บอกฉันที เป็นไปได้หรือไม่ที่จะรวมต้นทุนทั้งหมดขององค์กรไว้ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีของกำไรที่จะนำมาประกอบโดยตรงโดยไม่มีค่าใช้จ่ายทางอ้อม? การรับรู้ค่าใช้จ่ายทางตรงและทางอ้อมในการบัญชีภาษี
สำหรับองค์กรที่ใช้วิธีการคงค้างสำหรับภาษีเงินได้ ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (มาตรา 253 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แบ่งออกเป็น:
- ต้นทุนทางตรง
- ค่าใช้จ่ายทางอ้อม (ข้อ 1 มาตรา 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
เลื่อน ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการให้ไว้ในศิลปะ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ตามรหัสภาษี ต้นทุนทั้งหมดที่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้และที่ไม่ใช่โดยตรงหรือไม่ได้ดำเนินการถือเป็นต้นทุนทางอ้อมที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย
เหตุใดจึงต้องแยกความแตกต่างระหว่างต้นทุนทางตรงและทางอ้อม
การกระจายต้นทุนทางตรงและทางอ้อมมีความสำคัญจากมุมมองของการรวมไว้ในการคำนวณ ฐานภาษีเกี่ยวกับภาษีเงินได้ หากมีการจัดสรรต้นทุนโดยตรงระหว่างสินค้าที่ขายและขายไม่ออก สารตกค้าง WIPณ สิ้นเดือน ค่าใช้จ่ายทางอ้อมจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในรอบระยะเวลารายงานและรวมไว้ในค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาในกำไรทางภาษีทั้งหมด
ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ทางอ้อม: รายการ
ต้นทุนทางอ้อม ได้แก่
- ค่าวัสดุ. สิ่งเหล่านี้อาจรวมถึงวัสดุที่ใช้ในการบรรจุสินค้า ซื้อสินค้าคงคลังและ overalls; ค่าใช้จ่ายในการซื้อน้ำมันเชื้อเพลิงและน้ำที่ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางเทคโนโลยี ซื้อบริการการผลิต
- ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรเพื่อการผลิตทั่วไปและเพื่อวัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจทั่วไป
- ค่าแรงของพนักงานนอกเหนือจากที่ใช้ในกระบวนการผลิต ตลอดจนเงินสมทบ กองทุนนอกงบประมาณจากรายจ่ายที่กำหนด
- ค่าใช้จ่ายภาคบังคับ ประกันภัยภาคสมัครใจ;
- ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย (มาตรา 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ รวมถึงโดยเฉพาะจำนวนภาษีและค่าธรรมเนียม (เช่น ภาษีทรัพย์สินและ ภาษีขนส่ง), ค่ารับรอง, ค่าเช่า, ค่าเดินทาง, กฎหมาย, บริการข้อมูลและให้คำปรึกษา, ค่าโฆษณา ฯลฯ
ค่าขนส่งเป็นทางตรงหรือทางอ้อม?
ที่ องค์กรการค้าต้นทุนทางอ้อมรวมถึงต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ยกเว้น:
- ค่าใช้จ่ายในการซื้อสินค้าที่ขายใน ระยะเวลาการรายงาน;
- ค่าขนส่งสำหรับการส่งมอบสินค้าไปยังคลังสินค้าขององค์กร (หากไม่รวมอยู่ในราคาซื้อสินค้า)
เพื่อนำมาทำบัญชีและ การบัญชีภาษีในองค์กรการค้าขอแนะนำให้สร้างต้นทุนของสินค้าที่ซื้อโดยคำนึงถึงต้นทุนจริงทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการซื้อรวมถึงค่าใช้จ่ายในการจัดส่งไปยังคลังสินค้าขององค์กร คำสั่งดังกล่าวให้ไว้
เป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งที่จะต้องจำแนกแนวคิดของ "ต้นทุน" ออกเป็นทางตรงและทางอ้อม (ไม่ใช่การขาย) เพื่อการกระจายฐานภาษีที่ถูกต้องสำหรับภาษีเงินได้ ต้นทุนทางตรงจะถูกแจกจ่ายให้กับสินค้าที่ขายและขายไม่ออก ส่วนที่เหลือจะดำเนินการต่อไป ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่บริษัทไม่พิจารณาโดยตรงจะถูกโอนไปยังหมวดหมู่ทางอ้อมโดยอัตโนมัติ ต้นทุนทางอ้อมคือต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า รวมอยู่ในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายที่มีผลกระทบต่อการเก็บภาษี หากการบัญชีต้นทุนทางตรงค่อนข้างชัดเจนและเข้าใจได้ การบัญชีต้นทุนทางอ้อมก็มีปัญหาในตัวเอง เนื่องจากต้นทุนโดยตรงส่งผลต่อต้นทุนและราคาขายของสินค้า การจัดสรรระหว่างกลุ่มต้นทุนอย่างถูกต้องจึงเป็นสิ่งสำคัญ
นอกจากนี้เรายังทราบด้วยว่า ต้นทุนทางอ้อมสำหรับบริษัทหนึ่งเป็นต้นทุนโดยตรงของอีกบริษัทหนึ่ง บางครั้งค่าใช้จ่ายเดียวกันสามารถเปลี่ยนหมวดหมู่ได้ ตัวอย่างเช่น การโฆษณาบริการบางอย่างเป็นต้นทุนทางตรง การโฆษณาองค์กรโดยรวมเป็นต้นทุนทางอ้อม ก่อนจัดประเภทต้นทุนต้องกำหนดไว้อย่างเหมาะสม เพื่อจุดประสงค์นี้ เราสามารถอ้างถึงศิลปะ 253 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ต้นทุนทางตรงคืออะไร
ต้นทุนทางตรงคือต้นทุนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตผลิตภัณฑ์บางประเภท รวมอยู่ในค่าใช้จ่าย รหัสภาษีไม่ได้ให้คำจำกัดความที่ชัดเจนของต้นทุนโดยตรง ให้เฉพาะรายการโดยประมาณเท่านั้น บริษัทต้องจัดประเภทต้นทุนและกำหนดไว้ในเอกสารทางบัญชี นี่เป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการจัดเก็บภาษีอย่างมีเหตุผล โดยทั่วไป ต้นทุนทางตรงรวมถึง:
- วัสดุพื้นฐาน
- เครื่องประดับ.
- ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป
- Z ด้วยการหักเงิน
- ต้นทุนทางตรงอื่นๆ
ในรายการนี้ ควรอธิบายตำแหน่งสุดท้าย หมวดหมู่นี้รวมถึงการเช่าอุปกรณ์ การติดตั้งและการเตรียมการสำหรับการทำงานของอุปกรณ์นี้ (การทำความเย็นเครื่องจักร การปรับเครื่องจักรการผลิตสำหรับผลิตภัณฑ์บางประเภท การรีไซเคิลวัสดุ)
ดังที่กล่าวไว้ข้างต้น ต้นทุนโดยตรงไปสู่ต้นทุนการผลิต ตัวอย่าง: แผ่นไม้และอุปกรณ์ในการผลิตเฟอร์นิเจอร์ ต้นทุนของสินค้าที่ซื้อเพื่อขายต่อเพื่อการค้า และอื่นๆ บางครั้งการพิจารณาต้นทุนวัสดุสำหรับผลิตภัณฑ์หนึ่งรายการนั้นไม่สามารถทำได้ (กาว คลิปหนีบกระดาษ ตะปู สลักเกลียว) แล้วจัดเป็นค่าใช้จ่ายราชการและถือเป็นรายจ่ายทั่วไปในครัวเรือน โดยจะนำมาพิจารณาในแต่ละรอบระยะเวลาการรายงานและแจกจ่ายซ้ำระหว่างสินค้าบางประเภทอย่างเป็นระบบ
องค์กรที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตมีสิทธิที่จะรวมเฉพาะค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับสินค้าที่ขายไปแล้วเท่านั้น ส่วนที่เหลือจะไปที่สินค้าที่ขายไม่ออกและกำลังดำเนินการอยู่ ในการบัญชี ค่าใช้จ่ายกลุ่มนี้ถูกนำมาพิจารณาในบัญชีที่ 20 เพื่อความสะดวกในการวิเคราะห์ คุณสามารถเก็บบัญชี 43 และคำนวณต้นทุนในบัญชี 20 การบัญชีภาษียังสะท้อนถึงจำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรง การคำนวณมีลักษณะดังนี้:
ต้นทุนทางตรง \u003d จำนวนต้นทุนโดยตรง x (จำนวนเงินจากการขายสินค้า / (จำนวนผลผลิต + ปริมาณงานระหว่างทำ))
ในส่วนของต้นทุนทางตรงสำหรับภาคบริการนั้น NC ทำให้การบัญชีต้นทุนทางตรงง่ายขึ้น ตามวรรค 2 ของศิลปะ 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การแบ่งค่าใช้จ่ายโดยตรงเป็นบริการที่ขายและระหว่างดำเนินการเป็นทางเลือก ต้นทุนทั้งหมดที่มีผลต่อต้นทุนของบริการจะถูกนำมาพิจารณาใน ระยะเวลาภาษีและลดรายได้ที่ต้องเสียภาษีของบริษัท ในมุมมองของกฎนี้ สิ่งสำคัญคือต้องมีการขายบริการอย่างน้อยหนึ่งครั้งในรอบระยะเวลารายงาน เพื่อให้ค่าใช้จ่ายโดยตรงทั้งหมดลดฐานภาษี
ในการค้าขาย ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ซื้อจะถูกระบุอย่างครบถ้วนเมื่อกรอกแบบแสดงรายการภาษี หากไม่รวมค่าขนส่งในต้นทุนสินค้า ก็สามารถนำมาประกอบกับต้นทุนโดยตรงได้เช่นกัน ในการบัญชีจะถูกบันทึกโดยรายการ เดบิต 90.2 - เครดิต 41
ต้นทุนทางอ้อมคืออะไร
คำจำกัดความของต้นทุนทางอ้อมมีอยู่ในวรรค 1 ของศิลปะ 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย พวกเขารวมถึงต้นทุนการผลิตไม่ใช่ผลิตภัณฑ์เดียว แต่รวมถึงหมวดหมู่ทั้งหมด ไม่สามารถเชื่อมโยงกับผลิตภัณฑ์นี้ในทางใดทางหนึ่ง ต้นทุนทางอ้อมประกอบด้วย:
- ค่าเสื่อมราคาระบบปฏิบัติการ
- ค่ารักษาพยาบาลโดยสมัครใจสำหรับพนักงาน
- ทั้งหมด ลดหย่อนภาษี.
- ค่าลิขสิทธิ์และใบรับรอง
- บริการให้คำปรึกษา
- และการตลาด
- การซ่อมแซมอาคารและการขนส่ง
- สาธารณูปโภค
- การฝึกอบรมและการฝึกอบรมขั้นสูงของพนักงาน
- ค่าขนส่งสำหรับการส่งมอบผลิตภัณฑ์ไปยังผู้ซื้อ
- เงินเดือนพร้อมเงินคงค้างของพนักงานสนับสนุน
- การผลิตทั่วไปและค่าใช้จ่ายทั่วไป
ต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิตทุกประเภทแสดงในงานศิลปะ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ส่วนใหญ่ของ ต้นทุนทางอ้อมหมายถึงค่าคงที่ที่ จำนวนของต้นทุนเหล่านี้ไม่เกี่ยวข้องกับปริมาณของผลผลิต ในการบัญชีจะอยู่ในบัญชีงบดุล 26 "ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป" สามารถโพสต์ไปยังบัญชี 25, 23 และ 20 บัญชีได้
ในการแก้ปัญหาการกำหนดต้นทุน ค่าสัมประสิทธิ์การดูดกลืนแต่ละรายการจะถูกตั้งค่า ซึ่งสะท้อนถึงส่วนแบ่งของต้นทุนค่าโสหุ้ยต่อหน่วยของสินค้า วิธีหนึ่งคือการแบ่งต้นทุนทางอ้อมตามสัดส่วนด้วยต้นทุนทางตรงทั้งหมด เป็นไปได้ที่จะแบ่งต้นทุนทางอ้อมด้วยต้นทุนการผลิตของแรงงาน การบัญชีต้นทุนทางอ้อมจะช่วยประเมินต้นทุนตามความเป็นจริง อย่างไรก็ตาม เมื่อฐานการแจกจ่ายเปลี่ยนไป ผลลัพธ์ก็เช่นกัน
วิธีต้นทุนทางตรงระบุว่าราคาต้นทุนรวมเฉพาะต้นทุนทางตรงเท่านั้น และต้นทุนทางอ้อมจะเป็นผู้รับผิดชอบ ผลลัพธ์ทางการเงินรัฐวิสาหกิจ (ลบออกจาก กำไรสุทธิ). การคืนภาษีสำหรับภาษีเงินได้สะท้อนถึงยอดสะสมของต้นทุนทางอ้อม อย่างไรก็ตาม ต้นทุนทางอ้อมบางอย่างจำเป็นต้องมีการตีความเป็นรายบุคคล กล่าวคือ:
- จำนวนภาษีและสภา
- ค่าเสื่อมราคาระบบปฏิบัติการ
- จำนวนเงินค่าใช้จ่ายสำหรับ การคุ้มครองทางสังคมคนพิการ.
- จำนวนเงินสำหรับการได้มาซึ่งที่ดินและสิทธิการเช่าที่ดิน
- ค่าใช้จ่ายในการวิจัย
ประเภทของต้นทุนทางตรงและทางอ้อมมีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับองค์กรใดๆ ประการแรกพวกเขาสร้างต้นทุนการผลิตที่แท้จริง ประการที่สอง ช่วยคำนวณมาร์จิ้นที่เหมาะสม ประการที่สาม ค่าใช้จ่ายเกี่ยวข้องกับ การวิเคราะห์ทางเศรษฐศาสตร์เมื่อคำนวณความสามารถในการทำกำไรของการขายและประเภทสินค้าเฉพาะ การคำนวณจุดคุ้มทุนและการคืนทุน ประการที่สี่ ค่าใช้จ่ายส่งผลโดยตรงต่อจำนวนการหักภาษี ในท้ายที่สุด การกระจายระหว่างต้นทุนทางตรงและทางอ้อมจะสะท้อนให้เห็นในผลลัพธ์ทางการเงิน
ในระหว่างหลักสูตรใด ๆ กิจกรรมผู้ประกอบการค่าใช้จ่ายมีสองประเภทกว้างๆ เหล่านี้เป็นต้นทุนทางตรงและทางอ้อม ส่งผลต่อต้นทุนของผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้ายในรูปแบบต่างๆ และการวิเคราะห์ทำให้สามารถตัดสินประสิทธิภาพของการดำเนินการได้ ลองมาดูปัญหาที่ยุ่งยากนี้กัน
ต้นทุนโดยตรง
เมื่อคำนวณต้นทุนการผลิต นักบัญชีคนใดจะแยกต้นทุนที่บริษัทต้องใช้ในการผลิตสินค้าออกจากต้นทุนที่ไม่มีการอ้างสิทธิ์ ตัวอย่างเช่น ราคาของไม้สำหรับโซฟาจะเป็นตัวตัดสินในการกำหนดราคาสุดท้าย แต่ไม่สามารถโอนจำนวนค่าเช่าสำหรับห้องหนึ่งไปยังราคาดังกล่าวได้ทั้งหมด ดังนั้นจึงกำหนดต้นทุนทางตรงและทางอ้อม
ทางตรง - นี่คือต้นทุนที่ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้ายขึ้นอยู่กับทั้งหมด ไม่สามารถส่งต่อไปยังช่วงเวลาในอนาคตหรือแบ่งออกเป็นส่วนๆ ได้ หากต้องใช้แป้ง น้ำ น้ำตาล คอทเทจชีสและไข่เพื่อทำเค้กเต้าหู้ ราคาของส่วนประกอบแต่ละส่วนจะรวมอยู่ในการคำนวณ
หมวดหมู่นี้ยังรวมถึงต้นทุนค่าจ้างสำหรับบุคลากรที่รับผิดชอบโดยตรงสำหรับผลผลิตและค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์การผลิต
ต้นทุนทางอ้อม
ตรงกันข้ามกับต้นทุนทางตรงคือต้นทุนทางอ้อม พวกเขายังรวมอยู่ในต้นทุนการผลิต แต่ไม่สมบูรณ์ แต่เฉพาะในบางส่วนเท่านั้น อันที่จริงราคาสุดท้ายก็ขึ้นอยู่กับพวกเขาด้วย แต่ บริษัท ไม่ได้ใช้จ่ายเงินในการผลิตสินค้าหนึ่งหน่วย
ในทางกลับกันต้นทุนทางอ้อมสามารถคงที่และผันแปรได้ ค่าคงที่ในทางปฏิบัติไม่ได้ขึ้นอยู่กับปริมาณของผลิตภัณฑ์ที่ขาย จัดส่ง หรือจัดเก็บ ตัวอย่างเช่น นี่คือค่าใช้จ่ายในการจ่ายพนักงานธุรการหรือเช่าโรงงานผลิต ตัวแปรอาจเปลี่ยนแปลงได้ ตัวอย่างเช่น หากคุณต้องการจัดส่งผลิตภัณฑ์เพิ่มเติม คุณจะต้องขนส่งเพิ่มเติม น้ำมัน ฯลฯ
การวิเคราะห์ต้นทุนทางตรงสำหรับวัตถุดิบและวัสดุ
ตามกฎแล้วต้นทุนทางอ้อมมีส่วนแบ่งเล็กน้อยในต้นทุนการผลิต ในขณะที่การซื้อวัตถุดิบและวัสดุสำหรับการประมวลผลต่อไปจะอยู่ที่ประมาณ 70% ของราคาผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในอนาคต การประเมินในเรื่องนี้สำคัญมาก ยอดรวมต้นทุนซึ่งขึ้นอยู่กับปริมาณการผลิตโดยตรง
สำหรับการแทนที่ในสูตรข้างต้น จะต้องใช้ข้อมูลต่อไปนี้:
- uVP - ปริมาณของผลิตภัณฑ์
- Yd ฉัน - ความถ่วงจำเพาะในปริมาตรรวมของวัสดุเดียว
- SD i - มวลของวัสดุที่ใช้ต่อหน่วยการผลิต
- C ผม - ราคาของวัสดุนี้
การวิเคราะห์ต้นทุนทางอ้อม
การคำนวณตัวชี้วัดต่างๆ ที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนทางอ้อมมีความสำคัญมากสำหรับการวิเคราะห์ประสิทธิภาพขององค์กร ตามกฎแล้ว ข้อมูลจะถูกใช้เป็นเวลาห้า หกและสิบปี และเปรียบเทียบกับตัวบ่งชี้ปัจจุบัน แนวทางนี้ช่วยให้คุณประเมินได้ว่าบริษัทกำลังเดินไปในทิศทางใด - การพัฒนาหรือการสูญพันธุ์
ต้นทุนทางอ้อมคือต้นทุนที่จัดอยู่ในกลุ่มใดกลุ่มหนึ่งต่อไปนี้:
- ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการและการใช้อุปกรณ์ที่ไม่เกี่ยวข้องกับกระบวนการทางเทคโนโลยีหลัก
- ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป
- ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางธุรกิจหรือการปรับปรุงผลิตภาพแรงงาน
ต้นทุนทางอ้อมสำหรับการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์
ในหมวดนี้ ต้นทุนทางอ้อมคือต้นทุนที่รวมค่าเสื่อมราคา ค่าซ่อมและปรับปรุงเครื่องจักรและอุปกรณ์เทคโนโลยีทั้งหมดที่ไม่ทางใดก็ทางหนึ่งที่ส่งผลต่อการสร้างผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้าย
บางหน่วยในระหว่างการใช้งานได้รับการออกแบบมาสำหรับการใช้งานในระยะยาวโดยไม่คำนึงถึงปริมาณงาน ค่าใช้จ่ายประเภทนี้เรียกว่าคงที่ตามเงื่อนไข อุปกรณ์อื่นๆ จะเสื่อมสภาพตามจำนวนที่จะทำขึ้น ต้นทุนของเครื่องจักรดังกล่าวจะถูกจัดประเภทเป็นตัวแปรตามเงื่อนไข
การกำหนดต้นทุนทางอ้อมสำหรับการบำรุงรักษาอุปกรณ์จะรวมอยู่ในต้นทุนการผลิต เมื่อต้องการทำเช่นนี้ ให้ใช้สูตรด้านล่าง
- โดยที่ Z sk - ต้นทุนที่ปรับแล้ว;
- З 0 - จำนวนต้นทุนที่วางแผนไว้
- VP - เปลี่ยนระดับเสียงของเอาต์พุต;
- K z - สัมประสิทธิ์ซึ่งคำนวณโดยวิธีสหสัมพันธ์ซึ่งบ่งชี้ว่าการพึ่งพาต้นทุนกับปริมาณผลผลิต
พารามิเตอร์อื่นๆ สำหรับการวิเคราะห์
หากคุณต้องการทราบว่ารายการใดใช้จ่ายเกินหรือประหยัดมากเกินไป ให้ใช้ตัวเลือกต่อไปนี้
ก่อนอื่นให้ดูที่ค่าเสื่อมราคา เพิ่มขึ้นในหลายกรณี:
- การซ่อมแซมอุปกรณ์บ่อยเกินไป
- อัพเดทเครื่องล่าสุด;
- การประเมินค่าใหม่เนื่องจากกระบวนการเงินเฟ้อ
จากการปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าค่าเสื่อมราคาไม่ค่อยลดลง
อีกพารามิเตอร์หนึ่งคือค่าเสื่อมราคาเฉพาะที่คำนวณต่อหน่วยการผลิต ตัวบ่งชี้นี้ขึ้นอยู่กับปริมาณของสินค้าที่ผลิตโดยตรง ยิ่งจำนวนนั้นมากเท่าไร ค่าเสื่อมราคาก็จะยิ่งน้อยลงตามราคาของหน่วยการผลิต
จำนวนค่าใช้จ่ายสำหรับการเคลื่อนย้ายสินค้าภายในเพิ่มขึ้นด้วยการเปิดตัวชุดใหม่ การเพิ่มขึ้นของราคาน้ำมันหรือค่าเสื่อมราคาของยานพาหนะ
จำนวนค่าเสื่อมราคาของสินค้าคงคลังที่เกี่ยวข้องในกระบวนการผลิตคำนวณจากผลคูณของจำนวนผลิตภัณฑ์ที่ผลิตและระดับการบริโภคต่อผลิตภัณฑ์
การวิเคราะห์ค่าใช้จ่ายทั่วไป
ในกระบวนการวิเคราะห์ค่าใช้จ่ายทั่วไปต่างๆ ข้อมูลจะถูกใช้ รายงานการบัญชีสำหรับช่วงเวลาต่างๆ สมมุติว่าเราต้องหาว่า ค่าจ้างเจ้าหน้าที่ฝ่ายบุคคลสำหรับ ปีที่แล้ว. เมื่อต้องการทำเช่นนี้ ให้ลบออกจากจำนวนสุดท้ายที่ตรงกับจุดเริ่มต้นของช่วงเวลาที่อยู่ระหว่างการศึกษา มีการวิเคราะห์ความแตกต่างของตัวเลขและชี้แจงสาเหตุของการเพิ่มขึ้นหรือลดลง
ค่าใช้จ่ายแบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อมตามบทบัญญัติของมาตรา 318 ใน รหัสภาษี. กฎหมายกำหนดรายการพิเศษ
ดังนั้น ต้นทุนทางตรงรวมถึง:
- สำหรับการซื้อวัตถุดิบและวัตถุดิบที่ใช้ในการผลิต
- สำหรับซื้อส่วนประกอบหรือผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป
- สำหรับค่าตอบแทนของพนักงานที่เกี่ยวข้องโดยตรงในกระบวนการผลิต ค่าใช้จ่ายเหล่านี้รวมการชำระเงินภาคบังคับ ประกันบำนาญเพื่อเป็นเงินทุนสนับสนุนและประกันบำเหน็จบำนาญแรงงานและการหักเงินอื่นๆ
- สำหรับค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิตสินค้า
ประเภทของต้นทุนทางอ้อมรวมถึงผลรวมของต้นทุนอื่นๆ ทั้งหมด ยกเว้นในกรณีที่ไม่ได้ดำเนินการ รายการค่าใช้จ่ายไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษีเท่านั้น แต่ยังอยู่ในประกาศภาษีเงินได้
ทำไมต้องแยกต้นทุนทางตรงและทางอ้อม?
ในเรื่องนี้จำเป็นต้องสังเกตความแตกต่างที่สำคัญระหว่างต้นทุน ดังนั้นต้นทุนทางอ้อมในจำนวนนั้นเกี่ยวข้องกับภาษีอย่างสมบูรณ์และโดยตรง - กับต้นทุนของงวดนี้เป็นการขายสินค้าโดยคำนึงถึงยอดคงเหลือของข้อยกเว้นเป็นกรณีที่กิจกรรมของ บริษัท มุ่งเป้าไปที่การให้บริการ
ควรสังเกตว่ารายการที่กำหนดต้นทุนโดยตรงและโดยอ้อมและระบุไว้ในรหัสภาษีเป็นรายการบังคับ อย่างไรก็ตาม บริษัทมีสิทธิ์ตามดุลยพินิจในการเพิ่มค่าใช้จ่ายในรายการอย่างใดอย่างหนึ่ง
หากไม่ได้กำหนดต้นทุนโดยตรงและโดยอ้อมไว้โดยเฉพาะ จะถือว่าเป็นไปตามรายการของมาตรา 318 ในรหัสภาษี และเมื่อกฎหมายเปลี่ยนแปลงรายชื่อที่จัดตั้งขึ้น บริษัทจะต้องนำมาพิจารณาด้วย ในเรื่องนี้ เป็นการดีกว่าที่จะอนุมัติค่าใช้จ่ายทางตรงและทางอ้อมด้วยตนเองใน นโยบายการบัญชีบริษัท.
การแบ่งค่าใช้จ่ายช่วยให้คุณใช้ตัวย่อ แบบฟอร์มบัญชี,พยากรณ์รายได้. ตามจำนวนรายได้ที่กำหนดเมื่อแบ่งต้นทุน เป็นไปได้ที่จะคำนวณปริมาณการค้าที่เหมาะสมที่สุด เช่นเดียวกับระดับของต้นทุนที่สอดคล้องกัน ในขณะเดียวกันก็จะกำหนดความได้เปรียบของการตลาดผลิตภัณฑ์บางประเภท
ผลลัพธ์เชิงปฏิบัติประการหนึ่งของการนำการจำแนกต้นทุนไปใช้ตามหลักการพึ่งพาปริมาณการขายคือความเป็นไปได้ในการคาดการณ์รายได้ ในเวลาเดียวกัน สถานะค่าใช้จ่ายโดยประมาณจะถูกนำมาพิจารณา การกำหนดปริมาณการขายที่จะประกันกิจกรรมจุดคุ้มทุน สำหรับแต่ละกรณีที่เฉพาะเจาะจง
การวิเคราะห์ต้นทุนทางตรงและทางอ้อมทำให้คุณสามารถศึกษาโครงสร้างและองค์ประกอบของต้นทุนการผลิตเพื่อกำหนดทิศทางหลักในการค้นหาปริมาณสำรองเพื่อลดค่าใช้จ่าย ในขณะเดียวกันก็เป็นไปได้ที่จะศึกษาพลวัตของการเปลี่ยนแปลงของต้นทุน งวดปัจจุบันเมื่อเปรียบเทียบกับแผนก่อนหน้าตลอดจนแผนโดยรวมและบทความแต่ละรายการ การวิเคราะห์ทำให้คุณสามารถสร้างและหาจำนวนปัจจัยที่ส่งผลต่อการเปลี่ยนแปลงในต้นทุน กำหนดการมีส่วนร่วมของแต่ละหน่วยต่อผลลัพธ์โดยรวมที่บริษัททำได้ในแง่ของการลดต้นทุน นอกจากนี้ยังสามารถระบุและหาปริมาณสำรองเพื่อลดต้นทุนการผลิตและการตลาดสินค้าได้อีกด้วย
ความท้าทายข้างหน้า การบัญชีในหลาย ๆ ด้านมีบางอย่างที่เหมือนกันกับงานที่ดำเนินการเนื่องจากการบัญชีในการจัดการถือเป็นระบบย่อยของการบัญชี
ตามแนวทางปฏิบัติ เราไม่สามารถระบุได้อย่างเฉพาะเจาะจงว่าต้นทุนใดเป็นต้นทุนทางตรงและทางอ้อม ส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับประเภทของกิจกรรมของบริษัท
ในการสร้างต้นทุนการผลิตรวมถึงการตัดสินใจด้านการจัดการ การจัดสรรต้นทุนอย่างถูกต้องเป็นสิ่งสำคัญ คำสั่งที่เลือกใช้ในการคำนวณภาษีเงินได้ แม้ว่ากฎหมายจะมีรายการค่าใช้จ่าย แต่คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีระบุว่าควรแสดงเฉพาะจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตผลิตภัณฑ์ภายใต้รายการ "การผลิตหลัก" คุณจะได้เรียนรู้ว่าการกระจายต้นทุนทางตรงและทางอ้อมจากบทความนี้เหมาะสมกว่าอย่างไร
คำนิยาม
ต้นทุนทางตรงคือต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์บางประเภท ซึ่งสามารถรวมอยู่ในราคาต้นทุนได้ ซึ่งรวมถึง:
- ต้นทุนวัตถุดิบและวัสดุพื้นฐาน
- ราคาสินค้าที่ซื้อและผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป
- ค่าเชื้อเพลิงและค่าไฟฟ้า
- ค่าจ้างแรงงาน
- ค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์
ต้นทุนทางอ้อมคือต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์ที่ไม่สามารถนำมาประกอบโดยตรงกับงานบางประเภทได้ พวกเขาจะกระจายไปทั่วช่วง ค่าสัมประสิทธิ์และตัวบ่งชี้ที่ใช้ในการจัดประเภทมีการกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชี
การกระจายต้นทุนตามประเภทสินค้า
กระบวนการนี้ขึ้นอยู่กับเฉพาะอุตสาหกรรมขององค์กรและวิธีการคิดต้นทุนที่เลือก สิ่งสำคัญคือต้องกำหนดอัตราส่วนระหว่างผลิตภัณฑ์ที่ผลิตกับต้นทุนที่เกิดขึ้นอย่างถูกต้อง ต้นทุนทางอ้อมสามารถแบ่งได้เป็นสองขั้นตอน อันดับแรก จะถูกจัดกลุ่มตามสถานที่ต้นทาง (เวิร์กช็อป แผนก หรือแผนก) จากนั้นจะแจกจ่ายตามประเภทของผลิตภัณฑ์ ในขณะเดียวกัน การกำหนดพื้นฐานในการจำแนกค่าใช้จ่ายเป็นสิ่งสำคัญ ตัวอย่างเช่น ในการคำนวณเงินเดือนของฝ่ายบริหาร สามารถใช้จำนวนพนักงาน คำนวณค่าไฟฟ้า-พื้นที่ เป็นต้น
การบัญชีต้นทุนทางตรง
ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์แสดงอยู่ในบัญชี 20 "พื้นฐาน", 23 " การผลิตเสริม". เปิดรายการต้นทุนการวิเคราะห์ในส่วนของพวกเขา การบัญชีทำได้ดังนี้:
DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - ค่าใช้จ่ายถูกตัดออกจากการผลิต
DT 20 KT 28 - คำนึงถึงการสูญเสียจากการแต่งงาน
ต้นทุนทางอ้อมจะแสดงในรายการ "การผลิตทั่วไป" "ธุรกิจทั่วไป" และ "ต้นทุนขาย" กลุ่มแรกประกอบด้วย:
- ค่าใช้จ่ายในการใช้เครื่องจักรและอุปกรณ์
- ค่าเสื่อมราคาและค่าซ่อมแซมของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิต
- ค่าสาธารณูปโภค
- ให้เช่าอาคารสถานที่ เครื่องจักรและอุปกรณ์ที่ใช้ในการผลิต
- ค่าจ้างแรงงาน.
สิ่งนี้สะท้อนให้เห็นในผังบัญชีดังต่อไปนี้:
DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - คำนึงถึงต้นทุนในการให้บริการอุตสาหกรรมหลัก
ณ สิ้นเดือน จำนวนสะสมจะถูกตัดออกไปยัง DT 20 (23) ในส่วนที่รวมอยู่ในต้นทุนของการผลิตหลัก (เสริม)
ค่าดำเนินการทั่วไป
- ค่าใช้จ่ายในการบริหาร
- ค่าใช้จ่ายพนักงาน
- ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรของธุรกิจทั่วไป
- ให้เช่าอาคารสำนักงาน
- การชำระเงินสำหรับข้อมูล การตรวจสอบ และบริการอื่นๆ
จำนวนเงินดังกล่าวถูกตัดออก:
1) ถึงบัญชี 20 และแจกจ่ายระหว่างบริการบางประเภท
2) เพื่อบัญชี 46 "การขาย" เป็นต้นทุนคงที่ตามเงื่อนไข
เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน มูลค่าการซื้อขายของ DT 20 สะท้อนถึงต้นทุนผันแปรโดยตรงสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ ต้นทุนที่แท้จริง. ยอดคงเหลือ - มูลค่าการผลิตที่ยังไม่เสร็จ
การคำนวณและวิเคราะห์ต้นทุนทางตรง
พารามิเตอร์การจัดสรรต้นทุนควรได้รับการแก้ไข นโยบายการบัญชีองค์กรต่างๆ ผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรขึ้นอยู่กับความถูกต้องของวิธีการที่เลือก ลองพิจารณาตัวอย่างเฉพาะ
องค์กรผลิต 300 ตารางประเภท A และ 250 ประเภท B ในหนึ่งเดือน ต้นทุนการผลิตโดยตรงมีจำนวน 225,000 รูเบิล และ 425,000 รูเบิล ตามลำดับ จำนวนต้นทุนทางอ้อมคือ 120,000 รูเบิล ระหว่างเดือน 200 โต๊ะ A และ 100 ชิ้น ข.
1. กระจายต้นทุนทางอ้อมตามต้นทุนทางตรง
- ตอบ: 120 * 225 / (225 + 425) \u003d 41.5 พันรูเบิล;
- B: 120 * 425 / (225 + 425) = 76.1 พันรูเบิล
คำนวณต้นทุน = (ต้นทุนทางตรง + ต้นทุนผันแปร) \ จำนวนผลิตภัณฑ์ที่ผลิต:
- A: 225+ 41.5 / 300 = 0.9 พันรูเบิล;
- B: 425 + 78.1 / 250 = 2 พันรูเบิล
ต้นทุนขาย = ต้นทุนต่อหน่วย * จำนวนสินค้าที่ขาย:
- A: 0.9 * 200 = 180,000 rubles;
- B: 2 * 100 = 200,000 rubles
TOTAL \u003d 380,000 รูเบิล
2. กระจายต้นทุนทางอ้อมอย่างสม่ำเสมอ
คำนวณจำนวนเงิน ต้นทุนผันแปร:
- A: 120*300 / (300 +250) = 65.4,000 rubles;
- B: 120 * 250 / (300 + 250) \u003d 54.5,000 rubles;
ต้นทุนต่อหน่วย:
- A: 225+ 65.4/ 300 = 0.97 พันรูเบิล;
- B: 445 + 54.5 / 250 = 1.99,000 rubles
ค่าใช้จ่ายในการขาย:
- A: 0.97 * 200 = 194,000 rubles;
- B: 1.99 * 100 \u003d 199,000 rubles
TOTAL \u003d 393,000 rubles
ความแตกต่างระหว่างการคำนวณคือ 13,000 รูเบิล ผลลัพธ์ทางการเงินของบริษัทสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะเปลี่ยนเป็นจำนวนเท่ากัน
การเลือกวิธีการคิดต้นทุนขึ้นอยู่กับประเภทของการผลิต เทคโนโลยีที่ใช้ และลักษณะของผลิตภัณฑ์ วิธีการที่แสดงจะใช้ได้หากผลิตภัณฑ์ถูกผลิตเป็นชุด จากนั้นสำหรับการสั่งซื้อแต่ละครั้ง บัตรจะถูกเปิด ซึ่งแสดงต้นทุนทางตรงและทางอ้อม ต้นทุนต่อหน่วยคำนวณโดยการหารจำนวนเงินที่ได้รับด้วยปริมาณของผลิตภัณฑ์ในประเภท
ในองค์กรเทคโนโลยีขนาดใหญ่ มีหลายแผนก พวกเขามีส่วนร่วมในการผลิตผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปและเชื่อมต่อกันด้วยกระบวนการผลิตเดียว ในสถานประกอบการดังกล่าว ต้นทุนจะถูกคิดตามขั้นตอน ขั้นแรก คำนวณต้นทุนสำหรับแต่ละรอบ จากนั้นจึงสรุปตัวเลขเหล่านี้และคำนวณผลลัพธ์สุดท้าย
ข้อเสียของรูปแบบมาตรฐาน
ในธุรกิจขนาดเล็ก การจัดสรรต้นทุนเป็นเรื่องง่าย แต่ถ้ามีการผลิตผลิตภัณฑ์หลายประเภทในโรงงานเดียวกันโดยใช้อุปกรณ์ชิ้นเดียว กระบวนการก็จะซับซ้อนมากขึ้น ในกรณีนี้ พนักงานของแผนกวางแผนต้องพัฒนาบรรทัดฐานการตัดจำหน่าย
ต้นทุนทางตรงสามารถจัดสรรได้ไม่เฉพาะกับ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปแต่ยังอยู่บน:
- หน่วยโครงสร้างขององค์กร (กรรมการ, แผนก, การประชุมเชิงปฏิบัติการ, ฯลฯ );
- กระบวนการที่เกิดขึ้นภายในบริษัท
- วัตถุ OS;
- ลูกค้า;
- ช่องทางการจำหน่าย ฯลฯ
ตามการจัดหมวดหมู่นี้ รายการค่าใช้จ่ายเดียวกันสามารถเรียกได้โดยตรงโดยสัมพันธ์กับวัตถุบางอย่างและโดยอ้อม - ไปยังผู้อื่น วิธีนี้ช่วยหลีกเลี่ยงการสะสมต้นทุนผันแปรที่มากเกินไป ตัวอย่าง: อุปกรณ์บางกลุ่มผลิตผลิตภัณฑ์หลายหน่วย ตั้งแต่คำนวณต้นทุนโดยตรง วิธีคลาสสิกหากไม่ได้ผล ค่าใช้จ่ายจะถูกตัดออกไปยังกลุ่มการผลิตทั่วไป และในโรงงานใกล้เคียงก็เป็นหน่วยงานเดียวกัน แต่ค่าบำรุงรักษาน้อยกว่าสองเท่า ทำไมสิ่งนี้ถึงเกิดขึ้น? เนื่องจากกำหนดโดยนโยบายการบัญชีที่ปันส่วนต้นทุนให้กับผลิตภัณฑ์เท่านั้น แต่คุณสามารถใช้วิธีการจำแนกประเภทอื่นได้ ไม่ใช่ว่าวิธีการมาตรฐานจะไม่อนุญาตให้คุณคำนวณต้นทุนได้อย่างถูกต้อง ประสิทธิภาพของธุรกิจโดยรวมลดลง
อีกตัวอย่างหนึ่งคือต้นทุนการจัดจำหน่าย โดยปกติพวกเขาจะรวบรวม "ในกอง" และกระจายตามสัดส่วนกับช่วงทั้งหมด แต่จากมุมมองของประสิทธิภาพทางธุรกิจ จำเป็นต้องติดตาม "ผลกำไร" ของผลิตภัณฑ์ไม่เพียงเท่านั้น แต่ยังรวมถึงลูกค้าด้วย เฉพาะในกรณีนี้เท่านั้นที่สามารถประเมินความสำเร็จของช่องทางการขายและละทิ้งช่องทางที่ไม่ทำกำไร
องค์การการค้า
วัสดุที่ซื้อแสดงในราคาซื้อในบัญชี 41 ค่าขนส่งมีการกระจายรายเดือนระหว่างสินค้าที่ขายและยอดคงเหลือในคลังสินค้า ต้นทุนทางตรงคำนวณตามเปอร์เซ็นต์เฉลี่ย โดยคำนึงถึงยอดคงเหลือเมื่อต้นเดือน
ขั้นตอนการคำนวณมีดังนี้:
1. กำหนดจำนวนสต็อคในคลังสินค้าต้นเดือน
2. คำนวณต้นทุนสินค้าที่ขายและยอดคงเหลือในตอนท้าย
3. เปอร์เซ็นต์เฉลี่ย = (1) / (2)
4. ต้นทุนทางตรง = เปอร์เซ็นต์เฉลี่ย* มูลค่าของยอดคงเหลือ ณ สิ้นเดือน
ตามบัญชี 44 DT นอกเหนือจากค่าขนส่งแล้ว ยังมีการแสดงสิ่งต่อไปนี้ด้วย:
- เงินเดือน;
- เช่า;
- การโฆษณา;
- การส่งมอบสินค้าให้กับผู้ซื้อ
- การจัดเก็บสินค้า
- ค่าความบันเทิง ฯลฯ
ค่าใช้จ่ายสะสมในบัญชี 44 จะถูกหักเข้าบัญชี 90
บทสรุป
ต้นทุนการผลิตที่เกี่ยวข้องกับการผลิตผลิตภัณฑ์บางประเภทรวมอยู่ในราคาต้นทุน ขึ้นอยู่กับวิธีการกระจายค่าใช้จ่ายที่เลือกไว้ในนโยบายการบัญชี พวกเขาสามารถจำแนกได้โดยตรงและโดยอ้อม ในองค์กรขนาดเล็ก กระบวนการบดไม่ควรทำให้เกิดปัญหา ในองค์กรเทคโนโลยีขนาดใหญ่ สมควรมากกว่าที่จะคำนวณเป็นรอบ ในกรณีอื่นใช้วิธีการกระจายต้นทุนตามประเภทผลิตภัณฑ์