื่อนไขทั่วไปการกำหนดภาษีและค่าธรรมเนียมเป็นไปตามนั้นเมื่อตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณภาษีหน่วยงานจัดเก็บภาษีมีหน้าที่ตรวจสอบองค์ประกอบทั้งหมดของการเก็บภาษีที่ประกอบขึ้นเป็นภาษีนี้โดยไม่รวมค่าใช้จ่ายและการหักภาษี

คำชี้แจงดังกล่าวมีอยู่ในมติของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 กรกฎาคม 2547 N 14-P และมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga เมื่อวันที่ 28 มีนาคม 2554 N A55-9777/2010

ดังนั้น ภายในกรอบของการตรวจสอบในสถานที่และที่โต๊ะทำงาน จึงมีการตรวจสอบปริมาณเอกสารที่แตกต่างกันและดำเนินการชุดมาตรการควบคุมภาษีที่แตกต่างกัน

วรรค 78 ของพระราชกฤษฎีกา Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2556 ไม่มี 57 "ในบางประเด็นที่เกิดขึ้นจากการยื่นคำร้องโดยศาลอนุญาโตตุลาการในส่วนที่หนึ่งของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย" ระบุว่า ดังต่อไปนี้จากบทบัญญัติของมาตรา 88, 89, 100, 101, 139 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย , สิทธิของหน่วยงานด้านภาษีในการรวบรวมหลักฐานรวมถึงสิทธิของผู้เสียภาษีในการทำความคุ้นเคยกับหลักฐานนี้ เพื่อเสนอข้อโต้แย้งต่อข้อสรุปของหน่วยงานจัดเก็บภาษีและหลักฐานยืนยันการคัดค้านดังกล่าว ได้จัดเตรียมไว้ให้พวกเขาในทุกขั้นตอนของการควบคุมภาษีจนถึงการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้นเกี่ยวกับการร้องเรียนของผู้เสียภาษีเกี่ยวกับการตัดสินใจนำขึ้นรับผิดชอบ กระทำความผิดทางภาษีหรือตัดสินใจที่จะปฏิเสธที่จะรับผิดในการกระทำความผิดทางภาษี

ด้วยเหตุนี้ศาลจึงต้องคำนึงว่า กฎทั่วไปการรวบรวมและการเปิดเผยหลักฐานดำเนินการโดยทั้งหน่วยงานจัดเก็บภาษีและผู้เสียภาษีอากรในขั้นตอนของการดำเนินการตามมาตรการควบคุมภาษีและในระหว่างการระงับข้อพิพาทก่อนการพิจารณาคดีของข้อพิพาทภาษี

หากมีการนำเสนอหลักฐานเพิ่มเติม ศาลตามคำขอของผู้ที่เกี่ยวข้องในคดีมีสิทธิเพื่อให้อีกฝ่ายมีโอกาสทำความคุ้นเคยกับพวกเขาและนำเสนอหลักฐานที่ปฏิเสธพวกเขาเพื่อประกาศการแตก เซสชั่นศาลหรือเลื่อนการพิจารณาคดี ในเวลาเดียวกัน เพื่อให้ได้หลักฐานที่หักล้างหลักฐานเพิ่มเติม บุคคลที่เข้าร่วมในคดีนี้มีสิทธิยื่นคำร้องต่อศาลเพื่อเรียกหาหลักฐานที่จำเป็น โดยยืนยันถึงสาเหตุของความเป็นไปไม่ได้ที่จะได้รับหลักฐานนี้โดยอิสระ

การพิจารณาของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 441-O-O ลงวันที่ 08.04.2010 และศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 04.27.2010 หมายเลข VAC-5083/10 ประเมินในรายละเอียดวัตถุประสงค์และลักษณะของสถานที่ การตรวจสอบภาษี ตามหน่วยงานระดับสูง การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานมุ่งเน้นไปที่การระบุการละเมิดกฎหมายภาษีที่ไม่สามารถตรวจพบได้เสมอว่าเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษีบนโต๊ะ: การระบุตัวตนของพวกเขาต้องมีการศึกษาเชิงลึกเกี่ยวกับเอกสารการบัญชีและการบัญชีภาษี เช่น รวมถึงมาตรการควบคุมพิเศษหลายประการ เช่น การตรวจสอบ (มาตรา 92 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และการยึดเอกสาร (มาตรา 94 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามกฎแล้ว ภายในกรอบของการตรวจสอบภาษีในสถานที่ซึ่งตรวจพบการละเมิดเนื่องจากการละเมิดของผู้เสียภาษีในด้านภาษี ความปรารถนาที่จะหลบเลี่ยงการเก็บภาษี การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานมีลักษณะเด่น 2 ประการ ได้แก่ การศึกษาเอกสารทางบัญชีในเชิงลึกและความสามารถในการดำเนินมาตรการควบคุมพิเศษ (การตรวจสอบ การยึด ฯลฯ)

จากการตีความอย่างเป็นระบบของบทบัญญัติของมาตรา 88, 89 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การตรวจสอบภาษีในสถานที่ให้อำนาจที่กว้างขึ้นของหน่วยงานภาษีในการควบคุมซึ่งแสดงไว้ในขั้นตอนการดำเนินการเงื่อนไข และปริมาณเอกสารที่ต้องตรวจสอบ การตรวจสอบภาษีในสถานที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อระบุการละเมิดกฎหมายภาษีที่ไม่สามารถตรวจพบได้เสมอว่าเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษีที่โต๊ะ: การระบุตัวตนต้องมีการศึกษาเชิงลึกเกี่ยวกับเอกสารทางบัญชีและการบัญชีภาษีตลอดจนตัวเลข มาตรการควบคุมพิเศษ เช่น การตรวจสอบและยึดเอกสารและวัตถุ ตามกฎแล้ว ภายในกรอบของการตรวจสอบภาษีในสถานที่ซึ่งตรวจพบการละเมิดเนื่องจากการละเมิดของผู้เสียภาษีในด้านภาษี ความปรารถนาที่จะหลบเลี่ยงการเก็บภาษี ตำแหน่งนี้สะท้อนให้เห็นในพระราชกฤษฎีกา FAS ของเขตไซบีเรียตะวันตกเมื่อวันที่ 29 พฤศจิกายน 2555 N A46-17546 / 2012

ตัวอย่างเช่น หน่วยงานจัดเก็บภาษีอาจระบุสถานการณ์ที่ขัดขวางไม่ให้มีการหักภาษีที่ไม่สามารถระบุได้ในระหว่างการตรวจสอบโต๊ะทำงานในระหว่างการตรวจสอบในสถานที่ ด้วยตัวเองความจริงของการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มตามผลลัพธ์ ตรวจสอบโต๊ะไม่รวมความเป็นไปได้ของการประเมินภาษีเพิ่มเติมตามผลการตรวจสอบในสถานที่และการรับรู้การหักเงินที่ผิดกฎหมายเนื่องจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ห้ามการประเมินภาษีเพิ่มเติมดังกล่าวและไม่ได้ทำให้มีความเป็นไปได้ของภาษีเพิ่มเติม การประเมินตามการตรวจสอบในสถานที่ขึ้นอยู่กับผลการตรวจสอบโต๊ะทำงานในช่วงเวลาเดียวกัน

นอกจากนี้หน่วยงานภาษีมีสิทธิ์หลังจากการตรวจสอบโต๊ะทำงานเพื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่สำหรับภาษีเดียวกันและหลังจากนั้นให้ตัดสินใจเกี่ยวกับการประเมินเพิ่มเติมแม้ว่าองค์กรจะยื่นอุทธรณ์ต่อการกระทำดังกล่าว ของการตรวจสอบโต๊ะเกี่ยวกับการประเมินภาษีนี้เพิ่มเติมไปยังหน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้น

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ห้ามการดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่และภายในพร้อมกัน

ตามที่ระบุไว้โดย Federal Antimonopoly Service ของเขตไซบีเรียตะวันออกในมติที่ A19-19310/2011 ลงวันที่ 19.07.2012 การดำเนินการตรวจสอบภาษีภายในระหว่างการตรวจสอบภาษีในสถานที่ไม่ขัดแย้งกับบรรทัดฐานของภาษีรัสเซีย ประมวลกฎหมาย เนื่องจากกฎหมายไม่ได้ห้ามผู้ตรวจสอบภาษีจากการดำเนินการตรวจสอบภาษีภายในและในสถานที่พร้อมกันสำหรับภาษีเดียวและภาษีเดียวกันในช่วงเวลาเดียวกัน มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำกัด เฉพาะการดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามสองรายการขึ้นไปสำหรับภาษีเดียวกันในช่วงเวลาเดียวกัน

นอกจากนี้ เนื่องจากการตรวจสอบภาษีในสถานที่และภายในเป็นรูปแบบการควบคุมภาษีที่แยกจากกันและเป็นอิสระ ความล้มเหลวของหน่วยงานภาษีในการตรวจจับการกระทำที่ผิดกฎหมายของผู้เสียภาษีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษีภายในองค์กรไม่ได้ยกเว้นความเป็นไปได้ในการจัดตั้ง และพิสูจน์ข้อเท็จจริงเหล่านี้โดยเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงาน ซึ่งเป็นอีกรูปแบบหนึ่งของการควบคุมภาษี

ตามคำชี้แจงของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียที่มีอยู่ในคำตัดสินของ 04/08/2010 N 441-О-О บรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ห้ามในระหว่างการตรวจสอบในสถานที่ เพื่อระบุการละเมิดที่ไม่ถูกตรวจพบระหว่างการตรวจสอบภายใน

สิ่งนี้ได้รับความสนใจจาก Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือในมติที่ A26-5577/2011 ลงวันที่ 5 มีนาคม 2555

ในคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 16.07.2012 เลขที่ VAC-8251/12 ศาลพบว่าข้อโต้แย้งของผู้เสียภาษีเกี่ยวกับหน้าที่ของหน่วยงานภาษีในการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นไม่ได้ขึ้นอยู่กับ หลักนิติธรรมโดยเฉพาะอย่างยิ่งในบทบัญญัติของมาตรา 23, 88, 89, 171, 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามเอกสารที่ส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีก่อนหน้านี้สำหรับการตรวจสอบภาษีภายในในบางช่วงเวลา การยอมรับโดยหน่วยงานภาษีของการตัดสินใจเกี่ยวกับการชำระคืนภาษีมูลค่าเพิ่มตามการตรวจสอบโต๊ะไม่ได้ยกเว้นความเป็นไปได้ในการปรับจำนวนภาษีในภายหลังซึ่งการตัดสินใจดังกล่าวขึ้นอยู่กับผลการตรวจสอบภาษีในสถานที่ หากมีการกำหนดสถานการณ์ที่เป็นพยานถึงความไม่สมเหตุสมผลของการชำระเงินคืน (มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 22 มีนาคม 2549 N 15000/05)

Federal Antimonopoly Service of the West Siberian District ในมติ N A46-17546/2012 เมื่อวันที่ 29 พฤศจิกายน 2555 ได้ตรวจสอบและประเมินหลักฐานที่นำเสนอในแฟ้มคดีแล้ว พบว่าเหตุผลในการแต่งตั้งการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงาน ของบริษัทคือมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 19 เมษายน 2554 N 15932/10 ซึ่งกำหนดแนวปฏิบัติในการใช้หลักนิติธรรมของการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบระดับภูมิภาคข้างต้นเกี่ยวกับข้อพิพาทที่เกี่ยวข้องกับ การคำนวณและการชำระเงิน ภาษีที่ดินสำหรับปี 2551

ในระหว่างการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงาน หน่วยงานจัดเก็บภาษีได้ตรวจสอบอีกครั้งและตรวจสอบสถานการณ์ข้อเท็จจริงเดียวกันกับในระหว่างการตรวจสอบภายในของการคืนภาษีสำหรับภาษีที่ดินสำหรับปี 2551 ที่แก้ไขเพิ่มเติม

เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ ไม่มีการจัดทำข้อมูลใหม่ที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่ทราบมาก่อนหน้านี้ หรือสถานการณ์เกี่ยวกับพื้นที่ สถานที่ตั้ง ที่ดินต้องเสียภาษี

ตรงกันข้ามกับการตัดสินใจของหน่วยงานภาษีซึ่งนำมาใช้โดยเป็นผลจากการตรวจสอบโต๊ะทำงาน การตัดสินใจที่โต้แย้งกันของหน่วยงานภาษีมีข้อสรุปเกี่ยวกับความจำเป็นในการพิจารณา ความรับผิดทางภาษีสำหรับภาษีที่ดินตาม มูลค่าที่ดินที่ดินที่จัดตั้งขึ้นในพระราชกฤษฎีกาที่ 174-p ไม่ใช่พระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 110

ศาลตั้งข้อสังเกตว่าการตัดสินที่โต้แย้งนั้นทำโดยหน่วยงานภาษีก่อนที่จะได้รับเอกสารที่ร้องขอจากกรม บริการของรัฐบาลกลาง การลงทะเบียนของรัฐ, ที่ดินและการทำแผนที่สำหรับเรื่องของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้น ในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ความลึกของการตรวจสอบภาษีโต๊ะและภาคสนามจะเท่ากัน

ภายใต้สถานการณ์ดังกล่าว ศาลสรุปว่าการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่จริง แม้จะเป็นทางการโดยหน่วยงานภาษีในลักษณะที่กำหนดในมาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แท้จริงแล้วไม่ได้เป็นเช่นนั้น เนื่องจากได้ดำเนินการเพื่อ ขจัดข้อผิดพลาดที่เกิดจากการตรวจสอบ (การใช้พระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 110 แทนพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 174- o) และการเรียกเก็บภาษีที่ดินเพิ่มเติมสำหรับปี 2551 ในแง่ของสถานการณ์และความผิดที่ได้รับการเปิดเผยจากการตรวจสอบภาษีโต๊ะ

ในเวลาเดียวกัน ศาลชี้ว่า เป็นที่ยอมรับไม่ได้สำหรับหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่จะสร้างเงื่อนไขดังกล่าวภายใต้ประเภทของการตรวจสอบภาษีที่เลือกโดยมัน (โต๊ะหรือสนาม) โดยไม่มีความแตกต่างที่แท้จริงในสาระสำคัญของพวกเขาสามารถอนุญาตให้หน่วยงานภาษี ตามดุลยพินิจของตนเองและไม่จำกัดอย่างเป็นทางการ เพื่อตรวจสอบเอกสารที่นำมาใช้ก่อนหน้านี้ในการตรวจสอบภาษีโต๊ะของการตัดสินใจ เปลี่ยนแปลงเฉพาะกฎเกณฑ์ของกฎหมายที่บังคับใช้ บนพื้นฐานของการที่ไม่เพียงแต่จะเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติม แต่ยังรวมถึงบทลงโทษสำหรับทั้งหมด ระยะเวลาที่ค้างชำระ

ศาลตั้งข้อสังเกตว่าคำจำกัดความ (การเปลี่ยนแปลง) ของการพิจารณาคดีและอนุญาโตตุลาการไม่ได้มาจากกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมสำหรับโอกาสหรือพื้นฐานสำหรับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของผู้เสียภาษี ข้อผิดพลาดของหน่วยงานจัดเก็บภาษีในการบังคับใช้กฎหมายจะต้องถูกกำจัดในลักษณะที่กำหนดในบทที่ 20 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

โดยคำนึงถึงสถานการณ์เฉพาะ ศาลจึงประกาศว่าคำตัดสินที่โต้แย้งของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเป็นโมฆะ

ตามคำตัดสินของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 8 เมษายน 2010 N 441-O-O วรรค 1 ของมาตรา 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่ามีการดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ ( ในสถานที่) ของผู้เสียภาษีตามการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษี กฎนี้ยังให้ทางเลือกอื่นสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่: หากผู้เสียภาษีไม่สามารถจัดหาสถานที่สำหรับการตรวจสอบภาษี ณ ที่งาน การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่สามารถทำได้ที่ที่ตั้งของหน่วยงานจัดเก็บภาษี

ในพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของ Far Eastern District ลงวันที่ 20 มิถุนายน 2555 N F03-2316/2012 ศาลพบว่ามีการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของกิจกรรมของผู้ประกอบการ ณ ที่ตั้งของ Federal Tax Service ของรัสเซียใน Petropavlovsk-Kamchatsky ที่เกี่ยวข้องกับคำชี้แจงของผู้เสียภาษีซึ่งลงนามโดยตัวแทนของเขาโดยผู้รับมอบฉันทะ ด้วยเหตุนี้ ศาลจึงยอมรับข้อโต้แย้งของผู้เสียภาษีเกี่ยวกับการดำเนินการตรวจสอบอย่างผิดกฎหมาย ณ ที่ตั้งหน่วยงานจัดเก็บภาษี ซึ่งขัดกับบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีอากร

ในพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโก ลงวันที่ 30 ตุลาคม 2555 N A40-29703 / 12-115-124 ศาลพบว่าองค์กรถูกลิดรอนสิทธิ์ในการดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่โดยไม่มีเหตุผล อาณาเขต (ในสถานที่ของตน) สิทธิ์ในการทำความคุ้นเคยกับเอกสารต้นฉบับของผู้เสียภาษีอากรในอาณาเขตของผู้ตรวจสอบเนื่องจากองค์กรไม่ได้ใช้กับหน่วยงานด้านภาษีด้วยแอปพลิเคชันเพื่อดำเนินการตรวจสอบ ณ ที่ตั้งของ หน่วยงานด้านภาษี

องค์กรได้และมีโอกาสที่จะจัดให้มีสถานที่แก่ผู้ตรวจสอบเพื่อใช้อำนาจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานขององค์กร การตรวจสอบภาษีภาคสนามที่ดำเนินการก่อนหน้านี้ทั้งหมดดำเนินการที่สำนักงานขององค์กร

หากหน่วยงานจัดเก็บภาษีได้ตัดสินใจที่จะดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่แล้ว รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบอื่น ๆ ไม่ได้จัดให้มีความเป็นไปได้ในการเลื่อนการดำเนินการโดยอาศัยการเริ่มต้นของหลักสูตรหลังจาก การตัดสินใจดังกล่าวได้ดำเนินการตามกำหนดเวลาที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อกำหนดระยะเวลาของการตรวจสอบ, จัดทำใบรับรองการตรวจสอบ , การตรวจสอบ, การพิจารณาการคัดค้านของผู้เสียภาษีและการยอมรับ การตัดสินใจเกี่ยวกับผลลัพธ์

ดังนั้นการตรวจสอบในสถานที่จึงดำเนินการตามการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษี บางครั้งก็มีสถานการณ์ที่ การตัดสินใจครั้งนี้อนุญาตให้มีข้อผิดพลาดทางเทคนิคได้ ซึ่งไม่ใช่พื้นฐานสำหรับการรับรู้ว่าการตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบนั้นไม่ถูกต้อง

บริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตมอสโกในพระราชกฤษฎีกา N A40-26973 / 12-99-126 ลงวันที่ 14 สิงหาคม 2555 ระบุว่าในชื่อ การตัดสินใจที่ขัดแย้งหน่วยงานภาษีได้ทำข้อผิดพลาดทางเทคนิค: แทนที่จะเป็น "การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่" มันระบุอย่างไม่ถูกต้อง: "การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ที่เกี่ยวข้องกับการชำระบัญชี"

หลังจากพบข้อผิดพลาดนี้ หน่วยงานจัดเก็บภาษีได้ตัดสินใจแก้ไขการตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ซึ่งถูกส่งไปยังผู้เสียภาษีทางไปรษณีย์ไปยังที่อยู่ที่ทราบทั้งหมด

หน่วยงานจัดเก็บภาษีได้ปฏิบัติตามข้อกำหนดทั้งหมดของมาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อทำการตัดสินใจที่เป็นข้อโต้แย้ง ดังนั้นข้อผิดพลาดทางเทคนิคจึงไม่สามารถทำให้คำตัดสินดังกล่าวเป็นโมฆะได้

ไม่มีบทบัญญัติใดในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่ห้ามไม่ให้หน่วยงานด้านภาษีทำการเปลี่ยนแปลงการตัดสินใจโดยมุ่งเป้าไปที่การแก้ไขข้อผิดพลาดในลักษณะขององค์กรและทางเทคนิค (การพิมพ์ผิด พิมพ์ผิด ข้อผิดพลาดทางคณิตศาสตร์)

ข้อผิดพลาดนี้ไม่ได้ส่งผลเสียต่อสิทธิและภาระผูกพันขององค์กรในฐานะผู้เสียภาษี ไม่ก่อให้เกิดผลเสียใดๆ ต่อผู้เสียภาษีและถูกกำจัดโดยหน่วยงานด้านภาษีด้วยตัวมันเอง

ตามที่อธิบายไว้โดย Federal Tax Service ของรัสเซียในจดหมายหมายเลข AS-37-2/15853 ลงวันที่ 18 พฤศจิกายน 2010 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีบทบัญญัติที่กำหนดให้หน่วยงานด้านภาษีต้องแจ้งให้ผู้เสียภาษีทราบล่วงหน้าก่อนการนัดหมายและ การดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ที่จะเกิดขึ้น

พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของ Central District ลงวันที่ 30 ตุลาคม 2555 N A35-104 / 2012 ระบุว่ากฎหมายภาษีปัจจุบันกำหนดให้มีการมีส่วนร่วมของพนักงานของหน่วยงานภายในเท่านั้นโดยเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษีในสถานที่ (บทความ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เช่น ไม่ล้มเหลวระบุไว้ในการตัดสินใจของหน่วยงานภาษีเพื่อดำเนินการตรวจสอบในสถานที่ตามข้อกำหนดของคำแนะนำเกี่ยวกับขั้นตอนสำหรับการโต้ตอบระหว่างหน่วยงานภายในและหน่วยงานด้านภาษีในองค์กรและการดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ อนุมัติโดยคำสั่งของ 30.06.2009 ของกระทรวงกิจการภายในของสหพันธรัฐรัสเซีย N 495 และ Federal บริการภาษียังไม่มีข้อความ MM-7-2-347

ในพระราชกฤษฎีกา 06.07.2012 N A46-12176 / 2011 Federal Antimonopoly Service ของ West Siberian District ระบุว่าการกำหนดจำนวนภาษีที่ยังไม่ได้ชำระนั้นเป็นเพียงการเปรียบเทียบข้อมูลทางบัญชี การรายงานภาษีด้วยข้อมูลการวิเคราะห์อื่น ๆ ไม่สอดคล้องกับบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีและขัดแย้งกับข้อกำหนดของมาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการตรวจสอบภาษีในสถานที่, ขั้นตอนการดำเนินการ, ประเภทและปริมาณของเอกสารที่ เรื่องของการตรวจสอบและได้รับการตรวจสอบในระหว่างการดำเนินการ

ข้อโต้แย้งของหน่วยงานภาษีว่าไม่มีภาระผูกพันในการตรวจสอบฐานภาษีในหลัก เอกสารทางบัญชีขัดแย้งกับวัตถุประสงค์ของการตรวจสอบภาษีภาคสนามซึ่งกำหนดโดยวรรค 4 ของข้อ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ข้อ จำกัด เกี่ยวกับระยะเวลาที่สามารถดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นได้ถูกกำหนดในวรรค 4 ของข้อ 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ระยะเวลาไม่เกินสามปฏิทิน ปีก่อนปีที่การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบสามารถตรวจสอบได้

ในพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของ Central District ลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2555 N A35-439 / 2012 ศาลระบุว่า เหตุผลทางกฎหมายเพื่อศึกษาสถานการณ์เหล่านี้เกี่ยวกับระยะเวลาของกิจกรรมของผู้ตรวจสอบนอกระยะเวลาที่ จำกัด ที่กำหนดโดยวรรค 4 ของข้อ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการดำเนินการตรวจสอบหน่วยงานภาษีไม่ได้มี นอกช่วงเวลาสามปี หน่วยงานจัดเก็บภาษีขาดโอกาสในการรวบรวม บันทึก และส่งหลักฐานต่อศาลที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของตัวแทนภาษีในช่วงก่อนหน้า และด้วยเหตุนี้ จึงมีข้อจำกัดในการเรียกเก็บหนี้ภาษีที่เกี่ยวข้อง ถึงช่วงเวลาของกิจกรรมเหล่านี้

ในเวลาเดียวกันการตรวจสอบภาษีในสถานที่ดำเนินการบนพื้นฐานของการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีซึ่งในขณะที่ออกมีชื่อหรือนามสกุลของผู้เสียภาษี รายการภาษีที่จะตรวจสอบและระยะเวลาตรวจสอบ บรรทัดฐานของมาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดระยะเวลาของการตรวจสอบภาษีในสถานที่หากผู้เสียภาษีได้รับการตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบ (ส่งมอบให้กับเขา) ไม่ใช่ในปี ที่มันถูกสร้างขึ้น กล่าวคือ การปรับระยะเวลาที่สามารถตรวจสอบได้ระหว่างการตรวจ ณ สถานที่ซึ่งกำหนดไว้ ณ สิ้นปีปฏิทินหนึ่ง โดยคำนึงถึงวันที่ส่งมอบคำวินิจฉัยให้ดำเนินการในต้นปีหน้า มาตรา 89 แห่ง ไม่ได้ระบุรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สิ่งนี้ยังระบุไว้ในพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือของวันที่ 22 มิถุนายน 2555 N A05-14239/2010

มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเปิดโอกาสให้ผู้ตรวจสอบภาษีดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานนอกเหนือระยะเวลาการตรวจสอบสามปีซึ่งสามารถตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ได้: การคืนภาษี.

บริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตไซบีเรียตะวันออกในพระราชกฤษฎีกาเมื่อวันที่ 19 กรกฎาคม 2555 N A19-19310 / 2011 ได้ข้อสรุปที่คล้ายกัน

กระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายหมายเลข 03-02-07/1-234 ลงวันที่ 11.07.2011 ระบุว่าระยะเวลาของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงาน หากขยายออกไป อาจเป็นสี่เดือน และในกรณีพิเศษ - หกเดือน.

การตรวจสอบภาษีในสถานที่อาจถูกระงับในกรณีที่ระบุไว้ในวรรค 9 ของข้อ 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ควรสังเกตว่าตามความหมายของวรรค 9 ของข้อ 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในช่วงระยะเวลาของการระงับการตรวจสอบภาษีในสถานที่จะไม่ได้รับอนุญาตให้รับคำอธิบายจากผู้เสียภาษีและสอบปากคำ พนักงานของเขา

ในเวลาเดียวกันหน่วยงานภาษีจะไม่ถูกลิดรอนสิทธิ์ในการดำเนินการนอกอาณาเขต (สถานที่) ของผู้เสียภาษีหากไม่เกี่ยวข้องกับความต้องการเอกสารจากผู้เสียภาษี

นอกจากนี้ผู้เสียภาษียังต้องยื่นเอกสารที่ร้องขอต่อหน่วยงานภาษีก่อนระงับการตรวจสอบ (วรรค 26 ของมติ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย 30 กรกฎาคม 2013 N 57) .

ตามคำสั่งของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 25 ธันวาคม 2549 N SAE-3-06 / [ป้องกันอีเมล]"ในการอนุมัติแบบฟอร์มเอกสารที่ใช้ในการดำเนินการและการดำเนินการตรวจสอบภาษี เหตุผลและขั้นตอนในการขยายระยะเวลาดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงาน ขั้นตอนสำหรับการโต้ตอบของหน่วยงานภาษีในการปฏิบัติตามคำสั่งเพื่อเรียกร้องเอกสาร ข้อกำหนดสำหรับการจัดทำรายงานการตรวจสอบภาษี" เหตุผลสำหรับการขยายระยะเวลาสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ (ซ้ำ) ถึงสี่และ (หรือ) หกเดือนอาจเป็นการดำเนินการตรวจสอบของผู้เสียภาษีอากรที่จัดประเภทที่ใหญ่ที่สุด; ได้รับข้อมูลการตรวจสอบภาษีในสถานที่ (ซ้ำในสถานที่) จากหน่วยงานบังคับใช้กฎหมายหน่วยงานกำกับดูแลหรือแหล่งอื่น ๆ ที่ระบุว่าผู้เสียภาษีผู้ชำระค่าธรรมเนียมตัวแทนภาษีได้ละเมิดกฎหมายเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม และต้องมีการตรวจสอบเพิ่มเติม การปรากฏตัวของเหตุสุดวิสัย (น้ำท่วม, น้ำท่วม, ไฟไหม้, ฯลฯ ) ในพื้นที่ที่ทำการตรวจสอบ ดำเนินการตรวจสอบองค์กรที่มีหลายหน่วยงาน แยกย่อยกล่าวคือ: สี่แผนกขึ้นไป - สูงสุดสี่เดือน; น้อยกว่าสี่เขตการปกครองแยกกัน - สูงสุดสี่เดือนหากส่วนแบ่งของภาษีที่จ่ายจากส่วนย่อยที่แยกจากกันเหล่านี้อย่างน้อย 50% ของ ยอดรวมภาษีที่จ่ายโดยองค์กรและ (หรือ) ส่วนแบ่งของทรัพย์สินในงบดุลของแผนกแยกต่างหากอย่างน้อย 50% ของ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดทรัพย์สินขององค์กร สิบแผนกขึ้นไป - สูงสุดหกเดือน; การไม่ส่งโดยผู้เสียภาษี, ผู้ชำระค่าธรรมเนียม, ตัวแทนภาษีภายในระยะเวลาที่กำหนดตามวรรค 3 ของข้อ 93 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียของเอกสารที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการในสถานที่ (ซ้ำในสถานที่) การตรวจสอบภาษี สถานการณ์อื่นๆ

ความจำเป็นและข้อกำหนดในการขยายเวลาการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงาน (ซ้ำ ณ สถานที่จริง) ถูกกำหนดตามระยะเวลาของช่วงเวลาที่ตรวจสอบ ปริมาณของเอกสารที่ตรวจสอบและวิเคราะห์ จำนวนภาษีและค่าธรรมเนียมที่กำหนดให้การตรวจสอบ , จำนวนประเภทของกิจกรรมที่ดำเนินการโดยผู้ตรวจสอบ, การแตกแขนงของโครงสร้างองค์กรและเศรษฐกิจของผู้ตรวจสอบ, ความซับซ้อน กระบวนการทางเทคโนโลยีและสถานการณ์อื่นๆ

ตามที่ระบุไว้ในพระราชกฤษฎีกา FAS ของเขตมอสโกลงวันที่ 24 ธันวาคม 2555 N A40-40169 / 12-20-209 ไม่มีอะไรพิเศษและ / หรือ เงื่อนไขเพิ่มเติมเพื่อตัดสินใจขยายระยะเวลาการตรวจสอบ ณ สถานที่เป็น 6 เดือนรวมถึงคำอธิบายที่แน่นอนของกรณี "พิเศษ" เฉพาะในกรณีที่ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย สามารถตัดสินใจเกี่ยวกับการขยายบทบัญญัติของกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้

ในพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของ West Siberian District ลงวันที่ 06.07.2012 N A45-17556/2011 อธิบายว่าไม่เป็นไปตามวรรค 9 ของมาตรา 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในช่วงเวลานั้น ความถูกต้องของการระงับการตรวจสอบภาษีในสถานที่, การดำเนินการของหน่วยงานภาษีในการสัมภาษณ์พยาน, ส่งคำขอ

ในเวลาเดียวกันในพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของ Urals District ลงวันที่ 16 ตุลาคม 2555 N F09-9504/12 ศาลไม่ยอมรับข้อโต้แย้งของผู้เสียภาษีว่าคำให้การที่ได้รับระหว่างการระงับการตรวจสอบภาษีนั้นไม่เป็นที่ยอมรับ หลักฐาน. วรรค 9 ของข้อ 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีข้อ จำกัด ในการดำเนินการของหน่วยงานภาษีในช่วงระยะเวลาของการระงับการตรวจสอบเพื่อขอเอกสารจากผู้เสียภาษีเองและยัง จำกัด การดำเนินการตรวจสอบในอาณาเขต ของผู้เสียภาษี กล่าวคือ การสอบสวนในระหว่างการระงับการตรวจสอบภาษีนั้นไม่ถือเป็นการละเมิด

ในพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโก ลงวันที่ 29 พฤศจิกายน 2555 N A40-54948 / 12-91-307 ศาลได้ตัดสินว่ากำหนดเวลาในการยื่นเอกสารตามคำร้องขอของหน่วยงานด้านภาษีลดลงในช่วงที่มีการระงับ ของการตรวจสอบภาษีภาคสนาม

ศาลชี้ให้เห็นว่าความล้มเหลวในการส่งเอกสารเหล่านี้ในช่วงระยะเวลาของการระงับการตรวจสอบไม่ถือเป็นความผิดความรับผิดที่กำหนดไว้ในวรรค 1 ของข้อ 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตั้งแต่การกำหนด ภาระผูกพันในการโอนเอกสารไปยัง ช่วงเวลาที่กำหนดละเมิดสิทธิของผู้เสียภาษีที่ค้ำประกันโดยวรรค 5 ของข้อ 9 ของข้อ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในสถานการณ์ที่พิจารณาในพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ลงวันที่ 22 มกราคม 2013 N A39-840 / 2012 ระยะเวลาในการระงับการตรวจสอบในสถานที่ขององค์กรเกินระยะเวลาที่กำหนดโดยวรรค 9 ของ มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในเวลาเดียวกันการเริ่มต้นใหม่ของการตรวจสอบภาษีในสถานที่ไม่ขัดแย้งกับบทบัญญัติของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและในตัวเองไม่สามารถทำให้เกิดการละเมิดสิทธิและผลประโยชน์ที่ถูกต้องตามกฎหมายของผู้เสียภาษีอากร

การละเมิดโดยหน่วยงานภาษีของเงื่อนไขการระงับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานในกรณีนี้ไม่สามารถรับรู้ได้ว่าเป็นเหตุผลที่จำเป็นและเพียงพอสำหรับการรับรู้การกระทำที่ไม่ใช่กฎเกณฑ์ที่โต้แย้งว่าเป็นโมฆะ

ในเวลาเดียวกัน ศาลได้ชี้ให้เห็นว่าข้อเท็จจริงของการละเมิดกำหนดเวลาสำหรับการระงับการตรวจสอบภาษีในสถานที่อาจเป็นเรื่องของการประเมินของตุลาการในกรอบของข้อพิพาทเกี่ยวกับการยกเลิกการตัดสินใจอันเป็นผลมาจาก การตรวจสอบ

ระยะเวลาสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่คือผลรวมของช่วงเวลาที่ผู้ตรวจสอบอยู่ในอาณาเขตของผู้เสียภาษีที่กำลังตรวจสอบ และเมื่อการตรวจสอบภาษีถูกระงับ ระยะเวลาสองเดือนที่กำหนดโดยวรรค 6 ของข้อ 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียก็ถูกระงับเช่นกัน

ตำแหน่งที่คล้ายกันนี้กำหนดไว้ในการพิจารณาคดี (ดูพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service of the North-Western District ลงวันที่ 22 มิถุนายน 2555 N A05-14239 / 2010)

ตามคำอธิบายของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียที่กำหนดไว้ในมติที่ 1621/11 ของ 19.07.2011 การส่งบางส่วนโดยผู้เสียภาษีเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของการบัญชีหลักและการบัญชีภาษี เอกสารไม่ใช่กรณีที่ยกเว้นหน่วยงานภาษีจากการใช้บทบัญญัติของบรรทัดฐานของอนุวรรค 7 ของวรรค 1 ของมาตรา 31 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเนื่องจากงานของการควบคุมภาษีคือการกำหนดจำนวนของภาระภาษีของ ตรวจสอบผู้เสียภาษีอากร

หน่วยงานจัดเก็บภาษีมีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานอิสระของสาขาและสำนักงานตัวแทน เกี่ยวกับความถูกต้องของการคำนวณและความตรงต่อเวลาของการชำระภาษีภูมิภาคและ (หรือ) ภาษีท้องถิ่น การตรวจสอบภาษีภาคสนามอิสระของสาขาหรือสำนักงานตัวแทนจะดำเนินการบนพื้นฐานของการตัดสินใจของหน่วยงานจัดเก็บภาษี ณ ที่ตั้งของแผนกย่อยดังกล่าว

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดไว้สำหรับการดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษีของการตรวจสอบภาษีในสถานที่อิสระของแผนกแยกต่างหากที่ไม่ใช่สาขาหรือสำนักงานตัวแทนขององค์กรตลอดจนการดำเนินการตรวจสอบดังกล่าว ของสาขาหรือสำนักงานตัวแทนเกี่ยวกับความถูกต้องของการคำนวณและความตรงต่อเวลาของการชำระภาษีของรัฐบาลกลางรวมถึงภาษีที่กำหนดโดยระบอบภาษีพิเศษ

ตำแหน่งนี้สะท้อนให้เห็นในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 มีนาคม 2011 N 03-02-08 / 32

ในพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของ East Siberian District ลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2555 N A58-370 / 2012 ศาลตั้งข้อสังเกตว่าหน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์ตรวจสอบสาขาขององค์กรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบขององค์กร โดยรวมโดยไม่ต้องตัดสินใจแยกการตรวจสอบสาขาใดๆ

ควรเสริมว่าการแต่งตั้งการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานเกี่ยวกับการปฏิบัติตามโดยผู้เสียภาษีที่มีกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมอยู่ในความสามารถของหน่วยงานด้านภาษีที่องค์กรที่เกี่ยวข้องจดทะเบียนและจดทะเบียนภาษี ข้อยกเว้นของกฎนี้คือกรณีเหล่านั้นเมื่อมีการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานอิสระของสาขาหรือสำนักงานตัวแทนขององค์กรบนพื้นฐานของการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษี ณ ที่ตั้งของแผนกแยกต่างหาก

การจัดทำใบรับรองการตรวจสอบจริงหมายความว่าการตรวจสอบเสร็จสมบูรณ์

ตำแหน่งที่คล้ายกันนั้นสะท้อนให้เห็นในพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 25 ตุลาคม 2555 N A26-7671 / 2011: วันที่จัดทำใบรับรองแก้ไขจุดสิ้นสุดของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ (ย่อหน้า 8 แห่งมาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

บริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียในจดหมาย N AS-4-2/22690 ลงวันที่ 29 ธันวาคม 2555 อธิบายว่าผู้ตรวจสอบต้องส่งใบรับรองที่กรอกครบถ้วนไปยังผู้เสียภาษีอากรหรือตัวแทนด้วยตนเอง (วรรค 1 ของวรรค 15 ของมาตรา 89 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แบบฟอร์มใบรับรองระบุฟิลด์ที่ผู้เสียภาษีทำเครื่องหมายเมื่อได้รับใบรับรองหากใบรับรองส่งตรงถึงเขาและไม่ได้ส่งทางไปรษณีย์

ใบรับรองจะถูกส่งต่อในวันเดียวกับที่ร่างขึ้น กล่าวคือ ในวันสุดท้ายของการตรวจสอบ (วรรค 1 ของข้อ 15 ของข้อ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากผู้เสียภาษี (ตัวแทนของเขา) หลบเลี่ยงการรับใบรับรองจะต้องส่งทางไปรษณีย์ลงทะเบียน (วรรค 2 ของข้อ 15 ของข้อ 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ไม่จำเป็นต้องมีลายเซ็นของผู้เสียภาษี (ตัวแทนของเขา) ในใบรับรอง วันที่ได้รับใบรับรองจะเป็นวันที่ที่ระบุไว้บนประทับของตราประทับปฏิทินของการแจ้งเตือนทางไปรษณีย์ของการส่งจดหมายไปยังผู้รับ

ควรสังเกตว่าวันที่สิ้นสุดของเช็คตรงกับวันที่จัดทำใบรับรอง (วรรค 15 ของข้อ 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การคำนวณกำหนดเวลาเพิ่มเติมในการออกผลการตรวจสอบภาษีจะพิจารณาจากวันที่จัดทำใบรับรอง ไม่ใช่การส่งมอบ ดังนั้นกำหนดเวลาอื่นสำหรับการส่งมอบใบรับรองจึงไม่ส่งผลใดๆ ต่อผู้เสียภาษี

ควรสังเกตว่าหลังจากจัดทำใบรับรองแล้วพนักงานของหน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่มีสิทธิ์อยู่ในอาณาเขตของผู้เสียภาษีขอเอกสารหรือดำเนินการตามมาตรการควบคุมภาษีอื่น ๆ

ตามที่ศาลอุทธรณ์ศาลอนุญาโตตุลาการที่สามชี้ให้เห็นในมติที่ А33-18616/2011 ลงวันที่ 05.23.2012 การลงนามในหนังสือรับรองการตรวจสอบโดยบุคคลที่ได้รับมอบหมายให้ตรวจสอบไม่ได้ทั้งหมดนั้นไม่มีเงื่อนไขสำหรับการสรุปว่า การตัดสินใจบนพื้นฐานของผลการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นไม่ถูกต้อง ตรวจสอบ

มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดภาระหน้าที่ในการลงนามในใบรับรองโดยเจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจภาษีทุกคนที่ดำเนินการตรวจสอบซึ่งเกี่ยวข้องกับบริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตโวลก้าในมติ N A72-4064 / วันที่ 13 มีนาคม 2555 ปฏิเสธข้อโต้แย้งว่าใบรับรองการตรวจสอบภาษีภาคสนามไม่ได้ลงนามโดยหัวหน้าทีมตรวจสอบ

ผู้เสียภาษีที่ได้รับใบรับรองการตรวจสอบภาษีและข้อกำหนดในการส่งเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบนี้ ลงวันที่ในวันหนึ่ง ไม่จำเป็นต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดนี้

บริการ Antimonopoly ของรัฐบาลกลางของเขต Volga-Vyatka โดยพิจารณาในพระราชกฤษฎีกาเมื่อวันที่ 27 กุมภาพันธ์ 2555 N A29-164 / 2011 กรณีการนำองค์กรไป ความรับผิดทางภาษีชี้ให้เห็นว่าการตรวจสอบในวันที่ร่างหนังสือรับรองการตรวจสอบนั้นถือว่าเสร็จสิ้น (เสร็จสิ้น) ดังนั้นผู้เสียภาษีจึงไม่มีภาระผูกพันในการส่งเอกสารหลังจากวันที่กำหนด ศาลยังดำเนินการจากการที่ข้อกำหนดในการส่งเอกสารและใบรับรองการตรวจสอบภาษีลงวันที่ในวันเดียวกัน

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีเพียงไม่กี่กรณีที่ได้รับอนุญาตให้ยกเลิกการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษี:
- กรณีแรกระบุไว้ในมาตรา 176.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับขั้นตอนการประกาศการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม
- กรณีที่สองแสดงถึงการยกเลิกการตัดสินใจของหน่วยงานจัดเก็บภาษีเมื่อถูกอุทธรณ์โดยหน่วยงานด้านภาษีที่สูงกว่าหรือโดยศาล

ในเวลาเดียวกันรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดบรรทัดฐานที่ให้สิทธิ์แก่หน่วยงานด้านภาษีในการยกเลิกการตัดสินใจก่อนหน้านี้ (ไม่ใช่การประกาศ แต่ในลักษณะปกติ) ภายในกรอบของภาษีในสถานที่ การตรวจสอบ

ตำแหน่งนี้ได้รับการยืนยันในคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการมอสโกลงวันที่ 20 เมษายน 2011 N A40-523 / 11-20-3

มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดข้อห้ามในการดำเนินการตรวจสอบภายในระยะเวลาภาษีหนึ่งหรือปีปฏิทิน ยกเว้นกรณีที่ระบุไว้ในวรรค 5

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ห้ามหน่วยงานจัดเก็บภาษีดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามมากกว่าสองครั้งที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีโดยรวมในระหว่างปีปฏิทิน

ดังนั้น การยอมรับโดยหน่วยงานภาษีของการตัดสินใจดำเนินการใหม่ ที่สองในปีปฏิทินปัจจุบัน การตรวจสอบในสถานที่ในองค์ประกอบใหม่และการดำเนินการภายในปีปฏิทินเดียวกันไม่ขัดแย้งกับบรรทัดฐานของกฎหมายภาษี

นอกจากนี้ ตามมาตรา 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การตรวจสอบภาษีภาคสนามครั้งที่สามภายในหนึ่งปีก็อาจจะถูกกฎหมายได้เช่นกัน หากดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำๆ ที่ดำเนินการตามวรรค 10 ของบทความนี้ .

ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียในคำวินิจฉัยเลขที่ VAC-18407/12 ลงวันที่ 28 มกราคม 2013 ระบุว่ามาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีบทบัญญัติว่าการตรวจสอบภาษีซ้ำแล้วซ้ำอีกสามารถทำได้โดย อำนาจที่สูงขึ้นหลังจากพิจารณาเนื้อหาของการตรวจสอบเบื้องต้นแล้วเท่านั้น หน่วยงานด้านภาษีที่สูงกว่าสามารถดำเนินการตรวจสอบกิจกรรมของหน่วยงานภาษีที่ต่ำกว่าได้หลังจากจัดทำรายงานการตรวจสอบ บรรทัดฐานข้างต้นไม่ได้กำหนดข้อจำกัดในการแต่งตั้งและดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำๆ เพื่อควบคุมหน่วยงานภาษีจนกว่าจะมีการตัดสินใจเกี่ยวกับการตรวจสอบภาษีภาคสนามเบื้องต้น

เมื่อใช้บรรทัดฐานของมาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียว่าหากผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไขแล้วระยะเวลาที่ยื่นแบบคืนภาษีที่แก้ไขจะได้รับการตรวจสอบภายในกรอบของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ที่เกี่ยวข้อง ต้องคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้:
1) บรรทัดฐานเป็นข้อยกเว้นสำหรับ กฎทั่วไปในระยะเวลาที่อาจครอบคลุมโดยการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ (สามปีปฏิทินทันทีก่อนปีที่มีการตัดสินใจที่จะดำเนินการตรวจสอบ)
2) บรรทัดฐานจะถูกนำมาใช้หากผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีที่ปรับปรุงเป็นระยะเวลาเกินสามปีปฏิทินก่อนปีที่มีการยื่นแบบแสดงรายการภาษีดังกล่าว
3) บรรทัดฐานให้สิทธิ์แก่หน่วยงานภาษีในการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่สำหรับช่วงเวลาที่ส่งการคืนภาษีที่อัปเดต
4) การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ที่ระบุอาจดำเนินการได้ หากช่วงเวลาที่เกี่ยวข้องก่อนหน้านี้ไม่ได้ครอบคลุมโดยการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงาน
5) ช่วงเวลาของการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไขแล้ว (ระหว่างการตรวจสอบภาษีในสถานที่ก่อนหน้าหลังจากนั้น) ไม่สำคัญสำหรับการใช้บรรทัดฐาน

ตำแหน่งนี้สะท้อนอยู่ในจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2012 N AS-4-2 / 8792

ในพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขต North Caucasus ลงวันที่ 26 ธันวาคม 2555 N A32-4042 / 2011 ศาลระบุว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีข้อห้ามในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไขสำหรับภาษีที่เกี่ยวข้อง ระยะเวลาในกรณีที่ได้รับการแต่งตั้ง ดำเนินการ หรือเสร็จสิ้นการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของช่วงเวลานี้ ไม่มีข้อห้ามในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไขแล้ว แม้ว่าจะได้มีการตัดสินใจบนพื้นฐานของผลการตรวจสอบนี้แล้วก็ตาม ดังนั้นสิทธิ์ของผู้เสียภาษีในการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไขจะต้องมาพร้อมกับอำนาจของหน่วยงานด้านภาษีเพื่อตรวจสอบ

เมื่อยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไขหลังจากเสร็จสิ้นการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่แล้ว แต่ก่อนตัดสินใจ หน่วยงานจัดเก็บภาษีโดยคำนึงถึงปริมาณและลักษณะของข้อมูลที่ระบุมีสิทธิ์ดำเนินการควบคุมภาษีเพิ่มเติม มาตรการตามวรรค 6 ของข้อ 101 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหรือการตัดสินใจโดยไม่คำนึงถึงข้อมูลของการแจ้งภาษีที่อัปเดตแล้วแต่งตั้งการตรวจสอบภาคสนามซ้ำในแง่ของข้อมูลที่อัปเดต

ควรสังเกตว่าวัตถุประสงค์ของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานซ้ำๆ ที่ดำเนินการโดยหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่สูงกว่าคือการควบคุมหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ก่อนหน้านี้อย่างแม่นยำ และไม่ตรวจสอบผู้เสียภาษีอีกครั้ง

เนื่องจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ห้ามการระงับหรือขยายการตรวจสอบภาคสนามโดยตรงโดยตรง การตรวจสอบซ้ำอาจถูกระงับในลักษณะเดียวกับที่กำหนดไว้ในมาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ดูมติของ Federal Antimonopoly Service ของ East Siberian District ลงวันที่ 27 กุมภาพันธ์ 2008 N A19-11393 / 07- 40-F02-449/08 บริการ Antimonopoly ของรัฐบาลกลางของ Urals District ลงวันที่ 07.10.2010 N F09-8299/10-C3)

ในพระราชกฤษฎีกา N A20-895/2012 ลงวันที่ 30 ตุลาคม 2555 Federal Antimonopoly Service ของเขตคอเคซัสเหนือได้ข้อสรุปว่ามาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีบทบัญญัติว่าการตรวจสอบภาษีซ้ำแล้วซ้ำอีกสามารถทำได้โดย อำนาจที่สูงขึ้นหลังจากพิจารณาเนื้อหาของการตรวจสอบเบื้องต้นแล้วเท่านั้น หน่วยงานด้านภาษีที่สูงกว่าสามารถดำเนินการตรวจสอบกิจกรรมของหน่วยงานภาษีที่ต่ำกว่าได้หลังจากจัดทำรายงานการตรวจสอบ มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดข้อ จำกัด ในการแต่งตั้งและดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำเพื่อควบคุมหน่วยงานด้านภาษีก่อนที่จะตัดสินใจเกี่ยวกับการตรวจสอบภาษีภาคสนามเบื้องต้น

พึงระลึกไว้เสมอว่าสถานะของผู้เสียภาษียังคงถูกรักษาโดยบุคคลแม้หลังจากสิ้นสุดกิจกรรมการเป็นผู้ประกอบการของเขาแล้ว

บรรทัดฐานของมาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีการห้ามการตรวจสอบภาษีภาคสนามของบุคคลที่หยุดกิจกรรมของพวกเขาในฐานะผู้ประกอบการรายบุคคล

ศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียในคำวินิจฉัยฉบับที่ 95-О-О ลงวันที่ 25 มกราคม 2550 ระบุว่าทั้งองค์กรและบุคคลต้องอยู่ภายใต้การควบคุมด้านภาษีและความรับผิดสำหรับความผิดทางภาษีที่ตรวจพบ ไม่ว่าพวกเขาจะได้มาหรือสูญเสียพิเศษก็ตาม สถานะทางกฎหมาย, มีส่วนร่วมในกิจกรรมบางอย่าง, อยู่ภายใต้ภาษีบางอย่างหรือระบอบภาษีพิเศษ; การควบคุมภาษีในรูปแบบของการตรวจสอบภาษีเช่นเดียวกับความรับผิดชอบในการกระทำความผิดทางภาษีมีจุดมุ่งหมายเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจ่ายภาษีหรือค่าธรรมเนียมซึ่งสิ้นสุดลงด้วยเหตุผลที่ระบุไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 44 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย

กระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายเลขที่ 03-02-08/6 ลงวันที่ 23 มกราคม 2555 ได้ข้อสรุปว่าหน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของบุคคลที่ ได้สูญเสียสถานภาพผู้ประกอบการรายบุคคลตลอดระยะเวลาที่ดำเนินกิจการในฐานะผู้ประกอบการรายบุคคล

การปรึกษาหารือและความเห็นของทนายความในมาตรา 89 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากคุณยังคงมีคำถามเกี่ยวกับมาตรา 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และต้องการให้แน่ใจว่าข้อมูลที่ให้นั้นเป็นข้อมูลล่าสุด คุณสามารถปรึกษาทนายความของเว็บไซต์ของเราได้

คุณสามารถถามคำถามทางโทรศัพท์หรือบนเว็บไซต์ ให้คำปรึกษาเบื้องต้นฟรีตั้งแต่เวลา 9:00 น. ถึง 21:00 น. ตามเวลามอสโกทุกวัน คำถามที่ได้รับระหว่างเวลา 21:00 น. ถึง 09:00 น. จะถูกดำเนินการในวันถัดไป

มีสิทธิที่จะเริ่มการตรวจสอบสถานประกอบการในสถานที่ กิจกรรมเหล่านี้เกี่ยวข้องกับการศึกษาอย่างละเอียดถี่ถ้วนเกี่ยวกับกิจกรรมของ บริษัท เพื่อให้เป็นไปตามข้อกำหนดของกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แหล่งที่มาของกฎหมายควบคุมการตรวจสอบในสถานที่? ขั้นตอนสำหรับขั้นตอนนี้คืออะไร?

การตรวจสอบสถานที่ของ Federal Tax Service คืออะไร?

การตรวจสอบภาษีภาคสนามเป็นหนึ่งในกิจกรรมหลักของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซีย ขั้นตอนนี้ถูกควบคุมโดย Art 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎหมายของรัฐบาลกลางอื่น ๆ รวมถึงข้อบังคับ จดหมายและการชี้แจงจากหน่วยงานที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของ Federal Tax Service

การตรวจสอบภาษีในสถานที่เป็นขั้นตอนที่เสริมการตรวจสอบด้วยกล้อง ที่ กรณีทั่วไปเป็นการเยี่ยมชมของผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service ไปยังอาณาเขตขององค์กรผู้เสียภาษี จัดทำขึ้นเพื่อตรวจสอบเอกสารและสถานการณ์สำคัญอื่น ๆ ของการปฏิบัติตามข้อกำหนดของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ให้เราศึกษากฎพื้นฐานของเหตุการณ์ที่เกี่ยวข้องซึ่งกำหนดโดย Art 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและแหล่งกฎระเบียบอื่น ๆ เพิ่มเติม

กฎพื้นฐานสำหรับการตรวจสอบภาคสนามของ Federal Tax Service

การตรวจสอบสถานที่ของ Federal Tax Service ดำเนินการบนพื้นฐานของการตัดสินใจที่ลงนามโดยหัวหน้าโครงสร้างอาณาเขตของบริการภาษี ผู้ตรวจสอบที่เข้าร่วมได้รับการแต่งตั้งจากท้องถิ่นแยกต่างหาก นิติกรรม- นี่คือข้อกำหนดของวรรค 1 และวรรค 2 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังที่เราได้กล่าวไว้ข้างต้น เหตุการณ์ที่เป็นปัญหามักจะจัดขึ้นในอาณาเขตของผู้เสียภาษี แต่ถ้าไม่สามารถจัดหาได้ การตรวจสอบจะดำเนินการในอาคารของแผนกอาณาเขตของ Federal Tax Service ซึ่งบริษัทได้รับมอบหมาย

ผู้ตรวจการของ Federal Tax Service ในระหว่างเหตุการณ์ที่กำลังพิจารณาอาจขอเอกสารทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับภาษีจากผู้เสียภาษีอากรหรือคู่สัญญาของเขา หากจำเป็นหน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์จัดทำรายการทรัพย์สินของ บริษัท ตรวจสอบสถานที่ของตน ตามวรรค 4 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service สามารถตรวจสอบเอกสารได้เฉพาะ 3 ปีก่อนหน้าที่มีการตรวจสอบ

มาตรการภายใต้การพิจารณาไม่สามารถดำเนินการสำหรับภาษีประเภทเดียวกันในปีเดียวกันได้มากกว่า 2 ครั้ง นอกจากนี้ FTS สามารถเริ่มการตรวจสอบในสถานที่ได้เพียง 2 ครั้งในระหว่างปี หากบริษัทมีการปรับโครงสร้างองค์กรใหม่หรือชำระบัญชี ก็สามารถเริ่มการตรวจสอบ ณ สถานที่ได้ทุกเมื่อ โดยไม่คำนึงถึงเหตุการณ์ก่อนหน้า ประเภทนี้. เรื่องของการศึกษากิจกรรมของบริษัทก็ไม่สำคัญเช่นกัน อย่างไรก็ตาม ในกรณีนี้ ผู้ตรวจสอบมีสิทธิ์ตรวจสอบระยะเวลาไม่เกิน 3 ปีก่อนปีที่ Federal Tax Service ตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบ ระยะเวลาของเหตุการณ์ที่เป็นปัญหาตามกฎแล้วไม่เกิน 2 เดือน - นี่คือบทบัญญัติของวรรค 6 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่ถ้าจำเป็น สามารถขยายระยะเวลาการตรวจสอบได้ถึง 4 เดือน เป็นข้อยกเว้น - มากถึง 6

เมื่อการตรวจสอบเสร็จสิ้นจะมีการจัดทำเอกสารซึ่งจะถูกโอนไปยังผู้เสียภาษีซึ่งจะบันทึกข้อมูลเกี่ยวกับเหตุการณ์

วัตถุประสงค์ของการตรวจสอบสถานที่

ให้เราพิจารณารายละเอียดเพิ่มเติมว่าที่จริงแล้วจุดประสงค์ของเหตุการณ์ที่เป็นปัญหาคืออะไร ตามวรรค 4 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การตรวจสอบในสถานที่มักจะจัดขึ้นเพื่อสร้างความถูกต้องของการคำนวณและการชำระภาษีบางอย่างโดยบริษัท บทบัญญัติของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอาจกำหนดเหตุผลอื่น ๆ สำหรับการจัดงานที่เกี่ยวข้อง

ส่วนใหญ่แล้ว Federal Tax Service จะเริ่มการตรวจสอบในสถานที่หากในระหว่างการตรวจสอบโต๊ะทำงานไม่สามารถระบุได้อย่างชัดเจนว่า บริษัท ปฏิบัติตามข้อกำหนดของกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอย่างถูกต้องในขณะที่มีข้อสงสัยว่ามีบางอย่าง การคำนวณผิดพลาดในการทำงาน อาจมีการแต่งตั้งการตรวจสอบ ณ สถานที่เพื่อวัตถุประสงค์ในการศึกษาโดยละเอียดเกี่ยวกับแหล่งที่มาของภาษีและการบัญชี เอกสารอื่นๆ ที่โดยทั่วไปแล้วจะไม่ได้รับการตรวจสอบในระหว่างการตรวจสอบโต๊ะทำงาน

การตัดสินใจใดที่สามารถตัดสินใจได้จากผลการตรวจสอบ?

ทันทีที่การตรวจสอบภาษีควบคุมโดยศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเสร็จสมบูรณ์ - ผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service จัดทำพระราชบัญญัติพิเศษซึ่งสะท้อนถึงผลลัพธ์ของเหตุการณ์ เอกสารดังกล่าวอาจมีการตัดสินให้บริษัทรับผิดชอบต่อการละเมิดกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หรือปฏิเสธที่จะกำหนดบทลงโทษใดๆ ต่อบริษัท

ในกรณีแรกผู้ตรวจการจะต้องสะท้อนพฤติการณ์ของการกระทำความผิดโดยอ้างอิงถึงเอกสารจริงในการกระทำ แหล่งที่มาที่ยืนยันผลการตรวจสอบยังสะท้อนถึงมาตรการความรับผิดชอบของผู้เสียภาษี ซึ่งอาจรวมถึงค่าปรับและค่าปรับ

ในทางกลับกัน หากการกระทำดังกล่าวสะท้อนการตัดสินใจของผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service ที่จะไม่กำหนดมาตรการคว่ำบาตรต่อองค์กรที่ถูกตรวจสอบ ก็จะต้องได้รับแรงบันดาลใจจากบางสถานการณ์ด้วย การกระทำที่มีการลงโทษควรกำหนดระยะเวลาที่ผู้เสียภาษีสามารถอุทธรณ์คำตัดสินของผู้ตรวจการได้โดยติดต่อหน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้น

ให้เราพิจารณารายละเอียดเพิ่มเติมว่าอันที่จริงแล้วขั้นตอนการตรวจสอบเป็นอย่างไร - ตามศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเนื้อหาคืออะไร ประการแรก ดังที่เราได้กล่าวไว้ข้างต้น หัวหน้าโครงสร้างอาณาเขตของ Federal Tax Service ได้ตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบในสถานที่ที่เกี่ยวข้องกับบริษัทใดบริษัทหนึ่ง เอกสารนี้ควรสะท้อนถึง:

ชื่อของโครงสร้างอาณาเขตของ Federal Tax Service

หมายเลขและวันที่ของเอกสาร

ชื่อบริษัทที่กำลังตรวจสอบ

รอบระยะเวลารายงานที่ทำการตรวจสอบ

ประเภทของภาษี ความถูกต้องของการคำนวณและการชำระเงินซึ่งผู้ตรวจจะศึกษา

ชื่อเต็ม. ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการภาษีที่เข้าร่วมในการตรวจสอบ

การตัดสินใจจะต้องลงนามโดยหัวหน้า FTS ผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service เมื่อมาถึงอาณาเขตขององค์กรที่กำลังตรวจสอบแล้วนำเสนอเอกสารที่เกี่ยวข้องต่อผู้อำนวยการของ บริษัท หากพนักงานของ Federal Tax Service ไม่ได้รับอนุญาตกับพวกเขาหรือไม่สามารถยืนยันตัวตนได้หัวหน้าองค์กรจะมีสิทธิ์ป้องกันไม่ให้เข้าสู่อาณาเขตของ บริษัท หากทุกอย่างเป็นไปตามเอกสารที่สะท้อนถึงการตัดสินใจของ Federal Tax Service เพื่อดำเนินการตรวจสอบ ผู้อำนวยการของ บริษัท จะรับรองความถูกต้องของการทำความคุ้นเคยด้วยลายเซ็นของเขา

หากหัวหน้าองค์กรที่ได้รับการตรวจสอบปฏิเสธที่จะอนุญาตให้ผู้ตรวจสอบ FTS เข้าไปในสถานที่แม้ว่าหน่วยงานด้านภาษีจะมีเอกสารทั้งหมดตามลำดับตัวแทนของ FTS จะร่างพระราชบัญญัติแยกต่างหากเกี่ยวกับเรื่องนี้ ตาม เอกสารนี้หัวหน้าของ Federal Tax Service อาจนำไปใช้กับหน่วยงานบังคับใช้กฎหมายเพื่อแก้ไขปัญหาการเข้าถึงอาณาเขตของผู้เสียภาษี นอกจากนี้ หากบริษัทไม่อนุญาตให้ผู้ตรวจสอบทำการตรวจสอบ ณ สถานที่จริง Federal Tax Service มีสิทธิ์ตัดสินใจเกี่ยวกับความผิดทางภาษีตามข้อมูลที่มีอยู่

ตรวจสอบเงื่อนไข: ความแตกต่าง

มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีกฎตามระยะเวลาของเหตุการณ์ที่เป็นปัญหารวมถึงระยะเวลาของการมีอยู่จริงของผู้ตรวจสอบในอาณาเขตของ บริษัท อย่างไรก็ตามสิ่งนี้ไม่ได้คำนึงถึงระยะเวลาระหว่างการโอนไปยังผู้เสียภาษีของข้อกำหนดสำหรับความจำเป็นในการจัดเตรียมเอกสารให้กับ Federal Tax Service นั่นคือวันที่เริ่มต้นของการตรวจสอบภาคสนามจะถูกกำหนดโดยช่วงเวลาที่พนักงาน FTS ได้รับแหล่งข้อมูลที่เกี่ยวข้องจากผู้เสียภาษี

หน้าที่ของผู้ตรวจการ

ให้เราพิจารณารายละเอียดเพิ่มเติมว่างานใดที่ผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service แก้ไขได้ในระหว่างการตรวจสอบในสถานที่ ในระหว่างการพิจารณาของเหตุการณ์ หน่วยงานจัดเก็บภาษีจะใช้ข้อมูลที่มีอยู่เกี่ยวกับผู้เสียภาษี ข้อมูลจากเอกสารและวัสดุที่จัดเตรียมให้กับพวกเขา:

วิเคราะห์ข้อมูลที่ได้รับเกี่ยวกับกิจกรรมของบริษัท

ระบุความไม่สอดคล้องกันที่เป็นไปได้ในเอกสารที่ศึกษา การละเมิดในการจัดทำบัญชีและการบัญชีภาษี

กำหนดระดับของอิทธิพลของข้อบกพร่องเหล่านี้ที่มีต่อวินัยการชำระเงินขององค์กร

หากจำเป็น พวกเขาเริ่มต้นการตรวจสอบข้ามบริษัทอื่นที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของบริษัทที่กำลังตรวจสอบ

ตรวจสอบสถานที่พื้นที่ใกล้เคียง

สื่อสารกับคนที่ทำงานในบริษัท ดึงดูดผู้เชี่ยวชาญที่มีความสามารถ - เพื่อประเมินกิจกรรมของบริษัทที่กำลังตรวจสอบอย่างเป็นกลาง

กำหนดฐานหลักฐานสำหรับการละเมิดกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่ตรวจพบ

มีการประเมินภาษีเพิ่มเติม มูลเหตุสำหรับค่าปรับและค่าปรับจะถูกกำหนด

บันทึกผลการทดสอบอย่างถูกต้อง

ภาระผูกพันของผู้เสียภาษีในระหว่างการตรวจสอบ

ภาระผูกพันบางประการของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นได้รับการจัดตั้งขึ้นสำหรับผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้ว ซึ่งรวมถึง: การจัดหาผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service เอกสารที่ต้องใช้การปฏิบัติตามข้อกำหนดของ Federal Tax Service ในการกำจัดการละเมิดกฎหมายภาษี หากบริษัทไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันที่เกี่ยวข้อง อาจมีผลทางกฎหมายที่ไม่พึงประสงค์ตามมาด้วย

การตรวจสอบและติดตามภาษี

มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดกฎเกณฑ์ตามที่ Federal Tax Service ไม่มีสิทธิ์เริ่มต้นมาตรการที่เป็นปัญหาในช่วงเวลาดังกล่าวซึ่งดำเนินการตรวจสอบภาษีที่เกี่ยวข้องกับ บริษัท ข้อยกเว้นคือสถานการณ์ที่:

การตรวจสอบในสถานที่ดำเนินการโดยโครงสร้างที่สูงขึ้นของ Federal Tax Service เป็นวิธีการตรวจสอบการทำงานของสำนักงานตัวแทนอาณาเขตของ Federal Tax Service ซึ่งดำเนินการตรวจสอบ

ขั้นตอนที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีจะสิ้นสุดลงก่อนกำหนด

บริษัทปฏิเสธที่จะปฏิบัติตามความเห็นที่มีเหตุผลของ Federal Tax Service;

ผู้เสียภาษีส่งไปยัง Federal Tax Service พร้อมจำนวนภาษีซึ่งลดลงเมื่อเทียบกับที่บันทึกไว้ในเอกสารการรายงานก่อนหน้า

ตรวจสอบสาขาและสำนักงานตัวแทน

กระบวนการที่เป็นปัญหาสามารถเริ่มต้นได้ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับสาขาและสำนักงานตัวแทนของบริษัท หากมี สำหรับกิจกรรมนี้ อาร์ท. 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดข้อ จำกัด สำหรับ Federal Tax Service - ผู้ตรวจสอบไม่มีสิทธิ์ตรวจสอบสาขาและสำนักงานตัวแทนของ บริษัท 2 ครั้งขึ้นไปสำหรับการชำระเงินเดียวกันภายในช่วงเวลาเดียวกัน นอกจากนี้ Federal Tax Service ไม่สามารถเยี่ยมชมโครงสร้างที่เกี่ยวข้องได้บ่อยกว่า 2 ครั้งต่อปี ระยะเวลาการตรวจสอบสาขาและสำนักงานตัวแทนของบริษัทไม่ควรเกิน 1 เดือน

หยุดตรวจสอบชั่วคราว

ในบทบัญญัติของวรรค 9 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแก้ไขกฎที่ควบคุมขั้นตอนการระงับเหตุการณ์ที่เป็นปัญหา ดังนั้น หัวหน้าแผนกอาณาเขตของ Federal Tax Service มีสิทธิ์ที่จะเริ่มหยุดการตรวจสอบชั่วคราวหาก:

จำเป็นต้องขอเอกสารเพิ่มเติมจากผู้เสียภาษี

คุณต้องได้รับข้อมูลจาก โครงสร้างของรัฐต่างประเทศ - ตามข้อตกลงระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซีย

จำเป็นต้องทำการตรวจสอบ

จำเป็นต้องแปลเอกสารที่บริษัทตรวจสอบให้เป็นภาษารัสเซียแก่ผู้ตรวจสอบ

การตรวจสอบถูกระงับตามคำสั่งแยกต่างหากของหัวหน้าแผนกอาณาเขตของ Federal Tax Service หากขั้นตอนที่เป็นปัญหาเริ่มต้นขึ้น ในช่วงเวลาของการยกเลิกการดำเนินการของ Federal Tax Service แหล่งที่มาดั้งเดิมของแหล่งที่มาเหล่านั้นที่ผู้ตรวจสอบร้องขอในขั้นต้นจะถูกส่งคืนไปยังผู้เสียภาษี

ตรวจสอบอีกครั้ง

ในบางกรณี FTS อาจตรวจสอบอีกครั้ง การตัดสินใจดำเนินการควรทำโดยโครงสร้างที่สูงขึ้นของ Federal Tax Service ในกระบวนการตรวจสอบการทำงานของแผนกอาณาเขตของ Federal Tax Service ซึ่งดำเนินการตรวจสอบครั้งแรก การตรวจสอบใหม่ของ Federal Tax Service เป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นเหตุการณ์ที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบโดยผู้ตรวจสอบของแผนกภาษีเดียวกันที่ได้รับการตรวจสอบในระหว่างการเยือนครั้งก่อนหน้าของผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service ไปยัง บริษัท ในเวลาเดียวกันหากการมาเยี่ยมใหม่ของผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service เผยให้เห็นถึงความผิดที่ไม่ถูกตรวจพบในระหว่างการตรวจสอบครั้งก่อน ตามกฎแล้วจะไม่มีการลงโทษผู้เสียภาษีอากร การตรวจสอบซ้ำอยู่ภายใต้บทบัญญัติของวรรค 10 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

FTS จะทำอย่างไรหากตรวจพบการละเมิด

หากผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียเปิดเผยการละเมิดในกิจกรรมของ บริษัท พวกเขาจะต้องดำเนินการที่จำเป็นทั้งหมด การดำเนินการทางกฎหมายเพื่อวัตถุประสงค์ในการบันทึกข้อเท็จจริงที่ค้นพบ นี่เป็นสิ่งจำเป็นเพื่อให้การตัดสินใจในภายหลังของหน่วยงานด้านภาษีมีฐานหลักฐาน

หากจำเป็น Federal Tax Service อาจยึดเอกสารจากบริษัทที่อาจยืนยันการละเมิด - เพื่อไม่ให้ผู้เสียภาษีปิดบังในภายหลัง ผู้ตรวจการของ Federal Tax Service มีสิทธิ์ที่จะขอคำอธิบายจากบริษัทที่ตรวจสอบแล้วเกี่ยวกับข้อเท็จจริงที่ค้นพบซึ่งระบุลักษณะกิจกรรมขององค์กร ในเวลาเดียวกัน การร้องขอสำหรับการให้ข้อมูลที่จำเป็นสามารถเกิดขึ้นได้ทั้งทางวาจาและเป็นลายลักษณ์อักษร

หากผู้เสียภาษีปฏิเสธที่จะโต้ตอบอย่างสร้างสรรค์กับ Federal Tax Service สิ่งนี้อาจนำไปสู่ความจริงที่ว่าการตรวจสอบตีความสิ่งนี้หรือปัญหาที่ซับซ้อนนั้นไม่เป็นประโยชน์ต่อองค์กรที่ได้รับการตรวจสอบ หากจำเป็น ผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service สามารถบันทึกวิดีโอขั้นตอนการตรวจสอบ ถ่ายภาพวัตถุที่อยู่ในการศึกษาของบริษัทได้

ข้อเท็จจริงเกี่ยวกับการตรวจสอบควรบันทึกไว้ในโปรโตคอลแยกต่างหาก ในเอกสารที่เกี่ยวข้องผู้ตรวจสอบจำเป็นต้องบันทึกวันที่และสถานที่ของการดำเนินการบางอย่างชื่อเต็ม ผู้เข้าร่วมในการตรวจสอบวัตถุของบริษัทที่ตรวจสอบ เนื้อหาของการกระทำที่ดำเนินการโดยผู้ตรวจสอบ ข้อเท็จจริงที่เปิดเผยในกระบวนการตรวจสอบวัตถุ เอกสารภาพถ่ายและวิดีโอ (ถ้ามี) แนบมากับโปรโตคอล

เคาน์เตอร์เช็ค

เราตั้งข้อสังเกตไว้ข้างต้นว่าพร้อมกับทัศนศึกษา - หรือเป็นส่วนหนึ่งของมัน - สาระสำคัญสามารถเริ่มต้นได้โดยที่ Federal Tax Service ขอข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของบริษัทจากบุคคลที่สามที่เกี่ยวข้องกับบริษัทที่กำลังตรวจสอบ ควรสังเกตว่ามันถูกควบคุมโดยบรรทัดฐานอื่น ๆ ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - แตกต่างจากที่ระบุไว้ในมาตรา 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การตรวจสอบภาษีที่จัดประเภทเป็นการตรวจนับ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ถูกควบคุมโดยบทบัญญัติของศิลปะ 87 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เหตุการณ์ที่เป็นปัญหาสามารถดำเนินการได้ 2 วิธี ประการแรก แผนกอาณาเขตของ Federal Tax Service สามารถขอเอกสารของบริษัทบุคคลที่สามที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของบริษัทที่ตรวจสอบได้โดยอิสระ ประการที่สอง ผู้ตรวจสอบมีสิทธิ์โต้ตอบกับเพื่อนร่วมงานในการรับข้อมูลที่จำเป็น โดยส่งคำขอเกี่ยวกับความจำเป็นในการขอเอกสารบางอย่างจากบริษัทที่จดทะเบียนในพื้นที่ที่เกี่ยวข้อง

คุณสมบัติของการตีความกฎหมายในแง่ของการตรวจสอบภาษี

ความแตกต่างที่สำคัญที่สุด กฎหมายภาษี— การตีความบทบัญญัติของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและการกระทำเชิงบรรทัดฐานเสริม นักบัญชีหลายคนชอบศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียพร้อมความคิดเห็นตั้งแต่ข้อความที่ระบุในรหัสใน รูปแบบบริสุทธิ์บางครั้งก็ไม่อนุญาตให้ตีความบรรทัดฐานอย่างใดอย่างหนึ่งอย่างไม่น่าสงสัย บทบัญญัติของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในรูปแบบที่เหมาะสมสามารถพบได้ในหน้าของพอร์ทัลเฉพาะเรื่องมากมายบนอินเทอร์เน็ต

มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียพร้อมความคิดเห็นอาจมีคำอธิบายของผู้เชี่ยวชาญเกี่ยวกับ: ขั้นตอนสำหรับการดำเนินการของผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service และผู้เสียภาษีในระหว่างการตรวจสอบผลที่ตามมาของการดำเนินกิจกรรมบางอย่างโดยพนักงานของ Federal Tax บริการและบริษัทตรวจสอบ การพิจารณาคดีในข้อพิพาทระหว่าง Federal Tax Service และองค์กร ในทุกกรณี ข้อมูลที่แสดงในแหล่งข้อมูลที่เกี่ยวข้องจะเป็นประโยชน์สำหรับธุรกิจ

เกี่ยวกับบทบัญญัติที่มีอยู่ในมาตรา 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: การพิจารณาคดีสามารถนำไปสู่การชี้แจงได้เช่นเดียวกับในกรณีของความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ มันเกิดขึ้นที่ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญเกี่ยวกับบรรทัดฐานบางอย่างของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั้นขึ้นอยู่กับแบบอย่างของการพิจารณาคดีเป็นหลัก

ในกรณีที่อาร์ท 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียพร้อมความคิดเห็นมีการอ้างอิงถึง การพิจารณาคดี- เราสามารถพูดคุยเกี่ยวกับการพิจารณาคดีในกรณีต่างๆ แต่ผู้เชี่ยวชาญหลายคนยังคงต้องการอ้างถึงคำตัดสินของศาลฎีกาของสหพันธรัฐรัสเซียหรือศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย นั่นคือไม่อยู่ภายใต้การอุทธรณ์ ในกรณีนี้มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่มีความคิดเห็นถือได้ว่าเป็นแหล่งที่มีการตีความที่ถูกต้องมากขึ้นของบรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในแง่ของการตรวจสอบโดยตัวแทนธุรกิจ

สำหรับมืออาชีพที่มีความสามารถ สถานประกอบการเชิงพาณิชย์แน่นอนว่าสิ่งสำคัญคือต้องเข้าถึง Art รุ่นล่าสุด 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย "ที่ปรึกษา" และระบบอ้างอิงทางกฎหมายอื่นๆ น่าจะเป็นวิธีที่ดีที่สุดในการติดตามข้อมูลอัปเดตเกี่ยวกับแหล่งที่มาของกฎหมายที่เกี่ยวข้อง

สรุป

ดังนั้น Federal Tax Service ซึ่งไม่ได้รับผลลัพธ์ที่จำเป็นจากการดำเนินการตรวจสอบโต๊ะสำหรับกิจกรรมของบริษัท สามารถเริ่มการตรวจสอบในสถานที่ได้ ขั้นตอนนี้ควบคุมโดยมาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อย่างไรก็ตาม การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานอาจอยู่ภายใต้เขตอำนาจของบรรทัดฐานอื่น ๆ ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎหมายของรัฐบาลกลาง และข้อบังคับ

ในระหว่างเหตุการณ์ที่กำลังพิจารณา งานของผู้ตรวจสอบของ Federal Tax Service คือการกำหนดว่าบริษัทคำนวณและจ่ายภาษีอย่างถูกต้องเพียงใด ในการทำเช่นนี้ Federal Tax Service มีสิทธิ์ใช้วิธีการที่หลากหลายที่กฎหมายอนุญาต - การกู้คืนเอกสาร, การตรวจสอบสถานที่, การโต้ตอบกับ บุคคลที่สามที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมของบริษัทที่ตรวจสอบแล้ว

ในบางกรณี อาจมีการระงับการตรวจสอบ ณ สถานที่ หัวหน้าแผนกอาณาเขตของ Federal Tax Service เป็นผู้ตัดสินใจเริ่มขั้นตอนที่เป็นปัญหารวมทั้งระงับการดำเนินการ นอกจากนี้เขายังแต่งตั้งผู้ตรวจสอบที่รับผิดชอบเหตุการณ์

จากผลการตรวจสอบ เจ้าหน้าที่ภาษีได้ตัดสินใจอย่างมีข้อมูล - เพื่อปรับบริษัท หรือในทางกลับกัน ให้ทำโดยไม่มีมาตรการคว่ำบาตรใดๆ นอกเหนือจากการศึกษากิจกรรมของบริษัทใดบริษัทหนึ่งแล้ว บริการภาษีของรัฐบาลกลางอาจเริ่มต้นการตรวจสอบข้ามของบุคคลที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมขององค์กรที่กำลังตรวจสอบ

สิ่งที่สำคัญอย่างยิ่งสำหรับนักบัญชีและผู้เชี่ยวชาญที่มีความสามารถอื่น ๆ ของ บริษัท รัสเซียคือการตีความบรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - ในแง่ของการตรวจสอบและไม่เพียงเท่านั้น นักการเงินสามารถรับความรู้ที่จำเป็นในด้านนี้โดยศึกษาความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญและข้อมูลสาธารณะเกี่ยวกับการไต่สวนของศาลในข้อพิพาทระหว่าง Federal Tax Service และองค์กรที่ได้รับการตรวจสอบ

1. การตรวจสอบภาษีในสถานที่ดำเนินการในอาณาเขต (ในสถานที่) ของผู้เสียภาษีบนพื้นฐานของการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษี

หากผู้เสียภาษีไม่สามารถจัดหาสถานที่สำหรับดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ได้ ให้ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ ที่ทำการของหน่วยงานภาษี และในกรณีที่มีการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของผู้เสียภาษี - องค์กรต่างประเทศ ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 8 บทความ 246.2 ของประมวลกฎหมายนี้ - ที่ตั้งของแผนกแยกต่างหากขององค์กรดังกล่าว

2. การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่จะต้องออกโดยหน่วยงานภาษี ณ ที่ตั้งขององค์กรหรือที่ที่อยู่อาศัยของบุคคลหรือที่ตั้งของแผนกแยกต่างหากขององค์กรต่างประเทศที่ได้รับการยอมรับว่าเป็น ผู้เสียภาษีอากรของสหพันธรัฐรัสเซียในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 8 ของข้อ 246.2 ของประมวลกฎหมายนี้ เว้นแต่จะไม่ได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่นในวรรคนี้

การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานขององค์กรที่ได้รับสถานะผู้เข้าร่วมในโครงการเพื่อดำเนินการวิจัย พัฒนา และการค้าผลของพวกเขาตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในศูนย์นวัตกรรม Skolkovo" หรือ ผู้เข้าร่วมโครงการตามกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 216-FZ ลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2017 "ในศูนย์วิทยาศาสตร์และเทคโนโลยีที่เป็นนวัตกรรมและการแก้ไขกฎหมายบางประการของสหพันธรัฐรัสเซีย" ที่ออกโดยหน่วยงานด้านภาษีที่องค์กรนี้จดทะเบียน

การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ต้องมีข้อมูลต่อไปนี้:

ชื่อเต็มหรือชื่อย่อหรือนามสกุล ชื่อ นามสกุลของผู้เสียภาษี

เรื่องของการตรวจสอบ นั่นคือ ภาษี ความถูกต้องของการคำนวณและการชำระเงินซึ่งอยู่ภายใต้การตรวจสอบ

ช่วงเวลาที่ดำเนินการตรวจสอบ

ตำแหน่ง นามสกุล และอักษรย่อของพนักงานหน่วยงานภาษีที่ได้รับมอบหมายให้ตรวจสอบ

แบบฟอร์มการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานภาษีเพื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ได้รับการอนุมัติโดยหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม

การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นไม่สามารถทำได้บนพื้นฐานของการประกาศพิเศษที่ส่งไปตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการประกาศโดยสมัครใจโดยบุคคลของสินทรัพย์และบัญชี (เงินฝาก) ในธนาคารและการแก้ไขกฎหมายบางอย่างของ สหพันธรัฐรัสเซีย” และ (หรือ ) เอกสารและ (หรือ) ข้อมูลที่แนบมาพร้อมกับข้อมูลที่มีอยู่ในประกาศพิเศษและ (หรือ) เอกสารดังกล่าว

หากผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีที่มีการแก้ไข ระยะเวลาที่ยื่นแบบคืนภาษีที่แก้ไขจะได้รับการตรวจสอบภายในกรอบของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ที่เกี่ยวข้อง

5.2. เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานของบริษัทระหว่างประเทศที่จดทะเบียนตามกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 290-FZ ลงวันที่ 3 สิงหาคม 2018 “ในบริษัทระหว่างประเทศ” ช่วงเวลาก่อนการจดทะเบียนบริษัทดังกล่าวในสหพันธรัฐรัสเซียในฐานะ ไม่สามารถตรวจสอบ บริษัท ระหว่างประเทศได้ยกเว้นการตรวจสอบภาษีในสถานที่ในส่วนที่แยกจากกันขององค์กรต่างประเทศที่จดทะเบียนในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียก่อนวันที่จดทะเบียนองค์กรดังกล่าวเป็นบริษัทต่างประเทศ

6. การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ไม่เกินสองเดือน ช่วงเวลานี้อาจขยายได้ถึงสี่เดือนและในกรณีพิเศษ - สูงสุดหกเดือน

เหตุผลและขั้นตอนในการขยายระยะเวลาสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นจะต้องจัดตั้งขึ้นโดยหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ใช้การควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม

หากมีการดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่เกี่ยวกับผู้เสียภาษีที่ไม่ใช่หุ้นส่วนผู้จัดการที่รับผิดชอบในการเก็บรักษาบันทึกภาษี (ต่อไปนี้จะอ้างถึงในบทความนี้ในฐานะหุ้นส่วนผู้จัดการ) ข้อกำหนดในการส่งเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลที่เกี่ยวข้อง การมีส่วนร่วมของเขาในข้อตกลงหุ้นส่วนการลงทุน จะถูกส่งไปยังหุ้นส่วนผู้จัดการ หากหุ้นส่วนผู้จัดการไม่ส่งเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลภายในระยะเวลาที่กำหนด อาจส่งคำขอให้ยื่นเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมของผู้เสียภาษีที่ถูกตรวจสอบในห้างหุ้นส่วนการลงทุนอาจถูกส่งไปยังผู้เข้าร่วมรายอื่น ในข้อตกลงหุ้นส่วนการลงทุน

9. หัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์ระงับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่สำหรับ:

1) การขอเอกสาร (ข้อมูล) ตามวรรค 1 ของข้อ 93.1 ของประมวลกฎหมายนี้

2) รับข้อมูลจากหน่วยงานรัฐบาลต่างประเทศภายใต้กรอบสนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซีย

3) ดำเนินการสอบผู้เชี่ยวชาญ

4) การแปลเป็นภาษารัสเซียของเอกสารที่ส่งโดยผู้เสียภาษีเป็นภาษาต่างประเทศ

ในการแต่งตั้งการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำ ข้อจำกัดที่ระบุในวรรค 5 ของข้อนี้จะไม่มีผลบังคับใช้

อาจมีการดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำของผู้เสียภาษี:

1) โดยหน่วยงานภาษีที่สูงขึ้น - เพื่อควบคุมกิจกรรมของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบ

2) โดยหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบก่อนหน้านี้บนพื้นฐานของการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) - หากผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีที่ปรับปรุงซึ่งระบุจำนวนภาษีในจำนวนที่น้อยกว่าที่ประกาศไว้ก่อนหน้านี้ เรื่องของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นซ้ำแล้วซ้ำอีกคือความถูกต้องของการคำนวณภาษีตามตัวบ่งชี้ที่เปลี่ยนแปลงของการคืนภาษีที่แก้ไขซึ่งนำไปสู่การลดจำนวนภาษีที่คำนวณก่อนหน้านี้ (ขาดทุนที่เพิ่มขึ้น)

หากในระหว่างการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่จริงซ้ำแล้วซ้ำอีก พบว่าผู้เสียภาษีได้กระทำความผิดทางภาษีที่ไม่เปิดเผยในระหว่างการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่จริงครั้งแรก การลงโทษทางภาษีจะไม่มีผลกับผู้เสียภาษี เว้นแต่ในกรณีที่ไม่เปิดเผย ข้อเท็จจริงของความผิดทางภาษีระหว่างการตรวจสอบภาษีเบื้องต้นเป็นผลมาจากการสมคบคิดระหว่างผู้เสียภาษีกับเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานจัดเก็บภาษี

หากผู้เสียภาษี (ตัวแทนของเขา) หลีกเลี่ยงการได้รับใบรับรองการตรวจสอบ ให้ส่งหนังสือรับรองดังกล่าวไปยังผู้เสียภาษีทางไปรษณีย์ลงทะเบียน

16. ลักษณะเฉพาะของการตรวจสอบภาษีภาคสนามในการดำเนินการตามข้อตกลงแบ่งปันการผลิตจะกำหนดโดยบทที่ 26.4 ของหลักจรรยาบรรณนี้

16.1. ลักษณะเฉพาะของการตรวจสอบภาษีภาคสนามของผู้อยู่อาศัยที่ไม่รวมอยู่ในทะเบียนแบบรวมของผู้อยู่อาศัยในเขตเศรษฐกิจพิเศษในเขตคาลินินกราดนั้นกำหนดโดยมาตรา 288.1 และ 385.1 ของประมวลกฎหมายนี้

17. กฎที่กำหนดไว้ในบทความนี้จะใช้บังคับเมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของผู้ชำระค่าธรรมเนียม ผู้จ่ายเบี้ยประกัน และตัวแทนภาษี

19. กฎที่กำหนดไว้ในบทความนี้จะใช้บังคับเมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ของผู้เสียภาษีที่เข้าร่วมในโครงการการลงทุนระดับภูมิภาค โดยคำนึงถึงเฉพาะที่กำหนดไว้ในมาตรา 89.2 ของประมวลกฎหมายนี้

ความเห็นเกี่ยวกับศิลปะ 89 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การตรวจสอบภาษีในสถานที่ดำเนินการบนพื้นฐานของการตัดสินใจของหัวหน้า (รองของเขา) ของผู้ตรวจภาษีในอาณาเขต (ในสถานที่) ของผู้เสียภาษี และเฉพาะในกรณีที่ผู้เสียภาษีไม่มีโอกาสจัดให้มีสถานที่สำหรับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่การตรวจสอบดังกล่าวสามารถทำได้ที่สำนักงานสรรพากร (ข้อ 1 มาตรา 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ทำโดยผู้ตรวจภาษีที่รับผิดชอบองค์กรหรือผู้ประกอบการ ในบางกรณี การตรวจสอบในสถานที่สามารถทำได้โดยการตัดสินใจของฝ่ายบริหารของหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่สูงกว่า (เช่น เมื่อดำเนินการตรวจสอบการควบคุม)

ในส่วนที่เกี่ยวกับผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด การตัดสินใจที่จะดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นทำโดยผู้ตรวจภาษี ซึ่งจดทะเบียนองค์กรเป็นผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด

การตรวจสอบภาษีภาคสนามอิสระของสาขาหรือสำนักงานตัวแทนจะดำเนินการบนพื้นฐานของการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษี ณ ที่ตั้งของแผนกแยกต่างหาก (วรรค 4 ข้อ 2 ข้อ 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในขณะเดียวกันตามพาร์ 2 หน้า 7 ศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามที่เป็นอิสระของสาขาและสำนักงานตัวแทนเกี่ยวกับความถูกต้องของการคำนวณและความรวดเร็วในการชำระภาษีภูมิภาคและ (หรือ) ท้องถิ่น ในเวลาเดียวกัน กระทรวงการคลังของรัสเซียตั้งข้อสังเกตว่า รหัสภาษีสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้จัดให้มีการดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษีของการตรวจสอบภาษีภาคสนามอิสระของแผนกย่อยที่ไม่ใช่สาขาหรือสำนักงานตัวแทนขององค์กรตลอดจนการดำเนินการตรวจสอบสาขาหรือสำนักงานตัวแทนใน ความถูกต้องของการคำนวณและความตรงต่อเวลาในการชำระภาษีของรัฐบาลกลาง รวมถึงภาษีที่กำหนดโดยระบอบภาษีพิเศษ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 มีนาคม 2011 N 03-02-08 / 32)

รูปแบบของการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีเพื่อดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นได้รับการพัฒนาและรับรองโดยหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม ดังนั้น โดยหลักการแล้ว การไม่ปฏิบัติตามกฎเกณฑ์ อาจนำไปสู่การยกเลิกผลการตรวจสอบที่ดำเนินการบนพื้นฐานของการตัดสินใจดังกล่าว แบบฟอร์มการตัดสินใจได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 25 ธันวาคม 2549 N SAE-3-06 / [ป้องกันอีเมล]การตัดสินใจตรวจสอบหน่วยงานจัดเก็บภาษีจำเป็นต้องจัดทำในลักษณะที่เหมาะสม กล่าวคือ ระบุรายละเอียดที่จำเป็นทั้งหมด เนื่องจากในอนาคตเอกสารนี้จะเป็นพื้นฐานสำหรับการดำเนินการที่ตามมาทั้งหมดของผู้ตรวจสอบบัญชี

ในย่อหน้า 5 หน้า 2 ศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าต้องมีข้อมูลใดบ้างในการตัดสินใจที่จะดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ นี่คือ:

1) ชื่อเต็มและตัวย่อหรือนามสกุล, ชื่อ, นามสกุลของผู้เสียภาษีอากร;

2) เรื่องของการตรวจสอบนั่นคือภาษีความถูกต้องของการคำนวณและการชำระเงินซึ่งอยู่ภายใต้การตรวจสอบ;

3) ช่วงเวลาที่ดำเนินการตรวจสอบ

4) ตำแหน่ง นามสกุล และอักษรย่อของพนักงานหน่วยงานภาษีที่ได้รับมอบหมายให้ดำเนินการตรวจสอบ

ตามวรรค 3 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีหนึ่งคนอาจดำเนินการได้หนึ่งหรือหลายภาษี

หัวข้อของการตรวจสอบภาษีในสถานที่คือภาษีที่จะตรวจสอบ

หัวข้อของการตรวจสอบจะระบุโดยการแสดงรายการชื่อภาษีเฉพาะ (ค่าธรรมเนียม) หรือโดยการระบุการดำเนินการของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ "สำหรับภาษีและค่าธรรมเนียมทั้งหมด" ไม่อนุญาตให้ระบุว่าเป็นเรื่องของการตรวจสอบประเด็นบางประการของการดำเนินการตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม

เมื่อดำเนินการตรวจสอบผู้เสียภาษีสมัครพิเศษ ระบบภาษี(Ch. 26.1 - 26.5 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หัวข้อของการตรวจสอบระบุไว้: "สำหรับภาษีและค่าธรรมเนียมทั้งหมด"

การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ที่เกี่ยวข้องกับกลุ่มผู้เสียภาษีรวมจะดำเนินการในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคล การพิจารณาว่าหัวข้อของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของกลุ่มผู้เสียภาษีรวมนั้นเป็นความถูกต้องของการคำนวณและความรวดเร็วในการชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกลุ่มนี้ (ข้อ 4 ของข้อ 89.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของกลุ่มผู้เสียภาษีรวมมีข้อกำหนดที่ไม่เปลี่ยนแปลง "ที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณภาษีเงินได้ของสมาชิกทั้งหมดในกลุ่มผู้เสียภาษีรวม" การดำเนินการตรวจสอบดังกล่าวไม่ได้กีดกันการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของสมาชิกกลุ่มผู้เสียภาษีรวมสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลในแง่ของรายได้ที่ไม่รวมอยู่ใน ฐานภาษีเกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกลุ่มผู้เสียภาษีรวมตลอดจนช่วงเวลาที่องค์กรไม่ได้เป็นสมาชิกของกลุ่มที่รวมบัญชี (ข้อ 1.3.1 ของจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 25 กรกฎาคม 2013 N AS- 4-2 / 13622 “ในข้อเสนอแนะสำหรับการตรวจสอบภาษีภาคสนาม)

ตามวรรค 4 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เรื่องของการตรวจสอบภาษีในสถานที่คือการคำนวณที่ถูกต้องและการชำระภาษีในเวลาที่เหมาะสม เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นโดย Ch. 14 "การควบคุมภาษี" ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงาน ระยะเวลาไม่เกิน 3 ปีปฏิทินก่อนปีที่มีการตัดสินใจที่จะดำเนินการตรวจสอบ เว้นแต่จะได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่นโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (วรรค 2 ข้อ 4 บทความ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สามารถตรวจสอบได้

ช่วงเวลาที่ทำการตรวจสอบต้องประกอบด้วยจำนวนเต็ม ระยะเวลาภาษีสำหรับภาษีทั้งหมด ค่าธรรมเนียมที่กำหนดให้มีการตรวจสอบ ในเวลาเดียวกัน การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานอาจมีกำหนดไม่เร็วกว่ากำหนดส่งแบบแสดงรายการภาษีสำหรับรอบระยะเวลาภาษีสุดท้ายสำหรับภาษีทั้งหมดที่มีกำหนดการตรวจสอบ

เมื่อทำการตรวจสอบภาษีและค่าธรรมเนียมหลายอย่างหรือทั้งหมด (โดยไม่คำนึงถึงถ้อยคำของเรื่องการตรวจสอบ) Federal Tax Service of Russia แนะนำให้หน่วยงานด้านภาษีจัดตั้งขึ้น ช่วงเวลาเดียวซึ่งดำเนินการตรวจสอบในขณะที่ระยะเวลาสำหรับการตรวจสอบความถูกต้องตามกฎหมายของจำนวนภาษีที่ขอคืนเงินการโอนภาษีโดยตัวแทนภาษีไปยังงบประมาณอาจไม่ตรงกัน

ในการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงาน สามารถตรวจสอบระยะเวลาไม่เกิน 3 ปีปฏิทินก่อนปีที่มีการตัดสินใจที่จะดำเนินการตรวจสอบได้ นั่นคือในกรณีนี้เรากำลังพูดถึงความลึกของการตรวจสอบภาษีภาคสนาม (วรรค 2 ข้อ 4 บทความ 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จากกฎข้อนี้พาร์ 3 หน้า 4 ศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียว: หากผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตระยะเวลาที่ส่งแบบแสดงรายการภาษีได้รับการอัปเดตในวันที่ 25 กรกฎาคม 2013 N AS-4-2 / 13622 คือ ตรวจสอบโดยเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ที่เกี่ยวข้อง (ข้อ 1.3.2 ของ Letter Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 25 กรกฎาคม 2013 N AS-4-2 / 13622 "ในคำแนะนำสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนาม")

หากผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไข ระยะเวลาที่ยื่นแบบคืนภาษีที่แก้ไขจะได้รับการตรวจสอบภายในกรอบของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ที่เกี่ยวข้อง (วรรค 3 วรรค 4 มาตรา 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .

เมื่อใช้วรรค 4 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียต้องคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้:

1) บรรทัดฐานจะใช้ในกรณีที่ผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีที่ปรับปรุงเป็นระยะเวลาเกิน 3 ปีปฏิทินก่อนปีที่มีการยื่นแบบแสดงรายการภาษีดังกล่าว

2) บรรทัดฐานให้สิทธิ์แก่หน่วยงานภาษีในการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่สำหรับช่วงเวลาที่ส่งการคืนภาษีที่อัปเดต

3) ช่วงเวลาของการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไขแล้ว (ระหว่างการตรวจสอบภาษีในสถานที่ก่อนหน้าหลังจากนั้น) ไม่สำคัญสำหรับการใช้บรรทัดฐาน ในเวลาเดียวกัน มันมีความสำคัญไม่ว่าจะมีการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ก่อนหน้านี้สำหรับภาษีนั้นหรือไม่และในช่วงเวลาที่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไขแล้วตั้งแต่ข้อ 4 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่อนุญาตให้หน่วยงานภาษีมีสิทธิดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำบนพื้นฐานเดียวกัน

เมื่อกำหนดระยะเวลาในการดำเนินการตรวจสอบองค์กรที่สร้างขึ้นใหม่หน่วยงานด้านภาษีต้องคำนึงว่าตามวรรค 2 ของศิลปะ 55 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับองค์กรที่จัดตั้งขึ้นหลังจากต้นปีปฏิทินระยะเวลาภาษีแรกคือระยะเวลานับจากวันที่ก่อตั้งองค์กรจนถึงสิ้นปีนี้และเมื่อองค์กรถูกสร้างขึ้นบน วันที่ตกระหว่างวันที่ 1 ธันวาคมถึง 31 ธันวาคม ระยะเวลาภาษีแรกของมันคือระยะเวลาตั้งแต่วันที่สร้างจนถึงสิ้นปีปฏิทินถัดจากปีที่สร้าง ในกรณีนี้วันที่ก่อตั้งองค์กรถือเป็นวันที่จดทะเบียนของรัฐ สำหรับภาษีที่กำหนดเวลาภาษีเป็นเดือนหรือไตรมาสตามปฏิทิน การระบุรอบระยะเวลาภาษีครั้งแรกให้เป็นไปตามระยะเวลาที่ตกลงกันเมื่อหน่วยงานจัดเก็บภาษีได้จัดตั้งขึ้น ณ สถานที่จดทะเบียน ผู้เสียภาษี (ข้อ 4 มาตรา 55 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) (ข้อ 1.3 .2 จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียเมื่อวันที่ 25 กรกฎาคม 2013 N AS-4-2/13622 “ในคำแนะนำสำหรับการดำเนินการภาษีภาคสนาม การตรวจสอบ”)

ในวรรค 5 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียชี้แจงว่าหน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามสองรายการขึ้นไปสำหรับภาษีเดียวกันในช่วงเวลาเดียวกัน ข้อยกเว้นคือกรณีที่หัวหน้าหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียมตัดสินใจว่าจำเป็นต้องดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของผู้เสียภาษีเกินขีด จำกัด ที่ระบุ

เมื่อคำนึงถึงข้อจำกัดข้างต้นแล้ว บริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียแนะนำให้หน่วยงานด้านภาษีมุ่งเน้นไปที่การดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานสำหรับภาษีและค่าธรรมเนียมทั้งหมด (การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่อย่างครอบคลุม) ในขณะเดียวกัน ขอแนะนำให้ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่สำหรับภาษีบุคคล (เฉพาะการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่) ในกรณีพิเศษ

ในการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่มากกว่า 2 ครั้งในระหว่างปีปฏิทิน ในส่วนที่เกี่ยวกับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่แต่ละครั้งเกินขีดจำกัดที่กำหนด หน่วยงานภาษีต้องส่งคำขอด้วยเหตุผลเพื่อดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ หน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้น หากหน่วยงานภาษีดังกล่าวเป็นแผนกของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย จะต้องส่งคำขอดังกล่าวพร้อมทั้งความเห็นที่มีเหตุผลเกี่ยวกับความเหมาะสมในการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่โดยตรงไปที่ บริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซีย หากตามความเห็นของแผนกบริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียสำหรับนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่แนะนำให้ทำการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ คำขอจะไม่ถูกส่ง อู๋ การตัดสินใจจะต้องรายงานไปยังหน่วยงานภาษีที่ส่งคำขอ

Federal Tax Service of Russia จะต้องพิจารณาคำขอและรายงานการตัดสินใจ ในกรณีที่มีการตัดสินใจในเชิงบวก การแต่งตั้งการตรวจสอบภาษีในสถานที่ดำเนินการโดยหน่วยงานภาษีที่เกี่ยวข้องในลักษณะที่กำหนด

การจำกัดระยะเวลาและจำนวนการตรวจสอบตามข้อ 16.1 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้ไม่ได้หากการตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ของผู้อยู่อาศัยซึ่งไม่รวมอยู่ในการลงทะเบียนรวมของผู้พักอาศัยในเขตเศรษฐกิจพิเศษในเขตคาลินินกราดนั้นดำเนินการไม่เกิน 3 เดือน นับแต่วันที่ชำระภาษีตามจำนวนที่กำหนดไว้สำหรับ:

ก) วรรค 10 ของศิลปะ 288.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - ในแง่ของการคำนวณที่ถูกต้องและความสมบูรณ์ของการชำระจำนวนภาษีเงินได้นิติบุคคลที่เกี่ยวข้องกับกำไรที่ได้รับจากการดำเนินโครงการลงทุน

b) วรรค 7 ของศิลปะ 385.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - ในแง่ของการคำนวณที่ถูกต้องและความสมบูรณ์ของการชำระจำนวนภาษีทรัพย์สินของ บริษัท ที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินที่สร้างขึ้นหรือได้มาระหว่างการดำเนินโครงการลงทุน (ข้อ 1.3.3 ของจดหมาย ของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 25 กรกฎาคม 2013 N AS-4-2 / 13622 "ในคำแนะนำสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนาม")

การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ไม่เกิน 2 เดือน ระยะเวลานี้อาจขยายได้ถึง 4 เดือนและในกรณีพิเศษ - สูงสุด 6 เดือน เหตุผลและขั้นตอนในการขยายระยะเวลาสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 25 ธันวาคม 2549 N SAE-3-06 / [ป้องกันอีเมล]

เหตุผลและขั้นตอนในการขยายระยะเวลาสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 25 ธันวาคม 2549 N SAE-3-06 / [ป้องกันอีเมล]“ในการอนุมัติแบบฟอร์มเอกสารที่ใช้ในการดำเนินการและการดำเนินการตรวจสอบภาษี เหตุผลและขั้นตอนในการขยายระยะเวลาดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ ที่เกิดเหตุ ขั้นตอนการทำงานร่วมกันระหว่างหน่วยงานด้านภาษีในการดำเนินการตามคำสั่งสำหรับการดึงเอกสาร ข้อกำหนดในการจัดทำรายงานการตรวจสอบภาษี

ดังนั้น ตามเอกสารข้างต้น การยืนยันสามารถขยายได้หาก:

กำลังตรวจสอบผู้เสียภาษีรายใหญ่

ได้รับข้อมูลจากหน่วยงานบังคับใช้กฎหมาย หน่วยงานกำกับดูแล หรือจากแหล่งอื่น ๆ ที่ระบุว่าผู้เสียภาษี ผู้ชำระค่าธรรมเนียม ตัวแทนภาษีมีการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม และต้องมีการตรวจสอบเพิ่มเติม

ในพื้นที่ที่ทำการตรวจสอบมีเหตุสุดวิสัย (เหตุสุดวิสัย) - น้ำท่วมน้ำท่วมไฟไหม้ ฯลฯ ;

ดำเนินการตรวจสอบองค์กรที่มีหน่วยงานแยกกันหลายแผนก ได้แก่ :

4 แผนกขึ้นไป - สูงสุด 4 เดือน;

น้อยกว่า 4 แผนกย่อย - สูงสุด 4 เดือนหากส่วนแบ่งของภาษีที่จ่ายจากส่วนย่อยที่แยกจากกันเหล่านี้อย่างน้อย 50% ของจำนวนภาษีทั้งหมดที่จ่ายโดยองค์กรและ (หรือ) ส่วนแบ่งของทรัพย์สินในงบดุล ของส่วนย่อยที่แยกจากกันอย่างน้อย 50% ของมูลค่ารวมของทรัพย์สินขององค์กร

10 แผนกขึ้นไป - สูงสุด 6 เดือน;

ผู้เสียภาษีผู้ชำระค่าธรรมเนียมตัวแทนภาษีตามวรรค 3 ของศิลปะ 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ส่งเอกสารที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ (ซ้ำในสถานที่)

มีสถานการณ์อื่น ๆ ในเวลาเดียวกัน ในกรณีนี้ ความต้องการและระยะเวลาในการขยายเวลาการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงาน (ซ้ำ ณ สถานที่ทำงาน) ถูกกำหนดตามระยะเวลาของช่วงเวลาที่ตรวจสอบ ปริมาณของเอกสารที่ตรวจสอบและวิเคราะห์ จำนวน ภาษีและค่าธรรมเนียมที่กำหนดให้มีการตรวจสอบ จำนวนประเภทของกิจกรรมที่ดำเนินการโดยผู้ตรวจสอบ การแยกโครงสร้างองค์กรและเศรษฐกิจของบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ ความซับซ้อนของกระบวนการทางเทคโนโลยีและสถานการณ์อื่นๆ

วรรค 7 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าผู้ตรวจสอบมีสิทธิ์ตรวจสอบกิจกรรมของสาขาและสำนักงานตัวแทนของผู้เสียภาษีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษีในสถานที่

ผู้ตรวจสอบมีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานอิสระของสาขาและสำนักงานตัวแทน เกี่ยวกับความถูกต้องของการคำนวณและความตรงต่อเวลาของการชำระภาษีภูมิภาคและ (หรือ) ภาษีท้องถิ่น

ผู้ตรวจภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบสาขาและสำนักงานตัวแทนอิสระไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ 2 ครั้งขึ้นไปที่เกี่ยวข้องกับสาขาหรือสำนักงานตัวแทนสำหรับภาษีเดียวกันในช่วงเวลาเดียวกัน

หน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่มีสิทธิดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามมากกว่า 2 ครั้ง ในส่วนที่เกี่ยวกับสาขาหรือสำนักงานตัวแทนของผู้เสียภาษีภายใน 1 ปีปฏิทิน

เมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ ที่ทำงานอิสระของสาขาและสำนักงานตัวแทนของผู้เสียภาษี ระยะเวลาการตรวจสอบต้องไม่เกิน 1 เดือน

ตามวรรค 8 ของบทความที่มีความคิดเห็น ระยะเวลาสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นคำนวณจากวันที่ตัดสินใจแต่งตั้งการตรวจสอบจนถึงวันที่มีการร่างหนังสือรับรองการตรวจสอบ (แบบฟอร์มได้รับการอนุมัติโดยคำสั่ง ของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 31 พฤษภาคม 2550 N MM-3-06 / [ป้องกันอีเมล]).

สามารถระงับระยะเวลาการตรวจสอบได้หรือไม่? สามารถ. ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกรณีต่างๆ จะถูกบันทึกไว้อย่างชัดเจนเมื่อสามารถทำได้

วรรค 9 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: หัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีอาจระงับการตรวจสอบภาษีในสถานที่เพื่อ:

1) เรียกร้องเอกสารตามวรรค 1 ของศิลปะ 93.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;

2) รับข้อมูลจากหน่วยงานรัฐบาลต่างประเทศในกรอบสนธิสัญญาระหว่างประเทศ

3) ดำเนินการตรวจสอบ;

4) แปลเป็นภาษารัสเซียเอกสารที่ส่งโดยผู้เสียภาษีเป็นภาษาต่างประเทศ

อีกทั้งสามารถระงับการเช็คเพื่อขอเอกสารได้เพียงครั้งเดียวเท่านั้น การตรวจสอบภาษีในสถานที่อาจถูกระงับและดำเนินการต่อโดยการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบเท่านั้น

สิ่งสำคัญที่สุดคือรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าระยะเวลารวมที่สามารถระงับการตรวจสอบได้ไม่เกิน 6 เดือน การระงับการตรวจสอบภาษีในสถานที่ด้วยเหตุผลข้อใดข้อหนึ่งที่ระบุไว้ในวรรค 9 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ป้องกันการดำเนินการตามมาตรการควบคุมภาษีที่เป็นเหตุอื่นในการระงับการตรวจสอบตลอดจนการดำเนินการตามมาตรการควบคุมภาษีที่ไม่ได้เป็นเหตุให้ระงับการตรวจสอบยกเว้น มาตรการควบคุมภาษีที่เกี่ยวข้องกับการกระทำของหน่วยงานจัดเก็บภาษีในอาณาเขต (ในอาคาร) ผู้เสียภาษีอากร (ทำความคุ้นเคยกับเอกสารต้นฉบับในอาณาเขต (ในสถานที่) ของผู้เสียภาษีการตรวจสอบหรือยึด)

เนื่องจากการสอบสวนพนักงานขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบ การเรียกตัวแทนขององค์กรมาชี้แจงกับหน่วยงานด้านภาษีสามารถทำได้นอกสถานที่ (อาณาเขต) ของผู้เสียภาษีที่ตรวจสอบแล้ว การกระทำดังกล่าวในระหว่างการระงับภาษีในสถานที่ การตรวจสอบจะชอบด้วยกฎหมาย

นอกจากนี้ จากถ้อยคำที่ให้สิทธิในการเรียกผู้เสียภาษีไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีเพื่อความกระจ่าง ตามมาด้วยว่าอำนาจหน้าที่ของหน่วยงานด้านภาษีนี้สามารถใช้นอกกรอบการตรวจสอบภาษีได้

สิ่งที่กล่าวมาข้างต้นสอดคล้องกับมาตรา 26 ของพระราชกฤษฎีกา Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2013 N 57 “ในประเด็นบางประการที่เกิดขึ้นจากการสมัครโดยศาลอนุญาโตตุลาการในส่วนที่หนึ่งของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ” ภายในความหมายที่ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ต้องส่งเอกสารเหล่านั้นไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี เอกสารที่ร้องขอก่อนที่จะระงับการตรวจสอบภายในระยะเวลาที่กำหนดในข้อกำหนดในการส่งเอกสาร (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2556 N ED-3-2 / [ป้องกันอีเมล]).

เมื่อตัดสินใจระงับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่จริง บริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียแนะนำให้เจ้าหน้าที่ภาษีคำนึงว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดขั้นตอนสำหรับการคำนวณวันทำงานและวันตามปฏิทินที่มีอยู่ในเดือนตามปฏิทิน

ในเรื่องนี้เพื่อคำนวณเงื่อนไขตามวรรค 9 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, การตรวจสอบภาษีในสถานที่อาจถูกระงับ, หน่วยงานด้านภาษีขอแนะนำ, เพื่อควบคุมระยะเวลารวมของการตรวจสอบ, เพื่อสรุประยะเวลาของการระงับจนถึงระยะเวลาทั้งหมดสำหรับการระงับ ถึงการตรวจสอบแล้วซึ่งไม่เกิน 6 เดือน

ขอแนะนำว่าหน่วยงานด้านภาษีควบคุมความถูกต้องตามกฎหมายของการระงับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานโดยการตัดสินใจให้ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานอีกครั้งหลังจากเหตุที่ต้องระงับการตรวจสอบตามที่กำหนดไว้ในการตัดสินใจระงับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้น หมดแล้ว (เช่น กรณีระงับการตรวจสอบเพื่อขอเอกสาร) ในเวลาเดียวกัน Federal Tax Service ของรัสเซียระบุว่าแนะนำให้ทำการตรวจสอบต่อหากไม่ได้รับเอกสารด้วยเหตุผลที่อยู่นอกเหนือการควบคุมของหน่วยงานจัดเก็บภาษีหรือหากจำเป็นต้องดำเนินมาตรการควบคุมภาษีในอาณาเขต (ในสถานประกอบการ) ของผู้เสียภาษีที่ถูกตรวจสอบหรือระยะเวลาทั่วไปในการระงับการตรวจสอบหมดอายุ ในกรณีอื่น ๆ

หากการตรวจสอบถูกระงับเพื่อรับข้อมูลจากหน่วยงานรัฐบาลต่างประเทศภายใต้สนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียและภายใน 6 เดือนหน่วยงานด้านภาษีไม่สามารถรับข้อมูลที่ร้องขอจากหน่วยงานรัฐบาลต่างประเทศภายใต้สนธิสัญญาระหว่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซีย ระยะเวลาในการระงับการตรวจสอบดังกล่าวอาจขยายออกไปอีก 3 เดือน (ข้อ 9 มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อใช้บรรทัดฐานนี้ ในขณะที่ตัดสินใจระงับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงาน ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:

ก) ระยะเวลารวม 6 เดือนสำหรับการระงับการตรวจสอบสิ้นสุดลงแล้ว

ข) พ้นกำหนด 6 เดือนนับแต่วันที่ส่งคำร้องต่อเจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจ ต่างประเทศโดยหน่วยงานภาษีอาณาเขตที่ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ไปยังแผนกของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งมีอาณาเขตของหน่วยงานด้านภาษีตั้งอยู่และในกรณีที่มีการตรวจสอบโดยแผนก Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียหรือผู้ตรวจสอบระหว่างภูมิภาคของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับผู้เสียภาษีที่ใหญ่ที่สุด - คำนวณจากวันที่ส่งคำขอตามขั้นตอนที่กำหนดไปยังแผนกควบคุมของ Federal Tax Service of Russia ซึ่งเป็นหน่วยงานตรวจสอบระหว่างภูมิภาคของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับการประมวลผลข้อมูลแบบรวมศูนย์หรือไปยังหน่วยงานด้านภาษีระดับภูมิภาคของสาธารณรัฐเบลารุสหรือสาธารณรัฐคาซัคสถาน

เมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานขององค์กรที่มีการตรวจสอบแยกส่วนย่อยพร้อมกัน การตัดสินใจระงับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานและการตัดสินใจที่จะดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นต่อจะถูกดำเนินการโดยหน่วยงานภาษีที่ตัดสินใจดำเนินการ การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่และจัดทำในจำนวนที่ต้องการและส่งไปยังหน่วยงานด้านภาษีตามคำแนะนำที่ให้ไว้ในจดหมายนี้สำหรับการตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่

ในวรรค 10 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดแนวคิดของ "การตรวจสอบภาคสนามซ้ำ"

การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานถือเป็นการทำซ้ำ ซึ่งดำเนินการโดยไม่คำนึงถึงว่าการตรวจสอบครั้งก่อนเป็นภาษีเดียวกันและในช่วงเวลาเดียวกันเมื่อใด

โดยไม่คำนึงถึงเวลาของการตรวจสอบภาษีภาคสนามก่อนหน้าสำหรับภาษีเดียวกันและในช่วงเวลาเดียวกัน การตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำจะดำเนินการ:

ก) โดยหน่วยงานภาษีที่สูงขึ้น - เพื่อควบคุมกิจกรรมของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบ;

b) โดยหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบก่อนหน้านี้ - ในกรณีที่ผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีที่ปรับปรุงซึ่งระบุจำนวนภาษีในจำนวนที่น้อยกว่าที่ประกาศไว้ก่อนหน้านี้ ตามพระราชกฤษฎีกาของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 มีนาคม 2553 N 8163/09 บทบัญญัตินี้ (มาตรา 10 ของมาตรา 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่ได้ยกเว้นความเป็นไปได้ในการดำเนินการ การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานซ้ำแล้วซ้ำเล่าของการคืนภาษีที่แก้ไขสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลซึ่งจำนวนเงินที่ขาดทุนที่ประกาศในตอนแรก นอกจากนี้ กฎนี้ไม่ได้ยกเว้นความเป็นไปได้ของการดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำ ๆ ของการคืนภาษีที่แก้ไขสำหรับภาษีอื่น ๆ ในการคำนวณว่าจะคำนึงถึงการสูญเสียใดและจำนวนการสูญเสียที่ประกาศในตอนแรกจะเพิ่มขึ้น นอกจากนี้ กฎนี้ไม่ได้ยกเว้นความเป็นไปได้ของการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ซ้ำสำหรับการคืนภาษีที่แก้ไขแล้ว ซึ่งฐานภาษีลดลง

เมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำแล้วซ้ำเล่า อาจตรวจสอบระยะเวลาไม่เกิน 3 ปีปฏิทินก่อนปีที่มีการตัดสินใจที่จะดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำหลายครั้ง

เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่จริง หากผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไขแล้ว ให้ตรวจสอบระยะเวลาที่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่แก้ไขแล้ว (ในกรณีนี้ ให้เกินสามปีปฏิทินก่อนปีที่มีคำวินิจฉัย สามารถตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานซ้ำได้)

โดยไม่คำนึงถึงเวลาและเรื่องของการตรวจสอบภาษีในสถานที่ก่อนหน้านี้ การตรวจสอบภาษีในสถานที่ดำเนินการที่เกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างองค์กรหรือการชำระบัญชีขององค์กรผู้เสียภาษี โดยที่:

ก) ระยะเวลาไม่เกินสามปีปฏิทินก่อนปีที่มีการตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบ

b) ข้อ จำกัด ที่กำหนดโดยวรรค 5 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (การตรวจสอบภาษีภาคสนามไม่เกิน 2 ครั้งสำหรับภาษีเดียวกันในช่วงเวลาเดียวกัน) (ข้อ 3.1 ของจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 25 กรกฎาคม 2013 N AS-4-2 / 13622 "ในข้อเสนอแนะสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนาม)

สำหรับความเป็นไปได้ของการตรวจสอบซ้ำโดยหน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้นเพื่อควบคุมกิจกรรมของร่างกายที่ดำเนินการตรวจสอบในกรณีนี้ควรระลึกไว้เสมอว่าศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียยอมรับบรรทัดฐานของภาษี ประมวลกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดความเป็นไปได้ที่ขัดต่อรัฐธรรมนูญ

โดยมติของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 17 มีนาคม 2552 N 5-P บทบัญญัติที่มีอยู่ในพาร์ 4 และ 5 วรรค 10 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำของผู้เสียภาษีอาจดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้นเพื่อควบคุมกิจกรรมของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามเบื้องต้น เนื่องจากไม่สอดคล้องกับรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียในขอบเขตที่บทบัญญัตินี้ ในแง่ที่กำหนดโดยแนวปฏิบัติในการบังคับใช้กฎหมายในปัจจุบัน ไม่ได้ยกเว้นความเป็นไปได้ที่หน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้น เมื่อทำการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำแล้วซ้ำเล่า การตัดสินใจที่ก่อให้เกิดการเปลี่ยนแปลงในสิทธิและหน้าที่ของผู้เสียภาษีอากรที่กำหนดไม่แก้ไขและไม่ยกเลิกในลักษณะที่กำหนดโดยกฎหมายวิธีพิจารณาความ การพิจารณาคดีนำมาใช้ในข้อพิพาทระหว่างผู้เสียภาษีคนเดียวกันและหน่วยงานจัดเก็บภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ในเบื้องต้น และด้วยเหตุนี้จึงขัดแย้งกับสถานการณ์ข้อเท็จจริงที่ศาลกำหนดไว้ก่อนหน้านี้และหลักฐานที่มีอยู่ในคดีซึ่งยืนยันโดยการพิจารณาคดีนี้

โปรดทราบ: หากในระหว่างการตรวจสอบอีกครั้ง หน่วยงานจัดเก็บภาษีพบว่ามีความผิดทางภาษีบางอย่างที่ไม่ได้ระบุไว้ในการตรวจสอบครั้งก่อน คุณจะไม่ต้องกลัวค่าปรับ นี้ระบุไว้อย่างชัดแจ้งในวรรค 19.00 น. 10 ของบทความแสดงความคิดเห็น อย่างไรก็ตาม มีข้อยกเว้นประการหนึ่งคือ เมื่อมีข้อตกลงระหว่างผู้เสียภาษีและผู้ตรวจการ

ตามวรรค 12 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้เสียภาษีมีหน้าที่ตรวจสอบให้แน่ใจว่าเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานด้านภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่มีโอกาสที่จะทำความคุ้นเคยกับเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี

ทำความคุ้นเคยกับเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษีกับเอกสารต้นฉบับตามวรรค 12 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับอนุญาตเฉพาะในอาณาเขตของผู้เสียภาษียกเว้นกรณี:

ก) ดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ตั้งของหน่วยงานภาษี

b) เมื่อทำความคุ้นเคยกับต้นฉบับของเอกสารที่ร้องขอ (ตามวรรค 2 ของข้อ 93 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากผู้เสียภาษีไม่แสดงความยินยอมให้ทำความคุ้นเคยในอาณาเขตของตน

c) ระหว่างการยึด (ในกรณีที่กำหนดโดยมาตรา 94 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ ผู้เสียภาษีอาจต้องจัดเตรียมเอกสารที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบในลักษณะที่ Art กำหนด 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การดึงเอกสารในลักษณะที่กำหนดโดย Art 93 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่ควรแทนที่การทำความคุ้นเคยกับเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษีที่ได้รับตามคำขอด้วยวาจาของเจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษี หากจำเป็น ผู้ตรวจจะร่างและส่งมอบให้กับบุคคลที่ดำเนินการตรวจสอบ แจ้งให้ทราบถึงความจำเป็นในการทำความคุ้นเคยกับเอกสารต้นฉบับที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี ตามแบบฟอร์มที่แนะนำใน ตามภาคผนวกหมายเลข 1 ของจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 25 กรกฎาคม 2013 N AS -4-2/13622 "ในคำแนะนำสำหรับการตรวจสอบภาษีภาคสนาม"

หากผู้เสียภาษี (สมาชิกที่รับผิดชอบของกลุ่มผู้เสียภาษีรวม) ไม่รับรองสิทธิ์ของเจ้าหน้าที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบเพื่อทำความคุ้นเคยกับเอกสารต้นฉบับที่จำเป็นสำหรับการตรวจสอบภาษี หน่วยงานภาษีมีสิทธิขอสำเนาเอกสาร เอกสารในลักษณะที่กำหนดโดย Art. 93 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหรือเพื่อยึดเอกสารตามมาตรา 94 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ความล้มเหลวโดยผู้เสียภาษีอากร (สมาชิกที่รับผิดชอบของกลุ่มผู้เสียภาษีรวม) ในการตรวจสอบสิทธิ์ของเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบเพื่อทำความคุ้นเคยกับเอกสารต้นฉบับที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษีอาจมีคุณสมบัติเป็นการฝ่าฝืนกฎหมาย คำสั่งหรือความต้องการของเจ้าหน้าที่ของรัฐที่ใช้การควบคุมดูแลของรัฐ (ควบคุม)

การไม่เชื่อฟังคำสั่งที่ชอบด้วยกฎหมายหรือความต้องการของเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานที่ใช้การควบคุมดูแลของรัฐ (การควบคุม) รวมถึงการขัดขวางการปฏิบัติหน้าที่ราชการโดยเจ้าหน้าที่นี้ทำให้เกิดความรับผิดชอบของพลเมืองและเจ้าหน้าที่ตามที่บัญญัติไว้ในส่วนที่ 1 ของศิลปะ 19.4 แห่งประมวลกฎหมายความผิดทางปกครอง (ข้อ 5.5 ของจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 25 กรกฎาคม 2013 N AS-4-2 / 13622 "ในคำแนะนำสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนาม")

ตามวรรค 13 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากจำเป็นเจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจของหน่วยงานด้านภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่อาจดำเนินการสินค้าคงคลังของทรัพย์สินของผู้เสียภาษีรวมทั้งตรวจสอบการผลิตการจัดเก็บการค้าและสถานที่อื่น ๆ และ อาณาเขตที่ผู้เสียภาษีใช้เพื่อสร้างรายได้หรือเกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาวัตถุทางภาษีในลักษณะที่กำหนดโดยศิลปะ 92 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สินค้าคงคลังของทรัพย์สินผู้เสียภาษีดำเนินการตามระเบียบเกี่ยวกับขั้นตอนการดำเนินการสินค้าคงคลังของทรัพย์สินผู้เสียภาษีในระหว่างการตรวจสอบภาษีที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียและกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 10 มีนาคม 2542 ไม่มี 20n / GB-3-04 / 39.

ภายใต้ทรัพย์สินตามวรรค 2 ของศิลปะ 38 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อวัตถุประสงค์ในการดำเนินการสินค้าคงคลังเข้าใจประเภทของวัตถุ สิทธิมนุษยชนที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สิน (ยกเว้น สิทธิในทรัพย์สิน) ตามประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

ให้กับทรัพย์สินโดยคำนึงถึงวรรค 2 ของศิลปะ 38 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและเป็นไปตามศิลปะ 128 ประมวลกฎหมายแพ่ง RF รวมถึงสิ่งของต่างๆ รวมทั้งเงินและหลักทรัพย์ ทรัพย์สินอื่นๆ

เพื่อวัตถุประสงค์ในการดำเนินการสินค้าคงคลัง ทรัพย์สินของผู้เสียภาษี ได้แก่ สินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน การลงทุนทางการเงิน สต็อคการผลิต ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป สินค้า สต็อคอื่น เงินสด บัญชีที่สามารถจ่ายได้และสินทรัพย์ทางการเงินอื่น ๆ (ข้อ 1.3 ของระเบียบเกี่ยวกับขั้นตอนการดำเนินการสินค้าคงคลังของทรัพย์สินของผู้เสียภาษีในระหว่างการตรวจสอบภาษีที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียและกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 10 มีนาคม 2542 N 20n / GB-3-04 / 39) (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 17 กรกฎาคม 2013 N AS-4-2 / 12837 "ในคำแนะนำสำหรับการดำเนินการตามมาตรการควบคุมภาษีที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบภาษี")

สินค้าคงคลังดำเนินการเพื่อตรวจสอบความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่มีอยู่ในเอกสารของผู้เสียภาษีรวมทั้งชี้แจงสถานการณ์อื่น ๆ ที่มีความสำคัญต่อการปฏิบัติตามภารกิจของการตรวจสอบภาษี (ข้อ 6 ข้อ 1 ข้อ 31 มาตรา 13 มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ขอแนะนำให้ดำเนินการสินค้าคงคลังในกรณีที่ผลการตรวจสอบ เอกสารทางบัญชีผู้เสียภาษี การวิเคราะห์ข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งอื่น ๆ และ (หรือ) การตรวจสอบดินแดนและสถานที่ของผู้เสียภาษีทำให้มีเหตุผลที่จะถือว่ามีสินค้าคงคลังสินทรัพย์ถาวรหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่ไม่สะท้อนอยู่ในบันทึกทางบัญชีของผู้เสียภาษี

รายการทรัพย์สินของผู้เสียภาษีรวมถึงรายการทรัพย์สินถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน, การลงทุนทางการเงิน, สินค้าคงเหลือ, ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป, สินค้า, หุ้นอื่นๆ, เงิน, เจ้าหนี้ และ ลูกหนี้และทรัพย์สินทางการเงินอื่นๆ

ตามผลของสินค้าคงคลังจะมีการรวบรวมรายการสินค้าคงคลังหรือการกระทำ

การขัดขวางการเข้าถึงของเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษีที่ทำการตรวจสอบภาษีไปยังอาณาเขตหรือสถานที่ของบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดทำรายการทรัพย์สินสามารถมีคุณสมบัติเป็นอุปสรรคต่อกิจกรรมทางกฎหมายของเจ้าหน้าที่ของรัฐ (กำกับดูแล) หน่วยงานที่จะดำเนินการ การตรวจสอบหรือการหลีกเลี่ยงการตรวจสอบดังกล่าว ก่อให้เกิดความรับผิดของพลเมือง เจ้าหน้าที่ และ นิติบุคคล, ตาม ส่วนที่ 1 บทความ. 19.4 แห่งประมวลกฎหมายความผิดทางปกครอง (ข้อ 4 ข้อ 5.4 ของจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 25 กรกฎาคม 2013 N AS-4-2 / 13622 "ในคำแนะนำสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนาม")

ตามมาตรา 14 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากเจ้าหน้าที่ที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่มีเหตุเพียงพอที่จะเชื่อว่าเอกสารที่พิสูจน์การกระทำความผิดสามารถทำลาย ซ่อน เปลี่ยนแปลงหรือแทนที่ได้ เอกสารเหล่านี้จะถูกยึดในลักษณะที่ให้ไว้ สำหรับในศิลปะ 94 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามวรรค 15 ของศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในวันสุดท้ายของการตรวจสอบผู้ตรวจสอบจะจัดทำใบรับรอง

ผู้ตรวจสอบจะต้องมอบใบรับรองที่ร่างขึ้นให้กับผู้เสียภาษีหรือตัวแทนของเขาเป็นการส่วนตัว (วรรค 1 ข้อ 15 ข้อ 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แบบฟอร์มใบรับรองมีไว้สำหรับฟิลด์ที่ผู้เสียภาษีทำเครื่องหมายเมื่อได้รับใบรับรองหากใบรับรองส่งตรงถึงเขาและไม่ได้ส่งทางไปรษณีย์

ใบรับรองจะถูกส่งต่อในวันเดียวกับที่ร่างขึ้น กล่าวคือ ในวันสุดท้ายของการตรวจสอบ (วรรค 1 ข้อ 15 ข้อ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากผู้เสียภาษี (ตัวแทนของเขา) หลบเลี่ยงการรับใบรับรองจะต้องส่งทางไปรษณีย์ลงทะเบียน (วรรค 2 ข้อ 15 ข้อ 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ไม่จำเป็นต้องมีลายเซ็นของผู้เสียภาษี (ตัวแทนของเขา) ในใบรับรอง วันที่ได้รับใบรับรองจะเป็นวันที่ที่ระบุไว้บนประทับของตราประทับปฏิทินของการแจ้งเตือนทางไปรษณีย์ของการส่งจดหมายไปยังผู้รับ

ควรสังเกตว่าวันที่สิ้นสุดของเช็คตรงกับวันที่จัดทำใบรับรอง (ข้อ 15 มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การคำนวณกำหนดเวลาเพิ่มเติมในการออกผลการตรวจสอบภาษีจะพิจารณาจากวันที่จัดทำใบรับรอง ไม่ใช่การส่งมอบ ดังนั้นกำหนดเวลาอื่นสำหรับการส่งมอบใบรับรองจึงไม่ส่งผลใดๆ ต่อผู้เสียภาษี

โดยสรุปเราทราบว่ากฎเกณฑ์ที่กำหนดโดยศิลปะ 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังใช้ในระหว่างการตรวจสอบภาษีในสถานที่:

ก) ผู้ชำระค่าธรรมเนียมและตัวแทนภาษี (ข้อ 17 มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

b) กลุ่มผู้เสียภาษีรวมโดยคำนึงถึงลักษณะเฉพาะที่กำหนดโดย Art 89.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 18 มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

c) ผู้เสียภาษี - ผู้เข้าร่วมในโครงการลงทุนระดับภูมิภาคโดยคำนึงถึงคุณสมบัติที่กำหนดโดย Art 89.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 19 มาตรา 89 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

โปรดทราบว่าตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2558 บทบัญญัติของศิลปะ 89 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเสริมด้วยวรรค 5.1 ใหม่ซึ่งระบุว่าหน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามในช่วงเวลาที่มีการตรวจสอบภาษีในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีภาระหน้าที่ในการคำนวณ และชำระเงินซึ่งตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถูกกำหนดให้กับผู้เสียภาษี ยกเว้นในกรณีต่อไปนี้:

1) ดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่โดยหน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้น - เพื่อควบคุมกิจกรรมของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษี

2) การยกเลิกการตรวจสอบภาษีก่อนกำหนด;

3) ความล้มเหลวของผู้เสียภาษีในการปฏิบัติตามความเห็นที่เป็นเหตุผลของหน่วยงานจัดเก็บภาษี

4) การส่งโดยผู้เสียภาษีของการประกาศภาษีที่อัปเดต (การคำนวณ) สำหรับระยะเวลาของการตรวจสอบภาษีซึ่งจำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียจะลดลงเมื่อเปรียบเทียบกับการประกาศภาษีที่ส่งก่อนหน้านี้ (การคำนวณ)

การเปลี่ยนแปลงข้างต้นทำโดยกฎหมาย N 348-FZ

คุณคิดว่าคุณเป็นคนรัสเซีย? เกิดในสหภาพโซเวียตและคิดว่าคุณเป็นคนรัสเซีย ยูเครน เบลารุส? เลขที่ นี่ไม่เป็นความจริง.

จริงๆ แล้วคุณเป็นคนรัสเซีย ยูเครน หรือเบลารุส แต่คุณคิดว่าคุณเป็นยิว

เกม? คำผิด. คำที่ถูกต้องคือ "การประทับ"

ทารกแรกเกิดเชื่อมโยงกับลักษณะใบหน้าที่เขาสังเกตเห็นทันทีหลังคลอด กลไกทางธรรมชาตินี้เป็นลักษณะเฉพาะของสิ่งมีชีวิตส่วนใหญ่ที่มีการมองเห็น

ทารกแรกเกิดในสหภาพโซเวียตในช่วงสองสามวันแรกเห็นแม่ของพวกเขาใช้เวลาให้อาหารน้อยที่สุดและส่วนใหญ่พวกเขาเห็นใบหน้าของเจ้าหน้าที่โรงพยาบาลคลอดบุตร ด้วยความบังเอิญที่แปลกประหลาด พวกเขา (และยังคงเป็น) ส่วนใหญ่เป็นชาวยิว แผนกต้อนรับมีความดุร้ายในสาระสำคัญและประสิทธิผล

ในวัยเด็กของคุณ คุณสงสัยว่าทำไมคุณถึงอยู่ท่ามกลางคนที่ไม่ใช่คนพื้นเมือง ชาวยิวหายากบนเส้นทางของคุณสามารถทำอะไรกับคุณได้ เพราะคุณถูกดึงดูดเข้าหาพวกเขา ในขณะที่คนอื่นๆ ถูกขับไล่ ใช่ แม้แต่ตอนนี้ก็ยังทำได้

คุณไม่สามารถแก้ไขปัญหานี้ได้ - การประทับเป็นครั้งเดียวและตลอดชีวิต เป็นการยากที่จะเข้าใจ สัญชาตญาณเริ่มเป็นรูปเป็นร่างเมื่อคุณยังห่างไกลจากความสามารถในการกำหนด นับตั้งแต่นั้นมา ก็ไม่มีคำหรือรายละเอียดใดๆ ถูกเก็บรักษาไว้ มีเพียงใบหน้าเท่านั้นที่ยังคงอยู่ในส่วนลึกของความทรงจำ ลักษณะเหล่านั้นที่คุณคิดว่าเป็นครอบครัวของคุณ

3 ความคิดเห็น

ระบบและผู้สังเกตการณ์

ให้เรากำหนดระบบเป็นวัตถุที่ไม่ต้องสงสัยการดำรงอยู่

ผู้สังเกตการณ์ระบบคืออ็อบเจ็กต์ที่ไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของระบบที่สังเกต กล่าวคือ เป็นตัวกำหนดการมีอยู่ของระบบ ซึ่งรวมถึงปัจจัยต่างๆ ที่ไม่ขึ้นกับระบบ

จากมุมมองของระบบ ผู้สังเกตเป็นที่มาของความสับสนวุ่นวาย - ทั้งการควบคุมและผลที่ตามมาของการวัดเชิงสังเกตที่ไม่มีความสัมพันธ์เชิงสาเหตุกับระบบ

ผู้สังเกตการณ์ภายในเป็นวัตถุที่เป็นไปได้สำหรับระบบซึ่งสัมพันธ์กับการผกผันของช่องทางการสังเกตและควบคุม

ผู้สังเกตการณ์ภายนอกยังเป็นวัตถุที่อาจไม่สามารถบรรลุได้สำหรับระบบ ซึ่งอยู่นอกขอบฟ้าเหตุการณ์ของระบบ (เชิงพื้นที่และเวลา)

สมมติฐาน #1. ตาที่มองเห็นได้ทั้งหมด

สมมติว่าจักรวาลของเราเป็นระบบและมีผู้สังเกตการณ์ภายนอก จากนั้น การวัดเชิงสังเกตสามารถเกิดขึ้นได้ ตัวอย่างเช่น ด้วยความช่วยเหลือของ "การแผ่รังสีความโน้มถ่วง" ที่เจาะจักรวาลจากทุกทิศทุกทางจากภายนอก ภาพตัดขวางการจับของ "รังสีความโน้มถ่วง" เป็นสัดส่วนกับมวลของวัตถุ และการฉายภาพ "เงา" จากการจับภาพนี้ไปยังอีกวัตถุหนึ่งถือเป็นแรงดึงดูด มันจะเป็นสัดส่วนกับผลคูณของมวลของวัตถุและเป็นสัดส่วนผกผันกับระยะห่างระหว่างวัตถุเหล่านั้น ซึ่งกำหนดความหนาแน่นของ "เงา"

การดักจับ "การแผ่รังสีความโน้มถ่วง" โดยวัตถุจะเพิ่มการสุ่มและถูกมองว่าเป็นช่วงเวลาหนึ่ง วัตถุที่ทึบแสงต่อ "การแผ่รังสีความโน้มถ่วง" ซึ่งเป็นส่วนตัดขวางของการจับซึ่งมีขนาดใหญ่กว่าขนาดทางเรขาคณิต ดูเหมือนหลุมดำภายในจักรวาล

สมมติฐาน #2. ผู้สังเกตการณ์ภายใน

เป็นไปได้ว่าจักรวาลของเรากำลังเฝ้าดูตัวเองอยู่ ตัวอย่างเช่น การใช้อนุภาคควอนตัมพัวพันคู่กันโดยเว้นระยะห่างในอวกาศเป็นมาตรฐาน จากนั้นช่องว่างระหว่างพวกเขาจะอิ่มตัวด้วยความน่าจะเป็นของการมีอยู่ของกระบวนการที่สร้างอนุภาคเหล่านี้ซึ่งมีความหนาแน่นสูงสุดที่จุดตัดของวิถีของอนุภาคเหล่านี้ การมีอยู่ของอนุภาคเหล่านี้ยังหมายถึงการไม่มีส่วนการดักจับขนาดใหญ่เพียงพอบนวิถีโคจรของวัตถุที่สามารถดูดซับอนุภาคเหล่านี้ได้ สมมติฐานที่เหลือยังคงเหมือนกับสมมติฐานแรก ยกเว้น:

เวลาไหล

การสังเกตภายนอกของวัตถุที่เข้าใกล้ขอบฟ้าเหตุการณ์ของหลุมดำ หาก "ผู้สังเกตการณ์ภายนอก" เป็นปัจจัยกำหนดเวลาในจักรวาล จะช้าลงเป็นสองเท่า - เงาจากหลุมดำจะปิดกั้นวิถีที่เป็นไปได้ครึ่งหนึ่งพอดี ของ “รังสีความโน้มถ่วง” หากปัจจัยที่กำหนดคือ "ผู้สังเกตการณ์ภายใน" เงาจะปิดกั้นวิถีการปฏิสัมพันธ์ทั้งหมด และการไหลของเวลาสำหรับวัตถุที่ตกลงสู่หลุมดำจะหยุดลงโดยสมบูรณ์เพื่อให้มองเห็นจากภายนอก

นอกจากนี้ยังไม่รวมความเป็นไปได้ของการรวมสมมติฐานเหล่านี้ในสัดส่วนเดียวหรืออย่างอื่น

มาตรา 89 การตรวจสอบภาษีภาคสนาม

สอบวันนี้
รหัสลงวันที่ 28.01.2019
มีผลบังคับใช้เมื่อ 01.01.1999

ไม่มีบทความเวอร์ชันใหม่ที่ยังไม่มีผลบังคับใช้

เปรียบเทียบกับกองบรรณาธิการบทความลงวันที่ 28 ธันวาคม 2018 09/01/2017 03/01/2016 06/08/2015 01/01/2015 01/01/2012 09/01/2010 09/24/2007 01/ 01/2007 09/01/2004 06/01/2004 06/10/2003 08/17/1999 01/01/1999

การตรวจสอบภาษีในสถานที่ดำเนินการในอาณาเขต (ในสถานที่) ของผู้เสียภาษีบนพื้นฐานของการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษี

การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นกระทำโดยหน่วยงานภาษี ณ ที่ตั้งขององค์กร หรือ ณ สถานที่อยู่อาศัยของบุคคล หรือที่ตั้งของหน่วยงานแยกต่างหากขององค์กรต่างประเทศที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซียในลักษณะที่กำหนดไว้ในวรรค 8 ของข้อ 246.2 แห่งประมวลกฎหมายนี้ เว้นแต่จะได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่นในวรรคนี้

การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงานขององค์กรที่ได้รับสถานะผู้เข้าร่วมในโครงการเพื่อดำเนินการวิจัย พัฒนา และการค้าผลของพวกเขาตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในศูนย์นวัตกรรม Skolkovo" หรือ ผู้เข้าร่วมโครงการตามกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 216-FZ ลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2017 "ในศูนย์วิทยาศาสตร์และเทคโนโลยีที่เป็นนวัตกรรมและการแก้ไขกฎหมายบางประการของสหพันธรัฐรัสเซีย" ซึ่งออกโดยหน่วยงานด้านภาษีที่องค์กรนี้จดทะเบียน

การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ต้องมีข้อมูลต่อไปนี้:

ชื่อเต็มหรือชื่อย่อหรือนามสกุล ชื่อ นามสกุลของผู้เสียภาษี
เรื่องของการตรวจสอบ นั่นคือ ภาษี ความถูกต้องของการคำนวณและการชำระเงินซึ่งอยู่ภายใต้การตรวจสอบ
ช่วงเวลาที่ดำเนินการตรวจสอบ
ตำแหน่ง นามสกุล และอักษรย่อของพนักงานหน่วยงานภาษีที่ได้รับมอบหมายให้ตรวจสอบ

การตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นไม่สามารถทำได้บนพื้นฐานของการประกาศพิเศษที่ส่งตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการประกาศโดยสมัครใจโดยบุคคลของสินทรัพย์และบัญชีธนาคาร (เงินฝาก) และการแก้ไขกฎหมายบางอย่างของ สหพันธรัฐรัสเซีย" และ (หรือ ) เอกสารและ (หรือ) ข้อมูลที่แนบมาพร้อมกับข้อมูลที่อยู่ในประกาศพิเศษและ (หรือ) เอกสารดังกล่าว

อาจมีการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีหนึ่งรายสำหรับภาษีหนึ่งหรือหลายภาษี

เรื่องของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานคือความถูกต้องของการคำนวณและความตรงต่อเวลาของการชำระภาษี เว้นแต่จะได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่นในบทนี้

หน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามตั้งแต่สองครั้งขึ้นไปสำหรับภาษีเดียวกันในช่วงเวลาเดียวกัน

เจ้าหน้าที่สรรพากรไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามในช่วงเวลาที่มีการติดตามภาษีในส่วนที่เกี่ยวกับภาษี ภาระหน้าที่ในการคำนวณและชำระซึ่งกำหนดให้กับผู้เสียภาษีอากรตามประมวลกฎหมายนี้ ยกเว้นกรณีต่อไปนี้ :

1) ดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่โดยหน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้น - เพื่อควบคุมกิจกรรมของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษี
2) การยกเลิกการตรวจสอบภาษีก่อนกำหนด;
3) ความล้มเหลวของผู้เสียภาษีในการปฏิบัติตามความเห็นที่เป็นเหตุผลของหน่วยงานจัดเก็บภาษี

เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานของบริษัทระหว่างประเทศที่จดทะเบียนตามกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 290-FZ ลงวันที่ 3 สิงหาคม 2018 "ในบริษัทระหว่างประเทศ" ช่วงเวลาก่อนการจดทะเบียนบริษัทดังกล่าวในสหพันธรัฐรัสเซียในฐานะ ไม่สามารถตรวจสอบ บริษัท ระหว่างประเทศได้ยกเว้นการตรวจสอบภาษีในสถานที่ในส่วนที่แยกจากกันขององค์กรต่างประเทศที่จดทะเบียนในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียก่อนวันที่จดทะเบียนองค์กรดังกล่าวเป็นบริษัทต่างประเทศ

การตรวจสอบภาษีในสถานที่ไม่เกินสองเดือน ช่วงเวลานี้อาจขยายได้ถึงสี่เดือนและในกรณีพิเศษ - สูงสุดหกเดือน

เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่หน่วยงานภาษีมีสิทธิตรวจสอบกิจกรรมของสาขาและสำนักงานตัวแทนของผู้เสียภาษี

เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่หน่วยงานภาษีมีสิทธิที่จะตรวจสอบกิจกรรมของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมในข้อตกลงหุ้นส่วนการลงทุนตลอดจนการร้องขอจากผู้เข้าร่วมในข้อตกลงหุ้นส่วนการลงทุนข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการ การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 93.1 ของประมวลกฎหมายนี้

ในกรณีที่มีการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีที่ไม่ใช่หุ้นส่วนผู้จัดการที่รับผิดชอบในการบำรุงรักษา การบัญชีภาษี(ต่อไปนี้จะอ้างถึงในบทความนี้ในฐานะหุ้นส่วนผู้จัดการ) คำขอให้ส่งเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมของเขาในข้อตกลงหุ้นส่วนการลงทุนจะถูกส่งไปยังหุ้นส่วนผู้จัดการ หากหุ้นส่วนผู้จัดการไม่ส่งเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลภายในระยะเวลาที่กำหนด อาจส่งคำขอให้ยื่นเอกสารและ (หรือ) ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมของผู้เสียภาษีที่ถูกตรวจสอบในห้างหุ้นส่วนการลงทุนอาจถูกส่งไปยังผู้เข้าร่วมรายอื่น ในข้อตกลงหุ้นส่วนการลงทุน

ระยะเวลาในการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ปฏิบัติงานจะคำนวณจากวันที่ตัดสินใจแต่งตั้งการตรวจสอบและจนถึงวันที่มีการร่างใบรับรองการตรวจสอบ

หัวหน้า (รองหัวหน้า) ของหน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์ระงับการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่สำหรับ:

การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่จริงของผู้เสียภาษีถือเป็นการตรวจสอบภาษีในสถานที่โดยไม่คำนึงถึงเวลาของการตรวจสอบครั้งก่อนสำหรับภาษีเดียวกันและในช่วงเวลาเดียวกัน

อาจมีการดำเนินการตรวจสอบภาษีภาคสนามซ้ำของผู้เสียภาษี:

1) โดยหน่วยงานภาษีที่สูงขึ้น - เพื่อควบคุมกิจกรรมของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบ
2) โดยหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบก่อนหน้านี้บนพื้นฐานของการตัดสินใจของหัวหน้า (รองหัวหน้า) - หากผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีที่ปรับปรุงซึ่งระบุจำนวนภาษีในจำนวนที่น้อยกว่าที่ประกาศไว้ก่อนหน้านี้ เรื่องของการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่นั้นซ้ำแล้วซ้ำอีกคือความถูกต้องของการคำนวณภาษีตามตัวบ่งชี้ที่เปลี่ยนแปลงของการคืนภาษีที่แก้ไขซึ่งนำไปสู่การลดจำนวนภาษีที่คำนวณก่อนหน้านี้ (ขาดทุนที่เพิ่มขึ้น)

การตรวจสอบภาษีในสถานที่ดำเนินการที่เกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างองค์กรหรือการชำระบัญชีขององค์กรผู้เสียภาษีอาจดำเนินการได้โดยไม่คำนึงถึงเวลาและเรื่องของการตรวจสอบครั้งก่อน ในเวลาเดียวกัน จะมีการตรวจสอบระยะเวลาไม่เกินสามปีปฏิทินก่อนปีที่มีการตรวจสอบการตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบ

ผู้เสียภาษีมีหน้าที่ตรวจสอบให้แน่ใจว่าเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษีที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่มีโอกาสที่จะทำความคุ้นเคยกับเอกสารที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี