การตรวจสอบงานตรวจสอบพิเศษ การตรวจสอบงานตรวจสอบพิเศษ มาตรฐานการรายงานทางการเงินเสริมด้วยกฎหมายหรือข้อบังคับ

งานตรวจสอบพิเศษเป็นบริการที่เกี่ยวข้องซึ่งจัดทำโดยมาตรฐาน กิจกรรมการตรวจสอบลงวันที่ 20 ตุลาคม 2542 ได้รับอนุมัติจากคณะกรรมการตรวจสอบของประธานาธิบดี

ภายใต้งานตรวจสอบพิเศษ มาตรฐานเข้าใจถึงการให้บริการสำหรับการตรวจสอบการรายงานพิเศษของหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่แตกต่างจากหน่วยงานที่เป็นทางการ งบการเงินรวมถึงการตรวจสอบการรายงานพิเศษในงบการเงินบางรายการ คุณภาพของทรัพย์สิน การใช้เงินทุน และประเด็นอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการเงินและ กิจกรรมทางเศรษฐกิจหน่วยงานทางเศรษฐกิจ

งานตรวจสอบพิเศษอาจบังคับหรือเชิงรุก ภารกิจการตรวจสอบพิเศษที่บังคับดำเนินการในนามของ เจ้าหน้าที่รัฐบาลในกรณีที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ความคิดริเริ่ม - ในกรณีอื่น ๆ ทั้งหมด

ตามงานตรวจสอบพิเศษเชิงรุก องค์กรตรวจสอบอาจได้รับคำสั่งให้แสดงความเห็นต่องบการเงินตั้งแต่หนึ่งรายการขึ้นไป เช่น สถานะลูกหนี้และ บัญชีที่สามารถจ่ายได้, ความพร้อมใช้งานและสภาพของสินค้าคงเหลือ, สินทรัพย์ถาวร อาจจำเป็นต้องแสดงความคิดเห็นขององค์กรตรวจสอบเกี่ยวกับตัวบ่งชี้ใดๆ ของงบการเงิน เช่น การประเมินส่วนแบ่งกำไรที่แท้จริงจากสมาชิกของบริษัท (หุ้นส่วน) ตามสัญญา

หัวข้อของความคิดริเริ่มมอบหมายการตรวจสอบพิเศษอาจเป็นการตรวจสอบสัญญาทางธุรกิจ ตัวอย่างเช่น ผู้สอบบัญชีอาจได้รับคำสั่งให้:

ทำการสรุปเกี่ยวกับความถูกต้องของโครงร่างที่ใช้ บันทึกทางบัญชีหลักการของการประเมิน ขั้นตอนการจัดเก็บภาษีและรูปแบบของหนี้สินภายใต้สัญญาที่จัดทำขึ้นโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับการเกิดขึ้นของรูปแบบใหม่ของสัญญากับหน่วยงานทางเศรษฐกิจ

เตรียมความเห็นด้านการเงินและ ผลทางกฎหมายสัญญาการลงทุน เงินในอสังหาริมทรัพย์ หลักทรัพย์ฯลฯ จัดทำโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับการเริ่มต้นของกิจกรรมบรรทัดใหม่ ฯลฯ

การมีส่วนร่วมในการตรวจสอบพิเศษของความคิดริเริ่มอาจจัดให้มีการทวนสอบรายงานที่จัดทำโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษ เช่น

การคืนภาษี

งบแสดงฐานะการเงินตามใบเสร็จรับเงินที่แคชเชียร์และการชำระเงินจากแคชเชียร์

งบการเงินที่ออกโดยรัฐบาลหรือหน่วยงานกำกับดูแลอื่น ๆ

อาจมีการดำเนินการตรวจสอบพิเศษภาคบังคับในนามของหน่วยงานของรัฐ ในกรณีนี้ ข้อสรุปขององค์กรตรวจสอบเกี่ยวกับการกำหนดการตรวจสอบพิเศษจะเท่ากับข้อสรุปของการตรวจสอบโดยผู้เชี่ยวชาญที่ได้รับการแต่งตั้งตามกฎหมายขั้นตอน สหพันธรัฐรัสเซีย. ในการสรุปขององค์กรตรวจสอบเกี่ยวกับงานตรวจสอบพิเศษที่ได้รับจากหน่วยงานของรัฐ ควรหลีกเลี่ยงการประเมินดังกล่าว เงื่อนไขทางกฎหมายเช่น "ความประมาท" "การโจรกรรม" "การยักยอก" "การยักยอก" และอื่นๆ ในทำนองเดียวกัน การใช้คำศัพท์ดังกล่าว องค์กรตรวจสอบมีมากกว่าความสามารถ เนื่องจากมีเพียงหน่วยงานตุลาการและการสอบสวนเท่านั้นที่มีสิทธิ์ที่จะมีคุณสมบัติในการดำเนินการหรือการเพิกเฉยของบุคคล ข้อสรุปขององค์กรตรวจสอบควรระบุไว้ในลำดับที่คำถามถูกใส่โดยหน่วยงานที่ได้รับมอบหมายงาน นอกจากนี้ ข้อสรุปแต่ละข้อต้องมีข้อเท็จจริงที่ระบุโดยองค์กรตรวจสอบ ตลอดจนความเชื่อมโยงของข้อเท็จจริงเหล่านี้กับการละเมิดบรรทัดฐานทางกฎหมายใดๆ ในกรณีที่มีความเชื่อมโยงดังกล่าว องค์กรตรวจสอบต้องระบุว่ามีการละเมิดกฎเกณฑ์ใด อธิบายสถานการณ์ที่นำไปสู่การละเมิดที่ระบุในช่วงเวลาใด เมื่อใดก็ตามที่เป็นไปได้ องค์กรตรวจสอบควรระบุว่าเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานทางเศรษฐกิจคนใดรับผิดชอบการละเมิดในแง่ของ การบัญชีและประเมินความเสียหายของวัสดุ เนื้อหาของความคิดเห็นเกี่ยวกับการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษควรจัดให้มีหน่วยงานของรัฐที่มอบหมายให้ดำเนินการมอบหมายโดยมีโอกาสที่จะกำหนดความถูกต้องของข้อสรุปขององค์กรตรวจสอบและมูลค่าที่พิสูจน์ได้ของความคิดเห็นอย่างไม่น่าสงสัย

แบบฟอร์มที่เป็นแบบอย่างของการสรุปขององค์กรตรวจสอบในการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษแสดงอยู่ในภาคผนวก 25

ขอบเขตของมาตรฐานนี้

1. มาตรฐานนี้กำหนดความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในการเจรจาข้อกำหนดของงานตรวจสอบกับผู้บริหาร และผู้ที่รับผิดชอบตามความเหมาะสม บรรษัทภิบาล. ยังพิจารณาถึงการมีอยู่ของบางอย่าง เงื่อนไขบังคับสำหรับการตรวจสอบซึ่งเป็นความรับผิดชอบของผู้บริหารและผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลตามความเหมาะสม แง่มุมต่างๆ ของการยอมรับเงื่อนไขการตรวจสอบซึ่งขึ้นอยู่กับผู้ตรวจสอบบัญชีนั้นได้ระบุไว้ในมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 220*(1) (ดูย่อหน้าที่ ก1)

วันที่มีผล

2. มาตรฐานนี้มีผลบังคับใช้สำหรับการตรวจสอบ การรายงานทางการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 15 ธันวาคม 2552

เป้า

3. วัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีคือยอมรับหรือดำเนินการตรวจสอบต่อเมื่อมีการตกลงเงื่อนไขพื้นฐานที่ควรดำเนินการ ซึ่งทำได้โดย:

(ก) กำหนดให้มีข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการดำเนินการตรวจสอบ

(b) การยืนยันความเข้าใจร่วมกันระหว่างผู้สอบบัญชีและผู้บริหาร และผู้มีหน้าที่ในการกํากับดูแล หากเหมาะสม เกี่ยวกับเงื่อนไขของงานตรวจสอบ

คำจำกัดความ

4. เพื่อวัตถุประสงค์ของมาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ ข้อกำหนดต่อไปนี้มีความหมายดังต่อไปนี้:

ข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการตรวจสอบคือการใช้โดยฝ่ายบริหารในการจัดทำงบการเงินของแม่บทการรายงานทางการเงินที่ยอมรับได้และข้อตกลงของผู้บริหาร และผู้มีหน้าที่ในการกํากับดูแล (หากเหมาะสม) โดยมีสมมติฐานเกี่ยวกับความรับผิดชอบ*(2) ซึ่ง การตรวจสอบเป็นพื้นฐาน

5. สำหรับวัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้ การอ้างอิงถึง “การจัดการ” ตลอดทั้งข้อความควรอ่านว่า “การจัดการ และหากเหมาะสม ผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล”

ความต้องการ

6. เพื่อตรวจสอบว่ามีข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการดำเนินการตรวจสอบหรือไม่ ผู้สอบบัญชีควร:

(ก) พิจารณาว่าแม่บทการรายงานทางการเงินที่จะนำไปใช้ในการจัดทำงบการเงินมีความเหมาะสมหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก2–ก10)

(ข) รับข้อตกลงของผู้บริหารที่ฝ่ายบริหารรับทราบและเข้าใจความรับผิดชอบของตน (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก11-ก14 ก20):

(i) สำหรับการจัดทำงบการเงินตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง ซึ่งรวมถึงการนำเสนอโดยชอบธรรมตามความเหมาะสม (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก15)

(ii) การควบคุมภายในตามที่ผู้บริหารเห็นว่าจำเป็นเพื่อให้สามารถจัดทำงบการเงินที่ปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ไม่ว่าจะเกิดจากการฉ้อโกงหรือข้อผิดพลาด (ดูย่อหน้าที่ ก16–ก19)

(iii) เพื่อให้แน่ใจว่าผู้สอบบัญชี:

ก. การเข้าถึงข้อมูลทั้งหมดที่ [การจัดการ] รู้จักซึ่งเกี่ยวข้องกับการจัดทำงบการเงิน เช่น ข้อมูลทางบัญชี บันทึก และข้อมูลอื่น ๆ

ข. ข้อมูลเพิ่มเติมที่ผู้สอบบัญชีอาจร้องขอจาก [ฝ่ายบริหาร] เพื่อวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบ

ค. ความเป็นไปได้ที่ไม่ จำกัด ของปฏิสัมพันธ์ข้อมูลกับบุคคลภายในองค์กรที่ผู้สอบบัญชีเห็นว่าจำเป็นต้องได้รับหลักฐานการตรวจสอบ

การจำกัดขอบเขตงานภายในกรอบการตรวจสอบก่อนยอมรับเงื่อนไขของงานตรวจสอบ

7. เมื่อผู้บริหารหรือผู้มีหน้าที่ในการกํากับดูแลกำหนด ข้อจำกัดในขอบเขตงานของผู้สอบบัญชี ในแง่ของงานตรวจสอบที่เสนอ โดยผู้สอบบัญชีเชื่อว่าข้อจำกัดนี้จะส่งผลให้ผู้สอบบัญชีปฏิเสธงบการเงินในท้ายที่สุด ผู้สอบบัญชีอาจไม่ยอมรับการว่าจ้างที่จำกัดดังกล่าวเป็นทางเลือกในการตรวจสอบ ยกเว้นตามที่กฎหมายกำหนดหรือ กฎระเบียบ.

ปัจจัยอื่นๆ ที่มีผลต่อการยอมรับข้อเสนอการตรวจสอบ

8. ในกรณีที่ไม่มีข้อกำหนดเบื้องต้นที่เกี่ยวข้องสำหรับการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีควรหารือเกี่ยวกับสถานการณ์กับผู้บริหาร ยกเว้นในกรณีที่กฎหมายหรือข้อบังคับกำหนด ผู้สอบบัญชีอาจไม่ยอมรับข้อเสนอการตรวจสอบ:

(ก) ถ้าผู้สอบบัญชีเห็นว่าแม่บทการรายงานทางการเงินที่จะนำไปใช้ในการจัดทำงบการเงินไม่เหมาะสม ยกเว้นภายใต้เงื่อนไขที่อธิบายไว้ในวรรค 19

(b) หากไม่ได้รับความยินยอมตามวรรค 6(b)

9. ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องตกลงเงื่อนไขของงานตรวจสอบกับผู้บริหารหรือผู้มีหน้าที่ในการกํากับดูแล (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก21) ตามความเหมาะสม

10. ตามย่อหน้าที่ 11 เงื่อนไขที่ตกลงกันของงานตรวจสอบจะต้องสะท้อนให้เห็นในหนังสือตอบรับงานหรือข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรในรูปแบบที่เหมาะสม และต้องรวมถึง (ดูย่อหน้าที่ ก22-ก25):

(ก) วัตถุประสงค์และขอบเขตของการตรวจสอบงบการเงิน

(b) ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชี

(c) ความรับผิดชอบในการจัดการ;

(ง) ข้อบ่งชี้ของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

(จ) คำอธิบายของรูปแบบที่ต้องการและเนื้อหาของความคิดเห็นและรายงานที่ออกโดยผู้สอบบัญชี และคำแถลงว่าอาจมีสถานการณ์ที่ความเห็นหรือรายงานของผู้สอบบัญชีอาจแตกต่างจากที่คาดหวังในรูปแบบและเนื้อหา

11. หากกฎหมายหรือระเบียบกำหนดรายละเอียดเพียงพอเกี่ยวกับข้อกำหนดของงานตรวจสอบตามที่อธิบายไว้ในวรรค 10 ผู้สอบบัญชีไม่จำเป็นต้องระบุข้อกำหนดดังกล่าวในข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษร ข้อบ่งชี้ว่ากฎหมายหรือข้อบังคับดังกล่าวใช้ในกรณีก็เพียงพอแล้ว และ ที่ฝ่ายบริหารรับทราบและเข้าใจความรับผิดชอบตามที่กำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 6(b) (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก22 ก26-ก27)

12. หากกฎหมายหรือข้อบังคับกำหนดให้ผู้บริหารมีหน้าที่รับผิดชอบคล้ายกับที่อธิบายไว้ในย่อหน้า 6(b) หรือผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาว่ากฎหมายหรือข้อบังคับที่เกี่ยวข้องรวมถึงความรับผิดชอบที่เทียบเท่ากับที่อธิบายในย่อหน้านี้ในความเห็นของผู้สอบบัญชี ผู้สอบบัญชีอาจใช้ภาษาของกฎหมายหรือข้อบังคับที่เกี่ยวข้องเพื่อสื่อสารข้อมูลเกี่ยวกับความรับผิดชอบที่เท่าเทียมกันดังกล่าวในข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษร สำหรับภาระหน้าที่ที่ไม่ได้กำหนดไว้ในกฎหมายหรือข้อบังคับในลักษณะที่มีผลเทียบเท่า ข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรต้องอธิบายในลักษณะเดียวกับในวรรค 6(b) (ดูย่อหน้า ก26)

การนัดหมายซ้ำ

13. เมื่อดำเนินการตรวจสอบซ้ำ ผู้สอบบัญชีควรประเมินความจำเป็นในการแก้ไขข้อกำหนดของงานตรวจสอบในสถานการณ์และความจำเป็นในการเตือนหน่วยงานของ สภาพการทำงานงานตรวจสอบ (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก28)

14. ห้ามผู้สอบบัญชีตกลงที่จะเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขของงานตรวจสอบ เว้นแต่จะมีเหตุผลอันสมควรในการดำเนินการดังกล่าว (ดูย่อหน้าที่ ก29–ก31)

15. หากก่อนเสร็จสิ้นงานตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีได้รับการร้องขอให้เปลี่ยนการตรวจสอบที่กำลังดำเนินการอยู่ด้วยการตรวจสอบที่ให้ความเชื่อมั่นในระดับที่ต่ำกว่า ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาว่ามีเหตุผลอันสมควรสำหรับการดำเนินการดังกล่าวหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก32– A33).

16. หากเงื่อนไขของงานตรวจสอบเปลี่ยนแปลง ผู้สอบบัญชีและผู้บริหารควรตกลงและกำหนดเงื่อนไขใหม่ของงานตรวจสอบในจดหมายรับรองการปฏิบัติงานหรือรูปแบบข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรอื่นๆ ที่ยอมรับได้

17. หากผู้สอบบัญชีไม่สามารถตกลงเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดของงานตรวจสอบได้ และผู้บริหารไม่อนุญาตให้ผู้ตรวจสอบดำเนินการกับงานสอบบัญชีเดิมต่อไป ผู้สอบบัญชีควร:

(a) ปฏิเสธที่จะดำเนินการตรวจสอบนั้นหากได้รับอนุญาตโดยกฎหมายหรือข้อบังคับที่เกี่ยวข้อง;

(b) พิจารณาว่ามีภาระผูกพัน ตามสัญญาหรืออย่างอื่นในการรายงานสถานการณ์ดังกล่าวต่อบุคคลที่สาม เช่น ผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล เจ้าของ หรือหน่วยงานกำกับดูแล

มาตรฐานการรายงานทางการเงินเสริมด้วยกฎหมายหรือข้อบังคับ

18. หากมาตรฐานการรายงานทางการเงินที่กำหนดขึ้นโดยองค์กรกำหนดมาตรฐานที่ได้รับอนุญาตหรือเป็นที่ยอมรับอย่างเหมาะสมนั้นเสริมด้วยกฎหมายหรือข้อบังคับ ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาว่ามีข้อขัดแย้งระหว่างมาตรฐานการรายงานทางการเงินเหล่านั้นกับข้อกำหนดเพิ่มเติมเหล่านั้นหรือไม่ หากมีข้อขัดแย้งดังกล่าว ผู้สอบบัญชีควรปรึกษากับผู้บริหารถึงลักษณะของข้อกำหนดเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้อง และควรเห็นด้วยกับหนึ่งในสองทางเลือก:

(ก) ข้อกำหนดเพิ่มเติมสามารถทำได้โดยการเปิดเผยเพิ่มเติมในงบการเงินหรือ

(ข) คำอธิบายของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องในงบการเงินอาจมีการแก้ไขตามนั้น

หากตัวเลือกทั้งสองนี้เป็นไปไม่ได้ ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาว่าควรแก้ไขความเห็นในการตรวจสอบตาม มร. 705*(3) หรือไม่ (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก34)

แม่บทการรายงานทางการเงินกำหนดโดยกฎหมายหรือข้อบังคับ - ปัจจัยอื่นๆ ที่มีผลต่อการยอมรับเงื่อนไขของงาน

19. หากผู้สอบบัญชีพิจารณาว่าแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องซึ่งกำหนดโดยกฎหมายหรือระเบียบข้อบังคับนั้นยอมรับไม่ได้หากไม่ใช่เพราะกฎหมายหรือระเบียบกำหนด ผู้สอบบัญชีต้องยอมรับงานตรวจสอบเฉพาะในกรณีที่มีเงื่อนไข (อ้างถึงวรรค . A35):

(ก) ฝ่ายบริหารเต็มใจที่จะเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมในงบการเงินที่จำเป็นเพื่อหลีกเลี่ยงความเป็นไปได้ที่ข้อมูลจะทำให้เข้าใจผิด

(b) เงื่อนไขของงานตรวจสอบยอมรับว่า:

(i) รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงินจะมีวรรคที่ดึงดูดความสนใจซึ่งจะนำผู้ใช้ไปสู่การเปิดเผยเพิ่มเติมตาม ISA 706*(4)

(ii) ความเห็นของผู้สอบบัญชีที่เกี่ยวข้องต่องบการเงินต้องไม่มีข้อกำหนด เช่น "นำเสนออย่างยุติธรรมในสาระสำคัญทั้งหมด" หรือ "ให้ความเห็นที่ถูกต้องและยุติธรรม" เว้นแต่กฎหมายหรือข้อบังคับกำหนดให้ผู้สอบบัญชีต้องแสดงความคิดเห็น ความเห็นต่องบการเงินตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องโดยใช้สำนวนเหล่านี้

20. หากไม่เป็นไปตามเงื่อนไขในย่อหน้าที่ 19 และผู้สอบบัญชีถูกกฎหมายหรือข้อบังคับกำหนดให้ปฏิบัติงานตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีต้อง:

(ก) ประเมินผลกระทบของลักษณะที่ทำให้เข้าใจผิดของงบการเงินต่อรายงานของผู้สอบบัญชี

(b) รวมการอ้างอิงที่เหมาะสมกับเรื่องในเงื่อนไขของงานตรวจสอบ

รายงานของผู้สอบบัญชีกำหนดโดยกฎหมายหรือข้อบังคับ

21. ในบางกรณี กฎหมายหรือข้อบังคับของเขตอำนาจศาลที่เกี่ยวข้องกำหนดรูปแบบหรือถ้อยคำของรายงานของผู้สอบบัญชีในรูปแบบหรือในแง่ที่แตกต่างอย่างมากจากข้อกำหนดของมาตรฐานระหว่างประเทศว่าด้วยการตรวจสอบ ในสถานการณ์เหล่านี้ ผู้สอบบัญชีควรประเมิน:

(ก) ผู้ใช้อาจเข้าใจผิดในความแน่นอนที่พวกเขาจะได้รับจากการตรวจสอบงบการเงินหรือไม่ และหากเป็นเช่นนั้น

(b) คำอธิบายเพิ่มเติมในรายงานของผู้สอบบัญชีสามารถลดความเข้าใจผิดที่อาจเกิดขึ้นได้หรือไม่*(5)

หากผู้สอบบัญชีสรุปว่าการชี้แจงเพิ่มเติมในรายงานของผู้สอบบัญชีไม่สามารถบรรเทาความเข้าใจผิดที่อาจเกิดขึ้นได้ ผู้สอบบัญชีอาจไม่ยอมรับข้อเสนอที่จะดำเนินการตรวจสอบนั้น ยกเว้นตามที่กฎหมายหรือข้อบังคับกำหนด การตรวจสอบที่ดำเนินการตามกฎหมายหรือระเบียบดังกล่าวไม่เป็นไปตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ ดังนั้น ผู้สอบบัญชีจึงไม่สามารถรวมข้อความใดๆ ที่ระบุว่างานตรวจสอบนั้นได้ดำเนินการตามมาตรฐานการสอบบัญชีระหว่างประเทศ*(6) (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก36-ก37) ไว้ในรายงานของผู้สอบบัญชี

คู่มือการสมัครและเอกสารอธิบายอื่นๆ

ขอบเขตของมาตรฐานนี้ (อ้างถึงข้อ 1)

A1. งานที่ให้ความเชื่อมั่นซึ่งรวมถึงงานตรวจสอบจะยอมรับได้ก็ต่อเมื่อผู้ประกอบวิชาชีพเชื่อว่าข้อกำหนดทางจริยธรรมที่เกี่ยวข้อง เช่น ความเป็นอิสระและความสามารถทางวิชาชีพ จะได้รับการปฏิบัติ และงานที่ให้ความเชื่อมั่นนั้นมีคุณลักษณะเด่นหลายประการ*(7 ) ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในส่วนที่เกี่ยวกับข้อกำหนดทางจริยธรรมในบริบทของการยอมรับงานตรวจสอบและที่ซึ่งขึ้นอยู่กับผู้ตรวจสอบ ได้ระบุไว้ในมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 220*(8) ISA นี้เกี่ยวข้องกับเรื่อง (หรือข้อกำหนดเบื้องต้น) ที่ขึ้นอยู่กับนิติบุคคลที่กำลังตรวจสอบและควรได้รับการตกลงกันระหว่างผู้ตรวจสอบบัญชีและผู้บริหารของกิจการ

เงื่อนไขบังคับสำหรับการตรวจสอบ

แม่บทการรายงานทางการเงิน (อ้างถึงย่อหน้าที่ 6(ก))

A2. เงื่อนไขประการหนึ่งสำหรับการยอมรับงานที่ให้ความเชื่อมั่นคือเกณฑ์ที่อ้างถึงในคำนิยามของงานที่ให้ความเชื่อมั่นมีความเหมาะสมและมีให้สำหรับผู้ใช้ที่ตั้งใจไว้*(9) เกณฑ์คือข้อมูลนำเข้าที่ใช้ในการประเมินหรือวัดเรื่อง ซึ่งรวมถึงข้อมูลป้อนเข้าสำหรับการนำเสนอและการเปิดเผยข้อมูลตามความเหมาะสม เกณฑ์ที่เหมาะสมช่วยให้การประเมินหรือการวัดเรื่องมีความสอดคล้องอย่างสมเหตุสมผลในบริบทของการตัดสินใจอย่างมืออาชีพ สำหรับวัตถุประสงค์ของ ISAs เกณฑ์ที่ใช้โดยผู้สอบบัญชีในการตรวจสอบงบการเงิน รวมถึงการนำเสนอโดยชอบธรรมตามความเหมาะสม กำหนดโดยแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

A3. หากไม่มีแม่บทการรายงานทางการเงินที่ยอมรับได้ ผู้บริหารของกิจการก็ไม่มีพื้นฐานที่เหมาะสมสำหรับการจัดทำงบการเงิน และผู้สอบบัญชีไม่มีเกณฑ์ที่เหมาะสมสำหรับการตรวจสอบงบการเงินเหล่านั้น ในหลายกรณี ผู้สอบบัญชีอาจสันนิษฐานว่าแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องมีความเหมาะสม ตามที่อธิบายไว้ในย่อหน้า ก8–ก9

การพิจารณาการยอมรับแม่บทการรายงานทางการเงิน

A4. ปัจจัยที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการพิจารณาของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความเหมาะสมของแม่บทการรายงานทางการเงินที่จะนำไปใช้ในการจัดทำงบการเงิน ได้แก่

ลักษณะของนิติบุคคลที่กำลังตรวจสอบ (เช่น ไม่ว่าจะเป็นนิติบุคคลเชิงพาณิชย์ หน่วยงานภาครัฐ หรือองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร)

วัตถุประสงค์ของงบการเงิน (เช่น จัดทำขึ้นเพื่อตอบสนองความต้องการข้อมูลทั่วไปของผู้ใช้ที่หลากหลาย หรือความต้องการข้อมูลเฉพาะของผู้ใช้รายใดรายหนึ่ง)

ลักษณะของงบการเงิน (เช่น งบการเงินเป็นชุดที่สมบูรณ์ของงบการเงินหรืองบการเงินชุดเดียว)

แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องกำหนดไว้โดยกฎหมายหรือระเบียบข้อบังคับหรือไม่

A5. ผู้ใช้งบการเงินจำนวนมากไม่มีความสามารถในการของบการเงินที่จัดทำขึ้นสำหรับความต้องการข้อมูลเฉพาะของตน แม้ว่าจะไม่สามารถตอบสนองความต้องการข้อมูลทั้งหมดของผู้ใช้เฉพาะราย แต่ก็มีความต้องการข้อมูลทางการเงินที่เหมือนกันกับผู้ใช้ที่หลากหลาย งบการเงินที่จัดทำขึ้นตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่ออกแบบมาเพื่อตอบสนองความต้องการข้อมูลทางการเงินทั่วไปของผู้ใช้ที่หลากหลาย เรียกว่างบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป

A6. ในบางกรณี งบการเงินอาจจัดทำขึ้นตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่ออกแบบมาเพื่อตอบสนองความต้องการข้อมูลทางการเงินของผู้ใช้เฉพาะราย งบการเงินดังกล่าวเรียกว่างบการเงิน วัตถุประสงค์พิเศษ. ในสถานการณ์เหล่านี้ การเลือกแม่บทการรายงานทางการเงินที่เหมาะสมจะพิจารณาจากความต้องการข้อมูลทางการเงินของผู้ใช้ที่ตั้งใจไว้ ความเหมาะสมของแม่บทการรายงานทางการเงินที่ออกแบบมาเพื่อตอบสนองความต้องการข้อมูลทางการเงินของผู้ใช้เฉพาะรายมีอธิบายไว้ใน ISA 800*(10)

A7. หลังจากที่ยอมรับข้อเสนอการตรวจสอบแล้ว ข้อบกพร่องบางประการในแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอาจถูกเปิดเผย ซึ่งบ่งชี้ถึงความไม่เป็นที่ยอมรับของแนวคิดนี้ เมื่อมีการใช้แนวคิดนี้โดยกฎหมายหรือข้อบังคับ ให้นำข้อกำหนดของย่อหน้าที่ 19-20 มาใช้ เมื่อการใช้แนวคิดนี้ไม่ได้กำหนดไว้โดยกฎหมายหรือระเบียบข้อบังคับ ฝ่ายบริหารอาจตัดสินใจนำแนวคิดอื่นที่เป็นที่ยอมรับมาใช้ หากผู้บริหารตัดสินใจที่จะทำเช่นนั้น ภายใต้ข้อกำหนดของย่อหน้าที่ 16 เงื่อนไขใหม่ของงานตรวจสอบจะต้องตกลงกันเพื่อสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงในแนวคิดที่นำไปใช้ เนื่องจากข้อกำหนดที่ตกลงไว้ก่อนหน้านี้จะไม่มีความเกี่ยวข้องอีกต่อไป

แม่บทการรายงานทางการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป

A8. ในปัจจุบัน ไม่มีเหตุผลที่มีเหตุผลและเชื่อถือได้และเป็นที่ยอมรับในระดับสากลที่จะอนุญาตให้ตัดสินการยอมรับของกรอบการทำงานเฉพาะสำหรับการจัดทำงบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป ในกรณีที่ไม่มีเหตุผลดังกล่าว ให้ถือว่าในการจัดทำงบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป เป็นที่ยอมรับได้ที่จะใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินที่กำหนดขึ้นโดยหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตหรือได้รับการยอมรับว่าเป็นหน่วยงานมาตรฐานการรายงานทางการเงินขององค์กรประเภทใดประเภทหนึ่ง ว่าหน่วยงานดังกล่าวปฏิบัติตามขั้นตอนที่กำหนดไว้และโปร่งใสในการทำงาน การทำงาน แสดงถึงความสมดุลและคำนึงถึงความคิดเห็นของหลากหลาย ผู้มีส่วนได้เสีย. ตัวอย่างของมาตรฐานการรายงานทางการเงินดังกล่าว ได้แก่

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) พัฒนาโดยคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศสำหรับหน่วยงานภาครัฐ (IPSAS) พัฒนาโดยคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศสำหรับหน่วยงานภาครัฐ

หลักการบัญชีและการรายงานทางการเงินตามที่เผยแพร่โดยองค์กรกำหนดมาตรฐานที่ได้รับอนุญาตหรือเป็นที่ยอมรับอย่างเหมาะสมในเขตอำนาจศาลที่กำหนด โดยที่ องค์กรนี้ในการทำงานนั้น เป็นไปตามกฎเกณฑ์ที่กำหนดไว้และโปร่งใสในการทำงาน ซึ่งแสดงถึงความสมดุลและการพิจารณาความคิดเห็นของผู้มีส่วนได้ส่วนเสียในวงกว้าง

มาตรฐานการรายงานทางการเงินเหล่านี้มักกำหนดขึ้นเพื่อเป็นแนวทางในการจัดทำงบการเงินตามกฎหมายหรือข้อบังคับที่ควบคุมการจัดทำงบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป

แม่บทการรายงานทางการเงินที่กำหนดโดยกฎหมายหรือข้อบังคับ

A9. วรรค 6(ก) กำหนดให้ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาว่าแม่บทการรายงานทางการเงินที่จะใช้ในการจัดทำงบการเงินมีความเหมาะสมหรือไม่ ในเขตอำนาจศาลบางแห่ง กฎหมายหรือข้อบังคับอาจต้องใช้แม่บทการรายงานทางการเงินเฉพาะสำหรับการจัดทำงบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปของนิติบุคคลบางประเภท แม่บทการรายงานทางการเงินนี้ได้รับการพิจารณาว่าเหมาะสมสำหรับงบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปที่จัดทำขึ้นโดยหน่วยงานดังกล่าว เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่น ในกรณีที่แนวคิดดังกล่าวไม่เป็นที่ยอมรับ ให้นำย่อหน้า 19-20 มาใช้

เขตอำนาจศาลที่ไม่มีหน่วยงานมาตรฐานหรือแม่บทการรายงานทางการเงินตามกฎหมาย

A10. เมื่อนิติบุคคลลงทะเบียนหรือดำเนินการในเขตอำนาจศาลที่ไม่มีหน่วยงานมาตรฐานที่ได้รับอนุญาตหรือเป็นที่ยอมรับ หรือในกรณีที่การบังคับใช้แม่บทการรายงานทางการเงินเฉพาะนั้นไม่ได้รับคำสั่งจากกฎหมายหรือข้อบังคับ จะมีการกำหนดแม่บทการรายงานทางการเงินที่เหมาะสมในการจัดทำงบการเงิน โดยผู้บริหารของกิจการ แนวทางในการพิจารณาว่าแม่บทการรายงานทางการเงินมีความเหมาะสมในสถานการณ์ดังกล่าวหรือไม่ มีอยู่ในภาคผนวก 2

ตกลงเกี่ยวกับความรับผิดชอบในการจัดการที่เกี่ยวข้อง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 6(ข))

A11. การตรวจสอบตาม ISAs ดำเนินการบนสมมติฐานที่ว่าสมาชิกของฝ่ายบริหารของกิจการรับรู้และเข้าใจว่าพวกเขามีความรับผิดชอบตามที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 6(b)*(11) ในเขตอำนาจศาลบางแห่ง ภาระผูกพันดังกล่าวอาจอธิบายไว้ในกฎหมายหรือข้อบังคับ ในเขตอำนาจศาลอื่น กฎหมายและข้อบังคับอาจมีเพียงคำอธิบายเพียงผิวเผินของภาระผูกพันดังกล่าวหรืออาจเงียบโดยสิ้นเชิงเกี่ยวกับภาระผูกพันดังกล่าว ในเรื่องดังกล่าว มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบจะไม่มีผลเหนือกฎหมายหรือข้อบังคับที่เกี่ยวข้อง อย่างไรก็ตาม แนวคิดของการตรวจสอบที่เป็นอิสระนั้นกำหนดให้ผู้สอบบัญชีต้องละเว้นจากการรับผิดชอบในการจัดทำงบการเงินของกิจการที่กำลังตรวจสอบหรือระบบที่เกี่ยวข้อง การควบคุมภายในและมีความคาดหวังที่สมเหตุสมผลในการได้รับข้อมูลทั้งหมดที่จำเป็นในการปฏิบัติงาน (รวมถึงข้อมูลที่ไม่ได้รับจากทะเบียนหลักและข้อความสนับสนุน) เท่าที่ผู้บริหารของกิจการสามารถให้หรือให้ข้อมูลดังกล่าวได้ ดังนั้น ข้อสมมติที่เป็นพื้นฐานมีความสำคัญขั้นพื้นฐานสำหรับการตรวจสอบที่เป็นอิสระ เพื่อหลีกเลี่ยงความเข้าใจผิด เมื่อตกลงตามข้อความของเงื่อนไขของงานตรวจสอบ ตามที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 9-12 ข้อเท็จจริงที่ว่ามันรับทราบและเข้าใจว่ามีหน้าที่รับผิดชอบดังกล่าว ย่อมตกลงกับฝ่ายบริหารขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบด้วย

A12. วิธีการจัดสรรความรับผิดชอบในการรายงานทางการเงินระหว่างผู้บริหารและผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับทรัพยากรและโครงสร้างของกิจการที่กำลังตรวจสอบ กฎหมายหรือข้อบังคับที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ และบทบาทที่เกี่ยวข้องภายในองค์กรโดยสมาชิกของ ผู้บริหารและผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลกิจการ ในกรณีส่วนใหญ่ ฝ่ายบริหารมีหน้าที่รับผิดชอบในการดำเนินการ ในขณะที่ผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลมีหน้าที่รับผิดชอบในการกำกับดูแลฝ่ายบริหาร ในบางกรณี ผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลอาจมีหรืออาจได้รับมอบหมายให้รับผิดชอบในการอนุมัติงบการเงินหรือกำกับดูแลระบบควบคุมภายในของกิจการที่เกี่ยวข้องกับงบการเงิน ในองค์กรขนาดใหญ่หรือภาครัฐ กลุ่มบุคคลที่มีหน้าที่ในการกำกับดูแลกิจการ เช่น คณะกรรมการตรวจสอบ อาจมีหน้าที่กำกับดูแลเฉพาะ

A13. ISA 580 กำหนดให้ผู้ตรวจสอบบัญชีร้องขอให้ฝ่ายบริหารจัดทำคำแถลงเป็นลายลักษณ์อักษรเพื่อยืนยันว่าฝ่ายบริหารได้ปฏิบัติตามความรับผิดชอบที่ได้รับมอบหมาย * (12) ดังนั้น อาจเป็นการเหมาะสมที่จะระบุต่อผู้บริหารว่าจะได้รับการคาดหวังให้ได้รับคำรับรองดังกล่าวเป็นลายลักษณ์อักษร เช่นเดียวกับคำรับรองที่เป็นลายลักษณ์อักษรอื่นๆ ที่กำหนดโดย ISA อื่น และหากจำเป็น การรับรองเป็นลายลักษณ์อักษรเพื่อสนับสนุนหลักฐานการตรวจสอบอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการเงิน งบหรือการยืนยันอย่างเจาะจงอย่างน้อยหนึ่งรายการในระดับงบการเงิน

A14. หากฝ่ายบริหารไม่รับทราบความรับผิดชอบหรือตกลงที่จะให้การรับรองที่จำเป็นเป็นลายลักษณ์อักษร ผู้สอบบัญชีจะไม่ได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอ*(13) เป็นการไม่เหมาะสมที่จะยอมรับข้อเสนอเพื่อดำเนินการตรวจสอบในสถานการณ์ดังกล่าว เว้นแต่ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องปฏิบัติตามกฎหมายหรือระเบียบข้อบังคับที่เกี่ยวข้อง ในกรณีที่ผู้สอบบัญชีต้องยอมรับข้อเสนอการตรวจสอบ เขาอาจต้องอธิบายให้ผู้บริหารทราบถึงความสำคัญของประเด็นเหล่านี้และความสำคัญของประเด็นเหล่านี้ในการจัดทำรายงานของผู้สอบบัญชี

การจัดทำงบการเงิน (อ้างถึงย่อหน้าที่ 6(b)(i))

A15. แม่บทการรายงานทางการเงินส่วนใหญ่มีข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องกับการนำเสนองบการเงิน สำหรับแม่บทการรายงานทางการเงินดังกล่าว การจัดทำงบการเงินตามแม่บทการรายงานทางการเงินได้รวมการนำเสนอด้วย ในกรณีของแนวคิดการนำเสนอโดยชอบธรรม ความสำคัญของวัตถุประสงค์ในการรายงานเพื่อให้บรรลุการนำเสนออย่างยุติธรรมคือข้อสมมติพื้นฐานที่ตกลงกับผู้บริหาร รวมถึงการอ้างอิงอย่างชัดเจนถึงการนำเสนอโดยชอบธรรมหรือความรับผิดชอบของผู้บริหารเพื่อให้แน่ใจว่างบการเงินได้ให้ “การนำเสนอที่ถูกต้องและยุติธรรม” ตามแนวคิด การจัดทำงบการเงิน

ระบบควบคุมภายใน (อ้างถึงย่อหน้าที่ 6(ข)(ii))

A16. ฝ่ายบริหารมีหน้าที่รับผิดชอบในการควบคุมภายในตามที่เห็นว่าจำเป็นเพื่อให้สามารถจัดทำงบการเงินที่ปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ไม่ว่าจะเกิดจากการฉ้อโกงหรือข้อผิดพลาด ไม่ว่าระบบการควบคุมภายในจะมีประสิทธิภาพเพียงใด ก็สามารถให้ความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลแก่กิจการว่าบรรลุวัตถุประสงค์การรายงานทางการเงินของกิจการหรือไม่ เนื่องจากข้อจำกัดโดยธรรมชาติของระบบการควบคุมภายใน*(14)

A17. การตรวจสอบอิสระที่ดำเนินการตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบไม่ได้แทนที่ความจำเป็นในการบำรุงรักษาระบบการควบคุมภายในที่จำเป็นสำหรับฝ่ายบริหารในการจัดทำงบการเงิน ดังนั้นผู้ตรวจสอบบัญชีจึงต้องได้รับคำชี้แจงจากผู้บริหารว่ารับทราบและเข้าใจความรับผิดชอบต่อระบบการควบคุมภายใน อย่างไรก็ตาม ข้อความที่กำหนดในย่อหน้าที่ 6(b)(ii) ไม่ได้หมายความว่าผู้สอบบัญชีพบว่าระบบการควบคุมภายในที่ผู้บริหารดูแลได้บรรลุวัตถุประสงค์หรือปราศจากข้อบกพร่อง

A18. ขึ้นอยู่กับผู้บริหารในการพิจารณาว่าการควบคุมภายในใดที่จำเป็นต่อการสนับสนุนการจัดทำงบการเงิน คำว่า "ระบบควบคุมภายใน" ครอบคลุมกิจกรรมที่หลากหลายภายในส่วนประกอบที่สามารถอธิบายได้ว่าเป็นสภาพแวดล้อมการควบคุม ขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงขององค์กร ระบบข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการรายงานทางการเงิน รวมถึงกระบวนการทางธุรกิจที่เกี่ยวข้อง และ การแลกเปลี่ยนข้อมูล; ควบคุมสายพันธุ์กิจกรรม; การกำกับดูแลการควบคุม โครงสร้างดังกล่าวไม่จำเป็นต้องสะท้อนถึงวิธีการที่ระบบควบคุมภายในในองค์กรสามารถออกแบบ ดำเนินการ และบำรุงรักษาในสภาพการทำงาน หรือวิธีที่องค์กรนี้สามารถจำแนกองค์ประกอบหนึ่งหรือองค์ประกอบอื่นของระบบ * (15) ระบบการควบคุมภายในของกิจการ (โดยเฉพาะบัญชีและบันทึกหรือระบบบัญชี) จะสะท้อนถึงความต้องการของผู้บริหาร ความซับซ้อนของธุรกิจ ลักษณะของความเสี่ยงที่กิจการได้รับ และกฎหมายและข้อบังคับที่เกี่ยวข้อง

A19. ในเขตอำนาจศาลบางแห่ง กฎหมายหรือข้อบังคับอาจอ้างถึงความรับผิดชอบของผู้บริหารต่อความเพียงพอของการลงทะเบียนและบันทึกข้อมูลทางบัญชีหรือระบบบัญชี ในบางกรณี แนวปฏิบัติทั่วไปอาจนำไปสู่การขึ้นทะเบียนและบันทึกทางบัญชีหรือระบบบัญชีในด้านหนึ่ง และระบบหรือระบบควบคุมภายในที่อาจถูกมองว่าเป็นระบบที่แยกจากกันและไม่เกี่ยวข้องกัน เนื่องจากการลงทะเบียนและบันทึกทางบัญชีหรือระบบบัญชีเป็นส่วนประกอบ ส่วนสำคัญระบบการควบคุมภายใน ตามที่อธิบายไว้ในย่อหน้า ก18 ไม่ได้กล่าวถึงในวรรค 6(b)(ii) หรือคำอธิบายความรับผิดชอบของฝ่ายบริหารอีกต่อไป เพื่อหลีกเลี่ยงความสับสน ผู้สอบบัญชีอาจต้องอธิบายขอบเขตความรับผิดชอบนี้ให้ผู้บริหารทราบ

ลักษณะเด่นขององค์กรขนาดเล็ก (อ้างถึงย่อหน้าที่ 6(ข))

A20. วัตถุประสงค์หลักประการหนึ่งในการยอมรับเงื่อนไขของงานตรวจสอบคือเพื่อหลีกเลี่ยงความเข้าใจผิดเกี่ยวกับความรับผิดชอบร่วมกันของผู้บริหารและผู้ตรวจสอบบัญชี ตัวอย่างเช่น หากบุคคลที่สามมีส่วนร่วมในการจัดทำงบการเงิน อาจเป็นประโยชน์ที่จะเตือนผู้บริหารว่าการจัดทำงบการเงินตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องยังคงเป็นความรับผิดชอบของตน

ตกลงเงื่อนไขของงานตรวจสอบ

การยอมรับเงื่อนไขของงานตรวจสอบ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 9)

A21. เมื่อตกลงตามเงื่อนไขของงานตรวจสอบ บทบาทของผู้บริหารและผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลจะขึ้นอยู่กับโครงสร้างการกำกับดูแลของกิจการที่กำลังตรวจสอบ และตามกฎหมายหรือระเบียบที่เกี่ยวข้อง

จดหมายรับรองการมีส่วนร่วมในการตรวจสอบหรือข้อตกลงที่เป็นลายลักษณ์อักษรรูปแบบอื่น*(16) (อ้างถึงย่อหน้าที่ 10–11)

A22. การส่งหนังสือรับรองการปฏิบัติงานโดยผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับข้อกำหนดของงานตรวจสอบก่อนเริ่มการตรวจสอบ ถือเป็นผลประโยชน์ของทั้งผู้รับตรวจสอบและผู้สอบบัญชี เพื่อช่วยหลีกเลี่ยงความเข้าใจผิดเกี่ยวกับการตรวจสอบ อย่างไรก็ตาม ในเขตอำนาจศาลบางแห่ง กฎหมายอาจระบุวัตถุประสงค์และขอบเขตของงานตรวจสอบและความรับผิดชอบที่เกี่ยวข้องของผู้บริหารและผู้ตรวจสอบบัญชีโดยละเอียดเพียงพอ กล่าวคือ เรื่องที่อธิบายไว้ในวรรค 10 ถูกกำหนดโดยกฎหมาย แม้ว่าในสถานการณ์เหล่านี้ วรรค 11 อนุญาตให้ผู้สอบบัญชีรวมไว้ในจดหมายปฏิบัติงานตรวจสอบเพียงการอ้างอิงถึงข้อเท็จจริงที่ว่ามีการใช้กฎหมายหรือข้อบังคับที่เกี่ยวข้อง และฝ่ายบริหารรับทราบและเข้าใจความรับผิดชอบตามที่ระบุไว้ในวรรค 6(b ) ผู้สอบบัญชีอาจยังคงพิจารณาความเหมาะสมที่จะรวมเงื่อนไขของหนังสือตอบรับงานและเรื่องที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 10 ไว้ในจดหมายตอบรับงานเพื่อแจ้งให้ผู้บริหารทราบ

แบบฟอร์มและเนื้อหาของหนังสือตอบรับข้อกำหนดของงานตรวจสอบ

A23. รูปแบบและเนื้อหาของจดหมายตอบรับงานตรวจสอบอาจแตกต่างกันไปในแต่ละนิติบุคคล ข้อมูลเกี่ยวกับความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีที่รวมอยู่ในจดหมายสอบบัญชีอาจเป็นไปตามข้อกำหนดของมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 200*(17) ในวรรค 6(b) และ 12 มาตรฐานนี้อธิบายถึงความรับผิดชอบของผู้บริหาร นอกจากเรื่องที่จะรวมไว้ในวรรค 10 แล้ว อาจมีการอ้างอิงในหนังสือตอบรับงานด้วย เช่น

คำอธิบายโดยละเอียดของขอบเขตการตรวจสอบ รวมถึงการอ้างอิงถึงกฎหมาย ข้อบังคับ มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ จริยธรรม และมาตรฐานอื่นๆ ขององค์กรวิชาชีพที่ผู้สอบบัญชีปฏิบัติตาม

รูปแบบอื่นใดของการสื่อสารผลลัพธ์ของงานตรวจสอบ

ความจริงที่ว่า เนื่องจากข้อจำกัดโดยธรรมชาติของการตรวจสอบ รวมกับข้อจำกัดโดยธรรมชาติของระบบควบคุมภายใน จึงมีความเสี่ยงที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ที่การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญบางอย่างอาจยังคงตรวจไม่พบ แม้ว่าจะมีการวางแผนและดำเนินการตรวจสอบอย่างเหมาะสมและเป็นไปตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ ;

องค์กรของกระบวนการวางแผนและดำเนินการตรวจสอบ รวมถึงการกำหนดองค์ประกอบของทีมตรวจสอบ

คาดหวังให้ผู้บริหารจัดทำคำรับรองเป็นลายลักษณ์อักษร (ดูย่อหน้าที่ ก13)

ข้อตกลงของผู้บริหารในการจัดหาร่างงบการเงินและข้อมูลที่เกี่ยวข้องอื่น ๆ ทั้งหมดแก่ผู้สอบบัญชีในเวลา เพื่อให้ผู้ตรวจสอบสามารถดำเนินการตรวจสอบให้เสร็จสิ้นตามกำหนดเวลาที่เสนอ

ข้อตกลงของผู้บริหารที่จะแจ้งให้ผู้สอบบัญชีทราบถึงข้อเท็จจริงที่อาจมีผลกระทบต่องบการเงิน และฝ่ายบริหารอาจรับทราบระหว่างวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีและวันที่ออกงบการเงิน

พื้นฐานการคำนวณต้นทุนการบริการและขั้นตอนการออกใบแจ้งหนี้

ขอให้ผู้บริหารรับทราบการรับหนังสือรับรองการปฏิบัติงานและยอมรับเงื่อนไขการปฏิบัติงานที่ระบุไว้ในเอกสารนั้น

A24. หากเหมาะสม หนังสือตอบรับงานอาจกล่าวถึงประเด็นต่อไปนี้ด้วย

ข้อตกลงเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมของผู้ตรวจสอบและผู้เชี่ยวชาญคนอื่นในบางแง่มุมของการตรวจสอบ

ข้อตกลงเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมของผู้ตรวจสอบภายในและพนักงานอื่น ๆ ขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบ

ข้อตกลงที่จะทำร่วมกับผู้ตรวจสอบบัญชีรุ่นก่อน หากมี ในกรณีของการตรวจสอบขององค์กรที่ดำเนินการโดยผู้ตรวจสอบรายนี้เป็นครั้งแรก

ข้อจำกัดความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชี หากเป็นไปได้

ภาระผูกพันใด ๆ ในการจัดทำเอกสารการตรวจสอบแก่บุคคลที่สาม

ตัวอย่างของจดหมายตอบรับงานตรวจสอบมีอยู่ในภาคผนวก 1

การตรวจสอบองค์ประกอบขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบ

A25. เมื่อผู้ตรวจสอบบัญชีหลักเป็นผู้สอบบัญชีของส่วนประกอบด้วย ปัจจัยที่อาจมีผลต่อการตัดสินใจว่าจะส่งจดหมายตอบรับงานแยกต่างหากไปยังองค์ประกอบนั้นหรือไม่ ได้แก่

ใครเป็นผู้แต่งตั้งผู้สอบบัญชีของส่วนประกอบ

ควรมีการออกรายงานของผู้สอบบัญชีแยกต่างหากในส่วนที่เกี่ยวกับองค์ประกอบนี้หรือไม่

ข้อกำหนดทางกฎหมายเกี่ยวกับการแต่งตั้งผู้สอบบัญชี

ระดับความเป็นเจ้าของขององค์กรหลัก

ระดับความเป็นอิสระของการจัดการส่วนประกอบจากองค์กรหลัก

ความรับผิดชอบของผู้บริหารที่ได้รับมอบหมายตามกฎหมายหรือระเบียบข้อบังคับ (อ้างถึง ย่อหน้าที่ 11-12)

A26. ในสถานการณ์ที่อธิบายไว้ในย่อหน้า ก22 และ ก27 หากผู้สอบบัญชีสรุปว่าไม่จำเป็นต้องรวมข้อกำหนดบางประการของงานตรวจสอบในจดหมายปฏิบัติงานตรวจสอบ ผู้สอบบัญชียังคงต้องดำเนินการตามวรรค 11 เพื่อขอข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรจากผู้บริหาร ว่ารับทราบและเข้าใจว่ามีหน้าที่ตามที่อธิบายไว้ในวรรค 6(b) อย่างไรก็ตาม ภายใต้วรรค 12 ข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรดังกล่าวอาจมีภาษาของกฎหมายหรือข้อบังคับที่เกี่ยวข้อง หากกฎหมายหรือข้อบังคับดังกล่าวกำหนดความรับผิดชอบในการจัดการที่เทียบเท่ากับที่อธิบายไว้ในวรรค 6(b) อย่างมีนัยสำคัญ คำแนะนำว่าความรับผิดชอบเหล่านี้เทียบเท่ากันในกฎหมายหรือระเบียบในเขตอำนาจศาลที่กำหนดหรือไม่ อาจมีอยู่แล้วและได้รับการออกโดยหน่วยงานวิชาชีพบัญชี หน่วยงานกำหนดมาตรฐานการตรวจสอบ หรือหน่วยงานกำกับดูแลการตรวจสอบ

A27. โดยทั่วไป การแต่งตั้งผู้ตรวจสอบของภาครัฐ หน้าที่และอำนาจของผู้ตรวจสอบของภาครัฐ ซึ่งรวมถึงอำนาจในการเข้าถึงสมุดบัญชีและข้อมูลอื่นๆ ของกิจการ ได้กำหนดไว้ในกฎหมายหรือข้อบังคับที่ควบคุมการตรวจสอบของภาครัฐ หากกฎหมายหรือข้อบังคับกำหนดเงื่อนไขของงานตรวจสอบอย่างละเอียดเพียงพอ ผู้สอบบัญชีของหน่วยงานภาครัฐอาจยังคงตัดสินใจว่าควรจัดทำจดหมายรับรองเกี่ยวกับข้อกำหนดของงานตรวจสอบให้ครบถ้วนมากกว่าที่กำหนดไว้ในย่อหน้า 11.

การนัดหมายซ้ำ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13)

A28. ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจที่จะไม่ส่งหนังสือปฏิบัติงานตรวจสอบใหม่หรือข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรในแต่ละช่วงเวลา อย่างไรก็ตาม ปัจจัยต่อไปนี้อาจเป็นประโยชน์ต่อการแก้ไขเงื่อนไขของงานตรวจสอบหรือเตือนหน่วยงานของข้อกำหนดที่มีอยู่:

ข้อบ่งชี้ใด ๆ ที่แสดงว่านิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบเข้าใจผิดวัตถุประสงค์และขอบเขตของการตรวจสอบ

แก้ไขใด ๆ หรือ เงื่อนไขพิเศษงานตรวจสอบ;

การเปลี่ยนแปลงล่าสุดในผู้บริหารระดับสูง

การเปลี่ยนแปลงความเป็นเจ้าของอย่างมีนัยสำคัญ

การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในลักษณะหรือขอบเขตของกิจกรรมของกิจการ

การเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดหรือข้อบังคับทางกฎหมาย

การเปลี่ยนแปลงแนวความคิดในการจัดทำงบการเงินที่นำมาใช้ในการจัดทำงบการเงิน

การเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดการรายงานอื่นๆ

การยอมรับการเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดของงานตรวจสอบ

คำขอเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดของงานตรวจสอบ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 14)

A29. คำขอจากนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วถึงผู้สอบบัญชีให้แก้ไขข้อกำหนดของงานตรวจสอบอาจเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ที่ส่งผลต่อความต้องการบริการอย่างมาก ความเข้าใจผิดเกี่ยวกับลักษณะของการตรวจสอบในรูปแบบที่สั่งซื้อในตอนแรก หรือข้อจำกัดใน ขอบเขตของการตรวจสอบที่กำหนดโดยผู้บริหารหรืออย่างอื่น ตามที่ระบุในย่อหน้าที่ 14 จะตรวจสอบเหตุผลที่เสนอสำหรับคำขอเปลี่ยนแปลง โดยให้ความสนใจเป็นพิเศษกับความหมายของข้อจำกัดใดๆ เกี่ยวกับขอบเขตของการตรวจสอบ

A30. การเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ที่ส่งผลต่อข้อกำหนดของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ หรือความเข้าใจผิดเกี่ยวกับธรรมชาติของบริการที่ได้รับคำสั่งตั้งแต่แรกเริ่ม อาจถือได้ว่าเป็นเหตุอันสมควรสำหรับการขอเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดของงานตรวจสอบ

A31. ในทางตรงกันข้าม การเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขไม่ถือว่าสมเหตุสมผล หากปรากฎว่าการเปลี่ยนแปลงที่ร้องขอเกี่ยวข้องกับข้อมูลที่ไม่ถูกต้อง ไม่ครบถ้วนสมบูรณ์ หรือไม่เป็นไปตามข้อกำหนดอื่นๆ ตัวอย่างคือกรณีที่ผู้สอบบัญชีไม่สามารถหาหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเกี่ยวกับ ลูกหนี้และผู้ตรวจสอบขอให้เปลี่ยนการตรวจสอบเพื่อหลีกเลี่ยงความเห็นที่มีเงื่อนไขหรือข้อจำกัดความรับผิดชอบของความคิดเห็น

คำขอเปลี่ยนการตรวจสอบด้วยการตรวจทานหรือบริการที่เกี่ยวข้อง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 15)

A32. ก่อนตกลงเปลี่ยนการตรวจสอบด้วยการสอบทานหรือบริการที่เกี่ยวข้อง ผู้ตรวจสอบที่ได้รับมอบหมายให้ดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบอาจจำเป็นต้องประเมิน นอกเหนือจากเรื่องที่ระบุไว้ในย่อหน้า ก29-ก31 ข้างต้น กฎหมายทั้งหมด และความหมายตามสัญญาของการทดแทนดังกล่าว

A33. หากผู้สอบบัญชีสรุปว่ามีเหตุผลอันสมควรในการเปลี่ยนการตรวจสอบด้วยการทบทวนหรือด้วยบริการที่เกี่ยวข้อง งานตรวจสอบทั้งหมดที่ดำเนินการจนถึงเวลาที่เปลี่ยนอาจมีความเกี่ยวข้องในบริบทของงานตรวจสอบที่เปลี่ยนแปลง อย่างไรก็ตาม งานที่ยังไม่ได้ดำเนินการและรายงานที่ออกควรมีลักษณะที่สอดคล้องกับงานตรวจสอบที่แก้ไขแล้ว เพื่อไม่ให้ผู้ใช้เข้าใจผิด รายงานบริการที่เกี่ยวข้องจึงไม่รวมลิงก์:

(ก) สำหรับการตรวจสอบครั้งแรก หรือ

(ข) วิธีการใด ๆ ที่อาจได้ดำเนินการไปแล้วโดยเป็นส่วนหนึ่งของงานตรวจสอบในครั้งแรก เว้นแต่การตรวจสอบจะถูกแทนที่ด้วยการปฏิบัติงานตามขั้นตอนที่ตกลงกันไว้ และด้วยเหตุนี้ การอ้างอิงถึงวิธีการเหล่านั้นที่ได้ดำเนินการแล้ว ส่วนปกติของรายงาน . .

ข้อควรพิจารณาเพิ่มเติมเมื่อยอมรับเงื่อนไขการมีส่วนร่วม

มาตรฐานการรายงานทางการเงินที่แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายหรือข้อบังคับ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 18)

A34. ในเขตอำนาจศาลบางแห่ง ข้อกำหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงินที่กำหนดโดยองค์กรกำหนดมาตรฐานที่ได้รับอนุญาตหรือเป็นที่ยอมรับที่เกี่ยวข้องอาจเสริมด้วยข้อกำหนดเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการจัดทำงบการเงินซึ่งกำหนดขึ้นโดยกฎหมายหรือระเบียบข้อบังคับ ในเขตอำนาจศาลเหล่านั้น แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องเพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบจะครอบคลุมทั้งแม่บทการรายงานทางการเงินที่กำหนดและข้อกำหนดเพิ่มเติม โดยต้องไม่ขัดแย้งกับแม่บทการรายงานทางการเงินที่กำหนด อาจเป็นกรณีนี้ ตัวอย่างเช่น เมื่อกฎหมายหรือข้อบังคับกำหนดให้มีการเปิดเผยเพิ่มเติมนอกเหนือจากที่กำหนดโดยมาตรฐานการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง หรือเมื่อจำกัดขอบเขตทางเลือกที่ยอมรับได้ซึ่งสามารถทำได้ภายใต้มาตรฐานการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง*(18)

กรอบงบการเงินกำหนดโดยกฎหมายหรือข้อบังคับ - ปัจจัยอื่นๆ ที่มีผลต่อการยอมรับเงื่อนไขการมีส่วนร่วม (อ้างถึงย่อหน้าที่ 19)

A35. หากผู้สอบบัญชีสรุปว่าแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องซึ่งกำหนดโดยกฎหมายหรือระเบียบข้อบังคับนั้นไม่สามารถยอมรับได้หากไม่มีอยู่ กฎหมายหรือข้อบังคับอาจกำหนดให้ใช้ภาษาเฉพาะในรายงานของผู้สอบบัญชี เช่น ในสาระสำคัญทั้งหมด" หรือ "ให้ มุมมองที่แท้จริงและยุติธรรม". ในกรณีนี้ ถ้อยคำตามกฎหมายของรายงานของผู้สอบบัญชีแตกต่างอย่างมากจากข้อกำหนดของมาตรฐานการตรวจสอบบัญชีระหว่างประเทศ (ดูย่อหน้าที่ 21)

กฎหมายหรือข้อบังคับกำหนดให้ต้องรายงานของผู้สอบบัญชี (อ้างถึงย่อหน้าที่ 21)

A36. มาตรฐานสากลด้านการตรวจสอบกำหนดให้ผู้ตรวจสอบไม่เรียกร้องการปฏิบัติตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ เว้นแต่ผู้ตรวจสอบได้ปฏิบัติตาม ISA ทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับงานตรวจสอบเฉพาะ *(19) เมื่อกฎหมายหรือข้อบังคับกำหนดรูปแบบหรือถ้อยคำของรายงานของผู้สอบบัญชีในลักษณะหรือเงื่อนไขที่แตกต่างอย่างมากจากข้อกำหนดของมาตรฐานระหว่างประเทศว่าด้วยการตรวจสอบ และผู้ตรวจสอบสรุปว่าการชี้แจงเพิ่มเติมในรายงานของผู้สอบบัญชีไม่สามารถแก้ไขความเป็นไปได้ที่จะเกิดความเข้าใจผิดได้ ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณารวมไว้ในข้อความของวลีที่ว่าการตรวจสอบไม่ได้ดำเนินการตาม ISA อย่างไรก็ตาม ในขอบเขตที่สามารถทำได้ ผู้สอบบัญชีได้รับการสนับสนุนให้ใช้มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ ซึ่งรวมถึง ISA ที่กล่าวถึงรายงานของผู้สอบบัญชี แม้ว่าผู้สอบบัญชีจะไม่ได้รับอนุญาตให้พิจารณาว่าการตรวจสอบที่ดำเนินการอยู่นั้นเป็นไปตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ

ลักษณะเด่นขององค์กรภาครัฐ

A37. ในภาครัฐ อาจมีข้อกำหนดเฉพาะภายใต้กฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบที่อธิบายถึงคณะกรรมการตรวจสอบ เช่น ผู้ตรวจสอบอาจต้องรายงานโดยตรงต่อรัฐมนตรี สภานิติบัญญัติ หรือหน่วยงานของรัฐ หากหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบพยายามจำกัดขอบเขตของ การตรวจสอบ

_____________________________

*(1) มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 220 การควบคุมคุณภาพในการตรวจสอบงบการเงิน

*(2) ISA 200 วัตถุประสงค์สำคัญของผู้ตรวจสอบอิสระและการดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ วรรค 13

*(3) HSA 705 (แก้ไข) ความคิดเห็นที่แก้ไขในรายงานของผู้สอบบัญชี

*(4) SA 706 (แก้ไข) “ประเด็นสำคัญ” และ “เรื่องอื่นๆ” ในรายงานของผู้สอบบัญชี *(5) SA 706

*(6) ดูเพิ่มเติมที่ SA 700 การจัดทำความคิดเห็นและการรายงานเกี่ยวกับงบการเงิน ย่อหน้าที่ 43

*(7) กรอบการทำงานระหว่างประเทศสำหรับงานให้ความเชื่อมั่น ย่อหน้าที่ 17

*(8) มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 220 วรรค 9-11

*(9) กรอบการทำงานระหว่างประเทศสำหรับงานให้ประกัน ย่อหน้าที่ 17(b)(ii)

*(10) มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 800 “ข้อพิจารณาพิเศษสำหรับการตรวจสอบงบการเงินที่จัดทำขึ้นตามแม่บทวัตถุประสงค์พิเศษ” วรรค 8

*(11) MCA 200 ย่อหน้า A2

*(12) MCA 580 การเป็นตัวแทนที่เป็นลายลักษณ์อักษร ย่อหน้าที่ 10-11

*(13) MCA 580 ย่อหน้า A26

*(14) HSA 315 (แก้ไข) “การระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญผ่านการศึกษาของนิติบุคคลและสิ่งแวดล้อม” ย่อหน้า ก53

*(15) ISA 315 (แก้ไข) ย่อหน้า A58 และภาคผนวก 1

*(16) ในย่อหน้าต่อไปนี้ การอ้างอิงถึงหนังสือปฏิบัติงานตรวจสอบทั้งหมดควรอ่านว่าหมายถึงจดหมายปฏิบัติงานตรวจสอบหรือรูปแบบข้อตกลงเป็นลายลักษณ์อักษรอื่นๆ ที่ยอมรับได้

*(17) มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 200 วรรค 3-9

*(18) ISA 700 ย่อหน้าที่ 15 มีข้อกำหนดในการประเมินว่างบการเงินอ้างถึงหรืออธิบายแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอย่างเพียงพอหรือไม่

*(19) มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 200 วรรคที่ 20

ภาคผนวก 1

(อ้างถึงย่อหน้าที่ ก23-ก24)

ตัวอย่างหนังสือตอบรับงานตามเงื่อนไขงานตรวจสอบ

ต่อไปนี้คือตัวอย่างจดหมายปฏิบัติงานตามเงื่อนไขของงานตรวจสอบเพื่อวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบงบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปซึ่งจัดทำขึ้นตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ จดหมายฉบับนี้ไม่มีผลผูกพันและมีวัตถุประสงค์เพื่อเป็นแนวทางในการใช้ร่วมกับหมายเหตุในมาตรฐานสากลนี้เท่านั้น ต้องแก้ไขตามความต้องการและสถานการณ์เฉพาะ ได้จัดทำขึ้นเพื่อการตรวจสอบงบการเงินสำหรับหนึ่งราย ระยะเวลาการรายงานและจะต้องมีการปรับเปลี่ยนหากนำไปใช้กับการนัดหมายซ้ำ (ดูย่อหน้าที่ 13 ของ ISA นี้) อาจจำเป็นต้องขอบริการจากทนายความเพื่อพิจารณาว่าจดหมายที่เสนอนั้นเหมาะสมหรือไม่

ตัวแทนที่เหมาะสมของผู้บริหารหรือผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลของ ABC*(1)

[วัตถุประสงค์และขอบเขตของการตรวจสอบ]

คุณ*(2) กำลังขอให้เราตรวจสอบงบการเงินของ ABC Entity ซึ่งรวมถึง งบดุลณ วันที่ 31 ธันวาคม 25X1 และงบกำไรขาดทุน งบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้นและงบกระแสเงินสดสำหรับปีสิ้นสุดในวันนั้น และสรุปประเด็นสำคัญ นโยบายการบัญชีและข้อมูลอธิบายอื่นๆ โดยจดหมายฉบับนี้ เรายินดีที่จะยืนยันข้อตกลงของเราในการยอมรับงานและความเข้าใจของเราเกี่ยวกับงานตรวจสอบนี้ การตรวจสอบของเราจะดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์ในการแสดงความเห็นของเราต่องบการเงิน

[ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชี]

เราจะดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ (ISA) มาตรฐานเหล่านั้นกำหนดให้เราต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดและวางแผนด้านจริยธรรมและดำเนินการตรวจสอบเพื่อให้ได้ความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลว่างบการเงินปลอดจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญหรือไม่ การตรวจสอบเกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามขั้นตอนเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับจำนวนเงินและการเปิดเผยในงบการเงิน การเลือกวิธีการขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของผู้สอบบัญชี และรวมถึงการประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของงบการเงิน ไม่ว่าจะเกิดจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาด การตรวจสอบยังรวมถึงการประเมินความเหมาะสมของนโยบายการบัญชีที่ใช้และความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีที่จัดทำโดยผู้บริหาร ตลอดจนการประเมินการนำเสนองบการเงินโดยรวม

เนื่องจากข้อจำกัดโดยธรรมชาติของการตรวจสอบ รวมกับข้อจำกัดโดยธรรมชาติของระบบการควบคุมภายใน จึงมีความเสี่ยงที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ที่การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญบางอย่างอาจไม่ได้รับการตรวจพบแม้ว่าจะมีการวางแผนและดำเนินการตรวจสอบอย่างเหมาะสมตาม ISAs

ในการประเมินความเสี่ยงเหล่านี้ ผู้สอบบัญชีจะตรวจสอบการควบคุมภายในเกี่ยวกับการจัดเตรียมและการนำเสนองบการเงินโดยชอบธรรม เพื่อที่จะพัฒนา ขั้นตอนการตรวจสอบเกี่ยวข้องกับสถานการณ์ แต่ไม่ใช่เพื่อวัตถุประสงค์ในการแสดงความเห็นต่อประสิทธิผลของการควบคุมภายใน อย่างไรก็ตาม เราจะแจ้งให้คุณทราบเป็นลายลักษณ์อักษรถึงข้อบกพร่องที่สำคัญในการควบคุมภายในที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบงบการเงินของกิจการที่เราระบุจากผลการตรวจสอบ

[ความรับผิดชอบของผู้บริหารและการกำหนดแม่บทงบการเงินที่ใช้บังคับ (สำหรับวัตถุประสงค์ของตัวอย่างนี้ ถือว่าผู้ตรวจสอบบัญชีได้กำหนดว่ากฎหมายหรือข้อบังคับไม่ได้ควบคุมความรับผิดชอบดังกล่าวในเงื่อนไขที่เหมาะสม ดังนั้นคำอธิบายในย่อหน้าที่ 6(b) ของเรื่องนี้ ใช้ ISA) .]

การตรวจสอบของเราจะดำเนินการบนพื้นฐานของ [การจัดการหรือตามความเหมาะสม ผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล]*(3) รับทราบและเข้าใจความรับผิดชอบของตนในการ:

(ก) สำหรับการจัดทำและการนำเสนองบการเงินโดยชอบธรรมตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ*(4)

(b) การควบคุมภายในตามที่ [ฝ่ายบริหาร] กำหนดว่ามีความจำเป็นเพื่อให้สามารถจัดทำงบการเงินที่ปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ไม่ว่าจะเกิดจากการฉ้อโกงหรือข้อผิดพลาด

(c) สำหรับการจัดหาเรา

(i) การเข้าถึงข้อมูลทั้งหมดที่ [การจัดการ] รู้จักซึ่งเกี่ยวข้องกับการจัดทำงบการเงิน เช่น บันทึกทางบัญชี บันทึก และข้อมูลอื่น ๆ

(ii) ข้อมูลเพิ่มเติมซึ่งเราอาจร้องขอจาก [ฝ่ายบริหาร] เพื่อวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบ

(iii) การเข้าถึงพนักงานของกิจการโดยไม่จำกัด ซึ่งเราเห็นว่าจำเป็นเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบ

ในกระบวนการตรวจสอบ เราจะขอคำยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรจาก [ฝ่ายบริหารและผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลตามความเหมาะสม] เกี่ยวกับการรับรองที่ส่งถึงเราเกี่ยวกับการตรวจสอบ

เราหวังว่าจะได้รับความร่วมมืออย่างเต็มที่จากพนักงานของคุณในระหว่างการตรวจสอบ

[ข้อมูลที่เกี่ยวข้องอื่น ๆ ]

[รวมถึงข้อมูลอื่นๆ เช่น ข้อตกลงค่าธรรมเนียม ขั้นตอนการเรียกเก็บเงิน และเงื่อนไขพิเศษอื่นๆ ตามความเหมาะสม]

[เขียนบทสรุป]

โปรดลงนามและส่งสำเนาแนบของจดหมายนี้เพื่อรับทราบการรับและข้อตกลงของคุณต่อเงื่อนไขการตรวจสอบงบการเงิน ซึ่งรวมถึงความรับผิดชอบของเราด้วย

ใบเสร็จรับเงินและความยินยอมเป็นที่ยอมรับในนามขององค์กร ABC

(ลายเซ็น)

...........................

นามสกุล ชื่อนามสกุล และตำแหน่ง

___________________________

*(1) จดหมายต้องมีที่อยู่และการอ้างอิงที่เหมาะสมตามสถานการณ์ของงาน รวมถึงการบ่งชี้เขตอำนาจศาลที่เกี่ยวข้อง การระบุบุคคลที่เหมาะสมเป็นสิ่งสำคัญมาก (ดูย่อหน้าที่ ก21)

*(2) ตลอดทั้งจดหมายฉบับนี้ มีการใช้หรือปรับเปลี่ยนคำว่า "คุณ" "เรา" "พวกเรา" "ผู้บริหาร" "ผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล" และ "ผู้ตรวจสอบ" ตามความเหมาะสม

*(3) ใช้คำศัพท์ตามความเหมาะสม

*(4) หรือตามความเหมาะสม “สำหรับการจัดทำงบการเงินที่ให้มุมมองที่ถูกต้องและยุติธรรมตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ”

ภาคผนวก 2

(ดูย่อหน้าที่ ก10)

การพิจารณาการยอมรับได้ของแม่บทการรายงานทางการเงินสำหรับวัตถุประสงค์ทั่วไป

เขตอำนาจศาลที่ไม่มีหน่วยงานมาตรฐานที่ได้รับอนุญาตหรือได้รับการยอมรับหรือแม่บทการรายงานทางการเงินที่กำหนดโดยกฎหมายหรือข้อบังคับ

1. ตามที่อธิบายไว้ในย่อหน้า A10 ของมาตรฐานนี้ เมื่อนิติบุคคลจัดตั้งขึ้นหรือดำเนินการในเขตอำนาจศาลที่ไม่มีหน่วยงานกำหนดมาตรฐานที่ได้รับอนุญาตหรือเป็นที่ยอมรับ หรือในกรณีที่ไม่ได้บังคับใช้แม่บทการรายงานทางการเงินโดยเฉพาะ ฝ่ายบริหารเป็นผู้กำหนดแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง การรายงาน บ่อยครั้ง แนวปฏิบัติในเขตอำนาจศาลดังกล่าวคือการใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินที่กำหนดขึ้นโดยหน่วยงานใดหน่วยงานหนึ่งที่อธิบายไว้ในย่อหน้า A8 ของมาตรฐานนี้

2. ในกรณีอื่นๆ อาจมีแนวปฏิบัติทางบัญชีที่กำหนดไว้ในเขตอำนาจศาลเฉพาะที่ได้รับการยอมรับโดยทั่วไปว่าเป็นแม่บทการรายงานทางการเงินสำหรับงบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปซึ่งจัดทำขึ้นโดยหน่วยงานบางแห่งที่ทำธุรกิจในเขตอำนาจศาลนั้น เมื่อมีการนำแม่บทการรายงานทางการเงินมาใช้ วรรค 6(a) ของมาตรฐานนี้กำหนดให้ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาว่าหลักปฏิบัติทางบัญชีที่จัดตั้งขึ้นเหล่านี้ เมื่อนำมารวมกันแล้วสามารถประกอบเป็นแม่บทการรายงานทางการเงินที่ยอมรับได้สำหรับการรายงานทางการเงินตามวัตถุประสงค์ทั่วไปหรือไม่ เมื่อมีการใช้แนวปฏิบัติทางบัญชีที่จัดตั้งขึ้นอย่างกว้างขวางในเขตอำนาจศาล วิชาชีพบัญชีในเขตอำนาจศาลนั้นอาจประเมินความสามารถในการยอมรับของแม่บทการรายงานทางการเงินในนามของผู้ตรวจสอบแล้ว ในกรณีอื่นๆ ผู้สอบบัญชีอาจประเมินสิ่งนี้ด้วยตนเองโดยตรวจสอบว่าแนวปฏิบัติทางบัญชีที่เกี่ยวข้องมีลักษณะเดียวกันกับที่มักเกี่ยวข้องกับแม่บทการรายงานทางการเงินที่ยอมรับได้ (ดูย่อหน้าที่ 3 ด้านล่าง) หรือโดยการเปรียบเทียบแนวปฏิบัติทางบัญชีที่กำหนดไว้กับข้อกำหนดของ การบัญชีกระแสรายวัน แม่บทการรายงานทางการเงินที่เป็นที่ยอมรับ (ดูย่อหน้าที่ 4 ด้านล่าง)

3. โดยทั่วไป แม่บทการรายงานทางการเงินที่ยอมรับได้แสดงคุณลักษณะต่อไปนี้ที่ทำให้ข้อมูลที่ให้ไว้ในงบการเงินมีประโยชน์ต่อผู้ใช้ที่ตั้งใจไว้:

(ก) ความสำคัญที่ข้อมูลที่ให้ไว้ในงบการเงินมีความเกี่ยวข้องโดยตรงกับลักษณะของกิจการที่กำลังตรวจสอบและวัตถุประสงค์ของงบการเงิน ตัวอย่างเช่น ในกรณีขององค์กรธุรกิจที่จัดทำงบการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป ความสำคัญจะถูกวัดในแง่ของข้อมูลที่จำเป็นต่อการตอบสนองความต้องการข้อมูลทั่วไปของผู้ใช้ที่หลากหลายในการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ ความต้องการเหล่านี้มักจะตอบสนองโดยการนำเสนอสถานะทางการเงิน ผลลัพธ์ทางการเงินและกระแสเงินสดขององค์กรการค้า

(b) ความสมบูรณ์ โดยจะไม่ละเว้นธุรกรรมหรือเหตุการณ์ ยอดคงเหลือในบัญชีหรือการเปิดเผยที่อาจส่งผลกระทบต่อข้อสรุปตามงบการเงิน

(c) ความน่าเชื่อถือ โดยข้อมูลที่ให้ไว้ในงบการเงิน:

(i) หากทำได้ สะท้อนถึง สาระสำคัญทางเศรษฐกิจเหตุการณ์และการทำธุรกรรม ไม่ใช่แค่รูปแบบทางกฎหมายเท่านั้น

(ii) เมื่อใช้ในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกัน ประมาณการ การวัด การแสดงข้อมูล และการเปิดเผยที่คาดว่าจะสอดคล้องกัน เมื่อใช้ในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกัน

(d) ความเป็นกลาง ซึ่งช่วยให้มั่นใจว่าข้อมูลในงบการเงินปราศจากอคติ

(จ) ความเข้าใจได้ ซึ่งหมายความว่าข้อมูลในงบการเงินมีการนำเสนออย่างชัดเจนและครอบคลุม และไม่อนุญาตให้มีการตีความที่แตกต่างกันอย่างมีสาระสำคัญ

4. ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจเปรียบเทียบแนวปฏิบัติทางบัญชีที่จัดตั้งขึ้นกับข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินเฉพาะที่มีอยู่ซึ่งเห็นว่าเหมาะสม ตัวอย่างเช่น ผู้สอบบัญชีอาจเปรียบเทียบแนวปฏิบัติทางบัญชีที่จัดตั้งขึ้นกับ IFRS ในการตรวจสอบกิจการขนาดเล็ก ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจเปรียบเทียบแนวปฏิบัติทางบัญชีที่จัดตั้งขึ้นกับแม่บทการรายงานทางการเงินที่พัฒนาขึ้นโดยเฉพาะสำหรับหน่วยงานดังกล่าวโดยหน่วยงานมาตรฐานที่ได้รับอนุญาตหรือเป็นที่ยอมรับอย่างเหมาะสม เมื่อผู้สอบบัญชีทำการเปรียบเทียบและระบุความแตกต่าง การตัดสินใจว่าแบบแผนทางบัญชีที่นำมาใช้ในการจัดทำงบการเงินถือเป็นแม่บทการรายงานทางการเงินที่ยอมรับได้รวมถึงการวิเคราะห์สาเหตุของความแตกต่างที่ระบุหรือไม่ แบบแผนทางบัญชีหรือคำอธิบายของแนวปฏิบัติทางบัญชีนั้นจะส่งผลให้แม่บทการรายงานทางการเงินในการรายงานทางการเงินจะทำให้งบการเงินที่เป็นผลจะทำให้ผู้ใช้เข้าใจผิด

5. วิธีปฏิบัติทางบัญชีที่จัดตั้งขึ้นจำนวนมากซึ่งออกแบบมาเพื่อให้เหมาะกับความต้องการเฉพาะไม่ถือเป็นแม่บทการรายงานทางการเงินที่ยอมรับได้สำหรับการรายงานทางการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป ดังนั้น แนวความคิดของการปฏิบัติตามข้อกำหนดจะไม่เป็นแนวคิดที่ยอมรับได้สำหรับการจัดทำงบการเงิน เว้นแต่จะเป็นที่ยอมรับอย่างกว้างขวางในเขตอำนาจศาลเฉพาะในหมู่ผู้จัดเตรียมและผู้ใช้งบการเงิน

ภาพรวมเอกสาร

ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีได้รับการกำหนดเป็นแผนในการเจรจาเงื่อนไขของงานตรวจสอบกับผู้บริหาร และผู้มีหน้าที่ในการกํากับดูแลตามความเหมาะสม

วัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีคือยอมรับหรือดำเนินการตรวจสอบต่อเมื่อมีการตกลงเงื่อนไขพื้นฐานที่ควรดำเนินการแล้วเท่านั้น ซึ่งทำได้โดยการกำหนดให้มีข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการตรวจสอบ และโดยการยืนยันว่ามีความเข้าใจร่วมกันระหว่างผู้ตรวจสอบบัญชีและผู้บริหาร และผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล เงื่อนไขของงานตรวจสอบ ถ้าเหมาะสม

มาตรฐานสากลมีผลบังคับใช้ในอาณาเขตของรัสเซียตั้งแต่วันที่ประกาศอย่างเป็นทางการ มีผลบังคับใช้ตั้งแต่ปีถัดจากปีที่มีผลบังคับใช้สำหรับการตรวจสอบงบบัญชี (การเงิน) ที่จัดทำขึ้นสำหรับรอบระยะเวลารายงานใด ๆ

หน่วยงานที่มีหน้าที่ตรวจสอบพิเศษ

2.1. การกำหนดการตรวจสอบพิเศษเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นการให้บริการที่กำหนดโดยข้อตกลงกับองค์กรตรวจสอบเพื่อตรวจสอบการรายงานพิเศษของหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่แตกต่างจากงบการเงินอย่างเป็นทางการรวมถึงการตรวจสอบการรายงานพิเศษในแต่ละรายการของงบการเงินคุณภาพของ ทรัพย์สิน การใช้ทุน และประเด็นอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการทางเศรษฐกิจ

2.2. งานตรวจสอบพิเศษอาจบังคับหรือเชิงรุก การตรวจสอบพิเศษที่ได้รับมอบอำนาจจะดำเนินการในนามของหน่วยงานของรัฐในกรณีที่กฎหมายกำหนดไว้โดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเป็นโครงการริเริ่มหนึ่ง - ในกรณีอื่น ๆ ทั้งหมด

2.3. สำนักงานตรวจสอบอาจได้รับงานตรวจสอบพิเศษจาก:

ก) หน่วยงานทางเศรษฐกิจ

ข) หน่วยงานของรัฐ

c) ผู้ใช้ที่สนใจในงบการเงินของหน่วยงานทางเศรษฐกิจใด ๆ

2.4. เนื้อหา ลักษณะ และขอบเขตของงานที่ดำเนินการโดยองค์กรตรวจสอบในการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษขึ้นอยู่กับสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องกับความจำเป็นในการให้บริการนี้

2.5. ก่อนดำเนินการตรวจสอบพิเศษ หน่วยงานตรวจสอบต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่ามีความเข้าใจกับบุคคลที่มอบหมาย (สั่ง) การตรวจสอบพิเศษเกี่ยวกับวัตถุประสงค์และลักษณะของงาน รวมทั้งเนื้อหาของรายงานที่จะ นำเสนอโดยองค์กรตรวจสอบ

2.6. เมื่อวางแผนการดำเนินงานพิเศษองค์กรตรวจสอบต้องจินตนาการถึงวัตถุประสงค์ที่จำเป็นสำหรับบุคคลที่มอบหมาย (สั่ง) การปฏิบัติงานเพื่อสรุปงานตรวจสอบพิเศษและกำหนดองค์ประกอบที่เป็นไปได้และกลุ่มคน ที่จะได้รู้จักกับเขา

2.7. เพื่อหลีกเลี่ยงความเป็นไปได้ของการใช้ความคิดเห็นขององค์กรตรวจสอบในการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษเพื่อวัตถุประสงค์ที่ไม่ได้มีวัตถุประสงค์องค์กรตรวจสอบอาจระบุในสัญญาสำหรับการปฏิบัติงานของมอบหมายดังกล่าววัตถุประสงค์ที่จะให้ความเห็น เตรียมพร้อมรวมทั้งกำหนดข้อจำกัดในการทำความคุ้นเคยกับกลุ่มบุคคลต่างๆ .

2.8. ส่วนสุดท้ายของความคิดเห็นเกี่ยวกับงานตรวจสอบพิเศษควรมีความเห็นขั้นสุดท้ายขององค์กรตรวจสอบเกี่ยวกับประเด็นที่กำหนดในการปฏิบัติงานตรวจสอบพิเศษ ขอแนะนำให้เริ่มส่วนสุดท้ายด้วยคำว่า "ในความเห็นของเรา"

องค์กรตรวจสอบอาจได้รับมอบหมายให้ตรวจสอบพิเศษจากหน่วยงานทางเศรษฐกิจ หน่วยงานของรัฐ และผู้ที่สนใจในงบการเงินของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ

งานตรวจสอบพิเศษ - เป็นการให้บริการที่กำหนดขึ้นโดยข้อตกลงกับองค์กรตรวจสอบเพื่อตรวจสอบ การรายงานพิเศษของหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่แตกต่างจากงบการเงินอย่างเป็นทางการ รวมถึงการตรวจสอบการรายงานพิเศษในบทความของงบการเงิน คุณภาพของทรัพย์สิน การใช้ทุนและประเด็นอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการทางเศรษฐกิจ

งานตรวจสอบพิเศษอาจบังคับหรือเชิงรุก งานตรวจสอบพิเศษภาคบังคับ ดำเนินการในนามของหน่วยงานของรัฐในกรณีที่กฎหมายกำหนดของสหพันธรัฐรัสเซีย ความคิดริเริ่ม - ในกรณีอื่นๆ ทั้งหมด

เนื้อหา ลักษณะ และขอบเขตของงานที่ดำเนินการโดยองค์กรตรวจสอบในการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษขึ้นอยู่กับสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องกับความจำเป็นในการให้บริการนี้ ในทางตรงกันข้ามกับการตรวจสอบงบการเงิน เมื่อดำเนินการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษ การกำหนดระดับของสาระสำคัญเป็นเรื่องยาก หากไม่ได้ส่งงบการเงินของหน่วยงานทางเศรษฐกิจโดยรวมสำหรับการปฏิบัติงานที่ได้รับมอบหมายการตรวจสอบพิเศษ มูลค่าการหมุนเวียนสำหรับใด ๆ บัญชีผู้ใช้ดูเหมือนว่าจะเป็นมูลค่าสัมพัทธ์ (มูลค่าการซื้อขายเดียวกันในบัญชีเดียวกันอาจมีขนาดใหญ่ จากมุมมองของหน่วยงานทางเศรษฐกิจหนึ่ง และขนาดเล็ก จากมุมมองของอีกองค์กรหนึ่ง) การไม่สามารถประเมินระดับของสาระสำคัญด้วยระดับความถูกต้องที่เพียงพอ องค์กรตรวจสอบไม่สามารถกำหนดระดับของความเสี่ยงในการตรวจสอบได้ บทความเดียวกันของงบการเงินในระหว่างการดำเนินการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษตามการมอบหมายสำหรับการดำเนินงานสามารถตรวจสอบได้ด้วยความเอาใจใส่มากกว่าการตรวจสอบความน่าเชื่อถือของงบการเงินโดยรวม

เพื่อไม่ให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจผิด องค์กรตรวจสอบต้องแจ้งฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจเป็นลายลักษณ์อักษรถึงความจำเป็นที่จะรวมไว้ในงบการเงินซึ่งประกอบด้วยรายงานการตรวจสอบความเห็นขององค์กรตรวจสอบเกี่ยวกับการมอบหมายพิเศษเฉพาะพร้อมกับรายงานการตรวจสอบในรายงานการตรวจสอบ งบการเงินโดยรวม

ในการวางแผนงานพิเศษ สำนักงานสอบบัญชีควรตระหนักถึง เพื่อจุดประสงค์อะไร มันเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับผู้ที่ได้รับมอบหมาย (สั่ง) การปฏิบัติงานความเห็นเกี่ยวกับการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษและการกำหนดองค์ประกอบที่เป็นไปได้และแวดวงของคนที่จะทำความคุ้นเคยกับมัน

ส่วนสุดท้ายของความคิดเห็นเกี่ยวกับงานตรวจสอบพิเศษควรมีความเห็นขั้นสุดท้ายขององค์กรตรวจสอบเกี่ยวกับประเด็นที่กำหนดไว้ในงานตรวจสอบพิเศษ ขอแนะนำให้เริ่มส่วนสุดท้ายด้วยคำว่า "ในความเห็นของเรา"

ข้อความของส่วนการวิเคราะห์ของความคิดเห็นเกี่ยวกับการกำหนดการตรวจสอบพิเศษอาจรวมถึงกราฟ ตารางที่สะท้อนถึงความคืบหน้าและผลลัพธ์ของการคำนวณขั้นกลาง ผลการกระทบยอดของเอกสาร ขั้นตอนการเคลื่อนไหว และประเด็นอื่นๆ วัสดุเหล่านี้สามารถออกได้ในรูปแบบของภาคผนวกไปยังบทสรุป มีการอ้างอิงถึงพวกเขาในข้อความของข้อสรุป และเนื้อหาเองถือเป็นส่วนสำคัญของข้อสรุป

ในทางปฏิบัติการตรวจสอบ อาจมีการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษ:

1) การตรวจสอบแต่ละบทความของงบการเงิน

2) ความเชี่ยวชาญด้านกฎหมายและเศรษฐกิจของสัญญาที่เกี่ยวข้องกับกฎหมายแพ่ง

3) ตามงบการเงินที่จัดทำขึ้นตามหลักการบัญชี นอกจาก กฎของรัสเซียการบัญชี

4) ตามรายงานที่จัดทำขึ้นสำหรับปีที่อยู่ติดกัน

5) ได้รับจากรัฐ อวัยวะ '

ตามการกำหนดการตรวจสอบพิเศษ องค์กรตรวจสอบอาจได้รับคำสั่งให้แสดงความเห็นต่อบทความหนึ่งของงบการเงิน เช่น สถานะของบัญชีลูกหนี้และเจ้าหนี้ การมีอยู่ของสถานะของสินค้าคงเหลือ สินทรัพย์ถาวร . อาจจำเป็นต้องแสดงความคิดเห็นขององค์กรตรวจสอบเกี่ยวกับตัวบ่งชี้ใดๆ ของงบการเงิน เช่น การประเมินส่วนแบ่งกำไรที่แท้จริงจากสมาชิกของบริษัท (หุ้นส่วน) ตามข้อตกลง

บทสรุปขององค์กรตรวจสอบในการตรวจสอบแต่ละบทความ งบการเงินควรมีข้อบ่งชี้ของข้อบังคับว่าด้วยการบัญชี ซึ่งหน่วยงานทางเศรษฐกิจได้รับคำแนะนำในการประเมินและการบัญชีสำหรับรายการการรายงาน ความเห็นขององค์กรตรวจสอบควรแสดงในความเห็นเกี่ยวกับการปฏิบัติตามวิธีการประเมินและขั้นตอนทางบัญชีในสาระสำคัญทุกประการที่มีสาระสำคัญตามพระราชบัญญัติควบคุมการบัญชี เมื่อดำเนินการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษสำหรับองค์กรตรวจสอบ ขอแนะนำให้ทำความคุ้นเคยกับ พร้อมรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินของหน่วยงานทางเศรษฐกิจในช่วงเวลาเดียวกัน

เมื่อดำเนินการ ความเชี่ยวชาญด้านกฎหมาย สัญญา ประเด็นต่าง ๆ เช่น การจัดทำความเห็นเกี่ยวกับความถูกต้องของแผนการใช้บันทึกทางบัญชี หลักการประเมินมูลค่า ขั้นตอนการจัดเก็บภาษี และรูปแบบความรับผิดภายใต้สัญญาที่จัดทำโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับการเกิดขึ้นของสัญญารูปแบบใหม่ ตลอดจนจัดทำความเห็นเกี่ยวกับผลทางการเงินและทางกฎหมายของสัญญาการลงทุนกองทุนอสังหาริมทรัพย์ หลักทรัพย์ จัดทำโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับการเริ่มต้นธุรกิจสายใหม่ และประเด็นอื่นๆ

ความคิดเห็นเกี่ยวกับงานตรวจสอบพิเศษ เพื่อตรวจสอบข้อมูลทางการเงิน จัดทำขึ้นตามหลักการบัญชีอื่นที่ไม่ใช่ภาษารัสเซีย ควรมีข้อบ่งชี้ของหลักการบัญชีที่ใช้หรือในย่อหน้าการรายงานที่มีการอ้างอิงดังกล่าว ความคิดเห็นควรระบุว่างบการเงินได้จัดทำขึ้นตามหลักการเหล่านี้ในด้านสาระสำคัญทั้งหมดหรือไม่

หน่วยงานทางเศรษฐกิจอาจเตรียม รายงานพิเศษเป็นตัวแทน สรุปประจำปี รายงานการบัญชี เป็นเวลาหลายปีติดต่อกัน เพื่อแจ้งให้ผู้ใช้ที่สนใจในข้อมูลพื้นฐานของกิจกรรมขององค์กรและผลลัพธ์

ข้อสรุปขององค์กรตรวจสอบเกี่ยวกับการกำหนดการตรวจสอบพิเศษที่ดำเนินการ ในนามของหน่วยงานราชการ เท่ากับบทสรุปของการตรวจสอบของผู้เชี่ยวชาญซึ่งได้รับการแต่งตั้งตามกฎหมายขั้นตอนของสหพันธรัฐรัสเซีย

หัวข้อที่ 8 คุณสมบัติองค์กร ตรวจสอบภายใน

การตรวจสอบภายนอก ดำเนินการโดยองค์กรตรวจสอบอิสระ (ผู้ตรวจสอบ) ตามสัญญากับหน่วยงานทางเศรษฐกิจเพื่อยืนยันความน่าเชื่อถือของงบการเงินตลอดจนเพื่อให้บริการให้คำปรึกษาแก่ผู้บริหาร

ตรวจสอบภายใน เป็นส่วนสำคัญของการควบคุมการจัดการขององค์กร การตรวจสอบภายในเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นระบบการควบคุมการปฏิบัติตามขั้นตอนทางบัญชีที่กำหนดไว้และความน่าเชื่อถือของการทำงานของระดับการจัดการต่างๆ ซึ่งจัดโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจเอง ซึ่งดำเนินการเพื่อผลประโยชน์ของผู้บริหารและ (หรือ) เจ้าของและควบคุมโดย เอกสารภายใน งานตรวจสอบภายในมีค่าข้อมูลและการให้คำปรึกษาสำหรับผู้บริหารและ (หรือ) เจ้าของกิจการทางเศรษฐกิจ มันถูกออกแบบมาเพื่อช่วยในการเพิ่มประสิทธิภาพของกิจกรรมขององค์กรทางเศรษฐกิจและการปฏิบัติตามหน้าที่ของการจัดการ

โดยปกติ, หน้าที่ตรวจสอบภายใน ได้แก่ การตรวจสอบระบบบัญชีและการควบคุมภายใน การพัฒนาข้อเสนอแนะในการปรับปรุงระบบเหล่านี้ การตรวจสอบข้อมูลการบัญชีและการปฏิบัติงาน การปฏิบัติตามกฎหมายและระเบียบอื่น ๆ การตรวจสอบกิจกรรมของผู้บริหารระดับต่างๆ การประเมินประสิทธิผลของกลไกการควบคุมภายใน การตรวจสอบความพร้อมใช้งาน สภาพและความปลอดภัยของทรัพย์สินของบริษัท , การสอบสวนพิเศษ แต่ละกรณีตัวอย่างเช่น ข้อสงสัยเกี่ยวกับการละเมิด การพัฒนาข้อเสนอเพื่อขจัดข้อบกพร่องที่ระบุและข้อเสนอแนะเพื่อปรับปรุงประสิทธิภาพการจัดการ

ตารางที่ 1.

ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างการตรวจสอบภายในและภายนอก

สาระสำคัญและวัตถุประสงค์ของรายงานการตรวจสอบการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษ เช่นกัน การตรวจสอบบังคับในการดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบ จำเป็นต้องดำเนินการตรวจสอบงานตรวจสอบพิเศษและออกข้อสรุปพิเศษ เนื้อหาและขั้นตอนในการรวบรวมที่แตกต่างจากที่ยอมรับโดยทั่วไป

การมอบหมายการตรวจสอบพิเศษถือเป็นการปฏิบัติตามสัญญาและ (หรือ) คำแนะนำที่กำหนดโดยผู้ตรวจสอบบัญชีและนิติบุคคลทางเศรษฐกิจ (หรือนิติบุคคลอื่น) นิติบุคคล) การดำเนินการเพื่อตรวจสอบบางรายการของงบการเงิน คุณภาพของทรัพย์สิน ความเชี่ยวชาญทางกฎหมายและเศรษฐกิจของข้อตกลง (สัญญา) ที่ควบคุมความสัมพันธ์ทางกฎหมายแพ่ง ประสิทธิภาพของการใช้เงินทุนและประเด็นอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรทางเศรษฐกิจ กำหนดขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบในกรณีนี้ กฎของรัสเซีย(มาตรฐาน) "บทสรุปขององค์กรตรวจสอบเกี่ยวกับงานตรวจสอบพิเศษ"

ให้เราพิจารณาประเด็นของการร่างความเห็นการตรวจสอบเกี่ยวกับการมอบหมายพิเศษที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติงานตรวจสอบของรัสเซีย ลูกค้าของงานตรวจสอบพิเศษ

อาจดำเนินการ:

ก) รัฐบาลและ การบังคับใช้กฎหมายในกรณีที่จัดตั้งขึ้นโดยชัดแจ้งโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

บทที่ 14 การตรวจสอบ 261

b) หน่วยงานที่ออกใบอนุญาต;

ค) นิติบุคคลที่มีความสามารถอื่น ๆ ตามภาระผูกพันตามสัญญา

เนื้อหาที่อ้างถึงในวรรค "ก" เข้าใจว่าเป็นหน่วยงานสอบสวนและผู้สอบสวน, อัยการ, ศาล, ศาลอนุญาโตตุลาการ, เจ้าหน้าที่ศุลกากร, ฝ่ายควบคุมและตรวจสอบของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ฯลฯ

หน่วยงานที่ระบุในวรรค "b" หมายถึงหน่วยงานที่ออกใบอนุญาตเพื่อดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบในสหพันธรัฐรัสเซีย นิติบุคคลอื่นๆ และบุคคลที่มีความสามารถทางกฎหมาย (ข้อ “c”) เข้าใจว่าเป็นบุคคลที่ไม่อยู่ภายใต้ข้อ "a" และ "b" กล่าวคือ: ห้องบัญชีและควบคุม เจ้าของและผู้ลงทุนของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ หน่วยงานที่สูงขึ้นของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ การจัดการของหน่วยงานทางเศรษฐกิจเกี่ยวกับการกำหนดหัวข้อ องค์กรประกันภัย ผู้ประเมินอิสระ องค์กรสาธารณะ รวมถึงการตรวจสอบสาธารณะ สมาคม ผู้ประกอบการที่ไม่ได้จัดตั้งเป็นนิติบุคคล ฯลฯ

หน่วยงานสอบสวนและผู้สอบสวนหากมีการลงโทษพนักงานอัยการอัยการศาลและศาลอนุญาโตตุลาการตามกฎหมายขั้นตอนของสหพันธรัฐรัสเซียมีสิทธิสั่งให้องค์กรตรวจสอบดำเนินการตรวจสอบ ของหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่ได้รับมอบหมายให้ตรวจสอบพิเศษต่อหน้าคดีอาญาที่ริเริ่ม (เปิดใหม่โดยการพิจารณาคดี) ในกระบวนการพิจารณาของหน่วยงานเหล่านี้ที่ได้รับการยอมรับสำหรับการดำเนินการ (ดำเนินการต่อโดยการพิจารณาคดี) ของคดีแพ่งหรือคดีภายใต้เขตอำนาจของศาลอนุญาโตตุลาการ เนื้อหาของคำสั่งดังกล่าวจะต้องสอดคล้องกับสถานการณ์ที่ทำหน้าที่เป็นพื้นฐานสำหรับการเริ่มต้น (การเริ่มต้นใหม่ของการพิจารณาคดี) ของคดีอาญา, การยอมรับสำหรับการดำเนินการ (การเริ่มต้นของการดำเนินการตามกฎหมาย) ของคดีแพ่งหรือคดีภายใต้เขตอำนาจของอนุญาโตตุลาการ ศาล. ระยะเวลาในการดำเนินการตรวจสอบคำสั่งซื้อดังกล่าวกำหนดโดยข้อตกลงกับผู้สอบบัญชี (สำนักงานตรวจสอบ) และตามกฎแล้วไม่ควรเกินสองเดือน

หากภายหลังการสิ้นสุดของสัญญาหรือการออกคำสั่งให้ดำเนินการตรวจสอบ มีเหตุการณ์เกิดขึ้นหรือเป็นที่ทราบกันดีว่าไม่อนุญาตให้ดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบตามเอกสารกำกับดูแลปัจจุบัน สัญญานั้นอาจมีการบอกเลิกและคำสั่งนั้นจะต้อง เพิกถอน

เมื่อดำเนินการตรวจสอบและร่างความเห็นเกี่ยวกับการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษ องค์กรตรวจสอบจะไม่ขึ้นกับหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่ได้รับการตรวจสอบ รวมทั้งจากบุคคลที่สาม รวมถึงรัฐ

262 มาตรา II. มาตรฐานการตรวจสอบและการจัดกิจกรรมการตรวจสอบ

ส่วนราชการที่มอบหมายให้ตรวจสอบ ข้อมูลที่ได้รับจากการตรวจสอบการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษที่ดำเนินการในนามของหน่วยงานสอบสวน พนักงานอัยการ ผู้สอบสวน ศาลและ ศาลอนุญาโตตุลาการอาจถูกเปิดเผยต่อสาธารณะก่อนที่จะมีผลใช้บังคับของคำพิพากษา (คำตัดสิน) ของศาล (ศาลอนุญาโตตุลาการ) เฉพาะเมื่อได้รับอนุญาตจากหน่วยงานเหล่านี้และในขอบเขตที่พวกเขารับรู้มากที่สุด

สิทธิ ภาระผูกพัน และความรับผิดชอบขององค์กรตรวจสอบและลูกค้าของหน่วยงานตรวจสอบพิเศษนั้นถูกควบคุมโดยกฎหมายปัจจุบัน เช่นเดียวกับข้อตกลงที่สรุปไว้

เนื้อหา ลักษณะ และขอบเขตของงานที่ดำเนินการโดยผู้สอบบัญชีในการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษขึ้นอยู่กับสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องกับความจำเป็นในงานนี้ ก่อนดำเนินการมอบหมายการตรวจประเมินพิเศษ ผู้ตรวจประเมินควรตรวจสอบให้แน่ใจว่าตนและบุคคลที่มอบหมาย (สั่ง) มอบหมายการตรวจประเมินพิเศษมีความเข้าใจเกี่ยวกับวัตถุประสงค์และลักษณะของงาน ตลอดจนเนื้อหาของรายงานที่จะนำเสนอ โดยผู้ตรวจสอบบัญชี

เมื่อวางแผนการปฏิบัติงานพิเศษ ผู้ตรวจสอบต้องจินตนาการถึงวัตถุประสงค์ที่จำเป็นสำหรับบุคคลที่มอบหมาย (สั่ง) การปฏิบัติงานเพื่อสรุปงานตรวจสอบพิเศษ และกำหนดองค์ประกอบและกลุ่มบุคคลที่เป็น ก็น่าจะได้รู้จักกับเขา ในการยกเว้นความเป็นไปได้ของการใช้ความเห็นของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงานตรวจสอบพิเศษเพื่อวัตถุประสงค์ที่ไม่ได้มุ่งหมาย ผู้สอบบัญชีอาจระบุวัตถุประสงค์ในการจัดทำขึ้นในเอกสาร รวมทั้งกำหนดข้อจำกัดในการทำความคุ้นเคยกับวงกลมของ บุคคลอื่นนอกจากที่ระบุไว้ในความเห็นเกี่ยวกับงานตรวจสอบพิเศษ

โครงสร้างโดยประมาณของความเห็นของผู้สอบบัญชีสำหรับการมอบหมายงานตรวจสอบพิเศษทั้งหมดมีดังนี้

ชื่อเรื่องของเอกสารโดยรวมคือ "รายงานการตรวจสอบพิเศษ"

ปลายทาง.

ตัวแทนขององค์กรตรวจสอบที่ดำเนินการตรวจสอบพิเศษ

เรื่องงานตรวจสอบพิเศษ

การกำหนดความรับผิดชอบของผู้บริหารระดับสูงของหน่วยงานทางเศรษฐกิจในการจัดทำเอกสารทางบัญชี

บทที่ 14. รายงานของผู้สอบบัญชี - ผลการตรวจสอบ 263

รวมถึงการสะท้อนข้อมูลทางบัญชีเบื้องต้นอย่างเหมาะสม สร้างความมั่นใจว่าบันทึกทางบัญชีมีความเพียงพอ

คำอธิบายของงานที่ดำเนินการโดยสำนักงานตรวจสอบบัญชี

คำอธิบายและเหตุผลของวิธีการที่องค์กรตรวจสอบนำไปใช้ในระหว่างการปฏิบัติงานตรวจสอบพิเศษ

คำชี้แจงเรื่องที่สำนักงานตรวจสอบพิจารณาเป็นสาระสำคัญ

ความเห็นของหน่วยงานตรวจสอบเกี่ยวกับผลการปฏิบัติงานของหน่วยงานตรวจสอบพิเศษ

วันที่ออกข้อสรุป

ลายเซ็นของหัวหน้าหน่วยงานตรวจสอบหรือผู้ตรวจสอบที่ทำงานโดยอิสระ

เมื่อผู้สอบบัญชีดำเนินการงานตรวจสอบพิเศษในนามของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ สัญญาระหว่างหน่วยงานทางเศรษฐกิจและผู้ตรวจสอบบัญชีควรระบุเรื่องที่คาดว่าจะให้ผู้สอบบัญชีแสดงความเห็น

คำถามสำหรับงานตรวจสอบพิเศษควรพูดในลักษณะที่คำตอบไม่สามารถคลุมเครือได้

พิจารณาเอนทิตี บางชนิดรายงานการตรวจสอบสำหรับงานพิเศษ

ข้อสรุปเกี่ยวกับการกำหนดการตรวจสอบพิเศษสำหรับการตรวจสอบบทความทางการเงินบางรายการ ตามงานตรวจสอบพิเศษ ผู้สอบบัญชีอาจได้รับคำสั่งให้แสดงความเห็นต่อรายการใดรายการหนึ่งหรือหลายรายการในงบการเงิน เช่น เกี่ยวกับสถานะลูกหนี้ ความพร้อมจำหน่ายสินค้า และเงื่อนไขของสินค้าคงเหลือ สินทรัพย์ถาวร บัญชีคงค้างที่ถูกต้อง ค่าจ้างแยก บุคคลและภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย อาจจำเป็นต้องแสดงความคิดเห็นของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับตัวบ่งชี้ใดๆ ของงบการเงิน เช่น การประเมินส่วนแบ่งกำไรที่แท้จริงอันเนื่องมาจากสมาชิกของบริษัท (หุ้นส่วน) ตามสัญญา การมอบหมายการตรวจสอบพิเศษดังกล่าวสามารถทำได้ภายใต้ข้อตกลงแยกต่างหากหรือในกระบวนการตรวจสอบความน่าเชื่อถือของงบการเงินโดยรวม ในกรณีหลัง ข้อมูลที่ได้รับจากการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษไม่สามารถใช้เป็นพื้นฐานสำหรับข้อสรุปเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินโดยรวมได้ ตัวอย่างเช่น,

264 ส่วนที่ 2 มาตรฐานการตรวจสอบและการจัดกิจกรรมการตรวจสอบ

ผลลัพธ์ที่น่าพอใจของสินค้าคงคลังของรายการสินค้าคงคลังในคลังสินค้าไม่สามารถใช้เป็นพื้นฐานสำหรับการสรุปเกี่ยวกับสถานะของทั้งหมด ทรัพย์สินทางวัตถุหน่วยงานทางเศรษฐกิจ

ผู้ตรวจสอบที่ปฏิบัติงานพิเศษเพื่อตรวจสอบงบการเงินแต่ละรายการ จะต้องจำไว้ว่าแต่ละรายการในงบนั้น ตามกฎแล้วมีความเกี่ยวข้องกับรายการงบอื่นๆ เมื่อตรวจสอบหนึ่งในรายการที่เกี่ยวข้องเหล่านี้ ผู้สอบบัญชีควรใช้ขั้นตอนการวิเคราะห์หรือการตรวจสอบอื่น ๆ เพื่อประเมินความสามารถในการเปรียบเทียบของข้อมูลทางบัญชีสำหรับรายการเหล่านี้ โดยเฉพาะรายการที่เกี่ยวโยงกันในงบการเงิน ได้แก่ ตัวบ่งชี้ปริมาณการขายและปริมาณลูกหนี้ จำนวนสินค้าคงคลัง และจำนวนเจ้าหนี้การค้า เป็นต้น

ผู้สอบบัญชี เมื่อประเมินความเป็นไปได้ของการปฏิบัติงานพิเศษ ควรแจ้งให้บุคคลที่มอบหมายงานปฏิบัติงานทราบเพิ่มเติม ข้อมูลบัญชีและกำหนดว่าอันไหน

ตรงกันข้ามกับการตรวจสอบความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี) โดยทั่วไป เป็นการยากที่จะกำหนดระดับของสาระสำคัญเมื่อดำเนินการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษ หากไม่ได้นำเสนองบการเงินของกิจการทางเศรษฐกิจโดยรวมเพื่อดำเนินการตรวจสอบพิเศษ มูลค่าการซื้อขายในบัญชีใด ๆ จะแสดงเป็นมูลค่าสัมพันธ์ (มูลค่าการซื้อขายเดียวกันในบัญชีบัญชีเดียวกันอาจมีขนาดใหญ่จาก มุมมองของหน่วยงานทางเศรษฐกิจหนึ่งและเล็ก - จากมุมมองของอีกมุมมองของผู้อื่น)

ไม่สามารถประเมินระดับของสาระสำคัญด้วยระดับความถูกต้องที่เพียงพอ ผู้สอบบัญชีไม่สามารถกำหนดระดับของความเสี่ยงในการตรวจสอบ ในการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษ บทความของงบการเงินควรได้รับการตรวจสอบด้วยความระมัดระวังมากกว่าบทความเดียวกันในการตรวจสอบความน่าเชื่อถือของงบการเงินโดยรวม

เพื่อหลีกเลี่ยงการทำให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจผิด ผู้สอบบัญชีต้องแจ้งฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจเป็นลายลักษณ์อักษรว่าไม่ควรรวมไว้ในงบการเงินที่มีรายงานการตรวจสอบตามกฎหมายที่ใช้บังคับ ข้อสรุปของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการมอบหมายพิเศษ

บทที่ 14. รายงานของผู้สอบบัญชี - ผลการตรวจสอบ265

ข้อสรุปของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการตรวจสอบความถูกต้องของบทความแต่ละข้อของงบการเงินควรรวมถึงข้อบ่งชี้ของการกระทำเชิงบรรทัดฐานที่หน่วยงานทางเศรษฐกิจได้รับคำแนะนำเมื่อทำการประเมินการบัญชีของบทความการรายงาน ความเห็นของผู้สอบบัญชีควรแสดงไว้ในความเห็นเกี่ยวกับการปฏิบัติตามวิธีการประเมินและกระบวนการทางบัญชีในสาระสำคัญทุกประการที่มีนัยสำคัญตามพระราชบัญญัติกำกับดูแลการบัญชี

เมื่อดำเนินการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษ ผู้สอบบัญชีต้องทำความคุ้นเคยกับรายงานการตรวจสอบเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินของหน่วยงานทางเศรษฐกิจในช่วงเวลาเดียวกัน ในกรณีที่รายงานการตรวจสอบไม่เป็นไปในเชิงบวกโดยไม่มีเงื่อนไข ผู้สอบบัญชีควรระบุในรายงานเกี่ยวกับการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษว่ารายการในงบการเงินที่พิจารณาไม่มีนัยสำคัญ

ความเห็นเกี่ยวกับการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษเกี่ยวกับความเชี่ยวชาญทางกฎหมายและเศรษฐกิจของสัญญาที่ควบคุมความสัมพันธ์ทางแพ่ง ผู้ตรวจสอบอาจได้รับงานตรวจสอบพิเศษจากหน่วยงานทางเศรษฐกิจเกี่ยวกับความเชี่ยวชาญด้านกฎหมายและเศรษฐกิจของข้อตกลง (สัญญา) ที่ควบคุมความสัมพันธ์ทางแพ่ง

วัตถุประสงค์ของงานตรวจสอบพิเศษอาจแตกต่างกัน:

จัดทำความเห็นเกี่ยวกับความถูกต้องของรูปแบบการบันทึกทางบัญชี หลักการประเมิน ขั้นตอนการจัดเก็บภาษีและรูปแบบของหนี้สินภายใต้สัญญาที่จัดทำขึ้นโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับการเกิดขึ้นของสัญญารูปแบบใหม่กับหน่วยงานทางเศรษฐกิจ

ร่างข้อสรุปเกี่ยวกับผลกระทบทางการเงินและทางกฎหมายของสัญญาการลงทุนกองทุนในอสังหาริมทรัพย์ หลักทรัพย์ ฯลฯ ซึ่งจัดทำโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับการเริ่มต้นสายธุรกิจใหม่

จัดทำความเห็นเกี่ยวกับการปฏิบัติตามนิติบุคคลที่มีข้อตกลงบางอย่างเช่น สัญญาเงินกู้หรือสัญญาเงินกู้ ตามข้อตกลงดังกล่าว องค์กรต้องปฏิบัติตามภาระผูกพันต่างๆ ที่เกิดขึ้นจากข้อตกลง (การจ่ายดอกเบี้ย การปฏิบัติตามความสัมพันธ์ทางการเงินที่เกี่ยวข้อง การห้ามการจ่ายเงินปันผล และการใช้เงินที่ได้จากการขายทรัพย์สิน ฯลฯ)

ผู้สอบบัญชีสามารถแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับข้อตกลง (สัญญา) ที่ควบคุมความสัมพันธ์ทางแพ่งได้เฉพาะหลังจากประเด็นทางบัญชีและภาษีอากรในทุกขั้นตอนของกฎหมายแพ่ง-

266 มาตรา II. มาตรฐานการตรวจสอบและการจัดกิจกรรมการตรวจสอบ

ข้อตกลง (สัญญา) สลาย หากการมอบหมายงานสำหรับการปฏิบัติงานของงานตรวจสอบพิเศษมีคำถามเฉพาะซึ่งไม่อยู่ในความสามารถของผู้ตรวจประเมินและต้องการความรู้พิเศษในสาขาวิทยาศาสตร์ เทคโนโลยี ศิลปะ และความรู้ด้านอื่นๆ ผู้ตรวจสอบควรให้ผู้เชี่ยวชาญเข้ามาตอบ พวกเขา.

รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการกำหนดการตรวจสอบพิเศษควรมีความเห็นว่าหน่วยงานทางเศรษฐกิจปฏิบัติตาม .หรือไม่ เงื่อนไขเฉพาะสัญญา

ความเห็นเกี่ยวกับงานตรวจสอบพิเศษเกี่ยวกับงบการเงินที่จัดทำขึ้นตามหลักการบัญชีที่แตกต่างจากกฎการบัญชีของรัสเซีย หลักการบัญชีในการดำเนินงานเป็นชุดของเกณฑ์ที่ใช้ในการจัดทำงบการเงินที่ใช้กับรายการที่มีสาระสำคัญทั้งหมดและเป็นที่ยอมรับโดยทั่วไป งบการเงินอาจจัดทำขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษตามหลักการบัญชีอื่นที่ไม่ใช่ภาษารัสเซียหรือ มาตรฐานสากลการบัญชี (เช่น ระดับชาติ) งบการเงินดังกล่าวไม่รวมถึงการเตรียมการทางบัญชีที่จัดทำขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์เฉพาะใดๆ รูปแบบอื่นของการรายงานทางการเงินอาจรวมถึง: การคืนภาษี; รูปแบบการบัญชีตามใบเสร็จรับเงินและการชำระเงินจากแคชเชียร์ งบการเงินที่จัดตั้งขึ้นโดยหน่วยงานกำกับดูแลของรัฐ

ผู้สอบบัญชีควรเข้าใจจากชื่อหรือจากหมายเหตุประกอบงบการเงินว่าข้อความเหล่านี้ไม่ได้จัดทำขึ้นตามมาตรฐานการบัญชีของรัสเซีย หากไม่มีข้อบ่งชี้และการอ้างอิงที่เกี่ยวข้องในชื่องบการเงินดังกล่าว ผู้สอบบัญชีควรระบุไว้ในรายงานของตน

ข้อสรุปเกี่ยวกับงานตรวจสอบพิเศษเกี่ยวกับการตรวจสอบข้อมูลทางการเงินที่จัดทำขึ้นตามหลักการบัญชีอื่นที่ไม่ใช่หลักการของรัสเซียหรือสากลควรมีข้อบ่งชี้ของหลักการบัญชีที่ใช้หรือกับรายการรายงานที่มีการอ้างอิงดังกล่าว ข้อสรุปควรระบุว่างบการเงินได้จัดทำขึ้นตามวัตถุประสงค์ทั้งหมดหรือไม่ ประเด็นสำคัญตามหลักการเหล่านี้

ความคิดเห็นเกี่ยวกับงานตรวจสอบพิเศษในรายงานที่จัดทำขึ้นสำหรับปีที่อยู่ติดกัน หน่วยงานทางเศรษฐกิจอาจจัดทำรายงานพิเศษที่แสดงลักษณะทั่วไป

บทที่ 14. รายงานของผู้สอบบัญชี - ผลการตรวจสอบ 267

ข้อมูลรายงานการบัญชีประจำปีสำหรับปีที่อยู่ติดกันหลายปีเพื่อแจ้งให้ผู้ใช้ที่สนใจในข้อมูลหลักของกิจกรรมขององค์กรและผลลัพธ์

รายงานทั่วไปมีรายละเอียดน้อยกว่ารายงานประจำปีที่ยืนยันโดยผู้ตรวจสอบบัญชีมาก ดังนั้นในการรายงานดังกล่าว ควรระบุให้ชัดเจนว่าเป็นแบบย่อและดังนั้นจึงเป็นผู้ใช้รายงาน เพื่อให้เข้าใจฐานะการเงินขององค์กรและผลลัพธ์ของกิจกรรมได้ดียิ่งขึ้น จำเป็นต้องมีรายงานทั่วไปพร้อมกับรายงานทางบัญชีที่ยืนยันโดย ผู้ตรวจสอบบัญชีและมีข้อมูลทั้งหมดที่จำเป็นภายในระบบบัญชีนี้

ชื่อของรายงานทั่วไปควรระบุงบการเงินตามที่จัดทำขึ้น ตัวอย่างเช่น "รายงานนี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของงบการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม _____ ซึ่งตรวจสอบโดยผู้สอบบัญชี"

รายงานทั่วไปไม่มีข้อมูลทั้งหมดที่ควรมีอยู่ในงบการเงินตามระบบการรายงานสำหรับงบการเงินประจำปีที่ยืนยันโดยผู้สอบบัญชี ดังนั้น ผู้สอบบัญชีไม่ควรใช้วลีเกี่ยวกับการสะท้อนในการรายงานตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพการทำงาน "อย่างเป็นรูปธรรมในสาระสำคัญทั้งหมด" เมื่อสร้างความเห็นต่องบการเงินแบบย่อ

สรุปผลการตรวจสอบพิเศษที่ได้รับจากหน่วยงานของรัฐ เมื่อดำเนินการตรวจสอบการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษที่ได้รับจากหน่วยงานของรัฐ องค์กรตรวจสอบจะต้องเป็นอิสระทั้งจากหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่ได้รับการตรวจสอบและจากหน่วยงานของรัฐที่มอบหมายให้ดำเนินการตรวจสอบ

ในความเห็นของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษที่ได้รับจากหน่วยงานของรัฐ ควรหลีกเลี่ยงข้อกำหนดทางกฎหมายเชิงประเมิน เช่น "ความประมาทเลินเล่อ" "การโจรกรรม" "การยักยอก" "การยักยอก" ฯลฯ ด้วยการใช้คำศัพท์ดังกล่าว ผู้ตรวจสอบบัญชีจึงทำได้มากกว่าความสามารถของเขา เนื่องจากมีเพียงหน่วยงานตุลาการและการสอบสวนเท่านั้นที่มีสิทธิ์ที่จะมีคุณสมบัติในการดำเนินการหรือการเพิกเฉยของบุคคล

ข้อสรุปของผู้สอบบัญชีควรถูกนำเสนอในลำดับที่ประเด็นต่างๆ ได้รับการหยิบยกขึ้นมาโดยหน่วยงานที่ได้รับมอบหมายงาน นอกจากนี้ ข้อสรุปแต่ละข้อต้องมีข้อเท็จจริงที่ผู้สอบบัญชีระบุ รวมทั้งความเชื่อมโยงของข้อเท็จจริงเหล่านี้กับการละเมิดบรรทัดฐานทางกฎหมายใดๆ หากมีความเกี่ยวข้องดังกล่าว ผู้สอบบัญชีต้องระบุว่ามีการละเมิดกฎเกณฑ์เฉพาะใด ในช่วงเวลาใด เจ้าหน้าที่ของหน่วยงานทางเศรษฐกิจมีหน้าที่รับผิดชอบ

268 มาตรา II. มาตรฐานการตรวจสอบและการจัดกิจกรรมการตรวจสอบ

ความรับผิดชอบสำหรับการละเมิดในแง่ของการบัญชี จำนวนความเสียหายที่เป็นสาระสำคัญ และสถานการณ์อื่น ๆ ที่มีส่วนทำให้เกิดการละเมิด

ภาคผนวกของข้อสรุปเกี่ยวกับการมอบหมายงานตรวจสอบพิเศษอาจรวมถึงกราฟ ตารางที่แสดงความคืบหน้าและผลลัพธ์ของการคำนวณขั้นกลาง ผลการกระทบยอดของเอกสาร ขั้นตอนสำหรับการเคลื่อนไหวของการตรวจสอบที่กำหนดโดยผู้สอบบัญชี และประเด็นอื่นๆ ในข้อความของข้อสรุป มีการอ้างอิงถึงพวกเขา และเอกสารเองก็ถือเป็นส่วนสำคัญของข้อสรุป

ข้อสรุปขององค์กรตรวจสอบเกี่ยวกับการตรวจสอบพิเศษที่ดำเนินการในนามของหน่วยงานของรัฐนั้นเท่ากับข้อสรุปของการตรวจสอบโดยผู้เชี่ยวชาญที่ได้รับการแต่งตั้งตามกฎหมายขั้นตอนของสหพันธรัฐรัสเซีย

คำถามสำหรับการตรวจสอบตนเอง

1. ขั้นตอนในการจัดทำรายงานการตรวจสอบระหว่างการตรวจสอบตามกฎหมายมีอะไรบ้าง?

2. กำหนดรายงานการตรวจสอบ กำหนดโครงสร้างและเนื้อหา

3. คุณรู้จักรายงานการตรวจสอบประเภทใดบ้าง ให้คำอธิบายสั้น ๆ ของพวกเขา

4. อะไรคือความแตกต่างที่สำคัญระหว่างรายงานการตรวจสอบ

5. อธิบายสิ่งที่ถือเป็นรายงานการตรวจสอบที่เป็นเท็จโดยรู้เท่าทัน

6. คุณลักษณะใดที่เกี่ยวข้องกับวันที่ลงนามในรายงานการตรวจสอบและการสะท้อนเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่จัดทำและนำเสนองบการเงิน?

7. กำหนดรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงานตรวจสอบพิเศษ

8. ระบุประเภทรายงานการตรวจสอบที่พบบ่อยที่สุดเกี่ยวกับการมอบหมายการตรวจสอบพิเศษ

เพิ่มเติมในหัวข้อ 14.5 รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงานตรวจสอบพิเศษ:

1. ตัวอย่างการสร้างแบบจำลองการถดถอยแบบคู่โดยใช้แพ็คเกจ Excel และการประเมินความสำคัญของมัน
2. 8.5. มาตรฐานการตรวจสอบในสหพันธรัฐรัสเซีย
3. ข้อตกลงสินเชื่อผู้บริโภคในกฎหมายการธนาคารของอังกฤษ
4. 8.1. แนวคิดและการจำแนกมาตรฐานการสอบบัญชี
5. 9.1. หนังสือแสดงความมุ่งมั่นขององค์กรตรวจสอบเรื่องความยินยอมในการตรวจสอบ
6. 14.5. รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงานตรวจสอบพิเศษ

- ลิขสิทธิ์ -