การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีขององค์กรเป็นไปได้ในบางกรณี แง่มุมเชิงปฏิบัติของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีส่วนบุคคล คุณได้ตัดสินใจเปลี่ยนไปใช้ระบบบัญชีที่ทำกำไรได้มากกว่า
เปลี่ยนนโยบายการบัญชีและส่วนเสริม - แนวคิดที่แตกต่าง ไม่เหมือนกับการเปลี่ยนแปลง ลำดับของการเพิ่มเติม นโยบายการบัญชีองค์กรไม่ได้กำหนดไว้อย่างชัดเจน ลองเปรียบเทียบและดูความแตกต่างด้วยตัวอย่าง
กฎนโยบายการบัญชี
- นโยบายการบัญชี (AP) ได้รับการอนุมัติจากหัวหน้าองค์กร
- AP มีผลบังคับใช้กับทุกสาขา สำนักงานตัวแทน และแผนกอื่นๆ ของบริษัท (ห้ามมิให้ใช้กฎการบัญชีที่แตกต่างกันในแต่ละแผนก)
- คำสั่งเกี่ยวกับนโยบายการบัญชีไปยังแบบฟอร์ม งบการเงิน ไม่สามารถใช้ได้! ในขณะเดียวกัน องค์ประกอบหลักของนโยบายการบัญชีที่นำมาใช้ควรสะท้อนให้เห็นใน หมายเหตุอธิบายรวมอยู่ในงบการเงินประจำปี
- PM เกิดขึ้นครั้งเดียว - เมื่อองค์กรถูกสร้างขึ้น - และถูกนำไปใช้อย่างสม่ำเสมอทุกปี ไม่จำเป็นต้องกำหนดนโยบายการบัญชีสำหรับการบัญชีทุกปี แต่นี่เป็นสิ่งจำเป็นหากกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียมีการเปลี่ยนแปลง
- UE สามารถเสริมหรือเปลี่ยนแปลงได้ อะไรคือความแตกต่าง?
จัดระบบหรืออัปเดตความรู้ เพิ่มทักษะเชิงปฏิบัติ และค้นหาคำตอบสำหรับคำถามของคุณบน ที่โรงเรียนการบัญชี หลักสูตรได้รับการพัฒนาโดยคำนึงถึงมาตรฐานวิชาชีพ "นักบัญชี"
เพิ่มหรือเปลี่ยนแปลง อะไรคือความแตกต่าง?
|
นโยบายการบัญชีจะเสริมหากมีสิ่งใหม่เกิดขึ้นในกิจกรรมของ บริษัท ซึ่งไม่มีกฎการบัญชีใน UE (ข้อ 10 PBU 1/251):
|
ต่างจากขั้นตอนเพิ่มเติมในการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีอย่างเคร่งครัด:
|
กรณีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี:
กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือกฎหมายเกี่ยวกับการบัญชีมีการเปลี่ยนแปลง (ตัวอย่างเช่น กฎหมายใหม่เกี่ยวกับการบัญชี)
องค์กรได้พัฒนาหรือเลือกวิธีการบัญชีใหม่เพื่อปรับปรุงคุณภาพของข้อมูลเกี่ยวกับวัตถุทางบัญชี (เช่น เปลี่ยนวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาโดยพิจารณาว่าให้ผลกำไรมากขึ้น)
สภาพธุรกิจเปลี่ยนแปลงไปอย่างมาก (บริษัทได้รับการจัดระเบียบใหม่ ประเภทของกิจกรรมที่เปลี่ยนไป ฯลฯ) (ข้อ 6 มาตรา 8 ของกฎหมาย 402-FZ)
ตัวอย่าง. เมื่อใดควรเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี และเมื่อใดควรเพิ่ม
ลองนึกภาพสถานการณ์... ในปี 2012 ร้าน Proryv ทำเงินได้ดีจากการขายโดนัทนาโน กำไรสามเท่า! แรงบันดาลใจจากความสำเร็จที่เวียนหัว ผู้กำกับ Ignaty Vasechkin ตัดสินใจขยายขอบเขตธุรกิจของเขาและเริ่มการค้าส่งตั้งแต่ปีใหม่ คิดแล้วเสร็จ! ในเดือนกุมภาพันธ์ ผู้อำนวยการจ้างพนักงานใหม่ 5 คน เช่าโกดังใหม่ 2 แห่ง และเจรจาการขายกับคนที่เหมาะสม
แล้วมารีย์ผู้อุตสาหะทำอะไรในเวลานั้น... หัวหน้าแผนกบัญชีบริษัท? ต้นเดือนเธอเตรียม แพ็คเกจที่จำเป็นเอกสารและยังเสริมนโยบายการบัญชี:
- วิธีการที่กำหนดในการจัดเก็บบันทึกการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับการค้าส่ง
- วิธีการที่กำหนดสำหรับการประเมินสินค้า
- ได้กำหนดขั้นตอนการคำนวณราคา
บริษัทพุ่งสู่จุดสูงสุดของธุรกิจ! มาเรียทราบดีว่าสามารถเสริมนโยบายการบัญชีได้หากมีสิ่งใหม่ๆ ปรากฏในกิจกรรมของบริษัท แต่หากต้องการเปลี่ยนนโยบายการบัญชี - เฉพาะในสามกรณี (ข้อ 6 ข้อ 8 ของกฎหมาย 402-FZ ที่ระบุไว้ข้างต้น)
ฉันสงสัยว่าหัวหน้าฝ่ายบัญชีของ บริษัท Proryv จะทำอย่างไรถ้าผู้อำนวยการมีแนวคิดที่ยอดเยี่ยมเกี่ยวกับการพัฒนาธุรกิจ ตัวอย่างเช่น ถ้านอกเหนือจากนาโนโดนัท เขาตัดสินใจที่จะผลิตเค้กนาโนและขายในตลาดโลก? ในกรณีนี้ มาเรียจะเสริมนโยบายการบัญชีทันที และเขาจะทำเช่นนี้ได้มากเท่าที่ต้องการในระหว่างปี เนื่องจากไม่มีข้อจำกัดในการเพิ่มเติมเอกสารนี้ในกฎหมาย!
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีมีผลใช้บังคับตั้งแต่วันไหน?
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีมีผลใช้บังคับในวันที่ 1 มกราคมของปีถัดจากปีที่อนุมัติ (ข้อ 7 มาตรา 8 ของกฎหมาย 402-FZ)
เรียนรู้กฎ 5 ข้อที่จะช่วยคุณทำการเปลี่ยนแปลงและเพิ่มเติมนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี
26 201 มุมมอง
นโยบายการบัญชี (UP) มีผลกับองค์กรอย่างสม่ำเสมอทุกปี แต่มีบางครั้งที่จำเป็นต้องทำการเปลี่ยนแปลง พิจารณาสาเหตุที่คุณอาจต้องอัปเดตเอกสารดังกล่าว รวมถึงขั้นตอนการดำเนินการ
บริษัทมีสิทธิเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเมื่อใด
การเปลี่ยนแปลงนี้หมายถึงการปรับปรุงวิธีการบัญชีที่มีอยู่ เหตุผลนี้อาจเป็น:
- การพัฒนาและการนำวิธีการบัญชีใหม่มาใช้ นวัตกรรมเหล่านี้มีเหตุผลหากเพิ่มความน่าเชื่อถือและคุณภาพของข้อมูล หรือลดความซับซ้อนของกระบวนการ ตัวอย่างเช่น บริษัทกำลังจะย้ายไปที่ การจัดการเอกสารอิเล็กทรอนิกส์กับซัพพลายเออร์และผู้ซื้อ
- นวัตกรรมด้านกฎหมาย ตัวอย่างเช่น บริษัทใช้วิธีบัญชีที่ยกเลิกในระดับกฎหมาย ในสถานการณ์นี้ คุณต้องทำการปรับเปลี่ยนด้วย
- การเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขของกิจกรรม การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีขององค์กรอาจเป็นผลมาจากการปรับโครงสร้างองค์กร การเปลี่ยนแปลงความเป็นเจ้าของ หรือการเปลี่ยนแปลงประเภทของกิจกรรม สมมติว่าองค์กรเปลี่ยนสาขากิจกรรมจากการค้าเป็นการก่อสร้างซึ่งจะต้องสะท้อนให้เห็นในเอกสาร
เมื่อนวัตกรรมบังเกิดผล
หากวิธีการบัญชีมีการเปลี่ยนแปลงตามความคิดริเริ่ม การจัดงบประมาณนวัตกรรมมีผลบังคับใช้ตั้งแต่ต้นปีหน้า (ตอนที่ 7 ของข้อ 8 ของกฎหมายหมายเลข 402-FZ วันที่ 06.12.2011)
หากมีการแก้ไขกฎหมาย การปรับเปลี่ยนจะมีผลใช้บังคับเมื่อกฎหมายฉบับใหม่มีผลบังคับใช้
ในงบการเงิน ให้เปิดเผยและอธิบายข้อกำหนดใหม่ทั้งหมดของ UE หากการแก้ไขเหล่านี้ส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร (ข้อ 16 ของ PBU 1/251)
คำอธิบายจะต้องรวมถึง:
- เหตุใดเนื้อหาของเอกสารจึงเปลี่ยนแปลงไปในปีที่รายงาน เช่น เปลี่ยนวิธี การตัดจำหน่ายสินค้าและวัสดุ(เนื่องจากสิ่งนี้นำไปสู่ความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่เพิ่มขึ้น) จำนวนกฎหมาย การมีผลบังคับใช้ซึ่งนำไปสู่การแก้ไขหรือการเปลี่ยนแปลงในกิจกรรมของบริษัท
- มีการปรับเปลี่ยนอะไรบ้าง
- ผลที่ตามมาของการปรับปรุงนั้นสะท้อนให้เห็นในงบการเงินอย่างไร
- จำนวนของการปรับเปลี่ยนที่เกี่ยวข้องกับนวัตกรรม หากบริษัทไม่ใช่ธุรกิจขนาดเล็ก ก็จำเป็นต้องคำนวณย้อนหลังด้วย
วิธีการสร้างนวัตกรรม
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจะต้องดำเนินการตามคำสั่งของหัวหน้าองค์กรงบประมาณ
ในเอกสาร ให้ระบุเหตุผลและประเด็นที่คุณเปลี่ยนแปลง
มาดูตัวอย่างการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงกฎหมาย เช่น คำสั่งใหม่ของกระทรวงการคลังมีผลบังคับใช้
วิธีทำเพิ่มเติม
มันเกิดขึ้นว่าในระหว่างปีของ บริษัท มีรายการใหม่ซึ่งวิธีการบัญชีไม่สะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชี ตัวอย่างเช่น องค์กรที่ให้บริการเริ่มขายสินค้าที่ซื้อและ ออเดอร์ใหม่การบัญชีสำหรับสินค้าจะต้องสะท้อนให้เห็นในเอกสาร ในกรณีนี้จะมีการเสริม (ข้อ 10 PBU 1/251)
การเพิ่มดังกล่าวถูกนำมาใช้ในลักษณะเดียวกับการเปลี่ยนแปลงอื่นๆ คุณสามารถทำได้ตลอดเวลารวมถึงช่วงกลางปี
มาดูตัวอย่างการเพิ่ม UE กัน องค์กรแรกดึงดูด กองทุนที่ยืมมา, นโยบายการบัญชีไม่ได้สะท้อนถึงการบัญชีสำหรับเงินกู้ มีการสั่งซื้อเพิ่มเติม
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีสามารถทำได้ในกรณีต่อไปนี้:
- การเปลี่ยนแปลงกฎหมาย สหพันธรัฐรัสเซียหรือการกระทำเชิงบรรทัดฐานของหน่วยงานที่กำกับดูแลการบัญชี
- การพัฒนาวิธีการบัญชีใหม่ขององค์กร
- การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในเงื่อนไขของกิจกรรม
ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับการปฏิบัติตามนโยบายการบัญชีกับสถานการณ์ทางเศรษฐกิจซึ่งหมายถึงเงื่อนไขภายในและภายนอกสำหรับการทำงานขององค์กร โดยเฉพาะอย่างยิ่ง นโยบายการบัญชีอาจได้รับผลกระทบจากเหตุการณ์ดังกล่าวใน ชีวิตทางเศรษฐกิจ, เช่น:
- § การห้ามหรือจำกัดกิจกรรมเฉพาะ;
- § การเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขของสัญญาที่ทำกับผู้บริโภค (ผู้ซื้อ) ของผลิตภัณฑ์ งาน บริการ รวมถึง หน่วยงานราชการและผู้จัดหาวัสดุและทรัพยากรทางเทคนิค บริการ
- § แนะนำหรือยกเลิก กฎระเบียบของรัฐราคาสินค้า;
- § การปรับโครงสร้างแหล่งเงินทุน เงื่อนไขที่เปลี่ยนไป กิจกรรมทางเศรษฐกิจต่างประเทศ;
- § กระชับหรือเปิดเสรี ระบบภาษี;
- § อัตราเงินเฟ้อ เป็นต้น
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่มีหรืออาจมีผลกระทบอย่างมีสาระสำคัญต่อฐานะการเงิน การเคลื่อนไหว เงินหรือผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมขององค์กรอาจมีการเปิดเผยแยกต่างหากในคำอธิบายประกอบงบการเงิน ข้อมูลเกี่ยวกับพวกเขาอย่างน้อยควรรวมถึง:
- 1. สาเหตุของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
- 2. การประเมินผลที่ตามมาจากการเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขทางการเงิน (สำหรับปีที่รายงานและแต่ละรอบระยะเวลา ข้อมูลที่รวมอยู่ในงบการเงินสำหรับ ปีที่รายงาน);
- 3. ข้อบ่งชี้ว่าข้อมูลที่เกี่ยวข้องของงวดก่อนปีรายงานที่รวมอยู่ในงบการเงินสำหรับปีรายงานมีการปรับปรุง
ผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงในวิธีการบางอย่างที่ประกอบเป็นนโยบายการบัญชีขององค์กรนั้นไม่เหมือนกัน หากการเปลี่ยนแปลงเกี่ยวข้องกับด้านเทคนิคและด้านองค์กร จะส่งผลต่อลักษณะเชิงคุณภาพของกระบวนการบัญชีเองในระดับที่มากขึ้น การแก้ไขเทคนิควิธีการอาจส่งผลกระทบ ผลลัพธ์ทางการเงินกิจกรรมขององค์กรและด้วยเหตุนี้จึงเปลี่ยนภาพสถานะทางการเงินซึ่งจะส่งผลต่อข้อสรุปและการดำเนินการของผู้ใช้งบการเงิน การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวควรมีมูลค่าในแง่ของมูลค่าตามข้อมูลที่ตรวจสอบโดยองค์กร (ผลสินค้าคงคลัง) ณ วันที่ที่ใช้วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลง
ผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีสามารถประมาณได้:
- 1) เป็นความแตกต่างในมูลค่าของสินทรัพย์ที่ใช้วิธีการประเมินมูลค่าใหม่ก่อนและหลังการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้
- 2) เป็นมูลค่าคงค้างของมูลค่าเริ่มต้นของสินทรัพย์ ตัวอย่างเช่น เมื่อย้ายจากการประเมิน ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปตามความเป็นจริง ต้นทุนการผลิตผลที่ตามมาสามารถวัดได้บนพื้นฐานของต้นทุนของปริมาณสินค้าสำเร็จรูปเดียวกันในสองวิธี เบี่ยงเบน ต้นทุนที่แท้จริงจากจำนวนเงินมาตรฐานจะเป็นจำนวนเงินที่มีคุณสมบัติตามผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเนื่องจากจำนวนเงินนี้ในช่วงเวลาของการเปลี่ยนแปลงจะลดลง (ถ้าส่วนเบี่ยงเบนเป็นบวก) หรือเพิ่มขึ้น (ถ้าส่วนเบี่ยงเบนเป็นลบ) กำไรขององค์กร .
ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี องค์กรต้องกำหนดขั้นตอนในการควบคุมความแตกต่างที่เกิดขึ้นระหว่างการเปลี่ยนไปใช้วิธีการบัญชีใหม่ กล่าวอีกนัยหนึ่ง มีความจำเป็นต้องตัดสินใจว่าผลต่างที่จะรวมอยู่ในต้นทุนการผลิต (หมุนเวียน) หรือนำมาประกอบกับกำไรสุทธิหรือเป็นตัวพิมพ์ใหญ่หรือไม่ ขั้นตอนในการตัดความแตกต่างที่ระบุนั้นเกี่ยวข้องกับการสร้างไม่เพียง แต่แหล่งที่มาเนื่องจากสิ่งนี้เสร็จสิ้น แต่ยังรวมถึงเวลาในการตัดออกด้วย สามารถทำได้ในแต่ละครั้งในช่วงเวลาที่มีการเปิดเผยความแตกต่างหรือบางช่วงเวลา (ครึ่งปี หนึ่งปี ฯลฯ) ต่อจากช่วงเวลานี้ เมื่อตัดสินใจ เรื่องนี้ปัจจัยเช่น ฐานะการเงินองค์กร เป็นไปได้ ผลกระทบทางภาษี,กฎการบัญชี.
เช่นเดียวกับนโยบายการบัญชีเอง เอกสารอาจมีการเปลี่ยนแปลงได้ (หมายถึงความจำเป็นในการออกเอกสารการบริหารที่เหมาะสมและแจ้งให้เจ้าหน้าที่ที่เกี่ยวข้องและพนักงานทุกคนขององค์กรทราบ) (ภาคผนวก 2)
จำเป็นอย่างยิ่งที่จะต้องเข้าใกล้การกำหนดวันที่นำเทคนิคใหม่มาใช้ในนโยบายการบัญชีอย่างรอบคอบ การแนะนำไม่ควรบิดเบือนผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร ทำให้กระบวนการบัญชีซับซ้อนหรือรบกวนการทำงานปกติ
ในทางทฤษฎี สามารถนำวิธีการบัญชีใหม่มาใช้ได้ตั้งแต่วันที่ใดก็ได้ที่องค์กรเลือก อย่างไรก็ตาม จากมุมมองของการปฏิบัติ ช่วงเวลาที่ยอมรับได้มากที่สุดคือวันที่ 1 มกราคม ของปี (ต้นปีงบประมาณ) ถัดจากปีที่ได้รับการอนุมัติจากเอกสารขององค์กรและการบริหาร และจะมีการประกาศในบันทึกอธิบายไปยังองค์กร งบการเงิน.
การปรับนโยบายการบัญชีตั้งแต่ต้นปีที่รายงานใหม่ช่วยให้มั่นใจถึงความสม่ำเสมอของกระบวนการบัญชีตลอดทั้งปีที่รายงานและมีความเป็นตัวแทนมากขึ้นของตัวบ่งชี้ที่เกิดขึ้นในการบัญชี
ในทางปฏิบัติทางบัญชี มีการใช้สองแนวทางเพื่อสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี - ในอนาคตและย้อนหลัง
แนวทางที่มีแนวโน้มคือการเปลี่ยนแปลงตัวบ่งชี้เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดบางอย่างของนโยบายการบัญชีขององค์กรนั้นดำเนินการในช่วงต้นหรือในระหว่างปีที่มีการแนะนำวิธีการบัญชีใหม่ วิธีการย้อนหลังคือการเปลี่ยนแปลงตัวบ่งชี้เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีดำเนินการโดยการปรับยอดดุลขาเข้าในงบ ในกรณีนี้ ไม่มีการลงรายการในบัญชี tk การปรับยอดดุลขาเข้าจะดำเนินการในช่วงเวลาระหว่างการรายงาน
จนกระทั่งเมื่อเร็วๆนี้ใน ระบบรัสเซีย ระเบียบข้อบังคับการบัญชี ให้ความสำคัญกับแนวทางในอนาคต:
“หากเมื่อชี้แจงนโยบายการบัญชีสำหรับปีการรายงานถัดไป องค์กรเห็นว่าไม่เหมาะสมที่จะสะสมเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต แล้วยอดคงเหลือของเงินสำรองซึ่งยอดยกมาเกิดขึ้นในลักษณะที่กำหนด ณ วันที่ 1 มกราคม ของปีถัดจากปีที่รายงานนั้นขึ้นอยู่กับการรวมผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรที่มีการสะท้อนในการบัญชีขององค์กรในเดือนมกราคม ( แนวปฏิบัติเกี่ยวกับขั้นตอนการก่อตัวของตัวบ่งชี้ของงบการเงินขององค์กร (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 28 มิถุนายน 2000 ฉบับที่ 60n ซึ่งไม่ได้ใช้ในปัจจุบัน) ข้อ 58)
ดังนั้น รายการต่อไปนี้ควรจะทำในเดือนมกราคม: เดบิตของบัญชี 96 เครดิตของบัญชี 91 สะท้อนถึงการตัดบัญชีของยอดคงเหลือของเงินสำรองซึ่งไม่ได้จัดทำขึ้นในปีที่รายงาน (ภายใต้ที่ไม่ได้ดำเนินการ รายได้).
ดังนั้นคุณลักษณะของแนวทางที่คาดหวังคือยอดคงเหลือที่ส่งออกของการรายงานของปีที่แล้วสอดคล้องกับยอดดุลขาเข้าของการรายงานของปีถัดไปและรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีทำให้เกิดผลลัพธ์ทางการเงินของ ปีที่เริ่มใช้นโยบายการบัญชีใหม่ ด้วยวิธีนี้ จึงค่อนข้างยากที่จะเข้าใจว่าการปรับปรุงใดควรปรากฏในงบกำไรขาดทุน: คอลัมน์ 4 ของรายงานถูกกรอกตามข้อมูลในคอลัมน์ 3 ของรายงานสำหรับปีที่แล้ว หากข้อมูลในช่วงเวลาเดียวกันของปีที่แล้วเทียบไม่ได้กับข้อมูลสำหรับรอบระยะเวลารายงาน ข้อมูลแรกเหล่านี้อาจมีการปรับปรุงตามการเปลี่ยนแปลงในนโยบายการบัญชี กฎหมาย และข้อบังคับอื่นๆ ในกรณีนี้จะไม่มีการทำรายการแก้ไขในการบัญชี" (อ้างแล้ว, วรรค 63)
ดังนั้น การเปลี่ยนไปใช้วิธีการแบบย้อนหลังช่วยขจัดความสับสนและความไม่สอดคล้องที่อาจเกิดขึ้นในเอกสารกำกับดูแลได้อย่างสมบูรณ์
จำเป็นต้องคำนึงถึงหลักการของ IFRS for วิสาหกิจของรัสเซียเนื่องจากเป้าหมายของการปฏิรูปการบัญชีของรัสเซียที่ระบุไว้ในพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 06.03.98 ฉบับที่ 283 "ในการอนุมัติโครงการปฏิรูปการบัญชีตาม มาตรฐานสากลงบการเงิน".
ข้อเสียเปรียบหลักของวิธีการย้อนหลังคือการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีบังคับให้นักบัญชีเปลี่ยนค่า กำไรสุทธิองค์กรซึ่งนำไปสู่ปัญหาสองประการ:
- - ในกรณีที่กำไรสุทธิเพิ่มขึ้น กฎหมายไม่มีข้อบ่งชี้พิเศษใด ๆ ว่าการเพิ่มขึ้นนี้ไม่ควรใช้เพื่อจ่ายเงินปันผล การห้ามดังกล่าวสามารถถอนออกได้ทางอ้อมเท่านั้น ดังนั้นในทางปฏิบัติ จึงเป็นไปได้ว่าเงินเหล่านี้จะถูกนำไปจ่ายเงินปันผลหากไม่มีปริมาณที่เหมาะสม เงินทุนหมุนเวียนซึ่งจะทำให้สถานะทางการเงินขององค์กรแย่ลงอย่างมีนัยสำคัญ
- - ในกรณีที่กำไรสุทธิลดลงนักบัญชีละเมิดข้อกำหนดของกฎหมายแพ่ง (ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) และกฎหมายองค์กร (กฎหมาย "ใน บริษัทร่วมทุน"และ" เกี่ยวกับสังคมกับ ความรับผิด จำกัด") ตามที่การใช้จ่ายของผลกำไรเป็นสิทธิที่ไม่อาจโอนได้ของเจ้าขององค์กร
ปัญหาทั้งสองอธิบายได้ด้วยจุดอ่อนบางอย่าง การบัญชีรัสเซีย, ความไม่เต็มใจที่จะสะท้อนถึงลักษณะเฉพาะของความสัมพันธ์ขององค์กรกับเจ้าของ
ตามวรรค 4 ส. 6 ของกฎหมายหมายเลข 129-FZ การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีสามารถทำได้ในกรณีต่อไปนี้:
การเปลี่ยนแปลงกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย;
การเปลี่ยนแปลงในการดำเนินการเชิงบรรทัดฐานของหน่วยงานที่ควบคุมการบัญชี
การพัฒนาโดยการจัดวิธีการบัญชีใหม่
การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในเงื่อนไขขององค์กร
เพื่อให้แน่ใจว่าข้อมูลทางบัญชีสามารถเปรียบเทียบกันได้ ควรมีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีตั้งแต่ต้นปีการเงิน
ในเวลาเดียวกัน เน้นเป็นพิเศษกับข้อเท็จจริงที่ว่านโยบายการบัญชีที่องค์กรนำมาใช้นั้นถูกนำไปใช้อย่างสม่ำเสมอทุกปี แต่ในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมา นักบัญชีชาวรัสเซียคุ้นเคยกับข้อเท็จจริงที่ว่าก่อนเริ่มปีการเงินใหม่ องค์กรจะต้องออกคำสั่งให้แก้ไขนโยบายการบัญชี นอกจากนี้ เพื่อไม่ให้แก้ไขเพิ่มเติม เปลี่ยนแปลงถ้อยคำและลำดับย่อหน้า ฯลฯ องค์กรจำนวนมากจึงอนุมัตินโยบายการบัญชีใหม่สำหรับปีหน้าเป็นประจำทุกปี ซึ่งบทบัญญัติบางส่วนทำซ้ำข้อกำหนดที่คล้ายคลึงกันโดยสิ้นเชิง ของนโยบายการบัญชี "ปีที่แล้ว" ในขณะที่นโยบายอื่นๆ - ปรับปรุงทั้งหมดหรือบางส่วน การกระทำดังกล่าวกลายเป็นเรื่องธรรมดามากจนทำให้หลักการของการใช้นโยบายการบัญชีลดลงอย่างสมบูรณ์ นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่า PBU หลายแห่งมีการเปลี่ยนแปลง (สร้างขึ้น) ทุกปี ในขณะเดียวกัน กำลังปฏิรูประบบภาษีอากรและกฎหมายแพ่งกำลังเปลี่ยนแปลง ทั้งหมดนี้สอดคล้องกับสองกรณีแรกของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงกฎหมายและข้อบังคับอื่นๆ ไม่ขัดแย้งกับบทบัญญัติของกฎหมายหมายเลข 129-FZ อย่างไรก็ตาม ผลของขั้นตอนในการประสานงานและการอนุมัติที่ใช้เวลานาน พระราชบัญญัติเชิงบรรทัดฐานส่วนบุคคลจึงได้รับการตีพิมพ์หลังจากเริ่มต้นปีการเงินใหม่ แม้ว่าจะมีข้อบ่งชี้ว่ากฎหมายจะมีผลบังคับใช้ในวันที่ 1 มกราคมของปีงบประมาณที่ระบุ ความขัดแย้งเกิดขึ้น - นโยบายการบัญชีที่ตั้งใจจะใช้ในปีหน้าได้รับการกำหนดและอนุมัติในลักษณะที่กำหนดตามกฎหมายอนุญาตให้เปลี่ยนแปลงได้เฉพาะในสิ้นปีที่จะมาถึง กฏเกณฑ์ต้องดำเนินการในปีปัจจุบัน ตัวอย่างของสถานการณ์ดังกล่าวคือการนำ RAS 18/02 มาใช้ซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ลงทะเบียนกับกระทรวงยุติธรรมของรัสเซียเมื่อวันที่ 31 ธันวาคม 2545 และเผยแพร่แล้วในปี 2546 ในสถานการณ์เช่นนี้ องค์กรสามารถดำเนินการตามหลักเกณฑ์ที่เป็นทางการและนำไปใช้ได้จนกว่าปีการเงินปัจจุบันของนโยบายการบัญชีที่ได้รับอนุมัติตามลักษณะที่กำหนดไว้ก่อนเริ่มดำเนินการจะเสร็จสิ้น อย่างไรก็ตาม ในกรณีนี้ งบการเงินขององค์กรจะถูกสร้างขึ้นโดยไม่คำนึงถึงข้อกำหนดของ PBU ที่มีอยู่แล้ว ซึ่งอาจนำไปสู่ความจริงที่ว่าตัวชี้วัดการรายงานไม่สามารถเทียบได้กับตัวชี้วัดขององค์กรอื่น ๆ และอาจส่งผลกระทบต่อฐานะการเงินขององค์กร การตัดสินใจ) ในสถานการณ์นี้ ตามที่ผู้เขียน ยังคงแนะนำให้ทำการเปลี่ยนแปลงที่จำเป็นในนโยบายการบัญชีปัจจุบัน โดยไม่ต้องรอปีการรายงานใหม่
สองกรณีสุดท้ายที่อนุญาตให้เปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี (in คำสั่งทั่วไปกล่าวคือตั้งแต่ต้นปีการเงินถัดไป) ระบุไว้ในวรรค 10 ของ PBU 1/251 คือ: "การใช้วิธีการบัญชีใหม่เกี่ยวข้องกับการนำเสนอข้อเท็จจริงที่เชื่อถือได้มากขึ้น กิจกรรมทางเศรษฐกิจในการบัญชีและการรายงานขององค์กรหรือความลำบากน้อยกว่าของกระบวนการบัญชีโดยไม่ลดระดับความน่าเชื่อถือของข้อมูล
การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาพธุรกิจ การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในเงื่อนไขทางธุรกิจอาจเกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างองค์กร การเปลี่ยนแปลงในกิจกรรม ฯลฯ
ไม่ถือเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเพื่ออนุมัติวิธีการบัญชีสำหรับข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่แตกต่างกันในสาระสำคัญจากข้อเท็จจริงที่มีอยู่ก่อนหน้านี้หรือเกิดขึ้นเป็นครั้งแรกในกิจกรรมขององค์กร
ในทางปฏิบัติ นี่หมายความว่าในระหว่างปีที่รายงาน เป็นไปได้ที่จะเพิ่มนโยบายการบัญชีปัจจุบัน กล่าวคือ เติมองค์ประกอบด้วยบทบัญญัติใหม่ที่เกี่ยวข้องกับส่วนและวัตถุของการบัญชีที่ไม่เคยมีมาก่อนในกิจกรรมของ องค์กรและดังนั้นขั้นตอนการบัญชีจึงไม่ได้ควบคุมในองค์กรนี้ กฎนี้ไม่ครอบคลุมสถานการณ์ด้วยการแนะนำ PBU ใหม่ เนื่องจากมันสร้างกฎใหม่สำหรับการสะท้อนวัตถุและการดำเนินงานในการบัญชีและการรายงาน และวัตถุและการดำเนินงานเองก็มีอยู่แล้วในกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรในขณะนี้ ตัวอย่างเช่น PBU 18/02 นำเสนอแนวคิดใหม่ (ความแตกต่างถาวรและชั่วคราวและอนุพันธ์ถาวรจากแนวคิดเหล่านี้ ภาระภาษี, รอดำเนินการ สินทรัพย์ภาษีและภาระผูกพันอย่างไรก็ตามวัตถุของการบัญชีเกิดขึ้นในแนวปฏิบัติขององค์กรค่อนข้างเร็ว) พร้อมกับการมีผลบังคับใช้ของ Ch. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย "ภาษีเงินได้นิติบุคคล" ซึ่งกำหนดกฎเกณฑ์ใหม่สำหรับการพิจารณา ฐานภาษีสำหรับภาษีนี้
บ่อยครั้งในกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรทางเศรษฐกิจ สถานการณ์เกิดขึ้นเมื่อจำเป็นต้องเปลี่ยนแปลงด้วยเหตุผลหลายประการ คำสั่งซื้อที่มีอยู่การบัญชี สถานการณ์เหล่านี้คืออะไร ถือเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีหรือไม่ และตามหลักเกณฑ์ที่มีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี เราจะพิจารณาตัวอย่างบางส่วนจากการปฏิบัติ
บริษัทมีแผนที่จะทำการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีดังต่อไปนี้:
ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร (FA) รวมถึงจำนวนหนี้สินโดยประมาณสำหรับการรื้อถอนและจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรและการฟื้นฟู สิ่งแวดล้อมซึ่งก่อนหน้านี้ไม่ได้รวมอยู่ด้วย (สถานการณ์ที่ 1);
ค่าใช้จ่ายสำหรับ ยกเครื่อง, การบำรุงรักษาสินทรัพย์ถาวรซึ่งก่อนหน้านี้ตัดจำหน่ายในแต่ละครั้ง จะถูกบันทึกในบัญชี 97 "ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี" หากตรงตามเงื่อนไขในการรับรู้ค่าใช้จ่ายเหล่านี้พร้อมกันตามที่เกี่ยวข้อง (สถานการณ์ที่ 2)
พิจารณาว่าในตัวอย่างข้างต้นจำเป็นต้องประเมินผลของการเปลี่ยนแปลงในแง่ของการสะท้อนในงบการเงินอย่างไร
ในขั้นต้น เราจะวิเคราะห์ความชอบธรรมของการเปลี่ยนแปลงคุณสมบัติเหล่านี้ตามการเปลี่ยนแปลงในนโยบายการบัญชี
สถานการณ์ที่ 1 ขั้นตอนการสะท้อนหนี้สินโดยประมาณในการบัญชีและการรายงานขององค์กรกำหนดขึ้นโดย PBU 8/2010: การสะท้อนในการบัญชีและการรายงานหนี้สินโดยประมาณควรดำเนินการในเวลาที่เกิดภาระผูกพันตามข้อกำหนดของกฎหมายและอื่น ๆ การดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบ คำพิพากษา, สัญญา.
บริษัทมีภาระผูกพันในการผลิตเมื่อเสร็จสิ้น งานก่อสร้างการรื้ออุปกรณ์ การกำจัด ตลอดจนดำเนินการตามมาตรการค่าใช้จ่ายของตนเองเพื่อฟื้นฟูสิ่งแวดล้อม รวมถึงสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นแล้ว อย่างไรก็ตาม หนี้สินเหล่านี้ไม่ได้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงาน
ตามย่อหน้าที่ 8 ของ PBU 8/2010 เมื่อรับรู้หนี้สินโดยประมาณ ขึ้นอยู่กับลักษณะของจำนวนหนี้สินโดยประมาณอาจนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติหรือค่าใช้จ่ายอื่น ๆ หรือรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์ ในกรณีนี้ บริษัทต้องรวมมูลค่าหนี้สินโดยประมาณไว้ในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร
การสะท้อนที่ไม่ถูกต้อง (ไม่สะท้อน) ของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจในการบัญชีและ (หรือ) งบการเงินขององค์กรเนื่องจากการใช้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ถูกต้องในการบัญชีและ (หรือ) การดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบ การบัญชีได้รับการยอมรับว่าเป็นข้อผิดพลาดตาม PBU 22/2010 ดังนั้น ในสถานการณ์นี้คือ ไม่เกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี แต่เกี่ยวกับการแก้ไขข้อผิดพลาด.
ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดกำหนดขึ้นโดย PBU 22/2010 เพื่อกำหนดขั้นตอนการสะท้อนการแก้ไขในการบัญชีและการรายงาน ความสำคัญของข้อผิดพลาดและระยะเวลาของการค้นพบเป็นสิ่งสำคัญ
สถานการณ์ที่ 2 ตาม กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 6 ธันวาคม 2554 เลขที่ 402-FZ "ในการบัญชี" การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีสามารถทำได้ภายใต้เงื่อนไขต่อไปนี้:
1) เมื่อเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการบัญชีของรัฐบาลกลางและ (หรือ) มาตรฐานอุตสาหกรรม
2) เมื่อพัฒนาหรือเลือกวิธีการบัญชีใหม่การใช้งานจะนำไปสู่การเพิ่มคุณภาพของข้อมูลเกี่ยวกับวัตถุประสงค์ของการบัญชี
3) มีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญในเงื่อนไขของกิจกรรมของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ
ในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณา เรากำลังพูดถึงวิธีการใหม่ในการสะท้อนต้นทุนของการซ่อมแซมที่สำคัญ การบำรุงรักษาสินทรัพย์ถาวร ค่าใช้จ่ายที่ระบุจะแสดงในการบัญชีแยกต่างหาก (ในบัญชี) และเปิดเผยในงบดุลซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของส่วน "สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน"
ตาม PBU 1/251 ในสถานการณ์นี้ผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่มีหรืออาจมี สำคัญผลกระทบต่อฐานะการเงินขององค์กร ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมและ (หรือ) กระแสเงินสดสะท้อนอยู่ในงบการเงิน ย้อนหลัง
ดังนั้นการเปลี่ยนวิธีการบัญชีเพื่อการซ่อมแซมทุน การบำรุงรักษาสินทรัพย์ถาวรจึงเป็น การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี.
ตอนนี้ เรามาพิจารณาว่าในตัวอย่างข้างต้น การเปลี่ยนแปลงในนโยบายการบัญชีถูกนำไปใช้กับออบเจกต์การบัญชีที่มีอยู่อย่างไร โดยเฉพาะอย่างยิ่ง จะทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงในต้นทุนเริ่มต้นหรือไม่ และเราจะแสดงให้เห็นว่าในตัวอย่างที่กำหนดการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีนั้นสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานอย่างไร
สถานการณ์ที่ 1 ตามที่ระบุไว้แล้ว ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดถูกกำหนดโดย PBU 22/2010 เพื่อกำหนดขั้นตอนการสะท้อนการแก้ไขในการบัญชีและการรายงาน ความสำคัญของข้อผิดพลาดและระยะเวลาของการค้นพบเป็นสิ่งสำคัญ
ตามข้อ 14 PBU 22/2010 ไม่สำคัญข้อผิดพลาดได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีการบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนของปีการรายงานที่พบข้อผิดพลาด กำไรหรือขาดทุนที่เกิดจากการแก้ไข ระบุข้อผิดพลาดแสดงในรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่นของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน
PBU 22/2010 ไม่ได้จัดให้มีข้อผิดพลาดที่ค่อนข้างน้อย ทั้งการใช้วิธีการย้อนหลังเพื่อเปิดเผยผลที่ตามมาของการแก้ไข หรือการเปิดเผย ข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับผลที่ตามมาของการแก้ไขในงบการเงิน
ข้อผิดพลาดในปีการรายงาน (เช่น 2015) ที่ตรวจพบก่อนสิ้นปีนี้ได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีทางบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนของปีการรายงานที่ตรวจพบ (ข้อ 5 PBU 22/2010)
ในสถานการณ์ที่พิจารณา การจัดทำประมาณการหนี้สินที่เกิดขึ้นก่อนปี 2558 เป็นข้อผิดพลาดที่ปรากฏภายหลังการอนุมัติงบการเงินสำหรับปีที่เกี่ยวข้อง และหากมีคุณสมบัติเป็น จำเป็นแก้ไขโดยรายการในบัญชีการบัญชีที่เกี่ยวข้องในปัจจุบัน ระยะเวลาการรายงาน. ในกรณีนี้ บัญชีที่เกี่ยวข้องในรายการคือบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับกำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย) (ข้อ 9 PBU 22/2010)
ในเวลาเดียวกัน ตัวบ่งชี้เปรียบเทียบของงบการเงินควรคำนวณใหม่โดยการแก้ไขตัวบ่งชี้ของงบการเงิน ราวกับว่าไม่เคยมีข้อผิดพลาดของรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า (การคำนวณซ้ำแบบย้อนหลัง)
การคำนวณย้อนหลังทำขึ้นโดยสัมพันธ์กับตัวบ่งชี้เปรียบเทียบโดยเริ่มจากรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าที่แสดงในงบการเงินสำหรับปีการรายงานปัจจุบันที่มีข้อผิดพลาดที่สอดคล้องกัน
ดังนั้น, แก้ไขข้อผิดพลาดเล็กน้อยด้านหลัง ปีที่แล้ว, เช่นเดียวกับ การแก้ไข ข้อผิดพลาดของปีปัจจุบันผลิตในการบัญชี งวดปัจจุบันโดย: 1) สร้างหนี้สินโดยประมาณ; 2) การเพิ่มขึ้นของต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร 3) ค่าเสื่อมราคาตามต้นทุนเริ่มต้นใหม่ของสินทรัพย์ถาวรและสะท้อนส่วนลด (เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายของงวดปัจจุบัน) ในงบการเงิน ไม่มีการเปลี่ยนแปลงตัวบ่งชี้เปรียบเทียบ การแก้ไขจะแสดงเป็น วันที่รายงาน.
การแก้ไขข้อผิดพลาดที่เป็นสาระสำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้าซึ่งระบุภายหลังการอนุมัติของงบการเงิน จัดทำขึ้นในการบัญชีในงวดปัจจุบันโดย: 1) จัดทำประมาณการหนี้สิน; 2) การเพิ่มขึ้นของต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร 3) ค่าเสื่อมราคาตามต้นทุนเริ่มต้นใหม่ของสินทรัพย์ถาวรและการสะท้อนส่วนลดตามบัญชี " กำไรที่ไม่ได้จัดสรร (เปิดเผยการสูญเสีย)».
ในงบการเงิน การคำนวณย้อนหลังของตัวบ่งชี้เปรียบเทียบของงบการเงินจะทำโดยการแก้ไขตัวบ่งชี้ของงบการเงินภายใต้รายการ "สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน", "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)", " หนี้สินโดยประมาณ».
นอกจากนี้ การเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องจะต้องสะท้อนให้เห็นในงบแสดงฐานะการเงิน งบกระแสเงินทุน และภาคผนวกอื่นๆ งบดุลและงบกำไรขาดทุน
สถานการณ์ที่ 2 ตามย่อหน้าที่ 13 ของ PBU 1/251 การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเกิดขึ้นตั้งแต่ต้นปีที่รายงาน
ดังนั้นการสะสมและการตัดจำหน่ายทุนซ่อมแซมและบำรุงรักษาสินทรัพย์ถาวรที่เกิดขึ้นตั้งแต่ต้นปีที่รายงานควรสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามวิธีการที่ได้รับอนุมัติใหม่
การเปลี่ยนแปลงในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรและระยะ ประโยชน์ใช้สอยในสถานการณ์นี้ ไม่ได้ผลิต.
ดังที่ได้กล่าวไว้ก่อนหน้านี้ ในสถานการณ์นี้ ผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่มีหรืออาจมีผลกระทบอย่างมีสาระสำคัญต่อฐานะการเงินขององค์กร ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมและ (หรือ) กระแสเงินสดสะท้อนอยู่ในงบการเงิน งบ. ย้อนหลังเว้นแต่จะประเมินผลกระทบดังกล่าวเป็นเงินสำหรับงวดก่อนรอบระยะเวลารายงานไม่ได้ด้วยความน่าเชื่อถือที่เพียงพอ
เมื่อสะท้อนถึงผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีย้อนหลัง ถือว่ามีการใช้วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลงตั้งแต่เกิดข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจประเภทนี้
ในการประเมินในแง่การเงินผลของการเปลี่ยนแปลงย้อนหลังในนโยบายการบัญชีในแง่ของการสะท้อนต้นทุนของการซ่อมแซมที่สำคัญ การบำรุงรักษาสินทรัพย์ถาวร สามารถใช้อัลกอริทึมต่อไปนี้:
1) กำหนดระยะเวลาที่แสดงในงบการเงิน ณ วันที่รายงาน (31 ธันวาคม 2558) ช่วงเวลาดังกล่าวคือ 2556, 2557, 2558;
2) บนพื้นฐานของข้อมูลเกี่ยวกับเวลาและความถี่ของ งานซ่อม(เช่น ตารางการซ่อมแซมเชิงป้องกันตามกำหนดเวลา) รายการของวัตถุถูกกำหนดโดยจำนวนเงินค่าใช้จ่ายจริงสำหรับการซ่อมแซมครั้งสุดท้ายจะไม่ถูกตัดออก ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2013 โดยคำนึงถึงการใช้งานใหม่ วิธีการบัญชี
3) จำนวนต้นทุนจริงที่เกิดขึ้นสำหรับการยกเครื่อง การบำรุงรักษาแต่ละออบเจกต์ OS เฉพาะจะถูกกำหนด
4) กำหนดจำนวนเงินค่าซ่อมซึ่งจะไม่ถูกตัดออกโดยคำนึงถึงการใช้วิธีการใหม่สำหรับแต่ละวันที่ที่แสดงในงบการเงิน
การสะท้อนย้อนหลังของผลที่ตามมาจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีประกอบด้วยการปรับยอดยกมาของรายการ "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)" สำหรับงวดแรกสุดที่แสดงในงบการเงินตลอดจนมูลค่าของรายการที่เกี่ยวข้องในงบ ที่เปิดเผยในแต่ละช่วงเวลาที่นำเสนอในนั้น ราวกับว่าช่วงเวลาใหม่ถูกนำไปใช้ตั้งแต่เกิดข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจประเภทนี้
ดังนั้นในงบการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2558 จำเป็นต้องปรับปรุง (เพิ่ม) ตัวบ่งชี้สำหรับบรรทัด "สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" และ "กำไรสะสม" ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 และ 31 ธันวาคม 2557 ใน ในกรณีนี้ การปรับ ( เพิ่มขึ้น) ของตัวบ่งชี้ควรสอดคล้องกับยอดดุลของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้เขียนไว้
นอกจากนี้ การเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้องจะต้องสะท้อนให้เห็นในงบแสดงผลประกอบการทางการเงินและงบแสดงความเคลื่อนไหวของเงินทุน เช่นเดียวกับภาคผนวกอื่นๆ ของงบดุลและงบแสดงผลการดำเนินงาน
ระเบียบว่าด้วยการบัญชี "ประมาณการหนี้สิน ภาระผูกพันและทรัพย์สินที่อาจเกิดขึ้น” PBU 8/2010, อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 ธันวาคม 2010 ฉบับที่ 167n.
ระเบียบว่าด้วยการบัญชี "การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน" PBU 22/2010 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 มิถุนายน 2553 ฉบับที่ 63n
ระเบียบว่าด้วยการบัญชี "นโยบายการบัญชีขององค์กร" RAS 1/251 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 106n