การบัญชีเงินทดรอง (ชำระล่วงหน้า) ที่ได้รับจากผู้ซื้อ ภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า: การผ่านรายการและตัวอย่าง

เป็นเวลากว่าหนึ่งปีแล้วที่มีกฎเกณฑ์ที่อนุญาตให้ผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายโดยเขาในจำนวนเงินที่โอนเป็นเงินล่วงหน้าสำหรับการซื้อที่จะเกิดขึ้น - ที่เรียกว่า . แน่นอนว่านี่เป็นช่วงเวลาที่ดีสำหรับคู่สัญญาฝ่ายหนึ่ง แต่สำหรับอีกฝ่ายหนึ่ง - ผู้ขาย (ซัพพลายเออร์) ของสินค้า (งาน บริการ) สิทธิในทรัพย์สิน - บรรทัดฐานที่กำหนด รหัสภาษีเพิ่มงานให้ชัดเจนซึ่งอันที่จริงเป็นที่เข้าใจได้เพราะตอนนี้เขา (ผู้ขาย) จะต้องไม่ออกใบเดียว (เหมือนเมื่อก่อน) แต่ต้องมีใบแจ้งหนี้สองฉบับ (หนึ่งในนั้นเพื่อใช้สิทธิในการหักเงินจะต้องเป็น นำเสนอต่อผู้ซื้อสินค้า งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) มันต้องเป็นเช่นนั้น... แต่อย่าลืม: มีข้อยกเว้นสำหรับกฎและ สถานการณ์ที่ไม่ได้มาตรฐาน. เวลานี้.

นอกจากนี้ยังเกิดขึ้นเช่นนี้: ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าและสัญญา (ต้องเกิดขึ้น) สิ้นสุดลง มาอยู่ที่นี่ได้ยังไง? เป็นที่ชัดเจน: เราคืนเงินล่วงหน้า แต่เราชำระภาษีคืน และเมื่อ? นี่คือสองสำหรับคุณ!

ช่วงเวลาอื่นจะตามมาทันที (และสามและสี่ ... ) ซึ่งแน่นอนว่าสมควรได้รับความสนใจ ที่จริงแล้วคุณเดาว่าวันนี้ภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" จากผู้ขาย (ซัพพลายเออร์) ของสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินอยู่ในวาระการประชุม

กฎทั่วไปคือ...

เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าเนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่จะเกิดขึ้น (ผลงานการให้บริการ) การโอนสิทธิ์ในทรัพย์สินองค์กรผู้ขายจะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณ (ข้อ 1 มาตรา 167 แห่งรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย). ฐานภาษีในกรณีนี้ถูกกำหนดตามจำนวนเงินล่วงหน้า (ข้อ 1 มาตรา 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และภาษีจะถูกคำนวณตาม อัตราการชำระ- 18/118 หรือ 10/110 (มาตรา 4 ของมาตรา 164 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโก ลงวันที่ 26 พฤษภาคม 2009 N 16-15 / 052780)

อย่างไรก็ตาม การชำระเงินล่วงหน้าหมายถึงการรับไม่เพียงแต่เงิน แต่ยังรวมถึงสินค้า (งาน บริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินจากการขนส่งที่กำลังจะเกิดขึ้น สิ่งนี้เป็นไปตามคำอธิบายที่มีมาอย่างยาวนานของเจ้าหน้าที่ (ดูตัวอย่างเช่น จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10.04.2006 N 03-04-08 / 77 Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 28.02.206 N MM- 6-03 / [ป้องกันอีเมล]) รวมถึงข้อ 18 ซึ่งอัปเดตตั้งแต่ปี 2009 ของกฎสำหรับการดูแลหนังสือซื้อและหนังสือขาย กล่าวอีกนัยหนึ่งองค์กรที่ดำเนินการ (เช่น) การแลกเปลี่ยนสินค้าในระหว่างที่ได้รับสินค้าเร็วกว่าที่มีการปฏิบัติตามภาระผูกพันเพื่อที่จะเก็บภาษีภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" ควรคำนวณและจ่ายตามงบประมาณ . อย่างไรก็ตาม (เป็นที่น่าสังเกต) การใช้การชำระเงินล่วงหน้าที่ไม่เป็นตัวเงินนั้นเสียเปรียบสำหรับผู้เสียภาษี ไม่ว่าในกรณีใดผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ) จะไม่สามารถหักเงินในใบแจ้งหนี้ดังกล่าวได้

ในอนาคตเมื่อจัดส่งสินค้า (ทำงานให้บริการ) โอนสิทธิ์ในทรัพย์สินองค์กรจะต้องกำหนดฐานภาษีอีกครั้ง (ข้อ 1, 14, มาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" ได้รับการยอมรับ (ในวันที่จัดส่ง) สำหรับการหัก (ข้อ 8 มาตรา 171 ข้อ 6 มาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในการบัญชี รายการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจะแสดงดังนี้

ณ วันที่ได้รับเงินล่วงหน้าจากผู้ซื้อ
ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการจัดส่งที่จะเกิดขึ้น
ภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" ค้างชำระ	62-VAT (76-ภาษีมูลค่าเพิ่ม)
ณ วันที่จัดส่ง
สะท้อนถึงการคงค้างของภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายสินค้า (งาน, บริการ) สิทธิในทรัพย์สิน
หักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า		62-VAT (76-ภาษีมูลค่าเพิ่ม)

บันทึก! เมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ที่ไม่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) รวมถึงเมื่อผู้เสียภาษีได้รับการยกเว้นตามมาตรา 145 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจากการปฏิบัติหน้าที่ของผู้เสียภาษี เอกสารการตั้งถิ่นฐานมีการร่างเอกสารทางบัญชีหลักและออกใบแจ้งหนี้โดยไม่มีการจัดสรรจำนวนภาษีที่เกี่ยวข้อง ในเวลาเดียวกันจะมีการจารึกที่สอดคล้องกันในเอกสารที่ระบุหรือประทับตรา "ไม่มีภาษี (VAT)" (ข้อ 5 มาตรา 168 ข้อ 3 ข้อ 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

และข้อยกเว้นของกฎ

ในบรรทัดฐานทั่วไปมักจะมีข้อยกเว้นอยู่เสมอ นี่คือดังต่อไปนี้ (ข้อ 1 มาตรา 154 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย): ผู้ขายไม่จำเป็นต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" เมื่อได้รับการชำระเงิน การชำระเงินบางส่วนที่เขาได้รับจากการส่งมอบสินค้าที่จะมาถึง (ผลงาน การให้บริการ):

ระยะเวลาของวงจรการผลิตซึ่งมากกว่าหกเดือน แต่ (หมายเหตุ) เพื่อใช้ประโยชน์จากโอกาสนี้ผู้เสียภาษีต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขหลายประการที่ระบุไว้ในวรรค 13 ของศิลปะ 167 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;

ต้องเสียภาษีในอัตรา 0% ตามวรรค 1 ของศิลปะ 164 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;

ได้รับการยกเว้นภาษี

ตามวรรค 18 ของกฎสำหรับการรักษาหนังสือซื้อและหนังสือขาย ผู้ขายจะไม่จัดทำใบแจ้งหนี้สำหรับเงินทดรองที่ได้รับในกรณีดังกล่าว อย่างไรก็ตาม คำอธิบายในเรื่องนี้สามารถดูได้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 06.03.2009 N 03-07-15 / 39 ลงวันที่ 01.06.2007 N 03-07-08 / 136 ลงวันที่ 04.20 2007 N 03-07-08 / 88 ลงวันที่ 03.05.2006 N 03-04-05/06

ตัวอย่างที่ 1 องค์กรผู้ขาย (ผู้ชำระ VAT) วางแผนที่จะเปลี่ยนไปใช้ USNO เธอได้รับการชำระเงินล่วงหน้าจากผู้ซื้อสินค้าสำหรับการส่งมอบในอนาคต ควรคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" ให้กับงบประมาณหรือไม่?

ตามวรรค 2 ของศิลปะ 346.11 ช. 26.2 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรที่ใช้ USNO ไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ยกเว้นภาษีที่จ่ายเมื่อองค์กรปฏิบัติตามหน้าที่ของ ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา. 174.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งหมายความว่าการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเนื่องจากการจัดหาสินค้าที่ดำเนินการหลังจากเปลี่ยนเป็น USNO ไปยังฐานภาษีตาม ภาษีนี้ไม่รวม (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 ธันวาคม 2552 N 03-11-06 / 2/266)

ถ้า (สมมุติว่า) องค์กรที่ได้รับเงินล่วงหน้าแล้วยังชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจากมันเข้างบประมาณ แต่ต่อมา จะแสดงเอกสารยืนยันการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าว (องค์กร) มีสิทธิกำหนด จากภาษีที่จ่ายไป เพื่อจุดประสงค์เหล่านี้ เธอต้องส่ง "คำชี้แจง" และส่งคืนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงไว้ก่อนหน้านี้แก่ผู้ซื้อ

เรื่องนี้ได้รับการเตือนจากหน่วยงานด้านภาษีของเมืองหลวงในจดหมายเลขที่ 16-15/32228 ลงวันที่ 6 เมษายน 2552

ตัวอย่างที่ 2 องค์กรที่ใช้ระบบภาษีในรูปแบบของ UTII ที่เกี่ยวข้องกับ ค้าปลีกได้รับล่วงหน้า ควรคำนวณและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามงบประมาณหรือไม่?

บนพื้นฐานของบทบัญญัติของช. 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, ภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อได้รับการชำระเงิน (ชำระเงินบางส่วน) เนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่จะมาถึง (ประสิทธิภาพการทำงาน, การให้บริการ) ที่ต้องเสียภาษีคำนวณโดยผู้เสียภาษีนี้ เนื่องจาก "ผู้นำเข้า" ไม่เป็นเช่นนั้น พวกเขาจึงไม่จำเป็นต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 กันยายน 2552 N 03-07-11 / 229)

อย่างไรก็ตาม ไม่จำเป็นต้องจัดทำใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า" และชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินล่วงหน้าที่ได้รับสำหรับการขนส่งสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) ที่ขายนอกอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามมาจากอาร์ท ศิลปะ. 147, 148, วรรค 2 ของศิลปะ 162 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 ตุลาคม 2551 N 03-07-08 / 243)

รับ - ชำระเงินแล้ว

ใช้ได้ห้าวัน

ตามวรรค 3 ของศิลปะ 168 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้ขายที่ได้รับการชำระเงิน (ชำระเงินบางส่วน) จากผู้ซื้อเนื่องจากการส่งมอบที่จะมาถึงออกใบแจ้งหนี้สองชุด: เขาเก็บหนึ่งในนั้นไว้ในสมุดรายวันของใบแจ้งหนี้ที่ออกและ ป้อนข้อมูลเอกสาร (ตามลำดับ) ลงในหนังสือขาย (วรรค 18 กฎสำหรับการจัดเก็บหนังสือซื้อและหนังสือขาย) อื่น ๆ (ภายในห้าวันนับจากวันที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้า) ให้กับผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ)

เบี่ยงเบนจากกฎข้างต้น (นั่นคือการไม่ออกใบแจ้งหนี้สำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า") ได้รับอนุญาตจากเจ้าหน้าที่ในกรณีเดียวเท่านั้น: หากการจัดส่งสินค้า (งานบริการ) ดำเนินการภายในห้าวันตามปฏิทินนับจากวันที่ได้รับ การชำระเงินล่วงหน้า (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 มีนาคม 2552 N 03-07-09/14 ลงวันที่ 03/06/2552 N 03-07-15/39 บริการภาษีของรัฐบาลกลางของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 05/ 26/2009 N 16-15/052780).

บันทึก. หากการจัดส่งสินค้า (งานบริการ) เกิดขึ้นภายในห้าวันตามปฏิทินนับจากวันที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้า ไม่จำเป็นต้องออกใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า" ให้กับผู้ซื้อ

"ไม่มีเวลา"?

ในเวลาเดียวกัน เป็นที่น่าสังเกตว่ารหัสภาษีไม่มีบทลงโทษใด ๆ หากไม่มีการออกใบแจ้งหนี้หลังจากห้าวัน (และสิ่งนี้ใช้กับทั้งการรับเงินล่วงหน้าและการขนส่งสินค้า งาน บริการ) . นอกจากนี้จำนวนภาษีที่ต้องชำระตามงบประมาณจะคำนวณตามผลลัพธ์ของแต่ละงวดภาษี (ข้อ 1 มาตรา 173 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) - ไตรมาส (มาตรา 163 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) , ดังนั้นการพูดถึงการบิดเบือน ฐานภาษีในกรณีที่ไม่ได้ออกใบแจ้งหนี้ การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับในช่วงเวลาเดียวกับการจัดส่งจะไม่ถึงกำหนดชำระ ใช่และ ฝึกเก็งกำไร(หมายเหตุ: โดยอ้างอิงจากเวอร์ชันของรหัสภาษีที่ใช้บังคับก่อนปี 2552) ดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าหากการชำระเงินและการจัดส่งสินค้าเกิดขึ้นในช่วงเวลาภาษีเดียวกัน การชำระเงินดังกล่าวจะไม่ถือเป็นเงินจ่ายล่วงหน้า (ดู มติของ รัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 10.03.2009 N 10022 / 08 รวมถึงมติของ FAS SKO ลงวันที่ 16 กุมภาพันธ์ 2010 ในกรณี N A32-19890 / 2008-33 / 308 ลงวันที่ 30 กรกฎาคม , 2552 ในกรณี N A53-5313 / 2007-C5-23; FAS MO ลงวันที่ 27 กุมภาพันธ์ 2552 N КА-А40/695-09, ลงวันที่ 05/03/2007, 05/10/2007 N КА-А40/3433- 07 เป็นต้น) และถ้าเป็นเช่นนั้น บางที (หากการชำระล่วงหน้าและการจัดส่งถูก "ลบ" ในช่วงเวลาภาษีหนึ่ง) มันไม่คุ้มที่จะออกใบกำกับสินค้า "ล่วงหน้า" เลยใช่หรือไม่

บันทึก. หากการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งเกิดขึ้นในไตรมาสเดียวกัน การชำระเงินดังกล่าวจะไม่ถือว่าเป็นการชำระเงินล่วงหน้า (มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 10 มีนาคม 2552 N 10022/08)

ในความเห็นของเราเนื่องจากภาระหน้าที่ในการแสดงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับผู้ซื้อโดยการออกใบแจ้งหนี้ (ภายในห้าวัน) จัดทำโดยรหัสภาษี (ข้อ 3 ของข้อ 168 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จะดีกว่าที่จะไม่ เสี่ยงมัน มีอีกหนึ่ง "แต่" ที่นี่: ในหนังสือขาย ใบแจ้งหนี้จะถูกบันทึกตามลำดับเวลาในช่วงเวลาภาษีที่ ความรับผิดทางภาษี(ข้อ 17 ของกฎการเก็บหนังสือซื้อและหนังสือขาย) หากผู้เสียภาษีปฏิบัติตามตำแหน่งที่ไม่ควรเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" ในการชำระล่วงหน้าและการจัดส่งสินค้าในหนึ่งไตรมาสเขา (ในความเป็นจริง) ไม่ควรสะท้อนใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า" ในหนังสือขายเพื่อไม่ให้ลงทะเบียนเอกสาร ในหนังสือซื้อในภายหลังและไม่แสดงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการเบิกล่วงหน้าดังกล่าวในการประกาศ อย่างไรก็ตามในทางปฏิบัติไม่สามารถทำได้เสมอไปหากเพียงเพราะเป็นไปไม่ได้ที่จะทราบล่วงหน้าว่าชะตากรรมของการล่วงหน้านี้จะออกมาเป็นอย่างไร (ไม่ว่าจะจัดส่งหรือส่งคืน (เช่นเนื่องจากการเลิกจ้าง) ของสัญญา) ให้แก่คู่สัญญา) และหากผู้ขายได้ทำรายการที่เกี่ยวข้องในหนังสือขายแล้ว วิธีการที่กำหนด(ลดลงเป็นค่าที่ไม่คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า") ไม่เหมาะสมกับผู้เสียภาษีอย่างชัดเจน

อย่างไรก็ตาม หากคุณยังคงกลายเป็นผู้ฝ่าฝืน (ด้วยเหตุผลบางอย่าง) (นั่นคือ คุณไม่ได้ออกใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า" ให้กับคู่สัญญาหากการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งสินค้าลดลงในหนึ่งไตรมาส) คุณไม่ควรอารมณ์เสีย: เนื่องจาก แสดง "อนุญาโตตุลาการ" (ในระดับศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย) คุณมีโอกาสดีที่จะปกป้องมุมมองของคุณ แม้ว่า (และควรสังเกตสิ่งนี้) ข้อสรุปของผู้พิพากษาอยู่บนพื้นฐานของรหัสภาษีฉบับก่อนหน้า (ก่อน 01.01.2009) ของสหพันธรัฐรัสเซีย

เราไม่เป็นภาระตัวเองด้วยเอกสาร "พิเศษ"

ในทางปฏิบัติ มันก็เกิดขึ้นเช่นกัน: ผู้ขาย (ซัพพลายเออร์) จัดทำใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า" ให้ผู้ซื้อเห็นสำเนาเอกสารของเขา ในขณะที่พวกเขาไม่ได้พิมพ์ออกมาเอง (กล่าวอีกนัยหนึ่งคือพวกเขาเก็บไว้ในโปรแกรม) ความเสี่ยงของสถานการณ์นี้คืออะไร?

ในความเห็นของเราไม่มีอะไรแม้ว่าองค์กรการบัญชีดังกล่าวจะละเมิดขั้นตอนการออกใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า" อย่างชัดเจน (ใบแจ้งหนี้ดังกล่าวไม่ได้ลงนามโดยหัวหน้าและหัวหน้าฝ่ายบัญชีขององค์กร) อย่างไรก็ตาม ข้อเท็จจริงนี้ไม่ได้ทำให้ผู้เสียภาษีเสียสิทธิในการใช้การหักภาษี (จำได้ว่า ณ วันที่ขาย ผู้ขายผู้เสียภาษีอากรมีสิทธิหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นจากการชำระล่วงหน้า) ข้อสรุปดังกล่าวเป็นไปตามจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียเมื่อวันที่ 04/09/2009 N 03-07-11 / 103 ความคิดเห็นที่คล้ายกันแสดงโดยผู้พิพากษา (ดู ตัวอย่างเช่น มติของศาลอุทธรณ์อนุญาโตตุลาการที่เก้าลงวันที่ 15 เมษายน 2010 N 09AP-5720/2010-AK)

นักการเงินระบุไว้ที่นี่: ตามวรรค 2 ของศิลปะ 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, ใบแจ้งหนี้ที่ร่างขึ้นและออกโดยละเมิดขั้นตอนที่กำหนด, อนึ่ง, ตามข้อ 5.1 ของบทความนี้, ไม่สามารถเป็นพื้นฐานสำหรับการหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ซื้อสินค้า (งาน, บริการ) . ขณะเดียวกันอาร์ท 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเป็นบรรทัดฐานในการปฏิเสธที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับผู้ขายสินค้า (งานบริการ) ภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายโดยเขาสำหรับการชำระเงินล่วงหน้า (การชำระเงินบางส่วน) ตามใบแจ้งหนี้ที่เขียนขึ้นโดยละเมิด ไม่มีขั้นตอนที่กำหนดโดยข้อ 5.1 ของบทความนี้

นอกจากนี้การปรับภายใต้อาร์ท รหัสภาษี 120 ของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นไปได้ในกรณีที่มีการละเมิดกฎการบัญชีสำหรับรายได้ค่าใช้จ่ายและวัตถุทางภาษีอย่างร้ายแรงซึ่งหมายถึง (รวมถึง) การขาดใบแจ้งหนี้ แต่กรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณาใช้ไม่ได้กับการละเมิดดังกล่าวเนื่องจากคำนึงถึงการดำเนินการหนังสือขายเต็ม

หากไม่มีใบแจ้งหนี้ องค์กรอาจถูกปรับเป็นจำนวนเงิน 5,000 ถึง 15,000 รูเบิล (มาตรา 120 วรรค 3 ของมาตรา 168 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

บันทึก. มาตรา 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดหลักเกณฑ์ในการปฏิเสธที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับผู้ขายสินค้า (งานบริการ) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายโดยเขาสำหรับการชำระเงินล่วงหน้า (ชำระเงินบางส่วน) ตามใบแจ้งหนี้ เขาวาดขึ้นโดยละเมิดขั้นตอนที่กำหนดโดย Art 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สำหรับคำถามในการกรอกใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า"

ใช้กฎพิเศษที่นี่ (ข้อ 5.1 ของข้อ 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) โดยเฉพาะอย่างยิ่ง เมื่อออกส่วนหัวของใบแจ้งหนี้ที่ได้รับสำหรับการชำระเงินล่วงหน้า จำเป็นต้องสะท้อนถึง:

หมายเลขซีเรียลและวันที่ออกใบแจ้งหนี้

ชื่อ ที่อยู่ และ หมายเลขประจำตัวผู้ขาย (บรรทัดที่ 2, 2a และ 2b) และผู้ซื้อ (บรรทัดที่ 6, 6a และ 6b);

จำนวนเอกสารการชำระเงินและการชำระเงิน (บรรทัดที่ 5)

ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 กรกฎาคม 2552 N 03-07-09 / 34 ลงวันที่ 7 กรกฎาคม 2552 N 03-07-09 / 32 กรมสรรพากรของรัสเซียลงวันที่ 14 กรกฎาคม 2552 N ШС-22-3 / [ป้องกันอีเมล]ชี้แจง: หากผู้ขายในบรรทัดที่ 2 ของใบแจ้งหนี้ระบุเฉพาะชื่อเต็มหรือชื่อย่อเท่านั้นจะไม่ถือเป็นการละเมิดเมื่อกรอกเอกสาร

เมื่อกรอกส่วนหัวของใบแจ้งหนี้สำหรับจำนวนเงินล่วงหน้าที่ได้รับในรูปแบบที่ไม่ใช่ตัวเงินขีดกลางจะถูกใส่ในบรรทัดที่ 5 "ในการชำระและเอกสารการชำระเงิน N ... " ซึ่งระบุไว้ในภาคผนวก 1 ของกฎสำหรับ รักษาหนังสือซื้อและหนังสือขาย

แต่ในบรรทัดที่ 3 "ผู้ตราส่งและที่อยู่ของเขา" และ 4 "ผู้รับตราส่งและที่อยู่ของเขา" ควรวางขีดกลางไว้ นอกจากนี้ กฎสำหรับการรักษาหนังสือที่ซื้อและหนังสือขายไม่ได้ให้ทางเลือกแก่ผู้เสียภาษีว่าควรใส่เครื่องหมายขีดหรือเพียงแค่ไม่กรอกรายละเอียดของใบแจ้งหนี้

ตอนนี้เกี่ยวกับคอลัมน์ของใบแจ้งหนี้ ในหมู่พวกเขาจะเต็มไปด้วย:

คอลัมน์ 1 "ชื่อสินค้าที่จัดหา (คำอธิบายงานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สิน";

คอลัมน์ 7 "อัตราภาษี" (จำได้ว่าจำเป็นต้องระบุอัตราภาษีโดยประมาณที่นี่);

คอลัมน์ 8 ซึ่งป้อนจำนวนภาษีที่แสดงต่อผู้ซื้อ

คอลัมน์ 9 ซึ่งระบุจำนวนเงินที่ชำระ (ชำระบางส่วน)

บันทึก! ชื่อของสินค้า (คำอธิบายของงานหรือบริการ) ในการกรอกใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า" จะต้องนำมาจากสัญญา (ดูตัวอย่างเช่นจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 03/06/2009 N 03-07 -15/39, ลงวันที่ 02/25/2009 N 03-07 -14/26).

แต่ในคอลัมน์ 2 - 6, 10 และ 11 (ย่อหน้าสุดท้ายขององค์ประกอบของตัวบ่งชี้ใบแจ้งหนี้ - ภาคผนวก 1 ของกฎสำหรับการรักษาหนังสือซื้อและหนังสือขาย) จะถูกใส่เครื่องหมายขีดกลาง

บันทึก! ในจดหมายเลขที่ 03-07-09/33 ลงวันที่ 24.07.2009 กระทรวงการคลังได้ชี้แจงว่ารายละเอียดที่กรอกเพิ่มเติมไม่ได้ระบุไว้ในข้อ 5.1 ของศิลปะ 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่ถือเป็นการละเมิดในการกรอกใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า"

กรณีพิเศษ

อุปทานระยะยาวอย่างต่อเนื่อง

หากได้รับการชำระเงินล่วงหน้าภายใต้ข้อตกลงในการจัดหาสินค้าระยะยาวอย่างต่อเนื่อง (งานบริการ) ให้กับผู้ซื้อรายเดียวกัน (เช่นการจัดหาไฟฟ้า) นักการเงินแนะนำให้รวบรวมใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า" และออกให้กับผู้ซื้อที่ อย่างน้อยเดือนละครั้ง แต่ไม่เกินวันที่ 5 ของเดือนถัดจากเดือนที่หมดอายุ (จดหมาย N 03-07-15/39) ในกรณีนี้ ซัพพลายเออร์จะต้องจัดทำเอกสารสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าในช่วงเวลาภาษีที่ได้รับจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า เนื่องจากแนวคิดของการชำระเงินไม่ได้กำหนดไว้ในรหัสภาษี ดังนั้น (กระทรวงการคลังกล่าว) ในกรณีนี้ การชำระเงินล่วงหน้า (การชำระเงินบางส่วน) ถือได้ว่าเป็นผลต่างที่เกิดขึ้น ณ สิ้นเดือนระหว่างจำนวนเงินที่ชำระที่ได้รับ ( ชำระบางส่วน) และค่าขนส่งใน เดือนนี้สินค้า (ให้บริการ) ใบแจ้งหนี้ดังกล่าวควรระบุจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า (การชำระเงินบางส่วน) ที่ได้รับในเดือนที่เกี่ยวข้องซึ่งสินค้า (บริการ) ไม่ได้จัดส่ง (ไม่ได้ให้ไว้) ในเดือนนั้น

การส่งมอบตามสัญญาจัดให้มีการจัดส่งสินค้าตามใบสมัคร (ข้อกำหนด)

หากได้รับการชำระเงินล่วงหน้าภายใต้สัญญาการจัดหาสินค้าซึ่งจัดเตรียมการจัดส่งตามใบสมัคร (ข้อกำหนด) ที่ร่างขึ้นหลังจากการชำระเงินสัญญาเหล่านี้ตามกฎจะระบุชื่อทั่วไปของสินค้าที่จัดหา ดังนั้นเมื่อออกใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า" สำหรับสัญญาดังกล่าว ควรแสดงชื่อทั่วไปของสินค้าหรือกลุ่มสินค้า (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 04/09/2009 N 03-07-11 / 103 ลงวันที่ 03/06/2552 N 03-07-15 / 39)

สองในหนึ่งเดียว

หากมีการสรุปสัญญาที่ให้สำหรับการปฏิบัติงาน (การให้บริการ) พร้อมกันกับการจัดหาสินค้า ทั้งชื่อของสินค้าที่จัดหาและรายละเอียดของงานที่ทำ (การให้บริการ) จะถูกระบุไว้ในคอลัมน์ที่เกี่ยวข้องของ ใบแจ้งหนี้. ไม่จำเป็นต้องออกใบแจ้งหนี้สองใบในสถานการณ์นี้ (จดหมาย N 03-07-15/39)

ทั้ง 10 และ 18 เปอร์เซ็นต์

เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้า (ชำระเงินบางส่วน) ภายใต้สัญญาการจัดหาสินค้า การเก็บภาษีจะดำเนินการในอัตรา 10 และ 18% ใบแจ้งหนี้ควรสะท้อนชื่อทั่วไปของสินค้าที่ระบุอัตรา 18/118 หรือจัดสรรสินค้าให้แยกจากตำแหน่งตามข้อมูลในสัญญาที่ระบุอัตราภาษีที่เกี่ยวข้อง (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย N 03-07-15 / 39, Federal Tax Service of Russia for Moscow ลงวันที่ 05.26 น. .2009 N 16-15 / 052780).

เวลาจัดส่งต่างๆ

เมื่อออกใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้า (ชำระเงินบางส่วน) ที่ได้รับภายใต้สัญญาที่ให้เงื่อนไขที่แตกต่างกันสำหรับการส่งมอบสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน, การให้บริการ) จำนวนเงินที่ชำระนี้ไม่ควรถูกจัดสรรไปยังตำแหน่งที่แยกต่างหาก (จดหมาย N 03- 07-15 / 39) .

หากเงินทดรองคืนให้ผู้ซื้อ

กล่าวโดยย่อ: เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้า ผู้ขาย (in กรณีทั่วไป) จะคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราโดยประมาณ ออกใบแจ้งหนี้ "ล่วงหน้า" ให้กับผู้ซื้อ ลงทะเบียนสำเนาของเอกสารในสมุดบัญชีขาย และสะท้อนถึงภาษีที่คำนวณได้ในบรรทัด 070 ของส่วน 3 ของการคืนภาษีและชำระภาษีตามงบประมาณภายในวันที่ 20 ของเดือนถัดจากไตรมาสที่ได้รับเงินทดรอง

แล้วภาษีมูลค่าเพิ่มล่ะถ้าในอนาคตคู่สัญญาตัดสินใจยกเลิกสัญญาหรือเปลี่ยนเงื่อนไขในการที่ผู้ขายคืนจำนวนเงินที่ได้รับในบัญชี ก่อนจัดส่งจำนวนเงิน (ทั้งหมดหรือบางส่วน) หรือหักกลบกับหนี้ของคู่สัญญาที่โอนทดรองก่อนหน้านี้?

แน่นอน ภายใต้สถานการณ์ดังกล่าว ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ (เช่น พื้นฐานที่สองสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" ซึ่งกำหนดโดยรหัสภาษี) ในการทำเช่นนี้เขาต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขบางประการที่ระบุไว้ในวรรค 5 ของศิลปะ 171 วรรค 4 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ดูพระราชกฤษฎีกา FAS UO ลงวันที่ 04.22.2010 N F09-2957 / 10-S2 จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 03.14.2007 N 19-11 / 022386 ).

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง มีเงื่อนไขดังต่อไปนี้:

- ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" ให้กับงบประมาณ

สัญญากับคู่สัญญามีการเปลี่ยนแปลงหรือยกเลิก

รายการแก้ไขได้ถูกจัดทำขึ้นในการบัญชี

จำนวนเงินที่ได้รับจะถูกส่งคืน (ภายในหนึ่งปีนับจากวันที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้า) ให้กับผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สิน

บันทึก! หากผ่านไปนานกว่าหนึ่งปีนับตั้งแต่การส่งคืนการชำระเงินล่วงหน้าและผู้ขายไม่ได้แสดงภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหัก เขาเสียสิทธิ์นี้ ในสถานการณ์เช่นนี้ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายโดยองค์กรตามงบประมาณและไม่ได้รับการยอมรับให้หักจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ตามข้อ 11 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" และสะท้อนให้เห็นใน เครดิตของบัญชี 62 ในการติดต่อกับบัญชี 91 บัญชีย่อย 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " แต่เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ จำนวนนี้ (VAT ที่เกิดขึ้นจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับและนำเสนอต่อผู้ซื้อ) ไม่สามารถรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายได้ (ข้อ 19 มาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

และอีกประการหนึ่ง: ถ้าผู้ซื้อไม่เรียกชำระเงินล่วงหน้าไม่ว่าด้วยเหตุผลใด ๆ หลังจากสิ้นอายุ ระยะเวลาจำกัดจำนวนนี้จะต้องรวมอยู่ในรายได้ของผู้ขายและตามนักการเงิน (จดหมายลงวันที่ 10.02.2010 N 03-03-06 / 1/58 ลงวันที่ 06.06.2005 N 03-04-11/127) ด้วยกัน พร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม ต่อจากนั้นจำนวนภาษีจะไม่ถูกนำมาพิจารณาในค่าใช้จ่าย (ดูข้อมูลเพิ่มเติมในบทความโดย A.V. Anishchenko "ปัญหาภาษีมูลค่าเพิ่มอันยาวนาน" ฉบับที่ 9, 2010)

ในไตรมาสที่ตรงตามเงื่อนไขทั้งหมด ผู้เสียภาษีจะลงทะเบียนในใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าของหนังสือซื้อที่ลงทะเบียนไว้ก่อนหน้านี้ในบัญชีการขาย (วรรค 3 ข้อ 13 ของกฎสำหรับการรักษาหนังสือซื้อและหนังสือขาย) จำนวนเงินที่หักจะแสดงในบรรทัดที่ 130 ของส่วน 3 การคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

แต่สถานการณ์จะเป็นอย่างไรหากการรับและคืนเงินทดรองจ่ายภายในระยะเวลาภาษีเดียวกัน (ไตรมาส)? วิธีการกรอก การคืนภาษีในกรณีนี้: ระบุภาษีมูลค่าเพิ่ม (จากการชำระล่วงหน้า) ทั้งสำหรับรายการคงค้างและรายการหัก (จากการขาย) ในใบประกาศเดียว? หรือ (เนื่องจากภาษีจ่ายตามงบประมาณเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษี) ผู้ขายมีสิทธิประกาศภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินทดรองคืนเฉพาะในงวดภาษีถัดไปเท่านั้น?

จนกระทั่งเมื่อไม่นานนี้ เจ้าหน้าที่ได้ยึดมั่นในมุมมองนี้ (ซึ่งไม่เอื้ออำนวยต่อผู้เสียภาษี) และตอนนี้ตำแหน่งของพวกเขาเปลี่ยนไปตามหลักฐานของจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 24 พฤษภาคม 2010 N ШС-37-3 / 2447 (ตกลงกับจดหมายกระทรวงการคลังลงวันที่ 11 พฤษภาคม 2010 N 03-07- 15 / 58).

หน่วยงานจัดเก็บภาษีหลักของประเทศชี้แจงว่าเมื่อเงินทดรองจ่ายคืนให้กับผู้ซื้อในไตรมาสเดียวกับที่ชำระในตอนแรก ภาษีที่เกิดขึ้นและขอคืนสามารถสะท้อนให้เห็นในการคืนภาษีครั้งเดียว

บันทึก. เมื่อการชำระเงินล่วงหน้าถูกส่งกลับไปยังผู้ซื้อในไตรมาสเดียวกันกับที่ได้รับ ภาษีที่เรียกเก็บและขอคืนจากงบประมาณจะแสดงในการคืนภาษีครั้งเดียว

ในเวลาเดียวกัน (หน่วยงานภาษีเตือนอีกครั้ง) บริษัท จะต้องมีเอกสารยืนยันการคืนจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้านี้ (เช่น คำสั่งจ่ายเงินในคอลัมน์ "วัตถุประสงค์ของการชำระเงิน" ซึ่งคุณต้องเขียนว่า: "การคืนเงินล่วงหน้าภายใต้ข้อตกลงดังกล่าว"; ใบแจ้งหนี้ที่ออกสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าที่มีเครื่องหมาย "คืนเงิน"; ใบแจ้งยอดธนาคารที่ยืนยันการโอนเงิน) รวมถึงการยืนยันการเปลี่ยนแปลงหรือการยกเลิกสัญญา (เช่น ข้อตกลงเพิ่มเติมกับคู่สัญญา)

แน่นอน (ในความเห็นของเรา) มันมีเหตุผลมากกว่าในสถานการณ์เช่นนี้ (เมื่อการรับเงินล่วงหน้าและผลตอบแทนอยู่ในระยะเวลาภาษีเดียวกัน) ที่จะไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" เลยซึ่งอันที่จริงเรา (โดยอ้างอิงถึงแนวทางอนุญาโตตุลาการ) ได้กล่าวถึงข้างต้นแล้ว (ดู . ส่วน "ไม่มีเวลา?" บทความ) แต่ ... อย่าทำซ้ำตัวเอง แต่ใช้คำอธิบายของเจ้าหน้าที่ (ในกรณีใด ๆ ข้อสรุปที่นำเสนอมีอันตรายมากกว่าที่บอกเป็นนัยถึงการสะสมของภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" ในหนึ่งไตรมาสและหักภาษีเฉพาะในครั้งต่อไป) .

เราจะดึงความสนใจของผู้อ่านไปยังประเด็นเพิ่มเติมที่อาจเกิดขึ้นเมื่อสิ้นสุดสัญญาหรือเปลี่ยนแปลงเงื่อนไข

สมมุติว่าภายใต้สัญญาฉบับหนึ่ง องค์กรต้องคืนเงินทดรองให้คู่สัญญาซึ่งมีหนี้ตามข้อตกลงอื่น (กับองค์กรนี้) เป็นที่ชัดเจนว่าในสถานการณ์เช่นนี้เป็นการง่ายกว่าที่จะไม่คืนเงินล่วงหน้า แต่จะหักล้างกับหนี้สินภายใต้สัญญาปัจจุบัน ผู้ขายผู้เสียภาษีในสถานการณ์นี้มีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" ที่ชำระไว้ก่อนหน้านี้หรือไม่ ใช่ พวกเขามีสิทธิ์ตามหลักฐานของจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 04/01/2008 N 03-07-11 / 125

อย่างไรก็ตาม หน่วยงานภาษีท้องถิ่นบางครั้งคิดอย่างอื่น การจัดการเพื่อจัดประเภทการชดเชยภาระหน้าที่ที่เป็นเนื้อเดียวกัน (เป็นการคืนจำนวนเงินที่ได้รับจากคู่สัญญา) เป็นเหตุที่ป้องกันการหักภาษี ตัวอย่างเช่นสถานการณ์ดังกล่าวได้รับการพิจารณาในพระราชกฤษฎีกา 26.05.2009 ในกรณีที่ N A48-3875 / 08-8 ซึ่ง Federal Antimonopoly Service ของธนาคารกลางตระหนักถึงตำแหน่งของหน่วยงานด้านภาษีว่าผิดกฎหมายระบุว่า: เงื่อนไขสำหรับซัพพลายเออร์ที่จะใช้การหักคือการคำนวณและการชำระเงินไปยังงบประมาณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับจำนวนเงินที่ผู้ขายได้รับการชำระเงินล่วงหน้าการสิ้นสุดของสัญญาและการคืนเงินการชำระเงินล่วงหน้า เมื่อสิ้นสุดสัญญา คู่สัญญามีสิทธิที่จะเรียกร้องให้คืนเงินที่จ่ายล่วงหน้าซึ่งพวกเขาไม่ได้รับความพึงพอใจจากการโต้แย้งและภาระผูกพันของคู่สัญญาทั้งสองฝ่ายมีสิทธิที่จะยุติการชดเชย IFTS ไม่ได้แสดงหลักฐานการไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณโดยไม่ชอบด้วยกฎหมาย

ไม่ใช่เหตุผลที่ปฏิเสธการหักและการคืนไม่ใช่จำนวนเงินล่วงหน้าทั้งหมด แต่เพียงบางส่วนเท่านั้นเนื่องจากเงื่อนไขดังกล่าวในวรรค 5 ของศิลปะ 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีอยู่ แต่ในทางตรงกันข้ามดังต่อไปนี้จากตราไว้หุ้นละ 2 หน้า 5 ศิลปะ 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนภาษีอาจถูกหักในกรณีที่จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่สอดคล้องกันจะถูกส่งคืนไปยังผู้ซื้อ (ดูพระราชกฤษฎีกาของ FAS MO ลงวันที่ 06.29.2009 N KA-A40 / 5641-09 ).

ตัวอย่างที่ 3 ผู้ซื้อ (Utro LLC) ตามสัญญาขายสินค้าซื้อ (ตามเงื่อนไขการชำระเงินล่วงหน้า 100%) จาก Vecher LLC สินค้า 100 หน่วยในราคา 2360 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 360 รูเบิล) ต่อหน่วย การชำระเงินล่วงหน้าได้โอนไปยังบัญชีการชำระเงินของผู้ขายในเดือนมิถุนายน 2010 อย่างไรก็ตาม ในเดือนถัดไป คู่สัญญาในสัญญาได้ลงนามในข้อตกลงเพิ่มเติมเกี่ยวกับการจัดหาสินค้าในชื่ออื่น ซึ่งต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตรา 10% . ในเรื่องนี้ต้นทุนตามสัญญาของสินค้าที่ขายลดลง 16,000 รูเบิล

ในเดือนสิงหาคม 2010 Vecher LLC จัดส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อเป็นจำนวนเงิน 220,000 rubles และโอนการชำระเงินล่วงหน้าส่วนเกินตามมูลค่าตามสัญญาใหม่ของสินค้า (16,000 rubles) ให้กับผู้ซื้อ (Utro LLC) ในเดือนตุลาคม 2010

Evening LLC จะคำนวณ (ในอัตราประมาณ 18/118) ภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" และชำระภาษี (จนถึง 20.07.2010) ให้กับงบประมาณจำนวน 36,000 รูเบิล การกรอกแบบแสดงรายการภาษีสำหรับไตรมาสที่สองของปี 2010 นักบัญชีจะระบุจำนวนเงินนี้ในบรรทัดที่ 070 "จำนวนเงินที่ได้รับการชำระเงิน การชำระเงินบางส่วนในบัญชีของการส่งมอบที่จะมาถึง ... " วินาที 3 ประกาศ

สำหรับไตรมาสที่ 3 ของปี 2010 การประกาศจะเสร็จสมบูรณ์ดังนี้: ฐานภาษี (220,000 รูเบิล) และจำนวนภาษีจากการขายสินค้าในอัตรา 10% (20,000 รูเบิล) จะแสดงในบรรทัด 020 ของ ส่วนที่มีชื่อของการประกาศ

เนื่องจากการขายสินค้าผู้เสียภาษีมีสิทธิหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" ในกรณีนี้จำนวนเงินที่หัก (33,560 รูเบิล) จะถูกกำหนดจากสัดส่วน: 36,000 รูเบิล x 220,000 ถู / 236,000 รูเบิล ดังนั้นในบรรทัดที่ 130 "... จำนวนการหักลดหย่อนภาษีตามวรรค 5 ของมาตรา 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย" ประกาศ 3 รายการนักบัญชีจะระบุ 33,560 รูเบิล

เนื่องจากการชำระเงินล่วงหน้าเกินมูลค่าตามสัญญาใหม่ของสินค้า (16,000 รูเบิล) จะถูกโอนโดย Vecher LLC ไปยังผู้ซื้อในเดือนตุลาคม เงื่อนไขการใช้การลดหย่อนภาษีจะเป็นไปตามเฉพาะในไตรมาสที่สี่ของปี 2010 เมื่อกรอก ในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับรอบระยะเวลาภาษีนี้ องค์กรจะแสดงการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ล่วงหน้า" (บรรทัดที่ 130 ส่วนที่ 3 ของการประกาศ) จำนวน 2440 รูเบิล (การคำนวณสามารถทำได้สองวิธี: 16,000 rubles x 18/118 หรือ 36,000 rubles x 16,000 rubles / 236,000 rubles)

ภาษีมูลค่าเพิ่มของเงินทดรองที่ได้รับคำนวณโดยผู้ขายในสถานการณ์ที่วันที่ชำระเงินค่าสินค้า (บริการ) อยู่ก่อนวันที่ขาย อย่างไรก็ตาม บางครั้งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่อนุญาตให้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินล่วงหน้าที่ได้รับ ลองคิดออก

ในฟอรั่มของเรา คุณสามารถชี้แจงประเด็นใด ๆ เกี่ยวกับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและอื่น ๆ ได้ ภาษีของรัฐบาลกลาง. มาดูกันเลยว่าจะเป็นยังไง ตรวจสอบโต๊ะสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งหน่วยงานด้านภาษีขอเอกสารในระหว่างการตรวจสอบนี้ คุณสามารถทำได้โดย

ภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับ - มันคืออะไร?

ผู้เสียภาษีถูกบังคับให้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับภายใต้อนุวรรค 2 หน้า 1 ศิลปะ 167 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากได้รับการชำระเงินแล้ว อุปทานในอนาคตจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีนี้การชำระเงินล่วงหน้าจะเป็นฐานภาษีและภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเรียกเก็บในอัตราประมาณ 10/110 หรือ 18/118 ขึ้นอยู่กับวัตถุที่ขาย (ข้อ 4 มาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).

การบัญชีเงินทดรองจากผู้ขาย

1. มีการโพสต์ต่อไปนี้:

Dt 51 Kt 62 - ได้รับการชำระเงินล่วงหน้า

Dt 76 Kt 68 - ภาษีมูลค่าเพิ่มแสดงจากการชำระล่วงหน้า

2. กำลังเตรียมใบแจ้งหนี้ล่วงหน้า (มาตรา 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ซัพพลายเออร์มีเวลา 5 วันในการออก มันถูกสร้างขึ้นใน 2 สำเนา: หนึ่งชุดสำหรับตัวคุณเอง ชุดที่สองสำหรับผู้ซื้อ กฎในการออกใบแจ้งหนี้สำหรับเงินทดรองที่ได้รับอยู่ภายใต้พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 1137 (ต่อไปนี้ - พระราชกฤษฎีกาหมายเลข 1137)

สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับวิธีการกรอกใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าอย่างถูกต้อง โปรดดูที่วัสดุ

3. ใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าจะถูกบันทึกไว้ในสมุดขาย

ใบแจ้งหนี้ได้รับการลงทะเบียนในช่วงเวลาที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้า (ข้อ 3 ของกฎสำหรับการรักษาหนังสือซื้อซึ่งได้รับอนุมัติโดยความละเอียดหมายเลข 1137)

• ไม่มีการขายระหว่างการชำระเงินล่วงหน้า
• การขายอยู่ในระยะเวลาการชำระเงินล่วงหน้า
• เงินล่วงหน้าจะถูกส่งคืนไปยังผู้ซื้อ

ตัวเลือกเมื่อไม่มีการจัดส่งในช่วงการชำระเงินล่วงหน้า

ผู้ขายต้องชำระเงินล่วงหน้าและภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าที่ได้รับในบรรทัด 070 ในคอลัมน์ 3 และ 5 ตามลำดับ ส่วนที่ 3 ของการประกาศภาษีมูลค่าเพิ่ม (คำสั่งของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 29 ตุลาคม 2014 หมายเลข ММВ- 7-3/ [ป้องกันอีเมล]).

ทางเลือกเมื่อผู้ขายคืนเงินทดรองให้ผู้ซื้อ

• ผู้ขายยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินล่วงหน้าที่ได้รับสำหรับการหัก (ข้อ 5 มาตรา 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) โดยทำรายการ:

Dt 62 Kt 51 - การกลับมาของเงินล่วงหน้า

Dt 68 Kt 76 - การยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินทดรองที่ได้รับสำหรับการหักเงิน

• สะท้อนภาษีหัก ณ ที่จ่ายในสมุดซื้อ
• กรอกบรรทัดที่ 120 ของส่วนที่ 3 ของการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตัวเลือกการดำเนินการสำหรับการขายสินค้าและวัสดุที่ชำระก่อนหน้านี้

• ผู้ขายยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าที่ได้รับสำหรับการหัก (ข้อ 8 มาตรา 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การผ่านรายการ:

Dt 62 Kt 90 - รายได้จากการขายที่ได้รับ

Dt 90 Kt 68 - ภาษีมูลค่าเพิ่มเรียกเก็บจากการขาย

Dt 68 Kt 76 - ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินทดรองที่ได้รับสามารถนำไปหักลดหย่อนได้

• แสดงการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับในสมุดซื้อพร้อมหมายเลขใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้ขายเมื่อได้รับเงินล่วงหน้า
• กรอกคำประกาศที่เขาทำการหักในบรรทัด 170 ของส่วนที่ 3

สำหรับระยะเวลาของการยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหัก ให้ดูเนื้อหา "การหักภาษี 'ล่วงหน้า' และ 'หน่วยงาน' ไม่สามารถเลื่อนออกไปได้"

บันทึก! หน่วยงานด้านภาษีเชื่อว่ามีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าที่ได้รับไม่ว่าในกรณีใด ๆ แม้ว่าระยะเวลาในการรับการชำระเงินล่วงหน้าและการขายจะตรงกัน (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 07/20/2011 ฉบับที่ ED-4-3 / 11684 ).

นอกจากนี้ตามที่ย่อย 3 หน้า 3 ศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้ขายซึ่งขายสินค้าและวัสดุในจำนวนที่น้อยกว่าการชำระเงินล่วงหน้า สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากยอดขายเท่านั้น และไม่สามารถหักจากการชำระเงินล่วงหน้าทั้งหมดได้

สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับกฎสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรอง ให้ดูเนื้อหา "การยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับ"

การกระทำของผู้ซื้อเมื่อโอนชำระเงินล่วงหน้า

ผู้ซื้อโดยอาศัยอำนาจตามวรรค 12 ของศิลปะ 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอาจยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าสำหรับการหักหาก:

• มีใบแจ้งหนี้ที่ออกอย่างถูกต้อง
• มีเอกสารยืนยันการชำระเงิน
• สัญญากำหนดความเป็นไปได้ของการชำระเงินล่วงหน้า

เมื่อโอนเงินล่วงหน้าแล้วผู้ซื้อ:

• ทำให้รายการต่อไปนี้:

Dt 60 Kt 51 - โอนเงินล่วงหน้าแล้ว

Dt 68 Kt 76 - สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าได้

• ป้อนการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองจ่ายในสมุดซื้อพร้อมหมายเลขใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้ขาย
• สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าในบรรทัดที่ 130 ของส่วนที่ 3 ของการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม
• คืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าในระยะเวลาการขาย: Dt 76 Kt 68
• สะท้อนการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในสมุดบัญชีการขาย
• สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าในบรรทัด 090 ของส่วนที่ 3 ในการประกาศ (ที่อัตรา 10/110 และ 18/118)

เกี่ยวกับปัญหาการกรอกบรรทัด 090 ของการประกาศ ดูวัสดุ "วิธีการกรอกบรรทัด 090 ของส่วนที่ 3 ของการประกาศ VAT"

เมื่อไม่ต้องเสียภาษีเงินทดรองรับ

ผู้เสียภาษีไม่อาจเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าที่ได้รับในกรณีต่อไปนี้:

• เมื่อได้รับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีล่วงหน้า (มาตรา 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• หากการทำธุรกรรมก้าวหน้าสถานที่ดำเนินการซึ่งไม่ใช่อาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย (มาตรา 147 มาตรา 148 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• ผู้ขายไม่จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มเป็น "ระบบการปกครองพิเศษ" (บทที่ 26.1-26.5 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• ผู้ขายได้รับการยกเว้นไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม (มาตรา 145 - 145.1 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• มีการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับธุรกรรมที่มีอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม 0% (ข้อ 1 มาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• การชำระเงินล่วงหน้าถูกโอนสำหรับการดำเนินงานที่มีวงจรการผลิตที่ยาวนาน - มากกว่าหกเดือน (ข้อ 13 ของข้อ 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับผู้ที่ไม่ได้รับการพิจารณาว่าเป็นผู้ชำระ VAT โปรดดูเนื้อหา "ใครเป็นผู้ชำระ VAT"

วิธีสะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าเมื่อเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่ายจากระบบภาษีพื้นฐานและในทางกลับกัน

ตามศิลปะ. 346.12 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในระบบภาษีแบบง่าย ยกเว้นบางกรณี ดังนั้นในสถานการณ์ที่ผู้ขายใน DOS เก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนเงินทดรองที่ได้รับจากนั้นเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่ายหลังจากนั้นเขาทำการขายจึงไม่มีเหตุผลที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่เขาจะไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในการจัดส่ง

หากผู้ขายทำงานในระบบภาษีแบบง่ายแล้วเปลี่ยนไปใช้ระบอบการปกครองทั่วไปเขาจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย แต่จะไม่สามารถลดฐานภาษีตามจำนวนที่ได้รับก่อนหน้านี้ การชำระเงินล่วงหน้า (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 กรกฎาคม 2551 ฉบับที่ 03-11- 04/2/116)

เกี่ยวกับผลที่ตามมาของการเปลี่ยนจากระบบภาษีแบบง่ายและระบบภาษีแบบง่าย โปรดดูเนื้อหา "VAT เมื่อเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่ายด้วย OSNO: การบัญชีและการขอคืนภาษี"

ความรับผิดชอบของผู้ขายที่ไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับ

ศิลปะ. 122 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแสดงความรับผิดสำหรับการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มที่ไม่สมบูรณ์ในกรณีที่ฐานภาษีไม่เพียงพอ จำนวนเงินค่าปรับตามมาตรฐานที่กำหนดสามารถอยู่ในช่วง 20 ถึง 40% ของจำนวนภาษีที่ชำระน้อยไป ขึ้นอยู่กับเจตนาของการละเมิด

เกี่ยวกับสิ่งที่คุกคามการชำระ VAT ล่าช้า โปรดดูเนื้อหา "ความรับผิดชอบในการชำระ VAT ล่าช้าคืออะไร"

ผลลัพธ์

การบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อได้รับเงินทดรองมีความสำคัญมากสำหรับผู้ขาย เนื่องจากการสะสมและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้าจะทำให้ผู้เสียภาษีลดลง ภาระภาษีในระยะต่อไป เนื่องจากบริษัทยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มค้างจ่ายเพื่อนำไปหักลดหย่อนต่อไป

ในทางกลับกัน สำหรับผู้ซื้อ การโอนล่วงหน้าทำให้สามารถลดภาระภาษีในปัจจุบันได้ ระยะเวลาภาษี. แต่ถ้าสำหรับผู้ซื้อใบแจ้งยอดการหักเงินสำหรับ ภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าเป็นสิทธิแล้วการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับผู้ขายเป็นภาระผูกพันซึ่งล้มเหลวซึ่งเขาสามารถรับผิดชอบได้

ที.เอ็ม. ปานเชนโก้
ผู้สอบบัญชีของสำนักงานตรวจสอบบัญชี "AUDIT A"

1. บทบัญญัติทั่วไป

เงินทดรองจ่าย หมายถึง เงินจ่ายล่วงหน้าสำหรับการส่งมอบสินค้า ผลงาน หรือการให้บริการในอนาคต

หากบัญชีการชำระเงินหรือโต๊ะเงินสดขององค์กรได้รับ เงินสดจากองค์กรอื่นหรือจากพลเมืองในรูปแบบของการล่วงหน้าทำรายการต่อไปนี้:

Dt 51 "บัญชีการชำระเงิน" (50 "แคชเชียร์") Kt 62 "การชำระเงินกับผู้ซื้อและลูกค้า" บัญชีย่อย "ได้รับล่วงหน้า" - ได้รับล่วงหน้าแล้ว

หากองค์กรมีรายได้รอการตัดบัญชี รายการดังต่อไปนี้:

Dt 51 (50) Kt 98 "รายได้รอการตัดบัญชี" บัญชีย่อย "รายได้ที่ได้รับจากงวดอนาคต" - รายได้รอการตัดบัญชีที่ได้รับ

ข้อ 2 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชี "รายได้ขององค์กร" RAS 9/99 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.05.1999 N 32n ระบุว่ารายได้นั้นเป็นที่เข้าใจกันว่าได้รับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่เพิ่มขึ้นเป็นผล ของการรับทรัพย์สิน (เงินสดทรัพย์สินอื่น ๆ ) และ (หรือ) การชำระหนี้ซึ่งนำไปสู่การเพิ่มทุนขององค์กรยกเว้นการมีส่วนร่วมจากผู้เข้าร่วม (เจ้าของ) ของทรัพย์สิน กล่าวอีกนัยหนึ่งมีความมั่นใจว่าเงินที่ได้รับจากคู่สัญญาจะไม่ต้องส่งคืน

รายได้รอตัดบัญชีบางประเภทระบุไว้ในคำแนะนำการใช้ผังบัญชี การบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2000 N 94n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี) ดังนั้นในบัญชีย่อย 98-1 "รายได้ที่ได้รับจากงวดอนาคต" การเคลื่อนไหวของรายได้ที่ได้รับใน ระยะเวลาการรายงานแต่เกี่ยวข้องกับระยะเวลาการรายงานในอนาคต: ค่าเช่าหรือค่าเช่า การชำระเงินสำหรับ สาธารณูปโภค, รายได้จากการขนส่งสินค้า, ค่าขนส่งผู้โดยสารด้วยตั๋วรายเดือนและรายไตรมาส, ค่าสมัครใช้บริการสิ่งอำนวยความสะดวกด้านการสื่อสาร ฯลฯ ในทุกกรณีข้างต้น องค์กรที่ปฏิบัติตามภาระผูกพันแล้วจะไม่ต้องคืนเงินให้คู่สัญญา (เว้นแต่จะมีบางสถานการณ์)

เมื่อมีงวดในอนาคต รายได้ที่เกี่ยวข้องจะถูกตัดออกโดยการผ่านรายการ:

Dt 98 บัญชีย่อย "รายได้ที่ได้รับจากงวดอนาคต" Kt 90 "ยอดขาย" บัญชีย่อย "รายได้"

ตัวอย่าง.

องค์กรเป็นเจ้าของอาคารตามความเป็นเจ้าของ ในเดือนกุมภาพันธ์ 2547 องค์กรได้ทำสัญญาเช่ากับผู้เช่าเป็นระยะเวลาหนึ่งปีครึ่ง การชำระเงินภายใต้สัญญาเช่าคือ 2,832,000 รูเบิล เงินดังกล่าวเข้าบัญชีการชำระเงินขององค์กรในเดือนกุมภาพันธ์ 2547

องค์กรรวมจำนวนเงินนี้ในรายได้รอตัดบัญชีและออกรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:

Dt 51 Kt 98 บัญชีย่อย "รายได้ที่ได้รับจากงวดอนาคต" - 2,832,000 รูเบิล - ได้รับค่าเช่าล่วงหน้าปีครึ่ง

ความก้าวหน้าไม่ได้นำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจมาสู่องค์กร เนื่องจากต้องปฏิบัติตามพันธกรณี - เพื่อจัดส่งสินค้า ปฏิบัติงาน หรือให้บริการ และหลังจากปฏิบัติตามภาระผูกพันแล้วเราสามารถพูดได้ว่าองค์กรได้รับรายได้แล้ว หากองค์กรปฏิเสธภาระผูกพันจะต้องคืนเงินล่วงหน้า

ด้วยการชำระเงินล่วงหน้าในการส่งมอบสินค้าในอนาคต (การชำระเงินล่วงหน้าที่ออก) องค์กรผู้ขายอาจเปลี่ยนใจและออกจากสินค้าเพื่อตัวเองคืนเงินให้กับผู้ซื้อที่ล้มเหลว เงินทดรองควรรวมถึงจำนวนเงินที่ได้รับสำหรับงานที่องค์กรยังดำเนินการไม่เสร็จ

ตัวอย่าง.

ในเดือนกุมภาพันธ์ 2547 องค์กรผู้ขายได้ทำข้อตกลงการจัดหากับผู้ซื้อโดยดำเนินการจัดส่งสินค้าจำนวน 708,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - 108,000 รูเบิล) ผู้ซื้อโอน 708,000 รูเบิลไปยังบัญชีการชำระเงินของผู้ขาย ก่อนส่งสินค้า. เงินจำนวนนี้เป็นเงินล่วงหน้าสำหรับการส่งมอบสินค้าในอนาคต เนื่องจากผู้ขายมีโอกาสที่จะปฏิเสธการส่งมอบและคืนเงินให้กับผู้ซื้อ ในทางกลับกัน ผู้ซื้อสามารถปฏิเสธการซื้อและเรียกเงินคืนจากการชำระเงินล่วงหน้าได้

ดังนั้นรายการต่อไปนี้จึงถูกสร้างขึ้นในการบัญชีของผู้ขาย:

Dt 51 Kt 62 บัญชีย่อย "รับล่วงหน้า" - 708,000 rubles - ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าเนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่จะมาถึง

ดังนั้นหากเงินที่ได้รับจากลูกค้าจะนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจมาสู่องค์กรและไม่ต้องคืนเงิน เงินเหล่านี้สามารถนำมาประกอบกับรายได้รอการตัดบัญชี หากมีข้อสงสัยว่าจะต้องคืนเงิน จำนวนเงินที่ได้รับจะเป็นเงินทดรองที่ได้รับสำหรับการขนส่งสินค้า การปฏิบัติงาน หรือการให้บริการ

ในรหัสภาษี สหพันธรัฐรัสเซีย(TC RF) ไม่มีแนวคิดเรื่อง "รายได้รอตัดบัญชี" ดังนั้นรายรับทั้งหมดซึ่งในการบัญชีเป็นรายได้ดังกล่าวจึงถือเป็นการชำระเงินล่วงหน้าเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

2. การบัญชีสำหรับการทำธุรกรรมการรับเงินทดรองและการชำระเงินล่วงหน้า

ตามคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชี เงินทดรองที่ได้รับจะถูกบันทึกในบัญชี 62 บัญชีย่อย "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า"

ตามวรรค 3 ของ PBU 9/99 รายได้จากกฎหมายอื่นและ บุคคลตามลำดับการชำระเงินล่วงหน้าค่าสินค้า (งานบริการ) จะไม่รับรู้เป็นรายได้ขององค์กร

ตามวรรค 1 ของศิลปะ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้รายได้ที่ได้รับในรูปแบบของการชำระเงินล่วงหน้าโดยผู้เสียภาษีที่กำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้างจะไม่ถูกนำมาพิจารณา มาพิจารณาในการกำหนดขนาดของฐานภาษี) ในกรณีนี้ จำนวนเงิน (100% ครึ่งหนึ่งของจำนวนเงินที่ต้องชำระ ฯลฯ) หรือลักษณะของการชำระเงินล่วงหน้า (การชำระเงินล่วงหน้า เงินมัดจำ ฯลฯ) ไม่สำคัญ

จำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าที่ได้รับในบัญชีการชำระเงินขององค์กรเนื่องจากการส่งมอบสินค้า (งานบริการ) ที่จะเกิดขึ้นจะแสดงในบันทึกทางบัญชีดังนี้:

Dt 51 Kt 62 บัญชีย่อย "การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ" - การรับเงินล่วงหน้าจากการส่งมอบสินค้าที่จะเกิดขึ้นนั้นสะท้อนให้เห็น

Dt 62 บัญชีย่อย "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ" Kt 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" - ค่าภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าจะแสดงขึ้น

ตามข้อ 5 ของ PBU 9/99 รายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) เป็นรายได้จากกิจกรรมปกติ รายได้รับรู้ในการบัญชีเมื่อมีเงื่อนไขที่ระบุไว้ในวรรค 12 ของ PBU 9/99 และได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในจำนวนที่เท่ากับจำนวนเงินที่ได้รับเงินสดและทรัพย์สินอื่น ๆ และ (หรือ) จำนวนลูกหนี้ที่กำหนด ตามราคาที่กำหนดโดยข้อตกลงระหว่างองค์กรและผู้ซื้อ (ข้อ 6 PBU 9/99)

รายการบัญชีมีดังนี้:

Dt 62 Kt 90 บัญชีย่อย "รายได้" - สะท้อนรายได้จากการขายสินค้า

Dt 90 บัญชีย่อย "ต้นทุนขาย", Kt 41 "สินค้า" - ต้นทุนขายถูกตัดออก

D-t 90, บัญชีย่อย "VAT", K-t 68, บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม", - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายที่ต้องชำระให้กับงบประมาณ

หลังจากการขายผลิตภัณฑ์จริง องค์กรจะชดเชยการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับก่อนหน้านี้กับการส่งมอบผลิตภัณฑ์นี้ ซึ่งแสดงในบันทึกทางบัญชีดังนี้

Dt 62, บัญชีย่อย "การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ", Kt 62 - ชดเชยล่วงหน้าที่ได้รับก่อนหน้านี้

ตัวอย่าง.

องค์กรที่ได้รับจากการขายสินค้า ผลิตเองชำระเงินล่วงหน้า 100% จากผู้ซื้อในจำนวน 45,000 รูเบิล การจัดส่งทำ 10 วันหลังจากได้รับการชำระเงินล่วงหน้า

ต้นทุนของสินค้าที่จัดส่งคือ 20,000 รูเบิล

รายการต่อไปนี้ทำขึ้นในบันทึกการบัญชีขององค์กร:

Dt 51 Kt 62 บัญชีย่อย "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ" - 45,000 rubles - สะท้อนถึงการรับเงินล่วงหน้าเนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่จะมาถึง

Dt 62, บัญชีย่อย "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ", K-t 68, บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม", - 6864 rubles (45,000 rubles x 18/118) - การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้าไปยังงบประมาณนั้นสะท้อนให้เห็น

Dt 62 Kt 90 บัญชีย่อย "รายได้" - 45,000 rubles - สะท้อนถึงการรับรู้รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์

D-t 90, บัญชีย่อย "VAT", K-t 68, บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม", - 6864 rubles - ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย;

Dt 90 บัญชีย่อย "ต้นทุนขาย" Kt 43 " ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป"- 20,000 รูเบิล - ตัดจำหน่ายต้นทุนสินค้าที่ขาย

Dt 62 บัญชีย่อย "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ" Kt 62 - 45,000 rubles - จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ขายถูกเครดิต

Dt 68, บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม", Kt 62, บัญชีย่อย "การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ", - 6864 rubles - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มโดยคำนวณจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับและแสดงในแบบแสดงรายการภาษี

3. การรับเงินทดรองโดยองค์กรที่ใช้วิธีเงินสดและระบบภาษีแบบง่าย

องค์กรที่ใช้วิธีเงินสดในการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายและระบบภาษีแบบง่ายควรรวมไว้ในฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้และภาษีเดียวเมื่อใช้ระบบภาษีแบบง่ายจำนวนเงินล่วงหน้าและการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากผู้ซื้อเนื่องจากการจัดส่งสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน, การให้บริการ ) ทั้งๆ ที่ข้อเท็จจริงของการดำเนินการยังไม่ได้รับ

การยืนยันนี้มีนัยดังต่อไปนี้

องค์กรที่ใช้วิธีเงินสดในการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายจะต้องรวมเงินทดรองจ่ายและการชำระเงินล่วงหน้าในรายได้ที่ต้องเสียภาษีตาม คำแนะนำโดยตรงมีอยู่ในอนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของศิลปะ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งระบุว่าเมื่อกำหนดฐานภาษีโดยผู้เสียภาษีที่กำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายเป็นเงินสดรายได้ควรคำนึงถึงจำนวนเงินทดรองและการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากการส่งมอบที่จะมาถึงของ สินค้า (งานบริการ) ข้อกำหนดนี้ยังได้รับการยืนยันในข้อ 4.1 ของหลักเกณฑ์สำหรับการใช้บทที่ 25 "ภาษีเงินได้นิติบุคคล" ของส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงภาษีอากรของรัสเซียลงวันที่ 20 ธันวาคม 2545 N BG-3-02 / 729 (ต่อไปนี้ - แนวปฏิบัติตามการใช้บทที่ 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งทรัพย์สิน สิทธิในทรัพย์สิน งานหรือบริการที่ได้รับจากบุคคลอื่นตามลำดับการชำระเงินล่วงหน้านั้นไม่ใช่รายได้ที่ต้องเสียภาษีเฉพาะผู้เสียภาษีที่ใช้เงินคงค้าง กระบวนการ. ผู้เสียภาษีที่ใช้วิธีเงินสดแสดงเงินข้างต้นเป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษี ณ เวลาที่รับ

องค์กรที่เปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่ายจะใช้วิธีเงินสด ดังนั้นจึงต้องรวมเงินทดรองที่ได้รับไว้ในวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีด้วยเหตุผลดังต่อไปนี้

ตามศิลปะ. 346.15 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) การขายทรัพย์สินสิทธิในทรัพย์สินและ รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการคำนึงถึงการจัดเก็บภาษีจะถูกกำหนดตามศิลปะ 249 และ 250 แห่งประมวลกฎหมายนี้ ดังนั้น หากบทความเหล่านี้ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีการอ้างอิงถึงบทความอื่น ๆ ของบทที่ 25 ของประมวลกฎหมายนี้ ควรใช้บรรทัดฐานที่มีอยู่ในนั้นหากไม่ขัดแย้งกับบทบัญญัติอื่น ๆ ของบทที่ 26.2 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย. โดยเฉพาะลิงก์ที่ให้ไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับวิธีการรับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีของรายได้ที่เกี่ยวข้องกับการชำระหนี้สำหรับสินค้าที่ขาย (งานบริการ) หรือสิทธิในทรัพย์สินของผู้เสียภาษีที่เปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่ายใช้เฉพาะกับ เคารพในศิลปะ 273 แห่งประมวลกฎหมายนี้ ขึ้นอยู่กับบทบัญญัติของศิลปะ 273 และ 346.17 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้วันที่ได้รับรายได้คือวันที่ได้รับเงินเข้าบัญชีธนาคารและ (หรือ) ถึงแคชเชียร์การรับทรัพย์สินอื่น ๆ (งานบริการ) และ ( หรือ) สิทธิในทรัพย์สิน ดังนั้น, การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ (การชำระเงินล่วงหน้า) อันเนื่องมาจากการจัดส่งสินค้า (ผลงาน การให้บริการ) จากองค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายนั้นจะต้องเสียภาษีในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่ได้รับ

ตำแหน่งของหน่วยงานด้านภาษีในประเด็นนี้กำหนดไว้ในจดหมายของกระทรวงภาษีอากรของรัสเซียลงวันที่ 11.06.2003 N SA-6-22/657

ตัวอย่าง.

องค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายได้เลือกรายได้เป็นเป้าหมายของการเก็บภาษี ในไตรมาสแรกสำหรับการขายสินค้าองค์กรได้ทำสัญญาซื้อขายและในไตรมาสเดียวกันได้รับการชำระเงินล่วงหน้า 100% สำหรับการส่งมอบสินค้าจำนวน 200,000 รูเบิลไปยังบัญชีปัจจุบันจากผู้ซื้อ สินค้าถูกส่งไปยังผู้ซื้อในไตรมาสที่สาม

เนื่องจากตามกฎเกณฑ์ที่กำหนดโดยอาร์ท 346.17รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วันที่องค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายรับรายได้คือวันที่ได้รับเงินในบัญชีเดินสะพัด จากนั้นองค์กรก็รวมเงินทดรองจ่ายทั้งหมดภายใต้สัญญาซื้อขายสินค้าเป็นรายได้และตามผลของ ไตรมาสแรกจ่ายแล้ว ภาษีเดียวในจำนวน 12,000 รูเบิล (200,000 รูเบิล x 6%)

จากผลไตรมาสที่สามเมื่อสินค้าถูกส่งไปยังผู้ซื้อนั่นคือพวกเขาขายองค์กรไม่มีรายได้และไม่ได้จ่ายภาษีเพียงครั้งเดียวสำหรับการขายนี้

ตัวอย่าง.

องค์กร A ซึ่งใช้ระบบภาษีแบบง่ายและเลือกรายได้เป็นเป้าหมายของการเก็บภาษี ได้สรุปข้อตกลงสองฉบับกับองค์กร B ในไตรมาสแรก:

1) สัญญาซื้อขายซึ่งในฐานะผู้ขายต้องจัดส่งสินค้าไปยังองค์กร B จำนวน 200,000 รูเบิล สินค้าถูกส่งไปยังองค์กร B ในไตรมาสที่สาม

2) สัญญาเงินกู้ปลอดดอกเบี้ยจำนวน 200,000 รูเบิลซึ่งองค์กร A ทำหน้าที่เป็นผู้กู้และองค์กร B ทำหน้าที่เป็นผู้ให้กู้ เงินมาถึงโต๊ะเงินสดขององค์กร A ในไตรมาสแรก

เนื่องจากการรับเงินกู้ไม่ใช่รายได้ที่ต้องเสียภาษีเดียวภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย องค์กร A จึงไม่จ่ายภาษีเพียงครั้งเดียวในไตรมาสแรก

หลังจากการจัดส่งสินค้า ณ สิ้นไตรมาสที่สาม องค์กร A ได้จัดทำรายการบัญชีลูกหนี้และเจ้าหนี้อันเป็นผลมาจากการหักล้างการเรียกร้องที่เป็นเนื้อเดียวกันซึ่งกันและกันกับองค์กร B ถูกร่างขึ้นในจำนวน 200,000 รูเบิล

ดังนั้นในไตรมาสที่สามหนี้ของทั้งสององค์กรจึงถูกชำระบัญชี: ในด้านหนึ่งสำหรับการคืนเงินกู้อีกด้านหนึ่งสำหรับการชำระค่าสินค้า

ในไตรมาสที่ 3 อันเป็นผลมาจากการลงนามในพระราชบัญญัติการชดเชย องค์กร A สร้างรายได้ที่ต้องเสียภาษี จากผลของไตรมาสนี้ เธอต้องจ่ายภาษีครั้งเดียวจำนวน 12,000 รูเบิล (200,000 รูเบิล x 6%)

4. ขั้นตอนการรักษาหนังสือขาย สมุดซื้อ เมื่อได้รับเงินล่วงหน้า

4.1. ภาพสะท้อนของภาษีมูลค่าเพิ่มในการชำระล่วงหน้าในการคืนภาษี

ตามวรรค 18 ของกฎสำหรับการรักษาสมุดรายวันการบัญชีของใบแจ้งหนี้ที่ได้รับและที่ออกหนังสือซื้อและหนังสือขายเมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งได้รับอนุมัติจากพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 2 ธันวาคม 2543 N 914 (ต่อไปนี้จะเรียกว่า เป็นกฎสำหรับการรักษาสมุดรายวันการบัญชี สมุดซื้อและการขาย) เมื่อได้รับเงินในรูปของเงินล่วงหน้าหรือการชำระเงินอื่น ๆ ในบัญชีของการส่งมอบสินค้าที่จะมาถึง (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) ผู้ขายจะจัดทำ ใบแจ้งหนี้ซึ่งบันทึกไว้ในสมุดขาย

มีการออกใบแจ้งหนี้สำหรับจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าและภาษีมูลค่าเพิ่มจะคำนวณตามอัตราภาษีสินค้าส่งออกใน ตลาดรัสเซีย. ตามวรรค 1 ของศิลปะ 162 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ฐานภาษีจะเพิ่มขึ้นตามจำนวนเงินล่วงหน้าหรือการชำระเงินอื่น ๆ ที่ได้รับจากการจัดหาสินค้าที่จะเกิดขึ้น การปฏิบัติงานหรือการให้บริการ ยกเว้นการชำระเงินล่วงหน้าหรือการชำระเงินอื่น ๆ ที่ได้รับ บัญชีของการจัดหาสินค้าที่กำลังจะเกิดขึ้น, ประสิทธิภาพการทำงาน, การให้บริการ, ต้องเสียภาษีในอัตราภาษี 0% ตามอนุวรรค 1, 5 ของวรรค 1 ของศิลปะ 164 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ระยะเวลาของวงจรการผลิตซึ่งมากกว่าหกเดือน (ตามรายการและในลักษณะที่กำหนดโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตามวรรค 8 ของศิลปะ 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนภาษีที่คำนวณและชำระจากเงินทดรองจ่ายถือเป็นการหักภาษี เกี่ยวกับการดำเนินการขายสินค้า (งานบริการ) ที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 164 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ( การส่งออก) ตามวรรค 3 ของศิลปะ 172 ของรหัส จำนวนภาษีที่คำนวณและชำระโดยผู้เสียภาษีจากจำนวนเงินล่วงหน้าหรือการชำระเงินอื่น ๆ ที่ได้รับจากการส่งมอบสินค้า (งานบริการ) ที่จะมาถึงอาจถูกหัก หากผู้เสียภาษีดำเนินการส่งออกภายใน 180 วันนับจากวันที่วางสินค้าภายใต้ระบอบการส่งออกส่งเอกสารที่เกี่ยวข้องให้กับหน่วยงานด้านภาษีตามที่ระบุใน Art 165 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและการประกาศภาษีแยกต่างหาก (ข้อ 6 ของข้อ 164 แห่งประมวลกฎหมาย) จากนั้นเขาก็ได้รับสิทธิ์ การหักภาษีภาษีที่คำนวณจากเงินทดรองในวันที่ยื่นเอกสารเหล่านี้

ผู้อ่านวารสารควรให้ความสนใจกับขั้นตอนการรวบรวมและการลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ในสมุดรายวันการขายเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้า

ตามอนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของศิลปะ 162 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับจากการส่งมอบสินค้าที่จะมาถึง (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) จะรวมอยู่ในมูลค่าการซื้อขายที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าถูกกำหนดโดยวิธีการคำนวณและคำนวณตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2547 ที่อัตราภาษีโดยประมาณที่ 18/118 (มาตรา 4 มาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).

เกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในวรรค 8 ของศิลปะ 171 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเปิดตัว กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 29.05.2002 N 57-FZ "ในการแนะนำการแก้ไขและเพิ่มเติมในส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและบางส่วน นิติบัญญัติแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย" และด้วยการเปลี่ยนพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 2 ธันวาคม 2543 N 914 ซึ่งนำมาใช้โดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 กุมภาพันธ์ 2547 N 84 ขั้นตอนการกรอก มีการเปลี่ยนแปลงสมุดบัญชีขายและสมุดซื้อเมื่อได้รับเงินทดรองในการส่งมอบสินค้าที่จะมาถึง

เราดึงความสนใจของผู้อ่านวารสารให้กรอกบรรทัดที่ 5 ของใบแจ้งหนี้ซึ่งควรระบุรายละเอียดของเอกสารการชำระเงินที่แนบใบแจ้งหนี้

ตามวรรค 2 ของศิลปะ 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ถูกต้องจำเป็นต้องร่างใบแจ้งหนี้ในลักษณะที่ระบุไว้ในวรรค 5 และ 6 ของศิลปะ 169 แห่งประมวลกฎหมายนี้ ตามอนุวรรค 4 ของวรรค 5 ของศิลปะ 169 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายละเอียดของเอกสารการชำระเงินในบรรทัดที่ 5 ของใบแจ้งหนี้ควรให้เฉพาะเมื่อได้รับเงินล่วงหน้าหรือการชำระเงินอื่น ๆ เนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่จะมาถึง (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ)

ในเวลาเดียวกัน เมื่อทำธุรกรรมบางอย่างที่รวมอยู่ในฐานภาษี ผู้เสียภาษีไม่สามารถกรอกบรรทัดและคอลัมน์บางคอลัมน์ของใบแจ้งหนี้ได้เนื่องจากขาดข้อมูลที่จำเป็น ในกรณีเช่นนี้ ขีดกลางจะถูกใส่ในบรรทัดและคอลัมน์ว่าง ธุรกรรมเหล่านี้รวมถึงการรับเงินล่วงหน้า

ในขณะที่ได้รับเงินล่วงหน้าองค์กรจะออกใบแจ้งหนี้เป็นสองชุดโดยที่คอลัมน์ 7 จะระบุอัตรา 18/118 กรอกในคอลัมน์ 8 (จำนวน VAT) และคอลัมน์ 9 (ต้นทุนรวมของงานรวมถึง VAT) และใส่ขีดกลางในคอลัมน์ที่เหลือ

เมื่อลงทะเบียนใบแจ้งหนี้นี้ในบัญชีการขาย ค่าจะถูกป้อนในคอลัมน์ 4 และ 5b และในคอลัมน์ 5a "ต้นทุนขายที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม" จะมีการใส่เส้นประ

เมื่อสินค้าถูกจัดส่ง (งานที่ทำ การให้บริการ) ใบแจ้งหนี้ใบที่สองจะออกให้กับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับเป็นสองชุด ซึ่งชุดหนึ่งจะถูกโอนไปยังผู้ซื้อ และใบที่สองจะถูกลงทะเบียนในบัญชีการขาย หลังจากที่ลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ใบที่สองในสมุดขายแล้ว ใบแจ้งหนี้ใบแรกจะได้รับการลงทะเบียนในสมุดการสั่งซื้อ ในเวลาเดียวกันในคอลัมน์ 2 ของสมุดซื้อจะมีการป้อนหมายเลขและวันที่ของใบแจ้งหนี้ใบแรกในคอลัมน์ 3 - วันที่ชำระเงินในคอลัมน์ 5 และ 5a - ชื่อและ TIN / KPP ขององค์กรคอลัมน์ของคุณ เติม 7 และ 8b และใส่ในคอลัมน์ 8a ขีดกลาง

4.2. ภาพสะท้อนของภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งสินค้าอยู่ในรอบระยะเวลาภาษีเดียวกัน

ตามอนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของศิลปะ 162 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม กำหนดตามศิลปะ 153-158 ของหลักจรรยาบรรณนี้ เพิ่มขึ้นตามจำนวนเงินล่วงหน้าหรือการชำระเงินอื่น ๆ ที่ได้รับจากการส่งมอบผลิตภัณฑ์ที่กำลังจะมาถึง

หากการรับเงินล่วงหน้าและการขายผลิตภัณฑ์ดำเนินการในช่วงเวลาภาษีเดียวกันองค์กรจะต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับ

เมื่อได้รับเงินจากการจัดหาสินค้า (งานบริการ) อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกกำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์ อัตราภาษีในกรณีนี้ระบุไว้ในวรรค 3 ของศิลปะ 164 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไปยังฐานภาษีที่นำมาเป็น 100 และเพิ่มขึ้นตามอัตราภาษีที่เกี่ยวข้อง (ข้อ 4 ของมาตรา 164 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นั่นคือตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2547 - 18 /118.

เมื่อมีการส่งสินค้า (งานบริการ) วัตถุของภาษีมูลค่าเพิ่มจะเกิดขึ้น ตามอนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของศิลปะ 146 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การดำเนินการขายผลิตภัณฑ์ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียถือเป็นภาษีมูลค่าเพิ่ม ฐานภาษีสำหรับการขายสินค้า (งานบริการ) ถูกกำหนดเป็นมูลค่าโดยคำนวณจากราคาที่กำหนดตามศิลปะ 40 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (มาตรา 1 ของมาตรา 154 แห่งประมวลกฎหมาย)

เมื่อขายสินค้า (งานบริการ) องค์กรจะออกใบแจ้งหนี้ไม่เกินห้าวันนับจากวันที่จัดส่งสินค้า (ข้อ 3 ของข้อ 168 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งลงทะเบียนในหนังสือขาย ตามลำดับเวลาของรอบระยะเวลาภาษีที่ภาระภาษี (ข้อ 17 ของกฎสำหรับการจัดเก็บสมุดรายวันการบัญชี สมุดซื้อและหนังสือขาย)

หลังจากวันที่ขายสินค้าที่เกี่ยวข้อง (ผลงานการให้บริการ) องค์กรจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับและสะท้อนให้เห็นในการประกาศภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงภาษีอากร รัสเซียลงวันที่ 20 พฤศจิกายน 2546 N BG-3-03 / 644 (ข้อ 8 มาตรา 171 ข้อ 6 มาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ใบแจ้งหนี้ที่ออกและลงทะเบียนโดยองค์กรในสมุดขายเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าในบัญชีของการส่งมอบสินค้าที่จะเกิดขึ้นได้รับการลงทะเบียนในสมุดซื้อเมื่อสินค้าถูกจัดส่งโดยได้รับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับซึ่งระบุจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เหมาะสม (ข้อ 13 ของกฎการดูแลสมุดรายวันการบัญชี สมุดจัดซื้อ และสมุดขาย)

ตัวอย่าง.

องค์กรได้รับจากผู้ซื้อในเดือนกุมภาพันธ์เนื่องจากการส่งมอบผลิตภัณฑ์ที่มีมูลค่าตามสัญญา 45,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 6864 รูเบิล) ชำระเงินล่วงหน้า 100% ในเดือนเดียวกัน เทียบกับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ องค์กรจัดส่งสินค้า ต้นทุนที่แท้จริง 20,000 ถู

เมื่อได้รับเงินในรูปแบบของการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการส่งมอบผลิตภัณฑ์ที่กำลังจะเกิดขึ้น องค์กรได้จัดทำใบแจ้งหนี้หมายเลข 1 ซึ่งจดทะเบียนไว้ในบัญชีการขาย (ข้อ 18 ของกฎสำหรับการรักษาสมุดรายวันการบัญชี สมุดซื้อและหนังสือขาย)

จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับ (45,000 รูเบิล) รวมถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากมัน (6,864 รูเบิล) จะแสดงในส่วน 2.1 "การคำนวณ ยอดรวมภาษี" ประกาศภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเดือนกุมภาพันธ์ในบรรทัด 260 และ 280 ในคอลัมน์ 4 และ 6 ตามลำดับ:

(ถู.)

ยังไม่มีข้อความ / p	วัตถุที่ต้องเสียภาษี	รหัสไลน์	ฐานภาษี (A)	อัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม (B)
	รวมทั้ง:
	จำนวนเงินล่วงหน้าและการชำระเงินอื่น ๆ ที่ได้รับในบัญชี
	การส่งมอบสินค้าหรือผลการปฏิบัติงาน (บริการ) ที่จะเกิดขึ้น

เมื่อขายสินค้าองค์กรออกใบแจ้งหนี้หมายเลข 2 ให้กับผู้ซื้อซึ่งเธอได้ลงทะเบียนในสมุดขาย ในการคืนภาษีสำหรับเดือนกุมภาพันธ์ จำนวนนี้แสดงอยู่ในบรรทัด 020 และ 170 ของส่วนที่ 2.1

ในเวลาเดียวกัน องค์กรได้หักภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับและสะท้อนอยู่ในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม เมื่อต้องการทำเช่นนี้ ใบแจ้งหนี้หมายเลข 1 ที่ออกและลงทะเบียนโดยองค์กรในสมุดขายเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้า จะถูกลงทะเบียนในสมุดซื้อเมื่อมีการส่งสินค้ากับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ ยอดเงินภาษีมูลค่าเพิ่มนี้จะแสดงในบรรทัด 340 ของส่วน 2.1 ของการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเดือนกุมภาพันธ์

ส่วนของมาตรา 2.1. ประกาศ "การคำนวณยอดภาษี" ประจำเดือนกุมภาพันธ์

(ถู.)

ยังไม่มีข้อความ / p	วัตถุที่ต้องเสียภาษี	รหัสไลน์	ฐานภาษี	อัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม
	ขายสินค้า (งานบริการ) รวมทั้งโอน
	สิทธิในทรัพย์สินตามอัตราภาษีที่เกี่ยวข้อง -
	รวมทั้ง:
<...>
	ขายสินค้าอื่น ๆ (งานบริการ) โอน
	สิทธิในทรัพย์สินไม่รวมอยู่ในบรรทัดที่ 070 - 150

p/n	ลดหย่อนภาษี	รหัสไลน์	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม
<...>
	จำนวนภาษีที่คำนวณและชำระโดยผู้เสียภาษีอากรจากจำนวนเงินล่วงหน้าหรือการชำระเงินอื่น ๆ โดยหักหลังจากวันที่ขายสินค้าที่เกี่ยวข้อง (งานบริการ)

4.3. การลงทะเบียนของใบกำกับสินค้าในสมุดซื้อกรณีการจัดส่งสินค้างาน (บริการ) บางส่วนกับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ

ในกรณีของการขนส่งสินค้าบางส่วน (สมมติว่า 50%) (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) องค์กรจะต้องออกใบแจ้งหนี้หมายเลข 2 เป็นสองฉบับเทียบกับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับไม่เกินห้าวันนับจากวันที่จัดส่ง . สำเนาแรกจะถูกโอนไปยังผู้ซื้อ และสำเนาที่สองได้รับการลงทะเบียนในสมุดการขาย

เนื่องจากใบแจ้งหนี้หมายเลข 1 สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับได้ลงทะเบียนแล้วในสมุดขาย จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากงบประมาณจะเป็น 150%

ตามวรรค 9 ของกฎสำหรับการรักษาสมุดรายวันการบัญชี สมุดซื้อและหนังสือขายที่มีการชำระเงินบางส่วนสำหรับสินค้าเครดิต (งานที่ดำเนินการ, บริการที่ได้รับ) ใบแจ้งหนี้จะถูกลงทะเบียนในสมุดซื้อสำหรับแต่ละจำนวนเงินที่โอนไปยังผู้ขายตามลำดับ การชำระเงินบางส่วน โดยระบุรายละเอียดบัญชี - ใบแจ้งหนี้สำหรับสินค้าที่ซื้อ (งานที่ทำ บริการที่ได้รับ) และหมายเหตุสำหรับ "การชำระเงินบางส่วน" แต่ละจำนวน

การลงทะเบียนในบัญชีการซื้อใบแจ้งหนี้ที่มีรายละเอียดเดียวกันจะได้รับอนุญาตเฉพาะในกรณีที่โอนเงินตามลำดับการชำระเงินบางส่วน

ดังนั้น ใบแจ้งหนี้หมายเลข 1 ซึ่งลงทะเบียนไว้ก่อนหน้านี้ในหนังสือขายเมื่อได้รับเงินล่วงหน้า จะถูกลงทะเบียนในสมุดซื้อ แต่ไม่ใช่สำหรับยอดทั้งหมด แต่สำหรับ 50% ของเงินล่วงหน้าที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนขาย

ดังนั้นภาษีมูลค่าเพิ่ม 50% สามารถหักได้และจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณจะเป็น 100%

เมื่อขายสินค้าส่วนที่เหลือตามการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับในรอบภาษีที่ตามมา ขั้นตอนการออกใบกำกับสินค้า สมุดขาย และหนังสือซื้อจะคล้ายกับขั้นตอนที่ระบุข้างต้น

4.4. ภาพสะท้อนของภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งสินค้าในช่วงเวลาภาษีที่แตกต่างกัน

ตัวอย่าง.

องค์กรได้รับการชำระเงินล่วงหน้า 100% จากผู้ซื้อในเดือนกุมภาพันธ์สำหรับการส่งมอบผลิตภัณฑ์ที่มีมูลค่าตามสัญญา 45,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - 6864 รูเบิล) สินค้าที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าถูกจัดส่งในเดือนมีนาคม

กำหนดระยะเวลาภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นเดือนตามปฏิทิน

เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าในเดือนกุมภาพันธ์ องค์กรได้จัดทำใบแจ้งหนี้ซึ่งได้ลงทะเบียนไว้ในสมุดขาย

องค์กรได้ยื่นแบบคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม เมื่อวันที่ 20 มีนาคม ที่ หน่วยงานภาษีณ สถานที่ลงทะเบียนและชำระตามงบประมาณจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม (6864 รูเบิล) ซึ่งคำนวณจากการชำระเงินล่วงหน้า

จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับ (45,000 รูเบิล) รวมถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณจากมัน (6,864 รูเบิล) จะแสดงในการประกาศสำหรับเดือนกุมภาพันธ์ในบรรทัด 260 และ 280 ในบรรทัด 400 ของการประกาศในเดือนกุมภาพันธ์ แสดงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม (6,864 รูเบิล) สามารถกู้คืนได้จากงบประมาณ

ส่วนของมาตรา 2.1. ประกาศ "การคำนวณยอดภาษี" ประจำเดือนกุมภาพันธ์

(ถู.)

ยังไม่มีข้อความ / p	วัตถุที่ต้องเสียภาษี	รหัสไลน์	ฐานภาษี (A)	อัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม (B)
	จำนวนเงินที่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินสำหรับการชำระภาษี
	สินค้า (งานบริการ) รวม:
	รวมทั้ง:

เราพิจารณาในการปรึกษาหารือของเรา เราจะพูดถึงคุณลักษณะของการบัญชีสำหรับเงินทดรองที่ออกและรับในเอกสารนี้

จ่ายล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์: โพสต์

เมื่อโอนการชำระเงินล่วงหน้า (การชำระเงินล่วงหน้า) ไปยังซัพพลายเออร์ รายการในการบัญชีของผู้ซื้อจะเกิดขึ้นได้อย่างรวดเร็วก่อนเช่นเดียวกับเมื่อชำระหนี้สำหรับสินค้าที่จัดส่งงานบริการ:

เดบิตของบัญชี 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" - เครดิตของบัญชี 50 "แคชเชียร์", 51 "บัญชีการชำระเงิน", 52 "บัญชีสกุลเงิน" ฯลฯ

อย่างไรก็ตาม ตามผังบัญชีและคำแนะนำในการสมัคร (คำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n) การบัญชีวิเคราะห์ในบัญชี 60 ควรมีการนำเสนอข้อมูลแยกต่างหาก รวมถึงเงินทดรองที่ออก

นอกจากนี้ โดย กฎทั่วไปหักกลบกันระหว่างรายการสินทรัพย์และหนี้สินใน งบดุลไม่อนุญาต (ข้อ 34 PBU 4/99) หมายความว่า ลูกหนี้เงินทดรองจ่ายและ บัญชีที่สามารถจ่ายได้สำหรับการชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์ควรแสดงในงบดุลแยกต่างหาก: ในสินทรัพย์และหนี้สินตามลำดับ

เพื่อให้บรรลุเป้าหมายเหล่านี้ บัญชีย่อย "ออกล่วงหน้า" มักจะเปิดบัญชี 60

ดังนั้นสำหรับเงินทดรองจ่าย ธุรกรรมจะมีลักษณะดังนี้:

เดบิตของบัญชี 60 บัญชีย่อย "ออกล่วงหน้า" - เครดิตของบัญชี 50, 51, 52 และอื่น ๆ

และหากได้รับการชำระเงินล่วงหน้าจากผู้ซื้อ การผ่านรายการจะคล้ายกับบันทึกการชำระหนี้ของผู้ซื้อ อย่างไรก็ตาม เช่นเดียวกับบัญชี 60 บัญชีย่อยถูกสร้างขึ้นเพื่อให้แยกความแตกต่างระหว่างยอดเดบิตและเครดิตของบัญชี 62

ดังนั้น สำหรับเงินทดรองที่ได้รับ จะมีการโพสต์ดังนี้:

เดบิตของบัญชี 50, 51, 52, ฯลฯ - เครดิตของบัญชี 62, บัญชีย่อย "รับล่วงหน้า"

เป็นที่ชัดเจนว่ารายการบัญชี "เดบิต 51 - เครดิต 62" หมายความว่าผู้ขายได้รับเงินจากผู้ซื้อไปยังบัญชีปัจจุบัน

โปรดทราบว่าหากมีการชำระล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์ การผ่านรายการจะทำในบัญชีย่อยแยกต่างหากไปยังบัญชี 60 แต่ถ้ามีการออกการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับ ค่าใช้จ่ายในการเดินทางไม่มีการโพสต์ในบัญชีย่อยแยกต่างหากไปยังบัญชี 71 "การชำระบัญชีกับบุคคลที่รับผิดชอบ" ไม่ได้ทำ เนื่องจากบุคคลเดียวและบุคคลเดียวกันไม่สามารถมีลูกหนี้และเจ้าหนี้ได้พร้อมกัน

ออฟเซ็ตล่วงหน้า: การโพสต์

เมื่อโอนล่วงหน้าไปยังซัพพลายเออร์แล้วผู้ซื้อคำนึงถึงสินค้างานและบริการเขาสร้าง รายการบัญชีในเครดิตของบัญชี 60:

เดบิตของบัญชี 10 "วัสดุ" 41 "สินค้า" 44 "ค่าใช้จ่ายในการขาย" ฯลฯ - เครดิตของบัญชี 60

หากการส่งมอบเกิดขึ้นเนื่องจากการชำระเงินล่วงหน้าที่ออกก่อนหน้านี้ ลูกหนี้ซัพพลายเออร์จะต้องได้รับเครดิต

เนื่องจากการผ่านรายการของเงินทดรองจ่ายล่วงหน้าที่ออกและรับนั้นเกี่ยวข้องกับบัญชีย่อยที่แยกจากกันไปยังบัญชี 60 และ 62 ตามลำดับ การหักล้างของเงินทดรองหมายถึงการผ่านรายการสำหรับการปิดบัญชีย่อยล่วงหน้าทั้งหมดหรือบางส่วน (ขึ้นอยู่กับจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า)

ดังนั้น หากมีการให้เครดิตล่วงหน้าที่ออกก่อนหน้านี้ การผ่านรายการจะเป็นภายในบัญชี 60 แต่เมื่อพิจารณาถึงการมีอยู่ของบัญชีย่อยสำหรับการบันทึกล่วงหน้าของมูลค่าที่ออกและรับแล้ว การชดเชยของเงินทดรองไปยังซัพพลายเออร์ธุรกรรมมักจะเป็นดังนี้ :

เดบิตบัญชี 60 บัญชีย่อย "การชำระเงินสำหรับสินค้าที่ส่งมอบงานบริการ" - เครดิตบัญชี 60 บัญชีย่อย "ออกล่วงหน้า"

หรือ: บัญชีเดบิต 60.01 - บัญชีเครดิต 60.02

ในเวลาเดียวกัน การคืนภาษีมูลค่าเพิ่มแบบเดียวกันจะแสดงภาษีที่เกิดขึ้นทั้งในการชำระเงินล่วงหน้าและในการจัดส่งที่ชำระล่วงหน้านี้ ตลอดจนการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้า รายละเอียดเกี่ยวกับการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระล่วงหน้ามีอยู่ในบทความ: "การบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระล่วงหน้าและการโอนฟรี"

พิจารณาด้วยว่าตั๋วแลกเงินและเงินทดรองที่ได้รับจากผู้ซื้อคิดอย่างไร? หากมีการขายสินทรัพย์และนี่ไม่ใช่กิจกรรมปกติขององค์กร จะมีการโพสต์ D91/3 K68.VAT

เป็นไปได้ว่าองค์กรผู้ขายจะได้รับการชำระเงินล่วงหน้า (การชำระเงินล่วงหน้า) จากผู้ซื้อก่อน จากนั้นจึงจัดส่งสินค้าและผลิตภัณฑ์ต่อการชำระเงินล่วงหน้านี้ เงินทดรองที่ได้รับจากผู้ซื้อจะถูกบันทึกในบัญชี 62 ด้วย แต่เพื่อความสะดวกจะมีการเปิดบัญชีย่อยแยกต่างหาก 62.2 "ความก้าวหน้าที่ได้รับ" ในกรณีที่ได้รับเงินทดรองจากบัญชี 62 บัญชีเจ้าหนี้ขององค์กรจะสะท้อนให้เห็น

โพสต์นี้ต้องทำในวันที่ได้รับเงินล่วงหน้า หลังจากนั้นสินค้าจะถูกขายให้กับผู้ซื้อและจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินค้าที่ขายโดยการผ่านรายการ D90 / 3 K68 ภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งดำเนินการในวันที่ขาย อย่างที่คุณเห็นบัญชี 62 สามารถพิจารณาได้ทั้งบัญชีเจ้าหนี้ขององค์กร (สินค้าถูกจัดส่งแล้วยังไม่ได้รับการชำระเงิน) และบัญชีลูกหนี้ (เมื่อได้รับเงินล่วงหน้าจากผู้ซื้อ)

หากองค์กรจัดส่งสินค้าผลิตภัณฑ์ไปยังผู้ซื้อและได้รับตั๋วแลกเงินจากเขาเพื่อค้ำประกันหนี้จะต้องนำมาพิจารณาในบัญชีย่อยแยกต่างหาก 62.3 "ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ได้รับ"

ตัวเลือกที่ 2 เราคืนค่าการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในจำนวนที่ระบุในใบแจ้งหนี้สำหรับสินค้าที่ได้รับ

การรับหรือไม่รับรายได้ - นี่จะเป็นการดำเนินการอื่น ซึ่งเราจะพิจารณาในบัญชีอื่นและการผ่านรายการอื่นๆ ในบทความ เราจะพูดถึงความสัมพันธ์กับลูกค้าในการบัญชีอย่างไร

การผ่านรายการจะพิจารณาระหว่างการขายปกติ เมื่อได้รับเงินล่วงหน้าจากผู้ซื้อหรือตั๋วแลกเงิน ในการบัญชีสำหรับการชำระบัญชีกับผู้ซื้อบัญชี 62 ใช้ "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อ" ซึ่งเดบิตสะท้อนถึงหนี้ของผู้ซื้อที่มีต่อผู้ขายและเครดิต - ชำระค่าสินค้างานบริการ ผู้ซื้อสามารถชำระเงินให้ผู้ขายได้ทั้งหลังจากได้รับสินค้าแล้ว หรือโดยการชำระเงินล่วงหน้า กล่าวคือ โดยโอนเงินทดรองไปยังบัญชีการชำระเงินของผู้ขาย

5. การลงทะเบียนใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้า

มีความจำเป็นต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าการขายของสินค้า (งานบริการ) และส่งไปชำระเงิน นอกจากนี้ เมื่อสินค้า งาน หรือบริการถูกโอนไปยังผู้ซื้อ ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเรียกเก็บอีกครั้ง คราวนี้จากเงินที่ได้ รูปด้านล่างแสดงการผ่านรายการหลักของบัญชี 62 “การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า” อันที่จริงบัญชี 62“ การชำระบัญชีกับผู้ซื้อ” สะท้อนถึงหนี้ของผู้ซื้อที่มีต่อผู้ขายนั่นคือลูกหนี้

เราอ่านการชำระเงินล่วงหน้าเป็นงวด: วิธีจัดการกับภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า

ในบทเรียนวิดีโอนี้ บัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า" ได้รับการวิเคราะห์ สายไฟทั่วไปและตัวอย่าง Dt 76 Kt 68 - ภาษีมูลค่าเพิ่มแสดงจากการชำระล่วงหน้า นอกจากนี้ตามที่ย่อย 3 หน้า 3 ศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้ขายซึ่งขายสินค้าและวัสดุในจำนวนที่น้อยกว่าการชำระเงินล่วงหน้า สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากยอดขายเท่านั้น และไม่สามารถหักจากการชำระเงินล่วงหน้าทั้งหมดได้

ในทางกลับกัน สำหรับผู้ซื้อ การชำระเงินล่วงหน้าทำให้สามารถลดภาระภาษีในรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบันได้ อย่างไรก็ตาม หากผู้ซื้อมีสิทธิขอหักภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า การเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับผู้ขายถือเป็นภาระผูกพัน หากไม่สำเร็จ ผู้ขายอาจต้องรับผิด เมื่อกรอกรายละเอียดของเอกสาร คุณควรให้ความสนใจกับการเลือกมูลค่าของ subconto “ข้อตกลง” ของบัญชี 62.2 “การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ (เป็นรูเบิล)”

การชำระเงินล่วงหน้าสามารถทำได้ภายใต้ข้อตกลง "ไม่มีข้อตกลง (อย่างเป็นทางการสำหรับการชำระเงินโดยไม่ระบุข้อตกลง)" ซึ่งหมายความว่าเมื่อมีการขายสินค้า (ผลิตภัณฑ์ งาน บริการ) ให้กับผู้ซื้อรายนี้ การชำระเงินล่วงหน้านี้สามารถเครดิตได้ โดยไม่คำนึงถึงสัญญาที่ขายสินค้า (ผลิตภัณฑ์ งาน บริการ)

ในกรณีที่มีการระบุไว้ในใบแจ้งยอดที่แตกต่างกันหลายรายการ ระบบจะแจ้งให้คุณเลือกการชำระเงินที่ต้องการจากรายการ ในรายการที่สร้างขึ้นในบัญชี 76.AB “VAT จากเงินทดรอง” ตามค่าของคอนเซปย่อย “ใบแจ้งหนี้ที่ออก” เอกสาร “ใบแจ้งหนี้ที่ออก” ซึ่งสร้างรายการนี้ จะถูกระบุ ดังนั้น ในผลการบัญชี ภาษีมูลค่าเพิ่มค้างจ่ายอ้างอิงถึงใบแจ้งหนี้เฉพาะอย่างชัดเจน ตามใบแจ้งหนี้ที่ระบุจะถูกสร้างขึ้น เอกสารใหม่"รายการหนังสือขาย" กรอกข้อมูลที่จำเป็นแล้ว

หากซัพพลายเออร์ได้รับเงินล่วงหน้า เขาต้องกำหนดฐานภาษีและคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณ

ไม่ว่าในกรณีใด ในวันที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้า ผู้ขายมีหน้าที่คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณ ยื่นภาษีมูลค่าเพิ่มมาที่ เอกสารภาษียืนยันสิทธิ์ไม่สะสม

ภาษีมูลค่าเพิ่มของจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าได้รับคำนวณโดยมีเงื่อนไขว่าวันที่ได้รับก่อนวันที่จัดส่งสินค้า (งานบริการ) สมมติว่าสัญญาระบุว่ากรรมสิทธิ์ในสินค้าจะส่งต่อไปยังผู้ซื้อหลังจากชำระเงินเต็มจำนวนสำหรับต้นทุนของสินค้าที่จัดส่งแล้วเท่านั้น ไม่จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าดังกล่าว แท้จริงแล้ว ณ เวลาที่ส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อ ซัพพลายเออร์ได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามมูลค่าแล้ว

บางองค์กรคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าวในบัญชี 62 บัญชีวิเคราะห์ 62-VAT-av “VAT จากล่วงหน้า” หากคุณทำงานเป็นนักบัญชี คุณสามารถอ่านบทความและข่าวสารได้ฟรี เรายินดีที่จะช่วยเหลือคุณในการทำงานของคุณ และเพื่อเป็นของขวัญสำหรับคนรู้จัก เราจะส่งตารางการเปลี่ยนแปลงภาษีและเงินสมทบไปยังที่อยู่อีเมลที่คุณระบุระหว่างการลงทะเบียน ในแง่ของงานที่ทำ (การให้บริการ) ตามกฎแล้วเรากำลังพูดถึงการจัดสรรล่วงหน้าในช่วง 30-50 เปอร์เซ็นต์ของต้นทุนการทำงาน (บริการ)

วันที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าและวันที่จัดส่งสินค้า

ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างเงินมัดจำและเงินทดรองคือข้อเท็จจริงที่ว่าในกรณีที่สัญญาไม่ปฏิบัติตามสัญญา จะยังคงอยู่กับคู่สัญญาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งในสัญญา บัญชีย่อยทางบัญชีสามารถกำหนดได้ดังนี้ - "การชำระเงินทดรองจ่าย", "การชำระเงินทดรองที่ได้รับ" เป็นต้น เฉพาะเมื่อมีการสะท้อนในการบัญชีการขายผลิตภัณฑ์ (สินค้า, งาน, บริการ) จำนวนการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับสามารถสะท้อนให้เห็นในรายได้ขององค์กร โปรดทราบว่าตามกฎหมายภาษี จำนวนเงินทดรองที่ได้รับจะรวมอยู่ในฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม

ควรเข้าใจว่าเป็นเงินที่ผู้เสียภาษีได้รับเนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่จะมาถึง (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) เฉพาะในกรณีที่ตามผลของข้อตกลง (ธุรกรรม) จำนวนเงินฝากสามารถรับรู้เป็นการชำระเงินล่วงหน้าได้จะต้องรวมอยู่ในฐานภาษีภาษีมูลค่าเพิ่มตามเงื่อนไขที่คล้ายกับการชำระเงินล่วงหน้า ดังนั้นปัญหาจึงได้รับการแก้ไขด้วยการนำการลดฐานภาษีสำหรับจำนวนภาษีเงินได้ของการชำระเงินล่วงหน้าที่ชำระแล้วมาใช้

ในการทำเช่นนี้ ในสมุดรายวัน "ใบแจ้งหนี้ที่ออก" ให้วางเคอร์เซอร์บนใบแจ้งหนี้ที่ป้อนเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าที่เราให้เครดิต คลิกปุ่ม "การดำเนินการ" และเลือกรายการ "ป้อนตาม" ในกรณีนี้ จำนวนเงินทดรองที่ได้รับและการชำระเงินล่วงหน้าจะถูกคิดแยกกัน การมอบหมายสิทธิเรียกร้องหนี้จากผู้ซื้อและลูกค้าเพื่อประโยชน์ของหน่วยงานที่แยกจากกัน