การด้อยค่าของสินทรัพย์ของบริษัท IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ที่รวมอยู่ใน CGU สามารถเกิดขึ้นได้สองวิธี สำหรับสินทรัพย์อื่น ๆ ทั้งหมดตามสัดส่วนของมูลค่าตามบัญชี

IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์มีรายละเอียดกระบวนการระบุและบัญชีสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์ เนื่องจากมาตรฐานสากลกำหนดให้สินทรัพย์ต้องรายงานด้วยต้นทุนที่ไม่เกินจำนวนกระแสเงินสดที่บริษัทคาดว่าจะได้รับในอนาคต

เมื่อใดควรตรวจสอบการด้อยค่า

สินทรัพย์ส่วนใหญ่ได้รับการทดสอบการด้อยค่าก็ต่อเมื่อมีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าที่เป็นไปได้เท่านั้น ความพร้อมของพวกเขาจะได้รับการตรวจสอบในแต่ละวันที่รายงาน

ตัวชี้วัดการด้อยค่าใน IAS 36

ตัวชี้วัดภายในของการด้อยค่า ได้แก่ :

• ความล้าสมัยหรือความเสียหายทางกายภาพต่อทรัพย์สิน
• การเปลี่ยนแปลงที่มีนัยสำคัญในความรุนแรงหรือลักษณะการใช้สินทรัพย์ซึ่งมีผลกระทบในทางลบต่อกิจการ (เช่น การทำลายสินทรัพย์ แผนการขายสินทรัพย์ก่อนวันที่คาดว่าจะจำหน่ายก่อนหน้านี้)
• ตัวชี้วัดที่ ประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจสินทรัพย์ต่ำกว่าหรือจะต่ำกว่าที่คาดไว้

แม้ว่าจะมีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่า แต่ก็อาจไม่จำเป็นต้องทดสอบการด้อยค่า ตัวอย่างเช่น ไม่จำเป็นต้องทบทวนหากมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์มากกว่ามูลค่าตามบัญชีอย่างมีนัยสำคัญ ตามการประมาณการครั้งก่อน และไม่มีเหตุการณ์ที่จะกลับรายการส่วนต่าง ในทำนองเดียวกัน การวิเคราะห์ก่อนหน้านี้อาจแสดงให้เห็นว่ามูลค่าที่คืนได้ของสินทรัพย์ไม่อ่อนไหวต่อตัวบ่งชี้การด้อยค่าอย่างน้อยหนึ่งรายการ

อ่านยัง:

อ่านทำไม: ปีนี้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของบางบริษัทมีแนวโน้มเพิ่มขึ้น ดังนั้นผู้เชี่ยวชาญ IFRS จะต้องทำงานหนักเพื่อคำนวณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ดังกล่าว งานจะซับซ้อนมากขึ้นหากหน่วยที่สร้างรายได้รวมสินทรัพย์ขององค์กร

อ่านทำไม: มาตรฐานตาม หนี้สินโดยประมาณไม่ได้ให้ตัวเลือกทั้งหมด ดังนั้นบริษัทต่างๆ จึงมีคำถามเกี่ยวกับการดำเนินงานที่ไม่ได้ระบุไว้ในมาตรฐาน คณะกรรมการการตีความ IFRS ได้เสนอวิธีแก้ปัญหาสี่ข้อ

วิธีการกำหนดจำนวนเงินที่คืนได้ภายใต้ IAS 36

ในระหว่างการตรวจสอบ บริษัทต้องพิจารณาว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์นั้นสูงกว่ามูลค่าตามบัญชีหรือไม่ ถ้าเป็นเช่นนั้นก็ไม่มีการด้อยค่า

ภายใต้ IAS 36 จำนวนเงินที่คืนได้จะมากกว่า:

1. มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักต้นทุนการจำหน่าย
2. มูลค่าการใช้สินทรัพย์

มูลค่ายุติธรรมแตกต่างอย่างมากจากมูลค่าการใช้ มูลค่ายุติธรรมสะท้อนถึงสมมติฐานที่ผู้เข้าร่วมตลาดอาจใช้เมื่อกำหนดราคาสินทรัพย์ มูลค่าในการใช้งานคำนวณจากปัจจัยเฉพาะของบริษัทใดบริษัทหนึ่ง ตัวอย่างเช่น มูลค่าในการใช้งานอาจสะท้อนถึงการทำงานร่วมกันระหว่างสินทรัพย์ที่มีมูลค่ากับสินทรัพย์อื่นๆ สิทธิ์หรือข้อจำกัดทางกฎหมายเฉพาะบริษัท ผลประโยชน์หรือภาระภาษีเฉพาะบริษัท

บันทึก!

บางครั้งการคำนวณเพียงตัวเลขเดียวก็เพียงพอแล้ว - ไม่ว่าจะเป็นมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนการจำหน่าย หรือมูลค่าสินทรัพย์ที่ใช้งาน หากหนึ่งในนั้นเกินมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ สินทรัพย์นั้นจะไม่ด้อยค่า

มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนการจำหน่าย

มูลค่ายุติธรรมคือราคาที่กิจการจะได้รับเพื่อขายสินทรัพย์ในรายการที่เป็นระเบียบระหว่างผู้มีส่วนร่วมในตลาด ณ วันที่วัดมูลค่า ถูกกำหนดตามข้อกำหนดของ IFRS 13 การวัดมูลค่ายุติธรรม ตัวบ่งชี้นี้มักจะสามารถประมาณได้แม้ว่าจะไม่ได้เสนอราคาสินทรัพย์ที่เหมือนกันในตลาดที่มีการเคลื่อนไหว หากมูลค่ายุติธรรมไม่สามารถวัดได้อย่างน่าเชื่อถือ กิจการอาจใช้มูลค่าของตนเป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์

IAS 36 กำหนดต้นทุนการจำหน่ายเป็นต้นทุนส่วนเพิ่มที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการจำหน่ายสินทรัพย์ (ดูเพิ่มเติม ) สิ่งเหล่านี้อาจรวมถึงค่าใช้จ่ายในการดำเนินการทางกฎหมายของธุรกรรม การเตรียมสินทรัพย์ก่อนการขาย หรือค่าใช้จ่ายในการรื้อถอน อย่างไรก็ตาม ค่าใช้จ่ายในการระดมทุนและภาษีเงินได้ไม่ถือเป็นต้นทุนในการจำหน่าย

คุณอาจสนใจบทความเหล่านี้ด้วย:

อ่านทำไม: มาตรฐานเครื่องมือทางการเงินซึ่งควรใช้ตั้งแต่ปี 2561 กำหนดให้มีการตรวจสอบว่าการชำระตามสัญญามีไว้สำหรับเงินต้นและดอกเบี้ยของหนี้ปัจจุบันเท่านั้น เราจะทำการทดสอบกับตัวอย่างของสัญญาเฉพาะ เพื่อไม่ให้คุณทำผิดพลาดในการรายงาน

อ่านทำไม: IAS 23 มีมานานแล้ว แต่คำถามเกี่ยวกับการบัญชีต้นทุนการกู้ยืมยังคงอยู่ ผู้ร่างมาตรฐานได้ชี้แจงคำถามห้าข้อดังนี้: เมื่อใดควรหยุดการรวมต้นทุนการกู้ยืม ต้นทุนสำหรับสินทรัพย์ที่เข้าเงื่อนไขที่จะรวมในการคำนวณ และพิจารณาว่าจะต้องพิจารณาหรือไม่ แลกเปลี่ยนความแตกต่างวิธีรับรู้ดอกเบี้ยเป็นทุนและต้นทุนวัตถุประสงค์ทั่วไปคืออะไร

คุณค่าในการใช้งานใน IAS 36

มูลค่าในการใช้งานคือมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตที่กิจการคาดว่าจะได้รับจากสินทรัพย์ ในการกำหนดมูลค่าการใช้สินทรัพย์ IAS 36 แนะนำ:

ก) ประมาณการกระแสเงินสดเข้าและออกในอนาคตที่เกิดจากการใช้สินทรัพย์และการขายทิ้งในภายหลัง

ข) ใช้อัตราคิดลดที่เหมาะสมกับกระแสเงินสดดังกล่าวในอนาคต

บันทึก!

ไม่มีวิธีการเดียวในการกำหนดกระแสเงินสดและอัตราคิดลด IAS 36 ให้คำแนะนำทั่วไปเกี่ยวกับการคำนวณมาตรการเหล่านี้

กระแสเงินสดคำนวณจากข้อมูลล่าสุด งบประมาณทางการเงินได้รับการอนุมัติจากผู้บริหาร ระยะเวลาพยากรณ์สูงสุดคือห้าปี เว้นแต่ระยะเวลาที่นานกว่าจะสมเหตุสมผล ความจริงก็คืองบประมาณทางการเงินที่ละเอียดและเชื่อถือได้ซึ่งสัมพันธ์กับกระแสเงินสดในอนาคตที่มากขึ้น ระยะยาวมักจะไม่มี

ตั้งแต่สิ้นสุดระยะเวลาพยากรณ์ห้าปี กระแสเงินสดคาดการณ์ถึงอนาคตจนถึงวาระสุดท้าย ประโยชน์ใช้สอยสินทรัพย์. เมื่อต้องการทำเช่นนี้ ให้ใช้อัตราการเติบโตเป็นศูนย์หรือลดลง ในบางกรณีซึ่งเกิดขึ้นไม่บ่อยนัก สามารถใช้อัตราการเติบโตที่เพิ่มขึ้นได้ การใช้งานจะต้องได้รับการพิสูจน์โดยข้อมูลที่เป็นกลางเกี่ยวกับธรรมชาติ วงจรชีวิตผลิตภัณฑ์หรืออุตสาหกรรม

กระแสเงินสดสำหรับการคำนวณมูลค่าการใช้จะเป็นรายบุคคลสำหรับแต่ละบริษัท การคำนวณรวมถึง:

1) กระแสเงินสดรับจากการใช้สินทรัพย์อย่างต่อเนื่อง

2) กระแสเงินสดไหลออก (เงินสดไหลออก) ที่จำเป็นต่อการสร้างกระแสเงินสดจากการใช้สินทรัพย์อย่างต่อเนื่อง (รวมถึงต้นทุนค่าโสหุ้ยที่สามารถเรียกเก็บโดยตรงหรือจัดสรรให้กับสินทรัพย์) ตัวอย่างเช่น ค่าใช้จ่ายของ การซ่อมบำรุงและการบำรุงรักษาทรัพย์สิน

3) กระแสเงินสดสุทธิจากการจำหน่ายสินทรัพย์เมื่อสิ้นสุดอายุการให้ประโยชน์ กำหนดในลักษณะเดียวกันกับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักต้นทุนในการจำหน่าย

ประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตไม่ควรรวม:

1. กระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับการปรับปรุงหรืออัพเกรดสินทรัพย์ กล่าวคือ กระแสเงินสดถูกประเมินตามสถานะปัจจุบันของสินทรัพย์หรือตามเงื่อนไขที่คงอยู่ในสถานะปัจจุบัน
2. กระแสเงินสดที่คาดหวังจากการปรับโครงสร้างในอนาคตซึ่งยังไม่มีภาระผูกพัน

นอกจากนี้ ไม่ได้คำนึงถึงกระแสเงินสดไหลออกที่จำเป็นในการชำระภาระผูกพันที่มีการสร้างข้อกำหนดไว้แล้ว กระแสเงินสดจาก กิจกรรมทางการเงิน; ใบเสร็จหรือ การชำระภาษีเงินได้ .

บันทึก!

เมื่อคำนวณมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนการจำหน่ายและมูลค่าการใช้สินทรัพย์ IAS 36 อนุญาตให้ใช้การประมาณการ ค่าเฉลี่ย และการคำนวณแบบง่าย

EGDS คืออะไร

เป็นไปไม่ได้เสมอไปที่จะทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์แต่ละรายการ ตัวอย่างเช่น ไม่สามารถกำหนดมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนขายค่าความนิยมได้ และสำหรับแต่ละรายการของสินทรัพย์ถาวร มักจะเป็นไปไม่ได้ที่จะคำนวณมูลค่าที่ใช้ไป เนื่องจากกระแสเงินสดที่ใช้ในการกำหนดมูลค่าในการใช้งานมักจะไม่ได้สร้างขึ้นโดยสินทรัพย์เฉพาะ แต่โดยกลุ่มของสินทรัพย์ ในกรณีนี้ จะทำการทดสอบการด้อยค่าสำหรับกลุ่มสินทรัพย์ สำหรับวัตถุประสงค์เหล่านี้ IAS 36 ได้แนะนำแนวคิดของหน่วยการสร้าง เงินสด. (ดูเพิ่มเติม IFRS คือ 2)

หน่วยการสร้างเงินสด (CGU) คือกลุ่มสินทรัพย์ที่ระบุได้น้อยที่สุด ซึ่งสร้างกระแสเงินสดซึ่งส่วนใหญ่ไม่ขึ้นกับกระแสเงินสดจากสินทรัพย์หรือกลุ่มสินทรัพย์อื่น

ต้องใช้คำพิพากษาเพื่อกำหนด CGU

ตัวอย่าง

บริษัทเป็นเจ้าของทางรถไฟส่วนตัวเพื่อรองรับการทำเหมือง ทางรถไฟสามารถขายได้ในราคาเศษเหล็กเท่านั้น และกระแสเงินสดจากมันไม่สามารถกำหนดแยกต่างหากจากกระแสจากสินทรัพย์อื่นของเหมืองได้

ไม่สามารถประมาณจำนวนเงินที่คืนได้ของทางรถไฟส่วนตัวเนื่องจากไม่สามารถกำหนดมูลค่าในการใช้งานได้ อาจแตกต่างจากราคาเศษโลหะ ดังนั้น กิจการจึงประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดซึ่ง รถไฟนั่นคือเหมืองทั้งหมด

ควรกำหนด CGU อย่างสม่ำเสมอจากช่วงเวลาหนึ่งไปยังอีกช่วงเวลาหนึ่งสำหรับสินทรัพย์หรือกลุ่มสินทรัพย์เดียวกัน เว้นแต่จะรับประกันการเปลี่ยนแปลง

CGU รวมเฉพาะสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับ CGU หรือที่สามารถจัดสรรให้บนพื้นฐานที่สมเหตุสมผลและสม่ำเสมอ ตัวอย่างเช่น ค่าความนิยม ทรัพย์สินของบริษัท (อาคารสำนักงานใหญ่ เป็นต้น)

วิธีการบัญชีสำหรับการด้อยค่า

หากตรวจสอบพบว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนต่ำกว่า มูลค่าทางบัญชีสินทรัพย์ขาดทุนจากการด้อยค่าควรรับรู้สำหรับส่วนต่าง มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ลดลงเป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ขาดทุนจากการด้อยค่ารับรู้ในกำไรหรือขาดทุน ข้อยกเว้นคือสินทรัพย์ที่คิดต้นทุนใหม่ (เช่น สินทรัพย์ถาวร) ขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่ถือเป็นการลดลงในจำนวนเงินที่ตีใหม่ ค่าเสื่อมราคาต้องปรับปรุงตามมูลค่าตามบัญชีที่แก้ไขแล้ว

หากรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าในส่วนของ CGU การบัญชีจะซับซ้อนขึ้นบ้าง จะต้องปันส่วนผลขาดทุนจากการด้อยค่าให้กับสินทรัพย์ทั้งหมดที่รวมอยู่ใน CGU ตามลำดับต่อไปนี้:

1. ประการแรกมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมที่รวมอยู่ใน CGU จะลดลง
2. จากนั้นให้ลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ CGU อื่นตามสัดส่วนของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์แต่ละประเภท

หากสินทรัพย์ CGU แต่ละรายการมีการด้อยค่าอย่างชัดเจน การสูญเสียการด้อยค่าควรเกิดจากสินทรัพย์นั้นก่อน จากนั้นจึงจัดสรรจำนวนเงินที่เหลือให้กับสินทรัพย์ CGU อื่นๆ สิ่งสำคัญคือต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ CGU แต่ละรายการไม่ต่ำกว่าค่าที่สูงกว่าของ:

ก) มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนการจำหน่าย (หากสามารถคำนวณได้)

ข) มูลค่าการใช้ (หากกำหนดได้)

บันทึก!

หากเฉพาะสินทรัพย์ภายใน CGU เท่านั้นที่มีการด้อยค่า แต่ CGU โดยรวมไม่มีการด้อยค่า จะไม่มีการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า

ตัวอย่าง

เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2561 บริษัทมี CGU หนึ่งแห่งซึ่งรวมถึงค่าความนิยม ที่ดิน, อาคารและอุปกรณ์ที่มีมูลค่าตามบัญชี 100, 150, 450 และ 300,000 รูเบิล ตามลำดับ ในเดือนมีนาคม พ.ศ. 2561 เกิดเหตุเพลิงไหม้ที่สถานที่ของบริษัท ส่งผลให้อุปกรณ์ได้รับความเสียหายอย่างมาก ไม่สามารถใช้เพิ่มเติมได้ ด้วยเหตุนี้ บริษัทจึงประมาณการว่ามูลค่าที่คืนได้ของ CGU คือ RUB 400,000 มูลค่ายุติธรรมหักค่าใช้จ่ายในการจำหน่ายที่ดินและอาคารคือ 120 และ 215,000 รูเบิล ตามลำดับ

บริษัทกำหนดว่าควรรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของ CGU เป็นจำนวนเงิน RUB 600,000 (1,000 - 400) จัดสรรผลขาดทุนจากการด้อยค่าดังนี้

ทรัพย์สิน	มูลค่าตามบัญชีพันรูเบิล	การกระจายผลขาดทุนจากการด้อยค่า RUB พัน	มูลค่าตามบัญชีหลังการรับรู้การด้อยค่า พันรูเบิล
ที่ดิน
อุปกรณ์
ทั้งหมด

ขั้นแรก ควรรับรู้การสูญเสียการด้อยค่าของอุปกรณ์ 300,000 RUB เนื่องจากสามารถวัดได้อย่างชัดเจน นอกจากนี้มูลค่าทางบัญชีของค่าความนิยมจะลดลงเป็นศูนย์ (ขาดทุนจำนวน 100,000 รูเบิล) จำนวนเงินที่เหลือของการสูญเสียคือ 200,000 รูเบิล (600 – 300 – 100) แบ่งระหว่างสินทรัพย์ CGU อื่นตามสัดส่วนของมูลค่าตามบัญชี นั่นคือ 50,000 rubles ควรนำมาประกอบกับที่ดิน การสูญเสีย (150 / (150 + 450) x 200) และสำหรับอาคาร - 150,000 rubles (450/(150+450) x 200) อย่างไรก็ตาม ในกรณีนี้ มูลค่าตามบัญชีของที่ดินจะเท่ากับ 100,000 รูเบิล (150 - 50) และจะต่ำกว่ามูลค่ายุติธรรมหักค่าใช้จ่ายในการกำจัด (120,000 รูเบิล) ดังนั้นจึงสามารถนำมาประกอบกับที่ดินได้เพียง 30,000 rubles การสูญเสีย. จำนวนเงินที่เหลือควรนำมาประกอบกับอาคาร - 170,000 รูเบิล (200 - 30).

กลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่า

ในงวดต่อๆ ไปหลังจากการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า ควรทำการทดสอบการด้อยค่าด้วยหากมีเหตุผลที่เชื่อได้ว่าการด้อยค่านั้นอาจเกิดขึ้นต่อไปหรือจำนวนผลขาดทุนที่รับรู้ก่อนหน้านี้อาจลดลง

การกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่ามักจะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุน สำหรับสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่เมื่อมีการตีราคาใหม่เพิ่มขึ้น อย่างไรก็ตาม ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของค่าความนิยมในงวดต่อๆ ไปไม่สามารถกลับรายการได้

ในการบัญชีสินทรัพย์ตามกฎของรัสเซียและสากล วัตถุประสงค์หลักของมาตรฐาน IFRS นี้คือเพื่อป้องกันการแสดงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (ระยะยาว) เกินจริง

มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนคือต้นทุนในอดีตที่ปรับปรุงแล้ว ค่าเสื่อมราคาทางบัญชีซึ่งเป็นการประมาณการและประมาณการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าของสินทรัพย์ในช่วงเวลาหนึ่งเท่านั้น ในขณะเดียวกันนักลงทุนที่เป็นผู้ใช้หลัก การรายงานทางการเงินไม่สนใจตัวเลขที่เป็นนามธรรมของมูลค่า แต่ในผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่สินทรัพย์สามารถนำมาได้ในอนาคต IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ให้การรับประกันว่าผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากสินทรัพย์ที่รายงานจะไม่พูดเกินจริง

ข้อความของมาตรฐาน IFRS ในภาษารัสเซียไม่เพียงเผยแพร่บนเว็บไซต์ทางการของกระทรวงการคลังเท่านั้น (ที่ด้านล่างของบทความ) แต่ยังรวมถึงแหล่งข้อมูลทางอินเทอร์เน็ตอีกมากมาย อย่างไรก็ตาม การอ่านข้อความต้นฉบับของมาตรฐานนั้นค่อนข้างน่าเบื่อ เนื่องจากเขียนด้วยภาษาเอกสารระดับมืออาชีพ ฉันจะพยายามในบทความนี้เพื่อระบุสาระสำคัญของมาตรฐานในภาษาที่เข้าใจได้ สำหรับการตัดสินอย่างมืออาชีพในกระบวนการเตรียมการรายงานจริง จำเป็นต้องอ้างถึงข้อความต้นฉบับของตัวมาตรฐานเอง แปลเป็นภาษารัสเซีย และส่วนเพิ่มเติมและคำอธิบายทั้งหมดที่มักจะไม่ได้แปลเป็นภาษารัสเซีย

ผู้สมัคร Dipifr ควรให้ความสนใจกับ IAS 36 ทั้งในเซสชันเดือนธันวาคม 2558 และในอนาคต มาตรฐานนี้ยังไม่ได้รับการทดสอบโดยผู้ตรวจสอบปัจจุบัน Paul Robins ในการสอบ Dipifre แต่เรื่องเดียวกันจนถึงมิถุนายน 2558 อยู่กับมาตรฐาน IFRS 41 " เกษตรกรรม” และในเดือนมิถุนายน 2558 คำถามเกี่ยวกับ IFRS 41 ปรากฏขึ้นทันทีที่ 12 คะแนน

ความหมายทางเศรษฐศาสตร์ของการตรวจสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์

ภายใต้ IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ สินทรัพย์ไม่สามารถแสดงในงบแสดงฐานะการเงินได้เกินกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน หากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่สามารถกู้คืนได้อย่างเต็มที่จากการใช้หรือขายต่อไป จะต้องรับรู้การด้อยค่าของสินทรัพย์นั้น (ขาดทุนในกำไรหรือขาดทุน)

เครื่องบ่งชี้การด้อยค่าของสินทรัพย์

IFRS IAS 36 ต้องการการทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ (เพิ่มเติมจากด้านล่าง) การทดสอบดังกล่าวเป็นขั้นตอนที่ค่อนข้างใช้เวลานาน ดังนั้น มาตรฐานจึงไม่กำหนดให้ดำเนินการเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานแต่ละรอบ การทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ควรทำเมื่อมีตัวบ่งชี้การด้อยค่า ในแต่ละวันที่รายงาน บริษัทต้องพิจารณาว่ามีตัวบ่งชี้ดังกล่าวหรือไม่ (IFRS 36, P.12) ตัวบ่งชี้การด้อยค่าแบ่งออกเป็นภายนอกและภายในขึ้นอยู่กับแหล่งที่มาของข้อมูล

แหล่งข้อมูลภายนอก

• ในช่วงระยะเวลา มูลค่าตลาดสินทรัพย์ลดลงมากกว่าที่คาดไว้อย่างมากเมื่อเวลาผ่านไปหรือภายใต้การใช้งานปกติ
• การเปลี่ยนแปลงที่มีนัยสำคัญในสภาพแวดล้อมทางเทคนิค ตลาด เศรษฐกิจ หรือกฎหมายที่กิจการดำเนินการหรือในตลาดที่มุ่งหมายให้สินทรัพย์นั้น
• ตลาด อัตราดอกเบี้ยเพิ่มขึ้นในระหว่างงวด (ดังนั้น อัตราคิดลดที่ใช้ในการคำนวณมูลค่าการใช้งานเพิ่มขึ้น)
• มูลค่าทางบัญชี สินทรัพย์สุทธิองค์กรเกินมูลค่าหลักทรัพย์ตามราคาตลาด (กล่าวคือ มูลค่าของบริษัทในงบการเงินมีมากกว่ามูลค่าของบริษัทในตลาดหลักทรัพย์)

แหล่งข้อมูลภายใน

• สัญญาณของความล้าสมัยหรือความเสียหายทางกายภาพต่อทรัพย์สิน
• การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญได้เกิดขึ้นในระหว่างงวดหรือจะเกิดขึ้นในอนาคตอันใกล้: การรื้อถอนสินทรัพย์ แผนการยุติหรือปรับโครงสร้างกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ แผนการจำหน่ายสินทรัพย์ก่อนวันที่วางแผนไว้ก่อนหน้านี้ และการจัดประเภทใหม่ของสินทรัพย์ ชีวิตจากไม่มีกำหนดไปสู่ความแน่นอน
• จาก การรายงานภายในเป็นที่ชัดเจนว่าประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของสินทรัพย์แย่ลงหรือแย่ลงกว่าที่คาดไว้

ไม่ว่าจะมีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าหรือไม่ก็ตาม ควรทบทวนสิ่งต่อไปนี้เป็นประจำทุกปีสำหรับการด้อยค่า:

1. สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุไม่แน่นอน
2. สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ยังไม่สามารถใช้งานได้ (R&D)
3. ค่าความนิยมที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ

การทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ IFRS

การทดสอบการด้อยค่าหมายถึงการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์และเปรียบเทียบกับราคาทุน

มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์สูงกว่า:

• มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักต้นทุนขาย
• มูลค่าการใช้สินทรัพย์ซึ่งเป็นมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตที่จะได้รับจากการใช้สินทรัพย์

ก) หากมูลค่าตามบัญชี > ที่คาดว่าจะได้รับคืน แสดงว่าสินทรัพย์นั้นด้อยค่า จำนวนเงินส่วนเกินคือผลขาดทุนจากการด้อยค่า ซึ่งจะเรียกเก็บในงบกำไรขาดทุนหรือสำรองจากการตีราคาใหม่

ข) ถ้ามูลค่าตามบัญชี< возмещаемой, то обесценения нет, и, следовательно, корректировок в отчетности тоже нет.

หากแนวคิดเรื่องมูลค่ายุติธรรมมีความชัดเจนมากหรือน้อย มูลค่าที่ใช้อยู่จะเป็นคำใหม่ที่ปรากฏใน IFRS โดยมีการนำมาตรฐานการด้อยค่าของสินทรัพย์มาใช้

มูลค่าการใช้สินทรัพย์

จำนวนเงินที่คืนได้คืออะไร? หากคุณเป็นเจ้าของสินทรัพย์ คุณสามารถใช้มันหรือขายมันได้ การตัดสินใจว่าจะทำอย่างไรกับสินทรัพย์นั้นขึ้นอยู่กับจำนวนผลประโยชน์ (เงินสด) ที่คุณได้รับไม่ทางใดก็ทางหนึ่ง ในกรณีส่วนใหญ่ มูลค่าของสินทรัพย์ที่ใช้อยู่จะสูงกว่ามูลค่ายุติธรรมที่จะขาย ดังนั้นจึงมีกำไรมากกว่าที่จะไม่ขายสินทรัพย์ แต่เพื่อบริโภคผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่มันสร้างขึ้น แต่ถ้าคุณไม่ทราบวิธีการใช้สินทรัพย์อย่างมีกำไร และราคาขายนั้นน่าดึงดูดใจกว่าสำหรับคุณ จะเป็นการดีกว่าถ้าคุณขายให้กับคนที่จะสามารถใช้ประโยชน์จากสินทรัพย์ได้มากขึ้น

มูลค่าที่ใช้คือมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตจากสินทรัพย์

ในการกำหนดมูลค่าการใช้สินทรัพย์ คุณต้องคาดการณ์กระแสเงินสดทั้งหมดที่คุณจะได้รับจากสินทรัพย์นั้นในอนาคตและจนถึงปัจจุบัน วลี "กระแสเงินสดในอนาคตทั้งหมด" หมายความว่าควรคำนึงถึงทั้งกระแสเงินสดเข้าและกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับการใช้และการกำจัดสินทรัพย์ในอนาคต ตัวอย่างเช่น หากคุณซื้ออพาร์ทเมนต์แห่งที่สองเพื่อปล่อยเช่า (และคุณมีอพาร์ทเมนต์สำหรับอยู่อาศัย) มูลค่าการใช้อพาร์ทเมนต์ที่สองนี้ให้กับคุณจะเท่ากับมูลค่าปัจจุบันของค่าเช่าในอนาคตลบด้วยค่าสาธารณูปโภคตลอดระยะเวลาทั้งหมด ระยะเวลาการใช้งานบวกกับกระแสเงินสดสุทธิจากการขายอพาร์ทเมนต์นี้ในอนาคต

ประมาณการจำนวนเงินที่เรียกคืนได้ - ต้องอ่าน Standard

IAS 36 ให้ความสำคัญอย่างยิ่งกับการคำนวณทั้งจำนวนเงินที่คืนได้โดยทั่วไปและมูลค่าที่ใช้โดยเฉพาะ เนื่องจากจำนวนเงินที่คืนได้เป็นรากฐานที่สำคัญของมาตรฐานนี้

ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักค่าใช้จ่ายในการขาย คุณต้องอ้างอิงถึงมาตรฐาน โปรดทราบว่าวรรค 25-27 ของ IFRS 36 ถูกลบออกด้วยการเปิดตัว IFRS 13 แต่ยังคงอยู่ในการแปลภาษารัสเซีย ซึ่งเผยแพร่บนเว็บไซต์ของกระทรวงการคลัง เนื่องจากการแปลเกิดขึ้นก่อนการเปลี่ยนแปลง ต่อ IFRS เกี่ยวกับมูลค่ายุติธรรม

การกำหนดมูลค่าการใช้สินทรัพย์เป็นส่วนสำคัญของ IAS 36 วิธีการประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตจากสินทรัพย์ได้อธิบายไว้ใน 20 ย่อหน้าของมาตรฐาน และอีก 4 ย่อหน้าเกี่ยวข้องกับทางเลือกของอัตราคิดลด นอกจากนี้ยังมีภาคผนวก A ซึ่งอธิบายวิธีการลดกระแสเงินสดที่คาดหวังเพื่อคำนวณมูลค่าในการใช้งาน แอปพลิเคชั่นนี้แปลเป็นภาษารัสเซีย น่าเสียดาย นี่คือจุดสิ้นสุดของการแปลเป็นภาษารัสเซีย IAS 36 ดั้งเดิมยังมีภาคผนวก C, Basis for Conclusions and Illustrative Examples และส่วนที่ไม่ได้แปลทั้งสามส่วนนี้มีความยาวเท่ากับส่วนหนึ่งของมาตรฐานที่แปลเป็นภาษารัสเซีย

หากคุณกำลังประเมินมูลค่าที่คืนได้ของสินทรัพย์สำหรับการทดสอบการด้อยค่าของ IFRS คุณจะต้องอ่านทุกอย่างที่เขียนเกี่ยวกับสิ่งนี้ใน IAS 36 อย่างรอบคอบ ในกรณีนี้ คุณจะสามารถชื่นชมว่ามันลำบากเพียงใด และเหตุใดจึงไม่มีการทดสอบการด้อยค่าของทุกคน ระยะเวลาการรายงานแต่เฉพาะในกรณีที่มีข้อบ่งชี้ว่าสินทรัพย์นั้นมีการด้อยค่า

คำแปล IFRS 36 เผยแพร่บนเว็บไซต์ของกระทรวงการคลัง สามารถพบได้ที่ลิงค์:

http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

งานตัวอย่างสำหรับการคำนวณการด้อยค่าของสินทรัพย์

Alpha ได้ตรวจสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์แล้ว มีเหตุผลที่จะเชื่อว่าค่าของบางอย่าง อุปกรณ์การผลิตลดลงอย่างไม่สามารถย้อนกลับได้ ผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยใช้อุปกรณ์นี้ขายได้ต่ำกว่าต้นทุน มูลค่าตามบัญชีของอุปกรณ์เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานคือ 290,000 ดอลลาร์ และมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขายประมาณ 120,000 ดอลลาร์ สุทธิที่คาดหวัง บิลเงินสดจากการใช้อุปกรณ์นี้ไปอีก 3 ปีคือ 100,000 ดอลลาร์ต่อปี สำหรับการคำนวณมูลค่าส่วนลดควรใช้อัตราดอกเบี้ย 10%

ค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์ในกรณีนี้หรือไม่? จะสะท้อนอย่างไรดีในงบการเงินของอัลฟ่า?

การตัดสินใจ

1) เนื่องจากมีข้อบ่งชี้ว่าอุปกรณ์มีค่าเสื่อมราคา (การขายผลิตภัณฑ์ต่ำกว่าต้นทุน = ประสิทธิภาพเชิงเศรษฐกิจของสินทรัพย์ไม่เป็นที่น่าพอใจ) ควรทำการทดสอบการด้อยค่า

2) การทดสอบการด้อยค่า - เปรียบเทียบราคาตามบัญชีของอุปกรณ์การผลิตกับมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

2) มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนคือมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่สูงกว่าหักต้นทุนขายและมูลค่าใช้งานของสินทรัพย์

4) มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนขาย 120,000

5) มูลค่าในการใช้งานเท่ากับมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตจากสินทรัพย์ - $248,685 ปัจจัยส่วนลด (ปัจจัย) สำหรับปีที่ 1, 2 และ 3 สามารถนำมาจาก ตัวเลขเหล่านี้จะได้รับในการสอบ Dipfir

กระแสเงินสด	ปัจจัยส่วนลด	จำนวนส่วนลด
		248’685

6) 248.685 > 120.000. ดังนั้น มูลค่าที่คืนได้คือ $248,685

7) ดังนั้น Alpha ต้องจดสินทรัพย์ให้มีมูลค่าในการใช้งานและรับรู้ขาดทุน 41,315 (= 290,000 – 248,685) ในกำไรขาดทุน

Dr ขาดทุนจากการด้อยค่า Cr สินทรัพย์ถาวร (อุปกรณ์) – 41,315

• OFP: สินทรัพย์ถาวร — 248,685
• OSD: ขาดทุนจากการด้อยค่า — 41,315

IFRS 36 เป็นหนึ่งในมาตรฐาน IFRS ที่ใหญ่โตที่สุด และการพิจารณานี้เป็นไปไม่ได้ภายในกรอบงานของบทความเดียว - จะกลายเป็นเรื่องยาวเกินไป ในบทความนี้ ข้าพเจ้าไม่ได้กล่าวถึงประเด็นดังกล่าว: เมื่อมีการบันทึกผลขาดทุนจากการด้อยค่า CGU คืออะไร การด้อยค่าของค่าความนิยม การกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่า และการเปิดเผยข้อมูล ฉันวางแผนที่จะทำเช่นนี้ในโพสต์ในอนาคต

ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ ต้นทุนของสินทรัพย์ที่จะบันทึกเป็น งบดุลจะต้องไม่เกินจำนวนเงินที่คืนได้ จำได้ว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนนั้นหมายถึงมูลค่าที่สูงกว่าสองมูลค่า: มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนการจำหน่ายหรือมูลค่าจากการใช้

หากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สูงกว่ามูลค่าที่อาจได้รับจากการใช้หรือขายสินทรัพย์ แสดงว่าสินทรัพย์นั้นด้อยค่าและกิจการจำเป็นต้องรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า

วิธีการบันทึกผลขาดทุนจากการด้อยค่า กลับรายการขาดทุน และเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวในงบการเงิน ระบุไว้ในมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (International Financial Reporting Standard - IAS) 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์

ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย IFRS (IAS) 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์มีผลบังคับใช้ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 28 ธันวาคม 2558 ฉบับที่ 217n

IAS 36 ใช้ไม่ได้กับสินค้าคงเหลือ สินทรัพย์ที่เกิดจากสัญญาก่อสร้างรอตัดบัญชี สินทรัพย์ภาษี, ทรัพย์สินที่เกิดจากผลประโยชน์พนักงานหรือทรัพย์สินที่จัดประเภทไว้เพื่อขายเพราะ มาตรฐานที่มีอยู่สำหรับสินทรัพย์เหล่านี้มีข้อกำหนดสำหรับการรับรู้และการวัดมูลค่าสินทรัพย์เหล่านี้อยู่แล้ว

การทดสอบการด้อยค่า

ทุกสิ้นรอบระยะเวลารายงาน กิจการต้องประเมินว่ามีข้อบ่งชี้ว่าสินทรัพย์อาจด้อยค่าหรือไม่ หากมีข้อบ่งชี้ใดๆ กิจการต้องกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์

IAS 36 ให้ตัวอย่างตัวบ่งชี้การด้อยค่าบางส่วน:

• การเปลี่ยนแปลงที่มีนัยสำคัญเกิดขึ้นในระหว่างงวด หรือจะเกิดขึ้นในอนาคตอันใกล้ โดยมีผลกระทบในทางลบต่อกิจการ ในสภาพแวดล้อมทางเทคนิค ตลาด เศรษฐกิจ หรือกฎหมายที่กิจการดำเนินการหรือในตลาดที่สินทรัพย์ถูกกำหนดไว้
• อัตราดอกเบี้ยในตลาดเพิ่มขึ้นในระหว่างงวด และการเพิ่มขึ้นมีแนวโน้มที่จะส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่ออัตราคิดลดที่ใช้ในการคำนวณมูลค่าการใช้งานและส่งผลให้มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ลดลงอย่างมีสาระสำคัญ
• มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิของกิจการสูงกว่ามูลค่าหลักทรัพย์ตามราคาตลาด
• มีสัญญาณของความล้าสมัยหรือการเสื่อมสภาพทางกายภาพของสินทรัพย์

ไม่ว่าจะมีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าหรือไม่ก็ตาม กิจการต้องทดสอบการด้อยค่าทุกปี:

• สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่จำกัด รวมทั้งสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ยังไม่พร้อมใช้งาน
• ค่าความนิยมที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ

การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าและการกลับรายการ

ขาดทุนจากการด้อยค่าหมายถึงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่สูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

ที่ กรณีทั่วไปขาดทุนจากการด้อยค่ารับรู้ทันทีในกำไรหรือขาดทุน

หากสินทรัพย์แสดงด้วยราคาที่ตีใหม่ (เช่น รายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์) จะถือว่าขาดทุนจากการด้อยค่าเป็นการลดมูลค่าการตีราคาใหม่ตามข้อกำหนดของมาตรฐานที่เกี่ยวข้อง

ทุกสิ้นรอบระยะเวลารายงาน กิจการต้องประเมินว่ามีข้อบ่งชี้ใดๆ หรือไม่ว่าผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในงวดก่อนสำหรับสินทรัพย์อื่นนอกเหนือจากค่าความนิยมอาจไม่มีอยู่อีกต่อไปหรืออาจลดลง หากมีข้อบ่งชี้ดังกล่าว กิจการต้องประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ และเรียกคืนผลขาดทุนจากการด้อยค่า

อย่างไรก็ตาม มูลค่าตามบัญชีที่เพิ่มขึ้นของสินทรัพย์ส่วนบุคคล นอกเหนือจากค่าความนิยม ที่เกี่ยวข้องกับการกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าจะต้องไม่เกินมูลค่าตามบัญชีที่จะกำหนด (สุทธิจากค่าเสื่อมราคา) หากไม่มีการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าสำหรับสินทรัพย์นั้น ใน ปีที่แล้ว.

IAS 36 ให้รายละเอียดวิธีการกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์แต่ละรายการ หน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด และค่าความนิยม

การเปิดเผยข้อมูล

สำหรับสินทรัพย์แต่ละประเภท กล่าวคือ กลุ่มของสินทรัพย์ที่มีลักษณะและการใช้งานที่คล้ายคลึงกัน กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้:

• จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนระหว่างงวดและรายการในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จที่รับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่านั้น
• จำนวนการกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนระหว่างงวดและรายการในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จที่สะท้อนการกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าเหล่านั้น
• จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่ซึ่งรับรู้ระหว่างงวดในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น
• จำนวนการกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่ตีราคาใหม่ซึ่งรับรู้ระหว่างงวดในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

ข้อมูลอื่นใดที่ต้องเปิดเผยในงบการเงินเกี่ยวกับการด้อยค่าของสินทรัพย์ระบุไว้ใน IAS 36

ส่งงานที่ดีของคุณในฐานความรู้เป็นเรื่องง่าย ใช้แบบฟอร์มด้านล่าง

นักศึกษา นักศึกษาระดับบัณฑิตศึกษา นักวิทยาศาสตร์รุ่นเยาว์ที่ใช้ฐานความรู้ในการศึกษาและการทำงานจะขอบคุณอย่างยิ่ง

โพสต์เมื่อ http://www.allbest.ru/

1. มาตรฐานฉบับที่ 36 "การด้อยค่าของสินทรัพย์" ขอบเขตของมาตรฐาน

2. กฎพื้นฐานสำหรับการทดสอบการด้อยค่า

3. การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า

4. การกู้คืนผลขาดทุนจากการด้อยค่า

5. ข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลในหมายเหตุ

รายชื่อวรรณกรรมที่ใช้แล้ว

1. มาตรฐาน№ 36 "การด้อยค่าของสินทรัพย์".ขอบเขตของมาตรฐาน

ในมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) ปัญหาการด้อยค่าของสินทรัพย์ถูกควบคุมโดยมาตรฐาน (IAS) 36 "การด้อยค่าของสินทรัพย์" ซึ่งอธิบายขั้นตอนในการระบุกรณีของการด้อยค่าของสินทรัพย์และแนวทางสะท้อนการด้อยค่าของสินทรัพย์ในการบัญชีและการรายงาน .

สินทรัพย์จะถือว่าด้อยค่าหากกิจการไม่สามารถกู้คืนมูลค่าตามบัญชีจากการใช้หรือการขายได้ มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศห้ามมิให้บันทึกสินทรัพย์ในงบดุลด้วยต้นทุนที่สูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน เพื่อให้เป็นไปตามข้อกำหนดนี้ จำเป็นต้องมีการทดสอบการด้อยค่าในบางกรณี โดยพื้นฐานแล้ว หนึ่งในวัตถุประสงค์หลักของ IAS 36 คือเพื่อให้แน่ใจว่ามีการดำเนินการตามหลักการที่รอบคอบ ซึ่งสินทรัพย์และรายได้ขององค์กรไม่ควรพูดเกินจริง และไม่ควรพูดถึงหนี้สินและค่าใช้จ่าย

มาตรฐานนี้ใช้กับการบัญชีการด้อยค่าของสินทรัพย์ทั้งหมด ยกเว้น:

สินค้าคงคลัง (ดู IAS 2) สินค้าคงคลัง );

สินทรัพย์ที่เกิดจากสัญญาก่อสร้าง (ดู IAS 11 สัญญาก่อสร้าง);

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ดู IAS 12 ภาษีเงินได้);

ทรัพย์สินที่เกิดจากผลประโยชน์ของพนักงาน (ดู IAS 19 ผลประโยชน์พนักงาน)

สินทรัพย์ทางการเงินที่ครอบคลุมโดย IAS 39 เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล”;

อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนที่วัดมูลค่ายุติธรรม (ดู IAS 40 อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน) );

สินทรัพย์ชีวภาพทางการเกษตรที่วัดด้วยมูลค่ายุติธรรมหักด้วยต้นทุนโดยประมาณ ณ เวลาที่มีการกำจัด (ดู IAS 41 การเกษตร) );

ต้นทุนการได้มาซึ่งรอการตัดบัญชีและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เกิดจากสิทธิตามสัญญาประกันภัยของผู้ประกันตนตามสัญญาประกันภัย IFRS 4 ;

สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (หรือกลุ่มการจำหน่าย) ที่จัดประเภทไว้เพื่อขายตาม IFRS 5 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินการที่ยกเลิก .

เงินลงทุนในบริษัทย่อย

เงินลงทุนในบริษัทร่วม

เงินลงทุนในการร่วมค้า

การลงทุนในการเช่าซื้อทางการเงิน

สินทรัพย์ถาวร;

สินทรัพย์ไม่มีตัวตน;

อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน

ความปรารถนาดี.

ในการตอบคำถามว่าสิ่งใดควรสะท้อนถึงมูลค่าของสินทรัพย์ในงบดุล (และดังนั้น เมื่อเทียบกับมูลค่าใดที่จะกำหนดมูลค่าที่เกิน) ก็เพียงพอที่จะอ้างอิงถึงคำจำกัดความของสินทรัพย์ ตามหลักการในการจัดทำและการรวบรวมงบการเงิน สินทรัพย์คือทรัพยากรที่ควบคุมโดยกิจการที่เกิดขึ้นจากเหตุการณ์ก่อนหน้า ซึ่งกิจการคาดว่าจะได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคต ซึ่งมูลค่าสามารถ วัดได้อย่างน่าเชื่อถือ ดังนั้นมูลค่าของสินทรัพย์ในงบดุลควรสะท้อนถึงประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่บริษัทจะได้รับจากสินทรัพย์นี้ในอนาคต

สำหรับสินทรัพย์ หลักการความรอบคอบจะแสดงอยู่ในข้อกำหนดให้แสดงสินทรัพย์ในงบดุลด้วยต้นทุนที่ไม่เกินผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่บริษัทจะได้รับจากสินทรัพย์เหล่านี้

มีสอง ทางเลือกที่เป็นไปได้การได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากสินทรัพย์: การใช้หรือการขายที่ตั้งใจไว้ มีเหตุผลที่บริษัทจะเลือกผลประโยชน์สูงสุดที่เป็นไปได้ - เพื่อหาประโยชน์หรือขาย ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่บริษัทจะได้รับจากการใช้สินทรัพย์ตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้เรียกว่ามูลค่าในการใช้งาน (value in use) ซึ่งคือผลรวมของกระแสเงินสดที่คิดลดในอนาคตจากสินทรัพย์ที่เป็นปัญหา กำไรจากการขายสินทรัพย์วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย

มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขายคือจำนวนเงินที่อาจได้รับจากการขายสินทรัพย์ในการทำธุรกรรมระหว่างฝ่ายที่มีความรู้และเต็มใจ

ประโยชน์สูงสุดที่เป็นไปได้ที่กิจการสามารถได้รับจากสินทรัพย์นั้นอ้างถึงในมาตรฐานว่าเป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนหรือมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ การกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนประกอบด้วยการเลือกมูลค่าสูงสุดสองค่า - มูลค่าการใช้สินทรัพย์หรือมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักต้นทุนในการขาย (กล่าวคือ การเลือกผลประโยชน์สูงสุดที่เป็นไปได้ - การใช้สินทรัพย์ตามที่ตั้งใจไว้ วัตถุประสงค์หรือการขาย)

มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่ควรเกินผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่บริษัทสามารถได้รับจากสินทรัพย์ กล่าวคือ การทดสอบสินทรัพย์สำหรับการด้อยค่า ประกอบด้วย การเลือกมูลค่าขั้นต่ำ - มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ หรือจำนวนเงินที่คืนได้

หากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์มากกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

1. ลดมูลค่าของสินทรัพย์ในงบดุลให้เป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

2. รับรู้ขาดทุนจากการด้อยค่า ในมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ลบด้วยมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

ภายหลังการด้อยค่าใดๆ มูลค่าตามบัญชีที่ปรับปรุงแล้วของสินทรัพย์จะคิดค่าเสื่อมราคาตลอดอายุการให้ประโยชน์ที่เหลืออยู่ อย่างไรก็ตาม ค่าเสื่อมราคาคำนวณตามปกติตาม IAS 16 ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์: (มูลค่าตามบัญชีที่ปรับปรุง - มูลค่าคงเหลือ)/อายุการให้ประโยชน์คงเหลือของสินทรัพย์

มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนจะถูกกำหนดสำหรับสินทรัพย์แต่ละรายการ เว้นแต่จะไม่สามารถกำหนดมูลค่าจากการใช้สินทรัพย์แต่ละรายการได้ นั่นคือ หากสินทรัพย์นั้นไม่ได้สร้างกระแสเงินสดอิสระ ในสถานการณ์นี้ ต้องกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนสำหรับหน่วยสร้างเงินสดที่เรียกว่าสินทรัพย์ที่เป็นปัญหา

หน่วยผลิตเงินสด (CGU) ) คือกลุ่มสินทรัพย์ของบริษัทที่เล็กที่สุดที่สามารถระบุได้ ซึ่งสร้างกระแสเงินสดรับที่เป็นอิสระอย่างมากจากกระแสเงินสดรับของสินทรัพย์อื่น (หรือกลุ่มสินทรัพย์) ของบริษัท

ตัวอย่างของ CGU คือสนามบิน (การรวมสินทรัพย์ของสนามบิน) เนื่องจากเครื่องบิน อาคารผู้โดยสาร และรันเวย์สร้างรายได้ร่วมกัน

ดังนั้น สินทรัพย์ของ CGU จึงรวมสินทรัพย์ที่สามารถนำมาประกอบโดยตรงกับกลุ่มดังกล่าว เช่นเดียวกับสินทรัพย์ที่จัดสรรให้บนพื้นฐานที่สมเหตุสมผลและสมเหตุสมผล (ที่จัดสรรของบริษัทและสินทรัพย์ที่ใช้ร่วมกัน) พื้นฐานสำหรับการจัดสรรสินทรัพย์ของบริษัทและสินทรัพย์ที่ใช้ร่วมกันอาจเป็นเช่น มูลค่าการซื้อขาย CGU หรืออายุการใช้งานเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของสินทรัพย์ CGU

มาตรฐานชี้แจงว่าหากกลุ่มสินทรัพย์ผลิตผลิตภัณฑ์สำหรับความต้องการภายในของบริษัท แต่มีตลาดที่ใช้งานอยู่สำหรับผลิตภัณฑ์นั้น กลุ่มสินทรัพย์นั้นควรได้รับการปฏิบัติเป็นหน่วยการสร้างเงินสด ตัวอย่างเช่น โรงหล่อในองค์กรสร้างเครื่องจักรที่ผลิตผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์วิศวกรรมสำเร็จรูปควรได้รับการปฏิบัติเหมือนเป็นหน่วยสร้างเงินสด แม้ว่าโรงหล่อจะไม่ผลิตผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้ายภายในองค์กร

ควรมีการกำหนดหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดอย่างสม่ำเสมอจากช่วงเวลาหนึ่งไปอีกช่วงหนึ่ง นั่นคือ ในแต่ละช่วงต่อๆ ไป ให้รวมรายการสินทรัพย์เพียงรายการเดียว รายการทรัพย์สินที่รวมอยู่ใน CGU อาจเปลี่ยนแปลงได้หากการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวสมเหตุสมผล

การทดสอบการด้อยค่าของ CGU ดำเนินการในลักษณะที่คล้ายกับการทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์แต่ละรายการ ซึ่งเกี่ยวข้องกับการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของ CGU และเปรียบเทียบกับราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ของ CGU ซึ่งรวมถึงมูลค่าที่จัดสรรของสินทรัพย์ของบริษัทและสินทรัพย์ที่ใช้ร่วมกัน หากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ของ CGU มากกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน คุณต้องลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ของ CGU เป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนและรับรู้ขาดทุนจากการด้อยค่า

ตรรกะของการตรวจสอบสินทรัพย์สำหรับการด้อยค่าสามารถแสดงเป็นไดอะแกรมที่แสดงในรูปที่ 1

2. กฎพื้นฐานสำหรับการทดสอบการด้อยค่า

สำหรับสินทรัพย์และหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดทั้งหมดที่อยู่ภายใต้ IAS 36 กิจการต้องดำเนินการทดสอบการด้อยค่าภาคบังคับเมื่อสิ้นสุดแต่ละรายการ ปีงบประมาณ. หากบริษัทจัดทำงบการเงินระหว่างกาล ตัวอย่างเช่น ทุกไตรมาส ควรมีการตรวจสอบสัญญาณการด้อยค่าในแต่ละวันที่รายงาน

หากมีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่า ให้ประเมินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน หากไม่มีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าก็ไม่จำเป็นต้องคำนวณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ยกเว้นในกรณีต่อไปนี้

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการใช้งานไม่จำกัด

ทรัพย์สินไม่พร้อมใช้

ค่าความนิยมที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่จำกัดคือสินทรัพย์ที่ยากต่อการกำหนดระยะเวลาที่แน่นอนซึ่งบริษัทคาดว่าจะได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากสินทรัพย์เหล่านี้ โปรดทราบว่าไม่จำกัดไม่ได้หมายความว่าไม่มีที่สิ้นสุด สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่ทราบแน่ชัดจะไม่ตัดจำหน่ายแต่จะทดสอบการด้อยค่า สินทรัพย์ที่ไม่พร้อมใช้ คือ สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่บันทึกเป็นทุนแต่ไม่ได้ดำเนินการ ค่าความนิยมที่ได้มาจากการรวมธุรกิจคือผลต่างระหว่างต้นทุนของการลงทุน (ต้นทุนในการได้มาซึ่งบริษัท) และส่วนแบ่งที่ได้มาของสินทรัพย์สุทธิของผู้ถูกซื้อ

สำหรับกรณีพิเศษเหล่านี้ ต้องทำการทดสอบการด้อยค่าประจำปี โดยไม่คำนึงว่ามีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าหรือไม่ การตรวจสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ "พิเศษ" สามารถทำได้ตลอดเวลาในระหว่างปี แต่ทุกปี - ในช่วงเวลาเดียวกัน (นั่นคือไม่เพียง 12/31/XX แต่วันที่รายงานอื่น ๆ ในระหว่างปี) . สินทรัพย์อื่นๆ ทั้งหมดจะถูกทดสอบการด้อยค่า ณ วันสิ้นงวด

การคำนวณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ (หรือ CGU) เกี่ยวข้องกับการเลือกมูลค่าสูงสุดในการใช้งานและมูลค่ายุติธรรมหักด้วยต้นทุนในการขาย ไม่จำเป็นต้องคำนวณทั้งสองค่าเสมอไป: หากค่าใดค่าหนึ่งในสองค่าเกินมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ (CGU) สินทรัพย์จะไม่ด้อยค่าและไม่จำเป็นต้องคำนวณค่าที่สอง วิธีกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์และการทดสอบการด้อยค่าแสดงในตาราง หนึ่ง.

ตารางที่ 1. แนวทางการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์และการทดสอบการด้อยค่า

ดังที่กล่าวไว้ก่อนหน้านี้ มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขายคือจำนวนเงินที่อาจได้รับจากการขายสินทรัพย์ในการทำธุรกรรมระหว่างฝ่ายที่มีความรู้และเต็มใจ

หลักฐานที่ดีที่สุดของมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ มาตรฐานเรียกราคาที่ระบุในสัญญาซื้อขายระหว่างฝ่ายที่เป็นอิสระ ทราบดี และเต็มใจในการทำธุรกรรมนี้ สังเกตว่าลักษณะของคู่สัญญาในสัญญาขาย - ความเป็นอิสระ, ความตระหนัก, ความปรารถนาที่จะทำข้อตกลง - เป็น ข้อกำหนดเบื้องต้นการกำหนดมูลค่ายุติธรรม

ในกรณีที่ไม่มีสัญญาจะซื้อจะขาย มูลค่ายุติธรรมสามารถกำหนดได้เป็นราคาในตลาดที่มีความเคลื่อนไหว - ราคาซื้อของสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกันในตลาด ราคาของรายการสุดท้ายที่จะได้มาซึ่งสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน

ในกรณีที่ไม่มีสัญญาซื้อขายและตลาดซื้อขายคล่อง มูลค่ายุติธรรมจะพิจารณาจากข้อมูลที่ดีที่สุดที่มีอยู่

ในการคำนวณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ (CGU) มูลค่ายุติธรรมซึ่งกำหนดโดยวิธีใดวิธีหนึ่งที่เสนอข้างต้นจะต้องปรับปรุงสำหรับต้นทุนในการขาย

ต้นทุนขายเป็นต้นทุนส่วนเพิ่มที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการขายสินทรัพย์ นอกเหนือจาก ต้นทุนทางการเงินและภาษีเงินได้ตลอดจนค่าใช้จ่ายที่รวมอยู่ในหนี้สินแล้ว

ต้นทุนโดยตรงของการเตรียมการขายล่วงหน้าของสินทรัพย์ควรแยกออกจากต้นทุนในการดำเนินการ การประเมินโดยอิสระสินทรัพย์ หลังนี้ไม่ใช่ค่าใช้จ่ายในการขาย (เนื่องจากการประเมินมูลค่าทรัพย์สินดำเนินการตามขั้นตอนบังคับที่กำหนดโดยมาตรฐาน แต่ไม่เกี่ยวข้องกับการจำหน่ายสินทรัพย์) และจะไม่รวมอยู่ในการคำนวณมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย สามารถชี้แจงได้ว่าต้นทุนของการประเมินมูลค่าอิสระรับรู้ในงบกำไรขาดทุนสำหรับงวดตามเกณฑ์คงค้าง

มูลค่าการใช้สินทรัพย์คือผลรวมของกระแสเงินสดที่คิดลดในอนาคตจากสินทรัพย์ที่เป็นปัญหา (หน่วยการสร้างเงินสด)

การคำนวณมูลค่าการใช้สินทรัพย์ (CGU) เกี่ยวข้องกับการก่อตัวของกระแสเงินสดเข้าและออกจากการใช้สินทรัพย์ (CGU) รวมถึงการลดราคาด้วยอัตราคิดลดที่เหมาะสม

3. การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า

หากการคำนวณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนส่งผลให้ต้องลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และรับรู้ขาดทุนจากการด้อยค่า มี 3 ทางเลือกดังนี้

- การด้อยค่าของสินทรัพย์ส่วนบุคคล

- การด้อยค่าของ CGU และการด้อยค่าของกลุ่มที่ประกอบด้วย CGU หลายรายการ

1. การด้อยค่าของสินทรัพย์ส่วนบุคคล

หากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์มากกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน คุณต้องลดงบดุลของสินทรัพย์เป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนและรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของ

ขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์รับรู้ในงบกำไรขาดทุนทันทีเต็มจำนวน เว้นแต่

- หากมีการตีราคาสินทรัพย์ใหม่ก่อนหน้านี้ (ที่มาจากส่วนของผู้ถือหุ้น “ทุนสำรองจากการตีราคาใหม่”) เฉพาะส่วนลดราคาที่เกินจากการประเมินราคาที่รับรู้ก่อนหน้านี้เท่านั้นที่จะรับรู้ในงบกำไรขาดทุนสำหรับงวด ในขณะเดียวกัน การตีราคาใหม่จะลดลงโดย จำนวนเงินที่สอดคล้องกัน .

การประเมินค่าใหม่ของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนอาจเกิดขึ้นหากบริษัทได้เลือกรูปแบบการประเมินค่าใหม่สำหรับสินทรัพย์ดังกล่าว ในกรณีนี้ ในการบัญชีสำหรับผลขาดทุนจากการด้อยค่า จำเป็นต้อง "ใช้" การตีราคาที่รับรู้ไปก่อนหน้านี้ก่อน จากนั้นจึงรับรู้เฉพาะผลขาดทุนจากการด้อยค่าในงบกำไรขาดทุน

IAS 36 ไม่ได้ให้คำแนะนำที่ชัดเจนเกี่ยวกับวิธีการบัญชีสำหรับการปรับปรุงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ รายการเครดิตมักจะผ่านรายการไปยังบัญชีการด้อยค่า ซึ่งโดยพื้นฐานแล้วจะคล้ายกับบัญชีค่าเสื่อมราคาสะสม เพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงาน จำนวนเงินเดียวกันจะถูกหักกลบกับต้นทุนของสินทรัพย์

การบัญชีสำหรับผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ในบัญชีการด้อยค่าเป็นสิ่งที่จำเป็น เนื่องจากผลขาดทุนจากการด้อยค่าสะสมสามารถกลับรายการได้ในอนาคต

2. การด้อยค่าของ CGU หรือกลุ่มของหน่วยงานดังกล่าว

การด้อยค่าของสินทรัพย์ CGU สามารถเกิดขึ้นได้สองวิธี:

- การด้อยค่าเกิดขึ้นใน CGU เอง อย่างไรก็ตามมูลค่าตามบัญชีอาจรวมถึงทรัพย์สินหรือค่าความนิยม

- การด้อยค่าจะต้องจัดสรรให้กับกลุ่มของ CGU หลายตัว เนื่องจากสินทรัพย์หรือค่าความนิยมของบริษัทอยู่ในกลุ่มดังกล่าว และไม่สามารถจัดสรรให้กับแต่ละหน่วยได้

สินทรัพย์ขององค์กรเข้าใจว่าเป็นสินทรัพย์ขององค์กรที่ไม่สร้างกระแสเงินสดอิสระ แต่เกี่ยวข้องกับการสร้างโดย CGU หลายแห่ง ตัวอย่างคือการสร้างสำนักงานใหญ่ของบริษัทที่มีแผนกต่างๆ ที่สร้างกระแสเงินสด เพื่อวัตถุประสงค์ในการทดสอบการด้อยค่า ต้นทุนของสินทรัพย์ดังกล่าวจะถูกปันส่วนระหว่างกัน

ตามข้อกำหนดของมาตรฐาน จำนวนของการด้อยค่าจะต้องเกิดจากการลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ของหน่วย (หรือกลุ่มของหน่วย) ตามลำดับต่อไปนี้ ประการแรก มูลค่าของค่าความนิยมที่เป็นของ CGU หรือกลุ่มของหน่วยดังกล่าวจะลดลง จากนั้น หากเขียนลงไปที่ศูนย์ มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์อื่นทั้งหมดของหน่วย (หรือกลุ่มของหน่วย) จะลดลงตามสัดส่วน

ภายใน CGU ที่แยกต่างหาก จะต้องจัดสรรผลขาดทุนจากการด้อยค่าโดยเคร่งครัดตามลำดับต่อไปนี้:

1. สำหรับสินทรัพย์ที่เห็นได้ชัดว่ามูลค่าลดลง - ความเสียหายการสูญเสีย

2. ค่าความนิยมที่จัดสรรให้กับ CGU นั้น (จนกว่าค่าความนิยมจะหมดลง)

3. สำหรับสินทรัพย์ CGU อื่น ๆ ทั้งหมดตามสัดส่วนของมูลค่าตามบัญชี

ในขณะเดียวกัน จำเป็นต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่ามูลค่าตามบัญชีที่ปรับปรุงแล้วของสินทรัพย์แต่ละรายการไม่น้อยกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน กล่าวคือสามารถปันส่วนผลขาดทุนให้กับสินทรัพย์แต่ละประเภทได้ในจำนวนที่มูลค่าตามบัญชีที่ปรับปรุงแล้วไม่น้อยกว่าค่าสูงสุดของ (มูลค่าในการใช้งานหรือมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย)

หากพบการสูญเสียดังกล่าว จะต้องจัดสรรให้กับสินทรัพย์ที่เหลืออยู่ของ CGU ตามสัดส่วนของมูลค่าตามบัญชี

4. การกู้คืนผลขาดทุนจากการด้อยค่า

ขาดทุนจากการด้อยค่ามาตรฐาน

ในแต่ละวันที่รายงาน กิจการจะทบทวนว่ามีข้อบ่งชี้ว่าสินทรัพย์อาจด้อยค่าหรือไม่ อย่างไรก็ตาม ในการตรวจสอบดังกล่าว กิจการอาจพบข้อบ่งชี้ว่าผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ก่อนหน้านี้ลดลงหรือไม่มีอยู่อีกต่อไป เราสามารถพูดคุยเกี่ยวกับสัญญาณดังกล่าวได้หากเหตุการณ์ต่อไปนี้เกิดขึ้นในช่วงเวลา:

- มูลค่าตลาดของสินทรัพย์เพิ่มขึ้นอย่างมาก

- มีการเปลี่ยนแปลงเชิงบวกอย่างมีนัยสำคัญในสภาพแวดล้อมที่บริษัทดำเนินการอยู่หรือมีแนวโน้มว่าจะมีการเปลี่ยนแปลง

- อัตราดอกเบี้ยในตลาดหรือตัวบ่งชี้ตลาดอื่น ๆ ของผลตอบแทนการลงทุนลดลง;

- ข้อมูลการรายงานภายในพิสูจน์ว่าผลลัพธ์ในปัจจุบันหรืออนาคตของการใช้สินทรัพย์นั้นดีกว่าที่คาดไว้ในตอนแรกมาก

หากมีข้อบ่งชี้ดังกล่าว กิจการต้องกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ (หรือ CGU) จำนวนเงินที่คืนได้ถูกกำหนดด้วยวิธีมาตรฐาน มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่เคยรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าควรเพิ่มขึ้นเป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ในการกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่า ต้องใช้ความระมัดระวังเพื่อให้แน่ใจว่าราคาตามบัญชีที่ปรับปรุงแล้วของสินทรัพย์ไม่เกินมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ (ไม่รวมค่าเสื่อมราคาสะสม) ที่อาจมีอยู่โดยไม่มีผลขาดทุนจากการด้อยค่า

การกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่ารับรู้เป็นรายได้ในงบกำไรขาดทุนสำหรับงวดปัจจุบัน เว้นแต่จะวัดมูลค่าสินทรัพย์ด้วยราคาที่ตีใหม่ เมื่อสินทรัพย์ถูกแสดงด้วยมูลค่าที่ตีใหม่ การกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าจะถูกบันทึกไปยังส่วนของผู้ถือหุ้นโดยตรงในสำรองการตีราคาใหม่

ทั้งหลังจากรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าและหลังจากกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่า ราคาตามบัญชีที่ปรับปรุงแล้วของสินทรัพย์จะตัดค่าเสื่อมราคาตลอดอายุการให้ประโยชน์ที่เหลืออยู่ ค่าเสื่อมราคาคำนวณด้วยวิธีปกติ: มูลค่าตามบัญชีที่ปรับปรุง - มูลค่าคงเหลือ)/อายุการใช้งานที่เหลืออยู่ของสินทรัพย์

สำหรับหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด ควรปันส่วนกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าให้กับสินทรัพย์แต่ละรายการของหน่วยตามสัดส่วนของมูลค่าตามบัญชี ข้อยกเว้นคือค่าความนิยมซึ่งขาดทุนจากการด้อยค่าซึ่งไม่สามารถเรียกคืนได้ ในการกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ CGU แต่ละประเภท ต้องใช้ความระมัดระวังเพื่อให้แน่ใจว่าราคาตามบัญชีที่ปรับปรุงแล้วไม่เกินค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ที่คาดว่าจะได้รับคืนหรือมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์นั้น โดยจะต้องไม่มีผลขาดทุนจากการด้อยค่า

5. ข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลในหมายเหตุ

หมายเหตุเป็นส่วนบังคับของงบการเงิน หมายเหตุควรแสดงรายละเอียดว่าแต่ละค่าที่รับรู้ในงบการเงินนั้นได้มาอย่างไร ในแง่นี้ เข้าใจได้ง่ายว่าการดำเนินการใดๆ ที่ดำเนินการเมื่อทดสอบสินทรัพย์เพื่อการด้อยค่าควรอธิบาย (เปิดเผย) ไว้ในหมายเหตุ

โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับสินทรัพย์แต่ละประเภท (ที่ดิน อาคาร เครื่องจักร อุปกรณ์ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ฯลฯ) จำเป็นต้องส่ง:

- สถานการณ์และเหตุการณ์ที่นำไปสู่การรับรู้หรือการกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่า

วิธีการกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนให้แม่นยำยิ่งขึ้นว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนเป็นเท่าใด - มูลค่าใช้งานหรือมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย สำหรับมูลค่ายุติธรรม คุณต้องระบุวิธีการหรือสมมติฐานที่ใช้ในการกำหนด (หรือให้ข้อมูลเกี่ยวกับบริษัทที่เกี่ยวข้องกับการประเมินมูลค่า) สำหรับมูลค่าในการใช้งาน จำเป็นต้องระบุอัตราคิดลดที่ใช้ในการคำนวณโดยเฉพาะ

- คำอธิบายลักษณะของสินทรัพย์แต่ละรายการและการบ่งชี้ส่วนที่เป็นของสินทรัพย์เหล่านี้

- หรือคำอธิบายของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด - จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าหรือการกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในระหว่างงวด

- รายการในบัญชีกำไรขาดทุนที่คำนึงถึงผลขาดทุนจากการด้อยค่าหรือการเรียกคืน (เช่น ต้นทุนการขายผลิตภัณฑ์หรือรายการอื่น)

- จำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าหรือจำนวนการกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่าที่โอนไปยังส่วนของผู้ถือหุ้นโดยตรงไปยังทุนสำรองการตีราคาใหม่

รายชื่อวรรณกรรมที่ใช้แล้ว

1. Vakhrushina M.A. , Melnikova L.A. มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ - M: Omega-L - 2011. - 576 p.

2. Vitaly Pyltsov, IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ การวิเคราะห์โดยละเอียด // « รายการคู่"- 2005. - หมายเลข 12. - หน้า 12

3.Kaspina R.G. การใช้งานจริง มาตรฐานสากลการรายงานทางการเงินในรัสเซีย: กวดวิชา- 2549. - 224 น.

4. Shishkova T.V. , Kozeltseva E.A. มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ - M: สำนักพิมพ์: Reed Group - 2554. - 320 น.

5. http://www.kz-adviser.kz

6. http://www.ippnou.ru

7. http://www.audit-it.ru/articles/msfo/

โฮสต์บน Allbest.ru

เอกสารที่คล้ายกัน

วิธีการด้อยค่าของสินทรัพย์ตาม IFRS การกำหนดมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนขาย มูลค่าในการใช้งานต่อไป คำจำกัดความของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด การกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่า

ภาคเรียนที่เพิ่ม 11/28/2010


ข้อกำหนดหลักของ IFRS 36 (มาตรฐานการบัญชีและการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ) คำแนะนำในการกำหนดจำนวนเงินที่สะท้อนถึงสินทรัพย์ในงบดุลด้วยความระมัดระวังสูงสุด ลักษณะการบัญชีสำหรับสัญญาก่อสร้างตาม IFRS 11 และ PBU 2/94

ทดสอบเพิ่ม 05/28/2010


ความจำเป็นในการใช้มาตรฐาน IFRS วัตถุประสงค์และขอบเขตของมาตรฐาน ยอดยกมาในงบดุลตาม IFRS ข้อยกเว้นบังคับสำหรับการสมัครย้อนหลัง การเผยแพร่ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนไปใช้ IFRS คำอธิบายผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลง

การนำเสนอ, เพิ่ม 08/09/2013


ขอบเขตและแนวคิดพื้นฐานของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ 2 "สินค้าคงคลัง" ขั้นตอนการประเมินมูลค่าสำรอง วิธีการกำหนดต้นทุนและเงื่อนไขการรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย ข้อมูลบังคับที่ต้องเปิดเผยในการรายงาน

การนำเสนอเพิ่ม 10/28/2013


แนวคิดของสินทรัพย์ถาวร การประเมินมูลค่า การลดมูลค่า การตีราคาใหม่ และเงื่อนไขในการรับรู้เป็นสินทรัพย์ คุณลักษณะและเงื่อนไขในการใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ 16 (IFRS 16) สำหรับการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร กรณีที่ไม่ใช้ IFRS 16

การนำเสนอ, เพิ่ม 08/09/2013


ลักษณะเฉพาะของการสะท้อนในการบัญชีของการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับการได้มา การจำหน่าย และค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน การประเมินและ หน่วยงานทางเศรษฐกิจสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ปัญหาการเปลี่ยนไปใช้ IFRS ในกรอบการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

ภาคเรียนที่เพิ่มเมื่อ 28/09/2010


การประยุกต์ใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) เป็นพื้นฐานในการจัดทำงบการเงินของบริษัทต่างๆ ขอบเขตของการใช้ IFRS ใน ประเทศที่เลือก. ปัญหาหลักของการใช้ IFRS ขอบเขตการใช้งาน ประเด็นการบังคับใช้กฎหมาย

บทคัดย่อ เพิ่มเมื่อ 06/07/2010


ประวัติความเป็นมาของการเกิดขึ้นและการพัฒนามาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) การประยุกต์ใช้การรายงานแบบครบวงจรบน ตลาดการเงิน. เป้าหมายและขั้นตอนของคณะกรรมการ IFRS ลักษณะที่ครอบคลุมของมาตรฐานฉบับที่ 19 "ค่าตอบแทนพนักงาน"

ทดสอบเพิ่ม 12/20/2010


ระบบรัสเซีย การบัญชี. การประเมินมูลค่าเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนตาม IFRS อายุการใช้งานของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน มูลค่าที่ตีใหม่ การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่สร้างขึ้นโดยบริษัท

วิทยานิพนธ์, เพิ่มเมื่อ 15/12/2010


ฐานทางเศรษฐกิจและองค์กรสำหรับการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น หนี้สิน ตามมาตรฐานสากลและรัสเซีย เหตุผลทางกฎหมายและข้อบังคับสำหรับกระบวนการนี้ คุณสมบัติสะท้อนแสงใน งบการเงินหมวดหมู่เหล่านี้