ซึ่งการผ่านรายการจะทำให้เกิดความรับผิดทางภาษีถาวร คำอธิบายของสินทรัพย์ภาษีและหนี้สินมัน, เธอ, pno, pna. วิธีตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณภาษีเงินได้
บริษัทส่วนใหญ่จำเป็นต้องสมัคร PBU 18/02 ธุรกิจขนาดเล็กและองค์กรพัฒนาเอกชนไม่จำเป็นต้องทำเช่นนี้ วันนี้เราจะแสดงรายการที่นักบัญชีต้องทำเพื่อสะท้อนภาษีเงินได้ในการบัญชีโดยใช้ PBU 18/02
ตาม PBU 18/02 นักบัญชีต้องแสดงค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไขในการบัญชี นี่คือจำนวนภาษีตามข้อมูลทางบัญชีซึ่งคำนวณตามกฎที่ระบุในวรรค 20 ของ PBU 18/02 เนื่องจากภาษีและการบัญชีมักไม่เหมือนกัน พวกเขามี วิธีการต่างๆการรับรู้ค่าใช้จ่าย (และบางครั้งรายได้) จำนวนภาษีที่นักบัญชีแสดงในการคืนภาษีเงินได้จะไม่สะท้อนให้เห็นในการบัญชี
จำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้น = กำไรก่อนหักภาษีตามข้อมูลทางบัญชี * อัตราภาษี
จำนวนเงินค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไขควรแสดงในบัญชี 99 การเปิดบัญชีย่อยแยกต่างหากจะสะดวกที่สุด
คุณต้องคำนวณภาษีเงินได้โดยการผ่านรายการ:
เดบิต 99 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- ภาษีเงินได้เรียกเก็บ
รายได้ทางบัญชีและรายได้ที่ต้องเสียภาษีอาจแตกต่างกัน ดังนั้นในหลายบริษัทจึงมีความแตกต่างในตัวชี้วัดทางภาษีในการบัญชีและการบัญชีภาษี
เพื่อแสดงว่าทำไมความแตกต่างจึงเกิดขึ้น ในการบัญชี จำเป็นต้องแสดง PNO (PNA) และ IT (IT)
PNO และ PNA
หนี้สินภาษีเงินได้ถาวรและทรัพย์สินทางภาษีถาวรสามารถเกิดขึ้นได้เมื่อ:
- ในการบัญชีภาษี ภาษีมีค่ามากกว่าทางบัญชี
- ในการบัญชีภาษีจะสูงกว่าการบัญชีภาษี
ในกรณีแรกจะมีการจ่ายเงินเกินในการบัญชี (จริง ๆ แล้วเราโอนภาษีมากกว่าที่เราแสดงด้วยการผ่านรายการ) จากนั้นนักบัญชีจะแสดง PNO - เช่น จำนวนภาษีส่วนต่าง ดังนั้นการบัญชีจะแสดงจำนวนหนี้เท่ากับงบประมาณที่จ่ายจริง
ในกรณีที่สองตรงกันข้ามจะค้างชำระ เพื่อหลีกเลี่ยงสิ่งนี้ จะต้องสะท้อน PNA - จำนวนภาษีจากส่วนต่าง ดังนั้นการบัญชีจะแสดงจำนวนภาษีที่จ่ายตามงบประมาณจริง
ค่าทั้งหมด - ทั้ง PNO และ PNA - ต้องแสดงในบัญชี 99 โดยเปิดบัญชีย่อยแยกต่างหาก การโพสต์ด้วย PNO จะต้องทำการเดบิตด้วย PNA - เป็นการกู้ยืม
ไอทีและเธอ
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดจากผลแตกต่างชั่วคราว ตัวอย่างเช่น เมื่อลำดับการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายในบัญชีต่างกัน สถานการณ์อาจเกิดขึ้น:
- ในการบัญชีภาษี ภาษีนั้นมากกว่าในการบัญชี (ส่วนต่างที่หักลดหย่อนได้)
- ในการบัญชีภาษีนั้นมากกว่าในการบัญชีภาษี (ส่วนต่างทางภาษี)
กรณีที่ 2 ภาษีแบบมีเงื่อนไขจะมากกว่าที่บริษัทจ่ายให้กับงบประมาณ ในการบัญชีจะมีค้างชำระเพื่อชำระบัญชีจะแสดงจำนวนไอที SHE - จำนวนภาษีสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวจะต้องแสดงในบัญชี 77 (อีกครั้งโดยไม่มีบัญชีย่อยแยกต่างหาก) ในเครดิตของบัญชี
เมื่อพูดถึงความแตกต่างชั่วคราว ในช่วงต่อไปนี้ หลังจากสะท้อนของ IT และ IT แล้ว ส่วนต่างนั้นจะได้รับการชำระคืน ดังนั้นจึงไม่มีความแตกต่างชั่วคราว (ดังที่แสดงในตอนแรก) (ข้อ 8-12, 14, 15) สภอ. 18/02).
ภาษีขาดทุน
เราได้พูดคุยกับคุณเกี่ยวกับวิธีการแสดงจำนวนภาษีที่จ่ายไป แต่แล้วนักบัญชีล่ะ ถ้าบริษัทได้รับผลขาดทุนเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ล่ะ? ในกรณีนี้ บัญชีของบริษัทจะแสดงรายได้แบบมีเงื่อนไขสำหรับภาษีเงินได้
จำนวนรายได้ตามเงื่อนไขภาษีเงินได้ = อัตราภาษีเงินได้ * จำนวนขาดทุนตามข้อมูลทางบัญชี
อย่างที่เราจำได้ ถ้าบริษัทขาดทุน ประกาศก็แสดงว่า ฐานภาษีเท่ากับศูนย์ ในกรณีนี้นักบัญชีสามารถโอนผลขาดทุนที่เกิดขึ้นในอนาคตและลดกำไรตามจำนวนในช่วงเวลาต่อไปได้
ไม่มีกฎเกณฑ์ที่คล้ายกันในการบัญชี
เมื่อมีการขาดทุนในการบัญชีภาษี นักบัญชีจะทำการผ่านรายการ:
เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
.
หลังจากสะท้อนการโพสต์ดังกล่าวแล้ว การบิดเบือนจะเกิดขึ้น เพื่อกำจัดมัน นักบัญชีจำเป็นต้องทำการผ่านรายการอื่นที่อนุญาตให้คุณทำให้ข้อมูลทางบัญชีเท่ากัน:
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 99 บัญชีย่อย "รายได้ตามเงื่อนไขสำหรับภาษีเงินได้"
.
เป็นผลให้ปรากฎว่าในการบัญชีเราแสดงจำนวนภาษีที่ไม่มีอยู่จริง นอกจากนี้เรายังเห็นว่าภาษีเงินได้จะลดลงในอนาคตจำนวนเท่าใด (ในการประกาศ) เมื่อจะเป็นไปได้ที่จะลดกำไรปัจจุบันที่ขาดทุน
เมื่อมีการยกยอดขาดทุน นักบัญชีจะแสดงสิ่งนี้โดยการโพสต์:
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การชำระด้วยงบประมาณ" เครดิต 09
- ตัดจำหน่ายไอที
ขั้นตอนการบันทึกธุรกรรมนี้มีให้ใน
ถาวร ความรับผิดทางภาษี(สินทรัพย์ภาษีถาวร)- จำนวนภาษีเงินได้คำนวณจากส่วนต่างระหว่างกำไรตามข้อมูล การบัญชีและการเก็บภาษี
แนวคิดของ "หนี้สินภาษีถาวร (สินทรัพย์ภาษีถาวร)" ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี
ความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์) คำนวณจาก
หนี้สินภาษีถาวรย่อมาจาก PNO;
สินทรัพย์ภาษีถาวรมีชื่อย่อว่า PTA
ความคิดเห็น
หนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (สินทรัพย์) คือจำนวนภาษีเงินได้โดยประมาณที่จะเกิดขึ้นจากผลต่างระหว่างจำนวนกำไรตามบัญชีและจำนวนกำไรตามการบัญชีภาษี ความแตกต่างดังกล่าว (เรียกว่า) อาจเกิดขึ้นเนื่องจากการทำให้ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้เป็นปกติ การสมัคร การลดหย่อนภาษีเป็นต้น
ความหมายหลักของค่านี้คือการอธิบายใน งบการเงินส่วนต่างของกำไรตามการบัญชีและการบัญชีภาษี
หากจำนวนกำไรตามบัญชีและจำนวนกำไรตามบัญชีภาษีเท่ากัน จะไม่มีหนี้สินภาษี (สินทรัพย์) ถาวร
ความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์) ถูกกำหนดโดยสูตร:
PNO (PNA) \u003d PR * ST
PNO (PNA) - ความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์)
PR - ความแตกต่างคงที่
ST - อัตราภาษีเงินได้
ตัวอย่าง
สำหรับค่าโฆษณาบางประเภท มีการจำกัดจำนวนเงินที่รับรู้ภาษีเป็น 1% ของรายได้ ที่ ระยะเวลาภาษีค่าโฆษณา 100 ล้านรูเบิล จากจำนวนนี้ 10 ล้านรูเบิลไม่เป็นที่รู้จักในการจัดเก็บภาษี (เกินมาตรฐาน) - ความแตกต่างคงที่
ด้วยอัตราภาษีเงินได้ 20% ความรับผิดทางภาษีถาวรจะเป็น 2 ล้านรูเบิล
100 ล้าน D 44 - K 60 - ค่าโฆษณาสะท้อนให้เห็น
2 ล้าน D 99 - 68 - สะท้อนภาระภาษีถาวร (10 ล้าน * 20%)
ตัวอย่าง
องค์กรได้รับเงินฟรีจำนวน 200,000 rubles จากผู้เข้าร่วมที่เป็นเจ้าของมากกว่า 50% ทุนจดทะเบียนองค์กรนี้ จำนวนเงินที่ได้รับไม่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล (มาตรา 11 ข้อ 1 มาตรา 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
จำนวนรายได้ 200,000 รูเบิลถือเป็นรายได้ทางบัญชีและไม่รับรู้ภาษีเงินได้ จำนวนนี้สร้างความแตกต่างถาวร 200,000 รูเบิลและดังนั้นจึงเป็นสินทรัพย์ภาษีถาวรจำนวน 40,000 รูเบิล (200,000 * 20%)
D 51 - K 91.200,000 - สะท้อนรายได้
D 68 - K 99 40,000 - แสดงถึงสินทรัพย์ภาษีถาวร (200,000 rubles * 20%)
รายการสถานการณ์ที่หนี้สินหรือทรัพย์สินทางภาษีถาวรเกิดขึ้น
ตามที่ระบุไว้แล้วภาระภาษี (สินทรัพย์) ถาวรจะเกิดขึ้นเมื่อมีความแตกต่างในการบัญชีและการบัญชีภาษีของรายได้และค่าใช้จ่าย สถานการณ์หลักมีการระบุไว้ด้านล่าง:
ความรับผิดทางภาษีถาวร (PNO) เกิดขึ้น:
1) เมื่อจำนวนค่าใช้จ่ายที่รับรู้ในการบัญชีภาษีถูกจำกัดด้วยวงเงิน และในการบัญชีรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายโดยไม่มีข้อจำกัด ในกรณีนี้ PNO ถูกสร้างขึ้นในแง่ของค่าใช้จ่ายเกินขีดจำกัด (ซึ่งรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายทางบัญชีและจะไม่รับรู้ในการบัญชีภาษี)
ดังนั้นค่าใช้จ่ายการโฆษณาบางส่วนจึงถูก จำกัด ไว้ที่ 1% ของรายได้จากการขาย (ข้อ 4 มาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จำนวนค่าใช้จ่ายในการต้อนรับจะรับรู้เป็นจำนวนเงินไม่เกิน 4 เปอร์เซ็นต์ของค่าแรง (ข้อ 2 มาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
2) เมื่อจำนวนค่าใช้จ่ายรับรู้ในการบัญชีและไม่รับรู้ในการบัญชีภาษี
ครับพี่อาร์ท 263 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดรายการต้นทุนการประกันที่รับรู้ในการบัญชีภาษี การประกันภัยประเภทอื่นไม่รับรู้ในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ หากองค์กรมีค่าใช้จ่ายสำหรับการประกันภัยที่ไม่ได้นำมาพิจารณาในการจัดเก็บภาษี แต่รับรู้ในการบัญชี PNO จะถูกสร้างขึ้น
3) มูลค่าทรัพย์สินที่บริจาคเพื่อการกุศล
4) การเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรอันเป็นผลมาจากการประเมินค่าใหม่ทางบัญชี
ในกรณีนี้ มูลค่าตามบัญชีของวัตถุในการบัญชีจะเกินมูลค่าภาษีของวัตถุเดียวกัน ดังนั้น ส่วนหนึ่งของค่าเสื่อมราคาของวัตถุที่จะรับรู้ในการบัญชีและไม่รับรู้ในการบัญชีภาษีจะก่อให้เกิด PNO
สินทรัพย์ภาษีถาวร (PTA) เกิดขึ้น:
1) เมื่อรับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีและไม่ได้รับรู้ในการบัญชี
ตัวอย่างเช่นวรรค 7 ของศิลปะ 262 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดประเภทของค่าใช้จ่าย R&D ที่รับรู้ในการบัญชีภาษีโดยมีค่าสัมประสิทธิ์ 1.5 (นั่นคือค่าใช้จ่ายต่อ 100 rubles ถูกนำมาพิจารณาเป็น 150 rubles) จำนวนค่าใช้จ่ายที่รับรู้ในการบัญชีภาษีเกินจำนวนเงินในแบบฟอร์มการบัญชี PNA
2) มูลค่าของสินทรัพย์ถาวรลดลงอันเป็นผลมาจากการตีราคาใหม่ทางบัญชี
ในกรณีนี้มูลค่าตามบัญชีของวัตถุในการบัญชีจะลดลง มูลค่าภาษีวัตถุเดียวกัน ดังนั้น ส่วนหนึ่งของค่าเสื่อมราคาของวัตถุที่จะรับรู้ในการบัญชีภาษีและไม่รู้จักในการบัญชี จะก่อให้เกิด PNA
ภาพสะท้อนของ PNO และ PNA ในการบัญชีและการรายงาน
ในการบัญชี ความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์) จะแสดงในบัญชีโดยสอดคล้องกับบัญชี ดังนั้น PNO จะแสดงใน DC และ PNA จะแสดงใน DC การบัญชี
ความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์) แสดงใน (ก่อนหน้านี้เรียกว่า "งบกำไรขาดทุน") งบการเงินในบรรทัด "รวม หนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (ทรัพย์สิน)” (น. 2421)
จำนวนบรรทัด 2421 ถูกระบุสำหรับการอ้างอิงและไม่ได้ระบุไว้ในการคำนวณของบรรทัดอื่น เนื่องจากผลกระทบจะถูกนำมาพิจารณาในบรรทัด "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน" (2410)
ที่ งบดุลไม่รับรู้ภาระภาษี (สินทรัพย์) ถาวร
คำจำกัดความจากข้อบังคับ
ความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์) หมายถึงจำนวนภาษีที่นำไปสู่การเพิ่มขึ้น (ลดลง) ใน การชำระภาษีภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน
ความรับผิดทางภาษีถาวร (สินทรัพย์) ได้รับการยอมรับโดยองค์กรในนั้น ระยะเวลาการรายงานซึ่งมีความแตกต่างกันอยู่เสมอ
หนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (สินทรัพย์) เท่ากับจำนวนที่กำหนดเป็นผลจากผลต่างคงที่ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานและอัตราภาษีเงินได้ที่กำหนดโดยกฎหมาย สหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมและมีผลบังคับใช้ใน วันที่รายงาน.
การใช้งานจริงของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและ PBU 18/02 ถือว่าเป็นหนึ่งในพื้นที่ที่ยากที่สุดของการบัญชีดังนั้นในหน้านิตยสารของเราเราได้กล่าวถึงหัวข้อนี้มากกว่าหนึ่งครั้งแล้ว แต่ผู้ใช้ยังคงมีคำถามมากมายเกี่ยวกับการบำรุงรักษา การบัญชีภาษี. หลักฐานนี้เป็นคำถามมากมายจากผู้ฟังการสัมมนา "1C: Consulting" ในหัวข้อ "ภาษีเงินได้" ซึ่งจัดขึ้นโดยพันธมิตรของบริษัท 1C ตั้งแต่เดือนพฤศจิกายน 2546 O.S. ตอบคำถามที่พบบ่อย Gubkina ที่ปรึกษาของ 1C: บริษัท Servistrand
ก่อนดำเนินการตอบคำถามโดยตรง ฉันต้องการทบทวนแนวคิดพื้นฐานที่ PBU 18/02 นำเสนออีกครั้ง เนื่องจากมักเป็นความเข้าใจผิดหรือการตีความผิดที่นำไปสู่ข้อผิดพลาดและคำถาม
หนี้สินภาษีคงที่ (PNO) เท่ากับจำนวนที่กำหนดเป็นผลคูณของผลต่างคงที่ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานและอัตราภาษีเงินได้
ในการบัญชี การรับรู้ PNO จะแสดงในการผ่านรายการ:
แนวคิดของสินทรัพย์ภาษีถาวรไม่มีอยู่ใน PBU 18/02 แต่ความจำเป็นในการติดตามจากเนื้อหาของวรรค 4 - ความแตกต่างถาวรสามารถเกิดขึ้นได้ไม่เพียง แต่เกี่ยวกับค่าใช้จ่าย แต่ยังรวมถึงรายได้ด้วย ดังนั้นใน การกำหนดค่าทั่วไปปัจจุบันการรับรู้ PNA สะท้อนให้เห็นในรายการย้อนกลับ:
เดบิต 99.2.3 "หนี้สินภาษีถาวร" เครดิต 68.4.2 "การคำนวณภาษีเงินได้"
1. ตามคำจำกัดความที่ให้ไว้ในวรรค 11 และ 14 ของข้อบังคับ:
ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี(ONA) ซึ่งควรลดจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณในการรายงานรอบถัดไปหรือรอบระยะเวลาการรายงานที่ตามมา และในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน จำนวนภาษีเงินได้จะเพิ่มขึ้น
จำนวนไอทีคำนวณโดยการคูณผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนด้วยอัตราภาษีเงินได้
ในการบัญชี การรับรู้ SHE จะแสดงในการผ่านรายการ:
เดบิต 09 "SHE" เครดิต 68.4.2 "การคำนวณภาษีเงินได้"
การลดลงหรือชำระคืน IT เต็มจำนวนจะแสดงโดยรายการย้อนกลับในการเดบิตของบัญชี 68.4.2 และเครดิตของบัญชี 09
ตัวอย่างที่ 1
เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่สร้างกำไรทางบัญชี ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรจำนวน 2,000 รูเบิลจะถูกนำมาพิจารณา เมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้จะมีการคิดค่าเสื่อมราคา 1,500 รูเบิล เนื่องจากวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาต่างกัน (สันนิษฐานว่าไม่มีความแตกต่างถาวร) เนื่องจากเป็นค่าใช้จ่ายและการประเมินทางบัญชีเป็นมากกว่าการประเมินในการบัญชีภาษี เราจะสะท้อนการรับรู้ของ SHE ในจำนวน (2000-1500) x24% / 100% = 120 รูเบิล
2. ตามคำจำกัดความที่ให้ไว้ในวรรค 12 และ 15 ของข้อบังคับ:
ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีในการก่อตัวของกำไร (ขาดทุน) ที่ต้องเสียภาษีนำไปสู่การก่อตัว หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี(ไอที) ซึ่งควรเพิ่มจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณในการรายงานครั้งต่อไปหรือรอบระยะเวลารายงานต่อไป
และในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน จำนวนภาษีเงินได้จะลดลง
จำนวนไอทีคำนวณโดยการคูณผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีด้วยอัตราภาษีเงินได้
ในการบัญชี การรับรู้ไอทีจะแสดงในการผ่านรายการ:
เดบิต 68.4.2 "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 77 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"
การลดหรือชำระคืนไอทีทั้งหมดจะแสดงในรายการย้อนกลับในการเดบิตของบัญชี 77 และเครดิตของบัญชี 68.4.2
ตัวอย่าง 2
เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่สร้างกำไรทางบัญชี ค่าเสื่อมราคาของวัตถุในสินทรัพย์ถาวรจำนวน 1,500 รูเบิลจะถูกนำมาพิจารณา
เมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้จะมีการคิดค่าเสื่อมราคา 2,000 รูเบิล เนื่องจากค่าเสื่อมประเภทต่างๆ
เนื่องจากเป็นค่าใช้จ่ายและการประเมินทางบัญชีน้อยกว่าการประเมินในการบัญชีภาษี เราจะสะท้อนการรับรู้ไอทีในจำนวน (2000-1500) x24% / 100% \u003d 120 รูเบิล
ตัวอย่างที่ 3
ในส่วนของรายได้ที่สร้างกำไรในงบดุลนั้นจะนำเงินที่ได้จากการขายสินค้าจำนวน 1,500 รูเบิลมาพิจารณา ในการบัญชีภาษี รายได้ในช่วงเวลานี้ไม่รับรู้เนื่องจากขาดการชำระเงิน (รายได้ถูกกำหนดโดยวิธี "เงินสด") เนื่องจากเป็นรายได้และการประเมินทางบัญชีเป็นมากกว่าการประเมินในการบัญชีภาษี เราจะสะท้อนการรับรู้ไอทีในจำนวน (1500-0) x24% / 100% \u003d 360 รูเบิล
หลังจากที่เราได้พิจารณาแนวคิดพื้นฐานของ PBU 18/02 แล้ว เราจะไปที่คำถามของนักศึกษาสัมมนา "1C: Consulting" โดยตรง
ในวันที่เริ่มต้นการสมัคร คุณต้องกำหนดพารามิเตอร์ "Applies RAS 18/02" เป็นค่า "ใช่" (เมนู "บริการ", "นโยบายการบัญชี") ทุกเดือน ควรโพสต์เอกสาร "ปิดเดือน" (เมนู "เอกสาร") โดยทำเครื่องหมายในช่องทั้งหมดยกเว้นสามช่องสุดท้าย จากนั้น - เอกสาร "การดำเนินการด้านกฎระเบียบสำหรับการบัญชีภาษี" (เมนู "การบัญชีภาษี") พร้อมช่องทำเครื่องหมายทั้งหมดที่เลือก จากนั้น - เอกสาร "ปิดเดือน" การตั้งค่าเฉพาะช่องทำเครื่องหมาย: "การบัญชีสำหรับผลแตกต่างถาวร", "การบัญชีสำหรับผลแตกต่างชั่วคราว" และ "การคำนวณภาษีเงินได้" (ดูรูปที่ 1)
ข้าว. 1. กรอกเอกสาร "ปิดเดือน" เพื่อคำนวณ RAS 18/02
ข้าว. 2. ลงเอกสาร "ปิดเดือน" ให้สะท้อนภาระภาษีถาวร
ในเอกสาร "การปิดบัญชีสิ้นเดือน" ให้เลือกช่อง "สร้างรายงานเมื่อโพสต์เอกสาร" แล้วโพสต์ ในรายงานผลลัพธ์ ให้วางเมาส์เหนือบรรทัด "การบัญชีสำหรับความแตกต่างถาวร" และดับเบิลคลิกเพื่อเปิดรายงาน "ความแตกต่างถาวรตามประเภทของสินทรัพย์และหนี้สิน" (ดูรูปที่ 3) คอลัมน์ 7 แสดงรายการความแตกต่างถาวร และคูณยอดรวมด้วยอัตราภาษีเงินได้ และรับจำนวนหนี้สินภาษีถาวรที่ออกในธุรกรรม
ข้าว. 3. รายงาน "ผลต่างถาวร" ที่สร้างขึ้นระหว่างเอกสาร "ปิดเดือน"
ด้วยการดับเบิลคลิก คุณยังสามารถขยายแต่ละบรรทัดของรายงานนี้ และค้นหาว่าวัตถุใดที่มีความแตกต่างถาวรอยู่ (ดูรูปที่ 4) ตัวอย่างเช่น การถอดรหัสบรรทัด "สินทรัพย์ถาวร" มีข้อมูลต่อไปนี้
ข้าว. 4. รายงานผลแตกต่างถาวรตามประเภทสินทรัพย์ (หนี้สิน)
คอลัมน์ 2 มียอดคงเหลือ ณ วันต้นเดือนในบัญชี NPR.01 "ความแตกต่างถาวร สินทรัพย์ถาวร" ซึ่งสอดคล้องกับความแตกต่างถาวรที่ไม่ได้เขียนไว้บนสินทรัพย์นี้ (ชั้นวางคลังสินค้า) คอลัมน์ 4 ประกอบด้วยมูลค่าการซื้อขายของเครดิตของบัญชี NPR.01 ซึ่งสอดคล้องกับจำนวนการตัดจำหน่ายบางส่วนของส่วนต่างถาวรของสินทรัพย์นี้ ในกรณีของความแตกต่างถาวรใหม่ จำนวนเงินจะถูกผ่านรายการไปยังเดบิตของบัญชี NPR "ความแตกต่างถาวร" และจะอยู่ในคอลัมน์ 3 คอลัมน์ 5 ระบุจำนวนเงินที่รับรู้ว่าเป็นความแตกต่างถาวรสำหรับวัตถุทางบัญชีอื่น ในกรณีนี้ นี่คือจำนวนเงินที่ไม่สามารถรับรู้ได้ในส่วน "สินทรัพย์ถาวร" เนื่องจากรับรู้เป็นความแตกต่างคงที่ในส่วน "ต้นทุนการจัดจำหน่าย" และสะท้อนให้เห็นในเดบิตและเครดิตของบัญชี NPR.44.1 "การกระจาย" ค่าใช้จ่าย". จำนวนในคอลัมน์ 7 คำนวณดังนี้: "คอลัมน์ 7" = "คอลัมน์ 4" - "คอลัมน์ 5" - "คอลัมน์ 6" การหมุนเวียนของเดบิตและเครดิตของบัญชี NPR นั้นเกิดจากเอกสาร "การปิดเดือน" ตามความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี ดังนั้น เพื่อทำการแก้ไขจำนวนหนี้สินภาษีถาวร จำเป็นต้องพิจารณาว่าเอกสารใดที่สร้างความแตกต่างถาวรที่ไม่ถูกต้องในระหว่างเดือนและแก้ไขให้ถูกต้อง จากนั้นจึงโพสต์ "การปิดของเดือน" ใหม่ เพื่อให้ได้ จำนวนเงินที่ถูกต้องในบัญชีย่อยของบัญชี NDP "ความแตกต่างถาวร"
จำเป็นต้องอ้างอิงถึง "การวิเคราะห์สถานะการบัญชีภาษี" (เมนู "การบัญชีภาษี") สำหรับเดือนใดเดือนหนึ่ง (ดูรูปที่ 5) เมื่อดับเบิลคลิก คุณจะขยายแต่ละจำนวนตามลำดับได้ถึง เอกสารหลัก. ความแตกต่างเหล่านั้นที่ไม่อยู่ภายใต้คำจำกัดความของถาวรและไม่ปรากฏในบัญชีย่อยของบัญชี NDP "ความแตกต่างถาวร" จะถูกจัดประเภทเป็นการชั่วคราว พวกเขาจะนำไปสู่การเกิดขึ้นหรือการลดลง (การชำระคืน) ของไอทีและไอทีซึ่งจะสะท้อนให้เห็นในบัญชี 09 และ 77
ข้าว. 5. รายงาน "การวิเคราะห์สถานะการบัญชีภาษี"
การชำระคืนไอทีจะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่อในช่วงเวลาก่อนหน้าสำหรับวัตถุนี้การเกิดขึ้นของไอทีนั้นสะท้อนให้เห็น ลองดูสิ่งนี้ด้วยตัวอย่าง มาดำเนินการ "ปิดเดือน" รับรายงานและเปิดบรรทัด "การบัญชีสำหรับผลแตกต่างชั่วคราว" โดยดับเบิลคลิก ต่อไป ให้เปิดบรรทัดหนึ่งของรายงาน เช่น "สินทรัพย์ถาวร" และพิจารณารายงานผลลัพธ์ (ดูรูปที่ 6) คอลัมน์ 2-5 มีมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวร ความแตกต่างระหว่างคอลัมน์ 3 และ 2 คือค่าเสื่อมราคาสำหรับ กำหนดเดือนเกี่ยวกับการบัญชี ความแตกต่างระหว่างคอลัมน์ 5 และ 4 - ตามภาษี คอลัมน์ 6 คือความแตกต่างที่เกิดขึ้นระหว่างค่าเสื่อมราคาใน BU และ NU
ข้าว. 6. รายงานผลแตกต่างชั่วคราวตามประเภทสินทรัพย์ (หนี้สิน)
คะแนน BU |
คะแนน NU |
ความแตกต่างของเกรด |
ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ |
ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
เมื่อต้นงวด |
เมื่อสิ้นงวด |
เมื่อต้นงวด |
เมื่อสิ้นงวด |
รวม(gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4) |
รวมทั้งเนื่องจากความแตกต่างคงที่ |
การปรับส่วนต่างชั่วคราว |
ยอดต้นเดือน |
เกิดขึ้น |
แลกได้ |
ยอดต้นเดือน |
เกิดขึ้น |
แลกได้ |
|
คอมพิวเตอร์ |
|||||||||||||
หากคอลัมน์ 7 ไม่มีจำนวนความแตกต่างถาวร และคอลัมน์ 8 ไม่สะท้อนถึงจำนวนการปรับผลต่างชั่วคราวที่ป้อนด้วยตนเองโดย "ธุรกรรม" ในบัญชีย่อยของบัญชี CWR "การปรับผลแตกต่างชั่วคราว" ดังนั้น ความแตกต่างชั่วคราวได้รับการยอมรับ หากผลแตกต่างชั่วคราวน้อยกว่าศูนย์ และไม่มียอดดุลต้นเดือนสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี (คอลัมน์ 12) จะรับรู้ผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนได้ (คอลัมน์ 10) ในตัวอย่างของเรา นี่คือสตริง "เครื่องพิมพ์" หากมียอดดังกล่าว จะรับรู้การชำระคืนผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี (คอลัมน์ 14) ในตัวอย่างของเรา นี่คือสตริง "ชั้นวางของ" หากผลแตกต่างชั่วคราวมากกว่าศูนย์ และไม่มียอดดุลต้นเดือนสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนภาษีได้ (คอลัมน์ 9) จะรับรู้การเกิดขึ้นของผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี (คอลัมน์ 13) ในตัวอย่างของเรา นี่คือสตริง "คอมพิวเตอร์" หากมียอดคงเหลือดังกล่าว จะรับรู้การชำระคืนผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ (คอลัมน์ 11) ในตัวอย่างของเรา นี่คือสตริง "Machine" นอกจากนี้ ข้อมูลของคอลัมน์ 10, 11, 13, 14 จะถูกสรุปและหลังจากการคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้ ข้อมูลเหล่านั้นจะสะท้อนให้เห็นเป็นการเกิดขึ้นและการชำระคืนของไอทีหรือไอทีตามประเภทของวัตถุ "สินทรัพย์ถาวร"
พิจารณาว่าจำนวนเงินชดเชยจะปรากฏในการบัญชีอย่างไร ตามวรรค 5 ของ PBU 10/99 ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายสินค้า การซื้อและการขายสินค้า ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติงานและการให้บริการ เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมทั่วไป เนื่องจากการขนส่งส่วนบุคคลของพนักงานใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางการ จำนวนเงินชดเชยจะเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมทั่วไป ค่าใช้จ่ายดังกล่าวตามวรรค 9 ของ PBU 10/99 รวมอยู่ในต้นทุนสินค้าที่ขาย, ผลิตภัณฑ์, งาน, บริการ
วันที่ของการรับรู้ค่าใช้จ่ายถูกกำหนดตามวรรค 18 ของ PBU 10/99 ซึ่งระบุว่าค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้นในขณะที่การรับรู้ค่าใช้จ่ายไม่ขึ้นอยู่กับเวลาที่จ่ายเงินจริง และค่าใช้จ่ายรูปแบบอื่นๆ
ยอดคงค้างของจำนวนเงินชดเชยจะแสดงอยู่ในเครดิตของบัญชีโดยสอดคล้องกับการหักบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิต ซึ่งอาจเป็นบัญชี และอื่นๆ การจ่ายเงินชดเชยจะปรากฏในการเดบิตของบัญชีโดยสอดคล้องกับบัญชี 50 "แคชเชียร์"
ในการคำนวณจำนวนเงินค่าตอบแทนควรคำนึงว่าหากพนักงานเดินทางไปทำงาน ลาพักร้อน ไม่ได้ไปทำงานเนื่องจากทุพพลภาพชั่วคราวหรือขาดงานด้วยเหตุผลอื่นแล้วในระยะเวลาที่ลูกจ้าง ไม่ทำงานและรถของเขาไม่ได้ใช้งานจึงไม่ได้รับการชดเชย
เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ เป็นไปได้ที่จะลดรายได้ที่ต้องเสียภาษีไม่ได้โดยจำนวนเงินชดเชยทั้งหมด แต่เฉพาะส่วนที่ไม่เกินอัตราที่กำหนดไว้เท่านั้น ข้อกำหนดนี้กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เพื่อลดรายได้ตามจำนวนเงินชดเชยสำหรับการใช้รถยนต์ส่วนบุคคล จำเป็นต้องจัดทำเอกสารค่าใช้จ่ายของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากองค์กรใช้วิธีการคงค้างเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ จะต้องได้รับคำแนะนำจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อกำหนดวันที่ของค่าใช้จ่าย อนุวรรค 4 ของวรรค 7 ของบทความนี้กำหนดว่าวันที่ใช้จ่ายในรูปแบบของค่าตอบแทนสำหรับการใช้รถยนต์ส่วนบุคคลและรถจักรยานยนต์สำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจคือวันที่โอนเงินจากบัญชีการชำระเงิน (ชำระจากโต๊ะเงินสด) ของ ผู้เสียภาษี ค่าใช้จ่ายในการชดใช้ค่าสินไหมทดแทนภายในวงเงินจะนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีของกำไร รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย อ้างถึง ต้นทุนทางอ้อมและตัดเป็นค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เต็มจำนวน
ในกรณีที่องค์กรจ่ายเงินชดเชยให้กับพนักงานเป็นจำนวนมากเกินกว่าที่กำหนดโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 8 กุมภาพันธ์ 2545 ฉบับที่ 92 เรื่องการกำหนดบรรทัดฐานสำหรับค่าใช้จ่ายขององค์กรเพื่อจ่ายค่าชดเชย การใช้รถยนต์ส่วนบุคคลและรถจักรยานยนต์สำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจ ซึ่งในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย” (ต่อไปนี้จะเรียกว่าพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 92) ผู้เสียภาษีมีแบบถาวร ความแตกต่างซึ่งก่อให้เกิดความรับผิดทางภาษีถาวร โปรดจำไว้ว่าตามวรรค 4 ของระเบียบการบัญชี PBU 18/02 ความแตกต่างคงที่นี้คือจำนวนค่าใช้จ่ายที่สร้างกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีของทั้งการรายงานและรอบระยะเวลารายงานที่ตามมา
ตัวอย่างที่ 1
องค์การการค้า Mirage LLC กำลังจ้างตัวแทนขายโดยมีเงื่อนไขว่าต้องใช้รถยนต์ VAZ 2107 ส่วนตัวในการทำงาน สัญญาจ้างมีการกำหนดให้จ่ายเงินชดเชยรายเดือนให้กับพนักงานล่วงหน้าไม่เกินวันที่ 10 ของเดือนแรกของไตรมาสเป็นจำนวน 9,000 รูเบิล
ตามพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 92 รถยนต์ VAZ 2107 อยู่ในประเภทรถยนต์ที่มีความจุเครื่องยนต์น้อยกว่า 2,000 ลูกบาศก์เมตร ดูดังนั้นสำหรับไตรมาสนี้ Mirage LLC จะสามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้เพียงจำนวน 3,600 รูเบิล (1,200 x 3 เดือน) มูลค่าในจำนวน (9,000 rubles - 3,600 rubles) = 5,400 rubles ได้รับการยอมรับว่าเป็นความแตกต่างคงที่ที่เกิดขึ้นสำหรับองค์กรในไตรมาสปัจจุบัน ดังนั้นจำนวนความแตกต่างถาวรที่แสดงทุกเดือนจะเท่ากับ 1,800 รูเบิล
สมมติว่าผังงานบัญชีขององค์กรกำหนดว่าบัญชีย่อยต่อไปนี้ถูกเปิดสำหรับบัญชีงบดุล:
68-2 "ภาษีเงินได้"
ในการบัญชีขององค์กร การจ่ายเงินชดเชยให้กับตัวแทนขาย การรับรู้ค่าใช้จ่าย และการรับรู้ผลแตกต่างถาวรจะแสดงดังนี้
| การโต้ตอบบัญชี | จำนวนรูเบิล | ||
| เดบิต | เครดิต |
||
| ภายในวันที่ 10 ของเดือนแรกของไตรมาส |
|||
| จำนวนเงินชดเชยที่ออกให้แก่พนักงานสำหรับไตรมาส |
|||
| ในวันสุดท้ายของเดือนแรกของไตรมาส |
|||
| ค่าตอบแทนค้างจ่าย 1 เดือนของไตรมาส |
|||
| สะท้อนภาระภาษีถาวร 1 เดือนของไตรมาส (1,800 รูเบิล x 24%) |
|||
| ในวันสุดท้ายของเดือนที่สองของไตรมาส |
|||
| ค่าตอบแทนค้างจ่ายสำหรับเดือนที่สองของไตรมาส |
|||
| สะท้อนภาระภาษีถาวรสำหรับเดือนที่ 2 ของไตรมาส (1,800 รูเบิล x 24%) |
|||
| ในวันสุดท้ายของเดือนที่สามของไตรมาส |
|||
| ค่าตอบแทนค้างจ่ายสำหรับเดือนที่สามของไตรมาส |
|||
| สะท้อนภาระภาษีถาวรสำหรับเดือนที่ 3 ของไตรมาส (1,800 รูเบิล x 24%) |
|||
บันทึก!
ในเงื่อนไขของตัวอย่างข้างต้น จำนวนเงินชดเชยที่จ่ายให้กับพนักงานไม่สามารถรับได้ทันทีเป็นค่าใช้จ่าย ทั้งเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี (ไม่ตรงตามข้อกำหนดที่กำหนดโดยวรรค 16 ของ PBU 10/99) และเพื่อการบัญชีภาษี - รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นการรับรู้ค่าใช้จ่ายทั้งทางบัญชีและการบัญชีภาษีจะทำในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน
สิ้นสุดตัวอย่าง
ตัวอย่าง 2
LLC "ติดต่อ" ในเดือนมกราคมดำเนินการโอนวัตถุของสินทรัพย์ถาวรโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย องค์กรไม่แสวงผลกำไร. ราคาเริ่มต้นของวัตถุ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) คือ 150,000 รูเบิล ค่าเสื่อมราคา ณ เวลาโอนคือ 90,000 รูเบิล องค์กรกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้าง การชำระภาษีเงินได้ล่วงหน้าจะจ่ายเป็นรายเดือนตามกำไรจริงที่ได้รับ
ให้เราไปที่วรรค 29 ของระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" RAS 6/01 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 มีนาคม 2544 ฉบับที่ 26n (ต่อไปนี้ RAS 6/01) รายการที่มีชื่อกำหนดว่าต้นทุนของวัตถุของสินทรัพย์ถาวรที่เลิกใช้แล้วหรือไม่สามารถนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคตจะต้องถูกตัดออกจากการบัญชี นอกจากนี้ วรรค 29 กำหนดว่าการจำหน่ายรายการสินทรัพย์ถาวรจะเกิดขึ้นในกรณีต่อไปนี้
ü ขาย;
ü การสิ้นสุดการใช้งานเนื่องจากการสึกหรอทางศีลธรรมหรือทางกายภาพ
ü การชำระบัญชีในกรณีที่เกิดอุบัติเหตุ ภัยธรรมชาติ และเหตุฉุกเฉินอื่นๆ
ü โอนในรูปแบบของการบริจาคให้กับทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น หน่วยลงทุน;
ü โอนตามสัญญาแลกเปลี่ยน, บริจาค;
ü บริจาคเงินในบัญชีภายใต้ข้อตกลงกิจกรรมร่วมกัน
ü ระบุการขาดแคลนหรือความเสียหายต่อทรัพย์สินระหว่างสินค้าคงคลัง
ü การชำระบัญชีบางส่วนระหว่างการดำเนินงานก่อสร้างใหม่
o ในกรณีอื่นๆ
เนื่องจากรายการกรณีการจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรเปิดอยู่ การจำหน่ายรายการสินทรัพย์ถาวรก็เกิดขึ้นเช่นกันในกรณีที่มีการโอนโดยไม่คิดมูลค่า
ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจลดลงขององค์กรอันเป็นผลมาจากการจำหน่ายสินทรัพย์ในกรณีนี้การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรตามข้อ 2 ของระเบียบการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 อนุมัติโดยคำสั่งของ กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 10 /99) ถือเป็นค่าใช้จ่ายขององค์กร ในเวลาเดียวกัน ตามข้อ 11 ของ PBU 10/99 ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขาย การจำหน่าย และการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรอื่น ๆ จะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานขององค์กร
จนกว่าจะถึงเวลาของการโอนวัตถุของสินทรัพย์ถาวรตามกฎแล้วจะมีการดำเนินการในบางครั้ง จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมระหว่างการดำเนินการของวัตถุของการคิดค่าเสื่อมราคาตามผังบัญชีเมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรจะถูกหักออกจากเครดิตของบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" ตามบัญชี 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" เมื่อสิ้นสุดกระบวนการถอนเงิน มูลค่าคงเหลือสินทรัพย์ถาวรถูกหักจากบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" เป็นเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น"
คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีระบุว่าในการบัญชีสำหรับการขายสินทรัพย์ถาวรรวมถึงในกรณีของการโอนฟรีบัญชีย่อย "การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร" สามารถเปิดไปยังบัญชี 01 "คงที่ ทรัพย์สิน".
หลัก เอกสารทางบัญชีองค์กรที่กู้ยืมจะได้รับคำแนะนำเมื่อบัญชีสำหรับจำนวนดอกเบี้ยค้างรับเป็นมาตรฐานการบัญชี PBU 15/01 "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและเครดิตและค่าใช้จ่ายในการให้บริการ" อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่สิงหาคม 2, 2001 ฉบับที่ 60n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 15 / 01)
ตามบทบัญญัติของมาตรฐานการบัญชีนี้ ดอกเบี้ยเป็นต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการได้มาและการใช้เงินกู้ยืม
ค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีรับรู้เป็นดอกเบี้ยค้างรับจากภาระหนี้ทุกประเภท โดยมีเงื่อนไขว่าจำนวนดอกเบี้ยที่ค้างชำระโดยผู้เสียภาษีในภาระหนี้ต้องไม่เบี่ยงเบนจากระดับเฉลี่ยของดอกเบี้ยที่เรียกเก็บจากภาระหนี้ที่ออกในเงื่อนไขเดียวกันอย่างมีสาระสำคัญ ระยะเวลาการรายงานตามเงื่อนไขที่เปรียบเทียบได้
การเบี่ยงเบนที่มีนัยสำคัญในจำนวนดอกเบี้ยค้างรับของภาระหนี้ถือเป็นการเบี่ยงเบนขึ้นหรือลงจากระดับเฉลี่ยของดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นจากภาระหนี้ที่คล้ายคลึงกันที่ออกให้ในไตรมาสเดียวกันโดยเทียบกับเงื่อนไขที่เปรียบเทียบกัน
ในกรณีที่ไม่มีภาระหนี้ที่ออกในไตรมาสเดียวกันตามเงื่อนไขที่เปรียบเทียบได้ เช่นเดียวกับทางเลือกของผู้เสียภาษี จำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายจะถูกนำมาเท่ากับอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซีย เพิ่มขึ้น 1.1 เท่า - เมื่อลงทะเบียน ภาระหนี้ในรูเบิลและเท่ากับ 15% - สำหรับภาระหนี้ใน สกุลเงินต่างประเทศ.
บันทึก!
รหัสภาษีสหพันธรัฐรัสเซียแสดงเฉพาะเกณฑ์สำหรับการเปรียบเทียบและไม่ได้อธิบายว่าปริมาณที่เปรียบเทียบได้และหลักประกันที่คล้ายคลึงกันหมายถึงอะไร ซึ่งหมายความว่าองค์กรที่ได้รับ กองทุนที่ยืมมาต้องกำหนดด้วยตัวเองว่าสินเชื่อและสินเชื่อใดที่จะถือว่าเป็นหนี้สินที่เปรียบเทียบได้และแก้ไขการตัดสินใจใน นโยบายการบัญชี.
สำหรับการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับการสะสมดอกเบี้ยสำหรับการใช้เงินที่ยืมมา เราทราบว่าองค์กรอาจประสบกับความแตกต่างทั้งถาวรและชั่วคราว
หากจำนวนดอกเบี้ยที่เกิดจากผู้ให้กู้เกินอัตราที่กำหนดโดยบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้เสียภาษีจะมีความแตกต่างถาวรซึ่งทำให้เกิดความรับผิดทางภาษีถาวร
ตัวอย่างที่ 4
สมมติว่า Nadezhda LLC ได้รับเงินกู้เมื่อวันที่ 20 มกราคม พ.ศ. 2549 ธนาคารพาณิชย์จำนวน 200,000 รูเบิลเป็นระยะเวลาสามเดือน เงื่อนไข สัญญาเงินกู้มีการกำหนดให้จ่ายดอกเบี้ยให้กับธนาคารเป็นรายเดือนในอัตรา 24% ต่อปีภายในวันที่ 3 ของเดือนถัดจากเดือนที่คำนวณดอกเบี้ย
อัตราการรีไฟแนนซ์ตั้งแต่วันที่ 26 ธันวาคม 2548 คือ 12% Nadezhda LLC ใช้วิธีการคงค้างเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ นอกจากนี้ นโยบายการบัญชีของ Nadezhda LLC กำหนดว่าค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการรวมดอกเบี้ยเป็นจำนวน:
สำหรับเครดิตรูเบิลและสินเชื่อ - ไม่เกินอัตราการรีไฟแนนซ์ที่เพิ่มขึ้น 1.1 เท่า
สำหรับสินเชื่อและเงินกู้ยืมในสกุลเงินต่างประเทศ - ไม่เกิน 15% ต่อปี
มาคำนวณจำนวนดอกเบี้ยที่ Nadezhda LLC ต้องจ่ายให้กับธนาคารภายใต้เงื่อนไขของสัญญาเงินกู้สำหรับเดือนมกราคม 2549:
24% / (365 / 100) x 200,000 rubles x 12 วัน = 1,578.10 rubles
ในการกำหนดจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี อัตราการรีไฟแนนซ์จะต้องเพิ่มขึ้น 1.1 เท่า:
12% x 1.1 = 13.2%
ดังนั้นจำนวนดอกเบี้ยที่ Nadezhda LLC จะสามารถนำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีกำไรในเดือนมกราคม 2549 จะเป็น:
13.2% / (365/100) x 200,000 rubles x 12 วัน = 867.95 rubles
ดอกเบี้ยในจำนวน (1,578.10 rubles - 867.95 rubles) = 710.15 rubles LLC Nadezhda จะนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ลดฐานภาษีที่ต้องเสียภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ค่านี้จะเป็นค่าความแตกต่างคงที่ ดังนั้นในเดือนมกราคม 2549 นักบัญชีมีหน้าที่ต้องสะท้อนมูลค่าของภาระภาษีถาวรในบัญชีเป็นจำนวน 710.15 รูเบิล x 24% = 170.44 รูเบิล
สมมติว่าผังการทำงานของบัญชีขององค์กรระบุว่า:
หากองค์กรมีส่วนร่วม กิจกรรมการค้าค่ารักษาพยาบาลอาจแสดงอยู่ในบัญชี 44 “ค่าใช้จ่ายในการขาย”
ค่ารักษาพยาบาลรับรู้ในการบัญชีตามย่อหน้าที่ 18 ของ PBU 10/99 ในรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้นโดยไม่คำนึงถึงเวลาที่จ่าย
ตามกฎแล้ว ค่ารักษาพยาบาลเป็นค่าใช้จ่ายของผู้รับผิดชอบ ดังนั้นค่ารักษาพยาบาลจะรับรู้ตามที่ได้รับอนุมัติ รายงานล่วงหน้าผู้รับผิดชอบ
เมื่อพิจารณาผลลัพธ์ทางการเงิน ค่าใช้จ่ายในการต้อนรับจะถูกหักเข้าบัญชี 20 "การผลิตหลัก" หรือโอนเข้าบัญชีย่อย "ยอดขาย" 90 รายการ "ต้นทุนขาย" ทันที (ขึ้นอยู่กับวิธีการตัดจำหน่ายค่าใช้จ่ายในการจัดการที่กำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีของ องค์กร).
บทที่ 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำแนกค่าใช้จ่ายในการต้อนรับเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ค่าใช้จ่ายในการเป็นตัวแทนในช่วงระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่นำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้จำนวนไม่เกิน 4 เปอร์เซ็นต์ของต้นทุนแรงงานของผู้เสียภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เป็นกฎที่จัดตั้งขึ้นตามวรรค 3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
บันทึก!
ค่าใช้จ่ายในการเป็นตัวแทนในแง่ของการเกินจำนวนสูงสุดที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะรวมอยู่ในผู้เสียภาษีในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายในการเป็นตัวแทนสำหรับผู้เสียภาษีโดยใช้วิธีการคงค้างตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียคือวันที่อนุมัติรายงานล่วงหน้า
เราขอเตือนคุณว่าตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย พื้นฐานสำหรับการคำนวณจำนวนเงินค่ารักษาพยาบาลสูงสุดจะถูกกำหนดโดยผู้เสียภาษีตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นรอบระยะเวลาภาษี
เนื่องจากค่าใช้จ่ายบันเทิงในการบัญชีได้รับการยอมรับเต็มจำนวนและในการบัญชีภาษีจะรับรู้เป็นจำนวนเงินไม่เกิน 4% ของต้นทุนแรงงานซึ่งจะนำไปสู่ความแตกต่างระหว่างการบัญชีและ กำไรภาษี.
ยิ่งไปกว่านั้น ในเรื่องค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิง เป็นไปไม่ได้เสมอที่จะพูดอย่างแจ่มแจ้งในทันทีว่าผู้เสียภาษีจะมีความแตกต่างอะไร - ถาวรหรือชั่วคราว ข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวคือกรณีที่ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีไม่สามารถถือว่าเป็นตัวแทนจากมุมมองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผลต่างดังกล่าวจะรับรู้ทันทีเป็นค่าคงที่ ก่อให้เกิดหนี้สินภาษีเงินได้ถาวร ซึ่งเป็นจำนวนภาษี ส่งผลให้ภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นในรอบระยะเวลารายงาน
อาจเกิดขึ้นได้เช่นกันว่าในช่วงระยะเวลาการรายงานหนึ่ง มาตรฐานของค่ารักษาพยาบาลจะน้อยกว่าต้นทุนจริง และผู้เสียภาษีจะยอมรับเป็นค่าใช้จ่ายตามจำนวนค่ารักษาพยาบาลภายในขอบเขตของมาตรฐาน และในรอบระยะเวลาการรายงานถัดไป ขนาดของมาตรฐานจะเพิ่มขึ้นเพราะขึ้นอยู่กับจำนวนค่าแรงซึ่งกำหนดตามเกณฑ์คงค้าง กล่าวอีกนัยหนึ่ง ตัวเลือกไม่ได้ตัดออกว่าในรอบระยะเวลาการรายงานถัดไป ผู้เสียภาษีจะสามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายด้วยจำนวนเงินทั้งหมดของค่าใช้จ่ายในการเป็นตัวแทน ซึ่งรวมถึงค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นำมาพิจารณาก่อนหน้านี้ด้วย
ตัวอย่างที่ 5
(ในตัวอย่าง เป็นจำนวนเงินที่ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม)
Melena LLC ในเดือนกุมภาพันธ์ 2549 ได้ทำการเจรจากับ Raduga LLC เพื่อจัดระเบียบการผลิตเฟอร์นิเจอร์ร่วมกัน สมมติว่าค่าใช้จ่ายขององค์กรสำหรับการเจรจาเหล่านี้คือ:
ค่าใช้จ่ายในการต้อนรับอย่างเป็นทางการ (อาหารกลางวันในร้านอาหาร) คือ 10,000 รูเบิล
บริการขนส่งสำหรับผู้เจรจา - 1,000 รูเบิล
ในระหว่างการเจรจา ได้มีการวางแผนโครงการด้านวัฒนธรรม กล่าวคือ เยี่ยมชมโรงละครท้องถิ่น
ตั๋วไปโรงละคร - 1,000 รูเบิล
จัดส่งผู้เข้าร่วมโรงละครและกลับ - 500 รูเบิล
บริการบุฟเฟ่ต์ในโรงละครมีจำนวน 1,200 รูเบิล
ดังนั้น, ยอดรวมค่าใช้จ่ายในการรับผู้แทนจาก Melena LLC มีจำนวน 13,700 รูเบิล
การวิเคราะห์ค่าใช้จ่ายขององค์กรเหล่านี้ นักบัญชีควรไม่รวมค่าใช้จ่ายในการต้อนรับที่เกี่ยวข้องกับการประชุมนี้จำนวนเงินที่เกี่ยวข้องกับการเยี่ยมชมโรงละครเนื่องจากค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการจัดความบันเทิงคือ: ค่าตั๋วไปโรงละครการจัดส่งของ สมาชิกคณะผู้แทนไปโรงละครและบริการบุฟเฟ่ต์ในโรงละคร ไม่ได้เป็นตัวแทนเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร ดังนั้นจำนวน 2,700 รูเบิลจึงทำให้เกิดความแตกต่างอย่างถาวรและนักบัญชีจะต้องบันทึกภาระภาษีถาวรที่ 2,700 รูเบิล x 24% = 648 รูเบิล
จำนวนค่าใช้จ่ายขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีที่รับรู้ในฐานะตัวแทนจะมีจำนวน 11,000 รูเบิล
สมมติว่าในไตรมาสที่ 1 ของปี 2549 ค่าแรงที่ Melena LLC มีจำนวน 235,000 รูเบิล ดังนั้นมาตรฐานค่าใช้จ่ายในการต้อนรับจะอยู่ที่ 235,000 รูเบิล x 4% = 9,400 รูเบิล มาตรฐานน้อยกว่าค่าใช้จ่ายจริง - 11,000 รูเบิล ดังนั้น Melena LLC เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะสามารถยอมรับค่าใช้จ่ายในการต้อนรับภายในขอบเขตของมาตรฐาน (9,400 rubles) และจำนวน 1,600 rubles (11,000 rubles - 9,400 rubles) จะถือเป็นผลแตกต่างชั่วคราวที่หักได้และนักบัญชีจะต้อง สะท้อนถึงจำนวนภาษีรอการตัดบัญชีของสินทรัพย์จำนวน 1600 รูเบิล x 24% = 384 รูเบิล
ผังการทำงานของบัญชีขององค์กรกำหนดว่าในบัญชีงบดุล:
ตาม PBU 18/02 เมื่อจ่ายเบี้ยเลี้ยงหรือค่าเบี้ยเลี้ยงภาคสนามเป็นจำนวนเงินที่มากกว่าที่กำหนดไว้ในพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 93 องค์กรจะมีความแตกต่างถาวรทำให้เกิดภาระภาษีถาวร
ตัวอย่างที่ 6
องค์กรการผลิตได้ส่งพนักงานเดินทางไปทำธุรกิจที่โรงงานผลิตเพื่อทำสัญญาจัดหา ระยะเวลาของการเดินทางเพื่อธุรกิจคือตั้งแต่วันที่ 5 เมษายน 2549 ถึง 10 เมษายน 2549 คำสั่งขององค์กรกำหนดว่าค่าเผื่อรายวันสำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียถูกกำหนดไว้ที่ 500 รูเบิลต่อวัน
พนักงานได้รับรายงาน 12,500 รูเบิลรวมถึงเบี้ยเลี้ยงรายวัน - 3,000 รูเบิล
พนักงานส่งรายงานการเดินทางเพื่อธุรกิจล่วงหน้าเมื่อวันที่ 13 เมษายน 2549 จำนวน 13,200 รูเบิล การจ่ายเงินมากเกินไปเกี่ยวข้องกับค่าโดยสาร
ตามวรรค 1 ของพระราชกฤษฎีกาหมายเลข 93 ค่าเผื่อรายวันสำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจในรัสเซียคือ 100 รูเบิล ดังนั้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีกำไรองค์กรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการเดินทางจะสามารถพิจารณาเฉพาะจำนวนเงินต่อวันในจำนวน 600 รูเบิล อันเป็นผลมาจากข้อเท็จจริงที่ว่าเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจำนวนเงินค่าเผื่อรายวันน้อยกว่ามูลค่าที่ยอมรับในการบัญชีองค์กรมีความแตกต่างคงที่ในจำนวน (3,000 รูเบิล - 600 รูเบิล) = 2,400 รูเบิล ในเรื่องนี้นักบัญชีขององค์กรเมื่อสะท้อนถึงค่าใช้จ่ายเหล่านี้ในการบัญชีภาษีจำเป็นต้องสะท้อนจำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน 2,400 รูเบิล x 24% = 576 รูเบิล
สมมติว่าผังการทำงานของบัญชีขององค์กรระบุว่ามีการเปิดบัญชีย่อย 68-1 "ภาษีเงินได้" สำหรับบัญชีงบดุล 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม"
ในการบัญชีขององค์กร รายการที่เกี่ยวข้องกับการสะท้อนความแตกต่างคงที่จะถูกสะท้อนดังนี้:
| การโต้ตอบบัญชี | จำนวนรูเบิล | ||
| เดบิต | เครดิต |
||
| ออกในรายงานย่อย ค่าใช้จ่ายในการเดินทาง |
|||
| หลังจากได้รับอนุมัติรายงานล่วงหน้า |
|||
| ค่าใช้จ่ายรายวันที่แสดง |
|||
| รวมค่าเดินทางอื่นๆ |
|||
| สะท้อนถึงจำนวนความรับผิดทางภาษีถาวร |
|||
| ออกให้แก่พนักงานจำนวนเงินที่ใช้จ่ายเกินในการเดินทางเพื่อธุรกิจ |
|||
สิ้นสุดตัวอย่าง
ในทำนองเดียวกัน ความแตกต่างที่เกิดขึ้นในบันทึกทางบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการออกค่าเผื่อภาคสนามที่เกินมาตรฐานที่กำหนดโดยกฤษฎีกาฉบับที่ 93 จะแสดงในบันทึกทางบัญชี
ในกิจกรรมเชิงปฏิบัติของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ มักพบสถานการณ์เมื่อพนักงานถูกย้ายไปทำงานประจำในท้องที่อื่น ในกรณีนี้ ประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย ให้สิทธิลูกจ้างในการชดเชยค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการย้ายถิ่น หากการย้ายนี้ดำเนินการตามข้อตกลงล่วงหน้ากับนายจ้าง
ตามมาตรา 169 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย:
“เมื่อลูกจ้างย้ายตามข้อตกลงล่วงหน้ากับนายจ้างไปทำงานในท้องที่อื่น นายจ้างมีหน้าที่ต้องจ่ายเงินคืนให้แก่ลูกจ้าง:
ค่าใช้จ่ายในการย้ายลูกจ้าง สมาชิกในครอบครัว และค่าขนส่งทรัพย์สิน (ยกเว้นกรณีที่นายจ้างจัดให้มีวิธีการขนส่งที่เหมาะสมแก่ลูกจ้าง)
ค่าใช้จ่ายในการตั้งถิ่นฐานในที่อยู่อาศัยใหม่
จำนวนเงินที่ชำระคืนเฉพาะจะถูกกำหนดโดยข้อตกลงของคู่สัญญาในสัญญาจ้าง
ดังนั้นองค์กรมีสิทธิที่จะกำหนดจำนวนเงินชดเชยดังกล่าวโดยอิสระ แก้ไขบทบัญญัตินี้ในสัญญาจ้างงานหรือในข้อตกลงร่วมกัน
นายจ้างเมื่อชดใช้ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการย้ายพนักงานมีสิทธิที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายดังกล่าวเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี แต่อยู่ในขอบเขตที่กำหนดตามกฎหมายของรัสเซีย
ควรสังเกตว่าวันนี้บรรทัดฐานดังกล่าวได้รับการจัดตั้งขึ้นสำหรับองค์กรที่ได้รับทุนจากงบประมาณเท่านั้น เรากำลังพูดถึงพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 2 เมษายน 2546 ฉบับที่ 187 เรื่องจำนวนเงินชดเชยโดยองค์กรที่ได้รับทุนจากกองทุน งบประมาณของรัฐบาลกลางค่าใช้จ่ายให้กับพนักงานที่เกี่ยวข้องกับการย้ายถิ่นฐานไปยังท้องที่อื่น” (ต่อไปนี้จะเรียกว่ามติที่ 187)
สำหรับองค์กรการค้ายังไม่มีกฎเกณฑ์ดังกล่าว อย่างไรก็ตาม ตามที่ผู้เขียน บทความนี้องค์กรที่ไม่ได้รับทุนจากงบประมาณควรได้รับคำแนะนำจากบรรทัดฐานของเอกสารนี้ (จนกว่าจะได้รับการอนุมัติบรรทัดฐานที่เกี่ยวข้อง) เนื่องจากบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำกัด ค่าใช้จ่ายเหล่านี้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีโดยเฉพาะสำหรับทุกองค์กรที่จ่ายรายได้ ภาษี.
โปรดทราบว่าวรรค 1 ของพระราชกฤษฎีกาหมายเลข 187 ระบุไว้อย่างชัดแจ้งว่าการย้ายพนักงานไปยังท้องที่อื่นควรเข้าใจว่าเป็นการย้ายไปที่อื่น ท้องที่ตามฝ่ายปกครอง-อาณาเขตที่มีอยู่
ขั้นตอนและจำนวนเงินที่ชำระคืนสำหรับค่าใช้จ่ายในการเดินทาง การชำระเบี้ยเลี้ยงรายวัน และค่าใช้จ่ายในการชำระในที่ใหม่นั้นกำหนดไว้ในวรรค 1 ของมติที่ 187 ในกรณีที่ไม่สามารถกำหนดจำนวนเงินชดเชยได้อย่างถูกต้องในขั้นต้น นายจ้างมีสิทธิที่จะให้เงินล่วงหน้าแก่ลูกจ้างได้
ลูกจ้างมีหน้าที่ต้องคืนเงินทั้งหมดที่นายจ้างจ่ายให้กับเขาเมื่อย้ายไปที่อื่นในกรณีต่อไปนี้:
หากพนักงานไม่เริ่มทำงานใน เวลาที่กำหนดโดยไม่ได้ เหตุผลที่ดี;
จนกว่าจะสิ้นสุดอายุงานที่กำหนดโดยสัญญาจ้างงานแบบมีกำหนดระยะเวลาและกรณีขาดงาน ช่วงเวลาหนึ่ง- ก่อนครบกำหนดหนึ่งปีของงาน เขาลาออกจากเจตจำนงเสรีของตนเองโดยไม่มีเหตุผลอันสมควรหรือถูกไล่ออกเนื่องจากความผิดซึ่งตามกฎหมายของรัสเซียเป็นพื้นฐานในการบอกเลิกสัญญาจ้าง
หากพนักงานไม่มาทำงานหรือปฏิเสธที่จะเริ่มทำงานด้วยเหตุผลที่ดี เขาจำเป็นต้องคืนเงินที่จ่ายให้กับเขา ยกเว้นค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริงในการย้ายเขาและสมาชิกในครอบครัวด้วย เป็นค่าใช้จ่ายในการขนส่งทรัพย์สิน
ในการบัญชี ค่าใช้จ่ายขององค์กรในการชำระค่าใช้จ่ายในการยกเมื่อพนักงานย้ายไปยังพื้นที่อื่น ในความเห็นของเรา ควรมีคุณสมบัติเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการเลือกบุคลากร ดังนั้นตาม PBU 10/99 จึงแสดงค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ ค่าใช้จ่ายในการจ่ายเงินค่ายกสินค้าจะรับรู้ในการบัญชีเต็มจำนวนในรอบระยะเวลารายงานที่จัดทำขึ้น เราเตือนคุณว่าเพื่อที่จะรับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชี จำเป็นต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขทั้งหมดที่กำหนดโดยย่อหน้าที่ 16 ของ PBU 10/99
คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีระบุว่าเพื่อสะท้อนถึงค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมทั่วไป บัญชีต้นทุนการผลิตถูกจัดเตรียมไว้ (เช่น 20 "การผลิตหลัก", 25 "ค่าใช้จ่ายในการผลิตทั่วไป", 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป", 44 "การขาย ค่าใช้จ่าย”)
เพื่อสะท้อนการดำเนินการเกี่ยวกับการชำระบัญชีกับพนักงานขององค์กรนอกเหนือจากค่าจ้าง ผังบัญชีของบัญชีมีวัตถุประสงค์เพื่อบัญชี 73 "การชำระบัญชีกับบุคลากรสำหรับการดำเนินงานอื่น" ยอดคงค้างของจำนวนการยกจะแสดงในเครดิตของบัญชี 73 "การชำระบัญชีกับบุคลากรสำหรับการดำเนินงานอื่น" ตามการหักบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิต การชำระเงินของจำนวนการยกจะแสดงในเดบิตของบัญชี 73 "การชำระบัญชีกับบุคลากรในการดำเนินการอื่น" ในการติดต่อกับบัญชี 50 "แคชเชียร์"
ในการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีในการชำระค่าเบี้ยเลี้ยงยกเมื่อพนักงานย้ายไปที่อื่นจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการดำเนินการตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้ ดังที่เราได้กล่าวไว้ข้างต้น ในฐานะที่เป็นค่าใช้จ่ายในการเก็บภาษี ผู้จ่ายภาษีเงินได้สามารถพิจารณาเฉพาะจำนวนค่าธรรมเนียมการยกภายในขอบเขตที่กำหนดโดยพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 187 เท่านั้น
วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับผู้เสียภาษีโดยใช้วิธีการคงค้างคือวันที่โอนเงินจากบัญชีปัจจุบัน (ชำระเงินจากโต๊ะเงินสด)
จำนวนการยกส่วนเกินจะไม่ถูกนำมาพิจารณาโดยผู้เสียภาษีเมื่อคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ตามมาจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
เนื่องจากความจริงที่ว่าจำนวนเงินยกที่จ่ายในการบัญชีได้รับการยอมรับเป็นค่าใช้จ่ายเต็มจำนวนและในการบัญชีภาษี - ภายในขอบเขตเท่านั้นผู้เสียภาษีจะมีความแตกต่างถาวร ดังนั้นนักบัญชีจะต้องสมัคร PBU 18/02 และสะท้อนถึงจำนวนหนี้สินภาษีถาวรในการบัญชี
ตัวอย่าง 7
สมมติว่าองค์กรการผลิต (เมือง Omsk) จ้างผู้เชี่ยวชาญนอกประเทศ (เมือง Novokuznetsk) ด้วยเงินเดือน 35,000 รูเบิล
สัญญาจ้างกำหนดให้นายจ้างชดใช้ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการย้ายไปยังเมืองออมสค์แก่ลูกจ้าง ได้แก่:
ค่าเดินทางสำหรับพนักงานและสมาชิกในครอบครัวของเขาเป็นจำนวนเงิน (จริง ๆ แล้วมีจำนวน 15,000 รูเบิล);
ค่าใช้จ่ายในการขนส่งทรัพย์สิน - (จำนวนจริง 7,000 รูเบิล);
ค่าใช้จ่ายในการจัดเตรียมจำนวน 1.5 เงินเดือน 52,500 รูเบิล
ค่าเผื่อรายวัน - 100 รูเบิล (หนึ่งวันของการเดินทาง)
เนื่องจากไม่สามารถกำหนดจำนวนเงินชดเชยที่แน่นอนได้ในทันที นักบัญชีขององค์กรการผลิตจึงให้เงินล่วงหน้าแก่พนักงานเป็นจำนวนเงิน 25,000 รูเบิล
สมมติว่าจำนวนค่าเดินทางสำหรับพนักงานเกินเกณฑ์ปกติที่กำหนดโดยกฤษฎีกาหมายเลข 187 โดย 2,000 รูเบิล (ตัวเลขถูกนำมาตามเงื่อนไข)
ซึ่งสะท้อนให้เห็นในการบัญชีขององค์กรดังนี้
| การโต้ตอบบัญชี | จำนวนรูเบิล | ||
| เดบิต | เครดิต |
||
| ได้ออกเงินล่วงหน้าให้ลูกจ้างย้ายที่ทำงานใหม่ |
|||
| จำนวนค่าใช้จ่ายในการเคลื่อนย้ายจริงสะท้อนออกมา (15,000 + 7,000 + 52,500 + 100) |
|||
| สะท้อนภาระภาษีถาวรที่เกินจากค่าใช้จ่ายในการเดินทาง (2000 x 24%) |
|||
| จำนวนเงินชดเชยที่เหลือให้กับคนงานจะออก |
|||
สิ้นสุดตัวอย่าง
ในการบัญชี ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ตาม PBU 10/99 เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ การรับรู้ค่าใช้จ่ายในการเปลี่ยนสำเนาวารสารที่ชำรุดและขาดหายไปจะดำเนินการตามวรรค 18 ของ PBU 10/99 ในรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้น
นอกเหนือจากมาตรฐานการบัญชีที่ระบุแล้วองค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการเผยแพร่เมื่อกำหนดต้นทุนของผลิตภัณฑ์ให้ใช้ " แนวปฏิบัติเกี่ยวกับการวางแผนและการบัญชีต้นทุนสำหรับการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ที่องค์กรการพิมพ์ตกลงโดยกระทรวงสื่อมวลชนโทรทัศน์และวิทยุกระจายเสียงและสื่อมวลชนของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 25 พฤศจิกายน 2545 (ต่อไปนี้คือคำแนะนำตามระเบียบวิธี) .
ตามสถานที่ตรวจจับ การแต่งงานแบ่งออกเป็นการแต่งงาน ซึ่งตรวจพบที่สำนักพิมพ์ก่อนที่สินค้าจะถูกส่งไปยังผู้ซื้อ (การแต่งงานภายใน) และการแต่งงาน ซึ่งผู้ซื้อตรวจพบ (การแต่งงานภายนอก)
ค่าใช้จ่ายที่อยู่ในการพิจารณาซึ่งเกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนสำเนาวารสารที่มีข้อบกพร่องนั้นเกี่ยวข้องกับการแต่งงานภายนอก ยิ่งไปกว่านั้น เราสังเกตว่าการแต่งงานภายนอก (เช่น ภายใน) แบ่งออกเป็นการแต่งงานที่ถูกต้องและไม่อาจแก้ไขได้
การตัดสินใจเขียนสิ่งที่ขาดหายไปหรือสำเนาวารสารที่สูญหายควรได้รับการยอมรับจากคณะกรรมการที่ได้รับการแต่งตั้งตามคำสั่งของหัวหน้าองค์กร
การตัดจำหน่ายสำเนาวารสารที่ขาดหายไปจะต้องมีการจัดทำเป็นเอกสารนั่นคือจำเป็นต้องร่างพระราชบัญญัติ ปัจจุบันไม่มี แบบฟอร์มรวมการกระทำดังกล่าว ดังนั้น องค์กรจึงต้องพัฒนาอย่างอิสระในรูปแบบตามอำเภอใจและหัวหน้าต้องอนุมัติตามคำสั่งของเขา
ตัวอย่างที่ 8
สมมติว่าโรงพิมพ์ได้จัดพิมพ์วารสารฉบับต่อไปซึ่งมียอดจำหน่าย 1,000 ฉบับ ราคาของรุ่นนี้คือ 50,000 รูเบิล
นิตยสารเล่มนี้จำนวน 800 เล่มถูกส่งไปยังร้านหนังสือของเมืองในเดือนพฤษภาคมของปีนี้ในราคา 141.60 รูเบิลต่อรายการรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม -18% ในเดือนมิถุนายน ผู้ซื้อได้รับการเรียกร้องเกี่ยวกับการค้นพบข้อบกพร่องในนิตยสาร 200 ฉบับ โดยขอให้เปลี่ยนสินค้าที่มีข้อบกพร่อง
ผลิตภัณฑ์ที่มีข้อบกพร่องถูกส่งคืนไปยังสำนักพิมพ์และได้รับการยอมรับว่าเป็นกระดาษเหลือใช้ในราคา 500 รูเบิล
ธุรกรรมทางธุรกิจเหล่านี้ในการบัญชีของผู้จัดพิมพ์จะแสดงดังต่อไปนี้:
| การโต้ตอบบัญชี | จำนวนรูเบิล | ||
| เดบิต | เครดิต |
||
| ในเดือนพฤษภาคม |
|||
| สะท้อนรายได้จากการขายนิตยสาร (141.60 รูเบิล x 800) |
|||
| ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
|||
| ตัดทอนต้นทุนการผลิต (800 x 50 รูเบิล) |
|||
| รับเงินจากผู้ซื้อ |
|||
| สะท้อนกำไรจากการขายนิตยสาร |
|||
| ในเดือนมิถุนายน |
|||
| ได้รับสินค้าชำรุดจากผู้ซื้อ |
|||
| สินค้าถูกโอนเปลี่ยนสินค้าชำรุด |
|||
| สินค้ามีตำหนิ |
|||
| รับเศษกระดาษ |
|||
| เขียนออกสำหรับค่าใช้จ่ายในการสูญเสียจากการแต่งงาน |
|||
สิ้นสุดตัวอย่าง
วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายเหล่านี้เป็นวันโอนผลิตภัณฑ์ที่มีคุณภาพดี
ในกรณีที่ต้นทุนการเปลี่ยนจริงเกินมาตรฐานที่กำหนด ผู้เสียภาษีเงินได้จะมีความแตกต่างถาวร ดังนั้น การบัญชีของผู้จัดพิมพ์จะสะท้อนถึงจำนวนหนี้สินภาษีถาวร ซึ่งนำไปสู่การเพิ่มขึ้นของภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงานนี้
ดังนั้น ในเงื่อนไขของตัวอย่างที่ 8 ต้นทุนมาตรฐานสำหรับการเปลี่ยนสินค้าที่มีข้อบกพร่องคือ ((141.60 รูเบิล - 21.60 รูเบิล) x 1,000 ชิ้น) x 7% = 8,400 รูเบิล ต้นทุนที่แท้จริงขององค์กรสำหรับการเปลี่ยนคือ 10,000 รูเบิล ดังนั้นในเดือนมิถุนายนองค์กรมีความแตกต่างอย่างถาวร 1,600 รูเบิลซึ่งจำเป็นต้องสะสมภาระภาษีถาวรจำนวน 1,600 รูเบิล x 24% = 384 รูเบิล
ตัวอย่างที่ 9
สำนักพิมพ์มีส่วนร่วมในการทำซ้ำและจำหน่ายนิตยสารที่ตีพิมพ์ทุกเดือน ฉบับเดือนพฤษภาคม ซึ่งมีข้อมูล ณ สิ้นเดือนเมษายนรวมและผลิตในการจำหน่าย 2,000 เล่ม ขายได้เพียง 1,650 เล่มเท่านั้น
ต้นทุนที่แท้จริงผลิตหมุนเวียนจำนวน 50,000 รูเบิล จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุบริการงานที่ใช้ในการผลิตการหมุนเวียนจำนวน 5,500 รูเบิลได้รับการยอมรับสำหรับการหัก
เมื่อดำเนินการสินค้าคงคลังในเดือนพฤศจิกายน ผู้บริหารของสำนักพิมพ์ตัดสินใจที่จะตัดส่วนหนึ่งของการหมุนเวียนที่ยังขายไม่ออกและกำจัดทิ้งโดยสำนักพิมพ์ ค่าใช้จ่ายในการกำจัด ( ค่าจ้างด้วยเงินคงค้าง) จำนวน 950 รูเบิล
ในการบัญชี ต้นทุนของการหมุนเวียนที่ขายไม่ออกนั้นสัมพันธ์กับค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานทั้งหมด ในการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของต้นทุนของการหมุนเวียนที่ขายไม่ออกนั้นขึ้นอยู่กับการปันส่วนเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร ซึ่งตามรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์นำไปสู่การก่อตัวของความแตกต่างถาวร (ข้อ 4 PBU 18/02)
จำนวนค่าใช้จ่ายสูงสุดที่นำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีจากผลกำไรจะเท่ากับ 5,000 รูเบิล (50,000 x 10%) รวมถึงค่าใช้จ่ายในการกำจัดการหมุนเวียนที่ขายไม่ออก - 950 รูเบิล
สิ้นสุดตัวอย่าง
ตัวอย่าง 10
องค์กรที่เช่าจากพนักงาน รถ. พนักงานเป็นผู้ขับเคลื่อนองค์กร จำนวนค่าเช่าที่กำหนดโดยข้อตกลงคือ 6,000 รูเบิล รถเช่าประมาณ 150,000 รูเบิล ตามคำสั่งของหัวหน้าพนักงานได้รับการชำระเงินคืน ภาษีขนส่งในจำนวน 400 รูเบิล
ค่าใช้จ่ายขององค์กรในการจ่ายค่าชดเชยให้กับพนักงานตามจำนวนภาษีการขนส่งที่จ่ายโดยเขาไม่สามารถนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติได้ นี่เป็นเพราะรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดภาระผูกพันในการชำระภาษีการขนส่งสำหรับบุคคลที่ลงทะเบียน ยานพาหนะถือเป็นเป้าหมายของการเก็บภาษี
ค่าใช้จ่ายขององค์กรเพื่อชดเชยพนักงานตามจำนวนภาษีการขนส่งที่จ่ายโดยเขาตามวรรค 12 ของ PBU 10/99 ควรนำมาประกอบกับผู้อื่น ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ.
เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีจากกำไร ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะไม่ถูกนำมาพิจารณา เนื่องจากสามารถนำมาประกอบกับการชำระเงินที่คล้ายกันเพื่อสนับสนุนพนักงานที่ระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีนี้มีสถานการณ์ที่คำนึงถึงจำนวนเงินชดเชยให้กับพนักงานในการพิจารณา กำไรทางบัญชีและไม่นำมาพิจารณาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ความแตกต่างถาวรเกิดขึ้น กล่าวคือ ค่าใช้จ่ายที่ไม่รวมอยู่ในการคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ทั้งในงวดปัจจุบันและในรอบระยะเวลารายงานถัดไปทั้งหมด
ความแตกต่างคงที่ส่งผลให้ต้องรับผิดทางภาษีอย่างถาวร ในการบัญชีภาระภาษีถาวรจะแสดงในเดบิตของบัญชี 99 "กำไรขาดทุน" บัญชีย่อย "หนี้สินภาษีถาวร" และเครดิตของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม"
สิ้นสุดตัวอย่าง
ตัวอย่างที่ 11
องค์กรที่ใช้ระบบภาษีอากรแบบง่ายโดยมีวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษี - รายได้และดำเนินการบัญชีตามขั้นตอนที่กำหนดไว้โดยทั่วไปในเดือนธันวาคม ปีก่อนได้รับการชำระเงินล่วงหน้า 100% จากผู้ซื้อสำหรับการจัดหาสินค้าในปีปัจจุบันซึ่งราคาตามสัญญาคือ 150,000 รูเบิลไม่มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม
ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมของปีปัจจุบัน องค์กรได้เปลี่ยนไปใช้ระบบการเก็บภาษีแบบทั่วไปโดยใช้วิธีการคงค้างในการกำหนดรายได้และค่าใช้จ่าย สรุปข้อตกลงกับผู้ซื้อในการเปลี่ยนแปลงราคาตามสัญญาของสินค้าตามราคาสัญญา 150,000 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 18% - 22,881 รูเบิล สินค้าถูกส่งไปยังผู้ซื้อในเดือนมกราคมปัจจุบัน ปี. ราคาซื้อของสินค้าที่จัดส่งคือ 100,000 รูเบิล (สินค้าที่ซื้อก่อนหน้านี้จากองค์กรที่ได้รับการยกเว้นจากภาระผูกพันของผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 45 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ลองพิจารณาวิธีการบันทึกธุรกรรมเหล่านี้
ในกรณีนี้รายได้จากการขายสินค้าที่ผู้ซื้อจ่ายล่วงหน้าในเดือนธันวาคมของปีที่แล้วจะถูกนำมาพิจารณาโดยองค์กรในการกำหนดฐานภาษีสำหรับ ภาษีเดียวตลอดทั้งปี ซึ่งช่วยให้สามารถสรุปตามวรรคสุดท้ายของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไร จำนวนเงินที่ระบุจากการขายสินค้าไม่ควรรวมอยู่ในรายได้เมื่อกำหนดฐานภาษี ปีนี้ (เพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อน)
ดังนั้นต้นทุนในการได้มาซึ่งสินค้าที่ขายในกรณีนี้ไม่ควรลดรายได้จากการขายสินค้าที่ซื้อ
ดังนั้นในเดือนมกราคม (ณ วันที่ขายสินค้า) ตามวรรค 4, 7 ของ PBU 18/02 องค์กรจึงสะท้อนให้เห็นในการบัญชี:
สะท้อนกำไรจากการขายสินค้า (มูลค่าการซื้อขายสุดท้ายของเดือน) (ไม่รวมธุรกรรมทางธุรกิจอื่น ๆ (150,000 - 22,881 - 100,000)
สิ้นสุดตัวอย่าง
ตัวอย่างที่ 12
องค์กรขนส่งทางรถยนต์ซื้อรถจากองค์กรอื่นในเดือนพฤษภาคมภายใต้ข้อตกลงการแลกเปลี่ยนเพื่อแลกกับ สินค้าคงเหลือ. ต้นทุนทางบัญชีของวัสดุคือ 110,000 รูเบิล การแลกเปลี่ยนได้รับการยอมรับว่าเทียบเท่า ราคาตามสัญญาของรถคือ 147,500 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 22,500 รูเบิล)
พิจารณาขั้นตอนการสะท้อนการดำเนินงานในการบัญชีขององค์กรที่ได้รับรถยนต์ภายใต้สัญญาแลกเปลี่ยน
หากข้อตกลงการแลกเปลี่ยนไม่ได้กำหนดเงื่อนไขพิเศษให้เป็นไปตามมาตรา 568 ประมวลกฎหมายแพ่งสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่าประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) สินค้าที่จะแลกเปลี่ยนจะถือว่ามีมูลค่าเท่ากันและค่าใช้จ่ายในการโอนและการยอมรับจะทำในแต่ละกรณีโดยฝ่ายที่มีภาระผูกพันที่เกี่ยวข้อง .
หากตามเงื่อนไขของสัญญาแลกเปลี่ยนสินค้าที่แลกเปลี่ยนถือว่าไม่เท่ากันฝ่ายที่มีหน้าที่ต้องโอนสินค้าซึ่งราคาต่ำกว่าราคาของสินค้าที่ให้ในการแลกเปลี่ยนจะต้องชำระส่วนต่างของราคาทันทีก่อน หรือหลังจากปฏิบัติตามภาระผูกพันในการโอนสินค้าแล้ว เว้นแต่ข้อตกลงจะกำหนดขั้นตอนการชำระเงินที่แตกต่างกัน
การโอนกรรมสิทธิ์ของสินค้าที่แลกเปลี่ยนถูกควบคุมโดยมาตรา 570 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียตามที่ความเป็นเจ้าของของสินค้าที่แลกเปลี่ยนส่งผ่านไปยังฝ่ายที่ทำหน้าที่เป็นผู้ซื้อภายใต้ข้อตกลงการแลกเปลี่ยนพร้อมกันหลังจากปฏิบัติตามภาระผูกพันที่จะ โอนสินค้าที่เกี่ยวข้องโดยทั้งสองฝ่าย เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นในข้อตกลงการแลกเปลี่ยน
ในการบัญชี เมื่อมีการแลกเปลี่ยนสินค้าภายใต้สัญญาแลกเปลี่ยน ทั้งการขายสินทรัพย์วัสดุที่หมดอายุและการยอมรับการบัญชีของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญที่ได้รับเพื่อแลกกับการโอน ค่าวัสดุ.
ตามวรรค 11 ของ PBU 6/01 ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับภายใต้สัญญาที่ให้ไว้สำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันไม่ได้ เป็นเงินสด, มูลค่าของค่าที่โอนหรือโอนโดยองค์กรได้รับการยอมรับ มูลค่าที่ระบุนั้นขึ้นอยู่กับราคาซึ่งในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้ โดยปกตินิติบุคคลจะกำหนดมูลค่าของทรัพย์สินที่คล้ายคลึงกัน
ดังนั้น มูลค่าซื้อของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาภายใต้สัญญาแลกเปลี่ยนเพื่อการสะท้อนกลับทางบัญชีจะถูกรับรู้เป็นต้นทุนของทรัพย์สินที่จะจำหน่ายโดยไม่คำนึงถึงราคาที่ระบุไว้ในสัญญาแลกเปลี่ยน
หากไม่สามารถกำหนดมูลค่าของมีค่าที่โอนหรือโอนโดยองค์กรได้ ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับภายใต้สัญญาแลกเปลี่ยนจะกำหนดตามต้นทุนที่ได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรที่คล้ายกันในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้
รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์เป็นรายได้จาก พันธุ์ทั่วไปกิจกรรมและได้รับการยอมรับในการบัญชีหากมีเงื่อนไขที่ระบุไว้ในข้อ 5 ของระเบียบการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 32n ( ต่อไปนี้ PBU 9/99)
ตามข้อ 6.3 ของ PBU 9/99 มูลค่าของมีค่าที่ได้รับหรือจะได้รับโดยองค์กรภายใต้สัญญาที่ให้ไว้สำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันด้วยวิธีที่ไม่เป็นตัวเงินจะพิจารณาจากราคาที่องค์กรกำหนดต้นทุนของ ของมีค่าที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้
หลังจากที่คู่สัญญาปฏิบัติตามข้อผูกพันภายใต้ข้อตกลงการแลกเปลี่ยนแล้ว องค์กรมีสิทธิที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีนี้ควรได้รับคำแนะนำจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:
"2. เมื่อผู้เสียภาษีใช้ทรัพย์สินของตนเอง (รวมถึงตั๋วสัญญาใช้เงินของบุคคลที่สาม) ในการชำระค่าสินค้า (งานบริการ) ที่ได้มาโดยเขา จำนวนภาษีที่จ่ายจริงโดยผู้เสียภาษีเมื่อได้รับสินค้าเหล่านี้ (งานบริการ) จะถูกคำนวณ บนพื้นฐานของ มูลค่าทางบัญชีทรัพย์สินดังกล่าว (คำนึงถึงการตีราคาใหม่และค่าเสื่อมราคาซึ่งดำเนินการตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย) โอนเป็นการชำระเงินสำหรับพวกเขา
ปลดหนี้ร่วมกันของคู่สัญญาตามสัญญาแลกเปลี่ยน
ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในสินทรัพย์ถาวร
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ไม่รับหักจะถูกเรียกเก็บเป็นค่าใช้จ่ายขององค์กร
สะท้อนภาระภาษีถาวร (3,000 x 24%)
สิ้นสุดตัวอย่าง
สำหรับรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับคุณสมบัติการบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้และการใช้ PBU 18/02 คุณสามารถค้นหาได้ในหนังสือ CJSC "BKR-Intercom-Audit" "ระเบียบการบัญชี" การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ "PBU 18/02 ".
วันนี้ เราจะมาทำความเข้าใจกันเมื่อบริษัทมี PNO (หนี้สินภาษีถาวร) และเมื่อใดที่สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะต้องแสดงในการบัญชี ในการบัญชีองค์กรต้องสะท้อนความแตกต่างที่เกิดขึ้นจากความแตกต่างระหว่างกำไรทางบัญชีและกำไรที่คำนวณตามข้อกำหนดของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ภาระผูกพันในการจัดตั้ง PNO นั้นจัดตั้งขึ้นโดย PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการชำระภาษีเงินได้นิติบุคคล" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n (แก้ไขโดยคำสั่งของกระทรวงการคลัง ของรัสเซียลงวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2551 ฉบับที่ 23n)
PBU 18/02 ไม่สามารถใช้กับองค์กรที่เป็นธุรกิจขนาดเล็ก (ธุรกิจขนาดเล็ก) รวมถึงองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร
องค์กรที่เกี่ยวข้องกับธุรกิจขนาดเล็กจะถูกกำหนดตาม กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2550 หมายเลข 209-FZ "เกี่ยวกับการพัฒนาธุรกิจขนาดเล็กและขนาดกลางในสหพันธรัฐรัสเซีย"
PIT หรือสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้ถาวรและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นเมื่อรับรู้รายได้หรือค่าใช้จ่ายด้วยจำนวนที่แตกต่างกันในการบัญชีและการบัญชีภาษี และเนื่องจากขั้นตอนต่าง ๆ สำหรับการสร้างมูลค่าเริ่มต้นของสินทรัพย์ในการบัญชีและการบัญชีภาษี
ข้อมูลเกี่ยวกับความแตกต่างถาวรและชั่วคราวเกิดขึ้นในการบัญชีโดยใช้เอกสารทางบัญชีหลักโดยตรงในบัญชีทางบัญชีหรือในลักษณะอื่นซึ่งกำหนดโดยองค์กรอย่างอิสระ (เช่นในการลงทะเบียนบัญชีนอกระบบ - ตารางการคำนวณ เป็นต้น) ในเวลาเดียวกัน องค์กรต้องสะท้อนความแตกต่างแบบถาวรและชั่วคราวในการบัญชี รวมถึงการจัดทำบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับความแตกต่างชั่วคราว โดยจะต้องสะท้อนให้แตกต่างออกไปตามประเภทของสินทรัพย์และหนี้สินดังกล่าว โดยคำนึงถึงความแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้น
กฎสำหรับการสะท้อนในการบัญชีข้อมูลเกี่ยวกับความแตกต่างถาวรและชั่วคราวและวิธีการบำรุงรักษา การบัญชีวิเคราะห์ความแตกต่างชั่วคราวควรได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีขององค์กร
พิจารณาขั้นตอนสำหรับการก่อตัวของตัวบ่งชี้ที่จัดทำโดย PBU 18/02
สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้ถาวร(ป.ป.ช. และ อปท.)
สินทรัพย์และหนี้สินภาษีถาวรเกิดขึ้นเนื่องจากความแตกต่างถาวรระหว่างข้อมูลการบัญชีและการบัญชีภาษี
ความแตกต่างคงที่- เป็นรายได้และค่าใช้จ่ายที่ส่งผลต่อการก่อตัวของกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชี แต่จะไม่นำมาพิจารณาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้สำหรับทั้งการรายงานและรอบระยะเวลารายงานที่ตามมา
ผลแตกต่างถาวรคือรายได้และค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน แต่จะไม่ถูกบันทึกเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีเป็นรายได้และค่าใช้จ่ายของทั้งในรอบระยะเวลารายงานและรอบระยะเวลารายงานถัดไป
ความแตกต่างถาวรเกิดขึ้นเมื่อ:
- ค่าใช้จ่ายใด ๆ จะถูกนำมาพิจารณาเมื่อสร้างผลลัพธ์ทางการเงินในการบัญชีทั้งหมดและสำหรับวัตถุประสงค์ของการบัญชีภาษีจะถูกปรับให้เป็นมาตรฐาน (ค่าใช้จ่ายในการเป็นตัวแทน, ค่าโฆษณา, ค่าใช้จ่ายในการสร้างเงินสำรองสำหรับ หนี้สงสัยจะสูญเป็นต้น);
- ค่าใช้จ่ายใด ๆ ที่ได้รับการยอมรับในการบัญชีภาษี แต่ในการบัญชีจะไม่ส่งผลกระทบต่อการก่อตัวของผลลัพธ์ทางการเงิน
- องค์กรโอนทรัพย์สิน (สินค้า งาน บริการ) ฟรี ในการคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับ โอนฟรีทรัพย์สินรวมทั้งมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรและ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะไม่นำมาพิจารณา ในการบัญชี จำนวนเงินเหล่านี้แสดงเป็นค่าใช้จ่าย
- มีการสูญเสียปีก่อนหน้าซึ่งหลังจาก 10 ปีไม่สามารถยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้ (มาตรา 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- มีความแตกต่างอื่นๆ ระหว่างข้อมูลการบัญชีและการบัญชีภาษี
ความรับผิดทางภาษีถาวร (PNO)- นี่คือจำนวนภาษีที่นำไปสู่การชำระภาษีเงินได้ที่เพิ่มขึ้นในรอบระยะเวลารายงาน
สินทรัพย์ภาษีถาวร (PTA)ในทางตรงกันข้าม สะท้อนให้เห็นถึงการลดลงของภาษีเงินได้
หนี้สินและสินทรัพย์ภาษีถาวรเกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานที่ผลแตกต่างถาวรเกิดขึ้น
จำนวนหนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (สินทรัพย์) เท่ากับผลคูณของผลต่างถาวรและอัตราภาษีเงินได้ซึ่งมีผลในวันที่รายงาน
องค์กรสะท้อนถึงหนี้สินและสินทรัพย์ภาษีถาวรทางบัญชีในบัญชี 99 บัญชีย่อย "หนี้สิน / สินทรัพย์ภาษีถาวร" ในการติดต่อกับบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้":
เดบิต 99 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" - หนี้สินภาษีค้างรับ (อปท.);
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 99 - มีการสะสมสินทรัพย์ภาษีถาวร
ผลแตกต่างชั่วคราว สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี และไอที
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะเกิดขึ้นหากมีความแตกต่างชั่วคราวระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี
ผลแตกต่างชั่วคราวคือรายได้และค่าใช้จ่ายที่สร้างกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีในรอบระยะเวลารายงานหนึ่ง และฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในงวดอื่นหรือในรอบระยะเวลารายงานอื่น
ความแตกต่างชั่วคราวแบ่งออกเป็น:
- สำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้
- ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี
ผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนได้จะเกิดขึ้นหากค่าใช้จ่ายใด ๆ ในการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานมีกำไรทางบัญชีลดลง และในการบัญชีภาษีจะได้รับการยอมรับเฉพาะในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ถัดไปหรือหลังจากนั้น ตัวอย่างเช่น ถ้า:
- ในรอบระยะเวลารายงาน ค่าเสื่อมราคาเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีถูกคิดในจำนวนที่มากกว่าในการบัญชีภาษี
- องค์กรนำไปใช้ วิธีทางที่แตกต่างการรับรู้ค่าใช้จ่ายทางการค้าและการบริหารในต้นทุนขายสินค้า (สินค้า งาน บริการ) เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีและภาษี
- องค์กรใช้วิธีเงินสดเพื่อการคำนวณภาษีเงินได้และเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานมี บัญชีที่สามารถจ่ายได้สำหรับสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) จำนวนหนี้นี้ในการบัญชีรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายขององค์กรเมื่อทรัพย์สินที่ได้มา (งานบริการ) ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีและในการบัญชีภาษี - หลังจากชำระเงินเท่านั้น
การเกิดขึ้นของผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ก่อให้เกิด สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี(เธอคือ). จำนวนของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะเพิ่มภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงาน (ณ เวลาที่เกิดขึ้น) และลดภาษีเงินได้ในการรายงานครั้งต่อไปหรือรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ตามมา
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานเมื่อผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนเกิดขึ้น จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเท่ากับผลคูณของผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้และอัตราภาษีเงินได้มีผล ณ วันที่รายงาน
องค์กรสะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีทางบัญชีในบัญชี 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" โดยสอดคล้องกับบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้":
เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" - มีการสะสมสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
องค์กรจะได้รับสิทธิ์ในการตัดสินใจอย่างอิสระว่าควรเก็บรายละเอียดการบัญชีวิเคราะห์อย่างไรเมื่อสะท้อนถึงการรอตัดบัญชี สินทรัพย์ภาษี. วิธีการที่เลือกควรได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีควรมีโครงสร้างในลักษณะที่สามารถระบุสาเหตุที่ทำให้เกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้
ตัวอย่างที่ 1
เมื่อวันที่ 20 พฤศจิกายน 2556 องค์กรยอมรับการบัญชีวัตถุของสินทรัพย์ถาวรด้วยราคาเริ่มต้นที่ 750,000 รูเบิล ที่มีกำหนดเวลา ประโยชน์ใช้สอย 5 ปี. อัตราภาษีเงินได้ - 20%
เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี องค์กรจะคำนวณค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีลดยอดดุล และเพื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ - โดยใช้วิธีเส้นตรง
จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นในช่วงไตรมาสที่สี่ของปี 2556 ตามข้อมูลทางบัญชีมีจำนวน 38,900 รูเบิลตามการบัญชีภาษี - 37,500 รูเบิล
ดังนั้น ผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนได้เท่ากับ 1,400 RUB (38,900 รูเบิล - 37,500 รูเบิล)
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณได้ดังนี้
1400 ถู x 20% = 280 รูเบิล
การก่อตัวของ SHE ในการบัญชีสะท้อนให้เห็นในการผ่านรายการ:
- 280 รูเบิล - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างจ่าย
ตาม PBU 18/02 โดยทั่วไปองค์กรอาจปฏิเสธการทำบัญชีเชิงวิเคราะห์โดยละเอียดของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี หากไม่ยากสำหรับองค์กรที่จะติดตามการเคลื่อนไหวของจำนวนเงินเหล่านี้ตามการวิเคราะห์ที่มีอยู่ของผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้
เนื่องจากผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ลดลงหรือกลับรายการทั้งหมด สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะลดลงหรือกลับรายการทั้งหมด
จำนวนเงินที่ชำระคืนจะแสดงในบันทึกทางบัญชีดังนี้:
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 09 - ชำระคืนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
หากไม่มีกำไรทางภาษีในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน แต่มีแนวโน้มว่าจะเกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานถัดไป จำนวนของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะไม่เปลี่ยนแปลงจนกว่าจะถึงรอบระยะเวลารายงานดังกล่าวเมื่อมีกำไรทางภาษีเกิดขึ้นในองค์กร
หากวัตถุทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการสะสมสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ยอดคงเหลือของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคงค้างจะถูกตัดออกไปยังบัญชี 99 "กำไรขาดทุน":
เดบิต 99 เครดิต 09 - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตัดจำหน่าย
ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้น หากผลของธุรกรรมทางธุรกิจใดๆ ฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ลดลง และกำไรทางบัญชีจะลดลงตามจำนวนนี้ในรอบระยะเวลารายงานถัดไปหรือในงวดถัดไป ตัวอย่างเช่น ถ้า:
- ในรอบระยะเวลารายงาน การคิดค่าเสื่อมราคาในบัญชีน้อยกว่าการบัญชีภาษี
- องค์กรใช้วิธีเงินสดเพื่อคำนวณภาษีเงินได้และบันทึกทางบัญชี ลูกหนี้จำนวนเงินที่รวมอยู่ในรายได้เมื่อสร้างกำไรทางบัญชี SHE และในการบัญชีภาษีจะรับรู้เป็นรายได้หลังจากได้รับการชำระเงินจากผู้ซื้อ (ลูกค้า)
การเกิดขึ้นของผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีส่งผลให้ หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (IT). ส่งผลให้จำนวนภาษีเงินได้ลดลงในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน (ในขณะที่เกิดไอที) และภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นในการรายงานครั้งต่อไปหรือรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ตามมา
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้ในงวดที่เกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี ไอทีคำนวณเป็นผลคูณของผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีและอัตราภาษีเงินได้มีผล ณ วันที่รายงาน ในการบัญชี ไอทีจะแสดงในการผ่านรายการ:
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 77 - หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างจ่าย
ตัวอย่าง 2
เมื่อวันที่ 25 กันยายน 2556 องค์กรยอมรับการบัญชีวัตถุของสินทรัพย์ถาวรด้วยราคาเริ่มต้น 480,000 รูเบิล ด้วยอายุการใช้งาน 5 ปี อัตราภาษีเงินได้ - 20%
เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี องค์กรคิดค่าเสื่อมราคาแบบเส้นตรง และเพื่อวัตถุประสงค์ในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ - แบบไม่เป็นเชิงเส้น
ค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายระหว่างไตรมาสที่ 4 ปี 2556 มีจำนวนดังนี้
- ตามข้อมูลทางบัญชี - 24,000 รูเบิล
- ตามบัญชีภาษี - 48,000 รูเบิล
ส่วนต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีมีจำนวน RUB 24,000 (48,000 rubles - 24,000 rubles)
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณได้ดังนี้
24,000 ถู x 20% = 4800 รูเบิล
ในการบัญชี การก่อตัวของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงในการผ่านรายการ:
เดบิต 68 เครดิต 77
- 4800 ถู - หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างจ่าย
องค์กรอาจไม่สะสมหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวแต่ละรายการที่เกิดขึ้นและไม่ได้แสดงรายละเอียดในการบัญชี แต่จะกำหนดจำนวนเงินตามข้อมูลขั้นสุดท้ายเกี่ยวกับจำนวนผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีที่เกิดขึ้นระหว่างรอบระยะเวลารายงาน
เนื่องจากผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีลดลงหรือตัดออกทั้งหมด หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะลดลงหรือตัดออกทั้งหมด
จำนวนเงินที่หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีลดลงหรือชำระคืนทั้งหมดในรอบระยะเวลารายงานจะแสดงในการบัญชีโดยการผ่านรายการ:
เดบิต 77 เครดิต 68 - ชำระคืนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
หากออบเจ็กต์การบัญชีที่เกี่ยวข้องกับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเลิกใช้ จำนวนไอทีที่ไม่ได้รับชำระคืนเต็มจำนวนจะถูกตัดออกในเครดิตของบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน":
เดบิต 77 เครดิต 99 - หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
หากกฎหมายบัญญัติให้ อัตราที่แตกต่างกันภาษีเงินได้บน บางชนิดรายได้แล้วเมื่อก่อเป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหรือหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี อัตราภาษีเงินได้ต้องสอดคล้องกับประเภทของรายได้ที่นำไปสู่การลดลงหรือ ชำระคืนเต็มจำนวนผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนหรือต้องเสียภาษีในงวดการรายงานถัดไปหรือรอบระยะเวลาที่รายงานถัดไป
ค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (รายได้แบบมีเงื่อนไข) และภาษีเงินได้ปัจจุบัน
PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการชำระภาษีเงินได้" นำเสนอแนวคิดของ "ค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (รายได้ตามเงื่อนไข) สำหรับภาษีเงินได้" นี่คือจำนวนเงินที่คำนวณเป็นผลคูณของผลลัพธ์ทางการเงินตามข้อมูลทางบัญชีและอัตราภาษีเงินได้
ค่าใช้จ่ายแบบมีเงื่อนไข (รายได้แบบมีเงื่อนไข) สำหรับภาษีเงินได้แสดงไว้ในบัญชีในบัญชี 99 "กำไรขาดทุน" บัญชีย่อย "รายได้ภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข" ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไขเกิดขึ้นจากการผ่านรายการ:
เดบิต 99 เครดิต 68 - สะท้อนถึงจำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้น
จำนวนรายได้ที่อาจเกิดขึ้นสำหรับภาษีเงินได้แสดงดังนี้:
เดบิต 68 เครดิต 99 - รายได้ตามเงื่อนไขค้างรับสำหรับภาษีเงินได้
RAS 18/02 หมายถึง จำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้น (รายได้) ที่ปรับปรุงแล้วด้วยจำนวนหนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (สินทรัพย์) การเพิ่มขึ้นหรือลดลงในสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีของรอบระยะเวลารายงานเป็นรายได้หมุนเวียน ภาษี. คำนวณโดยสูตร:
Npr \u003d + (-) UN + PNO- PNA + (-) เธอ + + (-) มัน
โดยที่ Npr - ภาษีเงินได้ปัจจุบัน
UN - ค่าใช้จ่ายแบบมีเงื่อนไข (รายได้แบบมีเงื่อนไข);
PNO - ความรับผิดทางภาษีถาวร;
PNA - สินทรัพย์ภาษีถาวร
SHE เป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ไอทีเป็นหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ภาษีเงินได้ปัจจุบันที่คำนวณในบัญชีจะต้องเป็น เท่ากับภาษีเกี่ยวกับรายได้ที่คำนวณตามข้อมูลการบัญชีภาษี
ตามย่อหน้าที่ 22 ของ PBU 18/02 องค์กรสามารถกำหนดจำนวนภาษีเงินได้ในปัจจุบันได้ด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งจากสองวิธี:
- คำนวณจำนวนภาษีเงินได้ปัจจุบันตามข้อมูลที่สร้างขึ้นในการบัญชีตามข้อ 20 และ 21 ของ PBU 18/02 (นั่นคือขึ้นอยู่กับจำนวนค่าใช้จ่ายที่อาจเกิดขึ้นหรือรายได้ที่อาจเกิดขึ้นสำหรับภาษีเงินได้ปรับปรุงตามจำนวนถาวร และสินทรัพย์และภาระผูกพันภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)
- คำนวณจำนวนภาษีเงินได้ปัจจุบันตาม การคืนภาษีเกี่ยวกับภาษีเงินได้
องค์กรต้องแก้ไขวิธีการกำหนดจำนวนภาษีเงินได้ปัจจุบันในนโยบายการบัญชี ในขณะเดียวกัน ไม่ว่าเธอจะเลือกวิธีใด จำนวนภาษีเงินได้ในปัจจุบันจะต้องเท่ากับจำนวนภาษีเงินได้ที่แสดงในการคืนภาษี นอกจากนี้ทุกองค์กรจะต้องทำรายการในการบัญชีเพื่อสร้างจำนวนค่าใช้จ่ายที่อาจเกิดขึ้น (รายได้ตามเงื่อนไข) สำหรับภาษีเงินได้เช่นเดียวกับจำนวนสินทรัพย์และหนี้สินภาษีถาวรและสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี จำนวนภาษีเงินได้ปัจจุบันจากการคืนภาษีสามารถใช้เพื่อกำหนดจำนวนภาษีที่กำหนดโดย PBU 18/02 เท่านั้น ดังนั้นหากทราบตัวบ่งชี้เช่นค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (รายได้ตามเงื่อนไข) สำหรับภาษีเงินได้หนี้สินภาษีเงินได้ถาวร (สินทรัพย์) และภาษีเงินได้ปัจจุบันสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะเป็นเรื่องง่ายที่จะคำนวณจำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ตัวอย่างที่ 3
Saratov Prostory LLC กำหนดจำนวนภาษีเงินได้ในปัจจุบันในวิธีแรก ในองค์กรผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไร) เปิดเผยเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานตามข้อมูลทางบัญชีจำนวน 250,000 รูเบิล
ในช่วงเวลาการรายงาน Saratov Prostory LLC เปิดเผยความแตกต่างดังต่อไปนี้:
เป็นผลให้เกิดสินทรัพย์ภาษีและหนี้สินภาษีดังต่อไปนี้:
เพื่อให้ตัวอย่างง่ายขึ้น สมมติว่าเมื่อต้นรอบระยะเวลารายงานไม่มียอดคงเหลือในบัญชี 09 และ 77
เราคำนวณค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข:
250,000 ถู x 20% = 50,000 รูเบิล
ทำสายไฟ:
เดบิต 99 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ / รายได้ตามเงื่อนไข" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
เราตรวจสอบการปฏิบัติตามข้อมูลการบัญชีภาษีกับข้อมูลการบัญชี วิธีนี้สะดวกที่จะใช้สูตร:
NB \u003d FR + (-) PR + VVR - NVR,
โดยที่ NB เป็นฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้
FR - ผลลัพธ์ทางการเงินตามข้อมูลทางบัญชี (หากได้รับการสูญเสียจะต้องใช้จำนวนเงินที่มีเครื่องหมายลบ)
PR - ความแตกต่างคงที่;
VVR - ผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนได้
NVR - ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี
ในการทำเช่นนั้นควรให้ความสนใจดังต่อไปนี้ ถ้าเกิดความแตกต่างถาวรขึ้นเนื่องจากการที่เมื่อดำเนินการใด ๆ ธุรกรรมทางธุรกิจในการบัญชี ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้เป็นจำนวนมากกว่าในการบัญชีภาษี จากนั้นจำนวนผลแตกต่างถาวรจะถูกบวกเข้ากับจำนวนผลลัพธ์ทางการเงิน ในทางตรงกันข้าม หากส่วนต่างเกิดขึ้นจากข้อเท็จจริงที่ว่ารายจ่ายในการบัญชีภาษีมีการรับรู้ในจำนวนที่มากกว่าทางบัญชี จำนวนเงินของผลต่างถาวรจะถูกหักออก
ในตัวอย่างของเรา ฐานภาษี Saratov Prostory LLC สำหรับภาษีเงินได้คือ:
250,000 ถู + 500 ถู +800 ถู - 7500 รูเบิล = 243,800 รูเบิล
ภาษีเงินได้ปัจจุบันคือ:
RUB 243,800 x 20% = 48,760 รูเบิล
จำนวนภาษีนี้คำนวณในการคืนภาษีเงินได้
เมื่อทำการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ภาษีและหนี้สินภาษี รายการต่อไปนี้ถูกสร้างขึ้น:
- 100 รูเบิล - ภาระภาษีค้างจ่ายถาวร;
เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 160 รูเบิล - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างจ่าย
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต77
- 1500 ถู - หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค้างจ่าย
เดบิต 99 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 50,000 รูเบิล - ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ค้างจ่าย
ดังนั้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน Saratov Prostory LLC มียอดเครดิตในบัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" บัญชี 68:
50,000 ถู + 100 ถู + 160 ถู - 1,500 รูเบิล = 48,760 รูเบิล
ดังจะเห็นได้จากตัวอย่าง จำนวนภาษีเงินได้ ณ ปัจจุบันที่สะสมตามข้อมูลทางบัญชีจะเท่ากับจำนวนภาษีที่แสดงในใบประกาศ
ภาพรวมการเปลี่ยนแปลงล่าสุดของภาษี เงินสมทบ และค่าจ้าง
คุณต้องปรับโครงสร้างงานของคุณเนื่องจากมีการแก้ไขรหัสภาษีหลายครั้ง พวกเขาส่งผลกระทบต่อภาษีที่สำคัญทั้งหมด รวมทั้งภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา