ชดใช้ค่าขนส่งโดยผู้ซื้อเคลียร์ ค่าขนส่งและค่าดำเนินการสำหรับการส่งคืนสินค้า คำสั่งซื้อ การขอเงินชดเชย และเอกสารอื่นๆ เพื่อยืนยันค่าขนส่ง

การชดใช้ค่าขนส่งโดยผู้ซื้อ เกี่ยวข้องกับการครอบคลุมค่าใช้จ่ายในการขนส่งสินค้าโดยผู้ซื้อ คำสั่ง เอกสารและการบัญชีสำหรับค่าขนส่งที่ขอคืนเงินได้นั้นขึ้นอยู่กับปัจจัยหลายประการ ซึ่งเราจะพูดถึงในบทความของเรา

วิธีการชดใช้ค่าขนส่งตามสัญญาจัดหา

ข้อตกลงการจัดหาอาจมีหลายทางเลือก การชดใช้ค่าขนส่งโดยผู้ซื้อ. เพื่อความชัดเจน เรานำเสนอในรูปแบบไดอะแกรม:

เมื่อชดใช้ค่าขนส่งตามวิธีที่ 1 ซัพพลายเออร์จะไม่มีส่วนร่วมในการขนส่งสินค้า เขาเพียงแค่ให้สินค้าแก่ผู้ซื้อหรือผู้ขนส่งที่จ้างโดยเขา นี่คือจุดที่ภาระผูกพันของเขาสิ้นสุดลง ดังนั้นในการบัญชีและภาษีของผู้ขาย วิธีการชดใช้ค่าขนส่งนี้จะไม่นำมาพิจารณาแต่อย่างใด

แต่ตัวเลือกสำหรับการชำระคืนต้นทุนการขนส่งที่ระบุไว้ในวิธีที่ 2 นั้นต้องการการสะท้อนกลับในการบัญชีของซัพพลายเออร์ ลองพิจารณาแต่ละอย่างโดยละเอียด

การชำระเงินคืนสำหรับบริการขนส่งของตัวเอง

สนธิสัญญา

ก่อนส่งมอบสินค้า ผู้ขายต้องตัดสินใจเกี่ยวกับวิธีการบัญชีสำหรับบริการขนส่ง:

ในต้นทุนของสินค้า - ในสัญญาจัดหา;
จำนวนเงินแยกต่างหาก - ในสัญญาบริการขนส่ง

เมื่อคำนึงถึงต้นทุนการขนส่งสินค้าในต้นทุนสินค้า คุณต้องกำหนดจำนวนต้นทุนการขนส่งในสัญญาจัดหา โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ลดราคาสินค้าพร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม และระบุด้านล่างว่ารวมค่าใช้จ่ายในการขนส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อในจำนวน NNNNN,NN rubles หากคุณต้องการ โปรดทราบว่าเมื่อส่งคืนสินค้า การชำระเงินที่ได้รับจากผู้ซื้อในแง่ของค่าขนส่งที่เกิดขึ้นจะไม่สามารถขอคืนได้

หากผู้ขายไม่จัดสรรเงื่อนไขและจำนวนเงินที่ชำระคืนสำหรับการขนส่งสินค้า แต่เพียงระบุต้นทุนของสินค้าแล้วเขาอาจประสบปัญหา:

ประการแรกเมื่อส่งคืนสินค้าผู้ซื้อจะต้องคืนค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่ระบุไว้ในสัญญารวมถึงค่าจัดส่งที่เพิ่มเข้าไป
ประการที่สองหน่วยงานภาษีสามารถยกเว้นค่าใช้จ่ายในการขนส่งสินค้าออกจากการคำนวณภาษีเงินได้ตามหลักการ "ไม่มีเงื่อนไขในการส่งมอบสินค้าในสัญญาคือผู้ขายไม่ต้องผลิตซึ่งหมายความว่าต้นทุนของ การขนส่งสินค้าไม่ได้มีเหตุผลอะไรเลย” .

โดยมากที่สุด ทางเลือกที่ดีที่สุดการชดเชยและการยืนยันบริการขนส่งที่ดำเนินการจะเป็นการสร้างข้อตกลงแยกต่างหาก (หรือข้อตกลงเพิ่มเติม) เกี่ยวกับการขนส่งสินค้า จะระบุอย่างชัดเจนว่าผู้ซื้อได้รับบริการสำหรับการจัดส่งสินค้าไปยังที่อยู่ที่ระบุโดยเขา และเขาต้องจ่ายเป็น ช่วงเวลาหนึ่ง. ด้วยตัวเลือกนี้ ผู้ขายจะเก็บบันทึกแยกต่างหากสำหรับการขายสินค้าและการให้บริการขนส่ง

เอกสารต้นทาง

เมื่อคำนึงถึงบริการสำหรับการขนส่งสินค้าด้วยต้นทุนซัพพลายเออร์จะออกใบตราส่ง ไม่ควรระบุต้นทุนบริการขนส่งแยกต่างหากจากต้นทุนสินค้า เนื่องจากใบตราส่งสินค้ามีจุดประสงค์เพื่อยืนยันการขายสินค้าและวัสดุ บริการไม่รวมอยู่ในสินค้าและบริการ

คุณสามารถทำความคุ้นเคยกับการกรอกใบตราส่งสินค้าในบทความของเรา

เพื่อยืนยันความเป็นจริงของการขนส่งสินค้าไปยังหน่วยงานด้านภาษี ซัพพลายเออร์จะต้องออก ใบตราส่งสินค้า. รายละเอียดเกี่ยวกับกฎการกรอกมีระบุไว้ในบทความของเรา .

หากผู้ขายจัดสรรค่าขนส่งในข้อตกลงแยกต่างหาก (ข้อตกลงเพิ่มเติม) เอกสารสามารถทำได้ใน 3 ตัวเลือก:

ใบตราส่งสินค้า;
ใบตราส่งสินค้าและใบตราส่งสินค้า;
ใบตราส่งสินค้าและพระราชบัญญัติการให้บริการขนส่ง

ใบแจ้งหนี้

หากต้นทุนการขนส่งสินค้าถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนแล้ว ผู้ขายจะเรียกใบแจ้งหนี้ 1 ใบสำหรับจำนวนเงินทั้งหมดที่ผู้ซื้อจะชำระ คุณไม่จำเป็นต้องออกใบแจ้งหนี้แยกต่างหากสำหรับบริการขนส่ง

แต่ถ้าพิจารณาต้นทุนบริการขนส่งในข้อตกลงแยกต่างหาก (ข้อตกลงเพิ่มเติม) ในกรณีนี้ คุณต้องสร้างใบแจ้งหนี้ 2 ใบ:

สำหรับสินค้าที่ขาย
สำหรับการให้บริการขนส่ง

ใบแจ้งหนี้ทั้งหมดที่ออกโดยซัพพลายเออร์จะต้องระบุไว้ในสมุดขาย ใบแจ้งหนี้สำหรับวัสดุและบริการที่ผู้ขายได้รับ (น้ำมันเชื้อเพลิงและน้ำมันหล่อลื่น บริการประกอบ บริการขนถ่าย ฯลฯ) จะถูกบันทึกไว้ในหนังสือซื้อ

สำหรับข้อมูลเฉพาะของการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการขนส่ง โปรดดูบทความของเรา .

ชดใช้ค่าใช้จ่ายในการบริการขนส่งของบุคคลภายนอก

เมื่อผู้ซื้อชดใช้ค่าใช้จ่ายในการบริการขนส่งที่ผู้ขายไม่ได้จัดหาให้ แต่โดยบุคคลที่สามในรูปแบบของผู้ให้บริการขนส่ง อันที่จริง บริการขนส่งจะออกให้แก่ผู้ซื้ออีกครั้งผ่านผู้ขายตามโครงการดังต่อไปนี้ :

ธุรกรรมที่สะท้อนการชดใช้ค่าขนส่งโดยผู้ซื้อ

เกี่ยวกับการรวบรวมการผ่านรายการสำหรับการชำระเงินคืนของบริการขนส่งที่ให้บริการโดยผู้ให้บริการเฉพาะทางเราได้เขียนไว้ในบทความแล้ว .

ตอนนี้เราเป็น ตัวอย่างง่ายๆพิจารณารายการที่สะท้อนถึงขั้นตอนการชำระเงินคืนเฉพาะบริการขนส่งของตนเองเท่านั้น

ตัวอย่าง

ในเดือนสิงหาคม มีการทำธุรกรรมดังต่อไปนี้:

สินค้าที่ขาย:

สำหรับวิธีที่ 1 - จำนวน 96,740 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 14,756.95 รูเบิล) ซึ่งค่าขนส่งสินค้ารวมภาษีมูลค่าเพิ่มคือ 19,965.60 รูเบิล
สำหรับวิธีที่ 2 - จำนวน 76,774.40 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม RUB 11,711.35)

ราคาซื้อของสินค้าที่ขายถูกตัดออก - 56,420 รูเบิล
มีการออกใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระค่าบริการขนส่งจำนวน 19,965.60 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม RUB 3,045.60) หมายเหตุ: นี่เป็นเงื่อนไขสำหรับวิธีที่ 2
ค่าขนส่งสินค้าจำนวน 17,740 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในการดำเนินการโหลดที่ให้ไว้ บุคคลที่สาม, - 820 รูเบิล)

การดำเนินการ	วิธีที่ 1 ค่าขนส่งรวมอยู่ในราคาของสินค้าภายใต้สัญญาจัดหา			วิธีที่ 2 ค่าขนส่งถูกจัดสรรในสัญญาแยกต่างหาก (ข้อตกลงเพิ่มเติม)
การดำเนินการ			ซำ			ซำ
สินค้าขายแล้ว						76 774,40
สินค้าขายแล้ว			14 756,95			11 711,35
ตัดราคาซื้อของสินค้า
ให้บริการขนส่ง						19 965,60
ให้บริการขนส่ง						3 045,60
คำนึงถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการขนส่งด้วย		02, 10, 60, 69, 70, 76	= 17 740 – 820		02, 10, 60, 69, 70, 76	= 17 740 – 820
เลือกและยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในการโหลดบริการขององค์กรบุคคลที่สาม

หักค่าขนส่ง

ผลลัพธ์

การชดใช้ค่าขนส่งโดยผู้ซื้อสามารถทำได้สองวิธี ประการแรก: ผู้ซื้อจัดและชำระค่าจัดส่งสินค้าที่ซื้อเอง ประการที่สอง: ผู้ซื้อจ่ายสำหรับการจัดส่งเท่านั้น และผู้ขายจะจัดการให้ ในวิธีแรก ผู้ขายจะไม่รับผิดชอบค่าใช้จ่ายที่ขอคืนได้เลย เมื่อใช้วิธีที่สอง การบัญชีสำหรับค่าขนส่งที่ขอคืนเงินได้ขึ้นอยู่กับวิธีที่ผู้ขายขนส่งสินค้าเองหรือผ่านผู้ขนส่งเฉพาะทาง

การเรียกเก็บเงินค่าขนส่งใหม่ให้กับผู้ซื้อเกิดขึ้นเมื่อการขนส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อดำเนินการโดยข้อตกลงระหว่างซัพพลายเออร์และบริษัทขนส่ง และผู้ซื้อชดใช้ค่าขนส่งที่เกิดขึ้น สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับวิธีคิดค่าขนส่งใหม่ให้กับผู้ซื้อโดยไม่มีความเสี่ยงด้านภาษี โปรดอ่านบทความของเรา

จะกำหนดค่าจัดส่งให้กับผู้ซื้อใหม่อย่างถูกต้องได้อย่างไร?

การชดใช้ค่าขนส่งสามารถทำได้สองวิธี:

ในรูปแบบของบริการตัวกลาง
รูปแบบของการเปลี่ยนแปลงมูลค่าของสินค้า

ลองพิจารณารายละเอียดเพิ่มเติม

วิธีที่ 1 บริการตัวกลาง

วิธีการเรียกเก็บเงินค่าขนส่งใหม่นี้เป็นวิธีการทั่วไป แม้ว่าจะค่อนข้างลำบากในแง่ของการบำรุงรักษาเอกสารก็ตาม

สนธิสัญญา

ในสัญญากับผู้ซื้อ เราแก้ไขข้อที่เราทำในนามของเราเองเพื่อค้นหาผู้ขนส่งที่เหมาะสม ทำข้อตกลงกับเขาเกี่ยวกับการขนส่งสินค้า และตรวจสอบการปฏิบัติตามข้อตกลงนี้จนกว่าจะมีการโอนสินค้าไปยังผู้ซื้อ . กล่าวคือ เราระบุว่าเรารับภาระหน้าที่เป็นตัวกลางระหว่างผู้ซื้อกับองค์กรผู้ให้บริการขนส่ง เงื่อนไขหลักคือการกำหนดจำนวนค่าตอบแทนอย่างน้อยเป็นสัญลักษณ์เนื่องจากจะต้องจ่ายสัญญาตัวกลาง (มาตรา 990, 1005 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เอกสารต้นทาง

สำหรับบริการขนส่ง เราจัดเตรียมใบตราส่งสินค้าให้กับผู้ซื้อในนามของเรา ซึ่งจัดทำขึ้นบนพื้นฐานของเอกสารหลักจากองค์กรผู้ให้บริการขนส่ง อย่าลืมแนบสำเนาใบตราส่งสินค้าขององค์กรผู้ให้บริการไปด้วย

สำหรับบริการตัวกลาง เรานำเสนอรายงานของตัวกลางให้ผู้ซื้อทราบถึงจำนวนเงินค่าตอบแทนของเขา (มาตรา 999 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) เราพัฒนาแบบฟอร์มรายงานอย่างอิสระด้วยการอนุมัติที่จำเป็นในนโยบายการบัญชี

ใบแจ้งหนี้

เราบันทึกใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากองค์กรผู้ให้บริการในสมุดรายวันของใบแจ้งหนี้ที่ได้รับและที่ออก (ข้อ 1 อนุวรรค "a" วรรค 11 ส่วนที่ II ภาคผนวก 3 ของพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย "ในการกรอกเอกสารเมื่อ คำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” ลงวันที่ 26 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 1137)

สำหรับผู้ซื้อ:

เราออกใบแจ้งหนี้สำหรับบริการขนส่งในนามของเราและแนบสำเนาใบแจ้งหนี้ขององค์กรผู้ให้บริการ (ข้อ 1 อนุวรรค "a" วรรค 7 ส่วนที่ II ภาคผนวก 3 ของพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย “ในการกรอกเอกสารเมื่อชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม” ลงวันที่ 26 ธันวาคม 2011 ฉบับที่ 1137) เราลงทะเบียนในสมุดรายวันของใบแจ้งหนี้
เราลงทะเบียนใบแจ้งหนี้สำหรับค่าตอบแทนสำหรับการไกล่เกลี่ยในสมุดขาย

บันทึก! เมื่อออกใบแจ้งหนี้ใหม่สำหรับบริการขนส่ง ในบรรทัดที่ 1 (วันที่), 2, 2b ให้ป้อนข้อมูลขององค์กรผู้ให้บริการและไม่ใช่ข้อมูลของคุณเอง (อนุวรรค "a", "c", วรรค 1, ส่วน II, ภาคผนวก 1 ถึง มติ ลงวันที่ 26.12 .2011 ฉบับที่ 1137)

อ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับการออกใบแจ้งหนี้โดยคนกลางในบทความของเรา .

วิธีที่ 2. การเปลี่ยนแปลงต้นทุนสินค้า

ในทางปฏิบัติการเรียกเก็บค่าขนส่งประเภทนี้ไม่ใช่เรื่องธรรมดา แต่จัดทำเป็นเอกสารได้ง่ายกว่าแบบแรก

สนธิสัญญา

ป.3 ศิลป์. 485 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าในสัญญาการขายเป็นไปได้ที่จะใส่ข้อในการเปลี่ยนแปลงต้นทุนของสินค้าเมื่อเกิดสถานการณ์บางอย่าง อีกวิธีหนึ่ง คุณสามารถกำหนดเงื่อนไขได้: หากซัพพลายเออร์เป็นผู้จัดส่งสินค้าให้กับผู้ซื้อ ต้นทุนของสินค้าจะเพิ่มขึ้นตามค่าใช้จ่ายในการขนส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อ

เอกสารต้นทาง

ในช่วงเวลาของการโอนสินค้าไปยังองค์กรผู้ให้บริการ คุณจะมีข้อตกลงในการให้บริการขนส่งและใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงินสำหรับบริการเหล่านี้ ตามเอกสารเหล่านี้ เราจะกำหนดจำนวนต้นทุนการขนส่ง (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) และเพิ่มเข้าไปในต้นทุนของสินค้าที่จัดส่งไปยังผู้ซื้อ จำนวนเงินที่ได้รับระบุไว้ในใบแจ้งหนี้ หากมีการจัดส่งสินค้าหลายประเภท ต้นทุนการขนส่งจะถูกแบ่งให้เท่ากัน

คุณสามารถหาแบบฟอร์มใบตราส่งสินค้าได้ในบทความ .

สิ่งสำคัญ! ในสายที่แยกต่างหากไม่เน้นค่าบริการขนส่งในใบตราส่งสินค้า คุณไม่ได้ให้บริการขนส่งสินค้า ดังนั้น บริการดังกล่าวไม่ควรรวมอยู่ในใบตราส่งสินค้าที่ออกโดยคุณ

หากต้นทุนของบริการขนส่งเปลี่ยนแปลงหลังจากได้รับใบตราส่งสินค้าโดยผู้ซื้อ การปรับเปลี่ยนจะทำได้ด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งจากสองวิธี:

การออกใบแจ้งหนี้ที่ปรับปรุงใหม่
แก้ไขสำเนาใบแจ้งหนี้ที่ออกแล้ว 2 ชุด: ของคุณเองและของผู้ซื้อ

อ่านเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในเอกสารหลักในเอกสาร .

ใบตราส่งสินค้าที่ได้รับจากองค์กรผู้ให้บริการจะถือเป็นพื้นฐานสำหรับการสะท้อนต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า (ข้อย่อย 1 ข้อ 1 มาตรา 253 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ใบแจ้งหนี้

เราออกใบแจ้งหนี้สำหรับจำนวนเงินที่ระบุในใบตราส่งสินค้า: ต้นทุนของสินค้า เพิ่มขึ้นตามต้นทุนของบริการขนส่ง เราแก้ไขในหนังสือขาย เมื่อต้นทุนบริการขนส่งที่รวมอยู่ในต้นทุนของสินค้าเปลี่ยนแปลง เราสร้างใบแจ้งหนี้การปรับปรุงสำหรับจำนวนเงินที่เพิ่มขึ้น (ลดลง) ในต้นทุนการขนส่ง (วรรค 3 ข้อ 1 ข้อ 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) . ไม่จำเป็นต้องแก้ไขใบแจ้งหนี้เก่า

สำหรับตัวอย่างการกรอกใบแจ้งหนี้การปรับปรุง โปรดดูบทความ

เราลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากองค์กรผู้ให้บริการในสมุดซื้อ

จะสะท้อนการเรียกเก็บเงินค่าขนส่งในการทำธุรกรรมได้อย่างไร?

หลังจากที่เราได้จัดการบันทึกการจัดแสดงบริการขนส่งอีกครั้งให้กับผู้ซื้อแล้ว เราจะพิจารณาการสะท้อนของธุรกรรมเหล่านี้ในการผ่านรายการโดยใช้ตัวอย่างที่ดี

ตัวอย่าง

ผู้ขายขายสินค้าให้กับผู้ซื้อจำนวน 895,420 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม RUB 136,589.42)
ราคาซื้อของสินค้าคือ 762,710 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม RUB 116,345.59)
ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งสินค้าโดยผู้ขนส่งภายใต้ข้อตกลงกับผู้ขายมีจำนวน 26,630 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม RUB 4,062.20)

หมายเหตุ: ด้วยวิธีการหมายเลข 1 คนกลางจะออกใบตราส่งสินค้าและใบกำกับสินค้าใหม่ตามต้นทุนในการจัดส่ง (การขายสินค้าไม่แสดงอยู่ในการบัญชีของคนกลาง) ด้วยวิธีที่ 2 ต้นทุนในการจัดส่งจะเพิ่มต้นทุนของสินค้า

ค่าบริการตัวกลางที่แสดงในวิธีที่ 1 คือ 1,200.00 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 183.05 รูเบิล)
ค่าใช้จ่ายในการขนส่งสินค้าจะต้องชำระคืนโดยผู้ซื้อ

การดำเนินการ	วิธีที่ 1 บริการตัวกลาง		วิธีที่ 2 การเปลี่ยนแปลงของต้นทุนสินค้า
การดำเนินการ		ซำ		ซำ
รายการที่ซื้อโดยผู้ขาย		646 364,41		646 364,41
		116 345,59		116 345,59
		116 345,59		116 345,59
รายการขายให้กับผู้ซื้อ		895 420,00		= 895 420 + 26 630
รายการขายให้กับผู้ซื้อ		136 589,42		140 651,62 = 136 589,42 + 4 062,20
สะท้อนต้นทุนการขนส่งสินค้าไปยังผู้ซื้อ (รวมอยู่ในต้นทุนสินค้า)				22 567,8
				4 062,20
				4 062,20
ตัดจำหน่ายต้นทุนสินค้าขาย		646 364,41		668 932,21 = 22 567,8 + 646 364,41
สะท้อนค่าตอบแทนคนกลางสำหรับบริการขนส่ง		1 200,00
สะท้อนค่าตอบแทนคนกลางสำหรับบริการขนส่ง
ประกาศผลสิ้นเดือน		112 466,17 = 895 420 - 136 589,42 - 646 364,41		112 466,17 = 922 050 - 140 651,62 - 646 364,41 - 22 567,8
ประกาศผลสิ้นเดือน		1 016,95 = 1 200 - 183
ภาษีเงินได้ค้างจ่าย		= (112,466.17 + 1,016.95) ×20%		= 112,466.17 × 20%
ภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว		= 136 589,42 + 183,05 - 116 345,59		= 140 651,62 - 116 345,59 - 4 062,20

คุณสามารถหาข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับการบัญชีสำหรับธุรกรรมตัวกลางได้ในบทความของเรา

อ่านบทความเกี่ยวกับคุณสมบัติของการจัดเก็บภาษีของบริการขนส่ง .

ดังจะเห็นได้จากตัวอย่างที่กล่าวข้างต้น วิธีที่ 2 มีประโยชน์ไม่เพียงแต่จากมุมมองของเอกสารที่ง่ายกว่า แต่ยังเป็นวิธีที่มีน้อยกว่า ภาระภาษี- ในกรณีนี้ท่านไม่ต้องเสียภาษีเงินได้ในรูปของค่าตอบแทนการไกล่เกลี่ย

ผลลัพธ์

การเรียกเก็บเงินค่าขนส่งใหม่สามารถทำได้โดยการลงทะเบียนการไกล่เกลี่ยของผู้ขายระหว่างผู้ซื้อและผู้ขนส่ง แต่ก็สามารถทำได้ในรูปของการเพิ่มขึ้นของต้นทุนสินค้าตามจำนวนต้นทุนการขนส่งที่เกิดขึ้น วิธีที่สองจะดีกว่า ประการแรก มันง่ายกว่าในแง่ของการจัดทำเอกสาร ประการที่สอง มีผลกำไรทางการเงินมากขึ้นเพราะภาระภาษีน้อยลง

ความเห็นในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15 สิงหาคม 2555 N 03-07-11 / 299 "ในการสมัครลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มและการออกใบแจ้งหนี้สำหรับค่าขนส่งที่ผู้ซื้อสินค้าคืนให้กับผู้ขาย"

บางที ในกรณีส่วนใหญ่ สินค้า ผลิตภัณฑ์ หรือของมีค่าอื่นๆ ที่ผู้ซื้อซื้อจากผู้ขายจะต้องย้ายทางกายภาพจากที่หนึ่งไปยังอีกที่หนึ่ง ตัวอย่างเช่น การขนส่งจากคลังสินค้าของซัพพลายเออร์ไปยังคลังสินค้าของผู้ซื้อ และบ่อยครั้งที่เราไม่ได้พูดถึงการส่งมอบสินค้าที่ซื้อไปยังถนนใกล้เคียงหรือภายในเมืองเดียวกัน แต่เกี่ยวกับการขนส่งไปยังผู้อื่น การตั้งถิ่นฐานหรือแม้แต่ไปประเทศอื่น
วิธีที่ถูกต้องในกรณีพิเศษที่เกิดขึ้นระหว่างการขนส่งสินค้าได้อธิบายไว้ในจดหมายแสดงความคิดเห็นของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15.08.2012 N 03-07-11 / 299

ทางเลือกในการจัดระเบียบและการชำระเงินสำหรับการจัดส่ง

รูปแบบของความสัมพันธ์ระหว่างผู้ซื้อและผู้ขายในแง่ของการจัดการการขนส่ง (การส่งมอบ) ของสินค้าที่ซื้อมักจะกำหนดโดยตรงในสัญญาซื้อขายหรือการส่งมอบ แม้ว่าจะเป็นไปได้ที่จะทำสัญญาแยกกันสำหรับสินค้าและการขนส่ง
ในทางปฏิบัติ อาจมีหลายทางเลือก

ก่อนอื่นเลย, ผู้ซื้อสามารถซื้อสินค้าตามเงื่อนไขการจัดส่งด้วยตนเอง. จากนั้นซัพพลายเออร์จะไม่ต้องปวดหัวอีกต่อไป: เขาจะต้องโอนสินค้าจากคลังสินค้าของเขา (หรือที่อื่น) โดยตรงไปยังผู้ซื้อหรือพนักงานขององค์กรผู้ซื้อหรือตัวแทนขององค์กรผู้ให้บริการบุคคลที่สามที่ได้รับการว่าจ้างจาก ผู้ซื้อ ในกรณีนี้ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการขนส่งสินค้า ผู้ซื้อเป็นผู้รับผิดชอบเอง และผู้ขายไม่มีส่วนเกี่ยวข้องกับค่าขนส่ง

ประการที่สอง ซัพพลายเออร์สามารถรวมค่าใช้จ่ายในการจัดส่งสินค้าในราคาของผลิตภัณฑ์นี้กล่าวคือผลิตภัณฑ์ถูกขายในขั้นต้นตามเงื่อนไขของการส่งมอบโดยซัพพลายเออร์ไปยังจุดหนึ่ง ในกรณีนี้ ไม่สำคัญว่าซัพพลายเออร์จะจัดการการส่งมอบอย่างไร - ด้วยตัวมันเองหรือโดยการมีส่วนร่วมขององค์กรบุคคลที่สาม เนื่องจากการจัดส่งรวมอยู่ในราคาของสินค้าแล้ว ค่าใช้จ่ายในการขนส่งของซัพพลายเออร์ในสถานการณ์ดังกล่าวจึงเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายเชิงพาณิชย์ (ค่าใช้จ่ายในการกระจายสินค้า) และต้องหักบัญชี 44 "ค่าใช้จ่ายในการขาย" และเป็นส่วนหนึ่งของรายได้ ซัพพลายเออร์รับรู้ ยอดรวมรายได้จากการขายสินค้าคำนวณจากราคาที่กำหนดไว้สำหรับพวกเขา

ประการที่สาม ซัพพลายเออร์สามารถดำเนินกิจกรรมสองประเภทพร้อมกัน: การค้าสินค้า(หรือการผลิตและการขาย ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป) และการให้บริการขนส่ง. ในกรณีนี้ ผู้ซื้อที่ชำระค่าสินค้าและการส่งมอบ ซื้อสินค้าแยกต่างหาก และบริการขนส่งแยกต่างหาก ในสถานการณ์เช่นนี้ โดยหลักการแล้ว ข้อสรุปของสัญญาที่แตกต่างกันสองฉบับก็เป็นไปได้เช่นกัน แม้ว่าจะอนุญาตให้ใช้สัญญาแบบ "ผสม" ก็ตาม ในกรณีใด ๆ ซัพพลายเออร์จะต้องแยกบัญชีสำหรับรายได้ (รายได้) และค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมสองประเภทและต้องจัดสรรต้นทุนการจัดส่งเป็นรายการแยกต่างหากใน เอกสารหลัก(หรือสำหรับการให้บริการขนส่งเป็นร่างขึ้น แยกการกระทำนอกเหนือจากใบตราส่งหรือเอกสารยืนยันการโอนสินค้า ผลิตภัณฑ์ และของมีค่าอื่นๆ)

และสุดท้าย ตัวเลือกที่สี่: ซัพพลายเออร์ดำเนินการทั้งหมด การกระทำที่จำเป็นเพื่อจัดเตรียมการส่งมอบสินค้าให้กับผู้ซื้อ - ดึงดูดเพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ผู้เชี่ยวชาญ องค์กรขนส่ง , ทำสัญญาการให้บริการด้านลอจิสติกส์ ฯลฯ แต่ผู้ซื้อเป็นผู้ชำระค่าใช้จ่ายในการบริการขนส่งตามจริง อย่างไรก็ตาม โดยปกติผู้ซื้อในกรณีดังกล่าวจะโอนจำนวนเงินที่ต้องการไปยังผู้ขาย และผู้ขายได้ชำระเงินกับผู้ให้บริการขนส่งแล้ว (หรือบริษัทขนส่ง)

เป็นสถานการณ์นี้อย่างแม่นยำที่นักการเงินแสดงความคิดเห็นในจดหมายที่กำลังพิจารณา

ใบกำกับสินค้าและคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม: ตำแหน่งกระทรวงการคลัง

จดหมายเน้นสองประเด็น

ประการแรกเฉพาะเมื่อขายสินค้างานบริการในสถานการณ์ที่ตามเงื่อนไขของสัญญาจัดหาผู้ขายสินค้าตกลงที่จะจัดระเบียบการส่งมอบให้กับผู้รับและผู้ซื้อตกลงที่จะชดใช้ค่าขนส่งที่เกิดขึ้นโดยผู้ขาย ( ข้อ 3 มาตรา 168 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้ บริการสำหรับการขนส่งสินค้าที่ขายโดยผู้ขนส่งและไม่ใช่โดยผู้ขายเอง ไม่จำเป็นต้องระบุในใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้ขายสำหรับสินค้าที่จัดส่ง

ประการที่สองบนพื้นฐานของข้อตกลงค่าคอมมิชชั่นทั้ง ข้อตกลงตัวแทนและผู้ขายอาจให้บริการแก่ผู้ซื้อสินค้าเพื่อรับบริการขนส่งสินค้าในนามของตนเอง ในสถานการณ์นี้ ผู้ซื้อสินค้าจะหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการขนส่งตามใบแจ้งหนี้ที่ผู้ขายจัดทำขึ้น (กฎสำหรับการกรอกใบแจ้งหนี้ที่ใช้ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม) 2011 N 1137)) เมื่อจัดทำใบแจ้งหนี้โดยนายหน้า (ตัวแทน) ที่ซื้อสินค้า (งานบริการ) ในนามของตนเองโดยเฉพาะบริการสำหรับการขนส่งสินค้าบรรทัดที่ 2 ของใบแจ้งหนี้จะระบุชื่อเต็มหรือชื่อย่อของผู้ขายจริง ของการบริการ ไม่ใช่ตัวแทนนายหน้า (ตัวแทน)

บนพื้นฐานนี้เจ้าหน้าที่สรุปว่าผู้ซื้อไม่มีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับบริการขนส่งสินค้าตามใบแจ้งหนี้ที่ออกให้แก่ผู้ขายสินค้าโดยองค์กรที่ให้บริการเหล่านี้แก่เขา ตามวรรค 1 ของศิลปะ 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใบแจ้งหนี้ดังกล่าวไม่ใช่พื้นฐานสำหรับการสมัคร ลดหย่อนภาษีที่ผู้ซื้อ

ดังนั้น อันที่จริง ตำแหน่งของเจ้าหน้าที่จึงขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่าในสถานการณ์ดังกล่าว ความสัมพันธ์ระหว่างคนกลางเกิดขึ้นจริงระหว่างผู้ขายและผู้ซื้อ ซึ่งตามทฤษฎีแล้ว ควรได้รับการแก้ไขโดยข้อตกลงที่เหมาะสม (เช่น หน่วยงานที่หนึ่ง ). ดังนั้นจึงจำเป็นต้องออกใบแจ้งหนี้ในลักษณะที่กำหนดไว้สำหรับตัวกลาง ผู้ขายสินค้าซึ่งทำหน้าที่เป็นตัวแทน (นายหน้า) ภายใต้ข้อตกลงคนกลาง อาจซื้อบริการขนส่งในนามของเขาเอง กล่าวคือจะมีการสรุปสัญญาระหว่างผู้ขายสินค้าและผู้ขนส่ง (บริษัทขนส่ง) และผู้ซื้อไม่ปรากฏในสัญญานี้หรือในเอกสารหลักเลย (เช่น ใบกำกับสินค้า การกระทำตามบทบัญญัติ) ของบริการขนส่ง) ดังนั้นผู้ขายสินค้าจะต้องออกใบแจ้งหนี้สองใบให้กับผู้ซื้อ:

ในฐานะผู้ขายสินค้า - สำหรับสินค้าที่จัดส่งเอง (โดยไม่ระบุบริการขนส่ง)
ในฐานะตัวแทน (นายหน้า) - สำหรับบริการขนส่ง (นอกจากนี้ ใบแจ้งหนี้นี้ระบุชื่อผู้ขายจริงของบริการ กล่าวคือ บริษัทขนส่งหรือโลจิสติกส์ ไม่ใช่ผู้ขายสินค้า)

แน่นอน คุณสามารถทำทุกอย่างตามที่นักการเงินแนะนำ จริงในกรณีนี้ต้องคำนึงว่าตามบรรทัดฐานของกฎหมายแพ่งทั้งข้อตกลงค่าคอมมิชชั่นและข้อตกลงตัวแทนคือคนกลางรับหน้าที่ให้บริการตัวกลางโดยมีค่าธรรมเนียมบางอย่าง (มาตรา 990 - 991 และ 1005 - 1006 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) และหากสัญญาไม่ได้กำหนดจำนวนเงินค่าตอบแทนหรือขั้นตอนการชำระเงินและจำนวนค่าตอบแทนไม่สามารถกำหนดตามเงื่อนไขของสัญญาได้ ค่าตอบแทนนั้นยังต้องชำระภายหลังการทำสัญญาและจำนวนเงินนั้น ต้องกำหนดตามวรรค 3 ของศิลปะ 424 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย "โดยการเปรียบเทียบ" กับราคาที่มักจะเรียกเก็บสำหรับบริการดังกล่าว ดังนั้นหากมีการสรุปข้อตกลงตัวกลางระหว่างผู้ขายและผู้ซื้อสำหรับองค์กรของการจัดหาบริการขนส่งโดยองค์กรบุคคลที่สาม ก็จำเป็นต้องให้ค่าตอบแทนบางอย่างแม้ว่าจะเล็กน้อยมากก็ตาม ผู้ขาย (ตัวกลาง) ต้องรับรู้จำนวนค่าตอบแทนนี้เป็นรายได้ (รายได้) ของเขา และการชำระบัญชีสำหรับบริการขนส่งจะจัดขึ้นที่ผู้ขาย - คนกลาง "ระหว่างทาง" ในบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ"

อย่างไรก็ตาม โดยทั่วไปแล้ว กฎหมายแพ่งฉบับปัจจุบันไม่จำเป็นต้องทำสัญญาตัวกลาง เงื่อนไขในการจัดการส่งมอบสินค้าให้กับผู้ซื้ออาจได้รับการควบคุมโดยตรงในสัญญาซื้อขาย (การส่งมอบ)

แต่โดยทั่วไปทั้งในแง่ของการเก็บภาษีและจากมุมมองของ การบัญชีโครงการดังกล่าว - เมื่อผู้ซื้อคืนเงินให้กับผู้ขายสำหรับค่าใช้จ่ายในการบริการขนส่งที่จัดหาโดยบุคคลที่สามจริง ๆ แยกต่างหากจากต้นทุนของสินค้า - จะถูกตีความอย่างแม่นยำว่าเป็นคนกลาง

ผู้พิพากษาเห็นด้วยกับแนวทางนี้ ตัวอย่างเช่น ในพระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโก ลงวันที่ 12 เมษายน 2011 N KA-A41 / 957-11 เน้นประเด็นต่อไปนี้:

หากการส่งมอบสินค้าไปยังที่อยู่ของผู้ซื้อดำเนินการโดยบุคคลที่สาม (และโดยเฉพาะอย่างยิ่งหากเป็นผลิตภัณฑ์เฉพาะเช่นน้ำมันเชื้อเพลิง การส่งมอบจะต้องดำเนินการโดยยานพาหนะเฉพาะของผู้ให้บริการที่ได้รับใบอนุญาต) ผู้ขายใน คดีนี้ทำหน้าที่เป็นตัวกลางระหว่างผู้ขนส่งและผู้ซื้อสินค้า
เพื่อสะท้อนต้นทุนการขนส่งสินค้าจากผู้ตราส่งไปยังผู้รับที่ชำระคืนโดยผู้ซื้อผู้ขายสินค้า (ทำหน้าที่เป็นตัวกลางในความสัมพันธ์เหล่านี้) ไม่ควรใช้บัญชีการขาย (บัญชี 90 "ยอดขาย") และสะท้อนต้นทุน ของการขนส่งสินค้าเป็นรายได้จากการขายสินค้า
เนื่องจากผู้ขายในสถานการณ์นี้ไม่ได้ให้บริการขนส่งสินค้าตามลำดับเขาจึงไม่มีภาระผูกพันตามศิลปะ 248 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเพื่อสร้างส่วนรายได้ของฐานภาษีที่เกี่ยวข้องกับจำนวนเงินที่ได้รับจากผู้ซื้อเป็นการชำระเงินคืนสำหรับค่าบริการของบุคคลที่สาม ดังนั้น ค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการขนส่งจากผู้ขายไม่ควรรวมอยู่ในต้นทุน
ในการโอนทางบัญชี เงินสำหรับการชำระเงินสำหรับบริการขนส่งที่ให้บริการโดย บริษัท บุคคลที่สามจะแสดงในบัญชี 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" ตามเครดิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระบัญชี"
การชำระค่าบริการขนส่งโดยผู้ขายเป็นค่าใช้จ่ายของผู้ซื้อไม่ถือเป็นค่าใช้จ่ายขององค์กร (วรรค 2 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร") เนื่องจากไม่ส่งผลให้ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจลดลงอันเป็นผลมาจาก การถอนเงิน
ดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าผู้ขายสินค้าไม่ได้ใช้บริการของตนเองสำหรับการขนส่งสินค้าและตามศิลปะ 39 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการขายบริการคือการให้บริการโดยมีค่าธรรมเนียมจากบุคคลหนึ่งไปยังอีกบุคคลหนึ่งจำนวนเงินที่ได้รับจากผู้ซื้อสำหรับค่าขนส่งสินค้าไม่ควรรวมไว้ใน ฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มเนื่องจากขาดวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม
ไม่จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินที่ได้รับจากผู้ซื้อเป็นการชำระเงินสำหรับบริการขนส่งที่จัดทำโดยองค์กรบุคคลที่สามหากพวกเขามาถึงก่อนการให้บริการขนส่งตามจริงโดยผู้ให้บริการเนื่องจากจำนวนเงินที่ได้รับนี้ไม่ใช่ การชำระเงินล่วงหน้าสำหรับผู้ขายสินค้า (ตัวกลาง)

เป็นผลให้ศาลสรุปว่าผู้ขายสินค้าซึ่งเป็นผู้จัดส่งสินค้าโดยผู้ให้บริการบุคคลที่สามพร้อมการชดใช้ค่าขนส่งโดยผู้ซื้อไม่ควรจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณตามจำนวนเงินที่ชำระสำหรับการขนส่ง บริการที่ได้รับจากผู้ซื้อ ผู้ขายไม่จำเป็นต้องสะท้อนใบแจ้งหนี้ในหนังสือการซื้อและการขายเนื่องจากในสถานการณ์ที่พิจารณาไม่มีการขายบริการ (เนื่องจากผู้ขายไม่ได้ให้บริการสำหรับการขนส่งและการส่งมอบสินค้า แต่โดยบุคคลที่สาม -ผู้ขนส่งสินค้า และดังนั้น ผู้บริโภคบริการขนส่งจึงไม่ใช่ผู้ขายอีกครั้ง และคู่สัญญาของเขาคือผู้ซื้อสินค้า)

ทางเลือกอื่น

หากคุณไม่ต้องการสรุปข้อตกลงที่เป็นสื่อกลาง แต่ดูเหมือนว่าจะซับซ้อนและลำบากเกินไปในการออกใบแจ้งหนี้ใหม่ คุณสามารถทำให้ความสัมพันธ์เป็นทางการด้วยวิธีอื่น

กฎหมายแพ่งในปัจจุบันไม่ได้ห้ามไม่ให้คู่กรณีกำหนดหลักการสำหรับการก่อตัวของราคาสินค้าในสัญญาขายหรือการส่งมอบอย่างอิสระ โดยเฉพาะอย่างยิ่งสัญญาอาจกำหนดว่าราคาของสินค้าอาจมีการเปลี่ยนแปลงขึ้นอยู่กับตัวบ่งชี้ที่กำหนดราคาของสินค้า (ต้นทุนค่าใช้จ่าย ฯลฯ ) (ข้อ 3 มาตรา 485 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ).

ในสถานการณ์เช่นนี้ ก็ควรที่จะกำหนดและ วิธีเฉพาะการแก้ไขราคา

และนี่หมายความว่าเป็นที่ยอมรับในสัญญาว่าราคาของสินค้าประกอบด้วยสองส่วน ส่วนแรกเป็นส่วนคงที่ซึ่งสอดคล้องกับราคา "ฐาน" ของสินค้า ซึ่งพิจารณาจากเงื่อนไขการจัดส่ง ส่วนที่สองคือส่วนแปรผันซึ่งคำนวณตามต้นทุนการขนส่งสินค้าไปยังสถานที่ที่ผู้ซื้อระบุ (ตามอัตราภาษีของผู้ให้บริการบุคคลที่สามโดยคำนึงถึงระยะทางและปัจจัยอื่น ๆ )

ในกรณีนี้ ราคาทั้งสองส่วนจะเป็นราคาสุดท้ายเดียว ซึ่งจะกำหนดต้นทุนรวมของสินค้าที่ขาย นั่นคือ เงินที่ได้จากการขาย

ด้วยรูปแบบดังกล่าว ปรากฏว่า ผู้ซื้อชดเชยผู้ขายตามต้นทุนจริงในการขนส่งสินค้าจริง แต่ในทางกลับกัน จำนวนเงินที่จ่ายทั้งหมดคือราคา (ต้นทุน) ของสินค้า ดังนั้นจึงไม่มีคำถามเกี่ยวกับบริการ "ตัวกลาง" เลย

กล่าวคือ การบัญชีและภาษีจะดำเนินการในลักษณะเดียวกับกรณีที่ซัพพลายเออร์จัดการจัดส่งสินค้าให้ผู้ซื้อด้วยค่าใช้จ่ายของตนเอง รวมทั้งค่าขนส่งในราคาสุดท้ายของสินค้า

กล่าวอีกนัยหนึ่ง:

ที่ซัพพลายเออร์ จำนวนเงินทั้งหมดที่นำเสนอต่อผู้ซื้อถือเป็นรายได้ "เดียว" จากการขายสินค้าทั้งในบัญชีและในการบัญชีภาษี
ผู้ซื้อออกใบแจ้งหนี้หนึ่งใบ (สำหรับสินค้าที่ขาย) ซึ่งไม่ได้กล่าวถึงบริการขนส่งในขณะที่ราคาของแต่ละผลิตภัณฑ์ได้เกิดขึ้นแล้วโดยคำนึงถึงต้นทุนการขนส่งที่รวมอยู่ในต้นทุนส่วนแปรผัน
ภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้ได้รับการจัดสรรเป็นจำนวนเดียว - จากต้นทุนเต็มของสินค้า (ซึ่งรวมถึงค่าขนส่ง)
ตามใบแจ้งหนี้นี้ ผู้ซื้อสามารถแสดงจำนวนเงินทั้งหมดนี้เพื่อหักได้อย่างง่ายดาย
ผู้ขนส่งภายในกรอบของโครงการนี้ออกใบแจ้งหนี้สำหรับบริการขนส่งไปยังซัพพลายเออร์ตลอดจนการดำเนินการเกี่ยวกับการจัดหาบริการขนส่ง บนพื้นฐานของเอกสารเหล่านี้ซัพพลายเออร์ที่เกี่ยวข้องอย่างใจเย็นเกี่ยวกับค่าบริการขนส่งกับค่าใช้จ่ายเชิงพาณิชย์ของเขา (ในบัญชี 44 "ต้นทุนขาย") และแสดงภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" ของบริการขนส่งสำหรับการหักซึ่งจะช่วยลดจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เป็น นำเสนอต่อผู้ซื้อ

สรุป...

หากผู้ซื้อคืนเงินให้ผู้ขายสินค้าเป็นค่าขนส่ง หน่วยงานภาษีและนักการเงินถือว่าความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นเป็นตัวกลาง และต้องมีการออกใบแจ้งหนี้ใหม่โดยตัวกลางผู้ขาย โดยพิจารณาว่าการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มโดยผู้ซื้อนั้นผิดกฎหมายโดยอิงตามใบแจ้งหนี้ "ต้นฉบับ" ของบริษัทขนส่ง

คุณสามารถหลีกเลี่ยงความจำเป็นในการสรุปข้อตกลงคนกลางและออกใบแจ้งหนี้ใหม่ได้โดยใช้รูปแบบการก่อตัวที่แตกต่างกัน ราคาขายสินค้าซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของตัวแปรรวมถึงค่าใช้จ่ายในการขนส่งสินค้าไปยังสถานที่ที่ผู้ซื้อกำหนด

ธันวาคม 2555

องค์กรสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์ซื้อหินบด ราคาของมันรวมค่าขนส่ง แต่ถ้าเราจัดการจัดส่งเอง เราจะเรียกเก็บเงินจากซัพพลายเออร์อย่างไร? อ่านเกี่ยวกับเรื่องนี้ด้านล่างในบทความของเรา

คำถาม:เราซื้อหินบดเพื่อการผลิต ราคาของมันรวมค่าขนส่งจากซัพพลายเออร์มาให้เราแล้ว แต่หลายครั้งที่เราถูกบังคับให้ต้องจัดระเบียบการจัดส่งเอง ตอนนี้จะให้บริการเหล่านี้กับซัพพลายเออร์ได้อย่างไร

ตอบ:ในสถานการณ์เช่นนี้ คู่สัญญาควรจัดทำข้อตกลงในสัญญาหลัก ซึ่งจัดเตรียมการชดใช้ค่าขนส่งโดยซัพพลายเออร์หากผู้ซื้อจัดการส่งมอบ

ในการชดใช้ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งสินค้าโดยไม่เกี่ยวข้องกับบริษัทขนส่ง ผู้ซื้อจะต้องออกใบแจ้งหนี้ให้กับซัพพลายเออร์เพื่อชำระค่าบริการขนส่ง หากผู้ซื้อว่าจ้างบริษัทขนส่งเพื่อส่งมอบสินค้า บริการดังกล่าวจะต้องได้รับการยืนยันโดยรายงาน (ใบรับรองการบริการ) ในกรณีนี้ ใบกำกับสินค้าสำหรับการจัดส่งจะออกในนามของบริษัทขนส่ง

วิธีการสะท้อนในบริการบัญชีและภาษีสำหรับการส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) หากซัพพลายเออร์จัดให้มีการจัดส่งโดยผู้ให้บริการบุคคลที่สาม

บ่อยครั้งเมื่อขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) องค์กรซัพพลายเออร์จะจัดส่งไปยังผู้ซื้อ ในกรณีนี้ ผู้ซื้อสามารถแบกรับค่าขนส่ง และซัพพลายเออร์สามารถจัดการได้ นอกจากนี้ยังมีตัวเลือกอื่น ๆ :

ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า)
ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งจะถูกเรียกเก็บจากผู้ซื้อในส่วนที่เกินราคาของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ซื้อ (สินค้า)

การจัดทำเอกสาร

เอกสารเกี่ยวกับการขนส่งผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) ขึ้นอยู่กับตัวเลือกการชำระเงินสำหรับค่าขนส่งที่ระบุไว้ในสัญญา

หากผู้ขายจัดเตรียมการส่งมอบโดยผู้ซื้อเป็นผู้ออกค่าใช้จ่าย เขาก็จัดเตรียมให้ บริการเสริม. ในขณะเดียวกันผู้ขายเองไม่ได้ส่งสินค้า (สินค้า) บริการดังกล่าวจะต้องได้รับการยืนยันโดยรายงาน (พระราชบัญญัติการให้บริการ) ใบแจ้งหนี้ออกโดยบริษัทขนส่ง

หากค่าใช้จ่ายในการจัดส่งรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (สินค้า) ผู้ขายจะไม่ออกใบแจ้งหนี้แยกต่างหาก

หากค่าจัดส่งถูกนำเสนอต่อผู้ซื้อเกินกว่าราคาสินค้า (สินค้า) ผู้ขายจะออกใบแจ้งหนี้สำหรับบริการจัดส่งซึ่งตามกฎแล้วจะให้บริการจัดส่งสินค้า (สินค้า) ให้กับผู้ซื้อ คลังสินค้า.

เมื่อจัดการส่งมอบผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) โดยผู้ซื้อเป็นค่าใช้จ่ายผู้ขายอาจทำข้อตกลงกับ บริษัท ขนส่ง ในเวลาเดียวกันหากสินค้าจะถูกขนส่งทางถนนใบตราส่งในแบบฟอร์มที่ได้รับอนุมัติจะเท่ากับสัญญาการขนส่ง (ข้อ 2 ของข้อ 785 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียข้อ 6 ของกฎที่ได้รับอนุมัติโดย พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 15 เมษายน 2554 ฉบับที่ 272) ในกรณีนี้สามารถสรุปสัญญาประเภทต่อไปนี้ระหว่างผู้ขายและผู้ซื้อผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า):

สัญญาการส่งต่อ ในกรณีนี้ผู้ซื้อผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) จะเป็นลูกค้าและผู้ขายจะเป็นผู้จัดส่งสินค้า ความสัมพันธ์ของพวกเขาจะอยู่ภายใต้บทที่ 41 ประมวลกฎหมายแพ่งอาร์เอฟ;
ข้อตกลงการมอบหมายงาน ในกรณีนี้ผู้ซื้อผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) จะเป็นตัวการและผู้ขาย - ทนายความ (คนกลางระหว่าง บริษัท ขนส่งและผู้ซื้อ) ความสัมพันธ์ของพวกเขาจะถูกควบคุมโดยบทที่ 49 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย
ข้อตกลงค่าคอมมิชชั่น ในกรณีนี้ ผู้ซื้อผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) จะเป็นผู้รับภาระผูกพัน และผู้ขายจะเป็นตัวแทนค่าคอมมิชชัน (ตัวกลางระหว่างบริษัทขนส่งและผู้ซื้อ) ความสัมพันธ์ของพวกเขาจะถูกควบคุมโดยบทที่ 51 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย
สัญญาตัวแทน ในกรณีนี้ ผู้ซื้อผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) จะเป็นตัวการ และผู้ขายจะเป็นตัวแทน (ตัวกลางระหว่างบริษัทขนส่งและผู้ซื้อ) ความสัมพันธ์ของพวกเขาจะถูกควบคุมโดยบทที่ 52 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

คุณสมบัติของข้อตกลงการส่งต่อคือความรับผิดที่เพิ่มขึ้นของผู้ส่งต่อสำหรับการสูญหาย การขาดแคลนหรือความเสียหาย (การเน่าเสีย) ของสินค้า () เอกสารการส่งต่อเป็นส่วนสำคัญของข้อตกลงดังกล่าว (ข้อ และกฎเกณฑ์ที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 8 กันยายน 2549 ฉบับที่ 554) คำสั่งของกระทรวงคมนาคมของรัสเซียลงวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2551 ฉบับที่ 23 อนุมัติขั้นตอนการดำเนินการและรูปแบบการส่งต่อเอกสาร:

ข้อตกลงคนกลางแตกต่างกันในลักษณะของการกระทำของคนกลาง (บทความ และประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) แทนที่จะทำสัญญาแยกกัน (การซื้อและการขายและคนกลางหรือการขายและการซื้อและการขนส่ง) คุณสามารถสรุปสัญญาหนึ่งฉบับ - แบบผสม ซึ่งจะประกอบด้วยข้อกำหนดของสัญญาซื้อขายและตัวกลางหรือการขายและการส่งต่อ (ข้อ 3 ของข้อ 421 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ).

ผลลัพธ์ของการดำเนินการตามข้อตกลงคนกลาง (ข้อตกลงตัวแทน ข้อตกลงตัวแทน ค่าคอมมิชชัน) จัดทำรายงาน (ทนายความ ตัวแทนค่านายหน้า ตัวแทน) แนบไปกับเอกสารรายงานการชำระเงินคืนโดยลูกค้า (เงินต้น เงินต้น ภาระผูกพัน) กฎดังกล่าวกำหนดขึ้นโดยบทความและประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามผลของการให้บริการส่งต่อให้ร่างพระราชบัญญัติในรูปแบบใด ๆ ลูกค้าต้องใช้เอกสารนี้เพื่อยืนยันค่าขนส่งเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ตามเกณฑ์คงค้าง (ข้อ 2 มาตรา 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หัวหน้าฝ่ายบัญชีให้คำแนะนำ: คุณสามารถลดความซับซ้อนของเวิร์กโฟลว์และหลีกเลี่ยงการร่างข้อกำหนดในการให้บริการ

วิธีสะท้อนค่าใช้จ่ายในการจัดส่งของผู้ขายในการบัญชีและภาษีซึ่งค่าใช้จ่ายรวมอยู่ในราคาของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า)

บ่อยครั้งเมื่อขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) องค์กรซัพพลายเออร์จะจัดส่งไปยังผู้ซื้อ ในกรณีนี้ ค่าจัดส่งอาจรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป (สินค้า) นอกจากนี้ยังมีตัวเลือกอื่น ๆ :

ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งจะถูกเรียกเก็บจากผู้ซื้อเกินกว่าราคาสินค้าที่ซื้อ (สินค้า)
ผู้ซื้อเป็นผู้รับผิดชอบค่าใช้จ่ายในการจัดส่ง และซัพพลายเออร์จะจัดการให้ (ภายใต้ข้อตกลงตัวกลาง ข้อตกลงการสำรวจการขนส่ง)

บริการจัดส่งสินค้าจะได้รับใบอนุญาตหากดำเนินการ ประเภทต่อไปนี้ขนส่ง:

ทางทะเล (หากมีการขนส่งสินค้าอันตราย) (ข้อ 21 ส่วนที่ 1 มาตรา 12 ของกฎหมาย 4 พฤษภาคม 2011 ฉบับที่ 99-FZ);
ทางน้ำภายในประเทศ (หากขนส่ง

จดหมายของกระทรวงการคลังที่กล่าวถึงในบทความสามารถพบได้: ส่วน “การให้คำปรึกษาทางการเงินและบุคลากร” ของระบบ ConsultantPlus

สัญญาขายอาจกำหนดว่าภาระหน้าที่ในการจัดระเบียบการส่งมอบสินค้าถูกกำหนดให้กับผู้ขาย และผู้ซื้อจะต้องชดใช้ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการส่งมอบสินค้าที่ซื้อโดยผู้ขายคืนให้กับผู้ขาย ศิลปะ. 510 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย. โดยการดำเนินการตามข้อตกลงกับผู้ซื้อ ผู้ขายทำข้อตกลงกับบริษัทขนส่งในนามของตนเอง แต่ในการเชื่อมต่อกับค่าตอบแทนของผู้ซื้อสำหรับค่าขนส่งของผู้ขาย คำถามต่อไปนี้เกิดขึ้น

ผู้ขายควรรวมมูลค่าการชดใช้ค่าขนส่งที่ได้รับไว้ในภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่

ผู้ขายควรออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้ออีกครั้งสำหรับบริการขนส่งหรือไม่ และหากเป็นเช่นนั้น จะทำอย่างไรให้ถูกต้อง?

ผู้ซื้อมีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าขนส่งที่ขอคืนได้หรือไม่

ความสัมพันธ์การคืนต้นทุนระหว่างผู้ขายและผู้ซื้อ

ในการตอบคำถามที่เกิดขึ้น คุณต้องมีคุณสมบัติเหมาะสมในการชดเชยค่าขนส่ง

และสอดคล้องกับความสัมพันธ์ภายใต้ข้อตกลงตัวแทนโดยที่ผู้ซื้อเป็นผู้ซื้อซึ่งสั่งให้ตัวแทน (ผู้ขายสินค้า) ทำข้อตกลงกับผู้ให้บริการขนส่ง (ผู้ให้บริการ) โดยเสียค่าใช้จ่ายของผู้ซื้อ ดังนั้นภายใต้ข้อตกลงตัวแทน ฝ่ายหนึ่ง (ตัวแทน) จะดำเนินการทางกฎหมายและการดำเนินการอื่น ๆ ในนามของอีกฝ่ายหนึ่ง (เงินต้น) ในนามของตนเองโดยมีค่าธรรมเนียม แต่ด้วยค่าใช้จ่ายของตัวการหรือในนามของและ ค่าใช้จ่ายของเงินต้น วรรค 1 ของศิลปะ 1005 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย. ในเวลาเดียวกัน เงินต้นยังต้องชดใช้ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยตัวแทนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามคำสั่ง มาตรา 1001, 1011 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย. ดังที่คุณทราบภายใต้ข้อตกลงตัวแทน ตัวแทนจะกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินค่าตอบแทนของเขาเท่านั้น วรรค 1 ของศิลปะ 156 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. นั่นคือหากเรามีคุณสมบัติในความสัมพันธ์ทางกฎหมายในลักษณะนี้ จำนวนค่าชดเชยที่ได้รับสำหรับค่าขนส่งจะไม่ถูกรวมภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ขาย

นอกจากนี้ คุณสมบัติของความสัมพันธ์ทางกฎหมายดังกล่าวมีขั้นตอนพิเศษในการออกใบแจ้งหนี้ใหม่ ซึ่งกำหนดขึ้นสำหรับสัญญาตัวกลางใน พระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 1137 ลงวันที่ 26 ธันวาคม 2554.

สาระสำคัญของการออกใบแจ้งหนี้ใหม่เมื่อซื้อบริการผ่านตัวแทน (ซึ่งได้ทำสัญญากับผู้ให้บริการขนส่งในนามของตนเอง) มีดังนี้ ผู้ขายได้รับใบแจ้งหนี้จากผู้ให้บริการและลงทะเบียนในสมุดรายวันของใบแจ้งหนี้ที่ได้รับและที่ออก (ไม่ลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ในสมุดซื้อและไม่ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม) จากนั้นเขาก็ออกใบแจ้งหนี้บริการจัดส่งให้กับผู้ซื้ออีกครั้ง ในใบแจ้งหนี้เขาระบุผู้ให้บริการว่าเป็นผู้ขายบริการและผู้ซื้อสินค้าเป็นผู้ซื้อบริการ ผู้ขายลงทะเบียนใบแจ้งหนี้นี้ในสมุดรายวันของใบแจ้งหนี้ที่ได้รับและที่ออก (ใบแจ้งหนี้ไม่ได้ลงทะเบียนในสมุดขายและไม่มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม) นอกจากนี้ ข้อมูลเกี่ยวกับ การดำเนินการตัวกลางระบุไว้ในสมุดรายวันของใบแจ้งหนี้ที่ได้รับและที่ออกให้ผู้ขายต้องรวมในการคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม ข้อ 5.1 ของศิลปะ 174 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ไม่จำเป็นต้องส่งวารสารไปตรวจสอบ

ผู้ซื้อสินค้าลงทะเบียนใบแจ้งหนี้ที่ได้รับในสมุดซื้อและยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม

ผลกระทบทางภาษีของการชดใช้ต้นทุน

เรามาดูกันว่าบริษัทจะได้รับผลกระทบจากภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างไร ขึ้นอยู่กับถ้อยคำของสัญญาขายเกี่ยวกับการชำระคืนค่าขนส่ง

โครงการหน่วยงาน

สมมุติว่าในสัญญาขายเกี่ยวกับการชดใช้ค่าขนส่ง เงื่อนไขของสัญญาตัวแทนระบุไว้อย่างชัดเจนว่า วรรค 3 ของศิลปะ 421 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียตามที่ผู้ขายสินค้ารับภาระในการจัดระเบียบการส่งมอบสินค้าโดยการทำข้อตกลงกับผู้ขนส่งในนามของเขาเองและเป็นค่าใช้จ่ายของผู้ซื้อสินค้า เราได้อธิบายไว้ข้างต้นเกี่ยวกับขั้นตอนการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและการออกใบแจ้งหนี้ใหม่สำหรับสถานการณ์นี้ ในเวลาเดียวกันกระทรวงการคลังไม่ได้ขัดต่อความสัมพันธ์ดังกล่าวและเชื่อว่าผู้ซื้อมีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มจากบริการขนส่ง หนังสือกระทรวงการคลัง วันที่ 21 มีนาคม 2556 ที่ 03-07-09/8906. นั่นคือมันเป็นสถานการณ์ที่ไม่มีปัญหา

ชดใช้ค่าใช้จ่าย

หากสัญญาระบุเพียงว่าผู้ซื้อจะชดใช้ค่าขนส่งของผู้ขาย เจ้าหน้าที่ภาษีมักจะกำหนดให้ผู้ขายรวมจำนวนเงินชดเชยในฐานภาษีมูลค่าเพิ่ม ย่อย 2 หน้า 1 ศิลปะ 162 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ท้ายที่สุดกระทรวงการคลังเชื่อว่าจำนวนเงินชดเชยค่าขนส่งเกี่ยวข้องกับการชำระค่าสินค้า ในเวลาเดียวกัน ผู้ขายอาจหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยผู้ให้บริการขนส่ง

นอกจากนี้ ตามที่ฝ่ายการเงินชี้ให้เห็น ในกรณีนี้ ผู้ขายจะจัดทำใบแจ้งหนี้ในสำเนาเดียว ซึ่งหมายความว่าผู้ซื้อไม่มีสิทธิ์หักภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าขนส่ง m หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 6 กุมภาพันธ์ 2556 ที่ 03-07-11/2568.

การพิจารณาคดีมักอยู่ฝ่ายผู้เสียภาษี ศาลยืนยันว่าจำนวนเงินค่าชดเชยสำหรับค่าขนส่งไม่อยู่ภายใต้แนวคิดของเงินทุนที่เกี่ยวข้องกับการชำระค่าสินค้าเนื่องจากผู้ขายบริการไม่ได้ให้ คำสั่งของ FAS PO ลงวันที่ 12.08.2013 ฉบับที่ A65-32027 / 2012; FAS SZO ลงวันที่ 05/26/2010 เลขที่ A66-7801 / 2009; FAS UO ลงวันที่ 14.07.2009 หมายเลข Ф09-4806/09-С3.

นอกจากนี้ยังมีคำตัดสินของศาลแก่ผู้เสียภาษีอากร (ผู้ขายสินค้า) ซึ่งน่าสนใจตรงที่ผู้ขายยึดตำแหน่งกระทรวงการคลังเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนค่าขนส่งที่ขอคืนได้และหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดย ผู้ให้บริการ กฤษฎีกา 15 AAC ลงวันที่ 6 เมษายน 2558 ฉบับที่ 15AP-4077/2558. แต่กรมสรรพากรถือว่าผู้ขายไม่ใช่ผู้ให้บริการขนส่งจริง ๆ ดังนั้นจึงไม่สามารถรวมจำนวนเงินที่ชำระคืนของต้นทุนการจัดส่งในฐานภาษีภาษีมูลค่าเพิ่มได้ซึ่งหมายความว่ามีการประกาศหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการส่งมอบ อย่างผิดกฎหมาย ศาลสนับสนุนผู้ขายเห็นด้วยกับตำแหน่งกระทรวงการคลังและ หนังสือกระทรวงการคลัง วันที่ 22 ตุลาคม 2556 เลขที่ 03-07-09/44156.

มีอีกวิธีหนึ่งในการหลีกเลี่ยงข้อพิพาทกับหน่วยงานด้านภาษี ในการทำเช่นนี้ คุณสามารถเพิ่มเงื่อนไขในสัญญาการขายว่าการส่งมอบสินค้าเป็นความรับผิดชอบของผู้ขาย และจำนวนเงินค่าขนส่งจะรวมอยู่ในราคาของสินค้า