เงินยานเดกซ์ 

วิธีการกำหนดความสำคัญของข้อผิดพลาดในงบการเงิน การปรับปรุงงบการเงินของรัสเซียสำหรับการวิเคราะห์ทางการเงิน: อัลกอริธึมของการดำเนินการ แบบฟอร์ม 2 ของงบดุลสามารถปรับได้

รายละเอียด หมวดหมู่: บัญชี สร้าง: 04/20/2017 00:00 เผยแพร่: 04/20/2017 00:00 ชีวิตทางเศรษฐกิจในงบการเงินและงบการเงิน นี่เป็นข้อผิดพลาดที่อาจต้องแก้ไขในลักษณะที่กำหนดโดยระเบียบการบัญชี "การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน" (PBU 22/2010) อนุมัติโดยคำสั่งหมายเลข 63n ลงวันที่ 28.06.2010 (ย่อหน้า) 2, 4 PBU 22/2553).

ข้อผิดพลาดจะถูกรับรู้ว่ามีนัยสำคัญ หากเป็นรายบุคคลหรือร่วมกับข้อผิดพลาดอื่นๆ ในช่วงเวลาการรายงานเดียวกัน มันสามารถส่งผลกระทบต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของผู้ใช้ที่ทำขึ้นบนพื้นฐานของงบการเงินที่รวบรวมสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานนี้ (ข้อ 3 PBU 22/2010)

ผู้ใช้ที่รายงานคือผู้ที่มีศักยภาพเป็นนักลงทุนและคู่สัญญา (ลูกค้า ผู้ให้เช่า และเจ้าหนี้) ซึ่งจำเป็นต้องรู้ว่าจะจัดหาทรัพยากรให้กับองค์กรหรือไม่ จากรายงาน พวกเขาตัดสินใจว่า:

  • ระดับสาระสำคัญเป็นเปอร์เซ็นต์ของมูลค่าของรายการรายงาน

    ตามกฎแล้ว ระดับวัสดุถูกกำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์ของมูลค่าของรายการรายงาน ตัวอย่างเช่น ข้อผิดพลาดที่บิดเบือนมูลค่าของสายการรายงานใดๆ 5% หรือมากกว่านั้นสามารถรับรู้ได้ว่าเป็นวัสดุ

    ตัวอย่าง. การกำหนดสาระสำคัญของข้อผิดพลาด

    องค์กรผิดพลาดเขียนต้นทุนของสินค้าที่ขายไม่ออกในจำนวน 100 รูเบิล

    ข้อผิดพลาดเดียวกันนี้เกิดขึ้นในการบัญชีภาษี

    ตาม นโยบายการบัญชีข้อผิดพลาดที่บิดเบือนค่าของสายการรายงานใดๆ 5% หรือมากกว่านั้นถือว่ามีนัยสำคัญ

    ชื่อเส้น
    การรายงาน

    ความหมาย
    เส้นมาก่อนการระบุข้อผิดพลาดถู

    ความหมาย
    เส้นหลังแก้ไขข้อผิดพลาดถู

    ความเสียหายของค่าสตริงเปอร์เซ็นต์การรายงาน (%)

    1210 "หุ้น"

    0.2 (((50,100 rubles - 50,000 rubles) / 50,100 rubles) x 100%)

    2120 "ต้นทุนขาย"

    0.5 ((20,000 RUB - 19,900 RUB) / 19,900 RUB) x 100%)

    2200 "กำไร(ขาดทุน)จากการขาย"

    1.96 (((5,100 RUB - 5,000 RUB) / 5,100 RUB) x 100%)

    2300 "กำไร(ขาดทุน)ก่อนหักภาษี"

    9.09 (((1,100 RUB - 1,000 RUB) / 1,100 RUB) x 100%)

    2410 "ปัจจุบัน
    ภาษีเงินได้"

    9.09 (((220 RUB - 200 RUB) / 220 RUB) x 100%)

    2400 "กำไร(ขาดทุน)สุทธิ"

    9.09 (((880 RUB - 800 RUB) / 880 RUB) x 100%)

    เปอร์เซ็นต์การบิดเบือนมูลค่าบรรทัด 2300 "กำไร (ขาดทุน) ก่อนหักภาษี" 2410 "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน" และ 2400 "กำไร (ขาดทุน) สุทธิ" ของงบกำไรขาดทุน 9.09% นั่นคือมากกว่า 5% . ข้อผิดพลาดมีความสำคัญ

    ระดับความสำคัญตามค่าเฉลี่ยของตัวบ่งชี้การรายงาน

    ตัวอย่าง. การคำนวณระดับสาระสำคัญของข้อผิดพลาดในปริมาณคงที่

    ตามนโยบายการบัญชี ระดับความสำคัญของข้อผิดพลาดจะคำนวณเป็น 5% ของค่าเฉลี่ยของตัวบ่งชี้การรายงานห้าตัวสำหรับปีการรายงานที่เกิดข้อผิดพลาด ค่าของตัวชี้วัดเหล่านี้สำหรับปี 2559 คือ:

    1. ยอดคงเหลือ:

    ในบรรทัด 1150 "สินทรัพย์ถาวร" - 5 ล้านรูเบิล

    ในบรรทัด 1230 "บัญชีลูกหนี้" - 3 ล้านรูเบิล

    โดยสาย 1370" กำไรที่ไม่ได้จัดสรร (เปิดเผยการสูญเสีย)" - 2 ล้านรูเบิล;

    2. รายงานเกี่ยวกับ ผลลัพธ์ทางการเงิน:

    ออนไลน์ 2110 "รายได้" - 24 ล้านรูเบิล;

    ในบรรทัด 2400 "กำไร (ขาดทุน) สุทธิ" - 1 ล้านรูเบิล

    รวม 35 ล้านรูเบิล (5 ล้านรูเบิล + 3 ล้านรูเบิล + 2 ล้านรูเบิล + 24 ล้านรูเบิล + 1 ล้านรูเบิล)

    ระดับสาระสำคัญสำหรับข้อผิดพลาดในการรายงานปี 2558 คือ 350,000 รูเบิล (35 ล้านรูเบิล / 5 x 5%)

    ข้อผิดพลาดภายใน 350,000 rubles ถือว่าไม่มีนัยสำคัญและข้อผิดพลาดเกิน 350,000 rubles ถือว่ามีนัยสำคัญ

    ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญ

    ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญขึ้นอยู่กับช่วงเวลาที่ระบุ - ก่อนได้รับการอนุมัติการรายงานโดยผู้เข้าร่วมขององค์กรหรือหลัง (ส่วน II PBU 22/2010)

    อ่านยัง

    • การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน
    • ขั้นตอนการสะท้อนการแยกวัตถุของสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีและการบัญชีภาษี
    • ด้านการปฏิบัติ การเปลี่ยนแปลงส่วนบุคคลนโยบายการบัญชี
    • ข้อผิดพลาดทางบัญชี ลำดับการแก้ไข

    การแก้ไขข้อผิดพลาดทำโดยใบแจ้งยอดบัญชีซึ่งจำเป็นต้องระบุ:

      เมื่อใดและสิ่งใดที่ผิดพลาด

      บรรทัดการรายงานใดและข้อผิดพลาดจำนวนเท่าใดที่ได้รับผลกระทบ และเหตุใดจึงถือว่ามีนัยสำคัญ

      เมื่อพบข้อผิดพลาด

      โพสต์อะไรแก้ไขข้อผิดพลาด;

      รายการรายงานใดที่มีการปรับปรุง รวมทั้งย้อนหลัง

    ข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในปีรายงานและระบุก่อนลงนามในงบการเงินขององค์กร

    ในการบัญชี ข้อผิดพลาดใด ๆ (ทั้งที่มีนัยสำคัญและเล็กน้อย) ที่เกิดขึ้นใน ปีที่รายงานและระบุก่อนลงนามรายงานโดยหัวหน้าองค์กรได้รับการแก้ไข:

      หากตรวจพบก่อนวันที่ 31 ธันวาคมของปีรายงาน - โดยรายการ ณ วันที่ตรวจพบข้อผิดพลาดนั่นคือในเดือนของปีรายงานที่ตรวจพบข้อผิดพลาด (ข้อ 5 PBU 22/2010)

      หากระบุในวันที่ 31 ธันวาคมของปีการรายงานหรือหลังจากนั้น - โดยรายการ ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีการรายงาน (ข้อ 6 ของ PBU 22/2010)

    ดังนั้นข้อผิดพลาดทั้งหมดของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันที่ระบุก่อนวันที่ลงนามโดยหัวหน้าองค์กรของงบการเงินประจำปีสำหรับปีนี้จะถูกนำมาพิจารณาเมื่อรวบรวมการรายงานปัจจุบันของปีนี้

    มีหลายวิธีในการแก้ไขข้อมูล การบัญชี.

    การแก้ไขสามารถทำได้โดยการเขียนกลับ การไถ่ถอน หรือโดยการเพิ่มจำนวนเงินที่ไม่ได้นำมาพิจารณาก่อนหน้านี้

    ในการแก้ไขข้อผิดพลาด คุณควร:

    1) เขียน ใบแจ้งยอดบัญชีซึ่งระบุว่า: เมื่อใดและข้อผิดพลาดใดเกิดขึ้น เมื่อตรวจพบข้อผิดพลาด สิ่งที่โพสต์แก้ไข

    2) ย้อนกลับการโพสต์ที่ไม่ถูกต้อง;

    3) จดบันทึกที่ถูกต้อง

    ตัวอย่าง

    ในเดือนธันวาคม 2559 มีการระบุข้อผิดพลาดที่สำคัญดังต่อไปนี้: ในช่วงเดือนมกราคมถึงพฤศจิกายน 2559 ไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคาจำนวน 100,000 รูเบิลในสินทรัพย์ถาวร

    ในกรณีนี้ในเดือนธันวาคม 2559 - ในเดือนที่ตรวจพบข้อผิดพลาด - จะมีการคิดค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมซึ่งจะแสดงในรายการบัญชีในเครดิตของบัญชี 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" ตามบัญชีต้นทุนการผลิต (ข้อ 5 PBU 22/2010 , คำแนะนำในการใช้ผังบัญชี):

    ตัวอย่าง

    ในเดือนมีนาคม 2559 องค์กรเรียกเก็บภาษีทรัพย์สินสำหรับไตรมาสที่ 1 ของปี 2559 ใน จำนวนที่ไม่ถูกต้อง- 60,000 รูเบิล แทน 40,000 รูเบิล

    ข้อผิดพลาดนี้ถูกค้นพบในเดือนกุมภาพันธ์ 2560 ก่อนลงนามในงบการเงินสำหรับปี 2559

    ข้อผิดพลาดที่ระบุ ณ สิ้นปีรายงานหลังจากลงนามในงบการเงิน

    หากตรวจพบข้อผิดพลาดหลังจากการลงนามในรายงาน จะได้รับการแก้ไขโดยขึ้นอยู่กับวันที่ตรวจพบ

    ข้อผิดพลาดของปีการรายงานก่อนหน้า ตรวจพบหลังจากวันที่ลงนามในงบการเงินสำหรับปีนี้ แต่ก่อนวันที่ผู้ใช้

    ตามวรรค 7 ของ PBU 22/2010 ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้าซึ่งระบุหลังจากวันที่ลงนามในงบการเงินสำหรับปีนี้ แต่ก่อนวันที่ส่งคำชี้แจงดังกล่าวต่อผู้ถือหุ้นของ บริษัท ร่วมทุน ผู้เข้าร่วมในบริษัทจำกัด อำนาจรัฐ, ร่างกาย รัฐบาลท้องถิ่นหรือหน่วยงานอื่นที่ได้รับอนุญาตให้ใช้สิทธิของเจ้าของ ฯลฯ ได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีที่เกี่ยวข้องสำหรับเดือนธันวาคมของปีที่รายงาน (ปีที่ประจำปี งบการเงิน).

    หากงบการเงินที่ระบุถูกนำเสนอต่อผู้ใช้รายอื่น จะต้องแทนที่ด้วยข้อความที่ระบุข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญได้รับการแก้ไขแล้ว (งบการเงินฉบับปรับปรุง)

    ความจริงที่ว่าผู้ใช้ถูกนำเสนอด้วยรูปแบบที่ถูกต้องสามารถสะท้อนให้เห็นใน หน้าชื่อเรื่อง. สำหรับสิ่งนี้ คอลัมน์ "หมายเลขการปรับปรุง" มีให้ ตัวอย่างเช่น หากการรายงานได้รับการแก้ไขในครั้งแรก ระบบจะแสดง “1” ในคอลัมน์นี้

    ตัวอย่าง

    โบนัสให้กับคนงานของร้านผลิตในปี 2559 สะสมในจำนวนที่ถูกต้อง แต่มีการลงรายการผิด - D 26 " ค่าดำเนินการทั่วไป"- K 70 "การชำระหนี้กับบุคลากรเพื่อค่าจ้าง" แทนที่จะโพสต์ D 20 "การผลิตหลัก" - K 70

    เป็นผลให้จำนวนโบนัสแสดงอย่างไม่ถูกต้องในงบแสดงผลประกอบการทางการเงินสำหรับปี 2559 (แทนที่จะเป็นบรรทัดที่ 2120 "ต้นทุนขาย" ในบรรทัดที่ 2220 "ค่าใช้จ่ายในการบริหาร")

    พบข้อผิดพลาดในเดือนมีนาคม 2017 หลังจากส่งรายงานไปยังสมาชิกขององค์กรเพื่อขออนุมัติ

    เพื่อแก้ไขข้อผิดพลาดในวันที่ 31/12/2016 ได้มีการสร้างรายการต่อไปนี้:

    ในเวอร์ชันแก้ไขของงบการเงินซึ่งลงนามโดยหัวหน้าและส่งไปยังผู้เข้าร่วมขององค์กรจำนวนโบนัสจะแสดงในบรรทัดที่ 2120 "ต้นทุนขาย"

    ข้อผิดพลาดของปีการรายงานก่อนหน้า เปิดเผยหลังจากส่งรายงานให้ผู้ใช้บริการ แต่ก่อนวันที่เจ้าของอนุมัติ

    ตามย่อหน้าที่ 8 ของ PBU 22/2010 ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้านี้เปิดเผยหลังจากการนำเสนองบการเงินสำหรับปีนี้แก่ผู้ถือหุ้นของบริษัทร่วมทุน สมาชิกของบริษัทที่มี ความรับผิด จำกัด, หน่วยงานราชการ, ราชการส่วนท้องถิ่นหรือหน่วยงานอื่น ๆ ที่ได้รับอนุญาตให้ใช้สิทธิของเจ้าของ ฯลฯ แต่ก่อนวันที่ได้รับอนุมัติการรายงานดังกล่าวในกฎหมายที่จัดตั้งขึ้น สหพันธรัฐรัสเซียคำสั่ง (เช่น ในการประชุมสามัญผู้ถือหุ้น) ก็แก้ไขโดยรายการในบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนธันวาคมของปีที่รายงาน (ปีที่จัดทำงบการเงินประจำปี)

    ในเวลาเดียวกัน งบการเงินฉบับปรับปรุงได้เปิดเผยข้อมูลที่ว่างบการเงินนี้ใช้แทนงบการเงินที่เสนอในครั้งแรก รวมทั้งมูลเหตุในการรวบรวมงบการเงินฉบับปรับปรุง

    งบการเงินฉบับแก้ไขจะถูกส่งไปยังที่อยู่ทั้งหมดที่ส่งงบการเงินเดิม

    ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดของปีที่รายงานก่อนหน้าซึ่งระบุภายหลังการอนุมัติงบการเงินสำหรับปีนี้

    ตามย่อหน้าที่ 9 ของ PBU 22/2010 ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้าซึ่งระบุหลังจากการอนุมัติงบการเงินสำหรับปีนี้ได้รับการแก้ไข:

    1) รายการในบัญชีที่เกี่ยวข้องในปัจจุบัน ระยะเวลาการรายงาน. ในเวลาเดียวกันบัญชีที่เกี่ยวข้องในบันทึกคือบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับกำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย) นั่นคือบัญชี 84“ กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)

    2) โดยการคำนวณตัวบ่งชี้เปรียบเทียบของงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่แสดงในงบการเงินขององค์กรสำหรับปีที่รายงานปัจจุบัน ยกเว้นเมื่อไม่สามารถสร้างความเชื่อมโยงระหว่างข้อผิดพลาดนี้กับช่วงเวลาเฉพาะหรือเป็นไปไม่ได้ กำหนดผลกระทบของข้อผิดพลาดนี้ต่อยอดรวมสะสมที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าทั้งหมด

    การคำนวณตัวบ่งชี้เปรียบเทียบของงบการเงินใหม่ดำเนินการโดยการแก้ไขตัวบ่งชี้ของงบการเงินราวกับว่าไม่เคยมีข้อผิดพลาดของรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า (การคำนวณใหม่ย้อนหลัง)

    การคำนวณย้อนหลังทำขึ้นโดยสัมพันธ์กับตัวบ่งชี้เปรียบเทียบโดยเริ่มจากรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าที่แสดงในงบการเงินสำหรับปีการรายงานปัจจุบันที่มีข้อผิดพลาดที่สอดคล้องกัน

    ตามมาตรา 10 PBU 22/2010 ในกรณีที่มีการแก้ไข ข้อผิดพลาดของวัสดุของปีการรายงานก่อนหน้า ซึ่งระบุภายหลังการอนุมัติของงบการเงิน งบการเงินที่ได้รับอนุมัติสำหรับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าจะไม่อยู่ภายใต้การแก้ไข แทนที่ และส่งซ้ำไปยังผู้ใช้งบการเงิน

    ตามย่อหน้าที่ 11 ของ PBU 22/2010 หากมีข้อผิดพลาดที่เป็นสาระสำคัญก่อนการเริ่มต้นรอบระยะเวลาการรายงานที่เร็วที่สุดในงบการเงินสำหรับปีการรายงานปัจจุบัน ยอดคงเหลือต้นงวดสำหรับรายการสินทรัพย์หนี้สินที่เกี่ยวข้อง และทุนเมื่อต้นรอบระยะเวลารายงานที่เสนอ (ปกติคือ 3 ปี)

    ตามข้อ 12 ของ PBU 22/2010 หากไม่สามารถกำหนดผลกระทบของข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าหนึ่งงวดขึ้นไปที่นำเสนอในงบการเงินองค์กรจะต้องปรับยอดดุลยกมาสำหรับรายการสินทรัพย์หนี้สินที่เกี่ยวข้อง และส่วนของผู้ถือหุ้นที่จุดเริ่มต้นของช่วงเวลาแรกสุด การคำนวณใหม่ที่เป็นไปได้

    ควรสังเกตว่าไม่สามารถระบุผลกระทบของข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าได้หากต้องการที่ซับซ้อนและ (หรือ) จำนวนมากซึ่งในระหว่างนั้นไม่สามารถแยกข้อมูลที่ระบุสถานการณ์ที่มีอยู่ในวันที่เกิดข้อผิดพลาด หรือจำเป็นต้องใช้ข้อมูลที่ได้รับหลังจากวันที่ได้รับอนุมัติงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้านั้น (ข้อ 13 PBU 22/2010)

    ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดที่ง่ายขึ้น

    องค์กรที่มีสิทธิ์ใช้วิธีการบัญชีแบบง่าย รวมถึงการจัดทำบัญชีแบบง่าย (การเงิน) การรายงาน (เช่น ธุรกิจขนาดเล็ก) อาจแก้ไขข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้า ซึ่งระบุหลังจากการอนุมัติงบการเงินสำหรับปีนี้ ในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 14 ของบทบัญญัตินี้สำหรับข้อผิดพลาดเล็กน้อยโดยไม่ต้องปรับปรุงย้อนหลังดังต่อไปนี้:

    ข้อผิดพลาดของปีการรายงานก่อนหน้า ซึ่งไม่สำคัญ ตรวจพบหลังจากวันที่ลงนามในงบการเงินสำหรับปีนี้ ได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนของปีรายงานที่พบข้อผิดพลาด กำไรหรือขาดทุนที่เกิดจากการแก้ไข ระบุข้อผิดพลาดแสดงในรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่นของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"

    ตัวอย่าง

    ในเดือนมกราคม 2560 หลังจากการปฏิรูปงบดุล การลงนามและการส่งงบการเงินให้กับผู้ใช้ พบข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในเดือนกันยายน 2559

    ใบแจ้งยอดบัญชียังไม่ได้รับการอนุมัติจากเจ้าขององค์กร

    ผลจากข้อผิดพลาดดังกล่าวทำให้ค่าเช่าสำนักงานถูกประเมินต่ำไป จำนวนข้อผิดพลาดคือ 500,000 รูเบิล นอกจากนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มไม่รวมอยู่ในค่าเช่าจำนวน 90,000 รูเบิล

    ข้อผิดพลาดนี้ถือว่ามีนัยสำคัญ

    เดบิตของบัญชี 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป" เครดิตของบัญชี 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" -500,000 รูเบิล - เพิ่มจำนวนค่าเช่าสำหรับเดือนกันยายน 2558

    บัญชีเดบิต 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับมูลค่าที่ได้มา" บัญชีเครดิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" -90,000 รูเบิล – ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการเช่าในเดือนกันยายน 2558 ถูกนำมาพิจารณา

    เดบิตของบัญชี 68“ การชำระบัญชีด้วยงบประมาณภาษีและค่าธรรมเนียม” บัญชีย่อย“ การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิตของบัญชี 19“ ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับของมีค่าที่ได้มา” -90,000 รูเบิล – ยอมรับการลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากงบประมาณค่าเช่าเดือน กันยายน 2558

    เดบิตของบัญชี 90 "การขาย" บัญชีย่อย "ต้นทุนขาย" เครดิตของบัญชี 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป" - 500,000 รูเบิล - จำนวนค่าเช่าที่ยังไม่ได้บันทึกก่อนหน้านี้ในเดือนกันยายน 2558 ถูกตัดออก

    เดบิตของบัญชี 90 "การขาย" บัญชีย่อย "กำไร / ขาดทุนจากการขาย" เครดิตของบัญชี 90 "การขาย" บัญชีย่อย "ต้นทุนขาย" - 500,000 รูเบิล – ปิดบัญชีย่อย “ต้นทุนขาย” ของบัญชี 90

    เดบิตของบัญชี 99 "กำไรขาดทุน" เครดิตของบัญชี 90 "ยอดขาย" บัญชีย่อย "กำไร / ขาดทุนจากการขาย" - 500,000 รูเบิล – บัญชีย่อย “กำไรขาดทุน” ถูกปิด;

    เดบิตของบัญชี 84“ กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)” เครดิตของบัญชี 99“ กำไรและขาดทุน” - 500,000 รูเบิล - ปรับปรุงจำนวนกำไรสุทธิ

    ในรูปแบบ "รายงานผลประกอบการ" ปี 2559 มูลค่าในบรรทัดที่ 2120 "ต้นทุนขาย" จะต้องเพิ่มขึ้น 500,000 รูเบิล และทำการเปลี่ยนแปลงตัวบ่งชี้อื่น ๆ ของแบบฟอร์มเช่นในบรรทัด 2100 "กำไร (ขาดทุน)" 2220 "กำไร (ขาดทุน) จากการขาย" เป็นต้น

    ตัวอย่าง

    ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างก่อนหน้านี้

    ในเวลาเดียวกัน สมมติว่าตรวจพบข้อผิดพลาดในเดือนมิถุนายน 2560 หลังจากการลงนาม การส่ง และการอนุมัติการรายงาน

    ในกรณีนี้ ในเดือนมิถุนายน 2017 ข้อผิดพลาดควรได้รับการแก้ไขดังนี้:

    เดบิตของบัญชี 84“ กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)” เครดิตของบัญชี 60“ การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา” -500,000 รูเบิล - เพิ่มจำนวนค่าเช่าสำหรับเดือนกันยายน 2559

    บัญชีเดบิต 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับมูลค่าที่ได้มา" บัญชีเครดิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" -90,000 รูเบิล – ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการเช่าในเดือนกันยายน 2559 ถูกนำมาพิจารณา

    เดบิตของบัญชี 68“ การชำระบัญชีด้วยงบประมาณภาษีและค่าธรรมเนียม” บัญชีย่อย“ การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิตของบัญชี 19“ ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับของมีค่าที่ได้มา” -90,000 รูเบิล – ยอมรับการลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากงบประมาณค่าเช่าเดือน กันยายน 2559

    ในกรณีนี้ การรายงานสำหรับปี 2559 จะไม่ถูกปรับปรุง

    ตัวบ่งชี้กำไรสุทธิสำหรับปี 2560 (การคำนวณใหม่ย้อนหลัง) จะถูกคำนวณใหม่ (เปลี่ยนแปลง) ในบรรทัดที่ 1370 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย) ของงบดุลสำหรับปี 2560 และในบรรทัดที่ 2400 "กำไร (ขาดทุน) สุทธิ" ของงบกำไรขาดทุน สำหรับปี 2560

    ข้อมูลเกี่ยวกับข้อผิดพลาดของวัสดุในบันทึกอธิบาย

    ที่ หมายเหตุอธิบายสำหรับงบการเงินประจำปี องค์กรมีหน้าที่ต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญของรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าที่แก้ไขในรอบระยะเวลารายงาน:

    1) ลักษณะของข้อผิดพลาด

    2) จำนวนการปรับปรุงสำหรับแต่ละบทความของงบการเงิน - สำหรับแต่ละรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าในขอบเขตที่เป็นไปได้ในทางปฏิบัติ

    3) จำนวนการปรับปรุงสำหรับกำไร (ขาดทุน) ขั้นพื้นฐานและปรับลดต่อหุ้น (หากกิจการจำเป็นต้องเปิดเผยกำไรต่อหุ้น)

    4) จำนวนการปรับยอดดุลยกมาของรอบระยะเวลารายงานที่เร็วที่สุดที่นำเสนอ (ข้อ 15 PBU 22/2010)

    หากไม่สามารถระบุผลกระทบของข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าอย่างน้อยหนึ่งรอบระยะเวลารายงานที่แสดงในงบการเงินได้ ข้อความอธิบายประกอบงบการเงินประจำปีจะเปิดเผยเหตุผลของเรื่องนี้ พร้อมทั้งให้คำอธิบายวิธีการสะท้อน การแก้ไขข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในงบการเงินขององค์กรและระบุช่วงเวลาที่เริ่มต้นจากการแก้ไข (ข้อ 16 PBU 22/2010)

    ขาดทุน กำไรสุทธิพรีเมี่ยม

หากองค์กรซึ่งเป็นผลมาจากการไม่บังคับใช้กฎหมายเกี่ยวกับการบัญชี สะท้อน (ไม่สะท้อน) ข้อเท็จจริงเกี่ยวกับชีวิตทางเศรษฐกิจในการบัญชีและงบการเงินอย่างไม่ถูกต้อง นี่เป็นข้อผิดพลาดที่มีการแก้ไขในลักษณะที่กำหนดโดย ระเบียบการบัญชี "การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน" (PBU 22/2010) ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 มิถุนายน 2010 N 63n (ข้อ 2, 4 PBU 22/2010)

ข้อผิดพลาดจะถูกรับรู้ว่ามีนัยสำคัญ หากเป็นรายบุคคลหรือรวมกับข้อผิดพลาดอื่นๆ ในเรื่องเดียวกัน มันสามารถส่งผลกระทบต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของผู้ใช้ที่ทำขึ้นบนพื้นฐานของงบการเงินที่รวบรวมสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานนี้ (ข้อ 3 PBU 22/2010)

ผู้ใช้ที่รายงานคือผู้ที่มีศักยภาพเป็นนักลงทุนและคู่สัญญา (ลูกค้า ผู้ให้เช่า และเจ้าหนี้) ซึ่งจำเป็นต้องรู้ว่าจะจัดหาทรัพยากรให้กับองค์กรหรือไม่ จากรายงาน พวกเขาตัดสินใจว่า:

    ไม่ว่าจะซื้อ หลักทรัพย์ที่ออกโดยองค์กร (ไม่ว่าจะสามารถทำกำไรที่จะแจกจ่ายเป็นเงินปันผลได้หรือไม่)

    ไม่ว่าจะมอบหมายให้ดำเนินการตามคำสั่งหรือไม่ว่าจะให้เช่าทรัพย์สินหรือไม่ว่าจะให้สินเชื่อหรือไม่ (องค์กรจะสามารถปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญาได้หรือไม่)

ดังนั้นข้อผิดพลาดที่สำคัญจึงเป็นการบิดเบือนที่สำคัญในตัวบ่งชี้การรายงาน เนื่องจากผู้ใช้อาจสรุปที่ไม่ถูกต้องเกี่ยวกับความสามารถขององค์กรในการทำกำไรและปฏิบัติตามภาระผูกพันตรงเวลา

ความสำคัญของข้อผิดพลาด

RAS 22/2010 ไม่ได้กำหนดเกณฑ์ความสำคัญเฉพาะ

ดังนั้นองค์กรจึงกำหนดสาระสำคัญของข้อผิดพลาดอย่างอิสระโดยพิจารณาจากขนาดและลักษณะของบทความที่เกี่ยวข้อง (บทความ) ของงบการเงิน (ข้อ 3 PBU 22/2010)

ในเวลาเดียวกัน ควรระลึกไว้เสมอว่าตัวบ่งชี้สามารถพิจารณาได้ว่ามีนัยสำคัญ หากการไม่เปิดเผยข้อมูลส่งผลกระทบต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของผู้ใช้ที่ทำโดยใช้งบการเงิน

ตัวบ่งชี้นี้มีความสำคัญหรือไม่นั้นขึ้นอยู่กับการประเมินตัวบ่งชี้ ลักษณะ และสถานการณ์เฉพาะที่เกิดขึ้น

ดังนั้นความสำคัญของตัวบ่งชี้ในการจัดทำงบการเงินจึงกำหนดโดยปัจจัยเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณร่วมกัน

ระดับความสำคัญของข้อผิดพลาดที่กำหนดโดยองค์กรต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี

ระดับสาระสำคัญเป็นเปอร์เซ็นต์ของมูลค่าของรายการรายงาน

ตามกฎแล้ว ระดับวัสดุถูกกำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์ของมูลค่าของรายการรายงาน ตัวอย่างเช่น ข้อผิดพลาดที่บิดเบือนมูลค่าของสายการรายงานใดๆ 5% หรือมากกว่านั้นสามารถรับรู้ได้ว่าเป็นวัสดุ

ตัวอย่าง. การกำหนดสาระสำคัญของข้อผิดพลาด

องค์กรผิดพลาดเขียนต้นทุนของสินค้าที่ขายไม่ออกในจำนวน 100 รูเบิล

ข้อผิดพลาดเดียวกันนี้เกิดขึ้นในการบัญชีภาษี

ตามนโยบายการบัญชี ข้อผิดพลาดที่บิดเบือนมูลค่าของสายการรายงานใดๆ 5% ขึ้นไปถือว่ามีนัยสำคัญ

ชื่อเส้น
การรายงาน

ความหมาย
เส้นมาก่อนการระบุข้อผิดพลาดถู

ความหมาย
เส้นหลังแก้ไขข้อผิดพลาดถู

ความเสียหายของค่าสตริงเปอร์เซ็นต์การรายงาน (%)

1210 "หุ้น"

0.2 (((50,100 rubles - 50,000 rubles) / 50,100 rubles) x 100%)

2120 "ต้นทุนขาย"

0.5 ((20,000 RUB - 19,900 RUB) / 19,900 RUB) x 100%)

2200 "กำไร(ขาดทุน)จากการขาย"

1.96 (((5,100 RUB - 5,000 RUB) / 5,100 RUB) x 100%)

2300 "กำไร(ขาดทุน)ก่อนหักภาษี"

9.09 (((1,100 RUB - 1,000 RUB) / 1,100 RUB) x 100%)

2410 "ปัจจุบัน
ภาษีเงินได้"

9.09 (((220 RUB - 200 RUB) / 220 RUB) x 100%)

2400 "กำไร(ขาดทุน)สุทธิ"

9.09 (((880 RUB - 800 RUB) / 880 RUB) x 100%)

เปอร์เซ็นต์ของการบิดเบือนมูลค่าของบรรทัด 2300 "กำไร (ขาดทุน) ก่อนหักภาษี" 2410 "ปัจจุบัน" และ 2400 "กำไร (ขาดทุน) สุทธิ" ของงบกำไรขาดทุนมีจำนวน 9.09% นั่นคือมากกว่า 5% ข้อผิดพลาดมีความสำคัญ

ระดับความสำคัญตามค่าเฉลี่ยของตัวบ่งชี้การรายงาน

ตัวอย่าง. การคำนวณระดับสาระสำคัญของข้อผิดพลาดในปริมาณคงที่

ตามนโยบายการบัญชี ระดับความสำคัญของข้อผิดพลาดจะคำนวณเป็น 5% ของค่าเฉลี่ยของตัวบ่งชี้การรายงานห้าตัวสำหรับปีการรายงานที่เกิดข้อผิดพลาด ค่าของตัวชี้วัดเหล่านี้สำหรับปี 2559 คือ:

1. ยอดคงเหลือ:

ในบรรทัด 1150 "สินทรัพย์ถาวร" - 5 ล้านรูเบิล

ในบรรทัด 1230 "บัญชีลูกหนี้" - 3 ล้านรูเบิล

ในบรรทัด 1370 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)" - 2 ล้านรูเบิล

2. งบแสดงผลประกอบการ:

ออนไลน์ 2110 "รายได้" - 24 ล้านรูเบิล;

ในบรรทัด 2400 "กำไร (ขาดทุน) สุทธิ" - 1 ล้านรูเบิล

รวม 35 ล้านรูเบิล (5 ล้านรูเบิล + 3 ล้านรูเบิล + 2 ล้านรูเบิล + 24 ล้านรูเบิล + 1 ล้านรูเบิล)

ระดับสาระสำคัญสำหรับข้อผิดพลาดในการรายงานปี 2558 คือ 350,000 รูเบิล (35 ล้านรูเบิล / 5 x 5%)

ข้อผิดพลาดภายใน 350,000 rubles ถือว่าไม่มีนัยสำคัญและข้อผิดพลาดเกิน 350,000 rubles ถือว่ามีนัยสำคัญ

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญ

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญขึ้นอยู่กับช่วงเวลาที่ระบุ - ก่อนได้รับการอนุมัติการรายงานโดยผู้เข้าร่วมขององค์กรหรือหลัง (ส่วน II PBU 22/2010)

การแก้ไขข้อผิดพลาดทำโดยใบแจ้งยอดบัญชีซึ่งจำเป็นต้องระบุ:

    เมื่อใดและสิ่งใดที่ผิดพลาด

    บรรทัดการรายงานใดและข้อผิดพลาดจำนวนเท่าใดที่ได้รับผลกระทบ และเหตุใดจึงถือว่ามีนัยสำคัญ

    เมื่อพบข้อผิดพลาด

    โพสต์อะไรแก้ไขข้อผิดพลาด;

    รายการรายงานใดที่มีการปรับปรุง รวมทั้งย้อนหลัง

ข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในปีรายงานและระบุก่อนลงนามรายงานโดยหัวหน้าองค์กร

ในการบัญชี ข้อผิดพลาดใด ๆ (ทั้งที่มีนัยสำคัญและไม่มีนัยสำคัญ) ที่เกิดขึ้นในปีที่รายงานและระบุก่อนที่จะลงนามในการรายงานโดยหัวหน้าองค์กรจะได้รับการแก้ไข:

    หากตรวจพบก่อนวันที่ 31 ธันวาคมของปีรายงาน - โดยรายการ ณ วันที่ตรวจพบข้อผิดพลาดนั่นคือในเดือนของปีรายงานที่ตรวจพบข้อผิดพลาด (ข้อ 5 PBU 22/2010)

    หากระบุในวันที่ 31 ธันวาคมของปีการรายงานหรือหลังจากนั้น - โดยรายการ ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีการรายงาน (ข้อ 6 ของ PBU 22/2010)

ดังนั้นข้อผิดพลาดทั้งหมดของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันที่ระบุก่อนวันที่ลงนามโดยหัวหน้าองค์กรของงบการเงินประจำปีสำหรับปีนี้จะถูกนำมาพิจารณาเมื่อรวบรวมการรายงานปัจจุบันของปีนี้

มีหลายวิธีในการแก้ไขข้อมูลทางบัญชี

การแก้ไขสามารถทำได้โดยการเขียนกลับ การไถ่ถอน หรือโดยการเพิ่มจำนวนเงินที่ไม่ได้นำมาพิจารณาก่อนหน้านี้

ในการแก้ไขข้อผิดพลาด คุณควร:

1) จัดทำใบแจ้งยอดบัญชีซึ่งระบุว่าเมื่อใดและข้อผิดพลาดใดเกิดขึ้นเมื่อตรวจพบข้อผิดพลาดการผ่านรายการแก้ไขอะไร

2) ย้อนกลับการโพสต์ที่ไม่ถูกต้อง;

3) จดบันทึกที่ถูกต้อง

ตัวอย่าง

ในเดือนธันวาคม 2559 มีการระบุข้อผิดพลาดที่สำคัญดังต่อไปนี้: ในช่วงเดือนมกราคมถึงพฤศจิกายน 2559 ไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคาจำนวน 100,000 รูเบิลในสินทรัพย์ถาวร

ในกรณีนี้ในเดือนธันวาคม 2559 - ในเดือนที่ตรวจพบข้อผิดพลาด - จะมีการคิดค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติมซึ่งสะท้อนให้เห็นในรายการบัญชีเกี่ยวกับเครดิตของบัญชี "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" ตามบัญชีสำหรับการบัญชีเพื่อการผลิต ค่าใช้จ่าย (ข้อ 5 PBU 22/2010 คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี):

ตัวอย่าง

ในเดือนมีนาคม 2559 องค์กรมียอดค้างชำระสำหรับไตรมาสแรกของปี 2559 ในจำนวนที่ไม่ถูกต้อง - 60,000 รูเบิล แทน 40,000 รูเบิล

ข้อผิดพลาดนี้ถูกค้นพบในเดือนกุมภาพันธ์ 2560 ก่อนลงนามในงบการเงินสำหรับปี 2559

ข้อผิดพลาดที่ระบุ ณ สิ้นปีรายงานหลังจากลงนามในงบการเงิน

หากตรวจพบข้อผิดพลาดหลังจากการลงนามในรายงาน จะได้รับการแก้ไขโดยขึ้นอยู่กับวันที่ตรวจพบ

ข้อผิดพลาดของปีการรายงานก่อนหน้า ตรวจพบหลังจากวันที่ลงนามในงบการเงินสำหรับปีนี้ แต่ก่อนวันที่ส่งงบให้ผู้ใช้

ตามวรรค 7 ของ PBU 22/2010 ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้าซึ่งระบุหลังจากวันที่ลงนามในงบการเงินสำหรับปีนี้ แต่ก่อนวันที่ส่งคำชี้แจงดังกล่าวต่อผู้ถือหุ้นของ บริษัท ร่วมทุน ผู้เข้าร่วมในบริษัทจำกัดความรับผิด หน่วยงานของรัฐ องค์กรปกครองส่วนท้องถิ่นหรือหน่วยงานอื่น ๆ ที่ได้รับอนุญาตให้ใช้สิทธิ์ของเจ้าของ ฯลฯ ได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนธันวาคมของปีที่รายงาน (ปีที่ จัดทำงบการเงินประจำปี)

หากงบการเงินที่ระบุถูกนำเสนอต่อผู้ใช้รายอื่น จะต้องแทนที่ด้วยข้อความที่ระบุข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญได้รับการแก้ไขแล้ว (งบการเงินฉบับปรับปรุง)

ข้อเท็จจริงที่ว่าผู้ใช้จะได้รับแบบฟอร์มที่แก้ไขแล้วสามารถแสดงบนหน้าชื่อเรื่องได้ สำหรับสิ่งนี้ คอลัมน์ "หมายเลขการปรับปรุง" มีให้ ตัวอย่างเช่น หากการรายงานได้รับการแก้ไขในครั้งแรก ระบบจะแสดง “1” ในคอลัมน์นี้

ตัวอย่าง

โบนัสให้กับคนงานของร้านผลิตในปี 2559 ถูกสะสมในจำนวนที่ถูกต้อง แต่มีรายการผิด - D 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป" - K 70 "การชำระหนี้กับบุคลากรเพื่อค่าจ้าง" แทนที่จะโพสต์ D 20 "การผลิตหลัก" - เค 70.

เป็นผลให้จำนวนโบนัสแสดงอย่างไม่ถูกต้องในงบแสดงผลประกอบการทางการเงินสำหรับปี 2559 (แทนที่จะเป็นบรรทัดที่ 2120 "ต้นทุนขาย" ในบรรทัดที่ 2220 "ค่าใช้จ่ายในการบริหาร")

พบข้อผิดพลาดในเดือนมีนาคม 2017 หลังจากส่งรายงานไปยังสมาชิกขององค์กรเพื่อขออนุมัติ

เพื่อแก้ไขข้อผิดพลาดในวันที่ 31/12/2016 ได้มีการสร้างรายการต่อไปนี้:

ในเวอร์ชันแก้ไขของงบการเงินซึ่งลงนามโดยหัวหน้าและส่งไปยังผู้เข้าร่วมขององค์กรจำนวนโบนัสจะแสดงในบรรทัดที่ 2120 "ต้นทุนขาย"

ข้อผิดพลาดของปีการรายงานก่อนหน้า เปิดเผยหลังจากส่งรายงานให้ผู้ใช้บริการ แต่ก่อนวันที่เจ้าของอนุมัติ

ตามวรรค 8 ของ PBU 22/2010 ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้าซึ่งระบุหลังจากการเสนองบการเงินสำหรับปีนี้ต่อผู้ถือหุ้นของ บริษัท ร่วมทุนผู้เข้าร่วมใน บริษัท รับผิด จำกัด หน่วยงานของรัฐ หน่วยงานราชการส่วนท้องถิ่นหรือหน่วยงานอื่น ๆ ที่ได้รับอนุญาตให้ใช้สิทธิ์ของเจ้าของ ฯลฯ แต่ก่อนวันที่ได้รับอนุมัติการรายงานดังกล่าวตามขั้นตอนที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (เช่น โดยทั่วไป การประชุมผู้ถือหุ้น) แก้ไขโดยรายการในบัญชีที่เกี่ยวข้องสำหรับเดือนธันวาคมของปีที่รายงาน (ปีที่จัดทำงบการเงินประจำปี)

ในเวลาเดียวกัน งบการเงินฉบับปรับปรุงได้เปิดเผยข้อมูลที่ว่างบการเงินนี้ใช้แทนงบการเงินที่เสนอในครั้งแรก รวมทั้งมูลเหตุในการรวบรวมงบการเงินฉบับปรับปรุง

งบการเงินฉบับแก้ไขจะถูกส่งไปยังที่อยู่ทั้งหมดที่ส่งงบการเงินเดิม

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดของปีที่รายงานก่อนหน้าซึ่งระบุภายหลังการอนุมัติงบการเงินสำหรับปีนี้

ตามย่อหน้าที่ 9 ของ PBU 22/2010 ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้าซึ่งระบุหลังจากการอนุมัติงบการเงินสำหรับปีนี้ได้รับการแก้ไข:

1) รายการในบัญชีที่เกี่ยวข้องในรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน ในกรณีนี้ บัญชีหักล้างในรายการคือบัญชีของกำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย) นั่นคือบัญชี "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ยังไม่ได้เปิดเผย)

2) โดยการคำนวณตัวบ่งชี้เปรียบเทียบของงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่แสดงในงบการเงินขององค์กรสำหรับปีที่รายงานปัจจุบัน ยกเว้นเมื่อไม่สามารถสร้างความเชื่อมโยงระหว่างข้อผิดพลาดนี้กับช่วงเวลาเฉพาะหรือเป็นไปไม่ได้ กำหนดผลกระทบของข้อผิดพลาดนี้ต่อยอดรวมสะสมที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าทั้งหมด

การคำนวณตัวบ่งชี้เปรียบเทียบของงบการเงินใหม่ดำเนินการโดยการแก้ไขตัวบ่งชี้ของงบการเงินราวกับว่าไม่เคยมีข้อผิดพลาดของรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า (การคำนวณใหม่ย้อนหลัง)

การคำนวณย้อนหลังทำขึ้นโดยสัมพันธ์กับตัวบ่งชี้เปรียบเทียบโดยเริ่มจากรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าที่แสดงในงบการเงินสำหรับปีการรายงานปัจจุบันที่มีข้อผิดพลาดที่สอดคล้องกัน

ตามข้อ 10 ของ PBU 22/2010 ในกรณีที่มีการแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้าซึ่งระบุหลังจากการอนุมัติของงบการเงินได้รับการแก้ไข งบการเงินที่ได้รับอนุมัติสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าจะไม่อยู่ภายใต้การแก้ไข แทนที่ และส่งใหม่ให้กับผู้ใช้งบการเงิน

ตามย่อหน้าที่ 11 ของ PBU 22/2010 หากมีข้อผิดพลาดที่เป็นสาระสำคัญก่อนการเริ่มต้นรอบระยะเวลาการรายงานที่เร็วที่สุดในงบการเงินสำหรับปีการรายงานปัจจุบัน ยอดคงเหลือต้นงวดสำหรับรายการสินทรัพย์หนี้สินที่เกี่ยวข้อง และทุนเมื่อต้นรอบระยะเวลารายงานที่เสนอ (ปกติคือ 3 ปี)

ตามข้อ 12 ของ PBU 22/2010 หากไม่สามารถกำหนดผลกระทบของข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าหนึ่งงวดขึ้นไปที่นำเสนอในงบการเงินองค์กรจะต้องปรับยอดดุลยกมาสำหรับรายการสินทรัพย์หนี้สินที่เกี่ยวข้อง และส่วนของผู้ถือหุ้นที่จุดเริ่มต้นของช่วงเวลาแรกสุด การคำนวณใหม่ที่เป็นไปได้

ควรสังเกตว่าไม่สามารถระบุผลกระทบของข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าได้หากจำเป็นต้องมีการคำนวณที่ซับซ้อนและ (หรือ) จำนวนมากในระหว่างนั้น เป็นไปไม่ได้ที่จะแยกข้อมูลที่ระบุสถานการณ์ที่มีอยู่ ณ วันที่เกิดข้อผิดพลาด หรือจำเป็นต้องใช้ข้อมูลที่ได้รับหลังจากวันที่ได้รับอนุมัติการรายงานทางบัญชีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้านั้น (ข้อ 13 PBU 22/2010)

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดที่ง่ายขึ้น

องค์กรที่มีสิทธิ์ใช้วิธีการบัญชีแบบง่าย รวมถึงการจัดทำบัญชีแบบง่าย (การเงิน) การรายงาน (เช่น ธุรกิจขนาดเล็ก) อาจแก้ไขข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้า ซึ่งระบุหลังจากการอนุมัติงบการเงินสำหรับปีนี้ ในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 14 ของบทบัญญัตินี้สำหรับข้อผิดพลาดเล็กน้อยโดยไม่ต้องปรับปรุงย้อนหลังดังต่อไปนี้:

ข้อผิดพลาดของปีการรายงานก่อนหน้า ซึ่งไม่สำคัญ ตรวจพบหลังจากวันที่ลงนามในงบการเงินสำหรับปีนี้ ได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนของปีรายงานที่พบข้อผิดพลาด กำไรหรือขาดทุนที่เกิดจากการแก้ไขข้อผิดพลาดนี้จะสะท้อนให้เห็นในรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่นของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"

ตัวอย่าง

ในเดือนมกราคม 2560 หลังจากการปฏิรูปงบดุล การลงนามและการส่งงบการเงินให้กับผู้ใช้ พบข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในเดือนกันยายน 2559

ใบแจ้งยอดบัญชียังไม่ได้รับการอนุมัติจากเจ้าขององค์กร

ผลจากข้อผิดพลาดดังกล่าวทำให้ค่าเช่าสำนักงานถูกประเมินต่ำไป จำนวนข้อผิดพลาดคือ 500,000 รูเบิล นอกจากนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มไม่รวมอยู่ในค่าเช่าจำนวน 90,000 รูเบิล

ข้อผิดพลาดนี้ถือว่ามีนัยสำคัญ

บัญชีเดบิต 26 "ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป" บัญชีเครดิต -500,000 รูเบิล - เพิ่มจำนวนค่าเช่าสำหรับเดือนกันยายน 2558

เดบิตบัญชี - 500,000 รูเบิล - จำนวนค่าเช่าที่ยังไม่ได้บันทึกก่อนหน้านี้ในเดือนกันยายน 2558 ถูกตัดออก "กำไรขาดทุน" - 500,000 รูเบิล - ปรับปรุงจำนวนกำไรสุทธิ

ในรูปแบบ "รายงานผลประกอบการ" ปี 2559 มูลค่าในบรรทัดที่ 2120 "ต้นทุนขาย" จะต้องเพิ่มขึ้น 500,000 รูเบิล และทำการเปลี่ยนแปลงตัวบ่งชี้อื่น ๆ ของแบบฟอร์มเช่นในบรรทัด 2100 "กำไร (ขาดทุน)" 2220 "กำไร (ขาดทุน) จากการขาย" เป็นต้น

ตัวอย่าง

ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างก่อนหน้านี้

ในเวลาเดียวกัน สมมติว่าตรวจพบข้อผิดพลาดในเดือนมิถุนายน 2560 หลังจากการลงนาม การส่ง และการอนุมัติการรายงาน

ในกรณีนี้ ในเดือนมิถุนายน 2017 ข้อผิดพลาดควรได้รับการแก้ไขดังนี้:

เดบิตของบัญชี 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)" เครดิตของบัญชี 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" -500,000 รูเบิล - เพิ่มจำนวนค่าเช่าสำหรับเดือนกันยายน 2559

เดบิตบัญชี, เครดิตบัญชี 60“ การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา” -90,000 รูเบิล – ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการเช่าในเดือนกันยายน 2559 ถูกนำมาพิจารณา

เดบิตของบัญชี "การชำระบัญชีด้วยงบประมาณภาษีและค่าธรรมเนียม" บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิตของบัญชี 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับของมีค่าที่ได้มา" -90,000 รูเบิล – ยอมรับการลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากงบประมาณค่าเช่าเดือน กันยายน 2559

ในกรณีนี้ การรายงานสำหรับปี 2559 จะไม่ถูกปรับปรุง

ตัวบ่งชี้กำไรสุทธิสำหรับปี 2560 (การคำนวณใหม่ย้อนหลัง) จะถูกคำนวณใหม่ (เปลี่ยนแปลง) ในบรรทัดที่ 1370 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย) ของงบดุลสำหรับปี 2560 และในบรรทัดที่ 2400 "กำไร (ขาดทุน) สุทธิ" ของงบกำไรขาดทุน สำหรับปี 2560

ข้อมูลเกี่ยวกับข้อผิดพลาดของวัสดุในบันทึกอธิบาย

ในหมายเหตุประกอบงบการเงินประจำปี องค์กรมีหน้าที่ต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญของรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าที่แก้ไขในรอบระยะเวลารายงาน:

1) ลักษณะของข้อผิดพลาด

2) จำนวนการปรับปรุงสำหรับแต่ละบทความของงบการเงิน - สำหรับแต่ละรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าในขอบเขตที่เป็นไปได้ในทางปฏิบัติ

3) จำนวนการปรับปรุงสำหรับกำไร (ขาดทุน) ขั้นพื้นฐานและปรับลดต่อหุ้น (หากกิจการจำเป็นต้องเปิดเผยกำไรต่อหุ้น)

4) จำนวนการปรับยอดดุลยกมาของรอบระยะเวลารายงานที่เร็วที่สุดที่นำเสนอ (ข้อ 15 PBU 22/2010)

หากไม่สามารถระบุผลกระทบของข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าอย่างน้อยหนึ่งรอบระยะเวลารายงานที่แสดงในงบการเงินได้ ข้อความอธิบายประกอบงบการเงินประจำปีจะเปิดเผยเหตุผลของเรื่องนี้ พร้อมทั้งให้คำอธิบายวิธีการสะท้อน การแก้ไขข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในงบการเงินขององค์กรและระบุช่วงเวลาที่เริ่มต้นจากการแก้ไข (ข้อ 16 PBU 22/2010)

คำอธิบายคำสั่งที่ 63n ของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 มิถุนายน 2553 "ในการอนุมัติระเบียบการบัญชี "การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน" (PBU 22/2010)

สาเหตุของการเกิด PBU . ใหม่

งบการเงินควรให้ข้อมูลที่สมบูรณ์และเชื่อถือได้เกี่ยวกับฐานะการเงินขององค์กร ผลลัพธ์ของกิจกรรม และการเปลี่ยนแปลงฐานะการเงิน อย่างไรก็ตาม บางครั้งนักบัญชีก็ทำผิดพลาด
ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดถูกควบคุมโดยเอกสารกำกับดูแลหลายฉบับ อันแรกคือ คำแนะนำขั้นตอนการรวบรวมและยื่นงบการเงิน(ซึ่งต่อไปในที่นี้จะเรียกว่าคำแนะนำ) ในย่อหน้าสุดท้ายของข้อ 11 ของแนวปฏิบัติ มีการระบุไว้โดยละเอียดในช่วงเวลาที่ควรแก้ไขข้อผิดพลาดที่ตรวจพบ: ข้อผิดพลาดปัจจุบันจะได้รับการแก้ไขในช่วงเวลาที่ตรวจพบ ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดของปีก่อนหน้าขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่างบสำหรับช่วงเวลานี้ได้รับการอนุมัติ หากการรายงานยังไม่ได้รับการอนุมัติ ข้อผิดพลาดจะได้รับการแก้ไขโดยการบันทึกเดือนธันวาคมของปีที่รายงาน การแก้ไขรายงานที่ได้รับอนุมัติแล้วสำหรับ ปีที่แล้วไม่ได้ป้อน

เอกสารที่สองคือระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการบัญชีในสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PVBU)

ย่อหน้าที่ 39 ของ RCAP ระบุว่าการเปลี่ยนแปลงในงบการเงินที่เกี่ยวข้องกับทั้งปีที่รายงานและงวดก่อนหน้า (หลังจากได้รับอนุมัติ) ได้จัดทำขึ้นในแถลงการณ์ที่รวบรวมไว้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานเมื่อพบว่ามีการแสดงข้อมูลที่ไม่ถูกต้อง
ตามวรรค 80 ของ SAR กำไรหรือขาดทุนที่ระบุในปีที่รายงานแต่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานของปีก่อนๆ รวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินของปีที่รายงาน รายได้และค่าใช้จ่ายของปีก่อนหน้าที่ค้นพบในปีปัจจุบันจะแสดงในรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" นี่คือ ตัวบ่งชี้โดยตรงคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี ข้อ 7 PBU 9/99 และข้อ 11 PBU 10/99

กำไรของปีก่อนที่ระบุในปีที่รายงาน และความสูญเสียของปีก่อนหน้า ซึ่งรับรู้ในปีที่รายงาน ที่กล่าวถึงในวรรค 7 ของ PBU 9/99 และย่อหน้าที่ 11 ของ PBU 10/99 เป็นตัวอย่างของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ได้แก่ ไม่ใช่การแก้ไขข้อผิดพลาด แต่เป็นผลที่ตามมา ข้อเท็จจริงใหม่ของชีวิตทางเศรษฐกิจหรือการรับโดยองค์กรของข้อมูลใหม่ (เช่น การเปลี่ยนแปลงในมูลค่าประมาณตาม RAS 21/2008 การรับรู้สินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้นในอดีตเป็นสินทรัพย์ การสร้าง ของเงินสำรองที่ไม่ได้สำรองไว้ก่อนหน้านี้ ภาระผูกพันตาม PBU 8/01 เป็นต้น)

อย่างไรก็ตาม ทั้ง Directives และ PVBU ไม่ได้บอกว่าในกรณีของข้อผิดพลาด ควรทำการแก้ไขในการบัญชีและการรายงานอย่างไร งวดปัจจุบันตัวชี้วัดใดที่ควรแก้ไข กฎระเบียบในปัจจุบัน นิติกรรมไม่กำหนดขั้นตอนการแก้ไขการบัญชีและการรายงานที่เกี่ยวข้องกับการค้นพบข้อผิดพลาดในปีก่อนหน้า
เนื่องจากขั้นตอนนี้ไม่ได้กำหนดไว้ในเอกสารกำกับดูแลปัจจุบันเกี่ยวกับการบัญชี มาตรา 7 ของ PBU 1/251 กำหนดไว้ หากไม่มีกฎข้อบังคับพิเศษและข้อกำหนดที่คล้ายคลึงกันใน PBU เพื่ออ้างถึงมาตรฐานสากล การรายงานทางการเงิน(ไอเอฟอาร์เอส). ในทางกลับกัน IAS (IAS) 8 "นโยบายการบัญชีการเปลี่ยนแปลงใน ประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด" จัดให้มีการแก้ไขข้อผิดพลาดในอดีตย้อนหลัง

ทำให้มาตรฐานการบัญชีของรัสเซียใกล้เคียงกับกฎการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศโดยเฉพาะ IFRS 8 กระทรวงการคลังของรัสเซียตามคำสั่ง N 63n ลงวันที่ 28 มิถุนายน 2010 พัฒนาและอนุมัติ PBU 22/2010 "การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน" .
เอกสารนี้จดทะเบียนกับกระทรวงยุติธรรมของรัสเซียเมื่อวันที่ 30 กรกฎาคม 2010 การลงทะเบียน N 18008 และมีผลบังคับใช้จากงบการเงินประจำปีสำหรับปี 2010
PBU 22/2010 กำหนดกฎเกณฑ์สำหรับการแก้ไขข้อผิดพลาดและขั้นตอนการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับพวกเขาในการบัญชีและการรายงาน การเปลี่ยนแปลงนี้มีจุดมุ่งหมายเพื่อสร้างความมั่นใจในความน่าเชื่อถือและความสมบูรณ์ของการรายงาน
ขั้นตอนบังคับสำหรับนิติบุคคลทั้งหมด ยกเว้น องค์กรสินเชื่อและสถาบันงบประมาณ

ประเภทของข้อผิดพลาดและสาเหตุ

ในวรรค 2 ของ PBU 22/2010 เป็นครั้งแรกที่ให้คำจำกัดความของแนวคิดของ "ข้อผิดพลาด" - นี่คือการสะท้อนข้อเท็จจริงที่ไม่ถูกต้อง (ไม่สะท้อน) ของข้อเท็จจริง กิจกรรมทางเศรษฐกิจในการบัญชีและการรายงาน
ระบุสาเหตุของข้อผิดพลาดดังต่อไปนี้: การใช้กฎหมายหรือนโยบายการบัญชีขององค์กรไม่ถูกต้อง, ข้อผิดพลาดในการคำนวณ, การจำแนกประเภทหรือการประเมินข้อเท็จจริงของกิจกรรมไม่ถูกต้อง, การใช้ข้อมูลในทางที่ผิด ณ วันที่ลงนามในงบการเงิน, การกระทำที่ไม่ซื่อสัตย์ของเจ้าหน้าที่ ขององค์กร
ความไม่ถูกต้องหรือการละเว้นในการสะท้อนข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ ซึ่งระบุว่าเป็นผลจากการได้รับข้อมูลใหม่ที่ไม่สามารถใช้ได้ในช่วงเวลาของการไตร่ตรอง (ไม่สะท้อน) ของข้อเท็จจริงดังกล่าว ไม่ใช่ข้อผิดพลาด
ข้อผิดพลาดทั้งหมดแบ่งออกเป็นที่มีนัยสำคัญและไม่มีนัยสำคัญ (ข้อ 3 PBU 22/2010) ข้อผิดพลาดจะถูกรับรู้ว่ามีนัยสำคัญเมื่อเป็นรายบุคคลหรือรวมกับข้อผิดพลาดอื่น ๆ สำหรับรอบระยะเวลารายงานหนึ่ง มันสามารถส่งผลกระทบต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจที่ทำขึ้นบนพื้นฐานของงบการเงินที่รวบรวมสำหรับรอบระยะเวลารายงานนี้ ซึ่งหมายความว่า หากพบข้อผิดพลาดหลายอย่างที่ส่งผลต่อรายการในงบดุลเล็กน้อย แต่บิดเบือนตัวบ่งชี้โดยรวม เช่น กำไรสุทธิ ข้อผิดพลาดโดยรวมจะถือว่ามีนัยสำคัญ
เกณฑ์ห้าเปอร์เซ็นต์ที่ยอมรับโดยทั่วไปสำหรับความน่าเชื่อถือของรายการในงบการเงิน (ข้อ 1 ของแนวทางปฏิบัติ) ไม่ได้กล่าวถึงในข้อ 3 ของ PBU 22/2010 องค์กรกำหนดสาระสำคัญของข้อผิดพลาดด้วยตนเอง โดยพิจารณาจากขนาดและลักษณะของบทความที่เกี่ยวข้อง (บทความ) ของงบการเงิน
การแก้ไขการบัญชีต้องทำด้วยเอกสารบังคับ เอกสารหลักในสถานการณ์เช่นนี้คือใบรับรองที่จัดทำโดยนักบัญชีและมีรายละเอียดที่จำเป็นตามที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ 9 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 N 129-FZ "ในการบัญชี"

วิธีแก้ไขข้อผิดพลาดก่อนอนุมัติ...

ข้อผิดพลาดที่ระบุโดยองค์กรและผลที่ตามมาอาจมีการแก้ไขบังคับ (ข้อ 4 PBU 22/2010)
ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดขึ้นอยู่กับช่วงเวลาที่ตรวจพบ.
หากตรวจพบข้อผิดพลาดในปีปัจจุบัน จะแก้ไขโดยรายการในบัญชีที่เกี่ยวข้อง รายการแก้ไขจะต้องทำในเดือนที่พบข้อผิดพลาด (ข้อ 5 PBU 22/2010)
หากตรวจพบข้อผิดพลาด ณ สิ้นปีที่รายงาน แต่ก่อนวันที่ลงนามในงบการเงินสำหรับปีนี้ ให้แก้ไขโดยทำรายการแก้ไขในบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนธันวาคมของปีรายงานที่จัดทำงบการเงินประจำปี ได้จัดเตรียมไว้ (ข้อ 6 PBU 22/2010).

ตัวอย่าง . ในเดือนมกราคม 2553 ค่าจำหน่ายไม่รวมค่าเช่าที่จ่ายล่วงหน้าสำหรับ พื้นที่สำนักงานมูลค่า 2 ล้านรูเบิล
1. พบข้อผิดพลาดในเดือนพฤษภาคม 2010 จำเป็นต้องทำการปรับปรุงการบัญชีสำหรับเดือนพฤษภาคม ข้อผิดพลาดนี้ควรได้รับการแก้ไขในเดือนที่ค้นพบ หากปีนั้นยังไม่สิ้นสุด
2. พบข้อผิดพลาดในเดือนมกราคม 2554 เมื่อกระทบยอดการชำระหนี้กับคู่สัญญา 2010 ได้สิ้นสุดลงแล้ว แต่ยังไม่ได้ส่งรายงาน รายการราชทัณฑ์ทำขึ้นเมื่อวันที่ 31 ธันวาคม 2010

หากตรวจพบข้อผิดพลาดของปีที่แล้วหลังจากวันที่ลงนามในงบการเงินสำหรับปีนี้ ควรมีการประเมินความสำคัญของปีนั้น
ข้อผิดพลาดที่ไม่มีนัยสำคัญได้รับการแก้ไขในปีปัจจุบันโดยการทำรายการแก้ไขในบัญชีการบัญชีที่เกี่ยวข้อง การแก้ไขเกิดขึ้นในเดือนที่ค้นพบ (ข้อ 14 PBU 22/2010) กำไรหรือขาดทุนที่เกิดจากการแก้ไขข้อผิดพลาดนี้รวมอยู่ในรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่นของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน
ข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้านี้ซึ่งระบุหลังจากการลงนามในงบการเงิน แต่ก่อนวันที่ส่งงบเหล่านี้ไปยังเจ้าของจะได้รับการแก้ไขโดยการทำรายการแก้ไขในบัญชีการบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนธันวาคมของปีที่แล้ว (ข้อ 6 และ 7 PBU 22/2010) ในกรณีนี้ เจ้าของเข้าใจว่าเป็นผู้ถือหุ้นของบริษัทร่วมทุน ผู้เข้าร่วมในบริษัทจำกัด ผู้มีอำนาจของรัฐ หน่วยงานปกครองตนเองในท้องถิ่น หรือหน่วยงานอื่นที่ได้รับอนุญาตให้ใช้สิทธิ์ของเจ้าของ
นอกเหนือจากวรรค 7 ของ PBU ที่อยู่ระหว่างการพิจารณาแล้วยังมีการแนะนำกฎต่อไปนี้: หากก่อนที่จะส่งไปยังเจ้าขององค์กรงบการเงินได้ถูกส่งไปยังผู้ใช้ภายนอกรายอื่น ๆ พวกเขาจะต้องถูกแทนที่ด้วยข้อความที่ถูกต้องและเรียกว่า "แก้ไข งบการเงิน".
ส่งใหม่ บัญชีรายปีเกิดขึ้นค่อนข้างบ่อยในทางปฏิบัติ รายงานประจำปีของปีที่แล้วจะถูกส่งไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีและหน่วยงานทางสถิติ ณ สิ้นเดือนมีนาคม โดยขณะนี้ส่วนใหญ่ยังไม่ได้รับการอนุมัติโดยเฉพาะใน บริษัทร่วมทุนและไม่ได้รับการตรวจสอบ หลังจากการออกความเห็นในการตรวจสอบ องค์กรต่างๆ มักถูกบังคับให้เปลี่ยนแปลงงบการเงิน
งบการเงินฉบับปรับปรุงต้องมีวันที่ผู้รับผิดชอบลงนามแตกต่างกัน
ที่จริงแล้ว ผู้สอบบัญชีในรายงานการตรวจสอบงบการเงินฉบับปรับปรุงควรดึงความสนใจของผู้ใช้ให้ทราบข้อเท็จจริงนี้

ตัวอย่าง. บริษัทร่วมทุนตามวรรคหนึ่ง 5 หน้า 1 ศิลปะ 23 รหัสภาษี RF นำเสนอใน หน่วยงานภาษีงบการเงิน 30 มีนาคม
ที่ กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 26 ธันวาคม 2538 N 208-FZ "ใน บริษัท ร่วมทุน" ระบุว่าประจำปี ประชุมใหญ่ผู้ถือหุ้นจะดำเนินการภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยกฎบัตรของบริษัท แต่ไม่ช้ากว่าสองเดือนและไม่เกินหกเดือนหลังจากสิ้นสุด ปีงบประมาณ. ดังนั้นการประชุมสามัญผู้ถือหุ้นประจำปีสามารถจัดขึ้นได้ตั้งแต่วันที่ 1 มีนาคมถึง 30 มิถุนายนของปีถัดจากวันที่รายงาน การประชุมสามัญประจำปีของผู้ถือหุ้นของบริษัทกำหนดไว้ในวันที่ 25 พฤษภาคม
จัดขึ้นในเดือนเมษายน สอบบัญชีจัดทำงบการเงินและระบุข้อผิดพลาดที่สำคัญแก้ไขโดยทำรายการเพิ่มเติมในเดือนธันวาคมของปีที่รายงาน
จากผลการแก้ไข งบการเงินได้ปรับปรุงและลงนามใหม่ ต้องส่งใบแจ้งยอดที่แก้ไขแล้วไปยังหน่วยงานจัดเก็บภาษีอีกครั้ง

กระทรวงการคลังของรัสเซียเรียกช่วงเวลาสำหรับการแก้ไขข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญของปีที่แล้ว ซึ่งระบุก่อนวันที่อนุมัติการรายงานสำหรับรอบระยะเวลานี้ในเดือนธันวาคม ในทางปฏิบัติ การแก้ไขจะทำโดยรายการลงวันที่ 31 ธันวาคมของปีที่แล้ว
ย่อหน้าที่ 8 ของ PBU 22/2010 อธิบายอัลกอริทึมของพฤติกรรมสำหรับสถานการณ์ที่มีการนำเสนอข้อความที่มีข้อผิดพลาดที่สำคัญ แต่ยังไม่ได้รับการอนุมัติต่อเจ้าของ ในกรณีนี้ การแก้ไขจะทำโดยรายการในเดือนธันวาคมของปีที่จัดทำงบการเงินประจำปีเพื่อขออนุมัติ กล่าวคือ มีการตรวจสอบและส่งอีกครั้งให้เจ้าของเพื่อขออนุมัติ
งบการเงินฉบับปรับปรุงดังกล่าวได้เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการแทนที่งบการเงินที่เสนอในครั้งแรก รวมทั้งเหตุในการจัดทำ การรายงานที่แก้ไขแล้ว (รวมถึงการบัญชี) จะถูกส่งไปยังที่อยู่ทั้งหมด ถึงผู้ใช้ทั้งหมดที่ส่งต้นฉบับให้

แก้ไขข้อผิดพลาดที่ผ่านมาหลังอนุมัติ...

หลังจากอนุมัติใบแจ้งยอดแล้ว ข้อผิดพลาดที่สำคัญที่ระบุจะได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีที่เกี่ยวข้องในรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ข้อ 9 PBU 22/2010)
ในเวลาเดียวกัน งบการเงินที่ได้รับอนุมัติสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าจะไม่ถูกแก้ไข แทนที่ และส่งใหม่ให้กับผู้ใช้(ข้อ 10 ภภ. 22/2553) บทบัญญัตินี้สอดคล้องกับข้อกำหนดของวรรค 39 ของ PVBU
เมื่อแก้ไขข้อผิดพลาดในรอบระยะเวลารายงาน การโต้ตอบกับบัญชีของกำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย) จะถูกนำไปใช้ เหตุใดจึงควรใช้บัญชี 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)" เมื่อแก้ไขข้อผิดพลาดจากปีที่แล้วในการรายงานปัจจุบัน ผลลัพธ์ของข้อเท็จจริงส่วนใหญ่ของชีวิตทางเศรษฐกิจสะท้อนให้เห็นในกำไรของงวดปัจจุบัน จากนั้นโอนไปยังบัญชีนี้และสะสมที่นั่น ดังนั้น การแก้ไขข้อผิดพลาดหมายถึงการปรับข้อมูลที่สอดคล้องกันในบัญชี 84
ข้อยกเว้นคือข้อผิดพลาดในการสะท้อนธุรกรรมที่ไม่ส่งผลกระทบต่อกำไรของงวดปัจจุบันในคราวเดียว ตัวอย่าง เช่น การจัดประเภทค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีไม่ถูกต้อง แทนที่จะเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน เป็นต้น นอกจากนี้ ข้อผิดพลาดอาจไม่ส่งผลต่อกำไรสะสมในท้ายที่สุด (เช่น การกำหนดองค์ประกอบต้นทุนสินค้าคงเหลือในอดีตที่ไม่ถูกต้อง เป็นต้น) การแก้ไขนั้นไม่ต้องการรายการภายใต้บัญชี 84 เพราะ ไม่มีผลต่อยอดเงินในบัญชีนี้
การปรับปรุงข้อมูลบัญชี 84 เนื่องจากการแก้ไขข้อผิดพลาดย้อนหลัง (เช่นเดียวกับการใช้นโยบายการบัญชีย้อนหลัง) ไม่ใช่การใช้จำนวนเงินที่แสดงในบัญชีนี้ แต่เป็นเพียงการกำหนดค่าประมาณที่แตกต่างกันและถูกต้องกว่าสำหรับตัวบ่งชี้นี้ จึงไม่ละเมิดสิทธิของผู้ถือหุ้นในกรณีนี้
ดังนั้นเมื่อทำการปรับปรุงทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการค้นพบข้อผิดพลาดในปีก่อนหน้า ควรใช้บัญชี 84 เว้นแต่ข้อผิดพลาดจะไม่ส่งผลกระทบต่อผลลัพธ์ทางการเงินของงวดก่อนหน้า

ตัวอย่าง . ในปี 2553 หลังจากได้รับการอนุมัติการรายงานสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้า องค์กรได้เปิดเผยข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในปี 2552 ข้อผิดพลาดดังกล่าวได้รับการยอมรับว่ามีนัยสำคัญและเกี่ยวข้องกับการแสดงข้อความที่เกินจริงของการตัดจำหน่ายต้นทุนสินค้าเป็นค่าใช้จ่าย ข้อผิดพลาดมีจำนวน 2 ล้านรูเบิล
รายการผิดพลาดปีที่แล้วมีดังนี้:
Dt 90 "การขาย" (บัญชีย่อย "ต้นทุนขาย") Kt 41 "สินค้า" - 2,000,000 rubles - ตัดจำหน่ายต้นทุนทางบัญชีของสินค้าที่ขาย
รายการแก้ไขในปี 2553 ตาม PBU 22/2010 ควรเป็นดังนี้:
Dt 41 Kt 84 - 2,000,000 rubles - แก้ไขข้อบกพร่องด้วยการตัดมูลค่าตามบัญชีของสินค้าปีที่แล้ว

ขั้นตอนต่อไป - ในการรายงานที่ส่งไปยังผู้ใช้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน ตัวชี้วัดเปรียบเทียบจะถูกคำนวณใหม่ (ข้อ 9 ของ PBU 22/2010) ข้อยกเว้นสามารถเป็นได้เฉพาะกรณีที่ไม่สามารถสร้างการเชื่อมต่อของข้อผิดพลาดนี้กับช่วงเวลาเฉพาะหรือกำหนดผลกระทบต่อยอดรวมสะสมที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าทั้งหมด
ความจำเป็นในการปรับข้อมูลสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้า หากไม่สามารถเปรียบเทียบได้กับข้อมูลสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน ระบุไว้ในวรรค 35 ของ PVBU นอกจากนี้ ต้องมีการเปิดเผยการปรับปรุงที่สำคัญแต่ละรายการในคำอธิบายพร้อมเหตุผล กฎที่คล้ายกันระบุไว้ในวรรค 10 ของ PBU 4/99: การปรับปรุงที่สำคัญแต่ละรายการจะต้องเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบดุลและงบกำไรขาดทุน พร้อมระบุสาเหตุที่ทำให้เกิด

กฎสำคัญ: คุณต้องคำนวณตัวบ่งชี้เปรียบเทียบของงบการเงินของทุกช่วงเวลาที่มีข้อมูลในรายงานปัจจุบันใหม่ จนถึงช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาดนี้ (ข้อ 9 PBU 22/2010) ซึ่งหมายความว่าข้อมูลการบัญชีและการรายงานต้องได้รับการแก้ไขราวกับว่าไม่เคยมีข้อผิดพลาดเกิดขึ้น (การปรับปรุงย้อนหลัง)
หากเกิดข้อผิดพลาดก่อนต้นปี ข้อมูลที่แสดงเป็นการเปรียบเทียบในการรายงานปัจจุบัน ยอดยกมาจะถูกปรับปรุงสำหรับรายการสินทรัพย์ หนี้สิน และทุนที่เกี่ยวข้องในช่วงต้นของการรายงาน งวดที่นำเสนอ (ข้อ 11 PBU 22/2010)

ตัวอย่าง . คำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นแสดงข้อมูลที่เกี่ยวข้องในช่วงสองปีที่ผ่านมา ในปีปัจจุบัน ความผิดพลาดเมื่อสามปีที่แล้วคือ ในช่วงก่อนหน้านี้กว่าข้อมูลที่เปรียบเทียบได้เร็วที่สุดในงบการเงินปัจจุบัน
ในกรณีนี้ ตัวเลขทุนจะถูกปรับปรุงในช่วงต้นปีที่สอง ซึ่งเป็นข้อมูลที่แสดงในรายงานฉบับปัจจุบัน

มันเกิดขึ้นที่องค์กรในทางปฏิบัติไม่สามารถประเมินผลกระทบของข้อผิดพลาดในรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าอย่างน้อยหนึ่งรอบที่แสดงในงบการเงิน ในกรณีนี้ ยอดคงเหลือต้นงวดจะถูกปรับในช่วงเวลาที่เร็วที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ซึ่งมีข้อมูลเทียบเคียงได้ (ข้อ 12 PBU 22/2010)

การเปิดเผยข้อผิดพลาด

ในหมายเหตุประกอบงบการเงินประจำปี องค์กรมีหน้าที่ต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีก่อนหน้าซึ่งแก้ไขในปีที่รายงาน (ข้อ 15 PBU 22/2010)
คำอธิบายควรรวมถึง:
- ลักษณะของข้อผิดพลาด
- จำนวนเงินที่ปรับปรุงสำหรับแต่ละรายการในงบการเงิน (สำหรับแต่ละรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า) เท่าที่เป็นไปได้
- จำนวนเงินที่ปรับปรุงสำหรับกำไร (ขาดทุน) ขั้นพื้นฐานและปรับลดต่อหุ้น (หากกิจการจำเป็นต้องเปิดเผยกำไรต่อหุ้น)
- จำนวนการปรับปรุงยอดยกมาของรอบระยะเวลารายงานที่รายงานเร็วที่สุด

บันทึก! ตั้งแต่ปี 2554 เป็นต้นไป แบบฟอร์มการรายงานจะถูกนำมาใช้ได้รับการอนุมัติ คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 2 กรกฎาคม 2010 N 66n "ในรูปแบบของงบการเงินขององค์กร"
ในงบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้นตอนนี้มีส่วน 2 "การปรับปรุงเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีและการแก้ไขข้อผิดพลาด"

การคำนวณใหม่อาจเรียกได้ว่าเป็นไปไม่ได้หากจำเป็นต้องมีการคำนวณที่ซับซ้อนและ (หรือ) การคำนวณจำนวนมากสำหรับการใช้งานเมื่อไม่สามารถแยกข้อมูลที่ระบุสถานการณ์ที่มีอยู่ในวันที่เกิดข้อผิดพลาดหรือจำเป็นต้องใช้ข้อมูลที่ได้รับหลังจากวันที่ ของการอนุมัติงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าที่เกี่ยวข้อง ( 13 PBU 22/2010) หากไม่สามารถทำการคำนวณใหม่ของงบการเงินสำหรับงวดก่อนหน้าได้ จำเป็นต้องระบุเหตุผลรวมทั้งอธิบายวิธีการแก้ไขข้อผิดพลาดและระบุระยะเวลาที่ทำการแก้ไข (ข้อ 16 PBU 22/2010 ).

เดบิต 20 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีทรัพย์สินขององค์กร"
- 30,000 รูเบิล - แสดงถึงการเรียกเก็บภาษีทรัพย์สินนิติบุคคลเพิ่มเติมสำหรับไตรมาสที่ 1

วิธีแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญในรอบระยะเวลาที่ผ่านมาในการบัญชี

ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีก่อนพบก่อนการอนุมัติบัญชีประจำปีสำหรับรอบระยะเวลานั้น การใช้บัญชีที่เหมาะสมสำหรับต้นทุน รายได้ การชำระหนี้ ฯลฯ

หากมีการระบุข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีก่อนๆ การรายงานที่มีการลงนามและอนุมัติ ใช้บัญชี 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)" (ข้อย่อย 1 ข้อ 9 PBU 22/2010)

มีสองตัวเลือก

ตัวเลือกที่ 1.อันเป็นผลมาจากข้อผิดพลาด นักบัญชีไม่ได้แสดงรายได้หรือประเมินค่าใช้จ่ายสูงเกินไป ทำการผ่านรายการ:

เดบิต 62 (76, 02...) เครดิต 84

- ตรวจพบรายได้ที่ไม่ได้รายงานผิดพลาด (ค่าใช้จ่ายเกิน) ของปีที่แล้ว

ตัวเลือกที่ 2หากเกิดจากข้อผิดพลาด นักบัญชีไม่ได้แสดงค่าใช้จ่ายใดๆ หรือรายได้ที่ประเมินไว้สูงเกินไป ให้ทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 84 เครดิต 60 (76, 02...)

- มีการระบุค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้รายงานอย่างผิดพลาด (รายได้เกินจริง) ของปีที่แล้ว

แต่จะทำอย่างไรเมื่อเกิดข้อผิดพลาดไม่เพียง แต่ในการบัญชี แต่ยังรวมถึงการบัญชีภาษีด้วย?

จากนั้นใน จะต้องบริจาคตามความจำเป็น ตัวอย่างเช่น ในที่นี้ จะต้องทำการโพสต์ประเภทใดเพื่อเสียภาษีเงินได้ ถ้า ฐานภาษีถูกประเมินต่ำไป:

- ภาษีเงินได้ค้างจ่ายเพิ่มเติมของปีก่อนตามประกาศฉบับปรับปรุง

ใน เมื่อเนื่องจากข้อผิดพลาด ภาษีถูกจ่ายเกิน ทำรายการตาม การแก้ไขเหล่านั้นที่คุณจะทำในการบัญชีภาษี อาจมีสามสถานการณ์ที่นี่

1. หากคุณกำลังส่งการปรับปรุง การคืนภาษีสำหรับปีที่เกิดข้อผิดพลาดให้บันทึก:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "ภาษีเงินได้" เครดิต 84

– ภาษีเงินได้ของปีที่แล้วลดลงตามประกาศฉบับปรับปรุง

2. แก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษีสำหรับงวดปัจจุบัน ทำการผ่านรายการในการบัญชี:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "ภาษีเงินได้" เครดิต 99

- สินทรัพย์ภาษีถาวรสะท้อนให้เห็นเนื่องจากค่าใช้จ่าย (รายได้ที่ลดลง) ที่เกี่ยวข้องกับปีที่แล้วรับรู้ในการบัญชีภาษีของงวดปัจจุบัน

3. เมื่อตัดสินใจว่าจะไม่แก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษีก็ไม่จำเป็นต้องทำรายการเพิ่มเติม เนื่องจากในการบัญชี การแก้ไขข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญจึงไม่ส่งผลกระทบต่อบัญชีของผลประกอบการทางการเงินของงวดปัจจุบัน

วิธีแก้ไขข้อผิดพลาดเล็กน้อยของงวดที่ผ่านมาในการบัญชี

แก้ไขข้อผิดพลาดเล็กน้อยในการบัญชี กำไรหรือขาดทุนที่จะเกิดขึ้นจากการปรับปรุง สะท้อนในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ไม่สำคัญว่าการรายงานจะได้รับการอนุมัติตามเวลาที่พบข้อผิดพลาดหรือไม่ ข้อสรุปนี้ต่อจากย่อหน้าที่ 14 ของ PBU 22/2010

หากเกิดจากข้อผิดพลาดเล็กน้อย นักบัญชีไม่ได้แสดงรายได้หรือค่าใช้จ่ายที่ประเมินไว้สูงเกินไป ให้ทำการผ่านรายการ:

เดบิต 60 (62, 76, 02...) เครดิต 91-1

- ตรวจพบรายได้ที่ไม่ได้รายงานผิดพลาด (ค่าใช้จ่ายเกิน)

เมื่อนักบัญชีไม่ได้สะท้อนค่าใช้จ่ายหรือรายได้ที่ประเมินค่าสูงไปโดยเป็นผลมาจากข้อผิดพลาดที่ไม่มีนัยสำคัญ ให้หมายเหตุ:

เดบิต 91-2 เครดิต 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

- มีการระบุค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้รายงานอย่างผิดพลาด (รายได้ที่รายงานเกินจริง)

การแก้ไขข้อผิดพลาดเล็กน้อยในการบัญชีส่งผลกระทบต่อบัญชีของผลประกอบการทางการเงินในปีปัจจุบัน ภาษีนี้ไม่ได้เกิดขึ้นเสมอไป นั่นหมายความว่าจะมี ความแตกต่างถาวร ซึ่งจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามกฎของ PBU 18/02

มีสองตัวเลือก เมื่อภาษีเงินได้เกิดจากข้อผิดพลาดเล็กน้อยถูกประเมินหรือประเมินสูงไป

ตัวเลือกที่ 1 - ภาษีเงินได้น้อยเกินไป. ในกรณีนี้ ในการบัญชีภาษีจะมีการแก้ไขและยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตสำหรับช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด ในขณะเดียวกันจะมีการเรียกเก็บภาษีเงินได้ อย่างไรก็ตามในการบัญชีพวกเขาทำ . ในขณะเดียวกันก็จำเป็นต้องสะท้อนในการบัญชี สินทรัพย์ภาษีถาวร :

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 99 บัญชีย่อย "สินทรัพย์ภาษีถาวร"

- แสดงถึงสินทรัพย์ภาษีถาวร

ตัวอย่างการแก้ไขข้อผิดพลาดที่ไม่มีนัยสำคัญ (รายได้ที่ไม่ได้บันทึก) ในการบัญชีและการบัญชีภาษี ปีที่แล้วผิดพลาด เซ็นรายงานแล้วอนุมัติ

ในเดือนมีนาคม 2559 นักบัญชีของ Alfa LLC ค้นพบข้อผิดพลาดเมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับปี 2558 - ไม่ได้คำนึงถึงรายได้จากการขายสินค้าจำนวน 250,000 รูเบิล รายได้ในอัลฟ่าได้รับการยอมรับอย่างเท่าเทียมกันทั้งในด้านภาษีและการบัญชี เป็นผลให้องค์กรจ่ายภาษีต่ำกว่าจำนวน 50,000 รูเบิล (250,000 รูเบิล × 20%)

นักบัญชีได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้สำหรับปี 2558 ฉบับปรับปรุง และจัดทำรายการดังต่อไปนี้:

เดบิต 62 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"
- 250,000 รูเบิล - รายได้สะท้อน (รายได้จากการขาย) ที่ผ่านมา ระยะเวลาภาษีระบุในปีที่รายงาน

บัญชีย่อยเดบิต 99 "การเรียกเก็บภาษีเงินได้เนื่องจากการตรวจพบข้อผิดพลาด"

- 50,000 รูเบิล – ภาษีเงินได้ค้างจ่ายเพิ่มเติมของปีก่อนตามประกาศฉบับปรับปรุง

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
บัญชีย่อยเครดิต 99 "สินทรัพย์ภาษีถาวร"
- 50,000 รูเบิล - สินทรัพย์ภาษีถาวรสะท้อนให้เห็นในจำนวนเงินที่ได้รับจากการขายปี 2558 ซึ่งแสดงในการบัญชีในรายได้ปี 2559 และในการบัญชีภาษี - ในรายได้ปี 2558

สำหรับไตรมาสที่ 1 ปี 2559 จำนวนภาษีที่ต้องชำระคือ 170,000 รูเบิล ดังนั้น, หนี้ทั้งหมดสำหรับภาษีเงินได้ก่อนงบประมาณมีจำนวน 220,000 รูเบิล (170,000 rubles + 50,000 rubles) รวมถึง 170,000 rubles - ภาษีเงินได้ปัจจุบันและ 50,000 รูเบิล – เงินเพิ่มเนื่องจากความผิดพลาดในช่วงเวลาที่ผ่านมา นักบัญชีอัลฟ่าทำการโพสต์ต่อไปนี้:

เดบิต 99 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข"
เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 220,000 รูเบิล - สะท้อนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข

ตัวเลือกที่ 2 - ภาษีเงินได้สูงเกินไป. ในกรณีนี้นักบัญชี ตัดสินใจด้วยตัวเอง ,ช่วงไหนที่จะแก้ไขหรือแม้กระทั้งไม่ทำเลย

หากเขาแก้ไขข้อผิดพลาดด้วยการคำนวณภาษีของงวดปัจจุบันใหม่ เขาจะทำการเปลี่ยนแปลงทั้งทางบัญชีและการบัญชีภาษีพร้อมกัน จะไม่มีความแตกต่าง จะเกิดขึ้นได้ก็ต่อเมื่อนักบัญชีตัดสินใจที่จะส่งประกาศฉบับปรับปรุงสำหรับช่วงเวลาที่ผ่านมาหรือไม่ทำการเปลี่ยนแปลงเลย แล้ว กำไรภาษีงวดปัจจุบันจะมากกว่าที่ได้รับในการบัญชี นั่นหมายความว่าจะมี ความรับผิดทางภาษีถาวร . สะท้อนให้เห็นในการบัญชีดังต่อไปนี้:

- ค่าคงที่สะท้อน ความรับผิดทางภาษี.

ต่อจากย่อหน้าที่ 4, 7 PBU 18/02

ตัวอย่างการแก้ไขข้อผิดพลาดที่ไม่มีนัยสำคัญ (ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้บันทึกไว้) ในการบัญชีและการบัญชีภาษี ความผิดพลาดเกิดขึ้นเมื่อปีที่แล้ว บัญชีที่มีการลงนามและอนุมัติ ในการบัญชีภาษี ข้อผิดพลาดจะได้รับการแก้ไขในช่วงเวลาที่ทำ

ในเดือนมีนาคม 2559 นักบัญชีของ Alfa LLC ค้นพบข้อผิดพลาดในการคำนวณภาษีเงินได้สำหรับปี 2558 - ค่าใช้จ่าย (ต้นทุนขาย) จำนวน 150,000 รูเบิลไม่ได้ถูกนำมาพิจารณา ค่าใช้จ่ายรับรู้อย่างเท่าเทียมกันในด้านภาษีและการบัญชี เป็นผลให้องค์กรชำระภาษีเกินจำนวนเงินที่ชำระเกินจำนวน 30,000 รูเบิล (150,000 รูเบิล × 20%)

นักบัญชีของ Alfa ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้สำหรับปี 2558 ฉบับปรับปรุง และจัดทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่นๆ" เครดิต 41
- 150,000 รูเบิล - สะท้อนถึงค่าใช้จ่าย (ต้นทุนขาย) ของรอบระยะเวลาภาษีสุดท้ายที่ระบุในปีรายงาน

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 99 บัญชีย่อย "การชำระภาษีเงินได้มากเกินไปในการประกาศแก้ไข"
- 30,000 รูเบิล – ภาษีเงินได้ของปีที่แล้วลดลงตามประกาศฉบับปรับปรุง

เดบิต 99 บัญชีย่อย "หนี้สินภาษีถาวร" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 30,000 รูเบิล - แสดงถึงภาระภาษีถาวรสำหรับจำนวนเงินค่าใช้จ่ายในปี 2558 ซึ่งแสดงในการบัญชีเป็นค่าใช้จ่ายในปี 2559 และในการบัญชีภาษี - ในค่าใช้จ่ายในปี 2558

สำหรับไตรมาสที่ 1 ปี 2559 จำนวนภาษีที่ต้องชำระตามงบประมาณคือ 110,000 รูเบิล กำไรในงบดุลน้อยกว่ากำไรภาษีอันเนื่องมาจากค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาในการเก็บภาษีในประกาศฉบับปรับปรุงของปีที่แล้ว ภาษีที่คำนวณจากกำไรในงบดุลคือ 80,000 รูเบิล (110,000 รูเบิล - 30,000 รูเบิล) นักบัญชีทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 99 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข" เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 80,000 รูเบิล - สะท้อนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข

โดยคำนึงถึงการชำระภาษีมากเกินไปสำหรับปี 2558 จะต้องโอน 80,000 รูเบิลไปยังงบประมาณ (110,000 รูเบิล - 30,000 รูเบิล)

ความสนใจ:มีความเห็นว่าค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ควรสะท้อนให้เห็นในการบัญชีเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น นี่ไม่เป็นความจริง. สำหรับความผิดพลาด เจ้าหน้าที่จะถูกปรับ . หากผลที่ได้คือภาษีถูกประเมินต่ำเกินไป องค์กรเองก็จะถูกลงโทษและ ค่าปรับจะเพิ่มขึ้น . แต่มีทางออก

หากในระหว่างการตรวจสอบ พวกเขาพบข้อผิดพลาดที่คล้ายกันของปีก่อนหน้า เนื่องจากการบิดเบือนการรายงานและภาษี จะไม่สามารถหลีกเลี่ยงความรับผิดได้ คุณจะบรรเทาผลที่ตามมาหากคุณ คำนวณภาษีใหม่และส่งข้อมูลที่ถูกต้อง , จ่ายค่าปรับ.

สำหรับความผิดพลาดของปีปัจจุบันทุกอย่างแก้ไขได้ หากคุณมีคุณสมบัติตรงตามเกณฑ์ของค่าใช้จ่าย คุณจะสามารถสร้างรายงานและคำนวณภาษีได้สำเร็จ รายการผิดพลาด .

โปรดจำไว้ว่าค่าใช้จ่ายจะถูกนำมาพิจารณาโดยขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์และเงื่อนไขที่เกิดขึ้น ตัวอย่างเช่น ในการบัญชี ต้นทุนไม่ได้มาจากค่าใช้จ่ายอื่นเท่านั้น แต่ยังรวมถึงค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมทั่วไปด้วย (ข้อ 4 ของ PBU 10/99)

Alpha Organization จ่ายเงินชดเชยให้กับพนักงานเมื่อใช้รถเพื่อวัตถุประสงค์ทางธุรกิจ การชดเชยคือ 5,000 รูเบิล ต่อเดือน. แต่เมื่อคำนวณภาษีเงินได้จะนำมาพิจารณาเพียง 1200 รูเบิล (พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 8 กุมภาพันธ์ 2545 ฉบับที่ 92)

ความผิดพลาด!

เดบิต 20 เครดิต 73
- 1200 รูเบิล – มีการชดเชยให้กับพนักงานสำหรับรถยนต์ส่วนบุคคลภายในขอบเขต;

เดบิต 91-2 เครดิต 73
- 3800 รูเบิล - ค่าตอบแทนสะสมให้กับพนักงานสำหรับรถยนต์ส่วนบุคคลเกินเกณฑ์ปกติ

ถูกต้องดังนี้:

เดบิต 20 (26, 44…) เครดิต 73
- 5,000 รูเบิล - ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับพนักงานสำหรับรถยนต์ส่วนบุคคล

ต่อไปนี้เป็นวิธีแก้ไขข้อผิดพลาด:

เดบิต 91-2 เครดิต 73
- 3800 รูเบิล – ค่าตอบแทนพนักงานสำหรับรถยนต์ส่วนบุคคลที่เกินมาตรฐานถูกกลับรายการ

เดบิต 20 เครดิต 73
- 3800 รูเบิล - ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับพนักงานสำหรับรถยนต์ส่วนบุคคล

เกิดข้อผิดพลาดในการบัญชีสำหรับธุรกิจขนาดเล็ก

ข้อผิดพลาดทางบัญชีที่สำคัญของปีก่อนๆ ธุรกิจขนาดเล็ก สามารถแก้ไขได้ในลำดับเดียวกับ . นั่นคือโดยไม่มีการคำนวณย้อนหลังของงบการเงิน (ข้อ 9 ของ PBU 22/2010 ส่วนที่ 4 ของข้อ 6 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2011 ฉบับที่ 402-FZ)

ตัวอย่างการแก้ไขในการบัญชีและการรายงานข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญ (ค่าใช้จ่ายที่รายงานเกินจริง) โดยธุรกิจขนาดเล็ก ปีที่แล้วผิดพลาด เซ็นรายงานแล้วอนุมัติ

Alfa LLC เป็นธุรกิจขนาดเล็ก ในเดือนมีนาคม 2559 หลังจากการอนุมัติงบการเงินสำหรับปี 2558 นักบัญชีของอัลฟ่าเปิดเผยข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในไตรมาสแรกของปี 2558

การบัญชีสะท้อนถึงต้นทุนของงานที่ผู้รับเหมาดำเนินการในเดือนมีนาคม 2558 - 50,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม). พระราชบัญญัติยังระบุจำนวน 40,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม). งานที่ทำได้จ่ายให้กับผู้รับเหมาเต็มจำนวน (40,000 รูเบิล) ในเดือนมีนาคม 2558 ดังนั้น ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2558 อัลฟ่ามี บัญชีที่สามารถจ่ายได้ในจำนวนค่าใช้จ่ายที่ตัดจำหน่ายมากเกินไป - 10,000 รูเบิล

นโยบายการบัญชีของ Alpha กำหนดว่าข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญของปีก่อนหน้า ซึ่งระบุภายหลังการอนุมัติงบการเงินจะได้รับการแก้ไขโดยไม่ต้องปรับปรุงย้อนหลัง

มีนาคม 2559:

เดบิต 60 เครดิต 91-1
- 10,000 รูเบิล - สะท้อนต้นทุนงานของผู้รับเหมาที่บันทึกเป็นค่าใช้จ่ายอย่างไม่ถูกต้องในไตรมาสที่ 1 ปี 2558

เนื่องจากงบการเงินสำหรับปี 2558 ได้รับการอนุมัติแล้วจึงไม่มีการแก้ไข

มีการแก้ไขในการบัญชีในปี 2559 ในการบัญชีภาษีจะมีการแก้ไขในช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด ในเรื่องนี้นักบัญชีของ Alfa ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ประจำปี 2558

Alpha เป็นธุรกิจขนาดเล็ก ดังนั้นจึงไม่สามารถใช้ PBU 18/02 ได้ ดังนั้น เพื่อสะท้อนความแตกต่างระหว่างการบัญชีและ การบัญชีภาษีนักบัญชีไม่จำเป็นต้อง

ผลกระทบของข้อผิดพลาดในช่วงเวลาที่ผ่านมาต่อการรายงานปัจจุบัน

การแก้ไขข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญของปีที่แล้ว ซึ่งระบุภายหลังการอนุมัติการบัญชี ส่งผลกระทบต่องบดุลและรูปแบบอื่นๆ ของปีปัจจุบัน เฉพาะเมื่อไม่สามารถสร้างความเชื่อมโยงระหว่างข้อผิดพลาดกับช่วงเวลาหนึ่งๆ ได้ เช่นเดียวกับการพิจารณาผลกระทบต่อช่วงเวลาก่อนหน้าทั้งหมด ไม่จำเป็นต้องทำการแก้ไขใดๆ

ดังนั้นในการรายงานปัจจุบัน จำเป็นต้องคำนวณตัวบ่งชี้ที่เปรียบเทียบได้ของช่วงเวลาก่อนหน้าใหม่ ทำราวกับว่าความผิดพลาดไม่เคยเกิดขึ้น นี้เรียกว่าการปรับปรุงย้อนหลัง สิ่งนี้ต่อจากอนุวรรค 2 ของวรรค 9 ของ PBU 22/2010

ตัวอย่างการแก้ไขในการบัญชีและการรายงานข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญ (ค่าใช้จ่ายที่รายงานเกินจริง) โดยองค์กรที่ไม่เล็ก ปีที่แล้วผิดพลาด เซ็นรายงานแล้วอนุมัติ

ในเดือนมีนาคม 2559 หลังจากการอนุมัติงบการเงินสำหรับปี 2558 นักบัญชีของ Alfa LLC เปิดเผยข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในไตรมาสแรกของปี 2558

การบัญชีสะท้อนถึงต้นทุนของงานที่ทำภายใต้พระราชบัญญัติที่ได้รับจากผู้รับเหมาในเดือนมีนาคม 2558 จำนวน 50,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม). อันที่จริงการกระทำระบุจำนวน 40,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม). งานที่ทำได้จ่ายให้กับผู้รับเหมาเต็มจำนวน (40,000 รูเบิล) ในเดือนมีนาคม 2558 ดังนั้น ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2558 บัญชีเจ้าหนี้ในจำนวนค่าใช้จ่ายที่เขียนทับ 10,000 รูเบิลจึงถูกสร้างขึ้นในการบัญชีของอัลฟ่า

บัญชีตัดจำหน่ายส่วนเกินที่แสดงในการบัญชีดังต่อไปนี้

มีนาคม 2559:

เดบิต 60 เครดิต 84
- 10,000 รูเบิล - สะท้อนต้นทุนงานของผู้รับเหมาซึ่งเกิดจากค่าใช้จ่ายอย่างไม่ถูกต้องในไตรมาสที่ 1 ปี 2558

เดบิต 84 เครดิต 68 บัญชีย่อย "ภาษีเงินได้"
- 2,000 รูเบิล (10,000 rubles × 20%) - มีการเรียกเก็บภาษีเงินได้เพิ่มเติม

เนื่องจากงบการเงินสำหรับปี 2558 ได้รับการอนุมัติแล้วจึงไม่มีการแก้ไข

ดังนั้นนักบัญชีของอัลฟ่าจึงสะท้อนผลลัพธ์ของการแก้ไขในงบการเงินสำหรับปี 2559 ในส่วนที่บันทึกตัวชี้วัดของปี 2558 ในเวลาเดียวกันเขาแก้ไขข้อมูลราวกับว่าไม่เคยมีข้อผิดพลาด (หากสะท้อนค่าใช้จ่ายจำนวน 40,000 รูเบิลในตอนแรก) ในคอลัมน์สำหรับตัวชี้วัดเปรียบเทียบปี 2015 สำหรับบรรทัดของต้นทุนและกำไร (รายงานผลประกอบการที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 2 กรกฎาคม 2010 ฉบับที่ 66n) นักบัญชีแสดงจำนวนเงิน 10,000 รูเบิล แตกต่างจากที่อยู่ในบรรทัดเดียวกันในการรายงานปี 2558 สำหรับช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง ในงบดุลปี 2559 ยอดยกมา ณ วันที่ 1 มกราคม 2559 คำนวณใหม่โดยนักบัญชีตามต้นทุนของงานที่ระบุไว้ในพระราชบัญญัติ เท่ากับ 40,000 รูเบิล และไม่ใช่ 50,000 รูเบิล ภาษีเงินได้เพิ่มขึ้น 2,000 รูเบิล

นอกจากนี้ นักบัญชีของ Alpha ได้ส่งประกาศที่ปรับปรุงแล้วภาษีเงินได้สำหรับปี 2558

อาจเกิดความผิดพลาดครั้งใหญ่เมื่อสองปีที่แล้ว ในกรณีนี้ คุณต้องปรับยอดดุลยกมาสำหรับรายการการรายงานที่เกี่ยวข้องเมื่อต้นปีแรกที่นำเสนอ มีระบุไว้ในย่อหน้าที่ 11 ของ PBU 22/2010

หากไม่สามารถระบุผลกระทบของข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในหนึ่ง (หรือมากกว่า) ของรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าที่แสดงในงบการเงิน ยอดดุลยกมาจะถูกปรับเป็นการเริ่มต้นของงวดแรกสุดที่สามารถคำนวณใหม่ได้ สถานการณ์นี้อาจเกิดขึ้นหาก เพื่อกำหนดผลกระทบของข้อผิดพลาดในรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้า:

  • จำเป็นต้องมีการคำนวณที่ซับซ้อนและ (หรือ) จำนวนมากซึ่งเป็นไปไม่ได้ที่จะดึงข้อมูลเกี่ยวกับสถานการณ์ที่มีอยู่ ณ วันที่เกิดข้อผิดพลาด
  • จำเป็นต้องใช้ข้อมูลที่ได้รับหลังจากวันที่ได้รับอนุมัติงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานครั้งก่อน

ขั้นตอนนี้กำหนดไว้ในวรรค 12, 13 PBU 22/2010

เพื่อให้สัมประสิทธิ์ การวิเคราะห์ทางการเงินสะท้อนถึงสถานะของบริษัทจึงอาจจำเป็นต้องปรับข้อมูลทางบัญชี สิ่งนี้ใช้กับบริษัทที่คำนึงถึงทรัพย์สินที่ได้รับภายใต้สัญญาเช่าในบัญชีนอกงบดุลหรือมีลูกหนี้ระยะยาว เราจะทบทวนวัตถุประสงค์และลักษณะของการปรับปรุงที่จำเป็น เนื้อหานี้จะเป็นประโยชน์กับผู้ที่สนใจในมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ

การวิเคราะห์อัตราส่วนทำให้ได้คุณสมบัติที่สำคัญ ฐานะการเงินบริษัท รวมไปถึง:

  • ประสิทธิภาพการทำงาน - ผลลัพธ์ของกิจกรรมในรูปแบบของกำไรสุทธิถูกเปรียบเทียบกับสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องในการได้รับผลลัพธ์นี้:

ผลตอบแทนจากสินทรัพย์ = รายได้สุทธิ / สินทรัพย์รวม;

  • ความสามารถของบริษัทในการปฏิบัติตามภาระผูกพันระยะสั้น ในการทำเช่นนี้ จำนวนหนี้สินระยะสั้นจะถูกนำมาเปรียบเทียบกับจำนวนทรัพยากรที่สามารถนำมาใช้เพื่อชำระได้:

อัตราส่วนสภาพคล่องรวม = ;

ค่าสัมประสิทธิ์ ความมั่นคงทางการเงิน= ส่วนของผู้ถือหุ้น / สินทรัพย์รวม

เพื่อให้อัตราส่วนทางการเงินสะท้อนถึงสถานะที่แท้จริงของกิจการ มีความจำเป็น:

  • ทราบมูลค่าทรัพย์สินทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับธุรกิจ
  • เพื่อให้มีข้อมูลที่ถูกต้องเกี่ยวกับโครงสร้าง โดยเฉพาะอย่างยิ่ง เพื่อให้เข้าใจว่าส่วนใดของสินทรัพย์ที่สามารถสร้างประโยชน์ทางเศรษฐกิจได้ในระยะสั้น กล่าวคือ หมายถึงสินทรัพย์หมุนเวียน

กฎการบัญชีของรัสเซียทำให้สามารถสะท้อนวัตถุที่ได้รับภายใต้สัญญาเช่าการเงิน (ลีสซิ่ง) ออกจากงบดุลเพื่อรวมองค์ประกอบบางอย่างในสินทรัพย์หมุนเวียนตาม สาระสำคัญทางเศรษฐกิจพวกเขาไม่ได้ - ไม่ให้ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในระยะสั้น ประการแรก ประเด็นนี้เกี่ยวข้องกับลูกหนี้ที่มีอายุมากกว่า 12 เดือน ซอฟต์แวร์ สิทธิพิเศษที่ไม่ได้เป็นขององค์กร และค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่แสดงไว้ในบัญชีค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี ค่าสัมประสิทธิ์ที่คำนวณตามข้อมูลของเครื่องชั่งดังกล่าวจะผิดเพี้ยน

การปรับปรุงที่สำคัญ

ในการประเมินมูลค่าสินทรัพย์รวมที่เกี่ยวข้องกับธุรกิจ และการประเมินความสามารถในการทำกำไรของบริษัทอย่างเป็นกลาง เป็นเรื่องที่สมเหตุสมผล:

  1. รวมอยู่ในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน ทรัพย์สินที่ได้รับภายใต้สัญญาเช่าการเงิน (ลิสซิ่งทางการเงิน) และบันทึกในบัญชีนอกงบดุล จำเป็นต้องมีการปรับปรุงหนี้สินและผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไร) ที่เกี่ยวข้องกับสัญญาเหล่านี้ด้วย

ขั้นตอนการคำนวณที่จำเป็นแสดงไว้ด้านล่าง (ดูตารางที่ 3 และ 6)

การปรับปรุงนี้สอดคล้องกับตรรกะทางเศรษฐกิจและข้อกำหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ IFRS (IAS) 17 "สัญญาเช่า" จำเป็นต้องรับรู้ทรัพย์สินที่ได้รับภายใต้สัญญาเช่าการเงิน (ลิสซิ่งทางการเงิน) ในงบดุลของผู้เช่า (ผู้เช่า) พร้อมกับสินทรัพย์ถาวรของตัวเอง

ผู้ให้เช่าต้องรับรู้การจำหน่ายทรัพย์สินที่โอนภายใต้สัญญาเช่าการเงิน ตำแหน่งของมาตรฐานในเรื่องนี้มีความชัดเจนและไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้โดยข้อตกลงหรืออย่างอื่น ไม่อนุญาตให้มีการรับรู้ทรัพย์สินในบัญชีที่ไม่สมดุล

การที่ผู้เช่าไม่มีกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินระหว่างอายุสัญญาเช่าการเงินไม่สามารถป้องกันมิให้รับรู้ในงบดุลได้ หลักการพื้นฐานของ IFRS กำหนดว่าบริษัทรับรู้ในสินทรัพย์งบดุลที่บริษัทควบคุมและใช้เพื่อให้ได้ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ โดยไม่คำนึงถึงความเป็นเจ้าของ

สมควรจัดประเภทสินทรัพย์เป็นไม่หมุนเวียนหรือปัจจุบันโดยเน้นที่คำจำกัดความที่ยอมรับในแนวปฏิบัติสากล: สินทรัพย์เป็นระยะสั้น (ปัจจุบัน) หากขาย ขาย ใช้ภายใน 12 เดือนนับจาก วันที่รายงานหรือรอบการทำงานปกติของบริษัท

2. เพื่อกำหนดจำนวนสินทรัพย์ที่ในระยะสั้นสามารถนำผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจมาสู่บริษัท และได้รับมูลค่าที่ถูกต้องของอัตราส่วนสภาพคล่อง — แยกออกจากสินทรัพย์หมุนเวียนและโอนไปยังสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน:

  • ลูกหนี้ที่มีอายุมากกว่า 12 เดือน นับแต่วันที่รายงาน
  • ต้นทุนของซอฟต์แวร์ เอกสิทธิ์ที่ยังคงอยู่กับผู้ขาย ต้นทุนตามสัญญา สัญญาก่อสร้าง, เชื่อมต่อกับ งานที่จะเกิดขึ้นและค่าใช้จ่ายที่คล้ายคลึงกันที่รับรู้ในบัญชี 97 "ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี"

ความคิดเห็นโดยละเอียดแสดงไว้ในตาราง หนึ่ง.

IFRS มีหน้าที่แสดงบัญชีลูกหนี้ที่มีระยะเวลาครบกำหนดมากกว่า 12 เดือน รวมอยู่ในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน เราจะเห็นบรรทัดดังกล่าวในแถลงการณ์ของผู้ออกรัสเซียรายใหญ่ซึ่งรวบรวมตาม มาตรฐานสากลและโพสต์บนเว็บไซต์ทางการของบริษัทต่างๆ (เช่น OAO Gazprom)

ซอฟต์แวร์ สิทธิ์ที่ยังคงอยู่กับผู้ขาย รวมถึง โปรแกรมบัญชี, บริการอิเล็กทรอนิกส์, กรอบการกำกับดูแล, โปรแกรมป้องกันไวรัส และซอฟต์แวร์ที่คล้ายคลึงกัน ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ใดๆ เช่นเดียวกับสิทธิ์และใบอนุญาตสำหรับ บางชนิดการรับรู้กิจกรรมเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนถือเป็นเหตุผล - ทำให้มั่นใจในการดำเนินงานของบริษัท แต่ไม่ได้เกี่ยวข้องโดยตรงในกระบวนการผลิต ข้อกำหนดนี้กำหนดไว้ใน IAS 38 (IAS) “ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน” ซึ่งไม่มีข้อ จำกัด ทางกฎหมายหรือต้นทุนสำหรับการระบุแหล่งที่มา ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์, สิทธิและใบอนุญาตในการประกอบสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

3. ไม่รวมจากองค์ประกอบของสินทรัพย์สำรองที่ไม่มีสภาพคล่อง (ซึ่งในอนาคตอันใกล้จะไม่ถูกใช้ในกิจกรรมของ บริษัท หรือจะไม่ถูกขาย) ลูกหนี้ที่ไม่ดีหรือสงสัยจะสูญนั่นคือ "ล้าง" ยอดคงเหลือของสินทรัพย์ที่ไม่มีสภาพคล่อง ซึ่งจะส่งผลต่อตัวชี้วัดทางการเงินทั้งหมด

จำนวนเงินที่สินทรัพย์ในงบดุลจะลดลงจะต้องหักออกจากทุนในหนี้สิน

การลดทุน (ส่วน "ทุนและสำรอง" ทุน) ในการเชื่อมต่อกับการยกเว้นสินทรัพย์ที่ไม่มีสภาพคล่องจะทำให้สมดุล - จะช่วยให้มั่นใจในความเท่าเทียมกันของสินทรัพย์และหนี้สิน ความหมายทางเศรษฐกิจของมันคือการสูญเสียรายได้

ตารางที่ 1

ข้อมูลการปรับสินทรัพย์หมุนเวียนของงบดุล

องค์ประกอบการปรับ

ที่มาของข้อมูล

เส้นดุลที่ไม่รวมค่า

เส้นดุลที่รวมค่าไว้

ภาคผนวกงบดุล 5.1 "การมีอยู่และการเคลื่อนย้ายของลูกหนี้"

ป้อนบรรทัดแยกต่างหากในส่วน I "สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน"

ต้นทุนของซอฟต์แวร์ สิทธิพิเศษที่ยังคงอยู่กับผู้ขาย ต้นทุนภายใต้สัญญาก่อสร้างที่เกี่ยวข้องกับงานที่จะเกิดขึ้น และค่าใช้จ่ายที่คล้ายคลึงกันที่รับรู้ในบัญชี 97 "ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี"

ภาคผนวกของงบดุล "คำอธิบายของตัวบ่งชี้แต่ละรายการของงบดุล บรรทัดที่ 1260" ข้อมูลบัญชี 97 "ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี"

สาย 1260

"สินทรัพย์หมุนเวียนอื่น" (PO)

บรรทัดที่ 1210 "หุ้น (อื่นๆ)"

ป้อนบรรทัดแยกต่างหากในส่วน I หรือเพิ่มในบรรทัด 1190 "สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนอื่น"

สามารถเพิ่มต้นทุนของซอฟต์แวร์ลงในสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้

หุ้นขาดสภาพคล่อง. สิ้นหวัง ลูกหนี้

การประเมินผู้เชี่ยวชาญของผู้เชี่ยวชาญของบริษัท ข้อมูลการจัดการ

บรรทัดที่ 1210 "หุ้น"

บรรทัดที่ 1230 "บัญชีลูกหนี้"

ลด "ทุนและสำรอง" ในบรรทัด 1370 "กำไรสะสม" หรือแสดงในบรรทัดแยกต่างหากด้วย ค่าลบ

ปรับยอดรวมตามส่วนของงบดุล

การแก้ไขสูตรการรายงานหรือการคำนวณ

คุณสามารถเตรียมรายงานที่ปรับปรุงแล้ว แต่คุณสามารถปรับปรุงสูตรการคำนวณได้โดยตรง เช่น

อัตราส่วนสภาพคล่องรวม = ( สินทรัพย์หมุนเวียน- DZ 12 - RBP vneob - เนล โอเอ) / หนี้สินระยะสั้น,

โดยที่ DZ 12 - ลูกหนี้ที่มีอายุมากกว่า 12 เดือน นับแต่วันที่รายงาน หน่วย .;

RBP vneob - จำนวนของค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีที่แนะนำให้โอนไปยังสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน รวมถึงต้นทุนของซอฟต์แวร์ สิทธิพิเศษที่ยังคงอยู่กับผู้ขาย ฯลฯ หน่วย;

Nel OA - ต้นทุนของสินทรัพย์หมุนเวียนที่มีสภาพคล่องต่ำ หน่วย

บันทึก

การแก้ไขนี้สมเหตุสมผลหากองค์ประกอบที่อยู่ระหว่างการสนทนา (ลูกหนี้ที่ครบกำหนดอายุ 12 เดือน สินทรัพย์ที่ไม่มีสภาพคล่อง) มีสาระสำคัญ แต่ละบริษัทกำหนดเกณฑ์ความมีสาระสำคัญของตนเอง ตัวอย่างเช่น อาจเท่ากับ 10% (หรือมากกว่า) ของมูลค่าสินทรัพย์

ตัวอย่างการปรับตามรายการด้านบนแสดงไว้ในตารางที่ 6

การแก้ไขที่เกี่ยวข้องกับ นอกงบดุลทรัพย์สินที่ได้รับภายใต้สัญญาเช่าการเงิน (การเช่าทางการเงิน) ก็สมเหตุสมผลเช่นกันหากมูลค่าของทรัพย์สินนั้นมีความสำคัญในความสัมพันธ์กับ ยอดรวมทรัพย์สินของบริษัท ข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่าของทรัพย์สินที่เช่าสามารถพบได้ในสัญญารวมทั้งในภาคผนวกของงบดุล 2.4 "การใช้สินทรัพย์ถาวรอื่น ๆ " ในตัวอย่าง (ตารางที่ 2) ต้นทุนของสิ่งอำนวยความสะดวกที่เช่าและนอกงบดุลมีความสำคัญ - เทียบได้กับมูลค่า สินทรัพย์รวมสมดุล. ดังนั้นจำนวนสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับงานของบริษัทจึงสูงกว่าที่แสดงในงบดุลอย่างเห็นได้ชัด ตัวเลขที่คำนวณโดยไม่ปรับปรุงงบการเงินจะถูกบิดเบือนในสาระสำคัญ

ตารางที่ 2

สารสกัดจากงบการเงินของ OJSC AK Transaero (รายงานเป็นสาธารณสมบัติ)

อัลกอริธึมการปรับการรายงานผู้เช่า (ผู้เช่า) โดยคำนึงถึงสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับตามสัญญาเช่าการเงิน (financial leasing) นอกงบดุล

พิจารณาวิธีการที่ตรงตามข้อกำหนดของ IFRS 17 "สัญญาเช่า" เช่นเดียวกับสาระสำคัญทางเศรษฐกิจของธุรกรรมสัญญาเช่าการเงิน (การเช่าทางการเงิน) - การได้มาซึ่งสินทรัพย์ตามมูลค่าตลาดด้วยการจัดหาเงินทุนเต็มจำนวนสำหรับการซื้อผ่านเงินกู้จากผู้ให้เช่า . ในแง่ของเนื้อหาทางเศรษฐกิจ การชำระค่าเช่าเป็นการชำระเงินกู้และดอกเบี้ย

การคำนวณต้องการข้อมูลเกี่ยวกับกำหนดการชำระเงินตามสัญญาเช่า (โดยคำนึงถึงต้นทุนของสินทรัพย์เมื่อมีการไถ่ถอน) ให้แม่นยำยิ่งขึ้นสำหรับจำนวนเงินที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายทางบัญชี เนื่องจากในบางช่วงเวลา การชำระเงินตามสัญญาเช่าจะแตกต่างจากจำนวนเงินที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายใน งบกำไรขาดทุน. การชำระเงินล่วงหน้าภายใต้สัญญาจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่าย (เครดิต) ไม่ใช่เวลาที่จ่าย แต่ตลอดระยะเวลาของสัญญา

ตัวอย่างเช่น ภายใต้สัญญาเช่าระยะยาว 36 เดือน ผู้เช่าจ่ายล่วงหน้า 800,000 รูเบิลในขณะที่ค่าใช้จ่ายจะไม่รับรู้ในงบกำไรขาดทุนของเขา นอกจากนี้ การชำระเงินปกติจะจ่ายภายใต้สัญญา เช่น 60,000 รูเบิลต่อครั้ง ต่อเดือน แต่ค่าใช้จ่ายจำนวน 82,000 รูเบิลรับรู้ในงบกำไรขาดทุน (60 + 80 / 36) จำนวนเงินนี้จะระบุไว้ในใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้ให้เช่าซึ่งเป็นเกณฑ์สำหรับการรับรู้ค่าใช้จ่ายในงบการเงิน

บันทึก

จำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าไม่จำเป็นต้องกระจายอย่างสม่ำเสมอ - จำเป็นต้องศึกษากำหนดการชำระเงินค่าเช่าภายใต้สัญญา

ลองพิจารณาอัลกอริธึมการปรับโดยใช้ตัวอย่าง การรวมคำอธิบายเกี่ยวกับระเบียบวิธีเข้ากับการคำนวณเฉพาะ

ตัวอย่าง

ในเดือนตุลาคม 2556 บริษัทได้ทำสัญญาเช่าการเงิน (สัญญาเช่าการเงิน) สำหรับอุปกรณ์เป็นระยะเวลา 36 เดือน

จำนวนเงินที่ชำระทั้งหมดภายใต้ข้อตกลงคือ 240,720 พันรูเบิล พร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม (204,000 รูเบิลไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) เมื่อสิ้นสุดสัญญา บริษัทจะโอนกรรมสิทธิ์ในวัตถุที่เช่า

ค่าจัดซื้ออุปกรณ์โดยผู้ให้เช่า ( มูลค่าตลาดการได้มาซึ่งสินทรัพย์) - 186,440 พันรูเบิล พร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม (158,000 รูเบิลไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)

การโอนทรัพย์สินที่แท้จริงให้กับผู้เช่าเกิดขึ้นในเดือนมกราคม 2557

ก่อนที่จะได้รับทรัพย์สินจริงจ่ายล่วงหน้า 55,342,000 รูเบิลให้กับผู้ให้เช่า พร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม (46,900,000 rubles ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)

เงื่อนไขของสัญญาแสดงไว้ในตาราง 3.

การรายงานของผู้เช่าที่รับรู้ทรัพย์สินที่ได้รับภายใต้สัญญาเช่าการเงิน (ต่อไปนี้จะเรียกว่าสัญญาเช่า) ในบัญชีนอกงบดุลมีการปรับปรุงดังนี้

ขั้นตอนที่ 1. เรารับรู้สินทรัพย์และหนี้สินตามสัญญาเช่า.

ในขณะที่ได้รับวัตถุจริง ผู้เช่าต้องรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินจำนวนเท่ากันในงบดุล เท่ากับต้นทุนในการได้มาซึ่งสินทรัพย์นี้โดยผู้ให้เช่า (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสินทรัพย์โดยผู้ให้เช่าสามารถดูได้ในสัญญาเช่าหรือภาคผนวก

ทำให้เกิดต้นทุนของสินทรัพย์และหนี้สินตามสัญญา ความรับผิดที่เกิดขึ้นเป็นหนี้เงินต้นของเงินกู้ที่นำมาจากผู้ให้เช่า

การคำนวณ

ค่าใช้จ่ายในการจัดหาสินทรัพย์โดยผู้ให้เช่าคือ 158,000 รูเบิล ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์และหนี้สินภายใต้สัญญาเช่า (หน้าที่ 4 และ 8 ของตารางที่ 3 วันที่ - 01/01/2014)

ค่าเช่าทั้งหมดภายใต้ข้อตกลง (204,000 พันรูเบิล) ประกอบด้วย:

1) หนี้เงินกู้หลัก - 158,000 รูเบิล;

2) ดอกเบี้ยจ่าย - 46,000 พันรูเบิล (204,000 พันรูเบิล - 158,000 พันรูเบิล)

บันทึก!

มูลค่าของสินทรัพย์จะถูกรับรู้ไม่เท่ากับจำนวนเงินที่ต้องจ่ายค่าเช่าภายใต้สัญญา (ซึ่งมักจะเป็นกรณีของรัสเซียเมื่อบัญชีสำหรับสินทรัพย์ที่เช่าในงบดุลของผู้เช่า) แต่กับราคาซื้อเริ่มต้น ( ราคาตลาด). แนวทางนี้มีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ: อันที่จริงการเช่าทางการเงินเป็นการซื้อสินทรัพย์จากเครดิตจากผู้ให้เช่า และเมื่อซื้อสินทรัพย์ด้วยเครดิต มูลค่าของสินทรัพย์นั้นจะถูกรับรู้ในงบดุลที่ราคาตลาดของการได้มาซึ่งไม่รวม น่าสนใจ.

ขั้นตอนที่ 2 คำนวณค่าเสื่อมราคา

จากช่วงเวลาของการว่าจ้าง ค่าเสื่อมราคาจะเกิดขึ้นกับวัตถุที่เช่าตลอดระยะเวลาของ ประโยชน์ใช้สอย. บริษัทกำหนดอายุการใช้งาน เช่น การใช้ตัวแยกประเภทสินทรัพย์ถาวร

ในแต่ละรอบระยะเวลารายงาน ค่าเสื่อมราคาจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในงบกำไรขาดทุนและลดลงด้วยจำนวนเงินด้วย มูลค่าคงเหลือสินทรัพย์ในงบดุล

การคำนวณ

อายุคงเหลือของทรัพย์สินคือ 5 ปี ซึ่งสอดคล้องกับอัตราการคิดค่าเสื่อมราคา 20%

ค่าเสื่อมราคาประจำปี - 31,600,000 รูเบิล (158,000 × 20%) - ต้องรวมอยู่ในงบกำไรขาดทุนและลดมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ในงบดุล (หน้า 5, 123 และ 4 ของตารางที่ 3)

ขั้นตอนที่ 3. เรากำหนดต้นทุนของเงินกู้โดยนัยในสัญญาเช่า (ลีสซิ่ง)

ต้นทุนของเงินกู้คำนวณเป็นอัตราผลตอบแทนภายใน ( IRR) ซึ่งค่าเช่าลดราคาภายใต้สัญญาเท่ากับต้นทุนของสินทรัพย์ที่รับรู้ในขั้นตอนที่ 1 งานนี้แก้ไขได้ง่ายโดยใช้ Excel การคำนวณด้วยตนเองทำได้ยาก

บันทึก

คุณสามารถดาวน์โหลดไฟล์การคำนวณได้ด้วยบริการแบบฟอร์มของเรา

การคำนวณ

ต้นทุนเครดิตโดยนัยในสัญญา = 15.998% เราตรวจสอบ:

87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,

โดยที่ค่าในตัวเศษเป็นข้อมูลจากหน้าที่ 3 ของตาราง 3;

ระดับ 1, 2, 3 - จำนวนปีตั้งแต่ต้นสัญญา

ขั้นตอนที่ 4เราแบ่งค่าเช่าจ่ายในแต่ละงวดออกเป็นองค์ประกอบทางเศรษฐกิจ - ดอกเบี้ยจ่ายและเงินต้นที่ชำระคืนของเงินกู้

ดอกเบี้ยจ่ายของแต่ละงวดถือเป็นผลผลิตของหนี้สินตามสัญญาเช่า ณ วันที่รายงานครั้งก่อน และต้นทุนของเงินกู้ยืมที่กำหนดไว้ในขั้นตอนก่อนหน้า เงินต้นที่ต้องชำระคืนของแต่ละงวดคำนวณเป็นค่าเช่าลบด้วยดอกเบี้ยจ่าย

ในแต่ละรอบระยะเวลารายงาน ดอกเบี้ยจ่ายจะรวมอยู่ในงบกำไรขาดทุน และเงินต้นที่ต้องชำระคืนจะถูกหักออกจากยอดคงเหลือของหนี้สินในงบดุล ด้วยการคำนวณที่ถูกต้อง เมื่อสิ้นสุดสัญญา ยอดดุลของภาระผูกพันควรเท่ากับศูนย์

การคำนวณ(บรรทัดที่ 6, 7, 8 ของตารางที่ 3)

1 ปี นับแต่วันเริ่มสัญญา

ค่าเช่า RUB 87,100,000 รวม:

  • ดอกเบี้ยจ่าย: 158,000 × 15.998% = 25,277,000 รูเบิล;
  • หนี้เงินต้นที่ต้องชำระ: 87,100 - 25,277 = 61,823 พันรูเบิล

ยอดคงเหลือของภาระผูกพัน ณ สิ้นปี 1: 158,000 - 61,823 = 96,177,000 rubles

2 ปีนับแต่วันเริ่มสัญญา

ค่าเช่า RUB 78,200,000 รวม:

  • ดอกเบี้ยจ่าย: 96,177 × 15.998% = 15,386,000 รูเบิล;
  • หนี้เงินต้นที่ต้องชำระคืน: 78,200 - 15,386 = 62,814,000 rubles

ยอดภาระผูกพัน ณ สิ้นปี 2: 96,177 - 62,814 = 33,363,000 รูเบิล

3 ปี นับแต่วันเริ่มสัญญา

ค่าเช่าจ่าย 38,700,000 รูเบิล รวม:

  • ดอกเบี้ยจ่าย: 33,363 × 15.998% = 5,337,000 รูเบิล;
  • หนี้เงินต้นที่ต้องชำระคืน: 38,700 - 5,337 = 33,363 พันรูเบิล

ยอดคงเหลือของภาระผูกพัน ณ สิ้น 3 ปี: 33,363 - 33,363 = 0,000 rubles

ขั้นตอนที่ 5 เราแบ่งความรับผิดชอบออกเป็นองค์ประกอบระยะสั้นและระยะยาว

ตามกฎแล้วสัญญาเช่าซื้อเป็นระยะเวลานานกว่าหนึ่งปี ในขณะเดียวกัน ในแต่ละรอบระยะเวลารายงาน ภาระผูกพันส่วนหนึ่งจะได้รับการชำระคืนด้วยค่าใช้จ่ายในการเช่าซื้อ ความรับผิดทั้งหมดที่มีต่อผู้ให้เช่าควรสะท้อนให้เห็นในงบดุลโดยแบ่งเป็นองค์ประกอบระยะสั้นและระยะยาว การแบ่งส่วนนั้นทำได้ไม่ยาก: องค์ประกอบระยะสั้นจะเท่ากับผลรวมของหนี้เงินต้นที่ต้องชำระคืนในค่าเช่าสำหรับ 12 เดือนข้างหน้า นับแต่วันที่รายงาน

การคำนวณ

ณ วันที่ 1 มกราคม 2014 ความรับผิดทั้งหมดคือ 158,000 รูเบิล เรารวมไว้ในความสมดุลของสององค์ประกอบ:

  • ความรับผิดระยะสั้น (หนี้หลักที่ชำระคืนได้ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการชำระค่าเช่าสำหรับปี 2557 ที่จะมาถึง) - 61,823 พันรูเบิล
  • ความรับผิดระยะยาว: 158,000 - 61,823 = 96,177,000 rubles

ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2014 ยอดคงเหลือของหนี้สินทั้งหมดคือ 96,177,000 รูเบิล เรารวมไว้ในงบดุล:

  • ความรับผิดระยะสั้น (เงินต้นที่ชำระคืนเป็นส่วนหนึ่งของการชำระค่าเช่าสำหรับปี 2558 ที่จะมาถึง) - 62,814,000 รูเบิล;
  • ความรับผิดระยะยาว: 96,177 - 62,814 = 33,363,000 rubles

ขั้นตอนที่ 6. เราไม่รวมอยู่ในงบผลประกอบการทางการเงินที่รับรู้ตาม RAS

การคำนวณ

อันเป็นผลมาจากการยกเว้นค่าใช้จ่ายในการเช่าจากรายงาน (บรรทัดที่ 14 ของตารางที่ 3) การปรับปรุงสะสมของกำไรสุทธิจะเกิดขึ้น (บรรทัดที่ 15 ของตารางที่ 3)

ขั้นตอนที่ 7 เราปรับส่วนของผู้ถือหุ้น

การรวมสินทรัพย์และหนี้สินภายใต้สัญญาเช่าในงบดุลจะนำไปสู่การละเมิดความเท่าเทียมกันของสินทรัพย์และหนี้สิน ในการคืนยอดดุล ณ วันที่ในรายงาน จำเป็นต้องปรับส่วนของเจ้าของเป็นจำนวนเท่ากับ (มูลค่าของสินทรัพย์ที่รวมอยู่ในงบดุล - ยอดคงเหลือของหนี้สินทั้งหมด)

การคำนวณ

ผลการคำนวณอยู่ในหน้าที่ 11 ของตาราง 3.

หากการคำนวณถูกต้อง การปรับปรุงส่วนของผู้ถือหุ้นจะตรงกับการปรับปรุงกำไรสุทธิสะสมที่สะสมตั้งแต่เริ่มสัญญาจนถึงวันที่ในรายงานที่เป็นปัญหา

ในตัวอย่างของเรา ณ สิ้นปี 2557 การปรับส่วนของผู้ถือหุ้นจำนวน 30,223 เท่ากับการปรับปรุงกำไรสุทธิสะสมของ ปีที่แล้ว. ณ สิ้นปี 2558 การปรับทุนอยู่ที่ 61,437,000 RUB สอดคล้องกับจำนวนการปรับกำไรสุทธิในช่วงสองปีที่ผ่านมา (30,223,000 rubles + 31,214,000 rubles) ณ สิ้นปี 2559 การปรับปรุงส่วนของผู้ถือหุ้นจะเท่ากับผลรวมของการปรับปรุงกำไรสุทธิสำหรับทั้งสามปี ซึ่งเป็นการยืนยันความถูกต้องของการคำนวณที่ทำขึ้น

ตารางที่ 3

ข้อมูลเบื้องต้นและการคำนวณตามสัญญาเช่าการเงินที่ต้องปรับปรุงการรายงานของผู้เช่า

เลขที่ p / p

ตัวชี้วัดพันรูเบิล

วันที่รายงาน

ทั้งหมด

31.12.2013

01.01.2014

31.12.2014

31.12.2015

31.12.2016

ระยะเวลาจ่าย

การชำระค่าเช่าตามสัญญาไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม

ค่าเช่าที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายตาม RAS

การบัญชีสินทรัพย์

มูลค่าทรัพย์สินที่จะรวมไว้ในงบดุล

ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์

การบัญชีสำหรับหนี้สินรวมของผู้ให้เช่า

ดอกเบี้ยจ่ายเป็นส่วนหนึ่งของการชำระค่าเช่า

หนี้เงินต้นที่ชำระคืนเป็นส่วนหนึ่งของการชำระค่าเช่า (บรรทัดที่ 3 - บรรทัดที่ 7)

ยอดคงเหลือของหนี้สินรวมในงบดุล (ข้อมูล ณ วันที่ก่อนหน้า - หน้า 7)

การแยกยอดหนี้สินรวมของผู้ให้เช่าออกเป็นระยะสั้นและระยะยาวเพื่อรับรู้ในงบดุล

ความรับผิดในระยะสั้น

ความมุ่งมั่นระยะยาว

(หน้า 8 - หน้า 9)

การปรับปรุงส่วนของผู้ถือหุ้นในงบดุล

กำไรสะสม (บรรทัดที่ 4 - บรรทัดที่ 8)

การปรับปรุงงบกำไรขาดทุน (+) ไม่รวมค่าใช้จ่าย (-) การรับรู้ค่าใช้จ่าย

รับรู้ค่าเสื่อมราคา (น. 5)

เป็นต้น ภายใน 5 ปี

รับรู้ดอกเบี้ยจ่าย (น. 6)

ไม่รวมค่าเช่าตาม RAS (หน้า 3)

การปรับรายได้สุทธิสะสม (ย่อหน้าที่ 12 + วรรค 13 + วรรค 14)

เป็นการสมควรที่จะสะท้อนถึงสินทรัพย์ หนี้สินระยะยาวและระยะสั้นภายใต้สัญญาเช่าซื้อในงบดุลในบรรทัดแยกต่างหาก ตาม ทรัพย์สิน IFRSที่ได้รับภายใต้สัญญาเช่าการเงินจะรับรู้ในงบดุลในบรรทัด "สินทรัพย์ถาวร" ที่เท่าเทียมกับสินทรัพย์ของบริษัทเอง แต่สามารถจัดสรรให้แยกเป็นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนแยกต่างหากได้ (ตามคำร้องขอของบริษัท ). เช่นเดียวกับหนี้สิน: สามารถแสดงร่วมกับหนี้สินระยะยาวและระยะสั้นอื่น ๆ ได้ แต่จะสะดวกกว่าที่จะแยกเป็นรายการหนี้สินแยกต่างหาก

การปรับงบกำไรขาดทุนสามารถทำได้ในวิธีที่ง่าย - เพื่อปรับมูลค่าของกำไรสุทธิ เนื่องจากเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดการ มูลค่าสุดท้ายมีความสำคัญมากกว่าการกระจายในแต่ละบรรทัดของรายงาน หากต้องการ สามารถป้อนองค์ประกอบของการปรับปรุงสะสมในบรรทัดที่สอดคล้องกันของงบกำไรขาดทุน:

  • รับรู้ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ
  • เพิ่มดอกเบี้ยจ่ายในบรรทัด "ดอกเบี้ยจ่าย";
  • ไม่รวมการชำระค่าเช่าจากค่าใช้จ่ายอื่น ๆ

จากที่กล่าวข้างต้น งบการเงินของบริษัทควรปรับปรุงดังนี้ (ตารางที่ 4)

ตารางที่ 4

งบบัญชีของบริษัทและอัตราส่วนทางการเงินกำหนดตามเกณฑ์

สมดุล

(งบแสดงฐานะการเงิน) พันรูเบิล

รหัสแถว

31.12.2014

01.01.2014

รวมสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

รวมสินทรัพย์หมุนเวียน

ยอดคงเหลือ (สินทรัพย์)

รวมทุนและสำรอง (ทุน)

ยอดคงเหลือ (พาสซีฟ)

สำหรับปี 2014

กำไรสุทธิ

อัตราส่วนทางการเงิน:

อัตราส่วนสภาพคล่องทั้งหมด:

สินทรัพย์หมุนเวียน / หนี้สินหมุนเวียน

ผลตอบแทนจากสินทรัพย์:

รายได้สุทธิ / สินทรัพย์รวม

สำหรับการเปลี่ยนแปลงการรายงานที่เกี่ยวข้องกับสัญญาเช่าการเงิน จะใช้ข้อมูลตาราง 3 ในวันที่ 01/01/2014 และ 12/31/2014

การเปิดเผยหมายเหตุประกอบงบดุลพบว่า สินทรัพย์หมุนเวียน ได้แก่ หนี้ระยะยาวที่มีอายุมากกว่า 12 เดือน นอกจากนี้ยังมีการเปิดเผยการมีอยู่ของสินทรัพย์ที่ไม่มีสภาพคล่อง - หนี้ของผู้ซื้อซึ่งประเมินว่าไม่ดี ข้อมูลเกี่ยวกับมันถูกนำเสนอในตาราง 5.

ตารางที่ 5

ข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับลูกหนี้ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์หมุนเวียน

เลขที่ p / p

องค์ประกอบพันรูเบิล

หมายเหตุ

31.12.2014

01.01.2014

ลูกหนี้การค้าที่มีอายุมากกว่า 12 เดือน นับแต่วันที่รายงาน

ข้อมูลข้อเท็จจริง

การประมาณการจำนวนสินทรัพย์ที่ไม่มีสภาพคล่อง:

ลูกหนี้ระยะยาวประเมินว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ (ประมาณ 3%)

การประเมินมูลค่าบริษัท

ลูกหนี้ระยะสั้นที่ประเมินว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้

การเปลี่ยนแปลงจำนวนลูกหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้สำหรับงวด

การรายงานที่แก้ไขของบริษัทและอัตราส่วนทางการเงินที่กำหนดโดยอ้างอิงได้แสดงไว้ในตาราง 6.

ตารางที่ 6

ปรับการรายงานบริษัทและอัตราส่วนทางการเงินกำหนดตามเกณฑ์

ยอดคงเหลือพันรูเบิล

หมายเหตุ

31.12.2014

01.01.2014

สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนใน งบดุล

ทรัพย์สินที่ได้รับตามสัญญาเช่าการเงิน

หน้าหนังสือ 4 แท็บ 3

ลูกหนี้ระยะยาวหักหนี้สูญ

หน้าที่ 1, 2 แท็บ 5

รวมสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

สินทรัพย์หมุนเวียนในงบดุล

การโอนลูกหนี้ระยะยาวไปเป็นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

หน้าหนังสือ 1 แท็บ 5

การยกเว้นสินทรัพย์หมุนเวียนที่ไม่มีสภาพคล่อง: ลูกหนี้ระยะสั้นไม่ดี

หน้าหนังสือ 3 แท็บ 5

รวมสินทรัพย์หมุนเวียน

ยอดคงเหลือ (สินทรัพย์)

ทุนและเงินสำรองในงบดุล

หน้าหนังสือ 11 แท็บ 3

การปรับปรุงสำหรับการยกเว้นสินทรัพย์ที่มีสภาพคล่อง

หน้าหนังสือ 2, 3 แท็บ 5

รวมทุนและสำรอง

หนี้สินระยะยาวในงบดุล

หนี้สินระยะยาวภายใต้สัญญาเช่าการเงิน

หน้าหนังสือ 10 แท็บ 3

รวมหนี้สินไม่หมุนเวียน

หนี้สินระยะสั้นในงบดุล

หนี้สินหมุนเวียนภายใต้สัญญาเช่าการเงิน

หน้าหนังสือ 9 แท็บ 3

รวมหนี้สินหมุนเวียน

ยอดคงเหลือ (พาสซีฟ)

งบกำไรขาดทุน ล้านรูเบิล

สำหรับปี 2014

กำไรสุทธิในงบกำไรขาดทุน

การปรับปรุงที่เกี่ยวข้องกับสัญญาเช่า

หน้าหนังสือ 15 แท็บ 3

การปรับมูลค่าของสินทรัพย์ที่มีสภาพคล่องต่ำ: การเติบโต (-), การลดลง (+)

หน้าหนังสือ 4 แท็บ 5

รายได้สุทธิที่ปรับปรุงแล้ว

อัตราส่วนทางการเงิน:

อัตราส่วนสภาพคล่องรวม

สินทรัพย์หมุนเวียน / หนี้สินหมุนเวียน

ค่าสัมประสิทธิ์ อิสรภาพทางการเงิน:

ทุนและสำรอง / สินทรัพย์รวม

ผลตอบแทนจากสินทรัพย์:

รายได้สุทธิที่ปรับปรุง / สินทรัพย์รวม

สำหรับการปรับปรุงการรายงานสำหรับปี 2558 ข้อมูลในตาราง 3 ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2557 และวันที่ 31 ธันวาคม 2558 ตลอดจนข้อมูลจำนวนหนี้ระยะยาวและสินทรัพย์ที่ไม่มีสภาพคล่อง

ดุลการจัดการ แสดงไว้ในตาราง 6 ถูกสร้างขึ้นบนพื้นฐานของงบการเงินที่มีอยู่

__________________________

บันทึก!

ในมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ การจ่ายค่าเช่าแบ่งออกเป็นดอกเบี้ยจ่ายและเงินต้นที่ต้องจ่ายคืนโดยตรง ในขณะเดียวกันก็ถือว่า ชำระเงินล่วงหน้าไม่มีดอกเบี้ยและชำระหนี้เงินต้นเต็มจำนวน ไม่มีสิ่งใดที่จะถูกแยกออกจากงบกำไรขาดทุน (ไม่มีการรับรู้ค่าใช้จ่ายตามใบแจ้งหนี้) สัญญาเช่าการเงินใดๆ จะรับรู้ในขั้นต้นตามวิธีการที่กล่าวถึงข้างต้น

เนื่องจากงบดุลมีการปรับปรุงเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดการ จึงสามารถชำระสัญญาเช่าการเงินได้โดยตรงจากข้อมูลกำหนดการชำระเงินตามสัญญาเช่า ซึ่งจะลดความแม่นยำลงเพื่อความสะดวก

เพื่อให้ได้แนวคิดเกี่ยวกับสถานการณ์จริงของ บริษัท บนพื้นฐานของงบการเงินควรคำนึงถึงความแตกต่างอีกประการหนึ่ง: การรายงาน บริษัท แยกต่างหากกลุ่มที่ทำงานให้กับกลุ่มบริษัทเป็นหลักอาจไม่ชี้นำ

ค่อนข้างน้อย บริษัทรัสเซียครั้งหนึ่งถูกแยกออกจากกัน นิติบุคคล. ตัวอย่างเช่น บริการด้านการขนส่งและการตลาดของบริษัทต่างๆ ได้เปลี่ยนเป็นสถานประกอบการด้านการขนส่งและการขายที่แยกจากกัน บริการซ่อมแซมของบริษัททำเหมืองกลายเป็นองค์กรอิสระ

ไม่ใช่เรื่องแปลกสำหรับองค์กรที่สร้างขึ้นในลักษณะนี้เพื่อดำเนินการต่อไปเท่านั้น (หรือส่วนใหญ่) เพื่อของตนเอง บริษัทแม่. ผลที่ตามมาที่เป็นไปได้คือการกำหนดราคาที่ไม่ใช่ราคาตลาด เป็นผลให้รายได้ของบริษัทที่ให้บริการกลายเป็น understated และค่าใช้จ่ายของบริษัทที่ได้รับบริการเหล่านี้เกินจริง (หรือในทางกลับกัน ขึ้นอยู่กับเป้าหมาย รวมถึงการจัดการภาษี) ควรทำการวิเคราะห์ทางการเงินของบริษัทดังกล่าวโดยใช้งบการเงินรวม แต่ไม่ใช่บนพื้นฐานของข้อมูลจากแต่ละองค์กร ซึ่งอันที่จริงแล้ว เป็นส่วนหนึ่งของกระบวนการทางเทคโนโลยีเดียว

การค้นพบ

การปรับโครงสร้างสินทรัพย์และไม่รวมสินทรัพย์ที่มีสภาพคล่องนั้นไม่ใช่เรื่องยาก อัลกอริทึมสำหรับการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ที่ได้รับภายใต้สัญญาเช่าการเงินในงบดุลของผู้เช่าอาจดูเหมือนเข้าใจยากและนำไปใช้ได้ยาก แต่มีข้อโต้แย้งสองข้อในการศึกษาเพิ่มเติม:

1) ช่วยให้คุณไตร่ตรองอย่างเป็นธรรม ผลกระทบทางการเงินการตัดสินใจเช่าทรัพย์สิน

2) เมื่อเปลี่ยนไปใช้ IFRS จะต้องบังคับใช้วิธีการบัญชีข้างต้น