บอกฉันที เป็นไปได้หรือไม่ที่จะรวมต้นทุนทั้งหมดขององค์กรไว้ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีของกำไรที่จะนำมาประกอบโดยตรงโดยไม่มีค่าใช้จ่ายทางอ้อม? ป. ต้นทุนทางตรงและทางอ้อม

ในระหว่างหลักสูตรใด ๆ กิจกรรมผู้ประกอบการค่าใช้จ่ายมีสองประเภทกว้างๆ เหล่านี้ตรงและ ต้นทุนทางอ้อม. ส่งผลต่อต้นทุนของผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้ายในรูปแบบต่างๆ และการวิเคราะห์ทำให้สามารถตัดสินประสิทธิภาพของการดำเนินการได้ ลองมาดูปัญหาที่ยุ่งยากนี้กัน

ต้นทุนโดยตรง

เมื่อคำนวณต้นทุนการผลิต นักบัญชีคนใดจะแยกต้นทุนที่บริษัทต้องใช้ในการผลิตสินค้าออกจากต้นทุนที่ไม่มีการอ้างสิทธิ์ ตัวอย่างเช่น ราคาของไม้สำหรับโซฟาจะเป็นตัวตัดสินในการกำหนดราคาสุดท้าย แต่ไม่สามารถโอนจำนวนค่าเช่าสำหรับห้องหนึ่งไปยังราคาดังกล่าวได้ทั้งหมด ดังนั้นจึงกำหนดต้นทุนทางตรงและทางอ้อม

ทางตรง - นี่คือต้นทุนที่ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้ายขึ้นอยู่กับทั้งหมด ไม่สามารถส่งต่อไปยังช่วงเวลาในอนาคตหรือแบ่งออกเป็นส่วนๆ ได้ หากต้องใช้แป้ง น้ำ น้ำตาล คอทเทจชีสและไข่เพื่อทำเค้กเต้าหู้ ราคาของส่วนประกอบแต่ละส่วนจะรวมอยู่ในการคำนวณ

หมวดหมู่นี้ยังรวมถึงค่าใช้จ่ายของ ค่าจ้างบุคลากรที่รับผิดชอบโดยตรงในการผลิตและค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์การผลิต

ต้นทุนทางอ้อม

ตรงกันข้ามกับต้นทุนทางตรงคือต้นทุนทางอ้อม พวกเขายังรวมอยู่ในต้นทุนการผลิต แต่ไม่สมบูรณ์ แต่เฉพาะในบางส่วนเท่านั้น อันที่จริงราคาสุดท้ายก็ขึ้นอยู่กับพวกเขาด้วย แต่ บริษัท ไม่ได้ใช้จ่ายเงินในการผลิตสินค้าหนึ่งหน่วย

ในทางกลับกันต้นทุนทางอ้อมสามารถคงที่และผันแปรได้ ค่าคงที่ในทางปฏิบัติไม่ได้ขึ้นอยู่กับปริมาณของผลิตภัณฑ์ที่ขาย จัดส่ง หรือจัดเก็บ ตัวอย่างเช่น นี่คือค่าใช้จ่ายในการจ่ายพนักงานธุรการหรือเช่าโรงงานผลิต ตัวแปรอาจเปลี่ยนแปลงได้ ตัวอย่างเช่น หากคุณต้องการจัดส่งผลิตภัณฑ์เพิ่มเติม คุณจะต้องขนส่งเพิ่มเติม น้ำมัน ฯลฯ

การวิเคราะห์ต้นทุนทางตรงสำหรับวัตถุดิบและวัสดุ

ตามกฎแล้วต้นทุนทางอ้อมมีส่วนแบ่งเล็กน้อยในต้นทุนการผลิตในขณะที่การซื้อวัตถุดิบและวัสดุสำหรับการประมวลผลต่อไปจะอยู่ที่ประมาณ 70% ของราคาในอนาคต ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป. สิ่งสำคัญในเรื่องนี้คือการประมาณมูลค่ารวมของต้นทุน ซึ่งขึ้นอยู่กับปริมาณของผลผลิตโดยตรง

สำหรับการแทนที่ในสูตรข้างต้น จะต้องใช้ข้อมูลต่อไปนี้:

• uVP - ปริมาณของผลิตภัณฑ์
• Yd ฉัน - ความถ่วงจำเพาะในปริมาตรรวมของวัสดุเดียว
• SD i - มวลของวัสดุที่ใช้ต่อหน่วยการผลิต
• C ผม - ราคาของวัสดุนี้

การวิเคราะห์ต้นทุนทางอ้อม

การคำนวณตัวชี้วัดต่างๆ ที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนทางอ้อมมีความสำคัญมากสำหรับการวิเคราะห์ประสิทธิภาพขององค์กร ตามกฎแล้ว ข้อมูลจะถูกใช้เป็นเวลาห้า หกและสิบปี และเปรียบเทียบกับตัวบ่งชี้ปัจจุบัน แนวทางนี้ช่วยให้คุณประเมินได้ว่าบริษัทกำลังเดินไปในทิศทางใด - การพัฒนาหรือการสูญพันธุ์

ต้นทุนทางอ้อมคือต้นทุนที่จัดอยู่ในกลุ่มใดกลุ่มหนึ่งต่อไปนี้:

1. ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการและการใช้อุปกรณ์ที่ไม่เกี่ยวข้องกับกระบวนการทางเทคโนโลยีหลัก
2. ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป
3. ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางธุรกิจหรือการปรับปรุงผลิตภาพแรงงาน

ต้นทุนทางอ้อมสำหรับการบำรุงรักษาและการทำงานของอุปกรณ์

ในหมวดนี้ ต้นทุนทางอ้อมคือต้นทุนที่รวมค่าเสื่อมราคา ค่าซ่อมและปรับปรุงเครื่องจักรและอุปกรณ์เทคโนโลยีทั้งหมดที่ไม่ทางใดก็ทางหนึ่งที่ส่งผลต่อการสร้างผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้าย

บางหน่วยในระหว่างการใช้งานได้รับการออกแบบมาสำหรับการใช้งานในระยะยาวโดยไม่คำนึงถึงปริมาณงาน ค่าใช้จ่ายประเภทนี้เรียกว่าคงที่ตามเงื่อนไข อุปกรณ์อื่นๆ จะเสื่อมสภาพตามจำนวนที่จะทำขึ้น ต้นทุนของเครื่องจักรดังกล่าวจะถูกจัดประเภทเป็นตัวแปรตามเงื่อนไข

การกำหนดต้นทุนทางอ้อมสำหรับการบำรุงรักษาอุปกรณ์จะรวมอยู่ในต้นทุนการผลิต เมื่อต้องการทำเช่นนี้ ให้ใช้สูตรด้านล่าง

• โดยที่ Z sk - ต้นทุนที่ปรับแล้ว;
• З 0 - จำนวนต้นทุนที่วางแผนไว้
• VP - เปลี่ยนระดับเสียงของเอาต์พุต;
• K z - สัมประสิทธิ์ซึ่งคำนวณโดยวิธีสหสัมพันธ์ซึ่งบ่งชี้ว่าการพึ่งพาต้นทุนกับปริมาณผลผลิต

พารามิเตอร์อื่นๆ สำหรับการวิเคราะห์

หากคุณต้องการทราบว่ารายการใดใช้จ่ายเกินหรือประหยัดมากเกินไป ให้ใช้ตัวเลือกต่อไปนี้

ก่อนอื่นให้ดูที่ค่าเสื่อมราคา เพิ่มขึ้นในหลายกรณี:

• การซ่อมแซมอุปกรณ์บ่อยเกินไป
• อัพเดทเครื่องล่าสุด;
• การประเมินค่าใหม่เนื่องจากกระบวนการเงินเฟ้อ

จากการปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าค่าเสื่อมราคาไม่ค่อยลดลง

อีกพารามิเตอร์หนึ่งคือค่าเสื่อมราคาเฉพาะที่คำนวณต่อหน่วยการผลิต ตัวบ่งชี้นี้ขึ้นอยู่กับปริมาณของสินค้าที่ผลิตโดยตรง ยิ่งจำนวนนั้นมากเท่าไร ค่าเสื่อมราคาก็จะยิ่งน้อยลงตามราคาของหน่วยการผลิต

จำนวนค่าใช้จ่ายสำหรับการเคลื่อนย้ายสินค้าภายในเพิ่มขึ้นด้วยการเปิดตัวชุดใหม่ การเพิ่มขึ้นของราคาน้ำมันหรือค่าเสื่อมราคาของยานพาหนะ

จำนวนค่าเสื่อมราคาของสินค้าคงคลังที่เกี่ยวข้องในกระบวนการผลิตคำนวณจากผลคูณของจำนวนผลิตภัณฑ์ที่ผลิตและระดับการบริโภคต่อผลิตภัณฑ์

การวิเคราะห์ค่าใช้จ่ายทั่วไป

ในกระบวนการวิเคราะห์ค่าใช้จ่ายทั่วไปต่างๆ ข้อมูลจะถูกใช้ รายงานการบัญชีสำหรับช่วงเวลาต่างๆ สมมติว่าคุณจำเป็นต้องค้นหาว่าเงินเดือนของเจ้าหน้าที่ฝ่ายบุคคลเปลี่ยนไปอย่างไร ปีที่แล้ว. เมื่อต้องการทำเช่นนี้ ให้ลบออกจากจำนวนสุดท้ายที่ตรงกับจุดเริ่มต้นของช่วงเวลาที่อยู่ระหว่างการศึกษา มีการวิเคราะห์ความแตกต่างของตัวเลขและชี้แจงสาเหตุของการเพิ่มขึ้นหรือลดลง

บอกฉันที เป็นไปได้ไหมที่จะให้ นโยบายการบัญชีค่าใช้จ่ายทั้งหมดขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีของกำไรนั้นมาจากทางตรงโดยไม่มีทางอ้อม?

เป็นไปไม่ได้ที่จะระบุต้นทุนขององค์กรเพื่อสั่งโดยตรงโดยไม่มีค่าใช้จ่ายทางอ้อม ในการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายขององค์กรสำหรับการผลิตและการขายแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: ทางตรงและทางอ้อม ขั้นตอนนี้กำหนดขึ้นโดยวรรค 1 ของข้อ 318 และ รหัสภาษีอาร์เอฟ

เหตุผลสำหรับตำแหน่งนี้แสดงไว้ด้านล่างในเอกสารของระบบ Glavbukh

ในการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายขององค์กรสำหรับการผลิตและการขายแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม:

• ตรง;
• ทางอ้อม.

รายการที่แน่นอนของต้นทุนโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายองค์กรต้องจัดตั้งขึ้นอย่างอิสระ (ข้อ 1 ของข้อ 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) พัฒนารายการดังกล่าวและแก้ไขใน นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี การก่อตัวของรายการต้นทุนโดยตรงควรมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ จัดสรรต้นทุนตาม กระบวนการทางเทคโนโลยีและเฉพาะอุตสาหกรรม ในเวลาเดียวกัน เฉพาะค่าใช้จ่ายที่ไม่สามารถนำมาประกอบกับต้นทุนโดยตรงด้วยเหตุผลเชิงวัตถุเท่านั้นที่สามารถรับรู้เป็นทางอ้อมได้ ตัวอย่างเช่น ต้นทุนของวัตถุดิบและวัสดุซึ่งรวมอยู่ในต้นทุนต่อหน่วยของการผลิต เป็นต้นทุนทางตรงเสมอและไม่สามารถนำมารวมกับต้นทุนทางอ้อมได้ คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 24 กุมภาพันธ์ 2011 หมายเลข KE-4-3 / 2952 ความชอบธรรมของข้อสรุปดังกล่าวได้รับการยืนยันโดยอนุญาโตตุลาการ (ดูตัวอย่างเช่นคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 13 พฤษภาคม 2010 หมายเลข VAS-5306/10 คำตัดสินของ FAS ของเขตอูราล ลงวันที่ 25 กุมภาพันธ์ 2553 ที่ F09-799 / 10-C3)

การกำหนดรายการต้นทุนทางตรงสำหรับ การบัญชีภาษีองค์กรสามารถใช้รายการที่คล้ายกันที่ใช้ในการบัญชี (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/283)

รวมต้นทุนโดยตรงใน ฐานภาษีเมื่อมีการขายผลิตภัณฑ์ (ดำเนินการ) โดยคำนึงถึงต้นทุน (วรรค 2 ข้อ 2 บทความ 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนทางอ้อมคำนึงถึงค่าใช้จ่ายของช่วงเวลาที่ดำเนินการ (ข้อ 2 ของข้อ 318 ข้อ 1 ของข้อ 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

องค์กรให้บริการ

องค์กรที่ให้บริการสามารถจัดสรรต้นทุนโดยตรงและโดยอ้อมในลักษณะเดียวกับต้นทุนการผลิต * ควรจัดทำรายการต้นทุนโดยตรงและแก้ไขในนโยบายการบัญชี อย่างไรก็ตาม กฎเกณฑ์ในการรับรู้ค่าใช้จ่ายสำหรับองค์กรการผลิตและองค์กรที่เชี่ยวชาญด้านการให้บริการมีความแตกต่างกันอย่างมีนัยสำคัญ

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี บริการถือเป็นกิจกรรมที่ผลลัพธ์ไม่มีการแสดงออกที่เป็นสาระสำคัญและรับรู้และใช้ในกระบวนการดำเนินการ (ข้อ 5 มาตรา 38 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเรื่องนี้ องค์กรที่ให้บริการ (เช่น บริษัทตรวจสอบ) ไม่จำเป็นต้องกระจายต้นทุนโดยตรงระหว่างต้นทุนของรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ปัจจุบันและต้นทุนของบริการที่ไม่ได้รับการยอมรับจากลูกค้าเมื่อสิ้นสุดระยะเวลานี้ (วรรค 3 , ข้อ 2, บทความ 318 ของรหัสภาษีสหพันธรัฐรัสเซีย, จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15 มิถุนายน 2011 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/348) พวกเขามีสิทธิรับรู้ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกิดขึ้น (ทั้งทางตรงและทางอ้อม) ในรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) ปัจจุบัน ในเวลาเดียวกันต้องมีการกำหนดขั้นตอนการบัญชีสำหรับต้นทุนโดยตรงในนโยบายการบัญชี (

แต่ละองค์กรในการผลิตผลิตภัณฑ์หรือการให้บริการใช้ทรัพยากรบางอย่าง ค่าใช้จ่ายทั้งหมดแบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อม ต้นทุนทางตรงรวมถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกระบวนการผลิตผลิตภัณฑ์หรือการให้บริการ และรวมอยู่ในราคาต้นทุนของวิธีทางตรง เช่นเดียวกับต้นทุนการผลิตอื่นๆ ต้นทุนเหล่านี้จะถูกจัดกลุ่มตามแหล่งกำเนิด (ส่วน เวิร์กช็อป หน่วยโครงสร้างอื่นๆ) ผู้ให้บริการต้นทุน (ประเภทของผลิตภัณฑ์หรือบริการ) และประเภทของค่าใช้จ่าย (องค์ประกอบที่เป็นเนื้อเดียวกันทางเศรษฐกิจ)

ค่าแรง;

หักจากเงินเดือน;

ค่าเสื่อมราคา;

ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมหลัก

มาดูกันดีกว่าว่ามีอะไรบ้าง องค์ประกอบทางเศรษฐกิจ. ต้นทุนวัสดุรวมถึงต้นทุนทั้งหมดของวัสดุที่ใช้ (ยกเว้นผลิตภัณฑ์ ผลิตเอง):

วัสดุพื้นฐาน วัตถุดิบ

ซื้อผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป ชิ้นส่วนประกอบ

เชื้อเพลิง ไฟฟ้า;

อะไหล่สำรอง;

วัสดุก่อสร้าง

วัสดุเสริม

ต้นทุนทางตรงสำหรับทรัพยากรวัสดุจะลดลงด้วยผลรวมของต้นทุนของขยะที่ส่งคืนทั้งหมด (เศษวัตถุดิบ ทรัพยากรวัสดุที่เกิดจากการผลิตผลิตภัณฑ์หรือบริการ)

การจำแนกต้นทุนตามวิธีที่สะท้อนในการรายงานทางตรงและทางอ้อมมีการใช้กันอย่างแพร่หลายในการบัญชีการเงินและภาษีของรัสเซียสมัยใหม่ นี่คือคำศัพท์ที่ใช้ในระบบของข้อบังคับทางกฎหมาย การบัญชีในสหพันธรัฐรัสเซีย

ต้นทุนทางตรงคือต้นทุนที่สามารถนำมาประกอบโดยตรงและประหยัดกับผลิตภัณฑ์ใดๆ คนตรงคือ:

1. ตรง ค่าวัสดุ;
2. ค่าแรงทางตรง (ค่าแรงทางตรง);
3. ต้นทุนทางตรงอื่นๆ

ต้นทุนวัตถุดิบทางตรงคือต้นทุนของวัตถุดิบ วัตถุดิบ และผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่ซื้อซึ่งเป็นส่วนหนึ่งและกลายเป็นส่วนหนึ่งของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ต้นทุนต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์สามารถกำหนดได้โดยตรงและประหยัด ตัวอย่างของต้นทุนวัสดุทางตรง ได้แก่ kinescope และเคส - ในการประกอบโทรทัศน์ แผงและแผง - ในการผลิตเฟอร์นิเจอร์ ราคาซื้อของสินค้าที่ตั้งใจขาย - เพื่อการค้า

หากคำนึงถึงต้นทุนของวัสดุต่อหน่วยของผลิตภัณฑ์ (ตะปู กาว หมุดย้ำ ฯลฯ) นั้นไม่คุ้มค่าทางเศรษฐกิจ ให้จัดประเภทเป็นวัสดุเสริม ค่าใช้จ่ายสำหรับวัสดุดังกล่าวจะเป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม ซึ่งพิจารณาจาก และจัดจำหน่ายโดยวิธีพิเศษเฉพาะสินค้าบางประเภท

ค่าแรงทางตรงคือต้นทุนของ กำลังแรงงานซึ่งสามารถนำมาประกอบโดยตรงและทางเศรษฐกิจเพื่อเฉพาะ สินค้าพร้อมส่ง. เรากำลังพูดถึงค่าจ้างของคนงานในการประกอบ การแปรรูปชิ้นงาน และงานที่คล้ายกัน ซึ่งเวลาทำงานโดยพนักงานสามารถสัมพันธ์โดยตรงกับผลิตภัณฑ์เฉพาะ งานของช่างเครื่อง ผู้ควบคุม และเจ้าหน้าที่สนับสนุนอื่นๆ รวมอยู่ในต้นทุนค่าโสหุ้ยทางอ้อม

ที่ ยอดรวมอาจมีต้นทุนโดยตรงอื่น ๆ ขององค์กร - ตัวอย่างเช่น เมื่อการผลิตผลิตภัณฑ์หรือคำสั่งซื้อเฉพาะต้องการการเช่าอุปกรณ์พิเศษหรืองานเตรียมการหรือฟื้นฟูชนิดพิเศษสำหรับอุปกรณ์นี้ (การตั้งค่าเครื่องจักรสำหรับผลิตภัณฑ์เฉพาะ ระบายความร้อนพิเศษ การกำจัดของเสีย ฯลฯ) . ในกรณีนี้ ค่าเช่าหรือค่าใช้จ่ายสำหรับการบำรุงรักษาและการทำงานของเครื่องจักรและอุปกรณ์จะนำมารวมกับต้นทุนทางตรงอื่นๆ

ค่าวัสดุทางตรงและค่าแรงทางตรงเปลี่ยนแปลงได้เสมอ ต้นทุนทางตรงอื่นๆ สามารถแก้ไขได้

ขนาดของต้นทุนผันแปรทางตรงต่อหน่วยของผลผลิตไม่ได้ขึ้นอยู่กับปริมาณการผลิต สามารถเปลี่ยนแปลงได้โดยการเพิ่มความเข้มข้นของแรงงานและโดยการประหยัดทรัพยากรวัสดุ (การแก้ไขข้อกำหนดด้านกฎระเบียบ)

ต้นทุนที่ไม่สามารถพิจารณาโดยตรงได้จัดประเภทเป็นทางอ้อม ต้นทุนทางอ้อมคือชุดของต้นทุนที่ไม่สามารถนำมาประกอบกับผลิตภัณฑ์หรือประเภทของผลิตภัณฑ์ใดผลิตภัณฑ์หนึ่งได้ (ขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ของการคำนวณ) และจะถูกกระจายไปในทางใดทางหนึ่งระหว่างผลิตภัณฑ์ตามวิธีการที่พัฒนาขึ้นซึ่งควรจะเป็น สะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชีขององค์กร ต้นทุนทางอ้อมถูกกระจายไปยังผลิตภัณฑ์หนึ่งรายการตามสัดส่วนของฐานที่กำหนด ซึ่งได้รับเลือกให้เป็นตัวบ่งชี้ที่อธิบายลักษณะการใช้ทรัพยากรประเภทนี้ได้ดีที่สุด (ต้นทุน) ในอุตสาหกรรมดั้งเดิม (ซึ่งสามารถบันทึกผลผลิตทางกายภาพต่อหน่วยเวลาได้ง่าย) โดยส่วนใหญ่มักใช้แรงงานทางตรงหนึ่งชั่วโมงเป็นฐานการจัดจำหน่าย ในกรณีที่การลงทะเบียนของตัวบ่งชี้นี้เป็นไปไม่ได้หรือไม่สามารถทำได้ เป็นไปได้ที่จะจัดสรรแต่ละรายการต้นทุน - แยกกัน (เช่น ค่าไฟฟ้า - ตามสัดส่วนของชั่วโมงการทำงานของเครื่องจักร) การกระจายต้นทุนทางอ้อมช่วยให้คุณสร้างต้นทุนทั้งหมดได้ แต่ผลลัพธ์จะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับฐานการจัดจำหน่าย

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ต้นทุนทางอ้อมคือทุกสิ่งทุกอย่าง ยกเว้นต้นทุนทางตรง ต้นทุนทางอ้อมสามารถเปลี่ยนแปลงได้ (ค่าไฟฟ้า ต้นทุนการจัดหา ทางอ้อม ค่าจ้าง) หรือถาวร (ค่าเช่า ประกัน ภาษี ค่าเสื่อมราคา) โครงสร้างของต้นทุนทางตรงและทางอ้อมแสดงในรูปที่ 4.5.

พื้นฐานสำหรับการบัญชียังเป็นการแบ่งต้นทุนทางอ้อมออกเป็นการผลิตและไม่ใช่การผลิต ในการบัญชีการเงินและภาษีของรัสเซีย เป็นเรื่องปกติที่จะสะท้อนต้นทุนสองประเภทนี้ในบัญชีต่างๆ สำหรับสิ่งนี้จะใช้บัญชี 23 " การผลิตเสริม", 25 "ค่าใช้จ่ายในการผลิตทั่วไป" และ 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป" ในการบัญชีการจัดการเป็นเรื่องปกติที่จะแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม - ค่าใช้จ่ายในการผลิตทั่วไป (OPA) รวมถึงค่าใช้จ่ายทางอ้อมทั้งหมดที่เกิดขึ้นในแผนกผลิตและบริการ - เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับ องค์กร การบำรุงรักษา และการจัดการ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดของหน่วยที่ไม่ใช่การผลิตไม่ใช่การผลิต เนื่องจากเกิดจากหน้าที่การจัดการที่ไม่เกี่ยวข้องกับหน้าที่ของการจัดการผลิต

การระบุแหล่งที่มาของต้นทุนทางตรงและทางอ้อมถูกกำหนดโดยนโยบายการบัญชีที่ใช้ในองค์กรและวิธีการคิดต้นทุน ตัวอย่างเช่น ในบางอุตสาหกรรมที่ผลิตผลิตภัณฑ์ที่เป็นเนื้อเดียวกัน (พลังงาน ถ่านหิน และ อุตสาหกรรมน้ำมัน) ค่าใช้จ่ายทั้งหมดโดยตรง ในภาคบริการ (เช่น ในการให้คำปรึกษาทางการเงิน) ในทางตรงกันข้าม การระบุต้นทุนโดยตรงค่อนข้างยาก และค่าใช้จ่ายทั้งหมดถือเป็นทางอ้อม โดยทั่วไปในอุตสาหกรรมการผลิตและบริการ (อุตสาหกรรมที่มีมูลค่าเพิ่มสูง) ต้นทุนทางอ้อมสำคัญ ส่วนแบ่งของพวกเขาในโครงสร้างต้นทุนเกินส่วนแบ่งของต้นทุนโดยตรง โดยทั่วไปเราสามารถพูดได้ว่าอัตราส่วนของต้นทุนทางตรงและทางอ้อมเป็นหน้าที่ของภาคอุตสาหกรรมขององค์กรและมีความเกี่ยวข้องกับ คุณสมบัติทางเทคโนโลยีการผลิต.

4.9. ต้นทุนพื้นฐานและค่าโสหุ้ย

ในส่วนที่ 4.3 เรากำหนดว่าพื้นที่ของกิจกรรมที่ต้องมีการบัญชีต้นทุนแยกต่างหากและมุ่งเน้นเรียกว่าสายการบัญชี สำหรับทิศทางเฉพาะของการบัญชี ต้นทุนสามารถแยกแยะได้สองประเภท - พื้นฐานและค่าโสหุ้ย โดยทั่วไป การจัดประเภทนี้ (อย่างน้อยก็ชื่อหมวดหมู่เหล่านี้) อาจใช้บ่อยที่สุดในการปฏิบัติงานด้านบัญชีและการเงินในระดับภาษาพูด ทุกคนรู้เกี่ยวกับต้นทุนค่าโสหุ้ย แต่ความเข้าใจที่ชัดเจนถึงสิ่งที่หายากจริงๆ แม้แต่ผู้เขียนหนังสือเรียนที่ได้รับความนับถืออย่างสูงก็มักจะไม่แยกแยะระหว่างต้นทุนทางอ้อมกับต้นทุนค่าโสหุ้ย

การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าความยากที่สุดในการตีความต้นทุนของหมวดหมู่ต่างๆ นั้นเกิดจากความแตกต่างระหว่างทางตรงและทางหลัก ทางอ้อม และค่าโสหุ้ย การจำแนกประเภททั้งสองนี้สามารถแยกแยะได้ในแง่ของ ทิศทางการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการกำหนดต้นทุนหลักและค่าโสหุ้ย

รายการหลักรวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับเฉพาะ (ที่เราสนใจใน ช่วงเวลานี้) ทิศทางการบัญชีค่าใช้จ่าย ต้นทุนค่าโสหุ้ยเรียกว่าต้นทุนที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรง

ทิศทางที่ชัดเจนที่สุดของการบัญชีต้นทุนคือการคำนวณต้นทุนการผลิต การเลือกสาขาการบัญชีอื่น ๆ ทั้งหมดเป็นผลมาจากงานการจัดการที่กำหนดไว้อย่างชัดเจนและต้องมีการจัดระบบการไหลของข้อมูลพิเศษภายในกรอบของขั้นตอนการปฏิบัติงาน การบัญชีบริหารในขณะที่งานในการกำหนดและวิเคราะห์ต้นทุนมีความเกี่ยวข้องอย่างใกล้ชิดกับงานการบัญชี บัญชีการเงิน. นอกจากนี้การบรรลุเป้าหมายหลักของการบัญชีการเงิน - การก่อตัว การรายงานทางการเงิน- เป็นไปไม่ได้หากไม่มีการจัดสรรตัวบ่งชี้ต้นทุน และถึงแม้ว่าค่าของตัวบ่งชี้นี้ซึ่งคำนวณในกรอบการบัญชีการเงินและการจัดการอาจแตกต่างกันไปในหลักการอาจกล่าวได้ว่าการระบุแหล่งที่มาของต้นทุนไปยังหลักหรือค่าใช้จ่าย (ทางตรงหรือทางอ้อม) ภายในกรอบของ พื้นที่การบัญชีนี้กลายเป็นสิ่งเดียวกันและการแบ่งประเภททั้งสองนี้ตรงกัน

ในกรณีนี้ ต้นทุนหลักจะรวมถึงทรัพยากรทุกประเภท ซึ่งการบริโภคนั้นเกี่ยวข้องกับการปล่อยผลิตภัณฑ์เฉพาะ ซึ่งเป็นวัตถุดิบและวัสดุ ค่าจ้างพนักงานฝ่ายผลิตทางตรงและทางตรงอื่นๆ

เพื่อลดต้นทุนโดยตรงรวมค่าวัสดุทางตรงและค่าแรงทางตรง พวกเขาจะถูกเดบิต 20 "การผลิตหลัก" และสามารถนำมาประกอบโดยตรงกับผลิตภัณฑ์เฉพาะตาม เอกสารหลัก. ต้นทุนทางอ้อมไม่สามารถนำมาประกอบโดยตรงกับผลิตภัณฑ์ใด ๆ โดยจะจำหน่ายตามผลิตภัณฑ์แต่ละรายการตามวิธีการที่องค์กรเลือก (ตามสัดส่วนค่าจ้างพื้นฐานของพนักงานฝ่ายผลิต จำนวนชั่วโมงทำงานของเครื่องจักร ชั่วโมงทำงาน ฯลฯ) เทคนิคนี้อธิบายไว้ในนโยบายการบัญชีขององค์กร

ต้นทุนทางอ้อมแบ่งออกออกเป็นสองกลุ่ม:

ต้นทุนการผลิตทั่วไป (การผลิต) คือค่าใช้จ่ายทั่วไปของร้านค้าสำหรับองค์กร การบำรุงรักษาและการจัดการการผลิต ในการบัญชี ข้อมูลเกี่ยวกับพวกเขาจะถูกสะสมในบัญชี 25 "ต้นทุนการผลิตทั่วไป";

ค่าใช้จ่ายทางเศรษฐกิจทั่วไป (ที่ไม่ใช่การผลิต) ดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดการการผลิต ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจกรรมการผลิตขององค์กรและนำมาพิจารณาในบัญชี 26 "ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป" คุณสมบัติที่โดดเด่น ค่าใช้จ่ายทั่วไปคือไม่เปลี่ยนแปลงตามปริมาณการผลิตที่เปลี่ยนแปลง (ยอดขาย) คุณสามารถเปลี่ยนแปลงได้โดยการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร และระดับความครอบคลุม - ตามปริมาณการขาย

การแบ่งต้นทุนเป็นทางตรงและทางอ้อมขึ้นอยู่กับวิธีการระบุต้นทุนให้กับต้นทุนการผลิตและใน ปริทัศน์องค์ประกอบของต้นทุนทางอ้อมแสดงในรูปที่ ที่ สภาพที่ทันสมัยการจัดการในองค์กรการค้า การกระจายต้นทุนทางอ้อมระหว่างประเภทของผลิตภัณฑ์ (งาน บริการ) ที่พวกเขาผลิตมีความเกี่ยวข้องเป็นพิเศษ ตามกฎแล้วจะมีการแจกจ่ายตามประเภท (พื้นที่) ของกิจกรรมก่อนจากนั้นจึง (ภายในกิจกรรมแต่ละประเภท) - ตามประเภทผลิตภัณฑ์ ความถูกต้องแม่นยำในการกำหนดต้นทุนรายบุคคล สายการผลิตและประเภทของสินค้า ในทางกลับกัน มีความสำคัญอย่างยิ่งต่อนโยบายของบริษัทในด้านการกำหนดราคาและนโยบายเชิงโครงสร้าง (การก่อตัวของช่วงของผลผลิตและการขายผลิตภัณฑ์)

มีสามวิธีหลักในการจัดสรรต้นทุนทางอ้อมระหว่างหน่วยการผลิต:

วิธีการจัดสรรต้นทุนทางตรง

วิธีการทีละขั้นตอน (ตามลำดับ) ของการจัดสรรต้นทุน

วิธีการแบ่งปันต้นทุนร่วมกัน (สองทาง)

วิธีการจัดสรรโดยตรงของต้นทุนทางอ้อมง่ายที่สุด: ต้นทุนของแต่ละหน่วยบริการจะถูกเรียกเก็บโดยตรงไปยังหน่วยการผลิต โดยไม่ผ่านหน่วยบริการอื่น ใช้ในกรณีที่ศูนย์ไม่รับผิดชอบต่อการผลิตไม่ได้ให้บริการซึ่งกันและกัน ข้อดีของวิธีนี้คือความเรียบง่ายและใช้งานง่าย ข้อเสียเปรียบหลักคือทำให้เกิดการบิดเบือนอย่างร้ายแรงในการกำหนดต้นทุนจริง ประเภทต่างๆสินค้า. ตัวอย่างเช่น องค์กรผลิตผลิตภัณฑ์สองประเภท - A และ B. ในเวลาเดียวกัน ผลิตภัณฑ์ A ผลิตขึ้นบนพื้นฐานของเทคโนโลยีเครื่องจักร และผลิตภัณฑ์ B ผลิตโดยใช้แรงงานคน จากนั้นเมื่อใช้ฐานการกระจาย "ค่าแรงทางตรง" ต้นทุนของผลิตภัณฑ์ประเภทแรกจะถูกประเมินต่ำเกินไป ครั้งที่สอง - ประเมินค่าสูงเกินไปและเมื่อใช้ฐานการกระจาย "ชั่วโมงการทำงานของอุปกรณ์" - ในทางกลับกัน

วิธีการทีละขั้นตอนการกระจายต้นทุนทางอ้อมการผลิตใช้ในกรณีที่หน่วยที่ไม่ใช่การผลิตให้บริการซึ่งกันและกันเพียงฝ่ายเดียว ตัวอย่างเช่น บริการของร้านซ่อมถูกใช้เพียงฝ่ายเดียวโดยคลังสินค้าผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและร้านผลิตหลัก และบริการดูแลจัดการจะถูกใช้งานโดยร้านค้าหลัก คลังสินค้าผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป และร้านซ่อม กระบวนการกระจายต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิตระหว่างหน่วยการผลิตจะดำเนินการเป็นขั้นตอน

ขั้นตอนที่ 1 การกำหนดต้นทุนตามแผนกต้นทุนต่อหน่วยทั้งหมดจะถูกนำมาพิจารณา

ขั้นตอนที่ 2: การกำหนดหน่วยฐานนั่นคือหน่วยของปริมาณบริการที่หน่วยเสริมใช้ซึ่งคุณสามารถกำหนดปริมาณการใช้บริการเหล่านี้โดยหน่วยอื่น ๆ ได้อย่างง่ายดาย ตัวอย่างเช่น สำหรับร้านซ่อม นี่คือระยะเวลาในการซ่อมแซม สำหรับการประชุมเชิงปฏิบัติการการขนส่ง - ไมล์สะสมของยานพาหนะ (กม.), สถานที่จัดเก็บ - พื้นที่ (m2) เป็นต้น

ขั้นตอนที่ 3 การจัดสรรค่าใช้จ่าย. ดำเนินการตามฐานการกระจายที่เลือก คำสั่งทั่วไปการจัดจำหน่าย - จากหน่วยที่ไม่ผลิตไปยังหน่วยการผลิต จากการจัดจำหน่าย ต้นทุนทั้งหมดของแผนกที่ไม่ใช่การผลิตจะต้องถูกกำหนดให้กับศูนย์ต้นทุนการผลิต หลังจากจัดสรรต้นทุนของแผนกสนับสนุนหนึ่งแผนกแล้ว ค่าใช้จ่ายจะไม่ถูกนำมาพิจารณาอีกต่อไปและจะถูกแยกออกจากขั้นตอนการจัดสรรส่วนเพิ่ม กล่าวคือ ค่าใช้จ่ายของแผนกสนับสนุนอื่นๆ จะไม่ถูกปันส่วนไปยังบัญชี

วิธีทีละขั้นตอนในการจัดสรรต้นทุนทางอ้อมในการผลิตนั้นใช้เวลานานกว่า แต่เมื่อเทียบกับวิธีก่อนหน้า มันให้ภาพต้นทุนที่แม่นยำยิ่งขึ้น บางชนิดสินค้า.

วิธีการแบ่งปันต้นทุนร่วมกันเรียกว่าทวิภาคีเพราะสะท้อนถึงสาระสำคัญของความสัมพันธ์การผลิตระหว่างศูนย์ความรับผิดชอบ ใช้ในกรณีที่มีการแลกเปลี่ยนบริการภายในบริษัทระหว่างหน่วยที่ไม่ใช่การผลิต อย่างไรก็ตามด้วยตนเองโดยไม่ต้องใช้ ระบบข้อมูลการจัดการสามารถใช้ได้เฉพาะในกรณีที่มีสองหน่วยที่ไม่ใช่การผลิต

สาม.เนื่องจากการตัดสินใจของฝ่ายบริหารมักจะมองไปข้างหน้า ฝ่ายบริหารจึงต้องการข้อมูลโดยละเอียดเกี่ยวกับต้นทุนและรายได้ที่คาดหวัง ในเรื่องนี้ ในการจัดการลอจิสติกส์ กลุ่มต้นทุนการจัดประเภทมีความโดดเด่น ซึ่งจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อทำการตัดสินใจ วางแผนและคาดการณ์ และที่มีความหมายที่สุดในการบรรลุเป้าหมายในการประเมินประสิทธิผลของการตัดสินใจคือการแบ่งต้นทุนออกเป็นค่าคงที่และผันแปร

เป็นไปได้ที่จะอธิบายพฤติกรรมของต้นทุนอย่างเป็นกลางโดยศึกษาการพึ่งพาปริมาณการผลิต กล่าวคือ หารต้นทุน เป็นค่าคงที่และตัวแปร

ต้นทุนผันแปรเพิ่มขึ้นหรือลดลงตามสัดส่วนของปริมาณการผลิต (บริการ การหมุนเวียน) กล่าวคือ ขึ้นอยู่กับกิจกรรมทางธุรกิจขององค์กร ลักษณะผันแปรสามารถมีทั้งต้นทุนการผลิตและต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิต ตัวอย่างของต้นทุนผันแปรในการผลิต ได้แก่ ต้นทุนวัตถุดิบและวัสดุ ค่าแรงทางตรง ค่าไฟฟ้า ค่าวัสดุเสริม และผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่จัดซื้อ ตัวอย่างของต้นทุนที่ไม่แปรผัน ได้แก่ ต้นทุนคลังสินค้า การขนส่ง บรรจุภัณฑ์ของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ซึ่งแปรผันตามสัดส่วนโดยตรงกับปริมาณการผลิต

ต้นทุนผันแปรแสดงลักษณะต้นทุนของผลิตภัณฑ์จริง อื่นๆ ทั้งหมด ( ต้นทุนคงที่) คือมูลค่าของกิจการเอง ตลาดไม่ได้สนใจในมูลค่าขององค์กร แต่สนใจในมูลค่าของผลิตภัณฑ์ สะสม ต้นทุนผันแปรมีการพึ่งพาเชิงเส้นตามตัวบ่งชี้กิจกรรมทางธุรกิจขององค์กร ต้นทุนการผลิตที่แทบไม่เปลี่ยนแปลงในช่วงรอบระยะเวลารายงานไม่ขึ้นอยู่กับกิจกรรมทางธุรกิจขององค์กรเรียกว่า ต้นทุนการผลิตคงที่ . แม้ว่าปริมาณการผลิต (ยอดขาย) จะเปลี่ยนแปลงไปก็ไม่เปลี่ยนแปลง ต้นทุนคงที่คือต้นทุนเงินเดือนของผู้บริหาร การหักค่าเสื่อมราคาสำหรับสถานที่จัดการโรงงาน ค่าบริการด้านการสื่อสาร ค่าเดินทาง และค่าใช้จ่ายในการบริหารจัดการอื่นๆ ในทางปฏิบัติ ฝ่ายบริหารขององค์กรจะตัดสินใจล่วงหน้าเกี่ยวกับต้นทุนคงที่ที่ควรเป็นไปตามการประมาณการที่วางแผนไว้สำหรับกลุ่มของต้นทุนเหล่านี้ วัตถุประสงค์หลักของการแบ่งต้นทุนรวมเป็นค่าคงที่และตัวแปรคือเพื่อเตรียมข้อมูลสำหรับการคำนวณจุดคุ้มทุน (จุดวิกฤต) และดำเนินการวิเคราะห์ส่วนเพิ่ม ซึ่งรวมถึงวิธีแบบกราฟิกซึ่งแสดงให้เห็นอย่างชัดเจนถึงผลกระทบของเลเวอเรจในการดำเนินงาน