การผ่านรายการเพื่อสะท้อนถึงการเบิกจ่ายล่วงหน้าในการบัญชี ขั้นตอนทั่วไปสำหรับการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินทดรองที่ได้รับคืออะไร

เราได้ติดต่อกับซัพพลายเออร์แล้ว ตอนนี้เรามาดูผู้ซื้อกัน บัญชีของผู้ซื้อถูกเก็บไว้อย่างไรคุณสมบัติของการชำระหนี้กับพวกเขาคืออะไรรายการใดในบัญชี 62 ที่สะท้อนถึงการตั้งถิ่นฐานร่วมกันกับผู้ซื้อใน กรณีทั่วไปเมื่อได้รับเงินทดรองหรือตั๋วแลกเงินจากพวกเขา

ผู้ซื้อเป็นบุคคลหรือ นิติบุคคลที่กิจการขายสินค้า ผลิตภัณฑ์ และอื่นๆ ค่าวัสดุและทรัพย์สิน การบัญชีสำหรับการชำระหนี้กับผู้ซื้อถูกเก็บไว้ในบัญชี62 การบัญชี. ที่บัญชี 62 สามารถเก็บบันทึกการวิเคราะห์สำหรับผู้ซื้อแต่ละราย บริการที่แสดงและงานที่ทำสามารถสะท้อนให้เห็นในบัญชีเดียวกัน

บัญชี 62 เป็นแบบแอ็คทีฟ - พาสซีฟนั่นคือเก็บบันทึก บัญชีนี้ได้รับการวิเคราะห์ในรายละเอียดเพิ่มเติมใน อ่าน

สามารถเปิดบัญชีย่อยได้หลายบัญชีในบัญชี 62:

• บัญชีย่อย 1 - เพื่อบัญชีสำหรับการชำระบัญชีในกรณีทั่วไป
• บัญชีย่อย 2 - เพื่อบัญชีสำหรับเงินทดรองที่ได้รับ;
• บัญชีย่อย 3 - เพื่อบัญชีสำหรับบิลที่ได้รับ

การบัญชีสำหรับการชำระหนี้กับผู้ซื้อ

บัญชีเดบิต 62 สะท้อนต้นทุนของสินค้าคงคลังที่จัดส่งนั่นคือลูกหนี้ของผู้ซื้อไปยังองค์กร (รายได้จากการขาย) เกิดขึ้นที่นี่

เดบิตของบัญชี 62 สอดคล้องกับเครดิตของการขายหรือบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ใช้เมื่อขายสินค้า ผลิตภัณฑ์ให้กับผู้ซื้อ เมื่อเป็นกิจกรรมปกติขององค์กร ใช้สำหรับการขายสินทรัพย์แบบครั้งเดียว: สินทรัพย์ถาวร, วัสดุ, สินทรัพย์ไม่มีตัวตนเมื่อนี่ไม่ใช่กิจกรรมปกติขององค์กร - ผ่านรายการ D62 K90 / 1 หรือ D62 K91 / 1

บัญชีเครดิต 62 สะท้อนให้เห็นถึงการรับชำระเงินจากผู้ซื้อนั่นคือการชำระหนี้ที่มีอยู่ บัญชีเครดิต 62 ตรงกับเดบิตบัญชี เงิน(sch.50, 51, 52, 55) - การผ่านรายการ D50 (51, 52, 55) K62.

ต้นทุนของรายการสินค้าคงคลังที่ขายจะแสดงในเดบิตของบัญชี 62 รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม

หากองค์กรเป็นผู้จ่ายภาษีนี้ ก็จำเป็นต้องสะสมตามอัตราที่ใช้บังคับและจ่ายเป็นงบประมาณ ภาษีมูลค่าเพิ่มคงค้างแสดงโดยใช้การผ่านรายการ D90/3 (91/2) K68 / VAT (ขึ้นอยู่กับสิ่งที่ขาย) การชำระภาษีจะแสดงโดยใช้การผ่านรายการ D68 / VAT K51

ธุรกรรมเหล่านี้สะท้อนให้เห็นในการขายปกติ เมื่อองค์กรจัดส่งสินค้าและวัสดุ จากนั้นผู้ซื้อก็ชำระเงิน

ในกรณีนี้ บัญชี 62 จะทำงานเหมือนใช้งานอยู่: เดบิตสะท้อนถึงลูกหนี้ (สินทรัพย์) เงินกู้จะชำระหนี้ (ลดลงในสินทรัพย์)

รายการบัญชีในบัญชี 62 ในกรณีทั่วไป:

การบัญชีรับเงินทดรองรับ

อีกรูปแบบหนึ่งของการตั้งถิ่นฐานกับผู้ซื้อก็เป็นไปได้เช่นกันเมื่อองค์กรได้รับการชำระเงินล่วงหน้าจากผู้ซื้อ (การชำระเงินล่วงหน้า) ก่อนจากนั้นจึงจัดส่ง การคำนวณทางบัญชีจะดำเนินการในลักษณะที่แตกต่างออกไปเล็กน้อย

ประการแรก บัญชีย่อยเพิ่มเติม 2 “ได้รับล่วงหน้า ในเวลาเดียวกัน การชำระหนี้จะถูกเก็บไว้ในบัญชีย่อยแรกในกรณีทั่วไป

การรับเงินล่วงหน้าจะแสดงโดยใช้การผ่านรายการ D51 K62 / 2 ขณะสร้าง บัญชีที่สามารถจ่ายได้ผู้ขายให้กับผู้ซื้อ

หากองค์กรเป็นผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม องค์กรจะต้องจัดสรรภาษีจากเงินจ่ายล่วงหน้าที่ได้รับเพื่อชำระให้กับงบประมาณ คุณสามารถใช้ บัญชีเพิ่มเติม 76 ซึ่งเปิดบัญชีย่อย "VAT จากเงินทดรองที่ได้รับ" การผ่านรายการสำหรับภาษีค้างชำระจากเงินล่วงหน้าที่ได้รับมีรูปแบบ: D76 / VAT จากเงินทดรอง K68 / VAT การผ่านรายการจะดำเนินการในวันที่ได้รับเงินทดรอง

จากสินค้าที่ขาย คุณจะต้องเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระโดยผ่านรายการ D90 / 3 K68 ภาษีมูลค่าเพิ่มจะดำเนินการในวันที่จัดส่ง

หลังจากทำการจัดส่งแล้ว มีความจำเป็นต้องหักกลบกับเงินจ่ายล่วงหน้าที่ได้รับเป็นการชำระเงินสำหรับของมีค่าที่จัดส่งโดยใช้การผ่านรายการ D62/2 K62/1

สำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม เราเห็นว่ามีการเรียกเก็บภาษีสำหรับการชำระเงินสองครั้ง: จากการชำระเงินล่วงหน้าและจากการขาย แน่นอนใน ขนาดคู่องค์กรจะไม่จ่ายเงินดังนั้นจึงจำเป็นต้องหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าสำหรับการผ่านรายการ D68 / VAT K76 / VAT จากเงินล่วงหน้า

ในกรณีที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าจากผู้ซื้อ บัญชี 62 จะเป็นแบบพาสซีฟ: เจ้าหนี้ (หนี้สิน) เกิดขึ้นจากการกู้ยืม การชำระหนี้โดยการเดบิต (การลดความรับผิด)

นั่นคือเหตุผลที่บัญชี 62 เป็นแบบแอคทีฟ-พาสซีฟ เนื่องจากสามารถทำงานได้ทั้งแบบพาสซีฟและแบบแอคทีฟ

รายการบัญชีสำหรับเงินทดรองที่ได้รับ:

การบัญชีสำหรับตั๋วเงินที่ได้รับ

อีกวิธีหนึ่งในการรับชำระเงินจากผู้ซื้อสำหรับของมีค่าที่จัดส่งคือรับตั๋วแลกเงินจากเขาเพื่อเป็นหลักประกันที่เกิดขึ้น ลูกหนี้. ใบเรียกเก็บเงินที่ได้รับจะแสดงในบัญชีย่อย 3 sch.62

มีสิทธิหักภาษีมูลค่าเพิ่ม

การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญที่สุดเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มคือผู้ซื้อที่โอนการชำระเงินล่วงหน้าให้กับผู้ขายมีสิทธิหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้านี้โดยไม่ต้องรอการขนส่งสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ การโอน สิทธิในทรัพย์สิน). มาดูกันดีกว่าว่าขั้นตอนนี้คืออะไร

1) ภายในห้าวันตามปฏิทินหลังจากได้รับการชำระเงินล่วงหน้า (ทั้งหมดหรือบางส่วน) จากผู้ซื้อ ผู้ขายจะต้องออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อสำหรับจำนวนเงินนี้ (ข้อ 3 มาตรา 168 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในขณะที่ภาษีมูลค่าเพิ่ม ถูกกำหนดโดย อัตราการชำระ(ข้อ 1 มาตรา 168 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ข้อกำหนดสำหรับใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าที่ออกให้กับผู้ซื้อแสดงอยู่ในวรรค 5.1 ใหม่ของศิลปะ 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งต้องระบุ:

หมายเลขซีเรียลและวันที่ออกใบแจ้งหนี้

ชื่อ ที่อยู่ และ TIN ของผู้ขายและผู้ซื้อ

จำนวนเอกสารการชำระเงินและการชำระเงิน;

ชื่อสินค้าที่จัดหาหรือโอนสิทธิในทรัพย์สิน คำอธิบายงาน บริการ

จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า

อัตราภาษี;

จำนวนภาษีที่กำหนดตามอัตราภาษีที่เกี่ยวข้อง

2) เมื่อได้รับจากผู้ขายของใบแจ้งหนี้สำหรับจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า ผู้ซื้อจะได้รับสิทธิ์ในการยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" จากการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการหัก (ข้อ 12 มาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เงื่อนไขสำหรับการหักเงินมีระบุไว้ในวรรค 9 ของศิลปะ หลักจรรยาบรรณ 172: การมีอยู่ของใบแจ้งหนี้ เอกสารยืนยันการโอนการชำระเงินล่วงหน้า รวมถึงข้อตกลงที่มีเงื่อนไขการชำระเงินล่วงหน้า

3) ในอนาคต ณ เวลาที่จัดส่งสินค้า (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ การโอนสิทธิ์ในทรัพย์สิน) ผู้ขายจะออกใบแจ้งหนี้ในลักษณะเดียวกัน - สำหรับจำนวนเงินเต็มจำนวน และผู้ซื้อบนพื้นฐานของใบแจ้งหนี้ดังกล่าวมีสิทธิที่จะยอมรับจำนวนเงินภาษีทั้งหมดที่จัดสรรในการหักเงิน แต่ในขณะเดียวกันเขามีภาระผูกพันในช่วงเวลาภาษีเดียวกันเพื่อคืนภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณที่ยอมรับสำหรับการหักจากการชำระเงินล่วงหน้า (ข้อ 3 วรรค 3 มาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ภาษีจะต้องถูกเรียกคืนไปยังงบประมาณในกรณีที่สัญญาสิ้นสุดลง (หรือมีการเปลี่ยนแปลงเงื่อนไข) และการส่งคืนการชำระเงินล่วงหน้าโดยผู้ขาย ในจดหมายเลขที่ 03-07-11/20 ลงวันที่ 28 มกราคม 2552 กระทรวงการคลังของรัสเซียได้อธิบายขั้นตอนการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม หากสัญญาระบุว่าหลังจากโอนการชำระเงินล่วงหน้า 100% สินค้าจะถูกจัดส่งเป็นชุดแยกต่างหาก . ในกรณีนี้ ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้ซื้อยอมรับสำหรับการหักจากการชำระเงินล่วงหน้าดังกล่าวจะได้รับคืนในจำนวนเงินที่ระบุไว้ในใบแจ้งหนี้ที่ผู้ขายออกให้สำหรับการส่งสินค้าที่ซื้อแต่ละครั้ง หากผู้ซื้อไม่ได้ใช้การหักเงินในการโอนการชำระเงินล่วงหน้ากฎของวรรค 3 หน้า 3 ศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในการคืนภาษีที่ยอมรับสำหรับการหักเงินใช้ไม่ได้ คำชี้แจงดังกล่าวได้รับจาก Federal Tax Service ของรัสเซียในจดหมายหมายเลข 3-1-11/651 ของ 20.08.2009

โปรดทราบว่าภาระผูกพันของผู้ขายยังคงเหมือนเดิม: เขาต้องจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณสำหรับจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับ (ข้อ 2 ข้อ 1 มาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ออกใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้า (เฉพาะใน สองชุดซึ่งหนึ่งในนั้นถูกโอนไปยังผู้ซื้อ) และเมื่อสินค้าถูกจัดส่ง (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) จะรวมภาษีมูลค่าเพิ่มไปยังงบประมาณอีกครั้งสำหรับจำนวนทั้งหมดของการขนส่ง (ข้อ 1 ข้อ 154 ข้อ 14 มาตรา 167 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และหักภาษีที่ชำระก่อนหน้านี้จากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า (ข้อ 8 มาตรา 171 ข้อ 6 มาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้ ตามที่กระทรวงการคลังของรัสเซียระบุไว้ในจดหมายเลขที่ 03-07-11/103 ลงวันที่ 09.04.2009 ผู้ขายไม่สามารถปฏิเสธการหักเงินในใบแจ้งหนี้ที่เขาออกให้ตัวเองได้ แม้ว่าจะถูกวาดขึ้นโดยละเมิด ขั้นตอนที่กำหนดไว้ในข้อ 5.1 Art 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเนื่องจากบทความนี้ไม่มีพื้นฐานดังกล่าวสำหรับการปฏิเสธการหักเงินจากผู้ขาย

เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ในงานศิลปะ ศิลปะ. 168, 169, 170, 171, 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีผลบังคับใช้เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2552 (ข้อ 1 มาตรา 9 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 26 พฤศจิกายน 2551 N 224-FZ), ออเดอร์ใหม่ใช้กับจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ผู้ขายได้รับนับจากวันนั้น

ในการเชื่อมต่อกับการแนะนำคำสั่งซื้อใหม่ในทางปฏิบัติ มีหลายประเด็นที่ไม่ได้ควบคุมโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การมีผลบังคับใช้ของขั้นตอนใหม่ทำให้เกิดการแก้ไขกฎสำหรับการรักษาการลงทะเบียนของใบแจ้งหนี้ที่ได้รับและที่ออก สมุดซื้อและหนังสือขายเมื่อคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียที่ 02.12.2000 N 914) (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎ) . โดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 พฤษภาคม 2552 N 451 ซึ่งมีผลบังคับใช้เมื่อวันที่ 9 มิถุนายน 2552 ได้มีการปรับกฎ

รายละเอียดของสินค้าในใบแจ้งหนี้ล่วงหน้า

ปัญหาหนึ่งที่ผู้ขายบางรายต้องเผชิญในการออกใบกำกับสินค้าล่วงหน้าให้กับผู้ซื้อมีความเกี่ยวข้องกับการระบุชื่อสินค้า จะสะท้อนชื่อได้อย่างไรหากสัญญามีรายการสินค้าจำนวนมากที่จะส่งมอบและไม่สามารถระบุได้ว่าสินค้าใดได้รับการชำระเงินล่วงหน้า ในจดหมายเลขที่ 03-07-15/39 ลงวันที่ 6 มีนาคม 2552 ฝ่ายการเงินอธิบายว่าในกรณีใดไม่จำเป็นต้องอธิบายรายละเอียดรายการสินค้าทั้งหมด ดังนั้นหากสัญญาระบุชื่อทั่วไปของสินค้าที่จัดหาและจัดเตรียมสำหรับการจัดส่งตามข้อกำหนด (ข้อกำหนด) ให้สะท้อนชื่อทั่วไปของสินค้าหรือกลุ่มของสินค้าในใบแจ้งหนี้ล่วงหน้า (เช่น ผลิตภัณฑ์ปิโตรเลียม) , ขนม , เครื่องเขียน ฯลฯ ). อย่างไรก็ตาม เป็นไปได้หากมีการออกข้อกำหนดหลังจากชำระค่าสินค้า ในกรณีอื่นๆ ควรมีการชี้นำโดยย่อหน้า 16.00 น. 5.1 ศิลปะ 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งระบุชื่อสินค้าล่วงหน้าในใบแจ้งหนี้ (คำอธิบายงานบริการ) สิทธิ์ในทรัพย์สินตามข้อตกลงระหว่างผู้ขายและผู้ซื้อ (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 25.02.2009 N 03-07-14 / 26 ).

นอกจากนี้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.03.2009 N 03-07-15 / 39 มีการชี้แจงเกี่ยวกับปัญหาการกรอกใบแจ้งหนี้ที่ถูกต้องสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าหากสินค้าที่จัดส่งถูกเก็บภาษีในอัตราที่แตกต่างกัน (10 และร้อยละ 18) เสนอสองทางเลือก: ระบุชื่อทั่วไปของสินค้าด้วยอัตรา 18/118 หรือเน้นสินค้าด้วย อัตราที่แตกต่างกันในตำแหน่งที่แยกจากกัน นอกจากนี้เมื่อทำงานพร้อมกันกับการส่งมอบสินค้าจะได้รับอนุญาตให้ป้อนในคอลัมน์ที่เหมาะสมของใบแจ้งหนี้ทั้งคำอธิบายของงานและชื่อของสินค้า

กำหนดเวลาในการออกใบแจ้งหนี้

ภายในห้าวันตามปฏิทินหลังจากได้รับการชำระเงินล่วงหน้า (ทั้งหมดหรือบางส่วน) ผู้ขายจะต้องออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อสำหรับจำนวนเงินนี้ (ข้อ 3 มาตรา 168 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เขาอาจไม่ทำเช่นนี้หากการจัดส่งสินค้า (ผลงาน, การให้บริการ, การโอนสิทธิ์ในทรัพย์สิน) กับการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับภายในห้าวันที่ระบุ - นี่คือวิธีที่กระทรวงการคลังของรัสเซียอธิบายไว้ในจดหมาย เลขที่ 03-07-15 ลงวันที่ 06.03.2009 / 39. สำหรับการจัดหาสินค้าระยะยาวอย่างต่อเนื่อง (การให้บริการ) ให้กับผู้ซื้อรายเดียวกัน (เช่น การจัดหาไฟฟ้า น้ำมัน ก๊าซ การให้บริการด้านการสื่อสาร) จะมีการยกเว้น: ใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินบางส่วนจากวัสดุดังกล่าว ออกให้แก่ผู้ซื้ออย่างน้อยเดือนละครั้ง และจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าจะพิจารณาจากส่วนต่างระหว่างการชำระเงินที่ได้รับในเดือนที่เกี่ยวข้องและต้นทุนของสินค้าที่จัดส่งในเดือนนี้ (การให้บริการ)

อย่างไรก็ตาม ตำแหน่งของฝ่ายการเงินยังเป็นที่ถกเถียงกันอยู่ การฝึกเก็งกำไรได้มาจากข้อเท็จจริงที่ว่าหากการชำระเงินและการจัดส่งสินค้าเกิดขึ้นในรอบระยะเวลาภาษีเดียวกัน การชำระเงินนั้นจะไม่สามารถรับรู้เป็นเงินล่วงหน้าได้ รวบรวม คำพิพากษาในหัวข้อนี้ ดูสารานุกรม สถานการณ์ความขัดแย้งโดยภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากระยะเวลาภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มถือเป็นไตรมาส (มาตรา 163 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้ขายจึงไม่ควรออกใบแจ้งหนี้สำหรับเงินทดรองที่ได้รับในไตรมาสที่สินค้าถูกจัดส่ง (งานที่ดำเนินการ การให้บริการ) . อย่างไรก็ตาม การเรียกร้องจากหน่วยงานกำกับดูแลเป็นไปได้ แต่ด้วยแนวทางอนุญาโตตุลาการที่จัดตั้งขึ้น ผู้เสียภาษีมีโอกาสที่จะปกป้องตำแหน่งของเขาในศาลทุกครั้ง

ไม่รับภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้าสำหรับการหัก

หากผู้เสียภาษีไม่หักภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อทำการโอนการชำระเงินล่วงหน้าก็ไม่ควรมีผลเสียใด ๆ หลังจากจัดส่งสินค้าและรับใบแจ้งหนี้สำหรับจำนวนเงินเต็มจำนวนแล้ว เขามีสิทธิที่จะยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหักในใบแจ้งหนี้นี้ การละเมิดขั้นตอนการยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหักจากการชำระเงินล่วงหน้าไม่ได้ทำให้ผู้เสียภาษีเสียสิทธิในการหักเงินเมื่อจัดส่ง ใบแจ้งหนี้สำหรับการจัดส่งสามารถพิจารณาได้ว่ามีการละเมิดหากมีข้อผิดพลาดในรายละเอียดที่ระบุไว้ในวรรค 5 และ 6 ของศิลปะ 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 2 ของมาตรา 169 แห่งประมวลกฎหมาย) ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สิทธิ์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการจัดส่งนั้นไม่เกี่ยวข้องกับการรับ VAT สำหรับการหักจากการชำระเงินล่วงหน้าหรือไม่ ดังนั้น Federal Tax Service ของรัสเซียในจดหมายหมายเลข 3-1-11/651 ลงวันที่ 20.08.2009 ได้ข้อสรุปดังต่อไปนี้: หากผู้ซื้อไม่ได้ใช้การหักเงินล่วงหน้าเขามีสิทธิที่จะ หักภาษีมูลค่าเพิ่มของสินค้า (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) ที่ยอมรับสำหรับการบัญชีเมื่อปฏิบัติตามข้อกำหนดที่กำหนดโดย Ch. 21 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในการชี้แจงกระทรวงการคลังของรัสเซีย (จดหมายลงวันที่ 06.03.2009 N 03-07-15 / 39, ลงวันที่ 01.09.2009 N 03-07-14 / 92) เน้นว่าการยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มในการโอนเงินล่วงหน้าสำหรับการหักเงิน เป็นสิทธิและไม่ใช่หน้าที่ของผู้เสียภาษี ดังนั้น ผู้ซื้อที่ประสงค์จะยกเลิกการหักเงินล่วงหน้าไม่จำเป็นต้องสะท้อนสิ่งนี้ใน นโยบายการบัญชี(จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 09.04.2009 N 03-07-11/103) ดังนั้น หากผู้ซื้อไม่หักภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินที่ชำระล่วงหน้า แต่ใช้สิทธิตามใบแจ้งหนี้สำหรับสินค้าที่จัดส่ง จะไม่นำไปสู่การประเมินต่ำไป ฐานภาษีและจำนวนภาษีที่ต้องชำระตามงบประมาณ

การหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้าในกรณีที่ไม่มีข้อตกลงในแบบฟอร์ม เอกสารฉบับเดียว

ผู้ซื้อสามารถยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" จากการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการหัก หากมีใบแจ้งหนี้ เอกสารยืนยันการโอน เช่นเดียวกับข้อตกลงที่มีเงื่อนไขการชำระเงินล่วงหน้า (มาตรา 12 มาตรา 171 และข้อ 9 มาตรา 172 ของภาษี) รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในขณะเดียวกัน บรรทัดฐานเหล่านี้ไม่ได้ระบุว่าควรสรุปสัญญาในรูปแบบใด กระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายเลขที่ 03-07-15/39 ลงวันที่ 03/06/2552 ระบุว่าหากไม่มีข้อตกลงกับการชำระเงินล่วงหน้าที่โอนเข้าบัญชีจะไม่สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้ แต่ควรสังเกตว่าตามประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียข้อตกลงสามารถสรุปได้ไม่เพียง แต่ในรูปแบบของเอกสารเดียว แต่ยังโดยการติดต่อ - การส่งข้อเสนอที่มีข้อกำหนดที่จำเป็นทั้งหมดของข้อตกลง (มาตรา 432 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ด้วยการยอมรับในภายหลัง ใบกำกับสินค้าที่มีเงื่อนไขเหล่านี้อาจถือเป็นข้อเสนอดังกล่าว ดังนั้น หากสัญญาได้รับการสรุปโดยการติดต่อโต้ตอบและข้อเสนอมีเงื่อนไขการชำระเงินล่วงหน้า ผู้ซื้อมีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า อย่างไรก็ตาม การอ้างสิทธิ์ต่อไปนี้เป็นไปได้ หน่วยงานภาษี: สามารถแสดงภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหักจากจำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าได้เฉพาะเมื่อมีข้อตกลงในรูปแบบของเอกสารฉบับเดียวที่ให้การโอนจำนวนเงินที่ระบุ

การหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้า หากจำนวนเงินที่โอนล่วงหน้าไม่ตรงกับจำนวนเงินที่ระบุในสัญญา

หนึ่งในเงื่อนไขสำหรับผู้ซื้อที่จะยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" จากการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการหักคือการมีอยู่ของข้อตกลงที่ให้ไว้สำหรับการโอนการชำระเงินล่วงหน้า (ข้อ 9 มาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม ในทางปฏิบัติ อาจมีกรณีที่การชำระเงินล่วงหน้าที่โอนจริงมากกว่าหรือน้อยกว่าจำนวนเงินที่แสดงในสัญญา คำถามเกิดขึ้น: ผู้ซื้อสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้าในใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์ได้เท่าใด จากการตีความตามตัวอักษรของบรรทัดฐานจึงเป็นไปได้ที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ระบุไว้ในสัญญาเท่านั้น ดังนั้น หากการชำระเงินล่วงหน้าเกินจำนวนเงินที่ระบุไว้ในข้อตกลง ก็สามารถยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" เพื่อหักจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ระบุไว้ในข้อตกลงได้ ในกรณีที่การชำระเงินล่วงหน้าน้อยกว่าจำนวนเงินที่กำหนดโดยข้อตกลง สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มของการชำระเงินล่วงหน้าที่โอนได้ หนังสือของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 มีนาคม 2552 N 03-07-15 / 39 ระบุว่าจำนวนเงินที่หักลดหย่อนภาษีจะพิจารณาจาก จำนวนเงินที่โอน ชำระเงินล่วงหน้าตามใบแจ้งหนี้ หากสัญญามีเงื่อนไขการชำระเงินล่วงหน้าโดยไม่ระบุจำนวนเงินที่แน่นอน ในจดหมาย N 03-07-09/33 ลงวันที่ 24.07.2009 ฝ่ายการเงินได้พิจารณาสถานการณ์เมื่อสัญญามีเงื่อนไขการชำระเงินล่วงหน้า 100% และการชำระเงินล่วงหน้าจะถูกโอนเป็นบางส่วน ในกรณีนี้ ผู้ซื้อสามารถยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" ได้อย่างอิสระจากการหักเงินล่วงหน้าหากมีใบแจ้งหนี้และเอกสารยืนยันการโอน (ข้อ 9 มาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "นำเข้า" เมื่อชำระล่วงหน้าเป็นเงินสดหรือเป็นเงินสด

ตามที่ระบุไว้แล้วหนึ่งในเงื่อนไขสำหรับผู้ซื้อที่จะยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "ป้อนข้อมูล" จากการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการหักคือความพร้อมของเอกสารยืนยันการโอนเงินล่วงหน้าจริง (ข้อ 9 มาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อโอนเงินมาที่ แบบฟอร์มที่ไม่ใช่เงินสดเอกสารดังกล่าวจะเป็น คำสั่งจ่ายเงิน. ในจดหมาย N 03-07-15/39 ลงวันที่ 6 มีนาคม 2552 กระทรวงการคลังของรัสเซียอธิบายว่าในกรณีของการชำระเงินล่วงหน้าเป็นเงินสดหรือในรูปแบบที่ไม่ใช่ตัวเงินผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ สิทธิในทรัพย์สิน) จะไม่สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนนี้เนื่องจากจะไม่มีคำสั่งให้ชำระเงิน

อย่างไรก็ตามแนวทางของฝ่ายการเงินนี้เป็นที่ถกเถียงกัน

แน่นอนในวรรค 9 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียพูดถึงการยืนยันการโอนเงินล่วงหน้า แต่ไม่ได้ระบุว่าควรทำในรูปแบบใดดังนั้นจึงสามารถทำได้ทั้งเงินสดหรือโดยการโอนเงินผ่านธนาคารและในรูปแบบที่ไม่ใช่ แบบฟอร์มการเงิน เฉพาะเอกสารที่ระบุการชำระเงินล่วงหน้าเท่านั้นที่มีความสำคัญ

เมื่อฝากเงินสดเป็นการชำระล่วงหน้า การยืนยันคือ ใบเสร็จรับเงิน(มาตรา 5 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 22 พฤษภาคม 2546 N 54-FZ) ตามวรรค. 15.00 น. 5.1 ศิลปะ 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้าจะต้องมีรายละเอียดของเอกสารการชำระเงินและการชำระบัญชี ซึ่งแสดงในบรรทัดที่ 5 (พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย 02.12.2000 N 914) นอกจากนี้ ก่อนหน้านี้เจ้าหน้าที่เองก็ตั้งข้อสังเกตว่าเพื่อที่จะยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหักเงินเมื่อซื้อสินค้าเป็นเงินสด (มีหรือไม่มีการชำระเงินล่วงหน้า) ใบแจ้งหนี้จะต้องระบุหมายเลขการรับเงินสดและวันที่ที่เกี่ยวข้อง (จดหมายของกระทรวงภาษีอากรของรัสเซียลงวันที่ 10.10) .2003 N 03-1 -08/2963/11-AL268). ดังนั้นผู้ซื้อสามารถยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" เพื่อหักลดหย่อนไม่เพียง แต่เมื่อทำการโอนการชำระเงินล่วงหน้าโดยการโอนเงินผ่านธนาคารเท่านั้น แต่หากทำเป็นเงินสดด้วยอย่างไรก็ตามในกรณีนี้สามารถเรียกร้องจากหน่วยงานด้านภาษีได้

ในกรณีของการชำระเงินล่วงหน้าในรูปแบบที่ไม่ใช่ตัวเงิน จะเป็นการยากที่จะหักภาษีมูลค่าเพิ่ม เนื่องจากพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 26 พฤษภาคม 2552 N 451 "ในการแก้ไขพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย 2 ธันวาคม 2000 N 914" แสดงรายการกรณีที่ผู้ซื้อไม่ได้ลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ในการซื้อหนังสือ ขยาย และรวมถึงใบแจ้งหนี้ที่ได้รับสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าทั้งหมดหรือบางส่วนสำหรับรูปแบบการชำระเงินที่ไม่เป็นตัวเงิน (ข้อ 11 ของกฎ) ในจดหมาย N 03-07-15/39 ลงวันที่ 06.03.2009 ฝ่ายการเงินระบุว่าหากมีการชำระเงินล่วงหน้าในรูปแบบที่ไม่ใช่ตัวเงิน ผู้ขายจะต้องออกใบแจ้งหนี้ ในเวลาเดียวกันในบรรทัดที่ 5 ควรแสดงหมายเลขและวันที่ของเอกสารที่ยืนยันการรับเงินล่วงหน้าในรูปแบบที่ไม่เป็นตัวเงิน ตามข้อ 18 ของกฎ สำหรับรูปแบบการชำระเงินที่ไม่ใช่ตัวเงิน ผู้ขายต้องลงทะเบียนในใบแจ้งหนี้ของหนังสือขายที่ออกให้แก่ผู้ซื้อสำหรับจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่ได้รับ นอกจากนี้ในบรรทัดที่ 5 (รายละเอียดของเอกสารการชำระเงินและการชำระเงิน) ของใบแจ้งหนี้ดังกล่าวจะมีการใส่ขีดกลาง หลังจากการจัดส่งสินค้า (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) ผู้ขายจะลงทะเบียนใบแจ้งหนี้เหล่านี้ในสมุดซื้อพร้อมการจัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อ 13 ของกฎ)

การบัญชีสำหรับใบแจ้งหนี้ที่ได้รับสำหรับการชำระล่วงหน้า หากสินค้า (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) จะถูกนำไปใช้ในการทำธุรกรรมทั้งที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

หากสินค้าที่ซื้อ (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) ควรใช้ทั้งในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี (ระบุไว้ในวรรค 2 ของข้อ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้ซื้อจะลงทะเบียนใบแจ้งหนี้เต็มจำนวน หรือการชำระเงินล่วงหน้าบางส่วนในการซื้อหนังสือ (ข้อ 8 ของกฎ) ดังนั้นภาษีมูลค่าเพิ่มของจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าทั้งหมดในสถานการณ์นี้สามารถหักลดหย่อนได้ อย่างไรก็ตาม หลังจากการจัดส่งสินค้า (งาน บริการ) การโอนสิทธิ์ในทรัพย์สินและการรับใบแจ้งหนี้ ภาษีการชำระเงินล่วงหน้าซึ่งเคยได้รับการหักลดหย่อนมาก่อนจะต้องได้รับการคืนสู่งบประมาณทั้งหมด เมื่อบริหาร แยกบัญชีธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องเสียภาษี (ข้อ 4 มาตรา 149 ข้อ 4 มาตรา 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามสัดส่วนที่กำหนด ส่วนหนึ่งของภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" สามารถนำไปหักลดหย่อนได้ และส่วนที่เหลือคือ เกิดจากการเพิ่มขึ้นของต้นทุนสินค้าที่ซื้อ (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน)

เมื่อได้รับเงินล่วงหน้า (ชำระล่วงหน้า ชำระเงินบางส่วน) เนื่องจากการจัดหาสินค้า การให้บริการ ประสิทธิภาพการทำงาน ผู้ขายจะต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและรวมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในการประกาศภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับไตรมาสปัจจุบัน

ฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้า

ที่ รหัสภาษี RF (TC RF) กำหนดกรณีที่การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับไม่รวมอยู่ในฐานภาษี VAT นี่คือ:

1. ใบเสร็จรับเงินล่วงหน้าสำหรับการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีในอัตรา 0%
2. รับเงินล่วงหน้าสำหรับรายการที่ไม่ต้องเสียภาษี (ยกเว้นภาษี)
3. ใบเสร็จรับเงินล่วงหน้าสำหรับการดำเนินงานที่มีวงจรการผลิตที่ยาวนาน (มากกว่าหกเดือน) ใช้ในกรณีที่ผู้เสียภาษีใช้สิทธิกำหนดช่วงเวลาของการกำหนดฐานภาษีเป็นวันที่จัดส่งและสินค้างานบริการที่ผลิตโดยเขาจะรวมอยู่ในรายการพิเศษของสินค้างานบริการที่มีการผลิตนาน วงจร รายการดังกล่าวถูกกำหนดโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย

ขั้นตอนการกำหนดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า

เมื่อได้รับเงินล่วงหน้า อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกกำหนดโดยการคำนวณ ขึ้นอยู่กับอัตราพื้นฐานสำหรับสินค้าที่ผลิต งาน บริการ สามารถคำนวณได้เป็น 18/118 หรือ 10/110

ตัวอย่างที่ 1

ได้รับการชำระเงินล่วงหน้ากับซัพพลายเออร์ของสินค้าที่ต้องเสียภาษีในอัตรา 10% จำนวนเงินล่วงหน้าคือ 200,000 rubles จำเป็นต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

ภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีนี้จะเป็น

200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82

ตัวอย่าง 2

ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับบริการที่เสียภาษีในอัตรา 18% จำนวนเงินล่วงหน้าคือ 177,000 rubles จำเป็นต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

ภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีนี้จะเป็น

177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00

คุณสมบัติของการกำหนดภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าหากการชำระเงินล่วงหน้าและการจัดส่งอยู่ในระยะเวลาภาษีเดียวกัน

แม้ว่าจะดูสมเหตุสมผลในกรณีนี้ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มเพียงครั้งเดียว แต่หน่วยงานกำกับดูแลยืนยันในสิ่งอื่นจากการจัดส่ง

ตามที่หน่วยงานกำกับดูแลจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มก่อนจากเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากนั้นจากการขาย และด้วยเหตุนี้ ให้ออกใบแจ้งหนี้สองใบ - สำหรับเงินล่วงหน้าที่ได้รับและสำหรับการขาย

จากนั้นเมื่อกรอกหนังสือซื้อจำเป็นต้องสะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าเพื่อหักลดหย่อนภาษี

การประกาศภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องสะท้อนถึงการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งสองกรณี - ทั้งจากเงินล่วงหน้าที่ได้รับและจากการขาย รวมถึงการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม

ศาลมักมีมุมมองตรงกันข้าม และพิจารณาว่าไม่จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับ หากทั้งเงินทดรองและการขายตกอยู่ภายในระยะเวลาภาษีเดียวกัน

ตารางที่ 1 แสดงรายการเอกสารสำหรับแต่ละกรณี

ตารางที่ 1.

เลขที่ p / p	ภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า หากการเบิกล่วงหน้าและการขายอยู่ในระยะเวลาภาษีเดียวกัน	เอกสาร
1	ภาษีมูลค่าเพิ่ม, การออกใบแจ้งหนี้	จดหมายจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 12.10.2011 ครั้งที่ 03-07-14/99, จดหมายจาก Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 20.07.2011 เลขที่ ED-4-3 / 11684, ลงวันที่ 10.03.2011 เลขที่ KE-4-3/3790, ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2554 ที่ KE-3-3/ [ป้องกันอีเมล], พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service of the North Caucasus District ลงวันที่ 28 มิถุนายน 2555 ฉบับที่ A32-13441 / 2010
2	ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม	การพิจารณาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 19 กันยายน 2551 ครั้งที่ 11691/08 มติ: Federal Antimonopoly Service ของเขต North Caucasian เมื่อวันที่ 25 พฤษภาคม 2555 เลขที่ A32-16839/2011, Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga เมื่อวันที่ 7 กันยายน 2554 หมายเลข A57-14658/2010

คุณสมบัติการออกใบแจ้งหนี้เมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้า

เมื่อได้รับใบแจ้งหนี้แล้ว ผู้ขายจะต้องออกใบแจ้งหนี้สำหรับเงินล่วงหน้าที่ได้รับ

ขั้นตอนการออกใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าถูกกำหนดไว้ในพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 26 ธันวาคม 2554 N 1137

ระยะเวลาในการออกใบแจ้งหนี้ดังกล่าวคือ 5 วันตามปฏิทินเพราะ เช่นเดียวกับใบแจ้งหนี้ปกติ

ใบแจ้งหนี้จะออกเป็นสองชุด โดยชุดหนึ่งจะถูกโอนไปยังผู้ซื้อ

สำหรับใบแจ้งหนี้ล่วงหน้า เป็นสิ่งสำคัญในบรรทัดที่ 5 เพื่อระบุรายละเอียดของเอกสารการชำระเงินสำหรับเงินล่วงหน้าที่ได้รับ

เมื่อระบุชื่อสินค้า ผลงาน บริการ คุณสามารถใช้ชื่อทั่วไปได้ ซึ่งช่วยให้ระบุสินค้า งาน บริการได้

ตอบคำถามทั่วไป

คำถามที่ 1:

ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการจัดหาสินค้าซึ่งบางส่วนต้องเสียภาษีในอัตรา 10% และบางส่วนในอัตรา 18% วิธีการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินจ่ายล่วงหน้าที่ได้รับ?

ตามที่หน่วยงานกำกับดูแล ในกรณีที่ไม่สามารถระบุได้ทันทีว่าสินค้าใดได้รับการชำระเงินล่วงหน้า จำเป็นต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มโดยใช้อัตราสูงสุด (18/118) ความคิดเห็นนี้มีอยู่ในจดหมายเลขที่ 03-07-15/39 ลงวันที่ 6 มีนาคม 2552 ของกระทรวงการคลังของรัสเซีย

คำถาม #2:

เป็นไปได้ไหมที่จะใช้หมายเลขแยกต่างหากในการออกใบแจ้งหนี้ เช่น สัญลักษณ์ "AB"

การกำหนดหมายเลขใบแจ้งหนี้จะต้องเป็นแบบ end-to-end และดำเนินการตามลำดับเวลา ไม่มีการกำหนดหมายเลขแยกต่างหากสำหรับใบแจ้งหนี้ล่วงหน้า ในเวลาเดียวกัน เนื่องจากการแยกหมายเลขใบแจ้งหนี้ล่วงหน้าไม่ได้ป้องกันการระบุผู้ซื้อและผู้ขาย ชื่อของสินค้า งาน บริการ อัตราและจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม จึงไม่ควรมีการคว่ำบาตรจากหน่วยงานกำกับดูแล

คำถาม #3:

เป็นไปได้ไหมที่จะออกใบแจ้งหนี้หนึ่งใบสำหรับเงินทดรองทั้งหมดจากผู้ซื้อรายเดียวที่ได้รับในหนึ่งเดือน (ไตรมาส)?

ไม่ คุณไม่ควรทำอย่างนั้น จำเป็นต้องออกใบแจ้งหนี้สำหรับเงินล่วงหน้าที่ได้รับพร้อมกับการรับเงินแต่ละครั้งรวมถึงวิธีการชำระเงินที่ไม่เป็นตัวเงิน

คำถาม #4:

จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าตามสัญญาหรือไม่ หากสัญญาสิ้นสุดลงในไตรมาสเดียวกันและมีการคืนเงินล่วงหน้าให้กับผู้ซื้อ

ตามที่หน่วยงานกำกับดูแลในกรณีนี้ยังคงจำเป็นต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อกรอกใบประกาศภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องสะท้อนทั้งภาษีจากเงินล่วงหน้าที่ได้รับและการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในจำนวนเท่ากัน

คำถาม #5:

ผู้ซื้อและผู้ขายตกลงที่จะลดปริมาณการขายภายใต้สัญญาหลังจากชำระเงินเต็มจำนวน ดังนั้นพวกเขาจึงตัดสินใจนำจำนวนเงินที่ชำระเกินมาเป็นการชำระเงินภายใต้สัญญาใหม่ ในกรณีนี้จำเป็นต้องกำหนดภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าหรือไม่?

ใช่ คุณต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและออกใบแจ้งหนี้ล่วงหน้า ในกรณีนี้สามารถรับรู้วันที่ได้รับเงินล่วงหน้าเป็นวันที่ลงนามในสัญญาเพื่อลดต้นทุนการขายครั้งแรก กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียแสดงความคิดเห็นที่คล้ายกันในจดหมายลงวันที่ 03.10.2017 ฉบับที่ 03-07-11/64367

(คำถามที่ 44)

แยกบัญชีของรายได้ จำนวนเงินล่วงหน้า(ชำระล่วงหน้า) ในการชำระหนี้กับผู้ซื้อเป็นสิ่งจำเป็นเนื่องจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าจะรวมอยู่ในฐานภาษีภาษีมูลค่าเพิ่ม มีบรรทัดแยกต่างหากสำหรับการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม นอกจากนี้ เมื่อมีการจัดส่งผลิตภัณฑ์และสินค้า จะมีการหักภาษีในบัญชีของการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับก่อนหน้านี้ ตามจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าที่เครดิต นอกจากนี้ยังทำในกรณีของการคืนเงินการชำระเงินล่วงหน้า ในการคำนวณจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีนี้ จำเป็นต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับการหมุนเวียนของจำนวนเงินที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้า (จำนวนเงินล่วงหน้า) จำนวนออฟเซ็ตหลังการขนส่งหรือการคืนสินค้า ในการทำเช่นนี้ ขอแนะนำให้เปิดบัญชีย่อย 62.2 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อเมื่อได้รับเงินทดรอง (การชำระเงินล่วงหน้า)" ในบัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อ" นอกเหนือจากบัญชีย่อย 62.1 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อสำหรับสินค้าที่จัดส่ง (สินค้า)" เนื่องจากความหมายทางเศรษฐกิจของบัญชีย่อยเหล่านี้ตรงกันข้าม ในบัญชีย่อย 62.1 ยอดดุลบวกสามารถเดบิตที่มียอดคงเหลือเป็นศูนย์ในบัญชีย่อย 62.2 และในบัญชีย่อย 62.2 ยอดคงเหลือที่เป็นบวกสามารถได้รับเครดิตที่มียอดคงเหลือเป็นศูนย์ในบัญชีย่อย 62.1 ไม่ว่าในกรณีใด ยอดคงเหลือติดลบในบัญชีย่อยเหล่านี้ ทั้งในด้านเดบิตและเครดิตของบัญชี เป็นสิ่งที่ยอมรับไม่ได้ ทั้งในการชำระเงินกับผู้ซื้อแต่ละราย หรือในตอนท้ายสำหรับผู้ซื้อทั้งหมด เพื่อป้องกันการบิดเบือนการหมุนเวียนของบัญชีย่อย 62.2 และฐานภาษีในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและจำนวนเงิน การหักภาษีบัญชีย่อยนี้ไม่ควรใช้สำหรับการชดเชยร่วมกัน ควรทำการออฟเซ็ตร่วมกันผ่านบัญชีย่อย 62.1 เนื่องจากในขณะที่ทำการหักล้างธุรกรรมสินค้าโภคภัณฑ์ทั้งหมดได้เสร็จสิ้นลงแล้ว

ในการสร้างมูลค่าการซื้อขายในบัญชีย่อย 62.2 จำเป็นต้องกำหนดวิธีการบัญชีสำหรับจำนวนเงินทดรอง (ชำระล่วงหน้า) ก่อน จะต้องได้รับการอนุมัติในนโยบายการบัญชีขององค์กร ตามกฎหมาย การชำระเงินล่วงหน้า (ชำระล่วงหน้า) คือจำนวนเงิน (หรือการชำระเงินอื่น ๆ ) ที่เข้าสู่องค์กรอย่างน้อยหนึ่งวันก่อนที่จะมีการจัดส่ง อย่างไรก็ตาม ไม่สามารถทำได้เสมอไป และขอแนะนำให้คำนึงถึงเงินทดรอง (การชำระเงินล่วงหน้า) ด้วยวิธีนี้ด้วย มีเหตุผลหลายประการสำหรับเรื่องนี้ ตัวอย่างเช่น ณ เวลาที่รับเงิน วันที่ธนาคารกำหนดอย่างเคร่งครัดและ ธุรกรรมเงินสดและไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้ ฝ่ายบัญชีไม่มีข้อมูลว่าจะมีอะไรในนี้บ้าง ระยะเวลาการรายงานการจัดส่งและจะออกวันที่ใด ข้อมูลนี้บางครั้งสามารถเข้าสู่แผนกบัญชีได้หลังจากสิ้นเดือนหรือแม้แต่ไตรมาสเมื่อทำรายการในทะเบียนแล้ว ดังนั้นองค์กรจึงต้องใช้วิธีอื่นในการกำหนดจำนวนเงินล่วงหน้าที่บันทึกไว้ในบัญชีย่อย 62.2 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อสำหรับเงินทดรองที่ได้รับ (การชำระเงินล่วงหน้า)" พิจารณาใบสำคัญแสดงสิทธิหลัก

1) จำนวนเงินที่ได้รับก่อนการจัดส่งจะถูกนำมาพิจารณาเป็นจำนวนเงินล่วงหน้า นี่คือความก้าวหน้าในแง่กฎหมาย ตัวเลือกนี้ยอมรับได้หากฝ่ายบัญชีมีข้อมูลเกี่ยวกับวันที่ที่แน่นอนของการจัดส่งเสมอ สิ่งนี้จะเกิดขึ้นหากเอกสารสำหรับการจัดส่งถูกโอนไปยังแผนกบัญชีทันทีหลังจากเสร็จสิ้น เมื่อมีการรวบรวมลายเซ็นทั้งหมดและประทับตราทั้งหมด จากนั้นเราสามารถสรุปได้ว่าหากในวันที่ได้รับเงินไม่มีเอกสารสำหรับการจัดส่งในแผนกบัญชีจำนวนเงินที่ได้รับจะเป็นการชำระเงินล่วงหน้า (การชำระเงินล่วงหน้า)

2) ยอดคงเหลือของบัญชีเจ้าหนี้ในการชำระหนี้กับผู้ซื้อเฉพาะรายจะถูกนำมาพิจารณาเป็นจำนวนเงินล่วงหน้า แต่เนื่องจากยอดคงเหลือของบัญชีเจ้าหนี้สามารถยกยอดจากงวดก่อนได้ เจ้าหนี้การค้าบางบัญชีจึงไม่ใช่เงินจ่ายล่วงหน้าสำหรับรอบระยะเวลารายงานนี้ องค์กรที่นี่ดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าพวกเขาทำการหักภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มในยอดคงเหลือเริ่มต้นของบัญชีเจ้าหนี้ ดังนั้นจึงไม่มีการบิดเบือนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด แยกบรรทัด การคืนภาษียังคงบิดเบี้ยวและอาจส่งผลในระยะยาวและค่อนข้างไม่น่าพอใจ ดังนั้นจึงต้องใช้วิธีนี้อย่างระมัดระวัง เหนือสิ่งอื่นใด ในตัวเลือกนี้ จำเป็นต้องตรวจสอบสถานะของการชำระเงินกับผู้ซื้อแต่ละรายในบัญชีอื่นอย่างรอบคอบ ท้ายที่สุดแล้ว ผู้ซื้ออาจเป็นซัพพลายเออร์ภายใต้สัญญาอื่นๆ ในเวลาเดียวกัน และในการชำระหนี้กับบุคคลนี้ในบัญชี 60 “การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา” อาจมียอดเดบิตเกิดขึ้น เมื่อเปลี่ยนระบบการจัดเก็บภาษี สถานการณ์ทั้งหมดนี้อาจมี ผลกระทบทางภาษีภายใน ช่วงเปลี่ยนผ่าน. นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องเก็บบันทึกยอดหนี้แยกต่างหากภายใต้สัญญาที่แตกต่างกันหากมีการทำสัญญาหลายฉบับกับคนคนเดียว ในกรณีนี้ การจัดส่งสามารถเกิดขึ้นได้ภายใต้สัญญาหนึ่ง และสามารถรับการชำระเงินภายใต้สัญญาอื่นได้ เมื่อใช้ตัวเลือกนี้ อันดับแรก เงินทั้งหมดจะคิดบัญชีแยกจากกันนอกทะเบียนบัญชี (ในทะเบียนสำรอง) ณ สิ้นเดือน (ไตรมาส) เมื่อมีการชี้แจงสถานะของการชำระเงินกับผู้ซื้อแต่ละราย จำนวนของการรับสินค้าที่ปิดการจัดส่งจะถูกโอนไปยังบัญชีย่อย 62.1 และจำนวนเงินที่เกินการจัดส่งไปยังบัญชีย่อย 62.2

3) จำนวนเงินทั้งหมด บิลเงินสดมาจากบัญชีย่อย 62.2 ก่อน ในเครื่องบันทึกเงินสด บัญชีย่อย 62.1 จะไม่ถูกใช้ในการติดต่อทางบัญชี จากนั้น หลังจากทำการจัดส่งแล้ว จะมีการนับจำนวนใบเสร็จใหม่อีกครั้ง ภายในจำนวนที่จัดส่ง แต่ไม่เกินจำนวนการรับเงินสด รายการหลังจะถูกโอนจากบัญชีย่อย 62.2 ไปยังบัญชีย่อย 62.1 ในกรณีนี้ ต้องเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้: ในการชำระบัญชีกับบุคคลหนึ่งคนภายในกรอบของข้อตกลงเดียว ยอดคงเหลือสามารถอยู่ในบัญชีย่อยบัญชีใดบัญชีหนึ่งเท่านั้น ทั้ง 62.1 หรือ 62.2: ในขณะที่บัญชีย่อย 62.1 ยอดคงเหลือได้เท่านั้น ในเดบิตหรือศูนย์ ในบัญชีย่อย 62.2 เฉพาะเครดิตหรือศูนย์

ตัวเลือกนี้มีข้อเสียเปรียบประการหนึ่ง เนื่องจากการรับเงินสดสามารถปิดยอดดุลของลูกหนี้ที่มีอยู่ในการชำระบัญชีกับบุคคลใดบุคคลหนึ่ง ณ วันต้นรอบระยะเวลารายงาน จึงไม่ถือว่าเป็นเงินทดรอง (ชำระล่วงหน้า) ตามธรรมชาติ การรวมไว้ในฐานภาษีนำไปสู่การประเมินค่าสูงไป ในขณะเดียวกัน เมื่อใช้วิธีนี้อย่างเป็นระบบ การหักภาษีจะถูกประเมินค่าสูงไปในจำนวนที่เท่ากัน ไม่มีการบิดเบือนค่าภาษีสุดท้าย แต่จำนวนเงินที่หักอาจเกินจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการจัดส่ง การคืนภาษีดังกล่าวจะไม่ได้รับการยอมรับ สำนักงานภาษีเพราะเธอรับไม่ได้ ตรวจสอบโต๊ะ, เมื่อรวบรวมแบบแสดงรายการภาษี จำนวนเงินที่ชำระเพื่อปิดลูกหนี้เริ่มแรกจะต้องถูกแยกออกจากทั้งจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มค้างชำระจากการชำระเงินล่วงหน้าและจากจำนวนเงินที่หักภาษี สิ่งนี้ต้องมีการวิเคราะห์เพิ่มเติมในการบัญชี

4) จำนวนเงินที่รับเงินสดซึ่งทราบว่าปิดการจัดส่งนั้นมาจากบัญชีย่อย 62.1 จำนวนเงินที่เหลือนำมาประกอบกับบัญชีย่อย 62.2 บัญชีย่อย 62.2 ยังรวมจำนวนเงินที่เกินจำนวนที่จัดส่งด้วย เมื่อสิ้นเดือนหรือไตรมาส เมื่อข้อมูลเกี่ยวกับการจัดส่งได้รับครบถ้วน จำนวนเงินที่ปิดการจัดส่งจะถูกบัญชีใหม่

ในเวลาเดียวกัน พวกเขายังทำตามกฎ: ยอดคงเหลือที่เป็นบวกสามารถอยู่ในบัญชีย่อยเดียวเท่านั้น ในบัญชีย่อย 62.1 เฉพาะในเดบิต ในกรณีนี้ในบัญชีย่อย 62.2 ศูนย์ หรือในบัญชีย่อย 62.2 สำหรับเครดิต และในบัญชีย่อย 62.1 ใน กรณีนี้เป็นศูนย์

การดำเนินการของการรับเงินทดรอง (การชำระเงินล่วงหน้า) จะแสดงในการลงทะเบียนบัญชีย่อย 62.2 พร้อมรายการ:

Dt 50 Kt 62.2 "จำนวนเงินที่ได้รับเงินสด";

Dt 51 Kt 62.2 "จำนวนรายรับไปยังบัญชีปัจจุบัน";

Dt 52 Kt 62.2 "จำนวนรายรับไปยังบัญชีแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ":

Dt 58 Kt 62.2 “จำนวนรายรับ เอกสารอันมีค่าสามารถบันทึกเป็นเงินทดรองได้

เกี่ยวกับการบัญชีตั๋วแลกเงินเป็นเงินทดรองควรสังเกตดังนี้ หากได้รับตั๋วแลกเงินจากบุคคล ปัญหาของการจัดส่งไปยังที่อยู่ไม่ได้รับการแก้ไข การโพสต์ใบเรียกเก็บเงินควรทำโดยใช้บัญชี 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" (Dt 58 Kt 60) ต่อจากนั้น หากปรากฎว่ามีการจัดส่ง จะมีการดำเนินการออฟเซ็ต (Dt 60 Kt 62.1) ในกรณีนี้จะไม่มีการชำระเงินล่วงหน้า อย่างไรก็ตาม หากได้รับบิลดังกล่าว จำนวนเงินสำหรับจำนวนเงินทั้งหมดของบิลหรือส่วนที่คงเหลือหลังจากการหักล้างและไม่ได้ชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์แล้วจะเป็นการดีกว่าที่จะรวมจำนวนเงินที่ได้รับในฐานภาษีภาษีมูลค่าเพิ่มและในกรณีของการชำระเงินสำหรับการเรียกเก็บเงินใน งวดต่อไปหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้ หากเมื่อได้รับใบเรียกเก็บเงินแล้ว เป็นที่ทราบได้อย่างน่าเชื่อถือว่าจะมีการจัดส่ง การผ่านรายการใบเรียกเก็บเงินควรนำมาพิจารณาโดยใช้บัญชีย่อย 62.2 สิ่งนี้เป็นจริงสำหรับตั๋วสัญญาใช้เงินของบุคคลที่สามเท่านั้น หากมีการโอนใบเรียกเก็บเงินของผู้ซื้อเอง จะไม่นำมาพิจารณาก่อนการจัดส่ง และหลังจากจัดส่งแล้ว สามารถนำไปพิจารณาในบัญชีย่อยแยกต่างหาก 62.3 “รับตั๋วสัญญาใช้เงิน” (Dt 62.3 Kt 62.1) ไม่จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกี่ยวข้องกับการหมุนเวียนของใบเรียกเก็บเงินดังกล่าวตั้งแต่บทที่ 21 รหัสภาษีนี้ไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

การคืนเงินทดรอง (ชำระล่วงหน้า) ดำเนินการโดยบันทึกต่อไปนี้:

Dt 62.2 Kt 50, Dt 62.2 Kt 51, Dt 62.2 Kt 52, Dt 62.2 Kt 58 ขึ้นอยู่กับวิธีการส่งคืน

การหักเงินล่วงหน้า (ชำระล่วงหน้า) หลังจากจัดส่งจะดำเนินการโดยการบันทึก:

Dt 62.2 Ct 62.1 "จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า (ชำระล่วงหน้า) ชดเชย" จำนวนเงินนี้กำหนดตามปริมาณของการขนส่งและจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า (ชำระล่วงหน้า) โดยคำนึงถึงกฎที่กล่าวถึงข้างต้นเกี่ยวกับ ปิดยอดสำหรับบัญชีย่อยทั้งสอง

เนื่องจากภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณล่วงหน้า (ชำระล่วงหน้า) จึงจำเป็นต้องสะท้อนการดำเนินการเหล่านี้ในการบัญชี ขณะนี้ยังไม่มีเอกสาร ระเบียบข้อบังคับการบัญชีสำหรับธุรกรรมเหล่านี้ พวกเขามีอยู่จนกระทั่งเปลี่ยนไปใช้ผังบัญชีใหม่ซึ่งเกิดขึ้นในปี 2544 ดังนั้นในทางเศรษฐศาสตร์ขององค์กร มีสองทางเลือกสำหรับการบัญชี ตัวเลือกแรกคล้ายกับตัวเลือกที่เคยมีอยู่ในคำแนะนำในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งออกโดยหน่วยงานจัดเก็บภาษีของรัฐเมื่อปี 2537 ต่อมากฎที่กำหนดไว้ในคำแนะนำได้รับการยืนยันโดยจดหมายจากกระทรวงการคลัง หลังจากการออกจดหมายของกระทรวงการคลังขั้นตอนการบัญชีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินทดรอง (การชำระเงินล่วงหน้า) นั้นไม่รวมอยู่ในคำแนะนำของบริการภาษีของรัฐและหลังจากการเปลี่ยนไปใช้ผังบัญชีใหม่จดหมายของกระทรวง ของการเงินก็กลายเป็นโมฆะเนื่องจากมีการเปลี่ยนแปลงบัญชี ยังไม่มีการออกระเบียบใหม่ ตัวเลือกที่สองถูกตั้งค่าเป็น ระบบคอมพิวเตอร์การบัญชี 1c". ลองพิจารณาแต่ละรายการแยกกัน

1) ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าจะนำมาพิจารณาโดยตรงในบัญชีย่อย 62.2 ตามการหมุนเวียนของเครดิตในบัญชีย่อยนี้ (ไม่รวมการหมุนเวียนของ VAT) หรือยอดดุลเครดิตวิเคราะห์ทั้งหมดของบัญชีย่อยนี้เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษี จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะเรียกเก็บจากงบประมาณจะถูกกำหนดตามอัตราโดยประมาณ รายการถูกสร้างขึ้นโดยตรงในการลงทะเบียนบัญชีย่อย 62.2 วิเคราะห์สำหรับผู้ชำระเงินแต่ละราย (ผู้ซื้อ) และสังเคราะห์สำหรับยอดรวม

Dt 62.2 Kt 68 "จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จะเรียกเก็บจากงบประมาณ"

เมื่อทำการหักล้างเงินทดรอง (ชำระล่วงหน้า) กับการขนส่ง เช่นเดียวกับในกรณีที่มีการส่งคืนเงินล่วงหน้า (ชำระล่วงหน้า) ตามมูลค่าการซื้อขายเดบิต (ไม่รวมมูลค่าการซื้อขาย VAT) ของบัญชีย่อย 62.2 หรือยอดดุลการวิเคราะห์ทั้งหมดของบัญชีย่อยนี้ที่ จุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลาภาษี จำนวนการหักภาษีและรายการจะทำโดยตรงในทะเบียนบัญชีย่อย 62.2 วิเคราะห์สำหรับผู้ซื้อแต่ละราย (ผู้จ่าย) และสังเคราะห์สำหรับยอดรวม

Dt 68 Kt 62.2 “ยอดหักภาษีมูลค่าเพิ่ม”

ในกรณีนี้ในยอดคงเหลือของบัญชีย่อย 62.2 ตามลำดับ ยอดเครดิตของบัญชี 62 จะน้อยกว่าจำนวนหนี้ที่จ่ายล่วงหน้า (ชำระล่วงหน้า) ตามจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่มีอยู่ในนั้น การบัญชีสำหรับหนี้เต็มจำนวนในรูปแบบของเงินล่วงหน้า (ชำระล่วงหน้า) สำหรับผู้ชำระเงินแต่ละราย (ผู้ซื้อ) ในตัวเลือกนี้จะดำเนินการในการลงทะเบียนการวิเคราะห์เพิ่มเติมหรือในคอลัมน์เพิ่มเติมของการลงทะเบียนหลัก

2) ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าคิดในบัญชีย่อยพิเศษในบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" ตัวอย่างเช่นอาจเป็นบัญชีย่อย 76.AB "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินล่วงหน้าและการชำระเงินล่วงหน้า" จำนวนเงินภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกกำหนดเช่นเดียวกับตัวเลือกก่อนหน้า รายการ:

Dt 76.AB Kt 68 “จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นจากเงินทดรองที่ได้รับ (ชำระล่วงหน้า)”;

Dt 68 Kt 76.AB "จำนวนการหักภาษีที่กำหนดโดยเงินทดรองเครดิตและเงินคืน (การชำระเงินล่วงหน้า)"

ในทะเบียนบัญชีย่อย 62.2 ในยอดคงเหลือ จำนวนเงินจะแสดงพร้อมกับภาษีมูลค่าเพิ่ม กล่าวคือ ในจำนวนหนี้เต็มจำนวน ในงบดุล ค่าเหล่านี้จะสะท้อนอยู่ในยอดรวมของหนี้ด้วย ในสินทรัพย์คงเหลือปรากฏขึ้น มุมมองเพิ่มเติมทรัพย์สินในรูปของลูกหนี้ในบัญชี 76 ในบัญชีย่อย 76.AB สะท้อนให้เห็นในลูกหนี้อื่น ในบัญชีย่อย 76.AB มีการรวบรวมการลงทะเบียนแยกต่างหากซึ่งประกอบด้วยการบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับผู้ซื้อแต่ละราย (ผู้ชำระเงิน) และการบัญชีสังเคราะห์ตามผลลัพธ์ของการหมุนเวียนและยอดคงเหลือทั้งหมด

ในเวลาเดียวกัน การคืนภาษีมูลค่าเพิ่มแบบเดียวกันจะแสดงภาษีที่เกิดขึ้นทั้งในการชำระเงินล่วงหน้าและในการจัดส่งที่ชำระล่วงหน้านี้ ตลอดจนการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระเงินล่วงหน้า รายละเอียดเกี่ยวกับการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระล่วงหน้ามีอยู่ในบทความ: "การบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระล่วงหน้าและการโอนฟรี"

พิจารณาด้วยว่าตั๋วแลกเงินและเงินทดรองที่ได้รับจากผู้ซื้อคิดอย่างไร? หากมีการขายสินทรัพย์และนี่ไม่ใช่กิจกรรมปกติขององค์กร จะมีการโพสต์ D91/3 K68.VAT

เป็นไปได้ว่าองค์กรผู้ขายจะได้รับการชำระเงินล่วงหน้า (การชำระเงินล่วงหน้า) จากผู้ซื้อก่อน จากนั้นจึงจัดส่งสินค้าและผลิตภัณฑ์ต่อการชำระเงินล่วงหน้านี้ เงินทดรองที่ได้รับจากผู้ซื้อจะถูกบันทึกในบัญชี 62 ด้วย แต่เพื่อความสะดวกจะมีการเปิดบัญชีย่อยแยกต่างหาก 62.2 "ความก้าวหน้าที่ได้รับ" ในกรณีที่ได้รับเงินทดรองจากบัญชี 62 บัญชีเจ้าหนี้ขององค์กรจะสะท้อนให้เห็น

โพสต์นี้ต้องทำในวันที่ได้รับเงินล่วงหน้า หลังจากนั้นสินค้าจะถูกขายให้กับผู้ซื้อและจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินค้าที่ขายโดยการผ่านรายการ D90 / 3 K68 ภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งดำเนินการในวันที่ขาย อย่างที่คุณเห็นบัญชี 62 สามารถพิจารณาได้ทั้งบัญชีเจ้าหนี้ขององค์กร (สินค้าถูกจัดส่งแล้วยังไม่ได้รับการชำระเงิน) และบัญชีลูกหนี้ (เมื่อได้รับเงินล่วงหน้าจากผู้ซื้อ)

หากองค์กรจัดส่งสินค้าผลิตภัณฑ์ไปยังผู้ซื้อและได้รับตั๋วแลกเงินจากเขาเพื่อค้ำประกันหนี้จะต้องนำมาพิจารณาในบัญชีย่อยแยกต่างหาก 62.3 "ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ได้รับ"

ตัวเลือกที่ 2 เราคืนค่าการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในจำนวนที่ระบุในใบแจ้งหนี้สำหรับสินค้าที่ได้รับ

การรับหรือไม่รับรายได้ - นี่จะเป็นการดำเนินการอื่น ซึ่งเราจะพิจารณาในบัญชีอื่นและการผ่านรายการอื่นๆ ในบทความ เราจะพูดถึงความสัมพันธ์กับลูกค้าในการบัญชีอย่างไร

การผ่านรายการจะพิจารณาระหว่างการขายปกติ เมื่อได้รับเงินล่วงหน้าจากผู้ซื้อหรือตั๋วแลกเงิน ในการบัญชีสำหรับการชำระบัญชีกับผู้ซื้อบัญชี 62 ใช้ "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อ" ซึ่งเดบิตสะท้อนถึงหนี้ของผู้ซื้อที่มีต่อผู้ขายและเครดิต - ชำระค่าสินค้างานบริการ ผู้ซื้อสามารถชำระเงินให้ผู้ขายได้ทั้งหลังจากได้รับสินค้าแล้ว หรือโดยการชำระเงินล่วงหน้า กล่าวคือ โดยโอนเงินทดรองไปยังบัญชีการชำระเงินของผู้ขาย

5. การลงทะเบียนใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินล่วงหน้า

มีความจำเป็นต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าการขายของสินค้า (งานบริการ) และส่งไปชำระเงิน นอกจากนี้ เมื่อสินค้า งาน หรือบริการถูกโอนไปยังผู้ซื้อ ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเรียกเก็บอีกครั้ง คราวนี้จากเงินที่ได้ รูปด้านล่างแสดงการผ่านรายการหลักของบัญชี 62 “การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า” อันที่จริงบัญชี 62“ การชำระบัญชีกับผู้ซื้อ” สะท้อนถึงหนี้ของผู้ซื้อที่มีต่อผู้ขายนั่นคือลูกหนี้

เราอ่านการชำระเงินล่วงหน้าเป็นงวด: วิธีจัดการกับภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้า

ในบทเรียนวิดีโอนี้ บัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า" ได้รับการวิเคราะห์ สายไฟทั่วไปและตัวอย่าง Dt 76 Kt 68 - ภาษีมูลค่าเพิ่มแสดงจากการชำระล่วงหน้า นอกจากนี้ตามที่ย่อย 3 หน้า 3 ศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้ขายซึ่งขายสินค้าและวัสดุในจำนวนที่น้อยกว่าการชำระเงินล่วงหน้า สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากยอดขายเท่านั้น และไม่สามารถหักจากการชำระเงินล่วงหน้าทั้งหมดได้

ในทางกลับกันสำหรับผู้ซื้อการชำระเงินล่วงหน้าทำให้สามารถลดลงได้ ภาระภาษีสู่ปัจจุบัน ระยะเวลาภาษี. แต่ถ้าสำหรับผู้ซื้อใบแจ้งยอดการหักเงินสำหรับ ภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าเป็นสิทธิแล้วการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับผู้ขายเป็นภาระผูกพันซึ่งล้มเหลวซึ่งเขาสามารถรับผิดชอบได้ เมื่อกรอกรายละเอียดของเอกสาร คุณควรให้ความสนใจกับการเลือกมูลค่าของ subconto “ข้อตกลง” ของบัญชี 62.2 “การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ (เป็นรูเบิล)”

การชำระเงินล่วงหน้าสามารถทำได้ภายใต้ข้อตกลง "ไม่มีข้อตกลง (อย่างเป็นทางการสำหรับการชำระเงินโดยไม่ระบุข้อตกลง)" ซึ่งหมายความว่าเมื่อมีการขายสินค้า (ผลิตภัณฑ์ งาน บริการ) ให้กับผู้ซื้อรายนี้ การชำระเงินล่วงหน้านี้สามารถเครดิตได้ โดยไม่คำนึงถึงสัญญาที่ขายสินค้า (ผลิตภัณฑ์ งาน บริการ)

ในกรณีที่มีการระบุไว้ในใบแจ้งยอดที่แตกต่างกันหลายรายการ ระบบจะแจ้งให้คุณเลือกการชำระเงินที่ต้องการจากรายการ ในรายการที่สร้างขึ้นในบัญชี 76.AB “VAT จากเงินทดรอง” ตามค่าของคอนเซปย่อย “ใบแจ้งหนี้ที่ออก” เอกสาร “ใบแจ้งหนี้ที่ออก” ซึ่งสร้างรายการนี้ จะถูกระบุ ดังนั้น ในผลการบัญชี ภาษีมูลค่าเพิ่มค้างจ่ายอ้างอิงถึงใบแจ้งหนี้เฉพาะอย่างชัดเจน ตามใบแจ้งหนี้ที่ระบุจะถูกสร้างขึ้น เอกสารใหม่"รายการหนังสือขาย" กรอกข้อมูลที่จำเป็นแล้ว

หากซัพพลายเออร์ได้รับเงินล่วงหน้า เขาต้องกำหนดฐานภาษีและคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณ

ไม่ว่าในกรณีใด ในวันที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้า ผู้ขายมีหน้าที่คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระตามงบประมาณ ยื่นภาษีมูลค่าเพิ่มมาที่ เอกสารภาษียืนยันสิทธิ์ไม่สะสม

ภาษีมูลค่าเพิ่มของจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าได้รับคำนวณโดยมีเงื่อนไขว่าวันที่ได้รับก่อนวันที่จัดส่งสินค้า (งานบริการ) สมมติว่าสัญญาระบุว่ากรรมสิทธิ์ในสินค้าจะส่งต่อไปยังผู้ซื้อหลังจากชำระเงินเต็มจำนวนสำหรับต้นทุนของสินค้าที่จัดส่งแล้วเท่านั้น ไม่จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าดังกล่าว แท้จริงแล้ว ณ เวลาที่ส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อ ซัพพลายเออร์ได้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามมูลค่าแล้ว

บางองค์กรคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าวในบัญชี 62 บัญชีวิเคราะห์ 62-VAT-av “VAT จากล่วงหน้า” หากคุณทำงานเป็นนักบัญชี คุณสามารถอ่านบทความและข่าวสารได้ฟรี เรายินดีที่จะช่วยเหลือคุณในการทำงานของคุณ และเพื่อเป็นของขวัญสำหรับคนรู้จัก เราจะส่งตารางการเปลี่ยนแปลงภาษีและเงินสมทบไปยังที่อยู่อีเมลที่คุณระบุระหว่างการลงทะเบียน ในแง่ของงานที่ทำ (การให้บริการ) ตามกฎแล้วเรากำลังพูดถึงการจัดสรรล่วงหน้าในช่วง 30-50 เปอร์เซ็นต์ของต้นทุนการทำงาน (บริการ)

วันที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้าและวันที่จัดส่งสินค้า

ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างเงินมัดจำและเงินทดรองคือข้อเท็จจริงที่ว่าในกรณีที่สัญญาไม่ปฏิบัติตามสัญญา จะยังคงอยู่กับคู่สัญญาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งในสัญญา บัญชีย่อยทางบัญชีสามารถกำหนดได้ดังนี้ - "การชำระเงินทดรองจ่าย", "การชำระเงินทดรองที่ได้รับ" เป็นต้น เฉพาะเมื่อมีการสะท้อนในการบัญชีการขายผลิตภัณฑ์ (สินค้า, งาน, บริการ) จำนวนการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับสามารถสะท้อนให้เห็นในรายได้ขององค์กร โปรดทราบว่าตามกฎหมายภาษี จำนวนเงินทดรองที่ได้รับจะรวมอยู่ในฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม

ควรเข้าใจว่าเป็นเงินที่ผู้เสียภาษีได้รับเนื่องจากการส่งมอบสินค้าที่จะมาถึง (ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ) เฉพาะในกรณีที่ตามผลของข้อตกลง (ธุรกรรม) จำนวนเงินฝากสามารถรับรู้เป็นการชำระเงินล่วงหน้าได้จะต้องรวมอยู่ในฐานภาษีภาษีมูลค่าเพิ่มตามเงื่อนไขที่คล้ายกับการชำระเงินล่วงหน้า ดังนั้นปัญหาจึงได้รับการแก้ไขด้วยการนำการลดฐานภาษีสำหรับจำนวนภาษีเงินได้ของการชำระเงินล่วงหน้าที่ชำระแล้วมาใช้

ในการทำเช่นนี้ ในสมุดรายวัน "ใบแจ้งหนี้ที่ออก" ให้วางเคอร์เซอร์บนใบแจ้งหนี้ที่ป้อนเมื่อได้รับการชำระเงินล่วงหน้าที่เราให้เครดิต คลิกปุ่ม "การดำเนินการ" และเลือกรายการ "ป้อนตาม" ในกรณีนี้ จำนวนเงินทดรองที่ได้รับและการชำระเงินล่วงหน้าจะถูกคิดแยกกัน การมอบหมายสิทธิเรียกร้องหนี้จากผู้ซื้อและลูกค้าเพื่อประโยชน์ของหน่วยงานที่แยกจากกัน