เอกสารภาษีเงินได้เบื้องต้น การบัญชีภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล ระยะเวลาเก็บรักษาเอกสาร

"ที่ปรึกษาบัญชี", N 9, 2002

ตามมาตรา 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การบัญชีภาษีเป็นระบบสำหรับการสรุปข้อมูลเพื่อกำหนด ฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลตามข้อมูลของเอกสารหลัก จัดกลุ่มตามขั้นตอนที่กฎหมายภาษีปัจจุบันกำหนด

วัตถุประสงค์ในการดำเนินการ การบัญชีภาษีเป็น:

1. การก่อตัวของข้อมูลที่ครบถ้วนและเชื่อถือได้เกี่ยวกับขั้นตอนทางบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีของธุรกรรมทางธุรกิจที่ดำเนินการโดยผู้เสียภาษีอากรในช่วงระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)
2. การให้ข้อมูลแก่ผู้ใช้ภายในและภายนอกเพื่อควบคุมความถูกต้องของการคำนวณ ความครบถ้วน และความทันเวลาของการคำนวณและการชำระภาษีให้กับงบประมาณ

หลักการพื้นฐานของการบัญชีภาษี:

1. องค์กรถือเป็นวัตถุแยกต่างหากของการบัญชีภาษี ทรัพย์สินและหนี้สินขององค์กรนี้แยกจากทรัพย์สินและความรับผิดของเจ้าของและวิสาหกิจอื่น
2. การใช้วิธีการคงค้างและการกำหนดกิจกรรมทางธุรกิจระหว่างรอบระยะเวลาการรายงานที่อยู่ติดกัน รายได้และค่าใช้จ่ายรับรู้และสะท้อนให้เห็นในช่วงเวลาดังกล่าวเมื่อข้อเท็จจริงของรายการเกิดขึ้น
3. บริษัทกำลังดำเนินการอยู่ในขณะนี้และในอนาคตอันใกล้ ไม่มีเจตนาและไม่จำเป็นต้องเลิกกิจการหรือลดกิจกรรมอย่างมีนัยสำคัญ ดังนั้น ภาระผูกพันจะได้รับการชำระคืนในลักษณะที่กำหนด (สมมติฐานความต่อเนื่องทางธุรกิจ)
4. ทรัพย์สินและหนี้สิน การประเมินมูลค่า. การประเมินควรทำด้วยความแม่นยำและความระมัดระวังสูงสุด

ข้อมูลการบัญชีภาษี - ข้อมูลที่นำมาพิจารณาในตารางการพัฒนา ใบรับรองนักบัญชี และเอกสารผู้เสียภาษีอื่น ๆ ที่จัดกลุ่มข้อมูลเกี่ยวกับวัตถุของการเก็บภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล การก่อตัวของข้อมูลการบัญชีภาษีแสดงถึงความต่อเนื่องของการสะท้อนตามลำดับเวลาของวัตถุทางบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีรวมถึงการดำเนินงานซึ่งผลลัพธ์จะถูกนำมาพิจารณาในหลายรอบระยะเวลาการรายงานหรือถูกโอนไปยังหลายปี

บันทึกภาษีต้องมี ข้อมูลทั้งหมดขั้นตอนการจัดทำฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล ได้แก่

1. ขั้นตอนการสร้างจำนวนรายได้และค่าใช้จ่าย
2. ขั้นตอนการกำหนดส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในงวดภาษีปัจจุบัน (การรายงาน)
3. จำนวนยอดคงเหลือของค่าใช้จ่าย (ขาดทุน) ที่จะนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายในรอบระยะเวลาภาษีต่อไปนี้
4. ขั้นตอนสำหรับการก่อตัวของปริมาณสำรองที่สร้างขึ้น
5. จำนวนหนี้ในการชำระหนี้ด้วยงบประมาณภาษีเงินได้

ให้เราระลึกว่าเนื้อหาของข้อมูลการบัญชีภาษี (รวมถึงข้อมูลของเอกสารหลัก) เป็นความลับทางภาษี บุคคลที่สามารถเข้าถึงข้อมูลที่มีอยู่ในข้อมูลการบัญชีภาษี (พนักงานของหน่วยงานภาษี ตำรวจภาษี และบุคคลอื่น ๆ) จะต้องเก็บความลับทางภาษี สำหรับการเปิดเผยความลับทางภาษี บุคคลที่ได้รับการเข้าถึงข้อมูลดังกล่าวจะต้องรับผิดตามกฎหมายปัจจุบัน

นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

ขั้นตอนการรักษาบันทึกภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลกำหนดขึ้นโดยผู้เสียภาษีใน นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งที่เกี่ยวข้อง (คำสั่ง) ของหัวหน้า ในขณะเดียวกันก็ไม่สำคัญหรอกว่านโยบายการบัญชีขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะถูกร่างขึ้นเป็นเอกสารแยกต่างหากหรือว่าจะเป็น ส่วนสำคัญ(แยกส่วน) ของนโยบายการบัญชีทั่วไปขององค์กร

การเปลี่ยนแปลงทั้งหมดในกระบวนการบัญชีสำหรับธุรกรรมทางธุรกิจและวัตถุบางอย่างเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีดำเนินการโดยผู้เสียภาษีอากรในกรณีต่อไปนี้:

1. การเปลี่ยนแปลงกฎหมายภาษีอากร
2. การเปลี่ยนแปลงวิธีการบัญชีที่ใช้
3. การดำเนินการโดยผู้เสียภาษีในกิจกรรมประเภทใหม่ที่ไม่ได้ควบคุมโดยระบบบัญชีภาษีที่ได้รับอนุมัติ

ในเวลาเดียวกัน การตัดสินใจเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงใด ๆ ควรสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีและนำมาใช้ตั้งแต่ต้นรอบระยะเวลาภาษีใหม่

รูปแบบของการลงทะเบียนการบัญชีภาษีการวิเคราะห์และขั้นตอนการสะท้อนข้อมูลการบัญชีภาษีข้อมูลจากเอกสารทางบัญชีหลักในนั้นได้รับการพัฒนาโดยผู้เสียภาษีอย่างอิสระและจัดตั้งขึ้นในภาคผนวกของนโยบายการบัญชีขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี (มาตรา 314 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้ ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี หากมีพนักงานที่เกี่ยวข้อง ขอแนะนำให้จัดให้มีผู้รับผิดชอบในการจัดทำบัญชีภาษี รับผิดชอบในการรักษาบัญชีภาษีตลอดจนกำหนดเวิร์กโฟลว์หรือระยะเวลาและองค์ประกอบของเอกสาร ส่งไปยังผู้รับผิดชอบ

ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษี จำเป็นต้องเลือกและแก้ไขวิธีการบัญชีภาษีดังต่อไปนี้:

1. ความถี่ในการชำระภาษีเงินได้เข้างบประมาณ
2. การจำแนกรายได้และค่าใช้จ่าย
3. ขั้นตอนการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่าย
4. การก่อตัวของเงินสำรอง
5. ขั้นตอนการรับรู้การสูญเสีย
6. การประเมินวัสดุและสินค้าที่ตัดจำหน่าย
7. วิธีการอื่น ๆ ของการบัญชีภาษี

ระบบบัญชีภาษีเงินได้

ระบบบัญชีภาษีถูกจัดระเบียบโดยผู้เสียภาษีอย่างอิสระตามหลักการของลำดับการใช้บรรทัดฐานและกฎของการบัญชีภาษีนั่นคือมันถูกนำไปใช้ตามลำดับจากงวดภาษีหนึ่งไปยังอีกงวดหนึ่ง

ระบบบัญชีภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลมีโครงสร้างสามระดับ:

1 - ระดับของเอกสารทางบัญชีหลัก บนพื้นฐานของเอกสารทางบัญชีหลัก จำนวนเงินที่ประกอบเป็นฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลจะถูกกำหนด

2 - ระดับของการลงทะเบียนวิเคราะห์การบัญชีภาษี ( ทะเบียนภาษี). ทำหน้าที่จัดระบบและสะสมข้อมูลที่มีอยู่ในเอกสารทางบัญชีหลักที่รับทำบัญชีภาษี

3 - ระดับการคำนวณฐานภาษี (แบบแสดงรายการภาษี) สำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล การคำนวณฐานภาษีใช้คำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล

ให้เราพิจารณาระดับการบัญชีภาษีเหล่านี้สำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลในรายละเอียดเพิ่มเติม

ระบบบัญชีภาษีเงินได้นิติบุคคลระดับแรก รูปแบบของเอกสารทางบัญชีหลักสำหรับวัตถุประสงค์ของการบัญชีภาษีสำหรับภาษีเงินได้ไม่ได้ถูกกำหนดโดยกฎหมายภาษีดังนั้นตามบทบัญญัติของมาตรา 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในทางปฏิบัติเอกสารทางบัญชีหลักที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ ของการบัญชีภาษีสามารถใช้เป็นเอกสารการบัญชีภาษีหลัก การบัญชี. แค่นี้ยังไม่พอ คนเสียภาษีก็ต้องพัฒนา เอกสารต้นทางการบัญชีภาษีอย่างเป็นอิสระ (เช่น หนังสือรับรองจากนักบัญชีหรือ การคำนวณภาษี, บันทึกคำอธิบายและอื่นๆ)

ตามวรรค 1 ของมาตรา 9 ของกฎหมายการบัญชี ธุรกรรมทางธุรกิจทั้งหมดที่ดำเนินการโดยองค์กรจะต้องจัดทำเป็นเอกสารโดยเอกสารประกอบซึ่งทำหน้าที่เป็นเอกสารทางบัญชีหลัก

เอกสารทางบัญชีหลักได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีหากจัดทำขึ้นในรูปแบบที่มีอยู่ในอัลบั้ม รูปแบบรวมหลัก เอกสารทางบัญชี(อัลบั้มรูปแบบรวมของเอกสารทางบัญชีหลักได้รับการอนุมัติโดยคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซีย) และเอกสารที่ไม่ได้ระบุแบบฟอร์มในอัลบั้มเหล่านี้จะต้องมีรายละเอียดบังคับดังต่อไปนี้:

ก) ชื่อของเอกสาร;

b) วันที่จัดทำเอกสาร

c) ชื่อขององค์กรในนามของการร่างเอกสาร;

จ) เมตร ธุรกรรมทางธุรกิจในแง่ชนิดและตัวเงิน

f) ชื่อตำแหน่งของผู้รับผิดชอบการทำธุรกรรมทางธุรกิจและความถูกต้องของการดำเนินการ;

ช) ลายเซ็นส่วนตัวของบุคคลดังกล่าว

รายชื่อผู้มีสิทธิลงนามในเอกสารทางบัญชีหลักได้รับการอนุมัติจากหัวหน้าองค์กรตามข้อตกลงกับหัวหน้าฝ่ายบัญชี

เอกสารทางบัญชีหลักจะต้องจัดทำขึ้นในเวลาที่ทำธุรกรรม และหากไม่สามารถทำได้ ทันทีหลังจากเสร็จสิ้นการทำรายการ

สำหรับวัตถุประสงค์ของการบัญชีภาษี เอกสารทางบัญชีหลักจะต้องได้รับการสรุป ตามพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 24 มีนาคม 2542 N 20 "ในการอนุมัติขั้นตอนสำหรับการใช้แบบฟอร์มรวมของเอกสารทางบัญชีหลัก" ในรูปแบบรวมของเอกสารทางบัญชีหลัก (ยกเว้นแบบฟอร์มสำหรับการบัญชี ธุรกรรมเงินสด) ได้รับอนุมัติจากคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซีย องค์กรหากจำเป็น สามารถป้อนรายละเอียดเพิ่มเติมได้ ในเวลาเดียวกัน รายละเอียดทั้งหมดของรูปแบบรวมของเอกสารทางบัญชีหลักที่ได้รับอนุมัติจากคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียยังคงไม่เปลี่ยนแปลง (รวมถึงรหัส หมายเลขแบบฟอร์ม ชื่อเอกสาร) ไม่อนุญาตให้นำรายละเอียดส่วนบุคคลออกจากแบบฟอร์มรวม การเปลี่ยนแปลงที่ทำขึ้นจะต้องทำให้เป็นทางการโดยเอกสารขององค์กรและการบริหารที่เกี่ยวข้องขององค์กร (เช่น คำสั่ง คำสั่ง ฯลฯ)

กฎหมายภาษีอากรฉบับปัจจุบันไม่ได้ห้ามไม่ให้มีการพัฒนาและใช้งานเอกสารทางบัญชีหลักของตนเองซึ่งไม่ขึ้นกับเอกสารทางบัญชีหลักโดยสมบูรณ์ อย่างไรก็ตาม มูลค่าการใช้จริงของระบบบัญชีภาษีดังกล่าวมีน้อย เนื่องจากปริมาณเอกสารทางบัญชีหลักสำหรับวัตถุประสงค์ทางบัญชีภาษีจะเท่ากับหรือมากกว่าปริมาณเอกสารทางบัญชีหลัก ซึ่งจะทำให้ระบบบัญชีภาษีอากรใช้แรงงานมากและไม่มีประสิทธิภาพ .

ระดับที่สองของระบบบัญชีภาษีอากรสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล ระบบบัญชีภาษีระดับนี้สำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลควบคุมโดยกฎหมายภาษีอากรฉบับปัจจุบันโดยละเอียดยิ่งขึ้น ตามมาตรา 314 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการลงทะเบียนบัญชีภาษีเชิงวิเคราะห์เป็นรูปแบบรวมของการจัดระบบข้อมูลการบัญชีภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ซึ่งจัดกลุ่มตามข้อกำหนดของกฎหมายภาษีปัจจุบันโดยไม่มีการแจกจ่าย (ภาพสะท้อน ) ระหว่างบัญชีการบัญชี

ทะเบียนการบัญชีภาษีวิเคราะห์ออกแบบมาเพื่อจัดระบบและรวบรวมข้อมูลที่มีอยู่ในเอกสารทางบัญชีหลักที่ยอมรับสำหรับการบัญชี ข้อมูลการบัญชีภาษีวิเคราะห์เพื่อสะท้อนในการคำนวณฐานภาษี

ทะเบียนการบัญชีภาษีได้รับการบำรุงรักษาในรูปแบบพิเศษบน สื่อกระดาษในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์หรือสื่อเครื่องใดๆ ข้อมูลในนั้นจะถูกสะท้อนอย่างต่อเนื่องตามลำดับเวลา

เราทราบอีกครั้งว่ารูปแบบของการลงทะเบียนการบัญชีภาษีและขั้นตอนการสะท้อนข้อมูลการวิเคราะห์ของการบัญชีภาษีในนั้นข้อมูลจากเอกสารทางบัญชีหลักได้รับการพัฒนาโดยผู้เสียภาษีอากรอย่างอิสระและกำหนดโดยภาคผนวกของนโยบายการบัญชีขององค์กรสำหรับ วัตถุประสงค์ทางภาษี อย่างไรก็ตาม สำหรับเนื้อหาของแบบฟอร์มการลงทะเบียนการบัญชีภาษีวิเคราะห์ มีจำนวน ข้อกำหนดทั่วไป. ดังนั้นบนพื้นฐานของมาตรา 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรูปแบบของการลงทะเบียนบัญชีภาษีวิเคราะห์เพื่อกำหนดฐานภาษีใน ไม่ล้มเหลวต้องมีรายละเอียดดังต่อไปนี้

• ชื่อของการลงทะเบียน;
• ระยะเวลา (วันที่) ของการรวบรวม;
• มาตรวัดการทำธุรกรรมในรูปแบบ (ถ้าเป็นไปได้) และในแง่การเงิน
• ชื่อธุรกรรมทางธุรกิจ
• ลายเซ็น (ถอดรหัสลายเซ็น) ของผู้รับผิดชอบในการรวบรวมการลงทะเบียนที่ระบุ

ในแง่อื่น ๆ ผู้เสียภาษีมีความเป็นอิสระอย่างสมบูรณ์ในการสร้างรูปแบบของการลงทะเบียนการบัญชีภาษีวิเคราะห์

เมื่อจัดเก็บทะเบียนการบัญชีภาษีจะต้องได้รับการปกป้องจากการแก้ไขโดยไม่ได้รับอนุญาต

การแก้ไขข้อผิดพลาดในทะเบียนภาษีต้องได้รับการพิสูจน์และยืนยันโดยลายเซ็นของบุคคลที่ทำการแก้ไขโดยระบุวันที่และเหตุผลในการแก้ไข

กระทรวง สหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมได้พัฒนาและเสนอระบบการลงทะเบียนบัญชีภาษีวิเคราะห์ของตัวเองซึ่งน่าเสียดายที่ไม่ได้ลงทะเบียนและไม่ได้เผยแพร่ใน คำสั่งทางนิติบัญญัติและห่างไกลจากอุดมคติ กรณีที่ใช้ระบบบัญชีภาษีนี้สำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล ผู้เสียภาษีจะต้องเสริมและปรับแต่งทะเบียนบัญชีภาษีวิเคราะห์ที่เสนอ นอกจากนี้ หลังจากวิเคราะห์เนื้อหาของระบบทะเบียนบัญชีภาษีวิเคราะห์ที่เสนอโดยกระทรวงภาษีของรัสเซียแล้ว เราสามารถสรุปได้ว่าระบบนี้มีไว้สำหรับผู้เสียภาษีเท่านั้นโดยใช้วิธีการคงค้างเพื่อกำหนดรายได้และค่าใช้จ่าย ระบบนี้ไม่มีข้อเสียอื่น ๆ มากมายและยุ่งยากเกินไปสำหรับ องค์กรในทางปฏิบัติการบัญชีภาษีสำหรับวิสาหกิจขนาดกลางและขนาดย่อม

ระบบต่อไปนี้ของการลงทะเบียนบัญชีภาษีวิเคราะห์เป็นประโยชน์จริง ระบบนี้จัดให้มีระบบย่อยสองระบบของการลงทะเบียนการบัญชีภาษีวิเคราะห์: ระบบย่อยของการลงทะเบียนรายได้และระบบย่อยของการลงทะเบียนค่าใช้จ่าย ให้เราจองทันทีว่ารายการทะเบียนบัญชีภาษีวิเคราะห์ขององค์กรหนึ่งๆ อาจแตกต่างอย่างมากจากด้านล่าง เนื่องจากไม่ใช่ทุกองค์กรที่จำเป็นต้องใช้ทะเบียนทั้งหมดข้างต้นในคราวเดียว

ระบบการพิจารณาของการลงทะเบียนวิเคราะห์การบัญชีภาษีสามารถแสดงได้ดังนี้

ระบบย่อยแรก ทะเบียนรายได้:

ก) การลงทะเบียนรายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) และสิทธิในทรัพย์สิน:

• ทะเบียนรายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) ผลิตเองรวมทั้งรายได้จากการขายทรัพย์สิน สิทธิในทรัพย์สิน ยกเว้นรายได้ดังต่อไปนี้
• ทะเบียนรายได้จากการขายหลักทรัพย์ ในขณะเดียวกัน ผู้เสียภาษีที่ทำธุรกรรมกับ หลักทรัพย์ต้องเก็บบันทึกภาษีเงินได้จากการขายหลักทรัพย์หมุนเวียนและไม่หมุนเวียนในตลาดหลักทรัพย์ที่จัดตั้งขึ้น
• ทะเบียนรายได้จากการขายเครื่องมือทางการเงิน ข้อตกลงฟิวเจอร์สซื้อขายและไม่ได้ซื้อขายในตลาดที่มีการจัดการ
• ทะเบียนรายได้จากการขายทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา (สินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน);
• ทะเบียนรายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) ของอุตสาหกรรมการบริการและฟาร์ม
• ทะเบียนรายได้จากการขายสินค้าที่ซื้อ
• ทะเบียนที่จำเป็นอื่น ๆ

b) การลงทะเบียนของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ:

• ทะเบียนรายได้จากการเช่าทรัพย์สิน (เช่าช่วง);
• ทะเบียนดอกเบี้ยรับเงินกู้ สินเชื่อ สัญญาบัญชีธนาคาร เงินฝากธนาคารเช่นเดียวกับหลักทรัพย์และภาระหนี้อื่น ๆ
• ทะเบียนการบัญชีสำหรับทรัพย์สิน (งานบริการ) รับฟรี
• ทะเบียนอื่นๆ ที่จำเป็น

ระบบย่อยที่สอง การลงทะเบียนต้นทุน:

ก) การลงทะเบียนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย:

• การลงทะเบียนค่าใช้จ่ายวัสดุ
• การลงทะเบียนต้นทุนเงินเดือน
• ทะเบียนค่าเสื่อมราคา;
• การลงทะเบียนค่าใช้จ่ายอื่น ๆ

b) การลงทะเบียนค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ:

• การลงทะเบียนส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยน
• การลงทะเบียนดอกเบี้ยภาระหนี้
• การลงทะเบียนค่าใช้จ่ายศาลและค่าธรรมเนียมอนุญาโตตุลาการ
• การลงทะเบียนบริการธนาคาร
• ทะเบียนอื่นๆ ที่จำเป็น

ในการลงทะเบียนการบัญชีภาษีของค่าใช้จ่ายขอแนะนำให้จัดให้มีการจัดสรรโดยตรงและ ต้นทุนทางอ้อมตลอดจนขั้นตอนการกระจายต้นทุนทางตรงและข้อมูลเกี่ยวกับยอดคงเหลือของต้นทุนทางตรงในตอนต้นและตอนท้ายของรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน)

สำหรับการใช้งานในองค์กรขนาดเล็ก ระบบที่พิจารณาแล้วของการลงทะเบียนการบัญชีภาษีเชิงวิเคราะห์สามารถทำให้ง่ายขึ้น: ลดลงเหลือเพียงสองทะเบียนบัญชีภาษีวิเคราะห์ - การลงทะเบียนรายได้และการลงทะเบียนค่าใช้จ่าย ในเวลาเดียวกัน การคำนวณที่ซับซ้อนทั้งหมด (เช่น การคำนวณดอกเบี้ยที่ต้องเสียภาษี ค่าโฆษณา ค่าใช้จ่ายในการเป็นตัวแทน การคำนวณค่าเสื่อมราคา การคำนวณภาษี และการคำนวณอื่นๆ) จะต้องดำเนินการในเอกสารการบัญชีภาษีหลักแยกต่างหาก และข้อมูลสุดท้ายเท่านั้น (วันที่ ของการดำเนินงาน ชื่อการดำเนินงาน จำนวนการดำเนินงาน ประเภทของรายได้หรือค่าใช้จ่าย ฯลฯ )

นอกจากนี้ ตามมาตรา 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อนุญาตให้ใช้ทะเบียนบัญชีเป็นทะเบียนบัญชีภาษีวิเคราะห์ ซึ่งสามารถเพิ่มเติมด้วยรายละเอียดที่จำเป็นสำหรับวัตถุประสงค์ทางบัญชีภาษี ตัวเลือกของการบัญชีภาษีนี้ยังเป็นที่สนใจของวิสาหกิจที่มีรายได้น้อยหรือการเก็บภาษีจากกำไรอย่างง่าย

ระดับที่สามของระบบบัญชีภาษีอากรสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล ระดับที่สามของการบัญชีภาษีคือการคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ อันที่จริงนี่คือระดับ การคืนภาษีเกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 315 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การคำนวณฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) รวบรวมโดยผู้เสียภาษีอย่างอิสระตามข้อมูลการบัญชีภาษีตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปี

การคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้จำเป็นต้องมีข้อมูลต่อไปนี้:

1. ระยะเวลาที่กำหนดฐานภาษี (จากจุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลาภาษีตามเกณฑ์คงค้าง);
2. จำนวนรายได้จากการขายที่ได้รับในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) รวมถึง:

• รายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) ของการผลิตเองรวมถึงรายได้จากการขายทรัพย์สินสิทธิในทรัพย์สิน
• รายได้จากการขายหลักทรัพย์ที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดที่มีการจัดการ
• รายได้จากการขายสินค้าที่ซื้อ
• รายได้จากการขายเครื่องมือทางการเงินของธุรกรรมฟิวเจอร์สที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดที่มีการจัดการ
• รายได้จากการขายสินทรัพย์ถาวร
• รายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) ของอุตสาหกรรมการบริการและฟาร์ม

1. จำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ลดจำนวนรายได้จากการขาย ได้แก่ :

• ค่าใช้จ่ายในการผลิตและการขายสินค้า (งานบริการ) ของการผลิตของตัวเองตลอดจนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในการขายทรัพย์สินสิทธิในทรัพย์สิน โดยที่ ยอดรวมค่าใช้จ่ายจะลดลงตามผลรวมของยอดดุลของงานระหว่างทำ ยอดดุลของผลิตภัณฑ์ในคลังสินค้าและผลิตภัณฑ์ที่จัดส่ง แต่ไม่ได้ขายเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)
• ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการขายหลักทรัพย์ที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดที่มีการจัดการ
• ค่าใช้จ่ายในการขายสินค้าที่ซื้อ
• ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการขายเครื่องมือทางการเงินของธุรกรรมซื้อขายล่วงหน้าที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดที่มีการจัดการ
• ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขายสินทรัพย์ถาวร
• ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากอุตสาหกรรมการบริการและฟาร์มเมื่อพวกเขาขายสินค้า (งาน, บริการ)

1. กำไร (ขาดทุน) จากการขาย รวมไปถึง:

• กำไรจากการขายสินค้า (งานบริการ) ของการผลิตของตัวเองตลอดจนรายได้จากการขายทรัพย์สินสิทธิในทรัพย์สิน
• กำไร (ขาดทุน) จากการขายหลักทรัพย์ที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดที่มีการจัดการ
• กำไร (ขาดทุน) จากการขายสินค้าที่ซื้อ
• กำไร (ขาดทุน) จากการขายเครื่องมือทางการเงินของธุรกรรมซื้อขายล่วงหน้าที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดที่จัดตั้งขึ้น
• กำไร (ขาดทุน) จากการขายสินทรัพย์ถาวร
• กำไร (ขาดทุน) จากการขายอุตสาหกรรมบริการและฟาร์ม

1. จำนวนรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ
2. จำนวนค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ
3. กำไร (ขาดทุน) จากการดำเนินงานที่ไม่ใช่การขาย
4. ฐานภาษีรวมสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)

ในทางปฏิบัติขององค์กรมีวิธีดำเนินการบัญชีภาษีดังกล่าวเป็นภาพสะท้อนของการทำธุรกรรมแยกต่างหากซึ่งเปิดขึ้นเป็นพิเศษเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีบัญชีย่อยของบัญชีการบัญชี

ตัวอย่างเช่นสำหรับบัญชี 44 เปิดบัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายในการแจกจ่าย":

1 "ค่าใช้จ่ายในการจัดจำหน่ายที่ยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้";

2 "ไม่ยอมรับค่าใช้จ่ายในการจัดจำหน่ายเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้"

เช่นเดียวกับบัญชีการบัญชีอื่น ๆ ทั้งหมดซึ่งเป็นข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ ในอีกด้านหนึ่ง ขั้นตอนในการดูแลบัญชีภาษีนี้ช่วยขจัดความซ้ำซ้อนของการดำเนินการเดียวกันในการบัญชีและการบัญชีภาษี ทำให้นักบัญชีเข้าใจมากขึ้น ซึ่งถือเป็นเรื่องดี อย่างไรก็ตาม ในทางกลับกัน การวิเคราะห์กลายเป็นเรื่องยากมาก ทะเบียนการบัญชีภาษี ข้อกำหนดสำหรับการรักษาที่มีอยู่ในกฎหมายภาษีปัจจุบัน นอกจากนี้ ด้วยระบบบัญชีภาษีดังกล่าว การปรับปรุงจำนวนมากและการคำนวณเพิ่มเติมจะปรากฏในเอกสารแยกต่างหาก

เนื่องจากการยืนยันข้อมูลการบัญชีภาษีเป็นการลงทะเบียนการบัญชีภาษีเชิงวิเคราะห์ ด้วยระบบบัญชีภาษีที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ข้อพิพาทอาจเกิดขึ้นกับหน่วยงานจัดเก็บภาษี และเป็นการยากที่จะพิสูจน์การมีอยู่ของทะเบียนภาษีวิเคราะห์ (และดังนั้น ภาษี) การบัญชีภาษีเงินได้นิติบุคคล) ดังนั้นเราจึงไม่แนะนำให้ใช้ระบบการบัญชีภาษีดังกล่าวในการปฏิบัติกิจกรรมทางเศรษฐกิจ

ตรวจสอบตัวเลขในการคืนภาษีเงินได้ของคุณก่อนที่จะส่ง ใช้ได้ตั้งแต่ 2017 ออเดอร์ใหม่สำหรับค่าใช้จ่าย ขาดทุน และสำรอง ดูตัวอย่างเกี่ยวกับวิธีการสะท้อนการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ในการประกาศ ที่ท้ายบทความจะมีตารางที่จะช่วยให้คุณตรวจสอบรายงานได้

ภายในวันที่ 28 เมษายน 2560 องค์กรต่างๆ จะต้องรายงานภาษีเงินได้สำหรับไตรมาสที่ 1 ปี 2560 แบบคำประกาศ ขั้นตอนการยื่นคำร้อง และ รูปแบบอิเล็กทรอนิกส์อนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ลงวันที่ 19 ตุลาคม 2016 N ММВ-7-3 / [ป้องกันอีเมล]แบบฟอร์มนี้คุ้นเคยกับเราอยู่แล้ว - ทุก บริษัท ได้จัดทำรายงานสำหรับปี 2559 ที่ผ่านมาโดยไม่มีข้อยกเว้นโดยไม่มีข้อยกเว้น อย่างไรก็ตาม ประกาศหลายบรรทัดสำหรับไตรมาสที่ 1 ปี 2560 จะต้องกรอกแตกต่างกัน

ในบทความนี้เราจะพูดถึงสิ่งที่คุณต้องให้ความสนใจเมื่อกรอกแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ประจำปี 2559 และพิจารณาด้วยว่าควรรวมแผ่นงานใดบ้างในการประกาศสำหรับผู้เสียภาษีประเภทต่างๆ ควรจำไว้ว่าการประกาศตามผลของรอบระยะเวลาภาษีนั้นส่งไม่เกินวันที่ 28 มีนาคมของปีถัดจากรอบระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ

ประกาศรวบรวมตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปี ค่าทั้งหมดของตัวบ่งชี้ต้นทุนของการประกาศจะแสดงเป็นรูเบิล เมื่อกรอกแบบฟอร์มด้วยมือ ตัวบ่งชี้ตัวเลขจะพอดีกับฟิลด์ที่เกี่ยวข้องจากซ้ายไปขวา เซลล์ว่างสุดท้ายจะถูกขีดคั่น ในกรณีนี้ เส้นประคือเส้นตรงที่ลากไปตามกึ่งกลางของเซลล์ว่างตลอดความยาวของสนาม สำหรับจำนวนลบ เครื่องหมายลบจะแสดงในเซลล์แรกทางด้านซ้าย ตัวบ่งชี้ข้อความจะเต็มไปด้วยตัวอักษรบล็อกจากซ้ายไปขวา

คำสั่งลงวันที่ 03.22.2012 N ММВ-7-3/ [ป้องกันอีเมล] Federal Tax Service ของรัสเซียได้รับการอนุมัติ แบบฟอร์มใหม่และแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ตลอดจนขั้นตอนการกรอกแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ แม้ว่าคำสั่งดังกล่าวจะมีผลใช้บังคับในวันที่ 24 มิถุนายน 2555 แต่ผู้เสียภาษีจะรายงานในช่วงครึ่งแรกของปี 2555 ในรูปแบบเดิม ตามที่อธิบายไว้โดย Federal Tax Service ของรัสเซียในจดหมาย N ED-4-3 ลงวันที่ 15.06.2012 / [ป้องกันอีเมล]ควรใช้แบบฟอร์มประกาศใหม่จากการรายงานเป็นเวลา 9 เดือน 2555 และสำหรับผู้เสียภาษีที่คำนวณการชำระเงินล่วงหน้ารายเดือน - ตามกำไรจริงที่ได้รับจากการยื่นคำประกาศเป็นเวลา 7 เดือน 2555 ความเห็นของ Federal Tax Service ของรัสเซียตกลงกับกระทรวงการคลังของรัสเซีย

แบบฟอร์มใหม่ของการประกาศภาษีสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล รูปแบบการยื่นและขั้นตอนการกรอกถูกนำมาใช้ในการพัฒนาการเปลี่ยนแปลงมากมายที่มีผลบังคับใช้ในวันที่ 1 มกราคม 2012 และก่อนหน้าซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซียและ Ch. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยเฉพาะอย่างยิ่งเกี่ยวข้องกับการกำหนดลักษณะเฉพาะของการเก็บภาษีของเงินได้ที่ได้รับโดยสมาชิกของกลุ่มผู้เสียภาษีรวมสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคล แม้กระทั่งก่อนการลงทะเบียนคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซีย N MMV-7-3 / [ป้องกันอีเมล]นักการเงินในคำอธิบายของพวกเขาขอแนะนำอย่างยิ่งว่าผู้เสียภาษีประเภทนี้ใช้ แบบฟอร์มใหม่ก่อนที่มันจะมีผลผูกพันทางกฎหมาย

รายการเอกสารที่ต้องจัดทำขึ้นเพื่อสนับสนุนค่าใช้จ่ายบางอย่างรวมถึงขั้นตอนการเตรียมการไม่ได้กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นในทางปฏิบัติ ควรมีการประเมินเอกสารใด ๆ ที่มีให้กับองค์กรโดยพิจารณาว่าเอกสารเหล่านั้น (พร้อมกับหลักฐานอื่น ๆ ) สามารถยืนยันข้อเท็จจริงและจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นได้หรือไม่ ในเวลาเดียวกัน ขึ้นอยู่กับสถานการณ์ที่แท้จริงของธุรกรรมและเงื่อนไขของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร ในแต่ละกรณี ค่าใช้จ่ายสามารถยืนยันได้ด้วยเอกสารที่แตกต่างกัน

โดยเฉพาะอย่างยิ่งในการสนับสนุนค่าใช้จ่ายอาจนำเสนอสิ่งต่อไปนี้:

• เอกสารทางบัญชีหลัก: ใบแจ้งหนี้, การกระทำ, ใบตราส่งสินค้า, การขายและรับเงินสด ฯลฯ ;

• เอกสารอื่น ๆ โดยตรงหรือโดยอ้อมยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น: คำสั่งซื้อ, สัญญา, ประกาศศุลกากร, ใบรับรองการเดินทาง, เอกสารที่จัดทำขึ้นตามศุลกากรของการหมุนเวียนธุรกิจของประเทศที่มีค่าใช้จ่ายเกิดขึ้น (เช่น ใบแจ้งหนี้ บัตรกำนัล) เป็นต้น

ขั้นตอนนี้เป็นไปตามบทบัญญัติของวรรค 1 ของข้อ 252 รหัสภาษีอาร์เอฟ ความถูกต้องของการตีความกฎนี้ได้รับการยืนยัน การพิจารณาคดี(ดูตัวอย่างเช่นคำตัดสินของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 4 มิถุนายน 2550 ฉบับที่ 320-O-P คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 17 มิถุนายน 2552 ฉบับที่ VAS-5445/09 การตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District เมื่อวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2552 เลขที่ A42-2570/2007)

เอกสารทั้งหมดจะต้องจัดทำขึ้นตามข้อกำหนดของกฎหมาย โดยเฉพาะอย่างยิ่ง เอกสารทางบัญชีหลักแต่ละฉบับต้องมีรายละเอียดบังคับที่ระบุไว้ในส่วนที่ 2 ของข้อ 9 ของกฎหมายฉบับวันที่ 6 ธันวาคม 2011 ฉบับที่ 402-FZ การขาดรายละเอียดบังคับไม่อนุญาตให้รับรู้เอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น ในกรณีนี้จะต้องใช้เอกสารอื่นเพื่อยืนยัน ตัวอย่างเช่น เพื่อยืนยันค่าใช้จ่ายในการซื้อสินค้า (งาน บริการ) เป็นเงินสด การรับเงินสดเพียงอย่างเดียวไม่เพียงพอ ใบเสร็จรับเงินไม่มีชื่อตำแหน่งและลายเซ็นของบุคคลที่ดำเนินการและรับผิดชอบในการดำเนินการที่ถูกต้อง นอกจากนี้ ใบเสร็จรับเงินเป็นเครื่องยืนยันถึงความเป็นจริงของการชำระเงินค่าสินค้า (งานบริการ) (ข้อ 2 ของระเบียบที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 23 กรกฎาคม 2550 ฉบับที่ 470) ดังนั้นเพื่อยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้นอกเหนือจาก ใบเสร็จรับเงินจำเป็นต้องมี:

• รายงานค่าใช้จ่าย;

• ใบเสร็จการขาย;

• ใบเสร็จรับเงินสำหรับใบเสร็จรับเงิน

คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 25 มิถุนายน 2013 หมายเลข ED-4-3/3/11515

เป็นไปได้ไหมที่จะยืนยันค่าใช้จ่ายด้วยเอกสารที่เขียนขึ้นโดยมีข้อผิดพลาด? เป็นไปได้หากความผิดพลาดทำให้คุณสามารถระบุผู้ขายและผู้ซื้อได้อย่างถูกต้อง ประเภทและจำนวนค่าใช้จ่าย วันที่ของการทำธุรกรรม และองค์ประกอบที่สำคัญอื่นๆ ของการทำธุรกรรม ตัวอย่างเช่น สามารถยอมรับเอกสารสำหรับการบัญชี หากมีชื่อย่อของบริการ รหัสของหน่วยการเปลี่ยนแปลงถูกละเว้น ข้อผิดพลาดทางไวยากรณ์หรือการพิมพ์ผิดในชื่อหรือที่อยู่ของคู่สัญญา หรือหากนอกเหนือจากรายละเอียดบังคับของเอกสารแล้วจะมี ข้อมูลเพิ่มเติม. หากข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนสินค้า (งานบริการ) ผิดเพี้ยนในเอกสาร ไม่ได้ระบุวันที่ไว้อย่างชัดเจน เอกสารดังกล่าวจะไม่ได้รับการยอมรับเป็นการยืนยันค่าใช้จ่าย

ข้อสรุปดังกล่าวสามารถดึงออกมาจากจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 4 กุมภาพันธ์ 2558 ฉบับที่ 03-03-10 / 4547 (ได้รับความสนใจจากผู้ตรวจสอบที่ต่ำกว่าโดยจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 12 กุมภาพันธ์ , 2015 เลขที่ GD-4-3 / 2104).

เอกสารในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์

สามารถยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นได้ เอกสารอิเล็กทรอนิกส์. ในการดำเนินการนี้ เอกสารที่ร่างขึ้นในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์จะต้องได้รับการรับรองโดยลายเซ็นอิเล็กทรอนิกส์ของผู้รับผิดชอบการทำธุรกรรมทางธุรกิจ ความสามารถในการวาดเอกสารที่มีลายเซ็นอิเล็กทรอนิกส์เมื่อทำธุรกรรมเกี่ยวกับกฎหมายแพ่งนั้นมีให้ในมาตรา 4 ของกฎหมายของวันที่ 6 เมษายน 2011 ฉบับที่ 63-FZ ในเวลาเดียวกัน บรรทัดฐานนี้กำหนดเงื่อนไขภายใต้การจดจำลายเซ็นอิเล็กทรอนิกส์ว่าเทียบเท่ากับลายเซ็นที่เขียนด้วยลายมือ

ตามคำร้องขอของหน่วยงานกำกับดูแล (เช่น ระหว่างการตรวจสอบ) องค์กรต้องรับผิดชอบค่าใช้จ่ายเองในการผลิตสำเนาเอกสารที่ร่างขึ้นในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 11 มกราคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/3 ลงวันที่ 28 กรกฎาคม 2553 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/491 ลงวันที่พฤศจิกายน 26, 2552 ครั้งที่ 03- 02-08/85, 27 ตุลาคม 2551 ครั้งที่ 03-03-06/1/605

พระราชบัญญัติการให้บริการ

สถานการณ์: วิธีการยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในการชำระค่าบริการเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หากไม่มีการดำเนินการเกี่ยวกับการให้บริการ?

หากไม่จำเป็นต้องร่างพระราชบัญญัติการให้บริการให้ยืนยันค่าใช้จ่ายกับเอกสารอื่น ๆ

ข้อยกเว้นคือเมื่อ ร่างพระราชบัญญัติการให้บริการ (การปฏิบัติงาน) เป็นข้อบังคับ .

เอกสารจากองค์กรที่ไม่ได้จดทะเบียน

สถานการณ์: เป็นไปได้ไหมที่จะคำนึงถึงเมื่อคำนวณภาษีเงินได้, ค่าใช้จ่ายที่ยืนยันโดยเอกสารที่ออกในนามขององค์กรที่ไม่ได้ลงทะเบียนใน Unified State Register of Legal Entities?

เลขที่

ตามที่หน่วยงานกำกับดูแลไม่สามารถนำมาพิจารณาต้นทุนของเอกสารที่จัดทำขึ้นในนามขององค์กรที่ไม่ได้ลงทะเบียนเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ตำแหน่งนี้ขึ้นอยู่กับ:

• ข้อ 153 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งการทำธุรกรรมได้รับการยอมรับว่าเป็นการกระทำของพลเมืองและ นิติบุคคลมุ่งสร้าง เปลี่ยนแปลง หรือยุติ สิทธิมนุษยชนและความรับผิดชอบ องค์กรที่ไม่ได้ลงทะเบียนกับ Unified State Register of Legal Entities ไม่ใช่นิติบุคคล ดังนั้น การกระทำที่กระทำโดยมีส่วนร่วมไม่ถือเป็นธุรกรรม และต้นทุนที่เกิดขึ้นจากการกระทำเหล่านี้จะไม่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

• มาตรา 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งค่าใช้จ่ายจะต้องได้รับการยืนยันโดยเอกสารที่ร่างขึ้นตามกฎหมาย เอกสารที่ออกโดยองค์กรที่ไม่ได้จดทะเบียนไม่เป็นไปตามเงื่อนไขนี้ จึงไม่สามารถใช้เป็นหลักฐานแสดงค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นได้

ศาลรักษาความชอบธรรมของแนวทางนี้ พวกเขารับทราบว่าเอกสารที่ออกในนามของนิติบุคคลที่ไม่มีอยู่จริงไม่สามารถยืนยันค่าใช้จ่ายที่ลดรายได้ที่ต้องเสียภาษี (ดูตัวอย่างเช่นคำตัดสินของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 31 พฤษภาคม 2011 ฉบับที่ 17649/10 ลงวันที่ 19 เมษายน 2554 เลขที่ 17648/10 ลงวันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2554 เลขที่ 10230/10 คำวินิจฉัยของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 6 มิถุนายน 2554 เลขที่ VAC-4338/11 ลงวันที่ 16 กรกฎาคม 2552 หมายเลข VAC-8645/09 ลงวันที่ 22 มิถุนายน 2552 หมายเลข VAS-7288/09 มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ลงวันที่ 8 พฤศจิกายน 2556 หมายเลข A38-92/2013 ลงวันที่ 5 พฤษภาคม 2554 เลขที่ A43-14215/2010 ลงวันที่ 28 เมษายน 2554 เลขที่ A43-17064/2010 เขตไซบีเรียตะวันตก ลงวันที่ 18 มกราคม 2556 เลขที่ A45-17992 / 2554 ลงวันที่ 16 ตุลาคม 2556 เลขที่ A27-20892 / 2555 , เขตไซบีเรียตะวันออก ลงวันที่ 2 กุมภาพันธ์ 2554 เลขที่ A58-5163 / 2552).

เอกสารจากซัพพลายเออร์ที่ไร้ยางอาย

สถานการณ์: เป็นไปได้ไหมที่จะคำนึงถึงเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ค่าใช้จ่ายในการซื้อสินค้า (งานบริการ) ซัพพลายเออร์ที่ส่งประกาศ "ศูนย์" ให้กับผู้ตรวจภาษี?

ใช่คุณสามารถ.

การปฏิบัติตามหน้าที่ความรับผิดชอบของผู้เสียภาษีไม่เป็นผล ข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการรับรู้ค่าใช้จ่ายจากผู้ซื้อ (ข้อ 1 ของข้อ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ด้วยตัวเองการละเมิดที่กระทำโดยคู่สัญญาขององค์กร (รวมถึงการบิดเบือนการรายงานภาษี) ไม่ได้เป็นเหตุให้กล่าวหาว่าได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรม (ข้อ 10 ของมติ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12 ตุลาคม 2549 ครั้งที่ 53) . หากองค์กรซื้อสินค้า (งานบริการ) เพื่อใช้ในกิจกรรมของตนจริง ๆ และซัพพลายเออร์ไม่ได้สะท้อนการดำเนินงานเหล่านี้ในงบการเงินจากนั้นหากมีเอกสารหลักที่ดำเนินการอย่างถูกต้องให้รวมค่าใช้จ่ายดังกล่าวไว้ในการคำนวณภาษี ฐานภาษีเงินได้ถูกต้องตามกฎหมาย (ดูตัวอย่างเช่นมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 10 พฤษภาคม 2550 หมายเลข KA-A40 / 3705-07 ลงวันที่ 1 มีนาคม 2550 หมายเลข KA-A40 / 814- 07 ลงวันที่ 17 ตุลาคม 2549 เลขที่ KA-A40 / 9769-06)

แต่ถ้า สำนักงานภาษีพิสูจน์ได้ว่าในความเป็นจริงแล้วสินค้า (งานบริการ) ไม่ได้ซื้อและเอกสารหลักถูกร่างขึ้นเกินจริงค่าใช้จ่ายแล้วองค์กรอาจถูกกล่าวหาว่าได้รับผลประโยชน์ทางภาษีที่ไม่สมควร (ข้อ 5 ของมติของศาลฎีกา ศาลอนุญาโตตุลาการแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12 ตุลาคม 2549 ฉบับที่ 53) ในกรณีนี้ ธุรกรรมที่ทำกับคู่สัญญาจะถือเป็นโมฆะและ ภาระภาษีที่เกิดจากการทำธุรกรรมเหล่านี้จะถูกคำนวณใหม่ด้วยค่าปรับและค่าปรับ

เอกสารที่ออกในต่างประเทศ

สถานการณ์: วิธียืนยันค่าใช้จ่ายในการซื้ออสังหาริมทรัพย์ในต่างประเทศ ผู้ซื้อเป็นสำนักงานตัวแทนในต่างประเทศ องค์กรรัสเซีย? สถานที่ให้บริการจดทะเบียนกับสำนักงานใหญ่ขององค์กรในรัสเซีย.

เป็นไปได้ที่จะยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นเมื่อได้รับทรัพย์สิน (งานบริการ) ในต่างประเทศด้วยเอกสารที่จัดทำขึ้นตามบรรทัดฐานของการหมุนเวียนธุรกิจของประเทศที่ทำธุรกรรม

เมื่อได้มาซึ่งทรัพย์สิน (งานบริการ) เอกสารดังกล่าวอาจเป็นสัญญา โฉนดการโอน, ใบแจ้งหนี้รวมถึงเอกสารยืนยันว่าผู้ขาย (ผู้ดำเนินการ) ได้รับการชำระเงินแล้ว นอกจากนี้ เอกสารที่ยืนยันข้อเท็จจริงของค่าใช้จ่ายทางอ้อม (ประกาศศุลกากร คำสั่งเดินทาง เอกสารการเดินทาง ฯลฯ) สามารถใช้เพื่อพิสูจน์ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในต่างประเทศได้ ข้อสรุปนี้ช่วยให้เราสามารถวาดวรรค 1 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในเวลาเดียวกัน เอกสารที่เขียนเป็นภาษาต่างประเทศจะต้องมีการแปลเป็นภาษารัสเซียทีละบรรทัด (วรรค 3 ข้อ 9 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน) สิ่งนี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่างานในสำนักงานอย่างเป็นทางการในทุกองค์กรดำเนินการในภาษารัสเซียเป็นภาษาประจำชาติของรัสเซีย (ข้อ 1 มาตรา 16 ของกฎหมายเมื่อวันที่ 25 ตุลาคม 1991 ฉบับที่ 1807-1 มาตรา 68 ของรัฐธรรมนูญของ สหพันธรัฐรัสเซีย).

คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 16 กุมภาพันธ์ 2552 ฉบับที่ 03-03-05 / 23 ลงวันที่ 20 มีนาคม 2549 ฉบับที่ 03-02-07 / 1-66

เอกสารที่วาดขึ้นเป็นสกุลเงินต่างประเทศ

สถานการณ์: เป็นไปได้ไหมที่จะนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ยืนยันโดยเอกสารที่ร่างขึ้น สกุลเงินต่างประเทศ?

ใช่คุณสามารถ.

เอกสารที่ร่างเป็นสกุลเงินต่างประเทศสามารถยืนยันค่าใช้จ่ายขององค์กร:

• เกี่ยวกับการทำธุรกรรมภายในกรอบการติดต่อการค้าต่างประเทศหรือในต่างประเทศ

• สำหรับการทำธุรกรรมในตลาดภายในประเทศ หากกฎหมายของรัสเซียอนุญาตให้มีการชำระบัญชีระหว่างคู่สัญญาในสกุลเงินต่างประเทศ (มาตรา 9 ของกฎหมาย 10 ธันวาคม 2546 ฉบับที่ 173-FZ)

ในทั้งสองกรณี องค์กรมีสิทธิรับรู้ค่าใช้จ่ายที่ได้รับการสนับสนุนจากเอกสารที่ร่างเป็นเงินตราต่างประเทศ สิ่งสำคัญคือเอกสารเหล่านี้ถูกร่างขึ้นตามกฎที่บังคับใช้ใน ต่างประเทศหรือตามมาตรา 9 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2011 ฉบับที่ 402-FZ

เมื่อกำหนดรายได้ที่ต้องเสียภาษี ค่าใช้จ่ายที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศจะถูกแปลงเป็นรูเบิล (ข้อ 5 มาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เอกสารที่ไม่มีลายเซ็นถอดรหัส

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ที่จะนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ยืนยันโดยเอกสารที่ไม่มีการถอดเสียงลายเซ็นของเจ้าหน้าที่?

เลขที่

ฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ถูกกำหนดบนพื้นฐานของเอกสารทางบัญชีหลัก (มาตรา 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเวลาเดียวกันแนวคิดของ "เอกสารทางบัญชีหลัก" ควรกำหนดตามกฎหมายว่าด้วยการบัญชี (ข้อ 1 มาตรา 11 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 5 เมษายน 2548 เลขที่ 03-03-01-04 / 1/167)

การถอดรหัสลายเซ็นของบุคคลที่รับผิดชอบในการทำธุรกรรมทางธุรกิจเป็นข้อกำหนดบังคับของเอกสารหลัก (ข้อย่อย 7 ข้อ 2 มาตรา 9 ของกฎหมาย 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ) ดังนั้นหากไม่มีสำเนาลายเซ็นในเอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายขององค์กร ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะไม่สามารถนำมาพิจารณาในการคำนวณภาษีเงินได้

ความชอบธรรมของตำแหน่งดังกล่าวพบการสนับสนุนในการดำเนินการอนุญาโตตุลาการ (ดูตัวอย่างเช่น การตัดสินใจของ FAS ของเขตฟาร์อีสเทิร์นเมื่อวันที่ 4 สิงหาคม 2549 หมายเลข F03-A73 / 06-2 / 2540 และวันที่ 31 พฤษภาคม 2549 ไม่ใช่ . F03-A73 / 06-2 / 1369 ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือเมื่อวันที่ 2 กุมภาพันธ์ 2549 หมายเลข A13-1712 / 2548-28)

ในขณะเดียวกันก็มีตัวอย่าง คำพิพากษาซึ่งตามมาด้วยข้อบกพร่องบางประการในการดำเนินการเอกสารหลักไม่ได้นำไปสู่การปฏิเสธโดยอัตโนมัติในการรับรู้ค่าใช้จ่าย (ดูตัวอย่างเช่นการตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 19 สิงหาคม 2552 หมายเลข KA-A40 / 7963-09 เขตคอเคซัสเหนือ ลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2550 เลขที่ F08-721 / 2550-293A) โดยเฉพาะอย่างยิ่งในมติหมายเลข KA-A40/7963-09 ลงวันที่ 19 สิงหาคม 2552 Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกระบุว่าไม่มีลายเซ็นในการยอมรับงานที่ดำเนินการ (หากมีการถอดเสียงใน สัญญาสำหรับการปฏิบัติงาน) ไม่สามารถเป็นเหตุให้ยกเว้นค่าใช้จ่ายในการจ่ายเงินสำหรับงานจากฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้

ระยะเวลาเก็บรักษาเอกสาร

โดย กฎทั่วไปเอกสารยืนยันค่าใช้จ่าย, องค์กรต้องเก็บไว้อย่างน้อยสี่ปี (ลายเซ็น 8 วรรค 1 มาตรา 23 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเวลาเดียวกัน มีการกำหนดกฎการจัดเก็บพิเศษสำหรับเอกสารยืนยัน:

• จำนวนการสูญเสียที่องค์กรดำเนินการในอนาคตจะต้องเก็บไว้ตลอดระยะเวลาของการลดฐานภาษี แต่ไม่น้อยกว่าสี่ปี (ข้อ 4 มาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

• ค่าใช้จ่ายในรูปของการหักค่าเสื่อมราคา การจัดเก็บเอกสารดังกล่าวระยะเวลาสี่ปีจะต้องนับจากจุดสิ้นสุดของค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษี

คำอธิบายที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 26 เมษายน 2011 ฉบับที่ 03-03-06/1/270

แหลมไครเมีย (เซวาสโทพอล)

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 กฎหมายภาษีของรัสเซียมีผลบังคับใช้ในไครเมียและเซวาสโทพอล องค์กรและผู้ประกอบการของแหลมไครเมีย (เซวาสโทพอล) จะต้องจัดทำเอกสารค่าใช้จ่ายในลักษณะทั่วไป

สถานการณ์: สาขาขององค์กรยูเครนที่จดทะเบียนในแหลมไครเมีย (เซวาสโทพอล) สามารถรวมต้นทุนสินค้า (งานบริการ) ที่ได้รับในปี 2557 ก่อนลงทะเบียนใหม่ได้หรือไม่? ได้รับเอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายในปี 2558.

ใช่อาจจะ. ในระยะเวลาที่สาขาได้รับเอกสารหลักให้รับรู้ต้นทุนของสินค้า (งาน บริการ) เป็นค่าใช้จ่าย

สำหรับสาขา (สำนักงานตัวแทน) ขององค์กรต่างประเทศ กฎหมายภาษีของรัสเซียมีผลบังคับใช้ นับแต่วันที่จดทะเบียนแยกส่วนย่อย สิ่งนี้เป็นไปตามบรรทัดฐานของวรรค 1, 13 ของระเบียบซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของสภาแห่งสาธารณรัฐไครเมียลงวันที่ 30 เมษายน 2014 ฉบับที่ 2093-6 / 14 บทความ 1, 18 ของกฎหมายของเมือง ของ Sevastopol ลงวันที่ 18 เมษายน 2014 ฉบับที่ 2-ЗС และจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 27 พฤษภาคม 2014 หมายเลข GD-18-3/675

โดย กฎของรัสเซียเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ รายได้จะลดลงตามค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น (มาตรา 247 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในการทำเช่นนี้ ค่าใช้จ่ายจะต้องเป็น:

• มีเหตุผลทางเศรษฐกิจ

• เอกสาร;

• ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมสร้างรายได้

ขั้นตอนนี้ให้ไว้ในวรรค 1 ของข้อ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นเมื่อได้รับเอกสารหลักแล้ว สาขามีสิทธิ์ที่จะรวมต้นทุนของสินค้า (งาน, บริการ) ที่ซื้อในปี 2014 ก่อนการลงทะเบียนใหม่ ทำเช่นนี้ในช่วงเวลาที่ได้รับเอกสาร (วรรค 3 วรรค 1 มาตรา 54 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

รากฐานและพื้นฐานทางกฎหมาย

ภาษีเงินได้เป็นหนึ่งในภาษีหลักที่องค์กรจ่ายให้ โดยต้องไม่หักภาษีพิเศษ ระบบภาษี.

พื้นฐานทางกฎหมายของภาษีมีกำหนดไว้ในบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในมาตรา 246 ถึง 333

นอกจากนี้ยังมีกฎหมายระดับภูมิภาคที่ควบคุมการชำระภาษีเงินได้ในแง่ของการใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษี

คำชี้แจงจำนวนมากของกระทรวงการคลังและ Federal Tax Service ซึ่งแม้ว่าจะไม่ใช่ลักษณะการกำกับดูแล แต่ก็มีความสำคัญอย่างยิ่งและนักบัญชีและนักกฎหมายใช้อย่างจริงจัง

ผู้เสียภาษี

ผู้เสียภาษีเงินได้คือ:

• องค์กรของรัสเซีย ยกเว้นองค์กรที่เปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีพิเศษ - USN, UTII, UAT, มีส่วนร่วมในการพนันและอื่น ๆ อีกมากมาย
• องค์กรต่างประเทศที่ดำเนินงานผ่านสำนักงานตัวแทนถาวรในสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) ที่ได้รับรายได้จากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซีย

องค์กรที่เป็นสมาชิกที่รับผิดชอบของกลุ่มผู้เสียภาษีรวมจะถือเป็นผู้เสียภาษีในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกลุ่มผู้เสียภาษีที่รวมบัญชีนี้

ได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้ดังต่อไปนี้

1. องค์กรใน UTII หรือมีส่วนร่วมในธุรกิจการพนัน (หากกิจกรรมของพวกเขากว้างขึ้น พวกเขาจะคำนวณและจ่ายภาษีเงินได้ในลักษณะทั่วไป)
2. องค์กรใน STS (ระบบภาษีแบบง่าย) และ ESHN (ผู้ผลิตทางการเกษตร) (แต่ต้องเสียภาษีเงินได้ในรูปของเงินปันผลและดอกเบี้ยหลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาล)
3. องค์กรที่เกี่ยวข้องกับการจัดเตรียมและจัดการแข่งขัน FIFA World Cup 2018 และ 2017 FIFA Confederations Cup ในสหพันธรัฐรัสเซีย: ตามจริงแล้ว FIFA และบริษัทในเครือ ตลอดจนสมาคมฟุตบอลแห่งชาติ สมาพันธ์ ซัพพลายเออร์ของสินค้า (งาน บริการ) FIFA และผู้ให้บริการสื่อ

วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี

เป้าหมายของการเก็บภาษีคือกำไรที่องค์กรได้รับระหว่างกิจกรรมซึ่งตามมาจากชื่อ

ตามมาตรา 247 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กำไรคือ:

• สำหรับองค์กรรัสเซียที่ไม่ใช่สมาชิกของกลุ่มผู้เสียภาษีรวม - รายได้ที่ได้รับลดลงตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น
• สำหรับองค์กรที่เข้าร่วมในกลุ่มผู้เสียภาษีรวม - จำนวนกำไรรวมของกลุ่มที่เป็นของผู้เข้าร่วมรายนี้
• สำหรับองค์กรต่างประเทศที่ดำเนินงานในสหพันธรัฐรัสเซียผ่านสำนักงานตัวแทนถาวร - รายได้ที่ได้รับผ่านสำนักงานตัวแทนถาวรเหล่านี้ ลดลงตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยสำนักงานตัวแทนถาวรเหล่านี้
• สำหรับองค์กรต่างประเทศอื่น ๆ - รายได้ที่ได้รับจากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซีย (กำหนดโดยมาตรา 309 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

รายได้และค่าใช้จ่ายคืออะไร?

รายได้เป็นประโยชน์ทางเศรษฐกิจในรูปเงินสดหรือในรูปแบบ ได้รับการประเมินและกำหนดตามกฎของบทที่ 25 ของรหัสภาษี

สำหรับวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีจากกำไร รายได้จะเข้าใจว่าเป็นรายรับทั้งหมดขององค์กร (เป็นตัวเงินและ รูปแบบธรรมชาติ) ไม่รวมค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยองค์กร มีข้อยกเว้นเพียงข้อเดียวสำหรับกฎนี้ - ภาษีที่องค์กรเรียกเก็บจากผู้ซื้อจะไม่รวมอยู่ในจำนวนรายได้ (เช่น จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ที่ส่งถึงผู้ซื้อ)

จำนวนรายได้ถูกกำหนดบนพื้นฐานของเอกสารใด ๆ ไม่ทางใดก็ทางหนึ่งเพื่อยืนยันการรับ ได้แก่ เอกสารทางบัญชีเบื้องต้น เอกสารทางบัญชีภาษีอากร เอกสารการตั้งถิ่นฐาน, สัญญา ฯลฯ

รายได้ที่นำมาพิจารณาเมื่อกำไรจากการเก็บภาษีแบ่งออกเป็น:

• รายได้จากการขาย (รายได้จากการขายสินค้า งาน บริการ และสิทธิในทรัพย์สิน)
• รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (รายได้อื่นทั้งหมด เช่น เงินปันผลที่องค์กรได้รับ ค่าปรับ ริบ รายได้จากการเช่าทรัพย์สิน ดอกเบี้ยเงินกู้และเงินกู้ยืม เป็นต้น)

รายได้ประเภทต่อไปนี้จะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีกำไร:

• ทรัพย์สินหรือ สิทธิในทรัพย์สินได้รับในรูปแบบของการจำนำหรือเงินฝาก;
• ทรัพย์สินที่ได้รับฟรีจากองค์กรรัสเซียหรือบุคคลธรรมดาที่เป็นเจ้าของมากกว่า 50% ของหุ้นของบริษัทที่โอนทรัพย์สินนี้
• ผลงานเพื่อ ทุนจดทะเบียนองค์กร;
• ทรัพย์สินที่ได้รับภายใต้สัญญาสินเชื่อหรือเงินกู้
• การลงทุนในรูปแบบ การปรับปรุงที่แยกออกไม่ได้ทรัพย์สินที่เช่า (ได้รับเพื่อใช้ฟรี) ที่ผลิตโดยผู้เช่า (ผู้ยืม);
• ทรัพย์สินที่ได้รับภายใต้กรอบของการจัดหาเงินทุนเป้าหมาย
• รายได้อื่นที่ให้ไว้ในศิลปะ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

(สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ) และค่าใช้จ่ายที่เป็นเอกสารที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีถือเป็นค่าใช้จ่าย จะต้องใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

ค่าใช้จ่ายคือจำนวนเงินที่องค์กรสามารถลดรายได้

ค่าใช้จ่ายประเภทต่อไปนี้จะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีกำไร:

• จำนวนเงินค่าปรับ ค่าปรับ และการลงโทษอื่นๆ ที่โอนไปยังงบประมาณ
• เงินปันผล;
• จำนวนภาษีตลอดจนการชำระเงินสำหรับการปล่อยมลพิษสู่สิ่งแวดล้อมมากเกินไป
• ค่าใช้จ่ายสำหรับ ประกันภัยภาคสมัครใจและข้อกำหนดบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ
• เงินช่วยเหลือพนักงาน อาหารเสริมบำนาญ
• ฯลฯ

รายการนี้ค่อนข้างยาว (หลายสิบตำแหน่ง) แต่ก็ละเอียดถี่ถ้วน ก่อตั้งขึ้นโดยมาตรา 270 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ค่าใช้จ่ายบางอย่างอาจไม่ได้รับการยอมรับอย่างเต็มที่สำหรับการลดฐานภาษี แต่บางส่วน - ภายในขอบเขตของบรรทัดฐานที่กำหนดไว้เป็นพิเศษ (มาตรา 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) พวกเขาถูกเรียกว่า - "ต้นทุนปกติ"

ให้ความสนใจ!

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 เป็นต้นไป จำนวนเงินที่ใช้ในการประเมินคุณสมบัติของพนักงานสามารถนำมารวมเป็นค่าใช้จ่ายได้ ตั้งแต่ปี 2560 กฎหมายว่าด้วยการประเมินคุณสมบัติอิสระมีผลบังคับใช้แล้ว เพื่อสนับสนุนการมีส่วนร่วมในการประเมินตัวอย่างเช่นจะมีการแนะนำบทบัญญัติเกี่ยวกับการบัญชีสำหรับต้นทุนของการประเมินในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ (ข้อ 23 วรรค 1 มาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในการดำเนินการประเมินคุณสมบัติของพนักงานอย่างอิสระต้องได้รับความยินยอมเป็นลายลักษณ์อักษรจากเขา องค์กรสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายได้หากการประเมินดำเนินการตามข้อตกลงเกี่ยวกับการให้บริการที่เกี่ยวข้องและบุคคลที่ทำสัญญาจ้างงานกับผู้เสียภาษีจะต้องปฏิบัติตาม เงื่อนไขการจัดเก็บเอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายสำหรับ การประเมินโดยอิสระคุณสมบัติของลูกจ้างได้กำหนดไว้ในพาร์ใหม่ 5 หน้า 3 ศิลปะ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การเปลี่ยนแปลงนี้จัดทำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 3 กรกฎาคม 2016 N 251-FZ

ระยะเวลาภาษีและการรายงาน

ระยะเวลาภาษีสำหรับการชำระภาษีเงินได้คือปีปฏิทิน

ระยะเวลาการรายงาน:

• ฉันไตรมาส
• ครึ่งปี
• 9 เดือนของปีปฏิทิน

รอบระยะเวลาการรายงานสำหรับผู้เสียภาษีที่คำนวณการชำระเงินล่วงหน้ารายเดือนตามกำไรจริงคือเดือน สองเดือน สามเดือน และอื่นๆ จนถึงสิ้นปีปฏิทิน

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2559 มีการเปลี่ยนแปลงวงเงินรายได้จากการขายเฉลี่ยรายไตรมาสซึ่งกำหนดไว้สำหรับสี่ไตรมาสก่อนหน้า ขีด จำกัด นี้เพิ่มขึ้นจาก 10 เป็น 15 ล้านรูเบิล

ฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้

ฐานภาษีคือนิพจน์ทางการเงินของกำไรที่ต้องเสียภาษี

ตามกฎทั่วไป กำไรคือรายได้ที่ได้รับลบด้วยค่าใช้จ่ายตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ถ้ารายได้น้อยกว่ารายจ่าย ฐานภาษีจะเป็นศูนย์

กำไรคำนวณจากเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นงวดภาษี (ปีปฏิทิน)

โดยรวมแล้ว ฐานภาษีจะถูกกำหนดสำหรับธุรกรรมทางธุรกิจ ซึ่งกำไรนั้นขึ้นอยู่กับอัตราทั่วไป 20%

ฐานภาษีถูกกำหนดแยกกันสำหรับธุรกรรมทางธุรกิจแต่ละประเภท ซึ่งกำไรจากที่จะถูกเก็บภาษีในอัตราที่แตกต่างกัน ตามที่กล่าวไว้ผู้เสียภาษีมีการบัญชีรายรับและค่าใช้จ่ายแยกต่างหาก

ผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับการดำเนินงานที่บันทึกในลักษณะพิเศษจะถูกกำหนดแยกต่างหาก การบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายจะถูกเก็บไว้ต่างหาก

• ธนาคาร (TC บทความ 290-292);
• องค์กรประกันภัย (TC, บทความ 293, 294);
• ไม่ใช่รัฐ กองทุนบำเหน็จบำนาญ(อค. มาตรา 295, 296);
• สหกรณ์ผู้บริโภคและองค์กรไมโครไฟแนนซ์ (TC, บทความ 297.1 - 297.3);
• ผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ (TC, บทความ 298, 299);
• การดำเนินการกับหลักทรัพย์ (TC, บทความ 280 - 282, จดหมายของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 03.11.2005 N MM-6-02 / 934);
• การทำธุรกรรมกับ เครื่องมือทางการเงินธุรกรรมฟิวเจอร์ส (TC, บทความ 301-305);
• องค์กรหักบัญชี (TC, บทความ 299.1, 299.2)

ผู้เสียภาษีที่ใช้ระบบภาษีพิเศษ (STS, UTII, ESHN, สิทธิบัตร) เมื่อคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีจะไม่คำนึงถึงรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับระบอบการปกครองดังกล่าว

องค์กรการพนัน รวมถึงองค์กรที่เปลี่ยนมาใช้ UTII จะเก็บบันทึกรายได้และค่าใช้จ่ายแยกกัน สำหรับการเสียภาษี จะพิจารณาเฉพาะค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ จัดทำเป็นเอกสารและจัดทำขึ้นในกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้เท่านั้น

ขั้นตอนการรับรู้รายได้มี 2 วิธี: วิธีคงค้างและวิธีเงินสด (มาตรา 271, 273 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การลงทะเบียนในงบประมาณ

จำนวนภาษีเงินได้เป็นเปอร์เซ็นต์จะโอนไปยัง งบประมาณของรัฐบาลกลางและงบประมาณภาค

อย่างไรก็ตาม ในปี 2560 มีการเปลี่ยนแปลงการกระจายดอกเบี้ย ในปี 2560 - 2563 จำเป็นต้องให้เครดิตงบประมาณของรัฐบาลกลางด้วยจำนวนภาษีเงินได้ซึ่งคำนวณในอัตรา 3% ให้กับงบประมาณของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย - ในอัตรา 17% ไม่ใช่ที่ ปกติ 2% และ 18% ตามลำดับ (วรรค 2, 3 วรรค 1 บทความ 284 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างที่คุณเห็น อัตราทั่วไป 20% สำหรับภาษีเงินได้ไม่เปลี่ยนแปลง แต่ได้รับแล้ว เงินสดกระจายไปตามงบประมาณที่แตกต่างกัน

สำหรับผู้เสียภาษีบางประเภทหน่วยงานระดับภูมิภาคมีสิทธิที่จะลดอัตราภาษีที่จะถูกโอนเข้างบประมาณของเรื่อง ตามกฎทั่วไป ไม่ควรน้อยกว่า 13.5% แต่สำหรับปี 2560-2563 ขีดจำกัดนี้ลดลงเหลือ 12.5%

การเปลี่ยนแปลงเป็นสิ่งสำคัญที่ต้องคำนึงถึงเมื่อกรอก การรายงานภาษีและคำสั่งจ่ายเงิน

การเปลี่ยนแปลงนี้จัดทำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 30 พฤศจิกายน 2016 N 401-FZ

อัตราภาษี

อัตราภาษีทั่วไปคือ 20% ซึ่งตั้งแต่ปี 2560 ถึง 2563 3% ถูกโอนเข้างบประมาณของรัฐบาลกลาง 17% - ไปยังงบประมาณของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย

กฎหมายของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียอาจลดอัตราสำหรับผู้เสียภาษีบางประเภทในแง่ของจำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณภูมิภาค ในกรณีนี้ ตามกฎทั่วไป อัตราต้องไม่ต่ำกว่า 13.5% อย่างไรก็ตาม สำหรับปี 2560-2563 ขีดจำกัดนี้ลดลงเหลือ 12.5%

สำหรับรายได้บางประเภทมีการกำหนดอัตราภาษีพิเศษ:

ประเภทรายได้	อัตราภาษี	งบประมาณ	บทความของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
รายได้ขององค์กรต่างประเทศที่ไม่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมในสหพันธรัฐรัสเซียผ่านการจัดตั้งถาวร (ยกเว้นรายได้ที่ระบุไว้ในอนุวรรค 2 วรรค 2 วรรค 3 และ 4 ของมาตรา 284 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)		รัฐบาลกลาง	1 น. 2 ศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
รายได้ขององค์กรต่างประเทศที่ไม่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมในสหพันธรัฐรัสเซียผ่านสถานประกอบการถาวรจากการใช้ บำรุงรักษา หรือให้เช่ามือถือ ยานพาหนะหรือตู้คอนเทนเนอร์ที่เกี่ยวข้องกับการขนส่งระหว่างประเทศ		รัฐบาลกลาง	2 หน้า 2 ศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
รายได้ที่ได้รับในรูปของเงินปันผลโดยองค์กรรัสเซียจากองค์กรรัสเซียและต่างประเทศ: อัตราทั่วไป อัตราขึ้นอยู่กับเงื่อนไขบางประการ		รัฐบาลกลาง	หน้า 2 หน้า 3 ศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หน้า 1 น. 3 ศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
รายได้ที่ได้รับในรูปของเงินปันผลโดยองค์กรต่างประเทศจากองค์กรรัสเซีย		รัฐบาลกลาง	หน้า 3 หน้า 3 ศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
รายได้ในรูปแบบดอกเบี้ยหลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาลที่ระบุไว้ในย่อหน้า 1 น. 4 ศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย		รัฐบาลกลาง	หน้า 2 หน้า 4 ศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
รายได้ในรูปแบบดอกเบี้ยหลักทรัพย์ของเทศบาลที่ออกให้เป็นระยะเวลาอย่างน้อยสามปีก่อนวันที่ 1 มกราคม 2550 รวมถึงรายได้อื่นที่ระบุไว้ในย่อหน้า 2 หน้า 4 ศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย		รัฐบาลกลาง
รายได้ในรูปแบบของดอกเบี้ยพันธบัตรของรัฐและเทศบาลที่ออกก่อนวันที่ 20 มกราคม 1997 รวมอยู่ด้วย และรายได้อื่นที่ระบุไว้ในย่อหน้า 3 หน้า 4 ศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย		-	หน้า 3 หน้า 4 ศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
รายได้จากหลักทรัพย์ (ไม่รวมรายได้ในรูปของเงินปันผล) ที่ออกโดยองค์กรของรัสเซียและบันทึกในบัญชีเงินฝาก: ผู้ได้รับการเสนอชื่อจากต่างประเทศ, ผู้ถืออำนาจจากต่างประเทศและ (หรือ) โปรแกรมฝากเงินซึ่งขั้นตอนการส่งถูกละเมิด ตัวแทนภาษีข้อมูลตามวรรค 7, 8, 10, 12, 13 ของศิลปะ 310.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย			ข้อ 4.2 ของศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
กำไรที่ธนาคารแห่งรัสเซียได้รับจาก กิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการทำงานของฟังก์ชั่นที่กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง "On ธนาคารกลางสหพันธรัฐรัสเซีย (ธนาคารแห่งรัสเซีย)"		-	วรรค 5 ของศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
กำไรของผู้ผลิตทางการเกษตรที่ไม่ได้เปลี่ยนไปจ่ายภาษีการเกษตรแบบครบวงจร		-	ข้อ 1.3 ของศิลปะ 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียวรรค 3 ของศิลปะ 1 วรรค 1 ของศิลปะ 2 ตอนที่ 1 ศิลปะ 3 ของกฎหมาย N 161-FZ, ศิลปะ 2.1 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 06.08.2001 N 110-FZ
กำไรของผู้เข้าร่วมโครงการ Skolkovo ที่หยุดใช้สิทธิได้รับการยกเว้นจากภาระผูกพันของผู้เสียภาษีเงินได้		-	มาตรา 246.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ฐานภาษีขององค์กรที่เกี่ยวข้องกับการแพทย์และ (หรือ) กิจกรรมการศึกษา (ยกเว้นฐานภาษีจากเงินปันผลและการทำธุรกรรมกับ บางชนิดภาระหนี้)		-	หน้า 1.1, 3, 4 ศิลป์. 284, ศิลป์. 284.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ฐานภาษีสำหรับธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการขายหรือการจำหน่ายอื่น ๆ (รวมถึงการไถ่ถอน) ของหุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กรรัสเซียรวมถึงหุ้นบางประเภทขององค์กรรัสเซีย		-	ข้อ 4.1 ของศิลปะ 284, ศิลป์. 284.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
กำไรจากกิจกรรมที่ดำเนินการในเขตเศรษฐกิจพิเศษที่เป็นนวัตกรรมทางเทคโนโลยีตลอดจนในเขตเศรษฐกิจพิเศษด้านการท่องเที่ยวและสันทนาการที่รวมกันเป็นคลัสเตอร์โดยแยกบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายตามประเภทของกิจกรรม		รัฐบาลกลาง	ข้อ 1.2 ของศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ฐานภาษีของผู้เข้าร่วมโครงการลงทุนระดับภูมิภาค โดยที่รายได้จากการขายสินค้าที่ผลิตภายใต้โครงการต้องไม่น้อยกว่า 90% ของรายได้ทั้งหมดที่นำมาพิจารณาในการกำหนดฐานภาษี		รัฐบาลกลาง	ข้อ 1.5 ของศิลปะ 284 วรรค 1 ของศิลปะ 284.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ฐานภาษีของผู้อยู่อาศัยในดินแดนแห่งการพัฒนาเศรษฐกิจและสังคมอย่างรวดเร็ว		รัฐบาลกลาง	ข้อ 1.8 ของศิลปะ 284 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การรายงานภาษีเงินได้ ประกาศ

ในตอนท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาการรายงานและภาษี องค์กรมีหน้าที่ต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ต่อหน่วยงานภาษี

แบบฟอร์มการคืนภาษีเงินได้และกฎสำหรับการกรอกได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 26 พฤศจิกายน 2014 N ММВ-7-3 /

ประกาศถูกส่งไปยังสำนักงานสรรพากร:

• ณ ที่ตั้งขององค์กร
• ณ ที่ตั้งของแต่ละแผนกแยกกันขององค์กร

หากหน่วยงานที่แยกจากกันตั้งอยู่ในอาณาเขตของหัวข้อหนึ่งของสหพันธรัฐรัสเซียก็สามารถชำระภาษีเงินได้สำหรับงบประมาณของหัวข้อนี้ของสหพันธรัฐรัสเซียได้ แยกย่อยที่องค์กรกำหนดขึ้นเอง

การประกาศในรูปแบบใด - ในรูปแบบกระดาษหรืออิเล็กทรอนิกส์?

ในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ คุณต้องส่งคำประกาศ:

• ผู้เสียภาษีที่ใหญ่ที่สุด
• องค์กรที่ ประชากรเฉลี่ยพนักงานสำหรับปีปฏิทินก่อนหน้ามีจำนวน 100 คนขึ้นไป
• องค์กรที่สร้างขึ้นใหม่ที่มีพนักงานมากกว่า 100 คน

ผู้เสียภาษีรายอื่นอาจยื่นคำชี้แจงในรูปแบบกระดาษ

ภาษีเงินได้: มีอะไรใหม่ในปี 2560

• นิติบุคคลมีสิทธิที่จะสำรองหนี้สงสัยจะสูญเป็นจำนวนที่มากกว่าเดิม:

ตั้งแต่ปี 2560 บทบัญญัติมีผลใช้บังคับว่าปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหนี้สงสัยจะสูญไม่ควรเกินมูลค่าที่มากกว่า: 10% ของเงินที่ได้รับสำหรับรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าหรือ 10% ของเงินที่ได้รับสำหรับรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน ( วรรค 5 ข้อ 4 ศิลปะ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ก่อนหน้านี้ ไม่มีตัวเลือกดังกล่าว: จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานไม่ควรเกิน 10% ของรายได้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน การเปลี่ยนแปลงนี้จัดทำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 405-FZ ลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2016

• หนี้สงสัยจะสูญรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของหนี้เกินกว่าจำนวนภาระผูกพัน:

หากองค์กรมีภาระผูกพันกับคู่สัญญาที่เป็นหนี้ก็สามารถพิจารณาหนี้สงสัยจะสูญได้เฉพาะจำนวนเงินที่เกินจำนวนภาระผูกพันนี้ (วรรค 1 วรรค 1 มาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จนถึงปี 2560 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุว่า หนี้สงสัยจะสูญจะต้องลดลงตามจำนวนความรับผิด แต่ในระหว่างการตรวจสอบเจ้าหน้าที่ภาษีบางครั้งยืนยันในเรื่องนี้ ความจำเป็นในการลดดังกล่าวถูกระบุโดย Federal Tax Service และกระทรวงการคลัง อย่างไรก็ตาม ต่อมารัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียได้ข้อสรุปว่าหนี้สงสัยจะสูญไม่ต้องปรับเป็นจำนวนเงินที่เคาน์เตอร์ บัญชีที่สามารถจ่ายได้. หลังจากนั้น FTS ได้ส่งคำวิจารณ์ การพิจารณาคดีที่รวมข้อสรุปของศาลนี้และกระทรวงการคลังอธิบายว่าหน่วยงานด้านภาษีควรได้รับคำแนะนำจากตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อแก้ไขปัญหาความขัดแย้ง ตอนนี้รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการเปลี่ยนแปลงซึ่งกำหนดมุมมองที่ตรงกันข้ามกับแนวทางของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย การเปลี่ยนแปลงนี้จัดทำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 30 พฤศจิกายน 2016 N 401-FZ

• จำนวนผลขาดทุนทางภาษีเงินได้ยกมาจำกัดชั่วคราวที่:

ในระยะเวลาการรายงานและภาษีตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 ถึง 31 ธันวาคม 2020 ฐานไม่สามารถลดลงได้ตามจำนวนการสูญเสียจากงวดก่อนหน้ามากกว่า 50% (ข้อ 2.1 ของข้อ 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) . นวัตกรรมนี้ไม่กระทบฐานที่ใช้อัตราภาษีเงินได้พิเศษบางประเภท ตัวอย่างเช่น อัตราสำหรับองค์กรที่เข้าร่วมในระดับภูมิภาค โครงการลงทุน. การเปลี่ยนแปลงนี้เกี่ยวข้องกับการสูญเสียที่เกิดขึ้นสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2550

• ขีด จำกัด 10 ปีของการยกยอดขาดทุนจากปีก่อนหน้าถูกลบออก:

ขณะนี้จำนวนการสูญเสียสามารถยกยอดไปยังปีต่อ ๆ ไปทั้งหมดและไม่ใช่แค่ 10 ปีเหมือนเมื่อก่อน (ข้อ 2 มาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นวัตกรรมนี้เกี่ยวข้องกับความสูญเสียที่เกิดขึ้นสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2550

• คุณต้องกรอกการชำระเงินไม่ใช่ 2% และ 18% ของฐานภาษีเงินได้ แต่สำหรับ 3% และ 17%:

ในปี 2560 - 2563 จำเป็นต้องให้เครดิตงบประมาณของรัฐบาลกลางด้วยจำนวนภาษีเงินได้ซึ่งคำนวณในอัตรา 3% ให้กับงบประมาณของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย - ในอัตรา 17% ไม่ใช่ที่ ก่อนหน้า 2% และ 18% ตามลำดับ (วรรค 2, 3 วรรค 1 บทความ 284 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อัตราภาษีเงินได้ทั่วไป 20% ไม่เปลี่ยนแปลง แต่เงินที่ได้รับมีการกระจายแตกต่างกันระหว่างงบประมาณ

• ภูมิภาคสามารถลดอัตราลงเหลือ 12.5%:

สำหรับผู้เสียภาษีบางประเภทหน่วยงานระดับภูมิภาคมีสิทธิที่จะลดอัตราภาษีที่จะถูกโอนเข้างบประมาณของเรื่อง ตามกฎทั่วไป ไม่ควรน้อยกว่า 13.5% แต่สำหรับปี 2560-2563 ขีดจำกัดนี้ลดลงเหลือ 12.5% สิ่งสำคัญคือต้องคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงเมื่อกรอกคำสั่งการรายงานภาษีและการชำระเงิน

• มีสถานการณ์มากขึ้นเมื่อรับรู้หนี้ว่าถูกควบคุม:

ตัวอย่างเช่น มีชาวต่างชาติสองคนที่ได้รับการยอมรับว่ามีความเกี่ยวข้องตามวรรคหนึ่ง 1, 2, 3 หรือ 9 วรรค 2 ของศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ก่อนหน้านั้น องค์กรรัสเซียมี ตั๋วสัญญาใช้เงิน. บุคคลที่สองมีส่วนร่วมโดยตรงหรือโดยอ้อมในเมืองหลวงขององค์กรนี้และพึ่งพาอาศัยกันบนพื้นฐานของย่อหน้า 1, 2 หรือ 9 วรรค 2 ของศิลปะ 105.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีนี้หนี้ตามกฎทั่วไปจะถูกควบคุม (ข้อ 2 ข้อ 2 มาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) คุณสมบัติของหนี้ในสถานการณ์ดังกล่าวไม่ได้รับผลกระทบจากการที่เจ้าหนี้ต่างประเทศมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนของลูกหนี้หรือไม่ จากการวิเคราะห์วรรค 2 ของศิลปะ 269 ​​​​แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมจนถึงปี 2560 ดังต่อไปนี้: หาก บริษัท ต่างประเทศ - ผู้ให้กู้ไม่ได้เป็นเจ้าของโดยตรงหรือโดยอ้อมมากกว่า 20% ของทุนของผู้กู้หนี้จะไม่ถูกรับรู้ว่ามีการควบคุม ตอนนี้มันไม่ใช่ การเปลี่ยนแปลงนี้จัดทำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2016 N 25-FZ

• หนี้ควบคุมถูกกำหนดโดยยอดรวมของเงินให้สินเชื่อ:

จำนวนหนี้ที่ควบคุมคำนวณจากยอดรวมของภาระผูกพันของผู้เสียภาษีทั้งหมดที่มีสัญญาณของหนี้ดังกล่าว (ข้อ 3 มาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

• ข้อห้ามในการคำนวณดอกเบี้ยสำหรับหนี้ควบคุมได้รับการแก้ไขในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย6

อัตราส่วนทุนขึ้นอยู่กับจำนวนหนี้ มูลค่า ทุนผู้กู้และส่วนร่วมของบริษัทต่างประเทศที่ควบคุมหนี้ในทุน หากค่าสัมประสิทธิ์เปลี่ยนแปลงเมื่อเทียบกับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า อาจเกิดปัญหาในการปรับฐานภาษีเงินได้ ตอนนี้รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าในสถานการณ์เช่นนี้ ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของดอกเบี้ยสำหรับหนี้ควบคุมไม่จำเป็นต้องคำนวณใหม่ (ข้อ 4 มาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ก่อนหน้านี้ ฝ่ายการเงินและศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียได้ปฏิบัติตามแนวทางที่คล้ายคลึงกัน

• จำนวนเงินที่ใช้ในการประเมินคุณสมบัติของพนักงานสามารถรวมอยู่ในต้นทุนได้:

ตั้งแต่ปี 2560 กฎหมายว่าด้วยการประเมินคุณสมบัติอิสระมีผลบังคับใช้แล้ว เพื่อสนับสนุนการมีส่วนร่วมในการประเมินตัวอย่างเช่นจะมีการแนะนำบทบัญญัติเกี่ยวกับการบัญชีสำหรับต้นทุนของการประเมินในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ (ข้อ 23 วรรค 1 มาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในการดำเนินการประเมินคุณสมบัติของพนักงานอย่างอิสระต้องได้รับความยินยอมเป็นลายลักษณ์อักษรจากเขา องค์กรสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายได้หากการประเมินดำเนินการตามข้อตกลงเกี่ยวกับการให้บริการที่เกี่ยวข้องและบุคคลที่ทำสัญญาจ้างงานกับผู้เสียภาษีจะต้องปฏิบัติตาม เงื่อนไขการจัดเก็บเอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายของการประเมินคุณสมบัติของพนักงานอย่างอิสระนั้นกำหนดไว้ในวรรคใหม่ 5 หน้า 3 ศิลปะ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การเปลี่ยนแปลงนี้จัดทำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 3 กรกฎาคม 2016 N 251-FZ

• การจัดประเภทสินทรัพย์ถาวรตามกลุ่มค่าเสื่อมราคาได้รับการปรับปรุง:

ตั้งแต่ 2017 ใหม่ ลักษณนามรัสเซียทั้งหมดสินทรัพย์ถาวร (OKOF) ในการนี้การจัดประเภทสินทรัพย์ถาวรตามกลุ่มค่าเสื่อมราคาก็เปลี่ยนไปเช่นกัน กระทรวงการคลังชี้แจงว่านวัตกรรมดังกล่าวส่งผลกระทบต่อสินทรัพย์ถาวรที่เริ่มดำเนินการไม่ช้ากว่าปี 2560 การเปลี่ยนแปลงนี้จัดทำโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 07.07.2016 N 640

ให้ความสนใจ!

เมื่อชำระภาษีที่ค้างชำระทั้งหมด ตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคม 2017 กฎในการคำนวณค่าปรับจะมีการเปลี่ยนแปลง ในกรณีที่ล่าช้าเป็นเวลานาน จะต้องชำระค่าปรับจำนวนมาก - ใช้กับเงินที่ค้างชำระหลังจากวันที่ 1 ตุลาคม 2017 มีการเปลี่ยนแปลงกฎสำหรับการคำนวณบทลงโทษซึ่งกำหนดขึ้นสำหรับองค์กรในวรรค 4 ของศิลปะ 75 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากนับจากวันที่กำหนดชำระเกินกำหนดเกิน 30 วัน ให้คำนวณดอกเบี้ยดังนี้

• ขึ้นอยู่กับ 1/300 ของอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งมีผลตั้งแต่วันที่ 1 ถึง 30 วันตามปฏิทิน (รวม) ของความล่าช้าดังกล่าว
• ขึ้นอยู่กับ 1/150 ของอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเกี่ยวข้องกับช่วงเวลาที่เริ่มต้นจากวันที่ 31 ของปฏิทินล่าช้า

ในกรณีที่มีความล่าช้าไม่เกิน 30 วันตามปฏิทิน นิติบุคคลจะจ่ายค่าปรับตาม 1/300 ของอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย

การเปลี่ยนแปลงนี้จัดทำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางในวันที่ 1 พฤษภาคม 2016 N 130-FZ

หากชำระค้างชำระก่อนวันที่ 1 ตุลาคม 2560 จำนวนวันที่ล่าช้าจะไม่มีความสำคัญ ไม่ว่ากรณีใด ๆ จะคิดเป็น 1/300 ของอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลาง จำได้ว่าตั้งแต่ปี 2559 อัตราการรีไฟแนนซ์เท่ากับอัตราหลัก

หลักเกณฑ์ในการจัดทำเอกสารหลักในการบัญชีภาษีที่บริษัทต้องปฏิบัติตามเพื่อหลีกเลี่ยงการเรียกร้องจากหน่วยงานภาษี? มีอะไรเปลี่ยนแปลงไปบ้างในเรื่องนี้ตั้งแต่ 1 มกราคม 2556? ข้อผิดพลาดใดในการให้บริการที่หน่วยงานด้านภาษีมักพบบ่อยที่สุดในระหว่างการตรวจสอบ? การลงโทษใดที่คุกคาม บริษัท หากเอกสารหลักยืนยันค่าใช้จ่ายมีข้อผิดพลาดหรือไม่วาดเลย

หลักเกณฑ์ในการจัดทำเอกสารหลักในการบัญชีภาษีที่บริษัทต้องปฏิบัติตามเพื่อหลีกเลี่ยงการเรียกร้องจากหน่วยงานภาษี? มีอะไรเปลี่ยนแปลงไปบ้างในเรื่องนี้ตั้งแต่ 1 มกราคม 2556?

ค่าใช้จ่ายทั้งหมดของ บริษัท จะต้องได้รับการพิสูจน์และจัดทำเอกสารทางเศรษฐกิจ (ข้อ 1 มาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เนื่องจากเอกสารที่ยืนยันค่าใช้จ่ายมีข้อผิดพลาด (หรือไม่ได้ร่างเลย) เจ้าหน้าที่ภาษีอาจไม่ยอมรับค่าใช้จ่ายเมื่อ
โปรดทราบ: รหัสภาษีเข้าใจค่าใช้จ่ายที่เป็นเอกสารว่าเป็นค่าใช้จ่ายที่ยืนยันโดยเอกสารประกอบที่ร่างขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

จุดสำคัญ:เอกสารหลักทุกรูปแบบที่ใช้ในองค์กรต้องได้รับการอนุมัติจากหัวหน้า บริษัท ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของนโยบายการบัญชี (ข้อ 4 PBU 1/251) และบริษัทไม่จำเป็นต้องใช้แบบฟอร์มเครื่องแบบอีกต่อไป นี่เป็นหลักฐานโดยมาตรา 9 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ "การบัญชี" ซึ่งมีผลบังคับใช้เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2013

อย่างไรก็ตาม ขั้นตอนใหม่ไม่ได้หมายความว่าบริษัทจำเป็นต้องพัฒนารูปแบบของตนเองสำหรับการดำเนินงานทั้งหมดอย่างแน่นอน คุณสามารถขอให้ผู้จัดการตัดสินใจว่าบริษัทจะใช้แบบฟอร์มรวมทั้งหมดหรือบางส่วนต่อไปได้อย่างปลอดภัย สมมติว่าในความเห็นของคุณสะดวกและคุ้นเคย ท้ายที่สุดกฎหมายไม่ได้ห้ามไว้
จนถึงปี 2013 รูปแบบรวมของบริษัทถูกใช้โดยค่าเริ่มต้น ไม่จำเป็นต้องมีการตัดสินใจพิเศษของหัวหน้าในเรื่องนี้ ตอนนี้ต้องแก้ไขการตัดสินใจว่าบริษัทจะใช้แบบฟอร์มรวมต่อไป ในนโยบายการบัญชีหรือคำสั่งแยกต่างหากของหัวหน้าบริษัท สิ่งนี้จำเป็นโดยตรงในมาตรา 9 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 6 ธันวาคม 2011 ฉบับที่ 402-FZ "ในการบัญชี"

ความแตกต่างที่สำคัญ: ยังคงใช้เอกสารรูปแบบรวมบนพื้นฐานของการที่บริษัทบันทึกธุรกรรมเงินสดและคำนวณเงินเดือน นี่คือรายได้และค่าใช้จ่าย ใบสั่งเงินสด, เงินเดือนและอื่น ๆ เป็นไปไม่ได้ที่จะปฏิเสธแบบฟอร์มรวมดังกล่าว ท้ายที่สุดการอ้างอิงถึงพวกเขาอยู่ในขั้นตอนการทำธุรกรรมเงินสดซึ่งได้รับอนุมัติโดยระเบียบของธนาคารแห่งรัสเซียลงวันที่ 12 ตุลาคม 2554 ฉบับที่ 373-P

เอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยบริษัทจะออกเป็นภาษาต่างประเทศ แผนกบัญชีบนพื้นฐานของเอกสารดังกล่าวสามารถพิจารณาค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องในการบัญชีภาษีโดยไม่ต้องแปลเป็นภาษารัสเซียได้หรือไม่?

ไม่ มิฉะนั้นจะถูกจัดโดยผู้ตรวจสอบว่าเป็นการละเมิด นอกจากนี้ การห้ามนี้มีอยู่ในกฎระเบียบหลายข้อในคราวเดียว

ประการแรกนี่คือมาตรา 16 ของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 25 ตุลาคม 2534 ฉบับที่ 1807-1 "ในภาษาของประชาชนในสหพันธรัฐรัสเซีย" มันบอกว่าในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียงานสำนักงานอย่างเป็นทางการในองค์กรดำเนินการเป็นภาษารัสเซียเท่านั้น นอกจากนี้ข้อความของเอกสาร (แบบฟอร์ม, ตราประทับ, แสตมป์, แสตมป์) ขององค์กรถูกร่างขึ้นเป็นภาษารัสเซีย

ประการที่สอง นี่คือวรรค 9 ของข้อบังคับการบัญชีและ งบการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 ฉบับที่ 34n) กล่าวไว้ที่นี่ว่า "การจัดทำเอกสารเกี่ยวกับทรัพย์สิน หนี้สิน และข้อเท็จจริงอื่น ๆ ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ การบำรุงรักษาทะเบียนบัญชีและงบการเงินเป็นภาษารัสเซีย" ในขณะเดียวกัน เอกสารทางบัญชีหลักในภาษาอื่นต้องมีการแปลเป็นภาษารัสเซียทีละบรรทัด สิ่งนี้ได้รับการยืนยันซ้ำแล้วซ้ำอีกจากเจ้าหน้าที่ (ดูตัวอย่างเช่นจดหมายหมายเลข 03-03-01-04/1/148 ของวันที่ 4 เมษายน 2548 ของกระทรวงการคลังรัสเซีย)

ดังนั้นอย่างเป็นทางการ บริษัท ไม่มีสิทธิ์ในเอกสารหลักในภาษาต่างประเทศ เธอสามารถทำได้ก็ต่อเมื่อเอกสารดังกล่าวได้รับการแปลเป็นภาษารัสเซียทีละบรรทัด

ให้เราถือว่าเอกสารหลักได้รับการแปลเป็นภาษารัสเซียแล้ว ข้อกำหนดสำหรับการแปลดังกล่าวมีอะไรบ้าง? จะต้องได้รับการรับรองหรือไม่?

จดหมายหมายเลข 03-02-07/1-66 เมื่อวันที่ 20 มีนาคม 2549 ของกระทรวงการคลังรัสเซียอธิบายว่ากฎหมายปัจจุบันของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดขั้นตอนการแปลเอกสารทางบัญชีหลักจากภาษาต่างประเทศเป็นภาษารัสเซีย การแปลดังกล่าวสามารถทำได้โดยทั้งนักแปลมืออาชีพและพนักงานของบริษัท ค่าใช้จ่ายในการแปลเอกสารหลักซึ่งเป็นเอกสารทางธุรกิจของบริษัทจากภาษาต่างประเทศสามารถนำมาหักลดหย่อนในรายได้ที่ต้องเสียภาษีได้ พื้นฐานคืออนุวรรค 49 ของวรรค 1 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากการโยกย้ายดำเนินการโดยพนักงานของบริษัท การปฏิบัติหน้าที่ดังกล่าวจะต้องได้รับการแก้ไขหรือใน สัญญาจ้างกับพนักงานหรือในรายละเอียดงาน

บริษัทได้สั่งให้องค์กรภายนอกให้บริการด้านการผลิต จำเป็นหรือไม่ที่จะต้องร่างการกระทำในสถานการณ์เช่นนี้เพื่อยืนยันความเป็นจริงของการให้บริการในการบัญชีภาษี?

ใช่ หากไม่มีการกระทำใดๆ ค่าใช้จ่ายไม่สามารถยืนยันได้ สิ่งนี้ตามมาโดยตรงจากวรรค 2 ของข้อ 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่ถึงแม้เราจะพูดถึงคำแนะนำด้วยวาจาหรือบริการทวงหนี้จากคู่สัญญา สัญญาเดียวก็ไม่เพียงพอ แม้ว่าบทบัญญัติของวรรค 1 ของข้อ 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะอนุญาตให้ใช้เอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นทางอ้อม และในกรณีนี้เพื่อหลีกเลี่ยงการเรียกร้องจากผู้ตรวจสอบจำเป็นต้องได้รับการกระทำเกี่ยวกับบริการที่มีให้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2552 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/503 ).

ข้อยกเว้นคือกรณีที่ผู้รับจ้างให้บริการสื่อสารหรือจัดหาทรัพย์สินให้เช่าหรือให้เช่า ในสถานการณ์เช่นนี้ ผู้ตรวจสอบบัญชีพอใจกับสัญญา กำหนดการชำระเงิน และการรับโอนทรัพย์สิน (สำหรับการเช่าและการเช่า) ใบแจ้งหนี้ ตลอดจนเอกสารยืนยันการชำระค่าบริการ (จดหมายของกระทรวงการคลัง) ของรัสเซีย ลงวันที่ 13 พฤศจิกายน 2552 เลขที่ 03-03-06 / 1 / 750 6 ตุลาคม 2551 เลขที่ 03-03-06/1/559)

ข้อผิดพลาดใดในการให้บริการที่หน่วยงานด้านภาษีมักพบบ่อยที่สุดในระหว่างการตรวจสอบ?

จากการฝึกฝนแสดงให้เห็น การตรวจสอบข้อผิดพลาดต่อไปนี้มักพบบ่อยเมื่อจัดทำการกระทำของบริการ เนื่องจากลูกค้าอาจมีปัญหาในการตัดค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษี

วันที่เอกสารไม่ถูกต้อง. ต้นทุนการให้บริการ บุคคลที่สามลูกค้าจะตัดจ่ายเป็นค่าใช้จ่าย ณ วันที่การกระทำนั้นลงวันที่หรือในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) กฎที่เกี่ยวข้องได้รับการจัดตั้งขึ้นในวรรค 2 และอนุวรรค 3 ของวรรค 7 ของข้อ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำเป็นต้องหลีกเลี่ยงสถานการณ์เมื่อมีการดำเนินการให้บริการในที่เดียว ระยะเวลาการรายงานลงนามเฉพาะในครั้งต่อไป (เช่น สำหรับเดือนธันวาคม - ในเดือนมกราคม) เมื่อต้องการทำเช่นนี้ จะเป็นการดีกว่าที่จะลงวันที่ในเอกสารภายในวันสุดท้ายของเดือน ไม่ว่าจะรับงานเมื่อใด

เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจไม่ชัดเจนซึ่งค่าใช้จ่ายได้รับการยืนยันโดยพระราชบัญญัติ. ขึ้นอยู่กับรายละเอียดที่ผู้รับเหมาอธิบายการดำเนินการหรือผลลัพธ์ของการบริการ ลูกค้าจะพิสูจน์ความเชื่อมโยงระหว่างต้นทุนที่เกิดขึ้นและ กิจกรรมทางเศรษฐกิจ. บริการที่ระบุในพระราชบัญญัติต้องเป็นไปตามเป้าหมายและวัตถุประสงค์ที่กำหนดไว้ในสัญญา เป็นการดีกว่าที่จะหลีกเลี่ยงข้อความทั่วไปเช่น "บริการ" เป็นต้น ท้ายที่สุดแล้ว ผู้ตรวจสอบมั่นใจว่าหากเอกสารไม่ได้ระบุว่าผู้รับเหมาให้บริการอะไรกับบริษัท ถือว่าสัญญาไม่สิ้นสุด และค่าใช้จ่ายไม่สมเหตุสมผล ไม่น่าเป็นไปได้ที่จะพิสูจน์สิ่งที่ตรงกันข้ามกับเจ้าหน้าที่ในคำสั่งก่อนการพิจารณาคดี

การปฏิบัติอนุญาโตตุลาการสำหรับ เรื่องนี้ขัดแย้งและยืนยันเพียงข้อสรุปว่าไม่ควรละเลยรายละเอียดของบริการในพระราชบัญญัติ ผู้พิพากษาบางคนยอมรับว่ากฎหมายภาษีและการบัญชีไม่จำเป็นต้องถอดรหัสบริการที่แสดงในพระราชบัญญัติ (พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 25 สิงหาคม 2552 ฉบับที่ KA-A40 / 7983-09) แต่มีบางกรณีที่ตัดสินใจสนับสนุนผู้ตรวจสอบ - การตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service ของ Urals District เมื่อวันที่ 17 สิงหาคม 2552 หมายเลข Ф09-5843 / 09-С2 ดังนั้นแม้ว่าการกระทำของผู้รับเหมาจะมีรายละเอียดระบุไว้ในสัญญาหรือรายงาน แต่ก็ต้องทำซ้ำโดยย่อในการกระทำนั้น นอกจากนี้ นักแสดงยังจัดทำรายงานเกี่ยวกับงานที่ทำ หากสัญญามีภาระผูกพันที่เกี่ยวข้อง รายงานไม่ใช่เอกสารหลัก

และให้ความสนใจ: จากเนื้อหาของเอกสารควรปฏิบัติตามในช่วงเวลาใดหรือในข้อกำหนดในการให้บริการ (พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกเมื่อวันที่ 2 เมษายน 2551 ฉบับที่ KA-A40 / 2402-08)

ไม่ได้ระบุธุรกรรมทางธุรกิจ. ผู้รับเหมามักจะวางลงเฉพาะต้นทุนการบริการขั้นสุดท้ายเท่านั้น ถูกกล่าวหาว่าบริการไม่มีการแสดงออกที่เป็นรูปธรรมดังนั้นจึงเป็นหน่วยวัด แต่ผู้ตรวจสอบอาจไม่เชื่อในข้อโต้แย้งนี้ ดังที่เห็นได้จากแนวทางอนุญาโตตุลาการที่จัดตั้งขึ้น ผู้พิพากษาได้ยืนยันซ้ำแล้วซ้ำอีกว่าไม่จำเป็นต้องวางมิเตอร์ในการกระทำสำหรับบริการที่ได้รับ (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือเมื่อวันที่ 29 เมษายน 2552 ฉบับที่ A52-4324 / 2008) แต่เพื่อหลีกเลี่ยงไม่ให้ถูกดำเนินคดี ความคิดเห็นของเจ้าหน้าที่ก็น่ารับฟัง

นักแสดงควรมีรายการราคาซึ่งค่าบริการขึ้นอยู่กับบางส่วน ตัวชี้วัดทางกายภาพ. ตัวอย่างเช่น ค่าใช้จ่ายของการให้คำปรึกษารายชั่วโมงหรือครั้งเดียวของผู้เชี่ยวชาญบางคน และหากพระราชบัญญัติระบุราคาและปริมาณของบริการและไม่ใช่แค่ต้นทุน เป็นการง่ายกว่าที่จะยืนยันว่าราคาสอดคล้องกับระดับตลาดนั่นคือเพื่อพิสูจน์ความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจ พระราชบัญญัติต้องระบุอัตราและจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม (หากผู้รับเหมาเป็นผู้ชำระภาษีนี้) จำนวนเงินล่วงหน้าที่ได้รับเมื่อได้รับบริการและจำนวนเงินที่ต้องชำระ

ไม่ระบุตำแหน่งและลายเซ็นส่วนตัว ผู้รับผิดชอบ . เพื่อไม่ให้ผู้ตรวจสอบสงสัยว่าการกระทำดังกล่าวลงนามโดยพนักงานผู้มีอำนาจของ บริษัท และบนพื้นฐานนี้พวกเขาไม่ได้ถอนค่าใช้จ่ายจำเป็นต้องระบุตำแหน่งโดยไม่ล้มเหลว นอกจากนี้ พนักงานที่ลงนามในพระราชบัญญัติจะต้องถอดรหัสลายเซ็นส่วนตัวของตน

ด้านล่างนี้ เราได้ให้ตัวอย่างการกระทำเกี่ยวกับการให้บริการ ซึ่งวาดขึ้นโดยไม่มีข้อผิดพลาด

สังคมกับ ความรับผิด จำกัด"สำนักงาน"
TIN 7715123456, KPP 771501001
ที่อยู่: มอสโก, Electrodnaya st., 7

มอสโก
08/31/2013

บริษัท รับผิด จำกัด "Kontora" ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่าผู้บริหารซึ่งเป็นตัวแทนของผู้อำนวยการ Rusinova T.G. ซึ่งทำหน้าที่บนพื้นฐานของกฎบัตรในด้านหนึ่งและ บริษัท รับผิด จำกัด "Denta +" ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่า "ลูกค้า ", แสดงโดย ผู้บริหารสูงสุด Petrosyan G.A. ซึ่งทำหน้าที่ตามกฎบัตรได้ร่างพระราชบัญญัตินี้ขึ้นมาดังนี้ ตามสัญญาลงวันที่ 23 มกราคม 2556 ฉบับที่ 28/001 ผู้รับเหมาได้ให้บริการแก่ลูกค้าดังต่อไปนี้:

ชื่อบริการ	จำนวนบริการที่มีชื่อเดียวกัน	ปริมาณถู	ภาษีมูลค่าเพิ่มถู	จำนวนเงินรวมภาษีมูลค่าเพิ่มถู
คำแนะนำด้วยวาจาแบบครั้งเดียวแก่ Shvedova O.V. รักษาการหัวหน้าฝ่ายบัญชีเกี่ยวกับการจัดเก็บภาษีของธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ขายโดย Kontora LLC
จัดทำคำแนะนำในการสะท้อนรายได้และค่าใช้จ่าย ช่วงเปลี่ยนผ่านเกี่ยวกับการเปลี่ยนจาก 01.01.13 LLC "Kontora" เป็นระบบภาษีแบบง่าย (ภาคผนวกที่ 1 ถึงการกระทำเกี่ยวกับการให้บริการ
ทั้งหมด

โดยรวมแล้วการให้บริการมีจำนวน: สี่พันเจ็ดร้อยยี่สิบรูเบิลรวมถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - เจ็ดร้อยยี่สิบรูเบิล

ลายเซ็นของคู่กรณี:

ผู้ดำเนินการ:

ผู้อำนวยการ Kontora LLC T.G.Rusinova

ลูกค้า:

ผู้อำนวยการทั่วไปของ Denta+ LLC G.A. Petrosyan

จะทำลายเอกสารการบัญชีภาษีหลักซึ่งระยะเวลาการจัดเก็บหมดอายุเพื่อหลีกเลี่ยงการเรียกร้องของผู้ตรวจสอบได้อย่างไร?

ลำดับของการกระทำควรเป็นเช่นนี้ อันดับแรก ตามคำสั่งของหัวหน้าบริษัท จะต้องอนุมัติองค์ประกอบของคณะกรรมการผู้เชี่ยวชาญ ซึ่งจะตัดสินว่าเอกสารใดที่จะถูกทำลาย ตามกฎแล้วค่าคอมมิชชันจะรวมถึงผู้เชี่ยวชาญที่มีคุณสมบัติเหมาะสมที่สุดซึ่งสามารถประเมินความสำคัญของเอกสารบางอย่างได้

จากนั้นคณะกรรมาธิการจะร่างพระราชบัญญัติซึ่งจะแก้ไขรายการเอกสารที่ต้องทำลาย

การกระทำดังกล่าวได้รับการอนุมัติจากหัวหน้า บริษัท จากนั้น ตามกฎแล้ว กระดาษทั้งหมดจะถูกบรรจุลงในถุง ในขณะที่แต่ละเล่มหรือโฟลเดอร์ของเคสที่รวบรวมจะถูกนับ หลังจากนั้นเอกสารสามารถถูกทำลายได้ไม่ว่าด้วยวิธีใด: ฉีก, ส่งไปยังเครื่องทำลายเอกสาร, เผา กระดาษสามารถส่งมอบเป็นกระดาษเสียให้กับองค์กรรีไซเคิลเฉพาะทางได้

ในที่สุด คณะกรรมการผู้เชี่ยวชาญจะต้องบันทึกข้อเท็จจริงของการทำลายทางกายภาพของเอกสารที่เลือก

บันทึก: หากเอกสารหลักถูกฝากไว้ในที่เก็บถาวร เอกสารเหล่านั้นจะถูกทำลายได้ก็ต่อเมื่อตกลงกับที่เก็บถาวรเท่านั้น การกระทำที่ทำลายล้างต้องลงนามโดยพนักงานจดหมายเหตุ

จะทำอย่างไรถ้าเอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายของบริษัทสูญหายจากเหตุฉุกเฉิน?

ไม่มีแผนกบัญชีเดียวที่ทำประกันกับสถานการณ์เมื่อเอกสารหลักสูญหายด้วยเหตุผลที่อยู่นอกเหนือการควบคุมของบริษัท ดังนั้นกระดาษสามารถเผาไหม้ในกองไฟหรืออาจถูกขโมยได้ อย่างไรก็ตาม การไม่มีเอกสารถึงแม้จะหายไปด้วยเหตุผลเชิงวัตถุ อาจคุกคามบริษัทด้วยปัญหาร้ายแรง - เมื่อเจ้าหน้าที่ต้องการกู้คืนค่าปรับสำหรับเอกสารหาย พวกเขามักจะไม่สนใจเหตุผลที่บริษัทไม่ส่งเอกสาร เอกสารที่ขอ ดังนั้น ฝ่ายบริหารของบริษัทจึงเกิดข้อผิดพลาดร้ายแรง หากไม่ดำเนินมาตรการใดๆ เพื่อจัดทำเอกสารเกี่ยวกับเหตุฉุกเฉิน อันเป็นผลให้เอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายสูญหายไป

อย่างไรก็ตามหากทำอย่างถูกต้องสามารถหลีกเลี่ยงค่าปรับได้ ประการแรก จำเป็นต้องรวบรวมเอกสารประกอบเพื่อยืนยันว่าการสูญหายขององค์กรหลักไม่ใช่ความผิดของบริษัทและเจ้าหน้าที่

ด้านล่างนี้เป็นตารางที่เราได้จัดทำรายการเอกสารประกอบที่จะช่วยหลีกเลี่ยงการลงโทษในกรณีที่เอกสารทางบัญชีสูญหาย

เอกสารอะไรบ้างที่จะช่วยหลีกเลี่ยงค่าปรับกรณีสูญหายของหลัก

สาเหตุของการสูญหายของเอกสารหลัก	เอกสารประกอบที่ต้องรวบรวมเพื่อหลีกเลี่ยงความรับผิด
	ความช่วยเหลือจากแผนกดับเพลิง
น้ำท่วม	ช่วย DEZ หรือ บริษัทจัดการให้บริการองค์กรของคุณ
ภัยพิบัติ	หนังสือรับรองจากกรมดินแดน กระทรวงสถานการณ์ฉุกเฉิน ตีพิมพ์ในสื่อ (เช่น หนังสือพิมพ์)
	หนังสือรับรองของหน่วยงานภายในท้องถิ่นของกระทรวงกิจการภายในของรัสเซียคำตัดสินของศาลในคดีอาญา
เอกสารหายเนื่องจากความผิดพลาด หน่วยงานภาษี	พิธีการในการยึดเอกสาร สินค้าคงคลังของเอกสาร
เอกสารสูญหายเนื่องจากความผิดของบุคคลที่สาม (เช่น โอนไปให้ผู้ตรวจสอบตรวจสอบ)	รายการเอกสาร การโอนเอกสาร

นอกจากนี้ ในกรณีที่สูญเสียเอกสารทางบัญชี คุณสามารถอ้างถึงระเบียบเกี่ยวกับเอกสารและเวิร์กโฟลว์ในการบัญชี ซึ่งได้รับการอนุมัติจากกระทรวงการคลังของสหภาพโซเวียตเมื่อวันที่ 29 กรกฎาคม พ.ศ. 2526 ฉบับที่ 105 ซึ่งระบุว่าบริษัทควรดำเนินการในลักษณะดังกล่าวอย่างไร สถานการณ์.

ดังนั้น ตามวรรค 6.8 ของระเบียบนี้ ในกรณีที่เอกสารหลักสูญหายหรือถูกทำลาย หัวหน้าองค์กรจะแต่งตั้งคณะกรรมการที่เหมาะสมตามคำสั่งของเขา ควรรวมถึงนักบัญชีและผู้เชี่ยวชาญที่สามารถระบุสาเหตุของการสูญหายของเอกสาร: หัวหน้าวิศวกรไฟฟ้า หัวหน้าวิศวกร หัวหน้าฝ่ายบริการรักษาความปลอดภัย ฯลฯ ในบางกรณี คณะกรรมการควรเกี่ยวข้องกับตัวแทนของหน่วยงานตรวจสอบ ความปลอดภัย และรัฐ การควบคุมอัคคีภัยรวมถึงผู้เชี่ยวชาญอิสระ - ผู้ตรวจสอบและผู้ประเมินราคา

ผลงานของคณะกรรมการจะเป็นทางการโดยการกระทำที่ได้รับอนุมัติจากหัวหน้าบริษัท ในการกระทำจำเป็นต้องอธิบายรายละเอียดสถานที่ที่ถูกสอบสวนลักษณะของความเสียหายภายนอกระบุสาเหตุของการสูญหายของเอกสาร นอกจากนี้ พ.ร.บ. จะต้องระบุผู้รับผิดชอบด้านความปลอดภัยของเอกสารด้วย (อาจจะ หัวหน้าแผนกบัญชีเสมียน เป็นต้น) และรับคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรจากพวกเขา มันจะเป็นประโยชน์ที่จะแนบรายการของเอกสารที่ได้รับผลกระทบกับการกระทำ

อัลกอริทึมของการดำเนินการในกรณีที่เอกสารสูญหายถูกกำหนดโดยหน่วยงานด้านภาษี (ดูตัวอย่างเช่นจดหมายของ UMNS ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 13 กันยายน 2545 ฉบับที่ 26-12 / 43411) มันบอกว่านอกจากการสร้างคอมมิชชั่นแล้ว ยังต้องจัดทำสินค้าคงคลังอีกด้วย นอกจากนี้ ตามที่เจ้าหน้าที่ระบุ เอกสารที่ยังไม่หมดอายุการจัดเก็บจะต้องได้รับการกู้คืน ตัวอย่างเช่น สามารถขอสำเนาใบแจ้งยอดและคำสั่งชำระเงินจากธนาคารได้ สัญญา, การกระทำ, ใบตราส่งสินค้า - จากคู่สัญญา

แน่นอน ก่อนอื่น จำเป็นต้องกู้คืนเอกสารที่ยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นกับบริษัท ดังที่คุณทราบการไม่มีหลักทรัพย์ดังกล่าวเต็มไปด้วยผลเสียต่อองค์กรในรูปแบบของจำนวนเงินเพิ่มเติมของภาษีเงินได้และค่าปรับที่เกิดขึ้นจากการชำระเงินตามมาตรา 122 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

แต่ถึงแม้เอกสารจะหายไปหลังจากที่บริษัทไปแจ้งตรวจสอบและชำระภาษีแล้ว เอกสารเหล่านี้ก็อาจมีความจำเป็น เช่น เมื่อเดินทาง การตรวจสอบภาษี. และหากไม่มีเอกสารหน่วยงานภาษีจะเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติมตามอนุวรรค 7 ของวรรค 1 ของข้อ 31 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (โดยการคำนวณตามข้อมูลที่พวกเขามีเกี่ยวกับผู้เสียภาษีอากรหรือข้อมูลที่คล้ายกัน ผู้เสียภาษี)

การลงโทษใดที่คุกคาม บริษัท หากเอกสารหลักยืนยันค่าใช้จ่ายมีข้อผิดพลาดหรือไม่วาดเลย

กรณีไม่มีเอกสารประกอบ ความรับผิดทางภาษี. เรากำลังพูดถึงมาตรา 120“ การละเมิดกฎการบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายและวัตถุทางภาษีอย่างร้ายแรง” ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในสถานการณ์ที่ เอกสารที่ต้องใช้สูญหาย (ออกโดยมีข้อผิดพลาดร้ายแรง ไม่สมบูรณ์ สูญหาย ฯลฯ) หน่วยงานด้านภาษีจะกำหนดให้บริษัทชำระค่าปรับ ขนาดของมันคือ 10,000 รูเบิล มีระบุไว้ในวรรค 1 ของมาตรา 120 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากเอกสารที่ขาดหายไปเป็นของหลายคน ระยะเวลาภาษีจำนวนเงินค่าปรับจะเพิ่มขึ้นเป็น 30,000 รูเบิล (ข้อ 2 มาตรา 120 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และหากการสูญหายของเอกสารนำไปสู่การประเมินฐานภาษีต่ำเกินไป จำนวนเงินค่าปรับจะเป็น 20 เปอร์เซ็นต์ของจำนวนภาษีที่ยังไม่ได้ชำระ แต่ไม่น้อยกว่า 40,000 รูเบิล มีระบุไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 120 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ให้ความสนใจกับประเด็นสำคัญหลายประการ วรรค 3 ของมาตรา 120 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหมายถึงการไม่มีเอกสารไม่ใช่เอกสาร นั่นคือหาก บริษัท ไม่มีเอกสารหลักเพียงฉบับเดียวตามมาตรา 120 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่สามารถถูกปรับได้

ไม่มีเหตุผลสำหรับค่าปรับตามมาตรา 120 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหาก บริษัท ไม่สามารถส่งเอกสารได้เนื่องจากมีไฟไหม้ในสำนักงานเอกสารถูกขโมยเอกสารถูกทำลายโดยธรรมชาติ ภัยพิบัติ เป็นต้น (กล่าวคือ กรณีที่ความผิดขององค์กรขาดเอกสาร) คณะอนุญาโตตุลาการหลายแห่งได้ข้อสรุปนี้แล้ว

และอีกหนึ่งความแตกต่าง: หากเอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นกับบริษัท (เช่น การรับและส่งมอบงานที่ทำ) ไม่ได้ดำเนินการหรือรวบรวมโดยมีข้อผิดพลาดร้ายแรง สำนักงานสรรพากรอาจไม่ยอมรับค่าใช้จ่ายดังกล่าวเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี เป็นผลให้บริษัทจะถูกเรียกเก็บด้วยจำนวนภาษีที่ไม่ระบุรวมถึงค่าปรับตามมาตรา 122 "การไม่ชำระหรือชำระจำนวนภาษีไม่ครบถ้วน" ของรหัสภาษีซึ่งกำหนดไว้สำหรับค่าปรับร้อยละ 20 ของ จำนวนเงินที่ยังไม่ได้ชำระ

อย่างไรก็ตามให้ความสนใจ: ผู้ตรวจสอบภาษีไม่มีสิทธิ์แสดงการเรียกร้องค่าปรับสำหรับการละเมิดเดียวกันในเวลาเดียวกันภายใต้มาตรา 120 และ 122 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สิ่งนี้ระบุไว้ในคำตัดสินของศาลรัฐธรรมนูญของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 18 มกราคม 2544 ฉบับที่ 6-O

การลงโทษใดที่คุกคามเจ้าหน้าที่ของ บริษัท หากเอกสารหลักยืนยันค่าใช้จ่ายมีข้อผิดพลาดหรือไม่วาดเลย

เนื่องจากขาดเอกสารประกอบ ไม่เพียงแต่บริษัทเท่านั้นที่สามารถถูกลงโทษ แต่ยังรวมถึงเจ้าหน้าที่ของบริษัท - ผู้อำนวยการและหัวหน้าฝ่ายบัญชีด้วย

ดังนั้นสำหรับการละเมิดขั้นตอนและเงื่อนไขในการจัดเก็บเอกสารทางบัญชีความรับผิดทางปกครองมีไว้ภายใต้มาตรา 15.11 แห่งประมวลกฎหมายสหพันธรัฐรัสเซียใน ความผิดทางปกครอง. เจ้าหน้าที่ของ บริษัท ที่กระทำความผิดอาจถูกปรับตั้งแต่ 2,000 ถึง 3,000 รูเบิล ยิ่งไปกว่านั้น มีเพียงผู้พิพากษาแห่งสันติภาพเท่านั้นที่สามารถปรับหัวหน้าหรือหัวหน้าฝ่ายบัญชีได้

บันทึก: เจ้าหน้าที่ของ บริษัท ที่ละเมิดข้อกำหนดในการจัดเก็บเอกสารสามารถถูกลงโทษตามความคิดริเริ่มของพนักงานบริการจดหมายเหตุ (หากมีการเปิดเผยการละเมิดที่เกี่ยวข้องในระหว่างการตรวจสอบ) จำนวนเงินค่าปรับคือ 300 ถึง 500 รูเบิล ค่าปรับในกรณีนี้ถูกกำหนดภายใต้มาตรา 13.20 แห่งประมวลกฎหมาย RF ว่าด้วยความผิดทางปกครอง

กันยายน 2556