การแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญในการบัญชีและการรายงาน การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน ขั้นตอนการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับข้อผิดพลาดที่ระบุในงบการเงิน

หากเป็นผลมาจากการไม่บังคับใช้กฎหมายเกี่ยวกับการบัญชีองค์กรได้สะท้อน (ไม่ได้บันทึก) ข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจในการบัญชีและงบการเงินอย่างไม่ถูกต้องนี่เป็นข้อผิดพลาดที่ต้องแก้ไขในลักษณะ กำหนดโดยระเบียบว่าด้วยการบัญชี " อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 มิถุนายน .10 ก. N 63n (ข้อ 2, 4 PBU 22/2010)

ความสำคัญของข้อผิดพลาดในการบัญชี

ข้อผิดพลาดจะถูกรับรู้ว่ามีนัยสำคัญหากเป็นรายบุคคลหรือรวมกับข้อผิดพลาดอื่น ๆ สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานเดียวกัน มันสามารถส่งผลกระทบต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของผู้ใช้ที่พวกเขาทำบนพื้นฐานของงบการเงินที่รวบรวมสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานนี้ (ข้อ 3 PBU 22/ 2553) .

ผู้ใช้ที่รายงานคือผู้ที่อาจเป็นนักลงทุนและคู่สัญญา (ลูกค้า ผู้ให้เช่า และเจ้าหนี้) ซึ่งจำเป็นต้องทราบ:

ไม่ว่าจะซื้อหลักทรัพย์ที่ออกโดยองค์กร (ไม่ว่าจะสามารถทำกำไรจากการจ่ายเงินปันผลได้หรือไม่ไม่ว่าจะจ่ายบิล) ไม่ว่าจะมอบหมายให้ดำเนินการตามคำสั่งหรือไม่ว่าจะให้เช่าทรัพย์สินหรือไม่ว่าจะให้สินเชื่อหรือไม่ (องค์กรจะสามารถปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญาได้หรือไม่)

ดังนั้นข้อผิดพลาดที่สำคัญจึงเป็นการบิดเบือนที่สำคัญในตัวบ่งชี้การรายงาน เนื่องจากผู้ใช้อาจสรุปที่ไม่ถูกต้องเกี่ยวกับความสามารถขององค์กรในการทำกำไรและปฏิบัติตามภาระผูกพันในเวลาที่เหมาะสม

เกณฑ์ความสำคัญเฉพาะไม่ได้กำหนดไว้ใน PBU 22/2010 ดังนั้นองค์กรจึงกำหนดสาระสำคัญของข้อผิดพลาดอย่างอิสระโดยพิจารณาจากขนาดและลักษณะของบทความที่เกี่ยวข้อง (บทความ) ของงบการเงิน (ข้อ 3 PBU 22/2010) ในเวลาเดียวกัน ควรระลึกไว้เสมอว่าตัวบ่งชี้สามารถพิจารณาได้ว่ามีนัยสำคัญ หากการไม่เปิดเผยข้อมูลส่งผลกระทบต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของผู้ใช้ที่ทำโดยใช้งบการเงิน

ตัวบ่งชี้มีความสำคัญหรือไม่นั้นขึ้นอยู่กับการประเมิน ลักษณะ สถานการณ์เฉพาะของเหตุการณ์ที่เกิดขึ้น

ดังนั้น ในการจัดทำงบการเงิน ความสำคัญของตัวบ่งชี้จะถูกกำหนดโดยปัจจัยเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณร่วมกัน

เกณฑ์สำหรับความสำคัญของข้อผิดพลาดที่กำหนดโดยองค์กรจะต้องสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ของการบัญชี

ระดับสาระสำคัญเป็นเปอร์เซ็นต์ของมูลค่าของรายการรายงาน

ตามกฎแล้ว ระดับวัสดุถูกกำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์ของมูลค่าของรายการรายงาน ตัวอย่างเช่น ข้อผิดพลาดที่บิดเบือนมูลค่าของสายการรายงานใดๆ 5% หรือมากกว่านั้นสามารถรับรู้ได้ว่าเป็นวัสดุ

ตัวอย่างที่ 1

องค์กรผิดพลาดเขียนต้นทุนของสินค้าที่ขายไม่ออกในจำนวน 100 รูเบิล ข้อผิดพลาดเดียวกันนี้เกิดขึ้นในการบัญชีภาษี ตามนโยบายการบัญชี ข้อผิดพลาดที่บิดเบือนมูลค่าของสายการรายงานใดๆ 5% หรือมากกว่านั้นถือว่ามีนัยสำคัญ การคำนวณที่เกี่ยวข้องจะแสดงในตาราง

การกำหนดระดับสาระสำคัญของข้อผิดพลาด
ชื่อสายรายงาน	ค่าของสตริงก่อนที่จะตรวจพบข้อผิดพลาด ถู	ค่าบรรทัดหลังจากการแก้ไขข้อผิดพลาด rub	การบิดเบือนค่าของสายการรายงานเป็นเปอร์เซ็นต์
1210 "หุ้น"			0.2 (50,100 rubles - 50,000 rubles) / 50,100 rubles) x 100%)
2120 "ต้นทุนขาย"			0.5 (20,000 RUB - 19,900 RUB) / 19,900 RUB) x 100%)
2200 "กำไร(ขาดทุน)จากการขาย"			1.96 (5,100 RUB - 5,000 RUB) / 5,100 RUB) x 100%)
2300 "กำไร(ขาดทุน)ก่อนหักภาษี"			9.09 (1,100 RUB - 1,000 RUB) / 1,100 RUB) x 100%)
2410 "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน"			9.09 (220 RUB - 200 RUB) / 220 RUB) x 100%)
2400 "กำไร(ขาดทุน)สุทธิ"			9.09 (880 RUB - 800 RUB) / 880 RUB) x 100%)

เปอร์เซ็นต์การบิดเบือนของมูลค่าบรรทัดที่ 2300, 2410 และ 2400 ของงบแสดงผลประกอบการทางการเงินคือ 9.09% นั่นคือมากกว่า 5% ข้อผิดพลาดมีความสำคัญ

ระดับความสำคัญตามค่าเฉลี่ยของตัวบ่งชี้การรายงาน

ระดับสาระสำคัญสามารถคำนวณได้ในจำนวนคงที่ ตัวอย่างเช่น ตามค่าเฉลี่ยของตัวบ่งชี้การรายงาน ในกรณีนี้ มูลค่าของระดับความสำคัญจะถูกคำนวณใหม่ทุกปี

ตัวอย่าง 2

ตามนโยบายการบัญชี ระดับความสำคัญของข้อผิดพลาดจะคำนวณเป็น 5% ของมูลค่าเฉลี่ยของตัวบ่งชี้การรายงานห้าตัวสำหรับปีการรายงานที่เกิดข้อผิดพลาด ค่าของตัวชี้วัดเหล่านี้สำหรับปี 2559 คือ:

1. ยอดคงเหลือ:

บรรทัดที่ 1150 "สินทรัพย์ถาวร" - 5 ล้านรูเบิล ในบรรทัด 1230 "บัญชีลูกหนี้" - 3 ล้านรูเบิล; บรรทัดที่ 1370 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)" - 2 ล้านรูเบิล

2. งบแสดงผลประกอบการ:

บรรทัดที่ 2110 "รายได้" - 24 ล้านรูเบิล; ในบรรทัด 2400 "กำไร (ขาดทุน) สุทธิ" - 1 ล้านรูเบิล

รวม: 35 ล้านรูเบิล (5 ล้านรูเบิล + 3 ล้านรูเบิล + 2 ล้านรูเบิล + 24 ล้านรูเบิล + 1 ล้านรูเบิล)

ระดับสาระสำคัญสำหรับข้อผิดพลาดในการรายงานปี 2558 คือ 350,000 รูเบิล (35 ล้านรูเบิล / 5×5%)

ข้อผิดพลาดภายใน 350,000 rubles ถือว่าไม่มีนัยสำคัญและเกิน 350,000 rubles ถือว่ามีนัยสำคัญ

การแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญ

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดด้านวัสดุขึ้นอยู่กับช่วงเวลาที่ระบุ - ก่อนอนุมัติการรายงานโดยผู้เข้าร่วมขององค์กรหรือหลัง (ส่วน II PBU 22/2010)

การแก้ไขข้อผิดพลาดทำโดยใบแจ้งยอดบัญชีซึ่งจำเป็นต้องระบุ:

ผิดพลาดประการใดและเมื่อใด บรรทัดการรายงานใดบ้างที่ได้รับผลกระทบจากข้อผิดพลาด จำนวนเท่าใด และเหตุใดจึงถือว่ามีนัยสำคัญ เมื่อพบข้อผิดพลาด บันทึกการบัญชีใดที่แก้ไขข้อผิดพลาด รายการรายงานใดที่มีการปรับปรุง รวมทั้งย้อนหลัง

ข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในปีรายงานและระบุก่อนลงนามรายงานโดยหัวหน้าองค์กร

ในการบัญชี ข้อผิดพลาดใด ๆ (ทั้งที่มีนัยสำคัญและไม่มีนัยสำคัญ) ที่เกิดขึ้นในปีที่รายงานและระบุก่อนที่จะลงนามในการรายงานโดยหัวหน้าองค์กรได้รับการแก้ไขดังนี้:

หากพบข้อผิดพลาดก่อนวันที่ 31 ธันวาคมของปีการรายงาน - โดยรายการ ณ วันที่พบข้อผิดพลาดเช่น ในเดือนของปีการรายงานที่ตรวจพบข้อผิดพลาด (ข้อ 5 PBU 22/2010) หากตรวจพบในวันที่ 31 ธันวาคมของปีการรายงานหรือหลังจากนั้น - โดยรายการ ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีการรายงาน (ข้อ 6 ของ PBU 22/2010)

ดังนั้นข้อผิดพลาดทั้งหมดของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันซึ่งระบุก่อนวันที่หัวหน้าองค์กรลงนามในงบการเงินประจำปีสำหรับปีนี้จะถูกนำมาพิจารณาเมื่อรวบรวมการรายงานปัจจุบันของปีนี้

มีหลายวิธีในการแก้ไขข้อมูลทางบัญชี

การแก้ไขสามารถทำได้โดยการเขียนกลับ การไถ่ถอน หรือโดยการรวมยอดใดๆ ที่ไม่ได้นำมาพิจารณาก่อนหน้านี้

ในการแก้ไขข้อผิดพลาด คุณควร:

1. จัดทำงบบัญชีเพื่อระบุว่าเมื่อใดและสิ่งใดที่ผิดพลาดเมื่อมีการเปิดเผยรายการใดบ้างที่ได้รับการแก้ไข
2. ย้อนกลับรายการที่ไม่ถูกต้อง
3. ทำรายการที่ถูกต้อง

ตัวอย่างที่ 3

ในเดือนธันวาคม 2559 มีการระบุข้อผิดพลาดที่สำคัญดังต่อไปนี้: ในช่วงเดือนมกราคมถึงพฤศจิกายน 2559 ไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคาจำนวน 100,000 รูเบิลในสินทรัพย์ถาวร

ในกรณีนี้ ในเดือนธันวาคม 2559 เดือนที่ตรวจพบข้อผิดพลาด จะมีการคิดค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติม ซึ่งแสดงในรายการบัญชีในเครดิตของบัญชี 02 "ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร" ตามบัญชีต้นทุนการผลิต (ข้อ 5 PBU 22/2010 คำแนะนำในการใช้ผังบัญชี)

ตัวอย่างที่ 4

ในเดือนมีนาคม 2559 องค์กรเรียกเก็บภาษีทรัพย์สินสำหรับไตรมาสแรกของปี 2559 ในจำนวนที่ไม่ถูกต้อง - 60,000 รูเบิล แทน 40,000 รูเบิล ข้อผิดพลาดนี้ถูกค้นพบในเดือนกุมภาพันธ์ 2560 ก่อนลงนามในงบการเงินสำหรับปี 2559

เพื่อแก้ไขข้อผิดพลาด รายการต่อไปนี้ถูกสร้างขึ้นเมื่อ 31/12/59:

STORNO เดบิต 26 - เครดิต 68 - 60,000 รูเบิล - กลับรายการภาษีทรัพย์สินที่ประเมินอย่างไม่ถูกต้องทั้งหมดสำหรับไตรมาสที่ 1 ปี 2559 เดบิต 26 - เครดิต 68 - 40,000 รูเบิล - ภาษีทรัพย์สินได้รับการประเมินสำหรับไตรมาสแรกของปี 2559

ข้อผิดพลาดที่ระบุ ณ สิ้นปีรายงานหลังจากลงนามในงบการเงิน

หากตรวจพบข้อผิดพลาดหลังจากการลงนามในรายงาน ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดนี้จะขึ้นอยู่กับวันที่ตรวจพบ

ตรวจพบข้อผิดพลาดของปีที่รายงานก่อนหน้าหลังจากวันที่ลงนามในงบการเงินสำหรับปีนี้ แต่ก่อนวันที่ส่งงบไปยังผู้ใช้

ตามวรรค 7 ของ PBU 22/2010 ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้าซึ่งระบุหลังจากวันที่ลงนามในงบการเงินสำหรับปีนี้ แต่ก่อนวันที่ส่งคำชี้แจงดังกล่าวต่อผู้ถือหุ้นของ บริษัท ร่วมทุน ผู้เข้าร่วมในบริษัทจำกัดความรับผิด หน่วยงานของรัฐ องค์กรปกครองส่วนท้องถิ่นหรือหน่วยงานอื่น ๆ ที่ได้รับอนุญาตให้ใช้สิทธิ์ของเจ้าของ ฯลฯ ได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนธันวาคมของปีที่รายงาน (ปีที่ จัดทำงบการเงินประจำปี)

หากงบการเงินที่ระบุถูกนำเสนอต่อผู้ใช้รายอื่น จะต้องแทนที่ด้วยข้อความที่ระบุข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญได้รับการแก้ไขแล้ว (งบการเงินฉบับปรับปรุง)

ข้อเท็จจริงที่ว่าผู้ใช้จะได้รับสำเนาที่แก้ไขแล้วสามารถสะท้อนให้เห็นในหน้าชื่อซึ่งมีคอลัมน์ "หมายเลขการแก้ไข" ไว้ ตัวอย่างเช่น หากการรายงานได้รับการแก้ไขในครั้งแรก จะมีการระบุ “1” ในคอลัมน์นี้

ตัวอย่างที่ 5

โบนัสให้กับคนงานของร้านผลิตในปี 2559 สะสมในจำนวนที่ถูกต้อง แต่มีรายการที่ไม่ถูกต้อง - เดบิต 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป" เครดิต 70 "การชำระหนี้กับบุคลากรสำหรับค่าจ้าง" แม้ว่าควรจะเขียนว่า: เดบิต 20 "การผลิตหลัก" , เครดิต 70 ดังนั้นจำนวนเบี้ยประกันจึงแสดงอย่างไม่ถูกต้องในงบแสดงผลประกอบการทางการเงินสำหรับปี 2559 (แทนที่จะเป็นบรรทัดที่ 2120 "ต้นทุนขาย" ระบุไว้ในบรรทัดที่ 2220 "ค่าใช้จ่ายในการบริหาร")

พบข้อผิดพลาดในเดือนมีนาคม 2017 หลังจากส่งรายงานไปยังสมาชิกขององค์กรเพื่อขออนุมัติ เพื่อแก้ไขข้อผิดพลาด รายการต่อไปนี้ถูกสร้างขึ้นเมื่อ 31/12/59:

REVERSE Debit 26 - เครดิต 70 - รายการที่ไม่ถูกต้องสำหรับการคงค้างของเบี้ยประกันภัยถูกกลับรายการ เดบิต 20 - เครดิต 70 - ทำรายการที่ถูกต้องสำหรับการสะสมเบี้ยประกันภัย

ในเวอร์ชันแก้ไขของงบการเงินซึ่งลงนามโดยหัวหน้าและส่งไปยังผู้เข้าร่วมขององค์กรจำนวนโบนัสจะแสดงในบรรทัดที่ 2120 "ต้นทุนขาย"

ข้อผิดพลาดของปีการรายงานก่อนหน้าถูกเปิดเผยหลังจากส่งรายงานไปยังผู้ใช้ แต่ก่อนวันที่เจ้าของอนุมัติ

ตามวรรค 8 ของ PBU 22/2010 ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้าเปิดเผยหลังจากการนำเสนองบการเงินสำหรับปีนี้แก่ผู้ถือหุ้นของ บริษัท ร่วมทุนผู้เข้าร่วมใน บริษัท รับผิด จำกัด หน่วยงานของรัฐ องค์กรปกครองส่วนท้องถิ่นหรือหน่วยงานอื่นที่ได้รับอนุญาตให้ใช้สิทธิ์ของเจ้าของ ฯลฯ แต่ก่อนวันที่ได้รับอนุมัติการรายงานดังกล่าวตามขั้นตอนที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (เช่น ในการประชุมสามัญของ ผู้ถือหุ้น) ยังแก้ไขโดยรายการในบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนธันวาคมของปีที่รายงาน (ปีที่จัดทำงบการเงินประจำปี) ในเวลาเดียวกัน งบการเงินฉบับปรับปรุงได้เปิดเผยข้อมูลที่ว่างบการเงินนี้ใช้แทนงบการเงินที่เสนอในครั้งแรก รวมทั้งมูลเหตุในการรวบรวมงบการเงินฉบับปรับปรุง

งบการเงินฉบับแก้ไขจะถูกส่งไปยังที่อยู่ทั้งหมดที่ส่งงบการเงินเดิม

ข้อผิดพลาดของปีก่อนหน้า เปิดเผยหลังอนุมัติงบการเงินปีนี้

ตามย่อหน้าที่ 9 ของ PBU 22/2010 ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้าซึ่งระบุหลังจากการอนุมัติงบการเงินสำหรับปีนี้ได้รับการแก้ไข:

1) รายการในบัญชีทางบัญชีที่เกี่ยวข้องในรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน ในขณะที่บัญชีที่เกี่ยวข้องในรายการคือบัญชี 84“ กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)

2) โดยการคำนวณตัวบ่งชี้เปรียบเทียบของงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่แสดงในงบการเงินขององค์กรสำหรับปีที่รายงานปัจจุบัน ยกเว้นเมื่อไม่สามารถสร้างความเชื่อมโยงระหว่างข้อผิดพลาดนี้กับช่วงเวลาเฉพาะหรือเป็นไปไม่ได้ กำหนดผลกระทบของข้อผิดพลาดนี้ต่อยอดรวมสะสมที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าทั้งหมด

การคำนวณตัวบ่งชี้เปรียบเทียบของงบการเงินใหม่ดำเนินการโดยการแก้ไขตัวบ่งชี้ของงบการเงินราวกับว่าไม่เคยมีข้อผิดพลาดของรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า (การคำนวณใหม่ย้อนหลัง)

การคำนวณย้อนหลังทำขึ้นโดยสัมพันธ์กับตัวบ่งชี้เปรียบเทียบโดยเริ่มจากรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าที่แสดงในงบการเงินสำหรับปีการรายงานปัจจุบันที่มีข้อผิดพลาดที่สอดคล้องกัน

ตามข้อ 10 ของ PBU 22/2010 ในกรณีที่มีการแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่รายงานก่อนหน้าซึ่งระบุหลังจากการอนุมัติของงบการเงินได้รับการแก้ไข งบการเงินที่ได้รับอนุมัติสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าจะไม่อยู่ภายใต้การแก้ไข แทนที่ และส่งใหม่ให้กับผู้ใช้งบการเงิน

ตามที่กำหนดไว้ในข้อ 11 ของ PBU 22/2010 หากมีข้อผิดพลาดที่เป็นสาระสำคัญก่อนการเริ่มต้นรอบระยะเวลาการรายงานที่เร็วที่สุดในงบการเงินสำหรับปีการรายงานปัจจุบัน ยอดคงเหลือต้นงวดสำหรับรายการสินทรัพย์หนี้สินที่เกี่ยวข้อง และทุนเมื่อต้นรอบระยะเวลารายงานแรกสุด (ปกติคือ 3 ปี)

หากไม่สามารถระบุผลกระทบของข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าหนึ่งรอบหรือมากกว่าที่แสดงในงบการเงิน องค์กรต้องปรับยอดดุลยกมาสำหรับรายการที่เกี่ยวข้องของสินทรัพย์ หนี้สิน และส่วนของผู้ถือหุ้นในตอนต้นของช่วงต้นเดือนก่อน ช่วงเวลาที่สามารถทำการคำนวณใหม่ได้ (ย่อหน้าที่ 12 ของ PBU 22 /2010)

โปรดทราบว่าเป็นไปไม่ได้ที่จะระบุผลกระทบของข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้า หากจำเป็นต้องมีการคำนวณที่ซับซ้อนและ (หรือ) จำนวนมาก ในระหว่างนี้ เป็นไปไม่ได้ที่จะแยกข้อมูลที่ระบุสถานการณ์ที่มีอยู่ในวันที่เกิดข้อผิดพลาด หรือจำเป็นต้องใช้ข้อมูลที่ได้รับหลังจากวันที่ได้รับอนุมัติการรายงานทางบัญชีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้านั้น (ข้อ 13 PBU 22/2010)

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดที่ง่ายขึ้น

องค์กรที่มีสิทธิ์ใช้วิธีบัญชีแบบง่าย รวมถึงการจัดทำบัญชีแบบง่าย (การเงิน) การรายงาน (เช่น ธุรกิจขนาดเล็ก) สามารถแก้ไขข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญของปีการรายงานก่อนหน้า ซึ่งระบุภายหลังการอนุมัติงบการเงินสำหรับปีนี้ ลักษณะที่กำหนดโดยข้อ 14 RAS 22/2010 สำหรับข้อผิดพลาดเล็กน้อยโดยไม่มีการคำนวณย้อนหลัง กล่าวคือ รายการในบัญชีทางบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือนของปีการรายงานที่ตรวจพบข้อผิดพลาด กำไรหรือขาดทุนที่เกิดจากการแก้ไขข้อผิดพลาดนี้สะท้อนให้เห็นในรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่นของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"

ตัวอย่างที่ 6

ในเดือนมกราคม 2560 หลังจากการปฏิรูปงบดุล การลงนามและการส่งงบการเงินให้กับผู้ใช้ พบข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในเดือนกันยายน 2559 งบการเงินยังไม่ได้รับการอนุมัติจากเจ้าขององค์กร ผลจากข้อผิดพลาดดังกล่าวทำให้ค่าเช่าสำนักงานถูกประเมินต่ำไป ราคาของข้อผิดพลาดคือ 500,000 รูเบิล นอกจากนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มไม่รวมอยู่ในค่าเช่าจำนวน 90,000 รูเบิล

ข้อผิดพลาดนี้ถือว่ามีนัยสำคัญ

เดบิต 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป" เครดิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" - 500,000 รูเบิล — จำนวนค่าเช่าสำหรับเดือนกันยายน 2559 เพิ่มขึ้น เดบิต 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับมูลค่าที่ได้มา" เครดิต 60 - 90,000 รูเบิล — “ภาษีขาเข้า” ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการเช่าในเดือนกันยายน 2559 สะท้อนให้เห็น; เดบิต 68“ การชำระงบประมาณสำหรับภาษีและค่าธรรมเนียม” บัญชีย่อย“ การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19 - 90,000 รูเบิล — ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากงบประมาณค่าเช่าเดือน กันยายน 2559 เดบิต 90 "การขาย" บัญชีย่อย "ต้นทุนขาย" เครดิต 26 - 500,000 รูเบิล — จำนวนค่าเช่าที่ยังไม่ได้บันทึกก่อนหน้านี้สำหรับเดือนกันยายน 2559 ถูกตัดออก เดบิต 90 บัญชีย่อย "กำไร / ขาดทุนจากการขาย" เครดิต 90 บัญชีย่อย "ต้นทุนขาย" - 500,000 รูเบิล - บัญชีย่อย "ต้นทุนขาย" ของบัญชี 90 ถูกปิด เดบิต 99 "กำไรขาดทุน" เครดิต 90 บัญชีย่อย "กำไร / ขาดทุนจากการขาย" - 500,000 รูเบิล — บัญชีย่อย “กำไร/ขาดทุนจากการขาย” ถูกปิด; เดบิต 84 "กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)" เครดิต 99 - 500,000 รูเบิล - ปรับปรุงจำนวนกำไรสุทธิ

ในงบการเงินประจำปี 2559 มูลค่าในบรรทัดที่ 2120 "ต้นทุนขาย" จะต้องเพิ่มขึ้น 500,000 รูเบิล และเปลี่ยนแปลงตัวบ่งชี้อื่นๆ ของรายงานนี้ เช่น ในบรรทัดที่ 2100 “กำไร(ขาดทุน)ขั้นต้น” 2220 “กำไร(ขาดทุน)จากการขาย” เป็นต้น

ตัวอย่าง 7

ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างก่อนหน้านี้ ในเวลาเดียวกัน สมมติว่าตรวจพบข้อผิดพลาดในเดือนมิถุนายน 2560 หลังจากการลงนาม การส่ง และการอนุมัติการรายงาน

ในกรณีนี้ ในเดือนมิถุนายน 2017 ข้อผิดพลาดจะต้องได้รับการแก้ไขดังนี้:

เดบิต 84 เครดิต 60 - 500,000 รูเบิล — จำนวนค่าเช่าสำหรับเดือนกันยายน 2559 เพิ่มขึ้น เดบิต 19 เครดิต 60 - 90,000 รูเบิล — “ภาษีขาเข้า” ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการเช่าในเดือนกันยายน 2559 สะท้อนให้เห็น; เดบิต 68 บัญชีย่อย "การชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 19 - 90,000 รูเบิล — ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากงบประมาณค่าเช่าเดือน กันยายน 2559

ในสถานการณ์นี้ งบสำหรับปี 2559 จะไม่ถูกปรับปรุง

ตัวบ่งชี้ของกำไรสุทธิสำหรับปี 2017 (การคำนวณใหม่แบบย้อนหลัง) จะถูกคำนวณใหม่ (เปลี่ยนแปลง) ในบรรทัดที่ 1370 “กำไรสะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)” ของงบดุลสำหรับปี 2017 และในบรรทัดที่ 2400 “กำไร (ขาดทุน) สุทธิ” ของงบการเงิน ผลลัพธ์สำหรับ 2017 G.

ข้อมูลเกี่ยวกับข้อผิดพลาดที่สำคัญ

ในหมายเหตุประกอบงบการเงินประจำปี องค์กรมีหน้าที่ต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญของรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าที่แก้ไขในรอบระยะเวลารายงาน:

1. ลักษณะของข้อผิดพลาด
2. จำนวนเงินที่ปรับปรุงในแต่ละบทความของงบการเงิน - สำหรับแต่ละรอบระยะเวลารายงานที่ผ่านมาเท่าที่จะสามารถทำได้
3. จำนวนเงินที่ปรับปรุงสำหรับกำไร (ขาดทุน) ขั้นพื้นฐานและปรับลดต่อหุ้น (หากกิจการจำเป็นต้องเปิดเผยกำไรต่อหุ้น)
4. จำนวนการปรับยอดดุลยกมาของรอบระยะเวลารายงานที่รายงานเร็วที่สุด (ข้อ 15 ของ PBU 22/2010)

หากไม่สามารถระบุผลกระทบของข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าหนึ่งรอบหรือมากกว่าที่แสดงในงบการเงินได้ หมายเหตุอธิบายในงบการเงินประจำปีจะเปิดเผยเหตุผลของเรื่องนี้ และยังอธิบายถึงวิธีการแก้ไขข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญอีกด้วย สะท้อนให้เห็นในงบการเงินขององค์กรและระบุช่วงเวลาที่เริ่มต้นจากการแก้ไข (ข้อ 16 PBU 22/2010)

หากคุณพบว่าคุณทำผิดพลาดในการบัญชีและการรายงานในช่วงเวลาใดช่วงหนึ่งที่ผ่านมา ข้อผิดพลาดเหล่านี้จะต้องได้รับการแก้ไข ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดในงบการเงินและการบัญชีขึ้นอยู่กับข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นและความสำคัญ

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดในงบการเงินและการบัญชี

ข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงานคืออะไร? การแบ่งส่วนหลักเป็นข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญและไม่มีนัยสำคัญ แล้วสถานการณ์ต่อไปนี้ก็เป็นไปได้:

• พบข้อผิดพลาดก่อนที่จะลงนามในงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงาน
• พบข้อผิดพลาดแล้วหลังจากที่ลงนามในงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานแล้ว และข้อผิดพลาดคือ:
• หรือจำเป็น;
• หรือไม่มีความสำคัญ

ความสำคัญของข้อผิดพลาดในการบัญชีถูกกำหนดโดยองค์กรเอง คุณสามารถแก้ไขเกณฑ์ที่มีสาระสำคัญในนโยบายการบัญชี (ข้อ 3 PBU 22/2010; ข้อ 4 PBU 1/200)

ตามกฎแล้ว สำหรับข้อผิดพลาดใดๆ จะมีการออกใบรับรองการบัญชี ซึ่งจะบันทึกการระบุข้อผิดพลาดในการบัญชี การแก้ไข และการผ่านรายการที่ทำขึ้นเพื่อแก้ไข

การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน

ลองพิจารณาสถานการณ์แรก

ตัวเลือกที่ 1.ความผิดพลาดเกิดขึ้นในปีนี้ จากนั้นให้สร้างรายการที่จำเป็นสำหรับวันที่ตรวจพบข้อผิดพลาด (ข้อ 5 PBU 22/2010)

ตัวเลือกที่ 2ความผิดพลาดเกิดขึ้นเมื่อปีที่แล้วการรายงานที่ยังไม่ได้ลงนามโดยหัวหน้า จากนั้นทำรายการแก้ไขสำหรับวันที่ 31 ธันวาคมของปีที่แล้ว (ข้อ 6 PBU 22/2010)

นั่นคือ ด้วยทั้งสองตัวเลือก คุณต้องย้อนกลับรายการที่ไม่ถูกต้องและทำรายการที่ถูกต้อง

การแก้ไขข้อผิดพลาดของปีก่อนหน้าในการบัญชี

ดังนั้น สถานการณ์ต่อไปนี้: การรายงานสำหรับปีที่เกิดข้อผิดพลาดได้รับการอนุมัติจากหัวหน้าแล้ว และข้อผิดพลาดนี้ตามที่นักบัญชีขององค์กรระบุว่ามีนัยสำคัญ การแก้ไขข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในงบการเงินดำเนินการดังนี้

ตัวเลือกที่ 1.พบข้อผิดพลาดก่อนที่การรายงานจะได้รับการอนุมัติจากสมาชิกขององค์กร จากนั้นแก้ไขข้อผิดพลาดกับรายการในวันที่ 31 ธันวาคมของปีรายงาน และสำหรับทุกคนที่คุณได้ส่งรายงานฉบับดั้งเดิมให้ส่งฉบับที่แก้ไขแล้ว (ข้อ 7, 8 PBU 22/2010)

ตัวเลือกที่ 2พบข้อผิดพลาดหลังจากได้รับการอนุมัติการรายงานโดยสมาชิกขององค์กร จากนั้นแก้ไขข้อผิดพลาด (ข้อ 9 PBU 22/2010):

• หรือบันทึก ณ วันที่พบข้อผิดพลาด
• หรือรายการ ณ วันที่ 1 มกราคม ของปีปัจจุบัน

นอกจากนี้ เมื่อคุณเตรียมรายงานสำหรับปีปัจจุบัน คุณจะต้องคำนวณข้อมูลของปีก่อนหน้าในนั้นใหม่เสมือนว่าไม่มีข้อผิดพลาด และในคำอธิบายประกอบการรายงาน ให้อธิบายว่าเหตุใดข้อมูลในปีก่อนหน้าในการรายงานปัจจุบันไม่ตรงกับข้อมูลในรายงานที่ร่าง อนุมัติ และส่งไปยังผู้ใช้ก่อนหน้านี้

ต้องเดินสายอะไร? หากข้อผิดพลาดส่งผลต่อผลลัพธ์ทางการเงิน คุณต้องทำการบันทึกย้อนกลับไปยังการลงรายการบัญชีที่ไม่ถูกต้อง แต่ให้สอดคล้องกับบัญชี 84 "รายได้สะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)" จากนั้น หากจำเป็น ให้ทำการโพสต์ให้ถูกต้องโดยสอดคล้องกับบัญชี 84

หากข้อผิดพลาดไม่ส่งผลต่อผลลัพธ์ทางการเงิน ให้ย้อนกลับการผ่านรายการที่ไม่ถูกต้องและทำรายการให้ถูกต้อง

การแก้ไขข้อผิดพลาดเล็กน้อยในการบัญชี

ข้อผิดพลาดของปีที่ผ่านมาดังกล่าวได้รับการแก้ไขโดยรายการ ณ วันที่พบข้อผิดพลาด (ข้อ 14 PBU 22/2010)

หากข้อผิดพลาดส่งผลกระทบต่อผลลัพธ์ทางการเงินของปีที่รายงาน คุณต้องทำการย้อนกลับไปยังการผ่านรายการที่ไม่ถูกต้องตามบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" จากนั้นหากจำเป็น รายการที่ถูกต้องก็ถูกสร้างขึ้นในการติดต่อกับบัญชี 91

ตัวอย่างเช่น ต้นทุนของวัสดุถูกจ่ายในจำนวนที่ไม่ถูกต้อง จำเป็นต้องทำการผ่านรายการในเดบิตของบัญชี 10 และเครดิตของบัญชี 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น" เพื่อยกเลิกการโพสต์ที่ไม่ถูกต้อง จากนั้นทำรายการที่ถูกต้องในการเดบิตของบัญชี 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" และเครดิตของบัญชี 10

หากข้อผิดพลาดไม่ส่งผลต่อผลลัพธ์ทางการเงิน ให้กลับรายการที่ไม่ถูกต้องและทำรายการให้ถูกต้อง

องค์กรคำนึงถึงสินทรัพย์ถาวรในปี 2553 แต่คิดค่าเสื่อมราคาไม่ถึงปี 2558 อย่างไม่ถูกต้อง เป็นไปได้ไหมที่จะทำการแก้ไขในการบัญชีสำหรับงวดปัจจุบัน? การคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับงวดก่อนหน้าในงวดปัจจุบันและนำมาพิจารณาในการคำนวณรายได้และภาษีทรัพย์สินสำหรับไตรมาสที่ 3 ของปี 2558 นั้นถูกกฎหมายหรือไม่

การแก้ไขบัญชีต้องทำในวันที่พบข้อผิดพลาด

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงานขึ้นอยู่กับลักษณะของข้อผิดพลาด ข้อผิดพลาดแบ่งออกเป็นที่มีนัยสำคัญและไม่มีนัยสำคัญและเกณฑ์ของสาระสำคัญขององค์กรจะต้องกำหนดอย่างอิสระและแก้ไขในนโยบายการบัญชี

หากมีการระบุข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีก่อนๆ การรายงานที่มีการลงนามและอนุมัติ การแก้ไขจะทำโดยใช้บัญชี 84 "รายได้สะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)" กำไรหรือขาดทุนที่จะเกิดขึ้นจากการปรับปรุงข้อผิดพลาดที่ไม่มีสาระสำคัญต้องแสดงในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" การแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่แล้วส่งผลกระทบต่องบดุลและรูปแบบอื่น ๆ ของปีปัจจุบัน ดังนั้น ในการรายงานปัจจุบัน จำเป็นต้องคำนวณตัวเลขที่เปรียบเทียบกันได้จากงวดก่อน ๆ ราวกับว่าไม่เคยมีข้อผิดพลาดเกิดขึ้น อาจเกิดความผิดพลาดครั้งใหญ่เมื่อสองปีที่แล้ว ในกรณีนี้ คุณต้องปรับยอดดุลยกมาสำหรับรายการการรายงานที่เกี่ยวข้องเมื่อต้นปีแรกที่นำเสนอ

ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีก่อนหน้าซึ่งจัดทำขึ้นในการบัญชีของวิสาหกิจขนาดย่อมสามารถแก้ไขได้ในลักษณะเดียวกับที่กำหนดไว้สำหรับการแก้ไขผู้เยาว์ กล่าวคือ โดยไม่ต้องมีการคำนวณย้อนหลังของงบการเงิน

หากข้อผิดพลาดในการคืนภาษีส่งผลให้มีการชำระภาษีมากเกินไป องค์กรมีสิทธิ์ที่จะ:

ส่งการประกาศที่อัปเดตสำหรับช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด (แต่ไม่จำเป็นต้องทำเช่นนั้น)

แก้ไขข้อผิดพลาดโดยการลดจำนวนกำไรและภาษีสำหรับรอบระยะเวลาที่พบข้อผิดพลาดนี้ วิธีนี้สามารถใช้ได้โดยไม่คำนึงว่าจะทราบระยะเวลาที่เกิดข้อผิดพลาดหรือไม่

ดังนั้น ในการบัญชีภาษี ยอดคงค้างเพิ่มเติมของจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่ผ่านมาสามารถสะท้อนให้เห็นในงวดปัจจุบันและไม่ต้องส่งในการคืนภาษีเงินได้ที่ปรับปรุง สำหรับภาษีทรัพย์สิน จะต้องยื่นแบบแสดงรายการแก้ไขสำหรับปีก่อนหน้า เนื่องจากแบบฟอร์มการประกาศที่มีอยู่จะไม่อนุญาตให้แสดงผลลัพธ์ของการคำนวณฐานภาษีใหม่สำหรับงวดก่อนหน้า มีความจำเป็นต้องคำนึงถึงการปรับจำนวนภาษีทรัพย์สินค้างจ่ายในช่วงเวลาที่มีการส่งใบประกาศภาษีทรัพย์สินที่แก้ไข

วิธีแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและงบการเงิน
ข้อผิดพลาดถือเป็นภาพสะท้อนที่ไม่ถูกต้องของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจในการบัญชีและการรายงาน พวกเขายังประเมินสถานการณ์เมื่อไม่มีการบันทึกธุรกรรมเลย พูดง่ายๆ ก็คือ หากคุณทำรายการที่ไม่ถูกต้องหรือไม่แสดงการดำเนินการเลย โดยความผิดพลาดของคุณเอง แสดงว่านี่เป็นข้อผิดพลาด ซึ่งระบุไว้ใน PBU 22/2010

แต่ในย่อหน้าเดียวกันของ PBU มีการจองที่สำคัญ ความไม่ถูกต้องและการละเว้นในการดำเนินการทางธุรกิจ ซึ่งระบุเมื่อได้รับข้อมูลใหม่ ไม่ใช่ข้อผิดพลาด ตัวอย่างเช่น หากคู่สัญญาแจ้งให้คุณทราบว่าก่อนหน้านี้ได้ให้ข้อมูลที่ไม่ถูกต้องกับคุณ และคุณได้บันทึกการดำเนินการแล้ว การดำเนินการนี้จะไม่ถูกมองว่าเป็นความผิดพลาด ท้ายที่สุดมันไม่ใช่ความผิดของคุณ คุณไม่จำเป็นต้องแก้ไขรายการด้วย

สาเหตุของข้อผิดพลาด

ข้อผิดพลาดอาจเกิดขึ้นได้จากหลายสาเหตุ มีสาเหตุที่เป็นไปได้ห้าประการสำหรับสิ่งนี้:

• ใช้กฎหมายว่าด้วยการบัญชีอย่างไม่ถูกต้อง
• การใช้นโยบายการบัญชีอย่างไม่ถูกต้อง
• อนุญาตความไม่ถูกต้องในการคำนวณ
• จำแนกและประเมินข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจอย่างไม่ถูกต้อง
• เจ้าหน้าที่ได้กระทำการโดยไม่สุจริต

ตัวอย่างเช่น คุณสามารถกำหนดเกณฑ์ที่มีสาระสำคัญได้ดังนี้: "มีการรับรู้ข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญ อัตราส่วนของจำนวนเงินต่อสกุลเงินในงบดุลสำหรับปีการรายงานอย่างน้อย 5 เปอร์เซ็นต์"

แก้ไขข้อผิดพลาด

ข้อผิดพลาดที่ระบุและผลที่ตามมาจะต้องได้รับการแก้ไข (ข้อ 4 PBU 22/2010)

ทำการแก้ไขการบัญชีโดยใช้เอกสารหลัก จัดทำงบบัญชีซึ่งระบุเหตุผลในการแก้ไขด้วย ซึ่งเป็นไปตามกฎทั่วไปที่ว่าข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจแต่ละรายการจะต้องทำให้เป็นทางการด้วยเอกสารทางบัญชีหลัก มีการระบุไว้อย่างชัดแจ้งในส่วนที่ 1 ของมาตรา 9 ของกฎหมายลงวันที่ 6 ธันวาคม 2011 ฉบับที่ 402-FZ

เมื่อพิจารณาถึงความสำคัญของข้อผิดพลาดและคำนึงถึงช่วงเวลาที่ค้นพบแล้วให้ทำการแก้ไขในการบัญชี อย่างไร - ตารางด้านล่างจะช่วยคุณในเรื่องนี้

พบข้อผิดพลาดเมื่อใดและอย่างไร	วิธีแก้ไข	ฐาน
ความผิดพลาดเกิดขึ้นในปีนี้ ความสำคัญของข้อผิดพลาดไม่สำคัญ	ในเดือนที่พบข้อผิดพลาด ให้แก้ไขการบัญชี เมื่อสร้างรายงาน ให้คำนึงถึงตัวบ่งชี้ที่แก้ไขแล้ว	ข้อ 5 ปภ. 22/2553
ความผิดพลาดเกิดขึ้นเมื่อปีที่แล้ว การรายงานสำหรับช่วงเวลานี้ยังไม่ได้ลงนามโดยหัวหน้า ความสำคัญของข้อผิดพลาดไม่สำคัญ	แก้ไขเมื่อเดือนธันวาคมปีที่แล้ว สร้างการรายงานใหม่	ย่อหน้าที่ 6 PBU 22/2553
ความผิดพลาดที่สำคัญของปีที่แล้วถูกเปิดเผยในปีปัจจุบัน การรายงานสำหรับช่วงเวลาที่ผ่านมาพร้อมและลงนามแล้ว แต่ไม่แสดงต่อผู้ใช้ภายนอก	ทำการปรับเปลี่ยนที่จำเป็นในเดือนธันวาคมปีที่แล้ว ทำซ้ำการรายงานและรับรองอีกครั้งกับหัวหน้า	ข้อ 7 PBU 22/2010
ปีที่แล้วเกิดความผิดพลาดครั้งใหญ่ การรายงานสำหรับช่วงเวลานี้ได้รับการจัดตั้งขึ้นแล้วโดยหัวหน้า การรายงานจะถูกนำเสนอต่อผู้ใช้ภายนอก แต่ไม่อนุมัติ	แก้ไขข้อผิดพลาดในเดือนธันวาคมปีที่แล้ว สร้างรายงานใหม่ ยืนยันกับผู้จัดการของคุณและนำเสนอต่อผู้ใช้ภายนอกอีกครั้ง	ข้อ 8 PBU 22/2010
ข้อผิดพลาดที่สำคัญถูกเปิดเผยในปีต่อ ๆ มา การรายงานในช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาดถูกจัดทำขึ้น ลงนามโดยผู้จัดการ นำเสนอต่อผู้ใช้ภายนอกและได้รับการอนุมัติ	ทำการแก้ไขในช่วงเวลาที่พบข้อผิดพลาด ไม่จำเป็นต้องชี้แจงการรายงานในช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด การเปลี่ยนแปลงทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับงวดก่อนหน้าสะท้อนให้เห็นในการรายงานปัจจุบัน ในหมายเหตุประกอบบัญชีประจำปีของงวดปัจจุบัน ให้ระบุลักษณะของข้อผิดพลาดที่แก้ไขแล้ว ตลอดจนจำนวนการปรับปรุงสำหรับแต่ละรายการ	ข้อ 39 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานและข้อและ PBU 22/2010
ข้อผิดพลาดเล็กน้อยที่ระบุในปีก่อนหน้า	ทำการปรับเปลี่ยนในช่วงเวลาที่ตรวจพบข้อผิดพลาด ไม่จำเป็นต้องรายงานการแก้ไขข้อผิดพลาดเล็กน้อยของงวดที่ผ่านมาในงบการเงินปัจจุบัน ทำการเปลี่ยนแปลงรายงานที่ส่ง	ย่อหน้าที่ 14 PBU 22/2553

การบัญชี

การผ่านรายการที่มีการแก้ไขจะขึ้นอยู่กับช่วงเวลาที่พบข้อผิดพลาดและความสำคัญ รายการบัญชีจะแตกต่างกันในกรณีต่อไปนี้:

• แก้ไขข้อผิดพลาดของงวดปัจจุบัน
• ข้อผิดพลาดของกฎช่วงเวลาที่ผ่านมา - สำคัญและไม่มีนัยสำคัญ

หากองค์กรของคุณมีขนาดเล็ก คุณสามารถใช้ขั้นตอนแบบง่ายได้ ในกรณีนี้ ความสำคัญของข้อผิดพลาดจะไม่สำคัญ เช่นเดียวกับที่จะไม่มีบทบาทเมื่อมีการค้นพบความไม่ถูกต้องนี้

วิธีแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญในรอบระยะเวลาที่ผ่านมาในการบัญชี

ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่แล้ว ตรวจพบก่อนการอนุมัติบัญชีประจำปีสำหรับรอบระยะเวลานั้น แก้ไขโดยใช้บัญชีที่เหมาะสมสำหรับการบัญชีต้นทุน รายได้ การคำนวณ ฯลฯ

หากมีการระบุข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีก่อนหน้า การรายงานที่มีการลงนามและอนุมัติ ให้ทำการแก้ไขโดยใช้บัญชี 84 "รายได้สะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)" (ข้อย่อย 1 ข้อ 9 PBU 22/2010)

มีสองตัวเลือก

ตัวเลือกที่ 1.อันเป็นผลมาจากข้อผิดพลาด นักบัญชีไม่ได้แสดงรายได้หรือประเมินค่าใช้จ่ายสูงเกินไป ทำการผ่านรายการ:

เดบิต 62 (76, 02...) เครดิต 84
- ตรวจพบรายได้ที่ไม่ได้รายงานผิดพลาด (ค่าใช้จ่ายเกิน) ของปีที่แล้ว

ตัวเลือกที่ 2หากเกิดจากข้อผิดพลาด นักบัญชีไม่ได้แสดงค่าใช้จ่ายใดๆ หรือรายได้ที่ประเมินไว้สูงเกินไป ให้ทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 84 เครดิต 60 (76, 02...)
- มีการระบุค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้รายงานอย่างผิดพลาด (รายได้เกินจริง) ของปีที่แล้ว

แต่จะทำอย่างไรเมื่อเกิดข้อผิดพลาดไม่เพียง แต่ในการบัญชี แต่ยังรวมถึงการบัญชีภาษีด้วย?

มีสองตัวเลือก เมื่อภาษีเงินได้เกิดจากข้อผิดพลาดเล็กน้อยถูกประเมินหรือประเมินสูงไป

ตัวเลือกที่ 1 - ภาษีเงินได้น้อยเกินไป. ในกรณีนี้ ในการบัญชีภาษีจะมีการแก้ไขและยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตสำหรับช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด ในขณะเดียวกันจะมีการเรียกเก็บภาษีเงินได้ อย่างไรก็ตามในการบัญชีจะทำงวดปัจจุบัน ในเวลาเดียวกันในการบัญชีจำเป็นต้องสะท้อนสินทรัพย์ภาษีถาวร:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 99 บัญชีย่อย "สินทรัพย์ภาษีถาวร"
- แสดงถึงสินทรัพย์ภาษีถาวร

สำหรับความผิดพลาดของปีปัจจุบันทุกอย่างแก้ไขได้ หากคุณมีคุณสมบัติตรงตามเกณฑ์ของค่าใช้จ่าย คุณจะสามารถสร้างรายงานและคำนวณภาษีได้สำเร็จ ย้อนกลับรายการที่ไม่ถูกต้อง

โปรดจำไว้ว่าค่าใช้จ่ายจะถูกนำมาพิจารณาโดยขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์และเงื่อนไขที่เกิดขึ้น ตัวอย่างเช่น ในการบัญชี ต้นทุนไม่ได้มาจากค่าใช้จ่ายอื่นเท่านั้น แต่ยังรวมถึงค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมทั่วไปด้วย (ข้อ 4 ของ PBU 10/99)

Alpha Organization จ่ายเงินชดเชยให้กับพนักงานเมื่อใช้รถเพื่อวัตถุประสงค์ทางธุรกิจ ค่าตอบแทน 5,000 รูเบิล ต่อเดือน. แต่เมื่อคำนวณภาษีเงินได้จะนำมาพิจารณาเพียง 1200 รูเบิล (พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 8 กุมภาพันธ์ 2545 ฉบับที่ 92) ความผิดพลาด! เดบิต 20 เครดิต 73 - 1200 รูเบิล – มีการชดเชยให้กับพนักงานสำหรับรถยนต์ส่วนบุคคลภายในขอบเขต; เดบิต 91-2 เครดิต 73 - 3800 รูเบิล - ค่าตอบแทนสะสมให้กับพนักงานสำหรับรถยนต์ส่วนบุคคลเกินเกณฑ์ปกติ ถูกต้องดังนี้: เดบิต 20 (26, 44…) เครดิต 73 - 5,000 รูเบิล - ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับพนักงานสำหรับรถยนต์ส่วนบุคคล ต่อไปนี้เป็นวิธีแก้ไขข้อผิดพลาด: เดบิต 91-2 เครดิต 73 - 3800 รูเบิล – ค่าตอบแทนพนักงานสำหรับรถยนต์ส่วนบุคคลที่เกินมาตรฐานถูกกลับรายการ เดบิต 20 เครดิต 73 - 3800 รูเบิล - ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับพนักงานสำหรับรถยนต์ส่วนบุคคล

เกิดข้อผิดพลาดในการบัญชีสำหรับธุรกิจขนาดเล็ก

ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีก่อน ๆ ที่ทำขึ้นในการบัญชีของวิสาหกิจขนาดเล็กสามารถแก้ไขได้ในลักษณะเดียวกับที่กำหนดไว้สำหรับการแก้ไขผู้เยาว์ นั่นคือโดยไม่มีการคำนวณย้อนหลังของงบการเงิน (ข้อ 9 ของ PBU 22/2010 ส่วนที่ 4 ของข้อ 6 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2011 ฉบับที่ 402-FZ)

ตัวอย่างการแก้ไขในการบัญชีและการรายงานข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญ (ค่าใช้จ่ายที่รายงานเกินจริง) โดยธุรกิจขนาดเล็ก ปีที่แล้วผิดพลาด เซ็นรายงานแล้วอนุมัติ

Alfa LLC เป็นธุรกิจขนาดเล็ก ในเดือนมีนาคม 2015 หลังจากการอนุมัติงบการเงินสำหรับปี 2014 นักบัญชีของ Alfa ได้เปิดเผยข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในไตรมาสแรกของปี 2014

การบัญชีสะท้อนต้นทุนของงานที่ผู้รับเหมาดำเนินการในเดือนมีนาคม 2557 - 50,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม). พระราชบัญญัติยังระบุจำนวน 40,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม). งานที่ดำเนินการได้จ่ายให้กับผู้รับเหมาเต็มจำนวน (40,000 รูเบิล) ในเดือนมีนาคม 2014 ดังนั้น ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2014 บัญชีเจ้าหนี้ในจำนวนค่าใช้จ่ายที่เขียนทับ 10,000 รูเบิลจึงถูกสร้างขึ้นในการบัญชีของอัลฟ่า

นโยบายการบัญชีของ Alpha กำหนดว่าข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญของปีก่อนหน้า ซึ่งระบุภายหลังการอนุมัติงบการเงินจะได้รับการแก้ไขโดยไม่ต้องปรับปรุงย้อนหลัง

มีนาคม 2558:

เดบิต 60 เครดิต 91-1
- 10,000 รูเบิล - สะท้อนต้นทุนงานของผู้รับเหมาที่บันทึกเป็นค่าใช้จ่ายอย่างไม่ถูกต้องในไตรมาสที่ 1 ปี 2557

ไม่มีส่วนร่วม

มีการแก้ไขในการบัญชีในปี 2558 ในการบัญชีภาษีจะมีการแก้ไขในช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด ในการนี้นักบัญชีของอัลฟ่าได้ยื่นคำชี้แจงแก้ไขเพิ่มเติม

Alpha เป็นธุรกิจขนาดเล็ก ดังนั้นจึงไม่สามารถใช้ PBU 18/02 ได้ ซึ่งหมายความว่านักบัญชีจะไม่ต้องสะท้อนความแตกต่างระหว่างข้อมูลการบัญชีและการบัญชีภาษี

ผลกระทบของข้อผิดพลาดในช่วงเวลาที่ผ่านมาต่อการรายงานปัจจุบัน

การแก้ไขข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีที่แล้วซึ่งระบุหลังจากการอนุมัติการบัญชี ส่งผลกระทบต่องบดุลและรูปแบบอื่นๆ ของปีปัจจุบัน เฉพาะเมื่อไม่สามารถสร้างความเชื่อมโยงระหว่างข้อผิดพลาดกับช่วงเวลาหนึ่งๆ ได้ เช่นเดียวกับการพิจารณาผลกระทบต่อช่วงเวลาก่อนหน้าทั้งหมด ไม่จำเป็นต้องทำการแก้ไขใดๆ

ดังนั้นในการรายงานปัจจุบัน จำเป็นต้องคำนวณตัวบ่งชี้ที่เปรียบเทียบได้ของช่วงเวลาก่อนหน้าใหม่ ทำราวกับว่าความผิดพลาดไม่เคยเกิดขึ้น นี้เรียกว่าการปรับปรุงย้อนหลัง สิ่งนี้ต่อจากอนุวรรค 2 ของวรรค 9 ของ PBU 22/2010

ตัวอย่างการแก้ไขในการบัญชีและการรายงานข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญ (ค่าใช้จ่ายที่รายงานเกินจริง) โดยองค์กรที่ไม่เล็ก ปีที่แล้วผิดพลาด เซ็นรายงานแล้วอนุมัติ

ในเดือนมีนาคม 2558 หลังจากการอนุมัติงบการเงินสำหรับปี 2557 นักบัญชีของ Alfa LLC เปิดเผยข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในไตรมาสแรกของปี 2557

การบัญชีสะท้อนถึงต้นทุนของงานที่ทำภายใต้พระราชบัญญัติที่ได้รับจากผู้รับเหมาในเดือนมีนาคม 2014 จำนวน 50,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม). อันที่จริงการกระทำระบุจำนวน 40,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม). งานที่ดำเนินการได้จ่ายให้กับผู้รับเหมาเต็มจำนวน (40,000 รูเบิล) ในเดือนมีนาคม 2014 ดังนั้น ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2014 บัญชีเจ้าหนี้ในจำนวนค่าใช้จ่ายที่เขียนทับ 10,000 รูเบิลจึงถูกสร้างขึ้นในการบัญชีของอัลฟ่า

บัญชีตัดจำหน่ายส่วนเกินที่แสดงในการบัญชีดังต่อไปนี้

มีนาคม 2558:

เดบิต 60 เครดิต 84
- 10,000 รูเบิล - สะท้อนต้นทุนงานของผู้รับเหมาซึ่งเกิดจากค่าใช้จ่ายอย่างไม่ถูกต้องในไตรมาสที่ 1 ปี 2557

เดบิต 84 เครดิต 68 บัญชีย่อย "ภาษีเงินได้"
- 2,000 รูเบิล (10,000 rubles? 20%) - มีการเรียกเก็บภาษีเงินได้เพิ่มเติม

เนื่องจากบัญชีสำหรับปี 2014 ได้รับการอนุมัติแล้ว จึงไม่มีการแก้ไขใดๆ

ดังนั้นนักบัญชีของอัลฟ่าจึงสะท้อนผลลัพธ์ของการแก้ไขในงบการเงินสำหรับปี 2558 ในส่วนที่บันทึกตัวชี้วัดของปี 2557 ในเวลาเดียวกันเขาแก้ไขข้อมูลราวกับว่าไม่เคยมีข้อผิดพลาด (หากสะท้อนค่าใช้จ่ายจำนวน 40,000 รูเบิลในตอนแรก) ในคอลัมน์สำหรับตัวบ่งชี้เปรียบเทียบในปี 2014 สำหรับบรรทัดของต้นทุนและกำไร (รายงานผลประกอบการที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 2 กรกฎาคม 2010 ฉบับที่ 66n) นักบัญชีแสดงจำนวนเงิน 10,000 รูเบิล แตกต่างจากที่ยืนในบรรทัดเดียวกันในการรายงานปี 2014 สำหรับช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง ในงบดุลปี 2558 ยอดยกมา ณ วันที่ 1 มกราคม 2558 คำนวณใหม่โดยนักบัญชีตามต้นทุนของงานที่ระบุไว้ในพระราชบัญญัติ เท่ากับ 40,000 รูเบิล และไม่ใช่ 50,000 รูเบิล ภาษีเงินได้เพิ่มขึ้น 2,000 รูเบิล

นอกจากนี้ นักบัญชีของ Alfa ยังได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้สำหรับปี 2014

อาจเกิดความผิดพลาดครั้งใหญ่เมื่อสองปีที่แล้ว ในกรณีนี้ คุณต้องปรับยอดดุลยกมาสำหรับรายการการรายงานที่เกี่ยวข้องเมื่อต้นปีแรกที่นำเสนอ มีระบุไว้ในย่อหน้าที่ 11 ของ PBU 22/2010

หากไม่สามารถระบุผลกระทบของข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญในหนึ่ง (หรือมากกว่า) ของรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้าที่แสดงในงบการเงิน ยอดดุลยกมาจะถูกปรับเป็นการเริ่มต้นของงวดแรกสุดที่สามารถคำนวณใหม่ได้ สถานการณ์นี้อาจเกิดขึ้นหาก เพื่อกำหนดผลกระทบของข้อผิดพลาดในรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้า:
- จำเป็นต้องมีการคำนวณที่ซับซ้อนและ (หรือ) จำนวนมากในระหว่างนั้นไม่สามารถดึงข้อมูลเกี่ยวกับสถานการณ์ที่มีอยู่ ณ วันที่เกิดข้อผิดพลาด
- จำเป็นต้องใช้ข้อมูลที่ได้รับหลังจากวันที่ได้รับอนุมัติงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้า

ขั้นตอนนี้กำหนดไว้ในย่อหน้า PBU 22/2010

องค์กรต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีแก้ไขเมื่อใด

การชำระภาษีมากเกินไป

หากข้อผิดพลาดในการคืนภาษีส่งผลให้มีการชำระภาษีมากเกินไป องค์กรมีสิทธิ์ที่จะ:

• ส่งคำประกาศที่แก้ไขเพิ่มเติมสำหรับช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด (แต่ไม่จำเป็นต้องทำเช่นนั้น)
• แก้ไขข้อผิดพลาดโดยการลดกำไรและจำนวนภาษีสำหรับช่วงเวลาที่พบข้อผิดพลาดนี้ วิธีนี้สามารถใช้ได้โดยไม่คำนึงว่าจะทราบระยะเวลาที่เกิดข้อผิดพลาดหรือไม่
• อย่าใช้มาตรการใดๆ เพื่อแก้ไขข้อผิดพลาด (เช่น หากจำนวนเงินที่ชำระเกินนั้นไม่มีนัยสำคัญ)

เป็นไปได้ที่จะแก้ไขฐานภาษีของงวดปัจจุบันไม่เพียง แต่หากพบข้อผิดพลาดในการประกาศ คุณสามารถใช้บทบัญญัติของวรรค 3 ของวรรค 1 ของข้อ 54 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้ในกรณีที่มีการชำระภาษีมากเกินไปเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงในกฎหมายที่มีผลย้อนหลัง หากการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวทำให้ตำแหน่งของผู้เสียภาษีดีขึ้น องค์กรอาจพบว่ารายได้ที่ก่อนหน้านี้ไม่สามารถแยกออกจากฐานภาษีได้ หรือค่าใช้จ่ายที่เคยห้ามมิให้เก็บภาษีก่อนหน้านี้ ไม่จำเป็นต้องยื่นคำประกาศฉบับแก้ไขในสถานการณ์ดังกล่าว คุณสามารถคำนวณภาระภาษีใหม่ในช่วงเวลาปัจจุบัน ข้อสรุปนี้ตามมาจากจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 24 มิถุนายน 2014 หมายเลข ED-4-15 / 12067

สถานการณ์: ซึ่งภาษีสามารถใช้บรรทัดฐานของมาตรา 54 และ 81 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในการคำนวณฐานภาษีใหม่โดยไม่ต้องส่งการประกาศแก้ไข ในช่วงเวลาปัจจุบัน ตรวจพบข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาก่อนหน้าและส่งผลให้มีการจ่ายเงินมากเกินไป

ความเป็นไปได้ของการนำบรรทัดฐานของบทความเหล่านี้ไปใช้มีเฉพาะในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเงินได้ ภาษีการขนส่ง ภาษีการสกัดแร่ และภาษีเดียวที่มีการทำให้เข้าใจง่าย

อธิบายได้ดังนี้

จำนวนภาษีทรัพย์สิน (ภาษีขนส่งและภาษีที่ดิน) รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ และลดรายได้ที่ต้องเสียภาษีในงวดที่ภาษีนี้สะสม (หากองค์กรใช้วิธีคงค้าง) หรือจ่ายตามงบประมาณ (หากองค์กรใช้เงินสด พื้นฐาน) สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของอนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของข้อ 264 อนุวรรค 1 ของวรรค 7 ของข้อ 272 และอนุวรรค 3 ของวรรค 3 ของมาตรา 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของภาษีและค่าธรรมเนียมที่เกิดขึ้นภายใต้กฎหมายปัจจุบันจะแสดงเป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อมในบรรทัดที่ 041 ของภาคผนวก 2 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศภาษีเงินได้ซึ่งรูปแบบได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่พฤศจิกายน 26, 2014 หมายเลข ММВ-7-3 / 600 .

ไม่ทางใดก็ทางหนึ่ง แต่ภาษีทรัพย์สินและภาษีอื่น ๆ ที่ลดรายได้ที่ต้องเสียภาษีส่งผลกระทบต่อจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)

มีสามตัวเลือกสำหรับการชี้แจงที่ทำขึ้นเพื่อคืนภาษี:

• ลดฐานภาษีและจำนวนหนี้สินภาษีให้เหลืองบประมาณ (เช่น หากมูลค่าประจำปีเฉลี่ยของทรัพย์สินที่ต้องเสียภาษีเกินจริงในการคืนภาษีทรัพย์สินครั้งแรก)
• การเพิ่มฐานภาษีและจำนวนภาระภาษีให้กับงบประมาณ (เช่น หากไม่ได้คำนึงถึงวัตถุใด ๆ ของการเก็บภาษีในการประกาศภาษีการขนส่งครั้งแรก)
• ไม่กระทบฐานภาษีและจำนวนหนี้สินทางภาษีต่องบประมาณ (เช่น หากมีการระบุตัวบ่งชี้ที่สะท้อนอยู่ในส่วนอ้างอิง)

ในกรณีแรกการรวมค่าใช้จ่ายของภาษีทรัพย์สินค่าขนส่งหรือภาษีที่ดินที่ค้างชำระและชำระมากเกินไปไม่ถือเป็นข้อผิดพลาดหรือการบิดเบือนซึ่งอ้างถึงในวรรค 1 ของมาตรา 54 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การค้นพบจำนวนเงินดังกล่าวควรถือเป็นสถานการณ์ใหม่ซึ่งเกี่ยวข้องกับการปรากฏตัวของรายได้ในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบัน จึงไม่ต้องมีการปรับฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้สำหรับงวดที่ผ่านมา การปรับรายได้ที่ต้องเสียภาษีต้องทำในไตรมาสที่ยื่นคำร้องแก้ไขภาษีที่เรียกเก็บเกิน ในเวลาเดียวกัน จำนวนเงินที่พูดเกินควรรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ รายการที่เปิดอยู่ ()

คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 มกราคม 2014 ฉบับที่ 03-03-10/2274 (ได้รับความสนใจจากหน่วยงานด้านภาษีโดยจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 12 กุมภาพันธ์ 2014 หมายเลข GD-4-3/2216). ความชอบธรรมของแนวทางนี้ได้รับการยืนยันโดยคำตัดสินของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 17 มกราคม 2555 ฉบับที่ 10077/11

ควรใช้ตรรกะเดียวกันในกรณีที่สอง หากจำนวนภาษีถูกประเมินต่ำไป ฐานภาษีเงินได้จะต้องได้รับการปรับปรุงในงวดปัจจุบันด้วย นั่นคือในไตรมาสที่องค์กรยื่นแบบแสดงรายการภาษีแก้ไข ในเวลาเดียวกัน จำนวนเงินที่พูดน้อยควรรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ซึ่งเป็นรายการที่เปิดอยู่ ()

ในกรณีที่สาม ไม่มีสถานการณ์ใหม่ที่เพิ่มหรือลดกำไรทางภาษีเกิดขึ้น ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องส่งประกาศที่อัปเดตเช่นกัน

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดในเอกสารทางบัญชีและการรายงานถูกควบคุมโดย PBU 22/2010 มาตรฐาน PBU แบ่งข้อผิดพลาดออกเป็นสองกลุ่ม:

• ประเภทของข้อผิดพลาดที่สำคัญ
• พื้นที่ของข้อผิดพลาดเล็กน้อย

เกณฑ์ความมีสาระสำคัญคือความสามารถในการโน้มน้าวการตัดสินใจของผู้ใช้งบการเงิน หากความผิดพลาดเพียงครั้งเดียวหรือความไม่ถูกต้องหลายอย่างรวมกันทำให้เกิดการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ ความไม่ถูกต้องในการบัญชีดังกล่าวถือว่ามีนัยสำคัญ เกณฑ์ความมีสาระสำคัญขององค์กรในแง่สัมบูรณ์และร้อยละถูกกำหนดอย่างอิสระซึ่งสะท้อนถึงตัวชี้วัดที่ใช้เป็นพื้นฐานในนโยบายการบัญชี

การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน: กฎพื้นฐาน

ในการแก้ไขเอกสารหลักและการลงทะเบียนทางบัญชี ใช้เทคนิคต่อไปนี้:

1. การแก้ไขด้วยตนเอง - ใช้เมื่อทำการเปลี่ยนแปลงเอกสารที่เป็นกระดาษโดยการขีดฆ่าข้อมูลที่ไม่ถูกต้องด้วยหนึ่งบรรทัด (เพื่อให้ข้อความต้นฉบับยังคงสามารถอ่านได้) และสร้างรายการที่ถูกต้องถัดจากนั้นได้รับการอนุมัติโดยลายเซ็นของผู้รับผิดชอบพร้อมวันที่แก้ไข และตราประทับ (ข้อ 7 มาตรา 9 ของกฎหมายหมายเลข 402- กฎหมายของรัฐบาลกลาง ลงวันที่ 6 ธันวาคม 2011)
2. การกลับรายการจำนวนเงิน - ใช้ในกรณีที่สะท้อนการทำธุรกรรมในบัญชีการบัญชีไม่ถูกต้อง สาระสำคัญของวิธีการคือการโพสต์ผิดซ้ำด้วยหมึกสีแดงโดยระบุจำนวนรายการแรก จำนวนเงินสำหรับการติดต่อทางบัญชีสีแดง (กลับรายการ) จะถูกหักออก ด้วยเหตุนี้ รายการที่ไม่ถูกต้องจะถูกยกเลิก และสามารถทำรายการใหม่แทนได้
3. การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีโดยใช้การผ่านรายการเพิ่มเติมจะใช้ในสถานการณ์ที่มีการสร้างรายการทั้งหมดอย่างถูกต้อง แต่มีข้อผิดพลาดเกิดขึ้นเมื่อสะท้อนถึงจำนวนธุรกรรม สำหรับจำนวนเงินที่ขาดหายไป รายการอื่นจะถูกสร้างขึ้นโดยมีส่วนร่วมของบัญชีเดียวกันกับในเวอร์ชันดั้งเดิม

หากจำนวนเงินที่สะท้อนในบัญชีโดยการผ่านรายการถูกประเมินค่าสูงไป ส่วนเกินจะถูกกลับรายการโดยการติดต่อเพิ่มเติม ในเวลาเดียวกัน นักบัญชีจะสร้างคำอธิบายอ้างอิงเพื่อระบุสาเหตุของความไม่ถูกต้อง

การแก้ไขข้อผิดพลาด PBU ในการบัญชีสัมพันธ์กับช่วงเวลาที่ค้นพบ:

• ข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาปัจจุบันและระบุก่อนสิ้นปีสามารถแก้ไขได้ในเดือนที่ค้นพบ
• ข้อผิดพลาดเล็กน้อยสามารถแก้ไขได้ในเดือนที่ค้นพบ แม้ว่าจะมีการระบุความไม่ถูกต้องหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงานก็ตาม
• หากมีการเปิดเผยข้อผิดพลาดของปีที่แล้วก่อนอนุมัติงบการเงิน จะมีการแก้ไขในเดือนธันวาคมของปีรายงาน
• หากพบข้อผิดพลาดในปีที่ผ่านมาหลังจากการรายงานสำหรับช่วงเวลานี้ การปรับปรุงจะดำเนินการในปีปัจจุบันโดยใช้การผ่านรายการที่เกี่ยวข้องกับ 84 บัญชี

ในกรณีหลังนี้ จำเป็นต้องทำการคำนวณย้อนหลังของค่าตัวบ่งชี้การรายงานเพิ่มเติมเพิ่มเติม จุดประสงค์คือเพื่อแสดงข้อมูลในการรายงานใหม่ในลักษณะที่ไม่มีข้อผิดพลาดและผลการแก้ไข หากมีการแก้ไขข้อผิดพลาดที่เป็นสาระสำคัญ จะระบุไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

วิธีแก้ไขข้อผิดพลาดพร้อมตัวอย่าง

เมื่อวิเคราะห์งบการเงินที่ได้รับอนุมัติและส่งของ Buket LLC สำหรับปีที่ผ่านมา พบข้อผิดพลาด นักบัญชีไม่ได้สะท้อนถึงการผ่านรายการจำนวนเงินที่ใช้ในการชำระค่าเช่าสถานที่จำนวน 640,000 พันรูเบิล ขีด จำกัด ที่มีสาระสำคัญในนโยบายการบัญชีตั้งไว้ที่ 45,000 รูเบิล

เพื่อแก้ไขข้อผิดพลาดในรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน รายการถูกสร้างขึ้น:

• D84 - K76 จำนวน 640,000 รูเบิล

การติดต่อนี้บันทึกค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้สะท้อนให้เห็นในปีที่แล้วโดยไม่ได้ตั้งใจ เนื่องจากได้ส่งและอนุมัติการรายงานแล้ว จึงจำเป็นต้องจัดทำแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ที่ชัดเจน

วิธีการแก้ไขข้อผิดพลาดในบันทึกทางบัญชีก่อนสิ้นปีสามารถดูได้ในอีกตัวอย่างหนึ่ง เมื่อวันที่ 27 ตุลาคม 2017 พนักงานของ Buket LLC พบว่าในไตรมาสที่ 2 ค่าใช้จ่ายสำหรับแคมเปญโฆษณาของผลิตภัณฑ์ใหม่สะท้อนให้เห็นในจำนวน 44,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) แทนการใช้จ่ายจริง 39,000 รูเบิล (ไม่รวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม)

ข้อผิดพลาดได้รับการแก้ไขในเดือนตุลาคม 2017 โดยการโพสต์:

1. D44 - K60 จำนวน 44,000 รูเบิล (กลับรายการ) - การกลับรายการหนี้ให้คู่สัญญา
2. D90.2 - K44 จำนวน 44,000 รูเบิล (กลับรายการ) - การตัดจำหน่ายค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติจะถูกยกเลิก
3. D44 - K60 จำนวน 39,000 รูเบิล - หนี้ของคู่สัญญาสะท้อนให้เห็นอีกครั้งในจำนวนที่ถูกต้อง
4. D90.2 - K44 จำนวน 39,000 รูเบิล - ค่าใช้จ่ายของแคมเปญโฆษณาจะถูกเรียกเก็บเป็นค่าใช้จ่ายปกติ

การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน- ขั้นตอนที่มักจะต้องดำเนินการโดยนักบัญชีที่มีประสบการณ์มากที่สุด ข้อผิดพลาดทางบัญชีใดบ้างที่อาจส่งผลต่อการรายงานและค่าปรับสำหรับ บริษัท รวมถึงวิธีการแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีอ่านในบทความของเรา

ข้อผิดพลาดทางบัญชีที่เป็นสาระสำคัญคืออะไร?

พระราชบัญญัติการกำกับดูแลหลักที่ควบคุมขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีคือ PBU 22/2010 "การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน" (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 28 ตุลาคม 2553 ฉบับที่ 63n) ตาม PBU ข้อผิดพลาดไม่สามารถเป็นความไม่ถูกต้องในการบัญชีหรือการรายงานที่เกิดขึ้นเนื่องจากการปรากฏตัวของข้อมูลหลังจากเข้าสู่บัญชีกิจกรรมทางเศรษฐกิจ

RAS 22/2010 แบ่งข้อผิดพลาดทางบัญชีออกเป็นที่มีนัยสำคัญและไม่มีนัยสำคัญ ข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญคือข้อผิดพลาดที่สามารถส่งผลกระทบต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของผู้ใช้บนพื้นฐานของบันทึกทางบัญชีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานนี้

กฎหมายไม่ได้กำหนดจำนวนข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญ - ผู้เสียภาษีต้องระบุอย่างอิสระในเงื่อนไขที่แน่นอนหรือร้อยละ ควรระบุระดับที่ข้อผิดพลาดมีนัยสำคัญในนโยบายการบัญชี

เจ้าหน้าที่ในข้อบังคับบางข้อแนะนำให้กำหนดระดับสาระสำคัญเท่ากับ 5% ของตัวบ่งชี้ของรายการที่รายงานหรือขนาดรวมของสินทรัพย์หรือหนี้สิน (ข้อ 1 ของคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 11.05.2010 ฉบับที่ 41n ข้อ 88 ของคำสั่งกระทรวงการคลัง 28.12.2001 ฉบับที่ 119n) เราเสนอให้สร้างทั้งตัวบ่งชี้แบบสัมบูรณ์และแบบสัมพัทธ์เพื่อกำหนดข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญ บริษัทสามารถกำหนดตัวบ่งชี้ที่แน่นอนในขนาดที่ต้องการได้

ตัวอย่างถ้อยคำสำหรับนโยบายการบัญชี:

ข้อผิดพลาดจะถือว่ามีนัยสำคัญหากจำนวนการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงเกิน … พันรูเบิล หรือมูลค่าของข้อผิดพลาดคือ 5% ของสินทรัพย์ทั้งหมด (หนี้สิน) มูลค่าของตัวบ่งชี้ของงบการเงิน

หากข้อผิดพลาดเพียงครั้งเดียวไม่สำคัญตามเกณฑ์ที่กำหนด แต่มีข้อผิดพลาดที่คล้ายกันมากมายในช่วงเวลาการรายงาน - ตัวอย่างเช่นนักบัญชีคำนึงถึงอุปกรณ์ป้องกันส่วนบุคคลอย่างไม่ถูกต้อง - ข้อผิดพลาดเหล่านี้ควรได้รับการพิจารณาโดยรวมเนื่องจากโดยรวม พวกเขาสามารถรับรู้ได้ว่ามีนัยสำคัญ

สำหรับข้อผิดพลาดที่สำคัญในการบัญชี จะมีการกำหนดกฎสำหรับการแก้ไขแยกต่างหาก

การแก้ไขข้อผิดพลาดในเอกสารทางบัญชี

อัลกอริทึมสำหรับการแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีขึ้นอยู่กับตำแหน่งที่เกิดข้อผิดพลาด - ในแหล่งที่มาหลักและการลงทะเบียน หรือในการรายงานเอง ระยะเวลาของข้อผิดพลาดและไม่ว่าจะมีนัยสำคัญหรือไม่

มีวิธีต่อไปนี้ในการแก้ไขในหลักและการลงทะเบียน:

• การพิสูจน์อักษร - ใช้ในเอกสารกระดาษ ข้อมูลที่ไม่ถูกต้องจะถูกขีดฆ่าเพื่อให้สามารถอ่านข้อมูลเดิมได้และมีรายการที่ถูกต้องอยู่ข้างๆ การแก้ไขต้องได้รับการรับรองโดยชื่อเต็มและลายเซ็นของผู้รับผิดชอบ วันที่และตราประทับของบริษัท (ข้อ 7 มาตรา 9 ของกฎหมาย "การบัญชี" ลงวันที่ 06.12.2011 ฉบับที่ 402-FZ)

ความสนใจ! มีเอกสารจำนวนหนึ่งที่ไม่สามารถยอมรับการแก้ไขได้ ซึ่งรวมถึงเงินสดและเอกสารธนาคาร

• "การกลับรายการสีแดง" - ใช้ในกรณีที่มีการลงรายการบัญชีใบแจ้งหนี้ไม่ถูกต้อง เมื่อเขียนด้วยลายมือ การลงรายการบัญชีที่ผิดพลาดจะถูกทำซ้ำด้วยหมึกสีแดง ในขณะที่จำนวนเงินที่เน้นด้วยสีแดงจะต้องหักออกเมื่อคำนวณผลรวม ด้วยเหตุนี้ รายการที่ไม่ถูกต้องจึงถูกยกเลิก และจำเป็นต้องทำการผ่านรายการใหม่ด้วยบัญชีและจำนวนเงินที่ถูกต้อง หากการบัญชีถูกเก็บไว้ในโปรแกรมคอมพิวเตอร์มาตรฐาน โดยปกติการผ่านรายการด้วยการติดต่อทางจดหมายเดียวกันก็เพียงพอแล้ว แต่ให้ระบุจำนวนเงินด้วยเครื่องหมายลบ รายการในรีจิสเตอร์จะถูกลบและปรับระดับการเดินสายที่ไม่ถูกต้อง ขั้นตอนต่อไปคือการทำให้ถูกต้อง
• การผ่านรายการเพิ่มเติม - ใช้หากการติดต่อครั้งแรกของบัญชีถูกต้อง แต่มีจำนวนเงินที่ไม่ถูกต้อง หรือหากรายการไม่บันทึกตรงเวลา บริษัททำรายการเพิ่มเติมสำหรับจำนวนเงินที่ขาดหายไป และหากจำนวนเงินเริ่มต้นเกินจริง ก็จะทำการป้อนส่วนต่างที่ต้องการโดยใช้ด้านสีแดง นอกจากนี้นักบัญชีจะต้องจัดทำใบรับรองคำอธิบายเหตุผลในการแก้ไข

วิธีแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีสำหรับปี 2560

ลำดับการแก้ไขขึ้นอยู่กับความสำคัญของข้อผิดพลาดและระยะเวลาการตรวจจับ:

• ข้อผิดพลาดในปี 2560 ที่ระบุก่อนสิ้นปี 2560 จะได้รับการแก้ไขในเดือนที่ตรวจพบ
• ข้อผิดพลาดเล็กน้อยที่เกิดขึ้นในปี 2560 แต่ระบุในปี 2561 หลังจากได้รับอนุมัติการรายงานสำหรับปี 2560 ได้รับการแก้ไขโดยรายการในบัญชีทางบัญชีที่เกี่ยวข้องในเดือน 2560 ที่ตรวจพบข้อผิดพลาด กำไรหรือขาดทุนที่เกิดจากการแก้ไขข้อผิดพลาดนั้นมาจากบัญชี 91
• ข้อผิดพลาดของปี 2560 ซึ่งพบในปี 2561 แต่ก่อนวันที่ลงนามในงบการเงินปี 2560 ได้รับการแก้ไขโดยการเข้าสู่การดำเนินการทางบัญชีในเดือนธันวาคม 2560 ในทำนองเดียวกันข้อผิดพลาดที่สำคัญในการบัญชีที่ค้นพบหลังจากการลงนามในรายงานปี 2560 แต่ก่อนวันที่ส่งไปยังหน่วยงานของรัฐหรือเจ้าของ (ผู้ถือหุ้น) จะได้รับการแก้ไข
• หากข้อผิดพลาดของปี 2560 มีนัยสำคัญ และการรายงานสำหรับปี 2560 ได้ลงนามและมอบให้แก่เจ้าของ (ผู้ถือหุ้น) และหน่วยงานของรัฐแล้ว แต่ไม่ได้รับการอนุมัติ เราจะแก้ไขด้วยบัญชีที่จะลงวันที่ในเดือนธันวาคม 2560 ในเวลาเดียวกัน ในการบัญชีเวอร์ชันใหม่ จำเป็นต้องระบุว่าการรายงานนี้มาแทนที่รายงานที่ให้ไว้ในตอนแรกและระบุเหตุผลในการเปลี่ยน

ความสนใจ! ต้องจัดเตรียมการรายงานใหม่ให้กับผู้รับทุกคนที่ได้รับการรายงานที่ไม่ได้รับการแก้ไขก่อนหน้านี้

• ข้อผิดพลาดที่สำคัญสำหรับปี 2560 ถูกเปิดเผยหลังจากการอนุมัติการบัญชีสำหรับปี 2560 - เราแก้ไขด้วยรายการในบัญชีแล้วในปี 2561 บัญชี 84 จะถูกใช้ในการผ่านรายการ

ตัวอย่าง:

ในเดือนพฤษภาคม 2561 นักบัญชีของ Perspektiva LLC พบว่าเขาไม่ได้สะท้อนค่าเช่าเป็นจำนวน 100,000 รูเบิลในการทำธุรกรรมในปี 2560 นี่เป็นข้อผิดพลาดที่สำคัญตามนโยบายการบัญชีของ Perspektiva LLC นอกจากนี้ยังเปิดเผยหลังจากได้รับการอนุมัติงบการเงินสำหรับปี 2560 นักบัญชีจะโพสต์:

Dt 84 Kt 76 จำนวน 100,000 รูเบิล — มีการระบุค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้รายงานอย่างผิดพลาดสำหรับปี 2560

นอกจากนี้ Perspektiva LLC จะต้องยื่นคำชี้แจงเกี่ยวกับภาษีเงินได้สำหรับปี 2560

นอกจากนี้ เมื่อแก้ไขข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญที่พบภายหลังการอนุมัติงบการเงินประจำปีแล้ว จำเป็นต้องคำนวณงบการเงินย้อนหลังใหม่ ซึ่งเป็นขั้นตอนในการนำตัวบ่งชี้การรายงานมาอยู่ในรูปแบบที่เหมาะสมเสมือนว่าไม่มีข้อผิดพลาด ทำ. ตัวอย่างเช่น หากหลังจากการคำนวณข้อมูลย้อนหลัง ตัวบ่งชี้กำไรสำหรับปี 2560 ลดลงจาก 200,000 รูเบิล มากถึง 100,000 rubles จากนั้นในรายงานปี 2018 ในคอลัมน์ของข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับปี 2017 ไม่ควรระบุ 200,000 rubles อีกต่อไป (ตามรายงานที่ได้รับอนุมัติ) และ 100,000 รูเบิล (เมื่อแก้ไข) บริษัทไม่อนุญาตให้ทำขั้นตอนนี้โดยใช้วิธีการบัญชีแบบง่าย

ข้อมูลเกี่ยวกับข้อผิดพลาดที่สำคัญที่ระบุของปีก่อนหน้าซึ่งได้รับการแก้ไขในรอบระยะเวลารายงานจะต้องระบุไว้ในคำอธิบายประกอบการบัญชีประจำปี นิติบุคคลต้องระบุลักษณะของข้อผิดพลาด จำนวนเงินของการปรับปรุงสำหรับแต่ละรายการการรายงาน และการปรับปรุงของยอดดุลยกมา หากองค์กรระบุข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ต่อหุ้น บันทึกอธิบายจะระบุจำนวนการปรับปรุงตามข้อมูลเกี่ยวกับกำไรต่อหุ้นขั้นพื้นฐานและปรับลด

ข้อมูลอื่นใดที่ต้องระบุในคำอธิบายอธิบายไว้ในบทความ .

ตามจดหมายของกระทรวงการคลังลงวันที่ 22 มกราคม 2559 ฉบับที่ 07-01-09 / 2235 องค์กรมีสิทธิ์ที่จะพัฒนาอัลกอริทึมสำหรับแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงานตามกฎหมายปัจจุบันอย่างอิสระ เราแนะนำให้แก้ไขคำสั่งซื้อที่เลือกในนโยบายการบัญชี

การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษี

หากบทบัญญัติของ PBU 22/2010 เกี่ยวข้องกับนิติบุคคลเนื่องจากประชากรที่ประกอบอาชีพอิสระไม่จำเป็นต้องเก็บบันทึกขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษีจะมีผลกับทั้งผู้ประกอบการและองค์กร

ตามศิลปะ. 314 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำเป็นต้องแก้ไขข้อผิดพลาดในการลงทะเบียนภาษีด้วยวิธีที่ถูกต้อง: จะต้องมีลายเซ็นของบุคคลที่แก้ไขการลงทะเบียนวันที่และเหตุผลในการแก้ไข

ขั้นตอนการแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษีมีรายละเอียดอยู่ในศิลปะ 54 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากพบข้อผิดพลาดในการคำนวณฐานภาษีสำหรับปีก่อนหน้าในรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน จำเป็นต้องคำนวณฐานภาษีและจำนวนภาษีใหม่ในช่วงเวลาที่เกิดข้อผิดพลาด

หากไม่สามารถกำหนดระยะเวลาของข้อผิดพลาดได้ ให้ทำการคำนวณใหม่ในรอบระยะเวลารายงานที่พบข้อผิดพลาด

ข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษีอันเป็นผลมาจากการที่ฐานภาษีถูกประเมินต่ำเกินไปซึ่งหมายความว่าภาษีถูกจ่ายต่ำกว่างบประมาณจะต้องไม่เพียง แต่ได้รับการแก้ไข แต่ยังให้ IFTS พร้อมคำชี้แจงสำหรับช่วงเวลาของข้อผิดพลาด (บทความ 81 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม หากพบข้อผิดพลาดระหว่างการตรวจสอบภาษี ก็ไม่จำเป็นต้องยื่นคำชี้แจง ในกรณีนี้ จำนวนเงินที่ค้างชำระหรือการชำระเงินเกินจะถูกบันทึกไว้ในเอกสารการตรวจสอบ และหน่วยงานด้านภาษีจะป้อนข้อมูลเหล่านี้ลงในบัตรบัญชีส่วนตัวของบริษัท หากบริษัทยื่นคำชี้แจงต่อหน่วยงานภาษี ข้อมูลในบัตรจะถูกทำซ้ำ

ในกรณีที่บริษัทชำระภาษีเกินจากความผิดพลาดของตนเอง บริษัทอาจยื่นคำชี้แจงหรือไม่แก้ไขข้อผิดพลาด (เช่น จำนวนเงินที่ชำระเกินนั้นไม่มีนัยสำคัญ) อีกทางเลือกหนึ่งที่บริษัทสามารถทำได้คือการลดฐานภาษีในช่วงเวลาที่มีการค้นพบข้อผิดพลาดจากจำนวนการแสดงข้อมูลเกินจริงของฐานภาษีในช่วงเวลาก่อนหน้า ซึ่งสามารถทำได้เมื่อคำนวณภาษีขนส่ง ภาษีชดเชย ระบบภาษีแบบง่าย และภาษีเงินได้

ความสนใจ! ไม่สามารถใช้วิธีนี้เมื่อระบุข้อผิดพลาดในการคำนวณ VAT เนื่องจาก VAT ที่ประเมินค่าสูงเกินไปสามารถแก้ไขได้โดยส่งการปรับปรุงสำหรับรอบระยะเวลาของข้อผิดพลาดเท่านั้น

หากบริษัทประสบผลขาดทุนและพบข้อผิดพลาดในงวดที่ผ่านมาซึ่งจะทำให้ขาดทุนเพิ่มขึ้น ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะไม่สามารถนำมารวมในการคำนวณภาษีสำหรับงวดปัจจุบันได้ บริษัทควรยื่นคำชี้แจงพร้อมยอดค่าใช้จ่ายและขาดทุนใหม่ (จดหมายกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 04/23/2010 ฉบับที่ 03-02-07 / 1-188)

บทลงโทษสำหรับข้อผิดพลาดทางบัญชี

ข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงานเต็มไปด้วยค่าปรับสำหรับบริษัท นอกจากนี้ตั้งแต่วันที่ 10 เมษายน 2559 จำนวนค่าปรับสำหรับการบัญชีที่ไม่ถูกต้องเพิ่มขึ้น - โดยมีผลใช้บังคับของกฎหมายวันที่ 30 มีนาคม 2559 ฉบับที่ 77-FZ

ศิลปะ. 15.11 แห่งประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองในฉบับใหม่มีรายการการละเมิดและบทลงโทษสำหรับพวกเขาดังต่อไปนี้:

ศิลปะฉบับใหม่. 15.11 รหัสปกครอง	เวอร์ชันเก่า (ใช้ได้กับการละเมิดที่กระทำก่อน 04/10/2016)
	การบิดเบือนในการบัญชีที่นำไปสู่การประเมินภาษีและค่าธรรมเนียมต่ำไป 10% หรือมากกว่า
	การบิดเบือนรายการบัญชีใด ๆ 10% หรือมากกว่า
การตรึงวัตถุในจินตภาพ แกล้งทำเป็นบัญชี หรือเหตุการณ์ที่ไม่สำเร็จ
การรักษาบัญชีแยกประเภท
การรวบรวมบันทึกทางบัญชีที่ไม่ใช้ข้อมูลจากทะเบียนบัญชี
ขาดหลักการลงทะเบียนบัญชีหรือรายงานการตรวจสอบ
ตรวจพบการลงโทษสำหรับการละเมิดเป็นครั้งแรก: จาก 5,000 ถึง 10,000 rubles	ตรวจพบการลงโทษสำหรับการละเมิดเป็นครั้งแรก: จาก 2,000 ถึง 3,000 รูเบิล
บทลงโทษสำหรับการละเมิดซ้ำ: 10,000 ถึง 20,000 รูเบิล หรือตัดสิทธิ์เจ้าพนักงานที่รับผิดชอบไม่เกิน 2 ปี
อาจถูกปรับภายใน 2 ปี นับแต่วันที่ฝ่าฝืน	อาจถูกปรับภายใน 1 ปี นับแต่วันที่ฝ่าฝืน

ดังนั้นเจ้าหน้าที่จึงได้ขยายรายการการละเมิดในการบัญชีและการรายงาน ซึ่งตอนนี้พวกเขาจะถูกปรับ และเพิ่มการลงโทษตลอดจนระยะเวลาที่บริษัทสามารถถูกลงโทษได้

ความสนใจ! สำหรับข้อผิดพลาดในการบัญชี ปี 2558 จะถูกลงโทษตามกฎที่บังคับใช้จนถึง 04/10/2016

ผลลัพธ์

ข้อผิดพลาดในการบัญชีและการบัญชีภาษีเป็นเรื่องที่น่าปวดหัวสำหรับนักบัญชี เนื่องจากนี่หมายถึงการคำนวณรายการทางบัญชีใหม่และจำนวนภาษีที่จ่ายไป และหากหน่วยงานด้านภาษีเปิดเผยข้อผิดพลาดในระหว่างการตรวจสอบ บริษัทก็จะจ่ายค่าปรับและเจ้าหน้าที่จะถูกตัดสิทธิ์ (หากตรวจพบการละเมิดซ้ำ)