นโยบายการบัญชีขององค์กร นโยบายการบัญชีขององค์กรและองค์ประกอบหลัก พื้นฐานทางทฤษฎีของการบัญชี บัญชีการบัญชี โครงสร้าง นโยบายการบัญชีขององค์กรและองค์ประกอบหลัก
นโยบายการบัญชี- ชุดของวิธีการดำเนินการ การบัญชีกล่าวคือ การสังเกตเบื้องต้น การวัดต้นทุน การจัดกลุ่มปัจจุบัน และการสรุปข้อเท็จจริงขั้นสุดท้าย กิจกรรมทางเศรษฐกิจ.
นโยบายการบัญชีขององค์กรถูกสร้างขึ้นโดยหัวหน้าฝ่ายบัญชี (นักบัญชี) ขององค์กรและได้รับการอนุมัติจากหัวหน้าองค์กร
องค์ประกอบบังคับนโยบายการบัญชีคือ:
1) พัฒนาโดยองค์กร ผังงานบัญชีมีบัญชีสังเคราะห์และการวิเคราะห์ที่จำเป็นสำหรับการเก็บบันทึกตามข้อกำหนดของความตรงต่อเวลาและความครบถ้วนของการบัญชีและการรายงาน
2) แบบฟอร์มเอกสารทางบัญชีเบื้องต้นใช้เพื่อจัดทำข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจอย่างเป็นทางการซึ่งไม่ได้จัดเตรียมรูปแบบมาตรฐานของเอกสารทางบัญชีหลักรวมถึงรูปแบบของเอกสารภายใน งบการเงิน;
3) ขั้นตอนการดำเนินการสินค้าคงคลังของสินทรัพย์และหนี้สินขององค์กร;
4) วิธีการประเมินมูลค่าทรัพย์สินและหนี้สิน;
5) กฎการไหลของเอกสารและเทคโนโลยีการประมวลผลข้อมูลการบัญชี;
6) โซลูชั่นอื่นๆที่จำเป็นสำหรับองค์กรด้านการบัญชี
ผู้รับผิดชอบในการจัดทำนโยบายการบัญชีต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดดังต่อไปนี้:
1) โดยมีเงื่อนไขว่าองค์กรเพิ่งเริ่มกิจกรรมอิสระ นโยบายการบัญชีจะต้องได้รับการอนุมัติก่อนสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีแรก
2) เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษี นโยบายการบัญชีบันทึกขั้นตอนการกำหนดรายได้จาก พันธุ์ทั่วไปกิจกรรมในการกำหนดภาษีเงินได้ ฯลฯ
นโยบายการบัญชีขององค์กรควรจัดให้มี:
1) ความสมบูรณ์ของการไตร่ตรองในการบัญชีของทุกปัจจัยของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ
2) การสะท้อนข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจในเวลาที่เหมาะสมในการบัญชีและการรายงาน
3) ความเต็มใจที่จะรับรู้ค่าใช้จ่ายและหนี้สินในการบัญชีมากกว่า รายได้ที่เป็นไปได้และทรัพย์สินหลีกเลี่ยงการสร้างสำรองที่ซ่อนอยู่
4) ภาพสะท้อนในการบัญชีของปัจจัยของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขึ้นอยู่กับของพวกเขาไม่มาก แบบฟอร์มทางกฎหมายเนื้อหาทางเศรษฐกิจ ข้อเท็จจริง และเงื่อนไขทางธุรกิจมากน้อยเพียงใด
5) ข้อมูลประจำตัว การบัญชีวิเคราะห์มูลค่าการซื้อขายและยอดคงเหลือในบัญชี การบัญชีสังเคราะห์ในวันสุดท้ายของปฏิทินแต่ละเดือน
6) การบัญชีอย่างมีเหตุผลตามเงื่อนไขของกิจกรรมทางเศรษฐกิจและขนาดขององค์กร
นโยบายการบัญชีที่องค์กรนำไปใช้นั้นต้องได้รับการจดทะเบียนโดยเอกสารขององค์กรและการบริหารที่เกี่ยวข้อง (คำสั่ง คำแนะนำ ฯลฯ) ขององค์กร
วิธีการบัญชีที่องค์กรเลือกเมื่อกำหนดนโยบายการบัญชีจะมีผลตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมของปีถัดจากปีที่อนุมัติเอกสารขององค์กรและการบริหารที่เกี่ยวข้อง ในเวลาเดียวกัน ทุกสาขา สำนักงานตัวแทน และหน่วยงานอื่นๆ ขององค์กร โดยไม่คำนึงถึงสถานที่ตั้ง
องค์กรที่สร้างขึ้นใหม่จัดทำนโยบายการบัญชีที่เลือกก่อนเผยแพร่งบการเงินครั้งที่ 1 แต่ไม่เกิน 90 วันนับจากวันที่ได้รับสิทธิ์ นิติบุคคล (การลงทะเบียนของรัฐ). นโยบายการบัญชีที่นำมาใช้โดยองค์กรที่สร้างขึ้นใหม่จะมีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่ลงทะเบียนของรัฐ
หากผู้จัดการต้องการเป็นผู้จัดการที่ดี เขาต้องสามารถจัดของให้เป็นระเบียบในทรัพย์สินขององค์กรและรู้ว่าต้องใช้เงินเท่าไหร่ ในแง่นี้ นโยบายการบัญชีดูเหมือนจะเป็นคุณลักษณะที่ขาดไม่ได้ของความสัมพันธ์ทางธุรกิจสมัยใหม่ และหากเราระลึกไว้ด้วยว่าองค์กรใดก็ตามที่มีส่วนร่วมในความสัมพันธ์ทางภาษี เป็นที่ชัดเจนว่าธุรกิจจะอยู่ได้ไม่นานหากไม่มีระบบบัญชี ดังนั้นนโยบายการบัญชีขององค์กรคืออะไร?
นโยบายการบัญชีขององค์กร -เป็นชุดของวิธีการที่ช่วยในการจัดระบบ ข้อมูลบัญชีเกี่ยวกับการทำงานของวิสาหกิจและทรัพย์สิน
ในทางปฏิบัตินโยบายการบัญชีถูกนำเสนอในรูปแบบของเอกสารที่ควรควบคุมชีวิตทางเศรษฐกิจขององค์กรอย่างชัดเจน: เมื่อต้องชำระภาระผูกพัน, วิธีการจัดทำเอกสารธุรกรรมทางธุรกิจ, สิ่งที่จะระบุถึงสินทรัพย์ปัจจุบันหรือสินทรัพย์ถาวร, วิธีการประเมิน มูลค่าทรัพย์สิน และอื่นๆ อีกมากมาย
ทำไมคุณถึงต้องการแผนธุรกิจและวิธีการเขียนด้วยตัวเองคุณสามารถค้นหา
มีหลายวิธีในการจัดการ การบัญชีและการบัญชีภาษีจากความหลากหลาย หัวหน้าแผนกบัญชีคัดเลือกผู้ที่ตรงกับความต้องการของบริษัทใดบริษัทหนึ่งมากที่สุด
เป็นกระบวนการคัดเลือก ซึ่งจัดทำเป็นเอกสารและอนุมัติโดยหัวหน้าบริษัทตามคำสั่ง ซึ่งสะท้อนถึงแนวคิดของนโยบายการบัญชีขององค์กรเดียว
นโยบายการบัญชีขององค์กรมีขึ้นภายใต้ข้อกำหนดเบื้องต้นดังต่อไปนี้:
- การแยกวัสดุซึ่งหมายความว่าหลังจากการก่อตั้งองค์กร ทรัพย์สินจะปรากฏอยู่ในความเป็นเจ้าของ ซึ่งเป็นหมวดหมู่ทางเศรษฐกิจที่แยกต่างหากที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินและภาระผูกพันขององค์กรอื่นๆ และเจ้าของ
- ความต่อเนื่องของการดำเนินงานสาระสำคัญของสมมติฐานนี้คือ การบัญชีสำหรับชีวิตทางเศรษฐกิจขององค์กรนั้นสมเหตุสมผลเมื่อไม่มีการเปลี่ยนแปลง (ในแง่ของปริมาณการผลิตและสถานะทางกฎหมาย) ในระยะเวลาหนึ่ง
- การใช้นโยบายการบัญชีอย่างเป็นระบบซึ่งหมายความว่าวิธีการทางบัญชีที่เลือกจะถูกใช้เป็นระยะเวลาค่อนข้างนาน กล่าวคือ ตามลำดับ จากรอบระยะเวลาการรายงานที่ผ่านมาไปยังงวดถัดไป
- เอกลักษณ์ชั่วขณะของตอนการจัดการข้อเท็จจริงของชีวิตเศรษฐกิจเป็นที่ยอมรับในเรื่องนั้น ระยะเวลาการรายงานที่เกิดขึ้นไม่ว่าจะบันทึกใบเสร็จเมื่อใด เงิน.
ตัวอย่างเช่น การชำระเงิน กำลังแรงงาน(เงินเดือน) ควรสะท้อนให้เห็นเมื่อมีการสะสมโดยไม่คำนึงถึงเวลาที่จ่าย
- ความชุกของความหมายทางเศรษฐกิจมากกว่าชนิดพันธุ์ ซึ่งหมายความว่าเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี ไม่ใช่รูปแบบทางกฎหมายของตอนธุรกิจที่สำคัญกว่า แต่คือ สาระสำคัญทางเศรษฐกิจและพฤติการณ์แห่งอุบัติเหตุของเขา
- ข้อมูลประจำตัวที่เหมือนกันไม่ควรแตกต่างกันหากนำเสนอในการลงทะเบียนทางบัญชีที่แตกต่างกัน
- เมื่อทำการบัญชีสำหรับการกระทำทางเศรษฐกิจ จำเป็นต้องปฏิบัติตามหลักการของความสมเหตุสมผล (ควรคำนึงถึงสถานการณ์ทางเศรษฐกิจในตอนนี้, ขนาดขององค์กร, จำนวนข้อมูลที่จำเป็นในการตัดสินใจแยกจากกัน)
ดังนั้นเมื่อคำนึงถึงข้อกำหนดเบื้องต้นและข้อกำหนดสำหรับนโยบายการบัญชีจึงเป็นไปได้ที่จะสร้างนโยบายการบัญชีซึ่งต้องได้รับอนุมัติจากหัวหน้าองค์กรและประกอบด้วย: วิธีการแบ่งออกเป็นประเภทและการวิเคราะห์ตอนของการจัดการวิธีการ การชำระเงิน ลูกหนี้, วิธีการประสานงานการหมุนเวียนของเอกสารทางบัญชี, วิธีการประสานงานสินค้าคงคลังของทรัพย์สิน, วิธีการใช้บัญชีทางบัญชี, ชุดบัญชีทางบัญชี, วิธีการวิเคราะห์ข้อมูล, และวิธีการที่จำเป็นอื่น ๆ
จำเป็นต้องลงทะเบียนนโยบายการบัญชีกับ Federal Tax Service หรือไม่?
ผู้ประกอบการไม่จำเป็นต้อง ไม่ล้มเหลวจดทะเบียนนโยบายการบัญชีกับหน่วยงานด้านภาษี แต่บางครั้ง เพื่อวิเคราะห์สถานการณ์ทางภาษีขององค์กร หน่วยงานที่ได้รับอนุญาตอาจถูกขอให้จัดทำนโยบายการบัญชีของบริษัท
ความรับผิดของผู้ก่อตั้ง LLC สำหรับหนี้ของนิติบุคคลที่พวกเขาสร้างขึ้นคืออะไร - ค้นหา
สำหรับผู้ประกอบการรายบุคคล ไม่มีนโยบายการบัญชีและการบัญชีเลย
แบบแผน: ลักษณะองค์กรและระเบียบวิธีของนโยบายการบัญชี
ขั้นตอนการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
นโยบายการบัญชีมีการปรับปรุงจากรอบระยะเวลาการรายงานหนึ่งไปอีกรอบหนึ่งหากจำเป็นต้องทำการแก้ไขก่อนสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน สามารถทำได้ในกรณีต่อไปนี้: การเปลี่ยนแปลงกฎของกฎหมายเกี่ยวกับการบัญชี การจัดเตรียมโดยบริษัทสำหรับวิธีการบัญชีใหม่ การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญใน สถานการณ์ทางเศรษฐกิจรัฐวิสาหกิจ
ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีหากทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงที่รุนแรงในงบจะต้องระบุไว้รวมทั้งนำข้อมูลของงบทั้งหมดให้สอดคล้องกับการเปลี่ยนแปลง คุณสามารถระบุการเปลี่ยนแปลงใน หมายเหตุอธิบาย. จากนั้นจึงจำเป็นต้องระบุสาเหตุของการเปลี่ยนแปลง สาระสำคัญของการเปลี่ยนแปลง จำนวนการเปลี่ยนแปลง วิธีแสดงผลการเปลี่ยนแปลงทางบัญชีในปัจจุบัน
และ คำแนะนำทีละขั้นตอนในการลงทะเบียนมีอยู่ในสิ่งพิมพ์โดยการอ้างอิง
ตัวอย่างนโยบายการบัญชีขององค์กร
รายละเอียดเฉพาะของนโยบายการบัญชีของกิจการ
ตามบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นโยบายการบัญชีควรดำเนินการแยกกัน: เพื่อให้บรรลุเป้าหมายของการบัญชีและการบัญชีภาษี ถ้าใน นิติบัญญัติไม่ได้กำหนดสิทธิในการเลือกจากทางเลือกหลายทางสำหรับการคำนวณขั้นตอนเดียว ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชี
เมื่อมีการจัดทำนโยบายการบัญชี จำเป็นต้องระบุเฉพาะวิธีการทางบัญชีที่มีการใช้งานอยู่แล้วหรือจะนำไปใช้
หลักการพื้นฐานและวิธีการของนโยบายการบัญชีขององค์กรถูกกล่าวถึงในรายละเอียดในบทเรียนวิดีโอต่อไปนี้:
PBU 1/251 "นโยบายการบัญชี" กำหนดนโยบายการบัญชี
นโยบายการบัญชี- ชุดของวิธีการบัญชีที่องค์กรนำไปใช้ - การสังเกตเบื้องต้น การวัดต้นทุน การจัดกลุ่มปัจจุบัน และการสรุปข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขั้นสุดท้าย
วิธีการบัญชีรวมถึงวิธีการจัดกลุ่มและประเมินข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ การชำระมูลค่าของสินทรัพย์ การจัดเวิร์กโฟลว์ สินค้าคงคลัง การใช้บัญชี การจัดระเบียบทะเบียนบัญชี และการประมวลผลข้อมูล
องค์ประกอบหลักนโยบายการบัญชี
ผังการทำงานของบัญชี bu ที่มีบัญชีสังเคราะห์และเชิงวิเคราะห์ที่จำเป็นสำหรับการบำรุงรักษา bu
แบบฟอร์มเอกสารทางบัญชีเบื้องต้น ทะเบียน bu เช่นเดียวกับเอกสารสำหรับบ่อภายใน
ขั้นตอนการดำเนินการสินค้าคงคลังของสินทรัพย์และหนี้สินขององค์กร
วิธีการประเมินสินทรัพย์และหนี้สิน
กฎการไหลของเอกสารและเทคโนโลยีการประมวลผลข้อมูลการบัญชี
ขั้นตอนการควบคุมธุรกรรมทางธุรกิจ
โซลูชันอื่นที่จำเป็นสำหรับองค์กรด้านการบัญชี
นโยบายการบัญชีขององค์กร ก่อตัวขึ้นหัวหน้าฝ่ายบัญชีหรือบุคคลอื่นที่ได้รับมอบหมายให้ดูแลบัญชีขององค์กรตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและได้รับการอนุมัติจากหัวหน้าองค์กร
หลักการที่ควรใช้นโยบายการบัญชี:
สมมติฐานของการแยกทรัพย์สิน (สินทรัพย์และหนี้สินขององค์กรมีอยู่แยกต่างหากจากสินทรัพย์และหนี้สินของเจ้าขององค์กรนี้และสินทรัพย์และหนี้สินขององค์กรอื่น ๆ )
ข้อสมมติของการดำเนินงานต่อเนื่อง (กิจการจะยังคงดำเนินงานต่อไปในอนาคตอันใกล้ และไม่มีเจตนาหรือจำเป็นต้องเลิกกิจการหรือลดการดำเนินงานอย่างมีนัยสำคัญ ดังนั้น หนี้สินจะถูกชำระใน เมื่อถึงเวลาที่เหมาะสม)
สมมติฐานของลำดับการใช้นโยบายการบัญชี (นโยบายการบัญชีที่องค์กรนำมาใช้จะถูกนำไปใช้อย่างสม่ำเสมอในปีที่รายงานหนึ่งไปอีกปีหนึ่ง)
สมมติฐานความแน่นอนชั่วคราวของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรหมายถึงรอบระยะเวลาการรายงานที่เกิดขึ้นโดยไม่คำนึงถึงเวลาจริงของการรับหรือการจ่ายเงินที่เกี่ยวข้องกับข้อเท็จจริงเหล่านี้)
ข้อกำหนดของความสมบูรณ์ (ความสมบูรณ์ของการไตร่ตรองในการบัญชีของข้อเท็จจริงทั้งหมดของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ)
ข้อกำหนดของความตรงต่อเวลา (การสะท้อนข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจในเวลาที่เหมาะสมในการบัญชีและงบการเงิน)
ข้อกำหนดของความรอบคอบ (เต็มใจที่จะรับรู้ค่าใช้จ่ายและหนี้สินในการบัญชีมากกว่ารายได้และสินทรัพย์ที่เป็นไปได้ไม่อนุญาตให้มีการสร้างสำรองที่ซ่อนอยู่)
กำหนดให้มีการจัดลำดับความสำคัญของเนื้อหามากกว่ารูปแบบ (การสะท้อนข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจไม่ได้ขึ้นอยู่กับรูปแบบทางกฎหมายมากนัก แต่พิจารณาเนื้อหาทางเศรษฐกิจและสภาพธุรกิจ)
ข้อกำหนดด้านความสม่ำเสมอ (ข้อมูลประจำตัวของข้อมูลการบัญชีวิเคราะห์ที่มีการหมุนเวียนและยอดคงเหลือของบัญชีการบัญชีสังเคราะห์ในวันสุดท้ายของแต่ละเดือน)
ข้อกำหนดของความมีเหตุผล (การบัญชีที่มีเหตุผลตามเงื่อนไขทางธุรกิจและขนาดขององค์กร)
เมื่อกำหนดนโยบายการบัญชีขององค์กรในประเด็นเฉพาะของการจัดระเบียบและการบำรุงรักษา boo จะเลือกวิธีใดวิธีหนึ่งจากหลายวิธีที่กฎหมายอนุญาต หากในประเด็นเฉพาะ NLA ไม่ได้กำหนดวิธีการรักษาบันทึกทางบัญชี เมื่อกำหนดนโยบายการบัญชี องค์กรจะพัฒนาวิธีการที่เหมาะสมตาม PBU เช่นเดียวกับ IFRS
นโยบายการบัญชีที่องค์กรนำไปใช้นั้นต้องได้รับการจดทะเบียนโดยเอกสารขององค์กรและการบริหารที่เกี่ยวข้อง (คำสั่ง คำแนะนำ ฯลฯ) ขององค์กร
วิธีการบัญชีที่องค์กรเลือกเมื่อกำหนดนโยบายการบัญชีจะมีผลตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมของปีถัดจากปีที่อนุมัติเอกสารขององค์กรและการบริหารที่เกี่ยวข้อง องค์กรที่สร้างขึ้นใหม่ซึ่งเป็นองค์กรที่เกิดขึ้นจากการปรับโครงสร้างองค์กรจะจัดทำนโยบายการบัญชีที่เลือกไม่เกิน 90 วันนับจากวันที่ลงทะเบียนสถานะของนิติบุคคล นโยบายการบัญชีที่นำมาใช้โดยองค์กรที่สร้างขึ้นใหม่จะมีผลบังคับใช้ตั้งแต่วันที่จดทะเบียนนิติบุคคล
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีขององค์กรสามารถทำได้ในกรณีต่อไปนี้:
การเปลี่ยนแปลงทางกฎหมาย
การพัฒนาโดยองค์กรของวิธีการใหม่ในการรักษาบันทึกทางบัญชี (การนำเสนอข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่เชื่อถือได้มากขึ้นในบันทึกทางบัญชีขององค์กรหรือความลำบากน้อยลงของกระบวนการทางบัญชีโดยไม่ลดระดับความน่าเชื่อถือของข้อมูล)
การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาพธุรกิจ (การปรับโครงสร้างองค์กร การเปลี่ยนแปลงประเภทของกิจกรรม ฯลฯ)
ไม่ถือเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเพื่ออนุมัติวิธีการบัญชีสำหรับข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่แตกต่างกันในสาระสำคัญจากข้อเท็จจริงที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้หรือเกิดขึ้นเป็นครั้งแรกในกิจกรรมขององค์กร
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีต้องได้รับการพิสูจน์และจัดทำเป็นเอกสารเป็นการยอมรับ การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเกิดขึ้นตั้งแต่ต้นปีที่รายงาน เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยเหตุผลของการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว
ผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่มีหรืออาจมีผลกระทบอย่างมีสาระสำคัญต่อฐานะการเงินขององค์กร ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมและ (หรือ) กระแสเงินสดประมาณในรูปของเงิน การประมาณค่าในแง่การเงินของผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีนั้นจัดทำขึ้นบนพื้นฐานของข้อมูลที่ตรวจสอบโดยองค์กร ณ วันที่ที่ใช้วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลง
หากเหตุผลในการเปลี่ยน UE คือการเปลี่ยนแปลงในกฎหมาย ผลที่ตามมาจะสะท้อนออกมาในลักษณะที่กฎหมายกำหนด หรือหากไม่ได้กำหนด ก็ในลักษณะทั่วไป
ผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงใน CP ที่มีหรือสามารถมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อฐานะการเงินขององค์กร ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมและ (หรือ) กระแสเงินสดสะท้อนให้เห็นในงบการเงินย้อนหลัง ข้อยกเว้นคือเมื่อการประเมินทางการเงินของผลที่ตามมาที่เกี่ยวข้องกับงวดก่อนรอบระยะเวลารายงานไม่สามารถทำได้อย่างน่าเชื่อถือเพียงพอ
เมื่อสะท้อนถึงผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีย้อนหลัง ถือว่ามีการใช้วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลงตั้งแต่เกิดข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจประเภทนี้
ในกรณีที่ไม่สามารถทำการประเมินทางการเงินเกี่ยวกับผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับงวดก่อนรอบระยะเวลารายงานได้อย่างน่าเชื่อถือเพียงพอ วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลงจะถูกนำไปใช้กับข้อเท็จจริงที่เกี่ยวข้องของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่เกิดขึ้นหลังจากการแนะนำ วิธีที่เปลี่ยนไป (ในอนาคต) SMEs ยกเว้นผู้ออกหลักทรัพย์สาธารณะ เอกสารอันมีค่ามีสิทธิที่จะไตร่ตรองในอนาคต ยกเว้นกรณีที่กฎหมายกำหนดขั้นตอนต่าง ๆ ขึ้น สหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) กฎหมายว่าด้วยการบัญชี
องค์กรควร เปิดเผยวิธีการบัญชีที่นำมาใช้ในการจัดทำนโยบายการบัญชีที่ส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อการประเมินและการตัดสินใจโดยผู้ใช้ที่สนใจของงบการเงิน วิธีการบัญชีได้รับการยอมรับว่ามีความจำเป็นโดยปราศจากความรู้ในการใช้งานโดยผู้ใช้ที่สนใจการประเมินฐานะการเงินขององค์กรที่น่าเชื่อถือเป็นไปไม่ได้ ผลลัพธ์ทางการเงินกิจกรรมและ (หรือ) กระแสเงินสด
ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้:
สาเหตุของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
ขั้นตอนการสะท้อนผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีในงบการเงิน
จำนวนการปรับปรุงที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีสำหรับแต่ละรายการของงบการเงินสำหรับแต่ละรอบระยะเวลารายงานที่นำเสนอ และหากองค์กรจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับกำไรต่อหุ้นตามรายได้ (ขาดทุน) ขั้นพื้นฐานและปรับลด ต่อหุ้น;
จำนวนเงินของการปรับปรุงที่เกี่ยวข้องซึ่งเกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลารายงานก่อนที่นำเสนอในงบการเงิน ในขอบเขตที่สามารถดำเนินการได้
หากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเกิดจากการบังคับใช้กฎข้อบังคับ นิติกรรมเป็นครั้งแรกหรือโดยการเปลี่ยนแปลงในกฎหมายควบคุม ข้อเท็จจริงของการสะท้อนผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ในพระราชบัญญัตินี้ยังอยู่ภายใต้การเปิดเผย
วิธีการทางบัญชีที่สำคัญตลอดจนข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีนั้นต้องเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงินซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของงบการเงินขององค์กร
ในกรณีของการนำเสนองบการเงินระหว่างกาล อาจไม่ประกอบด้วยข้อมูลเกี่ยวกับนโยบายการบัญชีขององค์กร หากไม่เปลี่ยนแปลงตั้งแต่จัดทำงบการเงินประจำปีของปีที่แล้วซึ่งมีการเปิดเผยนโยบายการบัญชี
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีสำหรับปีถัดจากปีที่รายงานจะประกาศในหมายเหตุประกอบงบการเงินขององค์กร
ความรับผิดชอบต่อองค์กรบู๊ในองค์กร การปฏิบัติตามกฎหมายในการดำเนินการ ธุรกรรมทางธุรกิจดำเนินการโดยผู้นำองค์กร หัวหน้าองค์กรสามารถขึ้นอยู่กับปริมาณ งานบัญชี:
จัดตั้งบริการบัญชีเป็นหน่วยงานโครงสร้างที่มีหัวหน้าฝ่ายบัญชีเป็นหัวหน้า
แนะนำตำแหน่งของนักบัญชี
โอนตามสัญญาการบัญชีของแผนกบัญชีส่วนกลาง องค์กรเฉพาะทาง หรือนักบัญชีผู้เชี่ยวชาญ
จัดการบัญชีด้วยตนเอง
หัวหน้าฝ่ายบัญชี (นักบัญชีในกรณีที่ไม่มีตำแหน่งหัวหน้าฝ่ายบัญชีในพนักงาน) ได้รับการแต่งตั้งให้ดำรงตำแหน่งและถูกไล่ออกจากหัวหน้าองค์กร เขารายงานโดยตรงต่อหัวหน้าองค์กรและรับผิดชอบในการจัดทำนโยบายการบัญชีการบัญชีการส่งงบการเงินที่สมบูรณ์และเชื่อถือได้ในเวลาที่เหมาะสม หัวหน้าฝ่ายบัญชีดูแลให้การดำเนินธุรกิจอย่างต่อเนื่องเป็นไปตามกฎหมาย ควบคุมการเคลื่อนย้ายทรัพย์สิน และการปฏิบัติตามภาระผูกพัน
ข้อกำหนดของหัวหน้าฝ่ายบัญชี เอกสารธุรกรรมทางธุรกิจและยื่นต่อบัญชี เอกสารที่ต้องใช้และข้อมูลเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับพนักงานทุกคนในองค์กร โดยไม่มีลายเซ็นของหัวหน้าฝ่ายบัญชีเงินสดและ เอกสารการตั้งถิ่นฐาน, การเงินและ ภาระผูกพันด้านเครดิตถือว่าไม่ถูกต้องและไม่ควรได้รับการยอมรับให้ดำเนินการ
ในกรณีที่มีความขัดแย้งระหว่างหัวหน้าองค์กรและหัวหน้าฝ่ายบัญชีในการดำเนินการธุรกรรมทางธุรกิจบางอย่างสามารถยอมรับเอกสารเกี่ยวกับการดำเนินการจากคำสั่งเป็นลายลักษณ์อักษรของหัวหน้าองค์กรซึ่งรับผิดชอบอย่างเต็มที่สำหรับผลที่ตามมา การดำเนินงาน
องค์ประกอบของนโยบายการบัญชี
2.3.1 ส่วนองค์กรและทางเทคนิคของนโยบายการบัญชี
1. การจัดระบบงานบัญชี
ตาม กฎหมายของรัฐบาลกลาง"ในการบัญชี" ขึ้นอยู่กับปริมาณงานบัญชี การบัญชีในองค์กรสามารถทำได้:
การบัญชีเป็นหน่วยโครงสร้างอิสระ
นักบัญชีที่ได้รับการว่าจ้างภายใต้สัญญาจ้างและพนักงานขององค์กร
องค์กรวิชาชีพพิเศษ (การบัญชีแบบรวมศูนย์) หรือนักบัญชีเฉพาะทางตามสัญญา
ผู้นำเป็นการส่วนตัว
นโยบายการบัญชีอาจมาพร้อมกับข้อกำหนดเกี่ยวกับบริการบัญชี รายละเอียดงานพนักงานแผนกบัญชี, แบบฟอร์มข้อตกลง (สัญญา) กับองค์กรหรือนักบัญชีผู้เชี่ยวชาญที่รับผิดชอบด้านการบัญชี, เอกสารอื่นที่คล้ายคลึงกัน
ระเบียบว่าด้วยบริการบัญชีและลักษณะงานของพนักงานบัญชีมักประกอบด้วยหกส่วน:
บทบัญญัติทั่วไป;
ฟังก์ชั่น; สิทธิและภาระผูกพัน;
ความรับผิดชอบ;
ความสัมพันธ์ (บริการสัมพันธ์);
องค์กรที่ทำงาน
2. การบัญชีในสาขา (แยกแผนก)
หากองค์กรมีสาขา (แผนกอื่นแยกต่างหาก) โปรดทราบว่านโยบายการบัญชีได้รับการอนุมัติสำหรับองค์กรโดยรวม สาขา ( แยกหน่วยงาน) ไม่สามารถใช้นโยบายการบัญชีที่แตกต่างจากนโยบายการบัญชีขององค์กรหลัก เนื่องจากเป็นการละเมิดวรรค 10 ของ PBU 1/98
องค์กรต้องจดทะเบียนกับสำนักงานสรรพากร ณ ที่ตั้งและที่ตั้งของแต่ละสาขา (ตามที่จัดสรรไว้สำหรับ งบดุลแยกต่างหากและไม่จัดสรร) โดยกำหนดให้จุดตรวจรหัสเหตุผลในการลงทะเบียนใน หน่วยงานภาษี. นอกจากนี้ จำเป็นต้องกำหนดระดับของการรวมศูนย์ของงานบัญชี: ด้วยแบบฟอร์มรวมศูนย์ การบัญชีทั้งหมดจะได้รับการดูแลโดยแผนกบัญชีกลางด้วยรูปแบบการกระจายอำนาจ หน่วยบัญชีของตนเองทำงานในพื้นที่
หากองค์กรกระจายค่าใช้จ่ายระหว่างองค์กรหลักและสาขา นโยบายการบัญชีควรระบุขั้นตอนในการจัดทำเอกสารการแจกจ่ายซ้ำดังกล่าว
3. ระบบและผังบัญชี
ตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการบัญชี" เช่นเดียวกับระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการบัญชีในสหพันธรัฐรัสเซีย แต่ละองค์กรบนพื้นฐานของผังบัญชีที่ได้รับอนุมัติจากกระทรวงการคลังของรัสเซียจะต้องพัฒนางานของตนเอง วางแผน. ควรจัดให้มีบัญชีที่จำเป็นสำหรับการรักษาบัญชีสังเคราะห์และเชิงวิเคราะห์ในองค์กร ในเวลาเดียวกัน บัญชีเพิ่มเติมของคำสั่งซื้อแรกซึ่งไม่ได้ระบุไว้ในผังบัญชีที่ได้รับอนุมัติ สามารถนำมาใช้ได้ก็ต่อเมื่อตกลงกับกระทรวงการคลังของรัสเซียเท่านั้น
4. แบบฟอร์มการบัญชี
องค์กรเลือกรูปแบบการบัญชีอย่างอิสระ กล่าวคือ กำหนดชุดของการลงทะเบียนทางบัญชีที่จะใช้เพื่อสะท้อนถึงธุรกรรมทางธุรกิจ
ภายใต้รูปแบบการบัญชีที่เข้าใจโครงสร้างของการลงทะเบียนทางบัญชีและความสัมพันธ์ตลอดจนลำดับและวิธีการลงทะเบียนทางบัญชี รูปแบบการบัญชีหลักในรัสเซียคือ:
วารสารหลัก;
อนุสรณ์-คำสั่ง;
ลำดับนิตยสาร;
แบบฟอร์มอัตโนมัติโดยใช้คอมพิวเตอร์
แบบฟอร์มง่ายสำหรับธุรกิจขนาดเล็ก
5. แบบฟอร์มที่ใช้บังคับของเอกสารทางบัญชีเบื้องต้น
พื้นฐานสำหรับการสะท้อนการทำธุรกรรมทางธุรกิจในการบัญชีเป็นเอกสารทางบัญชีหลัก ตามกฎแล้วจะใช้รูปแบบมาตรฐานของเอกสารที่ให้ไว้สำหรับ ลักษณนามรัสเซียทั้งหมดเอกสารการจัดการ (OKUD)
หากเอกสารหลักในรูปแบบมาตรฐาน (รวม) ไม่ได้รับการอนุมัติสำหรับการลงทะเบียนธุรกรรมทางธุรกิจใด ๆ องค์กรสามารถอนุมัติได้อย่างอิสระ ในกรณีนี้ แบบฟอร์มดังกล่าวจะต้องมีรายละเอียดบังคับดังต่อไปนี้:
ชื่อของเอกสาร (แบบฟอร์ม);
รหัสแบบฟอร์ม;
วันที่รวบรวม;
ชื่อองค์กรที่รวบรวมเอกสารนี้
มาตรการการทำธุรกรรมทางธุรกิจในแง่กายภาพและการเงิน
รายชื่อเจ้าหน้าที่ที่รับผิดชอบการทำธุรกรรมทางธุรกิจและความถูกต้องของการดำเนินการ
ลายเซ็นส่วนตัวของบุคคลที่ระบุและใบรับรองผลการเรียน
ขึ้นอยู่กับลักษณะการดำเนินงาน เอกสารต้นทางอาจมีรายละเอียดเพิ่มเติม
6. รายชื่อผู้มีสิทธิลงนามในเอกสารหลัก
รายชื่อบุคคลที่มีสิทธิ์ลงนามในเอกสารหลักได้รับการอนุมัติจากหัวหน้าองค์กรตามข้อตกลงกับหัวหน้าฝ่ายบัญชี ขั้นตอนนี้กำหนดโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการบัญชี" ตามกฎแล้วนี่คือผู้อำนวยการขององค์กร เจ้าหน้าที่ของเขา หัวหน้าฝ่ายบัญชี และรองหัวหน้าฝ่ายบัญชี
7. กำหนดการและกฎของเวิร์กโฟลว์
หัวหน้าฝ่ายบัญชีจัดการงานในการจัดทำกำหนดการเวิร์กโฟลว์ กำหนดการเวิร์กโฟลว์ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของหัวหน้าองค์กร กำหนดการควรสร้างโฟลว์เอกสารที่มีเหตุผลในองค์กร กล่าวคือ จัดเตรียมจำนวนแผนกและผู้ปฏิบัติงานที่เหมาะสมที่สุดสำหรับเอกสารหลักแต่ละฉบับที่จะผ่าน กำหนดระยะเวลาขั้นต่ำสำหรับการอยู่ในแผนก
กำหนดการเวิร์กโฟลว์ควรมีส่วนช่วยในการปรับปรุงงานบัญชีทั้งหมดในองค์กร สามารถร่างขึ้นในรูปแบบของโครงการหรือรายการงานในการสร้าง ตรวจสอบ และประมวลผลเอกสารที่ดำเนินการโดยแต่ละแผนกขององค์กร สถาบัน ตลอดจนนักแสดงทั้งหมด ระบุถึงความสัมพันธ์และระยะเวลาของ งาน พนักงานขององค์กรสร้างและส่งเอกสารที่เกี่ยวข้องกับขอบเขตของกิจกรรมตามตารางงานเอกสาร
ความรับผิดชอบในการปฏิบัติตามกำหนดการเวิร์กโฟลว์ตลอดจนความรับผิดชอบในการสร้างเอกสารที่ทันเวลาและมีคุณภาพสูงการถ่ายโอนในเวลาที่เหมาะสมเพื่อการสะท้อนในการบัญชีและการรายงานเพื่อความถูกต้องของข้อมูลที่มีอยู่ในเอกสารนั้นเป็นความรับผิดชอบของบุคคลที่สร้าง และลงนามในเอกสารเหล่านี้
สำหรับแต่ละองค์กร ควรมีการพัฒนากำหนดการเวิร์กโฟลว์โดยคำนึงถึงคุณลักษณะเฉพาะ: ขนาดขององค์กร ประเภทของกิจกรรม โครงสร้างการจัดการ ฯลฯ และแก้ไขเมื่อตัวชี้วัดเหล่านี้เปลี่ยนไป ควบคุมการปฏิบัติตามโดยนักแสดงด้วยกำหนดการเวิร์กโฟลว์สำหรับองค์กร สถาบันดำเนินการโดยหัวหน้าฝ่ายบัญชี
8. ขั้นตอนการทำรายการทรัพย์สินและหนี้สิน
สินค้าคงคลัง - วิธีการกำหนดความพร้อมที่แท้จริงของสินค้า- ทรัพย์สินทางวัตถุประกอบด้วยการคำนวณใหม่โดยตรงโดยมีการกระทบยอดปริมาณกับข้อมูลทางบัญชีในภายหลัง งบสินค้าคงคลังกลายเป็นพื้นฐานสำหรับการแก้ไขบัญชีทางบัญชี สินค้าคงคลังจะดำเนินการในแต่ละองค์กรอย่างน้อยปีละครั้ง นอกจากนี้ ควรมีการดำเนินการสินค้าคงคลังในกรณีต่อไปนี้: การเปลี่ยนแปลงของผู้รับผิดชอบที่สำคัญ การชำระบัญชี การปรับโครงสร้างองค์กรใหม่ การโจรกรรม ภัยธรรมชาติ ฯลฯ ตามคำสั่งของผู้อำนวยการจะมีการอนุมัติค่าคอมมิชชั่นถาวรซึ่งรวมถึงอย่างน้อยสามคน ในระหว่างการดำเนินการจะมีการรวบรวมแผ่นสินค้าคงคลังสำหรับ แบบฟอร์มมาตรฐาน. ทุกหน้า รายการสินค้าคงคลังลงนามโดยผู้เข้าร่วมสินค้าคงคลังทั้งหมด ในตอนท้ายของสินค้าคงคลังผู้รับผิดชอบด้านวัตถุให้ลายเซ็นว่าได้นำเสนอของมีค่าทั้งหมดให้เขาเพื่อตรวจสอบดำเนินการสินค้าคงคลังอย่างถูกต้องและไม่มีการร้องเรียนต่อค่าคอมมิชชั่น เพื่อเปรียบเทียบยอดดุลจริง (ธรรมชาติ) ของสินทรัพย์วัสดุกับยอดดุลในบัญชีทางบัญชี ฝ่ายบัญชีจะจัดทำงบเปรียบเทียบ บนพื้นฐานของการขาดแคลนหรือส่วนเกินของรายการสินค้าคงคลัง
หลังจากนั้นข้อมูลที่ได้รับจากสินค้าคงคลังจะถูกสรุปและทำการตัดสินใจด้านการบริหารบนพื้นฐานของข้อมูลและทำการแก้ไขบัญชี ในระหว่างการจัดทำสินค้าคงคลัง สามารถระบุได้ทั้งการขาดแคลนสินทรัพย์วัสดุและเงินทุน และการเกินดุลสามารถระบุได้ จำนวนเงินที่ขาดหายไปสามารถระงับได้จากผู้รับผิดชอบทางการเงินและส่วนเกินคือรายได้ขององค์กร
2.3.2 นโยบายการบัญชีเพื่อการบัญชี
1. วิธีการประเมินและตัดบัญชีสินค้าคงเหลือและ การลงทุนทางการเงิน
ข้อกำหนดสำหรับการสะท้อนในใบสั่งนโยบายการบัญชีของขั้นตอนการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ
1) ขั้นตอนการบัญชีสำหรับการรับสินค้าคงเหลือ:
ก) ที่ต้นทุนจริง;
b) ในราคาส่วนลด
2) วิธีการประมาณการตัดจำหน่ายสินค้าคงเหลือ:
ค) ราคาเฉลี่ย;
ง) ราคาต่อหน่วย
3) ขั้นตอนการบัญชีสำหรับสินค้าที่ได้รับ:
ก) ที่ต้นทุนการซื้อจริง;
b) โดยราคาขาย (เฉพาะสำหรับการขายปลีก);
ค) ในราคาส่วนลด
4) ขั้นตอนการบัญชีสำหรับต้นทุนการขนส่งและการจัดซื้อที่เกี่ยวข้องกับการส่งมอบสินค้า:
ก) เป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนการจัดจำหน่าย
b) เป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนสินค้าที่ซื้อ
ขั้นตอนการประมาณต้นทุนสินค้าขาย:
ค) ราคาเฉลี่ย;
ง) ราคาต่อหน่วย
นอกจากนี้ ใบสั่งในนโยบายการบัญชีต้องสะท้อนถึงปัญหาทางเทคนิคที่เกี่ยวข้องกับการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ
ก) ลำดับการบัญชีคลังสินค้าที่เลือก;
b) ระยะเวลาและขั้นตอนการจัดทำรายงานโดยผู้รับผิดชอบทางการเงิน
c) เอกสารหลักภายในสำหรับการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ
ง) ภายในบริษัท การรายงานการจัดการเกี่ยวกับการเคลื่อนย้ายสินค้าคงเหลือ
2. วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรและ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน(อสม.)
สำหรับสินทรัพย์ถาวรในนโยบายการบัญชีจำเป็นต้องสะท้อนวิธีการคิดค่าเสื่อมราคา วรรค 18 ของ PBU 6/01 "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" ระบุว่าค่าเสื่อมราคาสามารถคิดได้ด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งจากสี่วิธี:
เชิงเส้น;
ลดความสมดุล;
การตัดจำหน่ายโดยผลรวมของจำนวนปีของภาคการศึกษา ประโยชน์ใช้สอย;
การตัดจำหน่ายต้นทุนตามสัดส่วนของปริมาณสินค้า (ผลงาน)
หนึ่งในตัวเลือกที่ระบุไว้ถูกเลือกไว้สำหรับกลุ่มของสินทรัพย์ถาวรที่เป็นเนื้อเดียวกัน ในอนาคต วิธีการคิดค่าเสื่อมราคานี้ควรใช้ตลอดอายุการใช้งานของออบเจ็กต์ที่รวมอยู่ในกลุ่มนี้
องค์กรต้องสร้างทางเลือกอื่นเกี่ยวกับสินทรัพย์ถาวรซึ่งมีมูลค่าไม่เกิน 10,000 รูเบิล ต่อรายการ เช่นเดียวกับหนังสือที่ซื้อ โบรชัวร์ และสิ่งพิมพ์อื่น ๆ ตามย่อหน้าที่ 18 ของ PBU 6/01 สินทรัพย์ดังกล่าวได้รับอนุญาตให้ตัดจำหน่ายเป็นต้นทุนการผลิต (ค่าใช้จ่ายในการขาย) เนื่องจากถูกนำไปใช้ในการผลิตหรือดำเนินการ องค์กรในนโยบายการบัญชีควรชี้แจงว่าจะใช้สิทธิ์นี้หรือไม่หรือจะเพิ่มค่าเสื่อมราคาในลักษณะทั่วไป
หากองค์กรตัดสินใจที่จะตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรราคาไม่แพงในแต่ละครั้ง จำเป็นต้องกำหนดวงเงินต้นทุนเฉพาะในนโยบายการบัญชีตามการตัดจำหน่าย ถูกกำหนดตามคุณสมบัติทางเทคโนโลยีของการผลิต
โดยปกติแล้ว อสังหาริมทรัพย์ที่ถูกนำไปใช้งานแต่ไม่ได้จดทะเบียนสิทธิความเป็นเจ้าของจะถูกนำมาพิจารณาในบัญชี เงินลงทุน. อย่างไรก็ตาม วรรค 52 ของแนวทางปฏิบัติสำหรับการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งที่ 91n ของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 ตุลาคม 2546 ระบุว่าอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าวสามารถนำมาพิจารณาในบัญชีสินทรัพย์ถาวร ดังนั้นนโยบายการบัญชีควรสะท้อนถึงวิธีการบัญชีสำหรับอสังหาริมทรัพย์ซึ่งเป็นเอกสารที่อยู่ในการจดทะเบียนของรัฐ
องค์กรการค้ามีสิทธิที่จะตีราคาใหม่ของกลุ่มสินทรัพย์ถาวรที่เป็นเนื้อเดียวกันด้วยต้นทุนปัจจุบัน (ทดแทน) สิ่งนี้ถูกกำหนดโดยย่อหน้าที่ 15 ของ PBU 6/01 หากมีการตัดสินใจเกี่ยวกับการประเมินค่าใหม่ การประเมินค่าใหม่เพิ่มเติมควรดำเนินการอย่างสม่ำเสมอเพื่อให้ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรซึ่งสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานไม่แตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากมูลค่าปัจจุบัน (ทดแทน) การตัดสินใจเกี่ยวกับการประเมินค่าสินทรัพย์ถาวรใหม่ได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี
วรรคเดียวกันของ PBU ดังกล่าวให้สิทธิ์องค์กรในการเลือกวิธีการตีราคาใหม่ - โดยการทำดัชนีหรือโดยการคำนวณใหม่โดยตรงที่ราคาตลาดที่มีการจัดทำเป็นเอกสาร อย่างไรก็ตาม ปัจจุบันองค์กรยังไม่มีทางเลือกดังกล่าว ข้อเท็จจริงก็คือ ดัชนีสำหรับการตีราคาสินทรัพย์ถาวรใหม่โดย ระดับรัฐยังไม่ได้ติดตั้ง ดังนั้น ในทางปฏิบัติ สำหรับองค์กรการค้า วิธีเดียวที่เป็นไปได้ในการประเมินค่าใหม่คือวิธีการคำนวณใหม่โดยตรง องค์กรงบประมาณการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ถาวรใหม่โดยพิจารณาจากคำสั่งซื้อที่เกี่ยวข้อง หน่วยงานของรัฐบาลกลางอำนาจบริหาร ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องกำหนดวิธีการตีราคาสินทรัพย์ถาวรใหม่ในนโยบายการบัญชี
ลำดับของนโยบายการบัญชีควรสะท้อนถึงประเด็นต่อไปนี้ที่เกี่ยวข้องกับการจัดระเบียบการบัญชีและการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตน:
1) ขั้นตอนการรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตน
2) ขั้นตอนการกำหนดอายุการใช้งาน
3) ขั้นตอนการคำนวณค่าเสื่อมราคา
4) วิธีการคิดค่าเสื่อมราคา
5) องค์กรควบคุมการใช้อย่างมีเหตุผล
สินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีตามข้อกำหนดที่กำหนดไว้ใน RAS 14/2000 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 91n ของ 10/16/2000 เมื่อรับสินทรัพย์เพื่อการบัญชีที่ไม่มีตัวตนต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้ในแต่ละครั้ง:
ก) การไม่มีวัสดุ - โครงสร้างวัสดุ (ทางกายภาพ);
b) ความเป็นไปได้ของการระบุตัวตน (การแยก, การแยก) โดยองค์กรจากทรัพย์สินอื่น;
ค) ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ในการปฏิบัติงานหรือการให้บริการหรือเพื่อความต้องการในการจัดการขององค์กร
ง) ใช้งานเป็นเวลานาน กล่าวคือ อายุการใช้งานยาวนานกว่า 12 เดือนหรือตามรอบการทำงานปกติ
จ) องค์กรไม่ได้ตั้งใจที่จะขายต่อทรัพย์สินนี้ในภายหลัง;
f) ความสามารถในการนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคต
g) ความพร้อมของเอกสารที่ดำเนินการอย่างถูกต้องซึ่งยืนยันการมีอยู่ของสินทรัพย์และสิทธิพิเศษขององค์กรต่อผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญา (สิทธิบัตร, ใบรับรอง, ชื่อการคุ้มครองอื่น ๆ , ข้อตกลงในการโอน (การได้มา) ของสิทธิบัตร, เครื่องหมายการค้า, เป็นต้น)
สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ได้แก่
1) วัตถุของทรัพย์สินทางปัญญา (เอกสิทธิ์ในผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญา):
ผู้ถือสิทธิบัตรการประดิษฐ์ การออกแบบอุตสาหกรรม แบบอรรถประโยชน์
เจ้าของเครื่องหมายการค้าและเครื่องหมายบริการ ชื่อแหล่งกำเนิดสินค้า
ผู้ถือสิทธิบัตรผลการคัดเลือก
2) ชื่อเสียงทางธุรกิจขององค์กร
3) ค่าใช้จ่ายขององค์กร (ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการก่อตัวของนิติบุคคลที่รับรู้ตามเอกสารส่วนประกอบซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการมีส่วนร่วมของผู้เข้าร่วม (ผู้ก่อตั้ง) ไปยังทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กร)
องค์ประกอบของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนไม่รวมถึงคุณสมบัติทางปัญญาและทางธุรกิจของบุคลากรขององค์กร คุณสมบัติและความสามารถในการทำงาน เนื่องจากไม่สามารถแยกออกจากผู้ให้บริการและไม่สามารถใช้งานได้หากไม่มีพวกเขา สินทรัพย์ไม่มีตัวตนคิดบัญชีสำหรับ รายการสินค้าคงคลังซึ่งถือเป็นชุดของสิทธิที่เกิดจากสิทธิบัตร ใบรับรอง สัญญาโอนสิทธิ เป็นต้น
เมื่อทำการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน องค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนมีสิทธิ์เลือกวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาหลายวิธี:
วิธีเชิงเส้น
วิธียอดคงเหลือลดลง
วิธีการตัดค่าใช้จ่ายตามสัดส่วนปริมาณสินค้า (ผลงาน)
นโยบายการบัญชีควรระบุวิธีการแสดงค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เกิดขึ้นในการบัญชีด้วย ตามข้อ 21 ของ PBU 14/2000 มีสองตัวเลือกสำหรับการบัญชีสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคา: โดยการสะสมในบัญชี 05 หรือโดยการลดต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่บันทึกไว้ในบัญชี 04 (โดยไม่ต้องใช้บัญชี 05) ในขณะเดียวกัน ควรระลึกไว้เสมอว่าการหักค่าเสื่อมราคาสำหรับค่าใช้จ่ายองค์กรและ ชื่อเสียงทางธุรกิจสะท้อนให้เห็นในการบัญชีโดยการลดลงอย่างสม่ำเสมอในต้นทุนเริ่มต้นเป็นเวลา 20 ปี (แต่ไม่เกินอายุขององค์กร)
3. การก่อตัวของทุนสำรอง
สำหรับการรวมต้นทุนในต้นทุนการผลิตและการหมุนเวียนอย่างสม่ำเสมอองค์กรจะสร้างเงินสำรองในการบัญชี เมื่อเกิดเหตุการณ์บางอย่างขึ้นจำเป็นต้องมีการสร้างเงินสำรองดังนั้นจึงต้องกล่าวถึงการก่อตัวในนโยบายการบัญชี โดยเฉพาะอย่างยิ่ง สิ่งนี้ใช้กับ:
สำรองค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์วัสดุ
สำรองค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน (ข้อ 38 PBU 19/02 "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน);
เงินสำรองที่สร้างขึ้นโดยเกี่ยวข้องกับการรับรู้ข้อเท็จจริงที่อาจเกิดขึ้นของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ข้อ 8 PBU 8/01 "ข้อเท็จจริงที่อาจเกิดขึ้นของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ");
เงินสำรองที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานที่ยกเลิก (ข้อ 8 PBU 16/02 "ข้อมูลเกี่ยวกับการดำเนินการที่ยกเลิก")
ในบางกรณี การสร้างทุนสำรองขึ้นอยู่กับเจตจำนงขององค์กรเอง การตัดสินใจสร้างเงินสำรองดังกล่าวจะต้องบันทึกไว้ในนโยบายการบัญชี
ข้อ 70 และ 72 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการบัญชีในสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียฉบับที่ 34n ลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 (ต่อไปนี้จะเรียกว่าระเบียบการบัญชี) กำหนดซึ่งสงวนการค้า องค์กรมีสิทธิที่จะสร้าง เหล่านี้เป็นเงินสำรอง:
สำหรับการซ่อมแซมการรับประกันและบริการการรับประกัน
ค่าใช้จ่ายวันหยุดที่จะเกิดขึ้น
สำหรับการชำระค่าตอบแทนประจำปีสำหรับอายุงานและตามผลงานประจำปี
สำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร
สำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการถมที่ดินและการดำเนินการตามมาตรการด้านสิ่งแวดล้อมอื่น ๆ
สำหรับการซ่อมแซมรายการเช่า
สำหรับค่าใช้จ่ายในการเตรียมงานสำหรับการผลิตตามฤดูกาล
เพื่อครอบคลุมค่าใช้จ่ายที่ไม่คาดฝัน
สำรองหนี้สงสัยจะสูญ
4. การรับรู้รายได้
นโยบายการบัญชีควรสะท้อนถึงการรับรู้รายได้ส่วนบุคคล ในเวลาเดียวกัน จำเป็นต้องกำหนดว่ารายการใดเกี่ยวข้องกับรายได้จากกิจกรรมปกติและรายได้อื่นใด นโยบายการบัญชีไม่อาจระบุรายได้แต่ละประเภทขององค์กรได้ ก็เพียงพอที่จะระบุเกณฑ์ที่จะจัดประเภทรายได้นี้หรือประเภทนั้นในการบัญชี
นอกจากนี้ นโยบายการบัญชีต้องกำหนดขั้นตอนการรับรู้รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ที่มีวงจรการผลิตที่ยาวนาน ตามย่อหน้าที่ 13 ของ PBU 9/99 องค์กรอาจรับรู้รายได้ดังกล่าวในการบัญชีทั้งที่ผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) พร้อม หรือเมื่อเสร็จสิ้นการผลิตผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) โดยรวม ในเวลาเดียวกัน รายได้จากการปฏิบัติงาน (การให้บริการ ขายสินค้า) รับรู้ในการบัญชีทันทีที่พร้อม หากสามารถกำหนดระดับความพร้อมบนพื้นฐานของเอกสารทางบัญชีหลัก ในส่วนที่เกี่ยวกับงาน (บริการ ผลิตภัณฑ์) ที่มีลักษณะและเงื่อนไขต่างกัน องค์กรสามารถสมัครได้ในรอบระยะเวลารายงานเดียว วิธีทางที่แตกต่างการรับรู้รายได้ไปพร้อม ๆ กัน
จะทราบได้อย่างไรว่าการผลิตใดมีวงจรยาว ข้อบังคับสำหรับ เรื่องนี้ไม่. ซึ่งหมายความว่าองค์กรมีสิทธิ์กำหนดเกณฑ์สำหรับการผลิตระยะยาวอย่างอิสระ โดยปกติพวกเขาจะพูดถึงวงจรการผลิตที่ยาวนานในกรณีที่ระยะเวลาตั้งแต่ต้นจนจบงานเกิน 12 เดือน
5. งานระหว่างทำ สินค้าสำเร็จรูปและต้นทุนทางอ้อม
ผลิตภัณฑ์หรืองานที่ไม่ผ่านขั้นตอน ระยะ หรือการแจกจ่ายซ้ำทั้งหมดที่กำหนดโดยกระบวนการทางเทคโนโลยี ตลอดจนผลิตภัณฑ์ที่ไม่สมบูรณ์ที่ไม่ผ่านการทดสอบและการยอมรับทางเทคนิค จะถูกจัดประเภทเป็นงานระหว่างทำ (WIP) คำจำกัดความนี้มีให้ในวรรค 3 ของข้อบังคับการบัญชี
องค์กรมีสิทธิ์เลือกวิธีการประเมินงานระหว่างทำ ขึ้นอยู่กับลักษณะการผลิตหรือเทคโนโลยี WIP สามารถประเมินได้:
ตามต้นทุนการผลิตจริงหรือมาตรฐาน (ตามแผน)
สำหรับรายการต้นทุนทางตรง
ในราคาวัตถุดิบ วัตถุดิบ และผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป
ด้วยการผลิตผลิตภัณฑ์เพียงครั้งเดียว WIP จะแสดงในงบดุลตามต้นทุนจริง องค์กรต้องแก้ไขวิธีการประเมิน WIP ที่เลือกไว้ในนโยบายการบัญชี
ถ้าองค์กรจะไปทำบัญชี ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปตามมาตรฐาน (ตามแผน) ต้นทุนจากนั้นในนโยบายการบัญชีจำเป็นต้องกำหนดขั้นตอนการบัญชี - โดยใช้บัญชี 40 และ 43 หรือเฉพาะในบัญชี 43
เมื่อสร้างต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ของอุตสาหกรรมหลายผลิตภัณฑ์ปัญหาของการบัญชีและการกระจายจะเกิดขึ้น ต้นทุนทางอ้อม. นโยบายการบัญชีควรอนุมัติตัวบ่งชี้ตามสัดส่วนที่จะกระจายต้นทุนทางอ้อม
ในแง่ของการบัญชีและการกระจายต้นทุนทางอ้อม ควรเปิดเผยประเด็นต่อไปนี้ในนโยบายการบัญชี:
การบัญชีและการจ่ายค่าใช้จ่ายในการผลิตเสริม
การบัญชีและการกระจายค่าใช้จ่ายของอุตสาหกรรมบริการและฟาร์ม
การบัญชีและจำหน่ายต้นทุนการผลิตทั่วไปและธุรกิจทั่วไป
เมื่อเลือกวิธีการกระจายต้นทุนทางอ้อม ควรมีแนวทางดังนี้ ผลลัพธ์ของการกระจายควรใกล้เคียงกับการใช้ทรัพยากรจริงในการผลิตผลิตภัณฑ์ประเภทนี้มากที่สุด (ประสิทธิภาพการทำงาน การจัดหา บริการ) สิ่งนี้มีผลกระทบร้ายแรงต่อความน่าเชื่อถือของตัวบ่งชี้ต้นทุนและการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร
วิธีการกระจายต้นทุนทางอ้อมที่เลือกควรสอดคล้องกับกระบวนการทางเทคโนโลยีที่ใช้ในองค์กร มักจะเลือกฐานใดฐานหนึ่งต่อไปนี้สำหรับการจัดสรรต้นทุนทางอ้อม:
ตามสัดส่วน ค่าจ้างบุคลากรฝ่ายผลิตหลัก
ตามสัดส่วนต้นทุนวัตถุดิบ วัตถุดิบ ผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่นำออกใช้ในการผลิต
ตามสัดส่วนของจำนวนชั่วโมงการทำงานของเครื่องจักร
ตามสัดส่วนของปริมาณการส่งออก ฯลฯ
ก่อนแก้ไขวิธีใดวิธีหนึ่งในการจัดสรรต้นทุนทางอ้อมในนโยบายการบัญชี ขอแนะนำให้นักบัญชีศึกษาอุตสาหกรรม แนวทางการบัญชี การวางแผน และการคิดต้นทุนของผลิตภัณฑ์
วรรค 9 ของ PBU 10/99 เสนอตัวเลือกต่อไปนี้สำหรับการกระจายค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป
ประการแรกจำนวนเงินที่รวบรวมระหว่างรอบระยะเวลาการรายงานในการเดบิตของบัญชี 26 สามารถตัดออกในวิธีดั้งเดิมในการเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก", 23 " การผลิตเสริม” และ 29 “อุตสาหกรรมบริการและฟาร์ม” ในกรณีนี้ เมื่อผ่านรายการสินค้าสำเร็จรูปไปยังคลังสินค้า ส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปจะรวมอยู่ในการประเมิน
ประการที่สอง เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการรายงานแต่ละรอบ คุณสามารถตัดจ่ายได้ทั้งหมด ค่าดำเนินการทั่วไปจากบัญชี 26 โดยตรงไปยังบัญชี 90 ซึ่งช่วยให้คุณพิจารณาค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปเมื่อสร้าง กำไรทางบัญชีโดยไม่คำนึงถึงข้อเท็จจริงของการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ที่ผลิตในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน
2.3.3 องค์ประกอบสำคัญของนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
แต่ละองค์กรเลือกตัวเลือกอย่างใดอย่างหนึ่งสำหรับการสร้างฐานภาษีสำหรับภาษีเฉพาะ และแก้ไขในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ในการคำนวณภาษีที่ต้องชำระตามงบประมาณ ผู้เสียภาษีต้องกำหนดฐานภาษีสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง สำหรับภาษีบางส่วน รหัสภาษีมีหลายวิธีในการสร้างฐานภาษี
สิทธิในการเลือกวิธีใดวิธีหนึ่งเป็นของผู้เสียภาษี จริงอยู่มีหลายกรณีที่รหัสภาษีกำหนดภาระผูกพันเฉพาะ แต่ไม่ได้อธิบายวิธีการปฏิบัติตาม ขออภัย คำว่า "นโยบายการบัญชี" ไม่มีคำจำกัดความทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับการเก็บภาษี รหัสภาษีกำหนดเฉพาะขั้นตอนสำหรับการกำหนดนโยบายการบัญชีสำหรับภาษีส่วนบุคคล อย่างไรก็ตาม ขึ้นอยู่กับ หลักการทั่วไปการเก็บภาษี นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีเป็นกฎที่มีผลผูกพันกับองค์กรซึ่งกำหนดไว้ในคำสั่ง (คำสั่ง) ของหัวหน้าตามที่ผู้เสียภาษีสรุปข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีในช่วงระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เพื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเฉพาะ .
ผู้เสียภาษีต้องนำนโยบายการบัญชีมาใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ภาระผูกพันนี้ได้รับการประดิษฐานอยู่ในบทต่อไปนี้ของรหัสภาษี:
บทที่ 21 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" (มาตรา 167);
บทที่ 25 "ภาษีเงินได้นิติบุคคล" (มาตรา 313);
ในบทที่ 26 "ภาษีการสกัดแร่" (วรรค 2 ของข้อ 339);
ในบทที่ 26.4 "ระบบการจัดเก็บภาษีในการดำเนินการตามข้อตกลงแบ่งปันการผลิต" (ข้อ 16 ของข้อ 346.38)
ในขั้นต้น สันนิษฐานว่าองค์กรใช้นโยบายการบัญชีภาษีตั้งแต่ช่วงเวลาแห่งการสร้างจนถึงช่วงเวลาแห่งการชำระบัญชี นั่นคือตามที่ระบุไว้ในมาตรา 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามลำดับจากระยะเวลาภาษีหนึ่งไปยังอีกช่วงเวลาหนึ่ง คุณสามารถเปลี่ยนนโยบายการบัญชีที่เลือกได้เพียงสองกรณีเท่านั้น:
1) เมื่อเปลี่ยนวิธีการบัญชีที่ใช้
2) เมื่อมีการเปลี่ยนแปลงกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม
ในกรณีแรกการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะได้รับการยอมรับตั้งแต่ต้นรอบระยะเวลาภาษีใหม่นั่นคือตั้งแต่ปีหน้า ในกรณีที่สอง - ไม่เร็วกว่าช่วงเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้มีผลใช้บังคับ ข้อกำหนดเหล่านี้ใช้กับภาษีเงินได้นิติบุคคล
การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถทำได้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมของปีถัดจากปีที่อนุมัติเท่านั้น กล่าวอีกนัยหนึ่งปีละครั้ง บทที่ 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ให้ตัวเลือกอื่น
มีองค์ประกอบของนโยบายการบัญชีที่ผู้เสียภาษีไม่มีสิทธิ์เปลี่ยนแปลง ตัวอย่างเช่น วิธีการกำหนดปริมาณแร่ที่สกัดได้ระบุไว้ในบทที่ 26 ของประมวลกฎหมายนี้ องค์กรใช้วิธีนี้ในช่วงกิจกรรมการขุด วิธีการนี้สามารถเปลี่ยนแปลงได้ก็ต่อเมื่อมีการแก้ไขเพิ่มเติม โครงการด้านเทคนิคการพัฒนาแหล่งแร่ที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงในเทคโนโลยีการสกัด ในสถานการณ์เช่นนี้ คำสั่งใหม่เกี่ยวกับนโยบายการบัญชีจะได้รับการอนุมัติ หรือมีการเปลี่ยนแปลงไปก่อนหน้านี้
นอกจากนี้ยังสามารถจัดกลุ่มองค์ประกอบของนโยบายการบัญชีได้อีก พวกเขาสามารถแบ่งออกเป็นสามกลุ่มโดยประมาณ:
พื้นฐาน (องค์ประกอบที่จำเป็นสำหรับนโยบายการบัญชีของผู้เสียภาษีทั้งหมดที่ใช้ระบบภาษีอากรปกติ);
พิเศษ (องค์ประกอบที่จำเป็นสำหรับผู้เสียภาษีบางประเภทเท่านั้น);
เพิ่มเติม (องค์ประกอบเสริม)
กลุ่มหลักประกอบด้วยองค์ประกอบของนโยบายการบัญชี การแสดงตนที่จำเป็นซึ่งกำหนดโดยกฎหมายภาษีอากร หรือองค์ประกอบที่มีการอ้างอิงโดยตรงในกฎหมาย
กลุ่มพิเศษ (หรือองค์ประกอบแต่ละอย่าง) เป็นสิ่งจำเป็นสำหรับผู้เสียภาษีที่ดำเนินกิจกรรมบางประเภท (หรือผู้เสียภาษีที่มีคุณสมบัติโดดเด่นบางอย่าง) สำหรับพวกเขา กฎหมายภาษีกำหนดองค์ประกอบพิเศษของนโยบายการบัญชี
กลุ่มเพิ่มเติมแก้ไของค์ประกอบนโยบายการบัญชีที่ไม่จำเป็นหรือไม่ได้จัดประเภทเป็นองค์ประกอบนโยบายการบัญชีเลย แต่กฎหมายกำหนดกฎเกณฑ์อื่นที่อนุญาตให้ผู้เสียภาษีเลือกหนึ่งในตัวเลือกที่เสนอ ในกรณีหลัง สำหรับผู้เสียภาษีจำนวนมาก แนะนำให้แก้ไขตัวเลือกตามลำดับที่อนุมัตินโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี นอกจากนี้ ผู้เสียภาษีอากรอาจกำหนดกฎเกณฑ์อื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับขั้นตอนการคำนวณภาษี ซึ่งเขาเห็นว่าจำเป็น โดยจะต้องสอดคล้อง (สอดคล้อง) กับประมวลกฎหมายดังกล่าว
ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี จำเป็นต้องแก้ไขเฉพาะองค์ประกอบที่ผู้เสียภาษีต้องดำเนินธุรกิจเท่านั้น ไม่จำเป็นต้องรวมวิธีการบัญชีภาษีสำหรับออบเจ็กต์ที่ไม่ได้อยู่ในองค์กร แม้ว่าจะอยู่ในกลุ่มหลักก็ตาม เมื่อมีข้อเท็จจริงใหม่เกี่ยวกับกิจกรรมทางเศรษฐกิจ องค์กรจะสะท้อนถึงขั้นตอนการบัญชีเพิ่มเติมจากนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
องค์ประกอบหลักที่ต้องแก้ไขในนโยบายการบัญชี:
1) ภาษีมูลค่าเพิ่ม องค์ประกอบหลักที่ต้องแก้ไขในนโยบายการบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มคือช่วงเวลาของการกำหนดฐานภาษี รหัสให้สองตัวเลือก:
ในฐานะที่เป็นการจัดส่งและการนำเสนอเอกสารการชำระเงินแก่ผู้ซื้อนั่นคือวันที่จัดส่ง (โอน) ของสินค้า (งานบริการ)
เมื่อได้รับเงิน นั่นคือ วันที่ชำระเงินสำหรับสินค้าที่จัดส่ง (งานที่ทำ การให้บริการ)
ตัวเลือกที่เลือกต้องได้รับการอนุมัติในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี หากผู้เสียภาษีไม่ได้กำหนดในนโยบายการบัญชีว่าจะใช้วิธีการใด ช่วงเวลาของการกำหนดฐานภาษีคือวันที่จัดส่ง (โอน) สินค้า (งานบริการ) ทั้งสองตัวเลือกมีข้อดีและข้อเสีย
ตัวเลือกนโยบายการบัญชี "ในการชำระเงิน" ช่วยให้คุณดำเนินการได้ การชำระภาษีเฉพาะธุรกรรมที่ได้รับเงินแล้วเท่านั้น สิ่งนี้สำคัญมากสำหรับองค์กรขนาดเล็กที่มีข้อจำกัด เงินทุนหมุนเวียน. อย่างไรก็ตาม ตัวเลือกนโยบายการบัญชี "ในการจัดส่ง" นั้นง่ายกว่า และช่วยให้คุณขจัดข้อผิดพลาดต่างๆ ที่เกิดขึ้นเนื่องจากความจำเป็นในการกำหนดวันที่ชำระเงินได้อย่างถูกต้อง จริงอยู่ที่วิธี "โดยการชำระเงิน" นั้นให้ผลกำไรมากกว่าอย่างเห็นได้ชัด - ช่วยให้คุณสามารถเลื่อนการชำระภาษีและแจกจ่ายเงินสดในเชิงเศรษฐกิจและมีเหตุผลมากขึ้น
สิ่งอำนวยความสะดวก. แม้ว่าช่วงเวลาของการจัดส่งและการชำระเงินจะตรงกัน (เช่น ค้าปลีก) ควรใช้วิธีการบัญชี "โดยการจัดส่ง" จะดีกว่า
2) ภาษีเงินได้นิติบุคคล กฎทางเลือกจำนวนมากที่สุดที่อนุญาตให้ผู้เสียภาษีเลือกวิธีการบัญชีอย่างใดอย่างหนึ่งเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเกี่ยวข้องกับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล ประการแรกในนโยบายการบัญชีจำเป็นต้องแก้ไขขั้นตอนการรักษาบัญชีภาษี ไม่มีกฎระเบียบที่เข้มงวดและผู้เสียภาษีต้องพัฒนาอย่างอิสระ นอกจากนี้ จำเป็นต้องพัฒนารูปแบบเอกสารทางบัญชีภาษีอากร นอกจากนี้องค์กรสามารถใช้ทะเบียนบัญชีภาษีอิสระได้เช่นเดียวกับเอกสารดังกล่าว หรือใช้ทะเบียนบัญชีเสริมด้วยรายละเอียดที่จำเป็นซึ่งระบุไว้ในมาตรา 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
อย่างไรก็ตาม ไม่ว่าในกรณีใด การทำบัญชีและการบัญชีภาษีอย่างครบถ้วนไม่สามารถทำได้ ยิ่งกว่านั้นพวกเขามีงานที่แตกต่างกัน เมื่อผสมเข้าด้วยกัน คุณสามารถทำให้งานของคุณง่ายขึ้นเล็กน้อย ในท้ายที่สุดจะเกิดข้อผิดพลาดในการบัญชีภาษีหรือการบัญชีเท่านั้น เช่นเดียวกับองค์ประกอบอื่นๆ ของนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ซึ่งไม่ควรเหมือนกับองค์ประกอบที่ใช้สำหรับการบัญชี ในหลายกรณี เพื่อหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดและความไม่ถูกต้อง และส่วนใหญ่ในข้อมูลทางบัญชี จะเป็นการฉลาดกว่าที่จะอนุมัติการลงทะเบียนบัญชีภาษีอิสระ
รูปแบบของการลงทะเบียนบัญชีภาษีรวมถึงขั้นตอนการสะท้อนข้อมูลการวิเคราะห์ของการบัญชีภาษีข้อมูลจากเอกสารทางบัญชีหลักได้รับการอนุมัติโดยองค์กรในภาคผนวกของนโยบายการบัญชี
ผู้เสียภาษีที่มีรายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มไม่เกิน 1,000,000 รูเบิล สำหรับแต่ละไตรมาสโดยเฉลี่ยสำหรับสี่ไตรมาสก่อนหน้าควรกำหนดช่วงเวลาของการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายในนโยบายการบัญชี (การกำหนดวันที่ได้รับรายได้หรือค่าใช้จ่าย) พวกเขาสามารถเลือกวิธีการคงค้างหรือวิธีเงินสด ผู้ที่ไม่ผ่านเกณฑ์นี้จะต้องใช้วิธีคงค้างเท่านั้น เมื่อใช้วิธีการคงค้าง รายได้จะรับรู้ในงวดการรายงาน (ภาษี) ที่เกิดขึ้น โดยไม่คำนึงถึงการรับเงินจริง ทรัพย์สินอื่น (งาน บริการ) และ (หรือ) สิทธิในทรัพย์สิน. ภายใต้วิธีเงินสดวันที่ได้รับรายได้คือวันที่ได้รับเงินเข้าบัญชีธนาคารและ (หรือ) ไปที่โต๊ะเงินสดการรับทรัพย์สินอื่น (งานบริการ) และ (หรือ) สิทธิในทรัพย์สินตลอดจน วันชำระหนี้ให้แก่ผู้เสียภาษีในทางอื่น
แน่นอนว่าวิธีเงินสดนั้นสะดวกสำหรับรายได้จากการทำธุรกรรมทางธุรกิจตามกฎแล้วจะเกิดขึ้นหลังจากได้รับเงินจริงเท่านั้น แต่การใช้งานนั้นสัมพันธ์กับความเสี่ยงที่สำคัญ โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากเกินจำนวนเงินสูงสุดจากการขายสินค้า (งานบริการ) ที่กำหนดโดยวรรค 1 ของข้อ 273 ของประมวลรัษฎากรในช่วงเวลาภาษีผู้เสียภาษีจะต้องเปลี่ยนไปกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายใน เกณฑ์คงค้าง ยิ่งกว่านั้นตั้งแต่เริ่มรอบระยะเวลาภาษีที่อนุญาตให้ส่วนเกินดังกล่าว
ผู้เสียภาษีมีสิทธิกำหนดวิธีการประเมินวัตถุดิบและวัสดุที่ใช้ในการผลิต (การผลิต) ของสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน, การให้บริการ) อย่างอิสระเพื่อกำหนดจำนวนเงิน ค่าวัสดุและวิธีการประเมินสินค้าที่ซื้อเมื่อมีการขายเพื่อกำหนดต้นทุนในการรับสินค้า พวกเขาเกือบจะเหมือนกัน
วิธีการต่อไปนี้ใช้ในการประเมินวัตถุดิบและวัสดุ:
1) วิธีการประเมินมูลค่าหน่วยทุนสำรอง
2) วิธีการประเมินมูลค่าด้วยราคาทุนถัวเฉลี่ย
3) วิธีการประเมินมูลค่าตามต้นทุนของการได้มาครั้งแรก (FIFO)
4) วิธีการประเมินมูลค่าการซื้อกิจการครั้งล่าสุด (LIFO)
สำหรับการประเมินสินค้าที่ซื้อ ผู้เสียภาษีสามารถเลือกวิธีการดังต่อไปนี้:
1) ในราคาครั้งแรกในแง่ของเวลาการได้มา (FIFO)
2) ค่าใช้จ่ายในการเข้าซื้อกิจการครั้งล่าสุด (LIFO)
3) ที่ต้นทุนเฉลี่ย;
4) ในราคาหน่วยของสินค้า
ในทั้งสองกรณี คุณควรเลือกวิธีการที่เหมาะสมที่สุดสำหรับกิจกรรมที่ผู้เสียภาษีดำเนินการ วิธีการประมาณค่าของหน่วยสินค้าคงคลัง (โดยต้นทุนของหน่วยสินค้า) มักจะเหมาะสมที่จะนำไปใช้กับผู้ที่ทำงานกับสินค้า (วัตถุดิบหรือวัสดุ) ที่มีต้นทุนสูงและมีลักษณะเฉพาะบางอย่าง นั่นคือแม้จะอยู่ในกลุ่มสินค้า (วัตถุดิบหรือวัสดุ) แต่ก็มีลักษณะเฉพาะที่ส่งผลต่อมูลค่าของมัน ตัวอย่างเช่น อุปกรณ์อุตสาหกรรมราคาแพง ผลิตภัณฑ์จากหินมีค่า เป็นต้น
วิธีต้นทุนเฉลี่ยมักใช้กับสินค้าจำนวนมาก (วัตถุดิบหรือวัสดุ) และปริมาณการขายที่มีนัยสำคัญ (เช่น การขายปลีก) เนื่องจากเป็นการยากที่จะใช้วิธีอื่น เนื่องจากเกี่ยวข้องกับต้นทุนเวลาเพิ่มเติมที่ไม่สมเหตุสมผล
วิธีการประเมินมูลค่าตามต้นทุนของการเข้าซื้อกิจการครั้งล่าสุด (LIFO) เป็นประโยชน์ต่อการใช้เมื่อต้นทุนสินค้า (งาน บริการ) ที่ขายมีการเติบโตอย่างต่อเนื่อง ตัวอย่างเช่นในแง่ของอัตราเงินเฟ้อ ในสถานการณ์เช่นนี้ การใช้วิธี LIFO จะทำให้ฐานภาษีลดลงเล็กน้อยเนื่องจากต้นทุนวัสดุที่เพิ่มขึ้น (ต้นทุนในการซื้อสินค้า)
ในทางกลับกัน วิธีการประมาณต้นทุนของการเข้าซื้อกิจการครั้งแรก (FIFO) จะเป็นประโยชน์หากมีแนวโน้มคงที่ที่จะลดต้นทุนของสินค้า (งาน บริการ) ที่ขายด้วยเหตุผลเดียวกัน
ขั้นตอนการคำนวณและการสมัคร วิธีการที่กำหนดเมื่อการประเมินทรัพย์สินไม่ได้กำหนดไว้โดยกฎหมายภาษีอากร ดังนั้นควรอ้างถึงมาตรฐานการบัญชีเนื่องจากสถาบันแนวคิดและข้อกำหนดทางแพ่งครอบครัวและสาขาอื่น ๆ ของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียที่ใช้ในรหัสภาษีถูกนำมาใช้ในแง่ที่ใช้ในสาขากฎหมายเหล่านี้ เว้นแต่จะได้ระบุไว้เป็นอย่างอื่นในประมวลกฎหมายนี้ นี้ระบุไว้ในวรรค 1 ของข้อ 11 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี คุณยังสามารถแก้ไขวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาโดยกำหนดเกณฑ์ที่จะรวมทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาออกเป็นกลุ่มเพื่อกำหนดวิธีใดวิธีหนึ่งจากสองวิธีให้กับกลุ่มดังกล่าว:
วิธีการเชิงเส้น (สำหรับอาคาร โครงสร้าง อุปกรณ์ส่งกำลังรวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่แปด-10 โดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาของการทดสอบการใช้งานสิ่งอำนวยความสะดวกเหล่านี้ สามารถใช้วิธีการเชิงเส้นของการคิดค่าเสื่อมราคาเท่านั้น)
หรือวิธีไม่เชิงเส้น
อย่างไรก็ตาม ดูเหมือนว่าจะไม่สะดวกนัก ประการแรก เนื่องจากต้องกำหนดวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแต่ละหน่วยของทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ ในขณะเดียวกัน ไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้ตลอดระยะเวลาการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาได้ทั้งหมด ในขณะที่นโยบายการบัญชีสามารถเปลี่ยนแปลงได้ทุกปี เป็นไปได้ที่จะกำหนดองค์ประกอบของนโยบายการบัญชีเป็นวิธีคิดค่าเสื่อมราคาโดยคำสั่งแยกต่างหาก เพื่อหลีกเลี่ยงความสับสนเมื่อเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีในอนาคตเกี่ยวกับการนำวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาไปใช้กับทรัพย์สินที่ได้มาใหม่
การใช้อัตราค่าเสื่อมราคาพิเศษ (ใช้ไม่ได้กับสินทรัพย์ถาวรที่อยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่หนึ่ง สอง และสาม หากคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรเหล่านี้ด้วยวิธีที่ไม่เป็นเชิงเส้น) สามารถกำหนดได้ทั้งตามลำดับการอนุมัตินโยบายการบัญชี เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีและในลำดับที่แยกต่างหาก โปรดทราบ: หากมีการกำหนดการใช้สัมประสิทธิ์ตามลำดับนโยบายการบัญชี พวกเขาจะต้องไม่เปลี่ยนแปลงตลอดระยะเวลาภาษีทั้งหมด ในขณะที่กฎหมายไม่ได้กำหนดข้อ จำกัด ในการใช้สัมประสิทธิ์เหล่านี้ตั้งแต่กลางปีหรือสิ้นสุดการใช้งานก่อนสิ้นปี
สำหรับการคำนวณค่าเสื่อมราคาในอัตราค่าเสื่อมราคาที่ต่ำกว่าที่กำหนดไว้ในมาตรา 259 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจากนั้นเมื่อตัดสินใจเช่นนั้นก็สามารถรวมไว้ในนโยบายการบัญชีได้ ท้ายที่สุดแล้ว อนุญาตให้ใช้อัตราค่าเสื่อมราคาที่ลดลงตั้งแต่ช่วงเริ่มต้นของรอบระยะเวลาภาษีและตลอดช่วงภาษีทั้งหมดเท่านั้น ความจำเป็นในการใช้สัมประสิทธิ์ที่ลดลงทำให้เกิดข้อสงสัยบางอย่าง แต่ในบางกรณีก็จำเป็น ตัวอย่างเช่น ในการได้มาซึ่งทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา ผู้เสียภาษีในขั้นต้นตั้งใจที่จะขายมันและเพื่อที่ว่าเมื่อขาย ฐานภาษีมีขนาดไม่ใหญ่มาก สามารถลดขนาดก่อนได้ เนื่องจากสูง มูลค่าคงเหลือโดยใช้อัตราค่าเสื่อมราคาที่ลดลง
มาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้ผู้เสียภาษีสร้างเงินสำรองสำหรับ หนี้สงสัยจะสูญ. จำนวนเงินสำรองดังกล่าวต้องไม่เกิน 10% ของรายได้ของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ซึ่งกำหนดตามมาตรา 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีอากรตัดสินใจว่าจะสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญหรือไม่ ขอแนะนำให้สร้างเงินสำรองก่อนอื่นสำหรับผู้เสียภาษีที่ขายสินค้า (งานบริการ) โดยชำระเงินรอการตัดบัญชีและมีปัญหากับลูกหนี้อย่างต่อเนื่อง
ผู้เสียภาษีที่ขายสินค้า (งาน) ภายใต้สัญญาที่มีเงื่อนไขในการบำรุงรักษาและซ่อมแซมในช่วงระยะเวลารับประกันสามารถสำรองสำหรับการซ่อมแซมการรับประกันและบริการรับประกัน เงินสำรองถูกสร้างขึ้นโดยสัมพันธ์กับสินค้า (งาน) ดังกล่าว ซึ่งมักเกิดจากความจำเป็นในการกระจายค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมการรับประกัน (การบำรุงรักษา) อย่างสม่ำเสมอ ซึ่งโดยปกติแล้วความจำเป็นจะเกิดขึ้นใกล้กับจุดสิ้นสุดของระยะเวลารับประกัน ผู้เสียภาษีจะกำหนดจำนวนเงินสูงสุดของการหักเงินสำรองนี้โดยอิสระ
ตามกฎแล้วผู้เสียภาษีต้องมีเงินสำรองสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรที่มีสินทรัพย์ถาวรซึ่งต้องมีการซ่อมแซมตามกำหนดเวลาเพื่อที่จะรวมค่าใช้จ่ายดังกล่าวไว้ในค่าใช้จ่ายอย่างสม่ำเสมอ
การก่อตัวของเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการจ่ายวันหยุด, เงินสำรองสำหรับการชำระค่าตอบแทนประจำปีสำหรับระยะเวลาการให้บริการตามกฎเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับองค์กรที่มีพนักงานจำนวนมาก
แยกจากกัน หลักจรรยาบรรณจะแยกรายได้ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตที่มีวงจรเทคโนโลยีที่ยาวนาน (มากกว่าหนึ่งช่วงภาษี) พวกเขาแจกจ่ายโดยผู้เสียภาษีอย่างอิสระตามหลักการของค่าใช้จ่ายสำหรับงานที่ระบุ (บริการ) ตัวอย่างเช่น กิจการอาจกระจายรายได้ดังกล่าวเท่าๆ กันหรือตามสัดส่วนโดยแบ่งค่าใช้จ่ายตามจริงของรอบระยะเวลารายงานใน ยอดรวมค่าใช้จ่ายรวมอยู่ในงบประมาณ นอกจากนี้ยังสามารถกำหนดวิธีการรับรู้รายได้ที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจอีกวิธีหนึ่ง หลักการและวิธีการที่สอดคล้องกับรายได้จากการขายได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษี มีเหตุผลที่จะกำหนดหลักการดังกล่าวในนโยบายการบัญชีหากมีกิจกรรมถาวรที่เกี่ยวข้องกับสัญญาระยะยาว (มากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาภาษี)
จำเป็นสำหรับผู้เสียภาษีที่ทำกิจกรรมบางประเภทในนโยบายการบัญชีองค์ประกอบบางอย่างของกลุ่มพิเศษ ตัวอย่างเช่น ข้อกังวลนี้ ผู้เข้าร่วมมืออาชีพตลาดหลักทรัพย์ เป็นต้น กฎทางเลือกที่อนุญาตให้ผู้เสียภาษีบางประเภทสามารถเลือกวิธีการเก็บบันทึกได้แสดงในตารางที่ 2
ตารางที่ 2 - องค์ประกอบพิเศษของนโยบายการบัญชี
องค์ประกอบของนโยบายการบัญชี |
ตัวเลือกนโยบายการบัญชี |
|
ภาษีเงินได้ขององค์กร |
||
ขั้นตอนการจัดทำฐานภาษีสำหรับการดำเนินงานด้านหลักทรัพย์ |
ผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ (รวมถึงธนาคาร) ที่ไม่ได้มีส่วนร่วมในกิจกรรมของตัวแทนจำหน่ายโดยอิสระเลือกประเภทของหลักทรัพย์ (หมุนเวียนหรือไม่ได้ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัดตั้งขึ้น) สำหรับธุรกรรมที่เมื่อสร้างฐานภาษี อื่นๆ (ไม่ใช่โดยตรง) ที่เกี่ยวข้อง) รายได้และค่าใช้จ่ายรวมอยู่ในรายได้และค่าใช้จ่ายด้วยการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์เหล่านี้) รายได้และค่าใช้จ่ายที่กำหนดตามบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย |
บทความ 280 |
ขั้นตอนการดำเนินการที่มีคุณสมบัติตามหลักทรัพย์ |
ผู้เสียภาษีเลือกขั้นตอนในการเก็บภาษีธุรกรรมกับหลักทรัพย์ซึ่งมีคุณสมบัติเช่นเดียวกับการทำรายการกับ เครื่องมือทางการเงินข้อตกลงฟิวเจอร์ส |
บทความ 280 |
คุณสมบัติของธุรกรรมฟิวเจอร์ส |
ผู้เสียภาษีต้องกำหนดหลักเกณฑ์ในการจัดประเภทธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการส่งมอบเรื่องของธุรกรรม (ยกเว้นธุรกรรมป้องกันความเสี่ยง) ให้อยู่ในประเภทของธุรกรรมด้วยเครื่องมือทางการเงินของธุรกรรมฟิวเจอร์ส |
วรรค 2 ของบทความ 301 |
ขั้นตอนการคำนวณรายได้ที่ต้องเสียภาษี (สำหรับองค์กรต่างประเทศที่ดำเนินกิจกรรม (นำไปสู่การก่อตั้งสถานประกอบการถาวร) ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียผ่านสาขามากกว่าหนึ่งแห่งหากกิจกรรมดังกล่าวดำเนินการภายใต้กรอบของสาขาเดียว กระบวนการทางเทคโนโลยีหรือกรณีอื่นที่คล้ายคลึงกันตามที่ตกลงกับกระทรวงภาษีอากรของรัสเซีย) |
การคำนวณจะทำ: 1) สำหรับแต่ละแผนกแยกกัน 2) โดยทั่วไปสำหรับกลุ่มของหน่วยงานดังกล่าว (รวมถึงทุกแผนก) ตัวเลือกนี้เป็นไปได้ขึ้นอยู่กับการใช้งานของทุกแผนกที่รวมอยู่ในกลุ่มนโยบายการบัญชีเดียวเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ในขณะเดียวกัน องค์กรสามารถเลือกได้ว่าจะให้หน่วยงานใดเก็บบันทึกภาษีรวมทั้งยื่น การคืนภาษีณ ที่ตั้งของแต่ละสาขา |
วรรค 4 ของมาตรา 307 |
การกำหนดส่วนแบ่งของต้นทุนการพัฒนา ทรัพยากรธรรมชาติเกี่ยวกับแปลงดินใต้ถุนหลายแปลง แยกเป็นแปลงแต่ละแปลง |
ผู้เสียภาษีจะกำหนดส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายสำหรับการพัฒนาทรัพยากรธรรมชาติที่เกี่ยวข้องกับดินใต้ผิวดินแต่ละแปลงอย่างอิสระหรือกำหนดขั้นตอนการคำนวณส่วนแบ่งนี้ |
วรรค 2 ของข้อ 261 |
การก่อตัวของเงินสำรองธนาคารสำหรับการสูญเสียเงินกู้ที่อาจเกิดขึ้นจากเงินกู้และหนี้เทียบเท่า (รวมถึงหนี้เงินกู้ระหว่างธนาคารและเงินฝาก) |
ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะสร้างเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นจากเงินให้กู้ยืมเงินกู้ยืมและหนี้เทียบเท่า (รวมถึงหนี้เงินกู้ระหว่างธนาคารและเงินฝาก) ในลักษณะที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนการหักเงินสำรองสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นจากสินเชื่อที่เกิดขึ้นในลักษณะที่กำหนดโดยธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซียตามกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข ธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซีย (ธนาคารแห่งรัสเซีย)” ถือเป็นค่าใช้จ่ายภายใต้ข้อ จำกัด ที่กำหนดไว้ในมาตรา 292 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย |
ข้อ 292 |
การก่อตัวของเงินสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์จากผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ในกิจกรรมของตัวแทนจำหน่าย |
ผู้เสียภาษีที่ใช้รายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้างมีสิทธิที่จะ: 1) ระบุค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ในการหักภาษีเป็นเงินสำรองค่าเสื่อมราคาหลักทรัพย์ 2) ไม่รวมค่าลดหย่อนดังกล่าวเป็นค่าใช้จ่าย |
ข้อ 300 |
องค์ประกอบเพิ่มเติมรวมถึงกฎใด ๆ ที่ไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษีที่ผู้เสียภาษีจะใช้สำหรับการบัญชี (ตารางที่ 3) นอกจากนี้ หลักจรรยาบรรณยังมีบรรทัดฐานทางเลือกที่ไม่ได้มาจากผู้บัญญัติกฎหมายโดยตรงต่อองค์ประกอบของนโยบายการบัญชี แต่สามารถรวมเป็นองค์ประกอบที่เท่าเทียมกันได้
ตารางที่ 3 - องค์ประกอบเพิ่มเติมของนโยบายการบัญชี
องค์ประกอบของนโยบายการบัญชี |
ตัวเลือกนโยบายการบัญชี |
|
ได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติหน้าที่ของผู้เสียภาษีอากร |
1. ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม 2. การชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในลักษณะทั่วไป ทางเลือกเป็นไปได้โดยมีเงื่อนไขว่าสำหรับสามเดือนก่อนหน้าตามปฏิทินจำนวนเงินที่ได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่เกิน 1,000,000 รูเบิลโดยรวม |
ข้อ 145 |
คำจำกัดความของธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี) |
1. องค์กรมีสิทธิ์ได้รับการยกเว้นภาษีของการทำธุรกรรมตามวรรค 3 ของข้อ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย 2. องค์กรสละสิทธิ์ในการยกเว้นภาษีของธุรกรรมที่ระบุไว้ในวรรค 3 ของข้อ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย |
วรรค 3 และ 5 ของบทความ 149 |
ลำดับความประพฤติ แยกบัญชี |
เมื่อทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี ผู้เสียภาษีมีหน้าที่เก็บบันทึกแยกกัน |
วรรค 4 ของมาตรา 149 |
กำหนดเวลาชำระภาษีตามงบประมาณ |
1. ชำระภาษีรายเดือน 2. ชำระภาษีรายไตรมาสตามยอดขาย (โอน) ของสินค้าจริงสำหรับไตรมาสที่ผ่านมา ทางเลือกเป็นไปได้โดยมีเงื่อนไขว่ารายเดือนในช่วงไตรมาสจำนวนเงินที่ได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มไม่เกิน 1,000,000 รูเบิล |
วรรค 6 ของมาตรา 174 |
เกณฑ์กำหนดต้นทุนของต้นทุนบางกลุ่ม |
หากมีค่าใช้จ่ายที่สามารถนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายหลายกลุ่มโดยมีเหตุผลเท่าเทียมกัน ผู้เสียภาษีมีสิทธิในการพิจารณาว่ากลุ่มใดจะรวมค่าใช้จ่ายดังกล่าวโดยอิสระ การแก้ไขเกณฑ์ดังกล่าวในนโยบายการบัญชีจะช่วยให้คุณสามารถพัฒนาและใช้กฎเดียวกันกับค่าใช้จ่ายทั้งหมดได้ในอนาคต |
มาตรา 252 วรรค 4 |
อัตราค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวรที่เปิดดำเนินการอยู่ |
1. สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ใช้อยู่ อัตราค่าเสื่อมราคาจะกำหนดโดยคำนึงถึงระยะเวลาดำเนินการของทรัพย์สินโดยเจ้าของเดิม 2. สำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ใช้แล้ว อัตราการคิดค่าเสื่อมราคาจะถูกกำหนดโดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาในการดำเนินงานของทรัพย์สินโดยเจ้าของเดิม |
วรรค 12 ของมาตรา 259 |
การประยุกต์ใช้ขั้นตอนในการกำหนดค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาค่ายหมุนเวียนและค่ายชั่วคราวรวมถึงวัตถุทั้งหมดของที่อยู่อาศัยและชุมชนและสังคมฟาร์มย่อยและบริการอื่นที่คล้ายคลึงกันในองค์กรที่ดำเนินการหมุนเวียนหรือทำงานในสภาพ (การส่งต่อ) |
ในกรณีที่ไม่มีมาตรฐานที่ได้รับอนุมัติจากทางการ รัฐบาลท้องถิ่น, ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะ: 1) ใช้ขั้นตอนในการกำหนดค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาสิ่งอำนวยความสะดวกเหล่านี้ซึ่งมีผลบังคับใช้สำหรับสิ่งอำนวยความสะดวกที่คล้ายกันซึ่งตั้งอยู่ในอาณาเขตที่กำหนดและผู้ใต้บังคับบัญชาของหน่วยงานดังกล่าว 2) อย่าใช้คำสั่งที่ระบุ |
อนุวรรค 32 ของวรรค 1 ของมาตรา 264 |
ขั้นตอนการยกยอดขาดทุน |
1. ลดฐานภาษีของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันด้วยจำนวนเงินทั้งหมดที่ได้รับในงวดก่อนหน้า ระยะเวลาภาษีความสูญเสีย (ขึ้นอยู่กับข้อ จำกัด ที่กำหนดโดยมาตรา 283 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) 2. ลดฐานภาษีของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบันโดยเป็นส่วนหนึ่งของจำนวนการสูญเสียที่ได้รับในรอบระยะเวลาภาษีก่อนหน้า (ขึ้นอยู่กับข้อ จำกัด ที่กำหนดโดยมาตรา 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) |
มาตรา 283 |
ในหลายประเด็น หลักจรรยาบรรณได้กำหนดกฎเกณฑ์ทั่วไปเท่านั้น แต่ไม่มี วิธีเฉพาะการดำเนินการของพวกเขา โดยเฉพาะอย่างยิ่ง สิ่งนี้เกี่ยวข้องกับขั้นตอนในการจัดระเบียบการบัญชีต้นทุนแยกต่างหากสำหรับองค์กรที่มีการดำเนินงานที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตัวอย่างเช่น เมื่อจัดส่งสินค้าเพื่อการส่งออกและตลาดภายในประเทศ หากผู้เสียภาษีไม่มีบัญชีแยกต่างหาก จำนวนภาษีสำหรับสินค้าที่ซื้อ (งาน บริการ) จะไม่สามารถนำไปหักลดหย่อนได้และจะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ยอมรับให้หักเมื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล ดังนั้นเพื่อหลีกเลี่ยงข้อพิพาทที่ไม่จำเป็นกับ สำนักงานภาษีในนโยบายการบัญชี คุณต้องกำหนดขั้นตอนการดูแลบัญชีแยกต่างหาก ต้องเก็บแยกบัญชีไว้เมื่อขายสินค้าที่ต้องเสียภาษีโดยใช้ส่วนต่าง อัตราภาษี. มิฉะนั้น ฐานภาษีเดียวจะถูกกำหนดสำหรับการขาย (โอน) ของสินค้าที่หักภาษีได้ทั้งหมด ดังนั้น ขั้นตอนการรักษาบัญชีแยกต่างหากสำหรับสินค้าที่ต้องเสียภาษีต้องสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชีด้วย
มาตรา 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีแนวคิดเรื่องค่าใช้จ่ายรวมถึงขั้นตอนการจัดกลุ่ม ในเวลาเดียวกัน สมาชิกสภานิติบัญญัติยอมรับการมีอยู่ของต้นทุนที่สามารถนำมาประกอบกับต้นทุนหลายกลุ่มพร้อมกันได้โดยมีเหตุผลเท่าเทียมกัน ในกรณีนี้ ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะกำหนดโดยอิสระว่ากลุ่มใดเขาจะระบุค่าใช้จ่ายดังกล่าว ดูเหมือนว่าผู้เสียภาษีที่มีค่าใช้จ่ายประเภทดังกล่าวจะสะดวกที่สุดในการเลือกและแก้ไขในนโยบายการบัญชี
เช่นเดียวกับคำจำกัดความของรายได้บางอย่าง โดยเฉพาะอย่างยิ่งวรรค 4 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าผู้เสียภาษีจะกำหนดที่เขาจะระบุรายได้จากการเช่าทรัพย์สิน (เช่าช่วง) - รายได้จากการขายหรือการไม่ขาย รายได้จากการให้สิทธิ์ในผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาและวิธีการที่เท่าเทียมกันของความเป็นปัจเจก (โดยเฉพาะจากการให้สิทธิ์ที่เกิดจากสิทธิบัตรการประดิษฐ์ การออกแบบอุตสาหกรรม และทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่น ๆ ) สามารถถือเป็นรายได้จากการขาย และผู้ที่ไม่ได้ดำเนินการ