การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงินขององค์กร การลงทุนทางการเงิน: แนวคิด การบัญชี การขายเงินลงทุนทางการเงินระยะสั้น

การลงทุนทางการเงินคือตำแหน่งของฟรี เงินองค์กรในสถานประกอบการอื่น ๆ ผ่านการซื้อกิจการ เอกสารที่มีค่า, ออกเงินกู้ระยะยาว , ฝากเงินเข้า ทุนจดทะเบียน. แยกแยะระหว่างระยะยาวและระยะสั้น การลงทุนทางการเงิน. ระยะสั้นรับรู้สินทรัพย์เหล่านั้นหมุนเวียนหรือครบกำหนดไม่เกิน 12 เดือนระยะยาว - การลงทุนทางการเงินที่มีระยะเวลามากกว่าหนึ่งปี เมื่อทำบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน ควรปฏิบัติตามระเบียบการบัญชี "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน" PBU 19/02 (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10.12.2002 N 126n ต่อไปนี้ - PBU 19/02)
ตามวรรค 3 ของ PBU 19/02 การลงทุนทางการเงินรวมถึง:
- หลักทรัพย์ (รัฐ เทศบาล องค์กรอื่น ๆ ) รวมถึงตราสารหนี้ซึ่งมีการกำหนดวันที่และค่าใช้จ่ายในการไถ่ถอน (พันธบัตร ตั๋วแลกเงิน)
- การบริจาคให้กับทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ (รวมถึง บริษัท ย่อยและ บริษัท ในเครือ)
- เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น
- เงินฝากใน องค์กรสินเชื่อ;
- ผลงานขององค์กรพันธมิตรภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย
เพื่อสรุปข้อมูลการมีอยู่และการเคลื่อนไหวของการลงทุนขององค์กรในหลักทรัพย์รัฐบาล หุ้น พันธบัตร และหลักทรัพย์อื่น ๆ ขององค์กรอื่น ทุนจดทะเบียน (สำรอง) ขององค์กรอื่น ๆ รวมทั้งเงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น ๆ บัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน "มีจุดมุ่งหมาย
ถึง บัญชี 58บัญชีย่อยสามารถเปิดได้:
- "หุ้นและหุ้น";
- "ตราสารหนี้";
- "สินเชื่อที่ได้รับ";
- "การมีส่วนร่วมภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย"
ไม่ถือเป็นการลงทุนทางการเงินขององค์กร:
- ซื้อหุ้นคืน การร่วมทุนจากผู้ถือหุ้นเพื่อขายต่อหรือยกเลิกในภายหลัง
- ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ออกโดยองค์กรลิ้นชักไปยังองค์กรผู้ขายในการชำระหนี้สำหรับสินค้าที่ขาย, ผลิตภัณฑ์, งานที่ดำเนินการ, การให้บริการ;
- การลงทุนขององค์กรในอสังหาริมทรัพย์และทรัพย์สินอื่นที่มีรูปแบบที่จับต้องได้ จัดทำโดยองค์กรโดยมีค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและใช้ชั่วคราว) เพื่อสร้างรายได้
- โลหะมีค่า, เครื่องเพชรพลอย, งานศิลปะและของมีค่าอื่น ๆ ที่คล้ายกันซึ่งได้มาโดยมิได้มีวัตถุประสงค์เพื่อ พันธุ์ทั่วไปกิจกรรม.
ที่สำคัญต้องเน้นว่าทรัพย์สิน มีลักษณะเป็นรูปธรรมเช่น สินทรัพย์ถาวร สินค้าคงคลัง และ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนไม่ใช่การลงทุนทางการเงิน แต่เมื่อนำไปบริจาคเพื่อ ทุนจดทะเบียนหรือภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่ายพวกเขาจะถือว่าเป็นการลงทุนทางการเงิน
ข้อกำหนดสำหรับสินทรัพย์ที่จะรับรู้เป็นเงินลงทุน:
- องค์กรต้องมีเอกสารยืนยันสิทธิในการลงทุนทางการเงิน (สำหรับเงินกู้ที่ได้รับ - ข้อตกลง; สำหรับตั๋วสัญญาใช้เงินที่ออกโดยบุคคลที่สาม - บิล; สำหรับหุ้นหรือพันธบัตร - หุ้นเอง, พันธบัตรหรือหนังสือรับรองสำหรับพวกเขา, สารสกัด จากการลงทะเบียน สำหรับการฝากเงินในธนาคาร - ข้อตกลง สำหรับเงินสมทบทุนจดทะเบียน - กฎบัตรของ บริษัท ที่ได้รับเงินสมทบนี้);
- การเปลี่ยนผ่านสู่องค์กร ความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนเหล่านี้
- ความสามารถในการสร้างรายได้ในอนาคต (ดอกเบี้ย เงินปันผล ส่วนต่างระหว่างการซื้อและ ราคาขาย).
ที่ต้นทุนเริ่มต้น ซึ่งประกอบด้วยยอดรวมของต้นทุนจริงขององค์กรสำหรับการได้มา ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีที่ขอคืนได้อื่นๆ (ยกเว้นกรณี ที่กฎหมายกำหนด สหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม)
ตามวรรค 9 ของ PBU 19/02 ค่าใช้จ่ายดังกล่าวรวมถึง:
- จำนวนเงินที่จ่ายตามสัญญากับผู้ขาย
- จำนวนเงินที่จ่ายให้กับองค์กรและบุคคลอื่นสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เหล่านี้ (หากมีการให้ข้อมูลหรือบริการให้คำปรึกษาดังกล่าว แต่องค์กรไม่ตัดสินใจเกี่ยวกับการได้มาดังกล่าว ค่าบริการจะถูกเรียกเก็บ ผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้าเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ หรือเพื่อเพิ่มต้นทุน องค์กรไม่แสวงผลกำไรของรอบระยะเวลารายงานที่ตัดสินใจไม่ซื้อเงินลงทุน)
- ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับคนกลางที่ได้มาซึ่งเงินลงทุน
- ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน
หากค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมในการได้มาซึ่งหลักทรัพย์นั้นไม่มีสาระสำคัญเมื่อเทียบกับจำนวนเงินที่จ่ายให้กับผู้ขายก็สามารถรวมค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ได้รวมถึง ระยะเวลาการรายงานเมื่อหลักทรัพย์เป็นตัวพิมพ์ใหญ่
เนื่องจาก PBU 19/02 ไม่มีคำจำกัดความของสาระสำคัญของต้นทุนการซื้อหลักทรัพย์ เราสามารถใช้เป็นพื้นฐานได้ กฎทั่วไปซึ่งตัวบ่งชี้ที่น้อยกว่า 5% ของจำนวนเฉพาะไม่ถือว่ามีนัยสำคัญ แต่ต้องสะท้อนให้เห็นใน นโยบายการบัญชีรัฐวิสาหกิจ
องค์กรสามารถซื้อหุ้นในฐานะการลงทุนทางการเงินประเภทหนึ่งได้ด้วยวิธีต่อไปนี้:
- สำหรับค่าธรรมเนียม;
- รับเป็นเงินสมทบทุนจดทะเบียน
- ไม่คิดเงิน;
- โดยการแลกเปลี่ยน
หุ้น คือ หลักทรัพย์ที่ออกซึ่งยึดสิทธิของเจ้าของ (ผู้ถือหุ้น) ในการได้รับกำไรส่วนหนึ่งของบริษัทร่วมทุนในรูปของเงินปันผล เพื่อเข้าร่วมในการบริหารของบริษัทร่วมทุนและในส่วนของ ทรัพย์สินที่เหลืออยู่หลังจากการชำระบัญชี โดยทั่วไป หุ้นคือหลักทรัพย์ที่ลงทะเบียนไว้
เมื่อได้รับหลักทรัพย์โดยมีค่าธรรมเนียม มูลค่าของหลักทรัพย์คือผลรวมของค่าใช้จ่ายในการซื้อทั้งหมด มูลค่าตามสัญญาของหลักทรัพย์สามารถแสดงได้ไม่เฉพาะในรูเบิลเท่านั้น แต่ยังแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศด้วย ซึ่งจะถูกแปลงเป็นรูเบิลในวันที่แสดงต้นทุนการซื้อ เชิงบวก แลกเปลี่ยนความแตกต่างที่เกิดขึ้นหลังการชำระเงินจะแสดงในองค์ประกอบของรายได้อื่น ค่าลบ - ในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ไม่กระทบต่อมูลค่าเริ่มต้นของหุ้น
การคำนวณมูลค่าธนบัตรใหม่ที่โต๊ะเงินสดขององค์กร, เงินในบัญชีธนาคาร (เงินฝากธนาคาร), เงินสดและเอกสารการชำระเงิน, หลักทรัพย์ (ไม่รวมหุ้น), เงินทุนในการชำระหนี้, รวมถึงภาระหนี้เงินกู้กับนิติบุคคลและบุคคล (ไม่รวมกองทุน) รับและออกเงินทดรองและ ชำระเงินล่วงหน้า, เงินฝาก) ที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศเป็นรูเบิลจะต้องทำในวันที่ทำธุรกรรมในสกุลเงินต่างประเทศเช่นเดียวกับใน วันที่รายงาน.
ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ทำขึ้นเพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรคือมูลค่าทางการเงินซึ่งตกลงกันโดยผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กร เว้นแต่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น ที่ แต่ละกรณีผู้ประเมินอิสระต้องมีส่วนร่วมในการประเมินมูลค่าการลงทุนทางการเงิน ในสังคมกับ ความรับผิด จำกัดนี่เป็นสิ่งจำเป็นหากมูลค่าของหุ้นที่มีส่วนทำให้ทุนจดทะเบียนเกิน 20,000 รูเบิล (ข้อ 15 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 08.02.1998 N 14-FZ "ในบริษัทจำกัดความรับผิด")
การบัญชี เงินกู้เนื่องจากการลงทุนทางการเงินประเภทหนึ่งมีลักษณะเป็นของตัวเอง มาอาศัยอยู่กับพวกเขากันเถอะ
องค์กรมีสิทธิ์ออกเงินกู้ให้กับองค์กรหรือบุคคลอื่น ธุรกรรมดังกล่าวทำขึ้นเป็นลายลักษณ์อักษร - สัญญาเงินกู้ ดอกเบี้ยที่ผู้รับจะต้องจ่ายสำหรับสิทธิในการใช้เงินกู้นั้นมักจะระบุไว้ในสัญญา หากไม่มีเงื่อนไขดังกล่าว ระบบจะคำนวณตามอัตราการรีไฟแนนซ์ที่มีผลบังคับใช้ ณ เวลาที่ชำระคืนเงินกู้
หากองค์กรมีปัญหา สินเชื่อปลอดดอกเบี้ยจะไม่นำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินเนื่องจากเกณฑ์หนึ่งในการรับรู้การลงทุนทางการเงินคือการรับรายได้ (ในรูปแบบของดอกเบี้ยจากการใช้เงินกู้) เส้น 230 (ระยะยาว ลูกหนี้) หรือ 240 (ลูกหนี้ระยะสั้น)
เงินกู้สามารถออกได้ทั้งในรูปเงินสดและเงินสด เมื่อดำเนินการออกหรือคืนสินเชื่อเงินสดไม่จำเป็นต้องใช้เครื่องบันทึกเงินสดเนื่องจากในกรณีนี้ไม่มีการขายสินค้างานหรือบริการ เมื่อออกสินเชื่อเงินสดควรได้รับคำแนะนำจากจดหมายของธนาคารแห่งรัสเซียลงวันที่ 04.12.2007 N 190-T ซึ่งอธิบายว่านิติบุคคลและ ผู้ประกอบการรายบุคคลจะไม่มีสิทธิใช้เงินสดที่ได้รับจากโต๊ะเงินสดสำหรับสินค้าที่ขายโดยตน งานที่ตนทำ บริการที่ตนมอบให้ ตลอดจนเบี้ยประกันสำหรับการให้กู้ยืมเงิน เงินสดที่ได้รับที่โต๊ะเงินสดขององค์กรต่างๆ จะต้องส่งมอบให้กับสถาบันการธนาคารเพื่อนำเงินเข้าบัญชีขององค์กรเหล่านี้ในภายหลัง

ตัวอย่าง 1 . องค์กรออกเงินกู้จำนวน 500,000 รูเบิลให้กับพนักงาน เพื่อให้แน่ใจว่าการคืนเงินกู้ที่ออกนั้นได้มีการสรุปข้อตกลงการจำนำรถยนต์ (มูลค่าของทรัพย์สินจำนำตามข้อตกลงของคู่สัญญาคือ 1,000,000 รูเบิล) และสัญญาค้ำประกันภายใต้เงื่อนไขที่ผู้ค้ำประกันตกลงร่วมกันและ ต้องรับผิดอย่างร้ายแรงกับผู้ยืมต่อผู้ให้กู้ คำถามเกิดขึ้นจำนวนเงินที่ควรสะท้อนในบัญชีนอกยอดคงเหลือ 008 "หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ" สำหรับแต่ละสัญญา
บัญชีนี้มีวัตถุประสงค์เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมใช้งานและการเคลื่อนไหวของการค้ำประกันที่ได้รับเพื่อประกันการปฏิบัติตามภาระผูกพันและการชำระเงินตลอดจนการค้ำประกันที่ได้รับสำหรับสินค้าที่โอนไปยังองค์กรอื่น (บุคคล)
ตามอาร์ท. 329 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย (CC RF) การปฏิบัติตามภาระผูกพันอาจได้รับโทษ จำนำ ยึดทรัพย์สินของลูกหนี้ ค้ำประกัน, ค้ำประกันธนาคาร, เงินมัดจำและด้วยวิธีอื่นตามที่กฎหมายหรือสัญญากำหนดไว้
การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับ บัญชี 008ดำเนินการตามหลักประกันที่ได้รับ
เนื่องจากรถถูกจำนำให้กับองค์กรจนกว่าจะมีการชำระคืนสัญญาเงินกู้มูลค่าตามสัญญาของรถคันนี้จะต้องสะท้อนให้เห็นในบัญชี 008 ในจำนวน 1,000,000 รูเบิล
ในส่วนของสัญญาตัวแทนนั้นควรสังเกตดังนี้ สาระสำคัญของกลไกทางกฎหมายในการรักษาความปลอดภัยในการชำระหนี้คือการจัดให้มีเจ้าหนี้นอกเหนือจากสิทธิขั้นพื้นฐานภายใต้ภาระผูกพันที่มีหลักประกันพร้อมสิทธิเพิ่มเติมที่เขาสามารถใช้ในกรณีที่ลูกหนี้ละเมิดภาระผูกพัน ความตกลงว่าด้วยการจัดตั้งวิธีการบางอย่างในการประกันการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้ กฎทั่วไปก่อให้เกิดภาระผูกพันเพิ่มเติมที่ออกแบบมาเพื่อให้แน่ใจว่ามีการปฏิบัติตามภาระผูกพันหลัก ในตัวอย่างที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ได้มีการสรุปข้อตกลงการค้ำประกันเพื่อให้แน่ใจว่าการคืนเงินกู้ที่ออกในจำนวน 500,000 รูเบิล ซึ่งหมายความว่าบัญชี 008 ควรสะท้อนถึงจำนวนเงินที่สอดคล้องกับจำนวนภาระผูกพันภายใต้สัญญาเงินกู้ เป็นผลให้ในบัญชีนอกดุลนี้ภายใต้สัญญาจำนำจำเป็นต้องสะท้อนมูลค่าตามสัญญาของรถยนต์ที่จำนำในจำนวน 1,000,000 รูเบิลและภายใต้ข้อตกลงของหน่วยงาน - จำนวน 500,000 รูเบิล

กล่าวอีกนัยหนึ่ง การชำระบัญชีทั้งหมดดำเนินการในบัญชียอดคงเหลือ และรายการในบัญชี 008 นั้นถูกควบคุมอย่างหมดจดและจะถูกตัดจำหน่ายเมื่อมีการชำระหนี้
ยกเว้น การบัญชีบริษัทเก็บบันทึกภาษี ตามวรรค. 10 หน้า 1 ศิลปะ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (TC RF) เมื่อพิจารณา ฐานภาษี รายได้ในรูปของเงินทุนหรือทรัพย์สินอื่นที่ได้รับภายใต้สัญญาสินเชื่อหรือเงินกู้ (กองทุนอื่นที่คล้ายคลึงกันหรือทรัพย์สินอื่นโดยไม่คำนึงถึงวิธีการกู้ยืมรวมถึงตราสารหนี้) ตลอดจนกองทุนหรือทรัพย์สินอื่นที่ได้รับจากการกู้ยืมเงินเหล่านี้ นั่นคือรายได้ในรูปแบบของเงินที่ได้รับจากการชำระคืนเงินกู้ที่ออกก่อนหน้านี้ไม่จำเป็นต้องนำมาพิจารณาโดยองค์กรผู้ให้กู้ในรายได้เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีผลกำไรขององค์กร
อย่างไรก็ตามควรระลึกไว้เสมอว่าตามวรรค 6 ของศิลปะ 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, รายได้ในรูปแบบของดอกเบี้ยที่ได้รับภายใต้เงินกู้, เครดิต, ข้อตกลงบัญชีธนาคาร, เงินฝากธนาคารรวมถึงหลักทรัพย์และภาระหนี้อื่น ๆ ได้รับการยอมรับ รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการผู้เสียภาษี (ข้อมูลเฉพาะของการกำหนดรายได้ของธนาคารในรูปแบบของดอกเบี้ยถูกกำหนดโดยมาตรา 290 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นรายได้ในรูปของดอกเบี้ยที่ได้รับจากเงินให้กู้ยืมที่ออกก่อนหน้านี้ให้กับองค์กรที่กู้ยืมเงินจะรับรู้เป็นรายได้ขององค์กรผู้ให้กู้เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีผลกำไรขององค์กร
ดังที่ได้กล่าวไว้ข้างต้น เงินกู้สามารถออกในรูปแบบที่ไม่ใช่เงินสดหรือเงินสดได้เช่นเดียวกับใน แบบธรรมชาติ(เช่น สินค้าหรือวัสดุ) ประการแรกจำเป็นต้องสะท้อนถึงการจำหน่ายเงินกู้ประเภทนี้ตั้งแต่ศิลปะ 39 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าการโอนสิทธิ์ในทรัพย์สินให้กับพวกเขาโดยบุคคลหนึ่งไปยังอีกรายหนึ่งบนพื้นฐานการชำระเงินคืนนั้นถือเป็นการขายสินค้าเช่น ความเป็นเจ้าของผ่านจากผู้ให้กู้ไปยังผู้กู้ ในเรื่องนี้ มีเหตุผลที่จะสันนิษฐานว่าการโอนทรัพย์สินให้กับผู้กู้ควรต้องเสียภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ให้กู้เป็นการดำเนินการขาย หลังจากการคืนเงินกู้ การดำเนินการจะดำเนินการเพื่อใช้ประโยชน์จากทรัพย์สินที่ได้รับ องค์กรสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" ได้ตามปกติ
ภายใต้สัญญาเงินกู้สินค้าโภคภัณฑ์ ผู้ให้กู้โอนกรรมสิทธิ์ในสิ่งของที่กำหนดโดยลักษณะทั่วไปให้แก่ผู้ยืม และผู้กู้ตกลงที่จะคืนสิ่งอื่นที่มีลักษณะและคุณภาพเดียวกันให้แก่ผู้ให้กู้ในจำนวนที่เท่ากันและชำระดอกเบี้ย ในกรณีนี้ ดอกเบี้ยสามารถแสดงเป็นเงินสดและเป็นเงินสดได้ เพื่อหลีกเลี่ยงข้อเรียกร้องจากหน่วยงานกำกับดูแลเกี่ยวกับค่าธรรมเนียมสำหรับการให้บริการ เราขอแนะนำให้กำหนดขั้นตอนการคำนวณและการจ่ายดอกเบี้ยในสัญญา เนื่องจากการดำเนินการนี้เป็นไปตาม Art ศิลปะ. 819 และ 822 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีที่ไม่มีข้อมูลดังกล่าว ดอกเบี้ยเงินกู้จะคำนวณตามอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียซึ่งมีผลในวันที่ลูกหนี้ชำระคืนเงินกู้สินค้าโภคภัณฑ์หรือส่วนที่เกี่ยวข้อง

ตัวอย่าง 2 . องค์กรออกเงินกู้ระยะยาวให้กับองค์กรอื่นในสินค้ามูลค่า 4,720,000 รูเบิลตามสัญญา (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 720,000 รูเบิล) ต้นทุนของสินค้าคือ 4,000,000 รูเบิล เงินกู้ออกที่ 20% ต่อปี มีการคำนวณดอกเบี้ยในแต่ละวันที่ใช้เงินกู้ พวกเขาจะได้รับเงินไม่ช้ากว่าสิ้นไตรมาส
ธุรกรรมเงินกู้จะถูกบันทึกในรายการต่อไปนี้:
เดบิต 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" เครดิต 90 "การขาย" บัญชีย่อย 1 "รายได้" - รายได้จากการขายสินค้าสะท้อนให้เห็น - 4,720,000 รูเบิล;
เดบิต 90 บัญชีย่อย 2 "ต้นทุนขาย" เครดิต 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" - ภาษีมูลค่าเพิ่ม - 720,000 รูเบิล;
เดบิต 90, บัญชีย่อย 3 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม", เครดิต 41 "สินค้า" - ต้นทุนของสินค้าที่โอนจากเงินกู้ถูกตัดออก - 4,000,000 รูเบิล;
เดบิต 58 เครดิต 76 - จำนวนเงินกู้สะท้อนให้เห็น - 4,720,000 รูเบิล;
เดบิต 76 เครดิต 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - ดอกเบี้ยค้างรับในเดือนมกราคม - 80,175 รูเบิล (4,720,000 x 20% : 365 วัน x 31 วัน);
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - ดอกเบี้ยค้างรับในเดือนกุมภาพันธ์ - 72,416 รูเบิล (4,720,000 x 20% : 365 วัน x 281 วัน);
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - ดอกเบี้ยค้างรับในเดือนมีนาคม - 80,175 รูเบิล (4,720,000 x 20% : 365 วัน x 31 วัน);
เดบิต 51 "บัญชีการชำระบัญชี" เครดิต 76 - โอนดอกเบี้ยสำหรับไตรมาส I - 232,766 รูเบิล (80 175 + 72 416 + 80 175)
ดอกเบี้ยคำนวณในลักษณะเดียวกัน เมื่อชำระคืนเงินกู้ต้องทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มของของมีค่าที่ได้มา" เครดิต 76 - คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าส่งคืน - 720,000 รูเบิล;
เดบิต 41 เครดิต 76 - สินค้าที่ส่งคืนจะได้รับเครดิต - 4,000,000 รูเบิล (4,720,000 - 720,000);
เดบิต 68 เครดิต 19 - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าที่ส่งคืน - 720,000 รูเบิล;
เดบิต 76 เครดิต 58 - จำนวนเงินกู้ที่ชำระคืนถูกตัดออก - 4,720,000 รูเบิล

เงินทุนขององค์กรซึ่งให้เครดิตกับเงินฝากของธนาคารนั้นสะท้อนให้เห็นในองค์ประกอบของการลงทุนทางการเงิน
เงินฝากธนาคารหมายถึง เงินหรือหลักทรัพย์ที่ฝากไว้กับธนาคารเป็นระยะเวลาหนึ่งแทนบุคคลธรรมดาหรือ นิติบุคคลซึ่งมีการเรียกเก็บเงินเป็นเปอร์เซ็นต์สำหรับสิ่งนี้
ภายใต้สัญญาเงินฝากธนาคาร (เงินฝาก) ฝ่ายหนึ่ง (ธนาคาร) ที่รับเงินที่ได้รับจากอีกฝ่ายหนึ่ง (ผู้ฝาก) หรือได้รับเงินมา จำนวนเงิน(ฝาก) รับคืนจำนวนเงินฝากและชำระดอกเบี้ยตามเงื่อนไขและลักษณะ กำหนดโดยข้อตกลง(ข้อ 1 มาตรา 834 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
บริษัทคิดดอกเบี้ยเงินฝากในวันที่มีสิทธิได้รับตามเงื่อนไขของสัญญา กล่าวคือ ทางบัญชีจะคำนวณดอกเบี้ยไม่ว่าธนาคารจะโอนดอกเบี้ยเข้าบัญชีขององค์กรหรือไม่ก็ตาม
ในทางปฏิบัติ สถานการณ์เป็นไปได้เมื่อองค์กรนำเงินไปฝากธนาคารในเดือนพฤศจิกายน 2010 ตามข้อตกลง เงินคงค้างและการจ่ายรายได้ (ดอกเบี้ย) จะทำเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการฝากในปี 2554
ตามวรรค 6 ของศิลปะ 271 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้สัญญาเงินกู้และข้อตกลงอื่นที่คล้ายคลึงกันซึ่งมีผลบังคับใช้มากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาการรายงานรายได้จะรับรู้เมื่อได้รับและรวมอยู่ในรายได้เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้อง ดังนั้น หากข้อตกลงการฝากเงินผ่านธนาคารมีระยะเวลาการรายงานมากกว่าหนึ่งรอบ องค์กรผู้ฝากเงินมีหน้าที่ต้องสะสมดอกเบี้ยเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานแต่ละรอบ โดยไม่คำนึงถึงการรับเงินจริงและเงื่อนไขของสัญญาการฝากเงิน ( หากองค์กรเก็บบันทึกรายได้และค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีตามเกณฑ์คงค้าง) . ดังนั้นรายได้ที่ต้องเสียภาษี (ดอกเบี้ยบน เงินฝากธนาคาร) จะเกิดขึ้นในปี 2010 ตามจำนวนเงินที่จะได้รับ โดยคำนวณจากจำนวนวันที่ฝากจริงในช่วงเวลานี้
จำได้ว่ารายได้รับรู้ในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกิดขึ้นโดยไม่คำนึงถึงการรับเงินจริงทรัพย์สินอื่น ๆ (งานบริการ) และ (หรือ) สิทธิในทรัพย์สิน(วิธีการคงค้าง). สำหรับรายได้ที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) หลายช่วง และหากความสัมพันธ์ระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายไม่สามารถกำหนดได้ชัดเจนหรือกำหนดโดยอ้อม รายได้จะกระจายโดยผู้เสียภาษีอย่างอิสระโดยคำนึงถึงหลักการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายอย่างสม่ำเสมอ
เป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินสะท้อนต้นทุนของตั๋วเงินที่องค์กรได้รับจากบุคคลอื่น ตั๋วแลกเงินเป็นการรักษาความปลอดภัยและสามารถใช้เป็น เครื่องมือทางการเงินเพื่อหารายได้ดอกเบี้ยหรือส่วนลด
ในการบัญชี ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ซื้อโดยมีค่าธรรมเนียมจะบันทึกเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินด้วยต้นทุนเริ่มต้นในจำนวนต้นทุนการได้มาจริง (ข้อ 8, 9 PBU 19/02) รายได้จากตั๋วสัญญาใช้เงินจะเป็นดอกเบี้ยหรือส่วนลดก็ได้ รายได้ส่วนลดคือส่วนต่างระหว่างราคาซื้อของบิลกับจำนวนเงินที่ได้รับเมื่อแลกรับ (มูลค่าที่ตราไว้)
ใบเรียกเก็บเงินต้องมีรายละเอียดบังคับดังต่อไปนี้:
- ชื่อ "บิล" รวมอยู่ในข้อความของเอกสารและแสดงในภาษาที่ร่างเอกสารนี้
- ข้อเสนอที่เรียบง่ายและไม่มีเงื่อนไข (สัญญา) ที่จะจ่ายเงินจำนวนหนึ่ง
- ชื่อผู้ชำระเงิน (เฉพาะในตั๋วแลกเงิน)
- เงื่อนไขการชำระเงิน;
- สถานที่ที่จะชำระเงิน;
- ชื่อของบุคคลที่จะชำระเงินให้หรือโดยคำสั่ง;
- วันที่และสถานที่ในการร่างบิล
- ลายเซ็นของลิ้นชัก
กรณีไม่มีรายละเอียดตามข้อความในบิล ตั๋วแลกเงินจะเสียและสามารถรับรู้เป็นเอกสารของอีกฝ่ายได้ แบบฟอร์มทางกฎหมาย- ไอยู
การรับรู้สิทธิในทรัพย์สินภายใต้ตั๋วแลกเงินตลอดจนภายใต้หลักประกันอื่น ๆ ทำได้โดยการนำเสนอเท่านั้น
ตามกฎแล้วรายได้ของบิลจะรับรู้ในขณะที่แลกรับ
แต่ในขณะเดียวกัน ข้อ 22 ของ PBU 19/02 อธิบายว่าสำหรับตราสารหนี้ที่ปัจจุบัน ราคาตลาด, องค์กรได้รับอนุญาตให้ระบุความแตกต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและมูลค่าเล็กน้อยในช่วงระยะเวลาของการหมุนเวียนของตนอย่างเท่าเทียมกันเป็นรายได้ที่ครบกำหนดตามเงื่อนไขของการออกไปยังผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของอื่น ๆ รายได้หรือค่าใช้จ่าย) หรือลดลงหรือเพิ่มขึ้นในค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร ขั้นตอนที่คล้ายกันสำหรับการสะท้อนรายได้ได้รับการแก้ไขเป็นองค์ประกอบของนโยบายการรายงานทางบัญชี

ตัวอย่างที่ 3 . บริษัท ซื้อใบเรียกเก็บเงิน 1,000,000 รูเบิล มูลค่าเล็กน้อยของมันคือ 1,300,000 รูเบิลอายุของบิลคือ 24 เดือน ถ้า นโยบายการบัญชีองค์กรจัดให้มีการสะท้อนรายได้ในตั๋วเงินในขณะที่ชำระคืนรายการต่อไปนี้จะทำในการบัญชี:

เดบิต 91 บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 58 - การเรียกเก็บเงินจะถูกนำเสนอเพื่อแลก - 1,000,000 รูเบิล;
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - สะท้อนหนี้จากการชำระบิล - 1,300,000 รูเบิล;
เดบิต 91 บัญชีย่อย 9 "กำไร / ขาดทุนจากการขาย" เครดิต 99 "กำไรขาดทุน" - รายได้ (ส่วนลด) ในบิลสะท้อนให้เห็น - 300,000 รูเบิล (1,300,000 - 1,000,000);
เดบิต 51 เครดิต 76 - เงินที่ได้รับเพื่อชำระบิล - 1,300,000 รูเบิล
หากนโยบายการบัญชีกำหนดให้มีการสะท้อนรายได้ในตั๋วเงินอย่างสม่ำเสมอในช่วงเวลาที่มีการหมุนเวียนจะมีการทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 58 เครดิต 51 - ซื้อใบเรียกเก็บเงินทางการเงิน - 1,000,000 รูเบิล;
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - รายได้ค้างรับสำหรับเดือนที่ 1 ของการหมุนเวียนบิล - 12,500 รูเบิล [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 เดือน];
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - รายได้ค้างรับสำหรับเดือนที่ 2 ของการหมุนเวียนบิล - 12,500 รูเบิล [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 เดือน];
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - รายได้ค้างรับสำหรับเดือนที่ 3 ของการหมุนเวียนบิล - 12,500 รูเบิล [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 เดือน] เป็นต้น
การชำระใบเรียกเก็บเงินจะทำโดยบันทึก:
เดบิต 91 บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 58 - ต้นทุนเริ่มต้นของการเรียกเก็บเงินถูกตัดออก - 1,000,000 รูเบิล
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - สะท้อนต้นทุนของใบเรียกเก็บเงินที่นำเสนอเพื่อแลกรับ - 1,000,000 รูเบิล;
เดบิต 51 เครดิต 76 - สะท้อนรายได้ที่ได้รับ (ส่วนลด) ในบิล - 300,000 รูเบิล

การโอนความเป็นเจ้าของใบเรียกเก็บเงินได้รับการยืนยันโดยการยอมรับและการโอนซึ่งจะต้องมีรายละเอียดบังคับที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ 9 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 N 129-FZ "ในการบัญชี" นอกจากนี้จำเป็นต้องระบุในนั้น: รายละเอียดของบิล (ชุด, หมายเลข, วันที่ออก, ประเภท (แบบง่ายหรือโอนได้), มูลค่าที่ตราไว้, วันครบกำหนด, ฯลฯ ); รายละเอียดของสัญญาตามใบเรียกเก็บเงิน เป็นการเหมาะสมที่จะแนบสำเนาใบเรียกเก็บเงินกับพระราชบัญญัติ
เพื่อบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน พวกเขาแบ่งออกเป็นสองประเภท:
- ซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน (ในกรณีนี้ การลงทุนทางการเงินจะระบุไว้ในงบดุลด้วยต้นทุนเดิม)
- ตามที่กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันคือ จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์
ในประเภทที่สอง จะแสดงในงบดุลที่ราคาตลาดที่เกิดขึ้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน ผลต่างระหว่างการประมาณการเบื้องต้นและปัจจุบันจะรวมอยู่ในรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น องค์กรมีสิทธิที่จะปรับมูลค่าหลักทรัพย์เป็นรายเดือนหรือรายไตรมาส (วรรค 20 ของ PBU 19/02) ช่วงเวลาที่เลือกควรสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชีขององค์กรเพื่อการบัญชี
ตามวรรค 3 ของศิลปะ 280 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หลักทรัพย์ได้รับการยอมรับว่าหมุนเวียนในตลาดหลักทรัพย์ที่จัดตั้งขึ้นเท่านั้น หากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:
- หากได้รับการยอมรับให้หมุนเวียนโดยผู้ประกอบการค้าอย่างน้อยหนึ่งรายที่มีสิทธิ์ดำเนินการตามกฎหมายของประเทศ
- หากข้อมูลเกี่ยวกับราคาของพวกเขา (ใบเสนอราคา) เผยแพร่ในสื่อมวลชน (รวมถึงอิเล็กทรอนิกส์) หรือสามารถให้โดยผู้จัดการค้าหรือผู้มีอำนาจอื่น ๆ ให้กับผู้มีส่วนได้เสียภายในสามปีหลังจากวันที่ทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์
- หากมีการคำนวณราคาตลาดสำหรับพวกเขาในช่วงสามเดือนที่ผ่านมาก่อนวันที่ผู้เสียภาษีทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์เหล่านี้ เมื่อกฎหมายกำหนดไว้

ตัวอย่างที่ 4 . ในเดือนพฤษภาคม บริษัทผู้ลงทุนซื้อหลักทรัพย์ซึ่งใน เมื่อถึงเวลาที่เหมาะสมคุณสามารถกำหนดมูลค่าตลาดได้จำนวน 1,000,000 รูเบิล นโยบายการบัญชีขององค์กรระบุว่าการปรับปรุงการลงทุนทางการเงินดังกล่าวควรดำเนินการเป็นรายไตรมาส
ตามข้อมูลที่เผยแพร่อย่างเป็นทางการ (ใบเสนอราคา ตลาดหลักทรัพย์) มูลค่าของหลักทรัพย์เหล่านี้มีมูลค่า: ณ วันที่ 31 พฤษภาคม - 990,000 รูเบิล; ณ วันที่ 31 ธันวาคม - 1,0008,000 รูเบิล
ในการบัญชี การดำเนินการข้างต้นควรสะท้อนให้เห็นในรายการ:
เดบิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" เครดิต 51 - การชำระเงินค่าหลักทรัพย์ให้กับผู้ขาย - 1,000,000 รูเบิล;
เดบิต 58 เครดิต 60 - หลักทรัพย์เป็นตัวพิมพ์ใหญ่ (ในเดือนพฤษภาคม) - 1,000,000 รูเบิล
เดบิต 91 บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 58 - สะท้อนถึงการปรับปรุง (การประเมินค่าใหม่) ของหลักทรัพย์ ณ วันที่ 31 พฤษภาคม - 10,000 รูเบิล (1,000,000 - 990,000);
เดบิต 58 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - สะท้อนถึงการปรับปรุง (การประเมินค่าใหม่) ของหลักทรัพย์ ณ วันที่ 31 ธันวาคม - 18,000 รูเบิล (1,008,000 - 990,000)
ดังนั้นใน งบการเงินณ สิ้นปี มูลค่าหลักทรัพย์จะคงที่ที่ 1,0008,000 รูเบิล (1,000,000 - 10,000 + 18,000)

ในกรณีวัตถุประสงค์ของการลงทุนทางการเงินซึ่งประเมินไว้ก่อนหน้านี้ด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงาน มูลค่าปัจจุบันไม่ได้ถูกกำหนด (เช่น หุ้นเหล่านี้ไม่ได้จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์อีกต่อไป) วัตถุประสงค์ของการลงทุนทางการเงินนี้สะท้อนให้เห็นในงบการเงินด้วยต้นทุนของการประเมินครั้งล่าสุด (ย่อหน้าที่ 24 ของ PBU 19/02) ในอนาคตจะไม่มีการปรับมูลค่าใด ๆ เนื่องจากจะจัดอยู่ในประเภทแรกของการลงทุนทางการเงินโดยอัตโนมัติ
ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย(ข้อตกลงร่วมกิจกรรม) มีการใช้มากขึ้นในด้าน กิจกรรมผู้ประกอบการ. ช่วยให้คุณสามารถรวมกิจกรรมของหน่วยงานธุรกิจหลาย ๆ แห่งรวมทั้งบุคคลต่างๆเพื่อเข้าร่วมได้ ปริทัศน์กิจกรรมโดยไม่ต้องจัดตั้งนิติบุคคล
แนวความคิด เนื้อหาของข้อตกลงหุ้นส่วนอย่างง่าย สิทธิ ภาระผูกพันและความรับผิดชอบของคู่สัญญาภายใต้ ข้อตกลงนี้ช. 55 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ภายใต้ข้อตกลงนี้ พันธมิตรจะรวมเงินบริจาคเพื่อดำเนินการร่วมกันเพื่อผลกำไรหรือเพื่อบรรลุเป้าหมายอื่นที่ไม่ขัดต่อกฎหมาย
ในข้อตกลง หุ้นส่วนต้องระบุว่าจะทำกิจกรรมใดร่วมกัน เนื่องจากจุดเด่นของข้อตกลงกิจกรรมร่วมคือผู้เข้าร่วมทุกคนมีเป้าหมายร่วมกันซึ่งจะเป็นการสร้างความเป็นหุ้นส่วน หากเป้าหมายคือเชิงพาณิชย์ เฉพาะองค์กรและผู้ประกอบการแต่ละรายเท่านั้นที่สามารถเข้าร่วมเป็นหุ้นส่วนได้ แต่ บุคคลที่ไม่ได้ลงทะเบียนเป็น PBOYuL ไม่สามารถเป็นสหายได้
การมีส่วนร่วมของเพื่อนถือเป็นทุกสิ่งทุกอย่างที่เขามีส่วนทำให้เกิดสาเหตุร่วมกัน รวมทั้งเงิน ทรัพย์สินอื่น ความรู้ ทักษะและความสามารถทางวิชาชีพและด้านอื่นๆ ชื่อเสียงทางธุรกิจและความสัมพันธ์ทางธุรกิจ (มาตรา 1042 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นคู่สัญญามีสิทธิที่จะประเมินทักษะทางวิชาชีพและความสัมพันธ์ทางธุรกิจของเพื่อนอย่างอิสระ ทำให้เขาได้รับเงินกู้จำนวนมากเพื่อวัตถุประสงค์ร่วมกัน ทักษะและความสามารถทางวิชาชีพและอื่นๆ เอกสารค่อนข้างยาก ข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนที่เรียบง่ายนี้แตกต่างอย่างมากจากการสนับสนุนอื่นๆ ทั้งหมด
การมีส่วนร่วมของหุ้นส่วนจะถือว่ามีมูลค่าเท่ากัน เว้นแต่จะปฏิบัติตามข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนอย่างง่ายหรือสถานการณ์จริง มูลค่าเงินของการมีส่วนร่วมของหุ้นส่วนนั้นทำขึ้นโดยข้อตกลงระหว่างหุ้นส่วน
ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ทำกับบัญชีของการมีส่วนร่วมขององค์กรพันธมิตรภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่ายคือมูลค่าทางการเงินที่ตกลงโดยพันธมิตรในข้อตกลง (ข้อ 15 PBU 19/02)
การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีโดยสหายที่ได้รับมอบหมายให้ทำหน้าที่ในการดำเนินกิจการร่วมกัน
ตัวอย่างเช่น โดยข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ องค์กรจะมอบหมายให้ดำเนินกิจการร่วมกัน จากการสนับสนุนทุนจดทะเบียนของห้างหุ้นส่วน บริษัทรับหุ้นที่หมุนเวียนในตลาดหลักทรัพย์ซึ่งมีมูลค่าตามข้อตกลงคือ 1,000,000 รูเบิล
ในการบัญชีที่แยกต่างหากของห้างหุ้นส่วนสามัญ การดำเนินการนี้จะสะท้อนให้เห็นในรายการ:
เดบิต 58 เครดิต 80 "ทุนจดทะเบียน" - หุ้นที่ได้รับในการประเมินภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย - 1,000,000 รูเบิล
PBU 19/02 นำเสนอแนวคิดของ " การด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน". ใช้เฉพาะกับการลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาด การด้อยค่าเป็นที่เข้าใจกันว่ามูลค่าลดลงอย่างต่อเนื่องซึ่งต่ำกว่าจำนวนผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่องค์กรคาดว่าจะได้รับจากการลงทุนทางการเงินเหล่านี้ในสภาวะปกติของกิจกรรม ( ข้อ 37 PBU 19/02)
เพื่อที่จะรับรู้ว่าการลงทุนมีการลดค่าเสื่อมราคา ต้องมีเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อม ๆ กัน:
- ณ วันที่รายงานและวันที่ในรายงานครั้งก่อน มูลค่าตามบัญชีสูงกว่ามูลค่าประมาณการอย่างมีนัยสำคัญ
- ในระหว่างปีที่รายงาน มูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญในทิศทางที่ลดลงเท่านั้น
- ณ วันที่รายงาน ไม่มีหลักฐานว่ามูลค่าประมาณการของเงินลงทุนทางการเงินเหล่านี้จะเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญในอนาคต
การด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินสามารถเกิดขึ้นได้ในสถานการณ์ต่อไปนี้:
- การเกิดขึ้นของสัญญาณของการล้มละลายในองค์กรที่ออกหลักทรัพย์ที่เป็นขององค์กรหรือในลูกหนี้ภายใต้สัญญาเงินกู้หรือประกาศว่าล้มละลาย
- ทำธุรกรรมจำนวนมากในตลาดหลักทรัพย์ที่มีหลักทรัพย์คล้ายคลึงกันในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีอย่างมีนัยสำคัญ
- การขาดหรือลดลงอย่างมีนัยสำคัญของรายได้จากการลงทุนทางการเงินในรูปแบบของดอกเบี้ยหรือเงินปันผลที่มีความเป็นไปได้สูงที่รายได้เหล่านี้จะลดลงอีกในอนาคต ฯลฯ
เมื่อแนวโน้มดังกล่าวเกิดขึ้น องค์กรควรทำการทดสอบเพื่อกำหนดเงื่อนไขการมีอยู่ของมูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างยั่งยืน หากการตรวจสอบยืนยันมูลค่าที่ลดลง องค์กรจะสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน (บัญชี 59) องค์กรการค้าสร้างเงินสำรองเนื่องจากผลประกอบการทางการเงิน (เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน) และองค์กรไม่แสวงหาผลกำไร - เนื่องจากค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้น
การตรวจสอบค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินจะดำเนินการอย่างน้อยปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีรายงาน หากมีสัญญาณของค่าเสื่อมราคา องค์กรมีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบที่ระบุในวันที่รายงานงบการเงินระหว่างกาล
โดย บัญชีเครดิต59การสร้างเงินสำรองจะสะท้อนให้เห็นในการเดบิต - การใช้งาน ยอดดุลแสดงยอดคงเหลือของเงินสำรอง ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน บัญชีนี้ทำหน้าที่เป็นผู้ควบคุมบัญชี 58 และให้บริการ แหล่งการเงินครอบคลุมการขาดทุนอันเนื่องมาจากการขายเงินลงทุนที่ยังไม่ได้เสนอราคาในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชี
เงินสำรองถูกสร้างขึ้นในวันที่ 31 ธันวาคมของแต่ละปีที่รายงาน (หรือโดยการตัดสินใจขององค์กรเป็นรายไตรมาสในวันที่รายงานของงบการเงินระหว่างกาล) ซึ่งสะท้อนให้เห็นในรายการ:
เดบิต 91 บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 59 - มีการสร้างสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในการลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคา
การเปลี่ยนแปลงปริมาณสำรอง (ปรับ) สำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในการลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้ระบุราคาเกิดขึ้นในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงเพิ่มเติมในมูลค่าประมาณการเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน:
เดบิต 91 บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 59 - จำนวนสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในการลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคาเพิ่มขึ้น
เดบิต 59 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - จำนวนสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในการลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคาลดลง

ตัวอย่างที่ 5 องค์กรซื้อหุ้น 3,000 หุ้นในราคา 500 รูเบิล ชิ้น นโยบายการบัญชีกำหนดว่ามูลค่าเงินลงทุนทางการเงินที่ลดลงถือเป็นส่วนสำคัญหากส่วนต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีกับมูลค่าประมาณการของหลักทรัพย์เกิน 5%
สิ่งต่อไปนี้ถูกบันทึกไว้ในบันทึกทางบัญชี:
เดบิต 58 เครดิต 60 - หลักทรัพย์เป็นตัวพิมพ์ใหญ่ - 1,500,000 รูเบิล (500 รูเบิล x 3000 ชิ้น)
ตามที่ผู้ประเมินราคาอิสระระบุว่ามูลค่าหลักทรัพย์โดยประมาณคือ 430 รูเบิล ชิ้น ลดลง 14%
การลดลงของมูลค่ามีนัยสำคัญและกิจการสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าหุ้น จำนวนเงินสำรองจะเป็น 210,000 รูเบิล [(500 RUB - 430 RUB) x 3000 ชิ้น]
การดำเนินการนี้สะท้อนให้เห็นในรายการ:
เดบิต 91 บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 59 - มีการสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหุ้น - 210,000 รูเบิล
ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน หุ้นในงบดุลจะถูกบันทึกด้วยราคาทุนเดิมหักด้วยสำรอง ค่าใช้จ่ายของพวกเขาคือ 1,290,000 รูเบิล (1,500,000 - 210,000)
เงินสำรองจะถูกตัดออกในผลลัพธ์ทางการเงิน (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงาน) ในสองกรณี:
- เมื่อขายหรือจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ที่มีการสร้างสำรอง
- หากไม่มีการลดมูลค่าการลงทุนเหล่านี้อย่างมีนัยสำคัญอย่างยั่งยืนต่อไป
เงินสำรองจะถูกตัดออก ณ สิ้นปีหรือรอบระยะเวลารายงานที่มีการจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงินเหล่านี้:
เดบิต 59 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - เงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินถูกตัดออกเนื่องจากการกำจัด

สำหรับผู้เข้าร่วมที่ไม่ใช่มืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์จำนวนการหักเงินสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์จะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ (ข้อ 10 มาตรา 270 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์). จำนวนเงินสำรองที่เรียกคืนจะไม่ถูกนำมาพิจารณาด้วย (ข้อ 25 ข้อ 1 บทความ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ข้อมูลเงินสำรองค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน ระบุประเภทการลงทุนทางการเงิน จำนวนสำรองที่สร้างขึ้นใน ปีที่รายงานจำนวนเงินสำรองที่รับรู้เป็นรายได้จากการดำเนินงานในรอบระยะเวลารายงาน จำนวนเงินสำรองที่ใช้ในปีที่รายงานควรกำหนดเป็น หมายเหตุอธิบายสู่งบดุลขององค์กรตามข้อกำหนดที่มีสาระสำคัญ
เมื่อเวลาผ่านไป การลงทุนทางการเงินอาจเกษียณอายุ การจำหน่ายหลักทรัพย์จะเกิดขึ้นในกรณีการไถ่ถอน ขาย โอนให้เปล่า โอนในรูปของเงินสมทบทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น การโอนตามเงินสมทบตามข้อตกลงห้างหุ้นส่วนสามัญ ฯลฯ (ข้อ) 25 พธม. 19/02). วันที่จำหน่ายเงินลงทุนจะถูกกำหนดในขณะที่โอนสิทธิ์ความเป็นเจ้าของให้กับเจ้าของเงินลงทุนทางการเงินรายใหม่ ความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงราคา ความเสี่ยงจากการล้มละลายของลูกหนี้ ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง ฯลฯ)
ในสถานการณ์เช่นนี้ จะตัดบัญชีด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งที่ควบคุมโดย PBU 19/02:
1) ที่ต้นทุนเริ่มต้นของแต่ละหน่วย
2) ที่ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย
3) ที่ต้นทุนเริ่มต้นของเวลาที่ได้มาครั้งแรก (FIFO)
ตามกฎแล้วจะใช้วิธีการแรกในการบริจาคให้กับทุนจดทะเบียน, เงินให้กู้ยืม, เงินฝากในธนาคาร, ลูกหนี้ที่ได้มาจากการมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้อง สำหรับหลักทรัพย์ (หุ้น พันธบัตร ตั๋วเงิน) สามารถใช้วิธีที่สองหรือสามได้
ขั้นตอนในการกำหนดต้นทุนของการสิ้นสุดการลงทุนทางการเงินนั้นแตกต่างกันสำหรับการลงทุนทางการเงินที่ "เสนอราคา" และ "ไม่มีการเสนอราคา" หากการลงทุนทางการเงินที่คำนวณมูลค่าตลาดในปัจจุบันถูกยกเลิก องค์กรจะคำนวณมูลค่าตามการประเมินล่าสุด (ย่อหน้าที่ 30 ของ PBU 19/02)
อนุญาตให้เลือกวิธีใดวิธีหนึ่งเหล่านี้สำหรับการลงทุนทางการเงินแต่ละกลุ่ม (ประเภท) และต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีเป็นองค์ประกอบ (ข้อ 26 PBU 19/02)
เมื่อใช้วิธีที่สอง (ในกรณีที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบันของหลักทรัพย์ได้) มูลค่าเฉลี่ยของหลักทรัพย์คำนวณโดยสูตร:

ต้นทุนเฉลี่ยหลักทรัพย์ = (มูลค่าหลักทรัพย์ต้นเดือน + มูลค่าหลักทรัพย์ที่ได้รับระหว่างเดือน) / (จำนวนหลักทรัพย์ต้นเดือน + จำนวนหลักทรัพย์ที่ได้รับ ณ สิ้นเดือน)

ต้นทุนของหลักทรัพย์ที่เลิกจ้างที่จะตัดจำหน่าย:

มูลค่าหลักทรัพย์ที่ออก = มูลค่าหลักทรัพย์เฉลี่ย x จำนวนหลักทรัพย์ที่ออกระหว่างเดือน.

มูลค่าหลักทรัพย์ ณ สิ้นเดือน:

มูลค่าหลักทรัพย์คงเหลือ = มูลค่าหลักทรัพย์เฉลี่ย x จำนวนหลักทรัพย์คงเหลือ ณ สิ้นเดือน

มูลค่าหลักทรัพย์คงเหลือ = มูลค่าหลักทรัพย์ต้นเดือน + มูลค่าหลักทรัพย์ที่ได้รับระหว่างเดือน - มูลค่าหลักทรัพย์ออก

การคำนวณที่คล้ายกันจะทำทุกสิ้นเดือน อนุญาตให้ดำเนินการได้ภายในหนึ่งเดือนสำหรับแต่ละวันที่จำหน่ายเงินลงทุน (วิธีการต้นทุนเริ่มต้นของค่าเฉลี่ยเคลื่อนที่)
การประมาณการแบบเลื่อนลอยทำให้สามารถใช้ได้สำหรับวันที่ทำธุรกรรมในแต่ละวัน ซึ่งสะดวกมากสำหรับการประมวลผลข้อมูลทางคอมพิวเตอร์ในโปรแกรมบัญชี
โปรดทราบว่าต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ยของหลักทรัพย์นั้นกำหนดโดยสัมพันธ์กับประเภทเดียวกัน (หุ้น พันธบัตร ตั๋วเงิน)

ตัวอย่างที่ 6 . กิจกรรมที่ไม่ใช่กิจกรรมหลักขององค์กรคือการซื้อและขายหลักทรัพย์ ตามนโยบายการบัญชี หุ้นจะถูกตัดจำหน่ายด้วยต้นทุนเริ่มต้นโดยเฉลี่ย
เมื่อต้นเดือนมีผู้ออกหุ้น 100 รายในงบดุล ราคาหุ้นคือ 900 รูเบิล ชิ้น ในระหว่างเดือน บริษัทได้ซื้อหุ้นของผู้ออกหุ้นรายเดียวกัน พวกเขาถูกซื้อในสามชุด:
ชุดที่ 1 - 150 ชิ้น ในราคา 1,000 รูเบิล / ชิ้น
ชุดที่ 2 - 130 ชิ้น ในราคา 1100 รูเบิล / ชิ้น
รุ่นที่ 3 - 250 ชิ้น ในราคา 1200 รูเบิล / ชิ้น
การดำเนินการสำหรับการซื้อกิจการจะสะท้อนให้เห็น
ดังนั้น:
เดบิต 58 เครดิต 60 - ซื้อหุ้นชุดที่ 1 - 150,000 รูเบิล (1,000 รูเบิล x 150 ชิ้น);
เดบิต 58 เครดิต 60 - ซื้อหุ้นชุดที่ 2 - 143,000 รูเบิล (1100 รูเบิล x 130 ชิ้น);
เดบิต 58 เครดิต 60 - ซื้อหุ้นชุดที่ 3 - 300,000 รูเบิล (1200 รูเบิล x 250 ชิ้น)
ในเดือนเดียวกันนั้น มีการขายหุ้น 500 หุ้น มูลค่าเริ่มต้นเฉลี่ยของหุ้นที่คำนวณ ณ สิ้นเดือนจะเป็น:
(900 rubles x 100 pcs + 1,000 rubles x 150 pcs + 1100 rubles x 130 pcs + 1200 rubles x 250 pcs) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084.13 rubles
มูลค่าหุ้นที่ออกระหว่างเดือนคือ:
RUB 1084.13 x 500 = 542,065 รูเบิล
การตัดจำหน่ายหลักทรัพย์มีการบันทึกดังนี้
เดบิต 91 บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 58 - มูลค่าของหุ้นที่ขายได้ถูกตัดออก - 542,065 รูเบิล
ณ สิ้นเดือน จำนวนหุ้นของบริษัทจะเป็น:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 ชิ้น;
ราคาหุ้น:
(900 rubles x 100 pcs + 1,000 rubles x 150 pcs + 1100 rubles x 130 pcs + 1200 rubles x 250 pcs) - 542,065 rubles = 140,935 รูเบิล

การประเมินมูลค่าหลักทรัพย์ด้วยวิธีการ FIFOตั้งอยู่บนสมมติฐานว่าหลักทรัพย์มีการขายระหว่างเดือนตามลำดับการรับ (ได้มา) กล่าวคือ หลักทรัพย์ที่เสนอขายเป็นรายแรกควรกำหนดมูลค่าด้วยราคาทุนเริ่มต้นของหลักทรัพย์แรก ณ เวลาที่ได้มา โดยคำนึงถึงมูลค่าหลักทรัพย์ที่จดทะเบียนเมื่อต้นเดือน เมื่อใช้วิธีนี้ การประเมินหลักทรัพย์ที่อยู่ในยอด ณ สิ้นเดือนจะดำเนินการตาม ต้นทุนที่แท้จริงล่าสุดตามเวลาที่ได้มาและต้นทุนการขาย (จำหน่าย) ของหลักทรัพย์คำนึงถึงมูลค่าของเร็วที่สุดในเวลาที่ได้มา ซึ่งหมายความว่าเมื่อใช้วิธีที่สาม หลักทรัพย์ที่มีรายชื่ออยู่ในยอดคงเหลือจะถูกตัดออกก่อน จากนั้นจึงจะเข้าสู่องค์กรก่อน หากไม่เพียงพอ - ผู้ที่มาถึงที่สองหากไม่เพียงพอ - ที่สาม ฯลฯ
ตามเงื่อนไขของตัวอย่างข้างต้น หากบริษัทใช้วิธี FIFO ในกรณีนี้ ค่าตัดจำหน่ายดังต่อไปนี้:
- หุ้นทั้งหมดที่จดทะเบียนเมื่อต้นเดือน (100 ชิ้น)
- หุ้นทั้งหมดที่ได้รับในชุดที่ 1 (150 ชิ้น)
- หุ้นทั้งหมดที่ได้รับในชุดที่ 2 (130 ชิ้น)
- ส่วนของหุ้นที่ได้รับในงวดที่ 3 (120 ชิ้น)
รวม 500 หุ้น (100 +150 +130 + 120)
ณ สิ้นเดือน องค์กรจะมีส่วนแบ่งจากชุดที่ 3 จำนวน 130 ชิ้น (250 - 120) ในราคา 1200 รูเบิล ชิ้น
ต้นทุนของหุ้นที่ตัดจำหน่ายจะเท่ากับ 527,000 รูเบิล (900 rubles x 100 pcs + 1,000 rubles x 150 pcs + 1100 rubles x 130 pcs + 1200 rubles x 120 pcs)
การตัดจำหน่ายของพวกเขาสะท้อนให้เห็นในรายการ:
เดบิต 91 บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 58 - ต้นทุนของหุ้นที่ขายถูกตัดออก - 527,000 รูเบิล
มูลค่าหุ้นที่เหลืออยู่ ณ สิ้นเดือนจะเท่ากับ 156,000 รูเบิล (1200 รูเบิล x 130 ชิ้น)
ในวรรค 9 ของศิลปะ 280 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอธิบายว่าในกรณีที่มีการขายหรือจำหน่ายหลักทรัพย์อื่น ๆ ผู้เสียภาษีอากรอิสระตามนโยบายการบัญชีที่นำมาใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเลือกวิธีการตัดบัญชีอย่างใดอย่างหนึ่งต่อไปนี้ มูลค่าหลักทรัพย์ที่ออกเป็นค่าใช้จ่าย:
- ค่าใช้จ่ายในการเข้าซื้อกิจการครั้งแรก (FIFO)
- ต้นทุนต่อหน่วย
วิธีการเหล่านี้ใช้กับหลักทรัพย์ทั้งที่ซื้อขายและไม่ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัดตั้งขึ้น
วิธีการ FIFO ใช้กับหลักทรัพย์ที่เปรียบเทียบได้ในแง่ของประเภท เงื่อนไขการหมุนเวียน และประเภทของรายได้ เช่น หนึ่งใบเสนอราคาในตลาด (ราคาเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของหลักทรัพย์) ใช้กับพวกเขา
วิธีการตัดจำหน่ายใน ค่าภาษีมูลค่าของหลักทรัพย์ที่จำหน่ายในราคาต่อหน่วยจะถูกนำไปใช้หากกิจการสามารถระบุหลักทรัพย์ที่จะขายได้อย่างถูกต้อง หรือหากมีลักษณะที่กำหนดไว้เป็นรายบุคคล หรือระบบบัญชีและข้อกำหนดของธุรกรรมทำให้กิจการสามารถระบุได้ว่าหลักทรัพย์ใดที่ถือครองอยู่ กำลังขายและสามารถกำหนดมูลค่าของหลักทรัพย์เหล่านี้ได้
วิธีการที่เลือกได้รับการแก้ไขใน นโยบายการบัญชีภาษี.

ประเภทระยะสั้นให้หมายความรวมถึงเงินลงทุนที่มีระยะเวลาไม่เกินหนึ่งปี เป็นที่เข้าใจว่าหลังจากหมดอายุค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจะถูกแปลงเป็นลูกหนี้ ในลักษณะนี้ การซื้อหลักทรัพย์ การออกเงินกู้พร้อมดอกเบี้ยที่มีระยะเวลาสูงสุด 12 เดือน เงินฝากและการลงทุนที่คืนกำไรอื่นๆ จะถูกนำมาพิจารณาด้วย

สาระสำคัญของการลงทุนทางการเงินระยะสั้น

คุณสามารถลงทุนกองทุนได้ก็ต่อเมื่อคุณมีฟรี อุปทานเงิน. สิ่งนี้เป็นไปได้เมื่อได้รับผลกำไรที่ไม่ได้วางแผนหรือลักษณะตามฤดูกาล การรับรายได้ที่เพิ่มขึ้นทำให้สามารถวาง "ส่วนเกิน" ได้ในดอกเบี้ยโดยได้รับผลตอบแทนภายในหนึ่งปี ความพร้อมใช้งานบังคับของบันทึกสำหรับบัญชีและงบดุลที่มีไว้สำหรับ การลงทุนระยะสั้น, ไม่ใช่.

เงินลงทุนระยะสั้นในงบดุล

เงินลงทุนทางการเงินระยะสั้นรวมอยู่ในสินทรัพย์งบดุลและแสดงในบรรทัดที่ 1240 ณ วันที่ 31 ธันวาคม จำนวนเงินที่แสดงอยู่ในนั้นเป็นยอดคงเหลือในบัญชีต่อไปนี้ ลดลงตามยอดคงเหลือของเงินกู้ของบัญชีที่ 59:

• 58 - สำหรับการลงทุนระยะสั้นในบัญชีย่อยของคำสั่งที่สอง
• 55 - สำหรับเงินฝากระยะสั้น
• 73 - เงินให้กู้ยืมภายในแก่พนักงานที่มีกำหนดชำระภายในหนึ่งปี

บรรทัดที่ 1240 สะท้อนเฉพาะการลงทุนที่เกี่ยวข้องกับการทำกำไร หากเงินกู้ออกโดยไม่มีดอกเบี้ย (เงินเป็นหนี้) จะสูญเสียสถานะการลงทุนทางการเงินและไม่สามารถสะท้อนให้เห็นในบัญชีที่ 58 และบรรทัดที่ 1240 ของงบดุล ในบัญชี 59 มีการรวบรวมเงินลงทุนทางการเงินสำรองซึ่งจำเป็นต้องชดเชยค่าเสื่อมราคา

นอกจากบรรทัดที่ 1240 แล้ว ยังมีการกรอกส่วนที่อธิบาย 3 ในงบดุล (ส่วนย่อย 3.1 และ 3.2) แสดงถึงการมีอยู่ การเคลื่อนไหว และการใช้เงินลงทุน

การลงทุนทางการเงินในการบัญชี

บัญชีหมายเลข 58 เป็นเรื่องปกติสำหรับการลงทุนระยะยาวและระยะสั้น ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังในเดือนตุลาคม พ.ศ. 2543 บัญชีย่อยของทางการถูกยกเลิก แต่มีการควบคุมแผนกบัญชีการลงทุนที่เข้มงวดตามระยะเวลา บริษัทมีสิทธิที่จะเปิดและรักษาไว้โดยอิสระ โดยคำนึงถึงระยะเวลาของการลงทุน สำหรับสิ่งนี้ บัญชีย่อยของลำดับที่สองจะถูกแนะนำ ตัวอย่างเช่น 58.1 สำหรับหุ้น 58.2 สำหรับหนี้

เงินลงทุนระยะสั้นพิจารณาในราคาทุน นั่นคือ ต้นทุนในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ รายได้จากพวกเขาปรากฏในรายงานทางบัญชีเมื่อมีการโอนดอกเบี้ยหรือเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการลงทุนนั่นคือตอนสิ้นปี

เพิ่มและลดการลงทุนระยะสั้น

การเติบโตของปริมาณการลงทุนระยะสั้นบ่งชี้ถึงการมีอยู่ เงินทุนฟรีพร้อมสำหรับการลงทุนระยะสั้น การลงทุนดังกล่าวมีความเสี่ยงน้อยกว่าการลงทุนระยะยาว ผลตอบแทนอย่างรวดเร็วและช่วยให้คุณชดเชยการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นได้อย่างรวดเร็ว

ตัวอย่างการโพสต์:

• การออกเงินกู้ให้กับบุคคลที่สาม - Dt 58 - Kt 50;
• เปิดเงินฝาก - Dt 58 - Kt 51;
• ซื้อหลักทรัพย์ - Dt 58 - Kt 76

การลดลงของการลงทุนระยะสั้นบ่งชี้ว่า:

• กิจกรรมทางธุรกิจและการเงินลดลง
• ขาดเงินทุนหมุนเวียน
• แนวทางของสถานการณ์วิกฤต
• การชำระคืนเงินกู้หรือการไถ่ถอนหลักทรัพย์

การลดลงของจำนวนเงินสำหรับการลงทุนระยะสั้นยังระบุถึงการชำระคืนภาระผูกพัน กองทุนที่สามารถลงทุนได้ถูกนำมาใช้เพื่อชำระคืนเงินกู้ ไม่ได้บ่งชี้ว่าลดลง ตัวชี้วัดทางการเงินและวิกฤตที่กำลังใกล้เข้ามา แต่ถูกมองว่าเป็นโอกาสสำหรับอนาคต ในงวดการรายงานถัดไป จำนวนเงินเหล่านี้สามารถใช้เพื่อฟื้นฟูกิจกรรมได้แล้ว โดยขึ้นอยู่กับระดับรายได้ที่ใกล้เคียงกัน

เมื่อการลงทุนหมดลง การลงทุนจะคงอยู่ในเครดิตของบัญชีที่ 58 และเดบิตของบัญชีที่ 91 (บัญชีย่อย 2)

ตัวอย่างการโพสต์:

• การสูญเสียการลงทุนทางการเงิน - Dt 99 - Kt 58;
• การจำหน่ายเงินลงทุนอื่น - Dt 91.2 - Kt 58

การบริหารเงินลงทุนระยะสั้น

การจัดการหมายถึงการติดตามการเคลื่อนไหวของพวกเขา - มีความเสี่ยงที่จะสูญเสียหรือไม่ มีค่าใช้จ่ายที่เหมาะสมหรือไม่ จำเป็นต้องใช้เงินสำรองหรือไม่ หลังถูกสร้างขึ้นเพื่อชดเชยการสูญเสียในกรณีที่ค่าเสื่อมราคาของการลงทุน

สำหรับรูปแบบของพวกเขาจะใช้ 91 บัญชี ลักษณะที่ปรากฏและการเคลื่อนไหวของเงินสำรองจะแสดงในการผ่านรายการ: Dt 91 - Kt 59 จำนวนเงินสำรองทั้งหมดรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น (PBU 19/02) ตรวจสอบค่าเสื่อมราคาอย่างน้อยปีละครั้ง สำหรับการลงทุนระยะสั้น ความสม่ำเสมอที่หนาแน่นขึ้นเป็นที่ยอมรับได้ ตัวอย่างเช่น เมื่อสิ้นไตรมาสหรือครึ่งปี

- หลักทรัพย์ที่รับรองจำนวนเงินฝาก - หนังสือรับรองของธนาคารในการฝากเงิน

ประเภทของการลงทุนทางการเงินและการประเมินผล

การดำเนินการลงทุนทางการเงินควรนำหน้าด้วยการวิเคราะห์ตลาดอย่างละเอียด สินทรัพย์ทางการเงินซึ่งกระตุ้นให้เกิดการเลือก ทางเลือกที่ดีที่สุดสร้างความมั่นใจในความน่าเชื่อถือและความสามารถในการทำกำไรของการลงทุน

การลงทุนทางการเงิน- การลงทุนและหลักทรัพย์ขององค์กรอื่น ค่าใช้จ่ายในการได้มา; กองทุนที่ยืมในอาณาเขตของรัสเซียและต่างประเทศ เงินฝากในสถาบันสินเชื่อ ลูกหนี้ที่ได้มาจากการโอนสิทธิเรียกร้อง ฯลฯ

ตาม PBU 19/02 "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน" การลงทุนทางการเงินขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีจะต้องรวมถึงสินทรัพย์ดังต่อไปนี้: หลักทรัพย์ของรัฐบาลและเทศบาล, หลักทรัพย์ขององค์กรอื่น ๆ รวมถึงตราสารหนี้ซึ่งในวันที่และมูลค่าของ กำหนดไถ่ถอน (พันธบัตร, ตั๋วเงิน); การมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ (รวมถึง บริษัท ย่อยและ บริษัท ในเครือ) เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น เงินฝากในสถาบันสินเชื่อ ลูกหนี้ที่ได้รับจากการโอนสิทธิเรียกร้อง ฯลฯ

ในส่วนของการลงทุนทางการเงิน การมีส่วนร่วมขององค์กรหุ้นส่วนภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่ายจะถูกนำมาพิจารณาด้วย (ตารางที่ 12.1)

องค์ประกอบของการลงทุนทางการเงิน

การรับสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงินสำหรับการบัญชีต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้ในแต่ละครั้ง:

• การปรากฏตัวของเอกสารที่ดำเนินการอย่างถูกต้องเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสิทธิขององค์กรในการลงทุนทางการเงินและการรับเงินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่เกิดจากสิทธิ์นี้
• การเปลี่ยนแปลงไปสู่องค์กรของความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงของราคา ความเสี่ยงจากการล้มละลายของลูกหนี้ ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง ฯลฯ );
• ความสามารถในการนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคต ในรูปของดอกเบี้ย เงินปันผล หรือมูลค่าเพิ่ม (ในรูปของส่วนต่างระหว่างราคาขาย (ชำระคืน) ของการลงทุนทางการเงินและการซื้อ ราคาอันเป็นผลมาจากการแลกเปลี่ยน, ใช้ในการชำระภาระผูกพันขององค์กร, การเพิ่มขึ้นของมูลค่าตลาดในปัจจุบัน, ฯลฯ )

การลงทุนทางการเงินขององค์กรไม่รวมถึง:

• เป็นเจ้าของหุ้นที่บริษัทร่วมทุนไถ่ถอนจากผู้ถือหุ้นเพื่อขายต่อหรือยกเลิกในภายหลัง
• ตั๋วแลกเงินที่ออกโดยองค์กร - ลิ้นชักและรับโดยองค์กร - ผู้ขายในการชำระหนี้สำหรับสินค้าที่ขาย, ผลิตภัณฑ์, งานที่ทำ, บริการที่ให้ (เป็นการชำระเงินสำหรับสินค้าเหล่านี้ (งาน, บริการ) หากผู้ชำระเงินเป็นผู้ซื้อเอง ;
• การลงทุนขององค์กรในอสังหาริมทรัพย์และทรัพย์สินอื่นที่มีรูปแบบจับต้องได้ โดยองค์กร จัดให้โดยมีค่าธรรมเนียมการใช้ชั่วคราว (การครอบครองและใช้ชั่วคราว) เพื่อสร้างรายได้ ได้แก่ สินทรัพย์ที่มีรูปแบบจับต้องได้ เช่น สินทรัพย์ถาวร สินค้าคงคลัง ตลอดจนสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ไม่ใช่การลงทุนทางการเงิน
• โลหะมีค่า เครื่องเพชรพลอย งานศิลปะ และของมีค่าอื่นที่คล้ายคลึงกันซึ่งไม่ได้ได้มาในกิจกรรมปกติ

หน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงินได้รับการคัดเลือกโดยองค์กรอย่างอิสระเพื่อให้แน่ใจว่าการก่อตัวของข้อมูลที่สมบูรณ์และเชื่อถือได้เกี่ยวกับการลงทุนเหล่านี้รวมถึงการควบคุมการมีอยู่และการเคลื่อนไหวของหน่วยอย่างเหมาะสม ขึ้นอยู่กับลักษณะของการลงทุนทางการเงิน ขั้นตอนสำหรับการได้มาและการใช้งาน หน่วยของการลงทุนทางการเงินอาจเป็นชุด ชุด ชุด ฯลฯ ชุดของการลงทุนทางการเงินที่เป็นเนื้อเดียวกัน

องค์กรดูแลการบัญชีวิเคราะห์การลงทุนทางการเงินเพื่อให้ข้อมูลเกี่ยวกับหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงินและองค์กรที่มีการลงทุนเหล่านี้ (ผู้ออกหลักทรัพย์องค์กรอื่น ๆ ที่องค์กรเข้าร่วมองค์กรยืม ฯลฯ )

องค์กรจำเป็นต้องเก็บบันทึกการวิเคราะห์การลงทุนทางการเงิน องค์กรสามารถก่อตัวขึ้นในการบัญชีวิเคราะห์ ข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินขององค์กร รวมทั้งในบริบทของกลุ่ม (ประเภท)

วรรค 6 ของ PBU 19/02 กำหนดไว้โดยเฉพาะว่าข้อมูลเกี่ยวกับหลักทรัพย์ที่ควรเปิดเผยในกรณีนี้ สำหรับหลักทรัพย์ของรัฐและหลักทรัพย์ขององค์กรอื่นที่รับทำบัญชี อย่างน้อยต้องมีข้อมูลต่อไปนี้ในการบัญชีวิเคราะห์: ชื่อผู้ออกและชื่อหลักทรัพย์, หมายเลข, ลำดับ, ฯลฯ., ราคาระบุ, ราคาซื้อ, ค่าใช้จ่าย ที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ ปริมาณทั้งหมด วันที่ซื้อ วันที่ขายหรือการกำจัดอื่น ๆ สถานที่จัดเก็บ ลักษณะของการประเมินและกฎเพิ่มเติมสำหรับการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินในบริษัทธุรกิจที่อยู่ในความอุปการะในงบการเงินได้กำหนดแยกต่างหาก กฏระเบียบเกี่ยวกับการบัญชี

ใบเสร็จรับเงินและการประเมินเบื้องต้นของการลงทุนทางการเงิน

ตาม ประมวลกฎหมายแพ่งหลักทรัพย์ RF คือ สังหาริมทรัพย์องค์กรต่างๆ เช่นเดียวกับทรัพย์สินอื่น ๆ พวกเขาอยู่ภายใต้การประเมินมูลค่าทางการเงินที่จำเป็นของการสะท้อนในการบัญชี การลงทุนทางการเงิน เมื่อได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี แบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: ซึ่งเป็นไปได้ที่จะกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันและไม่สามารถทำได้ กลุ่มแรก ได้แก่ หลักทรัพย์ที่เสนอราคา หุ้น (หากผู้ก่อตั้ง กองทุนรวมเผยแพร่ราคาของพวกเขาเป็นประจำ) รวมถึงการลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ซึ่งบันทึกมูลค่าปัจจุบันไว้ ในกรณีนี้ การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีด้วยต้นทุนเดิม

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ซื้อจากองค์กรอื่นโดยมีค่าธรรมเนียมคือจำนวนค่าใช้จ่ายจริงขององค์กรสำหรับการซื้อกิจการ ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีที่ขอคืนได้อื่นๆ (ยกเว้นกรณีที่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าด้วยภาษีและ ค่าธรรมเนียม)

ต้นทุนที่แท้จริงของการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงินคือ:

• จำนวนเงินที่จ่ายตามสัญญากับผู้ขาย
• จำนวนเงินที่จ่ายให้กับองค์กรและบุคคลอื่นสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เหล่านี้ หากองค์กรได้รับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจซื้อเงินลงทุน และองค์กรไม่ตัดสินใจเกี่ยวกับการได้มาดังกล่าว ต้นทุนของบริการเหล่านี้จะคิดจากผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน) หรือการเพิ่มขึ้นของค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรในรอบระยะเวลารายงานเมื่อมีการตัดสินใจไม่ซื้อเงินลงทุน
• ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับองค์กรตัวกลางหรือบุคคลอื่นที่ได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน
• ต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกันจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนที่แท้จริงของการลงทุนทางการเงิน เว้นแต่จะเกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งเงินลงทุนทางการเงิน

ต้นทุนที่แท้จริงของการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงินสามารถกำหนดได้ (ลดลงหรือเพิ่มขึ้น) โดยคำนึงถึงความแตกต่างของจำนวนเงินที่เกิดขึ้นในกรณีที่ชำระเงินเป็นรูเบิลในจำนวนที่เทียบเท่ากับจำนวนเงินในสกุลเงินต่างประเทศ (หน่วยเงินตามเงื่อนไข) ก่อน สินทรัพย์ได้รับการยอมรับเป็นสินทรัพย์ทางการเงิน การลงทุน การบัญชี

หากจำนวนต้นทุน (ยกเว้นจำนวนเงินที่ชำระตามข้อตกลงกับผู้ขาย) สำหรับการได้มาซึ่งเงินลงทุนดังกล่าวเป็นหลักทรัพย์ไม่มีนัยสำคัญเมื่อเทียบกับจำนวนเงินที่จ่ายตามข้อตกลงกับผู้ขาย องค์กรมีสิทธิ ให้รับรู้ต้นทุนดังกล่าวเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นขององค์กรในงวดที่รับหลักทรัพย์ดังกล่าวเข้าบัญชี

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ทำขึ้นเพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรคือมูลค่าทางการเงินซึ่งตกลงกันโดยผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กร เว้นแต่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินดังกล่าวเป็นหลักทรัพย์ที่องค์กรได้รับฟรีจากผู้ก่อตั้งหรือองค์กรและบุคคลอื่น ๆ ถือเป็น:

• มูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่ยอมรับการบัญชี เพื่อความมุ่งประสงค์ของระเบียบนี้ มูลค่าตลาดปัจจุบันของหลักทรัพย์หมายถึงราคาตลาดที่คำนวณตามขั้นตอนที่กำหนดโดยผู้จัดการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์
• จำนวนเงินที่สามารถรับได้อันเป็นผลมาจากการขายหลักทรัพย์ที่ได้รับ ณ วันที่ยอมรับการบัญชี - สำหรับหลักทรัพย์ที่ผู้จัดซื้อขายหลักทรัพย์ไม่ได้คำนวณราคาตลาด

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ได้มาภายใต้ข้อตกลงที่ให้การปฏิบัติตามภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ในวิธีที่ไม่ใช่ตัวเงินคือต้นทุนของสินทรัพย์ที่โอนหรือโอนโดยองค์กร สินทรัพย์ที่โอนหรือจะโอนโดยนิติบุคคลนั้นมีมูลค่าในราคาซึ่งในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้ โดยปกติกิจการจะเรียกเก็บจากสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน

หากไม่สามารถกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ที่โอนหรือโอนโดยองค์กรได้ ต้นทุนของการลงทุนทางการเงินที่องค์กรได้รับภายใต้ข้อตกลงที่ให้ไว้สำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ในกองทุนที่มิใช่ตัวเงินจะพิจารณาจากต้นทุน ที่ได้มาซึ่งเงินลงทุนทางการเงินที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกัน

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่เกิดจากการมีส่วนร่วมขององค์กรหุ้นส่วนภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่ายคือมูลค่าทางการเงินที่ตกลงกันโดยหุ้นส่วนในข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินซึ่งมูลค่าเมื่อได้มาจะถูกกำหนดเป็นสกุลเงินต่างประเทศกำหนดเป็นรูเบิลโดยการคำนวณใหม่ อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราระหว่างประเทศในอัตรา ธนาคารกลางสหพันธรัฐรัสเซียมีผลในวันที่ยอมรับการบัญชี

หลักทรัพย์ที่ไม่ได้เป็นขององค์กรบนพื้นฐานของสิทธิในการเป็นเจ้าของ การจัดการทางเศรษฐกิจ หรือการจัดการการดำเนินงาน แต่อยู่ในการใช้งานหรือจำหน่ายตามเงื่อนไขของข้อตกลง ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในการประเมินที่กำหนดไว้ใน ข้อตกลง.

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินซึ่งเป็นที่ยอมรับสำหรับการบัญชี อาจเปลี่ยนแปลงได้ในกรณีที่กฎหมายกำหนดและข้อบังคับเหล่านี้

เพื่อวัตถุประสงค์ของการประเมินในภายหลัง การลงทุนทางการเงินแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: การลงทุนทางการเงินซึ่งสามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ตามขั้นตอนที่กำหนดโดยกฎระเบียบเหล่านี้ และการลงทุนทางการเงินที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ .

การลงทุนทางการเงินซึ่งสามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ จะสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน ณ สิ้นปีที่รายงานด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบันโดยการปรับปรุงการประเมินมูลค่าสำหรับวันที่ในรายงานครั้งก่อน การปรับปรุงนี้สามารถทำได้ทุกเดือนหรือทุกไตรมาส

ผลต่างระหว่างการประเมินการลงทุนทางการเงินด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานและการประเมินการลงทุนทางการเงินครั้งก่อน ให้เครดิตกับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงานหรือค่าใช้จ่าย) หรือการเพิ่มขึ้นของรายได้หรือ ค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรตามบัญชีการลงทุนทางการเงิน

การลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน อาจมีการสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและในงบการเงิน ณ วันที่รายงานด้วยราคาทุนเดิม

เมื่อได้รับการลงทุนทางการเงินด้วยค่าใช้จ่ายของกองทุนที่ยืมมา ต้นทุนของเงินให้กู้ยืมที่ได้รับและเงินกู้ยืมจะถูกบันทึกตามระเบียบการบัญชี PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" และระเบียบการบัญชี PBU 15/01 "การบัญชีสำหรับเงินกู้และเครดิตและ ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษา".

องค์ประกอบหลักของการลงทุนทางการเงินอย่างหนึ่งคือหลักทรัพย์ เพื่อการหมุนเวียนตามประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย on ตลาดหลักทรัพย์รัสเซียยอมรับ ประเภทต่อไปนี้หลักทรัพย์: พันธบัตรรัฐบาล, พันธบัตร, ตั๋วเงิน, เช็ค, บัตรเงินฝากและออมทรัพย์, ธนาคาร หนังสือออมทรัพย์ผู้ถือใบรับรองคลังสินค้าเดี่ยวและคู่ (และแต่ละส่วน) ใบตราส่ง, หุ้น, หลักทรัพย์แปรรูป, ใบที่อยู่อาศัย, เช่นเดียวกับหลักทรัพย์อนุพันธ์ - ใบรับรองตัวเลือก

หลักทรัพย์ทั้งหมดต้องมีรายละเอียดบังคับ การไม่มีตัวตนหรือความคลาดเคลื่อนทำให้เกิดการโมฆะของธุรกรรมที่ทำผ่านพวกเขา

ซื้อหลักทรัพย์

เมื่อได้มาซึ่งหลักทรัพย์โดยมีค่าธรรมเนียม ต้นทุนเริ่มต้นจะรวมถึง:

• จำนวนเงินที่จ่ายให้กับผู้ขาย
• ต้นทุนข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์เหล่านี้
• ค่าตอบแทนคนกลาง
• ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการซื้อหลักทรัพย์

รายการนี้ไม่รวมดอกเบี้ยเงินกู้ที่ได้รับจากการซื้อหลักทรัพย์ (ข้อ 3.2 ของคำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 15 มกราคม พ.ศ. 2540 ฉบับที่ 2) ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2546 ดอกเบี้ยเงินกู้ดังกล่าวจะไม่เพิ่มมูลค่าการลงทุนทางการเงิน (หลักทรัพย์) ที่บันทึกไว้ในบัญชีงบดุล 58 "การลงทุนทางการเงิน" ควรนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน (บัญชีย่อย 91/2 "ค่าใช้จ่ายอื่นๆ")

ข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวคือกรณีที่บริษัทใช้เงินกู้ที่ได้รับชำระล่วงหน้า จากนั้นจึงจำเป็นต้องเพิ่มลูกหนี้ตามจำนวนดอกเบี้ย (ข้อ 15 PBU15/01) แต่ต้องทำก่อนที่เอกสารจะได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี ยังไม่รวมค่าใช้จ่ายในการซื้อหลักทรัพย์ ค่าดำเนินการทั่วไป(เว้นแต่จะเกี่ยวข้องโดยตรงกับการซื้อนี้)

ตัวอย่าง. องค์กรซื้อพันธบัตร 100 หุ้น องค์กรบุคคลที่สาม. ราคาพันธบัตรแต่ละอันคือ 450 รูเบิล ค่าคอมมิชชั่นนายหน้ามีจำนวน 540 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 90 รูเบิล)

นักบัญชีต้องทำรายการ:

• เดบิตของบัญชี 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับของมีค่าที่ได้มา" เครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" - 90 รูเบิล - สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากบริการนายหน้า
• เดบิตของบัญชี 58/2 "ตราสารหนี้" เครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" - 45,450 รูเบิล (45,000+
  + 540 - 90) - พันธบัตรจะถูกโอนไปยังงบดุล

ตาม รหัสภาษีหลักทรัพย์ RF ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องแสดงภาษีมูลค่าเพิ่ม

สัญญาซื้อขายหลักทรัพย์อาจกำหนดให้หลักทรัพย์ (รวมถึงบริการสำหรับการได้มา) ชำระเป็นรูเบิลตามอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศในวันที่ผู้ซื้อโอนเงิน ในสถานการณ์เช่นนี้ ราคาซื้อจะถูกปรับ (เพิ่มขึ้นหรือลดลง) ตามจำนวนส่วนต่างของผลรวม จริงสามารถทำได้ก่อนที่เอกสารจะได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเท่านั้น

ตามกฎแล้วค่าใช้จ่ายในการซื้อส่วนใหญ่เป็นต้นทุนของหลักทรัพย์โดยตรง หากส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายที่เหลือทั้งหมดไม่เกิน 5% ของจำนวนเงินที่จ่ายให้กับผู้ขาย จะถือเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน

ตัวอย่าง. ลองใช้เงื่อนไขของตัวอย่างก่อนหน้านี้

ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ สำหรับการซื้อพันธบัตรมีจำนวน 1% (540 รูเบิล - 90 รูเบิล) / 45,000 รูเบิลซึ่งน้อยกว่า 5% ดังนั้นนักบัญชีสามารถนำมาพิจารณาในบัญชีย่อย 58/2 "ตราสารหนี้" หรือบัญชีย่อย 91/2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " ในกรณีที่สอง คุณต้องทำการเดินสาย:

• เดบิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" เครดิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระบัญชี" - 45,000 รูเบิล (100 ชิ้น * 450 รูเบิล) - โอนเงินเพื่อชำระค่าพันธบัตร
• เดบิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" เครดิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระบัญชี" - 540 รูเบิล — ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับบริษัทนายหน้า
• เดบิตของบัญชี 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับของมีค่าที่ได้มา" เครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" - 90 รูเบิล - สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มจากบริการนายหน้า

การลงทุนทางการเงินขึ้นอยู่กับเงื่อนไขที่ทำแบ่งออกเป็น 2 ประเภทคือระยะยาวและระยะสั้น

ระยะเวลาผลตอบแทนของการลงทุนทางการเงินระยะยาวเกิน 1 ปี การลงทุนดังกล่าวรวมถึงการบริจาคให้กับทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ รวมถึงค่าใช้จ่ายในต่างประเทศสำหรับการซื้อหุ้น พันธบัตรที่มีดอกเบี้ย และการจัดหาเงินกู้

ระยะเวลาคืนหรือชำระคืนเงินลงทุนระยะสั้นไม่เกิน 1 ปี การลงทุนทางการเงินประเภทนี้ยังรวมถึงการลงทุนในหลักทรัพย์ซึ่งไม่ได้กำหนดอายุครบกำหนดโดยไม่ได้ตั้งใจที่จะรับรายได้เกินหนึ่งปี

เพื่อบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน บัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" มีวัตถุประสงค์

ขั้นตอนการบันทึกสินเชื่อเข้าบัญชีสินเชื่อมีดังนี้

การสะท้อนจำนวนเงินที่โอนไปยังองค์กรอื่น:

• เดบิตของบัญชี 58/3 "สินเชื่อที่ได้รับ"
• เครดิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระเงิน";

ดอกเบี้ยคงค้างจากเงินกู้ที่ออก:

• เดบิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างกัน
• เครดิตของบัญชี 99 "กำไรขาดทุน";

การชำระดอกเบี้ยเงินกู้:

• เครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างกัน"

ฝ่ายรับ เงินกู้ยืมมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับงบประมาณ

เมื่อชำระคืนเงินกู้ที่ได้รับ รายการต่อไปนี้จะทำในการบัญชี:

• เดบิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระเงิน"
• เครดิตของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน"

การรายงานของวิสาหกิจในประเทศและองค์กรต่าง ๆ คำนึงถึง การลงทุนทางการเงิน: สินเชื่อที่ออก เงินฝาก ฯลฯ รวมกันเป็นหนึ่งภายใต้แนวคิด "การลงทุน" การลงทุนทางการเงินแสดงในงบดุลและในคำอธิบายของงบการเงิน

สิ่งที่รวมอยู่ในการลงทุนทางการเงินในงบดุล

แนวคิดของ "การลงทุนทางการเงินใน งบดุล" รวมถึง:

• หลักทรัพย์ต่างๆ กับ กำหนดเวลาและค่าไถ่ถอน
• เงินสมทบทุนของวิสาหกิจและองค์กรอื่น ๆ
• สินเชื่อที่ออก (ไม่รวมปลอดดอกเบี้ย) และเงินฝาก
• ลูกหนี้ที่ได้มา ฯลฯ

การลงทุนและสินทรัพย์ดังกล่าวจะรวมอยู่ในแนวคิดภายใต้การพิจารณาหากเป็นไปตามเกณฑ์ต่อไปนี้:

• เอกสารยืนยัน;
• นักลงทุนที่เกี่ยวข้องมีความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนดังกล่าวหรือไม่
• โอกาสที่การลงทุนเหล่านี้จะส่งผลทางเศรษฐกิจในรูปแบบของผลประโยชน์ในรูปแบบต่างๆ ในภายหลัง (เงินปันผล การเพิ่มมูลค่า ฯลฯ) ข้อสรุปนี้ต่อจากย่อหน้าที่ 2, 3 PBU 19/02

ตอนนี้ให้พิจารณาสิ่งที่ใช้ไม่ได้กับการลงทุนทางการเงินระยะยาวในบรรทัดที่ 1170 ของงบดุล ตัวอย่างเช่น:

• ไถ่ถอนเพื่อยกเลิกหรือขายหุ้นของตนเองในภายหลัง
• ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ออกในความสัมพันธ์ทางกฎหมายของการขายและการให้บริการ
• การลงทุนในทรัพย์สินที่ให้เช่าโดยมีค่าธรรมเนียม
• เครื่องประดับ ภาพวาด ฯลฯ หากการซื้อนั้นไม่เกี่ยวข้องกับ กิจกรรมทั่วไปวิสาหกิจ;
• สินทรัพย์ถาวร สินค้าคงคลัง และสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

การลงทุนทางการเงินสะท้อนให้เห็นในการบัญชีที่ไหนและอย่างไร

ก่อนที่จะเข้าสู่งบดุลการลงทุนทางการเงินในปัจจุบันในการบัญชีจะเกิดขึ้นในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" ในเวลาเดียวกันเงินฝากขึ้นอยู่กับการบัญชีในบัญชีย่อย 55-3 "บัญชีเงินฝาก"

การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับหลักทรัพย์ควรสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับ:

• ชื่อผู้ออก;
• ชื่อและรายละเอียดของการรักษาความปลอดภัย
• ค่าใช้จ่าย;
• จำนวนเงินทั้งหมด;
• วันที่ได้มาและจำหน่าย
• สถานที่จัดเก็บ

ในงบดุล มูลค่าของเงินลงทุนระยะยาวที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงินจะแสดงในวันที่ 31 ธันวาคมของปีที่แล้วและวันที่ 31 ธันวาคมของปีที่หมดอายุก่อน (ก่อนหน้า) นี้

เมื่อใดก็ตามที่มีการสร้างข้อมูลที่เกี่ยวข้องในการบัญชี การลงทุนทางการเงินระยะยาวในงบดุลจะอยู่ในบรรทัดที่ 1170

ในการบัญชี สินทรัพย์ที่สอดคล้องกับตัวบ่งชี้ดุลที่พิจารณาจะถูกนำมาพิจารณาด้วยต้นทุนเดิม

สำหรับค่าใช้จ่ายในการลงทุนทางการเงิน พิจารณาสิ่งต่อไปนี้:

• จำนวนเงินที่จ่ายภายใต้สัญญา
• ต้นทุนข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนที่เกี่ยวข้อง
• ค่าตอบแทนสำหรับคนกลาง
• ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ สำหรับการลงทุนทางการเงิน

ในการกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันของการลงทุนทางการเงิน จะใช้แหล่งข้อมูลที่เกี่ยวข้องทั้งหมดที่มีอยู่ หากการลงทุนทางการเงินไม่ได้หมุนเวียนในตลาดหลักทรัพย์และไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันสำหรับการลงทุนดังกล่าว จะนับรวม ณ วันที่รายงานด้วยต้นทุนเดิม

ต้นทุนเริ่มต้นของตราสารหนี้ซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันอาจเปลี่ยนเป็นมูลค่าเล็กน้อยในช่วงระยะเวลาของการหมุนเวียน ดำเนินการอย่างเท่าเทียมกันขึ้นอยู่กับจำนวนรายได้ของหลักทรัพย์ดังกล่าว

การจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงินต้องเป็นไปตามการบัญชีเมื่อ:

• ชำระคืน;
• ขาย;
• โอนฟรีเป็นต้น

การจำหน่ายสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันจะนำมาพิจารณาสำหรับ:

• หรือในราคาเดิม
• หรือที่ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย
• หรือวิธี FIFO

แนวคิดการลงทุนทางการเงิน

คำนี้หมายถึงสินทรัพย์ที่ก่อให้เกิดประโยชน์อย่างเป็นรูปธรรมแก่บริษัทในอนาคต ตัวอย่างเช่น เงินปันผลที่ได้รับจากการซื้อหุ้น ดอกเบี้ยเงินกู้ที่ออก เป็นต้น การลงทุนทางการเงินรวมถึง:

• หลักทรัพย์ที่ออกโดยรัฐบาลหรือ บริษัทการค้ารวมถึงหนี้ (พันธบัตร ตั๋วเงิน)
• การบริจาคให้กับบริษัทจัดการของบริษัทบุคคลที่สาม รวมถึงบริษัทในเครือและหน่วยธุรกิจที่อยู่ในความอุปการะ
• สินเชื่อที่มีดอกเบี้ย
• เงินฝากในสถาบันสินเชื่อ
• ซื้อคืนภายใต้สัญญาโอนสิทธิ ลูกหนี้;
• ผลงานของห้างหุ้นส่วนบริษัทตามสัญญา

ไม่ถือเป็นการลงทุนทางการเงิน:

• หุ้นของบริษัทของคุณเองที่ได้มาจากผู้ถือหุ้น
• ตั๋วสัญญาใช้เงินที่บริษัทออกให้แก่คู่สัญญา-ผู้จัดหาสินค้า/บริการ
• ลงทุนในสินทรัพย์ที่ใช้ในการผลิตหรือให้เช่า

เกณฑ์หลักที่ทำให้การลงทุนทางการเงินแตกต่างคือความสามารถในการสร้างรายได้ในอนาคต ดังนั้นสินเชื่อปลอดดอกเบี้ยที่ออกโดยบริษัทจึงไม่อยู่ภายใต้คำจำกัดความของการลงทุนทางการเงิน

ตามระยะเวลาการลงทุน การลงทุนทางการเงินเป็นแบบระยะสั้น (ลงทุนสูงสุด 1 ปี) และระยะยาว (เป็นระยะเวลามากกว่า 1 ปี) เพื่อลดความเสี่ยงในการลงทุน บริษัทลงทุนในต่างๆ โครงการทางการเงินซึ่งรวมเป็นพอร์ตการลงทุน

การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน

ควบคุมการบัญชีการลงทุนทางการเงิน PBU19/02 บัญชี 58 ถูกกำหนดให้เป็นผังบัญชีสำหรับการรวมข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุน และเนื่องจากการลงทุนแบ่งออกเป็นหมวดหมู่ จึงเป็นเรื่องปกติที่จะเปิดบัญชีย่อยสำหรับแต่ละบัญชี ตัวอย่างเช่นบนค. 58/1 สะท้อนถึงหุ้นที่ได้มาและหุ้นและในบัญชี 58/2 - ตั๋วสัญญาใช้เงินและพันธบัตร อย่างไรก็ตาม โปรดทราบว่าเงินฝากจะถูกบันทึกในบัญชี 55/3 "บัญชีเงินฝาก"

ในการบัญชีสำหรับการลงทุน จำเป็นต้องรักษาการวิเคราะห์ที่เข้มงวดตามประเภทการลงทุนและด้วยการสะท้อนข้อมูลที่จำเป็นดังต่อไปนี้:

• ชื่อผู้ออก;
• การกำหนดและรายละเอียดของการรักษาความปลอดภัย
• ค่าใช้จ่าย;
• จำนวน;
• วันที่ซื้อ/จำหน่าย;
• พื้นที่จัดเก็บ.

การดำเนินการลงทุน (เช่น การจัดหาเงินลงทุน) จะถูกบันทึกไว้ในเดบิตของบัญชี 58 ของมูลค่าต้นทุนที่เกิดขึ้น เครดิตของบัญชี 58 แสดงถึงการจำหน่ายเงินลงทุน รายได้ที่ได้รับจากการลงทุนสะท้อนให้เห็นในรายได้อื่นของบริษัท

สิ่งที่รวมอยู่ในการลงทุนทางการเงินในงบดุล

ข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนในงบดุลจะแสดงขึ้นอยู่กับประเภทที่กำหนดระยะเวลาของการลงทุน ดังนั้น การลงทุนทางการเงินในบรรทัดที่ 1170 ของงบดุลจึงเป็นภาพสะท้อนของมูลค่าหุ้น ตั๋วเงิน หุ้น และหลักทรัพย์อื่นๆ ที่ได้มา บรรทัดเดียวกันของส่วน "สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" ยังสะท้อนถึงจำนวนเงินที่ลงทุนในทุนเรือนหุ้นของบริษัทอื่น การลงทุนภายใต้ข้อตกลงที่สรุปเกี่ยวกับกิจกรรมร่วมกัน จำนวนเงินกู้ที่มีภาระดอกเบี้ยที่ออก และยังคำนึงถึงจำนวนเงินของ เงินฝากที่เปิดกับสถาบันเครดิต บรรทัด 1170 บันทึกจำนวนเงินลงทุนระยะยาว (ข้อ 2, 3 PBU 19/02) เช่น เงินลงทุนที่มีอายุมากกว่า 1 ปีนับจากวันที่ในรายงาน

ต้นทุนการลงทุนทางการเงินระยะสั้น ได้แก่ ในการหมุนเวียนของ บริษัท น้อยกว่า 1 ปีรวมอยู่ในการลงทุนทางการเงินในงบดุลแล้วในส่วนที่สอง " เงินทุนหมุนเวียน” ถึงบรรทัด 1240

เมื่อทำการคอมไพล์ บัญชีรายปีบริษัทจัดทำคำอธิบายในงบดุลและงบของ ผลลัพธ์ทางการเงินโดยถอดรหัสข้อมูลการลงทุนทางการเงินโดยละเอียดในตารางที่ 3.1 และ 3.2 รวมอยู่ในรายการหมายเหตุมาตรฐานในงบดุล