ผ่านรายการขาดทุนยกไปบัญชี 09. ข้อมูลบัญชี. ภาพสะท้อนกำไรงวดปัจจุบัน

ส่งต่อขาดทุน- การโอนขาดทุนไปยังงวดภาษีในอนาคตสำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลที่กำหนดไว้ในศิลปะ 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การสูญเสียสามารถยกยอดได้สำหรับธุรกรรมภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาบางรายการ

ภาษีเงินได้จัดให้มีโอกาสในการขาดทุนสะสมสำหรับงวดภาษีในอนาคต ความเป็นไปได้นี้มีให้ในงานศิลปะ 283 รหัสภาษี สหพันธรัฐรัสเซีย(TC RF) ซึ่งเรียกว่า “Loss Carryforward”

ตัวอย่าง

ณ สิ้นปี 2559 ผู้เสียภาษีได้รับผลขาดทุนทางภาษีจำนวน 10 ล้านรูเบิล

ในปี 2560 เขาได้รับ กำไรภาษีจำนวน 30 ล้านรูเบิล เมื่อพิจารณาถึงความสูญเสียในปี 2559 ฐานภาษีสำหรับปี 2560 จะเท่ากับ 20 ล้านรูเบิล

ความคิดเห็น

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (TC RF) ให้โอกาสในการดำเนินการขาดทุนทางภาษีล่วงหน้าสำหรับงวดภาษีเงินได้ในอนาคต กฎสำหรับการถ่ายโอนดังกล่าวถูกกำหนดโดย Art 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

ผู้เสียภาษีที่ประสบความสูญเสีย (ขาดทุน) ในภาษีเงินได้ในงวดภาษีที่แล้วหรืองวดก่อน ๆ มีสิทธิที่จะลดหย่อนภาษีได้ ฐานภาษีของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) สำหรับยอดขาดทุนทั้งหมดที่พวกเขาได้รับหรือส่วนหนึ่งของจำนวนเงินนี้ (ดำเนินการขาดทุนต่อไปในอนาคต)

ก่อนปี 2560 กำหนดระยะเวลาจำกัด 10 ปีสำหรับการรับรู้ผลขาดทุน แต่ช่วงเวลานี้ถูกยกเลิกตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 (กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 30 พฤศจิกายน 2559 ฉบับที่ 401-FZ) กล่าวคือระยะเวลาการโอนขาดทุนไม่จำกัดเวลา

ในเวลาเดียวกัน ในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 ถึง 31 ธันวาคม 2020 ฐานภาษีสำหรับภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบันไม่สามารถลดลงได้ด้วยจำนวนการสูญเสียที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าโดย มากกว่าร้อยละ 50 หลังจากปี 2020 เงื่อนไขนี้จะไม่มีผลบังคับใช้

สำหรับการสูญเสียบางประเภทได้มีการกำหนดขั้นตอนพิเศษสำหรับการโอน (วรรค 1 ข้อ 1 มาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

ดังนั้นการสูญเสียจากกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการใช้สิ่งอำนวยความสะดวกของอุตสาหกรรมการบริการและฟาร์ม (หากไม่เป็นไปตามเงื่อนไขทั้งหมดสำหรับการยอมรับภายใต้มาตรา 275.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จะไม่สามารถรับรู้ได้ว่าเป็นกำไรที่ลดลงจากกิจกรรมหลัก และสามารถโอนเป็นกำไรจากกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการใช้สิ่งอำนวยความสะดวกของอุตสาหกรรมบริการและฟาร์มเท่านั้น (เป็นระยะเวลาไม่เกินสิบปี)

สมาชิกของกลุ่มผู้เสียภาษีรวมไม่มีสิทธิ์ลดฐานภาษีรวมตามจำนวนการสูญเสียที่เกิดขึ้นก่อนที่จะเข้าสู่กลุ่ม (ข้อ 6 มาตรา 278.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ขาดทุนที่ได้รับจากการดำเนินงานกับ หลักทรัพย์ให้ยกไปต่องวดภาษีต่อไปได้ ดังต่อไปนี้

รายได้ (ค่าใช้จ่าย) จากการดำเนินการกับหลักทรัพย์ที่ซื้อขายได้จะนำมาพิจารณาในลำดับที่จัดตั้งขึ้นโดยทั่วไปในฐานภาษีทั่วไป รายได้ที่ได้รับจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ในความต้องการของตลาดสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ไม่สามารถลดลงด้วยค่าใช้จ่ายหรือขาดทุนจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ไม่สามารถซื้อขายได้ตลอดจนค่าใช้จ่ายหรือขาดทุนจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ไม่สามารถซื้อขายได้ เครื่องมือทางการเงิน ข้อตกลงฟิวเจอร์ส(ป.

กฎใหม่สำหรับการสูญเสียยกไปข้างหน้า

21 อาร์ท 280 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ฐานภาษีสำหรับการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ไม่สามารถซื้อขายได้และเครื่องมือทางการเงินที่ไม่สามารถซื้อขายได้ของธุรกรรมฟิวเจอร์สถูกกำหนดร่วมกันและแยกต่างหากจากฐานภาษีทั่วไป (ข้อ 22 มาตรา 280 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

กล่าวคือไม่สามารถโอนผลขาดทุนจากการดำเนินงานด้วยหลักทรัพย์ที่ไม่สามารถซื้อขายได้เป็นกำไร (ลดกำไรทางภาษี) สำหรับกิจกรรมประเภทอื่น และขาดทุนจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่สามารถโอนย้ายได้ตามปกติ กฎนี้ใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2015 โดยเกี่ยวข้องกับการมีผลบังคับใช้ กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 28 ธันวาคม 2556 N 420-FZ จนถึงวันที่ 1 มกราคม 2558 ขาดทุนจากการดำเนินงานเกี่ยวกับหลักทรัพย์ไม่สามารถยกยอดไปทำกำไรจากกิจกรรมอื่นได้ นอกจากนี้ ผลขาดทุนจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์สามารถส่งต่อไปยังกำไรของหลักทรัพย์ประเภทที่เกี่ยวข้องเท่านั้น (ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัดตั้งขึ้นหรือไม่ได้ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่มีการจัดตั้ง)

มีการกำหนดขั้นตอนพิเศษสำหรับการโอนความสูญเสียสำหรับ:

ข้อ 264.1. ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสิทธิ ที่ดิน

ข้อ 268.1. คุณสมบัติของการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายเมื่อซื้อกิจการเป็นคอมเพล็กซ์ทรัพย์สิน

ข้อ 275.2 คุณสมบัติของการกำหนดฐานภาษีในการดำเนินกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการผลิตวัตถุดิบไฮโดรคาร์บอนที่แหล่งไฮโดรคาร์บอนนอกชายฝั่งแห่งใหม่

บทความ 278.2 คุณสมบัติของการกำหนดฐานภาษีสำหรับรายได้ที่ได้รับโดยผู้เข้าร่วมในข้อตกลงหุ้นส่วนการลงทุน

การสูญเสียที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีในระหว่างระยะเวลาการเก็บภาษีของเงินได้ในอัตราร้อยละ 0ไม่สามารถยกยอดไปยังงวดต่อไปได้ ตัวอย่างเช่น อัตรา 0% มีไว้สำหรับกิจกรรมการศึกษาและการแพทย์ (มาตรา 284.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การโอนความสูญเสียจะไม่ดำเนินการหากได้รับในช่วงเวลาเก็บภาษีของรายได้ในอัตราร้อยละ 0 ที่กำหนดโดยข้อ 1.1 (การศึกษาและ กิจกรรมทางการแพทย์), 1.3. (ผู้ผลิตทางการเกษตรบางประเภท), 5 (ธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซีย), 5.1 (ผู้อยู่อาศัยใน Skolkovo) ของมาตรา 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ขาดทุนยกไปในการปรับโครงสร้างองค์กร

มีการกำหนดกฎว่าในกรณีของการปรับโครงสร้างองค์กรผู้เสียภาษีอากรผู้สืบทอดมีสิทธิที่จะลดฐานภาษีตามจำนวนความสูญเสียที่ได้รับจากองค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ก่อนการปรับโครงสร้างองค์กร (ข้อ 5 มาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .

ตัวอย่าง

องค์กร A เข้าครอบครององค์กร B ซึ่งขาดทุน 100 ล้านรูเบิล

นิติบุคคล ก มีสิทธิ์รับรู้การสูญเสียที่ได้รับในขณะที่มีการปรับโครงสร้างองค์กรโดยนิติบุคคล ข ภายหลังการปรับโครงสร้างองค์กร

เอกสารหลักฐานการสูญหาย

มีการกำหนดข้อกำหนด - ผู้เสียภาษีมีหน้าที่เก็บเอกสารยืนยันจำนวนการสูญเสียที่เกิดขึ้นตลอดระยะเวลาเมื่อเขาลดฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันตามจำนวนการสูญเสียที่ได้รับก่อนหน้านี้ (ข้อ 4 ของข้อ 283 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ซึ่งหมายความว่าเอกสารที่พิสูจน์ความสูญเสียจะต้องถูกเก็บไว้ให้นานที่สุด การตรวจสอบภาษี.

ตัวอย่าง

องค์กรขาดทุนในปี 2550 ส่วนหนึ่งของการสูญเสียนี้รับรู้ในปี 2555

องค์กรต้องเก็บเอกสารของปี 2550 ที่พิสูจน์ความสูญเสียจนถึงปี 2559 (ในปี 2559 หน่วยงานภาษีจะมีสิทธิ์ตรวจสอบงวด 2556-2558)

เพื่อยืนยันการขาดทุนต้องเก็บไม่อย่างเดียว ทะเบียนภาษีแต่ยัง เอกสารต้นทาง. ความจำเป็นในการจัดเตรียมเอกสารหลักที่ยืนยันการสูญเสียของช่วงเวลาก่อนหน้าได้รับการยืนยันโดยมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 24 กรกฎาคม 2555 N 3546/12 ในกรณี N A40-9620 / 11-140-41 . ในกรณีนี้องค์กรได้ยื่นทะเบียนภาษีและใบกำกับภาษีเพื่อยืนยันการสูญเสียไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษี แต่ไม่ได้ส่งเอกสารหลัก ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียตัดสินใจว่าการยื่นเอกสารหลักที่พิสูจน์ความสูญเสียนั้นเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการรับรู้

นอกจากนี้ ข้อสรุปเหล่านี้ยังนำไปใช้กับสถานการณ์เมื่อองค์กรรับรู้ถึงการสูญเสียที่ "ได้รับ" ไว้ในระหว่างการจัดโครงสร้างใหม่จากผู้สืบทอด

ผลกระทบทางภาษีของการสูญเสีย

1) หากผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีขาดทุนแล้ว หน่วยงานภาษีเป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษีโต๊ะมีสิทธิที่จะกำหนดให้ผู้เสียภาษีให้คำอธิบายที่จำเป็นภายในห้าวันโดยแสดงให้เห็นถึงจำนวนเงินที่สูญเสียที่ได้รับ (วรรค 3 ข้อ 3 ข้อ 88 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดนี้ทำให้เกิดความรับผิดภายใต้มาตรา 129.1 ความล้มเหลวในการรายงานข้อมูลไปยังหน่วยงานด้านภาษีของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

2) เจ้าหน้าที่ภาษีพิจารณาความสูญเสียเป็นปัจจัยหนึ่งบนพื้นฐานของการตัดสินใจดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ รายการปัจจัยดังกล่าวระบุไว้ในภาคผนวก N 2 ของคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 05/30/2007 N MM-3-06 / [ป้องกันอีเมล]"เกณฑ์ที่เปิดเผยต่อสาธารณะสำหรับการประเมินความเสี่ยงด้วยตนเองสำหรับผู้เสียภาษีที่หน่วยงานด้านภาษีใช้ในกระบวนการคัดเลือกวัตถุสำหรับการตรวจสอบภาษีในสถานที่" ในวรรค 2 ระบุว่าเป็นหนึ่งในปัจจัยเหล่านี้: การดำเนินการโดยองค์กรทางการเงินและ กิจกรรมทางเศรษฐกิจกับการสูญเสียเป็นเวลา 2 ปีหรือมากกว่าปฏิทิน

3) ในทางปฏิบัติ หน่วยงานด้านภาษีสามารถเรียกผู้เสียภาษีที่ขาดทุนไปที่คณะกรรมการกำกับการขาดทุน โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อระบุสาเหตุของการสูญเสีย

4) การขาดทุนของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันสามารถยกยอดไปยังรอบระยะเวลาภาษีในอนาคตได้ตามกฎที่ระบุไว้ในมาตรา 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ที่กล่าวถึงในเอกสารนี้)

โอนขาดทุนภาษีเงินได้

ขาดทุนจากปีก่อนๆ รายบุคคลไม่ลดฐานภาษี (ข้อ 4 มาตรา 227 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในขณะเดียวกัน การสูญเสียจะถูกยกยอดไปเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในสถานการณ์ต่อไปนี้:

- จากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์และธุรกรรมด้วยเครื่องมือทางการเงินของธุรกรรมฟิวเจอร์ส - ข้อ 16 ของศิลปะ 214.1 และศิลปะ 220.1;

- จากการมีส่วนร่วมในหุ้นส่วนการลงทุน - ข้อ 10 ของศิลปะ 214.5 และศิลปะ 220.2.

นอกจากนี้

ค่าคอมมิชชั่นการสูญเสียคือค่าคอมมิชชั่นที่ดำเนินการโดยผู้เสียภาษีเรียกหน่วยงานภาษีซึ่งมีวัตถุประสงค์เพื่อระบุสาเหตุของการสูญเสียภาษีของผู้เสียภาษีอากร

กลุ่มผู้เสียภาษีอากรรวม

อุตสาหกรรมการบริการและฟาร์ม

ภาษีเงินได้นิติบุคคล

วิธีโอน (สะท้อน) ขาดทุนของงวดที่ผ่านไปยังอนาคตในโปรแกรม 1C 8.3 Accounting?

พิจารณาสองสถานการณ์เพื่อสะท้อนถึงการสูญเสียของปีก่อนหน้าในการบัญชี 1C 8.3:

1. ในกระบวนการทำงานกับโปรแกรม 1C 8.3 เกิดการสูญเสียช่วงเวลาปัจจุบันซึ่งต้องยกยอดไปสู่อนาคต
2. ในขณะที่เริ่มทำงานกับโปรแกรม 1C: Enterprise Accounting 3.0 จำเป็นต้องสะท้อนถึงการสูญเสียในปีก่อนหน้า

การสูญเสียของปีก่อนหน้าควรสะท้อนให้เห็นในโครงการทั้งสองอย่างไร? โปรแกรมควรทำงานอย่างไรในกรณีนี้?

การเกิดขึ้นของการสูญเสียในกระบวนการทำงานใน 1C

ลองพิจารณาตัวเลือกแรก: การสูญเสียในช่วงเวลาที่เกิดขึ้นในกระบวนการทำงานกับโปรแกรม 1C: Enterprise Accounting 3.0 (โปรดทราบว่ารูปแบบนี้ใช้ได้กับโปรแกรม 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0 รุ่นก่อนหน้าด้วย)

จากผลของกิจกรรมของ Moneta LLC ในไตรมาสที่สี่ของปี 2558 มีการจดทะเบียนขาดทุนจำนวน 235,593.27 รูเบิล ในเดือนมกราคม 2559 มีกำไรจำนวน 211,864.41 รูเบิล

พิจารณาผลการผ่านรายการเอกสารในเดือนธันวาคม 2558:

อย่างที่ทราบกันดีว่าผลลัพธ์ที่ได้ กิจกรรมทางการเงินองค์กร เราได้รับจากการคำนวณอัตโนมัติโดยการประมวลผลการปิดของเดือนซึ่งรวมถึงรายการของการดำเนินการตามกำหนดเวลาที่จำเป็น (เมนูการดำเนินงาน - การปิดรอบระยะเวลา - การปิดของเดือน)

ดังที่คุณเห็น ผลขาดทุนที่เกิดขึ้นในเดือนธันวาคมจะถูกรับรู้เป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ผลลัพธ์ทางการเงินในการผ่านรายการสำหรับเดือนมีจำนวน 245,762.71 รูเบิล:

เพื่อที่จะได้เห็น ผลลัพธ์ทางการเงินเพื่อส่วนรวม ระยะเวลาที่ต้องเสียภาษีเราจะสร้างการอ้างอิงการคำนวณการคำนวณภาษีเงินได้ (เมนู Operations - การอ้างอิงการคำนวณ - การบัญชีและการบัญชีภาษี - การคำนวณภาษีเงินได้):

ดังที่เห็นได้จากคอลัมน์ที่ 10 ของการคำนวณอ้างอิง การสูญเสียในปี 2558 ที่ผ่านมามีจำนวน 235,593.27 รูเบิล

โอนผลขาดทุนของปีก่อนมาสู่งวดปัจจุบันใน 1C 8.3

อันดับแรก เพื่อที่จะดูจำนวน IT ทั้งหมดที่ได้รับสำหรับการสูญเสียในปี 2015 เราจะสร้าง งบดุลในบัญชี 09:

เพื่อส่งต่อการสูญเสียปี 2558 สู่ปีปัจจุบัน 2559 เราจะสร้าง เอกสารใหม่ป้อนการดำเนินการด้วยตนเอง (เมนู Operations - Accounting - Operations ป้อนด้วยตนเอง) และกรอกดังนี้:

เราจะถือว่ายอดคงเหลือของบัญชี 09 "ขาดทุนของงวดปัจจุบัน" เป็นบัญชี 09 "ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี"

ในบรรทัดที่สองในเอกสาร ธุรกรรมที่ป้อนด้วยตนเอง เราจะโอนผลขาดทุนของปี 2558 ไปเป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีในการบัญชีภาษี (ดังนั้น จะมีความแตกต่างชั่วคราวสำหรับจำนวนเงินเดียวกัน)

ตรวจสอบย้อนหลัง - งบดุลในบัญชี 09 ความถูกต้องของการดำเนินการนี้:

ดังที่เห็นได้จากรายงานข้างต้น ยอดขาดทุนของงวดปัจจุบันเป็นศูนย์ ในขณะที่ปริมาณไอทีของเราถูกกำหนดให้เป็นค่าใช้จ่ายของงวดอนาคต

และขอให้ความสนใจเป็นพิเศษกับการกรอกข้อมูลในการวิเคราะห์บัญชี 97.21 คือค่าใช้จ่ายของงวดอนาคต (หน่วยในการทำธุรกรรมไม่ได้กรอก) ในกรณีของเรา นี่คือการสูญเสียปี 2015:

หลังจากกรอกการดำเนินการที่ป้อนด้วยตนเองเสร็จเรียบร้อยแล้ว เรามาใส่ใจกับการดำเนินการปิดบัญชีสิ้นเดือนสำหรับเดือนธันวาคมของปี ซึ่งเป็นผลมาจากการได้รับขาดทุน:

ดังที่คุณเห็นจากภาพ จำเป็นต้องมีเอกสารใหม่ภายในหนึ่งเดือน ในกรณีนี้ ต้องข้ามการดำเนินการ:

และเติมเต็มการดำเนินงานของการปฏิรูปดุลยภาพมากเกินไป

ภาพสะท้อนกำไรงวดปัจจุบัน

ฉันขอเตือนคุณว่าในเดือนมกราคม 2559 องค์กรได้รับผลกำไรจำนวน 211,864.41 รูเบิล

มาดำเนินการปิดสิ้นเดือนมกราคม 2559 ใน 1C 8.3

วารสารอิเล็กทรอนิกส์ "นักปฏิบัติ"

ณ สิ้นเดือนมกราคมใน 1C 8.3 เราจะจัดทำรายงานเกี่ยวกับการผ่านรายการเอกสารการตัดขาดทุนของปีก่อนหน้า:

และการคำนวณภาษีเงินได้:

เข้าสู่ยอดยกมาของการสูญเสียปีก่อนหน้า

ในสถานการณ์ที่คุณเริ่มทำงานกับโปรแกรม 1C 8.3 ในขณะที่มียอดขาดทุนตามผลของปีที่ผ่านมา ลำดับการป้อนยอดดุลเริ่มต้นจะเป็นดังนี้:

1. เราจะสะท้อนยอดคงเหลือของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในช่วงต้นปี (เราใช้ตัวเลขเดียวกันกับในส่วนแรกของบทความ วันที่เข้าสู่ยอดคงเหลือคือ 31 ธันวาคม 2558):

ในการสร้างเอกสาร การป้อนยอดคงเหลือเริ่มต้นสำหรับบัญชี 09 ให้ไปที่เมนูหลัก - ยอดคงเหลือเริ่มต้น - ผู้ช่วยสำหรับการป้อนยอดคงเหลือ:

2. สะท้อนยอดคงเหลือในบัญชี 97.21 สำหรับการขาดทุนของปีที่แล้ว:

ควรสังเกตว่ายอดขาดทุนของปีที่แล้วจะต้องป้อนเข้าสู่ระบบในเอกสารแยกต่างหากจากยอดดุลที่เหลือของ RBP

ในการนี้รายการของยอดคงเหลือเริ่มต้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีสำหรับการสูญเสียของปีก่อนหน้าสามารถพิจารณาให้เสร็จสมบูรณ์ได้ ฉันจะบอกเพียงว่าในกรณีที่จำเป็นต้องยกยอดขาดทุนไปข้างหน้าเป็นเวลาหลายปี ควรทำแยกรายการ: แยกกันในแต่ละปี

ทำงานในช่วงเวลาปัจจุบัน

มาดูกันว่าโปรแกรมทำงานอย่างไรใน งวดปัจจุบันในกรณีที่มีกำไร (กำไรในตัวอย่างนี้ได้รับในเดือนมกราคมของปีปัจจุบันเช่นกันและมีจำนวน 211,864.41 รูเบิล

มาดำเนินการปิดบัญชีรายเดือนในเดือนมกราคม และสร้างรายงานการผ่านรายการสำหรับการดำเนินการ ตัดขาดทุนของปีก่อนหน้า:

และการดำเนินงาน การคำนวณภาษีเงินได้:

ดังนั้นกำไรสำหรับงวดปัจจุบันจึงลดลงตามปริมาณไอที

ที่มา: programmer1s.ru

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มาตรา 283 ขาดทุนยกมา

1. ผู้เสียภาษีที่ประสบความสูญเสีย (ขาดทุน) คำนวณตามหมวดนี้ในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าหรือในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้ามีสิทธิที่จะลดฐานภาษีของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) ทั้งหมดจำนวน การสูญเสียที่ได้รับจากพวกเขาหรือส่วนหนึ่งของจำนวนเงินนี้ (โอนการสูญเสียในอนาคต) ในเวลาเดียวกัน การกำหนดฐานภาษีของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบันจะดำเนินการโดยคำนึงถึงรายละเอียดที่กำหนดไว้ในบทความนี้และข้อ 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 และ 304 ของรหัสนี้

(ซึ่งแก้ไขโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 268-FZ วันที่ 30.09.2013 หมายเลข 420-FZ วันที่ 28.12.2013 หมายเลข 366-FZ วันที่ 24.11.2014 หมายเลข 376-FZ จาก 24.11.2014)

(ดูข้อความก่อนหน้า)

บทบัญญัติของวรรคนี้ใช้ไม่ได้กับความสูญเสียที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีในช่วงเวลาของการเก็บภาษีจากกำไรของเขาในอัตราร้อยละ 0 ในกรณีที่กำหนดโดยวรรค 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 ของข้อ 284 ของประมวลกฎหมายนี้ บทบัญญัติของวรรคนี้ใช้ไม่ได้กับความสูญเสียที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีจากการขายหรือการจำหน่ายหุ้นด้วยวิธีอื่น (การถือหุ้นในทุนจดทะเบียน) พันธบัตรที่ระบุไว้ในมาตรา 284.2 และ 284.2.1 แห่งประมวลกฎหมายนี้ องค์กรรัสเซีย, หุ้นลงทุน.

(แก้ไขโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 420-FZ วันที่ 28 ธันวาคม 2556 ฉบับที่ 401-FZ วันที่ 30 พฤศจิกายน 2559)

(ดูข้อความก่อนหน้า)

บทบัญญัติในวรรคนี้ใช้ไม่ได้กับผลขาดทุนจากการเข้าร่วมในห้างหุ้นส่วนการลงทุนที่ได้รับในช่วงเวลาภาษีที่ผู้เสียภาษีได้ลงนามในข้อตกลงหุ้นส่วนการลงทุนที่ผู้เข้าร่วมคนอื่น ๆ ได้สรุปไว้ก่อนหน้านี้รวมทั้งเป็นผลมาจากการโอนสิทธิและภาระผูกพันตาม ข้อตกลงโดยบุคคลอื่น

ความสูญเสียในอนาคต: ความแตกต่างของการโอนในการบัญชีภาษี

1 ใน ed. กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 28 พฤศจิกายน 2554 N 336-FZ)

(ดูข้อความก่อนหน้า)

1.1. การยกยอดขาดทุนที่ผู้เสียภาษีได้รับจากการดำเนินงานภายในหุ้นส่วนการลงทุนอยู่ภายใต้บทบัญญัติของวรรค 4 ของข้อ 278.2 ของประมวลกฎหมายนี้

(ข้อ 1.1 ถูกนำมาใช้โดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 336-FZ ลงวันที่ 28 พฤศจิกายน 2554)

2. ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะโอนไปยังงวดการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) จำนวนการสูญเสียที่ได้รับในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าภายใต้ข้อ จำกัด ที่กำหนดไว้ในวรรค 2.1 ของบทความนี้

ในทำนองเดียวกัน การสูญเสียที่ไม่ได้ยกยอดไปยังปีถัดไปอาจถูกยกยอดไปทั้งหมดหรือบางส่วนในปีต่อๆ ไป

(ข้อ 2 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 401-FZ ลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2559)

(ดูข้อความก่อนหน้า)

2.1. ในระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 ถึง 31 ธันวาคม 2020 ฐานภาษีสำหรับระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบันซึ่งคำนวณตามมาตรา 274 ของประมวลกฎหมายนี้ (ยกเว้นฐานภาษี ซึ่งอัตราภาษีที่กำหนดโดยวรรค 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ของข้อ 284 และวรรค 6 และ 7 ของมาตรา 288.1 ของประมวลกฎหมายนี้) ไม่สามารถลดลงได้มากกว่าร้อยละ 50 ตามจำนวนความเสียหายที่ได้รับ ในรอบระยะเวลาภาษีที่ผ่านมา

(ข้อ 2.1 ได้รับการแนะนำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 401-FZ ลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2559)

3. หากผู้เสียภาษีประสบความสูญเสียมากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาภาษี การสูญเสียดังกล่าวให้ยกยอดไปในอนาคตตามลำดับที่เกิดขึ้น

4. ผู้เสียภาษีมีหน้าที่เก็บเอกสารยืนยันจำนวนการสูญเสียที่เกิดขึ้นตลอดระยะเวลาเมื่อเขาลดฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันตามจำนวนขาดทุนที่ได้รับก่อนหน้านี้

5. หากผู้เสียภาษียุติกิจกรรมเนื่องจากการปรับโครงสร้างองค์กร ผู้เสียภาษีที่รับช่วงต่อมีสิทธิลดฐานภาษีในลักษณะและเงื่อนไขตามข้อนี้ตามจำนวนความเสียหายที่เกิดขึ้นจากองค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ก่อนการปรับโครงสร้างองค์กร .

6. หากผู้เสียภาษีประสบความสูญเสีย (ขาดทุน) ในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้าหรือรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า สมาชิกที่รับผิดชอบของกลุ่มดังกล่าวมีสิทธิที่จะลดฐานภาษีรวมของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันตามจำนวนเงินที่ขาดทุนทั้งหมดหรือ โดยส่วนหนึ่งของจำนวนเงินนี้ในลักษณะที่กำหนดในบทความนี้

(ดูข้อความก่อนหน้า)

องค์กรที่เป็นสมาชิกของกลุ่มผู้เสียภาษีรวมหลังจากออกจากกลุ่มนี้ (ยกเลิกกลุ่มนี้):

1) ไม่มีสิทธิ์ลดฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันตามจำนวนการสูญเสียที่กลุ่มที่ระบุได้รับในช่วงเวลาที่มีผลบังคับใช้ (โดยส่วนหนึ่งของจำนวนนี้)

2) มีสิทธิลดฐานภาษีของงวดภาษีปัจจุบันตามยอดขาดทุนที่องค์กรดังกล่าวได้รับตามผลของรอบระยะเวลาภาษี (โดยส่วนหนึ่งของจำนวนนี้) ที่มิใช่สมาชิกของ รวมกลุ่มผู้เสียภาษีในลักษณะและเงื่อนไขตามที่กำหนดไว้ในบทความนี้

(แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 401-FZ วันที่ 30 พฤศจิกายน 2559)

(ดูข้อความก่อนหน้า)

หากองค์กรที่เป็นสมาชิกของกลุ่มผู้เสียภาษีรวมในช่วงเวลาของการเข้าร่วมในกลุ่มดังกล่าวได้รับการจัดระเบียบใหม่ในรูปแบบของการควบรวมหรือซื้อกิจการหลังจากออกจากกลุ่มดังกล่าว (การเลิกจ้างของกลุ่มนี้) องค์กรนี้จะต้องด้วย มีสิทธิลดฐานภาษีของงวดภาษีปัจจุบันตามยอดขาดทุนขององค์กร (ส่วนหนึ่งของจำนวนนี้) ซึ่งทายาทตามกฎหมายคือองค์กรที่ถอนตัวจากกลุ่มตามผลการ ระยะเวลาภาษีที่องค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ดังกล่าวไม่ได้เป็นสมาชิกของกลุ่มผู้เสียภาษีรวมในลักษณะและเงื่อนไขที่บทความนี้กำหนด

หากองค์กรที่เป็นสมาชิกของกลุ่มผู้เสียภาษีรวมในช่วงเวลาที่เข้าร่วมในกลุ่มดังกล่าวได้ถูกสร้างขึ้นใหม่โดยแยกองค์กรออกหลังจากออกจากกลุ่มดังกล่าวแล้ว (การเลิกจ้างของกลุ่มนี้) องค์กรนี้ก็มีสิทธิที่จะลด ฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันตามจำนวนการสูญเสียที่เกิดขึ้นโดยองค์กร (ส่วนหนึ่งของจำนวนนี้) ผู้สืบทอดตามกฎหมายซึ่งเป็นองค์กรที่ถอนตัวออกจากกลุ่มนี้โดยพิจารณาจากผลของรอบระยะเวลาภาษีดังกล่าว องค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ไม่ได้เป็นสมาชิกของกลุ่มผู้เสียภาษีในลักษณะและเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในบทความนี้ ซึ่งอยู่ภายใต้มาตรา 50 ของประมวลกฎหมายนี้

(ข้อ 6 ได้รับการแนะนำโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 321-FZ ลงวันที่ 16 พฤศจิกายน 2554)

(แสดงความคิดเห็นในจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 09.01.2017 N SD-4-3 / [ป้องกันอีเมล]"ในการเปลี่ยนแปลงขั้นตอนการบัญชีสำหรับผลขาดทุนของงวดภาษีที่ผ่านมา")

ในจดหมายแสดงความคิดเห็นลงวันที่ 09.01.2017 N SD-4-3 / [ป้องกันอีเมล] Federal Tax Service of Russia ชี้แจงผลกระทบของกฎใหม่สำหรับการโอนความสูญเสียจากปีก่อนหน้าตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 พวกเขาก่อตั้งขึ้นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 30 พฤศจิกายน 2559 N 401-FZ "ในการแก้ไขส่วนที่หนึ่งและสอง รหัสภาษีสหพันธรัฐรัสเซียและบุคคล นิติบัญญัติสหพันธรัฐรัสเซีย".

ตามการเปลี่ยนแปลง คุณสามารถดำเนินการขาดทุนได้ไม่เกิน 50% ของฐานภาษีของงวดปัจจุบันคำนวณโดยไม่รวมยอดขาดทุนยกมา โดยที่ ข้อจำกัดนี้เป็นเพียงชั่วคราวและกำหนดไว้สำหรับช่วงเวลาตั้งแต่ 1 มกราคม 2017 ถึง 31 ธันวาคม 2020. นอกจากนี้ กฎหมาย N 401-FZ ยกเลิกขีดจำกัด 10 ปีก่อนหน้าขาดทุนยกมา.

ขาดทุนทางภาษียกมาในการบัญชี

เมื่อสะท้อนถึงการดำเนินการเพื่อดำเนินการขาดทุนทางบัญชีควรได้รับคำแนะนำจากระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับการชำระภาษีเงินได้นิติบุคคล" (PBU 18/02) (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 N 114น).

โดย กฎทั่วไปจำนวนภาษีเงินได้ที่กำหนดบนพื้นฐานของ กำไรทางบัญชี(ขาดทุน) และสะท้อนให้เห็นในบัญชีโดยไม่คำนึงถึงจำนวนกำไร (ขาดทุน) ที่ต้องเสียภาษี เป็นรายจ่ายแบบมีเงื่อนไข (conditional Income) สำหรับภาษีเงินได้(ข้อ 20 ปภ. 18/02)

ค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข (รายได้) สำหรับภาษีเงินได้สะท้อนให้เห็นในการเดบิตของบัญชี 99 "กำไรขาดทุน" ในการติดต่อกับเครดิตของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" (คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี การบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรได้รับการอนุมัติ คำสั่งของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n)

จำนวนเงินที่ได้รับตาม การบัญชีภาษี, แบบขาดทุนที่จะยกมา ส่วนต่างชั่วคราวที่หักได้นำไปสู่การก่อตัวของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) (ข้อ 8 - 11, 14 PBU 18/02) ซึ่งควรลดจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณในรอบระยะเวลารายงานถัดไปหรือในรอบระยะเวลารายงานต่อไป .

กิจการรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในรอบระยะเวลารายงานเมื่อผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ ในขอบเขตที่มีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ว่ากิจการจะมีกำไรทางภาษีในรอบระยะเวลารายงานถัดไป

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเท่ากับจำนวนที่กำหนดเป็นผลจากผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานและอัตราภาษีเงินได้มีผลในวันที่รายงาน

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงในการบัญชีในการเดบิตของบัญชี 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" ตามเครดิตของบัญชี 68 (ข้อ 17 PBU 18/02 คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี)

ในขณะที่คุณลดลงหรือ ชำระคืนเต็มจำนวนผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ (ในขอบเขตที่ผลขาดทุนยกมา) สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะลดลงหรือชำระคืนเต็มจำนวน สิ่งนี้สะท้อนให้เห็นในรายการเดบิตของบัญชี 68 และเครดิตของบัญชี 09

ตัวอย่างที่ 1 ตามการบัญชีและภาษีในปี 2560 องค์กรได้รับผลขาดทุนจากกิจกรรมหลักจำนวน 50,000 รูเบิลและตามผลลัพธ์ของปี 2561 กำไรจำนวน 100,000 รูเบิล องค์กรตัดสินใจลดฐานภาษีจากกำไรสำหรับปี 2561 เป็นจำนวนเงินที่ขาดทุนในปี 2560 ภายใต้กฎใหม่ เธอมีสิทธิ์ในการทำเช่นนี้เนื่องจากการสูญเสียปี 2560 (50,000 รูเบิล) ไม่เกิน 50% ของฐานภาษีของงวดปัจจุบัน - 50,000 รูเบิล (100,000 รูเบิล x 50%)

ข้อเท็จจริงเหล่านี้ ชีวิตทางเศรษฐกิจปรากฏในบัญชีดังนี้

ในปี 2560:

เดบิต 99 เครดิต 90 บัญชีย่อย "ขาดทุนจากการขาย"

— 50,000 รูเบิล - สะท้อนถึงการสูญเสียจากกิจกรรมหลักที่จะดำเนินการต่อไป

องค์กรวางแผนที่จะดำเนินการขาดทุนนี้ไปยังรอบระยะเวลาภาษีในอนาคต จึงมีการทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 99

— 10,000 รูเบิล

ขาดทุนยกมา (ภาษีเงินได้)

(RUB 50,000 x 20%) - รายได้แบบมีเงื่อนไขจากภาษีเงินได้สะท้อนให้เห็น

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"

— 10,000 รูเบิล — สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่รับรู้

ในปี 2561:

เดบิต 90 บัญชีย่อย "กำไรจากการขาย" เครดิต 99

- 100,000 รูเบิล - สะท้อนกำไรจากกิจกรรมหลัก

เดบิต 99 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"

— 20,000 รูเบิล (100,000 รูเบิล x 20%) - สะท้อนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 09

— 10,000 รูเบิล — สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืน

ขาดทุนยกคำสั่งต่อไป

ตามบทบัญญัติของวรรค 3 ของข้อ 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในกรณีที่ไม่ได้รับความสูญเสียในที่เดียว แต่ในหลายงวดภาษีต้องปฏิบัติตามคำสั่งเมื่อโอน: ก่อนอื่นคุณต้อง โอนขาดทุนที่ได้รับในปีแรกและตามลำดับจากน้อยไปมากของปี - ขาดทุนที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาต่อมา

ตัวอย่างที่ 2 ณ สิ้นปี 2555 องค์กรได้รับความเสียหายจำนวน 300,000 รูเบิล ณ สิ้นปี 2556 - ขาดทุนจำนวน 400,000 รูเบิล

ทุกปีต่อมาองค์กรทำงานโดยมีกำไร แต่ไม่ได้ลดฐานภาษีของปี 2557-2559 สำหรับการขาดทุนของปีก่อนหน้า ในปี 2560 เธอทำกำไรได้ 800,000 รูเบิล และตัดสินใจยกความสูญเสียของปีที่แล้วมาในปีนี้

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับปี 2560 เธอมีสิทธิที่จะคำนึงถึงการสูญเสียเป็นจำนวน 50% ของกำไรหรือ 400,000 รูเบิล (800,000 รูเบิล x 50%)

ซึ่งหมายความว่าการสูญเสียที่ได้รับในปี 2555 จำนวน 300,000 รูเบิลจะถูกโอนเต็มจำนวนและสำหรับปี 2556 - เฉพาะในส่วนที่เท่ากับ 100,000 รูเบิล (400,000 - 300,000)

ดังนั้นฐานภาษีขององค์กรสำหรับปี 2560 จะเท่ากับ 400,000 รูเบิล (800,000 - 400,000)

ยอดขาดทุนที่ยังไม่ได้โอนสำหรับปี 2556 จำนวน 300,000 รูเบิล (400,000 - 100,000) บริษัทฯ จะสามารถนำมาพิจารณาในปีต่อๆ ไปโดยไม่จำกัดระยะเวลา 10 ปี

ประเภทและเงื่อนไขการจัดเก็บเอกสารยืนยันการสูญหายของปีก่อนๆ

องค์กรที่ขาดทุนจากปีก่อนๆ จะต้องเก็บเอกสารยืนยันจำนวนการสูญเสียที่เกิดขึ้น ต้องเก็บเอกสารไว้ตลอดระยะเวลาที่องค์กรลดฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันตามจำนวนการสูญเสียที่ได้รับก่อนหน้านี้ (ข้อ 4 ของข้อ 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุองค์ประกอบของเอกสารดังกล่าว

อย่างไรก็ตาม หน่วยงานภาษียืนยันว่าบริษัทต้องเก็บเอกสารหลักทั้งหมดสำหรับปีปฏิทิน ซึ่งหลังจากนั้นก็ได้รับความเสียหาย เรากำลังพูดถึงใบแจ้งหนี้ การทำงานที่ดำเนินการ (การให้บริการ) ใบแจ้งหนี้ ใบแจ้งยอด ใบรับรองการยอมรับและการโอน เงินสดและใบเสร็จจากการขาย ฯลฯ นักการเงินก็คิดเช่นนั้น (จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 04.23.2009 N 03 -03-06 / 1 /276 และลงวันที่ 25 พฤษภาคม 2555 N 03-03-06/1/278)

เอกสารยืนยันการขาดทุนของปีก่อนๆ จะต้องเก็บไว้อย่างถาวรจนกว่าจะตัดขาดทุนเป็นการลดฐานภาษีและจนกว่าจะตัดจำหน่ายหมด มิฉะนั้น ข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษีจะไม่ได้รับการยกเว้น

ระยะเวลาที่ผู้เสียภาษีจะต้องเก็บเอกสารนั้นกำหนดโดยวรรค 1 ของข้อ 23 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและเป็นเวลาสี่ปี ดังนั้นแม้หลังจากการชำระยอดขาดทุนเต็มจำนวนแล้ว เอกสารยืนยันข้อเท็จจริงนี้จะต้องถูกเก็บไว้อีกสี่ปี (จดหมายดังกล่าว N 03-03-06 / 1/278) สิ่งนี้จะต้องทำเมื่อความถูกต้องของการคำนวณจำนวนการสูญเสียได้รับการยืนยันโดยการตรวจสอบภาษีในสถานที่

เนื่องจากความเป็นไปได้ของการบัญชีสำหรับจำนวนเงินที่สูญเสียนั้นเป็นการประกาศโดยธรรมชาติและผู้เสียภาษีมีหน้าที่พิสูจน์ความถูกต้องและความถูกต้องในกรณีที่ไม่มีเอกสารหลักฐานการสูญหายพร้อมเอกสารที่เกี่ยวข้องรวมถึงเอกสารทางบัญชีหลักตลอดระยะเวลาที่เขา ลดฐานภาษีตามจำนวนการสูญเสียที่ได้รับก่อนหน้านี้ผู้เสียภาษีมีความเสี่ยงต่อการไม่พึงประสงค์ ผลกระทบทางภาษี.

การไม่มีเอกสารยืนยันจำนวนการสูญเสียที่เกิดขึ้นหมายถึงการสูญเสียโดยผู้เสียภาษีสิทธิในการโอนดังกล่าวไปยังการคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้สำหรับรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันที่ไม่ได้จัดทำเป็นเอกสาร นี่คือสิ่งที่ FAS ของเขตโวลก้าตัดสินใจในการตัดสินใจเมื่อวันที่ 29 มีนาคม 2011 ในกรณี N A49-4451/2010 นอกจากนี้ยังกล่าวอีกว่าหากในระหว่างการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่หน่วยงานด้านภาษีไม่ได้ร้องขอเอกสารทางบัญชีหลักเพื่อยืนยันการขาดทุนของปีก่อนหน้าซึ่งฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ลดลงผู้เสียภาษีในระหว่างการตรวจสอบดังกล่าวจะต้องเป็นอิสระ ส่งเอกสารยืนยันยอดขาดทุนของปีก่อนๆ

ดังนั้นในแต่ละครั้งก่อนที่จะลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ของปีปัจจุบันด้วยจำนวนขาดทุนของปีก่อนหน้า บริษัทจะต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่ามีเอกสารยืนยันจำนวนและระยะเวลาของการสูญเสียเหล่านี้

ภาพสะท้อนของการสูญเสียปีก่อนหน้าในการประกาศ

คำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 10/19/2016 N MMV-7-3 / [ป้องกันอีเมล]ที่ได้รับการอนุมัติ แบบฟอร์มใหม่แบบแสดงรายการภาษีเงินได้ซึ่งต้องใช้จากการรายงานประจำปี 2559

ในการบัญชีภาษีเพื่อยืนยันการสูญเสียของปีก่อนหน้า บริษัท คำนวณฐานภาษีตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปีสำหรับการรายงานและรอบระยะเวลาภาษี (วรรค 1 ของข้อ 315 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในจดหมายแสดงความคิดเห็นหน่วยงานภาษีระบุว่าตัวบ่งชี้ของบรรทัด 110 ของแผ่น 02 และ 010, 040 - 130, 150 ของภาคผนวกที่ 4 ถึงแผ่น 02 ถูกสร้างขึ้นโดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงข้างต้นที่ทำกับรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์ตามกฎหมาย N 401-FZ

ดังนั้นในภาคผนวกที่ 4 ถึงแผ่น 02 ตัวบ่งชี้ในบรรทัดที่ 150 "จำนวนการสูญเสียหรือส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่ลดฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) - ยอดรวม" ต้องไม่เกิน 50% ของตัวบ่งชี้ ในบรรทัดที่ 140 "ฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)"

ในยอดคงเหลือของการสูญเสียที่ไม่ได้โอนเมื่อต้นงวดภาษี (บรรทัด 010, 040 - 130 ของภาคผนวก N 4 ถึงแผ่น 02) ตามวรรค 16 ของมาตรา 13 ของกฎหมาย N 401-FZ สามารถนำมาพิจารณาความสูญเสียที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีได้ โดยเริ่มตั้งแต่ขาดทุนสำหรับปี 2550.

ดังนั้น การคืนภาษีเงินได้ควร:

- ในบรรทัดที่ 140 ของภาคผนวกที่ 4 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศ สะท้อนถึงฐานภาษีที่เกิดขึ้นซึ่งสามารถลดลงได้ตามจำนวนการสูญเสีย

- ในบรรทัด 010 ของภาคผนวก N 4 ถึงแผ่น 02 แสดงถึงยอดขาดทุนที่ยังไม่ได้โอน แต่มีให้เมื่อเริ่มต้นรอบระยะเวลาภาษีใหม่

ตัวบ่งชี้นี้เป็นความสูญเสียที่ไม่ได้รับโดยพื้นฐานที่ได้รับสำหรับ ปีที่แล้ว.

สำคัญ: จำนวนที่ระบุในบรรทัด 010 ถูกถอดรหัสในบรรทัด 040 - 130 ขึ้นอยู่กับปีที่เกิดส่วนที่เกี่ยวข้องของการสูญเสีย

และมูลค่าในบรรทัดที่ 140 ควรเท่ากับมูลค่าของบรรทัดที่ 100 บนแผ่น 02 ของการคืนภาษีเงินได้

เราขอย้ำว่าจำนวนการสูญเสียที่ยอมรับเป็นการลดฐานภาษีในช่วงเวลาภาษีปัจจุบันและแสดงในภาคผนวกที่ 4 ถึงแผ่น 02 ในบรรทัดที่ 150 ไม่ควรเกิน 50% ของมูลค่าของบรรทัดที่ 140

ตัวบ่งชี้ของบรรทัดที่ 150 ควรย้ายไปที่บรรทัดที่ 110 ของแผ่น 02 การคืนภาษี.

" № 2/2017

กลไกการขาดทุนสะสมที่ได้รับในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้ามีการเปลี่ยนแปลงตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017 สาระสำคัญของการเปลี่ยนแปลงคืออะไรและจะนำมาพิจารณาอย่างถูกต้องในการคืนภาษีเงินได้อย่างไร?

ดังต่อไปนี้จากวรรค 1 ของศิลปะ 50 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย การทำกำไรเป็นเป้าหมายหลักขององค์กรการค้า แต่เป้าหมายนี้ไม่ประสบความสำเร็จเสมอไป ด้วยเหตุผลอย่างใดอย่างหนึ่ง องค์กรอาจประสบความสูญเสียได้

ในการบัญชีภาษี การสูญเสียเป็นที่เข้าใจว่าเป็นผลต่างทางลบระหว่างรายได้ที่กำหนดตาม Ch. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีในลักษณะที่กำหนดในบทนี้ (ข้อ 8 ของข้อ 274 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อได้รับการสูญเสียในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ฐานภาษีจะถือเป็นศูนย์ ในเวลาเดียวกัน รหัสภาษีอนุญาตให้นำความแตกต่างเชิงลบดังกล่าวมาพิจารณาเมื่อคำนวณฐานภาษีของงวดต่อไปนี้ (เพื่อดำเนินการขาดทุนต่อไปในอนาคต) กลไกการส่งต่อการสูญเสียมีกำหนดไว้ใน Art 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและมีการเปลี่ยนแปลงตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2017

จะสะท้อนการโอนขาดทุนที่ได้รับก่อนหน้านี้ในการบัญชีภาษีในปี 2560 ได้อย่างไร? คุณแสดงสิ่งนี้ในการคืนภาษีของคุณอย่างไร? คุณจะพบคำตอบในเอกสารนี้

กฎการบัญชีภาษีเกี่ยวกับการโอนขาดทุน

วรรค 1 ของศิลปะ 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าผู้เสียภาษีที่ประสบความสูญเสีย (ขาดทุน) คำนวณตาม Ch. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในช่วงภาษีก่อนหน้าหรือในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้ามีสิทธิ์ลดฐานภาษีของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ในปัจจุบันตามจำนวนการสูญเสียทั้งหมดที่พวกเขาได้รับหรือโดย ส่วนหนึ่งของเงินจำนวนนี้ (เพื่อโอนความสูญเสียไปยังอนาคต)

ในเวลาเดียวกันการกำหนดฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันนั้นคำนึงถึงคุณสมบัติที่กำหนดโดยบทความต่อไปนี้ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: 264.1 (การได้มาซึ่งสิทธิในที่ดิน) 268.1 (การได้มาซึ่งวิสาหกิจเป็นคอมเพล็กซ์ทรัพย์สิน), 274 (ฐานภาษี), 275.1 (การใช้วัตถุ OPH), 275.2 (ดำเนินกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการผลิตไฮโดรคาร์บอนในแหล่งไฮโดรคาร์บอนนอกชายฝั่งแห่งใหม่), 278.1 (รายได้ที่สมาชิกได้รับ ของ CTG), 278.2 (รายได้ที่ได้รับจากผู้เข้าร่วมในข้อตกลงหุ้นส่วนการลงทุน), 280 (ธุรกรรมด้วยหลักทรัพย์), 304 (ธุรกรรมด้วยเครื่องมือทางการเงินของธุรกรรมล่วงหน้า)

ตามวรรค 3 ของศิลปะ 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากเกิดความสูญเสียมากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาภาษี การโอนความสูญเสียดังกล่าวไปยังอนาคตจะดำเนินการตามลำดับที่เกิดขึ้น

กฎที่ใช้ได้จนถึงปี 2017

กฎการส่งต่อการสูญเสียที่มีผลจนถึงปี 2017 ได้ระบุไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สาระสำคัญของพวกเขามีดังนี้:

1. ผู้เสียภาษีมีสิทธิดำเนินการขาดทุนสะสมต่อไปได้ 10 ปี นับถัดจากระยะเวลาภาษีที่ได้รับผลขาดทุนนั้น (กล่าวคือ หากในช่วงเวลานี้องค์กรไม่ได้รับกำไรเพียงพอที่จะครอบคลุมผลขาดทุน ให้เริ่มจาก ปีที่ 11 หลังจากได้รับผลขาดทุนแล้ว ไม่สามารถนำยอดคงค้างเพื่อนำไปคำนวณภาษีได้)

2. ผู้เสียภาษีสามารถโอนยอดขาดทุนที่ได้รับในรอบภาษีก่อนหน้าเป็นจำนวนเงินปัจจุบันได้โดยไม่มีข้อจำกัดใดๆ (เช่น สามารถรับรู้ผลขาดทุนเป็นจำนวนเท่ากับฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน)

3. ขาดทุนที่ไม่ได้ยกยอดไปปีหน้าต่อจาก "ไม่ได้กำไร" สามารถยกยอดทั้งหมดหรือบางส่วนเป็นปีที่สองและ 10 ปีถัดไปได้ (คือองค์กรสามารถลดฐานภาษีสำหรับขาดทุนได้ไม่ทุก ระยะเวลาภาษีแต่เป็นช่วง ๆ โดยสังเกตการขาดทุนยกมา 10 ปี)

ตัวอย่างที่ 1

องค์กร (ตามบันทึกภาษี) สำหรับปี 2557 ได้รับขาดทุนจำนวน 1,600,000 รูเบิล ในช่วงภาษีต่อไปนี้เธอทำกำไร: ในปี 2558 - 700,000 รูเบิล; ในปี 2559 - 1,200,000 รูเบิล

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับปี 2558 องค์กรสามารถลดฐานภาษีทั้งหมดตามจำนวนขาดทุนในปี 2557 ส่วนที่เหลือของการสูญเสียจำนวน 900,000 รูเบิล (1,600,000 - 700,000) ถูกยกยอดไปในปี 2559

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับปี 2559 องค์กรสามารถลดฐานภาษีได้ (1,200,000 รูเบิล) ด้วยยอดขาดทุนยกมา 900,000 รูเบิล ภาษีเงินได้สำหรับปี 2559 จะคำนวณจากจำนวน 300,000 รูเบิล

กฎเกณฑ์ที่ใช้บังคับในช่วงปี 2560 - 2563

ตั้งแต่วันที่ 01/01/2017 วรรค 2 ของศิลปะ 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุไว้ใน ฉบับใหม่และตัวบทความเองก็เสริมด้วยข้อ 2.1

ผู้เสียภาษีเช่นเดิมมีสิทธิที่จะยกยอดขาดทุนที่ได้รับในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้านี้

อย่างไรก็ตามในช่วงปี 2560-2563 มีการแนะนำกฎต่อไปนี้: ฐานภาษีเงินได้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบันซึ่งคำนวณตามศิลปะ 274 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่สามารถลดลงได้มากกว่า 50% ของจำนวนการสูญเสียที่ได้รับในช่วงเวลาภาษีก่อนหน้า

นอกจากนี้จากอาร์ท 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกฎข้อ จำกัด ชั่วคราว (สิบปี) ในการโอนการสูญเสียได้หายไป

บันทึก

บทบัญญัติของศิลปะ 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในฉบับใหม่นี้ใช้กับความสูญเสียที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีสำหรับรอบระยะเวลาภาษีเริ่มตั้งแต่ 01/01/2007 นี้ระบุไว้ในวรรค 16 ของศิลปะ 13 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 30 พฤศจิกายน 2559 ฉบับที่ 401-FZ

ดังนั้น แม้จะยกเลิกข้อจำกัดระยะเวลา 10 ปีในการส่งต่อความสูญเสีย องค์กรต่างๆ ก็ไม่มีสิทธิ์ที่จะนำความสูญเสียที่เกิดขึ้นในปี 2549 มาพิจารณาในปี 2560

ตัวอย่าง 2

องค์กร ณ สิ้นปี 2559 ประสบความสูญเสียจำนวน 200,000 รูเบิล

ระยะเวลาการรายงานคือไตรมาสแรก หกเดือน เก้าเดือน

ฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในปี 2560 คือ: จากผลของไตรมาสแรก - 60,000 รูเบิล, ครึ่งปี - 140,000 รูเบิล, เก้าเดือน - 270,000 รูเบิล, หนึ่งปี - 240,000 รูเบิล

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับไตรมาสที่ 1 ของปี 2560 องค์กรมีสิทธิ์ในการลดฐานภาษีโดยส่วนหนึ่งของการสูญเสียยกมาจำนวน 30,000 รูเบิล (60,000 รูเบิล x 50%)

องค์กรอาจรับรู้การสูญเสียในปี 2559 เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ตามผลลัพธ์ของรอบระยะเวลารายงานปี 2560 ต่อไปนี้นั่นคือสำหรับหกเดือนในจำนวน 70,000 รูเบิล (140,000 รูเบิล x 50%) และเป็นเวลาเก้าเดือน - 135,000 รูเบิล (270,000 รูเบิล x 50%)

ณ สิ้นปี 2560 (ระยะเวลาภาษี) องค์กรสามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีกำไรขาดทุนเพียงจำนวน 120,000 รูเบิลเท่านั้น (240,000 รูเบิล x 50%)

ยอดขาดทุนที่ยังไม่ได้ดำเนินการ ณ วันที่ 1 มกราคม 2018 จะเท่ากับ 80,000 รูเปียห์ (200,000 - 120,000).

มาสรุปผลลัพธ์ในตารางกัน

รอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)	ฐานภาษี	ฐานภาษี 50% (รายการ 1 x 50%)		ฐานภาษี, ที่จะจ่ายภาษี (หน้า 1 - หน้า 3)
ฉันไตรมาส
ครึ่งปี
เก้าเดือน

ดังจะเห็นได้จากตัวอย่าง กำไรระหว่างปี ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานแต่ละรอบสามารถเพิ่มขึ้นหรือลดลงได้ (กำไร ณ สิ้นปีอาจน้อยกว่าตอนสิ้นเก้าเดือน) ดังนั้นจำนวนขาดทุนที่ยกมาสำหรับรอบระยะเวลาภาษีถัดไปจึงขึ้นอยู่กับจำนวนเงินที่นำมาพิจารณาเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษี

ตัวอย่างที่ 3

มาดูตัวอย่างกันต่อที่ 2 ยอดขาดทุนที่ยังไม่ได้โอนที่ได้รับ ณ สิ้นปี 2559 ณ วันที่ 1 มกราคม 2561 มีจำนวน 80,000 รูเบิล

ฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในปี 2561 คือ: ตามผลประกอบการไตรมาสแรก - 72,000 รูเบิล, ครึ่งปี - 210,000 รูเบิล, เก้าเดือน - 90,000 รูเบิล, หนึ่งปี - 200,000 รูเบิล

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับไตรมาสที่ 1 ของปี 2561 องค์กรมีสิทธิ์ในการลดฐานภาษีโดยส่วนหนึ่งของการสูญเสียยกมาจำนวน 36,000 รูเบิล (72,000 รูเบิล x 50%)

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้เป็นเวลาหกเดือนฐานภาษีสามารถลดลงได้ไม่เกิน 105,000 รูเบิล (210,000 รูเบิล x 50%) อย่างไรก็ตาม ยอดขาดทุน ณ วันที่ 01/01/2561 เท่ากับ 80,000 รูเบิล ดังนั้น สามารถนำมาพิจารณายอดขาดทุนยกมาทั้งหมดเมื่อสิ้นสุดครึ่งปี ดังนั้นตามจริงแล้วฐานจะลดลง 80,000 รูเบิลและจะต้องคำนวณภาษีจากจำนวน 130,000 รูเบิล (210,000 - 80,000)

กำไรที่ได้รับหลังจากเก้าเดือนมีจำนวน 90,000 รูเบิล (อะไร กำไรน้อยเมื่อสิ้นสุดภาคการศึกษา) ดังนั้นเมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับเก้าเดือนของปี 2561 องค์กรมีสิทธิที่จะลดฐานภาษีโดยส่วนหนึ่งของการสูญเสียยกมาจำนวน 45,000 รูเบิล (90,000 รูเบิล x 50%)

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับปี 2561 ฐานภาษีสามารถลดลงได้ไม่เกิน 100,000 รูเบิล (200,000 รูเบิล x 50%) อย่างไรก็ตาม ยอดขาดทุน ณ วันที่ 01/01/2018 เท่ากับ 80,000 รูเบิล ดังนั้น มูลค่าขาดทุนยกมาทั้งหมดสามารถนำมาพิจารณาได้ ณ สิ้นปี ดังนั้นตามจริงแล้วฐานจะลดลง 80,000 รูเบิลและจะต้องคำนวณภาษีจากจำนวน 120,000 รูเบิล (200,000 - 80,000)

มาสรุปผลลัพธ์ในตารางกัน

รอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)	ฐานภาษี	ฐานภาษี 50% (รายการ 1 x 50%)	จำนวนขาดทุนที่บันทึกในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี)	ฐานภาษี, ที่จะจ่ายภาษี (หน้า 1 - หน้า 3)
ฉันไตรมาส
ครึ่งปี
เก้าเดือน

ภาพสะท้อนของผลขาดทุนยกมาในการคืนภาษีเงินได้

ข้อมูลการขาดทุนของปีก่อนหน้าแสดงอยู่ในภาคผนวก 4 “การคำนวณจำนวนการสูญเสียหรือส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่ลดฐานภาษี” ลงในใบ 02 ของการประกาศภาษีเงินได้นิติบุคคล (ต่อไปนี้จะเรียกว่าการประกาศ) แบบฟอร์ม ซึ่งและขั้นตอนการกรอก (ต่อไปนี้จะเรียกว่าขั้นตอน) ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service Russia ลงวันที่ 10/19/2016 เลขที่ ММВ-7-3/ [ป้องกันอีเมล]

ตามข้อ 1.1 ของขั้นตอนการประกาศจะต้องรวมถึง หน้าชื่อเรื่อง(แผ่น 01) ส่วนย่อย 1.1 ของส่วนที่ 1 แผ่น 02 ภาคผนวก 1 และ 2 ถึงแผ่น 02

ภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศรวมอยู่ในการรายงานเฉพาะสำหรับไตรมาสที่ 1 และสำหรับรอบระยะเวลาภาษี ในเวลาเดียวกัน ภาคผนวก 4 สำหรับไตรมาสที่ 1 จะระบุยอดดุลของขาดทุนที่ยังไม่ได้ดำเนินการ ณ วันต้นงวดภาษี และภาคผนวก 4 สำหรับรอบระยะเวลาภาษีจะแสดงยอดดุลทั้งตอนต้นและตอนปลายของรอบระยะเวลาภาษี

ตามย่อหน้าที่ 9.1, 9.3, 9.4 ของขั้นตอน บรรทัดที่ 010 ของภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02 สะท้อนถึงยอดขาดทุนที่ยังไม่ได้โอนเมื่อต้นงวดภาษี และบรรทัดที่ 040 - 130 - ขาดทุนตามปีที่ก่อตั้ง

บรรทัดที่ 140 ประกอบด้วยฐานภาษีซึ่งใช้ในการคำนวณจำนวนขาดทุนจากรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า ซึ่งลดฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน

ตัวบ่งชี้ในบรรทัดที่ 140 เท่ากับตัวบ่งชี้ในบรรทัดที่ 100 "ฐานภาษี" ของแผ่น 02

บรรทัดที่ 150 แสดงถึงจำนวนการสูญเสียที่ผู้เสียภาษีลดฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน

บันทึก

แบบฟอร์มและขั้นตอนการกรอกคำประกาศปัจจุบันได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 19 ตุลาคม 2016 หมายเลข ММВ-7-3 / [ป้องกันอีเมล]นั่นคือจนกว่าจะมีการเปิดตัวกฎหมายของรัฐบาลกลางในวันที่ 30 พฤศจิกายน 2559 ฉบับที่ 401-FZ ในเรื่องนี้ ตัวชี้วัดของบรรทัดที่สะท้อนการสูญเสียไปข้างหน้าควรถูกสร้างขึ้นโดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงที่ทำกับรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามกฎหมายที่ระบุ โดยเฉพาะอย่างยิ่งการชี้แจงดังกล่าวในจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 9 มกราคม 2017 ฉบับที่ SD-4-3 / [ป้องกันอีเมล]

ในภาคผนวกที่ 4 ถึงแผ่น 02 ตัวบ่งชี้ในบรรทัดที่ 150 “, - รวม” ต้องไม่เกิน 50% ของตัวบ่งชี้ในบรรทัดที่ 140 “ฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)”

ยอดขาดทุนที่ยังไม่ได้โอนเมื่อเริ่มต้นรอบระยะเวลาภาษี (บรรทัดที่ 010, 040 - 130 ของภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02) อาจรวมถึงผลขาดทุนที่ผู้เสียภาษีได้รับโดยเริ่มจากผลขาดทุนในปี 2550

ตัวบ่งชี้ในบรรทัดที่ 150 ถูกโอนไปยังบรรทัดที่ 110 "จำนวนการสูญเสียหรือส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่ลดฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)" แผ่น 02 ของการประกาศ

กรอกบรรทัดที่ 160 เมื่อร่างประกาศสำหรับรอบระยะเวลาภาษี ยอดขาดทุนที่ยังไม่ได้โอนในบรรทัดนี้จะพิจารณาจากผลต่างระหว่างผลรวมของบรรทัด 010, 136 และ 150 หากได้รับผลขาดทุนในช่วงเวลาภาษีที่หมดอายุซึ่งส่งการประกาศ ยอดขาดทุนที่ยังไม่ได้โอนในตอนท้าย ของรอบระยะเวลาภาษี (บรรทัดที่ 160) รวมถึงตัวบ่งชี้ของบรรทัด 010, 136 และจำนวนการสูญเสียของรอบระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ

ยอดขาดทุนที่ยังไม่ได้โอนเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษี (บรรทัดที่ 160) จะถูกโอนไปยังบรรทัดที่ 010 - 130, 136 ของการคำนวณที่ส่งสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ของปีถัดไป ในกรณีนี้ จำนวนการสูญเสียของรอบระยะเวลาภาษีที่หมดอายุจะแสดงอยู่ในรายการปีที่ได้รับความเสียหาย

ตามที่ระบุไว้ข้างต้น ภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02 จะรวมอยู่ในการประกาศสำหรับไตรมาสแรกและสำหรับรอบระยะเวลาภาษีเท่านั้น อย่างไรก็ตาม สิ่งนี้จะไม่ป้องกันผู้เสียภาษีจากการคำนึงถึงการสูญเสียของปีก่อนหน้าเป็นการลดฐานภาษีเป็นเวลาหกเดือนและเก้าเดือนของปีปัจจุบัน

ให้เราเปลี่ยนเป็นข้อ 5.5 ของขั้นตอนซึ่งระบุว่าในการประกาศสำหรับไตรมาสแรกและสำหรับรอบระยะเวลาภาษีจำนวนการสูญเสียหรือส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่ลดฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) จะถูกโอนจากบรรทัด 150 ของภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02 ถึงบรรทัด 110 ของแผ่นงานนี้

ในการประกาศสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานอื่น บรรทัดที่ 110 ของแผ่นงาน 02 ถูกกำหนดตามข้อมูลของบรรทัดที่ 160 ของภาคผนวก 4 ของการประกาศสำหรับรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า บรรทัดที่ 010, 135, 136 ของภาคผนวก 4 ต่อการประกาศสำหรับไตรมาสแรกของปี รอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันและบรรทัดที่ 100 สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานที่มีการประกาศ

ตัวอย่างที่ 4

ลองใช้ข้อมูลของตัวอย่างที่ 2 มาสาธิตวิธีการเติมตัวบ่งชี้ของแผ่น 02 และภาคผนวก 4 ลงในเอกสารนี้ในการประกาศสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานและภาษีปี 2560

การคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล

ตัวชี้วัด	รหัสไลน์	ฉันไตรมาส	ครึ่งปี	เก้าเดือน
กำไร (ขาดทุน) ทั้งหมด
ฐานภาษี
จำนวนการสูญเสียหรือส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่ลดฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (บรรทัดที่ 150 ของภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02)
ฐานภาษีสำหรับการคำนวณภาษี (สาย 100 - สาย 110)

การคำนวณยอดขาดทุนหรือส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่ลดฐานภาษี

ตัวชี้วัด	รหัสไลน์	ฉันไตรมาส
ยอดค้างชำระ - ขาดทุนที่จุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลาภาษี – รวม
รวมถึงปี 2559
ฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (บรรทัดที่ 100 แผ่น 02)
จำนวนการสูญเสียหรือส่วนหนึ่งของการสูญเสียที่ลดฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)
ส่วนที่เหลือค้างชำระ - ขาดทุนเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษี

เงื่อนไขการจัดเก็บเอกสารยืนยันการสูญหาย

ในการคำนวณภาษีเงินได้ องค์กรมีสิทธิที่จะคำนึงถึงความสูญเสียนั้นขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามข้อกำหนดที่กฎหมายกำหนด ในหมู่พวกเขาวรรค 4 ของศิลปะ 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียภาระหน้าที่ของผู้เสียภาษีในการจัดเก็บเอกสารยืนยันจำนวนการสูญเสียที่เกิดขึ้นตลอดระยะเวลาเมื่อลดฐานภาษีของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันตามจำนวนการสูญเสียที่ได้รับก่อนหน้านี้

การสูญเสียเป็นผลทางการเงินของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรซึ่งจำนวนที่ได้รับผลกระทบจากจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาภาษีนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดกำไรทางภาษีหากตรงตามข้อกำหนดที่ระบุไว้ในศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายจะต้องได้รับการพิสูจน์และจัดทำเป็นเอกสารซึ่งจัดทำขึ้นสำหรับการดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

ในระหว่างการบัญชีขาดทุน บริษัทจำเป็นต้องเก็บเอกสารยืนยันขนาด (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 05.25.2012 ฉบับที่ 03-03-06/1/278 และลงวันที่ 04.23.2009 ฉบับที่ 03 -03-06/1/276). เอกสารดังกล่าวเป็นทะเบียนภาษีและเอกสารหลัก (ดูมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 24 กรกฎาคม 2555 ฉบับที่ 3546/12 และ FAS SZO วันที่ 16 พฤศจิกายน 2555 ในกรณีหมายเลข A56-4116 / 2555).

ดังนั้นหากการสูญเสียสะท้อนให้เห็นในการคืนภาษีโดยไม่มีเอกสารหลักสนับสนุนที่เกี่ยวข้องบนพื้นฐานของการลงทะเบียนการบัญชีภาษีและเอกสารการวิเคราะห์อื่น ๆ ขั้นตอนที่กำหนดโดยวรรค 4 ของศิลปะ 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่สามารถพิจารณาได้เนื่องจากค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องจะไม่เป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดโดยวรรค 1 ของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เนื่องจากโอกาสในการคำนึงถึงจำนวนการสูญเสียจึงเป็นการประกาศโดยธรรมชาติ และผู้เสียภาษีมีหน้าที่พิสูจน์ความถูกต้องตามกฎหมายและความถูกต้อง หากไม่มีเอกสารยืนยันการสูญเสียรวมถึงเอกสารทางบัญชีหลักตลอดระยะเวลาที่ เขาลดฐานภาษีตามจำนวนการสูญเสียที่ได้รับก่อนหน้านี้ผู้เสียภาษีต้องแบกรับความเสี่ยงผลกระทบทางภาษี (ดูคำสั่งของศาลอนุญาโตตุลาการของภูมิภาคมอสโกหมายเลข F05-10138/2016 ลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2016 ในกรณีหมายเลข A41 -81431/2015).

ในทางปฏิบัติ สถานการณ์ดังกล่าวเป็นไปได้ ตรวจสอบระยะเวลาของการสูญเสียในระหว่างการตรวจสอบภาษีภาคสนามตามผลที่ผู้ตรวจสอบไม่มีความคิดเห็นเกี่ยวกับความชอบธรรมของการบันทึกการสูญเสีย ผู้เสียภาษีเมื่อพิจารณาว่าขาดทุนได้รับการยืนยันแล้วจึงไม่ได้เก็บเอกสารไว้เกินสี่ปี เกิดคำถามว่า ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะยกยอดขาดทุนต่อไปในอนาคตหรือไม่ หากมีการกระทำตามผลการตรวจสอบภาษี หากไม่มีแหล่งต้นทางที่ยืนยันการขาดทุน ? ตัวอย่างเช่น ณ สิ้นปี 2553 องค์กรได้รับความเสียหาย ส่วนหนึ่งของการสูญเสียรวมอยู่ในการคำนวณฐานภาษีเงินได้สำหรับปี 2554-2559 ในปี 2557 ได้ดำเนินการตามผลลัพธ์ที่ไม่มีความคิดเห็นเกี่ยวกับความถูกต้องของการสูญเสียที่ยกมา องค์กรจำเป็นต้องเก็บเอกสารยืนยันการสูญหายที่ได้รับในปี 2553 หรือไม่ หรือสามารถทำลายได้หากได้รับการตรวจสอบแล้ว

ในทางอนุญาโตตุลาการมีสองความคิดเห็นเกี่ยวกับ เรื่องนี้. ประการแรก องค์กรต้องเก็บเอกสารไว้ตลอดช่วงการตัดจำหน่ายขาดทุน แม้ว่าจะมีการตรวจสอบภาษีสำหรับช่วงเวลาที่ขาดทุนก็ตาม พระราชบัญญัติการตรวจสอบภาษีไม่ใช่เอกสารที่พิสูจน์ความชอบธรรมของการบัญชีสำหรับการสูญเสีย แต่ไม่มีการวิเคราะห์เอกสารยืนยันจำนวนเงินที่สูญเสีย นอกจากนี้กฎหมายภาษีไม่ได้กำหนดให้มีการยกเลิกภาระผูกพันของผู้เสียภาษีในการจัดเก็บเอกสารหลังจากสิ้นสุดการตรวจสอบภาษี (ข้อสรุปนี้ตามมาจากการตัดสินใจของ FAS PO ลงวันที่ 25 มกราคม 2012 ในกรณีหมายเลข A12-5807 / 2554 ลงวันที่ 12 เมษายน 2554 ในกรณีหมายเลข A55-18273 / 2553 ). ความคิดเห็นที่สอง: ในกรณีที่ไม่มีเอกสารทางบัญชีหลัก จำนวนการสูญเสียของปีก่อนหน้าสามารถยืนยันได้จากผลการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ก่อนหน้า (ดูตัวอย่างเช่น พระราชกฤษฎีกา FAS UO ลงวันที่ 06/01/2011 ในกรณีหมายเลข Ф09-2789 / 11-С3)

แยกประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการโอนขาดทุน

เกี่ยวกับความเป็นไปได้ของการโอนความสูญเสียระหว่างการเปลี่ยนไปใช้ USNO และในทางกลับกัน

โปรดทราบว่าการสูญเสียที่ผู้เสียภาษีได้รับภายใต้ OSNO จะไม่ได้รับการยอมรับเมื่อเปลี่ยนไปใช้ USNO ดังนั้นผู้เสียภาษีที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายกับวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี "รายได้ลบค่าใช้จ่าย" ไม่มีสิทธิ์ในการลดฐานภาษีที่จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการใช้ระบบภาษีนี้

ความสูญเสียที่เกิดขึ้นระหว่างระยะเวลาของการใช้ OSNO สามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีของกำไรหลังจากที่องค์กรกลับสู่ระบอบการปกครองทั่วไปด้วยระบบการจัดเก็บภาษีแบบง่ายภายใต้บทบัญญัติของศิลปะ 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อสรุปนี้ตามมาจากจดหมายหมายเลข 03-03-06/1/657 เมื่อวันที่ 25 ตุลาคม 2553 ของกระทรวงการคลังของรัสเซีย

ตัวอย่างเช่น การเปลี่ยนจาก OSNO เป็น USNO จาก 01/01/2017 องค์กรไม่มีสิทธิ์ลดฐาน 2017 ตามจำนวนการสูญเสียที่เกิดขึ้นในปี 2016 เมื่อใช้ OSNO

ถ้าตั้งแต่ 01/01/2018 เธอกลับมาที่ ระบบทั่วไปจากนั้นนับจากช่วงเวลานี้ ก็สามารถนำมาพิจารณาถึงความสูญเสียที่ได้รับก่อนที่จะเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่าย

หากฐานภาษีถูกกำหนดโดยวิธีการคำนวณ

สถานการณ์ที่อยากรู้อยากเห็นในความเห็นของเราเพิ่งได้รับการพิจารณาโดย AC ของ WCO ในมติ 12.01.2017 ฉบับที่ F02-6973 / 2016 ในกรณีหมายเลข A19-16924 / 2015

ในระหว่างการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ทำงาน องค์กรไม่สามารถส่งเอกสารหลักที่ยืนยันความถูกต้องของการคำนวณภาษีสำหรับรอบระยะเวลาที่ตรวจสอบได้ ในเรื่องนี้ฐานภาษีเงินได้ถูกกำหนดโดย IFTS โดยวิธีการคำนวณบนพื้นฐานของข้อ 7 ของศิลปะ 31 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในเวลาเดียวกัน ในช่วงก่อนรอบระยะเวลาตรวจสอบ องค์กรได้รับการสูญเสีย หน่วยงานด้านภาษีปฏิเสธที่จะลดฐานซึ่งกำหนดโดยการคำนวณตามจำนวนการสูญเสีย อนุญาโตตุลาการสนับสนุนหน่วยงานด้านภาษีในเรื่องนี้

สำหรับหลายๆ บริษัท โดยเฉพาะบริษัทที่เพิ่งเริ่มต้น ปัญหาขาดทุนสะสมอาจมีความเกี่ยวข้องกัน

ขาดทุนยกไปข้างหน้ามีการควบคุม ศิลปะ. 283 ช. 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามที่ฐานภาษีในรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันสามารถลดลงได้บางส่วนหรือตามจำนวนการสูญเสียทั้งหมดที่ได้รับในช่วงเวลาก่อนหน้า ในขณะเดียวกันผู้เสียภาษีมีสิทธิเรียกยอดขาดทุนในอนาคตได้ภายใน 10 ปี นับแต่รอบระยะเวลาภาษีที่ได้รับผลขาดทุนนี้ หากไม่ยกยอดขาดทุนไปในปีถัดไป ให้ยกยอดทั้งหมดหรือบางส่วนของปีถัดไปได้ ตามจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 20 มีนาคม 2550 ฉบับที่ 03-03-08/1/170 การโอนความสูญเสียเป็นไปได้ทั้งเมื่อสิ้นสุดภาษีและเมื่อสิ้นสุด ระยะเวลาการรายงาน

ในบทความนี้ เราจะพิจารณาขั้นตอนการดำเนินการขาดทุนสะสมในโปรแกรม "1C: การบัญชี 8"ในองค์กรที่ใช้ PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการชำระภาษีเงินได้นิติบุคคล"

ในโปรแกรม "1C: การบัญชี 8"การถ่ายโอนความสูญเสียของปีที่ผ่านมาไปสู่อนาคตจะดำเนินการโดยใช้การดำเนินการด้วยตนเองโดยการป้อนเอกสาร (เมนู→การดำเนินการ→การป้อนด้วยตนเอง)ซึ่งรวมถึงรายการต่อไปนี้:

• DT 09ตามประเภท "ค่าใช้จ่ายของงวดอนาคต" - CT 09ตามประเภท "ขาดทุนของงวดปัจจุบัน" ด้วยจำนวนขาดทุนคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้ จำนวนเงินของ NU, PR, BP จะไม่ถูกกรอก
• DT 97.21"การใช้จ่ายในอนาคต" - CT 99.01.1. "กำไรขาดทุนจากกิจกรรมด้วยระบบภาษีพื้นฐาน" จำนวน NU เท่ากับผลรวมของการสูญเสียเดบิตและเครดิต จำนวน BP เท่ากับจำนวนการสูญเสียลบด้วยเดบิตและเครดิต ไม่ได้กรอกจำนวน BU และ PR

เอกสาร "การดำเนินงาน (การบัญชีและการบัญชีภาษี)"แนะนำตัว จนถึงสิ้นปีในวันสุดท้ายของปี.

การคืนภาษีเงินได้จะแสดงการขาดทุนและภาษีเงินได้เป็นศูนย์

ในงบกำไรขาดทุน (แบบฟอร์ม 2) บรรทัดที่ 2300 "ขาดทุนก่อนหักภาษี" จะแสดงจำนวนการสูญเสียเช่นเดียวกับในการประกาศ ตัวเลขกำไรสุทธิในแบบฟอร์ม 2 (บรรทัดที่ 2400) จะเท่ากับยอดขาดทุนก่อนหักภาษี หักด้วยมูลค่าสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

หากมีกำไรในภาษีครั้งต่อไปหรือ ระยะเวลาการรายงานเมื่อดำเนินการตามกำหนดเวลา โปรแกรมจะสร้างสายไฟ DT 99.01.1 - KT 97.21จำนวนการสูญเสียจากปีก่อนหน้า

อันเป็นผลมาจากการดำเนินการด้านกฎระเบียบ "การคำนวณภาษีเงินได้"ภาษีเงินได้จะลดลงตามจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งจะแสดงโดยโปรแกรมโดยใช้ธุรกรรม DT 68.04.2"การคำนวณภาษีเงินได้" - CT 09"ล่าช้า ความรับผิดทางภาษี” โดยรูปแบบ “ค่าใช้จ่ายของงวดอนาคต”.

ในการคืนภาษีเงินได้ ฐานภาษี (แผ่น 02 หน้า 120) จะลดลงตามจำนวนยอดหมุนเวียนเครดิตของบัญชี 97.21 NU (หน้า 150 หน้า 4 ถึงแผ่น 02)

ในรูปแบบที่ 2 ในบรรทัดที่ 2400 ตัวบ่งชี้กำไรสุทธิจะแสดงเป็นความแตกต่างระหว่างผลลัพธ์ทางการเงินจากกิจกรรมขององค์กร (บรรทัดที่ 2300) และค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข

พิจารณาขั้นตอนข้างต้นในสถานการณ์เฉพาะ

สมมุติว่า ณ สิ้นปี 2554 องค์กรได้รับผลขาดทุนจำนวน 10,000 rub. ณ วันที่ 1 มกราคม 2555 เรามีสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน RUB 2,000 ( 10 000 x อัตราภาษีเงินได้ 20% ).

เพื่อดำเนินการขาดทุนต่อไปในอนาคต ให้ทำตามขั้นตอนต่อไปนี้
1) ในไดเรกทอรี "ค่าใช้จ่ายในอนาคต" เราเพิ่มองค์ประกอบใหม่ของค่าใช้จ่าย "การสูญเสียปี 2554" และกรอกข้อมูลดังแสดงในรูปที่ 1. รายละเอียด ตรวจสอบและ เนื้อหาย่อยไม่จำเป็นต้องระบุ

ข้าว. 1. ตัวอย่างการกรอกองค์ประกอบ RBP สำหรับการโอนความสูญเสียในปีที่ผ่านมาไปยังอนาคต

2) ณ วันที่ 31.12.2011 ก่อนดำเนินการควบคุม "การปฏิรูปดุล"โดยการกรอกเอกสาร "การดำเนินงาน (การบัญชีและการบัญชีภาษี)" (เมนู → การใช้งาน → การใช้งานแบบแมนนวล)เราเขียนโพสต์ต่อไปนี้ (รูปที่ 2):

ข้าว. 2. ตัวอย่างการกรอกเอกสาร "ปฏิบัติการ (การบัญชีและการบัญชีภาษี)"

ในฐานะคอนโทลย่อยของบัญชี 97.21 เราเลือกองค์ประกอบที่สร้างไว้ก่อนหน้านี้ของค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี "ขาดทุนในปี 2554" หมวด 97.21 บัญชีไม่สมบูรณ์.

3) เราดำเนินการตามปกติ "การปฏิรูปความสมดุล".
ในกรณีที่ได้รับในไตรมาสที่ 1 ปี 2555 กำไร 10,000 รูเบิล การสูญเสียของปีก่อนๆ จะถูกหักออกโดยอัตโนมัติโดยการดำเนินการตามกำหนดการ “การตัดขาดทุนของปีก่อนหน้า”ซึ่งจะถูกสะท้อนโดยการเดินสาย DT 99.01.1 - KT 97.21(รูปที่ 3).

ข้าว. 3. ผลการดำเนินการตามขั้นตอน "การตัดขาดทุนของปีก่อนหน้า"

ในกรณีที่ไม่มีการสูญเสียในปี 2554 ภาษีเงินได้ที่ต้องชำระจะเป็น 2,000 รูเบิล สิ่งนี้สะท้อนให้เห็นในการเดินสาย DT 99.02.1 - KT 68.04.2(รูปที่ 4). แต่เมื่อขาดทุนในปี 2554 ภาษีเงินได้ในปัจจุบันจะเป็นศูนย์

ข้าว. 4. โพสต์การดำเนินการตามกำหนดเวลา "การคำนวณภาษีเงินได้"

เมื่อสร้างแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ ภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02 จะกรอกโดยอัตโนมัติในหน้า 130 และ 150 สำหรับการกรอกอัตโนมัติของหน้า 110 ของแผ่น 02 และหน้า 140 ของภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02 คุณต้องกรอกเครื่องหมาย (รหัส) ของผู้เสียภาษีในภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02(รูปที่ 5)

ในงบกำไรขาดทุนจะระบุกำไรก่อนหักภาษีในไตรมาสที่ 1 ปี 2555 จำนวน 10,000 การเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ลบ 2,000 ดังนั้น กำไรสุทธิจะเท่ากับ 8,000 รูเบิล (รูปที่ 6)

ข้าว. 6. งบกำไรขาดทุน ไตรมาส 1 ปี 2555

ในบทความนี้ เราได้พิจารณาตัวอย่างที่ง่ายที่สุด ในทางปฏิบัติ มักมีกรณีที่การสูญเสียระยะเวลาภาษีหลายงวดเกิดขึ้นในอนาคต นอกจากนี้ การสูญเสียเหล่านี้ไม่สามารถยกยอดได้ทั้งหมด แต่ในบางส่วน

ในโปรแกรมทั่วไป "1C: การบัญชี 8"เพื่อให้เข้าใจสถานการณ์โดยคำนึงถึงความสูญเสียของปีก่อนหน้า จำเป็นต้องสร้างรายงานสามฉบับ: งบดุลการหมุนเวียนสำหรับบัญชี 99.01 และ 97.21 และการวิเคราะห์บัญชี 68.04.2 ซึ่งไม่สะดวกมาก

ผ่านผู้เชี่ยวชาญของบริษัท RG ซอฟท์ของผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ “RG-Soft: การตรวจสอบบัญชีด่วนตาม PBU 18/02” สามารถรับข้อมูลเกี่ยวกับการบัญชีสำหรับการสูญเสียของปีก่อนหน้าได้ในคลิกเดียว ข้อมูลนี้แสดงในตารางเดียวในบริบทของการสูญเสียในปีต่างๆ (รูปที่ 7)

ข้าว. 7. ตัวอย่างการแสดงข้อมูลการบัญชีขาดทุนของปีก่อนใน ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์"RG-Soft : ตรวจสอบบัญชีด่วนตาม พรบ. 18/02"

สวัสดีตอนบ่าย บอกฉันทีว่าฉันทำถูกไหม ปิดปี 2558 ครับ ใน BU และในกำไร NU แต่มีการสูญเสียที่โดดเด่นที่ NU เราชำระคืนด้วยกำไรใน NU และยังมียอดขาดทุนใน NU อยู่ บัญชี 09 คือ 35 ล้าน ภาษี 34 ล้าน บัญชี 68.04.1 ฉันปิดบัญชี 68.04.1 ในบัญชี 09 และในบัญชี 09 ยังคงมียอดเงินที่สอดคล้องกับยอดขาดทุนที่ยังไม่ได้ชำระ ณ สิ้นปี คูณด้วย 20% หรือไม่จำเป็นต้องทำเช่นนี้ ขอแสดงความนับถือ Olga Mikhailovna

คุณทำทุกอย่างถูกต้อง ในการกำหนดกำไรให้ครอบคลุมผลขาดทุนของปีที่แล้ว ส่วนที่เกี่ยวข้องของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกตัดออกโดยรายการต่อไปนี้:

- สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกตัดออก ขนาดถูกกำหนดเป็นจำนวนเงินขาดทุนที่ชำระคืนคูณด้วยอัตราภาษีเงินได้

ส่วนที่เหลือของการสูญเสียจะลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ถัดไป สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เหลือจะถูกตัดออก

วิธีคำนึงถึงผลขาดทุนของปีก่อนหน้าเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

คำสั่งทั่วไป

ตามกฎทั่วไปเมื่อคำนวณภาษีเงินได้สามารถพิจารณาความสูญเสียที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาภาษีก่อนหน้า (ข้อ 1 มาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้จะพิจารณาเฉพาะความสูญเสียที่เกิดขึ้นตามกฎของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ขั้นตอนพิเศษสำหรับการตัดขาดทุนของงวดที่ผ่านมาจัดทำโดยกฎหมายภาษีสำหรับอดีตสมาชิกของกลุ่มผู้เสียภาษีรวม

ความสูญเสียที่เกิดจากกิจกรรมภายในอื่น ๆ ระบบภาษี(เช่นในระบบภาษีแบบง่าย) ฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้จะไม่ลดลง (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 กันยายน 2552 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/617)

ขาดทุนที่เกิดขึ้นในงวดที่นิติบุคคลสมัคร อัตราศูนย์ภาษีเงินได้จะไม่ยกมา กฎนี้ควรปฏิบัติตาม:

• ทางการแพทย์และ องค์กรการศึกษา;
• ผู้ผลิตทางการเกษตรที่ตรงตามเกณฑ์วรรค 2 ของข้อ 346.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ยิ่งกว่านั้นถ้าในงวดภาษีหนึ่งรวมกับศูนย์ อัตราภาษีหากองค์กรใช้อัตราร้อยละ 20 เฉพาะจำนวนเงินที่ขาดทุนที่ได้รับในการกำหนดฐานภาษีที่ใช้อัตราร้อยละ 20 เท่านั้นที่สามารถยกยอดไปได้

นอกจากนี้ การสูญเสียไม่สามารถยกยอดได้:

• จากการขาย (จำหน่าย) หุ้นในภาคไฮเทค (นวัตกรรม) ของเศรษฐกิจ (เดิมพันในทุนจดทะเบียน) ที่เป็นเจ้าของโดยเจ้าของมานานกว่าห้าปี
• จากการเข้าร่วมเป็นหุ้นส่วนการลงทุน (ได้รับสำหรับปีที่องค์กรเข้าร่วมข้อตกลงที่สรุปโดยผู้เข้าร่วมรายอื่นในห้างหุ้นส่วน)

ขั้นตอนนี้จัดทำโดยวรรค 1 ของมาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและอธิบายไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 2010 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/740

ส่งต่อขาดทุน

ตามกฎทั่วไป การสูญเสียสามารถส่งต่อไปยังอนาคตได้ แต่ไม่เกิน 10 ปี ข้อยกเว้นคือการสูญเสียจากกิจกรรมการผลิตไฮโดรคาร์บอนที่แหล่งใหม่นอกชายฝั่ง การสูญเสียดังกล่าวสามารถยกยอดไปได้ในระยะเวลานาน นี้ระบุไว้ในวรรค 2

การสูญเสียสามารถนำมาพิจารณาไม่เพียง แต่ในช่วงปลายปี แต่ยังรวมถึงเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานแต่ละรอบ (ไตรมาสที่ 1 หกเดือนเก้าเดือน) มีระบุไว้ในวรรค 1 ของข้อ 1 ของข้อ 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ขั้นตอนการกรอกแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ยังหมายถึงความสามารถในการคำนวณการชำระเงินล่วงหน้าตามผลของรอบระยะเวลารายงานโดยคำนึงถึงการสูญเสียของปีก่อนหน้า ในเวลาเดียวกันแม้ว่าภาคผนวก 4 ถึงแผ่น 02 ของการคืนภาษีจะถูกกรอกเฉพาะเป็นส่วนหนึ่งของการประกาศสำหรับไตรมาสแรกและสำหรับปี (ขั้นตอนที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 26 พฤศจิกายน , 2014 หมายเลข ММВ-7-3/600) ความสูญเสียในปีที่ผ่านมาสามารถแยกออกจากฐานภาษีเมื่อคำนวณภาษีทั้งสำหรับครึ่งแรกของปีและเก้าเดือน (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2552 ครั้งที่ 3-2-10 / 18)

ขาดทุนจากการโอนเกิดขึ้นในระยะเวลาภาษีมากกว่าหนึ่งงวดไปยังอนาคตตามลำดับที่เกิดขึ้น กล่าวคือ ให้คำนึงถึงผลขาดทุนที่ได้รับใหม่ในฐานภาษีก็ต่อเมื่อผลขาดทุนที่เกิดขึ้นในปีก่อนหน้าได้รับการชำระคืนแล้วเท่านั้น ขั้นตอนนี้จัดทำโดยวรรค 3 ของข้อ 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

คุณสามารถโอนขาดทุนได้ไม่ใช่ทุกงวดภาษี แต่มีการแบ่งเวลา ในกรณีใด ๆ ระยะเวลาในระหว่างที่การสูญเสียในปีหนึ่ง ๆ สามารถลดฐานภาษีไม่ควรเกิน 10 ปี (ยกเว้นการสูญเสียจากกิจกรรมการผลิตไฮโดรคาร์บอนในแหล่งใหม่นอกชายฝั่ง) ขาดทุนที่ไม่ได้ตัดจำหน่ายในช่วงเวลานี้ยังคงค้างอยู่ สิ่งนี้เป็นไปตามบทบัญญัติของวรรค 3 ของวรรค 2 ของข้อ 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

จำนวนขาดทุนที่เกิดขึ้นจากธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีเงินได้ในอัตราร้อยละ 20 เมื่อยกยอดไปไม่ต้องลดลงตามจำนวนรายได้ที่ได้รับจากธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีเงินได้ในอัตรา 9 หรือ 15 เปอร์เซ็นต์ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 16 กรกฎาคม 2010 ฉบับที่ 03-03-05 / 159 , 21 กันยายน 2552 ฉบับที่ 03-03-06 / 2/177 , Federal Tax Service of Russia for Moscow ลงวันที่ 14 มกราคม , 2010 เลขที่ 16-12 / 001756 , มติของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของรัฐสภาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 17 มีนาคม 2552 ฉบับที่ 14955/08)

วิธีชดใช้ค่าเสียหาย

คุณสามารถใช้กำไรจากกิจกรรมบางอย่างขององค์กรเท่านั้นเพื่อชำระความสูญเสีย โดยเฉพาะอย่างยิ่ง สิ่งนี้ใช้กับ:

• ขาดทุนจากกิจกรรมของอุตสาหกรรมบริการและฟาร์ม พวกเขาสามารถครอบคลุมค่าใช้จ่ายของกำไรที่ได้รับจากกิจกรรมของอุตสาหกรรมและฟาร์มเหล่านี้เท่านั้น (ยกเว้นสถานการณ์เมื่อจำนวนพนักงานขององค์กรเป็นร้อยละ 25 หรือมากกว่าของประชากรที่ทำงานที่เกี่ยวข้อง ท้องที่ ();
• ขาดทุนจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดที่มีการจัดการ พวกเขาสามารถครอบคลุมค่าใช้จ่ายของกำไรจากการดำเนินงานกับหลักทรัพย์ดังกล่าวเท่านั้น (ข้อ 22 ของข้อ 280 ข้อ 3 ของบทความ 304 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

). พวกเขาจะนำไปสู่การก่อตั้งจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14 กันยายน 2548 ฉบับที่ 07-05-06 / 243) สะท้อนสิ่งนี้ด้วยการเดินสาย:

เดบิต 99 เครดิต 09
- สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ค้างชำระจะถูกตัดออก

ตัวอย่างการไตร่ตรองในการบัญชีและภาษีอากรของผลขาดทุนในปีที่ผ่านมายกไปในอนาคต

จากผลงานในช่วงเก้าเดือนของปี 2557 กำไรสะท้อนให้เห็นในการบัญชีภาษีของ Alfa LLC โดยทั่วไปในปี 2557 องค์กรขาดทุนจำนวน 90,000 รูเบิล

ในเดือนธันวาคม 2014 นักบัญชีได้โพสต์:

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 18,000 รูเบิล (RUB 90,000 ? 20%) - แสดงถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ในไตรมาสแรกของปี 2558 องค์กรมีกำไร 70,000 รูเบิล จำนวนเงินนี้ใช้เพื่อชดเชยการสูญเสียของปีที่แล้วอย่างเต็มที่ ในกรณีนี้ ส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกตัดออกโดยรายการต่อไปนี้

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 09
- 14,000 รูเบิล (RUB 70,000 ? 20%) - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตัดจำหน่าย

ส่วนที่เหลือของการสูญเสียจำนวน 20,000 รูเบิล จะลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ต่อไป ในขณะเดียวกัน ส่วนที่เหลือของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน RUB 4,000 จะถูกตัดออก (18,000 รูเบิล - 14,000 รูเบิล)

เก็บเอกสารยืนยันจำนวนการสูญเสียที่เกิดขึ้นตลอดระยะเวลาจนกว่าคุณจะลดกำไรตามจำนวนการสูญเสียนี้ (ข้อ 4 มาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หลังจากชำระเงินค่าเสียหายทั้งหมดแล้ว ให้เก็บเอกสารยืนยันการก่อตัวต่อไปอีกสี่ปี (ย่อย 8 วรรค 1 มาตรา 23 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

วิธีโอน (สะท้อน) ขาดทุนของงวดที่ผ่านไปยังอนาคตในโปรแกรม 1C 8.3 Accounting?

พิจารณาสองสถานการณ์เพื่อสะท้อนถึงการสูญเสียของปีก่อนหน้าในการบัญชี 1C 8.3:

1. ในกระบวนการทำงานกับโปรแกรม 1C 8.3 เกิดการสูญเสียช่วงเวลาปัจจุบันซึ่งต้องยกยอดไปสู่อนาคต
2. ในขณะที่เริ่มทำงานกับโปรแกรม 1C: Enterprise Accounting 3.0 จำเป็นต้องสะท้อนถึงการสูญเสียในปีก่อนหน้า

การสูญเสียของปีก่อนหน้าควรสะท้อนให้เห็นในโครงการทั้งสองอย่างไร? โปรแกรมควรทำงานอย่างไรในกรณีนี้?

การเกิดขึ้นของการสูญเสียในกระบวนการทำงานใน 1C

ลองพิจารณาตัวเลือกแรก: การสูญเสียในช่วงเวลาที่เกิดขึ้นในกระบวนการทำงานกับโปรแกรม 1C: Enterprise Accounting 3.0 (โปรดทราบว่ารูปแบบนี้ใช้ได้กับโปรแกรม 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0 รุ่นก่อนหน้าด้วย)

จากผลของกิจกรรมของ Moneta LLC ในไตรมาสที่สี่ของปี 2558 มีการจดทะเบียนขาดทุนจำนวน 235,593.27 รูเบิล ในเดือนมกราคม 2559 มีกำไรจำนวน 211,864.41 รูเบิล

พิจารณาผลการผ่านรายการเอกสารในเดือนธันวาคม 2558:

อย่างที่คุณทราบ ผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินขององค์กร เราได้รับจากการคำนวณอัตโนมัติโดยการประมวลผลการปิดของเดือนซึ่งรวมถึงรายการของการดำเนินการตามปกติที่จำเป็น (เมนู Operations - ปิดรอบระยะเวลา - ปิดเดือน) .

ดังที่คุณเห็น ผลขาดทุนที่เกิดขึ้นในเดือนธันวาคมจะถูกรับรู้เป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ผลลัพธ์ทางการเงินในการผ่านรายการสำหรับเดือนมีจำนวน 245,762.71 รูเบิล:

หากต้องการดูผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับรอบระยะเวลาภาษีทั้งหมด เราจะสร้างใบรับรองการคำนวณ การคำนวณภาษีเงินได้ (เมนูการดำเนินงาน - การอ้างอิงการคำนวณ - การบัญชีและการบัญชีภาษี - การคำนวณภาษีเงินได้):

ดังที่เห็นได้จากคอลัมน์ที่ 10 ของการคำนวณอ้างอิง การสูญเสียในปี 2558 ที่ผ่านมามีจำนวน 235,593.27 รูเบิล

โอนผลขาดทุนของปีก่อนมาสู่งวดปัจจุบันใน 1C 8.3

ก่อนอื่นเพื่อดูจำนวนเงินทั้งหมดที่ฝ่ายไอทีได้รับสำหรับการสูญเสียในปี 2558 เราจะจัดทำงบดุลสำหรับบัญชี 09:

หากต้องการโอนขาดทุนของปี 2558 ไปเป็นปีปัจจุบัน 2559 เราจะสร้างเอกสารใหม่ การดำเนินการที่ป้อนด้วยตนเอง (เมนู Operations - Accounting - Operations ป้อนด้วยตนเอง) และกรอกดังนี้

เราจะถือว่ายอดคงเหลือของบัญชี 09 "ขาดทุนของงวดปัจจุบัน" เป็นบัญชี 09 "ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี"

ในบรรทัดที่สองในเอกสาร ธุรกรรมที่ป้อนด้วยตนเอง เราจะโอนผลขาดทุนของปี 2558 ไปเป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีในการบัญชีภาษี (ดังนั้น จะมีความแตกต่างชั่วคราวสำหรับจำนวนเงินเดียวกัน)

ตรวจสอบงบดุลในบัญชี 09 เพื่อความถูกต้องของการดำเนินการนี้:

ดังที่เห็นได้จากรายงานข้างต้น ยอดขาดทุนของงวดปัจจุบันเป็นศูนย์ ในขณะที่ปริมาณไอทีของเราถูกกำหนดให้เป็นค่าใช้จ่ายของงวดอนาคต

และขอให้ความสนใจเป็นพิเศษกับการกรอกข้อมูลในการวิเคราะห์บัญชี 97.21 คือค่าใช้จ่ายของงวดอนาคต (หน่วยในการทำธุรกรรมไม่ได้กรอก) ในกรณีของเรา นี่คือการสูญเสียปี 2015:

หลังจากกรอกการดำเนินการที่ป้อนด้วยตนเองเสร็จเรียบร้อยแล้ว เรามาใส่ใจกับการดำเนินการปิดบัญชีสิ้นเดือนสำหรับเดือนธันวาคมของปี ซึ่งเป็นผลมาจากการได้รับขาดทุน:

ดังที่คุณเห็นจากภาพ จำเป็นต้องมีเอกสารใหม่ภายในหนึ่งเดือน ในกรณีนี้ ต้องข้ามการดำเนินการ:

และเติมเต็มการดำเนินงานของการปฏิรูปดุลยภาพมากเกินไป

ภาพสะท้อนกำไรงวดปัจจุบัน

ฉันขอเตือนคุณว่าในเดือนมกราคม 2559 องค์กรได้รับผลกำไรจำนวน 211,864.41 รูเบิล

มาดำเนินการปิดสิ้นเดือนมกราคม 2559 ใน 1C 8.3 ณ สิ้นเดือนมกราคมใน 1C 8.3 เราจะจัดทำรายงานเกี่ยวกับการผ่านรายการเอกสารการตัดขาดทุนของปีก่อนหน้า:

และการคำนวณภาษีเงินได้:

เข้าสู่ยอดยกมาของการสูญเสียปีก่อนหน้า

ในสถานการณ์ที่คุณเริ่มทำงานกับโปรแกรม 1C 8.3 ในขณะที่มียอดขาดทุนตามผลของปีที่ผ่านมา ลำดับการป้อนยอดดุลเริ่มต้นจะเป็นดังนี้:

1. เราจะสะท้อนยอดคงเหลือของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในช่วงต้นปี (เราใช้ตัวเลขเดียวกันกับในส่วนแรกของบทความ วันที่เข้าสู่ยอดคงเหลือคือ 31 ธันวาคม 2558):

ในการสร้างเอกสาร การป้อนยอดคงเหลือเริ่มต้นสำหรับบัญชี 09 ให้ไปที่เมนูหลัก - ยอดคงเหลือเริ่มต้น - ผู้ช่วยสำหรับการป้อนยอดคงเหลือ:

2. สะท้อนยอดคงเหลือในบัญชี 97.21 สำหรับการขาดทุนของปีที่แล้ว:

ควรสังเกตว่ายอดขาดทุนของปีที่แล้วจะต้องป้อนเข้าสู่ระบบในเอกสารแยกต่างหากจากยอดดุลที่เหลือของ RBP

ในการนี้รายการของยอดคงเหลือเริ่มต้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีสำหรับการสูญเสียของปีก่อนหน้าสามารถพิจารณาให้เสร็จสมบูรณ์ได้ ฉันจะบอกเพียงว่าในกรณีที่จำเป็นต้องยกยอดขาดทุนไปข้างหน้าเป็นเวลาหลายปี ควรทำแยกรายการ: แยกกันในแต่ละปี

ทำงานในช่วงเวลาปัจจุบัน

เรามาดูกันว่าโปรแกรมจะทำงานอย่างไรในช่วงเวลาปัจจุบันในกรณีที่ทำกำไร (กำไรในตัวอย่างนี้ก็ได้รับในเดือนมกราคมของปีปัจจุบันเช่นกันและมีจำนวน 211,864.41 รูเบิล

มาดำเนินการปิดบัญชีรายเดือนในเดือนมกราคม และสร้างรายงานการผ่านรายการสำหรับการดำเนินการ ตัดขาดทุนของปีก่อนหน้า:

และการดำเนินงาน การคำนวณภาษีเงินได้:

ดังนั้นกำไรสำหรับงวดปัจจุบันจึงลดลงตามปริมาณไอที

ที่มา: programmer1s.ru