ขายสินค้าในราคาศูนย์ การขายสินค้าในราคาที่ต่ำกว่าราคาซื้อ: ผลกระทบทางภาษี การแจ้งรายการควบคุม

ปัจจุบันหลายองค์กรถูกบังคับให้ขายสินค้าในราคาที่ต่ำกว่าราคาซื้อ นักบัญชีบางคนสงสัยในความชอบธรรมของการกระทำดังกล่าว อ่านเกี่ยวกับผลที่ตามมาทางภาษีของธุรกรรมดังกล่าวในเอกสารที่จัดทำโดยผู้เชี่ยวชาญของโครงการ 1C: Consulting.Standard

พื้นฐานสำหรับการเขียนเนื้อหาคือคำถามที่ได้รับในสายการให้คำปรึกษาของโครงการ "1C: การให้คำปรึกษา มาตรฐาน":

กฎหมายของรัสเซีย ไม่มีการห้ามขายสินค้าในราคาที่ต่ำกว่าราคาซื้อ. ดังนั้นคุณสามารถขายผลิตภัณฑ์นี้ได้ 600,000 รูเบิล

แต่ในกรณีนี้ เราควรคำนึงถึงความเป็นไปได้ของผลกระทบทางภาษีที่ไม่พึงประสงค์

1. การกล่าวหาว่าไม่มีจุดประสงค์ทางธุรกิจที่สมเหตุสมผล

   ผู้ตรวจสอบประกาศ เกี่ยวกับการขาดงานในการกระทำของผู้เสียภาษีอากร วัตถุประสงค์ทางธุรกิจที่สมเหตุสมผลและเกี่ยวกับการรับพวกเขา สิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่เป็นธรรมในรูปแบบของการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผิดกฎหมายจากงบประมาณ ในขณะเดียวกันก็พยายาม ท้าทายสิทธิ์หักภาษีนำเข้าเกี่ยวกับผลิตภัณฑ์นี้ และในกรณีนี้ กรรมการมักจะสนับสนุนผู้ควบคุม

   ตัวอย่างเช่น Federal Antimonopoly Service ของ East Siberian District ในมติที่ A33-5877 / 05-F02-7258 / 06-C1 ลงวันที่ 17 มกราคม 2550 ในกรณีหมายเลข A33-5877 / 05 รองรับภาษี ทางการระบุว่าการดำเนินการของผู้เสียภาษีอากรเป็น ไม่ได้ผลทางเศรษฐกิจ, เช่น ราคาซื้อของสินค้าสูงกว่าราคาขายเพื่อการส่งออก

   ในมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga ลงวันที่ 29 มีนาคม 2549 ในกรณีหมายเลข A12-27621 / 05-C21 ผู้พิพากษาสรุปว่าไม่มีจุดประสงค์ทางธุรกิจที่สมเหตุสมผลตั้งแต่ เห็นได้ชัดว่าการทำธุรกรรมไม่ได้ผลกำไรสำหรับผู้เสียภาษี.

   และ Federal Antimonopoly Service ของ West Siberian District ปฏิเสธที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้เสียภาษีเนื่องจากราคาซื้อสินค้าเกินจริงเจ็ดครั้งและต่อมา ราคาขายไม่ครอบคลุมค่าใช้จ่ายทั้งหมดของผู้เสียภาษีอากร. ศาลยังตั้งข้อสังเกตว่า ธุรกรรมทางธุรกิจดังกล่าวไม่ได้ดำเนินการ เว้นแต่จะได้รับการคุ้มครองเป็นอย่างอื่น(พระราชกฤษฎีกาลงวันที่ 10 สิงหาคม 2548 กรณีที่ F04-5166/2005(13823-A46-18))

   โชคดีที่ตัวอย่าง คำพิพากษาเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษีในการอนุญาโตตุลาการก็เพียงพอแล้ว ตัวอย่างเช่นในมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 20 มิถุนายน 2549 เลขที่ 3946/06 ในกรณีหมายเลข A40-19572 / 04-14-138 อนุญาโตตุลาการสรุปว่าข้อเท็จจริงในการขาย สินค้าเพื่อการส่งออก ในราคาที่ต่ำกว่าราคาซื้อสินค้าจากซัพพลายเออร์ของรัสเซียด้วยตัวมันเองโดยไม่คำนึงถึงสถานการณ์อื่น ๆ ของกรณีใดกรณีหนึ่งไม่สามารถเป็นพยานถึงการทุจริตของ บริษัท และถือเป็นสัญญาณที่มีวัตถุประสงค์ของการไม่สุจริต

   ข้อสรุปที่คล้ายกันสามารถพบได้ในการตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service ของ Moscow District ลงวันที่ 11 มีนาคม 2008 หมายเลข KA-A40 / 1209-08 ในกรณีหมายเลข A40-35330 / 07-99-146, Federal Antimonopoly Service ของ เขตโวลก้าลงวันที่ 15 มกราคม 2551 ในกรณีหมายเลข A65-1289 / 07- SA3-48 บริการ Antimonopoly ของรัฐบาลกลางของเขตอูราลลงวันที่ 06/13/2007 หมายเลข Ф09-4305/07-С2 ในกรณีหมายเลข А07- 28178/06, Federal Antimonopoly Service ของ Central District ลงวันที่ 02.19.2008 ในกรณีหมายเลข А35-1831/07-С18

   ในมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2549 หมายเลข 13234/05 ในกรณีหมายเลข A40-245 / 05-117-4 และ 28 กุมภาพันธ์ 2549 หมายเลข 12669/05 ใน กรณีที่ A40-3898 / 05-118-48 ระบุว่าการขายสินค้าในราคาที่ต่ำกว่าราคาซื้อไม่ได้เป็นหลักฐานว่าไม่มีจุดประสงค์ทางธุรกิจที่สมเหตุสมผล

   และ Federal Antimonopoly Service ของ Urals District ในการตัดสินใจเมื่อวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2551 เลขที่ F09-208 / 08-C2 ในกรณีหมายเลข A71-4398 / 07 ระบุว่าด้วยตัวเอง การขาดกำไรไม่ได้บ่งบอกถึงการทุจริตของผู้เสียภาษีรวมถึงการไม่มีผลกระทบทางเศรษฐกิจที่แท้จริงจากความสัมพันธ์กับซัพพลายเออร์เหล่านี้

   ผู้พิพากษายังชี้ให้เห็นว่า สิทธิลดหย่อนภาษีไม่ได้ขึ้นอยู่กับกำไรที่ได้รับจากผู้เสียภาษี สอดคล้องกับศิลปะ 2 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย กิจกรรมผู้ประกอบการเป็นอิสระและดำเนินการด้วยความเสี่ยงของตนเอง นั่นคือเป็นผลให้กิจกรรมขององค์กรอาจกลายเป็นทั้งผลกำไรและไม่ได้ผลกำไร (พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service of เขตมอสโก ลงวันที่ 21 มกราคม 2551 หมายเลข KA-A40 / 12666-07 ในกรณีหมายเลข A40-67664 /06-75-390)

   ข้อสรุปที่คล้ายกันมีอยู่ในมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโก ลงวันที่ 14 สิงหาคม 2008 หมายเลข KA-A40 / 6296-08 ในกรณีหมายเลข A40-59005 / 07-129-351 ศาลปฏิเสธข้อโต้แย้งของผู้ตรวจการเกี่ยวกับกิจกรรมของผู้เสียภาษีที่ไม่สามารถทำกำไรได้ซึ่งระบุว่าข้อเท็จจริงนี้ไม่ใช่พื้นฐานสำหรับการปฏิเสธที่จะคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเนื่องจาก กฎหมายปัจจุบันไม่ได้เชื่อมโยงสิทธิในการหักเงินที่มีอยู่ของกำไรหรือขาดทุนนั่นคือด้วยความสามารถในการทำกำไรของการทำธุรกรรม

   อีกตัวอย่างหนึ่งจากการอนุญาโตตุลาการ ในความเห็นของเรา อาจเป็นประโยชน์ในสถานการณ์ที่พิจารณา นี่คือคำตัดสินของ FAS ของ Central District เมื่อวันที่ 06/04/2008 ในกรณีหมายเลข A54-2364 / 2007C21 ในการตัดสินใจ ศาลปฏิเสธข้อโต้แย้งของหน่วยงานจัดเก็บภาษีว่าธุรกรรมดังกล่าวไม่เกิดประโยชน์ และระบุว่าผู้เสียภาษีอากร ขายสินค้าในราคาที่ต่ำกว่าการได้มาเนื่องจากคุณภาพที่ลดลง. แน่นอน เมื่อใช้อาร์กิวเมนต์นี้ ผู้เสียภาษีต้องเตรียมพร้อมเพื่อยืนยันข้อเท็จจริงของการลดคุณภาพของสินค้า

2. ควบคุมโดยหน่วยงานด้านภาษีของราคาเพื่อให้สอดคล้องกับราคาตลาด

   ตามมาตรา 40 วรรค 1 รหัสภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย ราคาของสินค้า งาน หรือบริการที่ระบุโดยคู่สัญญาในการทำธุรกรรมนั้นเป็นที่ยอมรับ จนกว่าจะพิสูจน์เป็นอย่างอื่น ราคานี้ถือว่า สอดคล้องกับระดับราคาตลาด.

   หน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์ตรวจสอบความถูกต้องของการใช้ราคาธุรกรรมเฉพาะในกรณีต่อไปนี้ (ข้อ 2 มาตรา 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

   1. ระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน
   2. ในการดำเนินการแลกเปลี่ยนสินค้า (barter)
   3. เมื่อทำธุรกรรมการค้าต่างประเทศ
   4. โดยมีค่าเบี่ยงเบนมากกว่า 20% ขึ้นหรือลงจากระดับราคาที่ผู้เสียภาษีใช้สำหรับสินค้า (งานบริการ) ที่เหมือนกัน (งานบริการ) ที่เหมือนกันภายในระยะเวลาอันสั้น

   หากราคาของสินค้าแตกต่างจากราคาตลาดมากกว่า 20% หน่วยงานภาษีมีสิทธิตรวจสอบความถูกต้องของการใช้ราคาและตัดสินใจอย่างมีเหตุผลเกี่ยวกับค่าภาษีและค่าปรับเพิ่มเติมโดยคำนวณในลักษณะดังนี้ หากผลของธุรกรรมนี้ได้รับการประเมินตามการใช้ราคาตลาดสำหรับสินค้าที่เกี่ยวข้อง (ข้อ 2 และ 3 ของข้อ 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

   ขณะเดียวกันอาร์ท รหัสภาษี 40 ของสหพันธรัฐรัสเซียมีหลักการในการกำหนดราคาตลาด โปรดทราบว่าตามวรรค 3 ของข้อ 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อกำหนดราคาตลาด อาจมีส่วนลดเกิดจาก:

   • ความผันผวนตามฤดูกาลและอุปสงค์อื่นๆ ของผู้บริโภคสำหรับสินค้า (งาน บริการ)
   • การสูญเสียคุณภาพสินค้าหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ของผู้บริโภค
   • หมดอายุ (ใกล้วันหมดอายุ) ของวันหมดอายุหรือขายสินค้า;
   • นโยบายการตลาด รวมถึงการโปรโมตผลิตภัณฑ์ใหม่ที่ไม่มีความคล้ายคลึงกับตลาดตลอดจนเมื่อส่งเสริมสินค้า (งาน บริการ) สู่ตลาดใหม่
   • การนำต้นแบบและตัวอย่างสินค้าไปปฏิบัติเพื่อให้ผู้บริโภคคุ้นเคย

   ในกรณีนี้หากคำนึงถึงบทบัญญัติของมาตรา 40 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหน่วยงานด้านภาษีได้ข้อสรุปที่สมเหตุสมผลว่าราคาของสินค้าที่ผู้เสียภาษีใช้เบี่ยงเบนจากราคาตลาดมากกว่า 20% พวกเขามีสิทธิที่จะเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติมตามราคาตลาด ในเวลาเดียวกัน ทั้งภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีเงินได้ ตลอดจนค่าปรับที่เกี่ยวข้องสำหรับภาษีเหล่านี้จะถูกเรียกเก็บเพิ่มเติม

   บันทึก!เมื่อใช้มาตรา 40 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จะต้องเปรียบเทียบราคาที่เป็นข้อพิพาทกับราคาตลาดของสินค้าที่เหมือนกัน (เนื้อเดียวกัน) อย่างแม่นยำ ไม่อนุญาตให้เปรียบเทียบกับราคาซื้อของสินค้า (กับต้นทุนของผลิตภัณฑ์, งาน, บริการ). ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียให้ความสนใจเรื่องนี้มากกว่าหนึ่งครั้ง ใช่ใน จดหมายข้อมูลรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 17 มีนาคม 2546 ฉบับที่ 71 (ข้อ 4) ผู้พิพากษาชี้ให้เห็นถึงความไม่ถูกต้องของการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษีในการประเมินภาษีเพิ่มเติมภายใต้มาตรา 40 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์ด้วยเหตุผลที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีระหว่างการตรวจสอบไม่ได้ตรวจสอบปัญหาระดับความเบี่ยงเบนของราคาธุรกรรมจากราคาตลาด โดยที่ ไม่ได้กำหนดราคาตลาดเลยและเพื่อคำนวณภาษีเงินได้ใหม่ ใช้ตัวบ่งชี้ต้นทุนการบริการ(บริการขายในราคาที่ต่ำกว่าต้นทุน)

   ไม่นานมานี้ คณะตุลาการสูงสุดได้ยืนยันจุดยืนเกี่ยวกับ เรื่องนี้(ดูคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2551 ฉบับที่ 5849/08) ในการตัดสินใจเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ค่าปรับ และค่าปรับเพิ่มเติมแก่บริษัท ขายสินค้าต่ำกว่าราคาซื้อ สังคมขาดทุน. ผู้พิพากษาไม่ได้คำนึงถึงข้อโต้แย้งของหน่วยงานภาษีเกี่ยวกับราคาที่ต่ำกว่าราคาต้นทุนตั้งแต่ ปัญหาการกำหนดราคาตลาดของสินค้าไม่ได้ถูกตรวจสอบโดยการตรวจสอบ.

ในบางกรณี บริษัทขายสินค้าในราคาที่ต่ำกว่าต้นทุน

โดยหลักการแล้วห้ามขายสินค้าขาดทุน

แต่หน่วยงานด้านภาษีสามารถตรวจสอบราคาเพื่อให้สอดคล้องกับราคาตลาดและเรียกเก็บภาษีเพิ่มเติมได้

สถานการณ์ที่บริษัทขายสินค้าในราคาลดพิเศษ

สถานการณ์ที่บริษัทขายสินค้าในราคาที่ลดราคามีดังนี้:

ผลิตภัณฑ์ไม่เป็นที่ต้องการเป็นเวลานานและล้าสมัยทางศีลธรรม

สินค้า (วัตถุดิบ) ถูกซื้อตามความต้องการขององค์กร แต่ไม่จำเป็นสำหรับพวกเขา

วันหมดอายุของสินค้า

ลูกค้าปฏิเสธผลิตภัณฑ์เฉพาะที่ผลิตตามคำสั่งซื้อของเขา และไม่พบผู้ซื้อรายอื่น

สต็อกที่เหลืออยู่จะถูกขายเนื่องจากการจัดระเบียบใหม่ การชำระบัญชี การเปลี่ยนสถานที่ หรือเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงทิศทางของบริษัท

ความต้องการตามฤดูกาลที่ลดลงในช่วงที่มีกิจกรรมการซื้อต่ำ

บริษัทขายต้นแบบและตัวอย่างเพื่อให้ผู้บริโภคได้รู้จัก

ธุรกรรมที่ควบคุม

หน่วยงานด้านภาษีควบคุมเฉพาะธุรกรรม:

ระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน

ธุรกรรมทางเศรษฐกิจต่างประเทศกับสินค้าโลก การซื้อขายหุ้น;

การทำธุรกรรม ฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งเป็นบุคคลที่จดทะเบียนในบริษัทนอกอาณาเขต

หากธุรกรรมการขายและการซื้อไม่อยู่ในหมวดหมู่ใดในสามหมวดหมู่นี้ ธุรกรรมเหล่านั้นจะไม่ถูกควบคุม

ดังนั้น ราคาที่ใช้ในธุรกรรมอื่นๆ เช่นเดียวกับรายได้ (กำไร รายได้) ที่ได้รับจากธุรกรรมเหล่านี้ จะถูกรับรู้เป็นราคาตลาดตามค่าเริ่มต้น (ข้อ 1 มาตรา 105.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สำรองค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ที่มีตัวตน

ตามวรรค 25 ของ PBU 5/01: สินค้าคงคลังที่ล้าสมัยทางศีลธรรมสูญเสียคุณภาพดั้งเดิมทั้งหมดหรือบางส่วนรายการปัจจุบันลดลงสะท้อนให้เห็นใน งบดุลณ สิ้นปีรายงาน หักค่าเผื่อการด้อยค่า ทรัพย์สินทางวัตถุ.

โปรดทราบว่าปริมาณของเงินสำรองที่สร้างขึ้นนั้นเป็นมูลค่าโดยประมาณ กล่าวคือ ใช้สำหรับสร้างข้อมูลที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับต้นทุนของสินค้าคงเหลือในงบดุล (ข้อ 3 ของ PBU 21/2008 "การเปลี่ยนแปลงมูลค่าประมาณการ")

ดังนั้นในวันที่ 31 ธันวาคมควรสร้างสำรองเพื่อลดค่าใช้จ่ายของสินค้า (เดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิตของบัญชี 14 "สำรองสำหรับ มูลค่าสินทรัพย์วัสดุลดลง")

ถัดไป ระยะเวลาการรายงานในช่วงเวลาของการขายสินค้าที่มีการสร้างเงินสำรองจำนวนที่สงวนไว้จะถูกเรียกคืน: รายการทำในบัญชี เดบิต 14 เครดิต 91 บัญชีย่อย 91-1 "รายได้อื่น"

ตัวอย่าง

องค์กรขายตู้เสื้อผ้า ผู้เล่นตัวจริงของพวกเขาได้รับการปรับปรุงอย่างสม่ำเสมอ บริษัทขายสินค้าที่ยังไม่ได้ขายจากคอลเลกชันก่อนหน้าในราคาที่ต่ำกว่าต้นทุน

มีสินค้าในสต๊อก องค์กรการค้าเหลืออีกห้าตู้

ราคาซื้อของแต่ละตู้คือ 11,800 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1800 รูเบิล)

ค่าคอมมิชชั่นซึ่งประกอบด้วยผู้เชี่ยวชาญจากฝ่ายขายได้จัดทำการลดราคารายการสินค้าคงคลังและกำหนดราคาที่เป็นไปได้สำหรับการขาย - 5900 รูเบิล สำหรับ 1 ชิ้น (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 900 รูเบิล)

ห้าตู้ถูกขายสำหรับ ยอดรวม 29 500 ถู (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 4500 รูเบิล) ผู้ซื้อ - องค์กรรัสเซียซึ่งไม่เกี่ยวเนื่องกับผู้ขาย

เนื่องจากการทำธุรกรรมระหว่างอิสระ บริษัทรัสเซียไม่ได้ถูกควบคุม จากนั้นราคาขายของจอภาพจะรับรู้เป็นราคาตลาดในขั้นต้นและไม่อยู่ภายใต้การตรวจสอบ

เนื่องจากขายตู้ในราคาที่ต่ำกว่าต้นทุน จึงต้องสร้างส่วนต่างของราคา

ในวันที่ร่างพระราชบัญญัติการลดราคา ควรทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 91-2 เครดิต 14

25,000 ถู (((11,800 rubles - 1,800 rubles) - (5,900 rubles - 900 rubles))) x 5 ชิ้น.) - สำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่เป็นวัสดุ

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้จะไม่นำมาพิจารณาค่าใช้จ่ายในรูปแบบของจำนวนเงินสำรองค้างจ่าย มีความแตกต่างคงที่ที่คุณต้องสะสมภาระภาษีถาวร:

5,000 ถู (25,000 รูเบิล x 20%) - มีภาระภาษีค้างชำระถาวร

เมื่อขายสินค้าที่คิดค่าเสื่อมราคา จะต้องคืนทุนสำรองสะสมก่อนหน้านี้ จำนวนเงินสำรองในกรณีนี้รับรู้เป็นรายได้อื่น

ในวันที่ขายตู้ลดราคานักบัญชีจะบันทึก:

เดบิต 62 เครดิต 90-1

29 500 ถู - สะท้อนรายได้จากการขายตู้;

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"

4500 ถู - ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย;

เดบิต 90-2 เครดิต 41

50,000 ถู ((11,800 rubles - 1,800 rubles) x 5 pcs.) - ต้นทุนที่แท้จริงของตู้ถูกตัดออก

เดบิต 14 เครดิต 91-1

25,000 ถู - สำรองที่สะสมไว้ก่อนหน้านี้ถูกเรียกคืน

จำนวนสำรองที่เรียกคืนในการบัญชีภาษีจะไม่รับรู้เป็นรายได้ ดังนั้นจึงมีความแตกต่างคงที่ในการเรียกเก็บสินทรัพย์ภาษีถาวร:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 99

5,000 ถู (25,000 รูเบิล x 20%) - มีการสะสมสินทรัพย์ภาษีถาวร

ขายสินค้าขาดทุนให้กับกิจการที่เกี่ยวข้องกัน

หากบริษัทขายสินค้าในราคาที่ต่ำกว่าต้นทุน เช่น บริษัทลูก

ในกรณีนี้ คู่สัญญาในการทำธุรกรรมจะถือเป็นบุคคลที่พึ่งพาอาศัยกัน (ข้อ 1 ข้อ 2 มาตรา 105.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

อย่างไรก็ตาม เพื่อให้หน่วยงานด้านภาษีตรวจสอบราคาที่ใช้ในการทำธุรกรรมเพื่อให้สอดคล้องกับราคาตลาด นอกเหนือจากการพึ่งพาซึ่งกันและกัน ธุรกรรมจะต้องรับรู้เป็นรายการควบคุมด้วย

ธุรกรรมจะรับรู้เป็นการควบคุมหากรายได้ต่อปีจากธุรกรรมเกินกว่าเกณฑ์ที่ควบคุมไม่ได้

ในปี 2558 เป็นหนึ่งพันล้านรูเบิล (ข้อ 1 ข้อ 2 มาตรา 105.14 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในกรณีนี้ จะพิจารณาเฉพาะรายได้ที่ต้องเสียภาษี (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) สำหรับธุรกรรมทั้งหมด ไม่รวมค่าใช้จ่าย (ข้อ 9 มาตรา 105.14 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้นหากสินค้าถูกขายในราคาที่ไม่ใช่ราคาตลาดและมีการควบคุมธุรกรรมดังกล่าว (เกินเกณฑ์ที่ไม่สามารถควบคุมได้ - 1 พันล้านรูเบิล) จำเป็น:

(หรือ)คำนวณภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่มโดยสมัครใจตามราคาตลาด (ทันทีหรือหลังจากนั้น ระยะเวลาภาษี) (ข้อ 3, 6 ของมาตรา 105.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);

(หรือ)ในระหว่างการตรวจสอบ "ราคา" ให้พิสูจน์ต่อหน่วยงานภาษีว่าราคาซื้อขายอยู่ในช่วงราคาที่บุคคลอิสระขายสินค้าดังกล่าว (อนุวรรค 1 ข้อ 1 ข้อ 3 ข้อ 105.7 ข้อ 1, 7, มาตรา 105.9 แห่งรหัสภาษี RF)

พิจารณาการดำเนินการขององค์กรในแต่ละตัวเลือกเหล่านี้

ตัวเลือกแรก

บริษัทจะปรับภาษีโดยสมัครใจหลังจากสิ้นปีปฏิทิน กล่าวคือ จะเรียกเก็บภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่มตามราคาตลาด (ข้อ 6 มาตรา 105.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่าง

กิจการขายอุปกรณ์ในกระบวนการในราคาที่ต่ำกว่าราคาทุนให้กับบริษัทย่อย

รายได้จากการขายมีจำนวน 2,360,000,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 360,000,000 รูเบิล) ราคาซื้ออุปกรณ์จำนวน 2,200,000,000 รูเบิล

องค์กรดูแลการบัญชีภาษีตามเกณฑ์คงค้าง

ราคาตลาดของการขายสินค้าคือ 3,540,000,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 540,000,000 รูเบิล)

เพื่อลดความเสี่ยงด้านภาษี จึงมีการตัดสินใจเรียกเก็บภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่มตามราคาตลาด

จากนั้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี รายได้ควรสะท้อนที่ราคาตลาด และในการบัญชี - ตามราคาขายจริง

สิ่งนี้จะนำไปสู่ความแตกต่างอย่างถาวรระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีในจำนวน 1,000,000,000 รูเบิล ((3,540,000,000 rubles - 540,000,000 rubles) - (2,360,000,000 rubles - 360,000,000 rubles))

ในการบัญชีความแตกต่างถาวรจะก่อให้เกิดภาระภาษีถาวรจำนวน 200,000,000 รูเบิล (1,000,000,000 รูเบิล x 20%)

ในการบัญชีขององค์กรต้องทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 62 เครดิต 90-1

RUB 2,360,000,000 - สะท้อนถึงรายได้จริงจากการขายอุปกรณ์

เดบิต 90-2 เครดิต 41

RUB 2,200,000,000 - ตัดค่าใช้จ่ายของอุปกรณ์

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

RUB 540,000,000 - ภาษีมูลค่าเพิ่มจะเรียกเก็บจากรายได้ที่อาจเกิดขึ้น (เมื่อขายสินค้าในราคาตลาด)

เดบิต 99 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"

RUB 200,000,000 - ภาระภาษีค้างจ่ายถาวร;

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 51

RUB 540,000,000 - โอนไปยังภาษีมูลค่าเพิ่มงบประมาณที่เกิดขึ้นตามราคาตลาด

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 51

RUB 200,000,000 - โอนไปยังภาษีเงินได้งบประมาณที่เกิดขึ้นตามราคาตลาด

การปรับสมมาตร

หากผู้ขายคำนวณและจ่ายภาษีตามราคาตลาดของรายได้จากธุรกรรมที่ควบคุมโดยอิสระ ผู้ซื้อจะไม่สามารถคำนวณใหม่ได้ ฐานภาษีไปสู่การลดลง

ท้ายที่สุดแล้วเขาจะมีสิทธิ์ดังกล่าวก็ต่อเมื่อหลังจากตรวจสอบราคาและชำระเงินที่ค้างชำระโดยผู้ขายแล้วผู้ซื้อได้รับการแจ้งเตือนจากหน่วยงานภาษีเพื่อทำการปรับเปลี่ยนแบบสมมาตร (ข้อ 1 มาตรา 105.3 วรรค 1 2 มาตรา 105.18 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้น ในการคำนวณฐานภาษีใหม่ในระหว่างการปรับแบบสมมาตร คู่สัญญาอีกฝ่ายหนึ่งจะต้องทราบว่าผู้ที่เกี่ยวข้องได้รับการตรวจสอบและประเมินภาษีเพิ่มเติมแล้ว (มาตรา 2 ของมาตรา 105.18 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์).

หาก บริษัท สมัครใจจ่ายภาษีเพิ่มเติมให้กับงบประมาณ Federal Tax Service จะส่งการแจ้งเตือนเกี่ยวกับความเป็นไปได้ของการปรับแบบสมมาตรให้กับผู้เข้าร่วมรายอื่นในการทำธุรกรรมที่ควบคุมภายในหนึ่งเดือน (ข้อ 4 มาตรา 105.18 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .

ตัวเลือกที่สอง

ในกรณีนี้บริษัทจะต้องพิสูจน์ให้เจ้าหน้าที่ภาษีตรวจสอบ "ราคา" ว่าสินค้านั้นไม่มีความต้องการและราคาของธุรกรรมดังกล่าวเหมาะสมกับช่วงราคาที่บุคคลอิสระขายสินค้าดังกล่าว ( วรรค 1 ของวรรค 1 วรรค 3 ของบทความ 105.7 วรรค 7 บทความ 105.9 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากหน่วยงานจัดเก็บภาษียังพิจารณาว่าราคานั้นเทียบไม่ได้กับราคาตลาดแล้ว หลังจากตรวจสอบ “ราคา” แล้ว หน่วยงานก็จะไปฟ้องศาลเพื่อเรียกเงินที่ค้างชำระและค่าปรับภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่ม (มาตรา 5 ของข้อ 105.3 ย่อย 4 ของข้อ 2 แห่งศิลปะ 45 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากรายได้จากการทำธุรกรรมเกี่ยวข้องกับปี 2558 เจ้าหน้าที่ภาษีอาจกำหนดค่าปรับเป็นจำนวน 20% ของจำนวนภาษีที่ยังไม่ได้ชำระ (ข้อ 1 มาตรา 129.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อ 9 บทความ 4 แห่งกฎหมาย 18 กรกฎาคม 2554 N 227-FZ) .

การแจ้งรายการควบคุม

ภายในวันที่ 20 พ.ค. ของปีถัดไป ให้ยื่นมาที่ สำนักงานภาษีการแจ้งเตือนการทำธุรกรรมที่ควบคุมโดยมันในปีที่ผ่านมา (ข้อ 2 ของข้อ 105.16 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสินค้าที่ขายขาดทุน

หน่วยงานจัดเก็บภาษีอาจยืนกรานว่าค่าใช้จ่ายในการซื้อสินค้าที่ขายขาดทุนนั้นไม่สมเหตุสมผลในเชิงเศรษฐกิจ ดังนั้นจึงไม่สามารถนำมาพิจารณาในการคำนวณภาษีเงินได้

เพื่อปรับค่าใช้จ่ายของคุณ คุณสามารถให้อาร์กิวเมนต์ต่อไปนี้:

ค่าใช้จ่ายในการรับสินค้ามีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจเนื่องจากสินค้าถูกซื้อเพื่อขายโดยมีกำไร

แต่เนื่องจากสถานการณ์ไม่เปลี่ยนแปลงไปในทางที่ดีขึ้น การขายสินค้าโดยไม่ขาดทุนจึงสำคัญกว่า เงินทุนหมุนเวียนซึ่งหลีกเลี่ยงการสูญเสียที่มากยิ่งขึ้นจากการตัดจำหน่ายสินค้าโดยสมบูรณ์

ดังนั้น ต้นทุนจะถูกปรับให้เหมาะสมทางเศรษฐกิจหากมุ่งเป้าไปที่การทำกำไร ผลลัพธ์สุดท้ายไม่ได้ชี้ขาด

ภาษีมูลค่าเพิ่มของสินค้าที่ขายขาดทุน

หน่วยงานจัดเก็บภาษีอาจเห็นสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่สมเหตุสมผลในการทำธุรกรรมที่ขาดทุนด้วยเหตุผลดังต่อไปนี้:

การไม่มีเป้าหมายทางเศรษฐกิจที่สมเหตุสมผลในการสรุปธุรกรรมที่ขาดทุนเป็นหนึ่งในสัญญาณของการได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่สมควร (รายการที่ 1, 3, 9 ของมติ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 12 ตุลาคม , 2006 N 53);

การหักเงินจากการซื้อมากกว่าจำนวนภาษีที่เกิดขึ้นจากการขายสินค้า

จากนี้หน่วยงานด้านภาษีอาจยืนยันว่าหากสินค้าขายขาดทุนจะไม่สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" ได้

อย่างไรก็ตาม สิทธิประโยชน์ทางภาษีในรูปแบบของการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายสินค้าที่ขาดทุนสามารถพิสูจน์ได้ในการดำเนินคดี

ในการดำเนินคดี คดีจะได้รับการตัดสินให้เป็นประโยชน์แก่ผู้เสียภาษีหากเขาแสดงหลักฐานของเป้าหมายทางเศรษฐกิจที่สมเหตุสมผลแก่ศาลซึ่งถูกดำเนินการเมื่อสรุปธุรกรรมที่ขาดทุน (ดู ตัวอย่างเช่น มติของ FAS MO ลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2013 N A40-40420 / 12-91-224 ลงวันที่ 05/05/2555 N A40-43413 / 11-90-184)

แต่ถ้าไม่มีเป้าหมายดังกล่าวและโดยข้อบ่งชี้ทั้งหมดองค์กรเป็นผู้มีส่วนร่วมในโครงการภาษีแล้ว ลดหย่อนภาษีลบออกเนื่องจากขาดวัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจ

นอกเหนือจากการไม่มีวัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจแล้ว ผู้ควบคุมอาจระบุข้อบ่งชี้อื่นๆ เกี่ยวกับสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรม

ตัวอย่างเช่น องค์กรซื้อสินค้าเป็นชุดและไม่ชัดเจนว่าเก็บไว้ที่ไหนตลอดทั้งเดือน เนื่องจากองค์กรไม่ได้เป็นเจ้าของหรือเช่าพื้นที่จัดเก็บ และถึงแม้จะสรุปสัญญาการรักษาความปลอดภัย แต่ก็ไม่ได้ดำเนินการ ( ดูมติของ FAS SKO ลงวันที่ 01/24/2013 N A32-3122/2012)

ดังนั้นสิทธิประโยชน์ทางภาษีในรูปแบบของการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าที่ขายขาดทุนสามารถพิสูจน์ได้หากองค์กรพิสูจน์ได้ว่าเมื่อทำรายการขาดทุนได้ดำเนินการตามสมควร เป้าหมายทางเศรษฐกิจตัวอย่างเช่น เพื่อหลีกเลี่ยงความสูญเสียที่มากขึ้นจากการตัดจำหน่ายสินค้าโดยสมบูรณ์

แต่ถ้าสินค้าถูกขายบนกระดาษเท่านั้นและไม่มีการทำธุรกรรมจริงหน่วยงานด้านภาษีจะยกเลิกการหักเงินดังกล่าว

เหตุผลของต้นทุน

เพื่อยืนยันความสมเหตุสมผลของค่าใช้จ่ายและเสริมความแข็งแกร่งของคุณในกรณีที่มีข้อพิพาทกับ หน่วยงานภาษีคุณสามารถทำสิ่งต่อไปนี้ได้

ขั้นแรกผู้จัดการจะต้องออกคำสั่งเพื่อลดราคา (ในการลดราคาสินค้า)

ประการที่สอง การลดราคาต้องสมเหตุสมผล ในการทำเช่นนี้ ค่าคอมมิชชันจะถูกสร้างขึ้น ซึ่งรวมถึงผู้เชี่ยวชาญด้านคุณภาพ ผู้เชี่ยวชาญฝ่ายขาย และพนักงานคนอื่นๆ ที่จะสามารถประเมินสภาพที่แท้จริงของสินค้าอย่างมืออาชีพและกำหนดราคาที่เป็นไปได้สำหรับการขาย

ผลงานของค่าคอมมิชชั่นสามารถทำให้เป็นทางการได้โดยการคิดค่าเสื่อมราคาของสินค้าคงคลัง (แบบฟอร์ม N MX-15 หรือในรูปแบบใดก็ได้) และแนบไปกับคำสั่งซื้อ

โฉนดจะต้องรวมถึง:

ลักษณะ คุณสมบัติ และคุณภาพของสินค้า

ด้วยเหตุผลใดจึงไม่สามารถขายทำกำไรได้

ข้อสรุปของคณะกรรมการเกี่ยวกับการลดราคาสินค้า

ดังนั้นต้นทุนจะถูกปรับให้เหมาะสมทางเศรษฐกิจ เนื่องจากมีจุดมุ่งหมายเพื่อทำกำไร

ในกรณีนี้ ผลลัพธ์สุดท้ายจะไม่ชี้ขาด

การขายสินค้าขาดทุนโดยองค์กรภายใต้ระบอบการปกครองพิเศษ

โปรดทราบว่า "แบบง่าย" และ "ตัวนำเข้า" ไม่ควรกังวลเกี่ยวกับการควบคุมราคา

ดังนั้น หากบริษัทที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายขายสินค้าในราคาที่ถูกลงให้กับบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน บริษัทจะไม่ถูกเรียกเก็บภาษี "แบบง่าย" เพิ่มเติมสำหรับธุรกรรมที่มีการควบคุม และถึงแม้จะซื้อขายในราคาที่ต่ำกว่าต้นทุนก็ตาม

ความจริงก็คือ Federal Tax Service ไม่มีสิทธิ์ที่จะเรียกเก็บเงินเพิ่มเติม ภาษีเดียวกับยูเอสเอ็น เนื่องจากตามกฎหมายสามารถทำได้เฉพาะในส่วนที่เกี่ยวข้องกับภาษีสี่รายการ (ข้อ 4 ของข้อ 105.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

ภาษีเงินได้;

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ของผู้ประกอบการ

ภาษีมูลค่าเพิ่ม (หากฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งในการทำธุรกรรมเป็นองค์กร (ผู้ประกอบการ) ที่ไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มหรือได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษี)

สถานการณ์ที่คล้ายคลึงกันจะเกิดขึ้นหากผู้ชำระเงิน UTII ขายสินค้าที่ขาดทุน ประการแรก เนื่องจากค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมในธุรกรรมที่มีการควบคุมเป็นไปได้เฉพาะในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีสี่ประการที่กล่าวถึงข้างต้น นอกจากนี้ UTII ยังได้รับค่าตอบแทนโดยไม่ได้อิงจากเงินจริง แต่เป็นรายได้ที่กำหนด

ดังนั้น ผู้ชำระภาษี "แบบง่าย" และ UTII จึงไม่อยู่ภายใต้การควบคุมราคาโดย Federal Tax Service และไม่ต้องส่งการแจ้งเตือนธุรกรรมที่มีการควบคุม

ในบทความนี้เราจะสนใจที่จะใช้ส่วนลด:

1. โอนไปยังผู้ซื้อผลิตภัณฑ์โบนัส (ฟรี)
2. การชำระเงินให้กับผู้ซื้อเบี้ยประกันภัยเป็นตัวเงิน
3. การลดหนี้ของผู้ซื้อ

แต่แล้วจากมุมมองของการบัญชีและการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไรจากองค์กร - ผู้ซื้อสินค้าเก็บบันทึกในโปรแกรม 1C: การบัญชี 8 รุ่น 3.0

องค์กร "ผู้ซื้อ" ใช้ระบบการจัดเก็บภาษีทั่วไป - วิธีการคงค้างและระเบียบการบัญชี (PBU) 18/02 "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล" องค์กรเป็นผู้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT)

รางวัลในรูปแบบของผลิตภัณฑ์โบนัส

เมื่อวันที่ 27 มกราคม 2017 องค์กรผู้ซื้อซึ่งเป็นโบนัสสำหรับการปฏิบัติตามเงื่อนไขของสัญญาการจัดหาสินค้าได้รับสินค้าเพิ่มเติม 100 หน่วยจากองค์กรซัพพลายเออร์ ราคาปกติสำหรับการซื้อผลิตภัณฑ์ดังกล่าวจากซัพพลายเออร์คือ 2,000 รูเบิล บวกภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% (360 รูเบิล) ซึ่งสอดคล้องกับราคาตลาด

เพื่อกระตุ้นให้ผู้ซื้อเพิ่มปริมาณของสินค้าที่จัดหาให้กับเขา สัญญาจัดหาอาจกำหนดเงื่อนไขในการจัดหาโบนัสในรูปแบบของสินค้าจำนวนหนึ่งเพื่อปฏิบัติตามเงื่อนไขของสัญญา จากมุมมองของกฎหมายแพ่ง การโอนสินค้าดังกล่าวไม่ใช่การบริจาค เนื่องจากเป็นไปตามมาตรา 4 ของศิลปะ 423 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียสัญญาจัดหาดังกล่าวถือเป็นสัญญาชำระเงิน

สินค้าที่ได้รับเป็นโบนัสและมีไว้สำหรับขายต่อตามวรรค 5 ของ PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นสินค้าคงเหลือ (IPZ) ตาม ต้นทุนที่แท้จริง. แต่ PBU ข้างต้นไม่มีขั้นตอนพิเศษในการกำหนดต้นทุนจริงของสินค้าคงเหลือที่ได้รับภายใต้สัญญาที่ชำระเงินแล้วและไม่สามารถชำระได้ (โอนที่ต้นทุนเป็นศูนย์) ดังนั้นองค์กรมีสิทธิ์พิจารณาผลิตภัณฑ์โบนัสตามมูลค่าตลาดปัจจุบัน (ซึ่งสอดคล้องกับวรรค 9 ของ PBU 5/01) หรือในราคาปกติของการซื้อจากซัพพลายเออร์รายนี้ (ซึ่งสอดคล้องกับวรรค 9 ของ PBU 5/01).

เพื่อประโยชน์ในการจัดเก็บภาษีกำไรตามวรรคหนึ่ง 3 หน้า 1 ศิลปะ 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อขายสินค้าที่ซื้อผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะลดรายได้ด้วยต้นทุนของสินค้าที่ซื้อ เนื่องจากได้รับผลิตภัณฑ์โบนัสในราคาศูนย์ เมื่อขาย ผู้เสียภาษีจึงไม่มีสิทธิลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ดังนั้นมูลค่าของรายการโบนัสในการบัญชีภาษีควรเท่ากับศูนย์ มุมมองนี้สะท้อนให้เห็นในจดหมายหลายฉบับจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย

การรับทรัพย์สินโดยไม่มีภาระผูกพันในการจ่ายเงินตามวรรค 2 ของ PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" คือการเพิ่มขึ้นของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจซึ่งรับรู้เป็นรายได้ขององค์กร ผู้ซื้อต้องสะท้อนต้นทุนของผลิตภัณฑ์โบนัสซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่น (วรรค 7 ของ PBU 9/99)

คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีระบุว่ารายได้ที่เกี่ยวข้องกับการรับทรัพย์สินฟรีถูกบันทึกในบัญชี 98 "รายได้รอการตัดบัญชี" บัญชีย่อย "ใบเสร็จรับเงินปลอดของขวัญ" ตั้งแต่ปี 2554 ที่ปรึกษาส่วนใหญ่ระบุว่ารายได้รอตัดบัญชีสามารถสะท้อนให้เห็นในการบัญชีได้เฉพาะในกรณีที่หน่วยงานกำกับดูแลกำหนดไว้อย่างชัดแจ้ง นิติกรรมเกี่ยวกับการบัญชี (คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีกับ กฎระเบียบไม่สามารถใช้ได้). แต่มีความเห็นค่อนข้างแพร่หลายว่าองค์กรสามารถกำหนดให้ใช้บัญชี 98 "รายรับรอตัดบัญชี" เพื่อบันทึกรายได้เมื่อได้รับผลิตภัณฑ์โบนัส (ฟรี) ใน นโยบายการบัญชี. ดังนั้น ในตัวอย่างของเรา เราจะพิจารณาสองตัวเลือก: ไม่ใช้บัญชี 98 และใช้บัญชี 98

เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไร สินค้าที่ได้รับจากซัพพลายเออร์เป็นเบี้ยประกันภัย (โบนัส) ถือเป็นของกำนัลสำหรับองค์กรจัดซื้อเนื่องจากทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย (ข้อ 2 มาตรา 248 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การรับทรัพย์สินโดยไม่คิดมูลค่านำไปสู่การรับรู้รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการตามจำนวนราคาตลาดของทรัพย์สินที่ได้รับ (ข้อ 8 มาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รายได้ที่ระบุจะรับรู้ในวันที่ได้รับผลิตภัณฑ์โบนัส (ข้อ 1 ข้อ 4 มาตรา 271 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การรับผลิตภัณฑ์โบนัสจะไม่ทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงในราคาของผลิตภัณฑ์ที่ซื้อก่อนหน้านี้ ดังนั้นผู้ซื้อจึงไม่ปรับยอดภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักค่าสินค้าที่ซื้อ

หากซัพพลายเออร์รับรู้ข้อกำหนดของผลิตภัณฑ์โบนัสเป็นการโอนฟรีและคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากมัน ผู้ซื้อจะไม่มีสิทธิ์หักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มค้างชำระ (ข้อ 19 ของกฎสำหรับการจัดเก็บสมุดซื้อ พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลรัสเซีย สหพันธ์หมายเลข 1137 เมื่อวันที่ 26/12/2554)

เพื่อให้สะท้อนถึงโปรแกรมการรับสินค้าโบนัส เราต้องการเอกสารสองฉบับ: เอกสารใบเสร็จรับเงิน (การกระทำ, ใบแจ้งหนี้) กับประเภทของการดำเนินการ สินค้าและเอกสารการดำเนินการ

ใน "ส่วนหัว" ของเอกสารใบเสร็จรับเงิน เราระบุคู่สัญญาผู้ขายและสัญญากับเขา

ในส่วนตารางของเอกสาร เราจะเลือก (สร้าง) ระบบการตั้งชื่อผลิตภัณฑ์ที่เกี่ยวข้องและระบุปริมาณโดยไม่ระบุราคา บัญชีในโปรแกรมที่กำหนดค่าไว้จะถูกติดตั้งโดยอัตโนมัติ

เมื่อผ่านรายการเอกสาร สินค้าจะเข้าบัญชี 41.01 "สินค้าในสต็อก" เฉพาะในการบัญชีเชิงปริมาณ

ตัวอย่างการกรอกใบเสร็จรับเงินและผลการดำเนินการแสดงในรูปที่ หนึ่ง

เพื่อสร้างมูลค่าทางบัญชีของผลิตภัณฑ์โบนัสและสร้างรายได้ทางบัญชีและเพื่อผลกำไรทางภาษี เราจะใช้เอกสารการดำเนินการ

ขั้นแรก พิจารณาตัวเลือกโดยไม่ต้องใช้บัญชี 98

มาเพิ่มสายไฟกันเถอะ สำหรับเดบิต เราระบุบัญชี 41.01 และกรอกข้อมูลวิเคราะห์ เราจะไม่ระบุหมายเลข สำหรับเงินกู้เราจะระบุบัญชี 91.01 "รายได้อื่น" และสำหรับการวิเคราะห์ให้เลือก (สร้าง) รายการของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ด้วยประเภทของรายการ รับทรัพย์สิน งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน ฟรี เราระบุ มูลค่าทางบัญชีได้รับสินค้าโบนัส ในการบัญชีภาษี (Amount Dt) เราระบุมูลค่าศูนย์ของสินค้าและสะท้อนความแตกต่างคงที่ที่สอดคล้องกัน จำนวนรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในการบัญชีภาษี (Kt Amount) สอดคล้องกับจำนวนรายได้ในการบัญชี

เอกสารที่เสร็จสมบูรณ์ การดำเนินการจะแสดงในรูปที่ 2.

ในกรณีของการขายผลิตภัณฑ์โบนัสในภายหลัง ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้ในการบัญชี - ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ จะไม่มีค่าใช้จ่ายสำหรับวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไร เนื่องจากมูลค่าของผลิตภัณฑ์โบนัสในการบัญชีภาษีเป็นศูนย์

ในการขายสินค้าโบนัส เราจะใช้เอกสารการขายกับประเภทการดำเนินการสินค้า เอกสารถูกกรอกด้วยวิธีปกติ

เมื่อทำเอกสารก็จะมีรายได้เข้าบัญชีและบัญชีภาษี (Dt 62.01 - Kt 90.01.1)

ในการบัญชี ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเรียกเก็บจากรายได้ (Dt 90.03 - Kt 68.02) และเอกสารจะทำรายการในทะเบียนการสะสม VAT การขาย (สมุดการขาย)

ค่าใช้จ่ายในรูปของต้นทุนสินค้า (Dt 90.02.1 - Kt 41.01) จะรับรู้เฉพาะในการบัญชีเท่านั้น ไม่มีค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษี ผลแตกต่างถาวรที่เกี่ยวข้องจะถูกนำมาพิจารณาในการเดบิตของบัญชี 90

เอกสารการดำเนินการและผลการดำเนินการแสดงไว้ในรูปที่ 3.

ณ สิ้นเดือน เมื่อบัญชี 90 ปิดการขาย ผลต่างถาวรจะถูกหักออกไปยังเดบิตของบัญชี 99 "กำไรขาดทุน" ดังนั้นจึงต้องรับผิดทางภาษีถาวร จำนวนหนี้สินภาษีถาวรคำนวณเป็นผลจากผลต่างถาวรและอัตราภาษีเงินได้ (200,000 รูเบิล * 20% = 40,000 รูเบิล)

การผ่านรายการตามกำหนดเวลา การคำนวณภาษีเงินได้แสดงในรูปที่ 4.

พิจารณาตัวเลือกที่สองสำหรับการกรอกเอกสาร การดำเนินงาน - โดยใช้บัญชี 98 "รายได้รอการตัดบัญชี"

ขั้นแรก ให้เพิ่มการผ่านรายการสำหรับการบัญชี สำหรับเดบิต เราระบุบัญชี 41.01 กรอกข้อมูลในการวิเคราะห์ เราไม่ได้ระบุปริมาณ สำหรับการกู้ยืมเราจะระบุบัญชี 98.02 "ใบเสร็จแบบไม่มีทุน" ระบุมูลค่าตามบัญชีของรายการโบนัส ในการบัญชีภาษี (Amount Dt) เราระบุค่าศูนย์และสะท้อนความแตกต่างคงที่ที่สอดคล้องกัน จำนวนรายได้รอการตัดบัญชีในการบัญชีภาษี (จำนวน Kt) ก็เท่ากับศูนย์เช่นกัน เนื่องจากในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการทางบัญชีภาษีรับรู้ใน งวดปัจจุบันดังนั้นเราจึงระบุความแตกต่างชั่วคราวที่สอดคล้องกันสำหรับเงินกู้

มาเพิ่มการลงรายการบัญชีสำหรับการบัญชีภาษีกันเถอะ (คุณสามารถคัดลอกรายการก่อนหน้านี้ได้) บัญชีเดบิตในกรณีนี้ไม่เป็นไรเราสามารถออกจากบัญชี 41.01 สำหรับเงินกู้เราจะระบุบัญชี 91.01 "รายได้อื่น" เป็นการวิเคราะห์เราจะเลือกบทความของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ด้วยประเภทของบทความ การรับทรัพย์สิน งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน ฟรี ในการบัญชี (จำนวนเงิน) เราระบุศูนย์ ในการบัญชีภาษี เราจะระบุจำนวนรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการสำหรับเงินกู้ (Amount Kt) และสะท้อนความแตกต่างชั่วคราวที่เกี่ยวข้องด้วยเครื่องหมายลบ

เอกสารที่เสร็จสมบูรณ์ การดำเนินการจะแสดงในรูปที่ 5.

ด้วยตัวเลือกในการประมวลผลธุรกรรมนี้ ในเดือนที่ได้รับผลิตภัณฑ์โบนัส ณ สิ้นเดือน สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะเพิ่มขึ้น จำนวนเงินรอตัดบัญชี สินทรัพย์ภาษีคำนวณเป็นผลคูณของผลต่างชั่วคราวและอัตราภาษีเงินได้ (200,000 รูเบิล * 20% = 40,000 รูเบิล)

การผ่านรายการตามกำหนดเวลา การคำนวณภาษีเงินได้แสดงในรูปที่ 6.

หากเราใช้บัญชี 98 ควบคู่ไปกับการขาย (จำหน่าย) ผลิตภัณฑ์โบนัส เราต้องตัดรายได้รอตัดบัญชีและรับรู้รายได้อื่น ในการดำเนินการนี้ เราต้องการเอกสารการดำเนินการอีกครั้ง

มาเพิ่มสายไฟกันเถอะ สำหรับการเดบิต เราจะระบุบัญชี 98.02 “ใบเสร็จที่ไม่ต้องเสียเงิน” สำหรับเงินกู้เราระบุบัญชี 91.01 "รายได้อื่น" พร้อมรายการใบเสร็จฟรี ในการบัญชี เราจะระบุต้นทุนของผลิตภัณฑ์โบนัสที่ขายได้ (ที่เลิกใช้แล้ว) ในการบัญชีภาษี เราระบุเฉพาะส่วนแตกต่างชั่วคราวที่เกี่ยวข้องสำหรับเดบิตและเครดิต

เอกสารที่เสร็จสมบูรณ์ การดำเนินการจะแสดงในรูปที่ 7.

ณ สิ้นเดือนของการขายผลิตภัณฑ์โบนัส นอกเหนือจากภาระภาษีถาวรแล้ว การชำระคืนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะเกิดขึ้นด้วย

การผ่านรายการของการดำเนินงานตามกำหนดเวลา การคำนวณภาษีเงินได้แสดงในรูปที่ แปด.

ส่วนลดในรูปของโบนัสเงินสดให้กับผู้ซื้อ

เมื่อวันที่ 27 มกราคม 2017 องค์กรผู้ซื้อได้รับแจ้งจากองค์กรซัพพลายเออร์เกี่ยวกับค่าตอบแทนสะสมในรูปแบบของโบนัสสำหรับการปฏิบัติตามเงื่อนไขของข้อตกลงการจัดหาจำนวน 100,000 รูเบิล เงินถูกโอนไปยังบัญชีการชำระเงินขององค์กรเมื่อวันที่ 6 กุมภาพันธ์ 2017

เพื่อกระตุ้นผู้ซื้อสัญญาการจัดหาสินค้าอาจมีเงื่อนไขในการชำระค่าชดเชยทางการเงินสำหรับการปฏิบัติตามเงื่อนไขของสัญญา การมีอยู่ในสัญญาเงื่อนไขเกี่ยวกับค่าตอบแทนดังกล่าวไม่ขัดแย้งกับวรรค 4 ของศิลปะ 421 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนของค่าตอบแทนที่ระบุจะไม่นำมาพิจารณาในการกำหนดราคาของสินค้า

ในการบัญชีจำนวนเบี้ยประกันภัยที่เกิดจากองค์กร - ผู้ซื้อจากผู้ขายตามสัญญาสรุปการจัดหาสินค้าถือเป็นการเพิ่มขึ้นในผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจนั่นคือ ถือเป็นรายได้นิติบุคคล รายได้ในรูปของโบนัสเงินสดเป็นรายได้อื่นสำหรับองค์กรและรับรู้ ณ วันที่ได้รับจริง เงินหรือในวันที่ได้รับแจ้งจากซัพพลายเออร์ของรางวัล (ข้อ 7, 16 PBU 9/99)

เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี เบี้ยประกันภัยที่ได้รับจากซัพพลายเออร์ตามวรรค 2 ของศิลปะ 248 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นทรัพย์สินที่ได้รับฟรี เมื่อได้รับทรัพย์สินฟรีรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเกิดขึ้น (ข้อ 8 ของมาตรา 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งรับรู้ในวันที่ได้รับเงิน (ข้อ 2 ของข้อ 4 ของข้อ 271 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อได้รับแจ้งยอดโบนัสเงินสดจากซัพพลายเออร์ คุณจำเป็นต้องมีรายได้ทางบัญชี ในการดำเนินการนี้ เราจะใช้เอกสารการดำเนินการ

สำหรับเดบิต เราสามารถระบุบัญชี 76.09 “การชำระหนี้อื่นๆ กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ” ในการวิเคราะห์บัญชี เราจะระบุคู่สัญญาของผู้ขาย สร้างข้อตกลงกับประเภทอื่นๆ (เรียกแบบมีเงื่อนไขว่าโบนัสเงินสดภายใต้ข้อตกลงการจัดหา) สร้างเอกสารการชำระเงิน (การบัญชีด้วยตนเอง) เป็นเอกสารการชำระเงิน (ประกาศ) สำหรับเงินกู้เราจะระบุบัญชี 91.01 "รายได้อื่น" พร้อมรายการรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ใบเสร็จรับเงินฟรี ในการบัญชีเราระบุจำนวนพรีเมี่ยม - 100,000 รูเบิล เนื่องจากในการบัญชีภาษี เบี้ยประกันภัยจะรับรู้เป็นรายได้เฉพาะในวันที่ได้รับเงินจำนวน TC ในการเดบิตและเครดิตควรเท่ากับศูนย์ และด้วยเหตุนี้ จึงควรบันทึกความแตกต่างชั่วคราวที่เกี่ยวข้อง

ดังนั้นเราจึงรับรู้รายได้เฉพาะในการบัญชี เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี เราจะรับรู้รายได้ในภายหลังเมื่อได้รับเงิน หากการรับหนังสือแจ้งและการรับเงินเกิดขึ้นในช่วงเวลาต่างกัน หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (IT) จะถูกสะสมซึ่งคำนวณเป็นผลจากผลแตกต่างชั่วคราว (VR) ด้วยอัตราภาษีเงินได้

ตัวอย่างการกรอกใบรับรองการบัญชีแสดงในรูปที่ เก้า.

เนื่องจากในตัวอย่างของเรา เงินจะถูกโอนเข้าบัญชีกระแสรายวันเฉพาะในเดือนถัดไป ในเดือนมกราคม ณ สิ้นเดือน ไอทีจึงถูกสะสมในจำนวน 20,000 รูเบิล (100,000 รูเบิล * 20% = 20,000 รูเบิล)

การผ่านรายการตามกำหนดเวลา การคำนวณภาษีเงินได้แสดงในรูปที่ สิบ.

เพื่อสะท้อนให้เห็นในโปรแกรมถึงข้อเท็จจริงของการรับโบนัสเงินสดเข้าบัญชีการชำระเงินขององค์กร คุณสามารถใช้ใบเสร็จกับเอกสารบัญชีการชำระเงินด้วยประเภทการดำเนินการ การชำระบัญชีอื่นๆ กับคู่สัญญา

ตัวอย่างการกรอกเอกสารและการผ่านรายการแสดงในรูปที่ สิบเอ็ด

เมื่อได้รับจำนวนเงินพรีเมียมในบัญชีกระแสรายวัน จำเป็นต้องสะสมรายได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี มาใช้เอกสารปฏิบัติการกันอีกครั้ง (คุณสามารถคัดลอกเอกสารก่อนหน้าได้)

รายการจะเหมือนกับในเอกสารก่อนหน้าทุกประการ แต่จำนวนเงินพรีเมียมควรแสดงบนเดบิตและเครดิตของการบัญชีภาษีเท่านั้น และควรบันทึกความแตกต่างชั่วคราว (เชิงลบ) ที่เกี่ยวข้อง ดังนั้นเราจึงรับรู้รายได้เฉพาะในการบัญชีภาษีและยกเลิกผลแตกต่างชั่วคราวที่เราบันทึกไว้ในเดือนก่อนหน้า

ตัวอย่างการกรอกใบรับรองการบัญชีแสดงในรูปที่ 12.

เนื่องจากผลแตกต่างชั่วคราวได้รับการชำระครบถ้วนแล้ว หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นในเดือนมกราคมจะได้รับการชำระในเดือนกุมภาพันธ์ ณ สิ้นเดือน

การผ่านรายการธุรกรรมตามกำหนดเวลา การคำนวณภาษีเงินได้สำหรับเดือนกุมภาพันธ์แสดงในรูปที่ สิบสาม

ส่วนลดที่ลดหนี้ของผู้ซื้อ

การลดราคา ประเภทนี้ลดหนี้ที่มีอยู่ของผู้ซื้อหรือนับเป็นเงินล่วงหน้าสำหรับการส่งมอบสินค้าชุดต่อไป

เมื่อวันที่ 27 มกราคม 2017 องค์กรผู้ซื้อได้รับการแจ้งเตือนจากซัพพลายเออร์เกี่ยวกับค่าตอบแทนสะสมในรูปแบบของโบนัสสำหรับการปฏิบัติตามเงื่อนไขของข้อตกลงการจัดหาจำนวน 118,000 รูเบิล จำนวนเบี้ยประกันภัยจะเครดิตเป็นการชำระเงินล่วงหน้าภายใต้สัญญาที่เกี่ยวข้อง

ในการบัญชี จำนวนเบี้ยประกันภัยที่ต้องจ่ายให้กับผู้ซื้อดังในตัวอย่างก่อนหน้านี้ คือรายได้อื่นสำหรับผู้ซื้อ ซึ่งรับรู้ในวันที่ได้รับหนังสือแจ้ง

เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไร เบี้ยประกันภัยที่ผู้ซื้อได้รับซึ่งจำนวนเงินที่ซัพพลายเออร์จะเครดิตเป็นเงินล่วงหน้าสำหรับการส่งมอบสินค้าชุดถัดไปนั้นเป็นสิทธิ์ในทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย ใบเสร็จรับเงิน ซึ่งนำไปสู่การรับรู้รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 8 มาตรา 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รายได้ที่ระบุจะรับรู้ในวันที่ได้รับหนังสือแจ้งตามจำนวนที่ระบุในหนังสือแจ้ง (ข้อ 1 ข้อ 4 มาตรา 271 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เพื่อสะสมรายได้ดอกเบี้ยดังในตัวอย่างก่อนหน้านี้ เราจะใช้เอกสารการดำเนินการ

เดบิตระบุบัญชี 60.02 การชำระเงินล่วงหน้าที่ออก การชำระเงินล่วงหน้าจะถูกเรียกเก็บภายใต้สัญญาจัดหาปัจจุบัน คุณสามารถใช้เอกสารการชำระเงิน (การบัญชีด้วยตนเอง) เป็นเอกสารการชำระเงินได้ สำหรับเงินกู้ดังในตัวอย่างก่อนหน้านี้ บัญชี 91.01 จะแสดงรายการรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ใบเสร็จรับเงินฟรี จำนวนเบี้ยประกันภัยระบุไว้ในการบัญชีและการบัญชีภาษี

ตัวอย่างการกรอกเอกสาร Operation แสดงในรูปที่ สิบสี่

มาสรุปกัน ในสามตัวอย่างที่เราได้พิจารณา องค์กรผู้ซื้อได้รับส่วนลดสามประเภทจากผู้ขายสินค้าที่ไม่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงในราคาของหน่วยสินค้า:

• โบนัสในรูปแบบของผลิตภัณฑ์โบนัส (ราคาของผลิตภัณฑ์คือ 200,000 รูเบิล);
• รางวัลเงินสด (100,000 รูเบิล);
• ลดหนี้ของผู้ซื้อ (ชำระล่วงหน้า 118,000 รูเบิล)

รายได้อื่นทั้งหมดขององค์กรที่ได้รับจากส่วนลดและรับรู้ในการบัญชีคือ 418,000 รูเบิล ส่วนของงบการเงินสำหรับไตรมาสแรกของปี 2560 แสดงไว้ในรูปที่ สิบห้า

ดังที่เราได้กล่าวซ้ำแล้วซ้ำเล่า เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีจากกำไร ส่วนลดทั้งสามประเภทนี้ เนื่องจากทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายและสิทธิในทรัพย์สิน อยู่ภายใต้ข้อ 8 ของศิลปะ 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการขององค์กร

เมื่อจัดทำปฏิญญาภาษีเงินได้ รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในรูปของทรัพย์สิน (งานบริการ) ที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายหรือสิทธิในทรัพย์สินจะแสดงอยู่ในบรรทัดที่ 102 ของภาคผนวก 1 ถึงแผ่น 02

ส่วนของการประกาศภาษีเงินได้สำหรับไตรมาสแรกของปี 2560 แสดงไว้ในรูปที่ สิบหก

ชอบ? แบ่งปันกับเพื่อนของคุณ

ปรึกษาการทำงานกับโปรแกรม 1C

บริการนี้เปิดเฉพาะสำหรับลูกค้าที่ทำงานกับโปรแกรม 1C ที่มีการกำหนดค่าต่างๆ หรือผู้ที่อยู่ในข้อมูลและการสนับสนุนทางเทคนิค (ITS) ถามคำถามของคุณและเรายินดีที่จะตอบ! ข้อกำหนดเบื้องต้นในการรับคำแนะนำคือการมีสัญญา ITS ที่ถูกต้อง Prof. ข้อยกเว้นคือซอฟต์แวร์ 1C เวอร์ชันพื้นฐาน (เวอร์ชัน 8) พวกเขาไม่ต้องการสัญญา

ภาษีเงินได้

ในกรณีส่วนใหญ่ ผู้ขายจะไม่ "ให้ของขวัญ" แก่ผู้ซื้อเพียงเท่านี้ เงื่อนไขในการรับชุดเพิ่มเติมของสินค้าหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ระบุไว้ในสัญญา กล่าวคือ ในการรับ "ของขวัญ" ผู้ซื้อต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขบางประการเช่นซื้อสินค้าเป็นจำนวนหนึ่ง กำไรควรจำแนกเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีอย่างไร? รับฟรีโบนัสอย่างนั้นเหรอ?

สัญญานั้นให้เปล่า โดยที่ฝ่ายหนึ่งตกลงที่จะมอบบางสิ่งให้กับอีกฝ่ายโดยไม่ได้รับเงินจากสัญญานั้นหรือข้อกำหนดที่ขัดแย้งกันอื่นๆ1แต่ในสถานการณ์ของเรามีภาระผูกพันที่ขัดแย้งกัน ซัพพลายเออร์จะจัดส่งสินค้าฟรีก็ต่อเมื่อตรงตามเงื่อนไขบางประการเท่านั้น ดังนั้นจึงเป็นไปไม่ได้ที่จะรับรู้อย่างชัดเจนถึงการโอนสินค้าเป็นโบนัสเป็นการบริจาค ซึ่งหมายความว่าผู้ซื้อไม่ควรมีรายได้ในรูปของทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย ในเวลาเดียวกัน ตามที่กระทรวงการคลังของรัสเซีย 2 ระบุว่า การจัดหาสินค้าฟรีเป็นการโอนทรัพย์สินฟรี ดังนั้นผู้ซื้อจะต้องรวมมูลค่าตลาดของผลิตภัณฑ์โบนัสไว้ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ3.

ธุรกรรมจะมีคุณสมบัติอย่างไรขึ้นอยู่กับการเก็บภาษี ตัวเลือกที่เสี่ยงคือการโพสต์สินค้าที่ราคา "ศูนย์" ตัวเลือกที่ปลอดภัยคือการปฏิบัติตามคำแนะนำอย่างเป็นทางการของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยเฉพาะอย่างยิ่งตั้งแต่ 01.01.2015 ตัวเลือกนี้จะไม่ทำให้เกิดค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม ตอนนี้องค์กรมีโอกาสที่จะขายผลิตภัณฑ์โบนัสให้คำนึงถึง ค่าภาษีมูลค่าตลาดซึ่งถือเป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ ได้แก้ไขเพิ่มเติมตามพาร์ 2 หน้า 2 ศิลปะ 254 แห่งรหัสภาษี

ที่ การบัญชีภาษีรายได้ในรูปของทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายจะรับรู้ ณ วันที่ลงนามโดยคู่สัญญาในการยอมรับและโอนทรัพย์สินโดยไม่คำนึงถึงวิธีการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายที่ใช้ในการบัญชีภาษี

ดังที่ได้กล่าวไปแล้วเมื่อได้รับทรัพย์สินโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายการประเมินรายได้จะดำเนินการตามราคาตลาดที่กำหนดโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของมาตรา 105.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเช่น ราคาดังกล่าวอาจเป็นราคา กำหนดโดยสนธิสัญญาและระบุไว้ใน เอกสารหลัก 5 . แต่ตามวรรค 8 ของศิลปะ 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรายได้ที่รับรู้ไม่ควรต่ำกว่าต้นทุนในการผลิตหรือรับสินค้า "โบนัส" ที่ได้รับ ข้อมูลราคาสำหรับผู้เสียภาษี - ผู้รับทรัพย์สินจะต้องได้รับการยืนยันทางเอกสารหรือโดยการดำเนินการ การประเมินโดยอิสระ. ดังนั้นเมื่อได้รับ "ของขวัญ" จะเป็นการดีหากได้รับเอกสารจากซัพพลายเออร์ยืนยันค่าใช้จ่ายในการซื้อชุด "โบนัส" ของสินค้าที่โอนเพื่อให้แน่ใจว่า มูลค่าตลาด"โบนัส" ไม่ต่ำกว่าต้นทุนของซัพพลายเออร์ ในทางปฏิบัติ ผู้เสียภาษีจะกำหนดมูลค่าตลาดของการได้มาซึ่ง "ฟรี" ในราคาซื้อสินค้าที่คล้ายคลึงกันจากซัพพลายเออร์รายเดียวกันโดยมีค่าธรรมเนียมหรือในราคาขายในภายหลัง ตามกฎแล้วหน่วยงานด้านภาษีจะไม่โต้แย้งกับสิ่งนี้เพราะไม่เช่นนั้นพวกเขาเองจะต้องคำนวณราคาตลาดของสินค้าและพิสูจน์ความถูกต้องของการตัดสินใจในศาล

หากผู้เสียภาษีตัดสินใจที่จะปฏิบัติตามคำแนะนำของกระทรวงการคลังเขาจะหลีกเลี่ยงไม่เพียงแค่ข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษี แต่ยังรวมถึงความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีของรายได้และค่าใช้จ่าย แน่นอนว่าถ้าสินค้า "โบนัส" ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีและ การบัญชีภาษีในราคาเดียวกัน อู๋ การบัญชีเราจะบอกคุณเกี่ยวกับสินค้าในภายหลัง

โหมดพิเศษ

หากผู้ซื้อที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายได้รับสินค้าโบนัส เมื่อกำหนดวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี เขาต้องคำนึงถึงมูลค่าตลาดของพวกเขาในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ6 ผู้เสียภาษีในระบบภาษีแบบง่ายใช้ขั้นตอนเดียวกันในการประเมินและบัญชีสำหรับสินค้าโบนัสเป็นผู้จ่ายภาษีเงินได้นิติบุคคล7

กระทรวงการคลังชี้แจงว่าผู้ซื้อรวม OSNO หรือ STS เข้ากับ UTII หรือไม่ (ประกอบธุรกิจค้าส่งและ ค้าปลีก) จากนั้นสามารถนำรายได้ในรูปแบบของผลิตภัณฑ์โบนัสมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้หรือ STS เพียงบางส่วนเท่านั้น8 ในรายได้ผู้เสียภาษีจะสะท้อนเฉพาะสินค้าโบนัสที่จะไม่ใช้สำหรับ UTII ในกรณีนี้ผู้ซื้อจะต้อง แยกบัญชีทรัพย์สิน หนี้สิน และ ธุรกรรมทางธุรกิจมีความสัมพันธ์ กิจกรรมผู้ประกอบการขึ้นอยู่กับการเก็บภาษี UTII และกิจกรรมทางธุรกิจที่ผู้เสียภาษีจ่ายภาษีตามระบอบภาษีที่แตกต่างกัน9

การโอนผลิตภัณฑ์โบนัสแม้จะมีมูลค่าเป็นศูนย์จากผู้ขายจะถือเป็นการขายผลิตภัณฑ์นี้ฟรี เว้นแต่เขาจะพิสูจน์ได้ว่ามูลค่าของ "ของขวัญ" ได้รวมอยู่ในราคาของผลิตภัณฑ์หลักแล้ว10 ดังนั้นผู้ขายจึงต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามมูลค่าตลาดของ “ของขวัญ”11 อย่างไรก็ตาม ผู้ซื้อไม่มีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากอาจมีการหักภาษีได้หากมีการแสดงภาษีสำหรับการชำระเงิน และซัพพลายเออร์ไม่ต้องการชำระค่าสินค้า "โบนัส"12

การบัญชี

#FOOTNOTE#สินค้าที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายจะได้รับการยอมรับสำหรับการลงบัญชีตามต้นทุนจริง ซึ่งรับรู้เป็นมูลค่าตลาดในปัจจุบัน ณ วันที่โพสต์13 ในข้อ 9.2 ของแนวคิดการบัญชีใน เศรษฐกิจตลาด Russia14 ได้เสนอทางเลือกหลายทางสำหรับการประเมินมูลค่าทรัพย์สินในกรณีดังกล่าว ผู้ซื้อมีสิทธิ์รับผลิตภัณฑ์โบนัสสำหรับการบัญชีในราคาปกติของการซื้อจากซัพพลายเออร์รายนี้หรือตามมูลค่าตลาดปัจจุบันนั่นคือตามจำนวนเงินที่สามารถรับได้จากการขายนี้ ผลิตภัณฑ์. หลังสอดคล้องกับการประเมินสินค้าที่ได้รับฟรีซึ่งกำหนดโดยวรรค 9 ของ PBU 5/01

ตามที่ผู้เขียนกล่าวไว้ ทางเลือกในการประเมินผลิตภัณฑ์โบนัสนั้นขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ในการซื้อ กล่าวคือ หากผลิตภัณฑ์โบนัสไม่ได้มีไว้สำหรับขายต่อ เช่น จะถูกใช้ในการผลิต ก็ควรมีมูลค่าตามราคาปกติ ราคาซื้อของสินค้าดังกล่าว (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีสรรพสามิต) และหากขายสินค้าที่ได้รับแล้วให้ขายในราคาที่เป็นไปได้

ในการบัญชีของผู้ซื้อเมื่อได้รับผลิตภัณฑ์โบนัสมีการทำรายการต่อไปนี้:

ดร.ค. 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" ชุดบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย "รายได้อื่น" - สะท้อนรายได้จากการรับผลิตภัณฑ์ "โบนัส" ดร.ค. 41 "สินค้า" ชุด sc. 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" - ได้รับผลิตภัณฑ์โบนัสจากซัพพลายเออร์

ตัวอย่าง

เพื่อให้ถึงปริมาณการซื้อ สัญญาจะให้โบนัสแก่ผู้ซื้อในรูปแบบของผลิตภัณฑ์เดียวกันเพิ่มเติมอีก 10 หน่วย ตามข้อตกลงในการจัดหา ผลิตภัณฑ์โบนัสจะจำหน่ายในราคาเท่ากับศูนย์ ภายใต้เงื่อนไขของสัญญาจัดหา ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่จัดส่งก่อนหน้านี้จะไม่เปลี่ยนแปลง ราคาซื้อปกติ 10 หน่วยของผลิตภัณฑ์นี้จากซัพพลายเออร์นี้คือ 11,800 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 1,180 รูเบิล สินค้าที่ได้รับถูกขายโดยองค์กรจำนวนมากในราคา 16,520 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 2,520 รูเบิล

ตารางที่ 1. บันทึกทางบัญชีกรณีรับทำบัญชีสินค้าตามราคาซื้อปกติ

	เดบิต	เครดิต	ผลรวมถู.	หลักเอกสาร
รายได้อื่นที่รับรู้จากการได้รับสินค้าโบนัส				สัญญาจัดหา, ข้อมูลบัญชี
ได้รับไอเทมโบนัสจากซัพพลายเออร์				ใบเสร็จรับเงิน
				รายการบรรจุภัณฑ์
				ข้อมูลบัญชี
ภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อขาย				ใบแจ้งหนี้
(10 000 + 16 520 - 10 000 - 2 520)				การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี

ตารางที่ 2รายการบัญชี กรณีรับทำบัญชีสินค้าตามราคาขายปกติ

	เดบิต	เครดิต	ผลรวมถู.	หลักเอกสาร
รับรู้รายได้อื่นเมื่อได้รับสินค้าโบนัส				สัญญาจัดหา ข้อมูลบัญชี
รับไอเทมโบนัส				เอกสารการจัดส่งของซัพพลายเออร์ ใบรับรองการรับสินค้า
สะท้อนรายได้จากการขายสินค้า				รายการบรรจุภัณฑ์
เขียนจากต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์โบนัสที่ขายได้				ข้อมูลบัญชี
ภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อขาย				ใบแจ้งหนี้
สะท้อน ผลลัพธ์ทางการเงิน(ยกเว้นการดำเนินการอื่นๆ) (14 000 + 16 520 - 14 000 - 2 520)				การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี

เราหวังว่าบทความของเราจะช่วยหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดเมื่อสะท้อนถึงผู้ซื้อผลิตภัณฑ์โบนัสในการบัญชีและการบัญชีภาษี

ซัพพลายเออร์จัดทำ UPD โดยมีราคาเป็นศูนย์ (เป็นของขวัญ โบนัส) เงื่อนไขเหล่านี้ไม่ได้ระบุไว้ในสัญญากับซัพพลายเออร์รายนี้ ในอนาคตผลิตภัณฑ์นี้จะถูกขายต่อในราคาอื่น ทำอย่างไรให้ถูกต้องในการบัญชี?

ในสถานการณ์เช่นนี้ ให้โพสต์สินค้าตามที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย

ในกรณีของการรับสินค้าฟรี มูลค่า (สำหรับการสะท้อนในการบัญชี) จะถูกกำหนดบนพื้นฐานของราคาตลาด ราคาตลาดคือจำนวนเงินที่จะได้รับจากการขาย คุณสามารถกำหนดราคาตลาดโดยเน้นที่ระดับราคาที่ชนะในวันที่ได้รับสินทรัพย์ ข้อมูลเกี่ยวกับระดับราคาตลาดในปัจจุบันต้องได้รับการจัดทำเป็นเอกสารหรือยืนยันโดยการตรวจสอบของผู้เชี่ยวชาญ

ในการบัญชี ให้สะท้อนถึงการรับสินค้าฟรีโดยการผ่านรายการ:

เดบิต 41(15) เครดิต 98-2
- สินค้าที่ได้รับฟรีจะถูกนำมาพิจารณา

ตัวอย่างภาพสะท้อน ใบเสร็จรับเงินฟรีผลิตภัณฑ์และการขายพร้อมโพสต์อยู่ในข้อความของคำตอบโดยละเอียด

เหตุผล

จากสถานการณ์ของ Sergei Razgulin, รักษาการกรรมการมนตรีแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย รุ่นที่ 3

ผู้ซื้อจะสะท้อนการรับผลิตภัณฑ์โบนัสที่มีราคาเป็นศูนย์ได้อย่างไรเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

บันทึกผลิตภัณฑ์โบนัสด้วยราคาศูนย์เป็นรายได้จากทรัพย์สินบริจาค*

หากมีการระบุราคาเป็นศูนย์ในเอกสารหลัก แสดงว่าเมื่อได้รับทรัพย์สินแล้ว ผู้ซื้อไม่จำเป็นต้องชำระเงินหรือคืนทรัพย์สินดังกล่าวคืน และถ้าเป็นเช่นนั้น ความสัมพันธ์ระหว่างผู้ขายและผู้ซื้อควรถือเป็นการโอนเงินฟรี - การบริจาค นี้ตามมาจากบทบัญญัติ ประมวลกฎหมายแพ่งอาร์เอฟ

เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีการรับทรัพย์สินโดยเปล่าหมายถึง รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ. กำหนดจำนวนรายได้จากการรับผลิตภัณฑ์โบนัสด้วยราคาศูนย์ตามราคาตลาด ขั้นตอนนี้กำหนดโดยวรรค 2 ของข้อ 248 วรรค 8 ของข้อ 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย คำอธิบายที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 กุมภาพันธ์ 2558 ฉบับที่ 03-03-06/1/8096*

วิธีสะท้อนการซื้อสินค้าในการบัญชี

เข้าชมฟรี*

ในกรณีของการรับสินค้าฟรี มูลค่า (สำหรับการสะท้อนในการบัญชี) จะถูกกำหนดบนพื้นฐานของราคาตลาด ราคาตลาดคือจำนวนเงินที่จะได้รับจากการขาย กฎดังกล่าวกำหนดขึ้นใน PBU 5/01 คุณสามารถกำหนดราคาตลาดโดยเน้นที่ระดับราคาที่ชนะในวันที่ได้รับสินทรัพย์ ข้อมูลเกี่ยวกับระดับราคาตลาดในปัจจุบันต้องได้รับการจัดทำเป็นเอกสารหรือยืนยันโดยการตรวจสอบของผู้เชี่ยวชาญ ต่อจากข้อ 10.3 ของ PBU 9/99

ต้นทุนจริงของสินค้าที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย นอกเหนือจากมูลค่าตลาดของสินค้าแล้ว ยังอาจรวมถึงต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการได้มา (การขนส่ง ค่าคอมมิชชั่นให้คนกลาง ฯลฯ) ()

ในการบัญชี ให้สะท้อนถึงการรับสินค้าฟรีโดยการผ่านรายการ:

เดบิต 41(15) เครดิต 98-2
- สินค้าที่ได้รับฟรีจะถูกนำมาพิจารณา

ขั้นตอนนี้เป็นไปตามคำแนะนำสำหรับผังบัญชี (บัญชี)

เมื่อขายสินค้าที่ได้รับฟรีให้สะท้อนรายได้:

เดบิต 98-2 เครดิต 91-1
– รับรู้รายได้จากการขายสินค้าที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย (ตามจำนวนสินค้าที่ขายจริง)

ขั้นตอนนี้ระบุไว้ในคำแนะนำสำหรับผังบัญชี

ตัวอย่างการบัญชีสำหรับการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการรับสินค้าฟรีและการขาย *

ในเดือนมีนาคม Alfa LLC ได้รับสินค้าฟรีซึ่งมูลค่าตลาดอยู่ที่ 100,000 รูเบิล ในเดือนเมษายน ส่วนหนึ่งของสินค้ามูลค่า 60,000 รูเบิล ขายจำนวนมากในราคา 74,340 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 11,340 รูเบิล) สินค้าที่เหลือ (มูลค่า 40,000 รูเบิล) ขายในเดือนพฤษภาคมในราคา 49,560 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 7560 รูเบิล) บัญชีอัลฟ่าสำหรับสินค้าในบัญชี 41 ตามต้นทุนจริง (โดยไม่ต้องใช้บัญชี 15 และ 16)

นักบัญชีของ Alpha ทำรายการดังกล่าวในการบัญชี

มีนาคม:

เดบิต 41 เครดิต 98-2
- 100,000 รูเบิล - สะท้อนการรับสินค้าตามมูลค่าตลาด

เมษายน:

เดบิต 90-2 เครดิต 41
- 60,000 รูเบิล - ตัดจำหน่ายต้นทุนสินค้าที่ได้รับฟรี

- 11 340 รูเบิล –

เดบิต 62 เครดิต 90-1
- 74 340 รูเบิล - สะท้อนถึงการขายสินค้า;

เดบิต 98-2 เครดิต 91-1
- 60,000 รูเบิล - รายได้แสดงเป็นต้นทุนสินค้าที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย ณ เวลาที่ขาย

เดบิต 90-2 เครดิต 41

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- 7560 รูเบิล – ภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินค้าที่ขาย

เดบิต 62 เครดิต 90-1
- 49,560 รูเบิล - สะท้อนถึงการขายสินค้า;

เดบิต 98-2 เครดิต 91-1
- 40,000 รูเบิล - รายได้แสดงเป็นต้นทุนสินค้าที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย ณ เวลาที่ขาย

วิธีการเสียภาษีในการซื้อสินค้า องค์กรนำไปใช้ ระบบทั่วไปการเก็บภาษี

รับฟรี*

เมื่อได้รับสินค้าโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย องค์กรต้องรับรู้รายได้ในรูปแบบของมูลค่าตลาด (ข้อ 8 มาตรา 250 ข้อ 4 มาตรา 274 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รับรู้รายได้นี้ในวันที่ได้รับทรัพย์สิน (ข้อ 2 ข้อ 4 มาตรา 271 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) *

ด้วยการขายผลิตภัณฑ์นี้ต่อไป เป็นไปไม่ได้ที่จะลดภาษีเงินได้จากมูลค่าตลาด นี่คือคำอธิบายโดยข้อเท็จจริงที่ว่าองค์กรไม่มีค่าใช้จ่ายสำหรับการได้มา (ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย) (ข้อย่อย 3 ข้อ 1 ข้อ 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) มุมมองที่คล้ายกันถูกแสดงในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 กรกฎาคม 2550 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/488 ลงวันที่ 19 มกราคม 2549 ฉบับที่ 03-03-04 / 1/44 . อย่างไรก็ตาม ในทางปฏิบัติอนุญาโตตุลาการ มีตัวอย่างของคำตัดสินของศาลซึ่งบริษัทต่างๆ ปกป้องสิทธิของตน หลังจากการขายสินค้าที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย เพื่อตัดมูลค่าตลาดเป็นค่าใช้จ่าย (คำตัดสินของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ลงวันที่ 30 มิถุนายน 2549 เลขที่ A31-9216 / 19 เขตตะวันตกเฉียงเหนือ ลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2550 เลขที่ A56-15183 / 2548) ผู้พิพากษาชี้ว่าไม่เช่นนั้นมูลค่าของทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายจะแสดงเป็นรายได้สองครั้ง*

ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการขายทรัพย์สินที่ได้รับฟรีลดภาษีเงินได้ สิ่งนี้เป็นไปตามบทบัญญัติของมาตรา 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย*

ตัวอย่างการสะท้อนการบัญชีและการเก็บภาษีของการรับสินค้าฟรี *

ในเดือนมีนาคม CJSC Alfa ได้รับสินค้าฟรีมูลค่าตลาด 100,000 รูเบิล ในเดือนเมษายน ส่วนหนึ่งของสินค้ามูลค่า 60,000 รูเบิล ขายจำนวนมากในราคา 74,340 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 11,340 รูเบิล) ส่วนที่เหลือ 40,000 รูเบิล ขายในเดือนพฤษภาคมในราคา 49,560 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 7560 รูเบิล)

บัญชีอัลฟ่าสำหรับสินค้าในบัญชี 41 ตามต้นทุนจริง (โดยไม่ต้องใช้บัญชี 15 และ 16) องค์กรกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ตามเกณฑ์คงค้าง

ในการคำนวณภาษีเงินได้ ให้นำสินค้าที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายมาพิจารณาตามลำดับต่อไปนี้

เมื่อได้รับสินค้าฟรีจะรับรู้รายได้จำนวน 100,000 รูเบิล รายได้นี้ถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับเดือนมีนาคม

เมื่อขายสินค้าบางส่วนในเดือนเมษายนมีรายได้ 63,000 รูเบิล (74,340 รูเบิล - 11,340 รูเบิล) รายได้นี้ไม่ได้ลดลงตามมูลค่าของสินค้าเนื่องจากสินค้าเหล่านี้ถูกนำมาพิจารณาที่มูลค่าเป็นศูนย์เมื่อคำนวณภาษีเงินได้

เมื่อขายสินค้าที่เหลือในเดือนพฤษภาคม รับรู้รายได้ 42,000 รูเบิล (49,560 รูเบิล - 7,560 รูเบิล) รายได้นี้ไม่ได้ลดลงด้วยมูลค่าของสินค้าที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย

รายการต่อไปนี้ถูกสร้างขึ้นในการบัญชี

มีนาคม:

เดบิต 41 เครดิต 98-2
- 100,000 รูเบิล - สะท้อนการรับสินค้าตามมูลค่าตลาด

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 20,000 รูเบิล (100,000 รูเบิล ? 20%) - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนให้เห็น

เมษายน:

เดบิต 90-2 เครดิต 41
- 60,000 รูเบิล - ต้นทุนของสินค้าที่ได้รับฟรีถูกตัดออก

- 12,000 รูเบิล (60,000 รูเบิล ? 20%) - มีการจัดตั้งภาระภาษีถาวร

เดบิต 98-2 เครดิต 91-1
- 60,000 รูเบิล - รายได้แสดงเป็นต้นทุนสินค้าที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย ณ เวลาที่ขาย

- 12,000 รูเบิล (60,000 รูเบิล ? 20%) - ส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกตัดออก

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- 11 340 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินค้าที่ขาย

เดบิต 62 เครดิต 90-1
- 74 340 รูเบิล - สะท้อนการขายสินค้า

เดบิต 90-2 เครดิต 41
- 40,000 รูเบิล - ตัดจำหน่ายต้นทุนสินค้าที่ได้รับฟรี

เดบิต 99 บัญชีย่อย "หนี้สินภาษีถาวร" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 8,000 รูเบิล (40,000 รูเบิล ? 20%) - มีการจัดตั้งภาระภาษีถาวร

เดบิต 98-2 เครดิต 91-1
- 40,000 รูเบิล - รายได้แสดงเป็นต้นทุนสินค้าที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย ณ เวลาที่ขาย

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 09
- 8,000 รูเบิล (RUB 40,000 ? 20%) - ส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกตัดออก

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม"
- 7560 รูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินค้าที่ขาย

เดบิต 62 เครดิต 90-1
- 49,560 รูเบิล - สะท้อนการขายสินค้า

• ดาวน์โหลดแบบฟอร์ม