เงื่อนไขการตัดจำหน่ายลูกหนี้และเจ้าหนี้ การตัดบัญชีเจ้าหนี้

ประเภทที่พบบ่อยที่สุด ลูกหนี้คือหนี้ของผู้ซื้อต่อซัพพลายเออร์สำหรับสินค้าที่จัดส่ง งานที่ดำเนินการ และบริการที่ได้รับ มีหลายกรณีที่เมื่อได้รับสินค้าแล้วผู้ซื้อละเมิดเงื่อนไขการชำระเงินภายใต้สัญญาหรือด้วยเหตุผลใดก็ตามรายงานการไม่สามารถชำระเงินได้

เราจะพูดถึงกรณีที่ลูกหนี้ได้รับการยอมรับว่าค้างชำระไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้เกี่ยวกับการบัญชีสำหรับหนี้ดังกล่าวและการตัดบัญชีในการผ่านรายการในบทความของเรา

ลูกหนี้จะเรียกว่าเกินกำหนดหาก (งาน, บริการได้รับการดำเนินการ) และผู้ซื้อไม่ได้ชำระเงินสำหรับผลิตภัณฑ์นี้ภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลงการจัดหา หากมีความเป็นไปได้ที่จะไม่ชำระหนี้ หนี้นั้นจะถูกรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญและจะมีการสร้างสำรองสำหรับจำนวนหนี้นั้น

ในการบัญชี จำนวนเงินสำรองมาจากค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน การสร้างเงินสำรองเกิดขึ้นจากผลกำไรขององค์กรและสะท้อนให้เห็นในการผ่านรายการ:

• Dt 61 Kt

ทุนสำรอง c ถูกสร้างและใช้งานโดยองค์กรภายใต้เงื่อนไขต่อไปนี้:

• ขั้นตอนการสร้างเงินสำรองถูกควบคุมโดยนโยบายการบัญชีขององค์กร
• จำนวนสำรองไม่เกิน 10% ของรายได้ในรอบระยะเวลารายงาน
• ตัวบ่งชี้เชิงปริมาณของเงินสำรองคำนวณจากผลของสินค้าคงคลังในวันที่ 1 ของรอบระยะเวลารายงาน

วิธีตัดหนี้ของปีที่แล้ว - ผ่านรายการตามตัวอย่าง

พิจารณาการดำเนินการบรรเทาหนี้โดยใช้ตัวอย่าง:

LLC "Lakmus" ดำเนินการสินค้าคงคลังเมื่อวันที่ 01. .2015 จากผลการตัดสินใจที่จะสร้างเงินสำรองจำนวน 54,000 รูเบิล ในเดือนกันยายน 2558 การล้มละลายของลูกหนี้ของ Lakmus LLC ซึ่งเป็นผู้ซื้อ Parus LLC ได้รับการเปิดเผยเนื่องจากการถูกประกาศล้มละลาย หนี้ของ Parus LLC จำนวน 72,000 รูเบิล (VAT 10,983 rubles) ได้รับการยอมรับว่าสิ้นหวัง

นักบัญชีของ Lakmus LLC ได้ทำรายการต่อไปนี้:

การบัญชีสำหรับหนี้ที่ค้างชำระ

ลองนึกภาพว่าระหว่าง LLC "Blago" และ LLC "Druzhba" จะมีการสรุปสัญญาการจัดหาสินค้า .08.2015 Blago LLC ส่งสินค้าจำนวน 19,000 rubles, VAT 2,898 rubles ไม่ได้รับการชำระเงินจาก LLC "Druzhba" ใน กำหนดโดยสนธิสัญญาครบกำหนดหนี้ถือเป็นหนี้ที่ค้างชำระ LLC "Blago" สร้างเงินสำรองสำหรับจำนวนหนี้

08. .2015 Druzhba LLC ถูกชำระบัญชี ศาลพอใจการเรียกร้องของ Blago LLC ในจำนวน 12,000 รูเบิล ได้รับเงินในบัญชีของ Blago LLC เมื่อวันที่ 10/12/2015

ในการบัญชีของ Blago LLC ธุรกรรมเหล่านี้สะท้อนให้เห็นในรายการต่อไปนี้

Dt	กะรัต	คำอธิบาย	ซำ	เอกสาร

ผลที่ตามมา กิจกรรมผู้ประกอบการหน่วยงานทางเศรษฐกิจมักมีหนี้สิน: ไม่ว่าพวกเขาจะเป็นหนี้ใครก็ตามหรือในทางกลับกันมีใครบางคนเป็นหนี้พวกเขา หนี้ดังกล่าวมักจะเรียกว่าเจ้าหนี้หรือลูกหนี้ขึ้นอยู่กับว่าลูกหนี้เป็นใคร

ภายใต้บัญชีเจ้าหนี้เป็นที่เข้าใจในหนี้ของบุคคลอื่นซึ่งอาจเป็นองค์กร ผู้ประกอบการ พนักงาน ผู้ก่อตั้ง สะท้อนอยู่ใน การบัญชีเป็นความรับผิดชอบขององค์กร หนี้ก้อนนี้อาจเกิดขึ้นจากการคำนวณ:

• กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมาเพื่อรับ ค่าวัสดุงานที่ทำและให้บริการ;
• กับผู้ซื้อ - สำหรับเงินทดรองที่ได้รับเนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่จะมาถึง ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการภายใต้สัญญาที่ตกลงกันไว้
• กับพนักงาน - ค่าตอบแทนในรูปของจำนวนเงินค้างจ่ายแต่ไม่ได้จ่ายเช่นเดียวกับในแง่ของการใช้จ่ายเกินในจำนวนเงินที่รับผิดชอบ
• กับผู้เข้าร่วม (ผู้ก่อตั้ง) - การจ่ายเงินปันผลที่ประกาศ;
• กับบริษัทย่อยและบริษัทที่อยู่ในความอุปการะ - สำหรับการดำเนินงานทุกประเภทที่ดำเนินการโดยพวกเขา
• กับผู้ให้กู้และเจ้าหนี้ - สินเชื่อและสินเชื่อ;
• ด้วยงบประมาณและกองทุนนอกงบประมาณ - สำหรับภาษีค่าธรรมเนียมและเบี้ยประกัน ฯลฯ

ระเบียบการบัญชี "งบการบัญชีขององค์กร" (PBU 4/99) (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 07/06/99 ฉบับที่ 43n) กำหนดให้องค์กรเมื่อรวบรวมงบการเงิน - ทั้งระหว่างกาลและประจำปี - ให้เปิดเผยบัญชีเจ้าหนี้ (ข้อ 20 PBU 4/99) ในรูปแบบของงบดุล (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 02.7.10 ฉบับที่ 66n) บรรทัดพิเศษ 1520 มีไว้สำหรับถอดรหัสบัญชีเจ้าหนี้ระยะสั้น จำนวนเจ้าหนี้ระยะยาวหากไม่มีนัยสำคัญจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อสร้างตัวบ่งชี้ที่ป้อนในบรรทัด 1450 "หนี้สินอื่น" ของงบดุล

ในตัวอย่างที่กำหนดในคำสั่งของกระทรวงการคลังรัสเซีย ฉบับที่ ผลลัพธ์ทางการเงินมีตารางที่ 5.4 ซึ่งเสนอให้ข้อมูลเกี่ยวกับบัญชีเจ้าหนี้ซึ่งครบกำหนดซึ่งกำหนดโดยข้อตกลงหมดอายุแล้ว ข้อมูลเกี่ยวกับลูกหนี้ที่ค้างชำระควรรวมอยู่ในตาราง ไม่ว่าลูกหนี้จะมีหลักประกันหรือไม่ก็ตาม

ช่วงเวลาการตัดจำหน่าย

ในการบัญชี ให้พิจารณาเจ้าหนี้ต่อไปจนถึงวันที่ชำระคืน หากองค์กรไม่ชำระคืนไม่ว่าด้วยเหตุใด บัญชีที่สามารถจ่ายได้และในเวลาเดียวกัน เจ้าหนี้ไม่ได้ดำเนินการใด ๆ เพื่อกู้คืนจำนวนเงินเนื่องจากเขา จากนั้นช่วงเวลาก็มาถึงเมื่อหน่วยงานทางเศรษฐกิจมีสิทธิ์ที่จะตัดจำหน่าย และคุณสามารถทำได้หลังจากกำหนดเส้นตาย ระยะเวลาจำกัด.

พึงระลึกว่าอายุความคือระยะเวลาในการคุ้มครองสิทธิในการเรียกร้องของบุคคลที่ถูกละเมิดสิทธิ ในเวลาเดียวกัน ระยะเวลาจำกัดทั่วไปตั้งไว้ที่สามปี (มาตรา 195, 196 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ระยะเวลาจำกัดเริ่มตั้งแต่วันที่เจ้าหนี้รู้หรือควรทราบเกี่ยวกับการละเมิดสิทธิของตน หากสัญญาระบุกำหนดเวลาสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน ระยะเวลาจำกัดจะเริ่มนับจากวันถัดจากวันที่ดำเนินการ หากสัญญาไม่ได้กำหนดระยะเวลาในการปฏิบัติงาน ระยะเวลาที่จำกัดจะเริ่มต้นจากช่วงเวลาที่เจ้าหนี้มีสิทธิ์ยื่นคำร้องเพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพัน (มาตรา 200 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภาระผูกพันที่ไม่ได้กำหนดระยะเวลาในการปฏิบัติงานและไม่มีเงื่อนไขที่ทำให้สามารถกำหนดช่วงเวลานี้ได้ จะต้องปฏิบัติตามกฎหมายแพ่งที่จะต้องดำเนินการภายในเวลาที่เหมาะสมหลังจากเกิดขึ้น ภาระผูกพันที่ไม่บรรลุผลภายในเวลาอันสมควร เช่นเดียวกับภาระผูกพัน ระยะเวลาในการดำเนินการตามที่กำหนดโดยช่วงเวลาของความต้องการ ลูกหนี้มีหน้าที่ต้องดำเนินการให้เสร็จสิ้นภายในเจ็ดวันนับจากวันที่เจ้าหนี้ร้องขอให้ดำเนินการให้สำเร็จ (ข้อ 2 มาตรา 314 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ด้วยกฎนี้ในใจ กฎหมายแพ่งสำหรับภาระผูกพันระยะเวลาสำหรับการปฏิบัติงานที่ไม่ได้กำหนดโดยสัญญาการคำนวณระยะเวลาการ จำกัด เริ่มต้นเมื่อครบกำหนดเจ็ดวันนับจากวันที่เจ้าหนี้ยื่นคำร้องให้องค์กรปฏิบัติตามภาระผูกพัน เอกสารยืนยันการเรียกร้องของเจ้าหนี้จะเป็นจดหมายที่ได้รับจากเขา คำร้อง คดีความ ฯลฯ

หากเจ้าหนี้ไม่ประกาศเรียกร้องและไม่ดำเนินการใด ๆ เพื่อเรียกหนี้คืนจากองค์กรระยะเวลาที่ จำกัด จะเริ่มดำเนินการหลังจากระยะเวลาที่เหมาะสมในการปฏิบัติตามภาระผูกพัน องค์กรกำหนดระยะเวลาที่เหมาะสมโดยอิสระตามสามัญสำนึกและระยะเวลาของการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้ข้อตกลงที่คล้ายคลึงกัน

ระยะเวลาจำกัดถูกขัดจังหวะเมื่อมีการเรียกร้องของเจ้าหนี้ (มาตรา 203 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้ยังถูกขัดจังหวะด้วยการกระทำบางอย่างขององค์กรซึ่งบ่งบอกถึงการรับรู้หนี้ สิ่งเหล่านี้อาจรวมถึง (ข้อ 20 ของความละเอียดของ plenums ของกองกำลังของสหพันธรัฐรัสเซียและศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 12/15.11.01 ฉบับที่ 15/18 "ในประเด็นบางอย่างที่เกี่ยวข้องกับการสมัคร บรรทัดฐานของประมวลกฎหมายแพ่ง สหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับอายุความ"):

• การยอมรับข้อเรียกร้อง;
• การชำระหนี้บางส่วนทั้งโดยองค์กรและโดยบุคคลอื่นโดยได้รับความยินยอม
• การชำระดอกเบี้ยเงินต้น
• การแก้ไขสัญญาโดยผู้มีอำนาจซึ่งต่อมาลูกหนี้รับรู้ถึงการมีอยู่ของหนี้ตลอดจนคำขอของลูกหนี้สำหรับการเปลี่ยนแปลงในสัญญาดังกล่าว (เช่น การเลื่อนเวลาหรือการผ่อนชำระ)
• การยอมรับคำสั่งเรียกเก็บเงิน

426).

หลังจากหยุดพัก ระยะเวลาจำกัดจะเริ่มคำนวณอีกครั้ง และเวลาที่ผ่านไปก่อนที่จะหยุดพัก ใน เทอมใหม่ไม่นับ (มาตรา 203 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เอกสารที่จะตัดจำหน่าย

จำนวนบัญชีเจ้าหนี้ที่หมดระยะเวลา จำกัด จะถูกตัดออกสำหรับภาระผูกพันแต่ละรายการตามข้อมูลสินค้าคงคลังเหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรและคำสั่ง (คำสั่ง) ของหัวหน้าองค์กร (ข้อ 78 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการบัญชีในสหพันธรัฐรัสเซีย อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 ฉบับที่ 34n)

จำได้ว่าองค์กรมีหน้าที่จัดทำรายการทรัพย์สินและหนี้สินก่อนจัดทำงบการเงินประจำปี อย่างไรก็ตาม หัวหน้าองค์กรมีสิทธิกำหนดจำนวนสินค้าคงเหลือใน ปีที่รายงาน, วันที่ถือครอง, รายการทรัพย์สินและภาระผูกพันที่ตรวจสอบในระหว่างแต่ละแห่ง ฯลฯ (ข้อ 27, 26 ของระเบียบการบัญชี) ด้วยเหตุนี้ เมื่อออกคำสั่งซื้อที่เหมาะสม สินค้าคงคลังของการตั้งถิ่นฐานสามารถดำเนินการได้ตลอดเวลา ในเวลาเดียวกัน ขอแนะนำให้ระบุในคำสั่งซื้อว่าสินค้าคงคลังบางส่วน - เฉพาะสำหรับการชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และลูกค้า - และไม่ใช่รายการทั่วไป

ถ้า นโยบายการบัญชีองค์กรกำหนดการสร้างสำรองสำหรับ หนี้สงสัยจะสูญทั้งในด้านบัญชีและ การบัญชีภาษีดังนั้นควรทำรายการบัญชีลูกหนี้ในวันสุดท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ดังนั้น ในกรณีนี้ จึงจำเป็นต้องจัดทำสินค้าคงคลังในแง่ของเจ้าหนี้การค้า

แนวทางปฏิบัติสำหรับรายการทรัพย์สินและภาระผูกพันทางการเงิน (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 มิถุนายน 2538 ฉบับที่ 49) กำหนดขั้นตอนสำหรับการดำเนินการ ในระหว่างการตรวจนับสินค้าคงคลัง การชำระบัญชีทั้งหมดกับคู่ค้าทางธุรกิจจะได้รับการวิเคราะห์ ณ วันที่รายงานถัดไป (วันสุดท้ายของเดือนตามปฏิทินปัจจุบัน) และระบุจำนวนเจ้าหนี้ที่เกินระยะเวลาจำกัด จากผลการดำเนินการ คณะกรรมการสินค้าคงคลังจะจัดทำรายการสินค้าคงคลังของการชำระหนี้กับเจ้าหนี้

จากช่วงเวลาที่กฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 402-FZ ของ 06.12.11 “ในการบัญชี” มีผลบังคับใช้ รูปแบบของเอกสารทางบัญชีหลักที่ใช้จะถูกกำหนดโดยหัวหน้าหน่วยงานทางเศรษฐกิจตามข้อเสนอของเจ้าหน้าที่ที่ได้รับมอบหมายให้ทำบัญชี ( ข้อ 4 มาตรา 9 ของกฎหมายหมายเลข 402- FZ) นอกจากนี้ เอกสารทางบัญชีหลักแต่ละฉบับจะต้องมีรายละเอียดบังคับทั้งหมดที่กำหนดโดยวรรค 2 ของข้อ 9 ของกฎหมายหมายเลข 402-FZ

แม้ว่าตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2013 แบบฟอร์มของเอกสารทางบัญชีหลักที่มีอยู่ในอัลบั้มของรูปแบบรวมของเอกสารทางบัญชีหลักจะไม่บังคับ ในความเห็นของเรา ในการร่างพระราชบัญญัตินี้ คุณสามารถใช้รูปแบบรวมของการกระทำของสินค้าคงคลังของ การตั้งถิ่นฐานกับผู้ซื้อ ซัพพลายเออร์ และลูกหนี้และเจ้าหนี้อื่น ๆ (แบบฟอร์มหมายเลข INV-17 ได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียหมายเลข 88 ลงวันที่ 18 สิงหาคม 1998) พระราชบัญญัติให้ข้อมูลไม่เพียง แต่ในบัญชีเจ้าหนี้ที่ค้างชำระ แต่ยังรวมถึงบัญชีเจ้าหนี้ทั้งหมดด้วย มันระบุ:

• ชื่อของเจ้าหนี้;
• บัญชีการบัญชีที่มีการลงทะเบียนหนี้
• จำนวนหนี้ที่ตกลงและไม่ตกลงกับเจ้าหนี้
• หนี้ที่อายุความครบกำหนด

พระราชบัญญัตินี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของยอดคงเหลือในเอกสารของจำนวนเงินในบัญชีที่เกี่ยวข้อง มันถูกร่างขึ้นในสองชุดและลงนามโดยสมาชิกของคณะกรรมการสินค้าคงคลัง สำเนาพระราชบัญญัติหนึ่งฉบับถูกโอนไปยังแผนกบัญชีส่วนที่สองยังคงอยู่ในค่าคอมมิชชั่น

ขอแนะนำให้แนบใบรับรองกับการคำนวณสินค้าคงคลังซึ่งเป็นพื้นฐานสำหรับการร่างพระราชบัญญัตินี้ ใบรับรองดังกล่าวรวบรวมไว้ในบริบทของบัญชีการบัญชีสังเคราะห์ สำหรับการรวบรวมจะใช้ข้อมูลจากทะเบียนบัญชีเช่นเดียวกับเอกสารอื่น ๆ ที่แสดงให้เห็นถึงจำนวนหนี้รวมถึงการกระทบยอดทวิภาคีกับคู่สัญญา หนังสือรับรองควรมีรายละเอียดของเจ้าหนี้แต่ละราย เหตุผลและวันที่ของหนี้ จำนวนเงิน เมื่อใช้เอกสารหลักในรูปแบบรวม นี่อาจเป็นใบรับรอง - ภาคผนวกสำหรับแบบฟอร์มหมายเลข INV-17

การบัญชี

ระเบียบการบัญชี "รายได้ขององค์กร" (PBU 9/99) (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.05.99 ฉบับที่ 32n) กำหนดให้รวมจำนวนเงินเจ้าหนี้และเงินฝากในรายได้อื่น ระยะเวลาที่ จำกัด หมดอายุแล้ว จำนวนเงินเหล่านี้ควรรวมอยู่ในรายได้ในรอบระยะเวลารายงานเมื่อเกิดเหตุการณ์นี้ขึ้น จำนวนเงินบัญชีเจ้าหนี้ถูกกำหนดในจำนวนเงินที่หนี้นี้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีขององค์กร (ข้อ 8, 10.4 และ 16 ของ PBU 9/99)

เจ้าหนี้การตัดบัญชีจะแสดงในรายได้อื่น ณ วันที่ของสินค้าคงคลัง (ข้อ 4 มาตรา 11 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 402-FZ ของ 06.12.11 "ในการบัญชี" ข้อ 10.4 วรรค 4 ข้อ 16 PBU 9 /99 ข้อ 78 ระเบียบการบัญชี)

ตามคำแนะนำสำหรับการประยุกต์ใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2000 ฉบับที่ 94n) รายได้อื่น ๆ จะสะท้อนให้เห็นใน เครดิตของบัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" ของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ตามบัญชีทางบัญชี และสิ่งเหล่านี้อาจเป็นบัญชีต่อไปนี้:

• 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา";
• 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า";
• 66 "การคำนวณสำหรับ เงินกู้ระยะสั้นและเงินกู้";
• 67 "การคำนวณสำหรับ เงินกู้ระยะยาวและเงินกู้";
• 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม";
• 69 "การคำนวณสำหรับ ประกันสังคมและความปลอดภัย”;
• 70 “การชำระหนี้กับบุคลากรเพื่อค่าจ้าง”;
• 71 "การชำระบัญชีกับบุคคลที่รับผิดชอบ";
• 73 "การชำระบัญชีกับบุคลากรเพื่อปฏิบัติการอื่น";
• 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างกัน"

เมื่อตัดบัญชีเจ้าหนี้ที่ค้างชำระ ไม่จำเป็นต้องเรียกคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักค่าสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) ท้ายที่สุดวรรค 3 ของข้อ 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียได้กำหนดรายการคดีที่ปิดไว้เมื่อจำเป็นต้องคืนภาษี กรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณาไม่ปรากฏอยู่ที่นั่น ความจริงที่ว่าผู้เสียภาษีไม่มีภาระผูกพันในการเรียกคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับสำหรับการหักเมื่อซื้อสินค้า (งานบริการ) ที่เกี่ยวข้องกับการตัดบัญชีเจ้าหนี้ค้างชำระสำหรับสินค้าเหล่านี้ (งานบริการ) ได้รับการยืนยันโดย กระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 06/21/13 ฉบับที่ 03 -07-11/23503

ตัวอย่างที่ 1

ตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังที่ดำเนินการโดยองค์กร ณ วันที่ 30 กันยายน 2014 เจ้าหนี้การค้ากับ หมดอายุระยะเวลาจำกัดสำหรับวัสดุที่จัดส่งในเดือนกรกฎาคม 2554 ราคาของพวกเขาคือ 52,510 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 8,010 รูเบิล นับตั้งแต่ได้รับสินค้าคงคลัง จะไม่มีการชำระเงินสำหรับพวกเขา ตั้งแต่นั้นมาก็ไม่มีการเรียกร้องใดๆ จากซัพพลายเออร์ บทบัญญัติแห่งข้อจำกัดสิ้นสุดเมื่อวันที่ 28 กรกฎาคม 2014

ในการบัญชีขององค์กรเมื่อได้รับวัสดุในเดือนกรกฎาคม 2554 มีการทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 10 เครดิต 60

44 500 ถู - สะท้อนหนี้สำหรับวัสดุที่จัดส่ง

เดบิต 19 เครดิต 60

8010 ถู - จัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุที่จัดมาให้

เนื่องจากวัสดุถูกซื้อสำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม องค์กรจึงมีใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้ขายและได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีซึ่งได้รับการยืนยันจากหน่วยงานที่เกี่ยวข้อง เอกสารหลักจำนวนภาษีที่ระบุได้รับการยอมรับสำหรับการหักแม้ว่าจะไม่ได้ชำระเงินค่าวัสดุ:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 19

8010 ถู - จำนวนเงินภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บโดยผู้ขายวัสดุเป็นที่ยอมรับสำหรับการหัก

ในเดือนกันยายน 2014 เมื่อตัดบัญชีเจ้าหนี้ตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลัง รายการต่อไปนี้ถูกสร้างขึ้น:

เดบิต 60 เครดิต 91-1

44 500 ถู - ตัดบัญชีเจ้าหนี้วัสดุที่เกี่ยวข้องกับการหมดอายุของระยะเวลาที่ จำกัด

ช่วงเวลาแห่งคำจำกัดความ ฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มตามวรรค 1 ของข้อ 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นวันที่เร็วที่สุด:

• วันที่จัดส่ง (โอน) สินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สิน;
• วันชำระเงิน, ชำระเงินบางส่วนเนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่จะมาถึง (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) การโอนสิทธิ์ในทรัพย์สิน

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าถูกกำหนดโดยวิธีการคำนวณโดยใช้ อัตราภาษีคำนวณเป็นเปอร์เซ็นต์ของอัตราภาษีที่กำหนดโดยวรรค 2 หรือ 3 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (นั่นคือ 10 หรือ 18%) ไปยังฐานภาษีนำมาเป็น 100 และเพิ่มขึ้นตามภาษีที่เกี่ยวข้อง อัตรา (ข้อ 4 ของข้อ 164 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .

ดังนั้นเมื่อได้รับ ชำระเงินล่วงหน้าผู้ขายมีเวลาในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม ในเรื่องนี้เขามีหน้าที่คำนวณภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าและจัดทำใบแจ้งหนี้ในลักษณะที่เหมาะสม

บัญชีเจ้าหนี้เมื่อได้รับโดยองค์กรของการชำระเงิน, การชำระเงินบางส่วนในบัญชีของการส่งมอบสินค้าที่จะเกิดขึ้นโดยองค์กรนี้ (ประสิทธิภาพการทำงาน, การให้บริการ, การโอนสิทธิ์ในทรัพย์สิน) นักการเงินแนะนำให้สะท้อนใน งบดุลในการประเมินลบจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระ (จ่าย) ให้กับงบประมาณตามกฎหมายภาษี (ส่วนที่ II ของข้อเสนอแนะ องค์กรตรวจสอบผู้ตรวจสอบรายบุคคลและผู้ตรวจสอบบัญชีในระหว่างการตรวจสอบงบบัญชีประจำปี (การเงิน) สำหรับปี 2555 จะได้รับในภาคผนวกของจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 09.01.13 ฉบับที่ 07-02-18 / 01)

เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับการชำระเงินกับผู้ซื้อและลูกค้าในบัญชีบัญชี คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับการใช้บัญชี 62 บัญชีนี้ได้รับเครดิตตามบัญชีเงินสดการชำระสำหรับจำนวนเงินที่ได้รับรวมถึง จำนวนเงินทดรองที่ได้รับ จำนวนเงินทดรองที่ได้รับจะคิดบัญชีแยกต่างหาก

หนี้งบประมาณในรูปแบบของภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับจะถูกบันทึกในเครดิตของบัญชี 68 ในเวลาเดียวกันองค์กรจะกำหนดบัญชีที่สอดคล้องกับบัญชีนี้อย่างอิสระ ดังนั้น คุณสามารถเลือกบัญชี 62 โดยระบุบัญชีย่อยที่เกี่ยวข้อง บัญชีนี้อาจเป็น 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าที่ได้มา" หรือบัญชี 76

ตัวอย่าง 2

องค์กรได้รับเงินล่วงหน้าสำหรับการจัดหาวัสดุจำนวน 45,430 รูเบิลเมื่อต้นเดือนกรกฎาคม 2554 ตามสัญญา วัสดุจะถูกจัดส่งก่อนสิ้นเดือนนี้ วัสดุไม่ได้ถูกส่งไปยังผู้ซื้อ เงินสดไม่ส่งคืน ไม่มีการเรียกร้องจากเจ้าหนี้เป็นเวลา 3 ปี จากผลของสินค้าคงคลังที่ดำเนินการ ณ สิ้นเดือนกันยายน 2014 ได้มีการตัดสินใจตัดบัญชีเจ้าหนี้

เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าในเดือนกรกฎาคม 2554 มีการบันทึกรายการต่อไปนี้ในบันทึกทางบัญชี:

เดบิต 51 เครดิต 62 บัญชีย่อย "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ"

RUB 45,430 - ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการจัดหาวัสดุที่จะเกิดขึ้น

เดบิต 62 บัญชีย่อย “การชำระ VAT จากเงินทดรองที่ได้รับ” เครดิต 68 บัญชีย่อย “การชำระ VAT”

6930 ถู (45,430 รูเบิล: 118 × 18) - มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้า

เมื่อตัดยอดเจ้าหนี้นี้ในเดือนกันยายน 2014 รายการต่อไปนี้จะทำ:

เดบิต 62 บัญชีย่อย "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ" เครดิต 91-1

RUB 45,430 - ตัดบัญชีเจ้าหนี้ซึ่งระยะเวลาการ จำกัด หมดอายุแล้ว

ภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณและจ่ายจากการชำระเงินล่วงหน้าไม่สามารถหักลดหย่อนได้เมื่อตัดบัญชีเจ้าหนี้เนื่องจากการหักดังกล่าวเป็นไปได้เฉพาะในกรณีที่สัญญาสิ้นสุดและการส่งคืนการชำระเงินล่วงหน้าหรือการขายสินค้า (งานบริการ) ( มาตรา 5 ของมาตรา 171 และข้อ 6 ของมาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้น จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณที่บันทึกในบัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับ" ของบัญชี 62 จะถูกตัดออกไปยังค่าใช้จ่ายอื่น:

เดบิต 91-2 เครดิต 62 บัญชีย่อย “การชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับ”

6930 ถู - สะท้อนถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากเงินจ่ายล่วงหน้าที่ได้รับ

บัญชีเจ้าหนี้ขององค์กรตามที่กล่าวไว้ข้างต้นอาจเกิดขึ้นสำหรับค่าตอบแทนของพนักงานหรือในส่วนที่เกี่ยวกับการใช้จ่ายเกิน จำนวนเงินที่รับผิดชอบ. ในบางกรณีแม้หนี้ดังกล่าวจะต้องถูกตัดออก

จำได้ว่าคำสั่ง ธุรกรรมเงินสดนิติบุคคลและ คำสั่งแบบง่ายการทำธุรกรรมเงินสดโดยผู้ประกอบการแต่ละรายและธุรกิจขนาดเล็ก (อนุมัติโดยคำสั่งของธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข ค่าจ้าง, ทุนการศึกษาและเงินอื่นๆ วางลงในข้อตกลง เงินเดือน(เงินเดือน) ตราประทับ (แสตมป์) หรือทำรายการ "ฝาก" ตรงข้ามชื่อและชื่อย่อของพนักงานที่ไม่ได้รับเงินสด ในเวลาเดียวกัน เขาคำนวณและบันทึกในบรรทัดสุดท้ายจำนวนเงินที่ออกจริงและจำนวนเงินที่จะฝาก และจำนวนเงินที่ระบุจะถูกเปรียบเทียบกับจำนวนเงินทั้งหมดในบัญชีเงินเดือน (ค่าจ้าง) (ข้อ 6.5 ของคำสั่ง) หลังจากนั้นเงินที่ฝากจะฝากเข้าธนาคาร

วรรค 6 ของข้อ 226 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวแทนภาษีโอนไปยังงบประมาณจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณและหัก ณ ที่จ่ายไม่เกินวันที่ได้รับเงินสดในธนาคารเพื่อจ่ายค่าจ้างรวมถึงวันที่โอนรายได้จากบัญชีของตัวแทนภาษีในธนาคารไปยัง บัญชีของผู้เสียภาษีหรือแทนบัญชีของบุคคลภายนอกในธนาคาร นอกจากนี้ ควรใช้บรรทัดฐานนี้ตามที่เจ้าหน้าที่กำหนด รวมถึงในกรณีที่ไม่มีการออกค่าจ้างให้กับพนักงานที่ขาดงานด้วยเหตุผลต่างๆ

ดังนั้นการฝากค่าจ้างจึงไม่ทำให้องค์กรหลุดพ้นจากภาระผูกพันในการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่หักไปยังงบประมาณภายในวันที่ธนาคารได้รับเงินสดสำหรับการจ่ายค่าจ้าง

โปรดทราบว่าบาง ศาลอนุญาโตตุลาการมาที่ตำแหน่งนี้ด้วย ดังนั้นผู้พิพากษาของ Federal Antimonopoly Service ของ Urals District เห็นด้วยกับหน่วยงานด้านภาษีซึ่งเมื่อตรวจสอบภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะเรียกเก็บค่าปรับขององค์กรสำหรับการโอนยอดภาษีหัก ณ ที่จ่ายไปยังงบประมาณจากค่าจ้างที่ฝากไว้เนื่องจาก:

• สมาชิกสภานิติบัญญัติเชื่อมโยงภาระผูกพันของตัวแทนภาษีในการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่ายกับวันที่เขาได้รับเงินสดจากธนาคารเพื่อจ่ายรายได้จริง ๆ ไม่ใช่วันที่พนักงานของบริษัทได้รับค่าจ้างจริง
• การฝากค่าจ้างไม่ได้เป็นการปลดตัวแทนภาษีจากภาระผูกพันในการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ถูกหักไปยังงบประมาณ
• ค่าแรงที่ฝากไว้ไม่รวมภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

(มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Urals District ลงวันที่ 16.01.14 No. Ф09-13857/13)

ตัวอย่างที่ 3

ในเดือนมิถุนายน 2554 พนักงานออกจากองค์กร ในเดือนกรกฎาคม เธอได้รับโบนัสพนักงานในไตรมาสที่สองของปีนี้จำนวน 946,270 รูเบิล รวมถึง 14,470 รูเบิลสำหรับอดีตพนักงาน พนักงานได้รับแจ้งเกี่ยวกับยอดคงค้างรวมถึงทางจดหมาย (พร้อมใบแจ้งการรับซึ่งได้รับเมื่อวันที่ 4 สิงหาคม) แต่ไม่ทันทีหรือในอีกสามปีข้างหน้าพนักงานที่ถูกไล่ออกไม่ได้สมัครรับเงินเนื่องจากเขา เมื่อดำเนินการสินค้าคงคลังของบัญชีเจ้าหนี้ในเดือนกันยายน 2014 องค์กรหลังจากตรวจสอบการหมดอายุของระยะเวลาที่ จำกัด และยืนยันการหมดอายุในวันที่ 4 สิงหาคม องค์กรได้ตัดยอดเบี้ยประกันภัยที่ฝากไว้

เมื่อสะสมโบนัสให้กับอดีตพนักงานจะมีการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจำนวน 1,881 รูเบิล ((A rub. + 14,470 rubles) × 13% - A rub. × 13%) โดยที่ A rub. - จำนวนรายได้ที่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาคำนวณตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปีปฏิทินถึง วันที่เลิกจ้างพนักงาน A ถู × 13% - คำนวณ จำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ดังกล่าว) จำนวนโบนัสที่เกิดจากพนักงานคือ 12,589 รูเบิล (14 470 - 1881) ถูกฝากไว้

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่ายเข้า ยอดรวมภาษีหัก ณ ที่จ่ายจากการจ่ายโบนัสให้กับพนักงานสำหรับไตรมาสที่สอง การโอนไปยังบัญชีของกระทรวงการคลังได้ดำเนินการในวันที่ได้รับเงินจากธนาคารไปยังโต๊ะเงินสดขององค์กร

การสะสมของโบนัสสำหรับไตรมาสที่สอง การจ่ายเงิน และการคืนให้กับธนาคารของจำนวนเงินฝากโบนัสของอดีตพนักงานในเดือนกรกฎาคม 2011 มาพร้อมกับรายการต่อไปนี้:

เดบิต 20 เครดิต 70

RUB 931,800 (946 270 - 14 470) - โบนัสสำหรับไตรมาสที่สองเกิดขึ้นกับพนักงานขององค์กร

เดบิต 20 เครดิต 76

RUB 14,470 - โบนัสสำหรับไตรมาสที่สองเกิดขึ้นกับอดีตพนักงาน

เดบิต 70 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา"

RUB 121,134 (931,800 rubles × 13%) - ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่หักจากโบนัสที่จ่ายให้กับพนักงาน

เดบิต 76 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา"

1881 ถู. - จำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาถูกหักจากโบนัสของพนักงานที่เกษียณอายุ

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา" เครดิต 51

RUB 123,015 (121 015 + 1881) - จำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่หักจากพนักงานจากโบนัสที่จ่ายให้กับพวกเขาสำหรับไตรมาสที่สองถูกโอนไปยังงบประมาณ

เดบิต 50 เครดิต 51

RUB 823,255 (946,270 – 123,015) - เงินที่ได้รับเพื่อจ่ายโบนัสสำหรับไตรมาสที่สอง

เดบิต 70 เครดิต 50

RUB 810,666 (823,255 – 12,589) - โบนัสที่จ่ายให้กับพนักงานสำหรับไตรมาสที่สอง

เดบิต 76 เครดิต 76 บัญชีย่อย 4 "การคำนวณจำนวนเงินฝาก"

RUB 12,589 - จำนวนโบนัสที่ไม่ได้ออกให้กับอดีตพนักงานจะถูกฝาก

เดบิต 50 เครดิต 51

RUB 12,589 - จำนวนเงินฝากของเบี้ยประกันภัยจะถูกส่งไปยังธนาคาร

การตัดจำหน่ายในเดือนกันยายน 2014 ของจำนวนเงินฝากของเบี้ยประกันภัยจะมาพร้อมกับรายการ:

เดบิต 76-4 เครดิต 91-1

RUB 12,589 - จำนวนเงินฝากโบนัสของพนักงานที่ถูกไล่ออกจะถูกตัดออก

มาตรา 231 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้มีการคืนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ตัวแทนภาษีหักจากรายได้ของผู้เสียภาษีมากเกินไป ในกรณีนี้ การคืนเงินจะดำเนินการโดยตัวแทนภาษีบนพื้นฐานของการสมัครเป็นลายลักษณ์อักษรของผู้เสียภาษี เนื่องจากโบนัสไม่ได้จ่ายให้กับพนักงานโดยหลักการแล้วตัวแทนภาษีจึงไม่สามารถรับคำชี้แจงดังกล่าวจากเขาได้

ส่งคืนตัวแทนหัก ณ ที่จ่ายตามจำนวนเงินที่ระบุไว้ใน ระบบงบประมาณมีการดำเนินการตามจำนวน RF ของภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา หน่วยงานภาษีในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 78 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

พร้อมกับคำขอคืนเงินจำนวนภาษีที่ถูกระงับและโอนไปยังระบบงบประมาณของสหพันธรัฐรัสเซียตัวแทนภาษีได้รับเชิญให้ส่งสารสกัดจากการลงทะเบียนบัญชีภาษีสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้องและเอกสารยืนยัน การเก็บรักษาที่มากเกินไปและการโอนจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

เมื่อเห็นเอกสารเหล่านี้แล้ว เจ้าหน้าที่สรรพากรมักจะปฏิเสธที่จะคืนเงิน โดยอ้างว่าสามารถยื่นคำร้องขอคืนภาษีที่ชำระเกินได้ภายใน สามปีนับแต่วันที่ชำระเงิน จำนวนเงินที่กำหนด(ข้อ 7 ข้อ 78 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เดบิต 51 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา"

1881 ถู. - คืนจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ชำระเกิน

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา" เครดิต 91-1

1881 ถู. - จำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่หักจากโบนัสที่ไม่ได้รับโดยพนักงานที่ถูกไล่ออกจะถูกนำมาพิจารณาในรายได้อื่น

ไม่บ่อยนัก แต่มันเกิดขึ้นที่องค์กรมีเจ้าหนี้ค้างชำระสำหรับการจ่ายเงินปันผล

ค้างจ่ายแต่ไม่ได้จ่ายเงินปันผล ผู้ถือหุ้นอาจเรียกร้องจาก การร่วมทุนภายในสามปีนับแต่วันที่ได้มีมติให้จ่ายเงินปันผลหรือกำหนดระยะเวลาให้นานขึ้นโดยกฎบัตรของบริษัทซึ่งไม่เกินห้าปีนับแต่วันที่ตัดสินใจจ่ายเงินปันผล กำหนดเวลาในการยื่นคำร้องสำหรับการจ่ายเงินปันผลที่ไม่มีการอ้างสิทธิ์หากพลาดไปจะไม่สามารถเรียกคืนได้

หลังจากช่วงเวลาดังกล่าว เงินปันผลที่ประกาศและไม่มีการอ้างสิทธิ์จะได้รับคืนโดยเป็นส่วนหนึ่งของกำไรสะสมของบริษัท และภาระผูกพันในการจ่ายเงินจะสิ้นสุดลง (ข้อ 9 มาตรา 42 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 26 ธันวาคม 2538 ฉบับที่ 208-FZ "ในข้อร่วม บริษัทหลักทรัพย์")

สำหรับสมาชิกในสังคมด้วย ความรับผิด จำกัดระยะเวลาหมุนเวียนเพิ่มขึ้นอีก 60 วัน (หรือจำนวนวันที่น้อยกว่าที่กำหนดสำหรับการจ่ายเงินปันผลตามกฎบัตรของบริษัทหรือการตัดสินใจ ประชุมใหญ่ผู้เข้าร่วมของ บริษัท ในการกระจายผลกำไรระหว่างพวกเขา) เนื่องจากการนับถอยหลังในบรรทัดฐานที่คล้ายกันซึ่งกำหนดโดยข้อ 4 ของข้อ 28 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 8 กุมภาพันธ์ 2541 ฉบับที่ 14-FZ "ใน บริษัท รับผิด จำกัด " ดำเนินการจาก การสิ้นสุดระยะเวลาการจ่ายเงินปันผล (ข้อ 3 ของศิลปะ 28 ของกฎหมายหมายเลข 14-FZ)

ในฐานะตัวแทนภาษี บริษัทไม่หักภาษี ณ ที่จ่าย:

• ภาษีเงินได้หากจ่ายเงินปันผลให้กับนิติบุคคล
• ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหากจ่ายเงินปันผลให้กับบุคคลธรรมดา -

เนื่องจากภาระผูกพันดังกล่าวสำหรับ บริษัท จะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่อมีการจ่ายเงินรายได้ (เงินปันผล) ให้กับผู้ถือหุ้น (ผู้เข้าร่วม) จริงเท่านั้น

การตัดบัญชีเจ้าหนี้จากเงินปันผลที่ผู้ถือหุ้น (สมาชิก) ไม่ได้เรียกร้องภายในระยะเวลาที่กำหนดนั้นสะท้อนให้เห็นโดยรายการหักบัญชีย่อย 2 "การคำนวณการจ่ายรายได้" ของบัญชี 75-2 หรือใน เดบิตของบัญชี 70 หากผู้ถือหุ้น (สมาชิก) ของ บริษัท เป็นพนักงานขององค์กรและในเครดิตของบัญชี 84 "รายได้สะสม (ขาดทุนที่ไม่เปิดเผย)":

เดบิต 75-2 (70) เครดิต 84

การฟื้นตัวของกำไรส่วนหนึ่งที่ผู้ถือหุ้นไม่ได้เรียกร้อง (ผู้เข้าร่วม) นั้นสะท้อนให้เห็น

ยังมีต่อ

หากตัวแทนภาษีจัดการโน้มน้าวเจ้าหน้าที่ภาษีว่าควรนับสามปีนับจากวันที่เขาเรียนรู้เกี่ยวกับการชำระภาษีที่มากเกินไปนั่นคือจากช่วงเวลาที่จำนวนเงินที่ฝากถูกตัดออกก็มีความเป็นไปได้ที่จะปฏิเสธด้วยการโต้แย้ง ว่ารหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีบทบัญญัติสำหรับการคืนภาษีจะไม่ถูกตัดออกในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณาเมื่อ หักภาษี ณ ที่จ่ายไม่ได้ทำ เนื่องจากการชำระเงินรายได้ให้กับบุคคลนั้นไม่ได้ดำเนินการทางร่างกาย จำนวนภาษีที่โอนไปยังงบประมาณในกรณีนี้จะอยู่ในหมวดภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ชำระโดยค่าใช้จ่าย ทุนของตัวเองตัวแทนภาษีซึ่งไม่ได้รับอนุญาตตามวรรค 9 ของข้อ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากหน่วยงานจัดเก็บภาษีส่งคืนจำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ชำระเกินแล้ว องค์กรจะต้องนำเงินจำนวนนี้ไปพิจารณาในรายได้อื่น

ภายใต้บัญชีเจ้าหนี้เป็นที่เข้าใจในหนี้ของบุคคลอื่นซึ่งอาจเป็นองค์กร ผู้ประกอบการ พนักงาน ผู้ก่อตั้ง สะท้อนให้เห็นในการบัญชีว่าเป็นความรับผิดชอบขององค์กร

หากผ่านไปสามปีนับจากวันที่ครบกำหนดสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน แต่ในช่วงเวลานี้ฝ่ายต่างๆ ได้ลงนามในพระราชบัญญัติการกระทบยอดหนี้ การกระทำนี้เป็นพื้นฐานสำหรับการขัดจังหวะระยะเวลาที่ จำกัด (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 กรกฎาคม 2554 ครั้งที่ 03-03-06 / 1 /
426).

เมื่อมีการออกคำสั่งที่เหมาะสม สินค้าคงคลังของการชำระบัญชีสามารถดำเนินการได้ตลอดเวลา ในเวลาเดียวกัน ขอแนะนำให้ระบุในคำสั่งซื้อว่าสินค้าคงคลังบางส่วน - เฉพาะสำหรับการชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และลูกค้า - และไม่ใช่รายการทั่วไป

ประเภทบัญชีเจ้าหนี้ที่มีลักษณะเฉพาะมากที่สุดคือหนี้ต่อซัพพลายเออร์และผู้รับเหมาสำหรับสินค้าคงเหลือที่จัดหาโดยพวกเขา การให้บริการ งานที่ดำเนินการ

การเกิดบัญชีเจ้าหนี้อาจเกี่ยวข้องกับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับสำหรับสินค้าที่จัดหา งานที่ดำเนินการ การให้บริการ

การฝากค่าจ้างไม่ได้ทำให้องค์กรหลุดพ้นจากภาระผูกพันในการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่หักไว้ไปยังงบประมาณไม่เกินวันที่ธนาคารได้รับเงินสดเพื่อจ่ายค่าจ้าง

เนื่องจากเงินไม่ได้จ่ายให้กับบุคคลใดบุคคลหนึ่ง จำนวนเงินภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่โอนในเวลานั้นจึงถูกชำระเกินงบประมาณ

Vladimir ULYANOV ผู้เชี่ยวชาญ PBU

อันที่จริง บัญชีเจ้าหนี้เป็นหนี้ทั้งหมดขององค์กร

เจ้าหนี้การค้าเกิดขึ้นในสองกรณี

กรณีแรก - หากองค์กรไม่จ่ายเงินให้คู่สัญญา (เช่น เงินกู้ไม่คืนให้ผู้ก่อตั้งไม่ชำระคืน สินเชื่อธนาคารไม่ชำระค่าสินค้าหรือวัสดุที่ส่งมอบ)

กรณีที่สอง - ได้รับการชำระเงินล่วงหน้า แต่องค์กรไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันในส่วนของตน ตัวอย่างเช่น ไม่ใช่องค์กรที่ไม่ได้จัดส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อเนื่องจากเงินที่โอนไปก่อนหน้านี้

กำหนดเวลาการตัดบัญชีเจ้าหนี้

ทั้งในด้านการบัญชีและเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี บัญชีเจ้าหนี้จะต้องถูกตัดออกภายในเงื่อนไขต่อไปนี้ (ข้อ 78 ของระเบียบการบัญชี N 34n ข้อ 18 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ (แสดงความคิดเห็น) ลงวันที่ 02 /14/2011 N, กระทรวงการคลัง ลงวันที่ 03/25/2556 ตั้งแต่ 10/24/2554:

พื้นฐานการตัดจำหน่าย	วันที่ตัดยอด
การหมดอายุของอายุความของข้อ จำกัด (ปกติสามปี)	วันที่หมดอายุของระยะเวลาการจำกัด
การชำระบัญชีขององค์กรเจ้าหนี้	วันที่ทำรายการในทะเบียนสหพันธ์นิติบุคคลในการชำระบัญชีขององค์กรเจ้าหนี้
การยกเว้นองค์กรเจ้าหนี้จากทะเบียนสหพันธ์นิติบุคคลที่ไม่ใช้งาน นิติบุคคล	วันที่ทำรายการใน Unified State Register of Legal Entities เกี่ยวกับการยกเว้นองค์กรเจ้าหนี้จาก Unified State Register of Legal Entities
ปลดหนี้โดยเจ้าหนี้	หรือวันที่ลงนามในสัญญาปลดหนี้ หรือวันที่ได้รับเอกสารยืนยันการยกหนี้จากเจ้าหนี้

จำนวนเงินบัญชีเจ้าหนี้ที่ระยะเวลาการ จำกัด หมดอายุจะถูกตัดออกสำหรับภาระผูกพันแต่ละรายการตามข้อมูลสินค้าคงคลังเหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรและคำสั่ง (คำสั่ง) ของหัวหน้าองค์กร (ข้อ 78 ของระเบียบว่าด้วยการรักษา การบัญชีและ งบการเงินในสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการอนุมัติ คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 N 34n)

แนวทางปฏิบัติสำหรับรายการทรัพย์สินและภาระผูกพันทางการเงิน (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 มิถุนายน 2538 N 49) กำหนดขั้นตอนสำหรับการดำเนินการ ในระหว่างการตรวจนับสินค้าคงคลัง การชำระบัญชีทั้งหมดกับคู่ค้าทางธุรกิจจะได้รับการวิเคราะห์ ณ วันที่รายงานถัดไป (วันสุดท้ายของเดือนตามปฏิทินปัจจุบัน) และระบุจำนวนเจ้าหนี้ที่เกินระยะเวลาจำกัด จากผลการดำเนินการ คณะกรรมการสินค้าคงคลังจะจัดทำรายการสินค้าคงคลังของการชำระหนี้กับเจ้าหนี้

จากช่วงเวลาที่กฎหมายของรัฐบาลกลางของ 06.12.2011 N 402-FZ "ในการบัญชี" มีผลบังคับใช้รูปแบบของเอกสารทางบัญชีหลักที่ใช้จะถูกกำหนดโดยหัวหน้าหน่วยงานทางเศรษฐกิจตามข้อเสนอของเจ้าหน้าที่ที่ได้รับมอบหมายให้ทำบัญชี ( ข้อ 4 มาตรา 9 ของกฎหมาย N 402- FZ)

นอกจากนี้เอกสารการบัญชีหลักแต่ละฉบับจะต้องมีรายละเอียดบังคับทั้งหมดที่กำหนดโดยวรรค 2 ของศิลปะ 9 ของกฎหมาย N 402-FZ

แม้ว่าตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2556 รูปแบบของเอกสารทางบัญชีหลักจะอยู่ในอัลบั้มของรูปแบบปึกแผ่นของหลัก เอกสารทางบัญชีไม่จำเป็นสำหรับการใช้งานเพื่อร่างพระราชบัญญัติที่ระบุคุณสามารถใช้รูปแบบรวมของการกระทำของสินค้าคงคลังของการชำระหนี้กับผู้ซื้อซัพพลายเออร์และลูกหนี้และเจ้าหนี้อื่น ๆ (แบบฟอร์ม N INV-17 อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาสถิติแห่งรัฐ คณะกรรมการของรัสเซียลงวันที่ 18.08.1998 N 88)

พระราชบัญญัติให้ข้อมูลไม่เพียง แต่ในบัญชีเจ้าหนี้ที่ค้างชำระ แต่ยังรวมถึงบัญชีเจ้าหนี้ทั้งหมดด้วย

มันระบุ:

• ชื่อของเจ้าหนี้;
• บัญชีการบัญชีที่มีการลงทะเบียนหนี้
• จำนวนหนี้ที่ตกลงและไม่ตกลงกับเจ้าหนี้
• หนี้ที่อายุความครบกำหนด

พระราชบัญญัตินี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของยอดคงเหลือในเอกสารของจำนวนเงินในบัญชีที่เกี่ยวข้อง มันถูกร่างขึ้นในสองชุดและลงนามโดยสมาชิกของคณะกรรมการสินค้าคงคลัง สำเนาพระราชบัญญัติหนึ่งฉบับถูกโอนไปยังแผนกบัญชีส่วนที่สองยังคงอยู่ในค่าคอมมิชชั่น

ขอแนะนำให้แนบใบรับรองกับรายการคำนวณซึ่งเป็นพื้นฐานสำหรับการจัดทำพระราชบัญญัตินี้

ใบรับรองดังกล่าวรวบรวมไว้ในบริบทของบัญชีการบัญชีสังเคราะห์

สำหรับการรวบรวมจะใช้ข้อมูลจากทะเบียนบัญชีเช่นเดียวกับเอกสารอื่น ๆ ที่แสดงให้เห็นถึงจำนวนหนี้รวมถึงการกระทบยอดทวิภาคีกับคู่สัญญา

หนังสือรับรองควรมีรายละเอียดของเจ้าหนี้แต่ละราย เหตุผลและวันที่ของหนี้ จำนวนเงิน

เมื่อใช้เอกสารหลักในรูปแบบรวม นี่อาจเป็นใบรับรอง - ภาคผนวกสำหรับแบบฟอร์ม N INV-17

การบัญชีสำหรับการตัดบัญชีเจ้าหนี้

ในการบัญชี การตัดจำหน่ายบัญชีเจ้าหนี้จะแสดงในการผ่านรายการต่อไปนี้:

เดบิต 60 (62, 66, 76) - เครดิต 91 - บัญชีเจ้าหนี้ตัดจำหน่าย

พิจารณาขั้นตอนการสะท้อนในการบัญชีและการบัญชีภาษีการดำเนินการตัดบัญชีเจ้าหนี้เนื่องจากการหมดอายุของระยะเวลาที่ จำกัด

การกำหนดอายุความ

บัญชีเจ้าหนี้สามารถตัดออกได้หากอายุความของข้อ จำกัด หมดอายุ สามปี (มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องนับระยะเวลาที่ จำกัด ตามกฎบางอย่าง (ข้อ 2 มาตรา 200 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สำหรับภาระผูกพันเหล่านั้น ซึ่งทราบวันที่ครบกำหนดระยะเวลาจะพิจารณาจากวันหลังจากสิ้นสุดวันที่ชำระเงินที่กำหนดไว้

ตัวอย่างเช่น ตามสัญญาจัดหา องค์กรควรจะชำระค่าสินค้าในวันที่ 11 พฤษภาคม 2016 แต่ไม่ได้ทำ

ในกรณีนี้จะนับระยะเวลาจำกัดตั้งแต่วันที่ 12 พฤษภาคม 2559 และหากไม่มีการเรียกร้องหนี้เป็นเวลาสามปี ระยะเวลาจำกัดจะสิ้นสุดในวันที่ 11 พฤษภาคม 2562 และตั้งแต่นั้นมาคุณสามารถตัด "เจ้าหนี้" ออกได้ .

หากไม่ได้กำหนดวันที่เฉพาะสำหรับการชำระหนี้ควรพิจารณาระยะเวลาที่ จำกัด นับจากช่วงเวลาที่เจ้าหนี้ส่งองค์กรเรียกร้องให้ชำระหนี้

และในกรณีที่องค์กรได้รับกำหนดเวลาในการชำระหนี้ - เมื่อสิ้นสุด วันสุดท้ายช่วงเวลานี้.

ในกรณีนี้ บทบัญญัติแห่งข้อจำกัดอาจถูกขัดจังหวะ สิ่งนี้จะเกิดขึ้นหากเจ้าหนี้ได้ยื่นฟ้องเพื่อทวงหนี้จากคุณ หรือหากองค์กรเองรับรู้หนี้สิน: ชำระบางส่วน ขอหักลบ ขอผ่อนชำระ ลงนามในรายงานการกระทบยอด (มติที่ประชุม Plenum) ศาลสูง RF ลงวันที่ 12 พฤศจิกายน 2544 N 15 และ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 15 พฤศจิกายน 2544 N 18)

หากการกระทำดังกล่าวเกิดขึ้น ระยะเวลาจำกัดจะถูกขัดจังหวะและนับใหม่อีกครั้ง ในเวลาเดียวกันเวลาที่ผ่านไปก่อนที่จะหยุดพักจะไม่ถูกนำมาพิจารณา (มาตรา 203 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เอกสารการตัดบัญชีเจ้าหนี้

ถ้าอายุความของเจ้าหนี้ได้หมดอายุก็ควรจะตัดออก

และสำหรับสิ่งนี้ควรเตรียมเอกสารดังต่อไปนี้ (ข้อ 78 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 N 34n) (ต่อไปนี้จะเรียกว่าระเบียบ):

1) การทำรายการบัญชีการชำระหนี้กับผู้ซื้อ ซัพพลายเออร์ และลูกหนี้และเจ้าหนี้รายอื่น เอกสารดังกล่าวมีความจำเป็นเนื่องจากบัญชีเจ้าหนี้ถูกระบุอย่างแม่นยำอันเป็นผลมาจากสินค้าคงคลัง รูปแบบของพระราชบัญญัตินี้สามารถเป็นได้ทั้งแบบอำเภอใจและแบบรวมเป็นหนึ่ง (แบบฟอร์ม N INV-17 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 18.08.1998 N 88)

2) ใบแจ้งยอดบัญชีซึ่งระบุข้อมูลที่จำเป็นทั้งหมดเกี่ยวกับบัญชีเจ้าหนี้และให้เหตุผลสำหรับเหตุผลในการตัดจำหน่าย

จากเอกสารเหล่านี้หัวหน้าออกคำสั่งให้ตัดบัญชีเจ้าหนี้

ภาพสะท้อนการตัดบัญชีเจ้าหนี้ในการบัญชี

เจ้าหนี้ตัดจำหน่ายสร้างรายได้ซึ่งสะท้อนให้เห็นในการบัญชีในบัญชี 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น" (ข้อ 7 และ 10.4 ของ PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร") การเดินสายจะเป็นดังนี้:

เดบิต 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) เครดิต 91, บัญชีย่อย "รายได้อื่น",

• ตัดยอดเจ้าหนี้ที่มีระยะเวลาจำกัดหมดอายุ

รายการดังกล่าวทำขึ้นในวันที่ได้รับอนุมัติผลลัพธ์ของสินค้าคงคลัง (ส่วนที่ 4 ของข้อ 11 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 6 ธันวาคม 2011 N 402-FZ "ในการบัญชี" ข้อ 10.4 และวรรค 4 ของข้อ 16 PBU 9 /99).

เนื่องจากข้อ 78 ของข้อบังคับระบุว่าบัญชีเจ้าหนี้จะต้องถูกตัดออกในนั้น ระยะเวลาการรายงานซึ่งระยะเวลาจำกัดหมดอายุตามข้อมูลสินค้าคงคลัง เหตุผลในการตัดจำหน่ายและคำสั่งซื้อเป็นลายลักษณ์อักษร

การบัญชีภาษี

ในการบัญชีภาษีหนี้ที่ตัดจำหน่ายจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 18 มาตรา 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เฉพาะหนี้ที่ตัดจำหน่ายไม่รวมอยู่ในรายได้ (ข้อ 3.4, 11, 21 ข้อ 1 ของมาตรา 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• ในการชำระภาษี ค่าปรับและค่าปรับ;
• สำหรับการชำระเบี้ยประกันบังคับ ค่าปรับ และค่าปรับในระหว่าง กองทุนนอกงบประมาณ;
• ให้กับผู้เข้าร่วมที่เป็นเจ้าของมากกว่า 50% ทุนจดทะเบียนองค์กรของคุณ (ยกเว้นการชำระหนี้ดอกเบี้ยเงินกู้);
• ให้กับองค์กรที่มีส่วนแบ่งการมีส่วนร่วมในองค์กรของคุณมากกว่า 50% (ยกเว้นหนี้ที่จะต้องจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้)
• แก่สมาชิกคนใดในองค์กรของคุณ หากเอกสารยืนยันการปลดหนี้ระบุว่าทำเสร็จแล้วให้เพิ่มขึ้น สินทรัพย์สุทธิบริษัทของคุณ (จดหมายกระทรวงการคลังวันที่ 16 กรกฎาคม 2558 N 03-03-06/2/40933);
• ต่อหน้าผู้เข้าร่วมขององค์กรเกี่ยวกับเงินปันผลที่ไม่มีการอ้างสิทธิ์

นอกจากนี้ที่ การประยุกต์ใช้ระบบภาษีแบบง่าย:

• เงินทดรองตัดจำหน่ายไม่รวมอยู่ในรายได้ซึ่งไม่ได้ส่งมอบสินค้า (งานบริการ) เนื่องจากเงินทดรองถูกนำมาพิจารณาในรายได้เมื่อได้รับ (ข้อ 1 ของข้อ 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• สินค้า (งานบริการ) ได้รับการพิจารณาว่าชำระแล้วการชำระหนี้ที่ได้รับการอภัยหรือองค์กรผู้ขายถูกชำระบัญชี (จดหมายของกระทรวงการคลังลงวันที่ 05.25.2012 N 03-11-11 / 169)

ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการตัดบัญชีเจ้าหนี้

สถานการณ์ที่ 1หนี้ถูกตัดออกจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากผู้ซื้อซึ่งไม่ได้จัดส่งสินค้า (งานบริการ)

ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณจากเงินจ่ายล่วงหน้าที่ได้รับ (หนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 07.12.2012 N 03-03-06/1/635):

ในการบัญชีภาษีจะรวมอยู่ในรายได้เป็นส่วนหนึ่งของการตัดจำหน่ายบัญชีเจ้าหนี้และไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่าย:

ตามมุมมองของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ภาษีมูลค่าเพิ่มในจำนวนเงินที่ต้องชำระจะรวมอยู่ใน รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการและไม่ได้นำมาพิจารณาในค่าใช้จ่ายเนื่องจากความเป็นไปได้ของการบัญชีสำหรับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ ตัดออกเนื่องจากการหมดอายุของระยะเวลาที่ จำกัด ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการโดยตรงใน Ch. ไม่ได้ระบุรหัสภาษี 25 ของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายลงวันที่ 07.12.2012 N 03-03-06/1/635 ลงวันที่ 10.02.2010 N 03-03-06/1/58)

การพิจารณาคดีมีความคลุมเครือ

มีคำตัดสินของศาลที่สนับสนุนมุมมองว่าจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าและโอนไปยังงบประมาณในจำนวนบัญชีเจ้าหนี้จะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการและสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายตาม ย่อหน้า 20 หน้า 1 ศิลปะ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลอื่น ๆ (การแก้ปัญหาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 19 มีนาคม 2555 ในกรณี N A40-75954 / 11-115-241, FAS ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 24 ตุลาคม 2554 ในกรณี N A42-9052 / 2553)

ในเวลาเดียวกันมีคำตัดสินของศาลตามจำนวนรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในรูปแบบของการตัดบัญชีเจ้าหนี้โดยไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มตามวรรค 1 ของศิลปะ 248 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

นั่นคือภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากการชำระเงินล่วงหน้าจะไม่นำมาพิจารณาในรายได้หรือค่าใช้จ่าย (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 21 กันยายน 2552 N KA-A40 / 9764-09 ในกรณี N A40-2059 / 09-4-8);

ไม่ยอมรับการหักเงิน

แอพลิเคชันของ PBU 18/02

เนื่องจากการบัญชีจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่าย แต่ไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไร ความแตกต่างคงที่เกิดขึ้นและค่าคงที่ที่สอดคล้องกัน ความรับผิดทางภาษี(PNO) (ข้อ 4, 7 ของระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับการชำระภาษีเงินได้นิติบุคคล" PBU 18/02 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 N 114n)

รายการบัญชีเกี่ยวกับการสะท้อน PNO- เดบิต 99 เครดิต 68 / PNO

สถานการณ์ที่ 2หนี้ถูกตัดออกสำหรับสินค้า (งานบริการ) ที่ได้รับจากซัพพลายเออร์ แต่ไม่ได้ชำระเงิน

ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บโดยซัพพลายเออร์ ก่อนหน้านี้ได้รับการยอมรับให้หัก(หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 06/21/2013 N 03-07-11 / 23503):

• ในการบัญชีภาษีจะรวมอยู่ในรายได้เป็นส่วนหนึ่งของการตัดจำหน่ายบัญชีเจ้าหนี้และไม่ได้นำมาพิจารณาในค่าใช้จ่าย
• ไม่ได้รับการฟื้นฟู

ในการบัญชีคุณต้องเดินสาย:

ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บโดยซัพพลายเออร์ แต่ ไม่ได้คำนึงถึงรวมอยู่ในบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ(มาตรา 14 ข้อ 1 ข้อ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในการบัญชี รายการจะเป็นดังนี้:

ตัวอย่างที่หนึ่ง

บัญชีเจ้าหนี้ขององค์กรสำหรับสินค้าที่ได้รับซึ่งไม่ได้ชำระภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยสัญญามีจำนวน 354,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 54,000 รูเบิล)

ถูกหักภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว

ตามสินค้าคงคลังของการคำนวณและลำดับของหัวหน้า เจ้าหนี้ที่ระบุจะถูกตัดออกในรอบระยะเวลารายงานเมื่อรอบระยะเวลาจำกัดหมดอายุ

ในการบัญชีขององค์กรการตัดบัญชีเจ้าหนี้สำหรับสินค้าที่ได้รับภายใต้สัญญาจะซื้อจะขายเนื่องจากการหมดอายุของระยะเวลาที่ จำกัด ควรสะท้อนดังนี้:

ตัวอย่างที่ 2

ภายใต้สัญญาขายสินค้าองค์กรได้รับเงินล่วงหน้าจำนวน 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18,000 รูเบิล) ภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยสัญญาองค์กรไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันในการโอนสินค้าไปยังผู้ซื้อ

ตามสินค้าคงคลังของการคำนวณและลำดับของหัวหน้า เจ้าหนี้ที่ระบุถูกตัดออกเนื่องจากการหมดอายุของระยะเวลาที่จำกัด

องค์กรใช้วิธีคงค้างในการบัญชีภาษี

ในการบัญชีขององค์กร การตัดบัญชีเจ้าหนี้ในการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับภายใต้ข้อตกลงการขายและการซื้อเนื่องจากการหมดอายุของระยะเวลาที่ จำกัด ควรสะท้อนให้เห็นดังนี้:

เนื้อหาของการดำเนินงาน	เดบิต	เครดิต	ปริมาณถู	เอกสารหลัก
ณ วันที่ได้รับเงินล่วงหน้า
รับเงินล่วงหน้าตามสัญญาซื้อขาย			118 000	ใบแจ้งยอดธนาคารในบัญชีกระแสรายวัน
ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ (118,000 x 18/118)			18 000	ใบแจ้งหนี้
ณ วันที่ตัดบัญชีเจ้าหนี้อันเนื่องมาจากอายุความจำกัด
ตัดบัญชีเจ้าหนี้ตามกำหนดเวลาที่หมดอายุ			118 000	พระราชบัญญัติสินค้าคงคลังของการตั้งถิ่นฐาน คำสั่งหัวหน้าองค์กร
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่น			18 000	ข้อมูลบัญชี
PNO สะท้อน			3 600	การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี

ตัวอย่างหมายเลขสาม

องค์กรซื้อสินค้าที่มีมูลค่าตามสัญญา 354,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 54,000 รูเบิล)

องค์กรไม่ชำระค่าสินค้าที่ซื้อภายในระยะเวลาที่กำหนดในสัญญา

ทั้งสองฝ่ายได้ลงนามในข้อตกลงการยกหนี้ให้ ซึ่งหากองค์กรชำระหนี้เป็นจำนวน 254,000 รูเบิลภายใน 30 วัน ซัพพลายเออร์จะยกหนี้ให้ในจำนวนที่เหลือ (100,000 รูเบิล)

ที่ ช่วงเวลาที่กำหนดองค์กรชำระบัญชีเจ้าหนี้ให้กับซัพพลายเออร์จำนวน 283,200 รูเบิล

ในการบัญชีขององค์กรลูกหนี้ การยกหนี้บางส่วนสำหรับสินค้าที่ซื้อโดยเจ้าหนี้-ซัพพลายเออร์ควรสะท้อนให้เห็นดังนี้

เนื้อหาของการดำเนินงาน	เดบิต	เครดิต	ผลรวม	หลัก เอกสาร
ในเดือนที่ซื้อ
สินค้าเข้าบัญชี (354 000 - 54 000)			300 000	การส่งสินค้า เอกสาร ผู้ผลิต, พระราชบัญญัติการยอมรับ
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดง นำเสนอโดยซัพพลายเออร์			54 000	ใบแจ้งหนี้
จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับสำหรับการหัก นำเสนอโดยซัพพลายเออร์	68/ภาษีมูลค่าเพิ่ม		54 000	ใบแจ้งหนี้
จดทะเบียนกับซัพพลายเออร์ ชำระค่าสินค้าบางส่วน			254 000	ข้อตกลงว่าด้วย ปลดหนี้, ใบแจ้งยอดธนาคารสำหรับ บัญชีกระแสรายวัน
จำนวนหนี้ที่ยกโทษให้ รับรู้เป็นส่วนหนึ่งของผู้อื่น			100 000	ข้อตกลงว่าด้วย ปลดหนี้

การบัญชีภาษีภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย

ในการบัญชีภาษีภายใต้ระบบภาษีแบบง่ายโดยไม่คำนึงถึงวัตถุประสงค์ของการจัดเก็บภาษีการตัดบัญชีเจ้าหนี้จะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 1 มาตรา 346.15 และข้อ 18 มาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย "เจ้าหนี้" ที่มีระยะเวลาจำกัดหมดอายุจะรวมอยู่ในรายได้ระหว่าง "การทำให้เข้าใจง่าย" ในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เมื่อหมดระยะเวลาจำกัด (การแก้ไข)

ในกรณีนี้ วันที่มีความสำคัญพื้นฐานไม่สำคัญ

อาจเป็นได้ทั้งวันที่หมดอายุของระยะเวลาจำกัด และวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 03.23.2007 N 03-11-04 / 2/66, 12.27 .2007 N 03-03-06 / 1 / 894)

ในขณะเดียวกันหนี้ภาษีก็ตัดออก ค่าปรับภาษีและค่าปรับ เช่นเดียวกับเงินสมทบประกันภาคบังคับ บทลงโทษและค่าปรับสำหรับกองทุนนอกงบประมาณ ไม่จำเป็นต้องรวมอยู่ในรายได้ภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย (ข้อ 1 ข้อ 1.1 ข้อ 346.15 และข้อ 21 ข้อ 1 ข้อ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกจากนี้เมื่อใช้ระบบภาษีแบบง่าย เงินทดรองตัดจำหน่ายจะไม่รวมอยู่ในรายได้ซึ่งไม่ได้ส่งมอบสินค้า (งานบริการ) เนื่องจากเงินทดรองถูกนำมาพิจารณาในรายได้เมื่อได้รับ (ข้อ 1 ข้อ 346.17 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่าง

ในเดือนมิถุนายน 2556 LLC ที่ใช้ "การทำให้เข้าใจง่าย" กับวัตถุ "รายได้หักค่าใช้จ่าย" ได้รับสินค้าจำนวน 70,800 รูเบิลจาก บริษัท การค้า (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 10,800 รูเบิล)

ตามข้อตกลงในการจัดหาจะต้องชำระเงินก่อนวันที่ 25 มิถุนายน 2556 LLC ไม่ได้ชำระเงินภายในระยะเวลาที่กำหนด

เป็นเวลาสามปีแล้วที่บริษัทการค้าไม่ได้พยายามเรียกเก็บเงินตามจำนวนบัญชีเจ้าหนี้จาก LLC เมื่อวันที่ 25 มิถุนายน 2559 บทบัญญัติแห่งข้อจำกัดของเธอได้หมดอายุลง

หัวหน้า LLC ตัดสินใจตัดบัญชีเจ้าหนี้เนื่องจากระยะเวลาจำกัดหมดอายุ

การทำเช่นนี้ในวันที่ 25 มิถุนายน 2016 บนพื้นฐานของการกระทำของสินค้าคงคลังของการตั้งถิ่นฐานและ ใบแจ้งยอดบัญชีเขาออกคำสั่งตัดบัญชีเจ้าหนี้

รายการต่อไปนี้จะทำในการบัญชีของ LLC:

ในเดือนมิถุนายน 2556

เดบิต 41 เครดิต 60

70 800 ถู - สะท้อนการรับสินค้า;

ในเดือนมิถุนายน 2559

เดบิต 60 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"

70 800 ถู - จำนวนบัญชีเจ้าหนี้สำหรับสินค้าค้างชำระที่มีระยะเวลาจำกัดหมดอายุถูกตัดออก

ในการบัญชีภาษีภายใต้ระบบภาษีแบบง่ายนักบัญชีได้ตัดบัญชีเจ้าหนี้จำนวน 70,800 รูเบิล รวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ ณ วันที่สิ้นสุดระยะเวลาจำกัด - 25 มิถุนายน 2559

ในวันเดียวกันนั้น เขาได้ลงรายการที่สอดคล้องกันในบัญชีรายรับรายจ่าย

ในสถานการณ์นี้ เมื่อบัญชีเจ้าหนี้เกิดขึ้นจากการซื้อสินค้าและรวมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ "นำเข้า" จำนวนเงินทั้งหมดของ "เจ้าหนี้" พร้อมภาษีมูลค่าเพิ่มจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

ในเวลาเดียวกัน องค์กรจะไม่สามารถตัดค่าใช้จ่ายของสินค้าที่ยังไม่ได้ชำระมากที่สุดเป็นค่าใช้จ่ายระหว่าง "การทำให้เข้าใจง่าย" ถึงแม้ว่าสินค้าจะขายได้ เพราะองค์กรไม่จ่ายให้

เนื่องจากด้วยระบบที่ง่ายขึ้น จึงสามารถพิจารณาค่าใช้จ่ายในการซื้อสินค้าได้ก็ต่อเมื่อตรงตามเงื่อนไขสองข้อในคราวเดียว: สินค้าจะถูกส่งไปยังผู้ซื้อขั้นสุดท้ายและบริษัทได้ชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์แล้ว (ข้อ 2, ข้อ 2 มาตรา 346.17 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ข้อสรุปที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียเมื่อวันที่ 08/07/2556 N 03-11-06/2/31883

ดังนั้นองค์กรจะไม่มีค่าใช้จ่ายเมื่อตัดบัญชีเจ้าหนี้ที่ไม่มีการอ้างสิทธิ์เนื่องจากค่าใช้จ่ายจะถูกนำมาพิจารณาในฐานภาษีภายใต้ระบบภาษีแบบง่ายเฉพาะเมื่อมีการชำระเงิน (ข้อ 2 ของข้อ 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .

ข้อยกเว้นคือการชำระบัญชีของคู่สัญญา ในกรณีนี้ภาระผูกพันจะสิ้นสุดลงอย่างสมบูรณ์ สินค้างานและบริการซึ่งเป็นหนี้ที่ตัดจำหน่ายเนื่องจากการชำระบัญชีของคู่สัญญาได้รับการพิจารณาว่าได้รับการชำระเงินแล้ว (มาตรา 419 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) และสามารถนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายใน "การทำให้เข้าใจง่าย"

สินค้า (งานบริการ) หนี้การชำระหนี้ที่ได้รับการอภัยก็ถือว่าชำระแล้ว (จดหมายของกระทรวงการคลังลงวันที่ 05.25.2012 N 03-11-11 / 169)

ตัวอย่าง

องค์กรที่ใช้ "การทำให้เข้าใจง่าย" กับวัตถุ "รายได้หักค่าใช้จ่าย" ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าจำนวน 60,000 รูเบิล

ก่อนสิ้นสุดระยะเวลาจำกัด องค์กรไม่ได้ดำเนินการงาน ระยะเวลาจำกัดสำหรับบัญชีเจ้าหนี้ที่องค์กรมีต่อลูกค้าจะหมดอายุในเดือนมิถุนายนของปีปัจจุบัน

การตัดจำหน่ายบัญชีเจ้าหนี้ควรสะท้อนให้เห็นในรายการต่อไปนี้:

เนื้อหาของการดำเนินงาน	เดบิต	เครดิต	ผลรวม	หลัก เอกสาร
บัญชีเจ้าหนี้สะท้อนกลับ หนี้ทั้งหมด ได้รับล่วงหน้า			60 000	ใบแจ้งยอดธนาคารสำหรับ บัญชีกระแสรายวัน
ตัดบัญชีเจ้าหนี้ หนี้ที่หมดอายุ ระยะเวลาจำกัด			60 000	รายการสิ่งของ การคำนวณ ผู้นำ รัฐวิสาหกิจ

เนื่องจากองค์กรที่ใช้ระบบภาษีอากรแบบง่ายรับรู้วันที่ได้รับเงินเข้าบัญชีธนาคารและ (หรือ) ไปที่โต๊ะเงินสดขององค์กรเป็นวันที่ได้รับรายได้จำนวนล่วงหน้าที่ได้รับจึงรับรู้เป็นรายได้ในช่วง ใบเสร็จ.

ตัวอย่าง

องค์กรซื้อวัตถุดิบมูลค่าตามสัญญา 236,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 36,000 รูเบิล)

ในเดือนที่ซื้อ วัตถุดิบถูกปล่อยสู่การผลิต

ภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยสัญญาองค์กรไม่ชำระค่าวัตถุดิบที่ซื้อ คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายได้ลงนามในข้อตกลงในการยกหนี้ให้ ซึ่งหากองค์กรชำระหนี้เป็นจำนวน 200,000 รูเบิลภายใน 30 วัน ซัพพลายเออร์จะยกหนี้ให้ในจำนวนที่เหลือ (36,000 รูเบิล)

ภายในระยะเวลาที่กำหนดองค์กรชำระคืนบัญชีเจ้าหนี้ให้กับซัพพลายเออร์เป็นจำนวน 200,000 รูเบิล

ในบันทึกการบัญชีขององค์กร (ลูกหนี้) ที่ใช้ระบบภาษีแบบง่าย (วัตถุของการเก็บภาษี "รายได้ที่ลดลงตามจำนวนค่าใช้จ่าย") การให้อภัยส่วนหนึ่งของหนี้สำหรับวัตถุดิบที่ซื้อโดยเจ้าหนี้ซัพพลายเออร์ควรเป็น สะท้อนออกมาดังนี้

เนื้อหาของการดำเนินงาน	เดบิต	เครดิต	ผลรวม	หลัก เอกสาร
ในเดือนแห่งการจัดซื้อวัตถุดิบ
วัตถุดิบที่ให้เครดิต			236 000	การส่งสินค้า เอกสาร ผู้ผลิต, ใบเสร็จรับเงิน
วัตถุดิบที่ปล่อยออกมาใน การผลิต			236 000	ความต้องการ- ใบตราส่งสินค้า
ณ วันที่ชำระและยกหนี้ให้
จดทะเบียนกับซัพพลายเออร์ ชำระค่าวัตถุดิบบางส่วน			200 000	ข้อตกลงว่าด้วย ปลดหนี้, ใบแจ้งยอดธนาคารสำหรับ บัญชีกระแสรายวัน
จำนวนหนี้ที่ยกโทษให้ รับรู้เป็นส่วนหนึ่งของผู้อื่น			36 000	ข้อตกลงว่าด้วย ปลดหนี้

ในเวลาเดียวกันในวันที่ได้รับการยกหนี้หนี้ขององค์กรที่จะต้องจ่ายสำหรับวัตถุดิบที่ซื้อจะถูกยกเลิกบางส่วนเช่น ค่าใช้จ่ายของวัตถุดิบในจำนวนหนี้ที่ยกโทษให้ถือว่าจ่ายไปแล้ว

ดังนั้นในวันที่โอนเงินไปยังซัพพลายเออร์และวันที่ให้อภัยส่วนหนึ่งของหนี้ขององค์กรเงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการรับรู้ในการบัญชีภาษีของต้นทุนการจัดหาวัตถุดิบและจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม "นำเข้า" ที่เกี่ยวข้องกับพวกเขาจะได้พบกับ

โมลชานอฟ วาเลรี,
โมนาโก Olga
ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการ
ที่ปรึกษากฎหมายรับประกัน

คำอธิบายประกอบ

บทความพิจารณาว่าองค์กรรวมเทศบาลที่มีลูกหนี้และเจ้าหนี้ค้างชำระ (กฎเกณฑ์แห่งข้อจำกัด) ได้อย่างไร ในขณะที่ไม่มีเอกสารหลักที่ยืนยันความเป็นจริงของหนี้สิน สามารถตัดออกในการบัญชีและการบัญชีภาษีได้

ในการบัญชี เจ้าหนี้การค้า (บัญชีลูกหนี้) ที่พ้นระยะเวลาจำกัดจะถูกบันทึกเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ค่าใช้จ่าย) ตามข้อมูลสินค้าคงคลังของการคำนวณ เหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรและคำสั่ง (คำสั่ง) ของหัวหน้าองค์กร .

ในการบัญชีภาษี จำนวนเจ้าหนี้ค้างชำระควรรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ บัญชีลูกหนี้ที่หมดระยะเวลาการ จำกัด หากไม่มีเอกสารหลักที่ยืนยันความเป็นจริงของหนี้จะไม่สามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการเมื่อเก็บภาษีจากกำไร

ในการชี้แจงเกี่ยวกับประเด็นความทันเวลาของการตัดบัญชีลูกหนี้และเจ้าหนี้กระทรวงการคลังของรัสเซียแนะนำให้ปฏิบัติตามบทบัญญัติแห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 มกราคม 2551 น 07-05-06 / 18).

ระยะเวลาจำกัดทั่วไปตั้งไว้ที่สามปี (มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) วรรค 1 ของศิลปะ ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย 200 อธิบายว่าระยะเวลาที่ จำกัด เริ่มต้นจากวันที่องค์กรได้เรียนรู้เกี่ยวกับการละเมิดสิทธิของตน สำหรับภาระผูกพันกับ ช่วงเวลาหนึ่งการดำเนินการ ระยะเวลาจำกัดเริ่มต้นเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาดำเนินการ (ข้อ 2 มาตรา 200 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในขณะเดียวกันก็ควรคำนึงว่าระยะเวลาจำกัดอาจถูกขัดจังหวะด้วยการยื่นคำร้องตามลักษณะที่กำหนดตลอดจนโดยการรับรู้ของลูกหนี้ในหนี้ของตน (มาตรา 203 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของ สหพันธรัฐรัสเซีย) หลังจากการหยุดพัก ระยะเวลาการจำกัดจะเริ่มต้นใหม่ และเวลาที่ผ่านไปก่อนที่จะหยุดพักจะไม่นับรวมในช่วงเวลาใหม่

นอกจากนี้ การกระทำที่ขัดจังหวะระยะเวลาจำกัดโดยเฉพาะอย่างยิ่งคือ (ข้อ 20 ของมติ Plenum ของศาลฎีกาของสหพันธรัฐรัสเซียและ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย "ในบางประเด็นที่เกี่ยวข้องกับ การใช้บรรทัดฐานของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียในช่วงเวลา จำกัด " ลงวันที่ 15 พฤศจิกายน 2544 N 15 / สิบแปด):

• การยอมรับข้อเรียกร้อง;
• ลูกหนี้ชำระบางส่วนหรือได้รับความยินยอมจากบุคคลอื่นในหนี้หลัก
• การชำระดอกเบี้ยเงินต้น
• การแก้ไขสัญญาโดยผู้มีอำนาจซึ่งต่อมาลูกหนี้รับรู้ถึงการมีอยู่ของหนี้ตลอดจนคำขอของลูกหนี้สำหรับการเปลี่ยนแปลงในสัญญาดังกล่าว (เช่น การเลื่อนเวลาหรือการผ่อนชำระ)
• การยอมรับคำสั่งเรียกเก็บเงิน

เหตุการณ์ใดเหตุการณ์หนึ่งเหล่านี้ทำให้กฎเกณฑ์แห่งข้อจำกัดเริ่มต้นใหม่ นั่นคือการปลดหนี้ล่าช้า

จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 17 เมษายน 2550 N 20-12 / 036354 ระบุการดำเนินการต่อไปนี้ของลูกหนี้ซึ่งระบุถึงการรับรู้หนี้ของเขา:

• อุทธรณ์ต่อเจ้าหนี้โดยขอให้ชำระเงินรอการตัดบัญชี
• การลงนามในพระราชบัญญัติการประนีประนอมหนี้นั่นคือการยืนยันเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการรับรู้การดำรงอยู่ของหนี้
• คำชี้แจงการชดเชยการเรียกร้องร่วมกัน
• สัญญาปรับโครงสร้างหนี้ เป็นต้น
• หนี้ถูกตัดออกด้วยเหตุผลอื่น กำหนดโดยกฎหมายโดยเฉพาะอย่างยิ่งในบทที่ 26 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้น ภาระผูกพันสามารถยุติได้:
• การปล่อยตัวโดยเจ้าหนี้ของลูกหนี้จากภาระผูกพันของเขา (มาตรา 415 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• ความเป็นไปไม่ได้ของการดำเนินการหากเกิดจากสถานการณ์ที่ทั้งสองฝ่ายไม่รับผิดชอบ (มาตรา 416 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• บนพื้นฐานของการกระทำ หน่วยงานของรัฐหากเป็นผลมาจากการออกการปฏิบัติตามภาระผูกพันนั้นเป็นไปไม่ได้ (มาตรา 417 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• การตายของลูกหนี้หากผลการปฏิบัติงานเชื่อมโยงกับบุคลิกภาพของลูกหนี้อย่างแยกไม่ออก (มาตรา 418 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• การชำระบัญชีของนิติบุคคล (ลูกหนี้หรือเจ้าหนี้) (มาตรา 419 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

มีการระบุหนี้ที่มีระยะเวลาจำกัดที่หมดอายุสำหรับแต่ละสัญญา เนื่องจากสัญญาจัดตั้งขึ้น ศัพท์ต่างกันการดำเนินการ ในกรณีที่ไม่มีเงื่อนไขในสัญญาเกี่ยวกับเงื่อนไขการชำระเงิน ช่วงเวลาดังกล่าวเริ่มต้นจากวันที่ลูกหนี้นำเสนอการเรียกร้อง เจ็ดวันหลังจากการนำเสนอ ระยะเวลาการจำกัดเริ่มต้นขึ้น (มาตรา 314 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หนึ่งในเงื่อนไขสำหรับการตัดบัญชีเจ้าหนี้หรือลูกหนี้ที่ชอบด้วยกฎหมายคือรายการการชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ (มาตรา 12 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 N 129-FZ "ในการบัญชี" (ต่อไปนี้ - กฎหมาย N 129 -FZ), หน้า 26 ระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย, อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 N 34n)

ขั้นตอนสำหรับการดำเนินการสินค้าคงคลังของการตั้งถิ่นฐานถูกกำหนดโดยแนวทางสำหรับสินค้าคงคลังของทรัพย์สินและภาระผูกพันทางการเงินที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06/13/1995 N 49 (ต่อไปนี้จะเรียกว่าคำแนะนำ)

ตามข้อ 1.5 ของคำแนะนำ ต้องมีสินค้าคงคลังก่อนการจัดทำงบการเงินประจำปี ในเวลาเดียวกัน สินค้าคงคลังของการตั้งถิ่นฐานสามารถดำเนินการได้เป็นรายไตรมาสเพื่อป้องกันช่องว่างในข้อ จำกัด ดังนั้นภาระหน้าที่ในการดำเนินการสินค้าคงคลังประจำปีจึงถูกกำหนดให้กับองค์กรตามกฎหมาย

คณะกรรมการสินค้าคงคลังต้องกำหนดความถูกต้องและความถูกต้องของจำนวนลูกหนี้และเจ้าหนี้ในบัญชีทางบัญชี กำหนดเวลาที่เกิดขึ้น และระบุหนี้ที่ไม่สมเหตุสมผลที่จะเรียกเก็บ

จำนวนหนี้ที่หมดระยะเวลาการ จำกัด จะถูกตัดออกสำหรับแต่ละภาระผูกพันตาม (ข้อ 77, 78 ของข้อบังคับ):

• ข้อมูลสินค้าคงคลัง
• เหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรสำหรับการตัดจำหน่าย
• คำสั่ง (คำสั่ง) ของหัวหน้าองค์กร
• ผลลัพธ์ของการคำนวณสินค้าคงคลังถูกวาดขึ้นในเอกสารรวมสำหรับการบัญชีสำหรับผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 18 สิงหาคม 2541 N 88 ได้แก่:
• การกระทำของสินค้าคงคลังของการชำระหนี้กับผู้ซื้อ ซัพพลายเออร์และลูกหนี้และเจ้าหนี้อื่น ๆ " (แบบฟอร์ม N INV-17);
• หนังสือรับรองการกระทำของสินค้าคงคลังของการชำระหนี้กับผู้ซื้อซัพพลายเออร์และลูกหนี้และเจ้าหนี้อื่น ๆ "(ภาคผนวกในรูปแบบ N INV-17) ในขณะเดียวกันจะต้องระบุเอกสารยืนยันการมีอยู่และจำนวนหนี้ในหนังสือรับรองสินค้าคงคลัง กระทำ.

เอกสารดังกล่าวสามารถ (จดหมายของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 22 มีนาคม 2011 N 16-15 / [ป้องกันอีเมล], ลงวันที่ 12/21/2009 N 16-15/134520, ลงวันที่ 04/07/2009 N 16-15/033034, ลงวันที่ 12/19/2007 N 20-12/121646):

• สัญญา;
• คำสั่งจ่ายเงินค่าใช้จ่าย ใบสำคัญแสดงสิทธิเงินสดและอื่น ๆ;
• ใบตราส่งสินค้า (งานที่ทำ (ให้บริการ);
• การกระทำการรับและโอนสินค้า

หากองค์กรไม่มีเอกสารหลักการประนีประนอมกับคู่สัญญาเนื่องจากไม่สามารถติดต่อกับเขาได้ในกรณีนี้เราเชื่อว่าองค์กรมีสิทธิ์กรอกแบบฟอร์ม N INV-17 และภาคผนวก แบบฟอร์ม N INV-17 ตามข้อมูลการบัญชี ( ข้อมูล 1C) ในความเห็นของเรา ในกรณีนี้ หนี้สามารถตัดออกในการบัญชีตามคำสั่งจากหัวหน้าพร้อมแนบใบแจ้งยอดบัญชี

การบัญชีภาษีของบัญชีเจ้าหนี้

ตามมาตรา 18 ของศิลปะ 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการคือรายได้ในรูปแบบของจำนวนบัญชีเจ้าหนี้ที่ถูกตัดออกเนื่องจากการหมดอายุของระยะเวลาที่ จำกัด หรือด้วยเหตุผลอื่น ๆ ยกเว้นบัญชีเจ้าหนี้ภาษีและค่าธรรมเนียม , บทลงโทษและค่าปรับ. กล่าวคือหากเจ้าหนี้ไม่เรียกร้องให้ชำระหนี้ในงบดุลขององค์กรก่อนครบกำหนดระยะเวลา องค์กร (ลูกหนี้) มีหน้าที่ต้องตัดหนี้ดังกล่าวเป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรรวมถึง ภาษีมูลค่าเพิ่ม การตัดจำหน่ายดังกล่าวจะทำในแต่ละครั้งทั้งในด้านการบัญชีและการบัญชีภาษี

บัญชีเจ้าหนี้ที่หมดอายุระยะเวลา จำกัด ถือเป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการตามข้อมูลสินค้าคงคลังเหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรและคำสั่ง (คำสั่ง) ของหัวหน้าองค์กร

รายได้ในรูปของบัญชีเจ้าหนี้ที่หมดระยะเวลาจำกัดจะบันทึกเป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงานที่ระยะเวลาจำกัดหมดอายุ (ดูจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่กันยายน 29, 2009 N 16-15 / 100975 , 07/04/2008 N 20-12 / 063584, จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 12/27/2007 N 03-03-06 / 1/894)

กล่าวอีกนัยหนึ่งหากเจ้าหนี้ไม่เรียกร้องให้ชำระหนี้ในงบดุลขององค์กรก่อนสิ้นสุดระยะเวลาการ จำกัด องค์กรลูกหนี้จะต้องรวมหนี้ดังกล่าวในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโก ลงวันที่ 19 ธันวาคม 2550 N 20-12/121646)

วรรค 1 ของศิลปะ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าค่าใช้จ่ายในรูปแบบของภาษีที่เกี่ยวข้องกับสินค้าคงเหลือ, งาน, บริการ, หากบัญชีเจ้าหนี้ (ภาระผูกพันต่อเจ้าหนี้) สำหรับการจัดหาดังกล่าวจะถูกตัดออกในรอบระยะเวลารายงานตามวรรค 18 ของศิลปะ 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

หากในขณะที่ตัดบัญชีเจ้าหนี้จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับหนี้นี้ถูกนำเสนอเพื่อหักก่อนหน้านี้ ในกรณีนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกเรียกคืนและไม่ถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้ (ข้อ 3 มาตรา 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

โปรดทราบว่าหากบัญชีเจ้าหนี้ที่มีระยะเวลาจำกัดที่หมดอายุไม่ถูกตัดออกและไม่รวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการขององค์กรในช่วงการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง ฐานภาษีสำหรับช่วงเวลานี้จะถูกประเมินต่ำไป การปฏิบัติของอนุญาโตตุลาการแสดงให้เห็นว่าศาลในกรณีนี้สนับสนุนแผนกภาษี (คำตัดสินของ Federal Antimonopoly Service ของเขต North Caucasus ลงวันที่ 2 กันยายน 2011 N F08-5147 / 11, ศาลอนุญาโตตุลาการที่สิบห้าของการอุทธรณ์ลงวันที่ 05 ตุลาคม 2011 N 15AP -8979 / 11). ดังนั้นในกรณีที่ไม่มีเอกสารหลักรวมถึงข้อมูลสินค้าคงคลังสำหรับงวดภาษีก่อนหน้าในความเห็นของเรามีความเป็นไปได้ที่หน่วยงานภาษีจะเรียกร้องเกี่ยวกับระยะเวลาในการตัดบัญชีเจ้าหนี้และตามฐานภาษีสำหรับ ภาษีเงินได้ (มติของรัฐสภาของ SAC ลงวันที่ 08.06.2010 N 17462/09 และลงวันที่ 15.06.2010 N 1574/10)

การบัญชีภาษีของลูกหนี้

ตามวรรค 1 ของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อคำนวณภาษีเงินได้ผู้เสียภาษีจะลดรายได้ที่ได้รับตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น (ยกเว้นค่าใช้จ่ายที่ระบุไว้ในมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลและจัดทำเป็นเอกสารถือเป็นค่าใช้จ่ายและในกรณีที่กำหนดไว้ในศิลปะ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - ความสูญเสียที่เกิดขึ้น (เกิดขึ้น) โดยผู้เสียภาษี

ตามวรรค. 2 หน้า 2 ศิลปะ 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความสูญเสียที่ผู้เสียภาษีได้รับในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) รวมถึงจำนวนหนี้เสียจะเท่ากับค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

หนี้สูญ (หนี้ที่เรียกเก็บไม่ได้) เป็นหนี้ต่อผู้เสียภาษีที่พ้นกำหนดระยะเวลาที่กำหนดไว้เช่นเดียวกับหนี้ที่ภาระผูกพันได้สิ้นสุดลงเนื่องจากไม่สามารถดำเนินการได้บนพื้นฐานของกฎหมายแพ่ง แห่งการกระทำของหน่วยงานของรัฐหรือการชำระบัญชีขององค์กร

กล่าวอีกนัยหนึ่งเพื่อยืนยันสิทธิในการลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้จากการขาดทุนในรูปของหนี้สูญผู้เสียภาษีจะต้องยื่นเอกสารยืนยันจำนวนหนี้และระยะเวลาของการก่อตัวของหนี้รวมทั้งชี้แจงการหมดอายุ ของระยะเวลาที่ จำกัด สำหรับการรวบรวมหรือให้ข้อมูลเกี่ยวกับการชำระบัญชีของลูกหนี้ ( พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกเมื่อวันที่ 14 สิงหาคม 2552 N KA-A40 / 7665-09-2)

เอกสารยืนยันข้อเท็จจริงของการเกิดขึ้นของลูกหนี้สามารถเป็นสิ่งที่สอดคล้องกับข้อกำหนดของวรรค 1 ของศิลปะ 9 ของกฎหมาย N 129-FZ เอกสารหลักเกี่ยวกับค่าคอมมิชชัน ธุรกรรมทางธุรกิจอันเป็นผลมาจากหนี้ของคู่สัญญาที่มีต่อผู้เสียภาษี (ใบแจ้งหนี้สำหรับการโอนของมีค่าการกระทำของการยอมรับและการส่งมอบงาน (บริการ) เอกสารการชำระเงิน ฯลฯ ) ในเวลาเดียวกัน สัญญาในตัวเองไม่ใช่เอกสารหลัก ซึ่งบ่งชี้ว่าการทำธุรกรรมทางธุรกิจเสร็จสมบูรณ์ ในกรณีส่วนใหญ่ไม่ใช่

เรื่องการปรองดองต้องคำนึงว่า เอกสารนี้ไม่ใช่เอกสารทางบัญชีหลักที่ยืนยันการทำธุรกรรมทางธุรกิจตั้งแต่ ฐานะการเงินด้านข้างไม่เปลี่ยนแปลง

คำอธิบายที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 06.12.2010 N ШС-37-3 / 16955 "ในการยืนยันค่าใช้จ่ายในรูปแบบของจำนวนลูกหนี้ที่มีระยะเวลา จำกัด ที่หมดอายุ"

ดังนั้นลูกหนี้ที่ค้างชำระซึ่งไม่ได้รับการยืนยันโดยเอกสารหลักจึงไม่สามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการเมื่อเก็บภาษีกำไร (พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของ East Siberian District วันที่ 14 เมษายน 2010 ในกรณี N A10-3883 / 2552).

บรรณานุกรม

1. ประมวลกฎหมายแพ่งอาร์เอฟ
2. กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 N 129-FZ "ในการบัญชี"
3. ระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 N 34n
4. รหัสภาษีอาร์เอฟ
5. ขั้นตอนสำหรับการดำเนินการสินค้าคงคลังของการตั้งถิ่นฐานถูกกำหนดโดยแนวทางวิธีการสำหรับสินค้าคงคลังของทรัพย์สินและภาระผูกพันทางการเงินซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 มิถุนายน 2538 N 49

การตัดบัญชีลูกหนี้เป็นการดำเนินการที่นักบัญชีทำเป็นประจำ วิธีการกำหนดเกณฑ์การตัดบัญชีลูกหนี้และวิธีดำเนินการอย่างถูกต้องคุณจะได้เรียนรู้จากบทความของเรา

หนี้อะไรที่สามารถตัดออกได้

คุณสามารถตัดหนี้ของ บริษัท ออกได้ไม่หมด แต่เฉพาะหนี้ที่มีคุณสมบัติตรงตามสัญญาณของหนี้ที่ไม่สมเหตุสมผลในการรวบรวม แนวคิดเรื่องหนี้เสียมีอยู่ในวรรค 2 ของศิลปะ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นี่คือหนี้ที่มีระยะเวลาจำกัดที่หมดอายุ เช่นเดียวกับหนี้ของบริษัทที่ชำระบัญชีหรือบริษัทที่ถูกแยกออกจากทะเบียน Unified State ของนิติบุคคลที่ไม่มีการใช้งาน

สิ่งสำคัญ! มีความเป็นไปได้ที่จะยอมรับว่าหนี้ของบริษัทที่ไม่อยู่ใน Unified State Register of Legal Entities ภายหลังวันที่ 1 กันยายน 2014 นั้นไม่สมเหตุสมผล (มาตรา 2 ของมาตรา 64.2 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 01.23.2015 ฉบับที่ 03-01-10 / 2525) หากข้อมูลเกี่ยวกับการยกเลิกงานจริงถูกบันทึกลงในการลงทะเบียนก่อนวันที่ 1 กันยายน 2014 หนี้ของ บริษัท ดังกล่าวจะถูกตัดออกตามกฎทั่วไป

หากผู้ประกอบการรายบุคคลเป็นหนี้คุณ คุณไม่สามารถดำเนินการตามขั้นตอนได้เพียงเพราะเขาถูกกีดกันจาก USRIP เนื่องจากผู้ประกอบการแต่ละรายต้องรับผิดชอบต่อหนี้ในทรัพย์สินทั้งหมดของเขา (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 16 กันยายน 2558 ไม่ใช่ . 03-03-06 / 53157). การตัดบัญชีลูกหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ของผู้ค้าจะทำได้ก็ต่อเมื่อกระบวนการล้มละลายสิ้นสุดลงเท่านั้น ในกรณีที่ผู้ประกอบการแต่ละรายเสียชีวิตหรือการตัดสินใจของหน่วยงานตุลาการว่าไม่สามารถกู้คืนเงินได้เนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่า ไม่สามารถกำหนดที่ตั้งของผู้ประกอบการได้ นั่นคือเมื่อก่อน วิธีการตัดบัญชีลูกหนี้ตรวจสอบให้แน่ใจว่าเป็นไปตามเงื่อนไขข้างต้นสำหรับสิ่งนี้

หากบริษัท 2 แห่งเป็นหนี้กัน อย่างแรก จำเป็นต้องหักกลบลบหนี้ ลดจำนวนลูกหนี้ตามจำนวนหนี้ที่คู่สัญญาได้รับ หากบริษัทหุ้นส่วนยังเป็นหนี้คุณอยู่ เงินจำนวนนี้จะถือว่ารับไม่ได้ และคุณสามารถตัดยอดลูกหนี้ที่ค้างชำระได้

ดังนั้น คุณได้เรียนรู้ว่าบริษัทลูกหนี้ล้มละลาย (หรือถูกแยกออกจากทะเบียนนิติบุคคลหลังวันที่ 1 กันยายน 2014) ในกรณีนี้คุณเข้าใจว่าจะไม่สามารถคืนหนี้ได้ วิธีการตัดบัญชีลูกหนี้บทบัญญัติแห่งข้อจำกัดสิ้นสุดที่ใด?

โดย กฎทั่วไปเท่ากับ 3 ปี แต่สามารถขัดจังหวะได้หาก:

• ลูกหนี้ยอมรับและลงนามในการกระทบยอด;
• ส่งจดหมาย - รับทราบหนี้หรือคำขอเลื่อนเวลา;
• จ่ายดอกเบี้ยหรือค่าปรับ;
• บริษัทต่างๆ ได้จัดทำข้อตกลงเพิ่มเติมในสัญญาตามที่ลูกหนี้ได้รับทราบภาระผูกพันของตนแล้ว
• ศาลยอมรับคดีจากบริษัทของคุณกับผู้ซื้อที่ประมาทเลินเล่อ

บริษัทต้องคำนวณข้อ จำกัด ที่ถูกขัดจังหวะใหม่ อย่างไรก็ตาม ไม่เกิน 10 ปีนับจากวันที่ก่อหนี้ (ข้อ 1 มาตรา 181 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

วิธีการตัดบัญชีลูกหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้

ดังนั้น คุณได้พิจารณาแล้วว่ามีเงินที่ไม่สามารถรับได้ด้วยเหตุผลที่ระบุไว้ข้างต้น ในการตัดบัญชีลูกหนี้และเจ้าหนี้ คุณต้องจัดทำคำสั่งซื้อสินค้าคงคลังของหนี้และป้อนผลลัพธ์ในแบบฟอร์ม INV-17 จากนั้นหัวหน้าจะออกคำสั่งให้ชำระหนี้สินของ บริษัท ตามพระราชบัญญัติสินค้าคงคลังและใบแจ้งยอดบัญชีซึ่งควรให้จำนวนหนี้คำอธิบายสถานการณ์เหตุใดหนี้จึงไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ลิงค์ไปยัง จำนวนและวันที่ของพระราชบัญญัติสินค้าคงคลัง

สิ่งสำคัญ! หน่วยงานจัดเก็บภาษีตรวจสอบหนี้ที่ตัดจำหน่ายอย่างระมัดระวังเป็นพิเศษ ดังนั้นเราขอแนะนำให้คุณแนบประวัติการเกิดขึ้นของบัญชีรายการหนี้กับบัญชีรายการที่เกิดขึ้นและเอกสารยืนยันความเป็นจริงของธุรกรรม: สัญญา ใบแจ้งหนี้ ใบแจ้งหนี้ การให้บริการ การดำเนินการกระทบยอด เช่นเดียวกับพื้นฐานสำหรับการรับรู้หนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ (เช่น สารสกัดจาก Unified State Register of Legal Entities หรือคำสั่งของปลัดอำเภอ)

การตัดจำหน่ายลูกหนี้ที่ค้างชำระในการบัญชี

คำสั่ง การตัดยอดลูกหนี้ในการบัญชีของบริษัทนั้นขึ้นอยู่กับว่ามีสำรองหนี้สงสัยจะสูญหรือไม่

หากบริษัทมีเงินสำรอง ให้ทำรายการ: Dt 63 Kt 62 (76 หรือบัญชีอื่นๆ สำหรับการบัญชีหนี้ขององค์กรของคุณ) - ค่าใช้จ่ายของสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ

หากหนี้มากกว่าเงินสำรอง ส่วนต่างจะถูกเรียกเก็บไปยังบัญชีของค่าใช้จ่ายอื่น: Dt 91.2 Kt 62 (หรือบัญชีอื่นสำหรับการบัญชีสำหรับลูกหนี้)

หนี้ที่ตัดจำหน่ายภายใน 5 ปีควรบันทึกในบัญชีเดบิต 007 เต็มจำนวน และหลังจากสิ้นสุดระยะเวลานี้เท่านั้นก็จะถูกหักออกอย่างสมบูรณ์

หากองค์กรไม่ได้สร้างทุนสำรอง จะมีการสร้างรายการต่อไปนี้:

• Dt 91.2 Kt 62 (หรือบัญชีอื่นสำหรับการบัญชีลูกหนี้) - เงินทุนที่ไม่สามารถรับได้ถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่าย
• Dt 007 - หนี้ตัดจำหน่ายจะบันทึกในงบดุล

เก็บเอกสารประกอบการ การตัดยอดลูกหนี้สำหรับวัตถุประสงค์ทางบัญชี คุณต้องมีเวลาอย่างน้อย 5 ปีนับจากวันที่ตัดหนี้ที่ค้างชำระให้กับบริษัทของคุณ ในบัญชี 007 การบัญชีเชิงวิเคราะห์ควรเก็บไว้ในบริบทของแต่ละคู่สัญญา

การตัดจำหน่ายลูกหนี้ในการบัญชีภาษี

เฉพาะองค์กรที่พิจารณาภาษีเงินได้เป็นวิธีคงค้างเท่านั้นที่สามารถตัดลูกหนี้ที่ค้างชำระเป็นค่าใช้จ่ายได้ ดังนั้นผู้ชำระเงินแบบเรียบง่ายและ UTII จึงคำนึงถึง หนี้สูญไม่สามารถรวมเป็นค่าใช้จ่ายได้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 พฤศจิกายน 2550 ฉบับที่ 03-11-04 / 2/274) ผู้ประกอบการรายบุคคล OSNO ยังไม่มีสิทธิ์ดำเนินการตามขั้นตอน การตัดยอดลูกหนี้.

ในการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี อัลกอริทึมสำหรับการชำระบัญชีลูกหนี้ขึ้นอยู่กับว่ามีการสร้างสำรองสำหรับ .หรือไม่ หนี้สงสัยจะสูญ. ถ้าใช่ กิจการก็ดำเนินการ การตัดจำหน่ายลูกหนี้โดยค่าใช้จ่ายของเงินสำรองและส่วนของหนี้ที่ไม่ครอบคลุมโดยเงินสำรองนั้นถือเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ หากไม่มีเงินสำรองเกิดขึ้น บัญชีลูกหนี้จะถูกตัดออกสำหรับค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ค่าใช้จ่ายรับรู้เป็นวันที่เกิดเหตุการณ์แรกสุด:

• ระยะเวลาที่ จำกัด หมดอายุแล้ว
• รายการปรากฏในทะเบียนนิติบุคคลเกี่ยวกับการยุติการทำงานของลูกหนี้
• ได้รับเอกสารจากปลัดอำเภอ

เอกสารประกอบวัตถุประสงค์ การบัญชีภาษีควรเก็บไว้อย่างน้อย 4 ปี

หากคุณชำระเงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์ แล้วรับรู้ว่าหนี้นี้ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ จะต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับสำหรับการหักเงิน

สิ่งสำคัญ! หากบริษัทได้ตัดสินใจที่จะรับรู้หนี้ของบุคคลที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้และภายหลัง การตัดยอดลูกหนี้คุณต้องโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากจำนวนหนี้

จากมุมมองของหน่วยงานภาษี บุคคลได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษี และบริษัทควรทำหน้าที่เป็นตัวแทนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา โดยเฉพาะอย่างยิ่งสิ่งนี้เขียนโดยกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายของ 08.02.2012 ฉบับที่ 03-04-06 / 4-27 และ Federal Tax Service of Russia ในคำอธิบายของ 31.12.2014 ฉบับที่ PA- 4-11-27362. ถ้า รายบุคคลเป็นลูกจ้างขององค์กรแล้วนอกจาก การชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับมันองค์กรต้องโอนจากจำนวนเงิน การตัดยอดลูกหนี้เบี้ยประกัน.

ผลลัพธ์

กระบวนการ การตัดยอดลูกหนี้ไม่ซับซ้อน แต่มีการควบคุมอย่างเข้มงวด การละเมิดนั้นเต็มไปด้วยการเรียกร้อง เจ้าหน้าที่ตรวจภาษีและการเก็บภาษีเงินได้เพิ่มเติมหรือค่าปรับสำหรับข้อผิดพลาดในการบัญชี ดังนั้นเมื่อก่อน วิธีการตัดบัญชีลูกหนี้ตรวจสอบให้แน่ใจว่าได้ดำเนินการสินค้าคงคลังและออกคำสั่งซื้อที่เกี่ยวข้อง

รัฐขยายรายการเหตุผล การตัดยอดลูกหนี้. ตอนนี้คุณไม่สามารถรอ 3 ปีได้ แต่ตัดหนี้ของ บริษัท ที่ถูกแยกออกจาก ERGLE ในวันที่ยกเว้นลูกหนี้

อย่างไรก็ตาม เรายังคงแนะนำคุณว่าอย่าเพิ่มต้นทุนขององค์กรโดย การตัดยอดลูกหนี้และพยายามทุกวิถีทางในการชำระบัญชีลูกหนี้ของคู่สัญญาโดยเสนอให้ เช่น แผนการผ่อนชำระหรือการปรับโครงสร้างหนี้