การลงทุนทางการเงินประกอบด้วย การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงินขององค์กร บัญชีการลงทุนทางการเงิน

หัวข้อ 10. การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน

แนวคิดและประเภทของการลงทุนทางการเงิน

การประเมินการลงทุนทางการเงินในการบัญชี

การบัญชีสำหรับการลงทุนในตราสารทุน

การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินที่เป็นหนี้

การบัญชีสินเชื่อ

แนวคิดและประเภทของการลงทุนทางการเงิน

การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินอยู่ภายใต้ระเบียบการบัญชี "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน" (PBU 19/02) ลงวันที่ 10.12.02 ฉบับที่ 126n การลงทุนทางการเงินองค์กรสามารถดำเนินการได้:

1) เป็นหลักทรัพย์ (หุ้น, พันธบัตรรัฐบาล, พันธบัตรองค์กร, เงินฝาก, ตั๋วเงินและสินค้าโภคภัณฑ์, เช็คและหลักทรัพย์อนุพันธ์อื่น ๆ );

2) ในรูปของเงินสมทบเพื่อ ทุนจดทะเบียน;

3) ในรูปแบบของเงินกู้ยืมระยะยาวและระยะสั้นที่ให้ไว้

การลงทุนทางการเงินของกลุ่มที่สองและสามสามารถทำได้ในรูปแบบการเงินและวัสดุ

การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี ภายใต้การปฏิบัติตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้:

ความพร้อมของเอกสารที่ดำเนินการอย่างถูกต้องเพื่อยืนยันความเป็นเจ้าขององค์กร

การเปลี่ยนผ่านสู่องค์กร ความเสี่ยงทางการเงิน(ความเสี่ยงจากการล้มละลาย ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงราคา ฯลฯ);

ความสามารถในการส่งมอบผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจให้กับองค์กร

การลงทุนไม่รวม:

เป็นเจ้าของหุ้นที่ซื้อคืนจากผู้ถือหุ้นเพื่อขายหรือยกเลิกในภายหลัง

ตั๋วแลกเงินที่ออกโดยองค์กร - ลิ้นชักไปยังผู้ขายองค์กรในการชำระสินค้าที่ขาย, ผลิตภัณฑ์, งานที่ดำเนินการ, การให้บริการ;

การลงทุนในสังหาริมทรัพย์และ อสังหาริมทรัพย์มีแบบฟอร์มเอกสารที่จัดทำโดยองค์กรโดยมีค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว

โลหะมีค่า เครื่องประดับ งานศิลปะ และของมีค่าอื่น ๆ ที่คล้ายกันซึ่งไม่ได้ได้มาเพื่อ พันธุ์ทั่วไปกิจกรรม.

การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินดำเนินการในบัญชีที่ใช้งานอยู่ 58 "การลงทุนทางการเงิน" ซึ่งสามารถเปิดบัญชีย่อยต่อไปนี้:

58-1 "หุ้นและหุ้น";

58-2 "ตราสารหนี้";

58-3 "สินเชื่อที่ได้รับ";

58-4 "การบริจาคภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย" เป็นต้น

การประเมินการลงทุนทางการเงินทางบัญชี

การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีด้วยต้นทุนเดิม ซึ่งเข้าใจว่าเป็นจำนวนต้นทุนการได้มาจริง ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินประกอบด้วย:

ต้นทุนในการจัดหาเงินลงทุนตามสัญญา

ต้นทุนข้อมูลและบริการให้คำปรึกษา

ราคา ค่าคอมมิชชั่นคนกลาง;

ต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการซื้อเงินลงทุนทางการเงิน

สำหรับการลงทุนทางการเงินที่จัดให้มีการประเมินในการบัญชี ณ ปัจจุบัน มูลค่าตลาดในระหว่างรอบระยะเวลาการรายงาน อาจมีการประเมินเพิ่มเติมหรือลดราคา:

เดบิต 58 เครดิต 91.1 - การประเมินค่าใหม่เนื่องจากการเพิ่มขึ้นของมูลค่าตลาดปัจจุบันของการลงทุนทางการเงิน

เดบิต 91.2 เครดิต 58 - ลดราคาเนื่องจากมูลค่าตลาดปัจจุบันของการลงทุนทางการเงินลดลง

หากมีสัญญาณของการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน องค์กรควรตรวจสอบว่ามีเงื่อนไขสำหรับการลดลงของมูลค่าการลงทุนทางการเงินเหล่านี้อย่างยั่งยืนหรือไม่ หากการทดสอบการด้อยค่ายืนยันว่ามูลค่าการลงทุนทางการเงินลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่อง กิจการจะตั้งค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน โดยค่าใช้จ่ายอื่นๆ เงินสำรองถูกบันทึกในบัญชี 59“ เงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน” การสร้างเงินสำรองจะแสดงในการผ่านรายการ: เดบิต 91-2 เครดิต 59

ที่ งบการเงินมูลค่าการลงทุนทางการเงินดังกล่าวแสดงหักด้วยค่าเผื่อค่าเสื่อมราคา หากตามผลของการตรวจสอบค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน การเพิ่มขึ้นของมูลค่าประมาณการจะถูกเปิดเผย จำนวนเงินสำรองที่สร้างไว้ก่อนหน้าสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินจะถูกปรับตามการลดลงและเพิ่มขึ้นในผลลัพธ์ทางการเงิน ( เป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่น): เดบิต 59, เครดิต 91-1

การประเมินการลงทุนทางการเงินที่เกษียณอายุดำเนินการด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้:

1) ที่ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินแต่ละหน่วย

2) ที่ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย

3) ที่ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินครั้งแรกในแง่ของเวลาที่ได้มา (วิธี FIFO)

การใช้วิธีการใดวิธีหนึ่งจัดทำโดยนโยบายการบัญชีขององค์กรสำหรับกลุ่มหรือประเภทของการลงทุนทางการเงิน

หากการลงทุนทางการเงินมีมูลค่าตลาดปัจจุบันสะท้อนให้เห็นในการบัญชี ก็จะถูกกำจัดตามการประเมินล่าสุด

การบัญชีสำหรับการลงทุนในตราสารทุน

การลงทุนทางการเงินในตราสารทุนเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นการลงทุนขององค์กรบุคคลที่สามในหุ้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการมีส่วนร่วมในการจัดการองค์กรหรือรับรายได้การเก็งกำไรตลอดจนการได้มาซึ่งหุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กรบุคคลที่สามเพื่อ มีส่วนร่วมในการบริหารองค์กร

ตัวอย่างที่ 1

องค์กร "Vega" ได้รับ 10 หุ้นในราคา 12,000 รูเบิล มูลค่าเล็กน้อยของหนึ่งหุ้นคือ 1,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายในการบริการให้คำปรึกษาโดยบุคคลที่สามมีจำนวน 118 รูเบิลรวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม 18 ถู

มูลค่าของหุ้นที่ได้มานั้นสะท้อนให้เห็น:

เดบิต 58-1 "หุ้นและหุ้น" เครดิต 51 "บัญชีการชำระเงิน" -12,000 รูเบิล

รวมอยู่ในต้นทุนเดิมของหุ้นคือต้นทุนบริการให้คำปรึกษา:

เดบิต 58-1 "หุ้นและหุ้น" เครดิต 51 "บัญชีการชำระเงิน" -100 รูเบิล

ภาษีมูลค่าเพิ่มที่สะท้อนจากบริการให้คำปรึกษา:

เดบิต 19 "VAT สำหรับมูลค่าที่ได้มา" เครดิต 51 "บัญชีการชำระเงิน" - 18 รูเบิล

ดังนั้นมูลค่าเริ่มต้นของหุ้นจะเป็น:

(12,000 rubles + 100 rubles): 10 หุ้น = 1210 rubles

การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินที่เป็นหนี้

การลงทุนทางการเงินด้วยหนี้เข้าใจว่าเป็นการลงทุนทางการเงินในตราสารหนี้ (พันธบัตรรัฐบาล พันธบัตรขององค์กร เช็ค เงินฝาก ตั๋วเงินและตั๋วแลกเงิน) ตามกฎแล้วพันธบัตรจะถูกขายโดยมีส่วนลดซึ่งจ่ายให้กับผู้ถือในการไถ่ถอนเกินจำนวนเงินที่จ่าย นอกจากนี้ พันธบัตรยังสามารถจ่ายดอกเบี้ยรายปีได้อีกด้วย

ตัวอย่าง 2

องค์กรซื้อแพ็คเกจพันธบัตรที่มีระยะเวลาหมุนเวียน 4 ปี มูลค่าเล็กน้อยของแพ็คเกจพันธบัตรคือ 18,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายในการได้มาจริงมีจำนวน 12,000 รูเบิล พันธบัตรได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี ณ สิ้นปีที่รายงาน รายได้ของพันธบัตรจำนวน 2,000 รูเบิลเกิดขึ้น

ต้นทุนที่แท้จริงของพันธบัตรที่ซื้อจะสะท้อนให้เห็น:

เดบิต 58.2 เครดิต 76 - 12,000 รูเบิล

2. รายได้จากพันธบัตรค้างจ่าย:

เดบิต 76 เครดิต 91.1 - 2,000 รูเบิล

3. รายได้พันธบัตรที่ได้รับ:

เดบิต 51 เครดิต 76 - 2,000 รูเบิล

4. ความแตกต่างระหว่างมูลค่าเล็กน้อยและมูลค่าที่แท้จริงของพันธบัตรที่ซื้อจะถูกตัดออกเมื่อรายได้เพิ่มขึ้นตามสัดส่วนของอายุของพันธบัตร:

เดบิต 58-2 เครดิต 91-1 "รายได้อื่น" - 1,500 รูเบิล

((18,000 rubles - 12,000 rubles): 4 ปี)

รายการบัญชี 2-4 จะทำในช่วง 3 ปีข้างหน้าซึ่งอนุญาตให้ภายในสิ้นปีที่สี่ในการเดบิตของบัญชี 58-2 เพื่อสร้างมูลค่าที่ตราไว้ซึ่งผู้ออกจะชำระคืนให้กับผู้ถือ เมื่อมีการแลกของรางวัลจะมีการลงทะเบียน:

เดบิต 51 เครดิต 58-2 - 18,000 รูเบิล

5. การบัญชีสำหรับสินเชื่อที่ได้รับ

เงินกู้ที่ให้คือ หุ้นกู้สำหรับการจัดหาเงินทุน (ทรัพย์สินอื่น ๆ ) โดยนิติบุคคลหรือบุคคลธรรมดาคนหนึ่งให้กับบุคคลอื่นตามกฎหมาย (บุคคล) โดยไม่ต้องมีส่วนร่วมของธนาคาร ตามวรรค 7 ของ PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" จำนวนดอกเบี้ยของเงินกู้ที่ได้รับในการบัญชีของนักลงทุนอาจรวมอยู่ในรายได้อื่น

ตัวอย่างที่ 3

องค์กรให้สินเชื่อเงินสดแก่นิติบุคคลเป็นระยะเวลา 6 เดือนจำนวน 100,000 รูเบิล ต่ำกว่า 30% ต่อปี ตามสัญญาจะคิดดอกเบี้ยเป็นรายเดือน หลังจาก ช่วงเวลาที่กำหนดได้รับเงินเพื่อชำระคืนเงินกู้

เงินกู้ระยะสั้นที่ให้:

เดบิต 58-3 เครดิต 51 - 100,000 รูเบิล

2. ดอกเบี้ยรายเดือนของเงินกู้ที่ให้มาจะค้างชำระ:

เดบิต 76 เครดิต 91.1 - 2,500 รูเบิล

(100,000 รูเบิล * 30% : 12 เดือน)

3. ดอกเบี้ยที่ได้รับตามสัญญาเงินกู้:

เดบิต 51 เครดิต 76 - 2500 รูเบิล

4. คืนเงินกู้ระยะสั้น:

เดบิต 51 เครดิต 58-3 - 100,000 รูเบิล

คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 10 ธันวาคม 2545 N 126n
"ในการอนุมัติระเบียบการบัญชี" การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน "PBU 19/02"

ตามโครงการปฏิรูป การบัญชีตาม มาตรฐานสากลงบการเงินที่ได้รับอนุมัติจากรัฐบาล สหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 มีนาคม 1998 N 283 (รวบรวมกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย, 1998, N 11, มาตรา 1290) ฉันสั่ง:

2. รับทราบคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 15 มกราคม 1997 N 2 "ในขั้นตอนการบันทึกธุรกรรมกับหลักทรัพย์ในการบัญชี" ไม่ถูกต้อง (คำสั่งดังกล่าวได้ลงทะเบียนกับกระทรวงยุติธรรมของสหพันธรัฐรัสเซียในเดือนมิถุนายน 10, 1997, ทะเบียน N 1324)

3. เพื่อให้คำสั่งนี้มีผลบังคับใช้โดยเริ่มตั้งแต่งบการเงินปี 2546

ทะเบียน N 4085

ภาคผนวก
ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย
ลงวันที่ 10 ธันวาคม 2545 N 126n

ตำแหน่ง
ในการบัญชี "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน" RAS 19/02

ด้วยการเปลี่ยนแปลงและเพิ่มเติมจาก:

18 กันยายน 27 พฤศจิกายน 2549 25 ตุลาคม 8 พฤศจิกายน 2553 27 เมษายน 2555 6 เมษายน 2558

I. บทบัญญัติทั่วไป

1. ระเบียบนี้กำหนดกฎเกณฑ์สำหรับการจัดทำข้อมูลการบัญชีและการเงินเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินขององค์กร องค์กรต่อไปนี้จะเรียกว่า นิติบุคคลตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (ยกเว้น องค์กรสินเชื่อและสถาบันของรัฐ (เทศบาล))

ระเบียบนี้ใช้เมื่อมีการกำหนดลักษณะเฉพาะของการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินสำหรับ ผู้เข้าร่วมมืออาชีพตลาด เอกสารอันมีค่า, องค์กรประกัน, กองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ.

2. เพื่อความมุ่งประสงค์ของระเบียบนี้ ในการยอมรับสินทรัพย์เพื่อการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงิน ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้ในแต่ละครั้ง:

การปรากฏตัวของเอกสารที่ดำเนินการอย่างถูกต้องเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสิทธิขององค์กรในการลงทุนทางการเงินและการรับเงินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่เกิดจากสิทธิ์นี้

การเปลี่ยนแปลงไปสู่องค์กรของความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงของราคา ความเสี่ยงจากการล้มละลายของลูกหนี้ ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง ฯลฯ );

ความสามารถในการนำประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคต ในรูปของดอกเบี้ย เงินปันผล หรือมูลค่าเพิ่ม (ในรูปของส่วนต่างระหว่างราคาขาย (ชำระคืน) ของเงินลงทุนทางการเงินกับมูลค่าซื้อ อันเป็นผลมาจากการแลกเปลี่ยน ใช้เพื่อชำระภาระผูกพันขององค์กร เพิ่มมูลค่าตลาดในปัจจุบัน ฯลฯ )

3. การลงทุนทางการเงินขององค์กร ได้แก่ หลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาล หลักทรัพย์ขององค์กรอื่น รวมถึงตราสารหนี้ ซึ่งกำหนดวันที่และค่าใช้จ่ายในการไถ่ถอน (พันธบัตร ตั๋วสัญญาใช้เงิน) การมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ (รวมถึง บริษัท ย่อยและ บริษัท ในเครือ) เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น ๆ เงินฝากในสถาบันสินเชื่อ ลูกหนี้ได้มาจากการมอบหมายสิทธิเรียกร้อง ฯลฯ

สำหรับวัตถุประสงค์ของกฎระเบียบนี้ การลงทุนทางการเงินยังรวมถึงการมีส่วนร่วมขององค์กรหุ้นส่วนภายใต้ข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนที่เรียบง่าย

การลงทุนทางการเงินขององค์กรไม่รวมถึง:

หุ้นซื้อคืน การร่วมทุนจากผู้ถือหุ้นเพื่อขายต่อหรือยกเลิกในภายหลัง

ตั๋วแลกเงินที่ออกโดยองค์กร - ลิ้นชักไปยังผู้ขายองค์กรในการชำระสินค้าที่ขาย, ผลิตภัณฑ์, งานที่ดำเนินการ, การให้บริการ;

การลงทุนขององค์กรในอสังหาริมทรัพย์และทรัพย์สินอื่นที่มีรูปแบบที่จับต้องได้ จัดทำโดยองค์กรโดยมีค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและใช้ชั่วคราว) เพื่อสร้างรายได้

โลหะมีค่า, เครื่องประดับ งานศิลปะ และของมีค่าอื่น ๆ ที่คล้ายกันซึ่งไม่ได้มีไว้สำหรับการแสดงกิจกรรมทั่วไป

4. สินทรัพย์ไม่มีตัวตน เช่น สินทรัพย์ถาวร สินค้าคงเหลือ และ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนไม่ใช่การลงทุนทางการเงิน

5. หน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงินได้รับการคัดเลือกโดยองค์กรอย่างอิสระเพื่อให้แน่ใจว่าการก่อตัวของข้อมูลที่สมบูรณ์และเชื่อถือได้เกี่ยวกับการลงทุนเหล่านี้รวมถึงการควบคุมการมีอยู่และการเคลื่อนไหวของหน่วยอย่างเหมาะสม ขึ้นอยู่กับธรรมชาติของการลงทุนทางการเงิน ขั้นตอนในการได้มาและใช้งานหน่วยการลงทุนทางการเงินอาจเป็นชุด ชุดงาน ฯลฯ ชุดการลงทุนทางการเงินที่เป็นเนื้อเดียวกัน

6. องค์กรจัดทำบัญชีวิเคราะห์การลงทุนทางการเงินในลักษณะเพื่อให้ข้อมูลเกี่ยวกับหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงินและองค์กรที่มีการลงทุนเหล่านี้ (ผู้ออกหลักทรัพย์, องค์กรอื่น ๆ ที่องค์กรเข้าร่วม, องค์กรยืม, เป็นต้น) .

สำหรับหลักทรัพย์ของรัฐและหลักทรัพย์ขององค์กรอื่นที่รับทำบัญชี อย่างน้อยต้องมีข้อมูลต่อไปนี้ในการบัญชีวิเคราะห์: ชื่อผู้ออกและชื่อหลักทรัพย์, หมายเลข, ชุด, ฯลฯ., ราคาเล็กน้อย, ราคาซื้อ, ค่าใช้จ่าย ที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ ปริมาณทั้งหมด วันที่ซื้อ วันที่ขายหรือการกำจัดอื่น ๆ สถานที่จัดเก็บ

องค์กรสามารถก่อตัวขึ้นในการบัญชีวิเคราะห์ ข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินขององค์กร รวมทั้งในบริบทของกลุ่ม (ประเภท)

7. ลักษณะเฉพาะของการประเมินและหลักเกณฑ์เพิ่มเติมสำหรับการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินในบริษัทธุรกิจที่อยู่ในความอุปการะแยกกัน กฏเกณฑ์เกี่ยวกับการบัญชี

ครั้งที่สอง การประเมินเบื้องต้นของการลงทุนทางการเงิน

8. การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีด้วยต้นทุนเดิม

9. ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ซื้อโดยมีค่าธรรมเนียมคือจำนวนต้นทุนที่แท้จริงขององค์กรสำหรับการได้มา ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีที่ขอคืนได้อื่นๆ (ยกเว้นกรณี ตามกฎหมายกำหนดสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม)

ต้นทุนที่แท้จริงของการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงินคือ:

จำนวนเงินที่จ่ายตามสัญญากับผู้ขาย

จำนวนเงินที่จ่ายให้กับองค์กรและบุคคลอื่นสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เหล่านี้ หากองค์กรได้รับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจซื้อเงินลงทุน และองค์กรไม่ทำการตัดสินใจเกี่ยวกับการได้มาดังกล่าว ค่าบริการเหล่านี้จะถูกเรียกเก็บ ผลลัพธ์ทางการเงินองค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ) หรือค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้น องค์กรไม่แสวงผลกำไรรอบระยะเวลารายงานเมื่อมีการตัดสินใจไม่ซื้อการลงทุนทางการเงิน

ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับองค์กรตัวกลางหรือบุคคลอื่นที่ได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน

ต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน

เมื่อได้รับการลงทุนทางการเงินด้วยค่าใช้จ่ายของกองทุนที่ยืมมา ต้นทุนของเงินกู้ยืมที่ได้รับและเงินกู้ยืมจะถูกนำมาพิจารณาตามระเบียบการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 33n (จดทะเบียนกับกระทรวงยุติธรรมของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 31 พฤษภาคม 2542 การลงทะเบียน N 1790) และระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและเครดิตและค่าใช้จ่ายในการให้บริการ" PBU 15/01 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 2 สิงหาคม 2544 N 60n (ตามจดหมายของกระทรวงยุติธรรมของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 7 กันยายน 2544 N 07/8985-YUD คำสั่งไม่ต้องการรัฐ ทะเบียน)

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกันจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนที่แท้จริงของการลงทุนทางการเงิน เว้นแต่จะเกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งเงินลงทุนทางการเงิน

11. หากจำนวนต้นทุน (ยกเว้นจำนวนเงินที่ชำระตามข้อตกลงกับผู้ขาย) สำหรับการได้มาซึ่งเงินลงทุนทางการเงินดังกล่าวเป็นหลักทรัพย์ไม่มีนัยสำคัญเมื่อเทียบกับจำนวนเงินที่จ่ายตามข้อตกลงกับผู้ขายองค์กร มีสิทธิรับรู้ค่าใช้จ่ายดังกล่าวเป็นค่าใช้จ่ายอื่นๆ ขององค์กร รวมทั้ง ระยะเวลาการรายงานซึ่งหลักทรัพย์ที่ระบุได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี

12. ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ทำขึ้นเพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียน (สำรอง) ขององค์กรคือมูลค่าทางการเงินซึ่งตกลงกันโดยผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กร เว้นแต่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น

13. ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่องค์กรได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย เช่น หลักทรัพย์ รับรู้:

มูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่ยอมรับการบัญชี สำหรับวัตถุประสงค์ของข้อบังคับนี้ มูลค่าตลาดปัจจุบันของหลักทรัพย์หมายถึงราคาตลาดที่คำนวณใน เมื่อถึงเวลาที่เหมาะสมผู้ดำเนินการซื้อขายหลักทรัพย์ในตลาดหลักทรัพย์

จำนวนเงินที่สามารถรับได้จากการขายหลักทรัพย์ที่ได้รับ ณ วันที่รับการบัญชี - สำหรับหลักทรัพย์ที่ผู้ค้าในตลาดหลักทรัพย์ไม่คำนวณราคาตลาด

14. ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ได้มาภายใต้ข้อตกลงที่ให้สำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ในวิธีที่ไม่ใช่ตัวเงินคือต้นทุนของสินทรัพย์ที่โอนหรือโอนโดยองค์กร สินทรัพย์ที่โอนหรือจะโอนโดยนิติบุคคล ให้ราคาเท่ากับราคาที่ปกติแล้วกิจการจะเรียกเก็บจากสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้

หากไม่สามารถกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ที่โอนหรือโอนโดยองค์กรได้ ต้นทุนของการลงทุนทางการเงินที่องค์กรได้รับตามข้อตกลงที่ให้ไว้สำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ในกองทุนที่มิใช่ตัวเงินจะพิจารณาจาก ต้นทุนที่จะได้รับการลงทุนทางการเงินที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกัน

15. ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่เกิดจากการมีส่วนร่วมขององค์กรหุ้นส่วนภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่ายคือมูลค่าทางการเงินที่ตกลงกันโดยหุ้นส่วนในข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย

17. หลักทรัพย์ที่ไม่ได้เป็นขององค์กรบนพื้นฐานของสิทธิในการเป็นเจ้าของ การจัดการทางเศรษฐกิจ หรือการบริหารการปฏิบัติงาน แต่อยู่ในการใช้งานหรือจำหน่ายตามเงื่อนไขของสัญญา ในข้อตกลง

สาม. ภายหลังการประเมินการลงทุนทางการเงิน

18. ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินซึ่งเป็นที่ยอมรับสำหรับการบัญชี อาจเปลี่ยนแปลงได้ในกรณีที่กฎหมายและข้อบังคับกำหนดขึ้น

19. เพื่อวัตถุประสงค์ของการประเมินในภายหลัง การลงทุนทางการเงินแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: การลงทุนทางการเงินซึ่งมูลค่าตลาดปัจจุบันสามารถกำหนดได้ตามขั้นตอนที่กำหนดโดยกฎระเบียบเหล่านี้และการลงทุนทางการเงินซึ่งมูลค่าตลาดปัจจุบันไม่สามารถ ได้รับการพิจารณา.

องค์กรที่มีสิทธิ์ใช้วิธีการบัญชีแบบง่าย ซึ่งรวมถึงการรายงานการบัญชีแบบง่าย (การเงิน) อาจทำการประเมินการลงทุนทางการเงินทั้งหมดในภายหลังในลักษณะที่กำหนดในข้อบังคับนี้สำหรับการลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน ในเวลาเดียวกัน องค์กรเหล่านี้อาจตัดสินใจที่จะไม่สะท้อนค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินในบันทึกทางบัญชี ในกรณีที่ยากต่อการคำนวณจำนวนค่าเสื่อมราคาดังกล่าว

20. การลงทุนทางการเงินซึ่งสามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ จะสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน ณ สิ้นปีที่รายงานด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบันโดยการปรับมูลค่าของเงินลงทุนก่อนหน้า วันที่รายงาน. การปรับปรุงนี้สามารถทำได้ทุกเดือนหรือทุกไตรมาส

ผลต่างระหว่างการประเมินมูลค่าการลงทุนทางการเงินด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานกับการประเมินมูลค่าเงินลงทุนทางการเงินครั้งก่อน ให้เครดิตกับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น) หรือการเพิ่มขึ้นของรายได้หรือ ค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรตามบัญชีการลงทุนทางการเงิน

21. การลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน อาจมีการสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและในงบการเงิน ณ วันที่รายงานด้วยราคาทุนเดิม

22. สำหรับตราสารหนี้ที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน องค์กรสามารถระบุส่วนต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและมูลค่าเล็กน้อยในระหว่างระยะเวลาหมุนเวียนเท่าๆ กัน ตามสัดส่วนของรายได้ที่ต้องชำระตาม เงื่อนไขของปัญหาต่อผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ) หรือลดลงหรือเพิ่มขึ้นในค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร

23. สำหรับตราสารหนี้และเงินกู้ที่ออกให้ องค์กรอาจคำนวณมูลค่าตามมูลค่าปัจจุบัน ในกรณีนี้จะไม่มีการทำรายการทางบัญชี

องค์กรต้องให้การสนับสนุนสำหรับความสมเหตุสมผลของการคำนวณนี้

24. การลงทุนทางการเงินแสดงในงบดุล ณ วันที่รายงานด้วยต้นทุนที่กำหนดตามข้อกำหนดของระเบียบนี้

หากไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันสำหรับวัตถุการลงทุนทางการเงิน ซึ่งมีมูลค่าก่อนหน้านี้ตามมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงาน วัตถุการลงทุนทางการเงินดังกล่าวจะสะท้อนให้เห็นในงบการเงินด้วยต้นทุนของการประเมินครั้งล่าสุด

IV. การจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงิน

25. การจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับในการบัญชีขององค์กรในวันที่สิ้นสุดเงื่อนไขในการยอมรับการบัญชีตามวรรค 2 ของระเบียบนี้

การจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงินจะเกิดขึ้นในกรณีของการไถ่ถอน การขาย ฟรีค่าโอน, การโอนในรูปแบบของการบริจาคให้กับทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ , การโอนเนื่องจากการบริจาคภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย ฯลฯ

26. เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ที่รับทำบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน มูลค่าของสินทรัพย์จะถูกกำหนดตามการประเมินที่กำหนดโดยวิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้

ที่ต้นทุนเริ่มต้นของแต่ละหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงิน

ที่ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย

ที่ต้นทุนเริ่มต้นของการได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงินครั้งแรก (วิธี FIFO)

แอพลิเคชันหนึ่งของ วิธีการที่กำหนดสำหรับกลุ่ม (ประเภท) ของการลงทุนทางการเงินนั้นขึ้นอยู่กับสมมติฐานของลำดับการใช้นโยบายการบัญชี

27. เงินสมทบทุนกฎบัตร (สำรอง) ขององค์กรอื่น ๆ (ยกเว้นหุ้นของ บริษัท ร่วมทุน) เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น ๆ เงินฝากในองค์กรเครดิตลูกหนี้ที่ได้รับจากการโอนสิทธิเรียกร้องคือ มูลค่าเริ่มต้นของแต่ละหน่วยบัญชีที่ถอนออกจากหน่วยบัญชีข้างต้น การบัญชี การลงทุนทางการเงิน

28. หลักทรัพย์อาจประเมินมูลค่าโดยองค์กรเมื่อมีการจำหน่ายในราคาทุนเริ่มต้นเฉลี่ย ซึ่งกำหนดไว้สำหรับหลักทรัพย์แต่ละประเภทเป็นผลหารของการหารมูลค่าเริ่มต้นของประเภทหลักทรัพย์ด้วยจำนวนซึ่งเกิดขึ้นตามลำดับจากต้นทุนเริ่มต้น และยอดคงค้างต้นเดือนและรับหลักทรัพย์ในเดือนนี้

29. การประเมินโดยใช้ต้นทุนในอดีตของครั้งแรกในแง่ของการได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงิน (วิธี FIFO) ขึ้นอยู่กับสมมติฐานที่ว่าหลักทรัพย์จะถูกตัดจำหน่ายภายในหนึ่งเดือนหรือช่วงเวลาอื่นในลำดับการได้มา (ใบเสร็จรับเงิน) กล่าวคือ หลักทรัพย์ที่ถูกตัดออกก่อนจะต้องมีมูลค่าตามราคาทุนของหลักทรัพย์ในการได้มาครั้งแรกโดยคำนึงถึงมูลค่าเริ่มต้นของหลักทรัพย์ที่แสดงรายการเมื่อต้นเดือน เมื่อใช้วิธีนี้ มูลค่าของหลักทรัพย์คงเหลือ ณ สิ้นเดือนจะทำโดยใช้ต้นทุนเริ่มต้นของการได้มาครั้งล่าสุด และมูลค่าของการได้มาครั้งแรกจะนำมาพิจารณาในมูลค่าหลักทรัพย์ที่ขาย

30. เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ที่ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงินซึ่งกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน มูลค่าของสินทรัพย์จะถูกกำหนดโดยองค์กรตามการประเมินล่าสุด

31. สำหรับแต่ละกลุ่ม (ประเภท) ของการลงทุนทางการเงิน ใช้วิธีการประเมินหนึ่งวิธีในระหว่างปีที่รายงาน

32. การประเมินการลงทุนทางการเงิน ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานดำเนินการตามวิธีการประเมินการลงทุนทางการเงินที่ยอมรับเมื่อมีการจำหน่าย กล่าวคือ ที่มูลค่าตลาดปัจจุบัน ที่ต้นทุนเริ่มต้นของแต่ละหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงิน ที่ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย ณ ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินครั้งแรกที่ได้มาทันเวลา (วิธี FIFO)

33. ตัวอย่างการใช้วิธีการประเมินมูลค่าเพื่อจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงินมีอยู่ในภาคผนวกของระเบียบนี้

V. รายได้และค่าใช้จ่ายในการลงทุนทางการเงิน

34. รายได้จากการลงทุนทางการเงินรับรู้เป็นรายได้จากกิจกรรมปกติหรือรายได้อื่นตามระเบียบการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 32n (จดทะเบียนกับกระทรวงยุติธรรม สหพันธรัฐรัสเซีย 31 พฤษภาคม 2542 ทะเบียน N 1791)

35. ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้สินเชื่อแก่องค์กรอื่นถือเป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กร

36. ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการการลงทุนทางการเงินขององค์กร เช่น การชำระค่าบริการของธนาคารและ/หรือเงินฝากเพื่อการลงทุนทางการเงิน การจัดหาใบแจ้งยอดบัญชีเงินฝาก เป็นต้น ถือเป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กร

หก. การด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน

37. มูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่องซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันต่ำกว่าจำนวนผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่องค์กรคาดว่าจะได้รับจากการลงทุนทางการเงินเหล่านี้ตามปกติของกิจกรรมถือเป็นค่าเสื่อมราคา ของการลงทุนทางการเงิน ในกรณีนี้ตามการคำนวณขององค์กรจะมีการกำหนดมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินซึ่งเท่ากับความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่สะท้อนอยู่ในบัญชี (มูลค่าตามบัญชี) และจำนวนเงินที่ลดลงดังกล่าว

ต้นทุนการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างต่อเนื่องมีลักษณะตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

ณ วันที่ในรายงานและ ณ วันที่ในรายงานครั้งก่อน มูลค่าตามบัญชีสูงกว่าราคาทุนที่ประมาณการไว้อย่างมีนัยสำคัญ

ในระหว่างปีที่รายงานมูลค่าประมาณการของการลงทุนทางการเงินเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญในทิศทางที่ลดลงเท่านั้น

ณ วันที่รายงาน ไม่มีหลักฐานว่ามูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเหล่านี้จะเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญในอนาคต

ตัวอย่างสถานการณ์ที่อาจเกิดการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน ได้แก่

การเกิดขึ้นของสัญญาณล้มละลายในองค์กรที่ออกหลักทรัพย์ที่เป็นขององค์กรหรือในลูกหนี้ภายใต้สัญญาเงินกู้หรือประกาศว่าล้มละลาย

ทำธุรกรรมจำนวนมากในตลาดหลักทรัพย์ที่มีหลักทรัพย์คล้ายคลึงกันในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีอย่างมีนัยสำคัญ

ขาดหรือลดลงอย่างมีนัยสำคัญของรายได้จากการลงทุนทางการเงินในรูปของดอกเบี้ยหรือเงินปันผลที่มีความเป็นไปได้สูงที่รายได้เหล่านี้จะลดลงอีกในอนาคต ฯลฯ

38. ในกรณีที่เกิดสถานการณ์ที่อาจเกิดการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน กิจการควรตรวจสอบว่ามีเงื่อนไขสำหรับมูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างยั่งยืนหรือไม่

การตรวจสอบที่ระบุจะดำเนินการกับการลงทุนทางการเงินทั้งหมดขององค์กรที่ระบุไว้ในวรรค 37 ของข้อบังคับเหล่านี้ซึ่งมีสัญญาณของการด้อยค่า

ในกรณีที่การทดสอบการด้อยค่ายืนยันการลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่องของมูลค่าการลงทุนทางการเงิน องค์กรจะตั้งค่าเผื่อการเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงินตามจำนวนส่วนต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีและมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินดังกล่าว

องค์กรการค้าสร้างเงินสำรองที่ระบุโดยค่าใช้จ่ายของผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร (เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ) และองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร - โดยการเพิ่มค่าใช้จ่าย

ในงบการเงิน มูลค่าของการลงทุนทางการเงินดังกล่าวแสดงด้วยมูลค่าตามบัญชีลบด้วยจำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้นสำหรับค่าเสื่อมราคา

การตรวจสอบค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินจะดำเนินการอย่างน้อยปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีรายงาน หากมีสัญญาณของค่าเสื่อมราคา องค์กรมีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบที่ระบุในวันที่รายงานงบการเงินระหว่างกาล

องค์กรต้องจัดให้มีการยืนยันผลการทวนสอบนี้

39. หากจากผลการตรวจสอบค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินพบว่ามูลค่าโดยประมาณลดลงอีก จำนวนเงินสำรองที่สร้างไว้ก่อนหน้าสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินจะถูกปรับปรุงตามการเพิ่มขึ้นและลดลงใน ผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ) หรือค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้นขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร

หากตามผลของการตรวจสอบค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน การเพิ่มขึ้นของมูลค่าประมาณการจะถูกเปิดเผย จำนวนเงินสำรองที่สร้างไว้ก่อนหน้าสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินจะถูกปรับตามการลดลงและการเพิ่มขึ้นของผลลัพธ์ทางการเงิน ขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่น) หรือค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรลดลง

40. หากบนพื้นฐานของข้อมูลที่มีอยู่ องค์กรสรุปว่าการลงทุนทางการเงินไม่เป็นไปตามเกณฑ์สำหรับการลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่องในมูลค่า เช่นเดียวกับในกรณีของการลงทุนทางการเงิน มูลค่ารวมที่ประมาณการไว้ ในการคำนวณค่าเผื่อการคิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน จำนวนเงินสำรองที่สร้างไว้ก่อนหน้านี้สำหรับค่าเสื่อมราคาสำหรับการลงทุนทางการเงินที่ระบุนั้นมาจากผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่น) หรือการลดลงของค่าใช้จ่ายของ องค์กรไม่แสวงหาผลกำไร ณ สิ้นปีหรือรอบระยะเวลารายงานเมื่อมีการจำหน่ายเงินลงทุนดังกล่าว

ปกเกล้าเจ้าอยู่หัว การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน

41. ในงบการเงิน การลงทุนทางการเงินควรแสดงเป็นหน่วย ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขการหมุนเวียน (การชำระคืน) สำหรับระยะสั้นและระยะยาว

42. ใบแจ้งยอดทางบัญชีอาจมีการเปิดเผยโดยคำนึงถึงข้อกำหนดที่มีสาระสำคัญอย่างน้อยต้องมีข้อมูลดังต่อไปนี้:

วิธีการประเมินการลงทุนทางการเงินตามกลุ่ม (ประเภท)

ผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงวิธีการประเมินมูลค่าการลงทุนทางการเงินเมื่อมีการจำหน่าย

ต้นทุนของการลงทุนทางการเงินที่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ และการลงทุนทางการเงินที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้

ผลต่างระหว่างมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานกับการประเมินมูลค่าเงินลงทุนทางการเงินครั้งก่อนซึ่งกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน

สำหรับตราสารหนี้ที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน - ผลต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและมูลค่าเล็กน้อยในช่วงระยะเวลาของการหมุนเวียนที่เกิดขึ้นตามขั้นตอนที่กำหนดโดยวรรค 22 ของระเบียบนี้

มูลค่าและประเภทของหลักทรัพย์และการลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ที่มีหลักประกัน

มูลค่าและประเภทของหลักทรัพย์ที่ออกและการลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ที่โอนไปยังองค์กรหรือบุคคลอื่น (ยกเว้นการขาย)

ข้อมูลสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน ระบุ: ประเภทการลงทุนทางการเงิน จำนวนสำรองที่สร้างขึ้นใน ปีที่รายงานจำนวนเงินสำรองที่รับรู้เป็นรายได้อื่นในรอบระยะเวลารายงาน จำนวนเงินสำรองที่ใช้ในปีที่รายงาน

สำหรับตราสารหนี้และเงินกู้ที่ออกให้ - ข้อมูลการประเมินมูลค่าด้วยมูลค่าลด มูลค่าส่วนลด วิธีการลดที่ใช้ (เปิดเผยในหมายเหตุประกอบ งบดุลและงบกำไรขาดทุน)

ภาคผนวก
ถึงระเบียบ
การบัญชี "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน" PBU 19/02
อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย
ลงวันที่ 10 ธันวาคม 2545 N 126n

ตัวอย่างการใช้วิธีการประเมินมูลค่าเมื่อจำหน่ายเงินลงทุน

1. วิธีการประเมินราคาทุนเริ่มต้นของแต่ละหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงิน

ค่าใช้จ่ายในการเกษียณอายุการลงทุนทางการเงินจะเท่ากันในกรณีนี้กับต้นทุนเริ่มต้น

2. วิธีการประเมินราคาทุนเริ่มต้นโดยเฉลี่ย

มูลค่าของหลักทรัพย์ที่จะตัดจำหน่ายกำหนดโดยการคูณจำนวนหลักทรัพย์ที่จะเลิกใช้ (เช่น หุ้นของ OAO "S") ด้วยต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ยของหลักทรัพย์ประเภทนี้ (หุ้นของ OAO "S") มูลค่าเริ่มต้นเฉลี่ยของหลักทรัพย์ประเภทหนึ่งประเภทใดประเภทหนึ่ง คำนวณจากผลหารของมูลค่าหลักทรัพย์ประเภทนั้น ๆ หารด้วยจำนวนตามลำดับ ซึ่งประกอบด้วยมูลค่าและปริมาณของยอดคงเหลือ ณ วันต้นเดือนและของ ได้รับหลักทรัพย์ในเดือนนี้

ตัวอย่างที่ 1

(ข้อมูลให้ไว้สำหรับหลักทรัพย์ประเภทหนึ่ง)

		ราคาต่อหน่วยพันรูเบิล	จำนวนเงินล้านรูเบิล		ราคาต่อหน่วยพันรูเบิล	จำนวนเงินล้านรูเบิล		ราคาต่อหน่วยพันรูเบิล	จำนวนเงินล้านรูเบิล
เหลือวันที่1

1) ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ยของการรักษาความปลอดภัยหนึ่งรายการ:

(10.0 ล้านรูเบิล + 5.0 ล้านรูเบิล + 6.6 ล้านรูเบิล + 9.6 ล้านรูเบิล) / 290 =

107.6 พันรูเบิล

2) มูลค่าหลักทรัพย์ ณ สิ้นเดือน:

130 x 107.6 พันรูเบิล = 14.0 ล้านรูเบิล

3) ต้นทุนในการออกหลักทรัพย์:

31.2 ล้านรูเบิล - 14.0 ล้านรูเบิล = 17.2 ล้านรูเบิล

160 x 107.6 พันรูเบิล = 17.2 ล้านรูเบิล

วิธีนี้สามารถใช้ได้ในระหว่างเดือนสำหรับวันที่จำหน่ายในแต่ละเดือนของหลักทรัพย์ โดยใช้การประมาณการยอดคงเหลือของหลักทรัพย์ซึ่งกำหนดโดยวิธีต้นทุนเฉลี่ยในอดีต ณ วันที่ของธุรกรรมครั้งก่อน (ดังนั้น เรียกว่าวิธีต้นทุนเฉลี่ยเคลื่อนที่ในอดีต)

3. วิธีการประเมินมูลค่าด้วยต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินครั้งแรก (วิธี FIFO)

การประเมินมูลค่าหลักทรัพย์ตามวิธี FIFO ตั้งอยู่บนสมมติฐานที่ว่าหลักทรัพย์นั้นขายได้ภายในหนึ่งเดือนตามลำดับการรับ (ได้มา) กล่าวคือ หลักทรัพย์ตัวแรกที่จะขายต้องคิดมูลค่าตามต้นทุนเริ่มต้นของหลักทรัพย์แรกในแง่ของเวลาที่ซื้อ โดยคำนึงถึงมูลค่าของหลักทรัพย์ที่แสดงรายการเมื่อต้นเดือน เมื่อใช้วิธีนี้ การประเมินหลักทรัพย์ที่อยู่ในยอด ณ สิ้นเดือนจะดำเนินการตาม ต้นทุนที่แท้จริงล่าสุดตามเวลาที่ได้มาและต้นทุนการขาย (จำหน่าย) ของหลักทรัพย์คำนึงถึงมูลค่าของเร็วที่สุดในเวลาที่ได้มา

มูลค่าหลักทรัพย์ที่เลิกใช้กำหนดโดยการลบจากผลรวมของมูลค่าหลักทรัพย์ ณ วันต้นเดือนและมูลค่าหลักทรัพย์ที่ได้รับระหว่างเดือนด้วยมูลค่าของหลักทรัพย์ ณ สิ้นเดือน

ตัวอย่าง 2

		ราคาต่อหน่วยพันรูเบิล	จำนวนเงินล้านรูเบิล		ราคาต่อหน่วยพันรูเบิล	จำนวนเงินล้านรูเบิล		ราคาต่อหน่วยพันรูเบิล	จำนวนเงินล้านรูเบิล
เหลือวันที่1

1) มูลค่าหลักทรัพย์ ณ สิ้นเดือน ตามมูลค่าการรับล่าสุด

(80 x 120,000 rubles) + (50 x 110,000 rubles) \u003d 15.1 ล้านรูเบิล

2) ต้นทุนการเลิกใช้หลักทรัพย์:

31.2 ล้านรูเบิล - 15.1 ล้านรูเบิล = 16.1 ล้านรูเบิล

3) ต้นทุนต่อหน่วยของหลักทรัพย์ที่จะออก:

16.1 ล้านรูเบิล / 160 \u003d 100.6,000 รูเบิล

วิธีนี้สามารถใช้ได้ในระหว่างเดือนสำหรับแต่ละวันที่จำหน่ายภายในเดือนของหลักทรัพย์ โดยใช้การประเมินมูลค่าหลักทรัพย์คงเหลือซึ่งกำหนดโดยวิธี FIFO ณ วันที่ทำรายการครั้งก่อน (เรียกว่า FIFO แบบหมุนเวียน) กระบวนการ).

การลงทุนทางการเงิน- หลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาล, หลักทรัพย์ขององค์กรอื่น ๆ รวมถึงตราสารหนี้ซึ่งกำหนดวันที่และค่าใช้จ่ายในการไถ่ถอน (พันธบัตร, ตั๋วเงิน) การมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ (รวมถึง บริษัท ย่อยและ บริษัท ในเครือ) เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น เงินฝากในสถาบันสินเชื่อ ลูกหนี้ที่ได้รับจากการโอนสิทธิเรียกร้อง ฯลฯ

ความคิดเห็น

คำว่า "การลงทุนทางการเงิน" ใช้ในการบัญชี การลงทุนทางการเงิน ได้แก่ หลักทรัพย์ เงินสมทบทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น เงินฝากในองค์กรสินเชื่อ ลูกหนี้ที่ได้รับจากการโอนสิทธิเรียกร้อง ฯลฯ

ขั้นตอนการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินถูกกำหนดโดยระเบียบการบัญชี "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน" PBU 19/02 ได้รับการอนุมัติ คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 ธันวาคม 2545 N 126n

การลงทุนทางการเงินถูกนำมาพิจารณาในการบัญชีในบัญชี การลงทุนทางการเงินบางประเภทสามารถบันทึกในบัญชีของบัญชีย่อย 3 "บัญชีเงินฝาก" และบัญชีย่อย 1 "การชำระบัญชีเงินกู้ที่ได้รับ" การด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินถูกนำมาพิจารณาในบัญชี

การลงทุนทางการเงินคืออะไร?

การลงทุนทางการเงินขององค์กรประกอบด้วย: หลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาล หลักทรัพย์ขององค์กรอื่น ๆ รวมถึงตราสารหนี้ซึ่งกำหนดวันที่และค่าใช้จ่ายในการไถ่ถอน (พันธบัตร ตั๋วสัญญาใช้เงิน) การมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ (รวมถึง บริษัท ย่อยและ บริษัท ในเครือ) เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น, เงินฝากในสถาบันสินเชื่อ, ลูกหนี้ที่ได้รับจากการโอนสิทธิเรียกร้อง ฯลฯ (ข้อ 3 PBU 19)

การลงทุนทางการเงินขององค์กรไม่รวมถึง:

หุ้นของตัวเองที่บริษัทร่วมทุนไถ่ถอนจากผู้ถือหุ้นเพื่อขายต่อหรือยกเลิกในภายหลัง

ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ออกโดยองค์กรลิ้นชักไปยังองค์กรผู้ขายเมื่อชำระค่าสินค้าที่ขาย, ผลิตภัณฑ์, งานที่ดำเนินการ, การให้บริการ;

การลงทุนขององค์กรในอสังหาริมทรัพย์และทรัพย์สินอื่นที่มีรูปแบบที่จับต้องได้ จัดทำโดยองค์กรโดยมีค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและใช้ชั่วคราว) เพื่อสร้างรายได้

โลหะมีค่า เครื่องเพชรพลอย งานศิลปะ และของมีค่าอื่นๆ ที่คล้ายคลึงกัน ซึ่งไม่ได้ได้มาในกิจกรรมปกติ

การลงทะเบียน

การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีด้วยต้นทุนเดิม (ย่อหน้าที่ 8 ของ PBU 19)

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ซื้อโดยมีค่าธรรมเนียมคือจำนวนต้นทุนจริงขององค์กรสำหรับการซื้อกิจการ ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีที่ขอคืนได้อื่นๆ (ยกเว้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม) ( ข้อ 9 PBU 19)

ประเภทของการลงทุนทางการเงิน

การลงทุนทางการเงินแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: การลงทุนทางการเงินที่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันและการลงทุนทางการเงินที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้

หน่วยงานธุรกิจขนาดเล็ก ยกเว้นผู้ออกหลักทรัพย์ที่เปิดเผยต่อสาธารณะ เช่นเดียวกับองค์กรไม่แสวงหาผลกำไรที่มุ่งเน้นทางสังคม มีสิทธิที่จะดำเนินการประเมินการลงทุนทางการเงินทั้งหมดในลักษณะที่กำหนดไว้สำหรับการลงทุนทางการเงินโดยที่มูลค่าตลาดปัจจุบันไม่ใช่ กำหนด (วรรค 19 ของ PBU 19)

การลงทุนทางการเงินที่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้

การลงทุนทางการเงินซึ่งสามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ จะสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน ณ สิ้นปีที่รายงานด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบันโดยการปรับปรุงการประเมินมูลค่าสำหรับวันที่ในรายงานครั้งก่อน การปรับปรุงนี้สามารถทำได้ทุกเดือนหรือทุกไตรมาส

ผลต่างระหว่างการประเมินมูลค่าการลงทุนทางการเงินด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานกับการประเมินมูลค่าเงินลงทุนทางการเงินครั้งก่อน ให้เครดิตกับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น) หรือการเพิ่มขึ้นของรายได้หรือ ค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรในการติดต่อกับบัญชีการลงทุนทางการเงิน (ข้อ 20 PBU 19)

การลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน

การลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันอาจมีการสะท้อนกลับในการบัญชีและในงบการเงิน ณ วันที่รายงานด้วยต้นทุนเดิม (ย่อหน้าที่ 21 ของ PBU 19)

การด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน

การลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่องในมูลค่าของการลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันต่ำกว่าจำนวนผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่องค์กรคาดว่าจะได้รับจากการลงทุนทางการเงินเหล่านี้ตามปกติของกิจกรรมถือเป็นการด้อยค่า ของการลงทุนทางการเงิน ในกรณีนี้ตามการคำนวณขององค์กรจะมีการกำหนดมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินซึ่งเท่ากับความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่สะท้อนให้เห็นในการบัญชี (มูลค่าทางบัญชี) และจำนวนเงินที่ลดลง (วรรค 37 ของ PBU 19)

- หลักประกันที่รับรองจำนวนเงินฝากของหนังสือรับรองที่เป็นลายลักษณ์อักษรของธนาคารในการฝากเงิน

ประเภทของการลงทุนทางการเงินและการประเมินผล

การดำเนินการลงทุนทางการเงินควรนำหน้าด้วยการวิเคราะห์ตลาดอย่างละเอียด สินทรัพย์ทางการเงินซึ่งกระตุ้นให้เกิดการเลือก ทางเลือกที่ดีที่สุดสร้างความมั่นใจในความน่าเชื่อถือและความสามารถในการทำกำไรของการลงทุน

การลงทุนทางการเงิน- การลงทุนและหลักทรัพย์ขององค์กรอื่น ค่าใช้จ่ายในการได้มา; กองทุนที่ยืมในอาณาเขตของรัสเซียและต่างประเทศ เงินฝากในสถาบันสินเชื่อ ลูกหนี้ที่ได้มาจากการโอนสิทธิเรียกร้อง ฯลฯ

ตาม PBU 19/02 "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน" การลงทุนทางการเงินขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีจะต้องรวมถึงสินทรัพย์ดังต่อไปนี้: หลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาล, หลักทรัพย์ขององค์กรอื่น ๆ รวมถึงตราสารหนี้ซึ่งวันที่และมูลค่าของ กำหนดไถ่ถอน (พันธบัตร, ตั๋วเงิน); การมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ (รวมถึง บริษัท ย่อยและ บริษัท ในเครือ) เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น เงินฝากในสถาบันสินเชื่อ ลูกหนี้ที่ได้รับจากการโอนสิทธิเรียกร้อง ฯลฯ

ในส่วนของการลงทุนทางการเงิน การมีส่วนร่วมขององค์กรหุ้นส่วนภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่ายจะถูกนำมาพิจารณาด้วย (ตารางที่ 12.1)

องค์ประกอบของการลงทุนทางการเงิน

การรับสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงินสำหรับการบัญชีต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้ในแต่ละครั้ง:

• การปรากฏตัวของเอกสารที่ดำเนินการอย่างถูกต้องเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสิทธิขององค์กรในการลงทุนทางการเงินและการรับเงินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่เกิดจากสิทธิ์นี้
• การเปลี่ยนแปลงไปสู่องค์กรของความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงของราคา ความเสี่ยงจากการล้มละลายของลูกหนี้ ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง ฯลฯ );
• ความสามารถในการนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคต ในรูปของดอกเบี้ย เงินปันผล หรือมูลค่าเพิ่ม (ในรูปของส่วนต่างระหว่างราคาขาย (ชำระคืน) ของการลงทุนทางการเงินและการซื้อ ราคาอันเป็นผลมาจากการแลกเปลี่ยน, ใช้ในการชำระภาระผูกพันขององค์กร, การเพิ่มขึ้นของมูลค่าตลาดในปัจจุบัน, ฯลฯ )

การลงทุนทางการเงินขององค์กรไม่รวมถึง:

• เป็นเจ้าของหุ้นที่บริษัทร่วมทุนไถ่ถอนจากผู้ถือหุ้นเพื่อขายต่อหรือยกเลิกในภายหลัง
• ตั๋วแลกเงินที่ออกโดยองค์กร - ลิ้นชักและรับโดยองค์กร - ผู้ขายในการชำระหนี้สำหรับสินค้าที่ขาย, ผลิตภัณฑ์, งานที่ทำ, บริการที่ให้ (ในการชำระค่าสินค้าเหล่านี้ (งาน, บริการ) หากผู้ชำระเงินเป็นผู้ซื้อเอง ;
• การลงทุนขององค์กรในอสังหาริมทรัพย์และทรัพย์สินอื่นที่มีรูปแบบจับต้องได้ ที่องค์กรจัดให้ โดยมีค่าธรรมเนียมการใช้ชั่วคราว (การครอบครองและใช้ชั่วคราว) เพื่อสร้างรายได้ ได้แก่ สินทรัพย์ที่มีรูปแบบจับต้องได้ เช่น สินทรัพย์ถาวร สินค้าคงคลัง ตลอดจนสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ไม่ใช่การลงทุนทางการเงิน
• โลหะมีค่า เครื่องเพชรพลอย งานศิลปะ และของมีค่าอื่นๆ ที่คล้ายคลึงกัน ซึ่งไม่ได้ได้มาในกิจกรรมปกติ

หน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงินได้รับการคัดเลือกโดยองค์กรอย่างอิสระเพื่อให้แน่ใจว่าการก่อตัวของข้อมูลที่สมบูรณ์และเชื่อถือได้เกี่ยวกับการลงทุนเหล่านี้รวมถึงการควบคุมการมีอยู่และการเคลื่อนไหวของหน่วยอย่างเหมาะสม ขึ้นอยู่กับธรรมชาติของการลงทุนทางการเงิน ขั้นตอนสำหรับการได้มาและการใช้งาน หน่วยของการลงทุนทางการเงินอาจเป็นชุด ชุดงาน ฯลฯ ชุดของการลงทุนทางการเงินที่เป็นเนื้อเดียวกัน

องค์กรดูแลการบัญชีวิเคราะห์การลงทุนทางการเงินเพื่อให้ข้อมูลเกี่ยวกับหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงินและองค์กรที่มีการลงทุนเหล่านี้ (ผู้ออกหลักทรัพย์องค์กรอื่น ๆ ที่องค์กรเข้าร่วมองค์กรยืม ฯลฯ )

องค์กรจำเป็นต้องเก็บบันทึกการวิเคราะห์การลงทุนทางการเงิน องค์กรสามารถสร้างข้อมูลเพิ่มเติมในการบัญชีเชิงวิเคราะห์เกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินขององค์กร รวมถึงในบริบทของกลุ่ม (ประเภท)

วรรค 6 ของ PBU 19/02 กำหนดไว้โดยเฉพาะว่าข้อมูลเกี่ยวกับหลักทรัพย์ที่ควรเปิดเผยในกรณีนี้ สำหรับหลักทรัพย์ของรัฐและหลักทรัพย์ขององค์กรอื่นที่รับทำบัญชี อย่างน้อยต้องมีข้อมูลต่อไปนี้ในการบัญชีวิเคราะห์: ชื่อผู้ออกและชื่อหลักทรัพย์, หมายเลข, ชุด, ฯลฯ., ราคาเล็กน้อย, ราคาซื้อ, ค่าใช้จ่าย ที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ ปริมาณทั้งหมด วันที่ซื้อ วันที่ขายหรือการกำจัดอื่น ๆ สถานที่จัดเก็บ ลักษณะเฉพาะของการประเมินและกฎเพิ่มเติมสำหรับการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินใน บริษัท เศรษฐกิจที่พึ่งพาอาศัยกันนั้นกำหนดขึ้นโดยพระราชบัญญัติการบัญชีแยกต่างหาก

ใบเสร็จรับเงินและการประเมินเบื้องต้นของการลงทุนทางการเงิน

ตาม ประมวลกฎหมายแพ่งหลักทรัพย์ RF คือ สังหาริมทรัพย์องค์กรต่างๆ เช่นเดียวกับทรัพย์สินอื่น ๆ ทรัพย์สินเหล่านี้ต้องได้รับการประเมินมูลค่าทางการเงินจากการสะท้อนกลับในการบัญชี การลงทุนทางการเงิน เมื่อได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี แบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: ซึ่งเป็นไปได้ที่จะกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันและไม่สามารถทำได้ กลุ่มแรก ได้แก่ หลักทรัพย์ที่เสนอราคา หุ้น (หากผู้ก่อตั้ง กองทุนรวมเผยแพร่ราคาเป็นประจำ) รวมถึงการลงทุนทางการเงินอื่น ๆ มูลค่าปัจจุบันซึ่งมีการจัดทำเป็นเอกสาร ในกรณีนี้ การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีด้วยต้นทุนเดิม

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ซื้อจากองค์กรอื่นโดยมีค่าธรรมเนียมคือจำนวนต้นทุนจริงขององค์กรสำหรับการซื้อกิจการ ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีที่ขอคืนได้อื่นๆ (ยกเว้นกรณีที่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าด้วยภาษีและ ค่าธรรมเนียม)

ต้นทุนที่แท้จริงของการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงินคือ:

• จำนวนเงินที่จ่ายตามสัญญากับผู้ขาย
• จำนวนเงินที่จ่ายให้กับองค์กรและบุคคลอื่นสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เหล่านี้ หากองค์กรได้รับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจซื้อการลงทุนทางการเงิน และองค์กรไม่ตัดสินใจในการได้มาดังกล่าว ต้นทุนของบริการเหล่านี้จะคิดจากผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน) หรือการเพิ่มขึ้นของค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรในรอบระยะเวลารายงานเมื่อมีการตัดสินใจไม่ซื้อเงินลงทุน
• ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับองค์กรตัวกลางหรือบุคคลอื่นที่ได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน
• ต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกันจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนที่แท้จริงของการลงทุนทางการเงิน เว้นแต่จะเกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งเงินลงทุนทางการเงิน

ต้นทุนที่แท้จริงของการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงินสามารถกำหนดได้ (ลดลงหรือเพิ่มขึ้น) โดยคำนึงถึงความแตกต่างของจำนวนเงินที่เกิดขึ้นในกรณีที่ชำระเงินเป็นรูเบิลในจำนวนที่เทียบเท่ากับจำนวนเงินในสกุลเงินต่างประเทศ (หน่วยเงินตามเงื่อนไข) ก่อน สินทรัพย์ได้รับการยอมรับเป็นสินทรัพย์ทางการเงิน การลงทุน การบัญชี

หากจำนวนต้นทุน (ยกเว้นจำนวนเงินที่ชำระตามข้อตกลงกับผู้ขาย) สำหรับการได้มาซึ่งเงินลงทุนดังกล่าวเป็นหลักทรัพย์ไม่มีนัยสำคัญเมื่อเทียบกับจำนวนเงินที่จ่ายตามข้อตกลงกับผู้ขาย องค์กรมีสิทธิ เพื่อรับรู้ต้นทุนดังกล่าวเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นขององค์กรในงวดที่รับหลักทรัพย์ดังกล่าวเข้าบัญชี

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ทำขึ้นเพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรคือมูลค่าทางการเงินซึ่งตกลงกันโดยผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กร เว้นแต่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินเช่นหลักทรัพย์ที่องค์กรได้รับฟรีจากผู้ก่อตั้งหรือองค์กรและบุคคลอื่น ๆ ได้รับการยอมรับ:

• มูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่ยอมรับการบัญชี สำหรับวัตถุประสงค์ของข้อบังคับเหล่านี้ มูลค่าตลาดในปัจจุบันของหลักทรัพย์หมายถึงราคาตลาดที่คำนวณตามขั้นตอนที่ผู้จัดการค้าในตลาดหลักทรัพย์กำหนด
• จำนวนเงินที่สามารถรับได้จากการขายหลักทรัพย์ที่ได้รับ ณ วันที่รับการบัญชี - สำหรับหลักทรัพย์ที่ราคาตลาดไม่ได้คำนวณโดยผู้จัดการค้าในตลาดหลักทรัพย์

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ได้มาภายใต้ข้อตกลงที่จัดให้มีการปฏิบัติตามภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ในวิธีที่ไม่ใช่ตัวเงินคือต้นทุนของสินทรัพย์ที่โอนหรือโอนโดยองค์กร สินทรัพย์ที่โอนหรือจะโอนโดยนิติบุคคลนั้นมีมูลค่าในราคาซึ่งในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกัน กิจการมักจะเรียกเก็บเงินจากสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน

หากไม่สามารถกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ที่โอนหรือโอนโดยองค์กรได้ ต้นทุนของการลงทุนทางการเงินที่องค์กรได้รับภายใต้ข้อตกลงที่ให้ไว้สำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ในกองทุนที่มิใช่ตัวเงินจะพิจารณาจากต้นทุน ที่ได้มาซึ่งเงินลงทุนทางการเงินที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกัน

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่เกิดจากการมีส่วนร่วมขององค์กรหุ้นส่วนภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่ายคือมูลค่าทางการเงินที่ตกลงกันโดยหุ้นส่วนในข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินซึ่งมูลค่าเมื่อได้มาจะถูกกำหนดเป็นสกุลเงินต่างประเทศ กำหนดเป็นรูเบิลโดยการแปลงสกุลเงินต่างประเทศตามอัตราแลกเปลี่ยน ธนาคารกลางสหพันธรัฐรัสเซีย มีผลในวันที่ยอมรับการบัญชี

หลักทรัพย์ที่ไม่ได้เป็นขององค์กรบนพื้นฐานของสิทธิในการเป็นเจ้าของ การจัดการทางเศรษฐกิจ หรือการจัดการการดำเนินงาน แต่อยู่ในการใช้งานหรือจำหน่ายตามเงื่อนไขของข้อตกลง ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในการประเมินที่กำหนดไว้ใน ข้อตกลง.

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินซึ่งเป็นที่ยอมรับสำหรับการบัญชี อาจเปลี่ยนแปลงได้ในกรณีที่กฎหมายกำหนดและข้อบังคับเหล่านี้

เพื่อวัตถุประสงค์ของการประเมินในภายหลัง การลงทุนทางการเงินแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: การลงทุนทางการเงิน ซึ่งสามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ตามขั้นตอนที่กำหนดโดยข้อบังคับเหล่านี้ และการลงทุนทางการเงินที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้

การลงทุนทางการเงินซึ่งสามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ จะสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน ณ สิ้นปีที่รายงานด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบันโดยการปรับปรุงการประเมินมูลค่าสำหรับวันที่ในรายงานครั้งก่อน การปรับปรุงนี้สามารถทำได้ทุกเดือนหรือทุกไตรมาส

ผลต่างระหว่างการประเมินการลงทุนทางการเงินด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานและการประเมินการลงทุนทางการเงินครั้งก่อน ให้เครดิตกับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงานหรือค่าใช้จ่าย) หรือการเพิ่มขึ้นของรายได้หรือ ค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรตามบัญชีการลงทุนทางการเงิน

การลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน อาจมีการสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและในงบการเงิน ณ วันที่รายงานด้วยราคาทุนเดิม

เมื่อได้รับการลงทุนทางการเงินด้วยค่าใช้จ่ายของกองทุนที่ยืมมา ต้นทุนของเงินให้กู้ยืมที่ได้รับและเงินกู้ยืมจะถูกบันทึกตามระเบียบการบัญชี PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" และระเบียบการบัญชี PBU 15/01 "การบัญชีสำหรับเงินกู้และเครดิตและ ค่าใช้จ่ายในการให้บริการ".

องค์ประกอบหลักของการลงทุนทางการเงินอย่างหนึ่งคือหลักทรัพย์ เพื่อการหมุนเวียนตามประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย on ตลาดหลักทรัพย์รัสเซียยอมรับ ประเภทต่อไปนี้หลักทรัพย์: พันธบัตรรัฐบาล, พันธบัตร, ตั๋วเงิน, เช็ค, บัตรเงินฝากและออมทรัพย์, ธนาคาร หนังสือออมทรัพย์ผู้ถือใบรับรองคลังสินค้าเดี่ยวและคู่ (และแต่ละส่วน) ใบตราส่ง, หุ้น, หลักทรัพย์แปรรูป, ใบที่อยู่อาศัย, เช่นเดียวกับหลักทรัพย์อนุพันธ์ - ใบสำคัญแสดงสิทธิ

หลักทรัพย์ทั้งหมดต้องมีรายละเอียดบังคับ การไม่มีอยู่หรือความคลาดเคลื่อนทำให้เกิดการโมฆะของธุรกรรมที่ทำผ่านพวกเขา

ซื้อหลักทรัพย์

เมื่อได้มาซึ่งหลักทรัพย์โดยมีค่าธรรมเนียม ต้นทุนเริ่มต้นจะรวมถึง:

• จำนวนเงินที่จ่ายให้กับผู้ขาย
• ต้นทุนข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์เหล่านี้
• ค่าตอบแทนคนกลาง
• ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการซื้อหลักทรัพย์

รายการนี้ไม่รวมดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่ได้รับจากการซื้อหลักทรัพย์ (ข้อ 3.2 ของคำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 15 มกราคม พ.ศ. 2540 ฉบับที่ 2) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2546 ดอกเบี้ยเงินกู้ดังกล่าวจะไม่เพิ่มมูลค่าการลงทุนทางการเงิน (หลักทรัพย์) ที่บันทึกไว้ในบัญชีงบดุล 58 "การลงทุนทางการเงิน" ควรนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน (บัญชีย่อย 91/2 "ค่าใช้จ่ายอื่นๆ")

ข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวคือกรณีที่บริษัทใช้เงินกู้ที่ได้รับสำหรับ ชำระเงินล่วงหน้า. จากนั้นจึงจำเป็นต้องเพิ่มลูกหนี้ตามจำนวนดอกเบี้ย (ข้อ 15 PBU15/01) แต่ต้องทำก่อนที่เอกสารจะได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี ยังไม่รวมค่าใช้จ่ายในการซื้อหลักทรัพย์ ค่าดำเนินการทั่วไป(เว้นแต่จะเกี่ยวข้องโดยตรงกับการซื้อนี้)

ตัวอย่าง. องค์กรซื้อพันธบัตร 100 หุ้น องค์กรบุคคลที่สาม. ราคาพันธบัตรแต่ละอันคือ 450 รูเบิล ค่าคอมมิชชั่นนายหน้ามีจำนวน 540 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 90 รูเบิล)

นักบัญชีต้องทำรายการ:

• เดบิตของบัญชี 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับของมีค่าที่ได้มา" เครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" - 90 รูเบิล - สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากบริการนายหน้า
• เดบิตของบัญชี 58/2 "ตราสารหนี้" เครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" - 45,450 รูเบิล (45,000+
  + 540 - 90) - พันธบัตรจะโอนเข้าในงบดุล

ตาม รหัสภาษีหลักทรัพย์ RF ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องแสดงภาษีมูลค่าเพิ่ม

สัญญาซื้อขายหลักทรัพย์อาจกำหนดให้หลักทรัพย์ (รวมถึงบริการสำหรับการได้มา) ชำระเป็นรูเบิลตามอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศในวันที่ผู้ซื้อโอนเงิน ในสถานการณ์เช่นนี้ ราคาซื้อจะถูกปรับ (เพิ่มขึ้นหรือลดลง) ตามจำนวนส่วนต่างของผลรวม จริงสามารถทำได้ก่อนที่เอกสารจะได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเท่านั้น

ตามกฎแล้วค่าใช้จ่ายในการซื้อส่วนใหญ่เป็นต้นทุนของหลักทรัพย์โดยตรง หากส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายที่เหลือทั้งหมดไม่เกิน 5% ของจำนวนเงินที่จ่ายให้กับผู้ขาย จะถือเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน

ตัวอย่าง. ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างก่อนหน้านี้

ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ สำหรับการซื้อพันธบัตรมีจำนวน 1% (540 รูเบิล - 90 รูเบิล) / 45,000 รูเบิลซึ่งน้อยกว่า 5% ดังนั้นนักบัญชีสามารถนำมาพิจารณาในบัญชีย่อย 58/2 "ตราสารหนี้" หรือในบัญชีย่อย 91/2 "ค่าใช้จ่ายอื่น" ในกรณีที่สอง คุณต้องทำการเดินสาย:

• เดบิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" เครดิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระบัญชี" - 45,000 รูเบิล (100 ชิ้น * 450 รูเบิล) - โอนเงินเพื่อชำระค่าพันธบัตร
• เดบิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" เครดิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระบัญชี" - 540 รูเบิล — ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับบริษัทนายหน้า
• เดบิตของบัญชี 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับของมีค่าที่ได้มา" เครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" - 90 รูเบิล - สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากบริการนายหน้า

การลงทุนทางการเงินขึ้นอยู่กับเงื่อนไขที่ทำ แบ่งออกเป็น 2 ประเภท: ระยะยาวและระยะสั้น

ระยะเวลาผลตอบแทนของการลงทุนทางการเงินระยะยาวเกิน 1 ปี การลงทุนดังกล่าวรวมถึงการบริจาคให้กับทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ รวมถึงค่าใช้จ่ายในต่างประเทศสำหรับการซื้อหุ้น พันธบัตรที่มีดอกเบี้ย และการจัดหาเงินกู้

ระยะเวลาคืนหรือชำระคืนเงินลงทุนระยะสั้นไม่เกิน 1 ปี การลงทุนทางการเงินประเภทนี้ยังรวมถึงการลงทุนในหลักทรัพย์ซึ่งไม่ได้กำหนดอายุครบกำหนดโดยไม่ได้ตั้งใจที่จะรับรายได้เกินหนึ่งปี

ในการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน บัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" มีวัตถุประสงค์

ขั้นตอนการบันทึกสินเชื่อเข้าบัญชีสินเชื่อมีดังนี้

การสะท้อนจำนวนเงินที่โอนไปยังองค์กรอื่น:

• เดบิตของบัญชี 58/3 "สินเชื่อที่ได้รับ"
• เครดิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระเงิน";

ดอกเบี้ยคงค้างจากเงินกู้ที่ออก:

• เดบิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างกัน
• เครดิตของบัญชี 99 "กำไรขาดทุน";

การชำระดอกเบี้ยเงินกู้:

• เครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างกัน"

ฝ่ายรับ กองทุนที่ยืมมามีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณ

เมื่อชำระคืนเงินกู้ที่ได้รับจะมีการทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:

• เดบิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระเงิน"
• เครดิตของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน"

การลงทุนทางการเงิน ได้แก่ การลงทุน เงินสมทบขององค์กรต่อสินทรัพย์ต่างๆ ตราสารในตลาดหลักทรัพย์ การลงทุนทางการเงินระยะยาวมีระยะเวลาคืนทุนที่ยาวนานและมีเป้าหมายเพื่อดึงดูดรายได้ในอนาคต พิจารณาแนวคิดและคุณสมบัติหลักของการลงทุนดังกล่าว

การลงทุนทางการเงิน

การลงทุนทางการเงินรวมถึงสินทรัพย์ประเภทต่อไปนี้:

• หลักทรัพย์กับ กำหนดเวลาและค่าไถ่ถอน;
• เงินสมทบทุนของวิสาหกิจและองค์กรอื่น ๆ
• สินเชื่อที่ออก (ไม่รวมปลอดดอกเบี้ย) และเงินฝาก
• ลูกหนี้ที่ได้มา ฯลฯ

การลงทุนดังกล่าวต้องเป็นไปตามเกณฑ์เช่น

• ความพร้อมของเอกสารหลักฐาน
• มีความเสี่ยงทางการเงินจากการลงทุนดังกล่าว
• เน้นทำกำไร.

การบัญชี การลงทุนระยะยาวและการลงทุนทางการเงินอยู่ในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" ไม่รวม:

• ไถ่ถอนเพื่อยกเลิกหรือขายหุ้นของตนเองในภายหลัง
• ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ออกในความสัมพันธ์ทางกฎหมายของการขายและการให้บริการ
• การลงทุนในทรัพย์สินที่ให้เช่าโดยมีค่าธรรมเนียม
• เครื่องประดับ ภาพวาด ฯลฯ หากการซื้อนั้นไม่เกี่ยวข้องกับ กิจกรรมทั่วไปวิสาหกิจ;
• สินทรัพย์ถาวร;
• สินค้าคงเหลือ;
• สินทรัพย์ไม่มีตัวตน

การลงทุนทางการเงินระยะยาวและระยะสั้น

เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี การลงทุนในสถานประกอบการแบ่งออกเป็นระยะสั้นและระยะยาว

สำหรับวัตถุประสงค์ของงบการเงิน เงินลงทุนระยะยาวในงบดุลอยู่ที่บรรทัดที่ 1170 เงินลงทุนระยะสั้นแสดงในบรรทัดที่ 1240

การลงทุนระยะสั้นถือเป็นการลงทุนเป็นระยะเวลาไม่เกินหนึ่งปี ทรัพย์สินที่พวกเขาลงทุน เงินสดองค์กร อาจมีหลักทรัพย์ของวิสาหกิจและองค์กรอื่น การเงินบัญชีเงินฝากประจำของสถาบันเครดิต ฯลฯ สินทรัพย์ดังกล่าวมีลักษณะเป็นสินทรัพย์ที่ขายง่ายที่สุด

ในทางตรงกันข้าม เงินลงทุนระยะยาวในงบดุลเป็นเงินลงทุนเป็นระยะเวลานานกว่าหนึ่งปี สิ่งเหล่านี้สามารถเป็นได้ ตัวอย่างเช่น:

• แบ่งปันในเมืองหลวงขององค์กรอื่น
• การให้สินเชื่อแก่องค์กรอื่น
• การซื้อหลักทรัพย์ (หุ้น พันธบัตร ฯลฯ) ระยะยาวการชำระคืน

พวกเขามีความเสี่ยงเพราะ ต้องการมุมมองเชิงกลยุทธ์ในระยะยาว ตัวอย่างเช่น วัตถุประสงค์ของการลงทุนดังกล่าวอาจเป็นเพื่อให้ได้มาซึ่งส่วนได้เสียที่ควบคุมในวิสาหกิจขนาดใหญ่

เนื่องจากการลงทุนทางการเงินสะท้อนถึงสินทรัพย์ทั้งระยะยาวและระยะสั้นในงบดุล การบัญชีเชิงวิเคราะห์จึงถูกสร้างขึ้นสำหรับบัญชี 59 "เงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน" ต้นทุนของการลงทุนที่มีการสร้างสำรองดังกล่าวสอดคล้องกับงบดุลลบด้วยเงินสำรองที่เกี่ยวข้อง

การลงทุนทางการเงินสามารถแบ่งออกเป็นสินทรัพย์ที่จะกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน และการลงทุนที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าดังกล่าว เงินลงทุนระยะยาวในงบดุลไม่แบ่งเป็นสินทรัพย์หรือหนี้สิน ทั้งหมดจะถูกจัดประเภทเป็นสินทรัพย์

และหากสินทรัพย์บางตัวมีการซื้อขายในตลาด สินทรัพย์อื่นๆ ก็ไม่มี รายการที่ไม่ได้ซื้อขายใน OSM จะบันทึก ณ วันที่รายงานตามต้นทุนในอดีต สำหรับพวกเขาที่คาดการณ์ความต้องการ:

• ค่าเสื่อมราคาควบคุม
• สร้างค่าเผื่อการด้อยค่า

การลงทุนที่หมุนเวียนใน OSM จะต้องทำการบัญชีและการรายงาน ณ สิ้นปีที่เกี่ยวข้องตามมูลค่าตลาดปัจจุบัน กำหนดโดยการปรับมูลค่าที่กำหนด ณ วันที่ในรายงานครั้งก่อน