Pbu 9 99 เปลี่ยนแปลง การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน I. บทบัญญัติทั่วไป
ผังบัญชีที่แสดงในหน้านี้ การบัญชีร่างขึ้นบนพื้นฐานของคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2000 N 94Н และการเปลี่ยนแปลงที่แนะนำโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 07.05.03 ฉบับที่ 38n แต่มีลักษณะการศึกษาอย่างหมดจด
ผังบัญชีข้างต้นจะเป็นประโยชน์กับผู้ที่เรียนบัญชีเพราะว่า ตรงข้ามแต่ละบัญชีในคอลัมน์ "ความสัมพันธ์กับงบดุล" เป็นคำอธิบายของบัญชี ดังที่คุณทราบ บัญชีบัญชีที่เกี่ยวข้องกับงบดุลคือ A - active, P - passive, AP - active-passive แยกจากกัน บัญชีที่ไม่มียอดคงเหลือจะได้รับการจัดสรร BO - โดยไม่มียอดคงเหลือ
บัญชีที่ใช้งานอยู่ได้รับการออกแบบมาเพื่อบัญชีสำหรับทรัพย์สินขององค์กร ยอดคงเหลือ (บาลานซ์) โดย บัญชีที่ใช้งานอยู่สะท้อนให้เห็นในงบดุล ยอดคงเหลือของบัญชีที่ใช้งานจะต้องอยู่ในเดบิตของบัญชีเท่านั้น.
บัญชีแบบพาสซีฟออกแบบมาเพื่อบันทึกภาระผูกพันขององค์กร ยอดคงเหลือ (ยอดคงเหลือ) ในบัญชีแบบพาสซีฟมักจะแสดงในด้านหนี้สินของงบดุล ยอดคงเหลือของบัญชีพาสซีฟจะต้องอยู่ในเครดิตของบัญชีเท่านั้น.
บัญชีแบบแอคทีฟ-พาสซีฟสามารถเปลี่ยนทิศทางของยอดคงเหลือได้ ยอดคงเหลือของบัญชีแบบแอคทีฟ-พาสซีฟ ขึ้นอยู่กับสถานการณ์ อาจอยู่ในเดบิตของบัญชี เช่นเดียวกับเงินกู้ ที่เหลือขึ้นอยู่กับสิ่งนี้ บัญชีแอคทีฟ-พาสซีฟสามารถเป็นได้ทั้งในสินทรัพย์และในด้านหนี้สินของงบดุล
บัญชีที่มีเครื่องหมาย BW (ไม่มียอดคงเหลือ) ไม่เข้าร่วมในงบดุล บัญชีดังกล่าวมักจะเป็นบัญชีการชำระเงิน กล่าวคือ ยอดคงเหลือ ณ สิ้นเดือนจะถูกโอนไปยังบัญชีอื่นและบัญชีเหล่านี้จะถูก "ปิด" เหล่านั้น. ด้วยการเก็บบันทึกที่เหมาะสม บัญชีเหล่านี้อาจมียอดคงเหลือภายในหนึ่งเดือน แต่ไม่ควรมียอดคงเหลือ ณ สิ้นเดือน
ผังบัญชีที่ให้มาจะเป็นประโยชน์กับนักศึกษาบัญชี ตัวอย่างเช่น เมื่อแก้ปัญหาการผ่านรายการยอดคงเหลือระหว่างบัญชี โดยการกำหนดแอตทริบิวต์ของบัญชี คุณจะสามารถระบุได้อย่างง่ายดายว่าควรระบุแหล่งที่มาของยอดคงเหลือที่ใด เช่น เดบิตหรือเครดิต นอกจากนี้ ผังบัญชีนี้จะมีประโยชน์ในการจัดทำงบดุล การใช้เครื่องหมายของบัญชีทำให้ง่ายต่อการกำหนดว่าควรระบุยอดคงเหลือในส่วนใดของงบดุล
ชื่อบัญชี |
หมายเลขบัญชี |
สัมพันธ์กับความสมดุล |
ชื่อบัญชีย่อย |
ส่วนที่ 1 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน |
|||
สินทรัพย์ถาวร |
ตามประเภทของสินทรัพย์ถาวร |
||
ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร |
|||
การลงทุนที่มีกำไรในมูลค่าวัสดุ |
ตามประเภท ทรัพย์สินทางวัตถุ |
||
สินทรัพย์ไม่มีตัวตน |
ตามประเภทของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนและค่าใช้จ่ายในการวิจัย พัฒนา และเทคโนโลยี |
||
ค่าตัดจำหน่ายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน |
|||
อุปกรณ์สำหรับติดตั้ง |
|||
เงินลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน |
1. การได้มา ที่ดิน |
||
2. การได้มาซึ่งวัตถุของการจัดการธรรมชาติ |
|||
3. การก่อสร้างสินทรัพย์ถาวร |
|||
4. การได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร |
|||
5. การได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตน |
|||
6. ขนย้ายสัตว์เล็กสู่ฝูงใหญ่ |
|||
7. การซื้อสัตว์ผู้ใหญ่ |
|||
8. ผลงานวิจัย พัฒนา และเทคโนโลยี |
|||
รอการตัดบัญชี สินทรัพย์ภาษี |
|||
ส่วนที่ 2 เงินสำรองที่มีประสิทธิผล |
|||
วัสดุ |
1. วัตถุดิบ |
||
2. ซื้อผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปและส่วนประกอบ โครงสร้าง และชิ้นส่วน |
|||
3. เชื้อเพลิง |
|||
4. วัสดุบรรจุภัณฑ์และบรรจุภัณฑ์ |
|||
5. อะไหล่ |
|||
6. วัสดุอื่นๆ |
|||
7. วัสดุที่ถ่ายโอนสำหรับการประมวลผลไปยังด้านข้าง |
|||
9. สินค้าคงคลังและของใช้ในครัวเรือน |
|||
10. อุปกรณ์พิเศษและเสื้อผ้าพิเศษในสต็อก |
|||
11. อุปกรณ์พิเศษและเสื้อผ้าพิเศษในการใช้งาน |
|||
สัตว์เพื่อการเจริญเติบโตและการขุน |
|||
บทบัญญัติการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์วัสดุ |
|||
การจัดหาและการได้มาซึ่งสินทรัพย์ที่เป็นวัสดุ |
|||
การเบี่ยงเบนในมูลค่าของสินทรัพย์ที่เป็นวัสดุ |
AP |
||
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากของมีค่าที่ได้มา |
1. ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร |
||
2. ภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มา |
|||
3. ภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินค้าที่ได้มา |
|||
ส่วนที่3. ต้นทุนการผลิต |
|||
การผลิตขั้นต้น |
|||
ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป ผลิตเอง |
|||
ค่าโสหุ้ย |
BO |
||
BO |
|||
การแต่งงานในการผลิต |
BO |
||
อุตสาหกรรมการบริการและฟาร์ม |
|||
ส่วน IV. ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและสินค้า |
|||
ผลผลิต (งานบริการ) |
BO |
||
สินค้า |
1. สินค้าในโกดัง |
||
2. สินค้าใน ค้าปลีก |
|||
3. ตู้คอนเทนเนอร์ใต้สินค้าและว่างเปล่า |
|||
4. รายการที่ซื้อ |
|||
อัตรากำไรจากการค้า |
|||
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป |
|||
ค่าใช้จ่ายในการขาย |
|||
สินค้าที่จัดส่ง |
|||
เสร็จสิ้นขั้นตอนของงานที่อยู่ระหว่างดำเนินการ |
|||
ส่วน V. เงินสด |
|||
เครื่องบันทึกเงินสด |
1.โต๊ะเงินสดขององค์กร |
||
3. เอกสารเงินสด |
|||
บัญชีการชำระเงิน |
|||
บัญชีสกุลเงิน |
|||
บัญชีธนาคารพิเศษ |
1. เลตเตอร์ออฟเครดิต |
||
2. สมุดเช็ค |
|||
3. บัญชีเงินฝาก |
|||
โอนระหว่างทาง |
|||
การลงทุนทางการเงิน |
1. หุ้นและหุ้น |
||
2. ตราสารหนี้ |
|||
3. สินเชื่อที่ได้รับ |
|||
4. การมีส่วนร่วมภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย |
|||
ค่าเผื่อการด้อยค่า การลงทุนทางการเงิน |
|||
ส่วน VI. การคำนวณ |
|||
การตกลงกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา |
AP |
||
การตั้งถิ่นฐานกับผู้ซื้อและลูกค้า |
AP |
||
ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ |
AP |
||
การคำนวณสำหรับ เงินกู้ระยะสั้นและเงินกู้ |
ตามประเภทสินเชื่อและสินเชื่อ |
||
การคำนวณสำหรับ เงินกู้ระยะยาวและเงินกู้ |
ตามประเภทสินเชื่อและสินเชื่อ |
||
การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม |
AP |
ตามประเภทของภาษีและค่าธรรมเนียม |
|
การคำนวณสำหรับ ประกันสังคมและมั่นใจ |
AP |
1. การคำนวณประกันสังคม |
|
2. การคำนวณเงินบำนาญ |
|||
3. การคำนวณบังคับ ประกันสุขภาพ |
|||
การตั้งถิ่นฐานกับบุคลากรในการจ่ายเงิน |
AP |
||
การคำนวณกับผู้รับผิดชอบ |
AP |
||
การตั้งถิ่นฐานกับบุคลากรเพื่อปฏิบัติการอื่น |
1. การชำระหนี้เงินกู้ที่ได้รับ |
||
2. การคำนวณค่าชดเชยความเสียหายของวัสดุ |
|||
การตั้งถิ่นฐานกับผู้ก่อตั้ง |
AP |
1. การคำนวณเงินสมทบทุนจดทะเบียน (หุ้น) |
|
2. การคำนวณการจ่ายรายได้ |
|||
การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างกัน |
AP |
1. การชำระหนี้สำหรับทรัพย์สินและ ประกันส่วนบุคคล |
|
2. การชำระข้อเรียกร้อง |
|||
3. การคำนวณเงินปันผลที่ครบกำหนดและรายได้อื่น |
|||
4. การชำระยอดเงินฝาก |
|||
รอการตัดบัญชี ภาระภาษี |
|||
การตั้งถิ่นฐานในฟาร์ม |
AP |
1. การชำระเงินสำหรับทรัพย์สินที่ได้รับการจัดสรร |
|
2. การคำนวณสำหรับ การดำเนินงานปัจจุบัน |
|||
3.การชำระหนี้ตามสัญญา การจัดการความไว้วางใจคุณสมบัติ |
|||
มาตรา ๗ เงินทุน |
|||
ทุนจดทะเบียน |
|||
หุ้นของตัวเอง (หุ้น) |
|||
ทุนสำรอง |
|||
AP |
|||
การเงินเฉพาะกิจ |
ตามประเภทของเงินทุน |
||
ส่วน VIII. ผลลัพธ์ทางการเงิน |
|||
ฝ่ายขาย |
BO |
1. รายได้ |
|
2. ต้นทุนขาย |
|||
3. ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
|||
4. สรรพสามิต |
|||
9. กำไร/ขาดทุนจากการขาย |
|||
รายได้และค่าใช้จ่ายอื่นๆ |
BO |
1. รายได้อื่น |
|
2. ค่าใช้จ่ายอื่นๆ |
|||
9. ยอดคงเหลือของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น |
|||
ข้อบกพร่องและความสูญเสียจากการเน่าเสีย ค่า |
|||
สำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต |
ตามประเภททุนสำรอง |
||
การใช้จ่ายในอนาคต |
ตามประเภทค่าใช้จ่าย |
||
รายได้ของงวดอนาคต |
1. รายได้ที่ได้รับจากงวดอนาคต |
||
2. บริจาค |
|||
3. การรับหนี้ในอนาคตสำหรับส่วนที่ขาดหายไปในปีก่อนหน้า |
|||
4. ความแตกต่างระหว่างจำนวนเงิน ผู้กระทำความผิด และ มูลค่าทางบัญชีสำหรับค่าที่หายไป |
|||
กำไรและขาดทุน |
AP |
หัวหน้าแผนกการรายงานระหว่างประเทศ ACG Interexpertiza Kalanov Anton.
ระเบียบการบัญชี PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียที่ 06.05.1999 ฉบับที่ 32n) ซึ่งมีผลบังคับใช้เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2543 05/06/1999 ฉบับที่ 33n) สำหรับวิธีการบัญชีมีมูลค่าเทียบเท่ากับที่รหัสภาษีได้รับในเวลาสำหรับการจัดเก็บภาษี
ในเวลาเดียวกัน ความคล้ายคลึงกันของการกระทำเชิงบรรทัดฐานเหล่านี้ไม่เพียงอยู่ในความจริงที่ว่าพวกเขาวางบทบัญญัติหลักในภาคย่อยที่เกี่ยวข้อง กฎหมายการเงิน. นอกจากนี้ยังเป็นสิ่งสำคัญที่การยอมรับการกระทำเชิงบรรทัดฐานที่สำคัญดังกล่าวไม่ได้มาพร้อมกับคำอธิบายที่เหมาะสม แม้จะมีช่องว่างขนาดใหญ่ระหว่างการนำหลักจรรยาบรรณมาปรับใช้กับบทบัญญัติและการมีผลบังคับใช้ แต่ทางการไม่ได้ให้ความเห็นใดๆ เกี่ยวกับการบังคับใช้ในทางปฏิบัติ โดยเฉพาะอย่างยิ่งยังไม่มีคำแนะนำอย่างเป็นทางการจากกระทรวงการคลังเกี่ยวกับวิธีการใช้นวัตกรรมบางอย่างในกฎระเบียบทางบัญชีแม้ว่าจะผ่านไปแล้วกว่าหนึ่งปีนับตั้งแต่มีการนำ PBU 9/99 และ PBU 10/99 มาใช้ สถานการณ์เลวร้ายลงจากความจริงที่ว่าในการปฏิรูประบบบัญชีการกระทำเชิงบรรทัดฐานบางอย่างที่เคยมีบทบาทสำคัญในการควบคุมการบัญชีในประเทศจะถูกยกเลิก นี่เป็นคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียเป็นหลัก ลงวันที่ 12 พฤศจิกายน พ.ศ. 2539 ฉบับที่ 97 “ประจำปี งบการเงินองค์กร” (ตามที่แก้ไขเพิ่มเติม)
คำสั่งนี้ได้รับการยอมรับจากกระทรวงยุติธรรมว่าไม่ต้องขึ้นทะเบียน ดังนั้นจึงไม่ถือเป็นบรรทัดฐาน อย่างไรก็ตาม, เอกสารนี้อย่างไรก็ตามมีบทบาทสำคัญมากและถูกนำไปใช้ในทางปฏิบัติค่อนข้างประสบความสำเร็จ ในการอนุมัติงบการเงินรูปแบบใหม่ คำสั่งนี้ซึ่งเริ่มตั้งแต่การรายงานในปี 2543 ถือเป็นโมฆะ เป็นผลให้มีช่องว่างบางประการในกฎหมายการบัญชีปรากฏขึ้น (เช่น ไม่ได้รับการแก้ไขว่าค่าเสื่อมราคาจะไม่ถูกเรียกเก็บจากค่าใช้จ่ายองค์กรขององค์กร เครื่องหมายการค้า และเครื่องหมายบริการ) ดังนั้นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2543 จนถึงปัจจุบันสูญญากาศได้ก่อตัวขึ้นในระบบระเบียบการบัญชีในรัสเซีย การปรากฏตัวของมันเชื่อมต่อกันก่อนอื่นด้วยความจริงที่ว่าไม่มีความแน่นอนในการใช้งานจริงของบทบัญญัติของการกระทำเชิงบรรทัดฐานและประการแรกคือ PBU 9/99 และ PBU 10/99 การอภิปรายอย่างดุเดือดที่ปะทุขึ้นในสภาพแวดล้อมการตรวจสอบตลอดครึ่งปีแรกของปียังไม่ลดลงมาจนถึงทุกวันนี้ เนื่องจาก RAS ได้รับการจัดทำขึ้นในลักษณะที่พวกเขาไม่อนุญาตให้มีการตีความบทบัญญัติของตนอย่างชัดเจน บทความนี้กล่าวถึงวิธีการและการปฏิบัติด้านบัญชีที่มีการโต้เถียงและเป็นปัญหาที่สำคัญที่สุดของ PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" และ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร"
1. ตามวรรค 4 ของ PBU 9/99 และ 10/99 รายได้และค่าใช้จ่ายขององค์กรแบ่งออกเป็นสองประเภทใหญ่ ๆ ได้แก่ รายได้และค่าใช้จ่ายจากกิจกรรมปกติและรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ อื่นๆ ได้แก่ รายได้และค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงานที่ไม่ได้ดำเนินการ และพิเศษ เกณฑ์สำหรับการระบุรายได้และค่าใช้จ่ายประเภทใดประเภทหนึ่งคือลักษณะเงื่อนไขในการได้มาและทิศทางของกิจกรรมขององค์กร ในเวลาเดียวกัน เป็นสิ่งสำคัญที่ "องค์กรต้องรับรู้โดยอิสระว่ารายรับเป็นรายได้จากกิจกรรมปกติหรือรายรับอื่นๆ ตามข้อกำหนดของระเบียบนี้ ลักษณะของกิจกรรม ประเภทของรายได้ และเงื่อนไขในการรับ"
โปรดทราบว่าบรรทัดฐานนี้ประดิษฐานอยู่ใน PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" เท่านั้นและใน PBU 10/99 แม้จะมีโครงสร้างกระจกเงา แต่ก็ไม่มีบรรทัดฐานดังกล่าวเนื่องจากค่าใช้จ่ายถูกกำหนดอย่างแม่นยำโดยรายได้ที่พวกเขาทำ . ย้ำอีกครั้งว่ารายได้เป็นรายได้หลัก และรายจ่ายควรปรับตามประเภทของรายได้ การแบ่งใน PBU 9/99 ของรายได้เป็นรายได้จากกิจกรรมปกติและอื่น ๆ นำไปสู่ความจริงที่ว่านักบัญชีใน ช่วงเวลานี้ประสบปัญหาสำคัญในการระบุกิจกรรมของพวกเขา บทบัญญัติการบัญชีเองไม่ได้ให้คำตอบเฉพาะสำหรับคำถามว่าจะแยกอย่างไร ไม่น้อยเนื่องจากการเปลี่ยนไปใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ การบัญชีที่อยู่ภายใต้กฎระเบียบที่เข้มงวดของทางการมีน้อยลง และด้วยเหตุนี้การตัดสินใจของปัญหาที่เพิ่มขึ้นจึงถูกย้ายไปที่นักบัญชี
เมื่อแยกความแตกต่างระหว่างประเภทของรายได้เป็นแบบธรรมดาและแบบอื่น ๆ ในความเห็นของเราจะใช้กฎบัตรขององค์กรไม่ได้เนื่องจากรายการกิจกรรมในนั้นเปิดบ่อยที่สุดและมักจะยากต่อการพิจารณาว่ารายการใด สำคัญกว่า. นอกจากนี้ยังเกิดขึ้นที่องค์กรดำเนินกิจกรรมส่วนใหญ่ในพื้นที่ที่ไม่ถูกต้องซึ่งควรจะเป็นในเวลาที่ลงทะเบียน ดังนั้นเมื่อจำแนกรายได้เป็นรายได้ปกติหรืออื่น ๆ ไม่ควรดำเนินการมากจากบริบททางกฎหมายของกิจกรรมขององค์กร แต่จาก ความสำคัญทางเศรษฐกิจรายได้บางประเภทสำหรับองค์กร นอกจากนี้ คำว่า “ประธานของกิจกรรม” ที่ใช้ใน PBU ไม่มี คำจำกัดความทางกฎหมายใน ระบบปัจจุบันกฎระเบียบและค่อนข้างประหยัด ผู้เชี่ยวชาญบางคนเมื่อกล่าวถึงปัญหานี้ มีความเห็นว่าประเภทของกิจกรรมขององค์กรควรรับรู้เป็นธรรมดาหากรายได้จากองค์กรมีนัยสำคัญ กล่าวคือ คิดเป็นร้อยละ 5 หรือมากกว่าของรายได้ทั้งหมดขององค์กร อย่างไรก็ตาม ควรสังเกตว่าในปัจจุบันไม่มีแบบจำลองเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณที่เจาะจง ซึ่งองค์กรสามารถกำหนดได้ว่ากิจกรรมใดกิจกรรมหนึ่งเป็นกิจกรรมหลัก (ปกติ) อย่างใดอย่างหนึ่งหรือไม่
โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ไม่สามารถกล่าวได้ว่าเกินห้าเปอร์เซ็นต์อุปสรรคหมายถึงการเปลี่ยนแปลงในการบัญชี อันที่จริงในวรรค 4.31 ของคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย "ในงบการเงินประจำปีขององค์กร" ได้มีการกำหนดจำนวนเงินที่รับรู้ว่ามีนัยสำคัญหากอัตราส่วนต่อยอดรวมของข้อมูลที่เกี่ยวข้องคือ อย่างน้อยห้าเปอร์เซ็นต์ อย่างไรก็ตาม ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 มกราคม 2000 ฉบับที่ 4n เอกสารนี้ถูกประกาศว่าเป็นโมฆะ นั่นคือตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมของปีปัจจุบัน ไม่มีกฎหมายฉบับใดฉบับหนึ่งที่กำหนดให้ระดับความสำคัญอยู่ที่ 5 เปอร์เซ็นต์พอดี เป็นไปได้ด้วยซ้ำว่าโดยทั่วไปกระทรวงการคลังจะปฏิเสธที่จะกำหนดระดับความสำคัญเชิงปริมาณที่เข้มงวด เนื่องจากสิ่งนี้ อันที่จริง ไม่สอดคล้องกับหลักการของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ นอกจากนี้ ตามข้อ 18.1 ของ PBU 9/99 “รายได้ การดำเนินงาน และ รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ... ซึ่งคิดเป็นร้อยละห้าหรือมากกว่าของ ยอดรวมรายได้ขององค์กรสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานจะแสดงแยกเป็นแต่ละประเภท การวิเคราะห์ย่อหน้านี้แสดงให้เห็นว่ารายได้จากการดำเนินงานและที่ไม่ได้ดำเนินการอาจเกิน 5% ของรายได้ทั้งหมด อันที่จริงแล้วเราจะเปิดเผยรายได้อื่นในงบการเงินได้อย่างไรซึ่งคิดเป็นสัดส่วนมากกว่าร้อยละห้าของรายได้ทั้งหมดหากจำนวนเงินที่เกินควรโอนให้เป็นรายได้จากกิจกรรมปกติโดยอัตโนมัติ ดังนั้นเมื่อจำแนกรายได้ในการบัญชี คงจะผิดหากนำหลักการสำคัญในแง่ที่เสนอตามคำสั่งของกระทรวงการคลังว่าด้วย "ในงบการเงินประจำปีขององค์กร" เท่านั้น นอกจากนี้ คุณควรคำนึงถึงเงื่อนไขในการรับรายได้ตามที่กำหนดไว้ในข้อ 4 ของ PBU 9/99 เงื่อนไขในการรับรายได้นั้น ประการแรก ความสม่ำเสมอและความเป็นระบบ นอกจากนี้ ในความเห็นของเรา ควรเน้นถึงเจตนาขององค์กร ตัวชี้วัดทั้งหมดเหล่านี้ในปัจจุบันไม่มีเกณฑ์เชิงปริมาณ กล่าวคือ เป็นไปไม่ได้ที่จะพูดด้วยความมั่นใจในระดับที่เพียงพอว่าการรับรายได้ปีละสองครั้งหรือสองครั้งต่อเดือนเป็นเรื่องปกติ ดังนั้นการระบุแหล่งที่มาของรายได้และค่าใช้จ่ายบางอย่างขององค์กรเป็นแบบธรรมดาหรืออื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนไปใช้ IFRS จึงไม่มีความชัดเจน ระเบียบข้อบังคับและเป็นความรับผิดชอบขององค์กร
ในความเห็นของเราควรเน้นรายละเอียดเกี่ยวกับการใช้ PBU 9/99 และ PBU 10/99 ในทางปฏิบัติ นักวิจารณ์ส่วนใหญ่เกี่ยวกับการกระทำเชิงบรรทัดฐานเหล่านี้ไม่สงสัยว่ารายได้ที่กำหนดตามพวกเขาจะต้องสะท้อนให้เห็นอย่างแม่นยำในบัญชี 46 "การขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ)" อย่างไรก็ตาม การกล่าวถึงสิ่งนี้ทั้งทางอ้อมและทางตรงไม่มีอยู่ใน PBU มีการระบุเฉพาะว่ารายได้อื่นสะท้อนอยู่ในบัญชี 80 "กำไรขาดทุน" จากนั้นมีเงื่อนไขว่าบัญชีนี้จะถูกใช้ เว้นแต่กฎหมายหรือกฎการบัญชีกำหนดไว้สำหรับขั้นตอนทางบัญชีที่ต่างออกไป
ในความเห็นของเรา PBU ได้แนะนำการจัดประเภทใหม่ของรายได้ไม่มากเพื่อวัตถุประสงค์ในการสะท้อนให้เห็นในบัญชีทางบัญชี แต่เพื่อจุดประสงค์ในการสร้างงบการเงินที่ให้ข้อมูล (โปร่งใสและมีความหมาย) มากขึ้น นักบัญชีและหัวหน้าองค์กรสนใจปัญหาการแบ่งรายได้และรายจ่าย ประการแรก ในแง่ของการเก็บภาษี
โดยเฉพาะอย่างยิ่ง คำถามที่น่าสนใจที่สุดคือบัญชีใดที่สะท้อนรายได้ค่าเช่า และตามนั้น จะต้องเสียภาษีขายหรือไม่ ก่อนหน้านี้ ขั้นตอนสำหรับการบัญชีและภาษีถูกกำหนดโดยประการแรกโดยระเบียบว่าด้วยองค์ประกอบของต้นทุน ซึ่งจัดประเภทรายได้ค่าเช่าเป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ อย่างไรก็ตาม ศาลยอมรับข้อเรียกร้องแล้ว หน่วยงานภาษีเรียกเก็บภาษีขายจากรายได้ดังกล่าวหากจำนวนเงินถึงระดับที่มีนัยสำคัญ ปัจจุบันการเก็บภาษีรายได้ค่าเช่ามีความเฉพาะเจาะจงมากขึ้น ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 10/18/1991 ฉบับที่ 1759-I "เกี่ยวกับกองทุนบนถนนใน สหพันธรัฐรัสเซีย"และกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534 ฉบับที่ 2118-1" บนพื้นฐาน ระบบภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย” วัตถุประสงค์ของภาษีเหล่านี้คือรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ตามวรรค 5 ของข้อ 38 รหัสภาษีบริการเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีถือเป็นกิจกรรม ซึ่งผลลัพธ์นั้นไม่มีการแสดงออกที่เป็นรูปธรรม รับรู้และใช้ในกระบวนการดำเนินกิจกรรมนี้ ในความเห็นของเราในเรื่องนี้ การโอนทรัพย์สินเพื่อใช้ชั่วคราวเริ่มตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2542 เป็นการให้บริการและต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
ในเวลาเดียวกัน ไม่สำคัญว่าใบเสร็จเหล่านี้สะท้อนให้เห็นในบัญชีใด: กฎหมายภาษีไม่ได้กำหนดเงื่อนไขในการรวมในฐานภาษีของรายได้เพียงอย่างเดียวที่แสดงในบัญชี 46 และเงื่อนไขสำคัญคือรายได้เป็นของ รายได้จากการขายบริการ ควรสังเกตว่าจากมุมมองของกฎหมายแพ่ง การจัดหาทรัพย์สินเพื่อการใช้งานชั่วคราวไม่ใช่การให้บริการ ในเวลาเดียวกันตามวรรค 3 ของข้อ 2 ประมวลกฎหมายแพ่งบรรทัดฐานของประมวลกฎหมายแพ่งใช้กับความสัมพันธ์ทางกฎหมายภาษีเฉพาะในกรณีที่กฎหมายกำหนดไว้โดยตรง รหัสภาษีในมาตรา 11 ได้กำหนดลำดับความสำคัญแบบไม่มีเงื่อนไขของคำจำกัดความที่กำหนดโดยรหัสเหนือคำจำกัดความที่กำหนดโดยการกระทำเชิงบรรทัดฐานของกฎหมายสาขาอื่น การจัดประเภทตามรหัสภาษีของรายได้ค่าเช่าเป็นรายได้จากการให้บริการจริง ๆ แล้วหมายถึงการรวมที่ไม่มีเงื่อนไขในองค์ประกอบของผู้ที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โปรดทราบว่าในมาตรา 33.5 คำแนะนำใหม่กระทรวงภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 04.04.2000 ฉบับที่ 59“ ในขั้นตอนการคำนวณและการจ่ายภาษีที่ได้รับจากกองทุนถนน” ระบุว่าเงินที่ได้จากการขายบริการสำหรับการจัดหาทรัพย์สินให้เช่ารวมถึงภายใต้สัญญาเช่า ข้อตกลง อยู่ภายใต้การเก็บภาษีโดยทั่วไป นั่นคือ และบริการอื่นๆ
2. การจัดประเภทรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นสำหรับการดำเนินงานที่ไม่ได้ดำเนินการและพิเศษที่ระบุใน PBU 9/99 และ PBU 10/99 ไม่มีคุณลักษณะการสร้างระบบ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ความได้เปรียบในการจัดสรรรายได้และค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงานถูกตั้งคำถามเพราะ พวกเขาไม่มีคำจำกัดความและดังนั้นจึงเป็นไปไม่ได้ที่จะระบุค่าใช้จ่ายบางอย่างที่ไม่ได้ให้โดย PBU กับค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานหรือที่ไม่ได้ดำเนินการด้วยความแน่นอนอย่างเต็มที่ นอกจากนี้ รายการรายได้จากการดำเนินงานใน RAS 9/99 ถูกปิด ดังนั้นแม้ว่าองค์กรจะสร้างการจำแนกค่าใช้จ่ายสำหรับค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการและการดำเนินงานเอง รายได้ทั้งหมดที่ยังไม่ได้คำนวณสำหรับ RAS 9/99 จะต้องสะท้อนอยู่ในรายการที่ไม่ใช่ -ปฏิบัติการ ดังนั้นหากก่อนหน้านี้การชดเชยค่าใช้จ่ายสำหรับการยกเลิกสัญญาการผลิตการยกเลิกการผลิตซึ่งไม่ได้ผลิตผลิตภัณฑ์สะท้อนให้เห็นในรายได้จากการดำเนินงานแล้วตั้งแต่ปี 2543 พวกเขาไม่ได้ดำเนินการด้วยเหตุผลนี้ รายการค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานไม่ปิด นั่นคือสามารถรวมค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ระบุไว้ใน PBU 10/99 อย่างไรก็ตามควรให้ความสนใจกับหลักการของการปฏิบัติตามรายได้และค่าใช้จ่ายที่กำหนดไว้ในวรรค 19 ของ PBU 10/99 ดังนั้น ตามหลักการนี้ ต้นทุนในการยกเลิกสัญญาการผลิต การหยุดการผลิตที่ไม่ได้ผลิตผลิตภัณฑ์ ควรรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ เนื่องจากรายได้ที่สอดคล้องกันตามที่ระบุไว้นั้นไม่ได้ดำเนินการ ตามหลักการนี้ ค่าใช้จ่ายควรจัดเป็นประเภทที่ไม่ได้ดำเนินการหากรายได้ที่สอดคล้องกันไม่ได้ดำเนินการ ดังนั้นในความเห็นของเรา ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่ PBU 10/99 ไม่ได้จัดประเภทว่าเป็นการดำเนินงานควรเป็นไปตามหลักการของรายได้และค่าใช้จ่ายที่ตรงกัน องค์กรจึงนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของ ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ.
3. ใน แบบฟอร์มใหม่งบกำไรขาดทุนที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 13 มกราคม 2543 ฉบับที่ 4n รายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษในรายงานแสดงเป็นส่วนหนึ่งของ กำไรสุทธิ. กำไร (ขาดทุน) ก่อนหักภาษี (บรรทัดที่ 140) ในรูปแบบใหม่ไม่รวมผลจากการเปรียบเทียบรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษ ดังนั้นบรรทัดฐานของข้อบังคับเกี่ยวกับองค์ประกอบของต้นทุนจึงถูกละเลยในวรรค 14 และ 15 ซึ่งกำหนดว่ารายได้และค่าใช้จ่ายเหล่านี้ถูกนำมาพิจารณาโดยสมบูรณ์เมื่อเก็บภาษีกำไร ในความเห็นของเรา นี่เป็นข้อสังเกตที่น่าสนใจทีเดียว เนื่องจากอาจบ่งบอกถึงการยกเว้นตามแผนสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษจากภาษีเงินได้ (แม้ว่าในทางกลับกัน ไม่น่าจะมีการตัดสินใจที่จะไม่เก็บภาษีรายได้พิเศษ) , เนื่องจากจะส่งผลอย่างมากต่อการละเมิดต่างๆ ในด้านกฎหมายภาษี)
4. ระเบียบการบัญชี "รายได้ขององค์กร" และ "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" กำหนดไว้ที่ระดับกฎระเบียบเงื่อนไขในการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชี ในความเห็นของเราสิ่งที่น่าสนใจที่สุดจากมุมมองของการใช้งานจริงของ PBU คือเงื่อนไขที่มีความมั่นใจว่าจากการดำเนินงานเฉพาะจะได้รับประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กรเพิ่มขึ้น (หากองค์กรได้รับ สินทรัพย์ในการชำระเงินหรือไม่มีความไม่แน่นอนเกี่ยวกับการรับสินทรัพย์) ตามกฎนี้องค์กรอาจไม่สะท้อนเงินที่ได้จากการขายสินค้าผลิตภัณฑ์งานบริการหากไม่แน่ใจว่าจะได้รับเงิน คำจำกัดความของการรับรองพื้นฐานเหลือไว้สำหรับองค์กรทั้งหมด ในเวลาเดียวกันตามข้อกำหนดของความสมบูรณ์ประดิษฐานอยู่ในวรรค 5 ของข้อ 8 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 ฉบับที่ 129-FZ "ในการบัญชี" การขนส่งสินค้าการให้บริการหรือ ผลงานแม้ว่าองค์กรจะไม่มั่นใจในการรับเงินควรสะท้อนให้เห็นในบัญชี การดำเนินการเหล่านี้สามารถสะท้อนให้เห็นในการบัญชีโดยใช้บัญชี 83 "รายได้รอการตัดบัญชี" และ 31 "ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี" พื้นฐานสำหรับการไม่สะท้อนรายได้อาจดำเนินการอย่างถูกต้องผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของลูกหนี้, เหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรและคำสั่ง (คำสั่ง) ของหัวหน้า อย่างไรก็ตาม หากองค์กรที่ใช้วิธีการกำหนดรายได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี "โดยการจัดส่ง" ไม่ได้สะท้อนถึงรายได้ตาม PBU 9/99 ปัญหามีแนวโน้มสูงเมื่อหน่วยงานด้านภาษีดำเนินการตรวจสอบ เป็นไปได้ไหมที่จะให้เหตุผลต่อหน้าหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับการใช้ PBU 9/99 in วัตถุประสงค์ทางภาษี? ด้านหนึ่ง เอกสารที่ออกโดยกระทรวงการคลัง เช่น ระเบียบการบัญชี ไม่ใช้บังคับกับกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม (มาตรา 1 และ 4 แห่งประมวลกฎหมายภาษีอากร) พวกเขาไม่สามารถควบคุมความสัมพันธ์ทางภาษีได้โดยตรง อย่างไรก็ตาม ตามกฎหมายว่าด้วยการบัญชี กระทรวงการคลังสามารถเปลี่ยนแปลงวิธีการและกำหนดกฎการบัญชีเฉพาะในสหพันธรัฐรัสเซียได้ ในเวลาเดียวกันองค์กรผู้เสียภาษีตามมาตรา 54 ของรหัสภาษีคำนวณฐานภาษีตามข้อมูลทางบัญชี ตามมาตรา 11 ของประมวลกฎหมายภาษี ถ้ากฎหมายภาษีไม่ได้กำหนดคำเฉพาะ คำนี้จะใช้ในแง่ที่ใช้ในสาขาอื่น ๆ ของกฎหมาย โดยเฉพาะอย่างยิ่งในการบัญชี
หากกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมหรือกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมอื่น ๆ ไม่ได้ให้คำจำกัดความของรายได้ ดังนั้นควรใช้คำจำกัดความที่กำหนดโดย PBU 9/99 และเนื่องจากในกฎหมายการบัญชี การสะท้อนในการบัญชีของรายได้ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขบางประการ (โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ความแน่นอน) การใช้งานในกรณีนี้อาจเป็นไปตามมาตรา 54 ของประมวลกฎหมายภาษีอากร เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี อย่างไรก็ตาม ในข้อ 13 ของข้อบังคับว่าด้วยองค์ประกอบของต้นทุน กำหนดว่ารายได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะถูกกำหนดในขณะที่จ่ายหรือเมื่อสินค้าถูกจัดส่ง (งาน ดำเนินการบริการ) และแสดงเอกสารการชำระเงินแก่ผู้ซื้อ (ลูกค้า). ดังนั้นความล้มเหลวในการสะท้อนรายได้ภายใต้ PBU 9/99 ไม่ได้ขจัดภาระผูกพันขององค์กรในการคำนวณและชำระภาษีเงินได้ ในทำนองเดียวกัน มาตรา 8 ของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 06.12.1991 ฉบับที่ 1992-I “เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม” กำหนดว่าวันที่ของการหมุนเวียนเป็นการรับการชำระเงินหรือในกรณีที่ได้รับอนุญาต การจัดส่ง (การปฏิบัติตาม) และ การนำเสนอเอกสารการชำระเงินแก่ผู้ซื้อ ดังนั้น หากรายได้ไม่ปรากฏ การไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม จะเป็นการละเมิดกฎหมายภาษีด้วย ในกฎหมายกำหนดภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภาษีผู้ใช้ถนนและภาษีบำรุงรักษา) หุ้นที่อยู่อาศัยและวัตถุของทรงกลมทางสังคมและวัฒนธรรม) ไม่ได้กำหนดขั้นตอนในการกำหนดรายได้ (จัดตั้งขึ้นสำหรับภาษีมูลค่าการซื้อขายตามคำแนะนำของกระทรวงภาษีเท่านั้น) ดังนั้นภายใต้ภาษีเหล่านี้ ข้อกำหนดในการจ่ายเงินในกรณีที่ไม่มีการรายงานรายได้ซึ่งไม่แน่ใจว่าจะได้รับเงินนั้นถือเป็นที่สงสัย อย่างไรก็ตาม โปรดทราบว่าในกรณีที่ใช้โอกาสนี้ที่ไม่สะท้อนรายได้และเลื่อนการชำระภาษีมูลค่าการซื้อขาย การชำระเงินสำหรับการใช้งานจะเป็นภาษีทรัพย์สินซึ่งคำนวณจากยอดคงเหลือในบัญชี 31 "ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี ” โดยที่ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องทั้งหมดจะถูกนำมาพิจารณาจนกว่าจะถึงช่วงเวลาที่รับประกันการชำระเงิน ดังนั้นการใช้งานจริงของความเป็นไปได้ที่พิจารณาของ PBU 9/99 ในความเห็นของเรา ไม่เพียงแต่มีความเสี่ยงเท่านั้น แต่ยังทำไม่ได้อีกด้วย
5. PBU 9/99 กำหนดให้องค์กรรับรู้รายได้ทางบัญชีจากการปฏิบัติงาน การให้บริการ การขายผลิตภัณฑ์ที่มีวงจรการผลิตที่ยาวนาน ทันทีที่งาน บริการ สินค้าพร้อม สิ่งสำคัญคือสามารถใช้ทั้งสองวิธีในการรับรู้รายได้พร้อมกันในหนึ่งเดียว ระยะเวลาการรายงานเกี่ยวกับลักษณะและเงื่อนไขการทำงานที่แตกต่างกัน การให้บริการ การผลิตผลิตภัณฑ์ รัฐวิสาหกิจเคยมีโอกาสที่คล้ายกันมาก่อน แต่ขยายอย่างเป็นทางการเฉพาะกับงานระยะยาวเท่านั้น สำหรับวัตถุประสงค์เหล่านี้ บัญชี 36 "ขั้นตอนที่เสร็จสมบูรณ์ของงานระหว่างทำ" ถูกใช้ เขาตามคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีจะใช้แทนบัญชี 62 เมื่อลูกค้าส่งแต่ละขั้นตอนของงานที่ดำเนินการและชำระเงินโดยเขา (Dt36 Kt46) ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับขั้นตอนนี้จะถูกหักออกจากบัญชี 46 และสร้างผลลัพธ์ทางการเงินของขั้นตอน ในเวลาเดียวกัน การชำระเงินโดยลูกค้าสำหรับแต่ละขั้นตอนจะแสดงในบัญชี 64 ในรูปแบบของการล่วงหน้า เมื่องานเสร็จสมบูรณ์ จะผ่านรายการ Dt62 Kt36 และในขณะเดียวกันการชำระเงินล่วงหน้าของลูกค้า (Dt64 Kt62) จะได้รับเครดิต ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2543 เป็นต้นไป การพิจารณาแต่ละขั้นตอนสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ผลิตขึ้นและการให้บริการซึ่งในความเห็นของเราสามารถใช้บัญชี 36 ได้เช่นกัน รายได้ "ในการจัดส่ง" (และอื่น ๆ ที่ได้รับ ล่วงหน้า) จะถูกบังคับให้จ่ายภาษีก่อนเวลา ในทางกลับกัน เมื่อใช้งานจำนวนภาษีทรัพย์สินจะน้อยลง ดังนั้น บริการทางการเงินองค์กรควรพิจารณาอย่างรอบคอบถี่ถ้วนว่าวิธีใดมีประโยชน์มากกว่าในเงื่อนไขเฉพาะขององค์กร นอกจากนี้ควรระลึกไว้เสมอว่าวิธีการรับรู้รายได้ทันทีที่พร้อมจะทำกำไรได้มากกว่าสำหรับลูกค้า ซึ่งสามารถรวมต้นทุนบริการที่ได้รับเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนก่อนหน้านี้และคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม จ่ายให้กับองค์กร
6. แอปพลิเคชันในทางปฏิบัติของบรรทัดฐาน PBU 9/99 (PBU 10/99) ตามดอกเบี้ยเงินกู้เชิงพาณิชย์ที่รวมอยู่ในรายได้ (ค่าใช้จ่าย) จะมาพร้อมกับปัญหาที่สำคัญ ตัวอย่างเช่น หากในระหว่างการขนส่งสินค้า สัญญาระบุว่าในแต่ละวันของการชำระเงินล่าช้า ผู้ซื้อต้องชำระเงินจำนวนหนึ่ง ผู้ขายจะต้องสะท้อนทั้งราคาตามสัญญาและดอกเบี้ยค้างรับในรายได้ แต่ถ้าสัญญาไม่มีกำหนดเวลาและผู้ซื้อสามารถชำระหนี้ของตนได้หลังจากช่วงเวลาใด จะคำนวณจำนวนเงินที่จะได้รับในกรณีนี้ได้อย่างไร? ในทางกลับกัน สัญญาอาจระบุว่าผู้ซื้อต้องชำระค่าใช้จ่ายของสัญญา ตลอดจนดอกเบี้ยสำหรับแต่ละวันที่ล่าช้า แต่ไม่เกินจำนวนที่กำหนด ในกรณีนี้ ผู้ขายซึ่งยึดตาม PBU จะต้องสะท้อนเงินที่ได้รับสำหรับจำนวนเงินตามสัญญาและจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดสำหรับเงินกู้เพื่อการพาณิชย์ อย่างไรก็ตาม หากผู้ซื้อชำระเงินต้นของสัญญาตรงเวลา ดูเหมือนว่าเงินรับจากดอกเบี้ยเงินกู้เพื่อการพาณิชย์จะบันทึกเป็นจำนวนเงินที่สูงกว่าที่เป็นจริง
ดังนั้น เมื่อใช้รายได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี "ในการขนส่ง" ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกจ่ายในจำนวนที่มากขึ้น จะตัดยอดคงเหลือได้ที่ไหนซึ่งส่งผลให้ในกรณีนี้ในบัญชี 62 ก็ไม่ชัดเจนเช่นกันเนื่องจากจำนวนนี้จริง ๆ แล้วไม่ขาดทุน ในความเห็นของเรา เป็นไปไม่ได้ที่จะสะท้อนเงินกู้เพื่อการพาณิชย์ในลักษณะนี้ เนื่องจากประการแรกเงื่อนไขของ subpara "b" และ "c" ของการรับรู้รายได้ในวรรค 12 ของ PBU 9/99 (จำนวนรายได้ต้องแน่นอนและต้องมีความมั่นใจในผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่เพิ่มขึ้น) ดังนั้น ควรคิดดอกเบี้ยเงินกู้เพื่อการพาณิชย์ซึ่งเริ่มตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2543 ในลักษณะเดียวกับตัวอย่าง ส่วนต่างของจำนวนเงิน กล่าวคือ ณ เวลาที่ชำระเงิน หากกำหนดมูลค่าส่วนลด ส่วนต่างของจำนวนเงิน หรือค่าธรรมเนียมการใช้เงินกู้เพื่อการพาณิชย์ในช่วงเวลาการรายงานเดียวกันกับจำนวนเงินต้นของสัญญา จะสามารถแก้ไขจำนวนรายได้ที่สะท้อนได้ (รายการเพิ่มเติมหรือรายการกลับรายการ Dt62) กต46). อย่างไรก็ตาม ในความเห็นของเรา ปัญหาการสะท้อนส่วนลด ความแตกต่างของจำนวนเงิน และ สินเชื่อเพื่อการพาณิชย์ที่เกี่ยวข้องมากที่สุดหากในขณะที่กำหนดจำนวนเงินที่แน่นอนของส่วนลด ผลลัพธ์ทางการเงินของธุรกรรมได้รับการกำหนดแล้ว (หากส่วนลดหรือส่วนต่างของจำนวนเงินปรากฏในรอบระยะเวลารายงานถัดไป) ตามวรรค 2 ของ PBU 4/96 และวรรค 4 ของ PBU 4/99 "งบการบัญชีขององค์กร" รอบระยะเวลาการรายงานคือช่วงเวลาที่องค์กรต้องจัดทำงบการเงิน งบการเงินจัดทำขึ้นสำหรับเดือน ไตรมาสตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปี (ตามข้อ 11.1 ของ PBU 4/96 และข้อ 48 ของ PBU 4/99) ดังนั้น องค์กรส่วนใหญ่จึงใช้ไตรมาสหนึ่งหรือตามระเบียบวิธีมากกว่านั้น แม้แต่เดือนเดียวในระยะเวลาการรายงาน ดังนั้นโดยคำนึงถึงช่องว่างระหว่างการขนส่งและการชำระเงินใน สภาพที่ทันสมัยได้ค่อนข้างมาก สถานการณ์ดังกล่าวเกิดขึ้นค่อนข้างบ่อย สิ่งพิมพ์ส่วนใหญ่ที่ปรากฏใน ครั้งล่าสุด, ปัญหานี้ไม่ได้รับการพิจารณาหรือมีการแนะนำสำหรับการปรับปรุงที่คล้ายกันของบัญชีการขาย (46) ในความเห็นของเรา หากการดำเนินการเสร็จสิ้นในงวดที่แล้วและมีการเปิดเผยผลประกอบการทางการเงินแล้ว การปรับบัญชีการขายถือเป็นความผิด ผลต่างของผลรวมที่เกิดขึ้น หรือส่วนลด (ส่วนเพิ่ม) หรือจำนวนเงินที่ได้รับภายใต้เงินกู้เพื่อการพาณิชย์ เกิดจากการดำเนินการของงวดก่อนหน้าและไม่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน ดังนั้นจึงไม่ถูกต้องที่จะแสดงเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ในรอบระยะเวลารายงาน สมมติว่าในช่วงเวลาปัจจุบันมีความแตกต่างของจำนวนเงินติดลบเนื่องจากการชำระค่าสินค้าที่จัดส่งในช่วงเวลาก่อนหน้า ในขณะเดียวกันก็ไม่มีการดำเนินการในช่วงปัจจุบัน ในกรณีนี้ปรากฎว่ารายการกลับรายการ Dt62 Kt46 จะนำไปสู่ยอดเครดิตหรือเดบิตติดลบในบัญชี 46 ในความเห็นของเราความแตกต่างของจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการของช่วงเวลาก่อนหน้าควรสะท้อนให้เห็นในบัญชี 80 "กำไร และความสูญเสีย” การเก็บบันทึกในลักษณะนี้เป็นวิธีที่ถูกต้องมากกว่า อย่างไรก็ตาม จากมุมมองของการเก็บภาษี ปัญหาที่ไม่สมควรก็เกิดขึ้น การสะท้อนของผลต่างของผลรวมในการเดบิตของบัญชี 46 ประการแรกจะไม่อนุญาตให้ลดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าการซื้อขายและประการที่สองการสูญเสียของรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้า (และไม่ใช่ปี) ไม่ได้ระบุไว้ในข้อบังคับเกี่ยวกับองค์ประกอบ ของต้นทุน
7. ตามวรรค 6.6 ของ PBU 10/99 ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2000 จำนวนเงินที่ชำระจะถูกกำหนดโดยคำนึงถึงความแตกต่างของจำนวนเงิน ดังนั้นผลต่างของผลรวมจะปรับต้นทุนที่แท้จริงของสินค้าคงเหลือ (ลดหรือเพิ่ม) พื้นฐานวิธีการสำหรับการก่อตัวของข้อมูลเกี่ยวกับสินค้าและหุ้นอื่น ๆ ในการบัญชีถูกกำหนดโดยระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" (PBU 5/98) ตามข้อ 11 ของ PBU . นี้ ต้นทุนที่แท้จริงสินค้าคงเหลือหลังจากที่ใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่แล้วจะไม่เปลี่ยนแปลง กล่าวอีกนัยหนึ่ง RAS 5/98 ห้ามมิให้มีการปรับมูลค่าของสินค้าคงเหลือหลังจากที่สะท้อนให้เห็นในบัญชีที่เกี่ยวข้องแล้ว ดังนั้นหากสินค้าถูกชำระหลังจากผ่านรายการไปยังคลังสินค้าและจำนวนเงินที่ชำระเป็นรูเบิลแตกต่างจากมูลค่าของสินค้าที่ได้รับเนื่องจากความแตกต่างของผลรวม การทำรายการเพิ่มเติมในการเดบิตของบัญชีนั้นผิดกฎหมาย 41 “สินค้า” และเครดิตของบัญชีการชำระเงิน (60, 76) ในกรณีนี้จะตอบสนองข้อกำหนดของ PBU 10/99 และ PBU 5/98 ในเวลาเดียวกันได้อย่างไร? ให้เราหันไปที่วิธีการบัญชีสำหรับวัสดุและ IBE ตามคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี เพื่อพิจารณาค่าเหล่านี้ องค์กรสามารถใช้บัญชี 15 "การจัดซื้อและจัดซื้อวัสดุ" และ 16 "ส่วนเบี่ยงเบนของต้นทุนวัสดุ" ในกรณีนี้ บัญชี 15 สะท้อนถึงต้นทุนจริงขององค์กรสำหรับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ที่เป็นวัตถุ บัญชีสินค้าคงคลัง (10, 12) แสดงถึงวัสดุและ IBE ในราคาส่วนลด และการเบี่ยงเบนของต้นทุนทางบัญชีจากมูลค่าจริงจะแสดงในบัญชี 16 ผลต่างที่สะสมในบัญชีนี้จะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชีการบัญชีต้นทุนหรืออื่น ๆ บัญชีที่เกี่ยวข้องตามสัดส่วนของต้นทุน ณ ราคาทางบัญชีที่ใช้ในวัสดุการผลิต
วิธีการบัญชีสำหรับ MBP และวัสดุนี้สะดวกต่อการใช้งานหากต้นทุนซึ่งรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายตามข้อ 6 ของ PBU 5/98 ถูกระบุอย่างไม่สม่ำเสมอ (เช่น วันที่ได้รับใบแจ้งหนี้ของผู้จัดหา องค์กรขนส่งและตัวกลางต่างกัน) ในส่วนที่เกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงทางบัญชีของผลต่างของผลรวม ขอแนะนำให้ใช้วิธีการบัญชีสำหรับสินค้าที่คล้ายคลึงกัน
ในเวลาเดียวกัน คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีไม่ได้กำหนดให้ใช้บัญชี 15 และ 16 ในการบัญชีสำหรับการซื้อสินค้าและสินค้าคงคลังอื่นๆ ที่ไม่ใช่ IBE และวัสดุ อย่างไรก็ตาม คำแนะนำนี้ไม่ได้จัดเตรียมไว้สำหรับการดำเนินการอื่น ๆ จำนวนมาก ซึ่งจำเป็นต้องไตร่ตรองซึ่งเกิดขึ้นใน กิจกรรมทางเศรษฐกิจรัฐวิสาหกิจ ยิ่งกว่านั้นด้วยการนำวิธีการบัญชีใหม่มาใช้กระทรวงการคลังไม่ได้ทำการเปลี่ยนแปลงคำสั่งที่เหมาะสม (เช่นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2542 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 24 ธันวาคม 1998 หมายเลข 68n กิจกรรมร่วมกันสะท้อนให้เห็นในบัญชี 74 ในขณะที่ในเวอร์ชันปัจจุบันของคำสั่งทั้งหมดยังคงอยู่ในบัญชี 78) และเนื่องจากคำสั่งนี้ไม่ได้ห้ามไว้ องค์กรต่างๆ สามารถกำหนดนโยบายการบัญชีตามข้อบังคับปัจจุบันตามข้อ 8 ของ PBU 1/98 ได้ ในกรณีนี้ PBU 10/99 และ PBU 5/98
8. ตามวรรค 11 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" ดอกเบี้ยที่จ่ายสำหรับบทบัญญัติของ เงินทั้งในรูปเงินให้กู้ยืมและเงินกู้ยืม ถือเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานตั้งแต่ต้นปี นอกจากนี้ ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานยังรวมถึงค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการอื่นๆ ของธนาคารด้วย ในเวลาเดียวกัน ข้อ 15 ของ PBU กำหนดว่าบัญชี 80 ไม่ได้ใช้ในกรณีที่ "เมื่อมีการกำหนดขั้นตอนที่แตกต่างกันตามกฎหมายหรือกฎการบัญชี" ขั้นตอนที่สอดคล้องกับค่าใช้จ่ายเหล่านี้ควรรวมไว้อย่างแม่นยำในบัญชีค่าใช้จ่ายและไม่ใช่ในบัญชี 80 กำหนดโดยข้อบังคับเกี่ยวกับองค์ประกอบของค่าใช้จ่าย ดิ กฏเกณฑ์ควบคุมการบัญชีเป็นเวลา 8 ปีและไม่ได้ถูกยกเลิกโดยมีผลใช้บังคับของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" ( ซึ่งได้ใช้ระเบียบนี้) ระเบียบกระทรวงการคลังและอื่นๆ หน่วยงานของรัฐบาลกลางซึ่งได้รับสิทธิควบคุมการบัญชีตามความสามารถแล้วไม่อาจโต้แย้งได้ กฎระเบียบจัดพิมพ์โดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นตามลำดับความสำคัญของมติของรัฐบาลที่เกี่ยวข้องกับการกระทำเชิงบรรทัดฐานของกระทรวงการคลังและยังขึ้นอยู่กับความจริงที่ว่ากฎระเบียบเกี่ยวกับองค์ประกอบของต้นทุนเป็นของกฎหมายและกฎการบัญชีในความเห็นของเราตามวรรค 15 ของ PBU 10/99 ในปี 2543 เป็นไปได้ที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ตลอดจนบริการอื่น ๆ องค์กรสินเชื่อในบัญชีค่าใช้จ่าย
9. ในข้อ 3 ของ PBU 10/99 กำหนดให้จำหน่ายสินทรัพย์ตามลำดับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับสินค้าคงเหลือและของมีค่าอื่น ๆ งานบริการตลอดจนในรูปแบบของเงินทดรองเงินมัดจำสำหรับสินค้าคงเหลือ และคุณค่า ผลงาน การบริการอื่นๆ ตามมาตรา 2 ของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 13 ธันวาคม 2534 ฉบับที่ 2030-1 เรื่อง "ภาษีทรัพย์สินของวิสาหกิจ" สินทรัพย์ถาวรต้องเสียภาษีทรัพย์สิน สินทรัพย์ไม่มีตัวตน, หุ้นและต้นทุนในงบดุลของผู้ชำระเงิน ในการนี้ ภาษีนี้จะถูกเรียกเก็บจากค่าใช้จ่ายที่บันทึกในบัญชี 31 “ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี” เริ่มตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2543 เป็นต้นไป กำหนดให้จำหน่ายสินทรัพย์ในลักษณะการชำระเงินล่วงหน้าและเงินทดรองจ่ายไม่เป็นค่าใช้จ่าย ในเรื่องนี้ไม่ควรสะท้อนในบัญชี 31 และรวมค่าใช้จ่ายบางประเภทไว้ในฐานภาษี ตัวอย่างเช่น ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2543 จำนวนเงินค่าเช่าที่จ่ายล่วงหน้า เงินทดรองสำหรับบริการโทรศัพท์ ฯลฯ ไม่ควรสะท้อนในบัญชี 31 การสะท้อนค่าใช้จ่ายสำหรับการจ่ายค่าเช่าในบัญชี 31 ได้ระบุไว้ในคำแนะนำ สำหรับการประยุกต์ใช้ผังบัญชี การบัญชีการเงิน - กิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหภาพโซเวียตลงวันที่ 1 พฤศจิกายน 2534 ฉบับที่ 56)
โดยคำนึงถึงสถานะปัจจุบันของพระราชบัญญัติกฎเกณฑ์นี้ซึ่งไม่ได้รับการปรับปรุงมานานกว่าสามปีและคำนึงถึงว่า PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" ถูกนำมาใช้ในภายหลังก็ควรสรุปว่ามีการใช้คำสั่งใน ส่วนที่ไม่ขัดแย้งกับระเบียบการบัญชี PBU 10/99 ว่าด้วย การชำระเงินล่วงหน้าค่าเช่าตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2543 ไม่ควรถือเป็นค่าใช้จ่าย แต่เป็นเงินล่วงหน้านั่นคือในบัญชี 61 "การชำระเงินล่วงหน้าที่ออกให้" ในเวลาเดียวกัน บัญชีที่ 31 ยังคงคำนึงถึงค่าใช้จ่ายต่างๆ เช่น ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับงานเหมืองและงานเตรียมการ งานเตรียมการสำหรับการผลิตในอุตสาหกรรมตามฤดูกาล การพัฒนาวิสาหกิจใหม่ อุตสาหกรรม การติดตั้งและหน่วย การถมที่ดิน การซ่อมแซมที่ไม่เท่ากันในระหว่าง ปีที่สินทรัพย์ถาวร (เมื่อองค์กรไม่ได้สร้างสำรองหรือกองทุนที่เหมาะสม) ค่าธรรมเนียมใบอนุญาต ฯลฯ
10. ตามวรรค 9 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร", "ค่าใช้จ่ายเชิงพาณิชย์และการบริหารอาจรับรู้ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ขาย, สินค้า, งาน, บริการทั้งหมด ปีที่รายงานรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมตามปกติ ดังนั้นตั้งแต่ปี พ.ศ. 2543 เป็นต้นมา องค์กรการค้ามีสิทธิที่จะไม่ฝากเงินในบัญชี 44 แต่ให้ตัดออกให้หมดในบัญชี 46 ควรเน้นว่าโอกาสนี้มีให้เฉพาะตอนท้ายรายงานเท่านั้น ปี ไม่ใช่รายไตรมาส ดังนั้น ถ้าใน กรอบการกำกับดูแลหากไม่มีการเปลี่ยนแปลงทางบัญชีตามผลของปี 2543 องค์กรการค้าไม่สามารถฝากเงินในบัญชี 44 ได้ซึ่งจำเป็นต้องลาออกซึ่งระบุไว้ก่อนหน้านี้
อย่างไรก็ตาม สิทธินี้ให้ไว้เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณเท่านั้น ค่าบัญชีเนื่องจาก PBU ได้รับการออกแบบมาเพื่อควบคุมการบัญชีโดยเฉพาะ ตามมาตรา 11 และ 54 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บทบัญญัติทางบัญชีจะถูกนำไปใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีก็ต่อเมื่อกฎหมายภาษีไม่ได้กำหนดบรรทัดฐานที่ขัดแย้งกับ PBU ต้นทุนเฉพาะสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษีคำนวณตามระเบียบว่าด้วยองค์ประกอบของต้นทุน ข้อ 11 ของระเบียบกำหนดว่าขั้นตอนการประเมินยอดคงเหลือของงานระหว่างทำและ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปกำหนดโดยแนวทางอุตสาหกรรม คำแนะนำระเบียบวิธีการบัญชีของต้นทุนที่รวมอยู่ในต้นทุนการจำหน่ายและการผลิต และผลลัพธ์ทางการเงินที่สถานประกอบการค้าและ จัดเลี้ยง(อนุมัติโดย Roskomtorg และกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย 2004.1995 หมายเลข 1-550 / 32-2) ในข้อ 2.18 ได้มีการจัดตั้งขึ้นว่าในองค์กรการค้าค่าใช้จ่ายในบัญชี 44 จะไม่ถูกหักออกทั้งหมดไปยังบัญชี 46 เมื่อสิ้นสุด ระยะเวลาการรายงาน จำนวนต้นทุนการจำหน่ายและต้นทุนการผลิตที่เกี่ยวข้องกับยอดดุลของสินค้า ณ สิ้นเดือนคำนวณโดยเปอร์เซ็นต์เฉลี่ยของการจำหน่ายและต้นทุนการผลิตสำหรับเดือนที่รายงาน โดยคำนึงถึงยอดยกมาที่ต้นเดือน
ดังนั้น กฎหมายว่าด้วยการเก็บภาษีกำหนดให้การลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในแต่ละรอบระยะเวลารายงานนั้นผิดกฎหมายตามจำนวนยอดคงเหลือที่คำนวณอย่างเหมาะสมในบัญชีค่าใช้จ่ายกับองค์กรการค้า ดังนั้นองค์กรจริง ๆ ตาม PBU 10/99 สามารถตัดค่าใช้จ่ายในรอบระยะเวลาการรายงาน 44 เป็นบัญชี 46 ได้ทั้งหมด อย่างไรก็ตาม เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีจากกำไร ควรมีแนวทางหลักในข้อบังคับว่าด้วยองค์ประกอบของต้นทุนและออกให้ต่อเนื่อง แนวทางอุตสาหกรรม. ดังนั้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเช่นก่อนปี 2543 ให้ลดผลกำไรตามจำนวนต้นทุนที่คำนวณได้อย่างเหมาะสม งวดปัจจุบันอย่างผิดกฎหมาย ดังนั้นในใบรับรองเกี่ยวกับขั้นตอนการกำหนดข้อมูลที่แสดงในบรรทัดที่ 1 ของ "การคำนวณภาษีจากกำไรจริง" จำเป็นต้องเพิ่มจำนวนนี้ไปยังกำไรที่ต้องเสียภาษี ยิ่งไปกว่านั้น หากก่อนหน้านี้องค์กรสามารถตัดยอดค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาถัดไป ในกรณีนี้จะไม่สามารถกู้คืนได้ ดังนั้นองค์กรจะสูญเสียเงินทุนบางส่วนในเรื่องนี้ ในทางกลับกันเธอจะไม่จ่ายภาษีทรัพย์สินจากยอดคงเหลือในบัญชี 44 ซึ่งเป็นสิ่งสำคัญเช่นกัน ดังนั้น เมื่อองค์กรตัดสินใจที่จะใช้ประโยชน์จากโอกาสที่ได้รับจาก PBU 10/99 ผลทางภาษีที่เป็นไปได้ทั้งหมดควรได้รับการชั่งน้ำหนักอย่างรอบคอบ
ไม่ใช่ปัญหาทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการใช้ ฝึกงานนักบัญชีผู้ตรวจสอบบัญชีและที่ปรึกษาด้านภาษีของข้อบังคับการบัญชี "รายได้ขององค์กร" และ "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" แสดงในบทความนี้ บางส่วนของพวกเขา ไม่น้อยเนื่องจากการใช้ถ้อยคำที่ไม่ถูกต้อง ไม่เอื้ออำนวยสำหรับผู้เสียภาษี ดังนั้นจึงควรปล่อยให้การระบุตัวตนของพวกเขากับหน่วยงานด้านภาษี โปรดทราบว่า PBU 9/99 และ PBU 10/99 ยังมีนวัตกรรมที่ซ่อนอยู่จำนวนมากที่ปรากฏทุกเดือนในกระบวนการทำงาน สถานการณ์นี้ชวนให้นึกถึงเดือนแรกของปี 2542 เมื่อองค์กรส่วนใหญ่ประสบปัญหาในการใช้บทบัญญัติแห่งประมวลกฎหมายภาษีอากร ความชัดเจนบางอย่างเริ่มปรากฏขึ้นเมื่อใกล้ถึงกลางปี และในตอนนั้นเอง รัฐได้เปิดเผยข้อบกพร่องบางประการในหลักจรรยาบรรณ และทำการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในเดือนกรกฎาคม 2542 เป็นไปได้ว่าเหตุการณ์ที่คล้ายกันจะเกิดขึ้นกับ PBU "รายได้ขององค์กร" และ "ค่าใช้จ่ายขององค์กร"
หัวหน้าแผนกการรายงานระหว่างประเทศของ ACG "Interexpertiza" Anton Kalanov
วันที่: 2000
สถานที่ตีพิมพ์: "ที่ปรึกษา" / ฉบับที่ 19. 2000
ACG "Interexpertiza" จะถามคุณเมื่อใช้สิ่งตีพิมพ์ โปรดทราบว่า:
กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย
ในการอนุมัติระเบียบการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99
เอกสารที่แก้ไขโดย:
(ประกาศเกี่ยวกับการดำเนินการเชิงบรรทัดฐานของหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลาง, N 7-8, 02/14/2000, 02/21/2000);
(หนังสือพิมพ์รัสเซีย, N 91-92, 05/16/2001);
(Rossiyskaya Gazeta, N 242, 27.10.2006) (มีผลบังคับใช้ตั้งแต่งบการเงินประจำปี 2549)
(Rossiyskaya Gazeta, N 297, 31 ธันวาคม 2549) (มีผลบังคับใช้กับงบการเงินตั้งแต่ปี 2550);
(Rossiyskaya Gazeta, N 271, 01.12.2010) (มีผลใช้บังคับเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2011);
(Bulletin of Normative Acts of Federal Executive Bodies, No. 50, 13 ธันวาคม 2010) (มีผลบังคับใช้ตั้งแต่งบการเงินประจำปี 2010);
(Rossiyskaya Gazeta ฉบับที่ 147 29 มิถุนายน 2555) (มีผลบังคับจากงบการเงินประจำปี 2555);
(พอร์ทัลอินเทอร์เน็ตอย่างเป็นทางการของข้อมูลทางกฎหมาย www.pravo.gov.ru, 05/06/2015, N 0001201505060015)
____________________________________________________________________
ตามโครงการปฏิรูปการบัญชีตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศซึ่งได้รับอนุมัติจากพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 6 มีนาคม 2541 N 283
ฉันสั่ง:
1. อนุมัติระเบียบที่แนบมากับการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99
รัฐมนตรี
MM Zadornov
ลงทะเบียน
ที่กระทรวงยุติธรรม
สหพันธรัฐรัสเซีย
31 พฤษภาคม 2542
ทะเบียน N 1791
ระเบียบการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99
ที่ได้รับการอนุมัติ
คำสั่งกระทรวงการคลัง
สหพันธรัฐรัสเซีย
ลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 32n
I. บทบัญญัติทั่วไป
1. ระเบียบนี้กำหนดกฎเกณฑ์สำหรับการจัดทำบัญชีข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ขององค์กรการค้า (ยกเว้นองค์กรสินเชื่อและประกันภัย) ซึ่งเป็นนิติบุคคลตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย
สำหรับระเบียบนี้ องค์กรไม่แสวงหาผลกำไร (ยกเว้นสถาบันของรัฐ (เทศบาล)) รับรู้รายได้จากกิจกรรมผู้ประกอบการและกิจกรรมอื่น ๆ ที่มีผลตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2011 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 ตุลาคม 2010 N 132n
2. ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่เพิ่มขึ้นอันเป็นผลมาจากการรับสินทรัพย์ (เงินสดทรัพย์สินอื่น ๆ ) และ (หรือ) การชำระหนี้ซึ่งนำไปสู่การเพิ่มทุนขององค์กรนี้ยกเว้นการมีส่วนร่วมของผู้เข้าร่วม (เจ้าของ ทรัพย์สิน) ถือเป็นรายได้ขององค์กร
3. เพื่อวัตถุประสงค์ของระเบียบนี้ ใบเสร็จรับเงินจากกฎหมายอื่นและ บุคคล:
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีสรรพสามิต ภาษีการขาย อากรส่งออก และอื่นๆ ที่คล้ายคลึงกัน การชำระเงินภาคบังคับ;
ภายใต้ข้อตกลงค่าคอมมิชชัน ตัวแทน และข้อตกลงอื่นที่คล้ายคลึงกันเพื่อประโยชน์ของภาระผูกพัน ตัวการ ฯลฯ
ตามลำดับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับสินค้า, สินค้า, งาน, บริการ;
เงินทดรองจ่ายสำหรับสินค้า สินค้า งาน บริการ
เงินฝาก;
เป็นการจำนำหากสัญญากำหนดให้โอนทรัพย์สินที่จำนำไปยังผู้จำนำ
ในการชำระคืนเงินกู้เงินกู้ที่ให้แก่ผู้กู้
4. รายได้ขององค์กรขึ้นอยู่กับลักษณะเงื่อนไขในการได้มาและขอบเขตของกิจกรรมขององค์กรแบ่งออกเป็น:
ก) รายได้จากกิจกรรมปกติ
b) รายได้อื่น (อนุวรรคที่แก้ไขมีผลบังคับใช้โดยเริ่มตั้งแต่งบการเงินประจำปี 2549 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n;
c) ไม่รวมถึงอนุวรรคโดยเริ่มตั้งแต่งบการเงินประจำปี 2549 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n
สำหรับวัตถุประสงค์ของระเบียบนี้ รายได้อื่นที่ไม่ใช่รายได้จากกิจกรรมปกติถือเป็นรายได้อื่น (ย่อหน้าที่แก้ไขแล้วมีผลบังคับเริ่มตั้งแต่งบการเงินประจำปี 2549 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n .
เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี องค์กรรับรู้รายรับอย่างอิสระเป็นรายได้จากกิจกรรมปกติหรือรายรับอื่น ๆ ตามข้อกำหนดของระเบียบนี้ ลักษณะของกิจกรรม ประเภทของรายได้ และเงื่อนไขในการรับ
ครั้งที่สอง รายได้จากกิจกรรมปกติ
5. รายได้จากกิจกรรมปกติ คือ เงินที่ได้จากการขายผลิตภัณฑ์และสินค้า ใบเสร็จรับเงินที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติงาน การให้บริการ (ต่อไปนี้จะเรียกว่า เงินได้)
ในองค์กรที่อยู่ภายใต้เงื่อนไขของกิจกรรมคือข้อกำหนดสำหรับค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและการใช้ชั่วคราว) ของสินทรัพย์ภายใต้สัญญาเช่า รายได้ถือเป็นรายรับ ซึ่งรายรับเกี่ยวข้องกับกิจกรรมนี้ (เช่า)
ในองค์กรที่มีหัวข้อของกิจกรรมเป็นข้อกำหนดสำหรับค่าธรรมเนียมของสิทธิ์ที่เกิดขึ้นจากสิทธิบัตรสำหรับการประดิษฐ์ การออกแบบทางอุตสาหกรรม และทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่น รายได้ถือเป็นรายรับที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมนี้ (ค่าลิขสิทธิ์ (รวมถึงค่าลิขสิทธิ์) สำหรับ การใช้ทรัพย์สินทางปัญญา)
ในองค์กรที่มีหัวข้อกิจกรรมเข้าร่วมใน ทุนจดทะเบียนองค์กรอื่น ๆ รายได้ถือเป็นรายรับซึ่งเป็นรายรับที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมนี้
รายได้ที่องค์กรได้รับจากการเรียกเก็บค่าธรรมเนียมการใช้ชั่วคราว (การครอบครองและใช้) สินทรัพย์ สิทธิที่เกิดจากสิทธิบัตรการประดิษฐ์ การออกแบบทางอุตสาหกรรม และทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่นๆ และจากการเข้าร่วมทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น เมื่อนี่ไม่ใช่กิจกรรมหัวเรื่องขององค์กรที่เกี่ยวข้องกับรายได้อื่น (ย่อหน้าที่แก้ไขแล้วมีผลบังคับใช้ตั้งแต่งบการเงินประจำปี 2549 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n
6. เงินที่ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในจำนวนเงินที่คำนวณเป็นเงินเท่ากับจำนวนการรับเงินและทรัพย์สินอื่น ๆ และ (หรือ) จำนวนลูกหนี้ (ขึ้นอยู่กับบทบัญญัติของวรรค 3 ของระเบียบนี้)
หากจำนวนเงินที่ได้รับครอบคลุมเพียงส่วนหนึ่งของรายได้ เงินที่รับสำหรับการบัญชีจะถูกกำหนดเป็นผลรวมของการรับและลูกหนี้ (ในส่วนที่ไม่ครอบคลุมในใบเสร็จรับเงิน)
6.1. จำนวนการรับและ (หรือ) ลูกหนี้ถูกกำหนดตามราคาที่กำหนดโดยข้อตกลงระหว่างองค์กรและผู้ซื้อ (ลูกค้า) หรือผู้ใช้สินทรัพย์ขององค์กร หากราคาไม่ได้ระบุไว้ในสัญญาและไม่สามารถกำหนดตามเงื่อนไขของสัญญาได้ ให้กำหนดจำนวนรายรับและ (หรือ) ลูกหนี้ซึ่งเป็นราคาที่องค์กรมักจะกำหนดรายได้ในกรณีเดียวกัน เกี่ยวกับผลิตภัณฑ์ที่คล้ายคลึงกัน (สินค้า งาน บริการ) เป็นที่ยอมรับหรือข้อกำหนดสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและใช้ชั่วคราว) ของสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน
6.2. เมื่อขายสินค้าและสินค้า ปฏิบัติงาน การให้บริการตามเงื่อนไขของเงินกู้เพื่อการพาณิชย์ที่จัดให้มีการผ่อนชำระและผ่อนชำระ เงินที่ได้จะรับเข้าบัญชีในลูกหนี้เต็มจำนวน
6.3. จำนวนการรับและ (หรือ) ลูกหนี้ภายใต้สัญญาที่ให้การปฏิบัติตามภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ในกองทุนที่ไม่เป็นตัวเงินเป็นที่ยอมรับสำหรับการบัญชีในราคาทุนของสินค้า (มูลค่า) ที่องค์กรได้รับหรือจะได้รับ ต้นทุนของสินค้า (มูลค่า) ที่องค์กรได้รับหรือจะได้รับนั้นถูกกำหนดบนพื้นฐานของราคาซึ่งในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้องค์กรมักจะกำหนดต้นทุนของสินค้า (มูลค่า) ที่คล้ายคลึงกัน
หากไม่สามารถกำหนดต้นทุนของสินค้า (มูลค่า) ที่องค์กรได้รับ จำนวนการรับและ (หรือ) ลูกหนี้จะถูกกำหนดโดยต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (สินค้า) ที่โอนหรือโอนโดยองค์กร ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (สินค้า) ที่โอนหรือโอนโดยองค์กรถูกกำหนดขึ้นบนพื้นฐานของราคาที่ในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้องค์กรมักจะกำหนดรายได้ที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์ (สินค้า) ที่คล้ายคลึงกัน
6.4. ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงภาระผูกพันตามสัญญา จำนวนเงินที่รับและ/หรือลูกหนี้เริ่มแรกจะได้รับการปรับปรุงตามมูลค่าของสินทรัพย์ที่กิจการจะได้รับ มูลค่าของสินทรัพย์ที่กิจการจะได้รับนั้นกำหนดโดยอ้างอิงกับราคาที่ในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้ โดยปกติกิจการจะวัดมูลค่าของสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน
6.5. จำนวนใบเสร็จรับเงินและ (หรือ) ลูกหนี้ถูกกำหนดโดยคำนึงถึงส่วนลด (capes) ทั้งหมดที่ให้กับองค์กรตามสัญญา
6.6. รายการนี้ไม่รวมอยู่ในงบการเงินตั้งแต่ปี 2550 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2549 N 156n ..
6.7. เมื่อจัดทำตามกฎบัญชีสำหรับเงินสำรอง หนี้สงสัยจะสูญจำนวนรายได้ไม่เปลี่ยนแปลง
สาม. อุปทานอื่นๆ
7. รายได้อื่นคือ (ย่อหน้าที่แก้ไขมีผลบังคับใช้ตั้งแต่งบการเงินประจำปี 2549 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n):
ใบเสร็จรับเงินที่เกี่ยวข้องกับข้อกำหนดสำหรับค่าธรรมเนียมการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและการใช้ชั่วคราว) ของสินทรัพย์ขององค์กร (โดยคำนึงถึงบทบัญญัติของวรรค 5 ของข้อบังคับเหล่านี้) (ย่อหน้าเสริมโดยเริ่มจากงบการเงินปี 2544 ตามคำสั่ง ของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 มีนาคม 2544 N 27n;
ใบเสร็จรับเงินที่เกี่ยวข้องกับการอนุญาตค่าธรรมเนียมของสิทธิที่เกิดจากสิทธิบัตรสำหรับการประดิษฐ์ การออกแบบทางอุตสาหกรรม และทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่น ๆ (ขึ้นอยู่กับบทบัญญัติของข้อ 5 ของข้อบังคับเหล่านี้) N 27n;
รายได้ที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ (รวมถึงดอกเบี้ยและรายได้อื่นจาก หลักทรัพย์) (โดยคำนึงถึงบทบัญญัติของวรรค 5 ของข้อบังคับเหล่านี้) (ย่อหน้านั้นเสริมโดยเริ่มจากงบการเงินปี 2544 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 มีนาคม 2544 N 27n;
กำไรที่องค์กรได้รับจากกิจกรรมร่วมกัน (ภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย);
รายได้จากการขายสินทรัพย์ถาวรและทรัพย์สินอื่นที่ไม่ใช่เงินสด (ยกเว้นเงินตราต่างประเทศ) ผลิตภัณฑ์ สินค้า
ดอกเบี้ยที่ได้รับสำหรับการจัดหาเงินทุนขององค์กรสำหรับการใช้งานตลอดจนดอกเบี้ยสำหรับการใช้เงินของธนาคารที่ถืออยู่ในบัญชีขององค์กรกับธนาคารนี้
8. ไม่รวมย่อหน้า เริ่มตั้งแต่งบการเงินประจำปี 2549 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n:
ค่าปรับ, บทลงโทษ, ค่าปรับสำหรับการละเมิดเงื่อนไขสัญญา;
ทรัพย์สินที่ได้รับฟรีรวมถึงภายใต้ข้อตกลงการบริจาค
ใบเสร็จรับเงินเพื่อชดเชยความสูญเสียที่เกิดขึ้นกับองค์กร
กำไรของปีที่แล้วเปิดเผยในปีที่รายงาน
จำนวนเงินเจ้าหนี้และหนี้ของผู้ฝากซึ่งพ้นกำหนดระยะเวลา ระยะเวลาจำกัด;
ความแตกต่างของการแลกเปลี่ยน
จำนวนการตีราคาสินทรัพย์ใหม่ (ย่อหน้าในถ้อยคำมีผลบังคับใช้ตั้งแต่งบการเงินปี 2544 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 มีนาคม 2544 N 27n;
รายได้อื่น (ย่อหน้าในถ้อยคำมีผลบังคับใช้โดยเริ่มตั้งแต่งบการเงินประจำปี 2549 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n
9. รายได้อื่นยังเป็นรายได้ที่เกิดจากผลที่ตามมาของสถานการณ์ฉุกเฉินของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ภัยธรรมชาติ ไฟไหม้ อุบัติเหตุ สัญชาติ ฯลฯ): ต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุที่เหลือจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ที่ไม่เหมาะสมสำหรับการฟื้นฟูและใช้งานต่อไป , ฯลฯ. (รายการที่แก้ไขแล้วมีผลบังคับใช้โดยเริ่มตั้งแต่งบการเงินประจำปี 2549 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n
10. เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี จำนวนรายได้อื่นจะถูกกำหนดตามลำดับต่อไปนี้:
10.1. จำนวนเงินที่ได้รับจากการขายสินทรัพย์ถาวรและทรัพย์สินอื่นที่ไม่ใช่เงินสด (ยกเว้นสกุลเงินต่างประเทศ) ผลิตภัณฑ์สินค้าตลอดจนจำนวนดอกเบี้ยที่ได้รับจากการจัดหาเงินทุนเพื่อการใช้งานขององค์กรและรายได้จากการเข้าร่วม ในเมืองหลวงที่ได้รับอนุญาตขององค์กรอื่น ๆ (เมื่อสิ่งนี้ไม่ใช่หัวข้อของกิจกรรมขององค์กร) ถูกกำหนดในลักษณะที่คล้ายกับที่ระบุไว้ในวรรค 6 ของข้อบังคับเหล่านี้
10.2. ค่าปรับ ค่าปรับ ค่าปรับสำหรับการละเมิดเงื่อนไขสัญญารวมถึงการชดเชยความสูญเสียที่เกิดขึ้นกับองค์กรได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในจำนวนเงินที่ศาลมอบให้หรือได้รับการยอมรับจากลูกหนี้
10.3. สินทรัพย์ที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายจะนำมาทำบัญชีตามมูลค่าตลาด มูลค่าตลาดสินทรัพย์ที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจะถูกกำหนดโดยองค์กรตามราคาที่ถูกต้องในวันที่ยอมรับการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ประเภทนี้หรือประเภทที่คล้ายคลึงกัน ข้อมูลเกี่ยวกับราคาที่มีผลบังคับใช้ในวันที่ยอมรับการบัญชีจะต้องจัดทำเป็นเอกสารหรือยืนยันโดยการตรวจสอบ
10.4. บัญชีเจ้าหนี้ซึ่งพ้นกำหนดระยะเวลาจะรวมอยู่ในรายได้ขององค์กรในจำนวนเงินที่หนี้นี้สะท้อนอยู่ในบันทึกทางบัญชีขององค์กร
10.5. จำนวนเงินที่ตีราคาใหม่ของสินทรัพย์ถูกกำหนดตามกฎเกณฑ์ที่กำหนดไว้สำหรับการตีราคาสินทรัพย์ใหม่
10.6. ใบเสร็จรับเงินอื่น ๆ ได้รับการยอมรับสำหรับการลงบัญชีในจำนวนเงินจริง
11. ใบเสร็จรับเงินอื่น ๆ จะต้องให้เครดิตกับบัญชีกำไรขาดทุนขององค์กร ยกเว้นกรณีที่กฎการบัญชีกำหนดขั้นตอนที่ต่างออกไป
IV. การรับรู้รายได้
12. รายได้รับรู้ทางบัญชีตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้
ก) นิติบุคคลมีสิทธิได้รับเงินที่เกิดจากสัญญาเฉพาะหรือหลักฐานที่เหมาะสม
b) สามารถกำหนดจำนวนเงินที่ได้รับ;
c) มีความมั่นใจว่าจากการทำธุรกรรมเฉพาะจะได้รับประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กรเพิ่มขึ้น ความแน่นอนว่าผลจากการทำธุรกรรมใด ๆ จะทำให้ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจขององค์กรเพิ่มขึ้น มีกรณีที่องค์กรได้รับสินทรัพย์ในการชำระเงินหรือไม่มีความไม่แน่นอนเกี่ยวกับการรับสินทรัพย์
d) สิทธิในการเป็นเจ้าของ (ครอบครอง การใช้และการกำจัด) ของผลิตภัณฑ์ (สินค้า) ได้ผ่านจากองค์กรไปยังผู้ซื้อหรืองานได้รับการยอมรับจากลูกค้า (บริการได้รับการให้บริการแล้ว)
จ) ต้นทุนที่เกิดขึ้นหรือที่จะเกิดขึ้นเกี่ยวกับธุรกรรมนี้สามารถกำหนดได้
หากไม่เป็นไปตามเงื่อนไขข้างต้นอย่างน้อยหนึ่งข้อเกี่ยวกับเงินสดและทรัพย์สินอื่น ๆ ที่องค์กรได้รับในการชำระเงิน การบันทึกทางบัญชีขององค์กร บัญชีที่สามารถจ่ายได้และไม่ใช่รายได้
เพื่อรับรู้ในการบัญชีเงินที่ได้จากการตั้งค่าธรรมเนียมการใช้ชั่วคราว (การครอบครองและการใช้ชั่วคราว) ของทรัพย์สิน สิทธิที่เกิดจากสิทธิบัตรการประดิษฐ์ การออกแบบอุตสาหกรรม และทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่น ๆ และจากการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนของ องค์กรอื่น ๆ จะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ในอนุวรรค "a)", "b)" และ "c)" ของวรรคนี้พร้อม ๆ กัน
องค์กรที่มีสิทธิ์ใช้วิธีการบัญชีแบบง่าย ซึ่งรวมถึงงบการบัญชีแบบง่าย (การเงิน) อาจรับรู้รายได้เมื่อได้รับเงินจากผู้ซื้อ (ลูกค้า) ภายใต้เงื่อนไขที่ระบุไว้ในวรรคย่อย "a", "b", "c" และ " e" ของย่อหน้านี้
(เพิ่มเติมย่อหน้าเริ่มต้นด้วยงบการเงินประจำปี 2010 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 8 พฤศจิกายน 2010 N 144n; ซึ่งแก้ไขแล้วมีผลบังคับใช้ตั้งแต่งบการเงินประจำปีสำหรับปี 2555 ตามคำสั่งของกระทรวง การเงินของรัสเซีย ลงวันที่ 27 เมษายน 2555 N 55n ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 เมษายน 2558 N 57n
13. องค์กรอาจรับรู้ในการบัญชีเงินที่ได้จากการปฏิบัติงาน การให้บริการ การขายผลิตภัณฑ์ที่มีวงจรการผลิตที่ยาวนาน เช่น งาน บริการ สินค้าพร้อม หรือเมื่อเสร็จงาน การให้บริการ , การผลิตผลิตภัณฑ์โดยรวม
รายได้จากการปฏิบัติงานเฉพาะ การให้บริการเฉพาะ การขายผลิตภัณฑ์เฉพาะจะรับรู้ในการบัญชีทันทีที่พร้อม หากสามารถกำหนดความพร้อมของงาน บริการ ผลิตภัณฑ์
ในส่วนที่เกี่ยวกับลักษณะและเงื่อนไขที่แตกต่างกันสำหรับการปฏิบัติงาน การให้บริการ การผลิตผลิตภัณฑ์ องค์กรสามารถสมัครพร้อมกันได้ในรอบระยะเวลารายงานเดียว วิธีทางที่แตกต่างการรับรู้รายได้ที่กำหนดไว้ในวรรคนี้
14. หากไม่สามารถกำหนดจำนวนเงินที่ได้จากการขายผลิตภัณฑ์ ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ ให้รับทำบัญชีตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่รับรู้ในการบัญชีสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์เหล่านี้ ประสิทธิภาพ ของงานนี้ การให้บริการนี้ ซึ่งต่อมาจะชดใช้ให้กับองค์กร
15. ค่าเช่า การชำระเงินค่าลิขสิทธิ์สำหรับการใช้ทรัพย์สินทางปัญญา (เมื่อไม่ใช่หัวข้อของกิจกรรมขององค์กร) รับรู้ในการบัญชีตามสมมติฐานความแน่นอนชั่วคราวของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจและข้อกำหนดของข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง
ค่าเช่า การชำระเงินค่าใบอนุญาตสำหรับการใช้ทรัพย์สินทางปัญญา (เมื่อนี่ไม่ใช่หัวข้อของกิจกรรมขององค์กร) ได้รับการยอมรับในการบัญชีในลักษณะที่คล้ายกับที่ระบุไว้ในวรรค 12 ของระเบียบนี้
16. รายรับอื่นรับรู้ในการบัญชีตามลำดับต่อไปนี้:
รายได้จากการขายสินทรัพย์ถาวรและทรัพย์สินอื่นที่ไม่ใช่เงินสด (ยกเว้นเงินตราต่างประเทศ) ผลิตภัณฑ์ สินค้า ตลอดจนดอกเบี้ยที่ได้รับจากการจัดหาเงินทุนเพื่อการใช้งานขององค์กร และรายได้จากการเข้าร่วมทุนจดทะเบียนของหน่วยงานอื่น องค์กร (เมื่อนี่ไม่ใช่หัวข้อของกิจกรรมขององค์กร) - ในลักษณะที่คล้ายกับที่ระบุไว้ในวรรค 12 ของข้อบังคับเหล่านี้ ในเวลาเดียวกัน เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี ดอกเบี้ยจะเกิดขึ้นสำหรับแต่ละรอบระยะเวลาการรายงานที่หมดอายุตามเงื่อนไขของสัญญา
ค่าปรับ, บทลงโทษ, ริบสำหรับการละเมิดเงื่อนไขของสัญญา, เช่นเดียวกับการชดเชยความสูญเสียที่เกิดขึ้นกับองค์กร - ในช่วงเวลาการรายงานที่ศาลออกคำตัดสินเกี่ยวกับการกู้คืนของพวกเขาหรือพวกเขาได้รับการยอมรับว่าเป็นลูกหนี้;
จำนวนเงินเจ้าหนี้และหนี้เงินฝากที่หมดระยะเวลาจำกัด - ในรอบระยะเวลารายงานที่ระยะเวลาจำกัดหมดอายุ
มูลค่าการตีราคาใหม่ของสินทรัพย์ - ในรอบระยะเวลารายงานที่อ้างอิงถึงวันที่ที่มีการตีราคาใหม่
ใบเสร็จรับเงินอื่น ๆ - ตามที่เกิดขึ้น (เปิดเผย)
V. การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน
17. เป็นส่วนหนึ่งของข้อมูลเกี่ยวกับ นโยบายการบัญชีองค์กรต้องเปิดเผยข้อมูลอย่างน้อยดังต่อไปนี้ในงบการเงิน:
ก) ในขั้นตอนการรับรู้รายได้ขององค์กร
ข) วิธีการกำหนดความพร้อมของงาน บริการ ผลิตภัณฑ์ เงินที่ได้จากการปฏิบัติงาน การจัดหา การขาย ให้รับรู้เมื่อพร้อม
18. ในงบกำไรขาดทุน รายได้ขององค์กรสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะแสดงโดยแบ่งเป็นรายได้และรายได้อื่น
(ข้อที่แก้ไขเพิ่มเติมมีผลบังคับใช้ตั้งแต่งบการเงินประจำปี 2549 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n ซึ่งแก้ไขแล้วมีผลใช้บังคับในวันที่ 17 พฤษภาคม 2558 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลัง การเงินของรัสเซียลงวันที่ 6 เมษายน 2558 N 57n
18.1. แสดงรายได้ รายได้อื่น (รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (สินค้า) รายได้จากการปฏิบัติงาน (บริการแสดงผล) เป็นต้น) คิดเป็นร้อยละห้าหรือมากกว่าของรายได้รวมขององค์กรสำหรับรอบระยะเวลารายงาน แยกกันสำหรับแต่ละประเภท (ย่อหน้าที่แก้ไขมีผลบังคับใช้โดยเริ่มตั้งแต่งบการเงินประจำปี 2549 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n
18.2. รายได้อื่นอาจแสดงในงบกำไรขาดทุนหักค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับรายได้เหล่านี้เมื่อ:
(วรรคที่แก้ไขเพิ่มเติมมีผลบังคับใช้โดยเริ่มตั้งแต่งบการเงินประจำปี 2549 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n ซึ่งแก้ไขแล้วมีผลใช้บังคับในวันที่ 17 พฤษภาคม 2558 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลัง การเงินของรัสเซียลงวันที่ 6 เมษายน 2558 N 57n
ก) กฎการบัญชีที่เกี่ยวข้องกำหนดหรือไม่ห้ามการรับรู้รายได้ดังกล่าว
ข) รายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องซึ่งเกิดจากกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่เหมือนกันหรือคล้ายกัน (เช่น การจัดหาการใช้ทรัพย์สินชั่วคราว (การครอบครองและการใช้ชั่วคราว) ของสินทรัพย์) ไม่สำคัญสำหรับการกำหนดลักษณะฐานะการเงินขององค์กร
19. ในส่วนที่เกี่ยวกับเงินที่ได้รับอันเป็นผลมาจากการปฏิบัติตามสัญญาที่ให้ไว้สำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ในกองทุนที่มิใช่ตัวเงิน อย่างน้อยต้องมีการเปิดเผยข้อมูลดังต่อไปนี้:
ก) จำนวนองค์กรทั้งหมดที่ทำสัญญาเหล่านี้ ซึ่งระบุถึงองค์กรที่บัญชีสำหรับรายได้จำนวนมากดังกล่าว
ข) ส่วนแบ่งรายได้ที่ได้รับตามข้อตกลงกับหน่วยงานที่เกี่ยวข้อง
c) วิธีการกำหนดต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (สินค้า) ที่โอนโดยองค์กร
20. รายได้อื่นขององค์กรสำหรับรอบระยะเวลารายงานซึ่งตามกฎการบัญชีจะไม่ถูกบันทึกในบัญชีกำไรขาดทุนอาจมีการเปิดเผยในงบการเงินแยกต่างหาก
21. การสร้างการบัญชีควรให้ความเป็นไปได้ในการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ขององค์กรในบริบทของปัจจุบัน การลงทุน และ กิจกรรมทางการเงิน.
การแก้ไขเอกสารโดยคำนึงถึง
เตรียมการเปลี่ยนแปลงและเพิ่มเติม
เจเอสซี "โกเดกส์"
รายได้ขององค์กรตามวรรค 3 ของ PBU 9/99 ไม่รวมรายรับจากนิติบุคคลและบุคคลดังต่อไปนี้:
· จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ต่อไปนี้จะเรียกว่าภาษีมูลค่าเพิ่ม) ภาษีสรรพสามิต อากรส่งออก และการชำระเงินภาคบังคับอื่นๆ ที่คล้ายคลึงกัน โดยเฉพาะอย่างยิ่งจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มนั้นไม่สามารถรับรู้เป็นรายได้ขององค์กรได้เนื่องจากจำนวนภาษีที่ได้รับหลังจากหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์เมื่อซื้อผลิตภัณฑ์สินค้างานและบริการจะต้องจ่ายตามงบประมาณ
· ภายใต้ข้อตกลงค่าคอมมิชชัน ตัวแทน และข้อตกลงอื่นที่คล้ายคลึงกันเพื่อประโยชน์ของภาระผูกพัน ตัวการ และอื่นๆ ในทำนองเดียวกัน ตัวอย่างเช่น มาตรา 990 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่าประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) กำหนดว่าภายใต้ข้อตกลงค่าคอมมิชชัน ฝ่ายหนึ่ง (ตัวแทนนายหน้า) ดำเนินการในนามของอีกฝ่ายหนึ่ง (มุ่งมั่น) เพื่อทำธุรกรรมหนึ่งรายการหรือมากกว่าโดยมีค่าธรรมเนียมในนามของตนเอง แต่ต้องเสียค่าคอมมิชชั่น ตัวการมีหน้าที่จ่ายค่าตอบแทนตัวแทนนายหน้าและตัวแทนค่านายหน้ามีสิทธิตามมาตรา 410 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียที่จะระงับค่าตอบแทนเนื่องจากเขาจากจำนวนเงินทั้งหมดที่เขาได้รับจากเงินต้น ดังนั้นเฉพาะจำนวนเงินค่าตอบแทนตามสัญญาเท่านั้นที่จะรับรู้เป็นรายได้ของตัวแทนค่านายหน้า
· ตามลำดับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับสินค้า, สินค้า, งาน, บริการ, เช่นเดียวกับจำนวนเงินทดรองจ่ายสำหรับสินค้า, สินค้า, งาน, บริการ จำนวนเงินที่ได้รับในรูปแบบของการชำระเงินล่วงหน้าและจำนวนเงินทดรองจะไม่รวมอยู่ในรายได้จนกว่าจะถึงช่วงเวลาของการขนส่งสินค้า สินค้า ประสิทธิภาพการทำงานและการให้บริการ จำนวนเงินเหล่านี้สะท้อนให้เห็นในบัญชีย่อยที่แยกจากกันไปยังบัญชีที่มีไว้สำหรับการบัญชีการชำระเงินกับผู้ซื้อและลูกค้า
· เงินฝาก. ตามมาตรา 329 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียเงินฝากเป็นหนึ่งในประเภทของการปฏิบัติตามภาระผูกพัน ตามมาตรา 380 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียเงินมัดจำได้รับการยอมรับ จำนวนเงินออกโดยคู่สัญญาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งเนื่องจากการชำระเงินที่ครบกำหนดจากสัญญากับอีกฝ่ายหนึ่งเพื่อเป็นหลักฐานการรักษาความปลอดภัยของสัญญาและเพื่อให้แน่ใจว่ามีการดำเนินการ ข้อตกลงการฝากเงินสรุปเป็นลายลักษณ์อักษร ในกรณีที่สงสัยว่าจำนวนเงินที่ได้รับนั้นเป็นเงินมัดจำหรือไม่ ให้ถือว่าชำระเป็นเงินล่วงหน้าแล้ว
เป็นการจำนำหากสัญญากำหนดให้โอนทรัพย์สินที่จำนำไปให้ผู้จำนำ การจำนำเกิดขึ้นโดยอาศัยอำนาจตามข้อตกลงเช่นเดียวกับบนพื้นฐานของกฎหมายเมื่อเกิดสถานการณ์ที่ระบุไว้ในนั้นหากกฎหมายกำหนดให้ทรัพย์สินใดและเพื่อเป็นหลักประกันว่าภาระผูกพันใดที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นการจำนำ สัญญาจำนำถูกควบคุมโดยวรรค 3 ของบทที่ 23 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย
ในการชำระคืนเงินกู้เงินกู้ที่ให้แก่ผู้กู้ ตามมาตรา 807 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้สัญญาเงินกู้ฝ่ายหนึ่ง (ผู้ให้กู้) จะโอนเงินหรือสิ่งอื่น ๆ ที่กำหนดโดยลักษณะทั่วไปไปสู่ความเป็นเจ้าของของอีกฝ่ายหนึ่ง (ผู้ยืม) ภาระผูกพันของผู้กู้คือการคืนเงินให้กับผู้ให้กู้ในจำนวนเงินเท่ากัน (จำนวนเงินกู้) หรือจำนวนเงินที่เท่ากันของสิ่งอื่น ๆ ที่ได้รับจากเขาในประเภทและคุณภาพเดียวกัน เนื่องจากผู้กู้มีหน้าที่ต้องคืนเงินกู้ที่ได้รับภายใต้สัญญา จำนวนนี้จึงไม่รับรู้เป็นรายได้ของผู้ให้กู้
ขึ้นอยู่กับลักษณะเงื่อนไขการรับและพื้นที่ของกิจกรรมขององค์กรตามวรรค 4 ของ PBU 9/99 รายได้ทั้งหมดขององค์กรแบ่งออกเป็นรายได้จากกิจกรรมปกติรายได้จากการดำเนินงานและรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ
รายได้ที่ไม่เกี่ยวข้องกับรายได้จากกิจกรรมปกติคือรายได้อื่น กล่าวคือ รายได้จากการดำเนินงานและที่ไม่ได้ดำเนินการจะถือเป็นรายได้อื่น รายได้พิเศษจัดเป็นรายได้อื่นด้วย
PBU 9/99 ให้สิทธิ์องค์กรในการระบุรายได้บางประเภทเป็นรายได้จากกิจกรรมปกติหรือรายได้อื่นโดยอิสระ ขึ้นอยู่กับลักษณะของกิจกรรมขององค์กร ประเภทของรายได้ และเงื่อนไขในการรับ
ในงบการเงินขององค์กร โดยเฉพาะอย่างยิ่งในงบกำไรขาดทุน รายได้ขององค์กรที่ได้รับในระหว่างรอบระยะเวลาการรายงานตามวรรค 18 ของ PBU 9/99 ควรถูกสะท้อนโดยแบ่งเป็นรายได้จากการขาย รายได้จากการดำเนินงานและรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ ในกรณีที่มีรายได้พิเศษก็จะแสดงแยกกัน
แนวคิดของ "รายได้จากการขาย" สอดคล้องกับแนวคิดของรายได้จาก กิจกรรมทั่วไป(ข้อ 5 PBU 9/99)
แบบฟอร์มหมายเลข 2 "งบกำไรขาดทุน" อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 67n ลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2546 "ในแบบฟอร์มของงบบัญชีขององค์กร" กำหนดตัวบ่งชี้ "รายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับสามัญ กิจกรรม. เงินสดรับ (สุทธิ) จากการขายสินค้า ผลิตภัณฑ์ งาน บริการ (สุทธิจากภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีสรรพสามิต และการชำระเงินภาคบังคับที่คล้ายคลึงกัน)”
ดังนั้นการใช้แนวคิดของ "รายได้จากการขาย" ในการบัญชีจึงไม่เป็นไปตามข้อกำหนดของเอกสารกำกับดูแล ในทางปฏิบัติ ผู้เชี่ยวชาญของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ใช้แนวคิดนี้เพื่อการบัญชี ใช้โดยที่ปรึกษาอิสระเท่านั้น
การสร้างบัญชีควรให้ความเป็นไปได้ในการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ขององค์กรในบริบทของกิจกรรมปัจจุบัน การลงทุน และกิจกรรมทางการเงิน ข้อมูลรายได้อยู่ในรูปแบบนี้ในงบกระแสเงินสด (แบบฟอร์มที่ 4)
ด้านล่างเราจะพิจารณารายละเอียดเพิ่มเติมของรายได้แต่ละประเภท ขั้นตอนการรับรู้และการสะท้อนกลับในบัญชีและใบแจ้งยอดขององค์กร
รายได้จากกิจกรรมปกติตามวรรค 5 ของ PBU 9/99 คือเงินที่ได้จากการขายผลิตภัณฑ์และสินค้า รายได้ที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติงาน การให้บริการ ขึ้นอยู่กับประเภทของกิจกรรมขององค์กร รายได้จากกิจกรรมปกติคือ:
จำนวนค่าเช่าที่ได้รับ หากหัวข้อของกิจกรรมขององค์กรเป็นข้อกำหนดสำหรับค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและการใช้ชั่วคราว) ของสินทรัพย์ภายใต้สัญญาเช่า
จำนวนการชำระเงินใบอนุญาตที่ได้รับ (รวมถึงค่าสิทธิ) สำหรับการใช้ทรัพย์สินทางปัญญา หากหัวข้อของกิจกรรมขององค์กรคือการให้สิทธิ์ที่เกิดจากสิทธิบัตรการประดิษฐ์ การออกแบบอุตสาหกรรม และทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่นโดยมีค่าธรรมเนียม
จำนวนเงินที่ได้รับหากหัวข้อของกิจกรรมขององค์กรคือการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น
บันทึก!หากข้อกำหนดค่าธรรมเนียมการใช้ชั่วคราว (การครอบครองและการใช้ชั่วคราว) ของทรัพย์สินสิทธิที่เกิดขึ้นจากสิทธิบัตรการประดิษฐ์การออกแบบทางอุตสาหกรรมและทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่นรวมถึงการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ ของกิจกรรมขององค์กรแล้วรายได้ที่ได้รับจากกิจกรรมเหล่านี้จะถือเป็นรายได้จากการดำเนินงาน
ประเภทของกิจกรรมที่องค์กรสามารถดำเนินการได้ระบุไว้ในกฎบัตร ให้เราหันไปที่วรรค 2 ของมาตรา 52 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย มันบอกว่าต่อไปนี้:
"2. เอกสารที่เป็นส่วนประกอบของนิติบุคคลต้องกำหนดชื่อของนิติบุคคล ที่ตั้งของนิติบุคคล ขั้นตอนในการจัดการกิจกรรมของนิติบุคคล ตลอดจนมีข้อมูลอื่น ๆ ที่กฎหมายกำหนดสำหรับนิติบุคคลประเภทที่เกี่ยวข้อง ในการก่อตั้งเอกสาร องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรและวิสาหกิจที่รวมกันเป็นหนึ่ง และในกรณีที่กฎหมายและองค์กรการค้าอื่นๆ กำหนดไว้ จะต้องกำหนดเรื่องและเป้าหมายของกิจกรรมของนิติบุคคล เอกสารประกอบการพิจารณาเรื่องและเป้าหมายบางอย่างของกิจกรรมขององค์กรการค้าอาจจัดทำขึ้นและในกรณีที่กฎหมายไม่ได้บังคับ
ความจริงก็คือตามเอกสารที่เป็นส่วนประกอบ ไม่สามารถระบุประเภทของกิจกรรมที่เป็นกิจกรรมหลักสำหรับองค์กรได้เสมอไป ดังนั้นจึงแนะนำให้ระบุสิ่งนี้ตามลำดับนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี
ในบางกรณี องค์กรดำเนินกิจกรรมที่ไม่ได้กำหนดไว้ในเอกสารประกอบ ในโอกาสนี้จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 24 กันยายน 2544 ฉบับที่ 04-05-11 / 71 ระบุว่าหากเอกสารประกอบไม่สะท้อนถึงวัตถุประสงค์ของกิจกรรมรายได้ที่ได้รับ องค์กรหนึ่งใน กฎเกณฑ์ที่สำคัญการบัญชี - กฎของความสำคัญ ดังนั้น หากรายได้ที่ได้รับจากกิจกรรมที่ไม่ได้กำหนดไว้ในเอกสารทางกฎหมายคือห้าเปอร์เซ็นต์ขึ้นไป รายได้เหล่านี้ควรเป็นรายได้จากกิจกรรมปกติ
เมื่อตัดสินใจเกี่ยวกับขั้นตอนการรับรู้รายได้ในงบการเงินในแง่ของกิจกรรมปกติและการดำเนินงานควรพิจารณาไม่เพียง แต่ลักษณะ ธุรกรรมทางธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการซึ่งรับรู้รายได้ แต่ยังรวมถึงขนาดของพวกเขาด้วย (ความต้องการที่มีนัยสำคัญ) ดังนั้นในจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 3 สิงหาคม 2543 ฉบับที่ 04-05-11 / 69 ระบุว่าหากรายได้จำแนกตาม PBU 9/99 เป็นรายได้จากการดำเนินงานในตอนท้าย ของปีที่รายงานจำนวนตั้งแต่ร้อยละห้าขึ้นไปของรายได้รวมขององค์กรหรือเป็นไปตามสัญญาณที่มีนัยสำคัญอื่น ๆ จะต้องสะท้อนให้เห็นในงบกำไรขาดทุน (แบบที่ 2) เป็นรายได้จากกิจกรรมปกติที่เป็นหัวข้อ ของกิจกรรมขององค์กร
นโยบายการบัญชีขององค์กรต้องสะท้อนข้อมูลอย่างน้อยดังต่อไปนี้ (ย่อหน้าที่ 17 ของ PBU 9/99):
ü เกี่ยวกับขั้นตอนการรับรู้รายได้ขององค์กร
ü เกี่ยวกับวิธีการกำหนดความพร้อมของงาน, บริการ, ผลิตภัณฑ์, รายได้จากการดำเนินการ, การจัดหา, การขายซึ่งรับรู้เมื่อพร้อม
ควรสังเกตว่าวรรค 12 ของ PBU 9/99 กำหนดว่าในการดำเนินกิจกรรมบางประเภทรายได้จะรับรู้เมื่อไม่ได้ปฏิบัติตามเงื่อนไขทั้งห้ารายการพร้อมกัน แต่มีเพียงสามเงื่อนไขที่ระบุไว้ข้างต้นในวรรค 1 - 3. กิจกรรมดังกล่าว ได้แก่
ü ค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้ชั่วคราว (การครอบครองและการใช้ชั่วคราว) ของทรัพย์สินขององค์กร
ü ให้ค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและการใช้ชั่วคราว) สิทธิ์ที่เกิดขึ้นจากสิทธิบัตรสำหรับการประดิษฐ์ การออกแบบทางอุตสาหกรรม และทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่นๆ
ü การมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น
หากการปฏิบัติงาน การให้บริการ และการผลิตสินค้าต้องใช้วงจรการผลิตที่ยาวนาน รายได้ทางบัญชีอาจรับรู้เป็นงาน การบริการ สินค้าพร้อม หรือเมื่อเสร็จงาน การให้บริการ หรือการผลิตสินค้า นั่นคือการรับรู้รายได้ในการบัญชีจะขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของข้อตกลงที่สรุป หากสัญญาระหว่างผู้รับเหมาและลูกค้ามีความเป็นไปได้ในการส่งมอบงานและบริการที่เสร็จสมบูรณ์เป็นขั้นเป็นขั้น รายได้จะรับรู้เมื่อขั้นตอนของงานและบริการเสร็จสมบูรณ์ หากสัญญาไม่ได้จัดให้มีการส่งมอบงานและบริการเป็นระยะ ๆ รายได้จะรับรู้ในการบัญชีหลังจากเสร็จสิ้นงานการให้บริการเท่านั้น
นอกจากนี้วรรค 13 ของ PBU 9/99 กำหนดว่าเงินที่ได้รับจากการปฏิบัติงานเฉพาะ, การให้บริการเฉพาะ, การขายผลิตภัณฑ์เฉพาะจะรับรู้ทันทีที่พร้อมหากเป็นไปได้ที่จะกำหนด ความพร้อมของงาน การบริการ สินค้า
บทบัญญัติของวรรค 13 ของ PBU 9/99 ก็มีความสำคัญเช่นกัน โดยเกี่ยวข้องกับขั้นตอนการรับรู้รายได้ที่เกี่ยวข้องกับงาน บริการ และผลิตภัณฑ์ซึ่งมีลักษณะและเงื่อนไขที่แตกต่างกัน ในกรณีนี้ องค์กรสามารถใช้วิธีการรับรู้รายได้ที่แตกต่างกันไปพร้อม ๆ กันในช่วงระยะเวลาการรายงานเดียว
วิธีการกำหนดความพร้อมของงาน, บริการ, ผลิตภัณฑ์, เงินที่ได้รับจากการปฏิบัติงาน, การจัดหา, การขายซึ่งรับรู้ทันทีที่พร้อมควรสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชี
โปรดทราบว่าสำหรับสินค้า การรับรู้รายได้นั้นเกี่ยวข้องโดยตรงกับการโอนกรรมสิทธิ์ (การครอบครอง การใช้ และการจำหน่าย)
และสำหรับงานและบริการก็เพียงพอแล้วที่งานจะได้รับการยอมรับจากลูกค้าหรือให้บริการ
ทีนี้มาดูประมวลกฎหมายแพ่ง
ตามมาตรา 223 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย สิทธิในการเป็นเจ้าของของผู้ซื้อสิ่งของภายใต้สัญญาเกิดขึ้นจากช่วงเวลาที่มีการโอน เว้นแต่กฎหมายหรือสัญญาจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น
ตัวอย่างเช่น ทรัพย์สินที่เช่าและต่อมาตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในสัญญา ทรัพย์สินนั้นจะถูกไถ่ถอนโดยผู้เช่า ในกรณีนี้ การโอนกรรมสิทธิ์จะเกิดขึ้นในขณะที่ปฏิบัติตามเงื่อนไขในสัญญาเช่า
หรือตัวอย่างเพิ่มเติม สัญญาอาจจัดให้มีการโอนกรรมสิทธิ์ในเวลาที่ชำระเงิน หรือในสัญญากับหุ้นส่วนต่างประเทศ อาจมีลิงก์ "กฎระหว่างประเทศสำหรับการตีความข้อกำหนดทางการค้า" INCOTERMS " ตามเอกสารนี้ มีการกำหนดเงื่อนไขสำหรับการส่งมอบสินค้าที่กำหนดโดยกฎระหว่างประเทศสำหรับการตีความข้อกำหนดทางการค้า "INCOTERMS" (EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF เป็นต้น) และ ดังนั้นช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้าที่จัดหาจากผู้ขายไปยังผู้ซื้อต่างประเทศ
เงื่อนไขพิเศษสำหรับการโอนกรรมสิทธิ์นั้นกำหนดขึ้นสำหรับทรัพย์สินที่อยู่ภายใต้ การลงทะเบียนของรัฐ. ในกรณีนี้ สิทธิความเป็นเจ้าของของผู้ซื้อเกิดขึ้นตั้งแต่ช่วงเวลาของการลงทะเบียนดังกล่าว เว้นแต่กฎหมายจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น
หากสัญญาไม่ได้กำหนดเงื่อนไขพิเศษ การโอนกรรมสิทธิ์จะรับรู้ ณ เวลาที่ทำการโอนทรัพย์สิน
การโอนได้รับการยอมรับ (วรรค 1 ของข้อ 224 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):
1) การส่งมอบสิ่งของให้กับผู้ซื้อ;
สิ่งของนั้นจะถูกพิจารณาส่งมอบให้กับผู้ซื้อตั้งแต่ช่วงเวลาที่ได้รับตามความเป็นจริงในความครอบครองของผู้ซื้อหรือบุคคลที่ระบุโดยเขา
2) จัดส่งไปยังผู้ขนส่งเพื่อจัดส่งไปยังผู้ซื้อ;
3) จัดส่งไปยังองค์กรสื่อสารเพื่อจัดส่งไปยังผู้ซื้อของที่แปลกแยกโดยไม่มีภาระผูกพันในการส่งมอบ
ถ้าเมื่อถึงเวลาสรุปข้อตกลงเกี่ยวกับการจำหน่ายของที่มีอยู่แล้วในความครอบครองของผู้ซื้อแล้ว สิ่งนั้นจะรับรู้ได้ว่าโอนไปให้เขาตั้งแต่ขณะนั้น
การโอนสิ่งของมีค่าเท่ากับการโอนใบตราส่งหรือเอกสารกรรมสิทธิ์อื่น ๆ
เพื่อให้สะท้อนถึงรายได้จากการขายในการบัญชี จำเป็นต้องมีเอกสารยืนยันการโอนกรรมสิทธิ์ของผลิตภัณฑ์เหล่านี้ไปยังผู้ซื้อ เอกสารเหล่านี้อาจเป็นเอกสารทางบัญชีหลักต่างๆ: ใบตราส่งสินค้า, ใบตราส่งสินค้า, ใบตราส่งสินค้า, ผลงานที่ดำเนินการ (การให้บริการ) เป็นต้น
เอกสารทางบัญชีหลักได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี:
หากรวบรวมในรูปแบบที่มีอยู่ในอัลบั้มของเอกสารทางบัญชีหลักในรูปแบบรวม (มาตรฐาน)
หากองค์กรอนุมัติแบบฟอร์ม เอกสารหลักไม่ได้ระบุไว้ในอัลบั้มรูปแบบรวม
รูปแบบของงานที่ทำ (การให้บริการ) ไม่ได้รับการอนุมัติตามกฎหมาย ดังนั้น เมื่อมีการพัฒนาแบบฟอร์มเอกสาร จะมีการให้รายละเอียดที่จำเป็นดังต่อไปนี้ (วรรค 2 ของมาตรา 9 ของกฎหมาย 129-FZ):
ชื่อของเอกสาร (แบบฟอร์ม);
รหัสแบบฟอร์ม
· วันที่จัดทำ;
ชื่อองค์กรที่รวบรวมเอกสารนี้
· เครื่องมือวัดธุรกรรมทางธุรกิจทั้งในแง่กายภาพและด้านการเงิน
รายชื่อเจ้าหน้าที่ที่รับผิดชอบการทำธุรกรรมทางธุรกิจและความถูกต้องของการดำเนินการ
ลายเซ็นส่วนตัวของบุคคลที่ระบุและใบรับรองผลการเรียน
รายการแบบฟอร์มที่พัฒนาแล้วและตัวอย่างเอกสารเหล่านี้ได้รับการอนุมัติโดยเอกสารขององค์กรและการจัดการแยกต่างหาก
รายชื่อบุคคลที่มีสิทธิ์ลงนามในเอกสารทางบัญชีหลักได้รับการอนุมัติโดยหัวหน้าองค์กรตามข้อตกลงกับหัวหน้าฝ่ายบัญชี (ข้อ 3 ของข้อ 9 ของกฎหมาย 129-FZ)
ขั้นตอนการกำหนดรายได้กำหนดขึ้นตามข้อ 6 ของ PBU 9/99 ย่อหน้านี้ระบุว่าเงินที่ได้รับนั้นได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในจำนวนเงินที่คำนวณเป็นเงินเท่ากับจำนวนการรับเงินสดและทรัพย์สินอื่น ๆ และ (หรือ) จำนวนลูกหนี้ แม้ว่ารายได้ทางบัญชีจะสะท้อนให้เห็นโดยคำนึงถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม สรรพสามิต อากรส่งออก จำนวนเงินที่โอนไม่ใช่รายได้ขององค์กรตามวรรค 3 ของ PBU 9/99
ในกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร มีหลายกรณีที่ผู้ซื้อผลิตภัณฑ์ สินค้า งาน และบริการไม่ชำระหนี้ให้กับซัพพลายเออร์เต็มจำนวน ในกรณีที่จำนวนเงินที่ได้รับและ (หรือ) ลูกหนี้ครอบคลุมรายได้เพียงบางส่วนเท่านั้น เงินที่ได้รับในการบัญชีของผู้จัดหาสินค้าจะถูกกำหนดเป็นผลรวมของการรับและลูกหนี้ที่ไม่ครอบคลุมในใบเสร็จรับเงิน
ตัวอย่างที่ 1
องค์กรอัลฟ่าส่งสินค้าไปยังองค์กรแกมมาจำนวน 200,000 รูเบิลซึ่งได้รับการชำระเงินล่วงหน้าจำนวน 50,000 รูเบิล รายได้ในกรณีนี้จะถูกกำหนดในวันที่จัดส่งสินค้าจำนวน 200,000 รูเบิล ในการบัญชีขององค์กรอัลฟ่า องค์กรจะจดทะเบียนกับองค์กรแกมมาจำนวน 150,000 รูเบิลจนกว่าจะชำระคืนทั้งหมดหรือบางส่วน
สิ้นสุดตัวอย่าง
ลองพิจารณาว่าเงินที่ได้จากกิจกรรมปกติสะท้อนให้เห็นในบัญชีทางบัญชีอย่างไรเมื่อใช้วิธีการคงค้าง
เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมปกติขององค์กร ผังบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและคำแนะนำสำหรับการใช้งานได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 เลขที่ 94n บัญชี 90 "การขาย" มีวัตถุประสงค์ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง บัญชีนี้สะท้อนถึงรายได้และค่าใช้จ่ายในการจัดหาค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและการใช้ชั่วคราว) ของสินทรัพย์ภายใต้สัญญาเช่า (เมื่อเป็นเรื่องของกิจกรรมขององค์กร)
เมื่อรับรู้ในการบัญชี จำนวนรายได้จะแสดงในเครดิตของบัญชี 90 "ยอดขาย" และเดบิตของบัญชี
เมื่อต้องการทำเช่นนี้ รายการต่อไปนี้จะใช้ในการบัญชี:
ตามบรรทัดฐานของบทที่ 21 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" ธุรกรรมสำหรับการขายสินค้า (งานบริการ) ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียถือเป็นเป้าหมายของการเก็บภาษีดังนั้นหากองค์กรเป็นผู้จ่ายภาษีนี้ จำเป็นต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามยอดขาย (มาตรา 146 ของรหัสภาษี RF)
มาตรา 167 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดช่วงเวลาของการพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม ฐานภาษีตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2549 มีการเปลี่ยนแปลงอย่างมาก กฎหมายของรัฐบาลกลางเลขที่ 119-FZ กฎหมาย 119-FZ ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2549 ได้ยกเลิกช่วงเวลาที่ใช้คำนวณฐานภาษีก่อนหน้านี้เมื่อได้รับเงิน (เมื่อชำระเงิน)
ช่วงเวลาของการกำหนดฐานภาษีคือช่วงแรกสุดของวันที่ต่อไปนี้:
1) วันที่จัดส่ง (โอน) ของสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สิน;
2) วันที่ชำระเงิน ชำระบางส่วนในบัญชี การส่งมอบที่จะเกิดขึ้นสินค้า (ผลงานการให้บริการ) การโอนสิทธิ์ในทรัพย์สิน
และหากองค์กรกำหนดช่วงเวลาของการกำหนดฐานภาษีในวันที่ชำระเงินการชำระเงินบางส่วนสำหรับการจัดหาสินค้าที่จะเกิดขึ้น (ประสิทธิภาพการทำงานการให้บริการ) หรือวันโอนสิทธิในทรัพย์สินแล้วในวันที่จัดส่ง ของสินค้า (ผลงานการให้บริการ) หรือในวันที่โอนสิทธิในทรัพย์สินในบัญชีที่ได้รับการชำระเงินก่อนหน้านี้การชำระเงินบางส่วนช่วงเวลาของการกำหนดฐานภาษีก็เกิดขึ้นเช่นกัน (ข้อ 14 ของข้อ 167 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย).
ดังนั้นการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มอาจไม่สอดคล้องกับช่วงเวลาของการรับรู้เงินที่ได้รับจากการขาย
ให้ตัวอย่าง
ตัวอย่าง 2
สัญญากำหนดให้มีการโอนกรรมสิทธิ์ในเวลาที่โอนสินค้า ในการบัญชี รายได้จากการขายรับรู้ ณ เวลาที่จัดส่ง ในวันเดียวกันนั้น จะรับรู้ช่วงเวลาของการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม
ยอดเงิน VAT ที่ครบกำหนดจะได้รับจากผู้ซื้อ (ลูกค้า) จะถูกบันทึกในบัญชีย่อย 90-3 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม"
เพื่อสะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่ม ณ วันที่จัดส่ง รายการต่อไปนี้จะถูกนำมาใช้ในการบัญชี:
สิ้นสุดตัวอย่าง
ตัวอย่างที่ 3
สัญญากำหนดให้มีการโอนกรรมสิทธิ์ในเวลาที่โอนสินค้า สินค้าจะถูกจัดส่งแบบชำระเงินล่วงหน้า ในการบัญชี รายได้จากการขายรับรู้ ณ เวลาที่จัดส่ง ช่วงเวลาของการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกกำหนดในขณะที่ชำระเงินบางส่วนกับการส่งมอบสินค้าที่จะมาถึง
ในกรณีนี้ ช่วงเวลาของการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มมาถึงแล้ว แต่รายได้ไม่รับรู้ในการบัญชี (มาตรา 3 PBU 9/99)
ในช่วงเวลาของการจัดส่ง รายได้จะรับรู้และช่วงเวลาของการกำหนดฐานภาษีจะเกิดขึ้นอีกครั้ง (วรรค 14 ของมาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ภาษีมูลค่าเพิ่มจะแสดงในการบัญชีในวันที่จัดส่ง และภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนเงินที่ชำระ การชำระเงินบางส่วนที่ได้รับจากการส่งมอบสินค้า (งานบริการ) ที่จะมาถึงนั้นสามารถนำไปหักลดหย่อนได้ (ข้อ 8 ของมาตรา 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
สิ้นสุดตัวอย่าง
ตัวอย่างที่ 4
สัญญาจัดให้มีการโอนกรรมสิทธิ์ในเวลาที่ชำระค่าสินค้า สินค้าจะถูกส่งไปยังผู้ซื้อ การบัญชีไม่รับรู้เงินที่ได้จากการขาย ณ เวลาที่จัดส่ง (ไม่ได้โอนกรรมสิทธิ์ให้ผู้ซื้อ) ช่วงเวลาของการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกกำหนดในวันที่จัดส่ง (โอน) ของสินค้า
เมื่อได้รับเงินสด รายได้จากการขายสินค้าจะรับรู้ ฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกคำนวณใหม่
หากข้อตกลงกำหนดให้มีการโอนกรรมสิทธิ์แบบพิเศษ รายได้จากการขายในบันทึกทางบัญชีขององค์กรจะสะท้อนให้เห็น ณ เวลาที่รับรู้ (ณ เวลาที่รับเงิน) ผลิตภัณฑ์ที่จัดส่ง (สินค้า) จะแสดงในบัญชี 45 "สินค้าที่จัดส่ง" ซึ่งออกแบบมาเพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมใช้งานและการเคลื่อนไหวของผลิตภัณฑ์ที่จัดส่ง (สินค้า) รายได้จากการขายที่ไม่สามารถรับรู้ได้ในการบัญชีในช่วงเวลาหนึ่ง (เช่น เมื่อมีการส่งออกสินค้า) ปัจจุบัน วิธีการทางบัญชีไม่ได้สะท้อนว่าบัญชีใดที่จะสะท้อนถึงยอดคงค้างของภาษีมูลค่าเพิ่ม หากช่วงเวลาของการจัดส่ง (ช่วงเวลาของยอดคงค้างของฐานภาษีภาษีมูลค่าเพิ่ม) และช่วงเวลาของการรับรู้รายได้ในการบัญชีไม่ตรงกันในเวลา เราขอเสนอให้สะท้อนถึงการสะสมภาษีมูลค่าเพิ่มในบัญชีย่อย "ลูกหนี้และเจ้าหนี้รายอื่น" "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" ตามที่ผู้เชี่ยวชาญบางคนระบุจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม ณ เวลาที่จัดเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามบทที่ 21 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสามารถสะท้อนให้เห็นในบัญชีย่อยแยกต่างหากของบัญชี 45 "สินค้าที่จัดส่ง" ไม่ว่าในกรณีใดการตัดสินใจขององค์กรจะต้องสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชี
รายการบัญชีรวมถึง:
การโต้ตอบบัญชี |
||
เดบิต |
เครดิต |
|
ณ เวลาที่จัดส่ง |
||
สินค้าที่จัดส่ง (ผลิตภัณฑ์) ให้กับผู้ซื้อ (งานที่ดำเนินการ, ให้บริการแล้ว) |
||
ภาษีมูลค่าเพิ่ม ณ เวลาที่กำหนดฐานภาษี |
||
ณ เวลาที่ชำระเงิน |
||
รับเงินจากการชำระค่าสินค้า |
||
รับรู้รายได้จากการขายสินค้า |
||
เขียนเป็นต้นทุนสินค้าตามต้นทุนจริง |
||
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากรายได้จากการขาย |
ในค่าขนส่งและ สินค้าที่จำหน่ายรวมค่าใช้จ่ายทางธุรกิจแล้ว ตามคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีการหักบัญชี 44 "ค่าใช้จ่ายในการขาย" จะสะสมจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยองค์กรที่เกี่ยวข้องกับการขายผลิตภัณฑ์สินค้างานและบริการ จำนวนเงินเหล่านี้เดบิตทั้งหมดหรือบางส่วนไปยังเดบิตของบัญชี 90 "การขาย" ในกรณีที่ตัดจำหน่ายบางส่วน อาจมีการแจกจ่ายดังต่อไปนี้:
ในองค์กรที่มีส่วนร่วมในอุตสาหกรรมและกิจกรรมการผลิตอื่น ๆ - ต้นทุนบรรจุภัณฑ์และการขนส่ง (ระหว่าง บางชนิดส่งสินค้าเป็นรายเดือนตามน้ำหนัก ปริมาณ ต้นทุนการผลิตหรือตัวชี้วัดอื่นๆ ที่เกี่ยวข้อง)
ในองค์กรที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมการค้าและกิจกรรมตัวกลางอื่น ๆ - ค่าขนส่ง (ระหว่างสินค้าที่ขายและยอดคงเหลือของสินค้า ณ สิ้นเดือน)
ในองค์กรที่เก็บเกี่ยวและแปรรูปผลิตภัณฑ์ทางการเกษตร - เพื่อหักบัญชี 15 "การจัดซื้อและการได้มาซึ่งสินทรัพย์วัสดุ" (ค่าใช้จ่ายในการจัดซื้อวัตถุดิบทางการเกษตร) และ (หรือ) 11 "สัตว์เพื่อการเจริญเติบโตและการขุน" (ค่าใช้จ่ายในการจัดซื้อจัดจ้าง ของปศุสัตว์และสัตว์ปีก)
ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการขายผลิตภัณฑ์ สินค้า งาน บริการ จะถูกเรียกเก็บเป็นรายเดือนจากต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ขาย (สินค้า งาน บริการ)
การตัดจำหน่ายค่าใช้จ่ายในการขายดำเนินการโดยการบันทึก:
การโต้ตอบบัญชี |
||
เดบิต |
เครดิต |
|
ค่าใช้จ่ายในการขายตัดจำหน่าย (ค่าใช้จ่ายในการขาย) |
จากนั้นเป็นรายเดือน โดยการเปรียบเทียบยอดเดบิตและเครดิตทั้งหมดในบัญชี 90 "ยอดขาย" ผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไรหรือขาดทุน) จากการขายสำหรับเดือนที่รายงานจะถูกกำหนด
สิ้นสุดตัวอย่าง
ตัวอย่างที่ 5
ในช่วงเวลาที่รายงาน Russian Textile LLC ได้จัดส่งผ้าที่ผลิตขึ้นจำนวน 1,180,000 รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม -180,000 รูเบิล ราคาของผ้าขาย 800,000 รูเบิล จำนวนค่าใช้จ่ายในการขายคือ 40,000 รูเบิล
ในบันทึกทางบัญชีของ Russian Textile LLC ธุรกรรมทางธุรกิจเหล่านี้สะท้อนให้เห็นดังนี้:
การโต้ตอบบัญชี |
จำนวนรูเบิล |
||
เดบิต |
เครดิต |
||
สะท้อนรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป |
|||
ภาษีมูลค่าเพิ่มจากรายได้จากการขาย |
|||
ตัดยอดสินค้าตามราคาจริง |
|||
เขียนออกค่าใช้จ่ายในการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป |
|||
สะท้อนกำไรจากการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป |
สิ้นสุดตัวอย่าง
เราได้ตั้งข้อสังเกตแล้วว่าตามวรรค 5 ของ PBU 9/99 ในองค์กรที่มีกิจกรรมเป็นข้อกำหนดสำหรับค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและการใช้ชั่วคราว) ของสินทรัพย์ภายใต้สัญญาเช่ารายได้ถือเป็นรายรับ , ใบเสร็จที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมนี้
ผู้เช่าสามารถโอนค่าเช่าได้ในครั้งเดียวตลอดอายุสัญญาเช่า ในกรณีนี้ให้ถือว่าค่าเช่าที่ได้รับตลอดอายุสัญญาเป็น ชำระเงินล่วงหน้าและบันทึกไว้ในบัญชี 62 "การชำระเงินกับผู้ซื้อและลูกค้า" ในบัญชีย่อย "การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ"
โดย กฎทั่วไปรายได้จากการขายในการบัญชีขององค์กรจะแสดงตามเกณฑ์คงค้าง ข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวคือการทำธุรกรรมภายใต้สัญญาที่มีการโอนกรรมสิทธิ์พิเศษ
ธุรกิจขนาดเล็กมีสิทธิ์เลือกว่าจะสะท้อนรายได้จากการขายในการบัญชีอย่างไร:
· ตามกฎทั่วไป - วิธีการคงค้าง (สมมติฐานของความแน่นอนชั่วคราว);
วิธีเงินสด
ความเป็นไปได้ของการใช้วิธีเงินสดในการรับรู้รายได้ในการบัญชีโดยหน่วยงานเหล่านี้มีอยู่ในข้อ 20 ของข้อเสนอแนะมาตรฐานเกี่ยวกับองค์กรการบัญชีสำหรับหน่วยงานธุรกิจขนาดเล็กซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งหมายเลข 64n ของกระทรวงการคลังของรัสเซีย สหพันธ์ลงวันที่ 21 ธันวาคม พ.ศ. 2541 (ต่อไปนี้จะเรียกว่า Standard Recommendations)
เมื่อเลือกวิธีเงินสดองค์กรธุรกิจขนาดเล็กต้องจำกฎการบัญชีหลักที่กำหนดโดยวรรค 18 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ไม่ใช่ . 33n:
“หากองค์กรได้นำขั้นตอนการรับรู้รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์และสินค้ามาใช้ในกรณีที่ได้รับอนุญาต มิใช่การโอนกรรมสิทธิ์ การใช้และการกำจัดผลิตภัณฑ์ที่ส่งมอบ สินค้าที่ขาย งานที่ดำเนินการ การให้บริการ แต่หลังจาก การรับเงินและรูปแบบการชำระเงินอื่น ๆ ค่าใช้จ่ายจะรับรู้เมื่อมีการชำระหนี้
กล่าวอีกนัยหนึ่งหากรายได้ถูกบันทึกโดยการชำระเงินค่าใช้จ่ายก็จะรับรู้หลังจากชำระเงินแล้ว
บันทึก!
วิธีการรับรู้รายได้ที่เลือกในการบัญชีจะต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12 กุมภาพันธ์ 2545 ฉบับที่ 16-00-14 / 50)
ควรสังเกตว่าวิธีการบัญชีเงินสดสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายนั้นดีกว่าสำหรับธุรกิจขนาดเล็กที่มีธุรกรรมทางธุรกิจเพียงเล็กน้อยเนื่องจากจะลดความน่าเชื่อถือของการบัญชี ความจริงก็คือเมื่อใช้วิธีนี้ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดจะสะท้อนให้เห็นหลังจากชำระเงินแล้วเท่านั้น ดังนั้น หากไม่มีการชำระค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริง ด้วยธุรกรรมทางธุรกิจจำนวนมาก เป็นการยากที่จะติดตามว่าค่าใช้จ่ายใดที่เกิดขึ้นจริงจะไม่ปรากฏในบันทึกทางบัญชี
ภายใต้วิธีการบัญชีเงินสด ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์ งาน บริการจะสะท้อนให้เห็นในบัญชี 20 "การผลิตหลัก" เฉพาะในแง่ของสินทรัพย์วัสดุที่จ่าย บริการ ค่าจ้างที่จ่าย ค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย และต้นทุนจ่ายอื่น ๆ ( วรรค 20 ของข้อเสนอแนะมาตรฐาน ) ในกรณีนี้ รายได้จากการขายจะแสดงในการบัญชีสำหรับเครดิตของบัญชีย่อย 90-1 เฉพาะในเวลาที่ได้รับจริงเท่านั้น
อนุวรรค 6.1 - 6.7 PBU 9/99 กำหนดคุณลักษณะบางอย่างในการกำหนดรายได้ พิจารณาคุณสมบัติเหล่านี้
ตามกฎแล้วการขายผลิตภัณฑ์สินค้างานบริการตลอดจนการจัดหาทรัพย์สินและสิทธิในทรัพย์สินขององค์กรเพื่อการใช้งานนั้นดำเนินการบนพื้นฐานของข้อตกลงที่ทำขึ้นระหว่างองค์กรกับผู้ซื้อลูกค้า ผู้ใช้ เงื่อนไขสำคัญประการหนึ่งของสัญญาคือการกำหนดราคาในสัญญา นี่คือข้อความของมาตรา 424 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย:
1. การปฏิบัติตามสัญญาจ่ายในราคาที่กำหนดโดยข้อตกลงของคู่สัญญา
ในกรณีที่กฎหมายกำหนด ราคา (ภาษี อัตรา อัตรา ฯลฯ) ที่จัดตั้งขึ้นหรือควบคุมโดยหน่วยงานของรัฐที่ได้รับอนุญาตจะถูกนำไปใช้
2. อนุญาตให้เปลี่ยนแปลงราคาหลังสิ้นสุดสัญญาได้ในกรณีและตามเงื่อนไข กำหนดโดยข้อตกลงตามกฎหมายหรือในลักษณะที่กฎหมายกำหนด
3. ในกรณีที่ไม่มีการกำหนดราคาในสัญญาค่าชดเชยและไม่สามารถกำหนดตามเงื่อนไขของสัญญาได้ การปฏิบัติตามสัญญาจะต้องชำระในราคาซึ่งปกติแล้วภายใต้สถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้ สินค้า งานหรือบริการ
กฎของข้อ 6.1 ขึ้นอยู่กับบทบัญญัติของบทความนี้แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย PBU 9/99 ระบุว่าจำนวนการรับและ (หรือ) ลูกหนี้ถูกกำหนดตามราคาที่กำหนดโดยสัญญา หากราคาไม่ได้ระบุไว้ในสัญญาและไม่สามารถกำหนดตามเงื่อนไขของสัญญาได้ รายได้จะถูกกำหนดดังนี้ ในการกำหนดจำนวนรายรับและ (หรือ) ลูกหนี้ องค์กรใช้ราคาที่ซึ่งในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้ รายได้จะถูกกำหนดโดยสัมพันธ์กับผลิตภัณฑ์ สินค้า งาน บริการ หรือการจัดหาสินทรัพย์เพื่อใช้งานที่คล้ายคลึงกัน
ตามวรรค 10 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซียได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n และวรรค 6 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชี "บัญชีองค์กร" นโยบาย" (PBU 1/98) อนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 9 ธันวาคม 2541 ฉบับที่ 60n การขาย (การรับรู้) ของสินค้าควรสะท้อนให้เห็นในการบัญชีตามการปฏิบัติตามหลักการของ ความแน่นอนชั่วคราวของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ ตามหลักการที่มีชื่อ ข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรเกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงาน (และดังนั้นจึงสะท้อนให้เห็นในการบัญชี) ที่เกิดขึ้นโดยไม่คำนึงถึงเวลาจริงของการรับหรือการชำระเงินที่เกี่ยวข้องกับ ข้อเท็จจริงเหล่านี้ ดังนั้นข้อเท็จจริงของการขายสินค้าจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีขององค์กรผู้ขายในเวลาที่โอนกรรมสิทธิ์ให้กับผู้ซื้อนั่นคือ (เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในสัญญา) ในขณะที่โอนสินค้าไปยัง ผู้ซื้อของพวกเขา (มาตรา 223 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากสัญญากำหนดช่วงเวลาของการโอนสิทธิ์การครอบครองการใช้และการกำจัดผลิตภัณฑ์ที่จัดส่ง (สินค้า) และความเสี่ยงของการสูญเสียโดยไม่ได้ตั้งใจจากองค์กรไปยังผู้ซื้อ (ลูกค้า) หลังจากได้รับเงินในการชำระเงินสำหรับการจัดส่ง ผลิตภัณฑ์ (สินค้า) เพื่อการชำระบัญชีสกุลเงินและบัญชีอื่น ๆ ขององค์กรในธนาคารหรือที่โต๊ะเงินสดขององค์กรโดยตรงรวมถึงการหักล้างการเรียกร้องร่วมกันสำหรับการชำระหนี้จากนั้นรวมเงินที่ได้จากการขายผลิตภัณฑ์ดังกล่าว (สินค้า) ในงบกำไรขาดทุน ณ วันที่ได้รับเงิน (ชดเชย) ขั้นตอนที่คล้ายกันนี้ใช้กับงานที่ดำเนินการ บริการที่ให้
นอกจากนี้ยังมีการกำหนดลักษณะเฉพาะของการกำหนดรายได้ในกรณีที่องค์กรเมื่อขายผลิตภัณฑ์ สินค้า การทำงานและการให้บริการ ให้คู่สัญญาในการผ่อนชำระหรือผ่อนชำระหรือเงินกู้เชิงพาณิชย์ที่เรียกว่า เงินสดรับจากการให้เงินกู้ยืมเพื่อการพาณิชย์จะรับเข้าบัญชีในลูกหนี้เต็มจำนวน ในกรณีนี้จะไม่คำนึงถึงระยะเวลาของการเลื่อนเวลาหรือแผนการผ่อนชำระที่ได้รับ
ตัวอย่างที่ 6
องค์กรอัลฟ่าจัดส่งสินค้าไปยังองค์กรแกมมาในจำนวน 200,000 รูเบิลโดยให้การชำระเงินรอการตัดบัญชีเป็นระยะเวลา 2 เดือน สำหรับการให้การเลื่อนเวลา แกมมาต้องจ่ายอัลฟ่า 8 เปอร์เซ็นต์ของจำนวนเงินที่ชำระ ซึ่งคิดเป็น 16,000 รูเบิล รายได้ของอัลฟ่าจะอยู่ที่ 216,000 รูเบิล
จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 13 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 04-02-05 / 1/211 ระบุว่าประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียให้ทางเลือกเดียวเท่านั้นสำหรับรูปแบบการตั้งถิ่นฐานที่ไม่ใช่ตัวเงิน - ข้อตกลงการแลกเปลี่ยนและไม่ได้สะท้อนถึงตัวเลือกการชำระบัญชี (โดยเฉพาะอย่างยิ่งในปัจจุบัน) เป็นการแลกเปลี่ยนสินค้าโภคภัณฑ์หรือธุรกรรมการแลกเปลี่ยนอื่น ๆ
โดยคำนึงถึงสถานการณ์เหล่านี้เช่นเดียวกับการพิจารณามาตรา 424 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งมีข้อความระบุไว้ข้างต้น PBU 9/99 ให้ขั้นตอนในการกำหนดรายได้สำหรับตัวเลือกต่างๆสำหรับการชำระเงินที่ไม่ใช่ตัวเงิน รวมทั้งข้อตกลงแลกเปลี่ยน ดังนั้นเงินที่ได้จากการขายสินค้ารวมถึงทรัพย์สินที่ได้รับการยอมรับตามมาตรา 38 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นสินค้าภายใต้ข้อตกลงการแลกเปลี่ยน พิจารณาตามขั้นตอนที่ระบุไว้ในวรรค 6.3 ของ PBU 9/99:
“6.3. จำนวนการรับและ (หรือ) ลูกหนี้ภายใต้ข้อตกลงที่ให้สำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ในรูปแบบที่ไม่เป็นตัวเงินเป็นที่ยอมรับสำหรับการบัญชีในราคาของสินค้า (มูลค่า) ที่ได้รับหรือที่จะได้รับโดยองค์กร ต้นทุนของสินค้า (มูลค่า) ที่องค์กรได้รับหรือจะได้รับนั้นถูกกำหนดบนพื้นฐานของราคาซึ่งในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้องค์กรมักจะกำหนดต้นทุนของสินค้า (มูลค่า) ที่คล้ายคลึงกัน
หากไม่สามารถกำหนดต้นทุนของสินค้า (มูลค่า) ที่องค์กรได้รับ จำนวนการรับและ (หรือ) ลูกหนี้จะถูกกำหนดโดยต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (สินค้า) ที่โอนหรือโอนโดยองค์กร ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (สินค้า) ที่โอนหรือโอนโดยองค์กรถูกกำหนดขึ้นบนพื้นฐานของราคาที่ในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้องค์กรมักจะกำหนดรายได้ที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์ (สินค้า) ที่คล้ายคลึงกัน
กล่าวอีกนัยหนึ่ง เงินที่ได้จากการขายสินค้าภายใต้สัญญาแลกเปลี่ยนจะบันทึกตามมูลค่าของสินค้าที่ได้รับเป็นการแลกเปลี่ยน ในเวลาเดียวกัน มูลค่าของสินค้าที่ได้รับจะถูกกำหนดในราคาที่องค์กรมักจะซื้อสินค้าชนิดเดียวกัน
เพื่อให้กลไกในการกำหนดรายได้เมื่อทำข้อตกลงการแลกเปลี่ยนมีความเข้าใจมากขึ้น เราจะพิจารณาข้อกำหนดนี้โดยใช้ตัวอย่างเฉพาะ
ตัวอย่าง 7
สมาคมการผลิต "ไซบีเรีย" โอนเครื่องซักผ้า 15 เครื่องไปยัง "เครื่องมือความแม่นยำ" ของ CJSC ภายใต้ข้อตกลงการแลกเปลี่ยนและรับเครื่องปรับอากาศ 6 เครื่องเป็นการตอบแทน ภายใต้เงื่อนไขของสัญญา การแลกเปลี่ยนสินค้าจะรับรู้เป็นมูลค่าเทียบเท่า
สมมติว่า PA Siberia มักจะซื้อเครื่องปรับอากาศในราคา 18,000 rubles รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - 2,746 rubles ดังนั้นรายได้จากการขายเครื่องซักผ้าจะเป็น 108,000 รูเบิล (18,000 รูเบิล x เครื่องปรับอากาศ 6 เครื่อง)
สมมติว่า CJSC Precise Instruments มักจะซื้อเครื่องซักผ้าในราคา 8,400 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - 1,281 รูเบิล
ดังนั้น CJSC Precise Instruments จะมีรายได้จากการขายเครื่องปรับอากาศจำนวน 126,000 รูเบิล (8,400 รูเบิล x 15 เครื่องซักผ้า)
สิ้นสุดตัวอย่าง
ในกรณีนี้ เราใช้ตัวอย่างที่องค์กรรู้ล่วงหน้าว่ามักจะซื้ออสังหาริมทรัพย์ในราคาเท่าไร สถานการณ์ที่เสนอนั้นเป็นเรื่องปกติธรรมดาในองค์กรที่มีกิจกรรมหลักคือการค้า
วรรค 6.4 ของ PBU 9/99 กำหนดว่าในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงภาระผูกพันภายใต้สัญญาราคาเริ่มต้นของการรับและ (หรือ) ลูกหนี้จะต้องปรับโดยองค์กรตามมูลค่าของสินทรัพย์ที่จะได้รับซึ่ง ในกรณีนี้ถูกกำหนดตามราคาซึ่งในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้ กิจการมักจะกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน
ตามมาตรา 421 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียข้อกำหนดของสัญญาจะพิจารณาตามดุลยพินิจของคู่สัญญา ข้อยกเว้นคือกรณีที่เนื้อหาของเงื่อนไขใด ๆ ถูกกำหนดโดยกฎหมายหรือการกระทำทางกฎหมายอื่น ๆ เนื่องจากการกำหนดราคาเป็นหนึ่งในเงื่อนไขสำคัญของสัญญา จึงเป็นไปตามบทความนี้ที่คู่สัญญาสามารถกำหนดราคาใดๆ ได้ เว้นแต่กฎหมายจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น
การทำสัญญาจะจ่ายในราคาที่กำหนดโดยข้อตกลงของคู่สัญญา ในกรณีที่กฎหมายกำหนด ราคา (ภาษี อัตรา อัตรา อัตรา ฯลฯ) ที่รัฐกำหนดหรือควบคุมจะถูกนำไปใช้
หลังการสิ้นสุดของสัญญา ราคาอาจเปลี่ยนแปลงได้ อย่างไรก็ตาม อนุญาตให้ทำได้เฉพาะในกรณีและภายใต้เงื่อนไขที่กำหนดไว้ในสัญญา กฎหมาย หรือในลักษณะที่กฎหมายกำหนด บทบัญญัตินี้กำหนดขึ้นโดยมาตรา 424 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้น หากสัญญาไม่ได้กำหนดความเป็นไปได้ในการเปลี่ยนแปลงราคา คู่สัญญาจะต้องบังคับใช้ตลอดระยะเวลาของสัญญา
อย่างไรก็ตาม สามารถเปลี่ยนสัญญาได้ นี้จัดทำโดยมาตรา 450 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งระบุว่าโดยข้อตกลงของคู่สัญญาเป็นไปได้ที่จะเปลี่ยนสัญญาเว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นในประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียกฎหมายอื่น ๆ หรือข้อตกลง .
บ่อยครั้งที่องค์กรการค้าขายสินค้าลดราคาซึ่งเป็นการลดราคาสินค้าที่ประกาศก่อนหน้านี้ การใช้ส่วนลดเป็นหนึ่งในองค์ประกอบของนโยบายการตลาดขององค์กรการค้าและช่วยให้คุณได้รับความสนใจและดึงดูดผู้ซื้อมากที่สุด เงื่อนไขที่เอื้ออำนวยส่งผลให้จำนวนผู้ซื้อเพิ่มขึ้นและส่งผลให้ยอดขายเพิ่มขึ้น ระบบส่วนลดที่ออกแบบมาอย่างดีช่วยให้คุณดึงดูดลูกค้าใหม่ได้ไม่เพียงเท่านั้น แต่ยังรักษาลูกค้าเก่าไว้ด้วย โดยเปลี่ยนให้เป็นหมวดหมู่ "ลูกค้าประจำ"
ในการส่งคืนสินค้าโดยผู้ซื้อองค์กรเพื่อจัดทำบัญชีจำนวนรายได้ที่แท้จริงที่ได้รับในรอบระยะเวลารายงานจากการขายสินค้าและมูลค่าของต้นทุนขายจะต้องสะท้อนถึงการปรับปรุงในการบัญชีโดย ทำรายการแก้ไขในบัญชีที่เกี่ยวข้อง กล่าวคือเมื่อมีการคืนสินค้าภายในระยะเวลาภาษีเดียวผู้ขายจะปรับบัญชี 90 "ยอดขาย" หากสินค้าถูกส่งคืนในปีปฏิทินถัดไป (ปีถัดจากปีที่ได้รับสินค้า) ดังนั้นตามวรรค 12 ของ PBU 10/99 จะต้องคำนึงถึงต้นทุนของสินค้าที่ส่งคืนเป็นส่วนหนึ่งของ ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการเป็นผลขาดทุนจากการดำเนินงานของปีก่อน ๆ ที่ระบุในปีที่รายงานในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"
ตัวอย่างที่ 6
การโต้ตอบบัญชี |
จำนวนรูเบิล |
||
เดบิต |
เครดิต |
||
สินค้าขายให้ลูกค้า |
|||
รับรู้รายได้จากสินค้าที่ขาย |
|||
ปลดประจำการ |
|||
ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
|||
เงินสดรับสินค้าที่ขาย |
|||
สินค้ามีตำหนิ ส่งคืนโดยผู้ซื้อ คืนสินค้าภายในหนึ่งปี |
|||
สตอร์โน! รายได้จากการขายสินค้า |
|||
สตอร์โน! ต้นทุนขาย |
|||
ผู้ซื้อชำระค่าสินค้าคืน |
|||
อ้างสิทธิ์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้และจ่ายเป็นงบประมาณจากการขายสินค้าที่ส่งคืน |
|||
สินค้ามีตำหนิ ส่งคืนโดยผู้ซื้อ ส่งคืนปีหน้า |
|||
การสูญเสียของปีก่อนที่ระบุในปีที่รายงาน |
|||
สตอร์โน! ต้นทุนขาย |
|||
ผู้ซื้อคืนเงินให้ |
|||
อ้างสิทธิ์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้และจ่ายให้กับงบประมาณจากการขายผลิตภัณฑ์ที่ส่งคืน (ดูวรรค 5 ของมาตรา 171 วรรค 4 ของบทความ 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) |
สิ้นสุดตัวอย่าง
องค์กรการค้ามักประสบปัญหาต่อไปนี้: สินค้าได้รับการซื้อ (แต่ยังไม่ได้ชำระเงิน) ภายใต้สัญญาการขาย ไม่มีการเรียกร้องค่าเสียหายจากผู้จัดหาสินค้าซึ่งมีการบันทึกไว้ ไม่ได้กำหนดเงื่อนไขพิเศษสำหรับการโอนกรรมสิทธิ์สินค้าในสัญญา หลังจากช่วงระยะเวลาหนึ่ง ผู้ซื้อเข้าใจว่าเขาจะไม่สามารถขายสินค้าได้ (สมมติว่าไม่มีความต้องการของผู้บริโภคสำหรับสินค้า) และเขาตกลงกับซัพพลายเออร์ที่จะคืนสินค้าทั้งหมดหรือบางส่วน ตามข้อตกลงของคู่สัญญาสินค้าจะถูกส่งคืนไปยังผู้ซื้อ ควรทำอย่างไร สถานการณ์นี้บันทึกบัญชี องค์กรการค้า- ผู้ผลิต?
ตัวอย่างที่ 8
การโต้ตอบบัญชี |
จำนวนรูเบิล |
||
เดบิต |
เครดิต |
||
สินค้าถูกส่งไปยังผู้ซื้อภายใต้สัญญาเงื่อนไขพิเศษในการโอนกรรมสิทธิ์ |
|||
51 "บัญชีการชำระเงิน" |
ได้รับการชำระเงินบางส่วนจากผู้ซื้อ |
||
90-1 "รายได้" |
สะท้อนการขายสินค้าให้กับผู้ซื้อสำหรับจำนวนเงินที่ชำระ |
||
90-2 "ต้นทุนขาย" |
ตัดจำหน่ายต้นทุนสินค้าขาย |
||
ภาษีมูลค่าเพิ่มค้างจ่ายจากยอดขาย |
|||
ผู้ซื้อส่งคืนสินค้าที่ค้างชำระตามเงื่อนไขของสัญญาการขาย |
หากผู้ขายไม่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าเต็มจำนวนหรือหากผู้ซื้อชำระเงินสำหรับสินค้าที่ขายช้ากว่าการจัดส่ง ผู้ขายจะมีความแตกต่างในเชิงบวกหรือเชิงลบ ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับการเติบโตหรือค่าเสื่อมราคาของสกุลเงิน ผลต่างบวกบวกเพิ่มรายได้ของผู้ขาย (ซัพพลายเออร์) และค่าลบลดลงซึ่งตามมาจากย่อหน้าที่ 6.6 ของ PBU 9/99:
“6.6. จำนวนรายรับจะถูกกำหนดโดยคำนึงถึง (เพิ่มขึ้นหรือลดลง) ส่วนต่างของจำนวนเงินที่เกิดขึ้นในกรณีที่ชำระเงินเป็นรูเบิลในจำนวนที่เทียบเท่ากับจำนวนเงินใน สกุลเงินต่างประเทศ(เงื่อนไข หน่วยเงินตรา). ผลต่างของผลรวมเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นความแตกต่างระหว่างการประเมินค่ารูเบิลของสินทรัพย์ที่ได้รับจริงเป็นรายได้ ซึ่งเป็นสกุลเงินต่างประเทศ (หน่วยเงินตามเงื่อนไข) คำนวณตามอัตราอย่างเป็นทางการหรืออื่น ๆ ที่ตกลงกันในวันที่ยอมรับการบัญชี และการประเมินค่ารูเบิล ของสินทรัพย์นี้คำนวณตามอัตราแลกเปลี่ยนอย่างเป็นทางการหรืออื่น ๆ ที่ตกลงกัน ณ วันที่รับรู้รายได้ทางบัญชี
ขั้นตอนข้างต้นสำหรับการบัญชีสำหรับผลต่างบวกและลบมีผลใช้ได้ก็ต่อเมื่อเกิดขึ้นภายในหนึ่งปีปฏิทินที่รับรู้ว่าเป็นการรายงาน
ผลต่างที่เป็นบวกที่เกิดจากการชำระเงินสำหรับสินค้าที่จัดส่งในปีถัดไปจะต้องนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเป็นกำไรจากการดำเนินงานของปีก่อนหน้าที่ระบุ (รับรู้) ในปีที่รายงาน (วรรค 8 ของ PBU 9/99) โดยไม่มีตัวบ่งชี้รายได้การปรับปรุงของรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้า (ปี)
ตามที่กระทรวงการคลังของรัสเซีย (ดูจดหมายลงวันที่ 19 ธันวาคม 2548 ฉบับที่ 03-04-15 / 116) หากภายใต้เงื่อนไขของสัญญาการชำระเงินค่าสินค้า (งานบริการ) จะทำในรูเบิลใน จำนวนเงินเทียบเท่ากับจำนวนเงินในสกุลเงินต่างประเทศเมื่อยอมรับโดยผู้จ่ายนโยบายการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่ม "ในการจัดส่ง" เพื่อลดจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณและจ่ายให้กับงบประมาณตามผลของรอบระยะเวลาภาษีที่สินค้า (งานบริการถูก จัดส่ง) โดยผลต่างของผลบวกลบที่เกิดขึ้นใน ระยะเวลาภาษีซึ่งได้รับการชำระเงินสำหรับสินค้าที่จัดส่งก่อนหน้านี้ (งานบริการ) จริง ๆ แล้วไม่มีเหตุ
ณ วันที่ชำระเงินสำหรับทรัพย์สินที่ขายไปก่อนหน้านี้ (งานบริการ) ตามเงื่อนไขของสกุลเงิน รายได้ของผู้ขายจากการขาย (รายได้อื่น) จะถูกปรับเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงใน กำลังซื้อสกุลเงินการชำระเงินและตามลำดับ ราคาขายทรัพย์สิน (งานบริการ) ข้อเท็จจริงข้างต้นของกิจกรรมทางเศรษฐกิจสะท้อนให้เห็น รายการบัญชีซึ่งมีรายชื่ออยู่ด้านล่าง ข้อมูล บันทึกทางบัญชีดำเนินการตามปกติ (หากอัตราแลกเปลี่ยนของสกุลเงินที่ชำระเทียบกับสกุลเงินต่างประเทศลดลง) หรือโดยวิธี "การกลับรายการสีแดง" (หากอัตราแลกเปลี่ยนของสกุลเงินที่ชำระเทียบกับสกุลเงินต่างประเทศเพิ่มขึ้น):
ตัวอย่าง 10
ตามข้อตกลงที่สรุปไว้ CJSC Vega ขายสินค้ามูลค่า 11,800 ดอลลาร์สหรัฐ รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,800 ดอลลาร์สหรัฐ โอนกรรมสิทธิ์ให้กับผู้ซื้อ ณ เวลาที่จัดส่ง (2 กุมภาพันธ์) ผู้ซื้อชำระเงินเมื่อวันที่ 7 กุมภาพันธ์ ต้นทุนขายคือ 250,000 รูเบิล ตามเงื่อนไขของสัญญา ชำระค่าสินค้าเป็นรูเบิลตามอัตราแลกเปลี่ยนของธนาคารแห่งรัสเซียซึ่งมีผลในวันที่ชำระเงิน
อัตราแลกเปลี่ยนเงินดอลลาร์สหรัฐอย่างเป็นทางการคือ (ตามเงื่อนไข):
ตัวเลือกที่ 1:
ตัวเลือกที่ 2:
ผังการทำงานของบัญชีที่จัดทำขึ้นสำหรับการใช้บัญชีดังต่อไปนี้:
ข้อ 6.7 ของ PBU 9/99 กำหนดว่าเมื่อมีการสำรองหนี้สงสัยจะสูญตามกฎการบัญชีจำนวนรายได้จะไม่เปลี่ยนแปลง
ความเป็นไปได้ของการสร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญมีอยู่ในวรรค 70 ของคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 ฉบับที่ 34n "ในการอนุมัติกฎระเบียบเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย" . ย่อหน้าข้างต้นกำหนดว่าองค์กรสามารถสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญเพื่อการชำระหนี้กับองค์กรอื่น ๆ และพลเมืองสำหรับผลิตภัณฑ์ งาน และบริการ จำนวนบทบัญญัติที่สร้างขึ้นมีสาเหตุมาจาก ผลลัพธ์ทางการเงินองค์กรต่างๆ
หนี้สงสัยจะสูญคือลูกหนี้ขององค์กรซึ่งไม่ได้รับการชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดโดยสัญญาและไม่มีการค้ำประกันที่เหมาะสม
ในจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 15 ตุลาคม 2546 ฉบับที่ 16-00-14 / 316 "บน หนี้สงสัยจะสูญองค์กร" ว่ากันว่าเรากำลังพูดถึงภาระผูกพันการชำระเงินสำหรับสินค้า, สินค้า, งาน, บริการที่ไม่บรรลุผลซึ่งไม่มีเงินทุน (วิธีการ) ที่กฎหมายกำหนดและ (หรือ) สัญญาและเพิ่มโอกาสให้กับองค์กรเจ้าหนี้ เพื่อตอบสนองข้อเรียกร้อง ดังนั้นหนี้สงสัยจะสูญสามารถรับรู้เป็นลูกหนี้ ภาระผูกพันในการชำระเงินซึ่งไม่มีหลักประกัน เงินฝาก เงินประกัน ค้ำประกันธนาคารและความเป็นไปได้ในการเก็บรักษาทรัพย์สินของลูกหนี้ด้วยประการอื่น ตามกฎหมายกำหนดและ/หรือสัญญา
สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับประเด็นที่เกี่ยวข้องกับขั้นตอนการรับรู้รายได้ในการบัญชีและการบัญชีภาษีซึ่งสะท้อนถึงรายได้ในงบการเงิน คุณสามารถค้นหาได้ในหนังสือของ CJSC "BKR-INTERCOM-AUDIT" "รายได้ขององค์กร"
ทุกปีมีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในกฎหมายเกี่ยวกับการบัญชีสำหรับรายได้และรายได้ขององค์กร ตาม การเปลี่ยนแปลงล่าสุดกฎหมาย แนวคิดของรายได้ขณะนี้เข้าใจว่าเป็นการไหลเข้ารวมของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในกิจกรรมปกติขององค์กร ซึ่งนำไปสู่การเพิ่มทุนโดยตรง นอกจากนี้ยังรวมถึงบัญชีเงินฝากจากนักลงทุนหรือบุคคลอื่น ๆ ที่มีรายได้ นิยามนี้ในการเชื่อมต่อกับการเปลี่ยนแปลงใหม่นั้นสอดคล้องกับคำจำกัดความของรายได้และเอกสารทั้งหมดเกี่ยวกับแนวคิดนี้ได้รับการประดิษฐานอยู่ใน PBU 9/99 ในส่วน "รายได้ขององค์กร"
PBU 9/99 กำหนดกฎเกณฑ์สำหรับการก่อตัวในการบัญชี รายการทั้งหมดข้อมูลรายได้ขององค์กรการค้า (ยกเว้นบริษัทสินเชื่อและประกันภัย) ที่ครบถ้วน นิติบุคคลตามกฎของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย สำหรับองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร ตาม PBU นี้จะรับรู้เฉพาะรายได้จากผู้ประกอบการและรายได้ประเภทอื่นขององค์กรเท่านั้น
การจัดการกับ PBU 9/99 อาจยากกว่าความเข้าใจ แต่เราจะพยายามทำมันต่อไป
ขึ้นอยู่กับคำจำกัดความ แนวคิดนี้การสะท้อนของรายได้ในรายงานทางบัญชีตลอดจนการเก็บภาษีเพิ่มเติมนั้นส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับ ตาม PBU - รายได้ขององค์กรถูกกำหนดให้เป็นผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่เพิ่มขึ้นอันเป็นผลมาจากการไหลเข้าของสินทรัพย์ (ทรัพย์สินและเงินสด) อย่างค่อยเป็นค่อยไปและการชำระคืนภาระผูกพันทั้งหมดอย่างเป็นระบบทำให้ทุนขององค์กรลดลง อย่างไรก็ตาม รายได้ไม่สามารถเข้าใจได้ว่าเป็นการมีส่วนร่วมของผู้เข้าร่วมที่สร้างกองทุนขององค์กรด้วยทรัพย์สินของเจ้าของ
สำหรับการบัญชี รายได้ขององค์กรไม่รับรู้รายรับทุกประเภทจากนิติบุคคลและบุคคลที่ไม่ใช่องค์กร ดังนั้นรายงานไม่คำนึงถึง:
1) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม หลากหลายชนิดภาษีสรรพสามิต ภาษีขาย อากรส่งออก และการชำระเงินบังคับประเภทอื่นที่คล้ายคลึงกัน
2) จำนวนค่าคอมมิชชั่นภายใต้สัญญา หน่วยงาน และสัญญาที่คล้ายกันเพื่อประโยชน์ของคณะกรรมการ
3) จำนวนเงินที่ได้รับตามลำดับขั้นตอนการชำระเงินเบื้องต้นสำหรับสินค้า งาน สินค้าและบริการ
4) จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าสำหรับสินค้า สินค้า บริการ ฯลฯ
5) จำนวนเงินฝากที่ได้รับและมูลค่าเฉพาะทรัพย์สินที่จำนำหากข้อตกลงกำหนดให้โอนทรัพย์สินจำนำทุกประเภทเพื่อใช้ของผู้จำนำ
6) จำนวนเงินที่ได้รับจากผู้กู้ในการชำระคืนเงินกู้หรือเงินให้กู้ยืมแก่ผู้กู้
ดังนั้นเมื่อจัดทำบัญชีจะไม่มีการพิจารณารายได้ทุกประเภทเมื่อวางแผนรายงาน นอกจากนี้ รายได้ภายใต้กฎหมายฉบับใหม่สามารถคำนวณได้ด้วยวิธีต่างๆ
การทำนายผลทางการเงิน
1. วิธีการรับรู้รายได้เมื่อมีการพัฒนาและพร้อม: หากผลลัพธ์ของธุรกรรมสามารถประมาณได้อย่างน่าเชื่อถือ (จำนวนเงินของรายได้และต้นทุนได้รับการวางแผนอย่างน่าเชื่อถือและกำหนดระดับของความสมบูรณ์ของธุรกรรมได้อย่างน่าเชื่อถือนอกจากนี้ยังมี คือความน่าจะเป็นที่จะได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจเพิ่มเติม) จากนั้นจำนวนรายได้จะถูกกำหนดโดยคำนึงถึงทุกขั้นตอนของการพัฒนาและเสร็จสิ้นธุรกรรมตามวันที่รายงาน
2. การรับรู้รายได้ภายในขอบเขตของการลดต้นทุนทั้งหมดโดยการชำระเงินคืนให้กับเจ้าหนี้: เมื่อผลลัพธ์ของการทำธุรกรรมไม่สามารถคำนวณได้ แต่อย่างใดและรายได้จะรับรู้ด้วยจำนวนเงินที่ชำระคืน
วิธีการดังกล่าวในการรับรู้รายได้สำหรับการบัญชีในช่วงระยะเวลาหนึ่งช่วยให้คุณสามารถสะท้อนถึงจำนวนรายได้ที่จะได้รับจริงในอนาคตอันใกล้ในรายงานทางบัญชี ดังนั้นตอนนี้จำนวนลูกหนี้ที่อาจกลายเป็นทั้งของจริงและไม่ใช่ของจริงเมื่อเรียกเก็บเงินจะไม่ถูกนำมาพิจารณา
ในส่วนของกฎ "รายได้ขององค์กร - RAS 9/99" เป็นครั้งแรกในการบัญชี เงื่อนไขเฉพาะในการรับรู้รายได้จากกิจกรรมปกติขององค์กร รายได้ (รายได้) ประเภทนี้รับรู้ในการบัญชีก็ต่อเมื่อตรงตามเงื่อนไขและเกณฑ์ต่อไปนี้:
ก) บริษัทมีสิทธิได้รับอย่างเต็มที่ ประเภทนี้รายได้ที่เกิดจากสัญญาเฉพาะหรือมีหลักฐานแสดงอย่างเหมาะสม
b) จำนวนเงินที่ได้รับสามารถกำหนดได้อย่างแม่นยำ;
c) ในกระบวนการคำนวณมีความมั่นใจว่าจากการดำเนินงานเฉพาะรายการผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจทั้งหมดขององค์กรนี้จะเพิ่มขึ้น การยืนยันปัจจัยนี้อาจเป็นสถานการณ์ที่องค์กรได้รับสินทรัพย์เป็นการชำระเงิน หรือไม่มีความไม่แน่นอนเกี่ยวกับความเป็นไปได้ที่จะได้รับสินทรัพย์นี้
ง) สิทธิ์ความเป็นเจ้าของ (การครอบครอง การใช้ และการกำจัด) สำหรับผลิตภัณฑ์หรือสินค้าได้ส่งต่อจากองค์กรไปยังผู้ซื้อเฉพาะราย หรืองานได้รับการยอมรับจากลูกค้าในแต่ละครั้ง (กล่าวคือ มีการให้บริการแก่ลูกค้า)
แทนที่จะได้ข้อสรุป
ตามภาคผนวกการลงทะเบียนเอกสารทางบัญชีนี้ รายได้ประเภทใดประเภทหนึ่งที่เหลือสามารถรับรู้เป็นรายได้จาก หน้าตาธรรมดากิจกรรมขององค์กร อีกทั้งยอดรายได้ต้องเท่ากับยอดค้างชำระ ลูกหนี้และเงินสดหมุนเวียน
เหตุผลหลักในการรับรู้รายได้คือการโอนความเป็นเจ้าของผลิตภัณฑ์หรือบริการโดยตรงจากผู้ขายไปยังผู้ซื้อ ไม่ใช่การโอนความเสี่ยงและผลตอบแทนบางอย่างที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งผลิตภัณฑ์ดังที่ได้ระบุไว้ใน IFRS ก่อนหน้านี้ จำนวนดอกเบี้ย เงินปันผล และค่าลิขสิทธิ์จัดประเภทเป็นรายได้จากการดำเนินงานและจะไม่นำมาพิจารณาในการจัดทำแผนรายได้ของบริษัท