การขยายตัวขององค์กรที่มีอยู่รวมถึงการก่อสร้างโรงงานผลิตและสิ่งอำนวยความสะดวกเพิ่มเติมในองค์กรที่มีอยู่

การสร้างใหม่ของสถานประกอบการที่มีอยู่คือการสร้างการประชุมเชิงปฏิบัติการและสิ่งอำนวยความสะดวกที่มีอยู่ใหม่ตามกฎโดยไม่ต้องขยายอาคารและโครงสร้างที่มีอยู่ตามวัตถุประสงค์หลัก ในกรณีที่จำเป็น การขยายดังกล่าวอาจเกิดขึ้นเมื่อไม่สามารถติดตั้งอุปกรณ์ประสิทธิภาพสูงใหม่ในอาคารที่มีอยู่ได้

อุปกรณ์ทางเทคนิคใหม่ขององค์กรที่มีอยู่เป็นชุดของมาตรการในการปรับปรุงระดับทางเทคนิคและเศรษฐกิจของแต่ละอุตสาหกรรมผ่านการแนะนำอุปกรณ์และเทคโนโลยีขั้นสูง เครื่องจักรและระบบอัตโนมัติของการผลิต ความทันสมัย ​​และการเปลี่ยนอุปกรณ์ที่ล้าสมัยและชำรุดด้วยอุปกรณ์ใหม่ , รายการที่มีประสิทธิผลมากขึ้น

วัตถุประสงค์หลักของการบัญชีสำหรับการลงทุนระยะยาวคือ:

1. เอกสารต้นทุนที่ถูกต้องและทันเวลา
2. การสะท้อนต้นทุนที่ถูกต้องสำหรับแต่ละออบเจ็กต์ในการลงทะเบียนทางบัญชี
3. การควบคุมอย่างเป็นระบบเกี่ยวกับการใช้เงินทุนตามแผนการดำเนินการตามแผนการลงทุนการปฏิบัติตามต้นทุนการก่อสร้างและการติดตั้งโดยประมาณ
4. การกำหนดต้นทุนของสิ่งอำนวยความสะดวกที่เสร็จสมบูรณ์และได้รับมอบหมายอย่างถูกต้องและต้นทุนในการก่อสร้าง ควบคุมการปฏิบัติตามวินัยงบประมาณและการเงินในการก่อสร้าง การปฏิบัติตามประมาณการต้นทุนค่าโสหุ้ยในการก่อสร้าง
5. ควบคุมความคืบหน้าของการก่อสร้าง การว่าจ้างโรงงานผลิตและสินทรัพย์ถาวร
6. การกำหนดและการสะท้อนมูลค่าสินค้าคงคลังของสินทรัพย์ถาวรที่นำไปดำเนินการและได้มา ที่ดิน วัตถุการจัดการธรรมชาติและสินทรัพย์ที่ไม่มีตัวตน
7. ตรวจสอบความพร้อมใช้และแหล่งเงินทุนสำหรับการลงทุนระยะยาว

การบัญชีสำหรับการลงทุนระยะยาวดำเนินการตามต้นทุนจริง:

• โดยทั่วไปสำหรับการก่อสร้างและสำหรับวัตถุแต่ละชิ้น (อาคารโครงสร้าง ฯลฯ ) ที่รวมอยู่ในนั้น
• สำหรับสินทรัพย์ถาวร ที่ดิน สิ่งอำนวยความสะดวกในการจัดการธรรมชาติ และสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

การบัญชีสำหรับการลงทุนระยะยาวจะเก็บไว้ในบัญชี 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" บัญชีนี้แสดงการลงทุนตามประเภทในบัญชีย่อยที่เปิดเป็นพิเศษ

เดบิตของบัญชี 08 สะท้อนถึงต้นทุนที่แท้จริงของการก่อสร้างและการได้มาซึ่งสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องตลอดจนต้นทุนในการสร้างฝูงหลัก

ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่ไม่มีตัวตนและสินทรัพย์อื่น ๆ ที่ยอมรับสำหรับการดำเนินการและดำเนินการในลักษณะที่กำหนดจะถูกหักจากบัญชี 08 เป็นเดบิตของบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร", 03 "การลงทุนที่มีกำไรในสินทรัพย์ที่มีตัวตน", 04 "ไม่มีตัวตน ทรัพย์สิน" เป็นต้น .

ค่าใช้จ่ายในการดำเนินการที่เสร็จสมบูรณ์สำหรับการก่อตัวของฝูงหลักจะถูกหักจากบัญชี 08 เป็นเดบิตของบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" ยอดดุลของบัญชี 08 สะท้อนถึงจำนวนเงินลงทุนขององค์กรในระหว่างการก่อสร้างและการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนตลอดจนจำนวนต้นทุนที่ยังไม่เสร็จสำหรับการก่อตัวของฝูงหลัก

การลงทุนที่กำลังดำเนินการอยู่ยังรวมถึงอ็อบเจ็กต์อสังหาริมทรัพย์ที่ไม่ผ่านการจดทะเบียนของรัฐด้วย

ต้นทุนจริงรวมถึงจำนวนเงินที่จ่ายให้กับผู้ขายภายใต้สัญญา จำนวนเงินที่จ่ายสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษา การชำระเงินสำหรับบริการตัวกลาง และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน

หากต้นทุนข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาไม่มีนัยสำคัญเกี่ยวกับจำนวนเงินที่จ่ายให้กับผู้ขายหลักทรัพย์ ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นขององค์กรในรอบระยะเวลารายงานที่หลักทรัพย์ที่ได้มานั้นได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี

ธุรกิจทั่วไปและค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่คล้ายคลึงกันจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนของการลงทุนทางการเงิน หากไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มา

เมื่อได้รับการลงทุนทางการเงินต้นทุนจริงจะเกิดขึ้นโดยคำนึงถึงความแตกต่างของจำนวนเงินที่เกิดขึ้นในกรณีที่ชำระเงินเป็นรูเบิลในจำนวนที่เทียบเท่ากับจำนวนเงินในสกุลเงินต่างประเทศ (หน่วยเงินตราทั่วไป) ก่อนที่สินทรัพย์จะได้รับการยอมรับเป็นเงินลงทุนทางการเงินเพื่อการบัญชี .

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินซึ่งมีมูลค่าเมื่อได้มาซึ่งกำหนดเป็นสกุลเงินต่างประเทศถูกกำหนดเป็นรูเบิลโดยการแปลงสกุลเงินต่างประเทศตามอัตราแลกเปลี่ยนของธนาคารแห่งรัสเซียซึ่งมีผลบังคับใช้ในวันที่ยอมรับสินทรัพย์เหล่านี้เพื่อการบัญชี ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินซึ่งเป็นที่ยอมรับสำหรับการบัญชี อาจเปลี่ยนแปลงได้ในกรณีที่กำหนดขึ้นโดยการตรากฎหมาย สำหรับวัตถุประสงค์ของการประเมินในภายหลัง การลงทุนทางการเงินแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: การลงทุนทางการเงินที่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน และการลงทุนทางการเงินที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดได้

เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ที่รับทำบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงินซึ่งสามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ จะแสดงในงบการเงิน ณ สิ้นปีรายงานด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบันโดยการปรับปรุงการประเมิน สำหรับวันที่รายงานก่อนหน้า สามารถปรับเป็นรายเดือนหรือรายไตรมาส ผลต่างระหว่างการประเมินมูลค่าเงินลงทุนทางการเงินที่มูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานและการประเมินมูลค่าครั้งก่อนจะรวมอยู่ในรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่นตามบัญชีการลงทุนทางการเงิน สินทรัพย์เหล่านี้รวมถึงการลงทุนทางการเงินที่มีสภาพคล่องมากที่สุด

เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ที่รับทำบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน สินทรัพย์ดังกล่าวจะสะท้อนให้เห็นในงบการเงินและงบการเงินตามราคาทุนเดิม หากมูลค่าปัจจุบันของวัตถุการลงทุนทางการเงิน ซึ่งมีมูลค่าก่อนหน้านี้เท่ากับมูลค่าตลาดปัจจุบัน ไม่ได้กำหนดไว้ ณ วันที่รายงาน วัตถุดังกล่าวจะสะท้อนให้เห็นในงบการเงินด้วยต้นทุนของการประเมินมูลค่าครั้งล่าสุด

กิจการอาจคำนวณการประเมินมูลค่าตราสารหนี้และเงินให้กู้ยืมที่ออกให้ตามมูลค่าปัจจุบันและสนับสนุนความสมเหตุสมผลของการคำนวณดังกล่าว การเลิกใช้เงินลงทุนทางการเงินจากการบัญชีขององค์กรรับรู้ในวันที่สิ้นสุดเงื่อนไขการรับเงินลงทุนเหล่านี้สำหรับการบัญชีเพียงครั้งเดียวและเกิดขึ้นในกรณีของการไถ่ถอน ขาย โอนฟรี โอนในรูปของเงินสมทบ ไปยังทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ โอนไปยังบัญชีการบริจาคภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่ายและอื่น ๆ

เงินสมทบทุนการเช่าเหมาลำขององค์กรอื่น ๆ (ยกเว้นหุ้นของบริษัทร่วมทุน), เงินกู้ที่ให้แก่องค์กรอื่น, เงินฝากในองค์กรสินเชื่อ, ลูกหนี้ที่ได้รับจากการโอนสิทธิเรียกร้องมีมูลค่าเมื่อมีการจำหน่าย ที่ต้นทุนเริ่มต้นของแต่ละหน่วยบัญชีข้างต้น หลักทรัพย์ที่จำหน่ายอาจกำหนดมูลค่าด้วยราคาทุนเริ่มต้นเฉลี่ย ซึ่งกำหนดสำหรับหลักทรัพย์แต่ละประเภทเป็นผลหารของการหารมูลค่าเริ่มต้นของหลักทรัพย์ประเภทนี้ด้วยจำนวนซึ่งเกิดขึ้นตามลำดับจากต้นทุนและปริมาณเริ่มต้น (ยอด) ที่ ต้นเดือนและได้รับภายในเดือนนี้ของหลักทรัพย์ ในกรณีของการขายเงินลงทุนทางการเงินที่มีมูลค่าตามราคาตลาดในปัจจุบัน มูลค่าของเงินลงทุนจะถูกกำหนดตามการประเมินมูลค่าล่าสุด สำหรับการลงทุนทางการเงินแต่ละประเภทในระหว่างปีที่รายงาน จะใช้วิธีการประเมินได้เพียงวิธีเดียวเท่านั้น วิธีการประเมินนี้ควรได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีขององค์กร

การลงทุนทางการเงินในงบดุล

รายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินตามประเภทและกลุ่มของข้อมูลมีอยู่ในส่วนที่ 2 ของหมายเหตุประกอบงบการเงินและงบกำไรขาดทุน ตารางที่ 3.1 ของส่วนที่ระบุมีไว้สำหรับวัตถุประสงค์นี้

การบัญชีสำหรับทรัพย์สินดังกล่าวถูกควบคุมโดยระเบียบการบัญชี "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน" (PBU 19/02) (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียหมายเลข 126n)

ตามเอกสารนี้ การลงทุนทางการเงินโดยเฉพาะ รวมถึง:

หลักทรัพย์ (รัฐ เทศบาล บริษัทอื่นๆ) และตราสารหนี้ (พันธบัตร ตั๋วสัญญาใช้เงิน)
มีข้อยกเว้นสำหรับหลักทรัพย์ของตนเองและหุ้นที่ไถ่ถอนจากผู้ถือหุ้น ตั๋วแลกเงินที่ออกเพื่อเป็นหลักประกันการชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์ พันธบัตรที่ออก
เงินสมทบทุนจดทะเบียนของบริษัทอื่น
จำนวนเงินกู้ที่ให้แก่บริษัทอื่นพร้อมดอกเบี้ย
เงินฝากในธนาคารที่มีรายได้
ลูกหนี้ที่ได้มาตามสัญญาโอนสิทธิเรียกร้อง (เลิกจ้าง);
ผลงานขององค์กรพันธมิตรภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย (กิจกรรมร่วม)

PBU 19/02 ระบุว่าสินทรัพย์ที่มีรูปแบบวัสดุจะไม่สะท้อนให้เห็นเป็นการลงทุนทางการเงิน ตัวอย่างเช่น สินทรัพย์ถาวรและสินค้าคงเหลือ (วัสดุ สินค้า)

การลงทุนทางการเงินต้องเป็นไปตามข้อกำหนดทั้งหมดที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของ PBU 19/02 มีสามคน อันดับแรก. บริษัทต้องมีเอกสารยืนยันสิทธิในการลงทุนทางการเงิน ตัวอย่างเช่น สำหรับเงินกู้ที่ได้รับ - ข้อตกลง; สำหรับตั๋วสัญญาใช้เงินที่ออกโดยบุคคลที่สาม - ตั๋วสัญญาใช้เงินสำหรับหุ้นหรือพันธบัตร - หุ้นเอง, พันธบัตรหรือหนังสือรับรองสำหรับพวกเขา (หากได้รับในรูปแบบเอกสาร) สารสกัดจากทะเบียนหรือบัญชีเงินฝาก (หากได้รับ ในรูปแบบที่ไม่ใช่สารคดี); เกี่ยวกับเงินฝากในธนาคาร - ข้อตกลง; สำหรับเงินสมทบทุนจดทะเบียน - กฎบัตรของ บริษัท ที่ได้รับเงินสมทบนี้ ฯลฯ

ที่สอง. โอนความเสี่ยงทางการเงินทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนเหล่านี้ให้กับบริษัท (ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงราคา การล้มละลายของลูกหนี้ สภาพคล่อง ฯลฯ) และประการที่สาม ความสามารถในการสร้างรายได้ในอนาคต เช่น ในรูปของดอกเบี้ย เงินปันผล ส่วนต่างระหว่างราคาซื้อและราคาขาย หากสินทรัพย์บางประเภทไม่สามารถสร้างรายได้ (เช่น สินเชื่อปลอดดอกเบี้ย) สินทรัพย์นั้นจะไม่สะท้อนให้เห็นเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงิน

ในบรรทัดที่ 1170 ของงบดุล จำนวนเงินนี้ไม่ได้ระบุไว้ จำนวนเงินกู้ที่ไม่ได้ชำระคืนจะแสดงในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนอื่นในบรรทัดที่ 1190 (หากเป็นเงินกู้ระยะยาว) หรือในบัญชีลูกหนี้ในบรรทัดที่ 1230 ของงบดุล (หากเป็นเงินกู้ระยะสั้น) ดังที่เราได้กล่าวไว้ข้างต้น บรรทัดที่ 1170 ของงบดุลมีไว้สำหรับการลงทุนทางการเงินระยะยาวโดยเฉพาะ บัญชีระยะสั้นถูกนำมาพิจารณาในบรรทัด 1240 ของแบบฟอร์ม ตามข้อ 19 ของระเบียบการบัญชี "คำชี้แจงการบัญชีขององค์กร" (PBU 4/99) (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียฉบับที่ 43n) สินทรัพย์และหนี้สินที่มีระยะเวลาครบกำหนดหรือครบกำหนดไม่เกิน 12 เดือน ถือเป็นระยะสั้น มิฉะนั้นจะถือว่าเป็นระยะยาว (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียฉบับที่ 07-02-18/01 ฉบับที่ 07-02-18/01)

ในเวลาเดียวกัน บริษัทมีสิทธิที่จะโอนการลงทุนทางการเงินบางส่วนจากสินทรัพย์ระยะยาวไปเป็นการลงทุนระยะสั้น (เช่น หากในช่วงเวลาของการสร้างงบดุลระยะเวลาที่เหลือของการหมุนเวียน (ชำระคืน) น้อยกว่า 12 เดือน) และในทางกลับกัน สิทธิในการโอนดังกล่าวควรถือเป็นข้อกำหนดของนโยบายการบัญชีของบริษัท

บัญชีการลงทุนทางการเงิน

ในบัญชี 58 บัญชีย่อย "การลงทุนทางการเงิน" สามารถเปิดได้:

58-1 "หุ้นและหุ้น",
58-2 "ตราสารหนี้",
58-3 "สินเชื่อที่ได้รับ"
58-4 "การบริจาคภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย" เป็นต้น

บัญชีย่อย 58-1 "หุ้นและหุ้น" คำนึงถึงการมีอยู่และการเคลื่อนไหวของการลงทุนในหุ้นของบริษัทร่วมทุน ทุนจดทะเบียน (สำรอง) ขององค์กรอื่น ฯลฯ

บัญชีย่อย 58-2 "ตราสารหนี้" คำนึงถึงการมีอยู่และการเคลื่อนไหวของเงินลงทุนในตราสารหนี้ภาครัฐและเอกชน (พันธบัตร ฯลฯ )

การลงทุนทางการเงินที่ทำโดยองค์กรจะแสดงในเดบิตของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" และเครดิตของบัญชีซึ่งคำนึงถึงมูลค่าที่จะโอนจากการลงทุนเหล่านี้ ตัวอย่างเช่น การเข้าซื้อกิจการโดยองค์กรหลักทรัพย์ขององค์กรอื่นโดยมีค่าธรรมเนียมดำเนินการในการหักบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" และเครดิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระเงิน" หรือ 52 "บัญชีสกุลเงิน"

สำหรับตราสารหนี้ที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน องค์กรสามารถระบุส่วนต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและมูลค่าเล็กน้อยในช่วงเวลาที่หมุนเวียนอย่างสม่ำเสมอตามสัดส่วนของรายได้ที่ต้องชำระตามเงื่อนไข ของปัญหา เพื่อนำมาประกอบกับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า ไม่ว่าจะเป็นค่าใช้จ่ายที่ลดลงหรือเพิ่มขึ้นขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร

เมื่อตัดส่วนเกินของมูลค่าซื้อพันธบัตรและตราสารหนี้อื่น ๆ ที่ได้มาโดยองค์กรเกินมูลค่าที่ระบุจะทำรายการในการตัดบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" (สำหรับจำนวนเงินที่ครบกำหนดจะได้รับในวันที่ หลักทรัพย์) และเครดิตของบัญชี 58 "เงินลงทุน" (ส่วนหนึ่งของความแตกต่างระหว่างการซื้อและมูลค่าเล็กน้อย) และ 91" รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ "(สำหรับส่วนต่างระหว่างจำนวนเงินที่เรียกเก็บจากบัญชี 76" การชำระหนี้กับลูกหนี้ต่างๆ และเจ้าหนี้ "และ 58" การลงทุนทางการเงิน ")

เมื่อมีการเพิ่มมูลค่าส่วนเกินของมูลค่าพันธบัตรและตราสารหนี้อื่น ๆ ที่องค์กรได้รับเกินมูลค่าที่ซื้อ รายการจะทำในบัญชีเดบิต 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" (สำหรับจำนวนรายได้ที่ถึงกำหนดชำระ เกี่ยวกับหลักทรัพย์) และ 58 "การลงทุนทางการเงิน" (สำหรับส่วนหนึ่งของความแตกต่างระหว่างการซื้อและมูลค่าเล็กน้อย) และเครดิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" (สำหรับยอดรวมที่จัดสรรไปยังบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้ต่างๆและ เจ้าหนี้" และ 58 "การลงทุนทางการเงิน")

การไถ่ถอน (ซื้อคืน) และการขายหลักทรัพย์ที่บันทึกในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" สะท้อนให้เห็นในการตัดบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" และเครดิตของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" (ยกเว้นองค์กรที่สะท้อนถึงการดำเนินงานเหล่านี้ บัญชี 90 "ยอดขาย")

บัญชีย่อย 58-3 "สินเชื่อที่ได้รับ" คำนึงถึงการเคลื่อนไหวของเงินสดและเงินกู้ยืมอื่น ๆ ที่องค์กรมอบให้กับบุคคลตามกฎหมายและเป็นธรรมชาติ (ยกเว้นพนักงานขององค์กร) เงินกู้ยืมที่องค์กรมอบให้กับนิติบุคคลและบุคคล (ยกเว้นพนักงานขององค์กร) ค้ำประกันโดยตั๋วแลกเงินจะแยกบัญชีในบัญชีย่อยนี้

เงินให้สินเชื่อที่ได้รับจะแสดงในเดบิตของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" ในการติดต่อกับบัญชี 51 "บัญชีการชำระเงิน" หรือบัญชีอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้อง การคืนเงินกู้จะแสดงในเดบิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระเงิน" หรือบัญชีที่เกี่ยวข้องอื่น ๆ และเครดิตของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน"

ในบัญชีย่อย 58-4 "การบริจาคภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย" องค์กรพันธมิตรจะพิจารณาถึงการมีอยู่และการเคลื่อนไหวของเงินบริจาคในทรัพย์สินส่วนกลางภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย

บทบัญญัติของเงินสมทบจะแสดงในการเดบิตของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" ในการติดต่อกับบัญชี 51 "บัญชีการชำระเงิน" และบัญชีอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องสำหรับการบัญชีสำหรับทรัพย์สินที่ได้รับการจัดสรร

เมื่อสิ้นสุดข้อตกลงหุ้นส่วนง่ายๆ การคืนทรัพย์สินจะแสดงในเครดิตของบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" ในการติดต่อกับบัญชีทรัพย์สิน

การบัญชีวิเคราะห์ในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" ถูกเก็บไว้ตามประเภทของการลงทุนทางการเงินและวัตถุที่ทำการลงทุนเหล่านี้ (องค์กร - ผู้ขายหลักทรัพย์; องค์กรอื่น ๆ ที่องค์กรเป็นสมาชิก; ผู้กู้องค์กร ฯลฯ ) การสร้างการบัญชีเชิงวิเคราะห์ควรให้ความเป็นไปได้ในการรับข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ระยะสั้นและระยะยาว ในเวลาเดียวกัน การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินภายในกลุ่มขององค์กรที่สัมพันธ์กันซึ่งรวบรวมกิจกรรมที่รวบรวมงบการเงิน จะถูกเก็บไว้ในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" แยกต่างหาก

ต้นทุนการลงทุนทางการเงิน

สำหรับสิ่งนี้ ข้อ 19 ของ PBU 19/02 ให้การแบ่งการลงทุนทางการเงินออกเป็นสองกลุ่ม:

O การลงทุน ซึ่งเป็นไปได้ที่จะกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน
- o เงินลงทุนที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน

สำหรับกลุ่มแรก การลงทุนทางการเงิน (หุ้น พันธบัตร) ที่จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ องค์กร ณ สิ้นปีจะสะท้อนมูลค่าตลาดปัจจุบันโดยการปรับการประเมินซึ่งเป็นวันที่ก่อนหน้า องค์กรสามารถทำการปรับปรุงนี้เป็นรายเดือนหรือรายไตรมาส (องค์กรกำหนดเวลาของการปรับปรุงในนโยบายการบัญชีของตนเอง)

ความแตกต่างระหว่างการประเมินการลงทุนทางการเงินที่มูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานและการประเมินครั้งก่อนจะบันทึกเป็นเครดิตในผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้าเป็นรายได้อื่น (ค่าใช้จ่าย) หรือการเพิ่มขึ้นของรายได้ (ค่าใช้จ่าย) ของผู้ที่ไม่ใช่ องค์กรการค้าตามบัญชีการลงทุนทางการเงิน

สำหรับกลุ่มที่สอง การลงทุนทางการเงินซึ่งมูลค่าตลาดปัจจุบันซึ่งไม่ได้กำหนดไว้ จะแสดงในการบัญชีด้วยต้นทุนเดิม (ย่อหน้าที่ 21 ของ PBU 19/02)

กลุ่มที่สองรวมถึงการลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ทั้งหมด: หุ้นในทุนจดทะเบียน (หุ้น) เงินกู้ที่ออก เงินฝากในธนาคาร ลูกหนี้ที่ได้มาภายใต้ข้อตกลงการโอนสิทธิ์ เงินสมทบภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย ฯลฯ

อย่างไรก็ตาม ควรคำนึงถึงคุณลักษณะบางอย่างที่นี่ ตัวอย่างเช่น สำหรับตราสารหนี้ (ตั๋วเงิน พันธบัตร) ที่ไม่ได้จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ ความแตกต่างระหว่างมูลค่าเริ่มต้นและมูลค่าที่ระบุสามารถตัดออกไปยังค่าใช้จ่ายอื่นๆ (รายได้) อย่างสม่ำเสมอตลอดระยะเวลาหมุนเวียน

สำหรับหลักทรัพย์ในกลุ่มแรก วิธีการกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันกำหนดไว้ใน RAS 19/02 ซึ่งระบุว่ามูลค่านี้เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีคือราคาตลาดที่คำนวณโดยผู้จัดการค้าในตลาดหลักทรัพย์ (ข้อ 13 RAS 19/02).

ปัจจุบัน ขั้นตอนการกำหนดราคาตลาดของหลักทรัพย์และขีดจำกัดส่วนเพิ่มสำหรับความผันผวนของราคาตลาดนั้นกำหนดโดย FFMS ของรัสเซียสำหรับหลักทรัพย์ที่หมุนเวียนในตลาดที่จัดตั้งขึ้นเท่านั้น หมวดหมู่นี้รวมถึงหุ้นของบริษัทร่วมทุน พันธบัตรรัฐบาลและองค์กร หุ้น (กองทุนรวม) เงินฝากอเมริกัน (ADR)

ตามย่อหน้าที่ 20 ของ PBU 19/02 องค์กรมีหน้าที่ต้องทำการปรับมูลค่าตลาดปัจจุบันของหลักทรัพย์ ณ สิ้นปีที่รายงาน เมื่อราคาหุ้นตก ข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่าทรัพย์สินของบริษัทเป็นเกณฑ์ที่สำคัญที่สุดในการประเมินความเป็นไปได้ของธุรกิจ นอกจากนี้ ในการจัดทำงบการเงินที่สะท้อนมูลค่าที่แท้จริงของสินทรัพย์ ปัจจุบันจำเป็นต้องมีการประเมินค่าใหม่เป็นรายเดือน

การประเมินมูลค่าหลักทรัพย์ใหม่ดำเนินการดังนี้ ประการแรก จะกำหนดความแตกต่างระหว่างมูลค่าของหลักทรัพย์ในขณะปัจจุบันและวันที่รายงานล่าสุด ผลลัพธ์ที่ได้รับ (รายได้ในรูปแบบของผลต่างบวกหรือค่าใช้จ่ายในรูปแบบของผลต่างเชิงลบ) ถูกบันทึกในการบัญชีในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" เป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่นตามลำดับ

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงิน หากองค์กรได้รับหลักทรัพย์โดยไม่คิดค่าใช้จ่าย ต้นทุนเริ่มต้นจะรับรู้:

หากมีการซื้อขายหลักทรัพย์ในตลาดหุ้น มูลค่าตลาดปัจจุบันของหลักทรัพย์นั้นจะคงที่จากมูลค่าดังกล่าว ณ เวลาที่ยอมรับการทำบัญชี
- หากหลักทรัพย์ไม่หมุนเวียนในตลาดหุ้น จำนวนเงินที่สามารถรับได้อันเป็นผลมาจากการขายหลักทรัพย์ที่ได้รับ ณ เวลาที่รับเข้าบัญชีจะได้รับการแก้ไข

หากสินทรัพย์ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงิน แต่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน เมื่อจำหน่ายสินทรัพย์นี้ มูลค่าของสินทรัพย์จะถูกกำหนด:

ที่ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินแต่ละหน่วย
- ที่ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย
- โดยวิธี FIFO - ที่ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินครั้งแรกในแง่ของเวลาที่ได้มา

ข้อมูลต่อไปนี้อยู่ภายใต้การเปิดเผยในงบการเงิน:

วิธีการประเมินการลงทุนทางการเงินเมื่อมีการจำหน่ายตามลักษณะทั่วไปตามกลุ่มและผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงวิธีการประเมินนี้
- ต้นทุนการลงทุนทางการเงินซึ่งกำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบันและไม่ได้กำหนด
- ผลต่างระหว่างมูลค่าตลาด ณ วันที่รายงานกับการประเมินมูลค่าเงินลงทุนทางการเงินครั้งก่อน
- หากมีตราสารหนี้ที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน ความแตกต่างระหว่างมูลค่าเริ่มต้นและมูลค่าเล็กน้อยของตราสารหนี้นั้นจะถูกเปิดเผยในช่วงเวลาที่หมุนเวียน
- มูลค่าหลักทรัพย์และการลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ที่มีหลักประกัน
- ต้นทุนของหลักทรัพย์และการลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ที่โอนไปยังองค์กรอื่นโดยไม่ขาย
- จำนวนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินซึ่งระบุประเภทของเงินสำรอง ในเวลาเดียวกัน จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นในปีที่รายงาน จำนวนสำรองที่รับรู้เป็นรายได้อื่นของรอบระยะเวลารายงาน และจำนวนเงินสำรองที่ใช้ในปีรายงาน
- หากมีตราสารหนี้หรือสินเชื่อที่ได้รับ ให้เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการประเมินมูลค่าด้วยมูลค่าส่วนลด มูลค่าส่วนลดและวิธีการลดราคา ข้อมูลเหล่านี้เปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบดุลและงบกำไรขาดทุน

ประเภทของการลงทุนทางการเงิน

เงินลงทุนในสินทรัพย์ทางการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ในการสร้างรายได้ทางบัญชีถือเป็นการลงทุนทางการเงิน

ขึ้นอยู่กับช่วงเวลาที่ทำการลงทุนทางการเงิน แบ่งออกเป็น:

ระยะยาวเมื่อกำหนดระยะเวลาการชำระหนี้เกินหนึ่งปีหรือการลงทุนโดยตั้งใจที่จะรับรายได้มากกว่าหนึ่งปี
- ระยะสั้นเมื่อกำหนดระยะเวลาการชำระคืนไม่เกินหนึ่งปีหรือลงทุนโดยไม่ตั้งใจที่จะรับรายได้เกินกว่าหนึ่งปี

ขั้นตอนการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินถูกควบคุมโดยระเบียบการบัญชี "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน" (PBU 19/02) อนุมัติโดยคำสั่งหมายเลข 126n ของกระทรวงการคลังของรัสเซีย

การยอมรับการบัญชีการลงทุนทางการเงินต้องเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:

1. ความพร้อมของเอกสารยืนยันสิทธิ์ขององค์กรในการลงทุนทางการเงินและสิทธิ์ในการรับเงินและทรัพย์สินอื่น ๆ ที่เกิดจากสิทธิ์นี้
2. การโอนความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนนี้ (ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงของราคา การล้มละลายของลูกหนี้ สภาพคล่อง ฯลฯ)
3. ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ กล่าวคือ ความสามารถในการสร้างรายได้ในอนาคต ในรูปของดอกเบี้ย เงินปันผล หรือ มูลค่าเพิ่ม (ส่วนต่างของราคาขายและมูลค่าตามบัญชี)

การลงทุนทางการเงินขององค์กรตามวรรค 3 ของ PBU 19/02 รวมถึง:

หลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาล
หลักทรัพย์ขององค์กรอื่น
การมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ
การให้สินเชื่อแก่องค์กรอื่น
เงินฝากในสถาบันสินเชื่อ
ลูกหนี้ที่ได้มาจากการโอนสิทธิเรียกร้อง

การลงทุนทางการเงิน ได้แก่ หลักทรัพย์ที่ถือโดยองค์กรเพื่อเพิ่มทุนของตนเองโดยสร้างรายได้จากการกระจายกำไร (ในรูปของดอกเบี้ย เงินปันผล) หรือเพื่อให้องค์กรที่ลงทุนได้รับกำไรจากการขายหรือจำหน่ายสินทรัพย์เหล่านี้ด้วยวิธีอื่น

การประเมินการลงทุนทางการเงิน

มูลค่าเล็กน้อยของการลงทุนทางการเงินคือมูลค่าที่ระบุในเครื่องมือทางการเงินซึ่งเป็นที่ยอมรับในสัญญา ซึ่งบันทึกไว้ในทะเบียนหรือพิมพ์บนหลักทรัพย์ มูลค่าเล็กน้อยของตราสารทุนระบุจำนวนทุนเรือนหุ้นที่เป็นตัวแทน ในขณะที่มูลค่าเล็กน้อยของตราสารหนี้ระบุถึงจำนวนภาระผูกพันของผู้กู้ที่จะต้องชำระคืน การซื้อและการขายการลงทุนทางการเงินไม่เปลี่ยนแปลงมูลค่าเล็กน้อย แต่จะคงที่ตลอดระยะเวลาที่ออกการลงทุนนี้

มูลค่าที่ประกาศโดยผู้ออกหลักทรัพย์ (องค์กร) ที่เสนอขายหลักทรัพย์ ณ ตำแหน่งเริ่มต้นในตลาดคือต้นทุนการจัดวาง หรือมูลค่า ซึ่งอาจสูงหรือต่ำกว่ามูลค่าเล็กน้อยของการลงทุนทางการเงิน หากมูลค่าการออกหุ้นเกินราคาที่กำหนด แสดงว่าหลักทรัพย์นั้นมีค่าเบี้ยประกันภัย ส่งผลให้เกิดการสร้างส่วนเพิ่มของหุ้น มิฉะนั้น หากมูลค่าที่ระบุสูงกว่าต้นทุนการจัดวาง ผู้ออกจะขาดทุน

ต้นทุนที่เครื่องมือทางการเงินหมุนเวียนในตลาดในเวลาต่อมา (ขายและซื้อ) คือราคาตลาดหรือมูลค่าปัจจุบันของการลงทุนทางการเงิน ซึ่งกำหนด ณ ช่วงเวลาหนึ่งด้วยมูลค่าเล็กน้อย สภาพคล่องของการลงทุน และจำนวนรายได้ที่เกิดขึ้น .

เมื่อกำหนดมูลค่าตลาดจำเป็นต้องได้รับคำแนะนำจากคำสั่งของคณะกรรมการกลางสำหรับตลาดหลักทรัพย์หมายเลข 03–52 / ps "ในการอนุมัติขั้นตอนการคำนวณราคาตลาดของหลักทรัพย์ตราสารทุนและหน่วยลงทุนของการลงทุนรวม เงินทุนที่ยอมให้หมุนเวียนผ่านผู้จัดการค้าและกำหนดขีดจำกัดความผันผวนของราคาตลาด "

การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีด้วยต้นทุนเริ่มต้น ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ซื้อโดยมีค่าธรรมเนียมคือจำนวนต้นทุนการได้มาจริง ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีที่ขอคืนได้อื่นๆ ต้นทุนเริ่มต้นรวมถึงราคาซื้อ (ปัญหาหรือตลาด) และต้นทุนทางตรงของการลงทุนทางการเงิน (ค่าตอบแทนของนายหน้าทางการเงิน ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่ใช้ซื้อเงินลงทุน ต้นทุนทางตรงอื่นๆ ในการได้มา)

รายการต่อไปนี้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจริงซึ่งเป็นต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงิน:

การลงทุนเพื่อสมทบทุนจดทะเบียนขององค์กร - มูลค่าเป็นตัวเงินของการลงทุนตามที่ผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ตกลงกัน
การลงทุนที่เกิดจากการมีส่วนร่วมขององค์กร - หุ้นส่วนภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย - ค่าใช้จ่ายในการสะท้อนของพวกเขาในงบดุล ณ วันที่ข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนมีผลใช้บังคับ;
การลงทุนที่ได้รับฟรี - มูลค่าตลาด ณ วันที่ยอมรับการลงทุนเพื่อการบัญชี
การลงทุนที่ได้มาภายใต้ข้อตกลงการจัดหากองทุนที่ไม่ใช่ตัวเงิน - ในราคาสินทรัพย์ที่โอนหรือโอนโดยองค์กรเนื่องจากการปฏิบัติตามเงื่อนไขของข้อตกลง

ต้นทุนจริงของการลงทุนทางการเงินถูกกำหนดโดยคำนึงถึงความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดขึ้นจากการชำระเงินเป็นรูเบิลในจำนวนที่เทียบเท่ากับจำนวนเงินในสกุลเงินต่างประเทศ (หน่วยการเงินทั่วไป)

หากสำหรับการลงทุนทางการเงินที่ได้มา ค่าใช้จ่ายส่วนใหญ่เป็นต้นทุนที่จ่ายภายใต้สัญญากับผู้ขาย องค์กรสามารถรับรู้ค่าใช้จ่ายที่เหลือสำหรับการได้มาซึ่งการลงทุนเหล่านี้เป็นค่าใช้จ่ายอื่นๆ กล่าวคือ อาจถูกบันทึกในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" และไม่ใช่ในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน"

หลังจากยอมรับการลงทุนทางการเงินเพื่อการบัญชีแล้ว มูลค่าของเงินลงทุนนั้นอาจมีการปรับปรุงเป็นระยะ ซึ่งดำเนินการโดยตรงสำหรับการลงทุนที่มีมูลค่าตลาดและโดยอ้อมสำหรับการลงทุนที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาด ในกรณีแรก องค์กรมีหน้าที่ต้องสะท้อนการลงทุนทางการเงินในงบดุลตามราคาตลาด ในการทำเช่นนี้ จะมีการตีราคาใหม่และส่วนต่างระหว่างมูลค่าตลาดและการประเมินมูลค่างบดุลก่อนหน้า (ตลาดหรือเริ่มต้น เมื่อได้รับวัตถุในรอบระยะเวลารายงาน) จะถูกหักเข้าในบัญชีของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ในกรณีที่สอง แทนที่จะใช้การประเมินค่าใหม่ จะมีการตั้งสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินหากมูลค่าหรือความสามารถในการทำกำไรของการลงทุนเหล่านี้ลดลง ด้วยมูลค่าที่เพิ่มขึ้นหรือความสามารถในการทำกำไร ทุนสำรองสะสมก่อนหน้านี้จะลดลงจนกว่าต้นทุนเดิมจะกลับคืนมาจนเต็ม

ตามวรรค 38 ของ PBU 19/02 ในงบการเงิน มูลค่าของการลงทุนทางการเงินที่มีสำรองสำหรับการด้อยค่าจะแสดงที่มูลค่าทางบัญชีลบด้วยจำนวนเงินสำรอง

การประเมินการลงทุนทางการเงินเมื่อมีการจำหน่าย (การไถ่ถอน การขาย การโอนโดยเปล่าประโยชน์ การโอนเพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ฯลฯ) จะดำเนินการทันทีเมื่อมีการจำหน่าย การลงทุนทางการเงินซึ่งกำหนดราคาตลาดในปัจจุบัน ประเมินตามการประเมินมูลค่าล่าสุด

การลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดราคาตลาดในปัจจุบันให้ตีมูลค่า ณ เวลาที่จำหน่ายด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้

1) ที่ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินแต่ละครั้ง
2) ที่ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย
3) ที่ต้นทุนเริ่มต้นของการเข้าซื้อกิจการครั้งแรกของการลงทุนทางการเงิน (FIFO)

สำรองการลงทุนทางการเงิน

ฉันขอเตือนคุณว่าตาม PBU 19/02 การลงทุนทางการเงินนั้นเข้าใจว่าเป็นการลงทุนในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น, สินเชื่อที่ออก, เงินฝากในธนาคาร, ตราสารหนี้

เป็นที่ถกเถียงกันอยู่ว่าลักษณะของเงินกู้ปลอดดอกเบี้ยคืออะไร: ไม่ว่าจะเป็นการลงทุนทางการเงินหรือลูกหนี้เพียงอย่างเดียว แต่ฉันเชื่อว่าบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" ยังสามารถใช้ได้

ความสามารถในการสร้างรายได้เป็นแนวคิดที่หลายคนไม่เข้าใจอย่างกว้างขวางเท่าที่ควร การสร้างรายได้ในรูปแบบของดอกเบี้ยเงินกู้คืออะไรที่ชัดเจนสำหรับทุกคน แต่หลายคนมองว่าเงินกู้ปลอดดอกเบี้ยเป็นลูกหนี้การค้า หากคุณให้ยืมโดยไม่มีดอกเบี้ยแก่บริษัทย่อยที่บริษัทสร้างขึ้นเพื่อโอนหน้าที่บางส่วน การสนับสนุนทางการเงินในขั้นตอนของการก่อตั้งก็จะเป็นประโยชน์เช่นกัน ไม่ใช่รายได้ในความหมายที่สมบูรณ์ แต่ยังคงเป็นประโยชน์ทางเศรษฐกิจ

ในบัญชี 58 สิทธิที่ได้มาของการเรียกร้องจะถูกนำมาพิจารณาด้วย บริษัทขายสินค้ารอเงินผู้ซื้อไม่จ่าย ผู้ขายตัดสินใจยกหนี้ให้บริษัทอื่น สำหรับคนที่ได้มาเป็นหนี้ก็จะเป็นการลงทุนทางการเงิน หนี้ที่ได้มารับรู้ด้วยราคาทุนจริง

ตามเนื้อผ้าการลงทุนทางการเงินประเภทอื่นจะถูกบันทึกในบัญชี 55 - เงินฝากที่ บริษัท วางไว้ในธนาคาร

การลงทุนทางการเงินทุกประเภทที่ฉันแสดงอาจมีค่าเสื่อมราคา ส่วน VI PBU 19/02 ให้ข้อมูลซึ่งคุณสามารถเข้าใจได้ว่าการลงทุนทางการเงินใดที่ไม่ต้องสำรอง ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องสร้างทุนสำรองสำหรับการลงทุนทางการเงินที่หมุนเวียนในตลาดที่มีการจัดการ ส่วนใหญ่มักเป็นหลักทรัพย์ที่ซื้อขายในตลาด พวกเขากำลังได้รับการประเมินใหม่ อย่างน้อยวันที่ 31 ธันวาคม ไม่อนุญาติมาก่อน ตัวเลือกที่ดีที่สุดคือเมื่อสิ้นสุดแต่ละไตรมาส

ต้นทุนการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างต่อเนื่องคืออะไร อธิบายย่อหน้าที่ 37 ของ PBU 19/02 การลดลงดังกล่าวสามารถคาดการณ์ได้ ตัวอย่างเช่น หากมูลค่าตามบัญชีสูงกว่าราคาทุนโดยประมาณ ณ วันที่ในรายงานปัจจุบันและก่อนหน้าอย่างมีนัยสำคัญ

เรากลับสู่สัญญาณของการลดลงอย่างมีนัยสำคัญในต้นทุนของการลงทุนทางการเงิน มีอยู่หากมูลค่าประมาณการลดลงอย่างมีนัยสำคัญในระหว่างปี มันตกตลอดเวลาไม่เพิ่มขึ้น หรือหาก ณ วันที่รายงานไม่มีหลักฐานว่ามูลค่าประมาณการของเงินลงทุนทางการเงินเหล่านี้จะเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญในอนาคต

นี่เป็นถ้อยคำที่คลุมเครือซึ่งมีการเพิ่มตัวอย่างสถานการณ์ของการลดลงอย่างมีนัยสำคัญใน PBU 19/02 สามารถพบได้ในย่อหน้าที่ 37 ตัวอย่างเช่น นี่คือการขาดหรือลดลงอย่างมีนัยสำคัญของรายได้จากการลงทุนทางการเงินในรูปแบบของดอกเบี้ยหรือเงินปันผล ซึ่งมีความเป็นไปได้สูงที่รายได้เหล่านี้จะลดลงอีกในอนาคต สมมติว่าปีหรือสองปีของเงินปันผลไม่ได้รับและมีเหตุผลร้ายแรงให้สงสัยว่าจะมีกำไรเช่นนี้หรือไม่

การวิเคราะห์การลงทุนทางการเงิน

ในฉ. N 1 "งบดุล" ลูกหนี้ระยะยาวจะแสดงในส่วน II "สินทรัพย์หมุนเวียน" สัดส่วนที่สูงของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในองค์ประกอบของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนและส่วนแบ่งการเติบโตที่สูงในการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ารวมของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานบ่งชี้ถึงลักษณะที่เป็นนวัตกรรมใหม่ของกลยุทธ์ของบริษัท ตัวบ่งชี้ที่สูงสำหรับการลงทุนทางการเงินในระยะยาวสะท้อนถึงกลยุทธ์การพัฒนาด้านการเงินและการลงทุน

การวิเคราะห์รายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน สินทรัพย์ถาวร และการลงทุนทางการเงิน ดำเนินการบนพื้นฐานของส่วนที่เกี่ยวข้อง ฉ N 5 "ภาคผนวกของงบดุล"

มูลค่าของสินทรัพย์ที่โอนถูกกำหนดตามราคาที่องค์กรที่ได้รับการลงทุนทางการเงินเป็นการชำระเงิน ในสถานการณ์ที่ใกล้เคียงกัน มักจะกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน (ข้อ 14 ของ PBU 19/02) หากไม่สามารถกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ที่โอนได้ มูลค่าของการลงทุนทางการเงินที่องค์กรได้รับจะกำหนดขึ้นตามราคาที่สามารถได้มาซึ่งสิ่งที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้

PBU 19/02 ยังส่งผลกระทบต่อขั้นตอนการตรวจสอบที่สำคัญเช่นความถูกต้องของการประเมินในช่วงระยะเวลาการถือครองและการกำจัดการลงทุนทางการเงิน ในระหว่างการตรวจสอบวัตถุที่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ จำเป็นต้องกำหนดว่าวัตถุเหล่านั้นถูกตีราคาใหม่เป็นระยะตามมูลค่าตลาดปัจจุบันหรือไม่ ตามย่อหน้าที่ 20 ของ PBU 19/02 องค์กรสามารถทำการประเมินค่าใหม่เป็นรายเดือนหรือรายไตรมาส และระบุความแตกต่างระหว่างการประเมินการลงทุนทางการเงินดังกล่าว ณ วันที่รายงานและการประเมินครั้งก่อนกับผลลัพธ์ทางการเงินซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการดำเนินงาน รายได้ (ค่าใช้จ่าย)

สินค้าคงคลังของการลงทุนทางการเงินควรนำหน้าด้วยสินค้าคงคลังของเงินทุนและการชำระบัญชี

1. ค่าคอมมิชชั่นสินค้าคงคลัง (การทำงาน) ได้รับบันทึกสินค้าคงคลัง (ต่อไปนี้จะเรียกว่าสินค้าคงคลัง) สำเนาสองชุดสำหรับการลงทุนทางการเงินแต่ละประเภท:

สำหรับสินค้าคงคลังของหลักทรัพย์ - แบบฟอร์ม INV-16;
- สำหรับการลงทุนทางการเงินอื่นๆ - รูปแบบที่แนะนำของ RINV-1

2. ตรวจสอบองค์ประกอบของการลงทุนทางการเงิน

การลงทุนทางการเงินรวมถึง:

หลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาล
- หลักทรัพย์ขององค์กรอื่น ๆ รวมถึงตราสารหนี้ซึ่งกำหนดวันที่และต้นทุนการไถ่ถอน (พันธบัตร ตั๋วสัญญาใช้เงิน)
- เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น
- เงินฝากในสถาบันสินเชื่อ

3. ตรวจสอบความถูกต้องของการจัดประเภทสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน

การรับสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงินสำหรับการบัญชีต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้ในแต่ละครั้ง:

การปรากฏตัวของเอกสารที่ดำเนินการอย่างถูกต้องเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสิทธิขององค์กรในการลงทุนทางการเงินและการรับเงินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่เกิดจากสิทธิ์นี้
- ความสามารถในการนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคต ในรูปของดอกเบี้ย เงินปันผล หรือมูลค่าเพิ่ม (ส่วนต่างระหว่างราคาขาย (ไถ่ถอน) ของเงินลงทุนทางการเงินกับมูลค่าซื้อเป็น ผลจากการแลกเปลี่ยน ใช้ในการชำระหนี้ขององค์กร เพิ่มมูลค่าตลาดในปัจจุบัน ฯลฯ)

4. การลงทุนทางการเงินในสินค้าคงคลังแต่ละประเภทจะได้รับการวิเคราะห์ตามลำดับ และกำหนดจำนวนเงินที่โอนเข้าบัญชีทางบัญชีที่เกี่ยวข้อง องค์กรส่วนใหญ่จะได้รับหลักทรัพย์ขององค์กรอื่นเป็นระยะเวลาไม่มีกำหนด

ในการได้มาซึ่งหลักทรัพย์มีวัตถุประสงค์ดังต่อไปนี้:

รับผลกำไรจากการลงทุนที่ทำ
- การจัดตั้งการควบคุมองค์กรที่ได้มาซึ่งหลักทรัพย์ ฯลฯ

ในการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ขององค์กรอื่น คำนึงถึงความมั่นคงของผู้ซื้อ ตลาดการขาย ขอบเขตของกิจกรรม และระยะเวลาของการดำเนินงาน องค์กรทำการลงทุนทางการเงินในองค์กรอื่น ๆ ผ่านการซื้อหุ้นหรือพันธบัตร การลงทุนเหล่านี้อาจเป็นระยะสั้นหรือระยะยาว

เงินลงทุนทางการเงินในหลักทรัพย์ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในจำนวนต้นทุนที่แท้จริงสำหรับผู้ลงทุน

ต้นทุนที่แท้จริงของการได้มาซึ่งหลักทรัพย์อาจเป็นจำนวน:

จ่ายตามสัญญากับผู้ขาย
- จ่ายให้กับองค์กรเฉพาะทางและบุคคลอื่น ๆ สำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์
- ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับองค์กรตัวกลางที่มีส่วนร่วมกับการซื้อหลักทรัพย์
- ค่าใช้จ่ายในการชำระดอกเบี้ยกองทุนที่ยืมมาซึ่งใช้ในการซื้อหลักทรัพย์ก่อนการรับเข้าบัญชี
- ค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์

ทุกสิ้นรอบระยะเวลารายงานจะต้องกำหนดทั้งต้นทุนและมูลค่าตลาดของหลักทรัพย์ด้วย

อัตราผลตอบแทนของหลักทรัพย์จะถูกนำไปเปรียบเทียบกับรายได้ที่มีการค้ำประกันซึ่งถือเป็นอัตราของธนาคารแห่งรัสเซียหรือดอกเบี้ยพันธบัตรรัฐบาลหรือตั๋วเงินคลัง

การประเมินและการคาดการณ์ประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจของหลักทรัพย์ที่ได้มาหรือได้มาสามารถทำได้โดยใช้ตัวบ่งชี้ทั้งแบบสัมบูรณ์และแบบสัมพัทธ์ กล่าวคือ โดยการกำหนดราคาตลาดในปัจจุบัน (ซึ่งเป็นไปได้ในการได้มา) และมูลค่าที่แท้จริง ) หรือโดยการคำนวณเกี่ยวกับผลกำไร ในกรณีนี้ ความแตกต่างระหว่างราคาและมูลค่าของสินทรัพย์ทางการเงินคือราคาเป็นตัวบ่งชี้วัตถุประสงค์ ในขณะที่มูลค่าที่แท้จริงคือตัวบ่งชี้ที่คำนวณได้ (ผลลัพธ์จากแนวทางของนักลงทุนเอง) การคำนวณมูลค่าที่แท้จริงในปัจจุบันสามารถทำได้โดยการหารกระแสเงินสดที่คาดว่าจะได้รับคืนในช่วงระยะเวลาหนึ่งด้วยอัตราผลตอบแทนที่คาดหวังหรือที่ต้องการของเครื่องมือทางการเงิน โดยคำนึงถึงจำนวนงวดรายได้

หากจำนวนต้นทุนการลงทุน กล่าวคือ มูลค่าตลาดของหลักทรัพย์ สูงกว่ามูลค่าหลักทรัพย์ในปัจจุบัน ก็จะได้กำไรให้ผู้ถือหลักทรัพย์นี้ขายออกไป แต่ในกรณีนี้ ผู้ลงทุนไม่ได้ประโยชน์จาก ได้มาเพราะว่าเขาจะได้กำไรน้อยกว่าที่คาดไว้

จากข้อมูลข้างต้น มูลค่าปัจจุบันของหลักทรัพย์ขึ้นอยู่กับ:

การรับเงินสดที่คาดหวัง
- ระยะเวลาของระยะเวลาที่คาดการณ์การรับรายได้
- อัตราผลตอบแทนที่ต้องการ

การลงทุนทางการเงินระยะยาว

การจำแนกการลงทุนทางการเงินระยะยาวตามวัตถุการลงทุน

วัตถุการลงทุนคือสิ่งที่นักลงทุนนำเงินมาลงทุน ผู้ลงทุน (บุคคล) เอง ถือเป็นเรื่องของการลงทุน พิจารณาการจัดประเภทการลงทุนทางการเงินระยะยาวหรือการลงทุนตามวัตถุประสงค์ของเงินลงทุน

หลักทรัพย์ประเภทต่างๆ - การลงทุนประเภทนี้มักเรียกว่าการลงทุนแบบพอร์ตโฟลิโอ ในกรณีที่เรากำลังพิจารณา ซื้อหลักทรัพย์ (หุ้นหรือพันธบัตร) เป็นระยะเวลามากกว่าหนึ่งปี โดยปกติเมื่อลงทุนในหลักทรัพย์ในระยะยาว ผู้ลงทุนไม่ได้มุ่งหวังที่จะหาเงินจากการเก็งกำไร

ตามวัตถุประสงค์ของการลงทุนในพอร์ตหลักทรัพย์ การลงทุนระยะยาวประเภทนี้มักจะแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม:

การลงทุนในธนาคารกลาง (ที่นี่ - หลักทรัพย์) เพื่อวัตถุประสงค์ในการไถ่ถอนบางส่วนของ บริษัท ร่วมทุน - สิ่งนี้ทำให้ผู้ลงทุนมีสิทธิที่จะมีส่วนร่วมในการจัดการของ บริษัท ร่วมทุน
- การลงทุนทุนในธนาคารกลางเพื่อประหยัดเงินค่อนข้างหายากเนื่องจากหลักทรัพย์เป็นสินทรัพย์ที่มีสภาพคล่องสูง แต่นักลงทุนยังคงใช้มัน ซื้อหุ้นของบริษัทร่วมทุนที่มั่นคง ผลกระทบของความผันผวนของตลาดซึ่งมีเพียงเล็กน้อย

ตามประเภทของหลักทรัพย์พวกเขายังแบ่งออกเป็นรัฐ (ปัญหาที่ดำเนินการตามกฎโดยธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซีย) และเอกชนซึ่งออกโดย บริษัท ร่วมทุนเอกชน

ตราสารหนี้มักจะเป็นตั๋วสัญญาใช้เงิน ใบเรียกเก็บเงินช่วยให้คุณได้รับทุนที่โอนไปยังผู้ถือใบเรียกเก็บเงินตามระยะเวลาที่กำหนด โดยปกติจะมีการเรียกเก็บเงินจำนวนมากในตั๋วเงินเป็นเวลาอย่างน้อยหนึ่งปี เพื่อให้ลูกหนี้มีเวลาที่จะระดมทุนที่จำเป็นหรือนำองค์กรของเขาไปที่ ระดับเศรษฐกิจพอใช้

การมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นช่วยให้นักลงทุนได้รับผลกำไรส่วนหนึ่งขององค์กรเหล่านี้หลังจากการพัฒนา นี่เป็นการลงทุนระยะยาวเช่นกัน เนื่องจากมีกลุ่มวิสาหกิจขนาดเล็กมากเท่านั้นที่สามารถชดใช้ค่าใช้จ่ายในการสร้างของตนได้อย่างเต็มที่ภายในเวลาไม่ถึงหนึ่งปี

เงินให้กู้ยืมแก่บุคคลหรือองค์กรอื่น ๆ เกือบจะเหมือนกับการให้ใบเรียกเก็บเงินแก่บุคคล แต่ในฉบับที่พิจารณาแล้ว ใบเรียกเก็บเงินไม่ได้ถูกเขียนขึ้น ตั๋วสัญญาใช้เงินเกิดขึ้นจากสัญญาธรรมดาหรือ

การลงทุนในองค์กรที่ออกเงินกู้ - คุณให้เงินที่จะออกให้ผู้อื่นเป็นเงินกู้ สำหรับสิ่งนี้ คุณจะได้รับเปอร์เซ็นต์ของการชำระเงิน โดยปกติการลงทุนดังกล่าวจะทำมาหลายปี

มีส่วนร่วมในความร่วมมือ การเป็นหุ้นส่วนคือรูปแบบพิเศษขององค์กรและกฎหมายที่ช่วยให้โดยการสรุปเงินทุนที่สนับสนุนโดยผู้ร่วมก่อตั้ง เพื่อให้ได้ทุนที่เพียงพอในการเริ่มต้นการดำเนินงานขององค์กร

กำไรจะกระจายตามจำนวนทุนที่ผู้เข้าร่วมแต่ละคนบริจาค การเป็นหุ้นส่วนยังให้สิทธิร่วมกันจัดการธุรกิจ หากพันธมิตรที่สร้างขึ้นมาชำระค่าใช้จ่ายทั้งหมดในหนึ่งปี ผลกำไรไม่ว่าในกรณีใดจะต้องรอมากกว่าหนึ่งปีก็แน่นอน

การลงทุนที่คล้ายกัน เป็นไปได้ที่จะอธิบายวัตถุเพิ่มเติมสำหรับการลงทุนระยะยาวของเงินทุนซึ่งเราไม่ได้ระบุไว้ในหมวดหมู่นี้ แต่เราได้แสดงรายการและอธิบายวัตถุหลักแล้ว

ตอนนี้มาเรียนรู้ที่จะแยกแยะระหว่างวัตถุที่จะไม่ใช่การลงทุนทางการเงินระยะยาว แต่สิ่งที่นักลงทุนบางคนนำไปใช้:

หลักทรัพย์ที่ซื้อมาเพื่อขายต่อเป็นเพียงการเก็งกำไรทางการเงิน ไม่ใช่การลงทุนทางการเงินในระยะยาว เราได้กล่าวถึงประเด็นนี้ในย่อหน้าก่อนหน้านี้แล้ว
- ใบเรียกเก็บเงินที่ออกให้ไม่ใช่เป็นกระดาษรับรองการรับเงิน แต่เพื่อแลกกับค่าวัสดุบางอย่างที่บุคคลได้มาแล้ว กล่าวอีกนัยหนึ่ง บิลที่นี่เป็นเพียงวิธีการชำระเงิน และไม่ใช่ตั๋วสัญญาใช้เงินระหว่างคู่สัญญา
- การลงทุนในอสังหาริมทรัพย์โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อใช้ชั่วคราวเพื่อหากำไร การชำระเงินในกรณีนี้เป็นค่าเช่า การลงทุนประเภทนี้ไม่สามารถเรียกได้ว่าเป็นการลงทุนระยะยาว
- การได้มาซึ่งของราคาแพงไม่ใช่เพื่อผลประโยชน์ทางวัตถุ แต่เพื่อรักษาทุนหรือสนองความต้องการด้านสุนทรียะ ตัวอย่างเช่น คุณซื้อภาพวาดราคาแพงเพราะคุณชื่นชมงานศิลปะและชื่นชมมัน ซึ่งในกรณีนี้ การลงทุนของคุณจะไม่ถูกเรียกว่าการลงทุนระยะยาว

งบการบัญชีของการลงทุนทางการเงินระยะยาว

แม้ว่าการลงทุนจะทำขึ้นจากบุคคลธรรมดา ไม่ใช่องค์กรทางกฎหมาย แต่ก็ยังจำเป็นต้องมีความเข้าใจในรูปแบบการรายงานทางกฎหมายเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินระยะยาว มาระบุข้อมูลที่ควรเขียนในรายงานเมื่อทำการลงทุนที่อธิบายไว้

การประเมินการลงทุนทางการเงิน คุณประเมินอสังหาริมทรัพย์เมื่อทำการลงทุนหรือซื้อบนพื้นฐานใด และเหตุใดคุณจึงไม่จ่ายราคาอื่นเพื่อซื้ออสังหาริมทรัพย์ หากเป้าหมายของการลงทุนของคุณคืออสังหาริมทรัพย์ (แต่อาจไม่เป็นเช่นนั้นเสมอไป - ดูการจัดหมวดหมู่ก่อนหน้านี้) คุณต้องระบุข้อมูลของผู้เชี่ยวชาญที่ประเมิน หากคุณซื้อหุ้น - มูลค่าของหุ้นในขณะนี้

การเปลี่ยนแปลงมูลค่าปัจจุบันอาจส่งผลต่อการลงทุนอย่างไร สองประเด็นนี้ต้องดำเนินการกับผู้เชี่ยวชาญด้านการเงิน เพราะแทบไม่มีประโยชน์ในการแยกแยะรายละเอียดทั้งหมดด้วยตัวคุณเอง ลองนึกภาพสถานการณ์ที่มีความผันผวนอย่างมากในตลาด สิ่งนี้จะส่งผลต่อมูลค่าของทรัพย์สินที่คุณได้รับอย่างไร คุณสามารถสูญเสียเงินได้เท่าไหร่ คุณจะประกันสิ่งนี้ได้อย่างไร? เพื่อหลีกเลี่ยงคำถามที่ไม่จำเป็น ต้องเขียนประเด็นเหล่านี้ทั้งหมดในรายงาน

ความแตกต่างระหว่างราคาตลาดของสินทรัพย์ในขณะที่สร้างรายงานและมูลค่าที่ระบุระหว่างการประเมิน โดยปกติ ความแตกต่างนี้จะเกิดขึ้นสำหรับการลงทุนระยะยาว เนื่องจากตลาดไม่หยุดนิ่ง นอกจากนี้ ยังมีอัตราเงินเฟ้อทุกปี ซึ่งจะเพิ่มหรือลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่คุณมี ได้รับ. หากคุณซื้อหุ้นที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ จะมีการระบุส่วนต่างระหว่างต้นทุนเดิมของหลักทรัพย์และมูลค่าที่ตราไว้ ข้อมูลทั้งหมดจะต้องรวมอยู่ในงบการเงินด้วย

หากตอนซื้อทรัพย์สินเพื่อการลงทุนทางการเงินระยะยาว คุณกู้เงินหรือเงินที่มีหลักประกัน ต้นทุน จำนวนเงินกู้ ดอกเบี้ยมัน จะต้องรวมอยู่ในรายงานโดยไม่ล้มเหลว เพราะในกรณีใด ๆ จะทำให้เกิดการเพิ่มเติม ต้นทุนของบริษัทในอนาคต

หากคุณได้จัดตั้งบริษัทร่วมทุน คุณต้องระบุมูลค่าและปริมาณของหลักทรัพย์ที่ถูกคัดออกจากบริษัทร่วมทุน การเกษียณอายุอาจเกิดจากหลายสาเหตุ เช่น การโอนไปให้ผู้ถือหุ้นที่เป็นบุคคลภายนอกหรืออย่างอื่น

คุณต้องมีทุนสำรองเพื่อรองรับค่าใช้จ่ายด้านเงินเฟ้อ เงินที่คุณใส่เข้าไปในธุรกิจจะลดลงตามอัตราเงินเฟ้อในปัจจุบันและอุตสาหกรรมของคุณ เพื่อให้มีเงินเพียงพอสำหรับการทำงานตามปกติของธุรกิจ เงินสำรองจึงมีความจำเป็น จำนวนทุนสำรองเหล่านี้จะต้องลงทะเบียน

หากมีตั๋วเงินหรือพันธบัตร - การประเมินมูลค่าส่วนลดและคำอธิบายวิธีการลดราคา

ข้อมูลเหล่านี้เป็นสื่อหลักในการลงทุนทางการเงินระยะยาว การจัดประเภท ตลอดจนงบการเงินที่จำเป็น หากคุณไม่เข้าใจสิ่งเหล่านี้ โปรดติดต่อบริการของนักบัญชีที่จะช่วยคุณจัดการกับปัญหาต่างๆ การลงทุนทางการเงินระยะยาวต้องมีการวางแผนที่ดี โดยคำนึงถึงความเสี่ยงและผลกำไรทุกประเภท งานนี้ไม่สามารถทำได้หากไม่มีผู้เชี่ยวชาญด้านการเงินหลายคน ดังนั้นจึงควรใช้เงินไปกับคำแนะนำทางการเงินที่เหมาะสม

การตรวจสอบการลงทุนทางการเงิน

ตามระเบียบการบัญชี "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน" PBU 19/02 การลงทุนทางการเงินขององค์กรรวมถึง:

หลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาล หลักทรัพย์ขององค์กรอื่น ๆ รวมถึงตราสารหนี้ซึ่งกำหนดวันที่และค่าใช้จ่ายในการไถ่ถอน (พันธบัตร ตั๋วสัญญาใช้เงิน)
- การบริจาคให้กับทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ (รวมถึง บริษัท ย่อยและ บริษัท ในเครือ)
- เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น เงินฝากในองค์กรสินเชื่อ
- ลูกหนี้ที่ได้มาจากการมอบหมายสิทธิเรียกร้อง ฯลฯ

ฐานข้อมูลที่ผู้สอบบัญชีใช้ในการตรวจสอบการลงทุนทางการเงิน ได้แก่

เอกสารกำกับบัญชีและภาษีอากรของการลงทุนทางการเงิน
รายงานการบัญชี
คำสั่งนโยบายการบัญชีขององค์กร
การลงทะเบียนการบัญชีสังเคราะห์และการวิเคราะห์การลงทุนทางการเงิน
เอกสารเบื้องต้นสำหรับสะท้อนการลงทุนทางการเงิน

ตามคำสั่งนโยบายการบัญชีขององค์กร ผู้สอบบัญชีสามารถทำความคุ้นเคยกับข้อมูลต่อไปนี้:

ขั้นตอนการรับรู้รายได้จากการเข้าร่วมทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นเป็นรายได้จากกิจกรรมปกติหรือรายได้จากการดำเนินงาน
แผนการทำงานของบัญชีที่ใช้สะท้อนการลงทุนทางการเงิน
รูปแบบของเอกสารหลักที่พัฒนาและรับรองโดยองค์กรเพื่อการบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน

การตรวจสอบการยอมรับการบัญชีการลงทุนทางการเงิน

การดำเนินงาน (ธุรกรรม) เกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินทำบนพื้นฐานของ: หนังสือบริคณห์สนธิ (เมื่อลงทุนในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ ), สัญญาซื้อขายหลักทรัพย์, สัญญาเงินกู้, สัญญาเงินฝาก, สัญญาจำนำหลักทรัพย์, ข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนอย่างง่าย (ข้อตกลงเกี่ยวกับกิจกรรมร่วมกัน) ฯลฯ ผู้สอบบัญชีต้องตรวจสอบว่าสัญญาเหล่านี้สอดคล้องกับข้อกำหนดของกฎหมายกำกับดูแลอื่น ๆ ที่ควบคุมการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์หรือไม่

งานเริ่มต้นของผู้สอบบัญชีคือการตรวจสอบว่าการได้มาซึ่งสินทรัพย์จัดอยู่ในประเภทการลงทุนทางการเงิน

ในการยอมรับสินทรัพย์เพื่อการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงินตาม PBU 19/02 ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้ในแต่ละครั้ง:

การปรากฏตัวของเอกสารที่ดำเนินการอย่างถูกต้องเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสิทธิขององค์กรในการลงทุนทางการเงินและการรับเงินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่เกิดจากสิทธิ์นี้
การเปลี่ยนแปลงไปสู่องค์กรของความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงของราคา ความเสี่ยงจากการล้มละลายของลูกหนี้ ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง ฯลฯ );
ความสามารถในการลงทุนทางการเงินเพื่อนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคต ในรูปของดอกเบี้ย เงินปันผล หรือมูลค่าเพิ่ม (ในรูปของส่วนต่างระหว่างราคาขาย (ชำระคืน) ของเงินลงทุนและ มูลค่าซื้ออันเป็นผลมาจากการแลกเปลี่ยน ใช้ในการชำระภาระผูกพันขององค์กร เพิ่มมูลค่าตลาดในปัจจุบัน ฯลฯ)

เอกสารหลักที่พิจารณาการลงทุนทางการเงิน ได้แก่ :

การรับและโอนหลักทรัพย์
- การกระทำของการยอมรับและการโอนการมีส่วนร่วมในกิจกรรมร่วมกัน
- บันทึกคำแนะนำในการรับทรัพย์สินโดยพันธมิตรที่ทำธุรกิจร่วมกัน
- ใบแจ้งยอดธนาคารและคำสั่งการชำระเงินสำหรับการโอนเงินมัดจำเป็นเงินสด (สำหรับการชำระเงินที่ไม่ใช่เงินสด) หรือคำสั่งจ่ายเงินสดและใบเสร็จรับเงินสำหรับการสั่งซื้อเงินสดขาเข้า (สำหรับการชำระเงินด้วยเงินสด)
- ใบแจ้งหนี้สำหรับการโอนทรัพย์สิน (ทรัพย์สิน) ในการชำระค่าหลักทรัพย์
- บัญชีรายการหลักทรัพย์และรูปแบบเอกสารการรายงานที่เข้มงวด (แบบฟอร์ม INV-16) และเอกสารอื่นๆ

เมื่อตรวจสอบความถูกต้องของการจัดประเภทวัตถุเป็นการลงทุนทางการเงิน จำเป็นต้องค้นหาว่าองค์กรมีสิทธิในหลักประกันหรือไม่และปฏิบัติตามขั้นตอนการโอนสิทธิ์ในหลักทรัพย์หรือไม่

ตามรูปแบบการแก้ไขสิทธิ์ที่แสดงโดยความปลอดภัย สิทธิแบ่งออกเป็นเอกสารและไม่ใช่สารคดี

ในรูปแบบเอกสาร เจ้าของได้รับการจัดตั้งขึ้นบนพื้นฐานของการนำเสนอใบรับรองความปลอดภัยที่ดำเนินการอย่างถูกต้องหรือในกรณีของการฝากบนพื้นฐานของรายการในบัญชีเงินฝาก ผู้สอบบัญชีต้องแสดงใบหุ้นหรือใบแจ้งยอดบัญชีเงินฝาก

ในรูปแบบที่ไม่ใช่เอกสารเจ้าของได้รับการจัดตั้งขึ้นบนพื้นฐานของรายการในระบบการรักษาทะเบียนของเจ้าของหลักทรัพย์หรือในกรณีของการฝากหลักทรัพย์บนพื้นฐานของรายการในบัญชีเงินฝาก ผู้สอบบัญชีต้องแสดงทะเบียนหรือใบแจ้งยอดบัญชีเงินฝาก

หน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงินได้รับการคัดเลือกโดยองค์กรอย่างอิสระเพื่อให้แน่ใจว่าการก่อตัวของข้อมูลที่สมบูรณ์และเชื่อถือได้เกี่ยวกับการลงทุนเหล่านี้รวมถึงการควบคุมการมีอยู่และการเคลื่อนไหวของหน่วยอย่างเหมาะสม ขึ้นอยู่กับธรรมชาติของการลงทุนทางการเงิน ขั้นตอนในการได้มาและใช้งานหน่วยการลงทุนทางการเงินอาจเป็นชุด ชุดงาน ฯลฯ เช่น ชุดการลงทุนทางการเงินที่เป็นเนื้อเดียวกัน

ข้อผิดพลาดทั่วไปคือ:

1) เมื่อจ่ายเงินสมทบให้กับทุนจดทะเบียนของ บริษัท รับผิด จำกัด จำนวนเงินสมทบจะถูกหักทันทีเป็นค่าใช้จ่ายขององค์กรแม้ว่าจะควรสะท้อนให้เห็นว่าเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงิน
2) เมื่อชำระค่าธรรมเนียมสมาชิกหรือชำระค่าธรรมเนียมการก่อตั้งให้กับองค์กรไม่แสวงหาผลกำไร จำนวนเงินบริจาคจะแสดงเป็นการลงทุนทางการเงิน แม้ว่าตามกฎหมายแล้ว องค์กรจะไม่มีสิทธิ์ในจำนวนเงินเหล่านี้ และจำนวนดังกล่าวไม่ใช่การลงทุนทางการเงิน
3) สิทธิเรียกร้องที่ได้รับภายใต้สัญญาโอนสิทธิจะไม่สะท้อนให้เห็นในการลงทุนทางการเงิน แต่จะบันทึกในบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้"

เมื่อตรวจสอบการดำเนินการของเอกสารหลัก ควรสังเกตว่าหลักทรัพย์เป็นเอกสารที่เป็นทางการอย่างเคร่งครัด แบบฟอร์มและรายละเอียดบังคับต้องเป็นไปตามข้อกำหนดที่กฎหมายกำหนดสำหรับหลักทรัพย์บางประเภท การไม่มีรายละเอียดบังคับของการรักษาความปลอดภัยหรือความไม่สอดคล้องของการรักษาความปลอดภัยกับแบบฟอร์มที่กำหนดไว้สำหรับการรักษาความปลอดภัยนั้นถือเป็นโมฆะ (มาตรา 144 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นผู้ตรวจสอบบัญชีจึงต้องดำเนินการตรวจสอบรูปแบบหลักทรัพย์อย่างเป็นทางการ และตรวจเลขคณิตของเอกสารหลักที่ใช้ในการดำเนินธุรกรรม

การตรวจสอบเอกสารหลักสำหรับการบัญชีการลงทุนทางการเงินมีความสำคัญเป็นพิเศษ เนื่องจากเอกสารเหล่านี้กำหนดขั้นตอนพิเศษในการโอนกรรมสิทธิ์หลักทรัพย์

เอกสารตามวัตถุของการลงทุนทางการเงินที่ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีจะต้องระบุวัตถุประสงค์ของการจัดหาและระยะเวลาที่ควรจะใช้วัตถุนี้

ต่อไปผู้ตรวจสอบต้องตรวจสอบความถูกต้องของการประเมินการลงทุนทางการเงิน ตามข้อกำหนดของ PBU 19/02 เมื่อซื้อหลักทรัพย์ภายใต้สัญญาซื้อขายหลักทรัพย์ การลงทุนทางการเงินจะได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีตามจำนวนต้นทุนจริงสำหรับผู้ลงทุน

จำนวนเงินที่ชำระตามสัญญากับผู้ขาย
จำนวนเงินที่จ่ายให้กับองค์กรและบุคคลอื่นสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เหล่านี้ หากองค์กรได้รับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจซื้อเงินลงทุน และองค์กรไม่ทำการตัดสินใจเกี่ยวกับการได้มาดังกล่าว ต้นทุนของบริการเหล่านี้มาจากผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน) หรือการเพิ่มขึ้นของค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรของรอบระยะเวลารายงานเมื่อตัดสินใจว่าจะไม่ซื้อการลงทุนทางการเงิน
ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับองค์กรตัวกลางหรือบุคคลอื่นที่ได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน
ต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน

เมื่อได้รับการลงทุนทางการเงินด้วยค่าใช้จ่ายของกองทุนที่ยืมมา ต้นทุนของเงินให้กู้ยืมที่ได้รับและเงินกู้ยืมจะถูกบันทึกตามระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับเงินกู้และเครดิตและค่าใช้จ่ายในการให้บริการ" ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกันจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนที่แท้จริงของการลงทุนทางการเงิน เว้นแต่จะเกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งเงินลงทุนทางการเงิน

หากจำนวนต้นทุน (ยกเว้นจำนวนเงินที่ชำระตามข้อตกลงกับผู้ขาย) สำหรับการได้มาซึ่งเงินลงทุนทางการเงินดังกล่าวเป็นหลักทรัพย์ไม่มีนัยสำคัญเมื่อเทียบกับจำนวนเงินที่จ่ายตามข้อตกลงกับผู้ขาย องค์กรมีสิทธิที่จะ รับรู้ต้นทุนดังกล่าวเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นในรอบระยะเวลารายงานที่หลักทรัพย์ที่ระบุได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี

เมื่อได้รับหลักทรัพย์ตามสัญญาบริจาค (ไม่เสียค่าใช้จ่าย) ให้ตีมูลค่าตามราคาตลาด ณ วันที่ได้มา

หากการลงทุนทางการเงินเป็นสกุลเงินต่างประเทศ จำเป็นต้องตรวจสอบการดำเนินการเหล่านี้เพื่อให้สอดคล้องกับกฎหมายว่าด้วยการแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ

การลงทุนทางการเงินซึ่งมีมูลค่าแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศมีมูลค่าเทียบเท่ารูเบิลตามอัตราแลกเปลี่ยนที่กำหนดโดยธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซีย ณ วันที่ทำธุรกรรม

ผู้สอบบัญชีตรวจสอบว่าหลักทรัพย์ที่มีอายุมากกว่าหนึ่งปีมีการประเมินราคาใหม่หรือไม่ เนื่องจากการประเมินราคาใหม่และสะท้อนความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนจะทำได้เฉพาะกับหลักทรัพย์ที่ถือเป็นเงินลงทุนทางการเงินระยะสั้นเท่านั้น รวมทั้งเงินทุนจากเงินฝากที่องค์กรวางไว้ ในลักษณะที่กำหนด (p 7 PBU 3/2000)

ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการการลงทุนทางการเงินขององค์กร เช่น การชำระเงินสำหรับธนาคารและ/หรือบริการรับฝากเพื่อการลงทุนทางการเงิน การจัดหาใบแจ้งยอดบัญชีเงินฝาก เป็นต้น ตาม PBU 19/02 ควรจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานของ องค์กร

การตรวจสอบการประเมินการลงทุนทางการเงินในภายหลัง

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินซึ่งเป็นที่ยอมรับสำหรับการบัญชีอาจเปลี่ยนแปลงได้ในกรณีที่กฎหมายกำหนดและ PBU 19/02

เพื่อวัตถุประสงค์ในการประเมินในภายหลัง การลงทุนทางการเงินแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม ซึ่งสามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ และไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน

การลงทุนทางการเงินซึ่งสามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ จะสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน ณ สิ้นปีที่รายงานด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบันโดยการปรับปรุงการประเมินมูลค่าสำหรับวันที่ในรายงานครั้งก่อน การปรับปรุงนี้สามารถทำได้ทุกเดือนหรือทุกไตรมาส

ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่ตรวจสอบความถูกต้องของการจัดประเภทการลงทุนทางการเงินโดยกลุ่มเหล่านี้ ตลอดจนขั้นตอนในการกำหนดราคาตลาดของเงินลงทุนของกลุ่มแรก ณ วันที่รายงาน

ความแตกต่างระหว่างการประเมินการลงทุนทางการเงินที่มูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานและการประเมินการลงทุนทางการเงินครั้งก่อนควรนำมาประกอบกับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการดำเนินงานหรือค่าใช้จ่าย) หรือการเพิ่มขึ้นของรายได้ หรือค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรตามบัญชีการลงทุนทางการเงิน

การลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน จะแสดงในบันทึกทางบัญชีและในงบการเงิน ณ วันที่รายงานด้วยต้นทุนเดิม (โดยคำนึงถึงข้อกำหนดในการคิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน)

สำหรับตราสารหนี้ที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน องค์กรสามารถระบุส่วนต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและมูลค่าเล็กน้อยในระหว่างระยะเวลาหมุนเวียนของหลักทรัพย์เท่าๆ กันในขอบเขตของรายได้ที่ต้องชำระ (ตาม เงื่อนไขของปัญหา) ที่จะนำมาประกอบกับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงาน) หรือเพื่อลดหรือเพิ่มค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร ในกรณีนี้ผู้สอบบัญชีจะตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณและความน่าเชื่อถือของการประเมินตราสารหนี้ ณ วันที่รายงาน

สำหรับตราสารหนี้และเงินกู้ที่ออกให้ องค์กรอาจคำนวณมูลค่าตามมูลค่าปัจจุบัน ในกรณีนี้จะไม่มีการทำรายการทางบัญชี ผู้สอบบัญชีต้องตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณดังกล่าว หากข้อมูลมูลค่าปัจจุบันระบุไว้ในคำอธิบายประกอบงบการเงิน

การตรวจสอบการจำหน่ายเงินลงทุน

ตาม PBU 19/02 การขายเงินลงทุนทางการเงินในการบัญชีขององค์กรจะรับรู้ในวันที่มีการยกเลิกเงื่อนไขในการยอมรับการบัญชีเพียงครั้งเดียว

เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ที่รับทำบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน มูลค่าของสินทรัพย์จะถูกกำหนดตามการประเมินด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้

ที่ต้นทุนเริ่มต้นของแต่ละหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงิน
ที่ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย
ที่ต้นทุนเริ่มต้นของการได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงินครั้งแรก (วิธี FIFO)

การประเมินด้วยต้นทุนในอดีตของการลงทุนทางการเงินครั้งแรกในแง่ของเวลาที่ได้มานั้นขึ้นอยู่กับสมมติฐานที่ว่าหลักทรัพย์จะถูกตัดจำหน่ายภายในหนึ่งเดือนหรือช่วงอื่นตามลำดับการได้มา (ใบเสร็จรับเงิน) กล่าวคือ หลักทรัพย์ที่ตัดจำหน่ายก่อนจะต้องตีมูลค่าด้วยราคาทุนเดิมของหลักทรัพย์ที่มีสถานะเป็นอันดับแรกในแง่ของเวลาที่ได้มา โดยคำนึงถึงต้นทุนเริ่มต้นของหลักทรัพย์ที่แสดงรายการเมื่อต้นเดือน เมื่อใช้วิธีนี้ การประเมินหลักทรัพย์คงเหลือ ณ สิ้นเดือนจะใช้ต้นทุนเริ่มต้นของการเข้าซื้อกิจการครั้งล่าสุด และมูลค่าของการได้มาครั้งแรกจะนำมาพิจารณาในมูลค่าหลักทรัพย์ที่ขาย

การใช้หนึ่งในวิธีการที่ระบุสำหรับกลุ่ม (ประเภท) ของการลงทุนทางการเงินนั้นขึ้นอยู่กับสมมติฐานของลำดับการใช้นโยบายการบัญชี ผู้สอบบัญชีต้องศึกษาข้อกำหนดของนโยบายการบัญชี ซึ่งระบุวิธีการประเมินที่องค์กรเลือก และโดยการคำนวณใหม่ ให้ตรวจสอบการปฏิบัติตามด้วยการสะท้อนการดำเนินการกำจัดการลงทุน

การตรวจสอบข้อมูลงบดุล

เพื่อยืนยันความน่าเชื่อถือของงบการเงินและข้อมูลทางบัญชี ผู้สอบบัญชีจะตรวจสอบความถูกต้องของรายการเงินลงทุนทางการเงิน

ในระหว่างการทดสอบ เขากำหนด:

มีการกำหนดเส้นตายสำหรับการดำเนินการสินค้าคงคลังของการลงทุนทางการเงินตามลำดับนโยบายการบัญชีหรือไม่และปฏิบัติตามกำหนดเวลาเหล่านี้หรือไม่
ความถูกต้องของการลงทะเบียนเอกสารสินค้าคงคลัง (องค์กรใช้แบบฟอร์มรวมของรายการสินค้าคงคลังคือความสมบูรณ์และความถูกต้องของการป้อนข้อมูลเกี่ยวกับการมีอยู่จริงของหลักทรัพย์ในสินค้าคงคลังเมื่อเก็บไว้ที่โต๊ะเงินสดขององค์กร ฯลฯ ) มั่นใจ?

หากหลักทรัพย์ถูกเก็บไว้ในองค์กร สินค้าคงคลังจะดำเนินการพร้อมกันกับสินค้าคงคลังของกองทุน เมื่อจัดเก็บหลักทรัพย์ในองค์กรพิเศษ (ธนาคาร, ศูนย์รับฝาก, ห้องนิรภัยเฉพาะทาง) สินค้าคงคลังประกอบด้วยการกระทบยอดยอดเงินในบัญชีที่เกี่ยวข้องขององค์กรด้วยข้อมูลงบขององค์กรพิเศษเหล่านี้

บันทึกสินค้าคงคลังต้องระบุผู้ออก, ชื่อของหลักทรัพย์, ชุด, หมายเลข, ใบหน้าและมูลค่าที่แท้จริง, วันครบกำหนดและจำนวนเงินทั้งหมด ผู้สอบบัญชีใช้วัสดุสินค้าคงคลังในการตรวจสอบความทันเวลาและความครบถ้วนของการสะท้อนในการบัญชีรายได้ที่ได้รับจากหลักทรัพย์ รายได้ที่องค์กรได้รับจากการลงทุนทางการเงินจะบันทึกในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" และตามระเบียบการบัญชี "รายได้ขององค์กร" (PBU 9/99) จะถูกจัดประเภทเป็นรายได้จากการดำเนินงาน ข้อผิดพลาดทั่วไปคือภาพสะท้อนของการไม่ได้รับจริง แต่ขึ้นอยู่กับรายได้คงค้าง ตัวอย่างเช่น ดอกเบี้ยค้างรับของเงินให้สินเชื่อที่ออก

การประเมินการลงทุนทางการเงิน ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานดำเนินการตามวิธีการประเมินการลงทุนทางการเงินที่ยอมรับเมื่อมีการจำหน่าย กล่าวคือ ที่มูลค่าตลาดปัจจุบัน ที่ต้นทุนเริ่มต้นของแต่ละหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงิน ที่ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย ณ ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินครั้งแรกที่ได้มาทันเวลา (วิธี FIFO)

ผู้สอบบัญชีต้องศึกษาข้อกำหนดของนโยบายการบัญชี ซึ่งระบุวิธีการประเมินที่องค์กรเลือก และโดยการคำนวณใหม่ ให้ตรวจสอบการปฏิบัติตามเมื่อสะท้อนถึงยอดคงเหลือของบัญชีการลงทุนทางการเงิน

เมื่อตรวจสอบความถูกต้องของการประเมินมูลค่าการลงทุนทางการเงิน ณ วันที่รายงาน ผู้สอบบัญชีคำนึงถึงข้อกำหนดสำหรับการบัญชีสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคา

การด้อยค่าถือเป็นการลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่องของมูลค่าการลงทุนทางการเงิน ซึ่งมูลค่าตลาดในปัจจุบันถูกกำหนดให้ต่ำกว่าผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่องค์กรคาดว่าจะได้รับจากการลงทุนทางการเงินเหล่านี้จากกิจกรรมตามปกติ ในกรณีของค่าเสื่อมราคาตามการคำนวณขององค์กรจะมีการกำหนดมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินซึ่งเท่ากับความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่สะท้อนอยู่ในบัญชี (มูลค่าตามบัญชี) และจำนวนเงินที่ลดลงดังกล่าว .

ต้นทุนการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างต่อเนื่องถูกกำหนดโดยเงื่อนไขต่อไปนี้:

ณ วันที่รายงานและวันที่ในรายงานครั้งก่อน มูลค่าทางบัญชีของเงินลงทุนทางการเงินสูงกว่ามูลค่าที่ประมาณการไว้อย่างมีนัยสำคัญ
ในระหว่างปีที่รายงาน มูลค่าประมาณการของการลงทุนทางการเงินลดลงอย่างมีนัยสำคัญ
ณ วันที่รายงาน ไม่มีหลักฐานว่ามูลค่าประมาณการของเงินลงทุนทางการเงินเหล่านี้อาจเพิ่มขึ้นในอนาคต

การเกิดขึ้นของสัญญาณในองค์กรที่ออกหลักทรัพย์ที่องค์กรเป็นเจ้าของหรือในลูกหนี้ภายใต้สัญญาเงินกู้หรือประกาศว่าล้มละลาย
ทำธุรกรรมจำนวนมากในตลาดหลักทรัพย์ที่มีหลักทรัพย์คล้ายคลึงกันในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีอย่างมีนัยสำคัญ
ขาดหรือลดลงอย่างมีนัยสำคัญของรายได้จากการลงทุนทางการเงินในรูปของดอกเบี้ยหรือเงินปันผลที่มีความเป็นไปได้สูงที่รายได้เหล่านี้จะลดลงอีกในอนาคต ฯลฯ

หากเกิดสถานการณ์ที่อาจมีการคิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน ผู้สอบบัญชีควรตรวจสอบเงื่อนไขสำหรับมูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างยั่งยืน

หากการทดสอบการด้อยค่ายืนยันการลดลงอย่างมีนัยสำคัญในมูลค่าของการลงทุนทางการเงิน ผู้สอบบัญชีจะตรวจสอบการตั้งสำรองค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงินตามจำนวนส่วนต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีกับมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินดังกล่าว

หากมีการสร้างสำรองดังกล่าวผู้สอบบัญชีจะตรวจสอบความถูกต้องของการสะท้อนการลงทุนทางการเงินในงบดุล ควรระบุค่าใช้จ่ายของพวกเขาลบด้วยจำนวนเงินสำรอง ผู้สอบบัญชียังตรวจสอบความครบถ้วนของการเปิดเผยในข้อมูลเกี่ยวกับข้อกำหนดการคิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน ซึ่งควรระบุ: ประเภทของการลงทุนทางการเงิน จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นในปีที่รายงาน จำนวนเงินสำรองที่รับรู้เป็นรายได้จากการดำเนินงานในรอบระยะเวลารายงาน จำนวนเงินสำรองที่ใช้ในปีที่รายงาน

หากไม่มีบทบัญญัติดังกล่าว ผู้สอบบัญชีแนะนำให้นิติบุคคลแก้ไขการบัญชีและบันทึกการสร้างข้อกำหนด หากองค์กรปฏิเสธที่จะทำการแก้ไขทางบัญชี หากจำนวนการด้อยค่ามีสาระสำคัญ ผู้สอบบัญชีมีสิทธิที่จะออกรายงานของผู้ตรวจสอบบัญชีโดยมีข้อสงวนเกี่ยวกับการประเมินมูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ไม่ถูกต้อง

ในงบการเงิน การลงทุนทางการเงินควรนำเสนอด้วยการแบ่งส่วนตามเงื่อนไขการหมุนเวียน (การชำระคืน): ระยะสั้นและระยะยาว ผู้สอบบัญชีตรวจสอบความถูกต้องของการจัดประเภทการลงทุนทางการเงิน เนื่องจากการจัดประเภทขึ้นอยู่กับความตั้งใจขององค์กรที่จะถือหรือรับรู้การลงทุนทางการเงิน (เพื่อโอนหรือจำหน่าย) ผู้ตรวจสอบบัญชีควรศึกษาเอกสารภายในขององค์กรที่ยืนยันความตั้งใจเหล่านี้หรือยื่นคำขอพิเศษเกี่ยวกับเรื่องนี้ต่อผู้บริหารของ หน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว

ผู้สอบบัญชีตรวจสอบความครบถ้วนของการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินในหมายเหตุประกอบงบการเงิน ซึ่งอย่างน้อยต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ตามข้อกำหนดของ PBU 19

วิธีการประเมินการลงทุนทางการเงินตามกลุ่ม (ประเภท)
ผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงวิธีการประเมินมูลค่าการลงทุนทางการเงินเมื่อมีการจำหน่าย
ต้นทุนของการลงทุนทางการเงินที่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันและที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้
ผลต่างระหว่างมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานกับการประเมินมูลค่าเงินลงทุนทางการเงินครั้งก่อนซึ่งกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน
ตราสารหนี้ที่ยังไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน
ความแตกต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและมูลค่าเล็กน้อยในช่วงเวลาของการหมุนเวียน
มูลค่าและประเภทของหลักทรัพย์และการลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ที่มีหลักประกัน
มูลค่าและประเภทของหลักทรัพย์ที่เกษียณอายุและการลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ที่โอนไปยังองค์กรหรือบุคคลอื่น (ยกเว้นการขาย)

ข้อมูลต่อไปนี้ถือเป็นข้อมูลตราสารหนี้และสินเชื่อที่ได้รับ: การประเมินมูลค่าด้วยมูลค่าลด มูลค่าของมูลค่าส่วนลด วิธีการลดราคาที่ใช้ (เปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบดุลและงบกำไรขาดทุน)

การลงทุนทางการเงินของ PBU

1. ระเบียบนี้กำหนดกฎเกณฑ์สำหรับการจัดทำข้อมูลการบัญชีและการเงินเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินขององค์กร ต่อไปนี้จะเข้าใจว่าองค์กรเป็นนิติบุคคลภายใต้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (ยกเว้นสถาบันสินเชื่อและสถาบันของรัฐ (เทศบาล))

ระเบียบนี้ใช้ในการสร้างคุณสมบัติของการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ องค์กรประกันภัย กองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ

2. เพื่อความมุ่งประสงค์ของระเบียบนี้ ในการยอมรับสินทรัพย์เพื่อการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงิน ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้ในแต่ละครั้ง:

การปรากฏตัวของเอกสารที่ดำเนินการอย่างถูกต้องเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสิทธิขององค์กรในการลงทุนทางการเงินและการรับเงินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่เกิดจากสิทธิ์นี้
- การเปลี่ยนไปใช้องค์กรของความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงราคา ความเสี่ยงจากการล้มละลายของลูกหนี้ ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง ฯลฯ )
- ความสามารถในการนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคต ในรูปของดอกเบี้ย เงินปันผล หรือมูลค่าเพิ่ม (ในรูปของส่วนต่างระหว่างราคาขาย (ชำระคืน) ของการลงทุนทางการเงินและการซื้อ ราคาอันเป็นผลจากการแลกเปลี่ยน ใช้ในการชำระภาระผูกพันขององค์กร การเพิ่มขึ้นของราคาตลาดในปัจจุบัน ฯลฯ)

3. การลงทุนทางการเงินขององค์กร ได้แก่ หลักทรัพย์ของรัฐและเทศบาล หลักทรัพย์ขององค์กรอื่น รวมถึงตราสารหนี้ ซึ่งกำหนดวันที่และค่าใช้จ่ายในการไถ่ถอน (พันธบัตร ตั๋วสัญญาใช้เงิน) การมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ (รวมถึง บริษัท ย่อยและ บริษัท ในเครือ) เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น เงินฝากในสถาบันสินเชื่อ ลูกหนี้ที่ได้รับจากการโอนสิทธิเรียกร้อง ฯลฯ

สำหรับวัตถุประสงค์ของกฎระเบียบนี้ การลงทุนทางการเงินยังรวมถึงการมีส่วนร่วมขององค์กรหุ้นส่วนภายใต้ข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนที่เรียบง่าย

การลงทุนทางการเงินขององค์กรไม่รวมถึง:

หุ้นของตัวเองที่บริษัทร่วมทุนไถ่ถอนจากผู้ถือหุ้นเพื่อขายต่อหรือยกเลิกในภายหลัง
- ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ออกโดยองค์กรลิ้นชักไปยังองค์กรผู้ขายในการชำระหนี้สำหรับสินค้าที่ขาย, ผลิตภัณฑ์, งานที่ดำเนินการ, การให้บริการ;
- การลงทุนขององค์กรในอสังหาริมทรัพย์และทรัพย์สินอื่นที่มีรูปแบบที่จับต้องได้ จัดทำโดยองค์กรโดยมีค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและใช้ชั่วคราว) เพื่อสร้างรายได้
- โลหะมีค่า เครื่องประดับ งานศิลปะ และของมีค่าอื่นๆ ที่คล้ายคลึงกัน ซึ่งได้มาซึ่งไม่ใช่เพื่อดำเนินกิจกรรมตามปกติ

4. สินทรัพย์ไม่มีตัวตน เช่น สินทรัพย์ถาวร สินค้าคงเหลือ และสินทรัพย์ไม่มีตัวตนไม่ใช่การลงทุนทางการเงิน

5. หน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงินได้รับการคัดเลือกโดยองค์กรอย่างอิสระเพื่อให้แน่ใจว่าการก่อตัวของข้อมูลที่สมบูรณ์และเชื่อถือได้เกี่ยวกับการลงทุนเหล่านี้รวมถึงการควบคุมการมีอยู่และการเคลื่อนไหวของหน่วยอย่างเหมาะสม ขึ้นอยู่กับธรรมชาติของการลงทุนทางการเงิน ขั้นตอนในการได้มาและใช้งาน อนุกรม ชุดงาน ฯลฯ สามารถเป็นหน่วยของการลงทุนทางการเงินได้ ชุดการลงทุนทางการเงินที่เป็นเนื้อเดียวกัน

6. องค์กรจัดทำบัญชีวิเคราะห์การลงทุนทางการเงินในลักษณะเพื่อให้ข้อมูลเกี่ยวกับหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงินและองค์กรที่มีการลงทุนเหล่านี้ (ผู้ออกหลักทรัพย์, องค์กรอื่น ๆ ที่องค์กรเข้าร่วม, องค์กรยืม, เป็นต้น) .

สำหรับหลักทรัพย์ของรัฐและหลักทรัพย์ขององค์กรอื่นที่รับทำบัญชี อย่างน้อยต้องมีข้อมูลต่อไปนี้ในการบัญชีวิเคราะห์: ชื่อผู้ออกและชื่อหลักทรัพย์, หมายเลข, ชุด, ฯลฯ., ราคาเล็กน้อย, ราคาซื้อ, ค่าใช้จ่าย ที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ ปริมาณทั้งหมด วันที่ซื้อ วันที่ขายหรือการกำจัดอื่น ๆ สถานที่จัดเก็บ

องค์กรสามารถสร้างข้อมูลเพิ่มเติมในการบัญชีเชิงวิเคราะห์เกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินขององค์กร รวมถึงในบริบทของกลุ่ม (ประเภท)

7. ลักษณะเฉพาะของการประเมินและกฎเพิ่มเติมสำหรับการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินในบริษัทธุรกิจที่อยู่ในความอุปการะในงบการเงินนั้นกำหนดขึ้นโดยการดำเนินการด้านกฎระเบียบที่แยกต่างหากในการบัญชี

ครั้งที่สอง การประเมินเบื้องต้นของการลงทุนทางการเงิน

8. การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีด้วยต้นทุนเดิม

9. ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ซื้อโดยมีค่าธรรมเนียมคือจำนวนค่าใช้จ่ายจริงขององค์กรสำหรับการซื้อกิจการ ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีที่ขอคืนได้อื่นๆ (ยกเว้นกรณีที่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม ).

ต้นทุนที่แท้จริงของการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงินคือ:

จำนวนเงินที่ชำระตามสัญญากับผู้ขาย
- จำนวนเงินที่จ่ายให้กับองค์กรและบุคคลอื่นสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เหล่านี้ หากองค์กรได้รับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจซื้อการลงทุนทางการเงิน และองค์กรไม่ตัดสินใจในการได้มาดังกล่าว ต้นทุนของบริการเหล่านี้จะคิดจากผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ) หรือการเพิ่มขึ้นของค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรในรอบระยะเวลารายงานเมื่อมีการตัดสินใจไม่ซื้อการลงทุนทางการเงิน
- ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับองค์กรตัวกลางหรือบุคคลอื่นที่ได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน
- ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน

เมื่อได้รับการลงทุนทางการเงินด้วยค่าใช้จ่ายของกองทุนที่ยืมมา ต้นทุนของเงินให้กู้ยืมที่ได้รับและเงินกู้ยืมจะถูกนำมาพิจารณาตามระเบียบการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย N 33n (จดทะเบียนกับกระทรวงยุติธรรมของการลงทะเบียนสหพันธรัฐรัสเซีย N 1790) และระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและสินเชื่อและค่าใช้จ่ายในการให้บริการ" PBU 15/01 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย สหพันธ์ N 60n (ตามจดหมายของกระทรวงยุติธรรมของสหพันธรัฐรัสเซีย N 07 / 8985-YUD คำสั่งไม่จำเป็นต้องลงทะเบียนของรัฐ)

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกันจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนที่แท้จริงของการลงทุนทางการเงิน เว้นแต่จะเกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งเงินลงทุนทางการเงิน

10. ยกเว้น - คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย N 156n

11. หากจำนวนต้นทุน (ยกเว้นจำนวนเงินที่ชำระตามข้อตกลงกับผู้ขาย) สำหรับการได้มาซึ่งเงินลงทุนทางการเงินดังกล่าวเป็นหลักทรัพย์ไม่มีนัยสำคัญเมื่อเทียบกับจำนวนเงินที่จ่ายตามข้อตกลงกับผู้ขายองค์กร มีสิทธิรับรู้ค่าใช้จ่ายดังกล่าวเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ขององค์กร รวมทั้งรอบระยะเวลารายงานที่หลักทรัพย์ที่ระบุได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี

12. ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ทำขึ้นเพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียน (สำรอง) ขององค์กรคือมูลค่าทางการเงินซึ่งตกลงกันโดยผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กร เว้นแต่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น

13. ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่องค์กรได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย เช่น หลักทรัพย์ รับรู้:

มูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่ยอมรับการบัญชี สำหรับวัตถุประสงค์ของข้อบังคับเหล่านี้ มูลค่าตลาดในปัจจุบันของหลักทรัพย์หมายถึงราคาตลาดที่คำนวณตามขั้นตอนที่ผู้จัดการค้าในตลาดหลักทรัพย์กำหนด
- จำนวนเงินที่สามารถรับได้จากการขายหลักทรัพย์ที่ได้รับ ณ วันที่รับบัญชี - สำหรับหลักทรัพย์ที่ราคาตลาดไม่ได้คำนวณโดยผู้จัดการค้าในตลาดหลักทรัพย์

14. ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ได้มาภายใต้ข้อตกลงที่ให้สำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ในวิธีที่ไม่ใช่ตัวเงินคือต้นทุนของสินทรัพย์ที่โอนหรือโอนโดยองค์กร สินทรัพย์ที่โอนหรือจะโอนโดยนิติบุคคล ให้ราคาเท่ากับราคาที่ปกติแล้วกิจการจะเรียกเก็บจากสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่เปรียบเทียบกันได้

หากไม่สามารถกำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ที่โอนหรือโอนโดยองค์กรได้ ต้นทุนของการลงทุนทางการเงินที่องค์กรได้รับตามข้อตกลงที่ให้ไว้สำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน (การชำระเงิน) ในกองทุนที่มิใช่ตัวเงินจะพิจารณาจาก ต้นทุนที่จะได้รับการลงทุนทางการเงินที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกัน

15. ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่เกิดจากการมีส่วนร่วมขององค์กรหุ้นส่วนภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่ายคือมูลค่าทางการเงินที่ตกลงกันโดยหุ้นส่วนในข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย

16. ยกเว้น - คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย N 156n

17. หลักทรัพย์ที่ไม่ได้เป็นขององค์กรบนพื้นฐานของสิทธิในการเป็นเจ้าของ การจัดการทางเศรษฐกิจ หรือการบริหารการปฏิบัติงาน แต่อยู่ในการใช้งานหรือจำหน่ายตามเงื่อนไขของสัญญา ในข้อตกลง

สาม. ภายหลังการประเมินการลงทุนทางการเงิน

18. ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินซึ่งเป็นที่ยอมรับสำหรับการบัญชี อาจเปลี่ยนแปลงได้ในกรณีที่กฎหมายและข้อบังคับกำหนดขึ้น

19. เพื่อวัตถุประสงค์ในการประเมินภายหลัง การลงทุนทางการเงินแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม:

การลงทุนทางการเงินที่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ตามขั้นตอนที่กำหนดโดยข้อบังคับเหล่านี้ และการลงทุนทางการเงินที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้
- หน่วยงานธุรกิจขนาดเล็ก ยกเว้นผู้ออกหลักทรัพย์ที่เปิดเผยต่อสาธารณะ มีสิทธิที่จะดำเนินการประเมินการลงทุนทางการเงินทั้งหมดในภายหลังในลักษณะที่กำหนดในระเบียบนี้สำหรับการลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน

20. การลงทุนทางการเงินซึ่งสามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ จะสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน ณ สิ้นปีที่รายงานด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบันโดยการปรับปรุงการประเมินมูลค่าสำหรับวันที่ในรายงานครั้งก่อน

การปรับปรุงนี้สามารถทำได้ทุกเดือนหรือทุกไตรมาส

ผลต่างระหว่างการประเมินมูลค่าการลงทุนทางการเงินด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานกับการประเมินมูลค่าเงินลงทุนทางการเงินครั้งก่อน ให้เครดิตกับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น) หรือการเพิ่มขึ้นของรายได้หรือ ค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรตามบัญชีการลงทุนทางการเงิน

21. การลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน อาจมีการสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและในงบการเงิน ณ วันที่รายงานด้วยราคาทุนเดิม

22. สำหรับตราสารหนี้ที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน องค์กรสามารถระบุส่วนต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและมูลค่าเล็กน้อยในระหว่างระยะเวลาหมุนเวียนเท่าๆ กัน ตามสัดส่วนของรายได้ที่ต้องชำระตาม เงื่อนไขของปัญหาต่อผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ) หรือลดลงหรือเพิ่มขึ้นในค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร

23. สำหรับตราสารหนี้และเงินกู้ที่ออกให้ องค์กรอาจคำนวณมูลค่าตามมูลค่าปัจจุบัน ในกรณีนี้จะไม่มีการทำรายการทางบัญชี

องค์กรต้องให้การสนับสนุนสำหรับความสมเหตุสมผลของการคำนวณนี้

24. การลงทุนทางการเงินแสดงในงบดุล ณ วันที่รายงานด้วยต้นทุนที่กำหนดตามข้อกำหนดของระเบียบนี้

หากมูลค่าตลาดปัจจุบันของวัตถุการลงทุนทางการเงินซึ่งมีมูลค่าก่อนหน้าที่มูลค่าตลาดปัจจุบันไม่ได้รับการกำหนด ณ วันที่รายงาน วัตถุการลงทุนทางการเงินดังกล่าวจะสะท้อนให้เห็นในงบการเงินด้วยต้นทุนของการประเมินมูลค่าครั้งล่าสุด

IV. การจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงิน

25. การจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงินจะรับรู้ในการบัญชีขององค์กรในวันที่มีการยกเลิกเงื่อนไขในการยอมรับการบัญชีเพียงครั้งเดียวตามที่ระบุไว้ในข้อ 2 ของระเบียบนี้

การกำจัดการลงทุนทางการเงินจะเกิดขึ้นในกรณีของการไถ่ถอน, การขาย, การโอนฟรี, การโอนในรูปแบบของการบริจาคให้กับทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ , การโอนในบัญชีของเงินสมทบภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย ฯลฯ

26. เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ที่รับทำบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน มูลค่าของสินทรัพย์จะถูกกำหนดตามการประเมินที่กำหนดโดยวิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้

ที่ต้นทุนเริ่มต้นของแต่ละหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงิน ที่ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย
- ที่ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินครั้งแรกในแง่ของเวลาที่ได้มา (วิธี FIFO)

การใช้หนึ่งในวิธีการที่ระบุสำหรับกลุ่ม (ประเภท) ของการลงทุนทางการเงินนั้นขึ้นอยู่กับสมมติฐานของลำดับการใช้นโยบายการบัญชี

27. เงินสมทบทุนกฎบัตร (สำรอง) ขององค์กรอื่น ๆ (ยกเว้นหุ้นของ บริษัท ร่วมทุน) เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น ๆ เงินฝากในองค์กรเครดิตลูกหนี้ที่ได้รับจากการโอนสิทธิเรียกร้องคือ มูลค่าเริ่มต้นของแต่ละหน่วยบัญชีที่ถอนออกจากหน่วยบัญชีข้างต้น การบัญชี การลงทุนทางการเงิน

28. หลักทรัพย์อาจประเมินมูลค่าโดยองค์กรเมื่อมีการจำหน่ายในราคาทุนเริ่มต้นเฉลี่ย ซึ่งกำหนดไว้สำหรับหลักทรัพย์แต่ละประเภทเป็นผลหารของการหารมูลค่าเริ่มต้นของประเภทหลักทรัพย์ด้วยจำนวนซึ่งเกิดขึ้นตามลำดับจากต้นทุนเริ่มต้น และยอดคงค้างต้นเดือนและรับหลักทรัพย์ในเดือนนี้

29. การประเมินโดยใช้ต้นทุนในอดีตของครั้งแรกในแง่ของการได้มาซึ่งการลงทุนทางการเงิน (วิธี FIFO) ขึ้นอยู่กับสมมติฐานที่ว่าหลักทรัพย์จะถูกตัดจำหน่ายภายในหนึ่งเดือนหรือช่วงเวลาอื่นในลำดับการได้มา (ใบเสร็จรับเงิน) กล่าวคือ หลักทรัพย์ที่ถูกตัดออกก่อนจะต้องมีมูลค่าตามราคาทุนของหลักทรัพย์ในการได้มาครั้งแรกโดยคำนึงถึงมูลค่าเริ่มต้นของหลักทรัพย์ที่แสดงรายการเมื่อต้นเดือน เมื่อใช้วิธีนี้ มูลค่าของหลักทรัพย์คงเหลือ ณ สิ้นเดือนจะทำโดยใช้ต้นทุนเริ่มต้นของการได้มาครั้งล่าสุด และมูลค่าของการได้มาครั้งแรกจะนำมาพิจารณาในมูลค่าหลักทรัพย์ที่ขาย

30. เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ที่ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นการลงทุนทางการเงินซึ่งกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน มูลค่าของสินทรัพย์จะถูกกำหนดโดยองค์กรตามการประเมินล่าสุด

31. สำหรับแต่ละกลุ่ม (ประเภท) ของการลงทุนทางการเงิน ใช้วิธีการประเมินหนึ่งวิธีในระหว่างปีที่รายงาน

32. การประเมินการลงทุนทางการเงิน ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานดำเนินการตามวิธีการประเมินการลงทุนทางการเงินที่ยอมรับเมื่อมีการจำหน่าย กล่าวคือ ที่มูลค่าตลาดปัจจุบัน ที่ต้นทุนเริ่มต้นของแต่ละหน่วยบัญชีของการลงทุนทางการเงิน ที่ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย ณ ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินครั้งแรกที่ได้มาทันเวลา (วิธี FIFO)

33. ตัวอย่างการใช้วิธีการประเมินมูลค่าเพื่อจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงินมีอยู่ในภาคผนวกของระเบียบนี้

V. รายได้และค่าใช้จ่ายในการลงทุนทางการเงิน

34. รายได้จากการลงทุนทางการเงินรับรู้เป็นรายได้จากกิจกรรมปกติหรือรายได้อื่นตามระเบียบการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย N 32n (ลงทะเบียนกับ กระทรวงยุติธรรมแห่งสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลขทะเบียน 1791) .

35. ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้สินเชื่อแก่องค์กรอื่นถือเป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กร

36. ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการการลงทุนทางการเงินขององค์กร เช่น การชำระค่าบริการของธนาคารและ/หรือเงินฝากเพื่อการลงทุนทางการเงิน การจัดหาใบแจ้งยอดบัญชีเงินฝาก เป็นต้น ถือเป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กร

หก. การด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน

37. มูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่องซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันต่ำกว่าจำนวนผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่องค์กรคาดว่าจะได้รับจากการลงทุนทางการเงินเหล่านี้ตามปกติของกิจกรรมถือเป็นค่าเสื่อมราคา ของการลงทุนทางการเงิน ในกรณีนี้ตามการคำนวณขององค์กรจะมีการกำหนดมูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินซึ่งเท่ากับความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่สะท้อนอยู่ในบัญชี (มูลค่าตามบัญชี) และจำนวนเงินที่ลดลงดังกล่าว

ต้นทุนการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างต่อเนื่องมีลักษณะตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

ณ วันที่ในรายงานและ ณ วันที่ในรายงานครั้งก่อน มูลค่าตามบัญชีสูงกว่าราคาทุนที่ประมาณการไว้อย่างมาก
- ในระหว่างปีที่รายงานมูลค่าประมาณการของการลงทุนทางการเงินเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญในทิศทางที่ลดลงเท่านั้น
- ณ วันที่รายงาน ไม่มีหลักฐานว่ามูลค่าประมาณการของเงินลงทุนทางการเงินเหล่านี้จะเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญในอนาคต

ตัวอย่างสถานการณ์ที่อาจเกิดการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน ได้แก่

การปรากฏตัวของสัญญาณล้มละลายในองค์กรที่ออกหลักทรัพย์ที่เป็นขององค์กรหรือในลูกหนี้ภายใต้สัญญาเงินกู้หรือประกาศว่าล้มละลาย
- ทำธุรกรรมจำนวนมากในตลาดหลักทรัพย์ที่มีหลักทรัพย์คล้ายคลึงกันในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีอย่างมีนัยสำคัญ
- การขาดหรือลดลงอย่างมีนัยสำคัญของรายได้จากการลงทุนทางการเงินในรูปแบบของดอกเบี้ยหรือเงินปันผลที่มีความเป็นไปได้สูงที่รายได้เหล่านี้จะลดลงอีกในอนาคต ฯลฯ

38. ในกรณีที่เกิดสถานการณ์ที่อาจเกิดการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน กิจการควรตรวจสอบว่ามีเงื่อนไขสำหรับมูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างยั่งยืนหรือไม่

การตรวจสอบที่ระบุจะดำเนินการกับการลงทุนทางการเงินทั้งหมดขององค์กรที่ระบุไว้ในวรรค 37 ของข้อบังคับเหล่านี้ซึ่งมีสัญญาณของการด้อยค่า

ในกรณีที่การทดสอบการด้อยค่ายืนยันการลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่องของมูลค่าการลงทุนทางการเงิน กิจการตั้งค่าเผื่อค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงินด้วยจำนวนส่วนต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีกับมูลค่าประมาณการของเงินลงทุนทางการเงินดังกล่าว

องค์กรการค้าสร้างเงินสำรองที่ระบุโดยค่าใช้จ่ายของผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร (เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ) และองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร - โดยการเพิ่มค่าใช้จ่าย

ในงบการเงิน มูลค่าของการลงทุนทางการเงินดังกล่าวแสดงด้วยมูลค่าตามบัญชีลบด้วยจำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้นสำหรับค่าเสื่อมราคา

การตรวจสอบค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินจะดำเนินการอย่างน้อยปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีรายงาน หากมีสัญญาณของค่าเสื่อมราคา องค์กรมีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบที่ระบุในวันที่รายงานงบการเงินระหว่างกาล

องค์กรต้องจัดให้มีการยืนยันผลการทวนสอบนี้

39. หากจากผลการตรวจสอบค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินพบว่ามูลค่าโดยประมาณลดลงอีก จำนวนเงินสำรองที่สร้างไว้ก่อนหน้าสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินจะถูกปรับปรุงตามการเพิ่มขึ้นและลดลงใน ผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ) หรือค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้นขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร

หากตามผลของการตรวจสอบค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน การเพิ่มขึ้นของมูลค่าประมาณการจะถูกเปิดเผย จำนวนเงินสำรองที่สร้างไว้ก่อนหน้าสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินจะถูกปรับตามการลดลงและการเพิ่มขึ้นของผลลัพธ์ทางการเงิน ขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่น) หรือค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรลดลง

40. หากบนพื้นฐานของข้อมูลที่มีอยู่ องค์กรสรุปว่าการลงทุนทางการเงินไม่เป็นไปตามเกณฑ์สำหรับการลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่องในมูลค่า เช่นเดียวกับในกรณีของการลงทุนทางการเงิน มูลค่ารวมที่ประมาณการไว้ ในการคำนวณค่าเผื่อการคิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน จำนวนเงินสำรองที่สร้างไว้ก่อนหน้านี้สำหรับค่าเสื่อมราคาสำหรับการลงทุนทางการเงินที่ระบุนั้นมาจากผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่น) หรือการลดลงของค่าใช้จ่ายของ องค์กรไม่แสวงหาผลกำไร ณ สิ้นปีหรือรอบระยะเวลารายงานเมื่อมีการจำหน่ายเงินลงทุนดังกล่าว

ปกเกล้าเจ้าอยู่หัว การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน

41. ในงบการเงิน การลงทุนทางการเงินควรแสดงเป็นหน่วย ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขการหมุนเวียน (การชำระคืน) สำหรับระยะสั้นและระยะยาว

42. ใบแจ้งยอดทางบัญชีอาจมีการเปิดเผยโดยคำนึงถึงข้อกำหนดที่มีสาระสำคัญอย่างน้อยต้องมีข้อมูลดังต่อไปนี้:

วิธีการประเมินการลงทุนทางการเงินตามกลุ่ม (ประเภท)
- ผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงวิธีการประเมินมูลค่าการลงทุนทางการเงินเมื่อมีการจำหน่าย
- ต้นทุนการลงทุนทางการเงินที่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันและการลงทุนทางการเงินที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้
- ผลต่างระหว่างมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานกับการประเมินมูลค่าเงินลงทุนทางการเงินครั้งก่อน ตามมูลค่าตลาดปัจจุบันที่ถูกกำหนด
- สำหรับตราสารหนี้ที่ยังไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน - ส่วนต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและมูลค่าเล็กน้อยในช่วงเวลาของการหมุนเวียน เกิดขึ้นตามขั้นตอนที่กำหนดโดยวรรค 22 ของข้อบังคับเหล่านี้
- ต้นทุนและประเภทของหลักทรัพย์และการลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ที่มีหลักประกัน
- มูลค่าและประเภทของหลักทรัพย์ที่ออกและการลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ที่โอนไปยังองค์กรหรือบุคคลอื่น (ยกเว้นการขาย)
- ข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน ระบุ: ประเภทของเงินลงทุน จำนวนสำรองที่สร้างขึ้นในปีที่รายงาน จำนวนสำรองที่รับรู้เป็นรายได้อื่นในรอบระยะเวลารายงาน จำนวนเงินสำรองที่ใช้ในปีที่รายงาน
- สำหรับตราสารหนี้และสินเชื่อที่ได้รับ - ข้อมูลเกี่ยวกับการประเมินมูลค่าด้วยมูลค่าส่วนลด มูลค่าส่วนลด วิธีการลดที่ใช้ (เปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบดุลและงบกำไรขาดทุน)

การลงทุนทางการเงินในปัจจุบัน

1. การลงทุนทางการเงิน (แบ่งเป็น กระแสรายวันและระยะยาว)
2. การลงทุน
3. การลงทุนในการหมุนเวียน

การลงทุนทางการเงินและการลงทุนแสดงโดยบัญชีสามกลุ่มสำหรับการลงทุนระยะยาว:

1. บัญชี 14 "การลงทุนทางการเงินระยะยาว" กับสามบัญชีย่อย
2. บัญชี 35 "การลงทุนทางการเงินในปัจจุบัน" กับสองบัญชีย่อย
3. บัญชี 15 "เงินลงทุน" พร้อมห้าบัญชีย่อย

การลงทุนทางการเงินระยะยาวเป็นการลงทุนประเภทต่อไปนี้:

1. การได้มาซึ่งตราสารหนี้ระยะยาว
2. การลงทุนในทุนจดทะเบียนของวิสาหกิจอื่น รวมถึงการได้มาซึ่งตราสารทุน - หุ้น
3. เงินให้กู้ยืมระยะยาวแก่วิสาหกิจอื่น

การลงทุนทางการเงินในปัจจุบันเป็นการลงทุนประเภทต่อไปนี้:

1. การได้มาซึ่งตราสารหนี้ระยะสั้น
2. การได้มาซึ่งตราสารทุน (หุ้น) เพื่อวัตถุประสงค์ในการขายต่อไป
3. เงินให้กู้ยืมระยะสั้นแก่วิสาหกิจอื่น

ในวิธีการบัญชีเพื่อการลงทุน ความแตกต่างระหว่างการบัญชีสำหรับเงินลงทุนเป็นการลงทุนภายในและการบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินเป็นการลงทุนในกิจกรรมของหน่วยงานอื่น ๆ จะมองเห็นได้ชัดเจน

บัญชีเงินลงทุน (15) หมายถึงต้นทุนในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนซึ่งเป็นต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรในอนาคตหรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตนและบัญชีการลงทุนทางการเงิน (14, 35) หมายถึงจำนวนเงินลงทุนที่กำหนดไว้แล้วค่อนข้างพร้อม เพื่อสร้างรายได้จากการลงทุนให้กับบริษัท

เงินลงทุนในการหมุนเวียนแสดงในงบดุลเป็นสินทรัพย์หมุนเวียน ดังนั้นยอดคงเหลือของบัญชีทั้งหมดของสินทรัพย์หมุนเวียนที่นำมารวมกันแสดงถึงผลรวมของเงินทุนหมุนเวียน (เป็นเจ้าของและยืม) ซึ่งบริษัทมีอยู่ในขณะนี้ วิธีการบัญชีสำหรับสินทรัพย์หมุนเวียนได้อธิบายไว้ที่อื่นในหนังสือเล่มนี้

เนื่องจากการลงทุนทางการเงินระยะยาวและปัจจุบันมีความแตกต่างกันในแง่ของการลงทุนเท่านั้น เราจะพิจารณาให้เป็นกลุ่มเดียวกัน

การลงทุนทางการเงินทั้งระยะยาวและปัจจุบันสะท้อนถึงการมีส่วนร่วมประเภทต่างๆ ขององค์กรหนึ่งในกิจกรรมขององค์กรอื่น เอกสารที่พิสูจน์การมีส่วนร่วมนี้เรียกว่าเครื่องมือทางการเงิน เครื่องมือทางการเงินสามารถเป็นหลักและรอง (อนุพันธ์) ตัวอย่างเช่น หุ้นเป็นเครื่องมือทางการเงินหลัก และตัวเลือกหุ้นเป็นตัวเลือกรองหรืออนุพันธ์ เครื่องมือทางการเงินที่เป็นอนุพันธ์มักจะเรียกว่าอนุพันธ์

การลงทุนทางการเงินระยะยาวเป็นการลงทุนระยะยาวในทุนจดทะเบียนของวิสาหกิจอื่นและการให้เงินกู้ยืมระยะยาวแก่วิสาหกิจเพื่อสร้างรายได้จากการลงทุน

การลงทุนในทรัพย์สินของตนในวิสาหกิจอื่น ๆ นั้น ผู้ลงทุนจะหยุดพิจารณาสิ่งเหล่านี้ท่ามกลางทรัพยากรที่มีไว้เพื่อการบริโภคภายในหรือการดำเนินงาน และเริ่มพิจารณาว่าเป็นชุดของสินทรัพย์ที่ไม่มีตัวตนซึ่งรวมกันเป็นชื่อ "การลงทุน" นั่นคือตั้งแต่ช่วงเวลาของการลงทุน พวกเขาจะไม่ใช่อาคาร โครงสร้าง อุปกรณ์ เงินสดหรือเงินสำรองสำหรับองค์กรนักลงทุนอีกต่อไป แต่ไม่ว่าจะเป็นหุ้น หุ้น (หุ้น) เงินกู้ที่ให้ไว้ จากนี้ไป สิ่งเหล่านี้คืออาคาร โครงสร้าง อุปกรณ์ เงินสดและหุ้นขององค์กรอื่น - วัตถุการลงทุนที่ซึ่งสินทรัพย์เหล่านี้ถูกใช้ไป (ใช้แล้ว ดำเนินการ) ค่อย ๆ ถูกแปลงเป็นรูปแบบอื่น ๆ ทำให้มีการหมุนเวียนบางอย่าง

ทรัพยากรที่ลงทุน (ลงทุน) ในองค์กรอื่นเป็นสินทรัพย์ทางการเงินของผู้ลงทุน และเอกสารที่เป็นพยานถึงการลงทุนเป็นเครื่องมือทางการเงิน ในทางกลับกัน ในงบดุลขององค์กร - วัตถุประสงค์ของการลงทุน ทรัพยากรเหล่านี้ พิจารณาว่าเป็นสินทรัพย์บางประเภทอย่างสมบูรณ์ ในมูลค่ารวมของพวกเขาคืออสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนของนักลงทุนองค์กร

การลงทุนทางการเงินในปัจจุบันเป็นเงินลงทุนระยะสั้นในกิจกรรมของวิสาหกิจอื่น และการให้เงินกู้ยืมระยะสั้นแก่วิสาหกิจเพื่อสร้างรายได้จากการลงทุน (เป็นระยะเวลาไม่เกิน 12 เดือน) หรือเพื่อขายต่อเครื่องมือทางการเงิน .

การลงทุนประเภททุนเป็นการลงทุนประเภทต่อไปนี้:

1. ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร: อาคาร, อุปกรณ์, ยานพาหนะ, ที่ดิน, ปศุสัตว์ที่ทำงานและผลผลิต;
2. ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งวัตถุวัสดุอื่น ๆ ที่ใช้งานคงทนด้วยการก่อสร้างทุนการออกแบบและการสำรวจและการสำรวจทางธรณีวิทยา
3. ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

บัญชีการลงทุนด้านทุนสะท้อนถึงต้นทุนรวมในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ทุนซึ่งทำให้เกิดต้นทุนเริ่มต้นในทางกลับกันวัตถุที่จับต้องได้ (หรือไม่มีตัวตน) ที่ยังไม่ได้ดำเนินการซึ่งสามารถขายได้หรือ โอนในสถานะที่ยังไม่เสร็จฟรี

การบัญชีเชิงวิเคราะห์ของเงินลงทุนดำเนินการโดยรายการราคาทุนที่เกี่ยวข้องกับการก่อสร้างและการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร - สำหรับแต่ละโรงงานที่อยู่ระหว่างการก่อสร้างหรือที่ได้มา ในขณะเดียวกัน การสร้างการบัญชีเชิงวิเคราะห์ควรจัดให้มีความสามารถในการรับข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนของ: งานก่อสร้าง การสร้างใหม่ และความทันสมัยของสินทรัพย์ถาวร การขุดเจาะ การติดตั้งอุปกรณ์ การออกแบบและการสำรวจ ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ สำหรับการลงทุนในสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ สินทรัพย์ที่มีตัวตนในปัจจุบันตลอดจนต้นทุนในการได้มาและการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตน - สำหรับแต่ละวัตถุที่ได้มา การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับการได้มาซึ่งการทำงานและปศุสัตว์ควรให้ความเป็นไปได้ในการรับข้อมูลเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการก่อตัวของฝูงหลัก - ตามประเภทของสัตว์: วัว, สุกร, แกะ, ม้า ฯลฯ

ความเสี่ยงจากการลงทุนทางการเงิน

ในรูปแบบทั่วไปที่สุด ความเสี่ยงเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นความน่าจะเป็นของการสูญเสียหรือรายได้ที่ไม่เพียงพอเมื่อเทียบกับตัวเลือกที่คาดการณ์ไว้

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ความเสี่ยงสามารถกำหนดเป็นระดับของการสูญเสียทางการเงินบางอย่างได้ การสูญเสียสามารถแสดงเป็น:

A) ความเป็นไปได้ที่จะไม่บรรลุเป้าหมาย
b) ความไม่แน่นอนของผลลัพธ์ที่คาดการณ์ไว้
c) ความเป็นตัวตนของการประเมินผลลัพธ์ที่คาดการณ์ไว้

การรักษาความปลอดภัยที่เกี่ยวข้องกับการสูญเสียที่มากขึ้นนั้นถือว่ามีความเสี่ยงมากกว่า เป็นที่เชื่อกันว่าหลักทรัพย์ของรัฐบาล (สมมติว่าเศรษฐกิจมีเสถียรภาพ) มีความเสี่ยงเพียงเล็กน้อยเนื่องจากความผันแปรของรายได้นั้นเกือบเป็นศูนย์

หุ้นสามัญของบริษัทใด ๆ เป็นสินทรัพย์ที่มีความเสี่ยงมากกว่าเพราะ รายได้ของพวกเขาอาจแตกต่างกันอย่างมาก

ในเรื่องนี้ มีคำจำกัดความของแนวคิดเรื่อง "ความเสี่ยง" อีกประการหนึ่ง นั่นคือ ความเสี่ยงคือระดับของความแปรปรวนของรายได้ที่ได้มาจากการเป็นเจ้าของหลักทรัพย์ที่กำหนด

รายได้ที่จัดทำโดยหลักทรัพย์ใด ๆ สามารถประกอบด้วยสององค์ประกอบ:

รายได้จากการเปลี่ยนแปลงมูลค่าหลักทรัพย์ (หุ้นพรีเมียม)
รายได้จากเงินปันผลที่ได้รับ (ดอกเบี้ย)

ผลตอบแทนคืออัตราส่วนของรายได้ต่อต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ ซึ่งแสดงเป็นเปอร์เซ็นต์ (อัตราผลตอบแทน)

ตัวอย่างเช่น ผู้ประกอบการซื้อหุ้นเมื่อปีที่แล้วที่ราคา 15,000 ราคาตลาดปัจจุบันของหุ้นอยู่ที่ 16.7,000 เงินปันผลที่ได้รับสำหรับปีมีจำนวน 1 พัน

จากนั้นผลผลิตจะเป็น:

Dx \u003d: 15.0 \u003d 18%

ผู้จัดการต้องพิจารณาความเสี่ยงเมื่อต้องรับมือกับหลักทรัพย์ แนวคิดหลักที่ผู้จัดการควรได้รับคำแนะนำในกรณีนี้คือผลตอบแทนและความเสี่ยงที่ต้องการจะเปลี่ยนไปในทิศทางเดียวกัน กล่าวคือ เป็นสัดส่วนซึ่งกันและกัน

เป็นที่ชัดเจนว่าความเสี่ยงเป็นการประมาณความน่าจะเป็น ดังนั้นการวัดเชิงปริมาณจึงไม่ถูกต้อง ระดับความเสี่ยงอาจแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับเทคนิคที่ใช้

มีสองวิธีหลักในการประเมินความเสี่ยงของหลักทรัพย์:

การวิเคราะห์ความไว

สาระสำคัญของเทคนิคแรกคือการคำนวณช่วงของการเปลี่ยนแปลงในผลตอบแทนของหลักทรัพย์ตาม:

การคาดการณ์ความสามารถในการทำกำไรในแง่ร้าย
เป็นไปได้มากที่สุด
มองโลกในแง่ดี.

ช่วงของการเปลี่ยนแปลงนี้ถือเป็นตัววัดความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับการรักษาความปลอดภัยที่กำหนด:

R = ก่อน - Dp

ยิ่งช่วงของผลตอบแทนผันแปร (R) มากเท่าใด ระดับความเสี่ยงก็จะยิ่งมากขึ้นเท่านั้น

สาระสำคัญของเทคนิคที่สองคือการสร้างการกระจายค่าความน่าจะเป็นของผลตอบแทน คำนวณค่าเบี่ยงเบนมาตรฐานจากผลตอบแทนเฉลี่ยและค่าสัมประสิทธิ์การแปรผัน ซึ่งถือเป็นระดับความเสี่ยงของการรักษาความปลอดภัยที่กำหนด

ดังนั้น ยิ่งค่าสัมประสิทธิ์การแปรผันสูง ความปลอดภัยประเภทนี้ก็ยิ่งมีความเสี่ยงมากขึ้นเท่านั้น

ขั้นตอนหลักของการคำนวณ:

1. ประมาณการเชิงพยากรณ์ของมูลค่าการทำกำไรและความน่าจะเป็นของการดำเนินการ
2. คำนวณผลตอบแทนที่น่าจะเป็นไปได้มากที่สุด
3. คำนวณค่าเบี่ยงเบนมาตรฐาน
4. คำนวณค่าสัมประสิทธิ์การแปรผัน

ต้องพิจารณาความเสี่ยงของหลักทรัพย์ให้ทันเวลา ยิ่งระยะการวางแผนนานเท่าใด การทำนายผลตอบแทนจากหลักทรัพย์ก็ยิ่งยากขึ้น กล่าวคือ ช่วงของการเปลี่ยนแปลงผลตอบแทนและค่าสัมประสิทธิ์การแปรผันเพิ่มขึ้น ซึ่งหมายความว่าความเสี่ยงเพิ่มขึ้นเมื่อเวลาผ่านไป

ข้อสรุปหลักคือ ยิ่งประเภทของหลักทรัพย์ในระยะยาวยิ่งมีความเสี่ยงมากเท่าใด ผลตอบแทนก็จะยิ่งผันผวนมากขึ้นเท่านั้น เช่น หุ้นถือว่าเสี่ยงกว่าพันธบัตรเพราะหุ้นไม่มีวันหมดอายุ

ความเสี่ยงของการรักษาความปลอดภัยส่วนบุคคลไม่สามารถพิจารณาแยกกันได้

การลงทุนใหม่ (ความปลอดภัย) ควรได้รับการวิเคราะห์ในแง่ของผลกระทบต่อการเปลี่ยนแปลงในการทำกำไรและความเสี่ยงของพอร์ตการลงทุนโดยรวม

เนื่องจากการลงทุนทางการเงินทั้งหมดมีความแตกต่างกันในแง่ของผลตอบแทนและความเสี่ยง การรวมกันของพอร์ตโฟลิโอในพอร์ตจะเฉลี่ยลักษณะเชิงปริมาณเหล่านี้ และในกรณีของการผสมผสานที่เหมาะสมที่สุด ความเสี่ยงของพอร์ตหลักทรัพย์จะลดลงอย่างมีนัยสำคัญ

ในการประเมินความเสี่ยงของพอร์ตหลักทรัพย์ จะใช้วิธีการเดียวกันกับหลักทรัพย์ที่แยกจากกัน กล่าวคือ

การวิเคราะห์ความอ่อนไหวของตลาด
การวิเคราะห์การกระจายความน่าจะเป็นของผลตอบแทน

แต่ลักษณะเฉพาะคือข้อมูลเริ่มต้นสำหรับการคำนวณนั้นยึดตามค่าเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักเลขคณิต

การลงทุนที่ได้ผลที่สุดคือการลงทุนด้านความรู้ ฝึกฝนทักษะการพูดภาษาอังกฤษของคุณหรือเรียนรู้ตั้งแต่เริ่มต้นโดยการลงทะเบียนเรียนในหลักสูตรภาษาอังกฤษ สิ่งนี้จะช่วยให้คุณได้งานที่มีชื่อเสียง สร้างอาชีพ ประสบความสำเร็จ

กลับ | |

ยอดคงเหลือ - ประเภทหลักของรายงานการบัญชี มันแสดงให้เห็นสถานะ (ทรัพย์สินและการเงิน) ขององค์กรในช่วงเวลาหนึ่งและ / หรือในขณะนี้ มันแบ่งออกเป็นสองจุด - หนี้สินและสินทรัพย์ซึ่งจำเป็นต้องเท่ากัน ในทางกลับกัน จะแบ่งออกเป็นรายการย่อย โดยจะแสดงประเภทของสินทรัพย์และหนี้สินตามลำดับ โครงสร้างของงบดุลได้รับการแก้ไขตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียปี 2542 ภายใต้หมายเลข 43n

การลงทุนทางการเงินระยะสั้น (KFI)

การลงทุนทางการเงินระยะสั้น (KFI) - กองทุนที่ลงทุนเป็นระยะเวลาไม่เกินสิบสองเดือนนับจากวันที่ในรายงานฉบับที่แล้ว พวกเขาอยู่ในกลุ่ม "สินทรัพย์" ในวรรค 2 ของยอดดุลบัญชี รหัส p.1240 มันสะท้อนถึงการลงทุนทางการเงินทุกด้าน: หลักทรัพย์ (หนี้), สินเชื่อที่โอน (รวมถึง%%), สิทธิ์ในการซื้อ, หุ้น, เงินสมทบภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วน, เงินฝาก (แบ่งออกเป็นรูเบิลและสกุลเงินต่างประเทศ)

ไม่รวมเงินกู้ปลอดดอกเบี้ย เนื่องจากไม่ถือเป็นการลงทุน หากกำหนดเส้นตายสำหรับรายการใด ๆ ไม่ได้ถูกกำหนด แต่มีการวางแผนเพื่อทำกำไรหรือชำระคืนเงินกู้ภายในเวลาน้อยกว่าหนึ่งปี สถานการณ์ดังกล่าวจะสะท้อนให้เห็นใน KFV

ทิศทางการลงทุนทางการเงินระยะสั้น

KFV - วิธีการสำหรับองค์กรในการปกป้องเงินสดฟรีจากภาวะเงินเฟ้อหรือเพื่อรับผลประโยชน์เพิ่มเติมในอนาคต เนื่องจากการลงทุนประเภทนี้มีสภาพคล่องสูงและเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์หมุนเวียนจึงกลายเป็นขั้นตอนเดียวกับวิธีการชำระเงินหน้าที่ของพวกเขารวมถึงการสร้างความมั่นใจในภาระผูกพันทางการเงินของเจ้าของ

ส่วนใหญ่มักทำการลงทุนระยะสั้นในวัสดุหรือวัตถุดิบ ข้อดีของการลงทุนประเภทนี้คือ เงินฝากดังกล่าวมีความเสี่ยงที่จะสูญหายน้อยที่สุด เนื่องจากสามารถคาดการณ์สถานการณ์ทางเศรษฐกิจได้เป็นระยะเวลา 12 เดือน ในฐานะที่เป็นปัจจัยที่มีอิทธิพล เรายังสามารถระบุสถานการณ์ทางการเมืองและอัตราแลกเปลี่ยนของสกุลเงินประจำชาติได้

ในส่วนของการฝากหลักทรัพย์ บริษัทมีความเสี่ยง เนื่องจากในกรณีนี้ เป็นการดีที่สุดที่จะลงทุนในหลักทรัพย์สภาพคล่อง ซึ่งสามารถแปลงเป็นการเงินได้อย่างง่ายดายเมื่อใดก็ได้ เฉพาะผู้เชี่ยวชาญที่มีความสามารถเท่านั้นที่สามารถทำนายสิ่งนี้ได้ บางทีอาจใช้โปรแกรมวิเคราะห์บางโปรแกรมด้วยซ้ำ บางองค์กรหันไปขอคำแนะนำจากผู้เชี่ยวชาญดังกล่าวโดยเฉพาะ การลงทุนทางการเงินระยะสั้นรายการนี้สามารถจัดประเภทเป็นสภาพคล่องได้ก็ต่อเมื่อหลักทรัพย์มีความเสี่ยงที่ราคาจะตกต่ำและสามารถขายได้ง่าย

หากเราพูดถึงสินเชื่อ ตามกฎแล้ว เงินกู้ที่ออกในระยะเวลาสั้นจะมีอัตราดอกเบี้ยที่สูงกว่าเงินกู้ระยะยาว (TFV) มาตรการดังกล่าวจะช่วยให้บริษัทรอดพ้นจากการไม่คืนทุน

บริษัทมีสิทธิที่จะโอนเงินสมทบจากเงินระยะยาวไปเป็นระยะสั้น หากวัตถุประสงค์หรือความตั้งใจที่จะใช้มันเปลี่ยนแปลงไป วรรคดังกล่าวควรระบุไว้ในเอกสารการบัญชีตามกฎหมายของบริษัท

ตัวอย่าง ในเดือนกุมภาพันธ์ 2010 องค์กรได้รับเงินกู้จากบริษัทอื่นเป็นระยะเวลา 24 เดือนตามลำดับ โดยจะต้องชำระคืนในเดือนกุมภาพันธ์ 2555 ในรายงานประจำปี 2553 จะแสดงอยู่ในรายการเกี่ยวกับ VFD หลังจากสองปีสามารถโอนไปยัง KFV ได้เนื่องจากเวลาที่เหลือสำหรับการชำระเงินน้อยกว่าหนึ่งปี

การลงทุนทางการเงินระยะสั้นระบุไว้ในบัญชี 58 บัญชีนี้จัดทำขึ้นเพื่อรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนและความเคลื่อนไหวภายในองค์กร สามารถเปิดการนับได้ สมมติว่า 58-1 - “หลักทรัพย์” การบัญชีถูกจัดเก็บตามกลุ่มและประเภทของการลงทุนขององค์กร โดยไม่คำนึงถึงประเทศที่กองทุนหรือสินทรัพย์ตั้งอยู่

ข้อมูลที่ต้องเปิดเผยเมื่อรายงานต่อนักบัญชี (ขั้นต่ำ)

1. วิธีการประเมิน PV ตามประเภท
2. สถานการณ์ต่างๆ ที่อาจเป็นไปได้ด้วยการเปลี่ยนแปลงในวิธีการเหล่านี้ ต้นทุนของการลงทุนเหล่านั้นซึ่งมีการกำหนดราคาและไม่ได้เป็นเช่นนั้น หรือไม่สามารถกำหนดได้
3. ความแตกต่างระหว่างราคาปัจจุบันและราคาที่ระบุในรายงานก่อนหน้า
4. มูลค่าหลักทรัพย์ที่จำนำ รวมทั้งหลักทรัพย์ที่โอนให้บริษัทหรือบุคคลอื่นๆ (ไม่รวมการขาย)
5. ข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองในกรณีค่าเสื่อมราคาของเงินฝาก ระบุประเภท จำนวนเงินสำรอง และจำนวนที่ใช้ในปีที่กำหนด
6. ข้อมูลสินเชื่อที่ได้รับและตราสารหนี้ (มูลค่าส่วนลด วิธีส่วนลด)

เพื่อสะท้อนข้อมูลทั่วไปเกี่ยวกับการลงทุนและเงินฝากที่องค์กรทำในหลักทรัพย์พวกเขาใช้บัญชี 58 ในบทความเราจะพูดถึงกฎพื้นฐานสำหรับการใช้บัญชีนี้และพิจารณาในรายละเอียดตัวอย่างการบันทึกธุรกรรมในบัญชี 58

บัญชี 58 ในการบัญชี: คุณสมบัติการใช้งาน

องค์กรใช้บัญชี 58 เพื่อสะท้อนและวิเคราะห์จำนวนเงินลงทุนและเงินฝากในพันธบัตร หุ้น หลักทรัพย์ (ทั้งองค์กรอื่นและหน่วยงานของรัฐ) เมื่อทำการฝากเงิน จำนวนเงินจะถูกผ่านรายการไปที่เดบิต 58 เมื่อถูกตัดออก - ไปที่เครดิต 58 การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 58 ถูกจัดระเบียบในบริบทของประเภทของธุรกรรมที่แสดงบนนั้น (หุ้น สินเชื่อหนี้ เงินฝาก คูปอง พันธบัตร ฯลฯ)

พิจารณาการโพสต์ทั่วไป: (คลิกเพื่อขยาย)

บัญชี 58: ธุรกรรมบัญชีพร้อมตัวอย่าง

เพื่อให้เข้าใจทุกแง่มุมของการบัญชีสำหรับบัญชี 58 อย่างชัดเจน เราใช้ตัวอย่าง

บัญชี 58

ตามข้อตกลงที่สรุปไว้เมื่อวันที่ 1 สิงหาคม 2015 Spektr JSC ให้เงินกู้แก่ Etude LLC ตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• จำนวนเงินกู้ - 1.415.300 รูเบิล;
• กำหนดเส้นตายสำหรับการคืนเงินคือ 30/11/2558
• ดอกเบี้ยสำหรับการใช้เงินที่ยืมมา - 28% ต่อปี

ตามสัญญานักบัญชีของ Spectr JSC บันทึกรายการต่อไปนี้:

บัญชี 58

ข้อความที่ซ่อนอยู่

• ค่าเล็กน้อย - 1241 รูเบิล;
• ราคาซื้อ - 1,315 รูเบิล

ผู้ออกพันธบัตรคือ Megapolis JSC

พันธบัตรนี้จะต้องได้รับการชำระเป็นคูปองสองครั้ง โดยแต่ละครั้งคิดเป็น 15% ของมูลค่าที่ตราไว้ของพันธบัตร (1240 รูเบิล * 15% = 186 รูเบิล)

นักบัญชีของ JSC "ทุน" ดำเนินการดังต่อไปนี้ในการบัญชี:

หากสัญญาที่ให้ไว้สำหรับการซื้อพันธบัตรในราคา 1,063 รูเบิล รายการในการบัญชีของ Stolitsa JSC จะเป็นดังนี้:

บัญชี 58

เมื่อวันที่ 12 กันยายน 2558 Kvartal JSC และ Stolichny Bank ได้สรุปข้อตกลงในการวางเงินฝาก:

• จำนวนเงินฝาก - 54.300 ดอลลาร์สหรัฐ;
• ระยะเวลาการจัดวาง - 2 เดือน;
• อัตราดอกเบี้ย - 9.5% ต่อปี

อัตราแลกเปลี่ยนแบบมีเงื่อนไขของดอลลาร์สหรัฐคือ:

• ณ วันที่ 12 กันยายน 2558 - 61.47 rubles / USD สหรัฐอเมริกา;
• ณ วันที่ 30 กันยายน 2015 – 61.72 rubles/USD สหรัฐอเมริกา;
• ณ วันที่ 31 ตุลาคม 2558 - 61.66 rubles / USD สหรัฐอเมริกา;
• ณ วันที่ 12 พฤศจิกายน 2558 - 61.22 rubles / USD สหรัฐอเมริกา.

นักบัญชีของ Kvartal JSC บันทึกรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:

บัญชี 58

ณ วันที่ 1 พฤศจิกายน 2558 หนี้ของ Revansh JSC ให้กับ บริษัท ผู้จัดหาพลังงานความร้อน Teplovik มีจำนวน 12.954 รูเบิล, ภาษีมูลค่าเพิ่ม 1.976 รูเบิล ในเดือนพฤศจิกายน 2558 JSC "Revenge" ซื้อตั๋วสัญญาใช้เงินจาก "Teplovik" ในราคา 9.340 รูเบิล (ค่าเล็กน้อย - 12.954 รูเบิล) มีการซื้อใบเรียกเก็บเงินเพื่อชำระหนี้ของ Revansh JSC ให้กับ Teplovik ซึ่งเสร็จสิ้นเมื่อวันที่ 30 พฤศจิกายน 2558

นักบัญชีของ Revansh JSC ได้ทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี: